Gestiones Tributarias en SAT Por Fallecimiento de Un Contribuyente Individual

Unidad de Orientacin Legal y Derechos del Contribuyente
Departamento de Consultas
Intendencia de Asuntos Jurdicos
Gestiones que deben efectuar los Parientes, Presuntos

Herederos o Legatarios de un contribuyente fallecido que dejare
al morir un negocio inscrito ante la Administracin Tributaria.
La Superintendencia de Administracin Tributaria, a travs de la Unidad de
Orientacin Legal y Derechos del Contribuyente de la Intendencia de Asuntos
Jurdicos, pone a disposicin de los Contribuyentes, Responsables
Tributarios y Pblico en General, la informacin relacionada con las gestiones
que deben efectuar los parientes, presuntos herederos o legatarios de un
contribuyente fallecido que dejare al morir un negocio en marcha o no; por lo
que es importante difundir toda informacin y orientacin acerca de tema
tributario.
1
Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta
de leyes y reglamentos correspondientes.
Conceptos e Informacin Bsica

Para la interpretacin del presente documento, se dan los siguientes conceptos:
Contribuyente: Segn el artculo 21 del Cdigo Tributario, son contribuyentes las personas
individuales, prescindiendo de su capacidad legal, segn el derecho privado y las personas
jurdicas, que realicen o respecto de las cuales se verifica el hecho generador de la
obligacin tributaria.
La Ley del Impuesto al Valor Agregado, regula que es toda persona individual o jurdica,
incluyendo el Estado y sus entidades descentralizadas o autnomas, las copropiedades,
sociedades irregulares, sociedades de hecho y dems entes an cuando no tengan
personalidad jurdica, que realicen en el territorio nacional, en forma habitual o peridica,
actos gravados de conformidad con esta ley.1
Heredero: Persona que por testamento o por ley sucede a ttulo universal en todo o en parte
de una herencia, con ocasin de la muerte de quien la deja, y que est representada por el
conjunto de derechos y obligaciones del causante, por lo cual se entiende que el heredero lo
substituye en su personalidad2.
Ley del Impuesto al Valor Agregado, Decreto 27-92 del Congreso de la Repblica. Artculo 2 numeral 6.
Osorio, Manuel. Diccionario de Ciencias Jurdicas Polticas y Sociales. 1 Edicin Electrnica. Realizada por Datascan, S. A.
Guatemala. Pg. 450.
2
Herencia: El artculo 919 del Cdigo Civil, establece que la asignacin a ttulo universal se
llama herencia, el ttulo es universal, cuando se sucede al causante en todos sus bienes y
obligaciones transmisibles, a excepcin de los legados.
Legado: Disposicin testamentaria a ttulo particular que confiere derechos patrimoniales
determinados que no atribuyen la calidad de heredero. En la doctrina general se dice que el
legado es a ttulo singular cuando comprende uno o varios objetos determinados, a ttulo
universal, cuando contiene una parte alcuota de los bienes de la herencia (como la mitad, el
tercio) o todos los bienes de una clase determinada (muebles, inmuebles, o semovientes). El
legado no puede en ningn caso perjudicar la porcin legitimaria de los herederos.3
Legatario: Aquel que recibe bienes o derechos por causa de muerte y cuya asignacin es a
ttulo particular y el ttulo es particular cuando se sucede en uno o ms bienes determinados.
Testamento: Segn el artculo 935 del Cdigo Civil, el Testamento es un acto puramente
personal y de carcter revocable, por el cual una persona dispone del todo o de parte de sus
bienes, para despus de su muerte.
Testador: Persona que hace o que ha hecho testamento. Puede tener esta condicin toda
persona legalmente capaz de voluntad y de manifestarla.4
Albacea: Ejecutor testamentario, persona designada por el testador para que, despus de su
muerte, ejecute las disposiciones de ltima voluntad. La Academia dice que es la persona
encargada por el testador o por el juez de cumplir la ltima voluntad y custodiar los bienes
del finado.5
Representante: En general, el que ostenta una representacin, de cualquiera de la especies
definidas. Mandatario, apoderado.6
Administrador: Persona fsica o jurdica que administra sus propios bienes o los ajenos.7
Ibd. Pg. 539

Ibd. Pg. 939.
5
Ibd. Pg. 62
6
Ibd. Pg. 841
7
Ibd. Pg. 47
4
3
Aspectos Legales a considerar para las gestiones que deben

efectuar ante la Administracin Tributaria los parientes,
presuntos herederos o legatarios de un contribuyente fallecido
que dejare al morir un negocio en marcha.
Para el cumplimiento adecuado de la gestiones que deben efectuar ante la Administracin
Tributaria los parientes, presuntos herederos o legatarios de un contribuyente fallecido que
dejare al morir un negocio en marcha, se deber observar lo que regulan las normas legales
siguientes:
A)
El Cdigo Tributario regula:

ARTICULO 22. Situaciones especiales. Cuando ocurra el hecho generador en las
situaciones que adelante se enumeran, sern responsables del cumplimiento de las
obligaciones tributarias formales y materiales, los sujetos que en cada caso se indica:
() 6. Sucesiones indivisas. El albacea, administrador o herederos.
En los casos anteriores, la Administracin Tributaria a solicitud del responsable, har
la inscripcin correspondiente. El rgimen tributario aplicable a los ingresos o bienes
gravados, ser determinado en cada ley, evitando la doble o mltiple tributacin en
cumplimiento de las normas y principios de equidad y justicia tributaria.
Cuando en las situaciones enumeradas existan empresas propiedad de personas
individuales, que ya estn inscritas como contribuyentes, podrn continuar tributando
4
como personas individuales. En todo caso, la responsabilidad se limita al monto de los

ingresos o bienes gravados, salvo el caso de dolo del responsable.
ARTICULO 24. Transmisin por sucesin. Los derechos y obligaciones del
contribuyente fallecido, sern ejercitados o en su caso cumplidos, por el administrador
o albacea de la mortual, herederos o legatarios, sin perjuicio del beneficio de
inventario y de lo dispuesto en los artculos 25 y 26 de este cdigo.
ARTICULO 25. Obligado por deuda ajena. Es responsable la persona que sin tener
el carcter de contribuyente, debe, por disposicin expresa de la ley, cumplir las
obligaciones atribuidas a ste. Es asimismo, responsable toda persona sujeta por la
ley al cumplimiento de obligaciones formales ajenas aun cuando de las mismas no
resulte la obligacin de pagar tributos...
ARTICULO 27. Responsabilidad solidaria de quienes adquieren bienes y derechos.
Son solidariamente responsables con los anteriores propietarios como sucesores a
ttulo particular de los bienes y derechos adquiridos, por el cumplimiento de las
obligaciones tributarias generadas por el dominio y transferencia de los respectivos
bienes:
1. Los donatarios y los legatarios.
2. Los adquirientes de bienes, derechos o patrimonios, as como los sucesores en el
activo y pasivo de empresas propiedad de personas individuales o jurdicas, o de
entes colectivos con personalidad jurdica o sin ella.
ARTICULO 120. Inscripcin de contribuyentes y responsables. ()Toda
modificacin de los datos de inscripcin, debe comunicarse a la Administracin
Tributaria, dentro del plazo de treinta (30) das de ocurrida. Asimismo, dentro de igual
plazo, contado a partir del vencimiento de presentacin de la ltima declaracin que
corresponda, se avisar del cese definitivo o temporal de la actividad respectiva, para
las anotaciones correspondientes....
B)
El Cdigo Civil regula:

ARTICULO 27. La extincin de la persona jurdica no la exime de las
responsabilidades que hubiere dejado pendientes; y no cesar la representacin de
las personas que la hayan tenido, sino hasta que estn fenecidos los asuntos
relacionados con dicha persona jurdica.
5
ARTICULO 917. La sucesin por causa de muerte se realiza por la voluntad de la

persona, manifestada en testamento y, a falta de ste, por disposicin de la ley. La
primera se llama testamentaria y la segunda, intestada, comprendiendo en uno y otro
caso, todos los bienes, derechos y obligaciones que no se extinguen por la muerte.
ARTICULO 918. Los derechos a la sucesin de una persona se transmiten desde el
momento de su muerte; y la sucesin puede ser a ttulo universal y a ttulo particular.
ARTICULO 919. La asignacin a ttulo universal se llama herencia, la asignacin a
ttulo particular se llama legado. El ttulo es universal, cuando se sucede al causante
en todos sus bienes y obligaciones transmisibles, a excepcin de los legados. El ttulo
es particular cuando se sucede en uno o ms bienes determinados. La sucesin
puede ser en parte testada y en parte intestada.
ARTICULO 923. La capacidad para suceder se rige por la ley del domicilio que
tenga el heredero o legatario al tiempo de la muerte del autor de la sucesin, cuando
se trate de bienes situados fuera de la Repblica.
ARTICULO 929. Derecho de representacin hereditaria, es el que tienen los
descendientes de una persona para heredar en lugar de ella, si hubiere muerto antes
que su causante. Igual derecho existe cuando el heredero ha renunciado la herencia
o la ha perdido por indignidad. En estos casos, los hijos o descendientes tendrn
derecho a heredar representando al repudiante o al excluido. La persona que por
indignidad perdiere el derecho a heredar, en ningn caso tendr la administracin de
los bienes de los que entren a representarlo.
ARTICULO 935. El testamento es un acto puramente personal y de carcter
revocable, por el cual una persona dispone del todo o de parte de sus bienes, para
despus de su muerte.
ARTICULO 1004. Si toda la herencia se distribuye en legados, se prorratearn las
deudas, gravmenes y porciones alimenticias entre los legatarios, en proporcin al
valor de sus respectivos legados.
ARTICULO 1041. Albacea o ejecutor testamentario, es la persona a quien el testador
encarga el cumplimiento de su voluntad. Los albaceas tendrn todas las facultades
que expresamente les haya conferido el testador, y no sean contrarias a las leyes.
C)
El Cdigo Procesal Civil y Mercantil, en los artculos siguientes regula:

ARTICULO 450. Objeto del proceso sucesorio. Sin perjuicio de que los interesados
obtengan la declaracin judicial de otros derechos que pudieran haber emanado del
6
fallecimiento de su causante, o de su muerte presunta, el proceso sucesorio

determinar, cuando menos:
1. El fallecimiento del causante o su muerte presunta.
2. Los bienes relictos.
3. Las deudas que gravan la herencia.
4. Los nombres de los herederos.
5. El pago del impuesto hereditario.
6. La particin de la herencia.
ARTICULO 452. Responsabilidad especfica. El abogado, notario, procurador,
contador o perito, que en la tramitacin judicial o extrajudicial del proceso sucesorio
actuaren en forma de causar perjuicio al erario pblico, sern responsables por el
perjuicio sufrido, siempre que el hecho no constituya delito, en cuyo caso, adems, se
sometern los antecedentes al juez del orden penal, sin perjuicio de las medidas
disciplinarias que puedan adoptar los colegios profesionales respectivos.
ARTICULO 453. Formas del proceso sucesorio. El proceso sucesorio puede
tramitarse en dos formas:
1. Extrajudicialmente, ante notario, siempre que todos los herederos estn de
acuerdo; y
2. Judicialmente, radicndolo ante juez competente.
ARTICULO 496. Liquidacin fiscal. El notario entregar el expediente a la Direccin
General de Rentas para que, sin otro trmite y con base en lo actuado, practique la
liquidacin de los impuestos respectivos, de acuerdo con las disposiciones de la Ley
de Herencias, Legados y Donaciones. El expediente ser devuelto al notario con
certificado de lo resuelto.
ARTICULO 503. Si no hubiere albacea, podr pedirse por cualquiera de los
herederos o por el cnyuge suprstite la administracin de la herencia, cuando el
estado de la misma lo exija, con el objeto de asegurar, conservar y mejorar el
patrimonio del causante, atender la inversin normal a que los frutos estn destinados,
vender las cosechas, arrendar los inmuebles, hacer las inversiones corrientes para
incrementar la produccin de los bienes relictos, pagar las obligaciones y cobrar las
rentas o crditos pendientes.
D)
La Ley Sobre el Impuesto de Herencias, Legados y Donaciones, regula:

ARTICULO 1. Son objeto de la presente Ley y causarn los impuestos que en
ella se establecen:
a) Las donaciones entre vivos o enajenaciones a ttulo gratuito, de bienes muebles o
inmuebles, dinero en efectivo, acciones nominales o valores cotizables, sea cual fuere
7
el lugar donde se encuentren, siempre que el acto o contrato se hubiere celebrado en

la Repblica;
b) Las donaciones entre vivos o enajenaciones a ttulo gratuito de bienes muebles,
dinero en efectivo, acciones nominales o valores cotizables, que se encuentren en
Guatemala, aun cuando el donante o el donatario, o ambos a la vez, residan o se
hallen domiciliados en el extranjero, sea cual fuere el lugar donde se celebre el
contrato;
c) Las herencias, legados y donaciones por causa de muerte, de bienes muebles,
dinero en efectivo, acciones nominales y valores cotizables, sea cual fuere el lugar
donde se encuentren, siempre que el juicio sucesorio se abriere o radicare en la
Repblica;
d) Las herencias, legados y donaciones, por causa de muerte, de bienes muebles,
dinero en efectivo, acciones nominales o valores cotizables, que se encuentren en
Guatemala, sean cuales fueren el domicilio del causante, al ocurrir su fallecimiento, el
lugar en que se radicare el juicio sucesorio o aqul en que se hubiere otorgado la
disposicin testamentaria o la escritura de donacin;
e) Las herencias, legados y donaciones, por cualquier causa, de bienes inmuebles
situados en la Repblica y de derechos reales sobre los mismos, sean cuales fueren el
lugar del fallecimiento del causante, el sitio en que se otorgare la disposicin
testamentaria o la escritura de donacin, el pas en que se radicare o abriere el juicio
sucesorio y el domicilio de los interesados;
f) Las herencias, legados y donaciones, por causa de muerte, de bienes inmuebles
ubicados fuera de la Repblica o derechos reales sobre los mismos, si la escritura de
donacin fuere otorgada en Guatemala o en ella se abriere o radicare el juicio
sucesorio;
g) La remisin o condonacin de deudas, sea cual fuere su naturaleza u origen, si el
acto o el contrato fue celebrado en Guatemala o si los bienes que sirvieron de garanta
para el cumplimiento de aquella obligacin se encuentran ubicados en la Repblica;
h) Las herencias, legados y donaciones, por cualquier causa, de derechos reales o
personales, bienes de carcter mueble, dinero en efectivo, acciones nominales y
valores cotizables, sea cual fuere el lugar del domicilio del donante o causante de la
herencia, de la radicacin del juicio sucesorio o del otorgamiento del contrato o
testamento, siempre que tales valores provengan de una fuente de riqueza existente
en el territorio de la Repblica;
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i) La renuncia o cancelacin de derechos de usufructo o pensiones, ya sean

temporales o vitalicias, sobre bienes ubicados en el pas, aunque la escritura se
hubiere otorgado en el extranjero.
ARTICULO 5. Si se asignare al heredero, legatario o donatario, bienes con cargas o
gravmenes impuestos en el testamento o en la escritura de donacin, se har
efectivo el impuesto sobre el valor de los bienes que se adquieran deduciendo el
importe de las mencionadas cargas o gravmenes. No obstante, si estas ltimas
constituyen a la vez un legado o donacin, quedarn sujetas al pago del impuesto por
parte de las personas a cuyo beneficio se hubieren establecido.
E) Cdigo de Comercio, Decreto Nmero 2-70 del Congreso de la Repblica
Artculo 276 Conservacin de Libros y Registros. Los comerciantes, sus herederos o
sucesores, conservarn los libros o registros del giro en general de su empresa por
todo el tiempo que sta dure y hasta la liquidacin de todos sus negocios y
dependencias mercantiles.
Artculo 382 Documentacin y correspondencia. Todo comerciante debe conservar,
en forma ordenada y organizada, durante no menos de cinco aos, los documentos de
su empresa, salvo lo que dispongan otras leyes especiales.
De conformidad con lo regulado en las normas citadas, se determina lo siguiente:
1)
Si ocurre la muerte de un contribuyente, conforme el artculo 24 del Cdigo Tributario,

los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido, sern ejercitados o en su caso
cumplidos, por el administrador o albacea de la mortual, herederos o legatarios.
Segn el artculo 25 de dicha norma legal, regula la obligacin por deuda ajena,
indicando que es responsable la persona que sin tener el carcter de contribuyente,
debe, por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a ste. En
el segundo prrafo de este artculo establece que es responsable toda persona sujeta
por la ley al cumplimiento de obligaciones formales ajenas aun cuando de las mismas
no resulte la obligacin de pagar tributos.
Por su parte el artculo 35 del Cdigo Tributario, establece que la obligacin tributaria
de los contribuyentes, se extingue por los siguientes medios: 1) Pago; 2)
Compensacin; 3) Confusin; 4) Condonacin o remisin; y, 5) Prescripcin.
Como puede apreciarse el fallecimiento del contribuyente no se encuentra en ninguna
de las formas de extinguir la obligacin Tributaria.
9
2)
Conforme lo regulado en el artculo 917 del Cdigo Civil, la sucesin por causa de
muerte se realiza por la voluntad de la persona, manifestada en testamento y, a falta
de ste, por disposicin de la ley. La primera se llama testamentaria y la segunda,
intestada, comprendiendo en uno y otro caso, todos los bienes, derechos y
obligaciones que no se extinguen por la muerte.
Los derechos a la sucesin de una persona se transmiten desde el momento de su
muerte; y la sucesin puede ser a ttulo universal y a ttulo particular.
La asignacin a ttulo universal se llama herencia, la asignacin a ttulo particular se
llama legado. El ttulo es universal, cuando se sucede al causante en todos sus bienes
y obligaciones transmisibles, a excepcin de los legados. El ttulo es particular cuando
se sucede en uno o ms bienes determinados. La sucesin puede ser en parte testada
y en parte intestada.
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Gestiones que deben efectuar ante la Administracin

Tributaria los parientes, presuntos herederos o legatarios
de un contribuyente fallecido que prestaba servicios
tcnicos o profesionales de naturaleza no mercantil
Las gestiones que deben efectuar ante la Administracin Tributaria los parientes, presuntos
herederos o legatarios de un contribuyente fallecido que su actividad generadora de renta era
exclusivamente la prestacin de servicios tcnicos o profesionales de naturaleza no
mercantil, son los siguientes:
1)
Dar aviso a la SAT del fallecimiento del contribuyente.

Ante el fallecimiento de un contribuyente, los parientes, presuntos herederos o
legatarios de un contribuyente fallecido, deben efectuar ante el Registro Tributario
Unificado, la actualizacin de datos del contribuyente, en los treinta das posteriores al
fallecimiento del contribuyente, para lo que es necesario cumplir con los requisitos
siguientes:
a) Presentase a la Administracin Tributaria con los datos del contribuyente fallecido.
b) Original (en buen estado) y fotocopia simple (legible y completa) del documento de
identificacin, de la persona que presenta el aviso.
c) Original y fotocopia del documento con el que acredite la calidad con la que acta
(Albacea, representante de la mortual, heredero o legatario).
11
d) Fotocopia de la certificacin de defuncin para aviso de fallecimiento, emitido por el

RENAP.
El aviso de fallecimiento, se puede presentar en cualquier oficina o agencia
tributaria de la SAT, ubicadas en la Ciudad de Guatemala, o en el interior del pas.
Lo anterior, conforme lo establecido en el artculo 120 del Cdigo Tributario, el cual
regula que toda modificacin de los datos de la inscripcin, deber comunicarse a la
Administracin Tributaria, dentro del plazo de 30 das de ocurrida. Si no se cumple con
lo anterior, en el plazo legal puede incurrirse en la multa establecida en el artculo 94
numeral 1) del Cdigo Tributario.
Una vez dado el aviso sobre el fallecimiento del contribuyente, la Administracin
Tributaria, conforme el procedimiento establecido registrar la fecha del fallecimiento,
en el Registro Tributario Unificado.
Para el efecto se puede verificar el siguiente Link, donde se indica la ubicacin de las
agencias tributarias de Guatemala:
http://portal.sat.gob.gt/sitio/index.php/contactenos/oficinas-tributarias.html
2)
Presentacin de las declaraciones de impuestos ante la Administracin

Tributaria.
No obstante lo indicado en la literal anterior, los parientes, presuntos herederos o
legatarios, o contador del contribuyente registrado ante la Administracin Tributaria,
segn el caso, debern seguir presentando las declaraciones de impuestos del
contribuyente fallecido, en el rgimen en que se encuentre inscrito en el Registro
Tributario Unificado, hasta que se de el aviso de cese definitivo de actividades del
contribuyente, esto para no incurrir en la infraccin contenida en el artculo 94
numeral 9 del Cdigo Tributario, por presentacin extempornea de declaraciones.
Teniendo presente que la obligacin de presentar las declaraciones de impuestos en
el rgimen en que se encuentra inscrito el contribuyente ante la SAT, subsiste aun
cuando el contribuyente no realice operaciones gravadas en uno o ms perodos
impositivos, o hubiere fallecido, salvo que el contribuyente, administrador o albacea de
la mortual, herederos o legatarios hayan comunicado por escrito a la Administracin
Tributaria la suspensin o terminacin de las actividades del contribuyente fallecido.
3)
Las deudas que los contribuyentes tuvieren ante la Administracin Tributaria, no

pueden ser heredadas a los hijos, teniendo presente que conforme el artculo 920 del
12
Cdigo Civil, el heredero slo responder de las deudas y cargas de la herencia hasta
donde alcancen los bienes de sta y siempre y cuando las mismas no hayan prescrito
conforme el artculo 47 del Cdigo Tributario.
Para el cese definitivo de actividades econmicas, del causante que su fuente
generadora de rentas era exclusivamente la prestacin de servicios tcnicos o
profesionales de naturaleza no mercantil, los parientes, presuntos herederos o
legatarios del referido contribuyente, debern abocarse a cualquier Agencia Tributaria
de la Ciudad de Guatemala, o en las oficinas tributarias del interior del pas de la SAT,
cumpliendo con los siguientes requisitos:
13
4)
Si ocurriere la muerte de un profesional del derecho, cuya fuente generadora de renta,

era nicamente la prestacin de servicios profesionales, adems de las gestiones
antes indicadas, que se deben de realizar ante la Administracin Tributaria, los
parientes, presuntos herederos o legatarios del contribuyente fallecido, debern
observar las gestiones que se deben de realizar posteriormente al fallecimiento del
notario, ante el Registro General de Protocolos, conforme lo regulado en los artculos
23, 24 y 25 del Cdigo de Notariado.
14
Gestiones que deben efectuar ante la Administracin

Tributaria los parientes, presuntos herederos o legatarios
de un contribuyente fallecido que dejare al morir un
negocio en marcha.
Las gestiones que deben efectuar ante la Administracin Tributaria los parientes, presuntos
herederos o legatarios de un contribuyente fallecido que dejare al morir un negocio en
marcha de venta de bienes, debidamente registrado ante el Registro Mercantil y ante la
Administracin Tributaria, son los siguientes:
En Guatemala, el Negocio en Marcha, supone que una entidad tendr operaciones en forma
continuada a menos que exista clara evidencia de lo contrario.
Al tener el contribuyente fallecido un negocio en marcha, los parientes presuntos herederos o
legatarios, debern efectuar las siguientes gestiones ante la Administracin Tributaria:
A)
Dar aviso a la SAT del fallecimiento del contribuyente.

Ante el fallecimiento de un contribuyente, los parientes, presuntos herederos o
legatarios de un contribuyente fallecido, deben efectuar ante el Registro Tributario
Unificado, la actualizacin de datos del contribuyente, en los treinta das posteriores al
fallecimiento del contribuyente, para lo que es necesario cumplir con los requisitos
siguientes:
15
a) Presentarse a una agencia tributaria, con los datos del contribuyente fallecido,
firmado por la persona que est dando el aviso;
b) Original (en buen estado) y fotocopia simple (legible y completa) del documento de
identificacin, de la persona que presenta el aviso.
c) Original y copia del documento con el que acredita la calidad con la que acta;
d) Fotocopia de la certificacin de defuncin para aviso de fallecimiento, emitido por el
RENAP.
El aviso de fallecimiento, se puede presentar en cualquier oficina o agencia tributaria
de de la SAT, ubicadas en la Ciudad de Guatemala, o en el interior del pas.
Una vez dado el aviso sobre el fallecimiento del contribuyente, la Administracin
Tributaria, conforme el procedimiento establecido registrar la fecha del fallecimiento,
en el Registro Tributario Unificado.
B)
Presentacin de las declaraciones de impuestos ante la Administracin

Tributaria.
Una vez cumplido lo anterior, se considera procedente que los parientes, presuntos
herederos o legatarios, o contador del contribuyente registrado ante la Administracin
Tributaria, segn el caso, continen presentando las declaraciones de impuestos del
fallecido, en el rgimen en que se encuentre inscrito, siempre y cuando el negocio
inscrito siga realizando operaciones gravadas que generen obligaciones sustantivas.
Esto para no incurrir en omisiones de declaraciones no presentadas, que puedan ser
motivo de sanciones posteriores por parte de la Administracin Tributaria, en
cumplimiento a lo que establece el artculo 94 numeral 9) del Cdigo Tributario, en
tanto se nombre por medio de un proceso sucesorio al Representante Legal de la
Mortual, o el administrador o albacea de la mortual (artculo 24 del Cdigo Tributario),
el cual representar al contribuyente fallecido en todas las obligaciones tributarias que
se tengan que cumplir ante la SAT, una vez no se haya efectuado el cese definitivo del
negocio registrado.
Toda vez que de conformidad con la ley, si no se ha suspendido en forma definitiva el
negocio del contribuyente fallecido, persistir la obligacin de presentar las
declaraciones de impuestos en el rgimen en que se encuentra inscrito ante la SAT,
aun cuando no realice operaciones gravadas en uno o ms perodos impositivos, o
hubiere fallecido, salvo que el contribuyente, administrador o albacea de la mortual,
16
herederos o legatarios hayan comunicado por escrito a la Administracin Tributaria la

suspensin o terminacin de las actividades del contribuyente fallecido.
C)
Una vez se haya establecido la Representacin Legal de la Mortual, por medio de un

proceso sucesorio, el Representante Legal, los parientes, presuntos herederos o
legatarios, deben considerar que el negocio en marcha del contribuyente fallecido,
puede continuar, hasta que se termine el proceso sucesorio, siempre y cuando el
mismo se haya radicado, si ese es el caso, se debe cumplir ante la Administracin
Tributaria, con todas las obligaciones tributarias formales y sustantivas, que la ley
impone a los contribuyentes y/o responsables tributarios.
D)
Para realizar el cese de actividades, del negocio en marcha del contribuyente fallecido,
el Representante Legal de la Mortual, deber abocarse a cualquier Agencia Tributaria
de la SAT de la Ciudad de Guatemala, o en las oficinas tributarias de la SAT, ubicadas
en el interior del pas, para lo cual se debe cumplir con los requisitos siguientes:
17
Adems debe considerarse que, conforme el artculo 53 del Reglamento de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, si el causante tiene mquinas o cajas registradoras
mecnicas o computarizadas, autorizadas por la Administracin Tributaria, el
contribuyente o su representante legal, debe solicitar a est la cancelacin de la
resolucin que autoriz su uso, debiendo adjuntar la calcomana original.
Asimismo, el contribuyente debe presentar a la Administracin Tributaria todas las
facturas, facturas especiales, notas de dbito, notas de crdito y constancias de
exencin, cuando corresponda, que no hayan utilizado y que se encuentren
autorizadas por sta, procediendo a la destruccin de los documentos en el momento
de la presentacin, debidamente anulados. Una vez destruidos, el contribuyente
dejar constancia del hecho bajo firma en el formulario que le ser entregado por la
Administracin Tributaria, en el que consten los documentos, su numeracin y serie,
as como la cantidad que destruy, siendo su responsabilidad la utilizacin de algn
documento indicado de haber sido destruido.
E)
Las deudas que los contribuyentes tuvieren ante la Administracin Tributaria, pueden
ser heredadas a los hijos, nicamente por causa de muerte del contribuyente, mientras
se encuentra en vida la persona, es responsable por sus obligaciones tributarias que
tiene para con el fisco, una vez no hayan prescrito las obligaciones tributarias de la
mortual, por el plazo legal que regula el artculo 47 del Cdigo Tributario. Teniendo
presente que conforme el artculo 920 del Cdigo Civil, el heredero slo responder
de las deudas y cargas de la herencia hasta donde alcancen los bienes de sta. El
legatario slo responde de las cargas que expresamente le imponga el testador
18
F)
No obstante lo antes mencionado, es oportuno indicar que si al fallecer un

contribuyente, dejando un negocio en marcha con bienes, derechos y obligaciones, y
los parientes, presuntos herederos o legatarios, iniciaren un proceso sucesorio
testamentario, o un proceso sucesorio intestado, la representacin legal de la mortual,
no podr efectuar el cese de actividades ante la SAT, hasta que termine dicho
proceso, o se dicte la resolucin final o la sentencia por la autoridad judicial
correspondiente, por la reparticin legal de los bienes del causante de la mortual.
El hecho natural y desencadenante para el inicio de una sucesin o mortual, es la
muerte del causante. Un proceso de sucesin es aquel que la ley dispone, para
repartir entre los familiares ms cercanos, o los interesados dispuestos en un
testamento, los bienes de esa persona fallecida.
El proceso de sucesin o mortual, que no es un juicio pues no existe una demanda ni
contestacin, es aquel mediante el que se reparten los bienes de un difunto propietario
de bienes, entre sus herederos, legatarios y acreedores.
La diferencia entre heredero y legatario es que el heredero tiene expectativas sobre
los bienes en general, despus de pagadas las deudas. El legatario es quien recibe un
bien especfico, como una finca determinada, un mueble o un crdito previamente
designado.
Los acreedores son las personas que persiguen sus crditos, luego de legalizar esas
deudas y se pagarn con los bienes libres dejados por el difunto.
Conforme lo dispuesto en el artculo 455 del Cdigo Procesal Civil y Mercantil, pueden
promover el proceso sucesorio los que tengan inters en la herencia, tales como el
cnyuge suprstite, los herederos, el Ministerio Pblico, los legatarios, los acreedores,
el albacea o por otro concepto similar.
Con el memorial de radicacin se acompaarn el certificado de defuncin o la
certificacin de la declaratoria de muerte presunta, los documentos justificativos del
parentesco y el testamento, si lo hubiere. Salvo que los interesados lo presentaren, el
juez o el notario pedirn el informe al Registro respectivo, sobre si existen o no
testamentos o donaciones por causa de muerte otorgados por el causante.
Respecto al reconocimiento de los herederos y legatarios, el artculo 494 del Cdigo
Procesal Civil y Mercantil, establece que de lo actuado, de los documentos aportados
y del dictamen del Ministerio Pblico, el notario resolver en forma razonada
reconociendo como herederos legales a quienes corresponda de acuerdo con el
Cdigo Civil para la sucesin intestada, con la salvedad prevista en el artculo 481; o
como herederos y legatarios a los instituidos, en el caso de haber testamento.
19
Liquidacin fiscal de los impuestos correspondientes.

Sobre este particular, el artculo 496 del Cdigo Procesal Civil y Mercantil, regula que
el notario entregar el expediente a la Administracin Tributaria, para que, sin otro
trmite y con base en lo actuado, practique la liquidacin de los impuestos respectivos,
de acuerdo con las disposiciones de la Ley de Herencias, Legados y Donaciones. El
expediente ser devuelto al notario con certificado de lo resuelto.
20

Gestiones Tributarias en SAT Por Fallecimiento de Un Contribuyente Individual

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Unidad de Orientacin Legal y Derechos del Contribuyente

Gestiones que deben efectuar los Parientes, Presuntos

Conceptos e Informacin Bsica

Ibd. Pg. 539

Aspectos Legales a considerar para las gestiones que deben

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