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CRISTOBAL DEL RIO GONZALEZ CON CRISTOBAL DEL RIO SANCHEZ - RAYMUNDO DEL RiO SANCHEZ COSTOSI | HISTORICOS Introduccién al Estudio de la Contabilidad y Control de los Costos Industriales Autor CR, LAE, M.C, y Dr. Cristébal del Rto Gonzdlez Coautores : L.C. Cristébal del Rio Sdnchez y LG, Raymundo del Rio Sanchez. VIGESIMA SEGUNDA EDICION 2011 48 ANIVERSARIO (1963-2011) 3) CENGAGE ‘+= Learning” ‘Australia = ral Corea Espana Estados Unidos . CENGAGE = Learning” Costos | Histéricos: Introduccién al Estudio de la Contabilided y Control {de los Costos industriales Cristal del Rio Gonzalez Cristal del Rio Sanchez Raymundo del Rio Sanchez Presidente de Cengage Leaming Latinoamérica: Javier Arliono Gusérez Director goneral México ¥ Centroamérica: ‘Héctor Envique Galindo Huribara Director editorial y de produccion. para Latinoamérica: Ful D.Zendojas Espo! Editor senior: Javier Royos Martinez Editor de produce! Timoteo Elosa Garcia Disefio de portada: Ansialab Composin tipogratca: Esciones OVA teres por ArAaraph nr Poatesa Cer Sen Poaro Puss EF Stee use, Imoroon Dicom e201 moreso en México 129456711 100908 ‘@DA.2011 por Cengage Leaming Ediores, SA ée CX, una Compatiia de Cangage Learning, nc. ‘Corporativo Santa Fe ‘Ay. Santa Fe, nim. 505, piso 12 Cal. Cruz Manca, Santa Fe GP. 05349, Mérico, DF (Cengage Leaming™ es una marca repsrada sada bajo permiso. DERECHOS RESERVADOS. 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XXXL PREAMBULO ne XXXIIL PROLOGO DE LA CUARTA EDICION XXXY PROLOGO DE LA QUINTA EDICION . 2OXvIL INTRODUCCION GENERAL ..... XXXIX Capitulo Primero DESARROLLO HISTORICO DE LAS CONTABILIDADES DE: COSTOS; FINANCIERA; GERENCIAL, DIRECTIVA O DE GESTION; ¥ ADMINISTRATIVA 1. INTRODUCCION 8 Il. ETAPAANTIGUA | Le MIL, ETAPA MEDIA, 15 IV, ETAPATECNICA . bs X, cBIADA SUSTEMATICA 5 0)\cisieSive nerenert rete sheet ale 16 1, EVOLUCION DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS HASTA 1925... 16 Ale Periodo Preindusrat 16 B). Periodo de la Primera Revolucién Industrial. 7 W > beice VI. ETAPAMECANICA. . 1. PERIODO DE LA SEGUNDA REVOLUCION INDUSTRIAL Vil. ETAPA ELECTRONICA 1. ADELANTOS DE LA CONTABILIDAD GERENCIAL DESDE 1925 HASTA MEDIADOS DE LOS 1980 A)= Petiodo Previo ala Crisis del Petro de los asios 1970 ) Década de lor Atos 1940 1950. 1b) Década de los os 1960 Prinipios de los 1970 B).- Periodo Posterior ala Crisis del Petro de ls aos 1970 ©. Avances de la Contabilidad Gerencial desde mediacios de los 1980 hasta nuestros das (principios del Siglo XXX) 1D) oso Integral-Conjunto avo 2000) a VIII, ETAPA CLENTIFICA Capitulo Segundo GENERALIDADES 1. INTRODUCCION TI, _DIFERENCIA EN LA DETERMINACION DE LOS COSTOS DE LAS ENTIDADES : COMERCIAL, INDUSTRIAL, Y DE SERVICIO II, CONCEPTOS DE “COSTO™ 8 1. COSTO DE INVERSION .....++ COSTO DE DESPLAZAMIENTO 0 DESUBSTITUCION «... COSTO INCURRIDO .... b (COSTOS FABRILES ¥ NO FABRILES pie COSTO TOTAL e Ae Costo de produccién. ... 4) Material. 4) Sueldes y Salarios ‘e)~ Gasts Indirect de Produecién 4) Casto Primo... Coit de Tramsformaciin 0 le Conversion B).- Costo de Distribuci6a y.... 224+ ne ©)- Costo Financiero . D).- Cosco de Administracién 2 13 13 Lis 116 Lag 1s 13 07 19 19 wit ont mi Welz mz m2 3 113 He13 14 nd 14 4 B)- Otros Costas « F) Impuesto Sobre la Renea y Reparto de Usilidades a los Trabajaclores (si existiran wiilidades) 6. PRECIO DE VENTA . 7. COSTO DE ADQUISICION DELO VENDIDO, COSTO DE PRODUCCION DE LO VENDIDO, Y COSTO DEL SERVICIO RENDIDO "Ale Generates B).- Componentes. 9. COSTOS IDENTIFICADOS 10, DETALLISTA . 11, DIFERENCIA ENTRE“COSTO" ¥ “GASTO" 12, LOS COSTOS EN LA CONTABILIDAD . IV. OBJETIVOS ¥ SUBOBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS 1-23 1. CONTROL DE OPERACIONES Y DE GASTOS «. 123 2, INFORMACION AMPLIA YOPORTUNA ... Tn, Are 3. DETERMINACION CORRECTA DEL COSTO UNITARIO.- 124 ¥. ELVOLUMEN FISICO DE LA PRODUCCION ¥ LOS COSTOS .....,. 1126 Vi. FABRICACION DE UN PRODUCTO Y DEVARIOS DIFERENTES .......... 11-27 1, FABRICACION DE UN TIPO DE ARTICULO 2, FABRICACION DE DIFERENTES ........ VII. LOS CICLOS DE TIEMPO Y LOS CosTos 1. CICLO... 2. FASES DE LOS CICLOS . é 3. REPERCUSIONES DE LOS CICLOS EN LOS COSTOS ........, ‘A)= Capacidad Productiva no Usilizada en Epoca de Depresisn eaiaiees B) Inexactinud en el Cmputo de los cargos por Depreciacién de as Méquimas en Epoca de Prosperidad <.-...002+s.000 131 © Problems de Vauacin de aldas de Almacén y Bxistencias de lnventarios es ers 1133 VILL PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD (Postulados y dems) 133 Wi indice a m. ™ vil. ea Capitulo Tercero GENERALIDADES SOBRE LOS SISTEMAS DE COSTOS: PROCEDIMIENTOS, TECNICAS, Y METODOS PARA EL CONTROL ‘Y VALUACION DE OPERACIONES PRODUCTIVAS INTRODUCCION 8 . us CONCEPTOS DE SISTEMA, PROCEDIMIENTO, METODO, REGLA, Y TECNICA cuahhsteccepeteset : m3 CLASIFICACION DE INDUSTRIA, COMERCIO, Y SERVICIO & M4 PROCEDIMIENTOS PARA EL CONTROL DE LAS OPERACIONES: PRODUCTIVAS vane = M6 1. INTRODUCCION .... 3 U6 2. PROCEDIMIENTO DE CONTROL POR ORDENES DE PRODU ed 3. PROCEDIMIENTO DE CONTROL POR CLASES m7 4, PROCEDIMIENTO DE CONTROL POR PROCESOS m7 5, PROCEDIMIENTO DE CONTROL POR OPERACIONES U8 ‘TECNICAS PARA VALUAR LAS OPERACIONES PRODUCTIVAS us. 1, COSTOS HISTORICOS @ *REALES" m8. 2, COSTOS PREDETERMINADOS u-10 A)~ Costo Esimado os... sive? 1-410 B).- Costo Estindar n10 METODOS PARA EL CONTROL DE LOS MATERIALES ur METODOS PARA OBTENER LOS COSTOS Ls 1. COSTO TRADICIONAL i Us 2. COSTO VARIABLE ‘i I-16 3, COSTO INTEGRAL-CONJUNTO u ur17 4, OTROS . urs CONCLUSION .....-... sane W-18 ACLARACION .... ee ae mes Indice «vo Capitulo Cuarto GENERALIDADES SOBRE LA CONTABILIDAD DE COSTOS INDUSTRIALES 1. INTRODUCCION .. satan — ws Il. ELEMENTOS DEL COSTO (Generalidades) rath v3 IL. CATALOGO DECUENTAS . a tek 4 1, CONCEPTO v4 2. SISTEMAS DE CLASIFICACION vs ‘A= Numésico... Ws By Decimal Vs ~ Alfabésin vs D)- Neméaicoa Nemottenice ... oe v6 B)- Combinado -.....22+. . ae tren 18 3, EJEMPLO DE CATALOGO DE CUENTAS TIPO PARA, UNA INDUSTRIA DE TRANSFORMACION ...... etek v6 Indice ‘i W7 ~ Desarallo wz 1. Cuontas de Derechos (Activo) v7 2: Gira dein pid Coa) 10 3. Guenas de Resultados wn 4. Cuenca Tarsitorias wv-i2 5. Cuentasde Orden . a movsceeal IVA PRINCIPALES ESTADOS FINANCIEROS DE UNA INDUSTRIA DETRANSFORMACION 2... eee ‘ v7 1, PRESENTACION EN LOS PRINCIPALES ESTADOS FINANCIEROS DE UNA INDUSTRIA, DE LAS CUENTAS DE COSTOS ¥, CONEXAS .... mae —— 1V-20 av MEMES FO aL MTONO NE Coros income atos suetsveston IVa PRIMERO 3 . SEGUNDO: Capitulo Quinto ‘CONTROL ¥ CONTABILIZACION DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO 1. MATERIALES .... 1. GENERALIDADES «...-+ Ale Departamento de compras B)~ Departamento de Almacén de Materials. ©)- Departamento de Produccién «+ D)- Departamento de Contabiidad, .- CONTROL ¥ CONTABILIZACION ‘A)x Solicitud de Compra. .e+e+2++ B= Pedidos. Ox Revepciin D)~ Guarda. B).. Devouclones bs provendors ah Inmediates : bj Posterior i Fhe Entrada delos Manrlesal Alecia... G)- Suminisro de los Materiales t 1H). Valuacién de Saldas dl Almacéa a)~ Precio Promedio 6) Chimas Exes, Primers Slides (UEPS) he Primenas Entradas, Primenas Salidas (PEPS) de Precio Fijo 0 Estindar 1 Pro de Repicn ode Mera Apc enEpocs de flan) fi UEPS Monetirio si De Tnventatios a = Preparacin del InventarioFisico ~ Rowaciin de Inventarios 1 Justo a Tiempo (J.T) 3, MATERIAL DE DESPERDICIO, DEFECTUOSO, Y AVERIADO ‘Al> Material de Desperdicio «. .- B) Material Defectuoso =. +1 ese+eeese+e Oh. Mattia vein (Defer que ene are) II, SUELDOSYSALARIOS ... 1. GENERALIDADES ‘Ae Costas Directo Indirecto B) Contrato de Trabajo... Che Sistemas de Salatiose Incentivos . 4) Sistema de Salarios por Tiempo... 4). Sistema de Salarior a Detajo ... h- Sistemas de Incentives... d Stn Ti der De 1 Sin ls ay 5) Sistema o Plan Rowan D)- Paricipacién de Usildades alos Trabajadores E)~ Séptimo Dia Ad Primer Caso. 2B) Segunda Caso 2. CONTROL Y CONTABILIZACION . Ave Registro del Personal By Tarjeta de Control del Personal (© ‘Tarjta de Asistencia (Entrada y Salida) D)- Tiempo Era .. B)~ Tarjeta de Distribucion deTiempo P= Cuota Hora-Hombre G)- Hoja de Costo del Trabajo... 1H) Némina o Listade Raya... 1) Mecanismo de a Contaizacibn de ls Sucka Mecinica Contable del cuenta “Sucdosy Salaries por Aplica” Ill. GASTOS INDIRECTOS DE PRODUCCION ....... 1. GENERALIDADES 2. CLASIFICACION A\e Porsu Contenido By Porsu Recurrencia ....... © Por a’Técnica de Valuacin, D).- Por Agrupacién, 3, DIVISION DEPARTAMENTAL A) Necesidad de secionar la Fibrica en Departamentos B)~ Clasficacién de los Departamentos con Relacisn as Imervencin en a Producciin (©) Bfeceas de a Departamentalzacia en la ‘Ormanizacién Conable « val vat vat v2 ves X > indice D).Prorraeo de los Gastos Indirectos de Produccién 4a) Prorateo Primaria...» - 6). Proratea Secundario....« f Bjericio de Proeateos Primaria y Secundario 4. BASES DE APLICACION DE LOS GASTOS INDIREGTOS ALAPRODUCCION A) Bjemplos de Base : Valor... : : a) Costo de Material Directo Usllado bb) Costa dela Obra de Mano Directa Empleada «++ 2 Coswo Directo (Primo). Be oe cde Base Tiempo... devs ~ Namero de Hora Directs Tabaadss. echo S Niimero de Horas Directas e Indirectas oe i Niimero de Horas Maquina. ©)- Ejemplo de Base : Unidades Trabajadas 5. GASTOS INDIRECTOS ESTIMADOS . A) Determinacién del Coeficiente Regulador, Su Aplicacin Contable . - v.95 B)~ Estudio, Andlss, y Subanalisis de las Variaciones entre Gasts Indirectos Histéricos (Reakes) y Extimados. a ¥96 ©) Aplicacién Contable de las Variaciones er V-103 D)~ Detcrminacin del Cocficiente Rectiicador i V-103 Primer problema de Gasts Inditects Estimados V.106 Segundo problema de Gastos Indirecos Estimados + ¥A106 “Tercer problema de Gastos Inditectos Esimados V-106 Cuarto problema de Gastos Indiectos Estimados... v107 E). Gastos Indirectos de Produccgin, Estimados, cuando cexine Divisién Departamental a see VHO7 ‘Quinto problema (compleso) de Gastos Indrectos de Produccién yu solucién...... V-108 Sexto problema.- Aplicacin de los Gast Inditectos de Produccién al Costo de Produccién (Prorrateo Final) y su solucién " v-ns Capitulo Sexto PROCEDIMIENTOS DE CONTROL POR ORDENES DE PRODUCCION Y, POR CLASES 1. INTRODUCCION ......- Ee oe: CEE I PROCEDIMIENTO DE CONTROL POR ORDENES DEPRODUCCION ...... Vis 1. CONCEPTO... vi3 2. TIPO DE INDUSTRIA EN QUE SE UTILIZA vrs 3. CARACTERISTICAS 6.0.2... 0000005 via 4. VENTAJASYDESVENTAJAS =... ves 5. MECANICA CONTABLE, eae v7 Ale Cuentasde Costes... See viz B).~ Concentracién de los Flementos del Costo, v9 Concencracién del Coto del Material Usilzado, vio + Concentracion del Caso dela Labor Urilicada - Vi10 0. Concentraciin de os Gastes Indirect de Fabricactén. vi 6 PRESENTACION DE INFORMES ¥ ESTADOS ae + WEB 7. EJEMPLO PRACTICO, , icwenves ‘VER Ill, PROCEDIMIENTO DE CONTROL POR “CLASES”. prance 1. SUS DIFERENCIAS Y APLICACION CONTABLE. 2. EJEMPLO PRACTICO., Capitulo Séprirno PROCEDIMIENTOS DE CONTROL POR PROCESOS PRODUCTIVOS, ¥ POR OPERACIONES 1, INTRODUCCION ia ee via I, PROCEDIMIENTO DE CONTROL POR PROCESOS PRODUCTIVOS via 1. CONCEPTO .. vis 2, TIPO DE INDUSTRIAS EN sQuE SEUTILIZA via 3. PERIODO DE COSTOS . herria virg 4. CARACTERISTICAS .. a : VIK 5. PROCESOS SECUENCIALES .. =... ‘VIG 6. PROCESOS PARALELOS é vis 7. CONCENTRACION DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO VIG 8. PERDIDAS NORMALES Y ANORMALES DE PRODUCCION VIF-8 Ale Pérdida Normal 4... Vibes B). Plérdida Anormal Vis 9. PRODUCCIONES DEFECTUOSA ¥ AVERIADA vis A) Produccién Defeeruosa f VILS B).- Prodccién Averiada —. 10, MECANICA CONTABLE 5 Vul8 11, INFORMESYESTADOS . : VIEW IIL PROCEDIMIENTO DE CONTROL POR “OPERACIONES” . viriz 1, SUS DIFERENCIAS Y APLICACION CONTABLE . viri2 wa > lndce IV. PRACTICA PARA LA DETERMINACION DEL COSTO UNITARIO, EN EL PROCEDIMIENTO POR PROCESOS ....-.-. 1. OBTENCION DE LA PRODUCCION EQUIVALENT! PARA LA VALUACION DE LA PRODUCCION, POR LAS TECNICAS DE“PRECIOS PROMEDIOS", PEPS,Y UEPS «+--+ Aj Produceién Equivalente ‘CALCULO DEL COSTO UNITARIO, GRADUALMENTE EN UN PROCESO ¥ EN VARIOS, CON O SIN INVENTARIOS DE PRODUCCION EN PROCESO. VALUAGION DE LAPRODUCCION (CON LA TECNICA DE COSTO PROMEDIO) 1. PRIMER CASO ; UN SOLO PROCESO SIN INVENTARIOS DE PRODUCCION EN PROCESO...» ~ 2. SEGUNDO CASO : DOS 0 MAS PROGESOS SIN INVENTARIOS DE PRODUCCION EN PROCESO... 3, TERCER CASO : UN PROCESO CON INVENTARIO FINAL DE PRODUCCION EN PROCESO... 4, CUARTO CASO : MAS DE UN PROCESO CON INVENTARIO FINAL DE PRODUCCION EN PROCESO 5. QUINTO CASO : UN PROCESO CON INVENTARIOS INICIALY FINAL DE PRODUCCION EN PROCESO... 6. SEXTO CASO : MAS DE UN PROCESO CON INVENTARIOS INICIALES Y FINALES DE PRODUCCION EN PROCESO sess MIFIS Seeeess VIEIS VIls » VIS . VIF VuL-20 sesese VIER sisees WIRE ses VIRRT +. MII VI. APLICACION DE CASOS DE PERDIDAS NORMALES Y ANORMALES DE ELABORACION, PRODUCCIONES AVERIADA, ¥ DEFECTUOSA, A DIFERENTES GRADOS DE INVERSION 1, PERDIDAS NORMALES DE PRODUCCION O MERMAS 2, PERDIDAS ANORMALES DE PRODUCCION ..- A) Cando existe un Proceso B).- Caando exiace més de un Proceso. 3. PRODUCCIONES AVERIADAY DEFECTUOSA, A A DIFERENTES GRADOS DE INVERSION. «..++ + Produccién Averiada B)~ Producciin Defectuast .-.+<+-+0+0000+ os 44, EJERCICIO DE COSTOS POR FROCESOS, CON PRODUGCION AVERIADA, DEFECTUOSA, PERDIDA NORMAL, Y ANORMAL DEPRODUCCION ... 5. OTRO EJEMPLO COMPLETO, CAMBIANDO LOS DATOS DEL PROCESO "B* - ene BIBLIOGRAFIA ‘VIE33 . VIS VIF36 VIL-36 vil39 or vila? siesess IAT . vil49 virs2 ‘viis7 vit PRIMERA EDICION SEGUNDA EDICION STERCERA EDICION CUARTA EDICION QUINTA EDICION SEXTA EDICION SEPTIMA EDICION OCTAVA EDICION NNOVENA EDICION éCIMA EDICION DECIMAPRIMERA EDICION DECIMASEGUNDA EDICION DECIMATERCERA EDICION DECIMACUARTA EDICION DECIMAQUINTA EDICION DDECIMASEXTA EDICION DECIMASEPTIMA EDICION Primera Reimpresién ‘Tercera Reimpresién DECIMACTAVA EDICION Primera Reimpresién Segunda Reimpresién DECIMANOVENA EDICION VIGESIMA EDICION: VIGESIMAPRIMERA EDICION Cinco Reimpresiones ‘VIGESIMA SEGUNDA EDICION HISTORIA DEL LIBRO 1963 1964 1966 1968 1969 1970 1971/74 1975/81 1982/83 1984 1985/87 1988 1988 1989/97 1988 1988 1988 1999 1999 2000 2001 2001 2002 2002 2003 2004.09 2011 con una reimpresién con dos reimpresiones con una reimpresién con dos reimpresiones con tres reimpresiones con tres reimpresiones con diecistis reimpresiones con ocho reimpresiones 20° ANIVERSARIO con seis seimpresiones con ocho reimpresiones ‘con tres reimpresiones (25° ANIVERSARIO con tres reimpresiones con veintitin reimpresiones con 872,000 ejemplares editados 35 ANIVERSARIO con 875,000 ejemplares editados con 877,000 ejemplares editados (Bolivia) con 879,000 ejemplares editados con 884,000 ejemplares editados con 887,000 ejemplares editados ‘con 900,000 ejemplares editados con 903,000 ejemplares editados con 906,000 ejemplares editados ‘con 911,000 ejemplares editados con 914,000 ejemplares editados 40 ANIVERSARIO con 917,000 ejemplares editados con 932,000 ejemplares editados con 935,000 ejemplares editados GENERACION 1954-58 ACERCA DEL AUTOR ADVERTENCIA : El Curriculo significa lo que hha pasado por la vida de a quien se hace referencia, siendo, como ¢s I6gico, elaborado con yerdades absolutas, en este caso, por el ‘Autor de este libro, causa por la cual no tiene ingerencia ni responsabilidad el Editor del mismo : Cristébal del Rfo Gonzalez. @ . aos GENERALES Nombre : CRISTOBAL DEL RIO GONZALEZ. Fecha de Nacimiento: 17 de enero de 1931. ‘Lugar de Nacimiento: LEON, GTO Nacionalidad : MEXICANA. Estado Ci CASADO. @ usintesis 1. 48 Afios como Catedritico de la rca (febrero de 1962-2010). 2. _Decano, en activo, de Costos y Presupuestos de la Fa 3. Acreedor dos veces al “Mérito Universitario”, unas, 1987 y 1998. 4, Ex Secretario de la ¢ca (1965-69). 5. Consejero de Honor de Costos y Presupuestos de la rca, 1994-1997. 6. Coordinador del Arca de Costos y Presupuestos de la rca, desde 1965 a 1994 (sin cobrar desele 1965 a 1977). 7. Contador Piblico. rca, 1961 8. Licenciado en Administracién de Empresas, FA, 1975, 9. Maestria en Contaduria, 1984, Fca (primero em graduarse en Latinoamérica). 10. Maestria y Doccorado en Ciencias Administrativas. escA, 1966-69. 11, ELEspecialista y Profesor en Costos, con més alto nivel académico en América Latina. ‘Acerca del outor XV 12. Destacado y reconocido profesional de la Contaduria y Administracin. 13. Reconocido Internacionalmente. 14, Conferencista Nacional e Internacional, 15. Piedra angular del prestigio de la rca, en Costos y Presupuestos, en la Reptiblica Mexicana y en Latinoamérica. 16. Miembro de la Comisién Académica de la rca de 1965 a 1969, 17. Director del Instieuto Internacional de Costos (1993) 18. Elegido por el Consejo Técnico de la rca como candidato al "Premio Universidad Nacional” 1992 y 1993 (marginado desde 1994 a 2007). 19. Director del Primer Coloquio Nacional de Profesores Especialistas en las Areas de Costos y Presupuestos de la aNFEcA, 1978, 20. Autor de los libros de Costos, Presupuestos, y demés temas afines, de mas ven- taen América Latina (diez y seis en total). 21. El més prolifico autor de libros de Costos y Presupuestos en América Latina, ade- mids de temas afines. 22. Autor del Material Propedéutico y Didéctico de Costos y Presupuestos de la Fea, 23. Autor del Método Revolucionario, mis actualizado: “Costo Integral-Con- junto”. 24. Creador de algunas Asignaturas y autor de los Programas de Estudios de Cos- tos y Presupuestos de la rca, desde 1965 hasta 1997. 25. Autor del “Subanilisis de Gastos Indirectos de Produccién”. 26. Autor de la Seméntica de las partes del “Sistema de Costas”. 27. Autor de la terminologfa, de Contadurfa, con bases semanticas. 28, Reconocimicnto “Por su invaluable labor en beneficio de los Profesionistas de México”. Generacién 1967-71 F.c_a-UNAM. 29. Miembro-fundador No. 247 del Congreso Universitario, UNAM (mayo-junio de 1990). 30, Sectetario del Consejo Académico Interno de la rca de 1991 a 1993. 31. Fundador y Presidente de la “Asociacién Profesional de Estudios Contables” (APEC) 1963-1973. 32. Presidente-fundador del “Despacho Cristobal del Rio y Asociados" de 1960 a la fecha. @ iver acavemico 1, PRIMARIA 1939-1942 Escuela Hogar “Liberacién’ (Internado para huérfanos).. 1943-1946 Internado Nacional Infancil (Internado para huérfanos). 2» Aeercadelautor 2. SECUNDARIA 1947-1949 _Escuela “Rafael Donde” (Internado). VOCACIONAL 1950-1951 Escuela Vocacional No. 3-IPN (Nocturna). PREPARATORIA 1952-1953 Escuela Nacional Preparatoria No. 3 (Nocturna) 5. LICENCIATURAS A) Contador Ptiblico 1954-1959 Escuela Nacional de Comercio y Administracién, uxaxt (Vespertina). Graduacién : 12 de julio de 1961, con la Tesis : “CosTos DE PRODUCCION PARA IN- DUSTRIAS NUEVAS”. 8).- Licenciado en Administracién de Empresas 1970-1974 Facultad de Contaduria y Administracién, UNAM. Graduacién: 28 de octubre de 1975, con el trabajo de investigacién : “propuc- GION” (teoria). 6. POSTGRADO A). Maestria en Ciencias Administrativas 1966-1967 Escuela Superior de Comercio, pv. B).- Doctorado en Ciencias Administrativas 1968-1969 Escuela Superior de Comercio, 1p. ©.- Maestria en Contaduria 1981-1983 Facultad de Contaduria y Administracién, UNAM. Graduacién: 14 de febrero de 1984 con la tesis : “wereRovoxu conraste”, resultando ser el Primer Maestro en Contaduria de América La- tina que se haya graduado en cualquier universidad latinoame- ricana, CURSO DE FORMACION DOCENTE (MULTIPLES) jintesis del Fenémeno Educative” Incluyendo mi libro, sobre el tema : @ w.pocencia ‘CATEDRATICO A). Profesor Adjunto del Maestro c.r. Ernesto Reyes Pérez (Q.v.v.) de 1958 a 1961, FCA-UNAM. B).- Profesor Ticular en la Facultad de Contaduria y Administracién, UNAM. (1962 a la fecha) de las siguientes asignaturas : 4) costos-t (por oposicién). Comenzando a impartir clases, como titular desde 1962. (Autor de los Programas de Estudios 1962-1997.) 4). costos- (por oposicién). Comenzando a impartir clases desde 1962. (Autor de los Programas de Estudios 1962-1997.) o)s> SEMINARIO DE INVESTIGACION CONTABLE (1968 a la fecha). Director de mis de 500 “Tesis”. dj SEMINARIO. DE INVESTIGACION ADMINIsTRaTIVA. 1973 a la fecha, (Investigacién en la ereacién de esta Asignatura.) @) SEMINARIO DE CaSOS EN costos desde 1975, hasta la desaparicién de la Asignatura: 1985. (Intervencién en la creacién de la misma.) Ai 1970 sistemas DE INFORMACION FiNANctERA-tt. (Técnica Presupuestal de 1974, hasta la desaparicién de la Asignatura 1985.) Intervencién en la creacién de la misma. presurvrsros, 1985 hasta la fecha (intervencién cn la creacién de esta Asignatura). Para CONTADURIA, ADMINISTRACION E inrormAtica. (Autor de los Programas de Estudios 1974-1997.) g) cosros-ttt 1986 a la fecha (Creador de la Asignatura). #)- Costos PARA ADMINISTRADORES, Creador de la Asignarura, C).- Catedritico de la asignatura “presuruestos". (Universidad Iberoamericana, 1976.) D).- PRESIDENTE Y MIEMBRO DE JURADO DE MULTIPLES EXAMENES PROFESIONALES, incluyendo PACUETADES ¥ ESCUELAS INCORFORADAS. ACTIVIDADES ACADEMICO-ADMINISTRATIVAS EN LA FCA (UNAM) A) Secretatio de la Fea (UNAM) (1965-69). B)-- Jefe coordinador del Area de Costos I, Costos I, Costos III, Técnica Presupuestal, Costos para Administradores y para Informéticos, rca (unam) desde 1965 a 1994 (sin cobrar sueldo dle 1965 a 197). C).- Miembro de la Comisién Académica rca (unam) de 1965 a 1969. evn > Acerca dl autor D)~ Director del Seminario de Casos en Costos CA (UNAM) de 1975 hasta su desaparicién. E)~ COORDINADOR DEL PRIMER COLOQUIO NACIONAL DE PROFESOMES ESPECIALISTAS EN LAS AREAS DE COSTOS Y PRESUPUESTOS DE LA ANFECA (1978). P= INTERVENCION Y MIEMBRO EN EL SEGUNDO COLOQUIO NACIONAL DE COSTOS Y PRESUPUESTOS DE LA ANFECA (1986). G).~ DIRECTOR ¥ REALIZADOR DEL “PROYECTO PARA LA ESPECIALIZACION EN COSTOS Y pREsuPUESTOS” (1987). FCA-UNAM. H).- COORDINADOR EN LA PORMULACION DE REACTIVOS EN EL AREA DE CONTABILIDAD +1981. FCA DE LA UNAM. MIEMBRO NO. 247 DEL CONGRESO UNIVERSITARIO (UNAM, MAvO-JUNI0 1990) FUNDADOR, ‘SECRETARIO DEI. CONSEJO ACADEMICO INTERNO DE LA FCA a partir de 1991 a 1993. = CONSEJERO DE HONOR EN COSTOS ¥ PRESUPUESTOS DE LA FCA DESDE 1994 A 1997, marginado a partir de ese afi. | Profesor Decano, en activo, de Costos y Presupuestos en la rca de la UNAM, hasta que el Director Arturo Diaz Alonso lo quité injustamente de la planilla, en el afio 2002. gS V.INVESTIGACION Y ADELANTOS PEDAGOGICOS LIBROS PUBLICADOS A) costos-t. Texto Universitario, 21a, Edicién, desde 1963 a la fecha (2010) con {935,000 cjemplares editados. B).- costos-t, “Contabilidad y Control de los Costos Predeterminados" (texto universitario, 18a. Edicién) desde 1963 a 2010, con 333,000 ejemplares editados. Los dos rextos anteriores han cumplido 57 afios de cxistencia (1963-2010), y en llos se percibe y comprueba un espiritu de constante superacién, actualizacién ¢ innavacién, en cuanto a los temas y profundidad con que se desarrolla su contenido, cuestién que se aprecia en el niimero de ediciones. Vinieron a cambiar la ensefianza pedagégica y didsctica de la época, que prevalece asi, en casi toda la Repiiblica Mexicana, trascendiendo a Centro y Sudamética CONTROL PRESUPUESTAL. Texto universitario desde 1969, hasta el cambio de nombre de esta asignatura (1970) 1a. Edicién, con 3,000 cjemplares reimpresos. TECNICA PRESUPUESTAL. Texto: Universitario desde 1970 hasta el cambio de nombre de esta Asignatura, 1984, 10a. Edicién, con veintidés reimpresiones, sumando 140,000 ejemplares a 1985. |. BL PRESUPUESTO. Texto Universitario, 1985 a la fecha Este libro, conocido de 1967 a 1969 como “Control Presupuestal” después, en 1970 hasta 1988, como “Técnica Presupuestal”, ha cumplido 40 afios de haberse G)- 1). De Ke be M)- N)- Acercadeloutor 4-1 editado, a 2009. Vino a abrir paso a una asignatura tan importante y necesaria cen las carreras de Contaduria y Administracién, aunque sélo se le permitié en Contaduria, en 1970, siendo jincreiblemente aprobada como asignatura para Administradores hasta 1985!, ;27 afios después de grandes esfuerzos del Autor!, aprovechando la oportunidad para hacer lo propio en la carrera entonces inci- piente, de Informatica. De este libro se han editado cerca de 512,000 ejemplares 2 2010, acumulados con los tres nombres. COSTOS PARA ADMINISTRADORES Y DIRIGENTES. Texto Universitario, la. Edicién, 1986 con catorce reimpresiones y 21,000 ejemplates a 2007. Después de una lucha continua por mis de 25 afios, el Autor loge, en el Plan de Estudios 1985, que se incluyeracomoasignatura en la Carrerade Administracién, ‘en forma especializada, adecuada para dicha carrera, ya que siempre se les habian dado costos del tipo que es para los Contadores. Igualmente, ¢s libro de texto para la carrera de Informatica. ‘CosTos 1m. Texto Universitario, 4a. Edicién 1986 a 2010, y varias reimpresiones, con 46,500 ejemplares editados, Vino a cubrir una nueva asignatura del Plan de Estudios de 1985, de la FCA, hoy se ha adoptado en toda la Repiblica Mexicana. PRODUCCION (teoria), 2a. Edicién 1980 a 1993, con 9,500 ejemplares impresos. Fue creado para la carrera de Administracién, dado el caso de que la imparten ingenicros que no dominan el enfoque administrativo, trasmitiendo los conocimientos mal dirigidos, HETERODOXIA CONTABLE 1984. Mediante este libro se procura la investigaci6n, para cambiar con bases irrefurables muchos vicios tradicionales, que obviamente por su resistencia natural al cambio, se niegan a aceptar los viejos, queridos, respetados contadores y maestros. HACIA LA CIENTIFICIDAD DE LA CONTADURIA 1987. Con la cual se demuestra que Ja Comtaduria no es Ciencia, y si Técnica, rompiendo con la discusidn ancestral, al respecto. 2a. Edicién, eon 2,000 ejemplares impresos a 1999, sinrrests DEL FENOMENO EDUCATIVO 1989, Se realizé con 1 deseo de que los profesores de enseiiariza Superior, como casi todos no somos de “carrera", conociéramos los términos més comunes y las Escuelas de Ensefianza. 1a, Edicién, con 1,000 ejemplares impresos. ADQUISICIONES ¥ ABASTECIMIENTOS 1997. Fue creado debido al vacio sobre Ja Asignatura, respecto a un libro que desarrollara un temario tepresentativo, ademas de que la mayoria de los libros de la Bibliografia, son extranjeros, y no -existen en el "Mercado Mexicano”. 5a. Edicién y 10,500 ejemplares impresos al afio 2009. ‘COSTO DE ALIMENTOS ¥ BEBIDAS 1999, Se realiz6 por carecer en México, sobre ‘este tema medular, con 2,000 ejemplares impresos al 2000. ‘COSTO INTEGRAL-CONJUNTO (afio 2000). Método para el Control de los Costos, revolucionario, con aplicacién eminentemente prictica, universal, nevesaria, 20» Actco del outer de plena actualidad y fucurista, 5,000 ejemplares, en tres ediciones (2009). Apreciando ahora por qué han quebrado tantas empresas, Esti incorporado en los libros de : costos 1, y COSTOS PARA ADMINISTRADORES ¥ DIRIGENTES. 0) rnosoraNpo.- (aiio 2009) Es un libro de conocimiento y reflexién P).~ MANUAL DE COSTOS, PRESUPUESTOS, ADQUISICIONES ¥ ABASTECIMIENTOS.- (ao 2010) Es el mas actualizado en la especialidad. INVESTIGACIONES A)e Autor de la “Terminologia Seméntica de la Contaduria’ B).- Autor del “Cosco Integral-Conjunto”. Ce Autor de la “Concepcién Semantica y Clasificacién de las Partes del Sistema de Costos D) El inico Autor (universalmente) que presenta un “Ejercicio del Presupuesto por Areas y Niveles de Responsabilidad”. E) Autor del “Subanilisis” de Gastos, en Gastos Indirectos de Produccién. F).= Autor del “Material Propedéutico” para Costos-l, Il, III, Gostos para Admi- nistradores, y para Presupucstos. G) Autor de las Asignaturas de Presupuestos, Costos-Il, y Costos para Administra dores y Dirigentes. H) Autor del Banco de “Casos en Costos”. 1)- Como complemento ver elinciso 4, siguiente, “Material Propedéutico” elaborado para los incisos : 1 "Libros Publicados” y el 4 Je Autor de doce libros técnicos de Ensefanza Superior (Ver V-1 Libros Pu- blicados), K).- Autor de los Programas de Costos y Presupucstos de la rca (uNam) desde 1965 hasta 1994. Dx Creador,en la rca (unm), de las asignaruras: Presupuestos, Costos-III, y Costos para Administradores. ‘M).~ Casos en Costas para el Seminario respectivo. N).- Libro: Filosofando. LIBROS EN ELABORACION A).- Auditoria-l. B).- La Administracion (Antologia Sintética). CC) Produccién para Administradores y Dirigentes-l. D) Produccién para Administradores y Dirigentes-I1. E).- Manual de Costos, Presupuestos y, Adquisiciones y Abastecimientos. b).- Planeacién y Direccién Estratégicas. 6) Control Interno, ).- Obtencién del Cosco Unitario. 4) Proyeccién de Alternativas, etcétera. ‘Pi Filosofando. MATERIAL PROPEDEUTICO ELABORADO PARA: A) Cost0S-1, COSTOS-I, COSTOS-II, TECNICA PRESUPUIESTAL ¥ EL PRESUPUESTO t @)- MATERIAL PRopEDEUTICO. Cambiante cada semestre. 2) wROGRAMAS DE ESTUDIOS. Actualizados de Costos, como Coordinador, siempre y en continua evolucidn (1965-1994), hasta que el Director de la Fca, José Antonio Echenique, me “boicotes” y me cesé como Coordinador. Hoy 1994-2001, es un desastre, se tié a la basura el esfuerzo continuo de progreso durante 30 afos. Actualmente hasta el 2008, es vergonzoso su decrecimiento. ©) MATERIAL AUDIOVISUAL, ).~ MATERIAL DE INSTRUCCION PROGRAMADA. ©) EXAMENES PARCIALES, GENERALES Y EXTRAORDINARIOS EN CONTINUA RENOVACION. l= G&ABACION EN VIDEOCASETES DE LA TEMATICA OFICIAE DE LA PCA, COSTOS-1 ¥ costos-t (1975). 2B) SENINARIO DE CASOS EN COSTOS = Literatura al respecto. 4). Elaboracién de todos los tipos de Casos. )- Banco de Casos. @ Viconrerencias y cursos _VI-1 EN LA REPUBLICA MEXICANA 1. “Asociacién Profesional de Estudios Contables", 1963 a 1973. 2. Fundacién “Henry Fayol”, 1965, 3. CoraRMEX (14s) minimo dos cursos por afio, en el p.®., 1970 a 1991. 4, Instituro Nacional de Productividad 1970. 5. Facultad de Contabilidad y Administracién, Morelia, Mich., 1971 y 1997. 6. Centro Universitario de Contadores Piblicos, 1971 a 1973. 7. Instituto de Especializacién para Ejecutivos 1973 a 1977. 8. Colegio de Contadores Pablicos de México 1974, 1979, y 1989. 9. Centro Patronal de Nuevo Ledn, Monterrey (una 0 dos cada afio) 1974 a 1986, (0. Sociedad Mexicana de Conservacién (p.r.), 1975. een» Aesrea dlautor 11. Escuela de Contabilidad y Administracién de la Universidad Aurénoma de Sina- loa, 1976 y 1986. 12. Universidad Auténoma de Nuevo Ledn, 1976 y 1981 13. Por televisién, en Televisa (varias) 1978 a 1980. 14, Universidad Iberoamericana, Depto. de Admén. de Empresas, 1977. 15, Universidad Auténoma de Chiapas, rca, 1978. 16, Restaurantes y Hoteles Mexicanos, s.a. (Resthomex), 1978. 17, Universidad AutGnoma del Estado de México, rca, 1978 y 1996. 18, Escuela de Comercio y Administracién (uac), Acapulco, 1978. 19, Universidad de Guadalajara (rca), 1978, 1984, y 1993 (curso). 20, IPN, Escuela Superior de Comercio y Administracién, 1979, 1987, 1990, 1991, y 1995. 21. Universidad Aut6noma de Tlaxcala, Depto. de Comercio, 1979, 1985, y 1993. 22, Instituto Mexicano en Desarrollo Empresarial, Monterrey, Nuevo Leén, 1979. 23. Colegio de Licenciados en Administracin, de Puebla, .c. 1980. 24, Facultad de Estudios Superiores Cuautitlin, 1981. 35, Asociacién Femenil de Profesionistas en Contaduria 1981, 1982, 1983, 1994, 1995, y 1996. 26. Universidad Autonoma “Benito Juarez” de Oaxaca, #ca, 1985, 1987, 1988, 1989, 1990, y 1997. 27, Universidad Auténoma de Aguascalientes, Centro Econémico Ad: 1985 y 1989, 28. Instituto Tecnolgico de Estudios Superiores de Occidente. Divisién de Ciencias Econémico-Administrativas. Guadalajara, Jalisco, 1986. 29, Asociacién Nacional de Facultades y Escuelas de Contaduria y Administracion (anreca), 1986, 1991, y 1992. 30. Instituto de Ciencias Contables y Administrativas, 1987 y 1989. 31. Centro Interamericano de Estudios de Seg. Soc., 1988 y 1992 (curso). 32. Universidad del Valle de México, 1988 y 1998. 33. Universidad Veracruzana, 1989 y 1991 (curso). 34. Universidad Larinoamericana, 1989. 35. Universidad de las Américas, 1989. 36, Instituto Tecnolégico de Chilpancingo, 1990. 37. uwam, Facultad de Contaduria y Administracién (anreca), 1991. 38, Universidad Autonoma del Estado de México, rca, 1991. 39. Universidad Panamericana, Escuela de Contaduria, 1992. 40. Universidad Cuauhtémoc (Puebla y Querétaro), 1992 y 199: 41. Universidad de Guadalajara, Facultad de Ciencias Econémico-Administrativas de Lagos de Moreno, Jal, 1993. 42. Instituto Tecnoligico de Sonora, 1993, 43, Insticuto Colegio de Contadores Publicos de Sinaloa, a.c., 1994. Acerca deloutor “x . Universidad de Guanajuato, Facultad de Contaduria y Administracién, Facultad de Relaciones Industrales, 1994 (curso). . tN, Escuela Superior de Comercio y Administracién, Unidad Tepepan, 1995. . Peribdico “Vallarta Opina”, Puerto Vallarta Ja., 1996 y 1997, Instituto Nacional de Investigaciones Nucleares, 1996 (curso). . Universidad del Golfo de México, a.c., Campus Cérdoba. Ties Conferencias, 1996, . Universidad det Golfo de México, a.c., Incorporada a la Universidad Veracruza- na, 1996. |. Congreso Internacional de Costos, Acapulco, Gro., 1997. . Colegio de Contadores Puiblicos de Michoacin, 1997. . Complejo Petroquimico “Cangrejera” (pEmex), Coatz. Ver., 1997. . Complejo Petroquimico *Morelos” (vestex), Coatz. Ver, 1997. |. Facultad de Contaduria y Administracién, UNAM, 1998. . Instituto Tecnolégico de Nuevo Casas Grandes, Chihuahua, Dos Conferencias, 1998. 3. Universidad Auténoma de Chihuahua, #ca, Chihuahua, Chih. Dos Conferen- cias, 1998. . Universidad Auténoma de Chihuahua, rca, Delicias, Chihuahua, 1998. .. Centro de Estudios Fiscales, México, Distrito Federal, 1998. . Centro Internacional de Estudios Superiores de Morelos. Cuernavaca, Morelos, 1998. ). Centro de Estudios Superiores a Distancia, Cuernavaca, Morelos, 1999. |. Facultad de Contaduria y Administracién de la uNaM. 20. Congreso Nacional de ‘Costos, 1999 (donde fui marginado). . Instituto Tecnolégico de Iguala, Gro., 1999. . International Consulting, Hotel Presidente Intercontinental, México, .t, agos- toy octubre de 1999, . Bufete Mercadol6gico de México, a.c., Hotel Ma, Isabel Sheraton, México, p-R, noviembre de 1999, 9. Escuela Superior de Estudios Humanisticos. Licenciatura en Contaduria-México, D., junio 2000, . Universidad Aurénoma de Chiapas.- Facultad de Contaduria y Administracién, ‘Campus I.- Septiembre 28 del 2000. . Grupo Mexicano de Consultores en Educacién, s.c. en el p.#. 19, 20 y 21 de octubre del 2000, y en Monterrey 16 y 17 de noviernbre del mismo afio, curso de Presupuestos. . Universidad Santa Fe, a.c. Guanajuato, marzo de 2001. Universidad del Valle de Tlaxcala, marzo de 2001. ). Instituto Tecnolégico de Tehuacin, noviembre de 2001. + Colegio de Contadores Paiblicos del Estado de Tlaxcala, mayo 24 de 2002. . Instituto ‘Tecnolégico de Cd. Juarez, Ch., septiembre de 2002. ev > Acerca del otor 73. Universidad Autonoma de Tlaxcala, Depto. de Ciencias-Administrativas, Cam- pus Calpulalpan, Tlaxcala, México, 23 de mayo 2003. 74. Universidad Cuauhtémoc, Conferencia Magistral sobre Costo Integral Conjun- to,- Edo. de Puebla, México, 17 de octubre del 2003. 75. Universidad Veracruzana, Facultad de Contaduria-Regién Veracruz XXVI Ani- versario, tres conferencias : dos de Costo Integral Conjunto y una de Programas de Estudios de Costos y Presupuestos, mayo 27 del 2004. 76. Instirato Mexicano de Expansién Fiscal y de Negocios, plomado, para la Certificacién del Contador Piblico de agosto, septiembre 3 y septiembre 24 del 2004. 77. Universidad de Cuautidin Izcalli, Facultad de Contaduria, Edo. de México.- Costo Integral Conjunto, 14 de septiembre del 2004. 78. CAPITHUM, S.C. en Instalaciones de Luz y Fuerza del Centro de Melchor ‘Ocampo, Curso — Talle de Elementos Técnicos para la determinacién de Costos ‘en empresas de Transformacién, junio del 2005, 79. CAPITHUM, S.C. en Instalaciones de Luz y Fuerza del Centro de la Mesa, Taller de Elementos Técnicos para la determinacidn de Cuentas de Costos en la Generacién, Transmisién y Distribucién de Energia Eléctrica.- agosto del 2005. 80. Colegio de Licenciados en Contadurfa Pitblica del Edo. de México A.C.- Costo de lo Vendido 2005.- 30 de agosto del 2005. 81. Centro Cultural Universitario, Justo Sierra, D.B.- Costos 1 tual.- noviembre del 2005. 82, UCL- Contaduria “Costo de Produccién de lo Vendido” (Costo de Ventas).- ‘Cuautithin Ircalli, Estado de México, 24 de mayo del 2006. 83. Universidad de Guadalajara, Centro Universitario del Norte, "Panorama de Pre- supuestas”, Colotlin, Jalisco, 29 dle mayo del 2006. 84. Universidad de Guadalajara, Centro Universitario del Norte, “Panorama de Pre- ssupuestos”, Colotkin, Jalisco, 30 de mayo del 2006. 85. Universidad de Guadalajara, Centro Universitario del Norte, “Costo de Ventas”, Colotlin, Jalisco, 31 de mayo del 2006. 86. Universidad del Valle de México. Departamento de Ciencias Econdmico Admi- nistrativas. “Costo Integral-Conjunto”, Naucalpan de Juarez, Estado de México, 22 de febrero del 2007. 87. CIES. Direccién de Contaduria, Administracién, ¢ Informatica, “Costo Inte- gral-Conjunto”, Cuernavaca, Morelos, 27 de junio del 2008. 88. Universidad de los Altos Chiapas “Presupuestos ABC Herramientas del Futuro", julio 10 del 2008. 89. Universidad Autonoma de Sinaloa.- “Costo Integral Conjunto”.- 27 de enero del 2010, 90. Colegio de Contadores Puiblicos de Baja California Sur.- “Hacia la Cientificidad de la Contaduria”, 24 al 28 de mayo del 2010. C. : Costos para el Di- iudad de México, 6 y 20 ddicionales y lo Ac- ‘Acercadel ator 4 10.V 91. Colegio de Contadores Pablicos de Baja California Sur.- “Costo Integral Con- junto”, 24 al 28 de mayo del 2010. EN EL EXTRANJERO 1, uuseericntca Cia, Lida., Guayaquil, Ecuador, 1977 (curso). . Facultad de Contaduria, Ambato, Ecuador, mayo de 1978, “Curso de Cosco: 3. Universidad Surcolombiana. Facultad de Ciencias Contables y Administrativas. Neiba Huila, Colombia, 1987 (curso). 4, Camara de Comercio de Neiba. Asociacién Popular de Industriales “acort”, Huila, Colombia, 1987. 5. Colegio de Profesionales en Ciencias Econémicas. Sta. Cruz, Bolivia, 1991 (curso). 6. Colegio de Profesionales en Ciencias Econémicas de Cochabamba, Bolivia, 1991 1994 (curso). 7. Universidad Mayor de San Simén, Cochabamba, Bolivia, 1991. 8, Centro de Capacitacién Técnica y Profesional, A.». San José, Costa Rica, 1992 (curso). % AsociaciGn Espatiola de Contabilidad Directiva o Insticuto Internacional de Costos, Madrid, Espasa, 1993. 10, Federacién de Empresarios Privados de Cochabamba, Facultad de Ciencias Econémicas y Sociologia de la Universidad de San Simén, -y Auditores Asociados de Consultorfa, Cochabamba, Bolivia, 1994 TI. Asociacién Brasilefia de Costos ¢ Instituto Internacional de Costos, Campinas, Brasil, 1995, 12, Universidad do Minho (Escola de Economia e Gestao, ¢ Intituto Internacional de Costos) Braga, Portugal, 1999. 13. Universidad de Leén, Espafta, Facultad de oc.te. y Empresarial, julio del afio 2001. 14, Cooperativa de Telecomunicaciones Cochabamba (comrsco), Cochabamba, Bolivia, junio 2003. 15, Universidad del Valle, “Conferencia Internacional, Actualizada y Basica, de Costos". Cochabamba, Bolivia, junio 2003. 16. Sociedad. Cientifica de Administracién de Empresas de Bolivia (SCAEB).- Congreso Nacional de Estudiantes de Concaduria Piblica.~ 17 al 20 de septiembre 2003.- Cochabamba, Bolivia. 17. Contraloria General de Cuentas, Guatemala, “Costo’ Integral-Conjunto”, septiembre del 2006. 18. Colegio de Economistas, Contadores Piiblicos, Auditores, y Administradores de Empresas; La Contadurfa Ante la Globalizacién, Guatemala, septiembre 21 del 2006 @ vi. RTICULOS EN REVISTAS TECNICAS S VII. DISTINCIONES Diploma por ser “ Catedrdsico Distinguido”. Generacién 1961 de ENCA (UNAM). . Reconocimiento por la “Jnvaluable Labor en Benefici de los Profesionistas de Méxi- co”. Generacién 1967-71 FCA (UNAM), a= CP Tomas Lépez Sinchez. (Q.P.D.) C.P. Arturo Elizundia Charles. GE Sealtiel Alatriste A. (Q.P.D.) Gustavo Mondragén Hgo. CPP Manuel Resa Garcia. CP. Antonio Soriano V. (Q-P-D.) CP Carlos Isoard J. (Q.P-D.) CP. Emesto Costemalle B. yal CP. Cristébal del Rio Gonzalez, . Doce Diplomas de la Universidad Nacional Auténoma de México, UNAM, como testimonio de reconocimiento por la edicidn de obras téenicas, como aportacién ala Ensefianza Superior. |. Certficado de participacidn por la calidad de la investigacién técnica, presentada en cl 3er. CERTAMEN DE TRABAJOS SOBRE CONTADURIA PUBLICA, otorgado por el Colegio de Contadores Piblicos de México 1969. , Evaluacién como Catedritico, desde su inicio hasta la fecha (més de treinta y rnueve afios) en las encuestas por los alumnos, con un promedio siempre mayor dle 9 (nueve). De la FCA (UNAM). 5. Asistencia a clases siempre mayor al 100%. . Distincién por revisar programas de la Maestria en Contaduria FCA (UNAM), 1980. . Fundador y Ex Presidente de la “Asociacién Profesional de Estudios Contables", 1962 a 1970. |. Miembro Vitalicio del Colegio y del Instieuto Mexicano de Contadores Pablicos, 1996 a la fecha, “Treinta y nueve aniversario como catedrético en la Facultad de Contaduria y Ad~ ministracién de la UNAM (1962-2001). |. DIPLOMA de reconocimiento al “Mérito Universicario” en dos ocasiones : mayo de 1987 y mayo de 1998. . Elegido por el “Consejo Técnico de la FCA” como candidato al “Premio Univers- dad Nacional 1992 y 1993", en Docencia en Ciencias Econémico-Administrati- |. Incluido en el Catélogo de “Who is who” . Universidad Privada del Valle, s.a.- El Consejo Universit Acerca del our «070 vas. (No ha sido posible la repeticién por el injusto boicot de que yo soy objeto desde 1994 a la fecha, 2001, por el Director José Antonio Echenique y por el actual Arturo Diaz Alonso.) . PRIMER ALUMNO EN REALIZAR EL EXAMEN DE GRADO DE LA MAESTRIA EN CONTADURA FCA-UNAM 1984, ¥ PRIMER MAESTRO EN CONTADURIA GRADUADO EN TODA LATINOAMERICA. ,Quién es quién en México?) 1988, editado por Wordwide Reference Publications, Inc., de Washington, D.C. . Director de Instituto Internacional de Costos, 1993. 5. Consejero de Honor de Costos y Presupuestos de la FCA de la UNAM de 1994 1997. . Reconocimiento de la “UNIVERSIDAD DE SANTA FE, a.c.”, de Guanajuato: “Por ser el Contador Paiblico guanajuatense més distinguidos asi como su inigualable ‘Trayectoria Académica en beneficio de la Profesién Contable”; 8 de marzo del 2001. io, en su Resolucién No. 046/03, nombra al Dr. Cristdbal del Rio Gonzalez: “PROFESOR HONORARIO ELA Universtpan pet. Vatts”. Cochabamba, Bolivia, junio 2003. ). Municipalidad de Santa Catarina Pinula, Guatemala, A.C. *Visitante Distingui- do”, septiembre 23 del 2006 gS 1X, EJERCICIO PROFESIONAL Socio-Fundador y Gerente del “Despacho Cristobal del Rio Gonzalez y Asocia- dos’, a.P, desde 1960 a la fecha, con cuatro edificios de oficinas : D.F. (Dos), Pachuca, Hgo., y Puerto Vallarta, Jal. (hasta el afio 2000). |. RESUMEN DE CLIENTES DESTACADOS © IMPORTANTES. A). Productos Puente desde 1963 a 1974. B).- Fabrica de Jabén “La Luz” 1964-1970. Oy Fibbrica de Accites “La Rosa’ 1964-1970. D).- Modas Frank 1964-1985. B).- Abrigos Finos 1964-1985 )- Consorcio “Manuel Suarez” desde 1964 hasta 1981 + a).- Techo Eterno Eureka. 6).- Central Distribuidora de Asbesto Cemento. ‘ch Asbestos Montertey. d),- Asbestos de Occidente. va > Aeercadelouor ¢). Hotel Casino de la Selva, hasta 1970. i Ingenio “La Primavera”, hasta 1970. G).- Almacenes Nacionales de Depésito (Asesor 1978-80). #H).- INDECO: Instituto Nacional para el Desarrollo de la Comunidad (Auditor Externo desde su inicio, 1970, hasta su desaparicién 1981). J).~ Ingenio Emiliano Zapata (Asesor desde 1972 a 1979). ‘= Abrigos Finos-Modas Frank, desde 1968 hasta su desaparicién 1987. K).- Acabados Textiles de México desde 1969 hasta su desaparicién 1999. L).- Muebles DUREX, desde 1976 hasta 1999. M).- El Consorcio Quintero : Refaccionaria California, Refacciones y Recti- ficaciones California, Roa Mexicana, Rectficaciones Originales Diesel, Mayoreo de Refacciones y Automotrices California y Corporacién Quimica Automorriz, desde 1981 a 1991. N)- Las Ferias del Disco de : México, Guadalajara, Monterrey y Cd. Judrez, desde 1982 hasta 1995. Q),- Mucbles DIGO, desde 1984 hasta la actualidad, P).- Grupo Industrial Hidalgo : Abastecedora de Acero, Industrial Elec- tromecinica, Sociedad Agromexicana de Maquinaria, Beneficiadora de Caolines, Productos Especiales de Alambre y Contramex, desde 1986 hasta 1998. .- Macplay de México, 1989. .- El FIRA (1991 a 1994). .- Procuraduria General de la Republica 1993 y 1994. | TEPO (Instituto de Educacién Pablica de Oaxaca), 198. .- PGFM (Procuraduria General de Justicia de Morelos), 1999. .- SSPPRM (Secretaria de Seguridad Piblica, Prevencién y Readaptacién Social, del Estado de Morelos), 1999. ~ Centro de Readapracién Social “Morelos” 2001. | Cilindros Meba, S.A. de C.V. .~ Calfer de México, $.A. de C.V. |. Calfer Naucalpan S.A. de C.V. CONETEK, S.A. de C.V, ‘Asociacién de Colonos de la Ciudad Satélite, A.C. Gm y GM, Arte, Disefto y Publicidad, S.A. de C.V. Sistemas Avanzados y Proyectos, S.A. de C.V, .- Informatica D.SL., S.A. de C. Alfombras y Cortinas La Unin, S. Constructora Méxicana de Quemadares, SA. ~ Servipromociones, S.A. de CV. ~ Agencia Aduanal Gomar Cargo, S.C. Jf).- Unién de Distribuidores de Alfombras S.A. de CV. KK).- Gastronémica tan, S.A. de CV. LL). untcom Universo de la Compuracién, S.A. de C.V. MM). wewustt-packarD de México, S.A. de C.V. NN). Ortopedia Mostkoff, S.A. de C.V. 0). Grupo nico : Grupo Mudi, Servicios Administrativos Dico, $.C., Servicios CorporativosDico, S.A. de C.Y. Servicios de Operaciin y Logistica Dico, S.A. de C.V., Inmobiliaria Alcharo, S.A. de C.V., Inmuebles Cabinda, $. A. de CV., Rachel y Asociados, S.A. de C.V., y Vasarelly y Asociados, $.C. PP).- El Despertador, S.A. de CV. “VIVIR EN PROVECHO PARA MORIR SATISFECHO” Porque: pero 1a vida, el destello prevalece aun después de la muerte.” Cristébal del Rio Gonzdlez DESPACHO PROFESIONAL, Zacatecas 90, Colonia Roma México, 06700, D.F. 55-84-20-00 (con 3 limeas) Fax 55-84-22-40 CORREO ELECTRONICO : cdelrio@ddelrio.com sdespachowedcdelrio.com ‘Esa inguietud interna de procurar el progreso en todos los érdenes, estar al dia, por tloable idea de “renovarse 0 moris", pero jo cambiar por cambiar, sino en via de la acién, dio lugar a La roxraDa, que en verdad es un avance, como a continuacién se Indicar algo adecuada, en este caso es que el: Costo resulta set el centro, la estrella de la Entidad, del cual emanan : 1, La base para la “Obtencién de Utilidades” (es indispensable cuando se esti en plena competencia) y con Costo Integral-Conjunto. IL. Gontrol Interna de operaciones y gastos, asi como informacién amplia y oportuna, igualmente la racionalizacién del Costo en toda la Empresa. I. Informacién Amplia y Oportuna. IV, Determinacién razonablemente correcta del Costo Unitario, lo que sirve de pilar paras 1.- Toma de decisiones, entre otras + ‘A)= Fijar precios de venta (cuando lo permita la oferta y la demanda) y sélo ‘con Costo Integral-Conjunto, B).- Producir (codo 0 parte) s6lo con idem. .- Mandar maquilar, slo con idem. ).- Comprar partes 0 todo, sélo con idem, 00 200ed > tePortade B).- Dejar de producir, sélo con idem. F).~ Investigacién de nuevos productos. ‘Valuacién de los articulos terminados y en proceso. Determinacién del Costo de Produccién delo Vendido, del Servicio Rendido, y del Costo de Adquisicién de lo Vendido. Saber si se estd o no en competencia, s6lo con idem. V. Planeacién y Direccién Estratégicas. VI. Evaluaciém de Proyectos, ecétera ‘Todo lo anterior va, por extensidn, al Costo de Distribucién (Gastos de Venta), al Costo Administrativo (Gastos de Administracién) y al Costo Financiero (Gastos Financieros). ‘Ademas su presencia general da idea de Control, pues no permite fugas. EL AUTOR 1963. Sin dejar de tener presente y vivida en mi mente la gran cantidad de obras y apuntes Bearrollados sobre ef tema, me be abocado a eleborar este libro con el propésito de ofrecerlo ae al estudiante de la asignatura de Costo-l, pensando en facilitarle el aprendizaje cién de exdmenes, de acuerdo con los programas del PRIMER CURSO DE CONTARILIDAD “Gosros en las instituciones docentes mds importantes del Pats, considerando contribmin ‘esumen, con algo sencillo, breve, ficil y representativo, que le permita tener una cabal, trada, y medular idea de esta parte elemental, ya que aun cuando existe mucho escrito robre @ particular, resulta voluminoso, poco prictico, y nebulose, en la mayorta de los casos, Par otro lado, se ha procurado cuidar la cuestion didictica y pedagégica, graduando ta sposicién teérica y lox ejemplos prcticos, La primera ¢ informal edicién fue en el ao 1963, pero ya con mas de veinte ediciones J miltiples reimpresiones, ha rebasado los 900,000 ejemplares vendides hasta ef ano 2003 10 anivensanio) lo cual indica o aprecia la inquietud existente por estar actualizado y hasta furista, en conjuncién con un compromio morale intrinseco hacia los estudiantes, letores, itcos, y con la profesén. EL AUTOR México 2003 -eonn PROLOGO DE LA CUARTA EDICION E; dificil emiir un juicio de algo, cuando no se considera uno con la imparcialidad jente para que una opinién cumpla con un sentido que lees inherente. En cierta forma, confieso que mi opiniin sobre los libros de Costos excrits por Crisebbal Rio Gonadles, puede adolecer de esta falua de justo equilibrio, porque sig creyendo que el 'gue nace de uno, es por fuerza parte del propio autor ya Cristébal del Rio no solamente lo imo sino que admiro en é otras muchas cuatlidades, de entre las cuales destacan su formaciin sional y su amor a la edtedra Con las salvedades anotadas, considero que la obra de del Rio, es wna muestra més de su profesional. Se ha adelantado a modificacionesseguramente necesarias alos programas estudio vigentes, tratando temas de actualidad en la muy importante disciplina de ls costos, me ademis, ideas propia, trata temas de gran importancia, haciendo de ellos verdaderas Exsobresaliente senalar que su léxico es sencillo y ficilmente comprensible, lo que hace que sie obra seconsidere eminentemente diddetica y pedagdgkca, ademds de constitwir una aportacin gran valor, como material de estuadios, de consula al profesional de la Contaduria Piblica, yhrasta diria yo, del administrador de negocios. Me atrevo a aregurar ademés, y as lo deseo fervientemente, que la obra que ha presentado Gristébal del Réo Gonzélez, tendnd una demanda importante en todos los paises de habla ‘bispana, ya que constituye, en mi opinién, una valiosa aportacién y bases al acervo de obras de Contabilidad. Cd. Universitaria, D.F. marzo de 1969 CP. Cantos Pénez pet Toro Director pe 1s E.N.C.A. (U.N.A.M) Muy significatives fueron ls conceptos vertides por Don Carlos Pérez del Taro, para el de la Cuarta Edicién del primer volumen de la obra “Costes”, del Profesor Cristbbal del Gonzilles, en los que dejé sentir la relevante trayectoria del Autor Didéctica y pedagigicamente, la obra cumple con el dificil cometido de ensehar alestudiante Fconocer y mancjar los conceptos y sécnicas del tema tratada Primero y segundo volumen muestran con claridad meridiana, que el Autor estd. en ante superacién profesional y docente. Como amigo y como profesional, opino que el esfieerzo de Cristbal del Rio Gonedlee, no 5 de tomarse en cuenta, sino que invita a seguir su gemplo en la produccién de obras que enriquecimiento a estas areas de investigaciin y estudio, Cd. Universitaria, D.R, enero de 1970 J. Anrronio FerwAnpez ARENA, C.Py LAE. Dirsctor pe La EC.A. (U.N.A.M,) TENACIDAD “Quien es testarueto sélo un segundo, resulta ser jintranscendente! Quien es tozudo sélo una hora resulta ser ;érrelevante! Quien es tesonero sélo un dia, resulta ser ;poco confiable! Quien es constante sélo un aii puede ser iil! pero... Quien persevera toda la vida 1ES UN TRIUNFADOR! CadRG, Verano de 1970 __ Este volumen : cosros-1, esté desarrollado de acuerdo con los programas de estudios ctivos, aprobados por el Consejo Técnico Universitario, de la UNAM, expuesto por Facultad de Contaduria y Administracién (rcs-uNam), y aceptados por la ANFECA Asociacién Nacional de Facultades y Escuelas de Contadurfa y Administracion de la ppiblica Mexicana), Con el objeto de que se tenga una sinopsis, a la par que una visién panordmica de lo uesto en este libro, a comtinuacién se expresa el contenido estructural : En el cantruto primeRo, se presenta una sinopsis sobre el “Desarrollo Historico de las Contabilidades de Costos; Financiers; Gerencial: Directiva o de Gestibn; y Adminisiativa’, hhasta nucstros dias (comienzos del Siglo xx1) incluyendo lo iltimo y mas adelantado + Costo Integral-Conjunto, 2» Introduecn Genel En el carfruto secunno, se tratan los aspectos genentls de los Casto, comenzando por hacer la diferenciacién de los costos de un comercio, con los de una industria, y con los de un servicio, pero se aborda preferentemente en este libro, lo referido al industrial. Igualmente se precisa el concepto de costo, el de gasto, el de los tipos de costos mis ‘conocidos, los componentes del costo unitario, los objetivos de la Contabilidad de Costos, asi como situaciones que afectan o: repercuten en el Costo, como es el caso de los ciclos econémicos 0 no econdmicos, el de que haya fabricacién multiple, 9 bien de un solo articulo, Como dato accesario, se cita algo acerca de los Principios de Contabilidad y demés porque varias de las soluciones que posteriormente se presentan, son con base en ellos. En el canfruto TenceRo, se hace un estudio general, con el objeto de que se tenga tuna visién panorimica sobre los diferentes Sistemas de Costos que se pueden emplear, al combinar los procedimientos de control, las técnicas de valuacién, y los métodos, Como apoyo para todo lo que se trata posteriormente, se precisan los conceptos de sistema, procedimiento, método, técnica, y regla. Se hace una clasificacién de la Industria, Comercio, y Servicio, asi como los costos para cada caso. Se tratan superficialmente, como cita 0 alusién, ya que después se hace con mis profundidad, a los procedimientos para el control de las operaciones productivas (érdenes, clases, procesos, y operaciones) alos métodos Complewo¢ Incompleto de Costos, descripcién somera de las técnicas de valuacin s histérica o real, y predeterminada (estimada y estindar) asf como comentarios de iniciacién y generales sobre los métodos para obtener los Costas (Tradicional, Variable, 4.2.c,, Costo de la Vida de los Productos, y Conjunto- Integral). En el capiruLo cuarro, se abordan varias cuestiones generales sobre la Contabilidad de Costos Indusriales, que sirven de base pata lo referido en los demas capitulos, y que al mismo tiempo resultan deiles para hacer ciertos principios técnicos, como es precisar, aunque introductivamente, los elementos del costo, el catdlogo de cuentas tipo para una industria, sus diversas formas de clasificacién, y explicacién de las cuentas técnicas de Considerando los conocimientos anteriores, se alude lo relacionado a las cuentas especiales y auxiliares para la determinacién del Costo de Produccién, mediante la toma fisica de inventarios, asi como para Inventarios Perpetuos. Com aspecto aceesorio, se ven los principales estados financieros para una industria, y [a presentacién 0 ubicacién en ellos de las cuentas téenicas de costos, asi como sus concomicantes. Invroducin General 5 “Por tilimo, y como resultante de los conocimicntos tedricos vertidas, se presentan cicios pricticos de Costos Incompletos. n el cariruto Quinto, se ve el control y comtabilizacién de los elementos del costo, rado obviamente : 1. Materiales- Donde se precisa la importancia de este elemento, su control tanto fisico o contable y documental, presentindose las formas de papeleria tipo para llevarlo a Se indican las téonicas de valuacion permiidas por la Ley del Impuesto sobre la Renta y cipales que se recomiendan para ser utilizadas adecuadamente en nuestro medio, Bl actualdad. or tiltimo se ve la preparacién, control, toma fisica, yroracidn de inventarios, material dicio, defectuoso, y averiado, asi como ejercicios pricticos respectivos. 2.Sueldos y Salarios.~ Se hace un estudio sobre Costo Directo ¢ Indirecto, el trato de trabajo, los sistemas de incentivo bisicos y de acuerdo con nuestro medio, la Brticipacion de utilidades a los trabajadores, el célculo del séptimo dia, el tiempo ocioso, ‘determinacién de la cuiota-hora para la aplicacién de los costos, | Con referencia al control y la contabitizacién, se trata desde el registro del personal jasa la integracién de la néminao lista de raya, la mecinica contable de la cuenta “Sueldos ios por Aplicar”, también al Seguro Social, y ejercicios pricticos, 3. Gastos Indirectos de Produccién.- Se destaca la importancia de este elemento del Costo, Intoduecée General Enelcariruto séerimo se ratael procedimiento de control de operaciones productivas por Process, y su derivacién principal Openaciones, tipos de empresas 2 las cuales se les aplican, las peculiaridades de dichos procedimientos, comparacién y diferencias con el de Ordenes, y el de Clases; explicacién de lo que se entiende por proceso, su mecinica contable, cémo se solucionan los casos de pérdidas normales y anormales de produccién, producciones averiada y defectuosa, en proceso, y equivalente, informes, y estados, Se desarrolla en forma prictica, la teorla de lo citado en el pérrafo anterior, por lo que se ejercitan sistemética y pedagégicamente los casos que se pueden presentar de produccién en proceso, hasta llegar al costo unitario de produccién, gradualmente en un proceso y en varios, intercalando produccién averiada, defectuosa, pérdidas normales de produccién 0 mermas, y pérdidas normales, asi como determinacién de la Produccién Equivalence. Esconvenientc hacerla aclaracién de quel presente volumen, dado el grado deestudios a que estd hecho, procura ser en su aspecto elemental, una Introduccion a la Contabilidad cde Costas Industriales, para ratar en los siguientes dos libros, puntos de consecucién de mayor grado de dificultad, que comprenden los siguientes cursos de costos, de los cuales el Autor de éste también los ha elaborado. COsTOS; ® FINANCIERA; @ GERENCIAL; DIRECTIVA O DE GESTION; Y ADMINISTRATIVA. @ .intropuccion El objetivo de este Capitulo es oftecer una visién panorimica, desde los origenes de la ontabilidad y, en especial de la Contabilidad de Costos, cémo ha ido desarrollindose 0 evolucionado, incluso con cambios en su nombre, hasta nuestros dias, y asi poder ensayar bre su futuro, causa que justifica este resumen, amén de dar cabida ala investigacién y portacién, con el dltimo avance conocido como Costo Integral-Conjunto, que va en pnsonancia con las necesidades o exigencias vigentes de la Empresa, en compaginacidn pesfecta con sus antecesoresinmediatos importantes “Tad ha sido extructurado con nombres divisionales, que en opinin del Autor, son adecua- os, como se apreciat en ef Cuadro Tol; 14 > contest Las fases de la Contaduria tienen relactin, temporalmente hablando, con tas de la Hu- manidad, esto quiere decir que la Eapa Industrial seria, por ejemplo, para la Contaduria : la Etapa Mecdnica, etcétera. Las nombres de las Exapas de la Contaduria, que incluye los Costosy la Contabilidad, son una, se asignaron con base en las siguientes aprecaciones : Etapa Antigua. Para comprender el lapso en que la Contabilidad comenzé como actividad _y praiferé en las culturasy civilizaciones de esa lejana e incipiente Epoca de la Humanidad. Etapa Media. Transcurso en el que la Contabilidad seencontré entre la Etapa antigua (de poco desarrollo téenico) y la Etapa Téenica er pleno. Etapa Técnica. Lapso en el que la Contabilidad se basi como téenica, medularmente de registro de ransaccianes econimicas. Etapa Sistemdtica. Tiempo en el cual la Contabilidad se vio enriquecida con sistemas mejores de registro. Etapa Mecdnica. Ais en que aparecieron los aparatos correspondientes para auciliar en los registros,informacién, excétera. Etapa Electrénica, Es cuando las computadoras de ese tipo, se utilizan como enorme auesilio a la Contaduria. Etapa Cientifica. Es fusura, en la cual, cuando menos en doctrina, seré hasta que se al- ance a actuar con certeza y predecir eventos con base en crterios centifco.” La Contabilidad Gerencial, Directiva, o de Gestién, emerge como la evolucién de la Contabilidad de Costos, debido a la necesidad de contar con mayor informaciin para el control y la direccién de las empresas. La Contabilidad Directiva da a luz a principios del Siglo xx, aunque fue hasta los 1960's, cuando la Contabilidad de Costos obtiene su independencia de la Contabilidad Financiera, y la Contabilidad de Gestién (palabra utilizada en Espasia en lugar de Geren- cial o Directiva) comienza a progresat, asi como obtener su lugar como principal Sistema de Informacién en la Entidad, para la toma de decisiones gerenciales. “Par elo, es importante conocer el erigen primario de la Contabilidad de Cosas, ef cual ¢s aiejo. Desde la antigaedad, se han realizado computos, registro y eximenes de los Costory Resultados por éreas 0 por mercanctas.”” A pesar de lo expuesto, los Costos han aumentado cen importincia mis recientemente, y puede asociarse a la historia del desarrollo industrial, misma que se expondré més adelante. dem, Hack 14 ClewmicioAD D& tA coNTADURLA, Del Rio Gonziles. Crinébal, y Del Rio Siinches, Critdbal _y Raydo, dels mismor apellides, Segunda edicidn, Editorial cass, México, 1994, 2 Sige 20, Replicas Ialianas, @® W.evAPAANTIGUA “Abserea todo lo referente a los efectos contables, pero no deja de considerar que los Costos 1un tipo avanzado de Contabilidad, donde en el pais de Sumer (Baja Mesopotamia) se en- graron los mas antiguas escrits, que datan de 6,000 ais aC: Se cita a Babilonia (5,000 a 3,200 atios a.C.), a los Asirios (3,400 a 3,200 a.C.), al Cédi- amserabi en Babilonia (2,100 atios a.C.), en Grecia, en Roma (ako 23 a.C.) epoca Cldsica Derecho Romano, llevaban libros de Contabilidad (Adversaria y Codex). En fin, respecto a 9s, debieron aber realizado cddculosarieméticos, aunque sean los mds elementales, @ ietapamevia "Duranie el periado romdnsce del Feudalomo, el comercio ce deser una prcica comin, pero en Europa Ceninal (Siglo vit a xu) la prictica contable fee deignada alos escribanos por mores Feudale. Los Anabes y los Musulmanes, durante sus conguistas expansivas, fomentaron el Comercio, gue dit lugar a la prictica contable, Iqualment, las culruras de Africa, Asia, y América, en donde por razones obvias se practicaba la Contabilidad. Se sabe que en Inglaterra, el rey Guillermo, El Conquistador, mandé a hacer “Demosday ', donde, entre oinas casas, contenia los ingresosy egresos dela Corona. La “Partida Doble” se implants al final del Siglo x1, pero el estudio serio fue hasta el ato 1458, como se ctard. En Génova, es donde se lcalizan los orégenes de la cuenta Pérdidas y Ganancias; en esa isma Ciudad se tienen noticias del primer Auditor (1340). Es para los artos treinta del Siglo xv, cuando se conoce mundialmente el Sistema Contable “ala Valenciana”? @® \.erara Tecnica "La Aceptacién generaizada de los mimevos andbigosy la invencién dela Imprenta fieeron ‘los factores que hicieron que la Contabilidad se divuleara idem, rcs i cnxennctono ob va camrrapuna, Del Ro Gonzdle, Crissba,y Det Ri Since, Cristal “y Raymundo dels mismos apelides, Sepa Edin, Ediorial cast, Mésio, 194, 16 > Contos! El danés Benedetto Cotrugli Rangeo, autor de “Della Marcatura at del Mercate Perferto (4458)", 36 anos antes de la obra clasica de Lucas de Pacciolo (1494) se considera el piomero de la Partida Doble, Esel “Tractus x1", donde Pacciolo se refiere a la Contabilidad, considera que la aplicacién de la misma requiere del conocimiento matemdtico"* Aqui existe un acercamiento légico a los Costes. Como ficilmente se puede apreciar en lo expuesto, silo se hicieron algunas citas aisla- das en estas cuatro etapas. @ V.ETAPA SISTEMATICA A comienzos del Siglo X1X, el proceso industrial empezaba su carrera de éxitos. Adam Smith y David Ricardo (con su Teoria del Valor) padres de la Economia, fueron quienes iniciaron el Liberalismo, es cuando la Contabilidad, en general, en particular los Costos de Fabricacién, comienzan a suftir modificaciones de fondo, ya que el auge econémico trajo mayor desarrollo a las pricticas contables, donde estan inmersos los Costos, que to- maron carta de naturalizacién, como a continuacién, en todo lo que sigue, se aprecia 1. EVOLUCION DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS HASTA 1925 Este tiempo consta de los siguientes perfodos : Preindustrial. # De la Primera Revolucién Industrial, y # De la Segunda Revolucidn Induscrial, Aunque la Informatica, surge después de 1925, con ella se dice que nace la : ¢ Tercera Revolucién Industrial, A).- Periodo Preindustrial Este lapso se extiende hasta finales del Siglo xvIII. En él, el propietario de los medios de produccién, era la misma persona que se encargaba de su direccién, pues la actividad de fabricacién no se realizaba en la Compaiia, pricticamente descansaba en operaciones fordneas. Portal motivo, la informacién sobre la actividad de transformacién no era impres- contort cesta época y con base en los adelantos mecinicos, la Contabilidlad se ha beneficiado con el uso de mdquinas especializadas para muchas tareas, A partir de 1920, e invemtaron mdquinas registradonas, fucturadoras, de registros ausi- liares,continuadoras de tiempo, de néminas, y contabilizadoras. La cantidad,; la calidad, y la velocidad de lo regisros fueron los mas beneficiados por ests cambios en la disiplina contable; ‘pero ast como se desarrollaron estas miquinas para facilisar la tarea en la Comtabilidad, fue necesario legislar sobre extas nuevas dimensiones de la Profesiins Contable. Para la primera décadda del Siglo XX, los gobiernas comenszaron a promulgar leyes que per- seguian homogeneizar la informacién contable.”> 1. PERIODO DE LA SEGUNDA REVOLUCION INDUSTRIAL Este tiempo se caracteriza por la aparicién de la electricidad, misma que inicia con cl hallazgo de M. Faraday (1841) y prosigue con el empleo préctico de la quimica y de la fisica (en particular la fisica nuclear) todo de la mano y con el florecimiento de los medios de comunicacién (ferrocarril, telégrafo), asi como de la aparicién del motor de combustién. La demanda de informacién para la planeactn y control, naci6 en la Industria Textil yen los ferrocarriles. En los aftos 1880's, los mayoristas y los minoristas adap taron las pricticas contables de los ferrocarriles, para mostrar informes de ventas por departamento y por area geogréfica, tal como se hace todavia a principios del Siglo xx1. Lyman Mills (cstablecida en £.2.U.V. en 1855) implanté un Sistema de Costos basado en la Partida Doble, que proporcionaba : Costo de Produccién de Articulos Terminados, Productividad de los Trabajadores, impacto de cambios en la distribucién de la Planta Pro- ductiva, y control de los materiales. Curiosamente todos se preocuparon tinicamente por el Material y Labor Directos. Por orden secuencial, y como se presenta en el Cuadro I-2, las caracteristicas fundamen tales de las empresas de esa fase, pueden sintetizarse en : “Potenciacién del crecimiento de las industrias por la introduccién de continuas innavaciones tecnolégicas”; “Im- plantacién en las compafiias de las técnicas de la Administracién Cientifica de la Pro- duccién”, junto a la consideracién de una interdependencia entre los estilos de gestion y clases de organizacién, propias de las primeras cadenas de fabricacién y de la produ en serie, que aparecen en esta época; “Tendencia a la diversificacion de las actividades * Idem, Hacla 1a crenraricroan 04 ta conravunia, Del Rio Gonzlles, Crista, y Det Rio Sdnchez, Crinibal y Raymundo, de lt mismor apllder,Sogunde Edicin, Edizrial 1st, México, 1994 DesrlioHatscodelasComtabidades.. 419 ¢la Entidad”, tanto por lo que se refierea la obtencién de productos distintos, cuanto a in en mercados que incluyen reas geograficas muy amplias, lo cual da inicio al de Concentracién Empresarial”, que trae consigo la “crisis de las estructuras de organizacién funcional” (exitosa en las empresas hasta principios del Siglo XX) ls “aparicién de las Estructuras de Organizacién Multidivisional y Descentraliza- B, propias de la gran empresa diversificada, que ocasiona un aumento de los Castos ifirectos con relacién al articulo elaborado y, por lo tanto, una mayor informacién de para la Toma de Decisiones Getenciales. En esas condiciones, las sencillas técnicas Falco que utilizaban las empresas del perfodo anterior, ya no fueron suficientes ante demanda y necesidad de informacién, mds confiable, al momento de prorratear 195 Indirectos sobre “Bases Histéricas", por bo anterior, los empresarigs se dicron tarea de investigar y crear nuevos métodos ¢ instrumentos para conocer cuil es y ail deberi de ser el Costo de Fabricacién del Producto, de tal forma que, oportuna- ae, brindaré las bases necesarias para la sana informacién a los dirigentes, respecto a la gma de Decisiones. AM inicio del Siglo xx, con la Administracién Cientifica de Taylor, Fayol, Emerson, +h, Metcalf, Brown, y Towne (todos ingenicros) aparecieron los estindares en el ©, luna nueva organizacién con funciones “staff” (de servicio o consulta) asi como la cidn y asignacién de los Gastos Indirectos de Fabricacién. En 1903, surgen los estandares de funcionamiento, mismos que dan lugar a los pro- de planificacién empresariales para, 2 continuacién, prosperar nuevas partes de los as de Costos, especificamente el Procedimiento de Costos por Procesos, adjuntando, 108 Indirectos en las cuentas por secciones, “Henry Metcalf realizé grandes aportaciones en esta época, junto con Hamilton Church, onaldson Brown; Metcalf, estructuré los estudios cientificos en que debe basarse © operative de los costos. Asimismo, Hamilton Church sistematiz6 cl punto suentro de los cimientos de organizacién, con el calcula de los costos a través ‘establecimiento de centros de responsabilidad; y Brown lo referido a politica de ecios, en relacién con el control financiero, a fa gestién, y a las responsabilidades tralizadas. En 1908, Emerson demostré la importancia de los Costos Estindar para la pla- cién, conocimiento anticipade, y el control. En vista de este entorno, la Contabilidad de Costos, ha adquirido desde entonces un sdadero auge (a finales del Siglo x1X) y, es cuando la Contabilidad de Costos, amplia fi campo de actuacién hacia la conquista de los costos sobresalientes para la obtencién @ decisiones administrativas (afios 1920’). La Contabilidad Gerencial obtiene identi- d propia, conformindose como un “Sistema Informativo para la Gestién Empre- 110» Contos! Ea los aios 1920's, nace con J. M. Clark (1923) una tendencia de pensamiento sobre el beneficio de emplear sistemas de costos para fundar las decisiones de gestién. Clark sugiere que se deben usar diversos modelos de costos para distintos propésitos: costos diferenciales que varfan con cada decisidn, asi como disgregar el desarrollo de los Sistemas de Costos de la Contabilidad Financicra. Este nuevo enfoque en la Contabilidad de Costos, supone una ampliacién en su campo de actuacién, que da como resultado la aparicién de la Contabilidad Gerencial, Directiva, 0 de Gestién, cuyo progreso se presentari en la época siguiente, En 1923, Clark analizd profundamente los conceptos de Gastos Indirectos de Fabri Gi6n, sugirid el uso de la Estadistica, para determinar el comportamiento de los Costos, y destacé la importancia de mantener separadas la Informacin Financiera y la Contabilidad de Costos. En 1925, la Du-pont y la General Motors, con la Contabilidad Gerencial,em- pleaban el control de este tipo. Se puede mencionar a 1925, como un afio importante en la Historia de la Contabili- dad de Costos, Es en este aio, cuando diversas empresas norteamericanas industriales, implantan diversos procedimientos de Contabilidad Gerencial, tales como : Conta- bilidad de los Elementos del Costo, Presupuestos de Caja e Inversién, y Presupuestos Flexibles. Sin embargo, en la Depresién de 1929, fecha que marcé una gran diferencia entre las décadas de 1920 y 1930, la Contabilidad de Costos, afectada por dicha Depresién, atendié s6lo a principios y criterios financieros, por lo que ¢s su preocupacién prin- ipal ef suminisero de informacién de la valuacién de los inventarios y del Costo de Produccién de lo Vendido, con el propésito final de proceder a la elaboracién de los Estados Contables-Financieros. Este periodo se podefa calificar como un estancamiento en la Contabilidad Gerencial, ya que la informacién que emergia de los estudios y pro- rrateos, no conformaban bases sélidas para la Toma de Decisiones Directivas, La rizén de esta postura, ¢s el asombroso apogeo que gana la Contabilidad Financiera, a través de la creacin y e! progreso de normativa sobre Audivoria y “Principios de Contabilidad Gene- ralmente Aceptados", que viene causado, en gran parte, como sefalan Johnson y Kaplan (1988) por las crisis periédicas en los mercados de capitales. Como sindpsis de este perio~ do, ver el Cuadro 1-2. @ Vi-ETAPA ELECTRONICA “Se eanacteriza por la construceién del primer aparato de est tipo, aplicabe espectfcamente «la Contabilidad, que salié al mercado en 1953, y son las generaciones de las computador, as siguientes: Desa Histrico de las Conta. I-11 CARACTERISTICAS PRINCIPALES DE LAS EMPRESAS, DDE LA ETAPA DE LA SEGUNDA REVOLUCION INDUSTRIAL, POR ORDEN SECUENCIAL (1841-1925) a rae lamar psec y cr a ewan ‘lalate Tot — yonFFoc ae its dase sce de *Adnncin Ca Sei Poteen Seca tiape Pern de as cerca etext des Sosa a etd oy sane tia, 41946-1959 1*. Genenacién (Computadaras de Bulbos). 1959-1965 : 2'. Generacién (Computadoras de Transstores). 1965-1970: 3°, Generacion (Computadoras de Circuitos Integrados). 1970 a la fecha : 4+. Genenacién (Compuetadoras con Microprocesadores) Futuro : 5. Generacién : Avance Teenoligico producto dela combinacién, de su tecnologia de construccin, y de la forma de operacién’ Sidem, Hach ta crenriticioaD Dé ta Conraouia, Del Rio Gonsales, Criabbal, y Del Rie Sdnces, Grisatbal y Raymundo, de los mismos apelides, Segunda Ecdiciém, Editorial rcass, México, 1994. 1, ADELANTOS DE LA CONTABILIDAD GERENCIAL DESDE 1925 HASTA MEDIADOS DE LOS 1980's Abarca después de la Primera Guerra Mundial hasta principios de los aftos 1980's. La Informética, una nueva técnica que nace a mediados del Siglo XX, misma que influird no sélo en las industrias, sino en los comercios, y los servicios, asi como en casi todas las fireas de la Sociedad. El desarrollo de la tecnologia de la informacién, a partir de los afios 1960's, y su introduccién cn las empresas, ha influido para que se le denomine a esta Epoca como la “Tercera Revolucién Industrial” o “Era del Conocimiento”, pues en verdad : “La Informdtica es a la Contabilidad, lo que el microscopio a la Biologia”? El periodo entre 1880 y 1925 Fue muy prolifico en innovaciones aplicadas directamen- te ala préctica, probablernente en virtud de que fueron desarrolladas por los ingenieros industriales, que se enftentaban a los problemas de Contabilidad Gerencial personalmente ‘en sus organizaciones. La etapa a partir de 1925, no carecié: de desarrollos interesante, evidencia de ello se puede encontrar en Ia literatura; sin embargo, no fueron codos puestos en prictica, debido a que basicamente resultaron ser producidos por académicos, circunstancia que provocé que no hubieran innovaciones importantes, que afectaran el pensamiento en la Contabilidad Gerencial, por parte de los directores de empresas, durante los siguientes 70 afios. Una innovacién fue el surgimiento, en los itimos 40 afios, del modemo tratamiento del Presupuesto de Capital. A principios de los 1950's, muchas empresas comenzaron a implementa el sistema de anilisis conocido como el Flujo de Efectivo Descontado (Dis- counted Cash-Flow, cbr) esta técnica fue aplicéndose ampliamente, aunque siempre cues- tionada mis por sw forma de ucilizacién, que por los méritos de ventaja que tiene sobre los indicadores anteriores, como el ROI (Rendimiento sobre la Inversién). El Ingreso Residual (Residual Income, ni) extensién del criterio nor, también emer- ‘en el tiempo de la Postguerra, supera uno de los aspectos disfuncionales del parimetro Rot, en la cual los dirigentes tenfan un motivo para rechazar inversions, que redituaban ingresos excedentes al Costo de Capital de la Entidad (0 de la Divisién) pero que no eran inferiores ampliamente y, adn su creadora, la General Electric Co., la abandoné para el afio 1981. Fl problema denominado Precio de Transferencia, ha sido un tema poco referenciado en los siguientes 40 anos (1946-85). A mediados de los 1950's, s6lo tres articulos respecto ello fueron publicados : P. W. Cook, “Decentralization and the Transfer-Price Problem’, Tom, HACIA 1A CIENTIFICIDAD DE 14 CoNTaDURLA, Del Rio Gomes, Cristbal, y Del Rio Sanches, Cristbaly Raymund dels mismes apellides, Segunda Edicion, Edieerial ncasa, México, 1994 Desa Htvco de los Contobidades... ¢ 113 nal of Business (abril 1955), y W. Stone, “Inter company Pricing”, The Accounting jew (octubre 1956). Estos articulos describen el amplio rango de pricticas como son ‘del Costo Total, la del Costo Estindar, la del Precio de Reposicién o de Mercado, del Precio Negociado. © En sus dos articulosclésicos, en la publicacién Journal of Business, “On the Economics af Transfer Pricing” (julio 1956) y “Economics of the Divisionalized Firm” (abril de 1957) Hirschleifer desarrolla y demuestra los fundamentos microeconémicos del problema de Precios de Transferencia, optimizando el uso del Casto de Oportunidad de la Division de Ventas, como el precio de transferencia apropiado. Sin embargo, después de varias teo- salina principios del Siglo Xt, este tema sigue sin resolverse plenamente. Para el afio de 1960, comenz6 una gran corriente de literatura sobre Contabil icando modelos cuantitativos a una variedad de problemas de planeacién y patrol. Las técnicas analiticas que se proponen utilizar para los problemas de Contabi- d de Costos son, entre otras, el Andlisis de Regeesién, la Programacién Lineal y No a Teoria de Probabilidades, el Examen Hipotético, y la Teoria de Decisiones. ‘Cabe sefalar que esta exapa se puede dividir en dos subperiodos, sentando una separa- n.en los afios que sitia la crisis petrolera de 1973. A). Periodo Previo a la Crisis del Petrdleo de los afios 1970's Como una Fipoca de desarrollo sostenido y de consumo masivo, se pueden concepruar, general, desde estos afios, tras el fin de la Segunda Guerra Mundial, hasta la crisis del 0 de principios de los aios 1970’. Este tiempo se puede dividir en dos parves las décadas de 1940 y 1950, y las de 1960, 1970. 4). Décadia de los Afios 1940 y 1950 Este crono se particuilariza por un entorno competitive relativamente constante y de ganizacién, fundado en la Divisién del Trabajo, la mecanizacién, y las economias ‘scala. Por todo cllo, a tdctica de elaboracién de articulos de las empresas industriales, -concibe como la biisqueda continua de incrementos de productividad. En todo este tiempo, los Sistemas de Direcciém apuntan hacia la mencién de poli- diferenciindose ante la presupuestacién y control financieros, propios de la década 1940 y la planificacién a largo plazo,caracteristicos en las compatiias de los afios 1950's ¥ principios de los 1960's, En esa época, la Contabilidad de Costos sigue teniendo como objetivo fundamen- tal, Ia cuantia de las existencias y contimia dependiendo en gran parte de la Conta- Dilidad Financiera. A fin de observar el cumplimiento de dicha meta, en esta etapa td contest Fs prosperan técnicas cada vez mas sofisticadas, con el objetivo de alcanzar cilculos de costos mis exactos 0 de mayor confiabilidad. A esta situacién la ha llamado Horngreen como “Costo Verdadero”, al considerar el Costo de Fabricacidn del Producto como algo tinico y procurarse un cSmputo del mismo con la mayor precisién posible. En este periodo, sur- xge el concepto de Contabilidad Gerencial expresado por Keller, pues se comenzaba ‘a considerar la utilizacién de informacién contable para la planificacién y control, ‘con objeto de tomar decisiones directivas. Entre las aportaciones que justifican dicho cambio y que se presentan sindpticamente en el Cuadro I-3 (pégina I-17) se encuentran Jas siguientes : En 1939, se divulgan tres de las obras mas importantes sobre Costos : “Cost Accountants Handbook (Manual del Contador de Costos, traducido al Idioma Espafiol en 1958) de Theodore Lang; "Cost Accounting : Principles and Practice" (Contabilidad de Costos : Principios y Précticas), de Newner; y “Contabilidad Industrial’, de Schneider, donde se inserta 2 la Contabilidad en la planificacién y control sobre los Costos, rendimientos y resultados. En este ao, Hall y Hitch publican su articulo "Torta de los Precos y Régimen del Comercio”, donde se intto- duce la Contabilidad en la Toma de Decisiones, en cuanto a precios, al presentar el Principio de Costo Total (rudimentario), el cual sostiene que el sistema de determinacién de precios utilizado por los empresarios, consiste en la agrega- ién al Costo Directo, un margen de cobertura de los Costos Indirectos y del ‘argen de beneficio, en donde se aprecia que no incluye cl Costo de Opera- cién (Gastos de Venta, de Administracién, y Financieros) por lo tanto, dlista mucho del concepto del Costo Total de finales del Siglo xX (Costo Integral ‘Conjunto del Autor de este libro). En 1944, aunque se hace cita de 1938, el Contador Piblico y Economista ‘Mexicano, Sealtiel Alatriste Jr, siendo uno de los pioneros sobre libros de Costos, en Castellano, hizo su libro Teenica de los Costes, con contenido de temas sobre ‘Costos econémicos y contables, libro que sigue utilizandose hasta 2003, sin reali- ‘zat modificaciones ni superacién, lo cual es ildgico. En 1950, Vatter, en su escrito “Managerial Accounting” (Contabilidad ‘Gerencial) al igual que las investigaciones de Clark, desarrolla la necesidad de informar de manera adecuada para la adopeién de decisiones relativas ala for- macién de presupuestos y al control administrativo, la obtencién del empleo de costos diversos para diferentes propésitos, la relevancia y subjetividad en la informacién para la gestién, y la distincién entre informacién destinada a usuarios internos y externos. De 1955 a 1957, se profundizé en el estudio de los Costas de Transferencia (monto que se estipula para poder efeccuar transacciones de compra-venta entre centidades relacionadas), y Costo de Oportunidad. ‘Ante la reprobacién surgida respecto a las distribuciones y atribuciones de los Costos Directos costs! A finales de los afios 1970's, nacen los Sistemas de Direccién Estratégica, que su- ponen la ampliacién del campo definido por ese tema para incluir,en la Empresa, todo el proceso de este tipo. El Modelo de Costos de Transacciones, aparecié a partir de 1978, el cual casi no ha sido probado en la prictica. Hablando en términos contables, se puede definir este tiempo por dos sucesos + en ‘primer lugar, la Contabilidad de Costos incorporada a la sujecién de la Contabilidad Gerencial, que empené a tomar forma en las décadas de 1960 a 1970, en segundo lugar, si- guiendo su progreso, encaminada a lograr la informacién necesaria de ayuda para la gestién empresarial, con aumento de su contenido ¢ implantacién de nuevas técnicas inserumen- tales. Por otra parte, las actuales necesidades de informacién para la toma de decisiones en las empresas modernas, provocan la demanda y el apogeo de la Contabilidad Gereneial, Directiva 0, de Gestién, como primordial sistema de informacién para la Gerencia, Se pueden distinguir dos etapas en la evolucién de las Contabilidades de Costos y Gerencial, considerando las ideas de Horngreen y Saez Torrecilla @).- Los afios de 1970's, década que Horgreen nombré de la “Verdad Costosa’, cimen- tado en ef enfoque de “Evaluacién de la Informacién’. Segin Demski y Feltyham (1976) se caracteriza no s6lo por la importancia del valor de Ia informacién para ‘quien la vaa recibir, sino también el costo incurrido para disponer de la misma; esto es, antes de implantar un Sistema de Costos para la Gestién, se hace preciso ana- lizar tal informacién en términos de Costo-beneficio. En este decenio, las empresas compiten en precio, calidad, y servicio, a un tiempo; por ello, al diseftar sus estrate- gias, atienden a dos propsicos : reduccidn de costas y aumento de calidad, pues esta Altima se suma como factor rector de la competitividad en los mercados. Pero en esta rapa, las formas tradicionales de obtener los Costos de Fabrricacién, se encuen- tran limitadas ante esta nueva perspectiva de calidad, precio, y servicio, lo que evidencia sus primeras limitaciones y de la Contabilidad Gerencial misma. 6).-Horngreen denomina la década de los 1980's, como de la “Verdad Realizada’, bajo un enfoque postivo, basado en el escrutinio del empleo de procedimientos, métodos, y técnicas de Contabilidad Directiva en las empresas, con el propésito de organizar una teoria general que permita definir lo que se hace y para vaticinar Jo que se puede hacer en lo sucesivo. Existe un importante avance en asuntos vinculados con la organizacién y el comportamiento de la Entidad, la delega- cién de responsabilidades, y el cardcter interdisciplinario. de las Contabilida- des de Costos y Gerencial. Las investigaciones de esta época, se orientan a estudiar la conducta de los recep- tores de la informacién contable, pues avivé gran atraccién el estudio de los vinculos cexistentes entre la Contabilidad y la Ciencia del Comportamiento, haciendo referencia al enfoque conductual de la Contabilidad Gerencial, segiin Alvarez Lopez y Blanco Ibarra Desaralo Hstico de as Comabiidades.. 119 necesidades de informacién determinadas por la Gerencia, despertaron el interés de Contabilidad hacia tas aspectos conductuale, motivade por una serie de factores tales la evolucion de las distintas reorias sobre organizacién, Ja toma en consideracién de las side informacién y coordinacin, el estudio de les conflictasy la organizacién informal, y la wabilidad social de la informacién”? La década de los 1980's, queda reflejada en temas como Analisis de Regresién, de Costo-Volumen-Beneficio en condiciones de incertidumbre, Teoria de la ‘Modelos de Investigacidn de Variaciones y Desviaciones, Modelos de Asig- de Costos y Terotecnologia. En los principios de este decenio, se incorpora otro mento en los criterios de la competitividad en los mercados : “la adaptacién del pro- alas necesidades especificas del cliente”, lo que se traduce en que la competencia das diferentes compaiiias, estaba delimitada por tres factores primordiales : precio, d, y flexibilidad. La exigencia de este nuevo factor, obligé un cambio generalizado tel medio de operacién de las empresas (.1-T. ~Justo a Tiempo-, 1.0.c. —Control de dTotal-, Tecnologia Avanzada, Sistemas de Direccién Estratégica) mismos que -en tela de juicio la suficiencia de los sistemas existentes de Contabilidad Directiva, ‘como estado de crisis. Todo ello, demanda un cambio en la Contabilidad de actual, ).- Avances de fa Contabilidad Gerencial desde mediados de los 1980's hasta nuestros dias (principios del Siglo xxi) Desde cl comienzo de los afios 1980's, se ha ido dando un proceso de cambio en ito empresarial caracterizado por la implantacién de filosofias productivas,cales 0 Just In Time ().1.7. 0 Justo a Tiempo) y Control de Calidad Total (1.9.c.), la poracién de tecnologia avanzada, asi como por la potenciacién de la Direccién ratégica. Todo cllo cxige una renovacién de la Contabilidad Directiva, para la apropia- ‘Toma de Decisiones Gerenciales, Planeacién y Direccién Estratégicas, Evaluacién de eetos, eteétera, en un ambiente fuertemente comp. La existencia de un cierto atraso en el proceso de adaptacién de la Contabilidad Di- a la nueva realidad empresarial, fue evidenciando una serie de carencias en los todos, ‘Técnicas, y Procedimientos de Costos Tradicionales (Sistema). Una de estas jas es originada por una inadecuacién teérica, de las que provienen de una iimpropia. Pero, sin duda, la mayor ineficiencia es la pobre importancia que ene la informacién contable intcrna para la Gestién, por estar excesivamente agre- da y supeditada a los criterios de la Contabilidad Financiera. Si hace Dap, y Ga Rade S.(1993): “Ls Lina delves ene Conti de Gen’ McGrail Exptia 1120 > costost ‘Como consecuencia de una demanda de informacin relevante para la Toma de Deci- siones, Planeacién y Direccién Estratégicas, Evaluacidn de Proyectos, etcétera, Simmonds, en 1981, desarrolla una nueva rama de la Contabilidad Gerencial : la Contabilidad de Di- reeciin Estratégica, como consecuencia de la linea de investigacién abierta, en Inglaterra. La Contabilidad de Direccién Estratégica, presenta diferencias de criterios en su claboracién y desarrollo, consecuentemente, igual, en las definiciones realizadas por los diversos expositores. Es por ello que se pueden citar tres tendencias al respecto = la pri- mera de ellas pose especial atencidn en la proyeccién hacia el comportamiento de los mercados y de los competidoress la segunda, centra su interés en el anélisis de los costos cestratégicos por medio del Estudio de la Cadena de Valor de la Industria, |a cual se en- cuentra defendida por Shank y Govindarajan (1989); la fercena, propuesta por Bromwich (1990) y posteriormente por Bhimani (1991) que considera que para mejorar 0 mantener la posicién competitiva de la Empresa, es necesaria informacién tanto interna, sobre el conjunto de atributos ofrecidos con el producto, como externa, sobre los gustos de los consumidores y la oferta que hacen de esas cualidades los competidores. Segiin Séer, Femndndea, y Gutiérer, “la Contabilidad de Direccién Estratégica, es Ia rama de la Contabilidad de Gestién, que suministra informacién fimanciera y no financiera, cualitativa y cuantitativa, dirigida a los distintos niveles jerdrquicos de la ‘Organizacién, relativa a las variables internas de la Empresa con contenido estratégi- co, asi como a las de su entorno, con el fin de establecer un plan de actuacién estraté- gico y su posterior control”.” La preparacién de la informacién necesaria para la Toma de Decisiones Gerenciales, hha hecho preciso regular nuevos sistemas y modelos de Contabilidad Directiva, con capa cidad de suministrat la informacién solieitada, del modo, sitio, ¢ instante, que sean reque- ridos, Estos sistemas de Contabilidad de Gestién, ran tener presentes nuevos criteri de actuacién que, siguiendo a Howell y Souci en on ¢ Medir y evaluar actividades sin valor ahadido. + Analizar y medic la calidad, el tiempo de duracién del ciclo productivo, y la com- plejidad de los articulos elaborados Sensibilidad para seguir los costos hacia la fuente que los origina. Utilizar los sistemas flexibles de medida, ripidos canales de |-back” (retroali- mentacién), y nuevos criterios de reparto, que reduzcan el niimero de asignaciones, afin de que tepercuran con menos arbitrariedad en la formacién del costo del pro- ducto, y por tltimo, Reclasificar y reorganizar los costos, atendiendo a su capacidad para. generar valor afiadido. 6 Sice, Aj Femindes, A. y Gutiéres, Gz Comtabildad de Coos y Contbilidad de Gest. Volumen 2. McGraw-Hill, Madrid, 1994, Desaroio stco dela Contabiidades.. 121 segunda deficiencia, se puede encontrar en Ia distorsién originada en los de Fabricacién Unitarios de los Productos, cuando se aplicaba un proceso de cién, fundamentado en unidades de obra, representativas tinicamente del vo- de transformacién, y particularmente cuando eran utilizados exclusivamente dlos y Salarios Directos, como base de aplicacién de los Costos Indirectos, que el Autor de este libro, es una de las peores de todos los tiempos, causa por la 0 se explica cémo se popularizé, acuerdo con estos Autores, los nuevos sistemas de medida y control en Contabili- id Gerencial, medidos de acuerdo a la estrategia productiva, a la estructura organizativa, ‘tecnologia de la empresa, deben : ‘Transmitir informacién indispensable y sobresaliente, que ayuee de manera adecua- + daa los diversos responsables organizativos, a tomar decisiones, + Considerar un conjunto de medidas ¢ indicadores del rendimiento, que representen | funcionamiento concreto de toda la actividad empresarial, y reflejen la mejora continua, eficiencia, y eficacia. a '* Arbitrarse medidas ¢ indicadores, que promucvan las actuaciones del personal hacia Ja superacién inincerrumpida, eliminando las actividades que no afaden valor al producto, '¢ Usar medidas financieras y no financieras, en coherencia con los nuevos objetivos en a Organizacién, tanto a costo como a largo plazos. 4 Suministrar informacién a tiempo real. A cece respecto, en 1988, McNair, Mosconi, y Norris, proponen dreas de medida del miento como sigue, falténdoles considerar algo muy importante, como es la mi- Betbitcrios aimizacién o inventario cero, de Materiales : 4 Disefo de la produccién. + Control de Calidad. # Minimizacién de Inventarios de Produccién en Proceso. ‘ Supresién o reduccidn de los tiempos de espera y de preparacién + Reduccién del tiempo del proceso. ‘# Optimizacién de la fabricacion. * Inventario cero en Productos Terminados. * Lincalidad en la elaboracién. | # Minimizacién det Costo Total, asociado al Ciclo de Vida del Producto, y # Estructura del Casto Gerencial. Por otra parte, la pérdida del Costo del Trabajo Directo como base de reparto de los ‘Costos Indirectos, ha provocado también, alza cn la efectividad de los Costos Estimados 'y los Estindar, obviamente (pues es una base muy usada en los £.£.0.U.). Junto con ello, Ihabria que considerar que en una organizacién J.1-T., es necesario que la Concabilidad Ge- ‘rencial, adquiera una visién horizontal por Procesos que crucen los limites funcionales (lo ylacom- (retroali- jones, $22» Conor! cual es muy discutible, pues el Procedimiento por Ordenes es indispensable, ya que son dos procedimientos de control en la Industria, dependiendo de su forma de ope- rar) perdiendo mucha de su validez el Control de Gestién por Areas de Responsabilidad. La linea de investigacién de los Métodos de Costos y de Gestién basados en las ac- tividades, nace a finales de la década de los 1980's, con el resguardo eel Sistema de Cos- tos Basado en las Actividades, que se ha nombrado, segiin su término anglosajén, como Método 4.8.c (Activity Based Costs 0 Costas Basados en Actividades} comade en cuenta como un instrumento de la Contabilidad de Costos para un cémputo mis fiel del Costo de los Productos. Las primeras investigaciones, realizadas por los fundadores y principales portavoces del a.8.c., Cooper y Kaplan, en 1988, parten de la observacién de las practicas de grandes compaiiiasestadounidenses, aunque tales investigaciones no se limitaron al ha- Ilazgo de las aplicaciones innovadoras y, a identificar y reconocer la teoria que descansaba en ellas, sino que han llevado a cabo una importante labor de generalizacién del A.8.C., pero cabe la aclaracién de que tienen un costo administrative muy clevado, La aparicién del a.n.c., atiende a la reclamacién efectuada de corregir 0 perfeccionar los procedimientos de asignacién tradicionales, basados generalmente en el yolumen de fabricacin o en el ramaio Fisico de los productos, que con el remento en el numero de articulos diferentes ofertados por la Entidad y, con el cambio. en la estructura y compor- tamiento de los costos, han perdido valider, por producit informacién “supuestamente” distorsionada del Costo Tradicional, aunque el a.n.c., ademas de ser muy costoso, im- prictico, es sélo referido parcialmente respecto al Costo Total. De igual forma, en un ambiente de perfeccionamiento continuo, seri esencial que los sistemas de Contabilidad Gerencial, fusionen providencias no financieras, vinculadas con las recientes variables que en este contexto es preciso gestionar, tales como calidad y tiempo. Duchy, también en 1988, sefalé como regla de oro la implantacién de un efectivo control de los *Costos de Calidad”; es decis, que se identifiquen claramente las causas de fallas y se apliquen acciones correctivas para eliminarlas, pues de no set asi, los “costos de no calidad”, no se reduciran al aumentar los costos de calidad. Asimismo, para conseguir al- canzar dicho éptimo, serdn especialmente importantes aspectos tales como : el momento de deteccidin del defecto, el disefio del producto, el control de la calidad del material y, el anilisis y el control de los proveedores. La Contabilidad Directiva actual, deberia in- troducir el Pensamiento Estratégico de la Empresa, tomando en cuenta varivs aspectos apiticos prevalecientes Por otra parte, aun cuando afirman Johnson y Kaplan (1988) que con el Método ‘A.B, Se pretende reencauzar la Contabilidad de Costos a sus principios; es deci, infor- mar acerca de la benignidad en el ejercicio de las diversas funciones, actividades, y procesos ¢jecutados para claborar el articulo;_y que con cl progreso de numerosos lugares en la Enti- dad y la mayor complejidad de los procesos productivos, entre otros méviles, dieron lugar al esplendor de la Tradicional Contabilidad de Costos por secciones © departamentos, y al poco interés de Las actividades como micleo del cmputo de los costos, pero se pierde Deserae Misti des Contablidodes.. 4 423 edlular: no se sabe el costo total del producto; y por lo tanto, tampoco se conoce si se en competitividad. Enel a.n.c., son las actividades y no los articulos elaborados, quienes absorben los cos- Para llevar a cabo la produccién, lo cual ¢s un enorme error, segin lo diltimo expuesto pacrafo anterior. FBI A.8.m. (Activity Based Management o Direccién Basada en Actividades) fij6 mayor €sen las actividades y en los induuctores 0 generadores de costo, pero desde una perspec- -anlisis del proceso, basado en la Cadena de Valor, que a través de la evaluacién de la fvidad, permitiria tomar decisiones encaminadas a la mejora continua de la actuacién, de los informes de Contabilidad de Gestién, deben modificarse en fun- is de los nuevos fines empresariales (reduccién de costos, maxima calidad, acortamiento lazos) con Ia finalidad iiltima del servicio al Cliente, que aparecen reflejados en las Bsofias” de gestidn jut, y Calidad Total, mo principales enlaces de investigacién en los tltimos aos, se pueden mencionar guientes : nuevos siscemas de medida y control, gestién de costos de calidad, os de costos y de gestién basados en las actividades, contabilidad de direccién gica, gestién de costos considerado el ciclo de vida de los productos, menor productividad, atencién de los Costos Medioambientales, y lo més actual: Integral-Conjunto. general, estas investigaciones contables se encauzan con dos orientaciones par- a la vex que complementarias : La primera, encaminada al esboxo de Siste- Contabilidad de Gestién que procuren provecr la informacién més adecuada auevos convextos de competitividad, productivos, y directivos de la Empresa, trada cn los aspectos técnicos y econémicos de tales sistemas; y segunda, orientada Himplantacién de los Sistemas de Contabilidad Gerencial. En los afios presentes (a principios del Siglo Xx1) la Contabilidad Directiva contintia agotable en Ia proliferacién de nuevas lineas de investigacién. El futuro Ta investigacidn de la Contabilidad de Gestién, esti establecido por la vigorizacién iién del proceso de cambio empresarial, y la globalizacién de la economia, lugar a que, por una parte, nazca interés por téenicas japonesas de gestién, que tan el espectro investigador de la Contabilidad Gerencial y, por otra parte, fraro precedente, exista una tentativa de aplicar las récnicas sugeridas en los medios Europeo ponés, pero sin dejar de considerar el Costo Integral-Conjunto. Un ejemplo de todo ello, es el programa de investigaciones en gestion empresarial (Advanced Manufacturing System o Sistema Avanzado de Fabricacién) difundido 1992, por el importante grupo internacional de investigaciones sobre la direccién de fipresas, el caw-1 (Consortium for Advanced Management International). El propésito icho plan es erigir gradualmente un soporte unificador para una progresién de pro- dimientos de evolucién, a menudo parciales y extratios al control de gestiém acostum- 126 > Cones! brado, como la Calidad Total, ef J.1.7., el Kaizen, y la Reingenieria (esta diltima no es otra cosa que la reorganizacién partiendo de cero); para lo cual, se asientan tres grupos de asimilacién sobre los siguientes asuuntos : los sistemas presupuestales avanzados cimentados en cl A.B.M. yen la gestién de procesos; la gestién de castos objetivo y, la “Empresa Inte- grada”, donde interviene decidida y atinadamente el Costo Integeal-Conjunto. Las lineas de investigacién mas actualmente asociadas, se agrupan en el cémputo y gestién del costo antes del inicio de la fabricacién, tales como : Target Casting (Costeo Objetivo 0 de Castos Prayectados) encaminado a las diversas fases del lapso de la dura- Gién del articulo; Gost Tables (Costos Objetivos 0 Proyectados) que busca la minoracién de costos de las mercancias existentes, y la opcién de nuevos productos; Funcional Cast ‘Analysis (Analisis Funcional o Racional del Costo) vinculado con la Ingenierfa de Valor ys ‘Cost Estimation (Estimacién del Costo) relacionado con la preferencia de alternativas de actuaci6n distintas. La disminucién del Ciclo de Vida de los Articulos Producidos, y el Costo Integral- Conjunto, a los que se ha visto obligada la Industria en el entorno competitivo actual, hha ocasionado que la Contabilidad Gerencial se inquiete en el estudio de las actividades necesarias en la concepci6n, esbozo, progreso, elaboracién, reparto, y conservacién de lo fabricado en términos de costo-beneficio: con la finalidad de dirigir en forma adecuada los costos relacionados con las diferentes etapas del Ciclo de Vida del Producto y su per- feccién : El Costo Integral-Conjunto. La recuperacién por los costos de desarrollo y de retirada del articulo, ai como de los equipos de fabricacién, que incitan a tener en cuenta todos los costos relacionados con dicha vida y del costo completo, al momento de tomar Ja decisién de su lanzamiento, que implica una direccién integral de los mismos. Una de las sueesiones de este encauzamiento en la Contabilidad de Gestién, seri, de acuerdo con Lebas (1993) el cambio de horizonte temporal en el céleulo de los Costos de Produccién, perdiendo validez el antiguo modelo anualizado, En los tilkimos afos, la linea dle investigacién de la Contabilidad Gerencial, no sélo debe aceptar las técnicas japonesas, sino compendiar las récnicas propuestas por el Mun- do Europeo y el Japonés. Como ejemplo de dicha conjuncién se cita la obra aunada de Yoshikawa, Innes, Mitchell, y Tanaka, en 1993, y la de Cristébal del Rio Gonzalez (Costo Integral-Conjunco, 2000). El Tanget Costing 0 Método de Costs Objetivo 0 de los Costos Proyectados, se inicid en Japén, como un medio para la planificacién del producto, cuyo fin es la reduccién y con- trol de los costos durante su concepcién y desarrollo, preservando a su vez una armonia con Ia calidad, A este respecto, Monden y Sakurai (1992) defienden la importancia del control de costos en la fase del disefio, en vez del exclusivo control de los costos en la fase de produccién, Por otra parte, el precio de venta viene casi determinado por el mercado, debido a ello, habra que dirigir el costo, partiendo de este dato prefijado y, como sefiala Lebas (1993) plantear la ecuacién tradicional : costo més margen igual a precio, completamente al revés. Dero Histrcodelas Comablidodes.. € 125. De esta forma, para cada elemento del costo, se obtienen dos valores de costo paralelos: derivado (drifting cost) del estado y experiencias actuales de la Empresa y, el costo ido. (allowable cost) para que no se sobrepase el Costo Objetive. Deglair y Dumare exigian la aplicacién de Kaizen 0 Mejora Continua en el transcurso de vida del lito, como respuesta para lograr definitivamente el Costo Objetivo. A todo esto es 0 adicionar, por completo, lo reference al Costo Integral-Conjunto. Como resumen de todo este Gltimo periodo, ver el listado que estd en el Cuadro 1-4 @ pagina siguiente. D)-- Costo Integral-Conjunto (afio 2000) el més actu: ido, revolucionario, y prictico Método de Costes. Representa el de investigaciones, cavilaciones, experiencias, importancia basica, fundamentos efurables, finalmente, la decisién del Autor, de darlo.a conocer a finales del Siglo XX, ido haberlo hecho desde 1968, el Capitulo Tercero se tiene el compendio tedrico del Costo Integral-Conjunto, y Capitulo Cuarto el aspecto préctico, mediante un cjercicio doctrinal; por lo tanto, © Costo se refiere a laintegracién de casi el Cosco Total, base para la‘Toma de Decisio- # directivas, gerenciales, de gestidn, financieras, y administrativas, para la gran gama de tecciGn y Planeacién Estratégicas, evaluaci6n de alternativas, investigacién de nuevos et0s, ctcétera, ya que se conoce el todo, para decidir qué producto fabricar, cudles hacer sélo partes, mandar maquilar todo o algo, saber si se esté en competencia o no, igacin de nuevos productos, cteéteta, en realidad : repercusiones basicas en la vida a Entidad. Costa Incegeal-Conjunto, permite el amalgamiento del a.8.¢.,J.1-1:, Costo de Vida bs Productos, Cadena de Valor, etcétera. Ademds, a partir de él es cuando se sabe quiebran tantas empresas. ® vin. evapacientiFica “Constiruye hasta ahora sélo una aspiracién de la profesién contable, lo cual podra warse cuando la Contaduria retina las caracteristicas de objetividad, generalidad, y ‘una armonia Bifcabilidad, de las que atin carece, importancia 126 > Costosi 1, Nace os sistemas da Orencin Eaten, 2. La Comtatitad de Cotes se ncorpors a Contblitad Geena. retro de Gest, anliando a nformacn an ‘mines de Coste Seneticn caleat,y prec, 11 ANOS DE 1960's HASTA NUESTROS DIAS (siglo 00) 1 Chto araso ont aici la Conable eet. por caren tos Nites, Tenia, y Proce do tos Coss Waxes, supetats i Conabiidet Finance. 2. vances ena Orpertzeci : dalagain de responsable intdcpsnavio dels Cartas de Coins » Serena rents estar a conduct es renntres. 3, Agatoen temas coo Alii de agra, de Costo-Vlumen Bano en conicones de ncerurve, Teor dela “Agere, Nodes de vestgacin de Varedones y Desvacones, a como de Asgnacsin de Costs y Tectedog, 4 Adapacn delprodct ls nacositides de Cert, sent ns tacts: rei, clad, yeild, con een ‘veranda y Sstema de Ovo:cen Estratigica, ol cum cambio ania Cortabia de Gestion 5, dastoa Teno, contre pr rao de Cadac Tot, y potenti da Drscin Etasgea 6, Esto oasis de a Cadana de ae. 7. Métis de Castes y be Dirccln esac en cides (ABC), 2, Itosucén on Conta Grenade gensaronto Eatin dea Emoresa, 1. Fins eres reson do Costs mina cal, y acoramienn de laos (8), 10, Diroatn Eralgca enlcat a Gest de Goss, carserando al Goo de Vile de es Products, ment erp, rch, rouse a fs Cotos Meloamivenses rs aplestle sim). 1, ence aos meas cartxos de competdad, rofucves,y dreclias, 12, Por it lobes, 6 acter yvonne roceso de cabo empresa NLS. Advan! Mantacturing Stam (0 Sieur Morwado co Fatrcacd at 1902), Calidad Tt, JI, ef Hasan rer coninun en el ranscurs co vida hl product, 1004), ya Rergariora 13, Sistemas Presapestals be puta, a gesin de Casts Obieivoso proectzds (Target Castng)y a “Emre te gra +4, Cast ntegral-Conjunta. Acts in exp tndos es can “Aun ante lo mas adverso + juno siempre debe buscar lo positive y ejercerfo!” C.del Ria G. GENERALIDADES “Cuando el deseo de ser mejor no ha muerto : jes mds productive lo futuro!” “Cuando creas definitivamente que es suficiente : shas muertol” G del Rio G. @ s.intropuccion La Contabilidad, en su sentido mis amplio, puede decirse que : es el registro, control, jormacién de la operaciones realizadas; es decir, resulta ser “la obtencién de la infor- financiera”. Ahondando un poco més sobre el concepro, se concreta que la Contabilidad es una Gnica que realiza,(Cuadro Il-1) la sistematizacién, la valuactén, el procesamiento, la infor- in, y la evaluacién, todo de aspecto financiero, de acuerdo con el C.P, Arturo Elizondo 4» Contos! La fase de Procesamrento, (Cuadro H-2) contiene, segdin el C.P. Arturo Elizondo Lépex : captacién, clasificaciin, “registro”, edlculo, y sintesis, que por algin tiempo fue (y sigue siendo para varios contempordneos) el concepto de la “Contabilidad’; sin embargo, durante las ctapas Antigua y Media de la Contadutia, la Contabilidad se reducia exelu- sivamente al Registro, que es una de las partes del Procesamiento, siendo evidente que el concepto de Contabilidad ha evolucionado de acuerdo al avance en la Contaduria y que os “Contadurieros” logran. En la actualidad, la Contabilidad no esti comprendida como un conjunto de hechos referidos al pasado, sino que en muchos casos prevé situaciones, siendo su informacién congruente, al scr una verdadera y eficaz ayuda a la Administracin, con sentido econémi- co, visién fururista, ya tiempo, con un dinamismo que hace olvidar las antiguas ideas que se tenfan de ella, para dar lugar, con un conjunto de superaciones actuales, a la expresién conocida como : “Contaduria” Por lo tanto: Cowtanuria : ¢s la disciplina social, de eandcter cientifico, que logra, abtiene, apli- ca, y controla (contasitipan); verifca (suprroria); informacién financiera (FINANZAS); estudia y aplica las Leyes Hacendarias o Tributarias (r1scat); respecto a transacciones de todos esos aspectos, realizadas por las entidades, fundamentada en una teoria especifica y a través de un praceso. Asi es como, en esa evolucién, se ha pensado hoy en dia, que dentro de la Contabili- dad, cuando sdlo se hace referencia a los aspectos comunes de sistematizacién, valuacién, procesamiento, informacién, y evaluacién, se le conoce con el nombre de Contabilidad ‘General, peto cuando se especifica “la serie de exfuerzos y recursos para obtener algo”, también "también Generondades < W's imientos, sistemas, informes, ercérera, entonces se conoce como Contabilidad de as, Directiva de Gestién 0 Administrativa; es decir, que ambas ramas se enmarcan en todo, o sea la Contabilidad, y ésta se encuentra dentro de tun espacio universal, que es Contaduria", Directiva, de Gestién o Administrativa, como se aprecia en los siguien- # Cuadros II y Il-4 Se puede ficilmente dectucir, que la Contabilidad de Costos no sédlo se reficre a lo como generalmente se piensa, porque dicha contabilidad tuvo su origen en la [n- Sra, en nuestra época, tiene un campo més amplio, puesto que se aplica en cualquier @ de actividad, econémica o no (Comercio, Servicio, ¢ Industria). 1-6 » cosost Encl inicio de la Contabilidad de Costos Industriales y su desatrollo, se puede con- ‘eretar que primeramente se procuraron evitar los recuentos fisicos de inventarios, mediante informacién analitca, periddica, frecuente, oportuna, y eficaz, dando lugar al Sistema de Inventarios Perpetuos, para el control de las existencias, tendiendo a la obtencién de costos de produccién unitarios por articulo, mediante un control analitico mayor, que requiere informacién més frecuente y precisa, en esas condiciones se tiene la failidad de conocer la utilidad 0 pérdida bruta por cada producto, si fuera necesatio, lo cual permite, a los e|jecutivos, regular o dirigir la fabricacién de acuerdo con esos indicativos, y fijaren dltimo caso, con mayores y confiables datos, sus precios de venta, considerando la Oferta y la De- manda, lo cual no es posible, si no se realiza mediante el Costo Integral-Conjunto. A medida que pasa el tiempo, se va acumulando la informacién obtenida con Costos Predeterminados y Presupuestos, y un grado de andlisis, que permite, ademés, comparar la informacién de un periodo con otro, de donde resultan variaciones o diferencias que no son sino verdaderas llamadas de atencién sujetas a estudio, lo que originé el principio de tuna fase en el control, para alcanzar posteriormente altitudes insospechadas, mediante esas ‘écnicas avanzadas, como el parangén y el andlisis de ciffas histéricas con predererminadas, Y presupurestadas, Siendo congruente, se puede decir que la Contabilidad de Costos, en su evolucién, ha fructificado en : 1. Mejor control de operaciones y de gastos. 2. Informacién mis frecuente, amplia, oportuna, cabal, ¢ indicativos para la planea- ‘ibn, control presupuestal, y base para la toma de decisiones, etcétera. 3. Obtencién correcta del costo unitario, lo que permite : Bijacién de precios de venta (élo si se ocupa el Costo Integral-Conjunto) valuacién de las producciones terminada y ‘en proceso, determinacién del Costo de Produccién de lo Vendido, del Costo de Adquisi- ccidn de lo Vendido, del Casto de Produccién de lo Vendido o del Costo del Servicio Ren- ido, bases para cambios de politicas, eleccidn de alternativas, y ayuda en la planeacién de utilidades, en suma ; multiples tomas de decisiones. Con lo cual se puede concluir, y de acuerdo con nuestros dias, que la Contabilidad de Costos Industriales es : “Un area de la Contabilidad General que comprende la sistematizacién, valuacién, procesamiento, informacién, y evaluacién de los Costos de Produccién”. Una vez ubicada la Contabilidad de Costos, y precisado qué se debe entender por ‘Contabilidad de Costos Industriales, se expone la Generakdades 4 7 @ 11. DIFERENCIA EN LA DETERMINACION DE LOS COSTOS DE LAS ENTIDADES : COMERCIAL, INDUSTRIAL, Y DE SERVICIO. Este libro va encaminado esencialmente a los costos de las opetaciones industriales; Jo tanto, salta a la vista la imperiosa necesidad de puncualizar las diferencias sobresa- ates de las funciones efectuadas por un comerciarte, las realizadas por un industrial, y las a cabo por uno de servicio, ano en su manera de trabajar, cuanto a sus repercu- nes en la Contabilidad. El Comerciante adquiere los articulos objeto de la venta en cierto estado, para ven- os en las mismas condiciones, aparte de que en ocasiones les da mejor presentacién, erilmente por medio de envolturas, pero en todo caso su control no es demasiado omplicado, precisamente porque lo que revende no sufie modificacién, en cambio el para la venta. “Todas esas operaciones que realiza el Industrial, desde la adquisicién del aterial hasta obtener otro producto, son el objero de este curso, desde el punto de vista Emental, asi como sus repercusiones en la Contabilidad, formas de registro y control, n de ofrecer tina visién panorsimica de los costos en general, que servird de base para dios més avanzados. De lo anterior se desprende, légicamente, que el Industrial tiene mayores dificultades el Comercianse para determinar sus costos, pues ademas de set finalmente comerciante, realizé una sctic de operaciones para la abtencién del producto objeto de la venta. Por otto lado, el Comerciante conoce de inmediato el costo del articulo sujeto a la pig- pracién, por lo que su utilidad esta supeditada, en gran parte, a su habilidad para yender, ‘cambio el Industrial tiene regulada su utilidad por la capacidad que posea para adquirit ‘materiales, producir, y vender los aticulos (ver el Cuadro TI-5). El de Servicio, aun cuando su Contabilidad de Costos puede pensarse que es similar a del Industrial, en realidad es diferente, a pesar de que también tenga funcién de produc- fn (en este caso. del servicio) ya que resulta ser muy variada, puesto que en lo referente al dustrial, el material es el elemento esencial para la fabricacién, en cambio en el de Servi ademés de ser tremendamente disimbolo, dependiendo del servicio que se preste: entabilidad, audicoria, asesoria, fiscal, costos, luz, transporte, hotelerla hospitals, pub dad, comunicacién, etcétera. Lo cual desgraciada y desesperadamente no esté incluido n los planes de estudios de la carrera de Licenciatura en Contadurla, siendo que éste es el {co profesionisca que tiene la adecuacién para dar el servicio profesional respectivo. cio js Dadas las consideraciones diferenciales indicadas, se desprende la conclusién de que el jiento contable de los costos del Comerciante, del Industrial, y del de Servicio, no son O1DIAU3S 30 A TVIHLSNONI TwIdHAWOD : S3VOLING SV7 30 S3NOIONN 34 NOIVEVAWOS Generoidades 4 19 ciestién que se aprecia al observar los sencillos estado de resultados que aparecen ‘Guadros 11-6 y 11-7, respecto al Comerciante y al Industrial. a ver. vistos: los dos estados mencionados, se aprecia a simple vista la enorme dife- sexistente en la determinacién del Costo. el estado del Comerciante (Cuadro 11-6) el Costo de Adquisicién de la Mercancia a se obtiene simple y sencillamente como se encuentra plasmado en el Estado de ltados del Comerciante, en la forma conocida; en cambio el Industrial (Cuadro II-7) jina el Costa Incurrido de Produccién ($ 21,500.00) mediante un sistema resultante trol de las inversiones inherentes, efectuadas con motivo de la transformacién del |, mas los Salarios Directos, y los Gastos Indirectos de Produccién, situacién. es ‘que se tratard a fondo y de manera analitica, para, finalmente, por simple formula, iar el Costo de Produccién de lo Vendio ($ 20,500.00). gS lil, CONCEPTOS DE “COSTO” La palabra Costo tiene dos acepciones bsicas : Puede signiticar fa suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir algo: & por ejemplo, se dice : “su examen le costé dos dias de estudio”, lo que significa que liz dos dias para poder presentarlo, La segunda acepcién se refiere a lo que se sacrifica 0 se desplaze en lugar de la cosa dda; en este caso, el Casto de una cosa equivale a lo que se renuncia o sacrifica con el fero de obtenerla, asi por ejemplo: “su examen le costé no ira la fiesta”, quiere expresar il precio del examen fue no haberse divertido. El primer concepto, aun cuando no se aplicé al aspecto fabril, expresa los factores cos ¢ intelectuales de la produecin o elaboracién, y el segundo manifesta las conse- encias obtenidas por la alternativa elegida 1. COSTO DE INVERSION Es el costo de un bien, que constituye el conjunto de esfuerzos y recursos realizados mel fin de produce algo, la inversién esté representada en tiempo, esfuerzo 0 sactifcio, P recursos o capicales. La fabricaci6n de un bien requiere un conjunto de factores integeales, que son : A). Cierta clase de materiales. B).- Un niimero de horas de trabajo-hombre, remunerables. ‘C),- Maquinaria, herramienta, etcétera, y un lugar adecuado en el cual se lleve a cabo Ja ansformacién. RESULTADOS RESULTADOS OUSTRAL ors eas '$ 25:0000 Neos: Carns Prarie do Vnte zas00.00 ‘ati roa de Proce Taras $ s00000 any neu Paci 210000 ‘rant te Matas § so0000 Comors tries 05000 ‘Gest Cones 5,000.00 MITES DSPONeELES $ 7450000 ono: ‘reer ral Matron p10 arenes UTLzADOS $ 1050000 ‘uss y Sts Orecs 00000 ‘as nets Proscn $5000.09 (29ST De PROD TeMMNADOS SPOKES § 0000, Nea ‘gril Prete: Trane MARGE SOORELA VTA cn $ 600000 Cando 0-7 Generacases «0-11 Estos Factores pueden ser fisicos © de otra naturaleza, pero su denominador comin ¢s como unidad de medida. oncluyendo, ef Caso de Inversion representa los factors tenis medibls en diner, que en laelaboracién, presiotamente recupenable a través del preci de venta. To tanto se deduce que este Costo es el abjeto de lo que se trata, 2. COSTO DE DESPLAZAMIENTO O DE SUBSTITUCION Ja Moderna “Teoria Econdmica, el Costo significa desplazamicnto de alternativas; 0 [que el Gosto de una cosa es el de aquella otra que fue tomada en st lugar. Si se eligid ‘su Casto estaré representado por lo que ha sido sacrifcado o desplazado para obte- nstantemente el sujeto esté tomando decisiones frente a varias alternativas; por cuando un estudiante se decide por la carrera de Licenciado en Contaduria, en de la de Filésofo, entonces el no ser filésofo es cl costo de la carrera de Contaduria. ‘Una vez escogida la alternativa, entonces se convierte en Costo de Inversion. 3. COSTO INCURRIDO Se-conoce con este nombre, a la inversién del Costo de Produccién puramente habida lapso determinado. Es decir, que sélo refleja valores de inversién efectuados exclu- 4. COSTOS FABRILES Y NO FABRILES A través de la Historia, las técnicas de valuacién, en costos, han suftido una evolucién esti ligada a los adelantos habidos. Jos pueblos de economia atrasada o faltos de industria, el Costo es un simple resul- por lo que su célculo carece generalmente de precisién y justeza, pero en los paises que la industria tiene un grado o nivel de adelanca considerable, ese costo se transfor- fina, hasta tener bases cientificas, su célculo es vital en todas las actividades, siendo , surge y se desenvuelve la moderna Contabilidad de Costos. Dicha contabilidad no es iva de lo fabril o industrial, en nuestra época cs aplicable ventajosamente a cualquier © de actividad. El Coxto de Produecién o de Fabricacién, esti formado por tre elementos bisicos : ma- 5, sueldos y slarios, y otros gastos de fabricacién o produccién, 1412 > Const EL Costo Unitario de Eabricacién sirve para determinar el valor de elaboracién de los productos terminados, de los que estén en proceso de transformacién, y de los vendidoss los dos primeros se presentan en el Documento de Posicién Financiera (mal denominado Balance) en el capitulo de “Invencarios’, y los dltimos en el Estado de Resultados, antigua- ‘mente llamado de Pérdidas y Ganane El Costo no fibril se aplica a todas las inversiones que no corresponden a la produccién de algin articulo, lo cual indica que no se realizan actividades de transformacién, El ané- lisis del costo es un examen de los gastos, como son las compras, los gastos sobre compras, sobre las ventas, los de administracién, los de financiacién, y otros gastos que pueden cexistiren empresas dedicadas a vender un producto 0 a prestar un servicio. 5. COSTO TOTAL (ver los Cuadros II-8 y I-9) El Costo, econémicamente hablando, representa, en términas gererales, toda la inver- sién necesaria para fabricar y vender un articulo; ahora bien, este costo se puede dividir €€N : COSTO DE PRODUCCION, COSTO DE DISTRIBUCION, COSTO ADMINISTRATIVO, y COSTO FINANCIER; pero ademés, toda empresa puede tener OrnOs Gastos, y si hay utilidades REPARTO DE UTILLDADES A LOS TRABAJADORES, E IMPUESTO SOBRE LA RENTA, que también «gran el Costo Total, desde el punto de vista de la entidad o empresa, partes que ense- guida se explican = A).- Costo de Produccién Representa todas las operaciones realizadas desde la adquisicién del materia, hasta su transformacién en articulo de consumo o de servicio, integrado por tres elementos 0 factores que a continuacién se mencionan : a). Material Es el elemento que se convierte en un articulo de consumo o de servicio. También equivocadamente conocido como “Materia Prima’, que esta mal, porque “prima” quiere decir “primaria(o)” y el material no siempre es el primero, 0 ya tiene alguna cransforma- cidn, no es virgen u original, ademas de ser palabra en el idioma Italiano, El Material, cuando se le puede identificar por su monto y/o tangibilidad en un ar- ticulo claborado, sc le conoce como Material Directo, excepto cuando su precisacién en el articulo producido se dificulta, 0 su valor no justifica un procedimiento laborioso y en ‘ocasiones demasiado costaso, para determinarlo en éste, porque entonces se hace referen- ccia a Material Indirecto. Generac «613 b).- Sueldos y Salarios HEs cl esfuerzo humano necesario. para la elaboracidn del Material. Tambign se le conoce con los y Salarios Devengados”, s populares. ientes nombres : “Mano de Obra, “Obra de Mano”, abajo”, “Costo del Trabajo”, “Labor”, entre otros sando el costo de la “Obra de Mano” se puede precisa, en cuanto a su monto en la d producida, se le identifica con cualquiera de los nombres citados, pero agregindole bra “Directa (0)" Se puede concluir que cuando es factible cuantificar los dos elementos anteriores (Ma- y, Sueldos y Salarios) en la unidad producida, son Directo del Corto, precisamente ¢ su aplicacién es especifica ala unidad. ).- Gastos Indirectos de Produccién ‘Son los elementos necesarios, accesorios para la transformacién del Material, ademas 05 “Sueldos y Salarios Directos”, como son : el lugar donde se trabaja, el equipo, las ientas, la luz y fuerza, combustibles, lubricantes, sueldos, papeleria, itiles de eseri- p, etcétera. ‘También se le conoce con las siguientes denominaciones : “Gastos de Produccién”, “Gas- de Fabricacién’ (malamente, porque les falta, alos dos, la palabra “indirectos”), “Gastos tos", “Costos Indirectos’, “Cargos Indirectos", principalmente (a estos tiltimos tres 9s les faltan las palabras espectficas “de produccién’), Por lo que el nombre correcto mpleto cs : “Gastos Indirectos de Produccién o de Fabricacién” os tres clementos anteriores son. importantes ¢ indispensables para la elaboracién de ticulo de consumo 0 de uso, y su cuantificacion se hace por medio del comin deno= dor llamado moneda. | Porlo tanto, el Costo de Produccidn esté formado por el Material Directo, los Sueldos larios Directos, y los Gastos Indirectos de Produccisn, d).- Costo Primo Es la suma de los Elementos Directos del Costo; es decir, el conjunto formado por el fatcrial Directo y por los Sucldos y Salarios Directos, por lo que su nombre cortecto es : Directo, porque integra elementos identificados en la unidad fabricada, y no “Cosco ‘cual es usado comiinmente, pero que en verdad no cs indicativo, tad > Cosost e).- Casto de Transformacién o de Conversion ado por laadicidn de los Sueldos y Salarios Disectos, y los Gastos Indirecros ya que son quienes mutan el Material Directo. Es conveniente aclarar que no se debe confundir el Costo de Transformacién con el Costo de Produccién, ya que este tltimo esté formado por los tres elementos del costo (Material Directo, Labor Directa, y Gastos Indirectos) y el Costo de’ Transformacién, sélo por los dos finales (‘Sueldos y Salarios Disectos”, y “Gastos Indirecros de Produccidn") aque son, como se dijo los que integran la inversién para la metamorfosis del primero. B).- Costo de Distribucién std compuesto por las operaciones comprendidas : deee que el articulo de consumo 0 ‘de us0 se ba serminado, almacenado, controlado, hasta ponerlo en manos del consumidor Equivocadamente hay quienes creen que el Costo de Distribucién incluye los Gastos de Venta, Administracién, y Financieros. El nombre de la cuenta con que se controla este Costo-es, exclusivamente, Gastos de Venta. ©) Costo Financiero Incluye normalmente los gastos para allegarse fondos, como son : intereses, descuen- 10 de documentos, comisiones y substicuciones, gastos de cobranza, castigo por cuentas incobrables, basicamente, que en muchos casos pertenecen al Costo de Distribucién, 0 al Costo Administrativo, en otras situaciones al Costo de Produccién o al de Inversiones a més de un Afo (intereses por un préstamo para la compra de un bien). D).- Costo de Administracién Comprende, por exclusién, todas las demés partidas normales, propias 0 consuetu- dinarias, no localizadas en los costos de Produccién, Distribucién, y Financiamiento, 0 dicho de otra manera, esté formado por las operaciones desde después de la entrega del bien de servicio de uso al cliente, hasta que se reciba en la Caja o se deposite en el Banco el importe, a precio de venta del bien respectivo, asi como las demds partidas administrativas no incluidas en el Costo de Produccién, Distribucién y Financiacién. Es decir, resulta ser tun gasto indirecto de servicio, para estos tltimos tres costos (Produccién, Distribucién, y Financiacién). El nombre de la cuenta con que se controla este Costo es Gastos de Administnacion. Generidades 40-15 E).- Otros Costos "Se reficren a todas aquellas partidas no propias ni indispensables para el desarrollo de lades de la Empresa, las cuales no son consuetudinarias, ni normales, y por lo © dificiles de preverse, ya que no se sabe cudles serin y cundo acontecerén, pero una sucedidas s{forman parce del Cosro Toral de la Entidad, Ejemplo de estos costos son : s0s fortuitos © de fuerza mayor, como una huielga, un incendio, un temblor, una dacién, etcétera. F).- Impuesto Sobre la Renta y Reparto de Utilidades alos Trabajadores En el caso de haber utilidades, las partidas del titulo o rubro, naturalmente, es obvio también forman parte del Costo Total en la Entidad, "Nota: Como resumen ver las Cuadros 11-8 y 11-9. 6. PRECIO DE VENTA ‘Se determina agregéndole (urilidad) o restindole (pérdida) al Costo Total, el por ciento ntilidad o pérdida probables. Para efectos de estimacién del Precio de Venta, no es posible precisar con certidumbre englén de Otros Castes, por no conocerse, ya que no se sabe si habit este tipo de gastos, #4 monto, pero si se puede hacer un clculo, casi arbitrariamente. Parecido acontece vel Impuesto sobre la Renta y el Reparto de Urilidades a los Trabajadores, aunque por Edio de El Presupuesto, si se pueden predeterminar estos dos iiltimos rubros, con cierta fabilidad, si acontece lo previsto. Por otro lado cabe la aclaracién, de que el Precio de Venta de los articulos, no siempre uede fijar l Industral, sino mas bien est supeditado a la oferta y a la demanda, salvo jo hay productos sin comperencia 0 casos especiales (ver el Cuadro II-9),. En este libro, respecto al Cost Total, sélo se hard referencia al Costo de Produccién, ya los Casros de Distribucién, Administracin, y Financiacién se satan en el segundo tomo Eostos Il). 7. COSTO DE ADQUISICION DE LO VENDIDO, COSTO DE PRODUCCION DELO VENDIDO, Y COSTO DEL SERVICIO RENDIDO Se refiere alas expresiones que comiinmente, y en forma equivocada se conocen como sto de lo Vendido” o como “Coste de Ventas", que significan en palabras mas sencillas 0 enos técnicas ‘lo que costé el haber vendido"; 0 sea el Costo Total, y no se quiere decir eso. woonacs ovanny ns TvoN00 “lt 16 > Costas! 18 > Costas! Con base en lo visto hasta el momento, las expresiones “Costo de Ventas y Costo de Jo Vendido” estin mal usadas, ya que el Comerciante, para vender la mercancia, debe primero adquirirla, teniendo entonces un Costo de Adguisicion, ademas debe realizar ‘Guastos de Venta, de Administracién, Financieros, y quiz Otros Gastos, Impuesto sobre la Renta, y Reparto de Utilidades a los Trabajadore, hasta lograr la cobranza, lo cual indica que con ese ciimulo de gastos, se esti prieticamente en presencia del CosTO TOTAL, 0 sea que el Costo de lo Vendido 0 de Ventas, se entiende como Costo Total, 0 “lo que cos- 16 el haber vendido”. Pero el significado a las expresiones “Costo de lo Vendido o de Ventas”, se les debe identificar con la expresién correcta : en el caso del Comerciante, con “Costo de Adquisicién de lo Vendido”, con referencia al Industrial con *Costo de Produccidn de lo Vendido”, y respecto al Prestador de Servicio con “Costo del Servicio Rendido”. Porlo expuesto, no se deben usar mis los términos “Costo de Ventas” y “Costo de lo Vendido”, porque presentan un error garrafalrespecto ala Técnica de Costos, con referen- cia alo que se desea decir, utlizando las expresiones adecuadas y correctas para el Comer- ante (Costo de Adquisicién de lo Vendido), para el Industrial (Costo de Produecién de lo Vendido) y para el Servidor (Costo del Servicio Rendido) ademés de ser claras, dado que intrinsecamente abarcan lo que se quiere decir y por si solas se entienden. 8. COSTO UNITARIO DE PRODUCCION, SUS COMPONENTES A). Generalidades Se conoce como Costo Unitario de Produccién al valor de un articulo en particular. ‘Los objetivos de la determinacién del Costo Unitario de Producci ‘mente los siguientes : son principal- 2). Valuar los inventarios de productos terminados y en. proceso. }).- Conocer el Costo de Produccién de los articulos vendidos. j= Tener, en parte, informacién para el cflculo en la ijacién de precios de venta, en- ronces asi poder determinar el margen de utilidad probable. 4). Base para la toma de decisiones, ©). Aunilio para un sector de El Presupuesto, y £).- Obrencién de datos para el Costo Predeterminado. En términos generales, el conocimiento del Costo Unitario es esencial para el empre- sario, pues sobre el descansan los planes de operacién de la Empresa venta, en- ara el empre- Generaidades 0-19 je B)~ Componentes Gomo es sabido, los elementos del Costo de Produccién son : Material Directo, Labor ecta, y Gastos Indirectos de Produccién. ‘Se precisé que estos tres elementos se pueden clasificar de acuerdo con la forma en que Ervienen en el articulo claborado, y as se distingue que unos clementos son preponde- KS respecto a otros por su cantidad y valor, localizados en la unidad fabricada, y otros, g cuando sean importantes ¢ indispensables, no es posible encontrar su costo preciso en fea unidad elaborada; por lo tanto, a unos se les larman Cargos Directo y otros, Cargos ects. “Son Cargos Directos aquellos elementos que pueden ser identificados, en cuanto a su idad y valor, en cada unidad producida, 6 pot lo menos, su intervencién en el articulo do es importante por su cantidad y valor; en esas condiciones, identificables en el ‘Son Gargos Indérectos aquellos elementos que complementa el costo del articulo trans- mado, cuya cantidad y valor no es posible precisar dentro de cada unidad elaborada ‘caso tiene sus excepciones, como sucede con materiales de poco valor que si se pue- midentificar en la unidad terminada, pero resulta costosa e imprictica su aplicacién).. “En razén de lo anterior, se tienen como Cargos Directos, los materiales principales y ios pagados en la elaboracién de un producto, identificables en éste. Cuando los materiales no pueden ser precisados en cuanto a su monto en cada unidad icada, o son de bajo valor, se conviercen en Cargos Indirectos, demas de los materiales y salarios no identificables en la unidad tansformada, todos demas gastos de produccién como : depreciacién y mantenimiento, rentas, previsién reparacién de equipo, se consideran Cargos Indirectos, la luz y fuerza (en algunos §s05 se acepta como material indirecto), eteétera, todos ellos referides, como es légico ler, a crogaciones propias de la elaboracién y no identificables en cuanto a su valor y idad cn la unidad fabricada, ‘Como se habra apreciado, se cité la expresién Obra de Mano en lugar de la tra- ccién literal conocida como Mano de Obra, por las siguientes razones : Mano de Obra es una traduccién directa del idioma inglés : Hand work, pero la truccién en el idioma de Cervantes es diferente, ELidioma Inglés es ideolégico, en cambio el Castellano resulta ser especifico y de ra construccién, por lo que Mano de Obra es um barbarismo, ya que indica que la ano fue hecha por la obra, cuestién completamente contraria, ya que la obra fue ‘es hecha por la mano, en dltima instancia, porque también, puede ser efectuada Ja maquina; por lo tanto, la expresién correcta en el idioma Espaiol es Obra de 1.20 > contost Mano, obséevese que asi, correctamente se usa en todo lo demés : obra de Dios, obra del pintor, etcétera. Independientemente de lo anterior, todavia a expresién de referencia (Obra de Mano) tiene mucho de ideoldgica, por lo que se consideran. mejores, para expresat lo mismo, los términos: “Costo del Trabaje iueldos y Salarios Devengados”, 0 el anglicismo “Labor”. Concluyendo, se puede decir que la expresin Mano de Obni, esti equivocada, de- biendo de ser “Obnt de Mano”, y fuera de época, porque en la Edad Media, la obra si era hecha por la mano, pero en nuestros dias es realizada generalmente por la maquina, con excepcién del aspecto artesanal, ademas de que en nuestro idioma existen otros términos pprecisos y adecuados, como se cité, que indican exactamente lo que se quiere decir. “Todavia hay un agravante mis, para no mencionar ni siquiera “Obra de Mano”, es en cel caso de los elementos indirectos del Costo de Produccién, porque ahi en ningin mo- mento hay “obra de la mano”. 9. COSTOS IDENTIFICADOS. Con la aparicién de los grandes procesadores cibernéticos y la utilizacién del “Cédligo de Barras”, se logré la decerminacién del inventatio y el mal denominado “Costo de lo Vendido” (Costo de Produccién de lo Vendido —Industrial-, Costo de Adquisicién de lo Vendido ~Comerciante-, y Costo del Servicio Rendido —Servicios-, ese ultimo préc- ticamente de uso nulo) por producto o articulo, en vez de por bloques homogéneos, teniendo el control y conocimiento de su costo y su precio de venta, jhé abi el por qué del nombre : “Costo Identificado”! Es una técnica de valuacién y un método de control, que se ocupa mediante el citado “Cédigo de Barras’, dentro del cual se encuentran los datos como niimero del producto o-articulo, proveedor, lugar de origen, y como se cits el costo y el precio de venta, entre ‘otros que pudieran incluirse. 10. DETALLISTA Es un méodo de control y una técnica de valuacién a precio promedio, con cl ob- jeto, de obtener el invencario, y el “Costa de lo Vendido” (con las mismas aclaraciones del inciso anterior) en grandes voltimenes de productos @ mercanclas diferentes (no se emplea para servicios) por agrupaciones homogéneas cr género y margenes de costos sobre el precio de venta. Fs aquel que se utiliza en las empresas, bisicamente de Autoservicio, con cédigos de ‘cada uno de los productos, para simplificar y agilizar los cambios de precio, ahorrando en ggstos de etiquetado, con fo que se obtiene informacién, sin errores, por articulo, anto.en la recepciin de los mismos como en su despacho. Genedodes 4:21 Se acostumbra también el uso de un estindar, que reduce gastos de administracién y ora la comunicacién con los proveedores y con los clientes. Los datos obtenidos pueden ser usados para predecir patrones de venta, acortar los del resultado, etcétera. ‘Se le denomina “Detallista”, porque se tienen los datos de cada uno de los bienes estin a fa venta; en esas condiciones, prdcticamente se reficre a un tipo de “Inventa- bs Perperuos’, debido a que partiendo de los saldos iniciaes, y al realizar las entradas y las fdas, se obtienen los nuevos saldos inmediatamente, resultando de la misma manera la encia, tanto en la Contabilidad, cuanto en lo que haya fisicamente, que, en teoria, deben incidir ambos saldos. 11. DIFERENCIA ENTRE “COSTO” Y “GASTO” | Se han tenido las ideas siguientes, desde el punto de vista contable, con respecto al ificado de las palabras costo y gato: = Goto: Es una inversion recuperable, generalmente se presenta en los “Derechos” (Activo). Gisto ; Es un desembolso no recuperable, que se aplica directamente a los Resultados, Estas concepciones representan ideas obsoletas y equivocadas, puesto que tanto el so como el gastoresultan ser inversiones, mismas que, en potencia, se presume que son dcben ser recuperables a través del precio de venta (sea unidad fabricada, servicio otor- fo, 0 articulo vendido) como a continuacién se aprecia: Gosto: “Esl valor adquirido por un bien tangible (producto) al incurriren él una serie gastos” (Manual de Contabilidad, Palle Hansen, Madrid, 1960). “EL Costo de un satisfactor seri la suma de lo gastado para producitlo”, A. Smith, , J. B. Sapy y J. S. Mill. Gasto : “Es la inversion que se efectia, ya sea en una forma directa o indirecta; necesa- mente, para la consecucién de un bien tangible (producto)” (Elementos de Comtabilidac mo Il, de Howard S. Noble). Ahora bien, de acuerdo con lo asentado y con la sobresaliente “Teoria de Conjuntos” Cantor) : Casto: es un conjunto de gastos (el todo), Y, por lo tanto : Gasto: es una parte del costo. Asi, entonces, depende de lo que se considere como el todo para que se esté haciendo nncia al Costo, y sus partes integrantes serin los gastos. 1622 costes! Ejemplo : El Costo Total esti formado por los diferentes gastos de produccidn (los tres elemen- tos) mas los gastos de distribucién, de administracién, financieros, otros gastos, Reparto de Utilidades a los Trabajadores, e Impuesto sobre la Renta, Algunos van a reflejrse en los resultados, y otros en los inventarios. Sise considera como el todo alas diferentes gastos de produccién, entonces el nombre de ese todo send : Costo de Produccién, integrado por los gastos = por materiales directos, por sueldos y salaios ditectos, y por otra serie de gastos accesorios¢ indispensables (indirectos) ‘como : rentas, depreciaciones, mantenimiento, impuesto a la produccién, lubricantes, tux y fuerza, ercétera. Siguiendo en orden decreciente, y suponiendo que el todo lo integra la serie de inver- siones en Materiales Directos, entonces el casto respectivo, esté compuesto por el importe en si de los materiales, més los gastos por fetes, por acarteos, pot seguros, por impuuestos de importacién, ecoétera, De lo expuesto, se concluye que depende de lo que se esté comsiderando como el todo, para que se haga referencia al Casto, y cada una de sus partes se conocerin con el nombre de gasto, Aseveracién que ademas concuerda con la Teoria de Conjuntos. 12. LOS COSTOS EN LA CONTABILIDAD Son los costas “reales” histéricos o de inversién, como se indicé, los que registra la ‘Contabilidad, tema de nuestro curso, pues el Costo de Subsritucién, una vex materalizado, se convierte en Costo de Invern. Se ha gastado en los Elementos del Costo de Produccién, lo que da lugar a pensar : geviinto corresponde a as unidades terminadas y cudinto alas que quedan en proceso pro- Guctivo? Es més, si han habido ventas, ;cudles son sus costos? Para responder adecuaclamente a estas preguntas, ¢s necesaria la Contabilidad de Costos ys desde luego, aplicar a los ingresos obtenidos en un tiempo dado los costos correspon- dientes a este periodo contable, constituyendo lo anterior uno de los problemas més com- plejos que existen en la Contabilidad, para ello e requiere de un conjunto de cilculos cuya exactitud depende de la determinacién del Costo y de la utilidad. Si al ingreso obeenido se Je resta el costo de inversién justo, la utilidad serd lo més aproximado a la verdad, pero sia ‘un ingreso dado se le resta un costo de inversién menor o mayor al verdadero, la utilidad seri falsa. De ahi, que el cilculo del costo cenga que estar basado en el anilisis, valores, y ccileulos correctos, pero no por ello es un cilculo accesorio como por mucho tiempo se ha considerado. El problema del Costo no es un aditamento 0 apéndice, sino un problema de registro, control, anlisis, informacién, y base para toma de decisiones, etcétera, en toda tunidad productora, sea de bienes 0 de servicios, e incluso el comerciante. onroidecer 41-23 medida que se han perfeccionado los procedimientos contables, la aplicacién del alos ingresos correspondientes tiende a una mayor exactitud. Dentro de la compleja Banizacin econémica actual, en que la producciény el cambio cada vee se aceleran, s€ querico de una técnica contable que permica captar, clasficar, prorratear, y controlar rentes Factores del costo a la diversas actividades que los engendran, afin de sincro- de aplicar el costo en funcién del tiempo, y aparece la pregunta siguiente : zeudl es sto perteneciente a futuros periods y cuxil es el que debe aplicarse al lapso presente? En contestacidn a lo anterior, aunque no en forma exacta se puede decir : Los costos de produccién que corresponden a tiempos fururos, aparecen en el Do- mento de Posicién Financiera (Balance), generalmente toman la forma de una partida >. Fepresentan deducciones del ingreso respectivo y forman parte del Estado de Resul- ps (Costo de Produccién de lo Vendido, Costo de Adquisicién de lo Vendido, 0 Casto {Servicio Rendido); por lo tanto, cualquier partida de Derechos (Activo) en el fondo, 1a un costo de inversién en constante proceso de transformacidn, en uso, en fun- del tiempo. & IV. OBJETIVOS Y SUBOBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS Los fines que persigue la Contabilidad de Costos, se pueden resumir en: el control de saperaciones y de los gastos, informacién vert, amplia, y oportena; por tiltimo, es él (control) imordial determinacién correcta del costo unitario; de éste se pueden derivar una serie fe subobjetivos, entre los que descacan : ijacin de precios de venta: normas o politicas de in o explotacién: ualuacién de articilos terminades, en proceso; determinacién del Casto Produccién de lo Vendido; decision sobre comprar, fabricar, 0 mandar a maguilar, planea- 1 direcciin estratégicas, enaluacién de proyectos, indicatives para la planeacién y control estales, ast como de utilidades, bésicamente, Enseguida, se da una somera explicacién de cada uno de los objetivos citados. 1. CONTROL DE OPERACIONES Y DE GASTOS ‘Tener implantada una contabilidad correcta de costos, trae consigo, para su realiza- tun control adecuado de las operaciones efectuadas, o cual redunda en mejoras, au- nto de eficiencia, que obviamente se traducen en reduccién de gastos, tanto de Costos Produccién cuanto de Distribucién, Financiacién, y Administracién. En esas condicio- , la mayoria de las empresas que stclen tener cambios en los productos, en los métodos de fabricacidn y venta, en el personal, etcétera, exigen una técnica eficaz para el control de 1:26 contort sus operaciones y una buena determinaciém de sus costos, siendo un propésito constante de las empresas en actividad competitiva, bajar sus costos, con eficiencia en el trabajo, substituyendo materiales, reduciendo los gastos Bijos, y modificando una serie de Factores que dan lugar a una superacién absoluta. 2. INFORMACION AMPLIA Y OPORTUNA Las operaciones y costos controlados, suministran informacién para realizar omas de decisiones que redundan en el mejor aprovechamiento de sus bienes y recursos, efectuar ‘estudios, asi coma la consecucién de cualquiera de los aspectos referentes al control y mi- rimizacién de costos citados en el inciso que antecede. La més fiel y precisa representacién que puede obtenerse del funcionamiento y desa- rrollo de los trabajos de una empresa industrial, la proporcionan los informes de costos adecuadamente preparados, los cuales muestran los datos esenciales, en forma tal, que los responsables de esas labores pueden saber en un momento dado, el punto exacto en el cual deberin fijar preferentemente su atencién, Los contas reflejan su valor en relaciin a la utilidad, con base en los datos suministrados, y enla medida que los directivos hagan uso de esa informacién, De ahi que el Contador de Cos- t0s deba poner sumo cuidado en los informes, mismos que deben ser adecuados, precisos, puntuales, claros, y bien presentados. 3. DETERMINACION CORRECTA DEL COSTO UNITARIO Puede decirse que el principal objetivo de los costos ¢s la determinacién adecuada, bien hecha, del costo unitario (que es de donde se desprende la gran gama de tomas de decisiones, como puede set la reduccién del costo y por ende la obtencién de utilidades) lo ‘cual tae consigo fa informacién amplia y oporcuna, asi como el control de las operaciones ¥ de los gastos. Igualmente, una vez determinado el costo unitario (integral-conjunto) y ‘correcto, se pueden fijar precios de venta, aunque sujetosa la oferta y la demanda, valua- cidn de productos terminados, en proceso, determinacién del Costo de Produccidn de lo ‘Vendido, también ayuda a las politicas de operacién de acuerdo con el mercado, el aspecto financiero de expansién, de planeacin de utilidades, producir, dejar de hacerlo, comprar, mandar a maquilar, eteétera. ‘A muchos productos sles fija el precio de venta, tomando como base el costo real o el predeterminado, mis la utilidad deseada, tl es el easo de articulos especiales 0 que no estén sujetos ala oferta y ta demanda. Igualmente, una vez determinado el Costo Unitario Integral-Conjunto, Correcto, se pueden omar decisiones sobre hacer 0 compra, fijar normas o politicas de explotacién, dle operacién, como pueden ser : A) La determinacién del Punto de Equilibrio Econémico. | Fl aprovechamiento de la capacidad productiva por tipo de articulas o lineas, 0 en dejar de claborar. ©).- Decidir cerrar la fbrica 0 seguir operando, realizar expansiGn o contraccién, 0 continuar igual. | Decidir si dererminadas piezas cs preferible comprarlas o fabricarlas, ¢ incluso sobre productos terminados. jmo corolario se puede decir que las ciffas de costos, desarrolladas sobre bases slilas endo con sus objetivos, generalmente habriin de reflejarse en una utilidad efectiva | Cuadro I-10). @ v.ELVOLuMEN Fisico DE LA PRODUCCIONY LOS COSTOS FEl volumen fisico de la produccién, significa el ntimero de unidades terminadas o de os rendidos en un tiempo dado, por una entidad de fabricacién. volumen depende de cémo se intercalen los factores que intervienen en dicha i6n, por esto se ha dicho que la produccién es la ciencia de la combinacién. Cier- etores tienen un carécterfijo, como la depreciacidn de la maquinaria y el equipo (en Recta); pero oxros son de caréeter variable, como el material directo y, los sueldos y directos, por lo que el volumen de produccién es de suma importancia repercutiva Fs cl Costo Unitario, Si se supone que los instrumentos permanecen fijs y se agregan sucesivamente mis dores con el fin de aumentar ef volumen de produccién las unidades fabricadas tari hasta cierto limite que marca el Punto Optimo, y a partir de éste vended un \iento. Ese tipo de estudios corresponden a la Ingenierfa Industral; sin embargo, para aclarar xpuesto y como complemento, se presenta el ejemplo del Cuadro I-11. Como se observari, este tipo de estudios es importante, porque si sélo se produce Ia dad, ésta absorbers todos los gastos fijos, pero si se claboran dos © mis, esos gastos ‘se prorratearfan entre ellas, y por lo tanto el Costo Unitario bajari, motivo por el fal es de suma conveniencia detetminar el Punto Optimo de Produccién, mismo que Tepercusién directa en los Costos. Desde la apreciacidn de los castos : comercial, y el bo econdimico, quizé el Punto Optimo seria de 6 crabajadores, y no como se muestra en adro que antecede, que es de 5 trabajadores, segiin la Ciencia Econémica. Con seis ijadores se produce mas, por lo tanto, baja el Costo Unitario, existiendo mds utilidad, Ihubiera mercado para ese articulo. Generatdader «27 Heels St etes biges Bless eS VI. FABRICACION DE UN PRODUCTOY DE VARIOS DIFERENTES 1. FABRICACION DE UN TIPO DE ARTICULO. ‘Cando la produccién se refiere ala elaboracién de un s6lo tipo de articulos, el control y eabilizacién se simplifican, y en cuanto al costo unitario de produceién, é gilmente, ya que basta con que se vayan acumulando los valores de los elementos del costo, monto se divida entre las unidades claboradas y en proceso, para obrenerlo, no sin antes ef que convertir equivalentemente la produccién inconclusa a unidades terminadas, 2. FABRICACION DE DIFERENTES Para las empresas que elaboran al mismo tiempo varios productos no iguales, la de- Erminacién del Costo Unitario es mas compleja que en las empresas que producen un Blo articulo, ya que es necesario identificar y prorratear el monto de los elementos del centre la produccién, peto como ésta es variada, y con costo diferente cada tipo de lades, resulta ms dificil, dado que cada linea de articulos tiene costo diverso, y hay la idad de determinar, razonablemente bien, el costo de cada producto, requiriéndose ello toda una técnica, que en ocasiones es bastante complicada, misma que se trata 1428 » Costost El objetivo bisico de este inciso, es subrayar y dar a saber, que, en términos generales, 8 mis sencillo cl control, contabilizacion, y determinacién del Costo Unitario en la pro- duecién de un solo tipo de articulo, que en la de varios diferentes, independientemente de las situaciones que puedan acontecer, como las siguientes, que en este momento sélo-se cnuncian, dado el grado de estudio de los costos hasta este instante, pero posteriormente se exponen y se aplican en detall. En la produccién de un solo tipo de articulo, o en la fabricacién milltiple, variada, puede suceder lo siguiente = ‘A) Que por la forma de la realizacién de las operaciones de fabricacién, se ocupe et procedimiento de control por “Ordenes de Produccién”, que es para aquellas empre- sas que trabajan por pieza, ensamble o yuxtaposicién (mueblera, trajes, etcétera) en cuyo caso se ocupa una “Orden de Producci6n’” por cada tipo de articulos iguales, Jo cual requiere minucia, pero la determinacidn del Costo Unitario es sencilla, y se asemeja, aun cuando no es lo mismo, ala de la empresa que sélo clabora un articu lo, por lo que es menos dificil que el caso “B”, a continuacién explicado. B).- Que para la manera de producir sea necesario el procedimiento de control co- nocido por “Procesos Productives”, el cual se emplea en aquellas empresas en que la elaboracién es continua, en masa (fibrica de dcidos, cementera, etcétera) ‘en que la inversién es globalmente para todo lo elaborado, por lo tanto, cuando s6lo se produce un tipo de articulos, ef Costo Unitario se obtiene con una simple divisién, pero en el caso en que existan varios diferentes, se complica, puesto que 8 necesario realizar toma fisica de inventarios, precisar a qué acabado se encuen- tran en relacién a la unidad terminada (Produccién Equivalente), tratamiento de fas mermas, de la produccidn averiada, de la defectuosa, de Ia pérdida normal y anormal de fabricaci6n; en fin, muchas circunstaneias que hace ms compleja ¥ quizé inexacta la determinacién del Costo Unitario, situacién que trae conse- ‘cuencias con la valuacién de los articulos terminados, en proceso, y cileulo de Casto de Produccién de lo Vendido, etcétera. ‘Todos estos problemas se rsuelven més adelante y ¢s donde se aprecia la imporrancia ddel Contador de Costos para implantar cl sistema adecuado y sus consecuencias. & VIL. LOS CICLOS DE TIEMPO Y LOS COSTOS- 1.CICLO Sc lama cila el periodo que abarca ls Fases de Prosperidad y Depreion, Su duracién media depende de la etapa evolutiva, que se encuentra calculada por los economistas en periodos de 3 a 12 afos, pero francamente, esto no se puede generalizar. 2. FASES DE LOS CICLOS @n una ascendente y otra descendente; a la primera se le conoce con el nombre de dad y ala segunda con el de Depresién, también se les ha llamado de Expansién y antracci6n, respectivamente, acuerdo a la Economia, al punto de contacto entre la curva ascendente y la des- Ente, 0 sea el paso de la fase de Prosperidad a la de Depresién, se llama Crisis, y nro de contacto entre la Depresién y la Prosperidad se llama Reeuperacién (ver el ro I-12) La fase de Prosperidad se inicia en la Recuperacién, se caracteriza por el aumento en el men fisico de la fabricaci6n, y de las operaciones comerciales. La demanda ¢s superior ‘oferta, aumentan los precios, las inversiones, la tasa de interés de los capitals, y hay or ocupacién de trabajadores, La fase de Depresién, se inicia con la Crisis, y se caracteriza por la disminucién en el umen de la fabricacién, existe la desocupacidn de trabajadores, hay baja de salarios, la ta es superior a la demands, y esta fase de los ciclos econémicos plantea problemas IY especiales dentro de la empresa privada. Todo expresado en forma general, Lo expuesto es con base en el punto de vista Ezonémico, pero desde el aspecto de preciacién Contable resulta ser diferente, como a continuacién se observa, en el Cuadro 1130 > Costost FASES DE LOS CICLOS (Contable 0 no Econémico) La Comtabilidad aprecia que cuando una entidad ha legado a su méximo, esté en el CLIMAX, ¢ igual mente, cuando esti en el momento dificil, se encuentra en CRISIS, asi mo el Médico en el caso de un individuo (sano-climax, grave-crisis) esto viene a colacién porque se ha dicho que el Licenciado en Contaduria es el Médico de las empresas. De cualquier forma para efectos de COSTOS, es igual la acepcién contable o general, que la econémiea, ya que en ambos casos existen las etapas de Prosperidad y de Depre- sién, que son las que importan para tomar una decisién adecuada, por lo que @ continua- cién se estudian las : 3. REPERCUSIONES DE LOS CICLOS EN LOS COSTOS La variabilidad en los costos, que aumentan en la Epoca de Prosperidad y disminuyen en la de Depresi6n, plantea una serie de problemas, los més importantes son los siguientes ¢ Capacidad productiva no utilizada en Epoca de Depresién (maquinaria para- da, reduccién de personal, etcétera). ‘+ Inexactitud en el cémputo de los cargos por depreciacién y de rcemplazo de equipo, cuando se efectia en época de alza de precios. ‘+ Problemas de valuacién de salidas del almacén y existencias de inventario. A).- Capacidad Productiva no Utilizada en Epoca de Depresién Esee problema se deriva de la Depresidn, pues al exstir una contraccién en las opera- ciones, las fibricas se ven obligadas a limitar su elaboracién, parando maquinas y despi- diendo trabajadores. En eales condiciones existen inversiones a mis de un afo (maquinaria y equipo) que stdin inactivas, pero que no por esa circunstancia dejan de suftir depreciacién, y estos Generaidodes 4131 ps no los deben de absorber los Costos de Produccién, ya que resultarian falseados, Ta consiguiente desventaja en el momento de calcular los precios de venta, que en esta @ca de Depresidn estarin en. constante descenso, Tal situacion se puede solucionar, con- rando los cargos por depreciacién de las miquinas inactivas, como un renglén especial Gtro del Estado de Resultados; es decir, abriendo una cuenta también particular que Fia denominarse Capacidad no Usilizada (Ohos Costos) que representaré al Industral Te cuesta la parte de las méquinas que se han quedlado fuera de servicio. _ B).- Inexactitud en el Computo de los cargos por Depreciacién de las ‘Méaquinas en Epoca de Prosperidad En tales condiciones se presenta lo siguiente : El equipo de la fibrica fue adquirido a bajo costo, en relacién con los precios de geado actuales; por lo tanto, los cargos por depreciacién que se han calculado sobre el gcio original o de adquisicién, son inferiores, ya que el valor de mercado de ese equipo yuinaria es, vigente, superior, y si esos cargos se hacen con base en el de adquis fa los siguientes tres problemas : a). Los Costos de Produccién no absorben una depreciacién adecuada con respecto al valor de reposicién de dicha maquinaria o equipo, ni a su verdadero valor ac- tual ).- Los cargos hechos por depreciacién, no alcanzan para reponet la maquinaria en caso de ser necesario, ‘G)- Se estin obteniendo resultados indebidos (pérdidas menores o utilidades mayo- res) y en el caso de tener utilidades, sino se reportan 0 se separan, se est regre- sando a los Accionistas su capital, pagando impuestos de mas, indebidamente, y menguando el Capital de Trabajo (Descapitalizacién). Gon base en lo expuesto, es aconsejable establecer depreciaciones complementarias, a de que por una parte los costos unitarios de produccién se calculen de acuerdo con las idades existentes, verdaderas, y por otra se cuente con los elementos suficientes para [reemplazo de la maquinaria,llegado el momento, De no ser asi se tendré que la fabrica reporta, posiblemente, resultados mejores a los les, en cuyo caso, la Direccién del Negocio no deberé repartir las utlidades, sino que ‘conveniente proponer una reinversida de las mismas, creando una reserva de Capital iada, destinada a la reposicién de las méquinas y equipos. | Bjemplo : 4. aso Ads de Maguay Ease $.100,00000 $ s2000000 832 > costost A Mates Deca $$ 160900.00 8. Oba oo Mano Dieta 100,000.00 “O)> Gass races de Proce 0000.00 “0)- apr de Ero 10,000.00 3.8 eo ues actuaente $250,900.09 4. Doprecinin acon 5 15,00009 *La depreciacién (supuestamente, 10% anual) debe formar parte de los Gastos Indi rectos de Produccién, pero se ha presentado por separado, para una mejor ilustracién del problema-cjemplo planteado. _MAQUINARIA Y EQUIPO ‘COSTO De PRODUCEION 3 10000000 490,000.00 ‘yog000.09 0,000.00 40,000.00 15,000.00 Como se observa, se le aumentaron, con respecto a lo tradicional, $ 15,000 més al Costo de Produccién, debido a que el costo actual o de reposicién de la maquinaria y equipo es de § 250,000, y el valor registrado es de $ 100,000, (depreciacién $10,000) habiendo una diferencia, respecto al costo vigente, de $ 150,000, cuyo 10% corresponde alos $ 15,000 adicionales. Generidades 1-33 )-- Problemas de Valuacién de Salidas de Almacén y Existencias de Inventarios onsiderando que uno de los renglones de mayor importancia en los Derechos (Acti- tuna industria corresponde al Almacén de Materiales, es interesante saber la forma luacién de lo utilizado en la produceién, al respecto. HE problema se resuelve usando cualquiera de las clementales técnicas que se estu- a cuando se trate el punto de Sulidas de Almacén de Materiales. Pot lo pronto se de anticipar, en términos generales, que las técnicas aconsejables o principales son las Gientes = n caso de Depresién, cuando hay constante baja en los precios, se emplearfa la técni- '§ (Primeras Entradas, Primeras Salidas); esto es, valorizar las salidas a los precios de ras entradas, que son los mas altos, hasta agorar los importes correspondientes trad.as, continuando con los precios mds antiguios siguientes para valuat las salidas, {sucesivamente. Es conveniente aclarar que el movimiento sélo se refiere a valores; 0 que fisicamente se dispondrd, para las salidas de los materiales, los que estén masa la | , 0 que por naruraleza propia de las mercancias kengan que ocuparse. En tales condiciones, el costo estard absorbiendo materiales a precio mas alto del que en Ia actualidad, y las existencias autométicamente quedarin valuadas a los precios Fecientes, que son los més bajos. El objetivo final de esta técnica es que las utilidades | ids conservadoras o prudencials, y apegadas ala realidad. Para el Ciclo de Prosperidad, en que los precios van hacia el alz, la técnica aconsejable fa valuacion de los materiales serd la de UEPS (Ultimas Entradas, Primeras Salidas)s riales en esta técnica se yalorizarin exactamente a la inversa de PES; sin embargo, estd respetando el “Pensamiento Conservador”, en ambos casos, precisamente por el mento en que atraviesa con respecta al Ciclo. Con resultados més prucenciales, ¢ igualmente, en Epoca de Prosperidad, cuando los Scios estén a la alza, es recomendable la técnica de “Reposicién a Precio de Mercado”, ma que se trata posteriormente, en el control y “Contabilizacién de los Materiales’, y resulta tener una mecdnica contable muy parecida a la de “Reposicién de Maquina- "en la misma Eppoca de Expansién. gS VIII. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD (Postulados y demas) Tatar este inciso, es con el deseo de citar el punto en el cual se basan algunas solucio- es de los problemas planteados en este libro, con posterioridad, independientemente de Jimportancia y repercusién que en sf reviste el tema. 34» Costost Se parte de la “Semantica” (estudio del significado de las palabras) de la expresién: Principio : Primer instante de la existencia de algo. Dicese de lo que se acepta en gene~ ral, debiendo reunir requisitos de inmutabilidad y universalidad. Base o fundamento. Como se aprecia, es necesatio que algo que se considere como Principio, deba reunis, cuando menos, cuatro requisites : ser desde el inicio, general o universal, no cambiante, base o fundamento. Dentro de la Contabilidad, de los llamados “Principios o Postulados de Contabilidad Generalmente Aceptados” (si son Principios, deben ser universalmente aceptados) sélo cuatro retinen todos ¢50s requisites, por lo que deben ser ellos los tinicos principios (aun cuando en la actualidad, malamente, “El Instituto Mexicano de Contadores Pablicos” le hha cambiado el titulo por “rosrutapos”, el cual disminuye la imporcancia de su conteni- do, ademas de que tampoco reine los requisites) éstos son + |. Del Periodo Contable.- Registrar las operaciones efectuadas en un lapso, en él mi ‘mo, ni mis ni menos, debiendo identificarse los costos con sus ingresos correspon- dientes. 2. De la Entidad Econdmica.- Registrat todos los derechos y obligaciones de una com- pafia en ella, sin que fate ni sobre alguno, siendo su personalidad independiente de la de ‘sus duefios 0 socios. 3. Revelacién Suficiente.- La informacién contable que se muestre en los Estados Finan- cieros, debe contener de manera clara y comprensible, todo lo necesario para poder evaluar los resultados de operacién, su situacién y/o posicién financiera, 4. Consereador (Criterio Prudencial)- Indica que ance dos © més alternativas para una ‘misma circunstancia, debe aceptarse la menos optimista, desatinadamente lo han quita- do, oficialmente, cuando es esencial, y sf resulta ser principio. En las condiciones anteriores, se enmarcan dentro de este apareado varias premisas que, por falta de cuidado y clasificacién algunas veces, se han considerado como princi- pplos, pero caen dentro del Pensamiento Conservador, como son, entre otras : |A).- “Registrar las pérdidas cuando se conocen y las utilidades hasta que se reali- B).- “Registrar los inventatios a su costo, o a precio de mercado, el que sea infe- rior". (©). “Aplicara los costos actuales, sus precios también vigentes". Esto siempre que sea “prudencial” o que tenga repercusién conservadora en la utilidad, pues de no serlo, sampoco prevalece, etcétera. Deaquien adelante, se podrfa hacer una clasificacién por : Postulados (cabria, entre ‘otros, el de la “Consistencia” 0 “Comparabilidad”); por Téenicas (de Registro : Partida Generoidades 41-35 ble o Dualidad Econdmica, y la Realizacién); por Reglas (de Registro : Valor His- rico Original); por Normas; por Indices a Seguir; etcétera, de acuerdo con el orden quico de importancia, Es conveniente precisar que la “Partida Doble” (Dualidad Econémica) no es un incipio de Contabilidad, sino una Técnica de Registro. Igualmente con “Negocio en cha”, que es un “estatus”; es decir, cuando el “Negocio esti en Marcha” se justi- ciertos principios, postulados, etcétera, diferentes a si el “Negocio no esté en “Imporsancia Relativa’ es una Técnica o Practica supyéTIva. Lo expucsto, desde luego que no es exhaustivo, ni de un estudio completo, sino tiendo de la Seméntica, y de clasificacién, por lo que no se pretende en forma al- polemizar, sino simplemente de exposicién para centrar un conocimiento. Si finalmente nuestras autoridades 0 agrupaciones oficiales, como el “Instituto Mexi- 0 de Contadores Piblicos’,y el “Colegio Mexicano de Contadores Pablicos", quisieran en consideracién lo expuesto, o llamar al Autor de este Libro, para platicar y pro- lizar al respecto, serfa un honor que atenderfa de inmediato. “Uno llega a cristalizar lo que puede : imo lo que quiere!” del Rio G. Capitulo Tercero GENERALIDADES SOBRE LOS SISTEMAS DE COSTOS: PROCEDIMIENTOS, TECNICAS, Y METODOS PARA EL CONTROL YVALUACION DE OPERACIONES PRODUCTIVAS @ .intropuccion Los sistemas contables para determinar los Costos de Produccidn de un articulo en cular, no pueden estar ajenos a aquellos puntos de vista de la Conrabilidad, references ésta debe adaptarse a la Empresa, lo cual quiere decir que el Sistema de Costos de cién que se implante, deberd ajustarse a la forma de elaboracién y necesidades trol de la industria, servicio, o comercio en cuestién, El objetivo de este Capitulo es el estudio general respectivo, para tener una visién pa- ica sobre los diferentes sistemas de costos que se pueden utilizar, al combinar los sedimientos de control de las operaciones productivas, las técnicas de valuacién, 95 métodos de costos, ya que posteriormente se hace un estudio de cada uno de ellos lo y tercer libros) de acuerdo con el grado de profundidad que deben tener en la esa de fabricacién. S Il. CONCEPTOS DE SISTEMA, PROCEDIMIENTO, METODO, REGLA, Y TECNICA Antes de abordar lo referente a los “Sistemas para determinar los Costos de Produc- €s conveniente aclarar lo que se considera como sistema, procedimiento, técnica, lo, yregla, ya que la concepcién que a continuacién se sefiala, se aplica en el desarro- del presente volumen, con base en la Teoria de Sistemas. Sistema.- Es el conjunto de procedimientas, técnicas, y métodos. ma sa» costost Procedimiento.- Es la secuencia metodolégica y ordenada a llevar a cabo algo. Teonica,- Es la expresién de lo humano o de a actividad humana. Son los medios para superar las dificultades; es decir, la aplicacién de lo prictico. Método.- Modo razonado de accuas, conjunto de reglas. Regla.- Es el conjunto dle indices que hay que seguir. gS Ill. CLASIFICACION DE INDUSTRIA, COMERCIO, Y SERVICIO (ver el Cuadro Ill-1) El objetivo de este inciso, es para que se tenga la observancia del universo, y aplicar adecuadamente los Sistemas de Costos. La Industria se clasfica en dos grandes grupos + Industria Extractiva, ¢ Industria de ‘Transformacién. Industria Extractiva, es aquella que tiene por objeto obtener el producto de la propia naturaleza (industria petrolera, la minera en general ~recursos no renovables-, agriculeura, ganaderia, pesca, explotacién de bosques —recursas renovables). Industria de Transformacién, es aquella que modifica las caracteristicas fisicas ylo qui- ‘micas del material, por medio de adicién, cambio o yuxtaposicién, hasta lograr obtener un producto al acabado que se necesite, Empresas Comercales, son aquellas que sirven de intermediarias entre productores y consumidores de satisfactores, Empresas de Servicios, son aquellas que venden asesoria asistencia, transporte, publici- dad, implantacién de sistemas, servicios pablicos, etcérera. Los sistemas contables de costos de produccién que se estudiarin en el presente vo- lumen, se refieren nica y exclusinamente a los Costos de Produccién de las Industrias de ‘Transformacién, Las Industrias de Transformacién, por su forma de trabajar, se pueden dividir en tres grupos : a).- Las que producen por medio de ensamble o yuxtapasicién de partes, hasta lograr obtener un articulo que se considere como producto elaborado. ).- Las que sujetan el material a un proceso constante de transformacién, agregindo- le quiza més materiales, Estas industrias tienen la caracteristica de que su fabrica- ccién es continua, y que se refiere a un periodo uniforme y de inversién para toda Fa masa de produccién. ). Mixtas, elaboran combinando los dos grupos anteriores. Generaidodestobrelos Shterasde Cstos mS Me > Conor! Las primeras industrias (a)-) trabajan a base de Ondenes de Produccién y las segundas (b).-) por Procesos Productivas, por lo tanto, se tienen los : gS IV. PROCEDIMIENTOS PARA EL CONTROL DE LAS OPERACIONES PRODUCTIVAS 1. INTRODUCCION Son bisicamente dos = # Por Ordenes de Produccién. + Por Procesos Productivos. Los procedimientos de control anteriores, pueden funcionar puros (s6lo uno) 0 com- bindndose, de acuerdo con las necesidades y formas de fabricacién de la industria en par- ticular de que se trate, Dichos procedimientos tienen, respectivamente, las siguientes de- rivaciones, respectivamente + # Por Clases. + Por Operaciones. ‘Antes de entrar en las explicaciones mayores sobre las ramificaciones de es0s dos pro- ccedimientos bisicos de costos, debe aclararse que en toda industria, sea cual fuere su for- ma de elaboracién, ésta debe estar supeditada a una disposicién emanada de la Direocién de la Empresa o del encargado de la fase de transformacién, en donde se cordena la fabri- ‘eacién de determinado producto, Esta disposicién es de hecho una orden de produccién, a la cual deberin sujetatse tanto a la Superintendencia (Jefatura de Produccién) como los, dlepartamentos de elaboracién correspondientes, por lo que no se debe confundir una orden dictada por la Direccién, con el procedimiento de control por Ordenes de Produc- ibn, pues el primero es un mandato y este tltimo es un procedimiento de control de la fabricacién. 2. PROCEDIMIENTO DE CONTROL POR ORDENES DE PRODUCCION Esaquel procedimiento de control de las operaciones de transformacién que se aplica, generalmente, a las industrias que producen por lotes, con variacién de unidades elabo- radas, ejemplo : mucblerias, ensambladoras, jugueterias, etcétera. El Costo Unitario de Produccién se obtiene dividiendo el monto aplicable a cada Orden, entre las unidades claboradas por cada una de elas. Generlidedes sobre os Sistemosde Costs 4 2 3. PROCEDIMIENTO DE CONTROL POR CLASES Bs una condensacién o aglutinamiento del de Ordenes de Produccién, debiéndose en- er por Clase a un grupo de articulos similares en cuanto a su forma de elaboracién, tacion, y costo. Se utiliza en industrias que hacen miiltiples articulos catalogados por Es lineas, etoétera, teniendo la ventaja de economizar tiempo y gastos de operacién, echando el agrapamiento para calcular el costo de cada clase, en vez de hacerlo por articulo. Por lo tanto, para calcular el costo unitario, basta dividir el costo total de Ficacién de la case, entre la cantidad producida de la misma. De la atinada clasificacién de los articulos, depende la justeza del cmputo del Costo procedimiento no es tan exacto, en atencién a la precisi6n del costo unitario, con al de “Ordenes de Produccién’, pero se compensa si la diferencia es pequefia erencia al ahorro en tiempo y gastos. el Capitulo Sexto de este libro, se tratan mas a fondo los Procedimientos por Orde- por Clases. 4, PROCEDIMIENTO DE CONTROL POR PROCESOS Es el que se emplea en aquellas industrias cuya produccién es continua, en masa, uni- pne, donde no hay una gran variedad de articulos elaborados, mi se puede cambiar la mis- ‘existiendo uno o varios procesos para la transformacién del material. Se cargan los mentos del costo al proceso respectivo, correspondiendo a un periade determinado de racién, y en caso de que toda la produccién se termine en dicho lapso, el costo 0 se obtendré dividiendo el costo total de produccién acumulado, entre las unidades sy ast por cada tipo de unidades similares 0 iguales. En caso de que quede transformacién en proceso o sin terminar, es necesario precisar fen que se encuentra, con el objeto de efectuar un tecnicismo conocido como Pro~ in Equivalemte, para poder valorizar la totalidad de la misma. En las empresas que trabajan a base de Procesos, las unidades que elaboran se miden keilos,litros, teétera. Caracteristca especial de este tipo de industrias que precisamente € diferencian de las que operan por Ordenes de Produccién, entre otras cosas, en que no sulta posible identificar en cada unidad fabricada los elementos del Casto Directo (Material cto y Obra de Mano Directa). ‘Como ventaja del Procedimiento de Castes por Process, en contraposicién con el de dienes de Produccién, es que resulta més econémico y menos laborioso; pero el cos- lunitario es no tan exacto, aunque generalmente debera ocuparse el procedimiento de do a la forma de fabricacién de la Industria en cuestidn, 5. PROCEDIMIENTO DE CONTROL POR OPERACIONES: Este es una derivacién del Procedimiento por Procesos, sélo que mis analitico, es apli- cable en aquellas industrias en las que el proceso productive puede ser susceptible de divi- dirsc, y cntonces se le denomina Pracedimiento por Operaciones, Por lo tanto, para obtener el costo unitario, se suman los costos de cada una de las diferentes operaciones y se divide ese monto entre el ntimero de unidades fabricadas por cada operacién. Ejemplo : Se elaboran 100 unidades (homogéneas) con los siguientes datos = Costo Unitario $2200 100 Us,” 7 872-00 por unidad En el Capitulo Séptimo de este libro, se profundiza sobre los Procedimientos por Pro- cesos y por Operaciones, como adelanto ver el Cuadro III-2. & V.TECNICAS PARA VALUAR LAS OPERACIONES PRODUCTIVAS Ya se traté el control de la elaboracién por medio de los procedimientos citados, ahora es necesario plasmar, en dinero, lo fabricado, con las técnicas de valuacién de costos de produccién y operaciones, en cuanto a la época en que se determinan o se obtienen. Esas técnicas se dividen en Costos Histdricos (también denominados Costos Reales) y Costos Pre- determinados (clasificados en Costes Esimadas y Costos Exinda) 1. COSTOS HISTORICOS © “REALES” Son aquellos que se obtienen después de que el producto ha sido elaborado, o durante su transformacién. 10 » costes! Debe renerse en cuenta que los procedimientos bésicos para el control de las operacio- nes productivas son : Ondenes de Prodacciém y Procesos Productivos, los que incluso pueden adaptarse y emplearse combinados, de acuerdo con las necesicades y formas de fabricacion de una entidad en particular. La técnica de valuacién a Casto Histérico, pertenece al grupo de hechos consumados, ¥ no necesita aclaraci6n adicional, pero en cambio ta de Predeterminados, a causa de sus ramificaciones, requiere que se profundice un poco més respecto a ella, cuestién que se detalla en el segundo libro de costo. 2. COSTOS PREDETERMINADOS Como es légico suponer, estos costos obtenidos de antemano, son aquellos que se calculan antes de hacerse © de terminarse el producto y segtin sean las bases que se ut cen para su calculo, se dividen en Costos Estimados y Costos Estdndar. Cualquiera de estas técnicas para obtener los costos predeterminados, pueden operarse a base de Ordenes de Produccién, de Procesos Productivas, o de cualquiera de sus derivaciones. A). Costo Estimado Es aquella técnica de valuacién, mediante la cual los costos se calculan sobre bases ‘empiricas (de conocimiento y experiencia sobre la empresa) antes de elaborarse el articulo, co durante su transformacién, comercio, y servicio, que tiene por finalidad pronosticar el valor y cantidad de los elementos del Costo de Produccidn, en el caso del Industrial (Ma- terial Directo, Obra de Mano Dizecta, y Gastos Indirectos). El objeto de la estimacién, es normalmente, conocer en forma aproximada cual seré el costo de fabri del articulo, originalmente para efectos de cotizaciones a los clientes. En la actualidad el Costo Estima- do, no sélo sirve para cotizaciones, sino que sha llegado mas alld, tomndolo como base ppara valuar los articulos vendidos, los terminados,y las existencias en proceso, con aux ‘enorme en el Control Incerno, pues existe la comparacién de lo hecho, con lo que se pensé se realizaria, pero considerando que las bases son estimadas, fundadas en el conocimiento empitico de la industria en cuestidn, existe el resultado de que dificilmente puedan ser iguales a los Costos Histéricos que se obtengan, lo que hace necesario efecuar los ajustes que correspondan, de los Costos Estimados a los Costos Histéricos. Se deduce que a través de esta técnica, el costo indica lo que un articulo producido “puede costar”, ya quc las Ginicas bases para su célculo son empiricas. Por lo tanto, la cx- racteristica de los Costos Estimados es, que siempre debenin ser ajustades a los Histéricos, B).- Costo Estandar Ese cilculo hecho con bases generalmente cientificas, sobre cada uno de los elemen- 108 del costo, a efecto de determinar lo que un producto “debe costar”, por tal motivo, este [motivo, este Generlade sobre bs Sema de Coos 4 mt8 ‘esti basado en el factor eficiencia, y sirve como patrén o medida, ¢ indica obvia- “lo que debe costar”. necesario; por lo tanto, un control absoluco y la utilizacién de El Presupuesto de Jos elementos que intervienen en el articulo, directa o indirectamente. Costos Estindar pueden ser Circulantes 0 Fijs. lanzes : indican la meta a la que hay que llegar, el ideal, considerando que existen ones que modifiquen el estindar sefalado y que de perfodo en perfodo podrin co- en virud de modificaciones que obligan a Variar el patrén establecido, Fijos 0 Besico: son aquellos que se establecen invariables, y se utlizan como indice de sién © con fines estadlisticos. la practica, es més comin aplicar la Técnica Estindar Circulante. especial del Costo Estindar, es que los Costas Histéricos debenin ajus- & VI. METODOS PARA EL CONTROL DE LOS MATERIALES n dos en el caso del Industrial : Incompleto y Completo. dice que cxiste un Método de Costs Incompleto, cuando a través de la contabilidad iva, no es posible llegar a determinar el costo unitario correctamente, concretin- la Empresa, a emplear una serie de cuentas acumulativas de los elementos del costo, ieren, al final del periodo o ejercico, el recuento fisico de existencias, tanto en es y productos terminados, como de fabricacién en proceso, virtud de utilizarse una secucla contable poco precisa para la determinacién del B unitario, esas entidades emplean una contabilidad de costos poco precisa, recurrien- valuaciones estimadas de las existencias al final del periodo, para poder determinar fesultados habidos en el mismo, Por lo tanto ellos casi seguramente serin incorrectos. empresas industrales que emplean el Método Incomplete le Costos, es porgue des- geen la importancia que trac consigo la determinacién del Costo Unitario: o bien, ‘en su ignorancia estiman que el Costo Completo resulta oneroso para el Negocio, eriendo cuidar los centavos, descuidan los cienes. {Cuando se utiliza un Método Incompleto de Costos, no existente pata los materiales, ni fos productos terminados y en proceso, el Sistema ele Inventarios Perpetuos 0 Constan- el cual cs indispensable para un Método de Costes Completa. En el Método de Costos Incompleto, el dato Casto de Produccién, se obtiene en for- iglobal para un periodo determinado, desconociéndose el costo de los materiales que esponden a cada unidad producida, sobre todo cuando ¢s de diferentes tipos y clases. ett mer2 » Const Acon wuacidn se presentan ejemplos sencillos de Costos Incompletos, para que se ‘conozca la mecinica contable, pero en el Capftuda Cuarte, aparecen dos ejercicios mas redondeados. Por medio del Sistema Analitico o Pormenorizado, dar solucién al siguiente problema. wera i do Materalas Se compran al conta materas por ‘Se pag las coer y dems personal de produestn Los Gatos nseecos de Produc acienen a (rpc ical de Products Termnas lever Fina de Profsoa Termine levortari Fina de Nateaes Invert Fina! ee Producti en Proneso Ventas Nobo verti nical de producin en proceso INVENTARIO DE MATERIALES 75,000.00 $ 1500000 $100,000.00 60,000.00 000.00 20,000.00 30 900.00 16,000.00 34,000.00 260,000.00 ‘GASTOS INDIRECTOS DE PRODUCCION ® para que se icios mis problema 15,0000 $ 100,000.00 $ 80,000.00 $ 75,0000 $ 20,0000 $ 30,0000 $ 16,0000 $34,000.00 $250,000.01 m con los Costos de Produccién. Fert trical ce Mattes Drees Gen 6 (0. (2 1 13 para todo el libra : como medida prictica, con el objeto de no hacer todos ntos, se agrupan en “VARIAS CUENTAS” otras cuentas diversas que no tienen rela- 200,000.00 peraiades Sobel Sistemas de Cotes 4 M13 PRODUCTOS TERMNADOS 20,000.00 $ 1600000 [Gopras do Materles Dirctos $ 170,900.00 Iyertario Fal de Materials ects $ 2000.00 Inestario nical ce Producin en Proceso $ 3400000 Iver Final de Produccén on Proceso $ 3900000 ‘Soils Papaos,Drectos $80,000.00 (Gain Inrectos de Producién $70,000.00 Fives ical de Productos Terminates $30,000.00 lventao Fra de Productos Temminads $35,000.00 eras de AtiuiosTernnados $490,000.00, Souronaro en Esqueras oe Libro Mayor ‘COMPRAS DE MATERIALES a 2 17000000 ‘17o0000 ae IWVENTARIO DE PRODUCCION ‘EN PROCESO @ 3) po000 somo 6 a 19 s990000 @ EN PROCESO 20,000.00 33,900.00 311,000.00 PRODUCTOS: 30.900.00, 311.0000 sooo0000 (6 De acuerdo con los sencillos ejemplos anteriores, que se refieren a dos casos sintéticos del Método de Costos Incompletos, para llegar a la determinacién del Costo de Produecién Global, y como consecuencia, al Costo de Produccidn de lo Vendido, ba sido necesario ecu rrir a recuentos fisicos para la obtencién de los inventarios finales, valorizados estimativa- mente, ya que se desconocen los costos tunitarios reals. Se concluye que hay el Método de Costos Incompletos 0 Imperfecto, cuando las exis- tencias de materiales, productos terminados, productos semiclaborados, eveétera, no se controlan por el Sistema de Invensarios Perpetwos, Constantes 0 Actuate Cuando la Empresa no utiliza un mésodo de Costos Completo y necesita elaborar ka Posicién Financiera (Balance) sin recurrir al recuento fisico de existencias del Almacén, operacién que puede hasta requerir de la paralizacién de la fabrica, se puede solucionar el problema empleando el procedimiento de Prueba de Usilidad Bruta, Dicho procedimiento tonsiste en determinar el porcentaje de Usilidad Bruta, obreniendo en el iltimo ejercicio; © sea, dividir la Uriidad Bruta entre las Ventas Netas, con lo que resulta un porcentaje que aplicado a las ventas dl ejercicio actual, da la Usilidad Bruta Estimada, la que restada de las ventas, proporciona aproximadamente el costo de la produccién vendida (Costo de Produccién de lo Vendido). oneroacses sobre tos Sistemas de Costes ¢ 115 fa solucidn permite decerminar estimativamente también, el inventario final de ar- en proceso y terminados, base para la elaboracién de los estados financieros. plicacién de la prueba de Uilidad Buta, requiere las condiciones siguientes : ).- Que los costos de los Materiales y de Obra de Mano, sean mis © menos fi- jos. ).- Que la elaboracién del articulo sea homogénea, a efecto de deter erta confiabilidad el promedio de Utilidad Bruta. )-- Que las fluctuaciones de los precios del Material y la Obra de Mano, se reflejen de manera importante en los precios de venta. Es Ley del Impuesto sobre la Renta no acepta este procedimiento, para fines de decla- del mpucsto sobre la Renta, peto en algunos casos puede la Secretarfa de Hacienda, edio de autoridad competente, permitir dicho procedimiento. tinuacién, se presentan los Cuadros IIL-3 y III-4, que ilustran sintéticamente lo do, respecto a los métodos Incompleto y Complero, dlaborar la del Almacén, lucionar el dimicnto ejercicio; gS Vil. METODOS PARA OBTENER LOS COSTOS 1. COSTO TRADICIONAL rere Fue el primero que aparecié y es el comtinmente usado, Consiste en que el Costo de fi iin esti integrado por los Materiales Directos, el Costo del Trabajo Directo, y los tos Indirectos de Produccién (todos tienen tanto los costos fijos como los variables) M16 > costost METODO DE COSTOS COMPLETOS (mora rts. (Ct de rales uc ac de Rec: Inset y Gass (nt de a mear ere ena acts ce Peas, (Ca do erties ‘at Pome da ri, Find Ga ta St eer alae ‘Matera Sin aplicarle su Casto de Disribucién (Gastos de Venta) ni sus costos Administatives y Financieros que les corresponden, por lo que resulta ser un costo semiabsorbente e incom- plero y no absorbente como equivocadamente se le ha clasificado, violando el Principio 0 “Postulado” del Perfodo Contable. Por otro lado, presenta separadamente, individualizados, los costos de Administracién y-el Financiero, como “putos’, siendo que son “de servicio” cuestién que da lugar a una serie de errores, que posteriormente, al abordar el Costo Integral 0 Conjunto (Costos-IIl) secitan, 2. COSTO VARIABLE Es un método de anilisis, que toma como base el estudio de los gastos en fijos y varia- bles, para aplicar a los costos unitarios sélo los gastos variables (Material Directo, Obra de ‘Mano Directa, y Gastos Indirectos Variables) por consiguiente, los gastos fijos se excluyen, injusta y desatinadamence, del Costo de Produccién Unitario. El Costo Variable Unitario repercute en la valuacién de los articulos terminados, en proceso, semiclaborados, y para determinar el Costo de Produccién de lo Vendido. Por lo tanto, afecta la “Posicién Financiera’ (Balance) y los “Resuleados’. Generale sobre lo Sistemas de Casts 4 I-17 cuanto a los costos variables de Distribuclin, Administracién, y Financieros, no ran a la unidad para fines de valuacién, pero si se toman en cuerta para la cin y plancacién de utilidades, precios de venta, control de la Entidad, toma de [os costos ios, tanto de Produccién como de Distribucidn, Administracién, y Finan- 4¢ cargan directamente a los resultados del perfodo en que se originan, violando el Scipio o “Postulado” del Periodo Contable. Este Método cs desarrollado ampliamente en el tercer tomo de Costos, 3. COSTO INTEGRAL-CONJUNTO tun método moderno, inventado por ef Autor de este libro, basado en la Teoria de 2s, por lo que resulta ser integradar (de ambos conceptos, ¢s de donde proviene ibre), igualmente, esed fuertemente fundamentado en los auténticos Principios de lidad (ver el vieulo VIM del Segundo Capitulo de est libro), omo ¢sficil de apreciar, toda entidad tiene dos “funciones puras” (Cost dl Senco y Dirbucé 0 ent raga dl Sori), dos funciones necesitan ser administradas y financiadas para que cumplan con sus vos; 0 sea, que estas iltimas son de servicio a aquéllas; es decir, deben formar parte Ecosto de las mismas, con base en el PRINCIPIO DEL PER{ODO CONTABLE, en su premisa : fear (deducir) alos ingresos actuales sus costoscorrespondientes” que finalmente es la justa sgracién, absoluta de los conjuntos puros ; Costs de Produccién y de Distribucién, de da unidad industrial, por ejemplo : El Costo Integral-Conjuinto es el auténtico costo absorbente, porque los Costos de Ad- fnistraciGn y Financiacién son aplicados a los Costos de Produccién y de Distribucién fila Industria) con bases ligicamente usadas, que son sblidas, para finalmente aplicarle ‘Cosxo de Produccién, el Costo de Distribucién y asi obtener el Costo Integral-Con- El Costo Tradicional es semiabsorbente, por que sélo integra el Costo los gastos fijos ables de fabricacién, pero no estén, sus Costos respectivos.de Distribucién, de Finan- niento, y de Administracién, 1-98 > Costost El Costo Integral-Conjunto, por su importancia, modernidad, y aportacién, se trata cen l libro especial, aparte. El Costo Variable no es absorbente, porque no se incluyen a los Costos de Produccién, Jos Costos de Distribucidn, e igualmente tampoco los Costos Fijos de Fabricacién, ni los Financicros, ni los Administrativos. 4. OTROS Sélo para complemento, se precisa que existen més métodos para obtener los Costos, como es el “Costo.de la Vida de los Productos’, “Costos A. B. C.”, Costo Integral-Conjun- Co, que no pertenecen al contenido de este Libro, sélo se mencionan, pero son abordados en Costos-lll, del mismo Autor. @ vin.concwusion Siendo congruentes con el contenido de este Capitulo, se puntualiza: Para la integracién de un “sistema de costos industriales”, es necesaria, cuando menos, fa conjuncién de un “procedimiento de control de operaciones productivas” (Ordenes, Procesos, o cualquiera de sus derivaciones), “una técnica de valuacién” (Costos Histéricos, © Costos Predeterminados), un “método de control para los materiales” (Completo, 0 Incompleto), y un método para la obtencién de los costos (Tradicional, Variable, A. B. C., de la Vida de los Productos, el Costo Integral-Conjunto, excétera), y un tiempo (dia, mes, ‘semana, etcétera). Por lo canto, habrén tantos sistemas de costs, cuantas combinaciones diferentes puedant realizarse de las partes citadas, En esas condiciones, el “Sistema de Costos Industriales” de una entidad, podria ser: ‘Sistema Tradicional Completo, Mensual, con Ordenes de Produccién, y Costes Historices, y no coma se ha venido acostumbrando decir, aisladamente, haciendo referencia, como si fuera “cl Sistema”, a un simple procedimiento de control, o a una técnica de valuacién, a cualquiera de los métodos. @ W.AcLARAcION Los procedimientos, las técnicas, y los métodos enunciados, sélo se han abordado su- perficialmente, can la idea de que se conozca el todo, y se tenga una visién panonémica, para ‘que después, en los libros de Costos II y IIL, se vean las ‘Técnicas y los Métodos; ahora bien, ccon referencia a los procedimientos de control de las operaciones productivas : Ordenes, Procesos, y sus derivaciones (Clases y Operaciones) se hace un estudio con mas amplitud (Capitules Quinto y Sexto de este libro). \eneraidoses sobre lo Sitemosde Costas €_0.19 Gi6n, se trata 0s mérodos Completo ¢ Incompleto, con Técnica de Valuacién Histérica, son los que ilizardn en este Primer Libro. pecto, exclusivamente a las técnicas de valuacién, primero se trata la de Costas icos, pero las predeterminadas (Estimados, y Estindar) sélo se esbozaron, y serin de un estudio més avanzado (segundo tomo). Por excepeién, a Técnica de Valua- jomo resumen de lo expuesto, ver el Cuadro IL-5. “Los métodos para la Obtencién de los Costos : el Tradicional (se verd continuamen- or ser el mis comin), el Variable, el anc, el Costo de la Vida de los Productos, y el gral-Conjunto, se abordan en el Libro de Costos III y aparte, con mayor profundidad t0 Integral-Conjunto es tratado en libro especial : Ordencs, amplicud 3 eyate Sam a 2 on nme He HO NE HIRE a sqepayy Sze anbas “eM, STTIVA ON S3OVOINLDY SY NOKVTEY Noo 2 Sj eg apse ] sersoug sams © somes 2 1 Noo 830 818 acu oar Soma so mi pnd JHimuaNED N, ‘smog sop op Bun ydU8 oH SOL NCO 8 SR 800 ‘unt areca som Oo RIS Na as OLTLNOD 000130 “EL malo : ;no tiene capacidad — G del Rio G. Capttulo Cuarto LIDADES SOBRE LA CONTABILIDAD DE COSTOS INDUSTRIALES ms “Ocupa bien cada instante de tu vida, si no s;te arrepentinds!” CG del Rio G. @ .intropuccion Contabilidad de Costos Industriales, por set una “Concabilidad Especial”, sirve para fo que es en si la Contabilidad, destacando el procesamiento analitico, control, ¢ in de las operaciones productivas, elaborindose finalmente un estado contable jinado Costo de Produccién. Por su funcidn, la Contabilidad de Gostores esencialmen- itica, ya que tiene por objeto clasficar las diferentes erogaciones que intervienen en ficacidn, para posteriormente acomodarlas en forma tal, que sea posible determinar st0 de la unidad hecha, (Cabe hacer la aclaracién de que este Capitulo, no abarca todo lo referente a la Con- lidad dle Costos Industrials, sino sélo parte (las Generalidades) ya que en el presente se encuentran diseminadas las particulas integrales de dicha contabilidad. g Il, ELEMENTOS DEL COSTO (Generalidades) 1. Una empresa industrial, para fabricar un articulo, requiere un elemento que utlizard transformarlo en un producto titil. A este primer elemento se le conoce con el nom- ide “Material”, comprende todos aquellos articulos en estado natural, o claborados por empresas, que a través de sucesivas transformaciones, lugar a un producto nuevo y distinto, \sambles, o combinaciones, A dicho elemento del costo se le designa con el nombre de Material Directo, cuando valor y tactibilidad se identifican en el articulo elaborado, Wa > Coston! En muchos casos, es dificil precisar cuando se trata de Materiales Directos 0 de In- directos, en virtud de que en algunas ocasiones, los materiales se incorporan al producto particularmente, pero hay otros en que por la naturaleza de los mismos, se agregan en forma global, sobre todo tratindose de procesos continues. Por lo tanto, corresponde a cada empresa determinar, en su plan de costos, en qué forma va.a considerar los materiales : como directos, 0 como indirectos. 2, Ademés del clemento anterior, es necesario el esfuerzo humano, que realiza todas aquellas actividades tendientes a la transformacién del material en un articulo terminado, ‘Aceste segundo elemento se le denomina “Costo del Trabajo Directo”, y otros nombres (ya citados en este libro) formado por sueldos y salarios a obreros u operarios, que intervienen cen forma precisa (directa), en la fabricacién del producto. 3. Para la fabricacidn un articulo se requiere ademés de un tercer elemento, indispen- sable y accesorio, conocido con el nombre de "Gastos Indirectos de Produecién’, integrado por partidas que se aplican en forma general para toda la elaboracién, como son : la renta, la depreciacién, la luz y fuerza, los combustibles, los lubricantes, etcetera, Debido a la gran variedad de conceptos que abarcan los Gastos Indirectos de Produecin, :no puede emitirse uno que los precise, por lo que puede afirmarse que son todos aquellos _gastos qute no es posible considerar como material o labor directos, pero que son propios de la produccién, dichos conceptos comprenden costo de algunos materiales complemen- ‘aris, pero que por su naturaleza 0 por su escaso valor, se aplican en forma global a la -laboracién del articulo, y se les conoce camo “Material Inireco’. Lo mismo ocurre con algunos gastos por Costo de Trabajo, que no pueden cargarse de manera especifica, y se Jes denomina, entre otros, “Labor Indirecta”. Por tiltimo se tienen, “Otros Gastos de Produc-