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CONCORDANTE CON EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

En el sexto y ltimo se integra lo estudiado en los captulos anteriores


haciendo uso de los sistemas monista y dualista que tiene en cuenta el Plan
Contable General Empresarial y revisado, respectivamente. Los seis captulos
terminan con un cuestionario cuidadosamente preparado para que cada quien
haga su propia evaluacin.
Espero que CONTABILIDAD DE COSTOS I, en su cuarta edicin,
actualizada, tenga la misma acogida que las anteriores; de ser as, asumo el
compromiso de revisar peridicamente la obra para beneficio de mis lectores.
Me sentir satisfecho si las propuestas contenidas en este libro son aplicadas
con el auxilio de sistemas computarizados, reto que nos impone un mundo
globalizado con avances cada vez ms rpidos.
Sera muy ingrato finalizar esta breve introduccin sin antes agradecer
a mis colegas Contadores Pblicos Colegiados, profesores universitarios: Diego
Salaverry Alczar, Carlos Barthelmess Luna, Nstor Mitsumori Sato y Walter
Bendez Paredes, excelentes profesionales en ejercicio egresados de la
Universidad Ricardo Palma, por sus valiosos y desinteresados aportes.

C.P.C. JOSE CALDERON MOQUILLAZA

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MANUFACTURA DE TELAS S.A.


ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN
MES DE JULIO DEL 200X
(Expresado en Nuevos Soles)
COSTO DEL PERODO
S/.
880,000.00
Materiales directos
320,000.00
Mano de obra directa
270,000.00
Carga fabril
1470,000.00
Total de produccin en proceso
Menos: Inventario final de productos en
113,000.00
proceso
1'357,000.00
Costo de productos terminados
Comentario:
Para hallar el costo de productos terminados, al costo acumulado (lase
total de produccin en proceso) se le deduce el valor de los productos no
acabados.
La variacin en el inventario de productos en proceso es S/. 113,000.00
positiva (cero inicial frente a 113,000.00 final). En otras palabras hubo
incremento de existencias en proceso.

Caso 3: Con inventario inicial y final de productos en proceso.


La informacin que se dispone arroja un consumo de materiales de
S/. 910,000.00, mano de obra S/. 318,000.00 y carga fabril S/. 276,000.00;
mientras que el inventario inicial y final de productos en proceso es
respectivamente S/. 113,000.00 y S/. 79,000.00.

MANUFACTURA DE TELAS S.A.


ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN
MES DE AGOSTO DEL 200X
(Expresado en Nuevos Soles)
Inventario inicial de productos en proceso
S/. 113,000.00
COSTO DEL PERODO
Materiales directos
910,000.00
318,000.00
Mano de obra directa
276.000.00
1'504,000.00
Carga fabril
1617,000.00
Total de produccin en proceso
Menos: Inventario final de productos en proceso
Costo de productos terminados

79,000.00
1'538,000.00

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EJERCICIOS PROPUESTOS Y DESARROLLADOS


1.

Con la informacin detallada se pide preparar un estado que muestre el


costo de los productos terminados y el costo de los productos terminados
vendidos para la empresa Productos Sipson S.A.
a) Inventados iniciales
Materiales
Productos terminados
Productos en proceso
b) Inventados finales
Materiales
Productos terminados
Productos en proceso
c) Compras y costos agregados en el mes
de agosto
Compra de materiales
Costo de mano de obra directa
Costo de mano de obra indirecta
Otros gastos indirectos de fbrica

S/.

5,200.00
9,000.00
3,000.00
10,800.00
12,000.00
3,200.00

41,000.00
15,500.00
2,600.00
3,950.00

Solucin:
PRODUCTOS SIPSON S.A.
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN Y DE VENTAS
MES DE AGOSTO DEL 200X
(Expresado en Nuevos Soles)
COSTO DEL MES
Materias primas
Inventario inicial
5,200.00
+ Compras
41,000.00
Materiales disponibles 46,200.00
- Inventario final
10,800.00
Consumo
35,400.00
Mano de obra directa
15,500.00
Costos indirectos
6,550.00
57,450.00
Menos: Variacin en inventario de productos
en proceso
Inventario inicial
3,000.00
Inventario final
(3,200.00)
(200.00)
Costo de produccin terminada
57,250.00
Menos: Variacin en inventados de productos
terminados
Inventario inicial
9,000.00
Inventario final
(12,000.00)
(3,000.00)
Costo de productos terminados vendidos
54,250.00

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persona responsable que informa cada llegada. En pequeas y medianas


empresas puede operar como una seccin integrada al departamento de compras
o bien al almacn. Sus funciones son:
a) Chequear los materiales y suministros que llegan al departamento o
seccin, cuidando que estn de acuerdo con el pedido u orden de compra
en lo que concierne a cantidad, calidad, peso, medida y cualquier otra
especificacin o condicin acordada. La recepcin se hace teniendo a la
vista la gua de remisin o factura del proveedor.
b) Emitir informe de lo recibido dando cuenta de la conformidad o
disconformidad a los departamentos de compras y contabilidad. En
algunos casos el informe puede hacerse en la misma factura o gua de
remisin impregnando un sello.
Departamento de Almacn.- Es aquel que se encarga de la custodia y
entrega de materiales a la planta de produccin. Est a cargo de un almacenista
que tiene categora de jefe. Realiza las siguientes funciones:
a) Recibe los materiales que previamente fueron chequeados en el
departamento o seccin encargada de la recepcin e inspeccin.
b) Comprueba las cantidades recibidas y las registra en los auxiliares.
c) Ubica los materiales en sus respectivos ambientes, espacios, armarios,
casilleros y estantes.
d) Entrega los materiales requeridos con el vale de almacn o con listado,
segn sea el procedimiento establecido por la empresa.
Departamento de Produccin (o Planta de Produccin).- Es el
departamento que realiza las operaciones de transformacin; como tal, es el
principal consumidor de materiales directos, indirectos y tambin suministros.
Sus funciones respecto al material recibido son:
a) Utilizar adecuadamente el material que le fue habilitado.
b) Devolver los materiales sobrantes de produccin o aquellos que no reunen
las condiciones requeridas.

Departamento de Contabilidad.- Es el departamento sobre el cual recae


la parte de registro necesario para la elaboracin de los estados financieros y de
costos, y de manera particular, el registro de los materiales, para lo cual requiere
de libros y registros auxiliares en donde anotar los asientos en forma oportuna.
Respecto de los materiales, sus funciones son:
a) Registrar las entradas que se producen al almacn, previa verificacin
del ingreso fsico y clculos contenidos en la documentacin
sustentatoria, normalmente es la factura o guia de remisin.
b) Registrar los consumos segn el mtodo de valuacin de existencias
utilizado por la empresa.

51

Vale de almacn.- O requisicin de materiales, es un impreso que autoriza


al jefe o encargado del almacn a la entrega de materiales o suministros para
uso o consumo en produccin u otro departamento; puede reemplazarse por un
listado en el cual se indica la orden o proceso a quien debe cargarse el importe.
Se prepara en original y dos copias cuya distribucin es:
Original y primera copia para el almacn
Segunda copia para el departamento solicitante
El almacenista, luego de efectuado el despacho, hace llegar la primera
copia al departamento de costos.
F-5

INDUSTRIAL JRP S.A.


VALE DE ALMACN
Fecha

Departamento
Cantidad Unidad

Entregado por:

Descripcin

Recibido por:

Costo
Unitario

Importe

Operado en Contabilidad

Operado en Auxiliares por:

Vale de devolucin al almacn.- Formulario que utiliza la planta de


Produccin para devolver al almacn los materiales o suministros no utilizados.
Se emiten en original y dos copias , siendo su destino:
Original para el almacn
Primera copia para el departamento de contabilidad
Segunda copia para el archivo de quien devuelve

53

tributarias debiendo legalizarlo antes de ponerlo en uso. El diseo se expone


ms adelante.
F-7
Tarjeta de Control Visible de Almacn.- Pequea tarjeta que tiene por
finalidad facilitar la localizacin, control en unidades fsicas, movimiento y
saldo de cada artculo almacenado. No es necesario implementarlo cuando se
ejerce el control mediante sistemas computarizados.
F-8
CONTROL VISIBLE DE
ALMACN
Material

Cod.

Unidad de Medida
Fecha

Entrada

Salida

Saldo

REGISTRO CONTABLE DE ENTRADAS Y SALIDAS DEL ALMACN


Entre las muchas funciones que recaen sobre el departamento de
contabilidad est el registro de operaciones relacionadas con el movimiento de
entradas y salidas ocurridas en el almacn de materiales, para lo cual debern
hacer uso de libros, registros o tarjetas diseados para tal fin.
Registro de Entradas.- Recibida la factura del proveedor, es necesario
verificar clculos y tener la seguridad que los materiales ingresaron al almacn
observando los procedimientos establecidos para el proceso de adquisicin. El
registro queda satisfecho asentando la factura en el Registro de Compras, siempre
que el documento que sustenta la misma guarde las formalidades establecidas
en el Reglamento de Comprobantes de Pago y lo dispuesto en las normas legales
respecto del Impuesto General a las Ventas; por otro lado, el almacn har la
anotacin respectiva en el registro de inventario permanente valorizado o en
otro que cumpla la misma funcin.

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Comentario:
Cuando los aportes son pagados totalmente, la cuenta 14 queda saldada
con respecto a las suscripciones. Ver comentarios del caso anterior.
Materiales comprados en el mercado nacional.- Se presentan dos casos:
Caso 1: Compra de materias primas sin costos adicionales SI. 100,000.00.
60 COMPRAS
602 Materias primas
6021 Materias primas para
productos manufacturados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 1GV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
- TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
F. Compras segn registro.

100,000.00

24 MATERIAS PRIMAS
241 Materias primas para productos
manufacturados
61
VARIACIN DE EXISTENCIAS
612 Materias primas
6121 Materias primas para productos
manufacturados
F. Transferencia de compras

100,000.00

18,000.00

118,000.00

100,000.00

Comentario:
- El I.G.V. de la factura de compra constituye crdito para la empresa.
Caso 2: Por materias primas adquiridas en S/. 50,000.00 pagamos al
mismo proveedor fletes por S/. 1,000.00.
60 COMPRAS
602 Materias primas
6021 Materias primas para productos
manufacturados
50,000.00
60921 G.Vinc. Trans
1,000.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y

51,000.00

59

Otros gastos asumidos por la empresa son:


Supervisin
Gastos carta de fianza

S/. 1,096.90
860.80
1,957.70

Solucin:
a) Apertura de carta de crdito
Documento que se formaliza en una entidad bancaria para sellar el
compromiso con el proveedor del exterior. El control contable de la carta de
crdito puede hacerse mediante el uso de cuentas de orden que el usuario
deber establecer. Se tendr cuidado de revertir las cuentas creadas en el
momento que se liquida la operacin.
b) Registro de los materiales solicitados en importacin
60 COMPRAS
602 Materias primas
6021 Materias primas para productos manufact.
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
27/6 Pedido a RODWARE USA.

61,615.68

28 EXISTENCIAS POR RECIBIR


284 Materias primas
61
VARIACIN DE EXISTENCIAS
612 Materias primas
6121 Materias primas para productos
manufacturados
27/6 Pedido solicitado por importacin

61,615.68

61,615.68

61,615.68

c) Registro de liquidaciones de despacho de aduana y del agente.


60 COMPRAS
602 Materias primas
6021 Materias primas para productos
manufacturados
14,945.99
60923 C. Vinc. - Derech. aduan.
2,597.70
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

17,543.69

14,248.69

61

Materiales utilizados en la elaboracin de productos.- Se refiere a los


entregados por el almacn para su procesamiento; o que, por alguna circunstancia,
son adquiridos y entregados directamente a la planta de produccin. Ejemplo:
Se entrega a la produccin materiales directos por S/. 35,000.00.
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
35,000.00
612 Materias primas
6121 Materias primas para productos manufact.
24
MATERIAS PRIMAS
241 Materias primas para productos manufact.
' F. Entregas de almacn a produccin
90 MATERIA PRIMA EN PROCESO
79
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS Y GASTOS
791 C.I.C.C. y G.
F. Transferencia salidas del almacn

35,000.00

35,000.00
35,000.00

Comentario:
- La cuenta 90 MATERIA PRIMA EN PROCESO puede reemplazarse por otra
con denominacin afn. Tambin, por una ms general como 90 COSTO DE
PRODUCCIN, que englobar los acumulados de los tres elementos del
costo recurriendo a sub cuentas para cada uno, as:
90 COSTO DE PRODUCCIN
901 Materias primas
79
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS
DE COSTOS Y GASTOS
791 C.I.C.C. y G.

35,000.00

35,000.00

Comentario:
Los materiales salen del almacn utilizando el mtodo de valuacin de
existencias adoptado por la empresa.
Devolucin de materiales de produccin al almacn.- Las circunstancias
Pueden ser diversas: sobrantes de produccin, materiales con alguna
imperfeccin, materiales que no reunen las caractersticas solicitadas, etc. En
todos los casos el registro es igual.
Ejemplo: Registrar la devolucin de materiales que hace la planta de
Produccin al almacn por S/. 4,000.00.
24 MATERIAS PRIMAS
4,000.00
241 Materias primas para productos manufact.
61
VARIACIN DE EXISTENCIAS
4,000.00
612 Materias primas
6121 Materias primas para productos manufact.
F. Devoluciones de produccin

63

339 Construcciones y obras en curso


3399 Otros activos en curso
F. Reclasficacin trabajo en curso terminado.
Venta de materias primas.- Las existencias son el centro de explotacin
de la actividad de la empresa, al igual que cualquier otro bien, pueden ser
objeto de venta generando ingresos corrientes. Para venderlas es requisito
transferirlas a una cuenta que tenga salida por ventas y costo de ventas, siendo
aparente la cuenta 20 Mercaderas. Se presentan dos casos: El primero cuando
los materiales fueron adquiridos en un ejercicio econmico anterior y, el segundo,
cuando la adquisicin se efectu dentro del mismo ejercicio.
Caso 1: Venta de materias primas en S/. 10,000.00, siendo el costo
S/. 6,300.00. Los materiales fueron adquiridos en el ejercicio econmico anterior.
6,300.00
20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
24 MATERIAS PRIMAS
241 Materias primas para productos manufact.
F. Transferencia de materiales a la primera cuenta
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70
VENTAS
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
70111 Terceros
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
F. Venta segn registro.
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas
6911 Mercaderas manufacturadas
69111 Terceros
20 MERCADERAS

6,300.00

11,800.00

10,000.00

1.800.00

6,300.00

6,300.00

69

15,600.00

DE COSTOS Y GASTOS
791 C.I.C.C. y G
F. Transferencia de siniestro

Otras operaciones, como sobrantes o faltantes de inventarios, se explican


en la ltima parte del presente captulo; asimismo, por ser consecuencia de los
procesos productivos, el tratamiento y contabilidad de los desperdicios, chatarra,
desechos y productos defectuosos, se incluyen en la primera parte del ltimo
captulo en donde se estudia la contabilidad de costos aplicando los sistemas
monista y dualista.
MTODOS DE VALUACIN DE LOS MATERIALES
Son tcnicas utilizadas para valorizar los materiales. Existen diferentes
mtodos, siendo los ms conocidos y utilizados, los siguientes:
a) Precio promedio
b) Primeras entradas, primeras salidas
c) Ultimas entradas, primeras salidas
d) Precio estndar
mtodos que por extensin se aplican a toda clase de existencias. De los
anotados, la administracin tributaria acepta los dos primeros.
Existen otros mtodos cuya aplicacin es en menor escala tales como:
identificacin especfica, precio de mercado o precio de la ltima compra,
inventario al detalle o por menor, existencias bsicas.
Mtodo del Precio Promedio.- Mtodo de valuacin que lleva el control
de los materiales estableciendo, inmediatamente despus de cada compra, un
precio o valor unitario al que se llama "precio promedio". Se obtiene tomando
como fuente el saldo de materiales debidamente valorados, incluida la ltima
compra. En otras palabras, el promedio se obtiene dividiendo el costo total,
incluida la ltima compra, entre el nmero de unidades acumuladas, tal como
se visualiza a continuacin:

Fecha
2/5
9/5

Unidades
Compradas
100
110
210

Precio
Unitario
150.00
152.00
151.0476

Importe
de la compra
15,000.00
16.720.00
31,720.00

El precio promedio es 151.0476 y se ha obtenido dividiendo:


31,720.00

-151.0476

210
En buena cuenta, el mtodo obliga a que luego de cada compra se
establezca un nuevo costo promedio llamado mvil y que sirve de base para
determinar el valor de los consumos.

70

Mtodo Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS).- Del trmino


ingls First in, First out (FIFO), mtodo de valuacin que considera que, los
primeros materiales comprados son los primeros en utilizarse; consecuentemente,
los materiales almacenados corresponden a la(s) ltima(s)s compra(s), por tanto,
con su valor ms reciente. Tomando como referencia el caso anterior, primero
hay que agotar las 100 unidades ingresadas el dos de mayo y luego las otras;
mientras que, a precio promedio, cualquiera de las unidades sale al precio
obtenido despus de cada compra mediante el clculo de precio total dividido
entre unidades totales.
Reporta como ventaja que los consumos se cargan a la produccin en el
mismo orden en que ingresaron al valor de adquisicin; como desventaja, que
los saldos pueden estar representados por varios lotes con precios distintos, los
cuales deben ser debidamente controlados. El mtodo es aparente para aquellas
industrias que no utilizan diversidad de materiales.
Mtodo de Ultimas Entradas, Primeras Salidas (UEPS).- Del trmino
ingls Last in, First out (LIFO), mtodo de valuacin que considera que los
ltimos materiales comprados son los primeros en utilizarse; en consecuencia,
los materiales almacenados corresponden al total o a los saldos de las primeras
compras. Tomando como referencia el ejemplo del primer mtodo, el consumo
empezar por las unidades adquiridas el da nueve de mayo.
Reporta como ventaja, que el costo de los productos fabricados acumulan
costos ms recientes; mientras que, el inventario de los materiales almacenados
se encuentran registrados a precios antiguos
Mtodo Estandar.- Mtodo de valuacin que fija precio nico de entrada
y salida para cada material, el cual lo mantendr por un perodo que por lo
general abarca seis meses. Su aplicacin es ideal cuando la fluctuacin de
precios es mnima. La diferencia entre el costo real y el estndar se considera
como desviacin, la cual ser objeto de ajuste en su momento. El mtodo se
aplica en el sistema de costos que lleva el mismo nombre.
Mtodo Identificacin Especfica.- Mtodo mediante el cual los
materiales adquiridos son identificados con determinada orden de produccin o
trabajo. De esta manera, los materiales comprados para determinado trabajos se
mantienen separados hasta el momento que son utilizados, conservando su
valor. El sistema es eficaz en las industrias que deben satisfacer especificaciones
proporcionadas por el cliente; tambin, en industrias como la qumico
farmacutica, en donde es importante controlar fechas de vencimiento de los
productos. Igualmente en la industria automotriz para diferenciar modelos y
series.
Mtodo de Precio de Mercado o Precio de la ltima Compra.- En este
mtodo el precio de los materiales cargados al costo de produccin, son los que
se cotizan en el mercado. Representa ventajas para aquellas empresas que no
llevan registros de almacn, o que tenindolos, slo registran cantidades en
trmino de unidades fsicas, sin la anotacin de valor alguno, por no estar

71

obligados a ello
En las requisiciones se describen los materiales entregados; en tanto que
los precios los asigna el departamento de costos o la persona designada para tal
fin, sobre la base de la ltima compra, o de la ltima cotizacin cuando los
precios fluctan constantemente. El mtodo reporta ventajas como la
simplificacin de registro y para tomar decisiones al momento de reponer
existencias.
Mtodo de existencias bsicas.- Este mtodo parte de la premisa que
la industria debe tener en todo momento una cantidad mnima de materiales
'para poder producir sin contra tiempos, existencias que se valan a precios
considerados normales durante cierto perodo. As, las compras posteriores, an
a precios mayores, sirven para consumir y no como reemplazo de las bsicas. Las
salidas de almacn se valan a precio promedio, PEPS o con cualquier otro
mtodo.
Mtodo de Costo Promedio de Fin de Mes.- Es una variante del costo
promedio sobre el cual hablamos anteriormente. Consiste en tomar para los
consumos, el precio promedio del ltimo da del mes anterior; en tanto que, las
entradas se van acumulando durante el mes para determinar el volumen de
compras y el costo unitario del mes siguiente. Tambin recibe el nombre de
costo promedio compensado.
Mtodo de Inventario al detalle o por menor.- Mtodo apropiado para
empresas comerciales, en donde el costo de las mercancas en inventarios se
reflejan a precio de venta deducido del margen de utilidad bruta. Para una
adecuada aplicacin del mtodo, es necesario revisar constantemente los
mrgenes de utilidad, as como, agrupar los artculos que resultan homogneos.
SELECCIN DEL MTODO DE VALUACIN
No hay una regla general que pueda aplicarse uniformemente a la
diversidad de materiales que utilizan las distintas industrias para la diversidad
de productos que salen al mercado. Cada empresa debe seleccionar el mtodo
ms adecuadoy aplicarlo en forma consistente sin alterarlo, salvo que el cambio
Pueda reportar alguna ventaja. Algunos de los factores que deben tenerse en
cuenta para su eleccin son:
Fluctuacin de precios
Frecuencia de compras
Cantidad que se compra en una sola vez
Compras en el mercado extranjero
Diversidad de materiales requeridos
Compras de materiales con fecha de vencimiento
Compras de insumos perecibles
Capacidad para ejercer el control
La forma de como afecta el mtodo en la determinacin del precio
del artculo.
Disposiciones legales

91

CAPTULO IV
CONTROL Y CONTABILIDAD DE LA MANO DE OBRA

Toda actividad empresarial requiere el concurso del hombre para


desarrollar labores de oficina, lo mismo las industriales en la planta de produccin.
Estas labores, en conjunto, cargadas a cuentas de resultado o activadas en el
valor de las existencias u otros bienes y servicios, se denominan mano de obra.
En el presente captulo, como corresponde, se dar nfasis a la mano de obra
ligada a la actividad manufacturera.
CLASIFICACIN
Se distinguen dos clases de mano de obra: directa e indirecta.
Mano de Obra Directa.- Fuerza del hombre empleada en la transformacin
de la materia prima con o sin ayuda de herramientas, equipos o maquinarias; labor
que tiene como caracterstica la identificacin plena con el producto que se fabrica.
Se remunera mediante el pago de sueldos, salarios y otros beneficios derivados de
ellos. La mano de obra directa tiene la particularidad de no requier prorrateos, por
tanto, puede imputarse directamente a determinado trabajo o proceso.
En sus respectivas especialidades, es mano de obra directa la del
carpintero, del trabajador textil, del operador de maquinaria de imprenta, del
tornero, zapatero, electricista, albail, etc.
Mano de Obra Indirecta.- Labor desarrollada por personal auxiliar en
tareas complementarias no ligadas directamente al proceso de fabricacin, tales
como: supervisores, trabajadores ocupados en el mantenimiento y reparacin de
la maquinaria y equipo, vigilantes, tomadores de tiempo, personal de limpieza,
etc. La mano de obra indirecta est considerada dentro de la estructura del
tercer elemento del costo; sin embargo, por cuestin de orden y didctica, buena
parte de su estudio se trata en el presente captulo por ser integrante de un todo
que deviene de las planillas de pago.
ALGUNOS ALCANCES DE LA LEGISLACIN PERUANA SOBRE TRABAJO
De la diversidad de normas existentes, nos ocupamos de aqullas que
pueden ser tiles en el clculo de los costos o en la toma de decisiones, sin
perjuicio de referirnos a otras ms adelante, cuando la situacin o tema lo
requiera.
Remuneracin.- Pago que recibe el trabajador en contra prestacin de
un servicio personal en relacin de dependencia o sin ella. En el primer caso se
trata del pago que se hace al trabajador obrero o empleado y, en el segundo, el
que se efecta al profesional o trabajador que realiza una actividad con
independencia. En ambos casos puede tratarse de dinero, el equivalente en
especie o la combinacin de ambos. Tienen calidad de remuneracin, los sueldos
y salarios, comisiones, salario dominical, pagos por horas extras, salarios de das
festivos, entre las ms comunes.

93

obra.
Cargas Sociales.- Reciben esta denominacin algunas conquistas
sociales derivadas de tener la condicin de trabajador dependiente (empleado
u obrero); unas con carcter permanente, otras en tanto tenga el requisito que
exige el beneficio. Son cargas sociales: la asignacin familiar, gratificaciones
ordinarias, indemnizaciones por vacaciones no gozadas, bonificacin por tiempo
de servicios, licencia sindical y la compensacin por tiempo de servicios.
ESTRUCTURA DE LA MANO DE OBRA
En general, todas las remuneraciones cualquiera sea su denominacin,
las cargas sociales, e impuestos y contribuciones que asume el empleador, son
parte integrante de la estructura de la mano de obra, bien de la directa, indirecta
o la que tiene otros fines. Comprende:
1. REMUNERACIONES
a) Sueldo o Salario.- Remuneracin que percibe el trabajador empleado u
obrero -segn corresponda- por la jornada legal o contractual de trabajo. Por
lo general, el sueldo se paga mensualmente con opcin a un adelanto
quincenal; en tanto que, el salario, con periodicidad semanal, quincenal o
mensual, segn poltica de la empresa o modalidad de contrato.
b) Salario dominical.- Remuneracin exclusiva de los trabajadores obreros,
establecida como estmulo a la asistencia y regular rendimiento en el trabajo.
Consiste en el pago, adems de la remuneracin comn, de un jornal
adicional acumulable en ayas partes por da trabajado; as, si el pago es
semanal por seis (6) das de trabajo, el dominical se acumular diariamente
a razn de 1/6 del jornal ordinario.
Ejemplo 1: Trabajador que labor 6 das durante la semana, siendo su
jornal diario S/. 24.00
=
6 das
x 24.00
144.00
Dominical 1/6 de 144.00
=
24 00
168.00
Comentario:
- Por cada da laborado el trabajador acumula 1/6 del salario, esto es:
(24.00 : 6 = 4.00), luego en seis das le corresponde S/. 24.00
Ejemplo 2: Trabajador que falt un da durante la semana, siendo su jornal
S/. 30.00
5 das
x 30.00
=
150.00
Dominical 1/6 de 150.00
=
25.00
175.00
Comentario:
Igual que el caso anterior, el trabajador acumula 1/6 del salario por
da trabajado, as: (30.00 : 6 = 5.00), luego el equivalente a 5 das es S/
25.00

94

c) Horas extras.- Remuneracin a que se hace merecedor el trabajador que


realiza labores dentro de la misma empresa fuera de la jornada legal o
contractual de trabajo (antes o despus). De acuerdo con nuestra legislacin
las horas extras se pagan con un recargo a convenir que no puede ser inferior
a 25% por las dos primeras horas y de 35% por las restantes de la remuneracin
ordinaria que percibe el trabajador. El condicionamiento de tales porcentajes
se aplican por cada da.
Ejemplo 1: Trabajador obrero con salario mensual de S/. 765.00, acumul
en una semana 12 horas extras que la empresa remunera con 50% de recargo.
765
= 25.50
Costo por da ordinario
=
30
Costo por hora ordinaria

25.50
8

- 3.1875

Costo de 12 horas extras:


12 x 3.1875 x 1.5 = 57.38

Ejemplo 2: Trabajador obrero con salario diario de S/. 25.00, acumul en


una semana 10 horas extras que la empresa remunera con 35% de recargo.
25.00
8 - 3.125

Costo por hora ordinaria -

Costo de 10 horas extras:


10 x 3.125 x 1.35 = 42.19

Ejemplo 3: Trabajador empleado con sueldo de S/. 1,200.00, acumul 10


horas extras pactadas con el empleador a pagar con el 50% de recargo. La
jornada por da es de siete (7) horas.
Costo por da ordinario

Costo por hora ordinaria

1200.00
=
30
40

40.00

= 5.7143

7
Costo de 10 horas extras:
10 hs. x 5.7143

= 57.14

Recargo 50%

= 28.57
85.71

Comentario:
- Puede observarse que ha variado la forma pero no el fondo, pues:
10 x 5.7143 x 1.5 = 85.71

95

Ejemplo 4: Trabajador empleado con haber mensual de S/. 900.00, durante


el mes realiz 20 horas de trabajos extras que el empleador remunera con el
60% de recargo. Su trabajo normal lo realiza en 7 horas diarias de lunes a
sbado.
900.00
Costo por da ordinario
- 30.00
=
30
Costo por hora ordinaria

30.00

- 4.2857

7
Costo por hora extra:
4.2857 x 1.6 = 6.85712
Costo por 20 horas extras:
20 x 6.85712 = 137.14
Comentario:
En este caso, tambin se ha variado la forma pero no el fondo, pues:
20 x 4.2857 x 1.6 = 137.14
Ejemplo 5: Trabajador obrero con salario diario de S/. 32.00 acumul 8
horas extras (4 el jueves y 4 el viernes) que la Empresa remunera con el
mnimo que establece la ley.
Costo por da ordinario

32.00
=
8

4.00

Calculo de horas extras:


4 horas x 4.00 x 1.25 = 20.00
4 horas x 4.00 x 1.35 = 21.60
Total
41.60
d)

Salario en das feriados.- Los trabajadores tienen derecho a percibir por el


da feriado no laborable la remuneracin ordinaria correspondiente a un da
de trabajo. Los das feriados estn precisados en el D.Legislativo 713, que
ampla su alcance a los que se determinan por dispositivo legal especfico.

Son das feriados: Ao Nuevo (1 de enero), Jueves y Viernes Santo (fecha


variable en marzo o abril), Da del Trabajo (1 de mayo), San Pedro y San
Pablo (29 de junio), Fiestas Patrias (28 y 29 de julio) Santa Rosa de Lima (30
de agosto), Combate de Angamos (8 de octubre), Todos los Santos (1 de
noviembre) y Navidad (25 de diciembre). El trabajo efectuado en das feriados
no laborables sin descanso sustitutorio dentro de la misma semana, da lugar
al pago de la retribucin por la labor efectuada, con una sobretasa de 100%
ms la remuneracin por el da de descanso.
e)

Jornada Nocturna.- Se entiende como tal, la que se realiza entre las 10.00
p.m. y 6.00 a.m. por la cual el trabajador tiene derecho a percibir una
remuneracin que no puede ser inferior a la remuneracin mnima vital

109

DATOS PARA LA PLANILLA DE SUELDOS


No.
Orden
01
02
03
04
05
06
07

Sueldo
3,474.50
2,574.50
1,800.00
1,200.00
774.50
1,474.50
1,174.50

Asignacin Adelanto
Familiar de Quincena Prstamos
1,500
500
60.00
1,200
60.00
800
500
300
200
60.00
650
60.00
500
60.00

Cargo
Gerente
Jefe de ventas
Contador
Asistente de costos
Vendedor
Supervisor de planta
Secretaria

Informacin adicional:
- Los datos relativos a los trabajadores se han consignado directamente en la
planilla.
Los prstamos corresponden a la ltima cuota por descontar.
- Los trabajadores estn afiliados a la ONP.
DATOS PARA LA PLANILLA DE SALARIOS
No,
Orden
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10

Trabajado
Das Horas
54
6
48
6
6
53
40
5
6
53
6
50
48
6
40
5
48
6
6
48

Jornal Asignacin
Familiar Adelantos
Diario
60.00
50.00
100.00
100.00
60.00
50.00
90.00
70.00
75.00
90.00
60.00
20.00
20.00
18.00

Prstamos
120.00

70.00

Clase
MOD
MOD
MOD
MOD
MOD
MOD
MOD
MOI
MOI
MOI

Informacin adicional:
Los datos relativos a los trabajadores se han consignado directamente en la
planilla, incluso asistencia al centro de trabajo.
- Jornada ordinaria de trabajo: 8 horas diarias (48 semanales)
- Descontar 50% de prstamos.
- Todos los trabajadores estn afiliados a la ONP.
- Recargo por hora extra 50%.
Comentarios previos al desarrollo:
1. Para explicar el clculo de aportaciones y deducciones,se han tomado al
azar dos trabajadores empleados y un obrero.
2. Los clculos del impuesto a la renta se ha hecho bajo los siguientes supuestos:
- UIT vigente para el ao 2011 S/. 3,600.00
- Durante los doce (12) ltimos meses no hubo variacin de sueldos y salarios.
- En el impuesto a la renta no se ha considerado las horas extras.
- La asignacin familiar es la vigente a la fecha de planillas propuestas.

111

(*) Impuesto a la renta 5ta. categora


Renta anual proyectada: 2,634.50 x 14
Renta no afecta 7 UIT ( 3,600 x 7)
Renta imponible
Impuesto anual: 15% de 11,683.00
Pagos mensuales a cuenta: 1,752.45: 12

= 36,883.00
= ( 25,200.00 )
11,683.00
1,752.45
=
146.04

Obrero Jorge Marquez Garca

Total salario
Horas extras (100:8) 1.5 x 6
Dominical 1/6 de 600
Asignacin familiar (60:30) 7
Remuneracin total
Aportaciones:
Prestaciones de salud
Sistema de Pensiones
I.E.S.
Impuesto:
Renta 5ta. categora
Otros descuentos:
Adelantos
Total cargas
Neto a pagar

Empresa
600.00
112.50
100.00
14.00
826.50

100%

74.39

9%

Trabajador
600.00
112.50
100.00
14,00
826.50 100%

107.45 )13 %

51.45)

50.00 )

(*)

900.89
617.60

(*) Impuesto a la renta


Remuneracin mensual: 100 x 30 = 3,000.00
+ Asignacin Familiar
60.00
Total
3,060.00
Renta anual proyectada: 3,060.00 x 14
- Renta no afecta 7 UIT ( 3,600 x 7)
Renta imponible
Impuesto anual: 15% de 17,640.00
Pagos mensuales a cuenta: 2,688.00: 12
Retencin semanal : 220.50 x 7/30

=
=
=
=

42,840.00
( 25,200.00 )
17,640.00
2,646.00
220.50
51.45

NOTA: - La asignacin familiar es la vigente a febrero de 2011.


- Cualquiera sea el valor de la UIT, el procedimiento para calcular el
impuersto a la Renta es el mismo.

113-114

PLANILLA DE PAGOS MES DE FEBRERO DE 2011

Nombres y Apellidos

Cod.

Cargo

Periodicidad
de Pago

Horas

Sueldo

Extras

Gratif.
Vac.

Asignacin
Familiar

Aportaciones Empleador

Importe
Ganado

ESSALUD.

I.E.S.

Senati

Descuentos Trabajador

Total

S.N.P.

Renta Sta.Cat.

AFPs

Adelantos

Prstamos
500.00

NETO A
PAGAR

Total

Rolando Garca Martinez

93

Gerente General

Mensual

3,474.50

60.00

3,534.50

318.11

318.11

459.49

303.54

1,500.00

2,763.03

771,47

Jos Linares Matienzo

94

Jefe de Ventas

Mensual

2,574.50

60.00

2,634.50

237.10

237.10

342.48

146.04

1,200.00

1,688.52

945.98

Vicente Piedra Muoz

93

Contador

Mensual

1,800.00

1,800.00

162.00

162.00

234.00

----

800.00

1,034.00

766.00

Jorge Pinto Tueros

92

Asistente Costos

Mensual

1,200.00

1,200.00

108.00

108.00

156.00

----

500.00

656.00

544.00

Manuel Panduro Guerra

94

Vendedor

Mensual

774.50

60.00

834.50

75.11

75.11

108.48

----

300.00

608.48

226.02

Pavel Ugarte Santisteban

92

Supervisor Planta

Mensual

1,474.50

60.00

1,534.50

138.10

138.10

199.49

----

650.00

849.49

685.01

Pamela Ruiz Luna

93

Secretaria

Mensual

1,174.50

60.00

1,234.50

111.11

111.11

160.49

----

500.00

660.49

574.01

12,472.50

300.00

12,772.50

1,149.53

1,149.53

1,660.43

449.58

5,450.00

700.00

8,260.01

4,512.49

6211

622

4032

40173

1412

1411

Cargos

200.00

6271

Abonos

4031

4111

PLANILLA DE PAGOS SEMANA N 02 DEL 8 AL 14 DE FEBRERO DE 2011

Nombres y Apellido

Cod.

Cargo

Total
Das Trabajados
Jornal
Periodicidad
L M M J y S ID Des Ibas Diario
de Pago

Total
Salario

Horas DominiExtras
cal

Jorge Marquez Garca

91

Operador de Mquina

Semanal

8 8 8 12 8 10

54

100.00

600.00

Sandra Coronado Vega

91

Operador de Mquina

Semanal

8 8 8 8 8 8

48

100.00

600.00

112.50

Manuel Prez Marn

91

Soldador

Semanal

8 10 11 8 8 8

- 6

53

90.00

540.00

Csar Martinez Rafael

91

Diseo y acabado

Semanal

8 8 8 8 F 8

- 5

40

70.00

350.00

Juan Ramirez Chinchay

91

Contador

Semanal

8 10 11 8 8 8

- 6

53

75.00

450.00

70.31
33.75

84.38

14.00

826.50

107.45

51.45

714.00

92.82

51.45

90.00

---

714.38

92.87

36.75

58.33

---

408.33

53.08

75.00

---

595.31

Soldador

Semanal

8 8 8 8 8 10 -

50

90.00

540.00

Pintor

Semanal

8 8 8 8 8 8

48

60.00

360.00

60.00

Carlos Narro Lizrraga

92

Mantenimiento Mquinas Semanal

8F 8 8 8 8

40

2000
.

100.00

16.67

90.00

Alfonso Tueros Chang

92

Ayudante

Semanal

8 8 8 8 8 8

48

20.00

120.00

20.00

Marco Gutierrez Pinedo

92

Limpieza

Semanal

8 8 8 8 8 8

- 6

48

18.00

108.00

18.00

Ambas planillas tienen fines didcticos, es sabido que, se han reemplazado por las planillas electrnicas.

--

3,768.00

300.94

628.00

28.00

6211

6211

6211

622

OTA: En la planilla de pagos de salarios no se han tomado en cuenta las horas extras para el clculo del Impuesto a la renta.

Renta

14.00

91

Apo faetones Empleador

Descuentos Trabajador
S.N.P.

100.00

Alejandro Landa Caballerc 91

Abonos

Total
Vac. Ganado

100.00

Enrique Caballero Pea

Cargos

Asign.
Famil.

Judicial Adelanto

Prestam.

50.00

Total

.,ESSALUD I.E.S.

Saadi

Total

Saldo a
pagar

208.90

74.39

74.39

617.60

204.27

64.26

64.26

509.73

179.62

64.29

64.29

534.76

12.25

65.33

36.75

36.75

343.00

77.39

18.38

95.77

53.58

53.58

499.54

663.75

86.29

36.75

158.04

59.74

59.74

505.71

420.00

54.60

54.60

37.80

37.80

365.40

116.67

15.17

--

15.17

10.50

10.50

101.50

60.00
50.00

35.00

140.00

18.20

---

18.20

12.60

12.60

121.80

126.00

16.38

---

16.38

11.34

11.34

109.62

4,724.94

614.25

207.03

100.00

95.00

4032

40173

1412

1411

1,016.28 425.25

425.25 3,708.66'

6271
4031

4111

120

Para la provisin de los meses de mayo a junio tomaremos la misma


informacin de las gratificaciones. Para el mes de agosto vamos a considerar un
aumento en las remuneraciones de 10%; esto es, para demostrar el procedimiento
de clculo cuando hay variacin en los haberes.
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECT. Y GERENT 1,750.00
629 Beneficios sociales de los trabajadores
6291 Compensacin por tiempo de
servicio
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
41
POR PAGAR
415 Benef. sociales de los trabaj. por pagar
4151 Compensacin por tiempo de serv.
31/8 Provisin mes de mayo.
91 MANO DE OBRA EN PROCESO
92 CARGA FABRIL EN PROCESO
94 GASTOS DE VENTAS
79
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS
DE COSTOS Y GASTOS
791 C.I.C.C. y G.
31/8 Distribucin de cargas por provision
de CTS.

1,750.00

1,458.33
194.45
97.22

1,750.00

Los dos asientos precedentes se repetirn en los meses de mayo a julio.


Clculos:
Remuneracin compensatoria
Total
Remuneracin ordinaria
18,000.00
1/6 de gratificacin de
julio (proyeccin)
3,000.00

M.O.D.
15,000.00

M.0.1.
2,000.00

G. de V.
1,000.00

2,500.00

333.33

166.67

21,000.00 17,500.00 2,333.33 1,166.67


Provisin mensual:
1/12 de remuneracin
compensatoria

1,750.00

1,458.33

194.45

97.22

Provisin acumulada
a julio:
Provisin mensual x 3

5,250.00

4,374.99

583.35

291.66

En el mes de agosto la provisin se registra como sigue:


62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES
Y GERENTES
629 Benefic. sociales de los trabajadores
6291 Compensacin por T. Serv.

2,350.00

123

Fijacin de sueldos, salarios, incentivos y otros, de acuerdo a la poltica


de la empresa.
- Record de asistencia, faltas justificadas e injustificadas, sanciones, etc.
Control vacacional y coordinacin de descansos fsicos.
- Control de derechos y beneficios adquiridos, incluso CTS.
- Elaboracin de tarjetas o registros de asistencia o su implementacin
mediante sistema computarizado.
- Medida de tiempo de trabajo ordinario y extraordinario.
Preparacin de planillas electrnica (sueldos y salarios) y, las
correspondientes boletas de pago.
En tanto lo contable, debe asumir tareas como:
-

Medida de tiempo con fines de costeo.


Registros en la contabilidad financiera.
Distribucin y contabilidad de costos y gastos.

Medida de tiempo.- Tarea de la contabilidad de costos necesaria para


conocer el tiempo que el trabajador dedica a la empresa y, de ser el caso, en
que tarea, orden de trabajo, actividad o departamento ha empleado ese tiempo.
La acumulacin est sustentada en la tarjeta de asistencia o registro
implementado por la empresa, siendo prueba contundente para calcular los
salarios ganados por los trabajadores, por tanto, para preparar la planilla.

En los diversos sistemas de costos, la tarea de medicin de tiempo,


utilizando impresos o registros auxiliares, es importante, por cuanto permite conocer
en detalle la forma como se asignar el costo de mano de obra.
Contabilidad financiera.- Fase en que se registra las ganancias del
trabajador mediante un resumen en el libro diario general de la planilla de
remuneraciones (hoy planilla electrnica), de otros beneficios de los trabajadores
y del pago que se efecta por caja.
Distribucin y contabilidad de costos y gastos.- Fase en la que se
imputa las cargas originadas por la mano de obra entre las diferentes tareas,
rdenes de trabajo, actividades o departamentos, de lo cual nos ocupamos
anteriormente. En sistemas de costos, cada uno de ellos tiene una manera peculiar
de distribucin, lo que se expone en un segundo curso.

Finalmente, sobre el control, diremos que en toda organizacin se debe


crear mecanismos de satisfaccin, eliminando los factores que originan conflictos
e insatisfacciones. Tambin, que vivimos en una poca donde los esquemas de
organizacin piramidales resultan obsoletos, hiendo necesario cambiar la cultura
empresarial, en donde la direccin debe ser el motor de cambio y los procesos
de comunicacin compartidos, continuos y de plena participacin.

124

CUESTIONARIO
1.

Prepare un esquema de los componentes de la mano de obra de una


empresa industrial.

2.

Cmo se remunera el trabajo realizado en das feriados no laborables y


cmo la jornada nocturna?

3.

Redacte una sntesis de la legislacin sobre vacaciones y sobre


compensacin por tiempo de servicios.

4.

Cules son las tareas tendientes a lograr un buen control de la mano de


obra?

5.

Las remuneraciones mensuales del personal obrero durante los meses de


enero a octubre de 200X fueron:
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio (1)
Agosto
Setiembre
Octubre

M.O.D.
16,000
16,000
16,500
16,500
16,500
16,500
33,000
16,500
18,000
18,000

M.0.1.
1,500
1,500
1,800
1,800
1,800
1,800
3,600
1,800
2,000
2,000

H.E.
100

300
250
320
350

(1) Incluye gratificacin de Fiestas Patrias.


Resuelva:
a)

Cul es el monto de la provisin acumulada al 30.08 por concepto


de CTS por el perodo iniciado el 01 de mayo?.

b)

Registre contablemente la provisin CTS de los meses de setiembre


y octubre.

c)

Prepare el asiento de planilla del mes de julio incluyendo la


gratificacin de Fiestas Patrias. Se sabe que la empresa provisiona
este beneficio mensualmente a razn de 1/6 de la remuneracin
ordinaria, reajustando el beneficio cuando hay variacin de salarios.
En la quincena, los trabajadores recibieron el equivalente a un mes
completo de remuneracin por gratificacin.

Las horas extras corresponden a un solo trabajador que realiza trabajo de


MOD.

10,000.00
CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
791 C.I.C.C. y G.
Bajo el supuesto de que el alquiler es compartido con otras oficinas o
departamentos como administracin y ventas, previo anlisis, la transferencia
queda:
1,000.00
96 GASTOS DE ADMINISTRACIN
1,000.00
97 GASTOS DE VENTAS
8,000.00
95 CONTROL DE CARGA FABRIL
CARGAS IMPUTABLES A
79
10,000.00
CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
791 C.I.C.C. y G.
En empresas con produccin en marcha, los variados y repetidos cargos
en esta cuenta hacen que la misma tenga permanentemente saldo deudor.
Gastos de fabricacin aplicados
Con esta denominacin se conoce a aqullos que se obtienen mediante
el uso de una tasa predeterminada de carga fabril con el propsito de que la
produccin cuente con la carga indirecta en forma agil, oportuna y con mucha
aproximacin, situacin que permite tomar decisiones rpidas y convenientes.
Predeterminar la tasa de gastos, reporta la ventaja de poderla aplicar en
el mismo instante que culmina la produccin. Su importe se acredita en la
cuenta "Carga fabril aplicada" o en otra con denominacin similar.
Permanentemente tendr saldo acreedor. Cumplen un papel importante hasta
el momento en que se conocen los gastos reales con los cuales tienen que ser
comparados para determinar la diferencia, de esta manera, poder hacer el ajuste
respectivo. El registro por la aplicacin es:
Primera forma:
90 PRODUCTOS EN PROCESO
903 Carga fabril
CARGA FABRIL APLICADA
96
Segunda forma:
92 CARGA FABRIL EN PROCESO
CARGA FABRIL APLICADA
96
Culminado el registro de los gastos reales y efectuada la comparacin
con los aplicados, se puede determinar si esta ltima fue mayor o menor. De
resultar lo primero, se dice que la carga fabril aplicada al proceso result "Sobre
aplicada" o "Aplicada de ms"; caso contrario, ser "Sub aplicada" o "Aplicada
de menos", diferencia que como repetimos deber ajustarse.
Costos Departamentales
Se denominan as, a las cargas que directamente incurre cada
departamento, inclusive las que por diversos servicios se aplican a cada uno de

140


PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4011 Impuesto general a las ventas
Venta orden 6.
4
69 COSTO DE VENTAS
692 Productos terminados
6921 Productos manufacturados
21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos manufacturados
Costo de venta orden 6.
5

96 CARGA FABRIL APLICADA

95 CONTROL CARGA FABRIL
Cierre de la carga aplicada.
6
92 CARGA FABRIL EN PROCESO
95 CONTROL CARGA FABRIL
Cierre de la cuenta control, carga
aplicada de menos.
7

428,925.00

428,925.00

135,300.00
135,300.00

1,700.00
1,700.00

21 PRODUCTOS TERMINADOS
1,700.00
211 Productos manufacturados
71 VARIACIN DE LA PRODUC. ALMACENADA
711 Variacin de productos terminados.
7111 Productos manufacturados
Orden 5: 708.33
Orden 6: 991.67
Ajuste por variacin en la carga fabril.
8

69 COSTO DE VENTAS
991.67
692 Productos terminados
6921 Productos manufacturados

21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos manufacturados
Ajuste en el costo de la orden 6.

21
69
735,300.00 428,925.00 428,925.00
1,700.00 991.67 991.67
S = 307,083.33

S = 429,916.67

99,000.00

1,700.00

991.67

90

350,000.00

142

DEPARTAMENTALIZACIN DE LA CARGA FABRIL


En costos, la divisin de la fbrica en departamentos se conoce como
departamentalizacin. Cada departamento representa una parte o seccin de la
empresa en donde se desarrollan trabajos anlogos y est integrado por
trabajadores, mquinas o ambos a la vez.
La departamentalizacin, entre otros objetivos, persigue:
a) Establecer responsabilidades en cada unidad de produccin.
b) Conocer el monto de los costos ocasionados por cada departamento
productor y de servicios.
CLASIFICACIN DE LOS DEPARTAMENTOS
Se clasifican en departamentos productores y de servicios.
Departamentos Productores.- Aqullos que realizan operaciones de
transformacin o ensamble de la materia prima hasta su conversin en otro bien
distinto. Son verdaderos centros de produccin.
Departamentos de Servicios.- Aqullos que tienen como misin facilitar
las operaciones de fabricacin, incluso los de naturaleza general que brindan
comodidades y servicios al personal, entre los que se pueden citar:
a)

Departamento de gerencia de produccin.- Administra todos


los departamentos involucrados en tareas de producir, bien sea en
forma directa como indirecta.

b)

Departamento de costos.- Encargado de determinar el costo de


los productos, procesos o actividades. Bsicamente, el costo del
departamento est representado por las remuneraciones, cargas
sociales y dems beneficios del contador de costos y de su personal
asistente o auxiliar; como tambin, los suministros de oficina utilizados.
En la distribucin secundaria, el costo del departamento se distribuye en
funcin al nmero de horas de cada departamento de produccin, o sobre
el costo de la mano de obra.

c)

Departamento de Ingeniera y diseo.- El departamento cumple


funciones de disear nuevos productos o tareas tendientes a ampliar
las operaciones de produccin, incluso nuevas instalaciones.
Particularidad del departamento, es que, puede generar intangibles,
como tales se podrn activar; en ocasiones generan gastos que afectan
el resultado del ejercicio. El costo del departamento incluye los gastos
del personal del departamento, suministros de oficina y cualquier otro
gasto fijo.

d)

Departamento de herramientas.- Mantiene y distribuye a los


departamentos de produccin las herramientas necesarias en los
procesos, Normalmente su costo comprende los gastos de personal y
cualquier otro gasto fijo o variable, su distribucin tiene en cuenta el

152

ASIENTOS DEL DIARIO


92 CARGA FABRIL EN PROCESO
96 CARGA FABRIL APLICADA
Dpto. A - 88,058.67
Dpto. B - 65,282.10
Dpto. C- 160,279.59
Aplicacin de la carga fabril

313,620.36
313,620.36

21 PRODUCTOS TERMINADOS
642,020.36
211 Productos manufacturados
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN
ALMACENADA
711 Variacin de productos terminados
7111 Productos manufacturados
Orden 1 - 221,572.56
Orden 2- 191,407.49

642,020.36

Orden 3- 229,040.31
Registro de produccin terminada
Los valores as determinados sirven para fijar el precio de venta y
provisionalmente el costo de ventas.
DEPARTAMENTALIZACIN DE LA CARGA FABRIL REAL
El proceso se inicia desde el instante en que la produccin requiere de
carga fabril, la misma que se va registrando y acumulando en las cuentas
denominadas Cargas por Naturaleza (Elemento 6 del P.C.G.E.) que luego son
transferidas a la cuenta "Control de carga fabril", detallando sus importes en los
mayores auxiliares (una tarjeta por gasto).
Mayor auxiliar - Sub cuenta: Materiales indirectos
Carga fabril real
Fecha

Concepto

Total

112,00018200 20600 49900 12600 5500

Z
5200

El importe acumulado en la cuenta "Control de carga fabril" debe ser


exactamente igual a la sumatoria de los mayores auxiliares. As, si luego de
haber registrado toda la carga indirecta, la cuenta "Control de carga fabril" ha
acumulada la suma de S/. 317,150.00, tal como se visualiza en la pgina
siguiente, el registro es correcto.

DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIN
TOTAL
ESTIMADO1

o o
o o
O O
O O
N
c;
N
c,) o
r-- o
cri d
N O
.-.. LO
..
.- N

1- o
N o
Ti d

cr in
cn N

u)
cu
:otr-.)
_o
E
o
Ci
00000 6

o o o

,- N c,-)
cr in co N- oi o) o
,)-

....Tu
o
Io
o
d
n
,N:
7
')

Total (4)
317,150.00

ci:
CV
c,)

65,721.71

162,844.89

5 42R gR i

157,417.96

62,529.39
N
0)
.ri

6.384.63

82,198.77

niCO
0
N--

317,150.00

992.70
00)

1,416.89

15,003.88

Cierre departamento "P"

8,437.96

nr
o
(S.J.

4,963.51

N.
Lo

9,927.00

't
.
1
57,565.88 148,980.00

500.00

CO
.
,-

Total (3)

)
cci
(0

72,271.77

1,250.00
36,130.71

8,750.00
136,936.431

0)
.
.
CO v,- N
TI' 0)
,- -1-N

Cierre departamento "Z"

CO
CO
(o
in

-1

0 0 0
O O O
ocio
0 0 0
0 0 0

Cierre departamento "X"

o
d
In
r--

CO
N
d'
o
0)
C'
(\J

12,594.29

cs).
co
CO
CO

Total (2)

58,102.8

O O N O

o
d
O
(0

o.
cg

317,150.00

o
o
d
co
,nr-

LI)
0)
ci
N
N

Cargas sociales

o
d
O
O
N-

Contribuciones sociales

0
O
O
N
U")

0 O
0 O
O O
o o
O(0
(\(

50,481.43

4,200.00

cg o
N.
O O
N 0
,-,- Lf)
,- N

17,000.00

1,500.00

0
9
o
Ltr)
N

Depreciacin edificio

64.28

64.29 ,

O dod in
(S)
CO .,-

0 0
00
ci d
cc, o
N O
("1
,-

160.71

3,081.08

5,500.00

O 1.0

00
d
ci:
o in
N O
Lo- csi

Energa elctrica

10,000.00'

Seguro maquinaria
co

Reparacin maquinaria

O ci O
o o o
co, o o
N .,-

cri 1.6
nr c,)

Depreciacin maquinaria

10,270.27,

20,600.00

co
co
N
co
co
9

00'000'0 I-

o in ri o
o o)
cr o
d cd d d

00000 99

10,270.27

<

18,200.00

CC

NI o
'e. 0
N CD

66,756.76

112,000.00

CL

Mano de obra indirecta

DEPARTAMENTOS DESERVICIO
N

Materiales indirectos

CARGAFABRIL

DEPARTAMENTALIZACIN DE CARGA FABRIL REAL

154

1
I

o
ri
CO
O
oi
co

155

Cierre del departamento "Z"


a)

Clculo de la cuota de distribucin real: se obtiene dividiendo el costo


real acumulado del departamento por el valor total de la maquinaria
disminuido del valor de la maquinaria de "X" y "Z".
24,321.17
280,000 - 35,000

b)

= 0.09927, que es la cuota de distribucin real

Prorrateo
Valor Cuota
Dpto. Maquinaria Distribucin
A 100,000 x 0.09927 = 9,927.00

50,000 x 0.09927 = 4,963.51

85,000 x 0.09927 -= 8,437.96

10,000 x 0.09927 = 992.70


245,000 x 0.09927 24,321.17

c) Traslado de los importes hallados a la hoja de departamentalizacin de


cargas reales, volviendo a totalizar. Ver total (3) en la hoja.
Cierre del departamento "P"
a)

Clculo de la cuota de distribucin real: se obtiene dividiendo el costo


real acumulado del departamento por el valor total de la maquinaria
disminuido del valor de la maquinaria de los departamentos de servicios.
15,003.88
280,000 - 45,000

b)

= 0.0638463

Prorrateo
Valor Cuota
Doto. Maquinaria Distribucin
A 100,000 x 0.0638463 = 6,384.63

50,000 x 0.0638463 = 3,192.32

85,000 x 0.0638463 = 5,426.93


235,000 x 0.0638463 15,003.88

c) Al igual que en los cierres anteriores, los importes se trasladan a la hoja


de departamentalizacin de cargas reales, con nuevos totales. Ver total
(4) de la hoja.
Hasta aqu, las cuentas de mayor de carga fabril registran los siguientes
saldos:

156

Carga fabril Control carga


en proceso
fabril


313,620.36
317,150.00

Carga fabril
aplicada
313,620.36

CARGA REAL FRENTE A CARGA APLICADA


CARGA CARGA SUB
DEPARTAMENTOS REAL APLICADA (SOBRE)

88,583.40 88,058.67 524.73

65,721.71 65,282.10 439.61


162,844.89 160,279.59 2,565.30

317,150.00 313,620.36 3,529.64


ASIENTOS DE AJUSTE
1

96 CARGA FABRIL APLICADA
313,620.36

95 CONTROL DE CARGA FABRIL
Cierre de la carga aplicada
2
92 CARGA FABRIL EN PROCESO
95 CONTROL DE CARGA FABRIL
Cierre de la cuenta de control por variacin en la carga fabril.

3

313,620.36

3,529.64
3,529.64

21 PRODUCTOS TERMINADOS
3,529.64
211 Productos manufacturados
71 VARIACIN DE LA PRODUC. ALMAC.
711 Variacin de productos terminados
7111 Productos manufacturados

3,529.64

Mayorizando los asientos precedentes, las cuentas de cargas indirectas y


productos terminados quedan:
Carga fabril en proceso
313,620.36

Control Carga fabril


317,150.00

(2) 3,529.64
317,150.00

313,620.36 (1)
3,529.64 (2)

317,150.00

317,150.00

158

CUESTIONARIO
1.

Cul es la estructura de la carga fabril?. Comente brevemente cada


componente.

2.

Qu diferencia hay entre carga fabril real, carga fabril estimada y


carga fabril aplicada?

3.

Cules son las frmulas que se utilizan para aplicar carga fabril a la
produccin? Cmo estn agrupadas?.

4.

Utilizando la frmula de la mano de obra, resuelva el ejercicio de


aplicacin propuesto en el estudio de las frmulas sobre bases reales.

5.

Con la informacin proporcionada en el ejercicio de aplicacin sobre


bases normales, resolver el caso utilizando la frmula de los materiales.

6.

Describa el proceso de departamentalizacin de la carga fabril estimada.

7.

La informacin que se detalla corresponde a Industria Nicola S.A., que


opera con costos sobre bases departamentales. Tiene 4 departamentos
entre productores y de servicio.
a)

Presupuesto de carga fabril


Alquiler

S/. 12,000.00

Depreciacin

9,000.00

Combustibles

2,100.00

Reparacin y mantenimiento
Mano de obra indirecta

b)

35,000.00

Seguro de fbrica

2,500.00
18,000.00

Contribuciones sociales (9.75%)

1,755.00

Cargas sociales

4,500.00

Estudio de las bases para el perodo

DPTOS.

No. AREA COSTO


REP. y

TRAB. M2 MAQ. COMB
MANT. M.O.I.

Produccin
15 120 100,000

9,000

14 150 180,000

6,000

Servicio
5 90 30,000 1,000 1,500 2,000
3 80 40,000 1,100 1,000 1,000
37 440 350,000 2,100 2,500 18,000

159

c)

Horas de mano de obra directa por departamento.


Departamento "A" 102
Departamento "B" 91

d)

Carga indirecta controlada


Alquiler

S/.

Depreciacin

12,000.00
35,000.00

Seguro de fbrica

9,000.00

Combustibles

2,250.00

Reparacin y mantenimiento

2,300.00

Mano de obra indirecta

18,500.00

Contribuciones sociales

1,803.75

Cargas sociales

4,625.00

El mayor gasto de combustible corresponde al departamento "J" y el


menor gasto en reparacin y mantenimiento al departamento "O"
e)

Horas efectivas de mano de obra por departamento:


Ordenes

Dpto. "A"

Dpto. "B"

01

35

30

02

31

32

03

34

32

Se pide:
-

Distribucin de gastos estimados utilizando las bases ms


representativas.

Cierre de los departamentos de servicio utilizando la base de


trabajadores.

Cuotas de carga fabril y aplicacin de costos a las rdenes de


produccin.

Departamentalizacin de carga fabril real.


Asientos de diario.

8. Con la informacin que se proporciona, se pide:


a)

Calcular las cuotas que sobre bases normales se pueden aplicar en


el ejercicio.

b)

Registrar en papel de cuentas, en el orden que sigue:


- Consumo de materiales
- Mano de obra (omtase asiento por naturaleza)
- Aplicar carga fabril utilizando la frmula de los materiales sobre
bases normales.
- Produccin terminada

168

Inventados permanentes, propuesta, las divisionarias terminan en 21, 22, 23, 24, 25,
26 y 28, cada una de las cuales se identifican con las existencias (elemento 2), lo
que supone de antemano que la misma servir para ejercer el control contable de
cada una de ellas.
DINMICA DE LAS CUENTAS PROPUESTAS
90 INVENTARIOS PERMANENTES
Se implementa para controlar las existencias en forma permanente. Agrupa
las divisionarias que en la contabilidad financiera se registran en cuentas del elemento
2 Existencias.
En la contabilidad financiera, el movimiento de la clase 2 se restringe a dos
momentos: para anular las existencias iniciales y para registrar las existencias finales.
SE DEBITA
- Las existencias iniciales (finales del
perodo anterior)
- Las adquisiciones de existencias
- La produccin terminada y en proceso
al finalizar el ejercicio
SE ACREDITA
- Los saldos iniciales de productos en
proceso
- Las salidas de materias primas, materiales
auxiliares, suministros, repuestos, envases,
embalajes a la produccin
- El costo de los productos vendidos
- El saldo de las existencias finales
- Las salidas de suministros a las oficinas
de administracin y ventas

CON ABONO
91 Cuentas reflejas
91 Cuentas reflejas
93 Centro de costos
CON CARGO
92 Costo de produccin

92 Costo de produccin
93 Centro de costos
91 Cuentas reflejas
94 Gastos de administracin
95 Gastos de Ventas

91 CUENTAS REFLEJAS
Cuenta diseada para servir de nexo entre la contabilidad financiera y la
contabilidad analtica de explotacin. Agrupa las divisionarias que se relacionan
con los inventarios iniciales y finales de todas y cada una de las existencias, con las
cargas por naturaleza, ventas y, al cierre, por la utilidad o prdida obtenida en el
ejercicio.
SE DEBITA
- El saldo final de existencias
- La venta de existencias registradas
en la contabilidad financiera
- Al cierre del ejercicio, por la prdida
obtenida
SE ACREDITA
- Las existencias iniciales (Saldo final
del perodo anterior)

CON ABONO
90 Inventarios permanentes
99 Resultado analtico
99 Resultado analtico
CON CARGO
90 Inventarios permanentes

169

- Las compras de existencias


- Las cargas registradas en el elemento 6
de la contabilidad financiera, segn
corresponda con cargo a:
- Al cierre del ejercicio por la utilidad
obtenida

90 Inventados permanentes
92 Costo de produccin
94 Gastos de administracin
95 Gastos de ventas
99 Resultado analtico

Al cierre del ejercicio, las divisionarias de esta cuenta se cierran entre s.


92 COSTO DE PRODUCCIN
Acumula costos inherentes al proceso productivo: Materia prima, mano de
obra y gastos de fbrica; incluso el valor de la produccin que quedo en proceso en
el ejercicio anterior.
Puede ser reemplazada por la cuenta "Costos y gastos por distribuir". En este
caso, recepcionar todos los costos y cargas relacionados con la produccin de
bienes, los gastos inherentes a las tareas de administrar y vender, cuyos importes en
el momento oportuno sern objeto analisis para una correcta distribucin.
SE DEBITA
- El saldo inicial de productos en proceso
- Gastos y provisiones del ejercicio
- El costo de las materias primas, materiales
auxiliares, suministros, repuestos, envases,
embalajes entregados a la produccin.

CON ABONO
90 Inventados permanentes
91 Cuentas reflejas

SE ACREDITA
- El saldo al final del perodo

CON CARGO
93 Centro de costos

90 Inventarlos permanentes

93 CENTRO DE COSTOS
Acumula los costos de los productos en proceso y el costo de ventas.
SE DEBITA

CON ABONO

- Al cierre, el costo total de la produccin


en proceso
- El costo de los productos vendidos

92 Costo de produccin
90 Inventados permanentes

SE ACREDITA
- El inventario final de productos en proceso
- La produccin terminada del perodo
- El saldo de la cuenta

CON CARGO
90 Inventarlos permanentes
90 Inventados permanentes
99 Resultado analtico.

94 GASTOS DE ADMINISTRACIN
Acumula los distintos gastos relacionados con la administracin de la
empresa. Es vlido para la cuenta, lo expresado en el segundo prrafo de la cuenta
92 Costos de Produccin, respecto de que la acumulacin puede hacerse en una
cuenta genrica como la anotada, es decir "Costos y gastos por distribuir", distribucin
que ocurrir en su momento.

172

79
90

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos


Costo de produccin

Anlisis del costo de produccin


Materiales
Mano de obra
Carga fabril
Amortizacin acumulada
Depreciacin acumulada

2'466,525
2466,525
31207,216

2'466.525
2466,525
31207,216

1985,325
40,050
441,150
24,000
2122,505

Procedimiento a seguir:
1. Preparar la hoja de trabajo del balance.
2. Asientos para cerrar las cuentas de los Elementos 6y 7 utilizando las cuentas
Saldos Intermediarios de Gestin y Determinacin del Resultado del Ejercicio
(Elemento 8) hasta lograr la transferencia de la utilidad segn balance a la
cuenta 89 Resultado del ejercicio (S/. 3'634,976).
3. Clculo y registro de las detracciones de la utilidad por concepto de participacin
de los trabajadores e impuesto a la renta de tercera categora, e inmediatamente,
su reclasificacin en la cuenta 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar y 41 Remuneraciones y participadones
por pagar, respectivamente.
4.

Transferencia de la utilidad neta a la cuenta 59 Resultados acumulados. A


continuacin el cierre de las cuentas de activo, pasivo y patrimonio, con lo cual
queda cerrado el ejercicio.

5. Preparar los estados financieros y de costos.

173-174

INDUSTRIAS DEL SUR S.A.


BALANCE AL 31 -12- 200X
CUENTAS

SUMAS DEL MAYOR


DEBE HABER

Efectivo y equivalentes de efectivo


1'000,900
Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
2165,112
Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), ...
10,500
Cuentas por cobrar diversas -Terceros
16,151
Servicios y otros contratados por anticipado
75,000
Estimacin de cuentas de cobranza dudosa
Productos terminados
2'776,528
Materias primas
2580,427
Desvalorizacin de existencias
Inmuebles, maquinaria y equipo
4775,600
Intangibles
120,000
Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados
12,800
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y ... 214,476
Remuneraciones y participaciones por pagar
36,745
Cuentas por pagar comerciales - Terceros
2'675,111
Capital
Reservas
Resultados acumulados
Compras
2580,427
Variacin de existencias
1985,325
Gastos de personal, directores y gerentes
31,218
Gastos de servicios prestados por terceros
18,425
Gastos por tributos
11,883
Otros gastos de gestin
9,674
Gastos financieros
36,664
410,000
Valuacin y deterioro de activos y provisiones
2360,000
Costo de ventas
Ventas
2360,000
Variacin de la produccin almacenada
Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos
11,200
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos
Otros ingresos de gestin
Ingresos financieros
2'466,525
Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
2466.525
Costo de produccin
31'207,216

943,551
1675,320
8,300
9,151
49,000
5,200
2360,000
1985,325
3,500
21,000

SALDOS
DEUDOR ACREEDOR
57,349
489,792
2,200
7,000
26,000

INVENTARIO
ACTIVO PASIVO
57,349
489,792
2,200
7,000
26,000

5,200
416,528
595,102

5,200
416,528
595,102
3,500

3,500
4754,600
120,000

2159,305
318,253
40,868
3144,904
62,197
12,500
26,000

4754,600
120,000
2146,505
103,777
4,123
469,793
62,197
12,500
26,000

2146,505
103,777
4,123
469,793
62,197
12,500
26,000

2580,427
2580,427

2580,427
595,102

595,102

31,218
18,425
11,883
9,674
36,664
410,000
2360,000
5938,440
2'466,525
36,000

31,218
18,425
11,883
9,674
36,664
410,000
5938,440
106,525
36,000

5938,440
106,525
36,000
11,200

11,200
2,400
66,000
2'466,525
2'466 525
31207,216

RESULTADOS
PERDIDA GANANCIA

2,400
66,000

2,400
66,000

9,578,062

9578,062

6468,571

6'468,571

2'833,595

3109,491

3'634 976

3634,976

6'468,571

6'744,467

6'744,467

6'744,467

190

DIARIO

- Vienen 84
85

34
RESULTADO DE EXPLOTACIN
RESULTADO ANTES DE
PARTICIPACIN E IMPUESTOS
15_ Transferencia del resultado de
explotacin.

S/.
S/.
10201,988.22 10201,988.22
300.000.00
300,000.00

35
85
89

RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS


DETERMINACIN DEL RESULTADd
DEL EJERCICIO
15_ Utilidad segn balance.

300,000.00
300,000.00

36
89
87

DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL


EJERCICIO
PARTICIPACIONES DE LOS
TRABAJADORES
871 Part. de los trabajadores - Corriente
15_ 10% DE 300,000

30,000.00
30,000.00

37
89
88

DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL


EJERCICIO
IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta - Corriente
15_ 30% DE (300,000 - 30,000)

81,000.00
81,000.00

38
89
58

DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL


EJERCICIO
RESERVAS
582 Reserva legal
15_ Detraccin de utilidades para
reserva legal

18,900.00
18,900.00

39
88
87
40

IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta - Corriente
PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJ.
871 Part. de los trabajadores - Corriente
TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APOR
AL SIST.DE PENS. Y DE SALUD P.D.
4017 Impuesto a la renta
- Van -

81,000.00
30,000.00

81,000.00

11'042,888.22 11'012,888.22

195-196

EL CARMEN S.A.
BALANCE AL 31 -12- 200X
CUENTAS

SUMAS DEL MAYOR


DEBE HABER

SALDOS
DEUDOR ACREEDOR

INVENTARIO
ACTIVO PASIVO

170,359.46

170,359.46

10 Efectivo y equivalentes de efectivo

981,130.00

810,770.54

12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros

977,000.00

977,000.00

21 Productos terminados

485,000.00

350,000.00

135,000.00

135,000.00

23 Productos en proceso

663,307.21

280,000.00

383,307.21

383,307.21

24 Materias primas

265,000.00

243,500.00

21,500.00

21,500.00

10,000.00

10,000.00
250,000.00

250,000.00

25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos


33 Inmuebles, maquinaria y equipo

250,000.00
220,000.00

39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados


40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pens...
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros

182,484.06

220,000.00

220,000.00

13,966.67

13,966.67

182,484.06

98,286.48

112,253.15

422,130.00

422,130.00

50 Capital

300,000.00

300,000.00

300,000.00

59 Resultados acumulados

126,200.00

126,200.00

126,200.00

602 Compras
612 Variacin de existencias

RESULTADOS
PERDIDA GANANCIA

60,000.00

3,500.00

56,500.00

56,500.00

253,500.00

64,000.00

189,500.00

189,500.00

62 Gastos de personal, directores y gerentes

123,140.54

123,140.54

123,140.54

63 Gastos de servicios prestados por terceros

35,000.00

35,000.00

35,000.00

5,000.00

5,000.00

5,000.00

59,166.67

59,166.67

65 Otros gastos de gestin


68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones
69 Costo de ventas

59,166.67
350,000.00

350,000.00
650,000.00

650,000.00

650,000.00

71 Variacin de la produccin almacenada

630,000.00

748,307.21

118,307.21

118,307.21

79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

752,307.21

752,307.21

70 Ventas

90 Materia prima en proceso

360,000.00

360,000.00

91 Mano de obra en proceso

176,223.43

176,223.43

92 Carga fabril en proceso

216,083.78

216,083.78

7354,759.38 7354,759 .38 1428,473.88 1428,473.88

960,166.67

960,166.67

660,166.67

468,307.21

300.000.00

300,000.00

960,166.67

768,307.21

768,307.21

768,307.21

210

61

64

120,000.00
3,600.00

73,600.00
50,000.00

123,600.00

123,600.00

70

68
50,000.00

50,000.00

939,717.88

825,817.88

673,008.71

673,008.71

181,712.35

84
673,008.71

450,000.00

13,390.00
436,610.00

450,000.00

450,000.00

83
825,817.88

727,808.71

673,008.71

67,300.87

67,300.87
181,712.35
42,399.54
381,595.95

673,008.71

42,399.54

673,008.71

673,008.71

85

727,808.71

87

89

88
181,712.35

4,800.00

71

1376,327.88 1376,327.88

82

81
939,717.88

65
4,800.00

67,300.87

58
42,399.54

PRODUCTOS INDUSTRIALES S.A.


AL 31 - 12 - 200X
SUMAS DEL MAYOR
CUENTAS

DEBE

ACREEDOR

ACTIVO

DEUDOR
1074,742.90

1'074,742 90

10 Efectivo y equivalentes de efectivo

1724,066.90

649,324.00

12 Cuentas por cobrar comerciales -Terceros

1724,066.90

1'724,066.90

21 Productos terminados

400,000.00

400,000.00

23 Productos en proceso

63,390.00

50,000.00

13,390.00

13,390.00

190,000.00

120,000.00

70,000.00

70,000.00

24 Materias primas
26 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
33 Inmuebles, maquinaria y equipo

3,600.00

3,600.00

3,600.00

250,000.00

250,000.00

250,000.00

39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados

RESULTADOS

INVENTARIO

SALDOS

HABER

PASIVO

210,000.00

210,000.00

210,000. 00

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones...

13,014.00

274,821.52

261,807.52

261,807.52

41 Remuneraciones y participaciones por pagar

72,210.00

82,126.67

9,916.67

9,916.67

42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros

295,314.00

295,314.00

44 Cuentas por pagar a los accionistas, directores y gerentes

191,800.00

247,000.00

247,000.00

247,000.00

210,000.00

10,000.00

10,000.00

50 Capital
59 Resultados acumulados
60 Compras
61 Variacin de existencias

200,000.00

73,600.00

56,000.00

56,000.00

46,400.00

46,400.00

62 Gastos de personal, directores y gerentes

98,009.17

98,009.17

98,009.17

63 Gastos de servicios prestados por terceros

11,500.00

11,500.00

11,500.00

4,800.00

4,800.00

4,800.00

50,000.00

50,000.00

50,000.00

65 Otros gastos de gestin


68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones

71 Variacin de la produccin almacenada

1376,327.88

1376,327.88

1376,327.88

70 Ventas

GANANCIA

191,800.00

56,000.00
120,000.00

PERDIDA

450,000.00

13,390.00

436,610.00

5917,770.97

5917,770.97

2115,052.07

436,610.00
2115.052.07

1411,732.90

1'411,732.90

738,724.19

703,319.17

673,008.71

673,008.71

1'411,732.90

1'376,327.88

1376,327.88

1'376,327.88

218

DIARIO

- Vienen -

91

9101 Existencias iniciales


reflejas
570,000.00
9160 Compras reflejas 56,000.00
9162 Gastos de personal
reflejos
98,009.17
9163 Servicios de terceros
reflejos
11,500.00
9165 Otros gastos de
gestin reflejos 4,800.00
9168 Valuacin y deterioro de
activos y provisiones
refleja
50,000.00
9184 Resultado del
ejercicio reflejo 673,008,71
CUENTAS REFLEJAS
9170 Ventas reflejas 1'376,327.88
9199 Existencias finales
reflejas
86,990.00
14_ Cierre del ejercicio en la contabilidad
analtica.

S/.
6582,410.32

S/.
5119,092.44

1463,317.88

6'582,410.32 6'582,410.32

219

MAYOR
9021

9023

9024

400,000.00
303,319.17

703,319.17

50,000.00
13,390.00

50,000.00
13,390.00

120,000.00
50,000.00

100,000.00
70,000.00

703,319.17

703,319.17

63,390.00

63,390.00

170,000.00

170,000.00

6,000.00

2,400.00
3,600.00

(C) 570,000.00

570,000.00

(C) 56,000.00

50,000.00
6,000.00

6,000.00

6,000.00

56,000.00

56,000.00

9025

9101

9162

9163

(C) 98,009.17

91,092.50
6,916.67

98,009.17

98,009.17

9165
(C) 4,800.00

(C) 11,500.00

(C) 50,000.00

673,008.71

86,990.00

9170
50,000.00

9199

9262
103,562.50

103,562.50

103,562.50

83,146.67

83,146.67

83,146.67

99
703,319.17

703,319.17 1376,327.88
(U) 673,008.71
1'376,327.88 1376,327.88

( C ) Cierre
( I ) Inicial de produccin en proceso
( U ) Resultado de explotacin

(1)30,000.00
100,000.00

130,000.00

130,000.00

130,000.00

9323

(1) 5,000.00
8,780.00
2,400.00
16,300.00
50,666.67

9369

1'376,327.88 1376,327.88 (C)

9224

86,990.00(C)

9299

(1) 15,000.00
82,312.50
6,250.00

703,319.17

9164
11,500.00

9168
4,800.00

9184
(C) 673,008.71

9160

316,709.17

316,709.17

60G18 88
CONSORCIO UNIVERSITA RIO UCV-USS

I IIIII II II II
B061 8878

LIMA NORTE INVENTARIO 2012

CONTABILiDAD DE COSTOS I TEORIA Y


CALDERON 4f2012 PCISL

C062CN0001