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Capfruto 8 EVALUACION DE LOS CONTROLES 1. INTRODUCCION Y PRESENTACION DELENFOQUE Un enfoque de auditoria eficiente y efi- caz, est centrado en el conocimiento y utilizacién del sistema de controles que posee el ente en el que se esta efectuando el examen de auditoria En la planificacién del trabajo de audi- torfa tiene especial itnportancia la existen- cia de un sistema de controles que, una vez comprobada su adecuada concepcién y correcto funcionamiesgé, sera la base para la determinacién de |anaturaleza, oportu- nidad y alcance de los procedimientos de auditoria a aplicar. Todas las organizaciones, en mayor 0 menor grado, poseen sistemas de control que colaboran con 4a direccién superior para el logto-de losijetivos del ente. En Ja medida en que el atiditor analice y com- prenda esos sistemas, su labor se tornaré ms eficaz y més efictente a la vez. La secuencia de.las tareas del andlis de los controles vigentes en la empresa dentro del proceso de planificacién del tra- bajo de auditoria son las que se detallan en este capitulo. Una vez determinado el marco de re- ferencia ¢ identificado el objetivo global de auditoria, se evaltia el riesgo inherente del ente. La determinacién de este riesgo, en principio, es independiente de la existen- Cia de un adecuado sistema de controles, No obstante, en una primera aproximacién a la evaluacién de este riesgo se conoce en forma general el ambiente de control vi- gente, lo que permite ir disefiando el es- quema de cual seré el enfoque de auditorfa a emplear. Identificados los componentes impor- tantes en que se dividird el trabajo de au- ditorfa, se asignan a cada uno de ellos fac~ tores de riesgo inherente y de control. La existencia de factores de riesgo de control presume el conocimiento del sistema de controles de la empresa pues analiza en qué casos los controles del ente no cumplen 0 ayudan a concretar el objetivo de audito- tia, Ese objetivo es obtener satisfaccién va- lida y suficiente sobre la validez. de las afir- maciones contenidas en los estados con- tables. La existencia de controles, dentro del sistema de procesamiento de informacién de la empresa, que ayuden a otorgar vali- dez a las afirmaciones tontenidas en los estados contables, hard que la labor se cen- tre en la evaluacién de los mismos y en comprobar su adecuado funcionamiento. En otras palabras, en la medida que la empresa posea controles que funcionando adecuadamente permitan concluir que las afirmaciones contenidas en los estados contables son validas, el auditor centrard su atencién tinicamente en esos conttoles, en desmedro de todos aquellos otros que, si bien son necesarios, funcionen o no ade- cuadamente dentro de la organizacién, no tienen vinculacién directa con el objetivo de auditorta El siguiente cuadro esquematiza el or den en que se ubica el andlisis del Sistema de Informacién, Contabilidad y Control del ente dentro del proceso de auditoria: 2 Tdentiticar el marco dereferen- « Determinar el objetivo global deaudltori, ~ Evaluar el iesgo inherente + Determinar los componentes importantes Establecer decistones prelimi nares para los componentes. Planificacion, cestratégica Identificar las afirmaciones contenidas en cada componen: teimportante Evaluar los riesgos inherentes ye contro relacionados valuar el sistema deinforma- cign, contabilidady control e Identifcarlos controles clave - Determinarlosprocedimientos deauditoriaaemplear Planificacién erallada E] auditor debe conocer en detalle los sistemas en los que depositard su confian- za ala vez que, cada vez que ello ocurra, serd necesario idear técnicas que propor- cionen la satisfaccién de auditoria neces ria para concluir que esos controles funcio- nan de acuerdo con lo previsto. Por lo tanto, este enfoque hacia los con- troles presupone la realizacién de tareas como: + Conocer el sistema de informacién, contabilidad y control vigente en el ente. + Identificar sus puntos fuertes y débi- les. + Seleccionar, de entre los “puntos fuer- tes” detontrol, aquellos que satisfacen el objetivo de auditorfa y por lo tanto otorgan validez a las afirmaciones contenidas en los estados contables. + Evaluar si resulta eficiente, en térmi nos dela relacién costo/beneticio, con fiar en la prueba de esos controles mas que en la realizacién de otro procedi- miento alternativo de auditorta. + Confeccionar, a partir de esos contro- les en los que se deposita confianza, pruebas que permitan concluir que el funcionamiento del control es adecua: do. Esto es to que brindaré Ia eviden- cia y satisfaccion de auditoria necesa ria, + Evaluar el efecto que tiene tanto la existencia de "puntos débiles” de con- AUDITORIA, trol 0 la ausencia de control, Estos te- mas podrian invalidar el enfoque planteado 0 en caso de ser poco rele- vantes, originar sugerencias a la direc ci6n para su acci6n correctiva. En el diagrama de la pagina siguiente se presenta un esquema que resume el pro- ceso planteado, Por Jo tanto, el auditor debe realizar procedimientos tendientes a: + Conocer la concepeién y comporta miento de los sistemas de informa- cin, contabilidad y control del ente a + Relevar el sistema vigente aplicando ica de relevamiento que resul- s efectiva y eficiente. Ia t6e + Identificar aquellos cgmtroles en los que se depositaré confianza de audi: toria. ae + Confeccionar los proegdimientos que permitan comprobar el funciona- miento de los controlgs. gntes identi- ficados. a + Informai a la gerencia sobre la ausen- cia de procedimientos 0 sobre la exis- tencia de controles que, funcionando mal, generen o posibiliteri algin per- juicio en el ente. Estos son los temas que se tratan en el resto del capitulo. 2, SISTEMA DE INFORMACION, CONTABILIDAD Y CONTROL Sistema es un conjunto de elementos cturados de una manera I6gica y or ganizada que, operando coordinadamen- (e, tienen por finalidad alcanzar un deter- minado objetivo. Asi, el sistema de infor- macién, contabilidad y control tiene por finalidad la consecucion de: + salvaguardar los activos; + brindar confiabilidad a la informacién contable; + promover la eficiencia operati + adherir a las politicas del ente. CAPITULO 8 - EVALUACION DE LOS CONTROLES Conocimiento del sistema de control Y | Identiticacion de puntos fuertes” de puntos débiles" de ¥ Analizar el fmpacto sobee la labor de auditoria | >] Sugeri ala drcecidn —_t + Satistacen et No stsfacen el impacto objetivo de autora | objetivo de auditorta ieativo | + 1s eficiente Cambiar el enfoque por confarenellost! | —*#°————¥ “no de ipo sustancvo ¥ Gonfeccionar pruebas que alien sv cumplimicsio En mayor o menor medida toda direc-_informacién, contabilidad y control de acuer- cién instala un sistema de controles que docon: asegure la conduccién ordenada, eficaz y eficiente de la actividad del ente. + los objetivos que pretende; Los sistemas varfan segtin sea la natu- + los recursos con que dispone; y raleza y estructura de los negocios del ente. Por ejemplo, no se puede pretenderel mis- + la complejidad de sus operaciones. mo nivel de segregacién de funciones en una importante companta, productora y As{, estos sistemas se nutrirdn de-téc- ‘emercializadora de productos de consu- —_nicas avanzadas de procesamiento electr mo masivo con unidades opera vas des- nico de datos o se realizaran manualmen- centralizadas en todo el pafs, que en un te, segtin el volumen, oportunidad y nece- pequefio comercio minorista de articulos _sidades de la informacién a procesar. Ade- generales. Cada ente es tinico y porlo tan- mas, la complejidad del proceso de una to, los sistemas de informacién, contabili-_transaccién, permitiré ubicar controles 0 dad y control deberan disenarse e implan- funciones de procesamiento a través de tarse de manera que: todo el sistema o, al contrario, éstos des: cansarin en una tinica persona jerérqui- + Resulten efectivos para los propésitos camente reconocida y con autoridad sufl- de la direccién, ciente. + No generen ineficiencia o “butocra- En conclusién, con independencia del cia" adaptando los recursosalaestruc- _tamafio y complejidad de sus operaciones, tura del sistema y no a la inversa todo ente pose en mayor 0 menor medi- da alguin sistema de informacién, contabi- + Se adapten a la relacién general de lidad y control. Es tarea del auditor com- costo/beneficio prenderlo, estudiarlo y analizarlo para de- terminar hasta qué punto ese sistema, ast Dentro de estos pardmetros basicos, como funciona, facilita la labor de audito- cada ente desarrolla su propio sistema de ria, le brinda una porcién sustancial de la u avoir evidencia de auditorfa necesaria para con- cluir su trabajo o, al contrario, no reviste utilidad alguna para su labor. El propésito en este capitulo es anali zar y examinar los controles en sf, indepen- dientemente de ta técnica de procesamien- to empleada para su realizaci6n. 2.1. Objetivos del andlisis del sistema de informacién, contabilidad y control El andlisis que el auditor de estados contables realiza del sistema de informa- cién, contabilidad y control difiere del que pueda realizar otro profesional en ciencias econémicas 0 también, de! mismo auditor realizando tareas de auditorfa operacional. La raz6n es sencilla, el objetivo final de cada uno de estos andlisis es distinto. Se- guramente al auditor que practica audito- fa operacional le interesara primordial mente un andlisis de ausencia de control, yal analista un enfoque de eficiencia en la estructura de la organizacién. Al auditor de estados contables le interesa conocer el sis- tema de informacién, contabilidad y con- trol del ente con el objetivo de: + Comprender el ambiente general de control en que opera el ente, y + Distinguir aquellos controles que di- rectamente influiran en la naturaleza del enfoque de auditoria a emplear. Para ello, el auditor de estados conta- bles tomaré conocimiento de las normas generales del ente y se detendra sélo en aquellos controles que, una vez compro- bado su correcto funcionamiento, le pro- porcionardn evidencia valida y suficiente para lograr la satisfaccién de auditoria ne- cesaria, Ademas analizaré la existencia de controles que, aunque funcionen adecua- damente, su permanencia dentro de un contento permeable a fraudes, le 4 reduzea eficacia. 3. CATEGORIAS DE CONTROLES Existen ciertas categorias o clases de coniroles que pueden diferericiarse al ana- lizar un sistema de informacién, contabili- dad y control. Los controles de un ente parasu estudio en las tareas de auditoria de estados conta. bles se pueden dividir en: + Ambiente de control; + Controles directos; + Controles generales. 3.1. Ambiente de control El ambiente de control determina el marco para el control general, Anterior a cada control especifico implantado, el am- biente de control establece las condiciones en que operan el conjunto de los sistemas de informacién, contabilidad y control y contribuye a su confiabilidad. El ambiente de control tiene gran in- fluencia en la determinacién del enfoque de auditoria a emplear y es imprescindible conocerlo en la etapa de la planificacién estratégica. El ambiente de control abarea: + El enfoque hacia el control por parte de la gerencia o direcci6n superior + La organizacisn y estructura del ente. in la mayoria de los casos el ambiente de control no es susceptible de ser medido n forma objetiva y muchas veces depen- de su evaluaci6n de la subjetiva percepcién del profesional que releva el sistema. Esta situacién hace-que la evaluacién de esta categorfa de control se relacione con el ca- racter de independencia que todo auditor de estados contables debe poseer como condicidn necesaria para el ejercicio de sus funciones. 3.1.1. Elenfoque hacia el control por par- te delagerenciao direccién superior La gerencia o direccién tiene un papel primordial en el establecimiento de un ade- cuado ambiente de control, pues establece el espiritt e intensidad del sistema de con- trol del ente. La intensidad en el entendimiento de contar con informacién ttil, confiable y oportuna para la toma de decisiones hace que los controles del sistema sean adecua- CartTuLo 8 dos en su disefo y estrictos en su funciona: miento. La no existencia de este enfoque por parte de la gerencia 0 direccién implica la vulnerabilidad o poca contiabilidad del sis tema y, en consecuencia, debilita los con- toles existentes y la efectividad de los mis- mos. 3.1.2, La organizaci6n y estructura del ente Para que el ambiente de control sea efectivo, el enfoque hacia el control por parte de la gerencia 0 direccién, debe estar necesariamente complementado con una organizacién formal del ente que permita el adecuado flujo de las tareas y responsa- bilidades. La organizacién y estructura del ente es el marco necesario donde deben tener cabida los controles. 3.2. Controles directos Los controles directos proporcionan satisfaccidn de auditoria directa sobre la validez de las afitmaciones contenidas en los estados financieros. Estén diseftados para evitar errores y fraudes que puedan afectar a los estados financieros y alas fun- ciones de procesamiento. La efectividad en el funcionamiento de Joscontroles directos, esta totalmente vin culada con la efectividad del ambiente de control y la existencia de adecuados con- troles generales. Los controles directos abarcan: + Los controles gerenciales; + Jos controles independientes; *? los controles 0 funciones de procesa- miento; + loscontroles para salvaguardar activos; En el andlisis de los controles directos tiene especial importancia identificar y comprobar aquellos controles que validan a las afirmaciones incluidas en los estados, financieros. EVALUACION DE LOS CONTROLES 3.2.1. Controles gerenciales Este grupo de controles incluye a todos, aquellos realizados por el nivel superior de la organizacién y efectuados por individuos que no participan en el procesamiento de las operaciones, Entre los controles gerenciales mas importantes, se pueden mencionar: — los controles presupuestarios, que incluyen las tareas de preparacién, revisién y aprobacién, y por su- puesto, el control posterior del pre- supuesto: — los informes por excepcién, que \cluyen aquellas transacciones individualmente significativas, he- chos inusuales o variaciones signi- ficativas respecto de lo presupues- tado. Usualmente estos informes por excepcisn son generados auto- maticamente por el sistema de pro- cesamiento electrénico de datos en base a parémetros de “excepcién” definidos por la gerencia del ente. En general este grupo de controles ge- renciales se ejerce sobre las transacciones y retine la evidencia del manejo adecuado ue la gerencia realiza sobre las operacio- nes del ente. 3.2.2, Controles independientes Este grupo de controles directos inclu- “Ve a todos aquellos reatiztdos por perso- nas 0 secciones independientes del proce- so de las transacciones. Entre los controles independientes mas comunes se pueden mencionar: — las conciliaciones entre los registros contables generales e individuales; — las conciliaciones bancarias; — las conciliaciones de los restimenes de cuenta enviados a, 0 recibidos de clientes y proveedores; — Ios recuentos fisicos: — las confirmaciones especiales de saldos; — las verificaciones de secuencia y de orden cronolégico: 1% AUDITORIA — las revisiones selectivas de los siste- mas de informacién, contabilidad y control que realiza auditorfa inter- Estos controles son los que realizan las, reas independientes fuera del proceso de las transacciones, como por ejemplo Audi- toria Interna y Contabilidad General. 3.2.3. Controles 0 funciones de procesa- miento Esta categoria de controles directos in- cluye a tados aquéllos incorporados en el sistema de procesamiento de las transac- ciones. Son controles que realizan las per- sonas participantes del propio proceso 0 funciones incluidas en él. Aseguran que todos los pasos se cumplen adecuadamen- te y garantizan la integridad del procesa- miento de las operaciones. Ejemplos de controles 0 funciones de procesamiento son: — Preparacién de informes de recep- cidn que identifiquen al proveedor, bienes recibidos, fechas, cantida- des, etc — Depésito integto de cobranzas, — Aprobacién del legajo de desem- bolsos antes de su pago La naturaleza de estos controles cam- bia notablemente si los procesos so nuales o realizados 4 través de un sistema computadorizado. Por suptiesto, como se mencion6 en la primera parte del capitu- lo, los controles van a existir independier temente del proceso a través del cual se realizan las operaciones. No obstante, se va a cambiar el enfoque para revisar esos con- troles, su adecuada implantacién y su fun- cionamiento. Estos controles son realizados normal- mente como parte del proceso de las tran sacciones por personal operativo (contro- les de procesamiento) o por el sistema (fun- ciones de procesamiento) 3.2.4, Controles para salvaguardar ac- tivos Se refieren a ta custodia e incluyen medidas de seguridad tendientes a resguar- dary controlar la existencia fisica de los bie- nes, el acceso irresiticto a los mismos y a fijar limites de autorizacién para realizar determinadas operaciones, por ejemplo, autorizaciones para retiro de fondos. Dentro de estos controles se pueden mencionar: — los controles existentes en Jas plan- tas productivas para el ingreso y salida de mercaderias; — los controles fisicos sobre la tenen- cia de los activos fijos, sobre la te- nencia de ciertos titulos de propi dad o inversiones; — en un proceso computadorizado, todos aquellos controles de acceso a las fuentes del sistema de infor- macién y manejo de archivos. 3.3. Controles generales Los controles generales comprenden la organizaci6n divisional del ente o segrega- cién de funciones. Este tema es fundamental para que el auditor decida confiar o no en el sistema de informacién del ente porque garantiza el correcto funcionamiento de los contro- les individuales a través de lo que se cono- ce como el control por oposicién de inte- reses Estos controles hacen a la organizacion del ente-y $e relaciénan con la limitacién de responsabilidades y los niveles de auto- ridad. El control por oposicién de intereses consiste en que un miembro de la organi- zacidn, independiente de un proceso ocu- rrido, revise su realizacién y le brinde con- fiabilidad antes de su verificacién. A su vez, puede existir otra instancia de control se- atin sea el momento de la transacci6p en que se encuentre o la complejidad de ta misma, En toda organizaci6n, deberian estar claramente detinidas y segregadas las si guientes tareas: + Iniciar o decidir las transacciones + Registrarlas “CARITULO 8 + Custodiar los activos Al evaluar la segregaci6n de funciones de un sistema debe tenerse en cuenta la dimensién del ente. Normalmente en en- tes pequefios 0 medianos, los recursos hu- manos disponibles son inferiores a la can- tidad de funciones a segregar. En estos ca sos, el andlisis de confiabilidad se centrara en la forma en cémo se han asignado ésos recursos escasos y/o como participa la di- recci6n superior (normalmente los accio- nistas 0 propietarios) en la supervisién de las tareas. También puede ocurrir que aunque sean segregadas las funciones incompat bles de la mejor manera prevista por la ciencia de la administracién, al tratarse de organizaciones sociales, no se puede evi- {ar que existan relaciones interpersonales que entorpezcan el correcto funcionamien- to de los controles implantados 4, RELEVAMIENTO DEL SISTEMA DE INFORMACION, CONTABILIDAD Y CONTROL Independientemente del enfoque de auditoria que se utilice, siempre es impres- cindible efectuar un relevamiento de los sistemas de informacién, contabilidad y control al comenzar una labor de audito- rfa, Normalmente estas tareas se van a re lizar en la etapa de planificacién “Debe-qiuedar claro que el conocimien- ~ to general de los sistemas de informacién, contabilidad y control de un ente, por ser un factor totalmente relacionado con la determinacién de la naturaleza, oportuni- dad y alcance de las pruebas de auditoria a realizar, necesariamente va a tener que efectuarse antes de la etapa de ejecucién de auditoria y, en ciertos casos, como pri- ‘mera tarea de la etapa de planificacién, Este relevamiento puede ubicarse en el tiempo dividido en dos momentos: — En primer lugar, en la planificacién estratégica, donde se van a consi- derar principalmente los aspectos relacionados con el ambiente de control — En segundo lugar, en la planifica- cién detallada, donde se va a ana EVALUACION DE LOS CONTROLES lizar el sistema en forma minuciosa tinicamente para aquellos compo- nentes donde se efectuard un enfo- que de auditorfa hacia los controles Y no un enfoque de auditoria sus- tantivo. En esta oportunidad, se ne- cesitaré lograr una clara compren- sién del flujo de las operaciones y una evaluacidn general sobrelacon- fiabilidad de aquellos controles que se determinen como controles cla- ve, Cabe aclarar que en una primera audi- torfa todas estas actividades relacionadas con el conocimiento del sistema de infor- macién, contabilidad y control van a re- querir més labor que la necesaria para au- ditorias recurrentes, donde ya se conoce cémo opera el sistema, cual es su estructu- ra y cul es su ambiente general de control a través del conocimiento acumulado y ex- periencia de trabajos anteriores 4.1. Documentacién del relevamiento del sistema de informacién, contabili- dady control La tarea de documentacién del releva- miento del sistema de informacién, con- tabilidad y control es amplia. En una pri- mera auditorfa, donde en general no se conoce la forma en que funcionan los dis- tintos procedimientos del ente, es impor- tante hacer un relevamiento en forma ex- tensiva. En auditorfas recurrentes, este re- levamiegto se limitard tinicamente a ob- tener conocimiento de las modificaciones © cambios en los sistemas. Esta iiltima ta- rea, normalmente se la conoce como "pro- cedimientos de actualizacién de sistemas”. Al conocer la existencia de modificacio- nes o cambios en los sistemas, se debe to- mar nota de ello y documentarlos en los papeles de trabajo, para poder determinar Ja suficiencia y razonabilidad de las prue- bas de auditorfa oportunamente determi nadas. Es decir, identificar si sigue siendo vigente el enfoque de auditoria planifica- do anteriormente, si es conveniente ‘mo- dificarlo, o si con agregar cambios meno- res, se puede obtener la misma satisfaccién de auditorfa que en oportunidades anterio- res Hay muchas formas de documentar la comprensién de los sistemas de informa- 78 AUDITORIA ci6n, contabilidad y control. Dentro de las técnicas més conocidas se pueden men- clonar: — cursogramas 0 diagramas de flujo — descripciones narrativas — cuestionarios especiales. La naturaleza de la documentacién a utilizar es totalmente independiente del proceso general de auditoria, y va a depen- der sdlo de la forma en que se presente la informacion a relevar y del criterio del au- ditor. En ciertas oportunidades la realiza- cidn de un cursograma puede legar a ser mucho més titil que la descripeién narrati- va de determinada operacién, En otras, y segxin sea el componente, la existencia de cuestionarios especiales puede ayudar de manera més efectiva que el anélisis a tra- vvés de alguna otra fuente de document cin, Al realizar la documentacién de siste- mas, se debe verificar si existen manuales en la organizacién que puedan llegar a su- plir la descripcién de los sistemas realiz da por el auditor. Dependeré de cada una de las situaciones que se presenten el ele- gir uno u otro método de documentacion y, especialmente, identificar aquellas opor tunidades en donde, utilizando el material que facilite el ente, se pueda llegar a obte- ner la documentacién necesaria para evi- denciar la evaluacién del sistema de infor- macién, contabilidad y control. A continuaciée-sedescriben cada una de las téenicas mencionadas. 4.11. Cursogramas o diagramas de flujo Los cursogramas o diagtamas de Aujo son la representacién gritica de la secuen: cia de las operaciones de un determinado sistema. Bsa secuencia se geafica en el or- den cronol6gico en que cada operacién tie- ne lugar. En la confeccién de cursogramas 0 diagramas de flujo, es de suma importan- cia establecer los cédigos de las distintas 6 guras que formaran parte de la narracién igrifica de las operaciones. Existe abundan: te literatura sobre como preparar un cur sograma y qué simbologia utilizar. Sin embargo debe (enerse en cuenta que no es tan importante seguir una linea prefijada de simbologia siempre que, dentro de los pa- peles de trabajo, se determine claramente cual es la simbologfa que se utiliz6 y de qué manera se encuentra encadenada en ese diagrama de flujo. Esto equivale a'decir que, antes de la lectura de cualquier cursograma o diagra ma de flujo es imprescindible contar con una hoja gufa de simbologia. En este sentido, algunos profesionales realizan estos cursogramas en forma glo- bal, identificando tinicamente documen- tos-fuente, emisores, tareas especialmen- te realizadas, y distribucién entre las dis- tintas secciones que interesan y que for- ‘man parte de la operacién que se esta na rrando, Esto significa que no es tan impor- ante identiticar la secuencia o preparar el cursograma como si se estuviera disenian- do el sistema, sino que tinicamente se hace un diagrama global para tomar conoci miento en forma general de cémo se reali- za ese procesamiento especifico. En la parte practica de los capitulos de Jos distintos componentes que forman par- te de los estados contables, hay ejemplos de relevamientos realizados a través de cursogramas 0 diagramas de flujo que ayu- dardn a entender y conocer esta herra- mienta como una técnica més a utilizar en la documentacién del andlisis det sistema de informacién, contabilidad y control. 4.1.2, Descripciones narrativas Las descripciones narrativas consisten en presentar en forma de relato, las activi- dades del ente, indicando las secuencias de cada operacién, las personas que partici- Jos informes que resultan de cada pro- jento y volcado todo en forma de una descripeién simple sin utilizacion de grafi- Es importante el cuidado dado al len- guaje a emplear y la forma de vertir el co- nocimiento adquirido del sistema a los pa- peles de trabajo, de manera que no resulte engorroso el entendimiento de la descrip- cién vertida, 4.1.3, Cuestionarios especiales Los cuestionarios especiales, también llamados “cuestionarios de control interno” carituto & EVALUACION DE LOS Co! son una técnica muy difundida para la docu- mentacién del andlisis de los sistemas de informacién, contabilidad y control Estos cuestionarios consisten en la pre- sentacidn de determinadas preguntas e: tandar para cada uno de los distintos com- ponentes que forman parte de los estados financieros. Estas preguntas siguen la se- cuencia del fujo de operaciones del com- ponente analizado. Con sus respuestas, obtenidas a través de indagaciones con el personal del ente 0 con la documentacién de sistemas que se facilite, se analiza si esos sistemas resultan adecuados o no en pos de la realizacidn de las tareas de auditoria. Estos cuestionarios pueden estar con- feccionados de dos form: + Laprimera de ellas consiste en diagra- mar las preguntas de manera que acepten como tinica contestacién las alternativas “sf, no, o no aplicable”. La existencia de respuestas “no”, a priori, indicaria la posibilidad de eventuales fallas o ineficacias en los sisternas de control. Estas respuestas generan nor- malmente recomendaciones a la Ge- rencia sobre aspectos a mejorar 0 per- feccionar en los sistemas. Las respues- tas “sf”, indicarfan aquellos controles en los que se podria llegar a depositar confianza de auditoria. + La otra alternativa es la que parte de la realizacién de preguntas donde su respuesta no es tan simple como la anterior (si, no, no aplicable) sino que implicartitlestrrollo de determinados aspectos especificos de control. Esta forma de realizacién, esta orientada a que se describa de qué manera con- troles estandar que deben estar vigen: tes en todos los sistemas, se realizan en cada ente en particular. A diferen- cia del anterior modelo donde se pre- guntaba si existe o no determinado control, este cuestionario descriptivo de sistemas pregunta de qué manera se realiza determinado control 0 pro- ceso. Las ventajas 0 desventajas de cada mé- todo dependen del sistema a retevar y det enfoque de auditoria que se quiera reali- rar. Al igual que con el tema de cursogra- mas o diagramas de flujo en la parte practica de los capitulos de los distintos componen tes que forman parte de los estados conta- bles se incluyen modelos de cuestionarios de relevamiento de control interno en sus dos categorias, donde el lector pods identi- ficar la forma en que pueden reali cumplimentarse. Por supuesto cabe actarar que la zacidn de estas herramientas implica tarea previa a cualquier labor de auditoria que cada profesional debera realizar. An- tes de encarar una labor de auditoria y ha- bigndose decidido utilizar la técnica de re- levamiento de cuestionatios se debe con- tar con ejemplares de ellos en forma estin- dar, tarea previa que no es necesario reali zat si se utiliza como técnica de releva- miento a los cursogramas o descripciones 4.14, Consideraciones generales Luego de la descripcién efectuada de cada una de las técnicas de relevamiento y documentacién de los sistemas de informa- cién, contabilidad y control que se pueden Hegar a utilizar, cabe hacer alguna consi- deracién sobre sus ventajas y desventajas. Como en todos los temas relacionados con un enfoque de auditorfa eficiente y efi- caz, cada ente y cada trabajo de auditorfa es totalmente independiente del resto. El profesional debe evaluar en cada caso, cual es la técnica que facilite su labor. Ne-obstante sé pueden hacer las si- guientes consideraciones 0 comentarios + Lautilizacién de la técnica de descrip- ciones narrativas es muy ttil para to- mar conocimiento general de la es- tructura de determinado proceso. Es una herramienta usada para evaluar el ambiente de control que resulta engo- rroso documentar en forma de curso- gramas 0 de cuestionarios y puede set ‘itil para relevamientos realizados en la etapa de planificacién estratégica. + La realizacién de cursogramas 0 diagramas de flujo puede considerar- se mas util y clara, ya que en forma simple y gréfica de muestra cémo se realizan determinadas operaciones. + La utilizacién de cuestionarios impli- cauna labor previa de preparacién que 20 ____aworronta el profesional deberd evaluar si consi- dera eficiente encarar. 5. EVALUACION DELOS CONTROLES Y CONTROLES CLAVE Una vez comprendido y analizado el sistema de informacién, contabilidad y control, corresponde evaluarlo, La evalua- cin de los controles se basa fundamental- mente en el criterio profesional. El proce- so de evaluacién de los controles general- mente implica la realizaci6n de los siguien- tes pasos: — identificar los controles clave po- tenciales: — reconsiderar la evaluaci6n inicial de enfoque y riesgo de auditoria; — evaluar las debilidades encontra- das y el efecto que éstas tienen s bre el enfoque previamente plan ficado, 5.1, Identificar los controles clave po- tenciales Control clave es aquel control que re- tine dos condiciones: + proporciona satisfaccién de auditorfa relevante siempre que esté operando efectivamente, y + la proporciona de modo més eficiente que otros procedimientos. La identificacién y seleccién de contro- les clave es un proceso de raciocinio y com- prensién del sistema de informacién, con- tabilidad y control. El proceso de identifi cacién puede resumirse en el siguiente es- quema: + Primero, se identifican cudles son aquellos controles que aislada 0 com- binadamente con otros, validan las afirmaciones contenidas en los esta- dos contables 0 se relacionan con los riesgos inherentes del componente. Por consiguiente, estos controles pro- porcionaran satisfacci6n de auditoria sobre esas afirmaciones. + En segundo lugar, se analiza el impac- to que el ambiente de control y los controles generales tienen sobre estos controles clave. + Por tiltimo, se evaltia en aras de la efi- ciencia en la labor de auditoria, si re- sulta conveniente probar esos contro- les 0 encarar el trabajo a través de pro- cedimientos sustantivos o con otros controles clave. En el siguiente cuadro se resume este proceso: : — — $< j— »a— y Eleonttolidentiiada noes ‘uncontrol clave Seidentiicaotroconuolose cambiadeenfoque {Valid las afirmacionescontenidasenlosestadoscontables? {Se envulnerados porloscontrolesgeneralesoporel ambiente decontrl? _Resultaconveniente probarsu funcionamiento en téminosdeeficiencia Control identificado si ' % nel abajo deaudlitorat uncontroldave y Fleontolidentiicadoe cartruto & _ EVALUACION DE LOS CONTROLES si Dentro de la identificacin de controles clave es importante hablar sobre a jerarquia de los mismos, Al desarrottar el tema de controles di- rectos, se menciond que se dividen en cua- tro categorias: los controles gerenciales, los, controles independientes, los controles 0 funciones de procesamiento y los contro- les para salvaguardar activos. Esta categorizacién implica una cierta jerarquifa, La existencia de controles geren- ciales y controles independientes que vali- den determinada afirmacién contenida en los estados contables junto con la existen- cia de controles 0 furiciones de procesa- miento que cumplan fambién ese objeti- vo, indicarfa que va a resultar més ttl y ef ciente probar el cumplimiento de los pri ‘meros, puesto que involucrarian a los se- gundos. En otras palabras, siempre que ten- gamos mas de un control que brinde vali- dez.a determinada afirmacion contenida en los estados contables, aquel de esos con- troles que esté ubicado por encima de los otros seguramente ser el control clave, El profesional auditor sabré identificar que algunos controles‘gerenciales pueden llegar a ser demasiado. globales como para confiar nuestra labor de auditorta tinica- mente en su cumplimiento. Se debe tomar especial conocimiento det entorno en que estos controles gerenciales se realizan, de la integridad del personal involucrado y de la experiencia anterios. 5.2. Reconsiderar la evaluaciGn inicial de enfoque y riesgo de auditoria Luego de la identificaci6n de estos con- troles que se nombraron como clave y an- tes de su prueba en la etapa de ejecucién se deberd reconsiderar la evaluacién preli- minar del riesgo inherente y de control. EL anilisis y conocimiento del sistema vigen- te para cada componente puede hacer modificar la evaluacién preliminar det ries- go de auditoria, ya sea elevandolo o redu- ciéndolo. Es en este momento donde se analiza Ja posibilidad de modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de las tareas de au- ditoria a realizar en virtud de ta forma en que se presenté en la realidad el sistema analizado. 5.3. Evaluar las debilidades encontra- das y el efecto que estas tienen en el enfoque previamente planificado Por ultimo, se debe evaluar la existen- cia de debilidades de control que pudieron haberse detectado en el analisis de los sis- temas de la empresa y la implicancia que éstas tienen sobre el enfoque y labor de auditoria previamente planificados. Se pue- de llegar a la conclusién, por ejemplo, que partiendo de un enfoque inicialmente de- terminado de prueba de controles y ha- biendo detectado determinadas debilida- des que distorsionarfan el adecuado fun- cionamiento de estos controles se necesite invariablemente cambiar el enfoque de controles hacia un enfoque de tipo sustan- tivo. Laexistencia de estas debilidades, aun- que no modifiquen la primera evaluacién de los controles, 0 el enfoque inicial de au- ditoria, deben ser consideradas a fin de efectuar recomendaciones o sugerencias a la Gerencia de cémo estas debilidades afec- tan a la operatoria del ente y, de como su correccién provocaria eficiencia y eficacia en la administracién. Cabe mencionar que estas fallas no necesariamente deben ser aquellas relacio- nadas con los controles clave, sino que du- rante todo el proceso de relevamiento, do- cumentacién y evaluacién de los sistemas de informacién, contabilidad y control, se puede llegar a tomar conocimiento de de- +-terminadas debilidades o deficiencias cuya ~modificacién traerfa aparejada una mayor eficiencia y eficacia en los procedimientos administrativos y donde la responsabilidad como profesionales hace que sea necesa- ria su mencién y puesta en conocimiento de la direccién del ente Este enfoque de auditoria donde existe una muy clara y precisa comprensién del funcionamiento de los sistemas, normal- ‘mente trae aparejado recomendaciones de utilidad especial a la Gerencia, puesto que van més allé del simple procedimiento ad- ministrativo, involucrando a la totalidad de Jas operaciones y al negocio en su conjun- to. Si se realiza un correcto anélisis de los sistemas de informacién, contabilidad y control haciendo especial hincapié en las categorfas y jerarqufas de control, proba- blemente de la labor de auditorfa surjan recomendaciones titiles para los niveles su- 2 periores del ente que seran valoradas espe cialmente. El control presupuestario que cada di logra mayor vigencia y mayor importan- cia en la tarea de los administradores, nor- malmente no era tenido en cuenta por su indirecta relacién con los estados conta- bles. En el enfoque que aqui se propone, dicho control toma especial relevancia y es de suma importancia que esto sea puesto en conocimiento de los niveles gerencia- les. 6, COMUNICACION DE DEFICIENCIAS (O RECOMENDACIONES SOBRE EL SISTEMA DE INFORMACION, CONTABILIDAD Y CONTROL La forma en que normalmente las fa- las del sistema de informacién, contabili- dad y control son comunicadas a la Geren- cia es a través de informes, subproductos de la labor de auditorfa. Es importante en ta etapa de planificacién estratégica evaluar la predisposicién de la Gerencia hacia la obtenci6n de estos informes o, si por el con- trario, no le es de relevante interés: Estos informes normalmente se reali- zan como conclusién de la labor de audi- torfa. Segiin sea la importancia de los mis- mos, su comunicacién deberia hacerse en la etapa de planificacién, preliminar o fi- nal. Lo mas comtin es efectuar una tinica carta con recomendaciones hacia el final del trabajo. a Aspectos sobre la redaccién y conte do de estos informes estén incluidos en el capitulo destinado al estudio de informes del auditor en general, ya que éste es un informe mas de auditoria y debe reunir las mismas caracteristicas que todo informe del auditor. Acsta altura s6lo corresponde comen- tar qué consideraciones se deberian tener n cuenta al efectuar este tipo de informes. as recomendaciones a incluir en este in- forme, deberian ser de un tenor tal que no modifiquen la opinion vertida sobre los tados contables en su conjunto, o de ser deficiencias de determinada magnitud, quede claro que a través de los procedi- mientos y de la documentacisn general del trabajo realizado se han efectuado todas AUDITORIA, aquellas tareas tendientes a reemplazar las deficiencias observadas. in general, la redacci6n de estos infor- mes se divide en notas que detallan cada una de las deficiencias 0 sugerencias que se considere necesaria su comunicacién. Es conveniente que estas notas sean redacta- das de una manera cuidadosa, donde ellec- tor tome clara idea de que la labor del au- ditor es de tipo constructiva, y que apunta hacia la mejora general de la eficiencia y eficacia de los procedimientos de la orga- nizacion. Es deseable que antes de su emi- sidn definitiva, cada una de estas recomen- daciones sea comentada con un miembro de la gerencia que tenga jerarquia 0 auto- ridad adecuada, y con las personas que rea- lizan las tareas que se recomiendan sean mejoradas, volcando sus opiniones en el informe y obteniendo un compromiso ha- cia su correccién. Esta carta deberia ser di- rigida al maximo responsable de la admi- nistracidn de la empresa, Normalmente tie- ne el mismo destinatario qu¢ el informe de auditoria. En las secciones practicas de los diver- sos capitulos de los componentes de los estados contables se incluyen modelos de cartas de recomendaciones Surgidas de los televamientos practicos. La intencién de estos modelos, es simplemente brindar una herramienta mas de apoyo a aquel que deba realizar esta tarea. 7. RELACION CON LOS PROCEDIMIENTOS ¥ PROGRAMAS DE TRABAJO DE AUDITORIA Hasta aquf se han analizado la forma en que se comprende y se analiza el siste- ma de informacién, contabilidad y control vigente en el ente a auditar y la forma en que este andlisis sirve para identificar el enfoque y los procedimientos de auditoria a realizar. aCémo se relacionan estas tareas de anilisis con las especificas de la labor de auditoria? Como consecuencia del andlisis del control interno se identifican determina- dos controles denominados clave, de los que se necesita comprobar su vigencia y correcto funcionamiento. Los procedimien- __CATITULO 8 - EVALUACION DE Los CoNTROLES tos que tienden a verificar ese correcto fun- clonamiento y vigencia, son los denomina dos “pruebas de cumplimiento” Estas pruebas de cumplimiento van a formar parte de los programas de trabajo de auditoria, y su realizacién normalmen- te va a efectuarse en la visita denominada preliminar, antes del cierre del perfodo a auditar. Los programas de trabajo de auditoria realizados a partir de las pruebas de cum- plimiento seleccionadas deberan tener una claridad tal que no se presten a confusién temas como naturaleza de la prueba, opor- tunidad y alcance. A su vez este alcance debe ser medido en funcién de la cantidad de documentacién a revisar y de los pasos a seguir en caso de detectar errores 0 frau- des. La existencia de errores o fraudes en la realizacién de las pruebas de cumplimien- to, invariablemente implicaran: 0 un au- mento en el alcance de las tareas, ola con- clusién de que ese control no se cumple en forma adecuada, o no esta vigente y por lo tanto deben modificarse los procedimien- tos de auditorfa a emplear. En ese caso se tendrfa que modificar esa prueba de cumplimiento por la de cumpli- miento de algtin otro control que ahora se denominara clave, o por la realizacién de otras pruebas de tipo sustantivo, De abf la importancia de realizar la prueba de estos controles con anticipacidn alla fecha de cie- tre del periodo a-auditar, ya que resultari problematico, détectar debitidades de con trol y no poder tomar acciones correctivas oportunas en el plan de auditorfa si es que estas pruebas son efectuadas con posterio- ridad a dicha fecha Por ejemplo, dentro del relevamiento del componente de Existencias y costos de produccién se puede llegar a definir que determinados procedimientos en el érea de ecepcién de materiales son controles cla- ve y probarlos, en lugar de efectuar un re- cuento selectivo al cierre det periodo. Si de la conclusién de las pruebas de cumpli- miento de esos controles clave resulta que esos controles no funcionan adecuada- mente, necesariamente se deberia tomar un recuento fisico al cierre del perfodo. Si esta prueba de cumplimiento de controles clave se efectia a posteriori de esa fecha, el 8 recuento fisico no va a poder ser realizado en esa oportunidad, y esto entorpeceria la labor de auditoria, generando ineficiencias 8. CONTROLES Y FRAUDE Corresponde hacer un andlisis general en funci6n de la responsabilidad que le cabe al profesional relacionado con el ente y con los estados contables sobre los que informa. En este sentido es importante que, detectado algiin tipo de procedimiento que implique fraude, malversacién 0 manejos ho correctos en las operaciones, 0 a su vez, procedimientos que leven a manejos in correctos o a problemas de salvaguarda de los activos deban necesariamente ser in- cluidos en las recomendaciones sobre los sistemas de informacién, contabilidad y control. Por supuesto, dependera de la magnitud de estos problemas y la natura- leza y oportunidad de su ocurrencia, que sean informados en un informe individual, en conjunto o mantener conversaciones especiales con miembros claves de la or- ganizacién. El mensaje es el siguiente: no es labor del auditor detectar fraudes o errores. Sf pueden llegar a detectarse como parte de la labor de auditorfa. Una vez detectados lo primero y fundamental es informarlos al nivel gerencial adecuado, luego, dejar constancia escrita de esa cuestidn para sal- var la responsabilidad profesional y por til- timo, evaluar las implicancias que estos fraudes 0 errores pudieron haber tenido 0 tienen en los estados contables y a su vez, efectuar las recomendaciones 0 sugeren- ccias necesarias para su solucién, La determinacién del nivel gerencial adecuado para comunicar la existencia de un presunto fraude es una cuestién de jui- cio profesional, no obstante suele ser por Io menos el nivel inmediato superior a las, personas que aparecen implicadas en el Presunto fraude. Es posible que como consecuencia de a existencia de un fraude o presunto frau de, el auditor deba considerar la posibili- dad de retirarse del trabajo; luego de un cuidadoso anilisis de las responsabilida- des legales y profesionales que le compe- ten, definiendo la forma adecuada de ha- cerlo. Capfru.o 9 DOcuMENTACION DEL PROCESO DE AUDITORIA 1, OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE ‘TRABAJO Las evidencias respaldatorias del infor- me de auditoria debidamente registradas constituyen el conjunto de los papeles de trabajo. Estos son necesarios para el des- envolvimiento adecuado y eficiente del tra- bajo del auditor, teniendo en cuenta la im- portancia que reviste la registraciGn de las pruebas de auditoria realizadas y el cono- cimiento, comprensién y demas conside- raciones del negocio del ente sobre los cua- les se basan las conclusiones. Puede observarse que los papeles de trabajo no son siempre preparados con el debido cuidado. Es de destacar que los mis- ‘mos juegan un papel muy importante “a la hora de la verdad” en cuestiones litigiosas entabladas contra el auditor. Los papeles de trabajo deben cumplir con los siguientes objetivos + Proporcionar evidencia del trabajo realizado y de las conclusiones obte- nidas. + Ayudar a los miembros de! equipo de trabajo a adoptar una estructura orde- nada y uniforme en su tarea. + Facilitarla supervision y revision de las tareas efectuadas y proporcionar evi- dencia de dichas funciones. * Documentar la informacién que pue- de ser utilizada en eximenes futuros. + Registrar la informacién itil para la preparacidn de declaraciones imposi: tivas e informes especiales. Los papeles de trabajo suelen estar con- formados no sélo por papeles propiamen- te impresos, sino también por archivos in- formaticos generados por distintos siste- mas de computacién, 2. PREPARACION, CONTENIDO Y ESTRUCTURA GENERAL 2.1, Principales caracterfsticas Los papeles de trabajo deben ser cla- ros, completos y concisos, y ademas de- ben suministrar un testimonio inequivoco del trabajo que fue realizado y las razones que fundamentan las decisiones adopta- das sobre aspectos controvertidos. Debe evitarse la inclusin de informacién exce- siva e innecesaria puesto que reduce sig- nificativamente la eficiencia dela labor de auditoria. Elauditor debe concentrarse entonces en lacalidad de los papelese intentar imitar su cantidad. Para ello, las planillas que solo copian informacién disponible en los registros del ente no deben ser preparadas, ni debe so- licitarse al ente que las prepare. Cuando fuera posible, se debe trabajar directamente con las copias de los registros ‘o bien incluir en los papeles de trabajo sélo planillas resumen, detalles de trabajos rea- lizados, una clara identificaci6n de las par tidas seleccionadas y de las excepciones detectadas con evaluacidn de su efecto, y las conclusiones alcanzadas. 6 AubITORIA 2.2, Contenido general Los papeles de trabajo deben incluir lo siguiente: + Ladescripcién dela tarea realizada El proceso de auditorfa se inicia con la etapa de planificacién. Los papeles de tra- bajo deben contener la documentacién del plan de auditoria, De esta forma, los miem. bros del equipo podran tener un amplio conocimiento del plan de auditoria para realizar el trabajo del cual son respons: bles, como asf también una comprensién general del plan total. Deben estar atentos a las circunstancias que podrian ocasionar cambios en el mismo. Las modificaciones del plan original que surjan a medida que se desarrolla el examen también deben ser documentadas, Los programas de auditoria que surgen como consecuencia de la planificacién de- tallada proporcionan un registro adecua- do de las pruebas de auditoria efectuadas. En la documentacién de dichos procedi- mientos se deberan indicar claramente las razones que originan las decisiones de exa- minar ciertos tipos o grupos de transaccio- nes y saldos, la base de seleccién, los pe- Hfodos seleccionados y el alcance con el cual son aplicadas las pruebas. La informa- cién sobre el volumen y la naturaleza de las transacciones o saldos y otros factores importantes que influyen sobre el alcance del trabajo (por ejemplo, significatividad para los.estacas financieros en su conjun- to y susceptibilidad a errores o fraudes) también deben ser documentados. + Los datos y antecedentes obtenidos durante la auditorfa Puede efectuarse aqui, la siguiente se- gregacion| 1. Informacién relevante sobre la acti- vidad del ente Los estados financieros son el reflejo de los resultados de la actividad del ente. Ellos no podran ser evaluados adecuadamente sin conocer et negocio del mismo. Por con- siguiente, los papeles de trabajo deben con- tener toda la informacién sobre dicho ne- _goci que sea titil para la planificacién. Ade- mas, los papeles de trabajo deben inctuir una descripcién de los métodos y normas contables més importantes y la evaluacién de los mismos. 2, Antecedentes del ambiente de control y los sistemas de informacin Los papeles de trabajo también deben documentar la comprensién y evaluacién del ambiente de control del ente y de sus sistemas de informacién, contabilidad y de control. Todas las debilidades significativas identificadas deben estar clara y directa- mente vinculadas con el alcance del traba- jo 0 con la documentacién que explica por qué las debilidades no afectan el alcance de auditoria, 3. Andlisis particular de los montos in- cluidos en los estados financieros Los registros del auditor deben conte- ner suficiente informacién como para per- mitir una comprensién razonable de la composicién de los estados financieros so- bre los cuales informard, A los efectos del anilisis, los montos relacionados que correspondan a cada uno de los componentes de los estados finan- cieros estarén respaldados mediante los distintos procedimientos de auditoria do- cumentados en los papeles correspondien- tes. + Lasconclusiones sobre el examen prac ticado Los papeles de trabajo deben contener un registro de la evaluacidn de las eviden- cias de auditoria y las conclusiones a las que se ha llegado. 1a finalizacién adecuada de cualquier ‘examen depende de la efectividad de la di- receidn, supervision y revisién de las tareas realizadas, debiéndose dejar evidencia de ello en los registros de auditoria. Por otra parte, las conclusiones escri- tas deben estar relacionadas con el trabajo realizado para cada componente y para la auditorfa en su conjunto 2.3, Estructura y organizaci6n A continuacién se mencionan los as- pectos mas relevantes que hacen al esque- CAPITULO 9 - DOCUMENTACION ma general de confeccién de los papeles de trabajo: ‘+ Identificacién de los registros Los papeles de trabajo deben ser refe- renciados e identificados para permitir re- lacionar con facilidad la informacién con- tenida en los mismos y lograr una biisque- da eficiente de cualquier parte del examen de auditoria La informacién de valor permanente debe ser preparada y archivada de tal ma- nera que se facilite su uso en examenes posteriores Los papeles de trabajo de cada ejerci- cio deben ser independientes. Cuando la informacién que se utilizé para respaldar el informe de auditoria es traspasada, se deberd incluir una aclaracién al respecto (0 una fotocopia) en los papeles de trabajo de los cuales se extrajo tal informaci6n. El requerimiento de que los papeles de trabajo anuales que respaldan el informe de auditoria sean independientes no es al- terado por el reconocimiento de la eviden- cia de aftos anteriores. Los papeles de tra- bajo del afio corriente deben referirse a los papeles de trabajo del ano anterior que documentan la evidencia involucrada y los factores considerados para confirmar que dicha evidencia sigue vigente. No es nece- sario incluir copias de dichos papeles de tra- bajo del afio anterior en los legajos del afto corriente, sino simplemente identificar el lugar de donde proviene la informacion ‘Mediaiite la referenciacién de la misma. DEL PROCESO DE AUDITORIA + Informacién requerida Las evidencias obtenidas se vuelcan en planillas de trabajo. Estas deben reunir k caracteristicas ya mencionadas, y com- prenden normalmente: + Nombre del ente + Titulo y/o propésito de ta planilla + Referencia de la planilla + Fecha del examen Referencia al paso del programa de auditoria correspondiente y/o explica- cidn del objetivo de la planilla + Descripeién concisa del trabajo reali- zado y de sus resultados Fuente de la informacién (registro desde el cual fue preparada la planilla © nombre o cargo del empleado que proporciona la informacién) + Base de la seleccién, si correspondie- + Referencias cruzadas apropiadas con otras planillas pertinentes + Conclusién, si correspondiera + Iniciales de la persona que prepara la planilla y la fecha en la cual se prepa- 16, En planillas preparadas pot perso- nal del ente debemos sefialar *Prepa- ado por elente”, la fecha de recepcién Cuadrol > Lerajode 6 plaeacion 2 |__| Memorandode Trapade lanificacion > U . planeamiento: plain vpn a arade | dw Leasiode | normactin auptTonia ejcicen t informaciin | Cemanente A Biopade : contin i Lea A setumon de 6 ‘audora 88 AUDITORIA ylas iniciales de la persona que trabaj6 con ella o quién la utilizé + Bvidencia de revision + Legajos Al efectuarse la revisin de los estados financieros por parte de! auditor externo, es recomendable que las evidencias obte- nidas en cada etapa se estructuren median- te la utilizacién de formatos especiales de- nominados Legajos, Los papeles de trabajo que respaldan el examen de auditoria son archivados en cua- tro legajos principales: de planificacién, de informacién permanente, de informacién corriente y resumen de auditoria 3. LEGAJO DE PLANIFICACION 3.1. Objetivo Este legajo es utilizado para documen- tar todo lo atinente al proceso de planifi- cacién, la informacién basica obtenida so- bre la cual se sustenta la planificacién y el plan de auditoria propiamente dicho. 3.2. Contenido La informacién que debe ser documen- tada como parte del proceso de planifica- cin es variada. Parte de esta informacion tiene cardcter permanente e integra la base de informacién que sera utilizada en futu- ros exdmenes; otra es especifica del examen del afio en curso. Por ello, a fin de obtener eficiencia, se- rfa recomendable separar la documenta- cion involucrada en informacién de rele- vancia permanente e informacién del exa- men del ano en curso, + Informacién de relevancia permanente A continuacién se ejemplifican los po- sibles items a considerar: — Antecedentes sobre el negocio del ente: tales como su historia, naturale- za, citcunstancias econdmicas, estruc- turas administrativas y financieras, etc. Sistemas de informacin: ambiente de control, politicas contables, naturaleza y volumen de transacciones y saldos, cursogramas o narrativos de los princ pales circuitos, detalle de los controles clave, entre ottos. — Auditorfa interna: responsabilidades, aptitudes y organizacién, planes de trabajo. + Informacién del examen del aio en curso Aqui se puede efectuar la siguiente se- gregacién: — Registro de actividades de planific cion: reuniones internas y con perso- nal del ente, instrucciones de audito- ria, decisiones sobre el enfoque y al- cance de los procedimientos de aut torfa, actualizaciones de sistemas de informacién, — Registro de informacién sobre activi- dades del ente: instrucciones, pr puestos, informes de control. — Registro de informacién administrati va: composicién del equipo'de traba- jo, presupuesto de tiempo y cronogra- ma de trabajo. 3.3. Memorando de planificacién Es el resultado del proceso de planifi- cacién en el cual se resumen los factores, consideraciones y decisiones significativas pertinentes al enfoque y al alcance de au- ditorfa, Registra lo que debe hacerse, la ra- z6n por la cual se hace, dénde, cudndo y quign lo debe hacer. Se compone usualmente de las siguien. tes partes: Estratégica — Evaluacién global de las dee’ sobre el nego jones — Planillas de decisiones prelimina- res para los componentes Detallada — Matrices de procedimientos de au- ditoria — Programas con descripcisn de los distintos procedimientos ¢ indica- cién delalcance y oportunidad La documentacién de los aspectos se- fialados debe ser clara, conceptual y debe utilizar una terminologfa objetiva. Antes de comenzar la etapa de ejecucién, el plan debe ser firmado por el maximo nivel del equipo de trabajo como evidencia de que ha estado involucrado en el proceso de pla- nificaci6n y de su seguridad de que los pro- gramas de auditorfa utilizados en las reas significativas del trabajo han sido correc- tamente disefiados a fin de lograr los obje~ tivos de auditoria. Puede resultar necesario efectuar mo- dificaciones al memorando original como consecuencia, por ejemplo, de una mayor comprensién de los asuntos del ente, de iertos acontecimientos externos inespera- dos o de la determinacién de algtin méto- do para alcanzar objetivos del examen. De todo ello también deberd dejarse constan- cia puesto que asegura que se mantenga un registro de los fundamentos en la modifi- cacidti del enfoque, facilita las tareas de revision del proceso y es de’utilidad en la planificacién de auditorias de aftos poste- tiores: Cuadro IL LEGAJO DE PLANIFICACION Contenido - “A. « Informaci6n de relevancia perma- nente - Antecedentes sobre el negocio = Descripcién de los sistemas de in- formacién - Funciones de Auditorfa interna B. Informacién del examen del afio encurso ~ Registro de actividades de planifi- = Registro de informacién sobre ac- tividades del ente ~ Registro de informacién adminis- trativa C Memorando de planificacién ~ Estratégica + Detallada CAPITULO 9 - DOCUMENTACION DEL PROCESO DE AUDITORIA 89 4, LEGAJO DE INFORMACION PERMANENTE 4.1. Objetivo Teniendo en cuenta que durante la audi toria se obtienen evidencias relacionadas principalmente con aspectos legales, socie- {arios y financieros que constituyen la base de informacién para la planificacién del examen y serdn utilizadas en anos sucesi- vos, serfa conveniente archivarlas en un legajo que puede denominarse de informa- cién permanente. La informacién incluida en este legajo pierde vigencia a medida que transcurren los afios. Por ello, debe ser constatada pe- riddicamente y los asuntos que dejen de ser aplicables deben ser incorporados al lega- jo corriente del ato anterior. 4.2. Contenido A continuacién se mencionan las parti- das que deberian incluirse en este legajo: ‘+ Aspectos legales y societarios — Acta constitutiva del ente — Estatutos + — Titulos de propiedad — Contratos de alquiler importan- tes — Acuerdos de remuneraciones — Principales contratos comercia- les + Aspectos financieros — Informacién general sobre el ente — Acuerdos de préstamos a largo plazo — Lineas de crédito . Otros — Correspondencia importante con elente y memorandos de interés permanente — Actas de reuniones de accionis- tas, directorio, comité de audito- ria, etc. de interés permanente — Disposiciones impositivas im- portantes — Copias de informes especiales Parte de la documentacién archivada en este legajo esté relacionada con infor- macién estrictamente confidencial; el con- tenido de ciertos documentos legales no debe ser tratado con ningtin empleado del ente que no sea el especialmente designa- do al efecto, Por lo tanto, este tipo de lega- jo debe ser enidadosamente controlado en lo que respecta a su traslado, seguridad y consulta.” ; Cuando se prepara informacién para los legajos se puede optar por obtener co- pias de los décumentos o resumirlos. La obtencién de copias resulta mas r- pida que realizar restimenes, pero de esta ‘manera se acumulan papeles innecesarios y un legajo abultado. Los restimenes pue den ayudar a concentrar la atencién en cuestiones importantes pero requieren tiempo y existe el riesgo de que la informa- cidn sea omitida o-inapropiadamente transcripta. La decisién depende de los fac- tores porlos cuales se examina el documen- to y de la experiencia det personal involu- crado. Silos restimenes 0 copias se realizan de copias de documentos importantes, debe- rn analizarse los originales para asegurar- se de que la copia se ajusta a ellos. Al copiar documentos se pueden intro- ducir modificaciones sin que éstas sean detectadas. De la misma manera, cuando se usa una fotocopia o se toma un extracto de una copia preliminar, ésta tiltima debe ser comparada con el documento original definitivo para evitar el error de que, debi do a su carécter permanente, pueda atec- tar la auditoria en el futuro. AUDITORIA Cuadro II LEGAJO DE INFORMACION PERMANENTE A. Temaslegales y societarios genera- les Acuerdos = Contratos = Documentos societarios y estatu- tos B. Temas financieros ~ Informacién general Préstamos - Lineas de crédito C. Diversos > Actas ~ Disposiciones normativas relevan- tes ~ Informes especiales 5. LEGAJO DE INFORMACION CORRIENTE 5.1. Objetivoy contenido Durante la etapa de ejecucién dela audi- toria se llevardn a cabo los procedimientos programados. Es fundamental que estas pruebas, jumtamente con las evidencias ob- tenidas y las respectivas conclusiones, sean documentadas en lo que se denomi- na Legajo Corriente. ~ 0" p= En general, este legajo estaré dividido en secciones basadas fundamentalmente en los componentes de los estados conta bles del ente y referenciadas segtin el or- den de los titulos del balance e incluyendo en cada seccién pruebas sobre dichos com- ponentes y ottas operaciones estrecham te relacionadas. 5.2, Parte general Determinados procedimientos de audi- {ori y sus correspondientes papeles de tra- bajo no estin convenientemente vinculados con partidas espectticas de los estados finan- CAPITULO 9 - DOCUMENTACION DEL PROCESO DE AUDITORIA oy cietos sino que se relacionan con la audito- Hiaensuconjunto. Se enumeran a continua- cién algunos aspectos habitualmente inclui- dos en la parte general: + Anélisis de los estados financieros en su conjunto Consiste en la preparacién de estados comparativos y la correspondiente justifi- cacién de las principales variaciones obser- vadas, relacionéndolas con los procedi- mientos aplicados para cada componente en particular, Puede incluirse la elabora- cidn de gréficos explicativos y comparati vos para las funciones de ventas, produc- cién, financiamiento, etc., como también la confeccién de indicadores econémicos que permitan obtener conclusiones globa- les sobre las diferentes posiciones del ente iquidez, endeudamiento, plazo medio de cobranza, etc.) + Balance de saldos Se incorpora en este sector el balance entregado por la Sociedad para ser audita- do. Dicho balance deberd ser relacionado mediante las referencias que correspondan con cada uno de los componentes analiza- dos en la seccién especffica + Hechos posteriores Constituye la evidencia de los hechos y _eircunstancias ocurtidos con postérioridad ala fecha de cierre y hasta la emisién del informe, que afectan significativamente los estados financieros bajo examen. Estos hechos posteriores surgirén det anélisis que se practique sobre las actas de Asamblea y Directorio, los estados finan- cieros menstiales mas recientes, las cartas de los asesores legales y las revisiones y pruebas efectuadas sobre las distintas areas de auditorfa * Contingencias Se plasman aqui las situaciones que implican potenciales riesgos y que surgen de la revision de actas, averiguaciones con los niveles gerenciales apropiados, temas incluidos en cartas de representacién de la Gerencia y del Asesor legal, examenes de contratos especiales, ete. + Restimenes de actas, rejistros legales y estatutos Se describe en este sector el resumen de los aspectos legales da ejercicia bajo anélisis alos efectos de que pueda evaluar- se el impacto sobre los componentes indi- viduales de los estados financieros. + Cobertura de seguros Al obtenerse del ente el detalle de las polizas vigentes, se realiza la confirmacién de los datos incluidos en las mismas por parte de la compaiifa aseguradora, Se confecciona una planilla compara- tiva del valor segtin libros de los distintos conceptos y del monto asegurado indican- do si parece adecuada la cobertura, com- probando ademas el pago de las primas respectivas. 5.3. Secciones espectficas por compo- nente Para cada uno de los componentes de los estados financieros deberd confeccio- narse la siguiente informacién: + Planilla lave Consiste en la exposicién de cada una de las cuentas y los tespectivos saldos que conforman los capitulos integrantes de los, estados financieros con cifras comparati- vas del aio anterior. La planilla llave debe estar referenciada a los estados contables incluidos, segtin se verd, en el legajo restu- men de auditorfa y a cualquier planilla de detalle del legajo bajo andlisis que provea un mayor andlisis de las ciftas 0 que res- palde reclasificaciones u otros ajustes. En las planillas lave resulta convenien- te dejar columnas libres para registrar cual- quier ajuste que se determine a medida que se desarrolla el trabajo. Para ello se pueden preparar en formato de tres columnas; con tuna columna para los montos registrados 92 AUDITORIA enlos libros, otra para los ajustes y la tercera para los montos finales que aparecen en los Denominaci6n del ente: Alambres5.A. Planilla lave del componente “bienes de cambio" estados contables, segiin se describe en el siguiente ejemplo: Fecha: 30.62 Preparado por: DDM En primer lugar, puede observarse la columna que contiene los saldos auditados 1 30,06.x1 reexpresados a moneda del ejer- cicio en curso, Luego, las cuentas que com- ponen el capitulo respectivo con las tres co- lumnas a las que se ha hecho mencién an- teriormente. En este caso la planilla Have leva la referencia D y por Io tanto las pla- nillas de detalle de donde surgen los anali- sis respaldatorios de los monios involucra- dos estan idemtificadas con subindices (D1, 3, DS). + Conclusiones La finalidad de la planilla de conclusio: nes consiste en. resumir los resultados del trabajo de auditoria y decidir si se han al- canzado los objetivos relativos a cada com- ponente espeeffico de los estados financie De esta forma, cada conclusién debe seferirse a la labor de auditoria sobre la cual se basa, mencionar las excepciones obser- vadas, establecer si la evidencia de audito- rfa que se planificé pudo ser obtenida y por Saldos al Saldoal | Ajustey/o | Saldo 30.6:X1 ane 30,6:X2 | reclasifi- | finalal reexpresados sicia. | cacién | 30.6.X2 Care| GP Denominacién v 2 y 5.01 Productos elaborados 3.000 | 5.01.01 Alambre tejido 4.000 D1 4.000 2.000 | 5.01.02 Alambre para enfardar 2.000 | D3 (300) | D3 1.700 1.000 | 5.01.03 Alambre pretensado 600 600 6.000 Subtotal 6.600 (300) 6.300 5.02 Productos semielaborados | 500 | 5.02.01 Alambre grueso comiin 700 700 200 | 5.02.02 Alambre grueso especial | 800 | D3 300 | D3. 1.100 5.03 Materias primas 1.500 | 5.0301 Mineral de hierro 900 900 1.700 | 5.0302 — Ferroaleaciones 1.000 Ds 1.000 9.900 Total 20.000 z 10.000 tiltimo, expresar u ejemplifica seguidamente: opinién, tal como se Alambres $.4. Fecha 8/X2 Componente: “Bienes de cambio” Fecha: 30.06.x2 He examinado los saldos de las cuentas que conforman el componente “Bienes de cambio" al 30 de junio de 20x2 de acuerdo con lo detallado en el programa de trabajo archivado en el Legajo de Planificacién, cuyo alcance considero adecuado. No he notado excepciones de signilica- i6n en la realizacién del trabajo. En base a lo mencionado precedente- mente, estoy en condiciones de concluir que los saldos examinados representan ra- zonablemente los bienes de cambio dela so- ciedad al 30 de junio de 20x2 de acuerdo con 1ormas contables vigentes. Responsable del componente; (firma) Fr E CAPITULO 9 - DOCUMENTATION DEL PROCESO DE AUDITORIA Estas conclusiones, juntamente con la relativas ala correccién de los procedimien- tos y ala satisfacci6n acumulada de audito- rfa resultante conducen a una conclusion global expresada mediante el informe del auditor + Notas Los papeles de trabajo deben resumir los temas significativos relacionados con aspectos contables, de auditoria y de con- trol relativos al componente. Para ello, es- tas situaciones se expresan en notas que, a modo de ejemplo, pueden comprender: — Debilidades de control, su efecto en el enfoque y referencia al informe de control en el cual la debilidad ha sido © sera informada a la Gerencia. — Cambios en las normas y métodos contables y el impacto sobre los esta- dos financieros y el informe de audi- torfa, — Incertidumbres significativas, limita- ciones al alcance y sus efectos sobre las conclusiones. — Comentarios sobre partidas dudosas 0 cuestionables. — Resumen de errores ajustados y no ajustados. + Programas de auditorfa En cada seccién se debe incluir una co- pia del programa de auditorfa. Normal- _mente un, programa comprende: — Los pasos detaltados que han sido pro- gramados. — Referencias a los papeles de trabajo. — La firma 0 iniciales de la persona que realiza el trabajo y la fecha de finaliza- cién. Cualquier trabajo que se realice mas alld del previsto en la planificaci6n debe ser documentado, referenciéndolo a la docu mentacién resumen de auditorfa donde se exponen los motivos del cambio. * Planillas de detalle Constituyen.los rastros claros y com- pletos de las pruebas de auditoria efec- tuadas, Los papeles de trabajo deben indicar en forma precisa las razones en que se funda- ‘mentan las decisiones para probar ciertos tipos 0 grupos de operaciones, la base de seleccién, los periodos elegidos para las. pruebas y la extension de las mismas. Toda esta informacién estard estructurada segtin lo descripto en el punto 2.3. del presente capitulo. Cuadro IV. LEGAJO DE INFORMACION CORRIENTE Contenido A. Parte general ~ Analisis de los estados financieros fen su conjunto ~ Balance de saldos ~ Hechos posteriores - Contingencias Restimenes de actas, registros lega- les y estatutos - Cobertura de seguros B. Secciones espectticas por compo-" nente Planilla ave Conclusiones ~ Notas - Programas de auditorfa ~ Planillas de detalle 6, LEGAJO RESUMEN DE AUDITORIA 6.1. Objetivo Los principales temas relacionados con la auditoria practicada deben documentar- se durante la etapa de finalizacién. Para ello, dicha documentacién puede agrupar- se en un legajo 0 memorando resumen de auditorfa. Esto permite que los temas cla- ves sean debidamente tomados en cuenta al preparar los informes dirigidos tanto a la Gerencia como a terceros. Esta informacisn posee los siguientes objetivos: — Brindar una visién global de la ejecu- ion y finalizacién de la auditoria. 4 AUDITORIA — Resumir las conclusiones y decisiones significativas alcanzadas durante el exa- men, — Acumular y resumir las evidencias de auditoria para evaluar su efecto, indi- vidual o globalmente, sobre los esta- dos financieros en su conjunto. 6.2. Contenido El legajo bajo andlisis podré estructu- rarse de la forma que a continuacién se detalla: + Estados financieros y el informe del auditor Se incorpora en esta seccidn una copia de los estados contables referenciada a las planillas lave que se han descripto en el punto 5.3, juntamente con una copia del forme de auditoria. De esta forma, se coteja que las cifras auditadas sean coincidentes con las que componen los estados contables definiti- vos del ente. ‘+ Resumen de temas relevantes Constituye el punto principal del legajo puesto que es el compendio claro y conciso de los temas significativos que han surgido de la labor de auditoria. La estructura depende.de cada caso en particular puesto que a veces bastara sola~ mente con un resumen de los hechos mas salientes referenciado con los papeles de tra- bajo, mientras que en otros ser necesario un memorando més extenso. Fundamentalmente, comprenderéel re sumen de los aspectos que fueron mencio- nados para cada componente individual en el legajo corriente, relativos a: — Modificaciones significativas en el ne- gocio del ente — Cambios en efectos, normas contables y sus — Apartamiento de las normas contables y las conclusiones sobre el impacto de tales situaciones. — Incertidumbres significativas, incluyen- do litigios pendientes. — Limitaciones al alcance. — Partidas dudosas. — Hechos posteriores. + Carta dela gerencia Se adjunta aqui la carta emitida por la Gerencia del ente que respalda las afirma- ciones vertidas durante el examen. + Informe de control interno La documentacién resumen de audito- ria debe incluir una copia del informe de control interno que sera o ha sido enviado a los funcionarios del ente o un resumen de los puntos que'deben ser considerados para ser incluidos en dicho informe. Cada recomendacién debe referenciarse a las notas del legajo corriente correspondien- tes a cada componente donde el problema es puntualizado, descripto y debidamente evaluado. + Resumen de errores no ajustados Consiste en la preparacién de una pla- nilla que incorpora los ajustes propuestos en cada componente y que no fueron rea- lizados por el ente. Deberd exponerse la incidencia que el total de ellos posee sobre el activo, pasivo, patrimonio neto y resul- tado del ejercicio a los cines de que se pue- da concluir sobre el impacto de los mismos en los estados financieros en su conjunto. + Carta de los asesores legales ‘También se archivan en este legajo, las confirmaciones de los abogados referen- iadas con los papeles de trabajo elabora- dos en el legajo corriente + Planilla de tiempo itil alos fines dela comparacién y el adecuado analisis de tiempos y recursos, la preparacién de una planilla que indique la cantidad de horas efectivamente emplea- das en el proceso de auditoria con la iden- tificacion de los individuos que han reali- zado el trabajo y la asignacién del tiempo por componente y/o tarea efectuada segiin corresponda, Esta planilla se deberd rela- CAPITULO 9 - DOCUMENTACION DEL PROCESO DE AUDITORIA 9s cionarcon el cronograma programado des- cripto ef el legajo de planificaci6n, eva- Iudndose los desvios que pudieran produ- cirse. CuadroV LGAJO RESUMEN DE AUDITORIA, Contenido sugerido - Estados financieros ¢ informe de auditoria + Resumen de temas significativos - Informes de control interno Informes a la gerencia o directores + Carta de la gerencia - Memorando impositivo u otros - Resumen de errores no ajustados + Cartas de abogados - Analisis de variaciones de tiempo 7. CONFIDENCIALIDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO. ‘CONSERVACION 7.1.Acceso alos legajos de auditoria Tal como fue mencionado en puntos anteriores, en distintas ocasiones puede ocu- rrir que los papeles de trabajo sean requeri- dos para su exhibicién a terceros. A conti- nuacién se mencionan algunas situaciones en las que se requiere ese acceso: — Cuando otro auditor, en su condicién de auditor de una empresa controlan- teode inversion, deauditor conjunto 0 sindico, requiera informacién para po- der confiar en el trabajo realizado so- brelacontrolada. — Cuando existe un nuevo auditor. — Cuando existen litigios. — Cuando los organismos de contralor societario 0 impositivos requieren in- formacién sobre temas contables o para limitar sus propios requerimientos de auditoria. — Cuando el personal del ente tiene una necesidad genuina del analisis de cier- ta informacion contable. — Cuando los auditores internos del ente desean coordinar sus actividades con las de auditoria externa, Los papeles de trabajo son de propie- dad del auditor, y por lo tanto cuando se permite algtin tipo de acceso a los mismos, se deberdn (ener en cuenta los siguientes pasos: — Los pedidos de acceso deben ser co- ‘municados sin excepcién a los funcio- narios del ente y los legajos no deben ser entregados sin la obtencién previa de su autorizacién escrita, — Dada ta calidad de la informacién con- tenida en los papeles de trabajo, el auditor deberd asegurarse de que no contienen temas o comentarios con- fidenciales que podrfan ser incorrec- tamente interpretados por quienes puedan requeritlos. Cuando existen estos comentarios, se- ria conveniente resumir la informacion requerida en un memorando en lugar de proporcionar copias de los mismos. — Los papeles de trabajo deben perma- necer bajo el control del auditor. — No debe aceptarse que los legajos sean copiados irrestrictamente sino que se deberd solicitara quien los requiera que especifique el drea desu interésala cual se deberd limitar el acceso, — Las copias de Tegistros de tiempo, pre- supuestos de trabajo y honorarios, de- ben ser retiradas de los legajos antes de que los mismos sean examinados. 7.2. Archivo y conservacion ‘Teniendo en cuenta que un trabajo de auditorfa debidamente documentado pue- de ser muy stil tanto cuando el mismo es objetado como cuando proporciona apo- yo en situaciones espectficas, la conserva- idn de los papeles de trabajo adquiere es- pecial relevancia Se deberd conservar los papeles de tra- bajo asf como también la copia de los in- formes emitidos y de los estados objeto del examen por el tiempo que requieran las normas profesionales y legales aplicables, 96 AUDITORIA Gran parte de los papeles de trabajo se encuentran conformados por archivos in- formaticos generados por distintos sistemas de computacién. De esta forma, los discos C.D. 0 diskettes utilizados son una forma usual de documentacién del proceso de auditorfa. Por otra parte, existen ciertos papeles de trabajo que son conservados en forma escrita, tales como la carta de la gerencia, cartas de asesores legales, respuestas de entidades financieras, y fotocopias de ac- tas de reuniones de directorio y asam- bleas. Capfruto 10 TAREAS DE UNA PRIMERA AUDITORIA 1, EXAMENES INICIALES Los exdmenes inicialesimplican tener en cuenta una serie de consideraciones espe- ciales que no se presentan en las auditorfas recurrentes. Estos trabajos incluyen las si- guientes tareas principales: — presentaci6n de la propuesta de servi- cios profesionales; — obtencién de una comprensién del ne- Rocio, de los sistemas y dela estructura del personal del ente a examinar; — desarrollo del plan de auditoria inicial; — comunicacién con los auditores ante- riores; — satisfaccién sobre los saldos iniciales y sobre a aplicionuniforme de nor- ‘mas contables. Estas tareas requieren, en la mayoria de los casos, mas tiempo que un examen recu- rrente. En algunos casos, se podra requerir al cliente un mayor monto de honorarios como consecuencia de la mayor cantidad detareas a realizar. En otras oportunidades se podra adoptarla politica de absorber ese costo inicial. Esto implica que quedara como costo a cargo del profesional, pudien- do amortizarlo o distribuitlo a lo largo de varias auditorias recurrentes, ya que se tra- tard de obtener informacién yconocimien- tos de las actividades del negocio y de los sistemas, que serviré para mas de un exa- men. Laprincipal diferencia entre un examen inicial y un examen recurrente, se origina precisamente en la relativa falta de conoci- miento de las actividades del ente audita- do. Aunque es necesario obtener la mayor cantidad posible de informacién sobre sus actividades antes de la designacién y du- rante la etapa de planificaci6n, en un exa- ‘men inicial faltardn inevitablemente cier- tos conocimientos sobre la organizacién. La evaluacién del riesgo de auditorfa estard afectada por ese bajo nivel de conocimien- tos. A medida que se obtenga informacion sobre el negocio, los procedimientos, los sistemas y su confiabilidad, se deberan ana- lizar y evaluar los riesgos inherentes y de control. 2. PRESENTACION DE LA PROPUESTA DE SERVICIOS PROFESIONALES La iniciacién de la relacién profesional entre el auditor y la empresa habitualmen- te se formaliza mediante la presentacién de una propuesta de servicios profesionales. Cuando este hecho ocurre, el trabajo que generalmente se realiza para desarrollarla, proporciona una excelente oportunidad para comenzar a formar la base de infor- maci6n necesaria para la planificacién del examen inicial. A pesar de que el esfuerzo esté destinado a posibilitar la preparacién de una propuesta a medida, se debe asegu- rar que la informacién obtenida pueda ser utilizada con posterioridad en el examen inicial, obviamente sila propuesta es exito- sa, La preparacién de estas propuestas in- cluye una investigacién previa a la acepta- ci6n, y también un relevamiento previo a dicha propuesta y al plan de auditoria pre~ 2.1. Investigacién previa El profesional que dictaminaré sobre los estados contables es el responsable de que se realice una investigaci6n adecuada, a efectos de determinar la posibilidad de aceptacién de la empresa a auditar. Cier- tos profesionales identifican esta etapa como la de evaluacién del riesgo profesio- nal, que surge como consecuencia de rela- cionarse con el nuevo ente. Existen ciertos entes cuya conducta no se ajusta a las nor- mas de auditoria, lo que podrfa menosca- bar la reputacién del profesional en cien- cias econémicas vinculado alos mismos en lugar de realzarla, Habitualmente se efectuan investiga- ciones para obtener una conclusidn sobre: — Ia adecuada naturaleza y constitucién del ente. Se verifica que la naturaleza sea del tipo de la que el profesional desea asociarse; — la integridad y buena reputacién de los principales accionistas y/o socios, su direccién y su gerencia; — la buena reputacién de la empresa en el mercado; — la buena reputacién de los asesores legales y otros profesionales involu- crados — las intenciones del ente de tener un servicio recurrente de auditoria, 2.2.Relevamiento previo El principal objetivo de un estudio pre- vio a una propuesta, es obtener suficiente informacién sobre el futuro cliente de tal forma de preparar una propuesta a medi- da y obviamente crear una impresién fa- vorable a la direccién. Es importante también, que la infor- macién obtenida, permita efectuar una buena estimacién de los honorarios como asimismo preparar un plan de auditoria inicial en forma eficiente. Obtener todos los elementos para efectuar una buena cuantifieacién del tiempo involucrado que luego se traducira en honorarios, muchas veces es una tarea dificultosa. La experien- del auditor, en este caso, sera funda- AUDITORIA mental. Numerosos aspectos podrén orien- tarlo en este sentido: la diversidad de ope- raciones que se presentan, las caracteristi- cas de! negocio, el ntimero de los eventua les componentes, la complejidad de los es- tados contables y de las normas contables que se utilizan, la envergadura de la em- presa, la cantidad de sistemas computado- rizados y su complejidad, los principales procedimientos administrativos, la cant dad de informacién que se emite, ya sea a terceros 0 a la direccién, entre otros. El alcance del trabajo que se realiza para una propuesta varia, entre otras co- sas, de acuerdo con el tamafo de la orga- nizacién, el grado de acceso que se permi- ta al auditor a sus instalaciones, su estruc- tura de personal, sus registras y procedi- mientos. Se deben hacer tad@s los esfuer- zos necesarios, para obtener el mayor ac- ceso posible al personal, fundamentalmen- te a los principales responsdbles de cada gerencia o de cada funcidn, y a los regis tos de la organizacién a fin de maximizar la calidad de la propuesta. Ef contacto di- recto con la gerencia financigza y operati- va, ayudaré a comprender su expectativas y necesidades como asimismo, los reque- rimientos especificos de la Direccién supe- rior. Es conveniente, conocer las instalacio- nes principales, realizar visitas a otras su- cursales 0 sedes y presenciar el desarrollo de las principales tareas administrativas. Los temas importantes analizados duran- te estas entrevistas deben ser documenta- dos para su uso futuro, aun cuando no sean totalmente titiles 0 necesarios para la pro- puesta. Las fuentes de informacién, que pue- den ser titiles para la preparacién de la pro- puesta y, mas adelante, para desarrollar planes efectivos de auditorfa, incluyen: — informes anuales, estados contables intermedios de un ejercicio o de anos anteriores y otros informes que se pre sentan a los organismos de control; — informes de gestién para la direccién; — organigramas y manuales de puestos y funciones; — documentacién preparada por la em- presa sobre sus sistemas administrati- vos y politicas contables. Manuales de procedimientos; — informes de control interno confeccio- nados por los auditores anteriores; — programas e informes de auditoria in terna; — copias de documentos importantes, tales como estatutos, actas de reunio- nes, de accionistas y de directorio, acuerdos financieros y contratos rele- vantes; — declaraciones juradas de los impues- tos més relevantes tales como a la ganancias, ganancia minima presun- ta, impuesto al valor agregado, et — leyes y reglamentaciones que presen- tan caracteristicas especiales y afectan la actividad del ente. 2.3. Contenido dela propuesta Las propuestas de servicios profesiona- les de auditoria, pueden variar de acuerdo con el criterio personal del profesional in- volucrado, En este sentido se puede encon- trar una gran diversidad; ya que las nor- mas de auditorfa no incluyen disposicién alguna sobre este aspecto, El objetivo principal de una propuesta de auditoria, debe ser el'de delinear clara- mente cual serd la relacidn existente entre el auditor y el ente examinado.-De esta for- ma bésicamente se van a establecer: cud- les son los principales objetivos de la tarea que se desarrollard, qué informes se van a emitir, cémo se desenvolverd el proceso de auditorta y cuales serdn los honorarios por el trabajo. Los siguientes son los principales acé- pites que se pueden presentar en la mayo- ria de las propuestas de auditorfa INTRODUCCION Habitualmente esta parte incluiré as- pectos de cortesfa relacionados con el agra decimiento del auditor por haber iniciado contactos para presupuestar la tarea de auditoria. La instrumentacién y la forma tendran una gran variabilidad; asf algunos CAPITULO 10 - TAREAS DE UNA PRIMERA AUDITOR! 9 profesionales se sentiran inclinados a re- saltar las caracteristicas propias del estudio © de los servicios que prestan, En un senti do estricto, esta parte puede tener mayor relaci6n con técnicas de comercializacién que con técnicas de auditor, La instrumentacién puede variar entre considerarse como la parte introductoria de los siguientes acdpites de la propuesta, © como una carta introductoria a la pro- puesta propiamente dicha, OBJETIVOS YALCANCES Se mencionardn los principales objeti- vos de la tarea de auditorfa: la emisién de una opinién sobre los estados contables y/ © financieros de la empresa, indicando la fecha a la cual se refieren. Se puede incluir tuna descripcién sintética, de cuales son di- chos estados. Se podran mencionar las nor- mas con las cuales se confeccionan los mis- mos, También a efectos de determinar el alcance, se estableceré que el examen se efectuara de acuerdo con normas de aud toria. Enaquellas situaciones donde se deba opinar no s6lo sobre estados contables lo- cales, sino también sobre informacién para el exterior, se podrén mencionar las nor- mas especificas que se tendran en cuenta para la confeccién de los estados financie~ ros, y si se cree necesario las normas de auditoria que se aplicardn. En ciertas oca- siones estas normas son incluidas en las instrucciones que se reciben para el pedi- do de cotizacién o pedido de la propuesta INFORMESAEMITIR Si bien en el acdpite anterior se men- cionaron los informes del auditor que se emitirén como conclusién del trabajo de auditorfa, aquf se hard una explicacién del contenido de dichos informes. De esta for- ma, no sélo se mencionaré el informe del auditor que se emitirs, sino también aque- los informes adicionales que se requieran, como ser: cartas de recomendaciones, opi- nidn del auditor sobre informacién com- plementaria a los estados financieros, in- formes especiales sobre determinados sis- temas, anticipos de opinién en los cuales se indicard con anterioridad a la fecha de emisiGn del dictamen todos aquellos pro- blemas que hubieran sido detectados y que pudiesen afectar el posterior informe del auditor, etc. 100 aupiTonia Puede incluirse un cronograma con las fechas de emisin de los respectivos infor- mes. METODOLOGIA Existen ocasiones en las cuales la em- presa a examinar se encuentra altamente interesada en conocer el método que se utilizar para llevar a cabo la auditoria de sus estados contables. En este caso se de- berd efectuar una buena descripcién de esa metodologia, ya que puede constituir un buen argumento de venta. También po- drfa incluirse una descripcién de los pro- cedimientos 0 programas de trabajo que se van a realizar. Como esto puede cons- tituir una descripeién extensa puede in- corporarse, de ser necesario, como un anexo a la propuesta VISITASAEFECTUAR Podria existir un alto interés en efectuar una descripcién de cémo se distribuira en el tiempo la tarea del auditor y en qué con- sistird la misia, En estos casos, se suele realizar una descripcién de las principales visitas al ente: visita de planeamiento, vi- sita preliminar, visitas a las diferentes se- des 0 sucursales, visitas de arqueo y pre- sencia en recuentos fisicos y visita final a efectos de la revisidn del borrador de los estados contables finales y emisidn del res. pectivo informe del auditor. Podria incor- porarse una estimacién de las fechas en que se realizardn esas visitas. Esto facilitard al lector de la propuesta familiarizarse répi- damente con la puesta en préctica de la metodologia. PERSONAL Podra incorporarse el nombre del pro- fesional que intervendra en la auditorta y elde sus asistentes, Esto es importante para la empresa a la cual se presentard la pro- puesta, ya que podra conocer dle antema- rho quiénes seran las personas directamen te involucradas en el proceso de la au ria Si hubiera existida un pedido especial, podria incorporarse el curriculum-vitae de cada una de las personas involucradas en un anexo a la propuesta. De esta forma no se incrementara excesivamente el volu- men de este acapite. ANTECEDENTES DEL PROFESIONAL, Se incluiré una sintética historia del profesional que esta emitiendo la propues- ta. Es de suma importancia, a efectos de exponer una buena experiencia, mencio- nar tanto a los principales clientes en ge- neral, como espectficamente aquellos que se desenvuelven en un ramo y/o negocio similar al del ente sujeto de la propuesta. REQUISITOS Y/O FORMALIDADES. LEGALES En ciertas ocasiones, especialmente cuando el pedido de auditorta surge de en- tes gubernamentales 0 empresas que re- quieren ciertas formalidades, se solicita gran informacién a efectos de asegurar el Cumplimiento de requisitos legales. Esto también puede presentarse en pafses don- de las compras gubernamentales deben ser contratadas y/o previamente aprobadas por entes que se especializan en dicha ta- rea, Estos entes suelen pedir la informacién necesaria para asegurar la calidad de los eventuales profesionales a contratar como asimismo el cumplimiento.de formalida- des legales, impositivas y otras. HONORARIOS Este acapite es de suma importancia tanto para el profesional como para la em- presa ya que, determinaré la relacién mo- netaria entre ambos. La propuesta deberfa ser lo suficientémente clara para’indicar, cual es la contraprestacién dineraria que debe efectuar el ente auditado por recibir los respectivos servicios. En ciertas ocasiones el ente auditado requiere también que se le indique los tiem: os que se van a emplear en la auditorta, Esos tiempos son cuantificados en horas- hombres de trabajo. No existe un patrén tinico para deter- minar los honorarios para una determina- da auditoria. Se debe tener presente a: mismo que dificilmente una empresa sea exactamente igual a otra. Consecuente- mente, los honorarios varfan en funcién de En ciertos pafses existen leyes o regla- mentaciones sobre arancelamiento. En CAPITULO 10 = TAREAS DE UNA PRIMERA AUDITORIA 101 e505 casos las disposiciones profesionales y/o legales pautan honorarios minimos que el auditor debe cobrar por sus servicios. Estas leyes de arancelamiento tratan de defender montos minimos de honorarios para la tarea de auditoria y como tales de- ben ser considerados al presentar la pro- puesta. OTROSASPECTOS Debe cuidarse aquellas situaciones en las cuales el profesional presta otros servi- cios ademés del de auditorfa. Es comiin que adicionalmente al servicio de auditoria, se presupueste un servicio de asesoramiento impositivo. Esta situacién debe ser clara- mente especificada en los objetivos y alcan- ces ya mencionados, asf como en el acépi- te de los honorarios. Es de destacar que cuando las tareas que se involucren sean servicios adicionales a los de auditoria y asesoramiento impositivo, deben extre- arse los cuidados para resaltar las condi- ciones de independencia que debera man- tener el auditor. 2.4, Designacién como auditores Una vez enviada la propuesta y acepta- da, es necesario obtener una confirmacién escrita de la designacién como auditores y del entendimiento que ha tenido el cliente sobre el alcance de los servicios, de las res- ponsabilidades que asumiré el profesional y de la responsabilidad del mismo al exa- minar los estados financieros de acuerdo con normas de auditoria. Esto se efectia, habitualmente, mediante una carta de con- tratacién, 3. COMPRENSION DEL NEGOCIO, LOS SISTEMAS YA ESTRUCTURA DEL PERSONAL Este proceso de comprensién del nego- cio se desarrolla y cumple en dos etapas. La primera tiene oportunidad cuando se realiza el relevamiento previo para confec- cionar la propuesta de servicios profesio- rales. La segunda, es la que se realiza una vez aceptada dicha propuesta y en oportu- nidad de las tareas de planeamiento, Am- bas etapas tienden a formar un tnico pro- ceso cua finalidad es la comprensién del negocio, de los sistemas y de la estructura del personal, No existen consecuentemente pautas predeterminadas sobre cémo efectuar es- tas tareas en un primer examen. Es habi- tual, desarrollar entrevistas con el gerente general de la empresa y los diferentes ge- entes 0 responsables de cada una de las Areas o departamentos; efectuar un estu- dio de los principales sistemas; realizar re- corridas de las instalaciones; visualizar los procesos de venta, entrega, prestacién del servicio, produccién, servicios auxiliates a dichas funciones y otras tareas. Al no exis- tir pautas predeterminadas, la extensiGn de estas primeras tareas cuyo objetivo princi- pal es el conocer y comprender el nego ‘con sus respectivos efectos sobre los est dos contables, dependerd de los elemen- tos que disponga la empresa y suministre al profesional. 4, COMUNICACION CON LOS ‘AUDITORES ANTERIORES Es necesario, que el profesional se co- munique con los auditores anteriores an- tes de aceptar la designacién en su hugat. Esto surge de una necesidad de determi- nar los riesgos profesionales ya descriptos, como eventualmente riesgos inherentes y de control. En ciertos pafses, esto es un re- querimiento profesional o legal. Se debe convenir con el ente a examinar sobre esta situacidn alos efectos de que los auditores anteriores estén en conocimiento del eventual cambio, También deberd soli se autorizacién para que dichos auditores anteriores, suministren al nuevo profesio- nal [a informacién que se necesite, dando acceso a sus papeles de trabajo En ciertas ocasiones, los auditores son designados para el ato siguiente antes de que los actuales hayan completado el exa- men del aflo en curso. Ante esta situacién, se deberia acordar con los auditores el tra- tamiento en conjunto de los temas impor- tantes que se relacionen con la auditorfa del aio en curso y que puedan tener efec- tos sobre el futuro examen. Los siguientes podrian constituir aspec- tos importantes que el nuevo auditor co- ordinasfa con el anterior: medicién conta- ble de inventarios, presencia de recuentos 12 AUDITORIA fisicos, presencia en arqueos de valores sig- nificativos, criterios de medicién contable en general, tratamientos contables e im- positivos controvertidos. A través de consultas con los auditores anteriores y de sus respectivos papeles de trabajo, se podré obtener conocimiento de la nueva empresa, Habitualmente, no exis- ten dificultades para obtener la colabora- cidn de dichos auditores. Se deben efectuar preguntas acerca de su examen y solicitar- les copias de los papeles de trabajo e infor mes relativos a las cuestiones de importan- cia contable permanente. Es necesario do- cumentar adecuadamente estas cuestiones durante la revisién de los papeles de tra- bajo. Como sucede con cualquier otro aspec- to del examen, la efectividad de la revisin de la tarea de los auditores anteriores y de sus papeles de trabajo puede ser mas Facil si esté adecuadamente planeada. Se debe considerar la conveniencia de usar espe- cialistas en areas especificas para llevar a cabo esta revisién, Las areas de impuestos y consultorfa podrfan ser de interés para la actividad de especialistas. Se analizaré en el proximo punto la combinacién éptima entre revisién de pa- peles de los auditores anteriores y la apli- cacién de procedimientos directos por par- te del nuevo profesional 5. EXAMEN DE LOS SALDOS INICIALES 5.1. Consideraciones Cuando se reemplaza a otros auditores, se debe disponer de suficiente eviden sobre la cual se pueda fundamentar la opi j6n sobre los estados financieros. Esta evi dencia, incluye la obtenida al examinar los saldos iniciales y, en algunos casos, ciertas transacciones del periodo anterior y al de~ terminar si las normas contables son apro: piadas y si son aplicadas en forma unifor me respecto del ejercicio anterior. La obtencién de la evidencia puede lo- grarse mediante la revision del trabajo de los auditores anteriores 0 bien mediante la aplicacién de procedimientos directos por parte del auditor. Muchas veces el profesional conoce, a través de la reputaci6n que poseen, la cali- dad de los profesionales anteriores, pu- diendo de esa manera confiar en el trabajo realizado, Esta es una decisi6n totalmente subjetiva y habitualmente no estd reglada por las normas de auditoria, Seré decisién del profesional intervi- niente determinar la combinacién ideal entre la revisién de papeles de trabajo de los auditores anteriores y la realizacién de pruebas directas para satisfacerse de los saldos iniciales. Es de destacar, que existi- in tareas por las cuales ineludiblemente deberd recurrir a los auditores anteriores: observacién de recuentos fisicos, conclu- siones sobre arqueos, confirmaciones de saldos deudores y acreedores, entre otras. Dichas tareas constituyen procedimientos que resultan imposibles o dificiles de reali- zar en un momento posterior. La tevisi6n de los saldos iniciales tiene que ser complementada con la propia con- clusién del auditor actual sobre los siste- mas vigentes. De esta forma, si tuviera re- paros sobre el actual funcionamiento del sistema de ventas, deberd verificar el efec- to de los mismos sobre los componentes correspondientes de los estados contables del ejercicio anterior. De la misma forma, si como conse- cuencia de la revisiGn de los sistemas, el auditor actual se satisface plenamente de su funcionamiento, seguramente podra confiar o darle mayor validez a los papeles de trabajo del afo anterior disminuyendo os procedimientos propios para la revisién de los saldos iniciales. En el plan de auditorfa inicial se debe considerar si se presenta alguna limitacién al alcance. Algunos factores que producen estas limitaciones son: — el acuerdo con el ente a examinar so- bre los térmminos en los cuales se deba nformar sobre los estados contables en el examen inicial; — la significatividad de los saldos inicia- les en las diversas partidas de los esta- — la evaluacién que se haga del riesgo de auditoria; cal — la reputacidn e independencia de los auditores anteriores; Jo adecuado de los registros contables del ente. 5.2. Conceptos basicos dela revisin de saldos iniciales Los siguientes son los principales con- ceptos generales referidos a la revisién de saldos iniciales: — Lamedicién contable del patrimonio al inicio es el elemento necesario para la determinacién de los resultados del ejercicio sobre el cual el auditor est opinando, porto tanto requiere la revi- sién de los saldos que conforman di- cho patrimonio, — Las normas contables aplicadas deben ser uniformes entre un ejercicio y el otro. — Deben analizatse saldos iniciales de significacion. — En la revisi6n de saldos.se apligan los procedimientos sustantivos comenta- dos en el desarrollo de los capitulos de esta obra referidos a componentes de los estados contables. Sin embargo, algunas consideraciones especiales deben ser tenidas en cuenta. En la préxima seccién se enunciatt las prin- Cipales de estas consideraciones refe- ridas a la fevisiGn de saldos inictales y finales en una-primera auditoria para los componentes de significacisn. « 5.3. Consideraciones especiales para los principales componentes de los estados contables 2 —Cajay Bancos Los procedimientos sustantivos sobre Jos saldos iniciales no difieren significati- vamente de los aplicados sobre los salos al cierre. En general la circularizacién de saldos y transacciones con bancos, no tie- nen lugar por su falta de oportunidad. En la primera auditoria los procedi- mientos sobre los saldos al cierte del ejer- cicio se verdn afectados: habitualmente se riTULO 10 = TAREAS DE UNA PRIMERA AUDI le dard un mayor alcance a las confirma. ciones bancarias, insistiendo en la obten- cién de las mismas incluyendo la confir macién de la némina del personal autoti- zado a movilizar fondos en cada uno de los bancos. —Inversiones transitorias y permanentes Los procedimientos distintivos en una primera auditorfa sobre este componente se encuentran generalmente en la revision de las inversiones permanentes. Es asf que, en general, los anilisis de documentacio- nes que respalden las transacciones refle- jadas en estas cuentas desde el origen y hasta el cierre conlleva esfuerzos especia- les para la auditoria inicial, Con referencia a las inversiones co- rrientes los anilisis sobre los saldos inicia- les no difieren significativamente de los de una auditoria recurrente. is — Ingresos por ventas y cuentasercobrar En auditorias iniciales la revision det componente se basa en ef anilisis de los saldos de las cuentas a cobrar. Parmelto son de aplicacién procedimientos sustantivos sin considerar un enfoque de cump! to, como requeriria este Zompewente de abultado ntimero de transacciones en ge- neral. Es comtin aplicar pruebas de corte de transacciones y de hechos posteriotes ya que, en general, es factiljle cgntar con el tiempo necesario para Wevarlas a cabo. Por otra parte, en auditorias iniciales puede ser necesario incrementar el mime- 10 de pedidos de confirmacién de saldos y transacciones al cierre del ejercicio para obtener evidencias de auditorfa de mayor relevancia, —Bienes de cambio y costos de produccién Debe tenerse presente que ante la im- posibilidad de presenciar los recuentos ff sicos de los bienes de cambio iniciales, se debe recurrira otros procedimientos a efec- tosde obtener satisfaccidn sobrela cantidad de los bienes de cambio. En general se ba- san en pruebas de reconstruccién de saldos iniciales a partir de los movimientos del ejer- cicio y de los saldos al cierre. Buenos resul- tos tados sobre i) los recuentos fisicos de bienes de cambio actuales; ii) la evaluacisn del sis- tema de control interno y iii) Ia revision de los papeles de trabajo del auditor anterior pueden facilitar la obtencién de evidencia satisfactoria sobre la razonabilidad de los saldos iniciales. La revision de la medicién contable de los saldos iniciales y finales del ejercicio an- terior consiste en aplicar procedimientos di- rectos similares a los del cierre del ejercicio. De alli, la necesidad de utilizar los papeles de trabajo del auditor anterior ya que, de esta manera se obtendrfa mayor eficienciaen los procedimientos de auditorta. Habitualmente el alcance de estas ta- reas es menor si se obtienen resultados sa- tisfactorios sobre los saldos al cierre del ejercicio. La revisién del corte de las operaciones, vinculadas complementaré tanto las prue- bas sobre las cantidades como sobre la medicién contable de los bienes de cambio. — Activo fijo/ Bienes de uso y depreciacio- nes Bs el rubro cuya caracteristica es la de presentar saldos acumnulativos por excelen- cia. Esto implica que, los saldos que com- ponen el rubro al cierre del ejercicio inclu. yen partidas que se adquirieron en diver- 50s ejercicios, Consecuentemente, la revi- sidn de la medicidn contable de los saldos iniciales se referiré no solo a la revision de las operaciones del ejercicio anterior sino también a la revisi6n de las altas de bienes de uso que atin no han agotado su vida ttil Esto seguramente remitira al auditor a di vversos ejercicios para justificar la medicién contable de los bienes de uso y adicional- mente, requerir esfuerzos para la visuali- zacién de los activos. En una primera auditoria se suele soli- citar un porcentaje significativo de contfir- maciones al registro de la propiedad in- mueble (para verificar titularidad e inexis- tencia de deudas vinculadas ademas de las ya incluidas en los estados financieros) En ejercicios siguientes el pedido de confirmacién de titularidad y deudas con garantias vinculadas al registro de la pro- piedad inmueble se efectuara sobre una base selectiva de tal manera de que, en dos o tres afios, se cubra la totalidad de las propie- dades. — Compras y cuentas a pagar Es este un componente que habitual- mente presenta mucho movimiento de- biendo ser examinados los saldos al inicio yel corte de las operaciones. Bs convenien te aplicar los procedimientos de revisién de pasivos omitidos al inicio del ejercicio como tipica prueba sobre los saldos. —Deudas bancarias y financieras De existir deudas bancarias y financie- ras que se originan en ejercicios anteriores y que por lo tanto son de kargo plazo, e revisiones iniciales deberd analizarse la documentacién que le dan origen. Este andlisis permitird un adecuado se- guimiento de esta operacién en los ejerci ios pasados y futures que cubren su vigen cia. Si no se presentaran deudas a largo pla- 20 la revision de saldos iniciales no difiere significativamente de la que se lleva a cabo en una auditoria recurrente. —Deudas fiscales Uno de los puntos mas conflictivos de la revisién de saldos iniciales es el referido a las deudas fiscales. Esto se ve particular- mente agravado en economias donde pue- den existir problemas en la conducta fiscal de las empresas. El objetivo printipal de la revisidn serd analizar todas las declaracio- nes juradas de los impuestos mas significa- ivos, correspondientes a los afios no pres- criptos. Estas revisiones deberdn efectuar- se haciendo énfasis en todos aquellos as- pectos que podrian originar contingencias impositivas. No se debe descartar la cola- boracién de especialistas en la materia ante Ia alternativa de situaciones controverti- das. —Costos laborales En la revisidn inicial de los costos labo- rales se analiza en general la informacién de base relativa a las néminas de personal Estas revisiones profundas tienen lugar cuando la importancia relativa de los cos tos laborales es alta en relacién con el total de los costos de produceién y administra- cin, - “yt rong eserosp seer SRE meee en orem ene amin Peat CAPITULO 10 - TAREAS DE UNA PRIMERA AUDITORIA —Patrimonio neto El componente Patrimonio Neto cuen- ta con partidas de cardcter acumulativo. La cuenta que presenta con mayor intensidad esta calidad es la de capital. Por lo tanto se deberin verificar los aspectos formales de cada partida, la documentacién que ampa- ra los incrementos, su medicién contable y su autorizacion PRIMERA PARTE Concertos BAsicos DE AUDITORIA EJERCICIOS ‘Gaso: LIMPIEZA SUDAMERICANA S.A. TEMA: PLANIFICACION ESTRATEGICA, OBJETIVO: —_Bjemplificar la documentacién de un plan estratégico PLAN ESTRATEGICO POR EL EJERCICIO AL 3] DE DICIEMBRE DE 20x1 1. Términos de referencia PRINCIPALES RESPONSABILIDADES EN MATERIA DE INFORMES La principal responsabilidad del auditor en materia de informes consiste en emitir una opinién. sobre los estados financieros dela Sociedad “Limpieza Sudamericana S.A.” al 31 de diciembre de 20X1 yen base al trabajo deauditoria identifica las debilidades de control interno, las cuales serén incluidas en a"Carta con recomendaciones de control interno” 2, ELnegocio de Limpieza Sudamericana y sus riesgos inherentes La Compania pertenece atin grupo multinacional que se dedica ala produccién y comercializacién de una amplia gama ce productos de consumo masivo (ellos son detergentes en polvo y jabones de tocador). 2.1, Caracteristicas particulares del negocio — Aspectos salientes Mercado y politica comercial Debido ala gran competencia, debe ejecutar politicas de fortalecimiento de marcas existentes a través de un programa de elanzamiientos; buscando nuevas oportunidades de expansién mediante el, lanzamiento de nuevos productos. Participacién promedio en el mercado: 25%. ‘Opera enel mercado interio con aisladas operaciones de exportacicns ls ventas se concentran en los canales de mayoristas y supermercados. A efectos de mantener su posicién en el mercado debe flexiblizar su politica comercial otorgando descuentos especiales y alargando los plazos de financia- —Produccién. Posee una planta ubicada en la zona de Avellaneda, dos depésitos en la Capital Federal y otros distribuidos en las principales provincias del pais. Laplanta opera con un escaso margen de capacidad ociosa, trabajando en 3 turnos de ocho horas. En algunas ocasiones debe recutrir a trabajos de terceras, 108 AUDITORIA, Utiliza alto porcentaje de insumos importados y en relaci6n a los nacionales depende de un oferente monopdlico, La capacidad instalada origina un volumen de produccién estandar de aproxi- ‘madamente 55.000 tn. de productos anuales. El ciclo productivo requiere una etapa prolongada enla faz de elaboracién; en relacién ala mano de obra se maneja con una dotaci6n importante de personal contratado. —Politica financiera y de inversiones Lapolitica financiera es de tono conservador ya que no es una empresa tomadora de fondos (salvo ‘casos excepcionales). Los excedentes los coloca temporalmente a plazo fijo, sin incurrir en el mercado de capitales (acciones y titulos) En relacién a la politica de inversiones, la misma se concentra en el uso intensivo de Activos jos. (tales como méquinas de empaque y de produccién), sujeta ala aprobacién de su Casa Matriz. La politica de gastos se relaciona con la publicidad en gran escala referida a medios y promocio: nes. —Contexto macroeconémico Incidencia importante en a fluctuacién del tipo de cambio y los niveles inflacionarios. Esta sujeta ala ijacién de precios por parte de la Secretarfa de Comercio. 2.2, Riesgos inherentes —Enumeracién. — Alta competitividad en el mercado. — Control de precios. = Oferente monopélico de insumos nacionales. — Politica cambiaria que afecta la situacidn financiera en relacién a importaein de insumos, — Poca flexibilidad de produccisn en el corto plazo debido aun posible incrememto dela demanda de productos (por lo que se recurre a trabajos de terceros). —Concentracién de ventas en un reducido ntimero de clientes. Flexibilidad en los plazos de cobro con el consiguiente problema financiero. — Litigios laborales en relacidn a la dotacién de personal contratado. — Recurrir al mercado externo en caso de inconvenientes con el oferente monopélico, pagando precios mas elevados. El conocimiento de auditoria acumulado y los puntos tratados anteriormente determinan que el rlesgo inherente para la Compania es considerado como moderado. 3. Elambiente del sistema de informacién Todos los sistemas de la empresa son computadorizados. Los principales subsistemas son: contabilidad proveedores e inventarios sueldos y jornales ventas y facturacion, produccidn y costos (futura implantacién) y 2. Método de procesamiento interactivo mediante ingresos de comprobantes “on line”, gene. ndose el siguiente proceso de control: validacién — aprobacién —contabilizacién diaria (claves de identificacion propias).Salidas genetadas por el sistema: listado de movimientos de mayor, balance de sumas y saldos, consulta on line de registros. 3. Se divide segtin jerarquia y tipo de remuneracién: Directores y Gerentes: informacién confidencial. Computadora personal. Personal mensualizado: carga de datos interactiva. Personal jornalizado: liquidacién en fabrica y depésitos con sistema propio. 4. Base de datos compuesta por diferentes archivos (clientes, referencias de producci6n, in- ventarios, etc.) 4, Elambiente de control Durante los ultimos afios, se ha notado que la gerencia otorga gran importancia a los aspectos. relacionados con el control. En Iineas generales los controles existen y son confiables. Ademds existe ‘un departamento de auditorfa interna con un alto grado de independencia y contribuye eficazmente al sistema de control. aR PRIMERA, EIERCICIOS __109 5, Los cambios en las politicas contables Las politicas contables son de indole conservadora y estan estructuradasen funcién deun manual, dondeel criteria de imputacién general es el de devengado. Algunos de los ctiterios seguidos por la empresa son los que se mencionan: Inversiones temporarias: se miden contablemente con los intereses corridos al cierre del ejercicio. ‘Cuentas a cobrar por ventas: no existen intereses brables que representa un porcentaje de los nplicitos. Se realiza una previsién para deudo- resi tos existentes al cierre del ejercicio. Bienes de cambio y costos: se miden contablemente al costo de reposicién, Activos fijos y depreciaciones: se miden contablemente al costo ajustado. Elcalculo dela deprecia- cién es en linea recta. Los moldes y matrices se cargan al resultado del ejercicio de su adquisicicn. Provisién de impuestos: se imputan en relacidn a las proyecciones presupuestarias. Provisi6n de vacaciones y aguinaldos: se imputan en relacién de un célculo estimativo, Gastos: se provisionan todos aquellos gastos conocidos con certeza al cierre del ejercicio, tales ‘como comnisiones, etc DECISIONES PRELIMINARES PARA LOS COMPONENTES Acontinuacién se incluye la planilla de decisiones preliminares para os principales componentes, donde se especifican los factores de riesgo, controles claves y el enfoque general a aplicar para cada componente. Solucién sugerida PLANILLA DE DECISIONES PRELIMINARES PARA LOS PRINCIPALES COMPONENTES Braluacién Componente | Pactores de iesgo del riesgo Controlesclaves | Enfoquegeneral Tmherente Saldosdecajay| Sotrabajaconcuentas | Medio | Bajo | - Conelliaciones | De cumptimiento de bancos recaudadoras, Con: bancarias men- | los controles claves millones | feceién de cheques suales con reducidas pre: por terceras, Gran = Presupuesto de | bas analiticas y de fantidad de cuentas ala transacciones como: cortientes banearas = Confirmacién de saldos a los ban- = Arqueos de caja Ingresos por| Hay control de pre-| Medio | Bajo |- Presupuesto de| De cumplimiento ventas y cuen- | cios. Concentracién. ventas complementados con tasacobrar | enpocos clientes. + Concitiacién del | pracedimientosanalt $5150 millones ausiliardeclientes | ticos clrtas pruebas con Mayor gene- | de transacciones co- + Control delodes- | = Circularizacion pachado versus | . saldos sélo a los factura, principales clien + Control de as no-| tes (en cuanto al tas de pedido con | monte) rnites de crédito. Bienesdecam-| Nuevo sistema de | Medio | Medio | - Inventariasfisicos | De cumplimiento con bio yecostos | produccisn y castos elicos. procedimientas anal $300 millones | (se estérealizando el ‘cos y de transaccio- estudio de suirmplan- nes ySaldos paracom- ‘acid. Falta de tev probar la medicién no. AUDITOR Braluaclon Componente | Factores deriesga del riesgo Controiesciaves | Enfoquegeneral Taherente | Control si6n de los costos es ‘contable del Inventa- tindar de produecisn, Fio y de los costs. Nohay analisis de los desvios producidas, ‘Activos fjos y Bajo | Bajo Realizar procedimien- ‘depreciaciones {os analiticos de sal $700 millones dos al cierre, Veriiear caleulo de deprecia cones, Revisar com probantes de las altas Signiticauvas, Compras | Sujetoaposiblespro-| Medio | Bajo |- Controtdedrdenes | De cumplimiento, ‘cuentasa pagar | blemas con el aprovi decomprascon te: | complementadaconla 100 millones | sionamiento de los mitos despacha- | circularizacin reduci- insumos nacionales dos. da a proveedores y (nico oferente).Ade- = Controlde érdenes | pruebas analiticas so- masincluyesaldos en de pago ylacturas | brelos saldosalcierre. moneda exwanjera de proveedor Coneillacin de ‘cuentas auxiiares : ide proveedores y | et Mayor General Deudas| Litigios laborales por| Ako | Medio Sustantivo, inluyen sociales personal contratado. os $35 millones Confirmacién de abogados. Analisis de la peo: sign a cierre del sjercicio. Deudas Bajo | Bajo Sustantivo: pruebas fiscales fanaliticasy limitedas $125 millones pruebas detransaccio- nes saldos al clerre PRIMERA PARTE - EJERCICIOS m Caso: EL RIESGO S.A. ‘TEMA: FACTORESDERIESGO OBJETIVO: —_Integrar el concepto de riesgo de auditorfa mediante la diferenciacién de riesgos inherentes y de control ENUNCIADO 1.Informacién, Usted ha determinado los siguientes factores de riesgo durante la etapa de planificacion de El Riesgo S.A + LaGerencia del ente ha decidido discontinuar la elaboracién de un producto. ‘+ Existen numerosas partidas pendientes en las conciliaciones de los registros auxiliares de Deu: dores por ventas con la cuenta de control del mayor general ‘+ Uncompetidorha introducido un nuevo producto en el mercado. + Los deucdores por ventas pertenecen a industrias que estén experimentando condiciones des- favorables. : + Existen devoluciones significativas a los proveedores. ‘+ Sehan verificado compromisos de compra pendientes de significacién + Los cambios de los datos permanentes de la ndmina no son adecuadamente controlados. + Existen transacciones significativas de activo fijo entre El Riesgo S.A. y su sociedad controlada La Arriesgada S.A. ++ Los fonds fijos no sof liquidados en fechas cercanas al cierre del perfodo. + Los calculos de los impuestos son complejos debido a las diferentes actividades del ente, 2.Tareaa realizar Para cada uno de os factors detallados, determinar el tipo de riesgo involucrado (inherente ode control) mencionando ademé el principal componente afectado,Justiique su respuesta, Solucién sugerida Principal compo- Factoenderiengo gg | Tipo nenteafectado Justifcacion, Inherente | Bienes decambioy | Antesdeconsiderarlaefectvidad costes Gel sistema de bienes de cambio - y costos, el componente tendra ‘mayor susceptibilidad a errores y fraudes por la propia naturale 2a del negocio de El Riesgo S.A relacionada con el producto que se deja de elaborar. La Gerencla del ente Decontcol | Ventasycuentasa | Hi sistema de control del ente no Existen numerosas partidas-pé dientes en las conciliaciones de ccobrar podrd evitar a detectar ervores 0 los regstros auxiiares de Deudo- Fraudes significaivos en forma res por ventas con la cuenta de ‘oportunasino seanalizantas cau control del mayor general. ‘sas de las partidas conciliatorias yyse valUalanecesidad de modi Acar los procedimientos en cur- Uncompetidorhaintroducidoun | Inherente | Bienes decambioy | Se elaciona conta naturaleza de nuevo producto enel mercado, costs Jaindustra,circunstanciasecons. micas ytendencia delos negocios, delente. TLosdeudores porventasppertene- | Inherente | Ventasycuentasa | Mas alld del sistema de control, cenaindustrias queestin exper- cobrar del ent, el factor de riesgo es in Imentando condiciones deslavo- herenteala naturaleza del nego- rabies. do. m AUDITORIA Pactoresderiesgo Tipo Principal compe- nenteafectado Justificacion Exsten devoluciones signifiatl, vas alos proveedores. econo Comprasy cuentas pagar factor de riesgo estd eviden- land falta de control sobre las ‘compras delenteen funcidnalas ‘especificaciones requeridas. ‘Sehan verificado compromisos de ‘compra pendientes de significa: én, Inherente Compras y cuentas a pague Se rata de acverdos relacionados con la politica de adquisiciones definida por El Resgo S.A Los cambios de los datos perma- nentes dela némina no son ade- cuadamente controlados, Decontral Costos laborales Elsistoma de control nogarantiza la deteccidn de ervres 0 fraudes demaneraefectiva Existen transacciones significa vas de activo fjo entce El Rlesgo. S.A. y su sociedad eontrolada La [Ariesgadas.A, Inierente Aetiva fifo factor de riesgo est relaciona- doconla naturaleza delas opera: jones del componentesin consi dra laefectividad del sstemade ‘control de los bienes de uso. Los fondos fijos no son liquid ddosen fechas cercanasal clerredel periodo De contol Caja y Bancos Potencialesereores de medicién Yexposicién a ptttirdeun nade ‘uado proveditsiento de contol Los céleulos de los impuestos son complejos debido alas diferentes actividades del ente Inherence Deudas fiscales y sus cargos Ricsgo inhefenie a la naturaleza ddelcomporginté debido ala com: plejidad y significatividad de los cémputos ipyolucrados. PRIMERA PARTE - JERCICIOS 110 Caso: FACTOR S.A. TEMA: EVALUACION DE RIESGOS INHERENTES ¥ DE CONTROL OBJETIVO: _Integrar el concepto de riesgo de auditoria através de la evaluacisn de la incidencia de situaciones nuevas en la determinacidn del enfoque a aplicar ENUNCIADO L.Informacién La evaluacién de los riesgos descripta seguidamente fue efectuada durante el desarrollo de ta planificacién estratégica de la auditoria del ente bajo andlisis. Estados Riesgos Concepto financieros $ Inherente | Controt Cajaybancos 2.350 M B Créditos por ventas 12.350 M M Bienes decambio 7.400 M B Bienes deuso neto) 10.500 B B Otros activos 350 BED} 32.950 Cuentas a pagar corto plazo 4.300 B M Cargas scales 3.450 M M tras cuentas a pagar - corto plazo 2.950 B B ‘Cuentas a pagar - largo plazo 8.650 B B Patrimonio neto 13.600, B B 32.950 (() Aclaraciones: M:Riesgo moderado _B: Riesgo bajo La significatividad para los estados financieros considerados en su conjunto es 8 Estado de situacién patrimonial 500 Estado de resultados 400 La ganancia de ejercicio es 5.400 2.Tareaarealizar Se requiere que considere separadamente el posible impacto de los cambios sefalados a conti uacién: 4) Uncompetidorha introducido un nuevo producto que incorpora sustanciales mejoras técnicas con respecto al producto mas vendido de Factor S.A. y, ademés, a un precio sensiblemente inferior. b) LaSociedad ha implantado un nuevo sistema de facturacin, el cual actualiza autométicamente ‘el mayor general y todos los sub-mayores. Para ambos cambios se requiere identificar: 1. :Qué tipo de riesgo afecta? 2, ;Qué componentes se ven afectados? 3, 4Cémo podria cambiarse la evaluacién del riesgo expuesta? 4 AUDITOR 4, sCémo podria afectar su enfoque de auditoria? por ejemplo, gqué procedimientos adicionales, aspectos especificos, considerarfa ahora? Solucién sugerida a b 1 Este es un tipo de riésgo externo y deberta ser considerado, tipicamente, como un riesgo inherente, El componente afectado seria Bienes de cambio (materias primas, productos en proceso, productos terminados), posiblemente Ventas y Cuentas a cobrat (arafz dela reduccidn de los precios de venta). Otros podrian ser Cuentas a pagar (por la imposibilidad de generar fondos para el pago de facturas) y Otros activos (patentes) Puede cambiar la evaluacién del riesgo inherente para Bienes de cambio de Moderado a Alto, Probablemente se deberia revisar la medicién contable de los bines de cambio de este producto a efectos de verificar que no supera el valor ce mercado, y evaluar la necesidad de constituir 0 ampliar la previsién para obsolescencia. ‘Adems, probablemente se deberia analizar la contribucién marginal que este producto tiene en resultados y que podria perderse y el efecto futuro sobre las utilidades, prest- puestos de caja, etc. Asimismo se deberd obtener informacién sobre el desarrollo de nuevos productos que reemplacen al que se ha visto afectado por la competencia. Este factor se relaciona con el sistema contable y de control y deberia ser considerado, tipicamente, como un factor de riesgo de control. El componente afectado seria el de Ventas y cuentas a cobrar. Dependiendo del grado de integracidn, otros componentes, tal como Bienes de cambio (por la entrega de productos) podrian verse afectados Elefecto sobre el riesgo depende de la efectividad del sistema, por lo que muy bien podria reducir los riesgos en esas dreas. Sino esté funcionando adecuadamente, el riesgo de que lun error significative se origine y no sea detectado podria incrementarse. En el primer ejercicio, un nuevo sistema deberfa probablemente ser considerado un riesgo alto por cuanto sus aptitudes y confiabilidad son desconocidas, En la medida que el conocimiento acumulado crezca y el sistema se vuelva eficaz, la evaluacidn del riesgo de control podra reducirse, El efecto sobre el enfoque dependerd de un nuimero de aspectos tales como fecha en la que el sistema de facturacién fue implantado, confianza planificada de auditoria sobre el sistema, expectativas del ente, etc. Se deberd efectuar una revisién y estudio del nuevo sistema a efectos de identificar con- troles clave en los que se pueda depositar confianza de auditoria. Asimismo, probar la conversién del viejo sistema al nuevo. Se podrd, incluso, con el conocimiento de la geren- cia, s6lo revisar el sistema a efectos de conocerlo y llevar a cabo procedimientos sustanti- vos en una primera etapa, PRIMERA PARTE - EJERCICIOS Caso: LA QUIMICAS.A. TEMA: EVALUACION DE RIESGOS INHERENTES DEC NTROL OBJETIVO: —_Integrarel concepto de riesgo de auditorfa a través de la evaluacién dela incidencia desituaciones nuevas en la determinacién del enfoque a aplicar ENUNCIADO L.Informacién La Quimica SA. dedicada ala elaboracién de fertoaleaciones,cierra su ejercicio econémico el 31 de diciembre de cada aro. Posee una importante cantidad de maquinarias de antigua tecnologia que requieren trabajos de mantenimiento continuo. Es propietaria del 80% del capital accionario de la ‘TécnicaS.A. que recibe de La QuimicaS.A. servicios de tecnologia para el desarrollo de maquinarias de ferroaleaciones. La evaluacién de los riesgos descripta a continuacién fue efectuada durante el desarrollo de la planiticacin estratégica dela auditoria. Estados *)Riesgos contables | Coneepto ne Inherente | Control Caja ybancos 3.000 8 8 Gréditos por ventas 10.000 1 B ‘Cuentas a cobrar -La Técnica S.A. 990.000 B 1 Bienes de cambio 100.000, B B Inversiones - La Técnica S.A 0.000 B 1 Bienes de uso (netos) 200.000 B 1 483.000 CCuentas a pagar comerciales 190.000 1 1 Guentas a pagar sociales yfiscales | 203,000 B B Patrimonionneto 180,000 B 8 83.000 ()Aclaraciones: BRiesgo bajo --I-Riesgo intermedio = 2.Tareaa realizar Para cada una de as situaciones mencionadas a continuacin que usted detecté durante la plant- ficacién estratégica y, consideradas por separado, identifique: 1. Qué tipo de riesgo afectat 2. ;Qué componentes se ven afectados? 3. ;Cémo cambiasfa la evaluacién del riesgo expuesta? 4. {Como afecta a su enfoque de auditorfa? por ejemplo, zqué procedimientos adicionales 0 aspectos especificos considerarfa ahora? a) La TécnicaS.A. ha sido declarada en estado de quiebra. by Los procedimientos de revisién y actualizacién de costos estindar son aplicados sin el debido cuidado. La mayorfa de las variaciones mensuales obedecen ala falta de cémputo de relevantes inerementos perisdicos en los porcentajes de contribuciones y cargas socia- les segtin las disposiciones vigentes. Estos incrementos son conocidos registrados por la Sociedad recién en el momento del pago de los citados conceptos. 16 AUDITORA, Soluciénsugerida al b 1. Qué tipo de riesgo afecta? Riesgo inherente 2. :Qué componentes se ven afectados? Inversiones permanentes y sus resultados Cuentas a cobrar La Técnica S.A. 3, :Cémo cambiarfa la evaluacién del riesgo expuesta? De bajo a intermedio/alto (en ambos casos) 4, aCémo afectaa su enfoque de auditoria? Por ejemplo, squé procedimientos adicionales o Aspectos especificos considerarfa ahora? Procedimientos para verificar la recuperabi previsionar la inversin permanente. lad de las cuentas a cobrarylanecesidad de 1. iQué tipo de riesgo afectat Riesgo de control 2. :Qué componentes se ven afectadost Bienes de cambio y castos de produccién Cuentas a pagar sociales y fiscales 3. ¢Cémo cambiarfa la evaluacion del riesgo expuesta? De bajo a intermedio en ambos casos 4. aCémo afectaa su enfoque de auditoria? por ejemplo, qué procedimientos adicionales 0 aspectos especificos considerarfa ahora? a Incremento de pruebas sustantivas para verificar la adecuada medicign contable de los bienes de cambio y costos de produccidn y el correcto devengamiento de las deudas so- ciales a i PRIMERA PARTE - EJERCICIOS u7 Caso: CONTROLADA S.A. TEMA, CATEGORIAS DECONTROLES OBJETIVO: —_Integrarel concepto de categorias de control a través de su clasificacién, ENUNCIADO. 1. Informacién Dela revisién del sistema de informacién de Controlada S.A, usted ha determinado los siguientes conttoles: + Las proyecciones de flujo de fondos son preparadas por la Gerencia y comparadas con los ingresos y egresos reales. + Conciliacién de cuentas bancarias + Existen cajas de seguridad y custodia por terceros para proteger los fondos. + Las funciones de cobranzas y preparacién de depésitos estan segregadas de las de registracion de dichos movimientos. + Las transferencias de fondos son aprobadas por un funcionario del nivel apropiado. + Los departamentos de Facturacién y de Crédito no manejan las cobranzas. + Se elaboran informes gerenciales para controlar fos cambios en los deudores y en los precios, anticuacién de las cuentas a cobrar, dfas en la calle, andlisis de previsién para incobrables, etc. + Contaduria prepara y analiza la coneiliacidn de los listados de cuentas por cobrar con las cuen- tas de control del mayor general, + Elsistema de facturacién efectia el control de correlatividad numérica de los documentos de despacho para asegurarse de que todo lo remitido sea facturado y que los documentos faltan: tes sean investigados. + Laslistas de precio y sus modificaciones son autorizadas por un funcionario det nivel apropia- do. + Lacustodia de os bienes ce cambio y los despachos estan segregados de los pedidos de deudo: res y la facturacién. + Las transacciones rechazadas son corregidas en forma oportuna, 2.Tareaarealizar Para cada uno de los controles detallados determine la categoria (GENERAL 0 DIRECTO) y subca: tegoria (CONTROLES GERENCIALES, INDEPENDIENTES, DE PROCESAMIENTO O PARA SALVAGUAR- DAR ACTIVOS) de control. Solucién sugerida Controles Categorfade control | Subcategoriade control las proyecciones de flujo de fondos son preparadas Directo Gerencial por la Gerencia ycomparadas con los ingeesosyegre- 505 reales, CConcilacién de cuentas bancarias Directo Independiente Existen cajas de seyuridad ycustodia por terceros para Direc Salvaguarda activos| proteger tos fondos I us AUDITORIA Controlee Categorfade control | —Subcategoriade control Las lunciones decobranzasy preparacién de dep6sitos General Separacisn de funciones stn segregadas dela de registracién de dichos mov siento. Las uansferencias de fondos son aprobadas por un fun- Directo Procesamiento ionario del nivel apropiado, {Los departamentos de Facturacién y deCrédito no ma- General Separacin de funciones nejan las cobranzas Se elaboran informes gerenciales para controlar los Directo Gerencial cambios en los deudores y en los precios, anticuacién, dlelas cuentas acobrar, dias en la calle, andlisis de pre- vision para incobrables ete ‘Contaduria prepara y analiza a conciliacin de losis Directo Independiente tados de cuentas por cobrar con las cuentas de control del mayor general sistema de facturacinefectiael control de correlat- Directo Procesamiento vidad numérica de los documentos de despacho para asegurarse de que todo lo remitido sea facturado y que fos documentos faltantes sean investigados, “Laslistas de preciosy sus modificaciones son autoriza- das por un funcionario de nivel apropiado, Procesamiento ‘Las tansacclonesrechazadas son corregidas en forma, coportuna. {La custodia de los blenes de eambio y los despachos General ‘Separacion de funciones stn segregados delos pedidos de deudoresylafact- acid. Directo Procesamiento PRIMERA PARTE - EJERCICIOS ug Caso: MorTONS.A. TEMA: CONTROLES CLAVE —ENFOQUE DE AUDITORIA OBJETIVO: —_Detectar controles clave relacionados con las afirmaciones contenidas en los esta dos fi cierosy determina el enfoque de auditoria a empleat ENUNCIADO 1. Informacién y tarea realizar Morton S.A. se dedica ala f ricaci6n y comercializaci6n de instalaciones y muebles de offeina Para cada una de as situaciones que se presentan a continuacién, y en baseala afirmacién queen cada caso se plantea, identifique: 4) Los controles clave que validan la afirmacién planteada ») Elenfoque de auditoriaaaplicaren cada caso, indicando las pruebas de cumplimiento y sustan- tivas a realizar Situacién1 Eldepartamento de recepcién del ente envia diariamenteala seccién Cuentasa pagar una copiade Ja“planilla diaria de recepciones” (no se emiten avisos de recepcidn). Los empleados de la seccién Cuentas a pagar se basan en estas planillas para controlar que las cantidades y productos facturados por los proveedores coincidan con los efectivamente recibidos. ara evidenciarlarealizacién del control anotan en la factura la fecha de recepcién de las mercaderias y en la planilla de recepcién, en un espacio previsto para tal fin, el nimero de lote que contiene la, factura respectiva. El ntimero de late consta de cinco digitos, representando los dos primeros el del mes de contabilizacién, En cada cierre mensual, las planillas de recepcidn del mes son revisadas por un empleado de la seccidn Cuentas a pagar, quien investiga todas las recepciones sin nuimero de lote referido y confeccio- ha los asientos de ajuste necesarios, incluyendo la constitucidn de una provisién por facturasa recibir. Tanto los asientos de ajuste como las planillas de recepcidn son revisados e inicialados por et supervisor de la seccién, quien revisa y aprueba todos los lotes de facturas antes de su remisién al centro de cémputos y verifica que las imputaciones sean correctas y que exista evidencia dela correcta realizacién de los procedimientas de control previstos para fases anteriores del procesamiento. Afirmacién: Las compras de bienes estan registradas en el perfodo adecuado. Todos los bienes facturados por los proveedores han sido efectivamente recibidos. Todas las operaciones de compra han sida correctamente registradas, Situacién2 El departamento de Control de materiales depende directamente del gerente de produccién dela Empresa y desemperia varias areas enite las que se en incluyen las siguientes: 1. Establecer la dimensién econémica (lote dptimo) que deben tener los pedidos. 2. Efectuar el seguimiento de las entregas de materiales. 3, Establecer los niveles de existencia mis adecusados. 44 Efectuar las tareas de control de calidad (materias primas y materiales comprados y productos fabricados) 5. Identificar, analizar y evaluar los bienes de cambio daftados, obsoletos o rezagos de produc- cidn, Trimestralmente, el departamento prepara un informe que resume el resultado de sus tareas € identifica los bienes de cambio dafiadas y obsoletos més significativos, el cuales enviado al gerente de produecién para su evaluacién, Enentrevistas que hemos mantenido con el gerente administrativo de la Compaiia, éste manifes: 16 descanacer el contenido del citado informe ya que el mismo sélo es distribuido a funcionarios dela gerencia de produccién. En afios anteriores, no hemos hecho uso del informe mencionado en el curso. de nuestros trabajos pese a que han habido errores de significacién en la determinacion dela prevision. para bienes de cambio danados y obsoletos. 20. AUDITORA Aflrmacién: Los bienes de cambio estén ajustadas para reflejar los valores estimados de recupero de partidas de poco movimiento, absoletos 0 no utilizables o vendibles. Solucién sugerida Situacién1 8) Controles clave que validan la afimaci6n del correcto corte de operaciones 1, Elsupervisor de la seccién Cuentas a pagar revisa y aprueba todos los lotes de facturas antes de su remision al centro de cémputos, verificando la correcci6n de las imputaciones contables y que exista evidencia de la correcta realizacién de los controles previstos para fases anteriores del procesamiento, Por lo tanto incluye el éontrol que realizan los empleados de la seccién ‘Cuentas a pagar que verifican que las cantidades y productos facturados por las proveedores concuerden con los efectivamente recibidos segin la planilla diaria de recepciones, en la cual anotan junto a cada recepcisn, el ntimero de love que contiene la factura tespectiva, Este ttimo procedimiento entonces no es control clave ya que existe unt control superior quelo incluye. 2, El supervisor de la seccién Cuentas apagar revisa y aprueba todos los asientos de ajuste y las planillas diarias de recepciones del mes. Los asientos de ajuste surgen de alabar de un empleado de ia seccién Cuentas a pagar que inves- tiga los ingresos no contabilizados al cierre de cada mes y efectia las registraciones necesarias inclu yendo la constitucién de una provisién por facturas a recibir. by Enfoque deauditorta 1. Pruebas de cumplimiento Alrealizar la prueba de cumplimiento del sistema de compras y cuentas a pagar se corroborard: 1.1. que haya evidencia de la realizacion del control, es decir, que el supervisor haya inicialado los lotes y las planillas diarias de recepcidn; 1.2, que el control haya sido correctamente levado a cabo, para lo cual sera necesario: + comprobar que los nlimeros de los lotes que contienen las facturas hayan sido anotados en as planillas diarias de recepciones; y + constatar que las cantidades recibidas concuerden con las facturadas por los proveedo- En la visita final sera necesario comprobar que el supervisor de la seccién Cuentas a pagar haya autorizado el asienco de constitucidn della provisién por facturas a recibir y seleccionar de las planillas diatias de recepcidn algunos ingresos para los cuales no haya numero de lote indicado o el ntimero indicado corresponda a un mes posterior al de cierre, y comprobar que hayan sido correctamente provisionados. 2, Pruebas sustantivas Enla visita inal se aplicaran procedimientos de revisién analitica, principalmente andlisis compa- rativos de los montos de compras menstales Situacién2 a) Controles clave que validan la afirmacién relacionada con la identificacién y desvalorizacion delos bienes de cambio dafiados u obsoletos Resulta evidence que no puede hablarse en este caso dela existencia de un control clave, puesto ‘que el mismo debe cumplirlas siguientes condiciones: + Puede proporcionar satisfaccién de auditoria releva vamente. te, siempre q esté operando efect + Debe proporcionar dicha satisfaccién de modo mas eficience que otros procedimientos, ee | i i i { Auin cuando el desempenio de este departamento sea eficazal identificar todos os bienes de cambio dahados, obsoletos oen exceso, no contribuyeaasegurar que el sistema contable produzca informacisn, confiable dado que la informacién generada por el mismo no es analizada por los niveles apropiados de la gerencia ni es utilizada como base para desvalorizar los bienes de cambio dafiados, absoletos o en ‘exceso identificados. ) Enfoque de auditorfa 1. Pruebas de cumplimiento Alno existir control clave, no se realizan pruebas de cumplimiento, 2. Pruebas sustantivas Lo indicado en a) no implica que la informacién generada por el departamento Control de mate- rales carezca de utilidad paralos fines de auditoria. Al cierre del ejercicio, para evaluarlarazonabilidad de_las previsiones para bienes de cambio dafiados u obsoletos y como parte de los procedimientos de revision analitica, serd de utilidad comparar los bienes de cambio dafiados u obsoletos identificados por Control de materiales con los cubiertos por las previsiones constituidas y registradas por la Socie- dad, e inquirir y obtener explicaciones acerca de cualquier discrepancia significativa. m2 AUDITORIA Caso: INCOMPLETAS.A. TEMA: PLANIFICACION ESTRATEGICA OBJETIVO: —_Relacionar los conceptos de factores de riesgo y enfoque de auditoria en el proceso de toma de decisiones preliminares para los componentes ENUNCIADO L.Informacin, Incompleta S.A. es una sociedad que atin no ha iniciado las actividades establecidas en su objeto social y estd sujeta aun régimen de promocién industrial, Dicho régimen otorga importantes benef. cios impositivos requiriendo determinadas condiciones tales como producciGn minima estipulada, limite maximo de inversidn en bienes de capital, cantidad minima de personal en relacién de depen- dencia, ete, Para completarla construccién de su planta fabril, contrajo una importante deuda con un banco del exterior. Este banco exige que el 15% del préstamo recibido se mantenga en inversiones que gene: ren resultados netos positivos por el lapso de 1 ano. En caso conttario, el banco procederaa ineremen: tarla tasa de interés. Por otra parte, ala fecha de clerre, los dnicos bienes de uso eran las tres naves que componen la planta fabril en proceso de construccidn, Los procedimientos de imputacién de las obras en curso son adecuados. La sociedad ha procedido a calcular la depreciacidn del ejercicio en base al método lineal, 2.Tareaarealizar Se requiere que en base aa informacién detallada completelos espacios en blanco deta planilla de planificaci6n estratégica que se detalla a continuacién: PLANIFICACION ESTRATEGICA — DECISIONES PRELIMINARES PARA LOS COMPONENTES Evaluaciéndelriesgo | Enfoquedeauditorfa Componente Factores deriesgo * %°Vinherente | de control aoe Colocaciones transitorias | La sociedad coloca sus ysusresultados excedentesfinancierosen ‘mesasddedinero,exigien: do camo garantia la e tregadechequesdeterce- ros. Si bien los praced ‘mientos de control son adecuados, no hay alguno que garantice la compa racidn de los resultados ‘obtenids con los mon tos esperados para pet mitir una decision e' ciente sobrecl cambio en. Tanaturaleza delainver: Activa fo Iniermedio| tajo/ | De cumplimiento para Intermedia} tas imputaciones de cos: tosde las obrasen curso, verificandolaintegridady correccidn en la acum: lacin de las distintas ‘cuentas, Sustantivo paca verificar al cietre la co= recta aplicacion de nor ‘mas legales y contables vigen | PRIMERA PART Solucién sugerida E = HERCICIOS PLANIFICACION ESTRATEGICA - DECISIONES PRELIMINARES PARA COMPONENTES Evaluaciéndelriesgo | Enfoque de auditorfa Componente Factores de ries mn © Tinherente | decontrol ee Colocaciones ransitoras | La sociedad coloca sus | Interme- | Interme- | Sustantivo, Principales ysustesultados excedentesfinancierosen | dio. Lasin- | dio. Sibien | procedimientos: ‘mesas de dinero, exigien- | versiones |existen| - revisién posterior del ddo como gatantia la en- | son efec- |conteales, | cobro de las operaci: tuegadechequesdeterce- | tuadas en |ninguno| nesalcierte, ros. Si bien los proced- | el mercado | garantizaet | - andliss y cruce de las mientos de control son |interem- | andlisis de| garantias recibidas. adecuados,nohay alguno | presario. | larentabili-| - andlisis de los resulta- {que garantice la compa dad de las| dos obtenidos por las racién de los resultados inversio-| _colocaciones con elfin ‘obtenidos con los mon- nes. de que se cumpla lo tos esperados para per- pactado con el banco mitir una decision efi delexterior. ciente sabre el cambioen lanaturaleza dela inver- Activo jo Lasociedadatinnobaini- | Intermodio | Bajo/inter- | De cumplimiento para ciado sus operaciones y | mativado | m e dio . | lasimputaciones decos- se encuentra sujeta are | por los re-| Buen os | tosdelas obrasen curso, sgimenes de promocién | querimien- | controles | verificandolaintegridady {que determinan limites | tos de los | quecoexs- | correccidn en la acumu- maximosdeinversionen | regimenes | ten con e-| lacién de las distintas bienes de capital. Los | de promo- | erdneo etl | cuentas. Sustantivo para procedimientos de con: | clon. teriodede- | verificar al cierre la co- trol de imputacién de preciar las | rrecta aplicacién de nor fobras en curso son ade: | obras en| mas legales y contables ccuados pero la sociedad ccuso. | vigentes hhadecidido erréneamen- tedeprociarlos bienes en ; proceso deconstruccién. wa AUDITORIA Caso: SERIEDAD S.A, ‘TEMA: PLANIFICACION ESTRATEGICA OBJETIVO: —_Determinar los componentes importantes de los estados financieros ¢ los riesgos de auditorfa, Planear el enfoque del trabajo a realizar. ENUNCIADO L.Informacin Seriedad S.A. esuna empresa dedicada ala comercializacién de articulos electrénicos de tocadora domiciio. Adquiere los productos que vende a un nico proveedor y la distribucidn se realiza a través de vendedores que se encargan de entregar los productos en el domicilio de los clientes y, a su vez, de efectuar los cobros respectivos. Usted ha sido auditor de la Sociedad desde que inicié sus actividades y ahora se encuentra pla- neando las tareas a efectuar con motivo de la auditaria de las estados contables al 31 de diciembre de 20X5, En funcidn de su experiencia y de la visita que acaba de realizar (septiembre 20X5), usted tiene presente los siguientes datos sobre el funcionamiento de la empresa. — Los bienes de cambio se encuentran en un depésito ubicado en el edificio donde también fun. ciona la administracién central que es propiedad dela Sociedad. — Los controles existentes para los procesos de recepcidn, custodia y entrega de mercaderias son adecuados. La Sociedad posee un programa de computacién que le permite mantener su in. vventario permanente en unidades y valorizado al momento. El sistema esta integrado ala con- ‘abilidad general, De su experiencia surge que en los cuatro ultimos afios (desde que se instal6 el proceso) no hubo diferencias en las pruebas de inventario que usted tom6 al cierre de cada ejercicio econdmico con las unidades contabilizadas. Durante el presente ejercicio no hubo cambios ni en el proceso ni en el personal interviniente en el mismo. Es norma de la empresa, tomar inventarios fisicos mensuales, — Elactivo fijo de a sociedad se compone del inmueble donde se desarrollan todas as tareas de la ‘empresa, las instalaciones generales y otros muebles y titles menores. Con fecha.30 de abril de 20X2 usted recibis la confirmacién del Registro de la Propiedad Inmmue ble sobre el dominio libre de gravamenes del edificio social. — Las ventas son efectuadas directamente por vendedores en el domicilio de los clientes. Estos ‘contactan la venta y emicen una nota de pedido que sirve de base para el despacho de las mer: ccaderias y su facturacién. — Las cobranzas son efectuadas por los mismos vendedores en el domicilio del cliente al entre- garle los bienes y las facturas. Los valores recibidos son depositacios en una cuenta corriente bancaria directamente por los vendedores y mensualmente entregan una planilla resumen de las cobranzas y los talones de las boletas de depésito. Segtin nuestra experiencia este procedimiento origina importante cantidad de partidas cone liatorias tanto en las cuentas de los clientes como en las conciliaciones bancarias, — Durante el ultimo trimestre usted pudo verificar que la mayor parte de los clientes de la socie dad se encuentran con dificultades financieras. A pesar de ello, afin de mantener una posicién competitiva y su volumen de ventas la sociedad los contintia abasteciendo, — 1a Sociedad opeta con 25 cuentas corrientes bancarias distribuidas por el radio de ventas. Se coneilian mensualmente pero existen partidas pendientes de importante significacisn, — Las compras son efectuadas a un tinico proveedor en cuenta corriente. La antigiledad del saldo ‘no supera los 30 dias ya que ese es el plazo de pago otorgado. — Las obligaciones impositivas y sociales se encuentran al dia y no existen pasivos contingentes. Se solicitd que su tarea de auditoria quede concluida antes del 31 de marzo de 20%6. 2.Tareaa realizar 1. Identifique fos compouentes importantes de la auditorfa de los estados financieros al 31 de diciembre de 20XS. Indique para cada uno de ellos: 0) el riesgo inherente y de control relacionado, Fundamente la determinacidn del riesgo, })_ mencione los principales procedimientos de auditoria que realizara en cada caso, indican- do el alcance y oportunidad de las pruebas seleccionadas. 2. Prepare un eronograma de visitas que realizars, PRIMERA PARTE - HERCICIOS I Solucién sugerida 1, COMPONENTES - RIESGO - ENFOQUE Componente Riesgo Enfoque Caja y Bancos Inherent: De control Bajo. El componente no ulzece problemas ‘Aco, Existen partidas cooeia- toriassignifieativas product: das por las deficiencias det procedimiento de cobranzas ‘Sustantivo, Confirmacidn de 10% dels saldos bancarios al 31 de diciembre de 20%5. Revision delas concliaiones ban- arias a esa fecha inezementand el al- cance en aquellas que historieamente presentan mayores partidas eonciliato= Ventasyeuentasa cobrar Inherente: De control Alto, Ventas acllentes con pro- blemas financiers, ‘Alto. Eprocedimiento existen ‘eno permite un buen contol de los sldos de clientes y exis ten partidas conciliatorias im portantes, Sustandvo, Intensificaidn de aleance de las areas de revision del corte de ventas yenbranzas al cerre del jecicio. Cite Tarizacion de saldos al 31 de diciembre ‘de20x5 del 100% delos clientes Proced rmientos alternativos de revisin de co- bros posterioves para los elientes mas Importantesy todos aquellos porlos que ‘no serecbid confirmacin, Bienes de cambio y.costos Inherente De contol: Bajo. Sin problemas especiales en el componente. Bajo. Los controles existentes son adecuados y contfiabies. No se produjeron cambios en los procecimientos verificados fen suditorias anteriores De cummplimiento para seguir contiando enlos conttolesexistentes.Preseniat la toma del inventatio fisico al 30 de no- viembre de 20%5 seleccionanid los bie hnesa econtar con crterios de significa Vidad, En Ta visita final se confiantard el recuento con os egisttos contablesy se Aanalzarén los movimientos del mes de dlciemibre de 2035. Para esa mismamues tease revisarla medicisn contablealcie: rredelejerccio. ‘Activo fjo y de- preciacién Inberente: De contol Bajo. No hay datos que Tieven 4 presumir potencies incon Bajo. Lasbienes incuidos pare cen serlos mismos que os revi= sados en auadlitorfas anteriores ‘yon fécilmente identifiables. Sustantivo. Prueba global del saldo lie tre de ejetccioy del cargo depreciacio- resent la visita final Compras y cuen: tas.a pagar Inherent De contol ‘ajo. No hay problemas poten ciales derivados del compo. nente. Bajo. Las operaciones se cen lean en un Gnico proveedor. EL control interno de ingreso de Tas metcaderias es adecuado. Deudas sociales y scales Inberente: De contol ‘Bajo, El componente no ofrece problemas, Bajo. No se presentan probie- mas de contingencias. Los sal dos al cierre son facilmente ‘comprobables Sustantvo. Resulaeficientela confirma ln del sldo del proveedar al ciere det frcicia. En caso de no obtener, apli- ‘earl procedimiento alternative de veri- Feacidn de pago posterior (los plazos de ‘vereimiento lo permiten). Sustantivo, Verifiearel pago posterior de las deudas sociales yiscales que corres pondieseseginstvencimiento.Compra- Dav ol pago en término de ls abligacio: nes del eerccioa efectos de comprobat Iaexistencia 9 no de contingencias por recargos oinereses,Verificas por medio. ‘de una prueba global el cago del ejerci- ‘io por eargas sociales y su relacion con Is deuda al cere. Revisar ol caleulo de las provisiones imposiivas. Patrimonio neto Inherent: De contra: Bajo. Sin problemas especiales. ‘Bajo, Una vez analizados co: rrectamente el activo y el pasi> vo, este componente no debe tfa presentar problemas, ex: cepto los de exposicin. Sustantivo. Comprobacién del resultado del period Relacionarlos movimientos ‘operadas con las decisiones de Asam. bleas Directorio. ne AUDITORIA 2. Cronograma de visitas Visita de planificacién actual Setiembre de 20x5, Visita preliminar (para efectuar pruebas de cumplimiento que de acuerdo con lo expuesto son reducidas ya que el enfoque en general es de tipo sustantivo). Noviembre de 20x5 Inventario fisico de bienes de cambio. 30 de noviembre de 20x5 Visita final (resto de las pruebas para poder cumplir con la, fecha requerida del 31 de marzo de 20x6). Fines de enero de 20x6 PRIMERA CARTE - KJERCICIOS 17 Caso: COMPLICADA S.A. TEMA: PLANIFICACION ESTRATEGICA OBJETIVO: —_Determinar los componentes importantes de los estados financieros e identificar Ios riesgos de auditoria, Planear el enfoque del trabajo a realizar. ENUNCIADO 1.Informacién, Usted ha sido contratado por los directores de Complicada S.A., para dictaminar sobrelos estados contables al 30 de septiembre de 20XS. La Sociedad se dedica a la fabricacién y comercializacién de sillas para amoblamientos de cocina. Trabaja con cuatro modelos esténdar que tienen gran aceptacién enel mercado. Usted se encuentra en la etapa de planificacién (julio de 20X5) y posee suficiente informacién. sobre las actividades dela Sociedad, obtenida en reuniones con la administracién de la misma y con el, anterior auditor. Ademds, ha efectuado visitas alos distintos sectores y departamentos de la empresa, para interiorizarse sobre los procedimientos administrativos y los controles vigentes. A continuacién se resumen los datos obtenidos en su relevamiento: = Trabaja con dos bancos donde posee cuenta corriente y deposita a plazo fijo los excedentes financieros, Ademas se maneja con dos fondos fijos, administraciGn yfabrica, que se eponen cada 15 dias aproximadamente. Las cuentas cortientes son coneiliadas mensualmente no exis- tiendo partdas pendientes de signifieacin. — Lamayor parte delas ventas seefecttian al contado y las cobranzas son depositadas diariamen. {eensu totalidad, Fxismm ventas en cuenta cortiente a dos dstrbuidores del interior de palsy el plazo de cobranza es de 30 dias, fecha de factura. El contiol interno relevado no present observaciones que formula. — La materia prima mds irnportante (madera) es adquirida a un unico proveedor quien almacena ‘en su propio depésito los bienes, que se retiran a medida que se van utilizando en el proceso productivo, Normalrfiente resulta engorrosa la forma de inventario de estos bienes por el orde- namiento del depésito del proveedor. El resto de los materiales se almacenan en a instalacio- nes dela fabrica.. — Los productos terminados son llevados allocal de ventas que funciona también como deposit. Laexistencia normal alcanza para 1 mes de ventas. — Los procedimientos wgentes que amparan el movimiento y la contabilizacién de los bienes de cambio no son muy adecuados, existiendo importantes diferencias de inventarioal cierre delos ejercicios econémicos. — Todos os inmuebles que utiliza la Sociedad son de su propiedad. Estos representan el 70% de los Bienes de Usg¢-La mayor parte del trabajo de fabricacién de silas es manual, existiendo solamente tres maqamas que se utilizan para el corte de la madera, encolado y tapicerfa. Dos camionetas cubiertas son utilizadas para el transporte de las mercadertas vendidas al ptiblico en general ‘Ademés existen muebles y ttiles ¢ instalaciones que no son significativos dentro del rubro, —Se trabaja con pocos proveedores siendo el mas importante el dela madera, Existen restimenes. de cuenta mensuales que este proveedor enviay que normalmente no son tenidos en cuenta. El perfodo normal de pgos es de 30 dias fecha de factura. Usted ha verificado la existencia de un ‘compromiso de compra para el prdximo bimestre que involuera precios y cantidades fj. —Ocupa alrededor de 30 personas, en su mayorfa operarios. Las liquidaciones de sueldos jor- nales son mensuales y quincenales respectivamente. Durante el ejercicio hubo retrasos impor- tantes en los pagos alos organismos previsionales. Los operarios reciben premios por produc- cidn ylos vendedores comisiones sobre el precio de venta. Ambos son liquidados con el sueldo ‘mensual y los jomales respectivamente. —En cuanto al aspecto impositivo no se han abonado en término los anticipos de algunos im- puestos pero no hay observaciones con respecto al resto de los tributos. — Todas las salidas de los rubros que componen los bienes de cambio son registradas y medidas contablemente a su costo de reposicién. — No existen balances mensuales confiables ya que los trabajos deanilisis de cuentas son prepa rados en su mayoria al cierre del ejercicio. —Se espera que usted emita el informe sobre los estados contables para antes del 31 de diciembre de 20%5. ns. AUDITORIA _—Lacomposicién delos estados financieros al 30.6.X5 es lasiguiente: ® Caja y bancos 5 Cuentas por pagar 20 Inversiones 10 Remuneraciones, cargas Créditos por Ventas 15 sociales y fiscales 45 Bienes de Cambio 30 Otros pasivos 5 Bienes de uso 40 Patrimonio neto 30 100 100 2.Tareaa realizar 1. Identifique los componentes importantes dela auditoria de los estados contatbles de Complica- daS.,, al 30 de septiembre de 20X5. Indique cada uno de ellos: toe 4) Elriesgo inherente y de control relacionado. Fundamente la determinacién del riesgo. by Mencionelos principales procedimientos de auditoria que realizatéenicadacaso,indicando el aleance y oportunidad de las pruebas seleccionadas. 3 2. Cronograma las visitas que realizaré. : SOLUCION SUGERIDA, : : 1, Componentes - Riesgo - Enfoque y ‘Componente ‘Rlesgo Enfoque Caja y Bancos | Inherente: Bajo. El componente no ofrece || Sustantivo.Arqueo del fondo fijoal 30de inconvenientes, Septiembre de 205 y revisién desu ren- Decontrol: Bajo. Lasfondosfijosno produ- | dicién posterior en la visita final, Rei cenmayores problemasdeme- }'si6n de las coneiliaciones bancarias al dicion contable; arquearlas al | cierredelejercicio cierre del ejetcicio y vers ren dicién posterior. Las cuentas Corrientes bancarigs son conc diadas mensualmente sin pat Las pengientes significaivas.La incilencia del subro dentro del conjunto de los estados conta: bles no es signticativa, Inversiones y sus | Inherente: Bajo. Sin problemas especiales | Sustantivo. Confirmacién de los dep resultados ene componente tos en bancos a través del procedimien- Deconttol Bajo. Nose presentan observa | to también empleado para jay bancos, ones. Eleomponentenoessig- | Revisién en la visita final de su segut nilicativo, :miento cancelaciones o cobros). Aeris se elacionard el trabajo con el eargoa re: sullados por los intereses respectivas VenusyCueniasa | inherente: —Hajo. Eicomponente no ofrece | De cumplimienta para el subcomponen- problemas, ede Cabranzas.Sustantivo para conte: Decontrol: Hajo, Lamayorpartedelasven- | mat el saldo de os distribuidores al cie- tas son al contado y-el eontrol | tredelejerciio, inteme parece decid, PRIMERA PARTE - EJERCICIOS ‘Componente Riesgo Bienesde cambio | Inherente: ajo. Nohay problemaspoten- | Sustantiv, Recuenta Fisica de los bie: yCostos siales derivados del compo- | nes de cambio al ciere de ejrcicio en rent, los depasitos de la empresa y del pro: Decontrol: Alto. ELcontrol interno vigente | veedor. Obtencidn de la confirmacion nna esadecuado, porlo que de- | por parte del proveedor que aclare so berdintensifearselautilizacign | bre la titularidad de los bienesalmace- depruebas sustantivas rnados bajo su eustodia. Relacionar los Denes de cambio al cierte con el corte de operaciones de compra y deuda con €l proveedor. Revisar la medicién con: table al ier del eercicio de los bienes ‘de cambio. Ademds, pr ser primera a ditoria, sedeberan aplicar procedimien- tos para valida los bienes de cambio y ddeveeminacién del costa al inicio del + ta la medicién contable de la | ra. Revisar los pagos posteriores para sa- Deconttol: Intermedio. Los atrasos en los | ponda sequin su venclmiento. Calcularla pagos observados durante el | exstenciade pasivos contingentes en re perfodooriginan un pasivo por | cargos por mora enel pago deabligacio interases y recargos, impositi- | nes. Verifear por medio de una prueba vos y previsionales, que debe- | global el cargo del ejetccio por cargas fan estar incluidos en el pasi- | sociales ysu elacién con la deuaal cie- vosoctal.Sibienlasignificacisn | rre. Revisar el cileulo de las provsiones del bro esimportante dentro. | imporkivas. Vericare camplimentoim: delosestadoscontables,elpro- | postivenlosatiosno prescriptosa ete blema, una vez detectado, no. | tosdedetecta eventuales contingencias, justifica que el riesgo sea alto, Patrimonio Inherente: Bajo, Elcompanente no ofrece Inconvenientes. ‘Sustantivo.Revisién del ajuste por ina Decontrok: Bajo, Unavezdeterminadasco- | cién y comprobacidn del resultado del rrectamente el activo yel pasi- | periodo. Relacionar los movimientos vo social, este componente no | operados con las decisiones de asarm- ddeberia presentar problemas, | bleasy directorio. rexcepiode exposicisn 2. Cronograma delas visitas - Visitade planificacion (actual): Iuliode 2035, Visita preliminar (para levara cabo pruebas de cumplimiento} Agosto 2035 “Arqueos e inventaris fscos: 30 de septiembre de 205 Cireularizacin de saldos de proveedoresy distribuidores Fines de octubre de 20x5 Visita final (para poder cumplir con el requerimiento dol 31 de diciembre de 20x5) Diciembre de 20%5 Bo AUDITORIA Caso: HILARFINO S.A. TEMA: PLANIFICACION ESTRATEGICA OBJETIVO: —_Determinar los componentes importantes de los estados financieros e identificar los riesgos de auditoria, Planear el enfoque del trabajo a realizar ENUNCIADO 1. Informacién HilarfinoS.A., es una tejedurfa dedicada ala fabricacién de tejidos de punto para damas, dela cual usted es auditor desde el aio pasado. Usted se encuentra (agosto de 20X7) en la etapa de planificacion de las tareas a efectuar con motivo de la auditorfa de los estados contables al 31 de diciembre de 20X7. En funcién de su experiencia y de las reuniones mantenidas con la administracién de la empresa, usted ha recabado los siguientes datos sobre las caracteristicas de los sistemas, procedimientos y ccontroles vigentes. + La empresa pose sels cuentas bancarias. Estas cuentas son conciliadas mensualmente por per- sonal de Contaduria, sin que se originen partidas significativas pendientes. + Las ventas son efectuadas a través de distintos canales de distribucién, a saber: — distribuidores en el interior del pats (60% del total); — ventas ditectas a grandes tiendas (30% del total); — consignaciones a comercios minoristas de todo el pats (20% del rota + En cotal la empresa cuenta con alrededor de 300 clientes, para los cuales mantiene cuentas co: rientes individuales satisfactoriamente analizadas. Existen gran cantidad de saldos de cobro atrasados y en litigio, debido a que los limites de crédito son informales y no estén sujetos @ autorizacién, + Las condiciones de venta son a 30 dias de fecha de factura. + Recientemente, usted tomé conocimiento acerca dela desvinculacién del abogado que tramita- ba los juicios en Jos que intervenfa la compari, pasando estas causas a un nuevo profesional Normalmente el gerente general determina la previsin para incobrables; sobre la base de un porcentaje aplicado sobre los montos en disputa. + Las materias primas (lana y otras) se ingresan al depésito a través de informes de recepcidn, Se almacenan adecuadamente ena planta, ylos procesos de tefido y planchado son realizados por, terceros a facon, + Mensualmente, personal de planta encargado de la custodia de los bienes, realiza recuentos Hisicos que no arrojan grandes diferencias. No se efecttan procedimientos especiales de recuen- toal cierre del ejercicio en depésitos propios. + Los productos en proceso y terminados cuentan con adecuados sistemas de control, y al cierre del ejercicio, personal de Contadurfa practica un recuento integral de los mismos. + No se verifica la existencia fisica de productos en consignacién, que se registra en fichas de exis- tencia separadas, contabilizadas en cuentas de orden. + Lacomposicién porcentual delos inventarios es deaproximadamente 1/3 del total para materias primas, productos en proceso y productos terminados respectivamente. a empresa cuenta on diez telares y otras maquinas menores. Los bienes son facilmente contro- lables debido a su escasa cantidad. Existe estrecha supervisién de la gerencia sobre estos bienes, y se incurre en elevados gastos de ‘mantenimiento, que en ocasiones son activados en el costo de los mismos. + LaSociedad cuenta con 5 proveedores de lana y otros 50 proveedores menores. Fl control inter- no vigente en el rea es eficiente y genera informacién confiable. + Por deficiencias administrativas suelen producirse atrasos en los pagos de deudas sociales, que normalmente no superan el mes. Las impuestos son calculados por un asesor externo y, en gene- ral, no ofrecen mayores dificultades en su determinacién, + Normalmente se producen importantes distribuciones de dividendos y de honorarios a directo: tes y sindicos, que son registrados a través de movimientos en el estado de evolucisn del patri- PRIMERA PARTE ~EJER + La empresa prepara estades contables mensuales, + La composicidn del estado patrimonial al31 de julio de20X7 es a siguiente: % % Caja Bancos 5 Cuentas por pagar Comerciales 35 Créditos por ventas 30 Remuneraciones, Cargas Bienes de Cambio 30 Sociales y Fiscales 20 Bienes de Uso 35 Patrimonio Neto 100 — Seleha requerido que su informe sea emitido antes del 31 de marzo dle 20X7. 2.Tareaarealizar 1. Identifique los componentes importantes de la auditoria de los estados contables al 31 de di- ‘ciembre de 20X7 y para cada uno de ellos: a) Indique el riesgo inherente y de control relacfonado. Fundamente la determinacién de di chos riesgos. b) Defina el enfoque de auditorfa que aplicaré para cada componente (pruebas de cumpli- miento y/o sustantivas), 1 Mencione los principales procedimientos de auditoria que aplicard para la revision de los componentes de Caja y Bancos, Ventas y Cuentasa cobrarindicando el aleance yla oportuni- dad de as pruebas seleccionadas. 2. Indique el cronograma de visitas que realizara Solucién sugerida 1. Componentes —Riesgo—Enfoque a aa ine CainyBancos | Inherent: ajre componente no ates | Soantvo-Resam ellen lap probiemse Cacion de procedimlenon sistas Deconteok: Bajo: conciliactones bancarias | quela de realizar pruebas de conteoes mensuales sin partidas pen- dientes de significacién, VentasyCuentasa | Inherente: Intermedio: subjetividad inhe- | Sustantivo en general para analizar los Cobrar renteenladeterminacisn dela | saldos al cierre del pesiodo a auditat revision paraincobrables. | (euentasacobrar).Se puede complemen Deconteol: Intermedio: defciente politica | tarcon algunas pruebas de cumplimien- de otorgammiento decréditos. | to que otorguen evidencia de auditoria sobre la integridad de las transacciones procesadas (venias-cobrancas), Bienes decambio | Inherente: Intermedio: existen bienes en | De cumplimiento para las operaciones y Costo de pra- poder de terceros y en consig- | relacionadas conbienes decambioycos ducvion nacion. {ode produccién (movimiento de inven Deconttol: Alto: inventarios mensuales | tarios) ya que existen buenos controles tefectuados por personalencar- | establecidos. Esto debe complementar gado del control fisico de los | se con pruebas sustantivas al cierre del Bienes. No hay inventario de | periodo, en especial recuents fisieos, cierre de productos en consig- | confirmaciones de bienes en poder de nacidn que se contabilizan en | tercerosycomparacionesde recuperabi- cuentas deorden, lidad. 2 AUDITORIA Componente ‘lesgo Enfoque Active jo y De- | Inherente: Bajo sin problemas especiales | Sustantivo. Pruebas globales de razona- preciacién enelrubro, bilidady andisis del tratamiento de gas- Deconteol: intermedio: posibilidad de ac- | tosdereparacidny manteniniente, tivacidn incorrectadegastos de Compras y Cuen- | Inherente: Bajo: nohay datos que leven | De prueba de controles de las transac esa pagar presumirloconcraro, ciones de Comprasy Pagos, complemen Decontiol Bajo: idem. tado con pruebas sustantivas para los saldos al cierre del periodo (cuentas a agar. DeudasSocialesy | Inherente: Bajo: no existen datos que ha- | Sustantivo, Pruebas globales de sueldos Fiscales gan presumiclo contri. ‘eimpuestos, Revisiones de las deudas y Decontrol Intermedia: problemas admi- | provisiones al ciere del periodo. nistatvos originan atrasos en. los pagos de cargas sociales PaimonioNeco | Inherente: ajo:no hay problemas poten- | Sustaniivo, Analisis de los principales ciales derivados del compo-, | movimientos de ejerccio Decontrol: Bao: una ver determinado co- rrectamente al activo y pasive Social, este componente nade- beria presentar problema, ex cepto deexposicion Prineipales procedin Disponibilidades —Confirmacin de saldos bancatios al 31 de diciembre de 20X7 — Revisidn de las conciliaciones bancarias al cfere del ejercicio Ventas y Cuentas acobrar Circularzacion de aldos al31 de diciembre de 20X7 — Analisis de cobros posteriores — Anilisis de créditos vencidos para evaluar la suficiencia de la prevision para deudores incobra- bles, —Solicitud de confirmacién de abogados — Realizacién de pruebas de cumplimiente de los controles de las transacciones de ventas y co- branzas que se determinen 2. Cronograma de visitas. Visita de planiffeacién agosto de 20X7 Visita preliminar (para efectuar pruebas de cumplimiento y circularizacién de praveedores) octubre de 207 Inw aria fisico de bienes de cambio 31 de diciembre de 20x7 Visita final (resto de las pruebas incluida lade cizcularizacién, declientes) Principios de febrero de 20x8 SEGUNDA PARTE AUDITORIA EN COMPONENTES INDIVIDUALES ne Caprfruto 11 Caja Y BANCos 1, DESCRIPCION Y CONTENIDO DEL COMPONENTE 1.1. Concepto de las partidas que inte- gran el componente Incluye el dinero en efectivo existente en caja y en las cuentas corrientes bancarias del pafs y del exterior, y otros valores con carac- teristicas similares de liquidez, certeza y efec- tividad Se trata de activos que tienen poder can- celatorio legal ilimitado y son utiliza- dos en el giro habitual de las operaciones sociales con distintos fines. 1.2. Importancia relativa de las partidas que integran el componente Los saldos de caja y bancos no suelen ser significativos al cierre de cada periodo bajo analisis pero las cuentas que integran el componente involucran movimientos relevantes puesto que se relacionan con la obtencidn de los fondos (cobranzas) y el egreso de los mismos (desembolsos) 2. Breve descripcién de las actividades incluidas en el componente Las consideraciones a continuacién in- dicadas sélo tienen por objeto permitir al lector familiarizarse con el flujo de las ope- raciones que pueden presentarse en los entes a auditar. Se incluyen situaciones tipicas y por tanto no abarcan la totalidad de combina- ciones posibles. En general, las actividades que se inclu- yen en la secuencia del procesamiento del componente Caja y Bancos son: — cobranzas — pagos — planificacién de los recursos y las ne- cesidades financieras Los dos primeros items serén analiza- dos al tratar los componentes de Ventas y Cuentas a cobrar y Compras y Cuentas a pagar. El sistema de planificacién financiera es el principal factor a tener en cuenta en la gestion de la tesoreria de un ente. Dicho sistema puede comprender cier- tos procedimientos especificos, no sélo para traducir los planes del ente en necesidades financieras sino también para determinar ‘cuindo y cémo obtener los fondos necesa- Elaleance y la forma de la planificacién financiera varfan en funcidn de la natura~ leza de las actividades de la sociedad. Un contratista aeroespacial, por ejem- plo, que de modo regular emprende nue- vos programas de desarrollo de productos, es mas probable que use un sistema muy perfeccionado de planificacién de las ne- cesidades financieras, con un horizonte més amplio de planificacién que el de una sociedad con limitadas perspectivas de cre- cimiento. En circunstancias normales, la mayo- ria de las empresas planifican sus neces dades financieras con un afto de antelacién Be AUDITORIA, por lo menos, como parte de su proceso anual de planificacién de los resultados. Prevision del efectivo El uso de técnicas y métodos de previ- sin del efectivo puede permitira la geren- cia evitar los problemas con las disponibi- lidades que podrian daftar gravemente las actividades del ente. Los usos basicos de las previsiones de efectivo a corto plazo se orientan para determinar: —los saldos previstos de efectivo para las operaciones as necesidades de crédito —el excedente de efectivo disponible Gesti6n de tesorerfa Las sociedades tienden a desarrollar tuna serie de téenicas para reducir los fon- dos de caja ociosos y liberar las sumas dis- ponibles para su inversi6n. Un sistema de gestin centralizado del efectivo segtin el cual todos los ingresos fluyen a unas cuen- tas bancarias contables y en el cual los che- ques se extienden con cargo a las mismas cuentas, 0 se realizan transferencias auto: méticas a otras cuentas bancarias centr les, suele dar por resultado un empleo mas eficaz de los fondos de efectivo que cuando se tienen muchas cuentas bancarias admi- nistradas de un modo descentralizado. Otras técnicas y métodos destinados a disminuir los fondos de caja ociosos son: — Planificar los desembolsos para apro- vechar el intervato de tiempo que me- dio entre la emisi6n del cheque y su presentacién a la compensacién ban- caria ("flotacién” 0 disponibilidad del efectivo en transito) — Minimizar el tiempo en transito de tas remesas de clientes mediante transfe- rencias bancarias 0 electrdnicas. — Clasificar las facturas de los proveedo: res por fechas «le vencimiento antes de la preparacisn de los cheques y dispo- ner que los pagos se hagan en las fe- chay de vencimiento y.no antes, Minimizar los compromisos de man- tenimiento de saldos bancarios de comtpensacién, La planificacién y el control eficaces de los recursos de efectivo requieren no solo informacién actual sobre los movimientos reales, sino también previsiones internas de las necesidades de efectivo y, a menu- do, informaciones procedentes del exterior sobre las condiciones del mercado de ca- pital y sobre las futuras tendencias econé. micas. Algunos de los tipos mas corrientes de informacién obtenida o elaborada para fi- nes de gestién del efectivo son: — Perspectivas y previsiones de efectivo a largo plazo. — Previsiones de efectivo mensuales, tri- mestrales y anuales, y estados compa- rativos de la situacidn de efectivo co- rriente. Informes, diarios o semanales, de los ingresos y desembolsos reales, y de los saldos de cajas. — Estados de flujo de efectivo previstos y reales, — Posiciones de divisas y otra informa. cién sobre los riesgos relacionados con Ja gestion de las divisas. 3, PAUTAS PARA LA COMPRENSION Y ANALISIS DEL NEGOCIO Las caracteristicas de este componen- te varfan de ente a ente en base al tipo de negocio que desarrolle. Existen diversos aspectos que deben considerarse a fin de evaluar el medio en el cual opera Ia organizacién. tre otras posibles pueden incluirse las siguientes pautas a fin de comprender y analizar el negocio en el cual se desenvuel- ve el ente y utilizar esa comprensi6n para a determinacién del enfoque de auditoria a aplicar, 3.1. Relacionadas con el ambiente ope- rativo y de administracién de fondos + Utilizaci6n de funciones centralizadas incluyendo ingresos a través de siste- carrruto mas de cobranzas por terceros, cuen. tas de depdsito 0 compensacién ban- + Transferencias electrénicas de fondos. + Acuerdos con entidades bancarias para colocar automaticamente el exceso de fondos en inversiones a cortisimo pla 2, + Existencia de diferentes métodos de it steso y egreso de fondos para las tran- sacciones especiales no recurrentes. + Politicas de precios, facturacién y trans- ferencias de fondos entre empresas vin- culadas. + Nivel y tendencia de los saldos de caja u otras variaciones de la estructura de ingresos o egresos de fondos. + Cambios anticipados en la estructura de ingresos y egresos de fondos. + Utilizacion de cuentas bancarias de fondo fijo 0 de saldo cero. + Empleo de terminales de venta + Acuerdos de saldas compensatorios + Proyecciones de flujo de fondos. + Existenci gentas bancarias en moneda extraffjera, el efecto de las fluctuaciones del tipo de cambio y el uso de técnicas de proteccién contra las mismas. 3.2. Relacionadas con las condiciones y tendencias econémicas de los merca- dos + Blecto de condiciones econémicas in- usuales de la industria sobre los flujos de fondos. + Bxistencia de restricciones o controles sobre la tenencia de moneda extran. jera o las remesas de fondos. + Estabilidad o fluctuacién de las mone- das extranjeras. CAJA'Y BANCOS uw 4. ASPECTOS DE MEDICION Y EXPOSICION CONTABLE 4.1. Aspectos de medicién contable El efectivo en moneda local se deter minan por su valor nominal, siendo un componente tipicamente causante del re- sultado por exposicién a la inflacion gene- rado por activos en economias inflaciona- Por otra parte, el efectivo en moneda extranjera se convierten al tipo de cambio de cierre del perfodo aplicable a las tran- sacciones 0 a la liquidacién de estas opera- ciones, resultando un valor representativo del monto en moneda local disponible. Estas tiltimas generardn un resultado por tenencia denominado diferencia de cam bio. Cabe aclarar que deberan utilizarse ti- pos de cambio que atiendan a la realidad econémica y no provengan de variaciones temporarias, 4.2. Aspectos de exposicién. No existen cuestiones contables de complejidad relacionadas con la presenta- cién de las partidas del componente. El saldo acreedor de una cuenta ban- caria debe exponerse como pasivo. Por lo tanto no debe compensarse con el saldo deudor de otra cuenta bancaria, salvo que se cuente con una opcién especial para compensar un saldo con otro. 4.3. Consideraciones de auditorfa sobre las cuestiones contables significativas Debe considerarse el impacto que los temas seguidamente descriptos pueden causar sobre el trabajo de auditoria, + El método de identificacién y exposi- cidn de las restricciones sobre los Sal- dos de Caja. + El método de identificacién y conta- bilizacidn de los acuerdos de saldos compensatorios + Presentacién y anilisis de los giros en descubierto en los estados financieros. + Tratamiento de los valores a deposi- tar en el circuito de registraciones con- 28 AUDITORIA tables y su reflejo en los estados finan- cieros. que las afirmaciones correspondientes son validas. Las atirmaciones constituyen el eje central de la evaluacién de riesgos y de con- troles y para la seleccién de procedimien- tos de auditorfa, En esta secciGn se identi fican las afirmaciones especfficas del com- ponente Caja y Bancos. 5. AFIRMACIONES: El objetivo de auditorfa para los com- ponentes es obtener sutficiente evidencia de Afirmaciones Definicién Veracidad Los saldos de caja y bancos representan efectivo en mano 0 entregado en depdsito a terceros; los saldos acreedores re presentan sobregiros Integridad ‘Todos los saldos de caja y bancos estén adecuada e integra- mente contabilizados en los registros carrespondientes (in= cluyendo las transacciones entre empresas vinculadas) y es- tn adecuadamente acumulados en los registros; el corte de operaciones es correcto, Medicion y exposicién contable Los saldos de caja y bancos flejan todos los hechos y cite 7 dicin contable (incluyendo las modificaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera) de acuerdo con las nor ‘mas contables. Las cajas y los bancos han sido adecuada: ‘mente resumidas, clasificadas y descriptas y se han expues. to todos los aspectos necesarios para una adecuada com- prensién de los saldos involuerados. 6. CONTROLES: AMBIENTE DE ‘CONTROL, CONTROLES DIRECTOS Y CONTROLES GENERALES 6.1. Ambiente de control 6.1.1. Pautas basicas La mayorfa de las organizaciones pres- tan especial atencién al manejo de fondos teniendo en cuenta los perjuicios econd- micos y financieros que trae aparejado la falta de control de los montos y transac~ ciones que conforman el componente. Sin embargo, existen entes en donde se detectan irregularidades como consecuen- cia de un débil ambiente de control, sen lindose a continuacién algunas pautas que revelan potenciales errores: — Descentralizacién excesiva de las ope- raciones. — Falta de identificaci6n de ingresos y egresos inusuales, Inexistencia de claras politicas sobre administracién de fondos. — Falta de consideracién de métodos al- ternativos para las cobranzas o desem- bolsos en moneda extranjera. — No utilizacién de andlisis 0 proyeccio- nes del flujo de fondos como técnicas de administracién de fondos — Desarrollo de nuevas operaciones con sistemas existentes no adecuados, Los trabajos de auditorfa en este tipo de organizaciones deben prestar debida atencién a los temas relacionados con la veracidad e integridad de las transacciones 6.2. Controles directos 6.2.1. Pautas basicas La revisién del componente bajo ana- lisis debe vincularse con las tareas de audi- cartruto torfa efectuadas para los subcomponentes de cobranzas y desembolsos. En estos ti mos se habrin analizado los controles y fu ciones de procesamiento que permiten el proceso de tales operaciones. Por lo tanto, para completar la visidn de los controles di- rectos, aplicables al componente de Caja y Bancos, se describiran los controles geren- ciales, independientes y para salvaguardar activos, 6.2.2. Controles gerenciales y controles independientes Acontinuacisn se enuncian diversos con: troles gerenciales e independientes que pue- den estar presentes en el componente yuna referencia ala afirmacidn vineulada: + Utilizacién de presupuestos y estados financieros interinos para realizar comparaciones de os saldos reales con los montos planificados para corrobo- rar la veracidad e inmtegridad de la Caja ylos Bancos, s+ + Preparacién de informes gerenciales y de excepciones para controlar entre otros “s * — saldos de caja'ybancos diarios 0 semanales, — cuentas bancarids sobregiradas, = flujo. de fondos,-= —— — desviaciones de Tas proyecciones de taj de fondo. + Concitiaciones de los extractos banca rios con el mayor general para verifi car la integridad de los saldos banca ios. + Aprobacién de las transferencias de fondos por un funcionario del nivel apropiado para comprobar la veraci- dad de las operaciones. + Realizacién de arqueos periédicos de efectivo y valores por parte de los fun- cionarios del ente y el posterior andi sis y justficacién de las diferencias de- tectadas para verificar la veracidad e integridad de los saldos al cierre. 9 6.2.3. Controles para salvaguardar ac- tivos Se trata de controles que garantizan la veracidad de las transacciones involucra- das en el componente. A continuacién se mencionan algunos de ellos: Las cuentas bancarias solamente pue- den ser abiertas 0 cerradas por resolucién del directorio u otro grupo autorizado de funcionarios. *Los firmantes de los egresos de fondos sélo son designados por el directorio u otro grupo autorizado de funcionarios. *Los fondos se guardan en cajas de se- guridad 0 son custodiados por terceros. ‘Los cheques en blanco son guardados bajo lave. 6.3. Controles generales 6.3.1. Pautas basicas Una adecuada segregacién de funcio- nes incompatibles en el étea de Caja y Ban- cos se manifiesta especificamente si: — las funciones de cobranzas y prepara- cidn de los depésitos estén segregadas de las de contabilizacién de dichos conceptos; — las funciones de preparacién y apro- bacién de las conciliaciones bancarias, estin segregadas de todas las demas funciones de ingresos y egresos de fon- dos; — las funciones de caja y la contabiliza- cidn de dichas transacciones estén de. bidamente segregadas 7. FACTORES DE RIESGO 7.1. Factores de riesgo inherente Aunque la atencién del auditor esté normalmente concentrada en las areas de mayor riesgo, siempre debe analizarse la posibilidad de reducir el alcance de audi- 0 AUDITORIA, toria en las dreas de menor riesgo. Algunos de los factores de riesgo inherente y sus im- plicancias para el componente pueden de- tectarse siguiendo estas pautas: Factorde riesgo Implicancias parala auditorfa El ente realiza cambios frecuentes de cuentas bancarias o de firmas autorizadas, Mayor control de las autorizaciones verifican- do las causas de las modificaciones. El volumen, tipo y valor de los ingresos y egre- sos de fondos fluctiian significativamente. Analisis continuo para justificarlas Nuctuacio- Se han realizado ingresos o egresos de fondas significativos de efectivo, Analisis detallado de las operaciones relevan Se han recibido montos significativos de efe« tivo, Comprobacisn del origen y destino de los fon- dos. Los movimientos entre bancos son frecuentes oimusualmente significativos, posiblementeen relacién con un sistema de administracién de fondos. Detalladoandlisis conciliatori. Son frecuentes las transferencias electrénicas de fondos. Mayor grado de andlss do as evidencios para omprabar a inegridad de as operaciones de Se han realizado transacciones de fondos sig- nificativas en fechas cercanas a los cierres de perfodo, Las restriceiones de cambio tienen un impacto signifcativo sobre el ljo de fondos derivado | de operaciones en moneda extranjera, | Revision de documentacisn de respajdo de transacciones significativas y prueba del corte de las operaciones. : Analisis de cursos de accién alternatives para el flujo de fondos. Los acuerdos de saldos compensatorios son significativas, Detallada revisién de acuerdos y sus montos. Elbanco con el cual operael ente parece finan- cleramente debit lo cual puede afectarla dispo- nibilidad de los depésitos. Esfuerzos para comprobar la recuperabilidad de los fondos. 7.2.Factores de riesgo de control ciarri gos de control Seguidamente se enuncian algunas situaciones y sus implicancias que pueden eviden- Factorde riesgo Las protecciones fisicas del efe son adecuadas. vo en caja no Las coneiliaciones bancarias no se realizan con regularidad 0 no son adecuadamente revisa- das, Los cheques pendientes y los depdsitos en trin- sito na son adecuadamente controladas, Implicancias parala auditorfa Increment de pruebas de saldos para veri carla integridad de los mismos. Mayores pruebas sust las saldos de baneos, ntivas para comprobar Esfuerzos para comy gridad de las transa Las cobranzas significativas en diversos esta blecimientos no son inmediatamente transfe- ridasa las cuentas centalizadas, Mayores esfuerzos de auditorfa para compro. bar que no tengan lugar irregularidades en ef manejo de los fondos. caPrTuto 1 CAIAY BANCOS Factor de riesgo Implicancias parala auditorfa No existen limites estrictos de aprobacién de ‘egresos de fondos. Inconvenientes en la verficactén de la veract dad de transacciones, Egresos significativos de fondos son procesa dos fuera del sistema normal Problemas potenciales en la integridad de los fondos. Las transferencias de fondos no son revisadas para asegurar un corte adecuado. Mayores pruebas para verificar la integridad y cortelacién de las operaciones. 8, ENFOQUEDEAUDITORIA, 4.1. Consideraciones Se ha determinado que el componente Caja y Bancos muestra una situacidn a un momento dado mientras que los subcom- ponentes cobranzas y pagos representan un grupo de transacciones ocurridas durante tun perfodo. Ya se expresé que en la gene- ralidad de los casos, los componentes de transacciones son més adecuados para aplicarles un enfoque de confianza en los controles, pruebas de cumplimiento, mien- tras que a los componentes de saldos re- sulta més eficiente aplicarles un enfoque sustantivo. Para los dos subcomponentes de tran- sacciones mencionados que representan normalmente un volumen significative de operaciones individuales, la confianza en Jos controles que pueda depositar el audi- tor generalmente serd mds eficiente que la aplicacién de procedinitgntos.detallados sobre saldos. A su vez, silos controles se presentan en forma adecuada y se logra evidencia de ello, las cajas y los bancos que surgen del proceso del rea de tesoreri también estardn adecuadamente contabi- lizadas, centrandose el auditor en la revi- sidn de la afirmacién exposicién y medi cién contable de saldos en moneda extran- jera. 8.2. Bjemplos El objetivo de esta seccidn es lograr comprender la telacidn existente entre el control interno del ente a auditar y el en- foque de auditorfa a aplicar en la revisién del componente. + En un ambiente de controles adecua- dos, el arqueo de los valores existen- tes en caja (Fondo fijo) en forma peri6- dica porparte dela sociedad suele cons- tituir un potencial control clave en la medida que los resultados de dicho re- cuento se cotejen con los montos que surgen de la contabilidad y se analicen las diferencias. De esta forma el auditor verificara el cumplimiento del procedimiento des- cripto a la vez que comprobaré el sal- do de la cuenta bajo andlisis. El alcan- ce y oportunidad en la realizacién de esta prueba de “doble propésito” serén evaluados en funcién de la estrategia de auditoria planificada con el fin de obtener evidencia de auditorta signi- ficativa en forma eficiente. + La confirmacién de todas las cuentas bancarias del ente utilizadas en cual- quier momento de un ejercicio econd- mico suele resultar conveniente a fin de determinar el estado de las cuen- tas con o sin saldo al cierre y lograr la obtencién de informacién adicional sobre préstamos, garantias, avales, etc. De esta forma es eficiente el envio de confirmaciones al cierre del ejerci- cio puesto que brinda informacién para la presentaciGn y exposicién en los estados financieros ademés del res- paldo que se obtiene para los saldos incluidos en dichos estados. + La realizacién adecuada de concilia- ciones bancarias por parte de la socie- dad otorga evidencia de que las co- branzas y desembolsos contabilizados en los registros auxiliares y en las cuentas del mayor general concuer- dan 0 pueden ser conciliadas con los registros de las entidades financieras. Por otra parte, dichas conciliaciones proporcionan seguridad de que los cortes de las operaciones del cierre del i AUDITOR perfodo son correctos. El auditor pro- cederé a revisar las conciliaciones ban- carias como respaldo de los saldos y los cortes al cierre del perfodo o bien como un control clave en el cual de- positard su confianza Si esté satisfecho respecto de la con- fiabilidad de los procedimientos men- cionados puede ser apropiado limitar las pruebas de auditoria al cierre a con- firmaciones de saldos y revisar una selecciGn de conciliaciones bancarias, mientras que en las visitas prelimina- res aplicar las pruebas de cumplimien- to que correspondan, ‘9, PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA. Esta seccién tiene por objeto describir los procedimientos de auditorfa que co- miinmente son aplicables para la revision del componente y enumerar otros proce- dimientos menos tipicos, incorpordndose ademas una referencia a ciertas conside- raciones que ayudaran a la selecci6n y eje~ cuciéit de los procedimientos de manera mds eficiente y efectiva. Dada la importancia que tiene para el componente los procedimientos de arqueo de valores, confirmacién de saldos y revi- sién de conciliaciones bancarias, al final del capitulo se describe en detalle cada una de las pruebas y se presenta un programa de trabajo estandar para su ejecucién. 9.1. Procedimientos analfticos Cuando un porcentaje significative de las operaciones corresponde a un mimero reducido de entidades bancarias 0 cuando se trata de un ntimero reducido de opera ciones, los procedimientos analiticos resul- tardn mas efectivos para obtener satisfac- cién de auditor + Bfectuar un andlisis comparativo en- tre los montos del aio corriente, aio anterior y los presupuestados y expli car movimientos ¢ investigar relacio- nes inesperadas 0 inustiales con res- pecto a — saldos de caja saldos de bancos por entidad 0 cuenta — cuentas bancarias sobregiradas — flujo de fondos — desviaciones de las proyecciones de flujo de fondos Para llevar a cabo estos anélisis com- parativos pueden emplearse programas computadorizados que recuperen datos para el analisis de las cajas y los bancos, por ejemplo: — pruebas de acumulacién de saldos de caja y bancos, — preparacién de informes de fondos inactivos excesivos: — informes de cheques pendientes y su seguimiento. > + Revisar las conciliacianes de los lista- dos auxiliares de Cajazy Bancos con la cuenta control del mayor general. La reconciliaci6n.entre los registros auxiliares y la cuenta de editrol del mayor general puede ser llevada a cabo por fu Cionarios de la Sociedad, o bien en caso de no realizarlas, por el auditor. Si el auditor realiza esta prueba debe’ considerar que cualquier partida conciliatoria-que se pre- senta indica potenciales problemas. El and. lisis y seguimiento de las partidas concilia- torias esta en funcién de los conceptos en ellas involucrados, Dadas las caracteristicas del compo: nente bajo andlisis, se deberd verificar la existencia de partidas que pueden compen- sarse parcialmente, teniendo un distinto tratamiento contable con el consiguiente impacto en la informacién financiera. De ‘otra forma, los saldos deudores se expon- dran en el activo y los acteedores en el pa- sivo. 9.2. Pruebas de cumplimiento de con- troles El auditor deberd obtener evidencia que respalde e! cumplimiento efectivo de, entre otros, los siguientes controles: + Revisidn por la gerencia de los estados financieras interinos y las comparacio- hes con montos presupuestados u cartruto otros datos financieros para verificar la razonabilidad de: — efectivo en caja — saldos en bancos — valores a depo: — sobregiros + Revision y seguimiento por la ge- rencia de los informes de: — saldos de semanales ja y bancos diarios 0 — cuentas en moneda extranjera — valores a depositar — cuentas bancarias sobregiradas — flujo de fondos y anilisis de desvia- ciones en caso de existir — Los informes gerenciales de revi- sin deben emitirse en forma opor- tuna y deben relacionarse directa- mente con la informacién contable para brindar efectiva y eficiente evidencia de auditoria. + Aprobacién y revisidn de las concilia- ciones bancarias por un funcionario de nivel apropiado. El auditor debe asegurarse que el pro- ceso de aprobacién de las conciliaciones 1i0 es de cardcter rutinario y basado en la con- fianza hacia el personal que prepara las conciliaciones. Debe existir evidencia del trabajo de revisién y de ta aprobacién pos- terior para que el auditor pueda confirmar que este control opera efectivamente. + Realizacién de arqueos periddicos de efectivo y valores La realizacién del recuento fisico del dinero en caja y demés valores existentes constituye un adecuado control siempre que sea efectuado por funcionarios que no realicen funciones de manejo de fondos. Generalmente, estos procedimientos son practicados por el érea administrativa del ente 0 bien por los auditores internos. El auditor deberd verificar la existencia de evidencia del trabajo de arqueo a la vez de CAIAY BANCC comprobar el andlisis y verificacién de las diferencias que surjan de confrontar los montos y valores recontados con los saldos de las cuentas del mayor gener 9.3. Pruebas detalladas de transaccio- nes y saldos * Confirmacién de los montos de fon- dos en poder de terceros, como asi también las firmas autorizadas en el manejo de los fondos y demas acuer- do con las entidades financieras, es ‘uno de los principales procedimientos en la mayoria de los trabajos de aud toria, En la secci6n 10 se detallan los princi pales conceptos referidos a este pro- cedimiento, + Revisién de las conciliaciones banca- rias segtin se describe en la seccién 11 + Realizacién de recuentos de efectivo y valores, cuando no son efectuados por la Sociedad. En la secci6n 12 se pre- senta por separado este procedimien- to, atendiendo a sus caracteristicas es- peciales. + Revisién de los tipos de cambio utili- zados para la medicién contable de los. saldos en moneda extranjera, + Examen de las cuentas de fondo fijo para determinar que todas las transac- clones de gastos hayan sido contabili- zadas. 10. CONFIRMACION DE CUENTAS BANCARIAS 10.1. Pautas generales + Este procedimiento puede proporcio- nar una confirmacion independiente de los saldos y/o transacciones indivi- duales, y puede proporcionar eviden- de la efectividad de los sistemas y controles. + La confirmacién generalmente es re- querida en todas las auditorias. + Los resultados de las confirmaciones de cuentas bancarias se utilizan fre- a4 cuentemente en relacién con nuestras + pruebas sobre la conciliacién de saldos bancarios y para proporcionar eviden- cia de préstamos, activos gravados, ava- les y otros asuntos pertinentes. AUDITORIA Existen formularios estandar que se uti- jizan para solicitar informacién banca- ria para fines de auditorfa. A modo de ejemplo, se expone seguidamente un modelo tipo. -MODELO DE CONFIRMACION BANCARIA ae Buenos Aires, ‘Muy sefior nuestro: ‘Alos fines del control de nuestra contabilidad mucho estimaremos complete el volante adjunto y lo envie en el sobre que acompafiamos, directamente a nuestro auditor (nombre del auditor) (domicitio) Saludamos a Ud. muy atentamente. (Giimaautorizada dela compania) Informe del Banco Banco (nombre) Sefores (nombre del auditor) Muy sefior nuestro: Por la presente informamos a Ud. que al clerre de las operaciones del dia .... de de ‘nuestros libros demostraban los siguientes saldos de (nombre de la compafia auditada) + Cuentas corrientes del clientea su libre disposici6n: DEBEOHABER OBSERVACIONES IMPORTE DESIGNACION + Depésito a plazo fijo y ala vista, asaber: INTERES Tipo Abonado Hasta mMPORTE FECHADE Depdsito Vencimiento CH DESCRIPCION DELA, ror SECHADE INTERES OBLIGAGION, GARANTIA, ct, Depésito Vencimiento Tipo Abonado Hasta recHa (OBSERVACIONES, InapoRTE S$ Moneda Exteanjera NOMBRES CAIAY BANCOS as DESIGNACION VALOR NOMINAL Se ruega informen firmas autorizadas Aparte de lo especificado mas arriba, de acuerdo con nuestros libros, el mencionado depositante no tenia ninguna otra operacidn pendiente con esta Institucidn, Saludan a Ud, atentamente. Fecha. de. (Banco) Firma) + Elmimero de cuentas bancariasacon- + Es necesario dejar adecuada constan- firmar depende de diversos factores, como por ejemplo: — la cantidad y tipo de cuentas — Ia significatividad y riesgo asocia- do con los saldos bancarios — la evaluacién de la efectividad de Jos sistemas de informacién y con trol + La seleccién inicial de cuentas debe incluir saldos acreedores y de saldo cero y puede hacerse mediante un método al azar o sistematico, utilizan- do estratificacién cuando sea posible Ademids, las cuentas que son conside- radas significativas también deberén ser incluidas, como por ejemplo: — principales bancos — saldos individualmente significati- vos — cuentas con problemas conocidos + Laconfirmacién puede llevarse a cabo antes del cierre del perfodo a menos ‘que existan debilidades de control sig- nificativas. cia en los papeles de trabajo de los cri- terios de seleccisn adoptados. 10.2, Programa de trabajo A continuacién se ejemplifican los pa- sos que debe contener tin programa de tra- bajo detallado de este procedimiento. La enumeracién de los pasos trata de abarcar todas las circunstancias que puedan pre- sentarse y debe adaptarse a la medida de cada trabajo. 1. Obtener o preparar un lista completa de todas las cursitas bancatias existen: tes durante!) 1iodo (las cuentas co- rrientes, de depésito, préstamos, car- tas de crédito, valores al cobro, etc, también deben ser incluidas). 2. Completar 0 hacer que el ente com- plete los formularios esténdar (cuan- do se requiere.un formato diferente del formulario esténdar, resultaré mas eficiente explicarlo en una carta acla- ratoria.) Acordar que la empresa autorice al banco a cumplir con el requerimiento de auditorfa. Esto puede hacerse me- diante la firma de la carta de pedido 0 Me AUDITORIA, escribiendo en forma separada al ban- co otorgando una autorizacién especial valida hasta nuevo aviso. 4. Preparar un listado de control de las confirmaciones. 5, Despachar las cartas de pedido direc- tamente, adjuntando una copia adi- cional de cada pedido para el banco. 6. Registrar las fechas de despacho y re- cepcisn en el istado de control. 7, Si fuera necesa pedido. , enviar un segundo 8. Controlar las respuestas a medida que son recibidas y realizar inmediata- mente un seguimiento de las discre- pancias observadas de la siguiente manera: a) Revisar el sobre y el formulario es- tandar para identificar cualquier posible evidencia de falta de auten- ticidad. bb) Identificar aspectos inusuales para realizar un seguimiento inmedia- to. 11, CONCILIACIONES BANCARIAS 11.1. Pautas generales + Laconciliacién regular de los restime- nes bancarios a cargo de empleados {que no realizan tareas contables rela- cionadas con el manejo de fondos te- sulta generalmente un control clave que puede proporcionar la satisfaccién de auditoria relativa a la contabiliza- cion de las transacciones de caja y ban- cos, Un control detaliado de las conc’ liaciones de saldos bancarios prepara- das por personal independiente pue- de proporcionar tanto evidencia sus- tantiva como evidencia de que ese control est operando adecuadamen te. + Cuando las conciliaciones son prepa- radas por personal involucrado en las tareas contables relacionadas con el manejo de fondos pero ellas son revi- sadas e inicialadas por un funcionario independiente, el auditor podré probar este procedimiento y considerarlo como un control clave. ‘+ Antes de comenzar a trabajar con la conciliacién de los restimenes banca- rios, se podré acordar con los bancos que por un periodo razonable anterior y posterior al de corte, envien direc- tamente el resumen de cuenta, junto con los cheques pagados y otra docu- mentacién de respaldo, Alternativa- mente, se podré obtener directamen- te el resumen de cuenta bancario del ente, De esta forma, el procedimiento de confirmacién de saldos detallado pre- cedentemente, sirve a los fines de la informacién requerida para la verifi- caci6n de las conciliaciones bancarias. 11.2. Programa de trabajo A continuacién se detaltan los posibles pasos a seguir en la realizacidn del proce dimiento mencionado. 1. Cuando se conffa en el control propor- cionado por la conciliacién de las cuentas bancatias realizada por el per- sonal de la empresa: a) Preguntar a la persona que realiza el trabajo de qué manera se recibe el resumen bancario y otra docu- mentacién de respaldo, cémo se realiza el proceso de coneiliacién y de qué forma se tratan e informan la partidas conciliatorias inusuales. Averiguar acerca de las demas ta- reas realizadas por esta persona, bi Preguntar a la persona que revisa la conciliacién acerca del alcance de los documentos presentados para su revisién, los procedimien- tos de revision que realiza y la for- ma en que se controlan y resuelven los ajustes, partidas conciliatorias, etc. Examinar la evidencia recien- te del proceso y resolucién de di- chos puntos. Averiguar acerca de las demas tareas realizadas por esta persona. ©) Observar una conciliacién con- cluida, aminar una muestra de las conci liaciones terminadas y los documen tos de respaldo, incluyendo los rela- cionados con los ajustes, partidas conciliatorias y su resolucién, y exa- minar la evidencia de que la conci- liaciGn fue realizada y revisada y que Jas partidas inusuales fueron inves- tigadas. 2. Obtener la coneiliacién bancaria y los restimenes bancarios correspondien- tes, cheques pagados y otras notas de débito o crédito para la fecha respec tiva y realizar lo a) Asegurarse de que la informacion de respaldo obtenida es completa. b) Verificar la exactitud matematica de la conciliacién, ©) Comparar'el saldo de libros segtin la conciliacidn con los registros contables. qi Comparar el saldo segtin banco de la coneiliacién con la confirmacién recibida directamente del banco y con el resumen bancario. ©) Controlar todos los fondos en trén- sito para asegurarse de que el ente no los ha recibido después de la fe- cha de corte, $i fuera necesario, se deberan examinar las copias de las boletas de depssita, 8) Analizar los conceptos y documen- tacién de respaldo de otros concep- tos inusuales én la conciliacién, h) Comparar los cheques pagados por el banco con el resumen bancario posterior observando el periodo transcusrido entre la emisidn y pre- sentacién del cheque (un perfodo excesivo puede indicar que se emi- ten cheques con fecha adelantada). i) Investigar los cheques que perma- ecen pendientes durante un pe- rfodo prolongado de tiempo. i) Verificar la existencia de la emision de cheques de pago diferido y su correcta inclusién como pasivo, 3. Observar las conciliaciones bancarias por el resto del perfodo e investigar las, partidas conciliatorias inusuales. GAIA Y BANC 12, ARQUEO DE FONDOS 12.1, Pautas generales + La programacién de un recuento re- quiere una cuidadosa consideracién, Es necesario realizar un examen si multaneo de diversos elementos de auditorfa tales como saldos de caja, inversiones (particularmente valores negociables), préstamos bancarios y otros conceptos relacionados. Es pro- bable que también sea necesario efec- tuarlo en forma sorpresiva como con- trol de auditorfa sobre activos de ftcil negociacién. + Segiin la cantidad, la actividad y el gra- do de control ejercido sobre los fon- dos de efectivo, el auditor determina 14 el alcance y complejidad del re- cuento. + Este procedimiento normalmente puede realizarse en fechas cercanas al ierre del periodo, en el momento en que se efecttia el corte de operaciones. + La persona responsable de la custodia de los fondos deberd estar siempre presente durante el arqueo y dar fe por escrito de que los fondos se reintegran intactos. 12.2, Programa de trabajo Seguidamente se establecen los pasos a seguir en un arqueo de fondos. 1. Recontar el efectivo y otros valores mantenidos en custodia en la caja principal, incluyendo cobranzas por depositar, moneda extranjera, fondos ajenos mantenidos en custodia, etc. 2. Al concluir el recuento solicitar al ca- jero que confirme por escrito que los fondos bajo su custodia fueron recon- tados en su presencia y le fueron de- vueltos intactos. 3. Listar todos los adelantos y gastos pa- gados con fondos de caja chica atin no Tendidos. Verificar que se haya cum- plido con las normas y procedimien- tos en vigencia, en especial en lo que atane a las autorizaciones. Analizar la significatividad de los potenciales gas- tos activados. 48 AUDITORA 4, Establecer los fondos sujetos a arqueo por cobranzas a depositar. Dicho pro- cedimiento debe abarcar los siguientes pasos, tanto para las cobranzas efectua~ das por cobradores como para las reci- bidas por correspondencia: a) control de los talonarios de recibos en uso o recién terminados; b) verificacién del wltimo recibo utili- zado en dichos talonarios y visua- lizacién de todos los recibos poste- riores atin no utilizados; ©) verificacién del ultimo recibo de dichos talonarios incluido en deps- sitos bancarios anteriores al ar- queo; 4d) determinacién de los fondos suje- tos a arqueo mediante la sumato- ria de todos los recibos compren- didos entre el ultimo utilizado (ver punto b) y el dltimo depositado (ver punto c}, controlando la secuencia numérica de los mismos. 5. Verificar que todo cheque del ente in. cluido en fondos arqueados se haya emitido un recibo y que dicho recibo haya sido considerado en la determi- nacién de los fondos sujetos a arqueo, 6. Revisar el registro de cheques recibidos por correspondencia del dia del arqueo y del dia anterior al mismo y compro- bar que se hayan emitido los recibos correspondientes. 7. Controlar que los talonatios de recibos sin utilizar se encuentren intactos y bajo custodia de un empleado responsable no vinculado a las funciones de caja y/ cuentas corrientes. 8, Determinar los fondos sujetos a ar- queo. 9. Verificar que los comprobantes de gas- tos identificados de acuerdo con el punto 3. de este programa hayan sido incluidgs en la reposicién inmediata posterior al arqueo, y que lbs antici- pos hayan sido debidamente regula- rizados, . 10.Verificar el depésito bancario de los fondos sujetos a arqueo por cobranzas a depositar. 11.Comprobar que el saldo de la cuenta de mayor general "Fondo Fijo” coin cida con el importe incluido en el acta de arqueo. Capiruto 11 Cajay BANCos - EJERCICIOS Caso: DISPONIBLE S.A. TEMA: CAIAY BANCOS: ASPECTOS CONTABLES — PRUEBAS SUSTANTIVAS OBJETIVO: —_Aplicarlos principales procedimientos de auditorfa para el componente, sefialando las deficiencias detectadas en la revision. Observar el seguimiento de un programa de trabajo. ENUNCIADO 1.Informacién Usted estd realizando las tareas finales de la auditorfa de los estados contables de Disponible S.A, al 31 de marzo de 20X5, Disponible S.A. es una gran empresa lider en el mercado de productos de consumo masivo. La ‘mayor parte de las transacciones de venta se efectiian en efectivo al ptiblico consumidor general. El resultado dela planificacién estratégica del componente Caja y Bancos fue: Riesgo inherente: Medio. Existen importantes transacciones en efectivo, Riesgo de control: Medio. Si bien los sistemas de control estan disefiados adecuadamente, en auditorfas anteriores se han detectado problemas que afectan la integridad de los saldos de caja y el corte de operaciones. Enfoque adoptado: Se realizara una seleccidn de pruebas de cumplimiento, en especial para los saldos bancarios, y pruebas sustantivas para los saldos de Caja al cierre del perfodo. En la planificacién detallada, usted obtuvo la informacién adicional necesaria y confeccioné el programa de trabajo para aplicar en cada una de las visitas de auditoria que planed realizar. Las pruebas de auditorfa realizadas en la visita preliminar sobre los saldos bancarios dieron resul tados satisfactorios, obteniendo la evidencia de auditoria necesaria sobre tales saldos. Enla fecha de cierre del ejercicio, 31 de marzo de 20XS, practicé un arqueo general de los fondos de ‘caja finalizarlas operaciones de ese dia, Los papeles de trabajo que respaldan este procedimiento se ‘encuentran en el Anexo 1: Arqueo de Caja al 31 de marzo de 20X, El programa de trabajo previsto para a visita final se incluye por separado en el Anexo 2, Sus colaboradotes realizaron las tareas previstas en ese programa y el resultado de sus hallazgos de auditoria se encuentran en el Anexa 3 Algunos de os saldos contables al 31 de marzo de 20XS, segiin el balance de saldos de la compafiia son. 150 - AUDITORIA 8 Caja cobranzas 105.680 Adelantos para gastos ~ Sr. .R 1.500 Fondo fijo 4.000 Bancos 136.000 2.Tarea a realizar — Complete el programa de trabajo de la visita final incluido en el Anexo 2. Interprete que los pasos que asi lo indican ya fueron completados con resultados satisfactorios. Proponga los. asientos de ajuste que considere necesarios detectados durante la ejecucién de los procedi- —Mencione cules serfan los temas (de existit) que incluirfa en la carta de recomendaciones de control interno. — Indique qué actitud hubiera tomado si el resultado de los procedimientos de revision de las conciliaciones bancarias realizadas en la visita preliminar hubiesen sido poco satisfactorios (es decir, de su revision hubieran surgide asientos de ajuste significativos). ARQUEO DE CAJAal 31 de marzo de 20X5, 1. Fondos en efectivo (billetesy monedas) 1.1. Caja cobranzas Cantidad, Valor unitario Total s 1.000 93.000 500 2.500 100 1.200 50 11.600 10 290 1 2 + 98.682 1.2. Fondo fijo Cantidad ‘Valor unitario Total 8 1 500 500 3 100 300 2 50 100 4 10 40 3 5 15 955 2. Vales poradelantos entregados 2.1, Caja cobranza [eon Para viajes del gerente general al interior del pats ANEXO1 CAPITULO HL BERCICIOS 131 2.2. Fondo Fijo Fecha | Concepto s 3.11.4 | Para compra de utiles de ofiina 150 27.15. | Para gastos de moviidad 200 13.3X5. | LR. (Gerente general) 1.000 29.3X5 | Para gastos de movilidad 500 1.850 3.Comprobante de gastos 3.1.Cajacobranzas, Fecha $ 28.3X5 4.500 32,Fondo jo Fecha | Concepto s v7aixs | Papelera 400 213%5 | Movilidad 150 233x5 | Movilidad 50 2435. | Diarios revistas 180 273x5 | Correo.» 285 313x3. | Movilidad ” 130 1.195 4. Corte dedocumentacién a) Ultitno depésito: fecha 20°3.X5 ae a ) Cobranzas: Utimos recibos de cobradores Fecha ™ s 29.335 3536 53.500 3035 3537 11.850 313X5 3538, 12830 : 3539 en blanco ¢) Ultimas ventas al contado Fecha N 3 31.3x5 9539 6.000 BLSX5 9540 4500 5 9541 enblanco 132 AUDITORIA, ANEXO2 PROGRAMA DE TRABAJO PARA CATA Y BANCOS Visita final Procedimientos Realizado por Verifiquela existencia de a conciliacién bancaria al 31 de marzo de 20XS. Compruebe su autorizacién y a emisién delos asientos de ajuste resul- tantes. 2, Efectie el seguimiento del arqueo de caja del 31 de marzo de 20XS. 2.1, Compruebe que los saldos recontados coincidan con los registros Juan. contables y analice las diferencias. 2.2. Verifique la rendicién posterior del fondo fijo 2.3. Verifique el depésito posterior de los fondos en efectivo por co- branzas 3, Efectie el seguimiento del corte de operaciones tomado el 31 de marzo de 20X5, 4, Concluya sobre sus resultados, =. ANEXO3 ANOTACIONES ¥ TAREAS EFECTUADAS POR EL EQUIPO DE TRABAJO Los siguientes comentarios fueron obtenids por el equipo cle trabajo al pedtPaclaraciones sobre Jos temas indicados. L. Anexo 1, Punto 2.1.: El gerente general retiré $ 7,000 de la Caja cobranzas porque el monto superaba el importe del fondo fijo. El viaje fue de 15 dias y la rendicidn se efectus el 22.4.5, 2. Anexo 1, Punto2.2.: a) El adelanto de $ 150 atin no esta rendido. El empleado que retir6 el dinero se retiré de la empresa, ) Los adelantos de $200 y $ 500 fueron rendidos e1 5.45, ©) Eladelanto de $ 1.000 correspondea una ampliacién del fondo permanente para gastos que posee el Sr. .R. El total al 31.3.X5 era de $ 2.500. E1Sr..R.rinde el adelanto quincenalmente, Las rendiciones del mes de abril se efectuaron oportunamente. 3. Anexo 1, Punto 3.1.:£13.4.X5 se rindi6 el gasto de $ 4.500 junto con a rendicién del fondo fij. 4. Anexo 1, Punto 3.2. El gasto de $400 se omitié rendir en las liquidaciones anteriores. Eltotal de $ 1.195 formé parte de la rendicién del 3.4.XS. Las autorizaciones y comprobantes respe: fueron correctos. 5. Anexo 1, Punto 4: Este fue el resultado del andlisis del corte: a) Recibo de cobradores Fechadeemisién | Ne $s Fecha de registracién 29.3.x5 53.500 29.3.X5 30.3.X5 11.850 30.3.X5 BLBXS 12.830 313.X5 1axs, 1.500) 54X50) 24X5 500 54X50) 14Xx5, 1.585, 5AX5_ (1)Blcobrador se enfermé y efectusé la rendicidn el 5.4.XS en conjunto, TULO It EJER by Ventasalcontado Fechadeemisin | Ne $ Fecha deregistracion 3L3X5 9539 6.000 313.X5 313X5 9540 4.500 2AX5 VaXS 9541 7.000 LAXS 34.X5, 9542 1.850 34X5. 6. Elfondo fio se rinde normalmente cada 5/8 dias. El responsable del fondo adjunta los compro- bbantes a rendit con un detalle de los gastos ala caja cobranzas, retira el efectiva y el cajero de cobranzas descuenta el importe en el depésito de las cobranzas siguientes. 7. EL34X5 se depositaron las cobranzas y ventas al contado en efectivo hasta el 31.3:X5 por 82.985. Normalmente se dejan en caja para éambio $ 10,000 SOLUCION SUGERIDA, PROGRAMA DE TRABAJO Y AJUSTES 1.Caja-Cobranzas 1 .Coneiliacién delos saldos recontados: Efectivorecontado Adelantos entregados Gastosno rendidos Venta al contada N°9540 contabilizada el 2.4.X5 Saldo segiin auditoria 105.682 Saldo segdin libros 105.680 Diferencia no significativa 1.2. Ajustes propuestos 4) El adelanto de $7,000 debe ser un adelanto para gastos : Adelantos para gastos 7.000 Caja cobranzas, 7.000 ) El gasto de$ 4.500 debi contabilizarse Gastos de comercializacion 4.500 Caja cobranzas 4.500 ©) Corresponde contabilizarla venta al contado Ne 9540 de$ 4.500, Caja cobranzas 4.500 Ventas al contado 4500 4) Saldo final $ 98.680. La difereincia de $ 2 es poco significativa y no se propone ajuste. 1s AUDITOR 2. Fondo fijo 2.1 Conciliacién de|os saldos recontados Efectivo recontado Adelantos Gastos no rendidos Saldo segtin auditoria y libros 2.2. Ajustes propuestos 4) Provisionar el adelanto del3.11.X5 de $ 150 y proponer que o incluyan en la préxima rendicin. Gastos generales 150 {a Provisién para gastos 150 a gastos Sr. .R. En realidad ) El adelanto de $ 1.000 debe imputarse a la cuenta Adelanto p: ndicidn, disminuyé el fondo fijo porque no lo compensan en la proxima ‘Adelanto para gastos -Sr.J.R. 1.000 Fondo njo 1.000 © Los gastos deben provisionarse Gastos generales 1.195 1 Provisién para gastos 1195 2.3, Depésito posterior del efectivo cobrado 8 s 3536 53.500 3537 11.850 3538 12.830 VC 9539 6.000 VC 9540 4.500 88.680 Gastos rendidos - Cobranzas (4.500) Fondo fijo (1.195) 82.995 3. Resultados Conclusién: satisfactoria si se incluyen los ajustes propuestos. Mencionar a la gerencia las reco- mendaciones de control interno ‘TEMAS A INCLUIR EN LA CARTA DE RECOMENDACIONES 1. Las cobranzas deben ser depositadas intactas. El efectivo de cobranzas no debe usarse ni para otorgar adelantos ni para abonar gastos. Stel fondo ijo resulta insuficiente debe incre- CAPITULO IL - HEREICIOS Iss Losadelantos deben liquidarse en un perfodo prudencial (Ej.3.11.X4 150y27.1.X5 $200). Los pagos de adelantos y gastos generales deben ser cancelados por medio de cheques como parte del circuito general de pagos, 4. Los gastos del fondo fio deben liquidarse en el perfodo en el que se emitieron (Fj. 17. 4100), 5. Las rendiciones del fondo fjo deben cancelarse con un cheque y no con féndos de las cobran- as, y deben ser autorizadas, 6. Los comprobantes 3549/40/41 no estan correlativamente emitidos y su rendicién fue tardia. Deben intensificarse los controles para la contabilizacidn delas ventas al contado en el perfodo adecuado ($ 4.500 de VC Ne 540), x88 PROCEDIMIENTOS DE CONCILIACION Siel resultado de a revisién dela conciliacién bancaria no hubiera resultado satisfactorio se nece~ sitard modificar el programa de trabajo de la visita finale incorporar la revisién de la conciliacién det cietre del ejercicio. 156. AUDITORIA ‘Caso: COCINACION S.A. TEMA: CAIAYBANCOS ASPECTOS CONTABLES - PRUEBAS SUSTANTIVAS OBJETIVO: _Revisarla razonabilidad de una coneiliacién bancaria Detectar eventuales problemas existentes y proponer los ajustes necesatios. ENUNCIADO L.Informacién Cocinacién.A. es una sociedad que se dedica ala comercializacién de cocinas y parillas. Usted es el auditor desde el ano 20X0. Actualmente se encuentra auditando et componente Caja y Bancos de los estadlos contables de Cocinacién $A al30 de junio de20X, Para realizar su trabajo, usted cuenta con la siguiente informacisn: Cuentas 8 8 Caja Fondo fijo administracién 1.500 Fondo fijo Rosario 1500 | (13.000 Bancos Horno Casa Central (@) 17.890 Cocinado - Suc. 1 @) 48.966 Homaza- Suc. 1 asa) Horno -Suc. 2 5.321 Cocinado -Suc.2 (22329) 58.507 Recaudaciones a depositar —— Efectivo 800 | Cheques de terceros (4)_ 25.987 26.787 85.294 ‘laraciones (2) Fueron arqueadis al 30 de junio de 20x5, (2) Corresponde a un plazo fijoa tasalibre realizado enol Banco Horna al S08XS. (9) Lasociedad no pudo prepararla coneiliaeidn bancaria al 30.6.5. 4) Incluye $8534 coreespondientes a cheques pata deposita el 31.8X5, Seadjunta a conciliacién bancaria de Cocinado - Suc. 1 al 31.5.X5, elextracto baneario de Cocinado uc. 1, al 30.6.X5 ylos movimientos del libro banco al 30.6.X5, 1:Conciliaci6n bancaria al 31.5.X5 (Banco Cocinado - Sue. 1) 8 8 Saldo s/extracto 31.5.X5 29.638 Cheques no presentados al cobro N* Concepto 560 El Gran Cacique S.A. 3.420 561 El Hornera S.A, 5.641 562 La PetronaS.R.L. ‘859 563 Fl Dorado 240 564 La Molleja 1.948 565 Abogados 7891 566 Cafeteria 200 567 ElCocinero 2.320 (22.519) Créditos no contabilizados —— | @s30) Depositos no acreditados 28.5.X5, 5.320 275x5 18.432 23.752 Gastos no contabilizados —— 29; Saldo al 29.5.5 CAPITULO 11 - EIERCICIOS 17 2, Detalle del libro bancos de Banco Cocinado - Suc. 1 que coincide con la contabilidad Fecha | Céad Concepto Depésitos | Retros | Saldo $ s s 295 Saldo mau 16 | 569. | Pago de sueldos 15.428 16 | 570 | ElGran Cacique’s.A 2.324 16 | fo, | Cobranzas 29.5 7.590 ware 26 | 48" | Cobranzas 16 745 W917 36 | 48 | Cobranzas 295 18.739 36 | 24 | ‘Transferencia bancaria 9.31 46.487 46 | evo. | Ventas contado 1682 46 | 571 | ElPolto Ricardo a 36 | 572 | Honorarios auditorta 1.700 56 | 573. | Honorarios legales ‘00 56 | 48 | Cobranzas 3.6 3.798 48.497 a6 | 24 | Transferencia 16.730 86 | 48 | Cobranaas6 751 36 | 574 | Préstamo al Sr. Pérez 2.000 116 | 575. | Pago cargas sociales 9075 u6 | 576 | Segura 430 us | 48 | Cobrandass.6ya6 2590 57.068 126 | 577 | Reposicion Fondo fo 1.300 as | S70 | Libreria 532 156 | 579. | Serviciadelimpieza 1.190 166 | 4 | Cobranza 136 3407 37308 i | 24 | Ventas coniado 789 186 | 580 | Direceién de Rentas 1325 16 | 581 | AtencigaSe. Roberto 750 226 | 48 | Cobrangas 126 a9 64421 236 | sa2 | Viajealggterior 600 246 | a8 | Cobras 18.6 19230 256 | kivo. | Ventasggntado au 266 | sas | EltionderoS.A wag0 | 71.408 296 | 584 | ElGranCaciques.a 1500 306 | sas | Colocacion plaza hjo 17.890 306 | 586 | Sueldos 15.428 306 | 367 | Fondo mjo 1500 305 | 48 | Cobramtas 226 13079 48.966 3. Extracto del Banco Cocinado - Suc. | al 30.6.X5 oe - Fecha” Céd, Débitos Créditos Saldo 2 $ s $ assxs fs 29.698 16°] 4ahs 5.320 16 4. 72hs Wass 16 360 a.a20 16 561 5.41 16 soo | 15428 18 | Eko. 7690 | 36591 26 362 59 26 563 240 28 564 1346 33.548 a6 570 2324 36 565 7891 36 5365 200 23.129 as | ahs 745 a5 | ahs 9831 a6 | “th. 16i2 | 35387 56 | ahs 18.739 56 | com 24 54.062 86 sr 830 1s AUDITORIA Fecha 6d. Débitos | Créditos | Saldo s $s s 86 572 1.700 86 573 800 50.632 96 ahs. 3.798 96 24hs. 16.730 96 574 2.000 69.160 116 48 hs. 71 | 69.gi1 126 577 1.500 68.411 156 4Bhs. 2.590 156 575 9.075 61.926 16.6 576 430 166 Vrios. 152 e144 176 578 532 50.812 186 4B hs. 2.540 186 ag hs 3.487 186 2ths, 788 186 573 L199 66.438 196 581 750 196 com 234 65.454 26 580 1.325 22.6 Rech, 2344 61.705 24.6 4B hs, 8379 246 582 600 69.564 258 Efvo. en | 7039 | + 258 Vio. 1m 70.264 266 ahs. 19.230 306 585 17.890 306 585 15.428 306 Veios 95, |. 306 Com. a z 306 Fran 5 a 306 587 1.500 54.488 2.Tareaarealizar — Revise el componente Caja y Bancos de acuerdo con la informacién suministrada, Ante la im- posibilidad de la empresa de efectuarla conciliacién de Cocinado - Suc. 1 al 30.6.X5 y dada laproximidad dela fecha en la cual se debe emitirel informe del auditor, confeccione la concilia- ‘cin del mencionado banco. Proponga los asientos de ajustes que puedan surgir del plantec — Confeccione la planillallave del rubro Caja y Bancos al 30.6.X5. SOLUCION SUGERIDA 1. Conciliacisn bancaria 30.6.X3 s 8 Saldo segiin extracto bancario al 30.6.X5 54.489 Menos: Cheques no presentados al cobro 583 El Horo S.A. 584 El Gran Cacique S.A. 567 ELCocinero (16.300) Créditos bancarios no contabilizados Segiin conciliacién29.5.X5 Segtin extracto al 30.6.X5 (7.070) Mas: Depésitos no acreditados 13.879 Cheques rechazados 2344 Transporte 47.342