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Nic 381
Nic 381
ACTIVOS INTANGIBLES
(Modificada en 2008)
(IV Difusin)
NDICE
Prrafos
ALCANCE
2-7
DEFINICIONES
Activos intangibles
Identificabilidad
Control
Beneficios econmicos futuros
RECONOCIMIENTO Y VALORIZACIN
Adquisicin independiente
Adquisicin como parte de una combinacin de negocios
Determinacin del valor justo de un activo intangible adquirido en una
combinacin de negocios
Desembolsos posteriores en un proyecto adquirido de investigacin y
desarrollo en curso
Adquisicin mediante una subvencin gubernamental
Permutas de activos
Goodwill generado internamente
Activos intangibles generados internamente
Fase de investigacin
Fase de desarrollo
Costo de un activo intangible generado internamente
RECONOCIMIENTO DE UN GASTO
Prohibicin de reconocer como activos los gastos de perodos anteriores
VALORIZACIN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO INICIAL
Modelo del costo
Modelo de revalorizacin
VIDA TIL
ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDAS TILES FINITAS
Perodo y mtodo de amortizacin
Valor residual
Revisin del perodo y del mtodo de amortizacin
ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDAS TILES INDEFINIDAS
Revisin de la evaluacin de la vida til
RECUPERABILIDAD DEL VALOR DE LIBROSPRDIDAS POR
DETERIORO DEL VALOR
RETIROS Y ENAJENACIONES DE ACTIVOS INTANGIBLES
8-17
917
1112
1316
17
1867
2532
3343
3541
4243
44
4547
4850
5167
5456
5764
6567
6871
71
7287
74
7587
8896
97106
9799
100-103
104106
107110
109110
111
112117
INFORMACIN A REVELAR
General
Activos intangibles valorizados posteriormente usando el
revalorizacin
Desembolsos por investigacin y desarrollo
Otra informacin
DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FECHA DE VIGENCIA
Permuta de activos similares
Aplicacin anticipada
DEROGACIN DE LA NIC 38 (emitida en 1998)
EJEMPLOS ILUSTRATIVOS
Evaluacin de la vida til de activos intangibles
modelo
de
118128
118123
124125
126-127
128
130132
131
132
133
El objetivo de esta Norma es recomendar el tratamiento contable para los activos intangibles
que no estn contemplados especficamente en otra Norma. Esta Norma requiere que una
entidad reconozca un activo intangible si, y slo si, se cumplen ciertos criterios. La Norma
tambin especifica cmo determinar el valor de libros de los activos intangibles, y exige la
revelacin de informacin especfica sobre activos intangibles.
Alcance
2
Esta Norma se aplicar al contabilizar los activos intangibles, excepto en los siguientes
casos:
(a)
(b)
(c)
(d)
En el caso que otra Norma trate la contabilizacin de una clase especfica de activo intangible,
una entidad aplica esa Norma en lugar de la presente. Por ejemplo, esta Norma no es aplicable
a:
(a)
(b)
(c)
(d)
activos que surjan por beneficios a los empleados, (ver NIC 19 Beneficios a los
Empleados).
(e)
(f)
(g)
(h)
Algunos activos intangibles pueden estar contenidos en un elemento fsico, como es el caso de
un disco compacto (en el caso de programas informticos), documentacin legal (en el caso de
una licencia o patente) o en una pelcula. Al determinar si un activo, que incluye elementos
tangibles e intangibles, se tratar segn la NIC 16 Activo Fijo o como un activo intangible
segn la presente Norma, la entidad utiliza criterio para evaluar cul de los dos elementos es
ms significativo. Por ejemplo, un programa informtico para un ordenador que no pueda
funcionar sin ese programa especfico, es una parte integral del hardware y es tratado como
activo fijo. Lo mismo se aplica al sistema operativo de un ordenador. Cuando el programa
informtico no es parte integral del hardware, es tratado como un activo intangible.
Esta Norma es de aplicacin, entre otros elementos, a los desembolsos por gastos de
publicidad, entrenamiento del personal, gastos de puesta en marcha y a las correspondientes
actividades de investigacin y desarrollo. Las actividades de investigacin y desarrollo estn
orientadas al desarrollo de nuevos conocimientos. Por lo tanto, aunque de este tipo de
actividades pueda surgir un activo con apariencia fsica (por ejemplo, un prototipo), el
elemento fsico es de importancia secundaria con respecto a su componente intangible, que
viene constituido por el conocimiento incorporado al activo en cuestin.
Las exclusiones del alcance de una Norma pueden producirse en ciertas actividades o
transacciones en las que, por ser de una naturaleza muy especializada, surjan aspectos
contables que necesitan un tratamiento diferente. Este es el caso de la contabilizacin de los
desembolsos por exploracin, desarrollo o extraccin de petrleo, gas y reserva minerales, en
las industrias extractivas, as como en el caso de los contratos de seguro. Por lo tanto, esta
Norma no es de aplicacin a los desembolsos realizados en estas operaciones y contratos. No
obstante, esta Norma ser de aplicacin a otros activos intangibles utilizados (tales como los
programas informticos) y otros desembolsos realizados (como los que correspondan al inicio
de la actividad de puesta en marcha), en las industrias extractivas o en las entidades
aseguradoras.
Definiciones
8
(b)
(c)
(b)
(b)
Activos intangibles
9
Con frecuencia, las entidades emplean recursos, o incurren en pasivos, para la adquisicin,
desarrollo, mantencin o mejora de recursos intangibles tales como el conocimiento cientfico
o tecnolgico, el diseo e implementacin de nuevos procesos o nuevos sistemas, las licencias,
la propiedad intelectual, los conocimientos comerciales o marcas (incluyendo denominaciones
comerciales y derechos editoriales). Ejemplos comunes de partidas que estn comprendidas en
estas amplias denominaciones son los programas informticos, las patentes, los derechos de
autor, las pelculas, las listas de clientes, los derechos por servicios hipotecarios, las licencias
de pesca, las cuotas de importacin, las franquicias, las relaciones comerciales con clientes o
proveedores, la lealtad de los clientes, las cuotas de mercado y los derechos de
comercializacin.
10
No todas las partidas descritas en el prrafo 9 cumplen con la definicin de activo intangible,
esto es, identificabilidad, control sobre un recurso y existencia de beneficios econmicos
futuros. Si un elemento incluido en el alcance de esta Norma no cumpliese con la definicin de
activo intangible, el monto derivado de su adquisicin o de su generacin interna, por parte de
la entidad, se reconocer como un gasto del perodo en el que se haya incurrido. No obstante,
si el elemento se hubiese adquirido dentro de una combinacin de negocios, formar parte del
goodwill reconocido en la fecha de adquisicin (ver prrafo 68).
Identificabilidad
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La definicin de un activo intangible requiere que el mismo sea identificable, con el fin de
poderlo distinguir del goodwill. El goodwill, reconocido en una combinacin de negocios
es un activo que representa los beneficios econmicos futuros provenientes de otros activos
adquiridos en una combinacin de negocios que no son identificados de forma individual ni
reconocidos por separado. Los beneficios econmicos futuros pueden tener su origen en la
sinergia que se produce entre los activos identificables adquiridos o bien de de activos que, por
separado, no cumplan las condiciones para su reconocimiento en los estados financieros.
12
(b)
Control
13
Una entidad controla un activo siempre que tenga el poder de obtener los beneficios
econmicos futuros que procedan de los recursos que subyacen en el mismo, y adems pueda
restringir el acceso de terceras personas a tales beneficios. La capacidad que la entidad tiene
para controlar los beneficios econmicos futuros de un activo intangible surge, normalmente,
en derechos de tipo legal que son exigibles ante los tribunales. En ausencia de tales derechos
de tipo legal, es ms difcil demostrar que existe control. No obstante, la exigibilidad legal de
un derecho no es una condicin necesaria para la existencia de control, puesto que la entidad
puede ejercer el control sobre los citados beneficios econmicos de alguna otra manera.
14
Los conocimientos tcnicos y de mercado pueden dar lugar a beneficios econmicos futuros.
Una entidad controla esos beneficios si, por ejemplo, tiene protegidos tales conocimientos por
derechos legales como la propiedad intelectual, la restriccin de los acuerdos comerciales (si
estuvieran permitidos), o bien por una obligacin legal de los empleados de mantener la
confidencialidad.
15
Una entidad puede poseer un equipo de personas capacitadas, de manera que pueda identificar
posibilidades de mejorar su nivel de competencia mediante la mejora de su entrenamiento
especializado, lo que producir beneficios econmicos en el futuro. La entidad puede tambin
esperar que su personal contine prestando sus servicios dentro de la entidad. No obstante, una
entidad tendr un control insuficiente sobre los beneficios futuros esperados que pueda
producir un equipo de empleados con mayor entrenamiento, como para poder considerar que
los montos dedicados al entrenamiento cumplen la definicin de activo intangible. Por razones
similares, es improbable que las habilidades tcnicas o de administracin, de carcter
especfico, cumplan con la definicin de activo intangible, a menos que estn protegidas por
derechos legales para ser utilizadas y obtener los beneficios econmicos que se espera de ellas,
y adems cumplan el resto de condiciones de la definicin de activo intangible.
16
Una entidad puede tener una cartera de clientes o una determinada cuota de mercado, y esperar
que debido a los esfuerzos empleados en desarrollar las relaciones con los clientes y su lealtad,
stos vayan a continuar demandando los bienes y servicios que se les vienen ofreciendo. Sin
embargo, en ausencia de derechos legales u otras formas de control que protejan esta
expectativa de relaciones o de lealtad continuada por parte de los clientes, la entidad tendr,
por lo general, un grado de control insuficiente sobre los beneficios econmicos que se podran
derivar de las mismas, como para poder considerar que tales partidas (cartera de clientes,
cuotas de mercado, relaciones con la clientela, lealtad de los clientes) cumplen con la
definicin de activos intangibles. Cuando no se tengan derechos legales para proteger las
relaciones con los clientes, las transacciones de intercambio por las mismas o similares
relaciones no contractuales con la clientela (distintas de las que sean parte de una combinacin
de negocios) demuestran que la entidad es, no obstante, capaz de controlar los futuros
beneficios econmicos esperados de la relacin con los clientes. Como esas transacciones de
intercambio tambin demuestran que las relaciones con el cliente son separables, dichas
relaciones con la clientela se ajustan a la definicin de un activo intangible.
Beneficios econmicos futuros
17
Entre los beneficios econmicos futuros procedentes de un activo intangible se incluyen los
ingresos ordinarios procedentes de la venta de productos o servicios, los ahorros de costo y
otros beneficios que se deriven del uso del activo por parte de la entidad. Por ejemplo, el uso
de la propiedad intelectual, dentro del proceso de produccin puede reducir los costos de
produccin futuros, en lugar de aumentar los ingresos ordinarios futuros.
Reconocimiento y valorizacin
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El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, para la entidad, demostrar que
la partida cumple con:
(a)
(b)
Este requerimiento se aplica a los costos incurridos inicialmente, para adquirir o generar
internamente un activo intangible, y aqullos en los que se haya incurrido posteriormente
para aadir, sustituir partes del mismo o realizar su mantencin.
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La naturaleza de los activos intangibles es tal que, en muchos casos, no existe posibilidad de
realizar adiciones al activo en cuestin o sustituciones de partes del mismo.
Consiguientemente, la mayora de los desembolsos posteriores se hacen, probablemente, para
mantener los futuros beneficios econmicos esperados incorporados a un activo intangible
existente, pero no satisfacen la definicin de activo intangible ni los criterios de
reconocimiento contenidos en esta Norma. Adems, a menudo es difcil atribuir desembolsos
posteriores directamente a un activo intangible, en vez del negocio en su conjunto. Por lo
tanto, slo en raras ocasiones, los desembolsos posteriores efectuados tras el reconocimiento
inicial de un activo intangible adquirido o despus de completar un activo intangible generado
internamente se reconocern en el valor de libros de un activo. De acuerdo con el prrafo 63,
los desembolsos posteriores en marcas, ttulos de peridicos o revistas, denominaciones
editoriales, listas de clientes u otras partidas similares (hayan sido adquiridas externamente o
generadas internamente) se reconocen siempre en utilidad o prdida del perodo en el que se
incurran. Esto es as porque tales desembolsos no pueden distinguirse de los desembolsos para
desarrollar el negocio considerado en su conjunto.
21
es probable que los beneficios econmicos futuros que se han atribuido al mismo
fluyan a la entidad; y
(b)
22
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La entidad utiliza su juicio para evaluar el grado de certidumbre asociado al flujo de beneficios
econmicos futuros que son atribuibles a la utilizacin del activo, a partir de la evidencia
disponible en el momento del reconocimiento inicial, otorgando un peso mayor a la evidencia
procedente de fuentes externas.
24
Adquisicin separada
25
Normalmente, el precio que paga la entidad para adquirir de forma separada un activo
intangible refleja las expectativas acerca de la probabilidad que los beneficios econmicos
futuros esperados incorporados al activo fluirn a la entidad. En otras palabras, la entidad
espera que se produzca una entrada de beneficios econmicos, an cuando exista
incertidumbre respecto a la oportunidad en que ocurra o del monto de la entrada. Por lo tanto,
el criterio de la probabilidad como requisito para su reconocimiento, en el prrafo 21 (a), se
considerar siempre satisfecho en el caso de los activos intangibles adquiridos de forma
separada.
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28
(a)
(b)
29
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(b)
(c)
Ejemplos de desembolsos que no forman parte del costo de un activo intangible son:
(a)
(b)
los costos de apertura del negocio en una nueva localidad o dirigirlo a una nueva clase
de clientela (incluyendo los costos de entrenamiento del personal); y
(c)
(b)
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De acuerdo con esta Norma y con la NIIF 3 (modificada en 2008), una entidad adquirente
reconocer en la fecha de adquisicin, de forma separada del goodwill, un activo intangible
de la entidad adquirida, independientemente que el activo haya sido reconocido por la entidad
adquirida antes de la combinacin de negocios. Esto significa que la entidad adquirente
reconoce como un activo, separado del goodwill, un proyecto de investigacin y desarrollo,
que la entidad adquirida tenga en proceso, si el proyecto satisface la definicin de activo
intangible. Un proyecto de investigacin y desarrollo que la entidad adquirida tenga en
proceso, cumplir con la definicin de activo intangible cuando:
(a)
(b)
36
Un activo intangible adquirido en una combinacin de negocios podra ser separado, pero slo
si se le considera junto con otro activo tangible o intangible asociado al mismo. Por ejemplo,
es posible que el ttulo con el que se publica una revista no pudiera ser capaz de ser vendido de
forma separada de la base de datos asociada de suscriptores, o una marca para agua de
manantial podra estar asociada con un manantial concreto y podra no ser vendida
independientemente del mismo. En tales casos, la entidad adquirente reconocer el grupo de
activos como un nico activo, separado del goodwill, si los valores justos especficos de los
activos del grupo no se pueden valorizar de forma fiable.
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Un caso similar es el de los trminos marca y nombre comercial, que son a menudo
empleados como sinnimos de marca registrada y otro tipo de marcas. Sin embargo, los
primeros son trminos comerciales generales, normalmente usados para hacer referencia a un
grupo de activos complementarios como una marca registrada (o marca de servicios) junto a
un nombre comercial, frmulas, recetas y experiencia tecnolgica asociados a dicha marca. La
entidad adquirente reconoce como un activo individual un grupo de activos intangibles
complementarios, entre los que se incluye una marca, siempre que los valores justos
individuales de los activos complementarios no se puedan valorizar con fiabilidad. Si los
valores justos de los activos complementarios se pueden valorizar con fiabilidad, la adquirente
podr reconocerlos como un activo individual siempre que los activos individuales tengan
vidas tiles similares.
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Si no existe un mercado activo para un activo intangible, su valor justo ser el monto que la
entidad habra pagado por el activo, en la fecha de adquisicin, en una transaccin entre un
comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, que se realice en
condiciones de independencia mutua, teniendo en cuenta la mejor informacin disponible.
Para determinar este monto, una entidad considera las transacciones recientes con activos
similares.
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(b)
(b)
(a)
(b)
(c)
En algunos casos, un activo intangible puede ser adquirido sin costo alguno, o por una
contraprestacin simblica, mediante una subvencin gubernamental. Esto puede suceder
cuando un gobierno transfiere o asigna a una entidad activos intangibles, tales como derechos
de aeropuerto, licencias para operar emisoras de radio o televisin, licencias de importacin o
bien cuotas o derechos de acceso a otros recursos de carcter restringido. De acuerdo con la
NIC 20, Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar sobre
Ayudas Gubernamentales, una entidad puede optar por reconocer, en el momento inicial, tanto
el activo intangible como la subvencin, a sus valores justos. Si la entidad decide no reconocer
inicialmente el activo por su valor justo, reconoce el activo, inicialmente, por un valor
nominal, (el otro tratamiento permitido en la NIC 20), ms cualquier desembolso que sea
directamente atribuible a la preparacin del activo para el uso que se pretende darle.
Permutas de activos
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Algunos activos intangibles pueden haber sido adquiridos a cambio de uno o varios activos no
monetarios, o de una combinacin de activos monetarios y no monetarios. El siguiente anlisis
se refiere, solamente, a la permuta de un activo no monetario por otro, pero tambin es
aplicable a todas las permutas descritas en la frase anterior de este prrafo. El costo de tal
activo intangible se valoriza por su valor justo, a menos que (a) la transaccin de intercambio
no tenga carcter comercial, o (b) no pueda valorizarse con fiabilidad el valor justo del activo
recibido ni el del activo entregado. El activo adquirido se valorizar de esta forma incluso
cuando la entidad no pueda eliminar inmediatamente de las cuentas el activo entregado. Si el
activo adquirido no se valoriza por su valor justo, su costo se valorizar por el valor de libros
del activo entregado.
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Una entidad determina si una permuta tiene carcter comercial, considerando en qu medida se
espera que cambien los flujos de efectivo futuros como consecuencia de dicha transaccin.
Una transaccin de intercambio tiene naturaleza comercial si:
(a)
(b)
(c)
Al determinar si una permuta tiene carcter comercial, el valor especfico para la entidad de
la porcin de sus actividades afectadas por la transaccin deber tener en cuenta los flujos de
efectivo despus de impuestos. El resultado de estos anlisis puede quedar claro sin
necesidad que la entidad deba realizar clculos detallados.
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En algunos casos, se incurre en desembolsos para generar beneficios econmicos futuros, sin
que por ello se genere un activo intangible que cumpla con los criterios de reconocimiento
establecidos en esta Norma. A menudo, se dice que estos desembolsos contribuyen a formar un
goodwill generado internamente. El goodwill generado por la propia entidad no se
reconoce como un activo porque no es un recurso identificable (es decir, no es separable ni
surge de derechos contractuales o derechos legales de otro tipo), controlado por la entidad, que
pueda ser valorizado de forma fiable a su costo.
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A veces, es difcil evaluar si un activo intangible generado internamente cumple los criterios
para su reconocimiento como activo, a consecuencia de los problemas para:
(a)
(b)
establecer el costo del activo de forma fiable. En ciertos casos, el costo de generar un
activo intangible internamente no puede distinguirse del costo de mantener o mejorar
el goodwill generado internamente, ni tampoco del costo que supone llevar a cabo
diariamente las actividades de la entidad.
Por lo tanto, adems de cumplir con los requerimientos para el reconocimiento y valorizacin
inicial de un activo intangible, la entidad aplica las condiciones y guas establecidas en los
prrafos 52 al 67, para todos los activos intangibles generados de forma interna.
52
Para evaluar si un activo intangible generado internamente cumple los criterios para su
reconocimiento, la entidad clasifica la generacin del activo en:
(a)
la fase de investigacin; y
(b)
la fase de desarrollo.
Aunque los trminos investigacin y desarrollo han sido definidos, los trminos fase de
investigacin y fase de desarrollo tienen, un significado ms amplio para los efectos de
esta Norma.
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En la fase de investigacin de un proyecto interno, una entidad no puede demostrar que existe
un activo intangible que pueda generar probables beneficios econmicos en el futuro. Por lo
tanto, los desembolsos correspondientes se reconocern como gastos en el momento en que se
incurran.
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(b)
(c)
(d)
Fase de desarrollo
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(b)
(c)
(d)
(e)
(f)
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(b)
(c)
el diseo, construccin y operacin de una planta piloto que no tenga una escala
econmicamente rentable para la produccin comercial; y
(d)
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Para demostrar como un activo intangible puede generar probables beneficios econmicos
futuros, una entidad evala los rendimientos econmicos que se recibirn del mismo,
utilizando los principios establecidos en la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. Si el
activo slo generar rendimientos cuando acte en combinacin con otros activos, la entidad
aplicar el concepto de unidad generadora de efectivo, establecido en la NIC 36.
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Con frecuencia, los sistemas de costos de la entidad pueden valorizar de forma fiable los
costos que conlleva la generacin interna de un activo intangible, tales como los sueldos y
otros desembolsos en los que se incurre para asegurar los derechos de la propiedad intelectual
o las licencias, o bien para desarrollar programas informticos.
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Los desembolsos incurridos para la generacin interna de marcas, ttulos de peridicos, sellos
o denominaciones editoriales, listas de clientes u otras partidas similares, no pueden
distinguirse del costo de desarrollar la actividad empresarial en su conjunto. Por lo tanto, estas
partidas no se reconocern como activos intangibles.
Costo de un activo intangible generado internamente
65
El costo de un activo intangible generado internamente para los efectos del prrafo 24, ser la
suma de los desembolsos incurridos desde el momento en que el activo intangible cumple las
condiciones para su reconocimiento, establecidas en los prrafos 21, 22 y 57. El prrafo 71
prohbe la reintegracin, en forma de elementos del activo, de los desembolsos reconocidos
previamente como gastos.
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(b)
los costos de los beneficios a los empleados (segn se definen en la NIC 19 Beneficios
a los Empleados) derivadas de la generacin del activo intangible;
(c)
(d)
Los siguientes conceptos no son componentes del costo de los activos intangibles generados
internamente:
(a)
los gastos administrativos, de venta u otros gastos indirectos de carcter general, salvo
que su desembolso pueda ser directamente atribuido a la preparacin del activo para
su uso;
(b)
las ineficiencias, identificadas, y las prdidas operativas iniciales en las que se haya
incurrido antes que el activo alcance el desempeo normal esperado; y
(c)
Reconocimiento de un gasto
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Los desembolsos realizados en una partida intangible se reconocern como gastos cuando
se incurra en ellos, a menos que:
(a)
Formen parte del costo de un activo intangible que cumpla los criterios de
reconocimiento (ver prrafos 18 al 67), o
(b)
(b)
(c)
(d)
Una entidad elegir como poltica contable ya sea el modelo del costo del prrafo 74 el
modelo de revalorizacin del prrafo 75. Si un activo intangible se contabiliza segn el
modelo de revalorizacin, todos los dems activos pertenecientes a la misma clase
Una clase de activos intangibles es un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las
actividades de la entidad. Las partidas pertenecientes a la misma clase de activos intangibles se
revalorizarn simultneamente, para evitar revalorizaciones selectivas de activos y que los
montos de los activos intangibles en los estados financieros representen una mezcla de costos y
valores referidos a fechas diferentes.
Modelo de revalorizacin
75
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(b)
77
El modelo de revalorizacin se aplica despus que el activo haya sido reconocido inicialmente
a su costo. No obstante, si slo se llega a reconocer, como activo, una parte del costo total de
un activo intangible, por no cumplir ste con los criterios de reconocimiento hasta alcanzar una
etapa intermedia del proceso de su produccin (ver prrafo 65), el modelo de revalorizacin se
podr aplicar a la totalidad de ese activo. Adems, el modelo de revalorizacin puede ser
aplicado tambin a un activo intangible que haya sido recibido mediante una subvencin
gubernamental y se haya reconocido a un valor nominal (ver prrafo 44).
78
Es poco comn la existencia de un mercado activo, tal como ha sido descrito en el prrafo 8,
para un activo intangible, si bien cabe la posibilidad que ocurra. Por ejemplo, en ciertas
jurisdicciones pueden existir mercados activos para las licencias de taxi libremente
transferibles, as como para las licencias o cuotas de pesca y produccin. Sin embargo, no
existen mercados activos para las marcas, ttulos de peridicos o revistas, derechos sobre
pelculas o partituras musicales, patentes o las marcas registradas, porque cada uno de estos
activos tiene peculiaridades que los hacen nicos. Adems, aunque los activos intangibles sean
objeto de compraventa, los contratos se negocian entre compradores y vendedores que actan
aisladamente, y por ello las transacciones son relativamente infrecuentes. Por estas razones, el
precio que se paga por un activo podra no proporcionar la evidencia suficiente del valor justo
de otro distinto. Por otra parte; con mucha frecuencia, los precios no estn disponibles para el
pblico.
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(b)
eliminada contra el valor de libros bruto del activo, y se re-expresa el valor neto al
monto revalorizado del activo.
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El hecho que no siga existiendo un mercado activo para proceder a revalorizar un elemento del
activo intangible, puede indicar que el valor de dicho activo se ha deteriorado, y por lo tanto
requiere ser comprobado de acuerdo con la NIC 36.
84
Si, en alguna fecha posterior, el valor justo del activo intangible pudiera determinarse de nuevo
por referencia a un mercado activo, se aplicar el modelo de revalorizacin desde esa fecha.
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Cuando se consideren realizados, la reserva de revalorizacin acumulada que forma parte del
patrimonio pueden ser transferida directamente a la cuenta de utilidades retenidas. El valor
total de la reserva de revalorizacin puede realizarse cuando se produzca la enajenacin del
activo. No obstante, tambin puede considerarse realizada una parte del monto de la
revalorizacin, a medida que ste sea utilizado por la entidad, en cuyo caso el monto que se
entender como realizado ser la diferencia entre la amortizacin correspondiente al perodo
actual, calculada a base del valor de libros revalorizado, y la que hubiera sido calculada
utilizando el costo histrico del activo. La transferencia de la reserva de revalorizacin a las
utilidades retenidas no se efecta a travs de utilidad o prdida.
Vida til
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La contabilizacin de un activo intangible se basa en su vida til. Un activo intangible con una
vida til finita se amortiza (ver prrafos 97 al 106), mientras que un activo intangible con una
vida til indefinida no se amortiza (ver prrafos 107 al 110). Los ejemplos ilustrativos que
acompaan a esta Norma presentan la determinacin de la vida til para diferentes activos
intangibles, y la posterior contabilizacin de dichos activos sobre la base de las
determinaciones de la vida til.
90
Para determinar la vida til de un activo intangible, es preciso considerar muchos factores,
entre los que figuran:
(a)
la utilizacin esperada del activo por parte de la entidad, as como si el activo podra
ser gestionado de forma eficiente por otro equipo directivo distinto;
(b)
los ciclos tpicos de vida del producto, as como la informacin pblica disponible
sobre estimaciones de la vida til, para tipos similares de activos que tengan una
utilizacin similar;
(c)
(d)
(e)
(f)
el nivel de los desembolsos por mantencin necesarios para conseguir los beneficios
econmicos esperados del activo, as como la capacidad e intencin de la entidad para
alcanzar tal nivel;
(g)
el perodo durante el cual se controla el activo, as como los lmites, ya sean legales o
de otro tipo, sobre el uso del activo, tales como las fechas de caducidad de los
arrendamientos relacionados con l; y
(h)
si la vida til del activo depende de las vidas tiles de otros activos pertenecientes a la
entidad.
91
El trmino indefinido no significa infinito. La vida til de un activo intangible refleja slo
el nivel de los desembolsos para mantenciones futuras necesarias para preservar el activo en su
nivel normal de desempeo, evaluado en la fecha en la que se estima la vida til del activo, as
como la capacidad de la entidad y su intencin de alcanzar tal nivel. Una conclusin que la
vida til de un activo intangible es indefinida, no debiera depender del exceso de los
desembolsos futuros planeados sobre los inicialmente requeridos para mantener el activo a ese
nivel de desempeo.
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La vida til de un activo intangible puede ser muy larga, o incluso indefinida. La
incertidumbre existente justifica una estimacin prudente de la vida til de un activo
intangible, pero no justifica la eleccin de un perodo de amortizacin que sea tan corto que
resulte irreal.
94
La vida til de un activo intangible que surja de un contrato o de otros derechos legales
no exceder el perodo del contrato o de los citados derechos legales, pero puede ser
inferior, dependiendo del perodo a lo largo del cual la entidad espera utilizar el activo. Si
el contrato u otros derechos legales se han fijado durante un plazo limitado que puede ser
renovado, la vida til del activo intangible incluir el (los) perodo (s) de renovacin slo
si existe evidencia que respalde la renovacin por parte de la entidad sin un costo
significativo. La vida til de un derecho readquirido reconocido como un activo
intangible en una combinacin de negocios es el perodo contractual remanente del
contrato en el cual el derecho fue concedido y no incluir perodos de renovacin.
95
Pueden existir factores econmicos y legales que ejerzan influencia sobre la vida til de un
activo intangible. Los factores econmicos determinarn el perodo a lo largo del cual la
entidad recibir los beneficios econmicos futuros. Los factores legales pueden restringir el
intervalo de tiempo en el que la entidad controlar el acceso a estos beneficios. La vida til
ser el perodo ms corto de los determinados por estos factores.
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La existencia de los siguientes factores, entre otros, indicarn que la entidad estara en
condiciones de renovar los derechos contractuales y otros derechos legales, sin incurrir en un
costo significativo:
(a)
(b)
Existe evidencia que las condiciones necesarias para obtener la renovacin sern
satisfechas, y;
(c)
El monto depreciable de un activo intangible con una vida til finita, se asignar sobre
una base sistemtica a lo largo de su vida til. La amortizacin comenzar cuando el
activo est disponible para su utilizacin, es decir, cuando se encuentre en la localizacin
y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la
Administracin. La amortizacin finalizar en la fecha ms temprana de las siguientes:
la fecha en la que el activo se clasifique como disponible para la venta (o se incluya en un
grupo de elementos en enajenacin que se clasifique como disponible para la venta) de
acuerdo con la NIIF 5 y la fecha en que el activo sea eliminado de las cuentas. El mtodo
de amortizacin utilizado reflejar el patrn de consumo esperado, por parte de la
entidad, de los beneficios econmicos futuros derivados del activo. Si ese patrn no
pudiera ser determinado de forma fiable, se adoptar el mtodo lineal de amortizacin.
El cargo por amortizacin de cada perodo se reconocer en utilidad o prdida, a menos
que otra Norma permita o exija que dicho monto se incluya en el valor de libros de otro
activo.
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Pueden utilizarse diferentes mtodos para asignar al monto depreciable de un activo, de forma
sistemtica, a lo largo de su vida til. Entre dichos mtodos se encuentra el de amortizacin
lineal, el de porcentaje constante sobre el valor de libros o el de las unidades producidas. El
mtodo utilizado para cada activo se seleccionar a partir del patrn esperado de consumo de
los beneficios econmicos futuros esperados y se aplicar de forma uniforme en cada perodo,
salvo que se produzca un cambio en los patrones esperados de consumo de dichos beneficios
econmicos futuros derivados del activo. En raras ocasiones, o quiz en ninguna, existir una
evidencia suficiente para apoyar un mtodo de amortizacin que produzca, en los activos
intangibles con una vida til finita, una amortizacin acumulada menor que la obtenida al
utilizar el mtodo de amortizacin lineal.
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Valor residual
100 Se supondr que el valor residual de un activo intangible es cero a menos que:
(a)
(b)
101 El monto depreciable de un activo con vida til limitada se determina despus de deducir su
valor residual. Un valor residual distinto de cero implica que la entidad espera enajenar el
activo intangible antes que termine su vida econmica.
102 La estimacin del valor residual de un activo se basa en el monto recuperable a travs de la
enajenacin, utilizando los precios existentes en la fecha de la estimacin de la venta para un
activo similar que haya alcanzado el trmino de su vida til y haya operado en condiciones
similares a aquellas en las que el activo se utilizar. El valor residual se revisar al trmino de
cada perodo anual. Un cambio en el valor residual del activo se contabilizar como un cambio
en una estimacin contable, de acuerdo con la NIC 8 Polticas contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores.
103 El valor residual de un activo intangible podra aumentar hasta un monto igual o mayor que el
valor de libros del activo. En ese caso, el cargo por amortizacin del activo ser cero, a menos
y hasta que, su valor residual disminuya posteriormente hasta un monto inferior al valor de
libros del activo.
anualmente, y
(b)
por su enajenacin; o
(b)
114 La enajenacin de un activo intangible puede llevarse a cabo de diversas maneras (por ejemplo
mediante una venta, realizando sobre la misma un contrato de arrendamiento financiero, o por
donacin). Para determinar la fecha de la enajenacin de tal activo, una entidad aplicar los
criterios establecidos en la NIC 18 Ingresos Ordinarios, para el reconocimiento de ingresos
ordinarios por la venta de bienes. Se aplicar la NIC 17 en caso que la enajenacin consiste en
una venta con arrendamiento posterior.
115 Si, de acuerdo con el criterio de reconocimiento del prrafo 21, una entidad reconoce dentro
del valor de libros de un activo el costo derivado del reemplazo de parte del activo intangible,
elimina de las cuentas el valor de libros de la parte reemplazada. Si no fuera practicable para la
entidad la determinacin del valor de libros de la parte reemplazada, podr utilizar el costo del
reemplazo como indicativo de cul podra ser el costo de la parte reemplazada, en la fecha en
la que fue adquirida o generada internamente.
115A En el caso de un derecho readquirido en una combinacin de negocios, si posteriormente el
derecho es re-emitido (vendido) a un tercero, el respectivo valor de libros, si hubiera, ser
utilizado para determinar la ganancia o prdida en la re-emisin
116 La contrapartida a cobrar por la enajenacin de un activo intangible se reconocer inicialmente
a valor justo. Si se posterga el pago a recibir por el activo intangible, la contrapartida recibida
se reconoce inicialmente al precio equivalente de contado. La diferencia entre el monto
nominal de la contrapartida y el precio equivalente de contado se reconocer como un ingreso
por intereses, de acuerdo con la NIC 18, de forma que refleje la rentabilidad efectiva derivada
de la cuenta por cobrar.
117 La amortizacin de un activo intangible con una vida til finita no terminar cuando el activo
intangible no vaya a ser usado ms, a menos que el activo haya sido completamente
amortizado o se clasifique como mantenido para la venta (o incluido en un grupo de elementos
en enajenacin que se clasifique como disponible para la venta) de acuerdo con la NIIF 5.
Informacin a revelar
General
118 Una entidad revelar la siguiente informacin para cada una de las clases de activos
intangibles, distinguiendo entre los activos que se hayan generado internamente y los
dems:
(a)
si las vidas tiles son indefinidas o finitas y, si son finitas, las vidas tiles o los
porcentajes de amortizacin utilizados;
(b)
los mtodos de amortizacin utilizados para los activos intangibles con vidas
tiles finitas;
(c)
(d)
la partida o partidas, del estado integral de resultados, en las que est incluida la
amortizacin de los activos intangibles;
(e)
una conciliacin entre los valores de libros al principio y al final del perodo,
mostrando:
(i)
(ii)
(iii)
(iv)
(v)
los reversos durante el perodo de prdidas por deterioro del valor, que
se hayan llevado a utilidad o prdida de acuerdo con la NIC 36 (si
hubiere);
(vi)
(vii)
(viii)
119 Una clase de activos intangibles es un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las
actividades de la entidad. Los siguientes son ejemplos de clases separadas:
(a)
marcas;
(b)
(c)
(d)
licencias y franquicias;
(e)
(f)
(g)
Las clases mencionadas arriba pueden ser desagregadas (o agregadas) en otras ms pequeas
(ms grandes), si ello genera una informacin ms relevante para los usuarios de los estados
financieros.
120 Una entidad revelar informacin sobre los activos intangibles que hayan sufrido prdidas por
deterioro del valor, de acuerdo con la NIC 36, adems de la requerida por el prrafo 118(e) (iii
al v).
121 La NIC 8 exige que una entidad revele la naturaleza y efecto de los cambios en las
estimaciones contables que tengan un efecto significativo en el perodo actual, o que se espera
que tengan un efecto significativo en perodos futuros. Tales revelaciones de informacin
pueden surgir por cambios en:
(a)
(b)
el mtodo de amortizacin; o
(c)
(b)
(c)
Para los activos intangibles que se hayan adquirido mediante una subvencin
gubernamental, y hayan sido reconocidos inicialmente a su valor justo (ver
prrafo 44):
(i)
(ii)
(iii)
(d)
(e)
123 Cuando una entidad describe el factor, o los factores, que han jugado un papel significativo en
la determinacin que el activo intangible tiene una vida til indefinida, considera la lista de los
factores del prrafo 90.
(b)
(c)
125 Puede ser necesario, proceder a agregar las clases de activos revalorizados a clases mayores
para propsitos de revelacin. No obstante, las citadas clases no se agregarn si de sta
presentacin pudieran resultar saldos mixtos, que incluyeran activos intangibles segn el
modelo del costo junto con otros valorizados segn el modelo de revalorizacin.
Otra informacin
128 Se aconseja, pero no se exige, que las entidades revelen la siguiente informacin:
(a)
(b)
(b)
130A
Una entidad aplicar las modificaciones contenidas en el prrafo 2 para perodos anuales
que comienzan el 1 de enero de 2006. Si una entidad aplica NIIF 6 o en un perodo anterior,
esas modificaciones sern aplicadas en ese perodo anterior.
130B
130C
La NIIF 3 (modificada en 2008) modific lo prrafos 12, 33 al 35, 68, 69, 94 y 130, elimin
los prrafos 38 y 129 y agreg el prrafo 115A. Una entidad deber aplicar esa
modificacin para perodos anuales que comiencen el o despus del 1 de julio de 2009. Por
lo tanto, los montos reconocidos para activos intangibles y goodwill en combinaciones de
negocios anteriores no sern ajustados. Si una entidad aplica la NIIF 3 (modificada 2008)
para un perodo anterior, la modificacin tambin ser aplicada para ese perodo anterior.
Aplicacin anticipada
132 Se recomienda a las entidades a las que se aplique el prrafo 130, que apliquen los
requerimientos de esta Norma antes de las fechas de vigencia especificadas en el prrafo 130.
No obstante, si la entidad aplicara esta Norma antes de esas fechas efectivas, tambin aplicar
al mismo tiempo la NIIF 3 y la NIC 36.
El derecho de autor se amortizara en los 30 aos en que se estima su vida til. El derecho de autor
tambin se revisara por deterioro de valor de acuerdo con la NIC 36, evaluando en cada fecha de
los estados financieros si existe alguna indicacin que puede haber sufrido deterioro de valor.
Ejemplo 6 Adquisicin de una ruta area adquirida para volar entre dos ciudades
europeas que expira dentro de tres aos.
La autorizacin de la ruta puede ser renovada cada cinco aos, y la entidad compradora pretende
cumplir con las normas y regulaciones aplicables para lograr la renovacin. Las renovaciones de la
autorizacin de la ruta se conceden de forma rutinaria por un costo muy bajo, e histricamente se
han obtenido renovaciones cuando la aerolnea ha cumplido con las normas y regulaciones
aplicables. La entidad compradora espera proporcionar servicio de forma indefinida entre los
aeropuertos centrales de las dos ciudades, y espera que toda la infraestructura necesaria relacionada
con el servicio (accesos, embarques y servicios de las terminales arrendadas) permanezca instalada
en esos aeropuertos mientras exista la autorizacin de la ruta. El anlisis de la demanda y de los
flujos de efectivo corroboran esas suposiciones.
Dado que los hechos y las circunstancias respaldan la capacidad de la entidad compradora para
continuar proporcionando el servicio areo de forma indefinida entre las dos ciudades, el activo
intangible relacionado con la autorizacin de la ruta se trata como si tuviese una vida til indefinida.
Por lo tanto, la autorizacin de la ruta no se amortizara hasta que se determine que su vida til es
Ejemplo 8 Adquisicin de una marca hace 10 aos que distingue a un producto lder
en el mercado.
Cuando fue adquirida la marca su vida til se consider indefinida, ya que se esperaba que el
producto asociado a la marca proporcionase flujos netos de efectivo de forma indefinida. Sin
embargo, de forma inesperada otra empresa ha entrado a competir en el mercado, con lo que se
reducirn las ventas futuras del producto. La Administracin estima que los flujos netos de efectivo
generados por el producto sern un 20 por ciento menores en el futuro inmediato. Sin embargo, la
Administracin espera que el producto contine generando flujos netos de efectivo, con la
reduccin indicada, de forma indefinida.
Como resultado de la disminucin esperada en los flujos netos de efectivo futuros, la entidad
determina que el monto recuperable de servicio de la marca es menor que su valor de libros, por lo
que se reconoce una prdida por deterioro de valor. Dado que todava se considera indefinida la
vida til, la marca continuar sin ser amortizada, pero se realizar una comprobacin del deterioro
de valor de acuerdo con la NIC 36 anualmente, as como cuando exista alguna indicacin que pueda
haber un posible deterioro de valor.
Ejemplo 9 Marca registrada de una lnea de productos que fue adquirida hace varios
aos en una combinacin de negocios.
En la fecha en que se produjo la combinacin de negocios, la entidad adquirida llevaba produciendo
la lnea de productos 35 aos, desarrollando numerosos modelos nuevos bajo la marca. En la fecha
de adquisicin la entidad compradora esperaba continuar con la produccin de la lnea, y el anlisis
de diversos factores econmicos indicaba que no haba un lmite para el perodo en que se estimaba
que la lnea contribuyese a los flujos de ingresos netos de efectivo. Por ello, la marca registrada no
fue amortizada por la entidad compradora. Sin embargo, la Administracin ha decidido
recientemente que la lnea de productos se descontinuar durante los prximos cuatro aos.
Dado que ya no se considera indefinida la vida til de la marca adquirida, se hara una
comprobacin del deterioro del valor de libros de la misma de acuerdo con la NIC 36, y amortizarla
durante los cuatro aos restantes de su vida til.