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DIRECTORIO
C.P.C. Leobardo Brizuela Arce
PRESIDENTE
Zo Gmez Benavides
omo parte de su accin fiscalizadora el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS)
est emitiendo Oficios de Invitacin para aclarar probables irregularidades,
inconsistencias u omisiones en el cumplimiento de las obligaciones del patrn, derivada
de la confronta de informacin proporcionada al IMSS y al SAT, esos oficios estn
siendo enviados a patrones dictaminados y no dictaminados para efectos del Seguro
Social. El Programa Inicio con revisiones del ejercicio 2012.
Que hay una diferencia en el SBC del SINDO contra lo reportado en el DIM.
Comparacin de las Bases de Datos, de los nombres de las personas reportadas en la DIM
contra los nombres que aparecen en SINDO (Base de Datos del IMSS alimentada con los
avisos afiliatorios presentados por los patrones).
2.
3.
Se realiza una suma de los conceptos que considera el IMSS como Base de Cotizacin,
obteniendo la informacin por cada trabajador directamente de la DIM.
4.
Para la operacin antes detallada hay que recordar que en la DIM existen 28 Conceptos en
los cuales se deben manifestar las remuneraciones pagadas a los trabajadores.
5.
Igualmente tenemos que considerar que de los conceptos pagados en nmina que no se
ubiquen en los primeros 27 preestablecidos en el formato, se reportan en el de Otros
Ingresos.
6.
7.
De los otros 27 conceptos determina cuales considera como integrables y obtiene una
base de cotizacin segn DIM.
8.
En cuanto al SINDO, por parte del IMSS se calcula una base de cotizacin por trabajador;
multiplicando el SBC reportado en los avisos afiliatorios presentados a ese Instituto por el
nmero de das que aplico dicho salario, en cada periodo de cotizacin.
9.
Como siguiente paso, realiza una comparacin de la base de cotizacin segn DIM contra
la Base de Cotizacin segn SINDO, obteniendo diferencias, que aun cuando ese Instituto
las tiene calculadas a nivel trabajador, al comunicarlo a los patrones que se "invita", se da
un dato global, que trae como consecuencia, complejidad para tratar de aclarar dichas
diferencias.
10. En funcin de la diferencia de las Bases Determinadas calcula una posible omisin de
cuotas.
En consecuencia dicho Instituto solicita como elementos para tratar de aclarar las diferencias lo
siguiente (cabe sealar que esto puede variar dependiendo de la subdelegacin del IMSS de
que se trate, puesto que hasta donde sabemos no hay un documento normativo que lo seale y
presumimos que esto se deja al criterio de cada una de esas subdelegaciones).
Desfase de registro de una nmina contra lo declarado, por ejemplo las nminas de los
ltimos das del ejercicio fiscal.
Lo antes expresado resulta, de que las reglas para consignar la informacin que se muestra en
la DIM puede ser demostrable sin lugar a dudas ya que es una informacin que directamente se
obtiene de la nmina, los pagos a trabajadores subordinados no considerados en dicha nmina
as como de los pagos a personas fsicas, pero cuando se trata de evidenciar que las
cantidades consignadas en la nmina corresponden al salario base de cotizacin y a su vez a la
base de cotizacin y a los das cotizados al IMSS, es cuando hay que considerar las reglas que
establece la Ley del Seguro Social para construir esos datos, para poder llegar a explicar la
correccin del dato, pero nunca la coincidencia de los montos, debido a la aplicacin de esas
reglas, por lo que en el siguiente apartado hacemos un recorrido de las causas que hay que
tomar en cuenta al tratar de explicar una posible diferencia.
Cabe sealar que hasta esta fecha todos los esfuerzos que han llevado a tratar de evaluar la
posible correccin de los datos que se consignan en la nmina y a su vez en los registros
contables con la base determinada con los elementos que se declaran al IMSS (salario diario
base de cotizacin y das cotizados) siempre han topado con el hecho de que se debe aceptar
una posible diferencia, la cual es imposible de precisar, pero siempre caemos en un problema
de razonabilidad, y si esto actualmente lo hemos hecho a nivel global, con el nuevo programa
de fiscalizacin que aplica el IMSS, esto se multiplica ya que el mismo aprovechando las
ventajas tecnolgicas se lleva a cabo a nivel de cada uno de los trabajadores, por lo que el
resultado final ser un galimatas.
A continuacin se detallan los conceptos que generan la imposibilidad de hacer comparables
los datos que se consignan en la nmina, en su caso, los pagos efectuados a trabajadores
fuera de nmina, y en los registros contables (elementos con que cuentan los patrones para
tratar de justificar las diferencias que normalmente existirn) con lo consignado en la
informacin plasmada en los avisos afiliatorios, que para los comentarios del presente
documento, seran los del SINDO, pero si adicionalmente lo llevamos a la comparacin con lo
que se declara en la DIM, en cuyo caso es lo percibido por los trabajadores, se enfrentarn las
siguientes situaciones:
Salario fijo o la parte fija de un salario mixto:
a. Las partes que se adicionan al factor de integracin se acumulan a el sueldo diario
conocido, pero que si al pagarse dichas partes el sueldo diario se increment, no hay
coincidencia entre lo integrado y lo pagado. (Por ejemplo: Aguinaldo y Prima Vacacional)
b. El valor de descuento en la nmina de las faltas e incapacidades; normalmente se
incluye la parte proporcional del sptimo da, y para efecto de la base de cotizacin se
toman solo das completos.
c. las bajas de trabajadores presentadas extemporneamente al IMSS; el importe pagado
de la fecha de baja hasta la presentacin del aviso afiliatorio no tiene correspondencia
en la nmina.
d. En caso de existir ausencias de los trabajadores por ms de 7 das; el excedente
representa base de cotizacin, pero no hay pago en la nmina.
Los montos de las partes proporcionales no devengadas por los trabajadores en el caso
de ausentismo, vigilando que en todo caso no rebasen siete das por cada uno de los
meses en que se presenta dicho ausentismo.
El monto del aguinaldo y la prima vacacional, as como cualquier otro concepto que
tenga la naturaleza de elemento fijos y cuyo clculo se haya integrado por cada da de
salario que percibe el trabajador, cuando dicho salario se modifique en una fecha
posterior al 2 de enero y que para efectos de pago habr de considerarse el salario
vigente, pero que para su integracin al salario base de cotizacin se har a partir de la
fecha en que entren en vigor el cambio de salario, conforme lo establece el artculo 53
del Reglamento de la ley del seguro social en materia de afiliacin, clasificacin de
empresas, recaudacin y fiscalizacin (RACERF). Igualmente deber restarse el importe
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El monto de las ausencias sin pago de salario (sin considerar los perodos de
incapacidad amparados por certificados expedidos por el IMSS) cuando rebasen siete
das en cada perodo mensual.
De los conceptos de naturaleza variable, deber verificarse que en cada uno de los
perodos bimestrales, comprendidos en el periodo marzo a octubre del ejercicio en
anlisis, que no existan bajas que den lugar a que parte del importe percibido ya no sea
base de cotizacin por existir un menor nmero de das a cotizar en el siguiente
bimestre.
Importe que corresponda a los casos de sujetos que no deben registrarse en el IMSS
(esto independientemente de que pudiera tratarse de personas fsicas, que
posteriormente se evaluara su procedencia).
Importe que corresponda a los montos que exceden al tope de cotizacin superior que
establece la Ley del Seguro Social por cada periodo de pago.
El importe que corresponda a los das cotizados al IMSS que resulte de considerar los
das que se cubrieron a ese Instituto por bajas presentadas extemporneamente, misma
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operacin tendra que efectuarse por las modificaciones de salario resultante de partes
variables que se hayan presentado tambin extemporneamente.
Por los conceptos de naturaleza variable que corresponda a los das que se cotizaron en
el bimestre en que se gener el alta de los trabajadores de que se trate, el importe que
resulte de multiplicar el salario probable base de cotizacin por los das que corresponda
a ese primer bimestre.
Importe que corresponda a los trabajadores en litigio laboral, que por criterio de la
empresa no se dan de baja en la fecha de conclusin de la relacin laboral.
Importe que resulte de las inconsistencias que se presenten por trabajadores que no son
trabajadores del patrn que esta aclarando las diferencias, por errores en la operacin
de avisos afiliatorios.
El importe resultante es el dato que puede ser comparado con el resultado obtenido en el
apartado A.
CONCLUSIONES:
1. La comparacin que est aplicando el IMSS, en nuestra opinin, es aplicable en cuanto
a los trabajadores que se incorporan en la DIM, siendo adems factible encontrar una
explicacin a los das que pudieran resultar de considerar los datos de esa declaracin
con los resultantes del SINDO, pero llegar a una explicacin de la diferencia que
necesariamente existir de los clculos resultantes de ambas bases de datos, es
materialmente imposible, por lo que con un alto grado de dificultad pudiera pensarse en
llegar a conciliar estos datos.
2. Se est afectando de manera relevante a la confiabilidad del Dictamen, cuando se trata
de empresas dictaminadas, al afirmarse que hay diferencia en las cuotas a pagar, sin
considerar la opinin del CPA, ya que no se agota primeramente la revisin secuencial
del mismo.
3. Cuando se trata de empresas no dictaminadas, no le estn dando validez al dictamen ya
que invitan a los patrones a corregirse, sin plantear la posibilidad de que se dictaminen.
4. Los oficios de invitacin no precisan claramente en qu consisten las diferencias, luego
entonces, tiene que mediar el acercamiento con la autoridad a efecto de entender lo que
requieren de informacin para aclarar estas y si la invitacin no es clara o suficiente,
incrementa la dificultad en encontrar explicaciones, sobre todo, considerando que en
nuestra opinin, la base de cotizacin no es comparable.
5. Cada Subdelegacin solicita Informacin diferente, por lo que sera conveniente que se
entregara el anlisis preparado por el IMSS, con lo que se facilitara entender cmo se
determinaron las posibles diferencias y en consecuencia exista certeza de lo que se
busca explicar. Pero aun as no se resolvera la problemtica de las bases de cotizacin
que se estn comparando, sobre las cuales reiteramos nuestra opinin de la
imposibilidad de aclararlas.
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6. La carga de trabajo para encontrar explicacin a las diferencias, salvo las que se refieren
al nmero de trabajadores cuando se trate de patrones con un numero bajo de estos,
seguramente ser significativa si no se cuenta con elementos informticos para apoyar
la revisin y aun con estos ser materialmente imposible encontrar la justificacin, sobre
todo en empresas con trabajadores de salario variable o mixto, que posiblemente sea el
mayor nmero de casos.