INTRODUCCIN

Desde la Revolucin Francesa los ricos han transferido sus bienes al

exterior para proteger su patrimonio y eludir el pago de los impuestos
sobre sus ganancias. Un PARASO FISCAL es un pas que posee una
serie de caractersticas peculiares, la ms importante de las cuales es
que aplica impuestos mnimos o cero sobre capitales extranjeros.
Actualmente existen ms de 200 jurisdicciones que ofrecen uno u otro
incentivo a los inversionistas no residentes, muchos de estos pases
tambin son lugares paradisacos para sus vacaciones. Mientras la
"evasin fiscal" es ilegal, la "elusin de impuestos" no lo es. Esto es lo
que hace la diferencia. Hasta la Corte Suprema de los EE.UU. ha
reconocido en el caso de Gregory contra Helvering (1935) 293 US 465
que los contribuyentes tienen derecho a planificar sus negocios pagar
menos impuestos.
Equivocadamente se piensa que estas zonas conocidas como "parasos
fiscales" son un lugar donde se entremezclan los altos ejecutivos de las
corporaciones financieras e industriales ms importantes del planeta,
con personajes de la jet artstica o social, junto a multimillonarios que
compaginan sus ingresos con el ocio.
En la realidad cualquier empresario tenga un facturado superior a los
diez millones de pesetas al ao puede beneficiarse de una planificacin
fiscal a travs de un Paraso Fiscal.

PARASOS FISCALES
I.

Existe el paraso?

Existe el Paraso? No es una pregunta retrica en cuanto estamos

hablando de Parasos Fiscales (PF), pero, sin duda, la respuesta es: el
Paraso no existe.
La definicin de Paraso Fiscal1 ha sido adoptada para definir aquellos
pases que han introducido facilidades fiscales a personas y/o
sociedades para atraer divisa extranjera y favorecer la economa
nacional. Este tipo de economa puede ser adoptado solo por pases que
tengan un sistema bancario y de comunicaciones eficiente. Los ms
favorecidos son los pases con posicin geogrfica central respecto al
continente o a la regin donde se localizan.
Financieramente los Parasos Fiscales se dividen, principalmente, en
dos tipos: "parasos para las sociedades" y "parasos para las personas
fsicas o naturales" De gran importancia son tambin los "Pases de
Transito Monetario" (PTM), que no pueden considerarse Parasos
Fiscales, pero que, por sus tratados de doble imposicin o leyes,
favorecen el uso de los PF.
1

CAPORASO, Giovanni. ESPAA Y LOS PARAISOS FISCALES. Disponible en:

http://www.injef.com/revista/apuntes/paraisos.htm

Una empresa o una persona natural que tenga conocimiento de las leyes
y de las ventajas de cada pas considerado Paraso Fiscal, tiene la
posibilidad de reducir sustancialmente o eliminar la carga impositiva
del pas de origen. Estos tipos de actividades son conocidas como
"offshore" (literalmente: en alta mar).
Principalmente los PF son utilizados por personas naturales que poseen
un gran capital y no desean pagar impuestos sobre la renta del mismo,
y personas jurdicas que a travs de compaas annimas offshore
desean hacer negocios y disminuir o eliminar la carga fiscal.
Por cada tipo de actividad, profesin y presupuesto existe un Paraso
Fiscal o un esquema de PF + PTM que cumplen con el propsito de no
quedar estrangulado por la carga fiscal.
Rahn expresa que es cierto que Islas Caimn es el paraso fiscal ms
grande del mundo y el quinto centro financiero ms grande, aunque se
encuentra en medio del Caribe en una pequea y agradable isla con
slo 40,000 habitantes.2
Pero, contrario a la mitologa de pelculas y novelas, Islas Caimn no se
volvi rico por servirle a criminales. La verdad es justamente lo
contrario. Pinselo por un momento. Si estuviera buscando un lugar
para poner su dinero, escogera un banco manejado por incompetentes
o criminales en una jurisdiccin controlada por la Mafia? o colocara

Richard W. Rahn: FINANZAS EN LOS PARAISOS FISCALES. Disponible en

http://www.elcato.org/node/869

su

dinero

en

un

banco

manejado

por

banqueros

honestos

competentes en un pas bajo el imperio de la ley?

El hecho es que esos parasos fiscales, tales como Islas Caimn o
Bermudas y otros grandes centros financieros, como es el caso de
Suiza, el Reino Unido y los Estados Unidos, todos se caracterizan por
tener cortes honestas y administradores competentes.
La mayor parte del dinero en Islas Caimn es institucional ms que
individual y es ms difcil para un individuo abrir una cuenta en
Caimn que en los Estados Unidos.
Islas Caimn tambin tiene acuerdos con el Servicio de Rentas Internas
y el Departamento de Justicia estadounidense para intercambio de
informacin sobre supuestos criminales, evasores de impuestos y
terroristas. Si usted es un maleante, no es inteligente tratar de abrir
una cuenta en jurisdicciones bien manejadas como Islas Caimn y
Suiza porque ninguno de esos bancos ni gobiernos lo proteger.
Sin embargo, la gente honesta se beneficia de una razonable privacidad
bancaria en estas jurisdicciones. Otro hecho es que ms dinero se
lava en Nueva York y Londres que en lugares como Islas Caimn y
Suiza.
Mucha gente piensa que hay montones de efectivo y oro en bvedas en
lugares como Caimn. De nuevo, el hecho es que hay muy poco efectivo
fsico y casi nada de oro en bvedas de lugares como Islas Caimn.
Lo que Islas Caimn y otros de sus competidores proporcionan es un
lugar en el que grandes compaas e instituciones financieras
concentran recursos de forma electrnica- sin ser gravados o sujetos a

costosas e innecesarias regulaciones, hasta que estos recursos sean

productivamente reinvertidos por todo el globo (lo que puede hacerse en
cuestin de segundos).
La mayora del dinero que entra a Islas Caimn es invertido en los
Estados Unidos. Algo por el orden de cien mil millones de dlares
circula por Islas Caimn cada ao, pero este dinero no reside
fsicamente en esta pequea isla ni los residentes lo poseen. (Los
residentes obtienen su dinero de la provisin de primera categora de
servicios legales, contables, financieros y tursticos.)
El dinero lo poseen millones de personas que son inversionistas en
compaas tanto estadounidenses como extranjeras y quienes, es su
mayora, ignoran que sus ingresos por retiro estn siendo protegidos y
aumentados porque parte de sus inversiones son continuamente
reenviadas a Islas Caimn hasta tanto partan a ms altos y mejores
manejos.
No se comprende bien que el mundo sera ms pobre y habra ms
personas en la pobreza si lugares como Islas Caimn no existieran.
En el mundo moderno, el crecimiento econmico es altamente
dependiente de la inversin de capitales. El capital financiero es
necesario para construir nuevas plantas y equipos, para financiar
investigacin y desarrollo, incluyendo adelantos mdicos, y para proveer
los fondos para contratar trabajadores. Muchos pases tienen impuestos
muy altos sobre el capital, lo que se traduce en menores tasas de
inversin y en una creacin de empleo ms lenta.

Ni individuos ni compaas ahorrarn si sus ahorros son altamente

gravados. Sin ahorro no hay dinero para inversin.
El crecimiento econmico global se maximiza cuando el capital se
invierte en aquellas actividades y empresas que proveen la tasa de
retorno ajustada al riesgo ms alta despus de impuestos. Lugares
como Caimn proveen ambientes ms eficientes y de bajo costo para
instituciones que adquieren e invierten capital, protegido por el imperio
de la ley. Por esto la mayora de los grandes bancos internacionales
operan en Islas Caimn, as como cientos de compaas de seguros y
miles de fondos mutuos institucionales y de cubrimiento.
Porque Islas Caimn y sus competidores existen, instituciones e
individuos estn dispuestos a ahorrar ms porque saben que tienen un
refugio seguro para sus fondos hasta que puedan encontrar otra
inversin productiva y rentable. Sin estos centros, habra mucho menos
ahorro e inversin y una asignacin menos eficiente del capital por todo
el globo.
Algunos polticos tanto en Europa como en Estados Unidos tratan de
encontrar un chivo expiatorio en los parasos fiscales porque aquellos
no castigan al capital a travs de altos impuestos de la manera como
muchos gobiernos en Europa y Estados Unidos lo hacen. Estos polticos
o fallan en o deciden no reconocer que sus intentos de evitar que
individuos e instituciones utilicen las entidades de los parasos
simplemente resultarn en menos ahorro e inversin y, ltimamente, en
un crecimiento econmico ms lento en sus propios pases as como en
el resto del mundo.

Si estos polticos no quieren que los fondos pasen por Islas Caimn y
otros parasos fiscales, lo constructivo sera reducir el nivel de
impuestos en el ahorro e inversin productivas y reducir los trmites
regulatorios en sus pases de origen.
La prxima vez que escuche a algn poltico condenando a una
compaa o individuo que utiliza un paraso fiscal, dse cuenta que el
poltico es o ignorante de los hechos econmicos o que no le importa si
hay menos empleos y ms personas pobres en el mundo.
Segn Naciones Unidas3, hay 74 parasos fiscales en los que estn
depositados una cuarta parte del PIB mundial, seis billones de dlares.
Aunque otras estimaciones elevan la cifra a once billones de dlares. La
organizacin civil internacional ATTAC define los parasos fiscales como
"algunos pases, islas o enclaves geogrficos con regmenes jurdicos
opacos, reglamentaciones fiscales muy laxas que ofrecen exenciones y
beneficios muy atractivos para el capital financiero y para la actividad
financiera en general; los ofrecen a extranjeros no residentes y a
sociedades domiciliadas legalmente en el lugar, aunque slo sea con
una direccin postal". Los parasos fiscales o centros financieros
offshore se caracterizan por no poner impuestos a los movimientos y
operaciones financieras, su hermtica oscuridad respecto a esas
operaciones, sus protagonistas y beneficiarios, y la persistente negativa
a facilitar informacin aunque la pida una legin de jueces. La OCDE,
que agrupa a los pases ms desarrollados del planeta, ha tardado once
aos en acordar un amago de definicin de paraso fiscal. No es de
3

CAO, Xavier: PARAISOS FISCALES, POBREZA Y TERRORISMO. Disponible en.

http://www.rebelion.org/economia/040511xc.htm

extraar porque entre sus miembros hay dos parasos fiscales (Suiza Y
Luxemburgo). Diferencias de lxico aparte, la razn de ser de los
parasos fiscales es un secreto bancario a prueba de bombas y la
garanta de la mayor oscuridad administrativa posible. Esto los
convierte en colaboradores necesarios para la inestabilidad del sistema
financiero mundial, para el blanqueo de dinero ilcito del crimen
organizado, para empobrecer ms a los pases del Sur y, finalmente,
para que los grupos terroristas dispongan de vas seguras de blanqueo
y financiacin.
Por ello, cada autor o financiero define de manera diferente al "Edn"
fiscal.
El Diccionario de Administracin y Finanzas de J.M. Roosemberg define
a los Parasos Fiscales: "Pases con leyes fiscales muy favorables para el
establecimiento de la residencia legal de personas fsicas o jurdicas que
quieren pagar menos impuestos".
En general definimos a los Parasos Fiscales como aquellos pases que
aseguran

legislaciones

bancarias

fiscales

favorables

los

inversionistas extranjeros. Los pases que tienen este tipo de facilidades

tienen el objetivo de favorecer la economa local y de esta manera atraer
capitales del exterior. A diferencia de los pases "pobres", los Parasos
Fiscales solo facilitan el ingreso de grandes capitales y generalmente su
poltica migratoria desfavorece la pequea inversin.

Por ejemplo, la Ley N 54 del 22 de Julio de 1998 por la cual se Dictan

Medidas para la Estabilidad Jurdica de las Inversiones en la Repblica
de Panam, decreta que el Estado promueve y protege las inversiones
efectuadas en el pas, y que los inversionistas extranjeros y las
empresas en las que ellos participan tienen los mismos derechos y
obligaciones que los inversionistas y empresas nacionales, pero en su
artculo 16 establece que todo inversionista que pretenda acogerse a los
beneficios de esta Ley est obligado a invertir la suma "mnima" de 2
millones de dlares.
Joseph Santana, en su libro "El Mundo de los Parasos Fiscales" los
define como: "Aquellos pases que ofrecen ventajas impositivas para
determinadas actuaciones empresariales".
Podemos concluir que no existe el Paraso Fiscal por excelencia: cada
uno ofrece solo algunas y bien precisas ventajas, diferentes de un pas
al otro.
El uso de los Parasos Fiscales, con el fin de obtener mayores beneficios
en el comercio internacional y/o en los negocios multinacionales, es
totalmente legal. Siempre y cuando no se incurra en defraudacin fiscal,
contrabando o evasin tributaria.
II.

Elusin fiscal versus evasin fiscal

No es lo mismo la elusin fiscal que la evasin fiscal (tax avoidance

versus tax evasin). La elusin fiscal, pieza clave de la planificacin

fiscal, viene a representar el aprovechamiento de los recursos legales

disponibles para conseguir la mnima carga fiscal, o bien para diferir en
el tiempo de su impacto. La evasin fiscal consiste lisa y llanamente en
sustraer la actividad al control fiscal y, por tanto, no pagar los
impuestos.
La evasin fiscal es un delito que existe desde los tiempos en que el
tributo, nombre

que se le dio al impuesto

antiguamente, era

considerado como un smbolo de sumisin del vasallo a su seor y que

era percibido en forma arbitraria, atrayendo como consecuencia que
fuese fuertemente repudiado.
Existen diversas causas por las cuales el contribuyente no cubre con
sus obligaciones tributarias a sabiendas de que est cometiendo una
infraccin y de que por ello deber ser castigado. Este incumplimiento
es lo que se considera genricamente como evasin fiscal.
Se han dado diferentes definiciones de evasin fiscal, as, por ejemplo,
seala el economista brasileo Antonio Alberto Sampaio: "Estmese la
evasin fiscal `lato sensu como toda y cualquier accin u omisin
tendiente a suprimir, reducir o demorar el cumplimiento de cualquier
obligacin tributaria".
Gioretti en su libro "La Evasin Tributaria" indica que: cualquier hecho,
comisivo u omisivo, del sujeto pasivo de la imposicin que contravenga o
viole una norma fiscal y en virtud del cual una riqueza imponible en

cualquier forma resulte substrada, total o parcialmente, al pago del

tributo previsto por la ley, constituye una evasin tributaria.
Se observa en estas definiciones que el objeto de la evasin fiscal est
constituido por el deseo del individuo de no pagar los impuestos
valindose para ello de las fallas o lagunas existentes en la ley y de
actuaciones deshonestas y mal intencionadas para ocultar la realidad
de los hechos.
La ampliacin de la accin estatal para atender los servicios
gubernamentales y como factor primordial del desarrollo, exige una
mayor recaudacin y un mejor manejo del gasto publico. De all surge la
necesidad de una administracin tributaria eficaz y honesta que sea
capaz de evitar la evasin, los fraudes y el cohecho.
III.

La ingeniera fiscal

Los Parasos Fiscales y los Pases de Baja Imposicin existen porque hay
pases con alta tasaciones y aprovechan de estos ltimos para
desarrollar sus economas. Mientras en el mbito nacional se han
desarrollado las profesiones relacionadas a la planificacin fiscal, con
una gran proliferacin de estudios de auditores y contadores, a nivel
internacional grandes y pequeas compaas han encontrado un nuevo
tipo de planificadores: los Ingenieros Fiscales (IF).

Estos "artistas" de la elusin son capaces, con operaciones de ingeniera

contributiva, de encontrar las mejores condiciones impositivas para sus
clientes, siempre dentro o al borde de la legalidad.
Se llama Ingeniera Fiscal porque, como en la construccin hay que
hacer un proyecto y construir. Hacer el proyecto de un esquema para la
elusin fiscal, teniendo en cuenta todas y cada una de las ventajas que
pueda ofrecer un Paraso Fiscal en combinacin con otros parasos y/o
con Pases de Baja Imposicin Fiscal, y construir una estrategia para
eliminar o disminuir la carga tributaria, haciendo uso de leyes y
tratados que favorecen una u otra actividad. Por ejemplo, un Paraso
Fiscal para un escritor (EIRE), no lo es necesariamente para un
inversionista en turismo (Marruecos, Panam, etc.).
La finalidad de una compaa, al utilizar a los Ingenieros Fiscales, es la
de maximizar las utilidades o beneficios provenientes de actividades
internacionales. Los IF se encargan de encontrar la manera ms
apropiada para que las compaas cumplan con su finalidad, y el
principal medio con que cuentan para llevar a cabo sus tareas, es el uso
de los Parasos Fiscales.
El costo fiscal, o bien el volumen de los impuestos pagados por una
sociedad debe ser considerado hoy da un factor esencial de la
estrategia de presupuesto de cualquier actividad. Para poner en marcha
un proyecto de ingeniera fiscal se necesita, primero que todo, estar al
da sobre las legislaciones fiscales de los pases de alta imposicin fiscal

y, en segundo lugar, conocer exactamente cuales ventajas ofrece cada

pas considerado "Paraso". As, con meticulosas triangulaciones, se
puede operar la elusin impositiva, en vez de la riesgosa evasin fiscal.
Los Parasos Fiscales se pueden utilizar de diferentes formas, para
eludir diferentes impuestos:
1. Impuestos sobre Transferencias de Bienes: estos impuestos suelen
gravar las ventas de inmuebles, de barcos y de aeronaves. Se obliga el
pago de un 2% a un 6% del valor del objeto cada vez que se realice un
traspaso. La elusin de este impuesto permite comprar inmuebles para
revenderlos sin pagar el porcentaje que corresponda.
La tcnica de elusin es muy sencilla. El interesado crea una sociedad
mercantil en un Paraso Fiscal, de la cual es propietario al 100%. El
bien inmueble o mueble en cuestin es adquirido por esta sociedad
extranjera. Cuando el interesado desea vender ese inmueble lo que hace
es transmitir la titularidad sobre la sociedad mercantil (Real Estate
Holding Company). El coste de este traspaso est alrededor de lo $
400.00, frente a los $ 10.000.00 que costara hacerlo de la forma
habitual. El ahorro obtenido es considerable, visto que slo se tienen
que pagar los gastos del abogado para el traspaso de la compaa.
2. Sucesiones: Este acto administrativo prevee un gravamen sobre las
herencias y puede ser evadido de la misma forma que los impuestos
sobre transferencias de bienes.

Por ejemplo: el propietario de un inmueble desea que a su muerte ste

pase a sus hijos libre de impuestos. Para ello crea una sociedad
mercantil en un Paraso Fiscal, de la cual es propietario al 100% de
forma confidencial.
La titularidad sobre el inmueble se trasmite a la sociedad mediante una
cesin puramente documental. El verdadero propietario (benefical
owner) firma un documento sin fecha mediante el cual cede la totalidad
de sus participaciones en dicha sociedad mercantil. Al morir la persona
en cuestin, los hijos ponen al documento la fecha que corresponda y
proceden a registrar la transaccin en el Paraso Fiscal a un coste muy
bajo y sin pagar el Impuesto de Sucesiones en su propio pas.
3. Licencia Comercial: este tributo tambin se denomina en algunos
pases Impuesto sobre Actividades Econmicas o Impuesto Industrial.
Para eludir este impuesto, el interesado debe crear una sociedad
mercantil en el Paraso Fiscal, la cual puede realizar actividades
comerciales y de inversin a escala mundial. Realizando todas sus
actividades mercantiles a travs de esta sociedad extranjera (offshore),
el interesado no necesita pagar la licencia comercial en su propio pas,
ya que esta tributo slo afecta a las empresas residentes (resident
companies or natural person).
4. Impuesto sobre la Renta sobre las Personas Fsicas: La elusin de
los impuestos de la renta se hace tambin usando una sociedad que no
reside en el propio pas (non resident corporation) y el propietario

resultar registrado como empleado, con un salario mnimo asignado,

exento de impuestos. Esta compaa tendr su base legal en un Paraso
Fiscal, y podr operar negocios como el comercio internacional,
servicios mdicos, servicios legales, licencias de propiedad intelectual,
etc.
5. Impuestos sobre los beneficios de las sociedades mercantiles
(Corporate Tax, Impt sur les Societs, etc.): Este tributo anual grava los
beneficios de las compaas mercantiles con un tipo que oscila, segn
los pases, entre el 25 y el 50%.
La

existencia

de

este

impuesto

tiene

adems

otros

muchos

inconvenientes, ya que obliga a mantener un sistema contable muy

costoso y a realizar varias declaraciones fiscales a lo largo del ao. Por
si esto fuera poco, la reglamentacin fiscal de algunos pases no permite
deducir numerosos gastos, lo cual falsea la situacin real de la empresa
y aumenta desmesuradamente la carga fiscal. Mediante la creacin de
una sociedad mercantil offshore en un Paraso Fiscal se evade por
completo este tributo.
Tomemos como ejemplo el caso de una compaa de seguros: utilizando
una sociedad mercantil en un Paraso Fiscal todas las primas de seguro
recaudadas pueden ir a parar a una cuenta corriente de esta sociedad
en Suiza, libres de impuestos. El mismo esquema es aplicable a la
actividad bancaria y al leasing. La sociedad mercantil situada en un
Paraso Fiscal puede disponer libremente de sus beneficios sin tener

que pagar el Impuesto de Sociedades. De esta forma, si la Junta

General de Accionistas decide que se repartan dividendos, los socios
podrn recibir stos ntegramente, sin ningn tipo de retencin fiscal.
6. Impuesto sobre el Patrimonio: el nombre y la forma de este tributo
vara en cada pas. En Francia, por ejemplo, existe un Impuesto sobre
las grandes Fortunas, y en Alemania, se denomina Vermgenssteuer.
Este impuesto grava todos los bienes de una persona fsica residente, la
cual debe pagar al estado un porcentaje sobre su valor total.
La tcnica de elusin de este tributo consiste en poner todos los bienes
propios a nombre de diversas sociedades registradas en uno o ms
Parasos Fiscales. El interesado es propietario al 100% de estas
sociedades, s bien de forma confidencial, y debe procurar que las
autoridades fiscales de un pas no pueden acceder a esta informacin
de ninguna forma. Para ello es necesario utilizar un Paraso Fiscal que
ofrezca garantas absolutas de confidencialidad.
7. Impuesto sobre los Incrementos de Capital: este tributo grava el
aumento del valor de los bienes objetos de una inversin, por ejemplo,
acciones de compaas cotizadas en la bolsa, inmuebles, joyas, objetos
de arte o metales preciosos. Aunque en algunos pases es un tributo
separado, en otros se recauda dentro del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas.
La tcnica de elusin es muy simple, ya que basta realizar todas las
inversiones a travs de una sociedad mercantil basada en un Paraso

Fiscal. Al liquidar la inversin y obtener un beneficio, ste es abonado

en una cuenta corriente que esta sociedad mantiene en Latvia o en el
Principado de Mnaco. El nombre del verdadero interesado no aparece
en ningn documento bancario y la elusin fiscales no es detectable.
8. Cuotas obligatorias de la Seguridad Social, tambin llamadas en
otros

pases

Contribuciones

Sociales

Seguro

Social:

suponen

alrededor del 25% del salario contractual de un trabajador.

En algunos casos cuando los servicios de esa persona son contratados
por una sociedad mercantil no-residente, este impuesto se evita
completamente. Este esquema de elusin permite ignorar todas las
reglamentaciones laborales y sectoriales, los controles burocrticos del
Ministerio de Trabajo, la obligacin de realizar retenciones fiscales sobre
los salarios, etc.
9. Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA, VAT, ITBM): la evasin de
este tributo es automtica para los comerciantes internacionales que
utilizan una sociedad mercantil interpuesta. La sociedad, basada en un
Paraso Fiscal, compra y vende las mercancas desde fuera (offshore o
en Zonas Francas o Libres) de los territorios aduaneros de tal forma que
nunca deber declarar el impuesto sobre el valor aadido, ya que ste
slo es aplicable a las importaciones y a las ventas realizadas dentro del
territorio aduanero del pas.
Queremos subrayar que el uso de un Paraso Fiscal sin el auxilio de
una operacin de Ingeniera Fiscal puede resultar intil, visto que la

mayora de los pases de alta imposicin fiscal han elaborado leyes

restrictivas para el uso de los Parasos Fiscales por sus residentes.
IV.

Planificacin fiscal

Dentro de la planificacin tributaria, la elusin representa la utilizacin

de todos los medios legales disponibles para conseguir la menor carga
fiscal posible.
Para operar a travs de los Parasos Fiscales es necesario clasificarlos
por tipologas.
Bahamas, Bermudas, Islas Caimn, Vanuatu, Mnaco y Andorra. son
ejemplos de pases en los cuales no existe imposicin sobre la renta ni
sobre la plusvala de capital.
Hong Kong, Liberia y Panam, son ejemplos en los cuales las
sociedades no pagan impuestos sobre las rentas o ingresos recibidos
fuera del territorio nacional. Tambin dentro de la Comunidad
Econmica Europea (CEE) hay pases como Luxemburgo y Holanda que
ofrecen ventajas impositivas a las sociedades "holding" y aquellas que
operan fuera del propio territorio. Tambin Irlanda, otro pas miembro
de la CEE ofrece exenciones fiscales a las sociedades de exportacin y a
determinados profesionales. Estados Unidos, Blgica y Canad, que son
considerados pases con legislaciones fiscales severas, ofrecen ventajas
para operaciones especficas.

Las administraciones fiscales de los Estados no pueden evitar los

esquemas de evasin de impuestos, ya que los hechos imponibles se
realizan fuera de sus fronteras o, aun realizndose dentro de ellas, sus
condiciones reales no son detectables. La elusin fiscal se podr seguir
llevar a cabo mientras permanezcan confidenciales las relaciones entre
el interesado y las sociedades mercantiles extranjeras (non-resident
companies) controladas por l.
La prctica demuestra que la mayor parte de los contribuyentes de un
pas, aun pudindolo hacer, casi nunca utilizaran un Paraso Fiscal
para eludir impuestos por falta de informacin o porque generalmente
se piensa, erroneamente, que la operaciones offshore son muy caras y
no son rentables para pequeos inversionistas. Partiendo de esta
realidad, las autoridades fiscales basan sus medidas de lucha contra
los Parasos Fiscales en el control administrativo rutinario de las
transferencias bancarias internacionales.
Salvo que recurran a un Paraso Fiscal, las empresas multinacionales
se ven obligadas a pagar todos los impuestos nacionales en todos los
pases en los que operan.
Si una sociedad mercantil americana posee sucursales en ocho pases
fuera de Estados Unidos, cada una de estas sucursales deber pagar el
Impuesto de Sociedades y de Renta en el pas en el que opera, con un
tipo de gravamen de alrededor del 35% sobre los beneficios.

Si el resto de los beneficios son enviados a los Estados Unidos, all

volvern a ser gravados, esta vez con el Impuesto de Renta americano,
el cual supone una carga fiscal aadida de otro 40%. La aplicacin de
ambos impuestos de forma conjunta supone someter unos beneficios de
$100 a una fiscalidad combinada de $61.
Naturalmente este tipo de situaciones no incentiva las inversiones
extranjeras.

Para

fomentar

la

instalacin

regular

de

empresas

extranjeras en un territorio, muchos pases tratan de reducir esta

fiscalidad combinada mediante la firma de tratados bilaterales. Este
tipo de tratados se denominan "convenios para la reduccin de la doble
imposicin internacional sobre la renta y el patrimonio".
Los dos pases firmantes de un convenio bilateral de doble imposicin
conceden una reduccin fiscal a las sucursales de las empresas del otro
pas que se han establecido en su territorio. En la practica esto se
realiza reduciendo el tipo del Impuesto de Sociedades del 35% a un
15%, a un 10 o incluso al 5%.
De esta forma, la carga fiscal internacional combinada sobre $100
puede quedar reducida a un 43%.
Los gobiernos tratan, naturalmente, de evitar a toda costa la firma de
tratados de doble imposicin con pases que sean Parasos Fiscales.
Otra de las medidas de lucha contra los Parasos Fiscales consiste en
gravar fiscalmente los beneficios obtenidos dentro del pas por las

sociedades mercantiles no-residentes. De esta forma, las autoridades

fiscales exigen que todos los beneficios obtenidos dentro de un pas por
una sociedad mercantil offshore sean sometidos al pago de los
impuestos antes de ser transferidos al extranjero. Esto supone que
dichos beneficios estarn gravados al 35% como si se tratase de una
sociedad residente establecida regularmente en el pas.
Quien utiliza un Paraso Fiscal puede defenderse contra esta medida
utilizando los tratados de doble imposicin firmados por el estado en
cuestin. Usando estos tratados de doble imposicin tratar de sacar
sus beneficios del pas pagando un 5 un 10% en lugar del 35%
general del Impuesto de Renta.
Teniendo en cuenta estos factores y los acuerdos bilaterales entre
pases, se puede organizar una triangulacin para disminuir o eliminar
la carga fiscal.

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

http://www.paraisosfiscales.org/
http://www.attacmadrid.org/d/4/030525123421_php/030525123421.
php
http://www2.noticiasdot.com/stilo/contenido/noticias/2004/0404/21
04/viajes/paraisos-1.htm

CONCLUSIONES

Un paraso fiscal es un pas extranjero que posee una serie de

caractersticas peculiares, la ms importante de las cuales es que
aplica impuestos mnimos o cero sobre capitales extranjeros.
Actualmente existen ms de 200 jurisdicciones que ofrecen uno u
otro incentivo a los inversionistas no residentes, muchos de estos
pases tambin son lugares paradisacos para vacacionar.

 Estos pases tienen en comn una serie de caractersticas bsicas

que ayudan a identificar estos estados:
1. Existencia de un sistema fiscal dual de control de bancario
diferente segn se aplique a los nacionales de ese paraso o a
los titulares de terceros Estados que se amparen en el mismo.
2. Secreto

Bancario,

anonimato

en

es

decir

se

desarrollan

que

confidencialidad,
la

secreto

titularidad

los

impide

el

movimientos de las cuentas bancarias.

3. Existencia

de

una

ley

restrictiva

que

levantamiento del secreto bancario y de los lmites de

informacin (escasa y con nula trascendencia tributaria).
4. Estas jurisdicciones impiden la negociacin de cualquier clase
de

convenio

que

incluya

una

clusula

que

regule

el

intercambio de informacin. Punto clave frente a la comunidad

internacional para convertirse como una zona de tributacin
privilegiada.
5. Ausencia de cualquier norma que limite o controle los
movimientos de capitales que tienen su origen o destino en
un paraso fiscal, cosa que permite el reciclaje de capitales
utilizando como soporte la estructura jurdica y fiscal que
ofrece el paraso fiscal.

6. Existencia de una red de comunicaciones, de todo tipo,

que favorezca el movimiento de bienes y personas, bienes y
una infraestructura jurdica, contable y fiscal que permita el
acceso a asesores, consejeros y profesionales especialistas que
en el aprovechamiento de las ventajas que ofrece el paraso
fiscal.

Mapa mundial de Paraisos Fiscales

Casi todos los pases de Europa tienen su propio paraso fiscal y a
veces dentro de propio territorio.

Los parasos fiscales han conocido un desarrollo espectacular a partir

de los aos setenta, formandose en la periferia de los pases

industrializados

de

Amrica

del

Norte,

de

Europa

de

Asia.

Aproximadamente, la mitad de ellos bajo bandera britnica. Casi todos

los pases de Europa tienen su propio paraso fiscal y a veces dentro de
propio territorio.