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Estudio Técnico de Investigación Regimen de Incorporación Fiscal
Estudio Técnico de Investigación Regimen de Incorporación Fiscal
DICIEMBRE 2013
ANTECEDENTES.
La baja recaudacin en Mxico se puede explicar en parte por los problemas para cobrar
los impuestos existentes, las causas de esta baja eficacia obedecen a mltiples razones,
una de ellas es la evasin producto de la complejidad tcnica del marco jurdico y la falta
de una cultura tributaria, lo que en consecuencia dificulta la inversin en la infraestructura
necesaria para el crecimiento econmico y financiamiento de programas destinados a
mejorar el bienestar social de la poblacin.
En ese sentido, es preciso sealar que actualmente poco ms del 80% de los trabajadores
independientes se clasifican dentro del Rgimen de Pequeos Contribuyentes (REPECOS),
sin embargo durante el ao 2000 dicho porcentaje fue de casi 90%, lo cual se justifica
sealando que en ese ao no existan restricciones sobre el giro de actividad de las
microempresas y tambin el lmite mximo para poder clasificarse como REPECO era
mayor. Es interesante observar que tanto el nmero de trabajadores independientes as
como el nmero de potenciales REPECOS se increment sustancialmente en el ao 2009,
ao de una severa crisis econmica en el pas.
Segn datos estadsticos del Servicio de Administracin Tributaria (SAT), el referido
rgimen en Mxico registr entre 2000 y 2010 una evasin superior a 96%.
El potencial recaudatorio de este rgimen es relativamente bajo, alrededor de 0.6 puntos
del PIB en 2010, al comparar con el nmero de contribuyentes que conforman el rgimen.
Sin embargo, un incremento en su recaudacin significara importantes recursos a las
entidades federativas.
RGIMEN DE PEQUEOS CONTRIBUYENTES.
El Rgimen de Pequeos Contribuyentes tuvo en sus orgenes en la Ley del Impuesto
sobre la Renta para el ejercicio fiscal de 1998, cuyo objetivo segn su exposicin de
motivos era incorporar a la mayora de los vendedores que operaban en menor escala y
de los cuales muchos estaban en el sector informal de la economa.
Cul es el marco legal de los REPECOS.
El marco legal aplicable hasta 2013, al Rgimen de Pequeos Contribuyentes, se establece
en los artculos 137 al 140 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), el numeral 2-C de
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la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) y el artculo 17 de la Ley de la Ley del
Impuesto Empresarial a Tasa nica (LIETU).
Quines son pequeos contribuyentes?
Las personas fsicas que se dediquen al comercio, industria, transporte, actividades
agropecuarias, ganaderas, y que nicamente enajenen bienes o presten servicios al
pblico en general, pueden optar por pagar el ISR como pequeos contribuyentes,
siempre que los ingresos propios de su actividad empresarial y los intereses obtenidos en
el ao anterior no hayan excedido de $2000,000.00 (Dos millones de pesos 00/100 MN.)
Este rgimen es opcional, ya que en su lugar pueden tributar en el rgimen Intermedio o
en el rgimen de Actividades Empresariales.
Al iniciar actividades se puede tributar como pequeo contribuyente cuando se estime
que los ingresos o ventas del ao no excedern de $2000,000.00.
Cuando se realicen actividades por un periodo menor de doce meses, para calcular el
lmite anual (dos millones de pesos) se dividen los ingresos obtenidos entre el nmero de
das que comprenda el periodo, y el resultado se multiplica por 365 das. Si la cantidad
obtenida excede dicho monto, en el ao siguiente no se puede tributar como pequeo
contribuyente.
Quines no pueden tributar como pequeos contribuyentes?
No pueden tributar como REPECOS las personas fsicas:
que obtengan ingresos por comisin, mediacin, agencia, representacin,
corredura, consignacin, distribucin o espectculos pblicos;
que expidan uno o ms comprobantes que renan todos los requisitos fiscales
(facturas), y
que obtengan ms de 30% de sus ingresos por la venta de mercanca importada
durante el ao. Cuando sus ingresos excedan este porcentaje, podrn tributar
como pequeos contribuyentes si pagan por concepto de ISR la tasa de 20% sobre
la diferencia entre los ingresos obtenidos por la venta menos el valor de
adquisicin de dichas mercancas.
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Artculo 17 y artculo dcimo octavo transitorio de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica.
Tener impreso el nombre, domicilio fiscal y RFC de quien las expide. Tratndose de
contribuyentes que tengan ms de un local o establecimiento, debe sealarse el
domicilio del local o establecimiento en que se expidan los comprobantes.
Tener impreso el nmero de folio.
Contener el lugar y fecha de expedicin.
Contener el importe total de la operacin en nmero o en letra.
Cuando se utilicen mquinas registradoras de comprobacin fiscal o equipos de registro
fiscal autorizados, puede expedirse como comprobante simplificado la copia de la parte de
los registros de auditora de dichas mquinas (tickets) en la que aparezca el importe de la
operacin de que se trate.
Los pequeos contribuyentes no tienen la obligacin de entregar a sus clientes los
comprobantes simplificados o copia de las notas de venta, ni de conservar los originales
por operaciones iguales o menores a $100.00 (cien pesos).
Solicitar y conservar comprobantes.
Deben solicitar y conservar comprobantes que renan requisitos fiscales (facturas) por las
compras de bienes nuevos de activo fijo que usen en su negocio cuando el precio sea
superior a dos mil pesos.
Llevar contabilidad.
Los contribuyentes tienen la obligacin de llevar el registro de sus ingresos diarios, lo cual
constituye una contabilidad mnima o simplificada.
Deben tambin de presentar declaracin informativa de los ingresos obtenidos en el ao
anterior.
Los pequeos contribuyentes que tengan trabajadores a su servicio deben cumplir con
lo siguiente:
Retener y enterar mensualmente al SAT a travs de los bancos autorizados el
impuesto sobre la renta que corresponda a sus trabajadores. Se puede dejar de
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cumplir con esta obligacin hasta por tres trabajadores, cuyo salario no exceda de
un salario mnimo general de su rea geogrfica elevado al ao.
Calcular el impuesto anual de sus trabajadores.
Pagar a sus trabajadores, en su caso, el subsidio para el empleo.
Presentar a ms tardar el 15 de febrero del ao siguiente declaracin informativa
de las personas a las que les hayan realizado pagos por salarios.
Ventajas y Desventajas.
Entre las ventajas de que disponen los sujetos en este rgimen fiscal, se encuentran las
diversas facilidades administrativas que el gobierno federal y el gobierno estatal han
implementado a travs del tiempo, tanto en el aspecto contable como para el pago de sus
impuestos, pues de una forma sencilla pueden cumplir con sus obligaciones fiscales. El
objetivo primordial de este rgimen opcional ha sido incorporarlos al registro federal de
contribuyentes e incrementar la recaudacin tributaria de estos, a un bajo costo.
Por el contrario, una posible desventaja es que sus ingresos para permanecer en el
rgimen, est limitado a un monto y su mercado es el pblico en general, por lo que si
desean ampliar su actividad tendran que abandonar esta opcin para tributar en el
Rgimen de Actividades Empresariales y Profesionales, ya sea en la seccin I Rgimen de
Actividades Empresariales o en la seccin II Rgimen Intermedio y dar cumplimiento a
lo establecido en materia contable y fiscal para las secciones mencionadas.
Evasin y elusin fiscal.
El Rgimen de Pequeos Contribuyentes tuvo en sus orgenes el objetivo de incorporar a
la mayora de los vendedores que operaban en menor escala, y de los cuales muchos
estaban en el sector informal de la economa.
Este rgimen brinda beneficios en el aspecto administrativo y fiscal, dado que realmente
no llevan un registro de sus operaciones de acuerdo con lo establecido en el Cdigo Fiscal
de la Federacin (CFF), ni tienen que realizar clculos sofisticados para determinar el pago
de sus impuestos.
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Sin embargo, este rgimen ha permitido el diseo de estrategias para evadir el pago de los
impuestos correspondientes a su actividad.
Formas de evasin y elusin fiscal.
Algunas de las formas en que se evade o minimiza el impuesto en este rgimen, son las
siguientes:
Subdeclaracin de Ingresos: El contribuyente aunque no rebase el monto lmite
establecido para permanecer en el REPECO, manifiesta un ingreso menor al que
realmente obtendr, por lo que es una forma de evasin parcial del pago de sus
impuestos.
Atomizacin de Ingresos: El sujeto del impuesto divide entre otros sujetos la
percepcin de sus ingresos y as lo declara ante las autoridades fiscales, por
consiguiente al ser menor el ingreso declarado, disminuye o diluye el pago de sus
impuestos correspondientes al ingreso global.
No Declaracin: La forma ms directa de evadir el pago de sus impuestos, es el no
pago de los mismos, siendo una forma total de evasin. Existen contribuyentes
inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes que simplemente no hacen
declaraciones ni pago alguno de sus impuestos.
No Registro: Una forma ms de evasin est constituida por las personas que
desarrollan actividades que estn contempladas para el REPECO, y cuyos ingresos
estimados estaran dentro del monto lmite establecido para tomar dicha opcin;
sin embargo, no forman parte del Registro Federal de Contribuyentes.
El rgimen de pequeos contribuyentes registr entre 2000 y 2010 un alto nivel de
evasin superior a 96%2, no obstante las facilidades administrativas y de pago que ofrece
el rgimen fiscal en estudio.
As, el potencial recaudatorio de este rgimen es relativamente bajo, alrededor de 0.63
puntos del PIB en 2010, al comparar con el nmero de contribuyentes que conforman el
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ftp://ftp2.sat.gob.mx/asistencia_servicio_ftp/publicaciones/ITDWeb/Entrega_Ver_2012_FINALrepecos.pdf
Idem.
Proporcin de REPECOS.
REPECOS,
2,363,000
6.4%
Registros Activos
93.6%
REPECOS
Registros Activos,
36,533,609
http://www.inegi.org.mx/inegi/contenidos/espanol/prensa/Boletines/Boletin/Comunicados/Especiales/201
2/diciembre/comunica3.doc.
100.00%
93.12% 92.50%
89.71%
82.09%
80.00%
60.00%
40.00%
20.00%
0.00%
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
0.90%
0.86%
0.80%
0.67%
0.70%
0.69%
0.64%
0.57%
0.60%
0.53%
0.50%
0.40%
0.33%
0.30%
0.19%
0.20%
0.22%
0.12%
0.10%
0.00%
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
La iniciativa de Decreto por el cual se expide la nueva LISR para el 2014, en lo que se
refiere al RIF, establece medularmente que para simplificar y promover la formalidad de
las personas fsicas que realizan actividades empresariales, se propone sustituir el
Rgimen Intermedio y el REPECO por un RIF que prepare a las personas fsicas para
ingresar al rgimen general con las siguientes caractersticas:
Sera aplicable slo a personas fsicas que realicen actividades empresariales, que
enajenen bienes o que presten servicios por los que no se requiera para su
realizacin ttulo profesional, con ingresos anuales de hasta un milln de pesos.
El RIF sera cedular y de aplicacin temporal durante un periodo de hasta seis
aos, sin posibilidad de volver a tributar en el mismo. En el sptimo ao, estos
contribuyentes se incorporarn al rgimen general de personas fsicas con
actividad empresarial.
Los contribuyentes de este rgimen efectuaran pagos definitivos trimestrales,
teniendo descuentos en el ISR del 100% del pago, durante el primer ao, el cual ir
disminuyendo paulatinamente a los largo de los siguientes seis aos, para pagar la
totalidad del ISR a partir del sptimo ao de su incorporacin.
Se condicionan los referidos descuentos a la entrega regular al SAT de la
informacin del total de sus ingresos y erogaciones, incluyendo los relacionados a
operaciones con contribuyentes que pertenecen al rgimen general. El
5
http://www.presidencia.gob.mx/articulos-prensa/palabras-del-presidente-de-los-estados-unidosmexicanos-licenciado-enrique-pena-nieto-durante-la-presentacion-de-la-iniciativa-de-reforma-hacendariaque-tuvo-lugar-en-el-salon-adolfo-lopez-mateos-d/
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La iniciativa de Decreto por el cual se reforman, derogan y adicionan diversas leyes para establecer los
mecanismos de seguridad social universal, a la fecha no ha sido aprobada por el Congreso de la Unin.
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Sujetos.
El RIF slo ser aplicable a las personas fsicas que realicen nicamente actividades
empresariales, que enajenen bienes o que presten servicios por los que no se requiera
para su realizacin ttulo profesional, y que tengan ingresos anuales hasta por dos
millones de pesos.
Por tanto, todos los contribuyentes que tributan en REPECOS y en el rgimen intermedio
podrn situarse en el RIF, si generan ingresos menores a dos millones de pesos al ao, de
no ser as tendrn que emigrar al rgimen general.
Con el referido rgimen se pretende que la incorporacin a la formalidad atraiga
esencialmente a quienes hoy ya realizan una actividad empresarial, enajenan mercancas
o prestan servicios y no cumplen sus obligaciones fiscales, creando un punto de entrada a
la formalidad por parte de quienes se encuentran en la informalidad.
Asimismo, las personas que inician un pequeo negocio o empresa podrn optar por
tributar en el RIF, de tal manera que una vez que el contribuyente en el desarrollo de su
actividad econmica haya alcanzado la madurez y estabilidad, transite al rgimen general
aplicable a todos los contribuyentes.
Quedarn excluidos de este rgimen:
Los socios, accionistas o integrantes de personas morales o cuando sean partes
relacionadas.
Los contribuyentes que realicen actividades relacionadas con bienes races,
capitales inmobiliarios, negocios inmobiliarios o actividades financieras, salvo
tratndose de aqullos que nicamente obtengan ingresos por la realizacin de
actos de promocin o demostracin personalizada a clientes personas fsicas para
la compra venta de casas habitacin o vivienda, y dichos clientes tambin sean
personas fsicas que no realicen actos de construccin, desarrollo, remodelacin,
mejora o venta de las casas habitacin o vivienda.
Las personas fsicas que obtengan ingresos por concepto de comisin, mediacin,
agencia, representacin, corredura, consignacin y distribucin, salvo tratndose
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Aos
Por la
presentacin
de
informacin
de ingresos,
erogaciones
y
proveedores
100%
90%
80%
70%
60%
50%
40%
30%
20%
10
10%
Contabilidad y Declaraciones.
La contabilidad de los contribuyentes del RIF, estar conformada por los ingresos
obtenidos, erogaciones realizadas, incluyendo inversiones y deducciones del ejercicio,
dicha contabilidad deber registrarse a travs de la pgina de internet del SAT, de
conformidad con las reglas de carcter general que emita el SAT.
La declaracin del impuesto ser a travs de la misma pgina de internet de manera
bimestral en la que se debern asentar los ingresos, erogaciones, deducciones y
proporcionar la informacin de las operaciones con sus proveedores en el bimestre
inmediato anterior.
La declaracin se encontrar pre llenada con la informacin de ingresos y gastos
realizados por el contribuyente, dando la opcin en todo momento para realizar
correcciones o agregar la informacin que no hubiere sido considerada.
En este sentido la Resolucin Miscelnea Fiscal (RMF) para 2014, publicada el 30 de
diciembre de 2013 en el Diario Oficial de la Federacin (DOF), dispone en su regla I.2.8.2.,
que quienes tributen en el RIF mediante el uso de su RFC y contrasea, podrn ingresar al
Sistema de Registro Fiscal disponible en la pgina de internet del SAT, en el que
capturarn sus ingresos y gastos, teniendo la opcin de emitir comprobantes fiscales,
consultar la informacin ingresada e integrar y presentar su declaracin.
En razn de que el pago bimestral ser definitivo, no es necesaria la declaracin anual.
Clculo y entero del impuesto.
El clculo y entero del impuesto se realizar de manera bimestral, teniendo los pagos el
carcter de definitivos.
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El clculo y entero del impuesto deber efectuarse a ms tardar en las siguientes fechas:
Bimestre
Enero-Febrero
Marzo-Abril
Mayo-Junio
Julio-Agosto
Septiembre-Octubre
Noviembre-Diciembre
17 de marzo
17 de mayo
17 de junio
17 de septiembre
17 de noviembre
17 de enero del siguiente ao
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Una vez obtenida la utilidad fiscal bimestral se le aplicar una tarifa bimestral que
resultar de ubicar la utilidad entre el lmite inferior y el lmite superior.
Utilidad fiscal
() lmite inferior
(=) excedente del lmite
(X) el porcentaje
(=) Resultado
(+) cuota fija.
La tabla ser la siguiente:
TARIFA BIMESTRAL
Lmite inferior
Lmite superior
Cuota fija
0.01
992.15
8,420.83
14,798.85
17,203.01
20,596.71
41,540.59
65,473.67
83,333.34
125,000.0
166,666.68
500,000.01
992.14
8,420.82
14,798.84
17,203.00
20,596.70
41,540.58
65,473.66
83,333.33
125,000.00
1166,666.67
500,000.00
En adelante
0.00
19.04
494.48
1,188.42
1,573.08
2,181.22
6,654.84
12,283.90
17,641.80
30,558.46
43,891.80
157,225.14
1.92
6.40
10.88
16.00
17.92
21.36
23.52
30.00
31.00
32.00
34.00
35.00
Al impuesto por pagar, se le aplicar un descuento del 100%, durante el primer ao, el
cual ir disminuyendo paulatinamente a los largo de los siguientes diez aos, para pagar la
totalidad del ISR a partir del dcimo primer ao e incorporarse al rgimen general de
personas fsicas con actividades empresariales y profesionales, previsto en la Seccin I, del
Captulo II De los Ingresos por Actividades Empresariales y Profesionales, en el Ttulo IV De
las Personas Fsicas, de la LISR, en los artculos 111 a 113 de la LISR.
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Contra el impuesto reducido no se podr deducirse crdito o rebaja alguna por concepto
de exenciones o subsidios.
A fin de ejemplificar el beneficio que obtendrn los contribuyentes que tributen bajo el
RIF, se expone el siguiente caso:
Si un contribuyente cuya actividad es la venta de granos y semillas tiene una utilidad
bimestral de $17000.00 y por lo tanto un impuesto a pagar de $1,540.60, el porcentaje y
la cantidad a pagar ser la siguiente:
Tabla
Reduccin del impuesto sobre la renta a pagar en el Rgimen de Incorporacin
Aos
10
Disminuye
100%
90%
80%
70%
60%
50%
40%
30%
20%
10%
Pago
No paga
nada
$154.06
$308.2
$462.18
$616.24
$770.3
$924.36
$1,078.42
$1,232.48
$1,386.54
Por otra parte, si los contribuyentes inician operaciones por un periodo menor de doce
meses el clculo ser el siguiente:
Ingresos/das por los que se tuvo operaciones X 365 das.
En cualquier caso si los contribuyentes exceden el lmite mximo de ingresos anuales,
debern tributar conforme al rgimen de personas fsicas con actividades empresariales y
profesionales.
Seguridad Social y Retencin Salarial.
Seguridad Social.
Entre los elementos esenciales de la Seguridad Social Universal, destaca el propsito de
lograr que todos los mexicanos tengan acceso a los distintos componentes de dicho
esquema, empezando por los trabajadores que no obstante ser parte de una relacin
laboral, en la actualidad carecen del acceso efectivo al rgimen de seguridad social que
prev el artculo 123 constitucional.
20
21
INTERMEDIO
- Rgimen opcional.
- Para personas fsicas que se
dediquen al comercio, industria,
transporte,
actividades
agropecuarias,
ganaderas,
cuando estimen que sus ingresos
o ventas no excedern de
$4000,000.00 (Cuatro millones
de pesos 00/100 MN) en el ao.
Esta cantidad no se refiere a la
utilidad o ganancia, sino a los
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INCORPORACIN
Rgimen opcional
No
deben
expedir ingresos brutos, antes de
comprobantes que renan descontar los gastos o las
todos los requisitos fiscales, compras.
facturas.
Expedir comprobantes a sus
clientes por la venta de sus
Entregar copias de las notas de
bienes o servicios y debe
venta
y
conservar
los
solicitar dichos comprobantes a
originales,
los
nicos
sus proveedores por los gastos
requisitos que debe cumplir
o
compras
que
haga
esas notas son impreso
relacionados con su actividad.
nombre, domicilio fiscal y RFC
de quien las expide, nmero Llevar un solo libro de ingresos,
de folio, lugar y fecha de
egresos y de registro de
expedicin, importe total de la
inversiones y deducciones.
operacin con nmero y letra. No se tiene la obligacin de
presentar estados financieros
Cuando tengan mquinas
registradoras pueden expedir
en la declaracin anual.
la copia de los tickets en los Deduccin al 100% de activos
que aparece la operacin.
fijos excepto, automviles,
inmuebles y maquinaria.
Si pagan cuota fija no existe
obligacin de entregar copia Desde el inicio de sus
de notas de venta.
actividades debe llevar la
contabilidad de los ingresos que
Se rompe la cadena de
comprobacin fiscal.
obtiene y de los gastos,
compras
o
inversiones
Obligados al pago de ISR, IVA e
indispensables para para su
IETU.
negocio.
Para realizar el pago deben
declaraciones
acudir
a
sus
oficinas Presentar
mensuales
de
pago
y
recaudadoras de la Entidad
declaraciones informativas, as
donde obtienen sus ingresos
como
las
Declaraciones
para que les determinen una
informativas de operaciones
cuota fija.
con terceros DIOT
Solicitar
y
conservar
percepciones retenciones a ms
tardar en febrero de cada ao,
cuando as las soliciten.
Utilizar mquinas registradoras
de comprobacin fiscal o
equipos de registro fiscal
autorizados para registrar tus
ventas con el pblico en
general, siempre que los
ingresos en el ao anterior
hayan sido superiores a
1'750,000 pesos y no hayan
excedido de 4'000,000 pesos.
Mantener actualizados los
datos del RFC, para ello es
necesario informar de cualquier
cambio relacionado con su
nombre,
domicilio
y
obligaciones fiscales que haya
manifestado al inscribirse. Esto
incluye, el aviso de suspensin
de actividades que debe hacer
cuando deje de percibir
ingresos por esta o por
cualquier otra actividad.
CONCLUSIONES Y PERSPECTIVAS
La economa informal ha constituido para nuestro pas un fenmeno complejo originado
por un alto crecimiento poblacional y por la falta de satisfaccin de las necesidades
bsicas de la poblacin.
Dicha informalidad ha incidido en la baja recaudacin tributaria de nuestro pas
conjuntamente con la falta de una cultura contributiva y la dificultad tcnica del marco
legal que no hacen fcil el pago de impuestos.
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Con la creacin del RIF se pretende dar una solucin al problema de la informalidad
estableciendo mejoras administrativas, mediante la simplificacin y apoyo a los sectores
ms pequeos que se ubiquen en los supuestos de ley.
Con el RIF se estn generando incentivos econmicos importantes para atraer a la
formalidad a las personas fsicas que ya realizan una actividad empresarial, enajenan
mercancas o prestan servicios y no cumplen sus obligaciones fiscales, otorgndoles
descuentos en el pago del ISR, el acceso a la seguridad social y acceso al financiamiento.
El RIF fomenta la creacin de negocios en la formalidad al otorgar importantes facilidades
tanto en materia de obligaciones adjetivas como en sustantivas; este nuevo rgimen ir
preparando a los contribuyentes para alcanzar la madurez y estabilidad fiscal para que
posteriormente puedan transitar al rgimen general.
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