PERSONAS NATURALES

RENTAS DE CUARTA Y
QUINTA CATEGORA
Caso Prctico

CASO PRCTICO: RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORA

Por el ejercicio gravable 2014 el Seor

Vicente Fukuhara Garca, contador de profesin,
identificado con RUC N 10191266758, ha
percibido ingresos por el ejercicio dependiente
e independiente de su profesin de acuerdo a
lo siguiente:
Labor de manera dependiente en la
compaa importadora y distribuidora Astral
SAC, percibiendo los siguientes ingresos:
1. S/. 10,200 de remuneracin mensual ms dos
gratificaciones adicionales por julio y diciembre.
2. Un monto equivalente a una remuneracin
bruta como parte de su Compensacin por
Tiempo de Servicios (CTS).
3.pUna gratificacin extraordinaria por
cumplimiento de metas en diciembre por un
monto equivalente a S/. 4,150.
4. En octubre decidi vender parte de sus
vacaciones por lo que percibi de la empresa
por dicho concepto S/. 5,100.
5. La empresa le encarg la revisin de la
contabilidad de su sucursal situada en
Argentina, requirindole por dicho servicio la
emisin de un recibo por honorarios por
S/. 6,000. Al respecto cabe mencionar que dicho
servicio al ser efectuado para la misma empresa
con la cual mantiene simultneamente una
relacin laboral de dependencia, se considera
como Renta de Quinta Categora, conforme a lo
establecido en el inciso f ) del artculo 34 de la Ley.

Por todo concepto la empresa le entreg un

certificado de retenciones por la suma de
S/. 21,500.
De otro lado el Seor Fukuhara Garca obtuvo
ingresos por el ejercicio individual de su
profesin de contador en servicios brindados
a personas jurdicas y a personas naturales con
negocio y sin negocio, conforme al registro
efectuado en su Libro de Ingresos y Gastos. Hay
que indicar que el Seor Fukuhara se ha afiliado
al sistema de emisin electrnica del Recibo por
Honorarios y al llevado del Libro de Ingresos y
Gastos tambin de manera Electrnica,
conforme a lo establecido en la Resolucin de
Superintendencia N 182-2008/SUNAT. Como
dichos pagos se efectuaron mediante el sistema
bancario, se le retuvo por concepto de ITF
S/. 488.
A continuacin se detallan los ingresos
percibidos durante el ejercicio gravable 2014
por sus Rentas del Trabajo, la determinacin de
sus Rentas Brutas y Netas correspondientes, as
como la liquidacin del Impuesto a la Renta y
la forma como esta informacin deber
ser incorporada en el Formulario Virtual N 691:
Para efectos de la presentacin del Seor
Vicente Fukuhara Garca, se consideran sus
ingresos obtenidos de manera dependiente e
independiente como una sola declaracin,
debiendo ser incorporadas en la pestaa Rentas
del Trabajo Cuarta y Quinta Categora
del Formulario Virtual N 691.

Renta 2014

I. RENTAS DE TRABAJO - CUARTA CATEGORA

- De su Libro de Ingresos y Gastos Electrnico se obtiene la siguiente informacin: (VER FIG. 01)
(FIG. 01)
Fecha de
Emisin

Nombre y
N Recibo
RUC
apellidos /
por
del
Razn Social del
Honorarios
Cliente
Cliente

Fecha de
Cobro

Casino El
20619156786
Guambrillo SAC

Monto
Bruto

Monto
Retenido
(10%)

(2)

2,600

260

28.12.2013 18.01.2014

E-001

18.01.2014 21.01.2014

E-002

Marco
Antonio Salas Leon

-----

(1)

2,850

19.01.2014 22.01.2014

E-003

Contadores
Gongorin SRL

20192165402

(2)

3,540

354

23.01.2014 24.01.2014

E-004

Asesora Contable
10349859871
Otarola

(5)

1,660

27.01.2014 29.01.2014

E-005

Importaciones El
20334927517
Jeque SA

(2)

2,750

275

30.01.2014 31.01.2014

E-006

Eduardo Vasquez
10303260150
Vasquez

(5)

3,000

16,400

889

(2)

4,500

450

Total Enero
14.02.2014 17.02.2014

E-007

Mariana Cornejo
10693234238
Gasparin

18.02.2014 20.02.2014

E-008

Fotocopiadoras
Homero SRL

20549316849

(2)

3,210

321

22.02.2014 26.02.2014

E-009

Casino El
Guambrillo SAC

20619156786

(2)

1,560

156

28.02.2014 28.02.2014

E-010

Victor Benites
Mesa

-----

(1)

1,970

11,240

927

Total Febrero

CONTINA TABLA EN LA SIGUIENTE PGINA >>

Caso prctico de Cuarta y Quinta Categora

(FIG. 01)
Pablo Sotomayor
10257545680
Pineda

02.03.2014 06.03.2014

E-011

(5)

1,684

18.01.2014 15.03.2014

E-012

Vanessa Salas
Mendiocan

-----

(1)

6,411

09.03.2014 18.03.2014

E-013

Edgar Rodriguez V.

-----

(1)

1,978

13.03.2014 19.03.2014

E-014

Importacione El
20334927517
Jeque S.A.

(2)

8,154

815.4

18.03.2014 21.03.2014

E-015

Asesora Contable
10349859871
Otarola

(5)

5,617

21.03.2014 23.03.2014

E-016

Casino El
20619156786
Guambrillo SAC

(2)

1,657

165.7

24.03.2014 26.03.2014

E-017

(4)

29.03.2014 30.03.2014

E-018

(2)

5,800

580

31,301

1561.1

(1)

2,500

(3)

7,840

(1)

1,694

(5)

2,600

(1)

3,700

REVERTIDO

-----

Gimnasio Lions
20701115591
EIRL

Total Marzo
05.04.2014 10.04.2014

E-019

Juan Vargas Aleman

-----

07.04.2014 12.04.2014

E-020

12.04.2014 16.04.2014

E-021

15.04.2014 18.04.2014

E-022

18.04.2014 22.04.2014

E-023

21.04.2014 24.04.2014

E-024

Casino El Guam20619156786
brillo SAC

(2)

4,800

480

22.04.2014 27.04.2014

E-025

Importaciones El
20334927517
Jeque S.A.

(2)

5,100

510

27.04.2014 30.04.2014

E-026

(4)

28,234

990

Judith Tello Garcia 10923523459

Briguitte Leon
Caceres

-----

Asesoria Contable
10349859871
Otarola
Carmen Videla
Ortiz

REVERTIDO

-----

-----

Total Abril

CONTINA TABLA EN LA SIGUIENTE PGINA >>

4

Renta 2014

(FIG. 01)
08.06.2014 10.06.2014

E-027

16.06.2014 22.06.2014

E-028

25.06.2014 28.06.2014

E-029

Adriana Camacho
10081794578
Silva
Betti Jimenez
Espinoza

-----

Gimnasio Lions
20701115591
EIRL

(5)

5,025

(1)

3,550

(2)

5,800

580

14,375

580

(2)

3,800

380

(1)

4,400

8,200

380

Total Junio
15.07.2014 20.07.2014

E-030

25.07.2014 27.07.2014

E-031

Gimnasio Lions
20701115591
EIRL
Bruno Escobar
Palma

-----

Total Julio
13.08.2014 15.08.2014

E-032

Danny Ruiz de la
Cruz

-----

(1)

2,500

16.08.2014 19.08.2014

E-033

Distrubuidora
ZKPV EIRL

20669781642

(2)

6,800

680

25.08.2014 29.08.2014

E-034

Edward Franco
Lopez

10206766477

(3)

3,600

12,900

680

Total Agosto
Contadores
Gongorin SRL

20192165402

(2)

5,600

560

Erick Nuez Rojas 10245503765

(2)

4,200

420

20619156786

(2)

6,800

680

-----

(1)

1,800

18,400

1,660

14.09.2014 07.09.2014

E-035

19.09.2014 25.09.2014

E-036

23.09.2014 27.09.2014

E-037

Casino
El Guambrillo
SAC

29.09.2014 30.09.2014

E-038

Fanny Perez Torres

Total Setiembre

CONTINA TABLA EN LA SIGUIENTE PGINA >>

Caso prctico de Cuarta y Quinta Categora

(FIG. 01)
Gilberto Chocano
10545645468
Huaman

19.11.2014 24.11.2014

E-039

28.11.2014 29.11.2014

E-040

Fotocopiadoras
Homero SRL

30.11.2014 30.11.2014

E-041

Jackelin Loayza
Durand

(5)

7,720

20549316849

(2)

3,480

348

-----

(1)

3,300

14,500

348

Total Noviembre
12.12.2014 20.12.2014

E-042

Karen Padilla
Echevarria

10647454854

(1)

2,100

14.12.2014 22.12.2014

E-043

Distrubuidora
ZKPV EIRL

20669781642

(2)

6,150

615

19.12.2014 23.12.2014

E-044

Contadores
Gongorin SRL

20192165402

(2)

5,900

590

22.12.2014 27.12.2014

E-045

Asesoria Contable
10349859871
Otarola

(5)

5,600

28.12.2014 30.12.2014

E-046

20619156786

(2)

4,700

470

29.12.2014 28.01.2015

E-047

Curiosidade Don
20451101546
Hilario SAC

(2)

2,500

26,950

1,675

182,500

9,690

Casino
El Guambrillo
SAC

Total Diciembre
TOTALES

(1) Personas naturales sin actividad empresarial, no son agentes de retencin por Rentas de Cuarta Categora.
(2) El pagador de la renta es una persona jurdica o natural que se encuentra en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, razn por la cual se
encuentra obligado a efectuar la retencin (Inciso b) del artculo 71 de la Ley).
(3) El pagador de la renta es una persona natural con negocio que se encuentra en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), por lo cual
no le corresponde efectuar retenciones por Rentas de Cuarta Categora.
(4) Estos nmeros al haber sido REVERTIDOS se pierden y no pueden ser generados para otros clientes.
(5) El pagador de la renta es una persona natural con negocio que se encuentra en el Nuevo Rgimen nico Simplificado NRUS, por lo cual
no le corresponde efectuar retenciones por Rentas de Cuarta Categora.

Renta 2014

I.1. PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA: (VER FIG. 02)

(FIG. 02)
Mes

Monto Bruto
S/.

Impuesto
Resultante S/.

Impuesto
Retenido S/. *

Impuesto
Pagado S/. **

Enero

16,400

1,640

889

751

Febrero

11,240

1,124

927

197

Marzo

31,301

3,130

1,561

1,569

Abril

28,234

2,823

990

1,833

Junio

14,375

1,438

580

858

Julio

8,200

820

380

440

Agosto

12,900

1,290

680

610

Setiembre

18,400

1,840

1,660

180

Noviembre

14,500

1,450

348

1,102

Diciembre

24,450

2,445

1,675

770

Total

180,000

18,000

9,690

8,310

* Slo los usuarios comprendidos en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, pueden realizar la retencin del 10% sobre las Rentas
de Cuarta Categora, debido a que califican como Agentes de Retencin (Inciso b) del artculo 71 de la Ley).
** Determin y realiz sus pagos a cuenta por Rentas de Cuarta Categora, por un monto equivalente al 10% de sus ingresos mensuales,
a travs del PDT N 616 Trabajadores Independientes y del Formulario Virtual N 616.
El importe del recibo por honorarios N E-047 no se considera en el perodo diciembre de 2014 porque est pendiente de cobro al
31.12.2014 (criterio de imputacin: percibido). Cabe sealar que el agente de retencin deber retener el impuesto en el momento que
abone los honorarios (criterio de lo percibido), conforme a lo dispuesto en el artculo 74 de la Ley.

I.2. RENTA NETA DE CUARTA CATEGORA: (VER FIG. 03)

(FIG. 03)
Renta Bruta

S/.

Ingreso segn Libro de Ingresos y Gastos

182,500

(-) Ingresos no percibidos en el ejercicio

(2,500)

Casilla 107

Total Renta Bruta

180,000

20% de Rentas de Cuarta Categora (S/. 180,000 x 20%) *

(36,000)

Renta Neta de Cuarta Categora

144,000

(-) Deducciones:

Casilla 108

* Se considera el monto total de S/. 36,000 al no exceder el mismo el tope de las 24 UIT, establecida como
deduccin mxima para el caso de las Rentas de Cuarta Categora proveniente del ejercicio individual de
cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.

Caso prctico de Cuarta y Quinta Categora

II. RENTAS DE TRABAJO - QUINTA CATEGORA

II.1. RENTA BRUTA DE QUINTA CATEGORA: (VER FIG. 04)
(FIG. 04)

Concepto

Monto
Bruto S/.

1. Remuneracin de Enero a Diciembre (S/. 10,200 x 12)

122,400

2. Gratificaciones julio y diciembre

20,400

3. Bonificacin Extraordinaria (Ley N 29351)*

1,836

4. Compensacin por tiempo de servicios (S/. 10,200)**

5. Gratificacin extraordinaria

4,150

6. Remuneracin vacacional

5,100

7. Otros ingresos considerados Renta de Quinta Categora

6,000

Renta Bruta de Quinta Categora

159,886

* La Ley N 29351 establece la reduccin de costos laborales a los aguinaldos y gratificaciones por
fiestas patrias y navidad, abonndose el 9% (que paga el empleador como aportacin a Essalud),
al trabajador bajo la modalidad de bonificacin extraordinaria.
** Ingresos inafectos. Deben ser registrados en la casilla 201 de la Seccin Informativa del
Formulario Virtual N 691.

Renta 2014

Monto
Retenido s/.

Casilla 131

21,500
Casilla 111

II.2. RENTA NETA DEL TRABAJO: (SUMA DE LAS RENTAS DE CUARTA + QUINTA CATEGORA)
(VER FIG. 05)

(FIG. 05)
Concepto

S/.

Renta Neta de Cuarta Categora

144,000

Renta de Quinta Categoa

159,886

Total Rentas de Cuarta y Quinta Categora

303,886

(-) Deduccin 7 UIT (7 x S/. 3,800)*

(26,600)

Renta Neta de Cuarta y Quinta Categora

(RENTA NETA DEL TRABAJO)

Casilla 131

277,286

* Si el total de las Rentas Netas de Cuarta y Quinta Categoras no excede del lmite de las 7 UIT, la deduccin
se efectuar slo por el total de dichas rentas.

Caso prctico de Cuarta y Quinta Categora

II.3. RENTA NETA IMPONIBLE DEL TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA: (VER FIG. 06)
(FIG. 06)
Casilla 512

Renta Neta del Trabajo

277,286

Deducciones:

Casilla 522

1. (-) ITF (segn constancia de retenciones)*

(488)

Total Renta Imponible del Trabajo y Fuente Extranjera

276,798

* El ITF de S/.488 resulta de la retencin efectuada por los bancos por concepto del depsito por sus ingresos
profesionales de Cuarta Categora.

Casilla 116

II.4. CLCULO DEL IMPUESTO DE LA RENTA DEL TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA:

(VER FIG. 07)
(FIG. 07)

Tramos

RNT

Tasa

Parcial

Acumulado

Hasta 27 UIT

102,600

15%

15,390

15,390

Por el exceso de 27 UIT hasta 54 UIT

102,600

21%

21,546

36,936

Por el exceso de 54 UIT

71,598

30%

21,479

58,415

Impuesto Calculado S/.

58,415

* RNT=Renta Neta del Trabajo

10

Renta 2014

II.5. LIQUIDACIN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA:
(VER FIG.08)

(FIG. 08)
Concepto

S/.

Impuesto Calculado

58,415

(-) Crditos:
1. Creditos sin derecho a devolucin
Crditos por Renta de Fuente Extranjera

2. Crditos con derecho a devolucin

A. Pagos a cuenta:
Rentas de Cuarta Categora

8,310

(8,310)

B. Retenciones:

Rentas de Cuarta Categora

9,690

Rentas de Quinta Categora

21,500

Saldo por regularizar (a favor del Fisco)

Caso prctico de Cuarta y Quinta Categora

(31,190)

18,915

11