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BOLILLA 5: RECURSOS TRIBUTARIOS

1. Concepto tributario. Teoras: privatistas y publicitas. El poder y la


competencia tributaria. Clasificacin de los tributos: vinculados y no
vinculados; impuestos, tasas y contribuciones especiales.
Concepto: El derecho tributario es el conjunto de normas jurdicas que regulan los tributos
en sus distintos aspectos. El elemento primordial del tributo es la coercin por parte del
Estado, ya que es creado por la voluntad soberana, con prescindencia de la voluntad
individual, circunstancia que los distingue de los ingresos de tipo patrimonial. Los tributos
son prestaciones obligatorias y no voluntarias, que constituyen manifestacin de la
voluntad exclusiva del Estado, desde que el contribuyente solo tiene deberes y
obligaciones.
Teoras: si bien hoy nadie pone en dude el carcter publicistico del tributo, concebido
genricamente como una prestacin obligatoria, comnmente en dinero, exigida por el
Estado en virtud de su poder de imperio y que da lugar a relaciones jurdicas de derecho
publico, no siempre fue as. En consecuencia, pueden distinguirse dos teoras sobre las
relaciones que generan los tributos:
Teoras Privatistas: conceban al impuesto como un derecho o carga real o como
algo similar a la obligatio in rem del derecho romano, con lo cual lo limitaban a los
gravmenes inmobiliarios.
La doctrina contractual lo equiparaba a un contrato bilateral entre el Estado y los
particulares, en virtud del cual aquel proporcionara servicios pblicos y estos los
medios pecuniarios para cubrirlos, de modo tal que se trasladaba al campo jurdico la
doctrina econmica de la contraprestacin o del precio seguro.
Teoras publicistas: aparecen en Alemania vinculadas con la teora organiza del
Estado y en Italia, bajo la explicacin del tributo como una obligacin unilateral,
impuesta coercitivamente por el Estado en virtud de su derecho de soberana o del
poder de imperio; este es el criterio seguido por la doctrina moderna.
(El poder y la Competencia tributaria Bolilla 6) El poder tributario es la facultad de
establecer tributos y cobrarlos. Sin tributos no hay Estado.
Caracteres y Clasificacin de los tributos: Mediante el tributo, los integrantes del
Estado contribuyen al sostenimiento del gobierno en proporcin a su respectiva capacidad
econmica. En general, podemos decir que los caracteres reunidos por los tributos son:
a. Prestaciones en dinero y prestaciones en especie: Si bien es normal que las
obligaciones tributarias sean atendidas con dinero, el carcter pecuniario no
constituye la esencia de tal obligacin; Tal es as, que hay tributos que se pagan in
natura, siendo importante la valuacin pecuniaria que se pueda hacer del bien.
b. Exigidas por el poder de imperio:
c. En virtud de una ley: no existe tributo sin ley previa que lo establezca Principio de
Legalidad. La potestad tributaria consiste en la facultad de dictar normas que
establezcan tributos.
d. Para cubrir los gastos que demanda la satisfaccin de necesidades pblicas: esto
determina la finalidad fiscal del tributo (aunque tambin puede poseer fines
extrafiscales). El fin es la cobertura de gastos pblicos.
Los tributos pueden ser clasificados en:
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Tributos vinculados: el hecho o circunstancia que genera la obligacin de


contribuir esta estructura en forma tal que se integra con una actividad o gasto a
cargo del Estado que de alguna forma afecta al obligado o repercute en su
patrimonio. Se tiene en cuenta el gasto o actividad estatal que beneficia al obligado.
Ej: tasas y contribuciones.
Tributos NO vinculados: no existe conexin del obligado con la actividad estatal
que se refiere a el. La obligacin nacer ante un hecho o situacin que, segn
opinin del legislador, revele su capacidad contributiva. Ej: impuestos
Clasificacin jurdica: distingue a los tributos segn las peculiaridades que
presentan y generan su rgimen particular:
o Impuestos: la prestacin exigida al obligado es independiente de toda
actividad estatal relativa a su persona,
o Tasa: existe una actividad del estado materializada en la prestacin de un
servicio que afecta al obligado de alguna manera.
o Contribucin especial: existe una actividad estatal que genera un especial
beneficio para el llamado a contribuir.

2. Concepto de impuesto. Diferencia con los otros tributos. Fines fiscales o


extrafiscales. Impuestos con destino especfico. Clasificacin de los
impuestos: ordinarios y extraordinarios; personales o subjetivos y reales u
objetivos; fijos, proporcionales, regresivos y progresivos; directos e
indirectos (distintos criterios); instantneos y peridicos o de ejercicio.
Concepto: desde el punto de vista estrictamente financiero, consisten en detracciones de
parte de la riqueza de los particulares exigidas por el Estado para la financiacin de
aquellos servicios pblicos indivisibles que tienen demanda coactiva y que satisfacen
necesidad pblicas. Son detracciones producidas en la riqueza de los particulares que, en el
caso especfico de los impuestos y a diferencia de lo que ocurre, al menos desde el punto
de vista terico, con las tasas y las contribuciones especiales, tienen como finalidad la
financiacin de los gastos que le originan al Estado el cumplimiento de sus funciones
esenciales y la prestacin de servicios pblicos indivisibles, o sea, funciones y servicios que
satisfacen necesidades pblicas respecto de las cuales, aunque sentidas en mayor o menor
medida por cada individuo, no se puede determinar en qu grado benefician a cada uno de
los distintos miembros de la comunidad, como tampoco medir el ndice de satisfaccin que
tales funciones o servicios le producen a cada persona individualmente.
En consecuencia, la medida o el quantum del impuesto o detraccin de riqueza que debe
soportar cada persona no puede ser obtenido mediante un prorrateo del costo de esas
funciones o servicios, ni como compensacin por la ventaja que cada miembro de la
comunidad, individualmente, reciba por ellos. Tal medida puede, por tanto, ser
fundamentada en las conclusiones de autores como Griziotti, que lo llaman deber de
solidaridad, pero que en todos los casos se establece conforme al concepto de la
capacidad de contributiva de cada individuo.
Diferencia con otros tributos: (las distinciones dependen mucho del sistema jurdico que se
adopte)
Definicin

IMPUESTOS
Es exigido por el
Estado a quienes se

TASAS
Son
prestaciones
tributarias exigidas a

CONTRIBUICIONES
Son tributos debidos
en
razn
de
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Elementos

Naturaleza jurdica

Efectos econmicos

hallen
en
las
situaciones
consideradas por ley
como
generadoras
de la obligacin de
tributar
(hechos
imponibles)

aquellos a quienes
de alguna manera
afecta o beneficia
una
actividad
estatal.

1)
Independencia
entre la obligacin
de pagarlo y la
actividad del Estado
con su producto
2) Su cobro debe
hacerse a quienes
verifican el hecho
imponible
3) Los hechos deben
ser
abstractos
e
idneos para reflejar
la
capacidad
contributiva
4) Las personas con
mayor
capacidad
contributiva son las
que
mas
deben
aportar.
Sujecin
a
la
potestad
tributaria
del Estado. Es una
institucin
de
derecho pblico.
Reconoce
la
posibilidad de un
contribuyente
de
iure y otro de facto,
en los supuestos de
traslacin.

1) Surgen de una ley


2)
El
hecho
imponible
esta
integrado con una
actividad
que
cumple el Estado,
vinculada
con
el
obligado al pago.
3) Servicios por los
que se prestan las
tasas
(distintas
teoras)

Surge
del
Poder
Tributario del Estado
(lo que la diferencia
del precio o tarifa).

beneficios
individuales o de
grupos
sciales
derivados
de
la
realizacin de obras
o gastos pblicos o
especiales
actividades
del
Estado.
1) Existencia de un
beneficio.
El
beneficio
es
el
criterio de justicia
distributiva
particular
de
la
contricin especial.

Surge del Poder de


Imperio del Estado
para dictar tributos.

Causa de los impuestos: Los impuestos no exigen actividad estatal alguna, por eso se
llaman tributos no vinculados. Se cobran en virtud del poder de imperio del Estado, no es
virtud de un beneficio ni contraprestacin, sino que sirve para mantener al Estado. Su cobro
se debe hacer a quienes se hallan en las condiciones consideradas como generadoras de la
obligacin de tributar. La mayora de los autores opina que el impuesto no tiene causa.
Dino Jarach: La causa del impuesto es un principio denominado capacidad contributiva.
La capacidad contributiva es la capacidad econmica que cada habitante tiene para
contribuir con los gastos del Estado. Solo sern legtimos los impuestos que respeten el
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principio de capacidad contributiva. (No es tan cierto, ya que un impuesto que no lo respeta
es el IVA)
Finalidades
-

Fin Fiscal: un impuesto tiene una finalidad fiscal cuando se obtiene recursos para
solventar un gasto normal del Estado. Ej: Recaudacin de impuesto para pago de
salarios.
Fin Extrafiscal: cuando el impuesto es obtenido para fines que no tienen una relacin
directa con la solventacion de gastos pblicos. Ej: Retenciones al Agro para
redistribuir la riqueza. Los impuestos de aduana tienen fundamentalmente fines
extrafiscales. Ej: Proteccin de la industria, aumento de la exportacin. Es decir, que
a partir del impuesto se busca generar o repudiar ciertas conductas o actividades,
con la cual la nica finalidad no es recaudar, sino que posee una orientacin social,
poltica, econmica.

Impuestos con destino especifico: Se trata de aquellas detractaciones de las riquezas


particulares que tienen una asignacin especifica, es decir, que estn destinadas a un
cierto o especial gasto. Ej: dentro del Impuesto Automotor se destinaba una proporcin
para formar un Fondo que pagara los incentivos docentes. Tambin, el impuesto al cheque,
destinado al pago de la deuda.
Hoy da no existe un impuesto que en su integralidad se destine a un fin especifico, pero si
proporciones o porcentajes del impuesto. Ej: porcentaje del Impuesto Inmobiliario Fondo
Educativo.
Clasificacin de los Impuestos: admiten varias formas de clasificarse o agruparse:
1. Segn su duracin:
a. Ordinarios/Permanentes: son aquellos cuya vigencia no tiene limite de
tiempo, rigen hasta tanto no sean derogados. Ej: IVA
b. Extraordinarios/Transitorios:
tienen
vigencia
durante
un
plazo
determinado, transcurrido el cual, supuestamente dejan de existir. Ej:
impuesto sobre los bienes personales. En general, son establecidos en
periodos de crisis o necesidad econmica.
2. Segn el bien que gravan:
a. Reales (objetivos): consideran en forma exclusiva la riqueza gravada, con
prescindencia de la situacin personal del contribuyente. Ej: Impuesto
inmobiliario.
b. Personales (subjetivos): Tiene en cuenta la especial situacin del
contribuyente, valorando los elementos que integran su capacidad de pago.
Ej: Impuesto a las ganancias.
En ningn caso, la obligacin tributaria es de naturaleza real, SIEMPRE es personal.
Esta clasificacin tiene en cuenta el carcter subjetivo de la base imponible.
La mayora de la doctrina recomienda los impuestos personales, por cuanto son stos
los que atienden a esos principios de bienestar econmico o de nivel de vida del
contribuyente. En definitiva, y conforme se ha manifestado en reiteradas ocasiones,
stos son verdaderos impuestos, dado que se hallan ms prximos al principio de la
equidad tributaria que los impuestos reales. se indica que los impuestos personales
permiten establecer una poltica tributaria ms acorde con los objetivos de una
buena poltica econmica, dado que admiten un conjunto de deducciones o
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desgravaciones, instituciones stas que sirven como eficaces estmulos para los
consumos o para las inversiones y, en trminos generales, para corregir o modificar
las distintas conductas econmicas. No obstante lo antedicho, los gravmenes de
tipo personal presentan tambin serias dificultades. Entre ellas, podemos mencionar
la constituida por la liquidacin o determinacin de esta clase de impuestos, que
generalmente queda a cargo del propio contribuyente, mediante las denominadas
declaraciones juradas. A su vez, este rgimen de determinacin tributaria exige
una posterior verificacin o control, a menudo de elevado costo, por parte de la
administracin pblica. Todas estas circunstancias, de innegable complejidad,
posibilitan un grado de evasin fiscal superior al que se produce con la liquidacin y
la percepcin de impuestos reales.
3. Segn la relacin entre la cuanta y el valor de la riqueza:
a. Fijos: implican una suma fija a pagar, independientemente de la riqueza o su
calor. Es un criterio casi abandonado por las injusticias que entraa. Un buen
ejemplo de impuesto fijo es el que recay, en el ao 1978, sobre la propiedad
de los automotores, con la denominacin de Impuesto nacional de
emergencia a los automotores. En efecto: con arreglo a las normas de la ley
21.409, los propietarios debieron pagar determinada suma de dinero, la cual
fue establecida tomando como referencia slo el modelo y el ao de
produccin del correspondiente vehculo
b. Proporcionales: mantienen una relacin constante entre su cuanta y el
valor de la riqueza gravada. Estn estructurados con la aplicacin de una
alcuota nica y proporcional al crecimiento de la riqueza imponible. Casos
concretos de esta categora de impuestos son, por ejemplo, los ingresos
brutos provinciales o el de sellos, tanto en el mbito nacional como en el
provincial.
c. Progresivos: aumentan a medida que se incrementa el valor de la riqueza
gravada. Se dice que son los ms justos: quienes ms tienen, mas pagan;
Aumenta la alcuota a medida que sube la base imponible. Ej: TGB, Bienes
personales.
4. Directos/Indirectos. Existen distintos criterios de distincin:
a. Segn la posibilidad de traslacin:
i. Directos: son aquellos que no pueden ser trasladados; Es decir que el
contribuyente de hecho es el mismo que el de derecho.
ii. Indirectos: son los trasladables; se cobran a una persona dando por
sentido o suponiendo como algo probable que esta se indemnizara a
expensas de otra.
b. Segn criterio administrativo:
i. Directos: se recaudan segn lista o padrones (porque gravan
situaciones ms o menos estables). Ej: Impuesto inmobiliario.
ii. Indirectos: no se pueden incluir en listas; gravan actos o situaciones
accidentales. Ej: IVA
c. Segn el indicio de capacidad contributiva
i. Directos: gravan manifestacin evidente de capacidad contributiva.
ii. Indirectos: gravan un mero indicio de capacidad contributiva.
d. Segn potestad de recaudacin (CN)
i. Directos: Son de las provincias; por tiempo determinado puede
recaudarlos Nacin.
ii. Indirectos: Concurrencia entre Nacin y Provincias,
5. Segn poca de nacimiento de la obligacin
a. Instantneos: el hecho imponible nace en un nico momento y no tiende a
repetirse en el tiempo. Ej: Impuesto de Sellos
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b. Peridico: la obligacin comienza a nacer a comienzo del periodo fiscal y


termina de nacer a su fin. Suele coincidir con el ao calendario. Ej: IIBB,
Impuesto a las Ganancias. El Estado exige el pago a cuenta de anticipos.
c. Anuales: (no tienen nombre) la obligacin nace a principio del periodo y
puede abonarse en cuotas. Tienen importancia por el principio de
irretroactividad: ley posterior no puede modificar una relacin jurdica
preexistente. Ej: Inmobiliario, Automotor. Sin embargo, si hay reformas sobre
el hecho imponible, puede surgir diferencias.

3. Concepto de tasa. Naturaleza jurdica. Las tasas judiciales y


administrativas. Elementos caracterizadores. Diferencias con otros
tributos, con las tarifas y los precios. Carcter obligatorio del servicio o
actividad publica justificante. Se efectiva prestacin. Graduacin del monto
de la tasa: criterios. La tasa como medio de financiamiento municipal.
Particularidades.
Concepto: La tasa es el medio de financiacin de servicios pblicos divisibles, de demanda
presunta o coactiva, que satisfacen necesidades pblicas o colectivas. Recordando ese
concepto, resultar fcil comprender que en el anlisis de este instituto financiero resaltan
dos caractersticas. La primera consiste en que las tasas son tributos exigidos por el Estado
como prestacin por determinados servicios pblicos divisibles, que por ser tales tienen
una financiacin individualmente determinable es decir, los respectivos costos son
prorrateables entre los particulares que hacen uso de ellos, y, en segundo lugar, que son
tributos exigidos a todos aquellos sujetos pasivos que efectiva o potencialmente utilizan
esos servicios pblicos divisibles. Se puede definir la tasa entonces como una especie
de tributo exigido por el Estado, u otro ente pblico facultado a tal efecto, como
contraprestacin por la utilizacin efectiva o potencial de un servicio pblico
divisible o de costo prorrateable.
Naturaleza jurdica: La tasa tiene carcter tributario o sea que el Estado la exige en
virtud de su poder de imperio. Esta circunstancia es decisiva para diferenciarla del precio y
de la tarifa. (Diferencia con otros impuestos ver cuadro punto 2).
Tipos de tasas: Pueden distinguirse dos tipos de tasas
De servicios Administrativos: suele llamrsela sellado, aunque no lo sea. Implican
una labor por parte de un organismo administrativo.
De servicios judiciales: involucran el servicio de justicia.
Caracteres especiales:
a. Naturaleza de tributo: el Estado la exige en virtud de su poder de imperio. Esto
permite distinguir a la tasa de los precios y tarifas. Las tasas son prestaciones
obligatorias fijadas por ley.
b. Principio de legalidad: como corolario de su naturaleza tributaria.
c. Actividad efectiva: su hecho imponible esta integrado con una actividad que el
Estado cumple y que esta vinculada con el obligado al pago.
d. Prueba de la prestacin: se discute sobre la prueba de la efectiva prestacin de la
actividad estatal vinculante. La jurisprudencia sostuvo tradicionalmente que la
prueba de la prestacin del servicio corresponde al contribuyente.
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e. Destino del producido: una vez logrado el fin perseguido por la tasa, el tributo se
agota en si mismo; al decir de Villegas no es necesario que el fondo sea destinado
exclusivamente a la prestacin de ese servicio, dado que los ingresos del Estado
sirven para financiar sus gastos sin asignaciones particulares.
f. Obligatoriedad y gratuidad de los servicios: la actividad vinculante debe ser realizada
gratuita y obligatoriamente por el Estado, salvo respecto de aquellos poseedores de
capacidad contributiva receptores, que se benefician con las actividades y pueden
ser pasibles de la exigencia del tributo.
Diferencias con otros institutos:
Respecto del precio privado: Se entiende por precio privado el valor que
convencionalmente se le atribuye a un bien o a un servicio. En consecuencia, esta
clase de precio est determinado por la interaccin de la oferta y la demanda. La
circunstancia de que el Estado, como ocurre algunas veces en la prctica, sea
remunerado con un precio privado no tiene relevancia alguna en lo que atae a ese
criterio distintivo. En efecto: el Estado percibe un precio privado no slo cuando
enajena alguno de los bienes de su dominio privado, sino tambin cuando la utilidad
especfica o el beneficio divisible de la actividad estatal estn dirigidos a
determinada persona o a un grupo de personas totalmente determinado, que
aprovecha, ntegramente los beneficios de tal actividad estatal. En consecuencia, la
utilidad comn, o sea, la experimentada por la comunidad, es nula o, en el mejor de
los casos, simplemente accidental (p. ej., concesin de una explotacin forestal).
Dicho precio est regido, pues, por la ley de la oferta y la demanda, y formado
convencionalmente entre el Estado y el particular, sin que el primero haga uso de su
poder de imperio ni imponga coactivamente la remuneracin que debe pagar el
segundo. La tasa involucra una obligacin ex lege; en tanto que el precio surge de
una obligacin ex contractu; en el precio hay acuerdo de voluntades.
Respecto del precio publico: Se afirma que un precio es cuasiprivado cuando no ha
sido acordado convencionalmente entre las partes, sino que es regulado por el
Estado; p. ej., alguna de las conocidas formas de precios mximos, de precios
mnimos o de precios fijos. A ese precio cuasiprivado se lo denomina, a su vez,
precio pblico cuando es percibido por la prestacin de determinado servicio
divisible de demanda voluntaria, alcanzando slo a cubrir el costo de ste y sin
producir, por tanto, rentabilidad para quien lo presta. Dicha clase de precios se
diferencia del precio privado por la inexistencia de una convencin o de un acuerdo
entre las partes. Adems, el precio cuasiprivado o poltico, no obstante ser
percibido, al igual que el precio privado, por una utilidad tambin divisible es decir,
que aprovecha a personas determinadas en forma fundamental, presupone que el
beneficio comn no es simplemente accidental, sino que adquiere cierta importancia;
p, ej., servicio telegrfico a cargo del Estado.
Inversamente, en el supuesto de la tasa no media posibilidad alguna de eleccin. En
la clase de precios que acabamos de analizar, la remuneracin es pagada siempre
por la satisfaccin de una demanda voluntaria o sea, requerida por el interesado,
que brinda, en consecuencia, la posibilidad de practicar una eleccin entre el empleo
o, contrariamente, el no uso de ese servicio.
Respecto de la Tarifa:

Carcter obligatorio del servicio: Existen al respecto distintas tesis:


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Tesis de la prestacin potencial: Es suficiente la organizacin y descripcin del


servicio, as como su ofrecimiento a los eventuales contribuyentes para que surja la
exigibilidad del tributo. Basta con la real y concreta posibilidad de que la actividad
estatal se cumpla. Es legtimo el cobro de la tasa desde el momento en que el fisco
incurre en erogaciones para organizar la prestacin de un servicio, el que estar
siempre listo para cuando surja su requerimiento por los particulares. No es
imprescindible que el servicio se preste a un individuo en particular, basta con que el
Estado se encuentre adecuadamente preparado para su utilizacin.
Tesis de la prestacin efectiva: Se exige la efectiva prestacin del servicio
particularizado en el obligado. Es de la esencia de la tasa que el servicio estatal que
constituye su presupuesto de hecho sea prestado efectivamente por la
Administracin al contribuyente, aun cuando este se resista a recibirlo. La carga de la
prueba de la efectiva prestacin del servicio, en caso de conflicto, debe corresponder
a la Administracin.

Graduacin de la tasa : La cuestin consiste en determinar cuales son los criterios que
deben tenerse en cuenta para determinar el monto de las tasas; los criterios sostenidos
son:
-

Ventaja diferencial: Una parte de la doctrina sostiene que la tasa debe ser
graduada segn el valor de la ventaja que por el servicio obtiene el obligado.
Aunque, entre sus sostenedores no hay acuerdo sobre cual es el verdadero
significado de tal ventaja; para algunos implica la ventaja subjetiva, en tanto que
otros se inclinan por una cuanta objetiva, determinada por el beneficio que el Estado
determina que se otorga a los particulares.
Costo del servicio: Otras teoras sostienen que la tasa debe graduarse por el costo
del servicio en relacin a cada contribuyente. Dado que el Estado presta un servicio,
la compensacin por este debe restituir total o parcialmente el costo de produccin.
Capacidad contributiva: Una tercer postura, sostiene que aun sin prescindir de la
relacin de la tasa con el costo del servicio prestado, puede tambin ser graduada
conforma la capacidad contributiva del obligado. As surge del fallo Banco Nacin
c/Municipalidad de San Rafael.
Cuanta global: fue expuesta por Garca Belsunce; conforme a este criterio si la
recaudacin total de la tasa excede mas all de lo discreto y razonable, el costo del
servicio, mas la proporcin que corresponda asignarle en los costos indirectos del
organismo, el contribuyente podr oponer defensa por falta de causa.

Tasa como medio de financiamiento municipal: La CN de 1853/60 nada dijo sobre


potestades tributarias municipales. Con la reforma de 1994 no se aclaro mucho la cuestin;
el art 123 declaro la autonoma de los municipios, quedando supeditada la regulacin a las
Provincias. En materia impositiva, se delineo un sistema de distribucin de facultades entre
la Nacin y las Provincias, sin tener en cuenta a los municipios. Sumado a esto, las
Constituciones Provinciales delegaron una serie de cuestiones y actividades en el rgano
municipal, sin la consiguiente reasignacin de recursos para solventarlas; para corolario, no
debemos perder de vista la prohibicin de doble imposicin (un mismo hecho imponible no
puede ser gravado dos veces). Esto ha hecho que los municipios deban hacer malabares
para sostenerse; de all deviene el resurgimiento de las tasas municipales, y la importancia
de esta clase de tributo.

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Mediante el Pacto Federal para el Empleo, la Produccin y el Crecimiento del 12/08/93,


suscripto por las Provincias, stas se comprometieron a impulsar la eliminacin de las tasas
municipales en los casos en que no constituyeran la retribucin de un servicio
efectivamente prestado o en aquellos en que excedieran el costo que derive de su
prestacin. Sin embargo, el fin nacional y los principios liminares de nuestra Constitucin
Nacional en ocasiones son desplazados por el afn de obtener recaudacin a cualquier
costo.
Una de las violaciones en que incurren algunos Municipios en sus ordenanzas se produce
cuando la determinacin del quantum de la base imponible, elemento estructural de la
tasa, se asienta sobre la capacidad contributiva, y no en funcin al costo del servicio
descripto en su hecho imponible, por lo que la tasa se desnaturaliza y pasara a ser un
impuesto.

4. Concepto de contribucin. Contribuciones especiales. Contribucin de


mejoras. Relacin entre el monto de contribucin y el beneficio resultante
de la obra publica. Destino del producto. Contribuciones parafiscales.
Caractersticas. Aportes a la seguridad social y sindicales. Cajas y colegios
profesionales.
Caracterizacin
del
peaje.
Naturaleza
jurdica:
constitucionalidad. Caracterizacin de los emprstitos forzosos. Naturaleza
jurdica.
Concepto: el concepto contribucin suele utilizarse genricamente como identificador de
los tributos; En las contribuciones desaparece la nocin de servicio y aparece el beneficio
para un grupo de ciudadanos que sern contribuyentes. Fonrouge prefiere hablar
directamente de contribuciones especiales; bajo tal termino se agrupa un conjunto de
diversos tipos de tributos, los cuales (aunque responden a distintas finalidades, se los
recauda mediante variados procedimientos y son cobrados por diferentes clases de
organismos) tienen la caracterstica particular de que todos ellos son aplicados como
compensacin por los beneficios o las ventajas especiales que obtienen determinadas
personas o grupos sociales como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o de
actividades estatales especficas.
Segn Fonrouge, la contribucin especial es la prestacin obligatoria debida en razn de
beneficios individuales o de grupos sociales, derivadas de la realizacin de obras pblicas o
de actividades especiales del Estado. Incluye en este concepto:
a. CONTRIBUCION DE MEJORAS: La contribucin de mejoras es, al menos entre
nosotros, la ms antigua de las contribuciones especiales. En ella, el concepto de
beneficio o de ventaja individual, que ha sido sealado como caracterstica
primordial de toda esta especie de recursos tributarios, se manifiesta como un
beneficio de orden patrimonial, el cual estriba, concretamente, en el incremento del
valor venal de la propiedad inmueble como consecuencia de la realizacin de una
obra pblica.
Tiene su origen en el poder tributario del Estado, constituyendo un impuesto
especial. Se trata de una carga real que grava a los inmuebles.
Relacin entre el monto y el servicio: La contribucin no puede exceder del mayor
valor o beneficio producido, ni absorber una parte sustancial de la propiedad. La
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determinacin del valor es una cuestin de hecho, segn las particularidades del
caso. En este sentido, es jurisprudencia de nuestra corte Suprema que este tributo
no es aplicable si incurre en confiscatoriedad, lo cual sucede, muy a menudo, cuando
la contribucin de mejoras supera la tercera parte del valor venal del inmueble.
b. CONTRIBUCIONES DE VIALIDAD: el desarrollo del transporte y su importancia para
la economa nacional, ha determinado la necesidad de asegurar la financiacin de las
obras de vialidad. Con esta finalidad han surgido varias tasas (Fondo Nacional de
Vialidad, Fondo Nacional de Autopistas, etc), siendo especialmente importante el
PEAJE. Este tributo es utilizado para cubrir los gastos de construccin, mantenimiento
y administracin de obras pblicas. En una poca fue debatida su constitucionalidad,
en virtud de los arts. De la CN que regulan el trafico interprovincial (libertad de
circulacin), pero innumerables son los autores que creen en la compatibilidad del
peaje con las disposiciones normativas, sin que sea obligatorio garantizar otra va,
cuando la contribucin sea razonable y no se utilice para cubrir gastos generales sino
especficos.
Naturaleza jurdica: al decir de Fonrouge se trata de un contribucin especial (otros
hablan de tasa, o precio), de pago obligatorio por los usuarios de la obra publica, en
razn de los beneficios que obtienen por su utilizacin.
Concepto y caracteres: Puede definirse al peaje como la prestacin dineraria exigida
para circular a travs de un medio martimo o terrestre. El peaje es constitucional y
as lo estableci la doctrina y la jurisprudencia siempre que se cumplan los siguientes
Requisitos:
1. Se cobra por cada unidad vehicular que circule, no se tiene en cuenta el peso
ni la cantidad de personas que van en el vehculo;
2. El costo debe ser razonable y equitativo;
3. Debe existir una va alternativa, aunque no tenga la mismas caractersticas
que la otra.
c. CONTRIBUCIONES CON FINES SOCIALES O ECONOMICOS Parafiscalidad. Se
denomina contribucin parafiscal a la prestacin exigida coactivamente por el Estado
en favor de un organismo pblico o semipblico, con el objeto de asegurar la
financiacin automtica de ste y cumplir con determinadas finalidades de carcter
social o econmico. Ejemplos puede ser: aportes y contribuciones jubilatorias,
aportes de subsidios familiares, contribuciones a la Junta de Carnes, a la Junta de
Granos, etc.; contribuciones sindicales; contribuciones al Fondo Algodonero Nacional,
al Fondo de Emergencia Azucarero, al Fondo para la Vitivinicultura, al Fondo para la
Industria del T; contribuciones al Fondo de Fomento Cinematogrfico, etc.
El gran incremento en el nmero de tipos de estas contribuciones responde a dos
motivos principales. El primero es el innegable intervencionismo del Estado moderno,
mientras que el segundo reside en la marcada tendencia registrada, en los ltimos
tiempos, hacia la descentralizacin de las gestiones de la Administracin pblica.
Carballal: La competencia tributaria es la facultad de recaudar tributos y
administrarlos. El Estado puede delegar su competencia tributaria en sindicatos o
colegios, los cuales pueden reclamar, exigir el pago, hacer apremios, etc. Pueden
administrar esa recaudacin. El Estado delega su competencia tributaria en
sindicatos en concepto de contribucin parafiscal
Naturaleza jurdica: este punto ha originado discrepancias doctrinarias. Para algunos
autores quedan fuera de la clasificacin tributaria; segn Fonrouge son
contribuciones especiales, pero expresa que su encasillamiento depende del
esquema clasificatorio que se utilice de los tributos. Autorizada doctrina las
considera impuestos.
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Estan incluidas en este tipo:


Contribuciones a la Seguridad Social: este tipo de contribuciones exigen:
que entre los beneficiarios y los obligados medie una relacin jurdica
justificante o bien que estos ltimos
obtengan un beneficio concreto,
especfico y diferenciado, distinto del inters comn. Se fundan en principios
solidarios.
Tambin se incluyen los subsidios familiares.
Contribuciones profesionales o sindicales: se trata de las cuotas o
aportes a las agrupaciones de profesionales liberales a los sindicatos u otros
tipos de asociaciones obreras. Son inherentes a la condicin de afiliado.

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