COSTOS Y GASTOS DE EMPRESAS EN ACTIVIDADES O

PERIODO DE DESARROLLO

DPC-2

COSTOS DE INVESTIGACION Y DESARROLLO

NIC-9

Fecha de vigencia: Estados financieros que comiencen en o despus del 1 de enero de 1995

ACTIVOS INTANGIBLES

NIC-38

Fecha de vigencia: Estados financieros que comiencen en o despus del 1 de julio de 1999
Esta norma deroga a la NIC-9

ACTIVOS INTANGIBLES

Boletn C-8

Estados financieros de los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2003.

El anterior boletn C-8 estuvo en vigencia desde abril de 1976 y la el nuevo C-8 obedece al
proceso de armonizacin con las IRFS.

CONTABILIDAD Y DIVULGACIN POR EMPRESAS

DE ETAPA DE DESARROLLO
Accounting and Reporting by Development Stage Enterprises

FAS-7

Issued: June 1975

Effective Date: For fiscal periods beginning on or after January 1, 1976
Supersedes FIN 5

CONTABILIZACION DE LOS COSTOS DE

INVESTIGACION Y DESARROLLO
Accounting for Research and Development Costs

FAS-2

Issued: October 1974

Effective Date: For fiscal years beginning on or after January 1, 1975
Amends APB 17, paragraph 6
Amends APB 22, paragraph 13

CREDITO MERCANTIL Y OTROS ACTIVOS INTANGIBLES

Goodwill and Other Intangible Assets
Issued: June 2001
Effective Date: For fiscal years beginning after December 31, 2001;
goodwill acquired in business combinations after June 30, 2001 shall not be amortized
Supersedes ARB 43, Chapter 5
Supersedes APB 17
Amends FAS 2, paragraph 11(c)

FAS-142

La prctica internacional incluye dentro de los activos intangibles a los costos y

gastos de empresas en actividades o perodo de desarrollo. Se distinguen dos
clases de activos intangibles:
1.- Partidas que representan la utilizacin de servicios o consumo de bienes pero
que en virtud de que se espera que produzcan ingresos en el futuro, su aplicacin
a resultados como un gasto es diferida hasta el ejercicio en que dichos ingresos
son obtenidos, en estricto cumplimiento del principio: perodo contable.
Pertenecen a este grupo: el descuento en la emisin de obligaciones, los gastos
de colocacin de valores, los gastos de organizacin.
2.- Partidas cuya naturaleza es la de un bien incorpreo, que implican un derecho
o privilegio y en algunos casos permiten la reduccin de costos de produccin,
mejoran la calidad de un producto o promueven su aceptacin en el mercado. Se
adquieren con la intencin de explotar esta particularidad en beneficio de la
empresa y su costo es absorbido en los resultados durante el perodo en que
rinden este beneficio. Pertenecen a este grupo: las patentes, las licencias, las
marcas registradas.
Caractersticas:
a) son costos que se incurren, derechos o privilegios que se adquieren, con
la intencin de que aporten beneficios econmicos futuros, ms all de
aquel en que fueron incurridos o adquiridos. Los beneficios que aportan
no se miden exclusivamente por el aumento de los ingresos, tambin
pueden estar representados por la reduccin de los costos.
b) Los beneficios futuros que se esperan obtener se encuentran en el
presente, frecuentemente representados en forma intangible mediante
un bien de naturaleza incorprea, o sin sustancia fsica, que no impide
su reconocimiento como activos legtimos de la entidad, ya que su razn
de activo se la da su significado econmico ms que su existencia
material.
Ejemplos:
- Inversiones en conocimiento cientfico o tecnolgico
- Diseo e implementacin de nuevos procesos o nuevos sistemas
- Licencias o concesiones
- Propiedad intelectual
- Conocimiento comercial o marcas
- Software
- Patentes
- Derechos de autor
- Pelculas

Cartera de clientes
Franquicias
Relaciones Comerciales (clientes y proveedores)
Lealtad de los clientes o cuotas de participacin en el mercado consumidor
Derechos comerciales

Elementos en la definicin de activos intangibles:

Identificabilidad:
Control: sobre los beneficios futuros con exclusividad o con derecho legal
Existencia de beneficios econmicos futuros

DPC-2
APLICACION: (prrafo 8 y 9)
Aplicable a todas las empresas o actividades en perodo de desarrollo en
Venezuela, cuyo objeto final sea la obtencin de un beneficio. No es aplicable a:
a) Empresas sin fines de lucro
b) Industrias extractivas
c) Empresas sujetas a regulaciones especiales
d) Empresas cuyo objeto sea slo el bien pblico
COSTOS Y GASTOS CAPITALIZABLES: (prrafo 10, DPC-2)
Todos los costos y gastos desde la etapa de organizacin hasta la etapa comercial
deben ser capitalizados salvo que no exista una seguridad razonable de su
recuperacin por medio de operaciones futuras rentables.
BASES:
a) Son erogaciones que representan una inversin con expectativa
de obtencin de beneficios futuros (de lo contrario dichas
erogaciones se consideran de inmediato prdidas si no existe una
razonable expectativa de recuperacin mediante beneficios
econmicos futuros)
b) El diferimiento de tales costos y gastos evita que una entidad
presente dudas sobre su continuidad como negocio en marcha
(art. 264 Cd. Com) par haber invertido parte de su capital para
llevar la empresa o actividad a su etapa comercial o industrial
normal
c) No debe haber diferencia en la aplicacin de los criterios de
diferimiento de costos y gastos en una empresa en plena
operacin y una en desarrollo, ya que se difieren por el principio
perodo contable.
d) En consecuencia, no debe considerarse como activo los costos
perdidos. Ejemplos: Costos de organizacin, gastos de emisin
de obligaciones, costos de software, costos de arranque de planta
(aprendizaje) y costos pre-operacionales. (SIEMPRE QUE NO SE
PUEDA ASOCIAR CON LA GENERACION DE BENEFICIOS
FUTUROS)
CONDICIONES PARA LA CAPITALIZACIN EN LAS
INVESTIGACIN Y DESARROLLO: (prrafo 40 a 52, NIC-38)

FASES

DE

AMORTIZACION: (prrafo 12 y 13 DPC-2)

La amortizacin de los costos y gastos estar en funcin de la posibilidad de
recuperacin en ejercicios futuros. Cuando existan dudas sobre su
recuperabilidad, estos debern cargarse a los resultados del ejercicio.

CIRCUNSTANICAS QUE PODRIAN GENERAR DUDAS EN CUANTO A LA

RECUPERABILIDAD:
a) Baja rentabilidad de la empresa o actividad correspondiente
b) Situacin adversa del mercado
c) Imposibilidad de obtener el financiamiento requerido
d) Promulgacin
de
disposiciones
legales
que
afecten
negativamente.
Tales costos y gastos debern ser amortizados en un perodo no mayor de 5
aos a partir de la fecha en la cual la empresa o actividad haya alcanzado su
etapa comercial o industrial normal, fundamentado en:
a) si se cargan todos en el primer ao de operacin comercial o
industrial normal podra colocarse en los supuestos previstos en
el artculo 264 del Cd. de Comercio.
b) Evitar la solicitud de reposicin de capital a los accionistas en
momentos en que su inversin no ha obtenido ningn
rendimiento.
En comparacin con las NIC y los FAS, los VenPCGA establecen un perodo
mximo de 5 aos, ya que resulta difcil asociar en un perodo de tiempo mayor,
los costos y gastos incurridos en etapa de desarrollo con la generacin de
beneficios futuros. La NIC-38 en su prrafo 79 establece que: existe una
presuncin, que puede ser rechazada en ciertos casos justificados, de que la vida
til de un activo intangible no puede exceder de 20 aos. La FAS-142 establece
que se amortizan mediante cargos sistemticos a las utilidades que no pueden
exceder los 40 anos.
ESTADOS FINANCIEROS A EMITIR:
Una empresa en etapa de desarrollo (pre-operativa) o que tenga una actividad en
tal condicin debe emitir los mismos estados financieros que otras empresas
emiten en su etapa comercial normal.
a) Presentacin de E/F de una empresa en etapa pre-operativa (prrafo 14,
DPC-2)
b) Presentacin de E/F de una empresa con actividades en periodo de
desarrollo (prrafo 16, DPC-2)
c) Presentacin de E/F para el primer ao de una empresa que estuvo en
periodo de desarrollo (prrafo 17, DPC-2)
IMPORTANCIA DE LA DPC-2
Es de vital importancia para el principio de NEGOCIO EN MARCHA.
Si las erogaciones efectuadas en la etapa de desarrollo o pre-operacional, se
cargan a gastos, la entidad econmica puede encontrarse dentro de las
situaciones previstas del articulo 264 del Cdigo de Comercio (disminucin de 1/3
y 2/3 del capital social). Si tales erogaciones se capitalizan inadecuadamente,
podra suceder que la empresa oculte su verdadera situacin financiera al
capitalizar conceptos que deben considerarse como costos y gastos del periodo
econmico.

ESTADSTICA DE HACE 20 AOS (23/04/1983)

Acepta el diferimiento
Pases industrializados
Pases en vas de desarrollo
Pases en grado incipiente de
Desarrollo

23,1%
80,0%
36,3%

No lo acepta, no se permite o
no lo aplica
76,9%
20,0%
63,7%

Los pases industrializados son generadores de tecnologa, tienen cifras de

importancia relativa por concepto de investigacin y desarrollo (Research and
Development) y no difieren en el tiempo por la incertidumbre de xito en el
proyecto, su capitalizacin depende de la FACTIBILIDAD TECNOLGICA.
DEFINICIONES: (prrafo 7, DPC-2)

BOLETIN C-8
8 Investigacin.
Es una bsqueda original y planeada que tiene el propsito de adquirir nuevos
conocimientos cientficos o tcnicos, con la expectativa de que resulten tiles para
desarrollar un nuevo producto o servicio, un nuevo proceso o tcnica que permita
lograr una mejora significativa de un producto o proceso existente.
9 Desarrollo.
Es la aplicacin de los resultados encontrados en la investigacin y/u otros
conocimientos a un plan o diseo para la produccin de materiales nuevos o
sustancialmente mejorados, dispositivos, productos, procesos, sistemas o
servicios previos al inicio de la produccin o uso comercial. Incluye el diseo y la
prueba de productos alternativos, la construccin de prototipos y la operacin de
plantas piloto. No contiene las modificaciones rutinarias de los productos actuales,
lneas de produccin, procesos de fabricacin y otras operaciones en marcha,
aunque dichas modificaciones representen mejoras; tampoco incluye la
investigacin de mercados ni las actividades de prueba de los mismos.
49. Para determinar si un activo intangible generado cumple con los criterios para
su reconocimiento, una empresa debe clasificar la generacin del activo dentro de:
a. Fase de investigacin.
b. Fase de desarrollo.
50. Fase de investigacin
Los costos de investigacin (o en la fase de investigacin de un proyecto) deben
ser reconocidos como un gasto en el periodo en que son incurridos. Esto se debe
a que la naturaleza de la investigacin es tal que no hay certeza suficiente de que
se realizarn beneficios econmicos futuros, como resultado de los desembolsos
especficos durante la fase de investigacin.
51. Algunos ejemplos de actividades tpicamente incluidas en investigacin son:
a. Actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos.
b. La bsqueda, evaluacin y seleccin final de aplicaciones de los hallazgos de la
investigacin u otro conocimiento.
c. La bsqueda de alternativas para materiales, herramientas, productos,
procesos, sistemas o servicios.
d. La formulacin, diseo, evaluacin y seleccin final de posibles alternativas
para materiales, herramientas, productos, procesos, sistemas o servicios nuevos o
mejorados.
Costos de la fase de investigacin
52 Los costos de investigacin (o en la fase de investigacin de un proyecto)
deben comprender todos los que sean directamente atribuibles a la actividad de

investigacin, o que puedan ser asignados a dicha actividad sobre una base
razonable.
53 Los costos de investigacin incluyen:
a. Los relacionados con el empleo de personal interno y externo dedicado a
la actividad de investigacin.
b. Los costos de materiales consumidos y servicios recibidos en la actividad
de investigacin.
c. El costo de los equipos e instalaciones que no tengan otro uso alternativo
mas que en la investigacin especfica a que estn destinados (netos de su valor
residual) y la depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo, al grado en que
estos activos sean usados para la actividad de investigacin.
d. Costos indirectos distintos a los costos administrativos en general,
relacionados con la actividad de investigacin (estos costos se fijan sobre bases
similares a las usadas para asignar costos por gastos indirectos a los inventarios).
e. Otros costos, como la amortizacin de patentes y licencias, al grado en
que estos activos sean usados para la actividad de investigacin.
Fase de desarrollo
54 Cuando es probable que los costos den origen a beneficios econmicos futuros
y dichos beneficios puedan ser cuantificados confiablemente, entonces stos
califican para su reconocimiento como un activo. Por la naturaleza de las
actividades en la fase de desarrollo, en la cual el proyecto est ms avanzado que
en la fase de las actividades de investigacin, la empresa puede, en algunos
casos, determinar la probabilidad de recibir beneficios econmicos futuros. Estas
actividades son dirigidas al desarrollo de conocimientos, en consecuencia, aunque
den como resultado un activo con sustancia fsica (por ejemplo, un prototipo, del
cual no es econmicamente factible su comercializacin), el elemento fsico del
activo es secundario a su componente intangible.
55 Los costos de desarrollo o en la fase de desarrollo de un proyecto, se deben
capitalizar si se cumplen los criterios para reconocimiento de activos identificados
en el siguiente prrafo. Los costos de desarrollo de un proyecto especfico
inicialmente aplicados a los resultados, no deben ser registrados como un activo
en un periodo posterior.
56 Los costos de desarrollo o en la fase de desarrollo de un proyecto (ya sea
producto o proceso), son un activo intangible cuando se cumplen todos los
criterios siguientes:
a. El producto o proceso est claramente definido y el costo atribuible al
producto o proceso puede ser identificado por separado, as como valuado
confiablemente con base en beneficios
econmicos esperados.
b. La factibilidad tcnica de completar el producto o proceso de manera que
est disponible para su uso o venta.
c. La empresa tiene la intencin y habilidad de producir y mercadear o usar
el producto o proceso.

d. La existencia de un mercado para el producto o proceso (si ha de ser

usado internamente y no vendido) o su utilidad para la empresa debe ser
demostrada.
e. Existen recursos adecuados o puede demostrarse su disponibilidad para
completar el producto o proceso.
57 La disponibilidad de los recursos para completar, usar y obtener los beneficios
econmicos futuros de un activo intangible puede demostrarse, por ejemplo, por
medio de un plan de negocios, mostrando los recursos tcnicos, financieros y
otros necesarios, as como la capacidad de la empresa para asegurar la obtencin
de dichos recursos.
58 Algunos ejemplos de actividades tpicamente incluidas en desarrollo son:
a. El diseo, construccin, as como prueba de modelos de pre-produccin
y pruebas de prototipos y modelos.
b. El diseo de herramientas, plantillas, moldes, troqueles y dados que
impliquen nueva tecnologa.
c. El diseo, construccin y operacin de una planta piloto que no sea de
una escala econmicamente factible para produccin comercial.
d. El diseo, construccin y prueba de alternativas de materiales,
herramientas, productos, procesos, sistemas o servicios nuevos o mejorados.
Costos de la fase de desarrollo
59 El costo de un activo intangible desarrollado debe comprender todos los
desembolsos que sean directamente atribuibles a la fase de desarrollo o que
puedan ser asignados a dicha fase sobre una base razonable y consistente para
crear, producir y preparar el activo para el uso al que se destine.
60 Los costos de la fase de desarrollo incluyen:
a. Los relacionados con el empleo de personal interno y externo dedicado a
la actividad de
desarrollo.
b. Los costos de materiales y servicios consumidos en la actividad de
desarrollo.
c. La depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo, al grado en que
estos activos sean usados para
la actividad de desarrollo.
d. Costos por gastos indirectos, distintos a los costos administrativos en
general relacionados con la actividad de desarrollo (estos costos se asignan sobre
bases similares a las usadas para asignar costos por gastos indirectos a los
inventarios).
e. Cuando se opte por su capitalizacin, el costo integral de financiamiento.
f. Otros costos, como la amortizacin de patentes y licencias, al grado en
que estos activos sean usados para la actividad de desarrollo.
61 Los siguientes no son componentes del costo de un activo intangible
desarrollado, por lo tanto, se llevan al resultado del ejercicio:

a. Gastos de administracin y ventas.

b. Ineficiencias claramente identificadas y prdidas iniciales en la operacin,
incurridas antes de que un activo alcance su desempeo planeado.
c. Costo de entrenamiento de personal para operar el activo, excepto que
dichos desembolsos estn respaldados por derechos legales sobre los empleados
que aseguren su permanencia en la empresa por cierto periodo de tiempo.
62 Los beneficios econmicos futuros que se espera se originen de las actividades
de desarrollo, incluyen: ingresos por la venta del producto o proceso y ahorros en
costo u otros beneficios resultantes del uso del producto o proceso por la empresa
misma.
63 Si una empresa no puede distinguir la fase de investigacin de la fase de
desarrollo de un proyecto para crear un activo intangible, la empresa debe tratar el
costo sobre dicho proyecto como si fuera incurrido slo en la fase de investigacin.
64 Algunas actividades que no representan investigacin o desarrollo y que se
deben registrar como gastos del periodo son:
a. El seguimiento de ingeniera en una fase inicial de la produccin
comercial.
b. Control de calidad durante la produccin comercial, incluyendo las
pruebas rutinarias de los
productos.
c. Reparacin de fallas en conexin con problemas durante la produccin
comercial.
d. Esfuerzos de rutina para afinar, enriquecer o, de algn modo, mejorar la
calidad de un producto existente.
e. Adaptacin de una capacidad existente a un requerimiento particular o a
la necesidad de un cliente como parte de una actividad comercial continua.
f. Cambios de diseo por temporada u otros cambios peridicos a productos
existentes.
g. Diseo rutinario de herramientas, plantillas, moldes y troqueles.
h. Actividades, incluyendo diseo e ingeniera de construccin, relacionadas
con la construccin, reubicacin, readaptacin, arranque de instalaciones o
equipo, distinto de las instalaciones o equipo usados nicamente para un proyecto
particular de investigacin y desarrollo.
65 Las partidas tales como marcas, nombres de peridicos, ttulos de
publicaciones, listas de clientes y similares en sustancia, que hayan sido
generadas por las operaciones normales del negocio, no deben ser reconocidas
como activos intangibles.
Costos preoperativos
66 Los costos preoperativos son los que se incurren durante la etapa del inicio de
una compaa, tanto comerciales como de produccin o de servicio, ya que dedica
la mayora de sus actividades a establecer un nuevo negocio. Tambin es

aplicable a empresas en operacin que adoptan un nuevo giro o ampliacin

sustancial de capacidad, antes de iniciar sus actividades en forma comercial.
67 Por actividades en forma comercial se entiende que el producto o servicio se
vende o se ofrece de manera constante, en una calidad aceptada por los clientes y
no para fines experimentales o a prueba, ni como desperdicio.
68 En la prctica se utilizan varios trminos para referirse a los costos en la etapa
preoperativa, tales como costos de preapertura, costos de arranque y costos de
organizacin. Para propsitos de este Boletn, todos estos trminos hacen
referencia a los costos preoperativos.
69 Los costos preoperativos identificados plenamente como de investigacin (o en
la fase de investigacin de un proyecto) deben reconocerse a manera de un gasto
del periodo. Los costos preoperativos que pudieran ser capitalizables deben de
cumplir los requisitos de la fase de desarrollo expuestos en el prrafo 56.
Reconocimiento de un gasto
70 El desembolso en una partida intangible debe reconocerse como un gasto
cuando se incurra en l, a menos que:
a. Forme parte del costo de un activo intangible que cumpla con los criterios
de reconocimiento anteriormente sealados del prrafo 29 al prrafo 69.
b. La partida sea adquirida en una compra de negocios y no pueda
identificarse como un activo intangible cuantificable. Si ste es el caso, dicho
desembolso (incluido en el costo de la adquisicin) debe formar parte del monto
atribuido al crdito mercantil (deudor o acreedor) a la fecha de la adquisicin,
segn el Boletn B-8, Estados financieros consolidados y combinados y valuacin
de inversiones permanentes en acciones.
Gastos anteriores que no son reconocidos como un activo
71 La erogacin en una partida intangible que fue inicialmente reconocida como
un gasto por una empresa, no debe reconocerse como parte del costo de un
activo intangible en una fecha posterior.
Erogaciones posteriores a la adquisicin
72 El desembolso posterior en un activo intangible, despus de su compra o
desarrollo, debe reconocerse como un gasto cuando se incurra en l, a menos
que:
a. Sea probable que esta erogacin proporcione capacidad al activo de
generar beneficios econmicos futuros en exceso al estndar de desempeo
originalmente establecido.
b. Este desembolso pueda atribuirse al activo.
c. Los beneficios econmicos futuros adicionales puedan valuarse
confiablemente.
73 Si se cumplen estas condiciones, la erogacin posterior debe considerarse
como parte del costo del activo intangible.

Valuacin posterior al reconocimiento inicial

74 Despus del registro del costo inicial, los elementos del activo intangible deben
ser contabilizados a su costo menos la amortizacin y las prdidas acumuladas
por deterioro de su valor que las hayan podido afectar.
75 En el caso de cambios del poder adquisitivo de la moneda, el valor del costo de
los activos intangibles se atender a lo que al respecto establezca el Boletn B-10,
Reconocimiento de los efectos de la inflacin en la informacin financiera
(documento integrado).
Amortizacin
Periodo de amortizacin
76 La cantidad amortizable de un activo intangible debe asignarse sobre una base
sistemtica durante la mejor estimacin de su vida til, salvo que tenga vida
indefinida (prrafo 78). Existe la presuncin de que los activos intangibles se
amortizan en un periodo no mayor a veinte aos; sin embargo, cuando se tenga
evidencia contundente de que la vida til del activo intangible sea un periodo
especfico mayor de 20 aos, dicho periodo servir como base de amortizacin.
77 Guas a considerar para estimar la vida econmicamente til de un activo
intangible:
a. El uso esperado del activo por parte de la empresa y si el activo puede
ser usado eficientemente por otra administracin.
b. Los ciclos de vida tpicos del producto para el activo, informacin pblica
disponible sobre estimaciones de vida til para activos parecidos que tengan una
utilizacin similar.
c. Obsolescencia tcnica, tecnolgica o de otro tipo.
d. La estabilidad de la industria en la que opera o vaya a operar el activo y
cambios en la demanda en el mercado para los productos o servicios resultantes
del mismo.
e. Acciones esperadas de los competidores actuales o potenciales.
f. El nivel de costo por mantenimiento requerido para obtener los beneficios
econmicos futuros esperados del activo y la capacidad de la entidad para
mantener ese nivel.
g. El periodo de control sobre el activo, si estuviera limitado, as como los
lmites, ya sean legales o de otro tipo, impuestos sobre el uso del elemento, tales
como fechas de caducidad de los arrendamientos relacionados con l.
h. Que la vida til del activo dependa de la vida til de otros activos de la
empresa.
78 Los activos intangibles considerados con una vida til indefinida no se
amortizan y su valor estar sujeto a las disposiciones contables sobre pruebas de
deterioro. Si no hay factores legales, regulatorios, contractuales, competitivos,
econmicos, etc., que limiten la vida til de un activo intangible, su vida til debe
ser considerada como indefinida. El trmino indefinido no significa infinito.

Mtodo de amortizacin
79 El mtodo de amortizacin usado debe reflejar el patrn en que los beneficios
econmicos futuros del activo sern devengados por la empresa. Si dicho patrn
no puede determinarse confiablemente debe usarse el mtodo de lnea recta. El
cargo por amortizacin para cada periodo debe reconocerse como un gasto a
menos que otro Boletn de la Comisin de Principios de Contabilidad permita o
requiera que se incluya en el valor en libros de otro activo. Por ejemplo, la
amortizacin de activos intangibles usados en un proceso de produccin se
incluye en el valor en libros del inventario como un gasto indirecto de fabricacin,
segn el Boletn C-4, Inventarios.
80 El mtodo de amortizacin utilizado para un activo se selecciona con base en
el patrn esperado de los beneficios econmicos futuros y se aplica en forma
consistente de periodo a periodo, a menos que haya un cambio en el patrn
esperado de los beneficios econmicos futuros que se derivarn de dicho activo.
Valor residual
81 Desde un punto de vista prctico, el valor residual se considera a menudo igual
a cero. No obstante, no exime que se pueda estimar un valor residual a un activo
intangible basndose en un mercado para dicho activo o segn experiencias
pasadas con activos similares.
82 La cantidad amortizable de un activo intangible se debe determinar despus de
deducir su valor residual; un valor residual distinto a cero implica que una empresa
espera disponer del activo intangible al final de su vida til.
Revisin del periodo y mtodo de amortizacin
83 El periodo de amortizacin y el mtodo de amortizacin deben revisarse
peridicamente. Si la vida til esperada del activo es diferente en forma
significativa de las estimaciones previas, el periodo de amortizacin debe
cambiarse de acuerdo a la nueva situacin. Si se ha presentado un cambio
importante en el patrn esperado de beneficios econmicos futuros del activo, el
mtodo de amortizacin debe cambiarse para reflejar el nuevo patrn. Dichos
cambios deben contabilizarse como un cambio en estimacin contable de acuerdo
con lo establecido en el Boletn A-7, Comparabilidad, ajustando el cargo por
amortizacin para el periodo actual y futuros.
84 Durante la vida de un activo intangible puede ocurrir que la estimacin de su
vida econmicamente til cambie. Por ejemplo, la vida til puede alargarse por los
desembolsos posteriores que mejoran la condicin del activo ms all del estndar
de desempeo originalmente evaluado, o bien, en el caso de que un activo con
vida til indefinida cambie a una vida definida por cambios en los factores que lo
justificaban o viceversa.
El conocimiento de un indicio de deterioro puede indicar que el periodo de
amortizacin necesita cambiarse.
Posibilidad de recuperacin del valor en libros Prdidas por deterioro del valor

85 Adems de seguir los procedimientos consignados en el Boletn C-15,

Deterioro en el valor de activos de larga duracin y su disposicin, para precisar la
existencia de prdidas por deterioro en el valor de activos la entidad, al final de
cada periodo contable, incluso sin haber indicaciones de prdidas por deterioro del
valor, debe estimar el valor recuperable de los activos intangibles que:
a. No estn todava disponibles para su uso.
b. Que estn en uso y su periodo de amortizacin exceda de veinte aos
desde la fecha en que estuvieron disponibles para su uso.
c. Que estn en uso, tengan una vida til indefinida y no se sujeten al
proceso de amortizacin.
86 El valor recuperable se debe determinar utilizando las reglas contenidas en el
Boletn arriba indicado procediendo, en consecuencia, a registrar las prdidas
detectadas por deterioro en el valor de los activos intangibles en la forma citada en
ese documento.
87 Segn lo establecen los boletines C-15 y B-8, el crdito mercantil est sujeto a
la aplicacin de ciertos procedimientos para determinar las posibles prdidas
por deterioro de su valor en libros.
88 La capacidad de un intangible para generar beneficios econmicos en el futuro
por un valor suficiente para recuperar su costo, est sujeta siempre a una
incertidumbre hasta el momento en que tal activo est en condiciones de ser
usado. Es necesario, por tanto, que al menos una vez al ao se estime la posible
prdida por deterioro del valor de los intangibles que an no estn preparados
para ser usados.
89 Es difcil detectar si un intangible ha sufrido una prdida por deterioro del valor,
pues no existe una evidencia clara del proceso de obsolescencia. Esto es an ms
notorio en el caso de activos cuya vida til es prolongada. Esta norma pide como
mnimo una evaluacin anual del valor recuperable del activo intangible, cuya vida
til sea mayor a veinte aos o indefinida a partir del momento en que se encuentre
disponible para uso.

NIC-38
Elementos de la definicin de activo intangible (prrafo 10 a 17) ver ejemplos en
cada prrafo.
Tratamiento de los gastos de investigacin:(prrafo 42)
Ejemplos de actividades de investigacin (prrafo 44)
Tratamiento de los gastos de desarrollo (prrafo 45)
Ejemplos de actividades de desarrollo (prrafo 47)
Costo de un activo intangible generado internamente: (prrafo 53) Ver Ejemplo
ilustrativo
Elemento que incluye (prrafo 54) y que no incluye (prrafo 55)
Factores que determinan la vida til de un activo intangible (prrafo 80 a 87) Ver
ejemplo ilustrativo.
Factores que permiten la determinacin del valor residual (prrafo 91)
Mtodo de amortizacin (prrafo 88 a 90)
Informacin a revelar (prrafo 107 a 112 y 115 y 117)
Retiros y desapropiaciones de activos intangibles ( prrafo 103 a 106)