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NORMA INTERNACIONAL

DE AUDITORIA 705

OPININ MODIFICADA EN
EL INFORME EMITIDO POR
UN AUDITOR
INDEPENDIENTE

GRUPO # 2
INTEGRANTES:
CHOGLLO CARLOS
GUSQUE JOHANNA
ANGULO JOHANNA
AIZAGA PAMELA

ALCANCE
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la
responsabilidad que tiene el auditor de emitir un
informe adecuado en funcin de las circunstancias
cuando, al formarse una opinin de conformidad con
la NIA 700, concluya que es necesaria una opinin
modificada sobre los estados financieros.

FECHA DE ENTRADA
EN VIGOR

Esta NIA es aplicable a las auditoras de estados


financieros correspondientes a periodos iniciados
a partir del 15 de diciembre de 2009.

OBJETIVO
El objetivo del auditor
es
expresar,
con
claridad, una opinin
modificada adecuada
sobre
los
estados
financieros cuando:

EL AUDITOR CONCLUYA QUE, SOBRE LA BASE DE


LA EVIDENCIA DE AUDITORA OBTENIDA, LOS
ESTADOS FINANCIEROS EN SU CONJUNTO NO
ESTN LIBRES DE INCORRECCIN MATERIAL; O
EL AUDITOR NO PUEDA OBTENER EVIDENCIA DE
AUDITORA SUFICIENTE Y ADECUADA PARA
CONCLUIR QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS EN
SU CONJUNTO ESTN LIBRES DE INCORRECCIN
MATERIAL.

DETERMINACION DEL TIPO


DE OPINION MODIFICADA

OPINION CON SALVEDADES.

OPINION DESFAVORABLE O ADVERSA.

DENEGACION O ABSTENCION DE OPINION.

GUIA DE APLICACIN Y OTRAS


ANOTACIONES EXPLICATIVAS
EL SIGUIENTE CUADRO ILUSTRA EL MODO EN QUE EL JUICIO DEL
AUDITOR SOBRE LA NATURALEZA DEL HECHO QUE ORIGINA LA
OPININ MODIFICADA, Y LA GENERALIZACIN DE SUS EFECTOS O
POSIBLES EFECTOS SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS, AFECTA AL
TIPO DE OPININ A EXPRESAR.

NATURALEZA DE LAS
INCORRECCIONES
MATERIALES
LA NIA700 EXIGE AL AUDITOR QUE, PARA FORMARSE UNA OPININ
SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS, CONCLUYA SI SE HA OBTENIDO UNA
SEGURIDAD RAZONABLE SOBRE SI LOS ESTADOS FINANCIEROS EN SU
CONJUNTO ESTN LIBRES DE INCORRECCIN MATERIAL.
LA NIA 450 DEFINE UNA INCORRECCIN COMO UNA DIFERENCIA ENTRE
LA CANTIDAD, CLASIFICACIN, PRESENTACIN O INFORMACIN
REVELADA DE UNA PARTIDA INCLUIDA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS Y
LA CANTIDAD, CLASIFICACIN, PRESENTACIN O INFORMACIN A
REVELAR REQUERIDAS PARA DICHA PARTIDA DE CONFORMIDAD CON EL
MARCO DE INFORMACIN FINANCIERA APLICABLE. EN CONSECUENCIA,
UNA INCORRECCIN MATERIAL EN LOS ESTADOS FINANCIEROS PUEDE
SURGIR EN RELACIN CON:
(A) LA ADECUACIN DE LAS POLTICAS CONTABLES SELECCIONADAS;
O LA
LOS

(B) LA APLICACIN DE LAS POLTICAS CONTABLES SELECCIONADAS;


ADECUACIN O
IDONEIDAD DE LA INFORMACIN REVELADA EN
ESTADOS FINANCIEROS.

ADECUACION DE
SELECCIONADAS

LAS

POLITICAS

CONTABLES

EN RELACIN CON LA ADECUACIN DE LAS POLTICAS CONTABLES


SELECCIONADAS
POR
LA
DIRECCIN,
PUEDEN
SURGIR
INCORRECCIONES MATERIALES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
CUANDO:
(A) LAS POLTICAS CONTABLES SELECCIONADAS NO SEAN
CONGRUENTES CON EL MARCO DE INFORMACIN FINANCIERA
APLICABLE; O
(B) LOS ESTADOS FINANCIEROS, INCLUIDAS LAS NOTAS
EXPLICATIVAS, NO REPRESENTEN LAS TRANSACCIONES Y HECHOS
SUBYACENTES DE UN MODO QUE LOGREN LA PRESENTACIN FIEL.
LOS MARCOS DE INFORMACIN FINANCIERA A MENUDO CONTIENEN
REQUERIMIENTOS DIRIGIDOS A QUE SE TENGAN EN CUENTA LOS
CAMBIOS EN LAS POLTICAS CONTABLES Y SE REVELE INFORMACIN
SOBRE ELLOS. EN EL CASO DE QUE LA ENTIDAD HAYA CAMBIADO SU
SELECCIN DE POLTICAS CONTABLES SIGNIFICATIVAS, PUEDE DARSE
UNA INCORRECCIN MATERIAL EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
CUANDO LA ENTIDAD NO HAYA CUMPLIDO DICHOS REQUERIMIENTOS.

APLICACIN DE LAS POLITICAS CONTABLES


SELECCIONADAS
EN RELACIN CON LA APLICACIN DE LAS POLTICAS CONTABLES
SELECCIONADAS, PUEDEN SURGIR INCORRECCIONES
MATERIALES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS:
(A) CUANDO LA DIRECCIN NO HAYA APLICADO LAS POLTICAS
CONTABLES SELECCIONADAS DE MANERA CONGRUENTE CON
EL MARCO DE INFORMACIN FINANCIERA, AS COMO CUANDO
LA DIRECCIN NO HAYA APLICADO LAS POLTICAS CONTABLES
DE FORMA CONGRUENTE EN DISTINTOS PERIODOS O PARA
TRANSACCIONES Y HECHOS SIMILARES (CONGRUENCIA EN LA
APLICACIN); O
(B) DEBIDO AL MTODO DE APLICACIN DE LAS POLTICAS
CONTABLES SELECCIONADAS (TAL COMO UN ERROR NO
INTENCIONADO EN LA APLICACIN).

IDONEIDAD O ADECUACION DE LA
INFORMACION REVELADA EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS
EN RELACIN CON LA IDONEIDAD O ADECUACIN DE LA
INFORMACIN REVELADA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS,
PUEDEN SURGIR INCORRECCIONES MATERIALES EN STOS
CUANDO:
(A) LOS ESTADOS FINANCIEROS NO INCLUYAN TODA LA
INFORMACIN EXIGIDA POR EL MARCO DE INFORMACIN
FINANCIERA APLICABLE; LA INFORMACIN REVELADA EN LOS
ESTADOS FINANCIEROS NO SE PRESENTE DE CONFORMIDAD
CON EL MARCO DE INFORMACIN FINANCIERA APLICABLE; O
(C) LOS ESTADOS FINANCIEROS NO REVELEN LA
INFORMACIN NECESARIA PARA LOGRAR LA PRESENTACIN
FIEL.

SALVEDADE
S

TIPOS DE
OPINION
MODIFICADA98

DESFAVORABL
E O ADVERSA

DENEGACION
O ABSTENCION

NATURALEZA DE LA
IMPOSIBILIDAD DE OBTENER
EVIDENCIA DE AUDITORIA
SUFICIENTE Y ADECUADA

a)

CIRCUNSTANCIAS AJENAS AL CONTROL DE LA ENTIDAD.

b)

CIRCUNSTANCIAS RELACIONADAS CON LA NATURALEZA O


EL MOMENTO DE REALIZACIN DEL TRABAJO DEL AUDITOR.

c)

LIMITACIONES IMPUESTAS POR LA DIRECCIN

CONSECUENCIA DE LA
IMPOSIBILIDAD DE OBTENER
EVIDENCIA DE AUDITORIA
Si el auditor no puede
tener evidencia de
auditoria suficiente y
adecuada determinara:

Concluye que los


posibles efectos de
incorreccin no detectado
en los estados
financieros podran ser
materiales pero no
generalizados, expresara
una opinin con

Si concluye que los


posibles efectos de
incorrecciones no
detectadas en los
estados financieros
podran ser materiales
y generalizados
b. Si no es factible
la renuncia antes
a. Renunciar a la
de emitir
el
auditoria cuando las
informe de
disposiciones
auditoria
legales o
denegara la
reglamentarias lo
opinin sobre los
permitan.
estados
financieros.

ESTRUCTURA Y CONTENIDO DEL INFORME DE AUDITORA CUANDO SE EXPRESA UNA OPININ MODIFICADA

PRRAFO DE FUNDAMENTO DE LA
OPININ MODIFICADA
CUANDO EL AUDITOR EXPRESE UNA OPININ MODIFICADA SOBRE LOS
ESTADOS FINANCIEROS, ADEMS DE LOS ELEMENTOS ESPECFICOS
REQUERIDOS POR LA NIA 700, INCLUIR UN PRRAFO EN EL INFORME
DE AUDITORIA QUE PROPORCIONA UNA DESCRIPCIN DEL HECHO QUE
DA LUGAR A LA MODIFICACIN.

UN
EJEMPLO
DE
LOS
EFECTOS
FINANCIEROS
DE
INCORRECCIONES MATERIALES QUE EL AUDITOR PUEDE
DESCRIBIR EN EL PRRAFO DE FUNDAMENTO DE LA OPININ
MODIFICADA EN EL INFORME DE AUDITORIA ES LA
CUANTIFICACIN DE LOS EFECTOS DE UNA SOBREVALORACIN
DE LAS EXISTENCIAS EN EL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS, EL
RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS, EL RESULTADO NETO Y EL
PATRIMONIO NETO.

LA REVELACIN DE LA INFORMACIN OMITIDA EN EL


PRRAFO
DE
FUNDAMENTO
DE
LA
OPININ
MODIFICADA NO ES FACTIBLE SI:
(A) LA INFORMACIN A REVELAR NO HA SIDO PREPARADA
POR LA DIRECCIN O NO EST DISPONIBLE PARA EL
AUDITOR POR OTRO MEDIO; O
(B) A JUICIO DEL AUDITOR, LA INFORMACIN A REVELAR
SERA DEMASIADO EXTENSA EN RELACIN CON EL INFORME
DE AUDITORA

PRRAFO DE OPININ
CUANDO EL AUDITOR EXPRESA UNA OPININ MODIFICADA,
PRRAFO DE OPININ TENDR EL TITULO
OPININ CON SALVEDADES
OPININ DESFAVORABLE
DENEGACIN DE OPININ

LOS EJEMPLO 1 Y 2 : CONTIENEN INFORME DE AUDITORIA CON UNA


OPININ CON SALVEDADES Y DESFAVORABLE RESPECTIVAMENTE, DEBIDO A
INCORRECCIONES MATERIALES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS.
EJEMPLO 3: INFORME DE AUDITORIA CON UNA OPININ CON SALVEDADES
DEBIDO A QUE EL AUDITOR NO HA PODIDO OBTENER EVIDENCIA DE
AUDITORIA SUFICIENTE Y ADECUADA
EJEMPLO 4: INFORME DE AUDITORIA CON DENEGACIN DE OPININ DEBIDO
A QUE EL AUDITOR NO HA PODIDO OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORIA
SUFICIENTE Y ADECUADA EN RELACIN CON EL NICO ELEMENTOS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
EJEMPLO 5: INFORME DE AUDITORIA CON DENEGACIN DE OPININ DEBIDO
A QUE EL AUDITOR NO HA PODIDO OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORIA
SUFICIENTE Y ADECUADA EN RELACIN CON MLTIPLES ELEMENTOS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS

COMUNICACIN CON LOS RESPONSABLE


DEL GOBIERNO DE LA ENTIDAD

CUANDO EL AUDITOR PREVEA TENER QUE EXPRESAR UNA


OPININ MODIFICADA EN EL INFORME DE AUDITORIA,
COMUNICARA A LOS RESPONSABLE DEL GOBIERNO DE LA
ENTIDAD LAS CIRCUNSTANCIAS QUE LE LLEVAN A PREVER
DICHA OPININ MODIFICADA Y LA REDACCION PREVISTA DE
LA MODIFICACIN.

EJEMPLOS DE INFORMES DE
AUDITORIA
QUE CONTIENEN UNA OPINION
MODIFICADA

EXISTEN 3 TIPOS DE FUNDAMENTOS SOBRE LOS INFORMES DE AUDITORIA QUE


CONTIENEN UNA OPININ MODIFICADA.

OPINION CON SALVEDADES

OPINION DESFAVORABLE (O ADVERSA)


DENEGACIN DE OPININ (O ABSTENCIN)

A CONTINUACIN PRESENTAMOS UN EJEMPLO CON OPININ CON SALVEDADES

EJEMPLO 1: INFORME DE AUDITORIA CON UNA


OPININ CON SALVEDADES DEBIDO A UNA
INCORRECCIN MATERIAL EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS

INFORME DE AUDITORIA
INDEPENDIENTE
(DESTINATARIO CORRESPONDIENTE)
HEMOS AUDITADO LOS ESTADOS FINANCIEROS ADJUNTOS DE LA SOCIEDAD
ABC, QUE COMPRENDE EL BALANCE DE SITUACIN A 31 DE DICIEMBRE DEL
2013, EL ESTADO DE RESULTADOS, EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
NETO Y EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO CORRESPONDIENTES AL EJERCICIO
TERMINADO EN DICHA FECHA, AS COMO UN RESUMEN DE LAS POLTICAS
CONTABLES SIGNIFICATIVAS Y OTRA INFORMACIN EXPLICATIVA.
RESPONSABILIDAD DE LA DIRECCION EN RELACION CON LOS ESTADOS
FINANCIEROS
LA DIRECCIN ES RESPONSABLE DE LA PREPARACIN Y PRESENTACIN FIEL DE
LOS ESTADOS FINANCIEROS ADJUNTOS DE CONFORMIDAD CON LAS NORMAS
INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA Y DEL CONTROL INTERNO QUE
LA DIRECCIN CONSIDERE NECESARIO PARA PERMITIR LA PREPARACIN DE
ESTADOS FINANCIEROS LIBRES DE INCORRECCIN MATERIAL, DEBIDA A
FRAUDE O ERROR.

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR


NUESTRA RESPONSABILIDAD ES EXPRESAR UNA OPININ SOBRE LOS ESTADOS
FINANCIEROS ADJUNTOS BASADA EN NUESTRA AUDITORIA. HEMOS LLEVADO A
CABO NUESTRA AUDITORIA DE CONFORMIDAD CON LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE AUDITORIA. DICHAS NORMAS EXIGEN QUE CUMPLAMOS
LOS REQUERIMIENTOS DE TICA, AS COMO QUE PLANIFIQUEMOS Y EJECUTEMOS
LA AUDITORIA CON EL FIN DE OBTENER UNA SEGURIDAD RAZONABLE SOBRE SI
LOS ESTADOS FINANCIEROS EST LIBRES DE INCORRECCIN MATERIAL.
UNA AUDITORIA CONLLEVA LA APLICACIN DE PROCEDIMIENTOS PARA OBTENER
EVIDENCIA DE AUDITORIA SOBRE LOS IMPORTES Y LA INFORMACIN REVELADA
EN LOS ESTADOS FINANCIEROS.

LOS PROCEDIMIENTOS SELECCIONADOS DEPENDE DEL JUICIO DEL


AUDITOR, INCLUIDA LA VALORACIN DE LOS RIESGOS DE INCORRECCIN
MATERIAL EN LOS ESTADOS FINANCIEROS, DEBIDA A FRAUDE O ERROR. AL
EFECTUAR DICHAS VALORACIONES DEL RIESGO, EL AUDITOR TIENE EN
CUENTA EL CONTROL INTERNO RELEVANTES PARA LA PREPARACIN Y
PRESENTACIN FIEL POR PARTE DE LA ENTIDAD DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS, CON EL FIN DE DISEAR LOS PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORIA QUE SEAN ADECUADOS EN FUNCIN DE LAS CIRCUNSTANCIAS
Y NO CON LA FINALIDAD DE EXPRESAR UNA OPININ SOBRE LA EFICACIA
DEL CONTROL INTERNO DE LA ENTIDAD. UNA AUDITORIA TAMBIN
INCLUYE LA EVALUACIN DE LA ADECUACIN DE LAS POLTICAS
CONTABLES APLICADA Y DE LA RAZONABILIDAD DE LAS ESTIMACIONES
CONTABLES REALIZADAS POR LA DIRECCIN, AS COMO LA EVALUACIN
DE LA PRESENTACIN GLOBAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

CONSIDERAMOS QUE LA EVIDENCIA DE AUDITORIA QUE HEMOS


OBTENIDO PROPORCIONA UNA BASE SUFICIENTE Y ADECUADA PARA
NUESTRA OPININ DE AUDITORIA CON SALVEDADES.
FUNDAMENTOS DE LA OPININ CON SALVEDADES
LAS EXISTENCIAS DE LA SOCIEDAD SE REFLEJAN EN EL BALANCE DE
SITUACIN POR XXX. LA DIRECCIN NO HA REGISTRADO LAS
EXISTENCIAS AL MENOR DE LOS IMPORTES CORRESPONDIENTES A SU
COSTO O VALORE NETO DE REALIZACIN SINO QUE LAS REFLEJA
NICAMENTE AL COSTE, LO QUE SUPONE UN INCUMPLIMIENTO DE
LAS NIIF, DE ACUERDO CON LOS REGISTROS DE LA SOCIEDAD, SI LA
DIRECCIN HUBIERA VALORADO LAS EXISTENCIA AL MENOR DE LOS
IMPORTES CORRESPONDIENTE A SU COSTE O VALOR NETO DE
REALIZACIN, HUBIESE SIDO NECESARIO REDUCIR EL IMPORTE DE
LAS EXISTENCIAS EN XXX PARA REFLEJARLAS POR SU VALOR NETO DE
REALIZACIN.

EN CONSECUENCIA, EL COSTE DE VENTAS ESTA


INFRAVALORADO EN XXX, Y EL IMPUESTO SOBRE
BENEFICIOS, EL RESULTADO NETO Y FONDOS PROPIOS
ESTN
SOBREVALORADOS
EN
XXX
Y
XXX,
RESPECTIVAMENTE.

OPININ CON SALVEDADES


EN NUESTRA OPININ, EXCEPTO POR LOS EFECTOS DEL HECHO
DESCRITO EN EL PRRAFO DE FUNDAMENTO DE LA OPININ CON
SALVEDADES LOS ESTADOS FINANCIEROS EXPRESAN LA IMAGEN FIEL
DE (O PRESENTAN FIELMENTE, EN TODOS LOS ASPECTOS
MATERIALES)

LA SITUACIN FINANCIERA DE LA SOCIEDAD ABC A 31 DE


DICIEMBRE DE 20X1 AS COMO DE SUS RESULTADOS Y
FLUJOS DE EFECTIVO CORRESPONDIENTES AL EJERCICIO
TERMINADO EN DICHA FECHA DE CONFORMIDAD CON
LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN
FINANCIERA.

GRACIAS