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Recurso de revocacin

Mara Soledad Garca Huerta


GAHS-651201 TZ5
ASUNTO: Interposicin de recurso de
Revocacin contra el Crdito fiscal No. 0301

ADMINISTRACION DESCONCENTRADA
JURDICA DE QUERTARO
PRESENTE

Mara Soledad Garca Huerta, con clave de RFC GAHS-651001 TZ5,


msgh_01dic@hotmail.com , promoviendo por mi propio derecho, con domicilio
fiscal en Ral Alcal #3 Col. Deportiva Oriente en esta ciudad, mismo que
sealo para or y recibir toda clase de notificaciones y documentos comparezco
para exponer:

Que con el citado carcter, vengo a interponer el RECURSO DE REVOCACION


en los trminos previstos por los artculos 8, 14 y 16 de la Constitucin Poltica de
los Estados Unidos Mexicanos, as como los artculos 116, 117, 120,121, 122 los
relativos y aplicables del Cdigo Fiscal de la Federacin en vigor en contra de la
resolucin contenida en el oficio con nmero 0301 de fecha 15/05/2015 dictado en
el expediente nmero 454 por la Administracin Desconcentrada de Auditoria
Fiscal Federal, el cual establece un crdito fiscal a mi cargo por la cantidad de
$20,000.00 (veinte mil pesos 00/100 M.N) ms los recargos correspondientes por
omisin de deducciones al determinar el impuesto sobre la renta, as como en la
declaracin por el impuesto al valor agregado de un total de $5,000.00 (cinco mil
pesos en 00/100 M.N) Tuve conocimiento de la resolucin que hoy combato
mediante el presente recurso, con fecha 20/09/2015 en que me fue notificado por
la Oficina de Administracin Desconcentrada de Auditoria Fiscal Federal.

HECHOS
1.- El da 9 de septiembre de 2015 me fue notificada la resolucin 0301 emitida
por la Administracin Desconcentrada de Auditora Fiscal en la que a mi
consideracin, indebidamente se me determin un crdito fiscal por la cantidad de
$25,000.00 (veinticinco mil pesos 00/100 M.N.) por concepto de omisin de gastos
no deducibles.

2.- Lo anterior se deduce por que la autoridad no reconoce en mi declaracin la


deduccin de los gastos correspondientes a la compra de vestimenta y accesorios
necesarios para el ejercicio de la prestacin de los servicios profesionales al
pblico que una servidora y dems empleados del Bufete Jurdico que represento
desempeamos. Dicha prestacin de servicios requiere de una presentacin
formal por parte de todos los que laboramos en el Bufete por la representacin
que hacemos de terceros ante las Instituciones Jurisdiccionales.

AGRAVIOS
Que de acuerdo al artculo 31 frac. IV de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos, es obligacin de los mexicanos contribuir para los
gastos pblicos de manera proporcional y equitativa. Esta equidad se entiende
tanto a las personas fsicas como a las morales. Y que la resolucin emitida por la
Administracin Desconcentrada de Auditoria Fiscal Federal violenta mi derecho a
la equidad tributaria toda vez que me aplica de manera estricta el artculo 105
frac. II de la LISR as como la correspondiente del impuesto al valor agregado al
determinar que mis gastos por concepto de vestimenta y accesorios no pueden
ser deducibles de los impuestos antes mencionados. Pero por otra parte se las
concede a las personas morales dentro de sus gastos administrativos.

As tambin el artculo 5 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos


Mexicanos establece que: a ninguna persona podr impedirse que se dedique a
la profesin, industria, comercio o trabajo que le acomode siendo lcitos. Y la
prestacin de servicios profesionales que mi Bufete Jurdico ofrece al pblico,
necesariamente requiere de vestimenta formal adecuada para desenvolverse
dentro de las Instituciones, Tribunales y Oficinas Jurisdiccionales as como
tambin Gubernamentales, y que en ningn momento el desempeo de sta
profesin sea ilcita. Por el contrario, el ejercicio de la profesin de la Abogaca es
de las ms antiguas, honorables y formales de las que se tenga memoria en la
historia de las profesiones.

Para dar sustento a lo anterior establezco las siguientes:

Pruebas

PRIMERO. La autoridad argumenta que de acuerdo al artculo 105 frac. II de


LISR, los gastos por concepto de vestimenta y accesorios no son considerados
dentro de las deducciones. Sin embargo para tal efecto, en mi derecho cabe
mencionar el artculo 103 frac. III de LISR del Captulo II de los Ingresos por
Actividades Empresariales y Profesionales que al calce dice:
Las personas fsicas que obtengan ingresos por actividades empresariales
o servicios profesionales, podrn efectuar las siguientes deducciones
III.- Gastos (los gastos).
En este rubro el legislador se abstiene de definir de manera especfica el
concepto de gastos. Luego entonces los gastos por concepto de vestimenta y
accesorios propios para el desarrollo de la actividad que desempeo (trajes, faldas
blusas y zapatillas) no estn excluidas.

As tambin el artculo 148 de la ley del ISR Captulo X de los requisitos de las
deducciones, establece las partidas no deducibles, en el que en ningn
momento se hace mencin a los gastos estrictamente indispensables por lo
que en base al principio de legalidad:
Lo que no est prohibido, est permitido.
Estos artculos permiten de manera literal la deduccin de los gastos por
vestimenta y accesorios para el desempeo de mi profesin as como para mis
empleados del Bufete Jurdico que encabezo.

SEGUNDO.- Por otra parte la deduccin hecha por el concepto de gastos de


vestimenta y accesorios para mis empleados del Bufete Jurdico a mi cargo
cumple con todos los requisitos establecidos en el artculo 147 de la LISR del
Captulo X de los requisitos de las deducciones:
I.
II.
III.
IV.
V.

Ser indispensables para la obtencin de ingresos


Deduccin por una sola vez.
Pago mediante tarjeta de crdito a mi nombre.
Respaldada con factura electrnica XML
Debidamente registrada en la contabilidad

Por lo anterior, en ningn momento la deduccin hecha por vestimenta y


accesorios necesarios para el desempeo de mi profesin, tiene la finalidad de
evadir el cumplimiento tributario que como contribuyente he venido realizando.

TERCERO.- Ahora bien, no todas las erogaciones que realice la persona fsica
que es contribuyente pueden generalizarse y entenderse como estrictamente
indispensables, pues el carcter de cada erogacin atiende a la naturaleza de la
actividad ejercida por cada causante del impuesto. Esto puede verse apreciado en
la Tesis:
DEDUCCIN DE GASTOS NECESARIOS E INDISPENSABLES.
INTERPRETACIN DE LOS ARTCULOS 29 Y 31, FRACCIN I, DE LA
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
De la lectura de los artculos 29 y 31, fraccin I, de la Ley del Impuesto sobre
la Renta, se desprende que las personas morales que tributan en los
trminos del Ttulo II de la Ley del Impuesto sobre la Renta tienen la
posibilidad de deducir, entre otros conceptos, los gastos estrictamente
indispensables para los fines de la actividad del contribuyente. Las
disposiciones mencionadas efectan una mencin genrica del requisito
apuntado, lo cual se justifica al atender a la cantidad de supuestos
casusticos, que en cada caso concreto puedan recibir el calificativo de
"estrictamente indispensables"; por tanto, siendo imposible dar una
definicin que abarque todas las hiptesis factibles o establecer reglas
generales para su determinacin, resulta necesario interpretar dicho
concepto, atendiendo a los fines de cada empresa y al gasto especfico
de que se trate. En trminos generales, es dable afirmar que el carcter de
indispensabilidad se encuentra estrechamente vinculado con la consecucin
del objeto social de la empresa, es decir, debe tratarse de un gasto necesario
para que cumplimente en forma cabal sus actividades como persona moral y
que le reporte un beneficio, de tal manera que, de no realizarlo, ello podra
tener como consecuencia la suspensin de las actividades de la empresa o la
disminucin de stas, es decir, cuando de no llevarse a cabo el gasto se
dejara de estimular la actividad de la misma, vindose, en consecuencia,
disminuidos sus ingresos en su perjuicio. De ello se sigue que los gastos
susceptibles de deducir de los ingresos que se obtienen, son aquellos que
resultan necesarios para el funcionamiento de la empresa y sin los cuales sus
metas operativas se veran obstaculizadas a tal grado que se impedira la
realizacin de su objeto social. A partir de la indispensabilidad de la
deduccin, se desprende su relacin con lo ordinario de su desembolso.
Dicho carcter ordinario constituye un elemento variable, afectado por las
circunstancias de tiempo, modo y lugar -y, por ende, no siempre es recogido
de manera inmediata por el legislador, en razn de los cambios vertiginosos
en las operaciones comerciales y en los procesos industriales modernos-,
pero que de cualquier manera deben tener una consistencia en la mecnica
del impuesto. En suma, es dable afirmar que los requisitos que permiten
determinar el carcter deducible de algn concepto tradicionalmente se
vinculan a criterios que buscan ser objetivos, como son la justificacin de las

erogaciones por considerarse necesarias, la identificacin de las mismas con


los fines de la negociacin, la relacin que guardan los conceptos de
deduccin con las actividades normales y propias del contribuyente, as como
la frecuencia con la que se suceden determinados desembolsos y la
cuantificacin de los mismos.

CUARTO.- El legislador no hace una descripcin sistemtica de la ley del ISR, por
lo que pueden determinarse los tipos de erogaciones que se derivan del principio
de proporcionalidad tributaria. Y as lo establece la siguiente Tesis

DEDUCCIONES. CRITERIOS PARA DISTINGUIR LAS DIFERENCIAS


ENTRE LAS CONTEMPLADAS EN LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA, A LA LUZ DEL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA
CONSAGRADO EN EL ARTCULO 31, FRACCIN IV, CONSTITUCIONAL.
De la interpretacin sistemtica de la Ley del Impuesto sobre la Renta pueden
observarse dos tipos de erogaciones: a) las necesarias para generar el
ingreso del contribuyente, las cuales deben ser reconocidas por el legislador,
sin que su autorizacin en la normatividad pueda equipararse con
concesiones graciosas, pues se trata de una exigencia del principio de
proporcionalidad en materia tributaria, en su implicacin de salvaguardar que
la capacidad contributiva idnea para concurrir al sostenimiento de los gastos
pblicos, se identifique con la renta neta de los causantes. Ello no implica que
no se puedan establecer requisitos o modalidades para su deduccin, sino
que vlidamente pueden sujetarse a las condiciones establecidas por el
legislador, debiendo precisarse que dicha decisin del creador de la norma se
encuentra sujeta al juicio de razonabilidad, a fin de que la misma no se
implemente de tal manera que se afecten los derechos de los gobernados; b)
por otra parte, se aprecia que aquellas erogaciones en las que no se observe
la caracterstica de ser necesarias e indispensables, no tienen que ser
reconocidas como deducciones autorizadas pues su realizacin no es
determinante para la obtencin del ingreso; no obstante ello, el legislador
puede implementar mecanismos que permitan deducir cierto tipo de gastos
que no sean estrictamente necesarios, ya sea en forma total o en parte -lo
cual tambin suele obedecer a su aspiracin de conseguir ciertas finalidades
que pueden ser de naturaleza fiscal o extra fiscal-, pero sin tener obligacin
alguna de reconocer la deduccin de dichas erogaciones, pues no debe
perderse de vista que se trata del reconocimiento de efectos fiscales a una
erogacin no necesariamente vinculada con la generacin de ingresos. Un
ejemplo de este tipo de desembolsos son los donativos deducibles, las
deducciones personales de las personas fsicas, o bien, ciertos gastos de
consumo, como acontece con los efectuados en restaurantes. La
deducibilidad de dichas erogaciones es otorgada -no reconocida- por el
legislador y obedece a razones sociales, econmicas o extra fiscales.
Amparo en revisin 1662/2006. Grupo TMM, S.A. 15 de noviembre 2006.
Cinco votos.
Ponente: Jos Ramn Cosso Daz. Secretario: Juan Carlos
Roa Jacobo.

QUINTO.- Por ltimo el concepto estrictamente indispensable es un concepto


jurdico
indeterminado. Por lo que el legislador no puede aplicar de manera
estricta el artculo 105 frac II de la LISR, a las deducciones que he presentado en
tiempo y forma as como llenando los requisitos que la ley estable. As lo determina
la siguiente tesis.

Y as tambin lo establece el juicio Contencioso Administrativo que a continuacin


se transcribe:

GASTOS ESTRICTAMENTE INDISPENSABLES. LA AUTORIDAD FISCAL


PUEDE APOYARSE EN DIVERSOS ORDENAMIENTOS LEGALES A FIN
DE DETERMINAR QU SE ENTIENDE POR.- El artculo 31 fraccin I, de la
Ley del Impuesto sobre la Renta, establece como requisito de las
deducciones, que sean estrictamente indispensables para los fines de la
actividad del contribuyente; por lo que, no todas las erogaciones que realice
un contribuyente pueden generalizarse y entenderse como estrictamente
indispensables, pues el carcter de cada erogacin atiende a la naturaleza de
la actividad ejercida por cada causante del impuesto. De manera, que si un
contribuyente realiz erogaciones al amparo de una norma especializada que
atiende especficamente al giro u objeto de su actividad, resulta vlido que la
autoridad fiscal, a fin de determinar qu gastos deben de entenderse como
indispensables, atienda al contenido del Ordenamiento especializado
correspondiente a tal actividad del contribuyente, con la finalidad de crear
conviccin de si las deducciones aplicadas por l mismo resultan procedentes
o no.
PRECEDENTE:
VII-P-1aS-661
Juicio Contencioso Administrativo Nm. 9758/10-17-04-7/212/13-S1-02- 04.Resuelto por la Primera Seccin de la Sala Superior del Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa, en sesin de 26 de abril de 2013, por
unanimidad de 5 votos a favor.- Magistrada Ponente: Nora Elizabeth Urby
Genel.(Tesis

Secretario:
aprobada

Lic.
en

Juan

sesin

de

Pablo
2

Garduo
de

julio

R.T.F.J.F.A. Sptima poca. Ao III. No. 25. Agosto 2013. p. 468

Venegas.
de

2013)

Por todo lo anteriormente expuesto y fundado atentamente pido se sirva:


1.- Tener por presentado en tiempo y forma el presente recurso de revocacin as
como reconocer la personalidad con la que me ostento.
2.- Previos trmites administrativos, emitir nueva resolucin dejando sin efectos la
resolucin impugnada de acuerdo al Artculo 133 del Cdigo Fiscal de la
Federacin.