INAFECTACIONES Y EXONERACIONES

La potestad de desgravar viene a constituir la consecuencia del poder de gravar del

que goza el Estado. Con las inafectaciones y exoneraciones el legislador procura
cumplir ciertos objetivos de poltica fiscal, econmica y social que nunca deben
representar privilegios injustos. Las exoneraciones se dan para promover
determinados sectores, actividades, grupo de sujetos, propiciar inversiones de capital,
radicacin de capitales extranjeros o fomentar la instalacin de industrias nuevas.
Definiciones Bsicas
Rentas Inafectas:
El Tribunal Fiscal, en su Resolucin N 559-4-97, se ha pronunciado respecto a la
diferencia de los referidos trminos, sealando "que la "inafectacin" se refiere a
una situacin que no ha sido comprendida dentro del campo de aplicacin del
tributo, es decir, que est fuera porque no corresponde a la descripcin legal
hipottica y abstracta del hecho concreto (hiptesis de incidencia), en tanto que el
trmino "exoneracin" se refiere a que, no obstante que la hiptesis de incidencia
prevista legalmente se verifica en la realidad, es decir, que se produce el hecho
imponible, ste por efectos de una norma legal no da lugar al nacimiento de la
obligacin tributaria, por razones de carcter objetivo o subjetivo".

La inafectacin (criterio de no sujecin o exclusin) se relaciona a la renta que no fue

incluida dentro de la hiptesis de incidencia del impuesto, en donde en ocasiones se
complementa con exclusiones expresas para efectos de precisin o mejor delimitacin
de lo que no esta gravado. Cabe sealar que no es necesario que expresamente se
reconozca una inafectacin para que sta opere como tal.
Es importante establecer la diferencia entre inafectacin y exoneracin teniendo en
cuenta que esta distincin es importante en algunos sistemas tributarios como por
ejemplo en la Ley de Renta de Chile en donde el Impuesto Global Complementario
sobre la renta imponible, incluye como renta bruta global las rentas exoneradas slo
para los efectos de aplicar la escala progresiva de dicho impuesto.
Rentas Exoneradas:
Son aquellas que siendo operaciones gravadas que constituyen hecho imponible del
impuesto son sujeto a una dispensa por parte de otra disposicin legal, esta es la
definicin generalmente aceptada y utilizada en el presente trabajo. Cabe precisar que
algunos autores consideran como exoneraciones las deducciones a la renta neta para
llegar a la renta neta imponible, incluso Dino Jarach acercando los conceptos de
exoneracin y exclusin indic la exencin (en este caso exoneracin) es una
exclusin calificada por su motivacin ideolgica o de poltica econmica social...las
exclusiones son el gnero, las exenciones son la especie.. La doctrina distingue las
siguientes exoneraciones:

Exoneracin Subjetiva:
Denominada tambin exoneracin personal, esta ligada a la persona o preceptor de
la renta y son las que se conceden en virtud de ciertas condiciones del
contribuyente. Dino Jarach seala que las exoneraciones subjetivas son aquellas en
que determinados hechos imponibles se atribuyen a sujetos que resultaran
contribuyentes, pero, por su naturaleza especial, y atendiendo a fines de distinto
ndole, como de fomento, de favorecimiento, etc, quedan exentos del impuesto
Esta exoneracin normalmente da lugar a una simple declaracin de ingresos brutos,
o ms frecuentemente, a la dispensa de presentar declaracin, salvo pedido expreso
de la Administracin.
Exoneracin Objetiva:
Denominada tambin exoneracin real, est vinculada a la naturaleza del acto
productor de rentas o al destino que se ha de dar a una renta, independientemente
de su origen; es la que se concede atendiendo normalmente a objetivos de poltica
econmica social o cultural. Flores Polo indica sobre este tipo de exoneraciones son
aquellas en las que la situacin neutralizante del tributo esta directamente vinculada
con los bienes o rentas que constituyen la materia imponible, independientemente
del sujeto pasivo.
Incentivo Tributario:
Son medidas que disminuyen los impuestos con el fin de lograr un objetivo
econmico, social, poltico u otro. Las rentas exentas es una modalidad de incentivos
tributarios.
Gasto Tributario:
Segn el Marco Macroeconmico Multianual 2005-2007, emitido por el Ministerio de
Economa y Finanzas los gastos tributarios son las concesiones tributarias o
desviaciones de un sistema tributario base, que los gobiernos utilizan para alcanzar
determinados objetivos econmicos y sociales. Pueden ser considerados como tales
una variedad de instrumentos tributarios como crditos, exoneraciones,
inafectaciones, reducciones de tasa, deducciones, diferimientos y devoluciones,
entre otros. Sin embargo, debe precisarse que en la literatura y prctica
internacional no existe consenso sobre la determinacin de qu debe considerarse
como gasto tributario, la prctica francesa entiende como gasto tributario cualquier
medida tributaria que resulte en una prdida de ingresos tributarios para el Estado y
la correspondiente reduccin de la carga tributaria para el contribuyente, las cuales
no hubiesen ocurrido bajo la aplicacin de una ley tributaria general.

RENTAS EXONERADAS
Las rentas no abarcadas en la definicin de renta (no incidencia) no tendran ni
siquiera por qu ser objeto de declaracin (las inafectas) en tanto que las exoneradas,
como en principio estn gravadas, podran someterse a obligacin de declaracin,
para luego dispensarlas al proporcionarse a la Administracin los elementos que le
permitan cerciorarse de que se est frente a la hiptesis prevista en la ley; por
consiguiente, ellas podran aparecer involucradas en el primer clculo de la renta
bruta, siendo necesario depurarlas en un segundo momento.
La exclusin de las rentas exoneradas, puede ser ubicado, o al comienzo del proceso
o en relacin a cada categora de rentas o al final, cuando se haya producido la suma
de los resultados parciales de categoras, dependiendo de la tcnica de determinacin
y de las caractersticas que tenga la exoneracin.
Las exoneraciones subjetivas frecuentemente dan lugar a depuraciones a nivel de
determinacin de renta neta de categora y ello es lgico, por cuanto estando
vinculadas a una cierta fuente, es en la determinacin de las rentas de esa fuente que
se autoriza su deduccin.
Las exoneraciones objetivas, pueden vincularse al origen de la renta (reinversiones en
la empresa, compra de fertilizantes en explotaciones agropecuarias) en cuyo caso
operarn a nivel de categora, pero tambin es posible que carezcan de tal vinculacin
con una fuente determinada (exoneracin de las rentas que se dediquen a adquirir
acciones de ciertas sociedades annimas), en cuyo caso es ms lgico depurarlas
luego de haber hecho la compensacin de los resultados cedulares. Y eventualmente
el mismo resultado final dispensa torio puede obtenerse si se reemplaza la deduccin
de la base imponible de las rentas exoneradas por un crdito, porcentual o fijo, contra
el impuesto liquidado o por una reduccin del impuesto liquidado. Lo precedente no
implica que sean exactamente los mismos los resultados de una rebaja en la base que
una rebaja en el impuesto, pero s que el resultado final puede ser igual, razn por la
cual uno y otro procedimiento se presentan como alternativos para la obtencin de una
misma finalidad.
En resumen, podra decirse que la decisin legislativa de exonerar una cierta renta,
podra jugar: o en el momento pre-legislativo (determinando una especial definicin de
renta gravada, que la excluya, y estaramos hablando de una inafectacin) o como
tpica dispensa excluyendo al sujeto; o a nivel de renta bruta (excluyendo la renta del
mbito gravado) o a nivel de renta de categora; o en ocasin del clculo de la renta
neta total, o incluso, luego de calculado el impuesto, operando como crdito contra el
impuesto o, como reduccin del mismo.