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Analisis Sobre el Alcance de la

Concertacion tributaria
(Manuel
Carcache)

Ley de
Antonio

1. Seminario:Anlisis Sobre el Alcances de la ley de Concertacin Tributaria


Expositor: Manuel Antonio Carcache Managua 10, 11 y 12 de diciembre
2. Alcance de la LeyLa ley de Concertacin Tributaria permitirordenar,
mejorar y fortalecer el sistematributario de Nicaragua, as tambin
elordenamiento de los beneficios e incentivostributarios.La presente Ley
tiene como objetivo elordenamiento del Sistema Tributario nacional
eincentivar una mayor participacin de losrecursos delo tesoro nacional
3. Alcance de la LeyDentro de los procesos de modernizacin
podemosexpresar que atraves de esta ley se va a lograr: Fortalecer y
ampliar sus capacidades de fiscalizacin.Poltica integral de incentivos a
los fiscalizadores.Modernizar los procesos de atencin a los
contribuyentes.Agilizar el trmite de devolucin de impuestos.
4. Nuevo Sistema TributarioLa ley de Concertacin Tributaria adopta
nuevosconceptos que no estaban en al Ley de EquidadFiscal, y se introduce
conceptos doctrinario de larenta dual, que consiste en la separacin de
lasrentas en tres: renta del trabajo, renta de lasactividades econmicas y
renta de capital; estopermitir gravar de forma simplificada las rentasde
capital al ser separada de las rentas de lasactividades econmicas.
5. Beneficios tributarios alcanzados por esta LeyBeneficios Tributarios a la
ExportacinLos exportadores acogidos a la Ley No. 382, Leyde Admisin
Temporal para elPerfeccionamiento Activo y de Facilitacin delas
Exportaciones, y las actividades comercialespesqueras, industrial, artesanal
y de acuicultura
6. Beneficios Tributarios a la ExportacinAcreditarse contra el IR anual, el
veinticinco por ciento(25%) del IECC pagado en la adquisicin nacional
delcombustible usado como insumo. y aplicable nicamenteal periodo fiscal
en que se realice la adquisicin mediantefactura, contra presentacin de la
documentacinrequerida por la Administracin Tributaria.La parte del IECC
no sujeta a acreditacin directa contra elIR de rentas de actividades
econmicas, se podr deducircomo costo o gasto de dicho impuesto, en los
trminossealados en el artculo 39 de la presente Ley.(Arto. 272Lctr)
7. Crdito tributarioPara los exportadores o productores de bienesse
concede un crdito tributario del 1.5% valorFOB que podr ser acreditado a
los anticipos o alIR Anual.Siempre que traslade en efectivo o en especie
laporcin que le corresponde en base a su valoragregado al productor o
fabricante, en su caso,sin perjuicio de la verificacin posterior porparte de la
DGI en base en la siguiente tabla:
8. Crdito tributario Este beneficio se aplica en forma individual y se
ajustar con base en la siguiente tabla: Aos Porcentaje De 1 a 6 1.5% 7
1.0% 8 0.5% 9 en adelante 0%

9. Crdito tributario Los productores o fabricantes de bienes exportados


podrn acogerse al beneficio delimitado siempre que presenten proyectos
que incrementen sus exportaciones, generen empleos, tecnologa y mejoren
sus indicadores de productividad, Este beneficio comenzar a aplicarse una
vez que venza el perodo de maduracin del proyecto, perodo durante el
cual tambin tendr derecho al crdito tributario.
10. Crdito tributarioSe exceptan de este beneficio:1.Las exportaciones de
empresas amparadas bajo losregmenes de zonas francas, de minas y
canteras;2.Las
exportaciones
de
madera
hasta
la
primeratransformacin;3.Las
reexportaciones
sin
perfeccionamiento
activo;4.Las exportaciones de chatarra; y5.Las reexportaciones de bienes
previamenteimportados al pas.(Arto. 273 Lctr)
11. Beneficios Tributarios a ProductoresExoneraciones a productores.Se
exonera de impuestos las enajenaciones de materiasprimas, bienes
intermedios, bienes de capital,repuestos, partes y accesorios para la
maquinaria yequipos a las productores agropecuarios y de la micro,pequea
y mediana empresa industrial y pesquera,mediante lista taxativa. Estos
beneficios se aplicarn demanera individual a cada productor, quien
estarexonerado y gravado con las alcuotas correspondientes,en los plazos
y porcentajes establecidos en el siguientecalendario: (Arto. 274 Lctr)
12. Exoneraciones a productores Ao Alcuota IVA ISC 1y2 Exonerado
Exonerado 3 0% Exonerado 4 5% Gravado 5 10% Gravado 6 en adelante
15% Gravado
13. Cnones a la Pesca y Acuicultura Los titulares de licencia de pesca,
permisos de pesca y concesiones de terrenos nacionales para acuicultura,
deben de enterar a la Administracin Tributaria, por adelantado en los
meses de enero y julio o al momento de ser otorgado el ttulo, un pago
anual en concepto de derecho de vigencia, el que se detalla en los
siguientes cnones, expresados en dlares de los Estados Unidos de
Amrica y debiendo ser cancelados en esta moneda o su equivalente en
moneda nacional al tipo de cambio oficial del da de pago: (Arto. 275 Lctr)
14. Cnones a la Pesca y AcuiculturaDerechos1. Por cupo otorgado a cada
embarcacin industrial de: a. Langosta US$ 30 por pie de eslora b. Camarn
US$ 20 por pie de eslora c. Escama US$ 10 por pie de eslora d. Otros
recursos US$ 10 por pie de eslora2. Por cada permiso de centro de acopio
US$ 500.00 a excepcin de losde otros recursos marinos costeros
artesanales que son exentos3. Por cada permiso de pesca deportiva US$
5.00 por pie de eslora4. Por cada hectrea de tierra, fondo y US$ 10.00agua
Concesionada5. Por cada permiso de pesca artesanal US$ 5.00 por
embarcacin6. Por cada permiso de pesca cientfica Exento Manuel Antonio
Carcache 14
15. AprovechamientoLos titulares de licencia de pesca y permisos depesca
artesanal pagarn mensualmente porderecho de aprovechamiento una tasa
equivalentea:a. Productos tradicionales, camarn costero ylangosta, el
2.25% sobre el valor del productodesembarcado;b. Productos no
tradicionales: Exentos los primeros3 aos. Posteriormente, el 1%; yc. Pesca

Artesanal de escama: Exento los primeros 3aos. Posteriormente, el 0.5 %.


(Arto. 276 Lctr)
16. Beneficios Tributarios a Inversiones HospitalariasBeneficios Fiscales.Las
inversiones en hospitales estarn sujetas a un rgimende beneficios fiscales
de conformidad con las disposicionessiguientes:1.El equivalente en
crdobas a trescientos cincuenta mildlares de los Estados Unidos de
Amrica (US$350.000.00)en los departamentos de Chinandega, Len,
Granada,Managua, Masaya, Carazo y Rivas; a ciento cincuenta mildlares
de los Estados Unidos de Amrica (US$150.000.00)en las Regiones
Autnomas y Ro San Juan; y de doscientosmil dlares de los Estados Unidos
de Amrica(US$200.000.00), en el resto del pas; y
17. Beneficios Tributarios a Inversiones Hospitalarias2.Exoneracin del DAI,
ISC e IVA a la enajenacine importacin de los bienes necesarios para
suconstruccin, equipamiento y puesta enfuncionamiento, conforme a
solicitudpresentada por el inversionista y aprobada porel Ministerio de Salud
y el Ministerio deHacienda y Crdito Pblico. (Arto. 277 Lctr)
18. Beneficios Tributarios a Medios de Comunicacin Social Escritos,
Radiales y TelevisivosBeneficios tributarios.La importacin de papel,
maquinaria y equipo y refacciones para losmedios de comunicacin social
escritos, radiales y televisivos enespecial los locales y comunitarios, estarn
exentos de impuestosfiscales, atendiendo, los siguientes criterios:1.Los
Grandes Contribuyentes tienen derecho hasta un dos puntocinco por ciento
(2.5%) sobre sus ingresos brutos declarados delperodo fiscal anterior;
y2.Los dems contribuyentes tendrn derecho hasta un cinco porciento
(5.0%), sobre los ingresos brutos declarados del perodo fiscalanterior. (Arto.
278 Lctr)
19. Transacciones BurstilesRetencin definitiva IR a transacciones
burstiles.Todas las transacciones burstiles que se realicen atravs de las
bolsas de valores, debidamenteautorizadas para operar en el pas, estarn
exentasde tributos fiscales y locales. No obstante, la rentaobtenida por la
venta, concesiones, comisiones yservicios, devengados y percibidos por
personasnaturales o jurdicas, as como los intereses y lasganancias de
capital estarn afectas al pago del IR.
20. Retencin definitiva IR a transacciones burstiles Los ttulos valores del
Estado que no contengan cupones de intereses explcitos y que se vendan
por personas gravadas con el IR de rentas de capital y ganancias y prdidas
de capital, quedarn sujetos a una retencin definitiva del cero punto
veinticinco por ciento (0.25%), cuando sean adquiridos por personas
exentas del IR de rentas de capital y ganancias y prdidas de capital. (Arto.
279 Lctr)
21. Fondos de InversinSe establecen las siguientes alcuotas de
retencindefinitivas para la promocin de los Fondos de Inversin:1.El IR
sobre las rentas de actividades econmicas, estargravada con una alcuota
de retencin definitiva del cincopor ciento (5%) sobre la renta bruta
gravable; y2.La ganancia de capital generadas por la enajenacin
decualquier tipo de activo a o de un fondo, estarn sujetas auna alcuota de
retencin definitiva del cinco por ciento(5%).Quedan exentas las rentas

percibidas y derivadas decertificados de participacin emitidos por un fondo


deinversin. (Arto. 280 Lctr)
22. Vehculos con motores hbridosVehculo hbrido-elctrico es aquel que
para supropulsin utiliza una combinacin de dos sistemas,uno que
consume energa proveniente decombustibles que consiste en un motor
decombustin interna y el otro sistema estcompuesto por la batera
elctrica y losmotogeneradores instalados en el vehculo, dondeun sistema
electrnico del auto decide qu motorusar y cuando hacerlo. Ambos
sistemas, porcuestiones de diseo, se instalan en el vehculo pormedio de
una configuracin paralela o en serie.
23. Beneficios Fiscales al Sector ForestalSe extienden hasta el 31 de
diciembre del ao2023 los siguientes beneficios fiscales para elsector
forestal:1.Exoneracin del pago del (50%) del ImpuestoMunicipal sobre
Ventas
del
(50%)
sobre
lasutilidades
derivadas
del
aprovechamiento,aquellas
plantaciones
registradas
ante
la
entidadreguladora;
24. Beneficios Fiscales al Sector Forestal2.Se exonera del pago de Impuesto
de Bienes Inmueblesa las reas de las propiedades en donde se
establezcanplantaciones forestales y a las reas donde se realicemanejo
forestal a travs de un Plan de Manejo Forestal;3.Las empresas de cualquier
giro de negocios queinviertan en plantaciones forestales, podrn
deducircomo gasto el 50% del monto invertido para fines del IR;4.Se
exonera del pago de derechos e impuesto a laimportacin, a las empresas
de Segunda Transformaciny Tercera Transformacin que importen
maquinaria,equipos y accesorios que mejore su nivel tecnolgico enel
procesamiento de la madera, excluyendo los aserros;
25. Beneficios Fiscales al Sector Forestal5.Todas las instituciones del Estado
debern
de
priorizaren
sus
contrataciones,
la
adquisicin
de
bieneselaborados con madera que tienen el debido certificadoforestal del
INAFOR, pudiendo reconocer hasta un 5% enla diferencia de precios dentro
de la licitacin o concursode compras; y6.Todas las personas naturales y
jurdicas podrndeducirse hasta un 100% del pago de IR cuando ste
seadestinado a la promocin de reforestacin o creacin deplantaciones
forestales. A efectos de esta deduccin, deprevio el contribuyente deber
presentar su iniciativaforestal ante el INAFOR. (Arto. 283 Lctr)
26. Principios en el ISR La ley de Concertacin Tributaria aun conserva el
principio de territorialidad con una variante incorpora el concepto de la
territorialidad forzada, la cual consistir en gravar las operaciones que
residentes en el pas, realicen con residentes en el exterior, as como con
parasos fiscales, cuando constituyan rentas de fuente nicaragense.
27. Principio de TerritorialidadEl Impuesto recae sobre las rentas de
origennicaragense obtenidas por contribuyentesresidente o no residentes
sobre las siguientesrentas (ganancias)
28. Origen de RentasEs renta de fuente nicaragense, las que sederivan de
bienes, servicios, activos, derechosy cualquier otro tipo de actividad en
elterritorio nicaragense, aun cuando dicharenta se devengue o se perciba
en el exterior,hubiere el contribuyente tenido o nopresencia fsica en el pas.

29. Concepto de Renta La Renta es la obtencin de un rendimiento o una


utilidad que se materializa en la percepcin de un bien o derecho que se
incorpora realmente al patrimonio del sujeto, pudiendo ste disponer de tal
ingreso para destinarlo a los fines que estime convenientes: el ahorro, la
inversin o el consumo.
30. Ejemplo de Principio de territorialidadActivos situados o colocados En
Nicaragua Renta de fuente nicaragense o utilizados En el exterior Renta de
fuente extranjera Ejemplo 1 Renta de Fuente Nicaragense El seor julio
Gonzales de nacionalidad salvadorea prest servicios de consultora a la
empresa Meco de Nicaragua, al momento de enviar su cheque le efectuaron
una retencin definitiva del 20% sobre sus honorarios gravando de esta
forma la renta de origen nicaragense.
31. Ejemplo de Principio de territorialidadEjemplo 2 Renta de Fuente
extranjeraEl seor Jaime Bonilla prest servicios profesionalesen Nicaragua
a una empresa de nacionalidad ydomicilio Salvadorea, el pago que el seor
Bonillarecibe en concepto de sus servicios sonprovenientes de fuente
extranjera, as mismo serun ingreso no constitutivo de renta para los
efectodel impuesto en Nicaragua.
32. Ejemplo de fuente de ingresos de una Sociedad AnnimaIngresos
1,000,000.00Costos 300,000.00 Fuente generadora de ingresoUtilidad bruta
700,000.00Gastos operativosGastos de administracin 100,000.00Gastos de
ventas
150,000.00Gastos
financieros
75,000.00Base
imponible
375,000.00IR 30% 112, 500.00Utilidad neta 262,500.00
33. Presuncin del valor de las transacciones Son todas aquellas que se
establecen de acuerdo al valor de mercado, salvo sean valoradas conforme
las otras disposiciones contenidas en la presente Ley. (arto.6 Lctr)
34. Concepto de Residente.Para efectos fiscales, se define como residente,la
persona
natural
cuando
ocurra
cualquiera
delas
siguientes
circunstancias:Que permanezca en territorio nacional ms deciento ochenta
(180) das durante el aocalendario, aun cuando no sea de formacontinua.
(arto. 7 Lctr)
35. Establecimiento permanente.El lugar en el cual un contribuyente no
residente realizatoda o parte de su actividad econmica, y comprende,entre
otras:a. La sede central de direccin o administracin;b. Las sucursales;c.
Las oficinas o representante;d. Las fbricas;e. Los talleres;Cuando una
persona distinta de un agente independienteacte por cuenta de un
contribuyente no residente, seconsiderar que esa empresa tiene un
establecimientopermanente en Nicaragua. (arto. 8 Lctr)
36. Que son Parasos fiscales?Son Aquellos territorios donde se tributa IR o
impuestosde naturaleza idntica o anloga, sustancialmente inferioral que
se tributa en Nicaragua sobre las actividadeseconmicas y rentas de
capital.Se caracteriza por aplicar un rgimen tributarioespecialmente
favorable a los ciudadanos y empresas noresidentes, que se domicilien a
efectos legales en elmismo. Tpicamente estas ventajas consisten en
unaexencin total o una reduccin muy significativa en elpago de los
principales impuestos.(arto. 9 Lctr)

37. Rentas gravadas 1. Las rentas del trabajo; 2. Las rentas de las
actividades econmicas; y 3. Las rentas de capital y las ganancias y
prdidas de capital
38. Renta al TrabajoConceptoSon rentas del trabajo las provenientes de
todaclase de contraprestacin, retribucin o ingreso,cualquiera sea su
denominacin o naturaleza, endinero o especie, que deriven del
trabajopersonal prestado por cuenta ajena. (Arto. 11LCT).
39. Renta al TrabajoRentas al trabajo gravadasSalarios,Zonaje, Antigedad,
Bonos,
Sobresueldos,
Sueldos
variables,
Bonificaciones
DietasGratificaciones, Reconocimientos al desempeoy cualquier otra forma
de remuneracinadicional.No se considera rentas al trabajo los reintegros de
gastos (Arto 11y 12 LCT).
40. Rentas al Trabajo exoneradasSe encuentran exentas del IR de rentas del
trabajosiguientes: Hasta los primeros cien mil crdobas (C$100,000.00) de
renta neta devengada o percibida El dcimo tercer mes, o aguinaldo. Las
indemnizaciones de hasta cinco meses de sueldos y salarios que reciban los
trabajadores o sus beneficiarios contempladas en el Cdigo del Trabajo,
otras leyes laborales o de la convencin colectiva.
41. Rentas al Trabajo exoneradas Las indemnizaciones adicionales a estos
cinco meses tambin quedarn exentas hasta un monto de quinientos mil
crdobas (C$500,000.00), cualquier excedente de este monto quedar
gravado con la alcuota de retencin definitiva establecida en el numeral 1
del artculo 24 de esta Ley; Los dems beneficios en especie derivados de
la convencin colectiva, siempre que se otorguen en forma general a los
trabajadores;
42. Rentas al Trabajo exoneradas Los dems beneficios en especie
derivados de la convencin colectiva, siempre que se otorguen en forma
general a los trabajadores; Lo percibido, uso o asignacin de medios y
servicios necesarios para ejercer las funciones propias del cargo, en
concepto de viticos, telefona,
43. Rentas al Trabajo exoneradasvehculos, combustible, gastos de
depreciacin y mantenimiento de vehculo, gastos de representacin y
reembolsos de gastos. Las pensiones y jubilaciones y las pensiones
pagadas por fondos de ahorro que cuenten con el aval de la autoridad
competente.
44. Rentas al Trabajo exoneradas Las indemnizaciones por responsabilidad
civil y las provenientes de contratos de seguros por idntico, salvo
constituyan rentas o ingresos. Las remuneraciones que los gobiernos
extranjeros, misiones y los organismos paguen a sus funcionarios y
trabajadores de nacionalidad extranjera. (Arto 19 LCT). Manuel Antonio
Carcache 44
45. Deducciones autorizadas A partir del ao 2014 un 25% de gastos en
educacin, salud y contratacin de servicios que sern incrementando en C$
5,000.00 anual hasta completar 20,000.00 en el ao 2017. Las
cotizaciones o aportes de las personas naturales asalariadas en cualquiera
de los regmenes de la Seguridad Social. Las contribuciones a fondos de

ahorro y/o pensiones distintos de la seguridad social cuenten con el aval de


la autoridad competente. (Arto 21 Lctr).
46. Perodo Fiscal y Tarifa del ImpuestoPerodo fiscal.El perodo fiscal estar
comprendido del 1 deenero al 31 de diciembre de cada ao. (Arto
22Lctr).Tarifa.Los contribuyentes residentes determinarn elmonto de su IR
a pagar por las rentas del trabajocon base en la renta neta, conforme la
tarifaprogresiva siguiente: (Arto 23 Lctr)
47. Tarifa Progresiva Estratos de Impuesto Porcentaje Sobre Renta Neta
Anual base aplicable exceso deDe C$ Hasta C$ C$ % C$0.01 100,000.00
0.00 0.0% 0.00100,000.01 200,000.00 0.00 15.0% 100,000.00200,000.01
350,000.00 15,000.00 20.0% 200,000.00350,000.01 500,000.00 45,000.00
25.0% 350,000.00500,000.01 A ms 82,500.00 30.0% 500,000.00
48. Tarifa Progresiva Esta tarifa se reducir en un punto porcentual cada
ao, durante los cinco aos subsiguientes, a partir del ao 2016. El
Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, mediante Acuerdo Ministerial,
treinta (30) das antes de iniciado el perodo fiscal, publicar la nueva tarifa
vigente para cada nuevo perodo. (Arto 23 LCT).
49. Relacin con tarifa anterior Liquidacin aproximada de rentas al trabajo
con tarifa Diferencia anteriorSalarios 20,000.00Comisiones 1,000.00Bonos
1,000.00Bonificaciones 5,000-00Horas extras 5,000.00Total 32,000.00Inss
6.25% 2,000.00Total de ingresos 30,000.00Proyeccin de ingresos (30,000 X
360,000.00 360, 000.0012)Sobre exceso 350,000.00 300,000.00 +
50,0000.00Base imponible 10,000.00 60,000.00 (50,000.00)Tasa marginal
25% 2,500.00 15,937.50 (13,437.50)Ms : Impuesto base 45,000.00
37,500.00
+
7,500.00Total
impuesto
47,500.00
53,437.50
(5,937.50)Retencin mensual (47,500 / 12) 3,958.33 4,453.13 (494.80)
50. Liquidacin del IR de los asalariados.El IR de los contribuyentes
asalariados quereciban rentas gravadas entre el 1 de julio y el 31de
diciembre 2012, ser calculado con base enuna proyeccin anual de sus
rentas brutas y susdeducciones permitidas.A la renta gravable proyectada,
se le aplicar latarifa progresiva establecida en el numeral 3 delartculo 21
de la Ley No. 453, Ley de EquidadFiscal.
51. Liquidacin del IR de los asalariados Ese resultado se dividir entre
doce (12) y el cociente se multiplicar por el nmero de meses laborados
durante el segundo semestre del ao 2012, siendo el ltimo resultado el IR
de ese semestre. Dicho IR no podr ser devuelto, salvo en casos de clculos
indebidos de parte del empleador comprobado por la Administracin
Tributaria. (Arto 301 Lctr).
52. Liquidacin del IR Liquidacin de IR Salarial Proyectado Concepto Primer
semestre Segundo Diferencias Observacion semestre esSalario 36,000.00
36,000.00Deduccin inss 6.25% 2,250.00 2,250.00Salario neto 33,750.00
33,750.00Salario
proyectado
405,000.00
405,000.00Sobre
exceso
300,000.00 350,000.00Base imponible 105,000.00 55,000.00 50,000.00Tasa
marginal 25% 26,250.00 13,750.00 12,500.00Ms: Impuesto base 37,500.00
45,000.00
(7,500.00)Total
impuesto
63,750.00
58,750.00
5,000.00Impuesto /12 5,312.00 4,895.00 417.00(impuesto X cociente 6)
31,872.00 29,370.00 2,502.00Total IR salarial,245.0052

53. Obligacin de retener, liquidar, declarar y enterar el impuestoEstn


obligados a retener mensualmente a cuentadel IR anual de rentas del
trabajo que correspondapagar al trabajador, de conformidad con
lasdisposiciones siguientes:Cuando la renta del trabajador del perodo
fiscal completo , incompleto y por renta variable exceda el monto mximo
permitido para las deducciones establecidas en los numerales 2 y 3 del
artculo 21 de la presente ley,
54. Obligacin de retener, liquidar declarar y enterar el impuesto Liquidar
y declarar el IR anual de las rentas del trabajo, a ms tardar cuarenta y
cinco (45) das despus de haber finalizado el perodo fiscal. (Arto 25 Lctr).
55. Constancia de retenciones. El empleador o agente retenedor le
entregar al retenido una constancia, dentro de los cuarenta y cinco (45)
das despus de finalizado el perodo fiscal, en la que detalle el total de las
rentas del trabajo pagadas, menos las deducciones de Ley autorizadas por
la Administracin Tributaria y el IR retenido. (Arto 27 Lctr).
56. Excepcin de la obligacin de declarar de los trabajadores Los
trabajadores que obtienen ingresos de una sola fuente de ingresos no
estarn obligados a presentar declaracin anual, salvo que hagan uso del
derecho de sus deducciones o cuando obtengan rentas de otras fuentes.
Los contribuyentes que perciban rentas del trabajo de dos o ms
empleadores, y que en conjunto exceda la deduccin autorizada por gastos
personales, establecida en el artculo 21 de la presente Ley, debern
presentar declaracin anual del IR de rentas del trabajo a mas tardar 90 das
de haber finalizado el periodo fiscal. (Arto 28 y 29 Lctr).
57. Retenciones definitivas sobre dietas y a contribuyentes no residentes
Se establecen las siguientes alcuotas de retencin definitiva de rentas del
trabajo: Del diez por ciento (10%) a las indemnizaciones estipuladas en el
numeral 3 del artculo 19 de esta Ley. Del doce punto cinco por ciento
(12.5%) a las dietas percibidas en reuniones o sesiones de miembros de
directorios, consejos de administracin, consejos u organismos directivos o
consultivos y otros consejos u organismos similares; y Del veinte por ciento
(20%) a los contribuyentes no residentes. (Arto 24 LCT).
58. RENTAS POR ACTIVIDADES ECONOMICASSon rentas de actividades
econmicas, losingresos percibidos o devengados, en dinero oen especie,
por un contribuyente que suministrebienes y servicios, incluyendo las rentas
decapital y ganancias y prdidas de capital,siempre que stas se
constituyan o se integrencomo rentas de actividades econmicas. (Arto13
Lctr).
59. Materia Imponible, Hecho Generador y ContribuyentesSe consideran
rentas de actividades econmicas defuente nicaragense, las devengadas o
percibidasen territorio nacional, sea con o sin establecimiento
permanente:La exportacin de bienes producidos.La exportacin de
servicios.El servicio de transporte de personas o de mercancas.Los
servicios de comunicaciones de cualquier naturaleza.
60. Materia Imponible, Hecho Generador y Contribuyentes Las transmisiones
a ttulo gratuito, subsidios, subvenciones. El resultado neto positivo

originado por diferenciales cambiarios de activos y pasivos en moneda


extranjera o con mantenimiento de valor. (Arto 14 Lctr).
61. Materia imponible y hecho generador imponibleEl IR regulado por las
disposiciones de este Captulo,grava las rentas de actividades econmicas,
devengadaso
percibidas
por
los
contribuyentes.
(Arto
30
Lctr).Contribuyentes.Las personas naturales o jurdicas Administradores
de fideicomisoEntidades o colectividades residentesAs como todas
aquellas personas o entidades no residentes, queoperen con o sin
establecimientos permanentes. (Arto 31 Lctr).
62. Exenciones subjetivas.Las Universidades y los Centros de Educacin
Tcnica Superior, de conformidad con el artculo 125 de la Constitucin
Poltica de la Repblica de Nicaragua, as como los centros de educacin
tcnica vocacional.Los poderes del estado, las municipalidades, entes
autnomos, en cuanto a sus rentas provenientes de sus actividades de
autoridad o de derecho pblico.
63. Exenciones subjetivas Las fundaciones, Organismos sin fines de lucro,
las
confederaciones.
Cuando
realicen
habitualmente
actividades
econmicas lucrativas en el mercado de bienes y servicios, la renta
proveniente exclusivamente de tales actividades no estarn exentas del
pago de este impuesto;
64. Exenciones subjetivas Las sociedades cooperativas legalmente
constituidas que obtengan rentas brutas menores o iguales a cuarenta
millones de crdobas (C$40, 000,000.00). (Arto 32 Lctr).
65. Exclusiones de rentasLas rentas de capital y las ganancias y prdidas
de capital devengadas o percibidas, se gravarn separadamente, cuando
estas rentas sean conjuntamente iguales o menores a un monto equivalente
al cuarenta por ciento (40%) de la renta gravable Las indemnizaciones
pagadas como consecuencia de responsabilidad civil excepto que
constituyan rentas o ingresos.
66. Exclusiones de rentas Los ingresos que obtengan los exportadores del
extranjero por la simple introduccin de sus productos en el pas, as como
los gastos colaterales de los exportadores del extranjero tales como fletes,
seguros, y otros relacionados con la importacin.
67. Exclusiones de rentasLa exclusin no se aplica a las rentas de capital ya
las ganancias y prdidas de capital de lasinstituciones financieras reguladas
o no por laautoridad competente, que debern integrarseen su totalidad
como rentas de actividadeseconmicas de esas instituciones, de
acuerdocon el artculo 38 de la presente Ley. (Arto 34Lctr).
68. Integracin de las rentas de capital y ganancias y prdidas de capital,
como rentas de actividades econmicas Las rentas de capital y las
ganancias y prdidas de capital, que estn gravadas separadamente, se
integrarn como rentas de actividades econmicas, si aquellas, en conjunto,
llegasen a ser mayores a un monto equivalente al cuarenta por ciento (40%)
de la renta gravable de actividades econmicas.
69. Integracin de las rentas de capital y ganancias y prdidas de capital,
como rentas de actividades econmicas En este caso, la retencin

definitiva del artculo 89, se constituir en una retencin a cuenta del IR


anual. Las rentas de capital y las ganancias y prdidas de capital de las
instituciones financieras reguladas o no por las autoridades competentes,
debern integrarse en su totalidad como rentas de actividades econmicas.
(Arto 38 Lctr).
70. Ejemplo de integracin de rentas Rentas gravables Ejemplo 1 % Ejemplo
2 % Integracin de Integracin de rentas rentasRenta ordinarias
1,000.000.00 100 1,000.000.00 100Rentas de capital 150,000.00 15%
150,000.00 10%Rentas de ganancias de capital 250,000.00 25% 350,000.00
35%Renta totales 1,400,000.00 35% 1.500.000.00 50%En el ejemplo N2,
las rentas por capital, integradas superan el 40% en este caso sideclaran
como rentas integradas.
71. Base Imponible y su DeterminacinLa base imponible del IR anual de
actividades econmicas es la renta neta. La renta neta ser el resultado de
deducir de la renta bruta no exenta, o renta gravable, el monto de las
deducciones autorizadas por la presente Ley. La base imponible sujeta a
retenciones definitivas del IR sobre las rentas percibidas por contribuyentes
no residentes, es la renta bruta.
72. Rgimen especial base Imponible y su Determinacin La renta neta de
los contribuyentes con ingresos brutos anuales menores o iguales a doce
millones de crdobas (C$12,000.000.00), se determinar como la diferencia
entre los ingresos percibidos menos los egresos pagados, o flujo de efectivo,
por lo que el valor de los activos adquiridos sujetos a depreciacin ser de
deduccin inmediata, conllevando a la depreciacin total en el momento en
que ocurra la adquisicin. (Arto 35 Lctr).
73. Renta bruta.Constituye renta bruta: El total de los ingresos
devengados o percibidos durante el perodo fiscal de cualquier fuente
nicaragense proveniente de las rentas de actividades econmicas. El
resultado neto positivo de las diferencias cambiarias originadas en activos y
pasivos en moneda extranjera En caso de actividades econmicas que se
dedican a la compraventa de moneda extranjera, la renta bruta ser el
resultado positivo de las diferencias cambiarias originadas en activos y
pasivos en moneda extranjera. (Arto 36 Lctr).
74. Exclusiones de la renta brutaLos aportes al capital social o a su
incremento en dinero o en especie; yLos dividendos y cualquiera otra
distribucin de utilidades, pagadas o acreditadas a personas naturales y
jurdicas, siempre que le hayan efectuado la retencin definitiva. Los
rentas sujetas a retenciones definitivas, salvo las excepciones previstas en
la presente Ley, las cuales son consideradas como pagos a cuenta del IR de
actividades econmicas. (Arto 37 Lctr).
75. Costos y gastos deduciblesSon deducibles los costos y gastos
causados,generales, necesarios y normales para producir larenta gravable y
para conservar su existencia ymantenimiento, siempre que dichos costos y
gastosestn
registrados
y
respaldados
por
suscomprobantes
correspondientes. El resultado neto negativo de las diferencias cambiarias
originadas en activos y pasivos en moneda extranjera, independientemente
de si al cierre del perodo fiscal son realizadas o no;

76. Costos y gastos deducibles Las cuotas de depreciacin por el uso,


desgaste, deterioro u obsolescencia econmica, funcional o tecnolgica de
los bienes productores de rentas gravadas, as como la cuota de
depreciacin tanto de las mejoras con carcter permanente como de las
revaluaciones; Las cuotas de amortizacin de activos intangibles o gastos
diferidos; El IVA y el ISC que no sean acreditables por operaciones exentas
de estos impuestos, en cuyo caso formaran parte de los costos de los bienes
o gastos que los originen.
77. Costos y gastos deducibles Las prdidas provenientes de malos
crditos, debidamente justificadas y Hasta el dos por ciento (2%) del saldo
de las cuentas por cobrar de clientes. Los cargos en concepto de gastos
de direccin y generales de administracin de la casa matriz o empresa
relacionada que correspondan proporcionalmente al establecimiento
permanente; El pago por canon, conservacin, operacin de los bienes,
primas de seguro, y dems erogaciones incurridas en los contratos de
arrendamiento financiero; (Arto 39 Lctr).
78. Ajustes a la deducibilidad La proporcionalidad entre el total de
ingresos en relacin a los ingresos sujetos a retenciones definitivas. Salvo
que se pueda identificar los costos y gastos atribuibles a las rentas gravadas
y no gravadas, siempre y cuando se lleven separadamente los registros
contables respectivos; Cuando se produzca una prdida de capital
proveniente de un activo que se hubiera venido utilizando en la produccin
de rentas gravadas de actividades econmicas y en la de rentas no
gravadas o exentas, deber deducirse nicamente la proporcin que
corresponda al porcentaje que resulte de dividir su renta gravable sobre su
renta total. (Arto 41 Lctr).
79. Requisitos de las deduccionesQue se haya cumplido con la obligacin
de retener y pagar los impuesto y contribuciones fijados por Ley. En el caso
que se hubiere efectuado la retencin y no se haya enterado el pago a la
Administracin Tributaria, el gasto ser deducible en el perodo fiscal en que
se cumpla el pago de las retenciones o contribuciones; y Que cuenten con
los comprobantes de respaldo o soportes. (Arto 42 Lctr)
80. Sistemas de depreciacin y amortizacin. Se reconocer una cuota de
depreciacin o amortizacin, por los activo tangible o intangibles. Las
inversiones en mejoras de activos se deducir la nueva cuota de
depreciacin. Los gastos de instalacin, organizacin y preoperativos,
sern amortizables en un perodo de tres aos, a partir que la empresa
inicie sus operaciones mercantiles. Las mejoras en propiedades
arrendadas se amortizarn durante el plazo del contrato de arrendamiento.
(Arto 45 Lctr).
81. Renta neta negativa y traspaso de prdidas.La deduccin de las
prdidas sufridas en el perodo fiscal, hastalos tres perodos fiscales
siguientes al del ejercicio en el que seproduzcan, no aplica esta disposicin
para los exentos del PagoMnimo Definitivo. En ningn caso, el traspaso de
perdidas deperiodos anteriores podr afectar el monto de pago
mnimodefinitivo cuando este sea mayor que el IR anual.Las prdidas
ocasionadas durante un perodo de exencin, obeneficio fiscal, no podrn
trasladarse a los perodos en quedesaparezca esta exencin o beneficio; yEl

traspaso de perdidas por explotacin no son acumulativasdebe efectuarse


de forma independiente. (Arto 46 Lctr).
82. Regulaciones de precios de transferenciaUn precio de transferencia es el
valor de un bieno servicio que pactan dos empresas que seencuentran
relacionadas entre si por formar deun mismo grupo empresarial o
pertenecer a unamisma persona natural o jurdica, que realizancostos y
gastos entre si.Se consideran relacionada las empresas cuandouna de ellas
posea directa o indirectamente el40% de su capital social o de sus derecho
a voto
83. Regulaciones de precios de transferenciaCuando sean sociedades que
pertenezcan a unamisma unidad de decisin.Posea la mayora de los
derechos de voto;Tenga la facultad de nombrar o destituir a lamayora de los
miembros del rgano deadministracin; (Arto 93 y 94 Lctr).Aplicacin :
sern aplicables a partir del 1 delao 2016. (Arto 303 Lctr).
84. Deduccin mxima de interesesPara los prstamos entre particulares
ointerempresariales sern deducibles hasta elmonto que resulte de aplicar
la tasa de intersactiva promedio de la banca, a la fecha de laobtencin del
prstamo, si fuera fija, y a la fechade cada pago si fuera variable. (Arto 48
Lctr).
85. Operaciones con parasos fiscalesLos gastos pagados o acreditados por
uncontribuyente residente o un establecimientopermanente de una entidad
no residente, a unapersona o entidad residente en un paraso fiscal,estn
sujetos a una alcuota de retencindefinitiva del diecisiete por ciento (17%).
(Arto49 LCT).
86. Alcuotas del IR retencin definitiva a no residentes Las alcuotas de
retencin definitiva del IR para personas naturales y jurdicas no residentes,
son: Del uno y medio por ciento (1.5%) sobre los reaseguros; Del tres por
ciento (3%) sobre: Primas de seguros y fianzas de cualquier tipo;
Transporte martimo y areo; y Comunicaciones telefnicas internacionales;
y
87. Alcuotas del IR retencin definitiva a no residentes Del quince por
ciento (15%) sobre las restantes actividades econmicas. (Arto 53 LCT).
Las retenciones aplicadas a rentas de actividades econmicas de no
residentes, son de carcter definitivo. (Arto 56 Lctr).
88. Tarifa progresiva del IR Estratos de Renta Neta Anual Porcentaje
aplicable sobre la renta netaDe C$ Hasta C$ % 0.01 100,000.00 10%
100,000.01 200,000.00 15.0% 200,000.01 350,000.00 20.0% 350,000.01
500,000.00 25.0% 500,000.01 a ms 30.0%
89. Pago Mnimo Definitivo del IRLos contribuyentes del IR de rentas
deactividades econmicas, con excepcin de loscontribuyentes no
residentes, estn sujetos a unpago mnimo definitivo del IR que resulte
deaplicar la alcuota respectiva a la renta neta dedichas actividades. (Arto
58 Lctr).
90. Excepciones del pago mnimo definitivoLos contribuyentes que
presenten un IR inferior al pago mnimo definitivo, hasta por un mximo de
dos (2) aos cada cinco (5) aos, con la autorizacin previa de la

Administracin Tributaria.Realicen actividades de produccin vinculadas a


la seguridad alimentaria o al mantenimiento del poder adquisitivo de la
poblacin;
91. Excepciones del pago mnimo definitivo Enteren un anticipo del treinta
por ciento (30%) a cuenta del IR anual sobre sus utilidades mensuales,
previa autorizacin de la Administracin Tributaria.Los contribuyentes que
gocen de exencin del pagomnimo definitivo, no podrn compensar
lasprdidas ocasionadas en el perodo fiscal en que seeximi este impuesto,
conforme lo dispuesto delartculo 46 de la presente Ley, contra las rentas
deperodos fiscales subsiguientes. (Arto 59 Lctr).
92. Generalidades del pago mnimo definitivo La base imponible del pago
mnimo definitivo es la renta bruta. La alcuota es del 1% Los
contribuyentes se acreditaran las retenciones a cuenta de IR que les
hubieren efectuado y los crditos tributarios a su favor. Son acreditable
las retenciones mensuales sobre las ventas de bienes y servicios que les
hubieren efectuado a los contribuyentes; si resultare un saldo a favor, ste
se podr aplicar a los meses subsiguientes o, en su caso, a las obligaciones
tributarias del siguiente perodo fiscal.
93. Generalidades del pago mnimo definitivoPara el caso de los grandes
recaudadores del ISCy las Instituciones Financieras supervisadas porla
Superintendencia de Bancos y OtrasInstituciones Financieras, el anticipo
mensualdel pago mnimo ser el monto mayor resultantede comparar el
treinta por ciento (30%) de lasutilidades mensuales y el uno por ciento (1%)
dela renta bruta mensual. (Arto 63 Lctr).
94. Generalidades del pago mnimo definitivoPara el caso de los grandes
recaudadores del ISCy las Instituciones Financieras supervisadas porla
Superintendencia de Bancos y OtrasInstituciones Financieras, el anticipo
mensualdel pago mnimo ser el monto mayor resultantede comparar el
treinta por ciento (30%) de lasutilidades mensuales y el uno por ciento (1%)
dela renta bruta mensual. (Arto 63 Lctr).
95. Compensacin, saldo a favor y devolucinEn caso que los anticipos,
retenciones y crditos excedan elimporte del IR a pagar, el saldo a favor que
se
origina,
elcontribuyente
podr
aplicarlo
como
crdito
compensatoriocontra otras obligaciones tributarias que tuviere a su cargo.Si
despus de cualquier compensacin resultare un saldo afavor, la
Administracin Tributaria aprobar su reembolsos enun cincuenta por ciento
(50%) a los sesenta (60) das hbilesde la fecha de solicitud efectuada por
el contribuyente y elrestante cincuenta por ciento (50%) a los sesenta das
hbilesposteriores a la fecha de la primera devolucin. Estosreembolsos son
sin perjuicio de las facultades de fiscalizacinde la Administracin Tributaria
y de las sanciones pecuniariasestablecidas en el Cdigo Tributario. (Arto 66
Lctr).
96. Obligaciones contablesSuministrar a la Administracin Tributaria,cuando
esta lo requiera para objeto defiscalizacin, el detalle de los mrgenes
decomercializacin y lista de precios que sustentensus rentas.(Arto 72 Lctr).
97. Renta de Capital y ganancias de Capital Su materia imponible y hecho
generador, es gravar las rentas de capital y las ganancias y perdidas de

capital realizadas, que provengan, de activos o derechos del contribuyente.


El hecho generador se realiza en el momento en que se percibe la
ganancia.1. Se originen o se perciban las rentas de capital
98. Renta de Capital y ganancias de Capital2. Para las ganancias de capital,
en el momentoen que se produzca la transmisin o enajenacinde los
activos, bienes o cesin de derechos delcontribuyente, as como en el
momento que seproduzcan los aportes por constitucin oaumento de
capital;
99. Ilustracin de Renta de capitalTres personas deciden realizar una
sociedad jurdica en la cuallas aportaciones son las siguientes:Socio A
aporta un bien inmueble valorado en C$ 10.000.00Socio B aporta la suma
de 10,000.00Socio C aporta la suma de 10,000.00Capital social aportado
30,000.00Si analizamos el prrafo en mencin, el bien inmueble aportado
por elsocio A como aporte de capital se esta considerado como
laconsecucin de una renta (ganancia de capital), lo que resulta atpico
alconcepto de renta y de acuerdo a la nocin contable se puede
demostrarque no nacimiento de renta.
100. Registro contable del aporte de los socios Concepto Debe Haber
Efectivo en caja C$ 20,000.00 Activo fijo 10,000.00 Capital social 30,000.00
Sumas iguales 30,000.00 30,000.00Recurriendo a la tcnica contable
podemos afirmar que no existe ninguna cuenta deingreso que signifique la
obtencin de renta alguna en cabeza de quien realizo latrasmisin del bien
a la sociedad jurdica.SolucinSolicitar al administrador de renta en la que
est inscrita la sociedad que le autorice ladeclaracin de trasmisin de
bienes en cero, una vez efectuada la declaracin se puedepresentar al
registro mercantil de la propiedad para inscribir la propiedad a nombre dela
sociedad jurdica.
101. Renta de Capital y ganancias de Capital3.Se registre la renta, cuando
ingrese al territorionicaragense o que se deposite en entidades
financierasresidentes, el que ocurra primero, para las rentas decapital y
ganancias y prdidas de capital con vnculoseconmicos con la rentas de
fuente nicaragense,reguladas por el artculo 14 de la presente Ley; y4. Se
origine o se perciba la renta, para el caso de las rentas de capital y de
ganancias y prdidas de capital que deban integrarse como rentas de
actividades econmicas, segn el artculo 38 de la presente Ley. (Arto 72
Lctr).
102. Base imponible de las rentas de capital inmobiliario La base
imponible de las rentas de capital inmobiliario es la renta neta, que resulte
de aplicar una deduccin nica del treinta por ciento (30%) de la renta
bruta, sin admitirse prueba alguna y sin posibilidad de ninguna otra
deduccin. Renta bruta es el importe total devengado o percibido por el
contribuyente. Alternativamente, el contribuyente podr optar por
integrar o declarar, segn el caso, la totalidad de su renta de capital
inmobiliario como renta de actividades econmicas, conforme las
regulaciones del Captulo III del Ttulo I de la presente Ley. (Arto 80 Lctr).
103. Base imponible de las rentas de capital mobiliarioLa base imponible
de las rentas de capital mobiliario corporal es la renta neta, que resulte de

aplicar una deduccin nica del cincuenta por ciento (50%) de la renta
bruta, sin admitirse prueba alguna y sin posibilidad de ninguna otra
deduccin.Renta bruta es el importe total devengado o percibido por el
contribuyente. (Arto 81 Lctr).
104. La base imponible de las rentas de capital mobiliario incorporales o
derechos intangibles La base imponible est constituida por la renta bruta,
representada por el importe total pagado, acreditado o de cualquier forma
puesto a disposicin del contribuyente, sin admitirse ninguna deduccin.
Alternativamente, el contribuyente podr optar por integrar o declarar,
segn el caso, la totalidad de su renta del capital mobiliario como renta de
actividades econmicas, conforme las regulaciones del Captulo III del Ttulo
I de la presente Ley. (Arto 81 Lctr).
105. Base Imponibles de las Ganancias y Prdidas de Capital En las
transmisiones o enajenaciones onerosas o transmisiones a ttulo gratuito, la
diferencia entre el valor de transmisin y su costo de adquisicin; y En los
dems casos, el valor total o proporcional percibido. (Arto 82 Lctr).
106. Base imponible de transmisiones o enajenaciones onerosas El
importe total pagado por la adquisicin El costo de las inversiones y
mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los gastos inherentes a la
adquisicin, Las cuotas de amortizaciones o depreciaciones, Cuando el
contribuyente no pueda documentar sus costos y gastos, podr aplicar la
alcuota de retencin establecida en el artculo 87 de la presente ley, a la
suma equivalente al sesenta por ciento (60%) del monto percibido,
siguiendo las reglas de valoracin de los numerales 1 y 2 de este artculo.
(Arto 83 Lctr).
107. Perodo Fiscal y Realizacin del Hecho Generador Las rentas de capital
y ganancias y prdidas de capital, no tienen perodo fiscal determinado, por
estar gravadas con retenciones definitivas al momento que se perciban(Arto
85 Lctr).
108. Compensacin y diferimiento de prdidas Cuando el contribuyente
presente prdidas de capital, podr solicitar su compensacin, con
ganancias del perodo fiscal inmediato siguiente, previa autorizacin de la
Administracin Tributaria. Si el resultado de la compensacin fuera negativo,
las prdidas de capital se podrn diferir para aplicarse contra ganancias de
capital que se perciban en los tres perodos fiscales siguientes. Su traslado y
compensacin no sern acumulativos, sino de forma separada e
independiente. Lo dispuesto en este artculo no se aplica a contribuyentes
no residentes sin establecimiento permanente. (Arto 86 Lctr).
109. Alcuota del impuesto La alcuota del IR a pagar sobre las rentas de
capital y las ganancias y prdidas de capital es: Cinco por ciento (5%), para
la transmisin de activos dispuesta en el Captulo I, Ttulo IX de la Ley No.
741 Ley Sobre el Contrato de Fideicomiso publicada en La Gaceta, Diario
Oficial No. 11 del 19 de enero del ao 2011; y Diez por ciento (10%), para
residentes y no residentes. (Arto 87 Lctr).
110. Alcuota del impuesto En la transmisin de bienes sujetos a registro
ante una oficina pblica, se aplicarn las siguientes alcuotas de retencin a
cuenta del IR a las rentas de capital y ganancias y prdidas de capital: (Arto

87 LCT). Valor del Bien Porcentaje US$ aplicable De Hasta 0.01 50,000.00
1.00% 50,000.01 100,000.00 2.00% 100,000.01 200.000.00 3.00%
200.000.01 A ms 4.00%
111. Retencin definitiva. El IR de las rentas de capital y ganancias y
prdidas de capital, deber pagarse mediante retenciones definitivas a la
Administracin Tributaria, en el lugar, forma y plazo que se determinen en el
Reglamento de la presente Ley. Cuando las rentas de capital y ganancias y
prdidas de capital, sean integradas o declaradas como rentas de
actividades econmicas, segn lo dispuesto en el artculo 38 de la presente
Ley, las retenciones definitivas sern consideradas como retenciones a
cuenta del IR de rentas de actividades econmicas. (Arto 89 Lctr).
112. Rentas no sujetas a retencinNo estn sujetas a retencin, las rentas
de capital yganancias y prdidas de capital siguientes: Los intereses,
comisiones, descuentos y similares, que se paguen o acrediten a las
entidades financieras sujetas o no a la vigilancia y supervisin del ente
regulador correspondiente; y Las utilidades, excedentes y cualquier otro
beneficio pagado, sobre los que ya se hubiesen efectuados retenciones
definitivas. (Arto 90 Lctr).
113. Impuesto al valor AgregadoCrase el Impuesto al Valor Agregado,
enadelante denominado IVA, el cual grava los actosrealizados en el territorio
nicaragense sobre lasactividades siguientes: (Arto107 Lctr). Enajenacin
de bienes; Importacin e internacin de bienes; Exportacin de bienes y
servicios; y Prestacin de servicios y uso o goce de bienes.
114. Modificaciones en IVANaturalezaEl IVA es un impuesto indirecto que
grava el consumogeneral de bienes o mercancas, servicios, y el uso o
gocede bienes, mediante la tcnica del valor agregado. (Arto108
Lctr).Tcnica del impuesto.El IVA se aplicar de forma que incida una sola
vez sobreel valor agregado de las varias operaciones de que puedaser
objeto un bien, un servicio, o un uso o goce de bienesgravados, mediante la
traslacin y acreditacin del mismoen la forma que adelante se establece.
(Arto 113 Lctr).
115. Ejemplo de naturaleza y tcnica del IVA Empresa A Estado de Valores
Agregados Expresados en miles de crdobasConceptos Valores IVA
crditoPrecio de compra del producto 500.00 C$ 75.00Mano de obra directa
100.00Depreciacin acumulada 100.00Servicios bsicos 150.00 22.50Otros
gastos gravados 200.00 30.00Totales 1,050.00 127.50Margen de
comercializacin 210.0020%Precio de venta 1,260.00Traslacin del IVA 15%
189.00Precio de venta neta 1,449.00
116. Ejemplo de naturaleza y tcnica del IVA2. Liquidacin del IVAIngresos
gravables 1,260.00Debito fiscal 189.00Crdito fiscal 127.50Saldo a enterar
61.50
117. Ejemplo de naturaleza y tcnica del IVA3. Determinacin de riqueza
aportada por la entidad de acuerdo al saldo a enterar enconcepto de IVA
Saldo a enterar 61.50 (61.50 X 100/15 = utilidad del ejercicio) 410.00
Utilidad segn estado de valores agregados 210.00 Diferencia 200.00 La
ganancia aportada por la entidad de acuerdo al estado de valores
agregados asciende a C$ 200.00, segn el saldo enterado en concepto de

IVA la ganancia es de C$ 410.00. Este incremento en la ganancia de la


entidad economica por el valor de 200.00 debe estar fundamentado en el
estado de valores agregados. De acuerdo al EVA el sujeto obligado debi
haber enterado un IVA por C$ 31.50, correspondiente a sus ganancia
obtenida en el ejercicio de C$ 210.00 ,sin embargo, el enter al fisco la un
valor de C$ 61.50, el incremento declarado de los C$30.00, corresponden a
los elementos de gastos que no causaron IVA crdito; como es: Mano de
obra directa C$ 100.00, Depreciacin acumulada C$ 100.00 para un total de
C$ 200.00 x 15% de IVA se determinan los C$ 30.00 declarados de mas, as
se desvanece el supuesto incremento de la utilidad por C$ 200.00
118. Ejemplo de naturaleza y tcnica del IVA4. Relacin debito/crdito
Debito fiscal 189.00 Crdito fiscal 127.50 Relacin margen de
comercializacin 48% Margen aplicado segn EVA 20% Diferencia en
margen de ganancias 28%
119. Ejemplo de naturaleza y tcnica del IVA5. Base imponible del IVA Total
de ingresos 1,260.00 Total de egresos 1,050.00 Base imponible 210.00
Debito fiscal 15% 31.50
120. Ejemplo de naturaleza y tcnica del IVAingresos 1,260.00Costos
(500.00)Utilidad bruta 760.00Gastos operativos (550.00)Utilidad antes de
impuestos 210.00IR 30% 63.00Utilidad neta 147.00En la liquidacin del
impuesto sobre la renta se puede apreciar el cumplimiento delobjetivo
estratgico que persigue la inteligencia fiscal, de controlar los valores
agregadosque generan riqueza en cada etapa del proceso econmico
121. Tcnica perfecta del IVA Empresa A Estado de Valores Agregados
Expresados en miles de crdobasConceptos Valores IVA crditoPrecio de
compra del producto 500.00 C$ 75.00Empaques 100.00 15.00 insumos
100.00 15.00Servicios bsicos 150.00 22.50Otros gastos gravados 200.00
30.00Totales 1,050.00 157.50Margen de comercializacin 210.0020%Precio
de venta 1,260.00Traslacin del IVA 15% 189.00Precio de venta neta
1,449.00
122. Tcnica perfecta del IVADeterminacin de riqueza aportada por la
entidad de acuerdo al saldo aenterar en concepto de IVA Saldo a enterar
31.50 (31.50 X 100/15 = utilidad del ejercicio) 210.00 Utilidad segn estado
de valores agregados 210.00 Diferencia 0.00 En este caso ,la ganancia
determinada por el saldo a enterar coincide con la ganancia del EVARelacin
debito/crdito Debito fiscal 189.00 Crdito fiscal 157.50 Relacin margen de
comercializacin 20%
123. Tcnica perfecta del IVABase imponible del IVA Total de ingresos
1,260.00 Total de egresos 1,050.00 Base imponible 210.00 Debito fiscal 15%
31.50Liquidacin del Impuesto sobre la Renta ingresos 1,260.00 Costos
(500.00) Utilidad bruta 760.00 Gastos operativos (550.00) Utilidad antes de
impuestos 210.00 IR 30% 63.00 Utilidad neta 147.00
124. Alcuota del IVALa alcuota del IVA es del quince por ciento(15%), salvo
en las exportaciones de bienes deproduccin nacional y de servicios
prestados alexterior, sobre las cuales se aplicar una alcuotadel cero por
ciento (0%). (Arto 109 Lctr).

125. Sujetos pasivos Son sujetos pasivos del IVA, las personas naturales o
jurdicas, fideicomisos, los Poderes de Estado, ministerios, municipalidades,
consejos y gobiernos regionales y autnomos, entes autnomos y
descentralizados y dems organismos estatales. (Arto 110 Lctr).
126. Sujetos exentos Estn exentos del traslado del IVA, sin perjuicio de
las condiciones para el otorgamiento de exenciones y exoneraciones
reguladas en el artculo 288 de la presente Ley, nicamente en aquellas
actividades destinadas a sus fines constitutivos, los sujetos siguientes: Los
Poderes del Estado, en cuanto a donaciones que reciban; Los gobiernos
municipales, gobiernos regionales y regiones autnomas, en cuanto a
maquinaria y equipos, asfalto, cemento, adoquines, y de vehculos
empleados en la construccin y mantenimiento de carreteras, caminos,
calles y en la limpieza pblica; El Ejrcito de Nicaragua y la Polica
Nacional; (Arto 111 Lctr).
127.
Condiciones
de
las
exenciones
subjetivasCuando
realicen
habitualmenteactividades econmicas lucrativas en elmercado de bienes y
servicios, los actosprovenientes exclusivamente de talesactividades no
estarn exentos delpago de este impuesto; (Arto 112 Lctr).
128. Autotraslacin del IVA Cuando la prestacin de un servicio en general,
o el uso goce de bienes gravados, sea suministrado u otorgado por una
persona natural residente, o natural o jurdica no residente, que no sean
responsables recaudadores del IVA, el pagador del servicio o usuario deber
efectuar una autotraslacin por el impuesto causado. (Arto 114,115 y 117
Lctr). El IVA autotrasladado se constituir en crdito fiscal, en caso de no
hacerlo se har deudor solidario por el IVA no autotrasladado (Arto 144
Lctr).
129. Crdito Fiscal Ser acreditable el IVA pagado sobre las importaciones
e internaciones de bienes o mercancas, siempre que sea para efectuar
operaciones gravadas con la alcuota general o con la alcuota del cero por
ciento (0%). El IVA trasladado al Estado por los responsables recaudadores
en las actividades de construccin, reparacin y mantenimiento de obras
pblica, tales como: carreteras, caminos, puentes, colegios y escuelas,
hospitales, centros y puestos de salud, ser pagado a travs de certificados
de crdito tributario, personalsimos, intransferibles y electrnicos, que
sern emitidos por el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, por el valor
del impuesto.
130. Crdito Fiscal El derecho de acreditacin es personal y no ser
transmisible, salvo en el caso de fusin de sociedades, sucesiones,
transformacin de sociedades y cambio de nombre o razn social. (Arto 116
y 117 LCT).
131. Requisitos de la acreditacin Para que el IVA sea acreditable, se
requiere: Que el IVA trasladado al responsable recaudador corresponda a
bienes, servicios, o uso o goce de bienes, necesarios en el proceso
econmico para la enajenacin de bienes, prestacin de servicios, o uso o
goce de bienes gravados por este impuesto, incluyendo las operaciones
gravadas con la alcuota del cero por ciento (0%); Que las erogaciones
correspondan a adquisiciones de bienes, servicios o uso o goce de bienes

deducibles para fines del IR de rentas de actividades econmicas. (Arto 118


LCT).
132. No acreditacin No ser acreditable el IVA que grave bienes, servicios
o uso o goce de bienes, en los casos siguientes: Enajenaciones de bienes,
prestacin de servicios, o uso o goce de bienes exentos; y El autoconsumo
no deducible para efectos del IR que grava rentas de actividades
econmicas. (Arto 120 LCT).
133. Acreditacin proporcional Slo se admitir por la parte proporcional
del IVA en relacin al monto de las operaciones gravadas. Para las
exportaciones gravadas con la alcuota del cero por ciento (0%), se permite
la acreditacin o devolucin del IVA traslado al responsable recaudador, en
proporcin al valor de los ingresos de dichas exportaciones. (Arto 121 Lctr).
134. Aspectos relevantes en la enajenacin Para efectos del IVA, se
entiende por enajenacin todo acto o contrato que conlleve la transferencia
del dominio o de la facultad para disponer de un bien como propietario,
independientemente de la denominacin que le asignen las partes, exista o
no un precio pactado. Tambin se entender por enajenacin: El faltante en
inventario y el autoconsumo del responsable recaudador y sus empleados,
cuando no sea deducible del IR de rentas de actividades econmicas;
135. Aspectos relevantes en la enajenacin Las rebajas, bonificaciones y
descuentos cuando no sean imputables como ingresos para el clculo del IR
de rentas de actividades econmicas; La venta de bienes tangibles e
intangibles, realizada a travs de operaciones electrnicas, incluyendo las
ventas por internet, entre otras; y La adquisicin en el pas de bienes
tangibles enajenados por personas que los introduzcan libres de tributos
mediante exoneracin aduanera. (Arto 124 LCT).
136. Realizacin del hecho generador En la enajenacin de bienes, el
hecho generador del IVA se realizar al momento en que ocurra alguno de
los actos siguientes: Se expida la factura o el documento respectivo; Se
pague o se abone al precio del bien; Se efecte su entrega; y Para los
dems hechos que se entiendan como enajenacin, en el momento en que
se realiz el acto. (Arto 125 Lctr).
137. Base imponible La base imponible del IVA es el precio de la
transaccin establecido en la factura o documento respectivo, ms toda
cantidad adicional por cualquier tributo, servicio o financiamiento no exento
de este impuesto y cualquier otro concepto, excepto para los siguientes
casos: En la enajenacin de los siguientes bienes: bebidas alcohlicas,
cerveza, cigarros (puros), cigarritos (puritos), cigarrillos, aguas gaseadas y
aguas gaseadas con adicin de azcar o aromatizadas, la base imponible
ser el precio al detallista. (Arto 126 Lctr).
138. Exenciones incluidas en las enajenaciones Los bienes agrcolas
producidos en el pas, no sometidos a procesos de transformacin o envase,
excepto flores o arreglos florales y los gravados con este impuesto; Los
materiales, materia prima y bienes intermedios, incorporados fsicamente
en los bienes finales que en su elaboracin estn sujetos a un proceso de
transformacin industrial, siguientes: arroz, azcar, carne de pollo, leche

lquida e integra, aceite comestible, huevos, caf molido, harina de trigo,


jabn de lavar, papel higinico, pan simple y pinolillo;
139. Exenciones incluidas en las enajenaciones La maquinaria agrcola y
sus repuestos, llantas de uso agrcola y equipo de riego; Los huevos de
gallina; la tortilla de maz; sal comestible; harina de trigo, maz y soya; pan
simple y pan dulce tradicionales. (Arto 127 Lctr).
140. Exenciones excluidas de las enajenaciones El aceite comestible
vegetal de oliva, ajonjol, girasol y maz; el caf molido, excepto el caf con
mezcla superior a 80/20; Reposteras y pasteleras. Mascotas y caballos
de raza En carnes: la pechuga, filetes y lomos La enajenacin local de
estos productos, realizadas por empresas acogidas bajo el rgimen de zona
franca, estar sujeta al pago del IVA; (Arto 127 Lctr).
141. Importaciones o Internaciones de Bienes La internacin es una
importacin definitiva de mercancas extranjeras, mediante el pago de
tributos o la aplicacin de exoneracin de derechos e impuestos para uso o
consumo definitivo en el pas. Siendo ste el que comprende el espacio
areo, terrestre y martimo establecido en el artculo 10 de la Constitucin
Poltica de la Repblica de Nicaragua; dividido para fines de jurisdiccin
aduanera en zona primaria y zona secundaria. (Arto 128 Lctr).
142. Base imponible Es el valor en aduana, ms toda cantidad adicional
por otros tributos que se recauden al momento de la importacin o
internacin (arto. 128 LCTr.), y los dems gastos que figuren en la
declaracin (arto. 138 LCTr.) o formulario aduanero correspondiente. La
misma base se aplicar cuando el importador del bien est exonerado de
tributos arancelarios pero no del IVA, excepto en los casos siguientes:
143. Base imponible Para uso o consumo propio, la base imponible es la
establecida en el prrafo anterior ms el porcentaje de comercializacin;
En la enajenacin (arto. 124 LCTr.) de bienes importados o internados (arto
128 LCTr.) previamente con exoneracin aduanera, la base imponible es el
valor en aduana, menos la depreciacin, utilizando el mtodo de lnea recta,
en su caso; y
144. Base imponible En las importaciones o internaciones de los bienes
siguientes: aguas gaseadas, aguas gaseadas con adicin de azcar o
aromatizadas, cervezas, bebidas alcohlicas, cigarros (puros), cigarritos
(puritos), cigarrillos, la base imponible es el precio al detallista. (Arto. 130
LCTr.)
145. ExencionesEstn exentas del pago del IVA en las importacioneso
internaciones:Los bienes agrcolas producidos en el pas, no sometidos a
procesos de transformacin o envase, excepto flores o arreglos florales y los
gravados con este impuesto;La produccin nacional de papel higinico,
jabones de lavar y bao, detergente, pasta y cepillo dental, desodorante,
escoba, cerillos o fsforo y toalla sanitaria;
146. Exenciones La materia prima de produccin nacional de: pantalones,
faldas, camisas, calzoncillos, calcetines, zapatos, chinelas, botas de hule y
botas de tipo militar con aparado de cuero y suela de hule para el campo,

blusas, vestidos, calzones, sostenes, camisolas, camisolines, camisetas,


corpios, paales de tela, y ropa de nios y nias.
147. Exenciones Los bienes mobiliarios usados; Los bienes por menaje de
casa por repatriados, de residentes pensionados y residentes rentistas. Los
bienes importados temporal, reimportacin de bienes exportados sean
objeto de transito o trasbordo. (numeral es 4, 11,13 y 20 del Arto 127 y Arto
127 131 LCT).
148. Servicios y Otorgamiento de Uso o Goce de BienesConcepto. Son
prestaciones de servicios y otorgamientos de uso o goce de bienes, todas
aquellas operaciones onerosas o a ttulo gratuito que no consistan en la
transferencia de dominio o enajenacin de los mismos. Estn
comprendidos en esta definicin, la prestacin de toda clase de servicios y
otorgamiento de uso o goce de bienes, permanentes, regulares, continuos,
peridicos o eventuales, tales como:
149. Servicios y Otorgamiento de Uso o Goce de Bienes Los servicios
profesionales y tcnicos prestados por personas naturales; El valor de
boletos y tiquetes y cualquier cargo por derecho de admisin o ingreso a
eventos o locales pblicos y privados, as como las cuotas de membresa
que otorguen derecho a recibir o enajenar bienes y servicios; y El
arrendamiento de bienes y el valor correspondiente a la amortizacin del
canon mensual de los arrendamientos financieros. (Arto 132 LCT).
150. Realizacin del hecho generador Realizacin del hecho generador En
la prestacin de servicios y en el otorgamiento de uso o goce de bienes, el
hecho generador del IVA se considera realizado al momento en que ocurra
alguno de los actos siguientes: Se expida la factura o el documento
respectivo; Se pague o abone al precio; o Se exija la contraprestacin.
(Arto 133 Lctr).
151. Base imponible En la prestacin de servicios y otorgamiento de uso o
goce de bienes, la base imponible del IVA ser el valor de la
contraprestacin ms toda cantidad adicional por cualquier otro concepto,
excepto la propina, conforme lo establezca el Reglamento de la presente
Ley. Cuando la prestacin de un servicio en general, profesional o tcnico
sea suministrado por una persona natural residente, o natural o jurdica no
residente o no domiciliada que no sean responsables recaudadores del IVA,
el usuario del servicio gravado, responsable recaudador, deber efectuar y
enterar una Autotraslacin por el impuesto causado. (Arto 134 LCT).
152. Exclusin de servicios del trabajo No constituye prestacin de
servicios para efectos del IVA, los contratos laborales celebrados conforme
la legislacin laboral vigente. As mismo, se excluyen los contratos de
servicios profesionales y tcnicos prestados al Estado en virtud de los cuales
se ejerzan en la prctica como relacin laboral. (Arto 135 LCT).
153. Nuevas exenciones objetiva Las primas pagadas sobre contratos de
seguro agropecuario y el seguro obligatorio vehicular establecidos en la Ley
de la materia; Eventos religiosos promovidos por iglesias, asociaciones y
confesiones religiosas Transporte de carga para la exportacin, areo,
terrestre, lacustre, fluvial y martimo; Suministro de energa elctrica
utilizada para el riego en actividades agropecuarias; Los servicios

financieros y los servicios inherentes a la actividad financiera, incluyendo los


intereses del arrendamiento financiero;
154. Nuevas exenciones objetiva La comisin por transacciones burstiles
que se realicen a travs de las bolsas de valores y bolsas agropecuarias,
debidamente autorizadas para operar en el pas; Los prestados al cedente
por los contratos de financiamiento comercial por ventas de cartera de
clientes (factoraje); Arrendamiento de tierras, maquinaria o equipo para
uso agropecuario, forestal o acucola; (Arto 136 Lctr).
155. Rgimen de cuota fijaCreacin, naturaleza y hecho generador. Crase
el Impuesto de Cuota Fija, como impuesto conglobado del IR de actividades
econmicas y del IVA, que grava los ingresos percibidos por pequeos
contribuyentes que realicen actividades econmicas, conforme las
disposiciones establecidas en esta Ley. (Arto. 245 Lctr).
156. Rgimen de cuota fija Pequeos contribuyentes. Son pequeos
contribuyentes sujetos a este impuesto, las personas naturales que perciban
ingresos mensuales menores o iguales a cien mil crdobas (C$100,000.00).
(Arto. 246 Lctr).
157. Sujetos exentosEstn exentos de pagar la tarifa establecida en el
artculo253 de la presente Ley, pero no del cumplimiento delresto de
obligaciones para proveer informacin a laAdministracin Tributaria por
formar parte de estergimen, las personas naturales, que perciban
ingresosmenores
o
iguales
a
diez
mil
crdobas
(C$10,000.00),siguientes:1.Dueos de pequeos negocios, con o sin local
formal;2.Pequeas pulperas; y3.Pequeos contribuyentes mayores de
sesenta (60)aos. (Arto. 248 Lctr).
158. Exclusiones subjetivasQuedan excluidos de este Rgimen, los
contribuyentes siguientes:1.Las personas jurdicas;2.Los importadores;3.Los
exportadores;4.Establecimientos
permanentes
de
personas
no
residentes;5.Administradores de fideicomisos;6.Sociedades de hecho;7.Las
personas naturales que ejerzan profesiones liberales; y8.Las personas
naturales inscritas como proveedores del Estado,y que realicen ventas o
presten servicios en monto superior acincuenta mil crdobas (C$50,000.00)
por transaccin. (Arto.249 Lctr).
159. Otras exclusionesTambin quedan excluidos de este rgimen,
loscontribuyentes que estn ubicados en centroscomerciales, plazas de
compras y localidadessimilares. (Arto. 250 Lctr).Requisitos. Estarn
comprendidos en este rgimen especial, los pequeos contribuyentes que
renan, los siguientes requisitos:1.Obtengan ingresos por ventas mensuales
igualeso menores a cien mil crdobas (C$100,000.00); y
160. Requisitos2.Dispongan de inventario de mercancas con uncosto no
mayor a quinientos mil crdobas(C$500,000.00). Los contribuyentes que
no cumplan con al menos uno de los requisitos anteriores, no podrn
pertenecer a este rgimen y debern tributar el IR de actividades
econmicas, o rgimen general, establecidas en el Captulo III del Ttulo I de
la presente Ley. (Arto. 251 Lctr).

161. Base imponibleLa base imponible para aplicar la tarifa delimpuesto de


cuota fija, sern los ingresos brutospercibidos por ventas mensuales del
pequeocontribuyente. (Arto. 252 Lctr).Tarifa del impuesto de cuota fija.La
tarifa mensual de cuota fija aplicable a cadauno de los estratos de ventas
mensuales, de loscontribuyentes inscritos en este rgimen es lasiguiente:
(Arto. 253 Lctr).
162. Base imponibleEstratos Ingresos Tarifa Mensual Mensuales Rangos
Crdobas Desde Hasta Crdobas 1 0.01 10,000.00 Exento 2 10,000.01
20,000.00 200.00 - 500.00 3 20,000.01 40,000.00 700.00 - 1,000.00 4
40,000.01 60,000.00 1,200.00 - 2,100.00 5 60,000.01 80,000.00 2,400.00 3,600.00 6 80,000.01 100,000.00 4,000.00 - 5,500.00
163.
Retencin
definitiva
por
transacciones
en
bolsas
agropecuariasCreacin, naturaleza y hecho generador.Crase la retencin
definitiva del IR de rentas deactividades econmicas, para los bienes
quetransen en bolsas agropecuarias debidamenteautorizadas para operar
en el pas, la que seaplica sobre los ingresos brutos percibidos porlos
pequeos
y
medianos
contribuyentes,conforme
las
disposiciones
establecidas en esteCaptulo. (Arto. 260 Lctr).
164. Pequeos y medianos contribuyentes. Son contribuyentes, los
pequeos y medianos productores y comercializadores de bienes
agropecuarios cuyas ventas se transen en bolsas agropecuarias. (Arto. 261.
Lctr). Rgimen Simplificado. Para los efectos del cumplimiento de las
obligaciones tributarias de este impuesto, se establece el Rgimen
Simplificado de Retencin Definitiva en Bolsas Agropecuarias. (Arto. 263.
LCT).
165. ExencionesLas transacciones realizadas en bolsas agropecuarias,
estarnexentas de tributos fiscales y locales. No obstante, las
rentasderivadas de la venta, cesiones, comisiones y serviciosdevengados o
percibidos, as como cualquier otra renta,estarn afectas al pago del IR de
rentas de actividadeseconmicas. (Arto. 264. Lctr)Requisitos. Estarn
comprendidas en este rgimen, las transacciones efectuadas por los
contribuyentes en bolsas agropecuarias con monto anual menor o igual a
cuarenta millones de crdobas (C$40, 000,000.00). (Arto. 264. Lctr)
166. Deuda tributariaEl impuesto a pagar resultar de aplicar a la
baseimponible, determinada conforme lo dispuesto enel artculo anterior,
las siguientes alcuotas deretencin definitiva, en donde corresponda:1.Uno
por ciento (1%) para el arroz y la leche cruda;2.Del uno punto cinco por
ciento (1.5%), para losbienes agrcolas primarios; y3.Del dos por ciento
(2%), para los dems bienesdel sector agropecuario. (Arto. 267. Lctr)
167. Retencin definitiva La retencin establecida en el artculo anterior
tendr el carcter de definitiva del IR de rentas de actividades
econmicas.Las transacciones efectuadas por contribuyentes con
ventasanuales
superiores
a
cuarenta
millones
de
crdobas
(C$40,000,000.00), no podrn pertenecer a este rgimen y deberntributar
el IR de rentas de actividades econmicas conforme alas disposiciones
establecidas en el Captulo III del Ttulo I dela presente Ley. Para estas

ltimas transacciones, la alcuotade retencin ser a cuenta del IR de rentas


de actividadeseconmicas. (Arto. 268. Lctr)
168. Exclusiones. Se excluyen de este rgimen, las actividades de
importacin y exportacin. Depuracin del rgimen. La Administracin
Tributaria revisar y depurar el Rgimen Simplificado de Retencin
Definitiva en Bolsas Agropecuarias, de aquellos contribuyentes que perciban
ingresos anuales superiores a los cuarenta millones de crdobas (C$40,
000,000.00) para trasladarlos al rgimen general, los que debern tributar
el IR de rentas de actividades econmicas conforme lo dispuesto en el
Captulo III del Ttulo I de la presente Ley. (Arto. 270. Lctr)