El uso de la fuerza pblica

en un Estado democrtico de Derecho

Memoria del Congreso Internacional
Hipergarantismo
El caso de Guatemala
Carlos Castresana
Crimen y vida cotidiana
Testimonios de secuestradores
y otros delincuentes
David Ordaz Hernndez y Tilemy Santiago Gmez
Combate a la corrupcin
lvaro Vizcano Zamora
(Coordinador)
Revista
Ciencia Forense inacipe
Nmero 1
Revista Penal Mxico
Nmero 1
(Coedicin con Universidad de Huelva, Universidad
de Salamanca, Universidad Pablo de Olavide,
Universidad de Castilla-La Mancha, Ctedra de
Derechos Humanos Manuel de Lardizbal
y Editorial Ubijus)
Iter Criminis
Revista de Ciencias Penales
Nmero 1 v Quinta poca

delitos de cuello.indd 1

Jos Rodrigo Roque Daz

(Coordinador)

Por qu se dice que un delito es de cuello blanco? Cules son las implicaciones jurdicas y sociales de este tipo de conductas? Cmo deben y
pueden perseguirse semejantes delitos? sta y muchas otras preguntas son
respondidas por el grupo de expertos convocados por Jos Rodrigo Roque
Daz para participar en este interesante proyecto editorial.
Desde servidores pblicos hasta analistas de la iniciativa privada, en
este volumen destacados especialistas hacen diversos recorridos en el
tema poniendo de relieve y clarificando las principales manifestaciones de
los delitos de cuello blanco. La defraudacin fiscal, el contrabando, el robo
de identidad, entre muchos otros, son los temas que inquietan y llaman
especialmente la atencin de los autores que figuran en estas pginas.
Que un sistema jurdico se perciba como eficaz, depende fundamentalmente de la capacidad de reaccin del Estado ante las conductas delictivas.
Si bien los actos violentos, propios de la delincuencia comn, transgreden
el orden de manera ms visible o inmediata, los llamados delitos de cuello
blanco se llevan a cabo en otras esferas, en medios aventajados y mediante
sofisticados mtodos que permiten incrementar fortunas privadas, amenazando muchas veces con desarticular las estructuras ms importantes del
Estado y la sociedad. Cmo y por qu detenerlos, es el tema fundamental
de este estudio.

Jos Rodrigo roque daz

Delitos de cuello blanco Jos Rodrigo Roque Daz (Coordinador)

Otras publicaciones
del inacipe

Delitos de cuello blanco

Delitos de cuello blanco

Jos Rodrigo Roque Daz es licenciado en Derecho por la Universidad Autnoma Metropolitana.
Hizo una maestra en Derecho Fiscal y Finanzas
Pblicas y otra en Estudios Latinoamericanos
(con enfoque en Ciencias Polticas) por la Universidad de Pars. Es doctor en Derecho por la Universidad Nacional Autnoma de Mxico. Es profesor de Derecho Constitucional en el programa
de Posgrado en Derecho de la unam y de Derecho
Administrativo en el Centro de Investigacin y
Docencia Econmicas (cide).
Ha trabajado en las reas jurdicas de las secretaras de Programacin y Presupuesto y de
Hacienda y Crdito Pblico donde ms tarde
fue subprocurador fiscal federal de Investigaciones, as como en la del Instituto Mexicano
del Seguro Social. Fue director jurdico de la Direccin General de Derecho de Autor y director
general de Legislacin en la Consejera Jurdica
del Poder Ejecutivo Federal. Tambin fue coordinador general jurdico de la Comisin Federal de
Mejora Regulatoria, de la Direccin General de
Normas y de la Subprocuradura de Verificacin
de profeco.
Recientemente fue nombrado por el Presidente
Felipe Caldern como Director General del Instituto Mexicano de la Propiedad Industrial (impi),
cargo que ocupa actualmente.

Instituto Nacional de Ciencias Penales

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TEMAS SELECTOS

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DIRECTORIO
Marisela Morales Ibez
Procuradora General de la Repblica
y Presidenta de la H. Junta de Gobierno del inacipe
Jorge Alberto Lara Rivera
Subprocurador Jurdico y de Asuntos Internacionales de la pgr
y Secretario Tcnico de la H. Junta de Gobierno del inacipe
Gerardo Laveaga
Director General
del Instituto Nacional de Ciencias Penales
Miguel Ontiveros Alonso
Secretario General Acadmico
Citlali Marroqun
Secretaria General de Extensin
Alberto Lujambio
Director de Publicaciones

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Delitos
de cuello blanco

Jos Rodrigo Roque Daz

(Coordinador)

instituto nacional de ciencias penales

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Primera edicin, 2011

Edicin y distribucin a cargo del

Instituto Nacional de Ciencias Penales
www.inacipe.gob.mx
publicaciones@inacipe.gob.mx
Se prohbe la reproduccin parcial o total, sin importar el medio,
de cualquier captulo o informacin de esta obra,
sin previa y expresa autorizacin del
Instituto Nacional de Ciencias Penales,
titular de todos los derechos.

D. R. 2011 I nstituto Nacional de Ciencias Penales

Magisterio Nacional 113, Col. Tlalpan
Del. Tlalpan 14000 Mxico, D. F.

ISBN 978-607-7882-37-4
Diseo de portada: Victor Garrido
Impreso en Mxico Printed in Mexico

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CONTENIDO
Presentacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
Vinculacin entre las outsourcing, el lavado de dinero
y la delincuencia organizada
Alejandro Martnez Rocha . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Las outsourcing . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Lavado de dinero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Delincuencia organizada. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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Aspectos poltico-criminales de los delitos de cuello blanco

Antonio Lozano Gracia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
Conceptualizacin y criterios para el anlisis. . . . . . . . . . . . . . . . . 27
Delimitacin conceptual, 27; Criterios para el anlisis, 29; Anlisis
poltico-criminal del delito de cuello blanco, 30.

Necesidad de revisar y modernizar la poltica criminal

frente al delito de cuello blanco. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33
Los delitos de cuello blanco y la prueba de cargo
en el sistema acusatorio adversarial
Carlos Villegas Mrquez. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Generalidades sobre los delitos de cuello blanco. . . . . . . . . . . . . . .
Mxico y los delitos de cuello blanco . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Reforma Constitucional Penal de junio de 2008 . . . . . . . . . . . . . . .
Prueba y sistema acusatorio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Conclusiones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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42
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La crisis econmica de 1994-1995: fuente material de las reformas

a la Ley de Instituciones de Crdito (delitos de cuello blanco)
Csar Augusto Mondragn Santoyo
y Eduardo Palazuelos Zaragoza. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Decreto de mayo de 1997. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Decreto de mayo de 1999. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Decreto de enero de 2004. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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47
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delitos de cuello blanco

Miscelnea de 2006 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Decreto de junio de 2007. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Decretos de febrero de 2008. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Decretos de junio de 2008 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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51
52
53

Anlisis del delito contemplado en el artculo 111

de la Ley de Instituciones de Crdito
Jorge Leonardo Gonzlez Garca. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Introduccin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Antecedentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Clasificacin del delito. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Anlisis del tipo penal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Prescripcin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Consideraciones finales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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68

Delitos de cuello blanco: marco conceptual, antecedentes,

tipologa e implicaciones en la reforma penal en Mxico
Sergio Correa Garca . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69
Conceptos de delito y dimensionamiento
de los delitos de cuello blanco. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69
El delito como fenmeno definido por el poder de corte autoritario y
la impunidad que ste genera para la criminalidad de las clases sociales altas, 69; Control social y desviacin: una visin integral de lo social dentro de la cual cabe la opcin de construir un control punitivo
ms racional que ponga lmites al delito definido por el poder autoritario, 71; Concepto jurdico-penal del delito: el cometido delimitador
de la legislacin penal democrtica y la eficacia de la lucha contra el
delito, 72; Criminalidades que merecen una atencin prioritaria del
Estado mexicano; 73.

Origen del concepto y definicin del delito

de cuello blanco. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
Principales delitos de cuello blanco. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
Restriccin del comercio, 77; Descuentos, 77; Patentes, marcas de
fbrica y derechos de autor, 77; Falsa representacin publicitaria, 78;
Prcticas laborales injustas, 78; Manipulacin financiera, 79; Miscelnea, 79.

Breve referencia a la evolucin del tema delito de cuello blanco . . 79

Problemas globales asociados con los delitos de cuello blanco. . . . 80

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Contenido

El combate a la delincuencia financiera y econmica,

tema preocupante para Naciones Unidas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81
Implicaciones del delito de cuello blanco
en la reforma penal en Mxico. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82
El contrabando como delito de cuello blanco
Paulo Arturo Tllez Yurn . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Nota introductoria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Inclusin de los delitos fiscales
entre los denominados de cuello blanco. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
El contrabando tcnico o documentado
como delito de cuello blanco. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Conclusiones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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85
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Delitos bancarios
Rafael Mrquez Piero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93
Los delitos financieros
Ramn I. Cabrera Len. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Contexto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Conceptos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Principales delitos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Prestacin de servicios financieros sin autorizacin, 104; Delitos cometidos por personas ajenas a la relacin entre las instituciones financieras y sus clientes o usuarios, 105; Delitos cometidos por clientes
y usuarios, 105; Delitos cometidos por integrantes de instituciones
financieras, 105; Delitos cometidos por autoridades financieras, 106;
Aclaracin sobre los delitos financieros, 106.

101
101
101
104

Retos en materia de justicia penal financiera. . . . . . . . . . . . . . . . . . 108

Robo de identidad. Urgencia de su regulacin en Mxico
Ral Cervantes Andrade . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Concepto de robo de identidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Tipos de robo de identidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Perspectiva internacional. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Argentina, 116; Estados Unidos de Amrica, 116; Espaa, 117; Chile,
117; Per, 118.

111
111
112
115

Situacin en Mxico. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118

Conclusiones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121

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delitos de cuello blanco

Delitos fiscales y el nuevo sistema de justicia penal

Vctor Manuel Martnez Contreras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Nota introductoria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Caractersticas generales de la reforma penal. . . . . . . . . . . . . . . . . .
Delitos fiscales en el sistema de justicia penal mixto. . . . . . . . . . . .
Delitos fiscales, 127.

123
123
124
126

El reto de la prisin preventiva en el nuevo sistema

de justicia penal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128
Prisin preventiva y medidas cautelares en delitos fiscales, 128.

La defraudacin fiscal
dgar Bonilla del ngel y Rafael Fernndez de Lara. . . . . .
Introduccin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Clasificacin de las obligaciones fiscales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Incumplimiento del pago de obligaciones fiscales. . . . . . . . . . . . . .
El delito de defraudacin fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
El cuerpo del delito y la probable responsabilidad. . . . . . . . . . . . . .
El engao en el delito de defraudacin fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . .
Las pruebas para acreditar el delito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
La calificacin grave del delito de defraudacin fiscal. . . . . . . . . . .
Prescripcin del delito de defraudacin fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . .
Penas por la comisin del delito. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cmo combatir en Mxico la defraudacin fiscal . . . . . . . . . . . . . .

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Anlisis poltico criminolgico de una variante

moderna de la delincuencia de cuello blanco
Miguel ngel Aguilar Lpez . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Introduccin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Concepcin tradicional de los delitos de cuello blanco. . . . . . . . . .
Delincuencia institucionalizada. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Problemtica en la prevencin y su combate. . . . . . . . . . . . . . . . . .
Conclusiones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

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PRESENTACIN
Los estudios de las Ciencias Sociales afirman que hay una relacin directa
entre la desigualdad y la criminalidad violenta. Los nmeros no mienten
y, adems, la correlacin tiene mucho sentido. En las sociedades en que
amplios sectores de la poblacin viven en condiciones de extrema pobreza
mientras que, en el otro lado, pequeos y selectos grupos concentran el
grueso de la riqueza y detentan el control poltico, no es raro ver que se
generen repercusiones importantes de confrontacin y resentimiento que
alteran el marco legal de convivencia.
Frente a lo anterior, los delitos llamados de cuello blanco ofrecen un
panorama distinto. Integrados por otro tipo de conductas, pero igualmente
delictivas, con repercusiones en mbitos localizados, ameritan un estudio
distinto, de acuerdo con el desarrollo y la complejidad de las sociedades
actuales, sobre todo en el sector de servicios y en sus diversos usos tecnolgicos. As pues, se trata de medir, en trminos prcticos, la gravedad de los
delitos y prever las penas adecuadas correspondientes as como la forma de
integrar este conjunto de criterios en una poltica criminal.
Otro aspecto de este tipo de delitos es el de su vinculacin a la conformacin de grandes riquezas. As, la complejidad de este tipo de delitos y su repercusin en el mbito social, amn de su sensible incremento en las ltimas
dcadas, hace necesario definirlos correctamente en el campo de la ley para
los fines de su correcto tratamiento y, sobre todo, su prevencin. Si bien la
primera y fundamental imagen que se tiene de los llamados delitos de cuello
blanco es que se cometen por individuos y grupos de alta posicin social y
econmica, con educacin y preparacin profesional, con prestigio social
e incluso con influencia poltica, resulta cierto que lo decisivo del tema estriba en su sofisticacin y alto perfil tcnico, lo cual afecta a un sinnmero
de actividades especializadas en los rubros industrial, financiero, fiscal y de
servicios, entre otros.
Pero es necesario insistir, ya que estos delitos se corresponden con la
estructura social, que estas actividades delictivas que abarcan el contrabando, la evasin de impuestos, el lavado o blanqueo de dinero, la adulteracin de sustancias, la falsificacin de documentos, el trfico de armas,
etc. se corresponden en su casi totalidad con el manejo de elevadas sumas
11

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delitos de cuello blanco

de dinero y recursos, y su capacidad de dao centuplica las repercusiones

que es posible generar en los distintos contextos sociales, en contraste con
los delitos comunes, que slo modestamente trascienden el medio social en
que se originan.
Este volumen, que rene los trabajos de diversos especialistas jurdicos
en la materia, muestra varios aspectos fundamentales de los delitos de
cuello blanco de manera que se ponen de manifiesto diversos aspectos
poltico-criminales, en especial la dificultad que hasta el momento ha predominado en su correcta tipificacin.
En principio, los delitos de cuello blanco pueden ser analizados desde la
perspectiva criminolgica, es decir, desde la ptica de las distintas ciencias
que conforman la disciplina criminolgica. Observados desde la criminologa crtica, es posible plantearlos a partir de la estructura del poder, es decir,
a partir del sistema de justicia penal. Complementos de semejante enfoque
seran las perspectivas de la poltica criminal y de la dogmtica, ya sea
desde concepciones parciales o integrales, en la bsqueda de las razones y
los criterios del legislador que tiene como tarea y definir regular las figuras
delictivas comprendidas en el concepto de delitos de cuello blanco.
Desde una perspectiva parecida a la anterior se ha credo necesario abordar esta figura delictiva frente al recurso del desahogo de la prueba, a fin
de precisar lo que ha representado este delito en nuestro marco legal actual,
que se ha visto tradicionalmente limitado para actuar con eficacia en su
castigo. En este contexto es importante ponderar el peso que la reforma
constitucional penal de 2008 puede tener al instaurar la forma acusatoria
de juicio penal en cuanto a una mayor eficiencia de la legislacin vigente
respecto del anterior sistema penal mixto.
As tambin, las reformas a la legislacin bancaria, entre 1995 y 2010,
son tratadas en este volumen. Ellas sealan una alerta para desarrollar acciones ms adecuadas en materia de delitos y sanciones, a raz de la crisis
financiera de finales de 1994 y principios de 1995, la cual constituy un
factor de cambio en materia de delitos financieros. Ello permiti, mediante
la expedicin de distintos decretos y leyes, el reconocimiento de delitos
bancarios en torno a nuevas conductas que anteriormente era difcil penalizar: falsificacin o trfico de tarjetas de crdito o dbito, uso ilcito de
informacin sobre clientes u operaciones bancarias, etc., amplindose la
descripcin tpica de delitos relacionados con figuras tradicionales como
quebranto o perjuicio patrimonial, llegando a considerar como graves los
delitos ms relevantes. Adems, el acceso a la denuncia de estos delitos se
ampli desde la facultad exclusiva de la Secretara de Hacienda y Crdito

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presentacin

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Pblico a cualquier persona con inters jurdico. Esta perspectiva se complementa con el anlisis de los decretos expedidos desde 1997 hasta 2008,
el cual tambin se incluye en este volumen.
Es necesario considerar que los temas del dao patrimonial a travs de los
delitos financieros en su forma de captacin ilcita, por ejemplo, en
convivencia con otro tipo de delitos ya contemplados, como fraude, abuso
de confianza o retencin indebida de bienes, son tambin estudiados desde
la perspectiva de la legislacin de las instituciones de crdito y sus diversas
reformas. Y para complementar el panorama que aqu se ofrece, se agregan
otros enfoques ms, como por ejemplo el estudio de un marco conceptual
y tipolgico de los delitos de cuello blanco en relacin con la reciente reforma penal en Mxico y sus implicaciones. Asimismo, el tratamiento del
contrabando como uno de los delitos de cuello blanco; la caracterizacin
general de los delitos bancarios, por un lado, y de los delitos financieros,
por otro; y, finalmente, el robo de identidad y la urgencia de regular su penalizacin.
Es importante aadir que la complejidad del sistema financiero parece
diluir el efecto victimolgico del enriquecimiento efectuado mediante estos
delitos. Sin embargo alguien paga siempre y alguien pierde tambin. Para
decirlo llanamente, nos empobrecemos todos como sociedad. As pues, atacar un problema tan grave y delicado requiere de las mejores herramientas
intelectuales, y asimismo ticas, de las que podamos echar mano. Tipos penales claros y bien construidos, como medidas bsicas, facilitan el trabajo
de los jueces y de los agentes del Ministerio Pblico, permitindoles cerrar
la puerta a las jugarretas de la dogmtica y la interpretacin engaosa. Un
programa integral de poltica criminal que d prioridad a la inteligencia
financiera podra atacar adecuadamente los perversos imperios montados
en el engao y la rapia.
Esperemos, al menos, que los delitos de esta naturaleza no sigan teniendo ventaja frente a las ms legtimas defensas de nuestra sociedad.
Jos Rodrigo Roque Daz

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Vinculacin entre
las Outsourcing,
el Lavado de Dinero
y la Delincuencia Organizada
Alejandro Martnez Rocha*
Desde el momento en que el Instituto Nacional de Ciencias Penales (inacime extendi la invitacin para ser partcipe de un proyecto mediante el
cual se presentara un panorama objetivo y accesible al pblico en general
respecto de los delitos de cuello blanco y las conductas que los integran,
la idea me sedujo y me propuse elegir un tema que, adems de ser de gran
inters personal, recientemente ha tenido un gran impacto por su trascendencia en el mbito fiscal, penal e incluso laboral.
Dentro de mis labores de docencia en la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Autnoma de Mxico (unam), as como en los cargos que
he desempeado dentro del sector pblico, he tenido la posibilidad de estar
en contacto con los esquemas establecidos por las denominadas outsourcing
y su conexin con algunas figuras delictivas como el lavado de dinero, que
ha sido considerado como uno de los ms representativos en el rubro de los
delitos de cuello blanco, adems de sus implicaciones en el mbito de la
delincuencia organizada.
Mas antes de adentrarnos en el tema central es necesario hacer algunas
acotaciones sobre lo que la doctrina y la jerga jurdica han denominado
delitos de cuello blanco.
Sin embargo, y pese a la actualidad e incremento de estos delitos, en la ley
no existe una definicin al respecto, por lo que este trmino es muy abierto y
puede tener un considerable nmero de interpretaciones. Debido a esto, quisiera hacer una aproximacin al trmino con base en la primera imagen que
nos proyecta la denominacin de estos delitos. Lo primero que pensamos de
los delitos de cuello blanco es que se trata de ilcitos que se cometen detrs
de un escritorio; que los delincuentes, como rasgo caracterstico pertenecen a

pe)

*Catedrtico de la Facultad de Derecho de la unam.

15

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16

delitos de cuello blanco

grupos sociales y econmicos altos, con prestigio social e incluso influencia

poltica, fcil acceso a la educacin y alta preparacin profesional.
Por tanto, estamos frente a delitos mucho ms tcnicos, de corte financiero o fiscal, sofisticados, y que nada tienen que ver con el uso de armas o
violencia al no tratarse de los delitos tradicionales.
En general, las conductas que se atribuyen a los delincuentes de cuello
blanco afectan la salud y la vida de la sociedad (delitos cometidos por la
industria farmacutica, dao ecolgico, delitos contra la seguridad industrial y adulteracin de sustancias alimenticias); las que afectan al patrimonio estatal (contrabando, evasin de impuestos, corrupcin administrativa
a un alto nivel, lavado de dinero); y tambin las que afectan al patrimonio
social (acaparamiento de bienes o servicios con fines especulativos, aumento monopolista de precios, fraude burstil, explotacin ilegal de personas,
grandes quiebras fraudulentas), todas ellas manejadas dentro de un aparente
marco de licitud en el que se desenvuelve este tipo de negocios.
As, por el ingente volumen de recursos financieros con que estas conductas operan, es comprensible que el grado de perjuicio causado sea muy
superior al que podran generar los delitos comunes.
Por tanto, las outsourcing son un ejemplo concreto de conductas que
podran tener como fin la comisin de un delito de cuello blanco, e incluso
incidir en otros ilcitos como el lavado de dinero y eventualmente la delincuencia organizada.
Las outsourcing
Podemos definirlas como un tipo de relacin contractual que permite a determinada empresa utilizar las instalaciones fsicas de otra y resolver as sus
necesidades de operacin, pues le son otorgados los servicios necesarios
para desarrollar las funciones de su proceso productivo. As, una empresa
que se constituye como sociedad cooperativa tiene como objetivo principal
reducir gastos directos de otras empresas, basndose en la subcontratacin
de servicios externos que no afectan su actividad principal.
La outsourcing forma parte de una tendencia que paulatinamente se ha
impuesto dentro del mbito empresarial, que consiste en la contratacin externa de recursos accesorios para la actividad de la empresa; mientras sta
se dedica exclusivamente a su negocio.
Sin embargo, el abuso en la adopcin de estos esquemas ha dado lugar
a un gran nmero de conductas evasivas y delictivas en el mbito fiscal,
adems de generar repercusiones significativas en el mbito tributario; con-

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ductas que en la prctica se encuentran encaminadas a reducir las cargas

fiscales de las empresas que han optado por este modelo de trabajo. La
figura del outsourcing funciona de la siguiente manera:
1) Un despacho de asesores constituye en papel una sociedad coope
rativa carente de infraestructura, activos y personal, ofrece a las empresas
transferir su planta laboral a esa sociedad cooperativa, en la que los trabajadores son considerados socios cooperativistas.
2) Los supuestos socios cooperativistas laboran en las instalaciones de
la empresa con los mismos horarios, reglamentos y funciones, con lo que
se oculta la relacin laboral existente entre la empresa y los que realmente
son sus trabajadores, con lo que sta evade su responsabilidad en cuanto al
pago de prestaciones laborales, aportaciones de seguridad social, cuotas de
vivienda y el pago de retenciones del Impuesto Sobre la Renta (isr).
3) La sociedad cooperativa factura la prestacin de servicios que los supuestos socios prestan a la empresa (antes patrn), quien a su vez deduce el
pago efectuado a la cooperativa.
4) Por su parte, la sociedad cooperativa tiene la obligacin legal de constituir fondos de previsin social para otorgar a los socios cooperativistas
prestaciones sociales como son guarderas y becas educacionales, entre
otros conceptos.
5) La sociedad cooperativa simula la constitucin de un fondo de previsin social y utiliza estos recursos para entregar su salario en efectivo a los
trabajadores, sin importar que la norma establece un objeto determinado
para los recursos que forman este fondo de previsin, que se encuentra regulado por la Ley General de Sociedades Cooperativas (en sus artculos 53,
57 y 58); adems, bajo el argumento de que el fondo de previsin social est
exento del pago del Impuesto Sobre la Renta, los salarios de los trabajadores (socios cooperativistas) se pagan por medio de este fondo, sin retener ni
enterar el impuesto correspondiente.
6) El esquema seguido por las denominadas outsourcing se puede considerar como planeacin fiscal; es decir, la persona moral contrata los servicios de una sociedad cooperativa o sociedad en nombre colectivo (simulada) para que los socios de la misma presten los servicios a la empresa,
con lo que es posible evadir el pago de: a) impuestos federales (isr); b)
las aportaciones al Instituto Mexicano de Seguro Social (imss), Infonavit
(cuotas obrero patronales); c) prestaciones que la ley confiere a los trabajadores (vacaciones, aguinaldo); d) los impuestos locales (2% sobre nmina),
finiquitos y liquidaciones; e) la participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa, y f) la retencin y entero de contribuciones.

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delitos de cuello blanco

De este modo, la outsourcing cobra a la empresa sobre un porcentaje de

lo ahorrado.
Los principales problemas generados por la proliferacin de las out
sourcing en el manejo de las empresas son los siguientes:
1) Un nmero aproximado de 230000 trabajadores afectados en todo el
pas, quienes pierden el acceso a servicios de salud, pensiones de cesanta
y vejez, guarderas para sus hijos y crdito para una vivienda digna, as
como todos los derechos y prestaciones que la Ley Federal del Trabajo les
ha concedido.
2) Cerca de 3800 millones de pesos por evasin de retenciones del Impuesto Sobre la Renta.
3) Omisin en el pago y entero de impuestos federales y locales.
4) La cantidad de 1216 millones de pesos por omisin de pago de cuotas
de seguridad social.1
Como puede apreciarse, las outsourcing han generado un considerable
impacto de carcter negativo, tanto para los trabajadores como para el fisco
federal.
Por medio de los esquemas fiscales antes descritos, en los que se ven
involucradas sociedades cooperativas, sindicatos y sociedades en nombre
colectivo (que manejan las outsourcing), se actualizan delitos como el de
defraudacin fiscal, cuyo tipo penal se transcribe:
Artculo 108. Comete el delito de defraudacin fiscal quien con uso de engaos
o aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de alguna contribucin u obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal.
La omisin total o parcial de alguna contribucin a que se refiere el prrafo
anterior comprende, indistintamente, los pagos provisionales o definitivos o el
impuesto del ejercicio en los trminos de las disposiciones fiscales.
El delito de defraudacin fiscal y el delito previsto en el artculo 400 Bis
del Cdigo Penal Federal se podrn perseguir simultneamente. Se presume
cometido el delito de defraudacin fiscal cuando existan ingresos derivados de
operaciones con recursos de procedencia ilcita.
[]
El delito de defraudacin fiscal y los previstos en el artculo 109 de este Cdigo sern calificados cuando se originen por:
a) Usar documentos falsos.
b) Omitir reiteradamente la expedicin de comprobantes por las actividades
que se realicen, siempre que las disposiciones fiscales establezcan la obligacin
de expedirlos. Se entiende que existe una conducta reiterada cuando durante un
1Datos

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obtenidos de la shcp en 2010.

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periodo de cinco aos el contribuyente haya sido sancionado por esa conducta
la segunda o posteriores veces.
c) Manifestar datos falsos para obtener de la autoridad fiscal la devolucin de
contribuciones que no le correspondan.
d) No llevar los sistemas o registros contables a que se est obligado conforme a las disposiciones fiscales o asentar datos falsos en dichos sistemas o
registros.
e) Omitir contribuciones retenidas o recaudadas.
f) Manifestar datos falsos para realizar la compensacin de contribuciones
que no le correspondan.
g) Utilizar datos falsos para acreditar o disminuir contribuciones.
Cuando los delitos sean calificados, la pena que corresponda se aumentar
en una mitad.
No se formular querella si quien hubiere omitido el pago total o parcial de
alguna contribucin u obtenido el beneficio indebido conforme a este artculo,
lo entera espontneamente con sus recargos y actualizacin antes de que la autoridad fiscal descubra la omisin o el perjuicio, o medie requerimiento, orden
de visita o cualquier otra gestin notificada por la misma, tendiente a la comprobacin del cumplimiento de las disposiciones fiscales.
Para los fines de este artculo y del siguiente, se tomar en cuenta el monto de
las contribuciones defraudadas en un mismo ejercicio fiscal, aun cuando se trate
de contribuciones diferentes y de diversas acciones u omisiones. Lo anterior no
ser aplicable tratndose de pagos provisionales [].

stos son los supuestos que se acreditan por medio de los esquemas de
planeacin de las empresas que contratan personal y lo administran mediante las outsourcing. Un ejemplo en el que se actualiza este delito es el
caso de las sociedades cooperativas: el engao consiste en simular que los
trabajadores tienen la calidad de socios cooperativistas, con lo que omiten
el pago del isr correspondiente a sueldos y salarios devengados, cuyas cantidades fueron entregadas a los empleados mediante el fondo de previsin
social.
De este modo, las empresas que realizan estas subcontrataciones con
engaos, se benefician de las exenciones que otorga el isr a nivel de contribuciones federales, e incluso dejan de retener y de enterar al fisco sobre las
cantidades correspondientes.
Es as como la participacin penal se circunscribe en una coautora entre
la empresa y la outsourcing, mediante una asesora de consultora fiscal
agresiva, por lo que no es posible concebir dicha defraudacin fiscal sin la
colaboracin y asesora outsourcing en los trminos amplios de la autora
y participacin de Roxin y el artculo 95 del Cdigo Fiscal Federal.

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delitos de cuello blanco

Lavado de dinero
Una vez realizado un esbozo general de la forma en que operan las outsourcing, y cmo a travs de ellas las empresas pueden cometer defraudacin
fiscal, nos resta esclarecer cmo es que estas empresas se involucran en otro
ilcito, denominado lavado de dinero.
Antes de responder, debemos considerar que estos dos ilcitos no se consideran como supuestos aislados, sino que uno puede eventualmente ser
consecuencia del otro.
En efecto, las empresas que prestan la asesora outsourcing obtienen importantes cantidades de dinero, derivadas del porcentaje del ahorro ocasionado por su intervencin. As que de forma natural la empresa busca
filtrar estos recursos excedentes al sistema financiero e intenta ocultar su
procedencia ilcita, lo cual constituye un delito de corte fiscal.
Por tanto, el delito de operaciones con recursos de procedencia ilcita
necesita ocultar el origen de los recursos provenientes de un crimen y aparentar que stos son producto de una fuente legtima.
En este sentido, el artculo 400 Bis del Cdigo Penal Federal (cpf) describe el tipo del delito de operaciones con recursos de procedencia ilcita,
denominado en otras legislaciones como blanqueo de capitales, lavado de
activos y conocido coloquialmente como lavado de dinero.
Artculo 400 Bis.- Se impondr de cinco a quince aos de prisin y de mil a cinco mil das multa al que por s o por interpsita persona realice cualquiera de las
siguientes conductas: adquiera, enajene, administre, custodie, cambie, deposite,
d en garanta, invierta, transporte o transfiera, dentro del territorio nacional, de
ste hacia el extranjero o a la inversa, recursos, derechos o bienes de cualquier
naturaleza, con conocimiento de que proceden o representan el producto de una
actividad ilcita, con alguno de los siguientes propsitos: ocultar o pretender
ocultar, encubrir o impedir conocer el origen, localizacin, destino o propiedad
de dichos recursos, derechos o bienes, o alentar alguna actividad ilcita.
La misma pena se aplicar a los empleados y funcionarios de las instituciones
que integran el sistema financiero, que dolosamente presten ayuda o auxilien
a otro para la comisin de las conductas previstas en el prrafo anterior, sin
perjuicio de los procedimientos y sanciones que correspondan conforme a la
legislacin financiera vigente.
La pena prevista en el primer prrafo ser aumentada en una mitad, cuando
la conducta ilcita se cometa por servidores pblicos encargados de prevenir,
denunciar, investigar o juzgar la comisin de delitos. En este caso, se impondr
a dichos servidores pblicos, adems, inhabilitacin para desempear empleo,

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