PRUEBAS, TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

POR
BEATRIZ ELENA VELEZ DURANGO

TUTOR:
GUSTAVO CONTRERAS
AUDITORIA FINANCIERA

UNIVESIDAD DE CORDOBA
ODESAD
TECNOLOGIA EN GESTION BANCARIA Y FINANCIERA
VII - SEMESTRE
APARTAD
2008

PRUEBAS, TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Los procesos de auditoria son una alternativa bastante efectiva para conocer la
efectividad de los procesos; esto se consigue a travs de pruebas, tcnicas y
procedimiento que se aplican en estos procesos; y as podes llevar a cabo el
objetivo propuesto.
Los auditores para obtener la evidencia valida y sustantiva en su examen; es
necesario contar con Pruebas, como son las transacciones, registros contables
y saldos de los estados financieros, los cuales le permiten asegurarse de que son
exactas y verdaderas. Ya teniendo una opinin sobre la informacin financiera el
auditor necesita una seguridad razonable que le permita estudiar y evaluar el
control interno de la empresa y as establecer confianza en el proceso. Por medio
de Las pruebas sustantivas el auditor tiene la libertad de probar el valor
monetario de saldos o la inexistencia de errores que afecten los estados
financieros, lo que puede llevar a comprobar que los saldos finales pueden estar
alterados y si estos son importantes para ser tenidos en cuenta o si solamente se
divulgan. Ya teniendo un concepto final se comparte con los implicados y as llegar
a una solucin.
Agregando a lo anterior estas pruebas no permiten otros aspectos muy
importantes como son: verificar fsicamente los activos, dineros, cuentas por
cobrar, existencias etc.

Evidencia documental. La verificacin de documentos (facturas, nminas,

contratos, talones, etc.) ha ido decreciendo en importancia.
Evidencia por medio de registros contables. Los registros contables
constituyen una evidencia vlida e importante, resumen todo el proceso de
contabilizacin de las operaciones realizadas por la compaa. Son elementos
imprescindibles para la preparacin de los estados financieros.

Evidencia por medio de comparaciones y ratios. La comparacin de las

cantidades indicadas por las cuentas de Activo, Pasivo, Ingresos y Gastos a
una fecha determinada con los saldos correspondientes al perodo o perodos
precedentes, es un medio sencillo para localizar cambios significativos que
debern ser explicados al auditor. No son evidencias por s mismas; mediante
comparaciones y ratios puedo investigar cosas.

Evidencia por medio de clculos. Consiste en realizar clculos y pruebas

para verificar la precisin aritmtica de saldos, registros y documentos.

Evidencia verbal. Por medio de preguntas a empleados y ejecutivos el auditor

obtendr evidencia verbal de mltiples hechos y acontecimientos para
descubrir situaciones concretas que requieren investigacin posterior por otros
medios y confiar resultados ya obtenidos por otros tipos de evidencia.

Si el auditor encuentra muchas inconsistencias, se vera obligado a seguir aplicado

pruebas sustantivas en todos los procesos.
Otras de las pruebas empleadas son las de Cumplimiento las cuales
representan procedimientos de auditoria diseados para verificar si el sistema de
control interno del cliente est siendo aplicado de acuerdo a sus objetivos y
polticas y si es realmente como se le describi al auditor, adems si esta
cumpliendo con el propsito de la gerencia. Si nos damos cuenta que los controles
del cliente parecen estar operando efectivamente, el auditor demuestra confianza
en el sistema y esto hace que resuma sus pruebas sustantivas. Estas se
relacionan con tres aspectos de los controles del cliente, como son las frecuencia
de los procedimientos de control necesarios han sido llevados a efecto y as
reducir las pruebas sustantivas, los procedimientos anulados en el sistema deben
estar cumplindose slidamente.
Las Pruebas de doble propsito estas se dan cuando a la misma vez
evidenciamos, comprobamos valores y verificamos el logro por la gerencia
(Aplicamos las anteriores pruebas). Tenemos los arqueos de fondos, inversiones,
cuentas por cobrar, revisin de comprobantes de egreso etc.
Cuando en el comienzo se percibe un cumplimiento por la gerencia de todas
formas debemos confirmar con mas pruebas y si por lo contrario cuando nos
hemos tomado una apreciacin de que el control interno es deficiente, debemos
disminuir o eliminar nuestras pruebas de cumplimiento.
Las Pruebas de recorrido esta es la que emplea el auditor para conocer y
evaluar el ciclo completo de una transaccin; es decir que a travs de esta prueba
el se involucra en el desarrollo de una transaccin contable desde que inicia hasta
que finaliza. La documentacin en esta prueba, puede hacerse en forma narrativa,
dejando evidencia de los documentos examinados, personal contactado,
departamentos visitados, comprobaciones hechas etc. Cuando la prueba se usa
para el levantamiento de informacin o actualizacin de sistemas conocidos en el
pasado, la documentacin puede ser narrativa o a travs de flujo gramas.
Las Tcnicas de Auditoria Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba
que utiliza el auditor para obtener la evidencia necesaria que fundamente sus

opiniones y conclusiones, su empleo se basa en su criterio o juicio, segn las

circunstancias.
Uno de estos mtodos es el Anlisis y Revisin de los estados financieros,
esta debe ser muy cuidadosa, critica a los datos presentados; con el fin de
calificar su veracidad y son dignos y confiables. Este proceso no solo se le aplica a
los que suministre la compaa; sino tambin a los que el auditor vaya
acumulando durante su proceso, da buena fe de esto cuando se compara los
saldos del balance general y la comprobacin al cierre de un ejercicio anterior.
Agregado a esto el auditor debe observar todo, porque esta es muy buena
herramienta para comprobar el buen funcionamiento de lo que se dice.
La inspeccin prcticamente se aplica en todo, especialmente en los activos
intangibles y los documentos u otras pruebas que respalden la contabilidad. Se
pueden aplicar en arqueos de caja, inventarios, visitas a fabricas y
establecimientos, revisin de facturas cheques, documentos registrados en libros,
leer las actas de las asambleas de accionistas y secciones de la junta directiva
para obtener informacin de aprobaciones.
La confirmacin, esta se obtiene despus de revisar libros, informacin recibida
de la empresa; como por ejemplo la certificacin de saldos de las cuentas
bancarias a la fecha, confirmacin con clientes de la compaa.
Indagacin el auditor en su proceso encuentra situaciones no muy claras y por
medio de indagaciones a los funcionarios y empelados puede aclarar muchos
aspectos relacionados. Hay casos que las mas importantes explicaciones queden
consignadas en una declaracin escrita, dirigida al auditor y firmada por los
funcionarios de la compaa.
Calculo en el proceso de auditoria algunas pruebas estn basadas en clculos
arimetricos y de los cmputos de depreciacin, intereses acumulados, la
amortizacin del descuento en emisin de bonos, el pasivo por impuestos etc.
Las tcnicas de auditoria tambin se refieren a los mtodos usados por el auditor
para recolectar evidencia. Los ejemplos incluyen, entre otras, la revisin de la
documentacin, entrevistas, cuestionarios, anlisis de datos y la observacin
fsica.
Cuando se aplica el muestreo estadstico en la auditoria se le llama aplicacin de
un procedimiento de cumplimiento sustantivo, lo que permite al auditor obtener y
evaluar evidencias de alguna caracterstica del saldo y llegar a una conclusin.

Podemos decir que de esta tcnica de muestreo el auditor toma una muestra al
azar o aleatoria, que es la que asegura que todas las partidas dentro del universo
o dentro del estrato tiene la misma posibilidad de ser seleccionadas.
Al disear una muestra de auditoria, el auditor considerar los siguientes aspectos
para definirla:
Los objetivos de la auditoria, el universo, el riesgo y la certidumbre, error tolerable,
error esperado en el universo.
Los tipos de tcnicas que se aplican en el trabajo de auditora son de cualquier
operacin, actividad, rea, programa, proyecto o transaccin, se realiza mediante
la aplicacin de tcnicas, y el auditor debe conocerlas para seleccionar la ms
adecuada, de acuerdo con las caractersticas y condiciones del trabajo que
realiza.
En el trabajo de Auditoria, se pueden utilizar las tcnicas de general aceptacin,
las cuales se clasifican generalmente sobre la base de la accin que se va a
efectuar, es as que tenemos las siguientes:
Verbales o testimoniales
Documentales
Fsicas
Analticas
Informticas
Las tcnicas verbales o testimoniales: Consisten en obtener informacin oral
mediante averiguaciones o indagaciones dentro o fuera de la entidad, durante una
auditoria, el auditor habr de aplicar frecuentemente estas tcnicas. La evidencia
obtenida mediante la aplicacin de estas tcnicas pocas veces es de confiar por si
sola. El principal valor para el auditor descansa en corroborar otra materia de
evidencia y revelar asuntos que ameriten mayor investigacin y documentacin.
Las tcnicas verbales pueden cubrir una gran variedad de temas, tales como la
interpretacin de algn procedimiento propio de la entidad, posibles puntos dbiles
en la aplicacin de los procedimientos, prcticas de control interno u otras
situaciones que el auditor considere relevantes para su trabajo.
La evidencia que se obtenga a travs de esta tcnica, debe documentarse
adecuadamente mediante papeles de trabajo preparados por el auditor, en los
cuales se describan las partes involucradas y los aspectos tratados.
Las tcnicas verbales pueden ser:

- Entrevista: Consiste en la averiguacin mediante la aplicacin de preguntas

directas al personal de la entidad auditada o a terceros, cuyas actividades guarden
relacin con las operaciones de esta.
- Encuestas y cuestionarios: Es la aplicacin de preguntas, relacionadas con las
operaciones realizadas por el ente auditado, para conocer la verdad de los
hechos, situaciones u operaciones.
Documentales: Consisten en obtener informacin escrita para soportar las
afirmaciones, anlisis o estudios realizados por los auditores. Estas pueden ser:
- Comprobacin: Consiste en verificar la evidencia que apoya o sustenta una
operacin o transaccin, con el fin de corroborar su autoridad, legalidad,
integridad, propiedad, veracidad mediante el examen de los documentos que las
justifican.
- Confirmacin: Radica en corroborar la verdad, certeza o probabilidad de hechos,
situaciones, sucesos u operaciones, mediante datos o informacin obtenidos de
manera directa y por escrito de los funcionarios o terceros que participan o
ejecutan las operaciones sujetas a verificacin.
Fsicas
Consisten en verificar en forma directa y paralela, la manera como los
responsables desarrollan y documentan los procesos o procedimientos, mediante
los cuales la entidad auditada ejecuta las actividades objeto de control.
Esta tcnica permite tener una visin de la organizacin desde el ngulo que el
auditor necesita, o sea, los procesos, las instalaciones fsicas, los movimientos
diarios, la relacin con el entorno, etc.
Entre estas tcnicas tenemos las siguientes:
- Inspeccin: Consiste en el reconocimiento mediante el examen fsico y ocular, de
hechos, situaciones, operaciones, activos tangibles, transacciones y actividades,
aplicando para ello otras tcnicas como son: indagacin, observacin,
comparacin, rastreo, anlisis, tabulacin y comprobacin.
- Observacin: Consiste en la contemplacin a simple vista, que realiza el auditor
durante la ejecucin de una actividad o proceso.
- Comparacin o confrontacin: Es cuando se fija la atencin en las operaciones
realizadas por la entidad auditada y en los lineamientos normativos, tcnicos y
prcticos establecidos, para descubrir sus relaciones e identificar sus diferencias y
semejanzas.
- Revisin selectiva: Radica en el examen de ciertas caractersticas importantes,
que debe cumplir una actividad, informes o documentos, seleccionndose as

parte de las operaciones, que sern evaluadas o verificadas en la ejecucin de la

auditoria.
- Rastreo: Es el seguimiento que se hace al proceso de una operacin, con el
objetivo de conocer y evaluar su ejecucin.
Analticas: Son aquellas desarrolladas por el propio auditor a travs de clculos,
estimaciones, comparaciones, estudios de ndices y tendencias, investigacin de
variaciones y operaciones no habituales. Esta tcnica se aplica de las formas
siguientes:
- Anlisis: Consiste en la separacin de los elementos o partes que conforman una
operacin, actividad, transaccin o proceso, con el propsito de establecer sus
propiedades y conformidad con los criterios de orden normativo y tcnico. Permite
identificar y clasificar para su posterior anlisis, todos los aspectos de mayor
significacin y que en un momento dado pueden afectar la operatividad de la
entidad auditada, entre estas podemos identificar, por ejemplo, al anlisis de
relaciones, anlisis de tendencias, etc.
La observacin consiste en presenciar el proceso o procesos que otros realizan.
Por ejemplo, el auditor puede observar el conteo de los inventarios realizado por el
personal de la entidad o la ejecucin de procedimientos de control interno de los
que no suele quedar huella de auditoria.
En el caso de la observacin de la toma de inventarios, se debe tomar en cuenta
los siguientes aspectos:
a) Cuando los inventarios tienen incidencia material en el objeto de la auditoria, el
auditor debe satisfacerse respecto a la existencia fsica y condicin de aquellos,
presenciando la toma de inventarios, salvo que esto no sea factible. Presenciar el
conteo capacitar al auditor a inspeccionar fsicamente el inventario, observar el
cumplimiento de aplicacin de los procedimientos de la gerencia para llevar a
efecto el conteo, y recoger evidencia sobre la confiabilidad de los procedimientos
administrativos.
b) Cuando el auditor determina observar la toma de inventarios, debe cerciorase
de que haya una planeacin adecuada para la toma de los inventarios fsicos, la
cual debe estar debidamente documentada en instructivos y que sean de
conocimiento oportuno de los participantes. Esta planeacin debe cubrir los
siguientes aspectos:
- Controles que aseguren la clasificacin adecuada y acomodo fsico anticipado de
las diferentes partidas del inventario, la inclusin de la totalidad de los inventarios
de propiedad de la entidad y de aquellos de propiedad de terceros bajo su
custodia.
- Participacin de personal capacitado con conocimientos de las caractersticas de
los inventarios.

- Procedimientos para la identificacin de inventarios daados o con indicios de

lento movimiento, obsolescencia, etc.
- Medidas para asegurar la correccin de los conteos (responsables, supervisin,
mesa de control, re-conteos, auditoria interna, etc.)
- Controles sobre el corte de formas, incluyendo los marbetes y listas de
inventarios
Medidas para el control de las existencias que tengan movimiento durante el
inventario fsico.
- Identificacin de los inventarios ubicados en distintas sucursales, fbricas,
almacenes y en poder de terceros.
c) Con base en la evaluacin de la planeacin de la toma de inventario fsico, el
auditor debe determinar el alcance de sus pruebas y tendr obligacin
invariablemente de llevarlas a cabo con el propsito de comprobar la correccin
del inventario fsico.
Estas pruebas se llevarn a cabo observando que los procedimientos se estn
efectuando conforme lo planeado.
d) Para obtener una seguridad de que los procedimientos de la gerencia estn
adecuadamente implementados, el auditor debe observar los procedimientos que
ejecutan los empleados y realizar conteos de prueba. Al realizar estos conteos el
auditor puede probar tanto la condicin de totalidad como la de exactitud de los
registros de conteo, confrontando tems seleccionados en estos registros contra el
inventario fsico, e tems seleccionados del inventario fsico contra estos registros.
El auditor debe determinar en que medida necesita obtener copia de los registros
de conteo para posteriores pruebas y comparaciones. El auditor tambin debe
obtener detalles de los movimientos de inventario inmediatamente despus de la
fecha del conteo, de modo de poder verificar en fecha posterior la correcta
contabilizacin de estos movimientos; no debiendo tampoco omitir los
movimientos de inventario habidos durante el conteo.
e) Cuando por la naturaleza de los productos, el auditor no tenga los
conocimientos necesarios para identificar, contar o determinar las condiciones de
las existencias,
La utilizacin de equipos de computacin en las organizaciones, ha tenido una
consecuencia importante en el trabajo del auditor, no slo en lo que se refiere a
los sistemas de informacin, sino tambin al uso de las computadoras en la
auditoria. Al llevar a cabo auditorias donde existen sistemas computarizados, el
auditor se enfrenta a muchos problemas de muy diversa condicin, uno de ellos,
es la revisin de los procedimientos administrativos de control interno
establecidos en la empresa que es auditada.

La utilizacin de paquetes de programas generalizados de auditora ayuda en

gran medida a la realizacin de pruebas de auditora, a la elaboracin de
evidencias plasmadas en los papeles de trabajo.
Las tcnicas de auditora Asistidas por Computadora (CAAT) son la utilizacin
de determinados paquetes de programas que actan sobre los datos, llevando a
cabo con ms frecuencia los trabajos siguientes:

Seleccin e impresin de muestras de auditoras sobre bases

estadsticas o no estadsticas, a lo que agregamos, sobre la base de los
conocimientos adquiridos por los auditores.

Verificacin matemtica de sumas, multiplicaciones y otros clculos en

los archivos del sistema auditado.

Realizacin de funciones de revisin analtica, al establecer

comparaciones, calcular razones, identificar fluctuaciones y llevar a cabo
clculos de regresin mltiple.

Manipulacin de la informacin al calcular subtotales, sumar y clasificar

la informacin, volver a ordenar en serie la informacin, etc.

Examen de registros de acuerdo con los criterios especificados.

Bsqueda de alguna informacin en particular, la cual cumpla ciertos

criterios, que se encuentra dentro de las bases de datos del sistema que
se audita.

Consecuentemente, se hace indispensable el empleo de las CAAT que permiten

al auditor, evaluar las mltiples aplicaciones especficas del sistema que emplea
la unidad auditada, el examinar un diverso nmero de operaciones especficas
del sistema, facilitar la bsqueda de evidencias, reducir al mnimo el riesgo de la
auditora para que los resultados expresen la realidad objetiva de las
deficiencias, as como de las violaciones detectadas y elevar notablemente la
eficiencia en el trabajo.
Teniendo en cuenta que se haca imprescindible auditar sistemas informticos;
as como disear programas auditores, se deben incorporar especialistas
informticos, formando equipos multidisciplinarios capaces de incursionar en las
auditoras informticas y comerciales, independientemente de las contables,
donde los auditores que cumplen la funcin de jefes de equipo, estn en la
obligacin de documentarse sobre todos los temas auditados.
De esta forma los auditores adquieren ms conocimientos de los diferentes temas,
pudiendo incluso, sin especialistas de las restantes materias realizar anlisis de
esos temas, aunque en ocasiones es necesario que el auditor se asesore con
expertos, tales como, ingenieros industriales, abogados, especialistas de recursos

humanos o de normalizacin del trabajo para obtener evidencia que le permita

reunir elementos de juicio suficientes
Existe una diferencia entre tcnica y procedimiento y es que las tcnicas son las
herramientas de trabajo del Contador Pblico y los procedimientos la combinacin
que se hace de esas herramientas para un estudio particular.
Las tcnicas y los procedimientos estn estrechamente relacionados. Si las
tcnicas son desacertadas, la auditoria no alcanzar las normas aceptadas de
ejecucin.

Los procedimientos de auditoria son llamados el conjunto de tcnicas de

investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias
relacionados con los estados financieros examinados y mediante estos el auditor
obtiene bases para fundamentar su opinin sobre los estados financieros
sometidos a su examen. Estos indican mediante smbolos de auditoria. Dichos
smbolos o marcas deben ser explicados en los papeles de trabajo. Aunque no
exista un sistema de marcas estndar, siempre se utiliza una escala limitada de
estandarizacin de smbolos para una lnea de auditoria o para grupos especficos
de cuentas, mediante el uso de leyendas o marcas en cdulas determinadas. Esta
economiza tiempo, elimina la necesidad de explicar los procedimientos de
auditoria que son similares ms de una vez, y elimina la necesidad que el
coordinador manipule demasiado los papeles de trabajo para encontrar la leyenda
estndar.
Las marcas deben ser distintivas y en color (generalmente rojo) para facilitar su
ubicacin en el cuerpo de un papel de trabajo compuesto de anotaciones y cifras
escritas a lpiz y se debe evitar los smbolos superpuestos complejos o similares;
es recomendable utilizar los nmeros o letras simplemente rodeadas por un
crculo, estos dan un orden secuencial y fcil de seguir.
Se deben de tener en cuenta algunos requisitos y caractersticas en las marcas:

Una explicacin de las marcas debe ser especfica y clara.

Los procedimientos de auditoria efectuados que no se evidencian con base en

marcas, deben ser documentados mediante explicaciones narrativas, anlisis,
etc.
Las marcas de auditoria son smbolos utilizados por el auditor para sealar en
sus papeles de trabajo el tipo de revisin y prueba efectuadas los cuales
facilitan en trabajo y se aprovecha el espacio al anotar, en una sola ocasin,

tambin se supervisa al poderse comprender en forma inmediata el trabajo

realizado.
Los procedimientos sedan con la combinacin de dos o ms tcnicas, mientras
que la conjugacin de dos o ms procedimientos de auditoria derivan los
programas de auditoria, y al conjunto de programas de auditoria se le denomina
plan de auditoria.
Cuando se aplica el muestreo estadstico en la auditoria se le llama aplicacin de
un procedimiento de cumplimiento sustantivo, lo que permite al auditor obtener y
evaluar evidencias de alguna caracterstica del saldo y llegar a una conclusin.
Podemos decir que de esta tcnica de muestreo el auditor toma una muestra al
azar o aleatoria, que es la que asegura que todas las partidas dentro del universo
o dentro del estrato tiene la misma posibilidad de ser seleccionadas.
Al disear una muestra de auditoria, el auditor considerar los siguientes aspectos
para definirla:
Los objetivos de la auditoria, el universo, el riesgo y la certidumbre, error tolerable,
error esperado en el universo.
Es importante esta reflexin para identificar aquellas reas problemticas a las
que probablemente haya que dedicar ms tiempo y recursos.
El primer resultado de esta fase es la enunciacin de los objetivos y alcance de la
Auditora, que ser recogido en un documento formal denominado Plan de
Auditora. Se puede limitar el alcance del proceso de Auditora por razones tales
como indisponibilidad de recursos, cercana a otros procesos o imposibilidad de
tomar contacto real en un momento crtico de una determinada rea.
En cualquier caso, una vez definido el alcance, se debe proceder a la planificacin
de recursos, entendida como la especificacin de tiempo, plazos, recursos
humanos, recursos materiales y costo del proceso. Los conceptos a tener en
cuenta para hacer la Planificacin son:
Alcance de los objetivos, priorizacin de reas a auditar, resultados parciales a
considerar, plazos para la ejecucin del trabajo, equipo de Auditora y
presupuesto.
El Planeamiento en la Auditora debe efectuarse para:
Obtener suficiente conocimiento de los sistemas administrativos y
procedimientos contables y de control, de las polticas gerenciales y del grado
de confianza y solidez del control interno de la Entidad o Empresa a Auditar.

Determinar y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de la muestra y

los procedimientos de Auditora a emplear.
Supervisar y controlar el trabajo por realizar en funcin a los objetivos y plazos
determinados.
Estimar el tiempo necesario y el nmero de personas con las que se debe
trabajar.
Cumplir con las Normas Internacionales de Auditora y otras especficas al tipo
de Entidad a Auditar.

Como ya se ha mencionado los procedimientos de Auditora son la agrupacin de

tcnicas aplicables al estudio particular de una operacin o accin realizada por la
Empresa o Entidad a examinar, por lo que resulta prcticamente inconveniente
clasificar los procedimientos ya que la experiencia y el criterio del Auditor deciden
las tcnicas que integran el procedimiento en cada uno de los casos en particular.
El Auditor Supervisor y los integrantes del equipo de Auditora con mayor
experiencia definirn la estrategia que consideren la ms adecuada para
desarrollar la Auditora. Estos criterios se basarn en el conocimiento de la Entidad
o Empresa auditada, as como la experiencia general de la especialidad, que les
permita a los Profesionales determinar de antemano los principales
procedimientos de Auditora a aplicar en cada uno de los casos que se presentan
a lo largo del proceso de Auditora.
Se llama extensin o alcance a la amplitud que se da a los procedimientos, es
decir, la intensidad y profundidad con que se aplican prcticamente estos en cada
uno de los casos para lo cual de deber tomar en cuenta la actividad u operacin
que realiz la empresa o entidad.
Es la poca en que deben aplicarse los procedimientos al estudio de partidas
especificar, y al anlisis total de las actividades de la Empresa.
Se debe tomar en cuenta que la oportunidad en que se aplica un procedimiento
determina la conclusin u observacin que se puede obtener para el anlisis al
final del examen realizado.
El trabajo de revisin de las operaciones que realiza la empresa a lo largo de un
ao, no es ni puede ser exhaustivo, ya que no es posible realizarlo en un perodo
corto de tiempo (30, 45 o 60 das) con un grupo de tres o cuatro personas lo que
a la empresa le lleva un ao en registrar las operaciones, por lo que no es
razonable que el auditor disponga de un tiempo tan limitado para obtener sus
conclusiones. Por lo tanto se hace necesario que el auditor establezca sus
evidencias con pruebas selectivas.

Los resultados que arrojen las pruebas selectivas deben ser apreciados
cuidadosamente para poder generalizarlos al todo. Los resultados satisfactorios
deben dar seguridad en tanto que los resultados negativos pueden provocar una
extensin del trabajo, bien ampliando la muestra o cambiando el enfoque, o
simplemente pueden considerarse plenamente aplicables al universo, y en
consecuencia considerarlo errneo.
El auditor debe considerar en primer trmino los objetivos especficos de la
auditora que debe alcanzar, lo que le permitir determinar el procedimiento de
auditora o combinacin de procedimientos mas indicados para lograr dichos
objetivos. Adems cuando el muestreo de Auditora es apropiado, la naturaleza
de evidencia de la auditora buscada, y las condiciones de error posible u otras
caractersticas relativas a tal evidencia ayudaran al Auditor a definir lo que
constituye un error y el universo que deber utilizarse para el muestreo.
El auditor debera aplicar procedimientos analticos durante la etapa de
planificacin de su trabajo, para mejorar su comprensin de la actividad de la
entidad auditada y para identificar las reas de mayor riesgo potencial.
La aplicacin de los procedimientos analticos en la planificacin del trabajo ayuda
al auditor en la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de otros
procedimientos de auditora.
En la aplicacin de los procedimientos analticos en la etapa de planificacin de la
auditora se utiliza tanto informacin financiera como no financiera.
La confianza del auditor en procedimientos sustantivos para reducir el riesgo de
deteccin en relacin con la informacin incluida en las cuentas anuales, puede
derivarse de pruebas de detalle, de procedimientos analticos o de una
combinacin de ambos. La decisin sobre los procedimientos a utilizar para
alcanzar un objetivo concreto de auditora descansa en el criterio profesional del
auditor respecto a la eficacia y eficiencia de los procedimientos disponibles en la
reduccin del riesgo de que no se detecten errores significativos en la informacin
incluida en las cuentas anuales.
En general, el auditor consultar a la direccin de la entidad sobre la disponibilidad
y fiabilidad de la informacin necesaria para poder aplicar procedimientos
analticos, as como sobre el resultado de los procedimientos de esa naturaleza
llevados a cabo por la entidad.
El auditor debera aplicar procedimientos analticos al terminar o estar prxima la
fecha de terminacin del trabajo, como ayuda para formarse una opinin global
sobre si la informacin financiera, en su conjunto, es consistente con su
conocimiento de la actividad del cliente.

La conclusin de los procedimientos metdicos aplicados con este propsito

pretenden corroborar la opinin que haya podido formarse respecto a las
afirmaciones de la direccin en el proceso de formular la informacin financiera
auditada, ayudndole, en definitiva, a formarse una conclusin global sobre su
razonabilidad o a identificar reas que requieran la aplicacin de pruebas de
auditora adicionales.
Los diferentes sistemas de organizacin, control, contabilidad y en general, los
detalles de operacin de cada entidad, hacen imposible establece sistemas rgidos
de pruebas en una auditora. Por esta razn el auditor deber, aplicando su criterio
profesional, decidir cul tcnica o procedimiento de auditora o conjunto de ellos y
as estos sern aplicables en cada caso para obtener la certeza que fundamente
una opinin objetiva y profesional de la empresa auditada.