IR 2° Unidad I. Renta USMP

CURSO: TRIBUTOS CORPORATIVOS
Semestre Acadmico: 2015-I

Ciclo: VII
Aula: 611-612 -613
Catedrtico: Dra. Esperanza
Quintanilla De la Cruz
II Unidad
ANTECEDENTES
Qu se entiende por Estados Financieros?

Los EEFF constituyen una representacin estructurada de la situacin
financiera y del rendimiento financiero de una entidad.
Cmo estn compuestos los EEFF?

Comprenden el Estado de Situacin Financiera, el Estado de Resultados, el
Estado de Cambios en el Patrimonio, el Estado de Flujos de efectivo y las
Notas correspondientes.
Cul es el objetivo de los EEFF?

El objetivo de los EEFF es suministrar informacin acerca de la situacin
financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una
entidad, que sea til a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar
sus decisiones econmicas. Los EEFF tambin muestran los resultados de
la gestin realizada por los administradores con los recursos que les han
sido confiados.
ANTECEDENTES
Qu criterios se deben considerar para preparar y presentar los
EEFF? Las normas tributarias, el PCGE o las NIIF?
Definitivamente, los criterios que se deben tener en cuenta para la
preparacin y presentacin de los EEFF deben ser las Normas
Internacionales de Informacin Financiera.
Esto es reconocido por la legislacin positiva:

Artculo 221 de Ley General de Sociedades: Finalizado el ejercicio el
directorio debe formular la memoria, los EEFF y la propuesta de aplicacin
de las utilidades en caso de haberlas. De estos documentos debe resultar,
con claridad y precisin, la situacin econmica y financiera de la sociedad,
el estado de sus negocios y los resultados obtenidos en el ejercicio vencido.
Artculo 223 de la LGS: Los EEFF se preparan y presentan de conformidad
con las disposiciones legales sobre la materia y con principios de
contabilidad generalmente aceptados en el pas (es decir de acuerdo a las
NIIF)
ANTECEDENTES
Artculo 33 del RLIR: La contabilizacin de operaciones bajo PCGA, puede

determinar, por la aplicacin de las normas contenidas en la Ley,
diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta
neta. En consecuencia, salvo que la LIR o el RLIR condicione la deduccin
al registro contable, la forma de contabilizacin de las operaciones no
originar la prdida de una deduccin.
Seccin B de la Parte I Generalidades del PCGE: Es requisito para la

aplicacin del PCGE, observar lo que establecen las NIIF. De manera
adicional y sin poner en riesgo la aplicacin de lo dispuesto por las NIIF, se
debe considerar las normas del derecho, la jurisprudencia y los usos y
costumbres mercantiles.
ANTECEDENTES
Seccin B de la Parte I Generalidades del PCGE: El registro contable no

est supeditado a la existencia de un documento formal. En los casos en
que la esencia de la operacin se haya efectuado segn lo sealado en el
Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los EEFF de las
NIIF, corresponde efectuar el registro contable correspondiente, as no
exista comprobante de sustento. En todos los casos, el registro contable
debe sustentarse en documentacin suficiente, muchas veces provista por
terceros, y en otras ocasiones generada internamente.
Seccin B de la Parte I Generalidades del PCGE: Las operaciones se deben

registrar en las cuentas que corresponde a su naturaleza.
Seccin B de la Parte I Generalidades del PCGE: Este PCGE es congruente

y se encuentra homogenizado con las NIIF oficializadas por el Consejo
Normativo de Contabilidad (CNC).
ANTECEDENTES
Hasta aqu
alguien duda
de la aplicacin
obligatoria de
las NIIF?
NORMAS CONTABLES Vs. NORMAS

TRIBUTARIAS
NORMAS
CONTABLES
(NIC NIIF)
NORMAS
TRIBUTARIAS
(LIR)
NIC 12: IMPUESTO A LA RENTA

El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del
impuesto a las ganancias.
La NIC 12 solo trata las diferencias temporales y NO trata de las
diferencias permanentes.
La NIC 12 se basa en el Mtodo del Balance.
La Resolucin del CNC N 046-2011-EF/94 de fecha 03.02.2011
precis que la NIC 12 NO es aplicable a la participaciones de los
trabajadores en la utilidades (a sta le resulta aplicable la NIC 19).
La NIC 12 conlleva al reconocimiento de activos y/o pasivos
tributarios diferidos.
9
DIFERENCIAS PERMANENTES Y DIFERENCIAS

TEMPORALES
DIFERENCIA
S
TEMPORALE
S
NIC 12
DIFERENCIA
S
PERMANENT
ES
Influyen en ms de un
ejercicio
Adicin
/
Deduccin
Deduccin / Adicin
Afectan slo un ejercicio
Adicin
Deduccin
10
DIFERENCIAS
PERMANENTES
-
Multas y sanciones del sector pblico

Exceso de gastos de representacin
Exceso de gastos recreativos
Donaciones no aceptadas
Gastos personales y familiares
Gastos no bancarizados
Exceso de gastos por intereses
Exceso en gastos de vehculos de direccin representacin y
administracin
Exceso de gastos de viaje
Exceso de gastos de movilidad
Gastos que no cumplen con el principio de causalidad
Etc.
11
DIFERENCIAS
PERMANENTES
Caso: Tratamiento de las diferencias permanentes
Durante el ejercicio 2014 la empresa TIMES S.A.C ha realizado pagos por
multas administrativas al sector pblico por S/. 23,600 monto que ha sido
incluido como gastos en los resultados de dicho ejercicio. Cul es el
tratamiento que tienen?. Considerar que la utilidad del 2014 fue de S/.
100,000.
SOLUCIN
Un primer aspecto que se debe considerar es el clculo del IR del ejercicio:
Resultado del ejercicio
S/. 100,000
(+) Diferencias permanentes
Multas sector pblico
S/. 23,600
Renta Neta
S/. 123,600
Impuesto a la Renta (30%)
S/. 37,080
12
DIFERENCIAS
PERMANENTES
Una vez calculado el IR del ejercicio, deberamos elaborar el asiento
contable correspondiente, el cual sera as:
-----------------x--------------881 Impuesto a la renta corriente
37,080
40171 Renta de tercera categora
37,080
x/x Por la determinacin del IR del ejercicio
-----------------x--------------891 Utilidad
37,080
881 Impuesto a la renta diferido
37,080
x/x Por la afectacin del IR a los resultados del ejercicio.
-----------------x--------------891 Utilidad
62,920
5911 Utilidades de aos anteriores
62,920
x/x Por el traslado de los resultados del ejercicio a su cuenta patrimonial
-----------------x--------------13
DIFERENCIAS
PERMANENTES
CONCLUSIN:
Como se observa, si bien es cierto
que la diferencia permanente afecta
la determinacin del Impuesto a la
renta del ejercicio, ello no genera un
asiento de IR diferido, pues la
diferencia antes sealada no es
recuperable en perodos futuros.
14
SITUACIONES QUE GENERAN

DIFERENCIAS TEMPORALES
1. Estimacin de deudas incobrables reconocidos como gasto que an
no cumplen con los requisitos exigidos en la normatividad del
Impuesto a la Renta.
2. Estimacin de desvalorizacin de existencias, que an no han sido
destruidas.
3. Activos fijos cuyo valor es menor a 1/4 de la UIT.
4. Depreciacin contable de un activo inmovilizado mayor a la
depreciacin aceptada tributariamente.
5. Reconocimiento de deterioro de activos.
6. Rentas de cuarta o quinta categora que no han sido pagadas por el
empleador a la fecha de la DJ anual del Impuesto a la Renta.
7. Amortizacin de Intangibles.
8. Activo adquirido va leasing que se deprecia a una tasa tributaria
mayor a la tasa contable (NIC 16).
9. Intangibles que son considerados como gasto para efectos tributarios
en un solo ejercicio y que contablemente pueden amortizarse en 10
aos.
15
10.Garantas sobre ventas, Etc.
Caso: Tratamiento de las diferencias temporales
Durante el ejercicio 2014 la empresa TIMES S.A.C ha reconocido gastos
por S/. 6,000 por las vacaciones de su trabajador Sr. Juan Morales, quien
cumplir ao de servicios y saldr de vacaciones en Junio de 2015. Este
monto ha sido incluido como gastos en los resultados de dicho ejercicio.
Cul es el tratamiento que tienen estas vacaciones no pagadas?
Considerar que la utilidad contable del 2014 fue de S/. 100,000.
SOLUCIN
Las vacaciones no pagadas hasta la fecha de vencimiento de la DDJJ Anual
del Ir no son deducibles, sern deducibles en el perodo en que se paguen.
Siendo esto as, el clculo del IR del ejercicio sera:
Resultado del ejercicio
S/. 100,000
(+) Diferencias temporales
Vacaciones no pagadas
S/.
6,000
Renta Neta
S/. 106,000
Impuesto a la Renta (30%)
S/. 31,800
16
Una vez calculado el IR del ejercicio, deberamos elaborar el asiento
contable correspondiente, el cual sera as:
-----------------x--------------3712 Impuesto a la Renta diferido resultados
1,800
881 Impuesto a la renta corriente
31,800
31,800
882 Impuesto a la Renta diferido
1,800
x/x Por la determinacin del IR del ejercicio
-----------------x--------------891 Utilidad
30,000
882 Impuesto a la renta diferido
1,800
881 Impuesto a la renta corriente
31,800
x/x Por la afectacin del IR a los resultados del ejercicio.
-----------------x---------------
17
DIFERENCIAS
PERMANENTES
-----------------x--------------891 Utilidad
70,000
5911 Utilidades de aos anteriores
70,000
x/x Por el traslado de los resultados del ejercicio a su cuenta patrimonial
-----------------x--------------CONCLUSIN:
Como se observa, la diferencia temporal (al igual que la diferencia
permanente) afecta la determinacin del Impuesto a la renta del ejercicio.
No obstante ello, en este caso, se genera un asiento por IR diferido (activo
diferido), pues la diferencia antes sealada es recuperable en perodos
futuros. Esa es la razn por la que el efecto que tendr en el perodo
futuro, se carga como un activo por Impuesto a la renta diferido.
18
19
APLICACIN DEL PCGE A LA

NIC 12
IMPUESTO A LA
RENTA CORRIENTE
ACTIVO POR
IMPUESTO
A LA RENTA
CORRIENTE
PASIVO POR
IMPUESTO
A LA RENTA
CORRIENTE
Cuenta
Subcuenta
Cuenta
aportes al
88 Impuesto a la Renta
881 Impuesto a la Renta Corriente
40 Tributos, contraprestaciones y
sistema de pensiones y de salud por
pagar
Subcuenta
Cuenta
aportes al

40173 Rentas de tercera categora
40 Tributos, contraprestaciones y
sistema de pensiones y de salud por
pagar
Subcuenta
IMPUESTO A LA
RENTA DIFERIDO
Cuenta
Subcuenta

40173 Rentas de tercera categora
882 Impuesto a la Renta - Diferido
ACTIVO TRIBUTARIO
DIFERIDO
Cuenta
Subcuenta
37 Activo Diferido
PASIVO TRIBUTARIO
DIFERIDO
Cuenta
Subcuenta
49 Pasivo Diferido
20
EL IMPUESTO CORRIENTE
El Impuesto corriente es la cantidad a pagar (o
recuperar) por el Impuesto a la Renta relativo a la
renta o prdida tributaria del periodo.
IMPUESTO HABER:
CORRIENT CUENTA
E PASIVO 40
IMPUESTO A LA
RENTA POR PAGAR
IMPUESTO DEBE:
CORRIENTE CUENTA
ACTIVO
40
SALDO A FAVOR DEL

IMP. A LA RENTA
21
EL IMPUESTO DIFERIDO
El impuesto diferido esta relacionado
principalmente a las diferencias
temporales.
Existen dos tipos de diferencias
temporales:
Diferencia Temporal Deducible
(ATD)
Diferencia Temporal Imponible
(PTD)
22
CONCEPTOS BSICOS:
BASE CONTABLE
Este concepto debe entenderse como el
monto por el cual se reconoce el elemento
(activo o pasivo neto) en el Estado de
Situacin Financiera de acuerdo a las
Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIFs).
La base contable se considera por el
importe neto de depreciacin, amortizacin,
y otros.
23
BASE TRIBUTARIA DE
UN ACTIVO Y DE UN PASIVO
La base tributaria de un activo es el importe que ser deducible de los
beneficios econmicos tributarios que obtenga la entidad en periodos futuros,
cuando recupere el importe en libros de dicho activo.
BASE TRIBUTARIA DEL ACTIVO = LO QUE SER DEDUCIBLE EN EL
FUTURO
La base tributaria de un pasivo es igual a su importe en libros menos el
importe que ser deducible respecto de tal partida en periodos futuros.
BASE TRIBUTARIA DEL PASIVO =
DEDUCIBLE
IMPORTE EN LIBROS
LO QUE SER
EN EL
FUTURO
Principio: Se reconocer un activo o un pasivo tributario diferido siempre que

la recuperacin o el pago del importe en libros del activo o pasivo va a
generar un mayor o menor pago del Impuesto a la Renta.
24
CUADRO RESUMEN NIC 12

DIFERENCIAS DE BASES
Base Contable
Activo
Base Contable
Activo
Base Contable
Pasivo
Base Contable
Pasivo
DIFERENCIA
TEMPORAL
GENERA
CTA.
PCGE
Base Tributaria
Activo
Imponible
Pasivo
Diferido
49
Base Tributaria
Activo
Deducible
Activo
Diferido
37
Base Tributaria
Pasivo
Deducible
Activo
Diferido
37
Base Tributaria
Pasivo
Imponible
Pasivo
Diferido
49
25
CASO PRCTICO:
DEPRECIACIN DE
UN VEHCULO
26
CASO: APLICACIN DE LA NIC 12 A LA DEPRECIACIN

DE UN VEHCULO
La empresa INVERSUR S.A.C. tiene un vehculo que fue
adquirido a inicios del ejercicio 2014 y presenta la siguiente
informacin sobre su depreciacin.
EJERCICI
O
ACTIVO
2014
VEHCULO
(COSTO)
BASE
CONTABL
E
10,000
BASE
TRIBUTAR
IA
AJUSTE
IR
DIFEREN
CIA
DEPREC.
10,000
TASA DE
DEPRECIACIN
25 %
20 %
2014
DEPRECIACIN
2,500
2,000
ADICIN
500
2015
DEPRECIACIN
2,500
2,000
ADICIN
500
2016
DEPRECIACIN
2,500
2,000
ADICIN
500
2017
DEPRECIACIN
2,500
2,000
ADICIN
500
2018
DEPRECIACIN
2,000
DEDUCCI
N
2,000
CIERRE
2018
VEHCULO
(VALOR NETO)
0
27
APLICACIN DE LA NIC 12 AL CIERRE DEL 2014

EJERC-
ACTIVO
BASE
CONTABLE
BASE
TRIBUTAR
2014
VEHCULO
10,000
10,000
TASA
DEPREC.
25 %
20 %
2014
DEPREC.
2,500
2,000
CIERRE
2014
VEHCULO
(VALOR
NETO)
7,500
8,000
2015
DEPREC.
2,500
2,000
500
2016
DEPREC.
2,500
2,000
500
2017
DEPREC.
2,500
2,000
500
2018
DEPREC.
2,000
2,000
CIERRE
2018
VEHCULO
(VALOR
NETO)
A/
D
DIFER.
ACUM
500
500
DIFER.
ANTERIOR
DIFER.
NETA
TIPO DE
DIFER.
GENERA
S/.
500
DEDUCI
BLE
ACTIVO
TRIBUTARI
O
DIFERIDO
150
28
ASIENTO CONTABLE PARA RECONOCER

EL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO:
DETALLE
DEBE
HABER
---------------------------------------x----------------------------------------------37 ACTIVO DIFERIDO
150.00

3712 Impuesto a la Renta diferido - Resultados
150.00
88 IMPUESTO A LA RENTA
x/x Por el reconocimiento del activo tributario diferido referido a la
depreciacin del vehculo, por aplicacin de la NIC 12.
---------------------------------------x-----------------------------------------------
29
APLICACIN DE LA NIC 12 EN LOS EJERCICIOS SIGUIENTES

EJERC-
ACTIVO
BASE
CONTABLE
BASE
TRIBUTAR
2014
VEHCULO
10,000
10,000
TASA
25 %
20 %
2014
DEPREC.
2,500
2,000
CIERRE
2014
VEHCULO
(NETO)
7,500
8,000
2015
DEPREC.
2,500
2,000
CIERRE
2015
VEHCULO
(NETO)
5,000
6,000
2016
DEPREC.
2,500
2,000
CIERRE
2016
VEHCULO
(NETO)
2,500
4,000
2017
DEPREC.
2,500
2,000
CIERRE
2017
VEHCULO
(NETO)
2,000
2018
DEPREC.
2,000
CIERRE
2018
VEHCULO
(NETO)
A/
D
DIFER.
ACUM.
500
500
GENERA
S/.
500
DEDUCIB
LE
ACT. TRIB.
DIFERIDO
150
500
500
DEDUCIB
LE
ACT. TRIB.
DIFERIDO
150
1,000
500
DEDUCIB
LE
ACT. TRIB.
DIFERIDO
150
1,500
500
DEDUCIB
LE
ACT. TRIB.
DIFERIDO
150
2,000
-2,000
IMP.
REVERSION
ACT. TRIB.
DIFERIDO
-600
500
2,000
TIPO DE
DIFER.
500
1,500
DIFER.
NETA
500
1,000
DIFER.
ANTERIOR
2,000
0
30
DECRETO SUPREMO N 194-99-EF

MODIFICACIN AL REGLAMENTO
DE LA LIR
DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y VIGENTES
Segunda.- Los contribuyentes que contablemente hubieran aplicado o que
apliquen una depreciacin mayor a la establecida en el inciso b) del Artculo 22 del
Reglamento, debern:
a) Tratndose de bienes cuyo valor contable no est completamente depreciado, al
inicio del ejercicio a declarar:
1. Adicionar va declaracin jurada, la diferencia entre la depreciacin contable y la
aceptada tributariamente a la base imponible del Impuesto a la Renta
correspondiente a dicho ejercicio.
2. Registrar contablemente el efecto de dicha diferencia temporal en el
Impuesto a la Renta, conforme a lo previsto en el Artculo 33 del
Reglamento.
()
31
CASO PRCTICO:
DEPRECIACIN DE UN
VEHCULO ADQUIRIDO A
TRAVS DE LEASING
32
CASO: APLICACIN DE LA NIC 12 A LA

DEPRECIACIN DE UN VEHCULO
ADQUIRIDO VA LEASING
La empresa OSO VERDE S.A.C. adquiri un vehculo a S/.

100,000 va leasing a inicios del ejercicio 2014 por un plazo de
2 aos.
Para efectos tributarios aplicar la depreciacin acelerada del
50% anual. Para efectos contables aplicara la tasa de
EJERCICIO
BASE
AJUSTE IR
DIFERENCI
depreciacin
delACTIVO
20% anual. BASE
CONTABL
E
2014
VEHCULO (COSTO)
100,000
TRIBUTARI
A
A DEPREC.
100,000
TASA DE DEPRECIACIN
20 %
50 %
2014
DEPRECIACIN
20,000
50,000
DEDUCCIN
30,000
2015
DEPRECIACIN
20,000
50,000
DEDUCCIN
30,000
2016
DEPRECIACIN
20,000
ADICIN
20,000
2017
DEPRECIACIN
20,000
ADICIN
20,000
2018
DEPRECIACIN
20,000
ADICIN
20,000
CIERRE
2018
VEHCULO
(VALOR NETO)
33
APLICACIN DE LA NIC 12
EJERCICIO
ACTIVO
BASE
CONTABLE
BASE
TRIBUTARIA
A/D
DIFERENCIA
2014
VEHCULO
100,000
100,000
TASA
DEPREC.
20 %
50 %
2014
DEPREC.
20,000
50,000
30,000
CIERRE
2014
VEHCULO
(VALOR
NETO)
80,000
50,000
2015
DEPREC.
20,000
50,000
30,000
2016
DEPREC.
20,000
20,000
2017
DEPREC.
20,000
20,000
2018
DEPREC.
20,000
20,000
CIERR
E
2018
VEHCUL
O
(VALOR
NETO)
30,000
TIPO DE
DIFERENCIA
GENERA
MONTO
IMPONIBLE
PASIVO
TRIBUTARIO
DIFERIDO
9,000
34
ASIENTO CONTABLE PARA RECONOCER EL

PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO:
DETALLE
DEBE
HABER
---------------------------------------x----------------------------------------------88 IMPUESTO A LA RENTA
9,000.00
882 Impuesto a la Renta Diferido

9,000.00
49 PASIVO DIFERIDO
4912 Impuesto a la Renta Diferido - Resultados
x/x Por el reconocimiento del pasivo tributario diferido.

---------------------------------------x-----------------------------------------------
35

EJERC-
ACTIVO
BASE
CONTABLE
BASE
TRIBUTAR
2014
VEHCULO
100,000
100,000
TASA
20 %
50 %
2014
DEPREC.
20,000
50,000
CIERRE
2014
VEHCULO
(NETO)
80,000
50,000
2015
DEPREC.
20,000
50,000
CIERRE
2015
VEHCULO
(NETO)
60,000
2016
DEPREC.
20,000
CIERRE
2016
VEHCULO
(NETO)
40,000
2017
DEPREC.
20,000
CIERRE
2017
VEHCULO
(NETO)
20,000
2018
DEPREC.
20,000
CIERRE
2018
VEHCULO
(NETO)
A/
D
DIFER.
ACUM.
30,000
30,000
GENERA
S/.
30,000
IMPONIBLE
PAS. TRIB.
DIFERIDO
9,000
30,000
30,000
IMPONIBLE
PAS. TRIB.
DIFERIDO
9,000
60,000
-20,000
DEDUCIBLE
REVERSION
PAS TRIB.
DIFERIDO
-6,000
40,000
-20,000
DEDUCIBLE
REVERSION
PAS TRIB.
DIFERIDO
-6,000
20,000
-20,000
DEDUCIBLE
REVERSION
PAS TRIB.
DIFERIDO
-6,000
20,000
20,000
TIPO DE
DIFER.
20,000
40,000
DIFER.
NETA
30,000
60,000
DIFER.
ANTERIOR
20,000
0
36
CASO PRCTICO:
COSTOS POSTERIORES
DE
UN ACTIVO
37
CASO: APLICACIN DE LA NIC 12 A LA

DEPRECIACIN DE UN ACTIVO
CONSIDERANDO COSTOS POSTERIORES
El 02.01.2013 la empresa adquiri el siguiente
vehculo:
Costo inicial: S/. 70,000
Vida til inicial: 4 aos.
LUEGO DE 3 AOS
El 02.01.2016 la empresa realiza una mejora al activo:
Costo posterior (mejora) S/. 30,000
Incremento de la vida til: 2 aos
Total de Vida til (considerando mejora): 6 aos.
38
SOLUCIN
ANLISIS CONTABLE DE LA
DEPRECIACIN
AO
2013
2014
2015
2016
2017
2018
COSTO MEJORA
70,000
70,000
70,000
70,000
70,000
70,000
30,000
TOTAL
70,000
70,000
70,000
% DEP
DEP
DEP
VALOR
ACUMUL NETO
25%
17,500.00 17,500.0 52,500.0

0
0
25%
17,500.00 35,000.0 35,000.0

0
0
25%
17,500.00 52,500.0 17,500.0

0
0
100,000
15,833.33 68,333.3 31,666.6

15.83%
3
7
100,000
15,833.33 84,166.6 15,833.3

15.83%
6
4
100,000
15,833.34 100,000.
15.83%
00
39
TOTAL
100,000.
0.00
DEPRECIACIN TRIBUTARIA
COSTOS POSTERIORES
Las depreciaciones se calcularan sobre el costo de
adquisicin, produccin, construccin, o valor de ingreso
al patrimonio de los bienes, o sobre los valores que
resulten del ajuste por inflacin de balance efectuado
conforme a las disposiciones legales en vigencia.
En el caso de costos posteriores se tendr en
cuenta lo siguiente:
a) Se entiende por:
(i) Costos Iniciales: A los costos de adquisicin,
produccin o construccin, o al valor de ingreso al
patrimonio, incurridos con anterioridad al inicio de la
afectacin del bien a la generacin de rentas gravadas.
(ii) Costos Posteriores: A los costos incurridos respecto
de un bien que ha sido afectado a la generacin de
rentas gravadas y que, de conformidad con lo dispuesto
en las normas contables, se deban reconocer
como
40
costo.
DEPRECIACIN Y COSTOS
POSTERIORES
b) El porcentaje anual de depreciacin o el porcentaje
mximo de depreciacin, segn corresponda a
edificios o construcciones u otro tipo de bienes, se
aplicar sobre e resultado de sumar los costos
posteriores con los costos iniciales, o sobre los
valores que resulten del ajuste por inflacin del
balance efectuado conforme a las disposiciones
legales en vigencia.
c) El importe resultante de lo dispuesto en el literal
anterior ser el monto deducible o el mximo
deducible en cada ejercicio el importe deducible,
salvo que en el ltimo ejercicio el importe deducible
sea mayor que el valor del bien que41 quede por
SOLUCIN
AO
ANLISIS TRIBUTARIO DE LA
DEPRECIACIN
COSTO
MEJORA
TOTAL
% DEP
2013
70,000
70,000
20%
2014
70,000
70,000
20%
2015
70,000
70,000
20%
2016
70,000
30,000
100,000
20%
2017
70,000
100,000
20%
2018
70,000
100,000
SALDO
TOTAL
DEP
14,000.00
14,000.00
14,000.00
20,000.00
20,000.00
18,000.00
100,000.0
0
AL NICIO DEL 2016: 17,500 + 30,000 = 47,500 /3 = 15,833.33
42
EJERCICIO
ACTIVO
BASE
CONTABLE
BASE
TRIBUTARIA
A/D
DIFERENCIA
2013
VEHCULO
70,000
70,000
TASA
DEPREC.
25 %
20 %
2013
DEPREC.
17,500
14,000
3,500
CIERRE
2013
VEHCULO
(VALOR
NETO)
52,500
56,000
2014
DEPREC.
17,500
14,000
3,500
2015
DEPREC.
17,500
14,000
3,500
2016
DEPREC.
15,833
20,000
4,167
2017
DEPREC.
15,833
20,000
4,167
2018
DEPREC.
15,834
18,000
2,166
CIERR
E
2018
VEHCUL
O
(VALOR
NETO)
3,500
TIPO DE
DIFERENCIA
DEDUCIBLE
43
GENERA
MONTO
ACTIVO
TRIBUTARIO
DIFERIDO
1,050

DETALLE
DEBE
HABER
1,050.00

1,050.00
---------------------------------------x-----------------------------------------------
44

EJERCI.
ACTIVO
BASE
CONTAB
BASE
TRIBUTA
R
2013
VEHCULO
70,000
70,000
TASA
25 %
20 %
2013
DEPREC.
17,500
14,000
CIERRE 2013
VEHCULO
52,500
56,000
2014
DEPREC.
17,500
14,000
CIERRE 2014
VEHCULO
35,000
42,000
2015
DEPREC.
17,500
14,000
CIERRE 2015
VEHCULO
17,500
28,000
2016
COSTO
POSTERIOR
30,000
30,000
2016
NUEVA BASE
DE DEPREC.
47,500
100,000
2016
ACTIVO NETO
47,500
58,000
TASA
33.33 %
20 %
2016
DEPREC.
15,833
20,000
CIERRE 2016
VEHCULO
31,667
38,000
A/
D
DIFER.
ACUM.
3,500
3,500
TIPO DE
DIFER.
GENE
RA
S/.
3,500
DEDUCIBL
E
ATD
1,050
3,500
3,500
DEDUCIBL
E
ATD
1,050
7,000
3,500
DEDUCIBL
E
ATD
1,050
10,500
-4,167
IMPONIBL
E
R-ATD
-1,250
3,500
10,500
DIFER.
NETA
3,500
7,000
DIFER.
ANTERIOR
4,167
6,333
45
CASO PRCTICO:
AMORTIZACIN DE
INTANGIBLES
46
CASO: COMPRA Y AMORTIZACIN

DE UNA PATENTE
El 01.01.2014 la empresa ANDES PERUANOS S.A. ha adquirido

un software por un importe de S/. 24,000 mas IGV y se estima
que este intangible ser utilizado por un periodo de cuatro (4)
aos, puesto que se espera obtener beneficios econmicos
futuros durante dicho periodo.
En tal sentido, la empresa nos consulta acerca del
tratamiento contable y tributario respecto a la amortizacin
de este intangible, sabiendo que para efectos tributarios ser
considerado como gasto en un solo ejercicio.
OBS.- El precio del software fue pagado en su integridad.
47
DIFERENCIAS ENTRE EL
TRATAMIENTO TRIBUTARIO Y EL
TRATAMIENTO CONTABLE
TRATAMIENTO El importe amortizable de un

CONTABLE
activo intangible con una vida
til finita, se distribuir sobre
una base sistemtica a lo largo
de su vida til.
TRATAMIENTO El
precio
pagado
por
activos
TRIBUTARIO intangibles de duracin limitada, a
opcin del contribuyente, podr ser
considerado como:
-gasto y aplicado a los resultados del
negocio en un solo ejercicio, o,
- amortizarse proporcionalmente
en el plazo de diez (10) aos.
48
EJERCICIO
ACTIVO
BASE
CONTABLE
BASE
TRIBUTARIA
2014
SOFTWARE
24,000
24,000
TASA
AMORT.
25 %
100 %
2014
AMORT.
6,000
24,000
CIERRE
2014
SOFTWARE
(VALOR
NETO)
18,000
A/D
DIFERENCIA
18,000
18,000
2015
AMORT.
6,000
6,000
2016
AMORT.
6,000
6,000
2017
AMORT.
6,000
6,000
CIERR
E
2017
SOFTWA
RE
(VALOR
NETO)
TIPO DE
DIFERENCIA
DEDUCIBLE
49
GENERA
MONTO
PASIVO
TRIBUTARIO
DIFERIDO
5,400
EJERCI.
ACTIVO
BASE
CONTABLE
BASE
TRIBUTARIA
2014
SOFTWARE
24,000
24,000
TASA
AMORT.
25 %
100 %
2014
AMORT.
6,000
24,000
CIER
RE
2014
SOFTWAR
E (VALOR
NETO)
18,000
2015
AMORT.
6,000
CIER
RE
2015
SOFTWAR
E (VALOR
NETO)
12,000
2016
AMORT.
6,000
CIER
RE
2016
SOFTWAR
E (VALOR
NETO)
6,000
2017
AMORT.
6,000
CIER
RE
2017
SOFTWAR
E (VALOR
NETO)
A/D
DIFERENCIA
18,000
DIFERENCIA A
REVERTIR
TIPO DE
DIFERENCIA
GENERA
MONTO
DEDUCIBLE
PASIVO
TRIBUTARIO
DIFERIDO
5,400
6,000
REVERSIN
DEL PASIVO
TRIBUTARIO
DIFERIDO
1,800
6,000
REVERSIN
DEL PASIVO
TRIBUTARIO
DIFERIDO
1,800
6,000
REVERSIN
DEL PASIVO
TRIBUTARIO
DIFERIDO
1,800
18,000
A
6,000
12,000
6,000
6,000
6,000
0
50
ASIENTO CONTABLE PARA RECONOCER EL

PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO:
DETALLE
DEBE
HABER
---------------------------------------x----------------------------------------------88 IMPUESTO A LA RENTA
5,400.00

5,400.00
49 PASIVO DIFERIDO
4912 Impuesto a la Renta Diferido - Resultados
x/x Por el reconocimiento del pasivo tributario diferido.

---------------------------------------x-----------------------------------------------
51
CASO PRCTICO:
VACACIONES NO
PAGADAS
52
CASO: APLICACIN DE LA NIC 12 A

LAS VACACIONES NO PAGADAS
La empresa LOS CIPRESES S.A.C. tiene registrado en sus libros
contables al 31.12.2014, vacaciones por pagar por un importe
de S/. 15,000.
Se estima que este monto ser pagado efectivamente en el
mes de mayo de 2015 con posterioridad a la presentacin de
la DJ 2014 y que por consiguiente ser un gasto deducible
para el ejercicio 2015.
AJUSTE I.R.
DIFERENCIA
EJERCICIO
PASIVO
BASE
BASE
CONTABLE
TRIBUTARIA
NOTA: La utilidad antes de impuestos
2014 es S/. 170,000.
2014
VACACIONES POR PAGAR
2014
MONTO QUE SER DEDUCIBLE
CIERRE 2014
15,000
2015
PAGO DE VACACIONES
(15,000)
CIERRE 2015
15,000
15,000
(15,000)
ADICIN
15,000
DEDUCCIN
15,000
53
EJERCICIO
PASIVO
BASE
CONTABLE
BASE
TRIBUTARIA
A/D
DIFERENCIA
2014
VACACIONES
POR PAGAR
15,000
15,000
15,000
2014
MONTO QUE
SER
DECUCIBLE
CIERRE
2014
VACACIONES
POR PAGAR
15,000
2015
PAGO
VAC.
(15,000
)
VACACIONES
POR PAGAR
CIERR
E
2015
TIPO DE
DIFERENCIA
GENERA
MONTO
DEDUCIBLE
ACTIVO
TRIBUTARIO
DIFERIDO
4,500
(15,000)
15,000
15,000
54
DETERMINACIN DEL IMPUESTO

A LA RENTA 2014
DETALLE
Utilidad antes de Impuestos 2014
(+) Adicin por vacaciones no
pagadas
(Diferencia Temporal)
Resultado antes de Impuestos
Impuesto a la Renta Corriente
(30 %)
MONTO (S/.)
170,000
15,000
185,000
55,500
GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA
Impuesto a la Renta Corriente (30

%)
Impuesto a la Renta Diferido (NIC
55,500
55
(4,500)
CONTABILIZACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA

CORRIENTE Y DIFERIDO 2014
DETALLE
DEBE
HABER
------------------------------------x--------------------------------------88 IMPUESTO A LA RENTA
55,500.
00

37 ACTIVO DIFERIDO
4,500.0
0

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
401 Gobierno central
55,500.0
0

4,500.00
56
QU OCURRE EN EL 2015?
En el 2015 la empresa paga las vacaciones que estuvieron
contabilizadas al 31.12.2014.
Por lo cual dicho gasto es aceptado para el ejercicio 2015.
DATO: La utilidad antes de impuestos del 2015: S/. 130,000.
DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA 2015
DETALLE
Utilidad antes de Impuestos
2015
(-) Deduccin por vacaciones
aceptada como gasto
Resultado antes de Impuestos
Impuesto a la Renta (30 %)
MONTO (S/.)
130,000
(15,000)
115,000
34,500
57
CONTABILIZACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA

CORRIENTE Y DIFERIDO 2015
DETALLE
DEBE
HABER
------------------------------------x--------------------------------------88 IMPUESTO A LA RENTA
34,500.0
0

4,500.00

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
34,500.00

37 ACTIVO DIFERIDO
4,500.00

x/x Por el reconocimiento del Impuesto a la Renta del
58
CASO PRCTICO:
PROVISIONES POR
LITIGIO
59
CASO: PROVISIN POR LITIGIO

En
el mes de abril de 2014, la empresa FAMELIUS S.A. despidi a un

trabajador por tener sucesivas faltas injustificadas al centro de
labores. No obstante, el trabajador considera que su despido fue
arbitrario y que no se encuentra arreglado a ley, por lo que en junio
de 2014 decidi entablar una demanda laboral a la empresa
pidiendo una indemnizacin por despido arbitrario de S/. 30,000.
Al 31.12.2014 la demanda se encuentra en la primera instancia
judicial, no obstante los actuados, el rea legal de la empresa
considera que el juicio ser favorable para el trabajador y que la
entidad deber cumplir con pagarle una indemnizacin de S/.
20,000.
Al respecto la empresa FAMELIUS S.A. nos consulta acerca del
tratamiento contable de este hecho.
60
SOLUCIN: ASPECTOS CONTABLES

En el caso descrito, la empresa FAMELIUS S.A. deber evaluar si se encuentra frente
a una provisin que debe ser contabilizada como tal. En ese sentido, para reconocer
una provisin de acuerdo a la NIC 37 deben evaluarse si se cumplen los siguientes
requisitos:
a) La entidad tiene una obligacin presente (ya sea legal o implcita)

como resultado de un suceso pasado.- En el caso descrito se cumple este
requisito, puesto que la demanda se deriva de un hecho pasado.
b) Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que

incorporen beneficios econmicos para cancelar tal obligacin.- De acuerdo a
la opinin del rea legal es muy probable que el trabajador gane el proceso judicial
y que la entidad tenga que indemnizarle.
c) Puede hacerse una estimacin fiable del importe de la obligacin.- La

empresa si puede estimar la cantidad que deber pagar al trabajador (S/. 20,000).
Por lo cual, al cumplirse estos tres requisitos, la empresa FAMELIUS S.A. deber
contabilizar la provisin al 31.12.2014, para lo cual realizar los siguientes asientos:
61
CONTABILIZACIN DE LA PROVISIN POR LITIGIO

DETALLE
DEBE
HABER
---------------------------------------x----------------------------------------------68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
20,000.00
686 Provisiones
6861 Provisin para litigios
68611 Provisin para litigios - Costo
20,000.00
48 PROVISIONES
481 Provisin para litigios
x/x Por la provisin por la probable prdida del litigio.
---------------------------------------x----------------------------------------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
20,000.00
941 Gastos generales

20,000.00
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES

781 Cargas cubiertas por provisiones
62
ASPECTOS TRIBUTARIOS
Para efectos tributarios, las provisiones no reguladas en
la LIR, NO son deducibles como gasto para la
determinacin del Impuesto a la Renta.
En tal sentido, la provisin contable por litigio efectuada
en el 2014 no ser deducible como gasto hasta que la
entidad cumpla con pagar al trabajador el monto
correspondiente de acuerdo a la sentencia judicial.
Por consiguiente, considerando que la sentencia judicial
se da en el 2015 y la empresa paga el monto de la
indemnizacin, el gasto ser deducible en dicho ejercicio.
63
EJERCICIO
PASIVO
BASE
CONTABLE
BASE
TRIBUTARIA
A/D
DIFERENCIA
2014
PROVISIN
POR LITIGIO
20,000
20,000
20,000
CIERRE
2014
PROVISIN
POR LITIGIO
20,000
2015
PAGO
INDEMNIZ
.
(20,000
)
PROVISIN
POR LITIGIO
GENERA
MONTO
DEDUCIBLE
ACTIVO
TRIBUTARIO
DIFERIDO
6,000
(20,000)
MONTO QUE
SER
DECUCIBLE
CIERR
E
2015
TIPO DE
DIFERENCIA
20,000
20,000
64

DETALLE
DEBE
HABER
6,000.00

6,000.00
---------------------------------------x-----------------------------------------------
65
CASO INTEGRAL:
DETERMINACIN ANUAL
DEL IMPUESTO A LA RENTA
DE TERCERA CATEGORA
CON APLICACIN DE LA NIC 12: IMPUESTO A LA
RENTA
66
ENUNCIADO
La empresa OSO POLAR S.A. se dedica
a la comercializacin de prendas de
vestir y al cierre del ejercicio 2014
tiene los siguientes datos:
UTILIDAD ANTES DE IR. S/. 600,000.
La empresa no tiene prdidas tributarias
de ejercicios anteriores.
Al respecto se pide determinar el Impuesto
a la Renta considerando que no esta
sujeta a efectuar la participacin de los
trabajadores.
67
1.- INTERESES
La empresa ha obtenido:
Gastos por intereses comerciales
15,000
Gastos por intereses de fracc.
Artculo 36 del Cdigo Tributario
10,000
Ingresos por intereses inafectos
8,000
68
S/.
S/.
S/.
ADICIN POR INTERESES

El inciso a) del artculo 37 de la LIR
establece que solo sern deducibles los
intereses en la parte en que excedan el
monto de los ingresos por intereses
exonerados e inafectos.
Total gasto por intereses
Total intereses inafectos
Monto Deducible
Monto no deducible
8,000
S/. 8,000
S/. 25,000
S/.
8,000
S/. 17,000
S/.
OBS.- Los intereses inafectos se

muestran en el rubro Deducciones, al
no constituir ingreso gravado para
efectos del IR.
DIFERENCIA
PERMANENT
E
69
2.- PRDIDAS
EXTRAORDINARIAS
La empresa ha considerado como gasto
del ejercicio la suma de S/. 9,000 como
consecuencia del robo de mercaderas
ocurrido en el mes de octubre de 2014
acreditado con la denuncia policial
respectiva.
Se sabe que al 31 de diciembre, la
investigacin continuaba en trmite y an
no se haba podido identificar a los autores
del delito.
70
ADICIN POR PRDIDAS

EXTRAORDINARIAS
El inciso d) del artculo 37 de la LIR
establece que son deducibles las prdidas
S/. 9,000
extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza

mayor en los bienes productores de renta gravada
o por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros en
la parte que tales prdidas no resulten cubiertas
por indemnizaciones o seguros y siempre que se
haya probado judicialmente el hecho delictuoso o
que se acredite que es intil ejercitar la accin
judicial correspondiente.
En el presente caso no se ha cumplido con los
requisitos para su deducibilidad. No obstante, se
prev que en el ejercicio 2015 la empresa cumplir
los requisitos para la deducibilidad del gasto.
DIFERENCIA
TEMPORAL
71
3.- GASTOS RECREATIVOS

Los gastos recreativos comprenden los eventos,
agasajos, o cualquier otra reunin de distraccin a
favor de los trabajadores. Es as que dentro de ellos
tenemos a las celebraciones por el da de la madre,
da de la empresa, fiestas patrias, fiestas
navideas, entre otros.
Se efectu gastos recreativos a favor del personal
de la empresa por S/. 66,900.
Los ingresos netos del ejercicio fueron de S/.
10000,000.
72
ADICIN GASTOS RECREATIVOS

Gastos recreativos
66,900
LMITE S/ 10000,000 X 0.5%
50,000
40 UIT x 3,800
152,000
No deducible
16,900
S/. 16,900
S/.
S/.
S/.
S/.
DIFERENCIA
PERMANENT
E
73
4.- GASTOS DE
REPRESENTACIN
Se consideran gastos de representacin:
- Los efectuados por la empresa con el objeto de
ser representada fuera de sus oficinas, locales o
establecimientos.
- Los gastos destinados a presentar una imagen
que le permita mantener o mejorar su posicin de
mercado, incluidos los obsequios y agasajos a
clientes.
- Los gastos de representacin fueron de S/.
115,000 y los ingresos del ao fueron S/.
10000,000.
74
ADICIN GASTOS DE
REPRESENTACIN
Gastos de representacin
115,000
LMITE S/ 10000,000 X 0.5%
50,000
LMITE 40 x 3,700
152,000
No deducible
65,000
S/. 65,000
S/.
S/.
S/.
S/.
DIFERENCIA
PERMANENT
E
75
5.- PROVISIN DE COBRANZA

DUDOSA
La empresa ha efectuado la provisin de
cuentas de cobranza dudosa por la deuda de
un accionista por S/. 132,000 la cual fue
cargada a gastos.
Cabe indicar que la empresa ha cumplido
con protestar la letra y con discriminar la
provisin en el Libro de Inventario y
Balances.
Se sabe adems que dicho accionista tiene
76
el 40 % de las acciones de la empresa.
ADICIN PROVISIN DE
COBRANZA DUDOSA
El inciso i) del articulo 37 de la LIR seala que
no se reconoce el carcter de deuda incobrable
a:
S/.
132,000
(i) Las deudas contradas entre s por partes

vinculadas.
(ii) Las deudas afianzadas por empresas del
sistema financiero y bancario, garantizadas
mediante
derechos
reales
de
garanta,
depsitos dinerarios o compra venta con
reserva de propiedad.
(iii) Las deudas que hayan sido objeto de
renovacin o prrroga expresa.
En el caso planteado, el accionista es parte
vinculada con la empresa, por lo cual la
provisin por cobranza dudosa no es aceptada
tributariamente.
DIFERENCIA
PERMANENT
E
77
6.- BANCARIZACIN
En el mes de octubre de 2014 la
empresa incurri en gastos de
mantenimiento
y
publicidad
por
montos de S/. 8,000 y S/. 4,000
respectivamente.
El pago de estos gastos se realiz en
efectivo sin utilizar los medios de
pago.
78
ADICIN BANCARIZACIN
El artculo 8 de la Ley N 28194
establece
que
para
efectos
tributarios, los pagos que se
efecten sin utilizar Medios de Pago
no darn derecho a deducir gastos,
costos o crditos; a efectuar
compensaciones ni a solicitar
devoluciones de tributos, saldos a
favor,
reintegros
tributarios,
recuperacin anticipada, restitucin
de derechos arancelarios.
Por lo tanto en el caso planteado,
ambos gastos no son deducibles.
S/. 12,000
DIFERENCIA
PERMANENT
E
79
7.- GASTOS NO SUSTENTADOS

En el mes de enero de 2014 la
empresa
contabiliz
gastos
por
servicios informticos por la suma de
S/. 4,000, que no estn sustentados en
comprobantes de pago.
80
ADICIN GASTOS DE EJERCICIOS
ANTERIORES
De acuerdo al artculo 44 del

TUO de la ley del Impuesto a
la Renta no se aceptan los
gastos que no tienen sustento
documentario
o
en
comprobante de pago.
S/. 4,000
DIFERENCIA
PERMANENTE
81
8.- DEPRECIACIN
La empresa OSO POLAR S.A. ha
depreciado un vehculo cuyo costo es
de S/. 22,000 aplicando la tasa del
25% anual (por 12 meses) de acuerdo
a su vida til.
Se conoce que la depreciacin
tributaria mxima aceptada para
vehculos es el 20%.
82
ANLISIS - DEPRECIACIN
La empresa ha depreciado un vehculo
aplicando una tasa mayor a la tasa
aceptada tributariamente.
Valor del Vehculo
S/.
22,000
Depreciacin Contable (25 %)
S/.
5,500
Depreciacin Mxima (20 %)
S/.
4,400
Diferencia no aceptada
S/.
1,100
S/. 1,100
DIFERENCIA
TEMPORAL
83
9.- SANCIONES DEL SECTOR

PBLICO
La empresa ha cargado a gastos los siguientes

conceptos:
Multas del Ministerio de Trabajo

6,000
S/.
Intereses moratorios de deudas tributarias

1,500
S/.
Multas de Trnsito
S/. 500
84
ANLISIS - SANCIONES DEL SECTOR

PBLICO
El inciso c) del artculo 44 de la LIR seala
que no son deducibles las multas,
recargos, intereses moratorios y en
general, las sanciones aplicadas por el
Sector Pblico Nacional.
En tal sentido, la Empresa EL ALAMO S.A.
deber adicionar los siguientes importes
considerados como gastos:
Multas del MTPS
S/. 6,000
Intereses moratorios
S/. 1,500
Multas de Transito
S/.
500
TOTAL ADICIN
S/.
8,000
S/. 8,000
DIFERENCIA
PERMANENTE
85
10.- GASTOS SUSTENTADOS

CON BOLETAS DE VENTA
La empresa El ALAMO S.A. ha incurrido en los
siguientes gastos sustentados con boletas de venta y
tickets que no dan derecho a sustentar gasto o costo
para efecto tributario.
GASTOS SUSTENTADOS CON B/V
MONTO
B/V emitidas por sujetos del R.G.
S/. 4,300
B/V emitidas por sujetos del R.E.R.
S/. 2,700
B/V emitidas por sujetos del R.U.S.
S/. 3,500
Las operaciones anotadas en el Registro de Compras

sustentadas con comprobantes de pago y que
permiten sustentar costo y/o gasto ascienden a S/.
9000,000.
86
ANLISIS LMITE DE GASTOS SUSTENTADOS CON

BOLETAS DE VENTA
Podrn ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con
Boletas de Venta o Tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos
slo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo RUS, hasta el
lmite del 6% (seis por ciento) de los montos acreditados mediante
Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo
y que se encuentren anotados en el Registro de Compras.
Dicho lmite no podr superar, en el ejercicio gravable, las 200
(doscientas) Unidades Impositivas Tributarias.
LMITE
6 % (S/. 9000,000)
= S/. 540,000
200 UIT
= S/. 760,000
Por consiguiente el gasto sustentado con B/V emitidas por
sujetos del R.U.S. ascendente a S/. 3,500 ser deducible en
su integridad al no superar los lmites establecidos.
ADICIONES
B/V emitidas por sujetos del R.G. S/. 4,300
B/V emitidas por sujetos del R.E.R. S/. 2,700
S/. 7,000
DIFERENCIA
PERMANENTE
87
11.- DETRACCIONES NO
EFECTUADAS
La empresa OSO POLAR S.A. tiene
contabilizados los siguientes gastos,
los cuales ya fueron cancelados, pero
se ha incumplido con efectuar la
detraccin correspondiente.
Servicios Jurdicos
S/.
3,000
Servicios de Publicidad
S/. 14,000
Servicios de Seguridad
S/.
6,000
88
ANLISIS DETRACCIONES NO EFECTUADAS

S/. 0
Al respecto debemos mencionar que

mediante la Ley N 29173 (vigente a
partir del 01.01.2008) se derog el
numeral 2 de la Primera Disposicin
Final del Decreto Supremo N 1552004 - EF (T.U.O. DEL SPOT) que
estableca que para que proceda el
gasto era un requisito haber cumplido
con el depsito de la detraccin.
Por
consiguiente,
los
gastos
efectuados si son deducibles para
efectos del IR.
---89
12.- VITICOS AL INTERIOR DEL

PAS
La empresa ha contabilizado gastos
por viticos de viajes a provincias por
un importe de S/. 8,884. El viaje fue
realizado
por
el
Gerente
de
Comercializacin a la ciudad de
Arequipa por un lapso de 10 das
durante el mes de octubre de 2014.
Cabe indicar que los gastos por
concepto de viticos (alimentacin,
alojamiento
y
movilidad)
se
encuentran
sustentados
con
los
90
ANLISIS VITICOS AL INTERIOR

DEL PAS
CLCULO DEL LMITE ACEPTADO
S/. 2,484
Lmite mximo: 10 x S/. 640 = S/. 6,400

Total contabilizado
= S/.
8,884
Gasto no deducible
= S/.
2,484
NUEVO LIMITE: D.S. N 007-2013-EF
Vigente a partir del 24.04.2013 S/. 640
por da.
DIFERENCIA
PERMANENTE
91
13.- DESVALORIZACIN DE
EXISTENCIAS
La empresa OSO POLAR S.A. en
aplicacin
de
las
normas
de
contabilidad,
ha
efectuado
la
provisin por desvalorizacin de sus
existencias por un monto de S/.
7,000.
No obstante, se conoce que la
empresa efectuar el procedimiento
regulado para la destruccin de
dichas existencias en el ejercicio
2015.
92
ANLISIS DESVALORIZACIN DE
EXISTENCIAS
S/. 7,000
El inciso f) del artculo 44 de la LIR

establece que no son deducibles las
provisiones no admitidas en la LIR.
Por lo tanto para el ejercicio 2014, este
gasto no ser deducible para efectos
tributarios.
No obstante, para el ejercicio 2015 si
ser un gasto aceptado puesto que la
empresa cumplir con el procedimiento
para la destruccin de mercaderas.
DIFERENCIA
TEMPORAL
93
OP.
DETALLE
UTILIDAD CONTABLE
S/.
DIFERENCIA
600,000
ADICIONES
1
INTERESES
8,000
PERMANENTE
PRDIDA EXTRAORDINARIA
9,000
TEMPORAL
GASTOS RECREATIVOS
16,900
PERMANENTE
GASTOS DE REPRESENTACIN
65,000
PERMANENTE
PROVISIN DE COBRANZA DUDOSA
132,000
PERMANENTE
BANCARIZACIN
12,000
PERMANENTE
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
4,000
PERMANENTE
DEPRECIACIN
1,100
TEMPORAL
SANCIONES DEL SECTOR PBLICO
8,000
PERMANENTE
10
GASTOS SUSTENTADOS CON B/V
7,000
PERMANENTE
11
DETRACCIONES NO EFECTUADAS
12
VITICOS AL INTERIOR DEL PAS
2,484
PERMANENTE
13
DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
7,000
TEMPORAL
INTERESES INAFECTOS
-8,000
PERMANENTE
RENTA NETA IMPONIBLE
864,484
IMPUESTO A LA RENTA (30 %)
259,345
DEDUCCIONES
1
94
ANLISIS DE LAS DIFERENCIAS

TEMPORALES
a) Diferencia temporal por la prdida extraordinaria (robo de
mercaderas)
RUBRO
BASE
CONTAB
LE
BASE
TRIBUTAR
IA
Mercadera
s A
9,000
9,000
Prdida
Ext.
(9,000)
CIERRE AL
31.12.2014
9,000
Cumple
requisitos
(2015)
(9,000)
CIERRE AL
31.12.2015
A/D
DIFERENC
IA
9,000
9,000
TIPO DE
DIFERENC
IA
GENERA
I.RENTA
DIFERID
O (30%)
Deducible
Activo
Tributari
o
Diferido
2,700
9,000
95

TEMPORALES
b) Diferencia temporal por el exceso de depreciacin
de vehculo.
RUBRO
BASE
BASE
A/D
DIFERENCI
TIPO DE
GENERA
I.RENTA
CONTABL
E
TRIBUTAR
IA
Vehculo
22,000
22,000
Deprec.
5,500
4,400
CIERRE
AL
31.12.201
4
16,500
17,600
Dep. 2015
5,500
4,400
1,100
Dep. 2016
5,500
4,400
1,100
Dep. 2017
5,500
4,400
1,100
Dep. 2018
4,400
4,400
CIERRE AL
31.12.201
8
DIFERENCI
A
DIFERIDO
(30%)
1,100
1,100
Deducible
Activo
Tributario
Diferido
96
330

TEMPORALES
c) Diferencia temporal por desvalorizacin de
existencias
RUBRO
BASE
BASE
A/
DIFEREN
TIPO DE
GENER
I.RENTA
CONTABL
E
TRIBUTA
RIA
Mercadera
s X
7,000
7,000
Desvaloriza
cin
(7,000)
CIERRE AL
31.12.2014
7.000
Cumple
requisitos
(2015)
(7,000)
CIERRE AL
31.12.2015
CIA
7,000
7,000
DIFERENCIA
DIFERID
O (30%)
Deducible
Activo
Tributari
o
Diferido
2,100
7,000
97
RESUMEN DE DIFERENCIAS
TEMPORALES
S/.
ACTIVO TRIBUTARIO
DIFERIDO (30 %)
PRDIDA EXTRAORDINARIA
9,000
2,700
DEPRECIACIN
1,100
330
DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
7,000
2,100
TOTAL
17,100
5,130
CONTABILIZACIN
CUENTA
MONTO (S/.)
ACTIVOS TRIBUTARIOS
DIFERIDOS
CUENTA 37
5,130
PASIVOS TRIBUTARIOS
DIFERIDOS
CUENTA 49
98
CONTABILIZACIN DEL IMPUESTO A LA

RENTA 2014
IMPUESTO CORRIENTE E IMPUESTO
DETALLE
DEBE
DIFERIDO
HABER
---------------------------------------x-----------------------------------------------
259,345.00

37 ACTIVO DIFERIDO
5,130.00

259,345.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA

DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
5,130.00
99
CUNDO SE REVIERTEN LAS

DIFERENCIAS TEMPORALES?
a) Diferencia temporal por Cuando se haya probado
la prdida extraordinaria judicialmente
el
hecho
(robo de mercaderas)
delictuoso o se acredite que
es intil ejercitar la accin
judicial correspondiente.
b) Diferencia temporal por En el ltimo ejercicio en el
el exceso de depreciacin cual
se
efecte
la
de vehculo
depreciacin tributaria.
c) Diferencia temporal por
desvalorizacin de
existencias
Cuando se cumpla con el

procedimiento regulado para
la destruccin de dichas
existencias.
100

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CURSO: TRIBUTOS CORPORATIVOS

Semestre Acadmico: 2015-I

Qu se entiende por Estados Financieros?

Cmo estn compuestos los EEFF?

Cul es el objetivo de los EEFF?

Esto es reconocido por la legislacin positiva:

Artculo 33 del RLIR: La contabilizacin de operaciones bajo PCGA, puede

Seccin B de la Parte I Generalidades del PCGE: Es requisito para la

Seccin B de la Parte I Generalidades del PCGE: El registro contable no

Seccin B de la Parte I Generalidades del PCGE: Las operaciones se deben

Seccin B de la Parte I Generalidades del PCGE: Este PCGE es congruente

NORMAS CONTABLES Vs. NORMAS

NIC 12: IMPUESTO A LA RENTA

DIFERENCIAS PERMANENTES Y DIFERENCIAS

Multas y sanciones del sector pblico

SITUACIONES QUE GENERAN

APLICACIN DEL PCGE A LA

4017 Impuesto a la Renta

4017 Impuesto a la Renta

SALDO A FAVOR DEL

Principio: Se reconocer un activo o un pasivo tributario diferido siempre que

CUADRO RESUMEN NIC 12

CASO: APLICACIN DE LA NIC 12 A LA DEPRECIACIN

APLICACIN DE LA NIC 12 AL CIERRE DEL 2014

ASIENTO CONTABLE PARA RECONOCER

---------------------------------------x----------------------------------------------37 ACTIVO DIFERIDO

371 Impuesto a la Renta diferido

APLICACIN DE LA NIC 12 EN LOS EJERCICIOS SIGUIENTES

DECRETO SUPREMO N 194-99-EF

CASO: APLICACIN DE LA NIC 12 A LA

La empresa OSO VERDE S.A.C. adquiri un vehculo a S/.

ASIENTO CONTABLE PARA RECONOCER EL

---------------------------------------x----------------------------------------------88 IMPUESTO A LA RENTA

882 Impuesto a la Renta Diferido

x/x Por el reconocimiento del pasivo tributario diferido.

APLICACIN DE LA NIC 12 EN LOS EJERCICIOS SIGUIENTES

CASO: APLICACIN DE LA NIC 12 A LA

17,500.00 17,500.0 52,500.0

17,500.00 35,000.0 35,000.0

17,500.00 52,500.0 17,500.0

15,833.33 68,333.3 31,666.6

15,833.33 84,166.6 15,833.3

ASIENTO CONTABLE PARA RECONOCER

---------------------------------------x----------------------------------------------37 ACTIVO DIFERIDO

371 Impuesto a la Renta diferido

APLICACIN DE LA NIC 12 EN LOS EJERCICIOS SIGUIENTES

CASO: COMPRA Y AMORTIZACIN

El 01.01.2014 la empresa ANDES PERUANOS S.A. ha adquirido

TRATAMIENTO El importe amortizable de un

ASIENTO CONTABLE PARA RECONOCER EL

---------------------------------------x----------------------------------------------88 IMPUESTO A LA RENTA

882 Impuesto a la Renta Diferido

x/x Por el reconocimiento del pasivo tributario diferido.

CASO: APLICACIN DE LA NIC 12 A

VACACIONES POR PAGAR

MONTO QUE SER DEDUCIBLE

VACACIONES POR PAGAR

VACACIONES POR PAGAR

DETERMINACIN DEL IMPUESTO

GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA

Impuesto a la Renta Corriente (30

CONTABILIZACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA

------------------------------------x--------------------------------------88 IMPUESTO A LA RENTA