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Ventas en consignacin

Tratamiento contable y fiscal


Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domnguez

Introduccin
Una de las estrategias que utilizan los comerciantes a fin de ob
tener mayores utilidades es la venta de mercancas efectuada a
travs de terceras personas, conocida con el nombre de venta
de mercancas en consignacin.
En este caso se ofrece la mercanca tanto en su plaza como
fuera de ella, sin tener que establecer agencias o sucursales,
enva mercanca a terceras personas para que ellas la vendan en
su nombre y representacin.
En este artculo mostraremos los efectos contables y fiscales
de esta figura para quienes entregan los bienes en consignacin.

Contrato de consignacin mercantil


Muchas empresas, para dar a conocer sus productos nuevos o simple
mente para adquirir nuevos clientes, remiten mercancas a terceros
para que las promuevan en su nombre, dndole a ste un porcentaje
denominado comisin, por lo que se hace necesario llevar un control
de estas mercancas para la adecuada contabilidad de la empresa.

Fundamento legal
El artculo 392 del Cdigo de Comercio (CCo) establece que la consig
nacin mercantil es el contrato por virtud del cual, una persona deno
minada consignante, transmite la disponibilidad y no la propiedad de
uno o varios bienes muebles a otra persona denominada consignatario,
para que le pague un precio por ello en caso de venderlos en el trmi
no establecido, o se los restituya en caso de no hacerlo.

Licenciado en contadura pblica por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditora por la FCA de la UNAM.
Catedrtico en la Divisin Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica
de Suscriptores de Grupo Gasca. jcvictorio@grupogasca.com.mx

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Talleres

Para pactar operaciones entre consignante


y consignatario se debe celebrar un contrato
de consignacin siendo un contrato mercantil

Consignante

Bienes muebles

Consignatario

En este caso, nicamente hay traslado por parte del


consignante mas no enajenacin, por consiguiente se
tiene que utilizar una nota de envo de consignacin ya
que el consignatario no adquiere la propiedad.

Un ejemplo claro de este tipo de operaciones se


presenta en las tiendas departamentales, ya que es
comn que los productores y mayoristas otorguen
en consignacin sus bienes con el fin de que sean
exhibidos y que sean vendidos en estos lugares.
En esta ocasin nos enfocaremos al efecto con
table y fiscal para el que proporciona las mercancas
que en este caso sera el consignante.
As las cosas, para pactar este tipo de operaciones
se debe celebrar un contrato de consignacin
siendo un contrato mercantil, en l las partes con
tratantes podrn pactar una retribucin para el consig
natario que consistir en una suma determinada de
dinero, en un porcentaje sobre el precio de venta o en
algn otro beneficio, pudindose facultar al consigna
tario para que retenga el porcentaje establecido en el
contrato. Asimismo, una vez verificada la venta del bien
dado en consignacin, el consignatorio tendr dos das
hbiles para entregar la ganancia pactada al consig
nante, salvo pacto en contrario.
El artculo 393 del CCo establece que el consigna
torio debe poner de inmediato, a disposicin del con
signante, los bienes dados en consignacin cuando
ocurra alguno de los siguientes supuestos, a efecto
de que ste los recoja dentro de los dos das hbiles
siguientes a la notificacin respectiva:
La ejecucin total de las obligaciones derivadas
del contrato.
El vencimiento del plazo pactado.
La muerte de alguno de los contratantes.

El mutuo consentimiento.
Incumplimiento de las obligaciones de alguna de
las partes.
Es de sealar que si el consignante no recoge la
mercanca dentro del trmino sealado con anterio
ridad, salvo pacto en contrario, estar obligado a
cubrir al consignatario el equivalente a 2% mensual
del valor de mercado del bien de que se trate por
concepto de almacenaje por cada mes o fraccin que
tarde en recoger el mismo, en cuyo caso, los riesgos
derivados de la prdida o deterioro por caso fortuito
o fuerza mayor se entendern transmitidos al con
signante.

Modelo de contrato
de consignacin mercantil
Las condiciones de la transaccin se asientan en un
contrato de consignacin mercantil, el cual debe con
tener, fundamentalmente, los siguientes aspectos:1








Duracin del contrato.


Periodicidad de las remesas de mercancas.
Precio de costo de las mercancas.
Precio de venta de las mercancas.
Condiciones de venta de las mercancas y de
cobranza, en su caso.
Periodicidad de remesas de efectivo o cuentas por
cobrar del consignatario al consignante.
Definicin acerca del responsable de los gastos
de operacin y, en su caso, naturaleza y monto de
dichas erogaciones.
Periodicidad y contenido de los informes que el
consignatario debe rendir.
Base y monto de la comisin pactada.

A continuacin se transcribe un modelo de con


trato de consignacin mercantil el cual se recomien
da que se utilice como gua nicamente, ya que cada
contribuyente lo puede adecuar a sus necesidades:

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CONTRATO DE CONSIGNACIN MERCANTIL


Contrato de consignacin mercantil que celebran por una parte Juan Alberto Sols Lara que en lo sucesivo
se le denominar el consignante y Guadalupe Nava Guadarrama que en lo sucesivo se le llamar el con
signatario, respecto de los bienes que se detallan en el cuerpo de este contrato, el cual se sujeta al tenor
de las declaraciones y clusulas siguientes:
DECLARACIONES
I. Declara el consignante:
Ser mayor de edad, de ocupacin comerciante de Venta de libros y Revistas Fiscales con capacidad
legal para celebrar el presente contrato y con domicilio en Calle Moctezuma No. 154, Colonia Buenavista,
Delegacin Cuauhtmoc, C.P. 06350, Mxico, DF., identificando su personalidad con Identificacin Oficial
(IFE).
Ser el nico y legtimo propietario de Ediciones Sols, S.A. de C.V.
Que es su voluntad entregar en consignacin al consignatario, los bienes que a continuacin se men
cionan:
100 Libros fiscales
II. Declara el consignatario:
Ser mayor de edad, de ocupacin comerciante, con capacidad legal para celebrar el presente contrato
y con domicilio en 24 Poniente No. 44, Colonia: San Sebastin, CP 30790, Tapachula, Chiapas, identifi
cando su personalidad con Identificacin Oficial (IFE).
Que conoce las condiciones en que se encuentran los bienes objeto de este contrato y las acepta en
consignacin.
Que cuenta con los elementos materiales y la capacidad necesaria para cumplir con las obligaciones
derivadas de este acuerdo.
Hechas las declaraciones que anteceden, las partes acuerdan las siguientes:
CLUSULAS
PRIMERA. Las partes convienen en que el consignante transmite al consignatario, la disponibilidad de los
bienes descritos en la declaracin del mismo.
SEGUNDA. En este caso, el consignatario recibe los bienes objeto del presente contrato en el estado
en que encuentran, con el objeto de comercializarlos a terceros, al precio de $200.00 cada uno.
TERCERA. El consignatario estar obligado a informar al consignante dentro de los tres primeros das
hbiles de cada mes, mediante un reporte de ventas, respecto de los bienes que hubiera vendido en el
mes inmediato anterior.
CUARTA. El consignatario deber expedir comprobantes con requisitos fiscales a los adquirentes de
los bienes en consignacin, considerando el precio de la comercializacin que se seala en la clusula
segunda.
QUINTA. El consignante deber expedir comprobantes con requisitos fiscales al consignatario, respec
to de los bienes objeto del contrato, considerando un precio mnimo de venta.
SEXTA. Los participantes convienen en que todos los gastos, honorarios, impuestos y derechos que se
deriven del ejercicio de la presente consignacin son del exclusivo cargo del consignante.
SPTIMA. Las partes convienen en que el consignatario entregar a ms tardar en 15 das, la cantidad
que reciba como producto de la venta del bien consignado al consignante, considerando el precio que se
seala en la clusula quinta.
OCTAVA. Los participantes acuerdan que el plazo a que se sujetarn los bienes a la consignacin ser
de 120 das contados a partir de la fecha de firma de este documento.

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Talleres

Transcurrido el plazo anterior, los bienes que no hayan sido comercializados, deben ser devueltos al
consignante, en un plazo no mayor de 5 das.
NOVENA. En caso de que no sean comercializados los bienes, el consignante deber pagar el costo
que se derive del almacenaje al consignatario.
DCIMA. Cuando alguno de los contratantes incumpla las disposiciones de este acuerdo, pagarn el
5% del valor del importe de la obligacin por concepto de intereses moratorios.
DCIMO PRIMERA. Para todo lo relativo a la interpretacin y cumplimiento del presente contrato, las
partes se comprometen a las leyes competentes del territorio en donde se encuentren.
Comparecen como testigos, los seores Mayra Janeth Vargas Flores y Fabiola Vargas Flores, quienes
manifiestan conocer a las personas contratantes y reconocen su capacidad para contratar y obligarse.
Lo firman por duplicado en la ciudad de Mxico, D.F., a 01 de junio de 2011.

Consignante

Consignatario

Nombre

Nombre

Juan Alberto Sols Lara

Guadalupe Nava Guadarrama

Testigo

Testigo

Mayra Janeth Vargas Flores

Fabiola Vargas Flores

Comentario: En las clusulas Cuarta


y Quinta se puede pactar que el con
signante deber expedir los comproban
tes a los adquirientes de las mercancas
al momento de su venta.
Aun cuando el CCo no seala que deba ser
por escrito, es importante que quede establecido
a fin de que la autoridad no considere que
hay enajenacin de bienes en virtud de que hay
transmisin de propiedad por parte del consig
nante, adems para evitar conflictos legales
entre las partes.

Aspectos contables
Ahora bien, qu sucede con las mercancas entre
gadas en consignacin? Las mercancas entregadas
en consignacin no dejan de ser un bien propio de
la empresa, puesto que an no se ha realizado ven
ta alguna, no se ha transferido el dominio. Las mer
cancas slo se disminuirn del activo una vez que
el dominio jurdico haya sido transferido, y esto slo
sucede al momento de realizar la venta.
Es importante mencionar que para registrar las
operaciones inherentes a las mercancas en consigna
cin, existen los mismos procedimientos utilizados para

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las mercancas manejadas dentro de la misma


empresa, o sea: global, analtico e inventarios
perpetuos.
Pero en esta ocasin nos enfocaremos al proce
dimiento de inventarios perpetuos por ser el ms
usual en las empresas.
Este procedimiento consiste en registrar las ope
raciones que originan las mercancas en consigna
cin, de manera que se pueda conocer, en cualquier
momento, el importe del inventario final de mercancas

en poder del consignatario y, adems, la utilidad o


prdida obtenida en la venta de mercancas en con
signacin.2
Las cuentas que se establecen para registrar las
operaciones relacionadas directamente con el envo,
administracin y venta de las mercancas consigna
das, son:
Mercancas en consignacin.
Costos y ventas de mercancas en consignacin.

MERCANCAS EN CONSIGNACIN
Se carga

Se abona

1. Del costo de las mercancas que se remiten al comisionista.

1. Del costo de las mercancas devuel


tas por el comisionista.

2. Del costo de las ventas efectuadas


por el comisionista.

Su saldo: es deudor y representa el costo del inventario final de


mercancas en consignacin, el cual se debe presentar en el balance
general: dentro del activo circulante.

COSTOS Y VENTAS DE MERCANCAS EN CONSIGNACIN


Se carga
1. Del costo de las ventas efectuadas por el comisionista.

Se abona
1. Del precio de venta de cada una de las
mercancas vendidas por el comisionista.

2. Del importe de los gastos, fletes y acarreos, seguros, alma


cenaje, propaganda, comisiones, etctera, que origine la
remesa, administracin y venta de las mercancas en consig
nacin, efectuados por el comitente o por el comisionista.
Su saldo: podr ser deudor o acreedor, segn sea mayor o
menor el importe del costo y gastos que el precio de venta de
las mercancas vendidas; cuando es deudor, representa la pr
dida neta en la venta de mercancas en consignacin; y si es
acreedor, la utilidad neta: cualquiera que sea su saldo se debe
traspasar a la cuenta de prdidas y ganancias, por ser cuenta de
resultados.

Es importante comentar que hay dos casos recurrentes de pactar la consignacin mercantil:
1. El consignante acuerda el precio de venta en que el consignatario ofrecer las mercancas al pblico, el
cual ser un porcentaje mayor al valor de las mercancas enviadas, aqu la factura la emitir el consignante y
ser expedida a nombre de los adquirentes. En este caso la retribucin ser retenida de la remesa que

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7. El consignatario nos descont la comisin conve


nida y el IVA de 16% que la misma caus.
8. Recibimos del consignatario un cheque por el saldo
a nuestro a favor, o sea por el importe de la provisin
de fondos, ventas al contado y cobros efectuados
por l, menos gastos y comisiones a su favor.

A continuacin mostramos el registro contable


para una empresa que se ubica en el caso 1 utilizan
do el procedimiento de inventarios perpetuos.
La empresa Consignante, S.A. de C.V., realiza las
siguientes operaciones:

Almacn
$600,000.00
Registro de la mercanca otorgada en consignacin
a nuestro consignatario ubicado en el estado de
Chiapas

1. Remite al consignatario, que es una persona mo


ral ubicado en el estado de Chiapas, los siguien
tes artculos:
Fecha del envo
Tipo de bien
Nmero de equipos
Costo de cada equipo
Precio de venta unitario
Comisin asignada
Comisin asignada

1 de junio de 2011
Equipos de oficina
100
$6,000.00
30% sobre el precio
de costo
10% sobre las ventas
efectuadas de contado
5% sobre las ventas
efectuadas a crdito

Adems realiz las siguientes operaciones:


2. La remesa origin gastos por $10,000.00 ms 16%
de impuesto al valor agregado (IVA), que pagamos
con bancos.
3. El consignatario nos devuelve 10 artculos defec
tuosos.
4. El consignatario pag, por cuenta nuestra, fletes,
acarreos, seguros y publicidad, que importaron la
cantidad de $68,000.00 ms el IVA correspondiente.
5. El consignatario vendi 30 artculos al contado ri
guroso y 60 a crdito, ms el IVA correspondiente.
6. El consignatario efectu cobros a clientes, sobre
las ventas a crdito, por la cantidad de $54,000.00

Talleres

deba enviar al consignante y que consistir en una


suma determinada de dinero, en un porcentaje
sobre el precio de venta o en algn otro beneficio.
2. Se acuerda un valor unitario de las mercancas
que se enviarn al consignatario; sin embargo, ste
podr venderlas a un precio mayor. En este ejem
plo el consignante expide la factura a nombre del
consignatario por el importe que resulte del valor
de las mercancas y ste, a su vez, emite factura
a nombre del cliente final por el importe total de
la venta. Aqu se puede pactar que la diferencia
entre el valor de la mercanca enviada y el precio
en que se vendan las mismas ser la retribucin
para el consignatario.

Los asientos de diario quedan de la siguiente


manera:
Concepto
-1Mercancas en
consignacin

Concepto
-2-

Debe

Haber

$600,000.00

Debe

Haber

Costo y ventas de
mercancas en
consignacin
$10,000.00
IVA acreditable
$1,600.00

Bancos
$11,600.00
Registro de los gastos y el IVA que origin la re
mesa de mercancas
Concepto
-3-

Debe

Haber

Almacn
$60,000.00

Mercancas en

consignacin
$60,000.00
Registro de los 10 artculos defectuosos devueltos
por el consignatario
Concepto
-4Costo y ventas de
mercancas en
consignacin
IVA acreditable

Debe

Haber

$68,000.00
$10,880.00

Accesorios, S.A. de
C.V. (consignatario)
$78,880.00
Registro de los gastos e IVA pagados por el
consignatario por cuenta nuestra

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Concepto

Debe

Haber

Concepto

-5-

Haber

-7-

Accesorios, S.A. de
C.V. (consignatario)

$271,440.00

Clientes

$542,880.00

Costo y ventas de
mercancas en
consignacin
IVA Acreditable

Costo y ventas de
mercancas en
consignacin

$702,000.00

IVA por pagar

$112,320.00

Concepto

Debe

Haber

$540,000.00

Mercancas en
consignacin

$540,000.00

Registro del costo de la mercanca vendida

Concepto

Debe

$54,288.00

$23,400.00

(+) Ventas a crdito $7,800.00 60


= $468,000.00 0.05 de
comisin

$23,400.00

(=) Total comisiones

$46,800.00

() IVA 16%

7,488.00

(=) Total

$54,288.00

Debe

Haber

-8-

$54,0000.00
$54,000.00

Registro de los cobros a clientes efectuados por el


consignatario

Ventas al contado riguroso


$7,800.00 30 = $234,000.00
0.10 de comisin

Concepto

Clientes

$7,488.00

Haber

-6Accesorios, S.A de
C.V. (consignatario)

Registro de la comisin ms el IVA correspon


diente

-5aCosto y ventas de
mercancas en
consignacin

$46,800.00

Accesorios, S.A. de
C.V. (consignatario)

Registro de la venta al contado y a crdito

as mercancas

entregadas en consignacin
no dejan de ser un bien
propio de la empresa, puesto
que an no se ha realizado
venta alguna, no se ha
transferido el dominio

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Debe

Bancos

$192,272.00

Accesorios, S.A. de
C.V. (consignatario)

$192,272.00

Registro de la utilidad por la venta de las mercan


cas en consignacin

Concepto

Debe

Haber

-9Costo y ventas de
mercancas en
consignacin
Prdidas y
ganancias

$37,200.00
$37,200.00

Registro de la utilidad por la venta de las mercancas


en consignacin

Talleres

Asientos de mayor:

Mercancas en consignacin
1) $600,000.00
$60,000.00 (3
540,000.00 (5a
$600,000.00
$600,000.00

Inventario final

$0.00

Costo y ventas de mercancas


en consignacin
2) $10,000.00
$702,000.00 (5
4) 68,000.00
5a) 540,000.00
7) 46,800.00
9) 37,200.00
$702,000.00
$702,000.00

Accesorios, S.A. de C.V. (consignatario)


5) $271,440.00
$78,880.00 (4
6) 54,000.00
54,288.00 (7
192,272.00 (8
$325,440.00
$325,440.00
Prdidas y ganancias
$37,200.00 (9

IVA por pagar


$112,320.00 (5

IVA acreditable
2)
$1,600.00
4) $10,880.00
7)
$7,488.00

Almacn
3) $60,000.00
$600,000.00 (1

Bancos
8) $192,272.00
$11,600.00 (2

Clientes
5) $542,880.00
$54,000.00 (6

Comentario: En nuestro ejemplo, el consignante obtuvo una ganancia en la venta de las


mercancas en consignacin por $37,200.00, y en este caso no qued mercancas en poder
del consignatario porque se vendi la totalidad.
Adems, el consignante expidi facturas a los clientes correspondientes.

Aspectos fiscales
Ahora bien, cul es el tratamiento fiscal de las mercancas en consignacin? En las leyes fiscales
mexicanas no hay un tratamiento especial para la consignacin mercantil. En esta ocasin mencionaremos
algunos aspectos fiscales que a nuestra consideracin son importantes.

Enajenacin de bienes
El artculo 14 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) establece que se entiende por enajenacin de bienes,
entre otros, toda transmisin de propiedad, aun en la que el enajenante se reserve el dominio del
bien enajenado y, por tanto, al momento de transmitir los bienes al consignatario no hay enajenacin en
virtud de que no transmite la propiedad, como se coment anteriormente. A continuacin el siguiente esquema:
Consignante
(persona
moral o fsica)

Mercancas

No hay enajenacin
(transmite la disponibilidad)

Consignatario
(persona fsica
o moral)

Mercancas

Adquirente

Enajenacin
(transmite la propiedad)

A travs de un contrato de
consignacin mercantil

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En el momento en que el consignatario transmite


la propiedad de las mercancas, en ese momento se
considera que hay enajenacin de mercancas, todo
depende de las clusulas acordadas, puede ser el
mismo consignatario o un tercero, es decir, cuando
el consignatario efecta la venta de dichas mercancas
al tercero, entonces es cuando el consignante trans
mite la propiedad de dichos bienes al adquirente, slo
en este ltimo caso es cuando se lleva a cabo la
enajenacin de los bienes.
Una persona fsica que realiza actividades empre
sariales dedicada a la compraventa de ventiladores
celebr un contrato de consignacin mercantil con
otra persona fsica. Adems, se pact en el contrato
que el consignante debe expedir los comprobantes
a los adquirentes de las mercancas, por lo que desea
saber la fecha de enajenacin de las mercancas.
Fecha del envo al
consignatario
Tipo de bien
Cantidad
Costo de cada ventilador
Monto total de la
operacin

10 de junio de 2011
Ventiladores
10
$600.00
$6,000.00

Para: Accesorios, S.A. de C.V.


RFC: ACC760120JD4
Direccin: 20 poniente nm. 9, colonia San Sebastin,
C.P. 30790, Tapachula, Chiapas
Fecha: 1 de junio de 2011
Motivo: Mercancas en consignacin

Fecha de facturacin
al adquirente
Fecha de cobro por parte
del consignatario
Mes en que se enajenaron
los bienes

5 de julio de 2011
julio de 2011

Comentario: Al enviar la mercanca al


consignatario no se debe acumular
ningn ingreso puesto que no hay trans
misin de propiedad y, por tanto, no hay
enajenacin.

Expedicin
de comprobantes fiscales
Para enviar las mercancas al consignatario, se debe
expedir una factura? No, porque como se coment, no
se est enajenado la mercanca precisamente, por lo
que se debe utilizar un documento de remisin de
entrega (nota de envo) en donde se especifique lo si
guiente, el cual depender de cada empresa y depen
diendo del programa informtico que est manejando:
De: Equipos de oficina, S.A. de C.V.
RFC: EDO840124JD2
Direccin: Moctezuma nm. 244, colonia Buenavista
C.P. 06350, Mxico, D.F.
Fecha de envo: 1 de junio de 2011

PEDIDO DE CLIENTE: 13001


Nmero

Clave

Nombre

Cantidad

Costo unitario

Total

EFS-131

Equipos de oficina

100

$6,000.00

$600,000.00

Fecha de entrega: 2 de junio de 2011


Nombre y firma de quien recibe:

Es importante comentar que debe existir el con


trato de consignacin mercantil a fin de que la auto
ridad no lo considere como enajenacin de bienes.
Ahora bien, una vez que se ha vendido la mercan
ca se presenta las siguientes condiciones:
1. El consignante deber expedir el comprobante res
pectivo al adquirente de las mercancas, que podr
ser el consignatario mismo o un tercero o bien,

56

5 de julio de 2011

2. El consignatario deber expedir el comprobante


respectivo al adquirente, este ltimo supuesto se
da cuando el mismo consignatario funge como el
adquirente de las mercancas, es decir, cuando
ste realiza la venta de los bienes de que se trate
a un precio de venta mayor al sugerido por el
consignante o bien el mismo, el cual depender
de las clusulas que se hayan pactado.
A continuacin los siguientes ejemplos:

Talleres

Ejemplo 1:
Una persona moral que tributa en el Rgimen General de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR)
desea saber cmo expedir el comprobante, ya que en el contrato de consignacin mercantil se pact que
el consignante debe expedir los comprobantes a los adquirentes de las mercancas. Los datos son los si
guientes:
Consignante
Consignatario
Adquirente
Tipo de bien enviado en consignacin
Precio de venta unitario de la mercanca
Tasa de IVA
Mercanca vendida por parte del consignatario
Fecha de facturacin

Compumex, S.A. de C.V.


Distribuidora de Mxico, S.A. de C.V.
Eduardo Cern Echeverra
Computadora
25,000.00
16%
1
8 de abril de 2011

Enseguida se muestra un comprobante fiscal expedido por el consignante:

Comentario: Como se nota, el comprobante lo expide el consignante, que en este caso es


Compumex, S.A. de C.V., y no el consignatario, quien es el que vende la mercanca al adqui
rente, que es a Eduardo Cern Echeverra.

57

Ejemplo 2:
Una persona moral que tributa en el Rgimen General de la LISR desea saber cmo expedir el compro
bante, ya que en el contrato de consignacin mercantil se pact que el consignatario debe expedir los
comprobantes a los adquirentes de las mercancas y a la vez el consignante facturar las mercancas al
consignatario. Los datos son los siguientes:
Nombre del consignante
Nombre del consignatario
Nombre del adquirente
Tipo de bien enviado en consignacin
Costo unitario de la mercanca enajenada al consignatario
Precio de venta unitario de la mercanca
Mercanca vendida por parte del consignatario
Fecha de facturacin

Compumex, S.A. de C.V.


Accesorios de Mxico, S.A. de C.V.
Leonardo Castillo Mrquez
Computadora
$20,000.00
$25,000.00
1
8 de abril de 2011

Enseguida se muestra un comprobante fiscal expedido por el consignante al consignatario:

(Veintitres mil doscientos pesos 00/100 M.N.)

Comentario: Como se nota, el comprobante lo expide el consignante Compumex, S.A. de


C.V., al consignatario Accesorios de Mxico, S.A. de C.V., con un precio menor al que se
vende al adquirente. Esto sucede generalmente cuando el consignatario tiene un rgimen
fiscal y est obligado a expedir comprobantes, la compra de la computadora ser una de
duccin autorizada y tiene la obligacin de expedir un comprobante por la venta al adquirente de la
mercanca.

58

Talleres

Enseguida se muestra un comprobante fiscal expedido por el consignatario al adquirente de la mer


canca:

Comentario: En este caso se muestra


un comprobante que expide el consig
natario al adquirente de las mercancas
con el precio que el consignante haya
estipulado mayor al momento de la adquisicin
por parte del consignatario.
Enajenacin
de bienes

Aspectos fiscales
en el ISR
Momento de acumulacin
de los ingresos
Hay que recordar que el artculo 18 de la LISR esta
blece que hay diferentes momentos en los que se
puede considerar que hubo una obtencin de ingre
sos, estos momentos de acumulacin varan de
acuerdo con el origen de los ingresos, conforme a lo
siguiente:

Momento de acumulacin:
Cuando se d cualquiera de los
siguientes supuestos, el que
ocurra primero:
a) Se expida el comprobante
que ampare el precio o la
contraprestacin pactada;
b) Se enve o entregue mate
rialmente el bien o cuando
se preste el servicio, y
c) Se cobre o sea exigible total
o parcialmente el precio o la
contraprestacin pactada,
aun cuando provenga de
anticipos.

Lo anterior tiene importancia ya que si, por ejemplo,


el consignatario enajena mercanca a crdito y se
expide el comprobante, el consignante deber acu
mular el ingreso por la totalidad. No sin antes men
cionar que el ingreso lo obtendrn en el momento en
que reciban del consignatario el aviso o reporte de

59

la mercanca que se ha vendido, momento en el cual


el consignante deber expedir la factura correspon
diente, ya sea al consignatario o a un tercero.
Entonces, tienen importancia los reportes de venta
que nos proporcione el consignatario?, s tienen impor
tancia, ya que de ello depende la correcta acumulacin
del ingreso por parte del consignante, por tanto, debe
quedar estipulado en el contrato de consignacin las
fechas en que el consignatario debe efectuar los re
portes de ventas al consignante, a efectos de que ste
los considere para determinar sus pagos provisionales
de impuesto sobre la renta (ISR).
En el caso de las personas fsicas ser la misma
situacin; sin embargo, el ingreso lo considerarn
percibido en el momento en que perciban del consig
natario las cantidades obtenidas de la venta, ya sea en
efectivo, en bienes, en servicios, aun cuando aquellos
correspondan a anticipos, a depsitos o a cualquier
otro concepto, sin importar el nombre con el que se
les designe.
Aun en este caso, el consignatario deber enviar
el aviso o reporte de la mercanca que se ha vendido,
a efecto de que el consignante expida la factura
correspondiente, ya sea al consignatario o a un tercero.
Ejemplo 1:
Una persona fsica que tributa en el rgimen de
las actividades empresariales desea saber el monto
de los ingresos acumulables a fin de calcular sus
pagos provisionales de ISR para 2011. Los datos son
los siguientes:
Consignante
Fecha del envo

1 de junio de 2011

Tipo de bien

Computadoras

Nmero de equipos

10

Costo de cada equipo

$16,200.00

Precio de venta unitario


de las mercancas

$20,400.00

Reporte del consignatario enviado


al consignante

60

Ventas efectuadas a crdito


por el consignatario (dos
computadoras $20,400.00)

$40,800.00

Ventas efectuadas en efectivo


por el consignatario (tres
computadoras $20,400.00)

$61,200.00

Fecha de cobro por parte del


consignatario

5 de julio
de 2011

Monto que deber acumular en


el pago provisional de julio de 2011
Ingreso acumulable para
el consignante

$61,200.00

Comentario: En este ejemplo deber


acumular nicamente $61,200.00, que
fue lo que se cobr en virtud de que las
ventas a crdito no deben acumularse
para ISR.
Ejemplo 2:
Una persona moral que tributa en el Rgimen
General de la LISR desea saber el monto y el mo
mento de acumulacin de los ingresos a fin de
calcular sus pagos provisionales de ISR para 2011.
Los datos son los siguientes:
Consignante
Fecha del envo
Tipo de bien
Nmero de equipos
Costo de cada equipo
Precio de venta unitario
de las mercancas

1 de junio de 2011
Impresoras
50
$900.00
$1,400.00

Reporte del consignatario enviado


al consignante
Ventas efectuadas a crdito por el
consignatario (20 impresoras
$1,400.00)
$28,000.00
Ventas efectuadas en efectivo por
el consignatario (15 impresoras
$1,400.00)
$21,000.00
Fecha de cobro por parte
18 de julio
del consignatario
de 2011
Monto que deber acumular en
el pago provisional de julio de 2011
Ventas efectuadas a crdito por
el consignatario
(20 impresoras)
$28,000.00
(+) Ventas efectuadas en efectivo por
el consignatario (15 impresoras)
21,000.00
(=) Ingreso acumulable para
$49,000.00
el consignante

Aspectos fiscales en el IVA


Para los efectos de esta ley se entiende por enajena
cin, adems de lo sealado en el CFF: la transmisin
de la propiedad, las adjudicaciones, las aportaciones a una sociedad o asociacin, las que se
realizan mediante arrendamiento financiero, y las
que se realizan a travs de fideicomisos, as como
el faltante de bienes en los inventarios de las empre
sas. En este ltimo caso la presuncin admite prueba
en contrario.
Como se ha comentado anteriormente, para efec
tos del CFF, el envo de las mercancas en la opera
cin de ventas en consignacin no se encuentra
considerado como enajenacin, por el cual tampoco
se encontrar gravado para efectos de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado (LIVA).
Se causar el IVA en el momento en que efectiva
mente cobre las contraprestaciones por las ventas
efectuadas por el consignatario, es decir, se reciban
en efectivo, en bienes o en servicios, aun cuando
aqullas correspondan a anticipos, depsitos o a cual
quier otro concepto sin importar el nombre con el que
se les designe, o bien, cuando el inters del acreedor
queda satisfecho mediante cualquier forma de extincin
de las obligaciones que den lugar a las contrapresta
ciones.
Es importante sealar que por el lado del consig
natario, en el caso de que expida sus propios com
probantes por las ventas en consignacin, causar
el IVA por dichas ventas en el momento en que cobre
efectivamente las contraprestaciones; sin embargo,
cuando las expida el consignante, slo causar el
IVA hasta por el monto del beneficio obtenido por la
consignacin de las mercancas, en el momento en
que efectivamente cobre las contraprestaciones re
lativas al mismo.
Ejemplo 1:
Una persona moral del Rgimen General de la
LISR con el carcter de consignante desea determi
nar el valor de los actos o actividades gravados para

Talleres

Comentario: En este ejemplo deber


acumular la totalidad, $49,000.00, en
virtud de que el adquirente solicit un
comprobante para efectos fiscales por
la totalidad, en este caso hay enajenacin de
bienes.

la LIVA a fin de determinar el IVA trasladado de julio


de 2011.
Fecha de envo de
las mercancas
Tipo de bien
Nmero de equipos enviados
Precio de venta unitario
de las mercancas

6 de julio
de 2011
Televisiones
50
$14,000.00

Reporte del consignatario enviado al


consignante al 31 de julio de 2011
Fecha del reporte
31 de julio
de 2011
Ventas al contado
(15 $14,000.00)
$210,000.00
Ventas a crdito
(30 $14,000.00)
$420,000.00
Mercancas no vendidas
(5 $14,000.00)
$70,000.00
Determinacin de las
actividades gravadas para IVA
Ventas al contado
(15 $14,000.00) al 31 de
julio de 2011
(=) Valor de las actividades
gravadas para IVA

$210,000.00
$210,000.00

Determinacin del IVA trasladado de julio de 2011


Valor de las actividades
gravadas para IVA
$210,000.00
() Tasa de IVA
16%
$33,600.00
(=) IVA trasladado

Comentario: En el caso de ventas de


mercancas en consignacin se grava
el IVA hasta el momento en que efecti
vamente se cobren las contraprestacio
nes, aun cuando en el reporte del consignata
rio se mencione que tambin se efectu la
venta a crdito de mercancas.
Ejemplo 2:
Una persona moral del Rgimen General de la
LISR con el carcter de consignatario desea deter
minar el valor de los actos o actividades gravados
para la LIVA a fin de determinar el pago mensual de
dicho impuesto de julio de 2011.

61

Fecha de envo de
las mercancas
Tipo de bien
Nmero de equipos enviados
Costo unitario de cada
mercanca
Precio de venta unitario
de las mercancas

6 de julio
de 2011
Muebles
50
$3,000.00
$4,000.00

Reporte del consignatario enviado


al consignante al 31 de julio de 2011
Fecha del reporte
31 de julio
de 2011
Ventas al contado
(20 $4,000.00)
$80,000.00
Ventas a crdito
(25 $4,000.00)
$100,000.00
Mercancas no vendidas
(5 $4,000.00)
$20,000.00
Determinacin de las actividades
gravadas para IVA
Ventas al contado
(20 $4,000.00) al 31
de julio de 2011
$80,000.00
(=) Valor de las actividades
gravadas para IVA
$80,000.00
Determinacin del IVA trasladado
Valor de las actividades
gravadas para IVA
$80,000.00
() Tasa de IVA
16%
(=) IVA trasladado de julio
de 2011
$12,800.00
Determinacin del IVA acreditable
Ventas al contado
(20 $3,000.00) al 31
de julio de 2011
$60,000.00
(=) Valor de las actividades
gravadas para IVA
$60,000.00
() Tasa de IVA
16%
(=) IVA pagado acreditable
de julio de 2011
$9,600.00
Determinacin del IVA por pagar de julio de 2011
IVA trasladado
$12,800.00
() IVA pagado acreditable
9,600.00
(=) Pago mensual de IVA
de julio de 2011
$3,200.00

Comentario: En este caso se mostr


el procedimiento para determinar el
IVA a cargo del consignatario, cuando
se haya acordado en el contrato de

62

consignacin que el mismo deber expedir


los comprobantes por las ventas efectuadas
en consignacin, y a su vez el consignante le
facture el precio mnimo de venta de las mer
cancas en consignacin.
Ejemplo 3:
Una persona moral del Rgimen General de la
LISR con el carcter de consignante desea determi
nar el IVA que le cobrar el consignatario cuando se
haya pactado en el contrato que se le dar un por
centaje sobre las ventas que efectuaron.
Fecha de envo de
las mercancas
Tipo de bien
Nmero de equipos enviados
Precio de venta unitario de las
mercancas
Comisin asignada

1 de agosto
de 2011
Sillones
30

$22,000.00
10% sobre
las ventas
efectuadas
de contado
5% sobre
Comisin asignada
las ventas
efectuadas
a crdito
Reporte del consignatario enviado al
consignante al 31 de agosto de 2011
Fecha del reporte
31 de agosto
de 2011
Ventas al contado
(20 $22,000.00)
$440,000.00
Ventas a crdito (5 $22,000.00) $110,000.00
Mercancas no vendidas
(5 $22,000.00)
$110,000.00
Determinacin de las comisiones
a favor del consignatario
Ventas al contado
(20 $22,000.00)
$440,000.00
() Porcentaje de la comisin
asignada
10
(=) Valor de las actividades
gravadas para IVA
$44,000.00
() Tasa de IVA
16%
(=) IVA causado
$7,040.00
Ventas a crdito
(5 $22,000.00)
() Porcentaje de la comisin
asignada
(=) Valor de las actividades
gravadas para IVA

$110,000.00
5
$5,500.00

16%
$880.00
$7,920.00

Comentario: Se ejemplific el procedi


miento para determinar las comisiones
a favor del consignatario ms el IVA
correspondiente y el IVA que se podr
acreditar el consignante. En este ejemplo se
acord que el consignatario no deber expedir
comprobante alguno por las ventas efectuadas
en consignacin, y solamente se acord una
comisin.

Aspectos fiscales en el IETU


Hay que recordar que el artculo 1 de la Ley del
Impuesto Empresarial a Tasa nica (LIETU) estable
ce que se encuentran obligados al pago del impues
to empresarial a tasa nica (IETU), las personas f
sicas y las morales residentes en territorio nacional
y los residentes en el extranjero con establecimiento
permanente en el pas, por los ingresos que obtengan,
independientemente del lugar en donde se generen.
Por la realizacin de las siguientes actividades:
Enajenacin de bienes.
Prestacin de servicios independientes.
Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.
Al respecto, el artculo 3 de la LIETU se seala
que se entiende por enajenacin de bienes, prestacin
de servicios independientes y otorgamiento del uso
o goce temporal de bienes, las actividades consideradas como tales en la LIVA.
Conforme al artculo 3 de la LIETU se seala que
se entiende por enajenacin de bienes, prestacin
de servicios independientes y otorgamiento del uso
o goce temporal de bienes, las actividades conside
radas como tales en la LIVA.
Para los efectos de la LIVA, se entiende por ena
jenacin, adems de lo sealado en el CFF (artculo
14 del CFF), al faltante de bienes en los inventarios
de las empresas. En este ltimo caso la presuncin
admite prueba en contrario.
Es decir, igualmente, como en el caso del IVA,
como se ha comentado, para efectos del CFF, el

Talleres

() Tasa de IVA
(=) IVA causado
Total IVA causado
de agosto de 2011

envo de las mercancas en la operacin de ven


tas en consignacin no se encuentra considerado
como enajenacin, por el cual tampoco se encontra
r gravado para efectos de la LIETU.
Se causar el IETU en el momento en que efec
tivamente cobre las contraprestaciones por las ventas
efectuadas por el consignatario de conformidad con
las reglas que para tal efecto se establecen en la
LIVA, como se seal anteriormente.
Ejemplo 1:
Una persona moral del Rgimen General de la
LISR con el carcter de consignante desea determi
nar los ingresos gravados para IETU a fin de deter
minar el impuesto de septiembre de 2011.

Fecha de envo de
las mercancas
Tipo de bien
Nmero de equipos enviados
Precio de venta unitario de las
mercancas (al contado)
Precio de venta unitario de
las mercancas (a crdito)

24 de agosto
de 2011
Automviles
60
$154,000.00
$172,000.00

Reporte del consignatario enviado al


consignante al 30 de septiembre de 2011
Fecha del reporte
Mercancas vendidas
Fecha del reporte
Ventas al contado
(10 $154,000.00)

Del 1 al 31 de
agosto de 2011
0
Del 1 al 30 de
septiembre
de 2011
$1540,000.00

Ventas a crdito
(5 $172,000.00)

$860,000.00

Mercancas no vendidas

45

Determinacin de las actividades


gravadas para IETU
Ventas al contado
(10 $154,000.00)

$1540,000.00

(=) Valor de las actividades


gravadas para IETU

$1540,000.00

63

Comentario: En el caso de ventas de


mercancas en consignacin se grava
para IETU hasta el momento en que
efectivamente se cobren las contrapres
taciones, aun cuando en el reporte del consig
natario se mencione que tambin se efectu la
venta a crdito de mercancas.

(=) Deducciones autorizadas


para IETU

Determinacin de la utilidad gravable para IETU


Ingresos gravados para IETU

Ejemplo 2:

4 de julio
de 2011
Libros
100
$200.00
$340.00

Reporte del consignatario enviado al


consignante al 31 de agosto de 2011
Fecha del reporte
Mercancas vendidas
Fecha del reporte

Del 4 al 31 de
julio de 2011
0
Del 1 al 31
de agosto de
2011

Ventas al contado (60 $340.00)

$20,400.00

Ventas a crdito (5 340.00)

$1,700.00

Mercancas no vendidas (35


$340.00)

$11,900.00

Determinacin de
los ingresos gravados para IETU
Ventas al contado
(60 $340.00) del 1
al 31 de agosto de 2011
(=) Ingresos gravados para IETU

$20,400.00
$20,400.00

Determinacin de las deducciones


autorizadas para IETU
Ventas al contado
(60 $200.00) del 1
al 31 de agosto de 2011

64

$20,400.00

() Deducciones autorizadas
para IETU

12,000.00

(=) Utilidad gravable del periodo

$8,400.00

Comentario: Considerando que son los


nicos ingresos para el consignatario y
adems cuando se haya estipulado en
el contrato que el consignatario expe
dir los comprobantes a nombre de los clientes
y a su vez el consignante le facture el precio
mnimo de venta de las mercancas en consig
nacin.

Una persona fsica que obtiene ingresos por acti


vidades empresariales con el carcter de consigna
tario desea determinar la utilidad gravable para IETU
a fin de determinar el pago provisional de dicho im
puesto de agosto de 2011.
Fecha de envo de
las mercancas
Tipo de bien
Nmero de libros enviados
Costo unitario de cada mercanca
Precio de venta unitario de las
mercancas

$12,000.00

Conclusin
La consignacin de mercancas es una opcin de
vender a travs de un tercero (consignatario), donde
el ttulo de propiedad sigue perteneciendo al consig
nador. A travs de dicha opcin se puede introducir
el producto, cuando la demanda de un artculo es tan
pobre o incierta, la remisin de mercancas en con
signacin a comisionistas ubicados en distintas loca
lidades, o bien para controlar el precio de venta al
consumidor.
Algunas veces el comprador tiene derecho a
efectuar devoluciones sin necesidad de justificar sus
razones, obteniendo el pago inmediato en efectivo;
en otros casos se les permite devolver las mercancas
y recibir un crdito en cuenta contra el cual puede
cargarse sus compras siguientes.
Adems, con el desarrollo de las operaciones
mercantiles en gran escala, la ampliacin del merca
do se realiza ms frecuentemente mediante el esta
blecimiento de agencias de ventas o sucursales por
medio de las consignaciones
Por ello, se analizaron los efectos contables y fis
cales de llevar a cabo este tipo de operaciones para
quien entrega las mercancas en consignacin.
Referencias bibliogrficas
Elizondo Lpez, Arturo, Proceso contable 3. Contabilidad del
activo y pasivo, Thomson, 3a. ed.
2
Lara Flores, Elas, Segundo Curso de Contabilidad, Trillas,
11a. ed., 2003.
1

$12,000.00