artculos derivados de

proyectos de investigacin

cuad. contab. / bogot, colombia, 11 (28): 19-40 / enero-junio 2010 /

19

Aproximacin general para

el anlisis de tendencias en
la contabilidad de gestin
en Iberoamrica*
Jorge Andrs Salgado-Castillo
Contador pblico, Universidad del Valle. Profesor de
tiempo completo, programa de Contadura Pblica,
Universidad Militar Nueva Granada, Facultad de Ciencias
Econmicas. Profesor catedrtico en el rea de investigacin contable, Pontificia Universidad Javeriana.
Correos electrnicos: jorge.salgado@unimilitar.edu.co,
jascx12@gmail.com.

* El presente artculo es producto del proyecto en curso: Tendencias de la investigacin en Contabilidad de Gestin en
Iberoamrica (1998-2008), dirigido por el autor en la lnea de Contabilidad de Gestin del grupo de investigacin Estudios
Contables, de la Facultad de Ciencias Econmicas, Universidad Militar Nueva Granada (Colombia).

20 / vol. 11 / no. 28 / enero-junio 2010

Resumen La variedad de enfoques y de corrientes te-

tancy and the presence of this kind of research in the afore-

ricas sobre los cuales se ha basado la Contabilidad de Ges-

mentioned contexts.

tin ha presupuesto asunciones hegemnicas, asociadas al

funcionalismo y asunciones de visiones ms alternativas,

Key words author Accountancy, Management Ac-

como las corrientes interpretativa y crtica. La creciente

countancy, Trends, Ibero-America.

produccin mundial sobre Contabilidad de Gestin tiende

puentes e influencias cada vez ms marcadas sobre nuestros contextos iberoamericanos. Por esto, la identificacin

Key words plus Accounting, Latin America,

Accounting of Management.

de tendencias en la investigacin en Contabilidad de Gestin es una posibilidad de apertura y construccin dentro

Aproximao geral para a anlise de

de la comunidad acadmica, en la incursin de esta disci-

tendncias na contabilidade de gesto

plina en nuestros contextos iberoamericanos. El presente

na Ibero-amrica

trabajo muestra una panormica general de la evolucin de

la investigacin en Contabilidad de Gestin y la presencia

Resumo A variedade de enfoques e de correntes teri-

de este tipo de investigacin en nuestros contextos ibero-

cas sobre as quais tem se baseado a Contabilidade de Gesto

americanos.

pressupe assunes hegemnicas, associadas ao funcio-

Palabras clave autor Contabilidad, Contabilidad de

Gestin, tendencias, Iberoamrica, investigacin.

Palabras clave descriptor Contabilidad, Amrica

Latina, contabilidad de Gestin, Amrica Latina.

General approach to the analysis of

trends in management accountancy in
Ibero-america
Abstract The wide variety of approaches and theories
founding Management Accountancy has carried hegemonic
assumptions -associated to Functionalism- and assumptions
from more alternative visions like Interpretive and Critical
approaches. The growing production of the world on Management Accountancy sets increasingly marked bridges and
influences on our Ibero-American contexts. For this reason,

nalismo e assunes de vises mais alternativas, como as

corrente interpretativa e crtica. A crescente produo
mundial sobre Contabilidade de Gesto conecta e influencia de forma cada vez mais marcante os nossos contextos
ibero-americanos. Por isso, a identificao de tendncias na
pesquisa em Contabilidade de Gesto uma possibilidade
de abertura e construo dentro da comunidade acadmica, na incurso desta disciplina em nossos contextos iberoamericanos. O presente trabalho mostra uma panormica
geral da evoluo da pesquisa em Contabilidade de Gesto e
a presena deste tipo de pesquisa dentro do contexto iberoamericano.

Palavras-chave autor contabilidade, contabilidade de gesto, tendncias, Ibero-Amrica, pesquisa.

Introduccin

the identification of trends in Management Accountancy

is a possibility of opening and construction within the academic community in the incursion of this discipline in our
Ibero-American contexts. This paper shows a general side
view of the evolution of research in Management Accoun-

La Contabilidad de Gestin ha tenido un desarrollo reciente en su potencial investigativo;

los enfoques y mtodos para analizar sus diferentes cuestiones internacionales son variados

anlisis de tendencias en contabilidad de gestin en iberoamrica / j. salgado /

21

y coexisten (Escobar-Prez & Lobo-Gallardo,

2002); hay una tendencia a la multidisciplinariedad. Los enfoques positivistas y funcionalistas (Larrinaga, 1999) han imperado en
las actividades investigativas; este paradigma
se puede situar en la historia de las ciencias
como dominante. Algunos autores lo denominan paradigma cartesiano-positivista (Malinowski, 2007), esto se puede constatar en las
principales publicaciones en contabilidad de
gestin (Facin-Lavarda, Barrachina-Palanca &
Ripoll-Feliu, 2008). Sin embargo, tambin se
ha identificado un auge de enfoques tericos
que incluyen cuestiones sociolgicas e incluso
psicolgicas (Escobar-Prez & Lobo-Gallardo,
2002), mtodos de investigacin cualitativos,
adems de la irrupcin y consideracin de factores humanos y medioambientales. Las perspectivas interpretativas y crticas se oponen a
la investigacin hegemnica en Contabilidad
y se abren paso cada vez con mayor importancia en el mbito internacional. El presente
documento se estructura en cuatro partes; la
primera, pretende describir un contexto general de la contabilidad y especificar la cercana
entre contabilidad financiera, contabilidad de
costos, contabilidad de gestin y gerencia estratgica de costos; la segunda, muestra una
panormica internacional de la investigacin en
contabilidad de gestin que denota ciertos enfoques que impactan en sus aplicaciones. El

1. Contexto general:
Contabilidad financiera, de
costos, de gestin y estratgica

tercer apartado examina algunos aportes que

parte de la microcontabilidad.

algunos pases iberoamericanos y, en espe-

Para nuestros propsitos, podemos partir de la

taxonoma contable expuesta en Leandro Caibano-Calvo (1998), basada en Richard Mattessich (1964), que divide a la Contabilidad
en microcontabilidad y macrocontabilidad.
La macrocontabilidad comprende: 1) cuentas de producto e ingreso nacional, 2) cuentas
de flujos de fondos, 3) cuentas intersectoriales o insumo-producto, 4) balanza de pagos
internacional, 5) otras cuentas regionales o
sectoriales que puedan surgir. La microcontabilidad comprende: 1) la contabilidad empresarial, 2) la contabilidad gubernamental, 3) la
contabilidad de las unidades de consumo, 4)
contabilidad de entidades sin nimo de lucro.
As mismo, en la contabilidad de empresa se
puede encontrar: 1) la contabilidad financiera
de la cual se derivan la auditora financiera y
la consolidacin contable, 2) contabilidad de
costes (contabilidad para la direccin, actualmente denominada contabilidad de gestin),
3) contabilidad previsional o presupuestal.
(Figura 1). Aqu tenemos una primera ubicacin de la contabilidad de gestin dentro de la
contabilidad empresarial que, a su vez, hace
En el presente apartado, trabajaremos los

cial, Espaa desde el campo institucional han

conceptos de contabilidad financiera, contabili-

hecho a la contabilidad de gestin. El ltimo

dad de costos, contabilidad de gestin y conta-

apartado incluye las conclusiones.

bilidad estratgica.

22 / vol. 11 / no. 28 / enero-junio 2010

Contabilidad financiera
(consolidada y audilora contable)
Contabilidad
de la empresa
Contabilidad
del sector pblico

Microcontabilidad

Contabilidad de costes - gestin

Contabilidad previsional:
planificacin - programacin
- presupuestacin

Contabilidad de
unidades de consumo
Contabilidad de
organizaciones sin
nimo de lucro

Contabilidad
Contabilidad de
la renta nacional

Macrocontabilidad

Contabilidad de
las transacciones
intersectoriales
Contabilidad de los
flujos financieros
Contabilidad de la
balanza de pagos

Figura 1. Divisin de la Contabilidad.

Fuente: Caibano (1998); Mattessich (1964).

1.1. Contabilidad financiera

Siguiendo a Caibano (1998), la contabilidad

financiera tiene como propsito la elaboracin
de los estados contables o estados financieros
que den cuenta de la renta y la riqueza de la
empresa; para este propsito, trata y analiza las
transacciones que la unidad econmica realiza
con el mundo exterior a ella (mercados). Esto
acorde con Richard Mattessich (1964), citado
por Mauricio Gmez-Villegas (2007), cuando plantea que la contabilidad se encarga de la
descripcin cuantitativa del ingreso y la acumulacin de riqueza. Los principios de contabilidad que se formalizan en esquemas regulativos
estn relacionados con la contabilidad financiera (Caibano, 1998). Ralph S. Polimeni, Frank
J. Fabozzi, Arthur H. Adelberg y Michael A.

Kole (2000) tambin destacan el enfoque dado

a la contabilidad financiera al definirla como la
que se ocupa principalmente de los estados financieros para uso externo de quienes proveen
fondos a la entidad y de otras personas que puedan tener inters en las operaciones financieras
de la firma. Estos conceptos nos pueden referir
a la naturaleza externa de la contabilidad financiera y su preparacin basada en preceptos
legales con la finalidad de informacin para
los usuarios de la informacin anteriormente
descritos. As, siguiendo a Jos lvarez-Lpez
y Felipe Blanco-Ibarra (2003), la informacin
contable suministra informacin a terceros de
carcter externo y produce informacin para
tomar decisiones internas correspondientes al
mbito externo.

anlisis de tendencias en contabilidad de gestin en iberoamrica / j. salgado /

Posiblemente, desde el punto de vista de la

informacin interna, la contabilidad financiera
puede entenderse como si estuviera al margen;
sin embargo, puede influenciar el proceso de su
desarrollo por los constreimientos en la informacin que impactan en requerimientos ms
especficos o ms amplios de informacin para
la toma de decisiones. Claramente, se entiende que la contabilidad no es slo contabilidad
financiera, sino que compone unos elementos
adicionales que confluyen en la organizacin,
como los otros elementos derivados de la contabilidad empresarial: contabilidad de costos y
gestin, contabilidad para la direccin, contabilidad previsional y los procesos de auditora
relacionados.
1.2. Contabilidad de costos

La contabilidad de costos suministra informacin analtica de carcter interno relacionada

con el costo de los productos y servicios generados por la empresa, y asume niveles de
desagregacin en la informacin, a efectos de
determinar el valor de los inventarios y el costo
de los productos producidos y vendidos (lvarez & Blanco, 2003). La contabilidad de costos
est integrada a la contabilidad de gestin; entre sus funciones principales, encontramos el
clculo de los costos de los productos fabricados por la empresa, las actividades de control
que contribuyen a la delimitacin y asignacin
de responsabilidades y el enlace a la denominada contabilidad previsional (Caibano-Calvo,
1998). Esta definicin se puede ampliar en la
medida en que se relacione con la contabilidad
de gestin; en esa va, Ralph S. Polimeni, Frank
J. Fabozzi, Arthur H. Adelberg y Michael A.

23

Kole expresan: La contabilidad de costos o gerencial se encarga principalmente de la acumulacin y del anlisis de la informacin relevante
para uso interno de los gerentes en la planeacin, el control y la toma de decisiones (Polimeni, Fabozzi, Adelberg & Kole, 2000, p. 3).
Este enfoque de la contabilidad de gestin est
relacionado con la contabilidad de costos. Aunque parece que fueran el mismo concepto, esta
afirmacin puede tener reparos desde el punto
de vista conceptual. Otros autores la relacionan
con el concepto de contabilidad de direccin
entendida como un concepto evolucionado
que parte desde la contabilidad de costos, as:
La contabilidad de direccin, tambin conocida como contabilidad de costos, de gestin y
analtica, desarroll inicialmente su campo de
accin centrndose en el control de los costos
directos (Mallo, Kaplan, Meljem & Gimnez,
2002, p. 9), refirindose a esos iniciales campos
de accin trabajados por la contabilidad de costos. En esta direccin, la contabilidad de costos
se puede considerar como un subconjunto de la
contabilidad de gestin (lvarez-Lpez & Blanco-Ibarra, 2003). La aclaracin derivada de los
conceptos anteriores nos puede dar luces sobre
la interrelacin o relacin compleja que se da
entre la contabilidad financiera, la contabilidad
de costos, la contabilidad de gestin y la contabilidad de direccin estratgica que se puede
ilustrar de la siguiente manera, siguiendo a Jos
lvarez-Lpez y Felipe Blanco-Ibarra:
Podemos observar la estructura contable
triangular como el marco contable que ofrece el marco racional a las decisiones estratgicas y tcticas (lvarez-Lpez & Blanco-Ibarra,
2003) y esbozar las conclusiones derivadas del

24 / vol. 11 / no. 28 / enero-junio 2010

Contabilidad
de direccin
estratgica

Contabilidad
de gestin

Contabilidad financiera
Dualismo

Contabilidad
de costes

contable

Figura 2. Estructura contable triangular.

Fuente: lvarez y Blanco (2003).

presente tema por los autores referidos. As, el

tringulo contable delimita las distintas reas
contables y permite obtener las siguientes conclusiones:
a. La contabilidad financiera es una disciplina
contable que suministra informacin para
terceras personas.
b. La contabilidad de gestin es otra disciplina
contable ().
c. La contabilidad de costes es un subconjunto
de la Contabilidad de Gestin.
d. La contabilidad de direccin estratgica se
sita en el vrtice superior del tringulo

contable, y se nutre de la informacin de la

contabilidad financiera y de la contabilidad
de gestin.
e. Entre la contabilidad financiera y la contabilidad de gestin hay una interrelacin,
fundamentalmente en la parte relativa al
subconjunto de la contabilidad de costes
(dualismo contable) (lvarez-Lpez & Blanco-Ibarra, 2003, p. 33).

anlisis de tendencias en contabilidad de gestin en iberoamrica / j. salgado /

25

1.3. Contabilidad de gestin1

contabilidad de gestin, segn Arturo Giner-Fi-

De acuerdo con lo anterior, la contabilidad de

costos se puede entender como un subconjunto importante de la contabilidad de gestin. En
adelante, cuando nos refiramos a este ltimo
trmino, estaremos hablando del conjunto o
sistema de la contabilidad de gestin. En este
sentido, la contabilidad de gestin intenta integrar variables que se relacionan con la produccin de informacin y de soluciones para
las organizaciones. Siguiendo en la dinmica
de las definiciones, la contabilidad de gestin
(en adelante, CG) se entiende como una rama
de la Contabilidad, que tiene por objeto la captacin, medicin y valoracin de la circulacin
interna,2 as como su racionalizacin y control,
con el fin de suministrar a la organizacin la informacin relevante para la toma de decisiones
empresariales (lvarez-Lpez & Blanco-Ibarra,
2003, p. 23). Bob Ryan, Robert Scapens y Michael Theobald (2004) definen la contabilidad
de gestin de manera convencional en sus trminos ms sencillos como aquella rama de la
contabilidad que busca satisfacer las necesidades
de los gestores.
As mismo, la contabilidad de gestin se
entiende como una visin ms amplia de la
contabilidad de costos, siendo un instrumento
dinmico que se adapta a las caractersticas de
las organizaciones. Esto genera que la contabilidad de costos sea una herramienta de gestin
y toma de decisiones y que tenga como finalidad mejorar la informacin de gestin. En la siguiente figura, se puede esbozar el mbito de la

llol, Norma Pontet-Ubal y Vicente Ripoll-Feliu

1 En los pases angloparlantes conocida como Management

Accounting.
2 Circulacin de flujos de riqueza.

(2008), como se ve en la figura 3.

Un intento definitorio para la Contabilidad
de Gestin tiene pertinencia si se direcciona
al objetivo de claridad y especificacin de conceptos. Richard Mattessich (1964) aclara que se
debe partir del consenso o punto de vista aceptado generalmente acerca del asunto (en este
caso, la contabilidad de gestin) y posteriormente refinar y clarificar algunos aspectos de
aquella postura, para finalmente trazar los lmites con la mayor claridad. Tambin se entiende
que se hace o se tiene una definicin cuando
se crea una clase de objetos con propiedades
comunes, de manera tal que esos objetos se diferencien de los otros que no poseen esas caractersticas (Mattessich, 1964).
Trabajar una evaluacin de los aspectos
definitorios de la contabilidad de gestin permitir aclarar los criterios fundamentales;
posiblemente, algunas definiciones sean ms
amplias, ms reducidas, abarcables, vinculantes y complejas. Sin embargo, es necesario definir la contabilidad de gestin y distinguirla de
la contabilidad financiera y de la contabilidad
de costos. Ms recientemente, el concepto de
estrategia ha dirigido la atencin de la investigacin en CG hacia la denominada gerencia
estratgica de costos (Shank & Govindarajan,
1997) o contabilidad de direccin estratgica,
en un intento de evolucin de la misma contabilidad de gestin y el cual involucra lneas
de investigacin acadmica importantes. Estos
cambios y definiciones particulares se dan por
la evolucin y adaptacin a las nuevas realidades econmicas y la influencia de las discipli-

26 / vol. 11 / no. 28 / enero-junio 2010

Evolucin del modelo actual de contabilidad de

costes hacia la contabilidad de gestin

Contabilidad de gestin
Contabilidad
analtica / de costes

Anlisis de costes

Control
presupuestario

Figura 3. mbito de la Contabilidad de Gestin.

Fuente: Giner-Fillol, Pontet-Ubal y Ripoll-Feliu (2008).

nas econmicas sobre la contabilidad. En este

sentido, los usuarios de la informacin requieren una informacin coherente y aplicada a la
toma de decisiones en estos nuevos entornos.
Siguiendo a Ralph S. Polimeni, Frank J. Fabozzi, Arthur H. Adelberg y Michael A. Kole, a
medida que aumentan las necesidades de los
usuarios, tambin evolucionan los conceptos
contables que satisfacen las exigencias de una
ambiente comercial cambiante (Polimeni, Fabozzi, Adelberg & Kole, 2000). En las organizaciones empresariales, lo anterior se traduce en
la implantacin de estrategias para los entornos continuamente cambiantes. En este sentido, Jos lvarez-Lpez y Felipe Blanco-Ibarra
(2003) destacan este hecho en la poca de la
crisis de los aos setenta en las empresas espaolas: a partir de estos aos, las empresas
espaolas desarrollan la direccin estratgica,
motivada por la gnesis y proliferacin de en-

tornos inestables sin tendencias definidas (lvarez-Lpez & Blanco-Ibarra, 2003, p. 17).
Paralelamente al desarrollo y evolucin de
la gestin empresarial evolucionan sus sistemas de contabilidad de costos y de gestin. Los
sistemas de informacin deben estimular la
obtencin de informacin en las organizaciones, facilitar el proceso de toma de decisiones
participativas e incrementar la habilidad de la
organizacin para hacer frente a los cambios
del entorno. Estos cambios afectan las organizaciones y tienen influencia sobre sus sistemas informticos (Giner-Fillol, Pontet-Ubal &
Ripoll-Feliu, 2008). Esta influencia externa que
se presenta en los entornos organizacionales
afecta los sistemas de contabilidad de costos y
gestin, y as mismo pueden comunicarla de
manera ms efectiva con esos entornos cada
vez ms cambiantes y globalizados.

anlisis de tendencias en contabilidad de gestin en iberoamrica / j. salgado /

Carlos Mallo, Robert S. Kaplan, Sylvia Me-

27

presupuesto base cero, crculos de ca-

ljem y Carlos M. Gimnez (2002) reconocen

lidad, contabilidad de excedentes (sur-

la evolucin de la contabilidad de gestin y ex-

plus) y auditora de gestin.

plicita ciertas materias que se han dado en su

desarrollo:
Control de la productividad y los costos
Control de la mano de obra y de los almacenes.
Control de inventarios y clculo de pedidos ptimos.
Estudios sobre costos fijos y variables.
Control de la productividad industrial y
de los costos estndar.
Diseo, programacin y control de los

Modelos de costos
Costo completo, direct costing, contabilidad por pedidos, contabilidad por procesos, contabilidad por procesos, costos
basados en actividades, precios de transferencia, reparto, distribucin y estadsticas de costos y planes de cuentas.
Investigaciones especficas de costos
Control temporales de costos (PERT),
curvas de aprendizaje, costo de calidad,
costos de investigacin y desarrollo, cos-

sistemas de produccin: produccin en

tos de diseo de productos, tcnicas de

masa. Produccin flexible, produccin

estimacin y previsin de costos, costos

justo a tiempo, clculo de programas y

implcitos o de oportunidad, costos re-

lotes ptimos.

levantes para la toma de decisiones, cos-

Control de costos de investigacin y de-

to de reposicin, polticas de precios y

sarrollo, diseo, produccin, comercia-

mezcla de productos, anlisis de resulta-

lizacin, administracin, financiacin y

dos por productos y mercados, costos de

servicio posventa.

distribucin, costos de marketing, pre-

Planificacin, presupuesto y control empre-

supuestos de capital, costos financieros,

sarial

costos de los sistemas de informacin y

Centros de costo. Pools de actividades,

costos de transaccin

centros de responsabilidad, centros de

ingreso, centros de beneficio y centros

1.4. Contabilidad de direccin

de inversin.

estratgica

Anlisis e investigacin de desviaciones.

Cuando la contabilidad se encuentra ligada y

Costo-volumen de produccin-benefi-

trabaja para los propsitos estratgicos de las

cio.
Motivacin en la gestin empresarial
Costos controlables y no controlables,

unidades empresariales, para enriquecer an

ms la toma de decisiones, podemos considerar la presencia de la contabilidad de direc-

control por excepcin, control de ges-

cin estratgica. En este sentido, los objetivos

tin, presupuestos por programa, pre-

de la contabilidad de direccin estratgica van

supuestos de gastos discrecionales,

ligados a la visin estratgica de la empresa, de

28 / vol. 11 / no. 28 / enero-junio 2010

la que se desprendern decisiones operativas o de
gestin, que tratarn de coordinar todo tipo de
esfuerzos en el seno de una organizacin dentro
de un determinado entorno (lvarez-Lpez &
Blanco-Ibarra, 2003, p. 29). La contabilidad
de direccin estratgica teje otras relaciones
ms amplias en comparacin con la contabilidad de gestin en un sentido pluridisciplinar;
en este sentido, se pretende que responda y se
adelante al devenir empresarial. Muy relacionada con los conceptos anteriores est tambin la gerencia estratgica de costos (Shank
& Govindarajan, 1997), que se basa en la premisa de que la contabilidad gerencial o de gestin debe tener en cuenta en forma explcita
soluciones y temas estratgicos. De acuerdo
con este enfoque, los citados autores refieren
en cuanto a la gerencia estratgica de costos:
sta es como un anlisis de costos, pero dentro de un contexto ms amplio, en el que los
elementos estratgicos aparecen en forma ms
explcita, formal y consciente. En este caso,
los datos de costos se utilizan para desarrollar
estrategias superiores, con objeto de alcanzar
ventajas competitivas que se puedan mantener (Shank & Govindarajan, 1997, p. 5). La
contabilidad se vislumbra aqu como la que se
utiliza en una unidad empresarial para facilitar el desarrollo y la implementacin de estrategias de negocios. El concepto de gerencia
estratgica de costos resulta de la combinacin de tres temas, que se tomaron de las publicaciones de gerencia estratgica: 1) Anlisis
de cadena de valores, 2) Anlisis de posicionamiento estratgico y 3) Anlisis de causales
de costos.

2. Investigacin en contabilidad
de gestin
Bob Ryan, Robert Scapens y Michael Theobald
(2004) describen tres tipos de corrientes o
enfoques en el estudio de la contabilidad de
gestin. El primer enfoque incluye visiones
normativas y positivas trasladadas desde la disciplina econmica: la visin predominante en
contabilidad de gestin basada en la economa
normativa con caractersticas investigativas a
priori y prescriptivas y el enfoque positivo que
se impone con las construcciones propias de las
ciencias formales y que con su mtodo objetivo garantiza la objetividad de sus resultados y
la utilizacin de la verificacin emprica de sus
resultados. Estos enfoques tienen detrs unos
presupuestos epistemolgicos o asunciones
(Chua, 1986) que estn presentes en la corriente principal de la contabilidad; estas asunciones
estn dadas por a) creencias sobre el conocimiento: separacin de sujeto y objeto, modelos de
construccin hipottico-deductivo, mtodos
cuantitativos para anlisis y recoleccin de informacin, b) creencias sobre la realidad fsica y
social: realidad emprica objetiva y externa al
sujeto, seres humanos como seres pasivos, criterios de racionalidad econmica y maximizacin de la utilidad; las disfuncionalidades no se
tratan y c) relaciones entre teora y prctica: contabilidad neutral, se aceptan las estructuras institucionales existentes.
La segunda visin identificada por Bob
Ryan, Robert Scapens y Michael Theobald
(2004) est por fuera y alejada de la corriente
principal de la contabilidad y son las tradiciones alternativas con enfoques interpretativos y
crticos. Las visiones interpretativas, siguien-

anlisis de tendencias en contabilidad de gestin en iberoamrica / j. salgado /

do a Wai Fong Chua (1986) en sus asunciones,

implican a) creencias sobre el conocimiento:
explicaciones cientficas de la intencin humana. Criterios de coherencia lgica, interpretacin subjetiva y correspondencia con la
interpretacin derivada del sentido comn de
los actores. Trabajos etnogrficos, estudios de
caso y observacin participante, b) creencias
sobre la realidad fsica y social: la realidad social es emergente, creada subjetivamente y objetivada por medio de la interaccin humana,
acciones con significado e intencin que se les
atribuyen retrospectivamente y estn cimentadas en prcticas sociales e histricas, admisin de orden social, c) relaciones entre teora
y prctica: la teora busca nicamente la explicacin de las acciones y comprender cmo
se produce y reproduce el orden social (Chua,
1986). Y las asunciones de la perspectiva crtica tienen en cuenta las a) creencias sobre el
conocimiento: criterios para juzgar teoras de
acuerdo con su temporalidad y contexto, utilizacin de la investigacin histrica, etnogrfica y estudios de caso, b) creencias sobre
la realidad fsica y social: Alienacin humana,
anlisis crtico de acuerdo con creencias ideolgicas y conciencias falsas, conflicto como caracterstica social, conflictos que aparecen por
injusticias, ideologas sociales, econmicas y
polticas, c) relaciones entre teora y prctica:
imperativo crtico de la teora como identificacin y eliminacin de la dominacin y las
prcticas ideolgicas.
En tercer lugar, tenemos la investigacin
orientada a la prctica, produccin de tcnicas y sistemas innovadores en el campo de la
contabilidad de gestin. Un enfoque altamente

29

utilizado es el desarrollado con la idea de que

las investigaciones en contabilidad de gestin
se acerquen a estudios aplicados a las realidades empresariales; en este sentido, Robert S.
Kaplan (1998) expresa que comenz su trayecto en 1980 despus de sucesivas discusiones
con jefes, destacados gerentes que expresaban
frustraciones considerables con sus costos y el
desempeo de sus sistemas de medicin. Posiblemente, Kaplan observ una oportunidad
no slo acadmica cuando afirma que identificando una necesidad insatisfecha establecimos un
enfoque claro donde la prctica existente puede
ser inadecuada u obsoleta y, por tanto, la nueva
teora y la prctica pueden proveer sustanciales
recompensas (Kaplan, 1998). Bsicamente,
el proceso consiste en usar nuevas teoras (en
este caso, es mejor denotarlas como construcciones conceptuales) para modificar aspectos
crticos de las organizaciones y de la administracin, permite a los investigadores de los
procesos administrativos desarrollar y probar
construcciones conceptuales en las organizaciones actuales. Este enfoque en la contabilidad
de gestin es altamente reconocido y supuso un
cambio de enfoque en la investigacin, se configur como una nueva lnea que en el contexto
iberoamericano, especialmente en Espaa, se
ha tratado de estudiar e implementar. En este
sentido, Salvador Carmona-Moreno (1993) con
la temtica del cambio tecnolgico y contabilidad de gestin presenta una serie de artculos
compilados de los representantes ms significativos de la investigacin en contabilidad de
gestin, autores como Robert S. Kaplan, Charles Fine y David H Bridge, Jack Campanella y
Frank J. Corcoran, Jens Jrn Dahlgaard, George

30 / vol. 11 / no. 28 / enero-junio 2010

Foster, Charles T. Horngren, Thomas Johnson,
Mahmoud Ezzamel y Salvador Carmona-Moreno, entre otros, se agrupan en diferentes temticas que resume el libro editado en 1993
por el Instituto de Contabilidad y Auditora de
cuentas, del Ministerio de Economa y Hacienda en Espaa. Esto denota la transformacin
de la contabilidad de gestin hacia los entornos
cada vez ms influyentes que afectan la toma
de decisiones. Aspectos como conocer los entornos internos y externos de las organizaciones, los factores tecnolgicos y la potencialidad
de la contabilidad de gestin en este campo,
implican una visin ms ampliada de la anterior contabilidad de costos. Salvador CarmonaMoreno (1993) identifica que estos cambios en
la contabilidad de gestin se dieron durante la
dcada del ochenta, y que pueden sintetizarse
en tres lneas de investigacin: la primera es la
formalizacin de los modelos de contabilidad
de gestin, tomando por ejemplo, la relacin
principal-agente como referencia (Baiman,
1982, 1990). Esta lnea de investigacin es,
esencialmente, econmica en sus fundamentos
e influenciada por los anlisis de la economa
de la informacin (Carmona-Moreno, 1993).
La segunda lnea es sociolgica o relacionada
con la teora de la organizacin; esto acerca a
la contabilidad de gestin entendida en su contexto organizativo y social (Hopper & Powell,
1985; Jnsson & Grnlund, 1988, citado por
Carmona-Moreno, 1993). La ltima lnea que
se haba referido anteriormente est relacionada con el impacto tecnolgico en la contabilidad de gestin de acuerdo con los trabajos de
Thomas H. Johnson y Robert Kaplan (1987).
Esta lnea cuestiona la relevancia y el funciona-

miento de los modelos de contabilidad de gestin en la tarea de ser instrumentos bsicos en

las funciones de planificacin y control directivo (Carmona-Moreno, 1993). De acuerdo con
estas lneas, se puede observar que pueden
coexistir varias lneas de investigacin en contabilidad de gestin con diversos enfoques tericos, metodologas y aplicaciones.
El cambio de contabilidad de costos que se
diriga a obtener una medida de los costos exacta y precisa, a la contabilidad de gestin que se
dirige a reconocer el costo para la toma de decisiones, se puede identificar en la segunda mitad
del siglo XX. Parece que la contabilidad dirigida
hacia la toma de decisiones de los usuarios en
especial, los gestores y la informacin que ella
produca se privilegian ante el enfoque anterior
(primera mitad del siglo XX) de la contabilidad
de costos, en el cual el clculo e identificacin
de los costos totales de produccin y la conciliacin con la partida doble para el registro de las
transacciones derivadas de los sistemas de produccin dominaban el campo investigativo. Las
tcnicas utilizadas en contabilidad de gestin en
estos perodos se desarrollaron sin un sustento
terico que las apoyara como base de la investigacin (Ryan, Scapens & Theobald, 2004).
En los aos 50 y 60, los estudiosos de la
contabilidad, en especial economistas y contadores con formacin en economa, usaban ampliamente un marco neoclsico para analizar el
contexto de la toma de decisiones y ese marco
tuvo una influencia importante en la aparicin
de tcnicas de contabilidad de gestin en las
publicaciones acadmicas (Ryan, Scapens &
Theobald, 2004). La principal corriente de investigacin en contabilidad de gestin se iden-

anlisis de tendencias en contabilidad de gestin en iberoamrica / j. salgado /

tifica como la que se basa en la economa que

surgi en las dcadas del 50 y el 60; el supuesto
bsico se identifica con la economa neoclsica,
para la cual se supone que los que toman decisiones maximizan los beneficios. A principios
de los aos 70 del siglo pasado, se comenz a
ajustar el marco neoclsico que se haba utilizado para el estudio de la contabilidad de gestin
en la dcada pasada; hubo una influencia de la
teora de la decisin estadstica que inclua la
incertidumbre en el anlisis. Esto no se contemplaba anteriormente, porque se entenda
que la informacin no tena ningn costo y
estaba disponible en cualquier momento, entonces, tener informacin completa haca que
los objetivos de maximizacin de utilidades se
alimentaran de manera normativa y sin sesgos.
Al introducir la incertidumbre, los modelos de
decisin se hicieron cada vez ms complejos,
para tratar de construir modelos cada vez ms
realistas (Ryan, Scapens & Theobald, 2004).
Algunos modelos construidos en esta dcada se
desarrollaron en reas como la investigacin de
costo-varianza y el anlisis de costo-volumenbeneficios (sin embargo, no tienen en cuenta el
costo de la informacin). El enfoque derivado
de este perodo se denomin el de la verdad
costosa, por la implicacin que tuvo la teora
de la informacin, contrario al anterior enfoque que conceba la informacin sin costo y sin
incertidumbre. En los aos 80 del siglo pasado, se produjo un cambio de nfasis, en el cual
hubo una concentracin importante en explicar las razones de las prcticas contables utilizadas. Aqu se puede identificar el impacto de
la teora de la agencia dentro del marco principal-agente. La investigacin contable positiva

31

fue reemplazando poco a poco la investigacin

normativa, en especial en los aos 80. En este
sentido, Bob Ryan, Robert Scapens y Michael
Theobald (2004) afirman: Las teoras positivas, basadas en datos empricos, parecan ofrecer a los estudiosos la posibilidad de evitar los
juicios de valor y la especulacin terica de los
modelos normativos (Ryan, Scapens &
Theobald, 2004, p. 104). Este enfoque tambin
proviene de la economa y, dado el apoyo de
esta disciplina en la contabilidad de gestin, obviamente, se establece el impacto de la economa positiva en el desarrollo de construcciones
conceptuales en contabilidad de gestin. Aqu
se puede encontrar el paso de economa clsica
a la neoclsica por la contabilidad de gestin,
con la introduccin del supuesto neoclsico de
racionalidad econmica en la que cada individuo maximiza el autointers, por lo general
conceptualizado como utilidad (Ryan, Scapens
& Theobald, 2004). Los aportes de la economa
neoclsica se dan en sus caractersticas diferenciales que son la interpretacin de los precios
como valores marginales y el concepto de costo
de oportunidad. Adems de las lneas anteriormente descritas, con posterioridad a la dcada de
1980, se encuentran algunas tradiciones investigativas alternativas en contabilidad de gestin
relacionadas con la investigacin de la contabilidad conductista, la teora de la organizacin y
la contabilidad de gestin, la teora social y contabilidad de gestin, enfoques interpretativos,
teora crtica y contabilidad de gestin, investigacin orientada a la prctica, entre otras. Todos
estos enfoques han impactado en la contabilidad
de gestin, al generar lneas y campos de estudio
que anteriormente no se contemplaban.

32 / vol. 11 / no. 28 / enero-junio 2010

Estas tendencias se pueden agrupar por perodos, teniendo en cuenta sus asunciones principales, metodologa y otros aspectos al analizar
los artculos especializados de las revistas ms
representativas en el contexto mundial. Bernab
Escobar-Prez y Antonio Lobo-Gallardo (2002)
esbozaron unas aproximaciones que se pueden
emplear para el estudio de la contabilidad de gestin. Escobar-Prez y Lobo-Gallardo (2002) pro-

ponen una clasificacin que muestra tendencias

que, en el mbito mundial, se observaron desde
un perodo inicial que identifica a la contabilidad
de gestin como parte de nuestra disciplina hasta pasados los aos 80 e inicios de los 90 del siglo
XX. Este anlisis describe los lmites cronolgicos,
el origen geogrfico de los trabajos principales, las
teoras, las asunciones y las metodologas, cuestiones y revistas ms representativas.

Desde los inicios de la CG como parte de nuestra disciplina

Origen

Estados Unidos

Teora

Firma
1. Teora Agencia
2. Teora de costes transaccin.
Ronald Coase (1937)
Oliver Williamson (1975)
Se persigue maximizar el beneficio (Bsqueda del equilibrio econmico).

Asunciones

Racionalidad del individuo, coste de informacin nulo, ausencia de incertidumbre.

CG como medio de control tcnico de disfuncionalidades organizativas.

Metodologa

Cuantitativismo comportamental inicial y formalizado.

Modelaciones analticas de los procesos de decisin.
Empleo de la Teora Estadstica de la Decisin.

Cuestiones

Primeros sistemas de asignacin de costes.

Gestin de inventarios.
Anlisis de las desviaciones.
Anlisis Coste-Volumen-Beneficio; todo ello centrado en el rea operativa.

Concepto SIC

Tcnico.
Funcionalista.
Reduccionista.
Apoltico.
Personas pasivas.
No considera la historia.
Disfuncionalidades en vez de conflictos.

Revista *

TAR

anlisis de tendencias en contabilidad de gestin en iberoamrica / j. salgado /

Desde mediados de los 70

Origen

Estados Unidos, Reino Unido

Teora

Contingencia
Paul R. Lawrence, Louis B. Barnes y Jay W. Lorsch (1976) en organizacin.
David Otley (1980) en Management accounting.
Se consideran variables organizativas y del enterno externo.

Asunciones

Racionalidad, determinismo, funcionalismo y simplicidad.

Se considera el coste de la informacin y la incertidumbre.
CG como medio de control tcnico acorde con objetivos y contigencias.

Metodologa

Cuantitativismo contingente.
Estudios transversales (cross-sectional), grandes encuestas.
Anlisis estadsticos para identificar las contingencias y sus efectos sobre los SIC.

Cuestiones

Identificacin de contingencias, para el diseo operativo y tctico de los SIC.

Estudios de la consistencia entre variables contingentes y SIC.
Aproximacin no universal y holstica.

Concepto SIC

Tcnico.
Funcionalista .
Reduccionista.
Apoltico.
Personas pasivas.
No considera la historia.
Disfuncionalidades en vez de conflictos.

Revista*

TAR - AOS

33

34 / vol. 11 / no. 28 / enero-junio 2010

Desde principios de los 80
Origen

Estados Unidos, Reino Unido, resto del mundo B76

Teora

Institucional
Interesada por interpretar y explicar el cambio ms que el propio equilibrio econmico.

Asunciones

Lo importante es el fin, no el medio.

Los SIC no son neutros, influyen en la construccin de la realidad .
CG como medio sociotcnico de control acorde con los fines organizativos.

Metodologa

Cualitativismo interpretativo.
Estudios de casos, estudios etnogrficos, observacin participante, Grounded Theory.
Para interpretar las dinmicas de cambios y los procesos sociopolticos que son el
motor de las mismas.

Cuestiones

Diseo de los SIC.

Estudio de tcnicas para la gestin.
Especial atencin al impacto de la innovacin en los SIC.
SIC en organizaciones pblicas, no lucrativas y en servicios.

Concepto SIC

Se consideran las personas explcitamente para el estudio de los SIC.

Revista*

AOS MAR - JMAR

Es un paso clave dentro del desarrollo y evolucin del conocimiento en CG.

Desde mediados de los 80

Origen

Estados Unidos, Reino Unido, resto del mundo

Teora

Sociologa Interpretativa
Labor Process, Perspectiva de Michel Foucault.
SIC en dinmicas internas.
Aspectos sociopolticos y conductuales.

Asunciones

Lo importante es el medio.
Los SIC no son neutros, influyen en la construccin de la realidad mediante alienacin.
CG como medio sociotcnico de control alienante.

Metodologa

Cualitativismo alternativo/crtico
Emplea los mismos mtodos para el estudio de los SIC.
Preocupado por captar aspectos ms intangibles como la dominacin, control y poder.

Cuestiones

Diseo de los SIC.

Estudio de tcnicas de gestin.
Especial atencin al impacto de la innovacin tecnolgica en SIC.

Concepto SIC

Como caracterstica identificativa: la consideracin del factor humano a nivel macro.

Revista*

AOS CPA - AAAJ

* TAR: The Accounting Review; AOS: Accounting Organizations and Society; MAR: Management Accounting Research; JMAR:
Journal of Management Accounting Research; CPA: Critical Perspectives on Accounting; AAAJ: Accounting, Auditing and
Accountability Journal.
Tabla 1. Aproximaciones empleadas para el estudio de la Contabilidad de Gestin.
Fuente: Adaptado de Escobar-Prez y Lobo-Gallardo (2002).

anlisis de tendencias en contabilidad de gestin en iberoamrica / j. salgado /

3. Aportes de la investigacin
en contabilidad de gestin en
el contexto iberoamericano

35

dinada por Jess Lizcano-lvarez, considerada

un hito en esta materia en la regin. Esta obra
recogi trabajos de Argentina, Brasil, Colombia, Cuba, Chile, Ecuador, El Salvador, Espaa,

El presente trabajo pretende adicionalmente

tender puentes que pueden religar las construcciones mundiales en contabilidad de gestin en
el contexto iberoamericano. En este sentido, se
plantea una continuidad y profundizacin de
las temticas trabajadas para observar el estado actual de la contabilidad de gestin en Iberoamrica. El trmino Iberoamrica no tiene
una significacin mundialmente aceptada; sin
embargo, acogeremos la definicin del Diccionario Panhispnico de Dudas, de la Real Academia Espaola, que la define como: nombre
que recibe el conjunto de pases americanos que
formaron parte de los reinos de Espaa y Portugal (...) No debe usarse para referirse exclusivamente a los pases americanos de lengua
espaola, caso en que se debe emplear el trmino Hispanoamrica () gentilicio, iberoamericano, se refiere normalmente slo a lo
perteneciente o relativo a Iberoamrica, esto
es, a los pases americanos de lengua espaola y
portuguesa () pero en ocasiones incluye tambin en su designacin lo perteneciente o relativo a Espaa y Portugal.3
En el contexto de la produccin derivada de este tema especfico, podemos citar La
contabilidad de gestin en Latinoamrica, obra
que publicaron conjuntamente la Asociacin
Interamericana de Contabilidad (AIC) y la
Asociacin Espaola de Contabilidad y Administracin de Empresas (AECA), en 1996, coor3 Diccionario Panhispnico de Dudas, 2005. Real Academia
Espaola. Disponible en: http://buscon.rae.es/dpdI/.

Guatemala, Mxico, Paraguay, Per y Portugal,

mostr el estado de la contabilidad de gestin
en cada pas y dilucid algunas tendencias.
Tambin se identifica Glosario iberoamericano
de contabilidad de gestin, coordinado tambin
por Jess Lizcano-lvarez, editado en 2000,
que pretende contribuir a lograr un mnimo
lenguaje comn en los trminos y conceptos
ms importantes y ms usados en los pases iberoamericanos en relacin con la contabilidad
de gestin. Tambin se encuentra la monografa Situacin y tendencias de la contabilidad de
gestin en el mbito iberoamericano, coordinada
por Toms Balada-Ortega y Vicente Ripoll-Feliu
en 2000, editado por AECA con el patrocinio
de la Fundacin Caja Rural de Valencia; en esta
obra se muestran trabajos de Argentina, Colombia, Cuba, Espaa, Paraguay y Venezuela. Esto
deja claro que hay una intencin de integracin
en las temticas relacionadas con la contabilidad de gestin que se ha gestado sobre todo
desde Espaa. Sin embargo, en el contexto de
Suramrica tambin se observan estas temticas con el presente trabajo, es decir, un trabajo
iberoamericano que se elabore desde Colombia
es un punto muy importante en la intencin de
integracin acadmica iberoamericana. Lizcano-lvarez (2000) resalta la importancia de la
cooperacin y el intercambio de conocimiento
internacional en relacin con la contabilidad de
gestin y seala que en el contexto iberoamericano tenemos una gran ventaja que es la del
idioma espaol en la mayor parte de la regin.

36 / vol. 11 / no. 28 / enero-junio 2010

Los esfuerzos de la Asociacin Espaola de
Contabilidad y Administracin de Empresas,
AECA, engloban los anteriores trabajos; adicionalmente, los espacios de agrupacin iberoamericana, como el Observatorio Iberoamericano
de Contabilidad de Gestin4 que agrupa los
trabajos de la comunidad acadmica regional y
sirve de espacio comn, as: El Observatorio
Iberoamericano de Contabilidad de Gestin es
un punto de informacin y de encuentro para
los pases iberoamericanos en todos aquellos aspectos relacionados con la Contabilidad de gestin... El Observatorio constituye un mosaico
informativo y un crisol de iniciativas de los pases que integran la familia iberoamericana. Con
las aportaciones que se vayan haciendo desde
dichos pases, se ir enriqueciendo y aumentando el nivel de informacin y de utilidad social
del Observatorio.5 Tambin de estos esfuerzos

globalizacin (Amat-Salas, Martnez-Alarcn,

se deriva la Revista Iberoamericana de Contabilidad de Gestin, de publicacin semestral, que se

encuentra en la pgina del Observatorio con su
contenido on-line y accesible desde su primera
edicin en enero-junio de 2003.
Los anteriores esfuerzos investigativos en
contabilidad de gestin y sus implicaciones
en la integracin que se pretende impulsar especialmente desde Espaa, son significativos;
esto se puede apreciar desde el punto de vista de una convergencia mundial en las prcticas
de contabilidad (normas internacionales) y
ms especficamente en las prcticas de contabilidad de gestin, como consecuencia de la

diferentes pases puede dar pautas importantes

Puig-Pla & Soldevila-Garca, 2003). Sin embargo, las diferencias internacionales son significativas. En el trabajo de Oriol Amat-Salas, Jordi
Falguera Martnez-Alarcn, Xavier Puig-Pla
y Pilar Soldevila-Garca, (2003), se caracterizan algunas diferencias relacionadas con los
siguientes aspectos: a) objetivos de la contabilidad de gestin, b) ideologa poltica, c) caractersticas culturales, d) entorno empresarial,
e) legislacin fiscal, f) legislacin en materia
de contabilidad de costes y gestin, g) organizaciones profesionales, h) pas o pases que
ejercen influencia en la contabilidad, i) nivel de
implantacin de tcnicas modernas de gestin
empresarial y de contabilidad de gestin.
Estas diferencias implican el estudio de
cada uno de los pases en sus particularidades.
El estado de la contabilidad de gestin en los
para plantear alternativas de integracin mayores en el campo acadmico. Si bien hay esfuerzos investigativos, en el mbito iberoamericano,
falta un largo camino por recorrer en cuanto
a investigacin en contabilidad de gestin se
refiere, no hay una difusin de los trabajos de
Suramrica que pueda enlazar la produccin
acadmica. El propio Observatorio Iberoamericano de Contabilidad de Gestin plantea que
est en construccin.
Identificar la produccin acadmica en contabilidad de gestin en Iberoamrica, implica
adicionalmente, analizar esa produccin a la luz
de las tendencias internacionales. Elaborar este

4 La pgina web del observatorio es: http://www.observatorio-iberoamericano.org/.

5 Disponible en: http://www.observatorio-iberoamericano.
org/paises/Spain/link_portada.htm.

tipo de identificaciones es importante para ubicarnos en el contexto internacional y dar pautas para el desarrollo posterior de acuerdo con

anlisis de tendencias en contabilidad de gestin en iberoamrica / j. salgado /

nuestro estado en el estudio e implantacin de

37

Los esfuerzos de asociaciones internaciona-

la Contabilidad de Gestin. Posiblemente, se

les como AECA deben integrarse mucho ms

identifique un atraso en el estudio de la conta-

a nuestros contextos; trabajar en estudios pro-

bilidad de gestin en relacin con los enfoques

pios de nuestro desarrollo en contabilidad de

internacionales. Identificar estas cuestiones

gestin enriquecer mucho ms las discusiones

ofrece oportunidades futuras para el trabajo en

que pases como Brasil y Argentina ya vienen

las instituciones de educacin superior en la

desarrollando de tiempo atrs. Es un cami-

actualizacin en las discusiones acadmicas y

no que proviene de la misma invitacin de las

en el mejoramiento de sus planes de estudios.

instituciones internacionales y que en Co-

Lizcano-lvarez (1996) estudi el origen de los

lombia se espera trabajar para consolidar aca-

libros de texto utilizados para el estudio de la

contabilidad de gestin en Argentina, Cuba,
Chile, Ecuador, El Salvador y Guatemala, en el
cual se observa que los textos estadounidenses
son utilizados en traducciones que se hacen
mayormente en Mxico y de all impactan en el
entorno anteriormente descrito. La influencia
de pases de habla inglesa proviene de Estados
Unidos. Espaa es el nico pas europeo mencionado, Mxico emerge como un fuerte pas
lder entre los pases latinoamericanos (AmatSalas, Martnez-Alarcn, Puig-Pla & SoldevilaGarca, 2003). Esto implica que como muchos
de estos libros de texto fueron realizados en Estados Unidos pueden estar influidos por la corriente econmica positivista de la contabilidad
de gestin, la cual como afirman Bob Ryan,
Robert Scapens y Michael Theobald (2004)
todava conserva las tcnicas desarrolladas en

dmicamente esta lnea de investigacin que

le da un giro a la contabilidad hacia la toma de
decisiones, hacia la estrategia, hacia el aprovechamiento de las nuevas tecnologas y la productividad empresarial.

Conclusiones
Las identificaciones y diferenciaciones entre
contabilidad financiera, contabilidad de costos, contabilidad de gestin y gerencia estratgica de costos nos refieren el avance disciplinar
de la primaria contabilidad de costos enfocada
al clculo del costo total e individual de los
productos. Las posibilidades son crecientes en
la medida del avance disciplinar que tiende a
abarcar campos de accin y herramientas pertinentes para la toma de decisiones y la utilidad
de la informacin.
La contabilidad de gestin es una disciplina

los aos 50 y 60. Los esfuerzos investigativos

con unas tendencias internacionales identifica-

iberoamericanos deben ser estudiados en su

bles que pueden generar categoras de anli-

produccin investigativa y no slo en su ensean-

sis aplicables a los entornos iberoamericanos;

za; se entiende que la primera impacta efectiva-

obviamente, respetando las particularidades

mente en la segunda. Agrupar estos esfuerzos

de nuestros entornos. No se trata de una trans-

investigativos es clave para el avance de nuestra

ferencia sin reflexin y crtica, ms bien los

disciplina en el mbito mundial.

balances investigativos pueden provocar la difu-

38 / vol. 11 / no. 28 / enero-junio 2010

sin y tratamiento de la contabilidad de gestin
con un enfoque amplio y propicio para la integracin disciplinar. Los enfoques son diversos
y su identificacin permite establecer rutas de
trabajo para nuestros contextos. En Colombia,
las discusiones de avance disciplinar contable
deben avanzar en la ruta de consolidar lneas de
trabajo que se pueden proponer desde la contabilidad de gestin.
Los esfuerzos de investigacin en contabilidad de gestin en Iberoamrica han sido impulsados especialmente por Espaa, los trabajos
realizados desde diferentes frentes han producido una gran cantidad de obras que pueden ser
referentes importantes para nuestros entornos,
como se ha podido observar en varios trabajos
latinoamericanos.

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Fecha de recepcin: 1 de febrero de 2010

Fecha de aceptacin: 23 de mayo de 2010

Para citar este artculo

Salgado-Castillo, Jorge Andrs (2010).
Aproximacin general para el anlisis de
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en Iberoamrica. Cuadernos de Contabilidad, 11 (28), 19-40.