C.P.C.

Edson Martn Gonzles Pea

24.11.2011

Impuesto a la Renta
Qu grava?
Las rentas que provengan del capital, trabajo
y de la aplicacin conjunta de ambos factores,
entendindose como tales aquellas que
provengan de una fuente durable y susceptible
de generar ingresos peridicos.
Base Legal: Artculo 1 inciso a) del Texto nico Ordenado de
la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. 179-2004-EF)

mbito de aplicacin del

Impuesto a la Renta

Estn sujetas al impuesto la totalidad de las

rentas
gravadas
que
obtengan
los
contribuyentes
que,
conforme
a
las
disposiciones de esta Ley, se consideran
domiciliados en el pas, sin tener en cuenta la
nacionalidad de las personas naturales, el lugar
de constitucin de las jurdicas, ni la ubicacin
de la fuente productora.

Sigue
En caso de contribuyentes no domiciliados en el
pas,
de
sus
sucursales,
agencias
o
establecimientos permanentes, el impuesto recae
slo sobre las rentas gravadas de fuente peruana.
Es decir: Se consideran las rentas de fuente
peruana y las rentas de fuente extranjera
Base Legal: artculo 6 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta

Clasificacin de las
rentas de fuente
a) Primera: Rentas producidas por el arrendamiento,
subarrendamiento y cesin de bienes.
peruana
b) Segunda: Rentas del capital no comprendidas en la
primera categora
c) Tercera: Rentas del comercio, la industria, y otras
expresamente consideradas por Ley.
d) Cuarta: Rentas del trabajo independiente.
e) Quinta: Rentas del trabajo en relacin de
dependencia,
y
otras
rentas
del
trabajo
independiente expresamente sealadas por Ley.
Base Legal: Artculo 22 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.

RENTAS DE CUARTA
CATEGORA

Rentas de Cuarta
Categora

Son rentas de cuarta categora las obtenidas por:

a)El ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o
actividades no incluidas expresamente en la tercera categora.
Ejemplo:
Contadores independientes
Abogados independientes
Mdicos, entre otros
Excepto:
Comisionistas
Profesionales que desempeen actividades conjuntamente con sus
colegas en estudios u oficinas independientes dentro de la mismas
instalaciones, y otras rentas de tercera categora, de conformidad a lo
dispuesto en el artculo 28 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Base Legal: Artculo 33 inciso a) del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.

Sigue
b) El desempeo de funciones de director de

empresas, sindico, mandatario, gestor de

negocios, albacea y actividades similares,
incluyendo el desempeo de las funciones
del regidor municipal o consejero regional,
por las cuales perciban dietas.

Base Legal: Artculo 33 inciso b) del TUO de la Ley del

Impuesto a la Renta.

Caractersticas
rentas
de
categora
No

de las
cuarta

existe relacin de dependencia o

subordinacin:
Sin
horarios,
sin
amonestaciones similares a las de un contrato
laboral, etc.
Se pacta un contrato de naturaleza civil y no
laboral: Contrato de Locacin de Servicios
El prestador del servicio utiliza sus propias
herramientas, materiales y conocimientos.
El prestador se puede valer de personal
auxiliar, entre otras.

Sigue
RTF N 09236-2-2007
Las rentas generadas por el recurrente califican
como rentas de cuarta categora aun cuando,
para la prestacin de tales servicios, se haya
requerido del apoyo de auxiliares y sustitutos

El Contrato de Locacin
de Servicios

a. Dentro de las modalidades de la prestacin de

servicios destaca la locacin de servicios.

(Art. 1756 del Cdigo Civil)
b. Por la locacin de servicios el locador se
obliga,
sin
estar
subordinado
al
comitente, a prestarle sus servicios por
cierto tiempo o para un trabajo determinado,
a cambio de una retribucin.
(Art. 1764 del Cdigo Civil)

Sigue
c. Pueden ser materia del contrato toda clase de

servicios materiales e intelectuales.

(Art. 1765 del Cdigo Civil)
d. El plazo mximo de este contrato es de seis
aos si se trata de servicios profesionales y de
tres aos en el caso de otra clase de servicios. Si
se pacta un plazo mayor, el lmite mximo
indicado slo puede invocarse por el locador.
(Art. 1768 del Cdigo Civil)

Emisin de
Comprobantes
de
Pagocomo
Por la prestacin de servicios
calificados
generadores de rentas de cuarta categora se
emitirn los denominados recibos por honorarios,
excepto:
Por los ingresos que se perciban por las funciones
de directores de empresas, albaceas, sndicos,
gestores de negocios, mandatarios y regidores de
municipalidades y actividades similares.
Base legal: Numeral 2 del artculo 4 e inciso 1.5 del numeral 1 del
artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago (R.S. 00799/SUNAT)

Sigue
Por los ingresos percibidos por trabajadores

independientes a los que se hace referencia

en los incisos e y f del artculo 34 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta (Rentas de
cuarta quinta)

Base Legal: ltimo prrafo del inciso j) del artculo 21 del

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

Retenciones y pagos a cuenta

del Impuesto a la Renta de
cuarta
categora
Pagos a cuenta
Las personas naturales que obtengan rentas de
cuarta categora, abonarn con carcter de pago
a cuenta por dichas rentas, cuotas mensuales
que determinarn aplicando la tasa del 10%
(diez por ciento) sobre la renta bruta mensual.
Base Legal: Artculo 86 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

Para efectuar los pagos a cuenta deber

utilizar el PDT 616, el mismo que tiene
carcter de declaracin jurada

Sigue
Pagos a cuenta
La SUNAT podr establecer o exceptuar de la
obligacin de presentar declaraciones juradas
en los casos que estime conveniente a efecto
de garantizar una mejor recaudacin del
impuesto (a la Renta), incluyendo los pagos
a cuenta
Base Legal: Artculo 79 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta (sexto prrafo)

Retenciones y pagos a cuenta del

Impuesto a la Renta de cuarta
categora

Retenciones
Tratndose de rentas de cuarta categora,
las personas, empresas y entidades a que
se refiere el inciso b) del artculo 71 de la
LIR (Las personas obligadas a llevar
contabilidad de acuerdo al primer y
segundo prrafos del artculo 65 de esta
ley), debern retener con carcter de pago
a cuenta del Impuesto a la Renta el 10% de
las Rentas brutas que abonen o acrediten
Base Legal: Artculo 86 TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta (segundo prrafo)

Sigue
Retenciones
Sin embargo, mediante decreto supremo se
podr establecer supuestos en los que no
procedern las retenciones del impuesto o
en los que se suspendern las retenciones
dispuestas por la LIR
Base Legal: Artculo 71 TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta (ltimo prrafo)

Excepciones a retener el impuesto

a la Renta de Cuarta Categora y de
la Suspensin de los Pagos a
Cuenta
No se retendr el Impuesto cuando:
1.Los

recibos por honorarios pagados o

acreditados sean por un importe igual o
menor a S/. 1,500.00
2.Cuando el prestador del servicio haya sido
autorizado por la SUNAT a suspender sus
retenciones y/o pagos a cuenta
Base Legal: Artculo 2 del D.S. N 215-2006-EF

Sigue
Podr solicitar la suspensin teniendo en
cuenta lo siguiente:
Literal a) y literal b) del inciso 5.1. del artculo
5 del DS 215-2006-EF
a. Plazos de presentacin de la solicitud de
suspensin
Enero junio o julio a diciembre
b.Habindose iniciado operaciones en el ejercicio o
desde noviembre del ejercicio anterior, si no supera
los S/. 31,500 establecido por SUNAT por sus rentas
de cuarta o rentas de cuarta y quinta (de ser el
caso)

Sigue
c. En caso a haber iniciado operaciones con

anterioridad a noviembre del ejercicio

anterior, se establecen ingresos proyectados
(rentas de cuarta o rentas de cuarta y quinta
de ser el caso) tomando como base de
referencia 12 meses anteriores al mes
precedente al anterior a aqul en que se
presente la solicitud de suspensin; en el
cual no deber superar el lmite anual (S/.
31,500) durante dicho plazo.

Ejemplo:
El seor Roger Jimnez percibe rentas de cuarta categora
desde el ao 2005. Presenta su solicitud de suspensin en
enero 2011 y cuenta con la siguiente informacin:

Por tanto su solicitud se suspensin es procedente.

d. De haber iniciado operaciones antes de

noviembre del ejercicio anterior y

superado los ingresos proyectados (el
plazo de 12 meses ) al lmite de S/ 31,500
podr
solicitar
la
suspensin
si
presentada la solicitud entre enero a
junio, el IR de los ingresos proyectados
son menores o iguales al 10%
del
promedio de las rentas de cuarta categ.
proyectadas, multiplicada por el nmero
de meses transcurridos desde enero .

Ejemplo:
Se presenta la solicitud en abril 2011 y se
tienen los siguientes datos:
Ingresos proyectados

Clculo del IR
(a)

Sigue
Promedio mensual de los ingresos proyectados

Calculamos el 10% del promedio mensual

multiplicado por los meses transcurridos

(b)

En este caso s procede la solicitud pues (a) <

(b)

e. De

haber iniciado operaciones antes de

noviembre del ejercicio anterior y superado los
ingresos proyectados (el plazo de 12 meses ) al
lmite de S/ 31,500 podr solicitar la suspensin
si presentada la solicitud a partir de julio, el IR
de los ingresos proyectados son menores o
iguales a la suma de las retenciones de
cuarta y quinta categoras y los pagos a
cuenta de cuarta categora realizados
entre el mes de enero y el mes anterior a
la presentacin de la solicitud, y el saldo a
favor del contribuyente consignado en la
declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta
del ejercicio gravable anterior, siempre que
dicho saldo no haya sido materia de devolucin.

Sigue
Ejemplo:
Se presenta la solicitud en julio 2011 y se cuenta
con la siguiente informacin:
Ingresos proyectados

Clculo del IR
(a)

Monto de retenciones de enero a junio 2011

ms saldo a favor determinado en la DJ del

2010, el cual no se ha solicitado en devolucin

(b)

En este caso s procede la solicitud pues (a) <

(b)

Excepciones a efectuar Pagos a

Cuenta del Impuesto a la Renta de
Cuarta Categora

El prestador del servicio no efectuar pagos a cuenta

cuando:
Sus ingresos por rentas de cuarta categora o las
rentas de cuarta y quinta categora (de ser el caso)
percibidas en el mes no superen los S/. 2,625 y
S/.2,100 (en el caso de directores de empresas,
sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas
o similares y perciban rentas por dichas funciones y
adems otras rentas de cuarta y/o quinta categoras)

Base Legal: Artculo 2 de la RS 013-2007/SUNAT y art. 1 de la

RS 006-2010/SUNAT

Clculo del Impuesto a la Renta

anual de cuarta categora
(domiciliados)

Clculo del Impuesto a la Renta

anual de cuarta categora
Aplicacin de la escala de tasas del artculo
(domiciliados)
53 LIR (para personas domiciliadas)

Determinacin del Impuesto a

la Renta de cuarta categora
Se le un
para
No
domiciliado
aplica
la retencin
al momento del pago

del 30% sobre el 80% de la retribucin bruta

pactada (tasa efectiva 24%)
Se declara la retencin en el PDT 601

RENTAS DE QUINTA
CATEGORA

Rentas de Quinta
Categora

Base Legal: Artculo 34 inciso del TUO de la Ley del Impuesto

a la Renta.

Son rentas de quinta categora las obtenidas

por:
a.El trabajo personal prestado en relacin de
dependencia,
como
sueldos,
salarios,
asignaciones,
emolumentos,
gratificaciones,
dietas, compensaciones, primas, bonificaciones,
aguinaldos, comisiones en dinero o en especie,
gastos de representacin, y en general, toda
retribucin por servicios personales.

Rentas de Quinta
Categora

Base Legal: Artculo 34 inciso del TUO de la Ley del Impuesto a la

Renta.
b.Rentas vitalicias y pensiones que tengan origen en el trabajo personal
(jubilacin, montepo e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su
origen en el trabajo personal. De conformidad al inciso d) del
artculo 18 del TUO de la Ley del IR las rentas vitalicias y las
pensiones tales como jubilacin, montepo e invalidez estn
inafectas del impuesto
c.Participaciones de los trabajadores anuales u otras entregadas en
sustitucin de estas.
d.Ingresos provenientes de las cooperativas de trabajo que perciban los
socios.
e.Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente
(rentas de cuarta categora) con contratos de prestacin de servicios,
normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el
lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario
proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la
prestacin del servicio demanda.
f.Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados
dentro de la cuarta categora, efectuados para un contratante con el cual
mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia.

Caractersticas
rentas
de
categora

de las
quinta

Existe relacin de dependencia o subordinacin:

horarios, amonestaciones, etc.

Se pacta un contrato de naturaleza laboral (requisito
no indispensable pues a veces basta con la voluntad
expresada verbalmente por el empleador de contar
con los servicios del trabajador)
El usuario del servicio proporciona herramientas,
materiales y en algunos casos conocimientos.
Retribucin por servicios personales, alude a
cualquier pago recibido del empleador por razn del
servicio prestado en relacin de dependencia.

Caractersticas
rentas
de
categora

de las
quinta

Interesa que el pago sea considerado como el

producto de la prestacin del servicio.

No son rentas
categora:

de

quinta

Las cantidades que percibe el servidor por asuntos

del servicio en lugar distinto al de su residencia

habitual, como gastos de viaje, viticos por
alimentacin y hospedaje
Gastos de movilidad
Otros gastos exigidos por la naturaleza de sus
labores (telfonos, sumas por uniformes RTF 560-499 condicin de trabajo)
El pago debe representar un beneficio econmico
para el trabajador. No es renta si es un reembolso de
un gasto incurrido por razn del servicio, o es
condicin de trabajo, por lo que no tiene su libre
disponibilidad.

No son rentas
categora:

de

quinta

Los supuestos sealados en el inciso c) del

artculo 20 del Reglamento de la LIR
Los pagos a servidores contratados en el

extranjero, su cnyuge e hijos por: Pasajes al

inicio y trmino del contrato; alimentacin y
hospedaje por los 3 primeros meses en el
pas; transporte al pas e internacin del
equipaje y menaje de casa; pasajes a su pas
por vacaciones durante contrato; salida y
transporte de equipaje y menaje casa al
trmino del contrato.

otros:
Sigue

Pagos a personas no domiciliadas que prestan

servicios de asistencia tcnica en el pas por

concepto de: pasajes dentro y fuera pas, viticos por
alimentacin y hospedaje.
Los gastos y contribuciones realizados por la
empresa con carcter general a favor del personal, y
los gastos designados a prestar asistencia de salud a
los servidores segn art. 37 ll) LIR. RTF 2230-2-2003,
2506-2-2004.
Las indemnizaciones laborales y de la CTS.
Los
subsidios
por
incapacidad
temporal,
maternidad y lactancia (inafectos)

Aspectos a considerar en la
renta de quinta categora
Sern

deducibles
como
gastos,
los
aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y
retribuciones que se acuerden al personal
incluyendo todos los pagos que por cualquier
concepto se hagan a favor de los servidores
en virtud del vnculo laboral existente y con
motivo del cese. Ello proceder en la medida
que hayan sido pagadas dentro del plazo
establecido para la presentacin de la DJ
anual.

Aspectos a considerar en la
renta de quinta categora
Las remuneraciones de los socios o de sus familiares que son

trabajadores dentro de la entidad contribuyente del IR, no

deber superar el valor de mercado determinado de
conformidad al inciso b) del artculo 19-A del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta.
El trabajador referente (con quien se efecta la comparacin)
no puede tener parentesco hasta el cuarto grado de
consanguinidad ni segundo de afinidad.
El trabajador sealado en el punto anterior, debi haber
prestado sus servicios en la empresa dentro del ejercicio y
durante el mismo periodo (meses) por el cual se verifica el
lmite, es decir, debi haberse encontrado laborando antes o
durante el periodo dentro de un ejercicio igual al de la
persona vinculada o el familiar de esta.

Aspectos a considerar en la
renta de quinta categora
(continuacin)
La comprobacin del lmite al valor de mercado se efecta, al

cierre de diciembre o en el mes en que opere el cese del vnculo

laboral, en caso que este ltimo hecho ocurra antes del cierre
del ejercicio.
El exceso no es renta deducible de tercera categora para el
pagador de la misma (se adiciona).
No se efectan retenciones por rentas de quinta categora sobre
el exceso.
El exceso slo es dividendo para efectos del Impuesto a la
Renta, salvo que exista otra norma que tome este exceso y le
d el mismo tratamiento, como ocurre en la norma de Renta.
La contabilizacin de las remuneraciones incluido el exceso
debe mantenerse anotado en los libro o registros contables, tal
y como se consign inicialmente.

Aspectos a considerar en la
renta de quinta categora
(continuacin)
El pagador de las retribuciones quien es agente de retencin

deber retener la tasa del 4.1% sobre el mencionado exceso

y deber pagar la retencin dentro del plazo para el
vencimiento de obligaciones mensuales. El supuesto aqu
planteado
Respecto al exceso del valor de mercado, de las
remuneraciones pagadas a los familiares de las personas
vinculadas, esta ser atribuida a la persona vinculada y
proceder efectuar la retencin aplicando la tasa
mencionada anteriormente sobre las retribuciones an no
pagadas a este asociado.

Valor de mercado en las

remuneraciones de los socios o sus
familiares que son trabajadores

Sern considerados los familiares con el siguiente

grado de parentesco consanguneo:

Parentesco consanguneo (artculo 236 del Cdigo Civil)
Primero
Padres y hermanos
Segundo
Tercero
Cuarto (*)

Abuelos
Bisabuelos y tos
Tatarabuelos y primos hermanos

(*) Para efectos civiles se considera en la lnea colateral slo hasta el cuarto grado de consanguinidad
(hasta primos hermanos) segn lo establecido en el ltimo prrafo del artculo 236 del Cdigo Civil.

Se consideran tambin aquellas personas que

tengan el grado de parentesco por afinidad

Parentesco por afinidad (**) (artculo 237 del Cdigo Civil)
siguiente:
Primero
Los suegros
Segundo

Abuelos del cnyuge y los cuados

(**) La afinidad en lnea recta no acaba por la disolucin del matrimonio que la produce. Subsiste la
afinidad en el segundo grado de la lnea colateral en caso de divorcio y mientras viva el ex-cnyuge.

Determinacin del valor de mercado

Inc. b) art. 19 del Reglamento de la LIR
a.La remuneracin del trabajador mejor remunerado que
realice funciones similares dentro de la empresa.
b.En caso de no existir el referente sealado en el numeral
anterior, ser la remuneracin del trabajador mejor
remunerado, entre aquellos que se ubiquen dentro del grado,
categora o nivel jerrquico equivalente dentro de la
estructura organizacional de la empresa.
c.En caso de no existir los referentes anteriormente sealados,
ser el doble de la remuneracin del trabajador mejor
remunerado entre aquellos que se ubiquen dentro del grado,
categora o nivel jerrquico inmediato inferior, dentro de la
estructura organizacional de la empresa.

Sigue
Inc. b) art. 19 del Reglamento de la LIR
d.De no existir los referentes anteriores, ser la remuneracin
del trabajador de menor remuneracin dentro de aquellos
ubicados en el grado, categora o nivel jerrquico inmediato
superior dentro de la estructura organizacional de la empresa.
e.De no existir ninguno de los referentes sealados
anteriormente, el valor de mercado ser el que resulte mayor
entre la remuneracin convenida por las partes, sin que
exceda de (95) UIT anuales, y la remuneracin del trabajador
mejor remunerado de la empresa multiplicado por el factor de
1.5

Ejemplo: Determinacin del valor de mercado de las

remuneraciones de socios o familiares que trabajan en la
empresa.
La empresa industrial El Remache EIRL., cuenta con la
siguiente informacin del personal en su planilla de sueldos. Se
pide determinar el valor de mercado de las remuneraciones del
Nombre
Cargo
Remuneracin
titular gerente.
Mensual
Jorge Luis
Titular Gerente

S/. 25,000

Hurtado Ramos
Ana Luisa
Gerente Financiero (Esposa
Barnechea

Li

de

del titular gerente)

S/. 10,500

Hurtado
Martn Jos
Mndez Jurez

Jefe de Recursos Humanos

(No tiene ninguna relacin
de

parentesco

con

los

S/. 6,000

anteriores)
Solucin:
Se determina que no se puede establecer comparacin entre las
remuneraciones de los esposos por la vinculacin del titular
gerente a la empresa, en ese sentido se aplica el ltimo
supuesto del inciso b) del artculo 19-A del reglamento de la LIR.

Determinacin de la remuneracin del Gerente a valor de

mercado:
Sigue
Concepto

S/.

A. Remuneracin total anual del Titular Gerente (S/. 25,000 x

350,000

14)
B. Lmite mximo anual (95 UIT= 95 x S/. 3,600) (*)

342,000

C. Remuneracin anual del Jefe de Recursos Humanos x

126,000

Factor 1.5
(S/. 6,000 x 14 x 1.5)
Adicin por exceso sobre el Valor de Mercado de la

8,000

remuneracin (A - B) (**)

(*) El valor de mercado ser el mayor entre (A) y (C) sin exceder el lmite mximo de (B).
(**) Adems de adicionar el exceso, la empresa industrial El Remache E.I.R.L. deber
declarar y pagar la retencin del 4.1% en el Formulario Virtual - PDT N 617, por
concepto de dividendos, dentro del plazo de vencimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes al mes de diciembre (Literal e) del numeral 3 del inciso b) del artculo
19-A del Reglamento).

Retencin de la renta de quinta

categora

Base Legal: Artculo 75 TUO de la Ley del Impuesto a la

Renta; Ar. 40, 41 y 42 Reglamento de la LIR
El trabajador Josu Rodrguez Jimnez percibe en enero una
retribucin de S/. 5,100 calcular la retencin del mes,
adicionalmente percibe una bonificacin de S/. 300
Solucin

(Remuneraciones x nmero de meses

restantes) + Rem mes
Otras rentas de 5ta del mes
Gratificaciones del ejercicio (Julio +
Diciembre)
Otras rentas de quinta de periodos anteriores
(dentro del ejercicio)

61,200.0
0
300.00
10,200.0
0

71,700.
00
(25,200.
00)
46,500.
00

Renta bruta
Deduccin 7 UIT
Renta Neta (Base imponible)
Impuesto (ver escala acumulable art. 53
LIR):
Hasta 27 UIT 15% (97,200)
Pasadas las 27 y hasta 54 UIT 21% (calcular
sobre la diferencia del exceso de 97200
menos los mismos 97200, con un tope de
194,400)
Superadas las 54 UIT 30% (sobre exceso de

15% 6,975.00

21%

Meses
Enero a
marzo
Abril
Mayo a
julio
Agosto
Setiembre
a
noviembre
Diciembre
(Regulariza
cin del
Impuesto
anual)

Se deduce
Sin deduccin de
retenciones
Retenciones enero a
marzo
Retenciones de
enero a abril
Retenciones de
enero a julio

El resultado
obtenido se
divide entre:
12
9
8
5

Retenciones de
enero a agosto

Retenciones de
enero a noviembre

Infracciones y sanciones vinculadas a las

rentas de cuarta y quinta categora
Respecto a la retencin

Infracciones y sanciones vinculadas a las

rentas de cuarta y quinta categora
Respecto a la retencin
Las multas no podrn ser en ningn caso menores
al 5% de la UIT cuando se determinen en funcin
al tributo omitido, no retenido o no percibido, no
pagado, no entregado, el monto aumentado
indebidamente y otros conceptos que se tomen
como referencia con excepcin de los ingresos
netos.
Rebaja: Rgimen de Incentivos del artculo 179 del
Cdigo Tributario

Muchas gracias