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RENTA DE PERSONAS

NATURALES
EJERCICIO GRAVABLE 2013 *

NDICE
1. Generalidades

1.1. Declaraciones .....................................................................................................................................................................................................

a. Obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual ........................................................................ 3


b. No obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual ........................................................... 4
c. Medio para presentar la Declaracin Jurada Anual ................................................................. 5

2. Rentas de personas naturales

2.1. Esquema general de la determinacin del impuesto a la renta de


Personas naturales ............................................................................................................................................................ 5
2.2. Rentas de capital ................................................................................................................................................................. 7
2.2.1. Primera categora ................................................................................................................................................. 7
a. Renta bruta ........................................................................................................................... 7
b. Renta neta ............................................................................................................................................................. 10
2.2.2. Segunda catega .................................................................................................................................................... 11
a. Renta bruta ........................................................................................................................................................... 12
b. Renta neta de fuente peruana ............................................................................................................. 13
c. Renta neta de fuente extranjera por enajenacin valores mobiliarios

14

2.3. Rentas del trabajo .............................................................................................................................................................. 15


2.3.1. Cuarta categora ..................................................................................................................................................... 15
a. Renta bruta ........................................................................................................................................................... 15
b. Renta neta ............................................................................................................................................................. 16
2.3.2. Quinta categora ..................................................................................................................................................... 16
a. Renta bruta ........................................................................................................................................................... 17
2.3.3. Renta neta de cuarta y quinta categora ................................................................................................. 18
2.3.4. Renta de fuente extranjera ............................................................................................................................................................... 19

3. Determinacin del impuesto anual de personas naturales

20

3.1. Renta neta imponible de primera categora ..................................................................................................20


3.2. Renta neta imponible de segunda categora ................................................................................................ 20

*Elaborado a partir de la cartilla oficial publicada por SUNAT

RENTA DE PERSONAS NATURALES EJERCICIO GRAVABLE 2013

3.3. Renta neta imponible del trabajo y fuente extranjera .......................................................................... 20

4. Tasas y clculo del impuesto anual de personas naturales

23

4.1. Rentas de Capital: Primera y segunda categora .................................................................................... 23


4.2. Rentas del Trabajo (cuarta y/o quinta categora) y Fuente Extranjera ................................. 24

5. Crditos contra el impuesto anual de personas naturales

24

5.1. Crditos contra el impuesto anual de primera categora ................................................................. 24


5.2. Crditos contra el impuesto anual de segunda categora ................................................................ 25
5.3. Crditos contra el impuesto de las rentas del trabajo y fuente extranjera ....................... 25

6. Saldo a favor del contribuyente

26

7. Saldo a favor del fisco

26

8. Ingresos inafectos y exonerados

27

8.1. Ingresos inafectos .............................................................................................................................................................. 27


8.2. Ingresos exonerados ....................................................................................................................................................... 27

CARTILLA DE INSTRUCCIONES
RENTA DE PERSONAS NATURALES EJERCICIO GRAVABLE 2013

1. GENERALIDADES
Impuesto

Impuesto a la Renta.

Ejercicio Gravable

Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2013.

Unidad Impositiva
Tributaria (UIT)

Tres mil setecientos Nuevos Soles (S/. 3,700)1.

Formulario Virtual
N 683

Formulario Virtual N. 683 Renta Anual 2013 Persona


Natural

1.1. Declaraciones (Artculo 79 de la Ley y artculos 47 y 49 del Reglamento)


Los contribuyentes del Impuesto (personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades
conyugales domiciliadas en el pas) que obtengan rentas computables deben presentar
una declaracin jurada por las rentas obtenidas en el Ejercicio Gravable.
Mediante Resolucin de Superintendencia N 366-2013/SUNAT2 se ha establecido lo
siguiente:
a. Obligados a presentar Declaracin Jurada Anual
Las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas
en el pas, que se encuentren en alguno de los siguientes supuestos:
1. Cuando hubieran obtenido rentas de primera categora, siempre que se encuentren
en cualquiera de las siguientes situaciones:
i) Consignen un saldo a favor del fisco en la casilla 161 del Formulario Virtual N 683.
ii) Arrastren saldo a favor del Impuesto del ejercicio anterior y lo apliquen contra el
Impuesto anual por rentas de primera categora consignado en la casilla 153 del
Formulario Virtual N 683.
iii) Hayan obtenido en el ejercicio un monto superior a S/. 25,000 (veinticinco mil y
00/100 Nuevos Soles) respecto de rentas de primera categora, para lo cual se
considerar el monto de la casilla 501 del Formulario Virtual N. 683.
2. Cuando hubiera percibido rentas de segunda categora por ganancias de capital
originadas en la enajenacin, redencin o rescate de los bienes a que se refiere el
inciso a) del artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta (acciones, participaciones,
bonos, ttulos y otros valores mobiliarios), as como por la renta de fuente extranjera3
proveniente de dichos bienes que deba ser sumada a aquella, siempre que se
encuentren en cualquiera de las siguientes situaciones:
i) Consignen un saldo a favor del fisco en la casilla 362 del Formulario Virtual N 683.
ii) Arrastren saldo a favor del Impuesto del ejercicio anterior y lo apliquen contra el
Impuesto anual por rentas de segunda categora consignado en la casilla 357 del
Formulario Virtual N 683.
1
2
3

Decreto Supremo N 264-2012-EF publicado el 20.12.2012.


Publicada el 21.12.2013
Tratndose de la renta de fuente extranjera, slo se considerar a la establecida en el segundo prrafo del artculo 51 de la Ley.

RENTA DE PERSONAS NATURALES EJERCICIO GRAVABLE 2013

iii) Hayan obtenido en el ejercicio un monto superior a S/. 25,000 (veinticinco mil y
00/100 Nuevos Soles) respecto de rentas de segunda categora y/o rentas de
fuente extranjera que correspondan ser sumadas a aquellas, para lo cual se
considerar la suma de los montos de las casillas 350 y 385 del Formulario Virtual
N. 683.
3. Cuando hubieran obtenido rentas del trabajo (cuarta y/o quinta categora) y/o
rentas de fuente extranjera4 que correspondan ser sumadas a aquellas, siempre
que se encuentren en cualquiera de las siguientes situaciones:
i) Consignen un saldo a favor del fisco en la casilla 362 del Formulario Virtual N 683.
ii) Arrastren saldo a favor del Impuesto del ejercicio anterior y lo apliquen contra el
Impuesto anual por rentas del trabajo consignado en la casilla 120 del Formulario
Virtual N 683 y/o hayan aplicado dicho saldo contra los pagos a cuenta por rentas
de cuarta categora durante el ejercicio gravable 2013.
iii) Hayan percibido durante el ejercicio gravable 2013, rentas brutas de cuarta
categora por un monto superior a S/. 25,000 (veinticinco mil y 00/100 Nuevos
Soles), para lo cual se considerar la suma de los montos de las casillas 107 y 108 del
Formulario Virtual N 683.
iv) La suma de la renta neta del trabajo (renta neta de cuarta y quinta categora) ms
la renta neta de fuente extranjera supere los S/. 25,000 (veinticinco mil y 00/100
Nuevos Soles), para lo cual se considerar la suma de los montos de las casillas 512
y 116 del d Formulario Virtual N 683.
b. No obligados a presentar Declaracin Jurada Anual
En ningn caso presentarn la declaracin los contribuyentes que durante el
ejercicio gravable 2013 hubieran percibido exclusivamente rentas de quinta
categora.
Cuando corresponda a estos contribuyentes efectuar pago del impuesto no
retenido, debern aplicar el procedimiento establecido en la Resolucin de
Superintendencia N 036-98/SUNAT5 y en la Resolucin de Superintendencia
N 056-2011/SUNAT6.
En caso estos contribuyentes soliciten devoluciones del impuesto retenido en
exceso, debern seguir el procedimiento establecido en la Resolucin de
Superintendencia N 036-98/SUNAT.
Los contribuyentes no domiciliados en el pas7 que obtengan rentas de fuente
peruana8 sobre las cuales no se hubiera realizado la retencin del Impuesto,
debern efectuar la declaracin y el pago del Impuesto no retenido en las
sucursales o agencias bancarias autorizadas, mediante el Formulario N 1073
Boleta de Pago - Otros, consignando para dichos efectos el cdigo de tributo
3061 Renta No domiciliados Cuenta Propia y el periodo correspondiente al mes
en que proceda la retencin.

Se considera renta de fuente extranjera a la proveniente de la explotacin de bienes muebles (distintos de los considerados en la renta de
segunda categora) o inmuebles que no generen renta empresarial, as como la obtenida por el trabajo personal llevado a cabo en el
extranjero.
5
Publicada el 21.03.1998.
6
Publicada el 01.03.2011.
7
La condicin de no domiciliado se obtiene a partir de lo indicado en el artculo 7 de la Ley y artculo 4 del Reglamento.
8
La consideracin de renta de fuente peruana se encuentra establecida en los artculos 9 y 10 de la Ley y en el artculo 4-A del
Reglamento.

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c. Medio para presentar la declaracin jurada anual


La SUNAT ha desarrollado el Formulario Virtual N 683 para facilitar a los
contribuyentes el cumplimiento de la obligacin de presentar la declaracin jurada
anual.
La presentacin se realizar nicamente por Internet en SUNAT Virtual
www.sunat.gob.pe para lo cual debe contar con su Clave SOL. Si an no cuenta con
Clave SOL podr solicitarla, de manera gratuita, en cualquiera de los Centros de
Servicios al Contribuyente o dependencias de la SUNAT a nivel nacional.
El Formulario Virtual N 683 que visualizar el contribuyente contiene informacin
personalizada que se carga, de corresponder, de manera automtica en el mismo.
La informacin personalizada contiene la determinacin del saldo a favor del fisco o
del contribuyente, adems del detalle de sus rentas, retenciones y pagos directos
efectuados por las rentas de capital (primera y/o segunda categora) o rentas del
trabajo (cuarta y/o quinta categora), as como de las retenciones y pagos del
Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF). Dicha informacin deber ser
verificada y, de ser el caso, completada o modificada por el contribuyente antes de
presentar su declaracin jurada a la SUNAT.

2. RENTAS DE PERSONAS NATURALES


2.1 Esquema general de la determinacin del impuesto a la renta de personas naturales
El impuesto a la renta de personas naturales se encuentra agrupado en: rentas de capital
y rentas del trabajo. Las rentas de capital abarcan a las rentas netas de primera
categora y a las rentas netas de segunda categora originadas por la enajenacin de
acciones, participaciones, bonos, ttulos y otros valores mobiliarios. De otro lado las rentas
del trabajo abarcan a las rentas netas de cuarta y quinta categora.
No obstante lo anterior, la determinacin anual del Impuesto de las personas naturales
comprende una determinacin por separado de:
las rentas netas de primera categora;
las rentas netas de segunda categora originadas por la enajenacin de acciones,
participaciones, bonos, ttulos y otros valores mobiliarios; y
las rentas netas de cuarta y/o quinta categora.
De esta manera a las rentas de primera categora se le aplica una tasa proporcional de
6.25% sobre la renta neta de primera categora9, sin posibilidad de compensar prdidas.
En el caso de las rentas de segunda categora, la determinacin del impuesto anual de
segunda categora, est referido nicamente a las ganancias de capital originadas por la
enajenacin, redencin o rescate de acciones, participaciones, certificados, bonos, ttulos
y otros valores mobiliarios a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley, aplicndose
una tasa proporcional de 6.25% sobre la renta neta10 de segunda categora. De haber
obtenido prdidas en el ejercicio gravable, estas slo se pueden compensar en el ejercicio
y no podrn utilizarse en los ejercicios siguientes.
La renta de segunda categora a la que se hace referencia se puede obtener a travs de
la Bolsa de Valores de Lima o fuera de ella, as como tambin mediante la atribucin que
efecten las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores
y de los Fondos de Inversin, las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos,
los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y las Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones slo por los aportes voluntarios sin fines previsionales.
9

La renta neta de primera categora resulta de deducir el 20% de la renta bruta.


La renta neta de segunda categora resulta de deducir en primer lugar el 20% de la renta bruta y finamente la deduccin por prdidas de
capital por enajenacin de valores mobiliarios.
10

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A partir del ejercicio gravable 201111 debe sumarse la renta neta de fuente extranjera por
enajenacin de valores mobiliarios, de acuerdo a los supuestos recogidos en el segundo
prrafo del artculo 51 de la Ley.
De otro lado, las rentas del trabajo comprendidas por las rentas netas de cuarta y quinta
categora y la renta neta de fuente extranjera, suman sus resultados, efectan las
deducciones correspondientes y aplican la escala progresiva acumulativa con tasas de
15%, 21% y 30%.
En consecuencia, la estructura general del Impuesto a la Renta para personas naturales
domiciliadas que no realizan actividad empresarial, vigente para el ejercicio 2013, es como
sigue:
Tipo de
renta

Categora

1ra. Categora
(Determinacin anual)

Rentas del
Capital

2da. Categora
(Slo por la ganancia de
capital originada por la
enajenacin de acciones y
otros valores mobiliarios)
(Determinacin anual)

Tasas

No aplica

- Fija de 20% sobre


la renta bruta

6.25% de la
renta neta o
5% de la renta
bruta (tasa
efectiva)

S aplica

- Fija de 20% sobre la


renta bruta.
- Prdida de capital
originadas por la
enajenacin de valores
mobiliarios

6.25% de la
renta neta o
5% de la renta
bruta (tasa
efectiva)

No aplica

No aplica

6.25% de la
renta neta o
5% de la renta
bruta (tasa
efectiva)

2da. Categora
(por dividendos percibidos)
(Realizacin inmediata)

No aplica

No aplica

4.1 % de los
dividendos
percibidos

4ta + 5ta Categora


(Determinacin anual)

Rentas de
fuente
extranjera

Rentas generadas en el
extranjero no
empresariales Estas
rentas se suman a las
rentas netas del trabajo
slo si el resultado neto es
positivo.
(Determinacin Anual)
Renta proveniente de
enajenacin de valores
mobiliarios12
(Determinacin Anual)

12

Deducciones

2da. Categora
(por otros ingresos
contemplados en el
artculo 24 de la Ley)
(Realizacin inmediata)

Rentas del
trabajo

11

Compensacin
de prdidas

No aplica

- Fija de 20% sobre la


renta bruta de cuarta
categora.
15%, 21% y 30%
-Tramo de inafectacin
de la renta
(7 UIT) sobre la suma de neta de cuarta
la renta neta de cuarta y
y/o quinta
la renta bruta de quinta
categora.

No aplica

- Deduccin de gastos
sobre base real
(efectivamente
realizados)

15%, 21% y
30% de la
renta neta
de cuarta y/o
quinta

No aplica

- Deduccin de gastos
sobre base real
(efectivamente
realizados).

5%

Ley N 29645, publicada el 31.12.2010,se incorpor el segundo prrafo al artculo 51 de la Ley.


Siempre que cumplan con los supuestos establecidos en el segundo prrafo del artculo 51 de la Ley del Impuesto a la Renta.

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En tal sentido, para la determinacin del Impuesto anual el Formulario Virtual N 683 ha
sido separado de la siguiente manera:
Rentas de Capital - primera categora: tributan de manera independiente y calcula su
Impuesto con una tasa de 6.25% sobre la renta neta de primera categora.
Rentas de Capital - segunda categora: nicamente por las ganancias de capital
originadas en la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de
la Ley. Tributan de manera independiente y calcula su Impuesto con una tasa de 6.25%
sobre la renta neta de segunda categora.
Rentas del Trabajo - cuarta y/o quinta categora y fuente extranjera: tributan con
tasas progresivas acumulativas de 15%, 21% y 30%.
Cabe precisar que las rentas de segunda categora distintas a las originadas por la
enajenacin, de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley, estn
sujetas a pago definitivo y cancelatorio, por lo que no deben incluirse en la determinacin
del Impuesto anual de segunda categora en el Formulario Virtual N 683. La declaracin
sobre este tipo de rentas debe realizarse mediante el Formulario Virtual N 1665,
conforme a lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N 036-2010/SUNAT.
Criterios de imputacin de rentas (Artculo 57 de la Ley)
Las rentas distintas a las de tercera categora se imputan de acuerdo a los
siguientes criterios:
a. Por lo percibido: Comprende las rentas de segunda, cuarta y quinta categora,
as como las rentas de fuente extranjera que no provengan de la explotacin
de un negocio o empresa en el exterior (bajo este criterio existe la obligacin
de pagar el impuesto cuando se perciba la renta, es decir, cuando se haya
recibido el pago).
b. Por lo devengado: Comprende las rentas de primera categora (bajo este
criterio existe la obligacin de pagar el impuesto mes a mes hasta la fecha de
vencimiento de acuerdo al cronograma de declaracin y pago mensuales, as
el inquilino no haya cumplido con el pago del alquiler).

2.2. Rentas de capital


El impuesto sobre las rentas de capital grava los ingresos que se obtienen por la explotacin o la
enajenacin de bienes muebles o inmuebles a lo largo del ejercicio gravable, ingresos que la Ley
categoriza como rentas de primera o segunda categora, conforme veremos a continuacin.

2.2.1. Primera categora

Las rentas de primera categora tributan de manera independiente con una tasa de 6.25%
sobre la renta neta imponible de primera categora.

a. Renta bruta (Artculo 20 y 23 de la Ley y artculo 13 del Reglamento)


La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto que
se obtenga en el ejercicio gravable. Tratndose de la renta de primera categora
estos ingresos son los provenientes de:
a.1. El alquiler en efectivo o en especie por el arrendamiento de predios (terrenos o
edificaciones), incluidos sus accesorios, as como el importe pactado por los servicios
suministrados por el arrendador (persona que da en alquiler) y el monto de los
tributos que tome a su cargo el arrendatario (inquilino) y que legalmente
corresponda al arrendador. Asimismo, en el caso de predios amoblados, se
considera como renta de esta categora el ntegro de lo abonado por alquiler.

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a.1. En el caso del arrendamiento de predios, para determinar la renta bruta, el monto del
alquiler no deber ser inferior al seis por ciento (6%) del valor de autoavalo del ao
2013, declarado de acuerdo a las normas que regulan el Impuesto Predial, salvo que
ello no sea posible, por aplicacin de leyes especficas sobre arrendamiento, o que se
trate de predios arrendados al Sector Pblico Nacional, museos, bibliotecas o
zoolgicos.
Tratndose de subarrendamiento, la renta bruta est constituida por la diferencia
entre el alquiler que se le abona al inquilino y el que ste deba abonar al propietario.
El contribuyente puede ceder su predio gratuitamente o a precio no determinado,
pero para efectos tributarios, deber declarar como Renta Ficta el seis por ciento
(6%) del valor de autoavalo del ao 2013, importe que debe considerar como su
ingreso bruto.
Si existiera copropiedad de un predio, no ser de aplicacin la renta ficta cuando uno
de los copropietarios ocupe, tenga la posesin o ejerza alguno de los atributos que
confiere la titularidad del bien.
Una aproximacin a la definicin de predio ha sido incluido en el Informe N
042-2003-SUNAT.
Tratndose de sujetos no domiciliados que cedan de manera gratuita o a precio no
determinado la ocupacin de algn(os) de su(s) predio(s) ubicado(s) en el pas, la
generacin de la renta ficta se producir el 31 de diciembre del ejercicio gravable en
que se haya efectuado dicha cesin. En este caso no debern presentar declaracin
jurada anual, pero si debern regularizar el pago de su impuesto directamente a
travs del Formulario N 1073 Boleta de Pago - Otros, colocando su documento de
identidad y consignando el cdigo de tributo 3061, teniendo de plazo los tres primeros
meses del ao 2014.
IMPORTANTE
Para efectos tributarios se presume que:
La cesin se realiza por la totalidad del bien. Salvo pruebe que la cesin se ha
realizado de manera parcial, en cuyo caso la renta ficta se determinar de
manera proporcional a la parte cedida. Dicha proporcin ser expresada con
cuatro (4) decimales (segundo prrafo del numeral 5 del inciso a) del artculo
13 del Reglamento).
Los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable. En el
caso de predios arrendados o subarrendados se pueden acreditar plazos
menores mediante la presentacin de los contratos respectivos, con firma
legalizada ante notario pblico o con cualquier otro medio que la SUNAT
estime conveniente.
En ningn caso se aceptar como prueba, contratos celebrados o legalizados
en fecha simultnea o posterior a cualquier notificacin o requerimiento de la
SUNAT (segundo prrafo del numeral 7) del inciso a) del artculo 13 del
Reglamento).
Para el caso de predios cedidos gratuitamente o a precio no determinado se
debern acreditar los perodos de desocupacin con la disminucin en el
consumo de servicios de energa elctrica y agua o Resolucin Municipal que
declare ruinoso el predio o cualquier otro medio probatorio que se estime
suficiente a criterio de la SUNAT (Numeral 4 del inciso a) del artculo 13 del
Reglamento).
La renta ficta o presunta, se calcular en forma proporcional al nmero de
meses del ejercicio por los cuales se hubiera arrendado o cedido el predio.

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a.2. Las producidas por la locacin o cesin temporal de bienes muebles o inmuebles
distintos de predios, as como los derechos sobre estos, incluso los derechos sobre los
bienes comprendidos en el literal anterior.
Cuando se efecte una cesin gratuita, a precio no determinado o a un precio inferior
al de las costumbres de la plaza, de bienes muebles o inmuebles distintos de predios,
cuya depreciacin o amortizacin admite la Ley, a contribuyentes generadores de
rentas de tercera categora o a sociedades irregulares, comunidad de bienes, joint
ventures, consorcios y dems contratos de colaboracin empresarial que no llevan
contabilidad independiente, se presume, que existe una renta bruta anual no menor
al ocho por ciento (8%) del valor de adquisicin, produccin, construccin o de ingreso
al patrimonio de los referidos bienes.
Para determinar la renta bruta que se genera en este supuesto, debemos de
considerar el costo de adquisicin, produccin, construccin o valor de ingreso al
patrimonio del bien, actualizados de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al por
Mayor (IPM), segn el esquema que se presenta a continuacin:
Valor de adquisicin13

Procedimiento de actualizacin

A ttulo
oneroso

Costo de
adquisicin
o construccin

IPM 31 de diciembre 2013


IPM del ltimo da del mes anterior
al de adquisicin, de produccin o
construccin

A ttulo
gratuito o
a precio no
determinado

Costo segn el
valor de ingreso
al patrimonio

IPM 31 de diciembre 2013


IPM del ltimo da mes anterior al
de Adquisicin de produccin o
construccin

IPM: ndice Precios al Por Mayor (puede encontrarla en www.sunat.gob.pe)

NOTA
De no poder determinarse de manera fehaciente la fecha de adquisicin, construccin,
produccin o ingreso al patrimonio, la actualizacin deber realizarse de acuerdo con
la variacin del ndice de Precios al Por Mayor (IPM) desde el ltimo da hbil del mes
anterior a la fecha de la cesin hasta el 31 de diciembre de 2013.
Si la cesin se realiza por perodos menores a 12 meses, la renta presunta se
calcular proporcionalmente al nmero de meses del ejercicio por los cuales se
hubiera cedido el bien.
Puede revisar el numeral 2.2 del inciso a) del artculo 13 del Reglamento.
IMPORTANTE
La presuncin no operar para el cedente en los siguientes casos:
Cuando sea parte integrante de sociedades irregulares, comunidad de bienes,
joint ventures, consorcios y dems contratos de colaboracin empresarial que
no llevan contabilidad independiente.
Cuando la cesin se haya efectuado a favor de Sector Pblico Nacional, con
excepcin de las empresas conformantes de la actividad empresarial del
estado.
Cuando entre las partes intervinientes exista vinculacin. En este caso, el valor
de mercado ser el que se hubiera acordado con o entre partes
independientes en transacciones comparables, en condiciones iguales o
similares, debindose tener en cuenta las normas sobre Precios de
Transferencia reguladas en el artculo 32-A de la Ley.
Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios han sido
cedidos por todo el ejercicio, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los
bienes.
13

Segn lo dispuesto en los artculos 20 y 21 de la Ley y artculo 11 del Reglamento

RENTA DE PERSONAS NATURALES EJERCICIO GRAVABLE 2013

a.3. El valor de las mejoras incorporadas en el bien por el arrendatario o subarrendatario


(inquilino), en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste
no se encuentre obligado a reembolsar. El propietario computar dicho importe
como renta bruta gravable en el ejercicio en que se devuelve el bien y al valor
determinado para el pago de los tributos municipales o, a falta de ste, al valor de
mercado a la fecha de devolucin. En el supuesto en que el propietario enajene el
inmueble entregado en arrendamiento, sin que le hayan devuelto fsicamente el bien,
se considerar devengada la renta bruta en el momento en que se produzca la
enajenacin, segn opinin vertida en el Informe 251-2009-SUNAT.
Tambin debemos considerar, para efectos del tratamiento sealado, las mejoras
introducidas por aquellos poseedores distintos a los arrendatarios o
subarrendatarios, siempre que para el propietario se genere una renta producto,
segn opinin vertida en el Informe 251-2009-SUNAT.
b) Renta neta (Primer prrafo del artculo 36 de la Ley)
Para determinar la renta neta se deducir de la renta bruta un veinte por ciento
(20%) por todo concepto.
RENTA BRUTA DE PRIMERA CATEGORA

DEDUCCIONES
( - ) 20% de la Renta Bruta

RENTA NETA DE PRIMERA CATEGORA

RECUERDE
Hay obligacin de declarar y pagar el impuesto dentro del plazo de vencimiento
previsto en el cronograma de pagos mensual, an cuando el inquilino no
hubiera cancelado el monto de los alquileres, ya que este tipo de renta se
considera obtenida mes a mes (criterio de lo devengado). En el caso de recibir
pagos por adelantado, el obligado puede efectuar el pago a cuenta en el mes
en que reciba el pago.
El inquilino est obligado a exigir del arrendador el recibo por arrendamiento Formulario N 168314 o el Formulario Virtual N 168315 (segundo prrafo del
artculo 84 de la Ley).
Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categora no estn
obligados a hacer pagos mensuales por dichas rentas, debindolas declarar y
pagar anualmente.
Deben inscribir en el RUC, todas las personas naturales, sucesiones indivisas,
nacionales o extranjeras que obtengan rentas de esta categora (artculo 2 del
Decreto Legislativo N 943 y Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT),
siempre que sean sujetos domiciliados para el Impuesto.

14
15

Establecido mediante Resolucin de Superintendencia N 099-2003/SUNAT


Establecido mediante Resolucin de Superintendencia N 053-2011/SUNAT

10

RENTA DE PERSONAS NATURALES EJERCICIO GRAVABLE 2013

2.2.2. Segunda categora


Son rentas de segunda categora las detalladas en el artculo 24 de la Ley, las
mismas tributan de manera independiente con una tasa de 6.25% sobre la renta
neta imponible de segunda categora, con excepcin de los dividendos y cualquier
otra forma de distribucin de utilidades, los cuales estn gravados con una tasa de
4.1% del importe bruto distribuido.
Las rentas de segunda categora, distintas de las originadas por la enajenacin,
redencin o rescate de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley,
como por ejemplo los intereses, las regalas, la cesin temporal de intangibles, etc.,
estn sujetas a un pago definitivo y cancelatorio que se efecta segn el cronograma
de obligaciones mensuales. Dicho pago se efectiviza ya sea mediante la retencin a
travs del PDT N 617- Otras retenciones o mediante pago directo con el Formulario
Virtual 166516.
De esa manera slo estn sujetas a regularizacin anual las rentas de segunda
categora que se originan por la enajenacin, redencin o rescate de los bienes a que
se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley, tales como acciones, participaciones,
certificados, bonos, ttulos y otros valores mobiliarios, por rentas de fuente peruana.
Asimismo debe considerarse para estos efectos la renta neta de fuente extranjera
generada por la enajenacin, redencin o rescate de los bienes a que se refiere el
inciso a) del artculo 2 de la Ley, cuando los mismos se encuentren registrados en el
Registro Pblico de Mercado de Valores del Per17 y siempre que su enajenacin se
realice a travs de un mecanismo centralizado de negociacin del pas o; que estando
registrados en el exterior, su enajenacin se efecte en mecanismos extranjeros y
siempre que exista un Convenio de Integracin18 suscrito con estas entidades
(segundo prrafo del artculo 51 de la Ley).
Al respecto cabe precisar que se considera renta de fuente extranjera a los
resultados obtenidos por la enajenacin de los bienes mencionados en el prrafo
anterior, porque dichos valores mobiliarios son emitidos por entidades no domiciliados
en el pas, para efectos del artculo 7 de la Ley.
Para la determinacin anual de la renta neta de segunda categora, originada por la
enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley19 se
tendr en cuenta lo siguiente:
RENTA BRUTA DE SEGUNDA CATEGORA

DEDUCCIONES
( - ) 20% de la Renta Bruta

RENTA NETA DE SEGUNDA CATEGORA

16

Establecido mediante Resolucin de Superintendencia N 036-2010/SUNAT.

17

En nuestro pas dicho mecanismo lo constituye CAVALI, mas informacin al respecto en www.cavali.com.pe.

18

Ms informacin al respecto en www.milamercadointegrado.com.

19

Acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios.

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RENTA DE PERSONAS NATURALES EJERCICIO GRAVABLE 2013

a. Renta bruta (Numeral 21.2. del artculo 21 de la Ley y artculo 11 del Reglamento)
Si bien la renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al
Impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable, cuando tales ingresos provienen
de la enajenacin (venta) de bienes muebles como los valores mobiliarios, la renta
bruta se constituye por la diferencia que exista entre el ingreso neto total
proveniente de la enajenacin de dichos valores y el costo computable de los
mencionados bienes.
Ingreso neto por la
enajenacin de
valores

(-)

Costo computable
de los valores
mobiliarios

Renta bruta de
segunta categora

Considerando ello se determinar la renta bruta percibida por el contribuyente por


las ganancias de capital originadas en la enajenacin de acciones y participaciones
representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y
papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones
al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios sea directamente
o a travs de los Fondos o Patrimonios de acuerdo a las siguientes reglas:
a. En caso las acciones y otros valores mobiliarios se hayan adquirido a ttulo oneroso,
el costo computable ser el costo de adquisicin.
b. En caso las acciones y otros valores mobiliarios se hayan adquirido a ttulo gratuito20,
el costo computable ser cero.
c. Si se trata de acciones recibidas y participaciones reconocidas por capitalizacin de
utilidades y reservas por reexpresin del capital, como consecuencia del ajuste
integral, el costo computable ser su valor nominal.
d. Si se trata de acciones y participaciones recibidas como resultado de la
capitalizacin de deudas en un proceso de reestructuracin al amparo de la Ley de
Reestructuracin Patrimonial21, el costo computable ser igual a cero si el crdito
hubiera sido totalmente provisionado y castigado conforme a lo dispuesto en el
numeral 3 del literal g) del Artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta. En su defecto, tales acciones o participaciones tendrn en conjunto como
costo computable, el valor no provisionado del crdito que se capitaliza.
e. Tratndose de acciones o participaciones de una sociedad, todas con iguales
derechos, que fueron adquiridas o recibidas por el contribuyente en diversas formas
u oportunidades, el costo computable estar dado por su costo promedio
ponderado22, segn la frmula siguiente recogida en el inciso e) del artculo 11 del
Reglamento:

P1xQ1+ P2xQ2+ P3xQ3+...+ PnxQn

Costo Promedio Ponderado =

Donde:
Pi = Costo Computable de la accin adquirida o recibida en el momento i.
Qi = Cantidad de acciones adquiridas o recibidas en el momento i al precio Pi.
Q = Q1+Q2+Q3++Qn (Cantidad total de acciones adquiridas o recibidas).

20

Sea que la adquisicin hubiera sido por causa de muerte (por ejemplo herencia) o por acto entre vivos (por ejemplo donacin).

21

Aprobado mediante Decreto Legislativo N 845.

22

La misma regla aplica para el caso de otros valores mobiliarios del mismo tipo, todos con iguales derechos, que fueron adquiridos o
recibidos por el contribuyente en diversas formas u oportunidades.

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RENTA DE PERSONAS NATURALES EJERCICIO GRAVABLE 2013

f. Tratndose de acciones o participaciones recibidas como consecuencia de una


reorganizacin empresarial, su costo computable ser el que resulte de dividir el costo
total de las acciones o participaciones del contribuyente que se cancelen como
consecuencia de la reorganizacin, entre el nmero total de acciones o participaciones
que el contribuyente recibe. Si se trata de una reorganizacin simple, el costo
computable de las acciones o participaciones que se emitan ser el que corresponda
al activo transferido. Si la reorganizacin se produce al amparo de lo sealado en el
numeral 2 del artculo 104 de la Ley23 no se deber considerar como parte del costo
del activo transferido el mayor valor producto de la revaluacin voluntaria que hubiera
sido pactada debido a la reorganizacin. Si el bloque patrimonial transferido est
compuesto por activos y pasivos, el costo computable ser la diferencia entre el valor
de ambos. Si el pasivo fuera mayor al activo, el costo computable ser cero (0).
e. Tratndose de certificados de suscripcin preferente, el costo computable al
momento de su emisin ser cero (0).
En caso el caso de la enajenacin de valores mobiliarios a travs de la Bolsa de
Valores de Lima, la Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores CAVALI
en nuestro pas debe practicar la retencin considerando el costo computable de
acuerdo a las reglas del artculo 39-D del Reglamento, salvo excepciones
establecidas expresamente.
b. Renta neta de fuente peruana (Artculo 36 de la Ley y 28-A del Reglamento)
Se considera rentas de fuente peruana para el caso de enajenacin de acciones y
participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados,
ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas
hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores
mobiliarios, cuando las empresas, sociedades, Fondos de Inversin, Fondos Mutuos
de Inversin en Valores o Patrimonios Fideicometidos que los hayan emitido estn
constituidos o establecidos en el Per.
En estos casos para determinar la renta neta se deducir de la renta bruta del
ejercicio por todo concepto el 20% de acuerdo con lo dispuesto por el primer prrafo
del artculo 36 de la Ley.
El importe determinado constituir la renta neta del ejercicio.
RENTA BRUTA DE SEGUNDA CATEGORA
DE FUENTE PERUANA

DEDUCCIONES
( - ) 20% de la Renta Bruta

RENTA NETA DE SEGUNDA CATEGORA


DE FUENTE PERUANA

23

Artculo 104.- Tratndose de reorganizacin de sociedades o empresas, las partes intervinientes podrn optar, en forma excluyente, por
cualquiera de los siguientes regmenes: ()
2. Si las sociedades o empresas acordaran la revaluacin voluntaria de sus activos, la diferencia entre el mayor valor pactado y el
costo computable determinado de acuerdo con el Decreto Legislativo N 797 y normas reglamentarias no estar gravado con el
Impuesto a la Renta, siempre que no se distribuya. En este caso, el mayor valor atribuido con motivo de la revaluacin voluntaria no
tendr efecto tributario. En tal sentido, no ser considerado para efecto de determinar el costo computable de los bienes ni su
depreciacin.

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RENTA DE PERSONAS NATURALES EJERCICIO GRAVABLE 2013

A la renta neta de segunda categora de fuente peruana se le deducir la prdida de


capital por enajenacin de valores, generadas directamente o a travs de fondos y
patrimonios. Si producto de la compensacin resultar una prdida, sta no podr
arrastrarse a los ejercicios siguientes.
c. Renta neta de fuente extranjera (Segundo prrafo del Artculo 51 de la Ley)
Es la renta neta que se genera como consecuencia de la enajenacin de los bienes a
que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley, o de la enajenacin de derechos
sobre los mismos, cuando dichos valores mobiliarios no pertenezcan a entidades
registradas en el pas. Los supuestos que debe tenerse en cuenta son los siguientes:
Cuando dichos bienes se encuentren registrados en el Registro Pblico de Mercado de
Valores del Per y siempre que su enajenacin se realice a travs de un mecanismo
centralizado de negociacin del pas.
Cuando dichos bienes se encuentren registrados en el exterior y su enajenacin se
efecte en mecanismos de negociacin extranjeros, siempre que exista un Convenio
de Integracin suscrito con estas entidades extranjeras. Actualmente, se han suscrito
convenios24 con los pases de Chile y Colombia con los cuales se ha formado el
Mercado Integrado Latinoamericano MILA.
De ser el caso, deber sumar y compensar entre si dichas rentas y nicamente si
resulta una renta neta, la sumar a la renta neta de segunda categora de fuente
peruana.
Cuando efecte la compensacin de los resultados que arrojen sus fuentes
productoras de renta extranjera, no deber tomar en cuenta las prdidas obtenidas
en pases o territorios de baja o nula imposicin. La relacin de estos se encuentran
en el Anexo que forma parte del Reglamento.
La suma de la renta neta de segunda categora de fuente peruana ms la renta neta
de fuente extranjera, a la que se hizo mencin en los prrafos anteriores, constituyen
la renta neta imponible de segunda categora sobre la cual se aplicar la tasa de
6.25%.
RENTA NETA DE SEGUNDA CATEGORA
DE FUENTE PERUANA

RENTA NETA DE SEGUNDA CATEGORA


DE FUENTE EXTRANJERA

RENTA NETA IMPONIBLE DE SEGUNDA


CATEGORA

IMPORTANTE
Si se genera una renta de fuente extranjera por la enajenacin de valores
mobiliarios, pero sin cumplirse alguno de los dos supuestos antes sealados,
deber sumarse a las rentas del trabajo y aplicarse las tasas progresivas de
15%, 21% y 30% segn corresponda.

24

Ms informacin al respecto en www.milamercadointegrado.com.

14

RENTA DE PERSONAS NATURALES EJERCICIO GRAVABLE 2013

2.3. Rentas del trabajo


El impuesto sobre las rentas del trabajo grava los ingresos que se obtienen a lo largo del ejercicio
gravable, por el trabajo personal realizado de manera independiente o dependiente, ingresos que
la Ley categoriza como rentas de cuarta o quinta categora, conforme veremos a continuacin.

2.3.1. Cuarta categora

Las rentas de cuarta categora tributan anualmente de manera conjunta con las rentas de
quinta categora, aplicndosele tasas progresivas acumulativas de 15%, 21% y 30% sobre la
renta neta imponible de cuarta y/o quinta categora. No obstante ello, a efectos de
determinar la renta neta de cuarta categora se aplica una deduccin con lmite establecido
de manera expresa en la Ley.

a. Renta bruta (Artculo 20 y 33 de la Ley)


Conforme a lo establecido en el artculo 20 de la Ley la renta bruta est
constituida por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto que se obtenga en el
ejercicio gravable. Tratndose de la renta de cuarta categora estos ingresos son
los provenientes de:
a.1. El ejercicio individual, de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no
incluidas expresamente como rentas de tercera categora. Se incluyen los ingresos
percibidos por los porteadores, como trabajadores independientes que prestan
servicios personales de transporte de carga, bajo contrato de trabajo en la
modalidad de servicio especfico para la actividad turstica25.
Asimismo, estn consideradas las contraprestaciones que obtengan las personas
que prestan servicios bajo la modalidad de Contrato Administrativo de Servicios
(CAS), las mismas que son calificadas como rentas de cuarta categora, conforme a
lo estipulado en el Decreto Legislativo N 1057 y en el Decreto Supremo N
075-2008-PCM.
Cuando las actividades sealadas en este apartado se complementen con
explotaciones comerciales, el total de la renta que se obtenga se considerar
comprendida en la renta de tercera categora.
No se incluye en la declaracin, aquellas rentas obtenidas por personas naturales no
profesionales, domiciliadas en el pas, que perciban ingresos brutos por la realizacin
de actividades de oficios, que se hubieran acogido al rgimen del Nuevo RUS26.
a.2. El desempeo de funciones de:
Director de empresas: persona integrante del directorio de las sociedades
annimas y elegido por la Junta General de Accionistas.
Sndico: funcionario encargado de la liquidacin del activo y pasivo de una empresa
en el caso de quiebra o de administrar temporalmente la masa de la quiebra
cuando se decide la continuacin temporal de la actividad de la empresa fallida.
mandatario: persona que en virtud del contrato consensual, llamado mandato, se
obliga a realizar uno o ms actos jurdicos, por cuenta y en inters del mandante.
Gestor de negocios: persona que, en forma voluntaria y sin que medie autorizacin
alguna, asume conscientemente el manejo de los negocios o de la administracin
de los bienes de otro que lo ignora, en beneficio de este ltimo.
Albacea: persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la ltima
voluntad del finado, custodiando sus bienes y dndoles el destino que corresponde
segn la herencia.
Actividades similares: entre otras, el desempeo de las funciones del regidor
municipal o consejero regional por las dietas que perciban.
25
26

Al respecto puede revisarse la Ley N 27607 y el Decreto Supremo N 010-2002-TR.


Conforme a lo contemplado en el inciso b) del numeral 2.1 del artculo 2 del Decreto Legislativo N 937 y normas modificatorias - Texto
del Nuevo Rgimen nico Simplificado.

15

RENTA DE PERSONAS NATURALES EJERCICIO GRAVABLE 2013

b. Renta neta (Artculo 45 de la Ley)


Para establecer la renta neta de cuarta categora, el contribuyente podr deducir
de la renta bruta obtenida en el ejercicio gravable:
El veinte por ciento (20%) de la renta bruta hasta el lmite de 24 UIT (24 x S/. 3,700
= S/. 88,800).
La deduccin del veinte por ciento (20%) de la renta bruta no es aplicable a las
rentas percibidas por desempear funciones de director de empresas, sndico,
mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el
desempeo de las funciones del regidor municipal o consejero regional por las dietas
que perciban.
RENTA BRUTA DE CUARTA CATEGORA

DEDUCCIONES
( - ) 20% de la Renta Bruta

RENTA NETA DE CUARTA CATEGORA


(*) Lmite mximo a deducir 24 UIT (S/. 88,800).

IMPORTANTE
Desde el 20 de octubre de 2008 los contribuyentes que obtienen rentas de
cuarta categora pueden emitir recibos por honorarios electrnicos y notas de
crdito de forma electrnica, as como generar el Libro de Ingresos y Gastos
Electrnicos, siempre que se acojan al Sistema de Emisin Electrnica SEE- de
SUNAT Virtual27.
Ventajas del sistema de emisin electrnica:
No requiere autorizacin de impresin de comprobantes de pago.
Ya no tendr que elaborarse Libro de Ingresos y Gastos, el sistema permite
generarlo en forma electrnica.
Permite el envo del recibo por honorarios al correo electrnico del cliente.
Puede realizarse consultas de los recibos por honorarios por fecha de
emisin, rango de numeracin y destinatarios.
No excluye la posibilidad de emitir recibos por honorarios impresos,
autorizados con anterioridad o posterioridad al acogimiento al sistema.

2.3.2. Quinta categora


Las rentas de quinta categora tributan anualmente de manera conjunta con las rentas de
cuarta categora, aplicndosele tasas progresivas acumulativas de 15%, 21% y 30% sobre la
renta neta imponible de cuarta y quinta categora. Cuando en el transcurso del ejercicio se ha
obtenido nicamente renta de quinta categora, el contribuyente no se encontrar obligado a
presentar la declaracin jurada anual.

27
Mediante Resolucin de Superintendencia N 182-2008/SUNAT se implement la emisin electrnica del Recibo por Honorarios y el llevado
del Libro de Ingresos y Gastos de manera electrnica.

16

RENTA DE PERSONAS NATURALES EJERCICIO GRAVABLE 2013

a. Renta bruta (Artculo 34 de la Ley y artculo 20 del Reglamento)


Conforme a lo establecido en el artculo 20 de la Ley la renta bruta est
constituida por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto que se obtenga en el
ejercicio gravable. Tratndose de la renta de quinta categora estos ingresos son
los provenientes de:
a.1. El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos
pblicos, electivos o no. Estn comprendidos los sueldos, salarios, asignaciones,
emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin
y, en general, toda retribucin por servicios personales.
a.2. Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las
asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en su sustitucin.
a.3. Las asignaciones o dietas no pensionables que se perciben como retribucin por
asistencia efectiva a los diferentes tipos de sesiones dentro de una institucin,
de acuerdo con los trminos que se fijan por resolucin del titular del pliego28.
a.4. Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con
contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el
servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y el
usuario proporcione los elementos de trabajo, adems de asumir los gastos que
la prestacin del servicio demanda29.
a.5. Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados como renta
de cuarta categora30, efectuados para un contratante con el cual se mantenga
simultneamente una relacin laboral de dependencia.
a.6. Las retribuciones por servicios prestados en relacin de dependencia,
percibidas por los socios de cualquier sociedad, incluidos los socios industriales o
de carcter similar, as como las que se asignen los titulares de las Empresas
Individuales de Responsabilidad Limitada (EIRL) y los socios de cooperativas de
trabajo, siempre que estn consignadas en el Libro de Planillas que, de
conformidad con las normas laborales, estn obligados a llevar.
a.7. Tratndose de funcionarios pblicos que por razn del servicio o comisin
especial se encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda
extranjera, se considerar renta gravada de esta categora, nicamente la que
les correspondera percibir en el pas en moneda nacional conforme a su grado
o categora.
a.8. El valor de las prestaciones alimentarias otorgadas con fines promocionales a
favor de los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada31.
a.9. La suma correspondiente a la Asignacin Extraordinaria por Trabajo Asistencial
(AETA), a que se refiere el Decreto de Urgencia N 032-2002, consistente en la
asignacin por productividad que se vena otorgando al personal que desarrolla
labor asistencial en el Sector Salud, segn opinin emitida en el Informe
204-2009-SUNAT.
a.10. Cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal.

28
Al respecto puede revisarse el inciso c) del numeral 3 de la Primera Disposicin Transitoria de la Ley N 28212 - Ley que Desarrolla el
artculo 39 de la Constitucin Poltica del Per, en lo se refiere a la jerarqua y remuneraciones de los Altos Funcionarios y Autoridades del
Estado.
29
Conforme a lo establecido en el Inciso e) del artculo 34 de la Ley y numeral 2 del inciso b) del artculo 20 del Reglamento.
30
No estn comprendidos los ingresos obtenidos por el desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de
negocios, albaceas y actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones del regidor municipal o consejero regional por las dietas
que perciban, segn lo regulado en el inciso d) del artculo 20 del Reglamento.
31
Al respecto ver la Ley N 28051 y el Decreto Supremo N 013-2003-TR.

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RENTA DE PERSONAS NATURALES EJERCICIO GRAVABLE 2013

NO CONSTITUYEN RENTAS DE QUINTA CATEGORA


Entre otras, las siguientes:
1. Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carcter general
a favor del personal y los gastos destinados a prestar asistencia de salud a
los servidores a que se refiere el inciso ll) del artculo 37 de la Ley (numeral
3 del inciso c) del artculo 20 del Reglamento).
2. Las sumas que percibe el servidor por asuntos del servicio en un lugar
distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viticos por
gastos de alimentacin, hospedaje y movilidad (segundo prrafo del inciso
a) del artculo 34 de la Ley).
3. Los incentivos y/o entregas, programas o actividades de bienestar del
Gobierno Central e instancias descentralizadas, otorgados por el Fondo de
Asistencia y Estimulo-CAFAE en la medida que los mismos sean abonados
al personal en el marco del Decreto Supremo N 005-90-PCM (artculo 1
del Decreto Supremo N170-2001-EF). Salvo los incentivos y/o entregas se
efecten en funcin a la prestacin de servicios efectuada, estando en este
ltimo supuesto gravado con renta de quinta categora, como lo ha
sealado la SUNAT en el Informe 086-2001-SUNAT.
4. Las sumas que el usuario de la asistencia tcnica pague a las personas
naturales no domiciliadas contratadas para prestar dicho servicio en el pas,
por concepto de pasajes dentro y fuera del pas y viticos por alimentacin
y hospedaje en el Per (numeral 2 del inciso c) del artculo 20 del
Reglamento).
5. Las retribuciones que se asignen los dueos de empresas unipersonales, las
que de acuerdo con lo dispuesto por el tercer prrafo del artculo 14 de la
Ley constituyen rentas de tercera categora (numeral 4 del inciso c) del
artculo 20 del Reglamento).
6. Los perceptores de rentas de quinta categora obligados a presentar la
declaracin, no incluirn en sta los importes correspondientes a las
remuneraciones percibidas consideradas dividendos, de conformidad con lo
previsto en el segundo prrafo de los incisos n) y ) del artculo 37 de la Ley
(segundo prrafo del inciso a) del artculo 49 del Reglamento).
7. Los gastos operativos, condiciones de trabajo, entre otros que estn
sujetos a sustento por parte del empleado frente a su empleador, caso
contrario, de no estar sujeto a sustento, se considerar de libre disposicin
resultando gravado con el Impuesto.

2.3.3. Rentas netas de cuarta y quinta categora

De las rentas de cuarta y quinta categoras se podr deducir, anualmente, un monto fijo
equivalente a siete (7) UIT. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras slo
podrn deducir el monto fijo por una vez.
Esta deduccin se efectuar hasta el lmite de las rentas netas de cuarta y quinta categoras
percibidas.
En consecuencia, las 7 UIT resultan deducibles en los siguientes casos:
A la suma de las rentas netas de cuarta y quinta categora o,
A la renta neta de cuarta categora, cuando se ha obtenido en el ejercicio gravable
nicamente esta categora de renta o,
A la renta neta de quinta categora, cuando se ha obtenido en el ejercicio gravable
nicamente esta categora de renta.

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RENTA DE PERSONAS NATURALES EJERCICIO GRAVABLE 2013

Renta de Cuarta Categora (- 20%)(a) / (+)(b) Quinta Categora

Deducciones
( - ) 7 UIT (c)

Renta neta del trabajo


a) Hasta el lmite de 24 UIT (S/. 88,800). Aplicable slo para las rentas sealadas en
el inciso a) del artculo 33 de la Ley.
b) Se puede aplicar la deduccin nicamente contra la renta de cuarta o de quinta
categora si en el ejercicio gravable se obtuvo exclusivamente alguna de estas rentas.
De las Rentas de Cuarta y Quinta Categoras se podr deducir, anualmente un
c) monto fijo equivalente a siete (7) UIT (S/. 25,900). Los contribuyentes que obtengan
rentas de ambas categoras slo podrn deducir el monto fijo por una vez.

2.3.4. Rentas de fuente extranjera (Art. 51 y 51-A de la Ley e inciso a) del art. 29-A del Reglamento)
Los contribuyentes domiciliados en el pas sumarn y compensarn entre s los resultados que
arrojen sus fuentes productoras de renta extranjera, y nicamente, si de dichas operaciones
resultase una renta neta, sta se sumar a la Renta Neta del Trabajo.
La renta generada en el extranjero que se sumar a la renta neta del trabajo, ser aquella
renta que provenga del capital (bienes muebles tangibles o intangibles y/o bienes inmuebles)
del trabajo o cualquier otra actividad distinta a la actividad empresarial.
En la compensacin de los resultados que arrojen las rentas de fuente extranjera, no se
tomar en cuenta las prdidas obtenidas en pases o territorios de baja o nula imposicin. Si
resultase una prdida neta total de fuente extranjera, en ningn caso, sta se computar
para determinar el Impuesto anual.
IMPORTANTE
Cuando la renta neta de fuente extranjera se genera como consecuencia de la
enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley, o
de la enajenacin de derechos sobre los mismos, cuando dichos valores
mobiliarios no pertenezcan a entidades registradas en el pas, la misma debe
ser incorporada a la renta neta de fuente extranjera de segunda categora.

IMPUESTO A PAGAR EN MONEDA EXTRANJERA


(Artculo 50 del Reglamento)

La renta en moneda extranjera, se convertir en moneda nacional al tipo de cambio


vigente a la fecha de devengo para las rentas de primera categora o de percepcin
para las rentas de segunda, cuarta y quinta categoras.
Se utilizar el tipo de cambio promedio ponderado compra cotizacin de oferta y
demanda que corresponde al cierre de operaciones del da de devengo o percepcin
de la renta, de acuerdo con la publicacin que realiza la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones.
Si la referida Superintendencia no publica el tipo de cambio promedio ponderado
compra correspondiente a la fecha de devengo o percepcin de la renta, se deber
utilizar el correspondiente al cierre de operaciones del ltimo da anterior. Para este
efecto, se considerar como ltimo da anterior al ltimo da respecto del cual la citada
Superintendencia hubiera efectuado la publicacin correspondiente, an cuando dicha
publicacin se efecte con posterioridad a la fecha de devengo o percepcin.
Para efecto de lo sealado en los prrafos anteriores se considerar la publicacin que
la citada Superintendencia realice en su pgina Web o en el Diario Oficial El Peruano.

19

RENTA DE PERSONAS NATURALES EJERCICIO GRAVABLE 2013

3. DETERMINACIN DEL IMPUESTO ANUAL DE PERSONAS NATURALES


3.1. Renta neta imponible de primera categora
En el caso de la renta de primera categora, la Renta Neta Imponible es igual a la Renta
Neta de primera categora a la que se hizo mencin en el numeral 2.2.1 de la presente
Cartilla de Instrucciones.
RENTA NETA IMPONIBLE
DE PRIMERA CATEGORA

RENTA NETA DE PRIMERA


CATEGORA

3.2. Renta neta imponible de segunda categora


RENTA NETA DE SEGUNDA CATEGORA

(-) Prdida de capital por enajenacin de valores


mobiliarios en el ejercicio*

(+) RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA


POR ENAJENACIN VALORES MOBILIARIOS**

RENTA NETA IMPONIBLE DE SEGUNDA


CATEGORA
(*) Conforme a lo establecido en el segundo prrafo del artculo 36 de la Ley, las
referidas prdidas se compensarn en el ejercicio y no podrn utilizarse en los
ejercicios siguientes.
(**) Si se genera una renta de fuente extranjera por la enajenacin de valores
mobiliarios, pero sin cumplirse alguno de los supuestos del artculo 51 de la Ley,
deber sumarse a las Rentas del Trabajo y aplicarse las tasas proporcionales del
15%, 21% y 30% segn corresponda.

3.3. Renta neta imponible del trabajo y fuente extranjera


Para determinar la Renta Neta Imponible del Trabajo y Fuente Extranjera se deber
seguir el siguiente procedimiento:
1. Determinar la renta neta de cuarta y quinta categora, la misma que se obtiene de la
suma de ambas rentas netas.
2. Del monto obtenido en el punto anterior se debe deducir:
a. El Impuesto a las Transacciones Financieras ITF32 consignado en la Constancia de
retenciones o percepciones del Impuesto a las Transacciones Financieras emitida
de conformidad con las normas pertinentes, el cual ser deducible hasta el lmite de
la renta neta de cuarta categora.
Slo para efecto de establecer el lmite sealado en el prrafo precedente, las 7 UIT
a que se refiere el artculo 46 de la Ley se deducirn, en primer lugar, de las rentas
de quinta categora y, de haber un saldo, ste se deducir de las rentas neta de
cuarta categora a que se refiere el artculo 45 de dicha Ley.
En ningn caso se podr deducir los intereses moratorios ni las sanciones originadas
por el ITF.
32

Creado por la Ley N 28194 y cuyo TUO fue aprobado por Decreto Supremo N 150-2007-EF.

20

RENTA DE PERSONAS NATURALES EJERCICIO GRAVABLE 2013

b. El gasto por concepto de donaciones otorgadas a favor de las entidades y


dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y de las entidades sin
fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines:
beneficencia, asistencia o bienestar social, educacin, cientficas, artsticas, literarias,
deportivas, salud, patrimonio histrico cultural indgena y otras de fines semejantes.
Dichas entidades y dependencias debern estar calificadas previamente por parte
de la SUNAT como entidad perceptora de donaciones. La calificacin otorgada
tendr una validez de tres (3) aos, pudiendo ser renovada por igual plazo y no
requieren inscribirse en el Registro de entidades perceptoras de donaciones. Para
estos efectos se establece que las entidades y dependencias del Sector Pblico
Nacional, excepto empresas, se encuentran calificadas como entidades
perceptoras de donaciones, con carcter permanente.
Las dems entidades beneficiarias debern estar calificadas como perceptoras de
donaciones por la SUNAT. Para ello las entidades debern encontrarse inscritas en
el Registro nico de Contribuyentes, Registro de Entidades Inafectas del Impuesto a
la Renta o en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta y cumplir
con los dems requisitos establecidos en la Resolucin de Superintendencia N
184-2012/SUNAT.
Tenga presente que mediante la Stima Disposicin Complementaria Final de la Ley
2956533, se estableci a partir del 01.01.2011 y hasta el 31.12.2013, que los donantes
pueden deducir como gasto el 100% del importe donado, siempre que dicha
deduccin no exceda el 15% de la suma de la renta neta del trabajo y la renta neta
de fuente extranjera. Cuando los donantes realicen donaciones al amparo de la
mencionada disposicin y, adems realicen donaciones al amparo del inciso b) del
artculo 49 de la Ley, el porcentaje mximo de deduccin se determinar en base
al promedio ponderado de los lmites establecidos por las referidas normas.
LA DEDUCCIN NO PODR EXCEDER DEL 10%
DE LA SUMA DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO
Y LA RENTA DE FUENTE EXTRANJERA.

La deduccin mxima deducible ser calculada de acuerdo con la siguiente frmula:


Donacin mxima deducible = 10% (RNT + RNFE)
Dnde:
RNT= Renta Neta del Trabajo (renta neta de cuarta
y quinta categoras)
RNFE= Renta Neta de Fuente Extranjera

Las deducciones mencionadas en los incisos a. y b.


precedentes constituyen CREDITOS SIN DERECHO
A DEVOLUCION, por lo que de existir un saldo por
ITF o por Donaciones que no han sido absorbidos
por la Renta Neta del Trabajo, NO PODR SER
APLICADO EN LOS EJERCICIOS SIGUIENTES.

33

Ley de Creacin del Ministerio de Cultura.

21

RENTA DE PERSONAS NATURALES EJERCICIO GRAVABLE 2013

3. Sobre el saldo resultante de acuerdo a lo establecido en el numeral anterior, se


sumarn las Rentas Netas de Fuente Extranjera obtenidas por el contribuyente en el
ejercicio gravable34.
4. De resultar un saldo positivo luego de lo mencionado en el numeral precedente, ste
constituye la Renta Neta Imponible del Trabajo y Fuente Extranjera, sobre la que se
calcular el Impuesto anual.
RENTA NETA DEL TRABAJO

(rentas netas de 4ta. y 5ta. categora)

(-) Impuesto a la Transacciones Financieras ITF

(-) Gastos por donaciones

(mximo 10% de la suma de la renta neta del trabajo


ms renta neta de fuente extranjera)

(+) RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA

RENTA NETA IMPONIBLE DEL TRABAJO


Y FUENTE EXTRANJERA

IMPORTANTE
Para determinar las rentas o cualquier ingreso que justifique los incrementos
patrimoniales, la SUNAT podr requerir al deudor tributario que sustente el
destino de dichas rentas o ingresos.
El incremento patrimonial se determinar tomando en cuenta, entre otros, los
signos exteriores de riqueza, las variaciones patrimoniales, la adquisicin y
transferencia de bienes, las inversiones, los depsitos en cuentas de entidades
del sistema financiero nacional o del extranjero, los consumos, los gastos
efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun cuando stos no se reflejen en
su patrimonio al final del ejercicio (artculo 92 de la Ley).
Adems:
Se presume que los incrementos patrimoniales, cuyo origen no pueda ser
justificado por el deudor tributario, constituyen renta neta no declarada por el
contribuyente (artculo 52 de la Ley).
Los incrementos patrimoniales no podrn ser justificados con:
a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en una escritura
pblica o en otro documento fehaciente. La emisin de comprobantes de
donaciones dinerarias por montos mayores a los efectivamente recibidos
constituye delito de defraudacin tributaria, conforme a lo previsto en la Ley
Penal Tributaria (literal 2.5 del numeral 2 del inciso s) del artculo 21 del
Reglamento).
b) Utilidades derivadas de actividades ilcitas.

34

De acuerdo a lo mencionado en el numeral 2.3.4 de la presente Cartilla de Instrucciones.

22

RENTA DE PERSONAS NATURALES EJERCICIO GRAVABLE 2013

c) El ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen no est sustentado


debidamente.
d) Los ingresos percibidos que estuvieran a disposicin del deudor tributario
pero que no los hubiera dispuesto ni cobrado, as como los saldos disponibles
en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del extranjero que
no hayan sido retirados.
e) Otros ingresos, como los provenientes de prstamos que no renan las
condiciones establecidas en el Reglamento.

4. TASAS Y CLCULO DEL IMPUESTO ANUAL DE PERSONAS NATURALES


4.1. Rentas de capital
Conforme a lo establecido en el primer prrafo del artculo 49 de la Ley, la renta neta de
primera categora y la renta neta de segunda categora percibida por la enajenacin de
los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la ley, se determinarn anualmente
por separado.
De esta manera a efectos de determinar el Impuesto anual por las referidas rentas se
aplicarn las tasas (porcentajes) establecidos en el primer y segundo prrafo del artculo
52-A de la Ley.
A. El Impuesto anual de PRIMERA CATEGORA se determina aplicando la tasa de 6.25%
sobre la renta neta imponible de primera categora:
RENTA NETA IMPONIBLE
DE PRIMERA CATEGORA
6.25 %

IMPUESTO CALCULADO DE
PRIMERA CATEGORA

B. El Impuesto anual de SEGUNDA CATEGORA se determina aplicando la tasa de 6.25%


sobre la renta neta imponible de segunda categora:
RENTA NETA IMPONIBLE
DE SEGUNDA CATEGORA
6.25 %*

IMPUESTO CALCULADO DE
SEGUNDA CATEGORA
(*) Conforme a lo establecido en el segundo prrafo del artculo 52-A de la Ley,
tratndose de la renta neta del capital originada por la enajenacin de los bienes a que
se refiere el inciso a) del artculo 2 de esta Ley, la tasa del 6.25% se aplicar a la suma
de dicha renta neta y la renta de fuente extranjera a que se refiere el segundo prrafo
del artculo 51 de la Ley.

23

RENTA DE PERSONAS NATURALES EJERCICIO GRAVABLE 2013

4.2. Rentas del trabajo (Cuarta y/o quinta categora) y de fuente exxtranjera
A efectos de determinar el Impuesto anual de la renta del trabajo se aplicar la escala
progresiva acumulativa de las tasas (porcentajes) establecidos en el artculo 53 de la
Ley.
RENTA NETA IMPONIBLE DEL TRABAJO *
(renta neta del trabajo + renta neta de fuente
extranjera)

15%, 21%, 30%

(progresivo acumulativo)

IMPUESTO CALCULADO DE
RENTA DEL TRABAJO
(*) El artculo 53 de la Ley a efectos de aplicar la escala progresiva acumulativa con
tasas de 15%, 21% y 30% establece tres (3) tramos para la Renta Neta Imponible del
Trabajo: i) hasta 27 UIT; ii) por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT; y iii) por el exceso de
54 UIT.

Para el presente ejercicio gravable considerando la UIT de S/. 3,700 vigente para el 2013,
el Impuesto anual de la renta del trabajo y fuente extranjera queda configurado de la
siguiente manera:
RENTA IMPONIBLE DEL TRABAJO Y
FUENTE EXTRANJERA

Tasas

Hasta

27 UIT (S/. 99,900)

15%

Por el exceso de
y hasta

27 UIT (S/. 99,900)


54 UIT (S/. 199,800)

21%

Por el exceso de

54 UIT (S/. 199,800)

30%

5. CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO ANUAL DE PERSONAS NATURALES


Conforme a lo establecido en el artculo 88 de la Ley y en el artculo 52 del Reglamento,
los crditos que resultan aplicables contra el Impuesto anual permiten disminuir el impuesto
calculado, eliminarlo o incluso determinar un saldo a favor del contribuyente. Para ello la Ley
establece si el crdito que resulta aplicable se considera con o sin derecho a devolucin en
caso el mismo exceda el impuesto calculado.
5.1. Crditos contra el impuesto anual de primera categora
La deduccin de los crditos para esta categora se efecta en el siguiente orden:
Crditos con derecho a devolucin
Los saldos a favor del contribuyente de ejercicios anteriores, reconocidos por la SUNAT
o establecidos por el contribuyente en las declaraciones, siempre que no se haya
solicitado su devolucin y que dichas declaraciones no hayan sido impugnadas.
Los pagos a cuenta realizados directamente por el contribuyente, respecto de las
rentas de primera categora.

24

RENTA DE PERSONAS NATURALES EJERCICIO GRAVABLE 2013

IMPUESTO ANUAL DE PRIMERA


CATEGORA

(-) Crditos contra el Impuesto

SALDO A FAVOR DEL


CONTRIBUYENTE O DEL FISCO

5.2. Crditos contra el impuesto anual de segunda categora


La deduccin de los crditos para esta categora se efecta en el siguiente orden:
Crditos con derecho a devolucin
Pagos a cuenta realizados directamente por el contribuyente, respecto de las
rentas de segunda categora por enajenacin de valores mobiliarios, ya sea dentro de
la Bolsa de Valores de Lima o fuera de la misma.
Impuesto retenido de segunda categora por las entidades administradoras de
Fondos y Fideicomisos.
IMPUESTO ANUAL DE SEGUNDA
CATEGORA

(-) Crditos contra el Impuesto

SALDO A FAVOR DEL


CONTRIBUYENTE O DEL FISCO

5.3. Crditos contra el impuesto de la renta del trabajo y fuente extranjera


La deduccin de los crditos, se efecta en el orden que se seala a continuacin:
a. Crditos sin derecho a devolucin
Crdito por impuesto a la renta de fuente extranjera.
Est constituido por el impuesto a la renta abonado en el exterior por las rentas de
fuente extranjera gravadas, siempre que el mismo no exceda del importe que
resulte de aplicar la tasa media35 del contribuyente a las rentas obtenidas en el
extranjero, ni del impuesto efectivamente pagado en el exterior.
TASA MEDIA APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA ABONADO
EN EL EXTRANJERO
Impuesto calculado
x 100
Tasa Media =
RNT + RNFE + 7 UIT
Donde:
RNT = Renta Neta del Trabajo (renta neta de cuarta y quinta categora)
RNFE = Renta Neta de Fuente Extranjera
7 UIT = S/. 25,900 hasta el lmite del total de la renta neta de cuarta y
quinta categora.

35
Porcentaje que resulta de relacionar el Impuesto calculado por la Renta Imponible del Trabajo y Fuente Extranjera (casilla 120 del FV N
683) entre lo que resulte de adicionar a la Renta Neta del Trabajo (casilla 512 del FV N 683), la Renta Neta de Fuente Extranjera (casilla 116
del FV N 683) y el importe de las 7 UIT (casilla 511 FV N 683).

25

RENTA DE PERSONAS NATURALES EJERCICIO GRAVABLE 2013

El importe que, por cualquier motivo, no se utilice en el ejercicio gravable no se podr


compensar en otros ejercicios ni dar derecho a devolucin.
b. Crditos con derecho a devolucin
Los saldos a favor del contribuyente de ejercicios anteriores, reconocidos por la
SUNAT o establecidos por el contribuyente en las declaraciones, siempre que no se
haya solicitado su devolucin y que dichas declaraciones no hayan sido impugnadas.
Los pagos a cuenta realizados directamente por el contribuyente, respecto de las
rentas de cuarta y quinta categora.
Las retenciones efectuadas por rentas de cuarta y quinta categora efectivamente
percibidas en el ejercicio.
IMPUESTO ANUAL DE RENTA DEL
TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA

(-) Crditos contra el Impuesto

SALDO A FAVOR DEL


CONTRIBUYENTE O DEL FISCO

6. SALDO A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE


En caso se genere un saldo a favor del contribuyente, puede optar por dos opciones, ya sea
la devolucin o la aplicacin contra futuros pagos a cuenta y/o regularizacin.
Si se solicita la aplicacin contra futuros pagos a cuenta y/o regularizacin, cabe recordar lo
siguiente:
El saldo a favor por rentas de capital no se puede aplicar contra los pagos a
cuenta y/o regularizacin por rentas del trabajo y viceversa,
El saldo a favor por rentas de capital de primera categora no se puede aplicar contra
las rentas de capital de segunda categora y viceversa.
Si se solicita devolucin, en su constancia de presentacin se le mostrar automticamente
el enlace web con el link hacia el mdulo en donde podr presentar su solicitud de
devolucin va Internet (Formulario N 1649). En caso no haga link al mencionado enlace,
deber presentar su solicitud de devolucin a travs del formulario fsico N 4949, el cual
deber ser presentado en oficinas o Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT.
Si presenta la declaracin jurada anual, sin estar obligado a ello, para efectos de solicitar
devolucin de un saldo a favor, no se encuentra obligado al cronograma de vencimiento
aprobado para el presente ejercicio gravable.

7. SALDO A FAVOR DEL FISCO


En caso se genere un saldo a favor del fisco deber efectuar el pago de impuesto
correspondiente, consignando para ello el importe a pagar en la casilla correspondiente de
la Seccin Determinativa de la deuda del Formulario Virtual N 683.
Si se solicita la aplicacin contra futuros pagos a cuenta y/o regularizacin, cabe recordar lo
siguiente:
El cdigo de tributo 3072 - Regularizacin rentas de primera categora (Rentas de capital).
El cdigo de tributo 3074 - Regularizacin rentas de segunda categora (Rentas de capital).
El cdigo de tributo 3073 - Regularizacin rentas del trabajo y/o fuente extranjera.

26

RENTA DE PERSONAS NATURALES EJERCICIO GRAVABLE 2013

8. INGRESOS INAFECTOS Y EXONERADOS


8.1. Ingresos inafectos (Artculo 18 de la Ley)
Constituyen ingresos inafectos al Impuesto, entre otros, los siguientes:
a. Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
b. Las cantidades que se abonen, de producirse el cese del trabajador, en el marco de las
alternativas previstas en el inciso b) del artculo 88 y en la aplicacin de los programas
o ayudas a que hace referencia el artculo 147 del Decreto Legislativo N 728, Ley de
Fomento del Empleo, hasta un monto equivalente al de la indemnizacin que
correspondera al trabajador en el caso de despido injustificado.
La indemnizacin por despido arbitrario, equivale a una remuneracin y media
ordinaria mensual por cada ao completo de servicios con un mximo de doce (12)
remuneraciones (artculo 38 del Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 728
- Ley de Productividad y Competitividad Laboral, aprobado por el Decreto Supremo N 003-97-TR).
Tenga en cuenta que el pago voluntario, que efecte el empleador a los trabajadores
a ttulo de gracia, con ocasin del cese en el trabajo constituye renta gravada de quinta
categora segn opinin vertida en l.
c. Las indemnizaciones que se perciban por causa de muerte o incapacidad producidas
por accidentes o enfermedades, sea que se originen en el Rgimen de Seguridad
Social, en un contrato de seguro, en sentencia judicial, en transacciones o en cualquier
otra forma, salvo lo previsto en el inciso b) del artculo 2 de la Ley.
d. Las compensaciones por tiempo de servicios previstas por las disposiciones laborales
vigentes.
e. Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales
como jubilacin, montepo e invalidez.
f. Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
g. Los incrementos del 3%, 9.72% y del monto correspondiente al seguro de vida
obligatorio en las remuneraciones, a que se refieren los incisos b), c) y d) del artculo 8
del texto original del Decreto Ley N 25897, Ley de creacin del Sistema Privado de
Administracin de Fondos de Pensiones, as como los aportes voluntarios del
empleador al Sistema Privado de Pensiones (artculo 74 del Texto nico Ordenado de
la Ley del Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones, aprobado por
el Decreto Supremo N 054-97-EF y normas modificatorias).
8.2. Ingresos exonerados (Artculo 19 de la Ley)
Constituyen ingresos exonerados del Impuesto, entre otros, los siguientes:
a. Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los
funcionarios y empleados considerados como tales dentro de la estructura
organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y
organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan.
b. La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los
asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aquellos, al cumplirse el
plazo estipulado en los contratos dtales del seguro de vida, y los beneficios o
participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.
c. Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, que
se pague con ocasin de un depsito conforme a la Ley General del Sistema Financiero
y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley
N 26702, as como los incrementos de capital de los depsitos e imposiciones en
moneda nacional o extranjera, excepto cuando dichos ingresos constituyan rentas de
tercera categora.

27

RENTA DE PERSONAS NATURALES EJERCICIO GRAVABLE 2013

d. Las regalas por derechos de autor que perciban los autores y traductores
nacionales y extranjeros, por concepto de libros editados e impresos en el territorio
nacional. Esta exoneracin se encuentra vigente por un plazo de seis (6) aos
contados a partir del 1 de enero del ao 2008 (artculo 3 de la Ley N 29165).
Los beneficiarios debern acreditar la exoneracin ante la SUNAT con la constancia
del depsito legal otorgada por la Biblioteca Nacional del Per

DOCUMENTOS QUE DEBE MANTENER EL CONTRIBUYENTE A DISPOSICIN DE


LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA.
(numeral 7 del artculo 87 y numeral 6 del artculo 175 del Cdigo Tributario)

Los contribuyentes deben mantener debidamente ordenados y archivados los


libros y documentos que servirn de sustento ante la Administracin Tributaria,
en la oportunidad en que le sean requeridos.
Entre los libros y documentos que se deben conservar tenemos los siguientes:
1. Declaraciones pago mensuales del Impuesto por rentas de primera categora
(Pago Fcil N 1683), rentas de segunda categora y de cuarta categora y
dems tributos que administra y/o recauda la SUNAT.
2. Libros de Ingresos y Gastos, en el caso de contribuyentes que perciban rentas
de cuarta categora y los respectivos recibos por honorarios. En caso, dichos
contribuyentes se hayan afiliado al Sistema de Emisin de recibos por
honorarios Electrnico SEE-, conservarn en formato digital el Libro de
Ingresos y Gastos Electrnico, as como el recibo por honorarios electrnico y
las notas de crdito electrnicas (Resolucin de Superintendencia N 1822008/SUNAT).
Se encuentran exceptuados de la obligacin de llevar el Libro de Ingresos y
Gastos los perceptores de rentas de cuarta categora cuyas rentas provengan
exclusivamente de la contraprestacin por servicios prestados bajo el rgimen
especial de contratacin administrativa de servicios CAS, a que se refiere el
Decreto Legislativo N 1057 y norma modificatoria.
3. Libro de Ingresos y Gastos, en el caso de contribuyentes que hubieran percibido
rentas brutas de segunda categora que excedan las veinte (20) Unidades
Impositivas Tributarias (UIT) en el ejercicio gravable anterior o en el curso del
ejercicio.
4. Certificado de rentas y retenciones del Impuesto de segunda, cuarta y quinta
categora, segn corresponda(*).
5. Certificado de rentas y retenciones del Impuesto por dividendos percibidos y
6. cualquier otra forma de distribucin de utilidades (*).
Constancia de retencin o percepcin del Impuesto a las Transacciones Financieras - ITF.
7. Cualquier documento que sustente crdito tributario contra el Impuesto
(*) Ver Resolucin de Superintendencia N 10-2006/SUNAT: Normas sobre los certificados
de rentas y retenciones a que se refiere el reglamento de la ley del impuesto a la renta.

Payet, Rey, Cauvi, Prez, Mur.


a

e lexmail@prc.com.pe

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