Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Realis par:
AMAR MOHAMED
BENZINE SARA
OULAHCEN
ZAKARIA
RMIQI MOHAMED
AMINE
SBAI NAHID
SESSOU WIAM
Sommair
e
INTRODUCTION.. 3
CONCLUSION.... 48
INTRODUCTION
Chapitre 1 : generalits
2321 Btiments
Ce compte enregistre le cot de la construction qui reprsente la valeur des fondations et leurs
8
appuis, des murs, des planchers, et des toitures ainsi que des agencements fixs ces lments.
2323 Constructions sur terrains dautrui
Le PCGE a prvu ce compte pour enregistrer dans la comptabilit dun tiers la valeur des
constructions effectues sur un sol qui nest pas sa proprit.
loutillage qui regroupe lensemble des instruments, ncessaires au bon fonctionnement des matriels
de l'entreprise.
10
Ce poste regroupe les immobilisations corporelles dont la spcificit ne permet pas leur
inscription dans les autres comptes dimmobilisations.
b.
Elles comprennent les immobilisations non acheves ou non mises en service larrt des
comptes, ainsi que les avances et acomptes verss sur des commandes dimmobilisations corporelles.
Ce poste regroupe les comptes principaux suivants :
2392
2393
2394
2395
2397
2398
11
Prts au personnel
Prts aux associs
Billets de fonds
Autres prts
Sont rputs titres de participation, les parts des socits acquises avec l'intention de les
maintenir plus de douze mois au moins dans le portefeuille, et qui confrent l'entreprise dtentrice un
pouvoir conomique spcifique son avantage, ou une influence dans la gestion ou le contrle de la
socit mettrice.
258 Autres Titres Immobilises (Droits de Proprit),
Ce sont les titres, autres que ceux pouvant rentrer dans l'une des catgories prcdentes, et
dont l'entreprise n'a pas l'intention de procder la cession dans un avenir proche.
27 ECARTS DE CONVERSION ACTIF
271 Diminution Des Crances Immobilises,
272 Augmentation Des Dettes De Financement
13
2812
2813
Illustration :
La socit GAMMA a t cre le 1/10/n. les frais de constitution ont t de 240.000 DH. Il a t
dcid de les taler sur 3 exercices
2111
Frais de constitution
5141
Banque
61911
2811
240.000
240.000
80.000
80.000
Anne N
61911
28111
80.000
80.000
31/12/n+1
61911
80.000
14
28111
80.000
Les marques dont la protection nest pas limite dans le temps ne sont pas amortir, sauf
vnement exceptionnel le justifiant.
Les procds industriels, modles et dessins sont amortissables parce quils sont susceptibles de
se dprcier par leffet du progrs technique ou de lvolution de la mode et des gots.
La dotation normale aux amortissements est porte au dbit du compte 61922 "DEA des brevets,
marques, droits et valeurs similaires" par le crdit du compte 2822.
2823 Amortissements du fonds commercial
Ce compte enregistre la valeur damortissement des lments du fonds commercial
qui
ne
bnficient pas dune protection juridique leur confrant une valeur certaine; ou dans le cas ou le fonds
subit un amortissement exceptionnel.
2828 Amortissements des autres immobilisations incorporelles
Ce compte peut enregistrer lamortissement des immobilisations en cours la clture de
lexercice dont l'tat se dprcie avec le temps, sans pour autant qu'elles soient dj en service.
mortissements des Immobilisations Corporelles,
2
8
3
A
15
Les deux derniers postes sont inscrits en actif immobiliss puisqu travers leur biais il
nous est possible de constater la dprciation ou la diminution de la valeurs des quatre
premiers types dimmobilisation.
Les frais d'tablissement ainsi que les frais de recherche applique et de dveloppement,
inscrits en immobilisations incorporelles sont amortis selon un plan et dans un dlai maximal
de cinq ans. A titre exceptionnel et pour des projets particuliers, les frais de recherche
applique et de dveloppement peuvent tre amortis sur une priode plus longue qui
n'excde pas la dure d'utilisation de ces actifs.En cas d'chec des projets, les frais de
recherche applique et de dveloppement correspondants font immdiatement l'objet d'un
amortissement exceptionnel
Des charges enregistres au cours d'un exercice peuvent tre diffres lorsqu'elles se
rapportent des oprations spcifiques venir ayant de srieuses chances de rentabilit
globale
Le montant des primes de remboursement d'emprunt est amorti systmatiquement sur la
dure de l'emprunt soit au prorata des intrts courus, soit par fractions gales. Toutefois,
les primes affrentes la fraction d'emprunt rembourse sont toujours amorties
Les frais d'mission d'emprunt peuvent tre rpartis sur la dure de l'emprunt d'une
manire approprie aux modalits de remboursement de l'emprunt. Nanmoins, il est
possible de recourir une rpartition linaire lorsque les rsultats obtenus ne sont pas
sensiblement diffrents de la mthode prcdente
Les droits de mutation, honoraires ou commissions et frais d'actes sont exclus du cot
d'acquisition des immobilisations et peuvent tre tals sur plusieurs exercices.
Methodes devaluation
Evaluation des immobilisations en non valeur
Type dimmobilisation Exemple
Valeur dentree
Amortissement
En non valeur
Frais preliminaires
Charges a distribuer
sur plusieurs
exercices
Sommes des
charges
Etalement par
repport sur 5
exercices maximum
selon un plan
preetablie
Primes de
remboursement des
obligations
Valeur
actuelle
Par prudence
est estimee
nulle
17
Type
Exemple
dimmobilisation
Incorporelles et
corporelles
Valeur dentree
Amortissement
Au cot
dacquisition
Au cot de
production
A la valeur
dechange
Au taux legale
Valeur
comptable nette
Valeur dentree
pour les
immobilisations
non
ammortissables
Valeur nette
damortissement
Exemple
Valeur dentree
Amortissement
Valeur actuelle
18
Immobilisations
financieres
Les crances
immobilises
Les titres de
participations
Montant
nominal
Au prix
dacquisition
hors frais
Au prix
dacquisition
hors frais
Provision pour
depreciation si
moins value a la
date
dinventaire
Provision pour
depreciation si
moins value a la
date
dinventaire
Valeur dusage;
cours de bourse,
perspectives de
rentabilite,
capitaux
propres, ...
Cours moyen du
dernier mois si
cote
Valeur probable
de negociation
si non cote
19
20
Exactitude : les immobilisations sont enregistres dans les comptes adquats, une mauvaise
comptabilisation peut entraner un mauvais calcul des dotations aux amortissements. La
Comptabilit doit diffrencier entre les investissements et les charges dentretien.
Sparation des exercices : les mises en service des immobilisations ont un impact direct sur
les dotations aux amortissements.
Existence : les critures comptables sont fondes sur des flux existants. Le risque est que
des critures soient passes sans fondement juridique prcis.
21
Objectif daudit
Risque Potentiel
1&2. Ralit :
Toutes les
immobilisations
sont relles,
appartiennent
lentreprise et sont
correctement
protges
Actif fictif
3. Toutes les
immobilises sont
enregistres
exhaustive des
mouvements
Mauvaise
identification des
charges et produits
Les mouvements
dimmobilisations
sont correctement
imputs, totaliss,
centraliss
Mauvaise
distinction des
charges et des
immobilisations :
risque fiscal
irrgularit
charges et
produits annexes (locations,
redevances...).
Existence de rgles crites prcises en
matire d'imputation des dpenses en
charges et en immobilisations.
Revue priodique des comptes de
charges "sensibles" (risque de confusion
entre immobilisations et charges
22
Toutes les
Immobilisations
ainsi que les
charges et
produits annexes
sont correctement
values
comptable
d'exploitation)
Contrle indpendant des imputations:
- en comptabilit gnrale,
- en comptabilit analytique,
- en budget d'investissement.
Contrle des imputations aux postes
d'immobilisations par nature.
Irrgularit comptable
et risque fiscal
Mauvais recensement
des engagements
A. Immobilisation En Non-valeurs :
Immobilisation regroupant, la clture de l'exercice, des charges qui ont concouru
l'tablissement ou au dveloppement de l'entreprise et qui doivent profiter normalement
aux exercices futurs mais qui n'ont en principe aucune valeur de revente des tiers en tant
que telles.
Parmi les contrles que lauditeur doit effectuer :
Rapporter les critures des pices justificatives
Examiner la nature relle des frais, leur bien fond et leur valuation
Rechercher si les frais contrls se renouvellent chaque anne et s'ils ne constituent
pas, de ce fait une charge de l'exercice.
S'assurer qu'aucune variation anormale n'est intervenue.
23
B. Immobilisations Incorporelles :
Immobilisations regroupant des dpenses constitutives de moyens d'activit
gnrateurs de revenus futurs et susceptibles d'avoir une valeur de revente des tiers en
tant que tels.
A ce type dimmobilisations convient des modalits de traitement comptable
spcifique, lauditeur se doit de vrifier ces traitements dune part, et dinsister sur la
distinction entre charges et immobilisations incorporelles dautre part.
Trois objectifs primordiaux jaillissent de ce contrle :
Sassurer de la bonne comptabilisation des frais engags relatifs aux comptes de ces
postes,
Sassurer que les amortissements des lments susceptibles dtre amortis sont
calculs de faon constante,
Sassurer quil nexiste aucune perte latente par rapport aux VNC des immobilisations
incorporelles.
A partir de toutes ces vrifications, lauditeur est donc amen porter un jugement
sur les postes principaux suivants :
BILAN
COMPTE DE RESULTATS
Comptes de charges :
6512 : VNA des immobilisations incorporelles cdes,
6192 : Dotations dexploitation aux amortissements des immobilisations
incorporelles,
25
C. immobilisations corporelles :
a) Gnralits :
Contrle spcifique
Ralits des existants :
Vrifier lexistence physique des actifs importants, procder par sondage pour
les autres au sige.
Identifier physiquement les existants et vrifier leur inscription au fichier.
Rapprocher le fichier des immobilisations et les comptes dimmobilisations.
Acquisition de lexercice :
Cessions :
Vrifier que la valeur brute et les amortissements ont t sortis des comptes et du
fichier.
Au cas o il y a eu des cessions dimmobilisations, sassurer que les plus ou moinsvalues dgages sont comptabilises correctement.
En cas de cession dun bien immobilis, vrifier le reversement de
T.V.A.
Soldes la clture :
Vrifier les additions des tableaux de mouvements.
Rapprocher les soldes la clture avec les comptes de la balance.
Distinction charges et immobilisations :
Sassurer que nont pas t comptabilises au compte
dimmobilisations des sommes concernant les comptes
dentretien ou de rparation.
Terrains agencements et amnagements de terrains :
CONTROLES SPECIFIQUES :
Vrification de la proprit.
Demander les certificats de non-hypothque pour lensemble des terrains.
Demander les titres fonciers.
Comptabilisation.
Vrifier la ventilation des cots entre terrains et amnagements.
Constructions :
CONTROLES SPECIFIQUES :
Autres :
Existant :
Demander les cartes grises.
Distinguer les vhicules utilitaires et ceux de tourisme.
27
28
Se renseigner sur les principes retenus pour l'valuation des titres et des comptes
courants la clture de l'exercice ; examiner les bilans certifis et les documents
prsents aux dernires assembles et estimer la valeur mathmatique des titres.
Pour les titres cots, examiner les cours de la Bourse du dernier mois, ainsi que
les cours dans la priode postrieure.
30
Pour les cessions, vrifier l'encaissement du prix de vente, les calculs des plus
ou moins-values, la rintgration des provisions antrieurement constitues,
ainsi que les critures comptables de sortie.
Rapprocher les montants figurant au compte de rsultat :
Du grand livre,
Des montants figurant sur le tableau des mouvements de titres.
Rapprocher les dotations et reprises de provisions pour dprciation des
comptes courants avec les mouvements au bilan.
Titres de participations :
Lvaluation des titres de participation suit gnralement les tapes suivantes:
Existants et proprit :
Vrifier lexistence physique des titres ou procder une demande de
confirmation directe, si des titres importants sont dtenus par des tiers.
En faisant ce contrle sassurer que les titres sont au nom de lentreprise et ne
portent aucune mention dalination.
Revenus :
Vrifier que les revenus de titres de participations inscrits au compte de rsultat
concernent bien lexercice.
Rapprocher ces revenus des dividendes dclars par les socits mettrices des
titres.
Vrifier lencaissement de ces revenus.
Prendre copie de lattestation de dtention des titres pour ne pas taxer les
dividendes.
Rapprocher les revenus enregistrs des dcisions dassemble.
Rapprocher les revenus enregistrs avec les contrats de rmunration des
comptes courants.
Pour les produits en provenance de ltranger, vrifier le traitement des retenues
la source dj payes.
Sassurer que les produits financiers enregistrs comprennent les revenus de
parts de socits soumis au rgime des socits de personnes, mme en
labsence de rpartition.
Rapprocher le montant des revenus des titres du calcul de la quote-part pour
frais et charges du rgime fiscal des socits mres dans le rsultat fiscal.
Vrifier que les revenus des titres de participation imposs selon le rgime fiscal
des socits mres remplissent les conditions prvues par la loi et notamment :
La forme nominative des titres ou leur dpt,
Le pourcentage minimum de la participation,
Les modalits de souscription ou engagements de conservation des titres,
La nature des obligations souscrites.
Autres immobilisations financires :
Pour ce qui est de lvaluation des Autres immobilisations financires,
on distingue entre lvaluation des dpts et cautionnements verss et de celle des autres
immobilisations financires.
31
Examiner les garanties donnes par les bnficiaires des prts et s'assurer
qu'elles figurent dans les engagements hors-bilan.
Vrifier les encaissements aprs la date de clture.
Vrifier que les dpts de garantie et cautionnements correspondent toujours
un service rendu.
S'assurer que les montants sont correctement rpartis entre le long terme et le
court terme.
Vrifier les montants enregistrs en charges et produits en fonction des contrats.
Obtenir les dtails des mouvements des provisions pour dprciation :
Examiner les justifications des mouvements de l'exercice ;
Juger du solde la fin de l'exercice ;
Vrifier les critres fiscaux utiliss pour la dductibilit.
32
33
34
Les informations qui suivent ont t obtenues d'une part, par le biais d'entretien effectu avec le
responsable du service Finance comptabilit, et d'autre part par l'exploitation des notes de services
internes de la socit. Il n'existe pas de procdures crites.
I-
Prsentation de la socit
II-
Note 2: Chaque concerne complte une DA dument remplit et approuve par son directeur
ou son responsable hirarchique
Note 3: Une DA est considre comme conforme quand les informations suivantes sont bien
indiques:
- Visa du responsable du service demandeur
- Dsignation
- Besoin
- Units
- Quantit a command
- Destination et usage
- Date souhaite de livraison
Note 4: une copie de la DA est garde dans le carnet tandis que lautre est remise au
responsable dachat qui traitera lachat,
Note 5: dans le cas o larticle est commande pour la premire fois:
-
3. Rception de limmobilisation
Note 7: La rception est considre comme complte dans le cas ou tous les lments
suivant seront prsents:
-
Larticle commande
Les fiches techniques ou documents de conformit
Le bon de livraison
La facture
Note 8: A la rception, le responsable dachat en prsence du demandeur, rceptionne
larticle commande et effectue un contrle la rception (contrle rglementaire,
quantitatif et qualitatif).
Note 9: Dans le cas de conformit, larticle est accept. Dans le cas dune non-conformit,
larticle sera traite selon la procdure de traitement de non-conformit. Les drogations
suivante peuvent tre prises par le comit constitue du directeur gnral, responsable
qualit, responsable dachat et le demandeur:
-
Demande de remplacement
Demande de retouche
Utilisation par drogation
Retour fournisseur
Note 10: Toute rception de larticle doit faire lobjet dun bon de rception en deux
exemplaires, lun deux remis avec les pices dachat au responsable dachat et lautre reste
dans le carnet.
Note 11: Toute machine reue est mise en test avant son intgration dans le systme de
production pendant une dure dtermine par le fournisseur et le responsable de la
maintenance. Apres la priode de test, le responsable de maintenance et le responsable de
la production valident le fonctionnement et ladquation de la machine.
4 Comptabilisation de limmobilisation
Note 12 : La comptabilisation est conforme en prsence des documents suivant :
- Un bon de commande
- Une facture
- Un bon de rception
Note 13 : La valeur dentre des immobilisations inclus les lments suivants :
-
Prix dacquisition
Frais de transport
37
- Frais dinstallation
- Autres frais
Note 14 : Les amortissements se font en conformit avec les taux lgaux,
5 : Entretien et Rparation :
Note 15 : Lassurance couvre la totalit des immobilisations et est renouvle par tacite
reconduction dune anne a lautre.
Note 16 : Lentretien est priodique (trimestriel) et est effectue par un intervenant dtache
par le fournisseur du matriel ou avec un prestataire externe a lentreprise avec qui un
contrat de maintenance a t conclus pour une dure dtermin.
Note 17 : le paiement du prestataire dentretien se fait en fonction des jours de chaque
intervention
Note 18 : pour le rglement le comptable sassure de la prsence du contact, du bon de
livraison ainsi quune note dentretien
Note 19 : Concernant linventaire physique des Immobilisations, il est priodique chaque
anne- pour suivit les mouvements des Immobilisations, lobjectif principale de ce inventaire
est rapprocher les Immobilisations,
6 : le rglement
Note 20 : Selon la localisation du fournisseur le rglement se fait soit par :
- Virement
- Cheque
Note 21 : selon les modalits fixes avec le fournisseur, le paiement se fait :
- Au comptant
- A crdit
Note 22 : les moyens de paiement sont prpares par le comptable et vises par le directeur
Note 23 : linventaire physique est effectue une fois par an
7 : Sortie du Matriel :
Note 24 : les immobilisations, hors matriel de transport, compltement amortis sont mis au
rebus
Note 25 : la cession du matriel de transport nest prise en compte dans aucune procdure
de cession.
Note 26 : le responsable financier
Immobilisations restants
38
III-
Objectif 2- Contrler les comptes de charges et produits lis aux immobilisations incorporelles.
Vrifier leur traitement fiscal.
Objectif 4-
Objectif 5-
S'assurer que le cot d'acquisition des immobilisations inscrites l'actif n'inclut pas
certains frais non reprsentatifs d'une valeur vnale (droits de mutation, honoraires ou commissions).
Objectif 6- Vrifier l'existence, l'tat et l'utilisation des immobilisations et que ces immobilisations
prsentes physiquement apparaissent dans la comptabilit. Vrifier les titres de proprit pour les
immobilisations significatives.
Objectif 7-
Objectif 8-
Objectif 9-
39
Le Questionnaire :
Procdures
Rfrences
aux
objectifs
dAudit
Rfrences Oui
au
descriptif
narratif du
cycle des
Immobilisa
tions
Non
N/A Commentaire
Note 2
En gnrale, cest le
directeur gnrale
Note 14
40
COMMANDE D'IMMOBILISATION
Toute
commande
d'immobilisation
est
approuve pralablement
par une personne habilite
et est conforme aux
instructions de la direction
quant au respect du budget,
de la procdure de choix des
fournisseurs
et
d'acceptation des prix, et
des
conditions
de
rglement.
Un bon de commande pr
numrot est tabli et est
class squentiellement par
l'entreprise.
Objectif (2)
Note 1
Objectifs
(1,3 et 4)
Note 2,3 et
5
Objectif (6)
Par le responsable
dachat et le directeur
gnrale,
Note 6
Le bon de commande est
tabli par le service achat
sur la base dune DA
approuve,
Tous
les
mouvements
(acquisitions,
transferts,
cessions, mises au rebut)
sont suivis rgulirement
par l'entreprise.
A
chaque
rception
d'immobilisation un bon de
rception pr numrot est
mis par l'entreprise.
Objectif 6
Note 7et 8
La rception des
immobilisations se fait
par le service acheteur et
le magasinier,
41
Objectif 6
Objectif 6
Objectif 1
Objectif 2
Objectif 6
Objectif 6
Note 8
Note 1
Note 23
Note 23 et
24
Note 25
Note 19
Le respect du plan
budgtaire dj tablit
En coordination entre le
service maintenance et le
service financier.
Un inventaire physique
est ralise une fois par an
42
Lentreprise
effectue
priodiquement
un
rapprochement entre le
fichier des immobilisations,
linventaire permanent et
linventaire physique.
Objectif 6
Notre 19
RCEPTION DE LA FACTURE
Objectif 6
Note 7 et 8
Objectif 6
Note 7 et 8
Note 12
Les
factures
sont Objectif 2 et
comptabilises rapidement.
4
Une
liste
des
immobilisations
rceptionnes et non encore
factures est rgulirement
tenue jour par l'entreprise
et sert de base la provision
pour
factures
d'immobilisations recevoir
la date de clture de
l'exercice.
Les immobilisations
reues sont
automatiquement et
rapidement
comptabilises,
43
AMORTISSEMENT
IMMOBILISATIONS
Juste la clture de
lexercice,
DES
Le service comptable a
connaissance des dates de
mise
en
service
des
immobilisations pour les
amortissements linaires et
contrle que ces dates sont
correctement saisies dans le
fichier d'immobilisations.
Il y a permanence des
mthodes d'un exercice
l'autre.
Objectif 1
Note 14
Objectif 4
Note 14
Lamortissement ce fait
selon la mthode linaire
et par des taux lgaux,
Lamortissement est
linaire aux taux
rglementaires,
PROTECTION
IMMOBILISATIONS
DES
Objectif 6
Note 8et
10
Par un magasinier et un
agent de scurit,
44
Objectif 6
Note 8 et
10
Par un magasinier et un
agent de scurit
PARTICIPATIONS
Objectif 6
Note 0
La
socit
dispose
d'informations financires
rgulires et fiables sur les
participations
financires
qu'elle dtient (comptes
annuels,
rapport
des
ventuels Commissaires aux
Comptes,
comptes
prvisionnels...)
PRETS AU PERSONNEL
45
Objectifs d'Audit
Faible
Faible
Faible
Faible
Objectif 4-
Objectif 5-
Elev
Objectif 7-
Objectif 8-
Objectif 9-
.
Synthse d'valuation du cycle Investissements / Immobilisations
Faible
46
Constats
Risques
L'absence de
rgulire des
fournisseurs
Le manque de disposition
de
l'information
financire rgulire et
fiable
sur
les
participations financires
qu'elle dtient
Manque
de
documentation
et
d'information relative a
la socit
Recommandations
Faire l'objet
rgulier du
chanciers;
d'un respect
contrle des
47
CONCLUSI
ON
48