PAGOS A CUENTA DE TERCERA

CATEGORIA 2013

Marco Legal
Legislativo N 1120: Modificacin del Art. 85 de la LIR
18.07.2012 - Desaparecen los Sistema de Pago (A:Coeficiente y
B:Porcentaje).
Decreto

Decreto

Supremo N 155-2012-EF: Modificacin del Art. 54 del

Reglamento de la LIR - 23.08.2012
Ley N 29999: Modificacin del Art.85 de la LIR -13.03.2013 Nuevo
sistema de suspensin y modificacin de pagos a cuenta.

Decreto

Supremo N 50-2013-EF: Adecuacin del Reglamento de la

LIR - 15.03.2013
Resolucin

de Superintendencia N 101-2013/SUNAT: Normas

relativas a la suspensin de los pagos a cuenta del impuesto a la renta
por rentas de tercera categora, a partir del pago a cuenta de los meses
de febrero, marzo, abril o mayo. - 21.03.2013.

Pagos a Cuenta de Tercera

Categora 2013
Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categora
realizarn anticipos mensuales del Impuesto a la Renta que se
determine concluido el ejercicio gravable. Ser un abono con
carcter de pago a cuenta que se realizar dentro de los plazos
previstos por el Cdigo Tributario.
La determinacin de los pagos a cuenta se realizar de acuerdo a lo
estipulado en el Art. 85 de la Ley del Impuesto a la Renta.
De manera opcional, los pagos a cuenta se podrn suspender y
modificar si se cumple con los requisitos establecidos en los incisos
i) , ii) y iii) del Art. 85 de la Ley de Impuesto a la Renta.

Pagos a Cuenta de Tercera

Categora 2013
A partir del pago a cuenta correspondiente al perodo Agosto 2012
desaparecen los Sistema de Pago (A:Coeficiente y B:Porcentaje) y

se establece una nueva regla de clculo, mediante la cual se paga

el monto mayor resultante de comparar las cuotas mensuales
determinadas segn lo siguiente:
- Cuota resultante de aplicar a los ingresos netos obtenidos en
el mes, el coeficiente resultante del Impuesto Calculado /
Ingresos Netos del ejercicio anterior. Para el caso de enero
y febrero, se considera el Impuesto Calculado / Ingresos
Netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior.
- Cuota resultante de aplicar a los ingresos netos obtenidos en
el mes, 1.5%.

Determinacin de los Pagos a Cuenta

Tercera Categora 2013

PAGO A
CUENTA

Pagos
a
Cuenta
Art.
85

Ingresos
Netos del
mes

X
Coeficiente
Inciso a)

Coeficiente = IC ejercicio precedente al anterior

ENR-FEB
IN ejercicio precedente al anterior
Coeficiente =
MZO-DIC

IC ejercicio anterior
IN ejercicio anterior

Monto
Mayor
PAGO A
CUENTA

Ingresos
Netos del
mes

Notas:
IC: Impuesto Calculado
IN: Ingresos Netos

X 1.5%
Inciso b)

Se aplica en los casos de no

existir
impuesto calculado con el ejercicio
anterior o en el precedente al anterior

Modificacin de Pagos a Cuenta de

Tercera Categora 2013
X

Modificacin
del 1.5%
Inciso b)
Modificacin
opcional a
partir del pago
a cuenta Mayo

Monto
Mayor

Coeficiente Resultante
del E.G y P al 30/04/XX

Ingresos
Netos del mes

IC E.G y P al 30/04/XX
IN E.G y P al 30/04/XX

Se suspende
los pagos a
cuenta si No
hay IC

Excepcin: Si
hay
IC del
ejercicio
anterior
se
aplicara
Coeficiente de
la DJ Anual
del ejercicio
anterior.

X Coeficiente de la DJ
Anual del ejercicio anterior

Notas:
IC: Impuesto Calculado
IN: Ingresos Netos
Coeficiente de la DJ Anual = IC ejercicio anterior
IN ejercicio anterior

Notas:
Si el coeficiente
resultante fuese inferior al
determinado en el ejercicio anterior, se aplicar este
ltimo.

Modificacin de Pagos a Cuenta de

Tercera Categora 2013
Obligacin:
Presentar el E.G y P al 31.07.XX para determinar o suspender
sus pagos a cuenta de los Periodos Agosto a Diciembre.

Modificacin
del 1.5%
Inciso b)
Si se modific
opcionalmente
a partir del
pago a cuenta
de Mayo

No

Ingresos
Netos
del mes

X 1.5%

E.G. y P. al
31.07.XX

Si

Ingresos
Netos
del mes

No

Se suspende
los pagos a
cuenta

Si

X
Coeficiente
resultante
del E.G y P
al 31.07.XX

IC

Requisitos:
Presentacin de D.J Anual del IR del ejercicio anterior, de corresponder.
No tener deuda pendiente por los pagos a cuenta de enero a abril.
Nota:
De no presentar el E.G y P al 30.04.XX, opcionalmente se podr modificar el 1.5%
presentando el E.G y P al 31.07.XX para los meses de Agosto a Diciembre.

IC E.Gy P al 31/07/XX
IN E.G y P al 31/07XX

Modificacin de Pagos a Cuenta de

Tercera Categora 2013
A partir del pago a cuenta del mes de Agosto, presentar
el E.G y P al 31.07.XX

Modificacin
del
Coeficiente

PAGO A
CUENTA
Ingresos
Netos del mes

X Coeficiente
Resultante del E.G y P al
31/07/XX

IC E.G y P al 31/07/XX
IN E.G y P al 31/07XX

REQUISITOS:
Presentacin de D.J Anual del IR del ejercicio anterior, de corresponder.

Notas:
IC: Impuesto Calculado
IN: Ingresos Netos

Se suspende los
pagos a cuenta si
No hay IC

Caso Prctico N 1
La Empresa ARTES SAC desea saber cmo va a determinar sus pagos a cuenta de Renta en el ejercicio
2013
Datos Adicionales:
EJERCICIO 2011
Impuesto
Calculado
Ingresos Netos

EJERCICIO 2012
185,000

15320,000

Impuesto
Calculado
Ingresos Netos

320,000
19750,000

Solucin
- Por Enero y Febrero 2013
Impuesto Calculado 2011 = 185,000
Ingresos Netos 2011
15320,000

= 0.0121

- Por Marzo a Diciembre 2013

Impuesto Calculado 2012 =
320,000
Ingresos Netos 2012
19750,000

= 0.0162

Se compara el coeficiente con el 1.5% y se aplica el

mayor. Para el presente caso sera el resultado de aplicar
el 1.5% a los ingresos netos de los meses indicados.

En este caso el coeficiente es mayor al 1.5%. El

contribuyente deber aplicar el coeficiente 0.0162 a los
ingresos netos de los meses de marzo a diciembre 2013.

Caso Prctico N 2
La Empresa ARCOS SAC desea saber cmo va a determinar sus pagos a cuenta de Renta en el
ejercicio 2013
Datos Adicionales:
EJERCICIO 2011
Impuesto
Calculado
Ingresos Netos

EJERCICIO 2012
185,000

10320,000

Impuesto
Calculado
Ingresos Netos

320,000
22750,000

Solucin
- Por Enero y Febrero 2013
Impuesto Calculado 2011 = 185,000 = 0.0179
Ingresos Netos 2011
10320,000

- Por Marzo a Diciembre 2013

Impuesto Calculado 2012 = 320,000
= 0.0141
Ingresos Netos 2012
22750,000

Se compara el coeficiente con el 1.5% y se aplica

el mayor. Para el presente caso sera el
resultado de aplicar el coeficiente de 0.0179 a
los ingresos netos de los meses indicados.

En este caso el coeficiente es menor al 1.5%. El

contribuyente deber aplicar el 1.5% a los
ingresos netos de los meses de marzo a
diciembre 2013.

Caso Prctico N 3

La Empresa ARCOS SAC puede a partir de los pagos a cuenta del

mes de mayo y sobre la base de los resultados que arroja el EGP
al 30 de abril, aplicar a los ingresos netos de los meses de mayo a
julio el coeficiente que se obtenga de dividir el monto del impuesto
calculado entre los ingresos netos que resulten en dicho estado
financiero, este coeficiente no debe ser menor al determinado
segn la DJ anual del IR del ejercicio 2012 (0.0141), en ese caso
si el coeficiente resultante es 0.0145, deber realizar sus pagos a
cuenta con este coeficiente por los meses de mayo, junio y julio.
Si la Empresa ARCOS SAC ejerci esta opcin deber presentar
el EGP al 31 de julio, para determinar o suspender sus pagos a
cuenta de los meses de agosto a diciembre.

Caso Prctico N 4
La Empresa ARCOS SAC presenta el 24.08.2013 el EGP al 31.07.2013, con la siguiente
informacin:
- SI HAY IMPUESTO CALCULADO

Al 31.07.2013: Impuesto Calculado :

19,000
Ingresos Netos
: 1680,000
Pagos a Cuenta de agosto a diciembre 2013
Impuesto Calculado:
19,000
Ingresos Netos
: 1680,000

0.0113 (Coeficiente)

En este caso, como el contribuyente present su EGP al 31.07.2013 debe efectuar sus pagos a cuenta
por los perodos agosto a diciembre 2013 aplicando el coeficiente determinado: 0.0113
- SI NO HAY IMPUESTO CALCULADO
Al 31.07.2013:

Impuesto Calculado : 0
Ingresos Netos
: 2550,000

Pagos a Cuenta de Agosto a Diciembre 2013

En este caso, como el contribuyente present su EGP al 31.07.2013 y no hay impuesto calculado,
entonces suspender los pagos a cuenta de Agosto a Diciembre 2013.

Suspensin de Pagos a Cuenta

de Tercera Categora
Artculo 85 LIR:
Determinacin del PAC

1.5%

1.5%

coeficiente

Suspensin a partir del

PAC de febrero, marzo, abril o
mayo sobre EGP al 31.01;
28/29.02.; 31.03; 30.04.

Solicitud
sujeta
a
pronunciamiento de la SUNAT

Suspensin a partir del

PAC de mayo sobre el EGP
al 30.04. y hasta el PAC de
julio.
Obligatorio presentar EGP
al 31.07 para determinar o
suspender PAC.

Suspensin a partir del

PAC
de
agosto,
con
presentacin del EGP al
31.07.

Suspensin de Pagos a Cuenta

de Tercera Categora
1.

El promedio de los ratios de los 4 ltimos ejercicios vencidos de

corresponder, deben ser a 95%, los cuales se obtienen de dividir
el costo de ventas entre las ventas netas de cada ejercicio
multiplicado por 100.

2.

Los coeficientes de los 2 ltimos ejercicios vencidos no deben

exceder los siguientes lmites de acuerdo al mes en el que se
solicita la suspensin:

Requisitos

Presentar una
Solicitud a
travs de un
escrito, por
Mesa de Partes
el cual deber
contener:

Suspensin a partir de:

Coeficiente

Febrero

Hasta 0,0013

Marzo

Hasta 0,0025

Abril

Hasta 0,0038

Mayo

Hasta 0,0050

Si no existe impuesto calculado se da por cumplido el requisito.

3.

El total de los pagos a cuenta de los meses anteriores al pago a

cuenta a partir del cual se solicita la suspensin cuyo monto
cancelado sea igual o mayor al determinado en los 2 ltimos
ejercicios vencidos.

Suspensin de Pagos a Cuenta

de Tercera Categora

Requisitos

Adjuntar los
Registros de los
ltimos 4 ejercicios
vencidos a que
hace referencia el
Art. 35 del RLIR:

1.Registro de costos (>1,500 UIT),

2.Registro de Inventario Permanente

Valorizado

(>1,500 UIT),
3.Registro de Inventario Permanente en Unidades
Fsicas (>500 UIT y 1,500 UIT),
4.En caso de no estar obligado a llevar dichos
registros, deber presentar los inventarios fsicos de
sus existencias realizados al final del ejercicio (<500
UIT).
Esta informacin se presenta en formato DBF o Excel
utilizando para ello un disco compacto o memoria USB
Considerar para ello las formalidades establecidas en la
R.S. N 234-2006/SUNAT.

15

Suspensin de Pagos a Cuenta

de Tercera Categora
1.

Segn el perodo del pago a cuenta a partir del cual se solicite la

suspensin:

Suspensin a partir de:

Febrero
Marzo
Abril
Mayo

Requisitos

Presentar una
Declaracin
Jurada
conteniendo el
EGP:

E.G.y.P.
Al 31 de Enero
Al 28 o 29 de Febrero
Al 31 de Marzo
Al 30 de Abril

Utilizar aplicativo en formato Excel disponible en la web. Esta

Declaracin debe ser impresa y firmada por el representante
legal.
2.

El coeficiente que se obtenga del EGP no debe exceder los

siguientes lmites:

Suspensin a partir de:

Febrero
Marzo
Abril
Mayo

Coeficiente
Hasta 0,0013
Hasta 0,0025
Hasta 0,0038
Hasta 0,0050

Suspensin de Pagos a Cuenta

de Tercera Categora

Implicancias

1.

La presentacin de la Solicitud, Registros y Declaracin

Jurada est sujeta a pronunciamiento por parte de la
SUNAT.

2.

La suspensin a partir del pago a cuenta de febrero,

marzo, abril o mayo slo ser aplicable respecto de los
pagos a cuenta de los meses de febrero a julio que no
hubieran vencido a la fecha de notificacin de la RI, RO
Zonal, que se emita con motivo de la solicitud.

Suspensin de Pagos a Cuenta

de Tercera Categora

3. Los contribuyentes que hubieran optado por suspender

sus pagos a cuenta a partir del mes de febrero, marzo,
abril o mayo, debern presentar el PDT N 625 con el EGP
al 31 de julio, para continuar con la suspensin o modificar
tal situacin para el reinicio de sus pagos a cuenta de los
meses de agosto a diciembre:
Implicancias

Suspender: cuando no exista impuesto calculado o de

existir, el coeficiente correspondiente al mes en que se

efecto la suspensin no debe exceder los limites
establecidos (0.0013, 0.0025, 0.0038, 0.0050)
Modificar: cuando el coeficiente resultante exceda los

limites establecidos (0.0013, 0.0025, 0.0038, 0.0050).

18

Suspensin de Pagos a Cuenta

de Tercera Categora

Implicancias

4.

De no presentar el PDT N 625 conteniendo el EGP al 31

de julio, los contribuyentes debern efectuar sus pagos a
cuenta efectuando la comparacin entre el 1.5% y el
coeficiente.

5.

Efectuada la presentacin, el coeficiente resultante se

aplicar nicamente a los pagos a cuenta de agosto a
diciembre que no hubieran vencido.

6. Tambin podrn modificar o suspender sus pagos a cuenta

en base a su EGP al 30 de abril previo desistimiento de la
solicitud.

INSC - GPGSC

Suspensin de Pagos a Cuenta

de Tercera Categora

7.

A efectos de poder aplicar la presente opcin de

suspensin, los contribuyentes no debern tener deuda
pendiente de pago por los pagos a cuenta de los meses de
enero a abril del ejercicio, segn corresponda, cuyo
vencimiento se produzca en el mes en el que se presente la
Solicitud de suspensin de pagos a cuenta.

8.

Se considera como deuda pendiente de pago: la exigible de

conformidad con lo previsto en el artculo 3 del Cdigo
Tributario, salvo que se encuentre impugnada a la fecha en
que se ejerce la presente opcin.

Implicancias

20

Caso Prctico
ESTADO DE GANANCIAS y PERDIDAS - EJERCICIOS ANTERIORES
(Expresado en Nuevos Soles)
Concepto
(+) Ventas Brutas

2009

2010

2011

2012

154,155,178

173,672,879

192,307,972 178,870,005

VENTAS NETAS

154,155,178

173,672,879

192,307,972 178,870,005

(-) Costo de Ventas

(146,990,552)

(141,904,050) (182,998,461) (149,099,670) RATIO DEL COSTO

7,164,626

31,768,829

9,309,511

VENTAS PROMEDIO
29,770,335
*

95.35%

81.71%

95.16%

83.36%

(10,176,339)

(10,067,046)

(9,743,188)

(9,566,784)

(8,906,858)

(11,310,338)

(11,918,571)

10,391,445

(12,322,886)

9,133,005

(+) Ingresos Financieros

47,106

6,876

1,693

7,232

(+) Ingresos Diversos

19,221

161

75,955

448,224

(1,082,956)

(1,142,593)

(1,346,771)

(1,973,938)

(12,935,200)

9,255,889

(13,592,009)

7,614,523

0.00

0.00

0.00

0.00

UTILIDAD BRUTA
RATIO
(-) Gastos de Administracin
(-) Gastos de Ventas
UTILIDAD OPERATIVA

(-) Gastos Financieros

UTILIDADES ANTES DE
IMPUESTOS

* (inciso b) , numeral i), 85)

(11,889,209) (11,070,546)

88.89%

Caso Prctico
ESTADO DE GANANCIAS y PERDIDAS - EJERCICIOS ANTERIORES
(Expresado en Nuevos Soles)
Concepto
(+) Ventas Brutas

2009

2010

2011

2012

VENTAS NETAS

154,155,178
154,155,178

173,672,879
173,672,879

192,307,972
192,307,972

Costo de Ventas

(146,990,552)

(162,904,050)

(182,998,461)

UTILIDAD BRUTA
RATIO
Gastos de Administracin
Gastos de Ventas
UTILIDAD OPERATIVA

7,164,626
95.35%
(3,176,339)
(2,906,858)
1,081,429

10,768,829
93.80%
(4,067,046)
(3,310,338)
3,391,445

9,309,511
95.16%
(4,143,188)
(3,889,209)
1,277,114

6,770,335
96.21%
(3,366,784)
(2,070,546)
1,333,005

(+) Ingresos Financieros

(+) Ingresos Diversos
(-) Gastos Financieros
UTILIDADES ANTES DE
IMPUESTOS

47,106
19,221
(882,956)

6,876
161
(1,142,593)

1,693
75,955
(646,771)

7,232
448,224
(993,938)

264,800

2,255,889

707,991

794,523

CALCULO DEL IMPUESTO

79,440

676,767

212,397

238,357 **

COEFICIENTE

0.0005

0.0039

0.0011

(-)

(-)
(-)

* (inciso b) ,numeral i) ,85)

** (inciso e) ,numeral i) ,85)

178,870,005
178,870,005
(172,099,670) RATIO DEL COSTO
VENTAS PROMEDIO
*

0.0013 ***

*** (inciso d) ,numeral i) ,85)

95.13%

Caso Prctico
ESTADO DE GANANCIAS y PERDIDAS - MENSUAL
(Expresado en Nuevos Soles)
Concepto

(+) Ventas Brutas

VENTAS NETAS
(-) Costo de Ventas
UTILIDAD BRUTA
(-) Gastos de Administracin
(-) Gastos de Ventas
UTILIDAD OPERATIVA

Enero 2013

Febrero 2013

Al 31 Marzo 2013

3,910,046.02
3,910,046.02

5,997,825.80
5,997,825.80

7,134,570.91
7,134,570.91

17,042,442.73
17,042,442.73

(2,631,141.66)
1,278,904.36

(4,290,893.89)
1,706,931.91

(5,026,740.34)
2,107,830.57

(11,948,775.89)
5,093,666.84

(826,805.86)
(427,914.56)
24,183.94

(1,039,455.26)
(620,849.79)
46,626.86

(1,269,075.08)
(759,895.91)
78,859.58

(3,135,336.20)
(1,808,660.26)
149,670.38

1,404.86
185.13
(2,966.79)
45,250.06
13,575.02

1,962.82
1,906.51
(3,620.30)
79,108.61
23,732.58

89,991

107,077

4,065.89
2,091.73
(7,574.08)
148,253.92
44,476.17
0.0026
255,729

(+) Ingresos Financieros (diferencia tipo de cambio)

698.21
(+) Ingresos Diversos
0.09
(-) Gastos Financieros
(986.99)
UTILIDADES ANTES DE IMPUESTOS
23,895.25
IMPUESTO CALCULADO
7,168.57
COEFICIENTE AL 31.03.2013
PAGO A CUENTA (ingreso neto x 1.5%)
58,661
** (inciso e) ,numeral i) ,85)

Marzo 2013

* (inciso c) ,numeral i) ,85)

Coeficiente = Imp. Calculado/ (Ventas Netas + Ing Diversos)

Caso Prctico

24

Caso Prctico

0.0026

25

Caso Prctico

26

GRACIAS