Precios de Transferencia

PRECIOS DE
TRANSFERENCIA
Directriz Interpretativa 2003
TRATAMIENTO
TRATAMIENTO FISCAL DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA, SEGN EL VALOR NORMAL DEL
MERCADO .
OBJETIVO
Lograr una correcta interpretacin del artculo 8 y 12 del Cdigo de Normas y Procedimientos
Tributarios, de modo que se comprendan los ajustes de precios de transferencia entre empresas
vinculadas.
RESPONSABLES
La ejecucin de esta directriz es responsabilidad de los Directores de Divisin, Gerentes de las

Administraciones Tributarias y de Grandes Contribuyentes, quienes debern comunicarlo al personal a
su cargo.
FUNDAMENTO LEGAL
Artculos 8 y 12 del Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios.
VIGENCIA
Rige a partir de su emisin.
Directriz Interpretativa 2003
CONCLUSIN: La Administracin Tributaria

podr valorar, las operaciones efectuadas entre
personas o entidades vinculadas, cuando la
valoracin convenida hubiera determinado un
impuesto inferior al que resulte de la aplicacin
del valor normal de mercado. Caso en el cual, se
debe proceder a practicar los ajustes pertinentes.
La empresa o parte relacionada podr efectuar el
ajuste correspondiente, una vez que la
Administracin Tributaria determine un nuevo
precio a la entidad intervenida.
mbito de Aplicacin
[Cuando] las condiciones son creadas o

impuestas entre...dos empresas [asociadas] en
sus relaciones comerciales y financieras que
difieren de aquellas que hubieran ocurrido entre
empresas independientes, en estos casos
cualquier utilidad que debi, pero que debido a
esas condiciones, se acumul a una de las
empresas, pero, por razn de esas condiciones, no
se acumul, puede ser incluida en las utilidades
de esa empresa y gravada en consecuencia.
Comercio Internacional
Asia
U.E.
USA
-TLC-
Mxico -G3-
-ALCA-
Pacto Andino
L.A
-CAN Mercosur -
Enfoque del Comercio Global

Globalizacin
Tratados Comerciales
Internacionales-regionales
Pases buscan
beneficios comerciales
Sin afectar:
Internacionalizacin
de las Leyes
Mercado Interno
Aduanas
Base Gravable
- Precios de Transferencia -
Definicin de Precios de transferencia

Desde la perspectiva empresarial:
Son los precios pactados entre compaas de un mismo
grupo empresarial a nivel local o mundial con objetivos
de optimizacin fiscal y econmica (penetracin de
mercados, aprovechamiento de subsidios locales,
obtencin de ventajas competitivas, etc.).
Desde la perspectiva de las jurisdicciones fiscales:
Lineamientos internacionales aplicados por los pases
para proteger la base gravable de las operaciones
efectuadas entre empresas multinacionales.
Objetivo de la legislacin fiscal

en materia de Precios de transferencia
Proteccin de la base
gravable de las
diferentes
jurisdicciones fiscales
8
Operacin SIN Ley Precios de transferencia

Venta de Producto
Empresa Costa
Rica
Ingresos
Costos y gastos
Enriquecimiento gravable
Tasa de impuestos 30%
Casa Matriz
USA
200
200
(200)
0
0
Ingresos
1000
Costo de adquisicin
Otros gastos
(200)
(200)
600
180
Sin Precios de Transferencia

Impuesto en Costa Rica
Impuesto en U.S.A.
Impuesto total del Grupo
0
180
180
Operacin CON Ley Precios de transferencia

Venta de Producto
Empresa Costa
Rica
Ingresos
Costos y gastos
200
300
300
(200)
100
30
Casa Matriz
USA
Ingresos
1000
Costo de adquisicin
Otros gastos
(300)
(200)
500
150
Con reglamentacin de
Precios de Transferencia
Impuesto en Costa Rica
Impuesto en U.S.A.
Impuesto total del Grupo
30
150
180
10
En ausencia de Precios de transferencia:
Se altera la base gravable
Menores ingresos fiscales
Diferencias y conflictos
entre autoridades fiscales
11
Factores externos por los cuales se

manipulan los precios de
transferencia.
Estrategias por
Restricciones
Impuestos a
impuestos sobre
sobre flujos
importaciones y
utilidades.
de efectivo.
exportaciones.
Estrategias de
Estrategias para
Estrategias
entrada a
evitar entrar a
encaminadas a
nuevos mercados.
la competencia.
aprovechar
subsidios
Legislacin Mundial en materia de

Pases con legislacin de Precios de Transferencia
13
Pases que aplican

Mxico, Colombia, Brasil, Argentina, Chile,

Per, Venezuela, Ecuador, Uruguay,
Panam, Costa Rica, El Salvador, Repblica
Dominicana, (Honduras y Costa Rica,
proyecto de Ley) EUA, Canad, Alemania,
Australia, Austria, Blgica, Pases Bajos,
Dinamarca, Espaa, Finlandia, Francia,
Hungra, Reino Unido, Italia, Irlanda,
Kazakistan, India, Sudfrica, Noruega,
Nueva Zelanda, Polonia, Portugal, Suecia,
Suiza, Hungra, Japn, Corea, etc.
14
Directrices Internacionales
La Organizacin para la Cooperacin

y el Desarrollo Econmicos (OCDE)
ha desarrollado directrices para la
aplicacin de los precios de
transferencia, bajo el principio de
plena competencia (Arms length).
15
La declaracin oficial del principio de

plena competencia aparece en el prrafo
1 del artculo 9 del Modelo de Acuerdo
Fiscal de la OCDE, que es la base de los
tratados fiscales bilaterales en los que
participan los pases Miembros de la
OCDE y un grupo creciente de pases no
Miembros. El artculo 9 indica:
16
[Cuando] las condiciones son creadas o impuestas

entre...dos empresas [asociadas] en sus relaciones
comerciales y financieras que difieren de aquellas que
hubieran ocurrido entre empresas independientes, en
estos casos cualquier utilidad que debi, pero que
debido a esas condiciones, se acumul a una de las
empresas, pero, por razn de esas condiciones, no se
acumul, puede ser incluida en las utilidades de esa
empresa y gravada en consecuencia.
17
Existen
varias razones por las cuales los

pases miembros de la OCDE y otros
pases han adoptado el principio de plena
competencia. Una razn importante es
que el principio de plena competencia
permite una amplia paridad en el
tratamiento fiscal de las multinacionales y
las empresas independientes.
18
El principio de plena competencia pone a las

empresas asociadas y a las independientes
en condiciones de igualdad para fines
fiscales, evita la creacin de ventajas o
desventajas fiscales que de otra manera
distorsionaran la relativa posicin
competitiva de cualquier tipo de entidad. Al
eliminar estas consideraciones fiscales de las
decisiones econmicas, el principio de plena
competencia promueve el crecimiento del
comercio internacional y de la inversin.
19
Esquema de la
Ley Precios de
Transferencia
20
Obligatoriedad
Pactar a valores de mercado

(Principio ArmsLength)
Elaborar y enviar documentacin

comprobatoria
Presentar declaracin informativa
21
Conceptos fundamentales de la Ley
Partes relacionadas Vinculados econmicos
Comparabilidad (Principio Arms length)
Mtodos
Rango Intercuartil
Ajustes
Documentacin Comprobatoria
Parasos Fiscales
Declaracin Informativa
Acuerdos Anticipados de Precios

22
Partes relacionadas (OCDE)
a) Una empresa participa directamente o

indirectamente en la direccin, control o el
capital de una empresa del otro Estado
Contratante,
b)
Unas mismas personas participen
directamente o indirectamente en la
direccin,
control o el capital de una
empresa de un Estado Contratante y de una
empresa del otro Estado Contratante.
Vinculacin Econmica
Cuando
las
condiciones
de
negociacin
en
operaciones
comerciales
entre
partes
independientes son favorables a una
de las partes y estas condiciones
pueden dar origen a manipulacin o
fijacin de precios sobre la otra parte
negociante.
Principio de Plena Competencia

(Arms Length)
El principio arms length, tambin

conocido como el principio de plena
competencia establece que dos o ms
empresas relacionadas realicen
operaciones a valor de mercado, los
cuales deben ser pactados a los que
hubieran convenido con empresas
independientes.
25
(Estudio de Precios de Transferencia)
Comparabilidad
Metodologa
Rango intercuartl
Ajustes
26
Comparabilidad
Caractersticas de las operaciones
Funciones o actividades econmicas
Trminos contractuales
Circunstancias econmicas o de
mercado
Estrategias de negocio
27
Precio comparable no controlado
Costo adicionado
Precio de reventa
Particin de utilidades
Residual de Peticin de utilidades
Transaccional de utilidad de operacin
28
Rango intercuartil
Es una herramienta estadstica que
define un rango de precios de mercado o

de valor justo que se determina con
base en los resultados de la aplicacin
de algn mtodo utilizando dos o ms
precios, mrgenes o empresas
comparables
29
El rango de plena competencia

MUESTRA TOTAL
RANGO INTERCUARTIL
MENOS
EFICIENTES
MAS
EFICIENTES
INFERIOR
SUPERIOR
MEDIANA
30
Ejemplo
31
Modelo de Estudio
Introduccin
I. Estructura Organizacional
II. Descripcin de la empresa
III. Anlisis Funcional
IV. Anlisis econmico Precios de
transferencia
V. Resultados
VI. Conclusiones
Anexos
32
Modelo de Estudio
I. INTRODUCCIN
A.
Objetivos del Reporte
B.
Desarrollo del Anlisis
II.
A.
B.
1.
2.
3.
4.
5.
C.
1.
2.
D.
E.
1.
2.
3
4.
DESCRIPCIN DEL NEGOCIO

Estructura Organizacional
1. Grupo Mundial
2. Composicin accionaria
Descripcin de Funciones
Actividad Principal
Productos
Proveedores
Clientes
Determinacin del precio a los clientes
Descripcin de la industria
Descripcin del Mercado y rea geogrfico
Estrategias, Porcentaje del Mercado y Principales Competidores
Acuerdos Intercompaa
Descripcin de Transacciones Intercompaa y/o con Parasos Fiscales
Transferencia de Propiedad Tangible
Transferencia de Propiedad Intangible
Generales de los vinculados: Nombre, NIT, pas, domicilio, etc.
Descripcin de vinculados: funciones, motivo de vinculacin, status precios de
transferencia.
33
Modelo de Estudio
III.
ANLISIS FUNCIONAL
A.
Funciones
1.
Diseo de producto
2.
Manufactura y Procesos
3.
Investigacin y Desarrollo
4.
Control de Calidad
5.
Mercadotecnia y Publicidad
6.
Distribucin y Ordenes de Compra
7.
Facturacin y Cobranza
8.
Inventario
9.
Servicio de Posventa, garantas y
Reparaciones
10. Recursos Humanos
B.
Riesgos
C.
Activos
1.
Riesgo Por Inventario
1.
Activos tangibles
2.
Riesgo de Productos Defectuosos
Mtodos de depreciacin
3.
Riesgo de Crdito
4.
Riesgo de Costos
Amortizacin
5.
Riesgo Cambiario
Costo histrico- valor de mercado

6. Riesgo sobre PP&E
Porcentaje de participacin por tipo de
operacin
2.
Activos Intangibles
Clase de intangible
Derechos
Proteccin
Duracin.
34
Modelo de Estudio
IV. ANLISIS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
A. Seleccin de Mtodos
1. Mtodo de Precios Comparables no Controlados
b. Campo de Aplicacin.
2. Mtodo de Precio de Reventa
b. Campo de Aplicacin
3. Mtodo de Costo Agregado
b.
Campo de Aplicacin
4. Mtodo de Particin de Utilidades
5. Mtodo Residual de Particin de Utilidades
6. Mtodo de Mrgenes Transaccionales de Utilidad de Operacin
7. Seleccin del Mtodo Ms Confiable

B. Aplicacin del Mtodo
1. Panorama General
2. Seleccin de la Parte examinada
3. Segmentacin de estados financieros por tipo de operacin
4. Seleccin de Aos de Comparacin
5. Seleccin de Compaas Comparables: Matriz de aceptacin y rechazo
6. Ajustes Contables
7. Seleccin del Indicador de rentabilidad
8. Ajustes financieros, econmicos y contables
9. Uso del Rango Intercuartl
35
Modelo de Estudio
VI. CONCLUSIONES
ANEXO I: CONTRATOS INTERCOMPAAS

ANEXO II: ESTADOS FINANCIEROS DE LA COMPAA
ANEXO III: ESTADOS FINANCIEROS DE COMPAAS
COMPARABLES.
ANEXO VI. NOTAS A INFORMACION FINANCIERA UTILIZADA
ANEXO VI. APLICACIN DEL MTODO

ANEXO VII. DETALLE DE LOS AJUSTES
36
Electric Meta, S.A.
Electric Meta, S.A. es una empresa

guatemalteca dedicada a la fabricacin,
compra y venta de partes elctricas para
la industria automotriz. La compaa, junto
con otras tres empresas ms forman el
Grupo Costa Rica perteneciente a Electric
Corporation.
37
Electric Meta, S.A.
Las empresas de Electric Corporation estn

agrupadas, a nivel mundial, en las siguientes
divisiones:
Elctrica
Frenos
Friccin
Comercial
EMSA forma parte de la divisin Elctrica del

Grupo
38
Estructura de Capital
Braker Ltd
(UK)
Divisin
Divisin
Divisin
Divisin
Frenos
Elctrica
Friccin
comercial
100%
Electric Corp
(USA)
70%
Electric
International
Consolida
Costa Rica)
32%
68%
100%
100%
Electric Meta, S.A.
Electric Serv, S.A.
Electric Prod, S.A.
(Costa Rica)
(Costa Rica)
(Costa Rica)
Manufactura
Servicios
Manufactura
39
Operaciones Intercompaa
Las operaciones del Grupo Costarricense con
partes relacionadas residentes en el extranjero,
y con parasos fiscales correspondientes al
ejercicio del 2011 fueron las siguientes:
Compra de producto terminado para distribucin
Venta de productos manufacturados
Pago de servicios
Cobro de servicios
40
Descripcin de Operaciones
Automotive Controls
(USA)
Electric Corp
(USA)
Electric BWD
(USA)
2
2
1
Ristance, S.A.
de C.V.
(Mxico)
Operaciones:
Compra Producto Terminado = 1
Venta Producto Manufacturado = 2
Pago de Regalas
=3
Pago de servicios
=4
Cobro de servicios
=5
EMSA
(Costa Rica)
3
5
Electric Serv
(Costa Rica)
Sentic International
4
(Bahamas)
2
Electric Prod
(Costa Rica)
41
Monto de operaciones con partes relacionadas nacionales,

residentes en el exterior y parasos fiscales.
Parte Relacionada
NIT
Pas
Venta de
producto
manufacturado
Intangibles
Compra
Pagode
regalas
Producto
Terminado
Servicios
Cobro
Pago
Automotive Controls
CKR882
USA
430.796
Electric Corp
67543DS
USA
709.060
Electric BWD
International
13AF82
USA
180.828
Ristance S.A. de C.V.
301298TRF
MX
Electric Serv
8234290148
Costa
Rica
721.543
98SD554
BAH
225.987
TOTAL
249.501
154.778
1.320.684
249.501
947.530
42
Operaciones Obligadas a PT
Automotive Controls
(USA)
Electric Corp
(USA)
Electric BWD
(USA)
2
2
1
EMSA
(Costa Rica)
4
(Bahamas)
Operaciones:
Pago de servicios
=4
43
Resumen de Resultados
* Para Sentic International
44
Caracterizacin de Entidades
El anlisis funcional prev la base para

caracterizar a la empresa evaluada
Estas caracterizaciones, a su vez,

determinan la seleccin de la
metodologa de precios de transferencia
y la seleccin de las compaas u
operaciones comparables
45
Anlisis Funcional
Funciones:
1. Diseo de Producto
2. Proceso de Manufactura/Distribucin
3. Investigacin y Desarrollo
4. Control de Calidad
5. Publicidad/Mercadotecnia
6. Ordenes de Compra y Distribucin
7. Facturacin y Cobranza
8. Inventario
9. Garantas
10. Recursos Humanos
46
Anlisis Funcional
Riesgos:
1. Riesgo de Inventario
2. Riesgo de Defecto del Producto
3. Riesgo de Crdito
4. Riesgo por Tipo de Cambio
5. Riesgo de Responsabilidad del
Producto
47
Anlisis Funcional
Activos:
1. Activos Tangibles
a. Activo Circulante
b. Activo no Circulante
2. Activo Intangibles
a. Intangibles de Manufactura / Distribucin
b. Intangibles de Mercadotecnia
48
Descripcin de la operacin bajo anlisis
1. Compra de producto terminado

Durante el ao fiscal 2004 Electric Meta S.A. compr componentes
elctricos para tableros de Automviles a Automotive Controls Inc. por
un monto de $249,501,000
El producto fue recibido en los almacenes de EMSA y preparado para su
posterior comercializacin (ubicacin en el almacn) sin darle valor
agregado alguno.
Su estado de resultados es el siguiente:
49
Evaluacin de la compra de producto

terminado
Automotiv
Controls
(USA)
Ventas Netas
329.320
Costo de ventas
249.501
UB
79.819
MB
24.24%
Producto
Terminado
EMSA
(Costa Rica)
$ 249.501
50
Evaluacin de los Mtodos prescritos

1. Precio Comparable no Controlado
2. Precio de Reventa
3. Costo Adicionado
4. Particin de Utilidades
5. Residual de Particin de Utilidades
6. Transaccional de Mrgenes de Operacin
El mejor mtodo de evaluacin es el de
Precio de Reventa
51
Comparabilidad
Bsqueda de Comparables
Buscar empresas/operaciones comparables a las efectuadas por
la compaa y establecer un rango razonable de precios de
transferencia Arms length para la transaccin de compra de
producto terminado de EMSA a sus partes relacionadas
utilizando el mtodo PR.
Comparables Internos
Transaccin Interna
Comparables Externos
Compaas comparables
52
Bases de datos
Research Insight (Compustat y Global Vantage);
Osiris;
Moodys;
Disclosure;
Amadeus y otras.
Criterios de rechazo
Cuantitativos
Cualitativos
53
Cdigos SICs (Standard Industrial Clasification).
Actividad primordial fuera la distribucin y venta de
autopartes. De esta manera, el proceso de bsqueda
se enfoc a los siguientes sectores industriales:
Cdigos
SIC
Descripcin SIC
5010
Motor Vehicles, parts

and supplies
5013
Motor vehicle supplies

and new parts
54
De esta primera bsqueda, se identificaron
254 compaas clasificadas dentro de los SICs
sealados anteriormente.
Criterios de rechazo
Cuantitativos
Cualitativos
55
Razn de Rechazo
N de
Compaas
Rechazadas
Gastos de operacin/ventas > 20%
165
Intangibles/Activos de Operacin > 5%
62
No contaba con informacin financiera

pblica disponible para alguno de los
ejercicios fiscales de 2009 al 2011.
12
Realizaban actividades importantes de

manufactura o remanufactura
Realizaba la distribucin de productos

significativamente diferentes o prestaba
servicios diferentes.
Realizaba operaciones significativas con

partes relacionadas
2
56
A continuacin se mencionan las empresas comparables

resultantes de la bsqueda:
1. COAST DIDTR SYS
2. GENUINE PARTS CO
3. KEYSTONE AUTOMOTIVE INDS INC
4. UNIVERSAL MANUFACTURING CO
57
Ajustes Financieros y Contables

Las regulaciones sobre precios de transferencia
establecen que las diferencias entre compaas
comparables y la parte probada pueden ser ajustadas
cuando dichos ajustes puedan mejorar la confiabilidad
de la comparacin.
Ajuste de cuentas por cobrar

Ajuste de cuentas por pagar
Ajuste a inventarios
Uso de informacin de varios aos
58
Ajustes Financieros y Contables

(Cuentas por cobrar)
AAR Adj.($) = [(AAR/SALES)comp - (AAR/SALES)tp] * [SALEScomp * ( i / 1+i )]
MB Ajustado (%)=
MB - AAR
+ AAP Adj - INV Adj

Adjusted SALES
Adj
Convenciones:
Cuentas por cobrar = AAR
Cuentas por pagar = AAP
Inventarios
= INV
Ventas
= SALES
Tasa de Inters
= i
59
Indicadores de rentabilidad
MB = Utilidad Bruta
Ventas netas
MO = Utilidad de Operacin
Ventas netas
ROA= Utilidad de Operacin

Activos de Operacin
CAN = Utilidad de operacin

Costos y gastos
Razn Berry =
Utilidad Bruta
Gastos de Operacin
60
Rango Intercuartl
(No ajustado)
61
Rango Intercuartl
(Ajustado)
62
Resultados
Electric Meta S.A.
Rango Intercuartil Compaas Comparables
Margen Bruto 2009- 2011
Cuartil Inferior
19.62%
15%
20%
EMSA
24.24%
Mediana
26.45%
25%
Cuartil Superior
35.71%
30%
35%
45%
63
Conclusin
Considerando que EMSA registr un margen de

utilidad bruta de 24.24% en 2011 (38.10% PROMEDIO
2009-2011) por la compra de producto terminado a
partes relacionadas del extranjero, se observa que la
compaa se encuentra DENTRO del rango intercuartil
(19.62% - 35.71%) obtenido para las empresas
comparables. Por tanto, se determina que la
Compaa realiz sus operaciones intercompaa con
partes relacionadas del extranjero respecto a la
compra de producto terminado, de conformidad con lo
establecido en la ley costarricense.
64
2. Venta de producto manufacturado

Durante el ao fiscal 2011 Electric Meta S.A. vendi componentes y accesorios
elctricos para Automviles a las siguientes compaas relacionadas:
Proveedor Vinculado
Automotive Controls
Electric Corp.
Electric BWD International
Monto en pesos
$ 430,796,000
$ 709,060,000
$ 180,828,000
Total $ 1,320,684,000
El producto manufacturado fue sometido a un control de calidad en fbrica y

despachado FOB en Puerto Jimnez. Dando lugar al siguiente estado de
resultados:
65
Evaluacin de la venta de producto

manufacturado
Ventas Netas
Automotiv Controls
Electric Corp
Electric BWD
1320.684
Costo de ventas
886.050
Gastos de Operac.
342.000
Utilid. Operativa
92.634
Mark up / Gasto
7.52%
Producto
Manufacturado
EMSA
(Costa Rica)
$ 1320.684
El MTU es el mtodo ms adecuado

66
Cdigos
SIC
Descripcin SIC
3700
Transportation
Equipment
Manufacture
3714
Motor vehicle parts

and accesories
67
1. AMERICAN AXLE & MFG HLDGS
2. EDELBROCK CORP
3. FEDERAL MOGUL CORP
4. STANDARD MOTOR PRODS
5. STRATTEC SECURITY CORP
6. SUPERIOR INDUSTRIES INTL
7. TESMA INTERNATNAL INC
8. UNIVERSAL AUTOMOTIVE INDS
68
Rango Intercuartil Ajustado
69
Resultados del Mtodo
Conclusin:
Considerando que EMSA registr un Mark-Up
Operativo de 7.52% en el ao 2011 (8.39%
promedio 2009-2011) por la venta de producto
manufacturado a partes relacionadas del
extranjero, se observa que el porcentaje se
encuentra dentro del rango ajustado (6.30% 14.24%) obtenido para las empresas comparables.
Por tanto, se determina que la Compaa realiz
sus operaciones intercompaa con partes
relacionadas del extranjero respecto a la venta de
producto manufacturado, de conformidad con lo
70
3. Evaluacin pago de Servicios

Electric Meta S.A. recibi durante el ao 2011 servicios de
administracin y negocios de la compaa situada en Bahamas Sentic
International por un monto de $ 225,987,000
Los servicios recibidos se encuentran documentados por los respectivos
reportes de visitas de expertos, los calendarios de reuniones en los que
participaron ejecutivos de la compaa y otros documentos.
Su estado de resultados es el siguiente:
71
3. Evaluacin pago de Servicios

De acuerdo a las normas y a la tcnica de Precios de
Transferencia se deber evaluar la parte que presente las
funciones ms simples y/o cuente con la informacin ms
confiable. En este caso la parte a examinar ser la compaa
del exterior debido a la simplicidad de sus funciones. El pago
de servicios se convierte en una operacin de suma cero; es
decir, si los resultados de Sentic International se encuentran
dentro del rango intercuartil, se asume que el pago de
servicios por parte de EMSA fue pactado bajo el principio Arm
s Length.
72
Evaluacin pago de Servicios

Ventas Netas
225.987
Gastos de operacin 197.275
Utilidad Operativa
28.712
Margen Operativo
12.71%
Mark up / Gasto
14.55%
Servicios
(Bahamas)
EMSA
(Costa Rica)
$ 225.987
El MTU es el mtodo ms adecuado

73
Cdigos
SIC
Descripcin SIC
8741
8742
Management Services
8748
Business Consulting
Services
Management
Consulting Services
74
1. ACCENTURE LTD
2. ADVISORY BOARD CO
3. CERTIFIED SERVICES INC
4. HEWITT ASSOCIATES INC
5. INDUSTRIAL SERVICES AMER INC
6. MAXIMUS INC
7. NAVIGANT CONSULTING INC
8. PER-SE TECHNOLOGIES INC
75
Rango Intercuartil Ajustado
76
Resultados del Mtodo
Conclusin:
Considerando que Sentic International registr
un Mark-Up Operativo de 14.55% en el ao
2011 (12.09% promedio 2009-2011) por el
cobro de servicios a EMSA, se observa que el
porcentaje se encuentra dentro del rango
intercuartil (9.39% - 19.47%) obtenido para las
empresas comparables. Por tanto, se
determina que el pago de servicios de EMSA a
Sentic International cumple con el principio
Arms Length de conformidad con lo
77
Resumen de Resultados
78
Acuerdos
Anticipados de
Precios
79
Acuerdos anticipados
Validez:
Ejercicio solicitado;
Tres ejercicios posteriores
Plazo de resolucin:
9 meses.
Aplicacin:
A partir de Enero de 200?.
80
Acuerdos anticipados
Quin inicia un APA:

Un contribuyente
Requiere:
Negociacin entre ste y su empresa
asociada y una o ms administraciones
fiscales
81
APAs
Pueden ser:
Unilaterales
SAT
Contribuyente
Bilaterales
Contribuyente
Guatemalteco
Contribuyente
USA
IRS
SAT
82
Ventajas
Los APAs unilaterales otorgan cierta

seguridad en la poltica de precios de
transferencia del contribuyente que se
traduce en seguridad jurdica, aunque
no siempre evita las auditorias;
Los APAs bilaterales y multilaterales
eliminan o reducen substancialmente la
doble tributacin.
83
Declaracin
Informativa de
Partes
Relacionadas
Ejercicio 2012
84
Antecedentes
Inicio de obligacin: Ejercicio del

2013
Presentacin de 2013 en el ejercicio

2014
Multas considerables???
Efectos No deducibilidad de costos o

gastos
85
Ejemplo del Formato

de Declaracin
86
Nmero de Identificacin Tributaria

Antes de iniciar el llenado, lea las
instrucciones
(cantidades
sin
centavos alineadas a la derecha, sin
caracteres distintos a los nmeros).
Declaracin Informativa de
Operaciones Con Partes
Relacionadas Residentes En
El Extranjero
Apellido Paterno, Materno, Nombre(s), Denominacin o Razn Social
Anote la letra
correspondiente:
N = Normal
C = Complementaria
Declaracin
205002
Clave Unica de Registro de Poblacin

PERIODO
MES
AO
MES
AO
Complementaria
Nmero
205003
Seale el nmero de
205003
hojas que presenta
del anexo A
DATOS DEL CONTRIBUYENTE

N y/o letra
exterior
Direccin
Departamento o
Municipio
Localidad
2
A
Datos
del
Repre
sen
tan
te
legal
Telfono
RESUMEN
Nmero de operaciones efectuadas

en el ejercicio con partes
relacionadas residentes en el
extranjero
Cdigo
Postal
Entidad
Federativa
Describa la Actividad por la que

Obtuvo la Mayor Cantidad de
Ingresos
N y/o letra
interior
11788
Nmero de Identificacin
Tributaria
Clave Unica de
Registro de Poblacin
Apellido Paterno
B
C
Monto total de las ingresos

efectuadas (Campo a de la pgina 4)
Monto total de las deducciones
efectuadas (Campo b de la pgina 4)
Declaro bajo protesta de decir la verdad que los

datos contenidos en esta declaracin son ciertos
Apellido Materno
Nombre (s)
Declaracin de Partes Relacionadas
Firma del Contribuyente o bien del Representante Legal quien

manifiesta bajo protesta de decir la verdad, que el mandato con
el que se ostenta no ha sido modificado o revocado
87
Datos Generales
Llenado a mquina:
Cantidades
sin centavos, ni
comas alineadas a la derecha;
Periodo ejercicio 2013;
Presentacin ante el SAT;
Normal o complementarias;
Clave de la actividad econmica;
Nmero de operaciones;
88
Anexo A
A. Nmero
C
u
a
d
r
o
Clave del
C. pas
B.
Denominacin o
razn social de la
parte relacionada
D. Clave de
mtodo
utilizado
Clave de
E. operacin
F. Margen obtenido de
utilidad o prdida
B = Bruta O =
Operativa ( anote la
letra correspondiente)
1
G. Nmero de
identificacin fiscal
H.
Porcentaje
I. Utilidad
obtenido de la
operacin (1 )
Monto de la
operacin
J. Prdida
I. Suma de cifras anotadas
en esta hoja
a. Monto de las operaciones de

ingreso
b. Monto de las operaciones de
egreso
II. Suma de cifras anotadas

en otras hojas
%
III. Total (I + II)
89
Operaciones Intercompaas
Informacin relevante
A, B, C, E, G, H, Datos de la operacin con

cada parte relacionada.
A. Nmero secuencial, ste es asignado por
uno mismo, inicia con la unidad y termina
con la ltima transaccin;
B. Nombre completo de la parte relacionada
C. Clave del pas de residencia de la parte
relacionada;
E. Seleccin de la clave de operacin de la
transaccin efectuada:
90
E. CLAVE DE OPERACION: Se deber anotar la clave que corresponda al tipo de
actividad llevada a cabo en cada operacin con las partes relacionadas conforme a
lo siguiente:
Operaciones de Ingreso
01
Ing. net vta. inv. producidos
02
Ing. net. vta. inv. no producidos.
03
Serv. Intermedios de la produccin
04
Serv. administrativos
05
Seguros y reaseguros
06
Ingresos por comisiones
07
Ingresos por honorarios
08
Ingresos por regalas
09
Ingresos por asistencia tcnica
10
Ingresos por servicios financieros
11
Ingresos por arrendamientos
12
Enajenacin de acciones
13
Venta de activos fijo
14
Otros ingresos, etc.
Operaciones de Egreso
15 Compra neta inv. para produccin
16 Compra neta de inv. para distribucin
17 Servicios intermedios de la produccin
18 Servicios administrativos
19 Seguros y reaseguros
20 Comisiones
20 Pago de honorarios
21 Pago de regalas
22 Publicidad
23 Pago de asistencia tcnica
24 Pago de servicios tcnicos
25 Pago por otros servicios financieros
26 Pago por servicios no financieros
27 Pago de intereses
29 Compra de acciones
31 Otros pagos, etc.
91
E. CLAVE DE OPERACION: Se deber anotar la clave que corresponda al tipo de
actividad llevada a cabo en cada operacin con las partes relacionadas conforme a
lo siguiente:
Operaciones de Activo
32 Cuentas por cobrar clientes
33 CxC accionistas y/o socios
34 Otras cuentas por cobrar
35 Acciones y aportes
36 Otras inversiones
37 Inventarios
38 Activos fijos no depreciables
39 Activos fijos depreciables, amortizables,
intangibles y agotables.
40 Otros activos
Operaciones de Egreso
41 Cuentas por pagar a proveedores
42 Cuentas por pagar a accionistas y/o socios
43 Cuentas por pagar al sector financiero
44 Ingresos recibidos por anticipado
45 Otros pasivos
92
Operaciones Intercompaas
G. Nmero de Identificacin Tributaria,

equivalente al NIT colombiano;
H. Monto de la Operacin (Las cantidades son
en pesos).
IMPORTANTE: Se deben declarar TODAS las
operaciones
efectuadas
con
partes
relacionadas incluso aquellas efectuadas
con empresas independientes, si las
mismas son residentes en parasos fiscales.
93
Mtodos y Porcentajes
D. Se deber llenar este recuadro a partir

del mejor mtodo que evale la operacin;
PC. Precio Comparable no Controlado;
PR. Precio de Reventa;
CA. Costo Adicionado;
PU. Particin de Utilidades;
RPU. Residual de Particin de Utilidades;
MTU. Mrgenes Transaccionales de Utilidad
de Operacin.
94
F. Mrgenes de Utilidad o Prdida;

B bruto u O operativo;
Depende del mtodo aplicado en el estudio;
Slo se deber llenar para las claves de
operacin nmero 1 al 5 , 15 y 16, dejando
como opcional el llenado de los nmeros 6 al
14.
No se llena cuando se aplica el PC
95
Ingresos
I y J. Porcentaje Obtenido en la Operacin;
I. Utilidad
Clave 1 al 16
I-C
C
J. Prdida;
I-C-G
C+G
Ingresos menos costos y/o gastos entre

costos y/o gastos (resultado en %).
No se llena cuando se aplica el PC
96
Egresos
I. Utilidad
y
J. Prdida;
Clave 15 y 16 (obligatorio) :
I-C
I
I-CG
I
Ingresos menos costos y/o gastos entre

ingresos
(resultado en %).
97
RECORDATORIO

No se debe llenar en claves 17 al 31;
Obligatorio para 1 al 14, (si no se aplica
PC)
En ningn caso se llena cuando se aplica
el PC (excepto intereses)
98
Intereses
F. Mrgenes de Utilidad o Prdida;
Para claves 10 y 28 NO se deber llenar la
letra F
I. Porcentaje Obtenido en la Operacin;
Para claves 10 y 28 se deber llenar el
espacio de la letra I con la informacin
relativa a la tasa de inters pactada.
99
Ejemplo
100
Monto de operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero
Parte Relacionada
NIT
Pas
Venta de
producto
manufacturado
Automotive Controls
CKR882
USA
430.796
Electric Corp
67543DS
USA
709.060
Electric BWD
International
13AF82
USA
180.828
98SD554
BAH
TOTAL
Intangibles
Compra
Pagode
regalas
Producto
Terminado
Servicios
Cobro
Pago
249.501
225.987
1.320.684
249.501
225.987
101
Automotive Controls
(USA)
Electric Corp
(USA)
Electric BWD
(USA)
2
2
1
EMSA
(Costa Rica)
4
(Bahamas)
Operaciones:
Pago de servicios
=4
102
Automotive Controls
(USA)
Electric Corp
(USA)
Electric BWD
(USA)
2 MTU/ingreso
2 MTU/ingreso
1- PR
EMSA
(Costa Rica)
2 MTU/ingreso
4 MTU/egreso
(Bahamas)
Operaciones:
Pago de servicios
=4
103
104
Frmula Compra de Producto para

Reventa
Clculo
Porcentaje Obtenido en la Operacin;
I. Utilidad Bruta
Clave 16:
I-C
=
%
v
Ingresos menos costos / Ingresos
105
Compra Neta Inventario para Distribucin

A. Nmero
C
u
a
d
r
o
2
Clave del pas

C.
US
B.
D.
Denominacin o razn social

de la parte relacionada
Automotive Controls Inc
Clave de mtodo utilizado
PR
Clave de operacin
E.
16
utilidad o prdida
(anote
la letra correspondiente)
B = Bruta
= Operativa
G.
H.
Nmero de identificacin fiscal
Monto de la operacin
CKR882
249501
Porcentaje
I.
obtenido de la
operacin
Utilidad
J. Prdida
24 . 24
106
Venta neta producto manufacturado

A. Nmero
C
u
a
d
r
o
2
Clave del pas

C.
US
B.
D.

Automotive Controls Inc
MTU
Clave de operacin
E.
01
utilidad o prdida
(anote
B = Bruta
= Operativa
G.
H.
CKR882
430796
Porcentaje
I.
obtenido de la
operacin
Utilidad
J. Prdida
7 . 52
107

A. Nmero
C
u
a
d
r
o
2
Clave del pas

C.
US
B.
D.

Electric Corp
MTU
Clave de operacin
E.
01
utilidad o prdida
(anote
B = Bruta
= Operativa
G.
H.
67543DS
709060
Porcentaje
I.
obtenido de la
operacin
Utilidad
J. Prdida
7 . 52
108

A. Nmero
C
u
a
d
r
o
2
Clave del pas

C.
US
B.
D.

Electric BWD International
MTU
Clave de operacin
E.
01
utilidad o prdida
(anote
B = Bruta
= Operativa
G.
H.
13AF82
180828
Porcentaje
I.
obtenido de la
operacin
Utilidad
J. Prdida
7 . 52
109
Pago de Servicios
A. Nmero
C
u
a
d
r
o
2
Clave del pas

C.
BA
B.
D.

MTU
Clave de operacin
E.
15
utilidad o prdida
(anote
B = Bruta
= Operativa
G.
H.
301298-TRF
225.987
Porcentaje
I.
obtenido de la
operacin
Utilidad
J. Prdida
.
.
110
Suma de Cifras
I. Suma de cifras anotadas

en esta hoja
a. Monto de las operaciones de
000000
ingreso
b. Monto de las operaciones de
000000
egreso
II. Suma de cifras anotadas

en otras hojas
III. Total (I + II)
1.320.684
000000
000000
1320.684
475.488
000000
000000
475.488
111
DIAN
Direccin de Impuestos y
Aduanas Nacionales

instrucciones
(cantidades
sin
El Extranjero

PERIODO
MES
AO
MES
AO
Electric Meta, S.A.
Anote la letra
correspondiente:
N = Normal
C = Complementaria
Declaracin
205002
Complementaria
Nmero
205003
Seale el nmero de
205003
hojas que presenta
del anexo A

N y/o letra
exterior
Calle
Colonia
Municipio o
Delegacin
Localidad
2
A
3
Telfono
RESUMEN

extranjero
Datos
del
Repre
sen
tan
te
legal
Cdigo
Postal
Entidad
Federativa

Ingresos
N y/o letra
interior
11788
Tributaria
Clave Unica de
Apellido Paterno
B
C

1320684
475488

datos contenidos en esta declaracion son ciertos
Apellido Materno
Nombre (s)

112
DIAN
Direccin de Impuestos y
Aduanas Nacionales

instrucciones
(cantidades
sin
El Extranjero
Anote la letra
correspondiente:
N = Normal
C = Complementaria
Declaracin
205002

PERIODO
MES
AO
MES
AO
Complementaria
Nmero
205003
Seale el nmero de
205003
hojas que presenta
del anexo A

N y/o letra
exterior
Calle
Colonia
Municipio o
Delegacin
Localidad
Ingresos
4310
2
A
Datos
del
Repre
sen
tan
te
legal
Cdigo
Postal
Entidad
Federativa
Telfono
RESUMEN

extranjero
N y/o letra
interior
11788
Tributaria
Clave Unica de
Apellido Paterno
B
C


datos contenidos en esta declaracion son ciertos
Apellido Materno
Nombre (s)

113
Actualidad
Internacional
Latinoamrica
114
PT Temas internacionales
Prelacin de mtodos;
Anlisis por operacin
segmentacin de estados
financieros;
Establecimientos permanentes;
Acuerdos de particin de costos;
Intangibles;
Capitalizacin delgada.
115
Latinoamrica
Las
autoridades
latinoamricanas
estan exigiendo extensiva y detallada
documentacin
de
precios
de
transferencia, en ocaciones ms
estricta que la que se exige en los EU.
Incremento en el uso de informacin

de aduanas para cruzar informacin
con PT.
116
Latinoamrica
Rechazo de los estudios

tropicalizados debido a que no es
documentacin contempornea y
dichos estudios no proporcionan
informacin especfica sobre
transacciones locales (mercado
especifico)
Requerimiento de comparables locales
en sus anlisis funcional y econmico.
117
Latinoamrica
Incremento de auditorias en pases

con mayor experiencia en la
aplicacin de la normatividad.
Identificacin de sectores claves en
las auditorias (farmacutico y
automotriz)
Multas considerables.
118
Latinoamrica
Gran actividad de auditorias en:

Mxico, Argentina y Brasil;
Actividad moderada en: Chile,

Colombia, Ecuador y Venezuela.
Inician revisiones en Panam, El

Salvador y Repblica Dominicana.
119
Latinoamrica
Informacin detallada de las transacciones

por afiliada y tipo de operacin;
Obtencin de mrgenes por tipo de

operacin y por vinculado;
Informacin de PT que coincida con

estados financieros y declaracin de
renta.
120
Latinoamrica
Uso de promedios multianuales solo

en caso de un marcado ciclo de
negocios (producto o mercado);
Inicia el reconocimiento e
importancia de negociacin de APAs
(Colombia, Per principalmente).
121

Precios de Transferencia

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Precios de Transferencia

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PRECIOS DE

Directriz Interpretativa 2003

La ejecucin de esta directriz es responsabilidad de los Directores de Divisin, Gerentes de las

Artculos 8 y 12 del Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios.

Rige a partir de su emisin.

Directriz Interpretativa 2003

CONCLUSIN: La Administracin Tributaria

[Cuando] las condiciones son creadas o

Enfoque del Comercio Global

Definicin de Precios de transferencia

Objetivo de la legislacin fiscal

Operacin SIN Ley Precios de transferencia

Tasa de impuestos 30%

Sin Precios de Transferencia

Operacin CON Ley Precios de transferencia

Tasa de impuestos 30%

Tasa de impuestos 31%

En ausencia de Precios de transferencia:

Se altera la base gravable

Menores ingresos fiscales

Factores externos por los cuales se

Legislacin Mundial en materia de

Pases con legislacin de Precios de Transferencia

Pases que aplican

Mxico, Colombia, Brasil, Argentina, Chile,

La Organizacin para la Cooperacin

La declaracin oficial del principio de

[Cuando] las condiciones son creadas o impuestas

varias razones por las cuales los

El principio de plena competencia pone a las

Pactar a valores de mercado

Elaborar y enviar documentacin

Presentar declaracin informativa

Conceptos fundamentales de la Ley

Partes relacionadas Vinculados econmicos

Comparabilidad (Principio Arms length)

Acuerdos Anticipados de Precios

Partes relacionadas (OCDE)

a) Una empresa participa directamente o

Principio de Plena Competencia

El principio arms length, tambin

define un rango de precios de mercado o

El rango de plena competencia

DESCRIPCIN DEL NEGOCIO

Costo histrico- valor de mercado

Porcentaje de participacin por tipo de

IV. ANLISIS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

1. Mtodo de Precios Comparables no Controlados

2. Mtodo de Precio de Reventa

3. Mtodo de Costo Agregado

4. Mtodo de Particin de Utilidades

5. Mtodo Residual de Particin de Utilidades

6. Mtodo de Mrgenes Transaccionales de Utilidad de Operacin

7. Seleccin del Mtodo Ms Confiable

2. Seleccin de la Parte examinada

3. Segmentacin de estados financieros por tipo de operacin

4. Seleccin de Aos de Comparacin

5. Seleccin de Compaas Comparables: Matriz de aceptacin y rechazo

7. Seleccin del Indicador de rentabilidad

8. Ajustes financieros, econmicos y contables

9. Uso del Rango Intercuartl

ANEXO I: CONTRATOS INTERCOMPAAS

ANEXO VI. APLICACIN DEL MTODO

Electric Meta, S.A.