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Universidad Nacional de Salta

Facultad de Ciencias Económicas, Jurídicas y Sociales
Profesorado en Ciencias Económicas
Curso de capacitación profesional: “Práctica Profesional: Liquidación del Impuesto a
las Actividades Económicas”

Tema: “Las exenciones en el Impuesto a las Actividades Económicas”
Por:

Cra. López, Noelia Mariel
Cr. Ibáñez, Félix Matías

Salta, 2.015
1

Universidad Nacional de Salta
Facultad de Ciencias Económicas, Jurídicas y Sociales
Profesorado en Ciencias Económicas
Curso de capacitación profesional: “Práctica Profesional: Liquidación del Impuesto a las
Actividades Económicas”

Índice

Pág.

¿Qué es una exención?............…………………………….
Exenciones subjetivas……………………………………..

3

Exenciones objetivas………………………………………

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Exenciones de carácter mixto……………………………...

13

Efecto y carácter de las constancias de exención………….

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Condiciones………………………………………………..

17

Modelo de nota…………………………………………….

22

Seguimiento del trámite de solicitud de exención………...

23

Importancia de la obtención de la exención……………….

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Modelo de constancia de exención F600 y F601……...…..

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Consulta exentos…………………………………………..

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Bibliografía………………………………………………..

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lo cual no impide que aquella pueda nacer a cargo de otras personas. política. Exenciones subjetivas. no realizan el hecho imponible del Impuesto a las Actividades Económicas. como así también a sus dependencias. etc. financiera.550). Existe la necesidad de que las exenciones se establezcan mediante ley. Exenciones subjetivas El Estado y sus reparticiones descentralizadas El Código Fiscal de Salta. 174 del Código Fiscal de la Provincia de Salta. En realidad estos estados. se conceden en atención a las circunstancias personales del sujeto. Las exenciones pueden ser objetivas y subjetivas: Exenciones objetivas. interviene como agente económico buscando un 3 . no tienen tampoco capacidad contributiva alguna. de ahí que no pueden estar sometidos a imposición por parte de otro estado. de modo que no nazca la obligación tributaria. En el art. Entonces la exención no procede cuando el Estado. sino que toda la actividad financiera desplegada.. por razones de índole económica. incluidos servicios públicos. En efecto. se encuentran diversas exenciones subjetivas y objetivas. tiene su razón de ser en cumplir el bien común. si bien se configuran en la realidad fáctica los elementos tipificantes del hecho imponible. Al igual que el poder de imposición. se conceden en razón a la materia o al objeto de gravamen. expresamente se exime del pago del impuesto. operando las exenciones como hipótesis neutralizantes totales de la configuración del hecho imponible. cuando estos estados realizan bienes o prestan servicios con propósitos de lucro a terceros. Jurídicas y Sociales Profesorado en Ciencias Económicas Curso de capacitación profesional: “Práctica Profesional: Liquidación del Impuesto a las Actividades Económicas” Tema: “Las exenciones en el Impuesto a las Actividades Económicas” ¿Qué es una exención? En la exención. los estados que componen nuestra organización institucional no realizan ningún propósito de lucro. La excepción viene dada. correspondiente al sujeto exento . social. ya que no ejercen… por lo que mal pueden ser eximidos de un hecho imponible que no realizan.Universidad Nacional de Salta Facultad de Ciencias Económicas. impide el nacimiento de la obligación tributaria. a través de una sociedad comercial (en términos de la Ley 19. el poder de eximir debe respetar el principio de legalidad tributaria. expresamente exime del pago del Impuesto a las Actividades Económicas al Estado Nacional. centralizadas o descentralizadas. excluye la obligación tributaria. actuando como entidades de derecho privado. Estados Provinciales y Municipales.

Comercio Internacional y Culto de nuestro país. abonando el Impuesto a las Actividades Económicas. introduzcan órdenes y realicen negociaciones de compra venta de valores tales como acciones de sociedades anónimas. bonos públicos y privados. no se encuentra exenta del pago del Impuesto a las Actividades Económicas. títulos de participación y una amplia variedad de instrumentos de inversión.Universidad Nacional de Salta Facultad de Ciencias Económicas.238. pertenecientes en todo o en parte a los estados nacional. Jurídicas y Sociales Profesorado en Ciencias Económicas Curso de capacitación profesional: “Práctica Profesional: Liquidación del Impuesto a las Actividades Económicas” fin de lucro con dicha intervención. las representaciones diplomáticas o consulares acreditadas en la Republica Argentina deben emitir un certificado. el legislador ha considerado que estas personas jurídicas.del Impuesto a las Actividades Económicas (impuesto sobre los consumos en otros países). con un fin de lucro. las representaciones diplomáticas y consulares de los países extranjeros acreditados ante el gobierno de la república. Representaciones diplomáticas Para el Código Fiscal. provincial o municipal. con las autenticaciones que correspondan por parte del Ministerio de Relaciones Exteriores. esta exención operará siempre que: 1. realizando bienes o prestando servicios. 4 .238. Las representaciones diplomáticas o consulares deberán entregar el mencionado certificado a la Dirección General de Rentas. Exista reciprocidad adecuada en el tratamiento impositivo que dispensen los países de origen a las representaciones diplomáticas y consulares de la Republica Argentina (que ella contemple la no gravabilidad o la exención-total o parcial. Para acreditar la condición de reciprocidad. Recaiga sobre los bienes y actos de carácter oficial o vinculado con el mantenimiento de la representación o agencia y sobre toda actividad referida a su cometido. certificados. como una persona jurídica de derecho privado. aunque se trate de servicios públicos. Por ello. atendiendo los mandatos de sus clientes. deben realizar bienes o prestar servicios en igualdad de condiciones que las personas de derecho privado. Bolsas de comercio o Mercado de Valores o Bolsas de Valores Es una organización privada que brinda las facilidades necesarias para que sus miembros. En estos casos. en tanto en ellos se verifique el hecho imponible de este impuesto. cuando el Estado actúa en el mercado. Del texto del Código Fiscal y de la Ley 13. para que este emita el reconocimiento respectivo. siempre que se cumplan las condiciones de la Ley 13. para igual actividad) 2.

el mercado de opciones.Universidad Nacional de Salta Facultad de Ciencias Económicas. Para que el establecimiento educacional privado. son los enumerados precedentemente. están exentos de pagar el Impuesto a las Actividades Económicas. futuros y derivados. conocidos usualmente con el nombre de corredores. Para cotizar sus valores en la bolsa. La Comisión Nacional de Valores es una entidad autárquica con jurisdicción en toda la República Argentina y tiene como una de sus funciones la de “llevar el registro de las personas físicas y jurídicas autorizadas para efectuar oferta pública de títulos valores y establecer las normas a que deben ajustarse aquellas y quienes por cuenta de ellas” En la actualidad los agentes autorizados por la Comisión Nacional de Valores para cotizar títulos. Establecimientos educacionales privados Los establecimientos educacionales privados. En conclusión. agente o comisionistas. el mercado de valores. los oferentes de capital (ahorradores. supervisadas y controladas por los estados nacionales. casa de bolsa. sociedades de corretaje de valores. organismos públicos o privados y otras entidades). inversionistas) y los intermediarios. pues se hayan autorizados por la Comisión Nacional de Valores a cotizar títulos-valores. puesto que a través de ellos se pueden determinar los indicadores que permiten saber la situación financiera de las compañías. y los mercados de productos. en tanto estén incorporados a los planes de enseñanza oficial y reconocidos como tales por las respectivas jurisdicciones.valores son:       Nueva Bolsa de Comercio de Salta SA Nueva Bolsa de Comercio de Tucumán SA Mercado a Término de Buenos Aires SA Mercado Abierto Electrónico SA Bolsa de Comercio de Bahía Blanca SA Etc. Existen varios tipos de mercados: el mercado de dinero o mercado monetario. las Bolsas de Comercio exentos del Impuesto a las Actividades Económicas a la fecha. Las bolsas de valores son reguladas. La negociación de valores en las bolsas se efectúa a través de los miembros de la bolsa. las empresas primero deben hacer públicos sus estados financieros. Para que las bolsas de valores estén exentas del pago del Impuesto a las Actividades Económicas deben haber sido autorizadas a cotizar títulos-valores. Jurídicas y Sociales Profesorado en Ciencias Económicas Curso de capacitación profesional: “Práctica Profesional: Liquidación del Impuesto a las Actividades Económicas” Los participantes en la operación de las bolsas son básicamente los demandantes de capital (empresas. se encuentre comprendida en la exención debe: 5 .

como asociaciones. el requisito suficiente para la procedencia de la exención. 2. para fines propios de quienes en ella participan. fundaciones. mutuales. En todos los casos se debe contar con personería jurídica o el reconocimiento o autorización por autoridad competente. Una vez obtenida la personería jurídica o el reconocimiento o autorización pertinente. cooperativas. cualquiera fuese la personería jurídica adoptada. mutuales. sino igualmente a las que tienen un fin socialmente útil para la exclusividad de sus asociados. porque aunque se dice que lo que persiguen es el bien de la comunidad. De lo expuesto cabe concluir que la exención establecida por el Código Fiscal tiene por objeto beneficiar no solo a las entidades que pudieran resultar de utilidad pública. también están las que se dedican a la actividad gremial o las que tienen fines artísticos. por ello es fundamental la indagación del origen y destino de los fondos para la dilucidación de la pertinencia de la exención. El condicionamiento de la exención. la asistencia social. siempre que se vinculen y compatibilicen con aquellos objetivos. En realidad la finalidad ínsita en esta norma por el legislador. debiendo la entidad de bien público que: 1. igualmente estará alcanzada por la exención si sus fines específicos tienden al bien público. fundaciones. 3. está expresamente contenido en la propia norma. vale decir. el cual viene a ser. de esta manera. suelen brindar servicios relacionados con la educación. 6 . sino que entre todas ellas (y por supuesto también el Estado) van a buscar el beneficio de todos. Los ingresos obtenidos deben estar destinados exclusivamente al objeto previsto en los estatutos sociales. acta de constitución o documento similar. están comprendidos en la exención. aun cuando los objetivos societarios de la asociación o entidad civil no sean los expresamente mencionados. entre los socios o asociados. como asociaciones. Así. cooperativas. Reconocidos como tales por la jurisdicción competente Entidades de bien público Este inciso no reviste carácter taxativo. la salud pública.Universidad Nacional de Salta Facultad de Ciencias Económicas. para funcionar. se entiende que una sola entidad no podría satisfacer todas las necesidades de los individuos. Estar incorporado a la enseñanza oficial 2. Estos ingresos en ningún caso. sociedades de fomento e instituciones religiosas y otras entidades que se entienden de características similares. no corresponde excluirlas del beneficio exentivo aun cuando desarrollen actividades que consideradas en forma individual puedan resultar no beneficiadas por la exención. Jurídicas y Sociales Profesorado en Ciencias Económicas Curso de capacitación profesional: “Práctica Profesional: Liquidación del Impuesto a las Actividades Económicas” 1. es que no se utilicen figuras jurídicas encubiertas. Todas estas entidades realizan sus actividades con el objeto de obtener el bienestar de un grupo de personas. las entidades sin fines de lucro. la caridad. se tienen que distribuir directa o indirectamente. ya que su sentido es el de explicitar el concepto de bien público por vía ejemplificativa. En general vemos que las entidades sin fines de lucro.

consideramos exagerado sostener. 25 dice: “la asociación que en su ámbito territorial y personal de actuación sea la más representativa. no surge de la intención del legislador.S. las mutuales se rigen por la Ley 20. sino que se limitó a exigir un mero reconocimiento. es condición suficiente para extinguir el derecho a la exención Las asociaciones mutuales La respuesta natural que los hombres y mujeres encuentran ante los diversos desafíos y necesidades es la ayuda mutua.321 y por diversas resoluciones que dicta el órgano competente en la materia: el Instituto Nacional de Asociativismo y Economía Social. Jurídicas y Sociales Profesorado en Ciencias Económicas Curso de capacitación profesional: “Práctica Profesional: Liquidación del Impuesto a las Actividades Económicas” Asociaciones sindicales Una cuestión a dilucidar es el carácter a asignarle al término “reconocidas como tales por autoridad competente”. Consideramos que limitar el reconocimiento de la exención a que se haya obtenido “personería gremial”. El art. es 7 . 56) Las asociaciones. Las asociaciones mutuales deben inscribirse en el Registro Nacional de Mutualidades previo cumplimiento de los recaudos que establece el Instituto Nacional de Acción Mutual. es decir se debe determinar si la mera inscripción es suficiente para gozar de la exención o es requisito esencial la obtención de la personería gremial. De la práctica de unirse y ayudarse entre iguales para hacer frente a los problemas comunes. teniendo por guía la solidaridad y por finalidad contribuir al logro del bienestar material y espiritual de sus miembros. obtendrá personería gremial”. a priori. que la exención resulta improcedente en la medida en que la actividad comercial y/o industrial constituya el objeto principal de la entidad. entidades sindicales y gremiales. que es la autoridad de aplicación de la Ley 23. En la Argentina. salvo que los mismos provengan del “ejercicio de actos de comercio y/o industria”. quien los hubiera expuesto expresamente como uno de sus requisitos. bajo una forma legal específica. de ahí que este se encuentra cumplido. actuando con seriedad y eficiencia de empresas. No hay dudas entonces.Universidad Nacional de Salta Facultad de Ciencias Económicas.551. prestadoras de servicios. La inscripción en el registro acuerda a la asociación el carácter de sujeto de derecho. I.A. surge el mutualismo. sostenidas por el aporte de sus asociados. están exentas del Impuesto a las Actividades Económicas.N.551 (art. que el mero hecho de desarrollar un acto de comercio en los términos del art. Sin embargo. establece que “las asociaciones presentarán ante la autoridad administrativa del trabajo solicitud de inscripción” y el art. con la inscripción que haga de la asociación gremial el Ministerio de Trabajo y Seguridad Social de la Nación. 8 del Código de Comercio. 21 de la Ley 23. por sus ingresos. donde un grupo de personas asociadas libremente. se reúne para solucionar problemas comunes. Las mutuales son entidades sin fines de lucro.E.

Cooperativas de provisión: la integran asociados que pertenecen a una profesión u oficio determinado (médicos. las asociaciones mutuales se encuentran exentas del pago del Impuesto a las Actividades Económicas. Jurídicas y Sociales Profesorado en Ciencias Económicas Curso de capacitación profesional: “Práctica Profesional: Liquidación del Impuesto a las Actividades Económicas” decir que a partir de la inscripción expedida por el Instituto Nacional de Asociativismo y Economía Social. transportistas. que ponen en común su fuerza laboral para llevar adelante una empresa de producción tanto de bienes como de servicios. Toda entidad cooperativa nace y se origina con el propósito de satisfacer necesidades y es así que existen diversos tipos de cooperativas. La única limitación a la exención impositiva otorgada a la ley. como necesidades a satisfacer. Las asociaciones mutuales tienen una exención subjetiva sumamente amplia ya que comprende todo los ingresos que se obtengan por las prestaciones mutuales. farmacéuticos. la que entonces está gravada en el Impuesto a las Actividades Económicas. educativa. tiene por objeto la satisfacción de necesidades de los socios ya sea mediante asistencia médica. farmacéutica. deportiva y turística.Universidad Nacional de Salta Facultad de Ciencias Económicas. salvo esta última todas sus restantes actividades esta exonerada del pago del impuesto. taxistas. otorgamiento de subsidios. mediante la contribución o ahorro de sus asociados o cualquier otro recurso licito. prestación de servicios fúnebres. está dada por la actividad que puedan realizar en materia de seguros. aquellas que. Cooperativas de créditos Cooperativas de seguros Bancos cooperativos 8 .). Podemos clasificarlas de acuerdo al objeto social por el cual fueron creadas y así encontramos:          Cooperativas agropecuarias Cooperativas de trabajo: la forman trabajadores. como así también cualquiera otra que tenga por objeto alcanzarles bienestar material y espiritual. sociales y culturales comunes por medio de una empresa de propiedad conjunta y democráticamente controladas. Cooperativas Una cooperativa es una asociación autónoma de personas que se han unido voluntariamente para hacer frente a sus necesidades y aspiraciones económicas. comerciantes. promoción cultural. Cooperativas de provisión de servicios públicos Cooperativas de vivienda Cooperativas de consumo: son aquellas que se asocian los consumidores. prestamos. etc. para conseguir mejores precios en los bienes y artículos de consumo masivo. entendiéndose por tal. construcción y compraventa de viviendas.

no pudiéndose modificar en forma alguna. 2. es el fiel cumplimiento de lo pactado por la Provincia de Salta. 31 de la Constitución Nacional. las sucursales de cooperativas con sede en otra provincia. En las cooperativas de trabajo. no ha sido la de eximir propiamente el acto de venta de un producto para la exportación. n) y d´) del artículo 174 del Código Fiscal. depósito y toda otra de similar naturaleza). Sin embargo.548 se reglan los elementos básicos del Impuesto sobre los Ingresos Brutos (Impuesto a las Actividades Económicas en la Provincia de Salta). estibaje. entendemos que cuando los asociados se nuclean en cooperativas para prestar servicios a terceros y ello. constituye un solo e indivisible acto se encuentra exento. la exención beneficia exclusivamente a los servicios prestados por sus socios a la propia cooperativa a la que pertenecen.Universidad Nacional de Salta Facultad de Ciencias Económicas. Bulit Goñi opina que “consideramos que en realidad la intensión plasmada por el legislador en la exención a las exportaciones. inconstitucional en razón de la jerarquía constitucional impuesta por el art. Su sede social esté radicada en la Provincia de Salta. Exenciones objetivas Exportaciones La actividad consistente en la venta de productos y mercaderías efectuadas al exterior por el exportador con sujeción a los mecanismos aplicados por la Administración Nacional de Aduanas. Limitado solo a las operaciones que realicen con sus socios. en la Ley de Coparticipación Federal de Impuestos N° 23. una violación al mencionado acuerdo.548. Así en el art. esta norma se compatibiliza con la obligación asumida por la Provincia en la Ley de Coparticipación Federal de Impuestos. están exentas del pago del Impuesto a las Actividades Económicas siempre que: 1. mineros y forestales y cooperativas de provisión. 9 inc. también las comprende la exención. Jurídicas y Sociales Profesorado en Ciencias Económicas Curso de capacitación profesional: “Práctica Profesional: Liquidación del Impuesto a las Actividades Económicas” Si leemos los incisos j). sin abarcar a los servicios prestados por las cooperativas a terceros. eslingaje. y en el quinto apartado se dispone que: “podrán gravarse las actividades conexas a las exportaciones (transporte. El legislador lo que ha querido es excluir de la base imponible del impuesto los ingresos provenientes directamente de la exportación en sí. pues de lo contrario existiría por parte de la provincia. siendo además un derecho de exportación propio y 9 . vemos que las cooperativas de consumo y cooperativas de comercialización e industrialización de productos agropecuarios. En la realidad. En el caso de las cooperativas de provisión. pues este hecho imponible esta fuera del ámbito territorial de la provincia. Es decir la exención contenida en el Código Fiscal. y en función de la literalidad del texto legal. b) punto 1 hoy de la Ley 23.

548. a los diarios. como asimismo los disquetes. sea de una empresa argentina o extranjera. consideramos que en realidad en ningún caso el transporte internacional. En cuanto a las actividades conexas a las exportaciones. el Código Fiscal. Se encuentran exenta. por lo que se extiende la exención a cualquier soporte o medio de difusión utilizado. no se configura el requisito de territorialidad provincial del hecho imponible del impuesto. no las exime. Transporte internacional Sin embargo. debe considerárselo una exportación de servicios. k) del Código Fiscal. siendo el transporte internacional un servicio. Se trata de una exención objetiva amplia aplicable sin condicionamientos. 10 . que constituyan una obra completa o parte de una obra. en tanto se cumplan respecto a estas actividades todos los presupuestos del hecho imponible del Impuesto a las Actividades Económicas. revistas y libros e impresos similares. Jurídicas y Sociales Profesorado en Ciencias Económicas Curso de capacitación profesional: “Práctica Profesional: Liquidación del Impuesto a las Actividades Económicas” exclusivo del estado nacional (art. cualquiera sea el sujeto que los venda. Edición de publicaciones La exención busca asegurar la libertad de expresión y el de desgravar el desarrollo social. es decir no puede alegarse que existe una redacción descuidada o desafortunada del legislador. siguiendo lo plasmado por la Ley 23. k) del art. periódicos. alcanza tanto a la importación como a toda la cadena de comercialización. pues no se trata de una prestación efectuada en nuestro país. CD.Universidad Nacional de Salta Facultad de Ciencias Económicas. Por otro lado. estando expresamente gravadas. lo que en definitiva hace el art 174 inc. puede estar gravado por este impuesto En efecto. es la de excluir de la base imponible del Impuesto a las Actividades Económicas. 1 CN). a todos los ingresos brutos que se devengasen por la exportación de productos y mercaderías fuera del territorio nacional”. El beneficio no se acotado a ningún medio o soporte de la información. encontrándose también exenta del impuesto en razón de lo normado por el inc. En realidad. 174 del Código Fiscal. al ser prestado directamente al exterior y fuera del territorio nacional. incluso en fascículos u hojas sueltas. 75 inc. como lo puede ser microfilmaciones de publicaciones y documentos. no encareciendo su valor a través del Impuesto a las Actividades Económicas de neto corte regresivo. como lo pueden ser los supuestos de prestaciones de servicios. los discos de diversos tipos utilizados también para el almacenamiento de sonidos e imágenes. chips y demás medios magnéticos u ópticos que funcionan como elementos periféricos del procesamiento computarizado etc. cultural y artístico de la población. no solo las exportaciones de cosas materiales sino también las inmateriales. pues la utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el exterior.

que se encuentra exenta. y fuera de la exención en cuestión. 4. sometidos al contralor del Banco Central de la República Argentina El alcance de la norma es amplio. Jurídicas y Sociales Profesorado en Ciencias Económicas Curso de capacitación profesional: “Práctica Profesional: Liquidación del Impuesto a las Actividades Económicas” Honorarios de directores y consejo de vigilancia Por “y otro de similar naturaleza”. sociedades de ahorro y préstamo.526. salvo el intercambio de estos productos entre refinerías. 3. pero siempre que se trate de entidades bancarias. La única limitación impuesta por la norma. 2. como los pueden ser los depósitos en moneda extranjera o intereses provenientes de depósitos con cláusulas de ajuste. a plazo fijo y los depósitos de terceros u otras formas de captación de fondos del público. Esta producción de bienes se debe efectuar dentro del territorio de la Provincia de Salta. debe entenderse a las personas físicas que integran el órgano de administración de una sociedad y que perciben una retribución por los servicios prestados a la empresa. El excedente a este monto. Se excluye expresamente de la exención a la industrialización de hidrocarburos. es decir las entidades comprendidas en la Ley 21. Actividades industriales Para el Código Fiscal de la Provincia de Salta. Intercambio de combustibles La producción y la comercialización de combustibles y gas natural. es que la retribución está exenta solo hasta la suma que en proporción mensual equivalga a siete veces el salario mínimo o vital y móvil. comprendiendo todo tipo de intereses. Se debe tratar de empresas con una planta industrial asentada en este territorio jurisdiccional. se encuentra gravada por el Impuesto a las Actividades Económicas.Universidad Nacional de Salta Facultad de Ciencias Económicas. cajas y cooperativas de créditos u otros sujetos.966. para la ley todos se encuentran exentos de pagar el impuesto. El tratamiento exentivo del Impuesto a las Actividades Económicas. pero bajo las siguientes condiciones: 1. ya se encuentra alcanzado por el impuesto. con las limitaciones impuestas por la Ley 23. la producción de bienes está exenta de abonar el Impuesto a las Actividades Económicas. en la que se encuentra gravada. Intereses de depósitos bancarios Esta exención comprende a los intereses originados por depósitos en cajas de ahorro. compañías financieras. etc. es indistinto si se trata de directores de sociedades constituidos en la Republica Argentina o en el exterior. como lo pueden ser bancos. 11 . salvo si se realizan a consumidores finales. cuentas especiales de ahorro. Todas las etapas de comercialización de los productos elaborados están exentas.

Jurídicas y Sociales Profesorado en Ciencias Económicas Curso de capacitación profesional: “Práctica Profesional: Liquidación del Impuesto a las Actividades Económicas” Actividades de producción primaria Para el Código Fiscal de la Provincia de Salta. es por un lado la intermediación que realizan las agencias de viaje. 174 del Código Fiscal. restaurantes y afines. Construcción Ante la falta de precisión del alcance de las actividades que quedaban comprendidas en ese rubro. o el transporte no afectado exclusivamente al servicio turístico aunque estén integrados o pudieren pertenecer o ser explotados por los titulares de agencias de viajes. Surge de esta enunciación que lo que exime. excursiones. ello para no perjudicar las ecuaciones de costos ya negociadas.829. 2. la producción primaria está exenta de abonar el Impuesto a las Actividades Económicas. solo las agencias de viajes. pero se entiende que este nuevo escenario es aplicable solo a aquellas obras que se inicien a partir del primero de enero del 2014. en la prestación de servicios turísticos.Universidad Nacional de Salta Facultad de Ciencias Económicas. comprendiendo la construcción de cualquier obra y su posterior comercialización. 3. pueden estar exentas del Impuesto a las Actividades Económicas y por las operaciones de organización e intermediación de servicios turísticos. inscriptas y con licencia vigente en el Registro Nacional de la Ley N° 18. Es necesario recordar que la construcción se encontraba gravada al 2. es decir la venta del productor agropecuario a un tercero y siempre que este productor original no la perpetre a un consumidor final. pero también cuando estas actividades son organizadas directamente por estos agentes económicos.5%. la consumada en otras jurisdicciones provinciales no se encuentra exenta del pago del impuesto. Esta producción primaria se efectué dentro del territorio de la Provincia de Salta. pero bajo las siguientes condiciones: 1. existen dos exenciones: 12 . Turismo En la exención del inc. z) del art 174 del Código Fiscal. venta de pasajes y similares realizados en territorio nacional. Quizá el cambio más importante tiene que ver con la eliminación de la exención a la actividad de construcción (se deroga el inciso "y" del artículo 174º del Código Fiscal) y se grava dicha actividad al 1. excursiones y similares. En el inciso a´) del art. viajes. consideramos que el termino construcción debe ser entendido lo más ampliamente posible. es decir que se redujo la alícuota aplicable. Limitada a la primera etapa de comercialización. Exceptúa de la referida exención a la extracción primaria de petróleo crudo y gas natural.5% en caso de no obtener la exención. viajes. es decir que no deberán tributar aquellas que ya hayan sido contratadas. la exención no rige para este tipo de prestación de servicio. pues caso contrario el legislador lo hubiera restringido en algún sentido. Empero cuando estas agencias de viajes intervienen directamente en las actividades de servicios de hotelería.

Provincial o Municipal. se encuentran exentos de abonar el Impuesto a las Actividades Económicas. siempre que se verifique el hecho imponible del impuesto en sujetos vinculadas directamente al sector turístico. sino también a los dependientes de la Administración Publica Nacional. con carácter público. son ejercidos por aquellas personas que por elección popular o nombramiento de autoridad competente faculta para el desempeño de ciertos empleos. exime a las organizaciones internacionales y nacionales y entidades gremiales empresarias o profesionales directamente vinculadas al sector turístico. por solo por las actividades vinculadas exclusivamente al desarrollo y fomento del turismo. en tanto los mismos se encuentren comprendidos en el hecho imponible del impuesto. en todos los casos.Universidad Nacional de Salta Facultad de Ciencias Económicas. siempre que estas actividades consistan en el desarrollo de cursos académicos y el otorgamiento de títulos en administración y gestión dirigidas al desarrollo y gestión del turismo. terciarios o universitarios. Se trata de una exención de carácter mixto. La segunda parte del inciso a´). Entendemos que la exención es amplia pues beneficia a cualquier institución pública o privada que brinde este tipo enseñanzas de formación y/o perfeccionamiento en materia turística y/u hotelera y por cualquier tipo de cursos de grado o posgrado. a cualquier contribuyente que desarrolle actividades en organización de congresos científicos. a los trabajadores del servicio doméstico. Por último. Jurídicas y Sociales Profesorado en Ciencias Económicas Curso de capacitación profesional: “Práctica Profesional: Liquidación del Impuesto a las Actividades Económicas” La enseñanza de formación y/o perfeccionamiento en materia turística y/u hotelera. económicos o de otra naturaleza y la organización de visitas conjuntas para integrantes de empresas o entidades específicas a centros y circuitos de atracción turística. contiene una exención objetiva del Impuesto a las Actividades Económicas. se encuentra gravada por el Impuesto a las Actividades Económicas. Exenciones de carácter mixto Trabajo personal y cargos públicos La exención tipificada en el Código Fiscal. no solo se limita a la relación de trabajo comprendida por la Ley de Contrato de Trabajo. Los cargos públicos. Ingresos de profesiones liberales Los ingresos obtenidos por el ejercicio de profesiones liberales en la Provincia de Salta. ya que exime las actividades vinculadas exclusivamente al desarrollo y fomento del turismo. el inciso b´). 13 . trabajadores agrarios y a cualquier otro trabajo personal ejecutado en relación de dependencia. el ejercicio de determinadas atribuciones o la prestación de alguna función.

(Sustituido según Ley N° 5. Las resoluciones de exención según sea objetiva y subjetiva tienen diferentes números. actuando como entidades de derecho privado. sus actividades como lo pueden ser la realización de obras. se obtengan ingresos dados en cesión o participación que le efectúen otros profesionales. radicados en la Provincia de Salta o fuera de ella. Estos artículos fueron objeto de una guía de lectura que se le sugirió que lean en la clase anterior.238. b) (Inciso derogado según Ley N° 6. Productores que fabriquen productos aptos para celiacos Con la finalidad extrafiscal de que en los productos alimenticios se lleve la inscripción apto para celiacos. deben acreditar que fabriquen productos aptos para celiacos y llevar inserta en los mismos. la inscripción apto para celiacos. La diferencia entre exenciones objetivas y subjetivas no solo es teórica sino también a los fines prácticas.Universidad Nacional de Salta Facultad de Ciencias Económicas. para eximirse del Impuesto a las Actividades Económicas. e) (Inciso derogado según Ley N° 6. no se exige que la planta industrial se encuentre radicada en la Provincia de Salta o que dicho producto se produzca en la misma provincia.734/81) Están exentos del pago del gravamen de este Título: a) El Estado Nacional. En conclusión. ya que la Dirección tiene diferentes condiciones para su solicitud según se trate de una u otra. Estados Provinciales. Art. Jurídicas y Sociales Profesorado en Ciencias Económicas Curso de capacitación profesional: “Práctica Profesional: Liquidación del Impuesto a las Actividades Económicas” Cuando por el ejercicio de sus actividades profesionales. Municipalidades y sus dependencias. d) Las bolsas de comercio autorizadas a cotizar títulos-valores y los mercados de valores. en las condiciones establecidas por la Ley Nº 13. excepto cuando realicen bienes o presten servicios a título oneroso a terceros. los productores industriales alimenticios. A diferencia de la exención contemplada en el artículo 174 inciso w). y tratándose de una emisora de radio o televisión. Actividades ejercidas por emisoras de radio y televisión La norma no establece requisitos y limitaciones algunas. 14 . locaciones y prestaciones de servicios. en el que se prevé la exención del Impuesto a las Actividades Económicas a los productores que fabriquen productos aptos para celiacos y que lleven la inscripción “apto para celiacos”.611/90). c) Las representaciones diplomáticas y consulares de los países extranjeros acreditados ante el Gobierno de la República. la primera es el F600 y la ultima el F601. centralizadas o descentralizadas. estos ingresos brutos se hallan exentos del tributo. 174º. se encuentran exentas del pago del Impuesto a las Actividades Económicas. se incorporó el inciso x´) al artículo 174 del Código Fiscal.583/90). incluidos servicios públicos..

que tengan su sede central en esta Provincia. En todos los casos se deberá contar con personería jurídica o el reconocimiento o autorización por autoridad competente. acta de constitución o documento similar y. estibaje. de los que surja. en Estados con los cuales el país tenga suscriptos o suscriba acuerdos o convenios para evitar la doble imposición en la materia." l) La impresión. i) Las asociaciones mutualistas constituidas de conformidad con la legislación vigente. edición. hasta la suma que en proporción mensual equivalga a siete (7) veces el salario mínimo. vital y móvil. fundaciones. n) Las cooperativas de comercialización e industrialización de productos agropecuarios. según corresponda. culturales y deportivas. por las operaciones que realicen con sus socios. provenientes de los servicios prestados en las mismas. reconocidas como tales por la autoridad competente. asistencia social. Tampoco alcanza a los ingresos de las cooperativas citadas.583/90) Los ingresos de los socios y accionistas de cooperativas de trabajo. periódicos. j) Las cooperativas de consumo que tengan su sede central en esta Provincia.774/13) Las exportaciones. se distribuyan directa o indirectamente. artísticas.583/90) Honorarios de Directorios y Consejos de Vigilancia y otro de similar naturaleza. entidades sindicales y gremiales. Esta exención no alcanza a las actividades conexas de eslingaje.Universidad Nacional de Salta Facultad de Ciencias Económicas. comisionistas y despachantes de aduanas. en general. sociedades de fomento e instituciones religiosas. vital y móvil. por las operaciones que realicen respecto de los productos recibidos de los mismos productores socios de ellas. q) (Inciso modificado según Ley N° 6. que la aplicación de gravámenes queda reservada únicamente al país en el cual estén constituidas las empresas. únicamente en la parte de los ingresos que no provengan del ejercicio de actos de comercio y/o industria. científicas. con remuneración fija o variable y el desempeño de cargos públicos. hasta la suma que en proporción mensual equivalga a siete (7) veces el salario mínimo. y toda otra de similar naturaleza. p) Jubilaciones y otras pasividades. depósito. mineros y forestales. Esta exención no alcanza a los ingresos provenientes de prestaciones o locaciones de obras o de servicios por cuenta de terceros. a condición de reciprocidad. reconocidos como tales por las respectivas jurisdicciones. cooperadoras. con excepción de la actividad que puedan realizar en materia de seguros. científicos y técnicos. de bien público. incluyendo el transporte internacional de cargas. m) El trabajo personal ejecutado en relación de dependencia. en ningún caso. 15 . g) Las operaciones realizadas por las entidades o comisiones de beneficencias. aun cuando dichos terceros sean socios o accionistas o tengan inversiones que no integren el capital societario. h) Las asociaciones. o) (Inciso modificado según Ley N° 6. siempre que los ingresos obtenidos sean destinados exclusivamente al objeto previsto en sus estatutos sociales. ñ) El transporte internacional de pasajeros y/o cargas efectuados por empresas constituidas en el exterior. de actualidades y/o difusión o información. distribución y/o venta de diarios. entendiéndose por tales la actividad consistente en la venta de productos y mercaderías efectuadas al exterior por el exportador con sujeción a los mecanismos aplicados por la Administración Nacional de Aduanas. k) (Inciso modificado según Ley N° 7. Jurídicas y Sociales Profesorado en Ciencias Económicas Curso de capacitación profesional: “Práctica Profesional: Liquidación del Impuesto a las Actividades Económicas” f) Los establecimientos educacionales privados incorporados a los planes de enseñanza oficial. revistas y libros culturales. entre los socios.

917/82) Las actividades ejercidas por emisoras de radio y televisión. por las operaciones de organización e intermediación de servicios turísticos. Jurídicas y Sociales Profesorado en Ciencias Económicas Curso de capacitación profesional: “Práctica Profesional: Liquidación del Impuesto a las Actividades Económicas” r) (Inciso incorporado según Ley N° 6. s) Los ingresos de profesiones liberales. o resolución judicial en relación a montos depositados en juicio. Las actividades consistentes en organización de congresos científicos. excluidas las actividades de prestación directa de servicios de hotelería. a’) (Inciso agregado según Ley N° 6. venta de pasajes y similares realizados en territorio nacional. t) (Inciso agregado según Ley N° 5.829.611/90) Los intereses y/o ajustes de estabilización o corrección monetaria de depósitos en caja de ahorro.770/94) Las agencias de viajes. comprendiendo exclusivamente. cuando estos últimos computen la totalidad de los ingresos como materia gravada. viajes. x) (Inciso agregado según Ley N° 6. (Derogado por Ley 7808) z) (Inciso agregado según Ley N° 6. correspondientes a cesiones o participaciones que les efectúen otros profesionales. económicos o de otra naturaleza y la organización de visitas conjuntas para integrantes de empresas o entidades específicas a centros y circuitos de atracción turística. inscriptas y con licencia vigente en el Registro Nacional de la Ley Nº 18. u) (Inciso agregado según Ley N° 6. por las actividades vinculadas exclusivamente al desarrollo y fomento del turismo. x’) Productores que fabriquen productos aptos para celíacos y que lleven la inscripción ‘apto para celíacos.770/94) La enseñanza de formación y/o perfeccionamiento en materia turística y/u hotelera.( agregado por ley 7480) y) (Inciso agregado según Ley N° 6. Esta disposición no será de aplicación en los casos de cesiones o participaciones efectuadas por empresas y/o sociedades inscriptas en el Registro Público de Comercio. restaurante y afines y la prestación directa de transporte no afectado exclusivamente al servicio turístico aunque estén integrados o pudieren pertenecer o ser explotados por los titulares de agencias de viajes. excursiones. cuando los fondos que lo generan hayan sido impuestos como consecuencias de una disposición legal o administrativa originada en regímenes laborales. excepto las operaciones realizadas con consumidores finales.efectuada en la Provincia de Salta por empresas con planta industrial radicada en la misma. w) (Inciso agregado según Ley N° 6.excepto petróleo crudo y gas natural.663/92) El intercambio de combustibles líquidos y gas natural realizado entre refinadores. en tanto las operaciones no se realicen con consumidores finales. b’) (Inciso agregado según Ley N° 6.736/94) La producción primaria efectuada en la Provincia .Universidad Nacional de Salta Facultad de Ciencias Económicas. cualquiera sea la naturaleza u origen de éstos.736/94) La construcción a partir del ejercicio fiscal 1995. inclusive.728/94) Los intereses de depósitos en Cajas de Ahorro y a Plazo Fijo y Cuentas Corrientes Bancarias. (*) 16 . v) (Inciso agregado según Ley N° 6. las actividades consistentes en el desarrollo de cursos académicos y el otorgamiento de títulos en administración y gestión dirigidas al desarrollo y gestión del turismo.en su primera etapa de comercialización.736/94) La producción de bienes -excluida la industrialización de hidrocarburos.770/94) Las organizaciones internacionales y nacionales y entidades gremiales empresarias o profesionales directamente vinculadas al sector turístico.

235/01 (B. únicamente para una mejor correlación. Y su ausencia. c’) (Inciso derogado según Ley N° 7. salvo disposición en contrario. el contribuyente o responsable podrá considerarla denegada e interponer los recursos previstos en este Código. por las operaciones que realicen con sus socios que tengan domicilio fiscal en la Provincia y siempre que se marque una incidencia en menos en el precio. respecto de los tributos legislados por el Código Fiscal. o extranjera. y por lo tanto. posee efectos no constitutivos en cuanto a la procedencia de la exención ya que no hace a la existencia del mismo.O. Efecto y carácter de las constancias de exención Art. f’) (Inciso agregado según Ley N° 7. Jurídicas y Sociales Profesorado en Ciencias Económicas Curso de capacitación profesional: “Práctica Profesional: Liquidación del Impuesto a las Actividades Económicas” (*) Se interpreta que debería decir inciso a’) e inciso b’).774/13) Las exenciones establecidas en el artículo anterior son condicionadas.Universidad Nacional de Salta Facultad de Ciencias Económicas.157/01) Las cooperativas de provisión que tengan sus sedes central o sucursal instaladas en esta Provincia. d’. c’. no perjudica la vigencia de la exención.774/13) Los ingresos obtenidos por la exportación de servicios cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el exterior. por consiguiente. En efecto es que la exención existe desde el momento en que la ley la otorga y desde entonces tiene plena vigencia cuando la situación o el sujeto alcanzados no dejan a dudas en cuanto a su aplicación en la especie. correspondientes al período anterior a la fecha de presentación del pedido. bonos. Condiciones Art. 17 . obligaciones y demás papeles en moneda nacional. e’) (Inciso agregado según Ley N° 7. ni omisiones de presentación de declaraciones juradas. 23/11/01). letras.245/78) Las resoluciones de la Dirección que resuelvan pedidos de exención tendrán carácter declarativo y efecto al día que se efectuó la solicitud. b’. Nota: Se considera inc. b’ y c’ como nuevo inciso d’ ("de prima"). solo serán procedentes cuando concurrieren los siguientes requisitos: a) Que el contribuyente reúna los recaudos exigidos por el artículo 174 del Código Fiscal. El no cumplimiento del trámite formal de reconocimiento solo puede originar una sanción por incumplimiento a un deber formal pero nunca puede derivar en la privación del goce de la exención. A través del Dec.(Sustituido según Ley N° 5.. se aclara que este inciso c) incluido en el art. 174º bis. Es decir que la resolución emitida por la administración fiscal.. acompañando las pruebas en que funden su derecho. emitidas o que se emitan en el futuro por la Nación. a’.Modificado por Ley N° 7.159/01). Vencido este plazo sin que medie resolución. las Provincias y las Municipalidades. b) Que no registre deuda firme y exigible. 109º.2. 174 debería correr a continuación de los incisos a’. Los pedidos de exención y renovación formulados por los contribuyentes y responsables deberán efectuarse por escrito.774/13) Las rentas y/o ajustes de estabilización o corrección monetaria sobre títulos. d’) (Inciso incluido según Ley N° 7. La Dirección deberá resolver la solicitud dentro de los ciento ochenta (180) días de formulada.

tendrán un determinado período de vigencia. Como consecuencia de ello. salvo que el contribuyente regularice la misma previamente. el contribuyente perderá la exención a partir del 1º de enero del año en que la solicita y hasta el momento de la regularización de la deuda. emitidas por la Dirección General de Rentas. Jurídicas y Sociales Profesorado en Ciencias Económicas Curso de capacitación profesional: “Práctica Profesional: Liquidación del Impuesto a las Actividades Económicas” c) Que solicite la extensión de constancias o resoluciones de exención. Es importante mencionar que en el caso de que no esté inscripto en el Impuesto a las Cooperadora Asistencial se debe presentar una nota por aparte indicando el motivo por el cual no tiene empleado siendo por ejemplo uno de ellos que solo trabaja el contribuyente por tratarse de una pequeña empresa. la Dirección no emitirá la pertinente Resolución o Constancia de Exención. Las mismas. recuperándola por los meses calendarios posteriores y hasta finalizar el período fiscal en cuestión. Cuadro resumen de los requisitos La Dirección General de Rentas de Salta publica como resumen de las condiciones lo siguiente: 18 . Impuesto a las Actividades Económicas. El plazo mencionado no podrá ser superior a cinco (5) años.Universidad Nacional de Salta Facultad de Ciencias Económicas. es decir Impuesto Inmobiliario. Cooperadora Asistenciales. facultándose a esta última a reglamentar su procedimiento de emisión. De verificarse la existencia de deuda. No se registre deuda exigible respecto de los tributos legislados por el Código Fiscal y recaudados por la Dirección General de Rentas. Impuesto de Sellos.

Jurídicas y Sociales Profesorado en Ciencias Económicas Curso de capacitación profesional: “Práctica Profesional: Liquidación del Impuesto a las Actividades Económicas” 19 .Universidad Nacional de Salta Facultad de Ciencias Económicas.

Jurídicas y Sociales Profesorado en Ciencias Económicas Curso de capacitación profesional: “Práctica Profesional: Liquidación del Impuesto a las Actividades Económicas” 20 .Universidad Nacional de Salta Facultad de Ciencias Económicas.

Jurídicas y Sociales Profesorado en Ciencias Económicas Curso de capacitación profesional: “Práctica Profesional: Liquidación del Impuesto a las Actividades Económicas” Modelo de Nota 21 .Universidad Nacional de Salta Facultad de Ciencias Económicas.

a la firma……………………........................................................ FIRMA DATOS DEL SOLICITANTE Nombre y Apellido o Razón Social: CUIT N° Catastros: Firmante: Carácter del Firmante: DNI........... a efectos de solicitar se extienda Constancia de Actividad Exenta o Sujeto Exento en el Impuesto a las Actividades Económicas de acuerdo a lo previsto en el artículo 4° de la Resolución General N° 06/2. 174 del Código que corresponde es el siguiente: SALTA ......................................... REF..................) y se encuentra entre las actividades previstas en el inciso.......... Señor Director General Dirección General de Rentas de la Provincia de Salta SU DESPACHO De mi consideración: Me dirijo a Ud.........004............................. del artículo 174° del Código Fiscal........... (Código.Convenio Multilateral N°…............................ atentamente..............Universidad Nacional de Salta Facultad de Ciencias Económicas................................................ Jurídicas y Sociales Profesorado en Ciencias Económicas Curso de capacitación profesional: “Práctica Profesional: Liquidación del Impuesto a las Actividades Económicas” El modelo de nota que se presenta por duplicado en donde se pide la exención indicando expresamente el inciso del art.... saludo a Ud..: Resolución General N° 06/04Solicitud Constancia Exención N°.. CUIT N°......... Domicilio Teléfono Seguimiento del trámite de solicitud de exención 22 ............... en razón de que la actividad económica de la misma es................................... Sin más y a la espera de una pronta resolución favorable....

Universidad Nacional de Salta Facultad de Ciencias Económicas. Importancia de la obtención de la exención 23 . se controla vía web y con el número de expediente de la exención el estado de trámite de la misma. La dirección de Rentas de Salta en cada uno de sus departamentos controla que no haya deudas ni omisiones de presentación de declaraciones juradas en el caso de que exista el departamento informa que no se le otorga la exención indicando el o los motivos que el contribuyente debe subsanar para poder tener la exención. Jurídicas y Sociales Profesorado en Ciencias Económicas Curso de capacitación profesional: “Práctica Profesional: Liquidación del Impuesto a las Actividades Económicas” Una vez presentado la nota adjuntando la documentación que corresponde. A continuación mostramos un estado de trámite en donde ningún departamento encontró algo para rechazar el pedido por lo tanto se otorga la exención. la cual debe imprimirse.

el personal de administración del contribuyente o este mismo debe entregar una copia de dicha constancia a sus clientes y proveedores para que no le hagan retenciones ni percepciones porque está exento.Universidad Nacional de Salta Facultad de Ciencias Económicas. En el caso de que le practiquen retenciones y percepciones por dicho impuesto y obtenida dicha exención se debe declarar los ingresos exentos y computar dichos pagos a cuentas generando un saldo a favor el cual puede usarse para compensar otras deudas que se tenga con la Dirección General de Rentas. Modelo de constancia de exención F600 y F601 24 . Jurídicas y Sociales Profesorado en Ciencias Económicas Curso de capacitación profesional: “Práctica Profesional: Liquidación del Impuesto a las Actividades Económicas” Una vez obtenida la constancia de exención por el año en curso.

Ciudad de Buenos Aires. solo hay que colocar el C.I. Alfonso Jorge Antonio y otros.Universidad Nacional de Salta Facultad de Ciencias Económicas. Servicios con Clave Fiscal. Jurídicas y Sociales Profesorado en Ciencias Económicas Curso de capacitación profesional: “Práctica Profesional: Liquidación del Impuesto a las Actividades Económicas” Consulta exentos Se puede consultar en la web de la Dirección las exenciones vigentes. Eucasa. Salta.ar/ 25 . (2012): ABC Rentas. VEGA.T del contribuyente y el código de seguridad que mostrará el sistema.   Sebastián (2011): Código fiscal de la Provincia de Salta.gov.U. Consejo Profesional de Ciencias Económicas de salta. Crear SRL. Tributos Provinciales. Tomo III.dgrsalta. Salta. Disponible en http//www. Bibliografía  ESPECHE.