DEDUCCIONES CONDICIONADAS

Expositor: Jorge Picn

INDICE
Renta bruta.
Renta neta.
Causalidad.
Fehaciencia de operaciones.
Mermas, Desmedros y Faltante de existencias.
Remuneraciones y Gastos de personal.
Rentas de Segunda, Cuarta y Quinta categora.
Provisiones y castigos deducibles.
Prdidas extraordinarias y Delitos contra
contribuyente.
Premios.
Bienes y servicios sujetos al SPOT.

el

RENTA BRUTA

Conjunto de ingresos afectos al impuesto.

Si provienen de la enajenacin de bienes no depreciables o

amortizables, es la diferencia entre el ingreso neto total y el costo
computable de los bienes enajenados.

Si provienen de la enajenacin de bienes depreciables o

amortizables, es la diferencia entre el ingreso neto total y el costo
computable de los bienes enajenados disminuido en el importe de las
depreciaciones o amortizaciones de Ley.

(Art. 20 LIR)

RENTA NETA
Es la renta bruta menos los gastos
deducibles para la determinacin del
Impuesto a la Renta.

(Art. 37 LIR)

SON DEDUCIBLES LAS ADQUISICIONES DE

BIENES, SERVICIOS Y OTROS?

REGLAS GENERALES

no

No es deducible

es fehaciente?

no

No es deducible

se us Medios de Pago?

no

No es deducible

se adquiri a valor de
mercado?

no

Se reduce a
Valor de Mercado

es gasto o costo?

no

Costo va
depreciacin

se ha devengado?

no

Ver excepciones

comprobante de pago
con derecho a deduccin?

no

Ver excepciones

es causal?

s
s
s
s
s
s

PASAMOS A REGLAS ESPECIFICAS

CAUSALIDAD
Relacin existente
HECHO
(egreso, gasto o costo).
EFECTO DESEADO O
FINALIDAD
(generacin de rentas
gravadas o mantenimiento de
la fuente).

Potencial Generacin de
Renta Gravada.
Mantenimiento
de
fuente en condiciones
productividad.

la
de

Necesario.
Directamente relacionado
con la actividad o giro de la
empresa.

CAUSALIDAD
BASE LEGAL Art. 37 de la LIR
Consagra el principio de causalidad que debe cumplir
todo gasto o costo que pretenda deducirse de las
rentas gravadas.

A fin de establecer la renta neta de tercera categora,

se deducir de la renta bruta los gastos necesarios
para producirla y mantener su fuente, as como los
vinculados con la generacin de ganancias de capital,
en tanto la deduccin no est prohibida por esta Ley.

FEHACIENCIA
Consiste en que el gasto o costo debe
corresponder a una transaccin (adquisicin
de bienes o servicios) que sea fehaciente.

La operacin contenida en el
respectivo comprobante de pago,
para ser deducida por la
empresa debi ser real, debi
existir.
OPERACIN REAL

CUANDO UNA OPERACIN

CALIFICA COMO INEXISTENTE?
RTF N 01759-5-2003 (05.07.2003)

(Jurisprudencia de
Observancia Obligatoria)

Una de las partes (vendedor o comprador) no

existe o no particip en la operacin.
CRITERIOS PARA
DETERMINAR SI
UNA OPERACIN
DEBE
CONSIDERARSE
INEXISTENTE.

Ambas partes (comprador y vendedor) no

participaron en la operacin.
El objeto materia de venta es inexistente o
distinto.

La combinacin de los anteriores supuestos.

TODA VEZ QUE DE PRESENTARSE ALGUNA DE LAS SITUACIONES ANTERIORES NO

PODRA AFIRMARSE QUE SE PRODUJO LA ENTREGA FSICA DEL BIEN CONSIGNADO
EN EL COMPROBANTE DE PAGO Y/O EL PAGO RESPECTIVO POR TAL BIEN.

DEDUCCIONES CONDICIONADAS

DEDUCCIONES CONDICIONADAS

Son aquellas sobre las que la ley permite que,

cumpliendo con las reglas generales, el
contribuyente pueda deducir el concepto, pero
nicamente si cumple con los requerimientos
planteados por la norma.

DEDUCCIONES CONDICIONADAS
Faltantes de
Existencias

Gastos en el Exterior

Premios

Delitos contra el
Contribuyente

Mermas

Desmedro

Remuneraciones y
Gastos del Personal

Rentas de 2a., 4a. y

5a.

Provisiones y
Castigos Deducibles

MERMAS

MERMAS

CRITERIO TRIBUTARIO
Art. 37 LIR
Son deducibles:
f) Las mermas y desmedros
debidamente acreditados.

de

existencias

CRITERIO CONTABLE NIC 2

Prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las
existencias, ocasionada por causas inherentes a su
naturaleza o al proceso productivo.

MERMAS

Segn la NIC N
2 y la normas
del IR :

a. Por la naturaleza
del bien
Son los bienes que, por
su composicin qumica o
por su tamao, entre
otros factores, se pierden
fsicamente por su sola
tenencia, su traslado o
transporte.

b. Por el proceso
productivo
o
de
comercializacin
Son los insumos que se
transforman para producir
otros bienes, proceso en
el que se pierde parte de
los insumos.

INFORME N 009-2006-SUNAT

Tratndose de operaciones de importacin

de productos a granel transportados al pas
por va martima, en las cuales existen
diferencias entre la cantidad del producto
comprado y embarcado en el exterior y
recibido en el pas, considerando que dicha
diferencia detectada al momento del
desembarque corresponde a condiciones
de humedad propias del traslado se tiene
que:
La prdida fsica sufrida en productos a
granel, que corresponda a condiciones del
traslado que afectan los bienes por las
caractersticas de estos como ocurre con la
humedad propia del transporte por va
martima, califica como merma.

RTF N 09579-4-2004
PRODUCCIN DE POLLO
Las prdidas por mortandad en las granjas
productoras de pollo en la etapa de saca
constituyen mermas, dado que implican una
prdida de orden cuantitativo del nmero de aves
como consecuencia del proceso productivo (de
pollos vivos a beneficiados). En cambio, los descartes
de aves durante el proceso de produccin constituyen
desmedros. Tambin son desmedros los pollitos bebs
de segunda y de descarte, dado que no garantizan una
crianza eficiente y rentable como s lo hacen los
pollitos bebs de primera.

ACREDITACIN

Las mermas no
requieren
ser
acreditadas
de
manera previa a
su deduccin.

Base legal:
Segundo prrafo del inciso c) del
art. 21 del Reglamento de la LIR
Cuando la SUNAT lo requiera, el
contribuyente deber acreditar las
mermas mediante un informe
tcnico emitido por un profesional
independiente,
competente
y
colegiado o por el organismo tcnico
competente. Dicho informe deber
contener
por
lo
menos
la
metodologa
empleada
y
las
pruebas
realizadas.
En
caso
contrario, no se admitir la
deduccin.

RTF N 05437-1-2009

En el caso de determinacin de mermas no basta que la

Administracin
deje
de
lado
la
informacin
proporcionada por la recurrente. Resulta necesario que
la determinacin se encuentre motivada y sustentada
en documentacin o informacin tcnica que permita
establecer el porcentaje de merma aplicable.

INFORME TCNICO
Caractersticas

Independencia

Competencia

Este informe no puede

ser elaborado por un
trabajador
de
la
empresa que este en
planilla, es decir, que
tenga un contrato de
trabajo
con
el
contribuyente.

El profesional encargado
debe tener una profesin
idnea para la elaboracin
del informe, lo que quiere
decir que, por ejemplo, un
abogado o un contador,
salvo
que
demuestre
alguna
especializacin
ms all de su sola
profesin,
no
pueden
elaborar este informe .

Colegiatura

No
basta
ser
profesional,
es
necesario ser un
profesional
colegiado.

RTF N 03582-4-2011

La merma implica una prdida fsica, ya sea en el

volumen, peso o cantidad, de las existencias, cuya
causa puede deberse a la naturaleza de las existencias
y/o al proceso productivo de esta, lo cual indica que la
merma puede presentarse dentro o fuera de un proceso
productivo de esta, correspondiendo su acreditacin
mediante un informe tcnico (que contenga la
metodologa empleada y las pruebas realizadas) cuando
la SUNAT as lo requiera en cualquiera de dichos casos,
por cuanto la norma no hace distingo alguno.

DESMEDRO

DEFINICIN
Es una prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las
existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los que
estaban destinados.
DESMEDRO

OBSOLESCENCIA

Carcter
Objetivo

Carcter
Subjetivo
Puede seguir comercializndose
ya que el bien en s tiene valor.
Ej.: Red de telefona analgica.

SUPUESTOS
Existen diversos supuestos en los cuales las
existencias se convierten en desmedros:

Deterioro de los bienes: ladrillos o vidrios rotos,

tornillos oxidados y copas rajadas, entre otros.

Bienes Perecedores: bienes cuya fecha de

caducidad ha vencido.

Desfase tecnolgico: piezas de maquinaria

obsoleta, como los disquetes de 5 pulgadas.

ACREDITACIN

A diferencia de lo que ocurre con la merma, para poder

deducir un desmedro primero se debe cumplir con la
condicin de su destruccin ante un notario, no sin antes
comunicarlo a la SUNAT y esperar el transcurso de, al
menos, seis das hbiles.

ACREDITACIN
Existen situaciones en las cuales la
destruccin de la existencias, no
puede ser prevista con antelacin,
lo que impide cumplir con el plazo
establecido para la comunicacin;
particularmente el caso de los
bienes perecibles. En estos
supuestos, el Tribunal Fiscal ha
sealado que la Administracin
Tributaria debe analizar el caso en
base al criterio de razonabilidad, y
no desconocer el gasto por la
simple constatacin de la ausencia
de la comunicacin previa.

RTF N 08859-2-2007
La comunicacin previa a la Administracin, en realidad, es un acto
formal y no constitutivo de derecho. La Administracin debe tener
en cuenta la real situacin de las empresas y negocios as
como las particulares condiciones del bien que hacen
imposible comunicar su destruccin con la antelacin
establecida en la norma, salvo que se ocasionen un perjuicio
sumamente grave, como por ejemplo, malograr el resto de las
existencias.
Lo resulto por la Administracin demuestra falta de criterio y de
razonabilidad, pues exige que los bienes que se van a destruir
sean mantenidos en stock por lo menos una semana antes de ser
destruidos, lo que solo seria lgico si se tratara de bienes no
perecibles.

DESMEDRO
Qu pasa si la destruccin no
puede cumplir con el procedimiento
establecido en el IR?

El contribuyente deber solicitar

un procedimiento alternativo,
sustentando su solicitud, por ejemplo,
en motivos de salubridad, como sera el
caso de la destruccin de bienes
perecederos cuya destruccin tarda
podra generar un foco infeccioso.

FALTANTES DE EXISTENCIAS

CONCEPTO
Cuando el inventario fsico es menor que aqul contenido
en los registros contables.
Clculo:
INVENTARIO EN LIBROS

FALTANTE

INVENTARIO FSICO
SIEMPRE Y
CUANDO SEAN
RAZONABLES!!!

INFORME
TCNICO
PERITO

IDENTIFICACIN
INVENTARIO FSICO MENOR QUE AQUL
CONTENIDO EN LOS REGISTROS CONTABLES

Errores de
informacin
en el
transporte
inicial

Errores de
informacin
en la
recepcin

Errores de
informacin
en el
almacenaje
(asignacin de
cdigos)

Despacho,
robos,
problemas
de
manipuleo,
entre otros

RTF No. 04323-5-2005: Para considerar a los faltantes de

inventario como retiro de bienes se debe acreditar la
transferencia, apropiacin o consumo.

ACREDITACIN
El contribuyente debe llevar un sistema de
contabilidad de costos basado en el registro
de inventario permanente.
Los inventarios fsicos y su valorizacin sean
aprobados por los responsables de su
ejecucin.
Deben cumplir con lo dispuesto para mermas y
desmedros. Informe que permita determinar que
los niveles de faltantes son razonables.

FALTANTES

No
califican
como
faltantes los bienes que
estn deteriorados, rotos
o descontinuados y aun
se mantienen en poder
del contribuyente.

REMUNERACIONES Y
GASTOS DEL PERSONAL

REMUNERACIONES Y
GASTOS DE PERSONAL
Los trabajadores forman parte de la fuente productora de
rentas gravadas; por lo que, tanto los pagos que se les
hagan (aun cuando constituyan liberalidades a favor de
ellos), as como los gastos orientados a ellos, son
deducibles del Impuesto a la Renta.
Norma del Impuesto a la Renta
incluye
Los pagos que se hagan dentro del vnculo laboral.
Aquellos que se hagan con motivo de la extincin
del
vnculo laboral, tales como: la indemnizacin por despido
arbitrario o los incentivos para la formacin de empresas.

PAGOS A LOS
TRABAJADORES

Todo pago que se realice a los trabajadores ser

deducible para calcular la renta neta de la empresa , ya
sea que estemos ante pagos ordenados por la ley,
como puede ser:
El pago de remuneraciones.
Gratificaciones ordinarias.
CTS.
Vacaciones.
Horas extras, entre otros.
O que se trate de pagos que la empresa
voluntariamente hace a los trabajadores sin existir
obligacin para ello.

BASE LEGAL
Artculo 37 de la LIR, inciso l)

Los
aguinaldos,
bonificaciones,
gratificaciones
y
retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos
los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de
los servidores en virtud del vnculo laboral existente y con
motivo del cese. Estas retribuciones podrn deducirse en el
ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido
pagadas dentro del plazo establecido por el Reglamento
para la presentacin de la declaracin jurada
correspondiente a dicho ejercicio.

REMUNERACIONES A ACCIONISTAS
Y SUS PARIENTES
REMUNERACIONES

Accionista o socio
de personas
jurdicas

Parientes hasta el 4to

grado de consanguinidad
y 2do de afinidad, del
accionista o socio

CONDICIN: Se acredite o pruebe que

trabaja en el negocio.
Si dichas remuneraciones exceden el valor de mercado, la
diferencia ser considerada dividendo a cargo de dicho titular,
accionista, participacionista, socio o asociado.

BASE LEGAL

Inciso n) del Artculo 37 de la LIR

Las remuneraciones que por todo concepto
correspondan al titular de una EIRL, accionistas,
participacionistas y en general a los socios o
asociados de personas jurdicas, en tanto se
pruebe que trabajan en el negocio y que la
remuneracin no excede el valor de mercado.
En el caso que dichas remuneraciones excedan el
valor de mercado, la diferencia ser considerada
dividendo a cargo de dicho titular, accionista,
participacionista, socio o asociado.

BASE LEGAL
Inciso ) del Artculo 37 de la LIR
Son deducibles:

Las remuneraciones del cnyuge, concubino o

parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad
y segundo de afinidad, del propietario de la
empresa, titular de una EIRL, accionista,
participacionista o socio o asociado de personas
jurdicas, siempre que se acredite el trabajo que
realizan en el negocio.
En el caso que dichas remuneraciones excedan el
valor de mercado, la diferencia ser considerada
dividendo a cargo de dicho propietario, titular,
accionista, participacionista, socio o asociado.

PARIENTES
Tatarabuelo

CUARTO GRADO
DE
CONSANGUINIDAD

Bisabuelo
SEGUNDO GRADO DE
AFINIDAD

Abuelo
To

Padre del Suegro

Padre
USTED

Primo hermano

Hermano
Hijo

Suegro
sobrino

sobrino
Nieto
Sobrino nieto

Cuado
Bisnieto
Tataranieto

USTED

REMUNERACIONES A ACCIONISTAS
Y PARIENTES

Primera
opcin
Si no es
aplicable,
se pasar a
la siguiente.
Segunda
Opcin

Si en la empresa hay trabajadores que

realicen las mismas funciones que los sujetos
materia de comparacin, se considerar valor
de mercado la mayor remuneracin.

Si en la empresa hay trabajadores del mismo

grado, categora o nivel jerrquico que los
sujetos
materia
de comparacin, se
considerar valor de mercado la mayor
remuneracin.

REMUNERACIONES A ACCIONISTAS
Y PARIENTES

Tercera Opcin
Si no es
aplicable,
se pasar a
la siguiente.

Cuarta Opcin
Si no es
aplicable,
se pasar a
la siguiente.

Quinta Opcin

Si en la empresa hay trabajadores de grado,

categora o nivel jerrquico inferior al de los
sujetos materia de comparacin, se
considerar valor de mercado el doble de la
mayor remuneracin de dichos trabajadores.
Si en la empresa hay trabajadores de grado,
categora o nivel jerrquico superior al de los
sujetos
materia de comparacin, se
considerar valor de mercado la menor
remuneracin de dichos trabajadores.
La convenida por el trabajador, lo que no
podr ser mayor a 95 UIT ni al 150% de la
remuneracin
del
trabajador
mejor
remunerado de la empresa.

RTF NOS. 7719-4-2005 Y

(OBSERVANCIA OBLIGATORIA)

Las remuneraciones vacacionales, dada su

condicin de tales y por tanto de rentas de quinta
categora, son deducibles como gasto de
conformidad con lo establecido en el inciso v) del
artculo 37 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta aprobado por Decreto
Supremo N 054-99-EF, modificado por Ley N
27356. (Publicada el 14.01.06)
PERO TAMBIN SON UNA PROVISIN SOCIAL!

RENTAS DE 2DA, 4TA Y 5TA

CATEGORA

PAGO
Doble condicin:
Que se pague
o cancele.

+
Se pague desde
el 1 de enero
hasta el
vencimiento del
plazo para la DJ
anual.

Cabe indicar que se entiende por

pago
no
solamente
el
desembolso efectivo o pago en
especie, sino tambin la puesta a
disposicin de los recursos
correspondientes.

En caso el pago se haga

despus de dicho plazo, se
deducir en el ejercicio en
que se realice.

BASE LEGAL

Inciso v) art. 37 de la LIR

Los gastos o costos que constituyan para su
perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta
categora podrn deducirse en el ejercicio
gravable a que correspondan cuando hayan sido
pagados dentro del plazo establecido por el
Reglamento para la presentacin de la
declaracin jurada correspondiente a dicho
ejercicio.

PROVISIN PARA BENEFICIOS

SOCIALES
Es gasto permitido.

Beneficios sociales constituyen rentas de 5ta categora.

Cabra condicionar la deduccin de provisiones
para beneficios sociales a su pago o retencin?
RTF No. 7719-4-2005:(Observancia Obligatoria)
La remuneracin vacacional al tener la naturaleza de
remuneracin y por tanto de renta de 5ta. Categora,
es deducible como gasto, sindole aplicable lo
dispuesto en el inciso v) del art. 37 de la LIR.

PROVISIONES Y CASTIGOS
DEDUCIBLES

REGLA GENERAL
Las provisiones contables no sern deducibles, salvo
que estn expresamente permitidas por las normas
del Impuesto a la Renta.

Son deducibles:
Provisin de beneficios sociales,
Provisiones y castigos del sistema financiero
nacional.
Provisiones y castigos de cobranza dudosa.

PROVISIONES DEL SISTEMA

FINANCIERO NACIONAL

Tratndose de empresas del Sistema Financiero

sern deducibles las provisiones que, habiendo
sido ordenadas por la Superintendencia de Banca y
Seguros, sean autorizadas por el Ministerio de
Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la
Superintendencia Nacional
de Administracin
Tributaria SUNAT.

REQUISISTOS

1.
2.
3.

Inciso h) art. 37
Se trate de provisiones especficas.
Se trate de provisiones que no formen parte del
patrimonio efectivo.
Se trate de provisiones vinculadas exclusivamente a
riesgos de crdito, clasificados en las categoras de
problemas potenciales, deficientes, dudosos y
prdida.

CASTIGOS POR DEUDAS INCOBRABLES

Y PROVISIONES EQUITATIVAS

Inciso i) art. 37 LIR

Se debe determinar la cuenta a la
que corresponde.

No se reconoce como deudas

incobrables:

Las contradas entre s

por partes vinculadas.
Las
afianzadas
por
empresas del Sistema
Financiero.
Las renovadas o con
prrroga.

CAUSALES

CARACTERSTICAS DEL DEUDOR

Se demuestre dificultades financieras que
hagan previsible el riesgo de incobrabilidad.
9 Mediante un anlisis
crditos concedidos.

peridico de los

9 El deudor hubiera sido declarado insolvente.

CAUSALES
CARACTERSTICAS DE LA DEUDA
Cobranza dudosa

Antigedad o

Acciones que se haya

tomado sobre el crdito
Documentacin que evidencie gestiones de cobro luego del
vencimiento de la deuda (cartas notariales, documentos de
cobranza, etc).
Protesto de documentos.
Inicio de procedimientos judiciales de cobranza (cargos de la
presentacin de la demanda).
Hayan transcurrido ms de 12 meses desde la fecha de
vencimiento de la obligacin sin haber sido satisfecha,
(determinar, la fecha de exigibilidad o vencimiento de pago).

CONDICIONES
Deuda exigible.

Sustanciales

Cumpla con el principio de

causalidad.
Motivo previsto en las normas
del IR.

Formales

CONDICIONES: FORMALES

Conste en los estados financieros, registrados en el libro

de inventarios y balances. Resulta necesario mostrar el
detalle y la identificacin de cada una de las cuentas
provisionadas dentro del mismo libro.
El requisito establecido en el numeral 2 del inciso f) del
artculo 21 de Reglamento del Impuesto a la Renta
referido a que la provisin de cobranza dudosa se
encuentre discriminada en el libro de inventarios y
balances es de obligatorio cumplimiento.

NO TIENEN CARCTER DE
DEUDA INCOBRABLE
No es incobrable aquella
1. Deuda contrada por partes vinculadas.
Se entender que hay vinculacin:
Posteriormente a contrada la deuda entre partes no
vinculadas, una de ellas le cede (cesin, reorganizacin,
contratos) a otra dicha deuda, de forma tal que se
genere vinculacin a las nuevas partes
Se d alguno de los supuestos establecidos en la norma
para determinar que existe Vinculacin Econmica.

NO TIENEN CARCTER DE
DEUDA INCOBRABLE
No es incobrable aquella
2. Deuda afianzada por Bancos, garantas reales,
depsitos o C-V con reserva de propiedad
Podrn calificar como
incobrables:

La parte de la
deuda que no
sea cubierta por
la fianza o
garanta.

La parte de la deuda
que no ha sido
cancelada al
ejecutarse la fianza o
las garantas.

NO TIENEN CARCTER DE
DEUDA INCOBRABLE
No es incobrable aquella
3. Deudas renovadas o prorrogadas

Reprogramacin,
refinanciamiento o
reestructuracin de la
deuda o facilidad de pago.

Aquellas deudas vencidas

de un deudor a quien el
mismo acreedor concede
nuevos crditos.

Cumplido el plazo de vencimiento de las deudas

renovadas o prorrogadas, la provisin de stas se
podr deducir en tanto califiquen como incobrables.

CASTIGO

El cumplimiento de las normas tributarias

relativas al castigo de las cuentas por cobrar no
tiene el efecto de generar una deduccin, sino
el

de

mantener

la

correspondiente provisin.

generada

por

la

IMPOSIBILIDAD
DE LA COBRANZA
Deudas no
mayores a
3 UIT,

Deudas
mayores a 3
UIT,

No
se
requerir
ninguna
documentacin que acredite dicha
imposibilidad.
Demostrar documentalmente que se han
ejercido las acciones judiciales hasta un
punto en el cual se ha determinado que
es imposible la cobranza. (Sentencias
que le dan la razn al contribuyente,
constancia de registros pblicos en las
que se muestra que el deudor carece de
propiedades registradas).

DELITOS CONTRA EL
CONTRIBUYENTE

PRDIDAS Y ROBOS

Sern deducibles las prdidas de

bienes por delitos cometidos en
perjuicio
del
contribuyente,
sin
importar si fueron cometidos por
trabajadores o por cualquier tercero.

PRDIDAS Y ROBOS

Inciso d) del artculo 37 de la LIR

() son deducibles:
Las prdidas extraordinarias sufridas () por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros, en la parte que tales
prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o
seguros y siempre que se haya probado judicialmente
el hecho delictuoso o que se acredite que es intil
ejercitar la accin judicial correspondiente.

PRDIDAS Y ROBOS

Teniendo en cuenta la sustentacin del

gasto, las prdidas que, segn el
contribuyente, resulten por un delito
cometido contra l, deben cumplir con
ser razonables; es decir, si estamos ante
una prdida cuya cuanta o tamao no
hace posible que se haya concretado en
la oportunidad o dimensin indicada por
el contribuyente, la Administracin
Tributaria podr desconocerla.

ACREDITACIN

MECANISMOS
DE
PROBANZA:

El judicial. Sobre el particular, debe

tenerse presente que no resulta
necesaria una sentencia condenatoria,
debido a que no es relevante la prueba
de quin cometi el delito, sino
nicamente de que hubo delito, lo que
supone que el bien existi y que fue
hurtado o destruido.

Que se acredite que la accin judicial

es intil, usualmente, porque no hay
un posible delincuente identificado.
En este caso, la empresa deber
obtener un documento, que suele ser
emitido por la polica o por la fiscala,
en el que conste que se realizado una
investigacin y que se ha logrado
acreditar que el delito ocurri, aun
cuando no se ha logrado encontrar al
delincuente.

RTF N 00016-5-2004
La resolucin del Ministerio Pblico
que dispone el archivo provisional de
la investigacin preliminar por falta de
identificacin del presunto autor del
delito acredita que es intil ejercer la
citada accin en forma indefinida
mientras no se produzca tal
identificacin. Por tanto, no es
razonable supeditar la deduccin del
gasto al vencimiento del plazo
prescriptorio de la accin penal.

ACREDITACIN
Respecto a la acreditacin del delito,
su denuncia policial no constituir
prueba, debido a que simplemente,
es la declaracin de una persona sin
que medie ninguna actuacin de las
fuerzas publicas.
RTF N 11061-2-2007
La sola exhibicin de la copia certificada de la denuncia policial en
la que consta el hurto sistemtico supuestamente efectuado
por los trabajadores de la empresa, as como la copia de un
artculo periodstico, no acreditan la comisin del hecho
delictivo contra la recurrente a fin de que pueda deducir como
gasto el importe por prdida extraordinaria.

PREMIOS

BASE LEGAL
INCISO U) DEL ARTCULO 37 DE LA LIR
Los gastos por premios, en dinero o especie, que
realicen los contribuyentes con el fin de promocionar o
colocar en el mercado sus productos o servicios.
Siempre que dichos premios se ofrezcan con:
carcter general a los consumidores reales,
el sorteo de los mismos se efecte ante Notario
Pblico y se cumpla con las normas legales vigentes
sobre la materia.

PREMIOS
SORTEOS DE PREMIOS ENTRE LOS CLIENTES
SE ENCUENTRA DENTRO DE LOS GASTOS DE
MARKETING, PROMOCIN DE VENTAS Y PUBLICIDAD

La deduccin de estos gastos est condicionada

a la realizacin de dos hechos:

Constatacin Notarial
del Sorteo

Cumplimiento de Normas
sobre la materia

BIENES Y SERVICIOS
SUJETOS AL SPOT

ALCANCES
El SPOT obliga al adquiriente a realizar
Una labor de anlisis para determinar si
se encuentra ante una operacin sujeta
o no al SPOT, sobre todo, en el caso de
servicios.
PRIMERA DISPOSICIN COMPLEMENTARIA D. L. N940
()
2. Podrn deducir los gastos y/o costos en cumplimiento del criterio de
lo devengado de acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta. Dicha
deduccin no se considerar en caso se incumpla con efectuar el
depsito respectivo con anterioridad a cualquier notificacin de la
SUNAT respecto a las operaciones involucradas en el Sistema, aun
cuando se acredite o verifique la veracidad de estas.
()

CONDICIN PARA
LA DEDUCCIN
La deduccin para efecto del IR de
los bienes o servicios comprendidos
en el SPOT se rega por lo siguiente:

Se aplica las reglas

especiales y generales
dispuestas
en
las
normas del IR, incluso
el momento para la
deduccin de gastos,
en funcin de lo
devengado.

La deduccin estaba
condicionada al hecho
de haber realizado la
detraccin antes de
cualquier notificacin
de la SUNAT referida,
especficamente, a las
operaciones incluidas
en el SPOT.

DEDUCCIONES CONDICIONADAS

Expositor: Jorge Picn