PTU-LEY

ARTCULOS
Tratamiento legal y
fiscal de la PTU
L.C. y E.F. Juan Carlos Fuentes Rojas
C.P. y E.F. Vernica Villegas Lpez
Introduccin
n virtud de que est prximo el plazo para

repartir la PTU del ejercicio 2004, hemos
realizado el presente artculo con el objetivo
de proporcionar una gua que facilite el cumplimiento
de esta obligacin laboral a las Personas Fsicas o
Morales obligadas a efectuar dicho pago.
Segn el Congreso del Trabajo:
La participacin de utilidades es la parte de los
rendimientos obtenidos por la empresa en cada
ejercicio de operacin, que corresponde a los
trabajadores por su intervencin en el proceso
productivo.
El derecho que tienen los trabajadores a participar
de las utilidades generadas por las empresas correspondientes al ejercicio anterior, se encuentra consignado en el Artculo 123, fraccin IX, de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
De los Artculos 117 al 131 de la Ley Federal
del Trabajo, encontramos la regulacin desde el
punto de vista legal de la participacin de los
trabajadores en las utilidades de las empresas.
A travs del marco fiscal comentaremos las
disposiciones fiscales que regulan la participacin
de los trabajadores en las utilidades de las empresas,
aplicables al ejercicio 2005.
Y en el apartado de casos prcticos ejemplificaremos el procedimiento a seguir para efectos

de la determinacin de la renta gravable para la
PTU, la PTU por repartir, la retencin que se le
debe efectuar a los trabajadores, la emisin del
comprobante fiscal y, por ltimo, el llenado de la
constancia de percepciones y retenciones.
El tratamiento de la PTU, de acuerdo con la
Reforma Fiscal 2005 aplicable para el ejercicio fiscal
2006, lo abordaremos en un prximo nmero de
nuestra querida revista Nuevo Consultorio Fiscal.
Esperamos que este Artculo les sea de gran utilidad
y les permita cumplir con esta obligacin laboral.
1.Marco Legal
1.1Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos
CPEUM, Artculo 123, Apartado A, fraccin IX.
Derecho a participar en las utilidades de las
empresas
La fraccin IX del Artculo 123 de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM)
establece el derecho que tienen los trabajadores a
participar de las utilidades generadas por las
empresas correspondientes al ejercicio anterior, as
como las normas que regulan el reparto de la PTU.
NUEVO CONSULTORIO FISCAL nmero 378
Integracin y funciones de la Comisin Nacional

para la PTU
Para efectos del reparto de la PTU se integrar una
Comisin Nacional, integrada con representantes
de los trabajadores, de los patrones y del gobierno.
Dicha comisin tendr las siguientes funciones:
Fijar el porcentaje de las utilidades que deba
repartirse entre los trabajadores.
las utilidades no les da la facultad de intervenir en

la direccin o administracin de las empresas.
1.2 Ley Federal del Trabajo
LFT, Artculos 117-131 y 516.
En los Artculos del 117 al 131 del Captulo VIII
de la Ley Federal del Trabajo, se establecen las
normas y lineamientos para el reparto de la PTU.
Porcentaje de participacin
Practicar las investigaciones y realizar los

estudios necesarios y apropiados para
conocer las condiciones generales de la
economa nacional. Tomar, asimismo, en
consideracin la necesidad de fomentar el
desarrollo industrial del pas, el inters
razonable que debe percibir el capital y la
necesaria reinversin de capitales.
Podr revisar el porcentaje fijado cuando
existan nuevos estudios e investigaciones que
los justifiquen.
Base para repartir la PTU
Para determinar el monto de las utilidades de cada
empresa se tomar como base la renta gravable de
conformidad con las disposiciones de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta. Los trabajadores podrn
formular ante la oficina correspondiente de la SHCP
las objeciones que juzguen convenientes, ajustndose
al procedimiento que determine la Ley.
Los trabajadores participarn en las utilidades de

las empresas, de conformidad con el porcentaje
que determine la Comisin Nacional para la
Participacin de los Trabajadores en las Utilidades
de las Empresas. La integracin y la funcin de la
Comisin Nacional para la PTU son las sealadas
en los incisos a), b) y c) de la fraccin IX del Artculo
123 constitucional.
Utilidad base de reparto
Para los efectos de la LFT, se considera utilidad en
cada empresa la renta gravable, de conformidad con
las normas de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
Resolucin de la Cuarta Comisin Nacional para
la Participacin de los Trabajadores en las
Utilidades de las empresas
A travs de la Resolucin de la Cuarta Comisin
Nacional para la Participacin de los Trabajadores
en las Utilidades de las Empresas, se resuelve:
Excepciones del reparto de la PTU

La Ley Federal del Trabajo podr exceptuar de la
obligacin de repartir utilidades a las empresas de
nueva creacin durante un nmero determinado
y limitado de aos, a los trabajos de exploracin y
a otras actividades cuando lo justifique su
naturaleza y condiciones particulares.
Por ltimo, dicho ordenamiento nos advierte
que el derecho de los trabajadores a participar en
6
1o. Los trabajadores participarn en un diez

por ciento de las utilidades de las empresas
en las que presten sus servicios.
2o. De conformidad con lo dispuesto por el inciso
e) de la fraccin IX del aparatado A del
Artculo 123 de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos y por la Ley Federal
del Trabajo, se considera utilidad, para efectos
de esta resolucin, la renta gravable,
determinada segn lo dispuesto en la Ley del

Impuesto Sobre la Renta.
3o. La Participacin de los Trabajadores en las
Utilidades de las empresas se regir
conforme a lo dispuesto en las Leyes Federal
del Trabajo y del Impuesto Sobre la Renta y
en sus Reglamentos.
Como podemos observar, la Resolucin de la
Cuarta Comisin Nacional para la Participacin de
los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas,
no slo complementa sino ratifica lo mencionado
en los Artculos 117, 118, 119 y 120 de la LFT.
Forma de repartir la PTU
La utilidad repartible se dividir en dos partes iguales:
la primera se repartir por igual entre todos los
trabajadores, tomando en consideracin el nmero
de das trabajados por cada uno en el ao, independientemente del monto de los salarios. La segunda
se repartir en proporcin al monto de los salarios
devengados por el trabajo prestado durante el ao.
Las madres trabajadoras, durante los periodos

pre y postnatales, y los trabajadores vctimas
de un riesgo de trabajo durante el periodo de
incapacidad temporal, sern considerados
como trabajadores en servicio activo.
Los trabajadores eventuales tendrn derecho
a la PTU cuando hayan trabajado sesenta
das (continuos o interrumpidos) durante el
ao, por lo menos.
El derecho de los trabajadores a recibir las cantidades por concepto de PTU son irrenunciables.
No se harn compensaciones de los aos de
prdida con los de ganancia.
La PTU no se computar como parte del
salario para los efectos de las indemnizaciones
que deban pagarse a los trabajadores.
El derecho de los trabajadores a participar en
las utilidades no implica la facultad de intervenir
en la direccin o administracin de las empresas.
Qu se entiende por salario para la PTU
Importe mximo a repartir por PTU
Para los efectos del reparto de la PTU, se entiende

por salario la cantidad que perciba cada trabajador
en efectivo por cuota diaria. No se consideran
como parte de l las gratificaciones, percepciones
y dems prestaciones a que se refiere el Artculo
84, ni las sumas que perciba el trabajador por
concepto de trabajo extraordinario.
En la LFT no se seala ningn importe mximo a

repartir a los trabajadores por concepto de PTU,
salvo en los siguientes casos:
En los casos de salario por unidad de obra y en

general, cuando la retribucin sea variable, se
tomar como salario diario el promedio de las
percepciones obtenidas en el ao.
Consideraciones con relacin a la PTU
Los trabajadores con contrato indeterminado
tienen derecho a la PTU an cuando slo
hayan trabajado un da en un ao.
Tratndose de trabajadores de confianza, si

el salario que perciben es mayor del que
corresponda al trabajador sindicalizado de
ms alto salario dentro de la empresa, o a falta
de est al trabajador de planta con la misma
caracterstica, se considerar este salario
aumentado en un 20%, como salario mximo.
El monto de la PTU repartible a los trabajadores
al servicio de personas cuyos ingresos deriven
exclusivamente de su trabajo (honorarios), y el
de los que se dediquen al cuidado de bienes que
produzcan rentas o al cobro de crditos y sus
intereses,no podr exceder de un mes de salario.
Trabajadores que no tienen derecho a la PTU

No tienen derecho a participar en el reparto de las utilidades:
Los directores, administradores y gerentes generales de las
empresas; y
Los trabajadores domsticos.
Las empresas de nueva creacin

dedicadas a la elaboracin de un
producto nuevo, durante los dos
primeros aos de funcionamiento. La determinacin de la
novedad del producto se
ajustar a lo que dispongan las
Leyes para fomento de industrias nuevas.
Fecha de pago de la PTU

El reparto de utilidades entre los trabajadores deber efectuarse
dentro de los sesenta das siguientes a la fecha en que deba
pagarse el impuesto anual, aun cuando est en trmite objecin
de los trabajadores.
Para los efectos del prrafo anterior, a continuacin presentamos
un cuadro esquemtico para facilitar y hacer comprensible la fecha
mxima en que se debe cumplir con sta obligacin.
Tipo de contribuyente
Persona Moral
Persona Fsica
Fecha lmite en que

debe presentarse la
declaracin anual
del ISR.
31 de marzo de 2005
30 de abril de 2005
Fecha lmite en que

debe pagarse la PTU
30 de mayo de 2005
29 de junio de 2005
Cuando la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP)

aumente el monto de la utilidad gravable, sin haber mediado
objecin de los trabajadores o haber sido sta resuelta, el reparto
adicional se har dentro de los sesenta das siguientes a la fecha
en que se notifique la resolucin. Slo en el caso de que sta
fuera impugnada por el patrn, se suspender el pago del reparto
adicional hasta que la resolucin quede firme, garantizndose
el inters de los trabajadores.
El importe de las utilidades no reclamadas en el ao en que
sean exigibles se agregar a la utilidad repartible del ao siguiente.
Sujetos exceptuados de la obligacin de repartir PTU
Quedan exceptuadas de la obligacin de repartir utilidades:
Las empresas de nueva creacin, durante el primer ao de
funcionamiento.
8
Las empresas de industria

extractiva, de nueva creacin,
durante el periodo de exploracin.
Las instituciones de asistencia
privada, reconocidas por las
Leyes, que con bienes de propiedad particular ejecuten
actos con fines humanitarios de
asistencia, sin propsitos de
lucro y sin designar individualmente a los beneficiarios.
El IMSS y las instituciones
pblicas descentralizadas con
fines culturales, asistenciales o
de beneficencia.
Las empresas que tengan un
capital menor del que fije la
Secretara del Trabajo y
Previsin Social por ramas de
la industria, previa consulta
con la Secretara de Economa.
La resolucin podr revisarse,
total o parcialmente, cuando
existan circunstancias econmicas importantes que lo
justifiquen.
Resolucin por la que se da

cumplimiento a la fraccin
VI del Artculo 126 de la Ley
Federal del Trabajo
En este sentido es importante considerar la

Resolucin por la que se da cumplimiento a la
fraccin VI del Artculo 126 de la Ley Federal del
Trabajo, en la cual se establece:
nico. Quedan exceptuadas de la obligacin
de repartir utilidades las empresas cuyo capital y
trabajo generen un ingreso anual declarado al ISR
no superior a $ 300,000.00.
Dicha resolucin fue emitida por el Secretario del
Trabajo y Previsin Social, el 11 de diciembre de
1996. Surti efectos a partir del 1 de enero de 1997.
Dadas las circunstancias y situacin actual de
la economa nacional, resulta importante tener en
cuenta esta resolucin.
Objeciones de los trabajadores
El derecho de los trabajadores para formular
objeciones a la declaracin que presente el patrn
a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, se
ajustar a las normas siguientes:
El patrn, dentro de un trmino de diez das
contado a partir de la fecha de la presentacin
de su declaracin anual, entregar a los
trabajadores copia de la misma. Los anexos,
que de conformidad con las disposiciones
fiscales debe presentar a la SHCP, quedarn
a disposicin de los trabajadores durante el
trmino de treinta das en las oficinas de la
empresa y en la propia Secretara.
Dentro de los treinta das siguientes, el sindicato
titular del contrato colectivo, o la mayora de
los trabajadores de la empresa, podr formular
ante la SHCP las observaciones que juzgue
conveniente.
La resolucin definitiva dictada por la misma
Secretara no podr ser recurrida por los
trabajadores.
Dentro de los treinta das siguientes a la

resolucin dictada por la SHCP, el patrn dar
cumplimiento a la misma, independientemente de que la impugne. Si como resultado
de la impugnacin variara a su favor el
sentido de la resolucin, los pagos hechos
podrn deducirse de las utilidades correspondientes a los trabajadores en el siguiente
ejercicio.
Prescripcin de las acciones laborales
De acuerdo con el Artculo 516 de la LFT, las
acciones de trabajo prescriben en un ao contado
a partir del da siguiente a la fecha en que la
obligacin sea exigible.
Por lo tanto, el derecho que tiene el trabajador
de reclamar el pago de la PTU prescribe en un ao.
Reglamento de los Artculos 122 y 123 de la LFT
(PTU)
Es importante mencionar que existe el Reglamento
de los Artculos 122 y 123 de la LFT (PTU), en el
cual se establece el procedimiento para las
objeciones a la declaracin anual del ISR y el
reparto adicional de utilidades.
Las objeciones a la declaracin anual son las
observaciones formuladas con relacin a los
ingresos, costos y gastos contenidos en la declaracin
del patrn, por estimar los trabajadores que dicha
declaracin no se apega a la realidad que conocen
como participes del proceso productivo de la
empresa. Se tiene un plazo de 60 das hbiles para
presentar el escrito de objeciones.
En cuanto al reparto adicional, este surge
cuando la SHCP, sin que los trabajadores hayan
formulado objeciones a la declaracin anual,
comprueba que el ingreso gravable es mayor,
procediendo en consecuencia un reparto adicional
de utilidades.
El plazo para el cumplimiento del reparto

adicional deber efectuarse dentro de los 60 das
siguientes en que al patrn le sea notificada la
resolucin. Esta resolucin s podr ser suspendida
en cuanto a su cumplimiento; para estos efectos, el
patrn debe impugnar la resolucin ante la SHCP y
garantizar el inters de los trabajadores mediante el
procedimiento previsto en el Artculo 985 de la LFT.
2.Marco Fiscal
2.1Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR)
2.1.1 De los Ingresos por Salarios
LISR, Artculos 106 y 110.
De conformidad con el primer prrafo del Artculo
106 de la LISR, las Personas Fsicas residentes en
Mxico estn obligadas al pago del ISR establecido
en el Ttulo IV por la obtencin de ingresos en:
efectivo, bienes, devengado cuando en los trminos
de este Ttulo seale, en crdito, en servicios en los
casos que seale esta Ley, o de cualquier otro tipo.
Por otra parte, el primer prrafo del Artculo
110 de la misma Ley nos indica:
Artculo 110. Se consideran ingresos por la
prestacin de un servicio personal subordinado,
los salarios y dems prestaciones que deriven
de una relacin laboral, incluyendo la
participacin de los trabajadores en las
utilidades de las empresas y las prestaciones
percibidas como consecuencia de la terminacin de la relacin laboral.
Por lo tanto, la PTU de las empresas que reciben
los trabajadores se considera un ingreso por salarios
conforme al Captulo I del Ttulo IV de la Ley del
ISR y, por lo tanto, est gravado por el ISR.
2.1.2 De los Ingresos Exentos
LISR, Artculos 109, fraccin XI.
De acuerdo con el Artculo 109, fraccin XI, de la
LISR, los ingresos por concepto de PTU estn
10
exentos hasta por un monto equivalente a 15 SMG

del rea geogrfica del trabajador.
Los montos de exencin aplicables para el
ejercicio de 2005 son los siguientes:
rea geogrfica del Salario Mnimo Monto exento
trabajador
General (SMG) (1)
(15 SMG)
A
$ 46.80
$ 702.00
B
$ 45.35
$ 680.25
C
$ 44.05
$ 660.75
Por ejemplo: tratndose de un trabajador que

labora en el DF, la exencin por concepto de PTU
sera de $ 702.00.
Nota
(1)
La Comisin Nacional de los Salarios Mnimos

public en el Diario Oficial de la Federacin, el 22 de
diciembre de 2004, la Resolucin que fija los
salarios mininos generales y profesionales
vigentes a partir del 1 de enero de 2005.
2.1.3 Del clculo de la retencin de

ISR para 2005
LISR, Artculos 106, 109, XI, 110,
113-115; DVT, Artculo 2, fraccin
I, incisos e), f), h) e i); DT 2005 3,
fracciones XXII y XXV.
De acuerdo con el Artculo 2o. fraccin I, incisos
e), f), h) e i) de las Disposiciones de Vigencia
Temporal de la LISR y con el Artculo 3o. de las
Disposiciones Transitorias 2005, fracciones XXII y
XXV, para efectos de la determinacin de la
retencin del ISR por ingresos por salarios, se
aplicarn las disposiciones fiscales vigentes hasta
el ejercicio fiscal 2004.
Por lo tanto, para determinar la retencin de
ISR por ingresos por concepto de PTU, se deber
aplicar la tarifa del Artculo 113 y las tablas de los
Artculos 114 y 115 de la LISR sobre el ingreso
gravable del mes (salario mensual ordinario ms
la PTU gravada) y sobre el salario mensual
ordinario. El ISR a retener ser el resultado entre el ISR del total del ingreso gravado en el mes menos el
ISR correspondiente al salario mensual ordinario.
A continuacin presentamos el procedimiento que debemos seguir para efectuar el clculo del ISR
2005 a retener por pagos de PTU generada en el ejercicio 2004.
Determinacin del ISR 2005 a retener por PTU
LISR, Artculos 106, 109, fraccin XI, 110, 113, 114 y 115.
Determinacin del total del ingreso gravado del mes
Menos:
Igual:
Ms:
Igual:
Total de PTU pagada.

PTU exenta 15 SMG. LISR, Artculo 109, XI.
PTU gravada.
Sueldo mensual ordinario.
Total ingreso gravado del mes.
Determinacin del ISR del salario mensual ordinario y del total del ingreso gravado del mes.
(n
n)
Total del ingreso gravado del mes (SMO + PTU).

Aplicacin de la tarifa del Artculo 113 y de las tablas de los Artculos 114 y 115 de la LISR.
Igual:
ISR del ingreso total gravado del mes.
(n
n)
Sueldo mensual ordinario (SMO)

Aplicacin de la tarifa del Artculo 113 y de las tablas de los Artculos 114 y 115 de la LISR.
Igual:
ISR del salario mensual ordinario.
Determinacin del ISR
Menos:
Igual:
ISR del ingreso total gravado del mes.

ISR correspondiente a la PTU pagada.
Cabe mencionar que el tercer prrafo del Artculo 113 de la LISR, establece que quienes hagan pagos por
concepto de participacin de utilidades podrn efectuar la retencin del ISR de acuerdo con los requisitos
que establezca el Reglamento de la LISR; la opcin que nos ofrece el reglamento se aplica a los ingresos que
se obtienen en forma anual, como la gratificacin anual, la prima vacacional y, por supuesto, la PTU.
2.1.4 Determinacin de la Base Gravable para efectos de la PTU
2.1.4.1 Personas Morales del Rgimen General de Ley
LISR, Artculo 16.
11
De acuerdo con el Artculo 16 de la Ley del ISR, la renta gravable para efectos de la PTU, tratndose de
Personas Morales del Rgimen General de Ley, se determinar conforme al siguiente procedimiento:
Determinacin de los ingresos para efectos de la PTU 2004
LISR, Artculo 16 y CPEUM, Artculo 123
Menos:
Ms:
Ms:
Ms:
Igual:
Ingresos acumulables del ejercicio (excepto utilidad cambiaria).

Ajuste anual por inflacin acumulable.
Ingresos por dividendos (en efectivo, especie, en acciones y los reinvertidos dentro de los 30 das
siguientes a su distribucin).
Utilidad cambiaria (conforme a su exigilibilidad, pago o cobro).
Diferencia entre el valor de venta menos la ganancia acumulable por enajenacin de activos fijos.
Ingresos para efectos de la PTU.
Determinacin de las deducciones para efectos de la PTU 2004

LISR, Artculo 16 y CPEUM, Artculo 123.
Menos:
Menos:
Ms:
Ms:
Ms:
Ms:
Igual:
Deducciones autorizadas del ejercicio (excepto prdida cambiaria).

Ajuste anual por inflacin deducible.
Deduccin de inversiones.
Depreciacin pendiente de deducir de activos fijos que se enajenaron o que dejaron de ser tiles
(valor histrico).
Reembolsos de dividendos en acciones o reinvertidos dentro de los 30 das siguientes a su
distribucin.
Prdida cambiaria (conforme a su exigilibilidad, pago o cobro).
Diferencia entre el valor de venta menos la ganancia acumulable por enajenacin de activos fijos.
Deducciones para efectos de la PTU.
Determinacin de la renta gravable para determinar el monto de la PTU 2005

LISR, Artculo 16, CPEUM, Artculo 123 y LFT, Artculos 120 y 127
Menos:
Igual:
Ingresos acumulables para efectos de la PTU.

El procedimiento antes descrito no es el que seala el Artculo 123, fraccin IX, inciso e) constitucional y
el Artculo 120 de la LFT, en virtud de que dicho precepto constitucional establece que para efectos de la
determinacin de la renta gravable para la PTU, se debe considerar la base gravable para efectos del ISR.
Por lo tanto, el procedimiento establecido en el Artculo 16 de la LISR es anticonstitucional, ya que
contradice las garantas de fundamentacin y motivacin contenidas en el Artculo 16 constitucional.
Adems, el procedimiento es muy complejo.
12
En este sentido, la Suprema Corte de Justicia de

la Nacin haba declarado inconstitucional el
Artculo 14 de la Ley del ISR, vigente hasta el 31 de
diciembre de 2001, el cual en esencia estableca lo
mismo que el actual Artculo 16 de dicha Ley, por
lo que la declaracin de inconstitucionalidad fue
inminente al repetir el mismo defecto. En esa ocasin,
el Tribunal Pleno manifest que los legisladores
carecen de facultades para establecer que la PTU se
determine sobre una base diversa a la sealada en
el Artculo 10 de la LISR, es decir, distinta a la
utilidad fiscal del contribuyente, ya que el Artculo
123, apartado A, fraccin IX, inciso e), de la
Constitucin, dispone que la renta gravable que debe
tomarse en cuenta para el clculo de la PTU ser la
que se considere para efectos del clculo del ISR.
El pasado 13 de junio de 2003, la Segunda Sala
de la SCJN concluy que el Artculo 16 de la Ley del
ISR, al obligar a las Personas Morales a determinar,
por una parte una base gravable para el ISR, y por
otra, la renta gravable para PTU, contradice las
garantas de fundamentacin y motivacin
contenidas en el Artculo 16 constitucional.
Entre los argumentos que expuso el contribuyente
beneficiado con este fallo, con el que se seala que
el Artculo 16 de la LISR prev sin justificacin
jurdica una base exclusiva para la PTU, la cual
toma en cuenta su capacidad contributiva, ya que
sta difiere considerablemente de la utilidad fiscal
calculada de acuerdo con el Artculo 10 de la cita
Ley, se encuentran los siguientes:
La base para la PTU no incluye como
concepto acumulable o deducible el ajuste
anual por inflacin.
La renta gravable base para determinar el
ISR permite deducir las prdidas fiscales de
ejercicios anteriores, mientras que la base
para PTU no prev tal posibilidad.
De conformidad con el Artculo 9o. de la LISR,
debe darse el tratamiento de inters a la
ganancia o prdida cambiaria; sin embargo,

para efectos de la PTU no se le da dicho carcter.
No es aplicable para la base de la PTU la
deduccin de inversiones a que se refiere el
Artculo 37 de la LISR; slo se considera la
depreciacin histrica (contable).
Para efectos de la PTU, la utilidad o prdida
cambiaria se acumular o se deducir en la
fecha en que los crditos o deudas sean
exigibles; y por otra parte, para efectos de la
base del ISR, se acumularn o deducirn
conforme se devenguen.
Los dividendos o utilidades percibidos de
otras Personas Morales residentes en Mxico
incrementan la renta gravable para efectos
de la PTU, de acuerdo con el ltimo prrafo
del Artculo 17 de la LISR.
A continuacin se transcriben dos tesis en las
que la Segunda Sala de la SCJN declara la
inconstitucionalidad del Artculo 16 de la LISR:
PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LAS
EMPRESAS. EL ARTCULO 16 DE LA LEY
DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA QUE
LA REGULA, VIGENTE A PARTIR DEL 1o
DE ENERO DE 2002, TRANSGREDE EL
ARTCULO 16 DE LA CONSTITUCIN
FEDERAL. El citado precepto legal establece la
forma en que se determinar la renta gravable
para el clculo de la participacin de los
trabajadores en las utilidades de las empresas,
transgrede las garantas de debida fundamentacin y motivacin consagradas en el Artculo
16 de la Constituticin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos, ya que el Congreso de la
Unin carece de facultades para establecer que
dicha participacin pueda ser determinada sobre
una base diversa a la sealada en el Artculo 10
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, es decir,
distinta a la utilidad fiscal del contribuyente. Lo
13
anterior, en virtud de que tal cuestin no requiere

ser regulada en un precepto distinto, como lo es
el Artculo 16 de la propia Ley del Impuesto Sobre
la Renta, pues desde que inici la vigencia de la
reformada fraccin IX del Artculo 123 de la Ley
Fundamental (21 de noviembre de 1961), se
determin que la referida Ley impositiva previera
la utilidad o renta gravable que las Personas
Morales deben tomar en consideracin para efectos
de determinar la mencionada participacin.
empresas, contraviene el Artculo 123, aparatado

A, fraccin IX, inciso e), de la Constituticin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, toda
vez que al obligarse a las Personas Morales a
otorgar esa participacin sobre una riqueza no
generada, sino artificial, se produce una carga
injusta que no toma en cuenta la capacidad
econmica del patrn, reflejada en la renta neta o
utilidad obtenida de restar a los ingresos
acumulables, las deducciones autorizadas.
Amparo en revisin 594/2003. Mr. Pollo, SA

de CV. 30 de mayo de 2003. Mayora de cuatro
votos. Disidente: Juan Daz Romero. Ponente:
Genaro David Gngora Pimentel. Secretario:
Jorge Luis Revilla de la Torre.
Amparo en revisin 594/2003. Mr. Pollo, SA

de CV. 30 de mayo de 2003. Mayora de cuatro
votos. Disidente: Juan Daz Romero. Ponente:
Genaro David Gngora Pimentel. Secretario:
Jorge Luis Revilla de la Torre.
LICENCIADO MARIO ALBERTO ESPARZA

ORTIZ, SECRETARIO DE ACUERDOS DE
LA SEGUNDA SALA DE LA SUPREMA
CORTE DE JUSTICIA DE LA NACIN,
CERTIFICA: Que el rubro y texto de la anterior
tesis fueron aprobados por la Segunda Sala de
este Alto Tribunal, en sesin privada del trece
de junio de dos mil tres. Doy fe.
LICENCIADO MARIO ALBERTO ESPARZA

ORTIZ, SECRETARIO DE ACUERDOS DE
LA SEGUNDA SALA DE LA SUPREMA
CORTE DE JUSTICIA DE LA NACIN,
CERTIFICA: Que el rubro y texto de la anterior
tesis fueron aprobados por la Segunda Sala de
este Alto Tribunal, en sesin privada del trece
de junio de dos mil tres. Doy fe.
PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LAS

EMPRESAS. EL ARTCULO 16 DE LA LEY
DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA QUE
LA REGULA, VIGENTE A PARTIR DEL 1o
DE ENERO DE 2002, CONTRAVIENE EL
ARTCULO 123, APARTADO A, FRACCIN IX, INCISO E), DE LA CONSTITUCIN FEDERAL. El citado precepto
constitucional prev que para determinar el monto
de las utilidades de cada empresa se tomar como
base la renta gravable que al efecto establezca la
Ley del Impuesto Sobre la Renta, esto es, la que
est precisada en su Artculo 10. En consecuencia,
el hecho de que el Artculo 16 de la Ley citada seale
un procedimiento y conceptos diversos a los
previstos en dicho numeral para efectos de la
determinacin de la base gravable en la participacin
de los trabajadores en las utilidades de las
Concluyendo, tratndose de Personas Morales que

tributan en el Rgimen General de Ley, la renta gravable
para la PTU es la utilidad fiscal del ejercicio que se
determina con base en el Artculo 10 de la Ley del ISR.
14
2.1.4.2Personas Morales del

Rgimen Simplificado
LISR, Artculos 81, 132 y
134.
El primer prrafo del Artculo 81 de la LISR, seala
que las Personas Morales del Rgimen Simplificado,
para efectos de la determinacin de los pagos
provisionales de ISR y del ISR del ejercicio, aplicarn
lo dispuesto en la Seccin I del Captulo II del Ttulo
IV (rgimen de las actividades empresariales y
profesionales). Asimismo, el antepenltimo prrafo
del Artculo 81 de la misma Ley, establece que los
contribuyentes del Rgimen Simplificado, cuyos
ingresos en el ejercicio inmediato anterior no

hubieran excedido de $ 10,000,000.00 podrn
aplicar las disposiciones de la Seccin II del
Captulo II del Ttulo IV (Rgimen Intermedio).
obtenidos a razn de dichas causales pagaran el ISR

y, por lo tanto, seran afectos a la obligacin de pagar
la PTU, aplicndose la mecnica para las Personas
Morales del Rgimen General de Ley.
Entonces, para determinar la renta gravable base

para la PTU, las Persona Morales que tributan en
el Rgimen Simplificado debern seguir el siguiente
procedimiento:
2.1.4.4 Personas Fsicas del

Rgimen de las Actividades E mpresariales y
profesionales y del
Rgimen Intermedio
Artculos 122, 125, 130 y
132 de la LISR.
Determinacin de la renta gravable para

determinar el monto de la PTU 2004
LISR, Artculos 16, 81, 122, 125, 132 y 134; CPEUM,
Artculo 123 y LFT, Artculos 120 y 127
Total de ingresos efectivamente percibidos
en el ejercicio.
Menos: Ingresos exentos. (1) LISR, Artculo 81.
Igual:
Total de ingresos acumulables del

ejercicio.
Menos: Deducciones autorizadas efectivamente
erogadas en el ejercicio.
Igual:
Renta gravable, base para determinar la
PTU.
(1)
El primer prrafo del Artculo 132 dispone que las

Personas Fsicas que tributan en la Seccin I II del
Captulo II del Ttulo IV de la Ley del ISR, para
efectos de la determinacin de la renta gravable para
la PTU a que se refiere el inciso e) de la fraccin IX
del Artculo 123 de la CPEUM y de los Artculos
120 y 127 fraccin III de la Ley Federal del Trabajo,
considerarn la utilidad fiscal que resulte de
conformidad con el Artculo 130 de la LISR.
El procedimiento para determinar la renta
gravable para PTU, es el siguiente:
PM que se dediquen exclusivamente a actividades

agrcolas, ganaderas, silvicolas o pesqueras. Exencin de
20 SMG del rea geogrfica del contribuyente elevados
al ao por cada uno de sus socios, siempre que no exceda
de 2,000 veces el SMG del DF elevados al ao.
2.1.4.3Personas Morales no
contribuyentes
LISR, Artculos 93-105.
Las Personas Morales que tributan en el Ttulo III
De las Personas Morales con fines no lucrativos de
la LISR, no tienen obligacin de repartir PTU, puesto
que no determinan utilidades en el ejercicio al no ser
considerados contribuyentes del ISR. Adems, como
lo seala el Artculo 126 de la LFT, stas Personas
Morales estn exceptuadas de repartir la PTU.
Sin embargo, si cayeran en los supuestos referidos
en los Artculos 93 y 94 de la LISR, slo por los ingresos

LISR, Artculos 122, 125, 130 y 132;
CPEUM, Artculo 123 y LFT, Artculos 120 y 127.
en el ejercicio.
Igual:
PTU.
En el caso de que un contribuyente obtenga

ingresos por actividades empresariales y servicios
profesionales en un mismo ejercicio, deber
determinar la renta gravable para PTU que en
trminos de esta seccin corresponda a cada una de
estas actividades en lo individual; para estos efectos,
a la utilidad fiscal del ejercicio se le aplicar una
15
proporcin que representen los ingresos derivados

de la actividad empresarial profesional, segn sea
el caso, respecto del total de ingresos acumulables
obtenidos por el contribuyente en dicho ejercicio.
Por ejemplo, si una Persona Fsica, por las
actividades empresariales que realiza, nicamente
paga salarios; entonces, determinar la renta gravable
para PTU por dicha actividad empresarial, conforme
a la siguiente mecnica:

LISR, Artculo 138; LFT, Artculos 120 y 127 y
CPEUM, Artculo 123
Por:
Igual:
ISR que resulta a cargo del contribuyente. (1)

Factor de 7.35
PTU.
Notas
I. Determinacin de la proporcin
(1)
Este concepto resulta de la suma de todos los pagos

definitivos (bimestrales) de ISR que efectu el
%Actividad empresarial= Ingresos acumulables

por actividad empresarial en el ejercicio.
Total de ingresos acumulables por actividad
empresarial y profesional en el ejercicio.
II. Aplicacin de la proporcin
(X)
(=)
Utilidad fiscal del ejercicio.

Proporcin aplicable a actividades
empresariales.
Utilidad fiscal por actividades empresariales.
De acuerdo con la fraccin III del Artculo 127 de

la LFT, se seala que el monto de las utilidades de
los trabajadores al servicio de personas cuyos
ingresos deriven exclusivamente de su trabajo
(servicios profesionales), no podr exceder de un
mes de salario; por lo tanto, si la PTU que se le
reparte al trabajador es superior a su salario
mensual, ser este ltimo importe el que se entregar.
2.1.4.5Personas Fsicas del
Rgimen de Pequeos
Contribuyentes
Artculo 138 de la LISR.
Tratndose de las Personas Fsicas que tributan en el
Rgimen de Pequeos Contribuyentes, el ltimo prrafo
del Artculo 138 de la LISR seala que la renta gravable
a que se refiere el inciso e) de la fraccin IX del Artculo
123 de la CPEUM y el Artculo 120 de la LFT, ser la
cantidad que resulte del procedimiento siguiente:
16
contribuyente en el ejercicio.
2.1.4.6 Personas Fsicas que obtienen ingresos por arrendamiento y en general por
otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles
LISR, Artculos 141-143,
175-178.
Al efectuar una revisin de todos los Artculos que
conforman el Captulo III del Ttulo IV de la LISR,
as como de los Artculos del 183 al 189 del RLISR,
no encontramos alguna disposicin que seale el
procedimiento para determinar la base gravable
afecta a la PTU; no obstante, en nuestra opinin,
de acuerdo con el Artculo 120 de la LFT, debemos
considerar la base gravable que determinemos para
efectos de calcular el ISR del ejercicio de acuerdo
con los Artculos 175, 177 y 178 de la LISR.
Por otra parte, de acuerdo con el Artculo 3o. de
la Resolucin de la Cuarta Comisin Nacional
para la Participacin de las Utilidades de las
empresas publicada en el DOF el 26 de diciembre
de 1996 la PTU se regir con base en lo dispuesto
en las Leyes Federal del Trabajo y del Impuesto Sobre
la Renta y sus respectivos reglamentos. Asimismo,
en el Artculo 2o. de dicha resolucin se establece
que la utilidad base para el clculo de la PTU ser
la renta gravable, determinada segn lo dispuesto
en la LISR.
Considerando lo anterior, el procedimiento para

determinar la renta gravable es el siguiente:
LISR Artculos 141-143, 175-178;
CPEUM; Artculo 123 y LFT, Artculos 120 y 127
en el ejercicio.
Igual:
PTU.
Al igual que en el caso de las personas que prestan

servicios profesionales (honorarios), el Artculo 127,
fraccin III, de la LFT, seala que el monto de las
utilidades de los trabajadores que se dediquen al
cuidado de bienes que produzcan rentas no podrn
exceder de un mes de salario.
2.1.5 Deducibilidad de la PTU pagada
En primera instancia, de acuerdo con el Artculo
32, fraccin XXV de la LISR, las cantidades que se
paguen por concepto de PTU son no deducibles.
Sin embargo, a travs del Artculo 2do. de las
Disposiciones Transitorias de la LISR 2003 se dispone
que a partir del ejercicio 2004, la PTU ser deducible
en el ejercicio en que se pague, previa disminucin
de los ingresos exentos de los trabajadores, deducidos
por los patrones. Asimismo establece que la
deduccin de la PTU para el ejercicio fiscal de 2004
ser del 40% y del 80% para el ejercicio fiscal 2005.
No obstante, en el Artculo 3o, fraccin II, segundo
prrafo, de las Disposiciones Transitorias de la LISR
2005, se seala que:
La fraccin XIV del Artculo Segundo de las
Disposiciones Transitorias de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta 2003, publicada en el Diario Oficial
de la Federacin el 30 de diciembre de 2002, no ser
aplicable a partir del ejercicio fiscal de 2005. Los
contribuyentes podrn deducir la PTU pagada a

los trabajadores en el ejercicio de 2005 calculada
en los trminos establecidos en la citada fraccin
XIV del Artculo Segundo de las Disposiciones
Transitorias de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
El hecho de que a partir de 2005 los contribuyentes no disminuyan de la renta gravable para PTU
el importe de la PTU pagada en el ejercicio, no les
elimina el derecho a la deducibilidad para efectos
de su propio ISR.
2.2 Reglamento de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta (RLISR)
2.2.1 Retencin opcional del ISR
RLISR, Artculo 142.
Para efectos de la retencin del ISR por concepto de la
participacin en las utilidades, el Artculo 142 del RLISR
ofrece al empleador una opcin para calcular el ISR a
retener a sus trabajadores por dichos ingresos.
El procedimiento para determinar la percepcin
promedio mensual es el siguiente:
2.4.1 Determinacin de la percepcin promedio
mensual
LISR, Artculo 109, fraccin XI y
RLISR, Artculo 142, fraccin I y II
Participacin de las utilidades (PTU)
Menos: Exencin de 15 SMG del rea geogrfica
del trabajador. LISR, Artculo 109, fracc. XI.
Igual:
Ingreso gravado.
Entre: 365
Igual:
Ingreso gravado diario.
Por:
Factor de 30.4
Igual:
Ingreso mensual gravado por prestaciones
anuales.
Ms:
Sueldo mensual ordinario.(1)
Igual:
Percepcin promedio mensual.(2)
Y para determinar el ISR a retener, aplicamos

el procedimiento siguiente:
17
2.4.2 Determinacin del ISR a retener

LISR, Artculos 113-115109, fraccin XI y
RLISR, Artculo 142
2.3 Ley del Seguro Social (LSS)

LSS, Artculo 27, fraccin IV.
2.3.1 La PTU se excluye del SBC
Determinacin del ISR del salario mensual ordinario

y de la percepcin promedio mensual.
Percepcin promedio mensual
(SMO + PTU).
Aplicacin de la tarifa del Artculo 113 y
de las tablas de los Artculos 114 y 115
de la LISR.
ISR de la percepcin promedio mensual.
(n
n)
Igual:
Sueldo mensual ordinario (SMO).

Aplicacin de la tarifa del Artculo 113 y
de las tablas de los Artculos 114 y 115
de la LISR.
(n
n)
Igual:
Determinacin de la tasa del ISR
Menos:
Igual:
Entre:
Igual:
Por:
Igual:
Deben estar debidamente contabilizadas
ISR del salario mensual ordinario (SMO).(1)

Diferencia de ISR.
Ingreso mensual gravado (SMO + PTU).
Porcentaje.
100
Tasa de ISR por aplicar a la PTU.
Por otra parte, el ltimo prrafo del Artculo 27

establece que para que las participaciones en las
utilidades de la empresa se excluya como
integrante del SBC, deber estar debidamente
registrada en la contabilidad del patrn.
Participacin en las utilidades (PTU)

gravada.
Tasa de ISR por aplicar a la PTU.
ISR a retener por PTU.
En nuestra opinin, para determinar la

retencin del ISR por ingresos por concepto de
PTU, debemos efectuar el clculo aplicando tanto
el procedimiento establecido en el Artculo 113 de
la LISR como el sealado en el Artculo 142 del
RLISR, con el objeto de considerar el procedimiento
que ms beneficie a cada trabajador en particular.
18
La PTU de la empresa podra formar parte del

SBC cuando se reparten sin haber utilidades en la
empresa; o en mayor cantidad de las habidas, se
integrara la diferencia.
ISR del ingreso mensual gravado (SMO y

PTU).(2)
ISR a retener
Por:
Igual:
El Artculo 27, fraccin IV, de la LSS, dispone que las

participaciones en las utilidades de las empresas se
excluyen como integrantes del salario base de
cotizacin (SBC) dada su naturaleza. La PTU est
excluida en virtud de que no es una remuneracin o
prestacin que se entregue al trabajador por sus
servicios, pues las utilidades de una empresa dependen
de muchos factores, que inclusive pueden no tener
ninguna relacin con los servicios prestados por el
trabajador y, contrariamente, aun habindose prestado
los servicios por parte de los trabajadores podra no
generarse utilidad.
Resulta muy importante tener debidamente

contabilizada la PTU que se reparta a los trabajadores
para evitarnos que ste concepto forme parte del SBC
y como consecuencia se paguen las cuotas al IMSS; lo
cual, resultara un gasto innecesario para la empresa.
2.4 Ley del INFONAVIT (LINFONAVIT)
LINFONAVIT, Artculo 29, fraccin II y
RIPAED, Artculo 29, ltimo prrafo.
2.4.1 La PTU se excluye del SBC
La Ley del INFONAVIT, en la fraccin II del Artculo
29, seala que en lo que corresponde a la integracin,
clculo de la base gravable y lmite superior salarial

para el pago de las aportaciones al INFONAVIT, se
aplicar lo contenido en la Ley del Seguro Social. Por
lo tanto, para estos efectos, debemos aplicar lo que
dispone el Artculo 27 de la LSS.
En el Artculo 56, fraccin VIII del Cdigo

Financiero del Estado de Mxico, se dispone que
forma parte de la base gravable del impuesto sobre
erogaciones por remuneraciones al trabajo personal,
los pagos de participacin de los trabajadores en
las utilidades.
Debe estar debidamente contabilizado

Al igual que en la LSS, el ltimo prrafo del Artculo
29 del Reglamento de Inscripcin, Pago de
Aportaciones y Entero de Descuentos al INFONAVIT
(RIPAED), establece que para que la PTU se excluya
del salario base de aportacin, deber estar
registrada en la contabilidad del patrn.
2.5 Cdigo Financiero del Distrito Federal
(CFDF)
Por otra parte, en el Artculo 59 del mismo

Cdigo no se incluye como concepto exento, los
pagos de PTU.
3.Casos Prcticos
3.1 Determinacin de la renta gravable
de la PTU de una Persona Moral del
Rgimen General de Ley.
Planteamiento
2.5.1 Impuesto Sobre Nminas (ISN)

CFDF, Artculo 179, fraccin XIII.
De conformidad con la fraccin XIII del Artculo
179 del Cdigo Financiero del Distrito Federal, no
se causar el Impuesto Sobre Nminas por las
erogaciones que se realicen por concepto de las
participaciones en las utilidades de la empresa.
Una Persona Moral que tributa en el Rgimen

General de Ley, desea conocer cul procedimiento
le conviene ms aplicar para efectos de determinar
la renta gravable para la PTU del ejercicio 2004.
Datos
Ingresos acumulables del ejercicio: $12,528,282.75
El ltimo prrafo de este mismo ordenamiento

nos seala que para que los conceptos mencionados
en este precepto se excluyan como integrantes de
la base del Impuesto Sobre Nminas, debern estar
registrados en la contabilidad del contribuyente.
Por lo tanto, para evitar que el reparto de la
PTU a los trabajadores no forme parte de la base
gravable del Impuesto Sobre Nminas, debemos
contabilizar dichas erogaciones.
2.6 Cdigo Financiero del Estado de
Mxico (CFEM)
2.6.1 Impuesto Sobre Erogaciones por
Remuneraciones Al Tr abajo
Personal (ISERTP)
CFEM, Artculos 56, fraccin VIII y 59.
Deducciones autorizadas del ejercicio (sin

incluir prdida cambiaria): $7,425,116.48
Ingresos por dividendos: $125,000.00
Utilidad cambiaria (conforme a exigibilidad,
pago o cobro): $13,242.54
Deduccin de inversiones (actualizada):
$87,425.62
Ajuste anual por inflacin deducible: $9,425.77
Reembolso de dividendos en acciones o
reinvertidos dentro de los 30 das siguientes
a su distribucin: $64,000.00.
Prdida cambiaria (conforme a exigibilidad,
pago o cobro): $9,425.87
19
Solucin
3.1.1 Determinacin de la renta gravable de la PTU por repartir conforme al Artculo 16
de la LISR.
Determinacin de los ingresos para efectos de la PTU
LISR, Artculo 16, fraccin I.
Concepto
(-)
(+)
(+)
(+)
(=)
Importe
Ingresos acumulables del ejercicio (excepto utilidad cambiaria).

Ajuste anual por inflacin acumulable.
Ingresos por dividendos.
Utilidad cambiaria (conforme a exigibilidad, pago o cobro).
Diferencia entre el valor de venta menos la ganancia acumulable.
$ 12,528,282.75
125,000.00
13,242.54
12,666,525.29
Determinacin de las deducciones para efectos de la PTU

LISR, Artculo 16, fraccin II.
Concepto
(-)
(-)
(+)
(+)
(+)
(+)
(=)
Importe
Deducciones autorizadas del ejercicio (sin incluir prdida cambiaria).

Deduccin de inversiones (actualizada).
Ajuste anual por inflacin deducible.
Deduccin de inversiones (sin actualizar).
Depreciacin pendiente de deducir de activos fijos que se enajenaron
o dejaron de ser tiles (sin actualizar).
Reembolso de dividendos en acciones o reinvertidos dentro de los 30
das siguientes a su distribucin.
Prdida cambiaria (conforme a exigibilidad, pago o cobro).
Deducciones para efectos de la PTU
$ 7,425,116.48
87,425.62
9,425.77
79,678.89
64,000.00
9,425.87
7,481,369.85
Determinacin de la renta gravable de la PTU

LISR, Artculo 16, fraccin I y II.
Concepto
(-)
(=)

Renta gravable de la PTU.
20
Importe
$ 12,666,525.29
7,481,369.85
5,185,155.44
Determinacin de la PTU por repartir a los trabajadores

LFT, Artculos 117, 120, 122 y 123.
Concepto
(X)
(=)
(+)
(=)
Importe

Porcentaje de participacin.
Monto de la PTU correspondiente al ejercicio 2004.
PTU no cobrada del ejercicio anterior.
Monto de la PTU por repartir a los trabajadores.
$ 5,185,155.44
10%
518,515.54
15,212.60
533,728.14
3.1.2 Determinacin de la renta gravable para la PTU por repartir conforme al Artculo
10 de la LISR.
Determinacin de la renta gravable para la PTU
LISR, Artculo 10; CPEUM, Artculo 123, fraccin IX, inciso e) y LFT, Artculo 120.
Concepto
(-)
(=)
Importe
Ingresos acumulables del ejercicio.

Deducciones autorizadas del ejercicio.
$ 12,541,525.29
7,434,542.35
5,106,982.94

LFT, Artculos 117, 120, 122 y 123.
Concepto
(X)
(=)
(+)
(=)
Importe

$ 5,106,982.94
10%
510,698.29
15,212.60
525,910.89
Comparativo Procedimiento Constitucional vs Artculo 16 de la LISR

CPEUM, Artculo 123, fraccin IX, inciso e); LFT, Artculo 120 y LISR, Artculos 10 y 16.
(-)
(=)
Concepto
Importe
Procedimiento de conformidad con el Artculo 16 de la LISR.

Procedimiento de conformidad con los Artculos 10 de la LISR y 123,
fraccin IX, inciso e) de la CPEUM.
Diferencia.
$ 533,728.14
525,910.89
7,817.25
21
Comentarios
Se ejemplific cmo se determina la renta gravable de
la PTU del ejercicio 2004 en el caso de las Personas
Morales que tributan en el Rgimen General de Ley,
aplicando tanto el procedimiento sealado en el
Artculo 16 de la LISR como el que establece el Artculo
123, fraccin IX, inciso e) de la CPEUM.
mecnica sealada en el Artculo 16 de renta, la empresa

tendra que pagar $ 7,817.25 ms por concepto de PTU
que si aplicara el procedimiento del Artculo 123
constitucional.
3.2 Determinacin de la monto de la PTU
por repartir a los trabajadores
Planteamiento
Como podemos comprobar, el procedimiento

establecido en el Artculo 16 de la LISR, adems de ser
anticonstitucional, resulta ms oneroso para la
empresa. En nuestro caso prctico, s se aplica la
Con base en la informacin del caso prctico

anterior, se desea conocer cunta PTU se debe
pagar a cada trabajador.
Datos
Relacin de das laborados y salarios pagados en el ejercicio 2004.
Nm.
1
2
3
4
5
6
7
8
Nombre del trabajador

Salvador Rotter Aubanel.
Rafael Alva Estvez. (1)
lvaro Cordn lvarez.
Armando Calzada Martnez.(2)
Marta Valle Sols.
Luis Fernando Poblano Reyes. (3)
Julio Sols Garca.(4)
Baltazar Feregrino Paredes.(5)
Das
Salarios
trabajados
pagados
284
$ 83,820.68
365
108,502.72
254
62,428.64
42
8,400.00
365
94,582.77
365
122,252.80
63
21,735.00
305
165,034.25
Observaciones
Tuvo incapacidad de 8 das por RT.
Esta persona trabaj slo seis semanas.
Trabajador de confianza.
Trabajador eventual.
Ocupa el puesto de Gerente General.
Solucin
Determinacin de la forma de reparto de la PTU
LFT, Artculo 123.
Concepto
Importe
(/)
(=)
Monto total de la PTU por repartir a los trabajadores.

Nmero de partes en que se repartir.
Monto parcial de la PTU por repartir a los trabajadores.
$ 525,910.89
2
262,955.45
(/)
(=)
Monto de PTU por repartir con base en das laborados.

Nmero de das trabajados en todo el ejercicio.
PTU por repartir por da laborado.
262,955.45
1738
151.30
(/)
(=)
Monto de PTU por repartir con base en salarios pagados.

Total de salarios pagados en el ejercicio.
PTU por repartir por salario pagado.
262,955.45
450,721.90
0.52
22
Determinacin del reparto de la PTU por pagar a los trabajadores

LFT, Artculo 123.
Das
Nm. Nombre del trabajador
trabajados
1
Salvador Rotter Aubanel.
284
(1)
2
Rafael Alva Estvez.
365
3
lvaro Cordn lvarez.
254
(2)
4
Armando Calzada Martnez.
42
5
Marta Valle Sols.
365
(3)
6
Luis Fernando Poblano Reyes.
365
7
Julio Sols Garca.(4)
63
Totales
1738
Salarios
pagados
$ 83,820.68
108,502.72
62,428.64
8,400.00
94,582.77
122,252.80
21,735.00
501,722.61
Notas
(A)
La PTU correspondiente a los das trabajados se obtuvo

de la siguiente manera:
PTU por pagar a los trabajadores

Das trabaj.(A)
Salarios (B)
Total
$ 42,968.55
$ 43,930.86
$ 86,899.41
55,223.67
56,866.84
112,090.51
38,429.62
32,719.18
71,148.80
6,354.50
4,402.48
10,756.99
55,223.67
49,571.33
104,794.99
55,223.67
64,073.33
119,297.00
9,531.76
11,391.43
20,923.18
262,955.45
262,955.45
525,910.89

de la PTU de una Persona Moral que
tributa en el Rgimen Simplificado.
= 284 (das laborados) * 151.30 (factor) = $ 42,968.55.

(B)
La PTU correspondiente a salarios pagados se obtuvo
Planteamiento
de la siguiente manera:
= 83,820.68 (salarios pagados) * .52 (factor) = $ 43,930.86
(1)
An cuando el trabajador estuvo incapacitado, esos das

s los consideramos como laborados para efectos de la
PTU.
(2)
El trabajador fue contratado por tiempo indeterminado.
(3)
El salario de este trabajador no se ajust debido a que el
Una Persona Moral que tributa en el Rgimen

Simplificado desea determinar la renta gravable
para la PTU del ejercicio 2004. Cabe mencionar
que la empresa, para efectos fiscales, aplica las
disposiciones de la Seccin I del Captulo II del
Ttulo IV de la LISR.
sueldo del trabajador sindicalizado de ms alto rango

incrementado en un 20% fue superior al sueldo que
Datos
obtuvo ste trabajador. Artculo 127 de la LFT.

(4)
El trabajo fue temporal.
(5)
De acuerdo con el Artculo 127 de la LFT, el trabajador,
Actividad del contribuyente: Autotransporte

terrestre de carga federal.
por el hecho de ocupar el puesto de Gerente General,

no tiene derecho a la PTU.
Ingresos por fletes: $ 7,994,252.00.
Comentarios
Intereses devengados a favor: $ 7,247.50.
Para efectos del reparto de la PTU a los trabajadores

debemos contar con un adecuado control de las
asistencias, incapacidades y, sobre todo, de los salarios
pagados y los das laborados por los trabajadores
durante todo el ejercicio. Asimismo es importante tener
en cuenta lo que dispone el Artculo 127 de la LFT.
Utilidad fiscal en enajenacin de activo fijo:

$ 17,425.84.
Estmulo fiscal por uso de infraestructura
carretera:(1) $ 162,740.62.
Salarios: $ 814,842.48.
23
Cuotas al IMSS: $ 110,003.73.
Viticos de la tripulacin: $ 671,257.80.
Aportaciones al INFONAVIT: $ 56,156.91.
Refacciones y reparaciones menores:

$ 353,729.00.
Contribuciones pagadas, excepto ISR, IVA e

IA: $ 34,721.34.
Maniobras: $ 478,425.00.
Honorarios por servicios administrativos y

legales: $ 187,500.00.
Deduccin conforme a la Regla 2.2 de la

RFA:(2) $ 818,166.60.
Deduccin de inversiones: $ 167,115.54.
Otras deducciones autorizadas: $ 437,223.00.
Combustibles y lubricantes: $ 588, 379.00.

Solucin
Determinacin de la utilidad fiscal
LISR, Artculo 130.
Concepto
(-)
Parcial
Total

Ingresos por fletes.
$ 7,994,252.00
Intereses devengados a favor.
7,247.50
Utilidad fiscal en enajenacin de activo fijo.
17,425.84
(1)
Estmulo fiscal por uso de infraestructura carretera.
162,740.62
$ 8,181,665.96
Deducciones autorizadas del ejercicio

Salarios.
Cuotas al IMSS.
Aportaciones al INFONAVIT.
Contribuciones pagadas, excepto ISR, IVA e IA.
Honorarios por servicios administrativos y legales.
Combustibles y lubricantes.
Viticos de la tripulacin.
Refacciones y reparaciones menores.
Maniobras.
Deduccin conforme a la Regla 2.2 de la RFA.(2)
Otras deducciones autorizadas.
(=)
24
814,842.48
110,003.73
56,156.91
34,721.34
187,500.00
167,115.54
588,379.00
671,257.80
353,729.00
478,425.00
818,166.60
437,223.00
4,717,520.40
3,464,145.56
Determinacin de la PTU por repartir

LISR, Artculos 81, 130, 132 y LFT 117, 120, 122 y 123.
Concepto
(X)
(=)
(+)
(=)
Importe
Base gravable para PTU.

$ 3,464,145.56
10%
346,414.56
346,414.56
Comentarios
Intereses devengados a favor: $ 2,472.60.
El primer prrafo del Artculo 81 de la LISR, dispone

que las Personas Morales que tributan en el Rgimen
Simplificado debern considerar las disposiciones
fiscales aplicables a las Personas Fsicas que tributan
en la Seccin I Rgimen General de Ley del Captulo
II del Ttulo IV de la LISR, o en forma optativa en la
Seccin II Rgimen Intermedio si sus ingresos
acumulables en el ejercicio inmediato anterior no
hubieran excedido de $ 10,000,000.00
Utilidad fiscal en enajenacin de activo fijo:

$ 11,535.46.
Otros ingresos: $ 1,425.12.
Compras: $ 792,523.74.
Salarios: $ 148,425.48.
Por lo tanto, en los trminos del Artculo 132 de la

LISR, la renta gravable para la PTU ser la utilidad
fiscal que resulte de acuerdo con el Artculo 130 de la
misma Ley.
de la PTU de una Persona Fsica que
realiza actividades empresariales en
el Rgimen General de Ley.

Impuesto Sobre Nminas: $ 2,968.51.
Honorarios por asesora legal: $ 20,000.00.
Luz y telfono: $ 24,328.68.
Planteamiento
Arrendamiento de local: $ 60,000.00.
Una Persona Fsica realiza actividades empresariales y tributa en el Rgimen General de Ley; desea
conocer el monto de la renta gravable para la PTU
por pagar a sus trabajadores.
Gasolina y mantenimiento de automvil:

$ 16,712.42.
Papelera y Artculos de oficina: $ 4,272.11.
Datos
Otras deducciones: $ 11,052.43
Ingresos por actividad empresarial: $2,428,512.66.
25
Solucin
Determinacin de la utilidad fiscal
LISR, Artculo 130.
Concepto
Ingresos por actividad empresarial.
Intereses devengados a favor.
Utilidad fiscal en enajenacin de activo fijo.
Otros ingresos.
(-)

Compras.
Salarios.
Cuotas al IMSS.
Impuesto Sobre Nminas.
Honorarios por asesoria legal.
Luz y telfono.
Arrendamiento de local.
Gasolina y mantenimiento de automvil.
Papelera y Artculos de oficina.
Otras deducciones.
(=)
Parcial
Total
$ 2,428,512.66
2,472.60
11,535.46
1,425.12
$ 2,443,945.84
792,523.74
148,425.48
23,068.47
10,625.69
2,968.51
20,000.00
27,115.53
24,328.68
60,000.00
16,712.42
4,272.11
11,052.43
1,141,093.06
1,302,852.78

LISR, Artculo 132 y LFT, Artculos 117, 120, 122 y 123.
Concepto
(X)
(=)
(+)
(=)
Importe
$ 1,302,852.78
10%
130,285.28
130,285.28
Comentario
Para efectos de la determinacin de la renta gravable para PTU, el Artculo 132 de la Ley del ISR, dispone que
las Personas Fsicas que realicen actividades empresariales y tributen en la Seccin I o II del Captulo II del
Ttulo IV, considerarn para tales efectos la utilidad fiscal del ejercicio que resulte de conformidad con el Artculo
130 de la LISR.
26

realiza actividades empresariales y
profesionales
Planteamiento
Una Persona Fsica que realiza actividades
empresariales y profesionales, desea saber el monto
de la renta gravable de la PTU del ejercicio de 2004.
Datos
Ingresos acumulables del ejercicio por
actividad empresarial: $ 1,994,682.24
Ingresos acumulables del ejercicio por
actividad profesional: $ 184,500.00
Total de deducciones autorizadas del
ejercicio: $ 1,725,239.48
La Persona Fsica por la actividad profesional
no cuenta con trabajadores.
Solucin
Determinacin de la utilidad fiscal del ejercicio
LISR, Artculo 130.
Concepto
(-)
(=)
Importe

$ 2,179,182.24
1,725,239.48
453,942.76
Determinacin de la proporcin aplicable a las actividades empresariales

Concepto
(/)
(=)
Importe
Ingresos acumulables por actividad empresarial.

Total de ingresos acumulables del ejercicio.
Proporcin aplicable a actividades empresariales.
$ 1,994,682.24
2,179,182.24
91.53%

Concepto
Importe
(X)
(=)

Proporcin aplicable a actividades empresariales.
Utilidad fiscal por actividades empresariales.
$ 453,942.76
91.53%
415,509.79
(X)
(=)
(+)
(=)
Renta gravable para PTU (actividad empresarial).

PTU por repartir a los trabajadores.
415,509.79
10%
41,550.98
41,550.98
27
Comentarios
Presentamos el procedimiento a seguir para determinar la renta gravable para la PTU, en el caso de una Persona
Fsica que realiza tanto actividades empresariales como profesionales. Debido a que ambas actividades se encuentran
en la misma Seccin I del Captulo II del Ttulo IV de la LISR, para efectos de la determinacin de la utilidad
fiscal del ejercicio se deben sumar para obtener el total de ingresos acumulables del ejercicio.
3.6Determinacin de la renta gravable de la PTU de una Persona Fsica que realiza
actividades empresariales en el Rgimen de Pequeos Contribuyentes
Planteamiento
Una Persona Fsica que realiza actividades empresariales en el Rgimen de Pequeos Contribuyentes,
desea conocer el monto de la PTU por repartir del ejercicio 2004 a su trabajador.
Datos
Determinacin de los pagos definitivos de ISR del ejercicio 2004
Concepto
Ingresos efectivamente cobrados.
(-)
Exencin de 4 SMG del periodo.
(=) Base gravable para ISR.

(X) Tasa del ISR, segn tabla Artculo 138.
(1)
(=) Pagos definitivos de ISR del periodo.
1er. Bim.
2do. Bim.
3er. Bim.
4to. Bim.
5to. Bim.
6to. Bim.
171,922.15
184,252.77
205,428.66
209,525.55
235,148.74
244,695.33
2,669.16
2,759.64
2,759.64
2,804.88
2,759.64
2,759.64
169,252.99
181,493.13
202,669.02
206,720.67
232,389.10
241,935.69
2%
2%
2%
2%
2%
2%
3,385.06
3,629.86
4,053.38
4,134.41
4,647.78
4,838.71
Nota:
(1)
Con relacin a la tabla del Artculo 138 de la LISR, a travs de la Regla 3.16.4 de la RMF para 2004, se establece que los
efectos del penltimo prrafo de la fraccin VI del Artculo 139 de la LISR, los contribuyentes de este captulo, podrn
seguir aplicando hasta en tanto no se publique una modificacin, las tablas contenidas en el Anexo 18 de la Resolucin
Miscelnea Fiscal para 2003, publicado el 10 de marzo de 2004. Cabe mencionar que dicha regla se adicion a travs de la
3a. Modificacin a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2004.
Solucin
Integracin del ISR pagado en el ejercicio 2004
Concepto
Primer bimestre de 2004.
Segundo bimestre de 2004.
Tercer bimestre de 2004.
Cuarto bimestre de 2004.
Quinto bimestre de 2004.
Sexto bimestre de 2004.
Totales del ejercicio 2004.
28
Ingresos
ISR pagado
$ 171,922.15
184,252.77
205,428.66
209,525.55
235,148.74
244,695.33
1,250,973.20
$ 3,385.06
3,629.86
4,053.38
4,134.41
4,647.78
4,838.71
24,689.21
Determinacin de la renta gravable para PTU

LISR, Artculo 138, ltimo prrafo.
(X)
(=)
Concepto
Importe
ISR a cargo del contribuyente del ejercicio 2004.

Factor.
Renta gravable para PTU.
$ 24,689.21
7.35
181,465.70

LFT, Artculos 117, 120, 122 y 123.
(X)
(=)
Concepto
Importe
Renta gravable para PTU.

Participacin.
PTU por repartir a los trabajadores.
$ 181,465.70
10%
18,146.57
Comentarios
Datos
En los trminos del ltimo prrafo del Artculo 138 de

la LISR, los contribuyentes del Rgimen de Pequeos
Contribuyentes determinarn la renta gravable para
la PTU, considerando el resultado que se obtenga de
multiplicar por el factor de 7.35 el ISR que resulte a
cargo del contribuyente.
Ingresos por arrendamiento: $ 648,000.00.

Salarios: $ 34,875.00.
Para determinar el ISR a cargo del contribuyente, se sumaron todos los pagos definitivos de
ISR efectuados en el ejercicio.
Impuesto Sobre Nminas: $ 697.50.

Honorarios por asesoria legal: $ 27,500.00.

otorga el uso o goce temporal de
bienes inmuebles

Gastos de mantenimiento y conservacin de
inmuebles: $ 46,712.42.
Planteamiento
Una Persona Fsica que otorga el uso o goce
temporal de un bien inmueble a varias Personas
Morales para uso distinto de casa habitacin, desea
conocer la renta gravable para PTU, generada en
el ejercicio 2004.
Intereses reales pagados por prstamos:

$ 7,425.64.
Impuesto Predial: $ 13,742.00.
29
Solucin
Determinacin de la base gravable para ISR
LISR, Artculos 145, fraccin IV y 175.
Concepto
Ingresos por arrendamiento del ejercicio.
Ingresos por arrendamiento.
(-)

Salarios.
Cuotas al IMSS.
Impuesto Sobre Nminas.
Honorarios por asesora legal.
Gastos de mantenimiento de inmuebles.
Intereses reales pagados por prstamos.
Impuesto predial.
(=)
Base gravable para ISR.
Parcial
Total
$ 648,000.00
$ 648,000.00
34,875.00
2,120.57
1,677.18
697.50
27,500.00
98,750.00
46,712.42
7,425.64
13,742.00
233,500.31
414,499.69

LISR, Artculos 145, fraccin IV, 175 y LFT, Artculos 117,120 122 y 123.
(X)
(=)
(+)
(=)
Concepto
Importe

$ 414,499.69
10%
41,449.97
41,449.97
Comentarios
Se ejemplific el procedimiento para determinar la renta gravable para efectos de la PTU de un contribuyente
que obtiene ingresos por arrendamiento de bienes inmuebles.
La renta gravable para la PTU es la que obtenemos cuando determinamos el ingreso acumulable del ejercicio
para efectos del Impuesto Sobre la Renta, en los trminos de los Artculos 145, fraccin IV y 175 de la Ley del
ISR.
30

otorga el uso o goce temporal de bienes
inmuebles, cuando se considera la
deduccin opcional.
la deduccin opcional, se pide determinar la renta

gravable para PTU del ejercicio y sealar el monto
que se le podr pagar al trabajador por este
concepto.
Datos adicionales
Planteamiento
Numero de trabajadores: 1.
Con los datos del caso prctico anterior y
considerando que el contribuyente decide tomar
Salario mensual: $ 2,700.00
Solucin
Determinacin de la base gravable para ISR
LISR, Artculos 145, fraccin IV y 175.
Concepto
Ingresos por arrendamiento del ejercicio.
Ingresos por arrendamiento.
(-)
(=)

Impuesto Predial.
Deduccin opcional. $ 648,000.00*35%.
Parcial
Total
$ 648,000.00
648,000.00
13,742.00
226,800.00
240,542.00
407,458.00

(X)
(=)
(+)
(=)
Concepto
Importe

$ 407,458.00
10%
40,745.80
40,745.80
El monto de PTU que se le podr pagar al trabajador ser de hasta de un salario mensual, es decir $ 2,700.00.
Comentarios
El contribuyente al considerar la deduccin opcional del 35% de los ingresos, a diferencia del caso prctico
anterior, le resulto ms benfica porque obtuvo un ingreso acumulable inferior en $ 7,041.69 y, por consecuencia,
una renta gravable para PTU menor.
31
Por otra parte, de acuerdo con el Artculo 127, fraccin III de la LFT, el monto de la PTU de los trabajadores
que se dediquen al cuidado de bienes que produzcan rentas, no deber de exceder de un mes de salario. Entonces,
al trabajador no se le pagar todo el monto de la PTU del ejercicio por $ 40,745.80, sino solamente la cantidad
de $ 2,700.00, que es su salario mensual.
3.9Determinacin del ISR a retener por PTU pagada a los trabajadores, conforme al
procedimiento de Ley
Planteamiento
La empresa Editores Fiscales, S.A. de C.V., desea realizar el clculo de la retencin de ISR por concepto
del pago de PTU del ejercicio de 2004 a sus trabajadores.
Datos
Relacin de pagos de PTU a los trabajadores
Nombre del trabajador
Luis Guillermo Delgado.
Susana Mireles Arreola.
Miguel ngel Martnez.
Luis Ral Ramrez.
Jorge Santamara Garca.
Salario mensual ordinario

$ 4,000.00
$ 6,500.00
$ 9,000.00
$ 12,000.00
$ 15,000.00
PTU pagada
$ 650.00
$ 3,750.00
$ 4,840.00
$ 5,672.00
$ 7,252.00
Proporcin de subsidio acreditable: 0.9132

Salario Mnimo General del rea geogrfica de los trabajadores, zona A: $ 46.80.
Solucin
Determinacin del total de ingresos gravados del mes
LISR, Artculos 109, fraccin XI y 110.
Concepto
Luis G.
Susana
Miguel A.
Luis Ral
Jorge
Delgado
Mireles
Martnez
Ramrez
Santamara
(2)
PTU pagada.
$ 650.00
$ 3,750.00
$ 4,840.00
$ 5,672.00
$ 7,252.00
PTU exenta.(1)
650.00
702.00
702.00
702.00
702.00
(= ) PTU gravada.
3,048.00
4,138.00
4,970.00
6,550.00
(+ ) Sueldo mensual ordinario.
4,000.00
6,500.00
9,000.00
12,000.00
15,000.00
(= ) Total ingreso gravado del mes.
4,000.00
9,548.00
13,138.00
16,970.00
21,550.00
(- )
Notas
(1)
La PTU exenta se determin de la siguiente manera: $ 46.80 * 15 = $ 702.00
(2)
En el caso de este trabajador, el importe de la exencin es hasta por el importe del pago de la PTU. Debido a que la
exencin absorbe la PTU pagada, no hay ingreso gravable y, por lo tanto, tampoco hay retencin de ISR.
32
Determinacin del ISR del total de ingresos gravados del mes

LISR, Artculos 113, 114 y 115.
Concepto
Luis G.
Susana
Miguel A.
Luis Ral
Jorge
Delgado
Mireles
Martnez
Ramrez
Santamara
Impuesto
(- )
Base gravable.
$ 9,548.00
$ 13,138.00
$ 16,970.00
$ 21,550.00
Lmite inferior.
8,601.51
8,601.51
8,601.51
8,601.51
946.49
4,536.49
8,368.49
12,948.49
30%
30%
30%
30%
(= ) Excedente sobre lmite inferior.

(X )
% sobre excedente del limite inferior.
(= )
Impuesto sobre excedente.
283.95
1,360.95
2,510.55
3,884.55
(+ )
Cuota fija.
1,228.98
1,228.98
1,228.98
1,228.98
1,512.93
2,589.93
3,739.53
5,113.53
Base gravable.
9,548.00
13,138.00
16,970.00
21,550.00
Lmite inferior. Artculo 114, LISR.
8,601.51
10,298.36
10,298.36
20,770.30
946.49
2,839.64
6,671.64
779.70
30%
30%
30%
30%
283.95
851.89
2,001.49
233.91
(= ) Impuesto. LISR, Artculo 113.
0%
Subsidio acreditable
(- )

(X )
% s/exc. del lmite inf. Artculo 113, LISR.
(= )
Impuesto marginal.
(X ) % subsidio marginal.
(= )
0%
Subsidio marginal.
(+ ) Cuota fija.
(= )
Subsidio total.
(X ) % de subsidio acreditable.
(= )
0%
(1)
Subsidio acreditable. LISR Artculo 114.
50%
40%
40%
30%
141.97
340.76
800.60
70.17
614.49
869.01
869.01
2,125.64
756.46
1,209.77
1,669.61
2,195.81
82.64%
82.64%
82.64%
82.64%
82.64%
625.14
999.75
1,379.76
1,814.62
ISR del total de ingresos gravados del mes

Impuesto. LISR, Artculo 113.
1,512.93
2,589.93
3,739.53
5,113.53
(- )
Subsidio acreditable. LISR, Artculo114.
625.14
999.75
1,379.76
1,814.62
(= )
Impuesto despus del subsidio.
887.79
1,590.18
2,359.76
3,298.91
(- )
Crdito al salario mensual. LISR, Artculo 115.
887.79
1,590.18
2,359.76
3,298.91
(= ) ISR del total de ingresos gravados del mes.
Notas
(1)
El por ciento de subsidio acreditable se determin de la siguiente manera:
% Subsidio acreditable = 1-2 (1- proporcin de subsidio) = 1-2 (1- .9132) = 82.64%
34
Determinacin del ISR del salario mensual ordinario

Luis G.
Susana
Miguel A.
Luis Ral
Jorge
Delgado
Mireles
Martnez
Ramrez
Santamara
Base gravable.
$ 4,000.00
$ 6,500.00
$ 9,000.00
$ 12,000.00
$ 15,000.00
Lmite inferior.
496.08
4,210.42
8,601.51
8,601.51
8,601.51
3,503.92
2,289.58
398.49
3,398.49
6,398.49
Concepto
Impuesto
(- )

(X )
% sobre excedente del lmite inferior.
(= ) Impuesto sobre excedente.

(+ )
Cuota fija.
(= ) Impuesto. LISR, Artculo 113.
10%
17%
30%
30%
30%
350.39
389.23
119.55
1,019.55
1,919.55
14.88
386.31
1,228.98
1,228.98
1,228.98
365.27
775.54
1,348.53
2,248.53
3,148.53
4,000.00
6,500.00
9,000.00
12,000.00
15,000.00
496.08
4,210.42
8,601.51
10,298.36
10,298.36
3,503.92
2,289.58
398.49
1,701.64
4,701.64
10%
17%
30%
30%
30%
350.39
389.23
119.55
510.49
1,410.49
50%
50%
50%
40%
40%
175.20
194.61
59.77
204.20
564.20
7.44
193.17
614.49
869.01
869.01
182.64
387.78
674.26
1,073.21
1,433.21
82.64%
82.64%
82.64%
82.64%
82.64%
150.93
320.46
557.21
886.90
1,184.40
365.27
775.54
1,348.53
2,248.53
3,148.53
Subsidio acreditable
Base gravable.
(- )
Lmite inferior. Artculo 114, LISR.

(X ) % s/exc. del lm. inf. Artculo 113, LISR.
(= )
Impuesto marginal.
(X ) % subsidio marginal.
(= )
Subsidio marginal.
(+ )
Cuota fija.
(= )
Subsidio total.
(X ) % de subsidio acreditable.
(1)
(= ) Subsidio acreditable. LISR, Artculo 114.

Impuesto. LISR, Artculo 113.
150.93
320.46
557.21
886.90
1,184.40
(= ) Impuesto despus del subsidio.
(- )
Subsidio acreditable. LISR, Artculo114.
214.34
455.07
791.32
1,361.63
1,964.12
(- )
382.46
253.54
201.53
791.32
1,361.63
1,964.12
Crdito al salario mensual. LISR, Artculo 115.
(= ) ISR del salario mensual ordinario.
Determinacin del ISR a retener por PTU pagada

Luis G.
Susana
Miguel A.
Luis Ral
Jorge
Delgado
Mireles
Martnez
Ramrez
Santamara
ISR del total ingreso gravado del mes.
$ 887.79
$ 1,590.18
$ 2,359.76
$ 3,298.91
ISR del ingreso mensual ordinario.
201.53
791.32
1,361.63
1,964.12
686.25
798.86
998.14
1,334.78
Concepto
(- )
(= ) ISR a retener por PTU pagada.
35
DOF del 7 de enero de 2005 en el Anexo 8 de la RMF

2004-5.
Comentarios
A travs de este caso prctico se ilustr el procedimiento
que se debe seguir para efectos del clculo de la retencin
del ISR por ingresos por concepto de PTU.
3.10 Determinacin del ISR a retener por

PTU pagada a los trabajadores,
conforme a la opcin del Reglamento
de la LISR.
Si bien es cierto que en la Ley del ISR no se seala

en forma especfica el procedimiento para efectuar la
retencin del ISR por pagos de PTU, debemos
considerar para efectos del clculo de la retencin
del ISR lo que disponen los Artculos 106, 109,
fraccin XI, 110, 113, 114 y 115 de la LISR.
Planteamiento
Con los mismos datos del caso anterior, se pide
calcular la retencin de ISR por pagos de PTU
conforme a la opcin que nos ofrece el Reglamento
de la Ley del ISR y efectuar un comparativo entre
el procedimiento de Ley y el del Reglamento.
Se aplic la tarifa del Artculo 113 y las tablas de

los Artculos 114 y 115 de la LISR, publicadas en el
Solucin
Determinacin de la percepcin mensual promedio

RLISR, Artculo 142, fraccin I y II.
Luis G.
Susana
Miguel A.
Luis Ral
Jorge
Delgado
Mireles
Martnez
Ramrez
Santamara
PTU pagada
$ 650.00
$ 3,750.00
$ 4,840.00
$ 5,672.00
$ 7,252.00
(-)
PTU exenta.
650.00
702.00
702.00
702.00
702.00
(=)
PTU gravada.
(/)
Nmero de das del ao.
(=)
PTU gravada diaria.
(X)
Nmero de das promedio del mes.
(=)
PTU gravada mensual.
253.86
344.64
413.94
545.53
(+ )
Sueldo mensual ordinario
4,000.00
6,500.00
9,000.00
12,000.00
15,000.00
(= ) Percepcin mensual promedio.
4,000.00
6,753.86
9,344.64
12,413.94
15,545.53
Concepto
3,048.00
4,138.00
4,970.00
6,550.00
365.00
365.00
365.00
365.00
365.00
8.35
11.34
13.62
17.95
30.40
30.40
30.40
30.40
30.40
Determinacin del ISR correspondiente a la PTU mensual

RLISR, Artculo 142, fraccin III.
Concepto
ISR de la percepcin mensual promedio.
Luis G.
Susana
Miguel A.
Luis Ral
Jorge
Delgado
Mireles
Martnez
Ramrez
Santamara
$ 226.86
$ 851.99
$ 1,444.76
$ 2,073.69
(-)
ISR del ingreso mensual ordinario.
201.53
791.32
1,361.63
1,964.12
(=)
ISR correspondiente a la PTU mensual.
25.32
60.67
83.13
109.56
36
Determinacin de la tasa por aplicar a la PTU

RLISR, Artculo 142, fraccin IV.
Concepto
Luis G.
Susana
Miguel A.
Luis Ral
Jorge
Delgado
Mireles
Martnez
Ramrez
Santamara
ISR correspondiente a la PTU mensual.
$ 25.32
$ 60.67
$ 83.13
$ 109.56
(/)
PTU gravada mensual.
253.86
344.64
413.94
545.53
(=)
Cociente.
0.0998
0.1760
0.2008
0.2008
(X)
Cien (unidad).
100
100
100
100
100
(=)
Tasa por aplicar a la PTU.
0%
9.98%
17.60%
20.08%
20.08%
Determinacin del ISR a retener por el pago de PTU

RLISR, Artculo 142, fraccin V.
Concepto
(/)
PTU gravada.
(X)
Tasa por aplicar a la PTU.
(=)
ISR conforme al Artculo 142 del RLISR.
Luis G.
Susana
Miguel A.
Luis Ral
Jorge
Delgado
Mireles
Martnez
Ramrez
Santamara
$ 3,048.00
$ 4,138.00
$ 4,970.00
$ 6,550.00
0%
9.98%
17.60%
20.08%
20.08%
304.19
728.29
997.98
1,315.24
Comparativo procedimiento de Ley vs Reglamento

LISR, Artculo 113; RLISR, Artculo 142.
Concepto
Luis G.
Susana
Miguel A.
Luis Ral
Jorge
Delgado
Mireles
Martnez
Ramrez
Santamara
ISR conforme al Artculo 113 de la LISR.
$ 686.25
$ 798.86
$ 998.14
$ 1,334.78
ISR conforme al Artculo 142 del RLISR.
304.19
728.29
997.98
1,315.24
Diferencia de ISR (ahorro).
382.06
70.57
0.16
19.54
Comentarios
Como podemos observar el procedimiento de clculo establecido en el Artculo 142 del Reglamento de la LISR
resulta ms benfico para los trabajadores que el procedimiento de Ley. Cabe aclarar que este ahorro en el ISR no
es definitivo, ya que al realizar el ajuste anual de ISR por salarios, el impuesto se ajusta.
No obstante, sugerimos que al efectuar el clculo de la retencin de ISR por pagos de PTU se consideren
ambos clculos, ya que no podra decirse, como regla general, que en todos los clculos lo ms conveniente es
aplicar la opcin establecida en el Artculo 142 del Reglamento de la Ley del ISR.
Por ltimo, es importante tener en cuenta que debemos aplicar el procedimiento que ms le convenga al
trabajador, en cada caso en particular.
37
3.11 Expedicin del comprobante

fiscal por el pago de la PTU
Planteamiento
La misma empresa de los casos anteriores
desea conocer como se debe de emitir el
comprobante fiscal por el pago de la PTU
a sus trabajadores.
Datos
Nombre del trabajador: Mireles Arreola Susana.
RFC: MIAS670812EF1.
Integracin de la PTU pagada al trabajador
Participacin sobre percepcin
$ 1,919.25
Participacin sobre periodo trabajado $ 1,830.75
Total
$ 3,750.00
ISR retenido: $ 304.19
Solucin
Recibo por pago de PTU

Recib de Editores Fiscales, S.A. de C.V., la cantidad de $ 3,750.00 (Tres mil setecientos
cincuenta pesos 00/100 M.N.) por concepto de Participacin de Utilidades, correspondiente al
Ejercicio Fiscal de 2004.
Segn el siguiente detalle.
Periodo trabajado: Del 1o. de enero de 2004 Al 31 de diciembre de 2005.
Participacin sobre percepcin.
Participacin sobre periodo trabajado.
Suma de participaciones.
ISR retenido.
IMPORTE NETO
$
$
$
$
$
1,919.25
1,830.75
3,750.00
304.19
3,445.81
Los anteriores datos se derivan del proyecto formulado por la Comisin Mixta designada para
determinar la Participacin de Utilidades de cada trabajador, en los trminos de la fraccin IX
del Artculo 123 constitucional y Artculos 117 al 131 de la Ley Federal del Trabajo. A cuyo
proyecto expresamente otorgo mi conformidad.
Mxico, D. F. a 21 de mayo de 2005.
Nombre del trabajador: Mireles Arreola Susana

RFC: MIAS670812EF1.
Firma del trabajador
Comentarios
Se present un modelo de comprobante fiscal que el patrn deber proporcionar a sus trabajadores por el pago de
la PTU del ejercicio.
38
3.12 Llenado de la constancia de sueldos,

salarios, viticos, conceptos asimilados
y crdito al salario (formato 37)
Monto de la PTU pagada: $ 5,672.00.

Ingreso exento: $ 702.00
Planteamiento
ISR retenido: $ 997.98
Continuando con la empresa de los casos prcticos

anteriores, se desea conocer cmo se debe emitir
la constancia de percepciones y retenciones de ISR
por concepto del pago de PTU del ejercicio 2004
de uno de sus trabajadores, el cual labor hasta el
31 de diciembre de 2004.
De la empresa
Denominacin social: Editores Fiscales, S.A.
de C.V.
RFC: EFI011019CPC
Nombre del representante legal: Luis Ral
Daz Gonzlez.
Datos
Del trabajador
Nombre del trabajador: Luis Ral Ramrez
Garca.
RFC del representante legal: DIGL520704LD9.
RFC: RAGL580102LC1.
Fecha de pago de la PTU: 23 de mayo de 2005.
Proporcin de subsidio acreditable: 82.64%.
publicaciones@server.contad.unam
39
Solucin
40
Comentarios
Presentamos cmo se debe requisitar el formato 37 Constancia de sueldos, salarios, viticos, conceptos asimilados
y crdito al salario, en el caso de un trabajador que dej de laborar en el presente ao y que recibe el pago de la
PTU del ejercicio anterior (2004) por parte de la empresa en la que prest sus servicios.
Se recomienda que en el momento en que se le pague al trabajador su PTU, se le proporcione su constancia.
41
ANEXOS
ANEXO 4.1 DISPOSICIONES LEGALES Y FISCALES APLICABLES A LA PTU
Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos (CPEUM)
Artculos 123, fraccin IX.
Ley Federal del Trabajo (LFT)

Captulo VIII, Artculos 117-131 y 516.
Reg lamento de los Artculos 121 y 122 de

la Ley Federal del Trabajo.
Resolucin de la Cuarta
Nacional para la PTU.
Disposiciones legales y fiscales

aplicables a la
Participacin de los
Trabajadores en las Utilidades
de las Empresas
Comisin
Ley del Impuesto Sobre la Renta

(LISR)
Artculos 10, 16, 109, fraccin XI, 81, 86,
fraccin VI, 110, 113-115, 133, fraccin
VI, 138, 145, fraccin IV y 175.
Reglamento de la Ley del ISR (RLISR)

Artculo 142.
Ley del Seguro Social (LSS)

Artculo 27, fraccin IV.
Ley del INFONAVIT (LINFONAVIT)

Artculo 29, fraccin II y 29, ltimo
prrafo del RIPAED.
Cdigo Financiero del D.F. (CFDF)

Impuesto Sobre Nminas
Artculo 179, fraccin XIII.
Cdigo Financiero del Estado de Mxico

(CFEM)
Impues to sobre erogaciones po r
remuneraciones al trabajo personal.
Artculos 56, fraccin VIII y 59.
42
ANEXO 4.2 PROCESO PARA EFECTUAR EL REPARTO DE UTILIDADES
Obligacin patronal de
pagar la PTU.
CPEUM, Artculo 123,
IX y LFT, Artculo 117.
Presentacin de la
declaracin anual
del ISR.
LISR, Artculos 86, IV,
133, VI y 175.
Entrega de la copia de
la declaracin anual a
los trabajadores.
LFT, Artculo 121, I.
Integracin de la Comisin
Mixta para el reparto de la
PTU, integrada por igual
nmero de representantes
de los trabajadores y del
patrn.
LFT, Artculo 120,
2do. prrafo y 125, I.
Informacin
Inform acinproporcionada
p rop orcion adapor
p orla
la
empresa.
emp resa.
2 Nminas
y ylista
Nm inas
li stadederaya.
raya.
3 Tarjetas
o listas
dede
asistencia.
T arjetas
o list as
asi stenci a.
4 Relacin
dedtrabajadores
Relacin
e t rabajad oresded econfianza
y eventuales
con fian(das
za y laborados).
even tu al es (das
Constancias
de incapacidades
y
laborado
s).
concedidos.
5 permisos
Con stanc
ias de inc ap acid ades y
Declaracin
y cedid
constancias
de
permianual
sos con
os.
utilidades
ejercicio
6 pago
Decde
larac
in anu aldel
y cons
tanci as d e
anterior.
pago d e u til idad es d el
Informeejercic
de las
ioutilidades
anterior. no cobradas
en el ejercicio anterior, en su caso.
7
Inform e d e l as u til idad es n o
Informacin de trabajadores separados de
cob rad as en el ejercic io
la empresa.
ant erior, en su c aso .
Elaborar el proyecto de
reparto individual de
utilidades, verificar que la
renta gravable para PTU se
apegue a la LISR, aprobar
y publicitar el proyecto.
LFT, Artculo 120,
2do. prrafo y 125, I.
La utilidad repartible se
dividir en dos partes :
das laborados y salarios
pagados.
LFT, Artculo 123.
Determinacin de la
cantidad de PTU por
repartir entre los
trabajadores.
LFT, Artculo 120,

1er. prrafo.
Pago de la PTU a los

trabajadores dentro
de los 60 das
siguientes a la fecha
en que deba pagarse
el impuesto anual.
LFT, Artculo 122.
Clculo de la
retencin del ISR por
pagos de la PTU.
LISR, Artculo 113-115

y R LISR, Artculo 142.
43
Conclusiones
El pago de la PTU es una obligacin patronal
establecida en el Artculo 123, fraccin IX, de la
Constitucin y en el Artculo 117 de la LFT.
Estn obligados al pago de la PTU, las Personas
Morales del Rgimen General de Ley, las Personas
Fsicas que realicen actividades profesionales y
empresariales, y las que otorguen en arrendamiento
bienes inmuebles, cuando hayan efectuado
erogaciones por pagos de salarios en el ejercicio.
Para efectos del tratamiento legal de la
PTU,debemos aplicar las disposiciones contenidas
en la LFT en los Artculos 117 al 131, el Reglamento
de los Artculos 121 y 122 de la LFT, la Resolucin
de la Cuarta Comisin Nacional para la
Participacin de los Trabajadores en las Utilidades
de las Empresas y la Resolucin por la que se da
cumplimiento a la fraccin VI del Artculo 126 de
la Ley.
Tratndose de las Personas Morales que tributan

en el Rgimen General de Ley, stas debern
determinar la renta gravable para PTU, con base
en el Artculo 10 de la LISR.
Respecto a la retencin de ISR por concepto de
pagos de PTU, debemos aplicar el procedimiento
sealado en el Artculo 113 o la opcin del Artculo
142 del RLISR, que ms beneficie al trabajador.
Para poder cumplir en forma adecuada con esta
obligacin laboral debemos tener un control
adecuado de las nminas (salarios pagados y das
trabajados), la forma de contratacin (permanente
o eventual), la categora (sindicalizado o de
confianza), las ausencias, las incapacidades por
riesgo de trabajo o enfermedad general de los
trabajadores en el ejercicio y el monto de la PTU
repartible que no se cobr del ejercicio anterior.
El cumplimiento correcto y oportuno de esta
obligacin constitucional por parte del patrn, le
puede evitar tener problemas laborales, legales y
financieros.
En materia fiscal, a travs de los Artculos 10,

16, 109, fraccin XI, 81, 86, fraccin VI, 110, 113115, 133, fraccin VI, 138, 145, fraccin IV y 175
de la LISR y 142 del RLISR, se establece el
tratamiento fiscal de la PTU relacin a la
determinacin de la renta gravable y en cuanto al

procedimiento para efectuar la retencin del
impuesto.
entra anuncio
pg. 24/N.C.F. 377
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ARTCULOS

n virtud de que est prximo el plazo para

Y en el apartado de casos prcticos ejemplificaremos el procedimiento a seguir para efectos

Integracin y funciones de la Comisin Nacional

las utilidades no les da la facultad de intervenir en

Practicar las investigaciones y realizar los

Los trabajadores participarn en las utilidades de

Excepciones del reparto de la PTU

NUEVO CONSULTORIO FISCAL nmero 378

1o. Los trabajadores participarn en un diez

determinada segn lo dispuesto en la Ley del

Las madres trabajadoras, durante los periodos

Qu se entiende por salario para la PTU

Importe mximo a repartir por PTU

Para los efectos del reparto de la PTU, se entiende

En la LFT no se seala ningn importe mximo a

En los casos de salario por unidad de obra y en

Tratndose de trabajadores de confianza, si

Trabajadores que no tienen derecho a la PTU

Las empresas de nueva creacin

Fecha de pago de la PTU

Fecha lmite en que

Fecha lmite en que

Cuando la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP)

NUEVO CONSULTORIO FISCAL nmero 378

Las empresas de industria

Resolucin por la que se da

En este sentido es importante considerar la

Dentro de los treinta das siguientes a la

NUEVO CONSULTORIO FISCAL nmero 378

El plazo para el cumplimiento del reparto

NUEVO CONSULTORIO FISCAL nmero 378

exentos hasta por un monto equivalente a 15 SMG

Por ejemplo: tratndose de un trabajador que

La Comisin Nacional de los Salarios Mnimos

2.1.3 Del clculo de la retencin de

Total de PTU pagada.

Total del ingreso gravado del mes (SMO + PTU).

ISR del ingreso total gravado del mes.

Sueldo mensual ordinario (SMO)

ISR del salario mensual ordinario.

Determinacin del ISR

ISR del ingreso total gravado del mes.

Ingresos acumulables del ejercicio (excepto utilidad cambiaria).

Determinacin de las deducciones para efectos de la PTU 2004

Deducciones autorizadas del ejercicio (excepto prdida cambiaria).

Determinacin de la renta gravable para determinar el monto de la PTU 2005

Ingresos acumulables para efectos de la PTU.

NUEVO CONSULTORIO FISCAL nmero 378

En este sentido, la Suprema Corte de Justicia de

ganancia o prdida cambiaria; sin embargo,

anterior, en virtud de que tal cuestin no requiere

empresas, contraviene el Artculo 123, aparatado

Amparo en revisin 594/2003. Mr. Pollo, SA

Amparo en revisin 594/2003. Mr. Pollo, SA

LICENCIADO MARIO ALBERTO ESPARZA

LICENCIADO MARIO ALBERTO ESPARZA

PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LAS

Concluyendo, tratndose de Personas Morales que

NUEVO CONSULTORIO FISCAL nmero 378

2.1.4.2Personas Morales del

ingresos en el ejercicio inmediato anterior no

obtenidos a razn de dichas causales pagaran el ISR