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REGIMEN DE RETENCIONES
DEL IMPUESTO GENERAL A
LAS VENTAS
REGIMEN DE RETENCIONES
- Ley N 28053.
- Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT
y normas modificatorias.
DEFINICIN
VENDEDOR
70.80
CF/Dev
Suministro
de
Bs y Ss
COMPRADOR
Comprobante de Retencin
S/. 1,000
IGV
180
PV
1,180
Retenc
6%
70.80
Neto
1,109.20
IMPORTE DE
LA OPERACIN
Suma total que queda obligado a pagar
el adquirente, usuario del servicio o quien
encarga la construccin, incluidos los tributos
que graven la operacin
OPORTUNIDAD DE RETENER
La tasa de
retencin se aplica
a cada pago
Pago en especie
Pagos parciales
El pago se considera
realizado al entregar o al
haber puesto a disposicin
los bienes
OPORTUNIDAD DE RETENER.
CUANDO HAY PAGO
En efectivo
En especie
Cheque
Cheque
diferido
Fecha de vencimiento
OPORTUNIDAD DE RETENER.
CUANDO HAY PAGO
Letra de
cambio
Compensacin
INFORME N 262-2002-SUNAT/K00000
RETENCIONES: APLICACIN
Impuesto Bruto
(Crdito Fiscal del mes)
(Saldo a favor de periodos anteriores)
Impuesto del mes
(Retenciones)
(Retenciones del periodo anterior)
(Percepciones del periodo)
(Percepciones del periodo anterior)
Importe a Pagar
TRATAMIENTO CUANDO SE
EMITAN NOTAS DE CRDITO
Las notas de crdito emitidas por operaciones
respecto de las cuales se efectu la retencin
no darn lugar a una modificacin de los
importes retenidos, ni a su devolucin por
parte del Agente de Retencin, sin perjuicio
de que el IGV consignado en dicha nota de
crdito sea deducido del impuesto bruto
mensual en el perodo correspondiente.
TRATAMIENTO CUANDO SE
EMITAN NOTAS DE CRDITO
Las retencin correspondiente al monto
de las notas de crdito mencionadas
podr deducirse de la retencin que
corresponda a operaciones con el mismo
proveedor respecto de las cuales an no
ha operado sta.
EXCEPCIN DE LA
OBLIGACIN DE RETENER
Importe
Pagado
Importe de Retencin
la operacin
Ms de
S/.700
Ms de S/.700
SI
Menos de
S/.700
Ms de S/.700
SI
Menos de
S/.700
Menos de
S/.700
NO
RETENCIN ?
(6%)
S/.
S/.720
30
S/.
S/.720
30
S/.
No se pag el importe
del C/P
S/.740
30
S/.
S/.630
30
Imp.
C/P
Imp. N/C
Imp. de
operaci
n
Condicin a la
fecha de
emisin de N/C
Mantenemos
retencin? Cabe
devolucin?
S/.
750
S/.60
S/.690
Se pag el
importe del C/P
con retencin
SI. La retencin se
mantiene por el
monto del C/P y no
se devuelve.
S/.
750
S/.60
S/.690
No se pag el
importe del C/P
NO, el importe de la
operacin incluida la
N/C no supera los
S/.700
S/.
630
S/.30
S/.600
NO, el importe de la
operacin no supera
los S/.700
EXCEPCIN: EN FUNCIN A
OPERACIONES
a) Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de
de Agente de Retencin.
a) En las cuales se emitan los documentos a que se
EXCEPCIN: EN FUNCIN A
OPERACIONES
En las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas
emitidas por mquinas registradoras, respecto de las
cuales no se permita ejercer el derecho al crdito fiscal.
d) De venta y prestacin de servicios, respecto de las cuales
conforme a lo dispuesto en el Artculo 7 del Reglamento
de Comprobantes de Pago, no exista la obligacin de
otorgar comprobantes de pago.
e) En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central a que se refiere el
Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940,
aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF.
c)
EXCEPCIN: EN FUNCIN A
OPERACIONES
g) Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico
COMPROBANTE DE
RETENCIN
CONSIDERACIONES
DECLARACIN Y PAGO
DEL AGENTE DE
RETENCIN
DECLARACIN DEL
PROVEEDOR Y
DEDUCCIN DEL MONTO
RETENIDO
el PDT 621.
Si no existieran operaciones gravadas o si
DEVOLUCIN DE
RETENCIONES NO
APLICADAS
UNMSM | CEUPS
REGIMEN DE
PERCEPCIONES DEL
IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS
Wilmar Auccacusi Galindo
Marzo 2014
DEFINICION
FINALIDAD
MBITO DE APLICACIN
Se aplica a la Venta de bienes
gravados con el IGV contenidos en
el Anexo 1.
Si
el
retiro
califica
como
venta, tambin
se aplica
el
Rgimen?
MBITO DE APLICACIN
Y en el caso de
la
venta
de
bienes
exonerados
o
Inafectos?
No se aplica el
Rgimen,
por
tanto
no
se
efecta
Percepcin
SUJETOS
AGENTES DE PERCEPCIN: Al
vendedor de bienes designado por
Decreto Supremo de acuerdo a lo
previsto en el artculo 13 de la Ley
N 29173 o la Administracin
Tributaria, en el caso de importacin
definitiva.
CLIENTE: Al sujeto que adquiere
bienes de un agente de percepcin.
Operacin de
compra/venta
No percibe un
porcentaje (%)
CLIENTE
Operacin de
compra/venta
S percibe un
porcentaje (%)
CLIENTE
Vende
bienes
sealados
segn
Anexo 1 de la R.S.
058-2006/SUNAT a su
cliente.
VENDEDOR
Agente de
Percepcin
Registra
la
Percepcin
en
la
Cuenta
IGVPercepciones
por
Pagar
y
en
el
Registro del Rgimen
de Percepciones
Declara y paga en el
PDT Percepciones a las
Ventas Internas,-Form.
Virtual N 697.
Factura
V. V.
1,000.00
IGV
180.00
P.V
1,180.00
PERP(2%)
23.60
COMPRAD
OR
Registra la Percepcin
del IGV en la subcuenta
IGV Percepciones Por
aplicar dentro de la
Cuenta IGV
1,203.60
Declara y paga en el
PDT IGV RentaForm. Virtual N 621.
VENDEDOR
Agente Percepcin
COMPRADOR
Bienes/Mercadera Importada
S/. 1000
IGV
180
PV
1180
Percep
1%
11.80
Total
1191.80
Perceptor
El Proveedor
designado como
Agente de
Percepcin.
La SUNAT en las
importaciones.
Adquiriente
El Cliente sea
sujeto o no del
IGV
RGIMEN DE PERCEPCIONES
PERCEPCIN
Aplicable a
combustibles
AMBITO DE
APLICACIN
PERCEPCIN
Aplicable a
Importaciones
PERCEPCIN
Aplicable Venta
Interna de Bienes
PERCEPCIN
Compra de
Combustibles
Proveedores
Combustibles designados
Agentes de Percepcin
1%
Importacin
Definitiva de
Bienes
SUNAT
10 %
5%
3.5 %
Venta interna
de Bienes
Proveedores
De determinados bienes
Designados Agentes de
Percepcin
2%
0.5 %
REGIMEN DE PERCEPCIONES
APLICABLE A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLES LIQUIDOS
RS N 128-2002/SUNAT y Normas Modificatorias
Actualmente lo regula la Ley N 29173
DECLARACIN Y PAGO
Agente de
percepcin
APLICACIN
El Cliente podr deducir del impuesto a pagar, las
percepciones que le hubieran efectuado hasta el ltimo
da del periodo al que corresponda la declaracin.
Si no existieran operaciones gravadas o estas resultaran
insuficientes para absorber las percepciones que le
hubieran practicado, el exceso se arrastrara a los
periodos siguientes hasta agotarlo, no pudiendo ser
materia de compensacin con otra deuda tributaria.
El Cliente podr solicitar la devolucin de las
percepciones no aplicadas que consten en su declaracin
del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no
aplicado por dicho concepto en un plazo no menor a tres
(3) perodos consecutivos.
REGIMEN DE PERCEPCIONES
APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES
RS N 203-2003/SUNAT y Normas Modificatorias
Actualmente lo regula la Ley N 29173
MONTO DE LA PERCEPCIN
PORCENTAJES APLICABLES
Cuando el importador
usados: 5%.
nacionalice
bienes
PORCENTAJES APLICABLES
OPERACIONES EXCLUIDAS
DE LA PERCEPCIN
EXCLUSIONES
No se aplica a las operaciones de importacin
definitiva de bienes gravados con el IGV. En los
casos siguientes:
Derivadas de regmenes de importacin temporal
para reexportacin en el mismo estado o de admisin
temporal para perfeccionamiento activo.
De muestras sin valor comercial y obsequios cuyo
valor FOB no exceda los mil dlares americanos (US $
1,000.00), as como de bienes sujetos al trfico
fronterizo a que se refiere el inciso a) del artculo 83
de la Ley General de Aduanas.
Realizada por agentes
designados por la SUNAT.
de
retencin
del
IGV
EXCLUSIONES
No se aplica a las operaciones de importacin
definitiva de bienes gravados con el IGV. En los
casos siguientes:
Efectuadas por el Sector Pblico Nacional.
Importacin de bienes comprendidos en las
subpartidas nacionales del Anexo 2 de la Ley N
29173.
Realizadas al amparo de la Ley N 27037 Ley de
Promocin de la Inversin en la Amazona.
De mercancas consideradas envos de socorro, de
acuerdo con el artculo 67 del Reglamento de la Ley
General de Aduanas.
EXCLUSIONES
No se aplica a las operaciones de importacin
definitiva de bienes gravados con el IGV. En los
casos siguientes:
Las importaciones efectuadas por los organismos
internacionales acreditados ante la Administracin
Tributaria mediante constancias emitidas por el
Ministerio de Relaciones Exteriores.
REGIMEN DE PERCEPCIONES
APLICABLE A LA VENTA DE BIENES DEL APENDICE I
RS N 058-2006/SUNAT y Normas Modificatorias
Actualmente lo regula la Ley N 29173
AMBITO DE APLICACIN
AMBITO DE APLICACIN
AMBITO DE APLICACIN
PAGOS PARCIALES
FACTURA N 002-1606
-Importe de la operacin:
-1er pago 22.03.2011
- 2do pago 04.04.2011 S/.
-3er pago 04.05.2011
-TASA
2%
S/. 3,200
S/. 2,000
600
S/. 600
PAGOS PARCIALES
FECHA DE
PAGO
IMPORTE
PAGADO
22.03.20 2,000.00
11
04.04.20 600.00
11
04.05.20 600.00
11
3,200.
00
IMPORTE DE
LA
PERCEPCIN
2%
IMPORTE
NETO A
PAGAR
40.00
2,040.00
12.00
612.00
12.00
612.00
64.00
3,264.
00
PORCENTAJES APLICABLES
Porcentajes
0.5%
Cuando
se
emita
un
Comprobante de
Pago que
permita ejercer el derecho a
Crdito Fiscal y el cliente
figure en el Listado de
Clientes que podrn estar
sujetos al Porcentaje del
0.5% de Percepcin del
IGV
2%
En todos los dems casos
distintos a los sealados
anteriormente.
Ejemplo:
Respuesta
Efectivamente, se aplicar la
Percepcin del IGV toda vez que al
momento de efectuar el pago (18 de
mayo) la empresa figuraba en esa
oportunidad en el referido Listado.
OPERACIONES EXCLUIDAS
DE LA PERCEPCIN
OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA
PERCEPCIN
OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA
PERCEPCIN
OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA
PERCEPCIN
Operaciones
Excluidas
De la
Percepcin
CONSUMIDOR FINAL
Persona natural
CONSUMIDOR
FINAL
+
Importe de bienes
adquiridos sea igual
o
Inferior a S/. 700.00
por Comprobante
de pago
CONSUMIDOR FINAL
TRADUCCIN
Si la persona natural
adquiere UN NICO bien
por un valor superior a S/.
700.00 entonces no se
efectuar la percepcin.
CONSUMIDOR FINAL
Numerales del
Anexo 1
Descripcin de la Operacin
(Venta de bienes )
5, 6, 7, 8, 9,10,11,12
Califica
como
consumidor final y
no
se
efecta
percepcin (*)
Califica como
Consumidor
Final y no se
Efecta
Percepcin (*)
El Agente de
Percepcin realizar la
Percepcin cuando...
En operacin de entrega de
bienes en consignacin.
Cmo opera la
Percepcin
especto
a
Comprobantes de
pago modificados
por
Notas de
Crdito o Debito?
Cul ser el
tratamiento
en el caso de
emisin
de
Notas
de
Crdito?
DECLARACION Y DEDUCCION
CLIENTE
CLIENTE
(Sujeto
(Sujeto del
del I.G.V.)
I.G.V.)
Las
Las Percepciones
Percepciones se
se
deducirn
deducirn del
del Tributo
Tributo
aa Pagar
Pagar
Las
Las Percepciones
Percepciones se
se
declaran
declaran en
en PDT
PDT 621
621
APLICACIN DE PERCEPCIONES
CLIENTE
CLIENTE
(Sujeto
(Sujeto del
del I.G.V.)
I.G.V.)
Deducir
Deducir del
del Impuesto
Impuesto aa
Pagar
Pagar las
las Percepciones
Percepciones
Practicadas
Practicadas hasta
hasta el
el ltimo
ltimo
da
da del
del periodo
periodo al
al que
que
corresponda
corresponda la
la declaracin
declaracin
Si
Si no
no se
se pueden
pueden deducir,
deducir,
el
el exceso
exceso se
se arrastrar
arrastrar aa
los
los siguientes
siguientes periodos
periodos
hasta
hasta agotarlo.
agotarlo.
DEVOLUCION
Cliente
Cliente Solicitar
Solicitar Devolucin
Devolucin de
de Percepciones
Percepciones
no
no aplicadas
aplicadas siempre
siempre que
que hubiera
hubiera mantenido
mantenido
un
un monto
monto no
no aplicado
aplicado en
en un
un plazo
plazo no
no menor
menor de
de
33 perodos
perodos consecutivos.
consecutivos.
SISTEMA DE PAGO DE
OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS CON EL
GOBIERNO CENTRAL
Decreto Supremo N 155-2004-EF (TUO del
Decreto Legislativo N 940
Resoluciones de Superintendencia N 1832004/SUNAT y normas modificatorias
OBJETIVOS PRINCIPALES
2003
2004
498 Millones
1,230 Millones
SUJETOS INVOLUCRADOS EN EL
SISTEMA DE DETRACCIONES
SUJETOS INVOLUCRADOS
ADQUIRENTE:
Tomar en cuenta el importe total que paga
al vendedor (impuestos).
Detrae parte de ese importe y lo deposita
en el Banco de la Nacin en la cta cte del
vendedor (constancia)
Paga la diferencia.
VENDEDOR:
Debe tener RUC / Titular de la cta cte.
Otorgan chequeras para el pago
impuestos.
de
NATURALEZA JURDICA
El
depsito
tributaria.
no
extingue
obligacin
NATURALEZA JURDICA
CONSECUENCIAS:
El pago no oportuno de la detraccin
no genera intereses moratorios.
No puede
Coactiva.
ser
objeto
de
Cobranza
OPERACIONES
COMPRENDIDAS EN EL
SISTEMA DE DETRACCIONES
OPERACIONES COMPRENDIDAS
La
venta
de
bienes
muebles
o
inmuebles, prestacin de servicios o
contratos de construccin gravados con
el IGV y/o ISC.
Retiro de bienes gravados con el IGV
Ingresos que constituyan renta de
tercera categora para efectos del
Impuesto a la Renta.
OPERACIONES COMPRENDIDAS
DESTINO
LAS CUENTAS EN EL
BANCO DE LA NACIN
SISTEMA DE DETRACCIONES
REGLA GENERAL
EXCEPCIONES
BIENES COMPRENDIDOS
EN EL SISTEMA DE
DETRACCIONES
SISTEMA DE DETRACCIONES
SUJETOS OBLIGADOS A
EFECTUAR LAS
DETRACCIONES
En principio:
El adquirente del bien o usuario del servicio o
el que encarga la construccin.
Novedades:
Proveedor de bienes o prestador de servicios
cuando reciba el monto total.
Propietario de los bienes que se trasladen de
los centros de produccin.
El transportista que efecta el transporte
pblico de pasajeros y/o transporte pblico o
privado de bienes (va terrestre).
LA EMISIN DEL
COMPROBANTE DE PAGO Y
DE LA ANOTACIN EN EL
REGISTRO DE COMPRAS
COMPROBANTE DE PAGO
REGISTRO DE COMPRAS
PRIMER CRITERIO
Desde el 15.09.2004 hasta el 25.09.2005
Decreto Legislativo N 940 y Resolucin
Superintendencia N 183-2004/SUNAT
SEGUNDO CRITERIO
A partir del 26.09.2005
Ley N 28605
de
SEGUNDO CRITERIO
CASO PRCTICO N 1
DATOS
AGOSTO
05.08.2010
PERIODO DE
ANOTACIN
FECHA DE
DEPSITO
07.08.2010 Lmite
CASO PRCTICO N 2
DATOS
Fecha de anotacin:
31.07.2010
Fecha de pago de la factura: 04.08.2010
Fecha de depsito:
06.08.2010
JULIO
AGOSTO
04.08.2010 06.08.2010 07.08.2010 lmite
PAGO
PERIODO DE
ANOTACIN
FECHA DE
DEPSITO
SE APLICA EL
CF AGOSTO
IMPORTANTE
Efectuar la
integridad
Del depsito
NO
Posterga
Crdito
Fiscal
SI
Aplica
Crdito
Fiscal
CRITERIOS DE
FISCALIZACIN DE LA
SUNAT EN OPERACIONES
SUJETAS AL SPOT
EFECTOS DE INCUMPLIMIENTO
RECTIFICATORIA
PAGO EN EXCESO
CASO PRCTICO
ENUNCIADO
La empresa RODRIGOS SAC identificada con RUC N
21036773566 en mayo de 2010 fue usuaria de un servicio
jurdico por un monto ascendente a S/. 90,000 (Crdito fiscal =
17,100).
Cabe resaltar que la factura fue anotada el 31.05.2010 y el
depsito se efectu el 05.06.2010; sin embargo, se realiz un
pago parcial el 04.06.2010.
CASO PRCTICO
CASO PRCTICO
SOLUCIN
DEPOSITO 05.06.10
MAYO DE 2010
JUNIO DE 2010
Dbito
25,800
Dbito
16,600
Crdito
17,100
Crdito
11,900
8,700
A pagar
4,700
A pagar =
MAYO DE 2010
Dbito
25,800
Crdito =
0000
Pago previo= (8,700)
A pagar = 17,100
C. Indebido= 17,100
JUNIO DE 2010
Dbito
16,600
Crdito = (11,900 +
17,100) = 29,000
A pagar = 00000
Pago Exceso= 4,700
AZUCAR = 10%
Bienes
ALGODON = 12%
Condicin Principal:
Importe de la operacin sea mayor a UIT
OPERACIONES NO COMPRENDIDAS EN
LAS OPERACIONES DE TRASLADO
OPERACIONES NO COMPRENDIDAS EN
LAS OPERACIONES DE TRASLADO
OPERACIONES EXCEPTUADAS
Liquidacin de Compra
Adquirente
Venta Gravada
Con IGV
Proveedor
Proveedor
Retiro de Bienes
(considerado venta para
IGV)
Traslados
Retiro de bienes
En la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el
comprobante de pago, lo que ocurra primero
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Recursos Hidrobiolgicos
Maz Amarillo Duro
Algodn en rama sin desmotar
Caa de Azcar
Arena y piedra
Residuos, subproductos, recortes
y desperdicios
Bienes del Inciso A) del Apndice I de
la Ley de IGV
9%
7%
15 %
10%
10%
15%
10%
8, 9 y 10 Excluidos RS N 258-2005/SUNAT
11. Aceite de Pescado
12. Harina, polvo y pellets de pescado
crustceos moluscos y dems
9%
9%
4%
15 Madera
%
16 Oro
17 Pprika
18 Esprragos
Vigencia: 01.12.2010
9%
9
12%
12%
12%
12%
OPERACIONES EXCEPTUADAS
OPERACIONES EXCEPTUADAS
Se encuentran comprendidos en el
numeral 6.1 Art. 4 RCP (Excepto las
plizas emitidas por bolsa de productos)
Liquidaciones de Compra
Adquirente
Reciba el
Total sin
Acreditar
El depsito
Venta Gravada
Con IGV
Proveedor
Venta a travs
de Bolsa de
Productos
Retiro de
bienes
El que realiza
el retiro
Adquirente
Adquirente
Lo que
Ocurra
Primero
Venta
Gravada
Proveedor
Proveedor
Retiro de
Bienes
En la fecha de
retiro, o en la fecha
de emisin del
Comprobante de
Pago, lo que ocurra
primero
SERVICIOS COMPRENDIDOS
Intermediacin Laboral y
Tercerizacin (12%)
Servicios
Gravados
Con IGV
Arrendamiento de bienes
muebles e inmuebles (12%)
Mantenimiento y Reparacin
de bienes muebles y de naves o
aeronaves (9%) 1
Movimiento de carga (12%)
Otros servicios
empresariales (12%)
SERVICIOS COMPRENDIDOS
Servicios
Gravados
Con IGV
Usuario
Usuario
Servicios
Prestador
Prestador
Lo que
Ocurra
Primero
OPERACIONES EXCEPTUADAS
OPERACIONES EXCEPTUADAS
Tipo
dede
Tipo
Comprobante
Comprobante
de Pago
que
de Pago
se emita
:
Se encuentran comprendidos en el
numeral 6.1 Art. 4 RCP
OPERACIONES EXCEPTUADAS
Condicin del
Usuario
del servicio
No domiciliado
Exceptuado
del sistema