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RENTAS DE PRIMERA Y
CUARTA CATEGORA
Caso Prctico
APRENDIENDO A DECLARAR:
a personas
Renta 2014
1. La sociedad conyugal es propietaria de cuatro inmuebles, conforme a lo siguiente: (VER FIG. 01)
(FIG. 01)
Promedio
Uso
Autoavalo
2014
Alquiler
Mensual
Mejora
Incorporada
casa habitacin
(alquilada todo el
2014)
S/. 290,000
$950
S/. 10,000*
Av. 2 de Mayo
N 630 - Dpto. N
104 - Miraflores
departamento
(alquilado todo el
2014)
S/. 580,000
S/. 2,800
S/. 200,000
S/. 286,000
casa habitacin
Av. Chepn N 330 (cesin
gratuita todo
Trujillo
el 2014)
Av. Petit Thouars
150 - Lima
casa habitacin y
oficina**
* El valor de las mejoras incorporadas en la casa-habitacin se considera Renta Afecta en el ejercicio en que se devuelva el inmueble
y siempre que no exista reembolso. Dicho inmueble fue devuelto en el mes de diciembre 2014 y no hubo reembolso por parte del
propietario.
** Casa-habitacin ocupada por la pareja de esposos, no genera renta an cuando el Seor Hctor Crdova Gutierrez, utilice parte
de la misma como oficina para ejercer su profesin.
(FIG. 02)
Fecha de
Emisin
Nombre y
N Recibo apellidos /
Fecha de
por
Razn
Cobro
Honorarios Social del
Cliente
27.12.2013 25.01.2014
715
RUC
del
Cliente
Monto
Bruto
Monto
Retenido
(10%)
(2)
6,000
600
(1)
2,500
17.01.2014 20.01.2014
E-001
Fernando
Rodriguez F.
25.01.2014 28.01.2014
E-002
Acabados
20192190232
Benites EIRL
(2)
1,950
195
30.01.2014 30.01.2014
E-003
Carmen
10303260780
Rodriguez R.
(5)
3,500
13,950
795
(1)
5,200
(3)
5,100
(4)
10,300
-----
Total Enero
Fernando
Rodriguez F.
05.03.2014 10.03.2014
E-004
-----
16.03.2014 22.03.2014
E-005
Vanessa
10923265792
Angel Daz
29.03.2014
E-006
REVERTIDO
-----
Total Marzo
13.05.2014 19.05.2014
716
Violeta
Torres E.
10081795628
(5)
3,000
14.05.2014 29.05.2014
717
Milagros
Solano
Flores
-----
(1)
1,500
23.05.2014 30.05.2014
E-007
(2)
7,800
780
12,300
780
Restobar
El taper de 20905606843
Leon SAC
Total Mayo
Renta 2014
(FIG. 02)
08.07.2014 10.07.2014
E-008
13.07.2014 17.07.2014
E-009
21.07.2014 29.07.2014
E-010
Consultora
Tributaria 20701006843
Otarola EIRL
Eduardo
Vasquez
Salas
-----
Inversiones
20964113167
Meza SAC
(2)
3,850
385
(1)
5,500
(2)
4,200
420
13,550
805
(1)
2,200
Total Julio
Alberto
Bazalar C.
12.08.2014 12.08.2014
E-011
-----
25.08.2014 29.08.2014
E-012
Restobar
El taper de 20905606843
Leon SAC
(3)
6,500
650
29.08.2014 31.08.2014
E-013
Alvaro Lazo
10206941477
Jimenez
(3)
1,000
9,700
650
Total Agosto
14.09.2014 20.09.2014
E-014
Acabados
20192190232
Benites EIRL
(2)
2,900
290
22.09.2014 27.09.2014
E-015
Carlos Ortiz
10245503876
Ruiz
(2)
2,500
250
30.09.2014 30.09.2014
718
(1)
1,600
7,000
540
Enrique
Velez M.
----
Total Setiembre
(FIG. 02)
19.10.2014 24.10.2014
719
26.10.2014 28.10.2014
E-016
27.10.2014 31.10.2014
E-017
Javier
Guevara
Pachas
10266451800
(5)
6,200
Universidad
20545672915
de la vida
(2)
2,500
250
(1)
1,700
10,400
250
Juan Jose
Gomez
Romero
-----
Total Octubre
12.12.2014 18.12.2014
720
Luis Bueno
10923294449
Tafur
(1)
2,100
15.12.2014 19.12.2014
E-018
Restobar
El taper de 20905606843
Leon SAC
(2)
5,000
500
20.12.2014 26.12.2014
E-019
Acabados
20192190232
Benites EIRL
(2)
3,900
390
28.12.2014 28.01.2015
E-020
Nido El
20461971640
Guambrillo
(2)
9,800
Total Diciembre
20,800
890
TOTALES
98,000
4,710
(1) Personas naturales sin actividad empresarial no son agentes de retencin al pagar Rentas de Cuarta Categora.
(2) El pagador de la renta es una persona jurdica o natural que se encuentra en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, razn por la
cual se encuentra obligado a efectuar la retencin (Inciso b) del artculo 71 de la Ley).
(3) El pagador de la renta es una persona natural con negocio que se encuentra en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), por
lo cual no le corresponde efectuar retenciones por Rentas de Cuarta Categora.
(4) Este nmero al haber sido REVERTIDO se pierde y no puede ser generado para otro cliente.
(5) El pagador de la renta es una persona natural con negocio que se encuentra en el Nuevo Rgimen nico Simplificado NRUS, por lo
cual no le corresponde efectuar retenciones por Rentas de Cuarta Categora.
Renta 2014
(FIG. 03)
Mes
Alquiler
en US$
Tipo de
Cambio*
Alquiler
en S/.
Pago a
cuenta S/. **
Enero
950
2.820
2,679
134
Febrero
950
2.799
2,659
133
Marzo
950
2.807
2,667
133
Abril
950
2.807
2,667
133
Mayo
950
2.764
2,626
131
Junio
950
2.795
2,655
133
Julio
950
2.795
2,655
133
Agosto
950
2.842
2,700
135
Setiembre
950
2.888
2,744
137
Octubre
950
2.910
2,765
138
Noviembre
950
2.920
2,774
139
Diciembre
950
2.930
2,784
139
Total
11,400
32,373
1,619
* El tipo de cambio aplicado corresponde al tipo de cambio promedio ponderado compra al cierre de operaciones del da del
devengo o percepcin de la renta (artculo 50 del Reglamento de la LIR) publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros
(http://www.sbs.gob.pe). Si en dicho da no hubo publicacin, se debe tomar como referencia la publicacin inmediata anterior. Para
los meses de setiembre a diciembre se ha tomado un tipo de cambio supuesto.
** Tasa Efectiva 5% del alquiler es equivalente al Monto del alquiler - 20% del alquiler x 6.25%
>> Av. 2 de Mayo N 630 - Dpto. N 104 Miraflores (departamento) (VER FIG.04)
Mes
Alquiler en S/.
S/.*
Enero
2,800
140
Febrero
2,800
140
Marzo
2,800
140
Abril
2,800
140
Mayo
2,800
140
Junio
2,800
140
Julio
2,800
140
Agosto
2,800
140
Setiembre
2,800
140
Octubre
2,800
140
Noviembre
2,800
140
Diciembre
2,800
140
Total
33,600
1,680
(FIG. 04)
Casa
Departamento
32,373
42,373
33,600
33,600
32,373
10,000
33,600
b. Renta Presunta:**
- Alquiler casa-habitacin (Lince)
> Valor autoavalo x 6%
S./ 290,000 x 6%
- Alquiler departamento (Miraflores)
> Valor autoavalo x 6%
S./ 580,000 x 6%
17,400
34,800
17,400
34,800
42,373
34,800
1,619
1,680
3,299
(*) Las mejoras se computan como Renta Gravada del propietario en el ejercicio que se devuelva el
bien. Asimismo, no se consideran dentro del monto que se compara con la Renta Presunta (6% del
valor de autoavalo), sin embargo, si son consideradas para determinar la Renta Bruta Anual.
(**) En ambos casos, la Renta Presunta se ha calculado por todo el ejercicio gravable.
(FIG. 05)
Renta 2014
Para determinar
el total de la
Renta Bruta
Anual, utilice el
mayor monto en
a) y b) en cada
caso.
(FIG. 06)
S/.
S/. 1,600 x 12
19,200
S/. 1,200 x 12
(14,400)
4,800
240
*Tasa Efectiva 5% del alquiler es equivalente al monto del subarriendo - 20% x 6.25%.
*Se deber declarar al arrendador, Seor Nicols Villar Gmez, en la pestaa Arrendadores de la Seccin Informativa del Formulario
Virtual N 691.
Alquiler en US$
Tipo de cambio *
Alquiler en S/.
Enero
385
2.820
1,086
54
Febrero
385
2.799
1,078
54
Marzo
385
2.807
1,081
54
Abril
385
2.807
1,081
54
Mayo
385
2.764
1,064
53
Junio
385
2.795
1,076
54
Julio
385
2.795
1,076
54
Agosto
385
2.842
1,094
55
Setiembre
385
2.888
1,112
56
Octubre
385
2.910
1,120
56
Noviembre
385
2.920
1,124
56
Diciembre
385
2.930
1,128
56
Total
4,620
13,120
656
* El tipo de cambio aplicado corresponde al tipo de cambio promedio ponderado compra al cierre de operaciones del da del devengo o
percepcin de la renta (artculo 50 del Reglamento de la LIR) publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros (http://www.sbs.gob.pe).
Si en dicho da no hubo publicacin, se debe tomar como referencia la publicacin inmediata anterior. Para los meses de setiembre a diciembre
se ha tomado un tipo de cambio supuesto.
** Tasa Efectiva 5% del alquiler es equivalente al Monto del alquiler - 20% del alquiler x 6.25%
S/.
Casa habitacin
Valor del autoavalo x 6%
S/. 200,000 x 6%
12,000
12,000
S/.
Casilla 133
32,373
33,600
Horno industrial
13,120
Casilla 557*
Casilla 558
79,093
2. Subarrendado
Av. Angamos N 1581 - San Borja
4,800
SUB TOTAL
83,893
Casilla 557*
1,200
Casilla 102*
10,000
SUB TOTAL
23,200
107,093
(21,419)
85,674
* El importe de la renta no declarada, resulta de efectuar la comparacin de la Renta Real pactada con la
Renta Mnima presunta.
10
Casilla 501
Renta 2014
Casilla 515
Concepto
(FIG. 10)
S/.
A. Predios
1. Arrendado
Casa habitacin (Almirante Guisse N 165 - Lince)
1,619
1,680
3,299
2. Subarrendado
Av. Angamos N 1581 - San Borja
240
SUB TOTAL
3,539
B. Muebles
1. Alquiler
Horno industrial
656
SUB TOTAL
656
4,195
Casilla 133
S/.
107,093
(21,419)
85,674
85,674
5,355
(4,195)
S/.1,160
Casilla 161
11
- Con relacin a los ingresos obtenidos por el ejercicio individual de su profesin de abogada segn
su Libro de Ingresos y Gastos Electrnico se han efectuado los siguientes pagos a cuenta y
retenciones durante el ejercicio 2014: (VER FIG.12)
(FIG. 12)
Mes
Impuesto resultante
S/.
Impuesto retenido
S/. *
Impuesto pagado
S/. **
Enero
13,950
1,395
795
600
Marzo
10,300
1,030
1,030
Mayo
12,300
1,230
780
450
Julio
13,550
1,355
805
550
Agosto
9,700
970
650
320
Setiembre
7,000
700
540
160
Octubre
10,400
1,040
250
790
Diciembre
11,000
1,100
890
210
Total
88,200
8,820
4,710
4,110
* Slo los clientes comprendidos en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, pueden realizar la retencin del 10% sobre las Rentas de
Cuarta Categora, debido a que califican como Agentes de Retencin (Inciso b) del artculo 71 de la Ley).
** Determin y realiz sus pagos a cuenta por Rentas de Cuarta Categora, por un monto equivalente al 10% de sus ingresos mensuales, a travs
del PDT N 616 Trabajadores Independientes y del Formulario Virtual N 616 Simplificado Trabajadores Independientes.
El importe del recibo por honorarios N E-020 no se considera en el perodo diciembre de 2014 porque est pendiente de cobro al 31.12.2014
(criterio de imputacin: percibido). Cabe s ealar que el agente de retencin deber retener el impuesto en el momento que ponga a
disposicin los honorarios (criterio de lo percibido), conforme a lo dispuesto en el artculo 74 de la Ley.
12
Renta 2014
Renta Bruta
S/.
98,000
(9,800)
Casilla 107
88,200
(-) Deducciones:
20% de Rentas de Cuarta Categora (S/. 88,200 x 20%)*
Renta Neta de Cuarta Categora
(RENTA NETA DE TRABAJO)
Casilla 108
(17,640)
70,560
* Se considera el monto total de S/. 17,640 al no exceder el mismo el tope de las 24 UIT, establecida como
deduccin mxima para el caso de las Rentas de Cuarta Categora proveniente por el ejercicio individual de
cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
S/.
70,560
(26,600)
Casilla 131
43,960
13
II.3 CLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA NETA DEL TRABAJO: (CUARTA CATEGORA)
(VER FIG. 15)
(FIG. 15)
Tramos
RNT (4ta)
Tasa
Parcial
Acumulado
43,960
15%
6,594
6,594
21%
30%
Hasta 27 UIT
14
Renta 2014
6,594
II.4 LIQUIDACIN ANUAL DE LA RENTA DEL TRABAJO: (CUARTA CATEGORA) (VER FIG. 16)
(FIG. 16)
Concepto
S/.
Impuesto calculado
6,594
(-) Crditos
1. Crditos sin derecho a devolucin
2. Crditos con derecho a devolucin
A. Pagos a cuenta:
Renta de Cuarta Categora
(4,110)
B. Retenciones:
Rentas de Cuarta Categora
(4,710)
(8,820)
Casilla 141
(2,226)
* Cuando se genera un saldo a favor del contribuyente, se puede optar por alguna de las dos opciones: ya sea la devolucin o la aplicacin
contra futuros pagos a cuenta y/o regularizacin.
a) Si solicita la aplicacin contra futuros pagos a cuenta y/o regularizacin, debe recordar que:
- El saldo a favor por Rentas del Trabajo no se puede aplicar contra los pagos a cuenta y/o regularizacin por Rentas del Capital.
b) Si solicita devolucin, en la constancia de presentacin se mostrar automticamente el enlace web con el link hacia el mdulo en donde
podr presentar su solicitud de devolucin va Internet (Formulario Virtual N 1649). En caso no haga link al mencionado enlace, deber solicitar
su devolucin a travs del formulario fsico N 4949, el cual deber ser presentado en las oficinas o Centros de Servicios al Contribuyente de
la SUNAT.
Si presenta la Declaracin Jurada Anual, sin estar obligado a ello, para efectos de solicitar devolucin de un saldo a favor, no se encuentra
obligado al cronograma de vencimiento aprobado para el presente ejercicio gravable.
15