Incentivos fiscales para

la proteccin del medio

ambiente y recursos
naturales
L.D. Joan Irwin Valtierra Guerrero

Introduccin
Las leyes fiscales prevn ciertos
benef icios ec onmic os para
los contribuyentes que por el de
sarrollo de su actividad econmica
inviertan en equipos y maquinaria
que sean amigables con el medio
ambiente, entendindose por
aqullos, los que generen energa
a travs de fuentes naturales, re
novables e inagotables.
Asimismo, los contribuyentes
que enajenen o importen automviles elctricos, as como de
aquellos elctricos que adems
cuenten con motor de combustin
interna o con motor accionado por
hidrgeno, estarn exentos del
pago del impuesto sobre autom
viles nuevos (ISAN), todo con la
finalidad de contribuir al manteni
miento de recursos naturales y la
mejora del medio ambiente.
En el presente artculo analiza
remos las disposiciones fiscales que
impulsan el uso de energas reno
vables y de tecnologas verdes que
otorgan beneficios econmicos a
los contribuyentes que inviertan en

ellas y las empleen durante cierto

tiempo.

Inversiones en
energas renovables
La Ley del Impuesto sobre la Ren
ta (LISR) prev que las inversiones
que realicen los contribuyentes
para el desarrollo de su actividad
econmica se deducirn va por
centaje en razn de la depreciacin
(disminucin del valor de un bien
por el desgaste de su uso o por el
paso del tiempo) que sufran los
activos de que se traten.
A modo de impulsar el uso de
energas provenientes de fuentes
renovables o de sistemas de co
generacin de electricidad eficien
te, y como medida de control de
recursos naturales y proteccin al
medio ambiente, el artculo 34,
fraccin XIII, de la LISR, establece
la posibilidad de deducir a 100%
este tipo de maquinaria en el ejer
cicio en el que se efecte la inversin

Licenciado en derecho por la Universidad Tecnolgica de Mxico (UNITEC). Colaborador en el departamento de Consultora
Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. jvaltierra@grupogasca.com.mx

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Cules son las fuentes renovables

de energa?
La misma LISR prev cules son las fuentes renovables de energa,
limitndose a enunciarlas, pero no da una definicin de cada una de
ellas. El segundo prrafo de la fraccin XIII de la LISR establece lo
siguiente:
Artculo 34. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Para los efectos del prrafo anterior, son fuentes renovables aqullas que
por su naturaleza o mediante un aprovechamiento adecuado se consideran
inagotables, tales como la energa solar en todas sus formas; la energa
elica; la energa hidrulica tanto cintica como potencial, de cualquier cuerpo de agua natural o artificial; la energa de los ocanos en sus distintas
formas; la energa geotrmica, y la energa proveniente de la biomasa o de
los residuos . Asimismo, se considera generacin la conversin sucesiva
de la energa de las fuentes renovables en otras formas de energa .
Ahora veamos cules son y cmo se generan dichas energas, pues
es necesario hacer uso de estos mecanismos para un mejor cuidado
del medio ambiente. Las energas renovables provienen principalmen
te de:

El agua (energa hidrulica o hidroelctrica).

El viento (energa elica).
El sol (energa solar).
Las plantas (energa de la biomasa).
La tierra (energa geotrmica).

Para efectos de conocer las distintas fuentes de energa renovables

daremos a conocer un pequeo extracto de la semblanza denominada
La energas renovables en Mxico y el mundo, publicada en la pgina
electrnica de la Comisin Nacional para el Uso Eficiente de Energa
(CONUEE, www.conuee.gob.mx), rgano administrativo desconcentra
do de la Secretara de Energa (Sener).

Energa hidrulica
La energa que llega del sol da lugar, entre otros fenmenos, a la eva
poracin del agua contenida sobre su superficie, principalmente en los
ocanos. Esta humedad se acumula en nubes que viajan largas dis
tancias y se deposita en forma de lluvia sobre montaas, muchas
alejadas del mar. El agua, acumulada en corrientes y por gravedad,
busca de nuevo el mar, formando ros. Este caudal, que se puede

manifestar en grandes cadas o en

muchas corrientes, es la fuente de
la energa hidroelctrica.
En muchos casos, esta energa
se deposita en forma potencial en
embalses y se transforma en ener
ga aprovechable al desplazarse
hacia niveles inferiores. El agua en
movimiento empuja dispositivos
giratorios que la convierten en
energa mecnica, o para mover
generadores de electricidad. Por
ejemplo, para lograr una capacidad
de 3,000 kw, que es la suficiente
para satisfacer, por ejemplo, mil
departamentos, se requiere tener
una cada de agua de 100 metros
con un gasto de tres metros cbi
cos por segundo. Esto se logra
ampliamente en cualquier zona
montaosa del planeta con un
rgimen regular de lluvias.

Artculos
Artculos

de que se trate, o en el siguiente, con independencia de que se hayan

o no pagado en su totalidad, pues recordemos que las inversiones se
deducen conforme se comiencen a utilizar.

Energa elica
Los vientos ocurren por diferencias
de presin generadas por un ca
lentamiento no uniforme de la at
msfera terrestre, desplazndose
grandes masas de aire de las zo
nas de alta presin a las de baja.
Aproximadamente el 2% del calor
del Sol que llega a la Tierra se
convierte en viento, pero slo una
fraccin muy pequea puede ser
aprovechada, ya que buena parte
de estos vientos ocurre a grandes
alturas o sobre los ocanos, mar
adentro. Adems, se requieren
condiciones de intensidad y regu
laridad en el rgimen de vientos
para poder aprovecharlos. Se
considera que vientos con veloci
dades promedio entre 5.0 y 12.5
metros por segundo son los apro
vechables.
El viento contiene energa cin
tica (de las masas de aire en
movimiento) que puede convertirse
en energa mecnica o elctrica
por medio de aeroturbinas, las
cuales se componen por un arreglo

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de aspas, generador y torre, principalmente. Las

aeroturbinas pueden ser clasificadas, por la posicin
de su eje, en horizontales y verticales.
De manera muy general, con un aerogenerador
cuyas aspas tienen un dimetro de 40 metros y
sujeto a vientos con velocidad promedio de ocho
metros por segundo, se pueden tener 600 kw
de capacidad, lo cual es suficiente para proveer de
electricidad a un conjunto habitacional de 200 de
partamentos.

Energa solar
La energa solar que recibe nuestro planeta es resul
tado de un proceso de fusin nuclear que tiene lugar
en el interior del Sol. De toda la energa que produce
ese proceso, nuestro planeta recibe menos de una
milmillonsima parte. Esa energa, que en ocho mi
nutos recorre los ms de 145 millones de kilmetros
que separan al Sol de la Tierra resulta, sin embargo,
una cantidad enorme en proporcin al tamao de
nuestro planeta.
La energa solar se manifiesta en un espectro
que se compone de radiacin ultravioleta, visible e
infrarroja. Al llegar a la Tierra, pierde primero su
parte ultravioleta, que es absorbida por una capa
de ozono que se presenta en el lmite superior de
la atmsfera.
Ya en la atmsfera, la parte infrarroja se pierde,
ya sea por dispersin al reflejarse en las partculas
que en ella se presentan o al llegar a las nubes, que
son capaces de reflejar hasta 80% de la radiacin
solar que a ellas llega. El resto llega a la superficie,
ya sea de manera directa o indirectamente como
reflejo de las nubes y partculas en la atmsfera. La
radiacin solar que llega a la superficie terrestre se
puede transformar directamente en electricidad o
calor. El calor, a su vez, puede ser utilizado directa
mente como calor o para producir vapor y generar
electricidad.

Energa de la biomasa
Las plantas acumulan energa a travs de la fotosn
tesis donde, alimentadas por la energa solar,
separan las molculas de bixido de carbono, acumulando el carbono en forma de hidrocarburos y
soltando el oxgeno. La eficiencia de conversin
de energa solar en energa almacenada en forma de
materia orgnica (a travs de la fotosntesis) es muy
baja, estimndose su lmite mximo en cerca de 3%,
aunque algunas especies forestales en explotacin

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comercial alcanzan eficiencias de conversin de

hasta 1%.

Energa geotrmica
Es aquella energa que se obtiene mediante el
calor que produce la Tierra, ya que dentro de las
capas que cubren la Tierra entre ms profundo
se encuentra estn a temperaturas ms elevadas,
para aprovecharlas hay mtodos de perforacin
y bombeo que permiten explotar este tipo de
energa.
Lo anterior sirve de base para que los contribu
yentes, dependiendo su actividad econmica, iden
tifiquen el tipo de maquinaria que pueden utilizar para
la generacin de energas renovables, y tengan el
beneficio de deducir en un solo ejercicio la totalidad
de la inversin.

Requisito para aplicar

la deduccin a 100%
La finalidad de aplicar porcentajes de 100% para
deducir maquinaria y equipo para la generacin
de energas renovables, es aprovechar recursos
naturales, y reducir el uso del petrleo o del car
bn, pues adems de ser agotables, contaminan
en mayor medida, por tanto, si el contribuyente
no utiliza la maquinaria durante un cierto tiempo,
perder el beneficio de la deduccin que aplic
al 100%, pues no se estara cumpliendo con la
finalidad para lo cual se implement dicho bene
fici, que es generar energa limpia y de origen
natural.
El tercer prrafo de la fraccin XIII del artculo 34
de la LISR, condiciona esta deduccin al establecer
que para hacer efectiva la deduccin a 100% en un
solo ejercicio, la maquinaria o equipo deber estar
en operacin durante un periodo mnimo de cinco
aos inmediatos siguientes al que se efecte la de
duccin.
Ejemplo:
Un contribuyente persona moral del rgimen
general de ley invirti en una maquinaria hidru
lica en agosto de 2014, la cual deducir a 100%
en el siguiente ejercicio (2015) por as convenir
le. Por cuntos ejercicios deber utilizar la
maquinara para que se le respete la deduccin
al 100%?

2014

Primer ao de
operacin siguiente a
su deduccin

2015

2016

Se dedujo la
maquinaria hidrulica a
100% en el ejercicio
siguiente que comenz
su utilizacin

Tercer ao de
operacin siguiente a
su deduccin

2017

2018

Segundo ao de
operacin siguiente a
su deduccin

Quinto ao de
operacin siguiente a
su deduccin

2019

Qu sucede si no se opera la maquinaria

durante los cinco aos que marca la ley?

Debern cubrir el impuesto sobre la renta (ISR) que dejaron de

pagar por haber aplicado la deduccin a 100%, tanto del ejercicio
en el que se aplic como en los subsecuentes.
Debern presentar declaraciones complementarias para efectuar el
pago de las diferencias que resulten con sus respectivos accesorios.
Debern aplicar los porcentajes de depreciacin por cada ejercicio
dependiendo la maquinaria o la actividad econmica a la que se
dedique el contribuyente, en trminos del artculo 35 de la LISR.

Se deber deducir la
inversin aplicando
20% sobre el monto
original de la inversin
(MOI), pues se
incumpli el requisito de
tener la maquinaria en
operacin durante cinco
ejercicios

Se deduce 20%
de deduccin sobre
el (MOI)

2015

2016

Se enajen la maquinara, se
incumpli el requisito,
por tanto, se deber aplicar
la deduccin de 20% sobre
el MOI

2021

Ya no es requisito que
el activo siga en
operacin para que se
respete la deduccin

Si el contribuyente incumple con

la condicin se vera mermado
econmicamente, ya que tendra
que regresar a corregir su situacin
fiscal de ejercicios anteriores.
Ejemplo:

En caso de que los contribuyentes incumplan con el plazo mnimo de

operar la maquinara durante los cinco aos siguientes al que efectua
ron la deduccin, salvo en los supuestos ya mencionados del artculo
37 de la LISR, perdern el beneficio de haber aplicado 100% de de
duccin en determinado ejercicio, y debern proceder como sigue:

2014

2020

Cuarto ao de
operacin siguiente a
su deduccin

Lo anterior no es aplicable cuando el contribuyente se encuentre en

alguno de los supuestos previstos en el artculo 37 de la LISR, que se re
fieren a la prdida de bienes por caso fortuito o fuerza mayor, pues en caso
de que los bienes de que se traten se pierdan por alguna de estas causas,
se respetar la deduccin a 100% en el ejercicio en que se aplic.

Se adquiri, se
comenz a utilizar y se
dedujo la maquinaria al
100%

Artculos

Se adquiri y se
comenz a utilizar la
maquinaria hidrulica

Un contribuyente persona moral

del rgimen general de ley que
tiene restaurantes e invirti en una
maquinaria de generacin de ener
ga solar en mayo de 2014, la cual
comenz a deducir a 100% en el
mismo ejercicio en que inici su
utilizacin (2014) por as convenir
le; sin embargo, enajen la maqui
naria en junio 2015. Cmo ajus
tar la deduccin de esa inversin?
De acuerdo con la fraccin X,
del artculo 35 de la LISR, el por
centaje de depreciacin para los
contribuyentes que se dediquen a
la industria restaurantera es de 20%.
Se deduce 20%
de deduccin sobre
el MOI

2017
Se deduce 20% de
deduccin sobre el
MOI

2018

2019
Se deduce 20%
de deduccin sobre el
MOI, hasta que se
termine de deducir

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619

Si el contribuyente

no utiliza la maquinaria durante

cinco aos, perder el beneficio
de la deduccin que aplic
al 100%

Por tanto, habr que modificar la utilidad fiscal del

ejercicio 2014, ya que el porcentaje de deduccin de
la inversin que deber aplicar es de 20%, presentar
declaracin complementaria del ejercicio dentro del
mes siguiente (julio 2015) a aquel en el que se in
cumpla con el plazo y pagar las diferencias con sus
respectivas actualizaciones y recargos.

Estmulo fiscal en vehculos

elctricos y gas natural
Con la finalidad de exhortar a que los contribuyentes
hagan uso de las tecnologas verdes, se establecen
estmulos fiscales, que consisten el eximir el pago de
impuestos y derechos.

Exencin del pago del ISAN

La Ley de Ingresos de la Federacin (LIF), ao con
ao prev estmulos fiscales; para el ejercicio fiscal
2015, el artculo 16, apartado B, fraccin I de dicha
ley, exime del pago del ISAN a los contribuyentes
que:
Enajenen al pblico en general automviles cuya
propulsin sea a travs de bateras elctricas re
cargables, as como de aquellos elctricos que
adems cuenten con motor de combustin interna
o con motor accionado por hidrgeno.
Importen definitivamente en los trminos de la Ley
Aduanera, automviles cuya propulsin sea a
travs de bateras elctricas recargables, as como
de aquellos elctricos que adems cuenten con
motor de combustin interna o con motor accio
nado por hidrgeno.

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En Mxico podemos percibir que los vehculos

e l c t r i c o s s o n p o c o c o mun e s, ya qu e an
son inaccesibles para la mayora de los mexica
nos econmicamente hablando, y no hay las
suficientes estaciones de recarga (hidrogasolinera) para pensar en adquirir un vehculo de
este tipo.

Exencin del pago del trmite

aduanero por importacin
de gas natural
La fraccin II del apartado B del artculo 16 de la
LIF, exime del pago del derecho del trmite aduane
ro (DTA) a los contribuyentes que importen gas
natural.

Qu es el gas natural?
El gas natural es una sustancia de origen fsil, pro
cedente de la descomposicin de materia orgnica
atrapada bajo la superficie terrestre en estratos que
han impedido su liberacin a la atmsfera.
Se encuentra en la naturaleza en yacimientos
subterrneos tanto terrestres como marinos, en forma
de bolsas, asociadas o no a yacimientos de otros
combustibles fsiles.1

Conclusin
Distinguimos los distintos tipos de fuentes de energa
renovables, para que los contribuyentes tengan co
nocimiento del tipo de maquinaria que podrn utilizar
para poder deducir a 100% dichas inversiones, siem
pre y cuando se cumpla con los requisitos previstos
en las disposiciones aplicables. Asimismo, conoci
mos brevemente los estmulos que contempla la LIF
para los vehculos elctricos y la importacin del gas
natural.
Si bien es cierto que las disposiciones fiscales
establecen diversos estmulos, para diferentes sec
tores, consideramos que hace falta que implementen
mayores estmulos en materia de medio ambiente y
en cuidado de recursos naturales.
referencia
1

El gas natural, Informe de sectores, Comisin Nacional de

Energa, 2005.