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IMPUESTOS
Es exigido por el
Estado a quienes se
TASAS
Son
prestaciones
tributarias exigidas a
CONTRIBUICIONES
Son tributos debidos
en
razn
de
Romina Trentin 39
Elementos
Naturaleza jurdica
Efectos econmicos
hallen
en
las
situaciones
consideradas por ley
como
generadoras
de la obligacin de
tributar
(hechos
imponibles)
aquellos a quienes
de alguna manera
afecta o beneficia
una
actividad
estatal.
1)
Independencia
entre la obligacin
de pagarlo y la
actividad del Estado
con su producto
2) Su cobro debe
hacerse a quienes
verifican el hecho
imponible
3) Los hechos deben
ser
abstractos
e
idneos para reflejar
la
capacidad
contributiva
4) Las personas con
mayor
capacidad
contributiva son las
que
mas
deben
aportar.
Sujecin
a
la
potestad
tributaria
del Estado. Es una
institucin
de
derecho pblico.
Reconoce
la
posibilidad de un
contribuyente
de
iure y otro de facto,
en los supuestos de
traslacin.
Surge
del
Poder
Tributario del Estado
(lo que la diferencia
del precio o tarifa).
beneficios
individuales o de
grupos
sciales
derivados
de
la
realizacin de obras
o gastos pblicos o
especiales
actividades
del
Estado.
1) Existencia de un
beneficio.
El
beneficio
es
el
criterio de justicia
distributiva
particular
de
la
contricin especial.
Causa de los impuestos: Los impuestos no exigen actividad estatal alguna, por eso se
llaman tributos no vinculados. Se cobran en virtud del poder de imperio del Estado, no es
virtud de un beneficio ni contraprestacin, sino que sirve para mantener al Estado. Su cobro
se debe hacer a quienes se hallan en las condiciones consideradas como generadoras de la
obligacin de tributar. La mayora de los autores opina que el impuesto no tiene causa.
Dino Jarach: La causa del impuesto es un principio denominado capacidad contributiva.
La capacidad contributiva es la capacidad econmica que cada habitante tiene para
contribuir con los gastos del Estado. Solo sern legtimos los impuestos que respeten el
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principio de capacidad contributiva. (No es tan cierto, ya que un impuesto que no lo respeta
es el IVA)
Finalidades
-
Fin Fiscal: un impuesto tiene una finalidad fiscal cuando se obtiene recursos para
solventar un gasto normal del Estado. Ej: Recaudacin de impuesto para pago de
salarios.
Fin Extrafiscal: cuando el impuesto es obtenido para fines que no tienen una relacin
directa con la solventacion de gastos pblicos. Ej: Retenciones al Agro para
redistribuir la riqueza. Los impuestos de aduana tienen fundamentalmente fines
extrafiscales. Ej: Proteccin de la industria, aumento de la exportacin. Es decir, que
a partir del impuesto se busca generar o repudiar ciertas conductas o actividades,
con la cual la nica finalidad no es recaudar, sino que posee una orientacin social,
poltica, econmica.
desgravaciones, instituciones stas que sirven como eficaces estmulos para los
consumos o para las inversiones y, en trminos generales, para corregir o modificar
las distintas conductas econmicas. No obstante lo antedicho, los gravmenes de
tipo personal presentan tambin serias dificultades. Entre ellas, podemos mencionar
la constituida por la liquidacin o determinacin de esta clase de impuestos, que
generalmente queda a cargo del propio contribuyente, mediante las denominadas
declaraciones juradas. A su vez, este rgimen de determinacin tributaria exige
una posterior verificacin o control, a menudo de elevado costo, por parte de la
administracin pblica. Todas estas circunstancias, de innegable complejidad,
posibilitan un grado de evasin fiscal superior al que se produce con la liquidacin y
la percepcin de impuestos reales.
3. Segn la relacin entre la cuanta y el valor de la riqueza:
a. Fijos: implican una suma fija a pagar, independientemente de la riqueza o su
calor. Es un criterio casi abandonado por las injusticias que entraa. Un buen
ejemplo de impuesto fijo es el que recay, en el ao 1978, sobre la propiedad
de los automotores, con la denominacin de Impuesto nacional de
emergencia a los automotores. En efecto: con arreglo a las normas de la ley
21.409, los propietarios debieron pagar determinada suma de dinero, la cual
fue establecida tomando como referencia slo el modelo y el ao de
produccin del correspondiente vehculo
b. Proporcionales: mantienen una relacin constante entre su cuanta y el
valor de la riqueza gravada. Estn estructurados con la aplicacin de una
alcuota nica y proporcional al crecimiento de la riqueza imponible. Casos
concretos de esta categora de impuestos son, por ejemplo, los ingresos
brutos provinciales o el de sellos, tanto en el mbito nacional como en el
provincial.
c. Progresivos: aumentan a medida que se incrementa el valor de la riqueza
gravada. Se dice que son los ms justos: quienes ms tienen, mas pagan;
Aumenta la alcuota a medida que sube la base imponible. Ej: TGB, Bienes
personales.
4. Directos/Indirectos. Existen distintos criterios de distincin:
a. Segn la posibilidad de traslacin:
i. Directos: son aquellos que no pueden ser trasladados; Es decir que el
contribuyente de hecho es el mismo que el de derecho.
ii. Indirectos: son los trasladables; se cobran a una persona dando por
sentido o suponiendo como algo probable que esta se indemnizara a
expensas de otra.
b. Segn criterio administrativo:
i. Directos: se recaudan segn lista o padrones (porque gravan
situaciones ms o menos estables). Ej: Impuesto inmobiliario.
ii. Indirectos: no se pueden incluir en listas; gravan actos o situaciones
accidentales. Ej: IVA
c. Segn el indicio de capacidad contributiva
i. Directos: gravan manifestacin evidente de capacidad contributiva.
ii. Indirectos: gravan un mero indicio de capacidad contributiva.
d. Segn potestad de recaudacin (CN)
i. Directos: Son de las provincias; por tiempo determinado puede
recaudarlos Nacin.
ii. Indirectos: Concurrencia entre Nacin y Provincias,
5. Segn poca de nacimiento de la obligacin
a. Instantneos: el hecho imponible nace en un nico momento y no tiende a
repetirse en el tiempo. Ej: Impuesto de Sellos
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e. Destino del producido: una vez logrado el fin perseguido por la tasa, el tributo se
agota en si mismo; al decir de Villegas no es necesario que el fondo sea destinado
exclusivamente a la prestacin de ese servicio, dado que los ingresos del Estado
sirven para financiar sus gastos sin asignaciones particulares.
f. Obligatoriedad y gratuidad de los servicios: la actividad vinculante debe ser realizada
gratuita y obligatoriamente por el Estado, salvo respecto de aquellos poseedores de
capacidad contributiva receptores, que se benefician con las actividades y pueden
ser pasibles de la exigencia del tributo.
Diferencias con otros institutos:
Respecto del precio privado: Se entiende por precio privado el valor que
convencionalmente se le atribuye a un bien o a un servicio. En consecuencia, esta
clase de precio est determinado por la interaccin de la oferta y la demanda. La
circunstancia de que el Estado, como ocurre algunas veces en la prctica, sea
remunerado con un precio privado no tiene relevancia alguna en lo que atae a ese
criterio distintivo. En efecto: el Estado percibe un precio privado no slo cuando
enajena alguno de los bienes de su dominio privado, sino tambin cuando la utilidad
especfica o el beneficio divisible de la actividad estatal estn dirigidos a
determinada persona o a un grupo de personas totalmente determinado, que
aprovecha, ntegramente los beneficios de tal actividad estatal. En consecuencia, la
utilidad comn, o sea, la experimentada por la comunidad, es nula o, en el mejor de
los casos, simplemente accidental (p. ej., concesin de una explotacin forestal).
Dicho precio est regido, pues, por la ley de la oferta y la demanda, y formado
convencionalmente entre el Estado y el particular, sin que el primero haga uso de su
poder de imperio ni imponga coactivamente la remuneracin que debe pagar el
segundo. La tasa involucra una obligacin ex lege; en tanto que el precio surge de
una obligacin ex contractu; en el precio hay acuerdo de voluntades.
Respecto del precio publico: Se afirma que un precio es cuasiprivado cuando no ha
sido acordado convencionalmente entre las partes, sino que es regulado por el
Estado; p. ej., alguna de las conocidas formas de precios mximos, de precios
mnimos o de precios fijos. A ese precio cuasiprivado se lo denomina, a su vez,
precio pblico cuando es percibido por la prestacin de determinado servicio
divisible de demanda voluntaria, alcanzando slo a cubrir el costo de ste y sin
producir, por tanto, rentabilidad para quien lo presta. Dicha clase de precios se
diferencia del precio privado por la inexistencia de una convencin o de un acuerdo
entre las partes. Adems, el precio cuasiprivado o poltico, no obstante ser
percibido, al igual que el precio privado, por una utilidad tambin divisible es decir,
que aprovecha a personas determinadas en forma fundamental, presupone que el
beneficio comn no es simplemente accidental, sino que adquiere cierta importancia;
p, ej., servicio telegrfico a cargo del Estado.
Inversamente, en el supuesto de la tasa no media posibilidad alguna de eleccin. En
la clase de precios que acabamos de analizar, la remuneracin es pagada siempre
por la satisfaccin de una demanda voluntaria o sea, requerida por el interesado,
que brinda, en consecuencia, la posibilidad de practicar una eleccin entre el empleo
o, contrariamente, el no uso de ese servicio.
Respecto de la Tarifa:
Graduacin de la tasa : La cuestin consiste en determinar cuales son los criterios que
deben tenerse en cuenta para determinar el monto de las tasas; los criterios sostenidos
son:
-
Ventaja diferencial: Una parte de la doctrina sostiene que la tasa debe ser
graduada segn el valor de la ventaja que por el servicio obtiene el obligado.
Aunque, entre sus sostenedores no hay acuerdo sobre cual es el verdadero
significado de tal ventaja; para algunos implica la ventaja subjetiva, en tanto que
otros se inclinan por una cuanta objetiva, determinada por el beneficio que el Estado
determina que se otorga a los particulares.
Costo del servicio: Otras teoras sostienen que la tasa debe graduarse por el costo
del servicio en relacin a cada contribuyente. Dado que el Estado presta un servicio,
la compensacin por este debe restituir total o parcialmente el costo de produccin.
Capacidad contributiva: Una tercer postura, sostiene que aun sin prescindir de la
relacin de la tasa con el costo del servicio prestado, puede tambin ser graduada
conforma la capacidad contributiva del obligado. As surge del fallo Banco Nacin
c/Municipalidad de San Rafael.
Cuanta global: fue expuesta por Garca Belsunce; conforme a este criterio si la
recaudacin total de la tasa excede mas all de lo discreto y razonable, el costo del
servicio, mas la proporcin que corresponda asignarle en los costos indirectos del
organismo, el contribuyente podr oponer defensa por falta de causa.
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determinacin del valor es una cuestin de hecho, segn las particularidades del
caso. En este sentido, es jurisprudencia de nuestra corte Suprema que este tributo
no es aplicable si incurre en confiscatoriedad, lo cual sucede, muy a menudo, cuando
la contribucin de mejoras supera la tercera parte del valor venal del inmueble.
b. CONTRIBUCIONES DE VIALIDAD: el desarrollo del transporte y su importancia para
la economa nacional, ha determinado la necesidad de asegurar la financiacin de las
obras de vialidad. Con esta finalidad han surgido varias tasas (Fondo Nacional de
Vialidad, Fondo Nacional de Autopistas, etc), siendo especialmente importante el
PEAJE. Este tributo es utilizado para cubrir los gastos de construccin, mantenimiento
y administracin de obras pblicas. En una poca fue debatida su constitucionalidad,
en virtud de los arts. De la CN que regulan el trafico interprovincial (libertad de
circulacin), pero innumerables son los autores que creen en la compatibilidad del
peaje con las disposiciones normativas, sin que sea obligatorio garantizar otra va,
cuando la contribucin sea razonable y no se utilice para cubrir gastos generales sino
especficos.
Naturaleza jurdica: al decir de Fonrouge se trata de un contribucin especial (otros
hablan de tasa, o precio), de pago obligatorio por los usuarios de la obra publica, en
razn de los beneficios que obtienen por su utilizacin.
Concepto y caracteres: Puede definirse al peaje como la prestacin dineraria exigida
para circular a travs de un medio martimo o terrestre. El peaje es constitucional y
as lo estableci la doctrina y la jurisprudencia siempre que se cumplan los siguientes
Requisitos:
1. Se cobra por cada unidad vehicular que circule, no se tiene en cuenta el peso
ni la cantidad de personas que van en el vehculo;
2. El costo debe ser razonable y equitativo;
3. Debe existir una va alternativa, aunque no tenga la mismas caractersticas
que la otra.
c. CONTRIBUCIONES CON FINES SOCIALES O ECONOMICOS Parafiscalidad. Se
denomina contribucin parafiscal a la prestacin exigida coactivamente por el Estado
en favor de un organismo pblico o semipblico, con el objeto de asegurar la
financiacin automtica de ste y cumplir con determinadas finalidades de carcter
social o econmico. Ejemplos puede ser: aportes y contribuciones jubilatorias,
aportes de subsidios familiares, contribuciones a la Junta de Carnes, a la Junta de
Granos, etc.; contribuciones sindicales; contribuciones al Fondo Algodonero Nacional,
al Fondo de Emergencia Azucarero, al Fondo para la Vitivinicultura, al Fondo para la
Industria del T; contribuciones al Fondo de Fomento Cinematogrfico, etc.
El gran incremento en el nmero de tipos de estas contribuciones responde a dos
motivos principales. El primero es el innegable intervencionismo del Estado moderno,
mientras que el segundo reside en la marcada tendencia registrada, en los ltimos
tiempos, hacia la descentralizacin de las gestiones de la Administracin pblica.
Carballal: La competencia tributaria es la facultad de recaudar tributos y
administrarlos. El Estado puede delegar su competencia tributaria en sindicatos o
colegios, los cuales pueden reclamar, exigir el pago, hacer apremios, etc. Pueden
administrar esa recaudacin. El Estado delega su competencia tributaria en
sindicatos en concepto de contribucin parafiscal
Naturaleza jurdica: este punto ha originado discrepancias doctrinarias. Para algunos
autores quedan fuera de la clasificacin tributaria; segn Fonrouge son
contribuciones especiales, pero expresa que su encasillamiento depende del
esquema clasificatorio que se utilice de los tributos. Autorizada doctrina las
considera impuestos.
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