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UNIVERSIDAD NACIONAL DE UCAYALI

ESCUELA DE POSGRADO
MAESTRIA: GESTIN EMPRESARIAL
MENCIN: GESTIN TRIBUTARIA Y FISCAL
========================================================

PRINCIPIOS Y REALIDADES DE LA DOBLE TRIBUTACION


========================================================

CURSO
TRIBUTACION INTERNACIONAL
DOCENTE
Dr. JUAN JOSE PALOMINO OCHOA
INTEGRANTES

GARCIA SAENZ JOAN CAROLINA


HIDALGO MORENO ANGELICA DANIELA
NOLORBE RODRIGUEZ CYNTHIA
WILLIAM NERI PEREZ

PUCALLPA-PERU
2015

Tabla de contenido
I.

INTRODUCCIN................................................................................................4

II.

CAPITULO I.......................................................................................................5
2.1.

El comportamiento de los principales gravmenes vigentes en la regin....5

2.2.

El Impuesto al Valor Agregado: el principal recaudador...............................5

2.3.

El Impuesto sobre la Renta y su estructura desbalanceada........................6

2.4.

La debilidad crnica de la imposicin patrimonial:.......................................6

III.

CAPITULO II......................................................................................................8

3.1.

Convenios de estabilidad jurdica................................................................8

3.2.

Organizacin Mundial de Comercio.............................................................9

IV.

CAPITULO III...................................................................................................15

4.1.

Paraso Fiscal............................................................................................15

4.2.

Donde se encuentran los Parasos Fiscales. Los ms destacados:.........16

4.3.

Repercusin de los parasos fiscales en los pases ms pobres...............17

4.4.

Datos de los parasos fiscales...................................................................17

V.

CAPITULO IV...................................................................................................18

VI.

CAPITULO V....................................................................................................20

VII.

CAPITULO VI...................................................................................................21

7.1.

De qu manera los convenios de estabilidad logran atenuar el riesgo

tributario en Amrica Latina?....................................................................................22


7.2.

Contratos de inversin suscritos con el Estado Peruano...........................23

7.3.

El papel que desempea Proinversin......................................................23

VIII.

CAPITULO VII..................................................................................................28

8.1.

El tratamiento de las prdidas en la Repblica Argentina..........................28

8.2.

El tratamiento de las prdidas en el Estado Plurinacional de Bolivia.........30

8.3.

El tratamiento de las prdidas en la Repblica de Colombia.....................31

8.4.

El tratamiento de las prdidas en la Repblica de Chile............................33

8.5.

El tratamiento de las prdidas en la Repblica del Ecuador......................35

8.6.

El tratamiento de las prdidas en la Repblica del Per............................37

8.7.

El tratamiento de las prdidas en la Repblica Bolivariana de Venezuela. 40

IX.

CAPITULO VIII.................................................................................................41

X.

CAPITULO IX...................................................................................................44

XI.

CAPITULO X....................................................................................................48

XII.

BIBLIOGRAFIA................................................................................................51

XIII.

CONCLUSIONES.............................................................................................52

I.

INTRODUCCIN

Una de Durante los ltimos veinticinco aos se observa en Amrica Latina profundas
transformaciones en materia tributaria, la mayora de las cuales responden a una
primera generacin de reformas tributarias iniciada en la poca de auge del
Consenso de Washington. Sin embargo, muchos de los principales problemas o
debilidades de los sistemas tributarios latinoamericanos aun persisten y parecen ser
de una lenta y difcil solucin. Hoy el contexto macroeconmico de los pases de la
regin es mucho ms favorable, y distinto, al de pocas pasadas y, de ah que surge la
posibilidad de establecer una nueva agenda de reformas tributarias que permita, por
un lado, afianzar los logros alcanzados y, por el otro, introducir los cambios necesarios
en cada pas no solo para mejorar la calidad de la poltica tributaria, sino
fundamentalmente para adaptar la estructura tributaria a las nuevas condiciones
econmicas de los pases.
A lo largo de las ltimas dcadas, los pases de Amrica Latina han venido
implementando numerosas reformas en sus respectivos sistemas tributarios con
distintos grados de xito y profundidad. Los resultados obtenidos y las deficiencias que
an subsisten conducen inexorablemente a preguntarse si dichas reformas pueden
considerarse suficientes dados el nivel y la estructura de la carga tributaria alcanzados
en los pases de la regin o si, por el contrario, se requiere de una mirada hacia
adelante a fin de lograr mejoras sobre la situacin actual.
Por otra parte, en varios pases de la regin subsiste un largo nmero de tratamientos
tributarios diferenciales que no slo distorsionan los principios bsicos de equidad
entre los contribuyentes sino que, en la mayora de ellos, representan un importante
monto de ingresos tributarios potenciales cuya resignacin por parte del Estado
generalmente no encuentra los justificativos suficientes. A esto debe sumarse que, an
con los avances logrados en materia de administracin tributaria, el nivel de
incumplimiento tributario resulta muy elevado en toda la regin, especialmente entre el
numeroso caudal de pequeos contribuyentes donde el fenmeno de la informalidad
refuerza los efectos perjudiciales de la evasin sobre el sistema tributario.

II.

CAPITULO I
REGIMENES TRIBUTARIOS DE LOS PAISES DE AMERICA, EUROPA, ASIA,
OCEANA, Y AFRICA, SOBRE LA ACTIVIDAD MAS IMPORTANTE DE CADA
PAIS.
Vista como un todo, y a pesar de la heterogeneidad de los pases que la
componen, Amrica Latina ha presenciado importantes cambios en lo que se
refiere al nivel y la estructura de los ingresos tributarios recaudados.
II.1.

El comportamiento de los principales gravmenes vigentes

en la regin.
Como fuera sealado anteriormente, los cambios estructurales en materia
econmica que se iniciaron a partir de la finalizacin de la

Segunda

Guerra Mundial en los pases de Amrica Latina, si bien con distintos


impulsos y profundidad a lo largo del tiempo, han tenido consecuencias de
fondo en las estrategias tributarias de los sucesivos gobiernos.
Bsicamente, en los pases de la regin se adoptaron dos grandes
modelos en materia de diseo tributario que incidieron crucialmente en la
evolucin de las estructuras tributarias en las ltimas dcadas: para el
Impuesto al Valor Agregado (IVA) se tom como referencia el modelo
aplicado en los pases de Europa Occidental mientras que para el
Impuesto Sobre la Renta (ISR) se sigui el modelo norteamericano.
II.2.

El Impuesto al Valor Agregado: el principal recaudador

Si bien el caso pionero corresponde a Brasil en el ao 1967, el IVA fue


introducido masivamente en los sistemas tributarios de la regin durante las
dcadas del 70 y 80, como receta fundamental del Consenso de
Washington para compensar la prdida recaudatoria que implicaba la
reduccin de impuestos al comercio internacional. Con relativamente bajos
costos de eficiencia, un IVA con alcuotas generales entre 10% y 20% (y
tasa del 0% para las exportaciones) era considerado una fuente confiable, y
relativamente estable, de recursos con escasos rezagos de recaudacin.
Adicionalmente, los pases previeron contemplar la exencin del gravamen
para los bienes de la canasta bsica de consumo para reducir los efectos
regresivos que este tributo suele tener sobre la distribucin del ingreso.

El mencionado fortalecimiento de la recaudacin del IVA a nivel regional en


los ltimos decenios responde al proceso de perfeccionamiento y
adecuacin del tributo en los distintos sistemas tributarios, y especialmente
a su extensin a los servicios intermedios y finales, dado que el gravamen
se aplic inicialmente casi con exclusividad a bienes fsicos y algunos
servicios finales. En cuanto al nivel de alcuotas, se ha observado un
progresivo aumento de la tasa general del IVA en casi todos los pases de
la regin, pasando de un promedio inicial de 11,3% a un 14,8% en el ao
2010 (cuadro 7). Este aumento ha estado en consonancia con las
tendencias tributarias internacionales al observarse un incremento de
similar proporcin en la mayora de los pases de la OCDE donde
actualmente la tasa general promedio se ubica en torno al 18,5%.
II.3.

El Impuesto sobre la Renta y su estructura desbalanceada

Si bien el Impuesto Sobre la Renta, por su parte, fue incorporado en los


sistemas tributarios de Amrica Latina con mucha anterioridad respecto al
IVA, la importancia relativa de este tributo recin tom un primer gran
impulso en las dcadas del 50 y 60 con el surgimiento del enfoque
redistributivo de la tributacin y la poltica fiscal. Segn Cornia et al. (2011),
en varios pases de Amrica Latina la imposicin directa alcanz una
participacin relativa en torno al 30% de los ingresos tributarios, an
cuando encontrara grandes obstculos iniciales dados por la estructura
predominantemente rural e informal de sus economas, la elevada
desigualdad de ingresos y una baja calidad institucional y administrativa.
Luego, las reformas neoliberales de los aos 70 y 80 corrieron a este
impuesto del centro de la escena tributaria y fiscal. Durante esos aos tom
fuerza, entre la mayora de los analistas y autoridades de los pases, la
creencia de que las elevadas tasas impositivas, adems de impopulares, no
slo desalentaban la actividad econmica sino que tampoco eran efectivas
para mejorar la distribucin del ingreso y la riqueza.

II.4.

La debilidad crnica de la imposicin patrimonial:

Resulta un hecho ya conocido que la importancia relativa de los impuestos


al patrimonio ha sido histricamente muy reducida en los pases de Amrica
Latina, al punto de ser prcticamente ignorada como alternativa en los
6

debates que tratan sobre herramientas para mejorar el impacto distributivo


de los sistemas tributarios de la regin.
No obstante, en aos recientes, la tributacin directa sobre la propiedad ha
suscitado creciente inters entre los funcionarios y acadmicos tanto de
pases desarrollados como de aquellos en vas de desarrollo. Esto se ha
debido a que, adems de presentar una serie de ventajas en materia de
eficiencia y equidad, se ha reconocido a estos impuestos como una
herramienta viable para generar un flujo relativamente estable de recursos
tributarios, con bajos costos de cumplimiento y de administracin tributaria
y escasos efectos distorsivos sobre el empleo y el crecimiento del PIB.
Asimismo, el reciente informe de la Comisin Europea (2012) destaca que,
en la medida que los valores catastrales estn debidamente actualizados,
este tipo de gravmenes posee cierto potencial como instrumentos de
estabilizacin de precios en el mercado inmobiliario, cualidad que adquiere
notable relevancia ante las drsticas consecuencias de la crisis financiera
de 2008-09, cuyos orgenes se relacionan con una burbuja especulativa en
torno a los valores de las propiedades inmuebles y sus correspondientes
hipotecas.
Este tipo de tributacin comprende una amplia gama de impuestos.
Adems de los conocidos impuestos recurrentes sobre la propiedad y/o
posesin

de bienes inmuebles, en Amrica Latina tambin son

ampliamente utilizados el impuesto a la transferencia de bienes inmuebles


entre vivos (donaciones) y el impuesto a la propiedad de los vehculos
automotores, mientras que algunos pases han establecido un impuesto
recurrente sobre el patrimonio neto. Un caso particular est constituido por
los impuestos aplicados sobre movimientos y transacciones financieras y
de capital, los cuales fueron incorporados en un conjunto acotado de pases
durante la ltima dcada y son analizados en otra seccin de este informe
como un ejemplo de tributacin heterodoxa en la regin.

III. CAPITULO II
PAISES QUE NO TIENEN CONVENIOS DE ESTABILIDAD TRIBUTARIA EN
AMERICA, EUROPA, ASIA, AFRICA Y OCEANIA.
Los trabajadores de la actividad minera se encuentran regulados por las normas
del rgimen laboral de la actividad privada en cuanto al pago de los beneficios
sociales del trabajador.
III.1. Convenios de estabilidad jurdica
Los Convenios de Estabilidad Jurdica son instrumentos promotores de
inversin, que se materializan a travs de la suscripcin de contratos
firmados con el Estado Peruano, a travs de los cuales se estabilizan
garantas aplicables a los inversionistas o las empresas receptoras, segn
corresponda, por el periodo de vigencia de stos. Dichos convenios slo
pueden ser modificados con el consentimiento de ambas partes.
Caractersticas

Son Contratos Leyes y tienen carcter civil y no administrativo.


Se rigen por las normas del Cdigo Civil.

Quines pueden
celebrarlos?

Inversionistas Nacionales y/o Extranjeros y las Empresas


Receptoras de dichas inversiones.

Garantas Aplicables
a los Inversionistas

Estabilidad del derecho a la no discriminacin, del Rgimen del


Impuesto a la Renta, aplicable a inversionistas; de libre
disponibilidad de divisas y del derecho de libre remesas de
utilidades, dividendos y regalas, aplicable a capitales
extranjeros.

Garantas Aplicables
a las Empresas
Receptoras

Estabilidad del Rgimen del impuesto a la Renta, de los


regmenes de contratacin de trabajadores y de los regmenes
de promocin de exportaciones, siempre que los utilice la
empresa al momento de solicitarlos.

Requisitos

Efectuar como mnimo aportes dinerarios canalizados a travs


del Sistema Financiero Nacional, por un monto no menor a US$
10 millones, para los sectores de minera e hidrocarburos; y de
US$ 5 millones, para las dems actividades econmicas.

Modalidades

Los aportes pueden realizarse al capital de una empresa


establecida o por establecerse, asimismo, pueden efectuarse
en inversiones de riesgo que formalicen con terceros, en
inversiones en empresas titulares de contratos de concesin y
finalmente, en inversiones que requieran adquirir ms del 50%
de acciones de propiedad de una empresa del Estado, en

proceso de privatizacin.
Vigencia

Es de 10 aos, salvo para el caso de concesiones cuyo plazo


de vigencia se sujeta al plazo de vigencia de la concesin.

Solucin de
Controversias

Mediante Tribunales arbitrales, de acuerdo a la legislacional


peruana aplicable sobre la materia

III.2. Organizacin Mundial de Comercio


L a Organizacin Mundial del Comercio (OMC) es el nico organismo
internacional que se ocupa de las normas que rigen el comercio entre los
pases. Su principal propsito es asegurar que las corrientes comerciales
circulen con la mxima facilidad, previsibilidad y libertad posible.
Las normas de la OMC los acuerdos son fruto de negociaciones entre los
Miembros. El cuerpo de normas actualmente vigente est formado por los
resultados de las negociaciones de la Ronda Uruguay, celebradas entre
1986 y 1994, que incluyeron una importante revisin del Acuerdo General
sobre Aranceles Aduaneros y Comercio (GATT) original.
Qu hace la OMC?
Aunque la OMC est regida por sus Estados Miembros, no podra
funcionar sin su Secretara, que coordina las actividades. En la
Secretara trabajan ms de 600 funcionarios, y sus expertos
abogados,
economistas,
estadsticos
y
especialistas
en
comunicaciones ayudan en el da a da a los Miembros de la OMC para
asegurarse, entre otras cosas, de que las negociaciones progresen
satisfactoriamente y de que las normas del comercio internacional se
apliquen y se hagan cumplir correctamente.
Negociaciones comerciales
Los Acuerdos de la OMC abarcan las mercancas, los servicios y la
propiedad intelectual. En ellos se establecen los principios de la
liberalizacin, as como las excepciones permitidas. Incluyen los
compromisos contrados por los distintos pases de reducir los
aranceles aduaneros y otros obstculos al comercio y de abrir y
mantener abiertos los mercados de servicios. Establecen
procedimientos para la solucin de diferencias. Esos Acuerdos no son
estticos; son de vez en cuando objeto de nuevas negociaciones, y
pueden aadirse al conjunto nuevos acuerdos. Muchos de ellos se
estn negociando actualmente en el marco del Programa de Doha para

el Desarrollo, iniciado por los Ministros de Comercio de los Miembros


de la OMC en Doha (Qatar) en noviembre de 2001.
Aplicacin y vigilancia
Los Acuerdos de la OMC obligan a los gobiernos a garantizar la
transparencia de sus polticas comerciales notificando a la OMC las
leyes en vigor y las medidas adoptadas. Diversos consejos y comits
de la OMC tratan de asegurarse de que esas prescripciones se
respeten y de que los Acuerdos de la OMC se apliquen debidamente.
Todos los Miembros de la OMC estn sujetos a un examen peridico
de sus polticas y prcticas comerciales, y cada uno de esos exmenes
contiene informes del pas interesado y de la Secretara de la OMC.
Solucin de diferencias
El procedimiento de la OMC para resolver controversias comerciales
en el marco del Entendimiento sobre Solucin de Diferencias es vital
para la observancia de las normas, y en consecuencia para velar por la
fluidez de los intercambios comerciales. Los pases someten sus
diferencias a la OMC cuando estiman que se han infringido los
derechos que les corresponden en virtud de los Acuerdos. Los
dictmenes de los expertos independientes designados especialmente
para el caso se basan en la interpretacin de los Acuerdos y de los
compromisos contrados por cada uno de los pases.
Creacin de capacidad comercial
Los Acuerdos de la OMC contienen disposiciones especiales para los
pases en desarrollo, con inclusin de plazos ms largos para aplicar
los Acuerdos y los compromisos y de medidas para aumentar sus
oportunidades comerciales, con objeto de ayudarles a crear capacidad
comercial, solucionar diferencias y aplicar normas tcnicas. La OMC
organiza anualmente centenares de misiones de cooperacin tcnica a
pases en desarrollo. Tambin organiza cada ao en Ginebra
numerosos cursos para funcionarios gubernamentales. La Ayuda para
el Comercio tiene por objeto ayudar a los pases en desarrollo a crear
la capacidad tcnica y la infraestructura que necesitan para aumentar
su comercio.
Proyeccin exterior
La OMC mantiene un dilogo regular con organizaciones no
gubernamentales,
parlamentarios,
otras
organizaciones
internacionales, los medios de comunicacin y el pblico en general
sobre diversos aspectos de la Organizacin y las negociaciones de
Doha en curso, con el fin de aumentar la cooperacin y mejorar el
conocimiento de las actividades de la OMC.
Miembros y Observadores
161 Miembros desde el 26 de abril de 2015 , con la fecha de adhesin
a la OMC (y, cuando proceda, la fecha de adhesin al GATT, anterior a
la OMC)
10

Pulse en cualquier Miembro para ver informacin sobre estadsticas


comerciales, compromisos en la OMC, diferencias, exmenes de las
polticas comerciales y notificaciones.
Albania 8 de septiembre de 2000
Alemania 1de enero de 1995 (GATT: 1de octubre de 1951)
Angola 23 de noviembre de 1996 (GATT: 8 de abril de 1994)
Antigua y Barbuda 1de enero de 1995 (GATT: 30 de marzo de 1987)
Arabia Saudita, Reino de la 11 de diciembre de 2005
Argentina 1de enero de 1995 (GATT: 11 de octubre de 1967)
Armenia 5 de febrero de 2003
Australia 1de enero de 1995 (GATT: 1de enero de 1948)
Austria 1de enero de 1995 (GATT: 19 de octubre de 1951)
Bahrein, Reino de 1de enero de 1995 (GATT: 13 de diciembre de
1993)
Bangladesh 1de enero de 1995 (GATT: 16 de diciembre de 1972)
Barbados 1de enero de 1995 (GATT: 15 de febrero de 1967)
Blgica 1de enero de 1995 (GATT: 1de enero de 1948)
Belice 1de enero de 1995 (GATT: 7 de octubre de 1983)
Benin 22 de febrero de 1996 (GATT: 12 de septiembre de 1963)
Bolivia, Estado Plurinacional de 12 de septiembre de 1995 (GATT: 8
de septiembre de 1990)
Botswana 31 de mayo de 1995 (GATT: 28 de agosto de 1987)
Brasil 1de enero de 1995 (GATT: 30 de julio de 1948)
Brunei Darussalam 1de enero de 1995 (GATT: 9 de diciembre de
1993)
Bulgaria 1de diciembre de 1996
Burkina Faso 3 de junio de 1995 (GATT: 3 de mayo de 1963)
Burundi 23 de julio de 1995 (GATT: 13 de marzo de 1965)
Cabo Verde 23 de julio de 2008
Camboya 13 de octubre de 2004
Camern 13 de diciembre de 1995 (GATT: 3 de mayo de 1963)
Canad 1de enero de 1995 (GATT: 1de enero de 1948)
Chad 19 de octubre de 1996 (GATT: 12 de julio de 1963)
Chile 1de enero de 1995 (GATT: 16 de marzo de 1949)
China 11 de diciembre de 2001
Chipre 30 de julio de 1995 (GATT: 15 de julio de 1963)
Colombia 30 de abril de 1995 (GATT: 3 de octubre de 1981)
Congo 27 de marzo de 1997 (GATT: 3 de mayo de 1963)
Corea, Repblica de 1de enero de 1995 (GATT: 14 de abril de 1967)
Costa Rica 1de enero de 1995 (GATT: 24 de noviembre de 1990)
Cte d'Ivoire 1de enero de 1995 (GATT: 31 de diciembre de 1963)
Croacia 30 de noviembre de 2000
Cuba 20 de abril de 1995 (GATT: 1de enero de 1948)
Dinamarca 1de enero de 1995 (GATT: 28 de mayo de 1950)
Djibouti 31 de mayo de 1995 (GATT: 16 de diciembre de 1994)
Dominica 1de enero de 1995 (GATT: 20 de abril de 1993)
Ecuador 21 de enero de 1996
Egipto 30 de junio de 1995 (GATT: 9 de mayo de 1970)
El Salvador 7 de mayo de 1995 (GATT: 22 de mayo de 1991)
Emiratos rabes Unidos 10 de abril de 1996 (GATT: 8 de marzo de
1994)
Eslovenia 30 de julio de 1995 (GATT: 30 de octubre de 1994)
Espaa 1de enero de 1995 (GATT: 29 de agosto de 1963)
11

Estados Unidos de Amrica 1de enero de 1995 (GATT: 1de enero


de 1948)
Estonia 13 de noviembre de 1999
Ex Repblica Yugoslava de Macedonia (ERYM) 4 de abril de 2003
Federacin de Rusia 22 de agosto de 2012
Fiji 14 de enero de 1996 (GATT: 16 de noviembre de 1993)
Filipinas 1de enero de 1995 (GATT: 27 de diciembre de 1979)
Finlandia 1de enero de 1995 (GATT: 25 de mayo de 1950)
Francia 1de enero de 1995 (GATT: 1de enero de 1948)
Gabn 1de enero de 1995 (GATT: 3 de mayo de 1963)
Gambia 23 de octubre de 1996 (GATT: 22 de febrero de 1965)
Georgia 14 de junio de 2000
Ghana 1de enero de 1995 (GATT: 17 de octubre de 1957)
Granada 22 de febrero de 1996 (GATT: 9 de febrero de 1994)
Grecia 1de enero de 1995 (GATT: 1de marzo de 1950)
Guatemala 21 de julio de 1995 (GATT: 10 de octubre de 1991)
Guinea 25 de octubre de 1995 (GATT: 8 de diciembre de 1994)
Guinea-Bissau 31 de mayo de 1995 (GATT: 17 de marzo de 1994)
Guyana 1de enero de 1995 (GATT: 5 de julio de 1966)
Hait 30 de enero de 1996 (GATT: 1de enero de 1950)
Honduras 1de enero de 1995 (GATT: 10 de abril de 1994)
Hong Kong, China 1de enero de 1995 (GATT: 23 de abril de 1986)
Hungra 1de enero de 1995 (GATT: 9 de septiembre de 1973)
India 1de enero de 1995 (GATT: 8 de julio de 1948)
Indonesia 1de enero de 1995 (GATT: 24 de febrero de 1950)
Irlanda 1de enero de 1995 (GATT: 22 de diciembre de 1967)
Islandia 1de enero de 1995 (GATT: 21 de abril de 1968)
Islas Salomn 26 de julio de 1996 (GATT: 28 de diciembre de 1994)
Israel 21 de abril de 1995 (GATT: 5 de julio de 1962)
Italia 1de enero de 1995 (GATT: 30 de mayo de 1950)
Jamaica 9 de marzo de 1995 (GATT: 31 de diciembre de 1963)
Japn 1de enero de 1995 (GATT: 10 de septiembre de 1955)
Jordania 11 de abril de 2000
Kenya 1de enero de 1995 (GATT: 5 de febrero de 1964)
Kuwait, Estado de 1de enero de 1995 (GATT: 3 de mayo de 1963)
Lesotho 31 de mayo de 1995 (GATT: 8 de enero de 1988)
Letonia 10 de febrero de 1999
Liechtenstein 1de septiembre de 1995 (GATT: 29 de marzo de 1994)
Lituania 31 de mayo de 2001
Luxemburgo 1de enero de 1995 (GATT: 1de enero de 1948)
Madagascar 17 de noviembre de 1995 (GATT: 30 de septiembre de
1963)
Macao, China 1de enero de 1995 (GATT: 11 de enero de 1991)
Malasia 1de enero de 1995 (GATT: 24 de octubre de 1957)
Malawi 31 de mayo de 1995 (GATT: 28 de agosto de 1964)
Maldivas 31 de mayo de 1995 (GATT: 19 de abril de 1983)
Mal 31 de mayo de 1995 (GATT: 11 de enero de 1993)
Malta 1de enero de 1995 (GATT: 17 de noviembre de 1964)
Marruecos 1de enero de 1995 (GATT: 17 de junio de 1987)
Mauricio 1de enero de 1995 (GATT: 2 de septiembre de 1970)
Mauritania 31 de mayo de 1995 (GATT: 30 de septiembre de 1963)
Mxico 1de enero de 1995 (GATT: 24 de agosto de 1986)
Moldova, Repblica de 26 de julio de 2001
Mongolia 29 de enero de 1997
Montenegro 29 de abril de 2012
12

Mozambique 26 de agosto de 1995 (GATT: 27 de julio de 1992)


Myanmar 1de enero de 1995 (GATT: 29 de julio de 1948)
Namibia 1de enero de 1995 (GATT: 15 de septiembre de 1992)
Nepal 23 de abril de 2004
Nicaragua 3 de septiembre de 1995 (GATT: 28 de mayo de 1950)
Nigeria 1de enero de 1995 (GATT: 18 de noviembre de 1960)
Nger 13 de diciembre de 1996 (GATT: 31 de diciembre de 1963)
Noruega 1de enero de 1995 (GATT: 10 de julio de 1948)
Nueva Zelandia 1de enero de 1995 (GATT: 30 de julio de 1948)
Omn 9 de noviembre de 2000
Pases Bajos 1 de enero de 1995 (GATT: 1de enero de 1948)
Pakistn 1de enero de 1995 (GATT: 30 de julio de 1948)
Panam 6 de septiembre de 1997
Papua Nueva Guinea 9 de junio de 1996 (GATT: 16 de diciembre de
1994)
Paraguay 1de enero de 1995 (GATT: 6 de enero de 1994)
Per 1de enero de 1995 (GATT: 7 de octubre de 1951)
Polonia 1de julio de 1995 (GATT: 18 de octubre de 1967)
Portugal 1de enero de 1995 (GATT: 6 de mayo de 1962)
Qatar 13 de enero de 1996 (GATT: 7 de abril de 1994)
Reino Unido 1de enero de 1995 (GATT: 1de enero de 1948)
Repblica Centroafricana 31 de mayo de 1995 (GATT: 3 de mayo de
1963)
Repblica Checa 1de enero de 1995 (GATT: 15 de abril de 1993)
Repblica Democrtica del Congo 1de enero de 1997
Repblica Democrtica Popular Lao 2 de febrero de 2013
Repblica Dominicana 9 de marzo de 1995 (GATT:19 de mayo de
1950)
Repblica Eslovaca 1de enero de 1995 (GATT: 15 de abril de 1993)
Repblica Kirguisa 20 de diciembre de 1998
Rumania 1de enero de 1995 (GATT: 14 de noviembre de 1971)
Rwanda 22 de mayo de 1996 (GATT: 1de enero de 1966)
Saint Kitts y Nevis 21 de febrero de 1996 (GATT: 24 de marzo de
1994)
Samoa 10 de mayo de 2012
Santa Luca 1de enero de 1995 (GATT: 13 de abril de 1993)
San Vicente y las Granadinas 1de enero de 1995 (GATT: 18 de
mayo de 1993)
Senegal 1de enero de 1995 (GATT: 27 de septiembre de 1963)
Seychelles 26 de abril de 2015
Sierra Leona 23 de julio de 1995 (GATT: 19 de mayo de 1961)
Singapur 1de enero de 1995 (GATT: 20 de agosto de 1973)
Sri Lanka 1de enero de 1995 (GATT: 29 de julio de 1948)
Sudfrica 1de enero de 1995 (GATT: 13 de junio de 1948)
Suecia 1de enero de 1995 (GATT: 30 de abril de 1950)
Suiza 1de julio de 1995 (GATT: 1de agosto de 1966)
Suriname 1de enero de 1995 (GATT: 22 de marzo de 1978)
Swazilandia 1de enero de 1995 (GATT: 8 de febrero de 1993)
Tailandia 1de enero de 1995 (GATT: 20 de noviembre de 1982)
Taipei Chino 1de enero de 2002
Tanzana 1de enero de 1995 (GATT: 9 de diciembre de 1961)
Tayikistn 2 de marzo de 2013
Togo 31 de mayo de 1995 (GATT: 20 de marzo de 1964)
Tonga 27 de julio de 2007
Trinidad y Tabago 1de marzo de 1995 (GATT: 23 de octubre de
13

1962)
Tnez 29 de marzo de 1995 (GATT: 29 de agosto de 1990)
Turqua 26 de marzo de 1995 (GATT: 17 de octubre de 1951)
Ucrania 16 de mayo de 2008
Uganda 1de enero de 1995 (GATT: 23 de octubre de 1962)
Unin Europea (antes, Comunidades Europeas) 1de enero de 1995
Uruguay 1de enero de 1995 (GATT: 6 de diciembre de 1953)
Vanuatu 24 de agosto de 2012
Venezuela, Repblica Bolivariana de 1de enero de 1995 (GATT: 31
de agosto de 1990)
Viet Nam 11 de enero de 2007
Yemen 26 de junio de 2014
Zambia 1de enero de 1995 (GATT: 10 de febrero de 1982)
Zimbabwe 5 de marzo de 1995 (GATT: 11 de julio de 1948)

Gobiernos con la condicin de observador


Afganistn
Andorra
Argelia
Azerbaiyn
Bahamas
Belars
Bhutn
Bosnia y Herzegovina
Comoras
Etiopa
Guinea Ecuatorial
Irn
Iraq
Kazajstn
Libia
Repblica rabe Siria
Repblica de Liberia
Repblica Libanesa
Santa Sede
Santo Tom y Principe
Serbia
Seychelles
Sudn
Uzbekistn

IV. CAPITULO III


PAISES CONSIDERADOS PARAISOS FISCALES Y SUS REPERCUCIONES EN
EL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL E INTERNACIONAL

14

IV.1. Paraso Fiscal


Un paraso fiscal es un territorio o Estado que se caracteriza por aplicar un
rgimen tributario especialmente favorable a los ciudadanos y empresas no
residentes, que se domicilien a efectos legales en el mismo. Tpicamente
estas ventajas consisten en una exencin total o una reduccin muy
significativa en el pago de los principales impuestos.
Segn la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo
Econmico, Histricamente se los ha acusado de servir de cobijo a
evasores de impuestos, terroristas y narcotraficantes que esconden sus
identidades tras sociedades offshore, cuentas numeradas, directores
fiduciarios, fundaciones, trusts o acciones al portador.
La presin de diversos organismos internacionales, especialmente
la OCDE y el GAFI, ha conseguido que, en los ltimos aos, muchos
parasos fiscales, hayan accedido a hacer ciertas concesiones en materia
de intercambio de informacin, especialmente en lo relativo a la
colaboracin en el esclarecimiento de delitos graves. Tambin el sector
bancario aplica ahora estrictas polticas de identificacin de sus clientes,
conocidas como "due diligence". No obstante, en muchos casos la
opacidad de estos territorios todava es importante, as como lo son sus
ventajas fiscales. Esto es aprovechado por sectores muy diferentes de la
economa, desde ahorradores privados, pasando por inversores, empresas
de importacin y exportacin, hasta grandes multinacionales, bancos y
aseguradoras.
Por otro lado, muchos pases (particularmente los miembros del OCDE)
han promulgado leyes que pretenden dificultar a sus ciudadanos eludir el
pago de impuestos mediante sociedades en parasos fiscales. En estos
casos, estas sociedades se consideran como una corporacin extranjera
controlada o CEC, aplicndose a su dueo un rgimen de transparencia
fiscal, es decir, considerando los ingresos de dicha compaa como
generados directamente por su propietario. En cuanto a sus relaciones
internacionales, pocos pases cuentan con acuerdos bilaterales en materia
de doble imposicin internacional o, si existen, se excluyen de ellos
expresamente a las sociedades no residentes.
La OCDE estableci una serie de criterios que un pas debe reunir para ser
considerado paraso fiscal:
Ausencia de impuesto o impuestos meramente nominales para las
rentas generadas por las actividades econmicas.
Carencia de intercambio efectivo de informacin en base a una
legislacin y a unas prcticas administrativas que permite a las
empresas y a los particulares beneficiarse de normas basadas en el
secreto frente a la fiscalizacin de las autoridades, que impiden el
intercambio de informacin de sus contribuyentes con otros pases.
La falta de transparencia en la aplicacin de las normas administrativas
o legislativas.

15

La no exigencia de actividad real a particulares o a empresas


domiciliadas en esa jurisdiccin fiscal, por el hecho de que solo quieren
atraer inversiones que acuden a esos lugares por razones simplemente
tributarias.
Falta o ineficacia de los tratados de cooperacin judicial entre los
estados.
Cobertura legal para emplear muchas frmulas con que reducir la
carga fiscal
Cobertura legal para emplear muchas frmulas con que reducir la
carga fiscal tanto de personas fsicas como jurdicas, como los cambios
de residencia, las sociedades conductoras, holdings, testaferros,
sociedades fiduciarias, etc.

IV.2. Donde se

encuentran los Parasos Fiscales. Los ms

destacados:
Europa:

Andorra, Chipre, Gibraltar, Malta, Islas de Guernesey y Jersey,


Liechtenstein, Luxemburgo, Mnaco, San Marino, isla de Man.
Amrica: Antillas Neerlandesas, Araba, Anguilla, Antigua y Barbuda, las
Bahamas,
Barbados, Bermudas, islas Caimanes, Dominica, Granada,
Jamaica,
Malvinas, Montserrat, San Vicente y las Granadinas, Santa
Luca,
Trinidad y Tobago, islas Turku y Caicos, islas Vrgenes
Britnicas, islas
Vrgenes de Estados Unidos, Panam.
frica:
Liberia, Seychelles, Isla Mauricio.
Asia:
Bahrein, Brunei, Emiratos rabes Unidos, Hog Kong, Jordania,
Lbano,
Macao, Omn, Singapur, Marianas.
Oceana: Fiji, islas Cook, Naur, islas Salomn, Vanuatu.
En esta relacin no aparecen Suiza, Gambia, Samoa, Belice, Madeira,

Un paraso fiscal que merece una mencin aparte es la City de Londres.


Segn Tax Justice Network, es el mayor paraso fiscal del mundo. Tiene un
estatus particular, no es un distrito de la ciudad, sino que cuenta con su
propio rgano de gobierno (The city of London Corporation). En este espacio
16

trabajan 450.000 empleados, casi todos en bancos, y tan solo 7800


residentes (por el precio del suelo). Su papel en la gestacin de la actual
crisis econmica es clave. La legislacin norteamericana (Glass-Steagall
Act) no permite que la banca comercial, con depsitos de ahorro, juegue en
bolsa. La banca JP Morgan tena una sucursal en la City y se dedic a jugar
en bolsa con derivados de crdito (hipotecarios, obligaciones de empresas).
Adems, para asegurar las operaciones, recurri a la sucursal londinense de
una aseguradora americana.
Dinmica.

IV.3. Repercusin de los parasos fiscales en los pases ms


pobres.
Como sucede en la mayora de los mbitos de la sociedad, los pobres son
los ms vulnerables ante estas situaciones. Una razn es porque slo
las elites adineradas pueden eludir sus obligaciones impositivas. Estas
personas y empresas multinacionales siempre encuentran la manera de
obtener beneficios y ventajas competitivas. Adems, el secreto bancario
facilita el blanqueo de dinero de hechos corruptos, de venta ilegal u otros
delitos. Y, por supuesto, estas acciones contribuyen a aumentar la crisis
financiera y a destruir empleo y produccin en algunos pases pobres.

La existencia de parasos fiscales y la evasin de impuestos en regiones


ricas y pobres imposibilitan la recaudacin impositiva, dinero que podra
utilizarse para fines sociales y para el crecimiento y desarrollo econmico
de estos pases.

IV.4. Datos de los parasos fiscales


Ahora algunos datos sobre los parasos fiscales:
La mira de los flujos de capital internacionales transitan por los parasos
fiscales, o residen en ellos.
Entre 0.6 y 1.5 billones de dlares sale o circula por ellos cada ao.
Su actividad gestiona alrededor del 20% de la riqueza privada mundial.
Su existencia es real, no ficticia, con vas de transporte y comunicacin
bien desarrolladas, con un rgimen poltico estable, amparados en
muchas ocasiones por los propios estados a los que estn vinculados o
de los que son vecinos.
Gozan de plena estabilidad econmica y usan una moneda fuerte
(divisa) para garantizar las transacciones que realizan.
Disponen de una slida estructura social, econmica y jurdica, que
requiere de los servicios indispensables de buenos profesionales
especializados.
17

Poseen un rgimen tributario particular par ano residentes que


contemple beneficios o ventajas tributarias que excluya explcita o
implcitamente a los residentes.
Respetan el secreto bancario, financiero y comercial de los sujetos
beneficiarios de su rgimen tributario nulo o bajo, no pudiendo operar
en el mercado domstico de dicho pas o territorio.
Ausencia de poltica de control de cambios.
Los beneficios acumulados en 10 aos, llegaran a los 5 billones de
dlares, el equivalente al total mundial de las deudas pblicas
acumuladas.
La satisfaccin de las necesidades sanitarias y alimentarias esenciales
costara 13.000 millones de dlares al ao, es decir, el 0.01% de las
sumas que circulan por los parasos fiscales.

V.

CAPITULO IV

IMPACTO DE LOS PRINCIPALES IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS APLICABLE EN


EL MUNDO

Si comenzamos analizando los impuestos directos que son los ms conocidos por el
pblico en general. Cuando una persona paga impuestos sobre la renta todos los
aos, est pagando un impuesto directo. Podramos decir que este tipo de impuesto
es aquel que se le impone a una persona o grupo y se recauda directamente de los
mismos. Por ejemplo, el gobierno impone tributos sobre la renta para las personas que
obtienen ingresos en el pas. Lo siguiente, ser recaudar directamente esa parte de los
ingresos de dichos ciudadanos a travs de la retencin pertinente. Este es un ejemplo
tpico de los impuestos directos.
Los impuestos indirectos en trminos generales, un impuesto indirecto ser aquel que
se impone y se recauda por el consumo o utilizacin de algo. Por lo tanto le tocar a la
persona que consuma, utilice o compre dicho producto el pago del impuesto.
Dos conceptos importantes al momento de estudiar una estructura impositiva son los
de regresividad o progresividad de dicha estructura. Estos conceptos aluden al hecho
de s la estructura impositiva grava los objetos o los sujetos econmicos, y de s existe
cierto grado de discriminacin implcita o explcita. Una estructura progresiva es
aquella en la cual predominan los impuestos directos, es decir, aquellos que gravan el
ingreso y el patrimonio con tasas proporcionales; mientras que una estructura

18

regresiva es en la cual predominan los impuestos indirectos, que gravan el consumo


con tasas iguales para todos los miembros de la sociedad.
Un sistema tributario ideal debe ser, en esencia, progresivo, para corregir las
distorsiones en la distribucin de la riqueza que surgen como consecuencia de un
sistema econmico ineficiente.
Entonces, la capacidad de cobrar impuestos de un pas depende enormemente del
desarrollo de las fuerzas productivas, as, es mucho ms fcil obtener ingresos por
impuestos de las empresas si existe un sector productivo slido, a diferencia de los
sectores informales que existen en economas subdesarrolladas.
Adems, sea que hablemos de un impuesto directo o indirecto, la forma como
funcionan es a travs de la succin de valor, por lo que la nica manera en que se
pueda hablar de equidad en el cobro de impuestos es por medio de una redistribucin
de la riqueza que implique, si se quiere, un reconocimiento de las necesidades ms
urgentes de la poblacin (antes que solo compensar a los asalariados).
Pero en trminos prcticos, no se puede pensar en eliminar los impuestos indirectos,
ya que primero el Estado perdera una importante cantidad de ingresos en especial si
es un pas subdesarrollado y es injusto que personas que han obtenido grandes
ingresos a travs de la apropiacin de la riqueza creada por otros no paguen
impuestos sobre consumos.
Entonces lo que queda es concluir que a corto plazo se deben aplicar los dos tipos de
impuesto, y mediante programas progresivos de mejoramiento del sector productivo,
empezar a ampliar la base de empresas que paguen impuestos y segn vaya
avanzando este proceso ir reduciendo los impuestos indirectos, pero dando prioridad a
aquellos productos que son consumidos en especial por sectores de baja capacidad
adquisitiva.
Para terminar, cualquier tipo de anlisis a los tributos que cobra un Estado debe estar
ligado a las condiciones materiales que vive la poblacin, as notamos que
originariamente el impuesto no buscaba redistribuir recursos (y en la prctica no
redistribuye incluso hasta el da de hoy, llegando al extremo de que las personas no
pagan impuestos porque no ven una retribucin), as que el primer paso para un
cambio en la finalidad real de los impuestos solo podr darse si viene acompaado de
una reestructuracin del sistema econmico
19

VI. CAPITULO V
PRINCIPALES DIFERENCIAS ENTRE LOS PASES DESARROLLADOS Y EN VAS
DE DESARROLLO EN LA CARGA TRIBUTARIA
Los ingresos tienden a estar distribuidos en forma ms desigual dentro de los pases
en vas de desarrollo. Si bien en esta situacin la recaudacin de elevados ingresos
tributarios requiere idealmente que los ricos soporten una mayor carga tributaria que
los pobres, con frecuencia el poder econmico y poltico de los contribuyentes ricos les
permite impedir la adopcin de reformas fiscales que incrementaran su carga
tributaria.
Ello explica en parte porque muchos pases en vas de desarrollo no han explotado
plenamente los impuestos sobre la renta de las personas fsicas y los impuestos sobre
la propiedad y porque sus sistemas tributarios raramente logran una progresividad
satisfactoria en otras palabras que los ricos paguen proporcionalmente ms
impuestos. Por lo que la poltica tributaria se basa con frecuencia en el arte de lo
posible y no tanto en el logro de los fines ptimos.
Los pases desarrollados el tener altas cargas tributarias les permite destinar una parte
muy importante de sus recaudaciones fiscales al gasto social esto explica porque
viven mejor que los pases en vas de desarrollo porque en esos pases existe una
mejor distribucin de la riqueza y porque en esos pases la pobreza est bajo control.
Los pases desarrollados muestran mejores niveles de cohesin social y pagan
muchos impuestos a diferencia de los pases en vas de desarrollo que muestran
grandes niveles de desigualdad social y pagan pocos impuestos.
Los pases desarrollados garantizan educacin y salud para todos y pagan muchos
impuestos contrarios a los pases en vas de desarrollo que no garantizan educacin y
salud para todos y pagan pocos impuestos.
Con mucha frecuencia se plantea la competitividad de una economa nacional es
proporcionalmente al grado de exigencia fiscal mantenido por el pas en cuestin se
induce ese planteamiento que mientras menos carga tributaria tenga un pas
entendida esta como la relacin total del impuestos recaudados y el producto bruto
interno ms competitivo es ese pas. Sin embargo el planteamiento no resiste la
prueba evidente de la realidad si nos atenemos al ndice de crecimiento de la

20

competitividad que publica cada ao el foro econmico mundial que le asigna el primer
lugar a Finlandia que es el pas con una de las cargas tributarias ms altas del mundo.
VII. CAPITULO VI

LOS CONVENIOS DE ESTABILIDAD COMO HERRAMIENTAS PARA ATENUAR EL


RIESGO TRIBUTARIO PARA LOS PASES EN AMRICA LATINA.
El uso de convenios de estabilidad tiene por objeto eliminar, durante un periodo
determinado, el riesgo inherente a la evolucin futura de la poltica tributaria, variable
que afecta directamente los rendimientos esperados de cualquier inversin.
Los convenios de estabilidad son de aplicacin en los pases emergentes, por tres
razones fundamentales:
1.- El tamao y la naturaleza del costo de las inversiones.
2.- El periodo que se requiere para recuperar la inversin con la rentabilidad esperada.
3.- La falta de credibilidad en el pas anfitrin.
El Per para el caso de las empresas del Sector de Minera e Hidrocarburos, tiene
contratos de estabilidad tributaria al amparo de la Ley General de Minera. Su
importancia radica en estabilizar la tasa del impuesto a la renta, las empresas pagan
un 2 % adicional sobre el impuesto a la renta vigente.
En la actualidad despus de muchos aos el pas ofrece mayor seguridad a los
inversionistas, sin embargo no se han reformulado los convenios de estabilidad
tributaria, por ejemplo en comparacin con el vecino pas chile, las empresas
extranjeras pagan un 35% de impuesto a la renta y un 7% adicional para estabilizar
sus tributos. (Waldo Mendoza Bellido, lunes 20 de diciembre del 2010)
En el Per la LEY N 27343 es la ley que regula los contratos de estabilidad jurdica
con el Estado al amparo de las leyes sectoriales, (Agronegocios, electricidad, industria,
infraestructura, hidrocarburos, construccin inmobiliaria, minera, servicios, y turismo).
VII.1. De qu manera los convenios de estabilidad logran
atenuar el riesgo tributario en Amrica Latina?

21

Puesto que ya conocemos que la finalidad de los convenios de estabilidad


es garantizar las inversiones en los pases de Amrica Latina que firmen
estos convenios, ahora debemos conocer cmo se llevan a cabo.
La OCDE (Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico) es
una organizacin internacional que tiene como fin promover
internacionalmente el desarrollo econmico y social en el mundo y
reconoce el rol de la inversin local e internacional, as como de creacin
de instituciones pblicas y privadas que resulten efectivas para sentar las
bases de una mejora duradera del bienestar en las diversas poblaciones
del mundo.
La OCDE brinda herramientas conceptuales de ayuda para las empresas
que a nivel internacional invierten en pases que requieren del
reforzamiento de capacidades gubernamentales, en dicha perspectiva la
OCDE brinda a las empresas multinacionales, los principios contenidos en
las directrices para empresas multinacionales.
El Per desde el 26 de Julio de 2008, es signatario de la declaracin de la
OCDE acerca de las directrices para empresas Multinacionales y participa
en el Comit de Inversiones como pas observador, para continuar con los
esfuerzos orientados a consolidar el clima de inversiones ms adecuado.
Las Directrices de la OCDE para Empresas Multinacionales (las Directrices)
son recomendaciones dirigidas por los diversos gobiernos a las empresas
multinacionales. Enuncian principios y normas voluntarias para una
conducta empresarial responsable, compatible con las legislaciones
aplicables en los pases miembros y en los observadores.
La vocacin de las Directrices es garantizar que las actividades de esas
empresas se desarrollen en armona con las polticas pblicas, fortalecer la
base de confianza mutua entre las empresas y las sociedades en las que
desarrollan su actividad, contribuir a mejorar el clima para la inversin
extranjera y potenciar la contribucin de las empresas multinacionales al
desarrollo sostenible. Las Directrices forman parte de la Declaracin de la
OCDE sobre Inversin Internacional y Empresas Multinacionales
En algunos casos el efecto de la carga tributaria requiere soportar una
cantidad importante del IVA y algunas legislaciones no prev mecanismos
de alivio, tales como devoluciones anticipadas del IVA soportado antes del
inicio de operaciones, el cual puede reducir el dinero que las empresas
requieren para financiar las exigencias que el IVA soportado.

VII.2. Contratos de inversin suscritos con el Estado Peruano.


El Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV Consiste en la devolucin
del IGV que grav las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de
22

capital nuevos, bienes intermedios nuevos, servicios y contratos de


construccin; realizados en la etapa preproductiva, a ser empleados por los
beneficiarios del Rgimen directamente para la ejecucin del proyecto
previsto en el Contrato de Inversin correspondiente y que se destinen a la
realizacin de operaciones gravadas con el IGV o a exportaciones.
Los requisitos son :
Los compromisos de inversin para la ejecucin del proyecto materia del
Contrato de Inversin, no podrn ser menores a US$ 5 millones como
monto de inversin total, incluyendo la sumatoria de todos los tramos,
etapas o similares; si los hubiere. Dicho monto no debe incluir el IGV.
Asimismo, deber contar con un proyecto que requiera de una etapa preproductiva igual o mayor a 2 aos, contados a partir de la fecha del inicio
del cronograma de inversiones contenido en el Contrato de Inversin.
Finalmente mediante Resolucin Ministerial del Sector correspondiente, se
aprobar a los beneficiarios del Rgimen, as como los bienes, servicios y
contratos de construccin a los que otorgarn la Recuperacin Anticipada
del IGV.
VII.3. El papel que desempea Proinversin
PROINVERSIN es La Agencia de Promocin de la Inversin Privada
promueve la incorporacin de inversin privada en servicios pblicos y
obras pblicas de infraestructura, as como en activos, proyectos y
empresas del Estado y dems actividades estatales, en base a iniciativas
pblicas y privadas de competencia nacional, as como en apoyo a los
entes pblicos responsables a su solicitud, a quienes brinda soporte de
asistencia tcnica especializada. Es un organismo pblico ejecutor, adscrito
al Ministerio de Economa y Finanzas, con personera jurdica de derecho
pblico,

autonoma

tcnica,

funcional,

administrativa,

econmica

financiera. Constituye un pliego presupuestal.


Si bien la Gestin de riesgo tributario es utilizada como herramienta para
mejorar el cumplimiento tributario, mediante los convenios de estabilidad
tributaria se busca fomentar las inversiones extranjeras.

23

Los pases en vas de desarrollo se caracterizan por presentar los mayores


niveles de riesgo poltico y econmico, ante esta situacin los convenios de
estabilidad juegan un papel muy importante, desde el punto de vista jurdico
tienen naturaleza de contratos leyes, en el cual el estado se compromete a
respetar

las

garantas

sealadas

dichos

convenios.

Por

ello

PROINVERSIN se encarga de promocionar al pas como una oportunidad


de inversin mostrando su beneficios, es estado actual, rgimen tributario, y
garantizando estabilidad.
FUNDAMENTOS DE LA ECONOMA PERUANA
En el perodo 2004 - 2014 el PBI creci a una tasa promedio de 6%,
alcanzando en el ltimo ao un valor superior a US$ 200,000 millones.
De este modo, la economa peruana acumul 16 aos de consecutivo
crecimiento,

tasas

superiores

al

promedio

de

la

regin

latinoamericana.
Las favorables perspectivas econmicas para el Per se sustentan en el
impulso del consumo privado y en los anuncios de ejecucin de
proyectos de inversin tanto privados como pblicos.
A ello, se suma la confianza de los agentes econmicos, generada a
partir de la implementacin de una responsable poltica econmica, la
cual ha mantenido continuidad a travs de la sucesin de gobiernos. De
acuerdo al Fondo Monetario Internacional, el Per es una "estrella en
ascenso", y se constituye como un mercado emergente; que destaca
por su slido crecimiento y baja vulnerabilidad.

Tasas de Crecimiento Econmico


Proyecciones - Latinoamrica: 2015-2016
(Variacin promedio anual %)

24

Fuente: FMI / * en el caso de Per, la fuente es el BCRP


Elaboracin: ProInversin
LA SOLIDEZ DE LA ECONOMA PERUANA
Las polticas monetarias y fiscales, de las dos ltimas dcadas, han
permitido que el Per registre hoy uno de los ms bajos ratios de
endeudamiento de la regin latinoamericana (20% del PBI). Adems, se
ha mantenido un alto nivel de reservas internacionales netas, que
bordean los US$ 60,000 millones (Julio 2015).
Deuda Pblica
(% del PBI)

Fuente: BCRP
Elaboracin: ProInversin
Reservas internacionales Netas
(Miles de millones de US$)

25

(*) A Julio del 2015


Fuente: BCRP
Elaboracin: ProInversin
Riesgo Soberano
CALIFICACIN

DE

GRADO

DE

INVERSIN

(Comparacin

Latinoamericana)

Ranking de Facilidad de Hacer Negocios Comparativo de los


pases de Amrica Latina 2015
26

Rgimen Tributario
RGIMEN GENERAL

27

VIII. CAPITULO VII


ANALIZAR EL RGIMEN DE APLICACIN DE PERDIDAS TRIBUTARIAS EN LOS
PASES DE AMRICA LATINA Y ESTABLECER QUE SI ES MS FAVORABLE EN EL
PERU U EN OTRO PAS
VIII.1. El tratamiento de las prdidas en la Repblica Argentina
A efectos de establecer las ganancias netas, el Art. 17 establece que
deben restarse de la ganancia bruta los gastos necesarios para obtenerla o,
en su caso, mantener y conservar la fuente, cuya deduccin admita esta
ley, en la forma que la misma disponga.
Segn lo dispuesto por el Art. 82 de la LIR, en la Repblica Argentina es
factible deducir las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o
fuerza mayor en los bienes que producen ganancias, como incendios,
tempestades u otros accidentes o siniestros, en cuanto no fuesen cubiertas
por seguros o indemnizaciones. Tambin se permite la deduccin de las
prdidas debidamente comprobadas133, originadas por delitos cometidos
contra los bienes de explotacin de los contribuyentes, por empleados de
los mismos, en cuanto no fuesen cubiertas por seguros o indemnizaciones.
Igualmente se permite las prdidas por desuso de algunos activos, con
algunas restricciones.
La norma argentina tambin precisa, que en ningn caso sern deducibles
los gastos vinculados con ganancias exentas o no comprendidas en este
impuesto, igualmente restringe la compensacin de las prdidas cuando es
el resultado neto de las inversiones de lujo, recreo personal y similares
realizada por los contribuyentes.
Por otro lado, ningn pas bajo estudio ha establecido un tratamiento de
prdidas de final que permita algn resarcimiento. El tratamiento
dispensado por Ecuador, en estricto solo permite aplicar el total de las
prdidas acumuladas no compensadas al resultado que pudiera obtenerse
en el ao de liquidacin del negocio, ningn pas tiene un tratamiento
especfico adicional.
La norma agrega que cuando en un ao se generase una prdida, sta
podr deducirse de las ganancias gravadas que se obtengan en los aos
inmediatos siguientes.

28

La norma vigente considera que el plazo de arrastre de las prdidas es de 5


aos y en caso quedase un remanente, ste no puede ser arrastrado a
perodos posteriores, la LIR dispone:
Transcurridos CINCO (5) aos despus de aquel en que se produjo la
prdida, no podr hacerse deduccin alguna del quebranto que an reste,
en ejercicios sucesivos.
En cuanto a la forma como se compensan las prdidas, el Art. 113 de la
LIR establece que en todos los casos y sin excepcin los quebrantos
deducibles sern los originados en el perodo ms antiguo136, con
prescindencia del rgimen que resulte aplicable de acuerdo con las normas
vigentes.
Sujeto al cumplimiento de los requisitos establecidos en la LIR y el RLIR, es
factible traspasar a los adquirientes o a las empresas resultantes, las
prdidas de las empresas que se reorganizan en proporcin al patrimonio
adquirido.
Con respecto a las prdidas de fuente extranjera, stas slo pueden
compensarse con ganancias de fuente extranjera. La opcin del legislador
Argentino ha sido cedularizar y permitir la compensacin aislando el efecto
de estos resultados, de los obtenidos en las actividades ordinarias de
fuente Argentina.
As el Art. 134 dispone que para establecer la ganancia neta de fuente
extranjera, se compensarn los resultados obtenidos dentro de cada una y
entre las distintas categoras, considerando a tal efecto los resultados
provenientes de todas las fuentes ubicadas en el extranjero y los
provenientes de los establecimientos permanentes.
Sobre el particular, la normativa dispone que cuando la compensacin de
los resultados de fuente extranjera diera como resultado una prdida, sta
debe ser actualizada en la forma establecida en el cuarto prrafo del
Artculo 19 anteriormente comentado.
Por su parte el Art. 135 de la LIR impide la posibilidad de deducir prdidas
obtenidas en el extranjero por establecimientos permanentes y las
sociedades por acciones constituidas o ubicadas en pases de baja o nula

29

tributacin cuyas ganancias tengan origen, principalmente, en intereses,


dividendos, regalas, alquileres u otras ganancias pasivas similares.
Entendemos por la redaccin de la norma, que al igual que en el caso
peruano, se admite la deduccin contra las utilidades corrientes de los
resultados negativos derivados de estos contratos en tanto se entiende que
estos son causales a la generacin de la renta gravada.
VIII.2. El tratamiento de las prdidas en el Estado Plurinacional
de Bolivia
La Ley N 843 y sus modificaciones contienen la normativa referida al
impuesto a la renta Boliviano, el texto actual del Art 48 138 de sta norma
establece con respecto a las prdidas:
Cuando en un ao se produjera una prdida de fuente boliviana, sta
podr deducirse de las utilidades gravadas que se obtengan como mximo
hasta los tres (3) aos siguientes139. Las prdidas acumuladas a ser
deducidas no sern objeto de actualizacin.
El segundo prrafo de esto mismo texto legal, considera:
En el caso de nuevos emprendimientos productivos con un capital mnimo
de inversin de Bs1.000.000.- (Un Milln 00/100 Bolivianos), las perdidas
podrn deducirse de las utilidades gravadas que se obtengan en los cinco
(5) aos inmediatos siguientes a la fecha de inicio de operaciones.
Este plazo tambin es aplicable a las deducciones de prdidas por el sector
productivo de hidrocarburos y minera. Las prdidas acumuladas a ser
deducidas no sern objeto de actualizacin.
Tal cual se aprecia en la actual redaccin, con respecto al tratamiento de
las prdidas, el sistema vigente en Bolivia cedulariza el tratamiento de la
compensacin en tanto, establece que son las prdidas de fuente Boliviana
las que pueden compensarse contra utilidades futuras en plazos de 3 o 5
aos, estando condicionado los plazos al capital de la unidad empresarial o
a la actividad econmica del sujeto que genera las prdidas.
Se aprecia sin embargo, como en la mayora de los pases sudamericanos,
la intencin del legislador de restringir la compensacin de las prdidas por

30

dos vas, las restricciones a las deducibilidad de partidas (restricciones de


composicin) y restricciones al arrastre.
En el reglamento igualmente se permite la deduccin de prdidas de capital
generados por causa fortuita o de fuerza mayor en los bienes productores
de rentas gravadas, o consecuencia de delitos, hechos o actos culposos
cometidos en perjuicio del contribuyente.
La normativa desarrolla una serie de obligaciones al contribuyente a efectos
de permitir el control por parte de la Administracin. Adicionalmente se
precisa que solo ser deducible esta prdida en tanto no sea cubierta por
un seguro.
En el caso de traslacin de prdidas, productos de procesos de
reorganizacin,

la

norma

Boliviana

establece

que

stas

sern

compensadas por la o las empresas sucesoras en las cuatro (4) gestiones


fiscales siguientes computables a partir de aquella en que se realiz la
traslacin.
En cuanto a la posibilidad de deducir las prdidas de fuente extranjera,
Bolivia a optado por la cedularizacin de los resultados de fuente Boliviana
y Fuente Extranjera, la opcin fluye de lo considerado en el Art. 31 del
Reglamento que considera lo siguiente:
El sujeto pasivo sumar o, en su caso, compensar entre s los resultados
que arrojen sus distintas fuentes productoras de renta boliviana, excluyendo
de este clculo las rentas de fuente extranjera y las rentas percibidas de
otras empresas en carcter de distribucin, siempre y cuando la empresa
distribuidora de dichos ingresos sea sujeto pasivo de este impuesto
VIII.3. El tratamiento de las prdidas en la Repblica de Colombia
La normativa colombiana establece, con respecto a la compensacin de
prdidas fiscales de sociedades, lo siguiente:
Las sociedades podrn compensar las prdidas fiscales reajustadas
fiscalmente, con las rentas lquidas ordinarias que obtuvieren en los
perodos gravables siguientes sin perjuicio de la renta presuntiva del
ejercicio. Las prdidas de las sociedades no sern trasladables a los
socios.

31

Es de inters sobre el tema mencionar que la jurisprudencia colombiana145


distingue varias clases de prdidas, as en una sentencia judicial, se
distingue entre las prdidas operacionales de las prdidas de capital.
Por otro lado, en Colombia, con respecto a las operaciones que generan
prdidas la legislacin establece lo siguiente:
Las prdidas fiscales originadas en ingresos no constitutivos de renta ni de
ganancia ocasional, y en costos y deducciones que no tengan relacin de
causalidad con la generacin de la renta gravable, en ningn caso podrn
ser compensadas con las rentas lquidas del contribuyente, salvo las
generadas en la deduccin por inversin en activos fijos a que se refiere el
artculo 158 de este estatuto.
Al 2011, mediante el artculo 1 de la Ley N 1430 se elimin el beneficio de
la deduccin de activos fijos reales productivos a partir del ao gravable
2011, sin embargo se estableci que las prdidas generadas por la
deduccin

especial

de

activos

fijos

reales

productivos,

podran

compensarse en aos posteriores al ao gravable 2010, entendemos para


los saldos no compensados hasta el ejercicio 2010.
Hay que considerar lo dispuesto en el Art. 148, que refirindose a la
deduccin por prdidas de activos, considera que son deducibles las
prdidas sufridas vinculadas a los bienes usados en el negocio o actividad
productora de renta y ocurridas por fuerza mayor. Las disposiciones de este
artculo incluyen:
El valor de la prdida, cuando se trate de bienes depreciados, es el que
resulte de restar las depreciaciones, amortizaciones y prdidas parciales
concedidas, de la suma del costo de adquisicin y el de las mejoras. La
prdida se disminuye en el valor de las compensaciones por seguros y
similares, cuando la indemnizacin se recibe dentro del mismo ao o
perodo gravable en el cual se produjo la prdida. Las compensaciones
recibidas con posterioridad estn sujetas al sistema de recuperacin de
deducciones.
Con respecto al traslado de prdidas en procesos de reorganizacin, la
normativa Colombiana considera que la sociedad absorbente o resultante
de un proceso de fusin, puede compensar con las rentas lquidas

32

ordinarias que obtuviere, las prdidas fiscales sufridas por las sociedades
fusionadas, hasta un lmite equivalente al porcentaje de participacin de los
patrimonios de las sociedades fusionadas dentro del patrimonio de la
sociedad absorbente o resultante.
En tanto Colombia mantiene un rgimen de determinacin de renta
presuntiva151 , existieron disposiciones que impedan la aplicacin de las
prdidas referidas a estas, a la fecha procede la procediendo la
compensacin por el exceso de la renta presuntiva sobre la renta lquida,
obtenida dentro de los (5) aos siguientes, de acuerdo con el Art. 191 del
estatuto tributario.
VIII.4. El tratamiento de las prdidas en la Repblica de Chile
A efectos de la composicin de los resultados en Chile, el Artculo 14 de la
LIR establece en su numeral 3, inciso a) lo siguiente:
En el registro del fondo de utilidades tributables se anotar la renta
lquida imponible de primera categora o prdida tributaria del ejercicio. Se
agregar las rentas exentas del impuesto de primera categora percibidas o
devengadas

En cuanto a las partidas que pueden ser deducidas a efectos de


obtener las utilidades imponibles (o las eventuales prdidas de operacin).
El Artculo 31 establece que se determinan deduciendo de la renta bruta
todos los gastos necesarios para producirla que no hayan sido rebajados,
pagados o adeudados, durante el ejercicio comercial correspondiente,
siempre que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente. Como en
muchos pases de Sudamrica, se ha establecido que no son deducibles
los gastos incurridos en la adquisicin, mantenimiento o explotacin de
bienes no destinados al giro del negocio o empresa.
Con respecto a los resultados de fuente extranjera, Chile considera que los
gastos incurridos en el extranjero no deben aplicarse contra la renta de
fuente chilena y que deben ser acreditados con los correspondientes
documentos emitidos en el exterior de conformidad a las disposiciones
legales del pas respectivo.

33

La deduccin de los gastos del extranjero, en Chile, solo sern deducibles


en tanto estos sean razonables y necesarios para la operacin del
contribuyente, atendiendo a factores tales como la relacin que exista entre
las ventas, servicio, gastos o los ingresos brutos y el desembolso de que se
trate de igual o similar naturaleza, de contribuyentes que desarrollen en
Chile la misma actividad o una semejante.
En Chile, las prdidas sufridas por el negocio o empresa durante el ao
comercial a que se refiere el impuesto, comprendiendo las que provengan
de delitos contra la propiedad.
Pueden tambin deducirse las prdidas de ejercicios anteriores. Para
efectos de la compensacin de las prdidas del ejercicio stas deben
imputarse a las utilidades no retiradas o distribuidas153 y a las obtenidas
en el ejercicio siguiente a aquel en que se produzcan dichas prdidas, la
normativa dispone que si las utilidades no fuesen suficientes para
absorberlas, la diferencia debe imputarse al ejercicio inmediatamente
siguiente y a los subsiguientes sin lmite temporal.
Similar restriccin se incluye en la legislacin, cuando, con motivo del
cambio de participaciones y/o derechos en los doce meses anteriores o
posteriores a l la sociedad haya cambiado de giro o ampliado el original a
uno distinto, salvo que mantenga su giro principal.
Tambin se aplicar esta restriccin cuando al momento del cambio la
empresa no cuente con bienes de capital u otros activos propios de su giro
de una magnitud que permita el desarrollo de su actividad o de un valor
proporcional al de adquisicin de los derechos o acciones, o pase a obtener
solamente ingresos por participacin, sea como socio o accionista, en otras
sociedades o por reinversin de utilidades.
Entendemos que estas disposiciones buscan evitar que se trasladen
prdidas tributarias va la reorganizacin de entidades tcnicamente
quebradas, cuyo nico fin sea la de transferir el crdito que contra los
pagos futuros del impuesto a la renta implica la posibilidad de arrastrar las
prdidas tributaria.

34

VIII.5. El tratamiento de las prdidas en la Repblica del Ecuador


En cuanto al tratamiento que se dispensa a Ecuador al tema de las
prdidas, debemos partir por referirnos a lo dispuesto en el Art. 10 que con
la denominacin:
Deducciones dispone: En general, para determinar la base imponible
sujeta a este impuesto se deducirn los gastos que se efecten con el
propsito de obtener, mantener y mejorar los ingresos de fuente
ecuatoriana que no estn exentos.
Esta disposicin marca la diferencia de trato que se da a la renta de fuente
ecuatoriana de la renta de fuente extranjera, si no, como veremos mas
adelante tambin marca la pauta de cedularizacin de la liquidacin del
impuesto.
La normativa ecuatoriana limita igualmente algunos tipos de gastos156,
condiciona otros tantos e impide la deduccin de otros, con lo que, como la
mayora de los pases de sudamerica asegura su base fiscal por dos vas,
la restriccin a los conceptos que pueden generar prdidas y por otro lado,
impidiendo la deduccin de gastos que no son causales a la generacin de
la renta gravada.
La normativa ecuatoriana tambin distingue entre los distintos tipos de
prdidas que pueden generarse en los emprendimientos, as el numeral 5
del articulo antes citado establece:
Las prdidas comprobadas por caso fortuito, fuerza mayor o por delitos
que afecten econmicamente a los bienes de la respectiva actividad
generadora del ingreso, en la parte que no fuere cubierta por indemnizacin
o seguro y que no se haya registrado en los inventarios.
Con respecto al tema que nos ocupa, las disposiciones contenidas en la
norma ecuatoriana, Art. 11 referido a Prdidas, considera:
Las sociedades, las personas naturales obligadas a llevar contabilidad y
las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad pueden compensar
las prdidas sufridas en el ejercicio impositivo, con las utilidades gravables
que obtuvieren dentro de los cinco perodos impositivos siguientes, sin que
se exceda en cada perodo del 25% de las utilidades obtenidas. Al efecto se

35

entender como utilidades o prdidas las diferencias resultantes entre


ingresos gravados que no se encuentren exentos menos los costos y
gastos deducibles.
La norma consecuentemente incluye dos tipos de restriccin una en cuanto
al nmero de aos que se puede arrastrar la prdida y la otra en cuanto al
monto mximo compensable contra utilidades de los aos anteriores.
Adicionalmente la norma considera :
En caso de liquidacin de la sociedad o terminacin de sus actividades en
el pas, el saldo de la prdida acumulada durante los ltimos cinco
ejercicios ser deducible en su totalidad en el ejercicio impositivo en que
concluya su liquidacin o se produzca la terminacin de actividades.
Otra restriccin incorporada establece:
No se aceptar la deduccin de prdidas por enajenacin de activos fijos o
corrientes cuando la transaccin tenga lugar entre partes relacionadas o
entre la sociedad y el socio o su cnyuge o sus parientes dentro del cuarto
grado de consanguinidad o segundo de afinidad, o entre el sujeto pasivo y
su cnyuge o sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o
segundo de afinidad.
Por otro lado, la norma tambin considera:
Para fines tributarios, los socios no podrn compensar las prdidas de la
sociedad con sus propios ingresos.
La normativa tambin considera una regla que impide, dentro de algunas
actividades manejadas como proyectos independientes la compensacin de
resultados obtenidos en cada proyecto, as el Art. 90, establece:
En caso de que una misma contratista suscriba ms de un contrato de
prestacin de servicios para la exploracin y explotacin de hidrocarburos,
para efectos del pago de impuesto a la renta no podr consolidar las
prdidas ocasionadas en un contrato con las ganancias originadas en otro.

36

VIII.6. El tratamiento de las prdidas en la Repblica del Per


En la legislacin peruana el Legislador ha utilizado indistintamente el
trmino prdidas para referirse a:
Las Prdidas de carcter excepcional que no son originadas por las
actividades ordinarias o habituales de una empresa, en este contexto el
trmino es utilizado para referirse a las prdidas de capital del tipo en el
que se incurre cuando por causa fortuita o fuerza mayor un activo se
deteriora total o parcialmente;
Las Prdidas obtenidas en una transaccin o en un negocio al liquidar un
activo, dentro de este marco de referencia, el trmino es utilizado para
referirse a operaciones accidentales en las que la venta o liquidacin de un
activo genera una prdida para el negocio.
Los resultados obtenidos cuando los ingresos generados por el negocio son
inferiores a los costos/gastos incurridos en un ejercicio, stas ltimas se
diferencian de las primeras ya que son obtenidas en las operaciones que
constituyen la actividad principal y normal de la unidad econmica.
En la LIR tanto el Captulo V referido a la Renta Bruta como el Captulo VI
referido a la Renta Neta incluyen disposiciones acerca de la forma como se
establecen los ingresos y los costos y gastos segn las normas tributarias.
En estos captulos las disposiciones desarrollan las reglas tributarias
mediante las cuales el Legislador peruano establece la forma correcta de
determinar los flujos de ingresos y costos/gastos que permitirn establecer
el resultado tributario.
Con respecto a los gastos, el legislador ha establecido que los mismos, a
efectos de su deducibilidad, deben cumplir con una serie de requisitos y
condiciones, en general el tratamiento recogido en el articulado del Captulo
VI, permite calificar a los gastos en algunas de las siguientes categoras.
Gastos cuya deduccin se limita: En esta categora se encuentran los
gastos de Representacin, Recreativos, Viajes y Viticos, Donaciones y
otras liberalidades, gastos de Vehculos automotores, a la remuneracin a
los Directores y al personal, gastos en educacin, Intereses, Depreciacin

37

gastos provenientes de operaciones contribuyentes con tratamientos


tributarios preferenciales.
La limitacin se realiza a fin de prevenir el abuso por parte de los
contribuyentes, los gastos anteriormente sealados suelen ser gastos
evitables y discrecionales, la mayora inclusive podran ser vlidamente
cuestionados como gastos personales. Siendo que en muchos casos la
lnea divisoria es muy sutil, el Legislador a fin de simplificar la
administracin del impuesto (sin recortarse la opcin de invocar la
causalidad a fin de aceptar la deduccin) ha optado por simplemente limitar
el monto a deducir.
Gastos cuya deduccin se condiciona: En esta categora encontramos a
los

gastos

por

Mermas,

desmedros

faltantes

de

inventarios;

Remuneraciones accionistas y parientes, Provisiones y castigos, Prdidas


extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes que
producen ganancias, como incendios, terremotos, y otros accidentes o
siniestros, siempre y cuando dichos bienes no se encuentren cubiertos por
seguros o indemnizaciones, Tambin encontramos las prdidas generadas
por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente as como la deduccin
de los gastos por premios otorgados.
Gastos cuya deduccin se prohbe: En esta categora normalmente
encontramos a los gastos personales, los gastos sin sustento, el Impuesto
a la Renta a cargo del contribuyente o de terceros asumidos por el
contribuyente. Tambin se prohbe la deduccin de las multas y sanciones y
algunos tipos de amortizacin de Intangibles, entre otros conceptos. Este
tipo de restriccin recoge, como ya habamos sealado anteriormente, la
opcin radical de impedir la compensacin del quebranto con la finalidad de
desincentivar la realizacin de actividades o comportamientos
En el caso de empresas, as como son computables las ganancias
obtenidas en cualquier transferencia de bienes, as tambin son
computables las prdidas. Como excepcin no son deducibles las prdidas
en la venta de valores adquiridos con beneficio tributario, tampoco son
deducibles las prdidas en la venta de acciones cuya enajenacin da lugar
a ganancias exoneradas.

38

Existen reglas especficas que impiden la deduccin de algunas


transacciones, as, conforme al inc. i) del Art. 44 no es deducible la prdida
originada en la venta de valores adquiridos con beneficio tributario, hasta el
lmite de dicho beneficio.
Al igual que en otras legislaciones, en el Per el legislador distingue entre
distintos tipos de prdida, el inc. d) del Art. 37 contempla la: deduccin
de las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en
los bienes productores de rentas gravadas, o por delitos cometidos en
perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte en
que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y
siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso, o que se
acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente...
Frmulas similares las encontramos en la legislacin de los otros pases
que son materia de anlisis. Como medida antielusin, y entendemos,
como una restriccin en atencin a consideraciones de control fiscal,
nuestra legislacin incluye la siguiente restriccin174 y seala que no son
deducibles los gastos, incluyendo la prdida de capital, provenientes de
operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los
siguientes supuestos:
Sean residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin;
Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o
territorios de baja o nula imposicin; o,
Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan rentas,
ingresos o ganancias a travs de un pas o territorio de baja o nula
imposicin.
La redaccin actual del Art. 50 de la LIR186 dispone:
"Los contribuyentes domiciliados en el pas podrn compensar la prdida
neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un
ejercicio gravable187, con arreglo a alguno de los siguientes sistemas
a) Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana
que registren en un ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta agotar
su importe, a las rentas netas de tercera categora que obtengan en los 4
39

(cuatro) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio


siguiente al de su generacin. El saldo que no resulte compensado una vez
transcurrido ese lapso, no podr computarse en los ejercicios siguientes.
b) Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana
que registren en un ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta agotar
su importe, al cincuenta por ciento (50%) de las rentas netas de tercera
categora que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.
VIII.7. El tratamiento de las prdidas en la Repblica Bolivariana
de Venezuela
El Artculo 4 de la LIR Venezolano considera:
Son enriquecimientos netos los incrementos de patrimonio que resulten
despus de restar de los ingresos brutos, los costos y deducciones
permitidos en esta Ley, sin perjuicio respecto del enriquecimiento neto de
fuente territorial, del ajuste por inflacin previsto en esta Ley.
El artculo bajo comentario agrega en su siguiente prrafo:
A los fines de la determinacin del enriquecimiento neto de fuente
extranjera se aplicarn las normas de la presente Ley, determinantes de los
ingresos, costos y deducciones de los enriquecimientos de fuente
territorial.
Desde este momento el legislador ha definido un tratamiento diferenciado
entre las rentas de fuente venezolana (territoriales en la terminologa
usada) de las otras, de las rentas de fuente extranjera.
Finalmente, con respecto a la determinacin de la base imponible, el ltimo
prrafo del artculo bajo comentario considera:
La determinacin de la base imponible para el clculo del impuesto ser el
resultado de sumar el enriquecimiento neto de fuente territorial al
enriquecimiento neto de fuente extraterritorial. No se admitir la imputacin
de prdidas de fuente extraterritorial al enriquecimiento o prdida de fuente
territorial.
De la redaccin anterior se desprende la cedularizacin de las operaciones
locales de las extranjeras, la imposibilidad de compensacin de prdidas de
40

fuente extranjera con las utilidades de fuente venezolana, la posibilidad de


compensar entre si las diferentes rentas de fuente extranjera y traer el
enriquecimiento neto a efectos de incrementar la base imponible afecta al
impuesto o la reduccin de la prdida de fuente venezolana.
Con respecto a la compensacin de las prdidas, Venezuela ha establecido
en su Art. 55 el tratamiento vigente establece:
Se autoriza el traspaso de las prdidas netas de explotacin no
compensadas hasta los tres (3) aos subsiguientes al ejercicio en que se
hubiesen sufrido. El Reglamento establecer las normas de procedimiento
aplicables a los casos de prdidas del ejercicio y de aos anteriores.
Una disposicin interesante de la normativa venezolana es la que se
considera en el pargrafo nico del Art. 55, que dispone lo siguiente:
Las prdidas provenientes de fuente extranjera slo podrn compensarse
con enriquecimientos de fuente extranjera, en los mismos trminos
previstos en el encabezamiento de este artculo.
De la redaccin del artculo se desprender la posibilidad de arrastrar y
compensar con utilidades futuras las prdidas de fuente extranjera, una
disposicin que no es frecuente en el tratamiento de los pases analizados.

IX. CAPITULO VIII


ANALIZAR LA PROBLEMTICA DE LA EVASIN FISCAL INTERNACIONAL EN EL
MUNDO Y DETERMINAR LA UBICACIN DEL PER EN ESTA PROBLEMTICA.
Puede afirmarse que las causas de la evasin son mltiples y complejas, y en la
mayora de los casos el fenmeno no puede atribuirse a una sola de ellas, su aspecto
dinmico en tiempo y espacio, no siempre posibilitan efectuar recomendaciones
similares para su combate en todos los pases. Sin embargo, las circunstancias
econmicas, polticas y tecnolgicas actuales permitiran colegir que la evasin fiscal
adopta en determinado tipo de transacciones caractersticas anlogas, tanto en el
orden local de un pas como internacional, es decir que adquiere ciertas morfologas
que se pueden tipificar y otorgarles los remedios adecuados para intentar
contrarrestarla. No obstante, cuando se genera a travs del ltimo mbito citado,
existen serias dificultades para detectarla y combatirla.
41

El fenmeno de la evasin fiscal ocurre en un contexto socio econmico y socio


cultural determinado. Estos contextos se influyen y son influidos, modificados, por
otras circunstancias, como por ejemplo, la globalizacin. Ambos contextos son
complejos y dinmicos por la propia constitucin de sus elementos. La separacin de
stos, su conocimiento, su interaccin, permiten extraer conclusiones que aunque
parcializadas, complementadas multidisciplinariamente, servirn de base para elaborar
las estrategias cuya implementacin modificarn la conducta en el universo
contribuyente a fin de lograr un mayor grado de cumplimiento voluntario.
El nivel de cumplimiento de obligaciones fiscales de una comunidad muestra con
evidencia la medida de integracin que cada sujeto tiene con la sociedad que
compone, en ltima instancia con su pas. El tamao de la brecha entre impuesto real
e impuesto potencial (tax gap) depende de mltiples factores que se desarrollan en los
contextos sealados segn la sociedad de que se trate, influidas casi todas en la
actualidad por el fenmeno de la globalizacin.
En los ltimos aos se asiste a un cambio estructural en el mundo. El fenmeno de la
globalizacin plantea un nuevo nivel de las relaciones de la economa y poltica
nacional e internacional. Alter las funciones del Estado, oblig a los gobiernos a
redefinirlas y delimitarlas adecuadamente, -incorporando medidas de modernizacin
en su gestin-, con el objeto de construir nuevos dispositivos polticos que le permitan
regular y controlar dichas relaciones.
Este cambio estructural es acompaado por un avance de las comunicaciones y la
tecnologa que caracterizan la denominada "revolucin digital" o "era digital". Este
desarrollo permite con gran facilidad el traslado de los factores de la produccin y ha
modificado las formas de hacer negocios, tanto en las transacciones de orden nacional
como internacional.
Ante esta situacin, las causas y en particular la evasin fiscal adquiere nuevas
morfologas. Por tal motivo, ellas no deben slo analizarse desde el punto de vista
tradicional -conductas del sujeto evasor dentro de un pas o sociedad dada-, sino
desde esta nueva ptica, tambin incluir las nuevas figuras que ocurren y se
incrementan como consecuencia de este cambio que ha generado una transformacin
completa, generndose -como se sealara- serias dificultades para combatir la
evasin tributaria cuando se produce en un contexto internacional.
Una de las consecuencias de la globalizacin es el distanciamiento de las esferas
econmica, poltica y cultural. Los Estados han perdido en alguna medida la capacidad
42

de gobernar polticamente las esferas de la globalizacin econmica y mundializacin


del capital. El desafo de los gobiernos es intentar gobernar a tales esferas, las que si
bien se desarrollan en un mismo contexto actan autnomamente. Ellos deben
analizar sus tendencias y comportamientos y con el trazado de las distintas polticas
proponerse su gobernabilidad.
La globalizacin econmica genera grandes posibilidades de evasin tributaria en las
actividades comerciales internacionales. La evasin tributaria no se detecta fcilmente
y se produce donde existe ambiente para que las transacciones econmicas sean
secretamente encubiertas o incluso no documentadas. Las empresas multinacionales
y los refugios tributarios son dos elementos bien conocidos que ofrecen un ambiente
propicio para la evasin tributaria en las actividades econmicas internacionales. A
medida que los mercados se expanden y las transacciones financieras se hacen ms
complejas, las oportunidades de evasin y elusin aumentan y adquieren formas ms
sofisticadas.
La migracin de capital y el aumento de la prctica de los precios de transferencia
dieron lugar a la proliferacin de las operaciones de planificacin tributaria
internacional, expresando "...que la porcin de corriente mundial de comercio realizada
entre empresas de un mismo grupo multinacional es cada vez mayor. Las inversiones
realizadas con capital externo en los pases en desarrollo son, en regla general,
efectuados por grandes empresas con subsidiarias y coligadas esparcidas por el
mundo.
En muchos casos las empresas transnacionales -complejos empresariales
compuestos por entes jurdica y fiscalmente independientes- constituidas en distintos
pases y sometidas a una direccin y control comn, persiguen maximizar las
utilidades del conglomerado en el planeta y, a travs de la planificacin tributaria como
instrumento en la toma de decisiones, exteriorizan las utilidades en los pases que ms
conviene a sus intereses mediante la fijacin de precios o retribuciones a sus
transacciones de acuerdo a razones tributarias (grado de fiscalidad). No obstante, en
algunas oportunidades, la fijacin de los precios que no obedecen a la regla del
operador independiente se lleva acabo por motivos extratributarios tales como los
riesgos cambiarios, restricciones a la repatriacin de capitales, inseguridad jurdica,
incertidumbre econmica o poltica y penetracin de un mercado.
Desde hace algn tiempo y como parte del planeamiento tributario elaborado por
algunas empresas, stas han realizado operaciones comerciales o de inversin en
territorios considerados como parasos fiscales, a travs de diversas empresas
offshore, las cuales tienen domicilio en dichos espacios.
En un inicio, el consejo mayoritario que otorgaban los estudios de abogados, firmas de
auditora internacional, tributaritas especializados, entre otros, era el ahorro fiscal que
se podra lograr, especficamente porque existe una menor carga impositiva en dichos
lugares y en algunos casos nula imposicin, generando en cierto modo una mayor
rentabilidad.
43

En el tema del ahorro fiscal por el menor pago de impuestos por parte de las empresas
que realizan operaciones con parasos fiscales, debemos indicar que existe legislacin
en el Per que busca combatir este tipo de operaciones, ya sea porque se exige la
necesidad de contar con estudios de precios de transferencia, la utilizacin del valor
de mercado en las operaciones, el gravar la venta indirecta de acciones, la prohibicin
de la deduccin de gastos originados en operaciones con parasos fiscales, entre
otros. Por lo que observamos que la ventaja inicial hoy en da ya no lo es.
Otra de las ventajas que se indicaba, era el criterio de confidencialidad y reserva de
los nombres de los accionistas o inversionistas de las empresas offshore, toda vez
que la legislacin vigente en dichos territorios as lo estableca y quizs era la mejor
forma utilizada por ellos para atraer inversiones. Situacin que ha sido aprovechada
por personas que cuentan con grandes fortunas, al igual que inversiones de grupos
econmicos. Quizs este sea el criterio que en la actualidad se mantiene como ventaja
an, por el momento.
La tendencia mundial que se observa actualmente est orientada a combatir las
operaciones que busquen socavar o erosionar las bases imponibles y evitar la
traslacin de beneficios. La OCDE tiene un plan de accin que en el mundo se le
conoce como BEPS, ya que son las siglas en ingls de Base Erosion and Profit
Shifting.
Si bien el Per no es miembro de la OCDE, est encaminado a serlo dentro de un
tiempo, por lo que puede ir siguiendo esta tendencia sin problema alguno, lo cual
determina un mayor control para las empresas con domicilio en el Per al igual que
personas domiciliadas, rastreando datos, intercambiando informacin, investigando,
fiscalizando, siempre dentro del marco legal y constitucional establecido.
Recordemos que actualmente se cuenta con mayor informacin y los cruces de datos
estn a la orden del da, parte de ello se ha logrado con el anlisis de las operaciones
realizadas a travs de la bancarizacin, los datos que aparecen en los registros
pblicos, las notaras, los registros que aparecen en los libros y registros electrnicos,
la facturacin electrnica y dentro de algn tiempo la informacin obtenida por las
guas de remisin electrnicas, al igual que las operaciones detectadas por la Unidad
de Inteligencia Financiera, la solicitud de intercambio de informacin con otras
administraciones tributarias en el mundo, entre otras.
X. CAPITULO IX
ANALISAR LA NECESIDAD DE LA INTERVENCION DE LAS ADMINISTRACIONES
TRIBUTARIAS EN AMERICA LATINA EN LA EVALUACION Y NEGOCIACION DE
LOS CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICION.
La apertura de la economa de nuestro pas al mercado internacional a partir de la
dcada de los aos noventa, intensificado en la actualidad, trajo consigo un aumento
de transacciones comerciales con empresas residentes en diferentes pases del
exterior, a su vez, esta apertura ha dado origen a la problemtica de la tributacin
internacional en el contexto global. La problemtica de la tributacin internacional est
relacionada con los distintos criterios de sujecin a la soberana fiscal de los distintos

44

Estados, as como a la aparicin del fenmeno de la doble imposicin, pues las


transacciones de carcter econmico ya no son solo locales sino entre pases.
Nuestro pas, al igual que la mayora de los dems Estados, desarroll su sistema
tributario cuando no exista la intensificacin del comercio internacional, entonces la
aplicacin del criterio jurisdiccional de fuente territorial estaba justificado debido a que
no ocasionaba problema alguno; se gravaba a las empresas y a los individuos dentro
de las fronteras de su pas de residencia. El desarrollo de la economa a nivel
internacional y mundial ha trado consigo la necesidad de que la tributacin sea un
instrumento para facilitar la inversin econmica en el mundo.
Para atraer inversiones del exterior y resolver el fenmeno de la doble imposicin
internacional, nuestro pas suscribi Convenios para evitar la doble imposicin con
algunos pases como Canad, Chile, Brasil y los pases miembros de la Comunidad
Andina.
Se dice que existe una doble imposicin jurdica cuando dos Estados aplican criterios
diferentes de imposicin para gravar una misma renta.
Uno de los principales problemas que tradicionalmente se ha vinculado con la doble
imposicin internacional ha sido que esta limita la libre circulacin, es decir la
localizacin, de la inversin entre estados. El argumento detrs de esta afirmacin es
que los capitales deberan fluir a determinados lugares por razones de ndole
econmica y no motivados por razones de ndole fiscal (eligiendo aquella jurisdiccin
que permita una menor tributacin efectiva) se afecta el principio de neutralidad por
que los impuestos no deberan representar un obstculo a la mejor localizacin del
capital en el mundo o impactar en las decisiones de los inversionistas.
Los convenios tributarios desempean un papel clave en el contexto de la cooperacin
internacional en materia tributaria. Por un lado, fomentan la inversin internacional y
en consecuencia, el crecimiento econmico global, mediante la reduccin o
eliminacin de la doble imposicin internacional sobre los ingresos transfronterizos.
Por otro lado, mejoran la cooperacin entre las administraciones tributarias,
especialmente en la lucha contra la evasin fiscal internacional. Los pases en
desarrollo, especialmente los menos desarrollados, con frecuencia carecen de los
conocimientos y la experiencia necesaria para interpretar y administrar de manera
eficiente los convenios tributarios. Esto puede dar lugar a una aplicacin difcil y de
mucho tiempo, y en el peor de los casos, a la aplicacin ineficaz de los convenios
tributarios. Por otra parte, la brecha en las capacidades de interpretacin y
administracin de los convenios tributarios existentes pueden poner en peligro la
45

capacidad de los pases para ser socios de convenios eficaces, especialmente en lo


que se refiere a la cooperacin en la lucha contra la evasin fiscal internacional. Hay
una clara necesidad de impulsar iniciativas de capacitacin, que fortaleceran las
capacidades de los funcionarios competentes de los pases en desarrollo en el mbito
tributario y, por lo tanto, contribuira a desarrollar ms su papel en el apoyo a los
esfuerzos globales destinados a mejorar el clima de inversin y a prevenir la evasin
fiscal internacional.
Un aspecto importante de cmo las autoridades tributarias de un pas aplican las
disposiciones de los convenios tributarios es, dnde se encuentra la responsabilidad
de esa funcin en la estructura organizativa de la administracin tributaria. En este
sentido, hay muchas posibilidades y aunque ninguna opcin sea la correcta para todos
los pases, es un asunto que todos los pases deben considerar seriamente. Algunas
de las consideraciones que deben tomarse en cuenta son:

Si las cuestiones relativas a la aplicacin de los convenios tributarios son


tratadas por una unidad centralizada de especialistas tributarios o por auditores
fiscales descentralizados como parte de sus funciones generales de auditora y
evaluacin. Si la responsabilidad de los convenios tributarios est
descentralizada, debe haber algn mecanismo para garantizar la coordinacin
entre las unidades descentralizadas. Si la responsabilidad de convenios
tributarios est centralizada, es importante que los auditores locales puedan
identificar los asuntos del convenio tributario de modo que stos puedan ser
remitidos a la unidad central responsable de convenios tributarios.

En general, cmo se organiza la administracin tributaria para abordar las


cuestiones internacionales. Las disposiciones de los convenios tributarios
afectan tanto a los residentes de un pas que obtienen ingresos de fuente
extranjera como a los no residentes que obtienen ingresos de fuente
domstica. Por lo tanto, si un pas asigna a distintas unidades la
responsabilidad para tratar los ingresos de fuente extranjera de residentes y los
ingresos domsticos de no residentes, la responsabilidad para la aplicacin de
los convenios tributarios podra asignarse sobre la misma base. Sin embargo,
para muchos pases en desarrollo es probable que, la tributacin de los no
residentes por sus ingresos de fuente domstica sea ms importante que la
tributacin de los residentes por los ingresos de fuente extranjera.

Si la responsabilidad para la aplicacin de convenios tributarios se asigna a


diferentes grupos o unidades dentro de la administracin tributaria, su trabajo
debe ser coordinado para evitar duplicidad e inconsistencias.

La relacin entre la funcin de autoridad competente y la aplicacin de los


convenios tributarios a los contribuyentes.

46

Es importante que las autoridades tributarias proporcionen a los contribuyentes tanta


informacin como sea posible sobre cmo se aplicarn las disposiciones de los
convenios tributarios en el pas. Por lo menos, las autoridades tributarias deben
proporcionar el texto de los convenios tributarios que el pas ha firmado con otros
pases, preferiblemente en formato electrnico, y de acceso gratuito a los
contribuyentes y a sus asesores. Otra informacin que puede ser proporcionada
incluye los convenios firmados pero aun no ratificados y una lista actualizada de los
pases con los que se iniciaron negociaciones para la firma de un convenio tributario.
La prestacin de este tipo de informacin bsica es especialmente importante para los
pases en desarrollo en los cuales dicha informacin puede no estar fcilmente
disponible en publicaciones comerciales.
Adicionalmente, la administracin tributaria debe proporcionar informacin sobre los
procedimientos que deben seguirse, o los formularios que deben completarse para
obtener los beneficios del convenio, incluidos los plazos relacionados. Es deseable
que tal informacin se encuentre disponible y sea de fcil acceso en los sitios web de
las autoridades tributarias. Los beneficios del convenio no deben ser negados porque
los contribuyentes no puedan acceder fcilmente y cumplir con cualquier requisito de
procedimiento. Del mismo modo, tambin debe estar disponible cualquier formulario
en esos sitios web. El uso de formularios es una forma comn y eficaz utilizada por
varios pases, que permite que los contribuyentes soliciten los beneficios de los
convenios. En la medida en que tales formularios puedan imponer requisitos de
procedimiento, estos podran hacer que la obtencin de dichos beneficios sea ms
difcil, contraria a la finalidad del convenio. Por ejemplo, si un no residente debe
presentar un formulario solicitando la reduccin de las tasas de retencin de impuestos
para cada uno de sus pagos, la carga del cumplimiento de los contribuyentes y la
carga administrativa de las autoridades tributarias que se encargan de los formularios
de los convenios podran ser sustanciales. En algunas circunstancias, el contribuyente
puede estar obligado a presentar los formularios con el agente de retencin en lugar
de presentarlos con las autoridades tributarias. Entonces, el agente de retencin est
obligado a presentar una declaracin ante las autoridades tributarias. Si se utilizan
formularios, se debe tomar una decisin sobre si su uso es obligatorio u opcional y, si
es opcional, si es suficiente presentar una carta que contenga la informacin
necesaria. Obviamente, es preferible que los formularios estn disponibles en los
idiomas de los pases que forman parte del convenio.
Muchas

autoridades

tributarias

emiten

resoluciones

vinculantes

para

los

contribuyentes con respecto a las transacciones propuestas. Estas resoluciones


47

anticipadas tambin deben estar disponibles para aplicar los convenios tributarios.
Adems, los contribuyentes deben estar en capacidad de contactar a las autoridades
tributarias para discutir de manera informal e imparcial posibles solicitudes de
beneficios de convenios. Con estos contactos informales se presupone, que las
autoridades tributarias encargadas de la aplicacin de los convenios tributarios son
identificables y que tienen el conocimiento necesario para proporcionar una gua til a
los contribuyentes. No hace falta decir que las autoridades tributarias deben ofrecer
igualdad de acceso a todos los contribuyentes y a sus asesores profesionales.
XI. CAPITULO X
ANALISAR LA IMPORTANCIA DE CADA UNO DE LOS BLOQUES ECONOMICOS EN
EL MUNDO Y DETERMINA A TRAVES DE GRAFICOS
La mejora de las economas de los pases subdesarrollados y en vas de desarrollo
puede darse con mayor celeridad ante una integracin comercial, la apertura
econmica y un mayor flujo de capitales de riesgo de los pases ms industrializados
hacia los menos industrializados.
Obviamente esta mejora inicialmente se observar a nivel macroeconmico, pero
deben buscarse los mecanismos adecuados para que se d a corto plazo a nivel
macroeconmico, para lograr que las tasas de desempleo se reduzcan los niveles de
vida de las poblaciones mejoren y crezca el poder de consumo de las naciones en
beneficio de Amrica toda.
La ampliacin de las dimensiones de los mercados nacionales a travs de la
integracin constituye condicin fundamental para acelerar sus procesos de desarrollo
econmico y social, tomando en cuenta que el objetivo macroeconmico debe ser
alcanzado mediante el aprovechamiento eficaz de los recursos disponibles, la
preservacin del medio ambiente, el mejoramiento de interconexin fsica, la
coordinacin de polticas y la complementacin de los diferentes sectores de la
economa, con base en los principios de gradualidad, flexibilidad y equilibrio. Tomando
en cuenta la evolucin de los acontecimientos internacionales, en especial la
consolidacin de grandes espacios econmicos y la importancia de lograr una
adecuada insercin internacional para los pases tratantes o estados partes, stos se
han convencido de la necesidad de promover el desarrollo cientfico y tecnolgico y de
modernizar sus economas para ampliar la oferta y la calidad de los bienes y servicios
disponibles con la finalidad de mejorar las condiciones de vida de sus habitantes.
Las partes tratantes o estados partes, de conformidad con lo dispuesto en el artculo
XXIV del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio GATT, al establecer
una zona de libre comercio, han considerado como mnimo los siguientes objetivos:

Eliminar obstculos al comercio y facilitar la circulacin transfronteriza


bienes y servicios entre los territorios de las partes.

48

Promover condiciones de competencia leal en la zona de libre comercio.


Aumentar sustancialmente las oportunidades de inversiones en los
territorios de las partes.

Proteger y hacer valer, de manera adecuada y efectiva, los derechos de


propiedad intelectual en el territorio de cada una de las partes.

Crear procedimientos eficaces para la aplicacin y cumplimiento de los


tratados, para su administracin conjunta y para la solucin de
controversias.

Establecer lineamientos para la ulterior cooperacin bilateral, trilateral,


regional y multilateral encaminada a ampliar y mejorar los beneficios de los
tratados.

El establecimiento de un arancel externo comn y la adopcin de una


poltica comercial comn con relacin a terceros estados o agrupaciones de
estados y la coordinacin de posiciones en foros econmico comerciales
regionales e internacionales.

La coordinacin de polticas macroeconmicas y sectoriales entre los


estados partes: de comercio exterior, agrcola, industrial, fiscal, monetaria,
cambiaria y de capitales, de servicios, aduanera, de transportes y
comunicaciones y otras que se acuerden, a fin de asegurar condiciones
adecuadas de competencia entre los estados partes.

El compromiso de los estados partes de armonizar las legislaciones en las


reas pertinentes, para lograr el fortalecimiento del proceso de integracin.

Los objetivos mencionados se enmarcan como parte fundamental de los


principios y reglas en que se fundamentan los tratados y convenios, lo
importante para los pases tratantes o estados partes radica en la
reciprocidad de derechos y obligaciones.

Los principales bloques econmicos son:

49

XII. BIBLIOGRAFIA

50

Tesis efectos financieros del tratamiento de las prdidas tributarias


compensables y su influencia en las decisiones de inversin en la regin
andina.

http://www.proinversion.gob.pe/

http://www.sunat.gob.pe/

http://www.oecd.org/

Manual de las naciones unidad sobre administracin de convenios de


doble imputacin - http://www.un.org/esa/ffd/wpcontent/uploads/2015/04/UN_Handbook_DTT_Sp.pdf

Blog de Mario Alva Matteucci


-http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/category/tributacioninternacional/

Los convenios para evitar la doble imposicin y su aplicacin en las


empresas nacionales que prestan servicios de ingeniera en el Per
hasta el ao 2010
http://cybertesis.unmsm.edu.pe/bitstream/cybertesis/3437/1/Borjas_hj.p
df

XIII. CONCLUSIONES

51

Se observa claramente que los dos grandes pilares sobre los que asienta la
tributacin de todos los pases, desarrollados o en desarrollo, son la
imposicin sobre la renta y los impuestos sobre los consumos.

Sin desmedro de continuar con la introduccin de mejoras en el


cumplimiento del IVA y a fin de corregir gradualmente el desbalance entre
tributacin directa e indirecta que caracteriza a los pases de la regin
desde hace muchos aos, se considera que el peso de una segunda
generacin de reformas tributarias en Amrica Latina deber colocarse
primordialmente en el ISR, tanto en lo que respecta a las personas
naturales o fsicas como a las sociedades o personas jurdicas,
complementndose con un fortalecimiento de la imposicin patrimonial.

El propsito primordial del sistema es contribuir a que el comercio fluya con


la mayor libertad posible, sin que se produzcan efectos secundarios no
deseables, porque eso es importante para el desarrollo econmico y el
bienestar. Esto conlleva en parte la eliminacin de obstculos. Tambin
requiere asegurarse de que los particulares, las empresas y los gobiernos
conozcan cules son las normas que rigen el comercio en las distintas
partes del mundo, de manera que puedan confiar en que las polticas no
experimentarn cambios abruptos. En otras palabras, las normas tienen
que ser transparentes y previsibles.

Los parasos fiscales no son un fenmeno reciente, pero como tantos otros
instrumentos financieros han vivido una expansin desde los aos ochenta
y noventa. Cualquier entidad, ya sea un banco, empresa transnacional o
fondo de inversin invierte nicamente con el objetivo de revalorizar lo
invertido, es decir, de obtener tras la operacin una cantidad mayor de
dinero que la que tena antes de la misma. Por eso se dice que el criterio
que utiliza este sistema es el de la rentabilidad y no algn criterio social.

Los gobiernos no deberan aplicar tasas impositivas diferenciadas o


eliminar impuestos solo en favor de las exportaciones creando distorsiones
entre las actividades, por el contrario lo recomendable seria contar con una
estructura tributaria nica que contemple mecanismos de devolucin de
impuestos indirectos cuando los bienes y servicios sean exportados con lo
cual se reducen los costos de las empresas al tiempo que se evitan
grandes prdidas fiscales. Adicionalmente, queda claro que los factores
impositivos son considerados como factores de costos relevantes desde el
punto de vista de los empresarios

Los ingresos tienden a estar distribuidos en forma ms desigual dentro de


los pases en desarrollo si bien esta situacin la recaudacin de elevados
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ingresos tributarios requiere idealmente que los ricos soporten una mayor
carga tributaria que los pobres, con frecuencia el poder econmico y poltico
de los contribuyentes ricos les permite impedir la adopcin de reformas
fiscales que incrementaran su carga tributaria, eso explica porque en los
pases en vas de desarrollo no han explotado plenamente los impuestos
sobre la renta de las personas fsicas y los impuestos sobre la propiedad y
que por sus sistemas tributarios raramente logran una progresividad
satisfactoria.

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