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MINISTERIO DE HACIENDA
PLAN CONTABLE
INDICE
Contenido
INTRODUCCION .................................................................................................................................. 5
ANTECEDENTES DE LA CONTABILIDAD NACIONAL ................................................................................ 6
NORMAS TCNICAS DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL ................................................................................. 0
NORMAS TCNICAS RELATIVAS A LAS CUALIDADES DE LA INFORMACIN CONTABLE. ............................................... 0
NORMAS TCNICAS RELATIVAS A LA VALUACIN Y REGISTRO DE LA INFORMACIN ................................................. 2
ACTIVO ................................................................................................................................................ 2
PASIVOS ............................................................................................................................................... 9
PATRIMONIO PUBLICO ........................................................................................................................... 13
NORMAS TCNICAS RELATIVAS A LOS LIBROS ............................................................................................... 14
RELACIONES DE LA CONTABILIDAD CON LA ADMINISTRACIN FINANCIERA A NIVEL DE ESTADO .................................. 17
APLICACIN DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PBLICA ............................................................................ 20
RELACIN DEL PLAN CONTABLE CON OTRAS CIENCIAS .................................................................................... 21
RELACIONES ENTRE LA AUDITORA Y LA CONTABILIDAD PBLICA ....................................................... 21
RELACIONES DE LA CONTABILIDAD CON LA ADMINISTRACIN FINANCIERA A NIVEL DE ESTADO.......... 21
RELACIONES DE LA CONTABILIDAD CON LA PLANIFICACIN ................................................................ 21
RELACIONES CON EL PRESUPUESTO POR PROGRAMAS ....................................................................... 22
RELACIONES CON LAS OPERACIONES FINANCIERAS ............................................................................ 22
RELACIONES CON EL PATRIMONIO .................................................................................................... 23
RELACIONES CON LA ESTADSTICA NACIONAL .................................................................................... 23
RELACIONES CON EL CRDITO PBLICO .............................................................................................. 23
RELACIONES CON LA ELABORACIN DE PROYECTOS ........................................................................... 24
APLICACIN DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PBLICA ............................................................. 25
NORMATIVA CONTABLE.................................................................................................................... 25
DECRETO EJECUTIVO N. 34460-H ............................................................................................................ 25
DIRECTRICES ..................................................................................................................................... 32
DIRECTRIZ N CN 01-2004 .................................................................................................................... 32
DIRECTRIZ N CN 01-2005 .................................................................................................................... 34
DIRECTRIZ N CN 003-2005................................................................................................................... 37
DIRECTRIZ N CN 001-2006................................................................................................................... 39
DIRECTRIZ N CN 001-2007................................................................................................................... 41
DIRECTRIZ N CN 002-2007................................................................................................................... 42
DIRECTRIZ N CN 004-2007................................................................................................................... 44
DIRECTRIZ N CN 001-2008................................................................................................................... 47
DIRECTRIZ N CN 001-2009................................................................................................................... 55
DIRECTRIZ N CN-001-2010 .................................................................................................................. 74
DIRECTRIZ N CN-002-2010 .................................................................................................................. 76
DIRECTRIZ N CN-003-2010 .................................................................................................................. 82
DIRECTRIZ N CN-005-2010 .................................................................................................................. 85
DIRECTRIZ N DCN-001-2011 ................................................................................................................ 87
DIRECTRIZ N CN-002-2011 .................................................................................................................. 88
DIRECTRIZ N DCN-003-2011 ................................................................................................................ 90
INTRODUCCION
ARTCULO 93.-
rgano rector
La Contabilidad Nacional ser el rgano rector del Subsistema y, como tal, tendr
los siguientes deberes y funciones:
a)
Proponer, al Ministro de Hacienda para su aprobacin, los principios y las normas
generales que regirn el Subsistema de Contabilidad Pblica.
b)
Establecer procedimientos contables que respondan a normas y principios de
aceptacin general en el mbito gubernamental. Dentro de este marco, definir la
metodologa contable por aplicar, as como la estructura y periodicidad de los estados
financieros que debern producir las entidades.
c)
Velar porque las instituciones del sector pblico atiendan los principios y las
normas mencionados en el inciso anterior.
d)
Asesorar tcnicamente a todas las entidades del sector pblico nacional, en las
materias de su competencia.
e)
Llevar actualizada la contabilidad de la Administracin Central.
f)
Mantener registros destinados a centralizar y consolidar los movimientos
contables.
g)
Preparar cada ao el informe correspondiente a la liquidacin del presupuesto y
el estado de situacin del tesoro pblico y del patrimonio fiscal, para que el Ministro de
Hacienda pueda cumplir con lo dispuesto sobre el particular.
h)
Aprobar la terminologa y los formularios que deban adoptar las dependencias de
la Administracin Central para realizar las transacciones que generen registros
contables.
i)
Archivar, documentalmente o por otros medios, la informacin originada en las
operaciones de la Administracin Central durante un lapso de cinco aos.
j)
Proponer su propia organizacin la cual se determinar y regular mediante
reglamento.
k)
Ejercer todas las dems funciones que deba cumplir en su carcter de rector del
Sistema de Contabilidad, as como todas las que le asignen la Ley y sus reglamentos.
Para cumplir con lo establecido en los incisos a), b) y h), deber contar con la
opinin de la Contralora General de la Repblica, en lo que corresponda.
Los estados contables que producen las instituciones del sector pblico deben
elaborarse bajo normas tcnicas adecuadas y uniformes de modo tal que asegure a los
usuarios una informacin que represente razonablemente las transacciones econmicofinancieras realizadas durante el ejercicio, as tambin aquellas que afecten o puedan
afectar el patrimonio del ente en un futuro.
Las Normas Tcnicas son las que regulan las operaciones de los procesos de
identificacin, medicin, registro, valoracin y clasificacin de los hechos econmicos y
sociales, y establecen criterios de revelacin de la informacin de los entes pblicos.
De acuerdo a lo anterior y sobre la base de los principios generalmente aceptados para
el sistema de Contabilidad aplicables al Sector Pblico Costarricense, se hace
necesario desarrollar las normas tcnicas generales de contabilidad gubernamental que
incluirn prioritariamente las cualidades de la informacin contable para dicho sector.
Por lo tanto deben ser elaboradas en forma uniforme, suficientemente explcitas y de
fcil interpretacin, para as emitir informacin de calidad que permita cumplir con los
principales objetivos de los Estados Contables.
Los informes contables pblicos indican la situacin actual del ente o entes pblicos; los
cuales se pueden clasificar por sectores y los mismos son preparados para satisfacer
las necesidades e intereses de los usuarios del sistema.
Por tal razn varios son los requisitos que deben aplicarse para determinar con
precisin las caractersticas de la informacin contable y las normas que deben
adoptarse en su elaboracin, para garantizar su eficacia como base en la toma de
decisiones por parte de los diferentes usuarios.
En ese sentido, se definen a continuacin las cualidades que debe contener la
informacin, para efectos de cumplir con los objetivos de la misma.
Utilidad
La informacin que contiene los Estados Contables deber ser eficaz y eficiente, de
modo que sirva para satisfacer razonablemente las necesidades de los diferentes
usuarios.
Identificacin
Los estados financieros se refieren siempre a Entes determinados, a periodos de plazos
ciertos y a las diversas transacciones ocurridas de carcter econmico - financiero
especficas de los mismos.
Oportunidad
La informacin contable debe darse a conocer en circunstancias que permitan a los
usuarios adoptar en tiempo y forma, las decisiones que se estime convenientes.
Importancia Significativa
La informacin contable deber contener todos aquellos aspectos relevantes que
permitan exponer una descripcin adecuada y que contenga todos los hechos
econmicos financieros reales que afecten al Ente. Incluir tambin aquellos
acontecimientos eventuales susceptibles de ser cuantificables y que puedan afectar las
cuentas patrimoniales en perodos subsecuentes.
Confiabilidad
La informacin contable debe reunir requisitos que le otorgue el carcter de certeza
para hacerla creble y vlida para adoptar decisiones pertinentes. Esta cualidad esta
relacionada con la captacin de la informacin, su clasificacin, valuacin y
presentacin.
Racionalidad
La informacin debe ser el resultado de aplicar un mtodo coherente basado en un
razonamiento lgico.
Verificabilidad
La informacin debe ser fidedigna, para lo cual debe incorporar en los registros
contables solamente aquellas transacciones ocurridas realmente y que sean fcilmente
verificables. Debe ser clara y que sea fcil de comprender por los usuarios.
avances y anticipos y otros derechos generados, de los cuales se espera recibir una
contraprestacin representada en recursos, bienes o servicios.
Normas tcnicas:
Estos derechos deben ser reconocidos y clasificados de acuerdo con la naturaleza y
caracterstica de la operacin generadora, y contabilizarse por su valor nominal, valor
original, monto desembolsado o derecho cierto de cobro, segn corresponda.
Los rendimientos, acuerdos de reajuste, y otros conceptos por cobrar, que se deriven
de los derechos, con base a los trminos contractuales pactados, deben tratarse como
ingresos reconocidos y registrarse en las cuentas correspondientes.
Los derechos pactados en moneda extranjera deben registrarse a la tasa de cambio
vigente al momento de celebrar la transaccin y reexpresarse al tipo de cambio vigente
al final del perodo contable, afectando los resultados por el valor de la ganancia o
prdida en cambio.
La contingencia por prdida de derechos por cobrar, resultado del grado de antigedad,
incumplimiento, cobranza y prescripcin, debe aprovisionarse el monto que se estime
incobrable, aplicando los criterios que se expidan sobre el particular. El valor de las
provisiones constituidas debe revelarse por separado como un menor valor de la
cuenta de deudores.
Inversiones financieras
Constituyen los recursos colocados en ttulos valores y dems documentos financieros
a cargo de otros entes, con el objeto de aumentar los excedentes disponibles por medio
de la percepcin de rendimientos, dividendos, variaciones de mercado y otros
conceptos, o de adquirir o mantener el control de las entidades emisoras.
Normas tcnicas:
Las inversiones deben reconocerse y registrarse por su costo histrico o precio de
adquisicin y expresarse a su valor actual, o en forma alternativa valuarse a precios de
mercado, de conformidad con las normas que para el efecto se expidan. Se clasifican
en inversiones de renta fija y de renta variable.
Las inversiones de renta fija son las efectuadas en ttulos de deuda, e incorporan
derechos de crdito. Las inversiones de renta variable son las efectuadas en ttulos de
participacin, e incorporan derechos sobre las utilidades.
El valor actual de las inversiones de renta fija se obtiene mediante la causacin de los
rendimientos, dividendos decretados, amortizacin de primas o descuentos y otros
conceptos. El valor actual de las inversiones de renta variable se obtendr de la
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reexpresin, mediante la aplicacin del ajuste por inflacin, de acuerdo con las normas
vigentes.
Deben registrarse por el costo histrico, el cual est constituido por los valores
invertidos en el proceso de construccin, adecuacin, adicin o mejora significativa de
los bienes dispuestos para su uso.
Se consideran como gastos del perodo contable los costos de mantenimiento y
reparaciones que no aumenten su vida til, o no mejoren la calidad de los bienes, al
igual que el servicio pblico que se espera deban prestar.
Deben registrarse por el costo de adquisicin o de construccin, incluidas todas las
erogaciones necesarias, para preservarlos, mantenerlos, restaurarlos o conservarlos.
Los bienes de beneficio y uso pblico no sern objeto de ajustes por inflacin y el valor
actual, determinado mediante avalos, se podr considerar en forma alternativa,
cuando se trate de bienes que se ofrezcan a la venta.
Recursos naturales y del ambiente
Comprende el costo de adquisicin, preservacin, mejoras y administracin de los
bienes tangibles e intangibles, que por sus propiedades, especie, gnero o clase, se
encuentran en la naturaleza y el ambiente, conservando su esencia, con inclusin de
los renovables y no renovables.
Normas tcnicas:
Los recursos naturales deben reconocerse y clasificarse en renovables y no renovables,
dependiendo de sus caractersticas; registrarse por el costo histrico, y reexpresarse
aplicando ajustes por inflacin, cuando se trate de recursos naturales que se ofrezcan
en venta. El costo histrico representa el costo de adquisicin o el valor de las
inversiones realizadas en su explotacin, preservacin, administracin o mejoramiento.
Los recursos renovables son susceptibles de ser reemplazados por otros de la misma
caracterstica y naturaleza, y a la vez pueden sufrir degradacin ambiental o desgaste
de las cualidades causadas por la contaminacin o polucin y otros factores externos o
naturales, que desmeritan el entorno fsico ambiental.
Los Diferidos se deben reconocer y clasificar como Gastos Pagados por Anticipo,
Cargos Diferidos y Obras y Mejoras en Propiedad Ajena, cuando representen importes,
que con razonable seguridad, generarn una contraprestacin futura por concepto de
ganancias esperadas, bienes o servicios.
Normas tcnicas:
Deben registrarse por el costo histrico, el cual puede ser el costo de adquisicin,
inversin, o produccin del bien o servicio; no sern objeto de reexpresin por concepto
de ajustes por inflacin y se presentarn en el Balance por su valor neto.
Los gastos pagados por anticipado son erogaciones por concepto de intereses,
seguros, arrendamientos, comisiones, y mantenimiento, entre otros, que representan
futuros servicios.
La amortizacin de los gastos anticipados debe efectuarse durante el perodo en que se
causen o reciban los servicios prestados, de acuerdo con los trminos pactados.
Los cargos diferidos son erogaciones por concepto del suministro de bienes o
prestacin de servicios recibidos, tales como materiales y suministros de consumo,
gastos de organizacin y puesta en marcha, gastos de exploracin, obras y mejoras en
propiedad ajena, entre otros, que con razonable certeza generarn beneficios
econmicos y sociales en el futuro.
Normas tcnicas:
La amortizacin de los cargos diferidos debe reconocerse durante los perodos en los
cuales se espera percibir los beneficios de los costos y gastos incurridos, de acuerdo
con los estudios de factibilidad para su recuperacin, los perodos estimados de
consumo de los bienes o servicios o la vigencia de los respectivos contratos, segn
corresponda.
Pasivos
Normas tcnicas:
Las obligaciones financieras deben reconocerse y clasificarse de acuerdo con su
naturaleza cambiaria, registrarse por el valor nominal del emprstito y reexpresarse de
conformidad con los acuerdos de reajuste convenidos o el ajuste a la divisa en la que se
va a efectuar el reembolso, segn el caso.
Los valores causados por concepto de gastos financieros, como intereses, comisiones y
otros, deben registrarse por separado en las cuentas por pagar.
Deuda publica
Comprende las obligaciones contradas por el Sector Pblico, autorizados por las
normas vigentes, que surgen como consecuencia de la realizacin de operaciones de
financiacin, tales como, la contratacin de emprstitos, emisin, suscripcin y
colocacin de bonos y ttulos valores, y crditos que tienen por objeto proveer recursos
lquidos, bienes y servicios, los cuales tiene un plazo definido para su pago.
La Deuda Pblica se clasifica en Deuda Pblica Interna y Deuda Pblica Externa:
Se entiende por Deuda Pblica Interna, las obligaciones contradas por el ente pblico
con personas naturales o jurdicas, pblicas o privadas, residentes en el territorio
costarricense.
La Deuda Pblica Externa est constituda por las obligaciones contradas
personas naturales o jurdicas no residentes.
con
Normas tcnicas:
Debe reconocerse y clasificarse, dependiendo de su naturaleza cambiaria en Deuda
Interna y Deuda Externa, separando los conceptos que integran el servicio de la deuda.
En cuanto a la Deuda Interna, esta deber separarse en moneda extranjera y en
moneda nacional.
Las operaciones de deuda pblica deben registrarse por el monto desembolsado.
Cuando correspondan a deuda externa en dlares americanos, deben convertirse a la
tasa representativa del mercado, certificada por las autoridades competentes en la
fecha del desembolso. Tratndose de obligaciones contradas en monedas diferentes al
dlar americano, los montos desembolsados deben convertirse previamente a dlares
americanos, empleando las tasas de cambio, que para el efecto certifiquen los
organismos competentes.
Obligaciones reconocidas
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Provisin:
Es un pasivo por el que existe incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento.
Normas tcnica:
Tratamiento contable Activo y pasivo contingente. Los pasivos y activos contingentes
deben revelarse en las notas a los Estados Financieros y han de ser objeto de
evaluacin de forma continua, por parte de la Administracin Activa de cada entidad
pblica, para asegurar que su evolucin est reflejada adecuadamente en los Estados
Financieros.
Tratamiento contable Provisiones y Cuentas por Pagar. Las provisiones de pasivos
cuando exista un primer fallo administrativo o judicial (sin ser ste un fallo definitivo)
donde se establezca un monto estimado exigible, han de ser reconocidas mediante
asientos contables en los Estados Financieros.
Cuando la entidad tenga certeza del monto que se debe pagar as como el momento de
pagarlo, segn criterio tcnico, (independientemente de contar con contenido
presupuestario), el pasivo debe ser reconocido mediante una cuenta por pagar en los
Estados Financieros. Si este pasivo anteriormente haba sido reconocido como una
provisin, la entidad deber reversar dicha provisin, para tales efectos se debern
registrar estos pasivos como Otras Deudas a Corto o Largo Plazo.
Otros pasivos
Comprende las obligaciones derivadas del recaudo a favor de otros entes pblicos o
privados, personas naturales o jurdicas, establecidas por la Ley, los convenios
especiales o contratos y los anticipos recibidos por el ente pblico, como resultado de
las actividades, financieras, econmicas o sociales.
Pasivos Diferidos
Obligaciones que deben ser atendidas en perodos fiscales posteriores al de la
presentacin del balance. La atencin de este tipo de obligacin, no supondr para la
organizacin desembolsos futuros de efectivo, sino una prestacin futura de servicios.
Normas tcnicas:
Los pasivos diferidos deben registrarse por el valor del anticipo recibido, que por su
origen y caractersticas deben ser distribuidos en el futuro, segn se produzca la
contraprestacin en recursos, bienes o servicios, por parte del ente pblico.
Previsin Contable
Son las estimaciones realizadas cuando las partidas de los EEFF no pueden ser
medidas con precisin, producto de la incertidumbre inherente a la actividad.
Normas tcnicas:
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Patrimonio publico
El patrimonio pblico constituye el valor residual que resulta de deducir del valor de los
activos, el valor de los pasivos. Se representa por los recursos aportados o bienes
incorporados, los percibidos por la valorizacin de los activos, por el resultado del
ejercicio, y los excedentes o dficit de los ejercicios anteriores, que se generan en el
desarrollo de la actividad econmica, financiera o social del ente pblico.
Resultado acumulado de ejercicios anteriores
Comprende los aportes otorgados y desembolsados para la creacin y desarrollo del
sector pblico; el incremento del valor de los activos, los bienes donados y dems
bienes debidamente legalizados, y las diferencias netas generadas en la operacin de
ingresos y gastos, como resultado de la actividad financiera, econmica, y social y el
patrimonio pblico incorporado, de los periodos anteriores.
Normas tcnicas:
Las valorizaciones representan el aumento neto del valor de los activos en relacin con
su costo neto o ajustado, con sujecin a las normas que para el efecto se expidan.
Para registrar el efecto neto del costo reexpresado de los activos no monetarios y los
pasivos no monetarios como resultado de ajustes por inflacin, es necesario utilizar una
cuenta de revalorizacin patrimonial, de acuerdo con las normas que se expidan sobre
el particular.
Los bienes, derechos y obligaciones que se incorporen a los activos y pasivos
correspondientes, como resultado de procesos de donacin, legalizacin, valoracin,
medicin u otro semejante, deben ser registrados como un activo incorporado.
Los criterios tcnicos sobre reservas, supervit, y revalorizacin del patrimonio, se
tratarn de conformidad con las normas vigentes que le sean aplicables, de acuerdo
con su naturaleza jurdica, salvo que por disposicin legal especial se determine lo
contrario.
Resultado acumulado del periodo
Resume la diferencia en la comparacin de los ingresos presupuestarios y no
presupuestarios, con los egresos presupuestarios y no presupuestarios.
Ingresos
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Flujo de recursos que recibe el ente pblico que deben reconocerse cuando se perciban
o causen como resultado del flujo real de bienes o servicios, o recibidos de recursos
aportados o transferidos sin contraprestacin. Deben clasificarse en ingresos fiscales,
venta de bienes, y prestacin de servicios, de acuerdo con la actividad financiera,
econmica y social desarrollada por el ente pblico.
Normas tcnicas:
Los ingresos deben de reconocerse cuando se perciban o causen como resultado del
flujo real de bienes y servicios adquiridos por terceros, o transferencia de los mismos.
Los ingresos fiscales deben de reconocerse cuando surja el derecho cierto de cobro.
Egresos
Erogaciones o causaciones de obligaciones ciertas no recuperables efectuadas para
adquirir los medios y recursos necesarios en la realizacin de las actividades,
financieras, econmicas o sociales del ente pblico.
Deben clasificarse y registrarse como gastos administrativos, operativos, dependiendo
de la actividad principal o cometido del ente pblico. Los gastos de operacin deben
ser utilizados por los entes pblicos cuya actividad principal no corresponda a la
comercializacin o produccin de bienes o servicios, caso en el cual deben tratarse
como costos.
Normas tcnicas:
Deben contabilizarse no solo los gastos efectivamente realizados, sino tambin aquellos
potenciales, desde cuando se tenga conocimiento, es decir, aquellos que supongan
riesgos previsibles o prdidas eventuales, cuyo origen se determine en el periodo actual
o periodos anteriores.
Las normas relativas a los libros de Contabilidad estn establecidas en el Manual sobre
Normas Tcnicas de Control Interno de la Contralora General de la Repblica.
Los libros formarn parte integrante de la Contabilidad Pblica, y podrn ser llevados,
ya sea en forma manual o en forma digital.
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Las Administraciones Activas de los distintos entes pblicos sern los responsables de
dar los lineamientos, polticas y procedimientos, para asegurar la confiabilidad,
seguridad y controles, para la implementacin de estos sistemas informticos contablesfinancieros y la emisin de los documentos digitales emitidos por estos.
Referido al trmino libros se entender que comprende tambin las hojas sueltas y la
frmula continua, sujetas a posterior encuadernacin para su cierre. Los libros de
contabilidad que deben autorizarse dependen del sistema de registro contable
institucional en vigor. Por tanto, si se trata de instituciones con contabilidad patrimonial,
los libros contables bsicos sern: Diario, Mayor y Balances e Inventarios (artculo 251
del Cdigo de comercio). .. En las que an prevalece el procedimiento de registro
contable por partida simple, los libros sern el Diario de Caja, el Mayor de Ingresos, el
Diario General y el mayor de Egresos; interesando en el caso de los ministerios el
Mayor de Apropiaciones.
En cuanto a los libros de actas, comprenden principalmente los de las sesiones del
mximo jerarca, los de la apertura de ofertas y adjudicacin de licitaciones, los de la
asamblea de socios en las sociedades annimas.
Registros computarizados
Repblica)
Declaracin interpretativa
Cuando existan registros contable computarizados, se deben llevar
peridicamente las anotaciones de resumen a los respectivos libros de contabilidad.
Dichas anotaciones deben ser fiel reflejo de los movimientos contables, transacciones
efectuadas y dems datos e informacin que proporcione el sistema computarizado, a
partir del registro de documentos originales. En lo referente a inventarios, tomando
como criterio el artculo 58, del reglamento a la Ley del Impuesto sobre la Renta, la
anotacin detallada de ellos puede sustituirse por listas emitidas por el computador, y
los montos de resumen correspondientes debern anotarse en el libro respectivo.
Normas tcnicas:
Los hechos econmicos debern sustentarse con documentos, los cuales pueden ser
de origen interno y externo. Los comprobantes de contabilidad deben tener los
respaldos respectivos o dejar evidencia de la existencia de stos, y archivarse de tal
manera que sea posible su verificacin posterior.
Los libros deben ser presentados a las auditoras Internas de cada Institucin para su
respectiva aprobacin y mantenerse de forma tal que se garantice su autenticidad e
integridad. Adems deben mantener una numeracin sucesiva y continua.
En los libros de contabilidad no se podr alterar los asientos o el orden o la fecha de
registro, dejar espacios en blanco que faciliten intercalaciones o adiciones, hacer
raspaduras, correcciones, borrones o tachones, desprender hojas, alterar el orden de
las mismas o mutilarlas.
En caso de cometerse errores u omisiones, stos se corregirn mediante el registro de
un nuevo asiento, en el momento en que se adviertan.
Los libros de contabilidad debern incluir:
Los registros en forma cronolgica de todos los hechos econmicos, bien sea en forma
individual o por resmenes generales, no superiores a un mes.
El resumen mensual de todas las operaciones por cada cuenta y subcuenta, sus
movimientos dbito y crdito.
Conservacin, custodia y tenencia
Segn lo establecido en el reglamento expedido por el Archivo Central de la Repblica
de Costa Rica, los documentos de archivos oficiales son potencialmente parte del
patrimonio documental de la Nacin, por lo tanto aquellos que formen parte del sistema
de contabilidad debern conservarse de acuerdo con la reglamentacin que sobre el
tema se expida.
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Por Administracin Financiera a nivel del Estado, debe entenderse como el conjunto
de normas que regulan el aprovechamiento de los recursos humanos, materiales y
financieros, buscando su mejor aplicacin para satisfacer en orden prioritario las
necesidades de la organizacin social. En sntesis, son los mtodos institucionales
ms convenientes que regulan la administracin de las finanzas pblicas. La
Contabilidad avanza a la misma velocidad de otras ciencias en el campo de la
tecnologa ya que cumple funciones muy importantes al aportar mtodos de control y
evaluacin.
Relaciones de la contabilidad con la planificacin
Al analizar las cifras que ofrece la Contabilidad, se pueden medir suficientemente los
resultados de la gestin gubernativa. Por lo tanto, en el campo de la planificacin sirve
de instrumento regulador que facilita conocer en oportunidad las tendencias
econmicas y efectuar los ajustes en la programacin.
El perfeccionamiento de las tcnicas de control y evaluacin ha permitido en los ltimos
aos proporcionar a los investigadores econmicos, verdaderos instrumentos de
medicin.
Relaciones con el presupuesto por programas
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Las cifras que aparezcan en los cuadros de ejecucin presupuestaria deben presentar
los gastos clasificados de acuerdo a la tcnica denominada Presupuesto por
Programas. En primer trmino la institucin que origin el gasto, enseguida los
factores demostrativos de las funciones que cumple cada reparticin y finalmente el
anlisis de cada programa que constituye la unidad de medida o el instrumento utilizado
para cuantificar las partes de cada funcin. Se considera que en la administracin
presupuestaria el programa no solamente sirve como unidad de informacin estadstica
para demostrar la gestin cumplida por el Gobierno, medida en signos monetarios, sino
que, adems, permite establecer los costos de las cosas elaboradas o gestiones
desarrolladas con las partidas de cada programa, mediante el establecimiento de otras
unidades fsicas de medicin. Ejemplo: Kilmetros de va, nmero de aulas construidas
y sus caractersticas, sanatorios, servicios pblicos, etc. Por haberse comprobado que
el programa como unidad de medida, establece en detalle la gestin cumplida por los
ordenadores de gastos constituyendo la unidad para aplicar las normas del control
fiscal.
Como cada programa es una meta dentro de la filosofa de los planes de desarrollo
econmico y social, a medida que se van estructurando los instrumentos de medicin y
por lo tanto identificando esas metas, van apareciendo con claridad las relaciones de lo
econmico con lo poltico, lo social y lo administrativo; se van delineando con caracteres
ms ntidos los campos en que la Contabilidad y la Auditora deben ser ms eficaces
para depurar las informaciones que utilice la planificacin gubernativa.
Relaciones con las operaciones financieras
La Contabilidad aplicada a las operaciones del Gobierno, tiene por finalidad esencial
depurar las informaciones para ofrecer a los gobernantes, grupos polticos, opinin
pblica, etc., el verdadero estado de la situacin financiera. Se busca en el sentido ms
amplio interpretarla como una funcin principal dentro de la administracin de toda
actividad econmica o financiera, facilitar la medicin de los resultados obtenidos y
proporcionar a los directivos, informes analticos y fcilmente comprensibles, para que
estos puedan tomar decisiones tendientes a enderezar las riendas en el manejo de las
finanzas pblicas.
Relaciones con el patrimonio
Deben aplicarse sistemas de contabilidad y auditora adecuados para lograr el control y
la contabilizacin de los valores que se refieren al movimiento de los bienes adquiridos,
cualquiera sea su naturaleza o destinacin posterior, para conformarlos
simultneamente con las operaciones de ejecucin presupuestaria. La incidencia de las
operaciones presupuestarias de la vigencia anual, implica no slo una demanda de
bienes y servicios del sector privado con repercusiones econmicas, sino que
representa tambin un aumento patrimonial de la entidad de derecho pblico que
compra, as el Estado no tenga como fin esencial atesorar riquezas, lo cierto en este
caso es que la acumulacin de bienes en poder del Gobierno se produce, y esa
capitalizacin es preciso evaluarla dentro de la proyeccin presupuestaria de las
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anualidades siguientes. El control e informacin permanente sobre los activos fijos del
sector pblico, es una condicin inherente a cualquier proyecto futuro de realizaciones
sociales, como consecuencia de la capacidad de direccin con que debe contar el
Estado Costarricense.
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A continuacin se describen las relaciones que tiene este plan con otras ciencias y
disciplinas.
RELACIONES ENTRE LA AUDITORA Y LA CONTABILIDAD
PBLICA
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22
Desde el punto de vista financiero es requisito esencial, para que exista el Crdito
Pblico, que el pas tenga una correcta organizacin fiscal; que las rentas pblicas
se administren y recauden con orden, puntualidad y economa; que el sistema
tributario del pas est basado en principios cientficos; que los gastos pblicos
sean tambin ordenados y debidamente fiscalizados y que en los presupuestos se
incluya como ingresos y gastos de capital o inversin el producto del crdito
pblico, interno y externo.
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Es necesario determinar que toda nueva deuda que el Estado contraiga debe ir
acompaada de los medios necesarios para servirla. Cuando se contrae una
deuda para objetos productivos como una hidroelctrica por ejemplo el
rendimiento de sta debe destinarse a cubrir la amortizacin del capital y pago de
intereses. En cambio, cuando se trata de un prstamo improductivo desde el
punto de vista cuantitativo, pero que trae consigo el progreso de un pas analizado
cualitativamente, como el caso de la deuda contraida para mejorar la educacin,
es necesario crear impuestos en la proporcin de la magnitud del beneficio
recibido por los habitantes.
De todas maneras debe establecerse que la contabilidad pblica se administre
dentro del presupuesto. Las operaciones de ingresos de fondos mejoran la
situacin financiera porque los activos corrientes se incrementan. Como la deuda
pblica se contrae generalmente a largo plazo, los presupuestos futuros deben
incluir las partidas necesarias para su amortizacin. La auditora, adems de
vigilar el cumplimiento de las normas que regulan cada emprstito, debe tener en
cuenta lo siguiente:
El ingreso de los fondos en las cuentas del Gobierno y su respectiva
centralizacin.
La inclusin de cada partida en el presupuesto de capital (ingresos y gastos).
La contabilizacin simultnea producida por el endeudamiento que afecta el
patrimonio pblico.
El control de los gastos ejecutados presupuestariamente.
El incremento de la inversin simultneamente con los gastos presupuestarios.
Mantener actualizada la contabilidad del crdito pblico para facilitar las
proyecciones de los vencimientos que deben incluirse en los presupuestos.
24
NORMATIVA CONTABLE
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
Y EL MINISTRO DE HACIENDA
En uso de las facultades que les confieren los artculos 140, incisos 3), 5), 18) y
20) y 146 de la Constitucin Poltica, los artculos 27, inciso 1) y 28 inciso b) de la
Ley N 6227, Ley General de la Administracin Pblica, artculos 90, 93, incisos a),
b) y c) y 129 de la Ley N 8131, Ley de la Administracin Financiera de la
Repblica y Presupuestos Pblicos, y los artculos 119 y 120 del Reglamento a la
citada Ley, Decreto Ejecutivo N 32988-H-PLAN.
Considerando:
I.Que el artculo 90 de la Ley N 8131, Ley de la Administracin Financiera de la
Repblica y Presupuestos Pblicos, establece que el Subsistema de Contabilidad
estar conformado por un conjunto de principios, normas y procedimientos
tcnicos que permiten recopilar, registrar, procesar y controlar, en forma
25
31
DIRECTRICES
Directriz N CN 01-2004
32
Por tanto,
Se emite la siguiente
DIRECTRIZ
DIRIGIDA A TODOS LOS RGANOS DESCONCENTRADOS
DEL GOBIERNO DE LA REPBLICA
Artculo 1Los rganos Desconcentrados tienen la obligacin de atender los
requerimientos de informacin de la Contabilidad Nacional, para cumplir con la
funcin de mantener actualizada la contabilidad de la Administracin Central y sus
Dependencias.
Artculo 2La informacin que brinden los rganos Desconcentrados
corresponde a los diferentes cuadros y estados financieros de las operaciones,
referidos a intervalos de perodo que debern remitirse trimestralmente a la
Contabilidad Nacional iniciando su envo con el cierre de junio del 2004 y de ah
en adelante.
Cuando coincida con el cierre definitivo del periodo (31 de diciembre de cada ao),
adems de los cuadros y estados financieros, debern presentar los respectivos
anexos que respaldan la informacin que ah se adjunta, segn lo dispuesto por la
Contabilidad Nacional.
Artculo 4Los estados financieros y sus anexos que deben ser elaborados son
los que a continuacin se detallan:
1) El Balance General,
2) Estado de Resultados y/o el Estado de Gestin (Se aplicar uno de los dos
segn la actividad de la institucin),
3) El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y
4) El Estado de Flujo de Efectivo.69
Artculo 5Los estados financieros deben presentarse debidamente firmados por
el Contador a cargo, y los correspondientes al cierre del ejercicio, requieren
adems de la firma del Contador, la firma y aprobacin del Director Ejecutivo de la
Institucin.
Artculo 6La informacin requerida deber ser presentada a ms tardar los das
15 de abril, 15 de julio y 15 de octubre correspondiente al trimestre inmediato
anterior y en la primera semana del mes de febrero, lo correspondiente al cierre
definitivo del perodo inmediato anterior.
Artculo 7Rige a partir de su publicacin.
Dado en la Contabilidad Nacional.San Jos, a las nueve horas del veintiocho de
julio del dos mil cuatro.Luis Segura Amador, Contador Nacional.1 vez.
(Solicitud N 41101).C-24275.(70534).
33
Directriz N CN 01-2005
POR TANTO,
34
Se emite la siguiente
DIRECTRIZ DIRIGIDA A TODAS LAS INSTITUCIONES
DEL SECTOR PBLICO COSTARRICENSE
Artculo 1- mbito de aplicacin:
El mbito de aplicacin corresponde al mismo indicado en el artculo 1 de la Ley
8131 de Administracin Financiera y de Presupuestos Pblicos.
Artculo 2- Del registro de las partidas de bienes duraderos
Las Instituciones del Sector Pblico Costarricense estn obligadas a capitalizar las
partidas de Bienes Duraderos nuevos o ya existentes, relacionados con las
partidas presupuestarias de: maquinaria, equipo y mobiliario, construcciones
adiciones y mejoras; bienes duraderos diversos y bienes preexistentes,
independientemente de su monto de adquisicin, los cuales son reflejados en la
liquidacin presupuestaria, y para efectos de la presentacin de los Estados
Financieros Contables, se considera un gasto de capital y deber reflejarse en el
Balance General como Bienes Duraderos -Activos Fijos- u otra clasificacin
autorizada por la Contabilidad Nacional.
Cuando se hace un cargo a una cuenta del gasto es porque los beneficios de ese
gasto, se utilizarn en el perodo actual y por consiguiente, el costo se debe
deducir del ingreso corriente del perodo al determinar la utilidad neta, que es lo
que se conoce como gasto de resultados. Por gasto se entendern las
remuneraciones, pago de servicios, compra de materiales y suministros y pago de
intereses.
Por otro lado, cualquier erogacin que beneficie diversos perodos contables se
considera un gasto de capital. Por lo tanto, debido a la naturaleza de dichas
erogaciones dichos activos son capitalizables y deben reflejarse en el estado
financiero Balance General o Estado de Situacin Financiera, en la seccin de
Bienes Duraderos. Adems debern realizarse los respectivos ajustes por
depreciacin.
Artculo 3- Del registro de la amortizacin del servicio de la deuda pblica
El registro de la amortizacin del servicio de la deuda pblica deber hacerse
mediante un rebajo al pasivo en el balance general y no como un gasto en el
estado de resultados.
El gasto correspondiente al servicio de la deuda pblica (amortizacin e intereses)
debe ser reflejado en la liquidacin presupuestaria y para efectos de la
presentacin de los Estados Financieros Contables, debido a que la amortizacin
corresponde a un gasto de capital, debe reflejarse en el balance general como un
rebajo del pasivo correspondiente, mientras que el pago de intereses o cualquier
otro rubro, relacionado con el uso o costo financiero del crdito, debe reflejarse en
el
estado
de
resultados.
Artculo 4- De la obligacin de confirmar saldos y de presentar auxiliares
Todas las instituciones del Sector Pblico Costarricense deben realizar la
confirmacin de saldos de cuentas y documentos por cobrar, cuentas y
documentos por pagar y transferencias, as como presentar sus respectivos
auxiliares.
35
Directriz N CN 003-2005
Contador Nacional
Directriz N CN 001-2006
40
Directriz N CN 001-2007
Directriz N CN 002-2007
43
Directriz N CN 004-2007
c) unidad de medida.
5Que la Contratara General de la Repblica, mediante oficio DFOE-109 (4608)
de fecha 7 de mayo de 2007; entre otros temas, advierte que ante la derogatoria
del Decreto Ejecutivo nmero 27244-H relativo a los Principios de Contabilidad
Aplicables al Sector Pblico Costarricense, de los cuales se mantendrn tres
principios fundamentales, a saber; Ente Contable Pblico, Periodo Contable y
Unidad de Medida, que la divulgacin de la directriz debe efectuarse
oportunamente, acorde con la promulgacin de las NICSP; Por tanto:
La Contabilidad Nacional, en su condicin de rgano Rector del Subsistema de
Contabilidad y en apego de la legislacin citada, emite la siguiente
directriz, relativa a mantener la vigencia de los tres principios fundamentales de
contabilidad que sern aplicables al Sector Pblico Costarricense.
DIRECTRIZ
Aplicar y mantener la vigencia de los tres Principios Fundamentales de
Contabilidad, para el Sector Pblico Costarricense:
Artculo 1mbito de aplicacin: El mbito de aplicacin corresponde al mismo
indicado en el artculo 1 de la Ley N 8131 de Administracin Financiera y de
Presupuestos Pblicos.
Artculo 2Principios Fundamentales de Contabilidad: Se aplicar y se
mantendr la vigencia de los tres Principios de Contabilidad Aplicables al Sector
Pblico Costarricense, que se han denominado:
a) Ente Contable Pblico
b) Perodo Contable
c) Unidad de Medida
Artculo 3Ente Contable Pblico: Constituir un ente contable pblico todo
rgano y Ente que administre o custodie fondos pblicos.
Artculo 4El Perodo Contable: Corresponde al tiempo mximo en el que
peridicamente el ente contable pblico, debe medir y analizar los resultados
presupuestarios y patrimoniales de su gestin.
El perodo contable se inicia el 1 de enero y concluye el 31 de diciembre de cada
ao, al final del cual, se har el proceso de cierre anual, debiendo tener siempre (a
misma duracin para ser comparables.
La Contabilidad Nacional podr solicitar informes contables pblicos peridicos del
sistema contable, de acuerdo con las necesidades o requerimientos de sta como
rgano rector, sin que esto signifique la ejecucin de un cierre.
Artculo 5Unidad de Medida: El Coln, moneda de curso legal en el pas, es la
unidad monetaria para valorar las operaciones econmicas, presupustales,
financieras y patrimoniales, en una expresin que permita agruparlas.
En los casos que existan crditos u obligaciones en monedas de otros pases, la
contabilizacin de stas debe efectuarse al valor del tipo de cambio oficial de las
monedas contratadas con respecto al coln y mantenerse un auxiliar de control en
moneda extranjera que corresponda al endeudamiento pblico. Adems, se debe
sealar mediante notas al pie de los Estados Financieros de eventos no
cuantificables que sean muy significativos,
45
46
Directriz N CN 001-2008
citada, resuelve emitir la siguiente directriz para regular los requisitos y plazos de
entrega de las certificaciones solicitadas por los usuarios del Subsistema.
Por tanto,
Se emite, la presente
DIRECTRIZ
ESTABLECIMIENTO DE REQUISITOS Y PLAZOS PARA EL OTORGAMIENTO
DE CERTIFICACIONES DE LOS RECURSOS INGRESADOS A LA CAJA
NICA DEL ESTADO Y DE LOS MONTOS DE SALARIOS DEVENGADOS POR
LOS FUNCIONARIOS PBLICOS DEL GOBIERNO DE LA REPUBLICA.
Artculo 1- Requisitos para las solicitudes
1.1 Certificacin de Salarios. Los usuarios debern presentar los siguientes
requisitos:
A) Si el trmite es personal: el interesado debe presentar en la Contabilidad
Nacional lo siguiente:
1-Cdula de identidad vigente
2- Llenar formularios de solicitud por escrito, el cual es suministrado en la
ventanilla de la Contabilidad Nacional a la hora de apersonarse el interesado.
B) Si el trmite es presentado por personas distintas al interesado: El solicitante
debe presentar en la Contabilidad Nacional lo siguiente:
1-Autorizacin de la persona que representa.
2- Fotocopia de la cdula del interesado por ambos lados.
3- Llenar formularios de solicitud por escrito, indicado en el punto anterior.
C) Las personas que realizan trmites para abogados, asociaciones y sindicatos
tambin deben presentar el formulario de la solicitud de certificacin descrita en
los puntos anteriores; as como presentar la respectiva autorizacin del abogado,
asociacin o sindicato. De igual forma deben de cumplir con los restantes
requisitos descritos en el punto anterior, a saber; autorizacin de la persona que
representa y la fotocopia de la cdula del interesado por ambos lados.
D) En los casos de defuncin o traspaso de pensin (Segn la Direccin General
Pensiones del Ministerio de Trabajo), el interesado debe presentar en la
Contabilidad
Nacional
lo
siguiente:
1- Cdula de identidad del difunto
2- Copia de Acta de Defuncin
3- Copia de la Certificacin de matrimonio
50
Formulario N 3. 1
51
Formulario N 3.2
52
Fecha
de
Recepcin
Dado en la Contabilidad Nacional, San Jos, a las nueve horas del da once (11)
del mes de abril del ao dos mil ocho.
Luis Segura Amador.- Contador Nacional
Publquese
en
el
Diario
Oficial
La
Gaceta.
54
Directriz N CN 001-2009
PARA:
DE:
FECHA:
ASUNTO:
Formarn parte del valor histrico los costos y gastos necesarios para poner los bienes en condiciones de
utilizacin o enajenacin, adems, estos deben incluir la diferencia originada en las transacciones en
moneda extranjera.
Prudencia: La medicin o cuantificacin contable debe ser prudente en sus clculos, as como en la
seleccin de procedimientos considerados como equivalentes y aceptables, escogiendo aquellas que
indudablemente no modifiquen, ni a favor ni en contra, la situacin de la entidad o el resultado de sus
operaciones. Cuando existan hechos de incertidumbre que dificulten medir un hecho econmico, debe
tenerse precaucin en la inclusin de ciertos juicios para realizar las estimaciones necesarias, de manera
que no se produzcan situaciones de sobrevaluacin o de subvaluacin en los activos, pasivos y capital
contable.
En razn de la normativa establecida, la Contabilidad Nacional como rgano Rector del Subsistema de
Contabilidad podr establecer los requerimientos con la finalidad de que la informacin que se remita sea
realmente til, adecuada, oportuna y confiable para la confeccin de los Estados Financieros y por
consiguiente para la toma de decisiones de los jerarcas de las distintas instancias del Sector Pblico
Costarricense responsables de la gestin y evaluacin financiera, patrimonial y presupuestaria, as como
para terceros interesados. Por ello, se procede a la emisin de la nueva normativa que se cita a
continuacin:
Circular de la Contabilidad Nacional para llevar a cabo la Valoracin, Revaluacin y Depreciacin de
Activos:
Alcance
La presente Circular le es aplicable a todas aquellas Entidades y Organismos del Sector Pblico
Costarricense que son regidos por el Subsistema de Contabilidad, establecido en la Ley de la
Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131 del 18 de septiembre del 2001
Art. 1 correspondiente al mbito de Aplicacin.
Definiciones
Para mayor entendimiento, se describen en este apartado los trminos tcnicos usados en este
documento:
Propiedad Planta y Equipo: Son activos producidos y/o adquiridos que se utilizan repetida o
continuamente en procesos de produccin o con potencial de servicio durante ms de un ao.
Valor razonable o valor de mercado: Es el precio que en un determinado momento pueden acordar
libremente un comprador y un vendedor debidamente informados.
Depreciacin: Es la distribucin sistemtica del costo de un activo durante su vida til.
Vida til es:
El periodo de tiempo durante el cual espera una empresa usar un activo; o
El nmero de unidades de produccin o similares que una entidad o institucin espera obtener de un
activo.
Costo de Adquisicin: Incluye el precio neto pagado por los bienes, ms todos los gastos necesarios para
tener el activo en lugar y condiciones que permitan su funcionamiento, como los derechos y gastos de
importacin, fletes, seguros, gastos de instalacin y acondicionamiento necesarios hasta su puesta en
operacin.
56
Valor residual o Valor de rescate: Aquella parte del costo de un activo que se espera obtener al final de
su vida til.
Valor en libros. Es el costo del activo menos la depreciacin.
Clase de Activos. Es un grupo de activos de naturaleza o funcin similar en las operaciones de una
entidad. Los siguientes son ejemplos de clases separadas:
Terrenos
Edificios
Caminos y carreteras
Maquinaria y equipo
Redes de transmisin
Embarcaciones
Aeronaves
Vehculos
Mobiliario y equipo de cmputo (Hardware y Software)
Equipo de Oficina
Contenido
Valoracin de Activos
En cuanto a las normas de valoracin de los activos no financieros en trminos generales tenemos las
siguientes:
Sern registrados al valor razonable o valor de mercado, incluyendo todos los costos de la transaccin: En
caso de no existir informacin del costo de algunos activos, deber utilizarse el costo a su valor razonable o
valor de mercado, ms probable de obtener en el estado y circunstancias existentes a la fecha del balance
general o a la toma de la informacin, no con base a las condiciones pasadas o esperadas en el futuro.
La determinacin del valor razonable o valor de mercado de los activos para efectos de medicin o registro
contable, se debe determinar ese valor mediante tasacin de un profesional independiente y competente, o
por medio del Departamento de Avalos de la Direccin General de la Tributacin.
Para efectos de valorar un bien inmueble el rgano de Normalizacin Tcnica del Ministerio de Hacienda
en su resolucin N 1-99 se detalla el mtodo de valoracin que se debe aplicar para valorar un bien
inmueble, con fundamento en la ley 7509, sus reformas y su reglamento Ley de Impuesto Sobre Bienes
Inmuebles.
Revaluacin de Activos
Las normas de revaluacin de activos depreciables
57
El valor razonable de los tems de activos depreciables es generalmente el valor razonable o de mercado
determinado por tasacin que realiza un profesional en la materia, que tenga idoneidad profesional
reconocida.
Para algunos activos del Sector Pblico puede ser difcil establecer su valor de mercado debido a la
ausencia de transacciones de estos activos en el mercado.
Cuando no es posible determinar el valor de mercado el valor razonable de un tem se puede establecer
por referencia con otros tems con caractersticas similares, en circunstancias y ubicacin similares. Como
ejemplo, se puede mencionar el valor razonable de terrenos desocupados del gobierno por un largo
periodo de tiempo, en el cual no ha habido muchas transacciones, pueden estimarse por referencia al valor
de mercado de terrenos con caractersticas y topografa similar en una ubicacin parecida para los cuales
si exista evidencia disponible del mercado. En el caso de un edificio y otras estructuras realizadas por el
hombre, el valor razonable puede estimarse utilizando el costo de reemplazo depreciado, este puede
establecerse muchas veces por referencia al precio de compra de un activo con similar servicio potencial
remanente en un mercado activo.
Para efectos de revaluacin de activos depreciables, la Contabilidad Nacional admitir mtodos
tcnicamente aceptables nicamente cuando:
Una vez practicada la revaluacin de los activos se aplicara dicho porcentaje al monto que resulte de la
diferencia entre el valor revaluado (Valor histrico ms incremento por revaluacin) y la correspondiente
depreciacin acumulada por revaluacin. La diferencia que resulte entre el incremento de la revaluacin y
el incremento de la depreciacin acumulada por revaluacin, si es por revaluacin hacia arriba se
acreditar a una cuenta patrimonial denominada Supervit por revaluacin de Activos, si la revaluacin es
hacia abajo como consecuencia de una devaluacin la disminucin debe ser reconocida como una prdida
y ser presentada en el estado de Resultados
Ejemplo:
Una maquinaria con un costo de 200.000.00 y una depreciacin acumulada de 80.000.00 es revaluada
dando por resultado un nuevo valor de 150.000.00 determinado por un perito tasador.
Determinamos el incremento en el valor neto (Monto revaluado menos el valor neto) en valores monetarios
y porcentajes.
150.000.00-120.000.00 =30.000.00
30.000.00/120.000.00 *100%=25%
Aplicamos el porcentaje al costo y la depreciacin acumulada.
Partida
Costo
%
Maquinaria
200.000.00
125
Depreciacin
80.000.00
125
Valor Neto
120.000.00
125
Revaluacin
250.000.00
100.000.00
150.000.00
58
En ningn caso proceder reconocer depreciacin alguna sobre los activos que al efectuarse la
revaluacin, se encuentren totalmente depreciados. Cabe indicar que se reconocer la depreciacin sobre
la porcin positiva revaluada.
Otro factor importante de ser tomado en cuenta para la reevaluacin de activos, es la frecuencia con que
debera aplicarse, dado lo difcil y costoso de un proceso de esta naturaleza, ya que si se aplica debe
incluirse todos los activos no financieros de la institucin de la misma naturaleza o clase de activos, sujetos
de revaluacin; la frecuencia de las revaluaciones depende del movimiento en los valores justos de los
bienes de uso que estn siendo revaluados, es solo cuando el movimiento del valor razonable difiere en
forma sustancial es que se hace necesaria la revaluacin. Las revaluaciones frecuentes son innecesarias
para los bienes de uso solo con movimientos de importancia en el valor razonable, una reevaluacin cada
tres o cuatro aos puede ser suficiente dependiendo de la clase de activos que se revalan.
Cuando un tem de activo depreciable se revala, deber revaluarse la clase entera de activos a la cual
pertenece tal activo, para evitar la revaluacin selectiva de activos y la informacin de montos en los
estados contables que son una mezcla de costos y valores de diferentes fechas. Una clase de activos
puede revaluarse en forma rotativa siempre que sea la clase completa en un perodo corto de tiempo y se
mantengan actualizadas.
Si la revaluacin genera un incremento al valor en libros del activo, el incremento deber acreditarse
directamente al supervit de revaluacin.
Si la revaluacin genera una disminucin al valor en libros del activo, la disminucin deber reconocerse
como un gasto, siempre y cuando la cuenta Superavit de revaloracin sea cero o si este saldo no es
suficiente para solventar dicha disminucin. Si la revaluacin es hacia abajo como consecuencia de una
devaluacin la disminucin debe ser reconocida como una prdida y ser presentada en el estado de
Resultados.
Dentro de una misma clase los incrementos y disminuciones en la revaluacin de activos individuales
deben compensarse entre s dentro de esa clase. De ninguna forma se deben compensar en relacin a
activos de diferentes clases.
En el Sector Pblico es comn encontrar activos que se describen o denominan Activos Heredados
debido a su significado cultural, medio ambiente o histrico, tales como edificios histricos, monumentos,
lugares arqueolgicos, reservas naturales y trabajos artsticos. Algunas caractersticas no exclusivas de
dichos activos son:
Su valor en trminos financieros no puede ser plenamente reflejado basndose en precio de mercado.
Disposiciones legales impiden o imponen severas restricciones a su venta.
Son irremplazables y su valor, generalmente se incrementa con el tiempo.
Dificultad para estimar su vida til y que puede llegar a cientos de aos.
La revaluacin de estos activos es igual a la de otros activos fijos, siempre y cuando estn registrados.
Depreciacin de Activos:
59
Dt =
P - VR
n
Donde:
t = ao, 1,2,.n
Dt = depreciacin anual
P = Costo inicial o base no reajustada
VR = Valor Residual
n = Vida depreciable esperada (aos de vida til)
Al depreciarse el bien en una misma cantidad cada ao, el valor en libros despus de un determinado
nmero de aos (t) de servicio, ser igual al costo inicial del activo menos la depreciacin acumulada.
VLt = P t*Dt
Donde:
VLt = Valor en libros en un determinado nmero de aos (t)
P = Costo inicial
Dt = Depreciacin Total
t = Ao de Depreciacin
La tasa de depreciacin (d) es constante y es la fraccin en la cual la cantidad depreciable (P VR)
decrece cada ao.
En caso de Obras de Arte se debe aplicar lo siguiente:
Las obras de arte se registran como activo pero no estn sujetas a depreciacin.
Baja en Bienes
60
Segn se menciona en el Decreto 30720-H del 26-08-2002 Gaceta 188 del 01-10-2002 Reglamento del
Registro y Control de Bienes de la Administracin Central.
Artculo 26.Baja de bienes. Para dar de baja bienes pblicos, por agotamiento, inservibilidad, rotura o
desuso, la Administracin debe demostrar que los bienes ya no son de utilidad. Se pueden utilizar los
siguientes mecanismos para dar de baja: venta, permuta, donacin, desmantelamiento, destruccin.
Asimismo, cuando por desaparicin, prdida, hurto o robo, por caso fortuito o fuerza mayor, vencimiento,
muerte de semovientes y otros conceptos que extingan el valor del bien de que se trate, se requiere su
destruccin, se deber seguir con los procedimientos establecidos en el citado Reglamento.
(As REFORMADO PARCIAL Y EXPRESAMENTE por el Decreto Ejecutivo No. 31194 de 03 de abril del
2003, publicado en La Gaceta No. 111 de 11 de junio del 2003)
Artculo 27.Requisitos para la baja de bienes. Para dar de baja bienes por cualquiera de los conceptos
anteriormente citados, adems de cumplir con las obligaciones sealadas en el artculo 13 de este
Reglamento se debe cumplir con los siguientes requisitos:
a) Justificacin y motivo de la baja por parte del Jefe de Programa.
b) Avalo del rgano competente.
c) El responsable de la oficina institucional de administracin de bienes, elabora un acta, la cual deber ser
firmada por el Jefe de Programa, el responsable de la Oficina Institucional de Administracin de Bienes y el
Proveedor Institucional. Las actas que para estos efectos se realicen en el exterior, debern llevar la firma
del Jefe de Misin Diplomtica o Cnsul.
d) Autorizacin de baja por parte del mximo jerarca de la institucin o quin haya delegado esta funcin.
e) Registrar la baja de acuerdo al artculo 3 de ese Reglamento.
f) La Oficina responsable de la administracin y control de bienes institucionales debe remitir a la Direccin
General de la Administracin de Bienes y Contratacin Administrativa un listado con la descripcin, valores
y detalle de las caractersticas del bien.
(As reformado por el artculo 1 del decreto ejecutivo N 32815 del 9 de noviembre del 2005)
Artculo 33.Baja por destruccin de bienes inservibles. Toda baja de bienes inservibles, deber
contar con la autorizacin previa por parte de la Direccin General de Administracin de Bienes y
Contratacin Administrativa.
Para lo anterior, la institucin solicitante remitir a la Direccin General de Administracin de Bienes y
Contratacin Administrativa, los siguientes documentos:
a) Lista de bienes susceptibles de dar de baja por destruccin (descripcin, nmero de patrimonio, estado,
avalo y ubicacin de los bienes), justificada y debidamente firmada por el funcionario competente para
tales casos.
b) Declaracin del responsable sobre el estado de los bienes, sealando expresamente las razones que los
hacen inservibles para el servicio, que no son aprovechables y que en su concepto no tienen valor
comercial que haga aconsejable o posible su venta o donacin.
c) Solicitud de autorizacin para la destruccin de los bienes.
d) Manifestacin expresa de que los desechos generados por la destruccin de los bienes sern dispuestos
de conformidad con la normativa ambiental que dicten los Entes u rganos rectores del rea, y que
causarn el menor impacto posible al medio ambiente.
La Direccin General de Administracin de Bienes y Contratacin Administrativa coordinar con la
institucin para proceder a la inspeccin de los bienes, previa autorizacin de su destruccin.
61
Una vez verificado el estado de los bienes, la Direccin determinar aquellos que son susceptibles de ser
destruidos y los que pueden ser vendidos o donados, comunicndolo al responsable de la Administracin
de Bienes de la respectiva institucin para que proceda segn corresponda.
La dependencia encargada de la destruccin solicitada proceder a ejecutar la destruccin de los bienes
de acuerdo con las normas ambientales existentes, elaborando el acta respectiva, la cual debe estar
firmada por los funcionarios actuantes (al menos el encargado de bienes de la institucin y un funcionario
de Programacin y Control de la Proveedura Institucional o asesora Legal).
La institucin deber comunicar sobre lo actuado a la Direccin General de Administracin de Bienes y
Contratacin Administrativa.
Es responsabilidad de cada dependencia u rgano adscrito de la Administracin Central velar por el
cumplimiento de las normas ambientales aplicables a los desechos derivados de los bienes de que dispuso
para el cumplimiento de sus fines.
(As reformado por el artculo 1 del decreto ejecutivo N 32815 del 9 de noviembre del 2005)
Se adjunta como anexo la Tabla de Aos de Vida til y Porcentajes de Depreciacin (Anexo 1)
De igual forma, la tabla en forma individualizada que ser aplicada para los diversos activos o grupos de
activos, en cuanto a los porcentajes anuales de depreciacin, as como los aos estimados de vida til para
cada uno de ellos, siempre y cuando aparezcan en los balances como activos, es la siguiente:
Para estos activos, su tratamiento en cuanto a valoracin, revaluacin o depreciacin debe ser manejado
por separado, e imprescindible que sea dado por un profesional en ese campo.
Les solicito el acatamiento de los lineamientos anteriormente establecidos, a partir de la fecha de la
presente en beneficio del Sistema de Administracin Financiera de la Repblica.
Cordialmente,
Msc. Irene Espinoza Alvarado
CONTADORA NACIONAL
cc. Consecutivo.
62
ANEXO N.1
Aos de vida til y porcentajes de depreciacin
Bien o Actividad
Abanicos
Afiladoras
Agitadoras
Aire acondicionado (equipo)
Alarmas
Alfombras
Alternadores
Amplificadores (fotografa y sonido)
Amasadoras
Andamiajes (andamios)
Andariveles
Antenas y torres
Aparatos Telefnicos
Apisonadoras
Aplanadoras
Apuntadoras de metal para construccin
Aguapulpas
Arados
Archivadores (todo tipo)
Arcas pavimentadas, ornamentales,
planchs
Armas de fuego
Arrancadores
Arroceras (Maquinaria y equipo)
Ascensores
Aserraderos
Aspiradoras
Atomizadores
Autobuses
Autoclaves
Automviles (uso en empresas)
Aventadoras
Aviones
Motores 6.000 horas
Hlices 2.000 horas
Balanzas
Baldes o cubetas
Bandas transportadoras
Barredoras callejeras
Barrenadotas
Barrenos y brocas
Barriles de hierro
cercas
Porcentaje Anual
de Depreciacin
(Mtodo
lnea
recta)
10
7
10
10
10
10
10
10
7
10
10
5
10
15
15
10
5
10
10
y 5
10
15
10
10
10
10
10
10
15
10
10
20
10
7
7
10
20
10
10
20
5
7
7
7
7
10
10
15
7
10
7
15
20
15
15
15
15
10
10
7
15
10
15
7
10
15
10
15
10
25
10
10
7
10
7
10
4
10
63
Bien o Actividad
Barriles de madera
Bscula (toda clase)
Bateras de cocina
Batidoras de concreto
Bibliotecas (mobiliario y equipo)
Bicicletas
Bloqueras (hidrulicas o mecnicas)
Bobinadoras
Boleadoras
Bombas de trasiego
Bombas para trasegar concreto
Botes (todo tipo)
Botes
Buques ultramar
Buques fluviales
Buques pesqueros
Butacas
Cabezales
Cable-carriles
Cables
Cadenas
Cajas para caudales
Cajas registradoras
Caladoras
Calculadoras (todo tipo)
Calderas y accesorios
Calentadores de agua
Calentadores ambientales
Cmaras cinematogrficas
Cmaras de refrigeracin
Cmaras de televisin
Camas
Camiones cisterna
Camiones (con equipo de lubricacin)
Camiones (con equipo extinguidor de incendios)
Camiones (Transporte de carga)
Camiones (transporte remunerado de personas)
Canales de concreto o acero
Canales de madera
Canales de drenaje
Canales de riego
Canalizadores y zanjadoras
Canteadoras
Caeras de vapor, vlvula y accesorios
Cargadores
Porcentaje Anual
de Depreciacin
(Mtodo
lnea
recta)
10
7
25
10
10
5
7
10
10
10
15
10
10
10
10
10
10
15
10
10
10
3
10
10
10
7
10
7
10
10
10
10
20
10
10
20
15
7
10
15
12
15
7
10
15
10
15
4
10
10
20
15
10
10
10
7
10
10
10
10
10
10
7
10
10
10
40
10
10
10
15
10
15
10
10
10
10
5
10
10
5
7
15
10
6
8
7
15
10
7
64
Bien o Actividad
Carretas de hierro
Carretas de madera
Carretillos
Carretones
Carroceras de madera o metal
Casas rodantes
Catalinas
Centrales telefnicas
Centrfugas
Cepilladuras
Cercas elctricas
Comedoras
Chancadores
Chapeadotas
Chapulines
Cilindros de metal
Cine (Equipo de proyeccin y sonido)
Cizallas
Clarificadores
Clasificadores de arena y piedra
Clasificadores todo tipo (excepto de arena y piedra)
Clnica odontolgica (equipo)
Clnicas hospitalarias (equipo)
Clnicas veterinarias
Cliss
Cocinas
Codificadores
Colchones, mantelera, ropa de cama
Compactadotas
Compresores (en construccin)
Compresores (toda clase)
Computadoras
Condensadores (banco de)
Conductores (ingenios)
Congeladores
Construccin (Maquinaria de)
Contenedores
Convertidores de electricidad
Cortadoras
Cortinas para teatro y cine
Cortinas para todo uso
Cosechadoras
Cosechadoras de sacos
Crisoles
Cribas
Porcentaje Anual
de Depreciacin
(Mtodo
lnea
recta)
10
10
20
10
10
10
7
10
7
7
10
10
7
10
10
7
10
10
7
15
10
10
10
10
20
10
10
20
15
15
10
20
10
7
10
15
10
10
10
10
20
10
10
7
7
10
10
5
10
10
10
15
10
15
15
10
10
15
10
10
15
10
10
15
7
10
10
10
10
5
10
10
5
7
7
10
5
10
15
10
7
10
10
10
10
5
10
10
15
15
65
Bien o Actividad
Cristalizadores
Cuchillas para maquinaria
Cultivadoras
Curtiembres (equipo)
Demolicin (maquinaria y equipo)
Descargadoras
Desfibradoras
Desmenusadoras
Despulpadoras
Despuntadotas
Destileras
Devanadoras
Dinammetros
Dnamos
Disolutotes
Dobladoras
Dosificadores
Dragas
Ebanistera (maquinaria)
Edificios de cemento, ladrillo, metal
Edificios de madera, primera
Edificios de madera, segunda
Electrotipia (talleres)
Elevadores de material
Empalmadotas
Encuadernacin (talleres)
Engomadotas
Enlatadoras
Enrolladotas
Ensambladoras (todo tipo)
Equipo de aire acondicionado
Equipo de computacin
Equipo de iluminacin
Equipo de iluminacin cine y otros
Equipo de iluminacin TV
Equipo de ingeniera
Equipo de irrigacin:
Permanente
Pivote central
Por gravedad
Goteo
Aspersin
Equipo de laboratorios
Equipo de lavandera
Equipo de odontologa
Porcentaje Anual
de Depreciacin
(Mtodo
lnea
recta)
7
25
10
10
15
10
7
10
7
7
5
10
10
10
5
7
7
10
7
2
4
6
7
10
7
7
10
10
10
10
10
20
10
10
10
10
5
7
5
15
10
10
5
10
20
15
20
7
10
10
20
10
15
4
10
10
7
10
15
10
15
15
20
10
10
10
20
15
15
10
15
50
25
17
15
10
15
15
10
10
10
10
10
5
10
10
10
10
66
Bien o Actividad
Porcentaje Anual
de Depreciacin
(Mtodo
lnea
recta)
10
10
10
10
10
10
7
10
10
10
20
20
10
10
10
10
20
10
10
7
10
10
10
10
10
7
7
10
7
15
10
7
10
10
7
10
7
7
5
5
7
10
10
10
10
10
10
10
15
10
10
10
5
5
10
10
10
10
5
10
10
15
10
10
10
10
10
15
15
10
15
7
10
15
10
10
15
10
15
15
20
20
15
10
15
20
67
Bien o Actividad
Porcentaje Anual
de Depreciacin
(Mtodo
lnea
recta)
7
7
7
7
7
7
7
7
10
15
15
15
15
10
7
7
7
7
10
10
7
7
7
15
15
15
15
10
10
15
15
15
7
7
7
7
5
10
20
7
20
10
7
5
10
7
5
10
15
10
7
15
7
10
15
15
15
15
20
10
5
15
5
10
15
15
10
15
20
10
7
10
15
7
15
10
15
15
15
15
68
Bien o Actividad
Glaseadoras
Gndolas
Granuladoras
Gras puente
Gras sobre camin orugas o torres
Gras viajeras
Guillotinas
Guinches
Hlices de naves areas 2.000 horas
Hiladoras
Homogenizadoras
Hormas (todo tipo)
Hornos (todo tipo)
Hospitales (equipo mdico en general)
Hospitales (equipo electrnico)
Hospitales (mobiliario)
Hoteles (mobiliario)
Hoteles (ropa de cama, mantelera y colchones)
Hoteles (utensilios de comedor y cocina)
Imprentas (maquinaria y equipo)
Incineradores
Indicadores y medidores (toda clase)
Industria metalmecnica
Ingenieros y refinera de azcar
Instalaciones adicionales (todo tipo)
Instalaciones complementarias (rea pavimentadas,
cercas, ornamentales y planches)
Instalaciones elctricas
Instrumentos agrimensura
Instrumentos musicales
Invernaderos:
De zarn
De otros materiales
Inyectoras
Irrigacin (ver equipo de irrigacin)
Juegos electrnicos
Laminadoras
Lnea frrea
Laboratorios clnicos
Lanchas y lanchones
Lavadoras (todo tipo)
Lavanderas (maquinara y equipo)
Lecheras
Libros (Bibliotecas especializadas)
Lijadoras
Porcentaje Anual
de Depreciacin
(Mtodo
lnea
recta)
7
10
7
7
7
7
7
7
15
10
7
20
10
10
20
10
10
10
20
8
10
7
7
7
5
5
7
10
10
20
15
10
10
10
10
10
10
20
7
3
10
10
7
7
10
20
10
5
15
45
10
10
15
15
10
5
10
15
10
15
15
15
15
15
15
7
10
15
5
10
10
5
10
10
10
4
13
10
15
15
15
20
69
Bien o Actividad
Porcentaje Anual
de Depreciacin
(Mtodo
lnea
recta)
7
7
4
7
25
7
20
20
7
7
10
15
10
5
5
5
10
7
15
10
20
20
20
10
15
7
10
7
15
10
20
20
7
7
7
7
10
15
15
7
15
15
7
7
10
10
2
15
10
15
7
10
5
5
15
15
15
15
10
7
7
15
7
7
15
15
10
10
50
7
15
15
25
15
4
15
5
5
15
15
10
70
Bien o Actividad
Fuselajes
Motores 6.000 horas
Hlices 2.000 horas
Neveras
Niveladoras
Odontologa (equipo)
Ordeadoras mecnicas
Palas mecnicas
Panaderas (mquinas)
Paneles y control de mando
Paredes o muros de concreto, piedra o mixto
Pavimentadotas (todo tipo)
Peladoras
Perforadoras (todo tipo)
Picadores de pasto
Piscinas
Plantas de asfalto o concreto
Plantas elctricas
Plantas hidrulicas
Poliductos
Poligrafa (talleres)
Pozos
Prensas (todo tipo)
Profesionales (equipo industrial)
Proyectores (todo tipo)
Pulidoras (todo tipo)
Pulverizadores
Quebradores de piedra
Quemadores
Radar
Radiodifusoras (incluye radiotelefona y equipo
especializado)
Radios (todo tipo)
Rampas
Ranchos (Instalaciones en centros de turismo y
recreo)
Reaserradoras
Recanteadoras
Recibidores de caf
Rectificadoras
Reductores
Refrigeradoras
Registradoras (toda clase)
Relojeras (equipo)
Relojes
10
15
10
10
15
10
7
2
15
10
7
10
2
7
7
7
5
7
5
7
10
10
7
7
15
7
10
10
10
7
10
10
7
10
15
50
7
10
15
10
50
15
15
15
20
15
20
15
10
10
15
15
7
15
10
10
10
5
15
10
20
7
7
7
7
7
3
10
10
10
7
15
15
15
15
40
10
10
10
15
71
Bien o Actividad
Remolcadores
Remolques
Retroexcavadoras
Romanas de plataforma
Ropa de cama, colchones, mantelera
Rotativas
Rtulos luminosos
Rtulos y seales en general
Secadoras (toda clase)
Selladores de lata
Selladores de polietileno
Separadores
Serigrafa (talleres)
Serpentines
Sifones
Silos (todo tipo)
Soldaduras
Sopladores de aire
Surcadoras
Techos
Taladros
Tamices
Tanques (todo tipo)
Taxis
Tecles
Telares
Televisores (equipo)
Televisores
Tendedoras de lneas
Teneras
Teiduras (todo tipo)
Tiendas de campaa
Topografa (equipo)
Torna pules
Tomos
Torres y antenas
Tortilladoras
Tostadoras
Tractores (uso agrcola)
Tractores (otras actividades)
Trailers para uso agrcola
Trallas
Transformadores
Transportadores
Trapiches
Porcentaje Anual
de Depreciacin
(Mtodo
lnea
recta)
10
10
15
7
20
7
20
10
7
10
10
7
10
5
5
5
10
10
10
5
10
5
7
15
20
10
10
10
7
7
7
20
10
15
7
5
7
7
10
15
10
15
7
5
7
10
10
7
15
5
15
5
10
15
10
10
15
10
20
20
20
10
10
10
20
10
20
15
7
5
10
10
10
15
15
15
5
10
7
15
20
15
15
10
7
10
7
15
20
15
72
Bien o Actividad
Troqueladoras
Tuberas (todo tipo)
Turbogeneradores
Vagones
Vagonetas de Volteo
Vehculos de carga (liviana)
Ventiladores y extractores
Vibradores
Volteadores
Vulcanizadores
Yates
Zanjadotes y canalizadoras
Zarandas (todo )
Porcentaje Anual
de Depreciacin
(Mtodo
lnea
recta)
7
5
5
5
15
10
10
7
10
7
7
7
7
15
20
20
20
7
10
10
15
10
15
15
15
15
73
Directriz N CN-001-2010
LA CONTADORA NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artculos 90, 91, 93 y 94 de la Ley de Administracin
Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131; as como lo establecido en el Decreto
Ejecutivo nmero 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta nmero 74 del 18 de abril de 2006,
denominado Reglamento a la Ley de la Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos
Pblicos y en la Ley N6227, Ley General de la Administracin Pblica,
CONSIDERANDO
1- Que el artculo 52 de la Ley N 8131, Ley de la Administracin Financiera de la Repblica y
Presupuestos Pblicos, establece entre otras cosas, la obligacin del Ministerio de Hacienda de remitir a la
Contralora General de la Repblica, a ms tardar el 1 de marzo de cada ao, los estados financieros
consolidados de los entes y rganos incluidos en los incisos a) y b) del artculo 1, los cuales son
elaborados por esta Dependencia.
2- Que el artculo 134 del Decreto Ejecutivo N 32988-H, Reglamento a la Ley N8131, establece que:
Corresponder a la Contabilidad Nacional las siguientes funciones en materia de bienes nacionales: a)
Llevar un registro del valor total de los bienes patrimoniales muebles, inmuebles, intangibles y semovientes
de la Administracin Central, as como su depreciacin, agotamiento y revaluacin. Este registro se
elaborar y actualizar a partir de la informacin que suministre la Direccin General de Administracin de
Bienes y Contratacin Administrativa, para lo cual deber presentar a la Contabilidad Nacional informes
mensuales a travs de los sistemas informticos existentes; los cuales automticamente afectarn los
registros contables para su incorporacin dentro de la Contabilidad Patrimonial.
3- Que la confrontacin del valor en libros de la partida de bienes duraderos del Balance General
Consolidado al 31 de diciembre del 2009, del grupo de entidades compuesto por los Ministerios ms
rganos desconcentrados, contra el valor de los bienes reportado en el Informe Anual de Bienes de la
Administracin Central, constituida esta por el Poder Ejecutivo y sus dependencias, conforme lo define el
artculo 1 de la Ley de cita, para ese mismo perodo, deja en evidencia que existe una diferencia de cifras
entre ambas fuentes de informacin.
4- Que la Contabilidad Nacional como rgano Rector del Subsistema de Contabilidad, tiene dentro de sus
objetivos remitir informacin til, adecuada, oportuna y confiable para la toma de decisiones de los jerarcas
de las distintas instancias del Sector Pblico Costarricense, responsables de la gestin y evaluacin
financiera, patrimonial y presupuestaria, as como para terceros interesados. Por tanto, emite la siguiente
directriz,
DIRECTRIZ
CONCILIACIN DE LOS REGISTROS CONTABLES DE LA PARTIDA DE BIENES DURADEROS CON
LOS REGISTROS EN EL SISTEMA DE REGISTRO Y CONTROL DE BIENES DE LA ADMINISTRACIN
PBLICA SIBINET Y EN EL SISTEMA INTEGRADO DE GESTIN DE LA ADMINISTRACIN
FINANCIERA SIGAF
74
cc. Consecutivo.
75
Directriz N CN-002-2010
LA CONTADORA NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artculos 90, 91, 93 y 94 de la Ley de Administracin
Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131; as como lo establecido en el Decreto
Ejecutivo nmero 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta nmero 74 del 18 de abril de 2006,
denominado Reglamento a la Ley de la Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos
Pblicos y en la Ley N6227, Ley General de la Administracin Pblica, as como en atencin
al informe DFOE-SAF-02-2008 del 23 de mayo de 2008, disposicin e), se emite la directriz :
DIRECTRIZ
OBRAS EN PROCESO
Principio del formulario
Final del formulario
OBJETIVO:
Establecer el registro de las obras en proceso por concepto de construcciones en proceso de edificios,
construcciones en proceso de bienes de infraestructura y de beneficio y uso pblico y construcciones en
proceso de bienes culturales del Sector Pblico Costarricense y los sistemas informticos en proceso.
ALCANCE:
La presente directriz es aplicable a todas las entidades y organismos del Sector Publico Costarricense
contemplados en el Subsistema de Contabilidad, de acuerdo a lo establecido en el artculo 1 de la Ley de
la Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131 .
FUNDAMENTO LEGAL:
Artculos 1 y del 90 al 94 de la Ley de Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos
N 8131, publicada en La Gaceta N. 198 del 16 de octubre del 2001 y el reglamento a dicha Ley Decreto
Ejecutivo N. 32988-H-MP-PLAN publicado en La Gaceta N. 74 del 18 de abril del 2006.
Asimismo el artculo 134 del citado Decreto Ejecutivo establece:
Articulo 134.- Registro de los bienes nacionales. Corresponder a la Contabilidad Nacional las
siguientes funciones en materia de bienes nacionales:
a) Llevar un registro del valor total de los bienes patrimoniales, muebles, inmuebles, intangibles y
semovientes de la Administracin Central, as como su depreciacin, agotamiento y revaluacin. Este
registro se elaborara y actualizara a partir de la informacin que suministra la DGABCA, para lo cual deber
presentar a la Contabilidad Nacional informes mensuales a travs de los sistemas informticos existentes,
los cuales automticamente afectaran registros contables para su incorporacin dentro de la Contabilidad
Patrimonial.
b) Disear e implementar las tablas y procedimientos para el clculo y registro contable de la depreciacin
de bienes.
76
c) Emitir las razones y disposiciones tcnicas especificas que se aplicaran para la valoracin y revaluacin
de bienes.
GENERALIDADES DE LAS OBRAS EN PROCESO Y CONFORMACION DE LAS CUENTAS
Dentro de la clasificacin de Activos Fijos se debe contemplar la cuenta de Construcciones en proceso
por lo que su saldo es deudor, y comprende los costos y dems gastos incurridos para la construccin o
ampliacin de inmuebles, hasta el momento en que dichos bienes se encuentren en condiciones de ser
utilizados por el ente pblico para el destino o afectacin que corresponda al cometido estatal.
Las obras en proceso son activos fijos donde se incluyen toda clase de obras as tambin las ampliaciones
y mejoras de construcciones ya existentes. Se consideran como tales edificaciones y locales para oficinas
pblicas, edificaciones para salud, edificaciones para fines de seguridad, edificaciones educativas y
culturales, edificaciones de viviendas, para actividades comerciales, industriales y/o de servicios,
edificaciones de bodegas, instalaciones varias, caminos, diques, puentes, edificaciones, canales de riego,
desages o navegacin, sistemas de seales fijas o flotantes, redes de comunicaciones, distribucin de
energa, de agua, fabricas, centrales generadoras de electricidad, oleoductos, entre otros.
Asimismo, comprende los contratos de supervisin y seguimiento de la obra, levantamientos cartogrficos,
geolgicos, mineros, necesarios para la construccin de un proyecto preconcebido en un rea y con
objetivos determinados.
Dentro de las obras en proceso se citan1:
Construcciones en proceso de edificios.
Costos y dems gastos incurridos para la construccin o ampliacin de inmuebles destinados al uso y goce
del propio ente pblico, tales como edificios de oficinas y atencin al pblico, hospitales, viviendas,
bodegas, locales y otros bienes de dominio privado, hasta el momento en que dichos bienes se encuentren
en condiciones de ser utilizados por el ente pblico para el destino o afectacin que corresponda al
cometido estatal.
Las construcciones en proceso de edificios se conforman de2
Construcciones en proceso de edificios de oficinas y atencin al pblico.
Construcciones en proceso de hospitales
Construcciones en proceso de viviendas
Construcciones en proceso de bodegas
Construcciones en proceso de locales
Construcciones en proceso de aeropuertos
Construcciones en proceso de bibliotecas y centros de informacin
Construcciones en proceso de centros de enseanza, formacin y educacin
Construcciones en proceso centros deportivos y recreativos
Construcciones en proceso centros de seguridad, orden, vigilancia y control pblico
Construcciones en proceso de otros edificios.
Construcciones en proceso de bienes de infraestructura y de beneficio y uso pblico.
Costos y dems gastos incurridos para la construccin o ampliacin de bienes de infraestructura y de
beneficio y uso pblico en predios de propiedad del ente pblico, para el uso y goce de la comunidad en
general, como caminos, carreteras, autopistas, diques, puentes, tneles, aerdromos, canales de riego,
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El Nuevo Plan General, contempla el siguiente desglose, el cual puede ser utilizado.
El Nuevo Plan General, contempla el siguiente desglose, el cual puede ser utilizado .
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El Nuevo Plan General, contempla el siguiente desglose, el cual puede ser utilizado.
El Nuevo Plan General, contempla el siguiente desglose, el cual puede ser utilizado.
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FUNDAMENTO TECNICO
Este apartado contempla principalmente las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico
(NICSP). No.5 Costos de endeudamiento, N 11 Contratos de construccin y No.17. Propiedades, planta y
equipo, de las que citaremos algunos prrafos seguidamente.
NICSP 5, PARRAFO 19
Segn el tratamiento alternativo permitido, los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la
adquisicin, construccin o produccin de un activo se incluyen como costos del mismo. Tales costos por
prstamos se capitalizarn, formando parte del costo del activo, siempre que sea probable que generen
beneficios econmicos futuros o un potencial de servicio para la entidad y puedan ser medidos con
suficiente fiabilidad. Los dems costos por prstamos se reconocen como gastos del periodo en que se
incurre en ellos.
NICSP 11, PARRAFO 49
Cambios en las estimaciones
El mtodo del porcentaje de obra realizada se aplicar acumulativamente, en cada periodo para el cual se
presenta informacin, a las estimaciones de ingresos y costos totales hasta la fecha. Por lo tanto, el efecto
de un cambio en las estimaciones de los ingresos o costos del contrato en cuestin, o el efecto de un
cambio en el desenlace esperado del contrato, sern tratados como cambios en las estimaciones contables
(vase la NICSP 3, Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores). Las
estimaciones revisadas se usarn en la determinacin de los importes de ingresos y gastos reconocidos en
el estado de rendimiento financiero, tanto en el periodo en que tiene lugar el cambio como en los periodos
subsiguientes.
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El costo de un activo construido por la propia entidad se determina utilizndolos mismos principios que para
los activos adquiridos del exterior. Si una entidad fabrica activos similares para la venta en el curso normal
de sus operaciones, el costo del activo ser, normalmente, el mismo que tengan el resto de los producidos
para la venta (ver NICSP 12 Inventarios). Por tanto, se eliminarn cualquier resultado interno para llegar
al costo de adquisicin de tales elementos. De forma similar, no se incluirn, en el costo de produccin del
activo, las cantidades que excedan los rangos normales de consumo de materiales, mano de obra u otros
factores empleados. En la NICSP 5 Costos por Prstamos, se establecen los criterios para el
reconocimiento de los intereses como componentes del importe en libros de un elemento de propiedades,
planta y equipo construido por la propia entidad.
REGISTRO CONTABLE DE LAS CONSTRUCCIONES EN PROCESO
Una vez iniciada la construccin o remodelacin de la infraestructura se utilizar la cuenta Construcciones
en proceso, cuenta de activo, donde se registran todas las transacciones que se relacionen con la obra
que est en proceso; al concluirse la obra esta cuenta debe ser reversada contra la cuenta del activo
terminado y a su vez se registra el activo respectivo5.
POLITICAS CONTABLES
La capitalizacin de costos por prstamos, como parte del costo de los activos que cumple las condiciones
debe comenzar cuando:
Se haya incurrido en desembolsos con relacin al activo.
Se haya incurrido en costos por prstamos.
Se estn llevando a las actividades necesarias para preparar al activo para su uso deseado o para su
venta.
La capitalizacin de los costos por prstamos debe ser suspendida durante los periodos en los que se
interrumpe el desarrollo de actividades, si estos se extienden de manera significativa en el tiempo.
La capitalizacin de los costos por prstamos debe finalizar cuando se han completado todas o
prcticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo que cumple las condiciones para su
utilizacin deseada o para su venta.
DEFINICIONES
Costo de una obra: Valor de la inversin realizada para obtener la obra terminada obra y en condicin de
uso.
Costos directos: Se relacionan con la mano de obra directa, los materiales directos, equipo y transporte,
efectuados exclusivamente para la ejecucin de la obra.
Costos indirectos: Costos que se incurren para la ejecucin de un proyecto, tienen influencia en el costo
de una obra en general de manera indirecta.
Contrato de construccin (Construction contract): Es aqul, especficamente negociado, para la
fabricacin de un activo o un conjunto de activos, que estn ntimamente relacionados entre s o son
Es recomendable que las instituciones utilicen las cuentas que ya estn establecidas en el nuevo
catalogo de cuentas, con el fin de uniformar las cuentas a utilizar.
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interdependientes en trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o bien en relacin con su ltimo destino o
utilizacin.
Contratista (Contractor): Es una entidad que realiza trabajos de construccin de obras conforme a un
contrato de construccin.
Construcciones en proceso: todas aquellas propiedades que estn siendo construidas o desarrolladas
para su uso futuro como propiedades de inversin, los bienes de infraestructura y de beneficio y uso
pblico, los destinados en el futuro a propiedades planta y equipo y los destinados a ser declarados
culturales.
Un contrato de construccin, puede acordarse para la fabricacin de un solo activo, tal como un puente, un
edificio, un dique, un oleoducto, una carretera, un barco o un tnel. Un contrato de construccin puede,
asimismo, referirse a la construccin de varios activos que estn ntimamente relacionados entre s o sean
interdependientes en trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o bien en relacin con su ltimo destino o
utilizacin; ejemplos de tales contratos son los de sistemas de abastecimiento de agua en redes,
construccin de refineras u otras infraestructuras complejas especializadas.
El trmino contratos de construccin incluye:
(a) Los contratos de prestacin de servicios que estn directamente relacionados con la construccin del
activo, por ejemplo, los relativos a servicios de gestin del proyecto y arquitectnicos, as como;
(b) los contratos para la demolicin o rehabilitacin de activos, y la restauracin del ambiente que puede
seguir a la demolicin de algunos activos.
Rgimen de responsabilidad.
Aquella entidad que no cumpla con lo sealado en la presente directriz, estar sujeta a la aplicacin del
rgimen de responsabilidad establecido en el Ttulo X de la Ley de la Administracin Financiera de la
Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131.
Vigencia
Rige a partir de su publicacin.
Dado en la Contabilidad Nacional, San Jos, a las diez horas del once de junio del dos mil diez.
Cordialmente,
MSc. Irene Espinoza Alvarado
CONTADORA NACIONAL
c.c. Consecutivo
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Directriz N CN-003-2010
LA CONTADORA NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artculos 90, 91, 93 y 94 de la Ley de Administracin
Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131; as como lo establecido en el Decreto
Ejecutivo nmero 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta nmero 74 del 18 de abril de 2006,
denominado Reglamento a la Ley de la Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos
Pblicos, en la Ley N6227, Ley General de la Administracin Pblica y lo establecido en el artculo 6 de la
Ley General de Arrendamientos Urbanos y Suburbanos, No. 7527, el cual reza, que El Estado, los entes
pblicos descentralizados y las municipalidades, en calidad de arrendadores o arrendatarios, estn sujetos
a esta ley, salvo disposicin expresa de su propio ordenamiento jurdico
Se emite la siguiente Directriz.
DIRECTRIZ
REGISTROS CONTABLES DE ARRENDAMIENTOS
Artculo 1- mbito de aplicacin.
La presente directriz es de acatamiento obligatorio para todas las instituciones que se encuentran bajo la
rectora del Subsistema de Contabilidad, de conformidad con lo establecido en el artculo 1 de la Ley de
Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos.
La finalidad de la misma es dar una orientacin sobre el tratamiento contable a utilizar en los
arrendamientos tanto financieros como operativos de activos, exceptuando los Activos para la explotacin o
uso de recursos minerales, renovables o similares; licencias de pelculas, grabaciones en video,
manuscritos, patentes y derechos de autor; propiedades contabilizadas como propiedades de inversin, y
Activos Biolgicos.
Artculo 2- Definiciones.
Arrendamiento: Segn el enfoque de beneficios y riesgos los arrendamientos se clasifican como:
Arrendamiento financiero6: Cuando transfiera sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a
la propiedad.
Arrendamiento operativo1: si no transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la
propiedad.
Arrendador:
Persona fsica o jurdica que cede el uso de un Activo de su propiedad a otra, mediante un contrato y a
cambio de un monto total o cuotas peridicas por la duracin del contrato.
Arrendatario:
Persona fsica o jurdica quien adquiere el derecho de uso de un Activo de otra, pactadas las condiciones
en el contrato y por lo cual se compromete a pagar un monto total o varios pagos durante el contrato.
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Arrendamientos
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Plazo del arrendamiento7: La duracin del arrendamiento no podr ser inferior a tres aos. Se entendern
convenidos por el plazo de tres aos, los arrendamientos para los que se haya estipulado una duracin
inferior o no se haya fijado el plazo de duracin.
Artculo 3- Registros en el caso que la institucin sea arrendador.
Arrendamiento Financiero:
Cuando el arrendador da un activo en Arrendamiento de tipo Financiero, debe registrar el valor total del
Documento por Cobrar contra el correspondiente valor del Activo adems el Ingreso por Intereses no
Devengados. Cada cuota amortizar el monto del documento y registrar como Ingreso Financiero la parte
de los intereses, no se registran los gastos relacionados a la depreciacin, seguros, mantenimiento
etctera, debido a que este tipo de arrendamiento traslada los riesgos y ventajas inherentes al arrendatario.
Cuando el arrendador da un activo en arrendamiento de tipo financiero, debe registrar el valor total del
Documento por cobrar contra el correspondiente valor del activo y contra el ingreso por intereses no
devengados segn la tasa implcita en el contrato. Cada cuota va a ir amortizando el documento por cobrar
y registrar como ingreso financiero la parte de los intereses, no se registran los gastos relacionados a la
depreciacin, seguros, mantenimiento etctera, debido a que este tipo de arrendamiento traslada los
riesgos y ventajas inherentes al arrendatario.
Arrendamiento Operativo:
En este tipo de arrendamiento el Arrendador asume los gastos correspondientes a seguros, depreciacin,
mantenimiento, mejoras y otros inherentes al activo, registra adems de estos gastos, la cuota pactada en
el contrato como ingresos de operacin.
Artculo 4- Registros en el caso que la institucin sea arrendatario.
Arrendamiento Financiero:
El procedimiento en el caso del Arrendamiento Financiero consiste en registrar el valor total del Activo en
arrendamiento (incluido en un regln aparte, independiente de los dems activos del Estado Financiero)
contra el Pasivo por Arrendamiento Financiero por el mismo monto, se registran adems los gastos
financieros de los intereses, la respectiva depreciacin (separada de las dems depreciaciones), seguros,
mantenimientos y cualquier otro gasto por arrendamiento financiero (categora independiente dentro de
gastos) relacionado con el activo.
Mejoras al Activo Arrendado:
Cuando se realiza una mejora a un Activo de este tipo, debido a que es un costo inherente se debe asumir
por parte del arrendatario.
Arrendamiento Operativo:
En el tratamiento del Arrendamiento Operativo los pagos por el arrendamiento, se consideran como un
gasto operativo.
Mejoras al Activo Arrendado:
En cuanto a un Arrendamiento Operativo el costo por la mejora corresponde al arrendador, por lo tanto el
arrendatario no procede a realiza ningn registro segn lo indica:
Mejoras y reparaciones del arrendatario8:
El arrendador debe pagar las mejoras y las reparaciones efectuadas por el arrendatario slo si en el
contrato o, posteriormente, lo autoriz por escrito a realizarlas y se oblig a pagarlas o en el caso del
artculo 35 de ley de Arrendamientos, las mejoras y las reparaciones realizadas por el arrendatario
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quedarn en beneficio del bien, salvo pacto expreso en contrario o de mejoras que puedan ser retiradas sin
menoscabo de la edificacin.
Reparaciones del arrendatario9.
El arrendatario slo puede obligarse en el contrato a responder por los daos y los deterioros que seala el
artculo 47 de la ley antes mencionada y a realizar las reparaciones que indica el artculo 50 del mismo
cuerpo normativo. Cualquier estipulacin que obligue al arrendatario a realizar otra clase de mejoras o
reparaciones en el inmueble, ser nula de pleno derecho.
Si fuera el caso que en el contrato el arrendatario pacta asumir las mejoras, corresponder el registro a un
gasto, debido a que no tiene riesgos y ventajas inherentes en ese activo.
Si el Arrendador pacta en el contrato retribuir el monto de la mejora realizada por el arrendatario, se debe
registrar la cuenta por cobrar al Arrendador.
Artculo 5- Vigencia
Rige a partir de su publicacin.
Dado en la Contabilidad Nacional, San Jos, a las diez horas del ocho de julio del dos mil diez.
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Directriz N CN-005-2010
LA CONTADORA NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artculos 90, 91, 93, 94 y 95 de la Ley de
Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131 y lo establecido en el Decreto
Ejecutivo nmero 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta nmero 74 del 18 de abril de 2006,
denominado Reglamento a la Ley de la Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos
Pblicos,
CONSIDERANDO
1- Que los artculos 52 y 95 de la Ley N 8131, Ley de la Administracin Financiera de la Repblica y
Presupuestos Pblicos, establecen entre otras cosas, la obligacin del Ministerio de Hacienda de remitir a
la Contralora General de la Repblica y al Seor Ministro de Hacienda, a ms tardar el 1 de marzo de
cada ao, los estados financieros consolidados de los entes y rganos incluidos en el artculo 1, los cuales
son elaborados por esta Dependencia.
2- Que el artculo 134 del Reglamento a la Ley de la Administracin Financiera de la Repblica y
Presupuestos Pblicos establece que, dentro de la primera quincena del mes de febrero de cada perodo,
las entidades del Sector Pblico debern entregar a la Contabilidad Nacional, los estados financieros de su
gestin anterior, con el propsito de generar los estados financieros agregados del Sector Pblico.
3- Que mediante el Decreto Ejecutivo N 34460-H, publicado en la Gaceta N 82 del 29 de abril de 2008,
fueron publicados los Principios de Contabilidad Aplicables al Sector Pblico, los cuales constituyen un
conjunto de conceptos bsicos y reglas para el registro contable y presentacin de la informacin, cuya
aplicacin es de carcter obligatorio para todas las dependencias del sector pblico por lo que se solicita
que las entidades y organismos del Sector Pblico remitan la informacin financiera que sea de utilidad,
que sea adecuada (detallada y especfica). Adems, en esta misma circular, se indica que los estados
contables y financieros deben contener toda la informacin necesaria que exprese adecuadamente la
situacin econmica-financiera, en consecuencia, debe ser pertinente, comprensible, imparcial, verificable,
oportuna, confiable, comparable y suficiente. Adems que el sistema de Contabilidad Pblica debe
posibilitar la consolidacin de cifras econmicas financieras de los entes contables pblicos, permitiendo la
eliminacin de transacciones recprocas entre los entes consolidados.
Por tanto, emite la siguiente directriz,
DIRECTRIZ
CONCILIACIN DE LAS CUENTAS RECPROCAS ENTRE INSTITUCIONES PBLICAS Y LA DEBIDA
APLICACIN DEL DEVENGO
Artculo 1- mbito de aplicacin.
La presente directriz es de acatamiento obligatorio para Instituciones Pblicas comprendidas en el artculo
1 de la Ley de Administracin Financiera y Presupuestos Pblicos, las cuales se encuentran sujetas al
Subsistema de Contabilidad Nacional para envo de informacin.
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Directriz N DCN-001-2011
LA CONTADORA NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artculos 90, 91, 93 y 94 de la Ley de Administracin
Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131; as como lo establecido en el Decreto
Ejecutivo nmero 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta nmero 74 del 18 de abril de 2006,
denominado Reglamento a la Ley de la Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos
Pblicos y en la Ley N6227, Ley General de la Administracin Pblica,
CONSIDERANDO
1- Que el artculo 91 de la Ley N 8131, Ley de la Administracin Financiera de la Repblica y
Presupuestos Pblicos, establece como uno de los objetivos del Subsistema de Contabilidad, el promover
el registro sistemtico de todas las transacciones que afecten la situacin econmico-financiera del sector
pblico. Asimismo, el numeral 93 inciso f) establece que es deber de la Contabilidad, como rgano rector
mantener registros destinados a centralizar y consolidar los movimientos contables.
2- Que el artculo 94 de la Ley supracitada, establece la obligatoriedad para las entidades y los rganos
comprendidos en el artculo 1 de dicha Ley, de atender los requerimientos de informacin, en los trminos
indicados por la Contabilidad Nacional para cumplir con sus funciones.
3- Que de la relacin de los numerales 11 y 12 del Decreto N 35535-H, denominado Reglamento de la
Organizacin de la Direccin General de la Contabilidad Nacional, se colige que el objetivo de las
Unidades de Registro Patrimonial y Presupuestario de la Contabilidad Naciona,l es mantener al da los
registros de los movimientos que afecten la situacin contable de la Administracin Central en el mbito
patrimonial y presupuestario respectivamente, garantizando la suficiencia y oportunidad de la informacin
que se genere.
4- Que de conformidad con el Principio de Revelacin Suficiente, los estados contables y financieros
deben contener toda la informacin necesaria que exprese adecuadamente la situacin econmicafinanciera y de los recursos y gastos del Ente y, de esta manera, sean la base para la toma de decisiones.
Dicha informacin en consecuencia, debe ser pertinente, comprensible, imparcial, verificable, oportuna,
confiable, comparable y suficiente.
Por tanto, emite la siguiente directriz,
DIRECTRIZ
CERTIFICACIN DE LA INFORMACION REMITIDA
A LA CONTABILIDAD NACIONAL
Artculo 1- mbito de aplicacin.
La presente directriz es de acatamiento obligatorio para todas las entidades y rganos comprendidos en el
artculo 1 inciso a) de la Ley de Administracin Financiera y Presupuestos Pblicos, los cuales se
encuentran sujetos al Subsistema de Contabilidad Nacional.
Artculo 2- Certificacin de la informacin.
Todas las entidades sealadas en el artculo anterior, que remitan informacin a la Contabilidad Nacional a
efectos de que la misma se registre contablemente, debern presentar dicha informacin debidamente
certificada por el Jerarca de la respectiva Institucin.
Artculo 3- Rgimen de responsabilidad.
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Aquella entidad que no cumpla con lo sealado en la presente directriz, estar sujeta a la aplicacin del
rgimen de responsabilidad establecido en el Ttulo X de la Ley de la Administracin Financiera de la
Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131.
Artculo 4- Vigencia
Rige a partir de su publicacin.
Dado en la Contabilidad Nacional, San Jos, a las diez horas del dieciocho de febrero del dos mil once.
Directriz N CN-002-2011
LA CONTADORA NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artculos 90, 91, 93 y 94 de la Ley de Administracin
Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131; as como lo establecido en el Decreto
Ejecutivo nmero 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta nmero 74 del 18 de abril de 2006,
denominado Reglamento a la Ley de la Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos
Pblicos y en la Ley N6227, Ley General de la Administracin Pblica.
CONSIDERANDO
1- Que la prctica profesional de la valoracin est regulada en Costa Rica por los colegios profesionales,
el Colegio Federado de Ingenieros y Arquitectos y el Colegio de Ingenieros Agrnomos. As, el artculo 14
de la Ley Orgnica del Colegio Federado de Ingenieros y Arquitectos establece que, los avalos y
peritajes sobre asuntos y materias relacionadas con las profesionales de ingeniera y arquitectura, que
ordenen las oficinas pblicas, instituciones autnomas y semiautnomas y las municipalidades debern ser
realizados por miembros activos del Colegio.
2- Que de similar modo el artculo 19 del Colegio de Ingenieros Agrnomos dispone que, la
Administracin Pblica y el sector privado, para la elaboracin de los avalos y de los peritajes que las
leyes requieran, sobre asuntos relacionados con las actividades agropecuarias, debern escoger los
peritos y tasadores entres los miembros del Colegio de Ingenieros Agrnomos.
3- Que las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico (NICSP) establecen varios
mtodos de valoracin los cuales se aplicarn dependiendo del tipo de activo y de las polticas contables
que se utilicen.
4- Que la Contabilidad Nacional como rgano Rector del Subsistema de Contabilidad, tiene dentro de sus
objetivos remitir informacin til, adecuada, oportuna y confiable para la toma de decisiones de los jerarcas
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de las distintas instancias del Sector Pblico Costarricense, responsables de la gestin y evaluacin
financiera, patrimonial y presupuestaria, as como para terceros interesados.
5- Que el inciso d) del artculo 93 de la Ley de Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos
Pblicos N 8131, publicada en La Gaceta N 198 del 16 de octubre del 2001 establece que, la
Contabilidad Nacional ser el rgano rector del Subsistema y, como tal, deber asesorar tcnicamente a
todas las entidades del sector pblico nacional, en las materias de su competencia.
Por tanto, emite la siguiente directriz,
DIRECTRIZ
VALUADORES ESPECIALISTAS Y OTROS
Artculo 1- mbito de aplicacin.
La presente directriz es de acatamiento obligatorio para todas las entidades y rganos comprendidos en el
artculo 1 inciso a) de la Ley de Administracin Financiera y Presupuestos Pblicos, los cuales se
encuentran sujetos al Subsistema de Contabilidad Nacional.
Artculo 2- Valuadores o Peritos.
Cualquier profesional miembro de un colegio profesional puede realizar avalos en sus respectivos
campos, de acuerdo a la normativa del respectivo colegio.
Artculo 3- Campos no regulados.
En caso de que se presente un campo de la tasacin que no se encuentra regulado, sea por las
caractersticas de los bienes o los derechos de valorar, o por no estar ubicados dentro de los campos que
cubren los colegios profesionales10, pueden ser valorados por profesionales de cualquiera de los colegios
profesionales o bien por otros profesionales como ingenieros en informtica, economistas, administradores,
etc., de acuerdo a la competencia profesional.
Artculo 4- Perfil profesional.
Para cumplir con el perfil profesional de los valuadores, se requieren que estos sean funcionarios con una
capacitacin profesional en tasacin. Sin embargo, en caso de que no se cuente con dicha capacitacin, el
perfil de valuador puede estar en funcin de la complejidad de las valoraciones que deba cumplir, por lo
que un profesional con una capacitacin bsica podra realizar valoraciones de equipo y mobiliario de
oficina, de terrenos de poca rea aptos para la construccin de viviendas o de viviendas de clase media.
Para otras asignaciones ms complejas como valoraciones de equipo y maquinaria industrial, valoraciones
de derechos comerciales, indemnizaciones por expropiaciones parciales, valoraciones de edificios,
estimaciones de arrendamientos, etc. se requiere de valuadores con mayor formacin y experiencia.
Artculo 5- Valoracin para efectos contables.
Para la valoracin de los activos de las instituciones pblicas para efectos contables 11, puede ser llevado a
cabo por funcionarios con una capacitacin bsica en temas como: Conceptos y principios generales de la
valoracin, el Enfoque de los Costos y el Enfoque de las Ventas Comparables. Debiendo fundamentar
apropiada y razonablemente el criterio que se emita.
Artculo 6- Referencias.
10
Tal es el caso de la valoracin de equipo y mobiliario de oficina, equipo de cmputo, derechos de propiedad intelectual,
derechos comerciales, patentes, etc.
11
En la mayora de los casos se trata de bienes con un mercado muy activo, como mobiliario y equipo de oficina.
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Pueden utilizarse otras referencias de valor para ciertos bienes, como la lista de valores de vehculos de la
Direccin General de Tributacin para los vehculos, los planos de valores de zonas homogneas para la
valoracin de terrenos y el Manual de Valores Base Unitarios por Tipologa Constructiva para las
construcciones, para ello no se requiere una formacin como valuador.
Artculo 7- Rgimen de responsabilidad.
Aquella entidad que no cumpla con lo sealado en la presente directriz, estar sujeta a la aplicacin del
rgimen de responsabilidad establecido en el Ttulo X de la Ley de la Administracin Financiera de la
Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131.
Artculo 8- Vigencia.
Rige a partir de su publicacin. Dado en la Contabilidad Nacional, San Jos, a las diez horas del cinco de
abril del dos mil once.
Leonor Ziga Herrera
SUBCONTADORA NACIONAL
c.c. Consecutivo
Directriz N DCN-003-2011
LA CONTADORA NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artculos 90, 91, 93 y 94 de la Ley de Administracin
Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131; as como lo establecido en el Decreto
Ejecutivo nmero 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta nmero 74 del 18 de abril de 2006,
denominado Reglamento a la Ley de la Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos
Pblicos y en la Ley N6227, Ley General de la Administracin Pblica,
CONSIDERANDO
1- Que el artculo 93 de la Ley N 8131, Ley de la Administracin Financiera de la Repblica y
Presupuestos Pblicos, establece el deber de la Contabilidad Nacional de asesorar tcnicamente a todas
las entidades del sector pblico nacional, en las materias de su conocimiento. Asimismo, dicho numeral
establece la obligacin de archivar documentalmente o por otros medios, la informacin originada en las
operaciones de la Administracin Central durante un lapso de cinco aos.
2- Que el artculo 130 del Reglamento a la Ley supracitada, establece que el archivo contable documental
resultante de las operaciones contables se mantendr por 5 aos, salvo en el caso de los salarios
devengados por los funcionarios del Gobierno de la Repblica, que se mantendr por lo menos 50 aos,
quedando facultada la Administracin para establecer plazos mayores.
3- Que de la relacin de los numerales 4, 5, 18 y 47 de la Ley N8754, Ley Contra la Delincuencia
Organizada, se concluye que el plazo para conservar documentacin es de diez aos.
4- Que en razn de lo indicado en el considerando anterior, mediante oficio DCN-756-2010, la
Contabilidad Nacional, remiti consulta al Archivo Nacional, quien manifest que: () 1) En nuestro
criterio, lo que dispone la Ley 8754, Ley contra la delincuencia organizada, est por encima de cualquier
otra normativa anterior, (y en particular por supuesto, es de mayor jerarqua que una disposicin
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Directriz N CN-004-2011
LA CONTADORA NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artculos 90, 91, 93 y 94 de la Ley de Administracin
Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131; as como lo establecido en el Decreto
Ejecutivo nmero 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta nmero 74 del 18 de abril de 2006,
denominado Reglamento a la Ley de la Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos
Pblicos y en la Ley N6227, Ley General de la Administracin Pblica.
CONSIDERANDO
1- Que los numerales 90, 91 y 93 de la Ley N 8131 Ley de Administracin Financiera de la Repblica y
Presupuestos Pblicos, establecen para el Subsistema de Contabilidad, lo siguiente:
() Artculo 90. Definicin. El Subsistema de Contabilidad Pblica estar conformado por el conjunto de
principios, normas y procedimientos tcnicos para recopilar, registrar, procesar y controlar, 28 en forma
sistemtica, toda la informacin referente a las operaciones del sector pblico, expresables en trminos
monetarios ()
Artculo 91. Objetivos. El Subsistema de Contabilidad Pblica tendr los siguientes objetivos_:
a) Proveer informacin de apoyo para la toma de decisiones de los jerarcas de las distintas instancias del
sector pblico responsables de la gestin y evaluacin financiera y presupuestaria, as como para terceros
interesados.
b) Promover el registro sistemtico de todas las transacciones que afecten la situacin econmicofinanciera del sector pblico.
c) Proveer la informacin contable y la documentacin pertinente de conformidad con las disposiciones
vigentes, para apoyar las tareas de control y auditora ()
Artculo 93. rgano Rector. La Contabilidad Nacional ser el rgano rector del Subsistema ()
2- Que el Decreto Ejecutivo nmero 32988-H-MP-PLAN, denominado Reglamento a la Ley de la
Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos en su artculo 135, dispuso en cuanto
a la emisin de certificaciones, que:
() La Contabilidad Nacional emitir las certificaciones de los recursos que ingresen a la caja nica del
Estado, de conformidad con la informacin contable suministrada en su oportunidad por el rgano
competente. Tambin emitir las certificaciones por concepto de los montos de salarios devengados por los
funcionarios pblicos del Gobierno de la Repblica ()
3- Que los artculos 4 y 5 de la Ley de Proteccin al Ciudadano del Exceso de Requisitos y Trmites
Administrativos, N 8220; se establece:
Artculo 4: Publicidad de los trmites y sujecin a la ley. Todo trmite o requisito, con independencia de su
fuente normativa, para que pueda exigirse al administrado, deber:
a) Sujetarse a lo establecido por ley y fundamentarse estrictamente en ella.
92
b) Estar publicado en el Diario Oficial, La Gaceta, junto con los instructivos, manuales, formularios y dems
documentos correspondientes y estar ubicado en un lugar visible dentro de la institucin. Asimismo, en un
diario de circulacin nacional, deber publicarse un aviso referido a dicha publicacin. Dichos trmites o
requisitos podrn ser divulgados tambin recurriendo a medios electrnicos.()
Artculo 5-Obligacin de informar sobre el trmite. Todo funcionario, entidad u rgano pblico estar
obligado a proveer, al administrado, informacin sobre los trmites y requisitos que se realicen en la
respectiva unidad administrativa o dependencia. Para estos efectos, no podr exigirle la presencia fsica al
administrado, salvo en aquellos casos en que la ley expresamente lo requiera.
Cuando un ente, rgano o funcionario pblico, establezca trmites y requisitos para el administrado, estar
obligado a indicarle el artculo de la norma legal que sustenta dicho trmite o requisito, as como la fecha
de su publicacin.
Para garantizar uniformidad en los trmites e informar debidamente al administrado, las entidades o los
rganos pblicos, adems, expondrn en un lugar visible y divulgarn por medios electrnicos, cuando
estn a su alcance, los trmites que efectan y los requisitos que solicitan, apegados al artculo 4 de esta
Ley ()
4- Que con la finalidad de lograr un efectivo cumplimiento de sus funciones y brindar un mejor servicio a
nuestros clientes internos y externos, dentro del Manual de Procedimientos de la Unidad de Archivo y
Certificaciones, se establecieron los requisitos y plazos para la emisin de las certificaciones en mencin,
los cuales deben ser divulgados a la ciudadana costarricense para su respectivo conocimiento.
5- Que la Contabilidad Nacional en su condicin de rgano Rector del Subsistema de Contabilidad y en
estricto apego de la legislacin anteriormente citada, resuelve emitir la siguiente directriz para regular los
requisitos de entrega de las certificaciones solicitadas por los usuarios del Subsistema.
Por tanto, emite la siguiente directriz,
DIRECTRIZ
Modificacin a la Directriz N CN-001-2008 denominada Establecimiento de Requisitos y Plazos
para el Otorgamiento de Certificaciones de los Recursos Ingresados a la Caja nica del Estado y de
los Montos de Salarios Devengados por los Funcionarios Pblicos del Gobierno de la Republica
Artculo 1- Reforma: Refrmese el inciso f) del artculo 1 de la Directriz N CN-001-2008 publicada en La
Gaceta N 108 del jueves 5 de junio del 2008, para que en adelante se lea de la siguiente manera:
F) Los funcionarios que pertenecen al Ministerio de Educacin Pblica y solicitan certificaciones para los
siguientes trmites: Pensin, revisin de pensin, legales, anualidades, y personales, deben de presentar
en la Contabilidad Nacional lo siguiente:
1. Constancia de tiempo laborado, extendida por el Departamento de Expedientes del Ministerio de
Educacin;
2. Si no aparece el expediente, el interesado debe adjuntar nota extendida por dicho Departamento, en
donde se indique que el expediente no aparece; con el propsito de que la Contabilidad Nacional proceda a
realizar el estudio correspondiente con base en la informacin en su poder.
Artculo 2- Vigencia. Rige a partir de su publicacin.
93
Dado en la Contabilidad Nacional, San Jos, a las diez horas del diecisiete de junio del dos mil once.
MSc. Irene Espinoza Alvarado
CONTADORA NACIONAL
Directriz N CN-005-2011
LA CONTADORA NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artculos 90, 91, 93 y 94 de la Ley de Administracin
Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131; as como lo establecido en el Decreto
Ejecutivo nmero 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta nmero 74 del 18 de abril de 2006,
denominado Reglamento a la Ley de la Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos
Pblicos y en la Ley N6227, Ley General de la Administracin Pblica.
CONSIDERANDO
1- Que los numerales 90, 91 y 93 de la Ley N 8131 Ley de Administracin Financiera de la Repblica y
Presupuestos Pblicos, establecen para el Subsistema de Contabilidad, lo siguiente:
() Artculo 90. Definicin. El Subsistema de Contabilidad Pblica estar conformado por el conjunto de
principios, normas y procedimientos tcnicos para recopilar, registrar, procesar y controlar, en forma
sistemtica, toda la informacin referente a las operaciones del sector pblico, expresables en trminos
monetarios ()
Artculo 91. Objetivos. El Subsistema de Contabilidad Pblica tendr los siguientes objetivos:
a) Proveer informacin de apoyo para la toma de decisiones de los jerarcas de las distintas instancias del
sector pblico responsables de la gestin y evaluacin financiera y presupuestaria, as como para terceros
interesados.
b) Promover el registro sistemtico de todas las transacciones que afecten la situacin econmicofinanciera del sector pblico ()
Artculo 93. rgano Rector. La Contabilidad Nacional ser el rgano rector del Subsistema y, como tal,
tendr los siguientes deberes y funciones: d) Asesorar tcnicamente a todas las entidades del sector
pblico nacional, en las materias de su competencia.()
2- Que el artculo 124 del Reglamento de la Ley N 8131 Ley de Administracin Financiera de la Repblica
y Presupuestos Pblicos, establece lo siguiente:
Artculo 124.Estados Consolidados del Sector Pblico. () Los estados financieros que debern
entregarse del perodo, as como la revelacin de otros rubros en dichos estados financieros, o en notas
explicativas si lo consideran apropiado a sus propias circunstancias, sern los siguientes:
- Balance General Clasificado en Corriente y no Corriente (...)
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Artculo 2- Definicin de Activo Exigible o Realizable: Comprende valores que se convertirn en dinero
en breve plazo y crditos que no producen directamente rendimientos, sino que entraron al negocio o se
establecieron en virtud de las transacciones mercantiles. Estos son: documentos por cobrar, cuentas por
cobrar, clientes, cuentas personales, clientes por ventas en abonos a corto plazo, remesas en camino,
intereses devengados no cobrados, acciones, bonos, etc.
Artculo 3- Definicin de Activo Disponible: Bajo este rubro se incluyen: el efectivo en caja, los
depsitos a la vista en instituciones bancarias, los fondos en trnsito, los documentos de cobro inmediato,
los fondos o recursos de que se puede disponer inmediatamente, para cubrir las erogaciones ordinarias de
los negocios. Los fondos separados para algn fin particular, los retenidos por un fideicomisario como una
garanta especial o los fondos gravados en cualquier forma, no constituyen parte del activo disponible y
deben mostrarse separadamente en el balance general. El activo disponible debe considerarse como una
subdivisin del activo circulante del cual forma parte.
Artculo 4- Otras definiciones:
Rendimiento: Ganancia sobre una inversin, ingresos o entrada, ventas brutos, etc.
Utilidad: Cualquier beneficio pecuniario procedente de una operacin comercial.
Inters: Cargo de servicio por el empleo de dinero o de capital que el usuario paga a intervalos convenidos
y que se expresa comnmente como un porcentaje anual del capital no pagado. Rendimiento de cualquier
inversin de capital.
Artculo 5- Aquellos activos y pasivos que sean exigibles o muy exigibles, pero que por su naturaleza,
certeza de cobro, leyes, convenios especiales, sean difciles de convertir en dinero a muy corto plazo
(menor a un ao), y/o que produzcan rendimientos se clasificaran como activos o pasivos no corrientes.
Artculo 6- Rgimen de responsabilidad.
Aquella entidad que no cumpla con lo sealado en la presente directriz, estar sujeta a la aplicacin del
rgimen de responsabilidad establecido en el Ttulo X de la Ley de la Administracin Financiera de la
Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131.
Artculo 7- Vigencia. Rige a partir de su publicacin.
Dado en la Contabilidad Nacional, San Jos, a las doce horas del 22 de junio de dos mil once.
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Directriz N CN-006-2011
LA CONTADORA NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artculos 90, 91, 93 y 94 de la Ley de Administracin
Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131; as como lo establecido en el Decreto
Ejecutivo nmero 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta nmero 74 del 18 de abril de 2006,
denominado Reglamento a la Ley de la Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos
Pblicos y en la Ley N6227, Ley General de la Administracin Pblica.
CONSIDERANDO
1- Que el artculo 90 de la Ley N 8131 Ley de Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos
Pblicos, establecen para el Subsistema de Contabilidad, estar conformado por el conjunto de principios,
normas y procedimientos tcnicos para recopilar, registrar, procesar y controlar, en forma sistemtica, toda
la informacin referente a las operaciones del sector pblico, expresables en trminos monetarios.
2- Que el artculo 134 del Decreto Ejecutivo 32988-H Reglamento a la Ley de la Administracin Financiera
de la Repblica y Presupuestos Pblicos con respecto al registro de los bienes nacionales establece que,
corresponder a la Contabilidad Nacional disear e implementar las tablas y procedimientos para el clculo
y registro contable de la depreciacin de bienes y emitir las razones y disposiciones tcnicas especficas
que se aplicarn para la valoracin y revaluacin de bienes.
3- Que la Contabilidad Nacional en su condicin de rgano Rector del Subsistema de Contabilidad y en
estricto apego a la legislacin anteriormente citada, resuelve emitir la siguiente directriz para regular el
mtodo para la revaluacin de activos.
Por tanto, se resuelve emitir la siguiente
DIRECTRIZ
Complemento a las Directrices CN-001-2009 y CN- 002-2011
Artculo 1- mbito de aplicacin. La presente directriz es de acatamiento obligatorio para todas las
instituciones que se encuentran bajo la rectora del Subsistema de Contabilidad, de conformidad con lo
establecido en el artculo 1 de la Ley de Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos
Pblicos.
Artculo 2- Revaluacin de activos: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de
propiedad, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizar por su valor
revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluacin, menos la depreciacin acumulada
y el importe acumulado de las prdidas por deterioro de valor que haya sufrido.
Artculo 3- Clase de Activo. El mtodo que se utilice para la revaluacin de los activos debe tomar como
base toda la clase del activo conforme lo indica la normativa vigente, adems debe revelarse en los
Estados Financieros que se emitan. Adems del mtodo empleado hay que revelar la fecha de la
revaluacin, si la misma fue realizada por un tasador independiente o un funcionario capacitado, detalle
que incluya el dato de cada uno de los elementos que se encuentran dentro de la clase revaluada
indicando si se produjo un dficit o un supervit.
Artculo 4- Revaluacin de Edificios: Cuando no existe evidencia disponible para determinar el valor de
mercado de un elemento de Propiedad en un mercado lquido y activo, o cuando se tenga a bien por parte
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DIRECTRIZ N CN-007-2011
LA CONTADORA NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artculos 90, 91, 93 y 94 de la Ley
de Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131; as
como lo establecido en el Decreto Ejecutivo nmero 32988-H-MP-PLAN, publicado en
La Gaceta nmero 74 del 18 de abril de 2006, denominado Reglamento a la Ley de la
Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos y en la Ley
N6227, Ley General de la Administracin Pblica,
CONSIDERANDO
1- Que el artculo 91 de la Ley N 8131, Ley de la Administracin Financiera de la
Repblica y Presupuestos Pblicos, establece como uno de los objetivos del
Subsistema de Contabilidad, el promover el registro sistemtico de todas las
transacciones que afecten la situacin econmico-financiera del sector pblico.
Asimismo, el numeral 93 inciso f) establece que es deber de la Contabilidad, como
rgano rector mantener registros destinados a centralizar y consolidar los movimientos
contables.
2- Que el artculo 94 de la Ley supracitada, establece la obligatoriedad para las
entidades y los rganos comprendidos en el artculo 1 de dicha Ley, de atender los
requerimientos de informacin, en los trminos indicados por la Contabilidad Nacional
para cumplir con sus funciones.
3- Que de la relacin de los numerales 11 y 12 del Decreto N 35535-H, denominado
Reglamento de la Organizacin de la Direccin General de la Contabilidad Nacional,
se colige que el objetivo de las Unidades de Registro Patrimonial y Presupuestario de la
Contabilidad Nacional es mantener al da los registros de los movimientos que afecten
la situacin contable de la Administracin Central en el mbito patrimonial y
presupuestario respectivamente, garantizando la suficiencia y oportunidad de la
informacin que se genere.
4- Que de conformidad con el Principio de Revelacin Suficiente, los estados contables
y financieros deben contener toda la informacin necesaria que exprese
adecuadamente la situacin econmica-financiera y de los recursos y gastos del Ente y,
de esta manera, sean la base para la toma de decisiones.
DIRECTRIZ N CN-002-2012
LA CONTADORA NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artculos 90, 91, 93 y 94 de la Ley de Administracin
Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131; as como lo establecido en el Decreto
Ejecutivo nmero 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta nmero 74 del 18 de abril de 2006,
denominado Reglamento a la Ley de la Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos
Pblicos y en la Ley N6227, Ley General de la Administracin Pblica.
CONSIDERANDO
1- Que el artculo 91 de la Ley N 8131, Ley de Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos
Pblicos, establece como uno de los objetivos del Subsistema de Contabilidad, obtener de las entidades y
organismos del sector pblico, informacin financiera til, adecuada, oportuna y confiable.
2- Que el numeral 93 inciso a) de la supra citada Ley establece que es deber de la
Contabilidad Nacional, como rgano rector proponer al Ministro de Hacienda para su
aprobacin, los principios y las normas generales que regirn el Subsistema de
Contabilidad Pblica.
3- Que mediante La Gaceta N 234 del 02 de diciembre del 2009, se public el Decreto
Ejecutivo 35616-H denominado Adopcin e implementacin de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) para empresas pblicas Sector Pblico
Costarricense, el cual establece en su Transitorio II que, Para el cumplimiento de lo
establecido en el artculo 5 del presente Decreto Ejecutivo (Vigencia para la adopcin
de las NIIF), cada una de las Empresas Pblicas incluidas en el alcance del presente
Decreto bajo la funcin de rectora de la Contabilidad Nacional, a partir de la publicacin
del presente decreto debern confeccionar un Plan de Accin con la finalidad de
implementar las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) en la fecha
establecida. ( ) A partir del 01 de enero del 2012 las empresas pblicas antes
100
101
DIRECTRIZ N CN-003-2012
LA CONTADORA NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artculos 90, 91, 93 y 94 de la Ley de Administracin
Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131 y lo establecido en el Decreto Ejecutivo
nmero 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta nmero 74 del 18 de abril de 2006, denominado
Reglamento a la Ley de la Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos,
CONSIDERANDO
1- Las instituciones del Sector Pblico comprendidas en el artculo 1 de la Ley de
Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos, tienen la obligacin
de atender los requerimientos de informacin que realiza la Contabilidad Nacional, en
aras de cumplir con la funcin de velar porque las instituciones del Sector Pblico
atiendan los principios y las normas de aceptacin general en el mbito gubernamental.
2- Por lo anterior, en el ao 2007 se emite la Directriz N CN 001-2007, denominada
Creacin de la estimacin para cuentas malas o incobrables y mtodos para estimar
montos, la cual fue publicada en el diario oficial La Gaceta N 93 del 16 de mayo de
2007.
3- Debido a que, la Directriz N CN 001-2007 no responde a la realidad del Sector
Pblico Costarricense, ya que, se refiere a trminos de entidades con fines de lucro o
que se dedican a la venta de bienes y servicios con el fin de obtener rendimientos
financieros y las entidades pblicas su fin es el de brindar servicios, se deroga dicha
normativa.
Por tanto, emite la siguiente directriz,
DIRECTRIZ N CN-003-2012
Derogatoria de Directriz N CN-001-2007 denominada Creacin de la estimacin para
cuentas malas o incobrables y mtodos para estimar montos
Artculo 1- Derogatoria. Derguese la Directriz N CN 001-2007, denominada Creacin
de la estimacin para cuentas malas o incobrables y mtodos para estimar montos, por
las consideraciones antes indicadas.
Artculo 2- Vigencia
Rige a partir de su publicacin.
Dado en la Contabilidad Nacional, San Jos, a las diez horas del doce horas del siete de junio del dos mil
doce.
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DIRECTRIZ N CN-005-2012
LA CONTADORA NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artculos 90, 91, 93 y 94 de la Ley de Administracin
Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131 y lo establecido en el Decreto Ejecutivo
nmero 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta nmero 74 del 18 de abril de 2006, denominado
Reglamento a la Ley de la Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos,
CONSIDERANDO
1- Las instituciones del Sector Pblico comprendidas en el artculo 1 de la Ley de
Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos, tienen la obligacin
de atender los requerimientos de informacin que realiza la Contabilidad Nacional, en
aras de cumplir con la funcin de velar porque las instituciones del Sector Pblico
atiendan los principios y las normas contables de aceptacin general en el mbito
gubernamental.
2- En el ao 2011 se emite la Directriz N CN 001-2011, denominada Certificacin de
la informacin remitida a la Contabilidad Nacional, la cual fue publicada en el diario
oficial La Gaceta N 69 del 07 de abril del 2011 y posteriormente modificada mediante
Directriz CN-007-2011 del mes de agosto del 2011.
3- Las Directrices que emite esta Direccin sean acorde con el ordenamiento jurdico
actual, ya que, la Ley General de la Administracin Pblica, N 6227 del 2 de mayo de
1978, en su artculo 65, inciso 2), establece la potestad de emitir certificaciones, sta
corresponder nicamente al rgano que tenga funciones de decisin en cuanto a lo
certificado o a su secretario.
Por tanto, se emite la siguiente directriz,
DIRECTRIZ N CN-005-2012
Derogatoria de Directriz N CN-007-2011 denominada Modificacin a la Directriz N DCN-001-2011
denominada Certificacin de la Informacin remitida a la Contabilidad Nacional
Artculo 1- Derogatoria. Derguese la Directriz N CN 007-2011, denominada Modificacin a la
Directriz N DCN-001-2011 denominada Certificacin de la Informacin remitida a la Contabilidad
Nacional, por las consideraciones antes indicadas.
Artculo 2- Vigencia
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DIRECTRIZ N CN-006-2012
LA CONTADORA NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artculos 90, 91, 93 y 94 de la Ley de Administracin
Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131 y lo establecido en el Decreto Ejecutivo
nmero 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta nmero 74 del 18 de abril de 2006, denominado
Reglamento a la Ley de la Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos,
CONSIDERANDO
1- Que las instituciones del Sector Pblico comprendidas en el artculo 1 de la Ley de Administracin
Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos, tienen la obligacin de atender los requerimientos de
informacin que realiza la Contabilidad Nacional, en aras de cumplir con la funcin de velar porque las
instituciones del Sector Pblico atiendan y apliquen la normativa contable que regula sus procesos
contables.
2- Que el Decreto Ejecutivo N 34918 publicado en la Gaceta 238 del 09 de diciembre del 2008, y
reformado por el decreto Ejecutivo 36961-H, establece que, a partir de la publicacin del presente Decreto,
las instituciones incluidas en su alcance, debern continuar realizando los cambios necesarios en sus
sistemas contables y en los sistemas informticos de soporte a los procesos contables, de acuerdo a sus
planes de accin y a las directrices que emita la Contabilidad Nacional.
3- Que con el fin de implementar las Normas Internacionales de Contabilidad del el Sector Pblico y
disponer de un sistema contable confiable, basado en un leguaje comn y prcticas uniformes de
informacin financiera, que permitan la comparacin y consolidacin de dicha informacin entre las
entidades y rganos que apliquen esta normativa, se elabor un nico Plan General de Contabilidad
Nacional (PGCN).
4- Que la propuesta de Plan General de Contabilidad Nacional, fue sometida a consulta ante el Despacho
del Ministerio de Hacienda y la Contralora General de la Repblica, quienes manifestaron su conformidad
con el mismo, mediante los oficios DVME-006-2010 de fecha 10 de febrero del 2012 y N 6334 (FOE-159)
del 01 de julio de 2010, respectivamente.
104
5- Que con el fin de generar estados financieros consolidados del Sector Pblico tal como lo dispone el
Artculo 95 de la Ley N 8131, y para que esos estados financieros contengan informacin financiera de
calidad, confiable, comparable y generada a partir de normativa contable homognea, es necesario contar
con un nico Plan General de Contabilidad Nacional, de acatamiento obligatorio para todas las instituciones
pblicas.
6- Que la Ley N 8454, de Certificados, Firmas Digitales y Documentos Electrnicos
establece que, cualquier manifestacin con carcter representativo o declarativo, expresada o transmitida
por un medio electrnico o informtico, se tendr por jurdicamente equivalente a los documentos que se
otorguen, residan o transmitan por medios fsicos; y habida cuenta de que, las tecnologas de informacin
disponibles en la actualidad permiten su adecuada accesibilidad sin perjuicio de los principios de
transparencia y publicidad; el detalle del Plan General de Contabilidad Nacional se publicar en la pgina
electrnica del Ministerio de Hacienda, concretamente en el vnculo de la Direccin General de
Contabilidad Nacional, y su versin original impresa, se custodiar en los archivos de dicha Direccin
General.
Por tanto, se emite la siguiente directriz,
DIRECTRIZ N CN-006-2012
Oficializacin del Plan General de Contabilidad Nacional (PGCN)
Artculo 1- Objeto. Adoptar e implementar el Plan General de Contabilidad Nacional (PGCN) publicado y
emitido por la Direccin General de Contabilidad Nacional en el mbito de las Instituciones del Sector
Pblico Costarricense.
Artculo 2- mbito de aplicacin. La presente directriz es de acatamiento obligatorio para todas las
instituciones que se encuentran bajo la rectora del Subsistema de Contabilidad, de conformidad con lo
establecido en el artculo 1 de la Ley de Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos
Pblicos. Las instituciones que por su grado de autonoma pudieran no estar sujetas al alcance de los
decretos N 34918-H y N 36961-H, deben generar la informacin financiera que suministran a la
Contabilidad Nacional con el fin de preparar estados financieros consolidados del sector pblico, aplicando
polticas contables consistentes con las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico
(NICSP). Tambin deben homologar sus planes de cuentas con el contenido en el Plan General de
Contabilidad Nacional, para garantizar que al consolidar lnea a lnea su informacin financiera con la de
las otras instituciones pblicas, se est consolidando informacin financiera homognea. Las empresas
pblicas no estn obligadas a acatar todo lo dispuesto en el Plan General de Contabilidad Nacional, ya que
su informacin financiera no se consolidar lnea a lnea, sino por el patrimonio neto, sin embargo sus
procesos contables deben ser coherentes con el Marco Conceptual Contable contenido en el Captulo III
del Plan General de Contabilidad Nacional
Artculo 3- Estructura. El Plan General de Contabilidad Nacional, est compuesto por:
PRIMERA PARTE
Captulo I: Contexto Nacional e Internacional.
Captulo II: Subsistema de Contabilidad Pblica.
Captulo III: Marco Conceptual Contable (MCC) del Sector Pblico Costarricense.
Captulo IV: Empresas Pblicas (EP).
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Captulo V: Normas Generales de Contabilidad y Polticas Contables - Activo Captulo VI: Normas
Generales de Contabilidad y Polticas Contables - Pasivo.
Captulo VII: Normas Generales de Contabilidad y Polticas Contables Patrimonio Neto
Captulo VIII: Normas Generales de Contabilidad y Polticas Contables - Ingresos
Captulo IX: Normas Generales de Contabilidad y Polticas Contables - Gastos.
Captulo X: Estados Financieros. Normas y polticas contables de los EEFF principales y complementarios
Captulo XI: Estados Financieros Consolidados.
Captulo XII: Glosario de Trminos Contables.
Anexo I: Modelo de Estados Financieros.
Anexo II: Resumen de las Normas Generales de Contabilidad y Polticas Contables.
SEGUNDA PARTE
Manual Funcional de Cuentas Contables
Captulo 1. Estructura
Captulo 2. Plan de Cuentas
Activo
Pasivo
Patrimonio neto
Ingresos
Gastos
Captulo 3. Descriptivo de cuentas
Activo
Pasivo
Patrimonio neto
Ingresos
Gastos
Artculo 4- Vigencia para la adopcin del PGCN. El Plan General de Contabilidad Nacional, debern
aplicarlo en los diferentes sistemas informticos y adecuarlos ya que, segn decreto No. 34918 y sus
reforma, la aplicacin de las NICSP, y el Plan General de Contabilidad Nacional entrar a regir a partir del
periodo contable que se inicia el 1 de enero de 2016. Las instituciones que estn en condiciones de
comenzar a aplicar las NICSP y el Plan General de Contabilidad Nacional antes de esa fecha, pueden
hacerlo una vez concluido su proceso de implementacin. Las instituciones debern destinar por ello, los
recursos necesarios que permitan implementar el Plan General de Contabilidad Nacional.
Artculo 5- Divulgacin. El texto ser distribuido a travs de los mecanismos pertinentes y estar a
disposicin de las instituciones, as como para el resto de la ciudadana, en la pgina electrnica del
Ministerio de Hacienda https://www.hacienda.go.cr, y en forma impresa, en los archivos que se custodian
en la Direccin General de Contabilidad Nacional.
Artculo 5- Vigencia. Rige a partir de su publicacin.
Dado en la Contabilidad Nacional, San Jos, a las ocho horas del veintids de octubre del dos mil doce.
Msc. Irene Espinoza Alvarado
CONTADORA NACIONAL
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DIRECTRIZ N CN-007-2012
LA CONTADORA NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artculos 90, 91, 93 y 94 de
la Ley de Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos N
8131 y lo establecido en el Decreto Ejecutivo nmero 32988-H-MP-PLAN,
publicado en La Gaceta nmero 74 del 18 de abril de 2006, denominado
Reglamento a la Ley de la Administracin Financiera de la Repblica y
Presupuestos Pblicos,
CONSIDERANDO
1- Que las instituciones del Sector Pblico comprendidas en el artculo 1 de la
Ley de Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos,
tienen la obligacin de atender los requerimientos de informacin que realiza la
Contabilidad Nacional, en aras de cumplir con la funcin de velar porque las
instituciones del Sector Pblico atiendan y apliquen la normativa contable que
regula sus procesos contables.
2- Que el Artculo 95 de la Ley N 8131 dispone que la Direccin de
Contabilidad Nacional debe preparar los estados financieros consolidados del
sector pblico costarricense, y el artculo 94 de la misma ley, que establece que
todas las entidades y rganos comprendidos en el Artculo 1 de dicha ley, estn
obligados a atender los requerimientos de informacin de la Contabilidad
Nacional para cumplir con sus funciones.
Por tanto, se emite la siguiente directriz,
DIRECTRIZ N CN-007-2012
Procedimientos Contables
Artculo 1- mbito de aplicacin. La presente directriz es de acatamiento
obligatorio para todas las instituciones comprendidas en el artculo 1 de la Ley
de Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos.
Artculo 2- Todas las instituciones indicadas en el artculo anterior, debern
elaborar su respectivo manual de procedimientos contables conforme a la
normativa contable internacional que les aplique, el Marco Conceptual
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108
DIRECTRIZ N CN-001-2013
LA CONTADORA NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artculos 90, 91, 93 y 94 de la Ley de Administracin
Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131 y lo establecido en el Decreto Ejecutivo
nmero 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta nmero 74 del 18 de abril de 2006, denominado
Reglamento a la Ley de la Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos,
CONSIDERANDO
1 - Que la Contabilidad Nacional como rgano Rector del Subsistema de Contabilidad, tiene dentro de
sus objetivos remitir informacin til, adecuada, oportuna y confiable para la toma de decisiones de los
jerarcas de las distintas instancias del Sector Pblico Costarricense, responsable de la gestin y evaluacin
financiera, patrimonial y presupuestaria, as como para terceros interesados.
2- Las instituciones del Sector Pblico comprendidas en el artculo 1 de la Ley de Administracin
Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos, tienen la obligacin de atender los requerimientos de
informacin que realiza la Contabilidad Nacional, en aras de cumplir con la funcin de velar porque las
instituciones del Sector Pblico atiendan los principios y las normas contables de aceptacin general en el
mbito gubernamental.
3- Que el inciso d) del artculo 93 de la Ley de Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos
Pblicos N 8131, publicada en La Gaceta N 198 del 16 de octubre del 2001 establece que, la
Contabilidad Nacional ser el rgano rector del Subsistema y, como tal, deber asesorar tcnicamente a
todas las entidades del sector pblico nacional, en las materias de su competencia.
DIRECTRIZ N CN-001-2013
Contrataciones de modalidad llave en mano
Artculo 1.- mbito de aplicacin. La presente directriz es de acatamiento obligatorio para todas las
instituciones que se encuentran bajo la rectora del Subsistema de Contabilidad, de conformidad con lo
establecido en el artculo 1 de la Ley de Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos
Pblicos, las empresas pblicas que tienen implementadas las NIC-NIIF, aplicarn el tratamiento contable
prescrito por dicha normativa, las que an no lo han implementado aplicarn tratamientos contables
consistentes con la normativa en proceso de implementacin.
Artculo 2.- Objetivo. La finalidad de la misma es dar una orientacin sobre el registro contable de los
distintos activos contenidos en las contrataciones que se realizan bajo la modalidad de llave en mano. En
los caso en que se realice una contratacin de un alquiler de edificio mediante el cual se adquieren activos
considerar los establecido en la Directriz N CN-003-2010.
Artculo 3.- Reconocimiento y Revelacin: Las entidades que realicen contrataciones bajo la modalidad
llave en mano debern registrar por separado todos los activos que conforman la totalidad de dicha
contratacin, de acuerdo a su naturaleza. Se debe de ejecutar presupuestariamente en cada una de las
109
DIRECTRIZ N CN-002-2013
LA CONTADORA NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artculos 90, 91, 93 y 94 de la Ley de Administracin
Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131 y lo establecido en el Decreto Ejecutivo
nmero 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta nmero 74 del 18 de abril de 2006, denominado
Reglamento a la Ley de la Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos,
CONSIDERANDO
1 - Que la Contabilidad Nacional como rgano Rector del Subsistema de Contabilidad, tiene dentro de
sus objetivos remitir informacin til, adecuada, oportuna y confiable para la toma de decisiones de los
jerarcas de las distintas instancias del Sector Pblico Costarricense, responsable de la gestin y evaluacin
financiera, patrimonial y presupuestaria, as como para terceros interesados.
2- Las instituciones del Sector Pblico comprendidas en el artculo 1 de la Ley de Administracin
Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos, tienen la obligacin de atender los requerimientos de
informacin que realiza la Contabilidad Nacional, en aras de cumplir con la funcin de velar porque las
instituciones del Sector Pblico atiendan los principios y las normas contables de aceptacin general en el
mbito gubernamental.
3- Que el inciso d) del artculo 93 de la Ley de Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos
Pblicos N 8131, publicada en La Gaceta N 198 del 16 de octubre del 2001 establece que, la
Contabilidad Nacional ser el rgano rector del Subsistema y, como tal, deber asesorar tcnicamente a
todas las entidades del sector pblico nacional, en las materias de su competencia.
4- Que el artculo 94 de la Ley de Administracin Financiera de la Repblica y
Presupuestos Pblicos N 8131, publicada en La Gaceta N 198 del 16 de octubre del
2001 establece que, las entidades y los rganos comprendidos en el artculo 1 de esta
110
112
DIRECTRIZ N CN-004-2013
LA CONTADORA NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artculos 90, 91, 93 y 94 de la Ley
de Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131 y lo
establecido en el Decreto Ejecutivo nmero 32988-H-MP-PLAN, publicado en La
Gaceta nmero 74 del 18 de abril de 2006, denominado Reglamento a la Ley de la
Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos,
CONSIDERANDO
1 - Que la Contabilidad Nacional como rgano Rector del Subsistema de
Contabilidad, tiene dentro de sus objetivos remitir informacin til, adecuada, oportuna y
confiable para la toma de decisiones de los jerarcas de las distintas instancias del
Sector Pblico Costarricense, responsable de la gestin y evaluacin financiera,
patrimonial y presupuestaria, as como para terceros interesados.
2- Las instituciones del Sector Pblico comprendidas en el artculo 1 de la Ley de
Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos, tienen la obligacin
de atender los requerimientos de informacin que realiza la Contabilidad Nacional, en
aras de cumplir con la funcin de velar porque las instituciones del Sector Pblico
atiendan los principios y las normas contables de aceptacin general en el mbito
gubernamental.
3- Que el inciso d) del artculo 93 de la Ley de Administracin Financiera de la
Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131, publicada en La Gaceta N 198 del 16 de
octubre del 2001 establece que, la Contabilidad Nacional ser el rgano rector del
Subsistema y, como tal, deber asesorar tcnicamente a todas las entidades del sector
pblico nacional, en las materias de su competencia.
4- Que el artculo 94 de la Ley de Administracin Financiera de la Repblica y
Presupuestos Pblicos N 8131, publicada en La Gaceta N 198 del 16 de octubre del
2001 establece que, las entidades y los rganos comprendidos en el artculo 1 de esta
Ley, estarn obligados a atender los requerimientos de informacin de la Contabilidad
Nacional para cumplir con sus funciones.
5- Que el artculo 2 de la Directriz CN-007-2012, publicada en La Gaceta N 223 del 19
de noviembre del 2012, establece que, todas las instituciones indicadas en el artculo
anterior, debern elaborar su respectivo manual de procedimientos contables conforme
a la normativa contable internacional que les aplique, el Marco Conceptual Contable
contenido en el Plan General de Contabilidad Nacional y dems componentes de dicho
plan que les sea de aplicacin segn la naturaleza de la entidad. Adems de tomar en
consideracin cualquier otro documento de carcter vinculante que la Contabilidad
Nacional, emita posterior a la publicacin de la presente Directriz.
6- Que no hay normativa que regule claramente el formato de los procedimientos
contables en las instituciones que conforman el Sector Pblico Costarricense, por lo que
se emite la siguiente directriz:
DIRECTRIZ N CN-004-2013
Procedimientos contables
Artculo 1.- mbito de aplicacin. La presente directriz es de acatamiento obligatorio
para todas las instituciones que se encuentran bajo la rectora del Subsistema de
113
114
Directriz N CN-005-2013
La Contadora Nacional
Con fundamento en las potestades conferidas en los artculos 90, 91, 93 y 94 de la Ley
de Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131 y lo
establecido en el Decreto Ejecutivo nmero 32988-H-MP-PLAN, publicado en La
Gaceta nmero 74 del 18 de abril de 2006, denominado Reglamento a la Ley de la
Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos,
Considerando
1- Que mediante el artculo 93 inciso d), de la Ley de la Administracin Financiera de la
Repblica y Presupuestos Pblicos, Ley No. 8131 del 18 de setiembre del 2001
(publicada en Gaceta N 198 del 16 de octubre del 2011), se establecen los deberes y
funciones que tendr la Contabilidad Nacional, como el rgano rector del Subsistema,
teniendo entre estos, la obligacin de asesorar tcnicamente a todas las entidades del
sector pblico nacional, en la materia de su competencia.
2- Que la Contabilidad Nacional como rgano Rector del Subsistema de Contabilidad,
tiene dentro de sus objetivos remitir informacin til, adecuada, oportuna y confiable
para la toma de decisiones de los jerarcas de las distintas instancias del Sector Pblico
Costarricense, responsable de la gestin y evaluacin financiera, patrimonial y
presupuestaria, as como para terceros interesados.
3- Las instituciones del Sector Pblico comprendidas en el artculo 1 de la Ley de
Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos, tienen la obligacin
de atender los requerimientos de informacin que realiza la Contabilidad Nacional, en
aras de cumplir con la funcin de velar porque las instituciones del Sector Pblico
atiendan los principios y las normas contables de aceptacin general en el mbito
gubernamental.
4- Que la responsabilidad por la presupuestacin de los denominados Recursos por
Presupuestar recae directamente sobre de las instituciones interesadas
Por tanto, se emite la siguiente directriz,
Directriz No. CN-005-2013
Recursos por Presupuestar
Artculo 1- mbito de aplicacin. La presente directriz es de acatamiento obligatorio
para todas las instituciones que se encuentran bajo la rectora del Subsistema de
Contabilidad, de conformidad con lo establecido en el inciso a) del artculo 1 de la Ley
de Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos.
Artculo 2- Objetivo. Instruir a las instituciones mencionadas en el artculo anterior,
sobre su responsabilidad dentro del procedimiento a seguir, para la solicitud de
incorporacin de los denominados Recursos por Presupuestar a su presupuesto.
Artculo 3- Que aquellas instituciones con inters en los denominados Recursos por
Presupuestar, sern las encargadas de velar por su debida presupuestacin.
Artculo 4- Una vez recibida por parte de la institucin interesada la confirmacin sobre
los Recursos por Presupuestar, la Contabilidad Nacional realizar, a gestin de parte,
la correspondiente certificacin, para que las mismas continen el procedimiento segn
corresponde ante la Direccin General de Presupuesto Nacional.
Artculo 5- Rgimen de responsabilidad. Aquella entidad que no cumpla con lo
sealado en la presente directriz, estar sujeta a la aplicacin del rgimen de
115
Directriz N 006-2013
La Contadora Nacional
Con fundamento en las potestades conferidas en los artculos 90, 91, 93 y 94 de la Ley
de Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131 y lo
establecido en el Decreto Ejecutivo nmero 32988-H-MP-PLAN, publicado en La
Gaceta nmero 74 del 18 de abril de 2006, denominado Reglamento a la Ley de la
Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos,
Considerando
1- Que de conformidad con el artculo 93 de la Ley N 8131, la Contabilidad Nacional
es el rgano Rector del Subsistema de Contabilidad, al cual le corresponde establecer
los procedimientos contables que respondan a normas y principios de aceptacin
general en el mbito gubernamental, definir la metodologa contable por aplicar, as
como la estructura y periodicidad de los estados financieros que debern producir las
entidades; asesorar tcnicamente a todas las entidades del sector pblico; actualizar la
contabilidad de la administracin central y mantener los registros destinados a
centralizar y consolidar los movimientos contables; para lo que requiere uniformar
criterios tcnicos para adecuar la informacin contable que debe recibir de los rganos
Desconcentrados.
2- Que la Contabilidad Nacional como rgano Rector del Subsistema de Contabilidad,
tiene dentro de sus objetivos remitir informacin til, adecuada, oportuna y confiable
para la toma de decisiones de los jerarcas de las distintas instancias del Sector Pblico
Costarricense, responsable de la gestin y evaluacin financiera, patrimonial y
presupuestaria, as como para terceros interesados.
3- Que el artculo 94 de la citada Ley N 8131 establece de la obligatoriedad de las
instituciones pblicas de atender los requerimientos de informacin de la Contabilidad
Nacional.
Por tanto, se emite la siguiente directriz,
Directriz No. 006-2013
Registro de Transacciones en Moneda Extranjera
Artculo 1- mbito de aplicacin. La presente directriz es de acatamiento obligatorio
para todas las instituciones que se encuentran bajo la rectora del Subsistema de
116
Contabilidad, de conformidad con lo establecido en los incisos a), b), c) y d) del artculo
1 de la Ley de Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos.
Artculo 2- Objetivo. Instruir a las instituciones contempladas en el artculo anterior,
sobre la estandarizacin del tipo de cambio a utilizar en los registros de las
transacciones en moneda extranjera.
Artculo 3- Las instituciones debern llevar los registros contables de las cuentas
afectas a moneda distinta a la moneda funcional (coln costarricense), en auxiliares. En
cuanto a presentacin, la informacin de los auxiliares deber contener los siguientes
datos: en colones, moneda contratada, tipo de cambio utilizado al ltimo da del mes
calendario.
Artculo 4- El tipo de cambio a utilizar para la conversin de las monedas a la moneda
funcional ser el siguiente: para las cuentas de activo, el tipo de cambio de compra y
para las cuentas de pasivo, el tipo de cambio de venta, que emite el Banco Central de
Costa Rica para las operaciones con el Sector Pblico no bancario. El ajuste por el
diferencial cambiario se deber realizar el ltimo da de cada mes.
Artculo 5- A efectos de llevar a cabo la consolidacin de cifras del sector pblico
costarricense, las instituciones estn obligadas a remitir los auxiliares correspondientes,
de acuerdo con lo dispuesto en la presente directriz y acatando lo dispuesto en las
directrices CN-001-2004, CN-003-2005 y concernientes.
Artculo 6- Rgimen de responsabilidad. Aquella entidad que no cumpla con lo
sealado en la presente directriz, estar sujeta a la aplicacin del rgimen de
responsabilidad establecido en el Ttulo X de la Ley de la Administracin Financiera de
la Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131.
Artculo 7- Vigencia. Rige a partir de su publicacin.
Dado en la Direccin General de Contabilidad Nacional, San Jos, a las catorce horas
del veintisiete de junio del dos mil trece.
Msc. Irene Espinoza Alvarado
Contadora Nacional
Directriz N 009-2013
La Contadora Nacional
Con fundamento en las potestades conferidas en los artculos 90, 91, 93 y 94 de la Ley
de Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131 y lo
establecido en el Decreto Ejecutivo nmero 32988-H-MP-PLAN, publicado en La
Gaceta nmero 74 del 18 de abril de 2006, denominado Reglamento a la Ley de la
Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos,
Considerando
1- Que mediante el artculo 93 de la Ley de la Administracin Financiera de la
Repblica y Presupuestos Pblicos, Ley No. 8131 del 18 de setiembre del 2001, se
establecen los deberes y funciones que tendr la Contabilidad Nacional, como el rgano
rector del Subsistema, teniendo entre estos, la obligacin de asesorar tcnicamente a
todas las entidades del sector pblico nacional, en la materia de competencia.
117
2- Que mediante el artculo 22 inciso e) de la Ley General de Control Interno, Ley No.
8292 del 31 de julio del 2002, se le asignan sus competencias a las Auditoras Internas
de los entes u rganos sujetos a la Fiscalizacin de la Contralora General de la
Repblica (CGR), entre las cuales se encuentra la autorizacin mediante razn de
apertura de los libros de contabilidad.
3- Que mediante la Ley de Certificados, Firmas Digitales y Documentos Electrnicos,
Ley No. 8454 del 30 de agosto del 2005, se faculta al Estado y todas las entidades
pblicas para utilizar los documentos electrnicos, dentro de sus respectivas
competencias.
Dado en la Direccin General de Contabilidad Nacional, San Jos, a las doce horas
treinta minutos del seis de agosto del dos mil trece.
DIRECTRIZ N CN-001-2014
LA CONTADORA NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artculos 90, 91, 93 y 94 de la Ley
de Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131 y lo
establecido en el Decreto Ejecutivo nmero 32988-H-MP-PLAN, publicado en La
Gaceta nmero 74 del 18 de abril de 2006, denominado Reglamento a la Ley de la
Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos,
CONSIDERANDO
1 - Que la Contabilidad Nacional como rgano Rector del Subsistema de
Contabilidad, tiene dentro de sus objetivos remitir informacin til, adecuada, oportuna y
confiable para la toma de decisiones de los jerarcas de las distintas instancias del
Sector Pblico Costarricense, responsable de la gestin y evaluacin financiera,
patrimonial y presupuestaria, as como para terceros interesados.
2- Las instituciones del Sector Pblico comprendidas en el artculo 1 de la Ley de
Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos, tienen la obligacin
de atender los requerimientos de informacin que realiza la Contabilidad Nacional, en
aras de cumplir con la funcin de velar porque las instituciones del Sector Pblico
119
DIRECTRIZ N CN-001-2014
Contingencias y Provisiones
Artculo 1.- mbito de aplicacin. La presente directriz es de acatamiento obligatorio
para todas las instituciones que se encuentran bajo la rectora del Subsistema de
Contabilidad, de conformidad con lo establecido en el artculo 1 de la Ley de
Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos.
Artculo 2.- Objetivo. La finalidad de la misma es dar una orientacin sobre el
tratamiento contable de provisiones, activos y pasivos contingentes y de esta manera
manejar un lenguaje contable nico en este tema a nivel de instituciones del Sector
Pblico costarricense.
Artculo 3.- Conceptos.
Activo contingente: Son obligaciones de naturaleza posible, surgidos a raz de
sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada solo cuando acontezcan uno o
ms sucesos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la
entidad.
Pasivo contingente: Un pasivo contingente es:
120
Una obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser
confirmada solo por la ocurrencia (o en su caso por la no ocurrencia) de uno o ms
sucesos futuros inciertos, que no estn enteramente bajo el control de la entidad, o bien
Una obligacin presente surgida a raz de sucesos pasados, que no se han reconocido
contablemente porque:
No es probable que una salida de recursos que incorporen beneficios econmicos o un
potencial de servicio sea exigible estableciendo una obligacin; o bien,
El monto de la obligacin no puede ser medido con la suficiente fiabilidad.
121
Poder Ejecutivo: Las Administraciones Activas de todos los Ministerios que conforman
el Poder ejecutivo, debern remitir esta informacin de forma mensual a la Contabilidad
Nacional, misma que deber estar actualizada y debidamente conciliada, con saldos
razonables.
Desconcentradas y Poderes: Deben remitir la informacin en notas informativas y como
anexo a los EEFF cada tres meses y en la liquidacin final del periodo.
Y el resto del sector pblico: Deben remitir la informacin en notas informativas y como
anexo a los EEFF en la liquidacin final del periodo.
El detalle de esta informacin ser solicitada por la Contabilidad Nacional mediante
oficio.
Artculo 9.- Derogatoria: Derguese la Directriz CN 002-2006 denominada Activos y
pasivos contingentes, publicada en La Gaceta N 133 del 11 de julio de 2006 y la
Directriz CN 003-2007 denominada Creacin de cuentas Provisiones y Provisiones
Contingentes, publicada en La Gaceta N 93 del 16 de mayo de 2007.
Artculo 10.- Vigencia. Rige a partir de su publicacin.
Dado en la Contabilidad Nacional, San Jos, a las diez horas del ocho de enero del dos
mil catorce.
Directriz N 002-2014
La Contadora Nacional
Con fundamento en las potestades conferidas en los artculos 90, 91, 93 y 94 de la Ley
de Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131 y lo
establecido en el Decreto Ejecutivo nmero 32988-H-MP-PLAN, publicado en La
Gaceta nmero 74 del 18 de abril de 2006, denominado Reglamento a la Ley de la
Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos,
Considerando
122
Financieros ser con base a los Principios de Contabilidad Aplicables al Sector Pblico
Costarricense, de acuerdo a lo establecido en la normativa vigente.
Artculo 4- Cuando los responsables de las Unidades Contables de las Entidades y
Organos Pblicos, quieran llevar la informacin contable en forma digital, incluyendo los
libros contables digitales, podrn acudir a sus respectivas Administraciones Activas (El
Jerarca y los titulares subordinados), segn lo establecido en las Normas de Control
Interno para el Sector Pblico, emitido por la Contralora General de la Repblica (CGR)
y los artculos 8 y 10 de la Ley General de Control Interno, para obtener los
lineamientos, polticas y procedimientos, para asegurar la confiabilidad, seguridad y
controles, para la implementacin de estos sistemas informticos contables-financieros
y la emisin de los documentos digitales emitidos por estos.
Artculo 5- Para el archivo de la informacin digital, se tendr que considerar los
lineamientos establecidos por la Ley N 8454 de Certificados, Firmas Digitales y
Documentos Electrnicos, la Ley 7202 del Sistema Nacional de Archivos y su
reglamento y la directriz con las regulaciones tcnicas sobre la administracin de los
documentos producidos por medios automticos de la Junta Administrativa del Archivo
Nacional de enero de 2008.
Artculo 6- La Administracin Activa ser la responsable de que los documentos
digitales en mencin, cumplan con las estipulaciones de la Ley General de Control
Interno.
Artculo 7 - Queda derogada la Directriz No. 009-2013 a partir de la fecha de vigencia
de la presente directriz.
Artculo 8- Vigencia. Rige a partir de su publicacin.
Dado en la Direccin General de Contabilidad Nacional, San Jos, a las tres horas del
cinco de febrero del dos mil catorce.
124
DIRECTRIZ N CN-003-2014
LA CONTADORA NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artculos 90, 91, 93 y 94 de la Ley de Administracin
Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131 y lo establecido en el Decreto Ejecutivo
nmero 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta nmero 74 del 18 de abril de 2006, denominado
Reglamento a la Ley de la Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos,
CONSIDERANDO
1 - Que la Contabilidad Nacional como rgano Rector del Subsistema de Contabilidad, tiene dentro de
sus objetivos remitir informacin til, adecuada, oportuna y confiable para la toma de decisiones de los
jerarcas de las distintas instancias del Sector Pblico Costarricense, responsable de la gestin y evaluacin
financiera, patrimonial y presupuestaria, as como para terceros interesados.
2- Las instituciones del Sector Pblico comprendidas en el artculo 1 de la Ley de Administracin
Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos, tienen la obligacin de atender los requerimientos de
informacin que realiza la Contabilidad Nacional, en aras de cumplir con la funcin de velar porque las
instituciones del Sector Pblico atiendan los principios y las normas contables de aceptacin general en el
mbito gubernamental.
3- Que el inciso d) del artculo 93 de la Ley de Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos
Pblicos N 8131, publicada en La Gaceta N 198 del 16 de octubre del 2001 establece que, la
Contabilidad Nacional ser el rgano rector del Subsistema y, como tal, deber asesorar tcnicamente a
todas las entidades del sector pblico nacional, en las materias de su competencia.
4- El Gobierno de Costa Rica decidi adoptar e implementar las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF/NIC) en las empresas pblicas, mediante el Decreto N 35616-H, como parte de un
proceso que tiene como objetivo que todo el sector pblico costarricense genere informacin financiera,
aplicando marcos normativo-contables robustos, bajo estndares internacionales.
5-. Las NIIF/NIC exigen que la informacin financiera cumpla con las caractersticas cualitativas de
relevancia, representacin fiel, comprensibilidad, oportunidad, comparabilidad y verificabilidad, que las
hacen til a los usuarios para la toma de decisiones, la transparencia en la gestin de los recursos
pblicos, la rendicin de cuentas y la generacin de estadsticas e indicadores de finanzas pblicas, que
apoyen el diseo de polticas pblicas y su evaluacin.
6-. El Decreto Ejecutivo N 38069-H, establece que, las empresas pblicas que no estn en condiciones
de iniciar con la aplicacin de las NIIF a partir de enero de 2014, podrn contar con un plazo adicional para
concluir sus respectivos procesos de implementacin que terminar el 31 de diciembre de 2015. Al hacer
uso de ese plazo adicional, dichas empresas quedan obligadas a presentar a la Contabilidad Nacional, las
adecuaciones de su plan de accin, de acuerdo con los lineamientos que emita dicho rgano rector, y
deben tomar las previsiones necesarias a fin de garantizar que iniciarn con la aplicacin de las NIIF en el
periodo contable que inicia el primero de enero de 2016.
Dado lo anterior, se emite la siguiente directriz:
DIRECTRIZ N CN-003-2014
Lineamientos aplicacin de NIIF/NIC en empresas pblicas
Artculo 1.- mbito de aplicacin. La presente directriz es de acatamiento obligatorio para todas las
empresas pblicas que se encuentran bajo la rectora del Subsistema de Contabilidad, de conformidad con
125
Dado en la Contabilidad Nacional, San Jos, a las trece horas del dos de abril del dos mil catorce.
Directriz N CN-004-2014
La Contadora Nacional
Con fundamento en las potestades conferidas en los artculos 90, 91, 93 y 94 de la Ley de Administracin
Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131 y lo establecido en el Decreto Ejecutivo
nmero 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta nmero 74 del 18 de abril de 2006, denominado
Reglamento a la Ley de la Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos,
Considerando
1- Que mediante el artculo 93 de la Ley de la Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos
Pblicos, Ley No. 8131 del 18 de setiembre del 2001, se establecen los deberes y funciones que tendr la
Contabilidad Nacional, como el rgano Rector del Subsistema, teniendo entre estos, la obligacin de
asesorar tcnicamente a todas las entidades del sector pblico nacional, en la materia de competencia.
2- Que la Contabilidad Nacional como rgano Rector del Subsistema de Contabilidad, tiene dentro de sus
objetivos remitir informacin til, adecuada, oportuna y confiable para la toma de decisiones de los jerarcas
de las distintas instancias del Sector Pblico Costarricense, responsable de la gestin y evaluacin
financiera, patrimonial y presupuestaria, as como para terceros interesados.
3- Que mediante la Ley de Certificados, Firmas Digitales y Documentos Electrnicos, Ley No. 8454 del 30
de agosto del 2005, se faculta al Estado y todas las entidades pblicas para utilizar los documentos
electrnicos, dentro de sus respectivas competencias.
4- Que el artculo 94 de la Ley N 8131 obliga a todas las entidades pblicas estatales a atender los
requerimientos de informacin de la Contabilidad Nacional.
Por tanto, se emite la siguiente directriz,
Directriz No. CN-004-2014
Presentacin de Estados Financieros y otra informacin
127
Artculo 1 mbito de aplicacin. La presente directriz es de acatamiento obligatorio, para todas las
entidades y rganos comprendidos en el artculo 1 de Ley de la Administracin Financiera de la Repblica
y Presupuestos Pblicos, Ley No. 8131.
Artculo 2 Fechas de presentacin de los Estados Financieros (EEFF). Las entidades que
pertenecen al Gobierno de la Repblica (Administracin Central y Poderes) debern presentar los Estados
Financieros (EEFF) a ms tardar los das 15 de abril, 15 de julio y 15 de octubre correspondiente al
trimestre inmediato anterior y todas las entidades pblicas contempladas en el artculo 1 de esta Directriz
debern presentar los Estados Financieros en la primera semana del mes de febrero de cada ao, lo
correspondiente al cierre definitivo del perodo inmediato anterior. Los plazos ac indicados, son
perentorios para la efectiva entrega o envo de la informacin.
Artculo 3 Informacin solicitada en los EEFF. Se debern remitir a la Contabilidad Nacional los
Estados Financieros, las notas informativas, los auxiliares de las cuentas requeridas por la Unidad de
Consolidacin de Cifras del Sector Pblico y sus respectivos anexos que respalden la informacin ah
contenida.
La informacin a presentar debern al menos, presentar los siguientes elementos:
El nombre y membrete de la entidad u rgano que presenta la informacin, as como cualquier cambio en
esa informacin desde la fecha precedente a la que se informa;
el nombre y calidades del funcionario autorizado y/o facultado para emitir constancias de la informacin,
la fecha sobre la que se informa o el perodo cubierto por los EEFF, segn resulte adecuado conforme a la
naturaleza de los mismos;
la fuente de donde se extrae la informacin,
nmero de folios que comprende,
la moneda de presentacin,
el grado de redondeo practicado al presentar las cifras de los EEFF,
en caso de que se incluyan anexos, se identifique en los mismos el nombre y firma del funcionario que
emite la constancia,
referencias de la direccin de correo electrnico, nmero de telfono, lugar en que se emite la constancia,
sello, firma digital, segn corresponda.
Indicar si los estados financieros corresponden a una entidad individual o a una entidad econmica
Asimismo, al pie de los EEFF se deber incluir:
Elaborado por:
Revisado por:
Aprobado por:
Adems las entidades revelarn la siguiente informacin:
a) el domicilio y forma legal de la entidad, y jurisdiccin en la que opera;
b) una descripcin de la naturaleza de las operaciones de la entidad y principales actividades y
c) una referencia a la legislacin pertinente que rige las operaciones de la entidad.
128
Artculo 4 Estados Financieros. Los estados financieros y sus anexos que deben ser elaborados son
los que a continuacin se detallan:
Estado de Situacin Financiera o Balance General (ESF),
Estado de Rendimiento Financiero (ERF), (Segn corresponda a su actividad).
Estado de Cambios en el Patrimonio (ECP),
Estado de Flujos de Efectivo (EFE),
Notas a los EEFF (Notas),
Las entidades debern presentar informacin comparativa, con respecto al perodo anterior, para toda
clase de informacin cuantitativa incluida en los EEFF. No se requiere la presentacin de dicho tipo de
informacin con respecto a los EEFF en los que se adopta por primera vez la base contable de
acumulacin (o devengado) de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector
Pblico.
Artculo 5 Presentacin Fsica o en Formato Digital de EEFF. La presentacin de los Estados
Financieros deber realizarse de forma fsica y digital. Para la remisin digital de esta informacin, se
debern enviar dos archivos, uno en formato PDF y el otro en formato XLS o XXLS. En caso de que, se
cuente con las firmas digitales certificadas segn lo establecido en el artculo 6 de esta Directriz, dichos
EEFF podrn ser remitidos solo en formato digital.
Artculo 6 Firma de los Estados Financieros. Los EEFF deben presentarse mediante constancia
emitida por la Administracin Activa de la Entidad u rgano que los emite. Los mismos debern ser
firmados por el Contador a cargo, el cual debe estar debidamente acreditado para ello, requirindose
adicionalmente la firma y aprobacin del Director Ejecutivo o jerarca de la entidad correspondiente, siendo
ambos los responsables de dichos estados.
En el caso de que, la presentacin se efecte en formato digital, deber contener las firmas digitales del
contador a cargo y el jerarca, segn lo establecido en el prrafo anterior.
Artculo 7 Otra informacin que remite el Poder Ejecutivo a la Contabilidad Nacional: Cualquier
informacin que sea remitida a la Contabilidad Nacional por parte del Poder Ejecutivo deber de cumplir
con los siguientes requisitos:
Nombre y membrete de la entidad u rgano que emite la informacin,
firma, nombre y calidades del funcionario que remite la informacin y sello de la institucin,
en caso de indicar saldos, se deber indicar si los mismos son brutos o netos,
las fechas de corte y periodo que comprende,
nmero de hojas o folios que contiene la informacin,
referencia al nmero de oficio mediante el cual se requiri la informacin,
en caso de remitirse dicha informacin en formato digital, deber de acreditarse la misma mediante la firma
digital certificada,
se deber remitir la misma como tipo constancia y
en caso de que se incluyan anexos, se identifique en los mismos el nombre y firma del funcionario que
emite la constancia y sellos de la institucin,
129
Cualquier detalle adicional o requerimiento especial (periodicidad, fechas lmites de entrega, etc.), ser
indicado mediante oficio.
Artculo 8 Derogatorias. Derguense las Directrices CN-001-2004 del 28 de julio del 2004, CN-0032005 del 16 de septiembre del 2005, DCN-001-2011 del 18 de febrero del 2011, DCN-005-2012 del 06 de
septiembre del 2012.
Artculo 9 Rgimen de Responsabilidad. Aquellas entidades y rganos que incumplan con lo indicado
en la presente directriz, estarn sujetas a la aplicacin del rgimen de responsabilidad establecido en el
Ttulo X de la Ley de la Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos, Ley No. 8131.
Artculo 10 Vigencia. Rige a partir de su publicacin
Dado en la Direccin General de Contabilidad Nacional, San Jos, a las ocho horas del 02 de mayo del dos
mil catorce.
130
DIRECTRIZ
DGABCA-008-2014DCN-006-2014
DE:
ASUNTO:
Informes Trimestral y Anual para la correcta clasificacin y contabilizacin presupuestaria y
patrimonial de los activos que comprenden la cuenta Construcciones en proceso.
a la Direccin de la Contabilidad Nacional, un informe certificado en forma digital cada tres meses y con
toda la documentacin soporte del caso, de los movimientos de activos de la cuenta Construcciones en
proceso, que contenga la informacin acumulada de la totalidad de bienes relacionados con este
rubro, a la fecha de corte, cuyas fechas lmite son:
I trimestre, realizado al 31 de marzo, a ms tardar el 15 de abril*.
II trimestre, realizado al 30 de junio, a ms tardar el 15 julio*.
III trimestre, realizado al 30 de setiembre, a ms tardar el 15 de octubre*.
IV trimestre, realizado al 31 de diciembre, a ms tardar el 15 de enero del ao siguiente*.
* En caso de ser da inhbil, deber rendirse el da hbil siguiente.
A continuacin se detallan los puntos que deben incorporarse en el Informe Trimestral de Construcciones
en proceso (ver anexo N 1), el cual se debe llenar con la informacin que se detalla a continuacin:
Documentacin del proyecto a fin de clasificar e identificar el mismo:
Cdigo del proyecto
Nombre del proyecto
Fecha inicio del proyecto
Fecha fin del proyecto
Costo total del proyecto (monto en colones y dlares), incluyendo los costos por Adenda y por Mejoras.
Descripcin de la obra
Institucin (cdigo y nombre)
Empresa que desarrolla con su cdula jurdica (se debe aportar copia debidamente certificada o
certificacin de personera jurdica)
Tipo de proyecto (construcciones en proceso de edificios, construcciones en proceso de bienes de
infraestructura y de beneficio y uso pblico y construcciones en proceso de bienes culturales del Sector
Pblico Costarricense o los sistemas informticos en proceso)
Cuenta Contable
Tipo de Contratacin
Fecha creacin del proyecto
Comentarios adicionales
N orden de compra
N factura
N Documento de pago
Proveedor (identificacin y nombre completo)
Partida presupuestaria
Catlogo de mercancas
Hecho y Revisado por (nombre completo y firma)
Registrar el avance de la obra:
Incluir el plan de trabajo del proyecto
Monto en colones y dlares del avance de la obra
Fecha de registro del avance
Registrar el recibo a satisfaccin de la obra y adjuntar la documentacin correspondiente.
132
Registro contable:
Valor de adquisicin
Hasta que el bien est terminado, puede tener valor en libros
N orden de compra
N factura
Una vez iniciada la construccin o remodelacin de la infraestructura se utilizar la cuenta Construcciones
en proceso, cuenta de activo donde se registran todas las transacciones que se relacionen con la obra que
est en proceso; al concluirse la obra el saldo acumulado de esta cuenta debe ser reversada contra la
cuenta del activo terminado (es recomendable que las instituciones utilicen las cuentas que ya estn
establecidas en el nuevo catlogo de cuentas, con el fin de uniformar las cuentas a utilizar). Es importante
acotar en este punto, que los avances de obra en proceso no se deprecian.
Respecto del informe que debe presentarse cada trimestre a ambas Direcciones en forma digital, cada
Institucin debe de velar por el cumplimiento de los siguientes requisitos:
La informacin de la matriz de obras en proceso, utilizada para llevar el control de la cuenta
Construcciones en Proceso no debe presentar campos vacos.
En la matriz solamente se incorporan obras en proceso relativas a la partida presupuestaria 5-Bienes
Duraderos, y no de otras partidas presupuestarias.
Todas las instituciones de la Administracin Central que ejecuten Obras en proceso deben reportar este
hecho a la DGABCA, sin excepcin alguna. Aquellas instituciones que a la fecha de presentacin de cada
informe trimestral, no posean obras en proceso, deben comunicarlo de manera formal.
La informacin deber ser remitida en forma digital, sin excepcin alguna. Es decir, que deben enviar el
informe consolidado firmado digitalmente, incluyendo la matriz en formato Excel (digital), as como el
mismo documento con firma digital en formato de PDF, lo cual asegurar a la institucin que lo enviado en
formato Excel no ser modificado. Queda opcional para la institucin, remitir el documento en forma fsica a
estas Direcciones.
Respecto de la documentacin que debe ser adjuntada al informe, la misma se puede enviar en un CD o
cualquier medio virtual que permita su remisin digital. La misma documentacin deber ser incluida al
informe en caso de que la institucin remita el informe en forma fsica.
El encargado de bienes de cada institucin tendr la obligacin de verificar que la informacin remitida por
cada programa de su institucin est correcta, a la hora de compilar el informe que ser remitido a estas
Direcciones. En caso de que algun programa remita al encargado de bienes informacin incorrecta o
incoherente, ste tendr la obligacin de solicitar los subsanes del caso previo a remitir el informe trimestral
consolidado de toda la institucin.
En aquellos casos en que se haya concluido alguna obra, pero no se haya dado el recibido conforme o
finiquito, la institucin deber informar de esta situacin a ambas Direcciones, con el fin de justificar el
hecho de que no se de una Alta en el sistema SIBINET por un activo terminado. Esta informacin debe ser
anotada en la seccin de Observaciones de la matriz, as como cualquier otra informacin que el
encargado de bienes considere pertinente o relevante.
Una vez terminada la obra o construccin en proceso, y habiendo recibido conforme la misma en forma
definitiva, el encargado de bienes institucional, debe proceder con el registro del nuevo activo terminado en
el sistema SIBINET, informando a ambas Direcciones, por medio del informe trimestral correspondiente,
haciendo indicacin del nmero de placa del activo registrado, descripcin del mismo, as como la
133
indicacin del monto del costo final de la obra, informacin que debe coincidir con la reflejada en el sistema
de control de activos.
Se insta, como accin estratgica que permita garantizar la actualizacin de dicha informacin, que
comprende la cuenta de las obras o construcciones en proceso (partida presupuestaria 5- Bienes
Duraderos), a gestionar la remisin de una directriz a lo interno de la Institucin, firmada por el Jerarca o el
Director Administrativo, para que los Jefes de Programa, Sub-programa, proyectos u otras reas, remitan la
informacin solicitada a las reas de la Administracin de Bienes, conforme a los plazos y la forma en que
debe ser presentada, segn la presente Directriz.
Aquella entidad que no cumpla con lo sealado en la presente directriz, estar sujeta a la aplicacin del
rgimen de responsabilidad establecido en el Ttulo X de la Ley de la Administracin Financiera de la
Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131.
De conformidad con lo anterior, se dejan sin efecto las Directrices N DGABCA-011-2013/DCN-007-2013
del 1 de julio del 2013, as como la Directriz DGABCA-02-2014 del 2 de mayo del presente ao.
FDQA/FGT/acu/eca
Consecutivo Circulares.
134
ANEXO N 1
INSTRUCTIVO PARA EL LLENADO DE LA MATRIZ
OBRAS EN PROCESO
Mediante la presente matriz, se pretende llevar un control ms estricto de todos los movimientos que tienen
relacin directa con la cuenta Construcciones en proceso, como una necesidad imperante de establecer
el registro adecuado y oportuno de las obras en proceso por concepto de construcciones de edificios, de
bienes de infraestructura y de beneficio y uso pblico, de bienes histricos y culturales de la Administracin
Central y de sistemas informticos.
Para ello, las instituciones debern enviar en forma trimestral los detalles de avance de cada obra en
proceso, tanto a la Direccin de Bienes como a la Direccin de Contabilidad Nacional, de acuerdo a lo
especificado en la directriz N DGABC-08-2014-DCN-06-2014, y han de custodiar la documentacin de
cada obra, como soporte y respaldo de cada proyecto.
REGISTRO DE LAS OBRAS EN PROCESO
Dlares
Colones
Dlares
Colones
Dlares
Colones
Dlares
Colones
135
ANEXO N 1
INSTRUCTIVO PARA EL LLENADO DE LA MATRIZ
OBRAS EN PROCESO
206
Cdigo del Proyecto: en este apartado se consigna el cdigo otorgado al proyecto de obra. Ej.
CDIGO DEL PROYECTO:
206-1
Nombre del proyecto: detallar con claridad el nombre completo del proyecto. Ej.
NOMBRE DEL PROYECTO:
2013LN-000001-99999
Costo total del proyecto: este apartado ya est dado por frmula, por lo que no deber ser llenado.
Corresponde al resultado de la sumatoria de los costos de: la contratacin, del adendum(s) y las mejoras o
bien solo adendum, solo mejoras o ninguna de las dos. Ej.
COSTO TOTAL PROYECTO:
$130.000,00
Este valor no se digita
(es por frmula)
Dlares
65.650.000,00 Colones
Este valor no se digita
(es por frmula)
Costo segn contratacin: se debe detallar el monto (en dlares y en colones), que se pacto en el
contrato, utilizando para ello el tipo de cambio vigente segn el Banco Central de Costa Rica, al momento
de que queda en firme la contratacin, para hacer la conversin. Ej.
136
$100.000,00
Dlares
50.500.000,00 Colones
Costo segn adendum: en caso de existir adendums al proyecto original, se debe consignar el monto
correspondiente (en dlares y en colones), utilizando el tipo de cambio vigente segn el BCCR, al momento
en que queda en firme el adendum. Ej.
COSTO SEGN ADENDUM:
$25.000,00
Dlares
12.625.000,00 Colones
Costo segn mejoras: en caso de existir mejoras relacionadas al proyecto original, se debe consignar el
monto correspondiente (en dlares y en colones), utilizando el tipo de cambio vigente segn el BCCR, al
momento en que queda en firme el documento que soporta o ampara las mejoras. Ej.
COSTO SEGN MEJORAS:
$5.000,00
Dlares
2.525.000,00 Colones
Fecha Inicio del proyecto: Indicar la fecha en que inicia el proyecto. Ej.
FECHA INICIO DEL PROYECTO
01/03/2014
Fecha final del proyecto: Indicar la fecha en que concluye el proyecto. Ej.
FECHA FINAL DEL PROYECTO
15/09/2014
Nmero de Orden de compra: Consignar el nmero orden de compra con que se pagar a futuro el
proyecto. Ej.
NMERO ORDEN DE COMPRA
FECHA
FACTURA
(14)
NUMERO
FACTURA
(15)
NUMERO DE
DOCUMENTO
(FORMA DE PAGO)
(16)
450-2014
PARTIDA
PRESUPUESTARIA
(17)
DESCRIPCIN DE LA OBRA
(19)
DBITOS
(20)
CRDITOS
(21)
SALDO
(22)
Descripcin de la Obra: Describir de forma detallada el tipo de trabajo que se est realizando
(Construccin, Desarrollo, Mantenimiento, Adiciones-Mejoras, , una combinacin), y si existen
porcentajes de avance sealados en la factura, se deben tambin sealar. Ej.
DESCRIPCIN DE LA OBRA
Avance 10% Construccin Edificio para la Contabilidad Nacional
Avance 20% Construccin Edificio para la Contabilidad Nacional
Dbitos: Se consignan los pagos efectuados por el avance de la obra (de los trabajos que se vayan
haciendo contra factura presentada).
Crditos: Se consignar el monto total del proyecto al momento de finalizar la obra, cuyo registro,
reversar la cuenta dejando saldo cero.
Saldo: Casillas establecidas por frmula, que se irn modificando conforme se registren los dbitos o
crdito(s) del proyecto, por lo que no se debern llenar ni modificar.
Aunado a los datos que se sealaron anteriormente, esta matriz para el control de las obras en proceso,
posee 3 apartados adicionales, a saber:
Observaciones: en el cual se podr indicar algn dato importante a destacar del proyecto.
Hecho por: Se ha de consignar el nombre completo y firma del Encargado de Bienes, de la institucin.
Revisado por: se ha de consignar el nombre completo y firma del jefe inmediato, del encargado de bienes.
138
Ministerio de Hacienda
206
206-1
TIPO DE PROYECTO:
CUENTA CONTABLE:
1230001002
CONTRATACIN:
120-E
$130.000,00
Dlares
65.650.000,00
Colones
$100.000,00
Dlares
50.500.000,00
Colones
$25.000,00
Dlares
12.625.000,00
Colones
$5.000,00
Dlares
2.525.000,00
Colones
01/03/2014
15/09/2014
450-2014
FECHA
FACTURA
NUMERO
FACTURA
28/02/2014
NUMERO DE
DOCUMENTO
(FORMA DE PAGO)
PARTIDA
PRESUPUESTARIA
120
50201
15/03/2014
121
50201
30/03/2014
122
50201
15/06/2014
135
50201
15/08/2014
147
50201
15/09/2014
150
50201
20/09/2014
152
50201
30/09/2014
161
50201
01/10/2014
DESCRIPCIN DE LA OBRA
Avance 10% construccion Edificio
para la Contabilidad Nacional
Avance 20% construccion Edificio
para la Contabilidad Nacional
Avance 20% construccion Edificio
para la Contabilidad Nacional
Avance 20% construccion Edificio
para la Contabilidad Nacional
Avance 20% construccion Edificio
para la Contabilidad Nacional
Avance 10% construccion Edificio
para la Contabilidad Nacional
Construccion de escaleras de
emergencia Edificio de la Contabilidad
Nacional
Polarizado de vidrios de Edificio de la
contabilidad Nacional
Recibido a conformidad de Edificio de
la Contabilidad Naciona
DBITOS
CRDITOS
SALDO
5.050.000,00
5.050.000,00
10.100.000,00
15.150.000,00
10.100.000,00
25.250.000,00
10.100.000,00
35.350.000,00
10.100.000,00
45.450.000,00
5.050.000,00
50.500.000,00
12.625.000,00
63.125.000,00
2.525.000,00
65.650.000,00
65.650.000,00
0,00
OBSERVACIONES:
139
internacionales, como cualquier otro tipo de concesin, tanto nuevos como existentes,
as como los servicios que ah se presten en el sistema denominado SIBINET siguiendo
las directrices emitidas por esta Direccin General en cuanto al uso del mismo
(DGABCA-14-2012, DGABCA-NP-635-2007, DGABCA-NP-050-2006 y DGABCA-CS557-2004) y sus respectivos manuales.
Artculo 2. Los manuales oficiales para la utilizacin del sistema SIBINET, se
encuentran
publicados
en
la
pgina
del
Ministerio
de
Hacienda:
http://view.officeapps.live.com/op/view.aspx?src=http://www.hacienda.go.cr/docs/51ddd
35d96cf0_ManualSIBINETversionfinalmayo2012-DGABCA.docx, en el apartado Manual
de SIBINET, versin final mayo 2012, su utilizacin procura un uso adecuado del
sistema facilitando la inscripcin y actualizacin de informacin sobre bienes del Estado
en general.
Artculo 3. El proceso para inscribir un bien otorgado en concesin en el sistema
SIBINET, se resume en ocho pasos, que se detallan a continuacin:
1. Se ingresa a Bienes de la Administracin.
2. En la casilla ao presupuestario, debe elegirse la opcin todos.
3. Se busca la institucin que corresponda.
4. Debe seleccionarse en Tipo de Movimiento la opcin de Concesin.
5. En desglose debe seleccionarse Bienes en Concesin.
6. La Justificacin debe hacer una referencia del movimiento que se realiza.
Ejemplo: Para incluir concesin.
7. Se selecciona el bien concesionado y se ejecuta el movimiento.
8. Ejecutado el movimiento se carga la pantalla de concesiones, donde se selecciona la
opcin de crear una nueva concesin.
9. Por ltimo, se llenan todos los campos que el sistema solicita y se guarda.
Artculo 4. En el informe anual de bienes que deber ser remitido a la DGABCA a ms
tardar el da 15 de enero de cada ao, deber estar contemplado el 100% de los bienes
patrimoniables de la institucin, incluyendo los bienes dados en concesin, los cuales
debern estar debidamente registrados en el sistema SIBINET.
Si la informacin de los bienes dados en concesin no fue incluida en el sistema
SIBINET para los trimestres precedentes al perodo 2014; el encargado institucional de
dicha actualizacin deber realizarlo antes del 31 de diciembre de este mismo ao.
Tngase presente que cuando se formaliza una concesin, la institucin concedente
tiene el deber de remitir a esta Direccin General, copia certificada de la formalizacin
contractual respectiva.
Artculo 5. Definiciones sobre concesiones:
a. Qu es una Concesin de Servicios Pblicos? Concesin de obras pblicas y de
obras con servicios pblicos.
En Economa y en Derecho Administrativo, una concesin es el otorgamiento del
derecho de explotacin, por un perodo determinado, de bienes y/o servicios por parte
de una Administracin pblica o empresa pblica, a otra, generalmente privada.
La concesin tiene por objeto la administracin de los bienes pblicos mediante el uso,
aprovechamiento, explotacin de las instalaciones o la construccin de obras y nuevas
141
terminales de cualquier ndole sea martima, terrestre o area de los bienes del dominio
pblico.
Los objetivos de estos negocios radican en proporcionar servicios esenciales para el
pblico, por ejemplo, la electricidad, el gas, el suministro de agua, la depuracin de
aguas residuales y las telecomunicaciones. Las concesiones pblicas afectan a casi
toda la infraestructura de los pases desarrollados, ya que requieren grandes redes de
distribucin integradas, o la coordinacin de muchos servicios esenciales como la red
nacional del tendido elctrico. Muchas concesiones pblicas tienen una estructura de
costos que se beneficia de la gran escala, puesto que los costos unitarios caen a
medida que la red aumenta. Sin embargo, la existencia de estas redes suele provocar
que las concesiones pblicas se beneficien de un monopolio natural para dar ese
servicio en el rea donde operan7.
7 Gutirrez y Gonzlez Ernesto, Derecho de las obligaciones (Mxico, Porra, 2002), p.
525.
b. Normativa Internacional Normas Internacionales de Contabilidad Sector Pblico
(NICSP)
De acuerdo a la normativa internacional, en las Normas Internacionales de Contabilidad
del Sector Pblico (No. 32 Acuerdos de Concesin de Servicios: La Concedente), la
concesin se define bajo los siguientes parmetros: como un acuerdo vinculante,
describe contratos y otros acuerdos que confieren a las partes derechos y obligaciones
similares a los que tendran si la forma fuera la de un contrato.
Para efectos de la aplicacin de esta normativa se establecen los siguientes conceptos,
de acuerdo a lo establecido en la NICSP 32:
Concedente o cedente, es la entidad que concede el derecho de uso del activo
pblico de concesin para la prestacin de servicios al operador, gestor o
concesionario.
Operador, es la entidad que utiliza el activo pblico de concesin de servicios para
proporcionar servicios pblicos, sujeto al control del activo por el concedente.
vinculante entre un concedente y un operador en el que:
o El operador utiliza el activo de concesin de servicios para proporcionar un servicio
pblico en nombre de la concedente durante un periodo determinado; y
o El operador es compensado por sus servicios durante el periodo del acuerdo de
concesin del servicio.
En derecho Pblico, la palabra concesin se aplica a los actos de la autoridad soberana
por los cuales se otorga a un particular (llamado concesionario) o una empresa
(entonces concesionara) determinado derecho o privilegio para la explotacin de un
territorio o de una fuente de riqueza, la presentacin de un servicio o la ejecucin de las
obras convenidas8.
8 Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual. Tomo 11,1994.
142
(As reformado el prrafo anterior, por el artculo 1 aparte A) punto 1) de la Ley N 8643
de 30 de junio de 2008).
b. Los ferrocarriles, las ferrovas, los muelles y los aeropuertos internacionales, tanto
nuevos como existentes, as como los servicios que ah se presten, nicamente podrn
ser otorgados en concesin mediante los procedimientos dispuestos en esta ley.
c. En el caso de los muelles de Limn, Mon, Caldera y Puntarenas, por esta ley,
nicamente podrn ser concesionadas las obras nuevas o las ampliaciones que ah se
realicen y no las existentes.
El setenta por ciento (70%) de lo que la Administracin obtenga por lo dispuesto en el
artculo 42.1 a) de esta ley, en razn de las obras nuevas o ampliaciones que se
concesionen en los citados muelles, ser girado a la Junta de la Administracin
Portuaria de la Vertiente Atlntica y el Instituto Costarricense de Puertos del Pacfico,
segn corresponda, para ser destinado exclusivamente a inversiones en obras de las
respectivas provincias, sin que pueda utilizarse para cubrir gastos administrativos.
Transcurrido el plazo de estas concesiones, dichas obras pasarn a la titularidad de los
rganos mencionados, segn corresponda.
Artculo 7. Quien debe presentar en sus Estados Financieros la titularidad de los
activos concesionados:
ARTCULO 3.- Titularidad del derecho de propiedad
1.- En todas las concesiones reguladas por esta ley, se considerarn propiedad de la
respectiva Administracin concedente las obras que se construyan y las que se
incorporen al inmueble, conforme avance la construccin. En el reglamento de la ley y
el cartel que regule cada concesin en particular, se determinarn los bienes y
derechos incorporados por el concesionario, que no sean propiedad de la
Administracin concedente y se requieran para la prestacin del servicio; asimismo, su
eventual transferencia a esta.
2.- Los bienes y derechos que el concesionario adquiera, por cualquier ttulo y queden
incorporados a la concesin, no podrn ser enajenados separadamente de ella,
hipotecados ni sometidos a gravmenes de ninguna especie, sin el consentimiento de la
Administracin concedente y pasarn a su dominio al extinguirse la concesin, excepto
cuando el contrato estipule otra cosa. El cartel de licitacin determinar, para cada
contrato, cules bienes y derechos quedarn incorporados a la concesin para los
efectos sealados en este punto
Artculo 8. Reconocimiento y medicin de los activos y pasivos derivados de las
concesiones
a. Un activo concesionado se reconoce y se mide de acuerdo a las NICSP:
La concedente reconocer un activo proporcionado por el operador y una mejora de un
activo ya existente de la concedente como un activo de concesin de servicios si:
(a) la concedente controla o regula qu servicios debe proporcionar el operador con el
activo, a quin debe proporcionar los y a qu precio; y
(b) la concedente controla a travs de la propiedad, del derecho de uso o de otra
manera cualquier participacin residual significativa en el activo al final del plazo del
acuerdo.
144
145
DIRECTRIZ DGABCA-13-2014/DCN-008-2014
DE:
Encargados de Bienes
rea de Administracin de Bienes
Proveeduras Institucionales
Instituciones de la Administracin Central
FECHA:
ASUNTO:
146
Aunado a lo anterior, se les recuerda la responsabilidad que dicta la Ley de la Administracin Financiera de
la Repblica y Presupuestos Pblicos y su Reglamento, Ley N 8131, en lo que dicta:
ARTCULO 18.- Responsabilidades de control
El control interno ser responsabilidad de la mxima autoridad de cada dependencia. En los procesos
donde participen dependencias diferentes, cada una ser responsable de los subprocesos o actividades
que le correspondan.
Asimismo, lo manifestado en los artculos 110, 112 y 113, en dicha Ley de no ser atendido lo solicitado por
esta Directriz.
Por otra parte, al igual que el ao pasado los ministerios para los que aplica, debern presentar en forma
separada la informacin de los inventarios de instituciones adscritas que reportan sus bienes a travs del
respectivo ministerio o bien en forma consolidada.
Para dar cumplimiento a lo anterior, esta Direccin General, en coordinacin con la Direccin Tecnolgica
de Informacin y Comunicacin, dise e implement en el sistema SIBINET, los reportes que permitan
dicha separacin, que se detalla a continuacin junto con los dems reportes
que servirn de base para la elaboracin del Informe Anual de Bienes:
147
con la cantidad y el valor de los bienes registrados en el sistema SIBINET, y debe ser firmada por el
Encargado de Bienes, como responsable de la informacin que consigna este documento.
Se hace nfasis en que la informacin registrada en el sistema SIBINET debe corresponder al 100% de los
bienes muebles e inmuebles que conforman el patrimonio de la institucin, y los datos deben ser veraces,
completos, actualizados y estar debidamente depurados, de conformidad con los comunicados y
coordinaciones realizadas por esta Direccin General durante todo el presente ao.
Con base en el reporte consolidado (reporte Detalle de bienes por tipo (uso anual)), debe presentarse
un informe sobre la situacin de los bienes de la institucin y su variacin en el ao 2014. Se le solicita
utilizar el formato presentado en el Anexo 2.
Detalle de los cambios, aumentos o disminuciones reales por depreciacin, revaloracin o agotamiento de
los bienes de la institucin, con respecto al periodo anterior (2013).
Con base en el reporte comparativo (reporte Detalle de bienes por tipo comparativo con el ao
anterior (uso anual)) debe realizarse el anlisis y explicaciones de los cambios del inventario de bienes
con relacin al periodo anterior (2013), es decir, el origen de las variaciones, ya sea por altas,
especificando y detallando si se debe a compras, donaciones, etc., o bajas, igualmente detallando qu tipo
de bajas, en ambos casos con las respectivas cantidades y montos. Se le solicita utilizar el formato
presentado en el Anexo 3.
Se reitera que debe aportar el informe donde se analice y explique la situacin de los bienes de la
institucin para el periodo 2014, detallando los cambios generados en el inventario y las razones que
motivan estos cambios, haciendo un anlisis comparativo de las variaciones que se dieron entre los
inventarios del ao pasado (2013), y los del presente periodo (2014).
Detalle de los bienes inmuebles adquiridos o vendidos por la institucin en el ao 2014. Si no tiene bienes
inmuebles, o teniendo, no hubo variacin alguna de los mismos por compra, venta u otro, se debe
indicar expresamente.
Informacin para Contabilidad Nacional
Asimismo, de conformidad con el oficio DGCN-1129-2014 de fecha 25 de noviembre del presente ao, de
la Contabilidad Nacional, dicha Direccin requiere informacin que debe ser considerada en los estados
financieros del mes de diciembre del 2014, por lo que se le solicita nicamente a los ministerios que en
su Informe Anual de Bienes presente un apartado especial titulado: Requerimientos de la Contabilidad
Nacional, en el que se detalle para el ao 2014 en la tablas sucesivas lo siguiente:
Propiedad, planta y equipo que estn afectos como garanta al cumplimiento de determinadas
obligaciones. Esto se refiere a si existen activos que estn dados en garanta como respaldo de alguna
operacin bancaria u otra deuda. Si no tuviera ningn activo en esta situacin, se debe indicar
expresamente.
149
Activos dados en concesin. Si no tuviera ningn activo en esta situacin, se debe indicar expresamente.
TOTAL
de
Valor en libros
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
bienes
TOTAL
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
La informacin anterior se requiere slo para el Poder Ejecutivo, sin incluir los entes
desconcentrados, debe venir clasificada y totalizada por clase de activo, informacin que debe
estar reflejada en el sistema SIBINET. Adems, se requiere que esta informacin sea remitida al
funcionario enlace de la DGABCA, en formato PDF y Word, conforme a las tablas, antes referidas.
Se reitera que es el mximo Jerarca de la Institucin (Ministro, Director, etc.) el que debe suscribir y
remitir el Informe Anual de Bienes del 2014, tal como lo establece la normativa.
La veracidad de la informacin ingresada al sistema SIBINET y remitida a este rgano rector, es
responsabilidad exclusiva de cada institucin; asimismo, se reitera que la informacin contenida en el
informe y en las certificaciones emitidas, debe estar basada en los registros del sistema SIBINET,
nicamente.
Sobre lo anterior, es fundamental recordar que la normativa es clara sobre las responsabilidades de las
reas encargadas de la administracin de bienes en las instituciones de la Administracin Central, de
mantener actualizado el registro en el sistema SIBINET, de los bienes muebles, inmuebles e intangibles de
su institucin, desde el momento de su recepcin, con toda la informacin que permita su clara
identificacin, como es el nmero de patrimonio, descripcin, valor de adquisicin, caractersticas,
ubicacin y responsables, as como todo movimiento que se genere por traslados, prstamos, bajas, entre
otros aspectos; de manera que los inventarios se encuentren actualizados, disponiendo de informacin
veraz, confiable y oportuna de los bienes.
Cualquier consulta puede ser canalizada con los funcionarios enlace de la Direccin de Control y
Supervisin de esta Direccin General.
Se solicita a todos los Jerarcas y encargados de las reas de bienes, tomar las medidas necesarias
pertinentes, para que se incluyan todos los bienes adquiridos en los ltimos meses del ao 2014
antes del 31 de diciembre del ao en curso.
Asimismo, se informa que el sistema SIBINET permanecer abierto los primeros das del mes de enero del
2015, hasta el mircoles 7 nicamente, con el fin de que las instituciones por alguna eventualidad,
puedan concluir el registro de los bienes recibidos que no pudieron incluir antes del 31 de diciembre del
2014.
153
Por otra parte, se les recuerda que una vez incluidos todos los bienes en el sistema SIBINET y que
generen los reportes de bienes: patrimoniables con corte al 31-12-2013, patrimoniables 31-12-2014, Detalle
de bienes por tipo (uso anual) y el Detalle por tipo comparativo con el ao anterior (uso anual), para el ao
2014, informacin necesaria para la confeccin del informe anual de bienes, no podrn realizar ningn
movimiento en el sistema, hasta tanto esta Direccin General, comunique la habilitacin del sistema
SIBINET.
Informes Adicionales al Informe Anual de Bienes, que deben de presentar las Instituciones de la
Administracin Central, segn Directrices: DGABCA-011-2013 / DCN-007-2013 y DGABCA -015-2013,
as como la circular DGABCA-CS-150-2013.
En cumplimiento de la disposicin 4.4 del informe DFOE-SAF-IF-14-2012, emitido por la Contralora
General de la Repblica; a la Contabilidad Nacional y la directriz CN-002-2012 emitida por la Direccin
General de Contabilidad Nacional, as como tambin, con fundamento en las potestades conferidas a la
Direccin General de Administracin de Bienes y Contratacin Administrativa en los artculos 97, 98, 99 y
101 de la Ley de Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131, adems de
lo establecido en el Decreto Ejecutivo nmero 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta nmero 74 del
18 de abril de 2006, denominado Reglamento a la Ley de la Administracin Financiera de la Repblica y
Presupuestos Pblicos y en la Ley N 6227 Ley General de Administracin Pblica as como lo dispuesto
en la Ley de Armas y Explosivos, N 7530, esta Direccin General solicita la presentacin de los siguientes
informes:
Informe Construcciones en proceso:
Conforme a lo anterior, se debe presentar un informe certificado, con la documentacin de soporte del
caso, de los movimientos de activos de la cuenta Construcciones en proceso, que contenga la
informacin acumulada de la totalidad de bienes relacionados con este rubro, a la fecha de corte 31 de
diciembre del 2014, con la informacin solicitada en cada columna del MODELO DE LA MATRIZ OBRAS
EN PROCESO adjunto a la Directriz comunicada el 27 de octubre del 2014, DGABCA-08-2014 / DCN-062014.
Informe Inventario de Armas.
Las Instituciones de la Administracin Central debern presentar un informe acorde a las indicaciones de la
Directriz DGABCA-015-2013 y Circular DGABCA-CS-150-2013, adems, se deber informar en forma
separada lo siguiente.
Valor de compra y depreciacin, de las armas registradas en el sistema SIBINET.
Valor de compra y depreciacin, de las armas no registras en el sistema SIBINET.
Valor de compra y depreciacin, de las armas adquiridas a partir del 6 de setiembre del 2013.
154
ANEXO 1
CERTIFICACIN DE BIENES
INFORME ANUAL DE BIENES 2014
(NOMBRE DE LA INSTITUCIN)
Quien suscribe, XXXXXX, XXXXX, (calidades) ___________, certifica:
PRIMERO: Que a la fecha de firmar la presente certificacin, la informacin del 100% del inventario de
bienes muebles con que cuenta esta Institucin, se encuentra registrada en el sistema SIBINET.
El 100% del inventario de bienes muebles de la Institucin consta de _______ bienes,12 y se encuentran
registrados en el sistema SIBINET, con un valor de adquisicin de ________________13, depreciacin
acumulada de _________________14 y valor en libros de _______________15,.
SEGUNDO: Que a la fecha de firmar de la presente certificacin, la informacin del 100 % del inventario de
bienes inmuebles con que cuenta esta Institucin, se encuentra registrada en el SIBINET
El total del inventario de bienes inmuebles de la Institucin consta de _______ bienes,16 y se encuentran
registrados en el sistema SIBINET, con un valor de adquisicin de ________________17, depreciacin
acumulada de _________________18 y valor en libros de _______________19.
TERCERO: Certifico que toda la informacin contenida en el informe de bienes al que se adjunta la
presente certificacin, contiene informacin veraz, confiable y actualizada, sobre los bienes patrimoniales
con que cuenta la Institucin que represento.
Se extiende la presente certificacin a solicitud de la Direccin General de Administracin de Bienes y
Contratacin Administrativa, en la ciudad de XXXX, a las XXX horas del ___________ de Enero del dos
mil XXX, para efectos de acreditar la exactitud y veracidad de la informacin del inventario de bienes de
esta Institucin, registrado en el sistema SIBINET.
_________________________________________________
NOMBRE Y CARGO DE QUIEN FIRMA
(Firma y sello del Encargado de Bienes de la Institucin o representante de la Institucin)
12
155
ANEXO 2
FORMATO PARA INFORME CONSOLIDADO POR INSTITUCIN.
MINISTERIO DE XXXXX
A continuacin se presenta la informacin consolidada de los bienes de la Institucin al 31 de diciembre del
2014, registrados en el sistema SIBINET.
AQU SE INCLUYE EL CUADRO CONSOLIDADO GENERADO DEL SISTEMA
El Ministerio XXX (o institucin) cuenta con un total de bienes muebles e inmuebles (SI APLICA) de XXX,
de los cuales XXX corresponden a bienes muebles, representando un XXX % del total de sus bienes, y
XXX bienes inmuebles, que representan el XXX % del total de bienes de la Institucin.
El valor de adquisicin del total de los bienes es de XXXXXXX, donde XXXXXXXX corresponde a los
bienes muebles, un XXX % y XXXXXX a los bienes inmuebles, un XXX %.
La depreciacin acumulada del total de los bienes es de XXXXXXXX, donde XXXXXXXX corresponde a
los bienes muebles, un XXX % y XXXXXX a los bienes inmuebles, un XXX %.
El valor en libros del total de los bienes es de XXXXXX, donde XXXXXXXX corresponde a los bienes
muebles, un XXX % y XXXXXX a los bienes inmuebles, un XXX %.
Los bienes muebles estn conformados por:
Otros Bienes Muebles: con una cantidad de XXX bienes, que representa el XX% del total de bienes
muebles, con un valor de adquisicin de XXXXXXX, depreciacin acumulada de XXXXXXX y valor en
libros de XXXXXXX.
Semovientes: con una cantidad de XXX bienes, que representa el XX% del total de bienes muebles, con
un valor de adquisicin de XXXXXXX, depreciacin acumulada de XXXXXXX y valor en libros de
XXXXXXX.
Vehculos: con una cantidad de XXX bienes, que representa el XX% del total de bienes muebles, con un
valor de adquisicin de XXXXXXX, depreciacin acumulada de XXXXXXX y valor en libros de
XXXXXXX.
SI EL RUBRO DE VEHCULOS INCLUYE OTRO EQUIPO DE TRANSPORTE SE DEBE SEPARAR Y
REALIZAR LAS ACLARACIONES CORRESPONDIENTES.
Se aclara que el rubro de vehculos refleja un total de XXXX, no obstante, entre stos se encuentran XXX
bienes (DETALLAR SEGN EL CASO, EJMP. perras, bote inflable, motores fuera borda, cuadriciclo), que
156
157
ANEXO 3
FORMATO PARA INFORME COMPARATIVO POR INSTITUCIN.
MINISTERIO DE XXXXX
De conformidad con la informacin generada del sistema SIBINET, para la comparacin de los cambios en
el inventario del Ministerio de XXXXXX, entre el periodo 2013 y el periodo 2014, se tiene lo siguiente:
AQU SE INCLUYE EL CUADRO COMPARATIVO GENERADO DEL SISTEMA
En el cuadro anterior se observa que en el ao 2013 se reporta una cantidad total de bienes de XXX, con
un valor en libros total de XXXXXX. En el ao 2014 la cantidad total de bienes es de XXX, con un valor en
libros total de XXX. Por lo tanto, se dio un incremento (disminucin) en el total de bienes de XXX entre los
periodos 2013 y 2014, representando un XXX%; asimismo, un incremento (disminucin) de XXXXX en el
valor en libros total, entre un ao y otro, representando un XXX%.
Variacin de los bienes reportados en el periodo 2013, en relacin con el informe de bienes del ao
2013.
Es importante sealar que el total de bienes reportados en el informe de bienes del ao 2013 fue de XXX,
reflejndose ahora un total de XXX, por lo tanto, existe una diferencia de XXX bienes (ms o menos). Esta
situacin se genera por altas (inventario inicial, donaciones) o bajas (donacin, destruccin, hurto, entre
otras) registradas durante el ao 2014, que afecta el inventario de bienes reportado al 31 de diciembre del
2013.
SE INCLUYE LA JUSTIFICACIN DE LA INSTITUCIN PARA DICHAS VARIACIONES.
Variacin de los bienes entre los periodos 2013 y 2014.
BIENES MUEBLES.
El total de bienes muebles tuvo una variacin en cantidad entre el 2013 y 2014 de XXX bienes,
representando un XXXX% y en el valor en libros de XXXX, un XXXXX%.
A continuacin se analizan las variaciones de cada uno de los rubros que conforman el grupo de bienes
muebles.
SE DEBE ANALIZAR CADA RUBRO E INDICAR LA VARIACIN Y A QU SE DEBE.
SE PUEDE UTILIZAR LA SIGUIENTE SECUENCIA.
158
Otros Bienes Muebles: El rubro con mayor variacin fue el de XXXXX, pasando de XXX a XXX bienes,
con un incremento del XXX%. Asimismo, el valor en libros pas de XXXXX a XXXXX, con un incremento
(disminucin) del XX%. Esto se debe a XXXXXXX.
Semovientes: Por otra parte, los semovientes tuvieron un incremento de XXXX, un XXX%
Vehculos: Los vehculos se incrementaron en XXXX bienes, un XXX%, lo cual se justifica en XXXXXX
Intangibles:
BIENES INMUEBLES.
El total de bienes inmuebles tuvo una variacin en cantidad entre el 2013 y 2014 de XXX bienes, un
XXXX% y en el valor en libros de XXXX, un XXXXX %.
A continuacin se analizan las variaciones de cada uno de los rubros que conforman el grupo de bienes
inmuebles.
Terrenos: XXXXXXXX
Otros (edificios, XXX): XXXXX
SI HUBIERA ALGUNA OTRA INFORMACIN RELEVANTE QUE DEBA SER INCORPORADA O
EXPLICADA, A CRITERIO DE LA INSTITUCIN, SE INCLUYE.
159
puede llevar a cabo. e) Que en los casos en que haya habido sentencia judicial firme,
se debe tratar de recuperar lo all resuelto y solo si existiere imposibilidad de cobro se
aplique el trmino de prescripcin y se excluya el monto debido de activos " 20
La Contralora General de la Repblica en el informe No. DFOE-SAF-19-2007 del 21 de
diciembre del 2007 determin que, la Contabilidad Nacional no realiza anlisis de
antigedad de saldos, herramienta administrativa de apoyo en la gestin de cuentas por
cobrar, para detectar el comportamiento de las partidas a medida que transcurre el
tiempo -anlisis de rotacin de las cuentas-, y detectar oportunamente cualquier riesgo
de cobrabilidad, y realizar las gestiones o ajustes contables que procedan conforme al
marco normativo aplicable, y facilite el establecimiento de las respectivas estimaciones
contables.
Mediante la CIRCULAR FIS-020-2012 del 13 de marzo del 2012 la Divisin
Fiscalizacin de Tesorera Nacional establece la actualizacin de los montos de los
Salarios Base, Administrativo y Judicial, para lo atinente a Monto Exiguo sobre
Acreditaciones que no corresponden. Dicho monto se actualiza anualmente por parte de
la Tesorera Nacional.
El Decreto Ejecutivo N 31624 del 03 de diciembre del 2003 Reglamento de la
Organizacin de la Tesorera Nacional establece en el iniciso g) artculo 10 que, con el
propsito de propiciar la oportuna percepcin de los ingresos de fondos (excepto el
financiamiento) por diferentes conceptos que deban realizarse a favor del Tesoro
Pblico y realizar eficientemente las gestiones que deba llevar a cabo la Tesorera
Nacional en procura ello conforme la normativa vigente, corresponder a la Unidad de
Control de Ingresos realizar la gestin de cobro de los aportes que por diferentes
conceptos los distintos rganos y entes del Sector Pblico deban realizar al Tesoro
Nacional, as como los recursos No Tributarios que corresponda ingresar al mismo.
Glosario de Trminos
Asumir una deuda
20
Oficios nmeros 1756-DAJ-95 de fecha 28 de junio de 1995; 2643 del 21 de noviembre de la Direccin
de Asuntos Jurdicos , FOE-GU-234 de fecha 18 de junio de 2003
162
Condonacin de deuda
Previsin Contable
Polticas contables
Prstamos
renegociados
Acreditacin
Poltica contable:
21
163
Morosidad
Igual o mayor a 30 das
Igual o mayor a 45 das
Igual o mayor a 6 meses
Igual o mayor a 12 meses
Igual o mayor a 18 meses
Igual o mayor a 24 meses
Igual o mayor a 30 meses
Igual o mayor a 36 meses
Igual o mayor a 42 meses
Igual o mayor a 48 meses
Prstamos23:
Se proceder a realizar un anlisis de la ley correspondiente a la creacin del prstamo,
o arrogacin de la deuda con contrato establecido previamente para la recuperacin de
dichos montos, tanto tcnico como jurdico por parte de la Unidad de Asesora y
Estudios Especiales con apoyo del analista encargado del endeudamiento
(endeudamiento interno o externo). En caso de que dicha ley de creacin o acuerdo sea
modificada se realizar un nuevo estudio.
Se realizar peridicamente un anlisis del cumplimiento de las tablas de amortizacin
e inters (segn la periodicidad del caso analizado), de acuerdo al contrato establecido,
por parte del analista encargado del endeudamiento.
En el caso de que se est cumpliendo con los pagos establecidos en la tabla de
amortizacin, se realizar estimacin de un 1% mensual no acumulativo, sobre el saldo
pendiente de cancelar.
En el caso de que, haya incumplimiento en razn de lo establecido en la tabla de
amortizacin se aplicar la Tabla N1 del punto anterior.
Acreditaciones que no corresponden: La previsin se registrar con el reporte
mensual que remitan los ministerios a la Contabilidad Nacional, segn lo establecido en
el artculo 8 de la Directriz N CN-002-2013.
22
23
164
2.1 Transitorio. Solo por primera y nica vez se calcular, para la liquidacin del
ejercicio econmico del ao 2012, la previsin por parte de la Contabilidad Nacional
considerando un 1% sobre el saldo total de las cuentas (1121-006-002 y 1216-002-005)
monto que posteriormente se modificar mediante ajustes de acuerdo a los reportes
recibidos de los Ministerios.
Cobro Judicial: Se procede a registrar la previsin conforme al porcentaje establecido
por la oficina de Cobros de la Direccin General de Hacienda, sobre el saldo mensual
de la cuenta.
Tribunal Fiscal Administrativo: Se procede a registrar la previsin conforme el
porcentaje establecido por el Tribunal Fiscal Administrativo, que de acuerdo con la
Directriz CN-002-2013 sea remitido a la Contabilidad Nacional.
4.1 Transitorio. Solo por primera y nica vez se calcular, para la liquidacin del
ejercicio econmico del ao 2012, la previsin por parte de la Contabilidad Nacional
considerando un 1% sobre el saldo total de la cuenta (1121-011-001) monto que
posteriormente se modificar mediante ajustes de acuerdo al reporte recibido del
Tribunal Fiscal Administrativo.
Otras cuentas por cobrar:
En el caso de que se est cumpliendo con los pagos de la tabla de amortizacin,
previamente establecida, se realizar estimacin de un 1% mensual no acumulativo,
sobre el saldo pendiente de cancelar.
En el caso de que, haya incumplimiento en razn de la tabla de amortizacin,
previamente establecida, se aplicar la tabla N1 supracitada.
De no contar con acuerdos o contratos previamente establecidos, tambin se aplicar la
tabla N1.
Despus de cada cierre mensual la Unidad de Registro Patrimonial remitir a la
Tesorera Nacional los saldos pendientes de cobro de las cuentas por cobrar para que
esta Direccin proceda a realizar las gestiones pertinentes de conformidad con el
artculo 10 del Decreto Ejecutivo N31624 del 03 de diciembre del 2003 Reglamento de
la Organizacin de la Tesorera Nacional.
Artculo 10.De la Unidad de Control de Ingresos: Con el propsito de propiciar la
oportuna percepcin de los ingresos de fondos (excepto el financiamiento) por
diferentes conceptos que deban realizarse a favor del Tesoro Pblico y realizar
eficientemente las gestiones que deba llevar a cabo la Tesorera Nacional en procura
ello conforme la normativa vigente, corresponder a la Unidad de Control de Ingresos
desarrollar las siguientes funciones:
.
g) Realizar la gestin de cobro de los aportes que por diferentes conceptos los distintos
rganos y entes del Sector Pblico deban realizar al Tesoro Nacional, as como los
recursos No Tributarios que corresponda ingresar al mismo.
165
166
CIRCULARES
Circular N 005-2005
****************************************************************
La Contabilidad Nacional, en cumplimiento con lo establecido en los artculos 91 inciso
d) y 93 inciso e) y f) de la Ley N 8131, Administracin Financiera de la Repblica
y Presupuestos Pblicos, emite la siguiente circular en relacin al tema de
Administracin de los Activos del Estado, a efectos de optimizar el registro de los bienes
muebles e inmuebles por parte de la Administracin Central.
Todas las instituciones de la Administracin Central que no cuenten con el valor y la
fecha de sus activos, debern utilizar los avalos que por la naturaleza del bien se
detallarn.
1.2.1 Que cada responsable o funcionario de cada institucin que tenga bajo su
responsabilidad bienes, indique la condicin y edad de los mismos. De no saber el
tiempo de adquisicin del bien, que indique el tiempo aproximado de tenerlo bajo su
uso.
1.2.2 Con esa informacin utilice la tabla de Aos de vida til y porcentajes de
depreciacin, remitida con Oficio de la Contabilidad Nacional D-231-2003, la cual se
encuentra inserta en el sistema SIBINET.
1.2.3 Cuando el bien supera los aos de vida til indicados en la tabla del punto
anterior, utilizar el mtodo de revaloracin, y la vida til que se menciona en dicha tabla
y seguir el siguiente procedimiento:
100% Muy Bueno (MB) multiplicar 1.00 X vida til
80% Bueno
(B) multiplicar 0.80 X vida til
50% Regular
(R) multiplicar 0.50 X vida til
30% Malo
(M) multiplicar 0.30 X vida til
As se obtendrn los aos de vida til que se deben asignar al bien a revaluar, con el
respectivo valor de acuerdo al avalo supracitado.
BIENES MUEBLES (Vehculos):
En cuanto a los vehculos que no tienen fecha ni valor de adquisicin, se utilizar el
avalo AV. ADM. 486-2005 de fecha 22 de setiembre del 2005, para lo cual, se hace
necesario requerir la siguiente informacin, a modo que conste en los registros:
Incluir el valor actual, utilizando como referencia el valor que indica la tarjeta de
circulacin.
Asignar el valor de adquisicin a partir del valor actual de conformidad con la siguiente
frmula: VI=VA*(TCA/TCI)/(0.9E)/(1.14E).
Donde:
VI
VA
TCA
TCI
E
=
=
=
=
=
Valor Inicial
Valor Actual
Tipo De Cambio Actual
Tipo de Cambio Inicial
Edad del Vehculo
http://indicadoreseconomicos.bccr.fi.cr/IndicadoresEconomicos/Cuadros/frmVerCatCuad
ro.aspx?CodCuadro=370
Los vehculos que no cuenten con tarjeta de circulacin, por encontrarse en mal
estado, se recomienda que se den de baja y se descarguen de los registros, al
constituirse como bienes en desuso, de conformidad con los lineamientos del Ttulo V
del Reglamento del Registro y Control de Bienes de la Administracin Central, Decreto
Ejecutivo N 30720-H, del 26 de agosto del 2002, y su reforma N 31194-H.
BIENES INMUEBLES:
En el avalo AV. ADM. 521-2005 del 04 de octubre del 2005, se indican los datos
necesarios para realizar la recopilacin de las caractersticas de los bienes inmuebles
utilizando como base la informacin del plano catastrado de cada inmueble.
Se adjunta diskette con los archivos electrnicos que contienen la informacin
necesaria para cada uno de los casos, a saber:
El avalo Av. Adm. 485-2005, Cuadro Bienes Muebles, donde se aportan tres columnas
con el valor del activos ajustado por la depreciacin que considera el estado del bien;
Muy bueno, Bueno, Regular, y Malo.
El avalo Av. Adm. 486-2005, Cuadro de Vehculos, donde est la frmula que calcula
el valor inicial del vehculo.
El avalo Av. Adm. 521-2005, Cuadro de Bienes Inmuebles, con la aclaracin de todos
los datos que se deben recavar, del plano catastrado de cada inmueble.
Oficio D-231-2003 de fecha 23 de agosto del 2003.
Atentamente,
Cc:
Ing. Jos Antonio Salas Gonzlez, Coordinador del rea de Valoraciones.
Licda. Jeannette Solano Garca, Directora, Direccin General de Administracin de Bienes y Contratacin
Administrativa.
Ing. Lorena Lpez Alfaro, rea de Valoraciones, ATSJ.
Licda. Rorlyn Mora Monge, Contabilidad Nacional.
Lic. Harold Soto Ramrez, Contabilidad Nacional.
Licda. Celia White Ward, Direccin General de Administracin de Bienes y Contratacin Administrativa.
Licda. Rebeca Fallas Gmez, Direccin General de Administracin de Bienes y Contratacin
Administrativa.
169
Circular N 004-2006
170
Circular N 005-2006
De:
Para:
Directores Financieros
Asunto:
Obligatoriedad de los rganos Desconcentrados de aplicar los lineamientos
sobre el registro de Activos que ha emitido la Contabilidad Nacional.
La Contralora General de la Repblica mediante oficio DFOE-GU-15-2006, solicita a la
Contabilidad Nacional la implementacin efectiva y oportuna de la funcin de rectora
del Sistema de Contabilidad Pblica Costarricense, con el propsito de lograr la
estandarizacin, confiabilidad y oportunidad del registro de la informacin conforme a
los principios contables del Sector Pblico y que se realicen las depuraciones y
actualizaciones de los registros contables.
Para dar cumplimiento con lo anterior, la Contabilidad Nacional solicita:
Que la presentacin de los Estados Financieros de su Institucin tanto para los informes
trimestrales como para la liquidacin al 31 de diciembre del 2006, contengan la
informacin sobre registro de Activos, Depreciacin, registro de las cuentas por pagar y
por cobrar y el detalle de los respectivos auxiliares.
Cumplir con lo dispuesto en la directriz CN-01-2005 publicada en el 2005, La Gaceta
N 206 del 26 de octubre del 2005,
a) Art. 2 de la Directriz CN-01-2005, Del Registro de las partidas de bienes
duraderos que se refiere a la obligatoriedad de las instituciones pblicas de capitalizar
los bienes duraderos o activos fijos nuevos o ya existentes , relacionados con las
partidas presupuestarias de: maquinaria, equipo y mobiliario, construcciones y mejoras,
bienes duraderos diversos y bienes preexistentes los cuales son reflejados en la
liquidacin presupuestaria, y para efectos de la presentacin de los estados financieros
contables, se considera un gasto de capital y deber reflejarse en el Balance General
como Bienes Duraderos-Activos Fijos- u otra clasificacin autorizada por la Contabilidad
Nacional.
b) Art.4 de la Directriz CN-01-2005, De la obligacin de confirmar saldos y de
presentar auxiliares Todas las instituciones del Sector Pblico Costarricense deben
realizar la confirmacin de saldo de cuentas y documentos por cobrar y documentos por
pagar y transferencias, as como presentar sus respectivos auxiliares.
171
172
Circular N 002-2008
173
Circular N 003-2009
PARA:
DE:
Contabilidad Nacional
FECHA:
ASUNTO: Procedimiento de Registro Contable de los Ingresos por Donaciones y Regalos en Especie y
Registro de los Activos.
Estimados seores:
De conformidad con los artculos 176, 185 de la Constitucin Poltica, 8 inciso a), 66 de la Ley de la
Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos N8131, 19 del Reglamento para el
Registro y Control de Bienes de la Administracin Central, Decreto Ejecutivo N 30720-H del 26 de agosto
del 2002 y Opinin Jurdica N 108 - J del 27 de octubre del 2008 de la Procuradura General de la
Repblica, en el mbito de la cooperacin financiera, las partes pueden pactar un desembolso consistente
en entrega de recursos lquidos o en la entrega de otros recursos, sean estos bienes materiales o servicios,
valorados al costo para el cooperante, sin que en este ltimo supuesto se desnaturalice o desvirte el
concepto de desembolso.
De los artculos 176 de la Constitucin Poltica y 8 inciso a) de la Ley de la Administracin Financiera de la
Repblica y Presupuestos Pblicos se deriva el deber de presupuestar los ingresos probables,
independientemente de su origen. Ese deber comprende los ingresos provenientes de donaciones. En caso
de que se hubiere donado dinero en efectivo, el Gobierno de la Repblica hubiera tenido que ingresar los
recursos en el proyecto de Ley de presupuesto que fuere procedente.
Por el contrario, en el supuesto de que, se conviene que no habra donacin de recursos financieros, sino
la entrega de otros recursos, como bienes materiales o servicios, no existen ingresos del Gobierno que
deban formar parte de la caja nica en los trminos de los artculos 185 de la Constitucin Poltica y 66 de
la Ley de la Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos. En caso de este tipo de
convenios, en que no habra donacin de recursos financieros, sino de bienes y servicios, se sigue como
lgica consecuencia que no haba ingresos que presupuestar.
Los bienes y servicios donados a un ente pblico integran la Hacienda Pblica y de conformidad con el
artculo 19 del Reglamento para el Registro y Control de Bienes de la Administracin Central, Decreto
Ejecutivo N 30720 de 26 de agosto de 2002, los bienes donados que requieren inscripcin en un Registro
174
Pblico, son recibidos por la Administracin Pblica una vez autorizada la correspondiente escritura.
Respecto de los bienes que no requieren inscripcin en el Registro Pblico debe entenderse que el recibo
tiene lugar con el acta de recibo de los bienes firmada por el donante y por el donatario. Los servicios,
independientemente de que se materialicen o no en un producto o se incorporen a un bien material,
pasaran a formar parte de la Hacienda Pblica a partir de la aceptacin formal por el donatario.
Por otra parte, y tal y como lo establece el Decreto Ejecutivo N 34460 publicado en La Gaceta N 82 del
29 de abril del 2008, de su artculo 1, los Principios de Contabilidad Aplicables al Sector Pblico,
constituyen un conjunto de conceptos bsicos y reglas para el registro contable y presentacin de la
informacin, cuya aplicacin es de carcter obligatorio para todas las dependencias del sector pblico.
En razn de lo anterior y conscientes de nuestra responsabilidad como rgano rector, cabe establecer un
procedimiento de registro contable de los ingresos por donaciones y regalos en especie y registro de los
activos, el cual se cita a continuacin:
PROCEDIMIENTO
REGISTRO CONTABLE DE LOS INGRESOS POR DONACIONES Y REGALOS EN
ESPECIE Y REGISTRO DE LOS ACTIVOS.
su vigencia, donde se declara que todas las transacciones deben estar debidamente
registradas segn el criterio o principio del devengo.
En virtud de lo anterior y con el fin de registrar correctamente las transacciones
originadas en las donaciones y regalos recibidos en las instituciones pblicas, se
procede a presentar a continuacin los procedimientos de registro de estas y cumplir
con lo dispuesto por la Ley N 8131 de Administracin Financiera de la Repblica y
Presupuestos Pblicos (LAFRPP) y los principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.
OBJETIVO:
Registrar los ingresos por donaciones de bienes y servicios y regalos recibidos en
especie y los activos recibidos por el Sector Pblico Costarricense.
FINALIDAD:
Establecer las normas que deben cumplir las instituciones pblicas para el registro de
los ingresos por donacin de bienes recibidos en especie y registro de los activos.
Establecer las normas que deben cumplir las instituciones pblicas para el registro de
los ingresos por regalos de bienes recibidos en especie y registro de los activos.
ALCANCE:
Artculo N 1 de la Ley de Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos
Pblicos N 8131
FUNDAMENTO LEGAL:
Artculos N 1, 90 al 94 de la Ley de Administracin Financiera de la Repblica y
Presupuestos Pblicos N 8131
FUNDAMENTO TECNICO:
Normas Internacionales de Contabilidad Para El Sector Publico (NICSP) N 23
176
4. Esta Norma trata los ingresos que surgen de transacciones sin contraprestacin. Los
ingresos que surgen de transacciones con contraprestacin se tratan en la IPSAS 9,
Ingresos de Transacciones con Contraprestacin. An cuando los ingresos recibidos
por las entidades del sector pblico surgen tanto de transacciones con contraprestacin
como de transacciones sin contraprestacin, la mayora de los ingresos de los
gobiernos y otras entidades del sector pblico se derivan habitualmente de
transacciones sin contraprestacin tales como:
Impuestos; y
Transferencias (sean monetarias o no), que incluyen subvenciones, condonaciones de
deudas, multas, legados, regalos, donaciones y bienes y servicios en especie
77. Las transferencias incluyen subvenciones, condonaciones de deudas, multas,
legados, regalos, donaciones y bienes y servicios en especie. Todas estas partidas
tienen el elemento comn de que transfieren recursos de una entidad a otra sin
proporcionar un valor aproximadamente igual a cambio y no son impuestos como se
definen en esta Norma.
Regalos y Donaciones, incluyendo Bienes en Especie
Prrafo 93. Los regalos y donaciones son transferencias voluntarias de activos,
incluyendo efectivo u otros activos monetarios, bienes en especie y servicios en especie
que una entidad realiza a otra, normalmente libre de estipulaciones. El cedente puede
ser una entidad o un individuo. Para los regalos y donaciones de efectivo u otros activos
monetarios y bienes en especie, el suceso pasado que da lugar al control de recursos
que incorporan beneficios econmicos futuros o potencial de servicio es, normalmente,
la recepcin del regalo o donacin
Prrafo 94. Los bienes en especie son activos tangibles transferidos a una entidad en
una transaccin sin contraprestacin, sin cargo alguno, pero pueden estar sujetos a
estipulaciones. La ayuda externa proporcionada por organizaciones multilaterales o
bilaterales de desarrollo a menudo incluye un componente de bienes en especie.
Prrafo 95. Los regalos y donaciones (distintos a los servicios en especie) se reconocen
como activos e ingresos cuando es probable que de los mismos se obtengan beneficios
econmicos futuros o potencial de servicio y el valor razonable de los activos pueda ser
medido de forma fiable. Con los regalos y donaciones, la realizacin del regalo o
donacin y la transferencia de la titularidad legal son a menudo simultneas; en tales
circunstancias no existe duda de que los beneficios econmicos futuros fluyan a la
entidad.
Prrafo 96. Los bienes en especie se reconocern como activos cuando se reciban los
bienes, o cuando exista un acuerdo vinculante para recibir los bienes. Si los bienes en
especie se reciben sin condiciones vinculadas, se reconocer un ingreso de forma
inmediata. Si se establecen condiciones, se reconocer un pasivo, el que se reducir
reconocindose ingresos a medida de que se satisfagan las condiciones.
Prrafo 97. En el momento del reconocimiento inicial, los regalos y donaciones,
incluyendo los bienes en especie, se miden por su valor razonable en la fecha de
adquisicin, que puede ser determinado por referencia a un mercado activo, o mediante
177
tasacin. Una tasacin del valor de un activo normalmente es ejecutada por un miembro
de la profesin de tasacin de reconocida cualificacin profesional. Para muchos
activos, el valor razonable ser fcilmente determinable por referencia a los precios de
cotizacin en un mercado lquido y activo. Por ejemplo, los precios de mercado actuales
normalmente pueden obtenerse para terrenos, edificios no especializados, vehculos de
motor y muchos tipos de planta y equipo.
Compromisos de donaciones
Prrafo 104. Los compromisos de donaciones son compromisos no forzosos de
transferir activos a la entidad receptora. Los compromisos de donaciones no cumplen la
definicin de activo porque la entidad receptora no tiene capacidad de controlar el
acceso cedente a los beneficios econmicos futuros o potencial de servicio
incorporados en la partida comprometida. Las entidades no reconocen las partidas
comprometidas como activos ni como ingresos. Si la partida comprometida es
posteriormente transferida a la entidad receptora, se reconoce como un regalo o
donacin, de acuerdo con los prrafos 93 a 97 anteriores. Los compromisos de
donaciones pueden ser revelados justificadamente como activos contingentes segn los
requerimientos de la NICSP 19 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos
Contingentes.
Prrafo 107. Una entidad revelar en las notas de los estados financieros con
propsitos de informacin general:
(a) Las polticas contables adoptadas para el reconocimiento de ingresos de
transacciones sin contraprestacin.
(b) Para las principales clases de ingresos de transacciones sin contraprestacin, la
base segn la cual se ha medido el valor razonable de los recursos entrantes.
(c) Para las principales clases de ingresos por impuestos que la entidad no puede medir
con fiabilidad durante el perodo en el cual el hecho imponible tiene lugar, informacin
sobre la naturaleza del impuesto.
(d) La naturaleza y tipo de las principales clases de legados, regalos y donaciones
mostrando por separado las principales clases de bienes en especie recibidos.
Prrafo 114. El prrafo 107(d) requiere que las entidades hagan revelaciones sobre la
naturaleza y tipo de las principales clases de regalos, donaciones y legados que ha
recibido. Estas entradas de recursos se reciben segn criterio del cedente transferidor,
quien expone a la entidad al riesgo de que en perodos futuros, dichas fuentes de
recursos puedan cambiar significativamente. Estas revelaciones ayudan a los usuarios
a hacer juicios profesionales fundados sobre los ingresos de la entidad y la posicin de
activos netos.
CONTENIDO:
Registro de los ingresos por donacin de bienes recibidos en especie y registro
de los activos; cuando estos afecten el perodo contable vigente. Estos activos
178
Activos
Activos Fijos/Intangibles
Nombre de la sub cuenta
ABONO
Cuenta Mayor:
presupuestaria
Cuenta:
Sub Cuenta
Adems de los registros contables, se requiere que la entidad revele en las notas de los
estados financieros con propsitos de informacin general (segn NICSP 23):
La naturaleza y tipo de las principales clases de regalos y donaciones mostrando por
separado las principales clases de bienes en especie recibidos.
Que las entidades hagan revelaciones sobre la naturaleza y tipo de las principales
clases de regalos y donaciones que ha recibido. Estas revelaciones ayudan a los
usuarios a hacer juicios profesionales fundados sobre los ingresos de la entidad y la
posicin de activos netos.
Si se trata de bienes usados
Se debe registrar los ingresos y los bienes de acuerdo al valor en libros neto
suministrado por el cedente (valor inicial, menos la depreciacin acumulada, menos
valor residual), cuando se pueda obtener esta informacin.
Si no se cuenta con un valor del bien por parte del cedente, se deben registrar los
ingresos y los bienes por un valor estimado o simblico, hasta el tanto no se cuente con
el criterio tcnico de un especialista en el campo, el cul debe ser solicitado de
inmediato.
Si no se cuenta con un valor del bien por parte del cedente y se puede obtener un valor
de mercado de forma inmediata, se registran los ingresos y los bienes por ese valor
provisionalmente, en el tanto no se cuente con un criterio tcnico de un especialista en
el campo, el cul debe ser solicitado de inmediato.
Se debe calcular la depreciacin y amortizacin utilizando los mismos criterios y
directrices emitidas para los bienes.
Asiento contable:
CARGO
Cuenta Mayor:
Cuenta:
Sub Cuenta
ABONO
Cuenta Mayor:
presupuestaria
Cuenta:
Sub Cuenta
Activos
Activos Fijos/Intangibles
Nombre de la sub cuenta
Adems de los registros contables, se requiere que la entidad revele en las notas de los
estados financieros con propsitos de informacin general (segn NICSP 23):
180
Asiento contable:
CARGO
Cuenta Mayor:
Cuenta:
Sub Cuenta
Activos
Inventarios
Nombre de la sub cuenta
ABONO
Cuenta Mayor:
presupuestaria
Cuenta:
Sub Cuenta
Adems de los registros contables, se requiere que la entidad revele en las notas de los
estados financieros con propsitos de informacin general (segn NICSP 23):
La naturaleza y tipo de las principales clases de regalos y donaciones mostrando por
separado las principales clases de bienes en especie recibidos.
Que las entidades hagan revelaciones sobre la naturaleza y tipo de las principales
clases de regalos y donaciones que ha recibido. Estas revelaciones ayudan a los
usuarios a hacer juicios profesionales fundados sobre los ingresos de la entidad y la
posicin de activos netos.
181
Asiento contable:
CARGO
Cuenta Mayor:
Cuenta:
Sub Cuenta
Activos
Activos Fijos/Intangibles/Inventarios
Nombre de la sub cuenta
ABONO
Cuenta Mayor:
Cuenta:
Sub Cuenta
Patrimonio
Donaciones de Activos
Nombre de la sub cuenta
Adems de los registros contables, se requiere que la entidad revele en las notas de los
estados financieros con propsitos de informacin general (segn NICSP 23):
La naturaleza y tipo de las principales clases de regalos y donaciones mostrando por
separado las principales clases de bienes en especie recibidos.
Que las entidades hagan revelaciones sobre la naturaleza y tipo de las principales
clases de regalos y donaciones que ha recibido. Estas revelaciones ayudan a los
usuarios a hacer juicios profesionales fundados sobre los ingresos de la entidad y la
posicin de activos netos.
Registro de los ingresos por donaciones de obras en proceso recibidas en
especie y registro de los activos; cuando estos afecten el perodo contable
vigente. Estos activos pueden tratarse de Activos Fijos o Activos Intangibles
(incluye toda clase de activos, excepto el efectivo o equivalente de efectivo).
Cuando una Entidad recibe una donacin por un convenio no reembolsable u otro tipo
de donacin de obras en proceso, hasta la entrega final del activo para su uso, se debe
registrar conforme se den los avances de obra, con base a los documentos legales de
respaldo firmados para tal fin y los documentos de respaldo de los avances de obras.
182
Asiento contable:
i. Registro del avance de la obra
CARGO
Cuenta Mayor:
Cuenta:
Sub Cuenta
ABONO
Cuenta Mayor:
presupuestaria
Cuenta:
Sub Cuenta
Activos
Obras en proceso (Fijos/Intangibles)
Nombre de la sub cuenta
Activos
Activos Fijos/Intangibles
Nombre de la sub cuenta
ABONO
Cuenta Mayor:
Cuenta:
Sub Cuenta
Activos
Obras en proceso (Fijos/Intangibles)
Nombre de la sub cuenta
183
Activos
Activos Fijos/Intangibles/Inventarios
Nombre de la sub cuenta
ABONO
Cuenta Mayor:
presupuestaria
Cuenta:
Sub Cuenta
Activos
Activos Fijos/Intangibles/Inventarios
184
Sub Cuenta
ABONO
Cuenta Mayor:
Cuenta:
Sub Cuenta
Patrimonio
Donaciones de Activos
Nombre de la sub cuenta
Adems de los registros contables, se requiere que la entidad revele en las notas de los
estados financieros con propsitos de informacin general (segn NICSP 23):
La naturaleza y tipo de las principales clases de regalos y donaciones mostrando por
separado las principales clases de bienes en especie recibidos.
Que las entidades hagan revelaciones sobre la naturaleza y tipo de las principales
clases de regalos y donaciones que ha recibido. Estas revelaciones ayudan a los
usuarios a hacer juicios profesionales fundados sobre los ingresos de la entidad y la
posicin de activos netos.
185
Circular N 007-2009
DE:
FECHA:
ASUNTO:
contables.
Los ingresos se registrarn a partir de la identificacin del derecho de cobro y los gastos con el surgimiento
de una relacin jurdica con un tercero por los bienes y servicios recibidos de conformidad. Cuando se
presenten ingresos o costos asociados a futuros ingresos y cuya utilidad ya no resulte en diferirlos se
deben relacionar con los ingresos del perodo en que tal hecho se presente. En el caso de que el
devengamiento de ciertos ingresos y, gastos no se logren identificar, su registro contable se efectuar a
partir del reconocimiento o pago de la obligacin y de la percepcin efectiva de los recursos.
Revelacin Suficiente: Los estados contables y financieros deben contener toda la informacin necesaria
que exprese adecuadamente la situacin econmica-financiera y de los recursos y gastos del Ente y, de
esta manera, sean la base para la toma de decisiones. Dicha informacin en consecuencia, debe ser
pertinente, comprensible, imparcial, verificable, oportuna, confiable, comparable y suficiente.
Cuando ocurran eventos o transacciones en trminos monetarios extraordinarios o que ameriten algn tipo
de explicacin para que la informacin sea transparente, se debern poner notas explicativas al pie de los
estados financieros y otros cuadros.
La Importancia Relativa: La informacin que aparece en los estados financieros debe mostrar los
aspectos importantes del Ente susceptibles de ser cuantificados en trminos monetarios. Este principio
establece que la informacin procesada y presentada por el sistema contable incluir aquellos aspectos de
significacin susceptibles de cuantificarse o cuya revelacin sea importante para la toma de decisiones,
para su respectivo anlisis o para evaluar las actividades financieras de los rganos o entes contables
pblicos. La informacin contable tiene importancia relativa cuando un cambio en ella, en su presentacin,
en su evaluacin, en su descripcin o en cualquiera de sus elementos, pudiera modificar la decisin de un
usuario de los estados financieros.
Prudencia: La medicin o cuantificacin contable debe ser prudente en sus clculos, as como en la
seleccin de procedimientos considerados como equivalentes y aceptables, escogiendo aquellas que
indudablemente no modifiquen, ni a favor ni en contra, la situacin de la entidad o el resultado de sus
operaciones. Cuando existan hechos de incertidumbre que dificulten medir un hecho econmico, debe
tenerse precaucin en la inclusin de ciertos juicios para realizar las estimaciones necesarias, de manera
que no se produzcan situaciones de sobrevaluacin o de subvaluacin en los activos, pasivos y capital
contable.
Responsable: El jerarca de la entidad u rganos ser el encargado del cumplimiento de estos lineamientos
y responsable en caso de incumplimiento y por consiguiente aplicable el Rgimen de Responsabilidad
establecido en los artculos 107 y siguientes de la Ley de Administracin Financiera de la Repblica y
Presupuestos Pblicos.
Adems de los requerimientos antes indicados y de la normativa establecida con anterioridad, la
Contabilidad Nacional como rgano rector del subsistema de contabilidad podr establecer otros
requerimientos con la finalidad de que la informacin que se remita sea realmente til, adecuada, oportuna
y confiable para la confeccin de los estados financieros y por consiguiente para la toma de decisiones de
los jerarcas de las distintas instancias del sector pblico responsables de la gestin y evaluacin financiera
y presupuestaria, as como para terceros interesados.
Les solicito el acatamiento de los lineamientos anteriormente establecidos, en beneficio del Sistema de
Administracin Financiera de la Repblica.
188
Cordialmente,
MSc. Irene Espinoza Alvarado
CONTADORA NACIONAL
cc. Consecutivo.
Circular N 014-2009
FECHA:
dependencias y rganos auxiliares, la Administracin Descentralizada, Empresas Pblicas del Estado y las
Municipalidades.
Dentro del nuevo Clasificador en referencia, se establecen, entre otras, las siguientes partidas
presupuestarias:
1.01.02 Alquiler de maquinaria, equipo y mobiliario.
Gastos por alquiler de todo tipo de maquinaria, equipo y mobiliario necesario para realizar las actividades
de la institucin. Considera adems el servicio de operacin de los equipos, si as lo consigna el contrato
de alquiler. Incluye el alquiler de vehculos y pago de kilometraje, el cual corresponde a las sumas que se
reconocen a aquellos funcionarios que utilizan el vehculo de su propiedad en la ejecucin de sus
funciones, segn el marco legal vigente.
Se excluye el alquiler de equipo de cmputo el cual se registra en la subpartida 1.01.03 Alquiler de equipo
de cmputo.
1.01.03 Alquiler de equipo de cmputo
Contempla el arrendamiento de equipo para el procesamiento electrnico de datos, incluye toda clase de
aplicaciones comerciales de "software". El alquiler de computadoras de propsito especial, dedicadas a
realizar tareas especficas tales como las usadas en servicios de salud o produccin se clasifican en la
subpartida 1.01.02 Alquiler de maquinaria, equipo y mobiliario.
1.04.05 Servicios de desarrollo de sistemas informticos
Atencin al pago de servicios profesionales o tcnicos que se contratan, para el desarrollo de "software" a
la medida o el desarrollo de nuevos sistemas informticos, o mejoras a sistemas que se encuentran en
funcionamiento.
que se generan por el traslado de valores o dinero, los cuales quedan bajo la tenencia y custodia de una
institucin pblica o privada, en forma temporal, como por ejemplo los depsitos telefnicos, depsitos de
garanta, depsitos judiciales y los depsitos por importaciones temporales de equipo que realiza la
institucin.
Por su parte, el documento denominado Diccionario de Imputaciones Presupuestarias emitido mediante
el Decreto Ejecutivo N 31888-H, publicado en La Gaceta N144 del 19 de noviembre del 2003, y
modificado mediante circular de la Direccin General de Presupuesto Nacional, publicada en La Gaceta N
95 del 19 de mayo del 2008, respecto a las licencias de software seala que estas, se clasifican en la
subpartida presupuestaria 5.01.05 Equipo y programas de cmputo, solo cuando se compran junto con el
equipo nuevo y la misma no genera ningn pago peridico por derecho de uso. Por otra parte, cuando se
adquieren licencias que obligan el pago peridico de las mismas o su renovacin, estas deben clasificarse
en la subpartida presupuestaria 5.99.03 Bienes Intangibles, en la que se registran las adquisiciones de
licencias de diversa ndole.
CRITERIO DE REGISTRO
En razn de lo anterior, y con el afn de regular lo referente al registro de la contabilidad patrimonial de las
licencias de software, esta Direccin emite los siguientes lineamientos:
En el caso de alquiler de computadoras de propsito especial, dedicadas a realizar tareas especficas, que
se adquiera bajo la subpartida presupuestaria 1.01.02 Alquiler de maquinaria, equipo y mobiliario, el
registro contable patrimonial sera la afectacin del gasto por servicios de alquileres.
El arrendamiento de equipo para el procesamiento electrnico de datos, incluye toda clase de aplicaciones
comerciales de "software", se clasifica en la subpartida presupuestaria 1.01.03 Alquiler de equipo de
cmputo; por consiguiente, el registro contable patrimonial sera la afectacin del gasto por servicios de
alquiler cuando se trate de arrendamientos operativos. Sin embargo, cuando se trate de arrendamientos
financieros, se clasificar conforme a la subpartida presupuestaria 5.01.05 Equipo y programas de
cmputo, para as capitalizar el activo.
Los gastos por concepto de equipo para el procesamiento electrnico de datos, tanto de la parte fsica
como el conjunto de programas, es decir, aquellos casos en que la licencia de software se compra junto
con el equipo nuevo y la misma no genera ningn pago peridico por derecho de uso, se clasifica en la
subpartida presupuestaria 5.01.05 Equipo y programas de cmputo, por lo que el registro contable
patrimonial ser la afectacin del activo dentro de la cuenta Equipo y programas de cmputo.
Las erogaciones de un derecho o beneficio para ser utilizado por la entidad, los derechos garantizados por
ley, que mediante determinados trmites se adquieren para realizar ciertas actividades, es decir, cuando se
adquieren licencias que obligan el pago peridico de las mismas o su renovacin, se clasifican en la
subpartida presupuestaria de 5.99.03 Bienes Intangibles, motivo por el cual, las licencias de software
adquiridas bajo estas condiciones, se registrarn contablemente como activos en la cuenta de bienes
intangibles.
El pago de servicios profesionales o tcnicos para el desarrollo de "software" a la medida o el desarrollo de
nuevos sistemas informticos, o mejoras a sistemas que se encuentran en funcionamiento, se clasifican en
la subpartida presupuestaria 1.04.05 Servicios de desarrollo de sistemas informticos.
Presupuestariamente sera un gasto, pero la afectacin contable patrimonial sera Obras en Proceso.
191
CIRCULAR N 001-2012
DE:
PARA:
FECHA:
04 de diciembre, 2012
ASUNTO:
En razn a lo establecido en el Cdigo Procesal Contencioso-Administrativo, ley 8508, artculo 51, el cual
indica que, 1) El expediente administrativo deber aportarse, cuando as corresponda jurdicamente,
mediante copia certificada, debidamente identificado, foliado, completo y en estricto orden cronolgico. La
Administracin conservar el expediente original. 2) En la certificacin del expediente administrativo deber
consignarse que corresponde a la totalidad de las piezas y los documentos que lo componen a la fecha de
su expedicin.
Por otra parte la norma 5.5 referente al archivo institucional de la Normas de Control Interno para el Sector
Pblico establece que, El jerarca y los titulares subordinados, segn sus competencias, deben implantar,
comunicar, vigilar la aplicacin y perfeccionar polticas y procedimientos de archivo apropiados para la
preservacin de los documentos e informacin que la institucin deba conservar en virtud de su utilidad o
por requerimiento tcnico o jurdico. En todo caso, deben aplicarse las regulaciones de acatamiento
obligatorio atinentes al Sistema Nacional de Archivos. Lo anterior incluye lo relativo a las polticas y
procedimientos para la creacin, organizacin, utilizacin, disponibilidad, acceso, confidencialidad,
192
Se recomienda que la foliatura sea en el margen superior derecho de cada folio, en razn de una futura
encuadernacin y para mejor visibilidad.
Un expediente de personal que est compuesto con secciones, cada seccin llevar su foliatura
independiente.
En el caso de documentos que tienen informacin al reverso, la recomendacin es foliar solo por el frente
de cada hoja y se hablara entonces de folio X frente y folio X vuelto.
Debe de existir un nmero razonable de folios por tomo, de manera que no afecte la integridad de los
documentos, esto lo revisar la unidad productora.
Sellado de documentos
Sellar un documento de recibido es un acto muy importante por asuntos probatorios y el rige de plazos (si
los hay), por ello, se recomienda sellar al frente y en el margen inferior derecho de manera discreta, por
razones de agilidad y celeridad administrativa, claro est que no sobre la informacin impresa, para no
obstaculizar la lectura y jams por detrs si no hay informacin, es sellar un documento en blanco. Por otro
lado, si en algn momento se debe reproducir en fotocopia habra que sacar copias a una hoja por un
simple sello, no es una medida que favorezca la economa administrativa ni al medio ambiente con la
explosin documental.
Archivo
Todo documento que vaya a ser traslado al Archivo de esta Direccin, debe ser un documento de poca
consulta, de manera contraria deber de permanecer en la respectiva unidad para consulta inmediata.
En caso de requerir trasladarse la documentacin al Archivo de esta Direccin, dicha documentacin
deber de ser archivada en cajas de medidas especficas para los estantes que se utilizan.
Todo documento emitido por la Contabilidad Nacional, previo a que se traslade al Archivo, deber estar
debidamente foliado en estricto orden cronolgico y completo.
El gerente o jefe de rea o unidad debe adjuntar un oficio indicando que el expediente que se est
enviando a archivo central est completo. La Unidad de Archivo y Certificaciones, verificar que se
cumplan estos lineamientos cuando se enven documentos o expedientes administrativos para su
conservacin y archivo.
Del archivo un documento puede salir, nicamente, en calidad de prstamo. Si hay nuevos documentos
que incorporar al expediente deben remitirse y tramitarse como una nueva transferencia. En casos
calificados, con la aprobacin de la Direccin se podrn agregar ms folios al expediente o documento
194
remitido al Archivo, para ello se solicitara al encargado del archivo el ltimo folio dado, para darle
continuidad e integridad al expediente.
Se debe de confeccionar una cartula (Anexo 1) que se adjunta al expediente como primera hoja, la cual
no se debe foliar. Dicha cartula debe contener, el nmero de oficio de remisin en el margen superior
derecho, el nmero de folios contenidos en el expediente y el asunto. Ver ejemplo Anexo 1.
El ndice es la segunda hoja que se debe adjuntar al expediente, la cual no debe ser foliada, este debe
indicar el contenido total del expediente. Ver ejemplo (Anexo 2)
Se debe de emitir un oficio indicando que el expediente est completo, el cual debe de incluir el nombre y
firma de la persona responsable e incluirlo en el expediente o documento que se remita. (ltima hoja del
documento o expediente).
Foliar todas las hojas que son parte del expediente, incluido el oficio de remisin (ltima hoja del
documento o expediente).
195
Circular N DCN-002-2012
De:
Para:
Fecha:
Asunto:
196
CIRCULAR N 001-2014
Cordialmente;
MSc. Irene Espinoza Alvarado
Contadora Nacional
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Para cada uno de los tipos de archivado descritos, se debe contar con archivadores
ptimos para el resguardo y conservacin adecuada de la documentacin, a saber:
Tipos de archivos
Para los archivos Activo y Semi-activo:
198
boleta de remisin de asientos (ver anexo N 1), al funcionario encargado del rea
Patrimonial.
contenidas en esta herramienta, sin necesidad de tener que entrar al Dropbox para
hacerlo.
Acceso de la misma desde cualquier lugar
Permite acceder a los archivos desde cualquier ubicacin, sin necesidad de cargar con
una memoria USB o un disco en el bolsillo. Los archivos se guardan en Dropbox, con
slo cargarlos en la carpeta correspondiente, y con ello se podrn abrir desde cualquier
dispositivo, sea una computadora, un telfono mvil o una tablet.
Se puede compartir la informacin
Una de las grandes ventajas de Dropbox es poder compartir las carpetas o archivos con
otras personas. Es una plataforma ideal para trabajar entre colegas, miembros de
comisiones, con la jefatura, etc; as como para publicar archivos en la carpeta pblica
personal y enviar los enlaces para descargarlos. As mismo, se pueden compartir
documentos, vdeos, imgenes, etc, con las personas que se desee, dndoles acceso.
Esta herramienta permite, que estando de vacaciones el funcionario, en un seminario,
en reuniones fuera de la oficina, l pueda darle acceso a los archivos que decida, a la(s)
persona(s) que desee, desde la distancia, desde cualquier lugar dentro o fuera del
pas, en forma inmediata.
Seguridad total
Dropbox al usar un protocolo de conexin segura (https://), permite que los datos viajen
cifrados por la red. Adems, para las aplicaciones mviles, permite proteger el acceso
mediante contraseas. As, si alguien intenta usar tu dispositivo sin tu permiso, no podr
ver ni modificar los archivos que se tienen guardados.
Capacidad
Dropbox posee un programa de fidelidad que permite premiar con mayor capacidad de
almacenamiento, con tan solo recomendar a otros a registrarse, lo cual permite que la
carpeta personal crezca, incluso hacindolo mediante Twitter o Facebook.
Por ltimo, esta herramienta puede ser instalada bajo la supervisin y colaboracin del
Informtico de la Contabilidad Nacional, quien podr evacuar todas las consultas o
dudas que se tengan respecto a su uso y manejo.
Cordialmente,
M.Sc. Irene Espinoza Alvarado
CONTADORA NACIONAL
201
Balance de Situacin
203
204
CUADRO N 1
BALANCE DE SITUACION
AL XX DE XXXXX 20XX
(expresado en colones)
MES
Nota AO
MES
AO ANTERIOR
ACTIVO
ACTIVOS CORRIENTES
Caja y Bancos
Banco Cajero Fondo General
Banco Cajero Fondos Especiales
Fondos en poder de Cajas Chicas
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
-XXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
-XXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
-XXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
-XXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
-XXX
XXXXX
-XXX
XXXXX
XXXXX
-XXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
-XXX
XXXXX
-XXX
XXXXX
XXXXX
-XXX
XXXXX
XXXXX
ACTIVOS NO CORRIENTES
Bienes
Maquinaria, Equipo y Mobiliario
Menos: Depreciacin Acumulada
Construcciones, Adiciones y Mejoras
Menos: Depreciacin .Acumulada
Terrenos
Edificios
Menos: Depreciacin Acumulada
Otras Obras
Semovientes
205
-XXX
XXXXX
-XXX
XXXXX
Activos Intangibles
Licencias
Amortizacin
Aplicaciones Informticas
Total Activos No Corrientes
XXXXX
-XXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
-XXX
XXXXX
XXXXX
TOTAL ACTIVOS
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por Pagar
Gastos Acumulados por Pagar
Endeudamiento Corto Plazo
206
207
CUADRO N 2
ESTADO DE RENDIMIENTO FINANCIERO
AL XX DE XXXX 20XX
(expresado en colones)
MES
AO
MES
AO
ANTERIOR
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
Nota
INGRESOS CORRIENTES
Ingresos Tributarios
Contribuciones Sociales
Ingresos No Tributarios
Transferencias Corrientes y Capital
208
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
Revisado
por:__________________________________
209
210
Ingresos
Los gastos constituyen los pagos no recuperables del Gobierno con contraprestacin o
sin contraprestacin ya sea para fines corrientes o de capital. El resultado entre gastos
corrientes y de capital, determina la medida del ahorro del gobierno y, en consecuencia,
el ahorro de la economa en su conjunto.
A efectos patrimoniales el gasto se presenta en el Estado de Resultados como Gastos
Presupuestarios y Gastos no Presupuestarios.
La relacin entre los ingresos y gastos ordinarios, determinar el beneficio bruto o
margen de utilidad sobre las operaciones. Del beneficio bruto se deducen, los gastos
de operacin, para obtener el resultado neto de operacin del periodo.
211
212
CUADRO N 3
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
AL XX DE XXXXX 20XX
(expresado en colones)
Nota
Ajuste a
Resultados
los Excedentes
Revaluacin
de
Supervit
Reservas (Dficit)
Acumulado
Total
Patrimonio
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX XXXXX
XXXXX XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
-XXXX
XXXXX
XXXXX
-XXXX
XXXXX XXXXX
XXXXX XXXXX
-XXXX -XXXX
XXXXX
XXXXX
-XXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX XXXXX
XXXXX XXXXX
XXXXX XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
Revisado
por:__________________________________
213
214
Cuadro N. 4
Estado de Flujo de Efectivo
Perdo del 01 de Enero al XX de XXXX del ao 20XX
(en miles de colones)
Descripcin de la Cuenta
A. Actividades de Operacin
1. Entradas de Efectivo
Cobro de Ingresos Tributarios
Recibo de Contribuciones Sociales
Venta de Bienes y Servicios
Cobro de Derechos y Traspasos
Intereses, Multas y Sanciones Cobradas
Transferencias Corrientes Recibidas
Otros Cobros
Diferencias de Tipo de Cambio
Total Entrada de Efectivo
2. Salidas de Efectivo
Pago de Remuneraciones
Pago a Proveedores y Acreedores
Transferencias Corrientes Entregadas
Jubilacin
Intereses, Comisiones y Multas
Diferencias de Tipo de Cambio
Otros Pagos
Total Salidas de Efectivo
Total Entradas / Salidas Netas Actividades de
Operacin
B. Actividades de Inversin
1. Entradas de Efectivo
Venta de Bienes Duraderos
Venta de Inversiones
Otros
Total Entradas de Efectivo
2. Salidas de Efectivo
Compra de Maquinaria, Equipo y Mobiliario
ACUMULADO
MES
AO
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
-XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
215
Compra de Bienes
Pago de Construcciones, Adiciones y Mejoras
Compra de Valores e Inversiones
Otros
Total Salida de Efectivo
Total Entradas / Salidas Netas Actividades de
Inversin
C. Actividades de Financiacin
1. Entradas de Efectivo
Donaciones de Capital en efectivo Recibidas
Transferencias de Capital Recibidas
Prstamos Internos
Prstamos Externos
Otros
Total Entradas de Efectivo
2. Salidas de Efectivo
Donaciones de Capital en efectivo Entregadas
Transferencias de Capital Entregadas
Amortizacin de prstamos e Intereses
Otros
Total Salidas de Efectivo
Total Entradas / Salidas Netas Actividades de
Financiacin
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
-XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
216
CATALOGO DE CUENTAS
CLASE
GRUPO
CUENTA
SUBGRUPO
1000
NOMBRE
ACTIVO
1100
1110
1120
1130
1140
1150
1200
1210
1220
1230
1240
1300
1310
1330
Activo Corriente
Disponibilidades
Derechos Reconocidos
Inversiones Financieras
Crditos
Inventario de mercaderas
Activo Fijo
Inversiones y Crditos
Bienes de Dominio Privado
Bienes de Dominio Pblico
Intangibles
Otros Activos
Transferencias
Valores en Poder de Tesorera
217
2000
PASIVO
2100
2110
2200
Pasivo Corriente
Pasivo Corriente
2210
Pasivo a Largo Plazo
Pasivo a Largo Plazo
3000
PATRIMONIO
3100
Patrimonio
CATALOGO DE CUENTAS
CLASE
GRUPO
CUENTA
4000
4100
4200
SUBGRUPO
NOMBRE
INGRESOS
Ingresos Presupuestarios
Ingresos no Presupuestarios
5000
5100
5300
GASTOS
Gastos Presupuestarios
Gastos no Presupuestarios
218
6000
CUENTAS DE CIERRE
6100
6200
9111
9121
9123
9899
9999
CUENTAS DE ACTIVO
1000 ACTIVO
Conjunto de cuentas que representan los bienes y derechos cuantificables que posee el
Gobierno Central, derivados de las transacciones propias de este, con el objeto de
producir bienes y servicios en procura del bienestar econmico, financiero, poltico y
social de la nacin.
1000-1100-1110
Disponibilidades
Inversiones Financieras
Conjunto de cuentas que representan las colocaciones en el mercado financiero de los
recursos excedentes de efectivo del Gobierno Central, en ttulos y valores pblicos o
privados, cuya recuperacin se producir dentro de un plazo de doce meses despus
de realizada la operacin.
1000-1100-1140
Conjunto de cuentas que representan los derechos de cobro del Gobierno Central
frente a terceros, producto de operaciones financieras realizadas a favor de entes
pblicos o por obligaciones contradas por entes privados con el Gobierno Central.
Estos crditos estn respaldados por pagars, letras de cambio y todo aquel documento
legal que sea convertible en efectivo, dentro de un plazo mximo de doce meses
despus de realizada la operacin.
En este grupo de cuentas se localizan las previsiones para Cuentas Dudosas, que
representan aquellos crditos por estimaciones de las contingencias de incobrabilidad
de los saldos a una fecha dada.
ACTIVO FIJO
Conjunto de cuentas que representan los bienes y derechos que posee el Gobierno
Central, derivados de las transacciones propias de este, con el objeto de producir
bienes y servicios en procura del bienestar econmico, financiero, poltico y social de la
220
nacin, cuya realizacin se prev a un plazo mayor a los doce meses de realizada la
operacin.
Inversiones y Crditos
Conjunto de cuentas que representan las colocaciones en el mercado financiero de los
recursos excedentes de efectivo del Gobierno Central, en ttulos y valores pblicos o
privados, a un plazo mayor a los doce meses despus de realizada la operacin.
Conjunto de cuentas que representan los derechos de cobro del Gobierno Central frente
a terceros, producto de operaciones financieras realizadas a favor de entes pblicos o
por obligaciones contradas por entes privados con el Gobierno Central. Estos crditos
estn respaldados por pagars, letras de cambio y documentos legales convertidos en
efectivo en un plazo mayor a los doce meses.
1000-1200-1230
1000-1200-1240
Intangibles
1000-1300
OTROS ACTIVOS
1000-1300-1320
2000 PASIVO
Conjunto de cuentas que representan las obligaciones cuantificables contradas por el
Gobierno Central con terceros, en el curso habitual de sus operaciones. Estas
obligaciones pueden ser de origen presupuestario o no presupuestario.
Las obligaciones presupuestarias son aquellas que tienen su origen en las
adquisiciones, obras, servicios, prestaciones o gastos presupuestarios en general con
respaldo al Presupuesto Nacional. El reconocimiento de una obligacin presupuestaria
implica que sea imputada en el correspondiente ejercicio.
Las obligaciones no presupuestarias son aquellas obligaciones derivadas de un gasto
realizado por la adquisicin de bienes y servicios sin ser imputados al Presupuesto
Nacional, pero tienen un respaldo legal.
2000-2100
PASIVO CORRIENTE
CUENTAS DE PATRIMONIO
3000 PATRIMONIO
Conjunto de cuentas que representan el capital del Gobierno Central, aportado por el
Estado, por el sector pblico y privado, por donaciones de capital, por las reservas
constituidas, los resultados acumulados de cada ejercicio y las transferencias de capital
recibidas y otros, para la prestacin de bienes y servicios, destinados a satisfacer las
necesidades de los habitantes del territorio nacional.
CUENTAS DE INGRESOS
4000 INGRESOS
Conjunto de cuentas que representan los recursos que se obtienen mediante la gestin
del Gobierno Central y derivados de la potestad de este a establecer gravmenes,
contribuciones, tasas, regalas y otros conceptos similares, de la venta de bienes y
servicios, de las rentas de la propiedad, de transferencias y contribuciones recibidas.
Los ingresos se clasifican en ingresos presupuestarios y no presupuestarios.
Ingresos Presupuestarios
Los ingresos presupuestarios son aquellos que se devengan en el curso habitual de las
operaciones del Gobierno Central, cuyo origen est establecido por el Presupuesto
Nacional, leyes y decretos, nacidos en la potestad del Gobierno Central de establecer
ingresos tributarios, no tributarios, transferencias corrientes, rentas de la propiedad,
venta de activos y otros anlogos, as como la percepcin de donaciones,
transferencias de capital. Los ingresos presupuestarios se destinan para financiar los
gastos presupuestarios.
Ingresos no Presupuestarios
223
CUENTAS DE GASTOS
5000 GASTOS
Conjunto de cuentas que representan las erogaciones causadas por la gestin del
Gobierno Central en el desarrollo habitual de sus operaciones, por concepto del
devengamiento de renumeraciones al personal, seguridad social, adquisicin de bienes
y servicios destinados al consumo, uso privado y pblico, pago de obligaciones e
intereses, rentas de la propiedad, transferencias, contribuciones otorgadas y otras
aplicaciones que implican egresos. Los gastos se clasifican en gastos presupuestarios y
gastos no presupuestarios.
5000-5100
Gastos Presupuestarios
Son aquellos gastos del perodo vigente cuyo origen est establecido por el
Presupuesto Nacional, leyes y decretos por la gestin del Gobierno Central en el
desarrollo habitual de sus operaciones, por concepto
del devengamiento
de
remuneraciones al personal, seguridad social, adquisicin de bienes y servicios
destinados al consumo, uso privado y pblico, pago de obligaciones e intereses, rentas
de la propiedad, transferencias, contribuciones otorgadas y otras aplicaciones que
implican egresos.
Gastos no Presupuestarios
Son aquellos gastos del perodo vigente cuyo origen no est establecido en el
Presupuesto Nacional, por la gestin del Gobierno Central en el desarrollo habitual de
224
6100
225
CLASE
CUENTA
GRUPO SUB
CUENTA SUB
SUBGRUPO MAYOR CUENTA SUB
CUENTA NOMBRE
1000
ACTIVO
1100
ACTIVO CORRIENTE
1110
DISPONIBILIDADES
1111
EFECTIVO
001
002
003
004
005
006
007
008
009
010
011
012
013
014
015
016
017
018
MH-BNCR-ADQUIRENCIA ADUANAS-COLONES
019
020
021
002
001
003
001
004
001
005
001
1112
226
037
063
146
147
FONDO
73901007904
CAPITALIZAC. BCCR
148
001
033
002
037
063
147
FONDO
73901007904
CAPITALIZAC. BCCR
063
147
FONDO
73901007904
CAPITALIZAC. BCCR
TESORERA
NAL.
037
063
001
147
001
NAL.
037
033
1113
TESORERA
001
033
004
NAL.
001
033
003
TESORERA
FONDO
73901007904
TESORERA
CAPITALIZAC. BCCR
FONDOS EN PODER DE CAJAS CHICAS
FONDOS EN PODER DE CAJAS CHICAS
227
NAL.
003
001
005
006
007
008
009
010
011
012
013
014
015
017
019
020
023
025
026
027
028
029
001
005
006
007
008
009
010
011
012
013
014
015
017
019
020
228
004
005
023
025
026
027
028
029
001
005
006
007
008
009
010
011
012
013
014
015
017
019
020
023
025
026
027
028
029
001
005
006
007
008
009
010
011
012
013
229
006
1120
014
015
017
019
020
023
025
026
027
028
029
001
005
006
007
008
009
010
011
012
013
014
015
017
019
020
023
025
026
027
028
029
GANADERIA-
230
1121
001
002
003
CUENTAS POR
ORD.PAGO ANUL
COBRAR
C.C.S.S.
INT.GAN.
004
003
BANCO POPULAR
001
002
COBRAR
BANCO
POPULAR
003
BANCO
POPUPAR
004
005
006
001
ASIGNACIONES FAMILIARES
CUENTAS
POR
COBRAR
FAMILIARES
004
005
COOPEAGROPAL R.L.
001
006
001
002
003
007
OTROS ENTES
001
008
ASIGNACIONES
231
001
009
001
010
ORGANISMOS
001
011
CUENTAS
APLICAR
POR
COBRAR
DEDUCCIONES
POR
002
012
013
001
001
001
001
001
001
001
014
015
016
017
018
019
020
001
1122
002
003
004
232
1123
DERECHOS RECONOCIDOS
001
DERECHOS RECONOCIDOS
001
002
003
004
005
1130
INVERSIONES FINANCIERAS
1131
PREST.
002
001
003
001
001
001
004
005
006
002
007
002
003
004
008
002
233
003
004
009
010
011
002
003
001
002
001
002
003
004
001
001
INVERSIN CP-BNCR-$
002
001
001
002
003
004
005
001
002
003
004
005
006
007
008
009
010
011
012
013
014
015
016
234
012
013
014
1132
1140
1141
002
001
003
001
004
001
005
001
006
001
1142
001
002
001
003
001
001
004
005
006
001
007
235
PLAZO
001
1143
INTERESES
DEUDA
COOPEAGROPAL
CORTO
PLAZO
POR
COBRAR
INTERESES
ACUMULADOS
S/INVERSIONES
INTERESES ACUMULADOS
INVERSIONES
001
POR
COBRAR
001
002
003
1144
S/
1145
001
001
1148
001
1149
001
002
003
004
005
006
007
008
009
010
011
012
013
002
001
003
236
001
004
001
005
001
006
001
DUDOSAS
CARTERA
001
ESTIMACIN CUENTAS
SOLIDARI AD.T.
DUDOSAS
IMPUESTO
002
007
1150
INVENTARIO DE MERCANCAS
INVENTARIO DE MERCADERAS
1151
001
INVENTARIO DE MERCADERAS
001
002
INVENTARIO DE MERCADERIAS
COMPENSACIN EM / RF
001
1200
COMPENSACIN EM/RF
ACTIVO FIJO
1210
INVERSIONES Y CREDITOS
1211
001
002
003
004
001
005
001
001
001
006
007
237
DE
002
003
004
008
001
009
010
001
002
003
ACCIONES BIRF
004
ACCIONES BID
005
ACCIONES CAF
006
ACCIONES FOMIN
001
002
003
004
011
006
007
008
009
010
011
005
238
012
PRIMA.
REPART
BCO
CENTRAL
FDO
ESPECIAL
DE
014
015
016
001
002
003
004
005
006
007
008
009
010
011
012
013
014
013
012
1212
DEUDA RENEGOCIADA
239
002
003
001
004
001
005
001
006
001
1213
001
DEUDA
RENEG
002
001
003
001
001
004
005
006
001
007
001
1214
001
RECONOCIDOS
EJERCICIOS
DERECHOS
CERRADOS
RECONOCIDOS
EJERCICIOS
001
DERECHOS
TRIBUTARIOS
RECONOCIDOS
INGRESOS
002
003
004
005
006
240
007
008
009
010
011
012
013
014
CxC
LP
BANCO
COMPLEMENTARIAS
015
016
017
020
021
INTERESES
POR
PRSTAMO CR-P-4
022
COMISIONES POR
PRSTAMO CR-P-4
023
CUENTAS POR
LARGO PLAZO
1215
COBRAR
COBRAR
COBRAR
PENSIONES
LARGO
PLAZO
LARGO
PLAZO
VARIOS
PRSTAMOS
1216
POPULAR
001
002
003
004
005
006
007
008
010
011
012
ESTIMACIN
INCOBRABLES
MORATORIOS INCOFE
013
ESTIMACIN INCOBRABLES
JUDICIAL MIN.LP
CUENTAS
CASOS
POR
INTERESES
EN
241
SEDE
001
002
003
002
003
004
005
006
007
003
001
1217
1218
001
1219
001
001
002
001
1220
1221
001
002
001
OFICINA
NO
OFICINA
NO
242
1222
EQUIPOS VARIOS
001
EQUIPOS VARIOS
001
002
EQUIPOS VARIOS
EQUIPOS VARIOS NO PATRIMONIADO
001
1223
001
1224
001
001
EDIFICIOS
002
INSTALACIONES
003
CONSTRUCCIONES AGRICOLAS
004
001
EDIFICIOS NO PATRIMONIADOS
002
INSTALACIONES NO PATRIMONIADO
004
OTRAS CONST.,
PATRIMONIADO
002
1225
ADICIONES
MEJORAS
NO
TERRENOS
001
TERRENOS NO PATRIMONIADO
001
TERRENOS
002
TERRENOS - REVALUACION
003
TERRENOS REVALUADOS
001
TERRENOS NO PATRIMONIADO
002
TERRENOS-REVALUACIN
002
1226
002
001
1227
001
001
002
EQUIPO DE TRANSPORTE
EQUIPO DE TRANSPORTE NO PATRIMONIADO
001
243
1228
SEMOVIENTES
001
SEMOVIENTES
001
002
SEMOVIENTES
SEMOVIENTES NO PATRIMONIADO
001
1229
SEMOVIENTES NO PATRIMONIADO
DEPRECIACIONES ACUMULADAS
DEPRECIACIN ACUM. EQUIPO Y MOBILIARIO DE
OFICINA
001
001
002
001
003
001
004
001
CONSTRUCCIONES,
005
001
001
006
007
008
001
002
001
002
009
010
AMORTIZACIN INTANGIBLES
001
AMORTIZACION INTANGIBLES
001
011
1230
CONSTRUCCIONES EN PROCESO
OTRAS
CONSTRUCCIONES,
MEJORAS EN PROCESO
001
001
ADICIONES
244
002
CONSTRUCCION
INSTALACIONES
003
004
EN
PROCESO
EDIFICIOS
005
006
1231
001
002
001
1232
001
001
002
001
1233
001
001
002
001
1234
001
BIENES INTANGIBLES
001
002
1240
INTANGIBLES
INTANGIBLES NO PATRIMONIADO
INTANGIBLES
1241
APLICACIONES INFORMTICAS
001
APLICACIONES INFORMTICAS
245
001
1242
APLICACIONES INFORMATICAS
PATENTES Y OTROS ACTIVOS INTANGIBLES
001
PATENTES
001
002
PATENTES
DERECHOS
001
003
DERECHOS
DEPSITOS
001
004
DEPOSITOS
DECOMISOS
001
1300
DECOMISOS
OTROS ACTIVOS
1320
1322
001
002
SERVICIO
DEUDA
DESCONTADAS
002
EXTERNA
COMISIONES
1330
INTERNA
1331
001
002
1341
TTULOS EN DEPSITO DE
GENERAL DE LA REPBLICA
PROCURADORA
001
001
002
PROPIEDAD
DEPSITOS
-DEPOSITOS
EN
001
TITULOS
DE
PROPIEDAD
GARANTIAS- COLONES
002
246
EN
003
APORTES DE CAPITAL
001
002
003
001
APORTES
DE
REPUBLICA
002
APORTES
DE
DESCONCENTRADAS
003
004
005
APORTES DE CAPITAL
BANCARIAS
004
2000
CAPITALGOBIERNOS
CAPITAL
DE
LA
ENTIDADES
ENTIDADES FINANC. NO
PASIVO
2100
PASIVO CORRIENTE
2110
PASIVO CORRIENTE
ORDENES DE PAGO PENDIENTES
2111
001
GENERALES
001
002
003
009
ORDENES
ANTERIOR
DE
PAGO
GENERALES
PERIODO
PAGO
ORDENES DE
COMPENSAR
TES.
PAGO
GENERALES
NACIONAL
POR
101
102
CUENTAS
POR
EXTRANJEROS
199
010
201
202
CUENTAS
POR
INSTITUCIONALES
CUENTAS
POR
OCASIONALES
PAGAR
PROVEEDORES
PAGAR
ACREEDORES
PAGAR
ACREEDORES
247
203
CUENTAS
POR
INTERNACIONALES
204
205
206
207
299
301
302
303
ORDENES DE
HABITANTES
304
305
001
DEUDA INTERNA
ORDENES
DE
ANTERIOR
002
003
002
003
PAGAR
PAGO
ACRREDORES
DEFENSORIA
PAGO
D.INTERNA
DE
LOS
PERIODO
DEUDA EXTERNA
001
ORDENES DE
ANTERIOR
PAGO
D.EXTERNA
002
003
ORDENES
DE
P.TRASANTERIOR
001
002
003
004
005
006
PAGO
PERIODO
DEUDA
EXTERNA
004
248
007
008
009
010
011
012
013
014
015
016
017
018
019
020
TESORERIA
CONTROL $
005
NACIONAL
MDEH
TSE
CUENTA
002
CUENTAS
POR
TERCEROS
003
CUENTAS
PLANILLA
004
005
006
007
POR
PAGAR
PAGAR
DEDUCCIONES
-EMBARGOS-
249
DE
DEDUC.
008
001
Tec.Nac.MDEH-PRES C.CONTROL
002
Tec.Nac.MDEH-MSEP C.CONTROL
003
Tec.Nac.MDEH-MDEH C.CONTROL
004
Tec.Nac.MDEH-MEIC C.CONTROL
005
Tec.Nac.MDEH-MOPT C.CONTROL
006
Tec.Nac.MDEH-MEPU C.CONTROL
007
Tec.Nac.MDEH-MSAL C.CONTROL
008
Tec.Nac.MDEH-MGYP C.CONTROL
009
Tec.Nac.MDEH-MAYG C.CONTROL
010
Tec.Nac.MDEH-MTSS C.CONTROL
011
Tec.Nac.MDEH-MCJD C.CONTROL
012
Tec.Nac.MDEH-MREC C.CONTROL
013
Tec.Nac.MDEH-MJYG C.CONTROL
014
Tec.Nac.MDEH-MVAH C.CONTROL
015
Tec.Nac.MDEH-MCEX C.CONTROL
016
Tec.Nac.MDEH-MPPE C.CONTROL
017
Tec.Nac.MDEH-MCYT C.CONTROL
018
Tec.Nac.MDEH-MAYE C.CONTROL
019
Tec.Nac.MDEH-TSE C.CONTROL
006
2112
COLOCACIN DE TTULOS
INTERNA - CORTO PLAZO
001
001
002
DEUDA
EN
003
001
004
001
005
006
VALORES
TITULOS
DE
PROPIEDAD
DESARROLLO TUDES
UNIDADES
002
250
DE
001
002
007
008
001
PAGARE RDI
002
003
015
016
PROPIEDAD
TASA
001
002
003
017
PROPIEDAD
INTERESE
001
TP A CORTO PLAZO
002
003
018
BSICA
FIJO
002
003
001
002
003
001
002
003
019
020
021
022
001
002
251
EN
003
023
001
002
003
001
003
004
005
001
003
004
005
001
003
004
005
001
003
004
005
001
002
003
004
005
003
004
005
024
025
026
027
028
029
252
030
001
002
003
003
004
DESC. TPCER$G.CP.
005
001
004
005
001
002
003
003
TITULO
CERO
DLARES
004
005
001
002
003
001
002
001
TUDEM CP RDE
002
001
002
031
032
033
034
CUPN
DESMATERIALIZADO
035
036
037
038
039
001
002
TITULO
DE
PROPIEDAD
TASA
FIJA
DESMATERIALIZADO (TPD) EN COLONES CORTO
PLAZO RDI
DESCUENTO TPD CP RDI EN COLONES
253
003
040
001
TITULO
DE
PROPIEDAD
TASA
FIJA
DESMATERIALIZADO (TP$D) EN DOLARES CORTO
PLAZO RDI
002
001
002
003
004
005
001
002
003
004
005
TITULO DE
DEVG:P:RDI
001
002
TITULO PROP.
DESC.CP. RDI
003
004
005
001
002
003
004
041
042
PROP.
TSA
Basica
exento
prima
043
UNIDS.
DESARROLLO
044
254
EXENTO
005
001
002
003
004
045
005
2113
OBLIGACIONES
RECONOCIDAS
PRESUPUESTARIAS CORTO PLAZO
001
MOVIMIENTOS DEVENGADOS
OBLIGACIONES
CERRADO
RECONOCIDAS
PRESUPUESTO
001
OBLIGACIONES
VIGENTE
RECONOCIDAS
PRESUPUESTO
002
003
002
ASIGNACIONES FAMILIARES
001
OBLIGACIONES
FAMILIARES
002
003
RECONOCIDAS
ASIGNACIONES
002
003
004
005
004
OBLIGACIONES PRESUPUESTARIAS
001
OBLIG. PPTO.
NACIONAL
SOBRANTES
ORD.
PAGO
002
003
004
005
255
TES.
006
007
008
009
010
005
001
002
003
004
005
006
007
008
001
002
001
002
003
006
007
008
2114
002
001
256
INTERESES
POR
CONSOLIDADOS
003
001
PAGAR
CRDITOS
INT.
004
001
005
001
006
001
002
003
004
005
006
007
008
009
INTERESES POR
RENEGOCIADA
010
011
007
PAGAR
DEUDA
COMERCIAL
DEUDA
001
002
003
004
005
INTERESES DE MORA
CONV.DE GRANOS
006
007
008
009
ADEUDADOS
257
PL
-480
008
002
003
004
005
006
007
008
009
010
010
002
003
004
011
001
012
013
2115
002
003
004
RECONOCIDAS
001
258
NO
001
002
NACIONAL
003
OBLIG.REC.C.P.MH-TESORERIA
MIGRACION COL
NACIONAL
004
005
OBLIG.REC.C.P.CONECTIVIDAD,PASAPOR
CONVENIO TN-BCR
006
OBLIG.REC.C.P.MH-TESORERIA
VIATICOS,COLON
007
NACIONAL
008
OBLIG.REC.C.P.MH-TESORERIA
TIMBRES CONSU$
NACIONAL
009
010
TESORERIA
NAC
011
OBLIG.REC.C.P.MH-BNCR
MIGRACION,COL
TESORERIA
NAC
012
013
014
015
OBLIG.REC.CP.MH-CUENTA INTEGRA,DOLARES $
001
APORTES
REPARTO
002
TITULOS VALORES
ESPECIAL REPARTO
NACIONAL
002
JUPEMA
MH-TN
JUOPEMA
003
001
FONDO
POR
ESPECIAL
MH-TN
FONDO
ANTICIPOS
S/
004
001
259
005
002
003
005
006
OBLIG. C. P. ING.ANUNCIOS
CORRESP.GOB.
007
008
009
010
011
012
013
014
015
OBLIG.
C.
P.
ART.66
DIRC.GRAL.MIGRACION Y
017
018
019
020
021
022
OBLIG. C. P.
MAGISTERIO NA
023
024
004
025
SUMAS
RADIO
TV
LEY
DEDUC.FDO.
026
027
260
NO
8131
PENS.
DE
028
029
OBLIG. C. P.
ANTERIOR
030
031
032
OBLIG. C. P.
LEGALES)
033
034
035
OBLIG. C. P.
FORESTAL 7575
036
IMPORTACIN
MADERA
LEY
037
038
039
040
041
042
099
FONDO
PREINVERSION
009
OBLIGACIONES
MIDEPLAN-HAC
OBLIGACIONES
MIDEPLAN
C.P.
FONDO
PREINVERSION
010
OBLIGACIONES
MIDEPLAN
C.P.
FONDO
PREINVERSION
012
001
OBLIG. C.
NACIONAL
002
003
004
005
006
006
009
P.
TRANSFERENCIAS
REGISTRO
261
COST.
007
OBLIG. C. P.
CALDERON G.
TRANSF.
MUSEO
RAFAEL
008
009
OBLIG.
C.
P.
TRANSF.
CONSTRUCCIONES
010
011
012
013
014
OBLIG.
C.
P.
AGROPECUARIO
015
OBLIG. C. P. TRANSF.
COSTARRICENSE
016
PATRONATO
TRANSF.
A.
DE
SEC.EJEC.SECT
MUSEO
DE
ARTE
018
OBLIG.
C.
P.
TRANSF.
PRODUC.CINEMATOG
OBLIG.
C.
P.
TRANSF.
FITOSANITARIO
019
020
021
022
023
024
OBLIG.
C.
P.
OCUPACIONAL
017
TRANSF.
CENTRO
MAG
COST.
SERVICIO
CONSEJO
SALUD
026
027
028
029
OBLIG. C. P. TRANSF.
HABITANTES
030
025
NACIONAL
PARQUES
DEFENSORIA DE LOS
262
031
032
033
OBLIG.
C.
P.
GUARDACOSTAS
034
035
OBLIG.
C.
P
CONS.NAL.CONCESIO
036
037
038
039
040
041
042
043
044
045
OBLIG. C. P. CONAGEBIO
046
OBLIG. C. P. CIPET
047
048
OBLIG. C. P. FONAFIFO
049
050
051
052
053
054
055
056
057
058
OBLIG. C. P.
FITOSANITARIO
059
OBLIG. C. P. CONARE
060
SERVICIO
NACIONAL
CONV.BID
M.A.G.
FONDO
DE
ATN-MT-8354
DE
263
EMERG.
061
062
063
OBLIG. C. P. OCIS-FODESAF
064
065
066
OBLIG.
C.
P.
NACIONAL-MAG
067
OBLIG. C. P.
VACUNACION Y
068
069
070
071
072
073
OBLIG. C. P.
FIGUERES F.
074
075
076
077
078
079
OBLIG. C. P. JUDESUR
OBLIG. C. P. MAG FONDOS
TECNICA
080
CORPORACION
MIN.SALUD
CENTRO
CULT.
INFANCIA-
HORTICOLA
COMISION
DE
HIST.
NAC.
JOSE
ASISTENCIA
082
083
084
085
086
081
264
087
088
089
090
091
092
093
OBLIG. C. P.
ALCOHOLISMO
094
095
096
097
OBLIG.
C.
P.
OPORTUNIDADES
098
099
IAFA
INST.
COST.
FUNDACION
SOBRE
MUNDO
101
OBLIG. C. P.
EDUCACION
FUND.MUNDO
CENAREC)
102
103
104
105
106
107
108
109
110
CONAVI-GARANTAS (COLONES)
111
112
113
PROGRAMA
REGULARIZACIN
REGISTRO CONTRU
114
ASOCIACIONES DE DESARROLLO
115
116
100
TRANSFERENCIAS
DE
JUNTAS
DE
DE
OPORTUNIDADES(FDO
CATASTRO
265
117
118
119
FONABE -SUPERAVIT
IAFA RECURSOS INSTITUTO
DROGAS
120
COST.
SOBRE
122
123
124
125
126
LACOMET
127
128
129
MINAE -SETENA
130
131
132
133
134
FUNDACION
AYUDANOS
(TRANSFERENCIAS MCJD)
135
CONICIT
136
137
138
139
140
CONAPAM-RECURSOS FODESAF
141
142
143
MAG
PROGRAMA
BARRENADOR CR USA
144
145
FUNDACION
AYUDANOS
(TRANSFERENCIAS MEP)
146
147
121
AYUDAR
ESPECIAL
GUSANO
AYUDAR
266
148
FONABE-GARANTIAS DE CUMPLIMIENTO
149
ECAG
150
151
152
153
INTA
154
155
156
157
158
159
160
161
FONDOS EMERGENCIAS-RECURSOS
POPULAR CHIN
162
FONAFIFO-FIDEICOMISOS
163
164
165
166
TES. NAC.MDEH-MSAL
167
CONSEJO
CALDERA
168
INTA-IDA
169
CTAC-CONVENIO JUDESUR
170
TES.NAC.MDEH-MOPT
171
TES.NAC.MDEH-MTSS
172
173
174
175
176
177
178
179
180
INTA- MAG
181
NACIONAL
DE
REPBLICA
CONCESIONES
267
IND.
182
183
184
COMISION P/
CUENCA RIO
185
186
FONABE - PANI
187
188
189
190
191
192
193
194
195
196
197
198
199
ORDENAMIENTO
MANEJO
DE
201
202
203
204
IAFA-RECURSOSDEL PANI
205
FIDEICOMISO
02-99
CAPACITACION
206
207
208
209
210
211
212
A Y A RECURSOS - FODESAF
213
ICODER-GASTOS ORDINARIOS
214
200
PRONAMYPE
268
BPDC-
215
216
217
218
219
220
221
222
223
SERVICIO
FITOSANITARIO
EMERGENCIA-SFE)
224
225
226
227
228
229
FORTAL
(FONDO
DE
231
232
CNP-GASTOS OPERATIVOS
233
234
235
236
237
CTAMS-FODESAF
238
239
240
241
242
243
230
269
246
247
248
249
250
251
252
MAG SENASA
244
245
254
255
PROGRAMA DE REGULACION
REGISTRO IDA
256
257
258
259
260
FIDEICOMISO
056666 CR
261
262
MEP-GARANTAS-PROVEEDURA INSTITUCIONAL
263
264
265
266
CENTRO AGRCOLA
MONTECILLOS
267
253
268
269
544
FONAFIFO
CATASTRO Y
DONACION
COOPERATIVA
GEF
MATADERO
270
270
271
272
I.N.V.U. PRUGAM
273
274
275
276
CONSEJO
NACIONAL
EXPROPIACION
277
278
FIDEICOMISO
ACTIVIDADES
279
280
281
282
283
SENASA.OPERACIONES
284
REHABILITACIN
285
CONSEJO NACIONAL
EDUCACIN ESP
REHABILITACIN
286
287
288
SENARA-PROGIRH
289
Cuenta de Control
290
MTSS-Prestaciones y Otros
291
OCIS-Recurs JPS
292
872
DE
PROYECTO
DE
CONSECIONES
PROGRAMAS
293
294
295
296
297
298
Fideicomiso 551-001
299
COSEVI garantas
300
301
271
302
303
BID-CATASTRO-DONACION
UNIDAS P/DESC
304
305
306
307
308
309
310
PROG.NACIONES
311
312
313
314
315
316
317
318
319
MIN TRABAJO
GARANTIA GC
320
321
322
323
325
326
327
SINART S.A
328
MICIT - DEP.GARANTIAS
329
INST.COSTARRICENSE
PACIFICO(INCOP)
330
331
332
333
MIDEPLAN . DEP.GARANTIAS
334
MAG. DEP.GARANTIAS GC
324
SEGURIDAD
SOCIAL
PUERTOS
272
DEP
DEL
335
MIN.JUSTICIA.DEP.GARANTIAS GC
336
LACOMET-PROYECTO PROCALIDAD-COLONES
337
MINIST.PRESIDENCIA GARANTIAS
338
339
340
341
343
INVU-FODESAF
COOPERATIVA DE SERV. MULTIPLES DE ATIRRO
R.L
COOP.AGRIC.IND
Y
SERV.
MULTIPLES
DE
SARAPIQUI
344
342
345
346
347
ASOC. PRODTRES.
BUENOS A
348
ASOCIACION
NACIONAL
AGROPECUARIA
349
350
351
352
353
ORGANIZACIONES
354
355
356
357
358
359
360
361
Senara-Contrapartida PLCP
362
363
364
365
366
PROYECTO
PREVENCIN
HABITANTES
EMBARAZO
273
EN
ADOLESCENSTES
367
368
369
370
FIDEICOMISO FINADE-BCR-2012
371
ASOCIACION
CRUZ
MUNICIPALIDADES
372
373
BCIE-1709-SENARA-PROGIRH CONTRAPPARTIDA
374
375
376
377
378
379
380
381
382
383
384
ROJA
COSTARRICENSE-
385
386
387
388
389
390
391
392
393
394
395
396
397
398
INCIENCIA -GARANTIAS
399
400
274
EL
401
BID-2526/OC-CR-MJYP
402
403
CORPORACION GANADERA
CONSEJO NACIONAL DE CONCESIONES LEY 9193 (ID
3027)
404
405
406
407
408
409
410
411
412
413
414
415
416
ASOC. CRUZ
ESPECIFICO
417
418
419
CONAVI-BID GARANTIAS
MINAET - LEY 7554
AMBIENTAL
420
MAG-ADE/PARA
SABALITO
421
422
423
424
425
426
427
428
429
430
431
432
433
434
435
ROJA
LA
COSTARRICENSE
OFICINA
PRODUCCIN
PROYECTO
DEL
CONTRALOR
DE
APICULTURA
275
BORU
436
437
438
439
440
441
442
443
444
445
446
447
448
449
450
451
452
453
454
455
001
010
002
004
005
006
007
003
008
009
OBLIG.
C.
P.
CONCESIONES $
OBLIG.
C.
P.
CONCESIONES
CONSEJO
NACIONAL
DE
CONSEJO
NACIONAL
DE
276
010
011
012
013
014
015
016
017
018
019
OBLIG. C. P. CONAVI $
020
021
022
023
024
CONAVI-GARANTAS $ (DLARES)
025
FOND. DESARROLLO
FAMILIARES $
026
027
028
029
INTA
PROYECTO
INSTITUCIONAL $.
030
INTA
DESARROLLO
AMBIENTE PL $
031
032
033
FONABE-GARANTAS DE CUMPLIMIENTO $
034
035
036
037
038
039
040
041
042
S.
ASIGNACIONES
FORTALECIMIENTO
TEC.COMPATIBLE
277
CON
043
044
045
046
047
048
049
050
051
SFE
FONDO
FITOSANITARIO
052
053
054
055
056
DE
EMERGENCIAS
SERVICIO
058
059
060
CONAGEBIO
061
062
063
064
A Y A KFW 2002-65-595
064
A Y A KFW 2002-65-595
065
066
067
068
057
070
071
072
069
278
073
074
075
Cuenta de Control $
079
080
081
082
083
084
086
087
088
PROCURADORIA GENERAL
,DEP.GARANTIAS
089
090
MICIT - DEP.GARANTIAS
091
092
MOPT. DEP.GARANTIAS GC
093
096
097
098
099
100
101
102
MIGRACIN - FONATT
CONSEJO NAL. REHA. Y ED ESPECIAL - GARANTAS
$
103
085
DE
LA
REPUBLICA
105
106
107
FIDEICOMISO
104
BANCO
NACIONAL-551-003-FONDO
279
ODA
108
FIDEICOMISO
AMBIENTALES
BANCO
NACIONAL-551-005-SEV
110
111
112
113
114
115
116
117
118
119
120
FID-544-013-CSA-BNCR
121
122
123
FORTALECIMIENTO
COSTARRICENSE
BIRF-8194-CR-UNED-PROYECTO
EDUC. SUPE
MEJORAMIENTO
124
MEJORAMIENTO
125
BIRF-8194-CR-ITCR-PROYECTO
EDUC. SUPE
BIRF-8194-CR-UCR-PROYECTO
EDUC. SUPE
MEJORAMIENTO
126
BIRF-8194-CR-UNA-PROYECTO
EDUC. SUPE
MEJORAMIENTO
127
128
129
130
131
132
109
DE
LA
DEMOCRACIA
280
133
134
135
136
137
138
139
140
141
001
BNCR
FIDEICOMISO
PROGRAMAS Y ACTI
002
INCOFER
003
009
CU SENASA PROMEFASI
010
INST.DES.PROFESIONAL
TRANSFERENCIAS
011
011
012
013
012
872
ULADISLAO
PROYECTOS,
GAMEZ
001
2116
001
001
PRIMA TP C.P.
002
003
004
005
006
002
003
281
S-
001
002
2117
AID
001
002
001
003
001
004
001
005
001
001
006
007
EXTERIOR
DE
008
001
001
009
010
EXTERNA
011
001
2118
001
001
002
2119
001
PRIMA TP C.P.
002
282
005
006
007
008
009
010
011
012
013
014
015
016
017
018
001
PRIMA TP$ CP
002
PRIMA TP$MG CP
003
PRIMA TP$M CP
004
005
006
007
008
009
003
2120
001
001
2121
001
001
2123
001
283
002
REPARTO
001
002
RENDIMIENTO
JUPEMA FER
001
002
003
004
005
006
DEVOLUCION DE IMPUESTOS
007
IMPUESTOS SUTEL
008
009
010
011
001
2124
001
INVERSIONES
CORTO
PLAZO
2125
001
002
2199
2200
2210
LARGO PLAZO
2211
COLOCACIN
INTERNA L.P.
001
DE
TTULOS
VALORES
DEUDA
002
TITULOS DE
COLONES
PROPIEDAD
D.INTERNA
L.P.
EN
L.P.
EN
003
TITULOS DE
DOLARES
PROPIEDAD
D.INTERNA
284
004
001
002
005
006
L.P.
CON
PREMIO
EN
002
007
008
TITULOS EN
CUASIFISCAL
COLONES
L.P.
BCCR
DEUDA
TITULOS EN
CUASIFISCAL
DOLARES
L.P.
BCCR
DEUDA
001
002
003
004
001
002
003
001
002
003
004
001
002
001
002
003
009
010
011
012
013
014
285
001
002
001
001
TPTBM (RDE)
002
003
001
002
DESC. TP L.P.
003
001
002
DESCUENTO TPM LP
003
001
002
003
001
015
016
017
018
019
020
002
003
001
002
001
002
003
001
021
022
023
286
002
003
004
024
002
003
025
002
003
026
002
DESC TP$ LP
003
027
002
DESC. TP$M LP
003
001
002
003
001
002
003
001
002
DESCUENTO TP$MG LP
003
002
DESC.TPCERG L.P
003
001
028
029
030
031
032
287
002
003
004
005
002
DESC.TPCERD L.P.
003
001
033
034
DESC TPCER$D LP
DESC TPCER$D X APLICAR L.P. RDI
035
001
002
003
001
TPTBM (RDI)
002
001
002
TUDEM DESC. LP
001
002
001
TITULO
DE
PROPIEDAD
TASA
FIJA
DESMATERIALIZADO (TPD) EN COLONES LARGO
PLAZO RDI
002
003
001
TITULO
DE
PROPIEDAD
TASA
FIJA
DESMATERIALIZADO (TP$D) EN DOLARES LARGO
PLAZO RDI
002
003
001
036
037
038
039
040
041
288
002
003
004
TITULO
PROP. TASA FIJA EXENTO L:P DESC
DEVEN-:RDI
005
TITULO
PROP. TASA FIJA EXENTO L:P PRIM
DEVEN-:RDI
001
002
003
004
005
001
002
003
004
005
001
002
003
004
005
001
002
003
004
042
043
044
045
289
005
2212
001
002
PUPILOS BARROETA.
OBLIGACIONES RECONOCIDAS LARGO PLAZO
2213
001
002
006
OBLIG.RECON.
L.P.
PUNTARENAS S.A.
007
OBLIG.REC. L.P.
AEROENERGI
008
OBLIG.RECON.
ACCION.CEMP/FERTICA
009
OBLIG.RECON.
BCO.POPULAR
010
011
012
013
014
015
016
017
018
019
020
021
022
023
024
025
026
INCOFER
BEECHE
CONT.COMPRAVENTA
L.P.
EN.ICE
L.P.GARANT.VENTA
MULTAS
1/2%
PATRONAL
290
027
002
001
002
003
003
002
003
004
005
006
007
008
CONVENIO DEUDA
Atenc.INDIG.
009
010
004
FODESAF
CON
LA
CCSS
DEUDA DE ADMINISTRACIN
001
005
001
006
OBLIG.RECON.
(COOVIVIVEN
L.P.
BANCO
HIPOT.VIVIENDA
001
001
OBLIGACIONES
DEMANDAS LP
002
007
2214
POR
PAGAR
POR
LITIGIOS
AID
291
001
002
BID
001
003
001
004
001
005
001
001
006
007
EXTERIOR
DE
008
001
009
001
010
001
011
001
2215
001
2216
001
2217
001
001
002
001
2218
2219
001
002
001
292
002
003
001
001
001
002
001
2220
2221
001
002
001
003
001
2222
001
3000
PRIMA TP LP
002
PRIMA TPTBA LP
003
PRIMA TPM LP
004
PRIMA TUDEM LP
005
PRIMA TUDES LP
006
PRIMA TPTBM LP
007
008
009
010
011
012
013
014
015
016
017
018
001
002
PRIMA TP$MG LP
003
PRIMA TP$M LP
004
005
006
002
293
007
008
009
001
002
003
001
002
001
002
RENDIMIENTO
JUPEMA FER
2223
001
002
2224
001
INVERSIONES
LARGO
PLAZO
3112
001
001
3113
RESULTADO
ANTERIORES
ACUMULADO
DE
PERODOS
RESULTADO
ANTERIORES
RESULTADO
ANTERIOR
ACUMULADO
DE
PERODOS
ACUMULADO
DE
PERIODOS
4000
002
DONACIN DE ACTIVOS
003
3115
4100
INGRESOS PRESUPUESTARIOS
4111
INGRESOS TRIBUTARIOS
294
001
INGRESOS TRIBUTARIOS
001
INGRESOS TRIBUTARIOS
002
010
020
INGRESOS TRIBU
PERSO JURID
022
024
030
032
4112
S/INGRESOS
UTILIDADES
INGRESOS NO TRIBUTARIOS
001
INGRESOS NO TRIBUTARIOS
001
INGRESOS NO TRIBUTARIOS
002
SUMAS PAGADAS DE MS
010
4113
TRANSFERENCIAS
001
TRANSFERENCIAS
001
TRANSFERENCIAS CORRIENTES
002
TRANSFERENCIAS DE CAPITAL
4114
DONACIONES
001
DONACIONES
001
DONACIONES CORRIENTES
002
DONACIONES DE CAPITAL
003
DONACIONES EN ESPECIE
4115
OTROS INGRESOS
001
4116
001
CONTRIBUCIONES SOCIALES
001
4200
CONTRIBUCIONES SOCIALES
INGRESOS NO PRESUPUESTARIOS
4211
4213
295
001
002
003
002
002
003
001
002
003
004
005
006
007
008
009
010
DIFERENCIAS
OT.CREDITOS
011
POSITIVAS
TIPO
DE
CAMBIO
004
001
4214
DIFERENCIAS POSITIVAS
D.RENEGOCIADA
TIPO
DE
CAMBIO
002
4215
INCORPORACIN DE ACTIVOS
001
INCORPORACIN DE ACTIVOS
001
002
003
INCOPORACION
FAMILIARES
DE
ACTIVOS
DEUDA
296
ASIGN.
004
INCOPORACION
DE
POP.CUOTA PATR.
005
006
INCOPORACION
DE
RENEG.EXIMBANK USA
007
002
ACTIVOS
DEUDA
ACTIVOS
BCO
DEUDA
4216
001
LIQUIDACION DE PASIVOS
001
002
003
004
005
006
007
LIQUIDACION
ANTERIORES
008
LIQUIDACION DE
PRESUPUESTAR
009
010
011
012
4217
DE
PASIVOS
PASIVOS
GIROS
PERIODOS
RECURSOS
POR
002
003
004
005
INGRESOS
POR
INTERESES
FONDOS DE REPARTO
002
003
DEVENGADOS
297
001
004
001
005
001
006
001
ESTADIO NACIONAL
002
001
INVENTARIO INICIAL
OTROS INGRESOS
INICIAL
002
007
008
NO
PRESUP.
INVENTARIO
SEMOVIENTES
001
009
001
010
001
011
001
012
001
RECUPERACION
DE
PREVISIONES
DEUDORES INCOBRABLES
PARA
001
001
001
001
001
001
013
014
015
016
017
018
298
019
5000
001
001
001
017
GASTOS
5100
GASTOS PRESUPUESTARIOS
5111
002
5112
001
5113
001
5114
001
TRANSFERENCIAS
001
002
003
002
002
5115
GASTOS FINANCIEROS
001
COMISIONES BANCARIAS
001
002
POR
SOBRETASA
001
002
GASTOS
FINANCIEROS
COMISION,RECAUDAC.Y TIT VAL
002
003
001
GASTOS
FINANCIEROS
DEUDA
EXTERNA
299
INTERESES
GASTOS
FINANCIEROS
INTERESES DE MORA
DEUDA
EXTERNA
002
GASTOS
FINANCIEROS
COMISIONES
DEUDA
EXTERNA
003
004
GASTOS
FINANC.
OTROS/CONSTITU
001
DEUDA INTERNA
GASTOS
FINANCIEROS
INTERESES
004
EXT.
DEUDA
CABLES,
INTERNA
005
001
006
GASTOS
FINANCIEROS
GOBIERNO CENTRAL
INTERESES
PTMO
GASTOS FINANCIEROS
001
5116
001
002
001
002
5117
001
5121
005
001
002
006
001
007
001
008
001
5131
001
001
5132
DEUDA
GASTOS
POR
SERVICIOS
EJERCICIOS CERRADOS
PERSONALES
GASTOS
POR
SERVICIOS
EJERCICIOS CERRADOS
PERSONALES
300
001
001
5133
001
001
5134
001
5135
PERSONALES
SUMINISTROS
SUMINISTROS
001
NO
TRANSFERENCIAS
EJERCICIOS
001
5136
001
5137
001
001
5300
GLOBALES
5311
001
001
002
001
003
001
INSTRUMENTOS,
301
004
001
002
003
005
001
006
001
007
GASTOS
DEP.
CONSTRUCCION
MAQUINARIA
EQUIPO
DE
GASTOS
POR
TRANSPORTE
DEPRECIACIN
EQUIPO
DE
001
008
001
001
011
5312
002
003
004
006
007
008
009
GASTOS POR
PROCESO
010
011
012
005
DONACIONES
DE
OBRAS
302
EN
002
003
001
004
001
PERDIDA EN EXISTENCIAS
001
005
5313
001
002
GASTOS
POR
RENEGOCIADOS
003
004
GASTOS POR
LIQUIDACIN
005
5314
LIQ.
LIQ.
ACTIVOS
ACTIVOS
PRESTAMOS
AJUSTES
POR
002
DIFERENCIAS
ESPECIALES
003
001
002
003
NEG.TIPO
DE
CAMBIO
FONDOS
002
003
004
005
006
007
008
009
303
010
011
5315
001
NEG.TIPO
DE
CAMBIO
VARIOS
001
002
003
004
005
GASTOS INTERESES
EXTERNA EUROS
006
GASTOS
COMISIONES
EXTERNA EUROS
007
5316
001
DEVENGADOS
DEUDA
DEVENGADOS DEUDA
001
002
TELEX
005
006
007
OTROS GASTOS NO
C.C.S.S.
008
009
RECONOC.INTER./RES.
ANTERIORES
010
SUMAS PAGADAS DE MS
003
004
002
DIFERENCIAS
CREDITOS
OTROS
GASTOS
COMISIONES
PPTO.
ENTREGA TUDES
CANJE DEUDA
ADMINIST-PERIODOS
NO
PRESUPUESTARIOS
304
001
OTROS
GASTOS
IMPTO.BANANO L.5515
002
003
OTROS
GASTOS
LIQUIDAC.DEP.PREV.
004
005
OTROS
GASTOS
GIROS/REC.IMP.Y TIT.
OTROS GASTOS NO
SINPE
NO
NO
PPTO.COMISION
PPTO.
COMISION
NO
PPTO.
COMIS.
PPTO.
TRANSFERENCIAS
003
001
002
004
001
005
001
006
001
002
007
TRANSFERENCIAS NO PRESUPUESTARIAS
001
002
003
008
009
DESCUENTO
001
001
010
305
011
001
001
012
6000
5317
001
001
002
002
5318
001
CUENTAS DE CIERRE
6100
8000
RESULTADOS
INGRESOS
PRESUPUESTARIOS
001
GASTOS
8100
DEUDORAS
8111
RECURSOS POR PERCIBIR DEL CRDITO EXTERNO
001
8112
EMPRSTITOS CONTRATADOS
001
EMPRSTITOS CONTRATADOS
001
8113
EMPRESTITOS CONTRATADOS
RECURSOS POR PRESUPUESTARIOS
001
8114
001
001
8118
001
8120
306
001
8121
001
PROCESOS ADMINISTRATIVOS
001
8122
PROCESOS ADMINISTRATIVOS
PROCESOS EJECUTIVOS
001
PROCESOS EJECUTIVOS
001
8123
PROCESOS EJECUTIVOS
CONTINGENCIA RECONOC.
PROCURADURA
001
001
8124
001
001
8125
CONTINGENCIA
RECON.
PROC.EJEC.PROCURADURIA
DEUDA
CONTINGENCIA
GOBIERNO
AVALES
ASUMIDOS
POR
EL
CONTINGENCIA
GOBIERNO
AVALES
ASUMIDOS
POR
EL
CONTINGENCIA
GOBIERNO
AVALES
ASUMIDOS
POR
EL
8126
001
8131
001
001
8132
001
001
8133
DONDE
EL
ESTADO
ES
PROCESOS ACTIVOS
DEMANDANTE
DONDE
EL
ESTADO
ES
PROCESOS ACTIVOS
DEMANDANTE
DONDE
EL
ESTADO
ES
307
001
8200
8211
8213
001
8214
001
001
8215
001
RECURSOS RECIBIDOS
TTULOS DE PROPIEDAD POR COLOCAR
TTULOS DE PROPIEDAD POR COLOCAR
001
8216
001
8217
001
DESEMBOLSOS ACUMULADOS $
001
8218
001
DESEMBOLSOS ACUMULADOS $
APORTES FONDOS DE PENSIN Y JUBILACIN
APORTES FONDOS DE PENSIN Y JUBILACIN
001
8219
001
001
8220
PENSIONES Y JUBILACIONES
DEUDAS ASUMIDAS
BANCO ANGLO
001
8221
001
001
001
EL
ESTADO
PRD.
001
8222
POR
INGRESOS
PROCESOS
CONTINGENCIA
INGRESOS
PROCESOS
308
EJECUTIVOS
001
8223
001
001
8224
CONTINGENCIA
EJECUTIVOS
INGRESOS
PROCESOS
RECONOCIMIENTO
EJECUTIVOS
DEUDAS
PROCESOS
RECONOCIMIENTO
EJECUTIVOS
DEUDAS
PROCESOS
RECONOCIMIENTO
EJECUTIVOS
DEUDAS
PROCESOS
001
001
8225
001
8226
001
8227
001
8228
001
001
8229
001
8230
001
DEUDA BANCOS
001
8231
001
8232
001
DEUDA BANCOS
DEUDA RELLENO SANITARIO DE ESPARZA
DEUDA RELLENO SANITARIO DE ESPARZA
PROCESOS ACTIVOS
DEMANDANTE
DONDE
EL
ESTADO
ES
PROCESOS ACTIVOS
DEMANDANTE
DONDE
EL
ESTADO
ES
309
001
9000
8233
PROCESOS ACTIVOS
DEMANDANTE
DONDE
EL
ESTADO
ES
004
COMPENSACION
GANADERIA
COMPENSACION
EXTERIOR
005
006
COMPENSACION
TECNOLOGIA
007
COMPENSACION
MINISTERIO
INDUSTRIA Y COMER
008
COMPENSACION
PUBLICA
009
003
010
MINISTERIO
AGRICULTURA
MINISTERIO
MINISTERIO
MINISTERIO
COMERCIO
DE
DE
CIENCIA
ECONOMIA
EDUCACION
011
012
013
014
015
016
COMPENSACION
PUBLICA
017
COMPENSACION MINISTERIO
SEGURIDAD SOC
018
MINISTERIO
DE
DE
SEGURIDAD
TRABAJO
310
019
020
022
023
100
SOLICITUDES DE ANTICIPOS
RECURSOS ESTIMADOS
021
9111
001
RECURSOS ESTIMADOS
001
9121
RECURSOS ESTIMADOS
INGRESOS POR PERCIBIR
001
9123
001
INGRESOS REALES
001
9899
INGRESOS REALES
CARGA HISTRICO DE SALDOS
999
9999
999
999
311
DESCRIPCION DE CUENTAS
NOMBRE
CLASE DE CUENTA
ACTIVO
1000
GRUPOS
SUB-GRUPO
312
NOMBRE:
EFECTIVO
CUENTA
1111
OBJETO: Conjunto de cuentas que comprenden la existencia en poder del Poder Ejecutivo, de
recursos de liquidez inmediata en caja, cuentas corrientes, cajas de ahorro, otros depsitos y
fondos en entidades bancarias, en moneda de curso legal y extranjera, sin restricciones y
disponibles para el cometido del Poder Ejecutivo.
DEBITO
Con el depsito de dinero en efectivo y
cheques,
depsitos
realizados
por
transferencias
entre
cuentas
bancarias,
contribuciones especiales, percepcin de los
ingresos por la recaudacin de impuestos,
otros ingresos, cancelacin de deudas y
prstamos otorgados, por
donaciones y
transferencias recibidas por los prstamos
externos, por la colocacin de ttulos valores y
por otros conceptos no contemplados, entre
otros.
CREDITO
Con la cancelacin de rdenes de Pago
Pendientes, con las salidas del Fondo General
por transferencias bancarias y contribuciones,
cancelacin de cheques y otros pagos
realizados.
Por cargos bancarios originados en la
cancelacin de comisiones por recaudacin de
impuestos y digitacin de la informacin. Por
transferencias bancarias, por los ajustes
causados por la diferencia en el tipo de cambio
entre el coln con respecto a otras monedas,
entre otros.
Con un Crdito a:
1112 Banco Cajero Fondos Especiales
1113 Fondos en Poder Cajas Chicas
1121 Cuentas Por Cobrar
1123 Derechos Reconocidos
1124 Cuentas Por Cobrar Oper. No Presup.
1131 Inversiones Temporales
1141 Cuentas P/Cobrar Deuda Reneg. C.P.
1142 Intereses P/Cobrar Deuda Reneg. C.P.
1143 Prstamos a Entes Privados
1144 Prstamos a entes privados C. P
1145 Intereses P/Cobrar Pr. Entes Privados CP
1148 Documentos Por Cobrar CP
1211 Inversiones a Largo Plazo
1212 Cuentas P/Cobrar Deuda Reneg. L.P.
1213 Intereses P/Cobrar Deuda Reneg. L.P.
1214 Derechos Reconocidos Ejerc. Cerrados
1217 Prstamos a Entes Privados L. P.
1218 Prstamos a Entes Privados L.P.
Con un Dbito a:
1112 Banco Cajero Fondos Especiales
1113 Fondos en Poder Cajas Chicas
1131 Inversiones Temporales
1211 Inversiones a Largo Plazo
1311 Transferencias Corrientes
1312 Transferencias de Capital
1321 Gastos pagados por adelantado
2111 Ordenes de pago Pendientes
2112 Colocacin Ttulos Valores Deuda Interna
2113 Obligaciones Reconocidas Presup.cp
2115 Obligaciones Reconocidas no Presup.
2211 Colocacin Ttulos Valores D.I. L.P.
2213 Obligaciones Reconocidas L.P.
2118 Depsitos Diversos Corto Plazo
5114 Gastos por Transferencias
5115 Gastos Financieros
5315 Gastos por Sobretasas
313
1225 Terrenos
1228 Semovientes
1231 Bienes Naturales
1322 Servicio de la Deuda
2111 rdenes de pago Pendientes
2214 Deuda Externa a Largo Plazo
2115 Obligaciones Reconocidas no Presup.
2112 Colocacin Ttulos Valores Deuda Interna
2213 Obligaciones Reconocidas Largo Plazo
2211 Colocaciones de Ttulos Valores Deuda
Interna Largo Plazo.
2219 Deuda Irredimible
4111 Ingresos Tributarios
4112 Ingresos no Tributarios
4113 Transferencias
4114 Donaciones
4211 Intereses sobre Prstamos Otorgados
4212 Intereses sobre Inversiones
4214 Reintegros aos anteriores
4217 Otros Ingresos no Presupuestarios
5111 Gastos por Servicios Personales
5114 Gastos por Transferencias
5116 Gastos de Ejercicios Anteriores
Gastos por Servicios Personales Ejercicios
Cerrados
5134 Gastos por Transferencias
314
NOMBRE:
BANCO CAJERO FONDOS ESPECIALES
CUENTA
1112
OBJETO: Registrar todos los movimientos de los recursos, recibidos de organismos nacionales
e internacionales en moneda nacional o extranjera que afecten los fondos en las cuentas
corrientes creados para el desarrollo de programas con destino especfico.
DEBITO
CREDITO
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
1111 Efectivo
1124 Cuentas por Cobrar Operaciones no Pres
1322 Servicio Deuda Externa
2116 Deuda Bonificada a corto plazo
2211 Colocaciones de Ttulos Valores Deuda
Interna Largo Plazo.
2214 Deuda Externa Largo Plazo
2215 Deuda Bonificada a largo plazo
2219 Deuda Irredimible
3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores
Ingresos Tributarios
Ingresos No Tributarios
Transferencias
4114 Donaciones
4217 Otros Ingresos no Presupuestarios
1111 Efectivo
1124 Cuentas por Cobrar no presupuestarias
1131 Banco Cajero Fondos Especiales
2111 rdenes de Pago Pendientes
2114 Gastos Financieros por pagar
2115 Obligaciones Reconocidas no Presup.
2214 Deuda Externa a Largo Plazo
3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores
4217 Otros Ingresos no Presupuestarios
315
316
NOMBRE:
FONDOS EN PODER DE CAJAS CHICAS
CUENTA
1113
OBJETO: Registrar todos los movimientos que afectan las distintas Cajas Chicas del Gobierno
Central, cuyo monto es autorizado para cubrir gastos menores de los Ministerios.
DEBITO
CREDITO
Con la apertura de los fondos de caja chica y Con el cierre o disminucin de las cajas chicas.
con las ampliaciones de estos.
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
1111 Efectivo
3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores
1111 Efectivo
3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores
317
NOMBRE:
CUENTAS POR COBRAR
CUENTA
1121
OBJETO: Registrar los movimientos de los derechos de cobro a terceros, provenientes de las
actividades del Gobierno Central, cuya percepcin se prev para un tiempo mximo de doce
meses de realizada la transaccin.
DEBITO
CREDITO
Por el monto a cobrar a las Instituciones, por Por el monto percibido en concepto de
las deducciones mal aplicadas a favor de cancelacin de las sumas pagadas de ms a
terceros, por sumas pagadas de ms a favor de favor del Gobierno Central.
funcionarios pblicos.
Por el pago parcial o total realizado a favor del
Por sobrantes de liquidacin de depsitos Gobierno Central.
previos.
Por reembolsos pendientes de ingresar de Por la cancelacin de saldos considerados
prstamos externos cuyos gastos fueron incobrables, con cargo a las cuentas de
cubiertos con fondos propios del Gobierno de previsin, cuando proceda.
Costa Rica.
Por el monto de los desembolsos recibidos por
los organismos internacionales.
Con Crdito a:
Con Dbito a:
1111 Efectivo
1112 Banco Cajero Fondos Especiales
1149 Provisin para Cuentas Dudosas
2113 Obligaciones Reconocidas Presup.cp
2114 Gastos Financieros por Pagar
2115 Obligaciones Reconocidas no Presp.
3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores
318
NOMBRE:
ANTICIPOS CARTA DE CREDITO.
CUENTA
1122
OBJETO:
Tiene como objetivo asignar o realizar cargos a las cuentas antes de que se haya tenido
ganancias o se le hayan hecho movimientos.
DEBITO
CREDITO
Con Crdito a:
Con Dbito a:
SALDO:
319
NOMBRE:
DERECHOS RECONOCIDOS
CUENTA
1123
OBJETO: Registrar los movimientos de los derechos de cobro a terceros, provenientes de las
actividades del Gobierno Central, cuya percepcin se prev para un tiempo mximo de doce
meses una vez realizada la transaccin.
DEBITO
CREDITO
Con un Crdito a:
4111 Ingresos Tributarios
4112 Ingresos no Tributarios
4113 Transferencias
4114 Donaciones
Con un Dbito a:
1111 Efectivo
1214 Derechos Reconocidos Ej. Cerrados
2113
Obligaciones
reconocidas
presupuestarias cp
2114 Gastos Financieros por Pagar
2115 Obligaciones Reconocidas no Presup.
2213 Obligaciones Reconocidas Largo Plazo
4111 Ingresos Tributarios
4112 Ingresos no Tributarios
4113 Transferencias
4114 Donaciones
320
NOMBRE:
INVERSIONES A CORTO PLAZO
CUENTA
1131
OBJETO: Registrar los movimientos de corto plazo originadas por colocaciones de excedentes
de fondos, con el fin de obtener un ingreso financiero.
DEBITO
CREDITO
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
1111 Efectivo
1112 Banco Cajero fondos Especiales
1111 Efectivo
1211 Inversiones a largo plazo
321
NOMBRE:
VALORES DISTINTOS DE ACCIONES EXTERNOS
CUENTA
1132
CREDITO
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
1111 Efectivo
1111 Efectivo
1132 Inversiones a largo plazo
322
NOMBRE:
CUENTAS POR COBRAR DEUDA RENEGOCIADA CORTO PLAZO
CUENTA
1141
OBJETO: Registrar los movimientos de los derechos de cobro a Instituciones Pblicas, producto
de los prstamos externos renegociados por el Gobierno de Costa Rica bajo el marco Club de
Pars, cuya percepcin se prev para un tiempo mximo de doce meses.
DEBITO
CREDITO
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
323
NOMBRE:
INTERESES ACUMULADOS POR COBRAR DEUDA RENEGOCIADA
CUENTA
1142
OBJETO: Registrar los movimientos de los Intereses a Cobrar a Instituciones Pblicas, producto
de los prstamos externos renegociados por el Gobierno de Costa Rica bajo el marco Club de
Pars, cuya percepcin se prev para un tiempo mximo de doce meses.
DEBITO
CREDITO
Por el monto de los intereses devengados, Por el monto percibido por la cancelacin de
producto de los crditos externos renegociados los intereses.
bajo el marco Club de Pars entre el Gobierno
de Costa Rica y los organismos financieros
internacionales.
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
1111 Efectivo
2114 Gastos Financieros por Pagar
4211 Intereses sobre Prstamos Otorgados
3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores
324
NOMBRE:
INTERESES ACUMULADOS POR COBRAR SOBRE INVERSIONES
CUENTA
1143
OBJETO: Registrar los movimientos de los intereses devengados durante el ejercicio sobre las
inversiones realizadas por el Gobierno Central.
DEBITO
CREDITO
Por la cancelacin
devengados.
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
1111 Efectivo
3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores
de
los
intereses
325
NOMBRE:
PRESTAMOS A ENTES PRIVADOS CORTO PLAZO
CUENTA
1144
OBJETO: Registrar los movimientos de los derechos de cobro a Instituciones Privadas, producto
de las transacciones con el Gobierno de Costa Rica, cuya percepcin se prev para un tiempo
de doce meses.
DEBITO
CREDITO
Por el monto de los pagars o cualquier otro Por el monto percibido parcial o total por la
documento legal firmados por los entes cancelacin de las cuotas de amortizacin.
privados a favor del Gobierno de Costa Rica.
Por el monto que vence en el transcurso de los
doce meses siguientes.
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
1111 Efectivo
1149 Provisin para Cuentas Dudosas
2114 Gastos Financieros por Pagar
1218 Prstamos a Entes Privados L.P.
3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores
326
NOMBRE:
INTERESES ACUM. POR COBRAR PREST. ENTES PRIVADOS
CUENTA
1145
OBJETO: Registrar los movimientos de los intereses devengados durante el ejercicio de los
Prstamos de los Entes Privados.
DEBITO
CREDITO
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
1111 Efectivo
2114 Gastos Financieros por Pagar
1218 Prstamos a Entes Privados L.P.
3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores
327
NOMBRE:
DOCUMENTOS POR COBRAR CORTO PLAZO
CUENTA
1148
OBJETO: Registrar los movimientos de los derechos de cobro a terceros, documentados con
vencimiento mximo de los doce meses de su emisin.
DEBITO
CREDITO
Por el monto de los documentos cobrados.
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
1111 Efectivo
1149 Provisin para Cuentas Dudosas
1218 Prstamos a Entes Privados L.P.
3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores
328
NOMBRE:
PROVISION PARA CUENTAS DUDOSAS
CUENTA
1149
OBJETO: Registra los movimientos de las estimaciones ocasionadas por posibles contingencias
a causa de la incobrabilidad de las deudas a corto plazo contraidas por las instituciones y
terceros a favor del Gobierno Central.
DEBITO
CREDITO
Por el monto declarado incobrable de acuerdo Por el monto estimado en el ejercicio, para
a la norma legal que as lo establezca, de las constituir la provisin por la incobrabilidad de
deudas a favor del Gobierno Central durante el los deudores.
perodo.
Por la recuperacin de
consideraban incobrables.
sumas
que
se
Con Crdito a:
Con un Dbito a:
329
NOMBRE:
INVENTARIO DE MERCADERAS
CUENTA
1151
DEBITO
CREDITO
Con Crdito a:
Con un Dbito a:
330
NOMBRE:
INVERSIONES A LARGO PLAZO
CUENTA
1211
OBJETO: Registrar los movimientos por colocaciones de excedentes de fondos, con el fin de
obtener un ingreso financiero, con un vencimiento superior a doce meses.
DEBITO
CREDITO
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
1111 Efectivo
1131 Inversiones C.P.
1111 Efectivo
331
NOMBRE:
CUENTAS POR COBRAR DEUDA RENEGOCIADA LARGO PLAZO
CUENTA
1212
CREDITO
Con un Dbito a:
Con un Crdito a:
1111 Efectivo
1141 Cuentas P/Cobrar Deuda Reneg. C.P.
1141 Cuentas/cobrar deuda Renegociada C. P. 1148 Documentos por Cobrar CP
2214 Deuda Externa Largo Plazo
2113 Obligaciones Reconocidas Presup.cp
4213 Diferencias Positivas Tipo de Cambio
2114 Gastos Financieros por Pagar
1218 Prstamos a Entes Privados L.P.
Obligaciones Reconocidas no Presup.
3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores 2213 Obligaciones Reconocidas Largo Plazo
3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores
5314 Diferencias negativas Tipo de cambio
332
NOMBRE:
INTERESES ACUM POR COBRAR DEUDA RENEGOCIADA LARGO PLAZO
CUENTA
1213
OBJETO:.
Registrar los movimientos de los derechos de cobro a Instituciones Pblicas, productos de los
prstamos externos renegociados por el Gobierno de Costa Rica bajo el marco del Club de
Pars, cuya prescripcin se prev para un tiempo mayor a 12 meses.
DEBITO
CREDITO
Por el monto de los pagars o cualquier otro Por el monto percibido por la cancelacin de
documento legal firmados por los entes las cuotas de amortizacin.
pblicos y el Gobierno de Costa Rica, producto
de los crditos externos renegociados bajo el
marco Club de Pars entre el Gobierno de
Costa Rica y los organismos financieros
internacionales.
Con un crdito a:
Con un dbito a :
1111 Efectivo
1218 Prstamos a Entes Privados L.P.
3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores
333
NOMBRE:
DERECHOS RECONOCIDOS EJERCICIOS CERRADOS
CUENTA
1214
OBJETO: Registrar los movimientos de los derechos de cobro a terceros, provenientes de las
actividades del Gobierno Central, realizados en el periodo anterior cuya percepcin se prev
para un tiempo mayor de doce meses de realizada la transaccin.
DEBITO
CREDITO
Por el monto de los pagars o letras o cualquier Por el monto percibido por la cancelacin de
otro documento legal que origine una deuda a los derechos de cobro a favor del Gobierno
favor del Gobierno Central.
Central, por la percepcin de los ingresos
tributarios en las agencias y bancos del sistema
pblico y privado y otras percepciones de
cuentas a cobrar.
Por la cancelacin de saldos considerados
incobrables, con cargo a la cuentas de
previsin, cuando proceda.
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
1111 Efectivo
1219 Provisin para Cuentas dudosas a largo
plazo.
2113 Obligaciones Reconocidas Presup.cp
2114 Gastos Financieros por Pagar
4111 Ingresos Tributarios
4112 Ingresos No Tributarios
4113 Transferencias
DEBITO:
334
NOMBRE:
CUENTA
1215
OBJETO:
Registrar los importes que son asignados para las cuentas malas o incobrables.
Refleja la prdida de utilidad o una absorcin de costos expirados o transferidos.
DEBITO
CREDITO
Por el monto de la estimacin de las cuentas Por el monto percibido por la cancelacin de
por cobrar a favor del Gobierno Central.
las cuentas por cobrar en cobro a favor del
Gobierno Central,
Por la cancelacin de saldos considerados
incobrables, con cargo a la cuentas de
previsin, cuando proceda.
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
335
NOMBRE:
CUENTAS POR COBRAR- Largo Plazo Fondo Fijo TSE
CUENTA
1216
OBJETO:
Registrar los derechos ciertos, a favor del ente pblico, en moneda nacional o
extranjera, originados en la prestacin de servicios o por la venta de bienes, en desarrollo de su
funcin administrativa o cometido estatal.
DEBITO
CREDITO
Por el monto de las cuentas por cobrar a favor Por el monto percibido por la cancelacin de
del Gobierno Central.
las cuentas por cobrar a favor del Gobierno
Central, por la reversin de un movimiento mal
registrado.
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
336
NOMBRE:
PRESTAMOS A ENTES PRIVADOS LARGO PLAZO
CUENTA
1217
OBJETO: Registrar los movimientos de los derechos de cobro a terceros, de documentos con
vencimiento mayor a doce meses de su emisin.
DEBITO
CREDITO
Por el monto de los documentos cobrados.
Por el valor nominal de los documentos a Por el monto que vence a doce meses, con
cobrar a largo plazo.
cargo a la cuenta Documentos por Cobrar a
Corto Plazo.
Por la cancelacin de documentos que resulten
incobrables, con cargo a la cuenta de provisin,
cuando proceda.
Por
el
monto
correspondiente
a
compensacin de un documento por otro.
la
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
1111 Efectivo
1143 Prstamos a Entes Privados C.P.
2113 Obligaciones Reconocidas Presup.cp
2114 Gastos Financieros por Pagar
Obligaciones Reconocidas no Presup.
2213 Obligaciones Reconocidas Largo Plazo
1218 Prstamos a Entes Privados L.P.
3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores
337
NOMBRE:
DOCUMENTOS POR COBRAR LARGO PLAZO
CUENTA
1218
DEBITO
CREDITO
Por el monto de los pagars, convenios o Por el monto percibido por la cancelacin de
cualquier otro documento legal firmados por los las cuotas de amortizacin.
entes privados y pblicos a favor del Gobierno
de Costa Rica.
Por el monto recibido en la cancelacin del
documento
Compensaciones entre obligaciones.
Traspaso del monto que vence a doce meses.
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
1111 Efectivo
1219 Provisin para Cuentas dudosas a largo
plazo
1229 Depreciaciones Acumuladas
1144 Prstamos a entes privados C. P.
2113 Obligaciones Reconocidas Presupuest.cp
2114 Gastos Financieros por Pagar
2115 Oblig. Reconocidas no Presupuestarias
2213 Obligaciones Reconocidas Largo Plazo
1218 Prstamos a Entes Privados L.P.
3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores
338
NOMBRE:
PROVISION PARA CUENTAS DUDOSAS A LARGO PLAZO
CUENTA
1219
DEBITO
CREDITO
Por el monto declarado incobrable de acuerdo Por el monto estimado en el ejercicio, para
a la norma legal que as lo establezca, de las constituir la provisin por la incobrabilidad de
deudas a favor del Gobierno Central por un los deudores.
perodo mayor a doce meses.
Por la recuperacin de
consideraban incobrables.
sumas
que
se
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
1111 Efectivo
5314 Gastos por Incobrables
5317 Gastos por incobrables
339
NOMBRE:
EQUIPO Y MOBILIARIO DE OFICINA
CUENTA
1221
OBJETO: Registrar los movimientos por la adquisicin de los equipos y mobiliarios de oficina
que permiten la ejecucin de las actividades, tareas productivas y prestacin de servicios del
Gobierno Central
DEBITO
CREDITO
Por el costo de los bienes adquiridos o Por la venta, desecho, donacin o destruccin
donaciones recibidas a precio de mercado.
de los bienes segn el valor en libros,
incluyendo las amortizaciones acumuladas y
Por
los
gastos
necesarios
para
su con la determinacin de un resultado positivo o
funcionamiento, fletes, seguros, gastos de negativo.
instalacin, etc.
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
SALDO: Deudor, representa el monto total del DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Reportes de
equipo y mobiliario de oficina incorporados al Ejecucin Presupuestaria, acta de donacin.
proceso productivo del Gobierno Central.
340
NOMBRE:
EQUIPOS VARIOS
CUENTA
1222
OBJETO: Registrar los movimientos por valor de adquisicin de los equipos varios que permiten
la ejecucin de las actividades, tareas productivas y prestacin de servicios del Gobierno
Central.
DEBITO
CREDITO
Por el costo de los bienes adquiridos o Por la venta, desecho, donacin o destruccin
donaciones recibidas.
de los bienes segn el valor en libros,
incluyendo las amortizaciones acumuladas y
Por
los
gastos
necesarios
para
su con la determinacin de un resultado positivo o
funcionamiento, fletes, seguros, gastos de negativo.
instalacin, etc.
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
1111 Efectivo
1218 Documentos por cobrar L.P.
1229 Depreciacin Acumulada
1218 Prstamos a Entes Privados L.P.
3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores
341
NOMBRE:
INSTRUMENTOS, HERRAMIENTAS Y OTROS
CUENTA
1223
DEBITO
CREDITO
Por el costo de los bienes adquiridos, durante Por la venta, desecho, donacin o destruccin
el ejercicio.
de los bienes al valor en libros, incluyendo las
amortizaciones
acumuladas
y
con
la
Por donaciones recibidas.
determinacin de un resultado positivo o
negativo.
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
1111 Efectivo
1218 Documentos por cobrar L.P.
1229 Depreciacin Acumulada
1218 Prstamos a Entes Privados L.P.
3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores
342
NOMBRE:
CONSTRUCCIONES, ADICIONES Y MEJORAS
CUENTA
1224
OBJETO: Registrar los movimientos por el valor de adquisicin de los bienes inmuebles,
construidos, adquiridos o incorporados, excluido el valor del terreno en donde se hallan que
permiten la ejecucin de las actividades, tareas productivas y prestacin de servicios.
DEBITO
CREDITO
Por el costo de los bienes en proceso o Por la venta, desecho, donacin o destruccin
incorporados durante el perodo.
de los bienes al valor en libros, incluyendo las
amortizaciones
acumuladas
y
con
la
Por el monto afectado a las construcciones en determinacin de un resultado positivo o
proceso en proceso en la cuenta edificios, una negativo.
vez finalizada la obra, cuando se realicen
construcciones por cuenta del Gobierno
Central.
Por el valor de las mejoras que prolonguen la
vida til del bien o que incrementen su valor.
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
343
NOMBRE:
TERRENOS
CUENTA
1225
OBJETO: Registrar los movimientos por el valor de adquisicin de los Terrenos adquiridos o
incorporados que permiten la ejecucin de las actividades, tareas productivas y prestacin de
servicios del Gobierno Central.
DEBITO
CREDITO
Por el costo de los bienes adquiridos o Por la venta o donacin de los bienes al valor
incorporados.
en libros.
Por donaciones recibidas.
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
1111 Efectivo
1218 Documentos por cobrar L.P.
3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores
344
CUENTA
1226
DEBITO
CREDITO
Por el costo de los bienes adquiridos o Por la venta, desecho, donacin o destruccin
incorporados.
de los bienes al valor en libros, incluyendo las
amortizaciones
acumuladas
y
con
la
Por
los
gastos
necesarios
para
su determinacin de un resultado positivo o
funcionamiento, fletes, seguros, gastos de negativo.
instalacin, etc.
Por donaciones recibidas.
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
345
NOMBRE:
EQUIPO DE TRANSPORTE
CUENTA
1227
OBJETO: Registrar los movimientos por el valor de adquisicin del Equipo de Transporte areo,
terrestre, frreo, martimo y fluvial que permiten la ejecucin de las actividades, tareas
productivas y prestacin de servicios, del gobierno Central.
DEBITO
CREDITO
Por el costo de los bienes adquiridos o Por la venta, desecho, donacin o destruccin
incorporados.
de los bienes al valor en libros, incluyendo las
amortizaciones
acumuladas
y
con
la
Por
los
gastos
necesarios
para
su determinacin de un resultado positivo o
funcionamiento, fletes, seguros, gastos de negativo.
instalacin, etc.
Por donaciones recibidas.
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
SALDO: Deudor, representa el monto total del DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Reporte de
Equipo de Transporte incorporado al proceso Ejecucin presupuestaria.
productivo del Gobierno Central.
Actas de donacin.
346
NOMBRE:
SEMOVIENTES
CUENTA
1228
OBJETO: Registrar los movimientos por el valor de adquisicin de los Semovientes adquiridos y
destinados al uso, desarrollo de investigaciones cientficas, explotaciones pecuarias,
exposiciones y otros que permiten la ejecucin de las actividades y prestacin de servicios.
DEBITO
CREDITO
Por el costo de los bienes adquiridos o Por la venta, donacin o muerte de los bienes
incorporados.
al valor en libros.
Por el monto del avalo de los semovientes
donados o cedidos.
Por el monto del avalo de los semovientes
recin nacidos.
Por donaciones recibidas.
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
1111 Efectivo
1218 Documentos por cobrar L.P.
2113 Obligaciones Reconocidas Presup.cp
3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores
347
NOMBRE:
DEPRECIACIONES ACUMULADAS
CUENTA
1229
DEBITO
CREDITO
Por la venta, desecho, donacin o destruccin Por la depreciacin acumulada de los bienes
del bien.
de acuerdo al mtodo de depreciacin
establecido en la legislacin vigente.
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
DEBITO:
348
Clculo
NOMBRE:
CONSTRUCCIONES EN PROCESO
CUENTA
1230
DEBITO
CREDITO
Se aumenta con los avances de las obras en Cuando se termine la obra y se traslade al
proceso (con la informacin suministrada por la activo que corresponda.
ejecucin presupuestaria, en el SIGAF o por la
informacin suministrada por las entidades u
organismos nacionales e internacionales
cuando se trate de donaciones en especie).
349
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
350
NOMBRE:
BIENES NATURALES (Activos del Subsuelo)
CUENTA
1231
OBJETO: Registrar los movimientos por el valor de los Bienes Naturales existentes y por el valor
de las erogaciones que se realicen con el fin de fomentar y proteger la diversidad e integridad
del ambiente.
DEBITO
CREDITO
Por el costo de los bienes adquiridos o Por la venta o donacin de los bienes al valor
incorporados.
en libros.
Por donaciones recibidas.
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
1111 Efectivo
3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores
351
NOMBRE:
INFRAESTRUCTURA Y BIENES DESTINADOS AL USO GENERAL
CUENTA
1232
OBJETO: Registrar los movimientos por el valor de la Infraestructura y los Bienes destinados
al uso general que permiten la ejecucin de las actividades, tareas productivas y prestacin de
servicios.
DEBITO
CREDITO
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
352
NOMBRE:
BIENES PATRIMONIO HISTORICO, ARTISTICO Y CULTURAL
CUENTA
1233
OBJETO: Registrar los movimientos de los Bienes de Patrimonio Histrico, Artstico y Cultural
tales como monumentos, museos, bibliotecas, libros, revistas, obras de arte, edificaciones,
construcciones y otros.
DEBITO
CREDITO
Por el costo de los bienes adquiridos o Por la venta, donacin, destruccin, robo p
incorporados.
prdida de los bienes al valor en libros.
Por donaciones recibidas.
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
DEBITO: Leyes o
353
NOMBRE:
BIENES INTANGIBLES
CUENTA
1234
OBJETO: Registrar los movimientos de los bienes inmateriales de propiedad del Gobierno,
tales como patentes, marcas y derechos, entre otros.
DEBITO
Por el costo de los bienes
adquiridos o desarrollados.
CREDITO
intangibles Por la venta o prdida de valor de los bienes
intangibles.
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
SALDO:
354
NOMBRE:
APLICACIONES INFORMATICAS
CUENTA
1241
DEBITO
CREDITO
Por el costo de los programas informticos Por el desecho, donacin, robo, obsolescencia,
adquiridos (software).
destruccin de los bienes al valor en libros.
Por donaciones recibidas.
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
355
NOMBRE:
PATENTES Y OTROS ACTIVOS INTANGIBLES
DEBITO
Por el costo de los activos
incorporados.
Activos recibidos en donacin.
CUENTA
1242
adquiridos
CREDITO
adquiridos o Por el desecho, donacin, robo, obsolescencia,
destruccin de los bienes al valor en libros.
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
356
NOMBRE:
GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO
CUENTA
1321
OBJETO: Registrar los movimientos de los gastos pagados por adelantado, pendientes de
devengamiento, incluidos los pagos efectuados por la adquisicin de bienes y servicios, que se
encuentran en trnsito.
DEBITO
CREDITO
Por el monto de los gastos pagados por Por el monto del devengamiento de los gastos
adelantado, a devengar.
incurridos y pagados.
Por el monto correspondiente a los bienes y Por la recepcin de los bienes en trnsito.
servicios adquiridos, pagados por adelantado,
en condiciones de trnsito a su lugar de
recepcin.
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
1111 Efectivo
2111 rdenes de Pago Pendientes
357
NOMBRE:
SERVICIO DE LA DEUDA PBLICA
CUENTA
1322
OBJETO: Registrar los movimientos para realizar el servicio de la Deuda Pblica, por concepto
de amortizacin, intereses, intereses de mora y comisiones, en el caso de la Deuda Externa y
por concepto de amortizacin de Deuda Interna durante el perodo.
DEBITO
CREDITO
Por el monto de las rdenes de pago emitidas Por la cancelacin de las ordenes de pago para
para realizar el servicio de la Deuda Pblica.
realizar el servicio de la Deuda Pblica.
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
1111 Efectivo
1112 Fondos Pagos Pendientes Deuda Externa
Gastos Financieros por Pagar
Deuda Externa a corto plazo.
2214 Deuda Externa a Largo Plazo
5115 Gastos Financieros
5135 Gastos Financieros
358
NOMBRE:
TITULOS PROPIOS EN PODER BANCO CAJERO
CUENTA
1331
OBJETO:.
Mantener registrados los saldos de los Ttulos que se encuentran en poder de la Tesorera
Nacional.
DEBITO
CREDITO
Con la Emisin del reglamento de los bonos Por el monto de los bonos favorecidos en
emitidos
poder de la Tesorera Nacional (corta).
Con los ajustes por Tipo de Cambio Positivo
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
1111 Efectivo.
2111 rdenes de pago pendientes.
359
NOMBRE:
TITULOS EN DEPOSITO PROCURADURA Gen la Rep.
CUENTA
1341
OBJETO:.
Mantener registrados los saldos de los Ttulos en Depsito de la Procuradura General de la
Repblica en poder de la Tesorera Nacional.
DEBITO
CREDITO
Con la Emisin del reglamento de los bonos Por el monto de los bonos favorecidos en
emitidos
poder de la Tesorera Nacional (corta).
Con los ajustes por Tipo de Cambio Positivo
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
1111 Efectivo.
2111 rdenes de pago pendientes.
360
NOMBRE
CLASE DE CUENTA
PASIVO
2000
GRUPOS
SUB-GRUPO
361
NOMBRE:
ORDENES DE PAGO PENDIENTES
CUENTA
2111
OBJETO: Registrar los movimientos de las ordenaciones de pago realizadas por la Tesorera
Nacional.
DEBITO
CREDITO
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
1111 Efectivo
1112 Banco Cajero Fondos Especiales
4113 Transferencias
5111 Gastos por Servicios Personales
5112 Gastos por Servicios no Personales
5113 Gastos por Materiales y Suministros
5114 Gastos por Transferencias
5115 Gastos Financieros
5117 Gastos por Asignaciones Globales
Gastos por Servicios Personales Ejercicios
Cerrados
Gastos por Servicios No personales ejercicios
cerrados
Gastos Por Materiales y Suministros Ejercicios
Cerrados
Gastos por Transferencias
5135 Gastos Financieros
5136 Gastos de ejercicios cerrados
5137 Gastos por Asignaciones Globales
1111 Efectivo
1121 Cuentas por Cobrar
1124 Cuentas por Cobrar no presupuestarias
1151 Inventario de Mercaderas
1311 Transferencias corrientes.
1321 Gastos pagados por adelantado
1322 Servicio de la Deuda
1220 Bienes de Dominio Privado
2113 Obligaciones Reconocidas Presup.cp
Deuda Bonificada a corto plazo
2118 Depsitos Diversos Corto Plazo
2213 Obligaciones Reconocidas Largo Plazo
2215 Deuda Bonificada a largo plazo.
2219 Deuda Irredimible
Ingresos Tributarios
Ingresos No Tributarios
Reintegros Aos anteriores
5111 Gastos por Servicios Personales
5112 Gastos por Servicios no Personales
5113 Gastos por Materiales y Suministros
5114 Gastos por Transferencias
5115 Gastos Financieros
Gastos de Ejercicios Anteriores
Gastos por Asignaciones Globales
Gastos por Servicios Personales Ejercicios
Cerrados
Gastos por Servicios No personales ejercicios
362
cerrados
Gastos Por Materiales y Suministros Ejercicios
Cerrados
Gastos por Transferencias
5135 Gastos Financieros
5136 Gastos de ejercicios cerrados
5137 Gastos por Asignaciones Globales
363
NOMBRE:
COLOCACION DE TITULOS VALORES DEUDA INTERNA CORTO PLAZO
CUENTA
2112
OBJETO: Registrar los movimientos de las colocaciones de ttulos valores emitidos por el
Gobierno Central.
DEBITO
CREDITO
Por los montos de las redenciones de los ttulos Por los montos de las colocaciones de los
valores.
ttulos valores.
Por una disminucin en los montos de los Por el incremento de los ttulos emitidos en
ttulos emitidos en dlares, como resultado de dlares por el tipo de cambio con respecto al
una baja del tipo de cambio con respecto al coln.
coln.
Montos transferidos de Largo Plazo a Corto
Por los montos transferidos de corto plazo a Plazo
largo plazo; con lo que se da la reversin
original.
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
1111 Efectivo
4213 Diferencias positivas Tipo de cambio
2211 Colocacin de Ttulos Valores D.I. L.P.
1111 Efectivo
2211 Colocacin de Ttulos Valores D.I. L.P.
5314 Diferencia negativa tipo de cambio
364
NOMBRE:
OBLIGACIONES RECONOCIDAS PRESUPUESTARIAS CORTO PLAZO
CUENTA
2113
OBJETO: Registrar los movimientos de las obligaciones reconocidas con proveedores y entes
pblicos, motivadas por operaciones habituales del Gobierno Central, con vencimiento a doce
meses siguientes a la fecha en que se realiz la transaccin.
DEBITO
CREDITO
Por el monto de las cancelaciones de las Por el monto de las obligaciones devengadas,
obligaciones.
por concepto de adquisicin de bienes y
servicios.
Por las compensaciones de las obligaciones, Por los montos retenidos de las deducciones
con un crdito a una cuenta por cobrar o obligatorias por ley, realizadas a las ordenes de
documentos por cobrar u otro activo.
pago pendientes.
Por otras deudas motivadas por las
operaciones
del
Gobierno
Central,
contempladas en la ley de Presupuesto
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
PARA CREDITO:
o reportes de
365
NOMBRE:
GASTOS FINANCIEROS POR PAGAR
CUENTA
2114
DEBITO
CREDITO
Por el pago de los intereses, comisiones e Por el monto de los intereses, comisiones e
intereses de mora devengados.
intereses de mora devengados por los
prstamos.
Por la condonacin de los intereses e intereses
de mora devengados.
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
366
NOMBRE:
OBLIGACIONES RECONOCIDAS NO PRESUPUESTARIAS
CUENTA
2115
OBJETO: Registrar los movimientos de las obligaciones reconocidas, motivadas por las
operaciones habituales del Gobierno Central que no tienen una afectacin presupuestaria, con
vencimiento a doce meses siguientes a la fecha de la que se realiz la transaccin.
DEBITO
CREDITO
Por el monto de las cancelaciones de las Por deudas surgidas por las operaciones no
obligaciones.
presupuestarias del Gobierno Central.
Por las compensaciones de las obligaciones,
con un crdito a una cuenta por cobrar o
documentos por cobrar u otro activo
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
1111 Efectivo
1112 Banco Cajero Fondos Especiales
4111 Ingresos Tributarios
4112 Ingresos no Tributarios
4216 Liquidacin de Pasivos
1111 Efectivo
5312 Gastos por Reconocimiento de Pasivos
367
NOMBRE:
DEUDA BONIFICADA A CORTO PLAZO
CUENTA
2116
OBJETO: Registrar los movimientos de las obligaciones contradas por el Gobierno Central por
la colocacin de Bonos para el financiamiento del dficit presupuestario, construccin de obras
u otros de caractersticas semejantes, con un vencimiento durante el perodo.
DEBITO
CREDITO
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
368
NOMBRE:
DEUDA EXTERNA A CORTO PLAZO
CUENTA
2117
OBJETO: Registrar los movimientos de las obligaciones reconocidas del Gobierno Central,
motivadas por el endeudamiento externo con Organismos Financieros Internacionales, con
vencimiento a doce meses o menos desde que fue contrada la obligacin.
DEBITO
CREDITO
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
CREDITO:
369
Clculo
NOMBRE:
DEPOSITOS DIVERSOS CORTO PLAZO
CUENTA
2118
OBJETO: Registrar los movimientos de origen Extra presupuestario, de fondos que administra el
Estado y que pertenece a un tercero.
DEBITO
CREDITO
Por la emisin de rdenes de pago pendientes Por los montos que dan origen a los depsitos
para cancelar obligaciones contradas por diversos. Por el depsito de una orden de
medio de depsitos diversos.
pago.
Con un crdito a:
Con un Dbito a:
1111 Efectivo
5312 Gastos por Reconocimiento de Pasivos
2111 rdenes de pago pendientes.
370
NOMBRE:
INTERESES CUPN CORRIDO
CUENTA
2119
DEBITO
CREDITO
Con un crdito a:
Con un Dbito a:
371
NOMBRE:
CUENTA
2120
DEBITO
CREDITO
Con un crdito a:
Con un Dbito a:
372
NOMBRE:
PRSTAMOS A CORTO PLAZO
CUENTA
2121
OBJETO:
Registrar las cuentas por pagar del Poder Ejecutivo; por las deudas o avales
asumidos por este ,o por las deudas financieras en general contradas al corto plazo con
vencimiento a doce meses o menos desde que fue contrada la obligacin.
DEBITO
CREDITO
Por la cancelacin o amortizacin de las Registro de los prestamos menores o iguales a
obligaciones y los ajustes positivos por el tipo 12 meses y por las reclasificaciones de las
de cambio de las monedas contratadas con sumas que vencen en el transcurso de los doce
relacin al coln.
meses y los ajustes negativos por el tipo de
cambio de las monedas contratadas con
relacin al coln.
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
1111 Bco. cajero Fondo General
2121 prstamos a corto plazo
2216 Prstamos a largo plazo
4213 Ingresos por dif. cambiario
1200 Activo Fijo
3113
Ajustes a los Resultados Periodos
Anteriores
5314 Deferencial cambiario
SALDO:
373
NOMBRE:
COLOCACIONES TITULOS VALORES DEUDA INTERNA LARGO PLAZO
CUENTA
2211
CREDITO
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
1111 Efectivo
1111 Efectivo
2112 Coloc. Ttulos Valores Deuda Interna C.P. 1112 Banco Cajero Fondos Especiales
4213 Diferencias positivas Tipo de Cambio
5314 Diferencias negativas tipo de cambio
374
NOMBRE:
DEPOSITOS DIVERSOS LARGO PLAZO
CUENTA
2212
OBJETO: Registrar los movimientos de origen Extra presupuestario, de fondos que administra el
Estado y que pertenece a un tercero, a un plazo mayor de 12 meses.
DEBITO
CREDITO
Con la emisin de rdenes de pago pendientes Por los montos que dan origen a los depsitos
para la cancelacin de obligaciones contradas diversos.
por medio de depsitos diversos.
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
1111 Efectivo
1112 Banco Cajero Fondos Especiales
2111 rdenes de pago pendientes
375
NOMBRE:
OBLIGACIONES RECONOCIDAS LARGO PLAZO
CUENTA
2213
OBJETO: Registrar los movimientos de las deudas contradas, motivadas por las operaciones
habituales del Gobierno Central, con vencimiento mayor a doce meses.
DEBITO
CREDITO
Con un Dbito a:
1111 Efectivo
1111 Efectivo
1121 Cuentas Por Cobrar
Banco Cajero Fondos Especiales
1123 Derechos Reconocidos
5312 Gastos por reconocimiento de pasivos
1141 Cuentas por Cobrar Deuda Renegociada
1142 Intereses Acum. P/Cobrar Deuda Reneg.
1144 Prstamos a Entes Privados
1145 Intereses Acum. P/Cobrar Entes Privados
1148 Documentos por Cobrar CP
1212 Cuentas por Cobrar Deuda Reneg. L.P.
1214 Derechos Reconocidos Ej. Cerrados
1217 Prstamos a Entes Privados L.P.
1218 Documentos por Cobrar L.P.
2111 rdenes de Pago Pendientes
2113 Obligaciones Reconocidas Presup. C.P.
4216 Liquidacin de Pasivos
376
NOMBRE:
DEUDA EXTERNA A LARGO PLAZO
CUENTA
2214
OBJETO: Registrar los movimientos de las obligaciones reconocidas del Gobierno Central,
motivadas por el endeudamiento externo con Organismos Financieros Internacionales, con
vencimiento mayor a doce meses desde que fue contrada la obligacin.
DEBITO
CREDITO
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
1111 Efectivo
1112 Banco Cajero Fondo Especiales
1212 Cuentas por Cobrar Cta Renegociada LP
2114 Gastos Financieros por Pagar
1228 Semovientes
5312 Gastos por Reconocimiento de Pasivos
377
NOMBRE:
DEUDA BONIFICADA A LARGO PLAZO
CUENTA
2215
OBJETO: Registrar los movimientos de las obligaciones adquiridas por el Gobierno Central por
la emisin de bonos para financiar obligaciones de carcter legal, construccin de obras u otros
de naturaleza semejante a favor de terceros, con un vencimiento mayor al ejercicio vigente.
DEBITO
CREDITO
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
CREDITO:
378
NOMBRE:
PRESTAMOS A LARGO PLAZO
CUENTA
2216
DEBITO
CREDITO
Por el monto de los prstamos u obligaciones Por los montos de las amortizaciones y pago
adquiridas.
de los intereses.
Por ajustes por diferencial cambiario.
Por ajustes por diferencial cambiario.
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
5312 Gastos por reconocimiento de pasivos
5314 Diferencia negativa tipo de cambio
SALDO:
DOCUMENTO FUENTE CREDITO:
Acreedor, representa el monto total de las Contrato de prstamo.
obligaciones adquiridas por el
Gobierno
Central.
379
NOMBRE:
DEUDA IRREDIMIBLE
CUENTA
2219
OBJETO: Registrar los movimientos de las obligaciones del Gobierno Central, las que por
medio de una ley se convierten en deudas permanentes (Irredimible)
DEBITO
CREDITO
Por la cancelacin mediante la publicacin de Por la creacin mediante ley de una obligacin
una Ley de la Deuda Irredimible.
a largo plazo permanente (Irredimible).
Con un Crdito a:
Con un dbito a:
CREDITO: Emisin
380
NOMBRE:
DERIVADOS FINANCIEROS
CUENTA
2220
DEBITO
CREDITO
Por la cancelacin mediante la publicacin de Por la creacin mediante ley de una obligacin
una Ley o decreto.
ya sea por decreto o ley.
Con un Crdito a:
Con un dbito a:
381
NOMBRE:
INGRESOS RECIBIDOS POR ANTICIPADO
CUENTA
2221
OBJETO: Registrar los movimientos de las obligaciones del Gobierno Central, correspondientes
a recursos percibidos anticipadamente por el ente pblico, en desarrollo de su funcin
administrativa o cometido estatal, por diferentes conceptos, que afectan econmicamente varios
periodos contables.
DEBITO
CREDITO
Con un Crdito a:
Con un dbito a:
1111 Efectivo
CREDITO:
382
Leyes,
NOMBRE:
PRIMA EN TITULOS INTERES FIJO
CUENTA
2222
OBJETO: Registrar los movimientos de las sumas en que el precio de un valor burstil u otra
partida de activo excede su valor nominal, mayor valor cancelado sobre el valor nominal o sobre
el costo de los aportes o acciones.
DEBITO
CREDITO
Con un Crdito a:
Con un dbito a:
1111 Efectivo
CREDITO: Leyes,
383
NOMBRE:
Recursos a distribuir
CUENTA
2223
OBJETO: Registrar los todos los recursos q ingresan al gobierno central por medio de cuentas
bancarias en auxiliares bancarios debidamente autorizados los cuales son posteriormente sern
reclasificados con la informacin remitida por las unidades recaudadoras y la Tesorera
Nacional.
DEBITO
Con las reclasificacin de
registrados en esta cuenta.
Con un Crdito a:
CREDITO
los
Con un dbito a:
Con un debito a todas las cuentas de ingresos
respectivas o cuentas de gastos.
SALDO:
Acreedor
384
NOMBRE
CLASE DE CUENTA
PATRIMONIO
3000
GRUPOS
3000-3100 PATRIMONIO
SUB-GRUPO
385
NOMBRE:
RESULTADO ECONOMICO DEL PERIODO
CUENTA
3111
DEBITO
CREDITO
Por un resultado negativo, en relacin con un Por un resultado positivo, en relacin con un
gasto mayor que los ingresos.
ingreso mayor que el gasto.
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
Cuadro de relacin
386
NOMBRE:
RESULTADO ACUMULADO DE PERIODOS ANTERIORES
CUENTA
3112
OBJETO: Registrar el resultado acumulado de los ingresos y los gastos corrientes durante
varios ejercicios.
DEBITO
CREDITO
Por un resultado acumulado negativo, con Por un resultado acumulado positivo, con
relacin a un gasto mayor que los ingresos.
relacin a un ingreso mayor que los gastos.
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
387
NOMBRE:
CUENTA
3113
OBJETO: Registrar ajustes que afectan el Patrimonio y los resultados econmicos de ejercicios
anteriores, a fin de no alterar los resultados de las cuentas patrimoniales 3111 Resultado
Econmico del Periodo y 3112 Resultado Acumulado de Periodos Anteriores, cuentas que
emite el sistema informtico en forma automtica.
El saldo que presente esta cuenta al cierre de cada periodo contable, se debe trasladar a la
cuenta 3112 Resultado Acumulado de Periodos Anteriores con la apertura del nuevo periodo
contable, con el fin de que solo muestre los ajustes al patrimonio en el perodo que se den.
La utilizacin de esta cuenta queda totalmente restringida, solo se puede utilizar con la
aprobacin inmediata de los coordinadores y un anlisis de las transacciones a registrar.
388
DEBITO
CREDITO
Por ajustes que afectan los resultados de Por ajuste que afectan los resultados de
periodos anteriores o del periodo vigente.
periodos anteriores o del periodo vigente.
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
389
NOMBRE:
SUPERAVIT POR REEVALUACIN DE ACTIVOS
CUENTA
3115
OBJETO: Registrar ajustes originados por el aumento neto del valor de los activos, determinado
por avalos o valores estimados mediante mediciones basadas en criterios y normas de
reconocido valor tcnico.(Informes sobre reevaluacin de activos del ente pblico.)
DEBITO
CREDITO
Por ajustes que afectan los resultados del Por reversiones realizadas a la cuenta.
periodo.
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
390
NOMBRE
CLASE DE CUENTA
INGRESOS
4000
GRUPOS
SUB-GRUPO
391
NOMBRE:
INGRESOS TRIBUTARIOS
CUENTA
4111
OBJETO: Registrar los montos recaudados por impuestos directos e indirectos que tienen su
origen en la potestad del Gobierno Central para establecer gravmenes.
DEBITO
CREDITO
Por el monto correspondiente a la devolucin Por el monto total recaudado por impuestos
de ingresos tributarios, cobrados de ms.
directos e indirectos.
Por el monto anulado de ingresos tributarios.
Por compensaciones de impuestos tributarios,
con crdito a una obligacin reconocida.
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
1111 Efectivo
1112 Banco Cajero Fondos Especiales
1123 Derechos Reconocidos
2111 rdenes de Pago Pendientes.
2113 Obligaciones Reconocidas Presup.cp
2115 Obligaciones Reconocidas no Presup.
4217 Otros Ingresos no Presupuestarios
6111 Resultados Ingresos y Gastos
392
NOMBRE:
CUENTA
4112
INGRESOS NO TRIBUTARIOS
DEBITO
CREDITO
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
1111 Efectivo
1112 Banco Cajero Fondos Especiales
1123 Derechos Reconocidos
2113 Obligaciones Reconocidas Presup.cp
2115 Obligaciones Reconocidas no Presup.
4217 Otros ingresos no Presupuestarios
6111 Resultados Ingresos y Gastos
393
NOMBRE:
TRANSFERENCIAS
CUENTA
4113
OBJETO: Registrar los movimientos de los recursos recibidos por transacciones corrientes o
de capital, que no generan contraprestacin de bienes o servicios por parte del Gobierno
Central.
DEBITO
CREDITO
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
1111 Efectivo
Banco Cajero Fondos Especiales
1123 Derechos Reconocidos
6111 Resultados Ingresos y Gastos
394
NOMBRE:
CUENTA
4114
DONACIONES
CREDITO
Por la reversin del monto de las donaciones, Por el monto de las donaciones recibidas.
por no proceder o no ingresar la donacin.
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
1111 Efectivo
1112 Banco Cajero Fondos Especiales
1123 Derechos Reconocidos
6111 Resultados Ingresos y Gastos
395
NOMBRE:
OTROS INGRESOS
CUENTA
4115
OBJETO:
Registrar todas aquellas sumas que ingresan sin estar debidamente presupuestadas y que no
estn plenamente identificadas en el Plan Contable como otros ingresos no presupuestarios,
pero que si son ingresos del Gobierno
DEBITO
CREDITO
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
1111 Efectivo
1112 Banco Cajero Fondos Especiales
1111 Efectivo
1112 Banco Cajero Fondos Especiales
SALDO:
DOCUMENTO FUENTE CREDITO:
Acreedor; Representa los montos ingresados Notas de Dbito a favor del Fondo General.
no presupuestados, y propiedad del Gobierno. Entero a favor del Gobierno.
396
NOMBRE:
CONTRIBUCIONES SOCIALES
CUENTA
4116
OBJETO:
Registrar todas aquellas obligaciones a cargo de los empleadores, empleados, trabajadores
independientes pensionados y del estado, de carcter obligatorio o voluntario, para atender los
distintos regmenes de previsin, desarrollo y asistencia social.
DEBITO
CREDITO
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
1111 Efectivo
1112 Banco Cajero Fondos Especiales
1111 Efectivo
1112 Banco Cajero Fondos Especiales
SALDO:
DOCUMENTO FUENTE CREDITO:
Acreedor; Representa los montos ingresados Notas de Dbito a favor del Fondo General.
por concepto de contribuciones sociales.
Entero a favor del Gobierno.
Planilla quincenal.
397
NOMBRE:
INTERESES SOBRE PRSTAMOS RENEGOCIADOS
CUENTA
4211
OBJETO: Registrar el monto de los intereses devengados por el Gobierno Central sobre
prstamos concedidos a entes privados y de prstamos renegociados con entes pblicos
durante el ejercicio.
DEBITO
CREDITO
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
398
NOMBRE:
DIFERENCIAS POSITIVAS TIPO DE CAMBIO
CUENTA
4213
OBJETO: Registrar los montos por ajustes del diferencial cambiario por el servicio de la Deuda
Externa, Deuda Interna y los Prstamos Renegociados, durante el ejercicio.
DEBITO
CREDITO
Por el monto positivo del diferencial cambiario
Con un Dbito a:
1141 Ctas por cobrar Deuda Renegociada C.P.
1212 Ctas por cobrar Deuda Renegociada L.P.
1331 Ttulos Propios en poder Banco Cajero
2112 Colocacin de Tt. Valores Deuda I. C.P.
2116 Deuda Bonificada a Corto Plazo
2117 Deuda Externa a Corto Plazo
2211 Coloca. Ttulos Valores Deuda Int. L.P.
2215 Deuda Bonificada Largo Plazo
6111 Resultados Ingresos y Gastos
SALDO: Acreedor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE CREDITO: Clculo por
los ingresos no presupuestarios devengados diferencial cambiario.
durante el ejercicio originados por ajustes por el
diferencial cambiario.
399
NOMBRE:
REINTEGROS AOS ANTERIORES
CUENTA
4214
DEBITO
CREDITO
Por los montos reversados de los reintegros Por el monto de los reintegros.
aplicados.
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
1111 Efectivo
6111 Resultados Ingresos y Gastos
400
NOMBRE:
INCORPORACION DE ACTIVOS
CUENTA
4215
DEBITO
CREDITO
Por el monto de la incorporacin de los activos.
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
1112 Banco Cajero fondos Especiales
1113 Fondos en Poder Cajas Chicas
1121 Cuentas por Cobrar
1124 Cuentas por Cobrar Operaciones no Pres.
1212 Cuentas P/Cobrar Deuda Reneg. L.P.
1217 Prstamos a Entes Privados L. P.
1218 Prstamos a Entes Privados L.P.
1219 Documentos por Cobrar L.P.
1221Equipo y Mobiliario de Oficina
1222 Equipos Varios
1223 Instrumentos, Herramientas y Otros
1224 Construcciones, adiciones y mejoras
1225 Terrenos
1226 Maquinaria y equipo de Construccin
1227 Equipo de Transporte
1228 Semovientes
1231 Bienes Naturales
1232 Infraestr y Bienes Destinados al uso Gral
1233 Bienes Patrim. Hist., Artstico y cultural
1241 Aplicaciones Informticas
6111 Resultados Ingresos y Gastos
Las cuentas 1221 a 1241 se usarn solo en
caso de que nos donen o regalen activos.
401
NOMBRE:
LIQUIDACION DE PASIVOS
CUENTA
4216
DEBITO
CREDITO
Por el monto de la liquidacin de los pasivos.
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
2113
Obligaciones
reconocidas
presupuestarias C. P.
2114 Gastos Financieros por Pagar
2115 Obligaciones Reconocidas no Presup.
Deuda Externa a Corto Plazo
2118 Depsitos Diversos Corto Plazo
2213 Obligaciones Reconocidas a Largo Plazo
2214 Deuda Externa a Largo Plazo
6111 Resultados Ingresos y Gastos
CREDITO: Informes
402
NOMBRE:
OTROS INGRESOS NO PRESUPUESTARIOS
CUENTA
4217
DEBITO
CREDITO
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
1111 Efectivo
1112 Banco Cajero Fondos Especiales
4111 Ingresos Tributarios
4112 Ingresos no Tributarios
1111 Efectivo
1112 Banco Cajero Fondos Especiales
6111 Resultados Ingresos y Gastos
403
no
el
NOMBRE
CLASE DE CUENTA
GASTOS
5000
GRUPOS
SUB-GRUPO
404
CUENTA
5111
NOMBRE:
GASTOS POR SERVICIOS PERSONALES
OBJETO: Registrar los movimientos de las sumas devengadas por la prestacin de servicios al
Gobierno Central, para la produccin de bienes y servicios pblicos de utilidad directa para el
pas.
DEBITO
CREDITO
405
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
1111 Efectivo
2111 rdenes de Pago Pendientes
6111 Resultados Ingresos y Gastos
1111 Efectivo
2111 rdenes de Pago Pendientes
NOMBRE:
GASTOS POR SERVICIOS NO PERSONALES
CUENTA
5112
DEBITO
CREDITO
Por el monto correspondiente a los gastos no Por el monto de la anulacin de los servicios no
personales devengados.
personales.
Por el monto de las reversiones de los servicios
no personales.
406
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
1111 Efectivo
1111 Efectivo
2111 rdenes de Pago Pendientes
2111 rdenes de Pago Pendientes
2113
Obligaciones
Reconocidas
Presupuestaria. C P
6111 Resultados Ingresos y Gastos
407
NOMBRE:
GASTOS POR MATERIALES Y SUMINISTROS
CUENTA
5113
DEBITO
Por el monto del devengamiento de
adquisicin de materiales y suministros.
CREDITO
la Por la anulacin de la adquisicin de materiales
y suministros.
Por la reversin de la adquisicin de materiales
y suministros.
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
408
NOMBRE:
GASTOS POR TRANSFERENCIAS
CUENTA
5114
OBJETO: Registrar los movimientos de las transferencias al sector pblico o privado que no
suponen una contraprestacin de bienes y servicios, ni son de alguna forma reintegrados por los
beneficiarios.
DEBITO
CREDITO
409
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
1111 Efectivo
2111 rdenes de Pago Pendientes
6111 Resultados Ingresos y Gastos
1111 Efectivo
2111 rdenes de Pago Pendientes
NOMBRE:
GASTOS FINANCIEROS
CUENTA
5115
DEBITO
CREDITO
Por el monto de las comisiones, intereses, Por el monto de las anulaciones de las
intereses de mora y otros devengados.
comisiones, intereses, intereses de mora y
otros.
Por el monto de las reversiones de las
comisiones, intereses, intereses de mora y
otros.
410
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
1111 Efectivo
1322 Servicio de la Deuda
2111 rdenes de Pago Pendientes
5315 Gastos por Sobretasas
6111 Resultados Ingresos y Gastos
NOMBRE:
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
CUENTA
5116
OBJETO: Registrar los movimientos de los compromisos adquiridos durante el ejercicio anterior.
DEBITO
CREDITO
411
Con
un
Crdito
a: Con un Dbito a:
1111 Efectivo
2111 rdenes de Pago Pendientes
2214 Deuda Externa a Largo Plazo
SALDO:
Deudor, representa el monto total de los gastos Notas de dbito al Fondo General, documentos
por compromisos adquiridos durante el ejercicio de ejecucin presupuestaria.
anterior.
NOMBRE:
CUENTA
5117
DEBITO
CREDITO
Por el monto de gastos por asignaciones Por el monto de las anulaciones de los gastos
globales devengados.
por asignaciones globales.
Por el monto de las reversiones de los gastos
por asignaciones globales.
412
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
NOMBRE:
CUENTA
5121
GASTOS NO PRESUPUESTARIOS
DEBITO
CREDITO
Por el monto de los gastos no presupuestarios Por el monto de las reversiones de los gastos
devengados en el periodo.
no presupuestarios devengados y que no
corresponden.
413
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
NOMBRE:
CUENTA
5131
OBJETO: Registrar los movimientos de las sumas devengadas por la prestacin de servicios al
Gobierno Central para la produccin de bienes y servicios pblicos de utilidad directa para el
pas durante el ejercicio anterior y no cancelados al 31 de diciembre de ese perodo.
DEBITO
CREDITO
414
CON UN Crdito a:
Con un Dbito a:
1111 Efectivo
2111 rdenes de Pago Pendientes
NOMBRE:
CUENTA
5132
DEBITO
CREDITO
Por el monto correspondiente a los gastos no Por el monto de la anulacin de los servicios no
personales devengados.
personales.
Por el monto de las reversiones de los servicios
no personales.
415
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
NOMBRE:
CUENTA
5133
DEBITO
Por el monto del devengamiento de
adquisicin de materiales y suministros.
CREDITO
la Por la anulacin de la adquisicin de materiales
y suministros.
Por la reversin de la adquisicin de materiales
y suministros.
416
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
NOMBRE:
CUENTA
5134
OBJETO: Registrar los movimientos de las transferencias al sector pblico o privado que no
suponen una contraprestacin de bienes y servicios durante el ejercicio anterior y no cancelados
al 31 de diciembre de ese perodo, ni son de alguna forma reintegrados por los beneficiarios.
DEBITO
CREDITO
417
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
1111 Efectivo
2111 rdenes de Pago Pendientes
6111 Resultados Ingresos y Gastos
1111 Efectivo
2111 rdenes de Pago Pendientes
NOMBRE:
CUENTA
5135
OBJETO: Registrar los movimientos de los gastos de origen financiero devengados durante el
ejercicio anterior y no cancelados al 31 de diciembre de ese periodo , para la produccin de
bienes y servicios de utilidad para el pas como son las comisiones, intereses, intereses de mora
y otros.
DEBITO
CREDITO
Por el monto de las comisiones, intereses, Por el monto de las anulaciones de las
intereses de mora y otros devengados.
comisiones, intereses, intereses de mora y
otros.
Por el monto de las reversiones de las
comisiones, intereses, intereses de mora y
otros.
418
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
1111 Efectivo
1311 Transferencias Corrientes
1312 Transferencias de Capital
1322 Servicio de la Deuda
2111 rdenes de Pago Pendientes
2114 Gastos Financieros por Pagar
6111 Resultados Ingresos y Gastos
NOMBRE:
CUENTA
5136
OBJETO: Registrar los movimientos de los compromisos adquiridos durante el ejercicio anterior
y no cancelados al 31 de diciembre de ese perodo.
DEBITO
CREDITO
419
Con
un
Crdito
a: Con un Dbito a:
1111 Efectivo
2111 rdenes de Pago Pendientes
NOMBRE:
CUENTA
5137
DEBITO
CREDITO
Por el monto de gastos por asignaciones Por el monto de las anulaciones de los gastos
globales devengados.
por asignaciones globales.
Por el monto de las reversiones de los gastos
por asignaciones globales.
420
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
NOMBRE:
GASTOS POR DEPRECIACION
CUENTA
5311
OBJETO: Registrar los movimientos de los gastos por depreciacin de los bienes por la prdida
de capacidad operacional de los Bienes por el uso u otros factores naturales, teniendo en cuenta
su vida til estimada y el costo ajustado por erogaciones capitalizables, para la produccin de
bienes y servicios de utilidad para el pas.
DEBITO
CREDITO
421
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
NOMBRE:
CUENTA
5312
OBJETO: Registrar los movimientos de los gastos por la incorporacin de los pasivos
reconocidos durante el perodo.
DEBITO
CREDITO
422
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
NOMBRE:
GASTOS POR LIQUIDACION DE ACTIVOS
Informes
CUENTA
5313
423
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
NOMBRE:
DIFERENCIAS NEGATIVAS TIPO DE CAMBIO
CUENTA
5314
OBJETO: Registrar los movimientos por los ajustes negativos del diferencial cambiario de las
monedas con respecto al coln de la Deuda Externa, Interna y los Prstamos Renegociados,
durante el ejercicio.
424
DEBITO
CREDITO
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
NOMBRE:
GASTOS POR INTERESES DE TITULOS VALORES
DEBITO : Clculo
CUENTA
5315
425
DEBITO
CREDITO
Por el monto de los gastos de intereses no Por el monto de las rdenes de pago emitidas
presupuestarios pagados.
para respaldar presupuestariamente los pagos
de intereses.
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
1111 Efectivo
6111 Resultados Ingresos y Gastos
NOMBRE:
OTROS GASTOS NO PRESUPUESTARIOS
CUENTA
5316
426
DEBITO
CREDITO
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
1111 Efectivo
6111 Resultados Ingresos y Gastos
NOMBRE:
GASTOS POR INCOBRABLES
CUENTA
5317
427
OBJETO: Registrar los movimientos de los gastos por las estimaciones de la incobrabilidad de
las cuentas por cobrar contradas por las instituciones pblicas, privadas y terceros a favor del
Gobierno Central y por las afectaciones de contingencias ocurridas.
DEBITO
CREDITO
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
SALDO: Deudor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Clculo por
los gastos por concepto de las cuentas la estimacin de incobrables.
declaradas incobrables en el ejercicio vigente.
428
NOMBRE:
Gastos por Inters Devengado Convenio CCSS 2003
CUENTA
5318
DEBITO
CREDITO
SALDO:.
NOMBRE
CLASE DE CUENTA
429
de las
mora y
de las
mora y
6000
GRUPOS
SUB-GRUPO
NOMBRE:
CUENTA
6111
430
DEBITO
Presupuestarios durante el
CREDITO
Por un resultado negativo, con relacin a un Por un resultado positivo, con relacin a un
gasto mayor que los ingresos.
ingreso mayor que los gastos.
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
NOMBRE
CLASE DE CUENTA
431
CUENTAS DE COMPENSACIN
9000
GRUPOS
9000-0000 DEUDORAS
9000-0000 ACREEDORAS
SUB-GRUPO
NOMBRE:
CUENTA
9000
432
OBJETO: Mantener la ecuacin contable al nivel de cada una de las sociedades, que son
registros donde se afectan una o ms cuentas de dos Ministerios distintos, para compensar
Operaciones Multisociedades.
DEBITO
CREDITO
Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
433