RENTA DE TERCERA CATEGORA

INGRESOS QUE CONSTITUYEN PARA SU

PERCEPTOR RENTAS DE SEGUNDA, CUARTA Y
QUINTA CATEGORA Y SU DEDUCIBILIDAD PARA
EFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA

RENTA DE TERCERA CATEGORA

Rentas de tercera categora (art. 28)
a)

Las derivadas del comercio, la industria o la minera, etc.

En general de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual
de compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes.

b)

Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio,

rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar.

c)

Las que obtengan los notarios.

d)

Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se

refieren los artculos 2 (ganancias de capital) y 4 (habitualidad en la
enajenacin de inmuebles a partir de la tercera enajenacin)
de esta ley.

RENTA DE TERCERA CATEGORA

e)

Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas a que se refiere el
artculo 14 de esta ley y las empresas domiciliadas en el pas, comprendidas
en los incisos a) y b) cualquiera sea la categora a la debiera atribuirse.

f)

Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de

cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.

g)

Cualquier renta no incluida en las dems categoras.

h)

La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de

predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la presente ley, efectuada
por contribuyentes generadores de renta de tercera categora o entidades
comprendidas en el ltimo prrafo del artculo 14 de la presente ley.

RENTA DE TERCERA CATEGORA

i)

Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas

particulares.

j)

Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos

de Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos
Bancarios y los Fondos de Inversin Empresarial, cuando
provengan del desarrollo o ejecucin de un negocio o empresa.

En los casos en que las actividades incluidas por esta ley en

la cuarta categora se complementen con explotaciones
comerciales o viceversa, el total de la renta que se obtenga
se considerar comprendida dentro de la tercera categora.

CAUSALIDAD
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
OTROS CRITERIOS COMPLEMENTARIOS

CAUSALIDAD
A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con
la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida
por esta ley.
El artculo 37 de la ley del Impuesto a la Renta recoge como criterio directriz al criterio de
CAUSALIDAD, en relacin a los gastos deducibles o no deducibles.
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

El gasto deber ser necesario para mantener o incrementar la fuente generadora de Renta.

La deduccin no debe estar prohibida por ley.

GASTO DEDUCIBLE

Directos.- Vinculados con los ingresos gravados (con y sin lmites cuantitativos ).

Indirectos.- No vinculados directamente pero que inciden en la generacin de las rentas.

CAUSALIDAD
Para que se cumpla la causalidad no implica que necesariamente el gasto
en que se ha incurrido tenga que haber generado su correspondiente
ingreso.
*

Basta con que el mismo haya sido destinado

POTENCIALMENTE a generar ingreso. RTF 1275-5-2004
Esto deber ser fehacientemente demostrado cuando as la
Administracin Tributaria lo exija.
Asimismo, este principio presupone la existencia de una
relacin causal objetiva entre el desembolso y la generacin
de la renta gravada.
DESEMBOLSO---------------RENTA GRAVADA

CAUSALIDAD
Cuando se habla de gastos necesarios, no se habla en sentido restrictivo,
es decir; que implique que el gasto incurrido sea necesariamente imprescindible
sin cuya realizacin no habra renta o que la misma no se generara.
Tambin se habla de aquellos gastos que se relacionen con el giro del negocio o
mantengan proporcin con el volumen de sus operaciones;
identificando tambin a aquellos gastos que indirectamente
guardan relacin con la renta generada.
RTF N 814-2-98.
CARGA DE LA PRUEBA
* La prueba de causalidad recae sobre el contribuyente, y la facultad
de exigir la documentacin sustentatoria recae en la SUNAT.

CAUSALIDAD

Existe una relacin entre los ingresos y los gastos.

Se incurre en un gasto porque se busca generar un

ingreso.

Los gastos son la causa del ingreso.

CRITERIOS CONCURRENTES
1)

GASTO DEDUCIBLE-CAUSALIDAD

Que el gasto cumpla con el criterio de Razonabilidad, necesidad,

normalidad, proporcionalidad y generalidad (slo en determinados

supuestos).

Que se encuentre debidamente sustentado (comprobantes de pago y

documentacin adicional).

Del anlisis conjunto de todos estos criterios la Administracin

Tributaria podr determinar si los gastos en que incurren las empresas

son deducibles o no.

Criterios adicionales
Estos se encuentran recogidos en el ltimo prrafo del artculo 37 del
TUO de la LIR que dispone que se debe cumplir con criterios adicionales
al principio de Causalidad.

CRITERIOS CONCURRENTES
NORMALIDAD

En la actividad que genera la renta gravada.

RAZONABILIDAD
En relacin con los ingresos del contribuyente.
GENERALIDAD
Para los gastos a que se refieren los incisos l y ll del artculo 37.
2) ACREDITACIN FEHACIENTE Y DOCUMENTAL
En cuanto a la documentacin sustentatoria, debe tomarse en cuenta
que se debe acreditar la existencia (operacin fehaciente) de la
operacin con el comprobante de pago, el mismo que deber estar
habilitado para tal fin.

CRITERIOS CONCURRENTES
Dichos documentos seran entre otros, contratos, informes, emails, cartas.

Gastos no deducibles
Ver artculo 44 inciso j) de la LIR.

No son deducibles aquellos gastos cuya documentacin

sustentatoria no cumpla los requisitos mnimos establecidos

en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Asimismo, el inciso b) del artculo 25 del Reglamento de la LIR dispone

que los gastos no deducibles son aquellos que se encuentran sustentados con
documentos que de conformidad con el precitado reglamento no puedan ser
utilizados para sustentar costo o gasto.

SUSTENTACIN DE LA OPERACIN
2.1 La fehaciencia y realidad de la operacin
La fehaciencia o realidad de la operacin, deber ser demostrada por la
SUNAT, no es el contribuyente el que esta obligado a probar la realidad de su
operacin RTF 0667-3-2002 y RTF 00933-4-2003.
Carga de la prueba.- SUNAT
2.2 Documentacin emitida por sujetos no habidos
No sern deducibles los gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por
contribuyentes que a la fecha de emisin del comprobante de pago tenan la
condicin de no habido.
*

Salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya

cumplido con levantar tal condicin, en virtud de lo sealado en el
inciso j del artculo 44 de la LIR.

SUSTENTACIN DE LA OPERACIN
2.3 Comprobantes de pago emitidos por no domiciliados
Es un requisito formal, para la deduccin del gasto que se encuentre
sustentado en un comprobante de pago de conformidad con lo exigido por
el Reglamento de Comprobantes de Pago.
El inciso o) del artculo 21 del Reglamento de la LIR, establece una
EXCEPCIN, cuando se trata de documentos emitidos por no domiciliados,
no ser exigible el cumplimiento de los requisitos sealados en el
Reglamento de Comprobantes de Pago, siendo aceptable el gasto en la
medida que cumpla lo sealado en el artculo 51-A de la LIR.
Artculo 51 . . .

SUSTENTACIN DE LA OPERACIN
2.4 Operaciones con sujetos no habituales
El numeral 2 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
dispone que las personas naturales , sociedades conyugales y sucesiones
indivisas que sin ser habituales requieran otorgar comprobantes de pago a
sujetos que necesiten sustentar costo o gasto para efecto tributario.
Podrn solicitar el Comprobante de Pago por Operaciones No
Habituales, formulario 820.
No ser necesario dicho formulario cuando se trate de bienes
inscritos en los siguientes registros:
Registro de bienes inmuebles y Registro de bienes muebles a cargo de la
SUNARP, Registro Pblico del Mercado de Valores-CONASEV, Registro de
Propiedad Industrial-INDECOPI.

DEVENGADO
ARTCULO 57 DE LA LIR
NIC 18 TRANSFERENCIA DE LOS RIESGOS

DEVENGADO
DEVENGO
Criterio contable, que permite determinar a que periodo
corresponde un determinado ingreso o un gasto.
El artculo 57 de la LIR, seala que a fin de determinar la renta neta de
tercera categora se aplica como regla el criterio del devengado sobre
los gastos.
La NIC 1 en sus prrafos 25 y 26 seala que se debern reconocer
las transacciones y hechos en el ejercicio en que ocurren.
La NIC 18 seala cuando se deben considerar los ingresos
devengados.

DEVENGO

Debe tenerse en cuenta que todo gasto o ingreso debe ser sustentado con un

comprobante de pago.

No obstante ello; es importante sealar que en los casos en que no

hubiera surgido la obligacin de emitir comprobante de pago no

resulta exigible contar con este documento en relacin a un gasto
para su deduccin en el periodo del devengo, RTF 6604-5-2002.
RTF 2976-2-2004 seala criterios jurisprudenciales en relacin al concepto
del devengado.

Requiere que se hayan producido los hechos sustanciales generadores del

ingreso o del gasto.

DEVENGO
- Gastos de ejercicios anteriores admitidos por la ley.
- Gastos

que se deducirn en otro ejercicio (diferencias

temporales) en un ejercicio por no pagar a su beneficiario (perceptor de
renta de segunda, cuarta o quinta categora regulados en los literales l) y v)
del artculo 37 de la LIR) con anterioridad a la presentacin de la
declaracin jurada.

Excepciones:
- Intereses art. 37 inciso a).
- Remuneracin al Directorio-art. 37 inciso m).
- Regalas-art 37 inciso p).
Diferencias permanentes.
Gastos que ya no podrn ser deducidos.

DEVENGO

Requiere que el derecho al ingreso o compromiso de gasto no est

sujeto a condicin que pueda hacerlo inexistente al momento de

cumplirse lo comprometido.
EXCEPCIONES:
- Costo de los bienes vendidos a plazos mayores a un ao (doce

meses) que deber imputarse a los ejercicios comerciales en los que se

hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago.
- El costo de los servicios de construccin a realizarse en ms de

un periodo respecto del cual se ha optado por diferir el resultado hasta

la culminacin de la obra, artculo 63 de la LIR.

GASTOS DEDUCIBLES
ARTCULO 37 DE LA LIR

GASTOS DEDUCIBLES
LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
Artculo 37 de la LIR
A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta
bruta los gastos necesarios para producir y mantener su fuente, as
como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la
deduccin no este expresamente prohibida por esta ley .
a) Los intereses de deudas y los gastos originadas por la constitucin,
renovacin o cancelacin de las mismas siempre que hayan sido contradas
para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de
rentas gravadas en el pas o mantener su fuente productora, con las
limitaciones previstas en este mismo inciso.

GASTOS DEDUCIBLES
3.- Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga
expresa.
j) Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios
sociales, establecidas con arreglo a loas normas legales pertinentes.
k) Las pensiones de jubilacin y montepo que paguen las empresas
a sus servidores o a sus deudos y en la parte que no estn cubiertas por
seguro alguno.
En caso de bancos, compaas de seguro y empresas de servicios
pblicos, podrn constituir provisiones de jubilacin para el
pago de pensiones que establece la ley, siempre que lo ordene
la entidad oficial encargada de su supervigilancia.

GASTOS DEDUCIBLES
l) Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y
retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo
todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los
servidores en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del
cese.
Estas retribuciones podrn deducirse del ejercicio comercial a que
correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo
establecido por el Reglamento.
ll) Los gastos y contribuciones destinados a prestar al
personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos;
as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor.

GASTOS DEDUCIBLES

Las sumas destinadas a la capacitacin de personal

podrn ser deducidas como gasto hasta por un monto

mximo equivalente al 5% del total de los gastos
deducidos en el ejercicio.

Adicionalmente, sern deducibles los gastos que efecte

el empleador por las primas de seguro de salud del

cnyuge e hijos del trabajador, siempre que estos ltimos
sean menores de 18 aos.

GASTOS DEDUCIBLES
Tambin estn comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18
aos que se encuentren incapacitados.
Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso sern
deducibles en la parte que no exceda del 0.5% de los ingresos netos
del ejercicio, con un lmite de 40 UIT.
m) Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones
correspondan a los directores de sociedades annimas en la parte
que en conjunto no exceda del 6% de la utilidad comercial del
ejercicio antes del Impuesto a la Renta.

GASTOS DEDUCIBLES
El importe abonado en exceso a la deduccin que autoriza este inciso,
constituir renta gravada para el director que lo perciba.
n) Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular
de una Empresa individual de Responsabilidad limitada, accionistas,
participacionistas y en general a los socios o asociados de personas
jurdicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que la
remuneracin no excede el valor del mercado.
Este ltimo requisito ser de aplicacin cuando se trate del
titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada,
as como cuando los accionistas, participacionistas y, en general, socios o
asociados de personas jurdicas que califiquen como parte vinculada con
el empleador, en razn a su participacin en el control, la administracin
o el capital de la empresa.

GASTOS DEDUCIBLES
El reglamento establecer los supuestos en los cuales se configura dicha
vinculacin.
En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de
mercado, la diferencia ser considerada dividendo a cargo de
dicho titular, accionista, participacionista, socio o asociado.
) las remuneraciones del cnyuge, concubino o parientes hasta
el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, del
propietario de la empresa, titular de una Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas o socios o
asociados de personas jurdicas, en tanto se pruebe que trabajan en el
negocio y que la remuneracin no excede el valor de mercado.

GASTOS DEDUCIBLES
Este ltimo requisito ser de aplicacin cuando se trate del
cnyuge, concubino o los parientes antes citados, del
propietario de la empresa Titular de la Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada; as como de los accionistas,
participacionistas y en general de socios o asociados de personas
jurdicas que califiquen como parte vinculada con el empleador, en
razn a su participacin en el control, la administracin o el capital de la
empresa.
El reglamento establecer los supuestos en los cuales se
configura dicha vinculacin.
En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado,
la diferencia ser considerada dividendo a cargo de dicho
propietario, titular, accionista, participacionista, socio o
asociado.

GASTOS DEDUCIBLES
o)Los gastos de exploracin, preparacin y desarrollo en que incurran los
titulares de actividades mineras, que se deducirn en el ejercicio en que se
incurran, o se amortizarn en los plazos y condiciones que seale la Ley
General de Minera y sus normas complementarias y reglamentarias.
p) Las regalas.
q) Los gastos de representacin propios del giro o negocio, en la
parte que en conjunto, no exceda del 0.5% de los ingresos brutos, con
un lmite mximo de 40 UIT.
r) Los gastos de viaje por concepto de transporte y viticos que sean
indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada.

GASTOS DEDUCIBLES
La necesidad de viaje quedar acreditada con la correspondencia y
cualquier otra documentacin pertinente, y los gastos de transporte con
los pasajes.
Los viticos (NACIONALES) comprenden los gastos de alojamiento,
alimentacin y movilidad, los cuales no podrn exceder del doble del
monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus
funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
Los viticos por alimentacin y movilidad en el EXTERIOR podrn
sustentarse con los documentos a los que se refiere el Artculo 51-A de esta Ley
o con la declaracin jurada del beneficiario de los viticos, de acuerdo con lo que
establezca el Reglamento. Los gastos sustentados con declaracin jurada
no podrn exceder del treinta por ciento (30%) del monto mximo
establecido en el prrafo anterior.

GASTOS DEDUCIBLES
y) La prdida constituida por la diferencia entre el valor de
transferencia y el valor de retorno, ocurrida en los
fideicomisos de titulizacin en los que se transfieran flujos futuros
de efectivo. Dicha prdida ser reconocida en la misma proporcin
en la que se devengan los flujos futuros.
z) Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrn
derecho a una deduccin adicional sobre las remuneraciones que
se paguen a estas personas en un porcentaje que ser fijado por
Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas, en concordancia con lo dispuesto en el
artculo 35 de la Ley N 27050, Ley General de la Persona
con Discapacidad.

GASTOS DEDUCIBLES
a1) Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que

sean necesarios para el cabal desempeo de sus funciones y que no

constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos.

Los gastos por concepto de movilidad podrn ser sustentados con

comprobantes de pago o con una planilla suscrita por el
trabajador usuario de la movilidad, en la forma y condiciones que se
seale en el Reglamento. Los gastos sustentados con esta planilla no
podrn exceder, por cada trabajador, del importe diario equivalente
al 4% de la Remuneracin Mnima Vital Mensual de los
trabajadores sujetos a la actividad privada.
EXCEPCIN:
No se aceptar la deduccin de gastos de movilidad sustentados con la
planilla a que se hace referencia en el prrafo anterior, en el caso de
trabajadores que tengan a su disposicin movilidad asignada por el
contribuyente.

GASTOS DEDUCIBLES
u) Los gastos por premios, en dinero o especie, que realicen los
contribuyentes con el fin de promocionar o colocar en el mercado sus
productos o servicios, siempre que dichos premios se ofrezcan
con carcter general a los consumidores reales, el sorteo de
los mismos se efecte ante Notario Pblico y se cumpla con las
normas legales vigentes sobre la materia.
v) Los gastos o costos que constituyan para su perceptor
rentas de segunda, cuarta o quinta categora podrn
deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan
sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la
presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho
ejercicio.

GASTOS DEDUCIBLES

a2) El aporte voluntario con fin previsional abonado en

la Cuenta de Capitalizacin Individual de los trabajadores

cuya remuneracin no exceda 28 remuneraciones
mnimas vitales. Dicho aporte deber constar
previamente en un acuerdo previamente suscrito entre el
trabajador y el empleador, no deber ser considerado
como ingreso ni remuneracin para el trabajador, ni
deber exceder del 100 por ciento del aporte voluntario
con fin previsional realizado por el trabajador.

GASTOS DEDUCIBLES
Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para
producir y mantener la fuente, stos debern ser normales
para la actividad que genera la renta gravada, as como
cumplir con criterios tales como razonabilidad en
relacin con los ingresos del contribuyente,
generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l)
y ll) de este artculo; entre otros.

DEDUCCIN DE GASTOS PAGADOS ANTES

DE LA DECLARACIN JURADA ANUAL
EXCEPCIN AL REQUISITO DEL PAGO

RENTAS DE SEGUNDA, CUARTA Y QUINTA

CATEGORA
El requisito del pago de las rentas de segunda, cuarta y quinta categora a
efectos de deducir el gasto, SLO ser exigible a aquellos gastos que no se
encuentren contemplados expresamente en alguno de los incisos del artculo
37 que tienen un tratamiento especial.

No ser exigible el pago del gasto por concepto de:

Intereses por prstamos otorgados por personas naturales.
Las pensiones de jubilacin y montepo que paguen las empresas a sus
servidores o a sus deudos y en la parte que no estn cubiertas por seguro
alguno.
Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que
se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier
concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral
existente y con motivo del cese.
Las Dietas de Directores.

GASTOS DE MOVILIDAD
SUSTENTO DEL GASTO
 COMPROBANTE DE PAGO

Si se cuenta con los respectivos comprobantes de pago que

sustenten los gastos de movilidad la deduccin ser admitida en
su totalidad siempre que se cumpla con el criterio de causalidad,
razonabilidad, proporcionalidad, normalidad.
 LIBRO DE PLANILLA

Esta forma de sustentar constituye una alternativa y no es

excluyente durante el ejercicio, es decir; el contribuyente puede
sustentar con comprobantes de pago y con la planilla siempre
que en un mismo da y por un mismo trabajador se utilice slo
uno de estos sistemas.

GASTOS DE VIAJE

VIAJE AL INTERIOR

Viticos.- que corresponden a hospedaje, alimentacin y

movilidad sern sustentados nicamente con comprobantes de
pago. Monto mximo por da es de 420 soles.
VIAJE AL EXTERIOR

Viticos.- Transporte al lugar de destino y de retorno

comprobantes de pago (art. 51-A LIR), hospedaje comprobante
de pago (art. 51-A LIR), alimentacin y movilidad comprobante
de pago (art. 51-A LIR) o DECLARACIN JURADA.
Monto mximo depender del continente donde se encuentre
ubicado el pas de destino.

GASTOS QUE CONSTITUYEN PARA SU PERCEPTOR

RENTAS DE SEGUNDA, CUARTA Y QUINTA CATEGORA

REGLA.-

Son deducibles los gastos o costos que constituyan para su perceptor

renta de segunda, cuarta o quinta categora (criterio de lo percibido) y
podrn deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando
hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el reglamento para la
presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.

EXCEPCIN.-

El inciso q) del artculo 21 del Reglamento de la LIR seala que podrn

deducirse los gastos correspondientes a estas rentas, an cuando no sean
canceladas, si se cumple con efectuar la retencin y pago
correspondiente hasta la fecha de vencimiento de la
declaracin jurada anual.

JURISPRUDENCIA
RTF 7719-4-2005
El requisito previsto en el inciso v) del artculo 37 de la LIR no es
aplicable a los gastos deducibles contemplados en los otros incisos y
que constituyen para su perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta
categora.
RTF 11235-3-2008
La participacin en las utilidades de los directores y no trabajadores
dada la naturaleza de sus funciones no existe vnculo laboral con la
empresa, y al encontrarse en un inciso distinto al inciso v) no le
resulta exigible el requisito de la cancelacin dentro del plazo de
presentacin de la declaracin jurada anual.

GASTOS POR SERVICIOS DE SALUD, CULTURALES Y

EDUCATIVOS

Son deducibles los gastos por contribuciones destinados a prestar al

personal, servicio de salud, culturales y educativos, as como los gastos de

enfermedad de cualquier servidor.
Dichos gastos deben ser efectuados con carcter general a favor del
personal.
Cuando el gasto efectuado no cumpla con el criterio de generalidad , el
resultado ser que este ser considerado como mayor remuneracin
del trabajador, en consecuencia renta de quinta categora.

RTF 07941-4-2008
Sin perjuicio de incrementar la renta de quinta categora del empleado, si
bien la recurrente no cumpli con la generalidad, ello no supondr el
desconocimiento del gasto incurrido por seguro mdico contratado.

VALOR DE MERCADO DE LAS

REMUNERACIONES
De conformidad con los literal n y del artculo 37 de la LIR las
remuneraciones que por todo concepto corresponda a los socios y familiares de
estos, de una empresa en la que realicen una labor efectiva, sern deducibles
en tanto no supere el valor de mercado. Dicho valor se determinar
siguiendo el procedimiento establecido en el artculo 19-A del Reglamento de la
LIR para lo cual se requiere considerar a la remuneracin de un TRABAJADOR
REFERENTE no pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o
segundo de afinidad.
El exceso no califica como remuneracin y por lo tanto se genera un pago en
exceso de renta de quinta categora que podr compensarse contra futuras
retenciones.
Respecto del exceso calificado como DIVIDENDO deber declararse y pagarse el
4.1% dentro del plazo del vencimiento del periodo diciembre de conformidad
con el acpite i) del literal e) del numeral 3 del inciso b) del artculo 19-A del
Reglamento de la LIR.

GASTOS NO DEDUCIBLES
ARTCULO 44 DE LA LIR (LISTA NO
TAXATIVA)

ARTCULO 44
44 DE LA LIR
GASTOS NO DEDUCIBLES
Artculo 44.- No son deducibles para la determinacin de la
renta imponible de tercera categora:
a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus
familiares.
b) El Impuesto a la Renta.
c) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el
Cdigo Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector
Pblico Nacional.
d) Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en
dinero o en especie, salvo lo dispuesto en el inciso x) del Artculo
37 de la Ley.

ARTCULO 44
44 DE LA LIR - GASTOS NO DEDUCIBLES
Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de carcter
permanente.
f) Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o
provisiones cuya deduccin no admite esta ley.
g) La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de
fabricacin, juanillos y otros activos intangibles similares.
Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duracin
limitada, a opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto
y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos.

ARTCULO 44
44 DE LA LIR - GASTOS NO DEDUCIBLES
La SUNAT previa opinin de los organismos tcnicos
pertinentes, est facultada para determinar el valor real de
dichos intangibles, para efectos tributarios, cuando considere
que el precio consignado no corresponda a la realidad. La
regla anterior no es aplicable a los intangibles
aportados, cuyo valor no podr ser considerado para
determinar los resultados.

En el reglamento se determinarn los activos

intangibles de duracin limitada.

ARTCULO 44
44 DE LA LIR - GASTOS NO DEDUCIBLES
j) Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los

requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de

Comprobantes de Pago.
Tampoco ser deducible el gasto sustentado en comprobante de pago
emitido por contribuyente que, a la fecha de emisin del comprobante,
tena la condicin de no habidos segn la publicacin realizada por la
Administracin Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el
contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin.
No se aplicar lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de
conformidad con el Artculo 37 de la Ley, se permita la sustentacin del
gasto con otros documentos.