Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Apunte I Tributación
Apunte I Tributación
APUNTES
NOCIONES DE TRIBUTACION
Concepcin, Marzo de 2011.
PRIMERA PARTE
TEORA GENERAL DE LOS TRIBUTOS, DERECHO TRIBUTARIO
No hay nada tan cierto en el mundo como la muerte y los impuestos
Benjamn Franklin
ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO Y FINANZAS PUBLICAS.
La actividad financiera del Estado corresponde a aquella a travs de la cual el Estado
obtiene recursos o ingresos que son destinados al financiamiento de sus distintos
objetivos, pudiendo constatar previamente una previsin de los ingresos y gastos
involucrados a travs de un presupuesto general. De este modo esta actividad
financiera comprende el presupuesto de los ingresos y gastos involucrados, la
obtencin de los recursos necesarios para satisfacer los gastos previamente
determinados, y por ltimo, la aplicacin de dichos ingresos a los gastos pblicos.
La orientacin que persiga esta actividad econmica depender obviamente del
concepto que de ella se tenga por parte de la autoridad, orientacin que a grandes
rasgos ser partidaria de la neutralidad o intervencin del Estado en la economa de la
Nacin, y que determinar el alcance y contenido de la poltica fiscal, la que a su vez
rene al conjunto de decisiones que asume el Estado en relacin a los ingresos y
gastos pblicos. Hoy, sin embargo, se encuentra extendido el concepto por el cual
Estado no slo debe perseguir el financiamiento de los distintos gastos pblicos, sino
que adems debe actuar o, derechamente, intervenir, a fin de obtener objetivos
netamente econmicos o sociales, buscando asegurar el bienestar social, incentivar
la redistribucin de la riqueza, el desarrollo de determinados sectores productivos, el
pleno empleo, etc. De este modo la actividad financiera del Estado se constituye en un
instrumento tanto para cubrir las necesidades pblicas como para lograr la intervencin
estatal en la economa, llevando de paso a constituir al Estado en un importante
agente econmico. La poltica fiscal por tanto tiene tres clases de objetivos:
Derecho Tributario General, que trata del concepto, autonoma, fuentes del
derecho, interpretacin y aplicacin de la norma tributaria en el tiempo y en el
espacio, entre otras materias.
Derecho Tributario Constitucional, que versa sobre la potestad tributaria,
distribucin de carga tributaria y limitaciones constitucionales al poder
tributario, entre otras materias.
Derecho Tributario Material o Sustantivo, que se refiere a la relacin
jurdica tributaria y sus elementos, obligacin tributaria, hecho imponible,
sujetos, exenciones y beneficios tributarios, extincin.
Derecho Tributario Formal o Administrativo, que dice relacin con las
normas y principios de carcter administrativo que regulan la organizacin y
funcionamiento de los servicios pblicos encargados de la administracin y
aplicacin de los tributos. (ej.. relacin aduana con las personas)
Derecho Tributario Penal,
que contiene la tipificacin y sancin de
infracciones y delitos tributarios.
Derecho Tributario Procesal, que versa sobre los procedimientos para hacer
efectivos los derechos y obligaciones tributarias ante los Tribunales.
Derecho Tributario Positivo, que se refiere a los distintos tipos de tributos o
gravmenes vigentes en el Sistema Tributario chileno.
Fuentes del Derecho Tributario. Son los medios generadores de las normas
jurdicas y principios tributarios, entre los cuales cabe sealar:
Villegas Hctor B: Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario Ediciones Depalma, Buenos Aires 1972.
decir, la internalizacin por las empresas de los costos sociales que causan sus
actividades contaminantes, las que producen deseconomas externas o
externalidades negativas. Dicho con otras palabras, por esta va se pretende
corregir los fallos del mercado, como la contaminacin si se trata de proteger
la industria nacional se puede alzar los tributos existentes a las importaciones o
creas unos nuevos.
ser
clasificados
en
impuestos,
tasas
Hecho imponible.
Hecho gravado simple. Que es aquel que contiene un presupuesto legal cuya
realizacin da nacimiento a la obligacin tributaria. Ejemplo: Art. 8 letra a ley
de IVA (importaciones) o pasar por un camino
Sujeto Activo.
Es el titular del derecho, el llamado a exigir el pago. En este caso se puede hablar del
sujeto del poder y sujeto de la obligacin. El primero dice relacin con la potestad para
crear tributos (Legislador) y el segundo con la facultad para exigir su cumplimiento
(SII y Tesorera)
Sujeto Pasivo.
Sujeto pasivo por deuda propia: Es el sujeto pasivo por antonomasia, el deudor
principal, es la persona de la cual se ha verificado el hecho gravado dando origen a
la obligacin tributaria. Es su propio patrimonio el que debe verse afectado. Puede
ser una persona natural o jurdica.
Sujeto pasivo por deuda ajena o sustituto: Es la persona que por disposicin
de la ley o de la autoridad, esta obligada a cumplir obligaciones materiales y
formales de la obligacin tributaria en reemplazo del contribuyente. Es el
patrimonio del contribuyente el que se ve afectado.
Base imponible.
En todo caso, ser la respectiva ley que crea el tributo la que establecer la forma de
determinar la base imponible.
Quin determina la base imponible. En nuestro Derecho Tributario,
determinacin del impuesto puede hacerse por alguno de los siguientes modos:
la
La Tasa.
Efectos. Los impuestos, una vez que se han pagado, disminuyen los recursos
disponibles de los contribuyentes en aras del Fisco, aumentando los ingresos de ste.
10
11
INDIRECTOS
IMPUESTOS
IMPUESTO A LA RENTA DE PRIMERA
CATEGORIA
IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO
DIRECTOS
IMPUESTO ADICIONAL
IMPUESTO TERRITORIAL
OTROS
POTESTAD TRIBUTARIA
Concepto. Potestad Tributaria es la facultad constitucional del Estado para instituir
tributos y establecer derechos y obligaciones a los contribuyentes. Segn Villegas, la
potestad tributaria (o poder tributario) es la facultad que tiene el Estado de crear
unilateralmente tributos, cuyo pago ser exigido a las personas sometidas a su
competencia tributaria espacial; es la capacidad potencial de obtener coactivamente
prestaciones pecuniarias de los individuos y de requerir el cumplimiento de los
instrumentales necesarios para tal obtencin.
Clasificacin basada en la obra Finanzas Pblicas de Hugo Araneda Drr. Editorial Jurdica de Chile Tercera Edicin.
12
13
La idea es propender a la mxima equidad que sea posible con miras a una mayor
justicia econmica, esto a su vez implica igualdad ante la ley desde el punto de vista
econmico e igualdad de oportunidades. La justicia en un sistema econmico se
relaciona con el principio de equidad, el que se puede descomponer en equidad vertical
y equidad horizontal.
La equidad vertical significa que cada contribuyente debe contribuir de acuerdo a su
capacidad econmica. En otras palabras al sistema tributario se le asigna un rol
distributivo. La equidad horizontal, en cambio, se refiere a la igualdad de trato, en
trminos de igualdad para los iguales. Se trata de evitar discriminaciones.
Por lo anterior, es del todo necesario que exista una delimitacin clara y precisa de las
atribuciones y obligaciones de la administracin, como asimismo de los derechos y
deberes de los administrados. La consagracin constitucional de este principio se
encuentra en el artculo 19 N2, el cual establece la igualdad ante la Ley. Cuando este
principio es vulnerado, el afectado podr accionar interponiendo el recurso de
inaplicabilidad por inconstitucionalidad cuando el rgano del Estado que lo transgrede
es el Legislador y, el recurso de proteccin cuando el causante del agravio es la
autoridad en general.
SUB
PRINCIPIO
IGUALDAD
DE LAS PARTES:
Este principio no es ms que una aplicacin o variante del principio de igualdad ante la
Ley. Su consagracin constitucional se encuentra en el artculo 19 N20 de la C.P. de
la R., norma que asegura a todas las personas del Estado la igual reparticin de los
tributos.
14
PRINCIPIO GENERALIDAD:
Este principio es otra variante del principio de igualdad. Consiste en que la ley
tributaria, como toda ley, contempla o regula la generalidad de los hechos o
circunstancias que pueden presentarse en forma abstracta e impersonal, y no casos
aislados. De la misma forma, no es posible pretender que una ley regule todos y cada
uno de los posibles casos que puedan ocurrir. Este principio hay que verlo en conjunto
con el principio de igualdad. Por ello, al decir que un tributo se aplica a la generalidad
de las personas, no significa necesariamente que todos deban pagar impuestos. Ello
slo ocurrir en la medida que una persona quede comprendida dentro de los
supuestos que la Ley establece para dar nacimiento a la obligacin tributaria y,
tambin, porque no, sin dejar de lado la capacidad contributiva que pueda tener.
Las exenciones constituyen una excepcin al principio de generalidad impositiva. Son
privilegios que la ley otorga a una persona o grupo de personas en razn de una mayor
justicia tributaria o bien para incentivar el desarrollo de un sector de la economa o de
una regin de nuestro territorio. En Chile, la facultad de establecer exenciones
corresponde al Presidente de la Repblica a travs de la iniciativa exclusiva para
legislar, con base a lo dispuesto por el artculo 19 N22 y artculo 65 de la C. P. de
la Repblica.
SUB
Para ver la capacidad contributiva, es preciso aceptar primero que todos los tributos
tiene una finalidad contributiva y, esta no es otra que la necesidad por parte del Estado
de obtener los medios necesarios para financiar el gasto pblico. As, existe una
relacin directa entre los ingresos y los gastos pblicos. El uno condiciona y limita al
otro.
La capacidad contributiva en cambio apunta a un reparto justo de las cargas
tributarias. Por ello, la progresividad del sistema tributario es necesaria para la poltica
de redistribucin de las rentas. Este principio es el complemento necesario de los
principios de generalidad e igualdad de los tributos. En otras palabras, si bien es cierto,
en principio se puede decir que todas las personas deben pagar impuestos, ello slo es
en principio, por que habr que estar a los medios con que cuentan las personas para
realizar el pago. Lamentablemente este principio no se encuentra expresamente
establecido en la Constitucin chilena, siendo ms bien una aspiracin.
Principio de Respeto a la Propiedad Privada
El derecho de propiedad es uno de los pilares de la sociedad y se encuentra protegido
por el artculo 19 N24 de la C. P. de la R.
El dominio o propiedad como tambin se el llama, es el ms amplio y completo de los
derechos reales por que otorga a su titular todas las facultades que alguien pueda
15
tener sobre un cosa. Estas son usar, gozar y disponer material o jurdicamente de ella.
En materia tributaria, este derecho tiene aplicacin o vigencia principalmente por el
establecimiento de impuestos no confiscatorios, la irretroactividad de las leyes
impositivas y por el respeto a los contratos leyes (en los que el Estado pacta con una
persona extranjera un determinado rgimen tributario).
La manifestacin constitucional de la no confiscatoriedad impositiva se encuentra
contenida en el artculo 19 N20 inciso segundo. Un tributo es confiscatorio cuando
lesiona el patrimonio de una persona. Ello ocurrir cuando la ley a aplicar sea
irrazonable, cuando en definitiva termina desapareciendo el derecho de propiedad o
cualquiera de sus atributos, cuando la carga es desproporcionada al valor del bien o al
beneficio que la actividad reporta.
Finalmente, las personas que contraten con el Estaco de Chile, bajo la modalidad de
los contratos leyes, tienen un derecho de dominio sobre los derechos que emanan de
tales contratos. As, el Estado de Chile se obliga a respetar por ejemplo, situaciones
cambiaras, tasas, y dado que la propiedad puede recaer tanto sobre cosas corporales
como incorporales, ambos se encuentra protegidos por la garanta constitucional.
Principio de Orden Pblico Econmico
El orden pblico econmico comprende todo un conjunto de principios y normas
jurdicas que organizan la economa de un pas y facultan a la autoridad para regularla,
de acuerdo con los valores de la sociedad contenidos en la C. P. de la R. Estos
principios son la libertad econmica, subsidiariedad del Estado en materia
econmica y la no discriminacin en materia econmica.
El principio de libertad econmica se encuentra consagrado en el artculo 19 N21
inciso 1 de la C. P. de la R. Toda economa social de mercado, se rige por el principio
de libertad econmica, el cual se manifiesta, en relacin a los bienes por la
preponderancia de la propiedad privada. Ello ha quedado de manifiesto por la
proteccin constitucional que existe a este derecho, a la libertad para adquirir el
dominio sobre toda clase de bienes, las normas que regulan la propiedad de las minas,
las aguas, el intelecto y la industria. En relacin al mercado, este se manifiesta por la
supremaca de la libre competencia como eje motor de la economa.
El Estado participa entonces de manera indirecta, su rol es el de ente regulador de la
actividad econmica. Para ello formula e implementa las polticas econmicas de
carcter general sean de poltica monetaria, de comercio exterior, tributarias, etc. En
cuanto al principio de subsidiaridad del Estado, la C. P. de la R. en su artculo 19 N21
inciso 1, establece que el este slo puede participar de la actividad econmica si una
ley de qurum calificado as lo autoriza, lo que constituye una herramienta eficaz
contra el intervencionismo estatal.
Finalmente, respecto de la no discriminacin arbitraria en materia econmica, el
artculo 19 N22 de la C.P. de la R., establece una norma por la cual se pretende
proteger a los particulares frente al Estado, cuando este, actuando como particular,
participa en la actividad econmica, hecho que podra acarrear desventajas a los
privados que se muevan en el sector de la economa en que el Estado est
interviniendo.
16
17
18
Irretroactividad de las leyes.- Por regla general, la ley slo puede disponer
para lo futuro y no tiene efecto retroactivo (Art. 9 del Cdigo Civil). Se aplica
nicamente a los hechos ocurridos durante su vigencia
19
Efecto inmediato de las leyes.- La tasa del inters moratorio ser la que rija
al momento del pago de la deuda a que ellos accedan, cualquiera que fuere la
fecha en que hubieren ocurrido los hechos gravados.
20
Mtodo sistemtico.
Criterios especiales de interpretacin. Adems de los mtodos tradicionales de
interpretacin, contemplados en el Cdigo Civil, la doctrina ha elaborado mtodos o
criterios especiales de interpretacin de las normas tributarias, atendidas sus
peculiares caractersticas. Entre estos criterios especiales, podemos sealar los
siguientes:
Organismo facultado para interpretar la ley tributaria. De acuerdo al art. 6 letras A del
CT que contiene las facultades del Director Nacional de el SII, encontramos:
De acuerdo al art. 6 letra B del CT que contiene las facultades del Director Regional del
SII, encontramos:
21
sus delegados los Jueces Tributarios, esto debido a que son funcionarios del
SII y se encuentran obligados a sujetarse a las instrucciones e interpretaciones
de la Direccin.
22