PuntosPracticos Jul2015

Fiscal
Rgimen de
Incorporacin Fiscal
Generalidades y lineamientos para

la determinacin de sus pagos
bimestrales del ISR, IVA e IESPYS
C.P. Araceli Paz Gonzlez
Contribuyentes que pueden tributar en el RIF
2. Enajenen bienes o presten servicios por los que no se

requiera para su realizacin ttulo profesional.
l Rgimen de Incorporacin Fiscal (RIF) es un esquema sencillo, el cual permite ser formal a aquellos sujetos que tengan un pequeo negocio.
3. Los ingresos propios de su actividad empresarial,

obtenidos en el ejercicio inmediato anterior, no hubieran
excedido de la cantidad de $2000,000.
Este rgimen se encuentra establecido en el Ttulo IV

De las personas fsicas, Captulo II De los ingresos por
las actividades empresariales y profesionales, Seccin II
Rgimen de Incorporacin Fiscal de la Ley del Impuesto
sobre la Renta (LISR).
4. Realicen actividades empresariales mediante copropiedad, siempre que la suma de los ingresos de todos
los copropietarios por las actividades empresariales que
realicen a travs de la copropiedad, sin deduccin alguna, no excedan en el ejercicio inmediato anterior de los
$2000,000, y que el ingreso que en lo individual le corresponda a cada copropietario por dicha copropiedad, sin
deduccin alguna, adicionado de los ingresos derivados
de ventas de activos fijos propios de su actividad empre-
INTRODUCCIN
De acuerdo con el artculo 111 de dicho ordenamiento,

en el RIF pueden tributar los contribuyentes personas
fsicas que:
1. Realicen nicamente actividades empresariales.
Puntos Prcticos
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Fiscal
sarial del mismo copropietario, en el ejercicio inmediato
anterior, no hubieran excedido de los $2000,000.
No obstante de los citados requisitos para tributar
en el RIF, la regla 3.13.1. Opcin para pagar el ISR en
trminos del RIF de la Resolucin Miscelnea Fiscal
(RM) para 2015,1 indica que las personas fsicas: que realicen actividades empresariales, que enajenen bienes
o presten servicios por los que no se requiera para su
realizacin ttulo profesional y que adems obtengan
ingresos por sueldos o salarios, asimilados a salarios
o ingresos por intereses, podrn optar por pagar el
impuesto sobre la renta (ISR) en los trminos del RIF,
por las actividades propias de su actividad empresarial sujeto a las excepciones previstas en el artculo 111,
cuarto prrafo de la LISR, siempre que el total de los
ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior por
los conceptos mencionados, en su conjunto no hubieran
excedido de la cantidad de $2000,000.
Al respecto, se aclara que la citada facilidad, no exime
a los contribuyentes del cumplimiento de las obligaciones
fiscales inherentes a los referidos regmenes.
Sujetos que no pueden tributar en el RIF
El cuarto prrafo del artculo 111 de la LISR establece
que no podrn pagar el impuesto en los trminos del RIF,
los siguientes sujetos:
1. Socios, accionistas o integrantes de personas morales o cuando sean partes relacionadas en los trminos
del artculo 90 de la LISR, o cuando exista vinculacin
en trminos del citado artculo con personas que hubieran tributado en los trminos del RIF.
Respecto a esta limitante, las reglas 3.13.2. Opcin
para socios o integrantes de personas morales para pagar el ISR en trminos del RIF y 3.13.3. Opcin para que
familiares paguen el ISR en trminos del RIF de la RM
para 2015, establecen excepciones, aplicables a las siguientes personas fsicas para optar por tributar en el RIF:
a) Socios o integrantes de las personas morales que se
establecen en el Ttulo III Del rgimen de las personas
morales con fines no lucrativos de la LISR, as como de
aquellas personas fsicas que sean socios o integrantes
de asociaciones deportivas que tributen en trminos del
Ttulo II De las personas morales del citado ordenamien1
to, que realicen actividades empresariales, que enajenen

bienes o presten servicios por los que no se requiera para
su realizacin ttulo profesional, siempre que no perciban
ingresos o remanente distribuible a que se refiere el artculo 80 de la LISR, de las personas morales a las que
pertenecen.
b) Socios o integrantes de las personas morales a
que se refiere el artculo 79, fraccin XIII de la LISR, aun
cuando reciban de dichas personas morales intereses,
siempre que el total de los ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior por intereses, por las actividades
empresariales, enajenacin de bienes o prestacin servicios por los que no se requiera para su realizacin ttulo
profesional, en su conjunto no excedan de $2000,000.
c) Para los efectos del artculo 111, cuarto prrafo, fraccin I de la LISR, en relacin con el artculo 90 del mismo
ordenamiento y 68, fraccin VIII de la Ley Aduanera, las
personas fsicas podrn considerar que no hay vinculacin y, en consecuencia, tributar en el RIF, siempre que
no exista una relacin comercial o influencia de negocio
que derive en algn beneficio econmico, entre cnyuges
o personas con quienes tengan relacin de parentesco en
los trminos de la legislacin civil.
Estas opciones se podrn ejercer siempre que los contribuyentes cumplan con los dems requisitos que establecen las disposiciones fiscales para tributar en el RIF, y
no se ubiquen en otros supuestos de excepcin previstos
en el artculo 111 de la LISR.
2. Contribuyentes que realicen actividades relacionadas con bienes races, capitales inmobiliarios, negocios
inmobiliarios o actividades financieras, salvo tratndose
de aquellos que nicamente obtengan ingresos por la
realizacin de actos de promocin o demostracin personalizada a clientes personas fsicas para la compraventa de casas habitacin o vivienda, y dichos clientes
tambin sean personas fsicas que no realicen actos de
construccin, desarrollo, remodelacin, mejora o venta
de las casas habitacin o vivienda.
3. Personas fsicas que obtengan ingresos del RIF, por
concepto de comisin, mediacin, agencia, representacin, corredura, consignacin y distribucin, salvo tratndose de aquellas personas que perciban ingresos por
conceptos de mediacin o comisin, y stos no excedan
La RM para 2015 se public en el DOF del 30 de diciembre de 2014
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del 30% de sus ingresos totales. Las retenciones que las
personas morales les realicen por la prestacin de este
servicio, se consideran pagos definitivos para este rgimen.
Una vez concluido dicho periodo, debern tributar

conforme al rgimen de personas fsicas con actividades
empresariales y profesionales a que se refiere la Seccin
I del Captulo II del Ttulo IV de la LISR.
4. Personas fsicas que obtengan ingresos en el RIF,

por concepto de espectculos pblicos y franquiciatarios.
Cmputo del plazo de permanencia en el RIF
5. Contribuyentes que realicen actividades a travs de

fideicomisos o asociacin en participacin.
Contribuyentes que inicien actividades
Tratndose de las personas fsicas que inicien actividades, stas podrn optar por pagar el impuesto conforme
al RIF, cuando estimen que sus ingresos del ejercicio no
excedern del lmite de $2000,000.
Cuando en el ejercicio citado realicen operaciones por
un periodo menor de 12 meses, para determinar el monto
sealado, realizarn la operacin siguiente:
Ingresos manifestados
entre:
Nmero de das que comprende el periodo
igual
Resultado 1
La regla 3.13.9. de la RM para 2015 establece que,

para los efectos de lo dispuesto en el Ttulo IV De
las personas fsicas, Captulo II De los ingresos por
actividades empresariales y profesionales, Seccin
II Rgimen de Corporacin Fiscal de la LISR y del
Decreto por el que se otorgan beneficios fiscales a
quienes tributen en el Rgimen de Incorporacin Fiscal (DOF 10-IX-2014), el cual se comentar ms adelante, el plazo de permanencia en el RIF, as como el de
aplicacin de las tablas que contienen los porcentajes
de reduccin de contribuciones a que se refieren los
citados ordenamientos legales, se computar por ao
de tributacin en el rgimen.
Para ello, se entender por ao de tributacin cada
periodo de 12 meses consecutivos, comprendido entre
la fecha en la que el contribuyente se dio de alta en el
Registro Federal de Contribuyentes (RFC) para tributar
en el RIF, y el mismo da del siguiente ao de calendario.
por:
OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES DEL RIF
365 das
Por su parte, el artculo 112 de la LISR establece que los

contribuyentes sujetos al RIF, tendrn las obligaciones
siguientes:
igual:
Resultado 2
Si la cantidad obtenida excede de los $2000,000 mencionados, en
el ejercicio siguiente no se podr tributar conforme a este rgimen
Para estos efectos, el ltimo prrafo de la regla 3.13.9.

de la RM para 2015, seala que en sustitucin del procedimiento establecido, se tomarn en cuenta los ingresos que
el contribuyente haya obtenido en el primer ao de tributacin en el RIF, determinado conforme a lo estipulado en
la citada regla (procedimiento que se menciona en seguida,
en el ttulo Cmputo del plazo de permanencia en el RIF).
Plazo de permanencia en el rgimen
El ltimo prrafo del artculo 111 de la LISR aclara que
los contribuyentes que opten por tributar en este rgimen,
slo podrn permanecer en el mismo durante un mximo
de 10 ejercicios fiscales consecutivos.
Puntos Prcticos
1. Inscripcin en el RFC
Solicitar su inscripcin en el RFC.
Respecto a este tema, es importante mencionar que
la regla 2.4.10. Inscripcin en el RFC de contribuyentes
del RIF ante las entidades federativas de la RM para
2015, establece que para los efectos del artculo 27 del
Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), los contribuyentes que opten por tributar en el RIF, podrn solicitar
su inscripcin en el RFC, as como la expedicin y
reexpedicin de la constancia de inscripcin a ese
registro, ante las oficinas autorizadas de la autoridad
fiscal de las entidades federativas correspondientes a su
domicilio fiscal, las cuales se encuentran relacionadas
en la pgina de Internet del Servicio de Administracin
Tributaria (SAT).
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Los contribuyentes referidos, que tengan establecimientos, sucursales, locales, puestos fijos o semifijos, lugares
donde se almacenen mercancas y, en general, cualquier
lugar que utilicen para el desempeo de sus actividades
dentro de la circunscripcin territorial de dos o ms de las
entidades federativas que se encuentran relacionadas en
la pgina de Internet del SAT, podrn presentar los avisos
de apertura a que se refiere el artculo 29, fracciones VIII
y IX del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin
(RCFF), ante las oficinas autorizadas de la autoridad fiscal
de la entidad federativa que corresponda al domicilio en
el que se encuentre el establecimiento, sucursal, local,
puesto fijo o semifijo, lugar donde se almacenen mercancas y en general cualquier lugar que se utilice para
el desempeo de actividades.
2. Conservar comprobantes
Conservar comprobantes que renan requisitos fiscales,
nicamente cuando no se haya emitido un comprobante
fiscal por la operacin.
3. Registro de ingresos, egresos, inversiones y
deducciones
Registrar en los medios o sistemas electrnicos a que
se refiere el artculo 28 del CFF, los ingresos, egresos,
inversiones y deducciones del ejercicio correspondiente.
Al respecto, la Ley del Impuesto al Valor Agregado
(LIVA) seala que los contribuyentes del RIF debern cumplir con esta obligacin, en lugar de llevar la contabilidad
de conformidad con el CFF y su Reglamento, tal y como
lo refiere la fraccin I del artculo 32 de la LIVA.
la contabilidad a que se refiere la fraccin I del artculo

19 de la LIESPYS.
Al igual que para efectos del impuesto al valor agregado
(IVA), para el caso del impuesto especial sobre produccin
y servicios (IESPYS), se indica que dichos contribuyentes
podrn conservar y expedir comprobantes fiscales de conformidad con lo establecido en las fracciones II y IV del
artculo 112 de la LISR, es decir, con los numerales 2 y
4 del apartado OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES DEL RIF.
Para dar cumplimiento a la obligacin que seala este
numeral 3, la regla 2.8.1.3. Mis cuentas de la RM para
2015, estipula que para los efectos del artculo 28, fraccin
III del CFF, los contribuyentes del RIF debern ingresar
a la aplicacin electrnica Mis Cuentas,2 disponible a
travs de la pgina de Internet del SAT.
Para ello, debern utilizar su clave en el RFC y Contrasea.
Una vez que ingresen a la aplicacin, los contribuyentes
debern capturar los datos correspondientes a sus ingresos y gastos, teniendo la opcin de emitir los comprobantes fiscales respectivos mediante la misma aplicacin.
Los ingresos y gastos amparados por un Comprobante
Fiscal Digital por Internet o Factura Electrnica (CFDI) se
registrarn de forma automtica en la citada aplicacin,
por lo que nicamente debern capturarse aquellos que
no se encuentren sustentados en dichos comprobantes.
En esa aplicacin podrn consultarse tanto la relacin
de ingresos y gastos capturados, como los comprobantes
fiscales emitidos por ste y otros medios.
Asimismo, se indica que dichos contribuyentes podrn

conservar y expedir comprobantes fiscales de conformidad con lo establecido en las fracciones II y IV del artculo
112 de la LISR, es decir, con los numerales 2 y 4 de este
apartado OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES
DEL RIF.
Los contribuyentes que presenten sus registros de ingresos y gastos bajo el citado esquema, podrn utilizar
dicha informacin a efecto de realizar la presentacin de
su declaracin.
En el mismo sentido, el sptimo prrafo de la Ley del

Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios (LIESPYS)
indica que los contribuyentes del RIF debern cumplir la
obligacin prevista en la fraccin III del artculo 112 de
la LISR (numeral 3 de este apartado), en lugar de llevar
Entregar a sus clientes comprobantes fiscales. Para

estos efectos, los contribuyentes podrn expedir dichos
comprobantes utilizando la herramienta electrnica del
Servicio de Generacin Gratuita de Factura Electrnica,
que se encuentra en la pgina de Internet del SAT.
4. Expedir comprobantes fiscales
2
La regla 2.8.1.7. de la RM para 2015, seala que los contribuyentes que registren sus operaciones a travs de la aplicacin electrnica Mis
Cuentas, quedarn exceptuados de las obligaciones establecidas en los artculos 30 y 30-A del CFF
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Puntos Prcticos
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5. Pago de compras e inversiones mediante cheque
o tarjeta
Efectuar el pago de las erogaciones relativas a sus compras e inversiones, cuyo importe sea superior a $2,000,
mediante cheque, tarjeta de crdito, dbito o de servicios.
Al respecto, la regla 3.13.4. Opcin para realizar el pago
en efectivo por la adquisicin de gasolina para los contribuyentes que tributan en el RIF, establece que para
efectos del artculo 27, fraccin III, segundo prrafo de
la LISR, los contribuyentes del RIF podrn efectuar la
deduccin de las erogaciones pagadas en efectivo cuyo
monto sea igual o inferior a $2,000, por la adquisicin de
combustible para vehculos martimos, areos y terrestres
que utilicen para realizar su actividad, siempre que dichas
operaciones estn amparadas con el CFDI correspondiente, por cada adquisicin realizada.
Las autoridades fiscales podrn liberar de la obligacin de pagar las erogaciones a travs de los medios
establecidos en el prrafo anterior, cuando las mismas
se efecten en poblaciones o en zonas rurales que no
cuenten con servicios financieros.
6. Presentar declaraciones bimestrales
Presentar, a ms tardar el da 17 del mes inmediato
posterior a aqul al que corresponda el pago, declaraciones bimestrales en las que se determinar y pagar
el impuesto correspondiente. Tales pagos bimestrales
tendrn el carcter de definitivos.
7. Retencin y entero del ISR por salarios
Tratndose de las erogaciones por concepto de salarios, los contribuyentes debern efectuar las retenciones en los trminos del Captulo I De los ingresos por
salarios y en general por la prestacin de un servicio
personal subordinado del Ttulo IV De las personas
fsicas de la LISR, conforme a las disposiciones previstas en la misma y en su Reglamento (RISR), y efectuar
bimestralmente, los das 17 del mes inmediato posterior
al trmino del bimestre, el entero por concepto del ISR
de sus trabajadores, conjuntamente con la declaracin
bimestral que corresponda.
Para el clculo de la retencin bimestral referida, se
deber aplicar la tarifa del artculo 111 de la LISR.
Puntos Prcticos
8. Pago del impuesto y presentacin de informacin

Pagar el ISR en los trminos del RIF, siempre que, adems de cumplir con los requisitos establecidos en las disposiciones aplicables a ese rgimen, presenten en forma
bimestral ante el SAT, en la declaracin correspondiente,
los datos de los ingresos obtenidos y las erogaciones realizadas, incluyendo las inversiones, as como la informacin
de las operaciones con sus proveedores en el bimestre
inmediato anterior.
Cuando no se presente en el plazo establecido la citada
declaracin dos veces en forma consecutiva o en cinco
ocasiones durante los aos que establece el artculo 111 de
la LISR, el contribuyente dejar de tributar en los trminos
del RIF y deber hacerlo en los trminos del rgimen general que regula el Ttulo IV De las personas fsicas de
la LISR, segn corresponda, a partir del mes siguiente a
aqul en que debi presentar la informacin.
En relacin a ello, el sexto prrafo del artculo 5-E de
la LIVA precisa que los contribuyentes del RIF no estarn
obligados a presentar las declaraciones informativas previstas en la LIVA, siempre que presenten la informacin
de las operaciones con sus proveedores en el bimestre
inmediato anterior, de conformidad con la fraccin VIII
del artculo 112 de la LISR, es decir, de este numeral 8.
Respecto a esta obligacin, tratndose del IESPYS, el
artculo 5-D indica que los contribuyentes del RIF tampoco estarn obligados a presentar las declaraciones
informativas previstas en este numeral 8, siempre que
presenten la informacin de las operaciones con sus proveedores en el bimestre inmediato anterior, de conformidad con la fraccin VIII del artculo 112 de la LISR.
Se aclara que lo mencionado no ser aplicable a la obligacin establecida en la fraccin IX del artculo 19 de la
LIESPYS. La informacin a que se refiere la fraccin citada
se presentar en forma bimestral, conjuntamente con la
declaracin de pago.
OTRAS GENERALIDADES DEL RGIMEN
Cambio de opcin de rgimen
Los contribuyentes que habiendo pagado el impuesto
conforme al RIF, cambien de opcin, debern, a partir de
la fecha del cambio, cumplir con las obligaciones previstas
en el rgimen correspondiente.
julio 2015
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Causas de cambio del RIF
Cuando los ingresos propios de la actividad empresarial
obtenidos por el contribuyente en el periodo transcurrido
desde el inicio del ejercicio y hasta el mes de que se trate, excedan de los $2000,000 a que se refiere el primer
prrafo del artculo 111 de la LISR, o cuando se presente
cualquiera de los supuestos a que se refiere el segundo
prrafo de la fraccin VIII de este artculo, el contribuyente
dejar de tributar conforme al RIF y deber realizarlo en los
trminos de la LISR en el rgimen correspondiente, a partir
del mes siguiente a aqul en que se excedi el monto citado
o debi presentarse la declaracin a que hace referencia el
prrafo quinto del artculo 111 de la LISR, segn sea el caso.
Contribuyentes que dejen de tributar en el RIF
Cuando los contribuyentes dejen de tributar conforme
al RIF, en ningn caso podrn volver a tributar en esos
trminos.
Cumplimiento de las obligaciones de contribuyentes
del RIF que tengan su domicilio en zonas rurales
Los contribuyentes que tributen en el RIF, y que tengan
su domicilio fiscal en poblaciones o en zonas rurales, sin
servicios de Internet, podrn ser liberados de cumplir
con la obligacin de presentar declaraciones, y realizar
el registro de sus operaciones a travs de Internet o en
medios electrnicos, siempre que cumplan con los requisitos que las autoridades fiscales sealen mediante
reglas de carcter general.
Para tales efectos, la regla 3.13.6. Cumplimiento de
obligaciones fiscales en poblaciones o zonas rurales, sin
servicios de Internet de la RM para 2015, seala que
los contribuyentes que tengan su domicilio fiscal en las
poblaciones o zonas rurales sin servicios de Internet, que
el SAT d a conocer en su pgina de Internet, cumplirn
con la obligacin de presentar declaraciones a travs de
Internet o en medios electrnicos, de la siguiente forma:
1. Acudiendo a cualquier Administracin Local de Servicios al Contribuyente.
2. Va telefnica, al nmero 01800 46 36 728 (INFOSAT), de conformidad con la Ficha de trmite 77/ISR
Presentacin de declaraciones para contribuyentes en
poblaciones o zonas sin acceso a Internet, contenida en

el anexo 1-A Trmites fiscales de la RM.
3. En la entidad federativa correspondiente a su domicilio fiscal, cuando firmen el anexo al Convenio de colaboracin administrativa en materia fiscal federal.
REGLAS QUE ESTABLEcen INCENTIVOS PARA
FACILITAR LA INCORPORACIN AL RIF
La fraccin XLIII del artculo noveno de las Disposiciones Transitorias (DT) de la LISR 2014, establece que el
Ejecutivo Federal deber expedir en un plazo no mayor
de 30 das a partir de la entrada en vigor del Decreto que
establece la citada LISR,3 reglas de carcter general en las
que se establezcan incentivos econmicos para facilitar
la incorporacin de contribuyentes al RIF.
De esa manera, los incentivos debern contemplar
esquemas de financiamiento a travs de la banca de
desarrollo, de otras instituciones o de particulares, para
la modernizacin de las operaciones de estos contribuyentes; flexibilizacin en las tarifas por el uso de servicios
pblicos en funcin de las ganancias; programas de capacitacin, emprendimiento y crecimiento empresarial o
del negocio, as como de cultura contributiva.
Por tal motivo, en la RM para 2015 se incluy la regla
3.23.11. Incentivos econmicos y de capacitacin para
facilitar la incorporacin al RIF, las cual establece los
siguientes incentivos:
1. Crditos que se otorgarn mediante financiamiento
a travs de la red de intermediarios de Nacional Financiera, S.N.C., por medio del programa especial dirigido a
pequeos negocios que tributen en el RIF.
A su vez, Nacional Financiera, S.N.C., dar a conocer
los trminos y condiciones que los contribuyentes deben
cumplir para tener acceso a los crditos que sern otorgados conforme al citado programa.
2. Educacin financiera y productos y servicios financieros a travs del Banco del Ahorro Nacional y Servicios
Financieros, S.N.C. (BANSEFI) dirigido a pequeos negocios que tributen en el RIF.
BANSEFI dar a conocer los trminos y condiciones que
los contribuyentes deben cumplir para tener acceso a la
Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor Agregado; de la Ley del Impuesto
Especial sobre Produccin y Servicios; de la Ley Federal de Derechos, se expide la Ley del Impuesto sobre la Renta, y se abrogan la Ley del
Impuesto Empresarial a Tasa nica, y la Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo (DOF 11-XII-2013)
3
julio 2015
Puntos Prcticos
Fiscal
educacin financiera y productos y servicios financieros
que les sern otorgados.
3. Apoyos que se otorgarn a travs del Instituto Nacional del Emprendedor. Los recursos que se otorguen
a travs de este rgano desconcentrado tendrn como
objetivo fomentar la cultura emprendedora, y debern
destinarse a programas de capacitacin administrativa
y a la adquisicin de tecnologas de la informacin y la
comunicacin (TIC).
Ese Instituto dar a conocer los trminos y condiciones
que los contribuyentes deben cumplir para tener acceso a
los recursos del Fondo Nacional del Emprendedor.
4. Capacitacin impartida por el SAT, con el fin de fomentar la cultura contributiva y educacin fiscal. Las actividades de capacitacin sern las siguientes:
a) Capacitacin fiscal a las entidades federativas que se
coordinen con la Federacin para administrar el RIF, para
que a su vez orienten a los contribuyentes ubicados dentro
de su territorio, respecto a la importancia de cumplir de
manera correcta con sus obligaciones fiscales.
b) Conferencias y talleres a instituciones pblicas y
privadas, as como programas de acompaamiento a
las diversas cmaras y agrupaciones, que concentran
a contribuyentes que se integren al RIF, con el fin de difundir las herramientas, obligaciones y facilidades para
que sus agremiados puedan cumplir con sus obligaciones
fiscales.
c) Eventos de capacitacin colectiva para el pblico en
general y programas de educacin fiscal con universidades que impartan materias dirigidas a emprendedores, incubadoras de empresas y personas que realicen
nicamente actividades empresariales, enajenen bienes
o presten servicios por los que no se requiera para su
realizacin ttulo profesional, para su incorporacin al RIF.
5. Estmulos equivalentes al IVA e IESPYS de sus operaciones con el pblico en general, otorgados a travs
del artculo sptimo transitorio del Decreto que compila
diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificacin administrativa (DOF 26-XII-2013).
6. Facilidades para el pago de las cuotas obrero-patronales a las personas fsicas que tributan en el RIF y a sus
trabajadores, en los trminos que al efecto establezca el
Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS).
DETERMINACIN DE LOS PAGOS BIMESTRALES
DEL RIF
PAGOS BIMESTRALES DEL ISR
Como ya se mencion, los contribuyentes del RIF debern
presentar, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aqul al que corresponda el pago, declaraciones
bimestrales en las que se determinar y pagar el ISR correspondiente, los cuales tendrn el carcter de definitivos.
Al respecto, el cuarto prrafo del artculo 111 de la LISR
indica que los contribuyentes del RIF calcularn y enterarn el impuesto en forma bimestral, el cual tendr el
carcter de pago definitivo, a ms tardar el da 17 de los
meses de marzo, mayo, julio, septiembre, noviembre y
enero del ao siguiente, mediante declaracin que presentarn a travs de los sistemas que disponga el SAT en
su pgina de Internet.
1. Determinacin de la utilidad fiscal del bimestre
Para tales efectos, la utilidad fiscal del bimestre de que
se trate se determinar de la siguiente manera:
Ingresos obtenidos en el bimestre que corresponda, efectivamente
cobrados en efectivo, en bienes o en servicios
menos:
Deducciones autorizadas en el bimestre que corresponda, efectivamente realizadas, que sean estrictamente indispensables para la
obtencin de los ingresos para la adquisicin de activos, gastos y
cargos diferidos4
menos:
Participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas
pagada en el ejercicio, en los trminos del artculo 123 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM)
menos:
Tratndose de las deducciones autorizadas del bimestre, mediante la regla 3.13.5. Deduccin en proporcin a metros cuadrados utilizados en un
negocio establecido en casa habitacin de contribuyentes que tributan en el RIF de la RM para 2015, se permite que los contribuyentes del RIF que
destinen una parte de su casa habitacin exclusivamente para el desarrollo de las actividades del rgimen, podrn deducir de los ingresos obtenidos
por tales actividades la parte proporcional del importe de las rentas pagadas por su casa habitacin cuando cuenten con el comprobante fiscal
correspondiente, o cuando el inmueble sea de su propiedad, la parte de la deduccin por inversiones que le corresponda a dicho bien, as como el
impuesto predial, las contribuciones locales de mejoras, de planificacin o de cooperacin para obras pblicas que recaigan sobre el citado bien
4
Puntos Prcticos
julio 2015
Fiscal
2. Determinacin del ISR del bimestre
Prdidas pendientes de amortizar en el RIF5
Una vez determinada la utilidad fiscal del bimestre, se le

aplicar la siguiente tarifa del artculo 111 de la LISR, aplicando el procedimiento que se describe a continuacin:
igual:
Utilidad fiscal del bimestre que corresponda6
TARIFA BIMESTRAL
Lmite inferior
Lmite superior
Cuota fija
Por ciento para aplicarse sobre

el excedente del lmite inferior
%
0.01
992.14
0.00
1.92
992.15
8,420.82
19.04
6.40
8,420.83
14,798.84
494.48
10.88
14,798.85
17,203.00
1,188.42
16.00
17,203.01
20,596.70
1,573.08
17.92
20,596.71
41,540.58
2,181.22
21.36
41,540.59
65,473.66
6,654.84
23.52
65,473.67
125,000.00
12,283.90
30.00
125,000.01
166,666.66
30,141.80
32.00
166,666.67
500,000.00
43,475.14
34.00
500,000.01
En adelante
156,808.46
35.00
Determinacin del ISR a cargo del pago bimestral

Utilidad fiscal del bimestre que corresponda
menos:
Lmite inferior
igual:
Excedente del lmite inferior
por:
La parte proporcional en ambos casos se determinar considerando el nmero de metros cuadrados de construccin que el contribuyente destine
a la realizacin de dichas actividades, en relacin con el total de metros cuadrados de construccin del inmueble
5
El sexto prrafo del artculo 111 de la LISR establece que cuando los ingresos percibidos, sean inferiores a las deducciones del periodo que
corresponda, los contribuyentes debern considerar la diferencia que resulte entre ambos conceptos como deducibles en los periodos siguientes
6
La regla 3.13.8. Aplicacin de prdidas fiscales pendientes de amortizar en el RIF de la RM para 2015, seala que conforme a lo dispuesto en la
fraccin VI del artculo noveno transitorio del Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado; de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios; de la Ley Federal de Derechos, se expide la Ley del Impuesto sobre la
Renta, y se abrogan la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica, y la Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo (DOF 11-XII-2013), las personas
fsicas que a partir del ejercicio fiscal 2014, optaron por tributar conforme al RIF a que se refiere la Seccin II del Captulo II, del Ttulo IV de la LISR,
que con anterioridad a la entrada en vigor de la citada ley hubiesen sufrido prdidas fiscales que no hubiesen podido disminuir en su totalidad a la
fecha de entrada en vigor de dicha ley, pudieron disminuir en el RIF el saldo de las prdidas fiscales pendientes de disminuir
julio 2015
Puntos Prcticos
Fiscal
Tasa del impuesto
igual:
Impuesto marginal
ms:
Cuota fija
igual:
ISR a cargo del pago bimestral
3. Determinacin del ISR reducido del bimestre

De acuerdo con el dcimo primer prrafo del artculo 111 de la LISR, el impuesto que se determine se podr disminuir conforme a los porcentajes y de acuerdo al nmero de aos que se tengan tributando en el RIF, conforme a la
tabla siguiente:
TABLA
Reduccin del impuesto sobre la renta a pagar en el Rgimen de Incorporacin
Aos
10
Por la presentacin de informacin de ingresos, erogaciones y proveedores:
100%
90%
80%
70%
60%
50%
40%
30%
20%
10%
Por tanto para determinar el ISR del bimestre que corresponda, se deber aplicar la citada reduccin:
a) Determinacin del ISR que se reduce en el bimestre.
por:
Porcentaje de reduccin que corresponda
igual:
ISR que se reduce en el bimestre
b) Determinacin del ISR reducido del bimestre.

menos:
ISR que se reduce en el bimestre
igual:
ISR reducido del bimestre
Contra el impuesto reducido, no podr deducirse crdito o rebaja
alguna por concepto de exenciones o subsidios
10
Puntos Prcticos
julio 2015
Fiscal
RENTA GRAVABLE PARA PTU
Para los efectos de la PTU, los contribuyentes del RIF determinarn la renta gravable a que se refieren los artculos
123, fraccin IX, inciso e) de la CPEUM, 120 y 127, fraccin III de la Ley Federal del Trabajo (LFT), misma que ser la
utilidad fiscal que resulte de la suma de las utilidades fiscales obtenidas en cada bimestre del ejercicio.
Consideraciones
Concepto
Utilidad fiscal del primer bimestre para la determinacin de la PTU
ms:
Utilidad fiscal del segundo bimestre para la
determinacin de la PTU
ms:
Utilidad fiscal del tercer bimestre para la determinacin de la PTU
ms:
Utilidad fiscal del cuarto bimestre para la determinacin de la PTU
Determinacin de la utilidad fiscal en cada bimestre:

Ingresos del bimestre, efectivamente cobrados
menos:
Cantidades que no hubieran sido deducibles en trminos de la fraccin XXX del
artculo 28 de la LISR
Este rubro se refiere a los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador, hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto de
dichos pagos
Dicho factor ser del 0.47 cuando las prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de sus trabajadores que sea a su vez sean ingresos exentos para
dichos trabajadores, en el ejercicio de que se trate, no disminuya respecto de las
otorgadas en el ejercicio inmediato fiscal
(penltimo prrafo del artculo 109 de la LISR)
ms:
igual:
Utilidad fiscal del quinto bimestre para la determinacin de la PTU
Ingresos del bimestre, base para la PTU
ms:
Deducciones del bimestre, efectivamente realizadas para la adquisicin de activos

fijos, gastos o cargos diferidos
Utilidad fiscal del sexto bimestre para la determinacin de la PTU

igual:
menos:
igual:
Utilidad fiscal del bimestre para la determinacin de la PTU
Renta gravable para distribuir la PTU
PAGOS BIMESTRALES DEL IVA

El artculo 5-E de la LIVA establece que los contribuyentes que tributen en el RIF, durante el periodo que permanezcan en el rgimen, en lugar de presentar mensualmente la declaracin a que se refiere el artculo 5-D de la LIVA,
debern calcular el IVA de forma bimestral por los periodos comprendidos de enero y febrero; marzo y abril; mayo
y junio; julio y agosto; septiembre y octubre, y noviembre y diciembre de cada ao y efectuar el pago del impuesto a
ms tardar el da 17 del mes siguiente al bimestre que corresponda, mediante declaracin que presentarn a travs
de los sistemas que disponga el SAT en su pgina de Internet, excepto en el caso de importaciones de bienes en el
julio 2015
Puntos Prcticos
11
Fiscal
que se estar a lo dispuesto en los artculos 28 y 33 de la
LIVA, segn se trate.
Los pagos bimestrales tendrn el carcter de definitivos.
Determinacin del IVA bimestral
Procedimiento para la determinacin del IVA bimestral:
IVA que corresponda al total de las actividades realizadas en el bimestre por el que se efecta el pago, a excepcin de las importaciones de bienes tangibles
menos:
IVA retenido al contribuyente
igual:
IVA total causado en el bimestre
menos:
IVA acreditable del bimestre en los trminos de la LIVA
igual:
IVA del bimestre que corresponda
De acuerdo con el artculo 6 de la LIVA, cuando resulte saldo a favor,
ste se podr acreditar contra el IVA a cargo en meses siguientes
hasta agotarlo, solicitar su devolucin, o compensarlo contra otros
impuestos (artculo 23 del CFF)
Para la determinacin de los pagos bimestrales del IVA,

el citado artculo 5-E de la LIVA aclara que tratndose de
contribuyentes que inicien actividades, en la declaracin
correspondiente al primer bimestre que presenten debern considerar nicamente los meses que hayan realizado
actividades.
Entero de las retenciones del IVA
La ley de esa materia indica que los contribuyentes del RIF
que, en su caso, efecten la retencin a que se refiere el
artculo 1-A de la LIVA, en lugar de enterar el impuesto retenido mensualmente mediante la declaracin a que se refiere
el penltimo prrafo de dicho artculo, lo enterarn por los
bimestres mencionados, conjuntamente con la declaracin
de pago prevista en el mismo o, en su defecto, a ms tardar

el da 17 del mes siguiente al bimestre que corresponda.
PAGOS BIMESTRALES DEL IESPYS
De acuerdo con el artculo 5-D de la LIESPYS, los contribuyentes que ejerzan la opcin de tributar en el RIF, a que
se refiere el artculo 111 de la LISR, durante el periodo
que permanezcan en el rgimen, en lugar de calcular y
pagar mensualmente el IESPYS, conforme lo establece el
artculo 5 de la LIESPYS, debern calcularlo en forma bimestral por los periodos comprendidos de enero y febrero;
marzo y abril; mayo y junio; julio y agosto; septiembre y
octubre; y, noviembre y diciembre de cada ao, y pagarlo
a ms tardar el da 17 del mes siguiente al bimestre que
corresponda el pago, mediante declaracin que presentarn a travs de los sistemas que disponga el SAT en su
pgina de Internet, excepto en el caso de importaciones
de bienes en el que se estar a lo dispuesto en los artculos
15 y 16 del citado ordenamiento, segn se trate.
Los pagos bimestrales tendrn el carcter de definitivos.
Determinacin del IESPYS bimestral
Procedimiento para la determinacin del IESPYS bimestral:
IESPYS que corresponda al total de las actividades causadas en el
bimestre por el que se efecta el pago, a excepcin de las importaciones de bienes tangibles
menos:
IESPYS acreditable del bimestre, en los trminos de la LIESPYS
igual:
IESPYS del bimestre que corresponda7
El cuarto prrafo del artculo 5-D de la LIESPYS seala

que, tratndose de contribuyentes que inicien actividades,
en la declaracin correspondiente al primer bimestre que
presenten debern considerar nicamente los meses en
que hayan realizado actividades.
El citado artculo 5-D de la LIESPYS, indica en sus prrafos quinto y sexto lo siguiente:
a) Cuando en la declaracin de pago bimestral resulte saldo a favor, el contribuyente nicamente podr compensarlo contra el impuesto a su
cargo que le corresponda en los pagos bimestrales siguientes hasta agotarlo
b) Cuando el contribuyente no compense el saldo a favor contra el impuesto que le corresponda pagar en el bimestre de que se trate, o en los dos
siguientes, pudiendo haberlo hecho, perder el derecho a hacerlo en los bimestres siguientes hasta por la cantidad en que pudo haberlo compensado
7
12
Puntos Prcticos
julio 2015
Fiscal
Entero de las retenciones del IESPYS
Conforme al tercer prrafo del artculo 5-D de la LIESPYS, los contribuyentes del RIF que, en su caso, efecten la
retencin a que se refiere el artculo 5-A de la LIESPYS, en lugar de enterar el impuesto retenido mensualmente mediante la declaracin a que se refiere el primer prrafo de dicho artculo, lo enterarn por los bimestres mencionados,
conjuntamente con la declaracin de pago del ISR del RIF o, en su defecto, a ms tardar el da 17 del mes siguiente
al bimestre que corresponda.
FACILIDADES PARA LA PRESENTACIN DE LOS PAGOS BIMESTRALES DEL ISR, IVA E IESPYS
Anteriormente se comentaron los plazos para la presentacin de los pagos bimestrales del ISR, IVA e IESPYS; sin embargo, mediante la RM para 2015 se establecen algunas facilidades para ello, las cuales se mencionan a continuacin:
Concepto
Pago bimestral del ISR
Plazo original
Facilidades
A ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aqul al que corresponda el pago
Opcin para la presentacin de declaraciones bimestrales de personas fsicas que tributen en el RIF
Para efectos de las referencias anteriores, la regla 2.9.3. de
la RM para 2015 establece que los contribuyentes del RIF
podrn presentar las declaraciones bimestrales definitivas de
impuestos federales, incluyendo retenciones, a ms tardar el
ltimo da del mes inmediato posterior al bimestre que
corresponda la declaracin
Para tales efectos, se aclara que los contribuyentes que opten
por aplicar esta facilidad, no podrn aplicar lo dispuesto por
el artculo 5.1. del Decreto que compila diversos beneficios
fiscales y establece medidas de simplificacin administrativa
(DOF 26-XII- 2013)8
(Artculos 115, quinto prrafo y 112, fraccin VI de la

LISR)
Entero bimestral de las

retenciones del ISR por
concepto de salarios
Los das 17 del mes inmediato posterior al trmino del bimestre, conjuntamente con la declaracin bimestral del ISR que corresponda
(Artculo 112, fraccin VII de la LISR)
Pago bimestral del IVA
Por los periodos comprendidos de enero y febrero; marzo y abril; mayo y junio; julio y agosto;
septiembre y octubre, y noviembre y diciembre
de cada ao, y efectuar el pago del impuesto a
ms tardar el da 17 del mes siguiente al bimestre que corresponda
(Artculo 5-E de la LIVA)
Entero de las retenciones del IVA
En lugar de enterar el IVA retenido mensualmente, mediante la declaracin a que se refiere

el penltimo prrafo del artculo 1-A de la LIVA,
se enterarn por los bimestres mencionados,
conjuntamente con la declaracin de pago
prevista en el mismo o, en su defecto, a ms
tardar el da 17 del mes siguiente al bimestre
que corresponda
(Artculo 5-E de la LIVA)
Presentacin de declaraciones bimestrales por contribuyentes del RIF

Por otra parte, en relacin la presentacin de los pagos bimestrales de los contribuyentes del RIF, la regla 3.13.7. de la RM
para 2015, seala que se debern presentar las declaraciones
bimestrales definitivas del ISR, IVA o IESPYS, segn corresponda, incluyendo retenciones, utilizando la herramienta Mis
Cuentas,9 en el apartado Mis declaraciones, contenido en la
pgina de Internet del SAT
Al finalizar la captura y el envo de la informacin, se entregar
a los contribuyentes el acuse de recibo electrnico de la informacin recibida, el cual deber contener los datos siguientes:
a) Nmero de operacin
b) Fecha de presentacin
c) Sello digital generado
Esta disposicin establece un calendario que otorga ms das para que los contribuyentes que de conformidad con las disposiciones fiscales
deban presentar declaraciones provisionales o definitivas de impuestos federales a ms tardar el da 17 del mes siguiente al periodo al que
corresponda la declaracin, ya sea por impuestos propios o por retenciones, considerando el sexto dgito numrico de la clave del RFC
9
La citada regla aclara que los contribuyentes del RIF que en el ejercicio fiscal 2013 hubieran tributado en trminos del Ttulo IV, Captulo II,
Secciones I o II de la LISR y que hubieran optado por tributar en el Ttulo IV, Captulo II, Seccin II de la ley vigente a partir de 2014, pudieron
presentar las declaraciones bimestrales definitivas de impuestos federales, incluyendo retenciones, utilizando el Servicio de Declaraciones y
Pagos, contenido en la pgina de Internet del SAT
Cuando los contribuyentes sealados eligieron la opcin de dar cumplimiento a sus obligaciones fiscales a travs del Servicio de Declaraciones
y Pagos, ya no pudieron variarla en el mismo ejercicio fiscal
8
julio 2015
Puntos Prcticos
13
Fiscal
Concepto
Plazo original
Facilidades
Pago bimestral del IESPYS
Los periodos comprendidos de enero y febrero;

marzo y abril; mayo y junio; julio y agosto; septiembre y octubre; y, noviembre y diciembre de
cada ao, debern pagarse a ms tardar el da
17 del mes siguiente al bimestre que corresponda el pago
Cuando exista cantidad a pagar por cualquiera de las obligaciones fiscales manifestadas, se emitir el Formato para
pago de Contribuciones Federales (FCF), que contendr los
siguientes datos:
a) Importe total a pagar
b) Lnea de captura a travs de la cual se efectuar el pago
c) Fecha de vigencia de la lnea de captura
(Artculo 5-D de la LIESPYS)
Entero de las retenciones del IESPYS
En lugar de enterar el IESPYS retenido mensualmente, deber enterarse por los bimestres
mencionados, conjuntamente con la declaracin
de pago del ISR del RIF o, en su defecto, a ms
tardar el da 17 del mes siguiente al bimestre
que corresponda
(Artculo 5-D de la LIESPYS)
PROCEDIMIENTO OPCIONAL PARA DETERMINAR

EL IVA E IESPYS DE OPERACIONES CON EL
PBLICO EN GENERAL
El 10 de septiembre de 2014, la Secretara de Hacienda
y Crdito Pblico (SHCP) dio a conocer en el DOF el Decreto por el que se otorgan beneficios fiscales a quienes
tributen en el Rgimen de Incorporacin Fiscal (Decreto).
Ese Decreto establece un mecanismo opcional simplificado que les permite a los contribuyentes del RIF realizar
el clculo del IVA e IESPYS de manera ms sencilla y clara,
utilizando para ello, slo la informacin bsica derivada
del registro de sus ventas, respecto de las operaciones que
realicen con el pblico en general, aplicando porcentajes
a los ingresos efectivamente cobrados en cada bimestre.
Momento en el que se consideran presentadas las declaraciones

Se considera que los contribuyentes que tributen en el RIF
han cumplido con la obligacin de presentar las declaraciones
bimestrales definitivas de impuestos federales, en los trminos de las disposiciones fiscales, cuando hayan presentado
la informacin por los impuestos declarados a travs de los
medios sealados en esta regla, y hayan efectuado el pago en
los casos en que exista cantidad a pagar por cualquiera de los
impuestos sealados
Cuando no exista cantidad a pagar, se considera cumplida la
obligacin con el envo de la informacin correspondiente
De igual manera, se establece el procedimiento aplicable cuando los citados contribuyentes, adicionalmente de
realizar operaciones con el pblico en general, realicen
operaciones por las que expidan comprobantes deducibles para efectos fiscales.
Asimismo, a los contribuyentes del RIF que ejerzan esta
opcin de pago, se les otorga una reduccin en los referidos impuestos.
BENEFICIOS FISCALES ESTABLECIDOS EN EL
DECRETO
A continuacin, se mencionan los beneficios fiscales que
este Decreto ofrece, sus lineamientos y requisitos para su
aplicacin:
Opcin de pago del IVA e IESPYS de operaciones realizadas con el pblico en general10
(artculo primero del Decreto)
Sujetos
Personas fsicas que opten por tributar en el RIF
El segundo prrafo del artculo primero del Decreto indica que para efectos del mismo, se entiende por actividades realizadas con el pblico
en general, aqullas por las que se emitan comprobantes que nicamente contengan los requisitos que se establezcan mediante reglas de
carcter general que emita el SAT
Asimismo, se indica que el traslado del IVA e IESPYS en ningn caso deber realizarse en forma expresa y por separado
10
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Puntos Prcticos
julio 2015
Fiscal
Estmulos fiscales
Pago opcional del IVA
Se establece un procedimiento opcional para pagar el IVA por las actividades que realicen con el pblico en general, de la manera siguiente:
Monto de las contraprestaciones efectivamente cobradas por las actividades afectas al pago del IVA en el
bimestre de que se trate, considerando el giro o actividad a la que se dedique el contribuyente
aplicacin del porcentaje del IVA que corresponda, conforme a la Tabla de porcentajes para determinar
el IVA a pagar:
Monto del IVA a pagar en el bimestre por las actividades realizadas con el pblico en general,
conforme al procedimiento opcional
Se aclara que a este monto no proceder acreditamiento alguno por concepto de los impuestos trasladados
al contribuyente
Tabla aplicable para determinar el porcentaje del IVA:
Sector econmico
Porcentaje
IVA
(%)
Minera
8.0
Manufacturas y/o construccin
6.0
Comercio (incluye arrendamiento de bienes muebles)
2.0
Prestacin de servicios (incluye restaurantes, fondas, bares y dems negocios

similares en que se proporcionen servicios de alimentos y bebidas)
8.0
Negocios dedicados nicamente a la venta de alimentos y/o medicinas
0.0
Para tales efectos, se aclara que cuando las actividades de los contribuyentes correspondan a dos o ms de los sectores econmicos mencionados en los numerales 1 a 4, aplicarn el porcentaje que corresponda al sector preponderante11
No obstante lo anterior, conforme a la regla 11.6.1. Ingresos de dos o ms sectores de la RM para 2015, en el supuesto de que los ingresos percibidos
de dos o ms sectores econmicos resulten en cantidades iguales, el sector preponderante ser el sector econmico con el porcentaje mayor del IVA
Asimismo, se indica que la determinacin del sector preponderante se realizar de forma bimestral, en virtud de que el mismo corresponde a los
ingresos percibidos en determinado sector econmico en el propio periodo por el que se determina y ser independiente de periodos subsecuentes
Pago opcional del IESPYS
De igual manera, se establece un procedimiento opcional para pagar el IESPYS por las actividades que se realicen con el pblico en general,
de la manera siguiente:
Monto de las contraprestaciones efectivamente cobradas por las actividades afectas al pago del IESPYS en
el bimestre de que se trate, considerando el tipo de bienes enajenados por el contribuyente
aplicacin del porcentaje del IESPYS que corresponda, conforme a la Tabla de porcentajes para determinar el IESPS a pagar:
IESPYS a pagar en el bimestre por las actividades realizadas con el pblico en general, conforme
al procedimiento opcional
Se aclara que a este monto no proceder acreditamiento alguno por concepto de los impuestos trasladados
al contribuyente
11
Se entiende por sector preponderante aqul de donde provenga la mayor parte de los ingresos del contribuyente
julio 2015
Puntos Prcticos
15
Fiscal
Tabla aplicable para determinar el porcentaje del IESPYS:
Tabla de porcentajes para determinar el IEPS a pagar

Descripcin
Porcentaje
IEPS
(%)
Alimentos no bsicos de alta densidad calrica (Ejemplo: dulces, chocolates, botanas,

galletas, pastelillos, pan dulce, paletas, helados) (cuando el contribuyente sea comercializador)
1.0
Alimentos no bsicos de alta densidad calrica (Ejemplo: dulces, chocolates, botanas,

galletas, pastelillos, pan dulce, paletas, helados) (cuando el contribuyente sea fabricante)
3.0
Bebidas alcohlicas (no incluye cerveza) (cuando el contribuyente sea comercializador)
10.0
Bebidas alcohlicas (no incluye cerveza) (cuando el contribuyente sea fabricante)
21.0
Bebidas saborizadas (cuando el contribuyente sea fabricante)

Cerveza (cuando el contribuyente sea fabricante)
Plaguicidas (cuando el contribuyente sea fabricante o comercializador)
Puros y otros tabacos hechos enteramente a mano (cuando el contribuyente sea fabricante)
Tabacos en general (cuando el contribuyente sea fabricante)
4.0
10.0
1.0
23.0
120.0
Caso en el que los contribuyentes que ejercieron la opcin, hubieran pagado el IESPYS en la importacin de tabacos labrados y
bebidas saborizadas
Los contribuyentes que ejerzan esta opcin de pago del IESPYS, cuando hayan pagado dicho gravamen en la importacin de tabacos labrados
y bebidas saborizadas a que se refiere el artculo 2, fraccin I, incisos C) y G) de la LIESPYS, considerarn dicho pago como definitivo, por
lo que ya no pagarn el IESPYS que trasladen en la enajenacin de los bienes importados, siempre que dicha enajenacin se efecte con
el pblico en general
Requisitos
1. Se indica que los contribuyentes del RIF debern cumplir con las obligaciones que se establecen en ese rgimen durante el periodo que
permanezcan en el mismo
2. El pago bimestral de los citados impuestos deber realizarse por los periodos y en los plazos establecidos en los artculos 5-E de la LIVA y
5-D de la LIESPYS
Pago del IVA e IESPYS de operaciones por las que se expidan comprobantes que renan requisitos fiscales
El tercer prrafo del artculo primero del Decreto, establece que tratndose de las actividades por las que los contribuyentes expidan comprobantes que renan los requisitos fiscales para que proceda su deduccin o acreditamiento, en donde se traslade en forma expresa y por separado
el IVA o el IESPYS, dichos impuestos debern pagarse en los trminos establecidos en la LIVA y en la LIESPYS y dems disposiciones
aplicables, conjuntamente con los impuestos determinados conforme al procedimiento opcional mencionado
16
Puntos Prcticos
julio 2015
Fiscal
Acreditamiento de los impuestos, cuando se realicen actividades con el pblico en general y se expidan comprobantes para efectos fiscales
Para los efectos del prrafo anterior, el acreditamiento del IVA o del IESPYS ser aplicable, cuando proceda, en la proporcin siguiente:
Valor de las actividades por las que se expidieron comprobantes fiscales en las que se haya efectuado el
traslado expreso y por separado
entre:
Valor total de las actividades del bimestre que corresponda
igual:
Proporcin en que ser acreditable el IVA o IESPYS, segn corresponda, cuando se realicen actividades con el pblico en general y se expidan comprobantes para efectos fiscales
Abandono de la opcin
Los contribuyentes que ejerzan la opcin a que se refiere este artculo podrn abandonarla en cualquier momento, en cuyo caso debern calcular y
pagar el IVA y el IESPYS en los trminos establecidos en la LIVA o en la LIESPYS, segn se trate, a partir del bimestre en que abandonen la opcin
En este caso, los contribuyentes no podrn volver a ejercer la opcin prevista en el presente artculo
Estmulo fiscal aplicable al IVA e IESPYS determinados conforme al procedimiento opcional

(artculo segundo del Decreto)
Se indica que los contribuyentes del RIF que determinaron el IVA e IESPYS de las actividades realizadas con el pblico en general, con el esquema de porcentajes a que se refiere el artculo primero del Decreto, podrn aplicar un estmulo fiscal, conforme a lo siguiente:
IVA e IESPYS determinados mediante la aplicacin de los porcentajes (rengln que denomin IVA o
IESPYS a pagar en el bimestre por las actividades realizadas con el pblico en general, conforme al
procedimiento opcional)
aplicacin del porcentaje de reduccin que corresponda, conforme a la tabla de reduccin, segn corresponda el nmero de aos12 que tenga el contribuyente tributando en el RIF:
Reduccin del IVA e IESPYS del bimestre por las actividades realizadas con el pblico en general,
conforme al procedimiento opcional
Tabla de porcentaje de reduccin del pago del IVA e IESPYS:
TABLA
Aos
Porcentaje de
reduccin (%)
100
90
80
70
60
50
12
Para los efectos de la aplicacin de la tabla, se consideran como aos los de calendario y como ao 1, aqul en el cual el contribuyente
ejerci la opcin para tributar en el RIF, aun cuando haya realizado actividades por un periodo inferior a los 12 meses
julio 2015
Puntos Prcticos
17
Fiscal
Estmulo fiscal aplicable al IVA e IESPYS determinados conforme al procedimiento opcional
(artculo segundo del Decreto)
TABLA
Aos
Porcentaje de
reduccin (%)
40
30
20
10
10
Caso en el cual aplica el porcentaje de deduccin del 100%

Se indica que tratndose de contribuyentes que tributen en el RIF, cuyos ingresos propios de su actividad empresarial obtenidos en el ejercicio
inmediato anterior no hubieran excedido de la cantidad de $100,000, durante cada uno de los aos en que tributen en el RIF y no excedan el
monto de ingresos mencionados, el porcentaje de reduccin aplicable ser de 100%
Al respecto, la regla 11.6.2. de la RM para 2015, seala que los contribuyentes que adems de los ingresos propios de su actividad empresarial
perciban ingresos de acuerdo a la regla 3.13.1. Opcin para pagar el ISR en trminos del RIF, podrn aplicar el porcentaje de reduccin referido,
siempre que el total de los ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior, en su conjunto no hubieran excedido de $100,000
Contribuyentes que inicien actividades
Los contribuyentes que inicien actividades y que opten por tributar conforme al RIF previsto en la LISR, podrn aplicar la reduccin del 100% a
que se refiere el prrafo anterior, cuando estimen que sus ingresos del ejercicio no excedern de los citados $100,000
Cuando en el ejercicio inicial realicen operaciones por un periodo menor a 12 meses, para determinar el monto citado, dividirn los ingresos obtenidos entre el nmero de das que comprenda el periodo y el resultado se multiplicar por 365 das. Si la cantidad obtenida excede del importe
del monto referido, en el ejercicio siguiente no se podr tomar el beneficio del prrafo anterior
Para estos efectos, el ltimo prrafo de la regla 3.13.9. de la RM para 2015 seala que en sustitucin del procedimiento establecido, se tomarn
en cuenta los ingresos que el contribuyente haya obtenido en el primer ao de tributacin en el RIF, determinado conforme a lo que la misma
dispone (procedimiento que se menciona en el tema Cmputo del plazo de permanencia en el RIF)
Acreditamiento del IVA/IESPYS reducido, contra el IVA/IESPYS a pagar, determinados mediante la aplicacin de los porcentajes
Se establece que la cantidad obtenida mediante la aplicacin de los porcentajes de reduccin antes mencionada, ser acreditable nicamente contra
el IVA o el IESPYS, segn se trate, determinado conforme a la aplicacin de los porcentajes a que se refiere el artculo primero del Decreto; esto es:
IVA e IESPYS determinados mediante la aplicacin de los porcentajes (rengln que denomin IVA o
IESPYS a pagar en el bimestre por las actividades realizadas con el pblico en general, conforme al
procedimiento opcional)
menos:
Reduccin del IVA e IESPYS del bimestre por las actividades realizadas con el pblico en general, conforme al procedimiento opcional
igual:
IVA e IESPYS del bimestre por las actividades realizadas con el pblico en general, conforme al
procedimiento opcional, acreditando el impuesto reducido
El estmulo fiscal no es ingreso acumulable
Conforme al artculo tercero del Decreto, se aclara que este estmulo fiscal no se considerar como ingreso acumulable para los efectos del ISR
18
Puntos Prcticos
julio 2015
Fiscal
GENERALIDADES DEL DECRETO
Para efectos de este Decreto, se establecen los aspectos siguientes:
Inicio de vigencia (artculo nico transitorio del Decreto)
Se indica que el Decreto entr en vigor el 1 de enero de 2015
Se releva de la obligacin de presentar el aviso para la aplicacin de estmulos fiscales (artculo cuarto del
Decreto)
Se releva a los contribuyentes a que se refiere este Decreto de la obligacin de presentar el aviso a que se refiere
el artculo 25, primer prrafo del CFF.
Facultad del SAT para expedir reglas de carcter general (artculo quinto del Decreto)
Se indica que el SAT podr expedir las reglas de carcter general necesarias para la correcta y debida aplicacin
de este Decreto.
DECRETO POR EL QUE SE AMPLAN LOS BENEFICIOS FISCALES A LOS CONTRIBUYENTES DEL RIF
Como se puede apreciar, en este tema de estudio se han comentado las generalidades del RIF y las dos maneras
en las que en este rgimen se puede determinar el monto de los pagos bimestrales del ISR, IVA e IESPYS: (i) general
y (ii) por esquemas de porcentaje, tratndose de operaciones con el pblico en general.
Asimismo, es importante tener claro que el rgimen inici su ao 1 de operaciones en 2014, por lo que en el 2015
se estar en el ao 2 de operaciones.
Sin embargo, para efectos de la aplicacin del 100% de la reduccin del ISR y para la aplicacin de los estmulos
del Decreto por el que se otorgan beneficios fiscales a quienes tributen en el Rgimen de Incorporacin Fiscal (DOF
10-IX-2014), mediante el Decreto por el que se amplan los beneficios fiscales a los contribuyentes del Rgimen de
Incorporacin Fiscal, publicado en el DOF el 11 de marzo de 2015, como su nombre lo indica, se amplan los beneficios
que a continuacin se mencionan.
Disposiciones que incluye el Dictamen que ampla beneficios fiscales
Para ilustrar los beneficios que se otorgan mediante este Decreto, se muestra la tabla siguiente:
Aplicacin del 100% de la reduccin del ISR durante el segundo ao de tributacin en el RIF
(artculo primero)
Sujetos
Contribuyentes personas fsicas que en 2014 optaron por tributar en el RIF, previsto en el Ttulo IV, Captulo II, Seccin II de la LISR
Beneficio
Podrn aplicar el 100% de reduccin del ISR que determinen conforme a ese rgimen, durante todo el segundo ao de tributacin en el mismo
Consideracin
Se aclara que para aplicar los porcentajes de reduccin de la tabla establecida en el artculo 111 de la LISR, los contribuyentes referidos considerarn como primer ao de tributacin en el RIF, el segundo ao en el que apliquen el 100% de reduccin del ISR
Aplicacin del 100% de la reduccin del IVA e IESPYS durante el segundo ao de tributacin en el RIF
(artculo segundo)
Sujetos
Contribuyentes personas fsicas que en 2014 optaron por tributar en el RIF, previsto en el Ttulo IV, Captulo II, Seccin II de la LISR, y que apliquen
lo dispuesto en el Decreto por el que se otorgan beneficios fiscales a quienes tributen en el Rgimen de Incorporacin Fiscal (DOF10-IX-2014)
julio 2015
Puntos Prcticos
19
Fiscal
Aplicacin del 100% de la reduccin del IVA e IESPYS durante el segundo ao de tributacin en el RIF
(artculo segundo)
Beneficio
Podrn aplicar el 100% de reduccin del IVA y el IESPYS, por las actividades que realicen con el pblico en general en las que se deban pagar
tales gravmenes, durante todo el segundo ao de tributacin en dicho rgimen
Consideracin
Se indica que para aplicar los porcentajes de reduccin de la tabla establecida en el artculo segundo del mencionado Decreto, los contribuyentes mencionados considerarn como primer ao de tributacin en el RIF, el segundo ao en el que apliquen el 100% de reduccin de los
impuestos mencionados
Aplicacin del 50% del subsidio en el pago de la contribucin de Seguridad Social que corresponda, por el ao 201613
(artculo tercero)
Sujetos
Contribuyentes personas fsicas que en 2014 optaron por tributar en el RIF, y que hayan aplicado el subsidio previsto en el artculo sexto del
Decreto por el que se otorgan estmulos para promover la incorporacin a la seguridad social (DOF 8-IV-2014)
Beneficio
Podrn aplicar el 50% del subsidio de la contribucin de seguridad social que corresponda, por el ao de 2016
A partir del 1 de enero de 2017, dichos contribuyentes continuarn aplicando los porcentajes de subsidio establecidos en la tabla prevista en el
referido artculo sexto, a partir del porcentaje correspondiente al tercer ao de tributacin de la citada tabla
Consideracin
Los contribuyentes a que se refiere el primer prrafo de este artculo considerarn como primer ao de tributacin en el Rgimen de Incorporacin a la Seguridad Social, el ao de 2015
Para la aplicacin de este Decreto en el que se amplan beneficios, es importante tener presente lo siguiente:
1. Los beneficios referidos en el mismo, no se considerarn como ingreso acumulable para los efectos del ISR.
2. El SAT y el IMSS podrn expedir las disposiciones de carcter general necesarias para la correcta y debida aplicacin del Decreto.
3. El Decreto entr en vigor el da de su publicacin en el DOF; es decir, el 12 de marzo del presente ao.
CASOS PRCTICOS
Caso 1
Determinacin del tercer pago bimestral definitivo del ISR 2015 de una persona fsica que tributa en el RIF
Datos del bimestre mayo-junio 2015
Actividad del contribuyente
Compra-venta de productos para mascotas
Ingresos efectivamente cobrados en el bimestre
$150,000
Deducciones, erogaciones, gastos y cargos diferidos autorizados, efectivamente realizados en el

bimestre
$116,750
PTU pagada en el ejercicio
$0
Aos tributando en el RIF
Dos
Para conocer el antecedente de este tema, se sugiere consultar el artculo Decreto por el que se otorgan estmulos para promover la incorporacin
a la Seguridad Social, que se incluye en la revista Puntos Prcticos nmero 45, correspondiente al mes de junio de 2014
13
20
Puntos Prcticos
julio 2015
Fiscal
1. Determinacin de la utilidad fiscal del bimestre mayo-junio de 2015.
Concepto
Importe
Ingresos efectivamente cobrados en el bimestre
$150,000
menos:
Deducciones, erogaciones, gastos y cargos diferidos autorizados, efectivamente realizados en el bimestre
116,750
igual:
Utilidad fiscal del bimestre mayo-junio 20155
33,250
2. Determinacin del ISR reducido, correspondiente al bimestre mayo-junio 2015.

a) Determinacin del ISR correspondiente al bimestre mayo-junio 2015.
Concepto
Importe
Utilidad fiscal del bimestre mayo-junio 2015
$33,250
menos:
Lmite inferior
20,597
igual:
Excedente del lmite inferior
12,653
por:
Porciento sobre el excedente del lmite inferior
21.36%
igual:
Impuesto marginal
2,703
ms:
Cuota fija
2,181
igual:
ISR correspondiente al bimestre mayo-junio 2015
4,884
b) Determinacin del ISR que se reduce en el bimestre mayo-junio 2015.

Concepto
Importe
$4,884
por:
Reduccin de acuerdo al nmero de aos que se tributen en este rgimen14
100%
El artculo 111, dcimo primer prrafo de la LISR establece que el impuesto que se determine se podr disminuir conforme a los porcentajes
y de acuerdo al nmero de aos que se tengan tributando en este rgimen, conforme a la tabla aplicable, la cual permite una reduccin que
parte del 100 al 10% en el transcurso de 10 aos
No obstante de que este contribuyente que lleva dos aos en el rgimen le corresponde el 90% de reduccin del ISR, mediante el artculo
primero del Decreto por el que se amplan los beneficios fiscales a los contribuyentes del Rgimen de Incorporacin Fiscal (DOF 11-III-2015),
podr aplicar el 100% de reduccin del ISR que se determine, durante todo el segundo ao de tributacin en el mismo
14
julio 2015
Puntos Prcticos
21
Fiscal
Concepto
Importe
igual:
ISR que se reduce en el bimestre mayo-junio 2015
4,884
c) Determinacin del ISR reducido, correspondiente al bimestre mayo-junio 2015.

Concepto
Importe
$4,884
menos:
ISR que se reduce en el bimestre mayo-junio 2015
4,884
igual:
ISR reducido, correspondiente al bimestre mayo-junio 201515
Caso 2
Comparacin de los resultados en la determinacin del tercer pago bimestral del IVA 2015 de un contribuyente
del RIF, utilizando el mtodo tradicional y el esquema de porcentajes
Datos
Giro o actividad a la que se dedica el contribuyente
Servicio mecnico automotriz
Monto de las contraprestaciones efectivamente cobradas por la prestacin de servicios mecnicos en

el bimestre mayo-junio 2015
$250,900
IVA causado en el bimestre mayo-junio 2015 por las

actividades realizadas
$40,144
IVA acreditable en el bimestre mayo-junio 2015 de las

deducciones autorizadas, efectivamente erogadas
$28,670
Dos
I. ESQUEMA TRADICIONAL PARA LA DETERMINACIN DEL IVA

1. Determinacin del IVA a cargo/favor del bimestre mayo-junio 2015, aplicando el mtodo tradicional.16
Concepto
IVA causado en el bimestre mayo-junio 2015 por las actividades realizadas
Importe
$40,144
menos:
IVA retenido, efectivamente enterado
igual:
IVA total causado en el bimestre
40,144
menos:
15
16
Contra el impuesto reducido, no podr deducirse crdito o rebaja alguno por concepto de exenciones o subsidios
Artculo 5-E de la LIVA
22
Puntos Prcticos
julio 2015
Fiscal
Concepto
Importe
IVA acreditable en el bimestre mayo-junio 2015 de las deducciones autorizadas, efectivamente erogadas
28,670
igual:
IVA definitivo a cargo del bimestre mayo-junio 2015, aplicando el
mtodo tradicional
11,474
II. ESQUEMA DE PORCENTAJES PARA LA DETERMINACIN DEL IVA

1. Determinacin de la tasa del IVA que corresponde, conforme a la Tabla de porcentajes para determinar el
IVA a pagar:
Tabla de porcentajes para determinar el IVA a pagar
Porcentaje
IVA
(%)
Sector econmico
1
Minera
8.0
6.0
2.0

8.0
0.0
2. Determinacin del IVA a cargo del bimestre junio-mayo 2015, aplicando el esquema de porcentajes.
Concepto
Importe
Monto de las contraprestaciones efectivamente cobradas por el servicio

mecnico automotriz en el bimestre mayo-junio 2015
$250,900
por:
Porcentaje del IVA que corresponde, conforme a la Tabla de porcentajes para determinar el IVA a pagar
2%
igual:
IVA a cargo del bimestre mayo-junio 2015, aplicando el esquema
de porcentajes
17
5,01817
A este monto no proceder acreditamiento alguno por concepto de los impuestos trasladados al contribuyente
julio 2015
Puntos Prcticos
23
Fiscal
3. Determinacin de la reduccin que corresponde al IVA a cargo del bimestre mayo-junio 2015, aplicando el
esquema de porcentajes.
a) Ubicacin del porcentaje de reduccin que corresponda, conforme a la tabla de reduccin, segn el nmero de
aos18 que tenga el contribuyente tributando en el RIF:
TABLA
Aos
Porcentaje de
reduccin (%)
100
90
80
70
60
50
40
30
20
10
10
b) Determinacin de la reduccin que corresponde al IVA a cargo del bimestre mayo-junio 2015, aplicando el esquema de porcentajes.
Concepto
Importe
IVA a cargo del bimestre mayo-junio 2015, aplicando el esquema de

porcentajes
$5,018
por:
Porcentaje de reduccin que corresponde
100%
igual:
Reduccin del IVA a cargo del bimestre mayo-junio 2015, aplicando el esquema de porcentajes
5,018
c) Determinacin de IVA a cargo del bimestre mayo-junio 2015, reducido, aplicando el esquema de porcentajes.
Concepto
IVA a cargo del bimestre mayo-junio 2015, aplicando el esquema de porcentajes
Importe
$5,018
menos:
Es importante recordar que conforme al artculo segundo del Decreto por el que se amplan los beneficios fiscales a los contribuyentes del
Rgimen de Incorporacin Fiscal (DOF 11-III-2015), los contribuyentes del RIF podrn aplicar el 100% de reduccin del IVA que se determine,
durante todo el segundo ao de tributacin en el mismo
18
24
Puntos Prcticos
julio 2015
Fiscal
Concepto
Importe
Reduccin del IVA a cargo del bimestre mayo-junio 2015, aplicando el

esquema de porcentajes
5,018
igual:
IVA a cargo del bimestre mayo-junio 2015, reducido, aplicando el
III. DETERMINACIN DEL BENEFICIO AL APLICAR EL ESQUEMA DE PORCENTAJES

Concepto
IVA definitivo a cargo del bimestre junio-mayo 2015, aplicando el mtodo tradicional
Importe
$11,474
menos:
IVA a cargo del bimestre mayo-junio 2015, reducido, aplicando el esquema de porcentajes
igual:
Monto del beneficio por aplicar el esquema de porcentajes en la
determinacin del pago bimestral del IVA
11,474
Caso 3
Determinacin del tercer pago bimestral de 2015 en el esquema de porcentajes, de un contribuyente del RIF
que realiza dos actividades
Datos
Giro o actividad a la que se dedica el contribuyente
Actividades de construccin
Prestacin de servicios en fonda
Monto de las contraprestaciones efectivamente cobradas por la prestacin de servicios de restaurante

en el bimestre mayo-junio 2015
$150,000
Monto de las contraprestaciones efectivamente cobradas por realizar actividades de construccin en

el bimestre mayo-junio 2015
$150,000

Porcentaje de reduccin que le corresponde por llevar en el RIF dos aos18
Dos
100%
1. Determinacin de la tasa del IVA que corresponde, conforme a la Tabla de porcentajes para determinar el
IVA a pagar:
Cuando el contribuyente del RIF tenga actividades que correspondan a dos o ms sectores econmicos de los
incluidos en los numerales 1 a 4 de la tabla correspondiente, aplicar el porcentaje que corresponda al sector preponderante, considerando que se trata de aqul de donde provenga la mayor parte de los ingresos.
julio 2015
Puntos Prcticos
25
Fiscal
No obstante, conforme a la regla 11.6.1. Ingresos de dos o ms sectores de la RM para 2015, se seala que en el
supuesto de que los ingresos percibidos de dos o ms sectores econmicos resulten en cantidades iguales, el sector preponderante ser el sector econmico con el porcentaje mayor del IVA, caso en el que se encuentra este contribuyente.19
De esa manera, la tasa del IVA ms alta la obtiene por la prestacin de servicios de fonda, al corresponder el porcentaje
del 8%:
Tabla de porcentajes para determinar el IVA a pagar
Porcentaje
IVA
(%)
Sector econmico
1
Minera
8.0
6.0
2.0

8.0
0.0
2. Determinacin del IVA a cargo del bimestre mayo-junio 2015, aplicando el esquema de porcentajes.
a) Determinacin de la base del pago del IVA del bimestre mayo-junio 2015.
Concepto
Importe
Monto de las contraprestaciones efectivamente cobradas por la prestacin de servicios de restaurante en el bimestre mayo-junio 2015
$150,000
ms:
Monto de las contraprestaciones efectivamente cobradas por realizar
actividades de construccin en el bimestre mayo-junio 2015
$150,000
igual:
Base del pago del IVA del bimestre mayo-junio 2015
300,000
b) Determinacin del IVA a cargo del bimestre mayo-junio 2015, aplicando el esquema de porcentajes.
Concepto
Base del pago del IVA del bimestre mayo-junio 2015
Importe
$300,000
por:
Porcentaje del IVA que corresponde, conforme a la Tabla de porcentajes para determinar el IVA a pagar
8%
igual:
IVA a cargo del bimestre mayo-junio 2015, aplicando el esquema
de porcentajes
24,00017
Es importante sealar que la referida regla 11.6.1., indica que la determinacin del sector preponderante se realizar de forma bimestral, en
virtud de que el mismo corresponde a los ingresos percibidos en determinado sector econmico en el propio periodo por el que se determina
y ser independiente de periodos subsecuentes
19
26
Puntos Prcticos
julio 2015
Fiscal
3. Determinacin de la reduccin que corresponde al IVA a cargo del bimestre mayo-junio 2015, aplicando el
esquema de porcentajes.
a) Determinacin de la reduccin del IVA a cargo del bimestre mayo-junio 2015, aplicando el esquema de porcentajes.
Concepto
Importe

porcentajes
$24,000
por:
100%
Porcentaje de reduccin que corresponde18

igual:
Reduccin del IVA a cargo del bimestre mayo-junio 2015, aplicando el esquema de porcentajes
24,000
b) Determinacin de IVA a cargo del bimestre mayo-junio 2015 reducido, aplicando el esquema de porcentajes.
Concepto
porcentajes
Importe
$24,000
menos:
Reduccin del IVA a cargo del bimestre mayo-junio 2015, aplicando el
24,000
igual:
IVA a cargo del bimestre mayo-junio 2015 reducido, aplicando el
julio 2015
Puntos Prcticos
27
Seguridad Social
Aportaciones y amortizaciones
de crditos otorgados
por el INFONAVIT
Lineamientos aplicables para su clculo
C.P.A. Rodolfo Valadez Arenas, Gerente

Gerente de Auditora
Actividades: Especialista en la prctica de las obligaciones
laborales, nminas y contribuciones locales, contando
con autorizacin para la elaboracin de dictmenes ante
el IMSS e INFONAVIT
Experiencia de ms 10 aos en el medio y 4 aos en la
firma
APORTACIONES AL INFONAVIT
e conformidad con el marco normativo aplicable, los

patrones se encuentran obligados, a proporcionar a
los trabajadores habitaciones cmodas e higinicas, mediante la realizacin de las aportaciones correspondientes
que son destinadas a un fondo que permite que les sean
otorgados crditos baratos y suficientes para adquirir una
vivienda digna, como se seala a continuacin:
Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos (CPEUM)
El artculo 123 A, fraccin XII, primer prrafo, establece
lo siguiente:
XII. Toda empresa agrcola, industrial, minera o de

cualquier otra clase de trabajo, estar obligada, segn
lo determinen las leyes reglamentarias a proporcionar a
los trabajadores habitaciones cmodas e higinicas. Esta
obligacin se cumplir mediante las aportaciones que
las empresas hagan a un fondo nacional de la vivienda
28
Puntos Prcticos
a fin de constituir depsitos en favor de sus trabajadores

y establecer un sistema de financiamiento que permita
otorgar a stos crdito barato y suficiente para que adquieran en propiedad tales habitaciones.
Ley Federal del Trabajo (LFT)

El numeral 136 de ese ordenamiento seala lo siguiente:
Toda empresa agrcola, industrial, minera o de cualquier otra clase de trabajo, est obligada a proporcionar a
los trabajadores habitaciones cmodas e higinicas. Para
dar cumplimiento a esta obligacin, las empresas debern aportar al Fondo Nacional de la Vivienda el cinco por
ciento sobre los salarios de los trabajadores a su servicio.
Por su parte, el artculo 137 estipula lo siguiente:

El Fondo Nacional de la Vivienda tendr por objeto
crear sistemas de financiamiento que permitan a los trabajadores obtener crdito barato y suficiente para adquirir
en propiedad habitaciones cmodas e higinicas, para
la construccin, reparacin, o mejoras de sus casas ha-
julio 2015
Seguridad Social
bitacin y para el pago de pasivos adquiridos por estos
conceptos.
Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda

para los Trabajadores (LINFONAVIT)
El numeral 29, fraccin II, primer prrafo, establece lo
siguiente:
Determinar el monto de las aportaciones del cinco por
ciento sobre el salario de los trabajadores a su servicio
y efectuar el pago en las entidades receptoras que acten por cuenta y orden del Instituto, para su abono en la
subcuenta de vivienda de las cuentas individuales de los
trabajadores previstas en los sistemas de ahorro para el
retiro, en los trminos de la presente Ley y sus reglamentos, as como en lo conducente, conforme a lo previsto en
Periodo de pago
la Ley del Seguro Social y en la Ley Federal del Trabajo. En

lo que corresponde a la integracin y clculo de la base y
lmite superior salarial para el pago de aportaciones, se
aplicar lo contenido en la Ley del Seguro Social.
En ese sentido, los patrones para dar cumplimiento con

lo anteriormente mencionado, debern realizar la aportacin correspondiente al 5% sobre los salarios de los
trabajadores a su servicio, topado hasta 25 veces el salario
mnimo vigente en el Distrito Federal (VSMDF). Ese monto
corresponde al salario diario base de cotizacin (SBC).
Dichas aportaciones se calcularn de acuerdo al nmero de das devengados por los trabajadores, y el pago
correspondiente deber realizarse y enterarse de manera
bimestral a ms tardar, por el ejercicio de 2015, conforme
al siguiente calendario:
Fecha lmite de pago oportuno
1er. Bimestre de 2015
17 de marzo de 2015
2o. Bimestre de 2015
18 de mayo de 2015
3er. Bimestre de 2015
20 de julio de 2015
17 de septiembre de 2015
17 de noviembre de 2015
18 de enero de 2016
Por otra parte, a continuacin muestro una serie de ejemplos con relacin a la aportacin correspondiente al fondo,
que debern realizar los patrones en favor de los trabajadores:
Trabajador 1
Trabajador 2
Trabajador 3
SBC
$200
$600
$2,500
SBC con tope de 25 VSMDF
$200
$600
$1,753
Aportacin patronal %
5%
5%
5%
Das devengados en el bimestre
42
62
61
$420
$1,860
$5,345
Aportacin patronal bimestral
AMORTIZACIN DE CRDITOS DEL INFONAVIT

Por lo que respecta al otorgamiento de crditos por parte del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para
los Trabajadores (INFONAVIT), uno de los cambios ms importantes y actuales desde la fundacin en el ao de
1972 de este Instituto, es el de la conversin y otorgamiento de nuevos crditos de vivienda calculado en pesos a partir
del mes de febrero de este 2015, y ya no con base en el nmero de veces del salario mnimo general (VSMG), como
anteriormente se otorgaban stos.
julio 2015
Puntos Prcticos
29
Seguridad Social
Lo anterior es as, con el objetivo de reducir el saldo de
la hipoteca desde la primera mensualidad; mantener un
esquema de pagos fijos a lo largo de la vida del crdito,
as como el de eliminar los incrementos anuales de los
crditos a razn de la inflacin en el salario mnimo. Esto,
de acuerdo con el Decreto publicado en el DOF del 12 de
enero de 2012, mediante el cual se reform el artculo 44
la LINFONAVIT, incluyendo la opcin de otorgar crditos
en pesos.
LINFONAVIT
El artculo 44, prrafos primero y tercero, sealan lo
siguiente:
El saldo de los crditos otorgados a los trabajadores a

que se refiere la fraccin II del artculo 42, se revisar cada
vez que se modifiquen los salarios mnimos, incrementndose en la misma proporcin en que aumente el salario
mnimo general que rija en el Distrito Federal.
El Instituto tambin otorgar, a solicitud del trabajador,

crditos en pesos o veces en salarios mnimos, conforme a
las reglas que al efecto determine su Consejo de Administracin, las cuales debern propiciar que las condiciones
financieras para los trabajadores no sean ms altas que
las previstas en los prrafos anteriores y previendo en todo
momento las medidas para que se preserve la estabilidad financiera del Instituto y se cubran los riesgos de su
cartera de crditos.
Por otra parte, es importante mencionar que la obligacin de realizar las amortizaciones de los crditos INFONAVIT es a cargo de los trabajadores; sin embargo, los
patrones se encuentran obligados a realizar el clculo
correcto de la retencin y entero de las amortizaciones
de crditos otorgados a sus trabajadores por el INFONAVIT, conforme a lo siguiente.
LINFONAVIT
El artculo 29, fraccin III, primer prrafo, establece lo
siguiente:
III. Hacer los descuentos a sus trabajadores en sus salarios, conforme a lo previsto en los artculos 97 y 110 de
la Ley Federal del Trabajo, que se destinen al pago de
abonos para cubrir prstamos otorgados por el Instituto,
30
Puntos Prcticos
as como enterar el importe de dichos descuentos en las

entidades receptoras que acten por cuenta y orden del
Instituto, en la forma y trminos que establece esta Ley y
sus disposiciones reglamentarias. La integracin y clculo
de la base salarial para efectos de los descuentos ser la
contenida en la fraccin II del presente artculo.
En la actualidad existen tres tipos de amortizaciones de

crditos otorgados por parte del INFONAVIT, los cuales
son: el de porcentaje; cuota fija en veces de salario mnimo, y cuota fija monetaria.
Amortizacin con base en porcentaje (PCT)
Este tipo de amortizacin es el ms antiguo, y est basado en determinar el valor de la amortizacin del crdito
INFONAVIT por medio de un porcentaje de descuento, el
cual se asigna desde el inicio del otorgamiento del crdito,
mismo que se encuentra relacionado con el salario de los
trabajadores.
Esto quiere decir que a mayor salario, mayor ser el importe de la amortizacin a retener y enterar. Sin embargo
y de igual manera que para los efectos del pago de las
aportaciones, el salario se encuentra limitado hasta 25
VSMDF, tal y como se muestra a continuacin:
Ejemplo 1:
99 Porcentaje = 20% del SBC
99 SBC = $750
99 5o. Bimestre de 2014
99 Fecha de otorgamiento del crdito = 1 de julio de
1997
99 Das bimestre = 61
99 Das de incapacidad y ausentismo = 0
99 Seguro de vivienda = $15
99 Amortizacin = (20% por $750 por 61 ) ms $15 =
$9,165
Ejemplo 2:
99 SBC = $500
99 Fecha de otorgamiento del crdito = 20 de septiembre de 1997
julio 2015
Seguridad Social
99 Das del bimestre = 59
99 Das de Incapacidad y ausentismo = 4
99 Amortizacin = [( 25% por $500 por (61 menos 4 )]
ms $15 = $7,140
Ejemplo 3:
podrn obtener un importe mayor del crdito para vivienda al que correspondera en la zona geogrfica B,
pues para cualquier trabajador, independientemente de
la zona a la cual pertenezca, el monto del crdito ser
determinado con base en el salario mnimo de la zona
geogrfica A.
Ejemplo:
Considerando que el INFONAVIT otorgara un crdito

de 10,000 VSM en zona A y en zona B:
99 SBC = $2,500
Crdito en VSM
99 Fecha de otorgamiento del crdito = 26 de marzo

de 1997
99 Das de incapacidad y ausentismo = 0
99 Amortizacin = ( 21% por $1,752.50 por 61 ) ms
$15 = $22,464.53
Amortizacin por cuota fija en veces de salario
mnimo (CFVSM)
Para este tipo de crditos, es posible resaltar dos puntos en relacin a la ventaja y desventaja de contratar un
crdito hipotecario en VSM, dado que ste se rige por
el salario mnimo del Distrito Federal (DF), sin importar
en qu estado de la Repblica Mexicana se encuentren
los trabajadores.
Para esto, es importante mencionar que a la fecha existen dos tipos de salario mnimo, dependiendo de la zona
geogrfica en la cual se encuentran ubicados y registrados
los trabajadores, las cuales se clasifican en zona A y B,
como sigue:
Zona A
Zona B
10,000 VSM
10,000 VSM
$70.10
$68.28
$701,000
$682,800
Diferencia
$18,200
Desventaja
Al considerarse como la unidad de medida el SMVDF
(zona A) para efectos del valor de los crditos, el entero
de aportaciones y amortizaciones de los mismos se vern
ajustados anualmente cuando exista el incremento de los
salarios mnimos en relacin a la inflacin. Por lo que se
incrementar en el mismo porcentaje el crdito, as como
el pago de ste.
Ejemplo:
Considerando el incremento inflacionario en el salario
mnimo del 4.01% de $67.29 a $70.10 en 2014 y 2015,
respectivamente:
Crdito en VSM
2014
2015
Zona Geogrfica
Salario Mnimo
$70.10
10,000 VSM
10,000 VSM
$68.28
$67.29
$70.10
$672,900.00
$701,000.00
Diferencia
$28,100.00
Ventaja
Derivado de que el importe de los crditos otorgados
por el INFONAVIT se hace en veces de salario mnimo
(VSM), aquellos trabajadores que se encuentren registrados y ubicados en algn otro estado de la Repblica
Mexicana que no pertenezcan a una zona geogrfica A,
julio 2015
Con base en lo anterior, a continuacin se muestran los

siguientes ejemplos en cuanto a cmo determinar el valor de descuento y amortizacin de un crdito otorgado
por el INFONAVIT en VSM:
Puntos Prcticos
31
Seguridad Social
Ejemplo 1:
99 SMGDF = $70.10
99 SBC = $600 (no se considera para el clculo)
99 CFVSM = 105.8734
99 2o. Bimestre 2015
99 Fecha de otorgamiento del crdito = 8 de enero de
2015
99 (70.10 por 105.8734 por 2) entre 62) por 52) ms
$15 = $12,464.35
En este ejemplo, se puede observar que los das de
amortizacin corresponden a 52, dado que el crdito fue
otorgado el da 8 de enero, por lo que se debern comenzar a computar los das a partir de esta fecha.
Ejemplo 2:
99 SMGDF = $70.10
99 SBC = $300 (no se considera para el clculo)
99 CFVSM = 100.6219

99 Fecha de otorgamiento del crdito = 23 de enero
de 2015
99 ($1,800 por 2) entre 61) por 61) ms $15 = $3,615.00
Ejemplo 2:
99 SMGDF = $70.10 (no se considera para el clculo)
99 SBC = $1,500 (no se considera para el clculo)
99 CFM = $9,600
99 Fecha de otorgamiento del crdito = 26 de marzo
de 2015
99 ($9,600 por 2) entre 62) por 48) ms $15 =
$14,879.52
CONCLUSIONES
99 Fecha de otorgamiento del crdito = 12 de febrero

de 2014
Con base en lo anteriormente expuesto, es recomendable que tanto los trabajadores como los patrones sujetos a
las obligaciones referidas, verifiquen la correcta determinacin y registro de los SBC, adems de las aportaciones
y amortizaciones correspondientes ante el INFONAVIT.

99 (70.10 por 100.6219 por 2) entre 62) por 60 ) ms
$15 = $13,667.12
Amortizacin por cuota fija monetaria (CFM)
Finalmente, para este tipo de amortizacin del crdito,
ste bsicamente se determina de acuerdo a un importe
mensual fijo, como sigue:
Ejemplo 1:
99 SMGDF = $70.10 (no se considera para el clculo)
99 SBC = $200 pesos (no se considera para el clculo)
99 CFM = $1,800
32
Puntos Prcticos
Esto, con el objetivo de asegurarse que efectivamente

los importes destinados al fondo de vivienda o al pago
de los crditos otorgados, sean los adecuados, y posteriormente no existan diferencias a pagar, como consecuencia
de las omisiones que pudieran generarse, adicionadas de
sus accesorios respectivos, tales como intereses, multas,
actualizaciones y recargos.
Por ltimo, cabe destacar que aquellos patrones que
deseen dictaminar sus obligaciones fiscales ante el INFONAVIT, por contador pblico autorizado, en el ejercicio de
que se trate, y con esto corregir o respaldar, en su caso,
esas obligaciones, debern presentar los avisos para tal
efecto ante la Subdelegacin del INFONAVIT que les corresponda, de acuerdo con su domicilio fiscal.
julio 2015
Seguridad Social
Obligaciones en materia
del Seguro Social en la
industria de la construccin
Normatividad vigente
Mtro. y C.P.C. Gabriel Valencia Gonzlez, Socio

Socio de la firma
Actividades: Es experto en contabilidad, impuestos, auditora y finanzas
Tiene 23 aos en la firma
INTRODUCCIN
a industria de la construccin es uno de esos sectores un tanto olvidados o ms bien ignorados (en
todos los sentidos posibles) por aquellos que contratan
a una persona o grupo de ellas, para ese tipo de labores,
quien puede tratarse de un contratista o un particular, que
contrata trabajadores para realizar una pequea construccin o bien, una remodelacin.
No obstante, esos contratistas adquieren las obligaciones sealadas en materia de la Ley del Seguro Social
(LSS) y del Reglamento del Seguro Social obligatorio para
los trabajadores de la construccin por obra o tiempo
determinado (RSSTC), publicado en el DOF del 22 de
noviembre de 1985, por supuesto con mltiples reformas
y adiciones a ambos ordenamientos.
34
Puntos Prcticos
A continuacin analizo la normatividad vigente para

estos trabajadores y sus patrones.
PATRONES OBLIGADOS AL RGIMEN DEL IMSS DE
LA CONSTRUCCIN
El RSSTC establece en su artculo 1 que las disposiciones
de ese reglamento norman las obligaciones y derechos que,
conforme a la Ley del Seguro Social, tienen las personas
fsicas o morales que se dediquen en forma permanente o
espordica a la actividad de la construccin y que contraten
trabajadores por obra o tiempo determinado, as como de
los trabajadores contratados en la forma antes mencionada
que presten sus servicios en tal actividad, identificando los
siguientes conceptos fundamentales, mismos que se encuentran establecidos en el artculo 5 de ese ordenamiento:
julio 2015
Seguridad Social
1. Patrn dedicado a la actividad de la construccin
Las personas fsicas o morales que encuadren dentro
de los siguientes supuestos:
a) Las personas que sean contratadas para realizar
obras de construccin a precio alzado o bajo el sistema
de precios unitarios, con trabajadores a su servicio.
b) Las personas fsicas o morales establecidas que
cuenten con elementos propios y que celebren contratos
con las personas sealadas en el inciso anterior, para la
ejecucin de parte o partes de la obra contratada por
stas, en cuyo caso, tendrn la obligacin de avisar de la
subcontratacin de parte o partes de la obra al Instituto
Mexicano del Seguro Social (IMSS), dentro de los cinco
das hbiles siguientes a aqul en que se haya celebrado el
contrato, en el formato SATIC-06 Aviso para informar la
subcontratacin.
Cualquiera que sea la variante, estos patrones dedicados permanente o espordicamente a la actividad de la
construccin y que contraten trabajadores para obra o
tiempo determinado, debern registrarse en el IMSS con
tal carcter (artculo 6 del RSSTC) y se autoclasificarn,
para los efectos del seguro de riesgos de trabajo, en los
trminos del Reglamento de la Ley del Seguro Social en
Materia de Afiliacin, Clasificacin de Empresas, Recaudacin y Fiscalizacin (RACRF).
Debe hacerse notar, que para efectos del registro patronal, tratndose de patrones que realicen en forma ocasional actividades de ampliacin, remodelacin o construccin en sus propias instalaciones, se les asignar un
nmero de registro patronal diferente al de su actividad
principal (ltimo prrafo del artculo 13 del RACRF).
Y para efectos de la actividad, cuando un patrn est
registrado en el IMSS y clasificado conforme a su actividad declarada, en caso de que en forma espordica realice actividades con motivo de ampliacin, remodelacin o
construccin en sus propias instalaciones, se clasificar con
independencia de su actividad declarada (segundo prrafo
del artculo 21 del RACRF).
2. Obra de construccin
Cualquier trabajo que tenga por objeto crear, construir,
instalar, conservar, reparar, ampliar, demoler o modificar
inmuebles, as como la instalacin o incorporacin en ellos
de bienes muebles necesarios para su realizacin o que
julio 2015
se le integren, y todos aqullos de naturaleza anloga a

los supuestos anteriores.
Cabe sealar que de conformidad con el artculo 2 del
RSSTC, los trabajadores sujetos al rgimen de construccin tienen derecho de aseguramiento a las ramas del
seguro, tal y como lo establece el artculo 11 de la LSS
(Riesgos de trabajo; Enfermedades y maternidad; Invalidez y vida; Retiro, cesanta en edad avanzada y vejez,
y Guarderas y prestaciones sociales); situacin que no
aplica a los casos de construccin, ampliacin o reparacin de inmuebles, por aquellos trabajos realizados por su
propietario en forma personal o con ayuda de familiares
o bien, cuando se efecten por cooperacin comunitaria,
sin retribucin alguna (artculo 4 del RSSTC).
En ese orden de ideas, el propietario de la obra de construccin o el contratista son obligados solidarios en el
pago de las cuotas obrero-patronales que se causen a
cargo del contratista o del subcontratista, de conformidad
con el penltimo prrafo del artculo 5 del RSSTC.
OBLIGACIONES DE LOS PATRONES EN MATERIA
DE RGIMEN DE LA CONSTRUCCIN DEL IMSS
Registros de nmina
Por un sentido de orden y comprobacin, aunque tambin de obligacin en virtud del artculo 8 del RSSTC, los
patrones estn obligados a llevar registros (y conservarlos por cinco aos) por obra de construccin, tales como:
nminas o listas de raya; tarjetas de control de pagos;
tarjetas individuales de percepciones; recibos o cualquier
otro medio de control, en los que se debern asentar invariablemente los datos siguientes:
1. Nombre, denominacin o razn social del patrn, nmero de su registro ante el IMSS y del Registro Federal
de Contribuyentes (RFC).
2. Nombre, nmero de Seguridad Social, RFC incluyendo,
en su caso, la homoclave y la Clave nica del Registro de
Poblacin (CURP) de los trabajadores.
3. Lapso que comprende y periodicidad establecida
para el pago de los salarios (diaria, semanal, quincenal,
mensual o cualquier otra similar).
4. Salario real base de cotizacin (SBC).
5. Nmero de das o unidades de tiempo laborados, importe del salario devengado por cada trabajador y cuotas
del Seguro Social retenidas.
Puntos Prcticos
35
Seguridad Social
6. Importe del total de los salarios devengados, as
como de las deducciones y retenciones efectuadas.
7. Firma o huella digital de los trabajadores.
En ese orden de ideas, la fraccin VI del artculo 15 de
la LSS cita que los patrones estn obligados a expedir
y entregar a cada trabajador una constancia escrita del
nmero de das trabajados y del salario percibido, semanal o quincenalmente, conforme a los periodos de pago
establecidos; constancias que, en su caso, podrn ser exhibidas por los trabajadores para acreditar sus derechos.
Movimientos afiliatorios
Tal como lo establece el artculo 9 del RSSTC, los patrones deben presentar al IMSS los avisos de inscripcin, baja
y modificacin de salario de los trabajadores que contraten
por obra o tiempo determinado, dentro de los cinco das
hbiles siguientes en trminos de la LSS y sus reglamentos, en los formatos (impresos o electrnicos) autorizados
y publicados en el DOF.
Asimismo, los patrones estn obligados a presentar en
la Subdelegacin del IMSS que le corresponda, durante
los primeros cinco das posteriores al inicio de la obra de
que se trate, as como bimestralmente por cada una de las
obras que estn ejecutando, una relacin mensual de
los trabajadores que intervinieron en las mismas, la cual
deber contener:
1. Denominacin o razn social del patrn.
2. Registro patronal.
3. Registro de obra.
4. Nombre completo del trabajador.
5. Nmero de Seguridad Social.
6. Das trabajados por mes en el bimestre que se reporta.
Lo anterior, en el formato SATIC-05 Relacin mensual
de trabajadores de la construccin.
Avisos de obra
En trminos del artculo 12 del RSSTC, el patrn deber
registrar ante el IMSS la obra en la Subdelegacin que corresponda a la ubicacin de la misma, dentro de los cinco
das hbiles siguientes a la fecha de inicio de los trabajos,
mediante el formato SATIC-01 Aviso de registro de obra
del propietario o contratista, con la siguiente informacin:
36
Puntos Prcticos
1. El tipo de obra, su ubicacin, trabajos a realizar y/o

fase de la construccin, y se entregar en dispositivo magntico la siguiente documentacin:
a) Presupuesto de obra.
b) Anlisis de precios unitarios.
c) La explosin de insumos y las estimaciones preliminares de los componentes de mano de obra.
d) De proceder, el contrato y los planos arquitectnicos
de la obra.
e) Las autorizaciones, licencias o permisos de construccin, cualquiera que sea el nombre con que se les designe, expedidos por las autoridades federales, estatales o
municipales competentes.
Es importante destacar que si el patrn realiza varias
obras de construccin, deber presentar por cada una de
ellas la informacin descrita, con alguna de las siguientes
variantes (artculo 14 del RSSTC):
a) El patrn que realice una obra que por su naturaleza se ejecute en varios municipios dentro del rea de
influencia de una delegacin del IMSS, slo presentar
el aviso de registro de obra correspondiente al domicilio
donde inici sta, sin que sea necesario hacerlo por cada
uno de los municipios en donde se contine la obra de
construccin.
b) Cuando la obra se ejecute en ms de una delegacin
del IMSS, entonces deber presentarse un aviso de registro de obra por cada una de ellas.
Por otra parte, en el caso de construccin de viviendas
unifamiliares, ampliaciones y remodelaciones menores
de cualquier tipo de obra, nicamente se deber entregar:
a) Licencia o permiso de construccin.
b) Planos arquitectnicos y/o croquis de la obra.
c) De proceder, el presupuesto de la misma.
Asimismo, el patrn deber informar al IMSS las incidencias de obra de construccin correspondientes, la
suspensin, reanudacin y cancelacin, que segn corresponda, para lo cual utilizar alguno de los siguientes
formatos:
SATIC-02 Aviso de registro de fase de obra de contratista.
SATIC-03 Aviso de incidencia de obra.
SATIC-04 Aviso de cancelacin de subcontratacin.
julio 2015
Seguridad Social
Una vez terminada la obra, el patrn deber presentar ante el IMSS el Aviso de terminacin de la misma,
dentro de los cinco das hbiles siguientes a la fecha de
la incidencia o conclusin, utilizando especficamente el
formato SATIC-03 Aviso de incidencia de obra.
Cdulas de determinacin de cuotas y pagos al IMSS
Como cualquier patrn, en trminos del artculo 15 de
la LSS y del artculo 17 el RSSTC, los patrones estn obligados a determinar y a enterar el importe de las cuotas
obrero-patronales de sus trabajadores, presentando al
IMSS la cdula de determinacin de cuotas en los trminos de la LSS y el Reglamento para el Pago de Cuotas
del Seguro Social (RPCSS).
De igual manera y como a cualquier patrn, pero de
acuerdo con lo establecido en el artculo 17 del RSSTC, las
cdulas de liquidacin emitidas por el IMSS por concepto
de cuotas obrero-patronales, capitales constitutivos, actualizacin, recargos, multas y los gastos realizados por el
propio Instituto por inscripciones improcedentes y gastos
efectuados por la atencin a personas no derechohabientes, deben ser cubiertas por los patrones dentro de los 15
das hbiles siguientes a aqul en que surta efectos su
notificacin. Si no son cubiertas las cuotas en tiempo y
forma, en su caso sern cobradas a travs del procedimiento administrativo de ejecucin (PAE), en trminos del
artculo 291 de la LSS (artculo 19 del RSSTC).
Es conveniente tomar en cuenta que de acuerdo con el
artculo 146 del RACRF, los patrones que opten por convenir
anticipadamente el pago de las cuotas por la construccin
de obra, no quedan relevados de la obligacin de inscribir
a sus trabajadores al IMSS con el SBC que corresponda,
y presentar los movimientos afiliatorios correspondientes,
no siendo sujetos de la aplicacin de capitales constitutivos en los casos de siniestros ocurridos a sus trabajadores
contratados para ejecutar la obra por la que se celebre
el convenio, desde la fecha de formalizacin del mismo,
hasta la fecha estimada de conclusin de la obra, siempre
y cuando haya presentado los citados avisos.
FACULTADES DE COMPROBACIN DEL IMSS EN
MATERIA DE RGIMEN DE CONSTRUCCIN
Siendo un rgimen tan especfico, en ocasiones poco
conocido y en otras ignorado, el IMSS tiene diversas fajulio 2015
cultades en lo referente a los patrones y trabajadores de

la construccin, como a continuacin veremos.
En primer lugar, hay que citar que el IMSS podr verificar y, en su caso, resolver sobre el cumplimiento de las
obligaciones del patrn relativas a la obra terminada, de
conformidad con las siguientes reglas, establecidas en el
artculo 12-A del RSSTC:
1. El IMSS contar con un plazo no mayor de 90 das
hbiles, contados a partir del da hbil siguiente a la fecha
de presentacin del aviso de terminacin de obra, para
efectuar la revisin del cumplimiento de las obligaciones
patronales. Si de esta revisin se presume algn incumplimiento, el IMSS podr solicitar en una o ms ocasiones, los datos, informes o documentos que requiera hasta
constatar el cumplimiento.
2. Los datos, informes o documentos solicitados por el
IMSS debern ser presentados en un plazo no mayor de
10 das hbiles contados a partir del da hbil siguiente a
aqul en que surta sus efectos la notificacin del oficio
de requerimiento. Una vez recibidos los datos, informes
o documentos requeridos, el IMSS resolver sobre el
cumplimiento de las obligaciones del patrn relativas
a la obra terminada. Para ello, el IMSS contar con un
plazo mximo de 90 das a partir de la recepcin de los
mismos.
3. Si de la revisin realizada por el IMSS, resultan diferencias con lo manifestado por el patrn, se le notificarn
esas diferencias, para su aclaracin o, en su caso, para
que efecte el pago correspondiente dentro de los 15
das hbiles siguientes a aqul en que surta sus efectos
la notificacin.
Es muy importante sealar que transcurrido el plazo de 90 das desde el aviso de trmino de la obra, si
el IMSS no ejerce sus facultades de comprobacin, se
presumir que el patrn cumpli con las disposiciones
de la LSS y el RSSTC respecto de la obra de que se
trate, salvo que exista denuncia de algn trabajador o
beneficiario de ste (artculo 18 de la LSS), en cuyo caso,
los servicios prestados por un trabajador que no se hubiesen reportado al IMSS por su patrn y se compruebe
por cualquier medio que efectivamente labor para ste,
el Instituto le reconocer el periodo de trabajo correspondiente como cotizado y otorgar tanto a l como a
sus beneficiarios las prestaciones que la LSS le otorga
(artculo 24 del RSSTC).
Puntos Prcticos
37
Seguridad Social
DETERMINACIN PRESUNTIVA DE MANO DE
OBRA Y CUOTAS OBRERO-PATRONALES
Mencin especial merece el artculo 18 del RSSTC, pues
cuando el IMSS determine que los patrones no cumplen
con las obligaciones correspondientes al rgimen, stos sern notificados por el Instituto, para que dentro
de los cinco das hbiles siguientes a aqul en que surta
efectos la notificacin, le proporcionen los elementos
necesarios para determinar el nmero de trabajadores,
sus nombres, das trabajados y salarios devengados, que
permitan precisar la existencia, naturaleza y cuanta de
las obligaciones incumplidas.
Transcurrido ese plazo sin que el patrn haya entregado
tales elementos, el IMSS, en ejercicio de sus facultades,
fijar en cantidad lquida los crditos cuyo pago se haya
omitido aplicando, en su caso, los datos con los que cuente
y los que de acuerdo con sus experiencias considere como
probables, siguiendo a tal efecto, el procedimiento que a
continuacin se detalla:
1. Se precisar el nmero de metros cuadrados de construccin, el tipo de obra de que se trate y el periodo de
realizacin de la misma.
2. Se estimar el monto de la mano de obra total utilizada en la construccin de que se trate, multiplicando
la superficie en metros cuadrados de construccin, por
el costo de la mano de obra por metro cuadrado que, de
acuerdo al tipo y periodo de construccin, establezca el
IMSS. Para tal efecto, se auxiliar del Acuerdo ACDO.SA3.
HCT.290415/90.P.DIR y su Anexo, dictado por el Consejo
Tcnico en la sesin ordinaria celebrada el 29 de abril de
2015, relativo a la modificacin del Aviso mediante el cual
se dan a conocer los costos de mano de obra por metro
cuadrado para la obra privada, as como los factores (porcentajes) de mano de obra de los contratos regidos por
la Ley de Obras Pblicas y Servicios Relacionados con
las Mismas (LOPSRM), para el ao 2015, publicado en el
DOF del 15 de mayo de este ao (el Acuerdo), y que se
presenta a continuacin:
Costos de mano de obra por metro cuadrado para obra privada

vigentes a partir del 1 de abril de 2015
Tipo de obra
rea geogrfica salarial

A
Bardas
$344.00
$334.00
Bodegas
$455.00
$450.00
Canchas de tenis
$190.00
$187.00
Casa habitacin de inters social
$766.00
$746.00
Casa habitacin tipo medio
$910.00
$888.00
$1,188.00
$1,158.00
Cines
$889.00
$863.00
Edificios habitacionales de inters social
$740.00
$722.00
Edificios habitacionales tipo medio
$863.00
$838.00
$1,268.00
$1,231.00
Edificios de oficinas
$740.00
$722.00
Edificios de oficinas y locales comerciales
$977.00
$951.00
Escuelas de estructura de concreto
$687.00
$666.00
Escuelas de estructura metlica
$802.00
$780.00
Estacionamientos
$435.00
$422.00
Casa habitacin residencial de lujo
Edificios habitacionales de lujo
38
Puntos Prcticos
julio 2015
Seguridad Social
Tipo de obra
Gasolineras
$510.00
$497.00
Gimnasios
$766.00
$746.00
Hospitales
$1,318.00
$1,282.00
Hoteles
$1,327.00
$1,292.00
Hoteles de lujo
$1,785.00
$1,740.00
Locales comerciales
$797.00
$775.00
Naves industriales
$678.00
$662.00
Naves para fbricas, bodegas y/o talleres
$477.00
$462.00
Piscinas
$607.00
$591.00
Remodelaciones
$780.00
$762.00
Templos
$731.00
$712.00
Urbanizaciones
$263.00
$256.00
$1,352.00
$1,315.00
Vas de comunicacin subterrneas y conexas
3. El monto de la mano de obra total, se dividir entre el nmero de das comprendidos dentro del periodo de
construccin, establecindose de esta manera, el importe de la mano de obra diaria.
4. El importe de la mano de obra diaria, se multiplicar por el nmero de das que corresponda a cada uno de los
meses transcurridos en el periodo no cubierto, obtenindose el monto de los SBC mensuales.
5. A los SBC mensuales respectivos, se les aplicarn los porcentajes de las cuotas obrero-patronales establecidas
en la LSS, obtenindose as los montos a cubrir por concepto de tales cuotas.
Ejemplo:
Un contratista construy una casa habitacin residencial de lujo en el Distrito Federal, que consta de 350 m2, en un
periodo aproximado de 240 das (8 meses), del 1 de febrero de 20XX al 30 de septiembre de 20XX. Al no presentar
la informacin sobre los elementos necesarios para determinar el nmero de trabajadores, sus nombres, das trabajados y salarios devengados, para precisar la existencia, naturaleza y cuanta de las obligaciones incumplidas, el
IMSS determina lo siguiente:
Concepto
m Construidos
2
Importe
350 m2
por:
Costo por m2
$1,188
igual:
Costo total mano de obra
$415,800.00
entre:
julio 2015
Puntos Prcticos
39
Seguridad Social
Nmero de das de la obra
240
igual:
Mano de obra diaria
1,732.50
Con lo anterior, se determina la base de cotizacin mensual:

Periodo
Das del mes

(A)
Mano de obra diaria

(B)
Base de cotizacin mensual

(A por B)
Febrero
28
$1,732.50
$48,510.00
Marzo
31
$1,732.50
$53,707.50
Abril
30
$1,732.50
$51,975.00
Mayo
31
$1,732.50
$53,707.50
Junio
30
$1,732.50
$51,975.00
Julio
31
$1,732.50
$53,707.50
Agosto
31
$1,732.50
$53,707.50
Septiembre
30
$1,732.50
$51,975.00
Sobre estas bases de cotizacin mensual, se determinarn las cuotas obrero-patronales correspondientes, en
trminos de la LSS.
En lo referente a las obras cuya contratacin se rija por lo dispuesto en la LOPSRM, el monto total de la mano de obra
empleada se obtendr aplicando al importe total del contrato, el factor que representa la mano de obra determinada
por el IMSS, por tipo y periodo de construccin, aplicndose las frmulas establecidas en los numerales 3, 4 y 5 anteriores, a efecto de determinar el monto de las cuotas obrero-patronales a cubrir, auxilindose de igual modo, del
Acuerdo.
Factores (porcentajes) de mano de obra de los contratos regidos
por la LOPSRM, vigentes a partir del 1 de abril de 2015
Tipo de obra

A
Aeropistas
14.50
13.75
Agua potable (material contratista) urbanizacin
17.00
16.00
Agua potable (material propietario) urbanizacin
33.00
31.00
Alumbrado pblico y canalizaciones telefnicas
40.50
38.00
Canales de riego
11.50
10.75
Cimentaciones profundas
5.50
5.25
Cisternas
15.50
14.50
Construcciones no residenciales
29.50
27.75
Contratos de mano de obra
76.00
76.00
Drenaje (vas terrestres)
27.00
25.50
40
Puntos Prcticos
julio 2015
Seguridad Social
Tipo de obra

A
Drenajes (material contratista) urbanizacin
21.00
19.75
Drenajes (material propietario) urbanizacin
35.00
33.00
Drenes de riego
11.50
10.75
Ductos para transporte de fluidos fuera de la planta petroqumica
10.5
10.00
Escolleras-obras martimas
9.00
8.50
Escuelas de estructura de concreto
12.50
11.75
Escuela de estructura metlica
12.00
11.25
Espigones-obras martimas
12.00
11.25
Lneas de transmisiones elctricas
24.00
22.50
Metro (obra civil)
30.50
28.75
Metro (obra electromecnica)
9.00
8.50
Muelles (obra martima)
15.00
14.00
Nivelaciones de riego
7.00
6.50
Pavimentacin (vas terrestres)
10.00
9.50
Pavimentacin - urbanizacin
17.50
16.50
Plantas hidroelctricas
16.00
15.00
Plantas para tratamiento de agua
14.50
13.75
Plantas petroqumicas
17.50
16.50
Plantas siderrgicas
40.50
38.00
Plantas termoelctricas
18.50
17.50
Plataformas marinas
9.50
9.00
Pozos de riego
7.50
7.00
Presas (cortinas, diques y vertederos)
11.50
10.75
Puentes (incluye terraplenes)
21.00
19.75
Puentes (no incluye terraplenes)
20.00
18.75
Remodelaciones en general
18.00
17.00
Remodelaciones de escuelas
8.00
7.50
Subestaciones
22.00
20.75
Terraceras
11.50
10.75
Tneles (suelos blandos)
24.50
23.00
Tneles (suelos duros)
14.00
13.25
julio 2015
Puntos Prcticos
41
Seguridad Social
Tipo de obra
Viaductos elevados
25.00
23.50
Vas frreas
15.00
14.00
Viviendas de inters social
29.50
27.75
Viviendas residenciales
28.00
26.25
Ejemplo:
Un contratista construy una presa en Monterrey, por encargo de la Comisin Federal de Electricidad, con un contrato
de $25000,000, en un periodo aproximado de 240 das (8 meses), del 1 de febrero de 20XX al 30 de septiembre de
20XX.
De igual manera que en el caso anterior, al no presentar la informacin, el IMSS determina lo siguiente:
Concepto
Importe
Monto del contrato
$25000,000
por:
Factor de obra
11.50%
igual:
Costo total mano de obra
2875,000
entre:
Nmero de das de la obra
240
igual:
Mano de obra diaria
11,979.17
Se determinar la base de cotizacin mensual como sigue:

Periodo
Das
del mes
(A)
Mano de
obra diaria
(B)
Base de
cotizacin mensual
(A por B)
Febrero
28
$11,979.17
$335,416.76
Marzo
31
$11,979.17
$371,354.27
Abril
30
$11,979.17
$359,375.10
Mayo
31
$11,979.17
$371,354.27
Junio
30
$11,979.17
$359,375.10
Julio
31
$11,979.17
$371,354.27
Agosto
31
$11,979.17
$371,354.27
Septiembre
30
$11,979.17
$359,375.10
Como puede observarse en estos ejemplos, los SBC se determinan en forma global, por lo que la distribucin individual de las cuotas correspondientes a los trabajadores interesados, no es posible.
42
Puntos Prcticos
julio 2015
Seguridad Social
Sin embargo, en trminos del segundo prrafo del
artculo 16 del RSSTC, y de la fraccin VI del artculo
15 de la LSS, los patrones debern cubrir las cuotas
obrero-patronales de sus trabajadores, aun en el caso
de que no sea posible determinar el o los trabajadores a quienes se deban aplicar, por incumplimiento del
patrn a las obligaciones previstas en la propia LSS y
sus reglamentos.
Al respecto, ese monto se destinar a la Reserva General Financiera y Actuarial, sin perjuicio de que a aquellos
trabajadores que acreditaren sus derechos en los trminos del artculo 72 del RACRF, se les otorguen las prestaciones diferidas que les correspondan, con cargo a esa
Reserva.
INFRACCIONES DERIVADAS DEL RGIMEN DE LA
CONSTRUCCIN
Se considera infraccin a la LSS y al RSSTC por parte de los
patrones que, espordica o permanentemente, se dediquen a la industria de la construccin, el notificar en forma
extempornea, hacerlo con datos falsos o incompletos o
bien, omitir notificar al IMSS, el domicilio de cada una de
las obras o fase de obra, tal como lo cita la fraccin XXI
del artculo 304-A de la propia LSS.
julio 2015
Adicionalmente, tal como lo establece el artculo 25 del

RSSTC, ante el incumplimiento por parte del patrn de sus
obligaciones en materia del rgimen de la construccin,
ser sancionado en los trminos de la LSS y del reglamento correspondiente, sin perjuicio de que adems se
le exija el pago de las cuotas obrero-patronales omitidas,
recargos, capitales constitutivos, y de las penas que impongan las autoridades judiciales cuando se incurra en
responsabilidad de carcter penal.
CONCLUSIONES
Por desconocimiento o por simple evasin de la LSS y
sus reglamentos, el rgimen de trabajadores de la industria de la construccin generalmente se ve afectado por
la falta de entero de las cuotas obrero-patronales, pero
si de algo podemos estar seguros, es que si el Instituto
realiza la visita a una obra, es posible que el contratista
o constructor se vea notificado con la determinacin de
cuotas que, con los factores descritos, pueden resultar
muy costosas.
Por tanto, siempre es mejor estar preparados y darse un
tiempo para analizar un poco las obligaciones que en esta
materia adquieren los patrones que realizan construcciones o remodelaciones. Es mejor prevenir que remediar.
Puntos Prcticos
43
Sentencias
Necesario presentar
documentacin
debidamente relacionada
que ampare depsitos
para desvirtuar determinacin
presuntiva de contribuciones
Lic. Marissa Herrada Cardoso, Gerente
Gerente del rea de Litigio Fiscal
Actividades: Elaboracin de recursos administrativos;
demandas de amparos directos e indirectos; de nulidad;
recursos de revisin y de revisin extraordinaria, todo ello
en materia fiscal.
INTRODUCCIN
ecientemente y con ms frecuencia hemos visto en

las auditoras que realiza el personal del Servicio de
Administracin Tributaria (SAT), que revisan los depsitos
bancarios de los contribuyentes, a efecto de verificar
sus ingresos, en virtud de que ese rgano cuenta con facultades para acceder a la informacin bancaria de stos.
Precisamente por ello, el SAT al realizar sus procedimientos de fiscalizacin, en muchas ocasiones determina ingresos de forma presunta, por concepto de esos
depsitos bancarios, de acuerdo con la facultad que le
44
Puntos Prcticos
otorga el artculo 59, fracciones I y III del Cdigo Fiscal

de la Federacin (CFF).
ANLISIS
Ahora bien, cuando nos encontramos frente a una revisin de este tipo, debemos tener en cuenta que el SAT
presumir, salvo prueba en contrario, lo siguiente:
1. Que la informacin contenida en la contabilidad y
documentacin comprobatoria que se encuentre en poder
del contribuyente, corresponder a operaciones celebradas por l, aun cuando no contengan su nombre, siempre
julio 2015
Sentencias
y cuando se logre demostrar que al menos una de las
operaciones o actividades contenidas en tales elementos
fue realizada por ste.
y que deriv de la sentencia dictada en el juicio de nulidad 385/10-12-01-4/1176/11-S1-01-04, cuyo texto es el

siguiente:
2. Que los depsitos en la cuenta bancaria del contribuyente que no correspondan a registros de su contabilidad,
son ingresos y valor de actos o actividades por los que se
deben pagar contribuciones.
DETERMINACIN PRESUNTIVA DE CONTRIBUCIONES, TRATNDOSE DE DEPSITOS BANCARIOS, SEGN LA CONTABILIDAD DEL CONTRIBUYENTE. PARA DESVIRTUARLA ES NECESARIO
QUE ADEMS DEL REGISTRO CONTABLE DE TALES
DEPSITOS, STOS SE RELACIONEN CON LA DOCUMENTACIN COMPROBATORIA CORRESPONDIENTE, A FIN DE QUE PUEDA IDENTIFICARSE LA
OPERACIN, ACTO O ACTIVIDAD DE LAS DISTINTAS CONTRIBUCIONES. Si la autoridad determina
presuntivamente ingresos conforme a lo dispuesto
por el artculo 59 fraccin I del Cdigo Fiscal Federal,
la carga de desvirtuar tal presuncin corresponde al
contribuyente, ya sea durante el procedimiento de fiscalizacin o bien en las instancias contenciosas a que
tiene derecho, para tal efecto, no basta con aportar
toda la documentacin que integra su contabilidad, sino
que sta debe encontrarse debidamente relacionada, de
manera analtica, identificando cada operacin con su
respectiva documentacin comprobatoria, de tal forma
que se puedan identificar las distintas contribuciones y
tasas correspondientes, ello al estar obligado el contribuyente, de conformidad con lo dispuesto en el artculo
28 primer prrafo, fracciones I, II y III del Cdigo Fiscal
de la Federacin, en relacin con el artculo 26, primer
prrafo, fraccin I de su Reglamento. Por lo tanto, si
en el juicio contencioso administrativo federal la actora
exhibe la totalidad de su contabilidad, resulta necesaria la intervencin de un especialista versado en la
materia contable que proporcione una opinin tcnica,
lgica y razonada, sobre los hechos propuestos por el
enjuiciante, en especfico, que dilucide si los depsitos
realizados a sus cuentas bancarias corresponden o no
a operaciones realizadas por el contribuyente y si se
encuentran respaldados por la documentacin comprobatoria en trminos de los numerales antes citados, por lo
que si la demandante nicamente aporta el total de la
documentacin que integra su contabilidad, no cumple
con la carga probatoria que le asiste en trminos del
artculo 81, fraccin I del Cdigo Federal de Procedimientos Civiles, de aplicacin supletoria.
Naturalmente estas presunciones han dado pie a varios juicios, por medio de los cuales los contribuyentes
reclaman que ofrecieron al SAT toda o parte de su contabilidad y la documentacin que amparan sus depsitos bancarios, a fin de acreditar que los mismos no son
ingresos o bien, que han enterado las contribuciones
correspondientes respecto de ellos, y a pesar de esto
el SAT les determina presuntivamente contribuciones.
En ese sentido, el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA) ha determinado que no basta que los
contribuyentes revisados exhiban en sede administrativa o
incluso en juicio contencioso administrativo, los registros
contables que amparen los depsitos bancarios, sino que
adems stos deben encontrarse debidamente relacionados de manera analtica, identificando cada operacin
con su respectiva documentacin comprobatoria, de tal
manera que se puedan identificar las distintas contribuciones y tasas correspondientes.
Esto es, de acuerdo con el criterio del citado Tribunal,
resulta insuficiente que se ofrezcan los registros contables en donde se asienten tales depsitos, pues tambin
se debe entregar la informacin que los ampare, la cual
debe estar perfectamente relacionada por el propio contribuyente.
Es decir, no basta con aportar la documentacin de
los depsitos sino que sta debe estar debidamente
soportada, pues ello es una obligacin del contribuyente, de acuerdo con las disposiciones relativas a
la contabilidad, las cuales establecen que sta debe
llevarse mediante registros y sistemas contables en
forma analtica, identificando cada operacin con su
documentacin comprobatoria que soporte las mismas.
As lo establece el artculo 28, primer prrafo fracciones
I, II y III del CFF.
La determinacin del TFJFA se puede observar en la
tesis VII-P-1aS-1126 emitida por la Primera Seccin de la
Sala Superior, publicada el pasado mes de mayo de 2015,
julio 2015
Puntos Prcticos
45
Sentencias
Juicio Contencioso Administrativo Nm. 385/10-12-014/1176/11-S1-01-04. Resuelto por la Primera Seccin de
la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, en sesin de 4 de diciembre de 2014, por
unanimidad de 4 votos a favor. Magistrado Ponente: Rafael
Anzures Uribe. Secretaria: Lic. Claudia Palacios Estrada.
(Tesis aprobada en sesin de 10 de febrero de 2015).
(nfasis aadido.)
De acuerdo con el anterior criterio jurisdiccional, ahora

no basta que los contribuyentes tengan la documentacin probatoria de todos sus depsitos bancarios
y debidamente registrados en su contabilidad, sino que
en caso de que se les inicie una auditora, adems debern
relacionar cada uno de stos, de forma analtica, para que
la autoridad fiscal pueda verificarlo y no determine presuntivamente ingresos.
Al respecto, se debe considerar que de acuerdo con
el artculo 28 del CFF y 33, apartado B, fracciones I, II y
III de su Reglamento, la contabilidad debe cumplir con
tres caractersticas esenciales: ser analtica, descriptiva
y cronolgica.
46
Puntos Prcticos
Sin embargo, no existe alguna norma que defina la primera de esas caractersticas, por lo que queda sujeto a
interpretacin del contribuyente, del propio SAT y eventualmente de un Tribunal.
Lo anterior podra traer como consecuencia que cualquier irregularidad relacionada con la obligacin de llevar
la contabilidad sea una causa para que se impongan
multas o incluso una determinacin presunta de contribuciones, pues el SAT puede considerar que la contabilidad
de los contribuyentes no se encuentra relacionada, tal y
como ese organismo supone que debe ser.
CONCLUSIN
Esto implica que prcticamente se le impongan mayores
cargas a los contribuyentes, pues de acuerdo con el anterior
precedente, stos no pueden saber hasta qu grado de
anlisis se requiere relacionar la documentacin comprobatoria de los depsitos bancarios con su contabilidad, lo
cual podra generar abusos por parte del Fisco Federal,
pues los contribuyentes desconocen la forma correcta de
relacionar esa informacin, para evitar una determinacin
presunta de ingresos.
julio 2015
Sentencias
Accidente de trabajo en trayecto:

Es necesario acreditarlo mediante
elementos de prueba idneos
al alcance del trabajador
C.P.C. Hctor Manuel Miramontes Soto, Socio

Socio fundador y director de la firma
Actividades: Experiencia en asuntos tributarios, medios
de defensa fiscal y consultora corporativa
INTRODUCCIN
onforme a la tesis de jurisprudencia I.13o.T. J/13

emitida por el Dcimo Tercer Tribunal Colegiado en
Materia de Trabajo del Primer Circuito, publicada en el
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena
poca, Nmero de Registro 164647, Tomo XXXI, Mayo
de 2010, Pg. 1757, Rubro: ACCIDENTE DE TRABAJO.
DATOS Y ELEMENTOS DE PRUEBA QUE DEBE APORTAR
Y ACREDITAR EL TRABAJADOR CUANDO EJERCITA LA
ACCIN DE SU RECONOCIMIENTO, se desprende que
cuando un trabajador ejercite una accin para reclamar
julio 2015
el pago de una indemnizacin aduciendo un accidente

de trabajo en trnsito, no basta con el hecho de presentar copia del aviso que, en su caso, se haya presentado
ante la autoridad del trabajo o ante el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), toda vez que es menester
que su afirmacin y el aviso respectivo lo acompae con
los instrumentos de prueba idneos a su alcance para
acreditar su dicho, so pena de que, en caso contrario, no
se tenga el percance de que se trate, como accidente
de trabajo en trayecto.
Puntos Prcticos
47
Sentencias
La tesis antes referida es del tenor siguiente:
ACCIDENTE DE TRABAJO. DATOS Y ELEMENTOS
DE PRUEBA QUE DEBE APORTAR Y ACREDITAR EL
TRABAJADOR CUANDO EJERCITA LA ACCIN DE SU
RECONOCIMIENTO. Si bien es cierto que el legislador
asimil el concepto accidente de trabajo previsto en el
artculo 474 de la Ley Federal del Trabajo a los que se
produzcan al trasladarse el trabajador directamente de su
domicilio al lugar de trabajo y de ste a aqul, tambin lo
es que cuando el trabajador reclama el reconocimiento
de un accidente de trabajo por haber ocurrido en trayecto, debe colmar los presupuestos base de su accin,
es decir, aportar los datos y los elementos de prueba
suficientes que lleven a determinarlo as, para lo cual es
imprescindible que seale el horario de labores que tena
asignado en el momento en que ocurri el infortunio;
cul era su domicilio, as como el de su centro de trabajo;
el tiempo aproximado y el medio de locomocin que
empleaba para llegar a su empleo y/o regresar a su casa;
el sitio y la hora precisos en que ocurri el imprevisto
que le ocasion la perturbacin funcional, as como la
forma en que se registraron los hechos constitutivos del
percance origen de la lesin, aspectos stos que deber
acreditar a travs de los medios de conviccin idneos a
su alcance para demostrar que el accidente que sufri
fue en trayecto.
Dcimo Tercer Tribunal Colegiado en Materia de Trabajo
del Primer Circuito.
Amparo directo 3033/2005. **********. 10 de marzo
de 2005. Unanimidad de votos. Ponente: Hctor Landa
Razo. Secretaria: Griselda Lupita Reyes Larrauri.
Amparo directo 8933/2005. Mara de Lourdes Domnguez Rojas. 26 de mayo de 2005. Unanimidad de votos.
Ponente: Mara del Rosario Mota Cienfuegos. Secretaria:
Vernica Beatriz Gonzlez Ramrez.
Amparo directo 7993/2006. Bertha Estela Gutirrez
Gmez. 2 de junio de 2006. Unanimidad de votos. Ponente: Jos Manuel Hernndez Saldaa. Secretaria: Damiana
Susana Daz Oliva.
Amparo directo 1337/2009. Adn Jurez Meza y otro.
28 de enero de 2010. Unanimidad de votos. Ponente: Hctor Landa Razo. Secretario: Eudn Ortiz Bolaos.
Amparo directo 1444/2009. Ral Vargas Ramrez. 22
de abril de 2010. Unanimidad de votos. Ponente: Jos
48
Puntos Prcticos
Manuel Hernndez Saldaa. Secretario: Lenin Mauricio

Rodrguez Oviedo.
No. de Registro 164647. Semanario Judicial de la
Federacin y su Gaceta. Novena poca. Tomo XXXI.
Tribunales Colegiados de Circuito. Materia laboral.
Tesis de jurisprudencia. Tesis I.13o.T. J/13. Mayo, 2010.
Pg. 1757.
ANLISIS DEL FALLO

Conforme a la Ejecutoria del Amparo Directo
3033/2005, que dio inicio a la conformacin de la jurisprudencia en estudio, el Tribunal Colegiado en cita
estableci en su considerando que si bien es cierto
que el legislador asimil al concepto de accidente de
trabajo, previsto por el artculo 474 de la Ley Federal
del Trabajo (LFT), los que se produzcan al trasladarse
el empleado directamente de su domicilio al lugar de
trabajo y de ste a aqul, tambin lo es que cuando
el afectado reclama el reconocimiento de que el accidente sufrido por l es de trabajo por haber ocurrido
en trnsito o en trayecto, es menester que colme los
presupuestos de su accin.
Para ello, el afectado deber precisar el horario de
labores que tena asignado en el momento en que ocurri el infortunio; cul era su domicilio, as como el de su
centro de trabajo; tiempo aproximado y medio de locomocin que ocupaba para su traslado al empleo y/o para
regresar a su casa; sitio y hora precisos en que ocurri
el imprevisto que le ocasion la lesin o perturbacin
funcional que presentaba, as como la forma en que se
desarrollaron los hechos constitutivos del percance origen de la lesin.
En el entendido agreg ese Tribunal que dichos aspectos deben ser acreditados a travs de los medios de
conviccin idneos al alcance del trabajador, conforme
a lo dispuesto por el artculo 776 de la LFT, sin que sea
suficiente para estimar que cumpli con su carga probatoria la circunstancia de que exhiba la forma MT-1 o
aviso para calificar probable riesgo de trabajo dado por
el patrn, en virtud de que ste se elabora conforme a
los datos proporcionados por el obrero o sus familiares respecto a los hechos constitutivos del accidente,
de cuya veracidad es responsable el informante y, en
consecuencia, ese documento por s solo carece de
trascendencia para la calificacin del riesgo.
julio 2015
Sentencias
A mayor abundamiento, argument ese Tribunal, si
bien es cierto que de conformidad con el artculo 51 de
la Ley del Seguro Social (LSS) en vigor, corresponde al
patrn dar aviso al IMSS del accidente o enfermedad
de trabajo acaecido a un asegurado, en los trminos
que seale el reglamento respectivo, tambin los es que
los beneficiarios del trabajador incapacitado o muerto,
o las personas encargadas de representarlos, podrn
denunciar de inmediato al citado Instituto el accidente
o la enfermedad de trabajo que haya sufrido; o, hacerlo
del conocimiento de la autoridad de trabajo correspondiente.
Por tanto concluye el Tribunal antes mencionado si
el evento que origina una incapacidad o la muerte del
asegurado se hace consistir en un accidente que ocurri
cuando se diriga de su domicilio a su centro de trabajo o
viceversa, el aviso para calificar un probable riesgo que se
consigna en la forma conocida como MT-1 o ST-1, que expide el IMSS, es insuficiente por s solo para determinar
que se est en presencia de un accidente de trabajo en
trnsito del asegurado, sobre todo, si el instituto lo calific
como no en trayecto, por lo que el afectado debe aportar otro u otros medios de prueba, de los permitidos por
el artculo 776 de la LFT, los cuales, adminiculados con
la forma aportada, pudieran demostrar que el accidente
acaeci en el trayecto a su trabajo.
Para una mejor comprensin de lo anterior, es conveniente tener presente que, conforme a lo dispuesto
por el artculo 473 de la LFT, los riesgos de trabajos
son los accidentes y enfermedades a que estn expuestos
los trabajadores en ejercicio o con motivo del trabajo; y
que, por accidente de trabajo se entiende a toda lesin
orgnica o perturbacin funcional, inmediata o posterior o la muerte, producida repentinamente en ejercicio
o con motivo del trabajo, cualesquiera que sean el lugar
y el tiempo en que se preste, segn lo que al efecto
establece el artculo 474 de la ley en comento, en el
entendido que, en dicha nocin, quedan incluidos los
accidentes que se produzcan al trasladarse el trabajador directamente de su domicilio al lugar del
trabajo y de ste a aqul.
En efecto, los dispositivos antes invocados, son del tenor
siguiente:
julio 2015
Artculo 473. Riesgos de trabajos son los accidentes y

enfermedades a que estn expuestos los trabajadores en
ejercicio o con motivo del trabajo.
Artculo 474. Accidente de trabajo es toda lesin orgnica o perturbacin funcional, inmediata o posterior, o
la muerte, producida repentinamente en ejercicio, o con
motivo del trabajo, cualesquiera que sean el lugar y el
tiempo en que se preste.
Quedan incluidos en la definicin anterior los accidentes
que se produzcan al trasladarse el trabajador directamente de su domicilio al lugar del trabajo y de ste a aqul.
Por lo anterior, es evidente que en el caso que se analiza, la carga de la prueba corresponde al trabajador,
quien debe de acreditar su dicho mediante los medios de
conviccin idneos a su alcance, como son los previstos
por el artculo 776 de la LFT, mismo que se transcribe a
continuacin:
Artculo 776. Son admisibles en el proceso todos los
medios de prueba que no sean contrarios a la moral y al
derecho, y en especial los siguientes:
I. Confesional;
II. Documental;
III. Testimonial;
IV. Pericial;
V. Inspeccin;
VI. Presuncional;
VII. Instrumental de actuaciones; y
VIII. Fotografas, cintas cinematogrficas, registros
dactiloscpicos, grabaciones de audio y de video, o
las distintas tecnologas de la informacin y la comunicacin, tales como sistemas informticos, medios
electrnicos pticos, fax, correo electrnico, documento
digital, firma electrnica o contrasea y, en general,
los medios aportados por los descubrimientos de la
ciencia.
CONCLUSIN
En la nocin de accidente de trabajo quedan incluidos
los accidentes que se produzcan al trasladarse el trabajador directamente de su domicilio al lugar del trabajo y
de ste a aqul, de conformidad con lo dispuesto por el
segundo prrafo del artculo 474 de la LFT.
Puntos Prcticos
49
Sentencias
Asimismo, la carga de la prueba, es decir, la obligacin
procesal que se impone a quien afirma o seala un hecho
o un derecho, para probar su accin y que, en algunos
casos, la propia ley libera al actor de este principio procesal, lo cierto es que, en el caso concreto, dicha obligacin
procesal no puede serle eximida al trabajador, atento a lo
dispuesto, a contrario sensu, por el artculo 784 de la LFT
en cita, dado que la autoridad laboral, en estos casos, no
podra por otros medios estar en posibilidad de llegar al
conocimiento de los hechos ni tampoco le surge al patrn
obligacin legal alguna de verificar o comprobar el dicho
del trabajador.
Ahora bien, el artculo 784 invocado, en la parte que
interesa, es del tenor siguiente:
50
Puntos Prcticos
Artculo 784. La Junta eximir de la carga de la prueba

al trabajador, cuando por otros medios est en posibilidad
de llegar al conocimiento de los hechos, y para tal efecto
requerir al patrn para que exhiba los documentos que,
de acuerdo con las leyes, tiene la obligacin legal de conservar en la empresa, bajo el apercibimiento de que de no
presentarlos, se presumirn ciertos los hechos alegados
por el trabajador. ()
En mrito a lo anterior, si el trabajador no acredita la

veracidad de sus afirmaciones de hechos, en estos casos,
el aviso que se hubiere presentado para notificar un probable accidente de trabajo en trayecto, no ser suficiente
por s solo para que el evento de que se trate se tenga
como tal.
julio 2015
Consultas
Mtro. y C.P. Miguel ngel Snchez Zepeda, Asociado

Gerente de Impuestos
Actividades: Planeacin fiscal; consultora en materia de
impuestos; estructuras corporativas, y anlisis de impuestos
Cul es el tratamiento de los

ingresos exentos pagados a
los trabajadores en el clculo de
la base gravable de la PTU?
PREGUNTA
Me desempeo como auxiliar contable en un despacho de contadores pblicos. Uno de mis clientes persona moral nos solicit que les revisramos el clculo de
la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades
de las empresas (PTU).
Para ello, utilic el procedimiento que vena aplicando aos anteriores; sin embargo, un colega me coment que la mecnica de clculo a partir de 2014 cambi,
pues lo ingresos exentos pagados a los trabajadores
tienen un tratamiento especial. Me gustara saber, entonces, cul es el procedimiento de clculo de la base
gravable de la PTU para ese ejercicio?
RESPUESTA
El artculo 9 de la Ley del Impuesto sobre la Renta
(LISR) en vigor desde 2014, responde esa cuestin,
pues seala lo siguiente:
9. Las personas morales debern calcular el impuesto sobre la renta aplicando al resultado fiscal
obtenido en el ejercicio la tasa del 30%.
El resultado fiscal del ejercicio se determinar como
sigue:
I. Se obtendr la utilidad fiscal disminuyendo de
la totalidad de los ingresos acumulables obtenidos
en el ejercicio, las deducciones autorizadas por este
Ttulo y la participacin de los trabajadores en las
julio 2015
utilidades de las empresas pagada en el ejercicio, en

los trminos del artculo 123 de la Constitucin Poltica
de los Estados Unidos Mexicanos.
II. A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirn,
en su caso, las prdidas fiscales pendientes de aplicar
de ejercicios anteriores.
El impuesto del ejercicio se pagar mediante declaracin que presentarn ante las oficinas autorizadas,
dentro de los tres meses siguientes a la fecha en la
que termine el ejercicio fiscal.
Ahora bien, el mismo numeral seala que para determinar la renta gravable a que se refiere el inciso
e) de la fraccin IX del artculo 123, apartado A de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos
(CPEUM), no se disminuir la PTU pagada en el ejercicio ni las prdidas fiscales pendientes de aplicar
de ejercicios anteriores.
Y se aclara que para la determinacin de la renta
gravable en materia de la PTU, los contribuyentes debern disminuir de los ingresos acumulables las cantidades que no hubiesen sido deducibles en los trminos
de la fraccin XXX del artculo 28 de la LISR.
CONCLUSIN
En vista de lo anteriormente expuesto, se puede concluir que para la determinacin de la renta gravable de
la PTU, los contribuyentes debern disminuir de los ingresos acumulables las cantidades que no hayan sido
deducibles por los pagos que a su vez sean ingresos
exentos para el trabajador, en trminos de la LISR.
FUNDAMENTO
LISR 9 y 28-XXX
Puntos Prcticos
51
Consultas
Qu monto de la PTU se
podr disminuir en los pagos
provisionales del ISR?
PREGUNTA
Trabajo como contador independiente. Un colega me
coment que es posible disminuir la PTU pagada en
los pagos provisionales del ISR; sin embargo, no me
queda claro el procedimiento que deber aplicarse en
2015. En concreto, cul es el monto de la PTU que
podr disminuirse en los pagos provisionales del ISR?
RESPUESTA
Durante el ejercicio fiscal de 2015 se otorga un estmulo fiscal a los contribuyentes que tributen en los
trminos del Ttulo II De las personas morales de la
LISR, consistente en disminuir de la utilidad fiscal determinada de conformidad con el artculo 14, fraccin II
de la citada ley, el monto de la PTU pagada en el mismo
ejercicio, en los trminos del artculo 123 de la CPEUM.
El citado monto de la PTU se deber disminuir, por
partes iguales, en los pagos provisionales correspondientes a los meses de mayo a diciembre del ejercicio
fiscal. La disminucin a que se refiere este artculo se
realizar en los pagos provisionales del ejercicio de
manera acumulativa.
Conforme a lo establecido en el artculo 28, fraccin
XXVI de la LISR, el monto de la PTU que se disminuya
52
Puntos Prcticos
en los trminos del artculo 14 de la citada ley, en ningn caso ser deducible de los ingresos acumulables
del contribuyente.
Adems, se estar a lo siguiente:
1. El estmulo fiscal se aplicar hasta por el monto de
la utilidad fiscal determinada para el pago provisional
que corresponda.
2. En ningn caso se deber recalcular el coeficiente
de utilidad determinado en los trminos del artculo
14, fraccin I de la LISR con motivo de la aplicacin
de este estmulo
CONCLUSIN
Derivado de lo anterior, se concluye que para 2015
se cuenta con un estmulo fiscal el cual consiste en
que el contribuyente puede disminuir la PTU pagada
en el ejercicio, de la utilidad fiscal, para determinar los
pagos provisionales de mayo a diciembre del ejercicio
fiscal.
Sin embargo, ser importante que la autoridad aclare mediante reglas de carcter general qu pasar en
caso de que la persona moral realice un pago de la
PTU despus de mayo, pues pareciera que ser posible
considerarlos, dado que stos fueron pagados durante
el ejercicio.
FUNDAMENTO
LISR 14 y LIF para 2015 16-Apartado A-VIII
julio 2015
Importante Hoy
Nuevas obligaciones ante

el INFONAVIT de empresas
con contratos outsourcing
Responsabilidad solidaria ante
el incumplimiento del patrn
contratista y presentacin de
informacin de los contratos
C.P. Beatriz Ramrez Rivera
ANTECEDENTES Y PROPSITO DE LA ADICIN

DEL ARTCULO 29-BIS A LA LINFONAVIT
on la finalidad de establecer la obligacin solidaria que

asumirn el patrn o patrones de los trabajadores contratados bajo el rgimen de subcontratacin, cuando el
contratista o prestador del servicio outsourcing incumpla sus
deberes ante el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda
para los Trabajadores (INFONAVIT), los diputados Ossiel
Omar Nieves Lpez, Patricio Flores Sandoval y Ricardo Fidel
Pacheco Rodrguez, del Grupo Parlamentario de Partido
Revolucionario Institucional (PRI), presentaron el 7 de agosto de 2013, ante la Comisin Permanente de la LXII Legislatura, la Iniciativa con Proyecto de Decreto que adiciona el
artculo 29-Bis a la Ley del Instituto del Fondo Nacional de
la Vivienda para los Trabajadores (LINFONAVIT).
julio 2015
Aprobacin de la Cmara de Diputados

La mesa directiva de la Comisin Permanente turn
la Iniciativa a la Comisin de Vivienda de la Cmara de
Diputados para su anlisis.
Posteriormente esa Comisin, en su dictamen, valor
los aspectos planteados por los diputados en su Iniciativa respecto al propsito de regularizar a esas empresas
para proteger los derechos laborales de los trabajadores que prestan sus servicios bajo el esquema de
subcontratacin laboral, al considerar que el carcter
de responsable solidario y sujeto obligado que se
pretenda establecer en la LINFONAVIT, garantizara
a los trabajadores el cumplimiento de las obligaciones
laborales por parte de los sujetos obligados, y adems
coadyuvara a mejorar la recaudacin de ese Instituto.
Puntos Prcticos
53
Importante Hoy
De ah que el 11 de febrero de 2014, el Pleno de la Cmara
de Diputados aprobara el Proyecto de Decreto por el que
se adiciona el artculo 29-Bis a la Ley de Instituto del Fondo
Nacional para la Vivienda de los Trabajadores, con 442 votos
a favor, sin abstenciones, turnndolo en esa misma fecha a
la Cmara de Senadores para sus efectos constitucionales.
Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para

los Trabajadores, con la finalidad de instituir en esa ley la
obligacin solidaria de los patrones que utilizan los servicios de subcontratacin u outsourcing de otra persona
bajo su direccin, para as garantizar el derecho a una
vivienda digna de los trabajadores.
Aprobacin de la Cmara de Senadores
INICIO DE VIGENCIA DEL DECRETO
As, el 12 de febrero de 2014 la mesa directiva de la

Cmara de Senadores turn el Proyecto de Decreto a las
Comisiones Unidas de Vivienda y de Estudios Legislativos,
Segunda, para su dictamen.
El Decreto entr en vigor a partir del 5 de junio del presente ao y de su contenido se advierten los aspectos que
se presentan a continuacin.
De esta manera, las Comisiones Unidas de Vivienda y

de Estudios Legislativos, Segunda, consideraron para su
dictamen que los preceptos vigentes que regulan las aportaciones al INFONAVIT no establecan expresamente los
elementos esenciales de toda contribucin, especficamente la figura de la responsabilidad solidaria.
Asimismo, las Comisiones Unidas coincidieron que con
la adicin del artculo 29-Bis de la LINFONAVIT, se permitira al Instituto allegarse de la informacin indispensable
para hacer efectivas sus facultades fiscales de comprobacin, obligando con ello a los intermediarios y patrones
subcontratistas o contratistas, a enterar sobre los contratos
de servicios prestados a otras empresas.
Por tanto, el 14 de abril de 2014, las Comisiones Unidas
del Senado de la Repblica emitieron su dictamen, destacando la coincidencia con la Colegisladora en la necesidad
de establecer en la LINFONAVIT, que las empresas que
realizan la subcontratacin de personal sean obligadas
solidarias junto con los patrones, respecto del cumplimiento de las obligaciones contenidas en esa ley, con la
finalidad de evitar la evasin y elusin del cumplimiento
de obligaciones a cargo del patrn.
Finalmente, el 23 de abril de 2015, el Senado de la Repblica aprob el Dictamen de las Comisiones Unidas, el
que contiene el Proyecto de Decreto por el que se adiciona
el artculo 29-Bis de la LINFONAVIT, mismo que se remiti
al Ejecutivo Federal, para sus efectos constitucionales.
PUBLICACIN DEL DECRETO QUE ADICIONA EL
ARTCULO 29-BIS A LA LINFONAVIT
En el DOF del 4 de junio de 2015, el INFONAVIT public
el Decreto por el que se adiciona un artculo 29-Bis a la
54
Puntos Prcticos
CARCTER DE PATRN DE LAS EMPRESAS

OUTSOURCING
Al tener las empresas de tercerizacin, subcontratistas
o contratistas la calidad de patrones, de acuerdo con los
artculos 10 y 136 de la Ley Federal del Trabajo (LFT), estn
obligadas a proporcionar habitaciones a sus trabajadores,
a travs de la aportacin al INFONAVIT del 5% sobre el
salario de los trabajadores a su servicio.
En ese sentido, el nuevo artculo 29-Bis de la LINFONAVIT establece que cuando en la contratacin de trabajadores para un patrn, a fin de que ejecuten trabajos
o presten servicios para l, participe un intermediario
laboral o contratista, cualquiera que sea la denominacin que patrn e intermediarios asuman, ambos sern
responsables solidarios entre s y en relacin con el
trabajador, respecto del cumplimiento de las obligaciones contenidas en esta ley.
Adicionalmente, al igual que en la LFT y en la Ley del
Seguro Social (LSS), se precisa que no sern considerados intermediarios, sino patrones, las empresas contratistas establecidas que presten servicios con sus trabajadores a otras, para ejecutarlos con elementos propios y
suficientes para cumplir con las obligaciones que deriven
de las relaciones con sus trabajadores, en los trminos de
los artculos 12, 13, 14, 15, 15-A y 15-B de la LFT.
OBLIGACIN SOLIDARIA DEL BENEFICIARIO ANTE
EL INCUMPLIMIENTO DEL CONTRATISTA
En el tercer prrafo del artculo 29-Bis se establece la obligacin solidaria de la persona o empresa que en virtud
de un contrato, se beneficie de los trabajos o servicios
prestados, ante el incumplimiento del patrn contratista
(outsourcing) hacia los trabajadores que se encuentren
julio 2015
Importante Hoy
en tales condiciones, ya que asumirn las obligaciones
establecidas en la LINFONAVIT en relacin con dichos
trabajadores, siempre y cuando el Instituto hubiese notificado previamente al patrn contratista el requerimiento
correspondiente, y ste no lo hubiera atendido.
de comprobacin, previstas en el artculo 30 de la LINFONAVIT, se obliga a las empresas contratantes (beneficiarias de los servicios), y a las contratistas, a informar
al Instituto de los contratos de servicios prestados a
otras empresas.
En ese caso, el INFONAVIT determinar en cantidad

lquida las omisiones totales o parciales relativas a las
aportaciones de vivienda, y notificar al responsable solidario las cdulas de liquidacin respectivas.
As, los contratistas y contratantes debern comunicar de manera trimestral ante la Delegacin de recaudacin del INFONAVIT que corresponda al domicilio
del patrn o sujeto obligado, la informacin siguiente
respecto a los contratos celebrados en el periodo de
que se trate, los cuales son semejantes a los que estos
sujetos obligados entregan al Instituto Mexicano del
Seguro Social (IMSS), de acuerdo con lo establecido
en el artculo 15-A, quinto prrafo de la LSS:
INFORME TRIMESTRAL AL INFONAVIT SOBRE LOS

CONTRATOS DE SUBCONTRATACIN CELEBRADOS
Con la finalidad de otorgar al INFONAVIT elementos
informativos para hacer efectivas sus facultades fiscales
Concepto
Informacin a presentar
De las partes en el contrato (empresa contratante y contratista)
1. Nombre, denominacin o razn social

2. Clase de persona moral de que se trate, en su caso; objeto social; domicilio social, fiscal y,
en su caso, convencional para efectos del contrato
3. Nmero del Registro Federal de Contribuyentes (RFC) y del Registro Patronal ante el IMSS
y el INFONAVIT
4. Datos de su acta constitutiva, tales como: nmero de escritura pblica, fecha, nombre del
notario pblico que da fe de la misma, nmero de la notara y ciudad a la que corresponde, seccin, partida, volumen, foja o folio mercantil, en su caso, y fecha de inscripcin en el Registro
Pblico de la Propiedad y el Comercio
5. Nombre de los representantes legales de las partes que suscribieron el contrato
Del contrato
1. Objeto del contrato

2. Periodo de vigencia
3. Perfiles, puestos o categoras indicando, en este caso, si se trata de personal operativo,
administrativo o profesional; la justificacin de su trabajo especializado, y el nmero estimado
mensual de trabajadores que se pondrn a disposicin del beneficiario de los servicios o trabajos contratados
4. El patrn contratista incorporar por cada uno de sus trabajadores, el nombre del beneficiario
de los servicios o trabajos contratados en el sistema de cmputo autorizado por el INFONAVIT
En caso de que el patrn contratista se obligue a poner

a disposicin del beneficiario trabajadores para prestar los
servicios o ejecutar los trabajos en varios centros de trabajo, ubicados en la circunscripcin territorial de ms de
una Delegacin recaudadora del INFONAVIT, el empleador y el beneficiario debern comunicar la informacin
descrita en la tabla anterior, nicamente ante la Delegacin de recaudacin dentro de cuya circunscripcin
se ubique su respectivo domicilio fiscal.
Finalmente, las disposiciones del precepto 29-Bis de
la LINFONAVIT, se armonizan con la regulacin de la
julio 2015
subcontratacin que existe ya en la LFT y en la LSS,

para, por un lado, brindar una proteccin amplia a los
derechos laborales de los colaboradores sujetos a ese
rgimen y, por otro, evitar lagunas legales que impidan la actuacin del INFONAVIT como organismo fiscal
autnomo dentro de los parmetros legales, los cuales
le permitan contribuir a erradicar las prcticas de simulacin que facilitan el incumplimiento en la recaudacin
de las aportaciones al INFONAVIT, por las empresas
que utilizan los esquemas de subcontratacin e intermediacin laboral.
Puntos Prcticos
55
Obligaciones del Mes
Julio 2015
Fiscal
PERSONAS MORALES *
Pagos
provisionales
Rgimen
Retenciones
Periodo
ISR
ISAN
ISR
IVA
IESPYS
IVA1
IESPYS2
Cuota
adicional del
IESPYS3
20
20
20
20
20
20
20
20
Rgimen general
Mensual
20
Rgimen de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas y pesqueras4
Mensual
20
20
Rgimen de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas y pesqueras4
Semestral
20
20
Con fines no lucrativos
Pagos definitivos
Mensual
20
20
20
20
* La regla 2.13.12. de la RM para 2015 indica que las personas morales que conforme al artculo 32-A del CFF optaron por dictaminar sus estados
financieros, podrn presentar a ms tardar el 30 de julio, a travs de la pgina de Internet del SAT, su dictamen fiscal 2014, as como la dems
informacin y documentacin a que se refiere el artculo 58 del RCFF y la regla 2.19.5. de la citada RM
Quienes opten por lo anterior, debern presentar el anexo Relacin de contribuciones por pagar con informacin del pago de las contribuciones realizado al 15 de julio del 2015
En el caso de importacin de bienes tangibles y enajenacin de bienes o prestacin de servicios en forma accidental, as como en la enajenacin de inmuebles consignada en escritura pblica, se deber atender a lo sealado en los artculos 28 y 33 de la LIVA, segn se trate, para
presentar el pago del impuesto
2
Para enterar el impuesto correspondiente, tratndose de importacin de bienes, deber atenderse a lo dispuesto por los artculos 15 y 16 de
la LIESPYS
3
Adicionalmente a las tasas establecidas en el artculo 2, fraccin I, inciso C) de la LIESPYS, se pagar una cuota de $0.35 por cigarro enajenado
o importado
4
La regla 1.3. de la RFA para 2015 (DOF 30-XII-2014), establece que los contribuyentes dedicados a las actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o de pesca, que cumplan con sus obligaciones fiscales en los trminos del Ttulo II De las personas morales, Captulo VIII Rgimen de
actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas y pesqueras de la LISR, podrn realizar pagos provisionales semestrales del ISR
Asimismo, indica que las personas fsicas y morales dedicadas a las actividades referidas, que cumplan con sus obligaciones fiscales en los
trminos del Ttulo II, Captulo VIII de la LISR, que opten por realizar pagos provisionales del ISR en forma semestral, podrn enterar las
retenciones que efecten a terceros por el ejercicio fiscal 2015, en los mismos plazos en los que realicen sus pagos provisionales del ISR. Ello,
ser aplicable, siempre que las personas fsicas y morales dedicadas a las actividades a que se refiere esta regla que opten por realizar pagos
provisionales del ISR en forma semestral, presenten en el mismo plazo la declaracin correspondiente al IVA
Tratndose de las retenciones del IVA, stas debern enterarse de manera mensual, debido a que no existe disposicin que seale lo contrario
Una vez ejercida la opcin a que se refiere esta regla, la misma no podr variarse durante el ejercicio
5
nicamente cuando realicen actividades gravadas por la ley de la materia, caso en el cual, conforme al artculo 33 de la LIVA, el impuesto
deber pagarse dentro de los 15 das hbiles siguientes a aqul en el cual se obtenga la contraprestacin
1
56
Puntos Prcticos
julio 2015

PERSONAS FSICAS*
Pagos
provisionales
Rgimen
Retenciones
Pagos definitivos
Periodo
ISR
ISAN
ISR
IVA6
IESPYS
20
20
20
20
De las personas fsicas con actividades empresariales y profesionales4
Mensual
20
De las personas fsicas con actividades empresariales y profesionales4
Semestral
20
Rgimen de incorporacin fiscal7
Bimestral
Rgimen de incorporacin fiscal7
Mensual
20
318,9
ISR
IVA1
IESPYS2
Cuota
adicional del
IESPYS3
20
20
20
20
318,10
318,11
318,12 318,12
318,12
2013
* La regla 2.13.12. de la RM para 2015 indica que las personas fsicas que conforme al artculo 32-A del CFF optaron por dictaminar sus estados
financieros, podrn presentar a ms tardar el 30 de julio, a travs de la pgina de Internet del SAT, su dictamen fiscal 2014, as como la dems
informacin y documentacin a que se refiere el artculo 58 del RCFF y la regla 2.19.5. de la citada RM
Quienes opten por lo anterior, debern presentar el anexo Relacin de contribuciones por pagar con informacin del pago de las contribuciones realizado al 15 de julio del 2015
De conformidad con lo estipulado en el artculo 1-A de la LIVA

El quinto prrafo del artculo 111 de la LISR indica que los contribuyentes que tributen en este rgimen calcularn y enterarn el impuesto de
manera bimestral, y tendr el carcter de pago definitivo
Para los mismos efectos, los artculos 5-E de la LIVA y 5-D de la LIESPYS establecen que los contribuyentes que ejerzan la opcin de tributar
en el RIF, a que se refiere el artculo 111 de la LISR, durante el periodo que permanezcan en ese rgimen, en lugar de presentar mensualmente
la declaracin correspondiente al IVA y al IESPYS, debern calcular tales impuestos de manera bimestral
8
De acuerdo con lo estipulado en la regla 2.9.3. de la RM para 2015, las personas fsicas que tributen en el RIF, podrn presentar las declaraciones bimestrales definitivas de impuestos federales, incluyendo retenciones, a ms tardar el ltimo da del mes inmediato posterior al
bimestre que corresponda la declaracin
9
Conforme a la fraccin VII del artculo 112 de la LISR, las retenciones por salarios debern enterarse conjuntamente con la declaracin bimestral
10
El tercer prrafo del artculo 5-E de la LIVA establece que en caso de que estos contribuyentes efecten la retencin a que se refiere el artculo 1-A
de dicha ley, en lugar de enterar el impuesto retenido mensualmente, lo harn de manera bimestral, conjuntamente con la declaracin de pago
11
El tercer prrafo del artculo 5-D de la LIESPYS establece que en caso de que estos contribuyentes efecten la retencin a que se refiere el
artculo 5-A de dicha ley, en lugar de enterar el impuesto retenido mensualmente, lo harn de manera bimestral, conjuntamente con la declaracin de pago
12
Conforme al Decreto por el que se amplan los beneficios fiscales a los contribuyentes del Rgimen de Incorporacin Fiscal (DOF 11-III-2015),
quienes optaron por tributar en el RIF durante el ejercicio 2014, podrn aplicar el 100% de reduccin del ISR que determinen conforme a dicho
rgimen durante todo el segundo ao de tributacin en el mismo (ejercicio 2015)
De igual manera, se indica que los contribuyentes del RIF que apliquen lo dispuesto en el Decreto por el que se otorgan beneficios fiscales a
quienes tributen en el Rgimen de Incorporacin Fiscal (DOF 10-IX-2014), podrn aplicar el 100% de reduccin del IVA e IESPYS, por las
actividades que realicen con el pblico en general en las que se deban pagar dichos impuestos, durante todo el segundo ao de tributacin
en el citado rgimen
13
Tratndose de estas cuotas adicionales, debern enterarse de manera mensual debido a que no existe disposicin que seale lo contrario
6
7
julio 2015
Puntos Prcticos
57

Pagos
provisionales
Rgimen
Retenciones
Pagos definitivos
Periodo
ISR
De los ingresos por arrendamiento y en general por otorgar

el uso o goce temporal de bienes
inmuebles14
Mensual
20
De los ingresos por arrendamiento y en general por otorgar

el uso o goce temporal de bienes
inmuebles14
Trimestral
20
Fideicomiso para arrendamiento17
Mensual
Por ingresos espordicos
Espordico
Por actos accidentales
Espordico
ISAN
ISR
IVA6
20
20
IESPYS
ISR
IVA1
IESPYS2
Cuota
adicional del
IESPYS3
2015,16
2015,16
20
18
2019
20
AMPLIACIN DEL PLAZO PARA PRESENTAR

PAGOS PROVISIONALES Y DEFINITIVOS
rizadas sea viernes, ste se porrogar hasta el siguiente

da hbil.
Conforme al CFF
Conforme a Decreto
El artculo 12, quinto prrafo del CFF establece que

si el ltimo da del plazo o en la fecha determinada, las
oficinas ante las que se realice el trmite permanecen
cerradas durante el horario normal de labores o se trate
de un da inhbil, se prorrogar hasta el siguiente da
hbil.
De igual forma, cuando el ltimo da del plazo para
presentar declaraciones en instituciones de crdito auto-
El artculo 5.1. del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificacin administrativa (DOF 26-XII-2013), establece plazos adicionales
para presentar los pagos provisionales y definitivos de
impuestos federales, dependiendo del sexto dgito numrico del RFC del contribuyente, quedando de la siguiente
manera:
El artculo 116, tercer prrafo de la LISR seala que cuando nicamente se obtengan ingresos en este rgimen y el monto mensual de los
mismos no exceda de 10 salarios mnimos generales vigentes en el Distrito Federal elevados al mes, los contribuyentes podrn efectuar
los pagos provisionales del ISR de manera trimestral
15
No se pagar este impuesto cuando se trate del uso o goce temporal destinado para casa habitacin
16
Conforme al artculo 5-F de la LIVA, cuando estos contribuyentes deban presentar pagos provisionales trimestrales, en lugar de presentar
mensualmente la declaracin a que se refiere el artculo 5-D de la citada ley, debern calcular el IVA de manera trimestral
17
El artculo 117, segundo prrafo de la LISR indica que esas instituciones efectuarn pagos provisionales de manera cuatrimestral
Al respecto, la regla 3.14.1. de la RM para 2015 seala que estos contribuyentes podrn efectuar, en su caso, el entero de las retenciones a su
cargo, en los mismos plazos en los cuales realicen los pagos provisionales del ISR. No obstante, al no existir regulacin semejante para el pago
del IVA, ste deber efectuarse de manera mensual
18
Dentro de los 15 das siguientes a la obtencin del ingreso
19
Conforme al artculo 1-A, penltimo prrafo de la LIVA
20
Dentro de los 15 das siguientes a la obtencin de la contraprestacin
14
58
Puntos Prcticos
julio 2015

Sexto dgito numrico
de la clave del RFC
Fecha lmite de pago
1y2
Da 17 ms un da hbil
3y4
Da 17 ms dos das hbiles
5y6
Da 17 ms tres das hbiles
Los sujetos y entidades a que se refiere el artculo

20, Apartado B, fracciones I, II, III y IV del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria (RISAT).
7y8
Da 17 ms cuatro das hbiles
La Federacin y las entidades federativas.
9y0
Da 17 ms cinco das hbiles
Los organismos descentralizados y las empresas

de participacin estatal mayoritaria de la Federacin.
Cabe sealar que conforme a la regla 2.9.3. de la RM

para 2015, los contribuyentes que tributen en el RIF y
hayan optado por pagar su declaracin bimestral a ms
tardar el ltimo da del mes inmediato posterior al mismo,
no podrn aplicar este plazo adicional.
Lo dispuesto en la citada facilidad, no aplica respecto
a los contribuyentes siguientes:
Los contribuyentes que se ubiquen en alguno de
los supuestos a que se refiere el artculo 32-A
del CFF, que opten por dictaminar sus estados
financieros por contador pblico autorizado en
los trminos del artculo 52 del CFF, as como los
julio 2015
contribuyentes a que se refiere el artculo 32-H de

ese ordenamiento.
Los organismos descentralizados y las empresas de

participacin estatal mayoritaria de las entidades federativas, as como aquellos fondos o fideicomisos
que, en los trminos de sus respectivas legislaciones, tengan el carcter de entidades paraestatales,
excepto los de los municipios.
Los partidos y asociaciones polticos legalmente
reconocidos.
Las integradas e integradoras a que se refiere el
Captulo VI del Ttulo II de la LISR.
Puntos Prcticos
59
Julio 2015
Laboral y Seguridad Social
Fundamento
Obligacin patronal
Plazo de cumplimiento
Lugar de presentacin
o entrega
Artculos 132, fraccin VII

de la Ley Federal del Trabajo (LFT); 15, fracciones
VI y IX de la Ley del Seguro Social (LSS); 29, fraccin V del Cdigo Fiscal
de la Federacin (CFF);
27, fraccin V, segundo
prrafo, 99, fraccin III
de la Ley del Impuesto
sobre la Renta (LISR), y 8
del Reglamento de la LSS
en materia de Afiliacin,
Clasificacin de Empresas, Recaudacin y Fiscalizacin (RACRF)
Entrega de constancia de
das laborados y salarios
percibidos
Segn la periodicidad de
pago (semanal, quincenal
o mensual)
Se entrega a cada empleado en el centro de

trabajo
Medio de presentacin
Comprobante Fiscal Digital por Internet o Factura
Electrnica (CFDI), el cual
debe cumplir los requisitos que adicionalmente
establece el Servicio de
Administracin Tributaria
(SAT) en su pgina de Internet 1, 2
Para la expedicin del CFDI por concepto de nmina, se sugiere consultar los requisitos previstos en la Seccin 2.7.5. de la Resolucin Miscelnea
Fiscal (RM) para 2015, publicada en el DOF el 30-XII-2014. Asimismo, conforme al artculo 22, fraccin VI de la Ley de Ingresos de la Federacin
para el Ejercicio Fiscal 2015, publicada en el DOF del 13-XI-2014, por 2014 los contribuyentes podan expedir el CFDI por las remuneraciones
que cubran a sus trabajadores o a contribuyentes asimilados a salarios, dentro del periodo comprendido entre la fecha en que se realiz la
erogacin correspondiente y a ms tardar el 31 de diciembre de 2014
Adicionalmente, en trminos del vigsimo quinto transitorio de la RM, los contribuyentes que por algn motivo cancelen los CFDI que hubiesen
emitido hasta el 31 de diciembre de 2014 por las remuneraciones efectuadas por concepto de salarios y en general por la prestacin de un
servicio personal subordinado, podan reexpedirlos a ms tardar el 31 de enero de 2015
Para 2015, la regla 2.7.5.3. de la RM establece la opcin para los contribuyentes de expedir los CFDI por las remuneraciones que cubran a sus
trabajadores o a contribuyentes asimilados a salarios, antes de la realizacin de los pagos correspondientes o bien, dentro del plazo sealado en
funcin al nmero de sus trabajadores o asimilados a salarios, posteriores a la realizacin efectiva de esos pagos, conforme a la tabla prevista
en esa regla, la cual otorga de tres a 11 das hbiles ms. En ese caso, considerarn como fecha de expedicin y entrega de tales comprobantes
la fecha en que efectivamente se realiz el pago de dichas remuneraciones
2
Respecto a la obligacin de los empleadores de entregar o enviar comprobantes fiscales a los trabajadores, en la fecha en que se realice la
erogacin correspondiente prevista en los artculos 29, fraccin V del CFF y 99, fraccin III de la LISR, la regla 2.7.5.2. de la RM establece que
los contribuyentes entregarn o enviarn a sus colaboradores el formato electrnico XML de las remuneraciones cubiertas y, en caso de
que estn imposibilitados para ello, podrn entregar una representacin impresa del CFDI de las remuneraciones cubiertas
Asimismo, los contribuyentes que pongan a disposicin de sus trabajadores una pgina o direccin electrnica que les permita obtener la representacin impresa del CFDI, tendrn por cumplida la entrega de los mismos. No obstante, de acuerdo con la regla 2.7.5.2., cuarto prrafo
de la RM, los empleadores que no puedan realizar lo anterior, podrn entregar a sus trabajadores las representaciones impresas del CFDI de
forma semestral, dentro del mes inmediato posterior al trmino de cada semestre
Cabe sealar que el tercer prrafo de la regla 2.7.5.3. de la RM establece la opcin de emitir un solo CFDI de nmina mensual para los contribuyentes que realicen pagos por remuneraciones a sus trabajadores o a contribuyentes asimilados a salarios, correspondientes a periodos
menores a un mes
1
60
Puntos Prcticos
julio 2015

o entrega
Fundamento
Obligacin patronal
Artculos 39 de la LSS y
113 del RACRF
Determinacin y pago
mensual de cuotas obrero-patronales, correspondientes a junio de 2015
A ms tardar el 20 de
julio3
Con entero: En las entidades receptoras autorizadas por el Instituto

Mexicano del Seguro Social (IMSS)4
Sin entero: En la Subdelegacin correspondiente
al domicilio del patrn
Medio magntico generado con el Sistema nico de Autodeterminacin

(SUA)5
Propuesta de determinacin enviada por el IMSS
(Emisin Mensual Anticipada)5
Con el Sistema de Pago
Referenciado (SIPARE)6
Formato COB-107
Artculos 39 de la LSS y
27 transitorio de la reforma de 1997 a la ley; 29,
fraccin II de la Ley del
Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para
los Trabajadores (LINFONAVIT) y 6 transitorio de
la reforma de 1997 a esta
ltima
Determinacin y pago bimestral de cuotas obreropatronales del seguro de

retiro, cesanta en edad
avanzada y vejez, as
como las aportaciones y
amortizaciones al Instituto del Fondo Nacional de
la Vivienda para los Trabajadores (INFONAVIT),
del segundo bimestre de
2015 (mayo y junio)
A ms tardar el 20 de julio3
Con entero: En las entidades receptoras autorizadas por el IMSS4

Sin entero: En la Subdelegacin correspondiente
al domicilio del patrn
Medio magntico generado con el SUA 5

Propuesta de determinacin enviada por el IMSS
(Emisin Bimestral Anticipada)5
Con el SIPARE6
Formato COB-207
3
Por vencer el plazo para el pago oportuno de cuotas en viernes, conforme a los artculos 3, ltimo prrafo del RACRF; 23, ltimo prrafo del
Reglamento de inscripcin, pago de aportaciones y entero de descuentos al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores
(RIPA), y 12, quinto prrafo del CFF, el plazo se prorroga al siguiente da hbil (lunes)
4
En los siguientes bancos: Afirme, Banamex, Bancomer, Banorte, HSBC, Scotiabank Inverlat, IXE y Santander Serfn
5
De conformidad con los artculos 39-A de la LSS, y 113, penltimo prrafo del RACRF, el SUA es de uso obligatorio slo para empleadores
con cinco o ms trabajadores, pues quienes cuenten con hasta cuatro empleados podrn utilizar la propuesta de cdula de determinacin que
elabora y enva el IMSS
6
El IMSS pone a disposicin esta herramienta para que las micro, pequeas, medianas y grandes empresas puedan realizar el pago de las
aportaciones de Seguridad Social de manera ms sencilla, rpida y segura, pues con el archivo de pago generado con el SUA, el empleador
puede ingresar al SIPARE y crear una lnea de captura para realizar el pago de las cuotas obrero-patronales y aportaciones de vivienda a travs
de los portales bancarios o en ventanilla bancaria, sin necesidad de presentar un disco de 3.5 o memoria USB
7
COB-10. Cdula de determinacin de cuotas para los seguros de enfermedades y maternidad, riesgos de trabajo, invalidez y vida y guarderas
y prestaciones sociales. COB-20. Cdula para determinacin de cuotas, aportaciones y amortizaciones. De formulacin directa por los sujetos
obligados, conforme al Acuerdo nmero 183/97 del Consejo Tcnico del IMSS, publicado en el DOF del 8-VII-1997. Slo se presentan ante las
unidades administrativas o Subdelegaciones del IMSS
julio 2015
Puntos Prcticos
61

o entrega
Fundamento
Obligacin patronal
Artculos 15-A de la LFT;

15-A, quinto prrafo de la
LSS y 29-Bis, quinto prrafo de la LINFONAVIT,
as como el Acuerdo del H.
Consejo Tcnico del IMSS
nmero ACDO.AS2.HCT.
300909/194.P.DIR
Entrega al IMSS e INFONAVIT de informacin de

los contratos de subcontratacin de personal,
celebrados en el trimestre
anterior (abril, mayo y junio)8
Primeros 15 das hbiles

del mes (a ms tardar el
21 de julio
Subdelegacin del IMSS

y Delegacin de recaudacin del INFONAVIT que
corresponda al domicilio
del patrn y del beneficiario, respectivamente
y Delegacin de recaudacin del INFONAVIT correspondiente al domicilio
fiscal del patrn y beneficiario, si los trabajos se
ejecutan en varios centros
de trabajo ubicados en la
circunscripcin territorial
de ms de una Subdelegacin del IMSS o Delegacin del INFONAVIT
Ante el IMSS a travs de

Internet con:
- IMSS Desde su Empresa (IDSE)
- Sistema de identificacin
electrnica de beneficiarios
Formato PS-1 prellenado desde el portal del
IMSS con la aplicacin
SIPRESS9
Ante el INFONAVIT, en el
sistema de cmputo que
autorizar el Instituto para
tal efecto
Artculos 15-A de la LFT;

15-A, sexto prrafo de
la LSS y 29-Bis, sexto
prrafo de la LINFONAVIT, as como el Acuerdo
ACDO.SA1.HCT.240210/
43.P.DIR
Notificacin al IMSS e
INFONAVIT del nombre
de los beneficiarios de los
servicios8
Primeros 15 das hbiles

del mes (a ms tardar el
21 de julio

y Delegacin de recaudacin del INFONAVIT
A travs de Internet, con

la aplicacin de Registro
de incidencias del Sistema IDSE
Artculos 15, fraccin I de

la LSS; 29, fraccin I y
31, segundo prrafo de
la LINFONAVIT, y 11 del
RIPA
Inscripcin de trabajadores
de nuevo ingreso o reingreso en el INFONAVIT y
el rgimen obligatorio del
Seguro Social
Cinco das hbiles, contados a partir del inicio de la

relacin laboral

correspondiente al domicilio del patrn
Opcional:
Formato impreso:
AFIL-0210
Dispositivo magntico11
Por Internet12
A partir del 5 de junio de 2015, al entrar en vigor el Decreto por el que se adiciona un artculo 29-Bis a la LINFONAVIT, publicado en el DOF del
4-VI-2015, las empresas contratantes y contratistas de trabajadores bajo el rgimen de subcontratacin laboral u outsourcing, estn obligadas
a comunicar de manera trimestral ante la Delegacin de recaudacin correspondiente al domicilio del patrn o sujeto obligado, informacin
sobre los contratos celebrados. Sin embargo, como en el Decreto no se especifica el trimestre en el cual se comenzar con la entrega de la
informacin, y atendiendo la fecha de inicio de vigencia del nuevo artculo, consideramos que esa obligacin deber cumplirse a partir de julio,
aun cuando al cierre de esta edicin, el INFONAVIT no haba dado a conocer el procedimiento para realizarlo
9
Tanto el prestador de los servicios, como el beneficiario de stos, pueden requisitar en el portal del Instituto el formato PS-1 Informacin de
los contratos a que se refiere el quinto prrafo del artculo 15-A de la LSS y despus presentarlo en la Subdelegacin respectiva
10
Aviso de inscripcin del trabajador
11
Para la presentacin de cinco o ms movimientos afiliatorios en una sola exhibicin, debe utilizarse un medio no impreso, como el programa
Dispmag, habilitado por el IMSS para tal efecto, como prev el artculo 46 del RACRF
12
La transmisin de los movimientos de alta, modificacin salarial y baja se puede realizar va electrnica, siempre y cuando se cuente con
el sistema IDSE y la firma digital (Nmero Patronal de Identificacin Electrnica NPIE y certificado digital). Asimismo, en este trmite ser
aceptada la Firma Electrnica Avanzada (FIEL) de los patrones que cuenten con la autorizacin del IMSS, conforme al Acuerdo ACDO.SA2.
HCT.280813/234.P.DIR, publicado en el DOF del 14-XI-2013
8
62
Puntos Prcticos
julio 2015
13
Fundamento
Obligacin patronal
o entrega
Artculos 15, fraccin I, y

34, fracciones II y III de la
LSS; 31, segundo prrafo
de la LINFONAVIT; 3, 5,
53 y 54 del RACRF, y 16
del RIPA
Aviso al IMSS e INFONAVIT de la modificacin del

salario variable o de los
elementos variables del
salario mixto de los trabajadores
Primeros cinco das hbiles del mes (a ms tardar

el 7 de julio)

correspondiente al domicilio del patrn
Opcional:
Formato impreso:
AFIL-0313
Dispositivo magntico11
Por Internet12
Artculos 32-A del CFF; 29,

fraccin VIII de la LINFONAVIT; 73 y 84 del RIPA;
6, fraccin XV del Reglamento para la imposicin
de multas por incumplimiento de las obligaciones que la LINFONAVIT
y sus reglamentos establecen a cargo de los patrones (RMI), y las reglas
2.13.12 y 2.19.5. de la RM
para 2015
Presentacin del Informe

sobre la situacin fiscal
del contribuyente con los
anexos relacionados con
el pago de aportaciones
del 5%, cuando en trminos del CFF opten por
dictaminar sus estados
financieros
A ms tardar dentro de los

15 das hbiles siguientes
al vencimiento del plazo
para presentar el Dictamen fiscal
rea de Recaudacin
Fiscal de la Delegacin
Regional del INFONAVIT
que corresponda al domicilio fiscal de la empresa
Los documentos que

debe presentar el patrn
son:
Formato impreso DO-01
Carta de presentacin
del Informe y anexos a
que se refiere el artculo
29, fraccin VIII primer
prrafo de la Ley del Instituto del Fondo Nacional
de la Vivienda para los
Trabajadores
Disco compacto que
contendr la informacin
siguiente:
- Archivo con la opinin
del contador pblico e
informe de la situacin
fiscal del contribuyente
(digitalizados en formato
PDF, JPG o GIF)
- Acuse de aceptacin con
sello digital electrnico
emitido por el SAT del Dictamen fiscal presentado
va Internet (digitalizado)
- Declaracin anual digitalizada, obligatoria para los
contribuyentes sin trabajadores
- Anexos del Dictamen fiscal, en archivo en formato
Excel
Aviso de modificacin de salario del trabajador
julio 2015
Puntos Prcticos
63

PuntosPracticos Jul2015

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Fiscal

Generalidades y lineamientos para

C.P. Araceli Paz Gonzlez

Contribuyentes que pueden tributar en el RIF

2. Enajenen bienes o presten servicios por los que no se

3. Los ingresos propios de su actividad empresarial,

Este rgimen se encuentra establecido en el Ttulo IV

De acuerdo con el artculo 111 de dicho ordenamiento,

to, que realicen actividades empresariales, que enajenen

La RM para 2015 se public en el DOF del 30 de diciembre de 2014

Una vez concluido dicho periodo, debern tributar

4. Personas fsicas que obtengan ingresos en el RIF,

Cmputo del plazo de permanencia en el RIF

5. Contribuyentes que realicen actividades a travs de

La regla 3.13.9. de la RM para 2015 establece que,

OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES DEL RIF

Por su parte, el artculo 112 de la LISR establece que los

Para estos efectos, el ltimo prrafo de la regla 3.13.9.

la contabilidad a que se refiere la fraccin I del artculo

Asimismo, se indica que dichos contribuyentes podrn

En el mismo sentido, el sptimo prrafo de la Ley del

Entregar a sus clientes comprobantes fiscales. Para

4. Expedir comprobantes fiscales

8. Pago del impuesto y presentacin de informacin

poblaciones o zonas sin acceso a Internet, contenida en

Prdidas pendientes de amortizar en el RIF5

Una vez determinada la utilidad fiscal del bimestre, se le

Por ciento para aplicarse sobre

Determinacin del ISR a cargo del pago bimestral

3. Determinacin del ISR reducido del bimestre

Por la presentacin de informacin de ingresos, erogaciones y proveedores:

b) Determinacin del ISR reducido del bimestre.

Determinacin de la utilidad fiscal en cada bimestre:

Utilidad fiscal del quinto bimestre para la determinacin de la PTU

Ingresos del bimestre, base para la PTU

Deducciones del bimestre, efectivamente realizadas para la adquisicin de activos

Utilidad fiscal del sexto bimestre para la determinacin de la PTU

Renta gravable para distribuir la PTU

PAGOS BIMESTRALES DEL IVA

Para la determinacin de los pagos bimestrales del IVA,

de pago prevista en el mismo o, en su defecto, a ms tardar

El cuarto prrafo del artculo 5-D de la LIESPYS seala

A ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aqul al que corresponda el pago

(Artculos 115, quinto prrafo y 112, fraccin VI de la

Entero bimestral de las

Pago bimestral del IVA

Entero de las retenciones del IVA

En lugar de enterar el IVA retenido mensualmente, mediante la declaracin a que se refiere

Presentacin de declaraciones bimestrales por contribuyentes del RIF

Pago bimestral del IESPYS

Los periodos comprendidos de enero y febrero;

(Artculo 5-D de la LIESPYS)

Entero de las retenciones del IESPYS

PROCEDIMIENTO OPCIONAL PARA DETERMINAR

Momento en el que se consideran presentadas las declaraciones

Manufacturas y/o construccin

Comercio (incluye arrendamiento de bienes muebles)

Prestacin de servicios (incluye restaurantes, fondas, bares y dems negocios

Negocios dedicados nicamente a la venta de alimentos y/o medicinas

Tabla de porcentajes para determinar el IEPS a pagar

Alimentos no bsicos de alta densidad calrica (Ejemplo: dulces, chocolates, botanas,

Alimentos no bsicos de alta densidad calrica (Ejemplo: dulces, chocolates, botanas,

Bebidas alcohlicas (no incluye cerveza) (cuando el contribuyente sea comercializador)