Guia Actualicese Decla Renta PN 2014

EDICIN ESPECIAL
DECLARACIN DE RENTA
PERSONAS NATURALES Y
SUCESIONES ILQUIDAS FUNDAMENTOS Y GUA PARA LA
PRESENTACIN
AO GRAVABLE 2014
INSTRUCCIONES DE
ACCESO A CONFERENCIAS,
LIQUIDADORES Y MATERIAL
COMPLEMENTARIO
ZONA WEB DE DESCARGAS
Para visualizar y descargar los videos explicativos,

normatividad, ejercicios prcticos y dems
material que complementa la correcta elaboracin
de esta declaracin, hemos generado una zona
web a la que tendr acceso siguiendo estos tres
simples pasos.
INGRESE
la siguiente direccin al navegador de su computador:
www.actualicese.com/declaracion-renta-personas-naturales-2014
AUTENTQUESE
con el cdigo de acceso que encuentra a continuacin:
czc231
DISFRUTE
toda la informacin que acompaa esta publicacin:
Videoconferencias
Novedades normativas para la

preparacin y presentacin de la
declaracin de renta de personas
naturales y/o sucesiones ilquidas.
Trabajadores por cuenta propia

(clculos de sus RGA, su IMAN, su
IMAS).
La importancia de efectuar una

conciliacin patrimonial
[Liquidador avanzado] Diligenciamiento

de formularios 210 y 230 con anexos
y formato 1732 para la declaracin
de renta de una persona natural no
obligada a llevar contabilidad
Y ms de 30 herramientas adicionales.
Clasificacin tributaria de las personas

naturales y sucesiones ilquidas.
Herramientas
Ingresos brutos, RGA, rentas exentas y

ganancias ocasionales por herencias.
Ejercicios con Empleados y
[Liquidador avanzado] Diligenciamiento

de formularios 110 y 240 con anexos
y formato 1732 para la declaracin
de renta de una persona natural
comerciante.
Normatividad
Ms de 300 normas relacionadas

con la preparacin de la declaracin
de renta para personas naturales y
sucesiones ilquidas.
Si tiene problemas de acceso al material descrito anteriormente,

por favor envenos un correo a contenidos@actualicese.com
Contenido
ANLISIS
05
104
Normatividad que reglamenta la Declaracin de Renta

de Personas Naturales
Generalidades del impuesto de renta y complementarios

para personas naturales y sucesiones ilquidas por el
ao gravable 2014
05
Pequeas empresas de la Ley 1429 del 2010
25
Renglones informativos 30 a 32 en el Formulario 110 y

la sancin por inexactitud
30
Activos y pasivos
32
Ingresos y rentas exentas
47
Costos, deducciones y compensaciones
66
Renta presuntiva
79
Descuentos tributarios vigentes
81
Anticipo de impuesto de renta 2015
83
Sanciones aplicables
84
Conciliacin patrimonial
85
EJERCICIO PRCTICO
MARCO NORMATIVO
87
Clculos ilustrativos del IMAN y del IMAS para

empleados y trabajadores por cuenta propia
87
Liquidadores Avanzados - Diligenciamiento de los

Formularios 110, 240, 210 y 230
98
APNDICE
104
113
Consecuencias contables y tributarias para las personas

naturales y/o sucesiones ilquidas obligadas o no a llevar
contabilidad por el ao 2014
113
Cuadro resumen
Caractersticas bsicas de cada tipo de persona natural
para definir la depuracin de la base del impuesto de
renta y de ganancia ocasional, y las tarifas respectivas
116
Cuadro resumen
Requisitos para quedar exonerado de presentar la
declaracin por el ao gravable 2014
119
Actividades econmicas del artculo 340 del ET y

cdigos correspondientes
121
Vencimiento declaracin de renta y complementarios

de personas naturales (empleados, trabajadores por
cuenta propia y dems personas naturales y asimiladas
residentes) y sucesiones ilquidas
127
Requisitos para generacin de nuevos puestos de

trabajo
128
actualicese.com
SUGERENCIAS Y/O COMENTARIOS
Publicacin: Declaracin de Renta Personas Naturales y Sucesiones Ilquidas Fundamentos y Gua para la presentacin - ao gravable 2014
ISBN 978-958-8515-44-1
Las sugerencias y/o comentarios a esta publicacin pueden ser enviados a

servicioalcliente@actualicese.com o comunicados al Centro de Atencin y Ventas
(CAV).
Editora actualicese.com Ltda.

Carrera 101 No. 15A - 52 - Ciudad Jardn
Cali, Colombia
www.actualicese.com
Esta publicacin hace parte de la Suscripcin ORO de actualicese.com.
Direccin editorial: Mara Cecilia Zuluaga C.

Coordinacin de la coleccin: Sandra Torres Solano
Editor jefe: Juan David Maya
Correccin: Amparo Ramrez
Diagramacin: Julio Csar Ramos
Reservados todos los derechos. No se permite la reproduccin total o parcial de esta

obra, ni su incorporacin a un sistema informtico, ni su transmisin en cualquier
forma o por cualquier medio (electrnico, mecnico, fotocopia, grabacin u otros) sin
autorizacin previa y por escrito de los titulares del copyright. La infraccin de dichos
derechos puede constituir un delito contra la propiedad intelectual.
Esta publicacin fue impresa y encuadernada en Santiago de Cali, Colombia por
Imgenes Grficas S.A. en el mes de julio del 2015.
EDICIN ESPECIAL | DECLARACIN DE RENTA PERSONAS NATURALES Y SUCESIONES ILQUIDAS - FUNDAMENTOS Y GUA PARA LA PRESENTACIN - AO GRAVABLE 2014
Apreciado lector
n el caso particular de la declaracin de

renta y su complementario de ganancia
ocasional por el ao gravable 2014, en
el ao inmediatamente anterior (2013) no
se expidieron leyes de reformas tributarias
que introdujesen cambios a los elementos
sustantivos que se deben tener en cuenta
para liquidar dichos impuestos.
El principal cambio que se iba a aplicar
durante el ao gravable 2014 se originaba
de la norma contenida en el artculo 26 de la
Ley 1430 de diciembre del 2010, que fijaba
un lmite mximo para la aceptacin fiscal
del efectivo como medio de pago vlido para
soportar los costos, deducciones y pasivos
fiscales; sin embargo, la aplicacin de dicha
norma fue aplazada para el ao gravable
2019.
Durante el ao 2014 empez a tener efectos
en el impuesto de renta el hecho de que el
Gobierno hubiese fijado, por primera vez,
mediante el Decreto 2193 de octubre 7 del
2013, un listado con 44 pases o territorios
que durante todo el ao fiscal 2014 seran
considerados como parasos fiscales, lo que
implicaba cambios importantes en cuanto
a las retenciones en la fuente a ttulo de
renta que se tendran que aplicar sobre las
operaciones realizadas con terceros instalados
en dichos pases o territorios, e igualmente
traera efectos en materia de la obligacin de
presentar la declaracin informativa individual
y la documentacin comprobatoria.
En cuanto a los cambios que al final del ao
2014 se introdujeron mediante la Ley 1739 de
diciembre 23, es importante destacar que si
se relacionan con los aspectos sustantivos del
impuesto de renta y complementarios (tales
como los requisitos del artculo 10 del ET,
actualicese.com
Junio 10 del 2015
para calificar como residente ante el Gobierno

colombiano, o los requisitos de los artculos
334 y 336 del ET, para optar por el IMAS de
los empleados o el IMAS de los trabajadores
por cuenta propia, etc.), solo se pueden
aplicar a partir del ao gravable 2015 y en
lo adelante. Sin embargo, los cambios que
dicha Ley 1739 haya introducido en materia
de procedimiento tributario, s tendrn efecto
en las declaraciones del mismo ao gravable
2014.
Por otro lado, la creacin del nuevo impuesto
a la riqueza, introducido por los artculos 1 a
9 de la Ley 1739 (el cual recaer, entre otros,
sobre las personas naturales y sucesiones
ilquidas contribuyentes del impuesto
de renta, sean nacionales o extranjeras,
residentes o no residentes, obligadas o no
a llevar contabilidad, que posean en enero
1 del 2015 un patrimonio lquido igual o
superior a $1.000.000.000, y que terminar
declarndose a lo largo de los aos 2015 a
2018) implicar que esas mismas personas
naturales y sucesiones ilquidas, al momento
de elaborar la declaracin de renta por el ao
gravable 2014, tengan que vigilar la forma
en que determinarn su patrimonio lquido
a diciembre 31 del 2014, pues ese sera en
la prctica el mismo valor de su patrimonio
lquido a enero 1 del 2015.
En razn a lo anterior, esta publicacin se ha
preparado con el propsito de suministrar una
gua con la cual, a travs del anlisis de los
fundamentos bsicos, el conocimiento de las
normas vigentes y el desarrollo de ejercicios
prcticos, se comprendan mejor los puntos
a tener en cuenta para la preparacin y
presentacin de la declaracin de renta de las
personas naturales y sucesiones ilquidas por
el ao gravable 2014.
Anlisis
ANLISIS
GENERALIDADES DEL IMPUESTO

DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS
PARA PERSONAS NATURALES Y
SUCESIONES ILQUIDAS POR EL AO
GRAVABLE 2014
NOVEDADES EN LOS
FORMULARIOS Y FORMATO
INDICADORES BSICOS PARA
EL DILIGENCIAMIENTO DE LA
DECLARACIN DE RENTA AO
GRAVABLE 2014
ACTIVIDADES GRAVADAS
CON EL IMPUESTO DE RENTA
Y SU COMPLEMENTARIO DE
GANANCIAS OCASIONALES
FACTOR RESIDENCIA DE LAS
PERSONAS NATURALES
CATEGORAS SEGN
ACTIVIDADES ECONMICAS:
OBLIGADOS Y NO OBLIGADOS A
LLEVAR CONTABILIDAD
l impuesto sobre la renta (y su

complementario de ganancias
ocasionales) es justamente uno de
los impuestos directos ms importantes
que existen en Colombia, pues se
liquida teniendo en cuenta la capacidad
econmica del contribuyente, lo cual
no sucede con los impuestos indirectos
como el IVA. El impuesto de renta
recae sobre la mayora de las personas
jurdicas, pero tambin sobre todas las
personas naturales y sucesiones Ilquidas
(extranjeras o nacionales) que hayan
percibido algn tipo de ingreso o renta
en Colombia durante el perodo fiscal. La
principal forma en que se hace el cobro
del impuesto de renta a las personas
naturales y sucesiones ilquidas es
mediante la retencin en la fuente de los
ingresos obtenidos en Colombia.
Sin embargo, a diferencia de las
personas jurdicas, las personas
naturales y sucesiones ilquidas no
siempre quedan obligadas a presentar al
final del perodo la declaracin anual del
impuesto de renta, pues en las normas
de los artculos 592 a 594-3 del ET, se

fijan seis criterios que, en caso de ser
cumplidos en su totalidad, exoneran a
tales personas y/o sucesiones ilquidas
de presentar la declaracin de este
impuesto, en cuyo caso, las retenciones
en la fuente a ttulo del impuesto de
renta y de ganancias ocasionales que les
hayan practicado sus clientes y dems
terceros durante el ao, se convertiran
en su impuesto de renta por dicho ao y
la DIAN no se las devolvera.
No obstante, gracias a la modificacin
que el artculo 1 de la Ley 1607 de
diciembre 26 del 2012 le hizo al artculo
6 del ET, a partir del ao gravable 2013,
por lo menos las personas naturales
(sin incluir las sucesiones ilquidas)
consideradas residentes ante el
Gobierno colombiano durante el
respectivo ao fiscal, cuando no queden
obligadas a presentar la declaracin
de renta, podrn hacerlo en forma
voluntaria y con ello formaran saldos
a favor con las retenciones que les
practicaron durante el ao y podrn
CLASIFICACIN TRIBUTARIA
DE LAS PERSONAS
NATURALES RESIDENTES:
EMPLEADO, TRABAJADOR
POR CUENTA PROPIA Y OTROS
CONTRIBUYENTES
EXONERACIN EN LA
PRESENTACIN DE LA
DECLARACIN
FORMALIDADES EN EL
DILIGENCIAMIENTO Y
PRESENTACIN DE LA
DECLARACIN
pedir vlidamente en devolucin o
compensacin dichos saldos a favor.
Para lograr que a lo largo del 2013 y
siguientes a las personas naturales les
practicaran retenciones de una forma
ms equilibrada, la Ley 1607 estableci
nuevos mecanismos de retencin, en
especial a los prestadores de servicios
y, por consiguiente, a muchos de ellos
5
se les trat casi como asalariados,

pues su retencin a ttulo de renta
se les calcul con la tabla del artculo
383 del ET. De acuerdo con esa tabla,
si el pago mensual ya depurado con
los valores que se pueden restar cada
mes es un valor que no exceda 95 UVT
(equivalentes a $2.611.000 durante el
2014), no se les practicaban retenciones
en la fuente. Pero si el pago, ya
depurado, era superior a 95 UVT, la tabla
produce el efecto de que aquel que ms
gana, ms contribuye y es as como los
altos ejecutivos, que antes se sometian
a retenciones del 10% o del 11% por
honorarios y comisiones, empezaron
a sufrir ms retenciones (con tarifas
marginales de hasta 33%). Sean muchas
o muy pocas las retenciones a ttulo
de renta que por cualquier concepto
le hayan practicado a la persona
natural a lo largo del 2014, todas estas
retenciones podrn ser incluidas en las
declaraciones obligatorias o voluntarias
que se presenten por el ao gravable
2014.
11 de agosto al
21 de octubre
del 2015
Vencimientos de las declaraciones
de renta de personas naturales y/o
sucesiones ilquidas, de acuerdo
al artculo 14 del Decreto 2623 de
diciembre del 2014
Debe destacarse que la Ley 1607

modific las normas de los artculos
593 y 594-1 del ET, razn por la cual
los topes de ingresos brutos que
obligaran a presentar declaracin de
renta a todo tipo de persona natural
(obligada o no a llevar contabilidad,
residente o no residente, colombiana
o extranjera) se redujeron a 1.400 UVT,
equivalentes a $38.479.000 al cierre del
2014. Hasta el ao gravable 2012, los
asalariados declaraban si sus ingresos
brutos superaban los 4.073 UVT y los
trabajadores independientes si sus
ingresos brutos superaban los 3.300
UVT. Por tal motivo, el universo de
las personas naturales y/o sucesiones
ilquidas que quedan ahora obligadas
a presentar declaraciones de los aos
gravables 2013 y siguientes, se eleva
notoriamente pasando de 1.400.000 a
casi 2.400.000.
Por lo anterior, en el artculo 14 del
Decreto 2623 de diciembre del 2014
se estableci que los vencimientos de
las declaraciones de renta de personas
naturales y/o sucesiones ilquidas
transcurrirn entre el 11 de agosto y el
21 de octubre del 2015. Todos los que
deban inscribirse en el RUT por primera
vez, para poder declarar deben agotar
los pasos indicados en los artculos 9 a
12 del Decreto 2460 del 2013, y los que
ya cuentan con el RUT, pero nunca antes
han declarado renta, tambin tendran
que actualizarlo para hacer constar en l
la responsabilidad 05 (declarantes de
renta-rgimen ordinario).
Conviene dejar claro que el impuesto
sobre la renta para la equidad nunca
tendr que ser liquidado por parte
de las personas naturales ni las
sucesiones ilquidas. Sin embargo, el
artculo 25 de la Ley 1607, junto con el
Decreto reglamentario 1828 de agosto
del 2013 (artculo 7), permite que
cualquier persona natural (sin incluir las
sucesiones ilquidas), cuando tenga dos
o ms trabajadores (incluso empleados
del servicio domstico), podr quedar
exonerada de realizar los aportes al
SENA, ICBF y EPS que, como empleador,
le correspondan en la parte salarial de
cada trabajador que cada mes obtenga
un total devengado (incluyendo parte
salarial y no salarial) que no exceda
del equivalente a 10 salarios mnimos

mensuales.
Por tanto, las personas naturales
empleadores se ven exoneradas de
pagar el CREE y al mismo tiempo podrn
ahorrarse esos aportes y aun as podrn
deducir los pagos laborales en sus
declaraciones de renta (con la condicin
de solamente haber pagado los dems
aportes que le correspondan, a saber,
el aporte a cajas de compensacin, a
fondos de pensiones y a las ARL). Esto se
estableci como un estmulo para que
las personas naturales tambin decidan
convertirse en empleadores, a fin de
disminuir los niveles de desempleo en
Colombia.
Lo interesante es que las personas
naturales y sucesiones ilquidas,
cuando queden obligadas a presentar
la declaracin, no por ello quedan
automticamente obligadas a liquidar
algn impuesto, pues es posible que sus
rentas netas gravables fiscales, o sus
ganancias ocasionales netas gravables
diferentes de loteras, rifas y similares,
no superen ni siquiera los 1.090 UVT
(en el ao gravable 2014 equivalen
a $29.959.000). Segn la tabla del
artculo 241 del ET, el impuesto de
renta solo se empieza a generar cuando
superen ese valor. Adems, el impuesto
de ganancia ocasional por conceptos
diferentes de loteras, rifas y similares,
y gracias a los cambios que el artculo
107 de la Ley 1607 le hizo al artculo
314 del ET, es un impuesto que los
residentes ya no volvieron a calcular
con la tabla del artculo 241, en su lugar
utilizarn una tarifa nica del 10% sobre
cualquier monto de ganancia ocasional
gravable.
En el caso de las personas o sucesiones
ilquidas no residentes en Colombia,
cuando les corresponda declarar, su
impuesto de renta y el de ganancia
ocasional no se liquida con la tabla
del artculo 241 del ET, sino que el de
impuesto de renta se liquida sobre
cualquier monto con las tarifas del
7% o 33% y el impuesto de ganancia
ocasional por conceptos diferentes
de loteras, rifas y similares con
tarifa del 10%. El impuesto sobre las
ganancias ocasionales por loteras rifas
Anlisis
y similares, en todos los casos (tanto

colombianos como extranjeros, sean
o no residentes en Colombia), se
calcular con la tarifa del 20% sobre
cualquier valor que declaren.
Novedades en los formularios y

formato
Si alguna persona natural declara

obligatoria o voluntariamente, pero
por la aplicacin de la tabla del
artculo 241 del ET no tiene que
liquidar impuesto, las retenciones
en la fuente que le hayan practicado
durante el ao se le convertiran en
saldos a favor que podran solicitar
en devolucin a la DIAN. Pero
por no declarar oportunamente,
enfrentan el castigo de una sancin
de extemporaneidad de mnimo 10
UVT vigentes para la fecha en que se
tenga que calcular dicha sancin (en el
2015 equivaldran a $283.000). Con lo
cual se podra perder el saldo a favor y
arrojar incluso un saldo a pagar.
Con lo anterior como referencia,
queda claro que la obligacin o no
de presentar la declaracin anual
del impuesto de renta ha tomado
bastante relevancia en los aos ms
recientes, y por tal motivo la presente
publicacin se ha elaborado para
suministrar a los interesados en el
tema, una gua sobre los puntos ms
importantes que se deben conocer al
momento de definir si estarn o no
obligados a presentar la declaracin
de renta por el ao gravable 2014,
al igual que los puntos que se deben
tener presentes cuando se est
obligado a presentarla, ya sea en el
formulario 110 diseado para las
personas naturales obligadas a llevar
contabilidad, o en el formulario
210 para las no obligadas, o en los
formularios 230 y/o 240 diseados
para las declaraciones de renta de
cierto tipo de personas naturales que
cumplan determinados requisitos y
con lo cual la declaracin sera ms
simple y quedara en firme solo seis
meses despus de su presentacin;
estas declaraciones se conocen
como 230-Declaracin anual de
impuesto mnimo alternativo simple
de empleados, y 240-Declaracin
anual de impuesto mnimo
alternativo simple de trabajadores
por cuenta propia.
la Resolucin 263 de diciembre

29 del 2014 imparti instruccin,
por la cual queda exonerada de
utilizar el formulario 110 y en lugar
de ello est obligada a utilizar el
formulario 210, pues solo en l
existen los espacios para que pueda
calcular el respectivo IMAN
(impuesto mnimo alternativo
nacional) al cual no se le pueden
aplicar reducciones de la Ley 1429
del 2010. Adicionalmente, si esta
persona natural empleada y a la
vez obligada a llevar contabilidad
quedaba obligada a presentar el
formato 1732, al verse obligada a
hacer la declaracin en el formulario
210, le desaparece la obligacin
de elaborar el formato 1732, ya
que este solo se elabora cuando
la declaracin se presente en un
formulario 110.
a declaracin de renta y
complementarios de las personas
naturales y sucesiones ilquidas por
el ao gravable 2014, se debe presentar
en alguno de los cuatro formularios
diseados por la DIAN:

Formulario 110 para quienes

a diciembre 31 del 2014 eran
contribuyentes obligados a llevar
contabilidad.
Formulario 210 para quienes a la

misma fecha eran contribuyentes no
obligados a llevar contabilidad. Es
importante comentar que cuando
una persona natural comerciante
obligada a llevar contabilidad
(con o sin beneficios de la Ley
1429 del 2010) sea una persona
que al mismo tiempo pertenece
al universo de empleados del
artculo 329 del ET (por ejemplo
una persona natural residente en
Colombia para la cual sus ingresos
brutos por honorarios representan
un 85% del total de sus ingresos
del ao, pero sus ventas de
mercancas con una ferretera que
tambin tiene al mismo tiempo
le representan el otro 15%), el
inciso segundo del pargrafo 1 de
Formularios 230 declaracin anual

de impuesto mnimo alternativo
simple de empleados y 240
declaracin anual de impuesto
mnimo alternativo simple de
trabajadores por cuenta propia,
exclusivos para ciertas personas
naturales (sin incluir a las sucesiones
ilquidas) que por el 2014 sean
7
residentes ante el Gobierno

colombiano, califiquen en las nuevas
categoras tributarias de empleados
o de trabajadores por cuenta
propia y cumplan ciertos requisitos
especiales que se mencionarn
ms adelante. La elaboracin de
esta declaracin ser ms simple
y le quedar en firme en solo 6
meses siguientes a su presentacin;
a cambio de que liquidaran el
impuesto con las tablas de los
artculos 334 y 340 del ET.
A continuacin, se destacan las ms
importantes novedades que se observan
en el diseo de estos formularios para
las declaraciones del ao gravable 2014.
Formulario 110
Formulario que la DIAN defini a travs
de la Resolucin 263 de diciembre 29 del
2014 y conserva exactamente la misma
estructura del que se utiliz para las
declaraciones de renta del ao gravable
2013.
Cuando este formulario se diligencia en
forma virtual en el portal de la DIAN, el
sistema de dicha entidad est de nuevo
formulando la pregunta: Se acogi
usted al beneficio contemplado en el
artculo 4 de la Ley 1429 del 2010?
Dicha pregunta solo se haba formulado
en las declaraciones de los aos
gravables 2010, 2011 y 2012, pero no
se haba formulado en las declaraciones
del ao gravable 2013. El Consejo de
Estado, mediante el Auto con nmero de
radicacin 11001032700020140000300
de agosto 28 del 2014, orden la
suspensin provisional de los efectos
del artculo 7 del Decreto 4910 de
diciembre del 2011 (reglamentario de
los beneficios de la progresividad en el
impuesto de renta para las pequeas
empresas de la Ley 1429 del 2010), al
igual que de la frase contenida en el
artculo 9 del mismo decreto en la cual
se lee: Sin perjuicio de lo dispuesto en
el artculo 7 del presente decreto. Como
consecuencia de dicha suspensin, los
beneficiarios de la Ley 1429 se vieron
exonerados de la tarea de llevar hasta la
DIAN, antes de marzo 30 del 2015, los
documentos que se mencionan dentro
8
de dicha norma so pena de no poder

utilizar en sus declaraciones de renta
del ao gravable 2014 los beneficios de
la Ley 1429. En vista de lo anterior, la
famosa base de datos Beneficiarios de
la Ley 1429, la cual haba sido estrenada
por la DIAN en octubre del 2013, ha
quedado desactualizada y, por tanto, la
DIAN lo nico que puede hacer es volver
a formular dicha pregunta.
Sin importar la respuesta que se d a la
pregunta antes mencionada, el sistema
de la DIAN diligencia automticamente
el valor del impuesto de renta en la
casilla 69 del formulario 110 utilizando
las tarifas de la tabla del artculo 241
del ET. Sin embargo, el mismo sistema
enva el mensaje de que ese clculo
automtico puede ser modificado
manualmente por el usuario, ya que
cada quien (si es o no beneficiario de
la Ley 1429, o si est sujeto a tarifas
diferenciales como la del 33% para los
no residentes) tendra un impuesto de
renta diferente que el sistema no puede
controlar.
De otra parte, al igual que lo sucedido

con el formulario 110 de aos
anteriores, en el formulario para el ao
gravable 2014 deber tenerse presente
que la casilla 980 (pago total) tendra
que incluir hasta los intereses de mora
y sin importar que en los renglones
anteriores no exista ninguno en el que
se pueda detallar el valor exclusivo de
dichos intereses. Si no se desea hacer
el pago utilizando la casilla 980 del
formulario 110, se puede optar por
utilizar el formulario 490 (recibo de pago
en bancos) a travs del cual se puede
detallar hasta el monto de los intereses
de mora que sea necesario cancelarle a
la DIAN.
Adems, segn las nuevas instrucciones
para la casilla 25 (tipo de correccin de
la declaracin), hasta las declaraciones
de correccin del artculo 589 del ET
(para correcciones donde se disminuye
el valor a pagar de la declaracin inicial
o se aumenta el saldo a favor de la
declaracin inicial) se podrn hacer
virtualmente.
Anlisis
Formulario 230
Se defini con el artculo 7 de la
Resolucin 263 de diciembre 29 del
2014 y tiene casi la misma estructura
del formulario 230 utilizado en las
declaraciones del ao gravable 2013.
A continuacin sealamos sus
caractersticas y novedades:
1. En la seccin de los ingresos brutos se
incluy un nuevo rengln "32-ingresos
excluidos de la RGA", en el cual se deben
incluir, por ejemplo, los ingresos por
pensiones. Por tanto, en el formulario
230, al diligenciar el rengln 30 (ingresos
brutos), habr que incluir los valores de
las pensiones recibidas para luego restar
ese mismo valor en el rengln 32. Sin
embargo, esa misma modificacin no
se hizo dentro del formulario 210 en los
renglones 72 a 83.
Es importante destacar que el

formulario 110, como todos los aos,
se puede presentar sin pago y hacerlo
posteriormente. La declaracin que
se presente en este formulario deber
esperar dos aos para quedar en firme,
pues ya no existen los beneficios de
auditora como los contemplados
en el artculo 689-1 del ET y que
solo se pudieron aplicar hasta las
declaraciones del ao gravable 2012.
Para quienes puedan y quieran pasarse
a una declaracin alternativa en
los formularios 230 y 240, existe la
posibilidad de que las declaraciones
les queden en firme en solo 6 meses
despus de su presentacin, pero
tendran que presentarlas acompaadas
de su respectivo pago total.
Formulario 210
Definido por el artculo 5 de la Resolucin
263 de diciembre 29 del 2014,
exactamente con la misma estructura del
formulario utilizado para las declaraciones
del ao gravable 2013, por lo cual, no se
detecta ningn tipo de novedad.
2. Se mejoraron los renglones donde

se calcular el impuesto sobre la renta
mnimo alternativo (rengln 52) y se le
enfrentarn los respectivos descuentos
tributarios (rengln 53). Esta vez, al
hacer la resta de esos valores, se incluy
un nuevo rengln (54) para informar
el impuesto neto de renta y con ello se
facilitarn mucho los clculos para el
anticipo al impuesto de renta del ao
siguiente-2015 (rengln 60).
3. El formulario 230 solo puede ser
utilizado por las personas naturales (sin
incluir sucesiones ilquidas) que por el
2014 cumplen con todos los siguientes
criterios:
a. Fueron residentes ante el Gobierno
colombiano.
b. Pertenecen al universo de
empleados del artculo 329 del ET
(percibieron salarios o servicios sin
el uso de mquinas especializadas
y la combinacin de esos salarios y
servicios representan ms del 80%
de sus ingresos brutos del ao).
Por tanto, cuando una persona natural

rena estos requisitos, y no quiera
declarar en el formulario 110 o 210,
podr usar el 230, pero sobre la RGA
liquidar un impuesto que no se define
con las tarifas del artculo 241 del ET,
sino con las tarifas del artculo 334 del
ET, el cual resultara ms costoso, pero
a cambio de ello la ventaja ser que
la declaracin en el 230 quedar en
firme en solo 6 meses despus de su
presentacin (solo si el pago se hace
junto con la presentacin). Adems, si el
declarante tiene beneficios de pequea
empresa de la Ley 1429 del 2010, es
claro que en el formulario 230 no puede
usar los beneficios de tarifa reducida
que concede dicha ley. El formulario
230 se debe presentar virtualmente,
solo si al declarante le aplica alguno de
los 14 criterios de la Resolucin 12761
de diciembre del 2011 que define los
obligados a declarar virtualmente.
110
Formulario DIAN
Para la Declaracin de Renta y

Complementarios o de Ingresos y
Patrimonio para Personas Jurdicas
y Asimiladas, Personas Naturales
y Asimiladas Obligadas a llevar
Contabilidad
210
Formulario DIAN
Para la Declaracin de Renta y

Complementarios Personas
Naturales y Asimiladas No Obligadas a
llevar Contabilidad
c. Al momento de calcular la renta

gravable alternativa, esta no supera
los 4.700 UVT (equivalentes a
$129.180.000 en el 2014).
9
4. Debe advertirse que una deficiencia

muy notoria del formulario 230 est
en que si el declarante decide sanear
su patrimonio fiscal, dentro de dicho
formulario no habra dnde declarar esa
mayor renta lquida gravable especial
que de esos saneamientos se originan,
pues en la RGA no se pueden incluir
ese tipo de rentas gravables especiales.
Por consiguiente, quienes saneen sus
patrimonios en un formulario 230
pueden ahorrarse todo el impuesto que
eso significa (incluso lo que costara
acogerse a la normalizacin tributaria de
los artculos 35 a 40 de la Ley 1739 del
2014). Esa es una grave deficiencia que
no se aprovech para ser corregida con
la Ley 1739 del 2014.
5. Otra deficiencia radica en que si este
formulario es utilizado por un empleado
que al mismo tiempo ejerza actividades
mercantiles y, por tanto, est obligado a
llevar contabilidad, podra denunciar un
patrimonio bruto o unos ingresos brutos
230
Formulario DIAN
Para la Declaracin Anual de

Impuesto Mnimo Alternativo Simple
(IMAS) para Empleados
240
Formulario DIAN
Para la Declaracin Anual de

(IMAS) para Trabajadores por Cuenta
Propia
(de renta ms ganancia ocasional) que al

cierre del 2014 superen los 100.000 UVT
y por lo cual la declaracin debera llevar
firma de contador, pero no se dise el
espacio para ello y sin dicha firma la declaracin se dara por no presentada.
6. En el formulario 230 no se incluyeron
casillas en el encabezado, en caso de
que las personas necesiten presentar
una declaracin por fraccin de ao
2015. Al respecto, se entendera que
como el IMAS es una declaracin para
personas naturales, y no la pueden usar
las sucesiones ilquidas, si la persona
fallece durante el 2015 ya no se puede
utilizar el 230 para hacer la declaracin
por fraccin de ao 2015. En ese caso le
correspondera usar el 110 o 210 que s
traen esas casillas, pues estos son tanto
para personas naturales como para
7. El formulario 230 tampoco servira
para realizar una declaracin de cambio
de titular de inversin extranjera, pues
los inversionistas seran personas no
residentes en Colombia y los nicos que
pueden usar el 230 son las personas
naturales residentes.
8. El formulario 230 se puede presentar
sin pago y posteriormente hacerlo. Pero
si el pago no se hace en las mismas
fechas del vencimiento, estaran
renunciando al perodo especial de
firmeza de solo 6 meses que se le
concede a quienes usen esta declaracin
y tendran que esperar 24 meses como
las dems declaraciones para que
queden en firme.
Formulario 240
Con el artculo 8 de la Resolucin 263 de
diciembre 29 del 2014, se defini este
formulario 240 y conserva casi la misma
estructura del formulario 240 utilizado
en las declaraciones del ao gravable
2013. A continuacin sealamos sus
caractersticas y novedades:
1. En la seccin de los ingresos brutos,
se incluy un nuevo rengln 32-ingresos
excluidos de la RGA, en el cual se deben
incluir, por ejemplo, los ingresos por
pensiones. Por tanto, en el formulario
10
240, al diligenciar el rengln 30 (ingresos

brutos), esta vez se tendr que incluir
los valores de las pensiones recibidas
para luego restar ese mismo valor en el
rengln 32.
2. Se mejoraron los renglones donde
se calcular el impuesto sobre la renta
mnimo alternativo (rengln 49) y se le
enfrentarn los respectivos descuentos
tributarios (rengln 50). Esta vez, al
hacer la resta de esos valores, se incluy
un nuevo rengln (51) para informar
el impuesto neto de renta y con ello se
facilitarn mucho los clculos para el
anticipo al impuesto de renta del ao
siguiente-2015 (rengln 57).
3. El formulario 240 solo podrn
utilizarlo optativamente las personas
naturales (sin incluir sucesiones
ilquidas) que por el 2014 cumplan con
todos los siguientes criterios:
a. Fueron residentes ante el Gobierno
colombiano.
b. Pertenecen al universo de
trabajadores por cuenta propia,
pues el 80% de sus ingresos
brutos proviene de solo una de
las 16 actividades econmicas
mencionadas en el artculo 340 del
ET.
c. Debieron haber llevado
contabilidad al menos para efectos
fiscales. Para el no obligado a
llevar contabilidad, era la DIAN la
que deba definirles un sistema de
registros y eso no ocurri durante
el 2014. Por tanto, a ellos se les
puede exonerar de no haber
llevado ni siquiera el mencionado
sistema de registros.
d. Al cierre del ao anterior (2013
en este caso) su patrimonio
lquido no super los 12.000 UVT
($322.092.000).
e. Al momento de calcular la renta
gravable alternativa del 2014, dicha
RGA no supera los 27.000 UVT
(equivalentes a $742.095.000 en el
2014).
Anlisis
Por tanto, cuando una persona natural

rena estos requisitos, y no quiera
declarar en el formulario 110 o 210,
podr usar el 240, pero sobre la RGA
liquidar un impuesto que no se
define con las tarifas del artculo 241
del ET, sino con las tarifas del artculo
340 del ET con las cuales el impuesto
puede resultar mucho ms pequeo y
adicionalmente la declaracin quedar
en firme en solo 6 meses despus
de su presentacin (solo si el pago
se hace junto con la presentacin).
Por ser tan atractiva esa declaracin
en el formulario 240 el Gobierno,
en el artculo 3 del Decreto 3032 de
diciembre del 2013, fij como requisito
que el declarante tenga en el ao
anterior un patrimonio lquido inferior a
12.000 UVT.
4. Si el declarante tiene beneficios de
pequea empresa de la Ley 1429 del
2010, es claro que en este formulario
240 no puede usar los beneficios de
tarifa reducida que concede dicha ley.
Este formulario 240 se debe presentar
virtualmente solo si al declarante le
aplica alguno de los 14 criterios de
la Resolucin 12761 de diciembre
del 2011 que define los obligados a
declarar virtualmente.
5. El formulario 240 consta de 61
renglones en los cuales se denunciar
el patrimonio posedo a diciembre 31,
se calcular la respectiva RGA con su
impuesto especial, e igualmente se
incluirn las ganancias ocasionales y
su respectivo impuesto de ganancia
ocasional.
6. Una deficiencia muy notoria del
formulario 240 est en que si el
declarante decide sanear su patrimonio
fiscal, dentro de este formulario no
habra dnde declarar esa mayor
renta lquida gravable especial que de
esos saneamientos se originan, pues
en la RGA no se pueden incluir ese
tipo de rentas gravables especiales.
Por consiguiente, quienes saneen sus
patrimonios en un formulario 230
pueden ahorrarse todo el impuesto que
eso significa (incluso lo que costara
acogerse a la normalizacin tributaria
de los artculos 35 a 40 de la Ley 1739
del 2014). Esa es una grave deficiencia
que no se aprovech para ser corregida

con la Ley 1739 del 2014.
7. Si el formulario 240 en la prctica
es utilizado por personas obligadas a
llevar contabilidad, podran denunciar
un patrimonio bruto o unos ingresos
brutos (de renta ms ganancia
ocasional) que al cierre del 2014
superen los 100.000 UVT, y por lo cual
la declaracin debera llevar firma de
contador, pero al formulario 240 no
le disearon dicho espacio; sin dicha
firma la declaracin se dara por no
presentada y, por ello, esta es otra gran
deficiencia del formulario 240.
8. En el formulario 240 no se incluyeron
casillas en el encabezado en caso de
que las personas necesiten presentar
una declaracin por fraccin de ao
2015. Al respecto, se entendera que
como el IMAS es una declaracin para
personas naturales, y no la pueden usar
las sucesiones ilquidas, si la persona
fallece durante el 2015 ya no se puede
pensar en utilizar el 240 para hacer
la declaracin por fraccin de ao
2015. En ese caso le correspondera
usar el 110 o 210 que s traen esas
casillas, pues el 110 y el 210 son tanto
para personas naturales, como para
9. El formulario 240 no servira para
realizar una declaracin de cambio de
titular de inversin extranjera, pues
los inversionistas seran personas no
residentes en Colombia y los nicos que
pueden usar el 240 son las personas
naturales residentes.
10. El formulario 240 se puede
presentar sin pago y posteriormente
hacerlo. Pero si el pago no se hace en
las mismas fechas del vencimiento,
estaran renunciando al perodo
especial de firmeza de solo 6 meses
que se le concede a quienes usen esta
declaracin y tendran que esperar 24
meses como las dems declaraciones
para que queden en firme.
Formato 1732
El artculo 2 de la Resolucin 263 de
diciembre 29 del 2014 volvi a exigir
que ciertos declarantes obligados a
llevar contabilidad y que presentan

declaracin de renta en el formulario
110, le suministren a la DIAN por el
ao gravable 2014 lo que desde el ao
gravable 2011 se empez a conocer
como informacin con relevancia
tributaria, utilizando para ello, el mismo
formato 1732 en estndar XML que se
utiliz en el caso del ao gravable 2013
(por tanto su versin seguir siendo la
6.0).
Entregar la informacin del formato
1732 ha servido para que el director
de la DIAN se ahorre el estar enviando
mltiples requerimientos ordinarios
posteriores a la presentacin de la
declaracin, y el contribuyente se
ahorre tambin el tiempo de estar
contestndolos, para lo cual solo le
conceden 15 das calendario despus
de recibidos.
La informacin del formato 1732,
solicitada en virtud del artculo 6313 del ET, equivale a entregarle a la
DIAN una solicitud de informacin
exgena tributaria, lo cual implica
que le aplicaran las normas del
artculo 638 del ET (perodo de
firmeza hasta de 3 aos). Si se entrega
extemporneamente o con errores le
aplicaran al informante las sanciones
del artculo 651 del ET y la Resolucin
11774 de diciembre del 2005.
Al igual que en el ao gravable 2013,
el formato 1732 del ao gravable 2014
deber ser diligenciado y entregado
antes de la presentacin de la
declaracin de renta, pues una vez se
entregue en el estndar XML, el portal
de la DIAN generar el formulario 110
para que solo sea firmado digitalmente
y presentado en el sistema virtual de la
DIAN. Las instrucciones contenidas en
los artculos 2 a 4 de la Resolucin 263
de diciembre 29 del 2014 incluyen esta
vez, mayores precisiones sobre quines
sern los obligados a entregar el formato
1732, y la forma de hacerlo.
El director de la DIAN, Santiago Rojas,
cumpli con expedir en diciembre
30 del 2014 la Resolucin 267 a
travs de la cual se actualiz el
listado de grandes contribuyentes.
11
En consecuencia, la Resolucin
263 de diciembre 29 del 2014 hace
referencia a que los obligados a
entregar el formato 1732 sern los
grandes contribuyentes y agencias de
aduanas que tuvieran esa condicin en
diciembre 31 del 2014.
Debe destacarse que entre los
obligados a entregar el formato 1732
por el ao gravable 2014, ya no se
incluye a los que hayan llegado a
efectuar una o ms importaciones
durante el ao fiscal y que al mismo
tiempo, en el ao anterior (2013),
hubiesen llegado a tener patrimonios
brutos altos o ingresos brutos altos.
Asmismo, en la redaccin el literal c
de la Resolucin 263 de diciembre 29
del 2014, la obligacin de entregar el
formato 1732 por el ao gravable 2014
correr por cuenta de las personas
naturales y asimiladas (obligadas a
llevar contabilidad y que declaren en el
1732
Formato DIAN
y especificaciones para el
suministro de la informacin con
relevancia tributaria
formulario 110) siempre y cuando en

el ao 2013 hayan tenido patrimonio
bruto o ingresos brutos altos.
Adicionalmente, la obligacin de
entregar el formato 1732 por el ao
gravable 2014 no correr solo por
cuenta de las personas jurdicas que
fuesen sociedades y asimiladas, esta vez
la norma es ms genrica e indica que
la obligacin recae sobre todo tipo de
personas jurdicas y asimiladas, lo cual
involucra no solo a las sociedades, sino
tambin, por ejemplo, a fundaciones
y dems personas jurdicas sin nimo
de lucro que cumplan con los topes
de patrimonio bruto o ingresos brutos
altos en el ao anterior (2013) y sin
importar que por el 2014 pertenezcan
al rgimen ordinario o al rgimen
especial. En relacin con el monto de
ingresos brutos obtenidos en el ao
anterior (2013), debe tenerse presente
que los mismos involucran no solo a los
que formaban rentas ordinarias, sino
tambin a los que formaban ganancias
ocasionales.
De otra parte, en el ltimo inciso del
artculo 3 de la Resolucin 263 de
diciembre 29 del 2014, se hace un
gran nfasis con el mensaje: Solo
se entender cumplida la obligacin
formal de declarar cuando se agote
plenamente el procedimiento descrito
en este artculo. Al incluirse la frase
antes destacada, la DIAN plantea
categricamente la regla de juego de
que si alguien presenta el formulario
110 sin haber presentado primero
su formato 1732, en ese caso su
declaracin del formulario 110 se dar
por no presentada.
En el instructivo con que publican
el formato 1732 se indica que las
operaciones de sumas y restas las
realizar directamente el prevalidador
diseado por la DIAN, el cual es un
aplicativo que funciona bajo el entorno
de Excel. El 24 de abril del 2015 la
DIAN public en su portal el respetivo
prevalidador tributario para elaborar el
formato 1732 en XML.
Con ese prevalidador la informacin
12
quedar convertida en un archivo con

el estndar XML (que solo es firmado
digitalmente por la persona natural o
sucesin ilquida declarante, pero no
por su contador) y el mismo debe ser
entregado en la zona de suministro de
informacin por envo de archivos del
portal de la DIAN.
Por otro lado, se debe destacar, segn
lo indica el primer inciso del artculo
2 de la Resolucin 263 del 2014, que
los mismos reportantes que deban
entregar el formato 1732 por el ao
gravable 2014, tambin lo tendran
que entregar por la fraccin de ao
2015, es decir, por las operaciones que
alcancen a realizar durante el 2015
si sucede que se liquidaran durante
dicho ao y pretenden presentar la
declaracin de renta por fraccin
de ao 2015 utilizando el mismo
formulario 110 para la declaracin del
ao gravable 2014.
Importante mencionar que entre
las pginas 5 a 7 del formato 1732,
donde se solicita informar el detalle
de los ingresos brutos ordinarios y los
que forman ganancias ocasionales,
se observa que para cada rengln de
los ingresos diseados por la DIAN se
pueden llegar a manejar hasta cinco
posibles casillas (casilla tipo 1 para
indicar si el ingreso forma una renta
ordinaria gravada, casilla tipo 2 para
indicar el valor contable o ingreso
contable, casilla tipo 3 para indicar
el ingreso que forma renta ordinaria
exenta, casilla tipo 4 para informar el
ingreso no gravado y casilla tipo 5
para informar el ingreso que forma
ganancias ocasionales). Al respecto,
recuerde que cuando se use el
prevalidador para elaborar el formato
1732, los valores de la casilla tipo 3
(renta exenta) no pueden ser superiores
a los de la casilla tipo 1 (rentas
ordinarias gravadas). En consecuencia,
se entiende que en la casilla tipo 1
siempre ir el gran valor total bruto
del respectivo ingreso y si una parte o
todo el valor del mismo es un valor que
formar rentas exentas, entonces la
parte pertinente tendr que volverse a
digitar en la casilla tipo 3.
Anlisis
Indicadores bsicos para el diligenciamiento de la

declaracin de renta ao gravable 2014
Cuadro resumen de las cifras y datos bsicos de permanente consulta para la elaboracin de la declaracin de renta del ao
gravable 2014 de las personas naturales y sucesiones ilquidas:
Detalle
Valor
Valor de la UVT a diciembre 31 del 2014
$27.485
Valor de la UVT durante el ao 2015
$28.279
Valor tasa de cambio del dlar a diciembre 31 del 2014
$2.392,46
Valor de la UVR a diciembre 31 del 2014
$215,03
Valor del reajuste fiscal anual para activos fijos por el ao 2014
(ver artculo 2 del Decreto 2624 diciembre 17 del 2014)
2,89%
Valor tasa anual de inters presuntivo durante el 2014 sobre prstamos en dinero de sociedades a
socios, o de socios a sociedades
(ver artculo 4 del Decreto 629 marzo 26 del 2014)
4,07%
Componente inflacionario de los ingresos por intereses ganados durante el 2014 y que constituye
ingreso no gravado
(ver artculos 38 a 41 del ET; artculo 1 del Decreto 426 marzo 11 del 2015)
82,06%
Componente inflacionario de los gastos por intereses pagados durante el 2014 y que constituye costo
o gasto no deducible
(ver artculos 41, 81, 81-1 y 118 del ET; artculo 3 del Decreto 426 marzo 11 del 2015)
21,48%
(cambia a 10,21%
si el gasto fue en
moneda extranjera)
Las declaraciones de renta ao gravable 2014 de los obligados a llevar contabilidad requieren la firma
de contador pblico si el patrimonio bruto a diciembre 31 del 2014, o los ingresos brutos (rentas y
ganancias ocasionales) del ao 2014, superan los
100.000 UVT
($2.748.500.000; ver
artculo 596 del ET)
Vencimientos
Los vencimientos para presentar y pagar la declaracin de renta ao gravable 2014 de las personas naturales y sucesiones
ilquidas, sin importar que al momento de presentarla sean o no residentes en Colombia, ni el tipo de formulario que decidan
usar, aplican desde el 11 de agosto del 2015 hasta el 21 de octubre del 2015 (ver artculo 14 del Decreto 2623 diciembre 17 del
2014), de acuerdo con los dos ltimos dgitos del NIT, sin incluir el dgito de verificacin. En el apndice de esta publicacin se
puede consultar la tabla con dichas fechas, pgina 127.
Actividades gravadas con el impuesto de renta y su

complementario de ganancias ocasionales
as rentas (entindase ingresos)

obtenidas en Colombia y/o en el
exterior entre enero 1 y diciembre
31 de cada ao, ya sean en dinero o
en especie, y que sean susceptibles
de producir un incremento en el
patrimonio lquido o patrimonio neto
de las personas naturales y sucesiones
ilquidas, constituyen el hecho

generador sobre el cual recae uno de
dos posibles impuestos, a saber:
1.
El impuesto de renta, que grava

las rentas ordinarias. Ejemplo:
salarios, pensiones, honorarios,
comisiones, servicios, dividendos,
intereses, ventas de bienes, etc.
2.
El impuesto de ganancias
ocasionales, que grava las
rentas expresamente sealadas como
ocasionales. Ejemplo: ventas de activos
fijos posedos por ms de dos aos,
herencias, rifas, loteras, donaciones, etc.
13
Es importante tener presente que

el principal medio por el cual las
personas naturales y/o sucesiones
ilquidas responden con el impuesto
de renta o el impuesto de ganancias
ocasionales es cuando sobre las rentas
de fuente nacional, les practican
retencin en la fuente a ttulo del
impuesto de renta y complementarios.
Por ello, si algunas no quedan al
final del ao obligadas a declarar, las
mencionadas retenciones no les son
devueltas, pues se constituyen en su
impuesto del ao.
Sin embargo, a partir del ao gravable
2013, y gracias a la modificacin que
el artculo 1 de la Ley 1607 le efectu
al artculo 6 del ET, las personas
naturales (sin incluir las sucesiones

ilquidas) consideradas residentes
ante el Gobierno colombiano durante el
respectivo ao fiscal, cuando no queden
obligadas a presentar la declaracin
de renta, podrn hacerlo en forma
voluntaria y con ello formaran saldos
a favor con las retenciones que les
practicaron durante el ao y podrn
pedir vlidamente en devolucin o
compensacin dichos saldos a favor.
De esa forma la Ley 1607 busc equidad
tributaria, pues si la persona natural a lo
largo del ao es sometida a retenciones
y luego al final del ao se demuestra
que es alguien con poco patrimonio,
pocos ingresos, pocas consignaciones,
etc., entonces es una persona que no
deba contribuir tanto con el impuesto

de renta y de ganancia ocasional y
tendr la posibilidad de recuperar esas
retenciones.
De todas formas, sean muchas o muy
pocas las retenciones a ttulo de renta por
cualquier concepto que le hayan practicado a la persona natural a lo largo del
2014, podrn ser incluidas en las declaraciones obligatorias o voluntarias que se
presenten por el ao gravable 2014.
En vista de todo lo anterior, cuando
alguna persona natural y/o sucesin
ilquida decida presentar la declaracin
sin estar obligado o sin tener el permiso
para hacerlo voluntariamente, tal
declaracin no tendra efectos jurdicos.
Factor residencia de las personas naturales
n el Decreto 2193 de octubre 7 del

2013 (reglamentario del artculo
260-7 del ET) se definieron, con
efectos solo para el ao gravable 2014,
los primeros 44 pases o territorios considerados parasos fiscales ante los ojos del
Gobierno colombiano. En consecuencia,
los colombianos que al cierre del 2014
tenan residencia fiscal en alguno de
ellos se convirtieron en residentes ante
el Gobierno colombiano y le tendrn
que tributar sobre todo lo que obtengan
en el exterior, ms lo que obtengan en
Colombia. Ya para el ao gravable 2015 el
listado de pases considerados parasos
fiscales fue cambiado, pues los defini
el Decreto 1966 octubre 7 del 2014
(modificado con el 2095 de octubre 21
del 2014).
Para contrastar mejor lo que implican
las normas sobre la residencia fiscal, se
elabora la siguiente tabla con las respuestas a cuatro preguntas bsicas que se
resuelven tanto para el caso de las personas naturales y/o sucesiones ilquidas de
nacionalidad colombiana como para las
de nacionalidad extranjera (y sin importar
si son o no obligadas a llevar contabilidad). Con dichas respuestas se puede
efectuar un anlisis de lo que implica el
factor residencia en cuanto a los tipos de
patrimonios y rentas que tendran que
denunciar ante el Gobierno colombiano.
14
Pregunta
Cundo se
considera
residente?
Cundo se
considera no
residente?
Qu debe
declarar ante
el Gobierno
colombiano
cuando sea
considerado
residente?
Qu debe
declarar ante el
Gobierno colombiano cuando sea
considerado no
residente?
Persona natural y/o sucesin

ilquida de nacionalidad colombiana
Persona natural y/o sucesin

ilquida de nacionalidad extranjera
Cuando le aplique cualquiera de los

numerales 1, 2 o 3 del artculo 10 del
ET (por permanencia en suelo colombiano por ms de 183 das continuos o
discontinuos dentro de un lapso de 365
das; o por ser empleado del Estado
colombiano trabajando en cargos consulares en pases donde tiene exoneraciones del convenio de Viena; o por la
aplicacin de cualquiera de los literales
del numeral 3 del artculo 10 del ET).
Cuando le aplique el numeral

1 del artculo 10 del ET (permanencia por ms de 183 das,
continuos o discontinuos, dentro
de un lapso de 365 das).
Ser un no residente cuando no

Igual caso que con las personas
tenga las caractersticas mencionadas
naturales colombianas.
para ser residente.
naturales colombianas. Incluso,
a partir de los cambios de la Ley
Los patrimonios posedos dentro
1607 del 2012, el patrimonio y
y fuera de Colombia. Tambin las
rentas posedas en el exterior las
rentas obtenidas dentro y fuera de
declaran al Gobierno colombiano
Colombia (para saber cundo una
desde el primer ao en que se
renta se entiende obtenida en Coconviertan en residentes. Adelombia y cundo en el exterior, ver los ms, la contradiccin que se form
artculos 24 y 25 del ET; y para saber entre el artculo 9 del ET (modicundo un patrimonio se entiende
ficado con la Ley 1607 del 2012)
posedo en Colombia y cundo se
y el artculo 261 del ET (que no
entiende posedo en el exterior, ver
fue modificado con la misma Ley
los artculos 265 y 266 del ET).
1607), se subsana con el cambio
que el artculo 30 de la Ley 1739
del 2014 le efectu al artculo 261
del ET.
nicamente el patrimonio posedo
dentro de Colombia y las rentas
obtenidas dentro de Colombia.

naturales colombianas.
Anlisis
Es importante sealar que cuando se

paguen impuestos de renta en otros
pases, sobre rentas que otra vez produciran impuesto en Colombia por tener que
declarrselas al Gobierno colombiano,
esos impuestos pagados en el exterior se
restarn a manera de descuento tributario. El monto del descuento no puede
exceder del valor por impuesto de renta
o de ganancia ocasional que esas rentas
obtenidas en el exterior produciran en el
formulario colombiano calculado con las
tarifas colombianas. Adems, el impuesto

neto obtenido despus de restar cualquier descuento, tambin debe respetar
los lmites del artculo 259 del ET, es decir,
no puede ser inferior al resultado de
tomar la renta presuntiva como si fuese la
base gravable final del impuesto, definirle
el impuesto con las tablas que apliquen
en cada formulario y practicarle el 75%.
Para el caso de las personas naturales
colombianas o extranjeras a las que les
corresponda la obligacin de tributar en

Colombia y al mismo tiempo en otros
pases, es importante recordar que la
DIAN les podr expedir un Certificado
de acreditacin de Residencia Fiscal y
de Situacin Tributaria en Colombia a
travs del cual la DIAN certificar que
fueron residentes en Colombia por un
determinado ao fiscal al igual que
certificar la naturaleza y cuanta de las
rentas e impuestos pagados o retenidos
en Colombia.
Categoras segn actividades econmicas: obligados

y no obligados a llevar contabilidad
n vista de que varias de las normas

vigentes del impuesto de renta y su
complementario de ganancias ocasionales tienen una aplicacin diferente
para el contribuyente obligado a llevar
contabilidad en comparacin con el no
obligado, la DIAN dise nuevamente
dos formularios para la presentacin de
la declaracin por el ao 2014:
a.
El formulario 110, el cual deber

ser utilizado por personas
naturales y asimiladas (sucesiones
ilquidas) obligadas a llevar contabilidad.
210, el cual deber
b. Elserformulario
utilizado por las personas
naturales y asimiladas (sucesiones

ilquidas) no obligadas a llevar
contabilidad.
En cuanto a los formularios alternativos

230 (IMAS de empleados) y 240 (IMAS
de trabajadores por cuenta propia),
ambos pueden ser utilizados tanto
por declarantes obligados a llevar
contabilidad como por no obligados a
llevar contabilidad.
Por tanto, es muy importante que las
personas naturales y sucesiones ilquidas
tengan presente de qu forma pueden llegar a estar en uno u otro grupo y as definir
de qu forma diligenciar las cifras dentro
del respectivo formulario, para lo cual se
deben considerar los siguientes puntos:
1. Las personas naturales y asimiladas
obligadas a llevar contabilidad son
todas aquellas que durante algn

momento dentro del ao 2014
fueron comerciantes o lo continuaban siendo al cierre del ao 2014.
Si fueron comerciantes durante una
parte del ao, pero ya no lo eran
a diciembre 31, declararan en el
formulario 210 de los no obligados a
llevar contabilidad, pero los ingresos
y gastos que se manejaron durante
la poca en que fueron comerciantes se declararan con los criterios
de los obligados a llevar contabilidad (causacin) mientras que los
dems ingresos y gastos del ao se
declararan con los criterios de los
no obligados a llevar contabilidad
(por caja). Asimismo, si a diciembre
31 del 2014 era un no obligado
a llevar contabilidad, sus bienes
y pasivos se declararan con los
criterios de los no obligados a llevar
contabilidad. Pero si a diciembre 31
del 2014 segua siendo comerciante, o se convirti en uno de ellos,
declarara en el formulario 110 y sus
bienes y pasivos se declararan con
los criterios de los obligados a llevar
contabilidad.
2. Las personas naturales que hayan
pertenecido al rgimen comn del
IVA durante el 2014 solo usarn
el formulario 110 si, en efecto,
al cierre del ao son personas
naturales comerciantes obligadas a
3. Se advierte que todas las personas
que durante el 2014 nicamente

fueron asalariadas, esa actividad
no los convierte en comerciantes.
4. Los numerales 2 y 3 del artculo 20
del Cdigo de Comercio indican que
las actividades de arrendamiento y
de prestar dinero, o de intervenir en
constituir sociedades comerciales,
son mercantiles y, por tanto,
obligaran a llevar contabilidad.
Por ello, solo si esas actividades de
percibir intereses o de arrendar
no se ejercen habitualmente o
profesionalmente, se dira que
la persona no es comerciante y
declarara en el formulario 210. Pero
si desarrolla esas actividades en
forma profesional o habitual, sera
comerciante, llevara contabilidad y
usara el formulario 110.
5. Todo el que sea productor de bienes
exentos de IVA, y que no tenga
las condiciones para operar en el
rgimen simplificado del IVA, se
convierte en declarante bimestral
de IVA, y al mismo tiempo queda
obligado a facturar y a llevar
contabilidad para efectos fiscales.
Al definir si una persona natural y/o
sucesin ilquida estuvo o no obligada a
llevar contabilidad por el ao 2014, se
desprenden mltiples consecuencias, no
solo contables, sino tambin tributarias,
presentadas en la tabla anexa en el
apndice de esta publicacin, pginas
113 a 115.
15
Clasificacin tributaria de las personas naturales

residentes: empleado, trabajador por cuenta propia y
otros contribuyentes
Explicacin disponible en videoconferencia en zona web de descargas
n el artculo 329 del ET,

reglamentado con los artculos 1 a
5 del Decreto 3032 de diciembre
27 del 2013, se dispuso que todas las
personas naturales, sin distinguir si son
colombianas o extranjeras, o si son
obligadas o no a llevar contabilidad,
cuando sean residentes ante el
Gobierno colombiano se tendrn que
autoclasificar en uno de los siguientes
tres grupos:
Empleado
Es bsicamente aquel que presta
servicios personales (con o sin vnculo
laboral), y que al final del ao demuestra
que el 80% o ms de sus ingresos
brutos ordinarios del ao (sin incluir
ganancias ocasionales) provienen de esa
prestacin de servicios personales. La
norma tambin menciona que entraran
al universo de empleados los que
realicen una actividad econmica
diferente de la de prestacin de servicios
personales y que les represente el 80%
o ms de sus ingresos brutos ordinarios
del ao. La expresin actividad
econmica se refiere en este caso
a otros servicios o rentas de trabajo
que no sean personales. Cuando la
renta de trabajo (obtenida de forma
personal o impersonal) la perciban sin
tener vnculo laboral, solo entran al
grupo de empleados aquellos que sean
profesionales o tecnlogos (con o sin
ttulo, y sin importar si lo tiene registrado
o no en la Gobernacin del municipio)
siempre y cuando realicen el trabajo por
cuenta y riesgo del contratante (es decir,
que no lo hacen por cuenta y riesgo
propio) y adicionalmente, en el caso de
los tecnlogos, sin el uso de mquinas
especializadas o insumos especializados.
En el caso particular de los notarios, y de
16
los funcionarios pblicos diplomticos,

consulares y administrativos del
ministerio de Relacionales Exteriores, se
les excluye expresamente del universo de
empleados.
Cuando se est definiendo el lmite del
80% de las rentas de trabajo dentro
de los ingresos ordinarios, es claro que
se deben tomar todos los ingresos
ordinarios incluyendo las pensiones (si
las tiene) sin incluir la venta de activos
fijos posedos por menos de dos aos,
ni los ingresos que se formen con los

retiros parciales o totales de los aportes
voluntarios a fondos de pensiones y de
ahorros en las cuentas para el fomento de
la construccin AFC, siempre y cuando
correspondan a ingresos que se hayan
percibido y destinado en un perodo o
perodos fiscales distintos del perodo
fiscal en el cual se efecta el retiro del
fondo o cuenta, segn corresponda.
Citando un ejemplo, suponga los
siguientes datos de una persona natural
residente durante el 2014:
Tipo de ingreso ordinario
Valor
Salarios y pagos laborales
13.000.000
Honorarios, comisiones y servicios personales haciendo el trabajo por

cuenta y riesgo del contratante. En el caso de los servicios tcnicos,
haciendo el trabajo sin el uso de insumos o maquinarias especializadas.
17.000.000
Subtotal 1 (rentas de trabajo)
30.000.000
Pensiones
1.000.000
Arrendamiento de bienes races y maquinarias
1.000.000
Honorarios, comisiones y servicios personales haciendo el trabajo por

cuenta y riesgo propio. En el caso de los servicios tcnicos, haciendo el
trabajo con el uso de insumos o maquinarias especializadas.
500.000
Ventas de mercancas
500.000
Intereses
500.000
Dividendos
300.000
Gananciales
1.000.000
Regalas por derechos de autor

Retiros desde fondos voluntarios de pensiones y cuentas AFC que no
cumplieron los perodos mnimos de permanencia y dems requisitos
de los artculos 126-1 y 126-4, pero siendo el caso que estos dineros
retirados durante el ao haban sido depositados en los fondos en el
mismo ao en que se hace el retiro.
Subtotal 2 (rentas de trabajo ms otras rentas ordinarias,
pero sin incluir ventas de activos fijos posedos por
menos de dos aos)
retirados durante el ao haban sido depositados en los fondos en aos
anteriores a aquel en que se hace el retiro.
Precio de venta de activos fijos posedos por menos de dos aos
Subtotal 3 ( gran total de rentas ordinarias del ao)
800.000
1.700.000
37.300.000
1.900.000
100.000.000
139.200.000
Anlisis
En este ejercicio se observa que

las rentas de trabajo ($30.000.000)
representan el 80% del subtotal 2
($37.300.000) y, por tanto, la persona s
pertenece al grupo de empleados.
del formulario 210 solo le quedar en

firme dentro de los dos aos siguientes
al vencimiento del plazo para declarar (o
incluso dentro de los 5 aos siguientes si
en el 210 declara prdidas lquidas).
Comercio al por menor
Comercio de vehculos
automotores, accesorios y
productos conexos
Cuando se pertenece al grupo de

empleados todos debern calcular
dos tipos diferentes de impuestos
de renta y escoger el mayor de ellos
como su impuesto de renta del ao. El
primero que deben calcular es el que se
obtenga por la depuracin ordinaria y a
esta aplicarle las tarifas de la Tabla del
artculo 241 del ET. El segundo es el que
se conocer como el IMAN (Impuesto
Mnimo Alternativo Nacional) el cual se
obtiene calculando primero la renta
gravable alternativa y aplicando a dicha
RGA las tarifas de la Tabla del artculo
333.
Trabajador por cuenta propia
Construccin
Electricidad, gas y vapor
Fabricacin de productos minerales

y otros
Fabricacin de sustancias qumicas
Industria de la madera, corcho y

papel
Manufactura de alimentos
Manufactura textiles, prendas de

vestir y cuero
Minera
Servicio de transporte,
almacenamiento y comunicaciones
Servicios de hoteles, restaurantes y

similares
Servicios financieros
Si el empleado est obligado a llevar

contabilidad porque alguna de sus
actividades es mercantil, y sin importar
si es o no beneficiario de la Ley 1429,
debe presentar la declaracin en el
formulario 210, pues solo en l existe el
espacio para calcular el IMAN. Adems,
si es beneficiario de la Ley 1429, la
reduccin del impuesto que le concede
esta ley solo se aplica al impuesto que
calcule sobre la depuracin ordinaria,
pero no se le aplica al IMAN. Si se trata
de un empleado que no est obligado
a llevar contabilidad, igualmente debe
hacer la declaracin en el formulario
210, pues solo en ese formulario existen
los espacios para calcular el IMAN.
En este grupo solo estarn las personas

naturales que obtengan el 80% o ms
de sus ingresos brutos ordinarios (es
decir, sin incluir ganancias ocasionales)
producto de solo una de las 16
actividades econmicas mencionadas en
el artculo 340 del ET, las cuales, miradas
en detalle, corresponden a mltiples
cdigos de actividades econmicas de
la Resolucin 0139 del 2012. Por tanto,
si se explotan varios de esos cdigos,
pero pertenecen a la misma actividad
y con ellos se obtiene el 80% o ms de
sus ingresos brutos, entonces la persona
s cumplira la exigencia establecida en la
norma. Esas actividades son:

Actividades deportivas y otras

actividades de esparcimiento
Agropecuario, silvicultura y pesca
Comercio al por mayor
Si el empleado (obligado o no a llevar

contabilidad) cumple con demostrar
que su RGA no le excede el equivalente
a 4.700 UVT, podr voluntariamente
pasarse a otro formulario ms especial,
el 230, y en l liquidara solo el IMAS
(Impuesto Mnimo Alternativo Simple)
usando la misma RGA del artculo 332
del ET, pero aplicndo las tarifas del
artculo 334 del ET.
En la mayora de los casos, ese IMAS
en el formulario 230 es mayor a aquel
que obtendra en el formulario 210
con la depuracin ordinaria. Pero la
declaracin del formulario 230 quedar
en firme en solo 6 meses despus de su
presentacin mientras que la declaracin
17
Asimismo, cuando se est definiendo el lmite del 80%, es claro que entre los
ingresos ordinarios se deben tomar todos, incluyendo las pensiones (si las tiene),
sin incluir la venta de activos fijos posedos por menos de dos aos, ni los ingresos
que se formen con los retiros parciales o totales de los aportes voluntarios a fondos
de pensiones y de ahorros en las cuentas para el fomento de la construccin AFC
siempre y cuando correspondan a ingresos que se hayan percibido y destinado en
un perodo o perodos fiscales distintos del perodo fiscal en el cual se realiza el
retiro del fondo o cuenta, segn corresponda. Esos ingresos que se han de tener
en cuenta para el clculo del lmite del 80% pueden estar simplemente causados o
efectivamente recibidos, todo dependiendo de si la persona es o no obligada a llevar
contabilidad.
Por tanto, si queremos citar algn ejemplo, supngase los siguientes datos de una
persona natural residente durante el 2014:
Tipo de ingreso ordinario
43.000.000
Ventas productos agropecuarios
2.000.000
Pensiones
1.000.000
Honorarios, comisiones y servicios personales (con o sin mquinas

especializadas, por cuenta propia o por cuenta y riesgo del contratante)
800.000
Arrendamiento de bienes races y maquinarias
100.000
Intereses
500.000
Dividendos
300.000
Gananciales
1.000.000
Regalas por derechos de autor
800.000

retirados durante el ao haban sido depositados en los fondos en el
mismo ao en que se hace el retiro.
Subtotal 1 (rentas por ventas de mercancas ms otras rentas
ordinarias, pero sin incluir ventas de activos fijos posedos por menos
de dos aos)
retirados durante el ao haban sido depositados en los fondos en aos
anteriores a aquel en que se hace el retiro.
Precio de venta de activos fijos posedos por menos de dos aos
Subtotal 2 (Gran total de rentas ordinarias del ao)
En este ejercicio se observa que la

actividad de comercio al por menor
($43.000.000) representa ms del 80%
del subtotal 1 ($51.200.000) y, por tanto,
la persona pertenece al grupo de trabajadores por cuenta propia.
Si el trabajador por cuenta propia
es alguien que est obligado a llevar
contabilidad (porque alguna de
sus actividades es mercantil), y sin
importar si es o no beneficiario de la
Ley 1429, presentara la declaracin en
18
Valor
1.700.000
51.200.000
1.900.000
100.000.000
153.100.000
el formulario 110 y solo calculara el

impuesto sobre la depuracin ordinaria
(incluyendo en el clculo hasta los valores
de su renta presuntiva y definiendo el
impuesto con la Tabla del artculo 241
del ET). Si es alguien no obligado a llevar
contabilidad, hara la declaracin en el
formulario 210 donde de igual forma
su impuesto solo lo calculara con la
depuracin ordinaria, pero nunca tendra
que calcular el IMAN.
Ahora bien, cuando la persona pertenece
a este grupo, su patrimonio lquido en

el ao anterior (en este caso 2013) es
inferior a 12.000 UVT ($322.092.000) y
adicionalmente su RGA del 2014 (calculada conforme a lo que le indique el artculo 339 del ET) es inferior a 27.000 UVT
($742.095.000), podr voluntariamente
pasarse al formulario 240 y liquidara
solo el IMAS (Impuesto Mnimo Alternativo Simple) usando esa misma RGA del
artculo 339 del ET, pero aplicndole las
tarifas que estn dentro del artculo 340
del ET, y que varan segn sea la actividad econmica que le permiti estar
en el grupo de trabajadores por cuenta
propia. Al optar por pasarse al formulario 240, se observa que esas tarifas
del artculo 340 producen un impuesto
de renta mucho menor que aquel que
obtendra si se quedara en el formulario
110 o 210, por lo cual muchos quisieran poder hacerlo, adems de quedar
en firme a los 6 meses siguientes a su
presentacin.
Por lo anterior, el Gobierno, en el artculo 3 del Decreto 3032 de diciembre
del 2013, fij un requisito que exige que
el declarante tenga en el ao anterior
un patrimonio lquido inferior a 12.000
UVT y con ello se logra impedir que los
grandes millonarios se puedan pasar al
formulario 240.
Otros contribuyentes
Segn el artculo 5 del Decreto 3032
de diciembre del 2013, en este
grupo quedaran todas las personas
naturales que no pertenezcan ni al
grupo de empleados ni al grupo
de trabajadores por cuenta propia.
Quienes queden en este tercer grupo
solo podran declarar en los formularios
110 o 210, nunca calcularan el IMAN
y tampoco se podran pasar a los
formularios 230 ni 240.
Las caractersticas bsicas de cada
categora, la depuracin de las bases
del impuesto de renta y ganancia
ocasional y las respectivas tarifas
de cada una de ellas, se encuentran
resumidas de forma prctica en la
tabla anexa en el apndice de esta
publicacin, pginas 116 a 118.
Anlisis
Exoneracin en la presentacin de
la declaracin
unque toda persona natural

o sucesin ilquida que
perciba rentas en Colombia es
contribuyente del impuesto de renta y
de ganancia ocasional, no todas quedan
obligadas a declarar al final del ao.
En efecto, solo las que cumplan en su
totalidad con los seis requisitos de los
artculos 592 a 594-3 del ET quedan
exoneradas de declarar. Adems, si a
estas personas o sucesiones ilquidas
exoneradas les haban practicado
durante el ao retenciones en la
fuente a ttulo de renta o de ganancias
ocasionales, dichas retenciones no se
las devuelven, pues se convierten en su
impuesto del ao.
Sin embargo, gracias al cambio que la
Ley 1607 del 2012 le hizo al artculo
6 del ET, a partir del 2013 solo a las
personas naturales (sin incluir
sucesiones ilquidas), sin importar
si son colombianas o extranjeras,
cuando s hayan sido residentes

durante el respectivo ao fiscal, se les
permitir presentar voluntariamente
su respectiva declaracin y, en ella,
podran formar saldos a favor con las
retenciones que les hicieron, y estos
saldos se podrn solicitar en devolucin
o compensacin.
Para el caso de las personas naturales
de nacionalidad extranjera y sin
residencia en Colombia que obtuvieron
ingresos en Colombia y la totalidad de
ellos fueron sometidos a las retenciones
mencionadas en los artculos 407 a
411 del ET, estas quedan tambin
exoneradas de presentar la declaracin
anual del impuesto de renta. Se
advierte que si obtuvieron ingresos a
los cuales se les hizo retencin, pero no
el tipo de retencin mencionada en los
artculos 407 a 411, s deben presentar
declaracin.
mencionando que las personas

naturales y/o sucesiones ilquidas de
todo tipo (colombianas o extranjeras,
residentes o no residentes, obligadas
o no a llevar contabilidad) tendran
que clasificarse entre asalariadas,
trabajadoras por cuenta propia o
las dems personas y con ello poder
saber si quedan o no obligadas a
declarar renta, el Gobierno Nacional, al
expedir el artculo 7 del Decreto 2623
de diciembre 17 del 2014 y donde se
mencionan los requisitos para quedar
exonerado de presentar declaracin
de renta, clasific a todas las personas
naturales bajo los nuevos criterios de
empleado, trabajador por cuenta
propia y las dems personas
naturales residentes,
incluso, en ese ltimo
subgrupo tambin
podrn tener
Aunque las normas superiores de los

artculos 592 a 594-1 del ET siguen
19
Las personas
naturales y
sucesiones ilquidas
que cumplan con los
requisitos establecidos
en el artculo 7 del
Decreto 2623 del
2014 relacionados
con patrimonio bruto,
ingresos brutos,
responsabilidad en
IVA, consumos con
tarjetas de crdito,
compras y consumos
totales y consignaciones
bancarias, depsitos o
inversiones financieras,
no estn obligadas a
presentar declaracin de
renta.
20
cabida hasta las no residentes y las

sucesiones ilquidas. En consecuencia,
cada persona natural o sucesin ilquida
tendr que concluir si qued exonerado
de presentar la declaracin de renta
del 2014 (cuando haya cumplido los
6 requisitos que se exigen para cada
subgrupo) o si qued obligado a
presentarla (cuando no haya cumplido
alguno de esos 6 requisitos).
Si alguien concluye que por el 2014
termin perteneciendo al universo
de empleados, y cumpli con todos
los requisitos para quedar exonerado
de presentar la declaracin de renta,
y adicionalmente decide que no va a
presentar ni siquiera voluntariamente
su declaracin de renta del 2014,
tendr que conservar en su poder todos
los diferentes formularios 220 que sus
empleadores o contratantes le hayan
dado por el ao gravable 2014, pues
reemplazan la declaracin de renta y
se deben conservar por un perodo de
mnimo 5 aos.
Requisitos para quedar

exonerado de presentar
la declaracin por el ao
gravable 2014
Teniendo en cuenta lo anterior, los
requisitos que se deben cumplir en
su totalidad para que las personas

naturales y sucesiones ilquidas
(colombianas o extranjeras, residentes
o no residentes, obligadas o no
obligadas a llevar contabilidad) queden
exoneradas de presentar la declaracin
de renta y complementarios por el
ao gravable 2014 ante el Gobierno
colombiano dependern de que el
valor de estos, no exceda los lmites
establecidos (en el artculo 7 del
Decreto 2623 del 2014) por cada tipo
de contribuyente, a saber:

Patrimonio bruto a diciembre 31

del 2014.
Ingresos brutos en el 2014.
Responsabilidad del IVA.
Consumos mediante tarjeta de

crdito en el 2014.
Valor total de compras y consumos

en el 2014.
Valor total acumulado de

consignaciones bancarias,
depsitos o inversiones financieras
durante el 2014.
Estos requisitos se detallan por cada

tipo de contribuyente en la tabla anexa
en el apndice de esta publicacin,
pginas 119 y 120.
Anlisis
Formalidades en el diligenciamiento y presentacin

de la declaracin
Inscripcin previa o
actualizacin del RUT
Desde cuando se expidi la Ley 863 de diciembre del 2003,
se estableci que el Registro nico Tributario RUT sera
el nico mecanismo de identificacin de los contribuyentes
y dems sujetos pasivos que responden por obligaciones
administradas por la DIAN. Al inscribirse en el RUT, la DIAN asigna, a
todos los inscritos, su respectivo Nmero de Identificacin Tributaria NIT el cual,
en las personas naturales y sucesiones ilquidas corresponde al nmero de cdula,
o registro civil, o tarjeta de identidad, o cualquier otro documento de identidad
agregndole al final un nmero adicional llamado dgito de verificacin.
Sin embargo, el artculo 16 de la Ley 1607 de diciembre 26 del 2012 dispuso
que las personas naturales (sin mencionar las sucesiones ilquidas), pasaran de
estar identificndose con un NIT a usar el Nmero de Identificacin de Seguridad
Social NISS. Pero a la fecha en que se escribe esta publicacin, el Gobierno no ha
expedido la mencionada reglamentacin. En consecuencia, se entiende que las
personas naturales, desde marzo 3 del 2015 cuando pudieron empezar a presentar
vlidamente las declaraciones de renta del ao gravable 2014, lo han hecho
utilizando el tradicional NIT.
Con lo anterior queda claro que las personas naturales y sucesiones ilquidas que
declaren en forma obligatoria o voluntaria (y sin importar si son colombianas o
extranjeras, residentes o no) requieren en todos los casos efectuar primero la
inscripcin en el RUT (lo hacen solo en el primer ao en que les corresponda
declarar y les asignan, en la primera pgina del RUT, la responsabilidad 05 que
indica que es declarante del impuesto de renta en el rgimen ordinario).
Adicionalmente con el artculo 14 del Decreto 2460 del 2013 se dispuso que el RUT
de las personas naturales se podr actualizar con la informacin registrada en el
Sistema de Seguridad Social en Salud, para lo cual la UAE Direccin de Impuestos y
Aduanas Nacionales DIAN celebrar los respectivos convenios con el Ministerio de
Salud y Proteccin Social o el que haga sus veces.
En relacin con las personas naturales que se conviertan por primera vez en
declarantes de renta, el artculo 7 del citado Decreto 2460 les indica que tienen
plazo para inscribirse en el RUT (o para actualizarlo si es que solamente necesitan
hacerle figurar la responsabilidad 05-declarantes de renta) justo hasta el mismo
da en que se les venza el plazo para declarar. Si no se inscriben oportunamente,
aplicaran las sanciones del artculo 658-3 del ET (1 UVT por cada da de atraso).
Dando cumplimiento a lo indicado en el artculo 70 del Decreto-ley antitrmites
019 de enero del 2012, la DIAN habilit desde abril del 2013 el servicio virtual de
inscripcin en el RUT a travs de internet para personas naturales que no sean
comerciantes y que no pertenezcan al rgimen comn del IVA, con el cual se puede
hacer todo el proceso de inscripcin de forma virtual, pues a travs del portal de
la DIAN diligenciar el formulario del RUT y adjuntar en pdf la cdula y cualquier
otro documento que le exijan, y en 5 das tendr en el correo el formulario que
certifica su inscripcin. Si deciden hacerlo de manera presencial, pueden enviar a
un apoderado que no tiene que ser obligatoriamente abogado.
Al momento de reportar en el RUT la direccin de ubicacin, se asignar
automticamente el cdigo de administracin tributaria, con el cual quedar
vinculado el declarante y con el que se diligencia la casilla 12 de los formularios
110 o 210, o 230, o 240. A los residentes

en el exterior, les asignan siempre el cdigo
32-Administracin Bogot.
Si en el futuro se llega a cambiar de direccin,
y por tanto, tambin se cambia el cdigo de
administracin tributaria, las correcciones
que se hagan a la declaracin de renta se
presentaran a la misma administracin
tributaria a la que se le present la declaracin
inicial.
En el caso de menores de edad, sucesiones
ilquidas y otros casos especiales en que se
requiere que sea otra persona la que represente
al declarante, es necesario que los datos del
representante, quien firmar las declaraciones
de renta, queden tambin reportados en la
pgina 3 del RUT del declarante.
Con el RUT que se genere la primera vez,
seguir presentando todas las posteriores
declaraciones, excepto si entre un ao y otro
se ha hecho necesario actualizar algn dato,
por ejemplo, direccin o cdigos de actividad
econmica.
Las personas colombianas o extranjeras que
residen en el exterior, de acuerdo al pargrafo
2 del artculo 14 del Decreto 2623 de diciembre
del 2014, deben presentar la declaracin
de forma virtual, para lo cual pueden hacer
la solicitud del mecanismo de firma digital
mediante el sistema PQRS (Preguntas,
Quejas, Reclamos y Sugerencias) de la DIAN.
El pago del impuesto y el anticipo podrn
efectuarlo electrnicamente o en los bancos
y dems entidades autorizadas en el territorio
colombiano dentro del mismo plazo.
21
Presentacin en papel y virtual

De acuerdo con
lo indicado en el
artculo 579-2 del
ET, es el director
de la DIAN, con
plena discrecin,
quien decide cules
personas naturales o jurdicas quedan
obligadas a presentar las declaraciones
tributarias en forma virtual, y en caso de
hacerlo en papel, dicha declaracin se da
por no presentada (aunque tienen que
pasar dos aos para que la DIAN lo detecte
y la d por no presentada).
Sin embargo, en el pargrafo del artculo
7 del Decreto 1791 de mayo del 2007 se
indican los casos en los cuales los obligados
a declarar virtualmente lo podrn hacer
en papel; por ejemplo, por tener que
presentar extemporneamente alguna
declaracin de la poca en que todava no
estaban obligados a declarar virtualmente,
o tener que corregir las declaraciones que
alcanzaron a presentar en papel.
A raz de que a partir de enero del 2014
la DIAN dej de vender los formularios en
papel y solo entrega gratuitamente un nico
formulario en papel por cada declarante,
los nuevos formularios que se usan a
partir del 2014 (incluido los formularios
110, 210, 230 y 240 para declaraciones
de renta) contienen en la casilla 25 (tipo
de correccin) la opcin 04-Proyecto de
correccin artculo 589. Por consiguiente,
cuando un declarante virtual necesite
hacer un tipo de correccin especial de las
mencionadas en el artculo 589 del ET, no
tiene que hacerlo en papel, o diligenciarlo
en el portal de la DIAN para luego llevarlo

en papel a las oficinas de la DIAN, sino
que le estn dando permiso para hacer la
correccin tambin en forma virtual.
El Decreto 2926 de diciembre 17 del
2013 dispuso que el director de la DIAN
sealar mediante resoluciones a las
personas naturales que podrn usar firmas
electrnicas, pero sin uso de mecanismo
digital y con ese tipo de firmas podrn
firmar digitalmente las declaraciones,
ahorrndose de esa forma su presentacin
presencial en los bancos. Hasta la fecha
en que se escribe esta publicacin, no se
haban expedido ese tipo de resoluciones, y
por tanto se deber estar atento al respecto.
En consecuencia, las personas naturales
obligadas a presentar virtualmente la
declaracin de renta del ao gravable 2014
seran aquellas a las que en el pasado les
haya aplicado o les empiece a aplicar alguno
de los 14 criterios mencionados en artculo
1 de la Resolucin 12761 de diciembre del
2011, en cuyo caso tienen que asegurarse
de contar con los mecanismos de firma
digital emitidos por la DIAN y los equipos de
cmputo e internet necesarios para navegar
por los Servicios Informticos Electrnicos
SIE de la DIAN.
Si la declaracin se presenta en el portal de
la DIAN, pero el contribuyente decide que
el pago no lo har en esa forma (virtual),
lo cual es opcional, lo podr hacer en
cualquier oficina de los bancos autorizados
del pas (y no solo en los ubicados dentro
de la jurisdiccin de la Administracin a la
que pertenece el declarante), usando para
Domicilio para presentacin y pago

Para quienes declaren en papel, la declaracin se podr presentar en
cualquier oficina de los bancos autorizados en Colombia, o en la embajada
de Colombia en el pas de residencia del declarante, y no solamente en los
bancos que funcionan en la jurisdiccin de la Direccin Seccional de Impuestos a
la que pertenece el declarante.
El pago se podr hacer en cualquier oficina de los bancos autorizados en el Pas. Quienes
estn residiendo en el exterior, debern hacer el pago virtualmente en el portal de la
DIAN o conseguir a alguien que les haga la consignacin respectiva en un banco de
Colombia.
Quienes declaren virtualmente tambin estn obligados a elaborar el recibo de pago
en bancos en forma virtual, y luego acudir presencialmente al banco. En todo caso y si
lo desean, pueden hacer el pago usando los canales virtuales si es que el banco donde
tienen el dinero para pagar est ofreciendo esa posibilidad de pagos virtuales.
22
ello un recibo oficial de pago en bancos

(formulario 490).
La Resolucin 12761 del 2011 indica que
los obligados a presentar sus declaraciones
en forma virtual, incluida la declaracin de
renta, deben tambin diligenciar en forma
virtual el respectivo recibo de pago en
bancos, si es que la declaracin arroja un
saldo a pagar en lugar de un saldo a favor,
pero no estaran obligados a efectuar el
pago de dicha declaracin en forma virtual,
para lo cual se requiere tener contraseas
de internet en la entidad bancaria donde se
posea el dinero para hacer los pagos.
El pago, por tanto, puede hacerse en las
oficinas fsicas de los bancos, llevando
solamente el recibo de pago en bancos
diligenciado eso s por el portal de la DIAN.
Adems, en noviembre del 2012, la DIAN
hizo un cambio tecnolgico en su portal
segn el cual los recibos de pago en bancos
(formularios 490) se deben llevar el mismo
da en que sean diligenciados en el portal de
la DIAN y, adicionalmente, los cajeros de los
bancos ya no les pondrn el antiguo sticker.
Desde febrero 1 del 2011, los formularios
que se diligencien directamente en el
portal de la DIAN para luego imprimirlos
y firmarlos con bolgrafo, son formularios
que solo se deben imprimir en original y
una sola copia. A las personas naturales que
no tengan mecanismos de firma digital y
que, por tanto, les corresponda presentar
en papel en los bancos la respectiva
declaracin, se les advierte que por fraude
estn vendiendo fotocopias a color de lo
que es un mismo formulario y en ese caso
la declaracin no quedara vlidamente
presentada. Lo recomendado es crear en
el portal de la DIAN su respectiva cuenta
de usuario (es gratuito y fcil de hacer,
pues solo se usa el nmero de cdula y
fecha de expedicin) y con dicha cuenta de
usuario entrar a los servicios informticos
electrnicos de la DIAN donde podrn
diligenciar el formulario, imprimirlo en
impresora de tinta, firmarlo con bolgrafo y
luego presentarlo en los bancos, para lo cual
tambin tendrn que ir con una copia de su
respectivo RUT. Lo mismo se puede hacer
tambin a travs de la seccin de Usuarios
no registrados-diligenciar formularios.
Cuando las declaraciones no se presenten
en forma virtual en el portal de la DIAN, sino
que se presentan en papel en los bancos, es
necesario asegurarse de que el cajero del
banco les ponga los respectivos stickers.
Anlisis
Firma de contador pblico

La declaracin de renta 2014 requerir la firma de un
contador pblico (opcin 01 en la casilla 982 del formulario
110) solo si el contribuyente est obligado a llevar libros de
contabilidad y si al cierre del 2014 tena activos brutos fiscales
o ingresos brutos fiscales superiores a 100.000 UVT (100.000 x
$27.485 = $2.748.500.000).
Si la declaracin arroja saldo a favor, ese solo hecho no obliga a conseguir
la firma de contador (lo cual sucede solamente con las declaraciones de
IVA de los obligados a llevar contabilidad).
Como se mencion anteriormente, a la DIAN se le olvid incluir la casilla
para firma de contador en los nuevos formularios 230 y 240, pues esos
formularios s podran ser diligenciados por empleados o trabajadores
por cuenta propia que al estar desarrollando actividades mercantiles,
y tener, por ejemplo, patrimonios brutos fiscales altos, s tendran que
incluir la firma de contador. Se hace necesario que la DIAN se pronuncie
pronto al respecto, pues si las declaraciones se presentan sin firma de
contador estando el declarante obligado a ello, entonces las mismas se
daran por no presentadas.
Los datos del contador que firmar, debern quedar reportados en la
pgina nmero 5 del RUT del declarante. Es importante mencionar que
si el declarante est obligado a presentar virtualmente su declaracin, el
contador que le firme tambin deber firmarle virtualmente, por lo cual
si el contador no tiene firma digital, debe solicitarla a ms tardar faltando
tres das hbiles para la presentacin de la declaracin.
En la declaracin de renta de una persona natural o sucesin ilquida,
obligada o no obligada a llevar contabilidad, nunca se incluir la firma
de revisor fiscal, pues este solo se nombra en las personas jurdicas
obligadas a ello o en las que voluntariamente decidan nombrarlo.
Por otro lado, se debe recordar que la firma como contador, tanto en
declaraciones virtuales como en papel, se puede hacer con salvedades,
tal como lo indica el artculo 597 del ET.
Presentacin y pago
Para el ao gravable 2014, todos los obligados
(residentes en Colombia y en el exterior) declararn
en los mismos plazos, sin importar el tipo de
formulario que utilicen e igualmente sin importar
si declaran en forma voluntaria u obligatoria.
Recuerde que la declaracin de renta, a diferencia
por ejemplo de la declaracin mensual de
retenciones en la fuente, se puede presentar sin
hacer simultneamente su pago. Por tanto, cuando se
liquiden saldos a pagar en el rengln 83 del formulario
110, o en el 101 del 210, la declaracin se puede presentar sin
pago para al menos evitarse las sanciones de extemporaneidad
y luego, cuando ms adelante se cancelen los valores de esos
renglones, se liquidarn los respectivos intereses de mora
generados hasta el da en que decidan hacer el pago.
Solamente las declaraciones de los formularios 230 y 240 son
las que si no se presentan acompaadas del pago, perderan el
perodo especial de firmeza de 6 meses y quedaran abiertas
Cdigo de actividad
econmica
En la primera pgina del RUT de
los contribuyentes y usuarios aduaneros se pueden relacionar hasta
4 distintos cdigos que identifiquen
justamente las 4 actividades ms importantes que desarrolle al mismo tiempo un contribuyente o usuario aduanero. En noviembre 21 del 2012
la DIAN expide la Resolucin redefiniendo en un 99%
los cdigos de las actividades econmicas; por tanto,
el contribuyente tiene que verificar que los cdigos
de actividades econmicas que mantiene reportadas
en el RUT correspondan a los de dicha resolucin. Los
nicos cdigos que no cambiaron son el 0010-Asalariados, 0090-Rentistas de capital y 0082-Personas
subsidiadas por terceros.
Si la actualizacin del cdigo de actividad econmica
no se hace oportunamente, se aplicarn las sanciones
del numeral 3 del artculo 658-3 del ET, el cual establece una sancin de 2 UVT por cada da de atraso.
Una vez actualizado el RUT, el cdigo que identifique
la actividad operacional que ms ingresos brutos le
produjo en el ao tendr que informarse en la casilla
24 del formulario 110, o 210, o 230, o 240. Si en la
declaracin de renta se reporta un cdigo diferente al del RUT o al que verdaderamente describe la
actividad principal que desarroll el contribuyente
durante el perodo, este tipo de error no se sanciona,
as lo dispuso el artculo 43 de Ley 962 de julio del
2005 (Ley antitrmites) y la Circular 118 de octubre
del 2005 emitida por la DIAN. Solo se har necesario
un escrito a la DIAN para que dicha entidad realice el
cambio interno, o lo haga de oficio.
durante 24 meses como las dems. Pero de todas formas, si el

declarante del 230 o 240 las quiere presentar sin pago, igual lo
puede hacer y la declaracin no se va a dar por no presentada.
Para quienes presenten oportunamente y con saldo a favor, la
norma no indic que la oportunidad para actuar y solicitar la
devolucin de dicho saldo sea solo dentro de los mismos 6 meses
en que la declaracin quedara en firme. En consecuencia, la
solicitud de devolucin se puede hacer incluso despus de ese
lapso de tiempo, pues la norma fiscal establece que el declarante
tiene hasta 2 aos para hacer la solicitud de devolucin o
compensacin.
En el artculo 14 del Decreto 2623 de diciembre 17 del 2014 se
dispuso que el plazo para presentar la declaracin y cancelar, en
una sola cuota, el valor a pagar por concepto del impuesto sobre
la renta y complementarios y del anticipo, inicia el 3 de marzo del
2015 y empieza a vencerse entre el 11 de agosto y el 21 de octubre
del 2015, atendiendo los dos ltimos dgitos del NIT del declarante
que conste en el certificado del Registro nico Tributario RUT,
sin tener en cuenta el dgito de verificacin. Dichas fechas de
vencimiento se presentan en la tabla anexa en el apndice de esta
publicacin, pgina 127.
23
Pago inferior a 41 UVT

Normas especiales para personas
secuestradas y familiares
Mediante la Ley 986 de agosto del
2005 se dispuso que las personas
naturales secuestradas tuvieran
un tratamiento especial en lo que
respecta al cumplimiento de sus
obligaciones tributarias, aduaneras y
cambiarias.
En esta ley se contempla, entre otras
cosas, lo siguiente:
Suspender los vencimientos de sus obligaciones fiscales durante
todo el tiempo del secuestro y hasta por un ao despus de
recobrada la libertad, o hasta cuando se compruebe su muerte
o se declare muerte presunta. Es decir que, no se generarn ni
sanciones ni intereses sobre dichas obligaciones.
Los mismos beneficios fiscales antes mencionados se otorgarn
al cnyuge y los familiares que dependan econmicamente del
secuestrado hasta segundo grado de consanguinidad.
Esos beneficios de la Ley 986 del 2005 tambin podrn empezar
a aplicarse a cualquier servidor pblico que sea vctima de los
delitos de secuestro, toma de rehenes y desaparicin forzosa
posteriormente a la terminacin del perodo para el cual fue
designado (ver Ley 1436 de enero 6 del 2011).
Los saldos a pagar que se liquiden en

los renglones 83 del formulario 110,
o el 101 del formulario 210, o el 63 del
formulario 230, o el 60 del formulario 240,
se vencen en una sola cuota (artculo 14 del
Decreto 2623 de diciembre 17 del 2014).
Ahora bien, si el saldo a pagar es inferior a 41 UVT
($1.159.000), aun en esos casos la declaracin se puede
presentar sin pago, pues la norma del artculo 47 del
Decreto 2623 de diciembre del 2014, en donde se
menciona que el plazo para el pago de las declaraciones
con valor a pagar inferior a 41 UVT vence el mismo da
de su presentacin, va dirigida a las declaraciones de
renta de las personas jurdicas, a las cuales les conceden
entre 2 y 3 cuotas para pagar el impuesto de renta y,
por tanto, les advierten que no les van a dar crdito
sobre valores tan pequeos y empezarn a generar
intereses de mora desde el da de la presentacin de la
declaracin. Pero en ningn caso la declaracin de renta
es obligatorio acompaarla de su pago.
Para quienes declaren en papel, si el banco se niega
a recibir la declaracin por arrojar un valor a pagar
inferior a 41 UVT, en ese caso podrn mencionarle que
la DIAN en el Concepto 75762 de septiembre 6 del
2006 expres que no existe disposicin que limite la
recepcin de las declaraciones tributarias con un saldo
a pagar inferior a dos salarios mnimos, cuando estas se
presenten sin pago, o que expresamente ordene la no
recepcin de las mismas.
Elaboracin de la informacin exgena tributaria a la DIAN con

los datos de la declaracin de renta
Si la persona natural o sucesin ilquida
(obligada o no a llevar contabilidad),
est obligada a presentar los reportes
de informacin exgena tributaria
que la DIAN solicit por el ao
gravable 2014 en la Resolucin 228
de octubre 31 del 2013, dichos
datos deben coincidir con los
consignados en la declaracin de
renta del ao 2014.
Esos reportes de informacin exgena
solo se exigieron a personas naturales y
sucesiones ilquidas (obligadas o no a llevar
contabilidad, colombianas o extranjeras, residentes o no) que
en diciembre del 2012 tuvieron ingresos brutos declarables al
Gobierno colombiano superiores a $500.000.000 (involucrando
tanto los de rentas ordinarias como los de ganancias ocasionales)
y sin importar si por el 2014 estn o no obligadas a presentar
24
declaracin de renta. Adems, implican reportar los gastos

personales de los declarantes, pues la norma les peda el detalle
de los gastos deducibles y no deducibles.
Se advierte que si primero se present la informacin exgena,
y luego, cuando se va a presentar la declaracin de renta, se
descubre que hubo cifras reportadas equivocadamente, habr
necesidad de corregir los reportes de exgena inicialmente
entregados a la DIAN y exponerse a las sanciones que esta entidad
aplicara de acuerdo con lo indicado en el artculo 651 del ET y la
Resolucin 11774 de diciembre del 2005.
Adems, debe recordarse que aunque la declaracin de renta
pueda quedar en firme en 6 o 24 meses despus de haberse
presentado (dependiendo si utilizan o no los formularios 230 y
240), la firmeza de los reportes de informacin exgena, es decir,
el perodo de tiempo que tiene la DIAN para auditarlos a quien
los presenta o exigrselos a quien no lo hace, es de tres (3) aos
contados a partir del plazo para entregarla.
Anlisis
PEQUEAS EMPRESAS DE LA LEY 1429 DEL 2010
e acuerdo con lo indicado en la Ley 1429 de diciembre 29 del 2010, todas las
nuevas pequeas empresas (de persona natural o jurdica) que se formalicen
o constituyan despus de la vigencia de dicha ley podrn gozar, hasta por
sus primeros diez aos gravables (segn el departamento de Colombia en que se
instalen), de importantes beneficios tributarios (son diez aos de beneficio para las
que se instalen en Amazonas, Guaina y Vaups, y cinco aos para las que se instalen
en cualquier otro departamento de Colombia).
EMPRESAS BENEFICIADAS
Varios de tales beneficios tambin se conceden a las antiguas pequeas empresas

existentes antes de la expedicin de la Ley 1429, que estaban inactivas y que se
hayan reactivado dentro del ao siguiente a la promulgacin de la ley, es decir, hasta
BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN
MATERIA DEL IMPUESTO DE
RENTA
Empresas beneficiadas
CLCULO DEL IMPUESTO DE

RENTA EN EL FORMULARIO 110
a ley aclara en el artculo 2, que

se considera pequea empresa
aquella de persona natural o
jurdica, cuyo personal no exceda de
50 trabajadores, ni sus activos totales
excedan de 5.000 salarios mnimos
mensuales legales vigentes. Y estos
niveles de activos y de empleados, los
deben conservar todo el tiempo, al
cierre, incluso, de cada mes y no solo al
momento en que inician o al cierre de
cada ao fiscal por el cual se tomarn los
beneficios.
CONVIENE MOSTRAR
PRDIDAS LQUIDAS EN LA
DECLARACIN?
El lmite de empleados es solo un

mximo pero no existe un mnimo y,
por tanto, cuando no tengan ni un solo
empleado tambin sern objeto del
beneficio. Y en relacin con el total de
activos, dicho tope se examina valuando
los activos con el criterio contable y no
con el criterio fiscal con que los llevaran
a la declaracin de renta.
Si la pequea empresa es de persona
natural, para gozar de los beneficios
debe tratarse siempre de obligadas a
inscribirse en la Cmara de Comercio,
es decir, las que realizan alguna
actividad considerada mercantil, llevan
contabilidad y utilizan el formulario 110
para la declaracin de renta, o quizs
el nuevo formulario 230 o 240 cuando
tengan las condiciones de empleados
o trabajadores por cuenta propia que
les permita pasarse a esos formularios.
Esto deja por fuera de los beneficios
a las pequeas empresas de personas

naturales que no realizan actividades
mercantiles y que, por tanto, no estn
obligadas a inscribirse en la Cmara de
Comercio.
Es importante advertir que si una
persona natural califica como
empleada y a la vez es obligada a llevar
contabilidad, sea que tenga o no los
beneficios de la Ley 1429 del 2010, se
ve obligada a diligenciar su declaracin
de renta en el formulario 210, pues solo
en dicho formulario es donde estn los
espacios para calcular su respectivo
IMAN.
Adems, cuando una persona natural
debe llevar contabilidad, en la misma
se deben reflejar todos sus activos
personales y no solo los vinculados al
negocio, pues las personas naturales
comerciantes responden ante terceros
con todo su patrimonio.
Como los beneficios se otorgan en
forma principal a las nuevas pequeas
empresas que se constituyan despus
de la Ley 1429 del 2010, el artculo 2 de
la ley dice que se considera como fecha
del inicio de su actividad formal la fecha
de inscripcin en Cmara de Comercio,
la cual debe ser posterior a diciembre 29
del 2010.
En el caso de las pequeas empresas
preexistentes a la ley, solo dejaron
entrar a tomar los beneficios a las que

estuvieran inactivas (es decir, con mucho
tiempo sin renovar su matrcula y sin
presentar sus declaraciones tributarias
y legales), las cuales tambin deben
haber tenido en todo momento (desde
antes de la Ley 1429) el nivel de activos
y de empleados antes comentados
y adicionalmente haber alcanzado a
reactivarse (ponerse al da en todo)
antes de diciembre 29 del 2011.
Para evitar que las pequeas empresas
existentes antes de la ley, que estaban
activas, se liquiden para reaparecer
como supuestas nuevas empresas
(o para evitar tambin que las que
han surgido luego de la Ley 1429 se
liquiden y vuelvan a reaparecer como
nuevas), los artculos 48 y 49 de la
Ley 1429 establecieron la prohibicin
para acceder a los beneficios de esta
ley y las sanciones por el suministro de
informacin falsa.
Al respecto, debe destacarse que las
pequeas empresas que luego de
iniciar con su inscripcin o reactivacin
del registro mercantil caigan en
inactividad (entendida como que no
vuelvan a renovar su matrcula o dejen
25
de presentar y pagar sus obligaciones

fiscales y laborales), sern reportadas a
la DIAN y, en ese momento, la DIAN les
solicitara el reintegro de los beneficios
obtenidos.
Para vigilar a las pequeas empresas que
empiecen a acogerse a los beneficios
de progresividad en el impuesto de
renta, los artculos 8 y 15 del Decreto
4910 indican que las Cmaras de
Comercio le empezarn a pasar a la
DIAN reportes especiales sobre todas
las nuevas pequeas empresas que se
matriculen como pequeas empresas
beneficiarias de la Ley 1429, y con eso,
ms los documentos especiales que
cada pequea empresa deber entregar
directamente a la DIAN en el ao en
que se constituya y en cada uno de los
aos en que se tome los beneficios, la
DIAN les har programas especiales de
fiscalizacin.
Esos programas empezaron justamente
en octubre del 2013 cuando la DIAN
lanz el servicio virtual denominado
Consulta beneficiarios Ley 1429, de
manera que las pequeas empresas que
no figuren en esa base de datos especial
diseada por la DIAN, no podrn
presentar su declaracin de renta en el
formulario 110 tomndose los beneficios

que les concede la Ley 1429.
Es importante destacar que el Consejo
de Estado, decidi ordenar la suspensin
provisional de los efectos del artculo
7 del Decreto 4910 de diciembre del
2011 (reglamentario de los beneficios
de la progresividad en el impuesto de
renta para las pequeas empresas de
la Ley 1429 del 2010), al igual que de
la frase contenida en el artculo 9 del
mismo decreto en la cual se lee: Sin
perjuicio de lo dispuesto en el artculo
7 del presente decreto. Al ordenarse
la suspensin provisional de dichas
normas, los beneficiarios de la Ley 1429
se vieron exonerados de la tarea de
llevar hasta la DIAN, antes de marzo
30 del 2015, los documentos que se
mencionan dentro de dicha norma,
so pena de no poder utilizar en la
declaracin de renta del ao gravable
2014, los beneficios de la Ley 1429.
A raz de lo anterior, el sistema virtual
de la DIAN, al diligenciar el formulario
110 para la declaracin de renta del ao
gravable 2014, ha tenido que regresar
al mecanismo de desplegar en la pantalla la pregunta: Se acogi usted a los
beneficios de la Ley 1429?, pues la base
de datos Beneficiarios de la Ley 1429 ha

quedado desactualizada. En consecuencia, perfectamente algn beneficiario
de la Ley 1429 pudo haber perdido en
realidad el derecho a seguir utilizando los
beneficios de la Ley 1429 y sin embargo
se podr atrever a seguir utilizndolos en
la declaracin del ao gravable 2014 (contestando s a la pregunta antes aludida)
y confiando en que pasarn 2 aos sin
que la DIAN le audite dicha declaracin.
Recuerde que los beneficios de los
artculos 5 y 7 de la Ley 1429, sobre
progresividad en el pago de parafiscales
que realicen las pequeas empresas
sobre los trabajadores que lleguen a
vincular, o sobre progresividad en el
pago de la matrcula mercantil y sus
renovaciones, solo se otorgaron a las
pequeas empresas inactivas y que
se reactivaron antes de diciembre 29
del 2011, y a todas las nuevas que
se alcanzaron a constituir antes de
diciembre 31 del 2014. Los dems
beneficios de la Ley 1429, sobre
progresividad en el pago del impuesto
de renta, no tienen lmite en el tiempo
para poder ser utilizados y, por tanto,
pueden usarlos incluso las nuevas
pequeas empresas que surjan despus
de diciembre 31 del 2014.
Beneficios tributarios en materia del

impuesto de renta
os tres beneficios en materia del

impuesto de renta que les otorga
la Ley 1429 a las nuevas pequeas
empresas o a las antiguas inactivas que
se reactivaron antes de diciembre 29 del
2011, son:
1.
Pagar el impuesto de renta

y de ganancia ocasional
con tarifas reducidas que irn
aumentando progresivamente en sus
primeros cinco o diez aos fiscales,
segn los departamentos en que
estn funcionando (10 aos para
las que se instalen en Amazonas,
Guaina y Vaups, y 5 aos para
las que se instalen en cualquier
otro departamento de Colombia).
26
Anlisis
Este beneficio se lo podrn tomar

en el 2014 sobre todo tipo de
renta ordinaria (operacional y no
operacional), y sobre todo tipo de
ganancia ocasional.
2.
No se les practicarn
retenciones en la fuente a ttulo
de renta durante la misma cantidad de
aos. En consecuencia, si la pequea
empresa de persona natural o jurdica
tiene derecho a beneficiarse sobre
todo tipo de renta y sobre todas las
ganancias ocasionales, entonces
una persona natural con pequea
empresa puede recibir hasta salarios,
dividendos, rifas, herencias y sobre
ninguna de esas rentas se le podra
hacer retenciones.
3.
No tendrn que calcular renta

presuntiva durante ese mismo
perodo. En este punto el artculo 4 del
Decreto 4910 tampoco hizo distincin
sobre si esa exoneracin de renta
presuntiva, pensando en el caso de
pequeas empresas de personas naturales, se aplicara solo a la diferencia
de los activos y pasivos destinados
a su negocio, o si se aplicaba a todo
el patrimonio lquido neto (involucrando lo del negocio y lo que no es
del negocio). En este punto se puede
concluir que como la contabilidad de
la persona natural duea de la pequea empresa est reflejando todos
los activos, la exoneracin de renta
presuntiva es total.
Adems, las nuevas empresas que
se instalen entre 2013 y 2017 en San
Andrs, Providencia y Santa Catalina
podrn acogerse a las otras reglas de
juego especiales creadas en el artculo
150 de la Ley 1607 de diciembre 26 del
2012 y el Decreto Reglamentario 2763
de diciembre 28 del 2012, las cuales
les permiten tener exoneracin tanto
en sus rentas ordinarias operacionales
provenientes de solo ciertas actividades
econmicas mencionadas en esa Ley
1607 e igualmente en sus ganancias
ocasionales, pero solo provenientes de
venta de activos fijos posedos por ms
de dos aos. La desventaja es que ellas
sern objeto de retenciones en esos
aos del beneficio, pero su gran ventaja
es que en todos los aos (entre 2013 y
2017), su renta operacional estar 100%

exenta del impuesto de renta aunque
no del impuesto CREE. Adicionalmente,
tienen que escoger entre usar los beneficios de la Ley 1429 o utilizar los de la Ley
1607, pero no se pueden usar ambos al
mismo tiempo.
Asimismo, pensando en los ejercicios
2013 y siguientes, se debe tener presente que las pequeas empresas de
la Ley 1429 del 2010, creadas hasta el
2012 o que se creen despus del 2012,
si son pequeas empresas de persona
jurdica (sociedades), podrn seguir
disfrutando de las reducciones de tarifa
del impuesto de renta, del no clculo
de renta presuntiva en el impuesto de
renta y hasta de que no le practiquen
retenciones del impuesto de renta, pero
no quedaron exoneradas de pagar el
9% del impuesto CREE, y adems sobre
dicho CREE se aumentar entre 2015
y 2018 la sobretasa al CREE. Las nicas
pequeas empresas de la Ley 1429 que
se salvaran del impuesto CREE seran las
de persona natural, pues el CREE no se
cobrar a ningn tipo de persona natural
sino solo a las sociedades contribuyentes declarantes de renta, nacionales,
o extranjeras y con establecimientos
permanentes en Colombia.
Pensando en las pequeas empresas
de persona natural, es claro que una
persona natural comerciante puede
pertenecer al mismo tiempo al universo
de empleados del artculo 329 del ET,
pues por ejemplo un abogado puede
obtener el 85% de sus ingresos brutos
con sus honorarios profesionales,
pero al mismo tiempo el otro 15% lo
puede obtener con una ferretera, por
lo cual este comerciante-empleado
quedara obligado a calcular el IMAN
(Impuesto Mnimo Alternativo Nacional)
y si es beneficiario de la Ley 1429, las
reducciones de tarifa del impuesto de
renta que concede la Ley 1429 solo
aplican al impuesto que se obtenga
con la depuracin ordinaria, pero no al
que se calcule con el IMAN. Adems,
lo mismo sucedera en caso de que el
beneficiario de la Ley 1429 pueda optar
por pasarse a las declaraciones del
IMAS (formularios 230 o 240), pues en
el IMAS no podr tomarse tampoco las
reducciones de tarifa de la Ley 1429.
Requisitos para acceder a

los beneficios de la Ley 1429
del 2010
1.
Los beneficios solo podrn ser

tomados por las pequeas empresas, de persona natural o persona
jurdica, obligadas a inscribirse en las
Cmaras de Comercio y a llevar siempre contabilidad.
2.
Toda pequea empresa (de

persona natural o jurdica) podr
tributar con tarifa reducida progresiva
en el impuesto de renta sobre todas
sus rentas ordinarias (sean operacionales o no) y tambin en el impuesto de
ganancia ocasional sobre todo tipo de
ganancia ocasional (lo cual quiz no era
el propsito de la Ley 1429).
3.
Cada pequea empresa, en el

ao en que inicie operaciones,
tendr que entregar en la DIAN,
antes de diciembre 31 de ese ao, los
documentos especiales mencionados
en el artculo 6 del decreto, entre ellos
una certificacin bajo la gravedad de
juramento en donde se indicar su
intencin de acogerse al beneficio del
artculo 4 de la Ley 1429 y detallando
la actividad econmica principal a la
que se dedica. Si esa documentacin
no se entrega en la DIAN en ese plazo,
se entender que no quiere usar los
beneficios de la Ley 1429 y no podr
tomar luego esa decisin.
4.
Para otorgar el beneficio de

pagar su impuesto de renta
con tarifas progresivas, el artculo 7
del decreto indica que antes del 30
de marzo siguiente a la finalizacin
de cada respectivo ao fiscal,
por el cual pretenden tomarse el
beneficio, debern entregar en la
DIAN la prueba de que renovaron la
matrcula mercantil y que al cierre
del ao fiscal seguan sin exceder los
50 trabajadores y los 5.000 salarios
mnimos de activos totales (valuados
con criterio contable). Sin embargo,
a la fecha en que se edita esta
publicacin, el artculo 7 del Decreto
4910 segua suspendido a causa de
la medida que tom el Consejo de
Estado en agosto del 2014.
27
5.
Si en algn momento llegan a

exceder los topes de trabajadores
o de activos, o no renuevan la matrcula mercantil, o no pagan los aportes
a seguridad social y parafiscales de los
empleados, o no pagan las declaraciones tributarias de impuestos nacionales
y territoriales, el artculo 9 del decreto
indica que no podrn seguir utilizando
los beneficios tributarios de la Ley 1429.
6.
Para que a las pequeas

empresas no se les practiquen
retenciones en la fuente a ttulo de
renta ni de ganancia ocasional, y de
acuerdo con lo indicado en el artculo
4 del Decreto 4910 del 2011, debern entregar a sus clientes, agentes
de retencin, una certificacin bajo
la gravedad de juramento, en la cual
indiquen que cuentan con la calidad de
beneficiarios de la Ley 1429 del 2010,
porque cumplen todos los requisitos
exigidos en la ley y los reglamentos,
y anexar certificado de la Cmara de
Comercio en el que se constate la fecha
del inicio de la actividad econmica
empresarial (fecha de inscripcin en el
registro mercantil) o su renovacin, y/o
certificado en el que conste la fecha de
inscripcin en el RUT. Adems, se aclara, que dichos documentos del artculo
4, solo tendran que entregarse en el
primer ao de operaciones a todos sus
agentes de retencin; pero en los aos
posteriores al primero, sera tarea del
agente de retencin entrar al portal de
la DIAN a consultar la base de datos de
Beneficiarios Ley 1429. Sin embargo,
dicha base de datos, a partir de marzo
del 2015, y por causa de que los beneficiarios de la Ley 1429 no tuvieron que
llevar los documentos del artculo 7 del
Decreto 4910, ha quedado inservible.
7.
El artculo 3 del decreto indica

que la pequea empresa calcula
el impuesto de renta directamente con
una tarifa reducida (segn el ao del
beneficio), lo cual sirve para dejar claro
que no tendr que calcular el impuesto con la tarifa plena y luego usar el
rengln de descuento del impuesto de
renta para colocar all el valor del cual
la exonera la ley. Esto ayuda a que, en el
caso de pequeas empresas sociedades
comerciales, ni la sociedad ni sus socios
tengan que pagar el impuesto de renta.
28
Clculo del impuesto de renta en

el formulario 110
o no), se beneficiara de que a todo el

impuesto que sobre ella se calcule se
le podrn aplicar las reducciones de la
Ley 1429.
eniendo en cuenta la estructura

de la primera pgina del
formulario 110 diseado por
la DIAN para la declaracin de renta
ao gravable 2014, y sabiendo que
el artculo 2 del Decreto 4910 de
diciembre 26 del 2011 fue afectado
con las anulaciones que se le hicieron
con el fallo de mayo del 2013 del
Consejo de Estado Expediente 19306,
es claro que el pargrafo 1 del artculo
3 del Decreto 4910 del 2011 ya no
tendra aplicacin.
Caso Prctico
Por lo anterior, todos los clculos

indicados (de definir cunto
impuesto le corresponda a la renta
beneficiada y cunto a la renta no
beneficiada y sacar luego la reduccin
al impuesto de solamente las rentas
beneficiadas) ya no tendrn que
hacerse, pues ahora sencillamente
toda la renta lquida (rengln 64 en el
formulario 110), sin importar su origen
(es decir, sin importar si es operacional
Cdigo
PUC
Nombre cuentas
Para ilustrar lo anterior, suponga

que en el 2014 la renta lquida total
del ao (rengln 64 en el formulario
110) de una persona natural que
tuvo una pequea empresa y que al
mismo tiempo percibi salarios donde
era empleado, es de $46.000.000
(compuesta de $20.000.000 con las
actividades de la pequea empresa
y otros $26.000.000 con las dems
actividades del ao). Los negocios de
la actividad mercantil comenzaron solo
durante el 2014, as que los beneficios
para este caso implicarn una
reduccin del 100% del impuesto que
se calcule (reduccin del primer ao).
Con los datos anteriores, el ejercicio
sera:
Saldo
contable
a diciembre
31 del 2014
Ajustes para llegar

a los saldos fiscales
DB
CR
Saldo
fiscal
a diciembre
31 del 2014
41
Ingresos operacionales
Servicios de limpieza
51.400.000
51.400.000
42
Ingresos no operacionales
Intereses, salarios,
aprovechamientos
31.100.000
31.100.000
61
Costo de ventas
costo de los servicios prestados
(30.000.000)
(30.000.000)
51
Gastos operacionales de
administracin
(1.000.000)
(1.000.000)
52
Gastos operacionales de ventas
(400.000)
(400.000)
53
Gastos no operacionales
Intereses en crdito de vivienda
(300.000)
Subtotal utilidad (o prdida) antes

de ingresos no gravados y rentas
exentas
50.800.000
200.000
(100.000)
51.000.000
Menos: Ingresos no gravados (una

parte de los salarios)
(2.000.000)
Menos: Rentas exentas (sobre los

salarios)
(3.000.000)
Renta lquida gravable
46.000.000
Anlisis
Al llevar la informacin al formulario 110 se tendra:

Rengln
42
44
45
47
48
49
51
52
53
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
Nombre rengln
Valores
Ingresos brutos operacionales

Intereses y rendimientos financieros
Total ingresos brutos
Ingresos no gravados (de los salarios)
Total ingresos netos (45-47)
Costo de ventas
Total costos
Gastos operacionales de administracin
Otras deducciones
Total deducciones
Renta lquida ordinaria del ejercicio(si 48-51-56 mayor que cero)
o Prdida lquida del ejercicio (si 48-51-56 menor que cero)
Compensaciones
Renta lquida del ejercicio (57-59)
Renta presuntiva
Rentas exentas (de los salarios)
Rentas gravables (por activos omitidos o pasivos inexistentes)
Renta lquida gravable (se toma el mayor entre el rengln 60 y el 61 y se le resta el 62)
Por tanto, ahora tomar los $46.000.000

y los buscar en la tabla del artculo
241 con lo cual el impuesto de renta
en un comienzo sera $3.048.000
pero por ser el 2014 su primer ao de
beneficios, se ahorrar el 100% de dicho
impuesto y el valor en el rengln 69 del
formulario ser de $0. Si esta persona
natural estuviera obligada a diligenciar
el formato 1732 (porque, por ejemplo,
en el 2013 tena patrimonio bruto de
$1.250.000.000) en los casillas del
rengln 463 de la hoja 11 del formato

1732 diligenciara en la columna de los
valores Base el valor de $46.000.000 y
en la columna impuesto el valor de $0.
Con este ejercicio se comprueba que la
utilidad que arroje la pequea empresa
(y que en un comienzo estara tambin
involucrada en el rengln 60) nunca se
debe reflejar en el rengln 62 de Rentas
exentas. La nica manera de reflejar
valores en dicho rengln 62 sera como
51.400.000
31.100.000
82.500.000
2.000.000
80.500.000
30.000.000
30.000.000
1.000.000
400.000
100.000
1.500.000
49.000.000
0
0
49.000.000
No calcula
3.000.000
0
46.000.000
en el caso que ilustramos (con salarios

en los cuales una parte es exenta) o que
casualmente la actividad de la pequea
empresa corresponde a alguna de las
actividades que en las normas vigentes
estn sealadas como actividades
econmicas que forman "rentas
exentas", tales como las actividades
mencionadas en el artculo 207-2 del ET
(nuevos hoteles, ecoturismo, energa
elica, etc.).
Conviene mostrar prdidas lquidas en la

declaracin?
l pargrafo 5 del artculo 4 de la Ley

1429 del 2010 y el numeral 2 del
artculo 4 del Decreto 4910 del 2011
indican que en caso de tener "prdidas
fiscales (entendiendo que se refieren a
una prdida en solamente la actividad
de la pequea empresa), pueden aplazar
para el siguiente ao la utilizacin de
la tarifa reducida que hubieran podido
usar en ese respectivo ao (sin que esos
aplazamientos se puedan hacer ms all
de los primeros 5 o 10 aos).
Lo que debe tener presente la persona
natural declarante (incluidas hasta
las personas naturales con pequeas
empresas), es que la DIAN, en su cartilla
instructiva para ambos formularios (110

y 210), da a entender que cualquier
declaracin de renta (sea de una
sociedad o de una persona natural),
si arroja prdida lquida (rengln 58
en el formulario 110 o rengln 54 en
el 210) originara que la declaracin
quede abierta a la DIAN por 5 aos,
pues as lo indicara el ltimo inciso
del artculo 147 del ET. En tal caso,
se puede discutir con la DIAN que la
norma del ltimo inciso del artculo
147 del ET debera ser aplicable solo a
las sociedades comerciales, pues ese
mismo artculo, en sus primeros incisos,
habla de la posibilidad que tienen solo
las sociedades comerciales de tomar sus
prdidas y llevarlas a las declaraciones

de aos siguientes a manera de
compensacin y por unidad de materia
el ltimo inciso debera ser aplicable
solo a las sociedades comerciales y no
hacerlo extensivo a las declaraciones de
personas naturales.
Por tanto, cada quien decidir si quiere
declarar esas prdidas y dejar abierta
la declaracin por 5 aos con tal de ir
aplazando la utilizacin del beneficio
de la tarifa reducida, o si prefiere no
formar prdidas en la declaracin (auto
rechazndose costos y deducciones) y
evitar que la declaracin quede abierta
por cinco aos.
29
RENGLONES INFORMATIVOS 30 A 32 EN EL
FORMULARIO 110 Y LA SANCIN POR INEXACTITUD
(tampoco en los formularios 230 y 240
que se usarn como declaraciones
alternas por el ao gravable 2014). En
consecuencia, en el formulario 210 solo
se dispuso del rengln 47 para reportar
el gasto por pagos laborales que se
piense deducir incluidos los aportes del
empleador y quiz se deba entender
que ese rengln 47 servir para los
mismos fines de los antiguos renglones
informativos 29 a 31.
Volviendo al hecho de que en el
formulario 110 se han seguido
incluyendo los renglones informativos
30 a 32, la nica manera de saber cmo
se diligencian exactamente (pues la Ley
789 no lo aclara), es con lo que al efecto
digan las instrucciones de la cartilla de
la DIAN, pues esta tiene autonoma para
decir cmo se deben informar.
a razn por la cual la DIAN, desde

el ao 2003 en adelante, ha estado
incluyendo en el formulario 110 los
renglones informativos 30 a 32 (29 a 31
en el formulario 210 que se us hasta
el ao gravable 2012) pidiendo reportar
el "Total de costos y gastos de nmina",
los "Aportes al sistema de seguridad
social" y los "Aportes al ICBF, SENA y
Caja de Compensacin", es porque as
lo exigi el pargrafo 1 del artculo 50
de la Ley de Reforma Laboral (Ley 789
de diciembre del 2002).
En el formulario 210 para ao gravable
2014 esta vez no se incluyeron ese
mismo tipo de renglones informativos
30
En el rengln 30 lo que hacen la

mayora de declarantes es informar
los pagos laborales que se causaron
con los trabajadores, pero sin incluir
ni lo causado ni lo pagado por aportes
a seguridad social y parafiscales, pues
para ello se entiende que existen
los renglones 31 y 32, y porque
esos aportes no se les pagan a los
trabajadores, sino a las entidades de la
seguridad social y parafiscales.
Sin embargo, si alguien quiere hacerlo
de otra forma, y en el mismo rengln
30 se informa tambin lo que caus
por aportes a seguridad social y
parafiscales, no habra problema, pues
es un simple rengln informativo. En
todo caso, la lgica y el sentido comn
indican que lo mejor es reportar en el
rengln 30 solo el valor de los pagos
laborales causados con los trabajadores
para que luego, si la DIAN quiere hacer
un clculo global, tome el valor de ese
rengln 30 y le aplique los porcentajes
a la seguridad social y parafiscales
intentando obtener as un valor
cercano de lo que estara reportado
Anlisis
en los renglones 31 y 32. Si se

incluyera en ese mismo rengln 30
lo que corresponde a causaciones
de aportes a seguridad social y
parafiscales, el clculo de la DIAN se
alejara ms y podra motivarlos a
visitar al contribuyente.
Sancin por inexactitud

En los renglones 31 y 32, la
DIAN solicita que los valores all
reportados estn efectivamente
pagados y no simplemente
causados.
Esa disposicin se volvi, desde
el ao gravable 2010 en adelante,
muy importante, por cuanto hasta
las declaraciones del ao 2009
dichos renglones 31 y 32 haban
sido simplemente informativos, y
no haba sancin por equivocarse
con los datos all reflejados. Pero
esa situacin cambi radicalmente
a raz de la modificacin que el
artculo 28 de la Ley 1393 de julio
del 2010 introdujo al artculo 647
del ET (sancin por inexactitud)
agregndole un pargrafo especial.
Este artculo 647 es norma de
procedimiento tributario y, por
tanto, s se poda aplicar a partir del
mismo ao gravable 2010.
De acuerdo con lo indicado en
el pargrafo del artculo 647 y
las instrucciones de la DIAN para
diligenciar los renglones 31 y 32,
a partir de la declaracin de renta
o de ingresos y patrimonio del
ao gravable 2010, los renglones
31 y 32 del formulario 110 solo se
deben diligenciar con los valores
verdaderamente pagados durante el
ao (entre enero 1 y diciembre 31)
por concepto de aportes a seguridad
social y parafiscales (sin importar
de qu nminas fuesen y sin incluir
intereses de mora), pues ese valor
es el que se podr deducir en la
declaracin y es el que incluso se
llevar al reporte de informacin
exgena 2014 en el formato 1001. Si
no estn efectivamente pagados, y
se diligencia el rengln, la DIAN aplicar la sancin por inexactitud (160% del valor
incluido indebidamente en tales renglones).
Los datos contables y fiscales con que se diligencien estos renglones sern luego
informados en la hoja 12, renglones 510 a 518 del formato 1732 para quienes
tengan que elaborarlo.
Es importante destacar que el artculo 30 de la Ley 1393 de julio del 2010 tambin
dispuso que desde julio del 2010 en adelante, los empleadores deben asegurarse
que al momento de hacer los aportes a la seguridad social, en salud y pensiones
(requisito para poder deducir los pagos laborales), las bases utilizadas no hayan
estado por fuera de lo indicado en dicha norma.
Caso prctico
Para ilustrar lo anterior, se presenta el siguiente ejemplo:
Conceptos
Salario
Bonos Sodexo
Total del pago mensual
Lo que pag la empresa

al trabajador
Lo que acepta la Ley
$1.000.000
(53%)
$1.140.000
(60%)
$900.000
(47%)
$760.000
(40%)
$1.900.000
(100%)
$1.900.000
(100%)
Se observa que la empresa debi hacer los aportes a la seguridad social, en salud
y pensiones, sobre la base de $1.140.000 y no sobre $1.000.000. Ese ajuste
no se tiene que hacer para el pago de parafiscales, sino solo para los aportes a
seguridad social, razn por la cual el Ministerio del Trabajo modific la estructura
de la Planilla Integrada para Liquidacin de Aportes PILA y, por tanto, en ella
se aceptar una base para liquidar aportes a seguridad social y otra para liquidar
aportes parafiscales.
En este ejemplo, no se hicieron estos ajustes para pagar un mayor aporte a
seguridad social (mayor valor que tuvieron que haber asumido en sus partes
correspondientes tanto el trabajador como el empleador), al empleador le
desconocern el costo o gasto laboral equivalente a $140.000 que fue la parte que
no utiliz para generar los aportes a salud y pensiones.
31
ACTIVOS Y
PASIVOS
EL PATRIMONIO LQUIDO
Y EL IMPUESTO A LA
RIQUEZA
DETERMINACIN
DEL VALOR FISCAL O
PATRIMONIAL POR EL
CUAL SE DECLARAN LOS
ACTIVOS Y PASIVOS
unque el propsito de la declaracin de renta que se presenta

a la DIAN es informar las rentas
y liquidar los impuestos, el formulario respectivo (110, 210, 230, o 240)
solicita que se denuncien tambin los
activos y pasivos que tenga la persona
natural o sucesin ilquida declarante a
diciembre 31 (o la fecha de la liquidacin de la sucesin ilquida cuando
esta se haya liquidado y le corresponda
presentar su ltima declaracin por
fraccin de ao).
Al pedir que se incluya esa
informacin, se logra:
1.
Entender, que cuando el

patrimonio lquido posedo
declarable al Gobierno colombiano
a diciembre 31 del 2014 exceda de
$1.000.000.000, el patrimonio lquido
a enero 1 del 2015 es igual (o incluso
superior) y, por tanto, se convertiran en
sujetos del impuesto a la riqueza por
los aos gravables 2015 a 2018. Para
las personas naturales no obligadas a
llevar contabilidad y que posean bienes
races en Colombia, debe tenerse
presente que el avalo o autoavalo
catastral de sus bienes races cambia en
enero 1 del 2015 y, por tanto, eso hace
que su patrimonio lquido de enero 1
del 2015 no sea igual al de diciembre
31 del 2014. Las personas naturales
y sucesiones ilquidas que sean
residentes a enero 1 del 2015, tendrn
que incluir en sus patrimonios fiscales
todos los bienes, derechos y deudas
que posean tanto en Colombia como en
el exterior. En cambio, las que no sean
residentes, solo tienen que incluir el
patrimonio y deudas que se entiendan
posedas en Colombia.
2.
Examinar, por parte de la DIAN,

el incremento patrimonial del
contribuyente de un ao a otro. Debe
destacarse que la Ley 1739 del 2014
establece la oportunidad de que los
contribuyentes del rgimen ordinario
(que son los nicos a los que se les puede investigar por una presunta renta
lquida por comparacin patrimonial)
puedan incluir, dentro de la declaracin
del impuesto a la riqueza de cualquiera
de los aos 2015 a 2017, los activos
(en Colombia o en el exterior) que han
mantenido ocultos en las declaraciones
de renta de aos anteriores, o incluso
eliminar los pasivos ficticios que hayan
estado incluyendo en dichas declaraciones, y todo a cambio de liquidar sobre
esos activos y/o pasivos el monto del
impuesto a la riqueza (con tarifas
que oscilarn entre el 0,125% y el
1,5%) ms el econmico impuesto de
normalizacin tributaria (con tarifas
que oscilarn entre el 10% y 13%).
Importante advertir que si una persona
puede utilizar los formularios 230 (IMAS
de empleados) o 240 (IMAS de trabajadores por cuenta propia), y es en ellos
donde sanea los patrimonios ocultos,
ah no hay renglones para liquidar
32
Anlisis
rentas lquidas por activos ocultos o

pasivos ficticios. Por tanto, se ahorrarn todo lo que costara hacerlo
en un formulario 440 del impuesto
a la riqueza y su complementario de
normalizacin tributaria.
3.
Aprovechar como control para

verificar la liquidacin de la
renta presuntiva en el ejercicio fiscal
siguiente.
4.
Probar la exactitud de
la informacin que se
haya incluido en los reportes de
Informacin exgena tributaria, si le
correspondi reportarla.
5.
Determinar si la persona
natural y/o sucesin ilquida
declarante, en caso de estar obligada
a llevar contabilidad, debe conseguir
o no la firma de un contador
pblico para su declaracin, pues
si el patrimonio bruto fiscal o los
ingresos brutos fiscales (incluyendo
rentas y ganancias ocasionales)
superaron al cierre del ao 100.000
UVT (equivalentes a $2.748.500.000,
en el 2014), necesitar dicha firma.
Adems, si es un declarante virtual,
debe conseguir un contador con
firma digital.
6.
Asimilar, que el patrimonio

lquido con que se cierre el
ao 2014 ser el referente para
saber cunto gasto por intereses les
sern aceptados como deducibles
en el 2015 a los contribuyentes,
lleven o no contabilidad. As lo
dispone el artculo 118-1 del ET
(subcapitalizacin), el cual indica que
las deudas que generen intereses
deducibles solo pueden ser de hasta
3 veces el patrimonio lquido del ao
anterior.
Los formularios 110 o 210,
diseados por la DIAN para
presentar la declaracin de renta,
sirven tambin para efectuar la
liquidacin del impuesto de renta
por un simple cambio de titular
de inversin extranjera. En esos
casos, en los formularios 110 y 210
no se diligenciara la seccin del
patrimonio.
El patrimonio lquido y el impuesto

a la riqueza
os artculos 1 a 10 de la Ley
1739 de diciembre 23 del 2014
establecieron que las personas
naturales y hasta las sucesiones
ilquidas (obligadas o no a llevar
contabilidad, nacionales o extranjeras,
residentes o no) que posean en enero
1 del 2015 riquezas declarables al
Gobierno colombiano por montos
iguales o superiores a $1.000.000.000,
se convierten en sujetos pasivos del
nuevo impuesto a la riqueza, el
cual deber declararse a lo largo de
los aos 2015 hasta 2018, utilizando
como base gravable el patrimonio
lquido (disminuido con ciertas partidas
especiales permitidas en la norma) que
se posea en enero 1 de cada uno de
tales aos. Las bases gravables de los
aos posteriores (2016, 2017 y 2018)
estarn sujetas a lmites mximos o
mnimos que se calcularn en funcin
del patrimonio lquido declarable a
enero 1 del 2015.
El plazo para presentar la declaracin
del impuesto a la riqueza por el ao
2015 vence durante el mes de mayo
del 2015 y la declaracin se deber
presentar nicamente de forma virtual
utilizando el nuevo formulario 440
definido por la DIAN en la Resolucin
0034 de marzo 27 del 2015.
El pago se podr hacer hasta en dos
cuotas que se cancelarn durante mayo
y septiembre del 2015.
Resolucin 0044 de mayo 8 del 2015,

con instrucciones especiales para poder
agilizar dicho trmite.
Las personas naturales y sucesiones
ilquidas residentes a enero 1 del
2015, tendrn que incluir en sus
patrimonios fiscales todos los bienes,
derechos y deudas que posean tanto
en Colombia como en el exterior. En
cambio, quienes a enero 1 del 2015
no sean residentes, solo tienen que
incluir el patrimonio y deudas que se
entiendan posedas en Colombia.
Patrimonios
lquidos iguales
o superiores a
$1.000.000.000
posedos al 1 de enero del 2015,
tanto por personas jurdicas, como
por naturales y sucesiones ilquidas,
los convierte en contribuyentes
del Impuesto a la Riqueza, el cual
deber declararse entre los aos
2015 a 2018
Los obligados a presentar la declaracin

del impuesto a la riqueza (y aquellos
que la quieran presentar de forma
voluntaria para poder utilizar en dicha
declaracin la normalizacin tributaria)
deben actualizar el RUT para hacer
figurar la Responsabilidad 40-Impuesto
a la riqueza.
Para los declarantes domiciliados
en el exterior que no posean ni RUT
ni firma digital, la DIAN expidi la
33
Determinacin del valor fiscal o patrimonial por el

cual se declaran los activos y pasivos
n el caso de las personas

se deben combinar los factores
de residencia ms el de obligado o
no a llevar contabilidad y con ello se
define la forma correcta de denunciar
los activos y pasivos que forman el
patrimonio a diciembre 31.
En cuanto a los que son casados o en
unin libre, cada cnyuge o compaero
declara sus bienes por separado. Es
decir, que los bienes que posea cada
uno antes del matrimonio o la unin, los
sigue declarando 100% ese cnyuge o
compaero. Los que se van adquiriendo
durante la relacin, son denunciados
segn como figure en el documento de
compra: si los compr un solo cnyuge
o compaero, lo declara al 100%, si
compran con proporciones, cada uno
declara con la proporcin que se indique
en dicho documento.
En el caso de las personas naturales
obligadas a llevar contabilidad, el valor
contable que tengan en libros para
sus activos y pasivos, no siempre ser
el mismo que se deba llevar como
valor patrimonial o valor fiscal a la
declaracin de renta. Para efectos de
definir el valor fiscal de los activos se
deben seguir las pautas de los artculos
267 a 286 del ET, por tal motivo en
el formato 1732, si le corresponde
elaborarlo, se observa que ciertas
casillas estn tachadas en su valor fiscal,
pues son valores que solo figuraran
contablemente.
Adems, cuando los activos y pasivos
tienen que ser llevados a la declaracin,
algunos pueden tener diferencia entre
el valor contable y el fiscal por el cual se
pide declararlos, por lo cual, al efectuar
estos ajustes, se originan otros que
pueden afectar los ingresos y gastos
fiscales.
Aunque el ao 2014 se convirti en el
ao de transicin hacia los nuevos
marcos normativos contables para las
34
personas y entidades mencionadas

en el Decreto 2784 del 2012 (que
aplicarn NIIF plenas a partir del 2015)
y en el 2706 del 2012 (que aplicarn
contabilidad simplificada a partir del
2015), dichos decretos establecieron
que por el 2014 los estados financieros
oficiales seran aquellos que se
elaborasen conforme a las normas de los
decretos 2649 y 2650 de 1993. Incluso,
para los aos 2015 y siguientes, cuando
ya se estaran aplicando con efectos
oficiales contables los nuevos marcos
normativos de los Decretos 2706 y 2784
del 2012, el Gobierno dispuso, que las
cifras contables a partir de las cuales se
soportarn los valores fiscales que se
lleven hasta las declaraciones tributarias
tendrn que seguir siendo cifras
contables ajustadas a las normas de los
decretos 2649 y 2650 de 1993.
A continuacin se examinan los
puntos ms importantes que inciden
al momento de determinar el valor
patrimonial de algunos activos y pasivos
a diciembre 31 del 2014, los cuales, en
el caso del obligado a llevar contabilidad,
se informan en los renglones 33 a 40
del formulario 110 y, a quienes les
corresponda, debern detallarlos en
los renglones 100 a 211 del formato
1732. En el formulario 210 solo existe el
rengln 32 para informar la sumatoria
total del valor de los activos (patrimonio
bruto). Lo mismo sucede con los
formularios 230 y 240 (renglones 27
a 29 en ambos). La persona natural o
sucesin ilquida que tenga que usar
el formulario 210, o 230, o 240 debe
tratar de armar algn anexo interno que
explique cmo determin el valor de
sus activos a diciembre 31, y con esto
explicar el valor que llev a los renglones
del patrimonio.
Saldo en bancos y cuentas

de ahorro
El artculo 268 del ET, que se aplica por
igual, a los declarantes obligados o no
a llevar contabilidad establece que las

personas naturales y sucesiones ilquidas
tienen que declarar como valor fiscal el
mismo saldo que figure en el extracto a
diciembre 31, sin importar el hecho de
que para el obligado a llevar contabilidad
existan partidas conciliatorias vlidas
entre el saldo en libros y el saldo en
extracto (como consignaciones en
banco y sin identificar, o cheques
girados y pendientes de cobro), pues lo
mismo le puede pasar al declarante no
obligado a llevar contabilidad y en nada
se afecta la administracin tributaria.
Incluso, solo si declara el saldo en
extracto es como podr haber perfecta
armona con los cruces de reportes de
informacin exgena tributaria, pues
lo que el contribuyente haya reportado
como activo (es decir, su saldo positivo
en bancos a diciembre 31 del 2014) ser
el mismo valor que el banco reporte
como pasivo (y viceversa).
Los gestores en contratos de
cuentas en participacin, o los
contratistas delegados en contratos de
administracin delegada, llevarn a la
declaracin de renta todas las cuentas
activas a su nombre, aunque en la
contabilidad tengan cuentas bancarias
registradas dentro de las cuentas de
orden que manejan para llevar el control
de la ejecucin de tales figuras.
Las cuentas expresadas en dlares se
declararn por el valor en pesos, de
acuerdo con la tasa oficial que exista
a diciembre 31 del 2014 ($2.392,46).
Es necesario aclarar, que cuando se
deban reexpresar a pesos colombianos
en diciembre 31 del 2014 los bienes
o deudas que estn expresados en
moneda extranjera, deben hacerlo tanto
los obligados a llevar contabilidad como
los no obligados. Sin embargo, solo los
obligados a llevar contabilidad tendran
que reflejar en el ingreso o gasto de la
declaracin de renta la contrapartida de
dicha reexpresin.
Anlisis
Caso prctico
Obligado a llevar contabilidad
1. Suponga que el saldo contable
a diciembre 31 del 2014 para una
cuenta corriente bancaria en el Banco
de Occidente es de $10.000.000 y en
el extracto es de $18.000.000, saldo
Rengln
del
formulario
110
Cdigo
PUC
positivo. El saldo contable est afectado

por cheques girados y no entregados, de
fecha diciembre 18 del 2014, por valor de
$8.000.000 y que fueron registrados para
el pago de unos pasivos de proveedores.
Con ese registro, la cuenta por pagar
a proveedores qued con un saldo
crdito a diciembre del 2014 por valor
de $5.000.000. Cules son los valores
Saldos contables a
diciembre 31 del 2014
Descripcin cuenta
o partida
Parciales
33
1105
Caja general
1110
Bancos-Moneda Nacional
Saldos fiscales a
Parciales
Totales
10.000.000
18.000.000
10.000.000
Pasivos
40
Ajustes para llegar a

saldos fiscales
Totales
Efectivo, bancos, cuentas de

ahorro
que se deben declarar fiscalmente a

diciembre 31 del 2014 para el activo
cuenta corriente bancaria y el pasivo
de proveedores? Cmo se llevara al
formato 1012, de informacin exgena
tributaria de la Resolucin 228 de octubre
del 2013, el valor del saldo fiscal para la
Cuenta corriente bancaria? Veamos los
siguientes cuadros:
8.000.000
18.000.000
5.000.000
2105
Bancos Nacionales-sobregiro
2205
Proveedores Nacionales
13.000.000
0
5.000.000
8.000.000 13.000.000
Si se debe cumplir con reportar ese valor en el formato 1012 de informacin exgena tributaria a la DIAN, el reporte sera:
Concepto
Tipo de
documento
1110
31
Nmero de
identificacin
del informado
DV
839900845
Primer
apellido
Segundo
apellido
Primer
Nombre
Otros
nombres
Razn social
Pas
Saldo a
diciembre
31
Banco de
Occidente S.A.
169
18.000.000
2. Suponga que el saldo contable a diciembre 31 del 2014 para la cuenta corriente bancaria en el Banco de Occidente es
de Pasivo-Sobregiro $10.000.000, y en el extracto es de $18.000.000 saldo positivo. El saldo contable est afectado por
5 cheques girados y entregados antes de diciembre del 2014, que suman $28.000.000, pero que a diciembre 31 seguan
pendientes de ser cobrados en el banco. Cules son los valores que se deben declarar fiscalmente a diciembre 31 del
2014 para el activo Cuenta corriente bancaria y el pasivo de Sobregiro-bancario? Cmo sera el reporte en el formato
1012? Veamos los siguientes cuadros:
Rengln del
formulario
110
Cdigo
PUC
Descripcin cuenta
o partida
Saldos contables a
Parciales
Totales
Efectivo, bancos,
cuentas de ahorro
33
Caja general
1110
Bancos-Moneda
Nacional
2105
Bancos Nacionalessobregiro
Saldos fiscales a
Parciales
Totales
1105
Pasivos
40

saldos fiscales
18.000.000
0
18.000.000
18.000.000
10.000.000
10.000.000
10.000.000
35
El ajuste efectuado no se hace en el interior de la

contabilidad de la empresa (es decir, contablemente no se
afectan los libros de contabilidad de la empresa). Solamente
es un registro que se hace en estas hojas de trabajo como
la ilustrada anteriormente para poder definir el valor fiscal
del activo y del pasivo. En este caso incluso no importa
que no haya partida doble en la hoja de trabajo, se trata
solamente de llegar al saldo fiscal que nos pide la norma
para los dineros en bancos. Y si el valor fiscal del activo
Concepto
Tipo de
documento
1110
31
Nmero de
identificacin
del informado
DV
839900845
Si en el saldo fiscal se hubiese dejado el

mismo saldo negativo contable, en ese
caso se hubiera llevado a la declaracin
de renta un pasivo por $10.000.000
que no se sabra con qu beneficiario
se reportara dentro del formato 1009
diseado en la Resolucin 228 del 2013
para el reporte de los pasivos. No podra
ser con el banco, pues l reportara que
tiene un saldo positivo con la empresa, es
decir, el banco es el que manifestar que
tiene un pasivo para con la empresa,
y por ello la empresa tiene que reportar
un activo. Y tampoco se hubiera podido
decir que el pasivo era con los terceros
a quienes se les giraron los cheques,
pues ellos pudieron haber incluso
endosado el cheque a otros (o incluso, si
la empresa que los gir es una empresa
que hace fraudes, esos cheques los
pudo haber girado y luego recogrselos
a los beneficiarios a cambio de pagarles
en efectivo con el dinero de la segunda
contabilidad formando as pasivos
ficticios).
Acciones y aportes en
sociedades
De los artculos 70, 272 y 280 del ET se
desprende que, no importa si se trata
de acciones o cuotas en sociedades
nacionales o extranjeras, o si cotizan o
no en bolsa, las acciones y/o cuotas que
una persona natural o sucesin ilquida
(obligada o no a llevar contabilidad)
posea en sociedades comerciales
36
Primer
apellido
se creci y con ello se afecta la conciliacin patrimonial

entre 2013 y 2014 (ver artculo 239 del ET), entonces se
puede usar como partida justificatoria de este incremento
la explicacin de: Pasivo contable por sobregiro de
$10.000.000 que se debi declarar como activo fiscal por
$18.000.000 por ser este ltimo el saldo del extracto, y el
valor de $28.000.000
En el formato 1012 el reporte sera:
Segundo
apellido
Primer
Nombre
Otros
nombres
(incluidas las que posea en sociedades

por acciones simplificadas constituidas
de conformidad con la Ley 1258 de
diciembre del 2008) siempre se deben
declarar por el costo fiscal, el cual
debe incluir, para el obligado a llevar
contabilidad, los ajustes por inflacin
acumulados hasta diciembre del 2006
(si son acciones o cuotas que se poseen
antes de esa fecha).
Si alguna persona natural hizo
suscripcin de acciones en una sociedad
annima (tradicional o SAS), pero
a diciembre 31 no haba pagado el
valor de las acciones que suscribi,
dichas acciones no se incluiran en el
patrimonio, pues no tendran un costo
fiscal para ser declaradas.
Ese costo fiscal, para obligados o
no a llevar contabilidad, lo podrn
incrementar opcionalmente con el
reajuste fiscal mencionado en los
artculos 70 y 280 del ET (por el ao
2014 fijado en 2,89% anual). Tenga
presente que dicho reajuste se aplicara
en forma proporcional en caso de que
las acciones y aportes no se posean
desde diciembre del 2013, sino que se
hayan adquirido en algn momento
dentro del ao 2014. Adems, al pasar
a un nuevo ao, la base para aplicar
el reajuste fiscal del nuevo ao ser el
costo fiscal reajustado hasta diciembre
del ao anterior, es decir, que los
reajustes se vuelven acumulativos.
Razn social
Banco de
Occidente SA
Pas
169
Saldo a
diciembre
31
18.000.000
Adicionalmente, si la persona natural

y/o sucesin ilquida (obligada o no a
llevar contabilidad) decide no aplicar el
reajuste fiscal a sus acciones y aportes,
tiene otra opcin para definir el valor
fiscal de las acciones y aportes a
diciembre 31 que consiste en tomar el
costo original de adquisicin y aplicarle,
segn el ao en que las haya adquirido,
el factor que le corresponda entre los
publicados en el artculo 73 del ET. Esos
factores, para el caso del ao gravable
2014, fueron actualizados con el artculo
2014.
Los declarantes que decidan utilizar
el mencionado reajuste fiscal deben
tener claro que con ello se eleva el
valor patrimonial del activo y, por ende,
del patrimonio bruto, y por aritmtica
simple el del patrimonio lquido, pues la
contrapartida de este tipo de reajuste
no se lleva en ningn momento a los
ingresos fiscales que era lo que suceda
en el pasado con los ajustes por inflacin
fiscales. Esto ltimo implicara una
mayor base para el clculo de la renta
presuntiva en el siguiente ao, pues
aunque en dicho clculo se puedan
restar las acciones y aportes posedas en
sociedades en el ao anterior, el valor
que se resta no es el valor bruto, sino el
valor patrimonial neto.
Quienes decidan no utilizar el reajuste
fiscal deben saber que cuando vendan
Anlisis
el activo tendrn un menor costo de

venta y, por tanto, la utilidad en venta
puede ser grande.
En el caso de los obligados a llevar
contabilidad, si al inicio del ao 2014 las
acciones o aportes traan un valor fiscal
distinto del contable, se debe tomar ese
saldo fiscal inicial, y decidir nuevamente
si se reajusta o no fiscalmente por el
ao 2014. Es decir, siempre para efectos
fiscales se debe conservar la continuidad
de las cifras fiscales entre un ao y otro,
so pena de que se formen problemas
de Comparacin Patrimonial entre el
patrimonio lquido fiscal al inicio del ao
y el del final del ao.
De otra parte, una persona natural
comerciante puede llegar a convertirse
en un ente matriz o controlante de
una sociedad comercial cuando posea
ms del 50% de las acciones o cuotas
de dicha sociedad, y segn lo indica
el artculo 23 y 61 del Decreto 2649
de 1993, tendra que efectuar los
clculos conocidos como mtodo de
participacin patrimonial y luego hacer
consolidacin de estados financieros y
hasta entregar a la DIAN los reportes que
se exigen para los Grupos Empresariales
segn el artculo 631-1 del ET. En todo
caso, debe tenerse presente que la
DIAN concluy que la aplicacin del
mtodo de participacin patrimonial
es slo un mtodo de contabilizacin y,
por consiguiente, los resultados de la
aplicacin de ese mtodo no se deben
tener en cuenta para determinar el valor
patrimonial por el cual la persona matriz
declarara las acciones que posea en sus
subordinadas. Es importante recordar
que al aplicar dicho mtodo se puede
generar un ingreso contable (cuenta
4218 en el PUC) o un gasto contable
(cuenta 5313 en el PUC). Por tanto, en la
declaracin de renta ese ingreso no se
denuncia (ver rengln 285 del formato
1732) ni tampoco el gasto, pues son
valores que se quedan como cifras
contables no fiscales en la conciliacin
de la renta contable y la fiscal.
Asimismo, si se tienen acciones en
empresas del exterior, se declararan por
su costo fiscal, ajustando dicho costo con
la tasa de cambio oficial a diciembre 31

del 2014 ($2.392,46), pero en ese caso
no se aplicara el reajuste fiscal antes
mencionado.
Si la sociedad del exterior en la que se
poseen las acciones o aportes es una
sociedad subordinada para la persona
natural que declara renta, la norma
contable establece que la contrapartida
del ajuste por diferencia en cambio a
diciembre 31 no se lleva al estado de
resultados, sino temporalmente a una
cuenta del patrimonio hasta el da en
que se vendan las acciones y aportes.
Sin embargo, para efectos fiscales, el
ingreso o gasto que se derive del ajuste
por diferencia en cambio, se debe llevar
directamente a la renta fiscal.
Al momento de determinar el valor
patrimonial por el cual se declaran
las acciones y/o cuotas en sociedades
nacionales o del exterior, tanto el
obligado como el no obligado a llevar
contabilidad no deben tener en cuenta,
en ningn caso, el valor intrnseco que
tengan las mismas a diciembre 31 del
2014. El dato sobre el valor intrnseco
solo tiene utilidad para efectos del
declarante que lleva contabilidad, pues
permite determinar la Valorizacin
o Provisin Contable (Cuentas 1299
o 1905 del PUC, las cuales no pasan al
formulario para la declaracin de renta),
cuentas cuyos valores solo son contables
pero no fiscales.
Inversiones temporales
Segn la cartilla de instrucciones de
la DIAN para el formulario 110 de las
declaraciones de renta 2012 (a la fecha
no se ha publicado la del 2014), este
tipo de inversiones se reportarn en
el rengln 33 (efectivos, bancos, otras
inversiones). Para quienes utilicen el
formulario 210 quedaran incorporadas
en el rengln 30 (patrimonio bruto), y
en el caso de los formularios 230 o 240,
quedaran incorporadas en el rengln 27
(patrimonio bruto).
Para determinar el valor fiscal de este
tipo de inversiones, tanto el obligado
como el no obligado a llevar contabilidad
debern aplicar lo que se indica en el

artculo 271 del ET, en donde se lee:
Artculo 271. Valor Patrimonial
de los Ttulos, Bonos y Seguros de
Vida. El valor de los ttulos, bonos,
certificados y otros documentos
negociables que generan intereses
y rendimientos financieros, es
el costo de adquisicin ms
los descuentos o rendimientos
causados y no cobrados hasta el
ltimo da del perodo gravable.
Cuando estos documentos se
coticen en bolsa, la base para
determinar el valor patrimonial
y el rendimiento causado ser el
promedio de transacciones en
bolsa del ltimo mes del perodo
gravable.
Cuando no se coticen en bolsa, el
rendimiento causado ser el que
corresponda al tiempo de posesin
del ttulo, dentro del respectivo
ejercicio, en proporcin al total
de rendimientos generados por
el respectivo documento, desde
su emisin hasta su redencin.
El valor de las cdulas de
capitalizacin y de las plizas de
seguro de vida es el de rescisin.
(Subrayado fuera del texto).
En razn a esta norma, la DIAN public
en febrero 17 del 2015 la Circular 006
con los ndices de cotizacin en bolsa a
diciembre 31 del 2014 de CDT, bonos y
dems tipos de inversiones.
Caso prctico
Como ejemplo de la aplicacin de esta
norma, en el caso de una persona
natural no obligada a llevar contabilidad,
suponga que el seor Juan Prez abri
en diciembre 1 del 2014 un CDT a
seis meses en el Banco de Bogot por
$10.000.000, y con una tasa anual
de 8%. Esos CDT cotizan en bolsa, a
diciembre 31 del 2014 fue del 100,54%
de su valor nominal. En consecuencia,
los ajustes que se deben hacer para
definir el valor patrimonial o valor fiscal
37
a diciembre del 2014 para ese CDT y para los intereses causados y no cobrados por
el perodo diciembre 1 a diciembre 31 del 2014 seran:
Valor nominal del CDT a diciembre 31 del 2014
$10.000.000
ndice promedio de cotizacin en bolsa en diciembre del 2014

Segn la Circular 006 de febrero 17 del 2015
100,54%
Subtotal
Ms: Intereses generados entre el 1 y el 31 de diciembre del 2014

10.054.000 x (8%/12meses) x 1 mes
Total valor patrimonial por el cual se declarara el CDT a diciembre del
2014
Aunque esta persona debe tambin

hacer ese clculo de los intereses
generados a su favor entre la fecha de
adquisicin de la inversin y diciembre
31, en todo caso en el rengln del
ingreso por intereses de la declaracin
de renta (rengln 36 en el formulario
210) no tiene que reconocer ese valor
como un ingreso del ao, pues no
lo recibi efectivamente. Es decir, el
clculo solo lo hara para definir el valor
patrimonial del activo y sin que tenga
$10.054.000
$67.000
$10.121.000
que afectar la renta del ao (sera otro

factor que se deber tener en cuenta
para justificar el incremento que se
produzca en el patrimonio lquido entre
diciembre del 2013 y diciembre del
2014). En cambio, el obligado a llevar
contabilidad s tiene que causar ese
ingreso por intereses, y si contablemente
tena un valor menor al de $67.000,
entonces en la declaracin de renta
debe denunciar los $67.000.
Cuentas por cobrar
Para los
aos 2015 y
siguientes, el Gobierno
dispuso, mediante
Decreto 2548 de
diciembre 12 del
2014, que las cifras
contables a partir
de las cuales se
soportarn los valores
fiscales que se lleven
a las declaraciones
tributarias tendrn
que ajustarse a los
Decretos 2649 y 2650
de 1993.
38
En este punto se debe tener en cuenta

lo que disponen los artculos 145, 146,
269 y 270 del ET, y con base en ellos, se
puede concluir:
1.
Tanto obligados como no

obligados a llevar contabilidad,
si a diciembre 31 del 2014 posean
cuentas por cobrar expresadas en
moneda extranjera distintas del dlar,
las tienen que convertir a dlares, y
luego a pesos, segn la tasa oficial a
diciembre 31 del 2014 ($2.392,46).
2.
Se deben declarar todas las

cuentas por cobrar, tanto las
originadas en actividades productoras
de renta (por ejemplo las ventas
normales de la empresa, pues son las
que producen renta y en ese caso la
cuenta por cobrar se llama Cuentas
por Cobrar Clientes), as como
las originadas en otras actividades
(ejemplo prstamos a particulares,
anticipos, etc). Incluso, los asalariados
deben incluir en el patrimonio las
cuentas por cobrar por las prestaciones
sociales que les adeuden a diciembre

31 en la empresa en que trabajan, pues
esa empresa los toma a su turno como
un pasivo.
3.
Si desea hacer una simple

provisin o quizs un castigo
definitivo de lo que tenga en las
cuentas por cobrar cuando se vuelvan
de difcil cobro, tales provisiones
solo las pueden hacer los obligados a
llevar contabilidad, mientras que los
castigos s los pueden hacer, tanto el
obligado como el no obligado a llevar
contabilidad. Tanto las provisiones
como los castigos solo se aceptan
fiscalmente cuando se efecten sobre
las cuentas por cobrar que tuvieron
como contrapartida un ingreso entre la
renta del contribuyente. Las provisiones
y castigos hechos sobre las dems
cuentas por cobrar (por ejemplo
sobre simples prstamos en dinero)
producirn un gasto no deducible.
Adems, entre las cuentas por cobrar
que tuvieron contrapartida en el
ingreso, no se acepta fiscalmente la
provisin si la cuenta por cobrar es con
un vinculado econmico.
4.
En cuanto a la provisin sobre

cuentas por cobrar aceptada
fiscalmente, para el obligado a llevar
contabilidad su provisin contable
puede ser diferente de la fiscal, pues
en la parte fiscal se ha fijado un
reglamento para determinar dicha
provisin. La norma fiscal dispone que
se tomarn los saldos de las cuentas
por cobrar a diciembre 31 del 2013,
clasificados por edades en cuanto a su
vencimiento. Luego se aplica el 5% para
las deudas con vencimiento entre 3 y
6 meses; el 10% para las deudas con
vencimiento entre 6 y 12 meses; y el
15% para las deudas con vencimiento
mayor a 1 ao. Por tanto, si en la parte
contable se aplican otros criterios
y/o tarifas distintas para determinar
la provisin de cuentas por cobrar,
deber limitarse el saldo de la cuenta
provisiones, y ajustarse el saldo de la
cuenta gasto provisiones, para llegar a
los saldos que se obtengan de aplicar la
norma fiscal.
Anlisis
Caso prctico
En el ao 2013 (ao anterior) un comerciante, persona

natural:
resultados. Fueron los mismos valores de la parte contable

los que se llevaron a la parte fiscal. Sin embargo, suponga
que para el 2014 la misma empresa cambi los criterios
contables y, por ejemplo, le calcula provisin a la cartera con
vencimiento de 1-90 das al 5%. En ese caso, para el 2014 s
se van a dar diferencias. Tendramos lo siguiente:
a) En las Cuentas de Balance declar:
a) En las Cuentas de Balance se tendr:
Para ilustrar lo anterior, supongamos lo siguiente:
Cuentas
Valor Contable a
diciembre 31 del
2013
Valor Fiscal a
diciembre 31 del
2013
1305 Clientes
Cuentas
Valor contable a
diciembre 31 del
2014
Valor fiscal a
diciembre 31 del
2014
1305 Clientes
Corrientes
80.000.000
80.000.000
Corrientes
180.000.000
180.000.000
Vencidos 1-90 das
10.000.000
10.000.000
Vencidos 1-90 das
100.000.000
100.000.000
Vencidos 91-180 das
5.000.000
5.000.000
Vencidos 91-180 das
50.000.000
50.000.000
Vencidos 181-360 das
3.000.000
3.000.000
30.000.000
30.000.000
Vencidos 361 das o ms
1.000.000
1.000.000
Vencidos 361 das o mas
10.000.000
10.000.000
98.000.000
98.000.000
170.000.000
170.000.000
Vencidos 1-90 das
(5%)
(5.000.000)
(0)
Subtotal Cartera
139905 Provisin clientes
Vencidos 1-90 das
Subtotal Cartera
139905 Provisin clientes
(0)
(0)
Vencidos 91-180 das
(5%)
(250.000)
(5%)
(250.000)
Vencidos 91-180 das
(5%)
(2.500.000)
(5%)
(2.500.000)
(10%)
(300.000)
(10%)
(300.000)
(10%)
(3.000.000)
(10%)
(3.000.000)
Vencidos 361 das o ms
(15%)
(150.000)
(15%)
(150.000)
Vencidos 361 das o mas
(15%)
(1.500.000)
(15%)
(1.500.000)
(700.000)
(700.000)
Subtotal Provisin
(12.000.000)
(7.000.000)
97.300.000
97.300.000
Total Cartera Clientes
158.000.000
163.000.000
Subtotal Provisin
Total Cartera Clientes
b) En las Cuentas del Estado de Resultados declar:

Cuentas
51991001 Provisin
Deudores-Clientes
b) En las Cuentas del Estado de Resultados se tendr:
Valor contable a
diciembre 31 del
2013
Valor fiscal a
diciembre 31 del
2013
700.000
700.000
Se observa que por el ao 2013 us los mismos criterios

contable y fiscalmente, y por eso no se dieron diferencias
entre los saldos de las cuentas de balance y las del estado de
Cuentas
51991001 Provisin
deudores-clientes
Valor contable
a diciembre 31
del 2014
Valor fiscal a
diciembre 31 del
2014
11.300.000
6.300.000
Al inicio del 2014 la cuenta 139905-Provisin clientes traa

saldo contable de $700.000; por tanto, para hacerla llegar hasta
el saldo de $12.000.000, se registra un valor crdito en la cuenta
39
139905-Provisin cuentas por cobrar y un dbito a la cuenta 5191001-Provisin deudores clientes por $11.300.000. A su vez, en
la parte fiscal, el saldo al inicio del 2014 en la cuenta Provisiones era tambin de $700.000, pero como solo puede llegar a diciembre
31 del 2014 a un saldo de $7.000.000, el valor del Gasto fiscal por provisiones ser solo de $6.300.000.
Por tanto, se debern hacer los siguientes ajustes:
Rengln declaracin
34 del formulario 110

(renglones 112 y 116 del
formato 1732)
52 del formulario 110

(rengln 385 del formato
1732)
Cdigo PUC
13
Deudores
1305
Clientes
130505
Nacionales
1399
Provisiones
139905
Clientes
51
De ventas
5199
Provisiones
519910
Deudores
Un punto importante que se debe

estudiar al momento de examinar las
cuentas por cobrar del ao gravable
2014 es el relacionado con los
Prstamos en dinero de los socios
a la sociedad, pues de dicha partida
se desprenden varias consecuencias
tributarias importantes, a saber:
a) El artculo 35 del ET, establece:
Las deudas por prstamos en
dinero entre las sociedades y
los socios generan intereses
presuntivos. Para efectos del
impuesto sobre la renta, se
presume de derecho que todo
prstamo en dinero, cualquiera
que sea su naturaleza o
denominacin, que otorguen
las sociedades a sus socios o
accionistas o estos a la sociedad,
generan un rendimiento mnimo
anual y proporcional al tiempo de
posesin, equivalente a la tasa
DTF vigente a 31 de diciembre
del ao inmediatamente anterior
al gravable. La presuncin a que
se refiere este artculo, no limita
la facultad de que dispone la
administracin tributaria para
determinar los rendimientos reales
cuando estos fueren superiores.
40
Nombre
cuenta
Saldo contable a
diciembre 31 del
2014
Ajustes para llegar

al valor fiscal
Dbito
Crdito
170.000.000
(12.000.000)
Valor patrimonial
(fiscal) a diciembre 31
del 2014
170.000.000
5.000.000
11.300.000
b) Del estudio de esta norma se

concluye:
Solo los prstamos en dinero otorgados
a las sociedades donde se era socio, son
los que generan (sea obligado o no a
llevar contabilidad) el inters presuntivo.
Por tanto, si la cuenta por cobrar a la
sociedad que se trae en el patrimonio
est originada en, por ejemplo, la venta
de un activo fijo o venta de mercancas
a crdito, esas cuentas no surgieron de
un prstamo en dinero y, por tanto, no
genera el inters presuntivo. Por otro
lado, si se pact cobrarle a la sociedad
un inters real, ese ingreso que se
genera queda reflejado en la renta fiscal
y no es necesario volver a calcular otro
ingreso adicional, salvo que la tasa del
inters real anual que se le cobr a la
sociedad est por debajo de la tasa
mnima que estableci la norma para el
2014, (4,07%), pues en ese caso en la
parte fiscal se causara un ingreso fiscal
adicional por la diferencia.
Si la persona natural efectu prstamos
en dinero durante el ao 2014, a las
sociedades donde era socia o accionista
y sin importar si el saldo del prstamo
a diciembre 31 del 2014 era cero,
pero no les cobr intereses reales,
dichos prstamos generaran el inters
presuntivo mnimo por el tiempo en
(7.000.000)
5.000.000
6.300.000
que haya permanecido vigente el

prstamo. Se advierte que al causar ese
ingreso por intereses presuntivos, tal
ingreso solo se debe reflejar entre los
ingresos fiscales, pero no se declararan
como mayor valor de la cuenta por
cobrar a la sociedad.
Para los declarantes no obligados a
llevar contabilidad es posible que no
tengan que declarar un ingreso si no lo
han recibido efectivamente en dinero
o en especie durante el ao, pero si
ese ingreso se los estaban debiendo
a diciembre 31, deben declarar la
respectiva cuenta por cobrar (por
ejemplo el asalariado que tendra
que declarar la cuenta por cobrar a
la empresa por las prestaciones que
le adeudan a diciembre 31 y que la
empresa s se toma como pasivo,
pasivo que hasta se los reporta en
informacin exgena tributaria a la
DIAN; o el agricultor con los cultivos
que vendi y que a diciembre 31 tena
pendientes de cobrar). En este tipo
de situaciones (declarar un activo sin
declarar el ingreso) se puede formar un
aparente incremento no justificado en
el patrimonio, lo cual se debe explicar
en el anexo de conciliacin patrimonial
que toda persona natural debera
elaborarle como otro anexo importante
ms, a la declaracin de renta.
Anlisis
Inventarios
Todos los bienes movibles o mejor
conocidos como inventarios, bien sea
de mercancas, de productos agrcolas,
o de bienes races, deben ser declarados
por su costo fiscal a diciembre 31 del
2014.
De acuerdo con el artculo 276 del ET,
que aplica por igual a los obligados y
no obligados a llevar contabilidad, los
nicos inventarios que se deben declarar
por el mayor valor entre el costo fiscal
y el valor comercial a diciembre 31 del
2014 son los de semovientes, pero solo
para quienes se dedican al negocio de
ganadera propiamente dicho, es decir,
los que desarrollan todo el proceso
de cra, levante y venta. Los que no se
dediquen a la ganadera, sino que son
simples comercializadores de animales,
los declararan siempre por el costo sin
tener en cuenta el valor comercial.
Sin embargo, el Gobierno cada ao
solo define el valor comercial a los
semovientes bovinos (vacas y toros) y
no lo hace para los dems semovientes
(caprinos, ovinos, porcinos, etc.). Por
tanto, si se poseen semovientes distintos
de los bovinos, se tendra que contratar
los servicios de algn perito para que les
defina su valor comercial a diciembre 31,
y as poder definir el valor patrimonial
a diciembre 31 comparando el valor
comercial y el costo fiscal. Adems,
segn el artculo 94 del ET, cuando
los semovientes se vendan en el ao
siguiente, se podr usar, como costo
de venta, el mismo valor comercial con
que hayan podido quedar declarados en
diciembre del ao anterior.
A los inventarios de cualquier clase no se
les puede aplicar el reajuste fiscal de que
trata el artculo 70 y 280 del ET, pues
este reajuste solo aplica a los activos
fijos.
Para determinar el costo fiscal a
diciembre del 2014, debe tenerse
presente que si los inventarios fueron
adquiridos con prstamos o crditos en
moneda extranjera, cuando obligados
y no obligados a llevar contabilidad
ajusten con la tasa de cambio el saldo
del pasivo a diciembre 31 del 2014 (si lo

hay), se registrar como mayor valor de
las mercancas la parte de ese ajuste que
corresponda a las mercancas adquiridas
con ese pasivo y que todava estn en
existencia a diciembre 31. La otra parte
del ajuste que correspondera a las
mercancas adquiridas con ese pasivo
y que ya estn vendidas, se llevara a la
renta fiscal.
Segn lo indicado en el inciso segundo
del artculo 41 del ET, esa diferencia
en cambio que se absorbera en los
inventarios en existencia a diciembre
31 por causa de ajustar el pasivo con
el que fueron adquiridos, solo se
puede absorber si el inventario an no
est en condiciones de uso o venta,
pues cuando est en esas condiciones
todos los ajustes por diferencia en
cambio, o intereses y dems gastos de
financiacin, se tienen que llevar a la
renta fiscal.
comerciantes obligados a llevar libros de

contabilidad tienen dos sistemas:
1) Sistema permanente, o
2) Sistema peridico.
El artculo 62 del ET establece que los
obligados a presentar declaracin de
renta firmada por contador pblico
(comerciantes obligados a llevar libros
de contabilidad que al cierre del 2014
tenan patrimonio bruto o ingresos
brutos superiores a 100.000 UVT,
equivalentes a $2.748.500.000), solo
podan usar el sistema permanente. Sin
embargo, si un comerciante obligado
a llevar su inventario por el sistema
permanente, lo lleva por el sistema
peridico, la DIAN indica que no habra
sancin aplicable.
Deber tenerse en cuenta adems lo
que indica el inciso cuarto del artculo
148 del ET, donde se lee:
En la parte contable, la norma sera

igual, pues los inventarios solo se
ajustan con la diferencia en cambio
hasta el momento en que quedaron
listos para la venta. Por tanto, si a
diciembre 31 ya estaban listos para la
venta, no se afectaran con el ajuste por
diferencia en cambio que se le calcule
al saldo del pasivo que pueda existir a
diciembre 31, pues se entendera que la
contrapartida del ajuste sera un ingreso
o gasto directamente en el Estado de
Resultados.
No son deducibles las prdidas

en bienes del activo movible que
se han reflejado en el juego de
inventarios.
Si se trata de inventario de bienes races

para la venta (como las constructoras),
estos siempre se declaran por el costo
fiscal, afectado con el ajuste de la
tasa de cambio si se adquirieron con
prstamos en moneda extranjera
y si el prstamo tiene un saldo por
pagar a diciembre 31. En ningn caso
se debern declarar por el avalo o
autoavalo catastral del ao 2014 que
le hayan fijado en el municipio donde
se posean los bienes races, pues dicha
comparacin entre el avalo y el costo
para declarar el bien raz por el mayor de
los dos, se hace cuando los bienes races
se poseen como activos fijos y no como
inventarios
El valor del inventario detallado de

las existencias al final del ejercicio,
antes de descontar cualquier
provisin para su proteccin, debe
coincidir con el total registrado en
los libros de contabilidad y en la
declaracin de renta.
Para el manejo de los inventarios, los
Ese juego de inventarios estar

controlado en los renglones 318 a
341 del formato 1732.
Recuerde tambin que el artculo
65 del ET, en su pargrafo, para
el obligado a llevar contabilidad,
indica:
(Subrayado fuera del texto).

Por esto, las provisiones sobre
inventario no se aceptan fiscalmente.
Se debe ser cuidadoso al diligenciar el
rengln 132 del formato 1732, pues la
DIAN pide reportar el monto del castigo
(y no de la provisin) que se haya hecho
durante el 2014 a los inventarios por
aplicacin de la norma del artculo 64
del ET. Por tanto, el valor en el rengln
41
64, debe figurar en algn rengln

anterior para lograr el efecto neto en el
rengln 134-Total inventarios.
En cuanto a que el costo contable
antes de provisiones sea el valor que
se llevara fiscalmente a la declaracin
(como indica el pargrafo del artculo
65 del ET), habra que pensar en que
habr excepciones, pues puede que en
los inventarios contables a diciembre 31
estn involucrados costos y gastos que
no sean aceptables fiscalmente (por no
tener factura, o por ser costos y gastos
por impuestos que fueron capitalizados
y que no estn en la lista del artculo
115 del ET, etc.), en cuyo caso el costo
o gasto solo se rechazara fiscalmente,
pero no contablemente.
De otra parte, en consecuencia de lo
indicado en el artculo 148 del ET, si
durante el 2014, tanto el obligado como
el no obligado a llevar contabilidad,
tuvieron que castigar inventarios
de cualquier clase (no solo de fcil
destruccin o prdida) y ello obedeci
a causas de fuerza mayor (tragedias
invernales o hasta el hurto), ese
costo que se form sera aceptado
fiscalmente, pero sin formar una prdida
total en la declaracin, como lo indica
el artculo 148 (si se forma una prdida
total en la declaracin, el exceso se
puede usar hasta en 5 aos fiscales).
Adems, dicho costo se neutralizara
con los ingresos por indemnizaciones si
se recibieron durante el mismo 2014.
Si la indemnizacin se recibe en un
ao posterior (2015, o 2016, etc.), el
artculo 148 indica que ese ingreso
se tratara como una recuperacin
de deducciones, ingreso que segn
el artculo 195 y siguientes del ET se
debera tratar como una renta lquida
que ira al rengln 63 de la declaracin,
para que automticamente produzca
ms impuesto de renta.
Sin embargo la DIAN, en las
instrucciones de su cartilla, siempre
ha dejado llevar esas rentas lquidas
por recuperacin de deducciones
al rengln 43 de ingresos brutos no
operacionales y all no hay garanta de
que ese ingreso bruto vaya a producir
ms impuesto (como es la verdadera
intencin del artculo 195 del ET, que los
42
llama renta lquida), pues debajo del

rengln 43 vendran los gastos normales
del ao que s lo pueden afectar.
Activos fijos Bienes

inmuebles
Para los bienes inmuebles que se posean
como activos fijos, la norma bsica que
se debe tener presente es la contenida
en el artculo 277 del ET y que por el ao
2014 indic:
Artculo 277. Valor patrimonial
de los Bienes Inmuebles. Los
libros de contabilidad deben
declarar los inmuebles por el costo
fiscal, determinado de acuerdo
con lo dispuesto en los Captulos I
y III del Ttulo II del Libro I de este
Estatuto y en el artculo 65 de la
Ley 75 de 1986.
Los contribuyentes no obligados
a llevar libros de contabilidad
deben declarar los inmuebles
por el mayor valor entre el costo
de adquisicin, el costo fiscal, el
autoavalo o el avalo catastral
actualizado al final del ejercicio,

sin perjuicio de lo dispuesto en los
artculos 72 y 73 de este Estatuto.
Las construcciones o mejoras
no incorporadas para efectos
del avalo o el costo fiscal del
respectivo inmueble deben ser
declaradas por separado.
Lo previsto en este artculo
se aplicar sin perjuicio de lo
dispuesto en el artculo 90-2 de
este Estatuto.
(Subrayados fuera del texto).
Aunque los contribuyentes que llevan
libros de contabilidad solo deben declarar
como valor patrimonial a diciembre
31 del 2014 el respectivo costo fiscal
neto (no deben comparar con el avalo
catastral 2014), si en el ao 2015 se
vende dicho bien raz, al valor de la
venta se le podr enfrentar como costo
de venta el avalo catastral del 2014
(sin importar que este no fue tomado
como valor patrimonial a diciembre 31
del 2014), y restarle seguidamente la
depreciacin acumulada.
Esta es una norma importante, pues
Anlisis
bien raz no se posea desde diciembre

del ao anterior, sino que se hayan
adquirido en algn momento dentro
del ao 2014.
La opcin del reajuste fiscal la puede
aplicar tanto el obligado como el
no obligado a llevar contabilidad. El
obligado nicamente la aplica en la
parte fiscal, pero no en la contable. Y si
el activo es depreciable, los reajustes
fiscales no hacen parte de la base para
el clculo del gasto por depreciacin.
Adems, el artculo 141 del ET deja
claro que la depreciacin se debe
registrar en libros de contabilidad,
razn por la cual el clculo de la
depreciacin solo est permitido al
contribuyente que lleve dichos libros.
Recuerde que contable y fiscalmente
solo se debe practicar depreciacin
sobre los activos fijos que participen en
la generacin de los ingresos.
puede suceder que dicho avalo

catastral del 2014 sea mayor al costo
fiscal del 2014 calculado hasta antes
de depreciacin y, por tanto, ayudara a
rebajar la utilidad en venta del activo
durante el 2015.
Adicionalmente, el obligado y el no
obligado a llevar contabilidad deben
tener en cuenta lo indicado en el inciso 4
del artculo 80 del ET, a saber:
Cuando se compren o importen
a crdito bienes constitutivos
de activos fijos, cuyo pago deba
hacerse en moneda extranjera,
el costo de tales bienes, as como
la deuda respectiva se ajustan en
el ltimo da del ao o perodo
gravable y en la fecha en la cual
se realice el pago, en la forma
prevista en este artculo.
En todo caso, y segn lo indicado en el
inciso segundo del artculo 41 del ET, esa
diferencia en cambio que se absorbera
en los activos fijos en existencia a
diciembre 31 por causa de ajustar el
pasivo con el que fueron adquiridos,
solo se puede absorber si el activo an
no est en condiciones de uso; cuando

s est, todos los ajustes por diferencia
en cambio, o intereses y dems gastos
de financiacin, se tienen que llevar a la
renta fiscal.
En la parte contable, para quien lleva
contabilidad, la norma sera igual, pues
los activos fijos solo se ajustan con la
diferencia en cambio hasta el momento
en que quedaron listos para su uso.
Por tanto, si a diciembre 31 ya estaban
listos para su uso, no se afectaran con
el ajuste por diferencia en cambio que
se le calcule al saldo del pasivo que
pueda existir a diciembre 31, pues
se entendera que la contrapartida
del ajuste sera un ingreso o gasto
directamente en el estado de resultados.
El costo fiscal de un bien raz que sea
activo fijo, se determinara conforme
a lo indicado en el artculo 69 del ET
(costo de adquisicin, ms mejoras,
ms contribuciones por valorizacin) y
se puede opcionalmente reajustar con
lo mencionado en el artculo 70 y 280
del ET (para el ao 2014 con el 2,89%
anual). Dicho reajuste se aplicara en
forma proporcional en caso de que el
Adicionalmente, si la persona natural

o sucesin ilquida (obligada o no a
llevar contabilidad) decide no aplicar
el reajuste fiscal a los bienes races
activos fijos, tiene otra opcin para
definir el valor fiscal a diciembre 31,
que consiste en tomar el costo original
de adquisicin y aplicarle, segn el ao
en que los haya adquirido, el factor que
le corresponda de los publicados en el
artculo 73 del ET. Esos factores, para el
ao gravable 2014, fueron actualizados
con el artculo 1 del Decreto 2624 de
Si sobre los bienes races el contribuyente obligado a llevar contabilidad ha
contabilizado algn tipo de provisiones
o valorizaciones producto de compararlos con los avalos tcnicos, ni las
provisiones ni las valorizaciones se
tienen en cuenta para el valor fiscal del
bien raz. Solamente se acepta el saldo
de la depreciacin que se haya practicado sobre la construccin. En el rengln
166 del formato 1732 se insina que
la provisin sobre activos fijos sera un
valor contable y fiscal, pero es un error,
pues es solo contable; y para controlar
las valorizaciones contables sobre los
activos se disearon los renglones 182 y
184 indicando que son solo contables y
no fiscales.
43
Leasing Habitacional
Para las personas naturales que hayan
adquirido bienes races bajo la figura de
leasing habitacional, estos se consideran
como leasing o arrendamiento
operativo, es decir, como un contrato
de arrendamiento en el que los valores
de los cnones pagados cada mes no
se capitalizaran para formarle un valor
al activo, sino que todo el canon se
considerara un gasto.
La parte que aceptan fiscalmente de
dicho gasto es la que corresponda a los
intereses de financiacin involucrados
en cada canon y sin que tal gasto por
inters exceda en el ao el tope de los
1.200 UVT mencionados en el artculo
119 del ET (equivalentes a $32.982.000,
en el 2014).
Sin embargo, la otra parte de los
cnones (correspondiente al capital),
para no tratarla como un gasto
no deducible, se podra optar por
capitalizarla como valor del bien (valor
que luego se ver aumentado con el
valor de la opcin de compra que se
pagara al final del contrato), pues as lo
permite el inciso segundo del artculo 71
del ET.
Vehculos
Tanto el obligado a llevar contabilidad
como el no obligado deben declarar los
vehculos que sean activos fijos por el
costo fiscal. En ningn caso deben tener
en cuenta los valores que el Ministerio
de Transportes calcula para efectos del
impuesto anual de vehculos. Adems,
solo los contribuyentes obligados a llevar
libros de contabilidad pueden calcularle
depreciaciones a dichos vehculos,
siempre y cuando participen en la
generacin de los ingresos y gastos del
contribuyente.
Aunque las normas no lo mencionan
expresamente, tambin sera fcil
concluir que las ventas de vehculos
solo se deben declarar cuando se haga
efectivamente el traspaso ante las
autoridades de trnsito, pues ser en ese
momento que la Secretara de Trnsito
practica la retencin en la fuente al
44
vendedor y este podr incluirla en su

declaracin de renta. Por tanto, si pasan
varios aos sin hacerse el traspaso, el
vendedor debe seguir declarando dentro
de los activos el vehculo no traspasado,
pero compensarlo con un pasivo
a favor del comprador. A su vez, el
comprador debe declarar una cuenta
por cobrar para con el vendedor.
Si los vehculos se adquieren bajo
contratos de leasing, ya sea operativo
o financiero, cuando se manejen como
leasing financiero deben denunciarse
en el activo. Adems, los cnones que
se paguen en los leasing operativos (o el
componente de inters en los cnones
de un leasing financiero) solo se aceptan
como deducibles si los vehculos son,
como lo dice el artculo 127-1 del ET, de
uso productivo.
Derechos fiduciarios y
activos adquiridos por
leasing
Cuando se hayan aportado dineros u
otros bienes o derechos a lo que las
normas denominan un patrimonio
autnomo o un fideicomiso
(administrados por sociedades
fiduciarias), la persona natural y/o
sucesin ilquida que los aport
(obligada o no a llevar contabilidad),
debe declarar los derechos fiduciarios
que le corresponderan en ese
patrimonio autnomo o fideicomiso,
conforme a lo indicado en el artculo
271-1 del ET.
En cuanto a los activos adquiridos bajo
leasing financiero, estos se declaran conforme a lo indicado en el artculo 267-1
del ET. El leasing financiero implica que
el arrendatario reconoce un activo y un
pasivo desde el comienzo del contrato,
y cuando paga los cnones mensuales,
una parte de dicho canon (correspondiente al capital) la disminuye del pasivo,
mientras la otra parte (correspondiente
al inters o financiacin) la toma como
un gasto si el activo participa en la generacin de la renta, o tambin cuando se
trate de su casa de habitacin. Por tanto,
la persona natural que maneje leasing
financiero declarara el activo y el saldo
del pasivo a diciembre 31.
Cuando el leasing es operativo, no se

declara ningn valor en el activo ni el
pasivo, pues todo el canon se tratara
como un gasto, que sera deducible si
se pag sobre activos que participan en
la generacin de la renta. Si el leasing
operativo es sobre la casa de habitacin,
solo tomara como deducible la parte
correspondiente a intereses, y la otra
puede capitalizarla. Si se pag sobre
vehculos que no son de uso productivo,
no se acepta la deduccin. Tenga
presente que el pargrafo 4 del artculo
127-1 del ET, establece que el leasing
operativo no se puede seguir firmando,
y todos los nuevos contratos deben ser
financieros.
En el leasing operativos solo se
declarara un valor para el activo cuando
al final del contrato se haga uso de la
opcin de compra, o cuando se hayan
ido capitalizando las cuotas de los
cnones pagados sobre bienes races.
Intangibles
Para los obligados a llevar contabilidad,
los activos intangibles se definen en
el artculo 66 del Decreto 2649 de 1993
as:
Son activos intangibles los
recursos obtenidos por un ente
econmico que, careciendo de
naturaleza material, implican un
derecho o privilegio oponible a
terceros, distinto de los derivados
de los otros activos, de cuyo
ejercicio o explotacin pueden
obtenerse beneficios econmicos
en varios perodos determinables,
tales como patentes, marcas,
derechos de autor, crdito
mercantil, franquicias, as como
los derechos derivados de bienes
entregados en fiducia mercantil.
En el artculo 279 del ET, aplicable a
los obligados y no obligados a llevar
contabilidad, se lee:
Artculo 279. Valor de los Bienes
Incorporales. El valor de los bienes
incorporales concernientes a la
propiedad industrial y a la literaria,
artstica y cientfica, tales como
Anlisis
patentes de invencin, marcas,

good-will, derechos de autor u
otros intangibles adquiridos a
cualquier ttulo, se estima por su
costo de adquisicin demostrado,
menos las amortizaciones
concedidas y la solicitada por el
ao o perodo gravable.
El inconveniente con este tipo de activos
es que pueden ser de dos clases:
Adquiridos o capitalizados: aquellos
comprados a un tercero pagndole un
valor real en efectivo o especie, o que
se fueron conformando mediante capitalizar algunos determinados costos
que el contribuyente estableci que
deban constituir su activo intangible.
Estos activos, para el obligado y no
obligado a llevar contabilidad, se declararan por el costo de adquisicin. Pero
solo el obligado a llevar contabilidad les
podra calcular amortizaciones. El valor
contable por el cual se traigan contabilizados ser el mismo valor patrimonial
fiscal a declarar al cierre de diciembre
31 del 2014. Para el intangible denominado crdito mercantil adquirido, el
cual se origina cuando se adquiere el
control de un ente jurdico pagando un
valor superior al valor intrnseco que
tenan las acciones en la fecha de la
operacin, su amortizacin formando
un gasto deducible depender de que
se aplique lo indicado en el artculo
143-1 del ET.
Estimados o formados: aquellos activos intangibles tales como el KnowHow, los cuales para el obligado a
llevar contabilidad, se contabilizan
como un dbito en la cuenta del activo
cdigo 1630, y un crdito en la cuenta
del patrimonio 3220, pues por ellos
no se pag ningn valor en dinero.
Tambin incluye los activos como
marcas y patentes por los que no se
ha pagado ningn valor. Este tipo de
activos, tanto para el obligado a llevar
contabilidad como para el no obligado,
no se declararan fiscalmente, a menos
que se piensen vender en el ao siguiente, pues en tal caso se necesitar
enfrentar un costo de ventas al valor
de la venta, para poder determinar la
utilidad en venta.
Por esta razn el artculo 75 del ET

dispone:
El costo de los bienes incorporales
formados por los contribuyentes
concernientes a la propiedad industrial, literaria, artstica y cientfica,
tales como patentes de invencin,
marcas, good-will, derechos de autor y otros intangibles, se presume
constituido por el treinta por ciento
(30%) del valor de la enajenacin.
Para que proceda el costo previsto
en este artculo, el respectivo intangible deber figurar en la declaracin de renta y complementarios
del contribuyente correspondiente
al ao inmediatamente anterior al
gravable, y estar debidamente soportado mediante avalo tcnico.
Por tanto, si durante el ao 2015 se
piensa vender el Know-How de la
empresa, y el precio de venta ser
$100.000.000, en la declaracin de renta
del ao 2014 se deber incluir como
Otros Activos un valor de $30.000.000.
Con esta medida el Gobierno est
beneficiando a los contribuyentes
que al vender esta clase de activos
pensaran que no tienen ningn costo
de ventas para rebajar la utilidad, pero
los golpea en razn a que al tener
declarado el activo, eso produce ms
renta presuntiva en el ao siguiente,
pues se infla el patrimonio bruto y
por aritmtica simple el patrimonio
lquido. Tambin, en los aos en que se
establecen impuestos al patrimonio o
impuesto a la riqueza, acogerse a este
beneficio del artculo 75 del ET les infla
el patrimonio lquido de diciembre 31,
que en la prctica es el mismo de enero
1, y ello los poda convertir en sujetos
obligados a responder por el impuesto al
patrimonio.
Muebles y enseres, obras de

arte, joyas
Estos bienes, por ser apreciables en
dinero, tambin se deben incluir en la
declaracin de renta, tanto del obligado
a llevar contabilidad como del no
obligado.
Adems, si se ocultan, pero en un ao

posterior se vendieran y con el producto
de esa venta se adquirieran otro tipo de
activos de los que s es difcil ocultarle
a la DIAN (por ejemplo una cuenta
bancaria, o un carro o una casa), habra
problemas para justificar el ingreso
con que los nuevos se obtuvieron. La
DIAN convertira esos valores en rentas
lquidas gravables.
Aportes en cooperativas,
clubes, fondos de pensiones
y fondos de cesantas
Tanto las personas naturales obligadas
a llevar contabilidad como las no
obligadas deben tener en cuenta, sobre
esta clase de activos, lo siguiente:
1.
Los aportes en cooperativas y

clubes, se declaran por el costo
fiscal, es decir, por el valor efectivamente
pagado por ellos. Al respecto, en los
reportes de informacin exgena
tributaria del artculo 631 del ET por el
ao gravable 2014, la DIAN le volvi a
pedir a las cooperativas (incluidas las
CTA) que le reportaran los datos del
aporte social de todos los asociados a
diciembre 31 del 2014 (sin importar el
monto de su aporte).
2.
Sobre los aportes en fondos

de pensiones a diciembre 31
del 2014, solo se deben declarar
los aportes voluntarios. Los aportes
obligatorios y el bono pensional no se
declaran ya que no son valores de libre
disposicin para la persona natural.
Adems, el Consejo de Estado, en
el fallo de junio 16 del 2011 para el
Expediente 18024, concluy que de
acuerdo con el artculo 135 de la Ley
100 de 1993, los valores declarados
como aportes voluntarios a fondos de
pensiones deben restarse en la base del
clculo de la renta presuntiva para los
siguientes aos.
3.
Sobre los aportes en fondos

de cesantas a diciembre 31
del 2014, estos tampoco son de libre
disposicin para la persona natural
y, por tanto, no se incluyen en el
patrimonio.
45
Pasivos
Los pasivos o deudas que son
aceptados fiscalmente se encuentran
regulados en los artculos 283 a 286,
343, 767, 770 y 771 del ET. Por tanto,
los comentarios al respecto son:
1.
Los pasivos no monetarios,

es decir, los expresados en
moneda extranjera, UVR, o pacto de
reajuste, se deben ajustar con la tasa de
cambio oficial a diciembre 31 del 2014
($2.392,46), o con la tasa oficial de la
UVR a diciembre 31 del 2014 ($215,03),
o con la unidad de reajuste con la
cual se haya hecho su pactacin (por
ejemplo el valor del salario mnimo).
2.
A raz de que el artculo 198 de

la Ley 1607 del 2012 derog
al artculo 287 del ET, al cierre del
2014 se volvern a aceptar como
pasivos fiscales los correspondientes
a las obligaciones que un declarante
residente en Colombia tenga con sus
vinculados econmicos en el exterior.
Esto provocar que se disminuya el
patrimonio lquido y se reduzca la
renta presuntiva para el ao siguiente,
pero tambin se reduce el margen de
intereses deducibles en el ejercicio
siguiente por la aplicacin de la norma
de subcapitalizacin.
3.
No son aceptados los pasivos

meramente estimados o
provisionados o contingentes
(cuenta 26, en el plan de cuentas de
los obligados a llevar contabilidad),
pues solo se aceptan los pasivos reales.
Por tanto, lo que se pueda reclasificar
desde la cuenta 26 hacia las dems
cuentas del pasivo (por ejemplo la
provisin de prestaciones sociales)
debe hacerse en diciembre 31 del 2014.
4.
Si el obligado a llevar
contabilidad, al causar un
costo o gasto contra un pasivo, dicho
costo o gasto no es deducible (por
ejemplo causar un valor por impuesto
de registro), el pasivo s es aceptado
fiscalmente aunque el costo o gasto no,
pues es un pasivo real.
46
5.
Las personas naturales no

obligadas a llevar contabilidad
deben soportar sus pasivos por
prstamos con documentos de fecha
cierta. Al respecto, el artculo 767 del
ET indica que un documento tiene
fecha cierta o autntica, desde cuando
ha sido registrado o presentado ante un
notario, juez o autoridad administrativa,
siempre que lleve la constancia y fecha
de tal registro o presentacin.
6.
Para quienes han incluido pasivos

inexistentes en la declaracin de
renta, afectando el patrimonio lquido,
se debe recordar la gravedad que
esto implica el da en que la DIAN lo
detecte, pues los convertir en rentas
gravables y adicionalmente aplicar
la sancin de inexactitud del artculo
647 del ET (160% del mayor impuesto
que se origine). Para ello se puede
pensar incluso en la posibilidad de la
normalizacin tributaria contenida en
los artculos 35 a 41 de la Ley 1739 del
2014.
Patrimonio lquido al cierre

del ao 2014 y monto de los
intereses deducibles para el
2015
El artculo 109 de la Ley 1607 del
2012 agreg al ET el artculo 1181. Esta norma indica que, para los
contribuyentes diferentes de los
inspeccionados o vigilados por
la Superintendencia Financiera,
o diferentes de los ejecutores
de proyectos de infraestructura
de servicios pblicos, los gastos
deducibles por intereses (incluidos
hasta los intereses del crdito de
vivienda, pues la norma no hace
excepciones) sern solo los que se
causen o paguen sobre obligaciones
financieras cuyo monto promedio
durante el ao no exceda el resultado
de multiplicar por 3 el patrimonio
lquido del ao anterior.
Si se trata de los ejecutores de
las viviendas de la Ley 1537 del
2012 (para dar 100.000 viviendas
gratis a los ms necesitados), ellos

pueden deducir los intereses sobre
obligaciones que representen hasta
4 veces el patrimonio lquido del ao
anterior.
En el caso de las personas naturales
y sucesiones ilquidas, esa norma
tendra aplicacin sin importar
si el patrimonio lquido del ao
anterior se tuvo que declarar o no.
Adems, si en algn momento el
patrimonio lquido del ao anterior
es negativo, no podr restar valores
por gastos deducibles por intereses
en el ao siguiente, pues su nivel de
endeudamiento permitido fiscalmente
era el resultado de multiplicar por
3 un patrimonio lquido negativo
(patrimonio que en realidad se toma
como cero, lo cual literalmente lleva 3
x 0 = 0).
El patrimonio lquido con el que se
cierre el ao 2014 ser justamente
el referente para poder planear
tributariamente cuntos intereses de
los que se paguen o causen, durante
el ao 2015, podrn ser tratados como
deducibles al cierre del ao 2015. Por
ese motivo, si alguna persona natural
(obligada o no a llevar contabilidad)
decide, por ejemplo, no incluir algunos
pasivos a diciembre 31 del 2014 (a
pesar de que sean reales y estn
soportados), con eso podr elevar
su patrimonio lquido a diciembre 31
del 2014 y as aumentar el valor de
los intereses deducibles en el 2015
(aunque a cambio se les eleve la renta
presuntiva del ao siguiente).
No incluir pasivos, no se castiga por la
norma tributaria, pues con los pasivos
que s son reales, a diferencia de los
activos, se puede decidir incluirlos o
no en las declaraciones de renta.
Anlisis
INGRESOS Y RENTAS EXENTAS

En esta seccin se abordarn consideraciones relativas a los ingresos que se
deben declarar para efectos fiscales, aclarando la forma especial con que se deben
denunciar algunos de ellos dentro del formulario respectivo.
INGRESOS QUE CONSTITUYEN

RENTA ORDINARIA Y GANANCIA
OCASIONAL
INGRESOS CONTABLES NO
FISCALES
INGRESOS FISCALES QUE NO
FIGURAN EN EL ESTADO DE
RESULTADOS CONTABLE
INGRESOS QUE CONSTITUYEN
GANANCIAS OCASIONALES
POR HERENCIAS, CASA DE
HABITACIN Y LOTERAS, RIFAS
Y SIMILARES
Ingresos que constituyen renta

ordinaria y ganancia ocasional
ara efectos fiscales se deben

declarar todos los ingresos,
ordinarios y extraordinarios,
gravados y no gravados, de fuente
nacional y/o del exterior, en dinero o
en especie, susceptibles de constituir
un incremento en el patrimonio del
contribuyente.
Sin embargo, a diferencia de las
personas jurdicas, las personas
naturales y sucesiones ilquidas deben
tener en cuenta todos los aspectos que
influyen en la manera de denunciar los
ingresos del ao.
Por ejemplo, las personas naturales
y/o sucesiones ilquidas residentes
deben denunciar las rentas obtenidas
en Colombia y en el exterior, mientras
que las no residentes solo denuncian
las obtenidas en Colombia. Adems, las
no obligadas a llevar contabilidad solo

denuncian los ingresos efectivamente
recibidos en el ao (sistema de caja),
aunque ese criterio no se aplica a los
ingresos por dividendos y ventas de
bienes races, los cuales se denuncian
aunque no se hayan recibido
efectivamente en el ao. En cambio, las
personas obligadas a llevar contabilidad
deben denunciar todos los ingresos sin
importar si los recibieron efectivamente
o no en el ao (sistema de causacin).
Por otro lado, solo las personas naturales
no obligadas a llevar contabilidad
pueden tomar la parte de los ingresos
por intereses correspondiente al
componente inflacionario y tratarla
como un ingreso no gravado.
CRUCE ENTRE VALORES

LLEVADOS A LAS
DECLARACIONES DE IVA
DURANTE EL AO 2014 Y A LA
DECLARACIN DE RENTA
CRUCE CON LOS VALORES QUE
SE DENUNCIAN EN SEGURIDAD
SOCIAL (SALUD Y PENSIONES)
VENTA DE ACTIVOS FIJOS
INGRESOS NO GRAVADOS
RENTAS EXENTAS
VALOR DE LAS RENTAS
EXENTAS POR PARTE DE UN
EMPLEADO O UN ASOCIADO
DE UNA COOPERATIVA DE
TRABAJO ASOCIADO CTA
Dado que la persona no obligada a llevar

contabilidad solo denuncia el ingreso
en el ao en que efectivamente lo haya
47
recibido en dinero o en especie, las

retenciones en la fuente que le hayan
hecho durante el ao, las podra tomar
en el ao en que tenga que declarar el
ingreso, aunque la retencin haya sido
hecha por el agente de retencin en un
ao anterior.
Por ejemplo, si un agricultor le vende
a un ingenio sus cultivos de caa en
diciembre del 2014, y el ingenio solo
se los paga en febrero del 2015, el
Ingenio practica la retencin en el
mes de diciembre del 2014 y le dar el
certificado de retencin respectivo al
agricultor indicando que corresponde
a una retencin del ao gravable 2014.
Como el agricultor, no debe incluir el
ingreso en la declaracin del 2014,
por no haberlo recibido y en su lugar
lo har en la declaracin ao gravable
2015, podra restar en ella la retencin
practicada por el ingenio en el ao
gravable 2014.
La importancia
de denunciar los
ingresos en la seccin
correcta radica en que
cada seccin origina
un impuesto diferente,
pues la seccin de
rentas ordinarias
arroja la base para
liquidar el impuesto de
renta, mientras que la
seccin de ganancias
ocasionales arrojar la
base para liquidar el
impuesto de ganancias
ocasionales.
48
Para todos los tipos de personas

naturales (nacionales, extranjeras,
residentes o no) los ingresos
brutos, junto con los costos y
deducciones, se clasifican en:
a. Los que se denuncian en la
seccin de rentas ordinarias.
b. Los que se denuncian en
la seccin de ganancias
ocasionales.
Por su parte, los ingresos que se
denuncien en la seccin de rentas
ordinarias pueden tener una de dos
posibles clasificaciones:
a. Ingresos que formaran rentas
gravadas.
b. Ingresos que formaran rentas
exentas.
El ltimo caso sera, por ejemplo, el de
los ingresos provenientes de explotar
actividades econmicas que la ley
expresamente seala que formaran
rentas exentas, como las de los nuevos
hoteles, o el ecoturismo, etc. Tambin
se toman como rentas exentas la
mayor parte de los ingresos brutos por
salarios y dems pagos laborales. Si
las actividades que formaran rentas
exentas arrojan utilidad fiscal en lugar
de prdida fiscal, esta se reflejara en el
rengln 62 del formulario 110 (Rentas
exentas), o los renglones 58 a 64 del
formulario 210, y tal valor no puede ser
superior al mayor valor entre la Renta
lquida compensada (rengln 60 en el
formulario 110, o rengln 56 en el 210)
y la Renta presuntiva (rengln 61 en
el 110 o rengln 57 del 210).
Por tal motivo, las personas obligadas
a llevar contabilidad y que deban
elaborar el formato 1732, tienen que
clasificar, entre los renglones 244 a 317
de dicho formato, todos los distintos
ingresos brutos que van a denunciar en
el formulario 110. Para ello, en la casilla
tipo 1 de cada uno de los renglones
de ingresos ir la totalidad del ingreso

bruto que forma renta ordinaria, y en la
casilla tipo 5 ir el que no forma renta
ordinaria, sino ganancia ocasional. En
la casilla tipo 3 se reportar qu tanta
parte del valor colocado en la casilla
tipo 1 es un ingreso que luego formar
rentas exentas. Y si una parte o todo el
valor del ingreso reportado en la casilla
tipo 1, o en la tipo 5, se puede restar
como ingreso o ganancia ocasional no
gravada, entonces se reportar en la
casilla tipo 4 del respectivo rengln.
La importancia de denunciar los
ingresos en la seccin correcta radica
en que cada seccin origina un
impuesto diferente, pues la seccin de
rentas ordinarias arroja la base para
liquidar el impuesto de renta (rengln
69 en el formulario 110, o rengln 84
en el 210), mientras que la seccin
de ganancias ocasionales arrojar
la base para liquidar el impuesto de
ganancias ocasionales (rengln 72 en el
formulario 110, o rengln 92 en el 210).
En consecuencia, si por ejemplo la
venta de un activo fijo que debe
denunciarse como ganancia ocasional
se mezcla equivocadamente en la
seccin de rentas ordinarias, se elevara
incorrectamente la base del impuesto
de renta, y es posible que al denunciarse
donde le corresponda, es decir, en
la seccin de ganancias ocasionales,
hubiera originado un impuesto de
ganancias ocasionales diferente, pues el
impuesto de renta para los residentes se
define con la Tabla del artculo 241 del
ET (renta lquida gravable de hasta 1.090
UVT no produce impuesto) mientras que
el impuesto de ganancia ocasional se
define con tarifa del 10% sobre cualquier
valor de ganancia ocasional gravable.
Incluso, equivocarse con la forma de
denunciar un ingreso y elevar quizs
equivocadamente la base del impuesto
de renta, tambin influir en que ese
impuesto de renta obliga al clculo
adicional de un anticipo al impuesto de
renta del ao siguiente, mientras que
los impuestos de ganancias ocasionales
no originan dicho clculo.
Anlisis
Ingresos contables no fiscales

declarara las acciones a diciembre 31,
ni los verdaderos ingresos del perodo,
ni los gastos (ver cuenta 5313 en el PUC
donde se lleva el registro de prdida
mtodo de participacin patrimonial).
Por tanto, en la declaracin de renta,
ese ingreso no se denuncia, ni tampoco
el gasto, pues se quedan como cifras
contables no fiscales. Solo cuando las
subordinadas le distribuyen realmente el
ingreso por dividendos al ente o persona
matriz, tendr esta que reconocer el
ingreso por dividendos.
ara los obligados a llevar contabilidad, esta puede tener partidas

por ingresos que fiscalmente no se
consideran como tales. Es el caso de los
ingresos de ejercicios anteriores (cuenta
4265 en el PUC de comerciantes), pues
en realidad, si son de ejercicios anteriores, fiscalmente habra que corregir
las declaraciones de renta y de IVA de
tales aos anteriores (si an no estn en
firme) para que produzcan el impuesto
en el ejercicio al que en verdad correspondan.
Tambin existe el caso del ingreso mtodo de participacin (cuenta 4218 en

el PUC de comerciantes y rengln 285
del formato 1732), el cual fiscalmente
no se denuncia, pues la DIAN, con el
Concepto 29461 de marzo 25 del 2008,
concluy que la aplicacin del mtodo
de participacin patrimonial es solo de
efectos contables. Por consiguiente, los
resultados de la aplicacin del mtodo
de participacin patrimonial no se deben
tener en cuenta para determinar ni el
valor patrimonial por el cual la matriz
El caso de algunos ingresos contables,

como el ingreso por recuperacin de provisiones (cuenta 425035), tampoco son
fiscales, pues se originan justamente del
hecho de que las cuentas de provisiones
sobre los activos (1299, 1599, 1899) son
ajustadas a un menor valor y, por tanto,
si en el ao en que se formaba el gasto
provisin contra la cuenta del activo por
provisiones, ni ese gasto ni la provisin
sobre el activo se tomaron fiscalmente,
entonces en el ao en que se recupera
ese gasto provisin el ingreso que se forma es solo contable, pero no fiscal.
Ingresos fiscales que no figuran en el estado de

resultados contable
os obligados a llevar contabilidad

deben tener cuidado con la forma
en que se llevan a la declaracin
de renta algunos ingresos especiales
que son fiscales, aunque en la
contabilidad no figuren como tales en
el estado de resultados.
Es el caso, por ejemplo, de las
permutas o las daciones en pago. El
ingreso bruto que se origina de todas
esas operaciones (todas se asimilan
a ventas) debe quedar denunciado
en el formulario de la declaracin de
renta y, por ende, en el reporte de
informacin exgena (si est obligado
a reporte), aunque en las cuentas

del ingreso contable no figuren tales
ingresos o figuren en forma parcial.
Por ejemplo, si se usa un activo de la
empresa para hacer dacin en pago
y con ello cancelar un pasivo, en la
contabilidad se acredita el activo y
se debita el pasivo, pero no se afecta
el estado de resultados contable.
Sin embargo, en la declaracin de
renta esa operacin se denunciara
y reportara como si hubiese sido
una venta, informando el precio de
venta del activo (con el cual de una
vez quedaba cubierto el pasivo) en
los renglones 43 o 65 del formulario

110; y en el rengln de otros costos
(renglones 50 o 66 del formulario 110)
se denuncia el costo fiscal de venta
del activo.
Lo mismo sucede con los ingresos
presuntivos por prstamos en
dinero, que una persona natural
socia haya hecho durante el 2014 a
las sociedades. Si los prstamos se
hicieron sin cobrar inters real, en la
contabilidad no figuran ingresos por
ese concepto, pero deber existir un
ingreso mnimo en la declaracin.
49
Ingresos que constituyen ganancias

ocasionales por herencias, casa de habitacin
y loteras, rifas y similares
omo en el anterior punto, tanto

para obligados o no a llevar contabilidad, los ingresos que se deben
denunciar en la seccin de ganancias ocasionales (renglones 65 a 68 en el formulario 110 o renglones 67 a 71 del formulario
210), son los que expresamente sealan
los artculos 299 a 317 del ET.
Segn el Concepto DIAN 35371 de abril
del 2008, a los ingresos por ganancias
ocasionales solo se les puede enfrentar
costos (ejemplo, el costo fiscal del activo
fijo vendido, posedo por ms de dos
aos) o se les puede restar la parte que
la norma permita tomar como parte no
gravada. Pero no se les podr asociar
ningn tipo de gastos (ejemplo los
gastos notariales o de abogados que
se produzcan en las obtenciones de las
herencias o en las ventas de activos fijos).
consignados en las declaraciones de los

aos 2011 (ao anterior a su muerte),
2012, 2013 y fraccin del 2014, y los va-
Detalle del
activo y/o
pasivo
Efectivo
(moneda
nacional)
Herencias
Entre estos ingresos figuran, las herencias o legados. Para el tratamiento de
ellos, los artculos 302, 303 y 307 del ET
(modificados con la Ley 1607) indican
que el valor por el cual se asignan los
bienes del fallecido entre los herederos
o asignatarios tendr que ajustarse a
nuevas pautas especiales, y luego, la
parte no gravada de la ganancia ocasional se calcular con nuevos lmites.
Caso prctico
Para ilustrar como se aplicaran en el
2014 las nuevas versiones de las normas,
se plantea el siguiente caso:
Suponga que el seor Jorge Prez,
persona natural no obligada a llevar contabilidad, falleci en julio del 2012. Y que
la liquidacin de la sucesin fue llevada
a cabo en agosto del 2014. Los datos
50
Valor fiscal
declarado a
diciembre
del 2012
Valor fiscal
declarado a
diciembre
del 2013
Valores especiales a
diciembre del 2013
(ao anterior a aquel
en que se liquidar la
sucesin), definidos
para los bienes que
se entregarn en
agosto del 2014 (estos
valores especiales
se definen segn la
nueva versin del
artculo 303 del ET)
Valor fiscal
declarado a
agosto del
2014
100.000.000
93.000.000
83.000.000
73.000.000
73.000.000
Apartamento
(1)
200.000.000
202.000.000
203.000.000
203.000.000
204.000.000
Finca
(1)
500.000.000
501.000.000
502.000.000
502.000.000
503.000.000
Bienes races
Vehculo
Explicacin disponible en
videoconferencia en zona web de
descargas
Valor fiscal
declarado a
diciembre
del 2011
lores que recibieron su esposa (cnyuge),

hijo (legitimario), y chofer (legatario) se
presentan en el siguiente cuadro:
30.000.000
30.000.000
30.000.000
5.000.000
30.000.000
Joyas
2.000.000
2.000.000
2.000.000
10.000.000
2.000.000
Muebles y
enseres
5.000.000
5.000.000
5.000.000
5.000.000
5.000.000
837.000.000
833.000.000
825.000.000
(3.000.000)
834.000.000
833.000.000
825.000.000
817.000.000
Total activos
Deudas
Total
patrimonio
lquido
817.000.000
Pasos que se siguieron en agosto del 2014 para liquidar la sucesin ilquida:
a) Liquidar la sociedad conyugal y determinar qu recibe el cnyuge por
gananciales y por porcin conyugal:
Patrimonio lquido del fallecido a la fecha de liquidar la sociedad conyugal
(agosto del 2014)
817.000.000
Patrimonio lquido del cnyuge sobreviviente en agosto del 2014 (un carro)
15.000.000
Total
Ganancial para el cnyuge sobreviviente

Porcin conyugal que se concede al cnyuge segn testamento del fallecido
Total asignado al cnyuge
Los bienes en que estn representados la parte asignada a la esposa son:
- Su propio vehculo
- Dinero en efectivo
- El apartamento heredado del esposo
- Las joyas del esposo
- Los muebles y enseres del esposo
- Un porcentaje de la finca del esposo (38%)
832.000.000
416.000.000
20.000.000
436.000.000
15.000.000
20.000.000
204.000.000
2.000.000
5.000.000
190.000.000
Anlisis
Notas:
b) Distribucin del resto del patrimonio entre los legitimarios y los legatarios:
Para el hijo
- El resto de la finca del pap (62%)
- El vehculo del pap
- Efectivo
313.000.000
30.000.000
23.000.000
366.000.000
Total
Para el chofer
- Efectivo
30.000.000
c) Determinacin de los valores que los herederos y legatarios tienen que llevar a la
declaracin de renta del 2014
Detalles en la declaracin de renta
Caso de la
esposa
Caso del
hijo
Caso del
chofer
Patrimonio
- Su propio vehculo
15.000.000
- Dinero en efectivo
20.000.000
23.000.000
30.000.000
204.000.000
2.000.000
- El apartamento heredado del esposo

- Las joyas del esposo
- Los muebles y enseres del esposo
- Un porcentaje de la finca del esposo
- Vehculo del fallecido
5.000.000
190.000.000
(c) 313.000.000
(c) 30.000.000
(b) 436.000.000
366.000.000
30.000.000
Ingreso bruto por gananciales (a)
401.000.000
Menos: Ingreso no gravado

(gananciales; artculo 47 del ET)
Patrimonio lquido
Rentas ordinarias
(401.000.000)
Impuesto de renta (con la tabla del artculo

241 del ET)
20.000.000
Ganancias ocasionales
- Porcin conyugal (recibida en efectivo)
- Por herencias
Valor de la parte de la finca que hered pero

determinado con el valor que tena esa parte
en el patrimonio del pap en el ao anterior a
aquel en que se liquid la sucesin ilquida
(c) 311.240.000
Valor del vehculo que hered, pero

determinado con el valor especial que tena
esa parte en el patrimonio del pap en el ao
anterior a aquel en que se liquid la sucesin
(c) 5.000.000
23.000.000
Valor heredado en efectivo

- Por legados
Dinero en efectivo
30.000.000
20.000.000
339.240.000
30.000.000
(d) (21.658.000)
(20.000.000)
(28.000.000)
Ganancia ocasional gravada
289.582.000
24.000.000
Impuesto de ganancia ocasional

(con tarifa del 10%)
28.958.000
2.400.000
Total ingreso bruto por ganancias ocasionales

Menos: Ganancia no gravada por el bien raz
rural heredado (hasta 7.700 UVT)
Menos: Ganancia no gravada de los dems
activos heredados (hasta 3.490 UVT)
Menos: Ganancia no gravada para personas
diferentes del cnyuge y los legitimarios (el 20%
de lo recibido sin exceder de 2.490 UVT)
(6.000.000)
(a) En la liquidacin de la sociedad

conyugal se dijo que reciba gananciales
por $416.000.000, pero como estos
incluan $15.000.000 de un activo que
ya era de ella (su propio vehculo),
en la declaracin se tendra que
denunciar como el verdadero ingreso
por gananciales que llega de ms a su
patrimonio, solamente la diferencia
($401.000.000).
(b) El patrimonio lquido pas de
$15.000.000 a $436.000.000. Es decir,
creci en $421.000.000, incremento que
queda correctamente justificado con los
$401.000.000 declarados en la zona de
rentas ordinarias y los $20.000.000 declarados en la zona de ganancias ocasionales.
(c) Aunque al momento de la
liquidacin de la sucesin ilquida
del padre, la parte del bien raz se
la asignaron por $313.000.000 y el
vehculo por $30.000.000, y con esos
mismos valores los va a reflejar en el
patrimonio a diciembre del 2014, en
la zona de ganancias ocasionales solo
declara $311.240.000 por el bien raz
y $5.000.000 por el vehculo, todo por
la aplicacin de la nueva norma para
definir el valor de la ganancia ocasional.
Por tanto, el aparente incremento
patrimonial no justificado que se le
produce al hijo en su patrimonio a
diciembre del 2014 (la diferencia
entre ($313.000.000+$30.000.000)
- ($311.240.000 + $5.000.000) =
$26.760.000) simplemente se tiene
que comentar dentro del anexo de
conciliacin patrimonial que le elaboren
a su declaracin de renta, explicando
el porqu se origin la diferencia. La
explicacin sera: "Diferencia en el valor
patrimonial del bien raz y el vehculo a
diciembre 31 del 2014 y el valor por el
cual se sumaron en la ganancia ocasional
= $26.760.000.
(d) En la norma del numeral 2 del
artculo 307 del ET, sobre la parte no
gravada del bien rural que deje un
fallecido, se lee: El equivalente a las
primeras siete mil setecientas (7.700)
UVT de un inmueble rural de propiedad
del causante, independientemente
de que dicho inmueble haya estado
51
destinado a vivienda o a explotacin

econmica. Esta exencin no es aplicable
a las casas, quintas o fincas de recreo.
Al respecto, la DIAN se pronunci
mediante el Concepto 049408 de agosto
13 del 2014 indicando: De modo que,
procurando un adecuado empleo de las
reseadas tcnicas de hermenutica
jurdica, es dable afirmar que la exencin
en comento nicamente procede sobre el
valor del inmueble y no respecto de cada
uno de los derechos adjudicados a los
herederos en comn y proindiviso. Por
tanto, si un mismo heredero recibe varios
bienes races rurales, deber escoger
el que recibi por mayor valor y a ese
calcularle hasta 7.700 UVT como parte
no gravada. As mismo harn los dems
herederos con los diferentes bienes races
rurales que cada uno de ellos reciba.
Sin embargo, si el causante solo dej un
nico bien raz rural, y lo reciben varios
herederos al mismo tiempo (lo que
pas justamente en este ejemplo que
se ha planteado), se tendrn que poner
de acuerdo para que entre todos no
resten ms de 7.700 UVT como parte no
gravada. En consecuencia, si la parte de la
finca que recibi la esposa ya fue restada
como no gravada en su totalidad (ella lo
rest con el concepto de gananciales
en sus rentas ordinarias y la rest por
$190.000.000 que equivalen a 6.912
UVT), el hijo solo podra restar otras 788
UVT unicamente, lo que da $21.658.000.
ilquidas, pueda gozar el beneficio

contemplado en dicho artculo 311-1.
Casa de habitacin
Aunque la norma superior y el Decreto

2344 no lo aclaran, se pude entender
que el beneficio del artculo 311-1
La Ley 1607 del 2012 aprob la creacin

del artculo 311-1 del ET, en el cual se
dispuso que las personas naturales
podran tomarse como ganancia
ocasional exenta hasta las primeras
7.500 UVT de la utilidad en la venta de
su casa o apartamento de habitacin,
siempre y cuando los avalos catastrales
o autoavalos catastrales en el ao
de la venta no superen 15.000 UVT, y
siempre que se cumplan las condiciones
especiales mencionadas en dicho artculo
311-1, y reglamentadas con el Decreto
2344 de noviembre 20 del 2014, cuyo
artculo 1 estableci 4 requisitos que
se deben cumplir en su totalidad para
que un contribuyente persona natural
(residente o no, pues la norma no hizo
distincin), y sin incluir las sucesiones
52
Para poder restar como exenta las

primeras 7.500 UVT de su respectiva utilidad en venta (en el 2014,
$206.138.000), la casa o apartamento
de habitacin vendida debe haber sido
poseda por dos aos o ms. Adicionalmente, el avalo o autoavalo catastral
del ao en que se elabore la escritura
de venta no debe exceder de 15.000
UVT (en el 2014, $412.275.000).
Asimismo, el vendedor debe demostrar
ante el notario que usar la totalidad
de los recursos de le venta ya sea para
abonarlos a los crditos hipotecarios
que tena sobre el inmueble vendido
y/o para depositarlos en una cuenta
AFC. Cuando se cumplan todos esos
requisitos, el artculo 2 del decreto
indica que el notario dejara de
practicar la retencin del 1% a que se
refiere el artculo 398 del ET, lo cual se
entiende como que dejar de practicar
el 1% sobre el valor del 100% de la
venta y no solo sobre la utilidad que
la persona natural se tomar como
ganancia exenta en su declaracin de
renta (el notario no tiene el dato de
cunta ser la ganancia exenta y la
ganancia gravada en la declaracin que
el final del ao elaborar la persona
natural).
solo aplica para casas o apartamentos

de habitacin que la persona natural
posea dentro de Colombia, pues uno
de los requisitos establecidos para
disfrutar del mismo, est ligado a fijarse
en el avalo o autoavalo catastral
del ao de la venta, y ese dato es algo
que podemos entender, solo se debe
mirar en los bienes inmuebles ubicados
dentro de Colombia.
Loteras, rifas y similares

Los valores que se reciban por loteras,
rifas y similares, siempre se declararan,
por ejemplo, en el rengln 67 del
formulario 210. Pero ese valor no se
puede ver afectado con las prdidas
que al mismo tiempo se puedan
declarar en la zona de ganancias
ocasionales (ejemplo, una prdida en
venta de un activo fijo posedo por
ms de dos aos). En consecuencia,
el valor por loteras, rifas y similares
en el rengln 67, deber ser el que
como mnimo aparezca en el rengln
71-Ganancia ocasional gravable.
Caso prctico
Para ilustrar, suponga que se recibi un
ingreso por loteras de $1.000.000, y al
mismo tiempo se vendi por $3.000.000
un vehculo que se haba posedo por
ms de dos aos y cuyo costo fiscal al
momento de la venta era de $5.000.000.
En estos casos, por instruccin de la DIAN
el formulario se diligenciara as (suponiendo que se usa el 210):
Rengln
Nombre rengln
67
Ingresos por ganancias ocasionales

en el pas
Por la lotera de $1.000.000 ms

4.000.000 el precio de venta del vehculo
$3.000.000
69
Costos por ganancias ocasionales
Aunque el verdadero costo

fiscal del vehculo vendido es
$5.000.000, se coloca solo un
3.000.000 costo de $3.000.000 para que
aritmticamente, en el rengln 71,
se pueda llegar como mnimo al
valor mismo de la lotera
71
Ganancia ocasional gravable
1.000.000
Recuerde que cuando se recibi

el valor de la lotera, la entidad o
persona que pag el premio debi
practicar al contribuyente una
retencin equivalente al mismo
Valor
Comentario
valor del impuesto que el contribuyente

deber liquidar en el rengln 92 de su
formulario (le debieron retener un 20%
del valor del premio). Por eso, al obligar
al contribuyente a que en el rengln
Anlisis
71 le figure por lo menos el valor de la ganancia ocasional

por loteras, se cumplir aritmticamente que ese valor del
rengln 71 producir un impuesto de ganancias ocasionales
que estar en el rengln 92, y que ser del 20%, es decir, el
mismo valor que figurar en el rengln 97-Total Retenciones
que le hicieron en el ao. As el Gobierno controla que el
valor que se le retuvo al contribuyente en el momento de

ganarse el premio, no servir para reducir los impuestos que
se generen sobre las dems rentas ordinarias del ao o las
dems ganancias ocasionales del ao que deba declarar el
contribuyente dentro del mismo ao fiscal.
Cruce entre valores llevados a las

declaraciones de IVA durante el ao 2014 y a la
declaracin de renta
i el declarante obligado a llevar contabilidad estuvo

a la vez obligado a presentar declaraciones de IVA
a lo largo del ao 2014, se entiende que el total de
ingresos brutos e ingresos netos que haya denunciado
en las declaraciones de IVA (bimestrales, cuatrimestrales
o anual) tendran que coincidir con lo que denuncie
como ingresos brutos e ingresos netos en la declaracin
de renta, aunque puede haber diferencias, como por
ejemplo, que solo en la declaracin de renta es donde
se incluira el ingreso por rendimientos presuntivos en
prstamos en dinero a las sociedades donde es socio o
accionista.
En el caso del declarante no obligado a llevar contabilidad y

que haya estado en el rgimen comn del IVA durante todo
el 2014 (ejemplo, un profesional independiente), es posible
que aunque haya presentado declaraciones de IVA por todo
el ao 2014, los ingresos llevados a tales declaraciones no
coincidan con los de la declaracin de renta 2014. La razn
estriba en que para las declaraciones de IVA, los ingresos
se denuncian con el solo hecho de haberlos facturado
(denuncia el ingreso y el IVA generado, sin importar si
durante el bimestre respectivo los recaudaba efectivamente
o no). En cambio, en la declaracin de renta, los ingresos
solo los denunciar si fueron efectivamente recibidos.
Cruce con los valores que se denuncian en

seguridad social (salud y pensiones)
comienzos del ao 2008 el

Ministerio de la Proteccin Social
inform que gracias a la utilizacin
de una plataforma especial denominada
SISPRO (Sistema Integral de Informacin
de la Proteccin Social) se efectuaron
cruces de informacin entre lo que los
trabajadores independientes reportan
como base de liquidacin de sus aportes
a la seguridad social en la PILA (Planilla
Integral de Liquidacin de Aportes) y lo
que reportan como ingresos brutos en la
Debe tenerse en cuenta que los artculos
15 y 157 de la Ley 100 de 1993 indican
que todo trabajador independiente
que ejecute contratos de prestacin de
servicios debe tener afiliacin al sistema
de salud, ya sea en el SISBEN o en el
rgimen contributivo, e igualmente

debe tener afiliacin al rgimen de
pensiones obligatorias. Y con la Ley 1562
de julio 11 del 2012, reglamentada con
el Decreto 9723 de abril 15 del 2013, los
que tengan contratos formales escritos
de duracin superior a un mes, tambin
deben cotizar obligatoriamente a las
Administradoras de Riesgos Laborales
(anteriormente Administradoras de
Riesgos Profesionales).
En cuanto a los aportes parafiscales al
SENA, ICBF y Cajas de Compensacin,
solo son obligatorios para las empresas
que tengan vinculados a los trabajadores
mediante contratos de trabajo, y no para
los trabajadores independientes.
La base para las cotizaciones a
seguridad social de los trabajadores

independientes es el 40% del valor del
pago mensual que reciban, sin que dicho
pago, en valor absoluto, est por debajo
de un salario mnimo o por encima de 25
salarios mnimos.
En el artculo 136 del nuevo Plan
Nacional de Desarrollo 2014-2018,
aprobado por los congresistas en mayo 6
del 2015, y que tendr vigencia luego de
mayo del 2015, se lee:
"Artculo 135. Ingreso Base
de Cotizacin (IBC) de los
independientes. Los trabajadores
independientes por cuenta propia
y los independientes con contrato
diferente a prestacin de servicios
que perciban ingresos mensuales
53
iguales o superiores a un (1)

salario mnimo mensual legal
vigente (smmlv), cotizarn mes
vencido al Sistema Integral de
Seguridad Social sobre un ingreso
base de cotizacin mnimo del
cuarenta por ciento (40%) del valor
mensualizado de sus ingresos, sin
incluir el valor total del impuesto
al valor agregado (IVA), cuando a
ello haya lugar, segn el rgimen
tributario que corresponda.
Para calcular la base mnima de
cotizacin, se podrn deducir las
expensas que se generen de la
ejecucin de la actividad o renta
que genere los ingresos, siempre
que cumplan los requisitos del
artculo 107 del Estatuto Tributario.
En caso de que el ingreso base
de cotizacin as obtenido resulte
inferior al determinado por el
sistema de presuncin de ingresos
que determine el Gobierno
Nacional, se aplicar este ltimo
segn la metodologa que para
tal fin se establezca y tendr
fiscalizacin preferente por parte
de la Unidad Administrativa
Especial de Gestin Pensional y
Contribuciones Parafiscales de
la Proteccin Social (UGPP). No
obstante, el afiliado podr pagar
un menor valor al determinado por
dicha presuncin, siempre y cuando
cuente con los documentos que
soportan la deduccin de expensas,
los cuales sern requeridos en los
procesos de fiscalizacin preferente
que adelanta la UGPP.
En el caso de los contratos de
prestacin de servicios personales
relacionados con las funciones de
la entidad contratante y que no
impliquen subcontratacin alguna
o compra de insumos o expensas
relacionados directamente con la
ejecucin del contrato, el ingreso
base de cotizacin ser en todos
los casos mnimo el 40% del valor
mensualizado de cada contrato, sin
incluir el valor total del impuesto al
valor agregado (IVA), y no aplicar
el sistema de presuncin de ingresos
ni la deduccin de expensas. Los
contratantes pblicos y privados
54
debern efectuar directamente la

retencin de la cotizacin de los
contratistas, a partir de la fecha
y en la forma que para el efecto
establezca el Gobierno Nacional.
ao fiscal haya cancelado a las entidades

de la seguridad social; el aporte a
pensiones lo restara en el rengln de
rentas exentas, y el de salud lo restara
como una deduccin.
Cuando las personas objeto

de la aplicacin de la presente
ley perciban ingresos de forma
simultnea provenientes de la
ejecucin de varias actividades
o contratos, las cotizaciones
correspondientes sern efectuadas
por cada uno de los ingresos
percibidos de conformidad con la
normatividad aplicable. Lo anterior,
en concordancia con el artculo 5 de
la Ley 797 del 2003".
Por toda la evasin detectada en los

aos recientes, el Gobierno Nacional,
mediante el Estado de Emergencia
Social para el sector salud en diciembre
del 2009, establece varias medidas
para hacer un mayor control a dicha
evasin; y con el artculo 26 de la Ley
1393 de julio del 2010, se dispuso que
todo contratante, del sector privado o
pblico, deber estar verificando que
sus contratistas personas naturales
estn cotizando a seguridad social.
La reglamentacin para esa medida,
contenida en el artculo 3 del Decreto
1070 de mayo del 2013, indica que por
el 2014 se aceptarn como deducibles
los valores por prestacin de servicios
(dejando por fuera los relacionados
con venta o fabricacin de bienes)
cancelados o causados a contratistas
que cada mes hayan recibido pagos
o abonos en cuenta inferiores a 1
smmlv ($616.000 durante el 2014) y
sin que ellos hayan demostrado que
efectuaban los aportes obligatorios a
la seguridad social, lo cual se hizo para
facilitar la contratacin con prestadores
de servicios a quienes se les vinculaba
solo unos meses y con ello terminaban
siendo expulsados del SISBEN. En
cambio, si el contratista por servicios,
y a partir de mayo del 2013, reciba
pagos mensuales por valores superiores
a 1 smmlv, el costo o gasto con dicho
contratista solo ser deducible si l
demostr estar realizando sus aportes a
la seguridad social.
Por tanto, es importante que quienes

devengaron ingresos por la ejecucin
de contratos de servicios como
trabajadores independientes durante
el 2014 (o incluso los asalariados o
pensionados, que a la vez ejecutaban
contratos de prestacin de servicios
con otras personas o empresas) puedan
demostrar que los valores llevados a
las declaraciones de renta 2014 por
concepto de honorarios, comisiones
o servicios, y que se originaban en el
desarrollo de contratos con entidades
pblicas y privadas, o con otras personas
naturales, guardan la debida relacin
con el valor reportado como ingresos
a lo largo del 2014 en las planillas para
liquidacin de aportes obligatorios a la
seguridad social.
Aunque la declaracin de renta puede
quedar en firme en solo dos aos
o menos (lo ltimo si el declarante
presenta la declaracin en el formulario
230 o 240), no sucede as con los
aportes que se queden debiendo al
Sistema de seguridad social en salud y
pensiones, si no han sido declarados o
se declararon incorrectamente. Estos
aportes no liquidados, junto con los
intereses de mora, pueden ser exigibles
por las autoridades de la Seguridad
Social (UGPP) durante los 5 aos
siguientes a su vencimiento.
Adems, todo trabajador independiente
podr restar en la declaracin de renta
la totalidad de los valores que durante el
Adicional a lo anterior, cuando el valor

de lo que se haya pagado o abonado
en cuenta a un contratista por servicios
haya excedido cada mes el equivalente
a 1 salario mnimo, la DIAN indic en los
conceptos 060032 de septiembre 23 del
2013, 72394 de noviembre del 2013 y
66352 de diciembre 11 del 2014, que se
puede tener en cuenta la duracin del
contrato y hacer el control a la seguridad
social del contratista solo si el contrato
es superior a los 3 meses.
Anlisis
Venta de activos fijos
ara el caso de las personas obligadas

a llevar contabilidad, aunque al
momento de vender un activo fijo
o de vender acciones posedas en otras
entidades solo queda reflejada en las
cuentas del Estado de Resultados la
respectiva cuenta 4245-Utilidad en venta
de activo fijo o 5310-Prdida en venta de
bienes, en el formulario de la declaracin
el Ingreso es el precio de venta (rengln
43, si el activo o las acciones vendidas
fueron posedas por menos de dos aos,
o rengln 65 si fueron posedos por ms
de dos aos). Luego, en la seccin de
costos se declara el costo fiscal de venta
(rengln 50, o 66, segn como se haya
declarado el ingreso), y de esta forma se
define la utilidad o prdida fiscal en la
venta del activo fijo.
que en aos anteriores se haba

tomado el contribuyente. Textualmente
se le llamara una renta lquida por
recuperacin de deducciones, la cual
sin importar que la venta del activo
se haya denunciado en la seccin de
rentas ordinarias o en la de ganancias
ocasionales, siempre tendra que ir en el
rengln 63 del formulario (rentas lquidas
gravables). Pero la DIAN, en sus cartillas
instructivas, ha permitido que las rentas
lquidas por recuperacin de deducciones
se incluyan mejor en el rengln 43
Ingresos brutos no operacionales.
Rengln
43
Caso prctico
Citando un ejemplo de lo que implica
esta norma, suponga que se tiene una
mquina poseda por ms de dos aos
con un costo fiscal de $9.000.000 y una
depreciacin acumulada de $8.000.000
para un costo neto de $1.000.000. Si
la mquina se vende en $7.000.000,
la utilidad en venta de $6.000.000 se
entiende como una recuperacin de
las depreciaciones que el activo tena
acumuladas, y la informacin se llevara
de la siguiente forma a la declaracin:
Seccin de rentas ordinarias
Valor
Ingresos brutos no operacionales
64
6.000.000
Renta lquida gravada
6.000.000
Seccin de ganancias ocasionales
No hacerlo de esta forma, genera

inconvenientes en los cruces de
informacin exgena tributaria a la DIAN
pues, por ejemplo, los notarios reportan
los datos de la venta de un bien raz tal
como figure en la Escritura Pblica y
all queda el dato del vendedor con el
precio que cobr por el activo vendido y
en ese caso la DIAN espera encontrar el
mismo dato declarado como Ingreso en
la declaracin del vendedor. Incluso, de
esta forma el rengln del Total ingresos
brutos de rentas ordinarias (rengln 45
en el formulario 110, o el 40 en el 210)
y el rengln del Total de ingresos brutos
de ganancias ocasionales (rengln 65
en el formulario 110 o el 67 y 68 en el
210) se van incrementando y, por ende,
surgen obligaciones tales como tener que
reportar informacin exgena tributaria
en los aos siguientes, o la obligacin de
firma como contador en la declaracin
que est presentando un obligado a llevar
contabilidad, entre otras.
Si el activo fijo vendido era depreciable
(depreciacin que solo pueden calcular
los obligados a llevar contabilidad), y
con la venta se produjo una utilidad en
venta de activo fijo, de acuerdo con lo
precisado en el artculo 197 y el inciso
segundo del artculo 90 ambos del ET,
se tiene que indicar que en tal utilidad
se logr recuperar el gasto depreciacin
65
Ingresos por ganancias ocasionales (el precio de venta del activo)
7.000.000
66
Costos por ganancias ocasionales (se coloca un costo igual al precio de

venta para no producir utilidad en esta seccin de ganancias ocasionales,
pues toda la utilidad qued declarada en la seccin de rentas ordinarias, ya
que la utilidad en venta del activo fue equivalente a una recuperacin de la
depreciacin que tena el activo)
7.000.000
68
Si toda la utilidad en venta del activo

termin reflejndose en la seccin de
rentas ordinarias, a esa renta lquida se le
calcular el impuesto de renta con la tabla
del artculo 241 del ET y a ese impuesto
luego se le calcular anticipo al impuesto
de renta del ao siguiente. Pero en la
seccin de ganancia ocasional la ganancia
gravada es cero y no habr impuesto de
ganancia ocasional.
Tanto para el obligado como para el no
obligado a llevar contabilidad, si durante
el ao 2014 se vendieron bienes races, el
precio de venta que se haya fijado no poda ser inferior al costo o al avalo que tenan a la fecha de venta, lo cual producira
una prdida no deducible. Si en realidad
se vendieron a prdida, en el formulario se
deber limitar el costo fiscal de venta para
que quede igual al precio de venta y as no
se muestre esa prdida que sera no deducible. Adicionalmente, el precio de venta
de cualquier activo fijo no poda apartarse
en ms de un 25% del valor comercial
del bien a la fecha de venta, pues la DIAN
puede objetar dicho precio y hacer que
sea corregido, y con ello, la utilidad.

Aunque las normas no lo mencionan, tambin sera fcil concluir que las ventas de
vehculos solo se deben declarar cuando
se haga efectivamente el traspaso ante
las autoridades de trnsito, pues en ese
momento la secretara de trnsito practica
la retencin en la fuente al vendedor y
este podr incluirla en la declaracin de
renta. Por tanto, si pasan varios aos sin
hacerse el traspaso, el vendedor debe
seguir declarndolo dentro de sus activos,
pero compensarlo con un pasivo a favor
del comprador. A su vez, el comprador
debe declarar una cuenta por cobrar para
con el vendedor.
Aunque la Secretara de Trnsito siempre
practica la retencin en la fuente sobre
el valor del avalo del vehculo en las
listas que el Ministerio de Trnsito publica
cada ao para los fines del impuesto de
vehculos, el vendedor del vehculo debe
denunciar el verdadero valor de la venta,
as sea menor o mayor al que se us para
definir la retencin en la fuente.
55
Ingresos no gravados
proceder a calcular el verdadero valor
de ingreso no gravado por componente
inflacionario sobre intereses recibidos.
Adems, si estas personas naturales
reciben ingresos por intereses de otras
personas o entidades distintas de las
mencionadas en los artculos 38 y
39, este inters sera 100% gravable
(ejemplo, los intereses que se gan
con otras personas naturales o con los
fondos de pensiones).
os ingresos no gravados se reportan

en el rengln 47 del formulario
110, o en los renglones 41 a 45
del formulario 210, pero primero
debieron incluirse entre los renglones
42 a 43 anteriores del formulario 110 (o
renglones 33 a 39 del formulario 210).
Adems, quienes tengan que elaborar
el formato 1732 deben indicar en las
casillas tipo 4 dentro de cada rengln
de ingresos brutos, la parte del ingreso
bruto que se toma como ingreso no
constitutivo de renta o de ganancia
ocasional.
Los ingresos que se pueden tomar como
no gravados deben estar expresamente
sealados en las normas; la mayora de
ellos en los artculos 36 a 57-2 del ET, (el
artculo 35-1, menciona que artculos de
la seccin de ingresos no gravados estn
derogados desde enero del 2004).
El artculo 57-2, creado con el artculo
37 de la Ley 1450 de junio del 2011
(Plan Nacional de Desarrollo aos 2010
a 2014), estableci que las personas
naturales cientficas o tecnlogas
que trabajen para las entidades o
personas que adelanten proyectos de
investigacin tecnolgica podrn tratar
como 100% ingreso no gravado el valor
56
de los salarios, honorarios o dems

formas en que les cancelen su trabajo.
Algunas normas aparte del Estatuto
tambin contemplan el tratamiento de
ingreso no gravado, como el artculo 62
de la Ley 1116 de diciembre del 2006
sobre insolvencia empresarial, el cual
indica que si la empresa asigna bienes
a sus trabajadores o pensionados para
pagarles el pasivo laboral que tiene con
ellos, dicho ingreso es no gravado para el
trabajador.
En los artculos 38 y 39 del ET se
indica que la parte de los ingresos por
intereses recibidos de ciertas entidades
y que corresponda al componente
inflacionario se toma como ingreso no
gravado; pero este beneficio solo es para
las personas naturales no obligadas a
llevar contabilidad (para el 2014 dicho
componente equivale al 82,06%).
El pargrafo 1 del artculo 38 indica que
si al mismo tiempo en que se recibieron
ingresos por intereses de entidades
sobre las cuales se debe calcular el
componente inflacionario, tambin se
les pagaron intereses a estos mismos
tipos de entidades, primero se debe
hacer un "neteo" de dichos valores para
En el artculo 177-1 del ET qued

contemplado que a los ingresos
considerados no gravados no se les puede
asociar al mismo tiempo costos y/o gastos
(los renglones 352 y 434 del formato
1732, hacen un control especial en las
columnas de los valores fiscales: primero
tienen que estar sumando en alguno
de los renglones anteriores, y luego
se vuelven a detallar en los renglones
352 y 434 para terminar restndose en
los renglones 353 y 435). Esa norma,
segn el Concepto DIAN 54409 de junio
26 del 2006, no aplica en los ingresos
no gravados que se resta un asalariado
(ejemplo, cuando restan los ingresos por
viticos) y, por tanto, dichos asalariados, a
pesar de restar una parte de sus ingresos
como no gravados, pueden al mismo
tiempo restar las deducciones especiales
que le permite el ET (ejemplo, intereses
en prstamos para vivienda, pagos
obligatorios a salud, etc).
Segn el pargrafo del artculo 1771 del ET, hasta el ao gravable 2010
la restriccin de asociar costos y/o
gastos a los ingresos no gravados, no se
aplicara a quienes obtuvieran ingresos
no gravados de los mencionados en los
artculos 16 y 56 de la Ley 546 de 1999
(ingresos por rendimientos financieros
causados en ttulos emitidos por
procesos de titularizacin de cartera
hipotecaria y bonos hipotecarios),
siempre que el plazo previsto para su
vencimiento no sea inferior a cinco aos.
Por tanto, para el 2011 y siguientes
tendrn que rechazarse los costos y
gastos asociados a ese tipo de ingresos.
Anlisis
Rentas exentas
os ingresos llevados a la seccin

de rentas ordinarias del formulario
(renglones 42 a 45 en el formulario
110, o 33 a 39 en el 210), pueden
formar rentas ordinarias gravadas o
rentas ordinarias exentas. En trminos
generales la expresin renta exenta
hace referencia a aquellas utilidades
(resultado de ingresos menos costos
y gastos) de ciertas actividades
econmicas que por disposicin especial
del Estatuto Tributario son sealadas
como utilidades o rentas exentas, o sea,
que sobre ellas no se cobra el impuesto
de renta (ejemplo, la explotacin de
nuevos hoteles, o el ecoturismo, etc.)
En algunos casos la renta exenta es el
mismo ingreso bruto, como sucede
con los ingresos por salarios: estos
se declaran en el rengln 33 del
formulario 210, pero una parte de ellos
(normalmente no tienen asociados
costos ni gastos) se toma como renta
exenta en los renglones 58 a 63
(ejemplo, entre otros, la parte que
corresponda a cesantas e intereses de
cesantas; o los aportes obligatorios
y voluntarios hechos a los fondos de
pensiones y cuentas AFC).
En el artculo 177-1 del ET, qued
contemplado que a las rentas exentas
no se les puede asociar costos y/o
gastos, pero esta norma cre tanta
confusin durante su aplicacin en el
ao gravable 2003, que la DIAN emit
el Concepto 39740 de junio 30 del 2004
(ratificado con el 59766 de septiembre
1 del 2014), concluyendo lo contrario,
en las empresas cuyas utilidades o
rentas se pueden tratar como exentas,
s es necesario asociarle costos y
deducciones.
En sntesis, cuando la DIAN pide que
al rengln de renta exenta se lleve la
utilidad de la actividad exonerada y no
el simple ingreso bruto, busca proteger
la situacin especial que se originara
cuando la renta presuntiva sea mayor a
la renta lquida, ya que las rentas exentas
se restan al mayor entre la renta lquida
o la renta presuntiva.
Por tanto, si en el rengln de rentas

exentas se permitiera llevar el mismo
ingreso bruto de la actividad econmica
que goza de exencin (y no la utilidad),
la renta presuntiva, cuando sea mayor
a la renta lquida, ser enormemente
reducida, y la base gravable final sera
muy pequea, lo cual perjudicara a la
DIAN.
Situaciones especiales con el

manejo de las rentas exentas
Cuando en las normas tributarias se
seala que alguna actividad econmica
desarrollada por los contribuyentes del
impuesto de renta ser considerada
como una actividad cuyas rentas o
utilidades se pueden tomar como
exentas (rengln 62 del formulario 110 o
el 62 en el 210), es necesario discriminar
cul es la renta o utilidad que se
obtiene de dicha actividad econmica
exonerada, y as no llegar a ganarse el
beneficio sobre las dems rentas que
al mismo tiempo puede obtener el
contribuyente, pero sobre las cuales s

debe liquidar impuesto de renta.
Caso prctico 1
Para ilustrar, suponga que en la
contabilidad de una empresa de persona
natural dedicada al ecoturismo durante
el ao 2014, se tienen unos saldos
contables en el Estado de Resultados por
ese ao.
A travs de dichos saldos se observa
que la empresa obtuvo ingresos
operacionales y no operacionales.
Igualmente tiene costos y deducciones
operacionales y gastos no operacionales.
Suponga que a las cifras contables se
les necesit hacer solo un ajuste para
llevarlas hasta las cifras fiscales (porque
algunos gastos contables no eran
deducibles fiscalmente).
Con estos datos se elaborara la
siguiente hoja de trabajo:
57

los saldos fiscales
Cdigo
PUC
Nombre Cuenta
41
Servicios de ecoturismo prestados
42
Intereses, aprovechamientos
61
Costo de ventas
Costo de los servicios prestados
51
administracin
52
53
Saldo contable a
diciembre 31 del
2014
Dbito
Crdito
Calificacin
Saldo fiscal a
diciembre del
2014
Las dems
partidas que
forman
rentas
gravadas
Partidas que
forman renta
exenta
100.000.000
100.000.000
12.000.000
12.000.000
(40.000.000)
(40.000.000)
(40.000.000)
(1.000.000)
(1.000.000)
(1.000.000)
(400.000)
(400.000)
(400.000)
(300.000)
Utilidad y/o prdida
70.300.000
Como se observa, aunque la renta lquida fiscal total es de

$70.500.000, la persona solo se podr tomar como exenta
un valor de $58.600.000, pues la otra parte de la renta total
($11.900.000) tiene que pagar impuesto (est formada por
partidas que no se relacionan directamente con la actividad
econmica a la que se le dio la exoneracin).
Rengln
42
44
45
47
48
49
51
52
53
55
56
57
60
61
62
64
200.000
100.000.000
12.000.000
(100.000)
70.500.000
(100.000)
58.600.000
11.900.000
Suponga para efectos de completar el ejercicio, que la renta

presuntiva 2014 es solo de $2.000.000.
Al diligenciar el formulario de la declaracin de renta, esta
informacin se reflejara as:
Nombre rengln
Total ingresos netos
Costo de ventas
Total costos
Otras deducciones
Total deducciones
Renta lquida ordinaria del ejercicio (si 48-51-56 mayor que cero)
Renta lquida del ejercicio
Renta presuntiva
Rentas exentas
Valores
100.000.000
12.000.000
112.000.000
0
112.000.000
40.000.000
40.000.000
1.000.000
400.000
100.000
1.500.000
70.500.000
70.500.000
2.000.000
58.600.000
11.900.000
En esta primera situacin no se enfrenta ninguna complicacin tributaria, pues el impuesto se liquidar sobre $11.900.000 que
es la parte que realmente debe pagar impuesto.
58
Anlisis
Caso prctico 2
Observe lo que pasara si la actividad de ecoturismo de la empresa arrojase prdida lquida en lugar de renta lquida.
Saldo contable a
diciembre 31 del
2014

los saldos fiscales
Saldo
fiscal a diciembre del
2014
Calificacin
Cdigo
PUC
Nombre Cuenta
41
Servicios de ecoturismo prestados
30.000.000
30.000.000
42
Intereses, aprovechamientos
15.000.000
15.000.000
61
Costo de ventas
Costo de los servicios prestados
(40.000.000)
(40.000.000)
(40.000.000)
51
administracin
(1.000.000)
(1.000.000)
(1.000.000)
52
(400.000)
(400.000)
(400.000)
53
(300.000)
Utilidad y/o prdida
3.300.000
Dbito
Crdito
200.000
Las dems
partidas que
forman rentas gravadas
Partidas que
forman
renta exenta
30.000.000
15.000.000
(100.000)
3.500.000
(100.000)
(11.400.000)
14.900.000
Al diligenciar el formulario de la declaracin de renta, esta informacin se reflejara as:

Rengln
42
44
45
47
48
49
51
52
53
55
56
57
60
61
62
64
Nombre rengln
Costo de ventas
Total costos
Otras deducciones
Total deducciones
Renta presuntiva
Rentas exentas
En este caso, como la actividad del ecoturismo produce prdida,

no se puede colocar ningn valor en el rengln 62. Sin embargo, se puede concluir que el rengln 64 llega a $3.500.000, por
cuanto todos los costos y gastos asociados a la actividad que es
exenta absorben la utilidad de las otras partidas gravadas y no se
cumple lo que debera ser lgico, a saber, que en el rengln 64
se muestre la cifra de $14.900.000 como rentas gravables.
En consecuencia, como el Concepto de la DIAN 39740 de junio
del 2004 permite asociarle costos a las actividades exentas, y no
determin que limitndolos como mximo hasta el valor de los
Valores
30.000.000
15.000.000
45.000.000
0
45.000.000
40.000.000
40.000.000
1.000.000
400.000
100.000
1.500.000
3.500.000
3.500.000
2.000.000
0
3.500.000
ingresos brutos de las actividades exentas, ello produce que esta

persona del ejemplo no pague el impuesto que le correspondera pagar sobre las otras actividades no exoneradas.
Por tanto, mientras no se emita un nuevo concepto o ley, indicando que aunque a las rentas exentas se les puedan asociar
costos y gastos, los mismos no deberan exceder a los ingresos
brutos de dicha actividad; los contribuyentes podrn seguir
beneficindose de reducir la base gravable de las otras actividades no exoneradas (lo cual en el fondo se quera impedir con lo
establecido en el artculo 177-1 del ET).
59
Caso prctico 3
Observe lo que sucedera si la actividad de ecoturismo arrojase utilidad, y las dems actividades prdida; adems se hace ms
especial la situacin considerando una renta presuntiva ms alta, a saber $48.000.000. En la estructura del formulario sucede
que las "rentas exentas" se le deben restar a la mayor entre la "renta lquida" o la "renta presuntiva". Para ilustrar, suponga lo
siguiente:
Cdigo
PUC
Nombre cuenta
41
Servicios de ecoturismo
prestados
42
Ingresos no
operacionales
Intereses,
aprovechamientos
61
Costo de ventas
Costo de los servicios
prestados
51
Saldo contable
a diciembre 31
del 2014
Ajustes para llegar a los

saldos fiscales
Dbito
Crdito
Saldo
fiscal a
diciembre del
2014
Calificacin
Partidas que
forman
renta exenta
100.000.000
100.000.000
400.000
400.000
(40.000.000)
(40.000.000)
(40.000.000)
administracin
(1.000.000)
(1.000.000)
(1.000.000)
52
ventas
(400.000)
(100.000)
(400.000)
53
(300.000)
Deduccin especial por

inversin en activos fijos
productores de renta
Utilidad y/o prdida
200.000
(20.000.000)
58.700.000
Las dems
partidas que
forman rentas
gravadas
100.000.000
400.000
(100.000)
(100.000)
(20.000.000)
(20.000.000)
38.900.000
58.600.000
(19.700.000)
Al diligenciar el formulario de la declaracin de renta, esta informacin se reflejara as:

Rengln
42
44
45
47
48
49
51
52
53
54
55
56
57
60
61
62
64
60
Nombre rengln
Costo de ventas
Total costos
Gastos operacionales de venta
Deduccin especial por inversin en activos fijos
Otras deducciones
Total deducciones
Renta presuntiva
Rentas exentas
Valores
100.000.000
400.000
100.400.000
0
100.400.000
40.000.000
40.000.000
1.000.000
400.000
20.000.000
100.000
21.500.000
38.900.000
38.900.000
48.000.000
48.000.000
0
Anlisis
En la declaracin planteada, el rengln

62 de rentas exentas se diligenci solo
con $48.000.000, el mismo valor de
la renta presuntiva y no se diligencia
con $58.600.000, verdadero valor
de rentas exentas del ejercicio. As
es como se permite diligenciar la
declaracin; lo anterior se verific
ingresando directamente estas cifras
en un formulario virtual en el portal de
internet de la DIAN, el cual presenta
automticamente los mensajes con

los posibles errores en que se pudiera
incurrir al diligenciar los renglones de la
declaracin.
valor de las rentas exentas sea

$58.600.000; esto tambin se verific
diligenciando un formulario virtual en el
portal de la DIAN.
Si la renta presuntiva del rengln 61 se

cambiara por $2.000.000, el rengln
62 de las rentas exentas solo se podra
diligenciar hasta por $38.900.000, es
decir, hasta por el mismo valor del
rengln 60, a pesar de que el verdadero
Por tanto, en esta situacin, en el

rengln 62 siempre habr que limitar
el valor de las rentas exentas para que
sean iguales al mayor valor entre la
renta lquida (rengln 60), o la renta
presuntiva (rengln 61).
Valor de las rentas exentas por parte de un empleado o un

asociado de una Cooperativa de Trabajo Asociado CTA
n el diseo del formulario 220,

para la expedicin del certificado
de ingresos y retenciones por
pagos laborales en los aos gravables
ms recientes (2005 a 2014), la DIAN
no volvi a incluir el rengln de las
rentas exentas como se haca en aos
anteriores. En consecuencia, ser
responsabilidad de cada empleado, en
caso de presentar declaracin de renta,
determinar por s mismo el monto que,
de todos los pagos o abonos en cuenta
que le certifican, puede tomar como
rentas exentas.
Para realizar dicho clculo, es necesario
destacar primero varias novedades
introducidas en esta parte por la Ley
1607 del 2012:
1.
Nueva forma de calcular el

25% de rentas exentas del
numeral 10 del artculo 206 del ET
El artculo 6 de la Ley 1607 del 2012
modific el numeral 10 del artculo
206 del ET, con lo cual se produce un
cambio relevante en la depuracin
mensual de pagos laborales gravables
que hace el empleador, y que tambin
deber ser tenida en cuenta al final
del ao por el propio trabajador en su
declaracin de renta (si le corresponde
presentarla).
Por tanto, a partir del 2013, antes de
calcular el 25% de los dems pagos

laborales, primero se tendrn que
haber restado las deducciones e incluso
tambin las nuevas rentas exentas de
los artculos 126-1 y 126-4 del ET, pues
los aportes obligatorios y voluntarios
a los fondos de pensiones, y tambin
los aportes voluntarios a las AFC ya no
son ingreso no gravado, sino una renta
exenta.
Adems, teniendo en cuenta que el
artculo 2 del Decreto 1070 de mayo
del 2013 dispuso que dicha resta del
25% de rentas exentas podan hacerla
cada mes los agentes de retencin que
le hicieran pagos o abonos en cuenta
a los empleados que prestan servicios
sin vnculo laboral, se puede tambin
entender que dichos prestadores de
servicios que pertenezcan por el 2014
al universo de empleados podrn restar
en el formulario 210 del ao gravable
2014 el 25% de sus pagos netos
despus de restados los valores que
ellos le puedan disminuir a sus ingresos
por servicios.
Lo anterior, qued expresamente
indicado en las instrucciones del
rengln 63 del formulario 210 para
ao gravable 2014. Adems, con los
cambios que el artculo 26 de la Ley
1739 del 2014 le efectu al artculo 206
del ET, para los aos gravables 2015 y
siguientes, se ratifica como norma con
fuerza de ley, que los empleados por

servicios s tienen derecho a restar el
25% exento de sus dems pagos por
servicios; pero para hacer uso de este
beneficio en los aos gravables 2015
y siguientes, a los ingresos brutos por
servicios, solo les podr enfrentar las
mismas deducciones de los empleados
por salarios (este cambio de la Ley 1739
se encuentra demandado actualmente,
ante la Corte Constitucional).
Recuerde que en el caso de haber
recibido ingresos por indemnizaciones,
al calcular el 25% de dicho ingreso
como una renta exenta, no hay que
observar el lmite en valores absolutos
(240 UVT mensuales) y, por tanto, se
restar todo lo que arroje el 25%.
Este beneficio de tomar el 25% como
rentas exentas, y su respectivo lmite en
valores absolutos, tambin lo pueden
aplicar los asociados de las cooperativas
de trabajo asociado sobre el total de lo
que denuncien como compensaciones
ordinarias y extraordinarias, la cuales
primero se denunciaran en el rengln
33-Recibidos como empleado.
Se advierte que si los salarios fueron
devengados como salario integral, al
restar el 25% de rentas exentas, se
entienden tomadas como exentas las
cesantas y dems prestaciones que
estn involucradas en dichos salarios.
61
2.
Cambios en el manejo de
los aportes obligatorios
y/o voluntarios a los fondos de
pensiones
Los artculos 3 y 4 de la Ley 1607

modificaron los artculos 126-1 y 1264 del ET, introduciendo, al manejo
de los ingresos no gravados que los
asalariados y no asalariados (incluso
hasta comerciantes) pueden realizar
por aportes a fondos voluntarios de
pensiones FVP y cuentas de ahorro al
fomento de la construccin AFC, los
siguientes cambios:
a. Los nuevos aportes que se realicen
a partir del 2013, tanto a los FVP
como a las cuentas AFC, ya no se
restarn como ingreso no gravado,
sino como renta exenta. Siendo
muy til por cuanto las rentas
exentas, al momento de elaborar
la declaracin, se pueden restar
al mayor valor entre la renta
lquida compensada o la renta
presuntiva. A partir del 2013 si la
renta presuntiva es mayor a la renta
lquida compensada, entonces le
servir para disminuir la base final
del impuesto de renta.
b. Los nuevos aportes (obligatorios
y/o voluntarios) que se realicen
a partir del 2013, tanto a los FVP
como a las cuentas AFC, continan
con el lmite de que combinados no
pueden exceder el 30% del ingreso
bruto laboral o tributario del ao,
pero ahora adicionalmente este
porcentaje no puede exceder de
3.800 UVT en el ao (en el 2014
equivalentes a $104.443.000).
c. Los nuevos aportes que se realicen
a partir del 2013 a los FVP, para
no perder el beneficio de haberlos
tratado como renta exenta,
deben cumplir con los siguientes
requisitos:
62
Permanecer ahorrados 10 aos

(hasta el 2012 era 5 aos).
Si se retira antes de los 10 aos,

es porque la persona muri, o
alcanz las condiciones para
acceder a la pensin de vejez

o de invalidez (antes era solo
de invalidez), o va a usar los
recursos para adquirir vivienda
(financiada o no).
d. Los nuevos aportes que se realicen
a partir del 2013 a las cuentas AFC,
si no se quiere perder el beneficio
de haberlos tratado como renta
exenta, deben cumplir con los
siguientes requisitos:

Permanecer ahorrados 10 aos

(hasta el 2012 era 5 aos).
Si se retira antes de los 10 aos,

es porque va a usar los recursos
para adquirir vivienda, financiada o no. (El artculo 311-1 del
ET establece que las personas
naturales, cuando vendan
sus casas o apartamentos de
habitacin que tengan avalos o
autoavalos catastrales de hasta
15.000 UVT, podrn restar como
ganancia ocasional no gravada
hasta 7.500 UVT de la utilidad
obtenida en esa venta, siempre
y cuando la totalidad del valor
de la venta la depositen en una
cuenta AFC y la usen solo para
comprar otra casa o apartamento; por tanto, a las cuentas AFC
se les puede sacar el doble beneficio de enviar all los dineros
de los salarios o cualquier otra
remuneracin que se reciba
ordinariamente durante el ao
pudiendo restar como exenta
hasta el 30%, pero adicionalmente, si por dichas cuentas se
hace circular los dineros de las
ventas de la casa o apartamento
de habitacin, se podr restar
como ganancia ocasional no
gravada, una gran parte de la
utilidad de esa venta).
En ambos casos (FPV o AFC), si los

aportes se retiran antes de los 10 aos
cumpliendo los requisitos, formar un
ingreso que no se tendr en cuenta para
el clculo del IMAN. Pero si se retiran
sin cumplir los requisitos, formarn un
ingreso que s sumar en el IMAN.
Adems, para los aportes a FPV
realizados hasta diciembre del 2012, el

requisito es mantenerlos por 5 aos,
pues si se retiran antes de ese tiempo y
no es por causa de muerte o incapacidad
que da derecho a pensin, se volveran
a declarar como ingreso gravado (ya que
inicialmente se restaron como ingreso
no gravado) y adicionalmente pasaran a
formar parte de la base del IMAN.
En el caso de los aportes a las AFC
realizados hasta diciembre del 2012, el
requisito es mantenerlos igualmente
5 aos, pues si se retiran antes de
tiempo y no es por compra de vivienda,
se volvern a declarar como ingreso
gravado (ya que inicialmente se
restaron como ingreso no gravado) y
adicionalmente pasaran a formar parte
de la base del IMAN.
3.
Cambios en las deducciones

que los empleados pueden
manejar por intereses en crditos
de vivienda, salud prepagada y
personas a cargo.
El artculo 15 de la Ley 1607 del 2012

modific el artculo 387 del ET. Aunque
este artculo 387 est diseado para ser
aplicado a los asalariados, debe tenerse
presente que el artculo 2 del Decreto
1070 de mayo del 2013 dispuso que
las medidas del artculo 387 tambin
se aplicaran por parte de los agentes
de retencin al momento de depurar el
pago a los prestadores de servicios que
pertenecieran al universo de empleados,
por eso ahora, cuando el prestador de
servicios que pertenezca a ese universo
tenga que hacer la declaracin, tambin
podr restar los valores del artculo
387. Con los cambios al artculo 387 se
introdujeron las siguientes novedades:
a. Todos los asalariados, sin importar
el nivel de ingresos laborales
del ao anterior, podrn seguir
restando tanto los intereses en
crdito de vivienda, como se lo
permite el primer inciso del artculo
387, al igual que los dems valores
del segundo inciso de la norma. Los
intereses del crdito de vivienda
que el asalariado se restara al final
del ao en la declaracin de renta
Anlisis
no podrn exceder de 1.200 UVT (ver

artculo 119 del ET).
b. En el segundo inciso del artculo 387
del ET se indica que para efectos de
la depuracin que hace el agente
de retencin, cada mes se seguirn
restando aportes a salud prepagada
realizados en el ao anterior (ya no
incluye gastos de educacin), sin que
esos aportes excedan 16 UVT al mes.
Al final del ao, cuando el asalariado
elabore la declaracin, lo que restar
son los aportes a salud prepagada
del propio ao fiscal y no los del ao
anterior, limitndolos a 192 UVT (16
UVT por mes), y pueden ser menos
UVT si el trabajador no labor los 12
meses completos del ao.
c. El mismo inciso segundo del artculo
387 del ET seala que el agente de
retencin podr restar hasta el 10%
de los ingresos brutos del mes del
trabajador por concepto de dependientes (personas a cargo expresamente definidas en el pargrafo 2
del artculo 387), sin que ese 10%
exceda de 32 UVT al mes. Esta parte
fue reglamentada con los pargrafos
3 y 4 del artculo 2 del Decreto 099
de enero 25 del 2013, dejando claro
que el trabajador tendr que dar al
agente de retencin un certificado
bajo la gravedad de juramento identificando a las personas dependientes a su cargo. Adems, el decreto
hace precisiones como por ejemplo,
que los hijos menores de 18 aos de
edad tienen que ser dependientes
econmicamente y que la deduccin
de la base de retencin en la fuente
por concepto de dependientes no
podr ser solicitada por ms de un
contribuyente en relacin con un
mismo dependiente. En razn de lo
anterior, se entiende que cuando el
trabajador est haciendo la declaracin anual de renta restar ese
10% por concepto de dependientes
(siempre y cuando haya tenido a
cargo ese tipo de personas especiales) y que el valor lo limitar hasta
384 UVT anuales (32 UVT por cada
mes), pudiendo ser menos UVT si el
trabajador no labor los 12 meses
completos del ao.
Caso prtico
Para ejemplificar de manera sencilla, imagine un asalariado que trabaj durante
todo el ao 2014 y a quien su empleador le expidi un certificado de ingresos y
retenciones ao 2014 (formulario 220) con los siguientes valores:
Concepto de los ingresos
Valor
Salarios
No incluya valores de las casillas 38 a 41
37
69.600.000
Cesantas e intereses de cesantas efectivamente

pagadas en el perodo
El empleador no incluye en este rengln las cesantas que
le envi al fondo de cesantas en febrero del 2014, sino solamente las cesantas que le haya pagado directamente
al trabajador durante el 2014 ya sea porque el trabajador
fue liquidado durante dicho ao 2014 o porque haya pedido un anticipo de cesantas; por tanto, si el trabajador
mismo fue al fondo de cesantas y las retir, ese valor solo
lo podr conocer el mismo trabajador y lo incluir en su
declaracin de renta; ver la instruccin de la DIAN para
diligenciar este rengln 38 del formulario 220 por Certificado de ingresos y retenciones laborales 2014.
38
2.000.000
Gastos de representacin
39
Pensiones de jubilacin, vejez o invalidez
40
Otros ingresos como empleado
41
10.000.000
Total de ingresos brutos

Sume casillas 37 a 41
42
81.600.000
Aportes obligatorios por salud

Es la parte que aport el trabajador; ese valor lo podr
tomar como una deduccin; ver conceptos DIAN 43973
de mayo del 2008 y 06667 de julio del 2008, y el Decreto
2271 de junio del 2009.
43
2.784.000
Aportes obligatorios a fondos de pensiones y

solidaridad pensional
Es la parte que aport el trabajador; ese valor lo podr
tomar como una renta exenta; (ver artculo 127-1 del ET).
44
3.393.000
Aportes voluntarios, a fondos de pensiones y

cuentas AFC
Estos aportes tambin los podr tomar como renta exenta, pero cuidando que al unirlos a los aportes obligatorios
a pensiones, no pueden exceder del 30% del ingreso bruto
por salarios del trabajador y ese 30% no puede exceder el
equivalente a 3.800 UVT. Igualmente se deben cumplir las
otras reglas sobre tiempo mnimo de permanencia en el
respectivo fondo o en la respectiva cuenta AFC, o si fueron
retirados antes de ese tiempo mnimo de permanencia,
que se demuestre que s fueron retirados para compra de
vivienda; ver artculo 126-1 y 126-4 del ET.
45
5.000.000
Valor de la retencin en la fuente por pagos al

empleado
46
3.700.000
63
Al llevar estos valores a la declaracin de renta del ao gravable 2014 (formulario 210), el asalariado denunciara esa misma
informacin y calculara por su propia cuenta el valor de las rentas exentas en la siguiente forma:
Rengln
Detalle
33
Recibido como empleado

- Valor de los salarios ...............................................................................................................................$69.600.000
- Valor de las cesantas que le certific el empleador ............................................................................... $2.000.000
- Valor de las cesantas que retir desde el fondo de cesantas .................................................................$1.000.000
- Valor de los otros pagos laborales que le certific el empleador
(era por bonificaciones de mera liberalidad) .........................................................................................$10.000.000
82.600.000
40
Total ingresos recibidos
82.600.000
41 a 45
Ingresos no constitutivos de renta (viticos ocasionales, o lo recibido en alimentacin; ver artculo10 del Decreto
537 de 1987, y artculo 8 del Decreto 823 de 1987)
46
Total ingresos netos (rengln 40-45)
48
Deduccin por dependientes (el 10% del rengln 33 y sin exceder de 384 UVT, es decir, sin exceder de
10.554.000)
Valor
0
82.600.000
8.260.000
Otros costos y deducciones

- Lo que le descontaron durante el 2014 como aportes obligatorios a Salud...............................$2.784.000
- Lo pagado durante el 2014 por salud prepagada y sin exceder de 192 UVT..................................$0
50
- Los intereses pagados durante el 2014 en un solo crdito hipotecario (o un contrato de leasing habitacional para
adquisicin de vivienda del trabajador, pero sin exceder de 1.200 UVT equivalentes a $32.982.000 (ver artculo 119
ET). Adems, segn Concepto DIAN 64444 de diciembre del 2005, estos gastos por intereses en crdito de vivienda
son deducibles, pero si el asalariado vive en esa casa) ..........$0
2.784.000
Subtotal ...................................$2.784.000
Nota: Aunque la norma del artculo 177-1 del ET menciona que a los ingresos no gravados no se les puede asociar
costos y gastos, la DIAN indic en el Concepto 54409 de junio 26 del 2006 que esa restriccin no aplica a los asalariados. Por tal motivo, si este asalariado se hubiera tomado un valor de ingresos no gravados en los renglones
41 a 45 (ejemplo: viticos ocasionales), no tiene que prorratear estos gastos de $2.784.000 para tomarse como
deducible solo la parte que s correspondera a sus dems ingresos gravados, sino que puede tomrselos enteramente como deducibles.
52
Total costos y deducciones
11.044.000
53
Renta lquida del ejercicio (rengln 46 - 52)
71.556.000
55
Compensaciones
56
Renta lquida (rengln 53-55)
71.556.000
57
Renta presuntiva (supuesta para completar el ejercicio)
15.000.000
59
Renta exenta-aportes obligatorios a fondos de pensiones
3.393.000
60
Renta exenta-aportes a fondos de pensiones voluntarias
5.000.000
61
Renta exenta-aportes a cuentas AFC (los valores de los renglones 59+60+61, juntos no deben exceder el 30% del
valor del ingreso bruto del rengln 33, y al mismo tiempo ese 30% no debe exceder de 3.800 UVT ($104.443.000)
63
Rentas exentas-Por pagos laborales (25%) y pensiones

En este caso se debe hacer lo siguiente:
Valor de las rentas laborales del rengln 33................................82.600.000
Menos: Valor que de esas rentas ya se haya restado como ingreso no gravado en
renglones 41 a 45.....................................(0)
Menos: Valores ya restados como deducciones......................................(11.044.000)
Menos: Valores ya restados como rentas exentas en los renglones 57 a 61................................(8.393.000)
Subtotal....................................63.163.000
Tarifa......................................25%
Valor a restar como exento.....................................15.791.000
15.791.000
Como $15.791.000 no excede de $79.157.000 (240 UVT x 12 meses) se la puede tomar en su totalidad sin limitarlos
64
64
Total rentas exentas
24.184.000
66

Al mayor entre el rengln 56 y 57, reste 64
47.372.000
Anlisis
La renta lquida gravable del rengln 66, al buscarla en la tabla del artculo 241 en la forma como se debe aplicar para el
ao gravable 2014, producira un impuesto de $3.370.000, el cual ira en el rengln 84 del formulario. Pero luego, en el
rengln 97, el asalariado podr restar el valor de las retenciones en la fuente que le certific el empleador ($3.700.000).
Adems, en el clculo del IMAN (renglones 72 a 83 y el 85), este asalariado liquidara una renta gravable alternativa
(RGA) en la siguiente forma:
Rengln
Detalle
Valor
72
Total ingresos obtenidos perodo gravable

(lo mismo que llegue a declarar en el rengln 40, pero sin incluir pensiones en caso de tenerlas)
75
Menos: Aportes al sistema de seguridad social en salud

(los aportes obligatorios a salud y pensiones solamente: $2.784.000 + $3.393.000)
82.600.000
6.177.000
83
Total renta gravable alternativa
85
Impuesto mnimo alternativo nacional IMAN (al rengln 83 se le aplica tabla del artculo 333 del ET)
76.423.000
1.528.000
Por tanto, el impuesto de renta definitivo que ira al rengln 91 del formulario 210 es $3.370.000 (es el mayor entre el
valor del rengln 84 y 85). Si este asalariado opta por la declaracin alternativa del IMAS en el formulario 230 (la RGA de
$76.423.000 s es inferior a 4.700 UVT, o sea, inferior a $129.179.000), su impuesto de renta ser de $2.317.000, pues la
RGA se busca en la otra Tabla del artculo 334 del ET.
En definitiva, lo ms lgico ser que este asalariado se pasara al formulario 230 y liquidara en el rengln 52 de
el impuesto con el valor de $2.317.000, luego en el 59 restar la retencin de $3.700.000 y sumar el anticipo al
impuesto de renta del 2015 en el rengln 60 (el cual dara $0), por lo cual arrojara un saldo a favor de $1.383.000 y,
adicionalmente, su declaracin en el 230 le quedar en firme solo 6 meses despus de su presentacin.
!PARA !
DAR
RECOR
Sistema para determinar el Impuesto de Renta de acuerdo

a cada clasificacin tributaria
Empleado
Trabajador cuenta propia
Otros Contribuyentes
Sistema de liquidacin
Obligatorio
Voluntario
Obligatorio
RGA <4.700
UVT
Sistema
Ordinario
IMAN
Empleados
Obligatorio
RGA <27.000
UVT
IMAS
Empleados
Sistema
Ordinario
IMAS
Trabajador
cuenta propia
Sistema
Ordinario
Firme en
6 meses
Firme en
24 meses
Firme en
6 meses
Firme en
24 meses
Elija el mayor
Firme en
24 meses
Voluntario
65
COSTOS, DEDUCCIONES Y
COMPENSACIONES
MOMENTO PARA DEDUCIR LOS

COSTOS Y GASTOS, Y SOPORTE
DE LOS MISMOS
LMITE A LOS COSTOS
Y DEDUCCIONES DE
PROFESIONALES
INDEPENDIENTES
dicional a la importante restriccin contenida en el artculo 177-1 del ET, el

cual refiere que no son deducibles los costos y gastos asociados a los ingresos
no gravados, existen otros puntos importantes para el ao gravable 2014 en
relacin con los costos y/o gastos que se pueden llevar a la declaracin de renta de
personas naturales y sucesiones ilquidas.
DEDUCCIN ESPECIAL POR

INVERSIN EN ACTIVOS FIJOS
PRODUCTORES DE RENTA
DEDUCCIN ESPECIAL
FISCAL POR INVERSIN EN, O
DONACIONES A, PROYECTOS DE
INVESTIGACIN TECNOLGICA
DEDUCIBILIDAD DE ALGUNOS
IMPUESTOS PAGADOS DURANTE
EL AO
COSTOS Y GASTOS POR
OPERACIONES GRAVADAS CON
IVA EFECTUADAS CON PERSONAS
NATURALES DEL RGIMEN
SIMPLIFICADO DEL IVA
COSTOS Y/O GASTOS CON
INDEPENDIENTES QUE NO COTIZAN
A SEGURIDAD SOCIAL
CUOTAS ANUALES A DEDUCIR
DURANTE 2014 PARA QUIENES
MANEJARON LEASING
OPERATIVO
COMPRAS DE BIENES Y
SERVICIOS A PERSONAS Y/O
EMPRESAS UBICADAS EN
EL EXTERIOR (SEAN O NO
PARASOS FISCALES)
PRDIDAS NO ACEPTABLES
FISCALMENTE
LMITE DE INTERESES
DEDUCIBLES POR APLICACIN
DE LA SUBCAPITALIZACIN
COMPENSACIN DE EXCESOS
DE RENTA PRESUNTIVA SOBRE
RENTA LQUIDA
66
Momento para deducir los costos y

gastos, y soporte de los mismos
egn indican los artculos 58 y

104 del ET, las personas naturales
y sucesiones ilquidas obligadas
a llevar contabilidad deduciran
los costos y gastos que hayan sido
causados durante el ao 2014, es decir,
sin importar si fueron efectivamente
pagados o no, en dinero o en especie,
dentro del respectivo ao fiscal. En
cambio, las no obligadas a llevar
contabilidad solo pueden deducir
los costos y gastos que hayan sido
efectivamente pagados en el ao, sin
importar que se los hayan facturado en
aos anteriores.
Asimismo, los costos y gastos que se
puedan deducir, aparte de cumplir con

las reglas bsicas del artculo 107 del
ET (tener relacin de causalidad con el
ingreso, ser necesario y ser proporcional),
deben estar respaldados en facturas
de venta en las cuales est plenamente
identificado el declarante o documentos
equivalentes a factura de venta (en
estos ltimos no se exige identificar al
declarante) y que cumplan todos los
requisitos de ley.
En el caso de mercancas importadas, se
debe demostrar que las mismas hayan
sido legalizadas correctamente con las
respectivas declaraciones aduaneras de
importacin.
Anlisis
Lmite a los costos y deducciones de

profesionales independientes
Sobre este punto, el artculo 87 del ET
establece:
Comercio o en la Administracin de
Impuestos Nacionales.
Artculo 87. Limitacin de los

Costos a Profesionales Independientes y Comisionistas. Los costos
y deducciones imputables a la actividad propia de los profesionales
independientes y de los comisionistas, que sean personas naturales,
no podrn exceder del cincuenta
por ciento (50%) de los ingresos
que por razn de su actividad propia perciban tales contribuyentes.
Las anteriores limitaciones no se

aplicarn cuando el contribuyente
facture la totalidad de sus
operaciones, y sus ingresos hayan
estado sometidos a retencin
en la fuente, cuando esta fuere
procedente. En este caso, se
aceptarn los costos y deducciones
que procedan legalmente.
Cuando se trate de contratos de

construccin de bienes inmuebles
y obras civiles ejecutados
por arquitectos o ingenieros
contratistas, el lmite anterior ser
del noventa por ciento (90%), pero
debern llevar libros de contabilidad
registrados en la Cmara de
Pargrafo. Lo dispuesto en el
presente artculo ser aplicable a los
concejales municipales y distritales.
Al respecto, se aclara que el monto
que finalmente se tome como costos
o gastos deducibles, de todas formas
debe estar soportado en facturas, o
documentos equivalentes a factura,
pues los porcentajes a los que se refiere
la norma no se relacionan con costos

que se presuma que pudo haber tenido
el independiente, sino con costos
efectivamente cubiertos, pero a los
cuales se les pone un lmite especfico.
Adems, cuando el inciso tercero
establece que la limitacin no se aplicar
si el contribuyente factura la totalidad de
sus operaciones, ello implica que si hay
alguna norma como la del artculo 616-2
del ET, que exonera de expedir factura
a las personas naturales del rgimen
simplificado del IVA, para efectos del
artculo 87 esa persona debi haber
facturado aunque fuese voluntariamente
y, en tal caso, se le aceptar un mayor
valor deducible de costos y gastos
asociados a sus ingresos. Adems, no
basta con facturar, sino que tambin sus
clientes debieron haberle practicado
retenciones cuando fuera el caso.
Deduccin especial por inversin en activos fijos

productores de renta
l artculo 158-3 del ET, en aplicacin

para el ao gravable 2014, establece
que solo los contribuyentes que
alcanzaron a incluir este beneficio
antes de noviembre 1 del 2010 en
los contratos de estabilidad jurdica
tributaria, podrn seguir tomndoselo
por todos los aos en que les hayan
aprobado el contrato de estabilidad
jurdica (entre 3 y 20 aos).
Los contratos de estabilidad jurdica
existen desde la aprobacin de la Ley 963
del 2005 y ya no se firmaron ms despus
de diciembre del 2012, pues el artculo
198 de la Ley 1607 de diciembre 26 del
2012 derog totalmente dicha ley.
Esta Ley 963 permiti a los inversionistas
(nacionales y extranjeros) hacer
acuerdos con el Estado colombiano
para que, a cambio de las grandes
inversiones que l se comprometa a

hacer en el pas, se le permita escoger
qu normas del impuesto de renta y del
impuesto de patrimonio deseaba que le
quedasen blindadas, es decir, que no le
apliquen los cambios posteriores cuando
dichas normas queden sin vigencia o
se les disminuya el beneficio en ellas
contempladas. A cambio de otorgarles
ese blindaje, el Estado le cobrara al
inversionista una prima segn lo que
vaya ejecutando como inversin en
Colombia.
Por tanto, en el 2014 los contribuyentes
(tanto personas jurdicas como
naturales) que tenan incluida la norma
del artculo 158-3 en los contratos de
estabilidad jurdica, sern los nicos
que pueden optar por tratar como
una deduccin especial fiscal el 30%
de las adquisiciones que hayan hecho
durante el 2014 en bienes tangibles que

constituyan activo fijo de la empresa, y
que se puedan depreciar y/o amortizar
fiscalmente.
Para el control de esta deduccin, la DIAN
volvi a disear un rengln especial en el
formulario 110 para denunciarla (rengln
54). Y en la informacin exgena del ao
gravable 2014, se sigue diseando el
concepto especial 5020 para informar en
el formato 1001 el valor de lo invertido
en el activo, y el concepto 8200 para
reportar en el formato 1011 el valor
finalmente tomado como deduccin
especial.
Esta es una deduccin especial que
se concede aparte de la deduccin
por depreciacin normal que sobre
dichos activos se pueden tomar los
67
contabilidad. Pero se imponen las

siguientes restricciones bsicas:
1. El activo fijo tiene que ser de
naturaleza depreciable y/o
amortizable.
2. Debe participar directamente en las
actividades generadoras de renta.
3. Si el contribuyente lleva contabilidad
y lo deprecia, fiscalmente solo lo
puede depreciar por el mtodo de
lnea recta.
4. No pudo haber sido adquirido a
travs de un leasing operativo (se
acepta el leasing financiero, pero sin
incluir el lease back).
5. No puede haber sido adquirido a
un vinculado econmico; a menos
que el vinculado econmico se
encuentre en el exterior.
Las principales consideraciones para este
beneficio son:
Quines pueden tomarse el

beneficio?
Todos los contribuyentes declarantes
del rgimen ordinario, obligados y no
obligados a llevar contabilidad. Respecto
a las personas naturales que no llevan
contabilidad y que por tanto no podran
depreciar el activo, la DIAN indic en el
Concepto 83393 de septiembre 26 del
2006 que lo importante es que el activo
tenga naturaleza de depreciable as no se
pueda calcular dicha depreciacin, por
esto hasta ellos pueden hacer uso de esta
deduccin especial.
Para quienes tomen el beneficio, no
existe ningn lmite mximo en cuanto
al valor que se obtenga de tomar el valor
del activo y multiplicarlo por el 30%. En
consecuencia, con esta deduccin pueden llegar incluso a producirse prdidas
fiscales, y en tal caso el impuesto del ao
se calculara sobre renta presuntiva.
Qu caractersticas debe tener el

activo?
Ser un bien tangible; por tal razn, no
68
aplicara a bienes intangibles tales como

licencias de software. Debe tratarse
como activo fijo, por tanto, no puede
figurar como inventario para la venta, ni
como cargo diferido. Ser de naturaleza
depreciable o amortizable, lo que deja
por fuera, por ejemplo, los terrenos.
Debe participar directamente en la
actividad productora de renta, por tanto,
los que solo se adquieren para fines
administrativos y no operativos, no es
posible sacarles el beneficio.
En la prctica, aplica sobre bienes
que la persona jurdica o natural est
adquiriendo por primera vez, as sea
nuevo o de segunda mano, incluidas las
simples mejoras o adiciones de los activos
que ya se traan. El activo no puede ser
adquirido a un vinculado econmico,
excepto si el vinculado econmico est en
el exterior. En el Concepto 38941 de julio
1 del 2014 la DIAN indic acatar los fallos
del Consejo de Estado del ao 2012, y
por tanto, las simples reparaciones de un
activo productivo s permiten utilizar el
beneficio.
Para aquellas personas jurdicas o
naturales que los adquieran bajo el
mecanismo de arrendamiento financiero,
estn obligadas a darle manejo de leasing
financiero, es decir, hacindolo figurar en
el activo, aun cuando el contrato tenga
caractersticas de leasing operativo.
Por lo tanto, quienes adquieran activos
con el sistema de leasing y efecten
las contabilizaciones propias de los
operativos, donde todo el canon se lleva
al gasto y no se refleja nada en el activo,
no les ser posible tomarse el beneficio.
En cuanto al IVA que se haya podido
pagar en la adquisicin del activo, si
queda sumando dentro del activo, a
todo ese valor se le calcula el 30% como
deduccin.
Qu sucede si se deja de usar

el activo, se vende, o no se usa
la opcin de compra cuando se
haba tomado mediante leasing
financiero?
Se aplicara lo establecido en el inciso
cuarto del artculo 3, y el artculo 5 del
Decreto 1766 del 2004, que dicen:

Artculo 3 [Inciso 4]. Si el activo
fijo real productivo se deja de
utilizar en la actividad productora
de renta o se enajena, antes
del vencimiento del trmino de
depreciacin o amortizacin del
bien, el contribuyente deber
incorporar el valor proporcional
de la deduccin solicitada como
renta lquida gravable en la
declaracin del impuesto sobre
la renta y complementarios del
perodo fiscal en que ello ocurra
[ver el rengln 63 del formulario],
teniendo en cuenta la vida
til pendiente de depreciar o
amortizar segn la naturaleza del
bien.
Artculo 5. Efecto de las
Anulaciones, Resoluciones y
Rescisiones de los Contratos de
Compraventa de Activos Fijos
Reales Productivos, o de no
Ejercer la Opcin Irrevocable de
Compra. Cuando los contratos
de compraventa de activos
fijos reales productivos que
dan derecho a la deduccin se
anulen, rescindan o resuelvan, el
contribuyente deber restituir el
beneficio a que hace referencia el
presente decreto, incorporndolo
como renta lquida gravable en
la declaracin del impuesto sobre
la renta y complementarios del
perodo fiscal en que ello ocurra
[ver el rengln 63 del formulario].
Igualmente se deber restituir
el beneficio en la forma prevista
en el inciso anterior, cuando por
cualquier circunstancia no se
materialice la opcin irrevocable
de compra, en el caso de la
adquisicin mediante el sistema
leasing. En este caso, la entidad
arrendadora deber informar
oportunamente a la Direccin de
Impuestos y Aduanas Nacionales
el incumplimiento de la opcin de
compra pactada.
Anlisis
Deduccin especial fiscal por inversin en, o

donaciones a, proyectos de investigacin tecnolgica
travs de los artculos 36 y 37 de

la Ley 1450 de junio 16 del 2011
(Plan Nacional de Desarrollo para
los aos 2010 al 2014) se realizaron
dos importantes modificaciones al
Estatuto Tributario Nacional para que las
personas naturales y jurdicas puedan
obtener importantes beneficios fiscales
con los dineros que el Estado y los
particulares destinen a programas de
investigacin cientfica y tecnolgica.
Como tales modificaciones afectan
las bases del impuesto de renta, la
norma de los artculos 338 y 363 de la
Constitucin Nacional establecen que las
mismas solo podran empezar a aplicarse
a partir del ao gravable siguiente, es
decir, a partir del ao gravable 2012.
1.
Con el artculo 37 de la Ley

1450 del 2011 se agreg
al Estatuto Tributario el artculo
57-2. De acuerdo con esta norma,
si algn contribuyente (persona
natural o jurdica, con o sin nimo
de lucro) llega a recibir recursos
(como donaciones o subsidios)
en los aos 2012 y siguientes (en
dinero o en especie), sin importar
quin se los entregue (el Estado o
un particular), pero tales recursos
2.
son destinados al desarrollo de

proyectos calificados como de
carcter cientfico, tecnolgico o
de innovacin aprobados por el
Consejo Nacional de Beneficios
Tributarios en Ciencia, Tecnologa
e Innovacin, el 100% de esos
ingresos o recursos los podr tratar
como ingreso no gravado en las
declaraciones de renta.
Con el artculo 36 de la
citada Ley 1450 se modific
el artculo 158-1 del ET, mejorando
sustancialmente los beneficios que
se venan dando a las entidades
que desarrollen proyectos de
investigacin cientfica o tecnolgica
y tambin se aumenta el beneficio
a todos aquellos que les entreguen
donaciones a tales entidades.
Esto significa adems, que

cuando el Estado o un particular
determinen entregar esos recursos
al contribuyente, sobre ellos no le
debern practicar retenciones en la
fuente a ttulo de renta.
Dicha norma indica que si alguna

persona (natural o jurdica, con
o sin nimo de lucro), toma sus
recursos (propios, o recibidos
como donaciones del Estado o
de los particulares, o los recursos
provenientes de prstamos
recibidos, etc.), y los destina a
inversin en proyectos calificados
como de investigacin y desarrollo
tecnolgico segn los criterios del
Tributarios, dicho valor invertido,
lo podr deducir en un 175% en la
Los honorarios o sueldos que se le

pague a las personas naturales que
trabajen para dicho contribuyente,
siendo los encargados de la
ejecucin directa de labores de
carcter cientfico, tecnolgico o de
innovacin (ejemplo los pagos al
personal cientfico), tambin sern
un ingreso no gravado para dichas
personas naturales y, por tanto, no
se les har retenciones en la fuente
y al mismo tiempo, si la persona
natural declara renta, los declarar
como ingreso no gravado.
Lo anterior significa que todo lo que

se ira capitalizando en su cuenta
de activos intangibles-Patentes, o
de activos fijos necesarios para el
proyecto, son valores o inversiones
69
que podr dejar como activos

contable y fiscalmente, pero al
mismo tiempo podr calcularles
un 175% y llevarlos como una
deduccin fiscal especial que solo
figurara en la parte fiscal, pero no
en la contable (si es obligado a llevar
contabilidad); lo cual es similar, e
incluso mejor, que la deduccin por
inversin en activos fijos productivos
del artculo 158-3 del ET.
Adicionalmente, si los recursos
que recibi del Estado o de los
particulares y que luego invirti
en los proyectos, los va a tratar
como ingreso no gravado, no
es aceptable al mismo tiempo
la deduccin especial antes
comentada que se calcula sobre
las inversiones realizadas con esos
mismos recursos.
Por tanto, solo cuando las activos
de las inversiones se hayan formado
o adquirido con recursos propios o
con prstamos, se podra tomar el
valor de lo que se invirti con dichos
recursos y calcular la respectiva
deduccin especial fiscal del 175%.
El valor que lleve como deduccin
especial fiscal, no puede exceder
del 40% de la renta lquida fiscal
determinada antes de restar la
mencionada deduccin. Adems
de este lmite, se deber tener
en cuenta el lmite anual en
valores absolutos que el Consejo
de Beneficios Tributarios (que
funciona al interior de Colciencias)
definir cada ao segn el tamao
de cada empresa. Para el 2014,
este lmite qued definido en el
Acuerdo 08 de mayo del 2014.
Debe tenerse en cuenta que el
Tributarios CNBT expidi en
agosto 8 del 2014 el Acuerdo 09,
a travs del cual se derogaron los
anteriores acuerdos 01, 02, 03 y 04
del 2011, 05 y 06 del 2012 y 07 del
2013, expedidos por Colciencias.
En el nuevo Acuerdo 09 del 2014
se retomaron bsicamente las
mismas instrucciones que estaban
70
contenidas en los anteriores

acuerdos y se agregaron algunas
novedades importantes, entre
ellas la contenida en el artculo
10, donde se indica que quienes
aspiren a tomar la deduccin por
donaciones del artculo 158-1,
solo podrn efectuar donaciones
hasta por el 10% del monto anual
de inversiones autorizadas por el
CNBT. Adems, en dicho artculo
10 indic que los cupos de las
inversiones autorizadas para los
aos fiscales 2015 y siguientes se
distribuirn as:
--
Grandes empresas, cincuenta

por ciento (50%).
--
Medianas empresas,
veinticinco por ciento (25%).
--
Pequeas, veinte por ciento

(20%).
--
Microempresas, cinco por

ciento (5%).
Si el monto que se pretenda deducir

supera el 40% de la renta lquida
fiscal determinada antes de restar la
deduccin, el exceso se podr tomar
en los aos siguientes, y siempre se
tendr que volver a revisar que el
valor a tomar como gasto en esos
otros aos, no excede el 40% de la
renta lquida calculada hasta antes
de restar la deduccin.
Asimismo, si la inversin qued
representada en activos fijos o en
activos intangibles y la entidad
se toma el beneficio de calcular
un 175% como en una deduccin
fiscal especial, la depreciacin
o amortizacin que le calculen
a dichos activos solo figurar
contable, no fiscalmente.
quiere hacerle donaciones a los Centros

de Investigacin, no tendra activos
fijos, ni activos intangibles, sino que
contable y fiscalmente tendra un gasto
donacin.
El gasto donacin lo podr restar
como deduccin en el clculo de su
impuesto de renta en un 175% de su
verdadero valor. La deduccin por dicho
gasto donacin tendr que sujetarse
igualmente a dos lmites:
1. No exceder el 40% de la renta lquida
calculada hasta antes de restar el
respectivo gasto donacin, y
2. No exceder el lmite anual de
los cupos de deduccin que le
asigne el Consejo de Beneficios
Tributarios.
Caso prctico
Suponga que una persona natural
comerciante calificada como grande
empresa en los trminos del artculo
2 de la Ley 590 del 2000, durante el
2014 recibi aprobacin del Consejo
de Beneficios Tributarios de Ciencia
y Tecnologa para hacer inversiones
en proyectos tecnolgicos por
$150.000.000.
Posteriormente recibi donaciones de
los particulares para dicho proyecto
por un monto de $50.000.000, al
mismo tiempo, con recursos propios,
destin $100.000.000 que junto con
los $50.000.000 de las donaciones los
usaron para comprar activos fijos por
$150.000.000.
Ms beneficios para los que

realicen donaciones a los
proyectos de investigacin
cientfica
La empresa tomar los $50.000.000

recibidos como donaciones y los
tratar como un ingreso no gravado
en la declaracin de renta. Con los
otros $100.000.000 de recursos
propios invertidos en los activos fijos
del proyecto, se tomar la deduccin
especial fiscal del 175%, pero no podr
restar fiscalmente la depreciacin que
contablemente haba calculado sobre
dichos activos y que en el 2014 daba
$1.000.000.
Adems, si alguien no quiere desarrollar

directamente dichos proyectos, pero
La siguiente sera la depuracin contable

y fiscal:
Anlisis
Detalle
Parciales
Totales
Ingresos
Donaciones recibidas del Estado y de particulares para desarrollar el proyecto
50.000.000
Ventas del producto
20.000.000
Menos: Costos y gastos

Gastos de personal y otros varios
(cubiertos con recursos de las ventas del producto)
8.000.000
Depreciacin de mquinas compradas con los recursos donados y propios
1.000.000
Utilidad contable antes de impuesto
(9.000.000)
61.000.000
Menos: Impuesto de renta y ganancia ocasional

Impuesto de renta
61.000.000
Utilidad contable antes de impuesto

Menos: Ingresos no gravados
(las donaciones recibidas, artculo 57-1 del ET)
(50.000.000)
Ms: Gastos no deducibles

La depreciacin contable de activos sobre los cuales se tomar la deduccin
del artculo 158-1 del ET
1.000.000
Subtotal renta lquida

hasta antes de restar la deduccin del artculo 158-1
12.000.000
Menos: Deduccin por inversin en ciencia y tecnologa del artculo 158-1. Se

tomar el menor entre los siguientes dos valores:
a) Valor invertido con recursos propios en activos fijos x 175%
(100.000.000 x 175%)
b) Lmite al que se debe sujetar la deduccin
(el 40% de la renta lquida hasta antes de restar la deduccin)
Renta lquida ordinaria (o prdida lquida)
Menos: Compensaciones
175.000.000
4.800.000
(4.800.000)
7.200.000
0
Renta lquida ordinaria del ejercicio
7.200.000
Renta presuntiva
Rentas exentas
Rentas gravables
0
7.200.000
Tabla del
artculo 241
Tarifa
Subtotal impuesto de renta
Impuesto de ganancia ocasional

Utilidades que constituyen ganancia ocasional
Utilidad en venta de activo fijo posedo por ms de dos aos
Ganancia ocasional gravable
0
Tabla del
artculo 241
Tarifa
Subtotal impuesto de ganancia ocasional
Utilidad neta
(0)
61.000.000
El exceso que no se pudo usar en este ao ($175.000.000 - $4.800.000 = $170.200.000), se podr utilizar en los siguientes aos
hasta agotarse, pero siempre sujeto a no exceder el 40% de la renta lquida de esos aos, calculada hasta antes de restar la
deduccin.
71
Deducibilidad de algunos impuestos pagados

durante el ao
El artculo 115 del ET, en su aplicacin
para el ao gravable 2014, dispone:
Artculo 115. Deduccin de
Impuestos Pagados. Es deducible
el cien por ciento (100%) de los
impuestos de industria y comercio,
avisos y tableros y predial, que efectivamente se hayan pagado durante
el ao o perodo gravable siempre y
cuando tengan relacin de causalidad con la actividad econmica del
contribuyente. La deduccin de que
trata el presente artculo en ningn
caso podr tratarse simultneamente como costo y gasto de la respectiva empresa.
(Inciso segundo modificado con
artculo 45 de la Ley 1430 del 2010)
A partir del ao gravable 2013 ser
deducible el cincuenta por ciento
(50%) del gravamen a los movimientos financieros efectivamente
pagado por los contribuyentes
durante el respectivo ao gravable,
independientemente que tenga o no
relacin de causalidad con la actividad econmica del contribuyente,
siempre que se encuentre debidamente certificado por el agente
retenedor.
Este segundo inciso de la norma fue luego
aclarado por la DIAN con el Concepto
025808 de abril 12 del 2011, indicando
que durante el 2011 y el 2012 se continuaba con la deduccin de solamente
el 25% de lo pagado por concepto del
GMF, pues inicialmente se crea que para
el 2011 y el 2012, por la literalidad de la
norma, desapareca la posibilidad de usar
dicha deduccin, y que solo a partir del
2013 la deduccin aumentaba al 50%.
De la interpretacin del artculo 115 se
establece que solo sern deducibles los
gastos o costos por impuesto de industria
y comercio, avisos y tableros, predial,
y hasta el 50% del impuesto del GMF
(mejor conocido como 4 x mil). Tenga
presente que para poder deducir el 50%
72
de lo pagado por el 4 x mil se requiere

tener la certificacin respectiva de la entidad financiera, no servira como soporte
lo que figure en los extractos bancarios.
En consecuencia, los dems gastos o
costos por impuesto que figuren en la
informacin de los contribuyentes (de registro, de vehculos, de timbre, de vinos y
licores, etc.) no podrn ser tratados como
deducibles.
La sobretasa de energa elctrica que se
cobra a los usuarios industriales y a los
comerciantes, y los ubicados en estrato
5 y 6, tiene justamente la caracterstica
de un impuesto; como no figura en la
lista del artculo 115, tambin constituye
un gasto no deducible. Por esta razn el
artculo 211 del ET indica que a partir del
2012 a los industriales no se les seguir
cobrando sobretasa en las empresas de
energa elctrica, ni de gas; por tanto, a
quienes les haya correspondido pagar
dicha sobretasa de energa elctrica, el
100% de lo que hayan causado o pagado
sera un gasto no deducible.
Conviene destacar que el Consejo de
Estado en la Sentencia 16557 de marzo
del 2010 indic que los gastos por estampillas, a pesar de que no figuren en la lista
de impuestos deducibles del artculo 115
del ET, se pueden deducir cuando sean
gastos muy necesarios para la obtencin
de las rentas del contribuyente.
La DIAN en el Concepto 003397 de enero
24 del 2014 determina que el gasto por
estampillas es deducible, pues no lo
considera un impuesto sino una tasa que
califica como una expensa necesaria para
muchos declarantes, siendo deducible
segn el artculo 107 del ET.
Es importante recordar que entre los
gastos del 2014 de muchas personas
naturales podra figurar el gasto impuesto
al patrimonio, el cual tuvieron que
liquidar en mayo del 2011 porque les
aplicaban las normas de la Ley 1370 del
2009 y el Decreto-ley de emergencia
invernal 4825 de diciembre del 2010

(patrimonio lquido en enero 1 del 2011
superior a $1.000.000.0000), pagado por
cuotas entre los aos 2011 a 2014; por
tanto, tampoco es deducible en la renta
fiscal 2014.
Se debe aclarar que en las empresas
no responsables del IVA, el valor del
impuesto sobre las ventas que pagan
en las compras y/o costos, que suman
con el costo o gasto, ser un impuesto
que se acepta al 100% entre los costos
y gastos de la declaracin de renta.
Solamente deben tener presente
que si el costo o gasto en el cual
incurrieron, y por el cual pagaron IVA,
era no deducible en renta (ejemplo,
las anchetas de diciembre a los
empleados), el IVA tampoco lo ser.
A su vez, las empresas responsables del
IVA deben saber que todo IVA pagado
en sus costos y gastos, y que debi
ser tratado como descontable en las
declaraciones de IVA, no lo pueden
tomar como deducible en la declaracin
de renta.
Se puede llevar a la declaracin de renta,
como deducible, aquel IVA pagado
en los costos y gastos relacionados
indistintamente con la generacin de
ingresos gravados, exentos y excluidos y
que afecta los mayores costos y gastos,
pero producto del prorrateo referido en
el artculo 490 del ET.
Asimismo, el nuevo Impuesto Nacional
al Consumo INC que a partir del 2013
se empez a cobrar en los servicios de
telefona mvil, servicios de restaurantes
y bares, y en la compra de la mayora de
vehculos nuevos, s es deducible.
En el caso del INGA (Impuesto Nacional
a la Gasolina y el ACPM, cobrado solo
del productor al distribuidor), la norma
del artculo 167 confirma que para el
distribuidor que pag el impuesto, s
ser deducible en la declaracin de
renta.
Anlisis
Costos y gastos por operaciones gravadas con IVA

efectuadas con personas naturales del rgimen
simplificado del IVA
on la Ley 863 de diciembre del

2003 se cre el artculo 177-2
del ET, en l se dispuso que todas
las empresas y/o personas naturales
(responsables o no del IVA) que realicen
compras de bienes y servicios gravados
con IVA, a personas naturales del
rgimen simplificado de dicho impuesto,
deban cumplir con ciertos requisitos
para que el costo o gasto se lo acepten
como deducible. De la interpretacin de
esta norma se tiene:
1.
Si durante el ao 2014 se firmaron

contratos para comprarle bienes
o servicios gravados, cuya cuanta
individual superaba 3.300 UVT ($27.485
x 3.300 = $90.701.000), los valores de
dichos contratos no sern deducibles,
pues la persona natural vendedora
deba haberse registrado como rgimen

comn para facturar con IVA.
2.
Si durante el ao 2014 se firmaron

varios contratos para comprarle
bienes o servicios gravados a la misma
persona natural, aunque dichos
contratos no superaban individualmente
considerados la cifra de 3.300 UVT, se
debe examinar si en algn momento
del ao la acumulacin de ellos s
sobrepas la cifra antes mencionada. Si
esto sucedi, hasta los primeros 3.300
UVT de los valores de costos y gastos
originados de dichos contratos sern
deducibles, pero el exceso no, pues
desde el momento en que se superaba
ese tope, la persona natural debi
haberse pasado al rgimen comn y
facturar con IVA sus bienes y/o servicios.
3.
Si se hicieron compras a personas

naturales que decan pertenecer
al rgimen simplificado, sin que primero
se firmaran contratos, a todas estas
personas naturales se les debi exigir, en
la primera compra, una copia del RUT, en
el cual se probara que estaban inscritas
en la DIAN con la responsabilidad
12-Rgimen simplificado. Si durante el
2014 se hicieron compras a las mismas
personas que ya se les haba comprado
en aos anteriores, y ya se les haba
pedido el RUT, no es necesario hacerlo
cada ao. La exigencia de solicitar copia
del RUT no aplica en los casos de los
pagos o causaciones de arrendamientos
de bienes muebles o inmuebles gravados
a personas naturales, o de la compra
de productos agrcolas o ganaderos
gravados.
Costos y/o gastos con independientes que no

cotizan a seguridad social
n mayo 28 del 2013, mediante

el artculo 3 del Decreto 1070,
se estableci la reglamentacin
referente a las contribuciones al
Sistema General de Seguridad Social.
Lo dispuesto en el decreto indica
que por el 2014 se aceptarn como
deducibles los valores por prestacin
de servicios (excepto los relacionados
con venta o fabricacin de bienes)
cancelados o causados a contratistas
que cada mes hayan recibido pagos
o abonos en cuenta inferiores a 1
smmlv (durante el 2014), sin que ellos
hayan demostrado que hacan sus
aportes obligatorios a la seguridad
social, lo cual se hizo para facilitar
la contratacin con prestadores de
servicios a quienes se vinculaba
solo unos meses y con ello eran
expulsados del SISBEN. En cambio, si

el contratista por servicios, a partir
de mayo del 2013, reciba pagos
mensuales superiores a 1 smmlv, el
costo o gasto con dicho contratista
solo ser deducible si el mismo
demostr estar realizando sus aportes
a Seguridad Social.
El no hacer control de aportes en
seguridad social a los prestadores de
servicios que en el mes cobren un
valor inferior a 1 smmlv, se entiende
como aplicable solo para los efectos
tributarios de poder deducir en
el impuesto de renta dicho costo
o gasto. Sin embargo, quedar la
discusin con el Ministerio de la
Salud, que varias veces ha dicho
que sin importar ni la duracin
del contrato ni el monto del pago
mensualizado, el contratante le tiene

que avisar a dicho ministerio sobre
contratistas que no estn cotizando
a la seguridad social, pues de lo
contrario consideraran al contratante
como un cmplice de la evasin que
estara haciendo el contratista.
Cuando el valor de lo que se haya
pagado o abonado en cuenta a
un contratista por servicios haya
excedido cada mes el equivalente a
1 salario mnimo, la DIAN indic en
los conceptos 060032 de septiembre
23 del 2013, 72394 de noviembre
del 2013 y 66352 de diciembre 11
del 2014, que se puede tener en
cuenta la duracin del contrato y
hacer el control a la seguridad social
del contratista solo si el contrato es
superior a 3 meses.
73
Cuotas anuales a deducir durante 2014 para quienes

manejaron leasing operativo
y todo lo que pague mensualmente
(capital ms intereses) debe llevarlo al
costo o gasto de su renta y no podra
reflejar ningn valor en el activo fijo,
salvo cuando al final de los cnones se
haga uso de la opcin de compra que
algunas veces se pacta; ese valor de
la opcin de compra ser el nico que
podr, al final del contrato, llevar como
activo fijo.
Con el Decreto 618 de marzo 3 del 2004 el Gobierno Nacional reglament la

deduccin que por arrendamiento financiero bajo la figura de leasing operativo
existe en el artculo 127-1 del ET.
El leasing operativo se puede aplicar cuando se adquieren los siguientes tipos de
activos, en los siguientes plazos:
Tipo de activo que se puede adquirir
bajo leasing
Plazo al que se debe pactar

para que el leasing sea operativo
Bienes inmuebles:
- En cuanto a la edificacin
Igual o superior a 60 meses
- En cuanto al terreno
No aplica. Es decir, sin importar los

plazos, los leasing sobre terrenos siempre
son financieros (numeral 2 del artculo
127-1 del ET)
Maquinaria, equipo, muebles y

enseres
Vehculos de uso productivo y equipo

de computacin
En el caso de los lease back (figura

en que una empresa o persona son
dueas del activo y lo venden a una
compaa especializada en leasing, pero
inmediatamente se lo vuelven a tomar
en arrendamiento), dichos contratos
siempre se considerarn como leasing
74
financiero sin importar el tipo de activo

o el plazo pactado.
Por consiguiente, cuando una persona
adquiere un activo bajo la modalidad
de leasing operativo, en realidad est
tomando en arriendo dicho activo,
La reglamentacin del Gobierno, a

travs del Decreto 618 del 2004, limit
a mximo 12, las cuotas que en un
mismo ao gravable (en este caso
el 2014) se pueden llevar al costo o
gasto. Si el contrato inici en algn
momento dentro del ao, solo son
deducibles las cuotas que se determinen
desde dicho mes hasta diciembre. En
consecuencia, si durante el 2014 se
hicieron pagos extraordinarios, es decir,
que el arrendatario decidi acelerar el
pago de sus cnones, o que dio lo que
muchas empresas especializadas en
leasing llaman la cuota inicial (que en
realidad es un canon extraordinario),
tales cnones extraordinarios pagados
los deber controlar en un activo o
cargo diferidos y llevarlos al estado de
resultados o la renta fiscal del 2014 y
siguientes, de tal forma que pague el
contrato en todos los cnones que se
haban pactado, afectando cada ao con
lo que inicialmente se haba pactado,
que sera el gasto mximo permitido. No
podr deducir todos esos cnones extras
en la renta del 2014.
Con la Sentencia C-015 de enero del
2013, la Corte Constitucional declar
inexequible el artculo 15 de la Ley 1527
del 2012. En consecuencia, el pargrafo
4 del artculo 127-1 del ET vuelve a
revivir, lo que implica que desde enero
del 2013, qued prohibido firmar nuevos
contratos de leasing operativo, por tanto,
todos los nuevos contratos tienen que
ser de leasing financiero. Sin embargo,
los contratos de leasing operativo que ya
se haban firmado se ejecutarn en esa
modalidad hasta culminarse.
Anlisis
Compras de bienes y servicios a personas y/o

empresas ubicadas en el exterior (sean o no
parasos fiscales)
n el artculo 124-2 del ET, creado

con el artculo 3 de la Ley 863 de
diciembre del 2003, se dispuso
que quienes compraran bienes, y/o
contrataran servicios, a personas
naturales, jurdicas o cualquier otro
tipo de entidad constituida, localizada
o en funcionamiento en pases
considerados como parasos fiscales,
no podran tomar dichos costos
y/o gastos como deducibles en su
declaracin de renta, si se hicieron
como operaciones no registradas ante
el Banco de la Republica, a menos que
se les practicaran las retenciones en la
fuente a ttulo de renta.
En relacin con lo anterior, el
Gobierno expidi el Decreto 2193
de octubre del 2013, a travs del
cual seal 44 pases y/o territorios
considerados como parasos fiscales
durante todo el ao 2014.
Al respecto, la DIAN expres en el
Concepto 31856 de mayo 26 del
2014, que la retencin en la fuente a

los domiciliados en parasos fiscales
solo se les debe practicar si el ingreso
que obtuvieron se considera ingreso
de fuente nacional. Las tarifas con las
que se practicarn las retenciones a
ttulo de renta son:
a. 25% para el caso de rendimientos
financieros obtenidos por parte
de los inversionistas de capital
exterior de portafolio. Si no
estuviera ubicado en un paraso
fiscal, sera el 14%.
b. 33% para todos los dems
conceptos.
De acuerdo con lo indicado en el
artculo 260-7 del ET, la realizacin
de operaciones con terceros
ubicados en parasos fiscales implica
que siempre se deba presentar la
declaracin informativa de precios
de transferencia y en algunos casos
adicionalmente se deba preparar

y presentar la documentacin
comprobatoria.
Adicionalmente, la DIAN aclar en
el Concepto 57300 de octubre 6 del
2014 que si se hicieron operaciones
con una sucursal en Colombia de un
empresa ubicada en paraso fiscal,
estas operaciones se consideran
realizadas directamente a la empresa
ubicada en el paraso fiscal, pues la
sucursal en Colombia es solo una
extensin de la empresa ubicada en
el paraso fiscal.
Asimismo, cuando se incurra en
costos y/o gastos con terceros
ubicados en el exterior (ubicados
o no en parasos fiscales), deber
tenerse presente que los artculos
121 a 124-1 del ET sealan lmites
al monto que de dichos costos
y/o gastos se podrn tomar como
deducibles.
Prdidas no aceptables fiscalmente
os artculos 147 a 156 del ET,

mencionan los casos en que una
determinada operacin del ao
gravable haya producido una prdida,
siendo solo algunas de dichas prdidas,
aceptadas en la depuracin de la renta.
Entre las no aceptadas se encuentran:
1.
La prdida producida por vender

activos fijos o movibles a los
vinculados econmicos. Esto aplica
igualmente si la venta del activo se
tiene que denunciar en la seccin de
ganancias ocasionales.
Para ilustrarlo, suponga que el seor
Juan Prez, socio en la sociedad XYZ
Ltda., le vende a esta un bien raz. Al

momento de la venta tiene los siguientes
datos:
Precio de venta
Costo de venta
Prdida en venta
10.000.000
(12.000.000)
(2.000.000)
Al diligenciar la declaracin de renta,

en la seccin de ingresos incluir los
$10.000.000, pero en la seccin de
costos solo se podr tomar hasta
$10.000.000 para no reflejar una
prdida que sera no deducible.
2.
La prdida en la enajenacin de
acciones o cuotas de inters social
a cualquier persona.
3.
La prdida en venta de bonos de

financiamiento presupuestal, o
especial o de los bonos forzosos de la
Ley 487 de 1998.
4.
Con la modificacin que el

artculo 57 de la Ley 863 del
2003 efectu al inciso 4 del artculo
90 del ET, se entiende que durante el
2014, al momento de venderse bienes
races (sea que constituyeran activo
fijo o inventario, como es el caso de las
empresas constructoras) los mismos no
75
pudieron haberse vendido a prdida,

es decir, fijando un precio de venta
inferior al costo, pues tal prdida
no es aceptada fiscalmente, lo cual
significa que al momento de declarar
tal operacin, el ingreso se declara
por el valor fijado como precio de
venta, pero el costo debe limitarlo
hasta el mismo precio de venta. En
cuanto a los dems activos fijos, entre
los cuales se incluyen las acciones
y aportes, s es posible venderlos a
prdida, solo que el inciso 5 y 6 del
artculo 90 menciona que la DIAN
puede entrar a objetar el precio de
venta si el mismo se aparta en ms
de un 25% del valor comercial en
la fecha de venta, para bienes de la
misma clase y condicin.
Lmite de intereses deducibles por

aplicacin de la subcapitalizacin
L
118-1
SUBCAPITALIZACIN
Artculo del ET
creado para evitar en especial

que los socios o accionistas
del exterior siguieran aportando
sus dineros a empresas en Colombia,
con la figura de pasivos y no
como aportes sociales
a norma del artculo 118-1 del ET,

conocida como subcapitalizacin,
creada dentro del captulo de
normas antievasin de la Ley 1607
de diciembre 26 del 2012, se cre
para evitar en especial que los socios
o accionistas del exterior siguieran
aportando sus dineros a empresas en
Colombia, con la figura de pasivos y no
aportes sociales, pues con el pasivo se
generaban gastos por intereses que le
rebajaban la renta fiscal a la sociedad,
tributando poco y al mismo tiempo,
cuando el socio se quisiera llevar su
dinero prestado, para la sociedad sera
ms fcil pagar un pasivo que disminuir
un capital social.
Adems, en las pocas en que existi
el impuesto al patrimonio, muchos
accionistas disminuyeron el patrimonio
de la sociedad, colocando sus dineros
como prstamos.
Todos los contribuyentes (personas
naturales o jurdicas) deben aplicar el
artculo 118-1 del ET (en su versin
aplicable para el ao gravable 2014,
es decir, sin incluir la modificacin del
artculo 62 de la Ley 1739 de diciembre
23 del 2014), solo con las excepciones
mencionadas dentro de la misma
norma. Adems, aplica sin importar
con quin hayan tenido las deudas que
les generaron los intereses (bancos,
particulares, o sociedades donde se
es socio o accionista, o con terceros
76
ubicados en Colombia o en el exterior,

etc.).
Por su parte, el Decreto 3027 fij
la obligacin de hacer clculos algo
complicados con los cuales se definir
el monto de endeudamiento promedio
permitido para el contribuyente durante
el ao fiscal y su consecuente nivel de
intereses deducibles.
Caso prctico
La manera de ilustrar los clculos
anteriores sera:
Suponga que durante el 2014 un
contribuyente, cuyo patrimonio lquido
en el 2013 era positivo, de $20.000.000,
tuvo durante el 2014 dos deudas
financieras con los siguientes detalles:
a. En enero 1 del 2014 un prstamo
de $200.000.000 y lo cubri en
cuotas iguales mensuales hasta
junio del 2014, con una tasa de
2,5% mensual.
b. En septiembre 1 del 2014 otro
prstamo de $80.000.000 y lo
cubri en cuotas iguales mensuales
hasta noviembre 30 del 2014, con
una tasa de 2,5% mensual.
Con los datos anteriores, y aplicando lo
que dicen los artculos 2 y 3 del Decreto
3027, se tendran los siguientes clculos:
Anlisis
Perodos en los cuales

hizo los abonos a la
deuda
Valor cuota
total del mes
para abonar a
la deuda
Abona a
capital
Abona a
intereses
Das de
permanencia del
saldo de la deuda
(B)
Saldo capital
(A)
Perodo de
permanencia
(A x B)
200.000.000
31
6.200.000.000
Enero 1 a 31/2014
36.309.994
31.309.994
5.000.000
168.690.006
28
4.723.320.168
Febrero 1 a 28/2014
36.309.994
32.092.744
4.217.250
136.597.262
31
4.234.515.127
Marzo 1 a 31/14
36.309.994
32.895.063
3.414.932
103.702.199
30
3.111.065.991
Abril 1 a 30/2014
36.309.994
33.717.439
2.592.555
69.984.760
31
2.169.527.582
Mayo 1 a 30/2014
36.309.994
34.560.375
1.749.619
35.424.385
30
1.062.731.571
Junio 1 a 30/2014
36.309.994
35.424.385
885.610
80.000.000
30
2.400.000.000
Septiembre 1 a 30/2014
28.010.973
26.010.973
2.000.000
53.989.027
31
1.673.659.825
Octubre 1 a 31/2014
28.010.973
26.661.248
1.349.726
27.327.779
30
819.833.367
Noviembre 1 a 30/2014
28.010.973
27.327.779
683.194
21.892.885
Caso de la deuda 1
Caso de la deuda 2
Totales (C)
(D)
(E)
272
26.394.653.667
(F) Monto total promedio de las deudas (se toma E y se divide entre D)
97.039.168
(G) Lmite de endeudamiento promedio permitido (patrimonio lquido del 2013 x 3)
60.000.000
(H) Exceso de endeudamiento (si F es mayor que G, se hace la resta. De lo contrario, cero)
37.039.168
(I) Proporcin de inters no deducible (si H es mayor que cero, se toma H y se divide entre F )
38%
(J) Gasto por intereses no deducibles (si I es mayor que cero, entonces se toma C y se multiplica por I)
8.356.360
Como se observa, a pesar de que

durante el 2014 el contribuyente manej
prstamos muy altos ($200 y $80
millones cada uno), los cuales excedan,
a simple vista, el resultado de multiplicar
por 3 su patrimonio lquido pequeo del
ao 2013, la frmula del Decreto 3027 lo
llev al clculo de que el endeudamiento
promedio durante el 2014 fue solo
$97.039.000, por tanto, solo tuvo que
rechazarse como no deducibles el 38%
de los intereses que haba pagado y/o
causado durante el ao 2014.
Entre todos los clculos ilustrados
anteriormente, el que se puede prestar
para polmicas sobre la forma en que
se debera efectuar, es el que figura
bajo la letra F. En dicho clculo
interpretamos que la divisin que se
pide hacer en ese punto no es entre los
365 das calendario que en total tena
el ao 2013, sino solo entre los 272 das
en que las deudas de la empresa del
ejemplo estuvieron generando intereses.
Es de esta forma como entendemos
que sera ms razonable interpretar la
norma del numeral 3 del artculo 2 del
Decreto 3027 donde se lee: El monto

total promedio de las deudas ser el
resultado de dividir la deuda ponderada
total, calculada de acuerdo con lo
previsto en el numeral 2 de este artculo
por el nmero total de das calendario
del correspondiente ao o perodo
gravable.
Para reforzar la explicacin, piense en
que la empresa del ejemplo hubiera
tenido solo la deuda de $200.000.000
durante 31 das (el mes de enero
del 2013), pues la tom y la pag
completamente en ese mismo mes.
En este caso, multiplicar $200.000.000
x 31 das y luego dividir entre 365 das,
llevara a reducir muchsimo el resultado
(el resultado sera el endeudamiento
promedio), con lo cual el contribuyente
se beneficiara excesivamente, pues
el resultado dara un endeudamiento
promedio de $16.986.000 y al quedar
por debajo de los $60.000.000 de
endeudamiento permitido, esto
permitira que el contribuyente
pueda tomar todos los $5.000.000 de
intereses que habra pagado en enero

del 2014. Es decir, si siempre se divide
entre 365 o 366 das, el contribuyente
se beneficiara excesivamente, pues
disminuira mucho el resultado del
punto F (endeudamiento promedio),
con lo cual se tomara la mayor parte de
los intereses como deducibles, siendo
esto justamente lo que quiere impedir la
norma del artculo 118-1.
El artculo 7 del mismo Decreto 3027
indica que solo los entes jurdicos
que se constituyan durante el ao,
que por obvias razones no tienen
patrimonio lquido en el ao anterior,
podrn deducir todos los intereses
del ao, pues no podran aplicar la
norma de subcapitalizacin, pero en
tal caso debern tener cuidado con
no caer en figuras que luego puedan
ser investigadas por abuso tributario,
regulado en el artculo 869 del ET.
Sabiendo que las personas naturales
y sucesiones ilquidas no obligadas
a llevar contabilidad deben tener en
cuenta, adicionalmente, la norma
77
del componente inflacionario que

tambin les pone lmites a sus intereses
deducibles, es claro que les tocar
primero definir con la norma de
subcapitalizacin antes explicada, el
porcentaje de intereses que s pueden
deducir; posteriormente, al subtotal que
obtengan hasta ese momento, aplicarle
el otro porcentaje de no deducibilidad
por componente inflacionario.
Con los datos del ejercicio anterior, de
los $21.893.000 pagados en el ao, la

norma de subcapitalizacin indica que
solo puede deducir $13.537.000, pues
los otros $8.356.000 son no deducibles.
Posteriormente, le tocar tomar los
$13.537.000 y aplicarle el 21,48% de
componente inflacionario definido para
ao gravable 2014 en el artculo 3 del
Decreto 426 de marzo del 2015, con lo
cual la parte deducible que le queda
sera: $13.537.000 - ($13.537.000 x
21,48%) = $10.629.000.
Adems, debe destacarse que en la

pregunta No. 5 contenida dentro del
Concepto 45542 de julio del 2014,
la DIAN indic que la norma de
subcapitalizacin no se debe aplicar a
los intereses que las personas naturales
cancelen en prstamos para adquisicin
de vivienda; este tipo de intereses solo
quedan limitados a no exceder los 1.200
UVT anules de que trata el artculo 119
del ET.
Compensacin de excesos de renta presuntiva

sobre renta lquida
ctualmente, en el pargrafo del

artculo 189 del ET (modificado
con el artculo 10 de la Ley 1111
de diciembre del 2006), se lee:
Pargrafo. El exceso de renta
presuntiva sobre la renta lquida
ordinaria podr compensarse
con las rentas lquidas ordinarias
determinadas dentro de los cinco
(5) aos siguientes, reajustado
fiscalmente".
Pero este pargrafo solo fue cambiado
de sitio con dicha Ley 1111 del 2006,
pues es el mismo que hasta diciembre
del 2006 figuraba como pargrafo del
artculo 191.
En consecuencia, si en alguno de los
aos 2009 hasta 2013 (los cinco aos
anteriores al 2014), el contribuyente,
obligado o no obligado a llevar
contabilidad, tuvo que liquidar una
renta presuntiva mayor a la renta
lquida (renta lquida que pudo haber
sido incluso igual a cero, pues en los
ejercicios anteriores se pudo haber
obtenido prdida lquida), dichos
excesos de cualquiera de tales aos,
reajustados primero con los respectivos
reajustes fiscales, se pueden traer hasta
la declaracin del 2014 e incluirlos en
el rengln de compensaciones (59 en
el formulario 110 o 55 en el formulario
210), siempre y cuando la declaracin
del 2014 est arrojando una renta
lquida del ejercicio (rengln 57 en el
78
formulario 110 o rengln 53 en el 210). El valor que se indique en dicho rengln

de compensaciones no puede ser superior al que se liquide en el rengln 57 del
formulario 110 o 53 del formulario 210.
Caso prctico
Para ilustrar lo anterior, suponga que en el 2013 se tenan los siguientes
datos en la declaracin de renta de una persona natural obligada a llevar
contabilidad:
Rengln
Nombre rengln
Valor
57
58
Prdida lquida
59
Compensaciones
60
Renta lquida
61
Renta presuntiva
Como se observa, la diferencia entre

la Renta presuntiva (rengln 61
por $15.000.000) y la Renta lquida
(rengln 60, con $0) arrojara un
total de $15.000.000.
Por tanto, en la declaracin del
2014, todos los $15.000.000 de
la declaracin 2013 se podrn
actualizar con el reajuste fiscal
del 2014 (2,89%), lo cual da como
resultado $15.433.000 y llevarse
al rengln 59 del formulario 2014,
pues suponga que en el rengln 57
del formulario 110 del ao 2014 se
tiene un valor de $20.000.000.
En cuanto al valor a tomarse por
10.000.000
15.000.000
compensacin de excesos de
renta presuntiva sobre lquida, la
norma no estableci ningn lmite
porcentual anual mximo. La nica
limitante es que el valor que se lleve
al rengln 59 del formulario 110 (o
el 55 del 210) no puede exceder al
que figure en el rengln 57-Renta
lquida del ejercicio (o el 53 en el
210). Adems, la utilizacin de la
compensacin de excesos de renta
presuntiva sobre renta lquida no
produce el mismo efecto de la
compensacin de prdidas lquidas,
que solo utilizan las sociedades
comerciales, es decir, no provoca
que la declaracin quede abierta
para la DIAN durante cinco aos.
Anlisis
RENTA PRESUNTIVA
as personas naturales y sucesiones

ilquidas, obligadas o no a llevar
contabilidad, residentes o no, deben
forzosamente hacer un estimativo de
lo que el patrimonio lquido, declarado
o posedo a diciembre del ao anterior
produjo en forma presuntiva durante el
ao fiscal que se cerr.
Solo se veran exoneradas de calcular
la renta presuntiva aquellas personas
naturales y sucesiones ilquidas, cuyo
patrimonio lquido a diciembre del ao
inmediatamente anterior fuera negativo,
y todas aquellas personas comerciantes
que durante el 2014 hayan tenido
una pequea empresa acogida a los
beneficios de la Ley 1429 del 2010.
Para los que pertenezcan al universo
de empleados y, por tanto, tengan
que definir primero el impuesto con la
depuracin ordinaria (sistema ordinario)
para luego compararlo con el IMAN
y escoger el mayor de los dos como
impuesto definitivo del ao, la renta
presuntiva s har parte del proceso de
la depuracin ordinaria; as lo dispuso
el pargrafo 1 del artculo 7 del Decreto
3032 del 2013. Los declarantes que
puedan y, en efecto, decidan presentar
la declaracin en los formularios 230
o 240 (IMAS de empleados o IMAS de
trabajadores por cuenta propia), no
tienen que calcular renta presuntiva, pues
el impuesto solo se obtiene de forma
directa con la renta gravable alternativa
de los artculos 332 o 339 del ET.
Con los cambios de la Ley 1607 del
2012, si una persona natural califica
como empleado o como trabajador por
cuenta propia, y tiene las condiciones
para pasarse al IMAS, suceder que no
hay renta presuntiva, y su RGA puede ser
incluso ms pequea que lo que sera la
renta presuntiva.
Por ejemplo, en el ao gravable 2014
una persona es asalariada, con ingresos
por salarios de $100.000.000 y una
renta presuntiva de $1.200.000.000.
En el formulario 210, tributara sobre la
presuntiva, pero como puede pasarse
al IMAS, en el formulario 230 solo tiene
que tributar sobre los $100.000.000

(incluso los $100.000.000 primero se
pueden afectar con unas cuantas partidas
permitidas en el artculo 332). All se salva
de tributar sobre la renta presuntiva.
Por tanto, al dejarlos pasarse al IMAS,
sin tener en cuenta que eran personas
con altos patrimonios (y una alta renta
presuntiva), se est afectando el recaudo.
El valor de lo que su patrimonio lquido
produjo en forma presuntiva, es el
mnimo valor sobre el cual se debe
liquidar el impuesto de renta. Sin
embargo, recuerde que por la manera
en que el rengln de la Renta Presuntiva
est ubicado dentro del formulario
de la declaracin (rengln 61 en el
formulario 110 o rengln 57 en el 210),
si termina siendo mayor al de la renta
lquida (rengln 60 en el formulario 110
o rengln 56 en el 210), se le restarn

las rentas exentas (rengln 62 en el
formulario 110 o rengln 64 en el 210),
y se le sumarn las rentas gravables
especiales (rengln 63 en el formulario
110 o rengln 65 en el 210). Por tanto,
si el contribuyente cuenta con rentas
exentas (ejemplo, las laborales) y no tiene
rentas gravables especiales puede ser
que la renta lquida gravable (rengln 64
en el formulario 110 o rengln 66 en el
210) sea cero o menor de los 1.090 UVT
(primer rango que produce impuesto
de renta en la tabla del artculo 241 del
ET), frente a ello es claro que no habra
tampoco base para liquidar el impuesto
de renta.
Por el ao 2014, el clculo de la renta
presuntiva lo efectuaran las personas
naturales de la siguiente forma:
Clculo renta presuntiva para 2014

Patrimonio lquido a diciembre 31 del 2013
xxxxxxxxxx
Menos: Valor patrimonial neto (o bruto) de activos que se excluyen de

renta presuntiva:
La totalidad del valor patrimonial neto de acciones y/o cuotas en
sociedades nacionales (ver Concepto DIAN 048995 de agosto del 2012
donde se indic que los derechos fiduciarios representados en acciones no
se pueden restar de la renta presuntiva).
(xxxxxxxx)
Hasta los primeros 8.000 UVT (8.000 x $27.485 = $219.880.000) del valor
patrimonial bruto de la casa de habitacin. (Nota: segn el Concepto DIAN
080289 de octubre 1 del 2009, a pesar de que se parte del patrimonio
lquido, estos activos se restan por su valor bruto -sin exceder el lmite antes
indicado- y sin importar que con ello, la base final de la renta presuntiva se
pueda volver negativa).
(xxxxxxxxx)
Hasta los primeros 19.000 UVT (19.000 x $27.485 = $522.215.000) del valor
patrimonial bruto de los activos destinados al sector agropecuario. (Nota:
segn el Concepto DIAN 080289 de octubre 1 del 2009, a pesar de que se
parte del patrimonio lquido, estos activos se restan por su valor bruto -sin
exceder el lmite antes indicado- y sin importar que con ello, la base final de
la renta presuntiva se pueda volver negativa).
(xxxxxxx)
La totalidad del valor patrimonial neto de activos destinados a actividades

no explotadas durante el ao 2014 (empresa improductiva).
(xxxxxxxx)
El valor patrimonial neto de los activos afectados por hechos fortuitos o

causa mayor (ejemplo, por el invierno).
(xxxxxxxxx)
La totalidad del valor patrimonial bruto de los activos empleados para

generar las rentas de que tratan los numerales 1, 2, 3, 6 y 9 del artculo
207-2 (ver numeral 13 del artculo 191 del ET).
(xxxxxxxx)
La totalidad del valor patrimonial bruto de los aportes voluntarios en

fondos de pensiones (ver sentencia Consejo de Estado junio del 2011
Expediente 18024 donde interpret el artculo 135 de la Ley 100 de 1993 y
declar nulos varios apartes de los conceptos DIAN 008755 de febrero 17
del 2005 y 017628 de febrero 28 del 2006).
(xxxxxxxxx)
79
Clculo renta presuntiva para 2014

La totalidad del valor patrimonial bruto de bonos obligatorios (Ley 345 de
1996, Ley 487 de 1998).
(xxxxxxxxxxx)
Base (si arroja base negativa, hasta aqu llega el clculo)
xxxxxxxxxx
Tarifa
3%
Subtotal
Ms: Rentas netas gravables que durante el 2014 hayan producido los
activos excluidos del clculo.
Hasta el ao
gravable 2012,
las personas naturales
con un patrimonio
lquido muy alto y con
alta renta presuntiva
(superior a la lquida),
siempre terminaban
tributando sobre renta
presuntiva. Pero con
los cambios de la Ley
1607 del 2012, si esa
persona natural califica
como empleado o
como trabajador por
cuenta propia y tiene
las condiciones para
pasarse al IMAS,
entonces no hay renta
presuntiva y su RGA
puede ser incluso
ms pequea que
lo que sera la renta
presuntiva.
Ejemplo: los dividendos gravables recibidos durante el 2014 por las

acciones excluidas de la base.
Xxxxxxx
Renta presuntiva para el 2014
xxxxxxxxx
Observe que si se decide detraer algn activo de los que formaban el patrimonio al
inicio del ao, en la parte final tocara sumar la renta gravada que dicho activo gener
durante el 2014, con lo cual se puede elevar mucho la renta presuntiva y, por tanto,
como el detraer los activos que menciona la norma es opcional, en ciertos casos es
mejor no tomar ese beneficio de depurar el patrimonio lquido al inicio del ao, para
no tener luego que sumar las rentas que el activo exceptuado produjo durante el ao.
Caso prctico
Para ilustrar lo anterior, suponga que el seor David Gmez al cerrar el ao 2013 tena
los siguientes datos:
Acciones en la sociedad ZZZ SA
600.000.000
Total patrimonio bruto a diciembre del 2013
600.000.000
Menos: Deudas
(100.000.000)
Total patrimonio lquido a diciembre del 2013
500.000.000
Sucede que durante el 2014 la sociedad ZZZ SA le distribuy dividendos al seor David
Gmez por $50.000.000 de los cuales $40.000.000 eran dividendos gravados. Por
tanto, por el ao 2014 el seor David Gmez puede calcular su renta presuntiva en dos
formas:
Conceptos
1 opcin
2 opcin
500.000.000
500.000.000
(500.000.000)
(0)
Base
500.000.000
Tarifa
3%
3%
Subtotal
15.000.000
40.000.000
40.000.000
15.000.000
Patrimonio lquido a diciembre del 2013

Menos: Valor patrimonial neto a diciembre del 2013 de:
- Acciones en la sociedad ZZZ
(500.000.000 x 600.000.000)
600.000.000
Ms: Dividendos gravados recibidos durante el 2014 de

parte de la sociedad ZZZ
Total renta presuntiva del ao 2014
Como se observa en la opcin 2, si no se excluyeron las acciones en la depuracin

del patrimonio lquido al inicio del ao, no se deben sumar los $40.00.000 por
dividendos gravados recibidos durante el 2014, los cuales fueron la renta gravada
que tales acciones produjeron y de esta forma la renta presuntiva es menor.
80
Anlisis
DESCUENTOS TRIBUTARIOS VIGENTES
l rengln denominado Impuesto

neto de renta es un factor bastante
importante dentro de la liquidacin
del impuesto a cargo, pues con l se llega
a lo que se denomina el impuesto neto de
renta y del cual dependen otros clculos
tributarios (como el anticipo al impuesto
de renta del ao siguiente).
Es importante examinar cmo los descuentos tributarios pueden lograr que
el impuesto de renta se pueda disminuir
hasta llegar a un impuesto neto de renta
que haga ms llevadera la carga tributaria final. Los descuentos se pueden
restar en cualquiera de los cuatro formularios que usarn las personas naturales.

El artculo 60 de la Ley 1607 agreg

al ET el nuevo artculo 498-1 para
permitir que las personas jurdicas y
naturales, responsables del IVA en el
rgimen comn, si hacen compras o
importaciones de bienes de capital
(principalmente maquinarias productivas) gravadas al 16%, en forma
directa o mediante leasing financiero
con opcin de compra, puedan descontar, en el impuesto de renta del
ao de la compra y que se presentara en el ao calendario siguiente,
una parte de ese IVA.
Para saber qu parte del IVA se
podr tratar como descuento en la
declaracin de renta del ao gravable 2014, el 1 de febrero del 2015 el
Gobierno deba publicar un decreto
donde luego de haber hecho sus
clculos de IVA recaudado en el
ao anterior y por cada 10 millones
de UVT recaudados en exceso, se
autorizara a los adquirentes de los
bienes de capital durante el 2013,
descontar en el impuesto de renta
ao gravable 2014 un punto de
dichos IVA pagados en los bienes de
capital. Sin embargo, no se expidi
dicho decreto respectivo, pues durante el 2014 la DIAN no excedi sus
recaudos del IVA en comparacin
con la meta que se haba trazado de
recaudos de IVA para dicho ao. En
consecuencia, en la declaracin de
renta 2014 no se puede usar este

descuento.

El artculo 96 de la Ley 1607 modific

al artculo 254 del ET indicando que
cuando se trate de descontar en el
impuesto de renta los impuestos
que las rentas por dividendos ya
pagaron en el exterior, solo se lo
permitirn a los contribuyentes que
clasifiquen como activos fijos, las
acciones que originaron ese ingreso
por dividendos, y las hayan posedo
en el patrimonio por lo menos dos
aos antes.
El artculo 97 de la Ley 1607 tambin modific al artculo 256 del ET,
para indicar que el descuento en el
impuesto de renta que manejan las
empresas colombianas que obtienen
ingresos internacionales por servicios
de transporte areo o martimo,
tambin tendr en cuenta el monto
del CREE (caso similar a lo que se
dispuso en el artculo 254 del ET).
Por el ao gravable 2014, los descuentos

tributarios con que se puede afectar el
impuesto de renta son:
1. Por adquirir acciones de sociedades
agropecuarias que cotizan en bolsa
(artculo 249 del ET). Se puede tomar
el 100% de las acciones compradas,
pero el valor tomado no puede exceder del 1% de la renta lquida (rengln
60 del formulario 110 y 53 del 210).
2. Por reforestacin (artculo 253 del ET).
3. Por impuestos de renta o similares
pagados en el exterior (artculo
254 del ET), sobre rentas que estn
sumando en el formulario colombiano y estn produciendo impuesto de
renta colombiano (se pueden aplicar
aun si el impuesto de renta del ao
se calcul sobre la renta presuntiva).
El valor a restar no puede exceder
al valor del impuesto que las rentas
percibidas en el exterior estaran
generando al ser incluidas en la
declaracin de renta nacional. El
artculo 96 de la Ley 1607 modifica

al artculo 254 del ET, indicando que
cuando las personas naturales residentes hayan obtenido rentas en el
exterior sobre las cuales les hicieron
pagar impuestos de renta de esos
pases, podrn restar dicho impuesto
como un descuento de su impuesto
de renta. Ahora lo nico importante
es ser residente (no la nacionalidad,
ni el tiempo de ser residente).
4. Por transporte areo o martimo
internacional (artculo 256 del ET). Las
empresas colombianas de transporte
areo o martimo tienen derecho a
descontar del monto del impuesto
sobre la renta, sumado con el CREE,
si es contribuyente de este impuesto,
un porcentaje equivalente a la proporcin que el respectivo ao gravable
representen los ingresos por transporte areo o martimo internacional
dentro del total de ingresos obtenidos
por la empresa.
5. Impuesto sobre las ventas en la importacin de maquinaria pesada para
industrias bsicas (artculo 258-2 del
ET). En minera, hidrocarburos, qumica pesada, siderurgia, metalurgia
extractiva, generacin y transmisin
de energa elctrica, y obtencin,
purificacin y conduccin de xido
de hidrgeno.
6. Empresas de servicios pblicos domiciliarios de acueducto y alcantarillado
(artculo 104 de la Ley 788 del 2002).
40% de la inversin que las empresas
de servicios pblicos domiciliarios
que presten los servicios de acueducto y alcantarillado realicen en otras
empresas de acueducto y alcantarillado del orden regional.
7. Por generacin de nuevos puestos de
trabajo (Ley 1429 del 2010, artculos
9 al 13). Si durante el ao se otorgaron nuevos puestos de trabajo
a los tipos de personas especiales
mencionadas en los artculos 9 al 13
de la Ley 1429 del 2010, se puede
tomar el 9% de los aportes parafis81
cales, ms el aporte al Fosyga (1.5%,

que est incluido en el 8% del aporte
a la EPS), ms el aporte al Fondo de
Garanta de Pensin Mnima (1.5%,
que est incluido en el 12.5% del
aporte a pensiones), y llevar esos
valores durante los primeros dos o
tres aos del contrato laboral, no
como una deduccin en renta, sino
como un descuento del impuesto de
renta (conservando el lmite de los
descuentos del artculo 259 del ET).
ms trabajadores empleados, ya no
pagar los aportes del SENA y el ICBF
y EPS (s pagar caja de compensacin) y, por tanto, no habr mucho
valor para restar en el rengln descuentos del impuesto.
Este beneficio solo pueden tomarlo

empresas que existan en el ao
anterior y tenan una nmina a
diciembre del ao anterior, sobre
la cual se pueda medir si hubo o
no incremento en el nmero de
empleados durante algn mes en
el nuevo ao fiscal. Este beneficio
seguir existiendo en los aos 2013
y siguientes (pues no fue derogado
por la Ley 1607), pero dejar de ser
tan atractivo, pues, justamente, si los
salarios que se van a cancelar sobre
esas personas especiales son inferiores a 10 salarios mnimos, la persona
natural empleadora que tenga dos o
Por su parte los artculos 11 al 13 del

Decreto 4910 del 2011, establecieron los siguientes requisitos generales para la contratacin de cualquiera
de estas personas especiales:
los trminos previstos en el artculo

260-1 del ET.
c) Cada contribuyente interesado
en utilizar el beneficio tributario
deber estar consiguiendo ante el
SISBEN, o ante los operadores de la
PILA, o ante otras entidades pblicas
especializadas, las certificaciones respectivas de que la persona a la que
darn el empleo s era desplazada, o
no vena figurando como asalariada
en la PILA, etc.
En cuanto a los requisitos que se

deben cumplir para la generacin de
nuevos puestos de trabajo, estos se
explican de manera amplia en la tabla del apndice, pginas 128 a 130.
a) Que la vinculacin de nuevos

trabajadores no se realice a travs de
empresas temporales de empleo.
b) Que los nuevos trabajadores
vinculados no hayan laborado en el
ao de su contratacin o en el ao
inmediatamente anterior, en empresas con las cuales el contribuyente
tenga vinculacin econmica, en
Aunque el artculo 23 de la Ley 383 de

julio de 1997 estableci que un mismo
hecho econmico no podr generar ms
de un beneficio tributario para el mismo
contribuyente, esta norma no aplica
para el caso de los descuentos tributarios. Por tal razn, si por ejemplo una
empresa de la industria bsica compr
una maquinaria industrial durante el
2014, el IVA de dicha compra podr
quedar sumando con el valor del activo y
someterlo a reajuste fiscal y a la depreciacin, pero al mismo tiempo dicho IVA
podr ser tratado como un descuento
del impuesto de renta 2014.
Lmite de los descuentos tributarios

El artculo 259 del ET establece:
En ningn caso los descuentos
tributarios pueden exceder el valor
del impuesto bsico de renta.
La determinacin del impuesto
despus de descuentos, en ningn
caso podr ser inferior al 75%
del impuesto determinado por
el sistema de renta presuntiva
sobre patrimonio lquido, antes de
cualquier descuento tributario.
Caso prctico
Para ilustrar lo anterior, suponga que el
seor Daniel Coronel, obligado a llevar
contabilidad y que liquida su impuesto
con la tabla del artculo 241 del ET, tiene
los siguientes datos para su declaracin
de renta 2014. Los descuentos
tributarios con que se puede afectar el
impuesto de renta son:
82
Rengln
Nombre rengln
Valor
60
61
Renta presuntiva
80.000.000
62
Renta exenta
40.000.000
64
60.000.000
69
Impuesto de renta
Este seor pretende tomarse un

descuento tributario (rengln 70) que
asciende a $6.000.000. Si se tomara los
$6.000.000, el impuesto neto de renta
(rengln 71) quedara en $905.000
siendo este valor inferior al de renta
presuntiva - rentas exentas x tabla
artculo 241 del ET x 75%, es decir,
inferior a ($80.000.000 -40.000.000) x
tabla x 75% = $1.431.000.
Por tanto, como descuento tributario
solo se podr tomar $5.474.000, pues
de esa forma s se llega a un impuesto
neto de renta de $1.431.000.
100.000.000
6.905.000
Este tipo de lmite en los descuentos

aplica incluso si la declaracin se
presenta en los formulario 230 o 240
y, por tanto, si en estos formularios
nunca se calcula renta presuntiva,
entonces el dato de la renta presuntiva
y el clculo del 75% del impuesto
obtenido sobre dicha renta presuntiva,
se tendr que manejar solo de forma
informativa dentro de los anexos de las
declaraciones 230 o 240, nicamente
al momento de definir el lmite de los
descuentos.
Anlisis
ANTICIPO DE IMPUESTO DE RENTA 2015
l anticipo al impuesto de renta del

ao siguiente contemplado en los
artculos 807 a 810 del ET, debe ser
calculado por todas las personas naturales y sucesiones ilquidas (residentes o
no, obligadas o no a llevar contabilidad,
extranjeras o nacionales), sin importar
en cul de los cuatro formularios presentan la declaracin de renta.
Adems, segn los artculos 808 y
809 del ET, si el contribuyente puede
demostrar que por causas ajenas a
su voluntad las rentas que obtendr
durante el ao siguiente se van a ver
disminuidas, podr liquidarse un menor
anticipo para el 2015 del que realmente
le corresponda y hacer luego la solicitud
a la DIAN para que le sea aceptado dicho
valor. Puede solicitar la reduccin que
desee, pero en ningn caso el anticipo
a liquidar para 2015 puede ser inferior
al veinticinco por ciento (25%) del
impuesto de renta del 2014. Para hacer
la solicitud de reduccin del anticipo, se
deben seguir los trmites fijados por la
DIAN en la Circular 044 de junio 1 del
2009.
El anticipo al impuesto de renta para el
ao 2015 no se tendr que calcular en
los siguientes casos:

Cuando en el formulario para
declaracin de renta 2014 no se

liquide ningn impuesto neto de
renta.

Si el ao 2014 fue el ltimo en que

declara porque la sucesin ilquida
qued ejecutoriada durante el 2014,
como no habr otro ao siguiente
para declarar, entonces no se debe
calcular anticipo.
Cuando se deba liquidar anticipo, se

proceder de la siguiente forma:
1. Si el ao 2014 es la primera
vez que la persona natural o
sucesin ilquida est presentando
declaracin de renta, se tomar
el rengln del impuesto neto
de renta, se le aplica el 25% y a
ese subtotal se le resta el total
de retenciones en la fuente del
2014, sin importar que en ellas
estn incluidas hasta retenciones
sobre ganancias ocasionales. Si
el resultado final que se obtiene
es mayor que cero, se diligencia
con dicho valor el rengln (80 del
formulario 110 o el 98 en el 210, o
el 60 en el 230, o el 57 en el 240).
Si es negativo, se escribe cero.
2. Si el ao 2014 es la segunda
declaracin que presenta en su
historia tributaria, debe optar por

uno de los dos clculos siguientes:

Promediar el impuesto
neto de renta 2013 con el
impuesto neto de renta 2014,
aplicarle el 50% y restarle las
retenciones en la fuente 2014.
Al promediar, no interesa si
incluso el impuesto del 2013
haba sido cero.
Tomar el impuesto neto de

renta 2014, aplicarle el 50% y
restarle las retenciones en la
fuente 2014.
Entre los dos clculos anteriores,

se toma el que menor resultado
arroje. Recuerde que si dan valores
negativos, se toman como cero.
3. Cuando el ao 2014 sea la tercera o
posterior declaracin que presenta
en su historia tributaria, debe
optar por uno de los dos clculos
del caso anterior (si es la segunda
declaracin) pero aplicando no
el 50% sino el 75%. De la misma
manera, entre dichos dos clculos,
se tomar el resultado menor.
Recuerde que si dan valores
negativos, se toman como cero.
83
SANCIONES APLICABLES
uando un contribuyente, estando

obligado a presentar la declaracin
de renta no lo hace o lo hace fuera
del tiempo estipulado, se expone a las
siguientes sanciones:
Por Extemporaneidad
Cuando la declaracin no es presentada
dentro del plazo estipulado por el
artculo 14 del Decreto 2623 de
diciembre del 2014, la sancin de
extemporaneidad se calcula en alguna
de las cuatro siguientes formas, en el
estricto orden en que se mencionan
(artculo 641 del ET):
1.
Cuando existe impuesto a cargo:

Se toma el total impuesto a
cargo, se le aplica el 5% por cada mes o
fraccin de mes que se tenga de atraso,
sin que el resultado exceda del 100% del
total impuesto a cargo. El valor que se
liquide no podr quedar por debajo de
la sancin mnima que para el ao 2015
(ao de la presentacin) es de $283.000,
equivalentes a 10 UVT.
639
Artculo del ET
SANCIN MNIMA
Establece como valor mnimo

de cualquier sancin el equivalente
a la suma de 10 UVT
2.
Cuando no existe impuesto a

cargo, pero existen ingresos
brutos: Se toman los ingresos brutos
y se les aplica el 0.5% por cada mes o
fraccin de mes de atraso, sin exceder la
cifra menor entre:

El 5% de tales ingresos brutos.
El doble del saldo a favor 2014 si lo

hubiere.
La suma de 2.500 UVT, valuando

dichas UVT con el valor que
tenga en la fecha de presentar
extemporneamente la declaracin
(en el 2015 equivalentes a
$70.698.000).
El valor que se liquide no podr quedar

por debajo de la sancin mnima, la cual
para el ao 2015 equivale a $283.000
(10 UVT).
3.
Cuando no existe impuesto a

cargo, ni ingresos brutos: Se
tomar el rengln total patrimonio
lquido del ao anterior (2013),
declarado o no, solo si era positivo, y se
le aplicar el 1% por cada mes o fraccin
de mes de atraso sin exceder la cifra
menor entre:

El 10% de dicho patrimonio lquido.
El doble del saldo a favor si lo

hubiera.
La suma de 2.500 UVT, valuando

dichas UVT con el valor que
tenga en la fecha de presentar
extemporneamente la declaracin
(en el 2015, equivalentes a
$70.698.000).
El valor que se liquide no podr quedar

por debajo de la sancin mnima, para
el ao 2015 equivalente a $283.000, (10
UVT).
4.
Cuando no existe impuesto

a cargo, ingresos brutos, ni
patrimonio lquido del ao anterior: La
sancin de extemporaneidad debe ser
84
igual a la sancin mnima, durante el

2015 equivalente a $283.000 (10 UVT).
Los porcentajes mencionados en
los tres primeros casos anteriores
se duplicarn si la sancin de
extemporaneidad se tiene que liquidar
a causa de un emplazamiento por
no declarar por parte de la DIAN.
Por tanto es mejor, si llega a quedar
extempornea la declaracin, tratar de
presentarla antes de la llegada de tal
emplazamiento por no declarar.
Por no declarar
La DIAN tiene cinco aos para detectar
que un contribuyente que estuvo
obligado a declarar, no lo ha hecho. Si
una vez detectado, el contribuyente
sigue como omiso (es decir, no presenta
voluntariamente la declaracin), la
DIAN le har la liquidacin oficial del
impuesto (liquidacin de aforo) y le
liquidar la sancin por no declarar, la
cual ser el mayor valor entre:

El 20% de las consignaciones

bancarias del ao no declarado, o
El 20% de los ingresos brutos que

figuren en la ltima declaracin
presentada.
Es importante aclarar que las sanciones

son distintas de los intereses de mora,
estos ltimos se liquidan solo sobre
el valor de los saldos a pagar por
impuestos, es decir, solo si el rengln
en el formulario correspondiente,
muestra algn valor.
El artculo 141 de la Ley 1607 modific
el artculo 635 del ET estableciendo
que el clculo de los intereses de mora
sobre las obligaciones vencidas se
calcular con la tasa de usura aplicada
de forma simple, es decir, que por cada
trimestre que la obligacin est en
mora se le aplicar la tasa que rija para
dicho trimestre, pero esos intereses
no sumarn en la base para el clculo
de los intereses de los siguientes
trimestres.
Anlisis
CONCILIACIN PATRIMONIAL
Explicacin disponible en
videoconferencia en zona web de
descargas
i el patrimonio lquido que la

persona natural o sucesin
ilquida denunciar en la
declaracin de renta 2014, es mayor
al patrimonio lquido que denunci
o que posea a diciembre del 2013,
existir un incremento patrimonial
que debe quedar correctamente
justificado, de lo contrario la DIAN
convertira la diferencia no justificada
en una renta lquida por comparacin
patrimonial que se llevara al rengln
63 del formulario 110 (o el rengln
65 del formulario 210) aumentando
la base del impuesto de renta y
liquidndole adicionalmente una
sancin de inexactitud del artculo
647 del ET.
Como en los formularios 230 y 240,
solo se incluye la renta gravable
alternativa de los artculos 332 y
339 del ET, dicha RGA no se podr
aumentar con la renta gravada que se
origine del incremento patrimonial no
justificado. Lo cual se considera una
grave deficiencia de la norma, que
hasta ahora no ha sido corregida.
La justificacin del incremento que se
pueda producir entre el patrimonio
lquido de diciembre del 2013 y el de
diciembre del 2014, que se puede
llamar conciliacin patrimonial, se
tiene que efectuar precisamente
con las rentas lquidas, ganancias
ocasionales gravables y otras partidas
especiales que estaran reflejadas en
la propia declaracin del 2014.
Caso prctico
Con el siguiente ejemplo, se ilustran
las principales partidas con las cuales
se podra hacer una conciliacin
patrimonial para las personas
no obligadas a llevar contabilidad
(declara en un formulario 210).
Conceptos
Parciales
Totales
Patrimonio lquido a diciembre 31 del 2013
250.000.000
Ms o menos: Variacin patrimonial durante el ao

2014 originada por:
Ms: Incrementos o decrementos en bienes races por
factores que no representan recursos en dinero.
Por ejemplo, por haberles aplicado el reajuste fiscal en
el 2014.
7.713.000
Ms: Incrementos o decrementos en acciones y aportes

por factores que no representan recursos en dinero.
Por ejemplo, por haberles aplicado el reajuste fiscal en
el 2014.
Ms: Valorizaciones en semovientes bovinos por el

2014.
5.483.000
Ms: Ganancias ocasionales netas que entraban al

patrimonio.
Renglones 67-68. Adems, si en vez de ganancia, la
operacin dio prdida ocasional, esa prdida se restara
en esta conciliacin.
122.000.000
Renta lquida capitalizada durante el 2014

Renta lquida declarada antes de compensaciones.
Rengln 53.
118.111.000
Ms: Ingresos no gravados.

Rengln 45 del formulario. Se suman, pues aunque no
hayan producido impuesto, s entraron al patrimonio.
Ms: Deduccin inversin en activos fijos productivos

artculo 158-3 del ET.
Rengln 50. Se suma otra vez, pues aunque disminuy
la renta lquida es claro que no fue una verdadera
deduccin que haya afectado el saldo de los activos fijos
productivos a diciembre 31 del 2014, lo cual s sucede
con el gasto de depreciacin.
Menos: Gastos personales durante el 2014.

Que no se deducen en el formulario, tales como gastos
familiares, mercado, viajes personales, el pago de los
impuestos de renta de otros aos, entre otros. Incluso
se ha sabido que en algunas revisiones de la DIAN esta (53.617.000)
partida se puede eliminar, mejorando el monto en que
puede crecer el patrimonio lquido, pues la DIAN puede
aceptar que al contribuyente lo sostiene otro familiar. Lo
ms razonable es que todos los que s se gastaron sus
riquezas en gastos personales, incluyan esta partida.
64.494.000
Total patrimonio lquido a diciembre del 2014, que se

puede justificar.
449.690.000
Total patrimonio lquido a diciembre del 2014, que se va

a declarar.
Rengln 32 del formulario.
449.690.000
Diferencia patrimonial sin justificar.
0
85
Cuando algn contribuyente, al hacer

este anexo, descubre que el patrimonio
lquido a declarar es mucho mayor del
que puede justificar, le estara faltando
por denunciar algn tipo de rentas o
ganancias ocasionales en el formulario.
Si no es as, puede que le est faltando
incluir algn pasivo en el formulario. Si
decide ocultar activos o incluir pasivos
ficticios para con ello hacer desaparecer la diferencia no justificada, debe
saber que cuando le descubran dichas
irregularidades, la DIAN le reliquidar la
declaracin, tomar el valor de los activos ocultos o el de los pasivos ficticios y
los llevar como rentas lquidas gravables, aumentando de esta forma la base
del impuesto de renta y liquidndole la
sancin de inexactitud del artculo 647
del ET.
86
Adems, quienes hayan mantenido

ocultos activos en aos anteriores al
2014, o hayan incluido pasivos ficticios
en declaraciones anteriores al 2014,
pueden aprovechar a normalizar
dichos activos y/o pasivos dentro de las
declaraciones (obligatorias o voluntarias)
del impuesto a la riqueza de cualquiera
de los aos 2015 a 2017; en cuyo caso,
sobre dichos patrimonios lquidos as
normalizados, solo tendran que pagar
el impuesto a la riqueza y el impuesto
de normalizacin tributaria, que
pueden resultar mucho ms pequeos
que el impuesto que se originara si la
normalizacin la hacen directamente en
el formulario 110 o 210.
Si una persona natural no residente
en Colombia, las cuales solo deben
denunciarle al Gobierno colombiano

los patrimonios posedos en Colombia
y las rentas obtenidas en Colombia, se
trae a Colombia los bienes que posea
en el exterior y que obviamente haba
conseguido con rentas que obtuvo en el
exterior, en tal caso, habr un incremento en su patrimonio lquido denunciado
ante el Gobierno colombiano, pues el
patrimonio ya estara posedo dentro
de Colombia. Pero dicho incremento no
tiene que quedar justificado con incluir
ms rentas en el formulario que se le
presenta al Gobierno colombiano. Por
tanto, el traslado de patrimonios desde
el exterior hacia Colombia tendra que
manejarse como una partida conciliatoria ms, en el cuadro anterior; as lo
confirma el artculo 7 del Decreto 3028
de diciembre 27 del 2013.
Ejercicio Prctico
EJERCICIO PRCTICO
CLCULOS ILUSTRATIVOS DEL IMAN

Y DEL IMAS PARA EMPLEADOS Y
TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA
EMPLEADOS
TRABAJADORES POR CUENTA
PROPIA
travs de ejercicios
comparativos se estudia
el efecto que tiene para
los empleados la obligacin de
calcular el impuesto de renta con
la depuracin ordinaria para luego
compararlo con el IMAN y escoger
el mayor de los dos como impuesto
de renta definitivo del ao, y lo
que implicara para el empleado
y para el trabajador por cuenta
propia la posibilidad de liquidar la
declaracin en forma alternativa
con el IMAS.
Empleados
e acuerdo con lo indicado en los

artculos 329 al 335 del ET, las
personas naturales residentes
(sin incluir sucesiones ilquidas) que
pertenezcan al universo de empleados,
sin importar si declaran obligada o
voluntariamente, enfrentarn las
siguientes situaciones especiales
al momento de definir cul ser su
impuesto de renta y de ganancia
ocasional del ao gravable 2014:
En un mismo formulario (siempre el
210, incluso si es obligado a llevar
contabilidad) efectuar los siguientes
tres clculos:
a. Calcular el impuesto de renta
sobre la depuracin ordinaria
aplicando todas las normas del
Libro I del ET, e involucrando hasta
el clculo de la renta presuntiva.
Las tarifas que aplicar a la base

gravable de dicha depuracin
ordinaria sern las contenidas en
la tabla del artculo 241 del ET y si
es beneficiario de La Ley 1429 del
2010 (pequeas empresas), a dicho
impuesto le calculara la reduccin
respectiva que le conceda la Ley.
b. Calcular al mismo tiempo el Impuesto Mnimo Alternativo Nacional
IMAN para lo cual debe primero
obtener la renta gravable alternativa
RGA sealada en el artculo 332
del ET, y una vez obtenida, el valor
del IMAN se obtendra aplicndole
las tarifas del artculo 333 del ET. La
RGA se calcula solamente con las
partidas expresamente mencionadas
en los literales (a hasta j) del artculo
332 del ET.
Para poder usar la partida del

literal c) del artculo 332 del ET
(aportes obligatorios al sistema
general de Seguridad Social a
cargo del empleado), el empleado
o empleada domstica tambin
deber estar afiliado a las cajas de
compensacin familiar.
La partida del literal e) del artculo
332 del ET, se puede utilizar si se
cumple con la reglamentacin
adicional del artculo 10 del Decreto
1070 de mayo del 2013.
A pesar de que el literal j) del
mismo artculo 332 solo se refiere a
restar los retiros de los fondos de
cesantas y hasta cita solamente el
artculo 56-2 del ET, no se entiende
por qu la DIAN, en el diseo del
rengln 82 del nuevo formulario
87
88
210, indica sobre los valores que

iran en l:
"82. Retiros fondos de pensin de
jubilacin e invalidez; fondos de
cesantas y cuentas AFC: Registre
en esta casilla los retiros de los
fondos de pensin de jubilacin
e invalidez; fondos de cesantas
y cuentas AFC que efecten los
beneficiarios o partcipes sobre
los aportes que cumplan las
condiciones establecidas en los
artculos 56-1, 56-2 126-1 y 1264 del Estatuto Tributario".
Por lo anterior, una de dos:

La DIAN est actuando por

encima de lo que dice esta
norma superior, o
Es evidente el error en la norma

superior, pues no permitira
restar los retiros de los otros
fondos, a saber, pensiones y
AFC, y por tanto, la DIAN quiere
enderezar el asunto con el
instructivo para su formulario.
Debera entenderse que si
el declarante hizo retiros
desde los fondos, y los retiros
cumplieron los requisitos de
permanencia y dems que se
le exigen en la norma, para no
desconocerle el beneficio que
el declarante se tomaba cuando
haca los aportes al fondo,
dichos retiros sencillamente
no se sumaran dentro de los
ingresos brutos de la RGA y
luego no se tendran que restar.
Es aritmtica simple, as no se
complicara al contribuyente
con todas estas instrucciones
tan confusas.
c. Calcular al mismo tiempo el

impuesto de ganancia ocasional en el
cual el impuesto se define aplicando
la tarifa del 10% sobre cualquier
monto para ganancias ocasionales
gravables por conceptos diferentes
de loteras, rifas y similares, o la tarifa
del 20% sobre cualquier monto si es
por loteras, rifas y similares (artculo
314 y 317 del ET).
88
Una vez efectuados los tres clculos, el

impuesto de renta definitivo sera en
un comienzo el mayor entre los que se
obtengan con el clculo a) y b), al cual
le restara los descuentos del impuesto
de renta a que tenga derecho, luego
le sumar el impuesto de ganancias
ocasionales del punto c) y hasta le
calcular el anticipo al impuesto de
renta del ao siguiente.
Sin embargo, si el empleado tiene las
condiciones indicadas en el artculo 8
del Decreto 1070 de mayo del 2013
(pues su RGA es inferior a 4.700 UVT),
podr optar por cambiarse a la otra
declaracin alternativa (formulario 230)
usando en ella la misma RGA del clculo
a), definir el impuesto de renta con el
de empleados IMAS de empleados
pues a la RGA le aplicar las tarifas del
artculo 334 del ET.
Las normas que rigen quin se puede
pasar al IMAS de empleados estn
en el artculo 330 (inciso segundo) y
334 (inciso primero) y entre ellas hay
una contradiccin notoria, la primera
se refiere a tener ingresos brutos
inferiores a 4.700 UVT y la segunda a
de tener una RGA inferior a 4.700. Para
acabar con esa contradiccin, el artculo
8 del Decreto 1070 de mayo del 2013,
dispuso que lo nico que se exigir es
que la RGA sea inferior a 4.700 UVT,
sin importar por tanto, cunto sean los
ingresos brutos ordinarios.
En el formulario 230 no hace
comparaciones entre el impuesto por
depuracin ordinaria, calculo a) y el
respectivo IMAS, pues el impuesto
definitivo sera el obtenido con el
IMAS, al cual le restara los descuentos
del impuesto de renta a que tenga
derecho, luego le sumar las ganancias
ocasionales del punto c) anterior
y hasta le calcular el anticipo al
impuesto de renta del ao siguiente.
Aunque el impuesto final en el
formulario 230 le pueda resultar ms
costoso en algunos casos que aquel
que obtendra en un formulario 210,
el atractivo es que la declaracin en
el formulario 230, cuando se presenta
oportunamente y con pago total, queda
en firme en solo 6 meses siguientes a

su presentacin (incluso si la RGA le
arroja prdida lquida), mientras que
la declaracin en el formulario 110 o
210 solo quedar en firme dentro de
los 24 meses siguientes al vencimiento
del plazo para declarar, o incluso dentro
de los 5 aos siguientes si en ella se
presentan prdidas lquidas.
La posibilidad de que los empleados
puedan pasarse al IMAS y en dicho
IMAS no se tenga que calcular renta
presuntiva ponen en evidencia un
asunto delicado. Con los cambios de
la Ley 1607 del 2012, si una persona
natural califica como empleado y tienen
las condiciones para pasarse al IMAS,
suceder que no hay renta presuntiva, y
la RGA puede ser incluso ms pequea
que lo que sera su renta presuntiva.
Ejemplo: en el ao gravable 2014 una
persona es asalariada, tiene ingresos
por salarios de $100.000.000 y una
renta presuntiva de $1.200.000.000. En
el formulario 210, tributara sobre la
presuntiva, pero como puede pasarse
al IMAS, en el formulario 230 solo tiene
que tributar sobre los $100.000.000;
incluso esos $100.000.000 primero
se pueden afectar con unas cuantas
partidas permitidas en el artculo 332
del ET. Salvndose de tributar sobre la
renta presuntiva.
Por tanto, al dejarlos pasarse al
IMAS, sin tener en cuenta que eran
personas con altos patrimonios (y
alta renta presuntiva), el recaudo se
estaba afectando. Por lo cual para el
ao gravable 2015, con los cambios
de la Ley 1739 al artculo 334 del ET,
la posibilidad de que un empleado
se pueda pasar al IMAS tambin va a
depender de que tenga patrimonios
pequeos (12.000 UVT; el mismo lmite
que tambin haba aplicado en los aos
gravables 2013 y 2014 para que un
trabajador por cuenta propia pudiera
pasarse al IMAS; ver artculo 3 del
Decreto 3032 del 2013).
Para ilustrar, se presentan los tres tipos
de tablas con las que se definen los
diferentes impuestos antes aludidos.
Ejercicio Prctico
Tabla del artculo 241 del ET, para definir el impuesto

en la depuracin ordinaria
Rangos en UVT
55,58
2.851
2.932
60,7
2.932
3.014
66,02
3.014
3.095
71,54
3.095
3.177
77,24
3.177
3.258
83,14
3.258
3.339
89,23
3.339
3.421
95,51
3.421
3.502
101,98
3.502
3.584
108,64
3.584
3.665
115,49
3.665
3.747
122,54
3.747
3.828
129,76
3.828
3.910
137,18
3910
3.991
144,78
3.991
4.072
152,58
4.072
4.276
168,71
4.276
4.480
189,92
4.480
4.683
212,27
4.683
4.887
235,75
4.887
5.091
260,34
5.091
5.294
286,03
5.294
5.498
312,81
5.498
5.701
340,66
5.701
5.905
369,57
5.905
6.109
399,52
6.109
6.312
430,49
6.312
6.516
462,46
6.516
6.720
495,43
6.720
6.923
529,36
6.923
7.127
564,23
7.127
7.330
600,04
7.330
7.534
636,75
7.534
7.738
674,35
>0
1.090
0%
$0
19%
(Renta gravable expresada en

UVT menos 1.090 UVT) * 19%
28%

ms 116 UVT
4.100
En
adelante
>4.100
33%

ms 788 UVT
Tabla del artculo 333 del ET, para calcular el IMAN

sobre la RGA del empleado
Renta lquida en UVT
Impuesto en UVT
2.851
Hasta
>1.700
Hasta
2.769
Desde
1.700
Desde
Instruccin para calcular

impuesto en $
Tarifa
marginal
>1.090
Renta lquida en UVT
Impuesto en UVT
Desde
Hasta
1.548
1.548
1.588
1,05
1.588
1.629
1,08
1.629
1.670
1,11
1.670
1.710
1,14
1.710
1.751
1,16
1.751
1.792
2,38
1.792
1.833
2,43
1.833
1.873
2,49
1.873
1.914
4,76
1.914
1.955
4,86
1.955
1.996
4,96
1.996
2.036
8,43
2.036
2.118
8,71
2.118
2.199
13,74
2.199
2.281
14,26
2.281
2.362
19,81
2.362
2.443
25,7
2.443
2.525
26,57
2.525
2.606
35,56
7.738
7.941
712,8
2.606
2.688
45,05
7.941
8.145
752,1
2.688
2.769
46,43
8.145
8.349
792,22
89
90
Renta lquida en UVT
Impuesto en UVT
Impuesto en UVT
Desde
Hasta
833,12
1.710
1.751
1,19
8.756
874,79
1.751
1.792
2,43
8.756
8.959
917,21
1.792
1.833
2,48
8.959
9.163
960,34
1.833
1.873
2,54
9.163
9.367
1.004,16
1.873
1.914
4,85
9.367
9.570
1.048,64
1.914
1.955
4,96
9.570
9.774
1.093,75
1.955
1.996
5,06
9.774
9.978
1.139,48
1.996
2.036
8,6
9.978
10.181
1.185,78
2.036
2.118
8,89
10.181
10.385
1.232,62
2.118
2.199
14,02
10.385
10.588
1.279,99
2.199
2.281
20,92
10.588
10.792
1.327,85
2.281
2.362
29,98
10.792
10.996
1.376,16
2.362
2.443
39,03
10.996
11.199
1.424,90
2.443
2.525
48,08
11.199
11.403
1.474,04
2.525
2.606
57,14
11.403
11.607
1.523,54
2.606
2.688
66,19
11.607
11.810
1.573,37
2.688
2.769
75,24
11.810
12.014
1.623,49
2.769
2.851
84,3
12.014
12.217
1.673,89
2.851
2.932
93,35
12.217
12.421
1.724,51
2.932
3.014
102,4
12.421
12.625
1.775,33
3.014
3.095
111,46
12.625
12.828
1.826,31
3.095
3.177
122,79
12.828
13.032
1.877,42
3.177
3.258
136,13
13.032
13.236
1.928,63
3.258
3.339
149,47
13.236
13.439
1.979,89
3.339
3.421
162,82
13.439
13.643
2.031,18
3.421
3.502
176,16
27%*RGA 1.622
3.502
3.584
189,5
3.584
3.665
202,84
3.665
3.747
216,18
3.747
3.828
229,52
3.828
3.910
242,86
3.910
3.991
256,21
Desde
Hasta
8.349
8.552
8.552
Ms de 13.643
Tabla del artculo 334 del ET, para calcular el IMAS

sobre la RGA de empleados
Renta lquida en UVT
90
Renta lquida en UVT
Impuesto en UVT
Desde
Hasta
1.548
3.991
4.072
269,55
1.548
1.588
1,08
4.072
4.276
282,89
1.588
1.629
1,1
4.276
4.480
316,24
1.629
1.670
1,13
4.480
4.683
349,6
1.670
1.710
1,16
4.683
4.700
382,95
Ejercicio Prctico
A continuacin se muestran los escenarios de varios empleados con diferentes niveles de RGA, con los cuales se puede
entender claramente la cantidad de clculos diferentes y el tipo de decisiones a las que se enfrentarn este tipo de declarantes:
Nivel de ingresos brutos
laborales mensuales
3.900.000
10.000.000
Depuracin
de la RGA
para obtener
el IMAN
Depuracin
de la RGA
para obtener
el IMAS
46.800.000
46.800.000
46.800.000
2.000.000
No aplica
Indemnizaciones por
seguro de vida
900.000
Indemnizaciones por
seguro de dao
15.000.000
Depuracin
de la RGA
para obtener
el IMAN
Depuracin
de la RGA
para obtener
el IMAS
120.000.000
120.000.000
120.000.000
180.000.000
180.000.000
No aplica
2.000.000
No aplica
No aplica
2.000.000
No aplica
900.000
900.000
900.000
900.000
900.000
900.000
900.000
500.000
500.000
500.000
500.000
500.000
500.000
500.000
500.000
Venta de activo fijo posedo menos de dos aos
1.000.000
1.000.000
1.000.000
1.000.000
1.000.000
1.000.000
1.000.000
1.000.000
Ingresos por dividendos
2.000.000
2.000.000
2.000.000
2.000.000
2.000.000
2.000.000
2.000.000
2.000.000
45000
45.000
45.000
45.000
45.000
45.000
45000
45.000
3.000.000
3.000.000
3.000.000
3.000.000
3.000.000
3.000.000
3.000.000
3.000.000
Conceptos

anuales laborales
Pensiones
Dineros retirados de
los fondos sin haber
cumplido permanencia
Intereses en bancos
Depuracin
ordinaria
Depuracin
ordinaria
Depuracin
de la RGA
para obtener
el IMAN
Depuracin
ordinaria
56.245.000
54.245.000
54.245.000
129.445.000
127.445.000
127.445.000
189.445.000
187.445.000
por dividendos
(2.000.000)
(2.000.000)
(2.000.000)
(2.000.000)
(2.000.000)
(2.000.000)
(2.000.000)
(2.000.000)
Indemnizaciones por
seguro de dao
(500.000)
(500.000)
(500.000)
(500.000)
(500.000)
(500.000)
(500.000)
(500.000)
por intereses
(1.311.000)
No aplica
No aplica
(1.311.000)
No aplica
No aplica
(1.311.000)
No aplica
52.434.000
51.745.000
51.745.000
125.634.000
124.945.000
124.945.000
185.634.000
184.945.000
Costos y Deducciones
Intereses crdito de
vivienda
(1.000.000)
No aplica
No aplica
(1.000.000)
No aplica
No aplica
(1.000.000)
No aplica
Aportes obligatorios a
Salud
(1.872.000)
(1.872.000)
(1.872.000)
(4.800.000)
(4.800.000)
(4.800.000)
(7.200.000)
(7.200.000)
Costo de activo fijo

vendido
(200.000)
(200.000)
(200.000
(200.000)
(200.000)
(200.000)
(200.000)
(200.000)
Prdidas por desastres o

calamidades pblicas
No aplica
(150.000)
(150.000)
No aplica
(150.000)
(150.000)
No aplica
(150.000)
Pagos por eventos

catastrficos no
cubiertos por el POS
No aplica
(500.000)
(500.000)
No aplica
(500.000)
(500.000)
No aplica
(500.000)
Aportes a Seguridad
Social empleada
domstica
No aplica
(2.640.000)
(2.640.000)
No aplica
(2.640.000)
(2.640.000)
No aplica
(2.640.000)
49.362.000
46.383.000
46.383.000
119.634.000
116.655.000
116.655.000
177.234.000
174.255.000
Renta lquida
O Prdida Lquida
Menos:
Compensaciones exceso
de presuntiva sobre
lquida aos anteriores
0
(500.000)
No aplica
No aplica
(500.000)
No aplica
No aplica
(500.000)
No aplica
Renta lquida
compensada
48.862.000
46.383.000
46.383.000
119.134.000
116.655.000
116.655.000
176.734.000
174.255.000
Renta presuntiva
50.000.000
No aplica
No aplica
50.000.000
No aplica
No aplica
50.000.000
No aplica
91
92

laborales mensuales
Conceptos
3.900.000
10.000.000
Depuracin
de la RGA
para obtener
el IMAN
Depuracin
ordinaria
Depuracin
de la RGA
para obtener
el IMAS
Rentas Exentas
Depuracin
de la RGA
para obtener
el IMAN
Depuracin
de la RGA
para obtener
el IMAS
Depuracin
ordinaria
Depuracin
de la RGA
para obtener
el IMAN
Depuracin
ordinaria
Valor de lo recibido por

pensiones y guardando
el lmite fijado en el ET.
(artculo 206, numeral 5
del ET).
2.000.0000
No aplica
No aplica
(2.000.000)
No aplica
No aplica
(2.000.000)
No aplica
Indemnizaciones por
seguro de vida (artculo
223 del ET). (*a)
(900.000)
(900.000)
(900.000)
(900.000)
(900.000)
(900.000)
(900.000)
(900.000)
Gastos de
representacin exentos
profesores y jueces
del ET)
(150.000)
(150.000)
(150.000)
(150.000)
(150.000)
(150.000)
(150.000)
(150.000)
El exceso del salario

bsico de los oficiales
y suboficiales de las
fuerzas militares y la
polica nacional (artculo
206, numeral 8 del ET).
(200.000)
(200.000)
(200.000)
(200.000)
(200.000)
(200.000)
(200.000)
(200.000)
El seguro por muerte

y la compensacin por
muerte de las fuerzas
militares y la polica
nacional
(120.000)
(120.000)
(120.000)
(120.000)
(120.000)
(120.000)
(120.000)
(120.000)
La indemnizacin por
accidente de trabajo o
enfermedad (artculo
206, numeral 1 del ET)
(90.000)
(90.000)
(90.000)
(90.000)
(90.000)
(90.000)
(90.000)
(90.000)
Licencia de maternidad
del ET)
(45.000)
(45.000)
(45.000)
(45.000)
(45.000)
(45.000)
(45.000)
(45.000)
Recibido para gastos

funerarios (artculo 206,
numeral 3 del ET)
(89.000)
(89.000)
(89.000)
(89.000)
(89.000)
(89.000)
(89.000)
(89.000)
(1.872.000)
(1.872.000)
(1.872.000)
(4.800.000)
(4.800.000)
(4.800.000)
(7.200.0000)
(7.200.000)
Aportes voluntarios
a Pensiones y AFC
(artculo 126-1 y 126-4)
(12.168.000)
No aplica
No aplica
(31.200.000)
No aplica
No aplica
(54.000.000)
No aplica
25% de los dems

ingresos gravables
laborales (artculo 206,
numeral 10 del ET)
(7.074.000)
No aplica
No aplica
(19.152.000)
No aplica
No aplica
(29.083.000)
No aplica
Subtotal rentas exentas

(*b)
(24.708.000)
(3.466.000)
(3.466.000)
(58.746.000)
(6.394.000)
(6.394.000)
(86.646.000)
(8.794.000)
Rentas gravadas
Por sanear el patrimonio

declarando activos
ocultos y eliminando
pasivos ficticios
No aplica
No aplica
No aplica
No aplica
No aplica
Aportes obligatorios a
pensiones
25.292.000
60.388.000
90.088.000
42.917.000
42.917.000
110.261.000
110.261.000
165.461.000
920,21
1.561,47
1.561,47
2.197,13
4.011,68
4.011,68
3.277,72
6.020,05
7.014.000
15.330.000
Impuesto artculo 333
29.000
4.194.000
10.981.000
Impuesto artculo 334
30.000
7.409.000
Renta G. Alternativa
En UVT
Impuesto. Artculo 241
92
15.000.000
Ejercicio Prctico

laborales mensuales
3.900.000
10.000.000
Depuracin
de la RGA
para obtener
el IMAN
Depuracin
de la RGA
para obtener
el IMAS
7.014.000
15.330.000
(10.000)
(1.0.000)
(10.000)
(10.000)
(10.000)
19.000
20.000
7.004.000
7.399.000
15.320.000
100.000.000
100.000.000
100.000.000
100.000.000
100.000.000
Otras ganancias
ocasionales
2.000.000
2.000.000
2.000.000
2.000.000
2.000.000
Menos: Costos y partes

no gravadas
(500.000)
(500.000)
(500.000)
(500.000)
(500.000)
101.500.000
101.500.000
101.500.000
101.500.000
101.500.000
Impuesto de ganancia
ocasional sobre rifas y
similares
20.000.000
20.000.000
20.000.000
20.000.000
20.000.000
Impuesto de ganancia
ocasional por otras
ganancias
150.000
150.000
150.000
150.000
150.000
Total impuesto de
ganancia ocasional
20.150.000
20.150.000
20.150.000
20.150.000
20.150.000
Total impuesto a cargo

(renta + ganancia
ocasional)
20.169.000
20.170.000
27.154.000
27.549.000
35.470.000
Menos: Anticipo que

viene ao anterior
(50.000)
(50.000)
(50.000)
(50.000)
(50.000)
Ms: Anticipo al ao
siguiente (*d)
Menos: Retenciones
de renta y ganancia
ocasional
(22.000.000)
(22.000.000)
(22.000.000)
(22.000.000)
(22.000.000)
Total saldo a pagar
5.104.000
5.499.000
13.420.000
Total saldo a favor
1.881.000
1.880.000
En este caso, si escoge la declaracin del IMAS

le costar un poco ms, pero dicha declaracin
quedar en firme ms rpido (en solo 6 meses)
En este caso liquidara

el impuesto solo con la
depuracin ordinaria, y no
tiene derecho a presentar la
declaracin del IMAS, pues la
RGA (165.461.000) super los
4.7000 UVT (129.179.000)
Conceptos
Definitivo entre
ordinario e IMAN
Menos: Descuento del
impuesto de renta (*c)
Impuesto neto de renta
Ingresos por loteras
rifas y similares
Ganancia ocasional
gravada
Decisin?
Depuracin
ordinaria
Depuracin
de la RGA
para obtener
el IMAN
Depuracin
de la RGA
para obtener
el IMAS
29.000
15.000.000
En este caso es claro que la persona optar

por la declaracin del IMAS, ya que le genera
el mismo saldo a favor que la depuracin
ordinaria, pero la declaracin le quedar en
firme en solo 6 meses.
Depuracin
ordinaria
Depuracin
ordinaria
Depuracin
de la RGA
para obtener
el IMAN
Notas aclaratorias
(*a) Solo para efectos del ejercicio, asmase que esta persona natural poda restar todos los conceptos que se muestran en esta fila y en las
tres siguientes, lo cual no es lgico que las pueda restar al mismo tiempo una misma persona natural. El objetivo del ejercicio es mostrar que
los valores de esas filas se pueden restar tanto en la depuracin ordinaria como en el IMAN o IMAS.
(*b) El total de Rentas exentas no puede ser superior al mayor entre la Renta lquida o la Presuntiva. Por tanto, si es del caso, se debe limitar
alguna de las partidas que componen las rentas exentas.
(*c) El valor a incluir por "descuentos" en ningn caso debe ser superior al valor del impuesto definitivo. Adems, en todos los casos, el
"impuesto neto" debe conservar el lmite del artculo 259 del ET.
(*d) Cada quien tiene que calcular este "anticipo" con el porcentaje que le corresponda (25%, 50% o 75%) y con el sistema que ms le
convenga (haciendo promedios o sin hacer promedios; ver artculos 807 al 809 del ET).
93
94
Trabajadores por cuenta propia
e acuerdo con lo indicado en

los artculos 336 a 340 del
ET, las personas naturales
residentes (sin incluir sucesiones
ilquidas) pertenecientes al universo
de trabajadores por cuenta propia,
sin importar si declaran obligada o
voluntariamente, enfrentarn las
siguientes situaciones especiales al
definir cul ser su impuesto de renta y
de ganancia ocasional del ao gravable
2014:
En el formulario que le corresponda
(110 o el 210, dependiendo de si es
o no obligado a llevar contabilidad)
efectuar los siguientes dos clculos:
a. Calcular el impuesto de renta
sobre la depuracin ordinaria
aplicando todas las normas del
Libro I del ET, e involucrando hasta
el clculo de la renta presuntiva.
Las tarifas que aplicar a la base
gravable de dicha depuracin
ordinaria sern las contenidas en
la tabla del artculo 241 del ET, y si
es beneficiario de La Ley 1429 del
2010 (pequeas empresas), a dicho
impuesto le calculara la reduccin
respectiva que le conceda la Ley.
b. Calcular al mismo tiempo el
impuesto de ganancia ocasional,
en el cual el impuesto se define
aplicando la tarifa del 10% sobre
cualquier monto para ganancias
ocasionales gravables por
conceptos diferentes de loteras,
rifas y similares, o la tarifa del 20%
sobre cualquier monto si es por
loteras, rifas y similares (artculo
314 y 317 del ET).
Hechos los dos clculos, el impuesto
de renta definitivo sera el que haya
definido con su depuracin ordinaria
y al cual le restara los descuentos
derecho, luego le sumar el impuesto
de ganancias ocasionales del punto
94
los aportes que cumplan las

condiciones establecidas en los
artculos 56-1, 56-2 126-1 y 126-4
del Estatuto Tributario".
b) y hasta le calcular el anticipo al

impuesto de renta al ao siguiente.
Sin embargo, si el trabajador por
cuenta propia cumple las condiciones
indicadas en el artculo 9 del Decreto
1070 de mayo del 2013 (pues su RGA
es inferior a 27.000 UVT), y tambin
cumple con la condicin especial
diciembre 27 del 2013 (patrimonio
lquido en el ao anterior, 2013,
inferior a 12.000 UVT), podr optar
por cambiarse a la otra declaracin
alternativa (formulario 240), y usando
en ella la RGA del artculo 339 del ET,
definir el impuesto de renta con el
Impuesto Mnimo Alternativo Simple de
trabajadores por cuenta propia IMAS
de trabajadores por cuenta propia. A
dicha RGA le aplicar una sola de las
16 tarifas mencionadas en el artculo
340 del ET, la cual se define justamente
identificando cul de ellas le permiti
obtener el 80% o ms de sus ingresos
brutos ordinarios del ao.
En cuanto al artculo 339 del ET
(Determinacin de la renta gravable
alternativa), la partida del literal d),
se puede utilizar si se cumple con la
reglamentacin adicional del artculo 10
del Decreto 1070 de mayo del 2013.
A pesar de que el literal h) del artculo
339 del ET solo refiere restar los retiros
de los fondos de cesantas, y hasta cita
solamente el artculo 56-2 del ET, no se
entiende por qu la DIAN, en el diseo
del rengln 43 del nuevo formulario
240 indic sobre los valores que iran
en l:
43. Retiros fondos de pensin de
jubilacin e invalidez; fondos de
cesantas y cuentas AFC: Registre
en esta casilla los retiros de los
fondos de pensin de jubilacin
e invalidez; fondos de cesantas
y cuentas AFC que efecten los
beneficiarios o partcipes sobre
Por lo anterior, una de dos:

La DIAN est actuando por encima

de lo que dice esta norma superior, o
Es evidente el error en la norma

superior, pues no permitira restar
los retiros de los otros fondos,
a saber, pensiones y AFC, y por
tanto, la DIAN quiere enderezar
el asunto con el instructivo
para su formulario. Debera
entenderse que si el declarante
hizo retiros desde los fondos, y
estos cumplieron los requisitos de
permanencia y dems exigidos en
la norma para no desconocerle
el beneficio que el declarante se
tomaba cuando haca los aportes al
fondo, dichos retiros sencillamente
no se sumaran dentro de los
ingresos brutos de la RGA, y
luego no se tendran que restar.
Es aritmtica simple, as no se
complicara al contribuyente con
tantas instrucciones tan confusas.
Al finalizar el artculo 339 del ET se lee:

El resultado que se obtenga
constituye a la Renta Gravable Alternativa y ser aplicable la tarifa
que corresponda a la respectiva
actividad econmica, segn se
seala en la tabla del artculo
siguiente.
Artculo 340. Impuesto Mnimo
Alternativo Simple (IMAS) de
trabajadores por cuenta propia.
El impuesto mnimo alternativo
simple IMAS es un sistema
de determinacin simplificado
del impuesto sobre la renta
y complementarios aplicable
nicamente a personas naturales
residentes en el pas, clasificadas
Ejercicio Prctico
en la categora de trabajador por cuenta propia y que desarrollen las

actividades econmicas sealadas en el presente artculo, cuya Renta Gravable
Alternativa (RGA) en el respectivo ao o periodo gravable resulte superior
al rango mnimo determinado para cada actividad econmica, e inferior a
veintisiete mil (27.000) UVT. A la Renta Gravable Alternativa se le aplica la tarifa
que corresponda en la siguiente tabla segn su actividad econmica:
Actividad
Para RGA
desde
IMAS
Actividades deportivas y otras

actividades de esparcimiento
4.057 UVT
1,77% * (RGA en UVT - 4.057)
Agropecuario, silvicultura y pesca
7.143 UVT
1,23% * (RGA en UVT - 7.143)
4.057 UVT
0,82% * (RGA en UVT - 4.057)
5.409 UVT
0,82% * (RGA en UVT - 5.409)
Comercio de vehculos automotores,

accesorios y productos conexos
4.549 UVT
0,95% * (RGA en UVT - 4.549)
Construccin
2.090 UVT
2,17% * (RGA en UVT - 2.090)
3.934 UVT
2,97% * (RGA en UVT - 3.934)
Fabricacin de productos minerales y

otros
4.795 UVT
2,18% * (RGA en UVT - 4.795)
Fabricacin de sustancias qumicas
4.549 UVT
2,77% * (RGA en UVT - 4.549)
Industria de la madera, corcho y papel
4.549 UVT
2,3% * (RGA en UVT - 4.549)
Manufactura alimentos
4.549 UVT
1,13% * (RGA en UVT - 4.549)
Manufactura textiles, prendas de vestir

4.303 UVT
y cuero
2,93% * (RGA en UVT - 4.303)
Minera
4.057 UVT
4,96% * (RGA en UVT - 4.057)
almacenamiento y comunicaciones
4.795 UVT
2,79% * (RGA en UVT - 4.795)
Servicios de hoteles, restaurantes y

similares
3.934 UVT
1,55% * (RGA en UVT - 3.934)
1.844 UVT
6,4% * (RGA en UVT - 1.844)
Pargrafo 1. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y

complementarios cuya renta gravable alternativa (RGA) en el respectivo ao
o perodo gravable resulte igual o superior a veintisiete mil (27.000) UVT
determinarn su impuesto nicamente mediante el sistema ordinario de
liquidacin. Las actividades econmicas sealadas en el presente artculo
corresponden a la clasificacin registrada en el Registro nico Tributario RUT.
Los trabajadores por cuenta propia que
deseen liquidar el impuesto de renta
con el ventajoso IMAS, debern demostrar que ms del 80% de sus ingresos
del ao provino de solo una de las 16
actividades econmicas del artculo 340
del ET, las cuales, observadas en detalle,
corresponden a mltiples cdigos de
actividades econmicas de la Resolucin
0139 del 2012. Por tanto, si se explotan
varios de esos cdigos, pero estos pertenecen a la misma actividad y con ellos
se obtiene el 80% o ms de sus ingresos
brutos, entonces la persona cumplira la
exigencia establecida en la norma.
Dichas actividades econmicas, de
acuerdo a la homologacin hecha con
el Decreto 1473 de agosto 5 del 2014,
se relacionan en la tabla anexa en el
apndice de esta publicacin, pginas

121 a 126.
Las normas superiores antes
mencionadas, que rigen quin puede
pasarse al IMAS de trabajadores por
cuenta propia, tienen entre ellas una
notoria contradiccin, la primera se
refiere a tener ingresos brutos ordinarios
superiores a 1.400 UVT pero inferiores
a 27.000 UVT, y la segunda refiere
tener una RGA que resulte superior al
rango mnimo determinado para cada
actividad econmica en los rangos del
artculo 340 del ET, e inferior a 27.000
UVT. Justamente para acabar con esa
contradiccin, el artculo 9 del Decreto
1070 de mayo del 2013 dispuso que
lo nico que se exigir es que la RGA
sea inferior a 27.000 UVT, sin importar
cunto sean los ingresos brutos
ordinarios.
En el formulario 240 para el IMAS de
trabajadores por cuenta propia no se
hacen comparaciones entre el impuesto
por depuracin ordinaria, calculo a) y
el respectivo IMAS, pues el impuesto
definitivo sera el obtenido con el
IMAS, al cual le restara los descuentos
derecho, luego le sumar el impuesto
de ganancias ocasionales del punto b)
anterior, y hasta le calcular el anticipo
al impuesto de renta del ao siguiente.
El impuesto final que se obtiene con
la declaracin del IMAS es en todas
las ocasiones un impuesto mucho ms
pequeo que el que se obtendra con
la depuracin ordinaria, lo cual hace
demasiado atractivo el sistema del IMAS
para los trabajadores por cuenta propia,
pues adems de reducir enormemente
el impuesto, el artculo 341 del
ET concede el beneficio de que la
declaracin en el formulario 240, cuando
se presente oportunamente y con pago
total, queda en firme en solo 6 meses
siguientes a su presentacin (incluso si
la RGA arroja prdida lquida), mientras
que la declaracin en el formulario 110
o 210 solo quedar en firme dentro de
los 24 meses siguientes al vencimiento
del plazo para declarar (o incluso dentro
de los 5 aos siguientes si en ella liquida
prdidas lquidas).
95
96
Justamente por lo excesivamente

atractivo que se volvi el sistema del
IMAS para los trabajadores por cuenta
propia, el Gobierno en diciembre 27 del
2013 fij el requisito arbitrario de que
solo quienes en el ao anterior (2013)
tuvieran patrimonios lquidos inferiores
a 12.000 UVT seran los que podran
pasarse a la declaracin del IMAS. Esa
restriccin funciona como bloqueo,
para no permitir que muchos se puedan
pasar a esa declaracin y se afecten los
recaudos del Gobierno con este tipo de
declarantes.
El artculo 3 del Decreto 3032 fue
demandado ante el Consejo de Estado;
hasta la fecha del cierre de edicin de
esta publicacin no se haba tomado
Nivel de ingreso bruto mensual
por ventas
Conceptos
Ingresos por ventas brutas
Devoluciones en ventas
Pensiones
Indemnizaciones por seguros de dao
12.000.000
Depuracin
ordinaria
presentar la declaracin anual de renta

con el ventajoso IMAS.
Para ilustrar lo que significa que un
trabajador por cuenta propia se interese
en pasarse a la declaracin alternativa
del IMAS y todos los clculos que esto
implica para definir el impuesto de renta,
se presenta en el siguiente cuadro, los
escenarios de varios trabajadores por
cuenta propia que se dedican a trabajar
como comerciantes al por menor y
que, por tanto, liquidaran el IMAS con
la tarifa especial que corresponde a esa
actividad dentro de las mencionadas
en el artculo 340 del ET (0,82% * (RGA
en UVT 5.409)). En todos los casos,
el impuesto con el IMAS hara ahorrar
millones al empresario.
60.000.000
Depuracin con
el IMAS
Depuracin
ordinaria
75.000.000
Depuracin con
el IMAS
Depuracin
ordinaria
Depuracin con
el IMAS
144.000.000
144.000.000
720.000.000
720.000.000
900.000.000
900.000.000
(3.000.000)
(3.000.000)
(3.000.000)
(3.000.000)
(3.000.000)
(3.000.000)
2.000.000
No aplica
2.000.000
No aplica
2.000.000
No aplica
500.000
500.000
500.000
500.000
500.000
500.000
Ventas de activo fijo posedo menos de

dos aos
1.000.000
1.000.000
1.000.000
1.000.000
1.000.000
1.000.000
Ingresos por dividendos
2.000.000
2.000.000
2.000.000
2.000.000
2.000.000
2.000.000
45.000
45.000
45.000
45.000
45.000
45.000
Intereses en bancos
3.000.000
3.000.000
3.000.000
3.000.000
3.000.000
3.000.000
149.545.000
147.545.000
725.545.000
723.545.000
905.545.000
903.545.000
(2.000.000)
(2.000.000)
(2.000.000)
(2.000.000)
(2.000.000)
(2.000.000)
(500.000)
(500.000)
(500.000)
(500.000)
(500.000)
(500.000)
147.045.000
145.045.000
723.045.000
721.045.000
903.045.000
901.045.000
(57.600.000)
No aplica
(288.000.000)
No aplica
(360.000.000)
No aplica
(300.000)
(300.000)
(300.000)
(300.000)
(300.000)
(300.000)
Dineros retirados de los fondos sin haber

cumplido permanencia
Ingresos no gravados por dividendos
Indemnizaciones por seguros de dao
Costos y deducciones
Costo mercancas vendidas
Costo de activos fijos vendidos
Aportes obligatorios a Salud
(500.000)
(500.000)
(500.000)
(500.000)
(500.000)
(500.000)
(1.000.000)
No aplica
(1.000.000)
No aplica
(1.000.000)
No aplica
Prdidas por desastres y calamidades

pblicas
No aplica
(600.000)
No aplica
(600.000)
No aplica
(600.000)
Pagos catastrficos en Salud no cubiertos

por el POS
No aplica
(500.000)
No aplica
(500.000)
No aplica
(500.000)
Aportes a Seguridad Social empleada

domstica
No aplica
(1.584.000)
No aplica
(1.584.000)
No aplica
(1.584.000)
87.645.000
141.561.000
433.245.000
717.561.000
541.245.000
897.561.000
(500.000)
No aplica
(500.000)
No aplica
(500.000)
No aplica
Intereses crdito de vivienda
Renta lquida
O Prdida Lquida
Menos: Compensaciones exceso de
presuntiva sobre lquida aos anteriores
96
ninguna decisin jurdica, por lo cual

la norma sigue intacta. Adems, para
evitar los conflictos de que un decreto
est superando a la norma superior
exigiendo un requisito adicional, los
congresistas aprobaron, mediante el
artculo 34 de la Ley 1739 de diciembre
del 2014, modificar al artculo 336 del
ET haciendo que dentro de su texto
quede incorporado el mismo texto
que haba estado contenido dentro del
artculo 3 del Decreto 3032 del 2013. En
consecuencia, para los aos gravables
2015 y siguientes no habr ninguna
duda jurdica de que el requisito de los
12.000 UVT de patrimonio lquido en
el ao anterior ser una exigencia que
deben acatar todos los trabajadores por
cuenta propia interesados en querer
Ejercicio Prctico
Nivel de ingreso bruto mensual

por ventas
Conceptos
12.000.000
Depuracin
ordinaria
60.000.000
Depuracin con
el IMAS
Depuracin
ordinaria
75.000.000
Depuracin con
el IMAS
Depuracin
ordinaria
Depuracin con
el IMAS
Renta lquida compensada
87.145.000
141.561.000
432.745.000
717.561.000
540.745.000
897.561.000
Renta Presuntiva
50.000.000
No aplica
50.000.000
No aplica
50.000.000
No aplica
(2.000.000)
No aplica
(2.000.000)
No Aplica
(2.000.000)
No Aplica
Aportes obligatorios a pensiones
(20.000.000)
(20.000.00)
(20.000.000)
(20.000.000)
(20.000.000)
(20.000.000)
Aportes voluntarios a Pensiones y AFC
(24.114.000)
No aplica
(84.443.000)
No aplica
(84.443.000)
No aplica
Subtotal rentas exentas
(46.114.000)
(20.000.000)
(106.443.000)
(106.443.000)
Rentas gravadas
Por sanear el patrimonio declarando

activos ocultos y eliminando pasivos
No aplica
No aplica
No aplica
41.031.000
326.302.000
434.302.000
Rentas Exentas
Valor de lo recibido por pensiones
y guardando el lmite fijado en el ET
(artculo 206, numeral 5 del ET)

Renta gravable alternativa
En UVT sera
Se busca en la tabla del artculo 241 del ET
Se busca en la tabla del artculo 340 del ET
Menos: Descuento del impuesto de renta
Impuesto neto de renta
Ingresos por loteras, rifas y similares
Otras ganancias ocasionales
Menos: Costos y partes no gravadas
121.561.000
697.561.000
877.561.000
1.492,85
4.422,81
11.872,00
25.379,70
15.801,42
31.928,72
2.104.000
92.151.000
127.791.000
no tiene derecho
la RGA supera
27000 UVT
4.501.000
(1.500.000)
(1.500.000)
(1.500.000)
604.000
90.651.000
3.001.000
126.291.000
100.000.000
100.000.000
100.000.000
100.000.000
100.000.000
2.000.000
2.000.000
2.000.000
2.000.000
2.000.000
(500.000)
(500.000)
(500.000)
(500.000)
(500.000)
101.500.000
101.500.000
101.500.000
101.500.000
101.500.000
20.000.000
20.000.000
20.000.000
20.000.000
20.000.000
150.000
150.000
150.000
150.000
150.000
Total impuesto de ganancia ocasional
20.150.000
20.150.000
20.150.000
20.150.000
20.150.000
Total impuesto a cargo (renta + ganancia

ocasional)
21.441.000
20.150.000
110.801.000
23.151.000
146.441.000
(50.000)
(50.000)
(50.000)
(50.000)
(50.000)
662.750
9.572.750
(22.000.000)
(22.000.000)
(22.000.000)
(22.000.000)
(22.000.000)
89.413.750
1.101.000
133.963.750
1.296.000
1.900.000

Impuesto de ganancia ocasional sobre
rifas y similares
Impuesto de ganancia ocasional por otras
ganancias
Menos: Anticipo que viene ao anterior

Ms: Anticipo al ao siguiente
Menos: Retenciones de renta y ganancia
ocasional
Total saldo a pagar
Total saldo a favor
Decisin?
En este caso y en el siguiente,

el ahorro de impuestos usando
el IMAS es demasiado grande.
Obviamente se inclinarn por la
declaracin del IMAS
97
98
LIQUIDADORES AVANZADOS
FORMULARIOS 110 Y 240

PARA DECLARACIN 2014 CON
ANEXOS Y FORMATO 1732
FORMULARIOS 210 Y 230
PARA DECLARACIN 2014 CON
ANEXOS
fo
40
rmulario 110
DILIGENCIAMIENTO DE LOS
FORMULARIOS 110, 240, 210 Y 230
as dos ms importantes herramientas diseadas junto con esta publicacin,

se titulan Formularios 110 y 240 para Declaracin 2014 con anexos y formato
1732 y Formularios 210 y 230 para declaracin 2014 con anexos.
Dichas herramientas o liquidadores se encuentran en la zona web de descargas, cuyas

instrucciones para acceder, se sealan en la primera pgina de esta publicacin.
Dichos liquidadores estn diseados en Excel y pueden ser usados como plantilla
para casos personales, por tanto, se debe considerar la explicacin de los siguientes
tems para su correcto entendimiento y utilizacin:
Hojas de trabajo
for
Cada herramienta esta compuesta por un grupo de

hojas de trabajo, 28 y 17 respectivamente (Formularios
110 y 240 para Declaracin 2014 con anexos y formato
1732 y Formularios 210 y 230 para declaracin 2014 con
anexos), cuyos nombres y descripcin se explican ms
adelante.
Las hojas de trabajo de ambos archivos son flexibles para que
cada quien les efecte los ajustes que considere pertinente.
Las 12 hojas del formato 1732 y sus 451 renglones
solo deben ser diligenciadas por los obligados a llevar
contabilidad que figuran expresamente sealados en el
artculo 2 de la Resolucin 263 de diciembre 29 del 2014. En
Frmulas
esta herramienta en Excel se elabora el borrador de dicho

formato 1732, pero la informacin que en l se consigne
deber ser posteriormente digitada manualmente dentro del
archivo de Excel del prevalidador tributario formato 1732
(herramienta independiente elaborada directamente por la
propia DIAN, que s tiene la capacidad de convertir el archivo
de Excel en un archivo XML que es el que finalmente se
entrega a travs del portal de la DIAN).
Adems, en color amarillo se han resaltado los renglones del
formato 1732 que nunca seran llenados por una persona
natural comerciante, pues son exclusivos de las personas
jurdicas.
Comentarios flotantes
0.000
0
0
0
Contenidas en muchas celdas que realizan

clculos automticos, ligados incluso
entre una hoja y otra; se debe tener
especial cuidado para no alterarlas.
Las
29
(*-3)
98
Rentas bru
415010
415015
4215
5.525.973.000
0.474.576.000
14.022.000
Insertados en algunas de las celdas

donde se consider importante hacer
aclaraciones.
0
0
0
112.250.000
0
0
0
Comentarios en celdas
Numerales incluidos en algunas celdas, que
remiten a su respectiva explicacin al final
de la hoja en la que se encuentren.
Notas en celdas
000
(c)
Literales incluidos en algunas celdas, que

remiten a una explicacin en la parte final
de la hoja en que se encuentren.
Ejercicio Prctico
Formularios 110 y 240 para declaracin 2014 con

anexos y formato 1732
Disponible en zona web de descargas
Esta herramienta est compuesta por 28 hojas de trabajo. A continuacin se mencionan, junto con la descripcin y
recomendaciones correspondientes a cada una de ellas:
FORMULARIO 110
Contiene la informacin de las casillas y/o renglones 1 a 84 del formulario 110. La informacin de estos renglones se
obtiene en forma automtica diligenciando previamente la informacin de la hoja Detalle Rengln 110.
Detalle Rengln 110

En esta hoja, segn los renglones del
formulario 110, se introdujeron los
cdigos de las cuentas del PUC de
comerciantes y sus nombres con las
cuales se alimentara la informacin
de los renglones de dicho formulario.
Al mismo tiempo, para poder
diligenciar en forma automtica la
informacin de las hojas 2 hasta 12 del
formato 1732, en esta hoja Detalle
Rengln 110 se hicieron todas las
inserciones de subcuentas o partidas
especiales que la DIAN solicita en
dichas hojas 2 a 12. Por tanto, en
esta hoja Detalle Rengln 110
solo se debe digitar manualmente la
informacin del Balance General de
la contabilidad a diciembre 31, con lo
cual, luego de hacer manualmente los

ajustes para que las cifras contables
se conviertan en cifras fiscales, se
pueda obtener automticamente los
saldos fiscales de activos y pasivos a
En los ajustes para llegar a saldos
fiscales cada quien tendr que
examinar cules le aplican y cules no,
y tener presente que la herramienta
no contempla todos los posibles
ajustes que se puedan dar en el ao
2014 para cada declarante.
Igualmente, en el caso de los activos
correspondientes a Acciones y
aportes en sociedades, Activos
fijos e Inventario de semovientes,
su saldo contable y fiscal se puede
obtener automticamente si
previamente se diligencian los datos

de las hojas denominadas Acciones
y aportes, Semovientes bovinos y
Activos Fijos.
Adems, en esta misma hoja Detalle
Rengln 110 tambin se incluyeron
las cuentas del PUC de comerciantes
para ingresos y gastos, pero estas se
pueden alimentar automticamente
si primero se diligencia la hoja
denominada Conciliacin utilidades.
Igualmente, se incluy la informacin
sobre Renta Presuntiva y Anticipo
al impuesto de renta 2015. Pero
esas dos informaciones se obtienen
automticamente si previamente se
diligencian las hojas denominadas
Renta Presuntiva y Anticipo
impuesto de renta 2015.
FORMULARIO 240
obtiene en forma automtica, si se diligencia previamente la informacin de la hoja Detalle Rengln 240.
Detalle Rengln 240

Esta hoja toma la informacin en su
mayor parte en forma automtica
de la informacin que previamente
se digite en la hoja Detalle Rengln
110, pues es claro que la declaracin
del formulario 240, si tiene las
condiciones para usarla y en efecto
decide usarla, se hara bsicamente

con la misma informacin del
patrimonio, ingresos brutos y algunos
ingresos no gravados que tambin
estaran en el formulario 110.
Renglones que son exclusivos del 240
(como los renglones 36 a 44 para
depurar la renta gravable alternativa
del trabajador por cuenta propia) se

tendrn que alimentar manualmente.
Adems, si en la hoja Detalle Rengln
110, se inserta algn tipo de filas y
registros nuevos, se deber hacer lo
mismo en forma manual dentro de
esta hoja Detalle Rengln 240.
99
100
Conciliacin utilidades
FORMATO 1732
Contiene la informacin de
identificacin del declarante
que debe elaborar el formato
1732 y tambin los renglones
especiales 546 a 557 con varias
preguntas importantes, a las cuales
solo se debe responder con un simple
s o no en el momento en que
esa informacin se diligencie en el
prevalidador tributario especial que la
DIAN public a la nueva versin 6.0 del
formato 1732.
HOJA
En esta hoja se ilustra lo que

seran las cuentas del Estado
de Resultados contable del ao
2014 para la persona natural
declarante, cuyos saldos se tienen
que alimentar manualmente,
pero luego sern llevados de
forma automtica a las partes
pertinentes dentro de la hoja
Detalle Rengln.
En esta hoja tambin se ilustran
los clculos ms comunes con los
cuales se conciliara la utilidad y/o
prdida contable hasta llevarla
a la Renta y/o prdida lquida
fiscal e igualmente se ilustran
las contabilizaciones de los
respectivos impuestos corrientes
y diferidos al cierre del ejercicio
2014.
Tabla del artculo 241

En esta hoja resultan de forma
automtica los clculos del
impuesto de renta para la
persona natural o sucesin
ilquida residente, las cuales
en el formulario 110 definen
su impuesto con los rangos
establecidos en la tabla
del artculo 241 del ET. El
valor obtenido se traslada
automticamente a la parte
pertinente de la hoja Detalle
Rengln 110.
Contiene la informacin para

los renglones 100 a 148 del
formato (detalle de lo llevado
a los renglones 33 a 36, y parte del
37, del formulario 110, es decir, del
Efectivo, Acciones y aportes,
Cuentas por cobrar, Inventarios
y Activos fijos). Esta informacin se
obtiene en forma automtica con lo
diligenciado inicialmente en la hoja
Detalle Rengln 110.
HOJA

al rengln 37-Activos fijos, al rengln
38-Otros activos, y parte de lo llevado
al rengln 40-Pasivos, del formulario
110). Esta informacin se obtiene en
forma automtica con lo diligenciado
inicialmente en la hoja Detalle Rengln
110.
HOJA

formato (detalle de lo llevado al
rengln 40-Pasivos del formulario 110,
y detalle de las partidas que componen
el patrimonio contable a diciembre 31
del 2014). Esta informacin se obtiene
en forma automtica con lo diligenciado
inicialmente en la hoja Detalle Rengln
110.
HOJA
Tabla del artculo 340

automtica los clculos del
impuesto de renta para la persona
natural o sucesin ilquida
residente que pueda y decida
presentar su declaracin en el
formulario 240. Ese impuesto se
define con los rangos establecidos
en la tabla del artculo 340 del ET
(IMAS del trabajador por cuenta
propia). El valor obtenido en esta
hoja se traslada automticamente
a la parte pertinente de la hoja
Detalle Rengln.
100
Contiene la informacin
para los renglones 244 a 267
del formato (detalle de lo
llevado al rengln 42 del formulario
110, es decir, de los Ingresos brutos
operacionales). Esta informacin se
HOJA

Detalle Rengln 110.
al rengln 43 y 65 del formulario 110,
es decir, de los ingresos brutos no
operacionales y de los ingresos por
ganancias ocasionales). Esta informacin
se obtiene en forma automtica con
lo diligenciado inicialmente en la hoja
Detalle Rengln 110.
HOJA
para los renglones 292 a
317 del formato (detalle de
partidas llevadas al rengln 43 y 65
del formulario 110, es decir, de los
ingresos brutos no operacionales
y de los ingresos por ganancias
ocasionales; y detalle de lo llevado
al rengln 44 del formulario 110,
ingresos por intereses y rendimientos
financieros). Esta informacin se
Detalle Rengln 110.
HOJA

formato (detalle de lo llevado a
los renglones 49, 50 y 66 del formulario
110, es decir, del Costo de ventas,
Otros costos y Costos de ganancias
ocasionales). Esta informacin se
Detalle Rengln del 110.
HOJA

a los renglones 52 y 53 del formulario
110, es decir, de los Gastos operacionales de administracin y Gastos
operacionales de ventas). Esta informacin se obtiene en forma automtica
con lo diligenciado inicialmente en la
hoja Detalle Rengln 110.
HOJA
HOJA
10
458 del formato (detalle
Ejercicio Prctico
del resto de lo llevado al rengln

53-Gastos de ventas, y de lo llevado
a los renglones 54-Deduccin
por inversin en activos fijos
productivos, 55-Otras deducciones,
y renglones 57 a 64, Renta
lquida, Compensaciones, Renta
Presuntiva, Rentas exentas,
Rentas gravadas y Renta lquida
gravable, del formulario 110). Esta
informacin se obtiene en forma
automtica con lo diligenciado
inicialmente en la hoja Detalle
Rengln 110.
ANEXOS
Acciones y aportes
La informacin de esta hoja se
introduce manualmente, e incluye
un modelo para administrar la
informacin contable y fiscal de este
tipo de activos, con ella se puede
alimentar automticamente la parte
pertinente de la hoja Detalle Rengln
del 110.
Semovientes bovinos
505 del formato (clculo
automtico del impuesto de renta
segn la tarifa que le corresponda
al declarante; ampliacin de la
informacin llevada a los reglones
65 a 68 del formulario 110 sobre
ganancias ocasionales; detalle de
los descuentos tributarios tomados
en el rengln 70; detalle de los
renglones 72 a 82 del formulario
110 sobre Impuesto de ganancia
ocasional, Anticipos, Retenciones
en la fuente y Sanciones). Esta
informacin se obtiene en forma
automtica con lo diligenciado
inicialmente en la hoja Detalle
Rengln del 110.

informacin contable y fiscal de este
tipo de activos, con ella se puede
alimentar automticamente la parte
del 110.
de los renglones 506 a 545
del formato (detalle de
lo llevado a los renglones 30 a 32
del formulario 110 sobre gastos de
nmina y sus respectivos aportes
pagados durante el ao a seguridad
social y parafiscales; detalles sobre
el impuesto de renta contable,
la utilidad o prdida contable
del ejercicio 2014 despus de
impuestos, y otros datos solicitados
por la DIAN). La mayor parte de
la informacin de esta hoja se
diligencia automticamente con
lo diligenciado inicialmente en las
hojas Detalle Rengln del 110 y
Conciliacin utilidades. El resto
de la informacin se tendr que
diligenciar manualmente.
HOJA
11
HOJA
12
de marzo 26 del 2014), y el resultado

alimenta automticamente la parte
pertinente de la hoja Conciliacin
utilidades.
Renta presuntiva
La informacin de esta hoja se introduce manualmente, e incluye un modelo para efectuar este clculo para
el ao gravable 2014, su resultado
alimenta automticamente la parte
del 110.
Anticipo al impuesto de renta
La informacin de esta hoja se introduce manualmente, e incluye un

modelo para administrar la informacin contable y fiscal de este tipo de
activos, con ella se puede alimentar
automticamente la parte pertinente
de la hoja Detalle Rengln del 110.
La informacin de esta hoja se introduce en algunas partes manualmente,

e incluye un modelo para efectuar
este importante clculo, y su resultado alimenta automticamente la
parte pertinente de la hoja Detalle
Rengln 110 o de la hoja Detalle
Rengln 240. Tenga presente que si
piensa declarar en el formulario 110,
el anticipo al impuesto de renta 2015
se calcula de forma diferente de como
se declara en el formulario 240. Por
tanto, en esta hoja se hacen los dos
tipos de clculos.
Intereses presuntivos
Sancin de extemporaneidad
La informacin de esta hoja se introduce manualmente, e incluye un modelo para determinar el ingreso por
intereses presuntivos por prstamos
en dinero de un socio a una sociedad.
El clculo obtenido alimenta automticamente la parte pertinente dentro
de la hoja Conciliacin utilidades.
La informacin de esta hoja se introduce manualmente, y se ilustran los

clculos que habra que hacer cuando
se necesite definir el momento de
esta sancin.
Activos Fijos
Subcapitalizacin
La informacin de esta hoja se introduce en su mayor parte de forma
manual, e incluye un modelo para
efectuar este clculo para el ao
gravable 2014, tal como lo indican el
artculo 118-1 del ET y el Decreto reglamentario 3027 de diciembre 27 del
2013 (modificado con el Decreto 627
introduce una parte manualmente y
otra automticamente con lo diligenciado en las dems hojas, incluye un
modelo para efectuar una conciliacin
entre el patrimonio neto contable a
diciembre del 2014 y el patrimonio
neto fiscal a diciembre 31 del 2014,
y entre el patrimonio lquido fiscal a
diciembre del 2013, y el patrimonio
lquido fiscal a diciembre 31 del 2014.
101
102
Formularios 210 y 230 para declaracin

2014 con anexos
Disponible en zona web de descargas
Esta herramienta est compuesta por 17 hojas de trabajo. A continuacin se mencionan, junto con la descripcin y
recomendaciones correspondientes a cada una de ellas:
FORMULARIO 210
obtiene en forma automtica diligenciando previamente la informacin de la hoja Detalle Rengln 210.
Detalle Rengln 210

En esta hoja, segn los renglones
del formulario 210, se introdujeron
algunos de los tipos de datos que
son ms comnmente usados para
diligenciar los diferentes renglones
de dicho formulario, acompaados
incluso de algunos comentarios
pertinentes que aparecen en la parte
final de la hoja.
Los datos se deben digitar
manualmente y el Excel se encargar

solamente de las sumas y otros
clculos automticos, tales como
la definicin de los respectivos
impuestos sobre la depuracin
ordinaria o el IMAN sobre la RGA.
En el caso de los activos
correspondientes a Acciones y
aportes, Bienes races, Vehculos
e Inventario de semovientes,
sus saldos se pueden obtener
automticamente si se diligencian
previamente los datos de las hojas

denominadas Acciones y aportes,
inventario bovinos, Bienes races
y Vehculos.
En esta hoja tambin se incluye la
informacin sobre Renta presuntiva
y Anticipo al impuesto de renta
2015, pero estas dos informaciones
se obtienen automticamente si
previamente se diligencian las hojas
denominadas Renta Presuntiva y
Anticipo impuesto de renta.
FORMULARIO 230 - IMAS

obtiene en forma automtica si se diligencia previamente la informacin de la hoja Detalle Rengln 230.
Detalle Rengln 230

Esta hoja toma la informacin en su
mayor parte en forma automtica
de la informacin que previamente
se digite en la hoja Detalle Rengln
210, pues es claro que la declaracin
del formulario 230, si tiene las
condiciones para usarla y en efecto
102
decide usarla, se hara bsicamente

con la misma informacin del
patrimonio, ingresos brutos y algunos
ingresos no gravados que tambin
estaran en el formulario 210.
Renglones que son exclusivos del 230
(como los renglones 34 a 47 para
depurar la renta gravable alternativa
del empleado) se debern alimentar

manualmente.
Si al usar el formulario 210 se inserta
algn tipo de filas y registros nuevos
en la hoja Detalle Rengln 210,
se deber hacer lo mismo en forma
manual dentro de la hoja Detalle
Rengln 230.
Ejercicio Prctico
Tabla impuesto artculo 241
Tabla IMAN - artculo 333
Tabla IMAS - artculo 334

automtica los clculos del impuesto de
renta para la persona natural o sucesin
ilquida residente, las cuales en un
formulario 210 definen su impuesto con
los rangos establecidos en la tabla del
artculo 241 del ET. El valor obtenido es
trasladado automticamente a la parte
210.
En esta hoja se efectan de forma

automtica los clculos del IMAN que
se calculara sobre la renta gravable que
se denuncie dentro del formulario 210.
Ese impuesto se define con los rangos
establecidos en la tabla del artculo
333 del ET (IMAN de empleado).
El valor obtenido es trasladado
automticamente a la parte pertinente
de la hoja Detalle Rengln 210.
En esta hoja se efectan de forma

automtica los clculos del impuesto
de renta para la persona natural o
sucesin ilquida residente, que pueda
y decida presentar su declaracin en el
formulario 230. Ese impuesto se define
con los rangos establecidos en la tabla del
artculo 334 del ET (IMAS del empleado).
El valor obtenido es trasladado
automticamente a la parte pertinente
de la hoja Detalle Rengln 230.
ANEXOS
Acciones y aportes
Anticipo al 2015

informacin fiscal de este tipo de
Intereses presuntivos

introduce en parte manualmente,
e incluye un modelo para efectuar
este clculo, y su resultado alimenta
de la hoja Detalle Rengln 210
o de la hoja Detalle rengln 230.
Tenga presente que si piensa declarar
en el formulario 210, el anticipo al
impuesto de renta 2015 se calcula de
forma diferente de como se declara
en el formulario 230. Por tanto, en
esta hoja se hacen los dos tipos de
clculos.
Inventario bovinos
Bienes races
Vehculos
La informacin de esta hoja se introduce manualmente, e incluye un modelo para determinar el ingreso por
intereses presuntivos por prstamos
en dinero de un socio a una sociedad.
El clculo obtenido alimenta automticamente la parte pertinente dentro
de la hoja Detalle Rengln 210 o
Detalle Rengln 230.
Subcapitalizacin
introduce en su mayor parte de forma
manual, e incluye un modelo para
efectuar este clculo para el ao
gravable 2014, tal como lo indican
el artculo 118-1 del ET y el Decreto
reglamentario 3027 de diciembre 27
del 2013 (modificado con el Decreto
627 de marzo 26 del 2014), y el
resultado alimenta automticamente
la parte pertinente de la hoja Detalle
rengln 210.
Renta presuntiva
un modelo para efectuar este
clculo para el ao gravable 2014, su
resultado alimenta automticamente
la parte pertinente de la hoja Detalle
Rengln del 210.
Sancin de extemporaneidad
introduce manualmente, y se
ilustran los clculos que habra que
hacer cuando se necesite definir el
momento de esta sancin, la cual
sera diferente si se usa el formulario
210 o el 230.
introduce una parte manualmente
y otra automticamente con lo
diligenciado en las dems hojas,
incluye un modelo para efectuar
una conciliacin entre el patrimonio
lquido fiscal a diciembre del 2013 y el
patrimonio lquido fiscal a diciembre
31 del 2014.
103
MARCO NORMATIVO
NORMATIVIDAD QUE REGLAMENTA LA DECLARACIN

DE RENTA DE PERSONAS NATURALES
s importante destacar que por el ao gravable 2014, en la aplicacin de normas relacionadas con la declaracin de renta de
personas naturales y sucesiones ilquidas (obligadas o no a llevar contabilidad, colombianas o extranjeras, residentes o no)
se tendrn que tener en cuenta los mltiples cambios normativos que en materia sustantiva y/o de procedimiento tributario
introdujeron las siguientes normas:
Decretos
Decreto 2193 de octubre 7 del
2013
Seal 44 pases y/o territorios que
a lo largo de todo el ao 2014 seran
considerados como parasos fiscales.
Decreto 014 de enero 9 del 2014

Modific el Decreto 1828 de agosto
del 2013, en el que elev las tarifas
de autorretencin del CREE que los
sujetos a dicho impuesto deban
aplicarse a partir de enero 9 del 2014,
pues desde esta fecha empezara
tambin la exoneracin de aportes de
los empleadores a las EPS. Recurdese
que las personas naturales, aunque
no estn sujetas al CREE y no tengan
que autorretenerse el CREE, s pueden
disfrutar del beneficio de no pagar los
aportes al SENA, ICBF y EPS cuando
tengan dos o ms trabajadores y
estos, individualmente considerados,
no reciban pagos totales mensuales
superiores a los 10 salarios mnimos
mensuales (ver artculo 25 de la Ley
1607 del 2012).
Decreto 121 de enero 28 del 2014

Reglament el artculo 161 de la Ley
1607 del 2012 y, por tanto, el Gobierno
entra a reglamentar las funciones
del Consejo Nacional de Beneficios
Tributarios en Ciencia y Tecnologa,
el cual es el organismo que avala las
104
inversiones en, o las donaciones a, los

proyectos de investigacin tecnolgica
que dan derecho a la deduccin
especial del artculo 158-1 del ET.
Decreto 627 de marzo 26 del 2014

Modific el Decreto 3027 de diciembre
del 2013, el cual regula los clculos
contemplados en el artculo 118-1 del
ET (subcapitalizacin), y con los cuales
se le pone un lmite al monto deducible
durante el ao fiscal por concepto de
intereses. Al respecto, en la pregunta
No. 15 de las que fueron resueltas
por la DIAN en el Concepto 52431 de
agosto 27 del 2014 se confirm que el
ajuste que se introdujo con el Decreto
627 de marzo del 2014, s se poda
aplicar en las declaraciones del ao
gravable 2013.
Decreto 1020 de mayo 28 del 2014

Modific el artculo 4 del Decreto 4910
de diciembre del 2011 (reglamentario
de los beneficios en materia del
impuesto de renta de las pequeas
empresas acogidas a la Ley 1429 del
2010). Con la modificacin se dispuso
que quienes deban efectuar pagos o
abonos a cuenta de algn beneficiario
que justifique ser pequea empresa
acogida a la Ley 1429, tendr que
pedirle a dicho beneficiario, en su
primer ao de operaciones, que le
entregue los documentos del artculo
4 del Decreto 4910 del 2011 con el
propsito de no practicarle retenciones
en la fuente. Pero si quien argumenta
ser beneficiario de la Ley 1429 est

en su segundo o posterior ao de
operaciones, en ese caso ser necesario
que el pagador visite primero el portal
de internet de la DIAN y consulte la
base de datos de Beneficiarios Ley
1429 de forma que a quienes figuren
en dicha base de datos se les dejar
de practicar retenciones en la fuente a
ttulo de renta, y a quienes no figuren,
se les tendra que pedir de nuevo los
documentos que menciona el artculo 4
del Decreto 4910 del 2011.
Decreto 2620 de diciembre

17 del 2014
Modific al Decreto 2460 de noviembre
del 2013, el cual contiene las
instrucciones sobre los procesos de
inscripcin, actualizacin y cancelacin
del RUT. La modificacin se hizo para
regular los procesos de inscripcin en
el RUT de las sociedades y personas
domiciliadas en el exterior, pero
que cuentan en Colombia con uno o
varios establecimientos permanentes
diferentes de sucursales, al igual
que los procesos de inscripcin de
las sociedades extranjeras que se
convierten en nacionales por tener
en Colombia su sede efectiva de
administracin (esos procesos estaban
antes regulados en los artculos 10 del
Decreto 3026 de diciembre del 2013 y
2013, los cuales quedaron derogados).
La nueva modificacin del Decreto
2460 del 2013 tambin seal los
documentos que se debern presentar
Marco Normativo
para los procesos de cancelacin del

RUT de todo tipo de contribuyentes.

17 del 2014
En el artculo 1 fij la Tabla actualizada

con los factores del artculo 73 del ET,
que se usarn para definir el costo fiscal
de venta de las acciones o bienes races
activos fijos de las personas naturales,
que fueron vendidos durante el 2014 y
en el artculo 2 fija el reajuste fiscal para
el 2014 (2,89%).
En el artculo 4 fij la tasa de inters

presuntiva anual para prstamos, en
dinero, de sociedades a socios o de estos
a las sociedades durante el 2014 (4,07%
anual).
Decreto 1473 de agosto 5 del 2014

Efecta la homologacin de las
16 actividades econmicas de los
trabajadores por cuenta propia
contenidas en el artculo 340 del ET, y
las contenidas en la Resolucin 139 de
noviembre del 2012.
Decreto 1966 de octubre 7 del 2014

(modificado con el 2095 de octubre
21 del 2014)
Establece los 37 pases y/o territorios
que durante todo el ao 2015 sern
considerados como parasos fiscales.
Decreto 2344 de noviembre

20 del 2014
Reglamenta el beneficio tributario del
artculo 311-1 del ET sobre la ganancia
ocasional exenta por la venta de la casa
o apartamento de habitacin con avalo
no superior a 15.000 UVT cuando el
valor de la venta, primero se consigna
en una cuenta AFC y luego se usa para
comprar otra casa o apartamento de
habitacin.
Decreto 2623 de diciembre 17 del

2014 (modificado con el Decreto
427 de marzo 11 del 2015)
El cual contiene en el artculo 7, las
instrucciones sobre cules personas
naturales quedan exoneradas de
presentar declaracin de renta por el
ao gravable 2014. En el artculo 14
contiene el calendario de plazos para la
presentacin de la declaracin de renta
ao gravable 2014, y en los artculos
finales contiene las instrucciones sobre
las formas de pago de las declaraciones
tributarias durante el 2015.

23 del 2014
Regul los casos de fusiones y escisiones
adquisitivas y/o reorganizativas de los
artculos 319-4 y 319-6 del ET.

Fija el componente inflacionario del
ao gravable 2014, para los ingresos
por intereses (82,06%) y los gastos por
intereses (21,48% si fueron en moneda
nacional y 10,21% si fueron en moneda
extranjera).
Resoluciones
Resolucin DIAN 227 de octubre
31 del 2013
Fij el valor de la UVT para el 2014
($27.485).
Resolucin DIAN 228 de octubre 31

del 2013 (modificada con la 219 de
octubre 31 del 2014)
Defini el universo de los obligados a
entregar informacin exgena tributaria
del artculo 631 del ET por el ao
gravable 2014, informacin que debe
coincidir en su mayor parte con la misma
que se ha de llevar a la declaracin de
renta o de ingresos y patrimonio del ao
gravable 2014.
Resolucin 0027 de enero 23

del 2014 (modificada con la 057
de febrero del 2014 y la 254 de
diciembre 11 del 2014)
Reglamenta el artculo 562 del ET, y fija
los 8 criterios con los cuales la DIAN
podr convertir a una persona natural

o jurdica en Gran Contribuyente. El
estudio con el que se definirn nuevos
grandes contribuyentes se realizar
cada dos aos. Luego del que se realiz
en diciembre del 2014 (Resolucin 267
de diciembre 30 del 2014), el prximo
se realizar en diciembre del 2016.
Resolucin DIAN 0057 de febrero

20 del 2014
Modific la Resolucin 0151 de
noviembre 30 del 2012 (reglamentaria
noviembre 6 del 2012) con los procesos
de solicitud virtual de devolucin de
saldos a favor en renta e IVA ante
la DIAN. Con la modificacin hecha
en febrero del 2014 se aumentaron
los formularios y formatos para una
solicitud virtual de devolucin de saldos
a favor, indicando que a partir de abril
1 del 2014 todos los solicitantes de
devoluciones o compensaciones que
tengan firma digital, tambin debern
hacer la solicitud de forma virtual, pues
ya no se podr hacer presencialmente.
Resolucin DIAN 114 de junio

5 del 2014
Modific el artculo 3 de la Resolucin
12717 del 2005, norma que contiene
las pautas sobre la forma como
se llevan a cabo las emisiones,
activaciones, revocaciones y
renovaciones de los mecanismos de
firma digital con que se firman las
declaraciones virtuales ante la DIAN.
Las firmas digitales que no se usen
durante 2 aos o ms, sern revocadas
(canceladas de oficio).
Resolucin DIAN 122 de junio

20 del 2014
Derog la Resolucin 12383 de
noviembre del 2011 y redefini los
procesos que se deben agotar, de ahora
en adelante, por parte de las personas
naturales y jurdicas que requieren
inscribirse por primera vez en el RUT,
y que al mismo tiempo deban contar
con registro mercantil en las cmaras de
comercio.
105
Resolucin DIAN 245 de diciembre

3 del 2014
Resolucin DIAN 0034 de marzo

27 del 2015
Fij el valor de la UVT para el ao 2015

($28.279).
Defini el formulario 440 para las

declaraciones del impuesto a la riqueza
y su complementario de normalizacin
tributaria del ao 2015.
Resolucin DIAN 263 de diciembre

29 del 2014
Define el formulario 110 y formato
1732 para las declaraciones de renta
del ao gravable 2014 y/o fraccin
de ao 2015 de los obligados a llevar
contabilidad. Tambin defini los
formularios 210, 230 y 240 para las
dems declaraciones de renta ao
gravable 2014 de personas naturales.
Adems, defini el formulario 490
(recibo de pago en bancos) que se
podr utilizar durante el ao 2015. En
cuanto al formulario 490, el mismo
fue modificado con el artculo 5 de la
Resolucin 0034 de marzo 27 del 2015
para incluir en el mismo el concepto
de pago 25-impuesto a la riqueza y
su complementario de normalizacin
tributaria.
Resolucin 267 de diciembre 30

del 2014 (modificada con la 009 de
febrero 4 del 2015)
Actualiz el listado de Grandes Contribuyentes retirndole la condicin
a 42 personas jurdicas y asignndosela a otros 347 contribuyentes entre
personas jurdicas y naturales. Dicha
Resolucin 267, luego fue modificada
con la Resolucin 0009 de febrero 4 del
2015 a travs de la cual se le retir la
condicin de Grandes Contribuyentes a
algunas personas naturales.
106
Concepto 000411 de enero

3 del 2014
S es deducible la indemnizacin por
despido injusto.
Resolucin DIAN 0044 de mayo 8

del 2015
Concepto 003397 de enero

22 del 2014
Imparti instrucciones para agilizar el

proceso de inscripcin en el RUT de
los sujetos del impuesto a la riqueza,
domiciliados en el exterior.
Estampillas s son deducibles y, por

tanto, se revoca el Concepto 18148 de
marzo del 2012.
Acuerdos
Concepto 6156 de febrero 4 del 2014
Acuerdo Consejo Nacional de

Beneficios Tributarios 008 de
mayo 8 del 2014
Nueva versin del artculo 134 del

ET sobre depreciacin, luego de ser
modificado con la Ley 1607 del 2012,
aplica para las nuevas depreciaciones de
los aos 2013 en adelante.
Fija monto mximo de la deduccin

especial fiscal del artculo 158-1 del
ET, para el ao gravable 2014.
Concepto 309 de marzo 19 del 2014
Acuerdo Consejo Nacional de

Beneficios Tributarios 009 de
agosto 8 del 2014
Unifica las instrucciones para
acceder a los beneficios del artculo
158-1 y deroga varios acuerdos
anteriores de los aos 2011 al 2013.
Circulares
Circular DIAN 006 de febrero
17 del 2015
Establece el valor mnimo fiscal del

ganado bovino a diciembre 31 del 2014.
Defini los ndices de cotizacin en

bolsa a diciembre 31 del 2014, para
bonos y otros documentos similares.
Dicha informacin se debe utilizar
para definir el valor patrimonial
o fiscal de tales inversiones a
diciembre 31 del 2014, tal como lo
dispone el artculo 271 del ET.
Resolucin DIAN 0033 de marzo

27 del 2014
Circular DIAN 007 de febrero

17 del 2015
Defini el formulario 120 para

declaracin informativa individual de
precios de transferencia del ao gravable
2014.
Defini los valores de las tasas

representativas del dlar a lo largo
del ao 2014. Al cierre del 2014
dicha tasa fue de $2.392,46.
Resolucin Minagricultura 0028 de

enero 30 del 2015
Conceptos DIAN
Declaraciones del IMAS y la existencia

de los convenios para evitar la doble
tributacin internacional.
Concepto 19113 de marzo

21 del 2014
El clculo de intereses presuntivos del
artculo 35 del ET no aplica a quienes
estn sujetos a precios de transferencia y
elaboran documentacin comprobatoria
(ver artculo 260-8 del ET).
Concepto 24531 de abril 9 del 2014

Giros postales no sirven para cumplir
la norma de bancarizacin del artculo
771-5 del ET.
Concepto 26582 de abril 30 del 2014

Forma de cumplir con la presentacin
personal que exige el Decreto 4910 del
2011 como parte de los requisitos para
conservar los beneficios de pequeas
empresas, Ley 1429 del 2010.
Concepto 30142 de mayo

16 del 2014
Resuelve 5 preguntas sobre la norma de
bancarizacin del artculo 771-5 del ET.
Marco Normativo

20 del 2014
Interpretaciones sobre el pargrafo del
artculo 771-5 del ET y los lmites de los
pagos en efectivo aceptados fiscalmente.

22 del 2014
S es deducible la contribucin de obra
pblica de la Ley 418 de 1997 y Ley 1106
del 2006.

22 del 2014
Consorcios no son sujetos del CREE y,
por tanto, no tienen exoneracin de
parafiscales (esa situacin se modifica
para los aos 2015 y siguientes con lo
aprobado a travs del artculo 19 de la
Ley 1739 de diciembre del 2014).

26 del 2014
Solo se practica retencin en la fuente a
los domiciliados en parasos fiscales, si el
ingreso que obtuvieron se considera de
fuente nacional.

30 del 2014
Beneficio de la Ley 1429 del 2010
empieza a transcurrir desde el momento
de la constitucin de la entidad, sin
importar que primero atraviesen por un
perodo improductivo.
Concepto 34321 de junio 9 del 2014

Confirma el Concepto 60032 de
septiembre del 2013 y, por tanto,
se debe pedir Seguridad Social a un
transportador para poder deducir el
costo o gasto.
Concepto 37427 de junio

20 del 2014
Resuelve 21 preguntas sobre beneficios
de la Ley 1429 del 2010 y confirma que
se debe tener por lo menos un trabajador con vnculo laboral al cierre de cada
ao para poder utilizar los beneficios de
dicha ley. Adems, si se trata de pequeas empresas personas jurdicas, no es

obligatorio tener el mnimo de 1 trabajador al iniciar operaciones.

20 del 2014
Confirma que el Concepto 68204 de
octubre del 2013 sigue vigente y, por
tanto, se debe tener por lo menos
un trabajador con vnculo laboral al
momento de iniciar operaciones, para
poder acogerse a la Ley 1429 del 2010.

27 del 2014
Sobre Leasing habitacional y el artculo
126-1 del ET (rentas exentas por aportes
a fondos de pensiones).
Concepto 38941 de julio 1 del 2014

Se acatan fallos del Consejo de Estado
del ao 2012 y, por tanto, las simples
reparaciones de un activo productivo s
permiten utilizar el beneficio del artculo
158-3 del ET.

El valor del gasto que se origina al
vender la cartera en una operacin
de factoring es un gasto financiero
deducible.

Documentacin comprobatoria que
se debe elaborar cuando se efecten
operaciones con terceros ubicados en
parasos fiscales.
Concepto 40924 de julio del 2014

Resuelve 8 preguntas sobre el
tratamiento tributario a los ingresos
laborales obtenidos en el exterior.
Tambin se les puede restar el 25% de
renta exenta.

Generacin de empleos obligatorios
para empresa en zona franca segn la
exigencia del Estatuto Aduanero y el des-
cuento por generacin de empleo de los

artculos 9 a 13 de la Ley 1429 del 2010.

con la resea
Cdigo de actividad econmica a
reportar en la declaracin de renta si
en el perodo no se explot la actividad
econmica principal.

Cmo acceder a la renta exenta del
numeral 9 artculo 207-2 del ET, por
utilidad en venta de bienes races para
proyectos de utilidad pblica.

Resuelve 13 preguntas sobre declaracin
de renta de personas naturales.
Entre ellas se confirma que la norma
de subcapitalizacin no aplica a los
intereses del crdito de vivienda.

Resuelve 9 preguntas sobre declaracin
de renta de personas naturales. Entre
ellas confirma que las personas no
obligadas a llevar contabilidad no
pueden solicitar depreciacin de activos
fijos, pues el artculo 141 del ET exige
que la depreciacin se lleve en libros de
contabilidad.
Concepto 47196 de agosto

4 del 2014
Las personas jurdicas acogidas a ley
1429 no tienen que tener ni un solo
trabajador al inicio de sus operaciones
para poder acceder a los beneficios de
dicha ley.

6 del 2014
Forma de contar los 183 das del artculo
10 del ET para efectos de calificar como
residente ante el Gobierno colombiano.

6 del 2014
Renunciar a beneficios tributarios de
107
la Ley 1429 no significa perder los

beneficios en parafiscales y Cmara de
Comercio, que tambin concede esa
misma ley.

11 del 2014
No se debe solicitar Seguridad Social
a personas naturales arrendadoras de
bienes muebles o inmuebles, pues no
prestan un servicio personal.

13 del 2014
Aclara manejo de las 7.000 UVT de
ganancia ocasional exenta en herencia
de un solo bien raz rural o urbano.

19 del 2014
del ET se inscriben en el RUT, pero no

siempre en las cmaras de comercio.
Se confirma el Concepto 39740 del

2004 y, por tanto, a las rentas exentas
les deben restar costos y deducciones.
Concepto 58303 de octubre

9 del 2014
Concepto 53522 de septiembre

1 del 2014
Al definir el lmite de los pagos en
efectivo a que se refieren los pargrafos
del artculo 771-5 del ET se deben tener
en cuenta hasta costos y gastos de aos
anteriores, y pasivos de todo tipo que
hayan sido pagados en efectivo.

15 del 2014
Retencin en la fuente a terceros

ubicados en parasos fiscales.

10 del 2014
Pensiones obtenidas en el exterior no se
pueden restar como exentas.
Concepto 61897 de noviembre

6 del 2014
Las pruebas de fraude para una
declaracin del IMAS pueden ser
recogidas por la DIAN durante un plazo
de 2 aos.
Legalizacin de activos no declarados y

posedos en el exterior.
Los excesos de utilidades contables no

gravadas definidos en el artculo 49 del
ET, luego de ser modificado con la Ley
1607 del 2012 no sirven para aplicarlos
en las utilidades del 2012 ni 2011.

20 del 2014

2 del 2014
Las labores de construccin de

infraestructura de transporte pblico
no estn sujetas a la norma de
subcapitalizacin del artculo 118-1 del
ET.
No se tienen en cuenta ingresos de

loteras ni rifas para el monto de
ingresos brutos que obliga a declarar a
los asalariados. Revoca la pregunta 7
del Concepto 45542 de julio del 2014.
Concepto 885 de agosto 26 del

2014

2 del 2014
Tributacin frente al Gobierno

colombiano de un extranjero que
trabaja en una embajada que funciona
en Colombia.
Correccin a declaracin de renta de

persona natural que us sistema de
liquidacin del impuesto de renta que
no le corresponda.
Posibilidad de reducir la sancin del

artculo 647-1 por rechazo o disminucin
de prdidas.

27 del 2014

6 del 2014
Concepto 66352 de diciembre

del 2014
Resuelve 23 preguntas de diversos

temas.
Comprar a una sucursal en Colombia de

una empresa ubicada en paraso fiscal
es como haber comprado a la empresa
ubicada en el paraso fiscal.
Concepto 886 de agosto 29 del

2014
Efectos de incluir en la declaracin de
renta los activos omitidos y la renta
lquida del artculo 239-1 del ET.
108

1 del 2014

3 del 2014
Establecimientos permanentes del 20-1

del 2014
A las rentas laborales ganadas en el
exterior se les puede restar los mismos
valores que a las ganadas en Colombia.

25 del 2014
Interpretaciones sobre la limitacin
al uso del efectivo contenida en los
pargrafos del artculo 771-5 del ET.

27 del 2014
Control a Seguridad Social es solo en

contratos que superen los tres meses.
Al respecto, hay que recordar que las
doctrinas o conceptos de la DIAN no
son de obligatorio acatamiento por
parte de los declarantes (nicamente
lo son para los funcionarios de la
DIAN; ver artculo 264 de la Ley 223 de
diciembre de 1995). Pero en caso de
Marco Normativo
que los declarantes quieran acogerse

a ellos (pues algunos los benefician)
es importante recordar que tales
conceptos tienen que estar vigentes
hasta el momento en que se presente la
declaracin y no solamente a diciembre
31 cuando se consolida la obligacin
tributaria (ver fallo del Consejo de
Estado de octubre 27 del 2005).
Fallos del Consejo de Estado

Auto con nmero de Radicacin
11001-03-27000-2014-00003-0020731 de agosto 28 del 2014
Ordena la suspensin provisional de los
efectos del artculo 7 del Decreto 4910
de diciembre del 2011 (reglamentario
de los beneficios de la progresividad en
el impuesto de renta para las pequeas
empresas de la Ley 1429 del 2010), al
igual que de la frase contenida en el
artculo 9 del mismo decreto en la cual
se lee: Sin perjuicio de lo dispuesto
en el artculo 7 del presente decreto.
Como resultado de dicha suspensin,
los beneficiarios de la Ley 1429 del 2010
no tuvieron que llevar esta vez a la DIAN
los documentos que se les exiga con el
artculo 7 del Decreto 4910 del 2011,
los cuales hubieran tenido que entregar
antes de marzo 31 del 2015, para poder
utilizar los beneficios de la Ley 1429 del
2010 en las declaraciones de renta del
ao gravable 2014.
Fallos de exequibilidad
o inexequibilidad sobre
normas tributarias expedidos
por la Corte Constitucional
Sentencia C-465 de julio 9 del 2014
Declar exequible la Ley 1607 del 2012
y neg de esa forma la solicitud que
se haba hecho de declarar la totalidad
de dicha Ley como inexequible por
supuestos vicios de trmite durante
su proceso de aprobacin. En todo
caso, en esa misma sentencia la Corte
declar como inexequibles, por falta
de unidad de materia, los artculos
151, 152, 153, 154, 155, 189 y 191 de
la Ley 1607 del 2012, los cuales en su
mayora se relacionaban con medidas

especiales aprobadas para enfrentar la
crisis social de San Andrs, Providencia
y Santa Catalina originada en el fallo
de la Haya de octubre del 2012 con el
cual Colombia perda soberana sobre
una parte de su mar territorial. En todo
caso, ninguno de los artculos derogados
se relacionaba con temas del impuesto
de renta o del CREE de las personas
jurdicas.
Sentencia C-665 de septiembre

10 del 2014
Declar exequible la norma del artculo
118-1 del ET (sub-capitalizacin).
Sentencia C-932 de diciembre

3 del 2014
Volvi a declarar exequible, por segunda
ocasin, la norma contenida en el
artculo 771-5 del ET (lmite fiscal al
uso del efectivo para el cubrimiento
de costos, deducciones y pasivos). La
primera sentencia sobre esta materia
haba sido la C-249 de abril del 2013.
Leyes
Ley 1676 de agosto 20 del 2013
El artculo 88 modific el artculo 8 de
la Ley 1231 del 2008, incluyndole dos
pargrafos, y en uno de ellos se dispuso:
Pargrafo 3. Para el factoring, la
compra y venta de cartera constituye
la actividad productora de renta y,
en consecuencia, los rendimientos
financieros derivados de las operaciones
de descuento, redescuento, o factoring,
constituyen un ingreso gravable o gasto
deducible y la cartera de dudoso o difcil
recaudo es deducible de conformidad
con las normas legales que le sean
aplicables para tales efectos. Por tanto,
se elev a nivel de Ley lo que ya en el
pasado se haba reconocido mediante
fallos del Consejo de Estado y, por ende,
el que compra una cartera s puede
hacer clculos de provisin sobre la
misma formando un gasto deducible
a pesar de que ese nuevo dueo de
la cartera no fue el mismo que en el
pasado haba declarado el ingreso que
form la cartera.
Ley 1739 de diciembre 23 del 2014

Los cambios que mediante dicha
Ley se establecieron en los aspectos
sustantivos del impuesto de renta de
las personas naturales y sucesiones
ilquidas (tales como la modificacin
de los requisitos contenidos en
el artculo 10 del ET, para calificar
como residente ante el Gobierno
colombino, o la modificacin de los
requisitos del artculo 334 del ET, para
que un empleado pueda optar por
el IMAS) solo pueden ser aplicados
para el ao gravable 2015 y siguientes,
pues as lo ordenan los artculos 338
y 363 de la Constitucin Nacional.
Sin embargo, los cambios que la Ley
1739 haya introducido en materia
de procedimiento tributario tendrn
aplicacin en las declaraciones de renta
del mismo ao gravable 2014.
Por tal motivo, en el cuadro que se
presenta a continuacin se destacan
todas las normas del Estatuto
Tributario, y otras por fuera de l, las
cuales regulan temas del impuesto
de renta de las personas naturales
y sucesiones ilquidas que fueron
adicionadas, modificadas o derogadas
con la Ley 1739. Se resaltan en color
azul las normas cuya modificacin o
creacin tendran efecto o importancia
en las declaraciones de renta del propio
ao gravable 2014.
Importante: La redaccin de la Ley 1739
emplea en forma especial los trminos
adicionar, modificar y derogar,
es importante aclarar que para los
efectos del cuadro que se presenta a
continuacin dichos trminos se deben
entender as: 1) adicionar: cuando
se agrega todo un artculo nuevo al
ET o a una Ley por fuera del ET; 2)
modificar: cuando a un artculo que
ya exista simplemente se le modifican
palabras o se le derogan incisos y/o
pargrafos o se le adicionan incisos y/o
pargrafos, pero al final sigue existiendo
el mismo artculo; y 3) derogar:
cuando un artculo que ya exista queda
completamente borrado del ET o de las
leyes por fuera del ET.
109
Normas del Estatuto Tributario
Tema principal
Subtema
Sujetos pasivos
EL artculo
XX
del ET
10
Residencia de las personas naturales

para efectos tributarios
25
32-1
Ingreso por diferencia en cambio

sobre los activos en moneda
extranjera
66
Costos y
deducciones
158-1
Deduccin por inversiones en

desarrollo cientfico y tecnolgico o
innovacin
32
Rentas de trabajo exentas
26
Renta lquida por activos omitidos o

pasivos inexistentes
41
Descuento por impuestos pagados en

el exterior
29
Descuento en renta por IVA pagado

en la adquisicin e importacin de
maquinaria pesada para industrias
bsicas
68
Rentas exentas
206
Renta gravable
especial
239-1
Descuentos del
impuesto de
renta
Patrimonio
Impuesto a la
riqueza (ver
tambin ms
abajo, en las
Normas por
fuera del ET,
la seccin de
Impuesto
complementario
de normalizacin
tributaria al
impuesto a
la riqueza,
artculos 35 a 40
de la Ley 1739
del 2014
Normas para
empleados y
trabajadores por
cuenta propia
110
Lo modifican
Lo derogan
con el artculo
con el
XX
artculo XX
de la reforma de la reforma
Ingresos
254
Impuesto
de renta y
ganancia
ocasional
Tema al que se refiere
Lo adicionan
al ET con
el artculo XX
de la
reforma
Retencin en la
fuente
Por pagos al
exterior
Impuesto a las
ventas
Clculo del
impuesto a cargo
258-2
Patrimonio bruto
30
292-2
261
Sujetos pasivos
293-2
No contribuyentes del impuesto a la

riqueza
294-2
Hecho generador
295-2
Base gravable
296-2
Tarifa
297-2
Causacin
6
(ver tambin
el artculo 10)
298-6
No deducibilidad del impuesto
298-7
Declaracin y pago voluntario
298-8
Normas adicionales aplicables al

impuesto sobre la riqueza y su
complementario de normalizacin
tributaria
334
IMAS de empleados
33
336
IMAS de trabajadores por cuenta

propia
34
408
Tarifas para rentas de capital y de

trabajo
63
498-1
Descuento en renta del IVA por la

compra de bienes de capital
77
Marco Normativo
Normas del Estatuto Tributario
Tema principal
Procedimiento
Tributario
Subtema
EL artculo
XX
del ET
Tema al que se refiere
Lo adicionan
al ET con
el artculo XX
de la
reforma
Lo modifican
Lo derogan
con el artculo
con el
XX
artculo XX
de la reforma de la reforma
Disposiciones
generales
574
Clases de declaraciones
42
Otras
declaraciones
607
Contenido de la declaracin anual de

activos en el exterior
43
771-5
Medios de pago para efectos de la

aceptacin de costos, deducciones,
pasivos e impuestos descontables
52
Extincin de
la obligacin
tributaria
817
Trmino de prescripcin de la accin

de cobro
53
Devoluciones
820
Remisin de las deudas tributarias
54
Rgimen
probatorio
Normas por fuera del Estatuto Tributario
Temas
Impuesto
complementario de
normalizacin tributaria
al impuesto a la riqueza
Normas varias (impuesto

nacional a la gasolina,
UGPP, conciliaciones con
la DIAN y otras ms)
Nmero de la
norma
Tema al que
se refiere
La adicionan
con el artculo
XX de la
reforma
Artculo 35, Ley

1739 del 2014
Impuesto complementario de
normalizacin tributaria
35
Artculo 36, Ley

1739 del 2014
Hecho generador
36
Artculo 37, Ley

1739 del 2014
Base gravable
37
Artculo 38, Ley

1739 del 2014
Tarifa
38
Artculo 39, Ley

1739 del 2014
No habr lugar a la comparacin

patrimonial ni a renta lquida gravable
por concepto de declaracin de activos
omitidos
39
Artculo 40, Ley

1739 del 2014
No legalizacin de activos de fuente

ilcita
40
Artculo 44, Ley

1739 del 2014
Comisin de Estudio del Sistema

Tributario Colombiano
44
Artculo 55, Ley

1739 del 2014
Plazo hasta septiembre 30 del 2015 para

efectuar con la DIAN conciliacin de los
procesos contencioso administrativos en
materia tributaria, aduanera y cambiaria.
Tambin aplica a procesos con la UGPP y
podr aplicarse en procesos de tributos
territoriales
55
La modifican
con el artculo
XX de la
reforma
La derogan
con el
artculo
XX de la
reforma
111
Normas por fuera del Estatuto Tributario
Temas
Normas varias (impuesto

nacional a la gasolina,
UGPP, conciliaciones con
la DIAN y otras ms)
Tema al que
se refiere
La adicionan
con el artculo
XX de la
reforma
Artculo 56, Ley

1739 del 2014
Plazo hasta octubre 30 del 2015 para

terminacin por mutuo acuerdo de los
procesos administrativos tributarios.
Tambin aplica a procesos con la UGPP y
podr aplicarse en procesos de tributos
territoriales
56
Artculo 57, Ley

1739 del 2014
Condiciones especiales hasta octubre

31 del 2015 para la presentacin y/o
pago de declaraciones tributarias
administradas por la DIAN
57
Artculo 58, Ley

1739 del 2014
Condiciones especiales hasta octubre 30

del 2015 para los municipios que estn
adeudando impuestos nacionales ante
la DIAN
58
Artculo 73, Ley

1739 del 2014
DIAN y ministerio de hacienda

presentarn informes sobre el costo de
los beneficios fiscales
73
Nmero de la
norma
Leyes que establecen

convenios para evitar
la doble tributacin
internacional (CDI)
Al cierre del 2014 existan en aplicacin
siete leyes, con las cuales se han
establecido diferentes CDI:
112
Ley 1082 de julio del 2006, con

Espaa, aplicable desde octubre 23
del 2008.
Ley 1261 de diciembre del 2008,

con Chile, aplicable desde diciembre
22 del 2009.
Ley 1344 de julio 31 del 2009, con

Suiza, aplicable desde enero 1 del
2012.
Ley 1459 de junio 29 del 2011, con

Canad, aplicable desde junio 12 del
2012.
Ley 1568 de agosto del 2012, con

Mxico, aplicable desde enero 1 del
2014 (ver Decreto 1668 de agosto
del 2013).
Ley 1667 de julio del 2013, con
Corea, aplicable desde julio 3 del

2014 (ver Sentencia a C-260 de abril
23 del 2014).

Ley 1668 de julio del 2013, con India,

aplicable desde julio 7 del 2014
(Sentencia Corte Constitucional
C-238 de abril 9 del 2014).
Quedan pendientes de entrar en

aplicacin los CDI con Repblica Checa
(Ley 1690 de diciembre del 2013 y
Sentencia C-049 de febrero del 2015)
y con Portugal (Ley 1692 de diciembre
del 2013; ver Sentencia C-667 de
septiembre 10 del 2014). Este ltimo
solo entrar en vigencia a partir del
2016, pues fue solo en enero del 2015
cuando el Ministerio de Relaciones
Exteriores de Portugal efectu el canje
de notas con el Gobierno colombiano
sobre la entrada en vigor del CDI.
Durante el 2014 el Congreso no aprob
ninguna nueva ley para establecer algn
nuevo CDI con otra nacin.
Las Leyes que establecen los diferentes
CDI, y que ya estn en aplicacin plena,
implican que si por ejemplo una persona
natural residente fiscal en esos pases
obtuvo en Colombia algn tipo de
ingreso, y lo hizo sin tener en Colombia
ningn tipo de establecimiento
La modifican
con el artculo
XX de la
reforma
La derogan
con el
artculo
XX de la
reforma
permanente (oficina, sucursal, agencia,

minas, etc.; ver artculo 20-1 del ET),
todos los ingresos que obtuvo en
Colombia (con ciertas excepciones
como intereses, dividendos, regalas,
salarios y otros ms, expresamente
mencionados en dichas leyes) se
consideraran como rentas exentas y
no seran objeto de retenciones en la
fuente a ttulo de renta, pues se trata de
que las rentas que obtuvo en Colombia
solo le produzcan impuesto en el pas
donde reside. Adems, si esa persona
debe presentar declaracin de renta
al Gobierno colombiano justamente a
causa de que no le hicieron retenciones
en la fuente o porque las retenciones
que le hicieron no correspondan a los
conceptos de los artculos 407 a 411
del ET (ver numeral 2 del artculo 592
del ET y el literal d del artculo 7 del
Decreto 2623 de diciembre del 2014), en
ese caso solo le denunciara al Gobierno
colombiano los ingresos que se gan en
Colombia, pero sobre ellos no liquidara
ni el impuesto de renta ni el de ganancia
ocasional (excepto para los ingresos
por conceptos de intereses, dividendos
y otros expresamente mencionados
dentro de las leyes que establecen
los CDI, y a los cuales incluso les fijan
unas tarifas de impuesto de renta muy
pequeas).
Apndice
APNDICE
CONSECUENCIAS CONTABLES Y TRIBUTARIAS PARA

LAS PERSONAS NATURALES Y/O SUCESIONES
ILQUIDAS OBLIGADAS O NO A LLEVAR
CONTABILIDAD POR EL AO 2014
Al definir si una persona natural y/o sucesin ilquida estuvo o no obligada a llevar contabilidad por el ao 2014, se desprenden
mltiples consecuencias, no solo contables, sino tambin tributarias, resumidas as:
Asunto
Persona natural o sucesin ilquida NO comerciante y NO

obligado a llevar libros de contabilidad
Persona natural o sucesin ilquida comerciante en el

2014 y obligado a llevar libros de contabilidad
1. Debe llevar una sola

contabilidad de todas las
operaciones conforme a las
normas del Decreto 2649 de
1993?
No.
S (ver artculo 2 del Decreto 2649 de 1993).
2. Cmo debe informar los

ingresos, costos y gastos?
Debe hacerlo por el sistema de caja (es decir, que solo los
declara cuando los haya recibido y/o pagado efectivamente, ya
sea en dinero o en especie; ver artculos 27, 58 y 104 del ET).
En todo caso, advirtase que existen ciertos ingresos, que aun
cuando no los haya recibido en dinero o en especie en el mismo
2014, s los debe reconocer en su declaracin de renta. Tales
ingresos son: a) Las ventas de bienes races y b) los dividendos
y/o participaciones distribuidos por las sociedades annimas o
Ltda. (ver artculo 27 del ET, literales b y c). Sobre este punto,
advirtase que si la persona no obligada a llevar contabilidad
solo denuncia el ingreso en el ao en que efectivamente lo
haya recibido en dinero o en especie, la propia DIAN ha dicho
que en ese mismo ao en que lo declare, tambin usar las
retenciones en la fuente que le haya practicado el agente de
retencin a pesar de que dicho agente las haya practicado en
un ao anterior (ver artculo 14 del Decreto 1000 de 1997 y los
Conceptos DIAN 093628 de septiembre del 2000 y 034535 de
abril 7 del 2008). Como sea, ese fenmeno de que los agentes
de retencin s practican la retencin por causacin y la persona
natural beneficiaria del ingreso solo lo reconoce fiscalmente
en el ao en que se lo paguen, es algo que cambiar cuando se
empiecen a aplicar, desde mediados del 2017 (segn el artculo 7
del Decreto 1020 de mayo 28 del 2014), las medidas del Decreto
1159 de junio 1 del 2012 que reglament al artculo 376-1 del ET,
creado con la Ley 1430 del 2010 (la retencin que deba practicar
el agente de retencin, ya no ser registrada por causacin sino
por caja, pues el agente debe usar a sus bancos para efectuar
el pago a los terceros y ser su banco quien en el momento
del pago practique las retenciones y le haga llegar los dineros
directamente a la DIAN). Asimismo, aunque la persona natural
no haya recibido efectivamente el ingreso y, por tanto, no tenga
que declararlo en ese ao, s debe en todo caso incluir en su
patrimonio a diciembre 31, las cuentas por cobrar que nacieron
a su favor por causa de esos ingresos pendientes de recibir (caso
por ejemplo de los asalariados y los saldos de sus prestaciones
sociales pendientes de cobro a diciembre 31, o de los agricultores
y ganaderos con las ventas que hicieron y que an no se las hayan
cancelado), pues esas cuentas por cobrar constituyen un derecho
a su favor y esos derechos hacen parte del patrimonio a declarar.
En ese ltimo caso se puede formar un aparente incremento no
justificado en el patrimonio (artculo 236 y siguientes del ET),
pues figurar un activo sin que se haya declarado un ingreso.
Pero eso es algo que se debe explicar en el anexo de conciliacin
patrimonial que toda persona natural debera elaborarle como
otro anexo importante ms a su declaracin de renta.
Lo debe hacer por el sistema de causacin (es decir, que

aunque no los hayan recibido y/o pagado efectivamente
en dinero o en especie, aun as los debe registrar en
los libros y denunciarlos en la declaracin de renta (ver
artculo 27 del ET).
113
Asunto
3. Qu pasa con el valor

patrimonial de ciertos
activos que se denuncian
en la declaracin, como los
bienes races y las cuentas
por cobrar?
4. Puede aplicar el reajuste

fiscal, a sus activos fijos,
mencionado en el artculo 70
y 280 del ET?
5. Est sujeto a los

clculos del componente
inflacionario con el que
puede tomarse como
ingreso no gravado cierta
parte de los ingresos por
intereses, al igual que debe
desconocerse como gasto
no deducible una parte
de los costos o gastos por
intereses?
6. Puede registrar el gasto

de depreciacin sobre sus
activos fijos depreciables?
114

No puede afectar sus cuentas por cobrar con provisiones de

cuentas incobrables. Pero s puede castigar o dar de baja,
formando un gasto deducible, las cuentas por cobrar que
demuestren que son incobrables (ver artculo 270, 145 y 146
del ET).
En cuanto a sus bienes races, el valor patrimonial se determina
mediante tomar el mayor valor entre el costo fiscal a diciembre
31 y el avalo o auto-avalo catastral del mismo ao (ver
artculo 277 del ET).
S puede. El reajuste fiscal es opcional y para el ao 2014 fue

fijado en 2,89%; (ver artculo 2, Decreto 2624 de diciembre
17 del 2014). Pero si en lugar de aplicar tal reajuste decide
aplicar (solamente al costo de adquisicin de sus acciones o
de sus bienes races) el factor de ajuste contenido en la Tabla
del artculo 73 del ET (Tabla que para el ao fiscal 2014 fue
actualizada con el artculo 1 del Decreto 2624 de diciembre 17
del 2014), en ese caso no puede utilizar al mismo tiempo el
reajuste fiscal.
S est sujeto al clculo de dicho componente inflacionario

(ver artculo 41 del ET). Por el 2014 constituye ingreso no
gravado el 82,06% de los intereses financieros obtenidos en
las entidades mencionadas en los artculos 38 y 39 del ET.
Igualmente no se acepta como costo o gasto deducible el
21,48% de los costos o gastos por intereses con entidades o
personas colombianas, y el 10,21% si fueron costos o gastos
por intereses en moneda extranjera (ver Decreto 426 de marzo
11 del 2015). Ese lmite del componente inflacionario en sus
costos y gastos se tiene que combinar con el otro lmite que
impone el nuevo artculo 118-1 del ET, sobre subcapitalizacin.
Adems, es importante comentar que la DIAN manifest, en la
pregunta No. 5 del Concepto 45542 de julio 28 del 2014, que en
su criterio la norma de subcapitalizacin no se debe aplicar a los
intereses pagados en un crdito para adquisicin de vivienda;
esos intereses, por tanto, solo se sujetan al lmite de 1.200 UVT
anuales de que trata el artculo 119 del ET.
No puede, pues no lleva libros (ver artculo 141 del ET, y los
conceptos DIAN 16805 de marzo del 2001 y 47565 julio 28 del
2014).

S puede afectar sus cuentas por cobrar con provisiones

de cuentas incobrables. Adems, puede tambin
castigar o dar de baja formando un gasto deducible las
cuentas por cobrar que demuestren que son incobrables
(ver artculo 270, 145 y 146 del ET).
En cuanto a sus bienes races, el valor patrimonial se
determina tomando siempre el costo fiscal a diciembre
31, por lo cual no tiene que hacer comparaciones entre
dicho costo fiscal y el avalo o auto-avalo catastral del
mismo ao (ver artculo 277 del ET).
Igual situacin. Ese Reajuste fiscal solo se aplicara al

saldo fiscal o valor patrimonial de sus activos fijos, pero
no se reflejara en los saldos contables de dichos activos
(en la contabilidad solo se llevara un control en cuentas
de orden deudoras de control con las diferencias que se
formaran entre el saldo contable y el saldo fiscal).
No est sujeto a dicho clculo (ver artculo 41 del ET).

Todos sus ingresos por intereses obtenidos en las
entidades de los artculo 38 y 39 seran 100% gravados,
y todos sus costos o gastos por intereses, que no hayan
excedido la tasa de usura y que no correspondan a
intereses de mora en obligaciones fiscales y parafiscales,
seran deducibles siempre y cuando guarden tambin
el lmite de la nueva norma de sub-capitalizacin del
artculo 118-1 creado con el artculo 109 de la Ley 1607
de diciembre del 2012 (ver artculo 11, 117 y 118 del
ET).
S puede. Esta deduccin solo est permitida a los

obligados a llevar contabilidad, y tanto contable como
fiscalmente solo se debe practicar sobre los activos fijos
que s participen en la generacin de los ingresos (ver
artculo 141 del ET, y el artculo 64 del Decreto 2649 de
1993). En todo caso, cuando se calcule la depreciacin
fiscal, y si al activo fijo depreciable se le han efectuado
los reajustes fiscales mencionados en la pregunta 4,
tales reajustes no deben sumar en la base sometida a
depreciacin fiscal (ver artculo 68 del ET).
Apndice
Asunto
7. Pueden hacer uso de la

deduccin por inversin
en activos fijos productores
de renta mencionada en el
artculo 158-3 del ET?
8. Debe presentar las

declaraciones tributarias con
firma del revisor fiscal?
9. Debe presentar la
declaracin de renta con
firma del contador?
10. Qu pasa si estando

obligado a llevar
contabilidad no lo hace,
o la lleva pero en forma
indebida?

Luego de los cambios que el artculo 1 de la Ley 1430 de

diciembre 29 del 2010 le hiciera al artculo 158-3 del ET, este
beneficio solo lo podrn seguir utilizando aquellos inversionistas
(personas naturales o jurdicas) que hayan incluido esa norma
del artculo 158-3 en sus contratos de estabilidad jurdica
tributaria, los cuales se firman con el Estado colombiano por
perodos entre 3 y 20 aos (ver rengln 54 del formulario 110,
o el 50 en el 210; tambin la Ley 963 del 2005 y Decreto 2930
de agosto del 2005; a partir del 2013 ya no se podrn firmar
nuevos contratos de la Ley 963, pues dicha ley fue totalmente
derogada con el artculo 166 de la Ley 1607 de diciembre 26
del 2012). En consecuencia, para un inversionista persona
natural con contrato de estabilidad jurdica y no obligado a
llevar contabilidad, en armona con lo que se dijo en el punto
6 anterior de este cuadro (de que estas personas no pueden
depreciar sus activos fijos por no llevar libros de contabilidad)
y sabiendo que el artculo 2 del Decreto 1766 del 2004 indica
que el beneficio del artculo 158-3 del ET, solo se otorga sobre
activos que se deprecian fiscalmente, debera ser claro que las
personas naturales que no llevan libros no podran tomarse el
beneficio del artculo 158-3 (pues incluso no podran hacer los
clculos indicados en el ltimo inciso del artculo 3 del mismo
Decreto Rglamentario 1766 del 2004). Sin embargo la DIAN, en
el Concepto 83393 de septiembre 26 del 2006, indic que lo
que importa es que el activo tenga naturaleza de depreciable,
as no se pueda calcular dicha depreciacin, y por eso hasta las
personas no obligadas a llevar contabilidad pueden hacer uso
de este beneficio.
Nunca.

Luego de los cambios que el artculo 1 de la Ley 1430

de diciembre 29 del 2010 le hiciera al artculo 158-3
del ET, este beneficio solo podrn seguirlo utilizando
aquellos inversionistas (personas naturales o jurdicas)
que hayan incluido esa norma del artculo 158-3 en sus
contratos de estabilidad jurdica tributaria, los cuales
se firman con el Estado colombiano por perodos de
entre 3 y 20 aos (ver Ley 962 del 2005 y Decreto 2930
de agosto del 2005; y a partir del 2013 ya no se podrn
seguir firmando nuevos contratos de la Ley 963, pues
esta fue totalmente derogada con el artculo 166 de la
Ley 1607 de diciembre 26 del 2012). En consecuencia,
un inversionista persona natural con contrato de
estabilidad jurdica y obligado a llevar contabilidad, s
puede tomarse este beneficio, pues como llevan libros
de contabilidad, entonces pueden cumplir con todos
los requisitos del Decreto 1766 de junio del 2004 (ver
rengln 54 que volvi a figurar en el formulario 110
que se usar para la declaracin de renta ao gravable
2014).
Nunca. La figura de revisor fiscal solo existe en las

personas jurdicas, ya sean sociedades comerciales
o entes no comerciales como las copropiedades de
edificios con actividad comercial; (ver artculo 203 del
Cdigo de Comercio, artculo 13 pargrafos 1 y 2 de Ley
43 de 1990; y Ley 675 del 2001).
No aplica, pues no lleva libros de contabilidad. Por eso el

formulario 210 que utilizan para su declaracin nunca trae las
casillas para indicar que la declaracin podra incluir firma de
contador.
Depende de si cumple o no con los topes de patrimonio

bruto o de ingresos brutos que seala el artculo 596 del
ET. Por tanto, este tipo de personas naturales obligadas
a llevar contabilidad necesitarn firma de contador en
sus declaraciones de renta 2014 (sea que declaren en
el formulario 110, 230, o 240) si su patrimonio bruto
a diciembre 31 del mismo 2014, o sus ingresos brutos
del 2014 (de renta ms ganancia ocasional), llegaron
a superar los 100.000 UVT (100.000 x $27.485 =
$2.748.500.000; ver numeral 6 del artculo 596 del ET).
No aplica.
Para efectos contables, va a suceder que ante un pleito

mercantil le pueden probar como cierto todo lo que
se argumente en su contra (ver artculo 67 del Cdigo
de Comercio). Y para efectos fiscales, sucedera que no
solo le aplican una sancin en dinero, sino que adems
le desconocen todos los costos y deducciones. Tambin
le pueden cerrar el establecimiento de comercio (ver
artculo 654, 655 y el 657 literal b, del ET).
115
CUADRO RESUMEN
CARACTERSTICAS BSICAS DE CADA TIPO

DE PERSONA NATURAL PARA DEFINIR LA
DEPURACIN DE LA BASE DEL IMPUESTO DE
RENTA Y DE GANANCIA OCASIONAL, Y LAS TARIFAS
RESPECTIVAS
ste cuadro ayuda a visualizar de forma prctica y resumida las diferencias bsicas que tienen las personas naturales y
sucesiones ilquidas al momento de definir la forma como depuraran las bases del impuesto de renta y de ganancia
ocasional, y los tipos de tarifas que aplicaran a dichas bases. Debido a que cada impuesto (el de renta y el de ganancias
ocasionales) tiene su propia depuracin y tarifas, debe ser muy cuidadoso de no equivocarse con el lugar en que debe ser
denunciada una determinada renta o ingreso junto con sus respectivos costos y gastos deducibles (las partidas que sean
rentas ordinarias irn en la zona de rentas ordinaras del formulario y las que sean ganancias ocasionales irn en la zona de
ganancias ocasionales) para no afectar ninguna de las dos bases de estos impuestos y su respectiva liquidacin final.
Personas naturales
(colombianas o extranjeras,
obligadas o no a llevar contabilidad)
Detalles
Sucesiones ilquidas
Residentes
116
Empleados
Trabajadores por
cuenta propia
Otros
Contribuyentes
No residentes
1. Cundo
pertenecen a este
grupo?
Bsicamente cuando
sus rentas por
prestacin de servicios
(laborales y no
laborales) representen
el 80% o ms de
sus ingresos brutos
ordinarios (medidos
de forma especial de
acuerdo a lo indicado
en el artculo 4 del
Decreto 3032 del 2013)
y trabajen por cuenta y
riesgo del contratante.
Adems, en el caso
de los que prestan
servicios tcnicos, se
exige que no usen ni
insumos ni mquinas
especializadas.
Bsicamente cuando
el 80% o ms de
sus ingresos brutos
ordinarios (medidos
de forma especial de
acuerdo a lo indicado
en el artculo 4 del
Decreto 3032 del
2013) provengan
de solo una de
las 16 actividades
econmicas del
artculo 340 del
ET, las cuales
fueron precisadas
(homologadas)
mediante lo indicado
en el Decreto 1473
de agosto 5 del
2014.
Cuando no sean
ni empleados ni
trabajadores por
cuenta propia.
Siempre
pertenecer al
grupo de otros
contribuyentes.
Siempre
pertenecer al
grupo de otros
contribuyentes.
Siempre pertenecer
al grupo de otros
contribuyentes.
2. Si no quedaron
obligadas a
presentar
declaracin de
renta lo podran
hacer en forma
voluntaria (artculo
6 del ET)?
S podra
S podra
S podra
No se le permite
No se le permite
No se le permite
Residentes
No residentes
Apndice
Personas naturales
Detalles
Sucesiones ilquidas
Residentes
Empleados
Trabajadores por
cuenta propia
Otros
Contribuyentes
No residentes
Residentes
No residentes
Depuracin
ordinaria en la cual
s involucrar hasta
el clculo de la
renta presuntiva y
a la base gravable
le aplicar las
tarifas del artculo
241 del ET.
Nunca calcularn
depuracin del
IMAN
Depuracin
s involucrar hasta
el clculo de la
renta presuntiva, y
a la base gravable le
aplicar las tarifas
del 33% o 7% del
artculo 247 del ET.
Adems, si residen
en pases con los
cuales Colombia
tenga en aplicacin
algn convenio
para evitar la doble
tributacin, entonces
para ciertos tipos de
rentas mencionadas
en la ley del
convenio aplicarn
la tarifa especial
indicada dentro de la
ley. Nunca calcularn
depuracin del
IMAN.
3 Cules
depuraciones
tienen que realizar
para definir la
base de impuesto
de renta y cules
tarifas aplicaran a
dicha base?
Depuracin ordinaria,
y adicionalmente
clculo del IMAN. En la
depuracin ordinaria
s involucrar hasta
el clculo de la renta
presuntiva y a la base
gravable le aplicar las
tarifas del artculo 241
del ET. En la depuracin
del IMAN tendr
primero que calcular
la RGA conforme al
artculo 332 del ET
y aplicarle luego las
tarifas de la Tabla del
artculo 333 del ET.
Depuracin
s involucrar hasta
el clculo de la
renta presuntiva, y
a la base gravable le
aplicar las tarifas
del artculo 241 del
ET. Nunca calcularn
depuracin del
IMAN.
Depuracin
ordinaria en la
cual s involucrar
hasta el clculo
de la renta
presuntiva, y a
la base gravable
le aplicar las
tarifas del artculo
241 del ET.
Nunca calcularn
depuracin del
IMAN.
Depuracin
ordinaria en la
cual s involucrar
hasta el clculo
de la renta
presuntiva, y a la
base gravable le
aplicar la tarifas
del 33% o 7% del
artculo 247 del
ET. Adems, si
residen en pases
con los cuales
Colombia tenga
en aplicacin
algn convenio
para evitar la
doble tributacin,
entonces para
ciertos tipos
de rentas
mencionadas en
la ley del convenio
aplicarn la tarifa
especial indicada
dentro de la ley.
Nunca calcularn
depuracin del
IMAN.
4. Pueden optar
por hacer clculos
de IMAS?
Solo si su RGA,
calculada conforme al
artculo 332 del ET, es
inferior a 4.700 UVT.
En ese caso a la RGA le
aplicar las tarifas de la
Tabla contenida en el
artculo 334 del ET.
Solo si su RGA,
calculada conforme
al artculo 339 del ET,
es inferior a 27.000
UVT.
No puede.
No puede.
No puede.
No puede.
5 En cul
formulario
presentar la
declaracin de
renta?
Cuando no pueda y
no quiera pasarse al
clculo del IMAS, sin
importar si es o no
un obligado a llevar
contabilidad, har la
declaracin siempre
en el formulario 210,
pues solo en dicho
formulario estn los
espacios para calcular
el IMAN (ver pargrafo
1 del artculo 1 de la
Resolucin 263 de
diciembre 29 del 2014).
Pero cuando s pueda
y s quiera optar por
el IMAS, entonces se
pasar al formulario
230.
Cuando no pueda
y no quiera pasarse
al clculo del IMAS,
har la declaracin
en los formularios
110 o 210
dependiendo de si
es o no un obligado
a llevar contabilidad.
Pero cuando s
pueda y s quiera
optar por el IMAS,
entonces se pasar al
formulario 240.
Siempre la har
en el 110 o el
210 dependiendo
de si es o no un
obligado a llevar
contabilidad.
Siempre la har
en el 110 o el
210 dependiendo
de si es o no un
obligado a llevar
contabilidad.
Siempre la har
en el 110 o el
210 dependiendo
de si es o no un
obligado a llevar
contabilidad.
Siempre la har
en el 110 o el 210
dependiendo de si es
o no un obligado a
117
Personas naturales
Detalles
Sucesiones ilquidas
Residentes
Empleados
6. Para liquidar
el impuesto de
ganancia ocasional
qu tarifas
aplicarn?
118
Sin importar en cul

formulario decidan
declarar, las ganancias
ocasionales gravables
generarn impuesto del
10% sobre cualquier
monto (si es una
ganancia por conceptos
diferentes de loteras
rifas o similares), o un
impuesto del 20% sobre
cualquier monto si son
ganancias por loteras
rifas y similares (ver
artculo 314 y 317).
Trabajadores por
cuenta propia
Otros
Contribuyentes
Sin importar en
cul formulario
le corresponda
Sin importar en
declarar, las
cul formulario
ganancias
decidan declarar,
ocasionales
las ganancias
gravables
ocasionales gravables
generarn
generarn impuesto
impuesto del 10%
del 10% sobre
sobre cualquier
cualquier monto
monto (si es
(si es una ganancia
una ganancia
por conceptos
por conceptos
diferentes de loteras
diferentes de
rifas o similares),
loteras rifas o
o un impuesto
similares), o un
del 20% sobre
impuesto del 20%
cualquier monto
sobre cualquier
si son ganancias
monto si son
por loteras rifas y
ganancias por
similares (ver artculo
loteras rifas y
314 y 317).
similares (ver
artculo 314 y
317).
No residentes
Sin importar en
cul formulario
le corresponda
declarar, las
ganancias
ocasionales
gravables
generarn
impuesto del 10%
sobre cualquier
monto (si es
una ganancia
por conceptos
diferentes de
loteras rifas o
similares), o un
impuesto del 20%
sobre cualquier
monto si son
ganancias por
loteras rifas y
similares (ver
artculo 314 y
316).
Residentes
No residentes
Sin importar en
cul formulario
le corresponda
declarar, las
ganancias
ocasionales
gravables
generarn
impuesto del 10%
sobre cualquier
monto (si es
una ganancia
por conceptos
diferentes de
loteras rifas o
similares), o un
impuesto del 20%
sobre cualquier
monto si son
ganancias por
loteras rifas y
similares (ver
artculo 314 y 317).
Sin importar en
cul formulario
le corresponda
declarar, las
ganancias
ocasionales
gravables generarn
impuesto del 10%
sobre cualquier
monto (si es una
ganancia por
conceptos diferentes
de loteras rifas
o similares), o
un impuesto
del 20% sobre
cualquier monto
si son ganancias
por loteras rifas
y similares (ver
artculo 314 y 316).
Apndice
CUADRO RESUMEN
REQUISITOS PARA QUEDAR EXONERADO DE

PRESENTAR LA DECLARACIN POR EL AO
GRAVABLE 2014
os seis (6) requisitos que se deben cumplir en su totalidad para que las personas naturales y sucesiones ilquidas
(colombianas o extranjeras, residentes o no residentes, obligadas o no a llevar contabilidad) queden exoneradas de presentar
la declaracin de renta y complementarios por el ao gravable 2014 ante el Gobierno colombiano son (ver el artculo 7 del
Decreto 2623 de diciembre 17 del 2014):
Subcategora
Las dems personas naturales

residentes (incluidas todas las
personas naturales no residentes
e igualmente todas las sucesiones
ilquidas, residentes o no)
$123.682.500
(4.500 UVT x $27.485)
$123.682.500
(4.500 UVT x $27.485)
$38.479.000
(1.400 UVT x $27.485)
$38.479.000
(1.400 UVT x $27.485)
Si supera este tope tiene que declarar

renta 2014; pero si es responsable del IVA
y en el rgimen simplificado, en el 2015
puede seguir figurando en dicho rgimen,
pues el artculo 499 del ET le indica que
para estar en dicho rgimen sus ingresos
gravados con IVA en el ao anterior (2014)
no pudieron haber superado 4.000 UVT, o
sea, 4.000 x $27.485 = $109.940.000
Si supera este tope, tiene que declarar

renta 2014; pero si es responsable del
IVA y en el rgimen simplificado, en el
2015 puede seguir figurando en dicho
rgimen, pues el artculo 499 del ET le
indica que para estar en dicho rgimen,
sus ingresos gravados con IVA en el
ao anterior (2014) no pudieron haber
superado 4.000 UVT, o sea, 4.000 x
$27.485 = $109.940.000
Si supera este tope tiene que declarar

renta 2014; pero si es responsable del
IVA y en el rgimen simplificado, en el
2015 puede seguir figurando en dicho
rgimen, pues el artculo 499 del ET le
indica que para estar en dicho rgimen,
sus ingresos gravados con IVA en el
ao anterior (2014) no pudieron haber
superado 4.000 UVT, o sea, 4.000 x
$27.485 = $109.940.000
No debi ser responsable de IVA en el rgimen comn, ni al cierre del ao ni algn

momento dentro del ao. Ello significa que
si fue responsable del IVA pero en el rgimen simplificado, o que si no fue responsable del IVA, entonces s cumple con este
tercer requisito (ver Concepto DIAN 39683
junio 2 de 1998, y en el Concepto Unificado
001 del IVA de junio del 2003, ttulo IX,
captulo II, numeral 4.5; el Concepto 39683
de junio de 1998 fue ratificado como vlido
en fallo 14896 de julio del 2007 del Consejo
de Estado).
Igual situacin que con los empleados
Igual situacin que con los empleados
Requisito
Empleado
$123.682.500
(4.500 UVT x $27.485)
1. El patrimonio bruto (suma

de todos sus bienes y derechos,
ubicados en Colombia y/o en
el exterior segn su condicin
de residente o no residente,
valuados con criterio fiscal, y
totalizados antes de restar los
pasivos) no poda exceder, a
diciembre 31 del 2014, de
Tenga presente, para los tres tipos de

persona natural o sucesin ilquida, que si
la persona es casada o vive en unin libre,
en ese caso, y segn lo indica el artculo
8 del ET, cada cnyuge totaliza sus bienes
por separado. Es decir, que los bienes
que posea cada cnyuge o compaero
antes del matrimonio o la unin, los
sigue totalizando 100% cada cnyuge o
compaero. Y los que se van adquiriendo
durante la relacin, son totalizados
segn como figure en el documento de
compra: si los compr un solo cnyuge o
compaero, lo totaliza 100% ese cnyuge.
Pero si los compran con proporciones,
cada uno totaliza segn la proporcin que
se indique en el documento de compra.
$38.479.000
(1.400 UVT x $27.485)
2. Los ingresos brutos

(ordinarios y extraordinarios)
del ao 2014, obtenidos en
Colombia y/o en el exterior
(segn su condicin de residente
o no residente en Colombia), no
debieron exceder de...
3. En cuanto a ser responsable

del IVA dentro de Colombia...
119
Subcategora
Empleado
Las dems personas naturales

residentes (incluidas todas las
personas naturales no residentes
e igualmente todas las sucesiones
ilquidas, residentes o no)
$76.958.000
$76.958.000
$76.958.000
(2.800 UVT x $27.485)
(2.800 UVT x $27.485)
(2.800 UVT x $27.485)
$76.958.000
$76.958.000
$76.958.000
(2.800 UVT x $27.485)
(2.800 UVT x $27.485)
(2.800 UVT x $27.485)
$123.682.500
$123.682.500
$123.682.500
(4.500 UVT x $27.485)
(4.500 UVT x $27.485)
(4.500 UVT x $27.485)
Requisito
4. Los consumos solamente con

tarjetas de crdito durante el ao
2014 no debieron exceder de...
5. Las compras y consumos

totales en el ao 2014 (sin
importar si fueron a crdito o
de contado, y sin importar el
medio de pago utilizado, lo cual
involucra hasta las hechas con
tarjetas de crdito, o dbito,
o efectivo, o cheque, etc.) no
6. El valor total de las

consignaciones bancarias
ms depsitos o inversiones
financieras, en Colombia y en
el exterior (ver pregunta 8 del
Concepto DIAN 45542 de julio del
2014), durante el ao 2014 no
Requisito 5 - Compras y consumos

totales en el ao 2014
Se deben incluir todo tipo de compras y
gastos para asuntos personales o de los
negocios (sin importar si se efectuaron
en Colombia o en el exterior) e
igualmente toda compra de activos
sin importar si fueron de contado o a
crdito. Incluso sin importar si esos
bienes se poseian o no a diciembre 31.
Lo que cuenta es que hubo compras
en el ao.
Muchas de esas operaciones de
compra, si se hicieron en Colombia y
el vendedor expeda factura de venta,
son perfectamente rastreables para la
DIAN, pues a dicha entidad se le hacen
llegar muchos reportes de parte de los
vendedores a travs de los reportes
de informacin exgena tributaria
del artculo 631 del ET, contrario a los
documentos equivalentes a factura de
venta en los cuales no queda la huella
del comprador y no le llegar a la DIAN
dicho dato.
120
Requisito 6 - Valor total de

las consignaciones bancarias,
depsitos o inversiones financieras
durante el ao 2014
los reportes de informacin exgena que

la DIAN le solicita a los bancos, les pide
hacer tambin esas depuraciones antes
de enviar los reportes.
Es importante tener en cuenta que no

debe importar el origen de los dineros
consignados en las cuentas bancarias y/o
de ahorro, ya sean cuentas posedas en
Colombia o en el exterior, pues la norma
no hace distincin sobre ello. Es decir,
no importa si eran valores consignados
que correspondan a ingresos recibidos
para terceros, o por vender un activo
fijo, o por las operaciones normales del
ao, etc.
Para los reportes de los aos 2008 en

adelante las entidades financieras deben
incluir las consignaciones provenientes
por prstamos, debido a que la DIAN
cambi de criterio y, en consecuencia, se
toman como consignaciones del ao el
valor de los prstamos que a las personas naturales les hayan otorgado los
particulares o las entidades financieras y
les hayan quedado consignados.
De otro lado, es importante tener en

cuenta que la DIAN, segn manifest en
su instructivo, para personas naturales
detectadas como omisas por no presentar declaracin de renta 2005, est
reconociendo que los valores por cheques devueltos y transferencias entre
cuentas de la misma persona natural no
son valores que deben ser tenidos como
consignaciones del ao y por eso en
De igual forma, y en razn a que el literal

c) del artculo 594-3 del ET menciona
que tambin debe verificarse el monto
de las inversiones financieras del ao
(por ejemplo, la apertura de CDT); la
DIAN en el Concepto 018799 de marzo 3
del 2006, menciona que si una persona
natural est renovando un mismo CDT
en el mismo banco, esas renovaciones
no se tienen en cuenta como nuevas
inversiones financieras del ao.
Apndice
ACTIVIDADES ECONMICAS DEL ARTCULO 340 DEL

ET Y CDIGOS CORRESPONDIENTES
Esta tabla rene las 16 actividades econmicas mencionadas en el artculo 340 del ET, las cuales, mediante el Decreto
1473 de agosto 5 del 2014, fueron homologadas con los cdigos de actividades econmicas respectivas contenidas en la
Resolucin 0139 de noviembre del 2012.
Actividad mencionada
en el artculo 340 del ET
Actividades deportivas
y otras actividades de
esparcimiento
Agropecuario, silvicultura y
pesca
Cdigos
correspondientes
a cada actividad
econmica
Nombre actividad econmica
9200
Actividades de juegos de azar y apuestas
9311
Gestin de instalaciones deportivas
9312
Actividades de clubes deportivos
9319
Otras actividades deportivas
9321
Actividades de parques de atracciones y parques temticos
9329
Otras actividades recreativas y de esparcimiento n.c.p.
0111
Cultivo de cereales (excepto arroz), legumbres y semillas oleaginosas
0112
Cultivo de arroz
0113
Cultivo de hortalizas, races y tubrculos
0114
Cultivo de tabaco
0115
Cultivo de plantas textiles
0119
Otros cultivos transitorios n.c.p.
0121
Cultivo de frutas tropicales y subtropicales
0122
Cultivo de pltano y banano
0123
Cultivo de caf
0124
Cultivo de caa de azcar
0125
Cultivo de flor de corte
0126
Cultivo de palma para aceite (palma africana) y otros frutos oleaginosos
0127
Cultivo de plantas con las que se preparan bebidas
0128
Cultivo de especias y de plantas aromticas ymedicinales
0129
Otros cultivos permanentes n.c.p
0130
Propagacin de plantas (actividades de los viveros, excepto viveros forestales)
0141
Cra de ganado bovino y bufalino
0142
Cra de caballos y otros equinos
0143
Cra de ovejas y cabras
0144
Cra de ganado porcino
0145
Cra de aves de corral
0149
Cra de otros animales n.c.p.
0150
Explotacin mixta (agrcola y pecuaria)
0161
Actividades de apoyo a la agricultura
0162
Actividades de apoyo a la ganadera
0163
Actividades posteriores a la cosecha
0164
Tratamiento de semillas para propagacin
0170
Caza ordinaria y mediante trampas y actividades de servicios conexas
0210
Silvicultura y otras actividades forestales
0220
Extraccin de madera
0230
Recoleccin de productos forestales diferentes de la madera
121
Agropecuario, silvicultura y
pesca
122
Cdigos
correspondientes
a cada actividad
econmica
0240
Servicios de apoyo a la silvicultura
0311
Pesca martima
0312
Pesca de agua dulce
0321
Acuicultura martima
0322
Acuicultura de agua dulce
4610
Comercio al por mayor a cambio de una retribucin o por contrata
4620
Comercio al por mayor de materias primas agropecuarias; animales vivos
4631
Comercio al por mayor de productos alimenticios
4632
Comercio al por mayor de bebidas y tabaco
4641
Comercio al por mayor de productos textiles, productos confeccionados para uso domstico
4642
Comercio al por mayor de prendas de vestir
4643
Comercio al por mayor de calzado
4644
Comercio al por mayor de aparatos y equipo de uso domstico
4645
Comercio al por mayor de productos farmacuticos, medicinales, cosmticos y de tocador
4649
Comercio al por mayor de otros utensilios domsticos n.c.p
4651
Comercio al por mayor de computadores, equipo perifrico y programas de informtica
4652
Comercio al por mayor de equipo, partes y piezas electrnicas y de telecomunicaciones
4653
Comercio al por mayor de maquinaria y equipo agropecuario
4659
Comercio al por mayor de otros tipos de maquinaria y equipo n.c.p
4661
Comercio al por mayor de combustibles slidos, lquidos, gaseosos y productos conexos
4662
Comercio al por mayor de metales y productos metalferos
4663
Comercio al por mayor de materiales de construccin, artculos de ferretera, pinturas, productos de

vidrio, equipo y materiales de fontanera y calefaccin
4664
Comercio al por mayor de productos qumicos bsicos, cauchos y plsticos en formas primarias y
productos qumicos de uso agropecuario
4665
Comercio al por mayor de desperdicios, desechos y chatarra
4669
Comercio al por mayor de otros productos n.c.p.
4690
Comercio al por mayor no especializado
4711
Comercio al por menor en establecimientos no especializados con surtido compuesto principalmente

por alimentos, bebidas o tabaco
4719
Comercio al por menor en establecimientos no especializados, con surtido compuesto principalmente

por productos diferentes de alimentos (vveres en general), bebidas y tabaco
4721
Comercio al por menor de productos agrcolas para el consumo en establecimientos especializados
4722
Comercio al por menor de leche, productos lcteos y huevos, en establecimientos especializados
4723
Comercio al por menor de carnes (incluye aves de corral), productos crnicos, pescados y productos de
mar, en establecimientos especializados
4724
Comercio al por menor de bebidas y productos del tabaco, en establecimientos especializados
4729
Comercio al por menor de otros productos alimenticios n.c.p., en establecimientos especializados
4731
Comercio al por menor de combustible para automotores
4732
Comercio al por menor de lubricantes (aceites, grasas), aditivos y productos de limpieza para vehculos
automotores
4741
Comercio al por menor de computadores, equipos perifricos, programas de informtica y equipos de

telecomunicaciones en establecimientos especializados
4742
Comercio al por menor de equipos y aparatos de sonido y de video, en establecimientos especializados
4751
Comercio al por menor de productos textiles en establecimientos especializados
4752
Comercio al por menor de artculos de ferretera, pinturas y productos de vidrio en establecimientos

especializados
4753
Comercio al por menor de tapices, alfombras y cubrimientos para paredes y pisos en establecimientos
especializados
Apndice
Comercio de vehculos
automotores, accesorios y
productos conexos
Construccin
Fabricacin de productos
minerales y otros
Cdigos
correspondientes
a cada actividad
econmica
4754
Comercio al por menor de electrodomsticos y gasodomsticos de uso domstico, muebles y equipos

de iluminacin
4755
Comercio al por menor de artculos y utensilios de uso domstico
4759
Comercio al por menor de otros artculos domsticos en establecimientos especializados
4761
Comercio al por menor de libros, peridicos, materiales y artculos de papelera y escritorio, en

establecimientos especializados
4762
Comercio al por menor de artculos deportivos, en establecimientos especializados
4769
Comercio al por menor de otros artculos culturales y de entretenimiento n.c.p. en establecimientos

especializados
4771
Comercio al por menor de prendas de vestir y sus accesorios (incluye artculos de piel) en
4772
Comercio al por menor de todo tipo de calzado y artculos de cuero y sucedneos del cuero en
4773
Comercio al por menor de productos farmacuticos y medicinales, cosmticos y artculos de tocador en

4774
Comercio al por menor de otros productos nuevos en establecimientos especializados
4775
Comercio al por menor de artculos de segunda mano
4781
Comercio al por menor de alimentos, bebidas y tabaco, en puestos de venta mviles
4782
Comercio al por menor de productos textiles, prendas de vestir y calzado, en puestos de venta mviles
4789
Comercio al por menor de otros productos en puestos de venta mviles
4791
Comercio al por menor realizado a travs de internet
4792
Comercio al por menor realizado a travs de casas de venta o por correo
4799
Otros tipos de comercio al por menor no realizado en establecimientos, puestos de venta o mercados
4511
Comercio de vehculos automotores nuevos
4512
Comercio de vehculos automotores usados
4520
Mantenimiento y reparacin de vehculos automotores
4530
Comercio de partes, piezas (autopartes) y accesorios (lujos) para vehculos automotores
4541
Comercio de motocicletas y de sus partes, piezas y accesorios
4542
Mantenimiento y reparacin de motocicletas y de sus partes y piezas
4111
Construccin de edificios residenciales
4112
Construccin de edificios no residenciales
4210
Construccin de carreteras y vas de ferrocarril
4220
Construccin de proyectos de servicio pblico
4290
Construccin de otras obras de ingeniera civil
4311
Demolicin
4312
Preparacin del terreno
4321
Instalaciones elctricas
4322
Instalaciones de fontanera, calefaccin y aire acondicionado
4329
Otras instalaciones especializadas
4330
Terminacin y acabado de edificios y obras de ingeniera civil
4390
Otras actividades especializadas para la construccin de edificios y obras de ingeniera civil
3520
Produccin de gas; distribucin de combustibles gaseosos por tuberas
3530
Suministro de vapor y aire acondicionado
2310
Fabricacin de vidrio y productos de vidrio
2391
Fabricacin de productos refractarios
2392
Fabricacin de materiales de arcilla para la construccin
2393
Fabricacin de otros productos de cermica y porcelana
2394
Fabricacin de cemento, cal y yeso

123
Fabricacin de productos
minerales y otros
Fabricacin de sustancias
qumicas
Industria de la madera,
corcho y papel
124
Cdigos
correspondientes
a cada actividad
econmica
2395
Fabricacin de artculos de hormign, cemento y yeso
2396
Corte, tallado y acabado de la piedra
2399
Fabricacin de otros productos minerales no metlicos n.c.p.
2410
Industrias bsicas de hierro y de acero
2421
Industrias bsicas de metales preciosos
2429
Industrias bsicas de otros metales no ferrosos
2431
Fundicin de hierro y de acero
2432
Fundicin de metales no ferrosos
2011
Fabricacin de sustancias productos qumicos bsicos
2012
Fabricacin de abonos y compuestos inorgnicos nitrogenados
2013
Fabricacin de plsticos en formas primarias
2014
Fabricacin de caucho sinttico en formas primarias
2021
Fabricacin de plaguicidas y otros productos qumicos de uso agropecuario
2022
Fabricacin de pinturas, barnices y revestimientos similares, tintas para impresin y masillas
2023
Fabricacin de jabones y detergentes, preparados para limpiar y pulir; perfumes y preparados de

tocador
2029
Fabricacin de otros productos qumicos n.c.p.
2030
Fabricacin de fibras sintticas y artificiales
2100
Fabricacin de productos farmacuticos, sustancias qumicas medicinales y productos botnicos de uso

farmacutico
1610
Aserrado, acepillado e impregnacin de la madera
1620
Fabricacin de hojas de madera para enchapado; fabricacin de tableros contrachapados, tableros

laminados, tableros de partculas y otros tableros y pneles
1630
Fabricacin de partes y piezas de madera, de carpintera y ebanistera para la construccin
1640
Fabricacin de recipientes de madera
1690
Fabricacin de otros productos de madera; fabricacin de artculos de corcho, cestera y espartera
1701
Fabricacin de pulpas (pastas) celulsicas; papel y cartn
1702
Fabricacin de papel y cartn ondulado (corrugado); fabricacin de envases, empaques y de embalajes

de papel y cartn
1709
Fabricacin de otros artculos de papel y cartn
1811
Actividades de impresin
1812
Actividades de servicios relacionados con la impresin
1820
Produccin de copias a partir de grabaciones originales
1011
Procesamiento y conservacin de carne y productos crnicos
1012
Procesamiento y conservacin de pescados, crustceos y moluscos
1020
Procesamiento y conservacin de frutas, legumbres, hortalizas y tubrculos
1030
Elaboracin de aceites y grasas de origen vegetal y animal
1040
Elaboracin de productos lcteos
1051
Elaboracin de productos de molinera
1052
Elaboracin de almidones y productos derivados del almidn
1061
Trilla de caf
1062
Descafeinado, tostin y molienda del caf
1063
Otros derivados del caf
1071
Elaboracin y refinacin de azcar
1072
Elaboracin de panela
1081
Elaboracin de productos de panadera
1082
Elaboracin de cacao, chocolate y productos de confitera
Apndice
Manufactura textiles,
prendas de vestir y cuero
Minera
Cdigos
correspondientes
a cada actividad
econmica
1083
Elaboracin de macarrones, fideos, alcuzcuz y productos farinceos similares
1084
Elaboracin de comidas y platos preparados
1089
Elaboracin de otros productos alimenticios n.c.p.
1090
Elaboracin de alimentos preparados para animales
1101
Destilacin, rectificacin y mezcla de bebidas alcohlicas
1102
Elaboracin de bebidas fermentadas no destiladas
1103
Produccin de malta, elaboracin de cervezas y otras bebidas malteadas
1104
Elaboracin de bebidas no alcohlicas, produccin de aguas minerales y de otras aguas embotelladas
1311
Preparacin e hilatura de fibras textiles
1312
Tejedura de productos textiles
1313
Acabado de productos textiles
1391
Fabricacin de tejidos de punto y ganchillo
1392
Confeccin de artculos con materiales textiles, excepto prendas de vestir
1393
Fabricacin de tapetes y alfombras para pisos
1394
Fabricacin de cuerdas, cordeles, cables, bramantes y redes
1399
Fabricacin de otros artculos textiles n.c.p
1410
Confeccin de prendas de vestir, excepto prendas de piel
1420
Fabricacin de artculos de piel
1430
Fabricacin de artculos de punto y ganchillo
1511
Curtido y recurtido de cueros; recurtido y teido de pieles
1512
Fabricacin de artculos de viaje, bolsos de mano y artculos similares elaborados en cuero, y

fabricacin de artculos de talabartera y guarnicionera
1513
Fabricacin de artculos de viaje, bolsos de mano y artculos similares; artculos de talabartera y

guarnicionera elaborados en otros materiales
1521
Fabricacin de calzado de cuero y piel, con cualquier tipo de suela
1522
Fabricacin de otros tipos de calzado, excepto calzado de cuero y piel
1523
Fabricacin de partes del calzado
0510
Extraccin de hulla (carbn de piedra)
0520
Extraccin de carbn lignito
0610
Extraccin de petrleo crudo
0620
Extraccin de gas natural
0710
Extraccin de minerales de hierro
0721
Extraccin de minerales de uranio y de torio
0722
Extraccin de oro y otros metales preciosos
0723
Extraccin de minerales de nquel
0729
Extraccin de otros minerales metalferos no ferrosos n.c.p.
0811
Extraccin de piedra, arena, arcillas comunes, yeso y anhidrita
0812
Extraccin de arcillas de uso industrial, caliza, caoln y bentonitas
0820
Extraccin de esmeraldas, piedras preciosas y semipreciosas
0891
Extraccin de minerales para la fabricacin de abonos y productos qumicos
0892
Extraccin de halita (sal)
0899
Extraccin de otros minerales no metlicos n.c.p
0910
Actividades de apoyo para la extraccin de petrleo y de gas natural
0990
Actividades de apoyo para otras actividades de explotacin de minas y canteras
125
almacenamiento y
comunicaciones
Servicios de Hoteles,
restaurantes y similares
126
Cdigos
correspondientes
a cada actividad
econmica
4911
Transporte frreo de pasajeros
4912
Transporte frreo de carga
4921
Transporte de pasajeros
4922
Transporte mixto
4923
Transporte de carga por carretera
4930
Transporte por tuberas
5011
Transporte de pasajeros martimo y de cabotaje
5012
Transporte de carga martimo y de cabotaje
5021
Transporte areo nacional de carga
5022
Transporte areo internacional de carga
5111
Transporte areo nacional de pasajeros
5112
Transporte areo internacional de pasajeros
5121
Transporte areo nacional de carga
5122
Transporte areo internacional de carga
5210
Almacenamiento y depsito
5221
Actividades de estaciones, vas y servicios complementarios para el transporte terrestre
5222
Actividades de puertos y servicios complementarios para el transporte acutico
5223
Actividades de aeropuertos, servicios de navegacin area y dems actividades conexas al transporte

areo
5224
Manipulacin de carga
5229
Otras actividades complementarias al transporte
5310
Actividades postales nacionales
5320
Actividades de mensajera
6110
Actividades de telecomunicaciones almbricas
6120
Actividades de telecomunicaciones inalmbricas
6130
Actividades de telecomunicacin satelital
6190
Otras actividades de telecomunicaciones
5511
Alojamiento en hoteles
5512
Alojamiento en apartahoteles
5513
Alojamiento en centros vacacionales
5514
Alojamiento rural
5519
Otros tipos de alojamientos para visitantes
5520
Actividades de zonas de camping y parques para vehculos recreacionales
5530
Servicio por horas
5590
Otros tipos de alojamiento n.c.p.
5611
Expendio a la mesa de comidas preparadas
5612
Expendio por autoservicio de comidas preparadas
5613
Expendio de comidas preparadas en cafeteras
5619
Otros tipos de expendio de comidas preparadas
5621
Catering para eventos
5629
Actividades de otros servicios de comidas
5630
Expendio de bebidas alcohlicas para el consumo dentro del establecimiento
6493
Actividades de compra de cartera o factoring
6612
Corretaje de valores y de contratos de productos bsicos
6621
Actividades de agentes y corredores de seguros
6629
Evaluacin de riesgos y daos, y otras actividades de servicios auxiliares
Apndice
VENCIMIENTO DECLARACIN DE RENTA Y

COMPLEMENTARIOS DE PERSONAS NATURALES
(EMPLEADOS, TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA
Y DEMS PERSONAS NATURALES Y ASIMILADAS
RESIDENTES) Y SUCESIONES ILQUIDAS
Si los dos ltimos dgitos son
Hasta el da
01 y 02
03 y 04
05 y 06
07 y 08
9 y 10
11 y12
l3 y 14
l5 y 16
17 y 18
19 y 20
21 y 22
23 y 24
25 y 26
27 y 28
29 y 30
31 y 32
33 y 34
35 y 36
37 y 38
39 y 40
41 y 42
43 y 44
45 y 46
47 y 48
49 y 50
51 y 52
53 y 54
55 y 56
57 y 58
59 y 60
61 y 62
63 y 64
65 y 66
67 y 68
69 y 70
71 y 72
73 y 74
75 y 76
77 y 78
79 y 80
81 y 82
83 y 84
85 y 86
87 y 88
89 y 90
91 y 92
93 y 94
95 y 96
97 y 98
99 y 00
11 de agosto del 2015

1 de septiembre del 2015
21 de septiembre del2015
1 de octubre del 2015
127
REQUISITOS PARA GENERACIN DE NUEVOS

PUESTOS DE TRABAJO
En cuanto al beneficio de descuento tributario contemplado en los artculos 9 al 13 de la Ley 1429, por generacin de nuevos
puestos de trabajo, los requisitos que se deben cumplir son los siguientes (ver artculos 11 al 14 del Decreto 4910 de diciembre
26 del 2011):
Si el nuevo empleo se lo dan a un

joven (hombre o mujer) menor
de 28 aos, o a los cabezas de
familia de los niveles 1 y 2 del
SISBEN
Requisito
128
(Ver artculo 9, tambin el

pargrafo 7 del artculo 10, y
tambin el artculo 64, todos en
la Ley 1429 del 2010; tambin
los artculos 11 al 13 del Decreto
4910 de diciembre 26 del 2011)
Si el nuevo empleo
se lo dan a personas
en situacin de
desplazamiento,
en proceso de
reintegracin o
en condicin de
discapacidad
Si el nuevo empleo
se lo dan a mujeres
mayores de 40 aos y
que en los ltimos 12
meses anteriores no
hayan tenido contratos
de trabajo
Si el nuevo empleo se
lo dan a empleados que
devengarn salarios por
debajo de 1,5 salarios
mnimos mensuales
(Ver artculo 13 de la
Ley 1429 del 2010;
Ley 1429 del 2010;
tambin los artculos 11
Ley 1429 del 2010;
tambin los artculos 11 al 13 del Decreto 4910
al 13 del Decreto 4910
de diciembre 26 del
de diciembre 26 del
2011)
de diciembre 26 del
2011)
2011)
1. Debe tratarse de
verdaderos nuevos
puestos de trabajo
Esto se prueba comparando las

nminas a diciembre 31 del ao
inmediatamente anterior con
las nminas de cada uno de los
meses del respectivo ao gravable
en el que se tomar el descuento
(de esa forma pueden entrar en
el beneficio los nuevos puestos
de trabajo otorgados en el ao,
a personas que solo trabajan
por las temporadas altas). Debe
verse aumento en el nmero de
empleados y en el monto de las
bases de cotizacin reportadas
en las planillas PILA. Adems, no
se podrn tomar como aumento
del nmero de empleados
aquellos que hayan llegado por
causa de un proceso de fusin,
ni tampoco aquellos que en el
ao de contratacin o en el ao
inmediatamente anterior hayan
laborado en empresas con las
cuales se tenga vinculacin
econmica en los trminos del
artculo 260-1 del ET.
Igual.
Igual.
Igual.
Sin embargo, de
acuerdo con el
pargrafo 1 del artculo
13 (que contiene un
texto que no est ni
en los artculos 9, 10
y 11), se entiende que
el beneficio solo se le
otorgar al empleador
que convierta a la
persona contratada con
salario de menos de
1,5 salarios mensuales,
en una personas que
por primera vez va a
figurar en la PILA como
un empleado (y por
eso se advierte que no
cuenta el hecho de que
antes haya figurado en
la PILA como trabajador
independiente). Es
decir, el beneficio se lo
ganar el que primero
lo contrate. Es como si
fuera un beneficio por
haberle dado su primer
empleo, y con un
salario de menos de 1,5
salarios.
2. Por cuntos aos

podrn tomarse el
descuento tributario?
Solo durante los primeros 2 aos

de vinculacin del trabajador.
Solo durante los

primeros 3 aos
de vinculacin del
trabajador.
Solo durante los

primeros 2 aos
de vinculacin del
trabajador.
Solo durante los

primeros 2 aos
de vinculacin del
trabajador.
Apndice

SISBEN
Requisito
3. Se puede hacer
acumulacin de
beneficios cuando el
nuevo trabajador sea
una persona que al
mismo tiempo puede
calificar en el grupo
de los sealados en
el artculo 9 o artculo
10 o artculo 11 o
artculo 13?
4. Los aportes
parafiscales y de
salud y de pensin
que se tomarn como
descuento deben
estar pagados y no
solo causados.

No se pueden acumular los

beneficios. Es decir, que si por
ejemplo el joven menor de
28 aos es al mismo tiempo
un desplazado, el empleador
solo se tomar el beneficio del
descuento en los primeros 2 aos
de vinculacin del trabajador y no
lo podr hacer en los siguientes
2 aos a pesar de que ese joven
desplazado siga con la empresa
Si el nuevo empleo
en situacin de
desplazamiento,
en proceso de
reintegracin o
en condicin de
discapacidad
Si el nuevo empleo
se lo dan a mujeres
mayores de 40 aos y
meses anteriores no
de trabajo
mnimos mensuales
Igual.
Igual.
Igual.
S aplica.
S aplica.
S aplica.
Ley 1429 del 2010;
Ley 1429 del 2010;
Ley 1429 del 2010;
de diciembre 26 del
de diciembre 26 del
2011)
de diciembre 26 del
2011)
2011)
(ver artculos 12 y 14 de la Ley

1429, y artculo 12 del Decreto
4910 del 2011).
S aplica
(ver artculo 11 del Decreto 4910
del 2011).
5. El valor del
descuento tomado se
debe sujetar al lmite
del artculo 259 del
ET?
S se debe sujetar (aunque el

pargrafo 3 del artculo 9 no lo
dice explcitamente).
S se debe sujetar (ver

10).
S se debe sujetar (ver

11).
S se debe sujetar
(aunque el pargrafo 3
del artculo 13 no lo dice
explcitamente).
6. Qu se debe
hacer si para ocupar
el puesto de trabajo
se requiere acreditar
algunos ttulos
especiales?
En el artculo 64 de la Ley,
aplicable a este tipo de nuevos
trabajadores, se dispuso: Para los
empleos de los jvenes menores
de 28 aos que requieran ttulo
profesional o tecnolgico y
experiencia, se podr homologar
la falta de experiencia por ttulos
complementarios al ttulo de
pregrado o de tecnlogo, tales
como un diplomado, o posgrado
y ser tenida en cuenta la
experiencia laboral adquirida
en prcticas acadmicas,
empresariales y pasantas,
mximo por un ao.
En estos otros casos la

ley no dijo nada.

ley no dijo nada.

ley no dijo nada.
129

SISBEN
Requisito

Si el nuevo empleo
en situacin de
desplazamiento,
en proceso de
reintegracin o
en condicin de
discapacidad
Si el nuevo empleo
se lo dan a mujeres
mayores de 40 aos y
meses anteriores no
de trabajo
mnimos mensuales
Aplica la misma
disposicin.
Aplica la misma
disposicin.
Aplica la misma
disposicin.
Igual.
Igual.
Igual.
Ley 1429 del 2010;
Ley 1429 del 2010;
Ley 1429 del 2010;
de diciembre 26 del
de diciembre 26 del
2011)
de diciembre 26 del
2011)
2011)
El artculo 49 de la Ley 1429

dispone:
Artculo 49. Sanciones por el
suministro de Informacin falsa.
Quienes suministren informacin
7. Cmo se
falsa con el propsito de obtener
sancionarn a los
los beneficios previstos en los
que se tomen el
artculos 4, 5, 7, 9, 10, 11 Y
descuento sin haber
13 de la presente ley debern
generado en realidad
pagar el valor de las reducciones
los nuevos puestos de
de las obligaciones tributarias
trabajo?
obtenidas, y adems una sancin
correspondiente al doscientos
por ciento (200%) del valor de
tales beneficios, sin perjuicio de
las sanciones penales a que haya
lugar.
8. Por cunto
tiempo durar este
beneficio?
130
No hay lmite en el tiempo para la

duracin de este beneficio.
Qu son las Cartillas Prcticas de

actualicese.com?
Prcticos anlisis con la informacin ms til sobre los asuntos tributarios,
laborales, comerciales y contables cuyo objetivo es ayudar en la comprensin
de la cascada de informacin diaria de manera fcil, apoyada en el marco legal y
casos prcticos para una correcta toma de decisiones.
Sobre actualicese.com
actualicese.com es un medio de comunicacin que cubre temas contables,
tributarios, laborales, comerciales colombianos, publicando permanentemente
nueva informacin, actualizaciones, anlisis e investigaciones.
El portal se actualiza varias veces al da con nuevas herramientas, modelos
y formatos, noticias de ltima hora, conferencias multimedia y cualquier
otro recurso que permita llevar informacin actualizada, relevante y fcil de
entender. Nuestro enfoque principal est en los ltimos cambios normativos y
regularmente publicamos conferencias e investigaciones profundas y analticas
que nos hace tambin un portal de referencia en estas especialidades.
Aunque ms del 95% de nuestro contenido es gratuito, nuestra suscripcin
ORO es un servicio pagado. La suscripcin ORO es un conjunto de contenidos
y beneficios exclusivos para sus afiliados, que consiste en la recepcin de
manera impresa o virtual (segn la modalidad del cliente) de publicaciones
fundamentales en la profesin del Contador pblico, acceso a seminarios
virtuales y eventos presenciales, certificaciones y descuentos en publicaciones
de nuestra Tienda, etc.
Para ms informacin sobre nuestra suscripcin ORO, visita:
www.actualicese.com/suscripcion-oro
actualicese.com es marca registrada y nuestra oficina se encuentra ubicada en
Cali (Colombia). Para certificar la metodologa pedaggica de nuestros servicios
de suscripcin pagados, creamos el Centro de Estudios Avanzados (CEA), entidad
avalada por los estamentos gubernamentales educativos correspondientes.
131
actualicese.com
www.actualicese.com
Centro de Atencin y Ventas (CAV)

PBX:
Bogot (091) 7446402
Barranquilla (095) 3854956
Cali (092) 4854646
Medelln (094) 6040737
Celulares:
Movistar: 315 578 5668 / 315 579 6104 / 3176475972 / 3174359718
Claro: 313 634 6468 / 314 708 5093
Tigo: 300 251 6123 / 300 543 3397
Oficina
Ciudad Jardn
Carrera 101 No. 15A - 52
Cali / Valle del Cauca
Colombia / Sur Amrica
Todos los derechos reservados

Guia Actualicese Decla Renta PN 2014

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Guia Actualicese Decla Renta PN 2014

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

EDICIN ESPECIAL

ZONA WEB DE DESCARGAS

Para visualizar y descargar los videos explicativos,

Novedades normativas para la

Trabajadores por cuenta propia

La importancia de efectuar una

[Liquidador avanzado] Diligenciamiento

Clasificacin tributaria de las personas

Ingresos brutos, RGA, rentas exentas y

Ejercicios con Empleados y

[Liquidador avanzado] Diligenciamiento

Ms de 300 normas relacionadas

Si tiene problemas de acceso al material descrito anteriormente,

Normatividad que reglamenta la Declaracin de Renta

Generalidades del impuesto de renta y complementarios

Pequeas empresas de la Ley 1429 del 2010

Renglones informativos 30 a 32 en el Formulario 110 y

Ingresos y rentas exentas

Costos, deducciones y compensaciones

Descuentos tributarios vigentes

Anticipo de impuesto de renta 2015

Clculos ilustrativos del IMAN y del IMAS para

Liquidadores Avanzados - Diligenciamiento de los

Consecuencias contables y tributarias para las personas

Actividades econmicas del artculo 340 del ET y

Vencimiento declaracin de renta y complementarios

Requisitos para generacin de nuevos puestos de

SUGERENCIAS Y/O COMENTARIOS

Las sugerencias y/o comentarios a esta publicacin pueden ser enviados a

Editora actualicese.com Ltda.

Esta publicacin hace parte de la Suscripcin ORO de actualicese.com.

Direccin editorial: Mara Cecilia Zuluaga C.

Reservados todos los derechos. No se permite la reproduccin total o parcial de esta

n el caso particular de la declaracin de

para calificar como residente ante el Gobierno

GENERALIDADES DEL IMPUESTO

l impuesto sobre la renta (y su

de los artculos 592 a 594-3 del ET, se

se les trat casi como asalariados,

Debe destacarse que la Ley 1607

del equivalente a 10 salarios mnimos

y similares, en todos los casos (tanto

Novedades en los formularios y

Si alguna persona natural declara

la Resolucin 263 de diciembre

Formulario 110 para quienes

Formulario 210 para quienes a la

Formularios 230 declaracin anual

residentes ante el Gobierno

de dicha norma so pena de no poder

De otra parte, al igual que lo sucedido

Es importante destacar que el

2. Se mejoraron los renglones donde

Por tanto, cuando una persona natural

Para la Declaracin de Renta y

Para la Declaracin de Renta y

c. Al momento de calcular la renta

4. Debe advertirse que una deficiencia

Para la Declaracin Anual de

Para la Declaracin Anual de

(de renta ms ganancia ocasional) que al

240, al diligenciar el rengln 30 (ingresos

Por tanto, cuando una persona natural