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CONTABILIDAD NACIONAL

MINISTERIO DE HACIENDA

PLAN CONTABLE

Actualizado a Marzo de 2015

INDICE

Contenido
INTRODUCCION .................................................................................................................................. 5
ANTECEDENTES DE LA CONTABILIDAD NACIONAL ................................................................................ 6
NORMAS TCNICAS DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL ................................................................................. 0
NORMAS TCNICAS RELATIVAS A LAS CUALIDADES DE LA INFORMACIN CONTABLE. ............................................... 0
NORMAS TCNICAS RELATIVAS A LA VALUACIN Y REGISTRO DE LA INFORMACIN ................................................. 2
ACTIVO ................................................................................................................................................ 2
PASIVOS ............................................................................................................................................... 9
PATRIMONIO PUBLICO ........................................................................................................................... 13
NORMAS TCNICAS RELATIVAS A LOS LIBROS ............................................................................................... 14
RELACIONES DE LA CONTABILIDAD CON LA ADMINISTRACIN FINANCIERA A NIVEL DE ESTADO .................................. 17
APLICACIN DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PBLICA ............................................................................ 20
RELACIN DEL PLAN CONTABLE CON OTRAS CIENCIAS .................................................................................... 21
RELACIONES ENTRE LA AUDITORA Y LA CONTABILIDAD PBLICA ....................................................... 21
RELACIONES DE LA CONTABILIDAD CON LA ADMINISTRACIN FINANCIERA A NIVEL DE ESTADO.......... 21
RELACIONES DE LA CONTABILIDAD CON LA PLANIFICACIN ................................................................ 21
RELACIONES CON EL PRESUPUESTO POR PROGRAMAS ....................................................................... 22
RELACIONES CON LAS OPERACIONES FINANCIERAS ............................................................................ 22
RELACIONES CON EL PATRIMONIO .................................................................................................... 23
RELACIONES CON LA ESTADSTICA NACIONAL .................................................................................... 23
RELACIONES CON EL CRDITO PBLICO .............................................................................................. 23
RELACIONES CON LA ELABORACIN DE PROYECTOS ........................................................................... 24
APLICACIN DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PBLICA ............................................................. 25
NORMATIVA CONTABLE.................................................................................................................... 25
DECRETO EJECUTIVO N. 34460-H ............................................................................................................ 25
DIRECTRICES ..................................................................................................................................... 32
DIRECTRIZ N CN 01-2004 .................................................................................................................... 32
DIRECTRIZ N CN 01-2005 .................................................................................................................... 34
DIRECTRIZ N CN 003-2005................................................................................................................... 37
DIRECTRIZ N CN 001-2006................................................................................................................... 39
DIRECTRIZ N CN 001-2007................................................................................................................... 41
DIRECTRIZ N CN 002-2007................................................................................................................... 42
DIRECTRIZ N CN 004-2007................................................................................................................... 44
DIRECTRIZ N CN 001-2008................................................................................................................... 47
DIRECTRIZ N CN 001-2009................................................................................................................... 55
DIRECTRIZ N CN-001-2010 .................................................................................................................. 74
DIRECTRIZ N CN-002-2010 .................................................................................................................. 76
DIRECTRIZ N CN-003-2010 .................................................................................................................. 82
DIRECTRIZ N CN-005-2010 .................................................................................................................. 85
DIRECTRIZ N DCN-001-2011 ................................................................................................................ 87
DIRECTRIZ N CN-002-2011 .................................................................................................................. 88
DIRECTRIZ N DCN-003-2011 ................................................................................................................ 90

DIRECTRIZ N CN-004-2011 .................................................................................................................. 92


DIRECTRIZ N CN-005-2011 .................................................................................................................. 94
DIRECTRIZ N CN-006-2011 .................................................................................................................. 97
DIRECTRIZ N CN-007-2011 ................................................................................................................ 99
DIRECTRIZ N CN-002-2012 .............................................................................................................. 100
DIRECTRIZ N CN-003-2012 .............................................................................................................. 102
DIRECTRIZ N CN-005-2012 .............................................................................................................. 103
DIRECTRIZ N CN-006-2012 .............................................................................................................. 104
DIRECTRIZ N CN-007-2012 .............................................................................................................. 107
DIRECTRIZ N CN-001-2013 .............................................................................................................. 109
DIRECTRIZ N CN-002-2013 .............................................................................................................. 110
DIRECTRIZ N CN-004-2013 .............................................................................................................. 113
DIRECTRIZ N CN-005-2013 ................................................................................................................ 115
DIRECTRIZ N 006-2013...................................................................................................................... 116
DIRECTRIZ NO. 009-2013 .................................................................................................................... 118
DIRECTRIZ N CN-001-2014 .............................................................................................................. 119
DIRECTRIZ N 002-2014...................................................................................................................... 122
DIRECTRIZ N CN-003-2014 .............................................................................................................. 125
DIRECTRIZ N CN-004-2014 ................................................................................................................ 127
DIRECTRIZ ...................................................................................................................................... 131
DGABCA-008-2014-......................................................................................................................... 131
DCN-006-2014 ................................................................................................................................ 131
DIRECTRIZ DGABCA-10-2014/ DCN-007-2014 ..................................................................................... 140
DIRECTRIZ DGABCA-13-2014/DCN-008-2014 .................................................................................... 146
CIRCULARES ................................................................................................................................... 167
CIRCULAR N 005-2005 ...................................................................................................................... 167
CIRCULAR N 004-2006 ...................................................................................................................... 170
CIRCULAR N 005-2006 ...................................................................................................................... 171
CIRCULAR N 002-2008 ...................................................................................................................... 173
CIRCULAR N 003-2009 ...................................................................................................................... 174
CIRCULAR N 007-2009 ...................................................................................................................... 186
CIRCULAR N 014-2009 ...................................................................................................................... 189
CIRCULAR N 001-2012 .................................................................................................................... 192
CIRCULAR N DCN-002-2012 .............................................................................................................. 196
CIRCULAR N 001-2014 .................................................................................................................... 197
INFORMACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ................................................................................ 202
INFORMES CONTABLES DEL ENTE PBLICO ................................................................................................ 202
INFORMES DE CARCTER GENERAL .......................................................................................................... 202
BALANCE DE SITUACIN ....................................................................................................................... 202
BALANCE DE SITUACION.................................................................................................................. 205
ESTADO DE RENDIMIENTO FINANCIERO .................................................................................................... 207
INGRESOS ......................................................................................................................................... 211
GASTOS............................................................................................................................................ 211
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO ......................................................................................... 212
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO .............................................................................................................. 214
ACTIVO CORRIENTE ............................................................................................................................. 217
ACTIVO FIJO ...................................................................................................................................... 217
OTROS ACTIVOS ................................................................................................................................. 217

PASIVO CORRIENTE ............................................................................................................................. 218


PASIVO A LARGO PLAZO ....................................................................................................................... 218
PATRIMONIO ................................................................................................................................. 218
INGRESOS....................................................................................................................................... 218
GASTOS .......................................................................................................................................... 218
CUENTAS DE CIERRE ........................................................................................................................ 219

INTRODUCCION

La Contabilidad Nacional, como entidad responsable de la Contabilidad del Gobierno


Central administrar el sistema integrado de informacin financiera, el cual permitir
conocer la gestin presupuestaria, de caja y patrimonial, as como los resultados
operativos, econmicos y financieros del Gobierno Central.
Para tal propsito, la Contabilidad Nacional debe disponer de las herramientas
contables necesarias, como lo es el Plan Contable, el cual encierra una serie de
conceptos, directrices y lineamientos necesarios para unificar la ejecucin contable.
El documento presenta el Plan Contable, que ser aplicado por la Contabilidad
Nacional del Ministerio de Hacienda, a la Contabilidad Gubernamental de la
Administracin Central.
La Contabilidad Nacional debe ejercer en todo el pas, el papel de rgano Rector del
Sector Pblico Costarricense, en materia contable, por lo que se espera realizar
posteriormente un mayor esfuerzo para la elaboracin de un plan contable que abarque
el Sector Pblico Costarricense.
La informacin requerida para llevar a cabo la administracin financiera, debe
incluir y reflejar todos los datos desde el momento en que se obtienen los recursos
pblicos hasta que stos se utilicen en el cumplimiento de los objetivos del Estado.
Las reas de la administracin financiera que deben, consecuentemente,
reflejarse y detallarse en el modelo contable, corresponden a las de las principales
reas de Administracin Financiera del Ministerio de Hacienda: Presupuesto Nacional,
Tesorera Nacional, Crdito Pblico, Direccin General Administracin de Bienes y
Contratacin Administrativa y desde luego la Contabilidad Nacional, que es el punto
donde se debern registrar, en partida doble, las diferentes transacciones.
En el desarrollo e implementacin del nuevo Catlogo de Cuentas se cambi la
estructura y reclasificacin de las cuentas, con el fin de ajustar los procedimientos a una
contabilidad de carcter privado.
Este Plan Contable, presenta los principios bsicos de la Contabilidad
Gubernamental, la descripcin de los principales rubros contables, el catlogo integral
de cuentas, su descripcin, cdigo, movimiento y naturaleza de su saldo, as como
Estados Financieros y reportes.

ANTECEDENTES DE LA CONTABILIDAD NACIONAL

El 10 de diciembre de 1839 se emite el primer reglamento de Hacienda que


regula la Contadura Mayor de Cuentas, siendo jefe de estado en ese entonces Don
Braulio Carrillo Colina.
En la segunda administracin de estado de Don Juan Rafael Mora Porras, se
emiti el decreto LXVIII que organizaba y reglamentaba la Oficina de la Contadura
Mayor.
El 31 de julio de 1858 se emite un nuevo reglamento de Hacienda mediante el
Decreto IV Captulo III, artculo 21 y siguientes, donde se regula lo referente a la
Contadura Mayor.
La Contabilidad Nacional fue creada en la administracin provisoria de don Jess
Jimnez, bajo la cual se emiti el Decreto XIII, denominado Ley Adicional al
Reglamento de Hacienda el 20 de abril de 1869, en el cual en su Captulo III habla
Del Tenedor de Libros. Las funciones del tenedor de libros de esa poca, son las
encomendadas a la Contabilidad Nacional actualmente.
Pero no fue hasta la emisin de la Ley de la Administracin Financiera N1279
del 30 de abril de 1951, en que esta dependencia del Ministerio de Hacienda empez a
denominarse Contabilidad Nacional y donde se le asignan sus funciones, en el Artculo
II, en el Ttulo IV y los Captulos I, II y III.
Esta ley fue derogada por la Ley de la Administracin Financiera de la Repblica
y Presupuestos Pblicos nmero 8131, publicada en la Gaceta 198 del 16 de octubre
del ao 2001.
El sistema de Administracin Financiera del Sector Pblico, comprende el
subsistema de Presupuesto, el de Tesorera, Crdito Pblico, Contabilidad y el Sistema
de Administracin de Bienes y Contratacin Administrativa como un sistema
complementario.
La Direccin General de la Contabilidad Nacional est a cargo de un (a)
Contador (a) Nacional (Director (a) General) y de un Sub-Contador (a) Nacional.
La Contabilidad Nacional como rgano Rector del Subsistema, y de acuerdo con
lo establecido en el artculo 93 de cita Ley 8131, tendr los siguientes deberes y
obligaciones:

ARTCULO 93.-

rgano rector

La Contabilidad Nacional ser el rgano rector del Subsistema y, como tal, tendr
los siguientes deberes y funciones:
a)
Proponer, al Ministro de Hacienda para su aprobacin, los principios y las normas
generales que regirn el Subsistema de Contabilidad Pblica.
b)
Establecer procedimientos contables que respondan a normas y principios de
aceptacin general en el mbito gubernamental. Dentro de este marco, definir la
metodologa contable por aplicar, as como la estructura y periodicidad de los estados
financieros que debern producir las entidades.
c)
Velar porque las instituciones del sector pblico atiendan los principios y las
normas mencionados en el inciso anterior.
d)
Asesorar tcnicamente a todas las entidades del sector pblico nacional, en las
materias de su competencia.
e)
Llevar actualizada la contabilidad de la Administracin Central.
f)
Mantener registros destinados a centralizar y consolidar los movimientos
contables.
g)
Preparar cada ao el informe correspondiente a la liquidacin del presupuesto y
el estado de situacin del tesoro pblico y del patrimonio fiscal, para que el Ministro de
Hacienda pueda cumplir con lo dispuesto sobre el particular.
h)
Aprobar la terminologa y los formularios que deban adoptar las dependencias de
la Administracin Central para realizar las transacciones que generen registros
contables.
i)
Archivar, documentalmente o por otros medios, la informacin originada en las
operaciones de la Administracin Central durante un lapso de cinco aos.
j)
Proponer su propia organizacin la cual se determinar y regular mediante
reglamento.
k)
Ejercer todas las dems funciones que deba cumplir en su carcter de rector del
Sistema de Contabilidad, as como todas las que le asignen la Ley y sus reglamentos.
Para cumplir con lo establecido en los incisos a), b) y h), deber contar con la
opinin de la Contralora General de la Repblica, en lo que corresponda.

Normas Tcnicas de Contabilidad Gubernamental

Los estados contables que producen las instituciones del sector pblico deben
elaborarse bajo normas tcnicas adecuadas y uniformes de modo tal que asegure a los
usuarios una informacin que represente razonablemente las transacciones econmicofinancieras realizadas durante el ejercicio, as tambin aquellas que afecten o puedan
afectar el patrimonio del ente en un futuro.
Las Normas Tcnicas son las que regulan las operaciones de los procesos de
identificacin, medicin, registro, valoracin y clasificacin de los hechos econmicos y
sociales, y establecen criterios de revelacin de la informacin de los entes pblicos.
De acuerdo a lo anterior y sobre la base de los principios generalmente aceptados para
el sistema de Contabilidad aplicables al Sector Pblico Costarricense, se hace
necesario desarrollar las normas tcnicas generales de contabilidad gubernamental que
incluirn prioritariamente las cualidades de la informacin contable para dicho sector.
Por lo tanto deben ser elaboradas en forma uniforme, suficientemente explcitas y de
fcil interpretacin, para as emitir informacin de calidad que permita cumplir con los
principales objetivos de los Estados Contables.

Normas Tcnicas Relativas a las Cualidades de la Informacin


Contable.

Los informes contables pblicos indican la situacin actual del ente o entes pblicos; los
cuales se pueden clasificar por sectores y los mismos son preparados para satisfacer
las necesidades e intereses de los usuarios del sistema.
Por tal razn varios son los requisitos que deben aplicarse para determinar con
precisin las caractersticas de la informacin contable y las normas que deben
adoptarse en su elaboracin, para garantizar su eficacia como base en la toma de
decisiones por parte de los diferentes usuarios.
En ese sentido, se definen a continuacin las cualidades que debe contener la
informacin, para efectos de cumplir con los objetivos de la misma.
Utilidad

La informacin que contiene los Estados Contables deber ser eficaz y eficiente, de
modo que sirva para satisfacer razonablemente las necesidades de los diferentes
usuarios.

Identificacin
Los estados financieros se refieren siempre a Entes determinados, a periodos de plazos
ciertos y a las diversas transacciones ocurridas de carcter econmico - financiero
especficas de los mismos.
Oportunidad
La informacin contable debe darse a conocer en circunstancias que permitan a los
usuarios adoptar en tiempo y forma, las decisiones que se estime convenientes.
Importancia Significativa
La informacin contable deber contener todos aquellos aspectos relevantes que
permitan exponer una descripcin adecuada y que contenga todos los hechos
econmicos financieros reales que afecten al Ente. Incluir tambin aquellos
acontecimientos eventuales susceptibles de ser cuantificables y que puedan afectar las
cuentas patrimoniales en perodos subsecuentes.
Confiabilidad
La informacin contable debe reunir requisitos que le otorgue el carcter de certeza
para hacerla creble y vlida para adoptar decisiones pertinentes. Esta cualidad esta
relacionada con la captacin de la informacin, su clasificacin, valuacin y
presentacin.
Racionalidad
La informacin debe ser el resultado de aplicar un mtodo coherente basado en un
razonamiento lgico.
Verificabilidad
La informacin debe ser fidedigna, para lo cual debe incorporar en los registros
contables solamente aquellas transacciones ocurridas realmente y que sean fcilmente
verificables. Debe ser clara y que sea fcil de comprender por los usuarios.

Normas Tcnicas Relativas a la Valuacin y Registro de la


Informacin

El sistema de contabilidad gubernamental debe asegurar la claridad en la gestin del


ente en el periodo considerado, para lo que es necesario establecer normas de
valuacin y las que definen las cualidades de la informacin para el registro de eventos
econmicos y financieros.
Seguidamente se desarrollan los conceptos y normativa inherente a La valuacin que
representan los criterios sobre los cuales se registran las transacciones econmico
financiero, y exposicin de los rubros que integran las distintas partes que conforman
los Estados Contables.
Activo

Est integrado por un conjunto de bienes y derechos cuantificables derivados de


transacciones o de hechos propios del ente capaces de producir ingresos econmicofinancieros de los cuales se espera derivar en el tiempo beneficios econmicos o de
uso.
A continuacin se define el anlisis del contenido bsico de los estados contables de
acuerdo a la aplicacin de normas tcnicas.
Disponibilidad
En este grupo se incluyen la existencia en poder del Sector Gubernamental de moneda
de curso legal, moneda extranjera, giros bancarios, depsitos en entidades bancarias,
fondos especiales y Cajas Chicas.
Normas tcnicas:
Los registros se hacen en moneda de curso legal.
Las operaciones en moneda extranjera se convierte de acuerdo al tipo de cambio a la
fecha.
En el balance se registran de acuerdo al orden de disponibilidad o sea del ms
disponible al menos disponible.
Derechos reconocidos
Corresponden a los derechos de cobro originados en el desarrollo de las actividades
financieras, econmicas y sociales del ente pblico, que se producen como resultado de
la venta de bienes o servicios, prstamos concedidos, operaciones de tesorera,
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avances y anticipos y otros derechos generados, de los cuales se espera recibir una
contraprestacin representada en recursos, bienes o servicios.
Normas tcnicas:
Estos derechos deben ser reconocidos y clasificados de acuerdo con la naturaleza y
caracterstica de la operacin generadora, y contabilizarse por su valor nominal, valor
original, monto desembolsado o derecho cierto de cobro, segn corresponda.
Los rendimientos, acuerdos de reajuste, y otros conceptos por cobrar, que se deriven
de los derechos, con base a los trminos contractuales pactados, deben tratarse como
ingresos reconocidos y registrarse en las cuentas correspondientes.
Los derechos pactados en moneda extranjera deben registrarse a la tasa de cambio
vigente al momento de celebrar la transaccin y reexpresarse al tipo de cambio vigente
al final del perodo contable, afectando los resultados por el valor de la ganancia o
prdida en cambio.
La contingencia por prdida de derechos por cobrar, resultado del grado de antigedad,
incumplimiento, cobranza y prescripcin, debe aprovisionarse el monto que se estime
incobrable, aplicando los criterios que se expidan sobre el particular. El valor de las
provisiones constituidas debe revelarse por separado como un menor valor de la
cuenta de deudores.
Inversiones financieras
Constituyen los recursos colocados en ttulos valores y dems documentos financieros
a cargo de otros entes, con el objeto de aumentar los excedentes disponibles por medio
de la percepcin de rendimientos, dividendos, variaciones de mercado y otros
conceptos, o de adquirir o mantener el control de las entidades emisoras.
Normas tcnicas:
Las inversiones deben reconocerse y registrarse por su costo histrico o precio de
adquisicin y expresarse a su valor actual, o en forma alternativa valuarse a precios de
mercado, de conformidad con las normas que para el efecto se expidan. Se clasifican
en inversiones de renta fija y de renta variable.
Las inversiones de renta fija son las efectuadas en ttulos de deuda, e incorporan
derechos de crdito. Las inversiones de renta variable son las efectuadas en ttulos de
participacin, e incorporan derechos sobre las utilidades.
El valor actual de las inversiones de renta fija se obtiene mediante la causacin de los
rendimientos, dividendos decretados, amortizacin de primas o descuentos y otros
conceptos. El valor actual de las inversiones de renta variable se obtendr de la
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reexpresin, mediante la aplicacin del ajuste por inflacin, de acuerdo con las normas
vigentes.

Las diferencias presentadas entre el valor actual de la inversin y el valor de mercado


de las inversiones, debern tratarse como prdidas o ganancias potenciales,
constituyendo una provisin o una valorizacin, segn corresponda.
El valor de mercado de las inversiones de renta variable se obtiene del precio en la
bolsa de valores o de su valor intrnseco. El valor de mercado de las inversiones de
renta fija se obtiene del valor presente, de acuerdo con las normas que se expidan.
Cuando se aplique la metodologa de valuacin a precios de mercado, las variaciones
de valor que se presenten, se consideran reconocidas como ingresos o gastos y
afectan directamente el valor por el cual se tienen registradas las inversiones.
En consecuencia, cuando se registren y valen estas inversiones a precios de mercado,
no sern objeto de causacin de rendimientos o dividendos por cobrar, ni de
amortizacin de primas, descuentos y otros conceptos.
Inventarios
Comprende los bienes materiales adquiridos a cualquier ttulo, con la intencin de ser
comercializados y destinados a la transformacin o consumidos en el proceso de
produccin o de prestacin de servicios, en desarrollo de la actividad fundamental del
ente pblico.
Normas tcnicas:
Los inventarios se reconocen y clasifican de acuerdo con su naturaleza en bienes o
mercancas procesadas, adquiridos para la venta o en existencia, materias primas,
suministros, bienes en trnsito y productos en proceso.
Los inventarios deben registrarse por el costo histrico o precio de adquisicin,
conformado por las erogaciones y cargos directos e indirectos necesarios para
colocarlos en condiciones de utilizacin o venta. Se llevarn por el sistema de inventario
permanente y se reexpresarn mediante la aplicacin de ajustes por inflacin, de
acuerdo con las normas vigentes aplicables al Ente Pblico.
Para efectos de la valuacin y determinacin de los costos deben aplicarse los mtodos
de costo promedio, identificacin especfica, PEPS o cualquier otro, de reconocido valor
tcnico, de acuerdo con la naturaleza de los bienes, procesos productivos y
procedimientos internos. El mtodo utilizado debe ser indicado en las notas a los
informes contables.
4

Se constituir una provisin para proteger los inventarios, cuando ocurran


disminuciones fsicas o monetarias, tales como, merma, obsolescencia, prdida,
desperdicio tcnico en los procesos productivos, desvalorizacin en el mercado, de
conformidad con la reglamentacin que se expida al respecto. El valor de las
provisiones constituidas debe revelarse por separado como un menor valor de la
cuenta de inventarios.
Bienes de dominio privado
En este rubro se incluyen los bienes tangibles adquiridos, construidos o en trnsito de
importacin, construccin y montaje, utilizados para la produccin o suministro de otros
bienes y servicios, arrendarlos, o de utilizarlos en la administracin del ente pblico, y
que no estn destinados para la venta sino al uso privativo del ente pblico, siempre
que su vida til probable exceda de un ao.
Normas tcnicas:
Estos bienes deben reconocerse y clasificarse de acuerdo con su naturaleza, en bienes
depreciables y no depreciables, registrarse por el costo histrico, y reexpresarse
aplicando ajustes por inflacin, de acuerdo con las normas vigentes, aplicables al ente
pblico.
El costo histrico del bien, est constituido por el costo de adquisicin, ms todas las
erogaciones necesarias hasta colocarlo en condiciones de cumplir el objetivo para el
cual fue adquirido, incluidos los gastos de transporte, instalacin y financieros.
El costo de las propiedades, planta y equipo recibidos en cambio, permuta o donacin,
corresponder al valor convenido o pactado entre las partes, o en forma alternativa,
mediante avalo tcnico, legalmente reconocido.
El costo de las adiciones, mejoras y reparaciones que aumenten su vida til, amplen la
capacidad, mejoren la calidad de los productos o servicios, o permitan una reduccin
significativa de los costos de operacin, constituye un mayor valor de las propiedades,
planta y equipo.
Los Bienes depreciables corresponden a los activos que por causa del deterioro,
desuso, utilizacin, causas naturales, obsolescencia o explotacin pierden su capacidad
normal de operacin, despus de un perodo de vida til.
Se clasifican como depreciables las edificaciones, plantas y ductos, redes, lneas y
cables, maquinaria y equipo, equipo cientfico, muebles y enseres, equipo de oficina,
equipos de comunicacin y computacin, equipos de transporte, traccin y elevacin,
entre otros. Como no depreciables los terrenos, construcciones en curso, bienes en
trnsito de importacin, maquinaria y equipo en montaje y los semovientes, entre
otros, de acuerdo con su naturaleza de permanencia indefinida o no utilizacin.
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El mtodo de depreciacin utilizado se debe mantener de un perodo a otro; cuando


ste se modifique debe revelarse en las notas a los informes contables indicando el
motivo del cambio. Para determinar la depreciacin debe deducirse el valor residual
tcnicamente estimado cuando ste sea representativo. Para el caso de los bienes
inmuebles debe excluirse el costo del terreno. El valor de las depreciaciones
constituidas debe revelarse por separado como un menor valor de la cuenta de
propiedades, planta y equipo.
Los Bienes de dominio privado deben revelarse a su valor actual, precio de mercado o
valor de realizacin en los informes contables correspondientes al final del perodo
contable, aplicando avalos estimados que incorporen criterios de ubicacin, estado,
capacidad productiva, situacin del mercado, y grado de negociabilidad de los bienes,
entre otros, mediante indicadores de precios especficos publicados por organismos
oficiales, o aplicando mtodos especficos de reconocido valor tcnico, siempre que se
pondere la relacin costo- beneficio, de acuerdo con las normas que se expidan. El
mtodo, los criterios utilizados y sus efectos de valor deben indicarse en las notas a los
informes contables.
Se constituir una provisin cuando el valor de realizacin, precio de mercado o valor
actual sea superior o inferior al costo reexpresado, respectivamente, que debe revelarse
por separado de la cuenta de propiedades planta y equipo, en las cuentas
correspondientes.
Bienes de uso pblico
Los bienes de uso pblico son activos de los cuales no se espera obtener una utilidad
econmica, estn dirigidos a satisfacer necesidades de los ciudadanos y escapan del
uso privativo del ente pblico, aunque ste soporta los cargos de su mantenimiento y
custodia.
En este grupo se incluyen los bienes histricos y culturales, son aquellos que expresan
el arte y la cultura que adquieren valor con el tiempo, los cuales forman parte del
patrimonio histrico y cultural del Estado. Tienen este carcter por disposicin legal y no
se espera obtener de ellos una utilidad econmica. Estn dirigidos a exaltar los valores
culturales y a preservar el origen de los pueblos y su evolucin.
Pertenecen a este grupo los bienes destinados para el uso y goce de todos los
habitantes del territorio nacional, que son de dominio y administracin del ente pblico,
tales como, carreteras, calles, plazas, caminos, puentes y dems obras pblicas de
servicio y utilizacin general.
Normas tcnicas:
Estos bienes deben reconocerse y clasificarse como bienes de uso pblico o bienes
histricos y culturales.
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Deben registrarse por el costo histrico, el cual est constituido por los valores
invertidos en el proceso de construccin, adecuacin, adicin o mejora significativa de
los bienes dispuestos para su uso.
Se consideran como gastos del perodo contable los costos de mantenimiento y
reparaciones que no aumenten su vida til, o no mejoren la calidad de los bienes, al
igual que el servicio pblico que se espera deban prestar.
Deben registrarse por el costo de adquisicin o de construccin, incluidas todas las
erogaciones necesarias, para preservarlos, mantenerlos, restaurarlos o conservarlos.
Los bienes de beneficio y uso pblico no sern objeto de ajustes por inflacin y el valor
actual, determinado mediante avalos, se podr considerar en forma alternativa,
cuando se trate de bienes que se ofrezcan a la venta.
Recursos naturales y del ambiente
Comprende el costo de adquisicin, preservacin, mejoras y administracin de los
bienes tangibles e intangibles, que por sus propiedades, especie, gnero o clase, se
encuentran en la naturaleza y el ambiente, conservando su esencia, con inclusin de
los renovables y no renovables.
Normas tcnicas:
Los recursos naturales deben reconocerse y clasificarse en renovables y no renovables,
dependiendo de sus caractersticas; registrarse por el costo histrico, y reexpresarse
aplicando ajustes por inflacin, cuando se trate de recursos naturales que se ofrezcan
en venta. El costo histrico representa el costo de adquisicin o el valor de las
inversiones realizadas en su explotacin, preservacin, administracin o mejoramiento.
Los recursos renovables son susceptibles de ser reemplazados por otros de la misma
caracterstica y naturaleza, y a la vez pueden sufrir degradacin ambiental o desgaste
de las cualidades causadas por la contaminacin o polucin y otros factores externos o
naturales, que desmeritan el entorno fsico ambiental.

El valor de las inversiones efectuadas en recursos renovables y no renovables debe ser


amortizada atendiendo a estudios tcnicos que aproximen un perodo de vida til
estimada, ampliada, recuperada, o productiva de los recursos naturales. Se debe
informar en las notas a los informes contables, el mtodo de amortizacin utilizado.
El valor de los recursos no renovables sujetos a la explotacin debe estimarse mediante
estudios tcnicos de las reservas disponibles en minas, canteras, yacimientos y otros.
Cuando sea posible estimar y cuantificar el valor monetario de los recursos renovables
existentes, de acuerdo con procedimientos tcnicos que consideren aspectos exgenos
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y endgenos, tales como degradacin, tectnicos, deterioro o autodestruccin natural,


podr disminuirse el valor de los recursos naturales contra las cuentas de patrimonio
pblico incorporado.
Los mtodos utilizados para determinar el agotamiento de los recursos no renovables
tendrn como base la estimacin tcnica del costo de las unidades de produccin o el
agotamiento porcentual, los cuales se aplicarn de acuerdo con la reglamentacin que
para el efecto se expida. El agotamiento gradual deber registrarse como costo y en
ese sentido, capitalizarse contra las cuentas de inventario, cuando se trate de recursos
que se exploten y extraen para la comercializacin, produccin o venta; de lo contrario,
deber registrarse como gasto.
Intangibles
Comprende los bienes inmateriales adquiridos o desarrollados por el ente pblico, con
el fin de facilitar, mejorar o tecnificar sus operaciones, susceptibles de ser valorados en
trminos econmicos.
Normas tcnicas:
Los intangibles deben registrarse por el costo histrico, entendiendo como tal, el costo
de adquisicin o el valor de las erogaciones atribuibles a su formacin o desarrollo;
reexpresarse aplicando ajustes por inflacin, de acuerdo con las normas que se
expidan, y amortizarse segn su naturaleza, vida til, amparo legal o contractual, o con
la generacin de ingresos o servicios que se perciban de stos.
Activo contingente: Son obligaciones de naturaleza posible, surgidos a raz de
sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada solo cuando acontezcan uno o
ms sucesos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la
entidad.
Normas tcnicas:
Tratamiento contable Activo y pasivo contingente. Los pasivos y activos contingentes
deben revelarse en las notas a los Estados Financieros y han de ser objeto de
evaluacin de forma continua, por parte de la Administracin Activa de cada entidad
pblica, para asegurar que su evolucin est reflejada adecuadamente en los Estados
Financieros.
Otros activos
Comprende los bienes y derechos, que por sus caractersticas y naturaleza no se
encuentran clasificados en las dems cuentas del Activo, tales como, Gastos Pagados
por Anticipado o Diferidos, Obras y Mejoras en Propiedad Ajena, Bienes Entregados a
Terceros, entre otros.
Diferidos
8

Los Diferidos se deben reconocer y clasificar como Gastos Pagados por Anticipo,
Cargos Diferidos y Obras y Mejoras en Propiedad Ajena, cuando representen importes,
que con razonable seguridad, generarn una contraprestacin futura por concepto de
ganancias esperadas, bienes o servicios.
Normas tcnicas:
Deben registrarse por el costo histrico, el cual puede ser el costo de adquisicin,
inversin, o produccin del bien o servicio; no sern objeto de reexpresin por concepto
de ajustes por inflacin y se presentarn en el Balance por su valor neto.
Los gastos pagados por anticipado son erogaciones por concepto de intereses,
seguros, arrendamientos, comisiones, y mantenimiento, entre otros, que representan
futuros servicios.
La amortizacin de los gastos anticipados debe efectuarse durante el perodo en que se
causen o reciban los servicios prestados, de acuerdo con los trminos pactados.
Los cargos diferidos son erogaciones por concepto del suministro de bienes o
prestacin de servicios recibidos, tales como materiales y suministros de consumo,
gastos de organizacin y puesta en marcha, gastos de exploracin, obras y mejoras en
propiedad ajena, entre otros, que con razonable certeza generarn beneficios
econmicos y sociales en el futuro.
Normas tcnicas:
La amortizacin de los cargos diferidos debe reconocerse durante los perodos en los
cuales se espera percibir los beneficios de los costos y gastos incurridos, de acuerdo
con los estudios de factibilidad para su recuperacin, los perodos estimados de
consumo de los bienes o servicios o la vigencia de los respectivos contratos, segn
corresponda.
Pasivos

Agrupa las obligaciones exigibles al ente pblico, derivadas de hechos pasados y


adquiridos en el desarrollo de sus actividades financieras, econmicas y sociales, que
deben ser pagadas o reembolsadas en el futuro, mediante la transferencia de recursos,
bienes o servicios.
Pasivo corriente
Comprende los compromisos contrados por el ente pblico, para el financiamiento de
sus actividades, que pueden provenir de instituciones financieras pblicas o privadas,
nacionales o extranjeras y respaldados con recursos propios.
9

Normas tcnicas:
Las obligaciones financieras deben reconocerse y clasificarse de acuerdo con su
naturaleza cambiaria, registrarse por el valor nominal del emprstito y reexpresarse de
conformidad con los acuerdos de reajuste convenidos o el ajuste a la divisa en la que se
va a efectuar el reembolso, segn el caso.
Los valores causados por concepto de gastos financieros, como intereses, comisiones y
otros, deben registrarse por separado en las cuentas por pagar.
Deuda publica
Comprende las obligaciones contradas por el Sector Pblico, autorizados por las
normas vigentes, que surgen como consecuencia de la realizacin de operaciones de
financiacin, tales como, la contratacin de emprstitos, emisin, suscripcin y
colocacin de bonos y ttulos valores, y crditos que tienen por objeto proveer recursos
lquidos, bienes y servicios, los cuales tiene un plazo definido para su pago.
La Deuda Pblica se clasifica en Deuda Pblica Interna y Deuda Pblica Externa:
Se entiende por Deuda Pblica Interna, las obligaciones contradas por el ente pblico
con personas naturales o jurdicas, pblicas o privadas, residentes en el territorio
costarricense.
La Deuda Pblica Externa est constituda por las obligaciones contradas
personas naturales o jurdicas no residentes.

con

Normas tcnicas:
Debe reconocerse y clasificarse, dependiendo de su naturaleza cambiaria en Deuda
Interna y Deuda Externa, separando los conceptos que integran el servicio de la deuda.
En cuanto a la Deuda Interna, esta deber separarse en moneda extranjera y en
moneda nacional.
Las operaciones de deuda pblica deben registrarse por el monto desembolsado.
Cuando correspondan a deuda externa en dlares americanos, deben convertirse a la
tasa representativa del mercado, certificada por las autoridades competentes en la
fecha del desembolso. Tratndose de obligaciones contradas en monedas diferentes al
dlar americano, los montos desembolsados deben convertirse previamente a dlares
americanos, empleando las tasas de cambio, que para el efecto certifiquen los
organismos competentes.
Obligaciones reconocidas
10

Comprende las obligaciones originadas en la compra de bienes, prestacin de servicios,


gravmenes, contribuciones, y otras derivadas de operaciones financieras y de
relaciones laborales, adquiridas con personas naturales o jurdicas, nacionales o
extranjeras, en desarrollo de las actividades econmicas, financieras o sociales del ente
pblico.
Normas tcnicas:
Deben registrarse por el monto total adeudado y revelarse por el valor que constituye la
obligacin de reembolsar a la fecha del informe contable.
Las obligaciones contradas en moneda extranjera o mediante acuerdos de reajuste,
deben convertirse a su valor actual, utilizando las tasas de cambio o unidades de
reconversin correspondientes, certificadas o informadas por las autoridades
competentes.
Bonos y ttulos
Comprende la emisin de ttulos valores para la financiacin de recursos, mediante la
captacin de ahorro, que incorporan un costo financiero, con compromiso de pago y
restitucin, durante un determinado perodo.
Normas tcnicas:
Las primas o descuentos en la colocacin de bonos y ttulos por un valor superior o
inferior al valor nominal, deben contabilizarse en cuentas separadas en el balance.
La amortizacin del descuento o de la prima debe hacerse en forma sistemtica durante
el perodo restante de maduracin de los ttulos, en las fechas estimadas para la
causacin de intereses.
Todas aquellas colocaciones de Bonos o Ttulos con vencimiento durante el mismo
periodo, se considerarn Deuda de Tesorera, por lo que se debe clasificar dentro del
pasivo corriente.
Pasivo contingente:
Un pasivo contingente es:
Una obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser
confirmada solo por la ocurrencia (o en su caso por la no ocurrencia) de uno o ms
sucesos futuros inciertos, que no estn enteramente bajo el control de la entidad, o bien
Una obligacin presente surgida a raz de sucesos pasados, que no se han reconocido
contablemente porque:
No es probable que una salida de recursos que incorporen beneficios econmicos o un
potencial de servicio sea exigible estableciendo una obligacin; o bien,
El monto de la obligacin no puede ser medido con la suficiente fiabilidad.
11

Provisin:
Es un pasivo por el que existe incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento.
Normas tcnica:
Tratamiento contable Activo y pasivo contingente. Los pasivos y activos contingentes
deben revelarse en las notas a los Estados Financieros y han de ser objeto de
evaluacin de forma continua, por parte de la Administracin Activa de cada entidad
pblica, para asegurar que su evolucin est reflejada adecuadamente en los Estados
Financieros.
Tratamiento contable Provisiones y Cuentas por Pagar. Las provisiones de pasivos
cuando exista un primer fallo administrativo o judicial (sin ser ste un fallo definitivo)
donde se establezca un monto estimado exigible, han de ser reconocidas mediante
asientos contables en los Estados Financieros.
Cuando la entidad tenga certeza del monto que se debe pagar as como el momento de
pagarlo, segn criterio tcnico, (independientemente de contar con contenido
presupuestario), el pasivo debe ser reconocido mediante una cuenta por pagar en los
Estados Financieros. Si este pasivo anteriormente haba sido reconocido como una
provisin, la entidad deber reversar dicha provisin, para tales efectos se debern
registrar estos pasivos como Otras Deudas a Corto o Largo Plazo.

Otros pasivos
Comprende las obligaciones derivadas del recaudo a favor de otros entes pblicos o
privados, personas naturales o jurdicas, establecidas por la Ley, los convenios
especiales o contratos y los anticipos recibidos por el ente pblico, como resultado de
las actividades, financieras, econmicas o sociales.
Pasivos Diferidos
Obligaciones que deben ser atendidas en perodos fiscales posteriores al de la
presentacin del balance. La atencin de este tipo de obligacin, no supondr para la
organizacin desembolsos futuros de efectivo, sino una prestacin futura de servicios.
Normas tcnicas:
Los pasivos diferidos deben registrarse por el valor del anticipo recibido, que por su
origen y caractersticas deben ser distribuidos en el futuro, segn se produzca la
contraprestacin en recursos, bienes o servicios, por parte del ente pblico.
Previsin Contable
Son las estimaciones realizadas cuando las partidas de los EEFF no pueden ser
medidas con precisin, producto de la incertidumbre inherente a la actividad.
Normas tcnicas:
12

Patrimonio publico

El patrimonio pblico constituye el valor residual que resulta de deducir del valor de los
activos, el valor de los pasivos. Se representa por los recursos aportados o bienes
incorporados, los percibidos por la valorizacin de los activos, por el resultado del
ejercicio, y los excedentes o dficit de los ejercicios anteriores, que se generan en el
desarrollo de la actividad econmica, financiera o social del ente pblico.
Resultado acumulado de ejercicios anteriores
Comprende los aportes otorgados y desembolsados para la creacin y desarrollo del
sector pblico; el incremento del valor de los activos, los bienes donados y dems
bienes debidamente legalizados, y las diferencias netas generadas en la operacin de
ingresos y gastos, como resultado de la actividad financiera, econmica, y social y el
patrimonio pblico incorporado, de los periodos anteriores.
Normas tcnicas:
Las valorizaciones representan el aumento neto del valor de los activos en relacin con
su costo neto o ajustado, con sujecin a las normas que para el efecto se expidan.
Para registrar el efecto neto del costo reexpresado de los activos no monetarios y los
pasivos no monetarios como resultado de ajustes por inflacin, es necesario utilizar una
cuenta de revalorizacin patrimonial, de acuerdo con las normas que se expidan sobre
el particular.
Los bienes, derechos y obligaciones que se incorporen a los activos y pasivos
correspondientes, como resultado de procesos de donacin, legalizacin, valoracin,
medicin u otro semejante, deben ser registrados como un activo incorporado.
Los criterios tcnicos sobre reservas, supervit, y revalorizacin del patrimonio, se
tratarn de conformidad con las normas vigentes que le sean aplicables, de acuerdo
con su naturaleza jurdica, salvo que por disposicin legal especial se determine lo
contrario.
Resultado acumulado del periodo
Resume la diferencia en la comparacin de los ingresos presupuestarios y no
presupuestarios, con los egresos presupuestarios y no presupuestarios.
Ingresos
13

Flujo de recursos que recibe el ente pblico que deben reconocerse cuando se perciban
o causen como resultado del flujo real de bienes o servicios, o recibidos de recursos
aportados o transferidos sin contraprestacin. Deben clasificarse en ingresos fiscales,
venta de bienes, y prestacin de servicios, de acuerdo con la actividad financiera,
econmica y social desarrollada por el ente pblico.
Normas tcnicas:
Los ingresos deben de reconocerse cuando se perciban o causen como resultado del
flujo real de bienes y servicios adquiridos por terceros, o transferencia de los mismos.
Los ingresos fiscales deben de reconocerse cuando surja el derecho cierto de cobro.
Egresos
Erogaciones o causaciones de obligaciones ciertas no recuperables efectuadas para
adquirir los medios y recursos necesarios en la realizacin de las actividades,
financieras, econmicas o sociales del ente pblico.
Deben clasificarse y registrarse como gastos administrativos, operativos, dependiendo
de la actividad principal o cometido del ente pblico. Los gastos de operacin deben
ser utilizados por los entes pblicos cuya actividad principal no corresponda a la
comercializacin o produccin de bienes o servicios, caso en el cual deben tratarse
como costos.
Normas tcnicas:
Deben contabilizarse no solo los gastos efectivamente realizados, sino tambin aquellos
potenciales, desde cuando se tenga conocimiento, es decir, aquellos que supongan
riesgos previsibles o prdidas eventuales, cuyo origen se determine en el periodo actual
o periodos anteriores.

Normas Tcnicas Relativas a los Libros

Las normas relativas a los libros de Contabilidad estn establecidas en el Manual sobre
Normas Tcnicas de Control Interno de la Contralora General de la Repblica.

Los libros formarn parte integrante de la Contabilidad Pblica, y podrn ser llevados,
ya sea en forma manual o en forma digital.

14

La informacin contenida en los libros de contabilidad persigue, entre otros, los


siguientes objetivos:
Permitir la total comprensin y verificacin de los hechos financieros y econmicos
registrados por los entes pblicos.
Controlar y conocer el movimiento de los inventarios de los bienes, ya sea por unidades
o grupos homogneos.
Dejar constancia de las decisiones adoptadas por los rganos de direccin,
administracin y control.
Clases de Libros
La informacin digital de los libros contables puede ser :
Libro Diario
Libro Mayor
Libro de Balances
Libro de Actas

Las Administraciones Activas de los distintos entes pblicos sern los responsables de
dar los lineamientos, polticas y procedimientos, para asegurar la confiabilidad,
seguridad y controles, para la implementacin de estos sistemas informticos contablesfinancieros y la emisin de los documentos digitales emitidos por estos.
Referido al trmino libros se entender que comprende tambin las hojas sueltas y la
frmula continua, sujetas a posterior encuadernacin para su cierre. Los libros de
contabilidad que deben autorizarse dependen del sistema de registro contable
institucional en vigor. Por tanto, si se trata de instituciones con contabilidad patrimonial,
los libros contables bsicos sern: Diario, Mayor y Balances e Inventarios (artculo 251
del Cdigo de comercio). .. En las que an prevalece el procedimiento de registro
contable por partida simple, los libros sern el Diario de Caja, el Mayor de Ingresos, el
Diario General y el mayor de Egresos; interesando en el caso de los ministerios el
Mayor de Apropiaciones.
En cuanto a los libros de actas, comprenden principalmente los de las sesiones del
mximo jerarca, los de la apertura de ofertas y adjudicacin de licitaciones, los de la
asamblea de socios en las sociedades annimas.
Registros computarizados
Repblica)

(Norma 302 emitida por la Contralora General de la

Las cifras de resumen de los registros contables computarizados se anotarn en los


respectivos libros de contabilidad.
15

Declaracin interpretativa
Cuando existan registros contable computarizados, se deben llevar
peridicamente las anotaciones de resumen a los respectivos libros de contabilidad.
Dichas anotaciones deben ser fiel reflejo de los movimientos contables, transacciones
efectuadas y dems datos e informacin que proporcione el sistema computarizado, a
partir del registro de documentos originales. En lo referente a inventarios, tomando
como criterio el artculo 58, del reglamento a la Ley del Impuesto sobre la Renta, la
anotacin detallada de ellos puede sustituirse por listas emitidas por el computador, y
los montos de resumen correspondientes debern anotarse en el libro respectivo.
Normas tcnicas:
Los hechos econmicos debern sustentarse con documentos, los cuales pueden ser
de origen interno y externo. Los comprobantes de contabilidad deben tener los
respaldos respectivos o dejar evidencia de la existencia de stos, y archivarse de tal
manera que sea posible su verificacin posterior.
Los libros deben ser presentados a las auditoras Internas de cada Institucin para su
respectiva aprobacin y mantenerse de forma tal que se garantice su autenticidad e
integridad. Adems deben mantener una numeracin sucesiva y continua.
En los libros de contabilidad no se podr alterar los asientos o el orden o la fecha de
registro, dejar espacios en blanco que faciliten intercalaciones o adiciones, hacer
raspaduras, correcciones, borrones o tachones, desprender hojas, alterar el orden de
las mismas o mutilarlas.
En caso de cometerse errores u omisiones, stos se corregirn mediante el registro de
un nuevo asiento, en el momento en que se adviertan.
Los libros de contabilidad debern incluir:
Los registros en forma cronolgica de todos los hechos econmicos, bien sea en forma
individual o por resmenes generales, no superiores a un mes.
El resumen mensual de todas las operaciones por cada cuenta y subcuenta, sus
movimientos dbito y crdito.
Conservacin, custodia y tenencia
Segn lo establecido en el reglamento expedido por el Archivo Central de la Repblica
de Costa Rica, los documentos de archivos oficiales son potencialmente parte del
patrimonio documental de la Nacin, por lo tanto aquellos que formen parte del sistema
de contabilidad debern conservarse de acuerdo con la reglamentacin que sobre el
tema se expida.
16

Ver Directriz N CN-002-2014 en pag.146 del suscrito documento.


Relacin del plan con otras ciencias
A continuacin se describen las relaciones que tiene este plan con otras ciencias y
disciplinas.
Relaciones entre la auditora y la contabilidad pblica
La Auditora y la Contabilidad Pblica estn estrechamente ligadas entre s. La
Auditora es esencialmente analtica, es una disciplina verificadora. Se encarga de
establecer a fondo el origen y naturaleza de las operaciones y la legalidad y
conveniencia de las mismas, ya que los actos administrativos del Gobierno se cumplen
de acuerdo con la plataforma jurdica que regula sus actividades. La Contabilidad
determina los mtodos de registro de las operaciones administrativas y financieras
desarrolladas por el Gobierno con los fondos, el presupuesto, la tributacin, el crdito y
el patrimonio pblico.

Relaciones de la contabilidad con la administracin financiera a


nivel de estado

Por Administracin Financiera a nivel del Estado, debe entenderse como el conjunto
de normas que regulan el aprovechamiento de los recursos humanos, materiales y
financieros, buscando su mejor aplicacin para satisfacer en orden prioritario las
necesidades de la organizacin social. En sntesis, son los mtodos institucionales
ms convenientes que regulan la administracin de las finanzas pblicas. La
Contabilidad avanza a la misma velocidad de otras ciencias en el campo de la
tecnologa ya que cumple funciones muy importantes al aportar mtodos de control y
evaluacin.
Relaciones de la contabilidad con la planificacin
Al analizar las cifras que ofrece la Contabilidad, se pueden medir suficientemente los
resultados de la gestin gubernativa. Por lo tanto, en el campo de la planificacin sirve
de instrumento regulador que facilita conocer en oportunidad las tendencias
econmicas y efectuar los ajustes en la programacin.
El perfeccionamiento de las tcnicas de control y evaluacin ha permitido en los ltimos
aos proporcionar a los investigadores econmicos, verdaderos instrumentos de
medicin.
Relaciones con el presupuesto por programas

17

Las cifras que aparezcan en los cuadros de ejecucin presupuestaria deben presentar
los gastos clasificados de acuerdo a la tcnica denominada Presupuesto por
Programas. En primer trmino la institucin que origin el gasto, enseguida los
factores demostrativos de las funciones que cumple cada reparticin y finalmente el
anlisis de cada programa que constituye la unidad de medida o el instrumento utilizado
para cuantificar las partes de cada funcin. Se considera que en la administracin
presupuestaria el programa no solamente sirve como unidad de informacin estadstica
para demostrar la gestin cumplida por el Gobierno, medida en signos monetarios, sino
que, adems, permite establecer los costos de las cosas elaboradas o gestiones
desarrolladas con las partidas de cada programa, mediante el establecimiento de otras
unidades fsicas de medicin. Ejemplo: Kilmetros de va, nmero de aulas construidas
y sus caractersticas, sanatorios, servicios pblicos, etc. Por haberse comprobado que
el programa como unidad de medida, establece en detalle la gestin cumplida por los
ordenadores de gastos constituyendo la unidad para aplicar las normas del control
fiscal.
Como cada programa es una meta dentro de la filosofa de los planes de desarrollo
econmico y social, a medida que se van estructurando los instrumentos de medicin y
por lo tanto identificando esas metas, van apareciendo con claridad las relaciones de lo
econmico con lo poltico, lo social y lo administrativo; se van delineando con caracteres
ms ntidos los campos en que la Contabilidad y la Auditora deben ser ms eficaces
para depurar las informaciones que utilice la planificacin gubernativa.
Relaciones con las operaciones financieras
La Contabilidad aplicada a las operaciones del Gobierno, tiene por finalidad esencial
depurar las informaciones para ofrecer a los gobernantes, grupos polticos, opinin
pblica, etc., el verdadero estado de la situacin financiera. Se busca en el sentido ms
amplio interpretarla como una funcin principal dentro de la administracin de toda
actividad econmica o financiera, facilitar la medicin de los resultados obtenidos y
proporcionar a los directivos, informes analticos y fcilmente comprensibles, para que
estos puedan tomar decisiones tendientes a enderezar las riendas en el manejo de las
finanzas pblicas.
Relaciones con el patrimonio
Deben aplicarse sistemas de contabilidad y auditora adecuados para lograr el control y
la contabilizacin de los valores que se refieren al movimiento de los bienes adquiridos,
cualquiera sea su naturaleza o destinacin posterior, para conformarlos
simultneamente con las operaciones de ejecucin presupuestaria. La incidencia de las
operaciones presupuestarias de la vigencia anual, implica no slo una demanda de
bienes y servicios del sector privado con repercusiones econmicas, sino que
representa tambin un aumento patrimonial de la entidad de derecho pblico que
compra, as el Estado no tenga como fin esencial atesorar riquezas, lo cierto en este
caso es que la acumulacin de bienes en poder del Gobierno se produce, y esa
capitalizacin es preciso evaluarla dentro de la proyeccin presupuestaria de las
18

anualidades siguientes. El control e informacin permanente sobre los activos fijos del
sector pblico, es una condicin inherente a cualquier proyecto futuro de realizaciones
sociales, como consecuencia de la capacidad de direccin con que debe contar el
Estado Costarricense.

Relaciones con la estadstica nacional


El sistema integrado de administracin financiera y de contabilidad gubernamental
ofrece las informaciones bsicas adecuadas para la preparacin de las estadsticas que
reflejen las operaciones financieras del Gobierno.
En cuanto se refiere a las estadsticas de cuentas nacionales la contabilidad
gubernamental integrada permite evaluar en forma ms precisa la incidencia del gasto
pblico en el desarrollo de la economa nacional y su contribucin al Producto Interno
Bruto, la adquisicin de bienes y servicios para el funcionamiento y la formacin del
capital, mediante el uso de registros que permitan la informacin de las diferentes
transacciones.
Relaciones con el crdito pblico
Desde el punto de vista financiero es requisito esencial, para que exista el Crdito
Pblico, que el pas tenga una correcta organizacin fiscal; que las rentas pblicas se
administren y recauden con orden, puntualidad y economa; que el sistema tributario del
pas est basado en principios cientficos; que los gastos pblicos sean tambin
ordenados y debidamente fiscalizados y que en los presupuestos se incluya como
ingresos y gastos de capital o inversin el producto del crdito pblico, interno y
externo.
Es necesario determinar que toda nueva deuda que el Estado contraiga debe ir
acompaada de los medios necesarios para servirla. Cuando se contrae una deuda
para objetos productivos como una hidroelctrica por ejemplo el rendimiento de sta
debe destinarse a cubrir la amortizacin del capital y pago de intereses. En cambio,
cuando se trata de un prstamo improductivo desde el punto de vista cuantitativo, pero
que trae consigo el progreso de un pas analizado cualitativamente, como el caso de la
deuda contrada para mejorar la educacin, es necesario crear impuestos en la
proporcin de la magnitud del beneficio recibido por los habitantes.
De todas maneras debe establecerse que la contabilidad pblica se administre dentro
del presupuesto. Las operaciones de ingresos de fondos mejoran la situacin financiera
porque los activos corrientes se incrementan. Como la deuda pblica se contrae
generalmente a largo plazo, los presupuestos futuros deben incluir las partidas
19

necesarias para su amortizacin. La auditora, adems de vigilar el cumplimiento de las


normas que regulan cada emprstito, debe tener en cuenta lo siguiente:
1. El ingreso de los fondos en las cuentas del Gobierno y su respectiva centralizacin.
2. La inclusin de cada partida en el presupuesto de capital (ingresos y gastos).
3. La contabilizacin simultnea producida por el endeudamiento que afecta el
patrimonio pblico.
4. El control de los gastos ejecutados presupuestariamente.
5. El incremento de la inversin simultneamente con los gastos presupuestarios.
6.
Mantener actualizada la contabilidad del crdito pblico para facilitar las
proyecciones de los vencimientos que deben incluirse en los presupuestos.
Relaciones con la elaboracin de proyectos
La contabilidad gubernamental integrada, facilita la elaboracin y evaluacin de
proyectos relacionados con la produccin de bienes y servicios. Las informaciones
suministradas por los registros histricos permiten establecer hechos concretos
pasados y presentes y proyectan hacia el futuro los clculos del costo - rendimiento, los
insumos del proceso de la produccin y la cuantificacin a travs de los respectivos
presupuestos.

Aplicacin del plan general de contabilidad pblica

El Plan General de Contabilidad Pblica ser de aplicacin en la Contabilidad Nacional


mediante el mtodo de partida doble y de acuerdo a los Principios de Contabilidad
Pblica Generalmente Aceptados.
Los registros contables se realizarn utilizando la nomenclatura de cuatro dgitos para la
clase de cuenta, grupo y subgrupo de acuerdo al Catlogo de Cuentas. Para su
ampliacin, modificacin o eliminacin deber contar con la aprobacin de la Unidad de
Asesora y Estudios Especiales de la Contabilidad Nacional, las cuentas mayores, las
subcuentas y sub-subcuentas se utilizarn de acuerdo a las necesidades que se
presenten para las distintas transacciones y con la previa aprobacin de la Unidad de
Registro Contable.

20

Relacin del Plan Contable con otras ciencias

A continuacin se describen las relaciones que tiene este plan con otras ciencias y
disciplinas.
RELACIONES ENTRE LA AUDITORA Y LA CONTABILIDAD
PBLICA

La Auditora y la Contabilidad Pblica estn estrechamente ligadas entre s. La


Auditora es esencialmente analtica, es una disciplina verificadora . Se encarga de
establecer a fondo el origen y naturaleza de las operaciones y la legalidad y
conveniencia de las mismas, ya que los actos administrativos del Gobierno se
cumplen de acuerdo con la plataforma jurdica que regula sus actividades. La
Contabilidad determina los mtodos de registro de las operaciones administrativas
y financieras desarrolladas por el Gobierno con los fondos, el presupuesto, la
tributacin, el crdito y el patrimonio pblico.
RELACIONES DE LA CONTABILIDAD CON LA
ADMINISTRACIN FINANCIERA A NIVEL DE ESTADO

Por Administracin Financiera a nivel del Estado, debe entenderse como el


conjunto de normas que regulan el aprovechamiento de los recursos humanos,
materiales y financieros, buscando su mejor aplicacin para satisfacer en orden
prioritario las necesidades de la organizacin social. En sntesis, son los mtodos
institucionales ms convenientes que regulan la administracin de las finanzas
pblicas. La Contabilidad avanza a la misma velocidad de otras ciencias en el
campo de la tecnologa ya que cumple funciones muy importantes al aportar
mtodos de control y evaluacin.

RELACIONES DE LA CONTABILIDAD CON LA


PLANIFICACIN

Al analizar las cifras que ofrece la Contabilidad, se pueden medir suficientemente


los resultados de la gestin gubernativa. Por lo tanto, en el campo de la
planificacin sirve de instrumento regulador que facilita conocer en oportunidad las
tendencias econmicas y efectuar los ajustes en la programacin.

21

El perfeccionamiento de las tcnicas de control y evaluacin ha permitido en los


ltimos aos proporcionar a los investigadores econmicos, verdaderos
instrumentos de medicin.
RELACIONES CON EL PRESUPUESTO POR PROGRAMAS

Las cifras que aparezcan en los cuadros de ejecucin presupuestaria deben


presentar los gastos clasificados de acuerdo a la tcnica denominada
Presupuesto por Programas. En primer trmino la institucin que origin el
gasto, enseguida los factores demostrativos de las funciones que cumple cada
reparticin y finalmente el anlisis de cada programa que constituye la unidad de
medida o el instrumento utilizado para cuantificar las partes de cada funcin. Se
considera que en la administracin presupuestaria el programa no solamente sirve
como unidad de informacin estadstica para demostrar la gestin cumplida por el
Gobierno, medida en signos monetarios, sino que, adems, permite establecer los
costos de las cosas elaboradas o gestiones desarrolladas con las partidas de cada
programa, mediante el establecimiento de otras unidades fsicas de medicin.
Ejemplo: Kilmetros de va, nmero de aulas construidas y sus caractersticas,
sanatorios, servicios pblicos, etc. Por haberse comprobado que el programa
como unidad de medida, establece en detalle la gestin cumplida por los
ordenadores de gastos constituyendo la unidad para aplicar las normas del control
fiscal.
Como cada programa es una meta dentro de la filosofa de los planes de
desarrollo econmico y social, a medida que se van estructurando los
instrumentos de medicin y por lo tanto identificando esas metas, van apareciendo
con claridad las relaciones de lo econmico con lo poltico, lo social y lo
administrativo; se van delineando con caracteres ms ntidos los campos en que la
Contabilidad y la Auditora deben ser ms eficaces para depurar las informaciones
que utilice la planificacin gubernativa.
RELACIONES CON LAS OPERACIONES FINANCIERAS

La Contabilidad aplicada a las operaciones del Gobierno, tiene por finalidad


esencial depurar las informaciones para ofrecer a los gobernantes, grupos
polticos, opinin pblica, etc., el verdadero estado de la situacin financiera. Se
busca en el sentido ms amplio interpretarla como una funcin principal dentro de
la administracin de toda actividad econmica o financiera, facilitar la medicin de
los resultados obtenidos y proporcionar a los directivos, informes analticos y
fcilmente comprensibles, para que estos puedan tomar decisiones tendientes a
enderezar las riendas en el manejo de las finanzas pblicas.

22

RELACIONES CON EL PATRIMONIO

Deben aplicarse sistemas de contabilidad y auditora adecuados para lograr el


control y la contabilizacin de los valores que se refieren al movimiento de los
bienes adquiridos, cualquiera sea su naturaleza o destinacin posterior, para
conformarlos simultneamente con las operaciones de ejecucin presupuestaria.
La incidencia de las operaciones presupuestarias de la vigencia anual, implica no
slo una demanda de bienes y servicios del sector privado con repercusiones
econmicas, sino que representa tambin un aumento patrimonial de la entidad de
derecho pblico que compra, as el Estado no tenga como fin esencial atesorar
riquezas, lo cierto en este caso es que la acumulacin de bienes en poder del
Gobierno se produce, y esa capitalizacin es preciso evaluarla dentro de la
proyeccin presupuestaria de las anualidades siguientes. El control e informacin
permanente sobre los activos fijos del sector pblico, es una condicin inherente a
cualquier proyecto futuro de realizaciones sociales, como consecuencia de la
capacidad de direccin con que debe contar el Estado Costarricense.
RELACIONES CON LA ESTADSTICA NACIONAL

El sistema integrado de administracin financiera y de contabilidad gubernamental


ofrece las informaciones bsicas adecuadas para la preparacin de las
estadsticas que reflejen las operaciones financieras del Gobierno.
En cuanto se refiere a las estadsticas de cuentas nacionales la contabilidad
gubernamental integrada permite evaluar en forma ms precisa la incidencia del
gasto pblico en el desarrollo de la economa nacional y su contribucin al
Producto Interno Bruto, la adquisicin de bienes y servicios para el funcionamiento
y la formacin del capital, mediante el uso de registros que permitan la informacin
de las diferentes transacciones.
RELACIONES CON EL CRDITO PBLICO

Desde el punto de vista financiero es requisito esencial, para que exista el Crdito
Pblico, que el pas tenga una correcta organizacin fiscal; que las rentas pblicas
se administren y recauden con orden, puntualidad y economa; que el sistema
tributario del pas est basado en principios cientficos; que los gastos pblicos
sean tambin ordenados y debidamente fiscalizados y que en los presupuestos se
incluya como ingresos y gastos de capital o inversin el producto del crdito
pblico, interno y externo.

23

Es necesario determinar que toda nueva deuda que el Estado contraiga debe ir
acompaada de los medios necesarios para servirla. Cuando se contrae una
deuda para objetos productivos como una hidroelctrica por ejemplo el
rendimiento de sta debe destinarse a cubrir la amortizacin del capital y pago de
intereses. En cambio, cuando se trata de un prstamo improductivo desde el
punto de vista cuantitativo, pero que trae consigo el progreso de un pas analizado
cualitativamente, como el caso de la deuda contraida para mejorar la educacin,
es necesario crear impuestos en la proporcin de la magnitud del beneficio
recibido por los habitantes.
De todas maneras debe establecerse que la contabilidad pblica se administre
dentro del presupuesto. Las operaciones de ingresos de fondos mejoran la
situacin financiera porque los activos corrientes se incrementan. Como la deuda
pblica se contrae generalmente a largo plazo, los presupuestos futuros deben
incluir las partidas necesarias para su amortizacin. La auditora, adems de
vigilar el cumplimiento de las normas que regulan cada emprstito, debe tener en
cuenta lo siguiente:
El ingreso de los fondos en las cuentas del Gobierno y su respectiva
centralizacin.
La inclusin de cada partida en el presupuesto de capital (ingresos y gastos).
La contabilizacin simultnea producida por el endeudamiento que afecta el
patrimonio pblico.
El control de los gastos ejecutados presupuestariamente.
El incremento de la inversin simultneamente con los gastos presupuestarios.
Mantener actualizada la contabilidad del crdito pblico para facilitar las
proyecciones de los vencimientos que deben incluirse en los presupuestos.

RELACIONES CON LA ELABORACIN DE PROYECTOS

La contabilidad gubernamental integrada, facilita la elaboracin y evaluacin de


proyectos relacionados con la produccin de bienes y servicios.
Las
informaciones suministradas por los registros histricos permiten establecer
hechos concretos pasados y presentes y proyectan hacia el futuro los clculos del
costo - rendimiento, los insumos del proceso de la produccin y la cuantificacin a
travs de los respectivos presupuestos.

24

APLICACIN DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD


PBLICA

El Plan General de Contabilidad Pblica ser de aplicacin en la


Contabilidad Nacional mediante el mtodo de partida doble y de acuerdo a los
Principios de Contabilidad Pblica Generalmente Aceptados.
Los registros contables se realizarn utilizando la nomenclatura de cuatro
dgitos para la clase de cuenta, grupo y subgrupo de acuerdo al Catlogo de
Cuentas. Para su ampliacin, modificacin o eliminacin deber contar con la
aprobacin de la Unidad de Asesora y Estudios Especiales de la Contabilidad
Nacional, las cuentas mayores, las subcuentas y sub-subcuentas se utilizarn de
acuerdo a las necesidades que se presenten para las distintas transacciones y con
la previa aprobacin de la Unidad de Registro Contable.

NORMATIVA CONTABLE

Decreto N. 34460-H en la gaceta N. 82 del 29 de Abril 2008, se oficializan los


Principios Contables.

Decreto Ejecutivo N. 34460-H

EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
Y EL MINISTRO DE HACIENDA
En uso de las facultades que les confieren los artculos 140, incisos 3), 5), 18) y
20) y 146 de la Constitucin Poltica, los artculos 27, inciso 1) y 28 inciso b) de la
Ley N 6227, Ley General de la Administracin Pblica, artculos 90, 93, incisos a),
b) y c) y 129 de la Ley N 8131, Ley de la Administracin Financiera de la
Repblica y Presupuestos Pblicos, y los artculos 119 y 120 del Reglamento a la
citada Ley, Decreto Ejecutivo N 32988-H-PLAN.
Considerando:
I.Que el artculo 90 de la Ley N 8131, Ley de la Administracin Financiera de la
Repblica y Presupuestos Pblicos, establece que el Subsistema de Contabilidad
estar conformado por un conjunto de principios, normas y procedimientos
tcnicos que permiten recopilar, registrar, procesar y controlar, en forma
25

sistemtica, toda la informacin referente a las operaciones del sector pblico,


expresables en trminos monetarios, as como los organismos que participan en
este proceso.
II.Que la Contabilidad Nacional es el rgano Rector del Subsistema de
Contabilidad y de conformidad con lo establecido en el artculo 93 de la Ley de la
Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos, tiene la
potestad de proponer las normas generales que rigen el Subsistema de
Contabilidad y de establecer procedimientos contables que respondan a normas y
principios de aceptacin general en el sector pblico.
III.Que Mediante Decreto Ejecutivo N 34029-H, publicado en La Gaceta N 196
del 11 de octubre del 2007, se derog el Decreto Ejecutivo N 27244-H
denominado Principios de Contabilidad Aplicables al Sector Pblico
Costarricense
IV.Que mediante el artculo 7 del Decreto Ejecutivo N 34029-H supracitado, se
estableci que, para la adopcin e implementacin de las dieciocho (18) Normas
Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico (NICSP), las Instituciones
afectas a ellas, a partir de la publicacin de este decreto ejecutivo, debern iniciar
el ajuste necesario en sus sistemas y registros contables, con el propsito de que
a partir del 01 de enero del ao 2009 sin excepcin y en forma general, se inicie
con la implementacin definitiva.
V.Que en el Considerando 10 del Decreto Ejecutivo N 34029-H de repetida cita
se establece que dentro del texto de las dieciocho (18) Normas Internacionales de
Contabilidad para el Sector Pblico (NICSP), quedan implcitos los conceptos de
los Principios de Contabilidad Aplicables al Sector Pblico Costarricense.
VI.Que mediante Informe DFOE-SAF-19-2007 del 21 de diciembre del 2007, la
Contralora General de la Repblica dispuso que la Contabilidad Nacional, en
coordinacin con las autoridades del Ministerio de Hacienda, revisar el Decreto
Ejecutivo N 34029-H supracitado, con el fin de valorar y establecer con precisin
el marco normativo contable que debe aplicarse hasta la implementacin
obligatoria de las Normas Internacionales de Contabilidad a partir del 01 de enero
del 2009, en virtud de haberse derogado los principios de contabilidad que venan
aplicndose anteriormente.
VII.Que en virtud de lo dispuesto por el rgano Contralor dentro del informe
indicado en el considerando 6 anterior, el Ministerio de Hacienda considera
conveniente reactivar los Principios de Contabilidad aplicables al Sector Pblico
Costarricense hasta tanto entre en vigencia definitiva la adopcin e
implementacin de las NICSP, a saber 01 de enero del 2009; y de esta forma
contar con criterios tcnicos uniformes que faciliten la comparabilidad, anlisis e
interpretacin de la informacin contable del sector pblico y su posterior
consolidacin.
VIII.Que en virtud de los considerandos anteriores es necesario disponer de un
conjunto de conceptos bsicos que establezcan las bases para la cuantificacin de
las operaciones y presentacin de la informacin contable, financiera y
presupuestaria del sector pblico. Por tanto,
DECRETAN:
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
APLICABLES AL SECTOR PBLICO COSTARRICENSE
26

Artculo 1Los Principios de Contabilidad Aplicables al Sector Pblico,


constituyen un conjunto de conceptos bsicos y reglas para el registro contable y
presentacin de la informacin, cuya aplicacin es de carcter obligatorio para
todas las dependencias del sector pblico.
Artculo 2Corresponder a la Contabilidad Nacional como rgano Rector del
Subsistema de Contabilidad, establecer procedimientos contables que respondan
a normas y principios de aceptacin general en el mbito gubernamental.
Artculo 3Los Principios de Contabilidad Aplicables al Sector Pblico, se
clasifican de la siguiente forma:
A. Fundamentales.
B. Generales de Operacin.
Artculo 4Los Principios Fundamentales se subdividen en dos grupos:
a) Los que identifican y delimitan al ente econmico, en sus aspectos financieros
y
b) Los que establecen las bases para cuantificar y presentar adecuadamente las
operaciones financieras del ente econmico.
Los principios que conforman el primer grupo de los fundamentales son:
1. Ente Contable Pblico: Constituir un ente contable pblico los rganos y
Entes que administran o custodian fondos pblicos.
Este principio ser aplicable a los siguientes rganos y Entes Contables Pblicos:
a) La Administracin Central constituida por el Poder Ejecutivo y sus
dependencias.
b) Los poderes Legislativo y Judicial, el Tribunal Supremo de Elecciones, sus
dependencias y rganos auxiliares.
c) La Administracin Descentralizada y las empresas pblicas del Estado.
d) Las universidades estatales, las municipalidades y la Caja Costarricense de
Seguro Social,
e) Los entes pblicos no estatales.
f) Sociedades con participacin minoritaria del sector pblico.
g) Los entes privados en cuanto custodien o administren fondos pblicos.
2. Gestin Continua: La actividad del ente pblico se extiende por tiempo
indefinido, de manera permanente y continua, a menos que disposiciones legales
establezcan lo contrario.
Cuando se crea un rgano o ente pblico con respaldo de una ley se considera
que sus actividades se desarrollarn de forma continua excepto que en la misma
se estipule un plazo determinado para su funcionamiento, as se informar en las
notas a los estados financieros; pero cuando ocurra un evento interno o externo
con respaldo jurdico tal que suponga el fin del objetivo para el cual se
constituyeron o en su defecto sea transformado el rgano o ente pblico en un
ente privado, se puede considerar por terminado su ciclo econmico.
3. El Perodo Contable: Corresponde al tiempo mximo en el que
peridicamente el ente contable pblico, debe medir y analizar los resultados
presupuestarios y patrimoniales de su gestin.
El perodo contable se inicia el 01 de enero y concluye el 31 de diciembre de cada
ao, al final del cual se har el proceso de cierre anual, debiendo tener siempre la
misma duracin para ser comparables. Se podrn solicitar informes contables
27

pblicos peridicos del sistema contable, de acuerdo con las necesidades o


requerimientos del rgano rector, sin que esto signifique la ejecucin de un cierre.
Los principios que conforman el segundo grupo de los fundamentales son:
4. Registro: Todos los hechos de carcter contable deben ser registrados en
oportuno orden cronolgico en el que se produzcan stos, sin que se presenten
vacos, lagunas o saltos en la informacin registrada.
Con este principio se procura garantizar que todas las operaciones tramitadas se
den en forma ordenada, quedando debidamente justificada la informacin
registrada en los diferentes sistemas auxiliares y procesos contables de manera
secuencial, permitiendo una transparencia en los sistemas.
5. No compensacin: Se deben registrar todas las operaciones bajo el criterio de
partida doble, por lo que en ningn caso deben compensarse las partidas de
activo y pasivo del Balance de Situacin, ni las de gastos e ingresos, que integran
la cuenta del resultado econmico-patrimonial, ni los gastos e ingresos que
componen el estado de ejecucin presupuesta. Los elementos que integran las
partidas del activo y pasivo, deben valorarse separadamente.
En virtud de que las operaciones que responden al principio universal de causa y
efecto, obliga, para su cuantificacin, al registro por partida doble.
Se proceder a una compensacin de partidas solamente en los casos de que una
Ley estipule lo contrario o por un Convenio Internacional.
6. Unidad de Medida: El Coln, moneda de curso legal en el pas, es la unidad
monetaria para valorar las operaciones econmicas, presupuestales, financieras y
patrimoniales, en una expresin que permita agruparlas.
En los casos que existan crditos u obligaciones en monedas de otros pases, la
contabilizacin de stas debe efectuarse al valor del tipo de cambio oficial de las
monedas contratadas con respecto al coln y mantenerse un auxiliar de control en
moneda extranjera que corresponda al endeudamiento pblico. Adems, se debe
sealar mediante notas al pie de los Estados Financieros de eventos no
cuantificables que sean muy significativos.
7. Realizacin: La contabilidad gubernamental reconocer los resultados de las
variaciones patrimoniales cuando los hechos econmicos que los originen
cumplan con los requisitos jurdicos y/o inherentes a las transacciones.
Este principio establece como operaciones propias de un rgano o ente pblico
contable:
a) Cuando ocurran operaciones econmicas-financieras entre dos o ms rganos
o entes.
b) Cuando se den transformaciones operacionales dentro de un mismo ente.
c) Cuando se deban realizar operaciones por efectos externos por algunas de las
siguientes causas: por fluctuaciones en los tipos de cambio de las monedas, por
inflaciones, por deflaciones o por cambios internos debidos a situaciones
operacionales extraordinarias.
El principio determina que los resultados econmicos para medir la relacin de
los costos y gastos con los ingresos que se generan, sern registrados en la
medida que se haya cumplido con la norma jurdica vigente y/o prctica de general
aceptacin, como asimismo teniendo en consideracin los posibles efectos futuros
de los hechos econmicos.
28

8. Devengo: El registro de los ingresos y gastos pblicos se efectuarn en


funcin de su devengamiento, independientemente de la percepcin efectiva de
los recursos y del pago por las obligaciones contradas.
Los ingresos se registrarn a partir de la identificacin del derecho de cobro y los
gastos con el surgimiento de una relacin jurdica con un tercero por los bienes y
servicios recibidos de conformidad.
Cuando se presenten ingresos o costos asociados a futuros ingresos y cuya
utilidad ya no resulte en diferirlos se deben relacionar con los ingresos del perodo
en que tal hecho se presente. En el caso de que el devengamiento de ciertos
ingresos y, gastos no se logren identificar, su registro contable se efectuar a
partir del reconocimiento o pago de la obligacin y de la percepcin efectiva de los
recursos.
9. Valor Histrico: Las transacciones y eventos econmicos que la contabilidad
cuantifica al considerarlos realizados y devengados, se registrarn segn las
cantidades de efectivo que los afecten o de su equivalente o de la estimacin
razonable que de ellas se haga. Estas cifras podrn ser modificadas en el caso de
que ocurran eventos posteriores que las hagan perder su significado.
Este principio reconoce como mecanismo contable vlido registrar ajustes
peridicos que permitan depurar y actualizar los valores que muestran los
recursos y obligaciones, a fin de lograr una adecuada razonabilidad en la
presentacin de la informacin contable.
Si se ajustan las cifras por cambios en los niveles de precios generales (ndice de
precios) y se aplican a todos los conceptos que integran los estados financieros,
as como la reevaluacin de activos fijos, se considerar que no ha habido
violacin de este principio, siempre y cuando en sus cuentas reexpresadas se
conserve el valor histrico en las cuentas originales y paralelo a ellas se abran
cuentas para registrar el valor reexpresado, esta situacin debe quedar
debidamente especificada y aclarada en la informacin que se produzca.
El costo original de adquisicin, construcciones o produccin es el adecuado para
reflejar el valor de los bienes, derechos y obligaciones en el momento de su
incorporacin al patrimonio del Ente.
Para determinadas inversiones en ttulos o valores con cotizacin pblica,
corresponder utilizar el valor del mercado para su valuacin.
En el caso de otros bienes y con carcter de excepcin, el rgano Rector
establecer el mtodo de valuacin que corresponda, el que ser adoptado por el
Ente para fijar sus valores siempre que el mismo no supere el de mercado o
realizacin, el que fuere menor.
Formarn parte del valor histrico los costos y gastos necesarios para poner los
bienes en condiciones de utilizacin o enajenacin, adems, .estos deben incluir la
diferencia originada en las transacciones en moneda extranjera.
10. Revelacin Suficiente: Los estados contables y financieros deben contener
toda la informacin necesaria que exprese adecuadamente la situacin
econmica-financiera y de los recursos y gastos del Ente y, de esta manera, sean
la base para la toma de decisiones.
Dicha informacin en consecuencia, debe ser pertinente, comprensible, imparcial,
verificable, oportuna, confiable, comparable y suficiente.
29

Cuando ocurran eventos o transacciones en trminos monetarios extraordinarios o


que ameriten algn tipo de explicacin para que la informacin sea transparente,
se debern poner notas explicativas al pie de los estados financieros y otros
cuadros.
11. La Importancia Relativa: La informacin que aparece en los estados
financieros debe mostrar los aspectos importantes del Ente susceptibles de ser
cuantificados en trminos monetarios.
Este principio establece que la informacin procesada y presentada por el sistema
contable incluir aquellos aspectos de significacin susceptibles de cuantificarse o
cuya revelacin sea importante para la toma de decisiones, para su respectivo
anlisis o para evaluar las actividades financieras de los rganos o entes
contables pblicos.
La informacin contable tiene importancia relativa cuando un cambio en ella, en su
presentacin, en su evaluacin, en su descripcin o en cualquiera de sus
elementos, pudiera modificar la decisin de un usuario de los estados financieros.
Puede ser admitido la no aplicacin estricta de algn principio siempre y cuando la
importancia relativa en trminos cuantitativos de la variacin verificada sea
escasamente significativa y no altere la imagen fiel de la situacin patrimonial y de
resultados del sujeto econmico. Adems, este principio queda condicionado a
cualquier disposicin legal de alguna Ley o decreto que invalide su aplicabilidad.
12. La Uniformidad: Los usos de la informacin contable requieren que se sigan
procedimientos de cuantificacin, las polticas contables, los procedimientos de
registro y la presentacin contable deben ser utilizados en forma consistente en el
tiempo y en el espacio, con el fin de no afectar el anlisis, comparacin e
interpretacin de los Estados Financieros.
Cuando haya un cambio que afecte la comparabilidad es necesario, mediante nota
al pie de los estados financieros, hacer la aclaracin pertinente, indicando el efecto
de dicho cambio en las cifras contables. Igualmente requiere ser aclarado si se ha
modificado el agrupamiento y presentacin de la informacin.
Los principios de valuacin deben ser utilizados uniformemente de un perodo a
otro. Con la previa autorizacin del Ente Rector en materia de Contabilidad
Pblica, se pueden variar los procedimientos de cuantificacin, las polticas
contables, los procedimientos de registro y la presentacin contable cuando las
circunstancias requieran de un cambio, debindose exponer las causas que
fundamentan el cambio e incluir este hecho en la informacin de los Estados
Financieros.
Los criterios expuestos en este principio contable se deben mantener en el tiempo
y en el espacio, por cuanto debe de ser de igual aplicabilidad en las diferentes
unidades contables que conformen la totalidad de un Ente u Organizacin.
13. Prudencia: La medicin o cuantificacin contable debe ser prudente en sus
clculos, as como en la seleccin de procedimientos considerados como
equivalentes y aceptables, escogiendo aquellas que indudablemente no
modifiquen, ni a favor ni en contra, la situacin de la entidad o el resultado de sus
operaciones.
Cuando existan hechos de incertidumbre que dificulten medir un hecho
econmico, debe tenerse precaucin en la inclusin de ciertos juicios para realizar
30

las estimaciones necesarias, de manera que no se produzcan situaciones de


sobrevaluacin o de subvaluacin en los activos, pasivos y capital contable.
14. Hechos Posteriores al Cierre: La informacin conocida con posterioridad a
la fecha de cierre y antes de la fecha lmite para la presentacin de los informes
contables dadas por la legislacin vigentes o por la establecida por el rgano
rector del sistema y que suministren evidencia adicional sobre condiciones que
existan antes de la fecha de cierre, deben reconocerse en el mismo perodo.
15. Desafectacin: Con carcter general, los ingresos de ndole presupuestario
se destinan a financiar la totalidad de los gastos de dicha naturaleza.
(Los ingresos presupuestarios corrientes podrn financiar gastos presupuestarios
corrientes y de capital, pero los ingresos presupuestarios de capital solamente
podrn financiar gastos de capital.)
En el supuesto de que determinados gastos presupuestarios se financien con
ingresos presupuestarios especficos a ellos afectados, el sistema contable debe
reflejar esta situacin y permitir su seguimiento.
16. Consolidacin: El sistema de Contabilidad Pblica debe posibilitar la
consolidacin de cifras econmicas financieras de los entes contables pblicos,
permitiendo la eliminacin de transacciones recprocas entre los entes
consolidados.
En la integracin se renen los datos y cifras de los entes contables pblicos,
posibilitando la presentacin de estados financieros nicos sobre la situacin del
Sector Pblico. Le corresponde al Ente Rector del Sistema Contable, determinar el
grado de consolidacin de las cuentas, as como los Entes y rganos sujetos a
ste.
Artculo 5Los Principios Generales de Operacin son aquellos que regulan la
operatividad de los procesos de identificacin, clasificacin y valoracin de los
hechos Econmico-Financieros contenidos en los Estados Contables de acuerdo
al criterio de revelacin de la informacin de los Entes Contables Pblicos y que
son aplicables a:
1. Balance de Situacin clasificado en corriente y no corriente.
2. Estado de Resultados (Ganancias y prdidas), segn clasificacin por
naturaleza.
3. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.
4. Estado de Flujo de Efectivo.
Artculo 6Rige a partir de su publicacin y hasta el 31 de diciembre del 2008.
Dado en la Presidencia de la Repblica.San Jos, a los catorce das del mes de
febrero del dos mil ocho.
SCAR ARIAS SNCHEZ.El Ministro de Hacienda, Guillermo E. Ziga CH.1
vez.(Solicitud N 13009).C-161720.(D34460-35990).

31

DIRECTRICES

Directriz N CN 01-2004

Informacin a presentar por rganos Desconcentrados (Estados


Financieros).
DIRECTRIZ N CN 01-2004
EL CONTADOR NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artculos 1 inciso a) y 93,
incisos b), c), d) y e) de la Ley N 8131, denominada Ley de Administracin
Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos y sus reformas del 18 de
setiembre de 2001 y en el Decreto Ejecutivo N 30058-HMP-PLAN del 19 de
diciembre del 2001 y sus reformas o Reglamento a la Ley de la Administracin
Financiera y Presupuestos Pblicos.
Considerando:
1Que de conformidad con el artculo 93 de la Ley N 8131, la Contabilidad
Nacional es el rgano Rector del Subsistema de Contabilidad, al cual le
corresponde establecer los procedimientos contables que respondan a normas y
principios de aceptacin general en el mbito gubernamental, definir la
metodologa contable por aplicar, as como la estructura y periodicidad de los
estados financieros que debern producir las entidades; asesorar tcnicamente a
todas las entidades del sector pblico; actualizar la contabilidad de la
administracin central y mantener los registros destinados a centralizar y
consolidar los movimientos contables; para lo que requiere uniformar criterios
tcnicos para adecuar la informacin contable que debe recibir de los rganos
Desconcentrados.
2Que la Contabilidad Nacional requiere generar informacin adecuada para
actualizar la contabilidad de la Administracin Central, constituida por el Poder
Ejecutivo y sus dependencias.
3Que el artculo 52 de la Ley N 8131 antes citada, establece la obligacin por
parte del Ministerio de Hacienda, de remitir a la Contralora General de la
Repblica los estados financieros consolidados de los entes y rganos que
constituyen la Administracin Central, el Poder Legislativo, el Poder Judicial, el
Tribunal Supremo de Elecciones, sus dependencias y rganos auxiliares.
4Que el artculo 94 de la citada Ley N 8131 establece de la obligatoriedad de
las instituciones pblicas de atender los requerimientos de informacin de la
Contabilidad Nacional.

32

Por tanto,
Se emite la siguiente
DIRECTRIZ
DIRIGIDA A TODOS LOS RGANOS DESCONCENTRADOS
DEL GOBIERNO DE LA REPBLICA
Artculo 1Los rganos Desconcentrados tienen la obligacin de atender los
requerimientos de informacin de la Contabilidad Nacional, para cumplir con la
funcin de mantener actualizada la contabilidad de la Administracin Central y sus
Dependencias.
Artculo 2La informacin que brinden los rganos Desconcentrados
corresponde a los diferentes cuadros y estados financieros de las operaciones,
referidos a intervalos de perodo que debern remitirse trimestralmente a la
Contabilidad Nacional iniciando su envo con el cierre de junio del 2004 y de ah
en adelante.
Cuando coincida con el cierre definitivo del periodo (31 de diciembre de cada ao),
adems de los cuadros y estados financieros, debern presentar los respectivos
anexos que respaldan la informacin que ah se adjunta, segn lo dispuesto por la
Contabilidad Nacional.
Artculo 4Los estados financieros y sus anexos que deben ser elaborados son
los que a continuacin se detallan:
1) El Balance General,
2) Estado de Resultados y/o el Estado de Gestin (Se aplicar uno de los dos
segn la actividad de la institucin),
3) El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y
4) El Estado de Flujo de Efectivo.69
Artculo 5Los estados financieros deben presentarse debidamente firmados por
el Contador a cargo, y los correspondientes al cierre del ejercicio, requieren
adems de la firma del Contador, la firma y aprobacin del Director Ejecutivo de la
Institucin.
Artculo 6La informacin requerida deber ser presentada a ms tardar los das
15 de abril, 15 de julio y 15 de octubre correspondiente al trimestre inmediato
anterior y en la primera semana del mes de febrero, lo correspondiente al cierre
definitivo del perodo inmediato anterior.
Artculo 7Rige a partir de su publicacin.
Dado en la Contabilidad Nacional.San Jos, a las nueve horas del veintiocho de
julio del dos mil cuatro.Luis Segura Amador, Contador Nacional.1 vez.
(Solicitud N 41101).C-24275.(70534).

33

Directriz N CN 01-2005

Capitalizacin de partidas de bienes duraderos, registro de amortizacin del


servicio de la deuda pblica, confirmacin de saldos y presentacin de
auxiliares.
DIRECTRIZ CN 01-2005
EL CONTADOR NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artculos 1 inciso a) y 93,
incisos b), c), d) y e) de la Ley N 8131, denominada Ley de Administracin
Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos y sus reformas del 18 de
setiembre de 2001 y en el Decreto Ejecutivo N 30058-H-MP-PLAN del 19 de
diciembre del 2001 y sus reformas, Reglamento a la Ley de la Administracin
Financiera y Presupuestos Pblicos.
CONSIDERANDO
1- Que de conformidad con el artculo 93 de la Ley N 8131, la Contabilidad
Nacional es el rgano Rector del Subsistema de Contabilidad, al cual le
corresponde:
Establecer los procedimientos contables que respondan a normas y principios de
aceptacin general en el mbito gubernamental.
Definir la metodologa contable por aplicar, as como la estructura y periodicidad
de los estados financieros que debern producir las entidades
Asesorar tcnicamente a todas las entidades del sector pblico.
Actualizar la contabilidad de la administracin central
Mantener los registros destinados a centralizar
Consolidar los movimientos contables para lo que requiere uniformar criterios
tcnicos para adecuar la informacin contable que debe recibir de las instituciones
del Sector Pblico:
2- Que para cumplir con lo dispuesto en la Ley N 8131 supracitada, la
Contabilidad Nacional requiere generar informacin adecuada para actualizar la
Contabilidad del Sector Pblico Costarricense.
3- Que los artculos 52 y 95 de la Ley N 8131 antes citada, establecen la
obligacin por parte del Ministerio de Hacienda, de remitir informes a la Contralora
General de la Repblica a ms tardar el primero de marzo de cada ao y la
elaboracin de los estados financieros consolidados del Sector Pblico.
4- Que el artculo 94 del mismo cuerpo legal, regula la obligatoriedad de las
instituciones pblicas de atender los requerimientos de informacin que realice la
Contabilidad Nacional.

POR TANTO,
34

Se emite la siguiente
DIRECTRIZ DIRIGIDA A TODAS LAS INSTITUCIONES
DEL SECTOR PBLICO COSTARRICENSE
Artculo 1- mbito de aplicacin:
El mbito de aplicacin corresponde al mismo indicado en el artculo 1 de la Ley
8131 de Administracin Financiera y de Presupuestos Pblicos.
Artculo 2- Del registro de las partidas de bienes duraderos
Las Instituciones del Sector Pblico Costarricense estn obligadas a capitalizar las
partidas de Bienes Duraderos nuevos o ya existentes, relacionados con las
partidas presupuestarias de: maquinaria, equipo y mobiliario, construcciones
adiciones y mejoras; bienes duraderos diversos y bienes preexistentes,
independientemente de su monto de adquisicin, los cuales son reflejados en la
liquidacin presupuestaria, y para efectos de la presentacin de los Estados
Financieros Contables, se considera un gasto de capital y deber reflejarse en el
Balance General como Bienes Duraderos -Activos Fijos- u otra clasificacin
autorizada por la Contabilidad Nacional.
Cuando se hace un cargo a una cuenta del gasto es porque los beneficios de ese
gasto, se utilizarn en el perodo actual y por consiguiente, el costo se debe
deducir del ingreso corriente del perodo al determinar la utilidad neta, que es lo
que se conoce como gasto de resultados. Por gasto se entendern las
remuneraciones, pago de servicios, compra de materiales y suministros y pago de
intereses.
Por otro lado, cualquier erogacin que beneficie diversos perodos contables se
considera un gasto de capital. Por lo tanto, debido a la naturaleza de dichas
erogaciones dichos activos son capitalizables y deben reflejarse en el estado
financiero Balance General o Estado de Situacin Financiera, en la seccin de
Bienes Duraderos. Adems debern realizarse los respectivos ajustes por
depreciacin.
Artculo 3- Del registro de la amortizacin del servicio de la deuda pblica
El registro de la amortizacin del servicio de la deuda pblica deber hacerse
mediante un rebajo al pasivo en el balance general y no como un gasto en el
estado de resultados.
El gasto correspondiente al servicio de la deuda pblica (amortizacin e intereses)
debe ser reflejado en la liquidacin presupuestaria y para efectos de la
presentacin de los Estados Financieros Contables, debido a que la amortizacin
corresponde a un gasto de capital, debe reflejarse en el balance general como un
rebajo del pasivo correspondiente, mientras que el pago de intereses o cualquier
otro rubro, relacionado con el uso o costo financiero del crdito, debe reflejarse en
el
estado
de
resultados.
Artculo 4- De la obligacin de confirmar saldos y de presentar auxiliares
Todas las instituciones del Sector Pblico Costarricense deben realizar la
confirmacin de saldos de cuentas y documentos por cobrar, cuentas y
documentos por pagar y transferencias, as como presentar sus respectivos
auxiliares.
35

Las cuentas de activo indicadas en el estado financiero Balance General


correspondiente a cuentas por cobrar a corto y largo plazo, documentos por cobrar
o prstamos de pasivo, rdenes de pago pendientes, cuentas por pagar a corto y
largo plazo, retenciones por pagar, gastos acumulados por pagar y
endeudamiento a corto y largo plazo, y del Estado de Resultados
correspondientes a ingresos por transferencias recibidas y de gasto por
transferencias entregadas, as como cualquier otra cuenta de dicha naturaleza que
la entidad mantenga con cualquier otra entidad del sector pblico, adems de ser
reflejadas correctamente en el Balance General, debern presentar
adicionalmente lo siguiente:
1) La correspondiente confirmacin de saldos
2) Adjuntar su respectivo auxiliar, el cual indique el nombre de la institucin y el
monto correspondiente as como la indicacin de si dicho saldo se encuentra
debidamente confirmado con la institucin.
La confirmacin de saldos consiste en pedir a terceros, a clientes o proveedores
que corroboren la realidad de las deudas.
Tanto los auxiliares como la confirmacin de saldos son necesarios, ya que es un
requisito, que los estados financieros individuales al ser componente base para la
elaboracin el estado financiero consolidado, sean depurados con las
eliminaciones por saldos y operaciones recprocas desarrolladas entre entidades
econmicas.
Todas las instituciones del sector pblico debern realizar la confirmacin de
saldos y presentar adjunto a los Estados Financieros el auxiliar correspondiente.
Artculo 5- Mecanismos de Control de la Contabilidad Nacional
La Contabilidad Nacional deber presentar el Informe, que incluye la elaboracin
de los estados financieros consolidados del Sector Pblico y que deber ser
entregado a la Contralora General de la Repblica a ms tardar el primero de
marzo de cada ao. Por lo anterior proceder a los siguientes mecanismos de
control:
- Revisin de los Estados Financieros Individuales y cuadros auxiliares, la cual
consiste en comprobar que dicha informacin llegue de manera oportuna,
completa y se adecue a los principios y normas contables, procedimientos de
registro, directrices y legislacin vigente. De tal manera que se puedan incluir en
los Estados Financieros Consolidados del Sector Pblico.
- Recordatorios a las diferentes entidades del Sector Pblico de la obligacin de la
presentacin de los Estados Financieros y cuadros auxiliares
Artculo 6- Vigencia.
La presente directriz rige a partir de su publicacin
Dado en San Jos, el da14 del mes de setiembre del dos mil cinco.
LUIS SEGURA AMADOR
Contador Nacional
36

Directriz N CN 003-2005

Informacin a presentar por Administracin Central (Estados Financieros).


Publicada en La Gaceta N 204 del 24 de octubre de 2005.
EL CONTADOR NACIONAL
DIRECTRIZ CN 003-2005
COMPLEMENTARIA A LA CN-001-2004
Con fundamento en las potestades conferidas en los artculos 1 inciso a) y 93,
incisos b), c), d) y e) de la Ley N 8131, denominada Ley de Administracin
Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos y sus reformas del 18 de
setiembre de 2001 y en el Decreto Ejecutivo N 30058-H-MP-PLAN del 19 de
diciembre del 2001 y sus reformas, Reglamento a la Ley de la Administracin
Financiera y Presupuestos Pblicos.
CONSIDERANDO
1-Que de conformidad con el artculo 93 de la Ley N 8131, la Contabilidad
Nacional es el rgano Rector del Subsistema de Contabilidad, al cual le
corresponde:
a) Establecer los procedimientos contables que respondan a normas y principios
de aceptacin general en el mbito gubernamental.
b) Definir la metodologa contable por aplicar, as como la estructura y periodicidad
de los estados financieros que debern producir las entidades
c) Asesorar tcnicamente a todas las entidades del sector pblico.
d) Actualizar la contabilidad de la administracin central
e) Mantener los registros destinados a centralizar
f) Consolidar los movimientos contables para lo que requiere uniformar criterios
tcnicos para adecuar la informacin contable que debe recibir de las instituciones
del Sector Pblico:
2-Que para cumplir con lo dispuesto en la Ley N 8131 supracitada, la
Contabilidad Nacional requiere generar informacin adecuada para actualizar la
Contabilidad del Sector Pblico Costarricense.
3-Que los artculos 52 y 95 de la Ley N 8131 antes citada, establecen la
obligacin por parte del Ministerio de Hacienda, de remitir informes a la Contralora
General de la Repblica a ms tardar el primero de marzo de cada ao y la
elaboracin de los estados financieros consolidados del Sector Pblico.
4-Que el artculo 94 del mismo cuerpo legal, regula la obligatoriedad de las
instituciones pblicas de atender los requerimientos de informacin que realice la
Contabilidad Nacional.
Por tanto,
Se emite la presente
37

Directriz Complementaria a la Directriz CN-001-04


Artculo 1 mbito de aplicacin
La administracin Central constituida por el Poder Ejecutivo y sus dependencias,
los Poderes Legislativo y Judicial, el Tribunal Supremo de Elecciones, sus
dependencias y rganos auxiliares, sin perjuicio del principio de separacin de
Poderes estatuido en la Constitucin Poltica, se regirn por las disposiciones
establecidas en la directriz CN-01-2004.
La Administracin Descentralizada y las empresas pblicas del Estado, las
universidades estatales, las municipalidades y la Caja Costarricense de Seguro
Social, en lo que concierna, a los entes pblicos no estatales, las sociedades con
participacin minoritaria del Sector Pblico y las entidades privadas, en relacin
con los recursos de la Hacienda Pblica que administren o dispongan, por
cualquier ttulo, para alcanzar sus fines y que hayan sido transferidos o puestos a
su disposicin, mediante partida o norma presupuestaria, por los rganos y entes
referidos en los incisos anteriores o por los presupuestos institucionales de los
bancos del Estado tienen la obligacin de atender los requerimientos de
informacin de la Contabilidad Nacional, para cumplir con la funcin de realizar la
consolidacin de los estados financieros del sector pblico.
Artculo 1 Informacin a presentar a la contabilidad Nacional
Las instituciones pblicas sealadas en el prrafo segundo del artculo 1 deber
presentar a la Contabilidad Nacional la informacin correspondiente a los
diferentes cuadros auxiliares y estados financieros de las operaciones, referidos al
perodo comprendido del 01 de enero al 31 de diciembre de cada ao, que
coincide con el cierre definitivo del perodo y que debern remitirse a ms tardar
en la primera semana del mes de febrero.
Adems de los cuadros auxiliares y estados financieros, debern presentar los
respectivos anexos que respaldan la informacin que ah se adjunta, segn lo
dispuesto por la Contabilidad Nacional.
Artculo 2 Estados financieros
Los estados financieros y sus anexos que deben ser elaborados por las
instituciones sealadas en el prrafo segundo del artculo 1- son los que a
continuacin
se
detallan:
1) El Balance General.
2) Estado de Resultados y/o el Estado de Gestin (Se aplicar uno de los dos
segn la actividad de la institucin).
3) El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
4) El Estado de Flujo de Efectivo
Artculo 3 Firma de los estados financieros
Los estados financieros deben presentarse debidamente firmados por el Contador
a cargo y requieren adems la firma y aprobacin del Director Ejecutivo o jerarca
de la Institucin correspondiente.
Artculo 4_ De la vigencia.
La presente directriz rige a partir de su publicacin.
Dado en San Jos, el da 16 del mes de setiembre del dos mil cinco.
LUIS SEGURA AMADOR
38

Contador Nacional
Directriz N CN 001-2006

Criterio de partida doble. Publicada en La Gaceta N 133 del 11 de julio de


2006.
DIRECTRIZ N CN 001-2006
EL CONTADOR NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artculos 1 y 93 incisos b),
c), d) y e) de la Ley N 8131, denominada Ley de Administracin Financiera de la
Repblica y Presupuestos Pblicos y sus reformas del 18 de setiembre de 2001,
publicada en La Gaceta N 198 del 16 de octubre de 2001, Decreto Ejecutivo N
30058-H-MP-PLAN del 19 de diciembre del 2001 y sus reformas, denominado el
Reglamento a la Ley de Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos
Pblicos y sus reformas, publicado en La Gaceta N 68 del 9 de abril de 2002.
CONSIDERANDO
1-Que de conformidad con el artculo 93 de la Ley N 8131 Ley de Administracin
Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos y sus reformas del 18 de
setiembre de 2001 publicada en La Gaceta N 198 el 16 de octubre de 2001, la
Contabilidad Nacional es el rgano Rector del Subsistema de Contabilidad, al cual
le corresponde:
a)
Establecer los procedimientos contables que respondan a normas y principios de
aceptacin general en el mbito gubernamental.
b)
Asimismo le compete dentro del marco sealado en el inciso anterior, definir la
metodologa contable por aplicar.
c)
Velar porque las instituciones del sector pblico atiendan los principios y las
normas mencionadas en el inciso a).
d)
Asesorar tcnicamente a todas las instituciones del sector pblico nacional.
2-Que el artculo 93 de la citada Ley N 8131, establece la obligatoriedad de las
instituciones pblicas de atender los requerimientos de informacin que realiza la
Contabilidad Nacional.
Por tanto,
Se emite la siguiente
DIRECTRIZ
DIRIGIDA A TODAS LAS ENTIDADES Y ORGANOS COMPRENDIDOS
EN LOS ARTICULOS 1 Y 29 DE LA LEY DE ADMINISTRACION FINANCIERA Y
PRESUPUESTOS PUBLICOS, A LA DIRECCION GENERAL DE TRIBUTACIN
Y A LA DIRECCION GENERAL DE ADUANAS
39

Artculo 1- mbito de aplicacin


Las instituciones del Sector Pblico comprendidas en los artculos 1 y 29 de la
Ley de Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos, la
Direccin General de Tributacin y la Direccin General de Aduanas tienen la
obligacin de atender los requerimientos de informacin que realiza la
Contabilidad Nacional, en aras de cumplir con la funcin de velar porque las
instituciones del Sector Pblico atiendan los principios y las normas de aceptacin
general en el mbito gubernamental.
Artculo 2- Registro de las operaciones
Las instituciones del Sector Pblico deben registrar todas las operaciones bajo el
criterio de partida doble, por lo que en ningn caso deben compensarse las
partidas de activo, y pasivo del Balance de Situacin, ni las de gastos e ingresos
que componen el estado econmico patrimonial, ni los gastos e ingresos que
componen el estado de ejecucin presupuestal.
Los elementos que integran las partidas del activo y el pasivo, deben valorarse
separadamente.
En virtud de que las operaciones responden al principio universal de causa y
efecto, obliga, para su cuantificacin, al registro por partida doble.
Artculo 3- Compensacin de partidas
Se proceder a una compensacin de partidas solamente en los casos en que una
disposicin legal o un convenio internacional, as lo establezcan.
Artculo 4- Vigencia
Rige a partir de su publicacin.
Dado en la Contabilidad Nacional, San Jos, a las quince horas del veintids de
marzo de dos mil seis.
LUIS SEGURA AMADOR
Contador
Nacional

40

Directriz N CN 001-2007

Creacin de la estimacin para cuentas malas o incobrables y mtodos para


estimar montos. Publicada en La Gaceta N 93 del 16 de mayo de 2007.
DIRECTRIZ
CN 001-2007
DEL CONTADOR NACIONAL
DIRIGIDA A TODAS LAS INSTITUCIONES DEL SECTOR PBLICO
COSTARRICENSE
Artculo 1mbito de aplicacin. Las instituciones del Sector Pblico
comprendidas en el artculo 1 de la Ley de Administracin Financiera de la
Repblica y Presupuestos Pblicos, tienen la obligacin de atender los
requerimientos de informacin que realiza la Contabilidad Nacional, en aras de
cumplir con la funcin de velar porque las instituciones del Sector Pblico atiendan
los principios y las normas de aceptacin general en el mbito gubernamental.
Artculo 2Creacin de la Estimacin para Cuentas Malas o Incobrables. Las
instituciones del Sector Pblico debern incluir en su catlogo de cuentas, la
cuenta denominada, Estimacin para Cuentas Malas o Incobrables, la cual tiene
como objetivo registrar los movimientos de las estimaciones ocasionadas por
posibles contingencias a causa de la incobrabilidad de las cuentas por cobrar.
Artculo 3De la determinacin del monto de las cuentas incobrables. Para
la determinacin del monto en cuentas incobrables se establecen los siguientes
mtodos:
a) Mtodo N 1: Porcentaje sobre las ventas: Se estima el gasto de las cuentas
por cobrar en base a un porcentaje generalmente, de las ventas a crdito.
b) Mtodo N 2: Anlisis de las cuentas por cobrar con base en la antigedad
del saldo: Se basa en hacer un anlisis y estudio de todas la cuentas por cobrar
de acuerdo a la fecha de vencimiento de las diversas facturas, el porcentaje ser
mayor en la medida en que la factura tenga mayor tiempo de vencida, debido a
que tiene mayor probabilidad de que sea incobrable.
c) Mtodo N 3: Porcentaje sobre el saldo de las cuentas por cobrar:
Se establece un porcentaje sobre el monto de las cuentas por cobrar al cierre del
periodo.
Artculo 4De la utilizacin del mtodo. Las instituciones pblicas pueden
utilizar cualquiera de los mtodos indicados en el artculo 3 y debern indicarlo en
las notas explicativas en los estados financieros.
Artculo 5De la determinacin de la prdida. El monto de la prdida en las
cuentas por cobrar se establece, una vez agotado el trmite administrativo y el
judicial, existiendo de por medio una resolucin legal en la cual queda constancia
de la accin.
Artculo 6Vigencia. La presente Directriz rige a partir de su publicacin.
Dado en San Jos, a los veintiocho das del mes de febrero del 2007.
LUIS SEGURA AMADOR,
CONTADOR
NACIONAL.
41

Directriz N CN 002-2007

Inventarios y mtodos de valuacin. Publicada en La Gaceta N 93 del 16 de


mayo de 2007.
DIRECTRIZ CN 002-2007
EL CONTADOR NACIONAL
Artculo 1mbito de aplicacin. Las instituciones del Sector Pblico
comprendidas en el artculo 1 de la Ley de Administracin Financiera de la
Repblica y Presupuestos Pblicos, tienen la obligacin de atender los
requerimientos de informacin que realiza la Contabilidad Nacional, en aras de
cumplir con la funcin de velar porque las instituciones del Sector Pblico atiendan
los principios y las normas de aceptacin general en el mbito gubernamental.
Artculo 2De los inventarios. Comprende los bienes corporales adquiridos a
cualquier ttulo, con la intencin de ser comercializados o destinados a la
transformacin o consumidos en el proceso de produccin o de prestacin del
servicio, en desarrollo de la actividad fundamental del ente pblico.
Por lo tanto, las instituciones deben contar con un inventario inicial y final.
Artculo 3De los mtodos de valuacin del inventario. El mtodo utilizado
para la valuacin del Inventario debe ser indicado en las notas de los estados
financieros.
Las instituciones del Sector Pblico deben aplicar cualquiera de los siguientes
mtodos de valuacin del inventario de existencias al cierre del perodo contable:
a) Mtodo de Promedio Ponderado.
b) Mtodo Primero en Entrar, Primero en Salir, PEPS.
Artculo 4Separacin de los inventarios. Las instituciones deben separar los
inventarios para proyectos especficos, y asignarlos mediante la identificacin
especfica de sus costos individuales.
Artculo 5Reconocimiento y clasificacin de los inventarios.
Los inventarios se reconocen y clasifican de acuerdo con su naturaleza, en bienes
o mercaderas procesadas, adquiridos para la venta o en existencia, materias
primas, suministros, bienes en trnsito y productos en proceso.
Artculo 6Forma de registro de los inventarios. Los inventarios deben de
registrarse por su costo histrico o precio de adquisicin, conformado por las
erogaciones y cargos directos e indirectos necesarios para colocarlos en
condiciones de utilizacin o venta.
Artculo 7Existen dos formas de tratar contablemente el inventario.
a) Inventario peridico: Consiste en la realizacin de un inventario de manera
que se recuente fsicamente, las existencias que sean propiedad de las
instituciones, independientemente de su localizacin. Las unidades fsicas se
multiplican por el valor asignado al costo unitario, dando lugar al valor de las
existencias que deberan aparecer en la cuenta del activo. La contabilizacin de
los inventarios desempea un papel importante en los sistemas de contabilidad, ya
que por lo general son el activo circulante mayor en su balance y el gasto de
inventario es el gasto mayor en el estado de resultados.
42

b) Inventario permanente: Supone el control de entradas y salidas tanto por


unidades fsicas como por su valor, de forma administrativa a travs de unos
registros de entradas y salidas. Permite el conocimiento en todo momento del
valor de existencias a lo largo del ejercicio y de forma derivada de los resultados.
Artculo 8Recuento fsico peridico. El hecho de que la institucin cuente con
un inventario permanente, no exime a la institucin de la realizacin del recuento
fsico peridico, lo anterior con el fin de comprobar el inventario y de esta forma
detectar y ajustar las diferencias reconocidas que pudieran deberse a deterioros,
prdidas o robos. Las instituciones pblicas podrn optar por el tipo de inventario a
travs del sistema que ms se ajuste a sus necesidades.
Artculo 9Prdidas en el inventario. Las contingencias producidas por
prdidas en los inventarios que puedan originarse en disminuciones fsicas o
monetarias, tales como merma, deterioro u obsolescencia, se calcularn por
medio de aplicacin de un mtodo de reconocimiento tcnico que corresponda a la
naturaleza del inventario que se trate. Las estimaciones constituidas deben
revelarse por separado rebajando la cuenta de inventarios.
Artculo 10.Vigencia. La presente Directriz rige a partir de su publicacin.
Dado en San Jos, el primer da del mes de marzo del 2007.
LUIS SEGURA AMADOR,
CONTADOR NACIONAL.

43

Directriz N CN 004-2007

Tres Principios fundamentales de Contabilidad para el Sector Pblico.


Publicada en La Gaceta N 235 del jueves 6 de diciembre del 2007.
HACIENDA
DIRECTRIZ N CN 004-2007
EL CONTADOR NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en el articulado de la Ley de
Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131; as
como lo establecido el decreto ejecutivo nmero 32988-H-MPPLAN, publicado en
La Gaceta N 76 del 20 de abril de 2006, denominado Reglamento a la Ley de la
Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos, y el
considerando 11 y artculo 9 del Decreto Ejecutivo N 34029-H, publicado en La
Gaceta N 196 del 11 de octubre de 2007, donde se adopta e implementa las
Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico (NICSP);
Considerando:
1Que de conformidad con el artculo 90 de la Ley de la Administracin
Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos, el Subsistema de
Contabilidad estar conformado por un conjunto de principios, normas y
procedimientos tcnicos que permiten recopilar, registrar, procesar y controlar, en
forma sistemtica, toda la informacin referente a las operaciones del sector
pblico, expresables en trminos monetarios, as como por los organismos que
participan en este proceso.
2Que la Contabilidad Nacional por disposicin legal expresa es el rgano
Rector del Subsistema de Contabilidad, por lo que el artculo 93 de la Ley de la
Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos, le confiere
atribuciones, deberes y funciones, dentro de las cuales destacan el proponer las
normas generales que rigen el Subsistema de Contabilidad Pblica y
el establecer procedimientos contables que respondan a normas y principios de
aceptacin general en el sector pblico.
3Que en concordancia con las disposiciones consagradas en la Ley de la
Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos, as como en
su Reglamento Decreto N 32988-H-MP-PLAN, especficamente, en el artculo
120, dispone que la Contabilidad Nacional adoptar y emitir la normativa tcnica
y las disposiciones adicionales que sean acordes con los objetivos del
Subsistema.
4Que dentro del artculo 9 del Decreto Ejecutivo nmero N 34029-H,
publicado en La Gaceta N 196 del 11 de octubre de 2007, se deroga el Decreto
Ejecutivo nmero 27244-H relativo a los Principios de Contabilidad Aplicables al
Sector Pblico Costarricense; y que dentro del considerando 11 de este mismo
marco legal se establece que mediante directriz del Contador Nacional aplicar los
siguientes principios fundamentales:
a) ente contable pblico
b) perodo contable; y
44

c) unidad de medida.
5Que la Contratara General de la Repblica, mediante oficio DFOE-109 (4608)
de fecha 7 de mayo de 2007; entre otros temas, advierte que ante la derogatoria
del Decreto Ejecutivo nmero 27244-H relativo a los Principios de Contabilidad
Aplicables al Sector Pblico Costarricense, de los cuales se mantendrn tres
principios fundamentales, a saber; Ente Contable Pblico, Periodo Contable y
Unidad de Medida, que la divulgacin de la directriz debe efectuarse
oportunamente, acorde con la promulgacin de las NICSP; Por tanto:
La Contabilidad Nacional, en su condicin de rgano Rector del Subsistema de
Contabilidad y en apego de la legislacin citada, emite la siguiente
directriz, relativa a mantener la vigencia de los tres principios fundamentales de
contabilidad que sern aplicables al Sector Pblico Costarricense.
DIRECTRIZ
Aplicar y mantener la vigencia de los tres Principios Fundamentales de
Contabilidad, para el Sector Pblico Costarricense:
Artculo 1mbito de aplicacin: El mbito de aplicacin corresponde al mismo
indicado en el artculo 1 de la Ley N 8131 de Administracin Financiera y de
Presupuestos Pblicos.
Artculo 2Principios Fundamentales de Contabilidad: Se aplicar y se
mantendr la vigencia de los tres Principios de Contabilidad Aplicables al Sector
Pblico Costarricense, que se han denominado:
a) Ente Contable Pblico
b) Perodo Contable
c) Unidad de Medida
Artculo 3Ente Contable Pblico: Constituir un ente contable pblico todo
rgano y Ente que administre o custodie fondos pblicos.
Artculo 4El Perodo Contable: Corresponde al tiempo mximo en el que
peridicamente el ente contable pblico, debe medir y analizar los resultados
presupuestarios y patrimoniales de su gestin.
El perodo contable se inicia el 1 de enero y concluye el 31 de diciembre de cada
ao, al final del cual, se har el proceso de cierre anual, debiendo tener siempre (a
misma duracin para ser comparables.
La Contabilidad Nacional podr solicitar informes contables pblicos peridicos del
sistema contable, de acuerdo con las necesidades o requerimientos de sta como
rgano rector, sin que esto signifique la ejecucin de un cierre.
Artculo 5Unidad de Medida: El Coln, moneda de curso legal en el pas, es la
unidad monetaria para valorar las operaciones econmicas, presupustales,
financieras y patrimoniales, en una expresin que permita agruparlas.
En los casos que existan crditos u obligaciones en monedas de otros pases, la
contabilizacin de stas debe efectuarse al valor del tipo de cambio oficial de las
monedas contratadas con respecto al coln y mantenerse un auxiliar de control en
moneda extranjera que corresponda al endeudamiento pblico. Adems, se debe
sealar mediante notas al pie de los Estados Financieros de eventos no
cuantificables que sean muy significativos,
45

Artculo 6Vigencia: Rige a partir de su publicacin.


Dado en la Contabilidad Nacional, San Jos, a los 18 das del mes de octubre del
dos mil siete.
Luis Segura Amador, Contador Nacional.1 vez.(Solicitud N 13005).C42370.(108512).

46

Directriz N CN 001-2008

ESTABLECIMIENTO DE REQUISITOS Y PLAZOS PARA EL OTORGAMIENTO


DE CERTIFICACIONES DE LOS RECURSOS INGRESADOS A LA CAJA
NICA DEL ESTADO Y DE LOS MONTOS DE SALARIOS DEVENGADOS POR
LOS FUNCIONARIOS PBLICOS DEL GOBIERNO DE LA REPUBLICA.
DIRECTRIZ N CN 001 - 2008
EL CONTADOR NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artculos 90, 91, 93 de la
Ley de Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos N
8131; as como lo establecido en el artculo 135 del Decreto Ejecutivo nmero
32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta nmero 74 del 18 de abril de 2006,
denominado Reglamento a la Ley de la Administracin Financiera de la Repblica
y Presupuestos Pblicos, en el artculo 4 de la Ley de Proteccin al Ciudadano
del Exceso de Requisitos y Trmites Administrativos, N 8220.; en los artculos
255 y 256 de la Ley 6227, Ley General de la Administracin Pblica; y de
acuerdo con las disposiciones internas contenidas en el Manual de
Procedimientos de la Unidad de Archivo y Certificaciones de la Contabilidad
Nacional.
CONSIDERANDO
1-Que los numerales 90, 91 y 93 de la Ley N 8131 Ley de Administracin
Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos, establecen para el
Subsistema de Contabilidad, lo siguiente:
() Artculo 90 definicin: El Subsistema de Contabilidad Pblica estar
conformado por el conjunto de principios, normas y procedimientos tcnicos para
recopilar, registrar, procesar y controlar,
en forma sistemtica, toda la informacin referente a las operaciones del sector
pblico, expresables en trminos monetarios :
Artculo 91 Objetivos a) Proveer informacin de apoyo para la toma de decisiones
de los jerarcas de las distintas instancias del sector pblico responsables de la
gestin y evaluacin financiera y presupuestaria, as como para terceros
interesados.
b) Promover el registro sistemtico de todas las transacciones que afecten la
situacin econmico-financiera del sector pblico.
c) Proveer la informacin contable y la documentacin pertinente de conformidad
con las disposiciones vigentes, para apoyar las tareas de control y auditora.
Artculo 93 rgano Rector: La Contabilidad Nacional ser el rgano rector del
Subsistema ()

2-Que el Decreto Ejecutivo nmero 32988-H-MP-PLAN, denominado


Reglamento a la Ley de la Administracin Financiera de la Repblica y
Presupuestos Pblicos en su artculo N135; dispuso en cuanto a la emisin de
certificaciones, que:
47

() La Contabilidad Nacional emitir las certificaciones de los recursos que


ingresen a la caja nica del Estado, de conformidad con la informacin contable
suministrada en su oportunidad por el rgano competente. Tambin emitir las
certificaciones por concepto de los montos de salarios devengados por los
funcionarios
pblicos
del
Gobierno
de
la
Repblica
()
3-Que los artculos 4 y 5 de la Ley de Proteccin al Ciudadano del Exceso de
Requisitos y Trmites Administrativos, N 8220; se establece:
() Artculo 4: Publicidad de los trmites y sujecin a la ley. Todo trmite o
requisito, con independencia de su fuente normativa, para que pueda exigirse al
administrado, deber:
a) Sujetarse a lo establecido por ley y fundamentarse estrictamente en ella.
b) Estar publicado en el Diario Oficial, La Gaceta, junto con los instructivos,
manuales, formularios y dems documentos correspondientes y estar ubicado en
un lugar visible dentro de la institucin. Asimismo, en un diario de circulacin
nacional, deber publicarse un aviso referido a dicha publicacin. Dichos trmites
o requisitos podrn ser divulgados tambin recurriendo a medios electrnicos.
Artculo 5-Obligacin de informar sobre el trmite. Todo funcionario, entidad u
rgano pblico estar obligado a proveer, al administrado, informacin sobre los
trmites y requisitos que se realicen en la respectiva unidad administrativa o
dependencia. Para estos efectos, no podr exigirle la presencia fsica al
administrado, salvo en aquellos casos en que la ley expresamente lo requiera.
Cuando un ente, rgano o funcionario pblico, establezca trmites y requisitos
para el administrado, estar obligado a indicarle el artculo de la norma legal que
sustenta dicho trmite o requisito, as como la fecha de su publicacin.
Para garantizar uniformidad en los trmites e informar debidamente al
administrado, las entidades o los rganos pblicos, adems, expondrn en un
lugar visible y divulgarn por medios electrnicos, cuando estn a su alcance, los
trmites que efectan y los requisitos que solicitan, apegados al artculo 4 de esta
Ley
()
4-Que en cuanto los trminos y plazos establecidos, la Ley N 6227, denominada:
Ley General de la Administracin Pblica, seala lo siguiente:
() Artculo 255.- Los trminos y plazos del procedimiento administrativo obligan
tanto a la Administracin como a los administrados, en lo que respectivamente les
concierne.
Artculo 256.- 1. Los plazos por das, para la Administracin, incluyen los inhbiles.
2. Los que son para los particulares sern siempre de das hbiles ()
5-Que con la finalidad de lograr un efectivo cumplimiento de sus funciones y
brindar un mejor servicio a nuestros clientes internos y externos dentro del Manual
de Procedimientos de la Unidad de Archivo y Certificaciones, se establecieron los
requisitos y plazos para la emisin de las certificaciones en mencin, los cuales
deben ser divulgados a la ciudadana Costarricense para su respectivo
conocimiento.
6- Que la Contabilidad Nacional en su condicin de rgano Rector del
Subsistema de Contabilidad y en estricto apego de la legislacin anteriormente
48

citada, resuelve emitir la siguiente directriz para regular los requisitos y plazos de
entrega de las certificaciones solicitadas por los usuarios del Subsistema.
Por tanto,
Se emite, la presente
DIRECTRIZ
ESTABLECIMIENTO DE REQUISITOS Y PLAZOS PARA EL OTORGAMIENTO
DE CERTIFICACIONES DE LOS RECURSOS INGRESADOS A LA CAJA
NICA DEL ESTADO Y DE LOS MONTOS DE SALARIOS DEVENGADOS POR
LOS FUNCIONARIOS PBLICOS DEL GOBIERNO DE LA REPUBLICA.
Artculo 1- Requisitos para las solicitudes
1.1 Certificacin de Salarios. Los usuarios debern presentar los siguientes
requisitos:
A) Si el trmite es personal: el interesado debe presentar en la Contabilidad
Nacional lo siguiente:
1-Cdula de identidad vigente
2- Llenar formularios de solicitud por escrito, el cual es suministrado en la
ventanilla de la Contabilidad Nacional a la hora de apersonarse el interesado.
B) Si el trmite es presentado por personas distintas al interesado: El solicitante
debe presentar en la Contabilidad Nacional lo siguiente:
1-Autorizacin de la persona que representa.
2- Fotocopia de la cdula del interesado por ambos lados.
3- Llenar formularios de solicitud por escrito, indicado en el punto anterior.
C) Las personas que realizan trmites para abogados, asociaciones y sindicatos
tambin deben presentar el formulario de la solicitud de certificacin descrita en
los puntos anteriores; as como presentar la respectiva autorizacin del abogado,
asociacin o sindicato. De igual forma deben de cumplir con los restantes
requisitos descritos en el punto anterior, a saber; autorizacin de la persona que
representa y la fotocopia de la cdula del interesado por ambos lados.
D) En los casos de defuncin o traspaso de pensin (Segn la Direccin General
Pensiones del Ministerio de Trabajo), el interesado debe presentar en la
Contabilidad
Nacional
lo
siguiente:
1- Cdula de identidad del difunto
2- Copia de Acta de Defuncin
3- Copia de la Certificacin de matrimonio

E) Si el trmite lo realiza otra persona que no sea el beneficiario, debe adjuntar


tambin la autorizacin y fotocopia de la cdula del beneficiario por ambos lados y
si es una persona que realiza los trmites para un Sindicato, abogado u
Asociacin debe aportar la autorizacin de estos.
F) Los funcionarios que pertenecen al Ministerio de Educacin Pblica y solicitan
certificaciones para efectos de pensin ante la Junta de Pensiones del Magisterio
Nacional (JUPEMA), deben de presentar en la Contabilidad Nacional lo siguiente:
49

Si solicita certificacin de salarios y cotizaciones de los ltimos cinco aos, debe


presentar:
1. Constancia de tiempo laborado, extendida por el Departamento de Expedientes
del Ministerio de Educacin;
2. Si no aparece el expediente, el interesado debe adjuntar nota extendida por
dicho Departamento, en donde se indique que el expediente no aparece; con el
propsito de que la Contabilidad Nacional proceda a realizar el estudio
correspondiente con base en la informacin en su poder.
1.2 Elaboracin de oficios de la emisin de giros de: a) Pagos Impersonales
(Acuerdos de Pago, Alquileres y Subvenciones). b) Condicin de pagos de
Salarios y/o Pensin (anulados, retenidos, cancelados).
El interesado debe presentarse a la Contabilidad Nacional y presentar:
1. Solicitud escrita
2. Cdula de identidad
Si el trmite es solicitado por un intermediario, debe aportar lo siguiente:
1. Autorizacin del interesado
2. Fotocopia de la cdula del interesado y del solicitante por ambos lados.
3. Llenar formulario de solicitud.
1.3 Devolucin de Cuotas de Pensin.
Solicitud de la Direccin Jurdica de este Ministerio de Hacienda, con el
expediente del solicitante donde consten los siguientes datos:
- Certificacin de salarios emitida por la Contabilidad Nacional, Archivo Nacional y
otras Instituciones Autnomas o Semiautnomas.
- Fotocopia de la cdula del solicitante
- Carta de solicitud de devolucin del interesado
1.4 Certificacin de entero de Gobierno.
El interesado debe apersonarse a la Contabilidad Nacional y aportar lo siguiente:
1. Solicitud escrita.
2. Fotocopia del entero
3. Cdula de identidad.

Si el trmite es solicitado por un intermediario, debe aportar lo siguiente:


1. Autorizacin del interesado
2. Fotocopia de la cdula del interesado y del solicitante por ambos lados.
3. Llenar formulario de solicitud.
Nota: Si el depositante del entero es una empresa o institucin del gobierno, se
debe presentar:
1. Solicitud firmada y sellada por el representante o encargado.
2. Fotocopia del entero

50

Artculo 2- Plazos de entrega. Para la entrega de cada una de las


certificaciones solicitadas y enumeradas en el artculo anterior, se establecen los
siguientes plazos:
2.1 Certificacin de Salarios.
Los plazos de entrega de certificaciones de salarios establecidas por la
Contabilidad Nacional, son los siguientes:
- Certificaciones del ao 1966 a la fecha : 22 das
- Certificaciones del ao 1977 a la fecha: 15 das
- Certificaciones del ao 1988 a la fecha : 8 das
- Certificaciones del ao 1994 a la fecha : 3 das
2.2 Emisin de oficios de la condicin o estado del Giro de Gobierno,
(anulados, cancelados y pagos impersonales).
Los plazos de entrega establecidas por la Contabilidad Nacional, para la emisin
de oficios de la condicin o estado del Giro de Gobierno (anulados, cancelados y
pagos
impersonales),
son
los
siguientes:
- Gestin de un solo giro: 3 das
- Gestin de varios giros: 8 das
2.3 Devolucin de Cuotas de Pensin.
El plazo de entrega establecido en la Contabilidad Nacional, para los estudios
realizados para efectos de devolucin de cuotas de pensin, es de quince (15)
das.
2.4 Certificacin de entero de Gobierno.
Los plazos de entrega de certificaciones de enteros establecidas en la
Contabilidad Nacional, son los siguientes
Un entero de gobierno: 3 das
Varios enteros de gobierno: 8 das
Artculo 3- Formularios establecidos. Para las solicitudes de certificaciones, se
establecen
los
siguientes
dos
formularios:

Formulario N 3. 1

51

REPBLICA DE COSTA RICA


MINISTERIO DE HACIENDA
CONTABILIDAD NACIONAL
SOLICITUD PARA CERTIFICACIN DE SALARIOS Y COTIZACIONES
Fecha de presentacin: __________________________________________
Nombre del servidor (a):_________________________________________
Conocido (a) como: __________________________________________
Nmero de Cdula: __________________________________________
Efecto de la Solicitud:
PENSIN: ------------- ( )
LEGALES: ------------ ( )
PERSONALES: ------- ( )
ANUALIDADES: ------ ( )
Periodos a certificar: _______________________________________
______________________________________________________________.

Ministerios en los que ha laborado : __________________________________


_______________________________________________________________
______________________________ Pensionado de : _________________
_______________________________________________________________.
Nmero de Telfono: _______________________________________.
Indique si anteriormente ha solicitado algn tipo de certificacin.
SI ( ) NO ( )
. Nombre y Firma del solicitante : _____________________________
_____________________________.

Formulario N 3.2

52

REPBLICA DE COSTA RICA


MINISTERIO DE HACIENDA
Contabilidad Nacional
SOLICITUD DE CERTIFICACIN DE ENTEROS DE GOBIERNO
Yo, __________________________________________, portador de la
cdula de identidad nmero _____________________; solicito se me
certifique el depsito realizado a favor del Gobierno Central de Costa Rica,
de acuerdo a lo siguiente:
.
Nombre
del
solicitante:
_________________________________________
.
Cdula
Nmero:
______________________________________________
. Nombre del Banco: ___________________________________________
.
Fecha
de
Pago:
_______________________________________________
.
Monto
:
_____________________________________________________
.
Tipo
de
Entero
:
______________________________________________
( Adjuntar fotocopia de entero o comprobante)
.
Observaciones
:
_______________________________________________
______________________________________________
.
Nmero
de
Telfono:
___________________________________________
.
Firma
del
interesado
:
__________________________________________
Nota:
La Ley de Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos No.
8131 del 16-10-2001, en su artculo 93 literal i, establece cmo deber y funcin de
la Contabilidad Nacional, Archivar, documentalmente o por otros medios, la
informacin originada en las operaciones de la Administracin Central durante un
lapso de cinco aos.

Para uso exclusivo de la Contabilidad Nacional


Solicitud
No.
______________
____________________

Fecha

de

Recepcin

Artculo 4- Vigencia: Rige a partir de su publicacin.


53

Dado en la Contabilidad Nacional, San Jos, a las nueve horas del da once (11)
del mes de abril del ao dos mil ocho.
Luis Segura Amador.- Contador Nacional
Publquese
en
el
Diario
Oficial
La
Gaceta.

54

Directriz N CN 001-2009

PARA:

Entidades y Organismos del Sector Pblico

DE:

Direccin General de la Contabilidad Nacional

FECHA:

23 de noviembre del 2009

ASUNTO:

Valoracin, Revaluacin, Depreciacin de Propiedad Planta y Equipo.

Estimados Seores (as):


Como es de su conocimiento, el artculo 134 del Decreto Ejecutivo N 32988-H,
Reglamento a la Ley 8131, Ley de la Administracin Financiera de la Repblica y
Presupuestos Pblicos establece que:
Artculo 134.Registro de los bienes nacionales. Corresponder a la Contabilidad
Nacional las siguientes funciones en materia de bienes nacionales:

b) Disear e implementar las tablas y procedimientos para el clculo y registro contable


de la depreciacin de bienes.
c) Emitir las razones y disposiciones tcnicas especficas que se aplicarn para la
valoracin y revaluacin de bienes.
Mediante el Decreto Ejecutivo N 34460-H, publicado en la Gaceta N 82 del 29 de abril de 2008, fueron
publicados los Principios de Contabilidad Aplicables al Sector Pblico Costarricense, los cuales constituyen
un conjunto de conceptos bsicos y reglas para el registro contable y presentacin de la informacin, cuya
aplicacin es de carcter obligatorio para todas las dependencias del Sector Pblico, entre ellos tenemos:
Valor Histrico: Las transacciones y eventos econmicos que la contabilidad cuantifica al considerarlos
realizados y devengados, se registrarn segn las cantidades de efectivo que los afecten o de su
equivalente o de la estimacin razonable que de ellas se haga. Estas cifras podrn ser modificadas en el
caso de que ocurran eventos posteriores que las hagan perder su significado.
Este principio reconoce como mecanismo contable vlido registrar ajustes peridicos que permitan depurar
y actualizar los valores que muestran los recursos y obligaciones, a fin de lograr una adecuada
razonabilidad en la presentacin de la informacin contable.
Si se ajustan las cifras por cambios en los niveles de precios generales (ndice de precios) y se aplican a
todos los conceptos que integran los estados financieros, as como la revaluacin de activos fijos, se
considerar que no ha habido violacin de este principio, siempre y cuando en sus cuentas reexpresadas
se conserve el valor histrico en las cuentas originales y paralelo a ellas se abran cuentas para registrar el
valor reexpresado, esta situacin debe quedar debidamente especificada y aclarada en la informacin que
se produzca.
El costo original de adquisicin, construcciones o produccin es el adecuado para reflejar el valor de los
bienes, derechos y obligaciones en el momento de su incorporacin al patrimonio del Ente.
En el caso de otros bienes y con carcter de excepcin, el rgano Rector establecer el mtodo de
valuacin que corresponda, el que ser adoptado por el Ente para fijar sus valores siempre que el mismo
no supere el de mercado o realizacin, el que fuere menor.
55

Formarn parte del valor histrico los costos y gastos necesarios para poner los bienes en condiciones de
utilizacin o enajenacin, adems, estos deben incluir la diferencia originada en las transacciones en
moneda extranjera.
Prudencia: La medicin o cuantificacin contable debe ser prudente en sus clculos, as como en la
seleccin de procedimientos considerados como equivalentes y aceptables, escogiendo aquellas que
indudablemente no modifiquen, ni a favor ni en contra, la situacin de la entidad o el resultado de sus
operaciones. Cuando existan hechos de incertidumbre que dificulten medir un hecho econmico, debe
tenerse precaucin en la inclusin de ciertos juicios para realizar las estimaciones necesarias, de manera
que no se produzcan situaciones de sobrevaluacin o de subvaluacin en los activos, pasivos y capital
contable.
En razn de la normativa establecida, la Contabilidad Nacional como rgano Rector del Subsistema de
Contabilidad podr establecer los requerimientos con la finalidad de que la informacin que se remita sea
realmente til, adecuada, oportuna y confiable para la confeccin de los Estados Financieros y por
consiguiente para la toma de decisiones de los jerarcas de las distintas instancias del Sector Pblico
Costarricense responsables de la gestin y evaluacin financiera, patrimonial y presupuestaria, as como
para terceros interesados. Por ello, se procede a la emisin de la nueva normativa que se cita a
continuacin:
Circular de la Contabilidad Nacional para llevar a cabo la Valoracin, Revaluacin y Depreciacin de
Activos:
Alcance
La presente Circular le es aplicable a todas aquellas Entidades y Organismos del Sector Pblico
Costarricense que son regidos por el Subsistema de Contabilidad, establecido en la Ley de la
Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131 del 18 de septiembre del 2001
Art. 1 correspondiente al mbito de Aplicacin.
Definiciones
Para mayor entendimiento, se describen en este apartado los trminos tcnicos usados en este
documento:
Propiedad Planta y Equipo: Son activos producidos y/o adquiridos que se utilizan repetida o
continuamente en procesos de produccin o con potencial de servicio durante ms de un ao.
Valor razonable o valor de mercado: Es el precio que en un determinado momento pueden acordar
libremente un comprador y un vendedor debidamente informados.
Depreciacin: Es la distribucin sistemtica del costo de un activo durante su vida til.
Vida til es:
El periodo de tiempo durante el cual espera una empresa usar un activo; o
El nmero de unidades de produccin o similares que una entidad o institucin espera obtener de un
activo.
Costo de Adquisicin: Incluye el precio neto pagado por los bienes, ms todos los gastos necesarios para
tener el activo en lugar y condiciones que permitan su funcionamiento, como los derechos y gastos de
importacin, fletes, seguros, gastos de instalacin y acondicionamiento necesarios hasta su puesta en
operacin.

56

Valor residual o Valor de rescate: Aquella parte del costo de un activo que se espera obtener al final de
su vida til.
Valor en libros. Es el costo del activo menos la depreciacin.
Clase de Activos. Es un grupo de activos de naturaleza o funcin similar en las operaciones de una
entidad. Los siguientes son ejemplos de clases separadas:
Terrenos
Edificios
Caminos y carreteras
Maquinaria y equipo
Redes de transmisin
Embarcaciones
Aeronaves
Vehculos
Mobiliario y equipo de cmputo (Hardware y Software)
Equipo de Oficina
Contenido

Valoracin de Activos
En cuanto a las normas de valoracin de los activos no financieros en trminos generales tenemos las
siguientes:
Sern registrados al valor razonable o valor de mercado, incluyendo todos los costos de la transaccin: En
caso de no existir informacin del costo de algunos activos, deber utilizarse el costo a su valor razonable o
valor de mercado, ms probable de obtener en el estado y circunstancias existentes a la fecha del balance
general o a la toma de la informacin, no con base a las condiciones pasadas o esperadas en el futuro.
La determinacin del valor razonable o valor de mercado de los activos para efectos de medicin o registro
contable, se debe determinar ese valor mediante tasacin de un profesional independiente y competente, o
por medio del Departamento de Avalos de la Direccin General de la Tributacin.
Para efectos de valorar un bien inmueble el rgano de Normalizacin Tcnica del Ministerio de Hacienda
en su resolucin N 1-99 se detalla el mtodo de valoracin que se debe aplicar para valorar un bien
inmueble, con fundamento en la ley 7509, sus reformas y su reglamento Ley de Impuesto Sobre Bienes
Inmuebles.
Revaluacin de Activos
Las normas de revaluacin de activos depreciables

57

El valor razonable de los tems de activos depreciables es generalmente el valor razonable o de mercado
determinado por tasacin que realiza un profesional en la materia, que tenga idoneidad profesional
reconocida.
Para algunos activos del Sector Pblico puede ser difcil establecer su valor de mercado debido a la
ausencia de transacciones de estos activos en el mercado.
Cuando no es posible determinar el valor de mercado el valor razonable de un tem se puede establecer
por referencia con otros tems con caractersticas similares, en circunstancias y ubicacin similares. Como
ejemplo, se puede mencionar el valor razonable de terrenos desocupados del gobierno por un largo
periodo de tiempo, en el cual no ha habido muchas transacciones, pueden estimarse por referencia al valor
de mercado de terrenos con caractersticas y topografa similar en una ubicacin parecida para los cuales
si exista evidencia disponible del mercado. En el caso de un edificio y otras estructuras realizadas por el
hombre, el valor razonable puede estimarse utilizando el costo de reemplazo depreciado, este puede
establecerse muchas veces por referencia al precio de compra de un activo con similar servicio potencial
remanente en un mercado activo.
Para efectos de revaluacin de activos depreciables, la Contabilidad Nacional admitir mtodos
tcnicamente aceptables nicamente cuando:
Una vez practicada la revaluacin de los activos se aplicara dicho porcentaje al monto que resulte de la
diferencia entre el valor revaluado (Valor histrico ms incremento por revaluacin) y la correspondiente
depreciacin acumulada por revaluacin. La diferencia que resulte entre el incremento de la revaluacin y
el incremento de la depreciacin acumulada por revaluacin, si es por revaluacin hacia arriba se
acreditar a una cuenta patrimonial denominada Supervit por revaluacin de Activos, si la revaluacin es
hacia abajo como consecuencia de una devaluacin la disminucin debe ser reconocida como una prdida
y ser presentada en el estado de Resultados
Ejemplo:
Una maquinaria con un costo de 200.000.00 y una depreciacin acumulada de 80.000.00 es revaluada
dando por resultado un nuevo valor de 150.000.00 determinado por un perito tasador.
Determinamos el incremento en el valor neto (Monto revaluado menos el valor neto) en valores monetarios
y porcentajes.
150.000.00-120.000.00 =30.000.00
30.000.00/120.000.00 *100%=25%
Aplicamos el porcentaje al costo y la depreciacin acumulada.
Partida
Costo
%
Maquinaria
200.000.00
125
Depreciacin
80.000.00
125
Valor Neto
120.000.00
125

Revaluacin
250.000.00
100.000.00
150.000.00

58

En ningn caso proceder reconocer depreciacin alguna sobre los activos que al efectuarse la
revaluacin, se encuentren totalmente depreciados. Cabe indicar que se reconocer la depreciacin sobre
la porcin positiva revaluada.
Otro factor importante de ser tomado en cuenta para la reevaluacin de activos, es la frecuencia con que
debera aplicarse, dado lo difcil y costoso de un proceso de esta naturaleza, ya que si se aplica debe
incluirse todos los activos no financieros de la institucin de la misma naturaleza o clase de activos, sujetos
de revaluacin; la frecuencia de las revaluaciones depende del movimiento en los valores justos de los
bienes de uso que estn siendo revaluados, es solo cuando el movimiento del valor razonable difiere en
forma sustancial es que se hace necesaria la revaluacin. Las revaluaciones frecuentes son innecesarias
para los bienes de uso solo con movimientos de importancia en el valor razonable, una reevaluacin cada
tres o cuatro aos puede ser suficiente dependiendo de la clase de activos que se revalan.
Cuando un tem de activo depreciable se revala, deber revaluarse la clase entera de activos a la cual
pertenece tal activo, para evitar la revaluacin selectiva de activos y la informacin de montos en los
estados contables que son una mezcla de costos y valores de diferentes fechas. Una clase de activos
puede revaluarse en forma rotativa siempre que sea la clase completa en un perodo corto de tiempo y se
mantengan actualizadas.
Si la revaluacin genera un incremento al valor en libros del activo, el incremento deber acreditarse
directamente al supervit de revaluacin.
Si la revaluacin genera una disminucin al valor en libros del activo, la disminucin deber reconocerse
como un gasto, siempre y cuando la cuenta Superavit de revaloracin sea cero o si este saldo no es
suficiente para solventar dicha disminucin. Si la revaluacin es hacia abajo como consecuencia de una
devaluacin la disminucin debe ser reconocida como una prdida y ser presentada en el estado de
Resultados.
Dentro de una misma clase los incrementos y disminuciones en la revaluacin de activos individuales
deben compensarse entre s dentro de esa clase. De ninguna forma se deben compensar en relacin a
activos de diferentes clases.
En el Sector Pblico es comn encontrar activos que se describen o denominan Activos Heredados
debido a su significado cultural, medio ambiente o histrico, tales como edificios histricos, monumentos,
lugares arqueolgicos, reservas naturales y trabajos artsticos. Algunas caractersticas no exclusivas de
dichos activos son:
Su valor en trminos financieros no puede ser plenamente reflejado basndose en precio de mercado.
Disposiciones legales impiden o imponen severas restricciones a su venta.
Son irremplazables y su valor, generalmente se incrementa con el tiempo.
Dificultad para estimar su vida til y que puede llegar a cientos de aos.
La revaluacin de estos activos es igual a la de otros activos fijos, siempre y cuando estn registrados.
Depreciacin de Activos:
59

Base sobre la cual se calcula la depreciacin.


La base sobre la cual se calcula la depreciacin de activos fijos es su costo original. El importe del costo
del bien, cuando corresponda, debe incluir los gastos incurridos con motivo de la compra, transporte,
instalacin, montaje y otros similares, necesario para ponerlo en condiciones de uso o explotacin.
Depreciacin sobre mejoras.
Cuando se lleven a cabo mejoras en bienes depreciables, la depreciacin se debe calcular sobre el importe
del saldo no depreciado, ms el valor de esas mejoras, por la parte pendiente de la vida til originalmente
establecida para el bien; alternativamente, la entidad o institucin puede depreciar el nuevo valor en el
trmino de la nueva vida til que le adicione, como consecuencia de las mejoras introducidas. Esa nueva
vida til deber manifestarse en los registros correspondientes.
Mtodo de Depreciacin Aceptado
El mtodo de depreciacin aceptado ser el mtodo de lnea recta.
Su nombre se desprende del hecho de que el valor en libros de depreciacin. La depreciacin anual se
calcula dividiendo el costo inicial o base del activo menos su valor residual entre la vida til del bien.
La ecuacin es la siguiente:

Dt =

P - VR
n

Donde:
t = ao, 1,2,.n
Dt = depreciacin anual
P = Costo inicial o base no reajustada
VR = Valor Residual
n = Vida depreciable esperada (aos de vida til)
Al depreciarse el bien en una misma cantidad cada ao, el valor en libros despus de un determinado
nmero de aos (t) de servicio, ser igual al costo inicial del activo menos la depreciacin acumulada.

VLt = P t*Dt

Donde:
VLt = Valor en libros en un determinado nmero de aos (t)
P = Costo inicial
Dt = Depreciacin Total
t = Ao de Depreciacin
La tasa de depreciacin (d) es constante y es la fraccin en la cual la cantidad depreciable (P VR)
decrece cada ao.
En caso de Obras de Arte se debe aplicar lo siguiente:
Las obras de arte se registran como activo pero no estn sujetas a depreciacin.
Baja en Bienes
60

Segn se menciona en el Decreto 30720-H del 26-08-2002 Gaceta 188 del 01-10-2002 Reglamento del
Registro y Control de Bienes de la Administracin Central.
Artculo 26.Baja de bienes. Para dar de baja bienes pblicos, por agotamiento, inservibilidad, rotura o
desuso, la Administracin debe demostrar que los bienes ya no son de utilidad. Se pueden utilizar los
siguientes mecanismos para dar de baja: venta, permuta, donacin, desmantelamiento, destruccin.
Asimismo, cuando por desaparicin, prdida, hurto o robo, por caso fortuito o fuerza mayor, vencimiento,
muerte de semovientes y otros conceptos que extingan el valor del bien de que se trate, se requiere su
destruccin, se deber seguir con los procedimientos establecidos en el citado Reglamento.
(As REFORMADO PARCIAL Y EXPRESAMENTE por el Decreto Ejecutivo No. 31194 de 03 de abril del
2003, publicado en La Gaceta No. 111 de 11 de junio del 2003)

Artculo 27.Requisitos para la baja de bienes. Para dar de baja bienes por cualquiera de los conceptos
anteriormente citados, adems de cumplir con las obligaciones sealadas en el artculo 13 de este
Reglamento se debe cumplir con los siguientes requisitos:
a) Justificacin y motivo de la baja por parte del Jefe de Programa.
b) Avalo del rgano competente.
c) El responsable de la oficina institucional de administracin de bienes, elabora un acta, la cual deber ser
firmada por el Jefe de Programa, el responsable de la Oficina Institucional de Administracin de Bienes y el
Proveedor Institucional. Las actas que para estos efectos se realicen en el exterior, debern llevar la firma
del Jefe de Misin Diplomtica o Cnsul.
d) Autorizacin de baja por parte del mximo jerarca de la institucin o quin haya delegado esta funcin.
e) Registrar la baja de acuerdo al artculo 3 de ese Reglamento.
f) La Oficina responsable de la administracin y control de bienes institucionales debe remitir a la Direccin
General de la Administracin de Bienes y Contratacin Administrativa un listado con la descripcin, valores
y detalle de las caractersticas del bien.
(As reformado por el artculo 1 del decreto ejecutivo N 32815 del 9 de noviembre del 2005)

Artculo 33.Baja por destruccin de bienes inservibles. Toda baja de bienes inservibles, deber
contar con la autorizacin previa por parte de la Direccin General de Administracin de Bienes y
Contratacin Administrativa.
Para lo anterior, la institucin solicitante remitir a la Direccin General de Administracin de Bienes y
Contratacin Administrativa, los siguientes documentos:
a) Lista de bienes susceptibles de dar de baja por destruccin (descripcin, nmero de patrimonio, estado,
avalo y ubicacin de los bienes), justificada y debidamente firmada por el funcionario competente para
tales casos.
b) Declaracin del responsable sobre el estado de los bienes, sealando expresamente las razones que los
hacen inservibles para el servicio, que no son aprovechables y que en su concepto no tienen valor
comercial que haga aconsejable o posible su venta o donacin.
c) Solicitud de autorizacin para la destruccin de los bienes.
d) Manifestacin expresa de que los desechos generados por la destruccin de los bienes sern dispuestos
de conformidad con la normativa ambiental que dicten los Entes u rganos rectores del rea, y que
causarn el menor impacto posible al medio ambiente.
La Direccin General de Administracin de Bienes y Contratacin Administrativa coordinar con la
institucin para proceder a la inspeccin de los bienes, previa autorizacin de su destruccin.
61

Una vez verificado el estado de los bienes, la Direccin determinar aquellos que son susceptibles de ser
destruidos y los que pueden ser vendidos o donados, comunicndolo al responsable de la Administracin
de Bienes de la respectiva institucin para que proceda segn corresponda.
La dependencia encargada de la destruccin solicitada proceder a ejecutar la destruccin de los bienes
de acuerdo con las normas ambientales existentes, elaborando el acta respectiva, la cual debe estar
firmada por los funcionarios actuantes (al menos el encargado de bienes de la institucin y un funcionario
de Programacin y Control de la Proveedura Institucional o asesora Legal).
La institucin deber comunicar sobre lo actuado a la Direccin General de Administracin de Bienes y
Contratacin Administrativa.
Es responsabilidad de cada dependencia u rgano adscrito de la Administracin Central velar por el
cumplimiento de las normas ambientales aplicables a los desechos derivados de los bienes de que dispuso
para el cumplimiento de sus fines.
(As reformado por el artculo 1 del decreto ejecutivo N 32815 del 9 de noviembre del 2005)

Se adjunta como anexo la Tabla de Aos de Vida til y Porcentajes de Depreciacin (Anexo 1)
De igual forma, la tabla en forma individualizada que ser aplicada para los diversos activos o grupos de
activos, en cuanto a los porcentajes anuales de depreciacin, as como los aos estimados de vida til para
cada uno de ellos, siempre y cuando aparezcan en los balances como activos, es la siguiente:
Para estos activos, su tratamiento en cuanto a valoracin, revaluacin o depreciacin debe ser manejado
por separado, e imprescindible que sea dado por un profesional en ese campo.
Les solicito el acatamiento de los lineamientos anteriormente establecidos, a partir de la fecha de la
presente en beneficio del Sistema de Administracin Financiera de la Repblica.
Cordialmente,
Msc. Irene Espinoza Alvarado
CONTADORA NACIONAL
cc. Consecutivo.

62

ANEXO N.1
Aos de vida til y porcentajes de depreciacin
Bien o Actividad

Abanicos
Afiladoras
Agitadoras
Aire acondicionado (equipo)
Alarmas
Alfombras
Alternadores
Amplificadores (fotografa y sonido)
Amasadoras
Andamiajes (andamios)
Andariveles
Antenas y torres
Aparatos Telefnicos
Apisonadoras
Aplanadoras
Apuntadoras de metal para construccin
Aguapulpas
Arados
Archivadores (todo tipo)
Arcas pavimentadas, ornamentales,
planchs
Armas de fuego
Arrancadores
Arroceras (Maquinaria y equipo)
Ascensores
Aserraderos
Aspiradoras
Atomizadores
Autobuses
Autoclaves
Automviles (uso en empresas)
Aventadoras
Aviones
Motores 6.000 horas
Hlices 2.000 horas
Balanzas
Baldes o cubetas
Bandas transportadoras
Barredoras callejeras
Barrenadotas
Barrenos y brocas
Barriles de hierro

cercas

Porcentaje Anual
de Depreciacin
(Mtodo
lnea
recta)
10
7
10
10
10
10
10
10
7
10
10
5
10
15
15
10
5
10
10
y 5

Aos de Vida til

10
15
10
10
10
10
10
10
15
10
10
20
10
7
7
10
20
10
10
20

5
7
7
7
7
10
10
15
7
10
7
15

20
15
15
15
15
10
10
7
15
10
15
7

10
15
10
15
10
25
10

10
7
10
7
10
4
10

63

Bien o Actividad

Barriles de madera
Bscula (toda clase)
Bateras de cocina
Batidoras de concreto
Bibliotecas (mobiliario y equipo)
Bicicletas
Bloqueras (hidrulicas o mecnicas)
Bobinadoras
Boleadoras
Bombas de trasiego
Bombas para trasegar concreto
Botes (todo tipo)
Botes
Buques ultramar
Buques fluviales
Buques pesqueros
Butacas
Cabezales
Cable-carriles
Cables
Cadenas
Cajas para caudales
Cajas registradoras
Caladoras
Calculadoras (todo tipo)
Calderas y accesorios
Calentadores de agua
Calentadores ambientales
Cmaras cinematogrficas
Cmaras de refrigeracin
Cmaras de televisin
Camas
Camiones cisterna
Camiones (con equipo de lubricacin)
Camiones (con equipo extinguidor de incendios)
Camiones (Transporte de carga)
Camiones (transporte remunerado de personas)
Canales de concreto o acero
Canales de madera
Canales de drenaje
Canales de riego
Canalizadores y zanjadoras
Canteadoras
Caeras de vapor, vlvula y accesorios
Cargadores

Porcentaje Anual
de Depreciacin
(Mtodo
lnea
recta)
10
7
25
10
10
5
7
10
10
10
15
10
10
10
10
10
10
15
10
10
10
3
10
10
10
7
10
7
10
10
10
10
20
10
10
20
15
7
10
15
12
15
7
10
15

Aos de Vida til

10
15
4
10
10
20
15
10
10
10
7
10
10
10
10
10
10
7
10
10
10
40
10
10
10
15
10
15
10
10
10
10
5
10
10
5
7
15
10
6
8
7
15
10
7

64

Bien o Actividad

Carretas de hierro
Carretas de madera
Carretillos
Carretones
Carroceras de madera o metal
Casas rodantes
Catalinas
Centrales telefnicas
Centrfugas
Cepilladuras
Cercas elctricas
Comedoras
Chancadores
Chapeadotas
Chapulines
Cilindros de metal
Cine (Equipo de proyeccin y sonido)
Cizallas
Clarificadores
Clasificadores de arena y piedra
Clasificadores todo tipo (excepto de arena y piedra)
Clnica odontolgica (equipo)
Clnicas hospitalarias (equipo)
Clnicas veterinarias
Cliss
Cocinas
Codificadores
Colchones, mantelera, ropa de cama
Compactadotas
Compresores (en construccin)
Compresores (toda clase)
Computadoras
Condensadores (banco de)
Conductores (ingenios)
Congeladores
Construccin (Maquinaria de)
Contenedores
Convertidores de electricidad
Cortadoras
Cortinas para teatro y cine
Cortinas para todo uso
Cosechadoras
Cosechadoras de sacos
Crisoles
Cribas

Porcentaje Anual
de Depreciacin
(Mtodo
lnea
recta)
10
10
20
10
10
10
7
10
7
7
10
10
7
10
10
7
10
10
7
15
10
10
10
10
20
10
10
20
15
15
10
20
10
7
10
15
10
10
10
10
20
10
10
7
7

Aos de Vida til

10
10
5
10
10
10
15
10
15
15
10
10
15
10
10
15
10
10
15
7
10
10
10
10
5
10
10
5
7
7
10
5
10
15
10
7
10
10
10
10
5
10
10
15
15

65

Bien o Actividad

Cristalizadores
Cuchillas para maquinaria
Cultivadoras
Curtiembres (equipo)
Demolicin (maquinaria y equipo)
Descargadoras
Desfibradoras
Desmenusadoras
Despulpadoras
Despuntadotas
Destileras
Devanadoras
Dinammetros
Dnamos
Disolutotes
Dobladoras
Dosificadores
Dragas
Ebanistera (maquinaria)
Edificios de cemento, ladrillo, metal
Edificios de madera, primera
Edificios de madera, segunda
Electrotipia (talleres)
Elevadores de material
Empalmadotas
Encuadernacin (talleres)
Engomadotas
Enlatadoras
Enrolladotas
Ensambladoras (todo tipo)
Equipo de aire acondicionado
Equipo de computacin
Equipo de iluminacin
Equipo de iluminacin cine y otros
Equipo de iluminacin TV
Equipo de ingeniera
Equipo de irrigacin:
Permanente
Pivote central
Por gravedad
Goteo
Aspersin
Equipo de laboratorios
Equipo de lavandera
Equipo de odontologa

Porcentaje Anual
de Depreciacin
(Mtodo
lnea
recta)
7
25
10
10
15
10
7
10
7
7
5
10
10
10
5
7
7
10
7
2
4
6
7
10
7
7
10
10
10
10
10
20
10
10
10
10

Aos de Vida til

5
7
5
15
10
10
5
10

20
15
20
7
10
10
20
10

15
4
10
10
7
10
15
10
15
15
20
10
10
10
20
15
15
10
15
50
25
17
15
10
15
15
10
10
10
10
10
5
10
10
10
10

66

Bien o Actividad

Porcentaje Anual
de Depreciacin
(Mtodo
lnea
recta)
10
10
10
10
10
10
7
10
10
10
20
20
10
10
10
10
20
10
10
7
10
10
10
10
10
7
7
10
7
15
10
7
10
10
7
10
7
7
5
5
7
10

Equipo de oficina y mobiliario


Equipo de Ordeo
Equipo de Proyeccin (cine y sonido)
Equipo de Proyeccin y sonido (T.V.)
Equipo de radio y telefona
Equipo de rayos X y fluoroscopia
Equipo de refrigeracin
Equipo de relojera
Equipo de sonido
Equipo de de topografa
Equipo electrnico especializado
Equipo fotogrfico (electrnico)
Equipo fotogrfico (mecnico)
Equipo instrumental para profesionales
Equipo instrumental quirrgico
Equipo mdico
Equipo para pesca, excepto embarcaciones
Equipo y maquinaria (actividades agropecuaria)
Escaleras
Escaleras elctricas
Escritorios (toda clase)
Esmeriladores
Espectrofotmetros
Estantera
Estaones
Estereotipia (talleres)
Etiquetadoras
Estufas
Evaporadoras
Excavadoras
Exhibidores
Extintores
Extractores de aire
Extrusoras
Fbrica de artculos de madera
Fbrica de bateras y acumuladores
Fbrica de bebidas gaseosa y cervezas
Fbrica de calzado
Fbrica de cemento
Fbrica de cigarrillos y productos similares
Fbrica de embutidos y similares
Fbrica de hielo
Fbrica de ladrillo, mosaico, bloque, tubos y otros de
origen similar
7
Fbrica de licores
5

Aos de Vida til

10
10
10
10
10
10
15
10
10
10
5
5
10
10
10
10
5
10
10
15
10
10
10
10
10
15
15
10
15
7
10
15
10
10
15
10
15
15
20
20
15
10
15
20

67

Bien o Actividad

Fbrica de madera laminada


Fbrica de pilas secas
Fbrica de productos alimenticios y golosinas
Fbrica de productos elaborados con metal
Fbrica de productos de caucho, de hule natural o
sinttico, recauchadotas y similares
Fbrica de productos de cuero y piel
Fbrica de productos derivados de la carne
Fbrica de productos derivados de harina vegetal
Fbrica de productos derivados de petrleo o del
carbn
Fbrica de productos elaborados con papel cartn,
celofn y similares
Fbrica de productos enlatados
Fbrica de productos lcteos
Fbrica de productos vegetales enlatados
Fbrica de ropa
Fbrica de tejidos (toda clase)
Fbrica de vidrios, lentes, cristalera, losa y similares
Fbrica de vinos
Fbrica de extractores o procesadora de aceites
vegetales
Fbrica extractora o procesadora de aceites y otros
elementos qumicos
Fajas transportadoras
Faros
Fermentadores (tanques)
Ferrocarriles
Filtros de todo tipo
Fotocopiadoras
Fotograbados (talleres)
Fotografa (equipo electrnico)
Fotografa (equipo mecnico)
Frigorficos (equipos)
Fresadoras
Fumigadoras
Fundicin de artculos de metal
Funeraria (equipo)
Furgones
Fuselajes (naves areas)
Gasolineras (equipo)
Gatas hidrulicas y mecnicas
Ganado
Generadores
Gimnasios (equipo)

Porcentaje Anual
de Depreciacin
(Mtodo
lnea
recta)
7
7
7
7

Aos de Vida til

7
7
7
7
10

15
15
15
15
10

7
7
7
7
10
10
7
7
7

15
15
15
15
10
10
15
15
15

7
7
7
7
5
10
20
7
20
10
7
5
10
7
5
10
15
10
7
15
7
10

15
15
15
15
20
10
5
15
5
10
15
15
10
15
20
10
7
10
15
7
15
10

15
15
15
15

68

Bien o Actividad

Glaseadoras
Gndolas
Granuladoras
Gras puente
Gras sobre camin orugas o torres
Gras viajeras
Guillotinas
Guinches
Hlices de naves areas 2.000 horas
Hiladoras
Homogenizadoras
Hormas (todo tipo)
Hornos (todo tipo)
Hospitales (equipo mdico en general)
Hospitales (equipo electrnico)
Hospitales (mobiliario)
Hoteles (mobiliario)
Hoteles (ropa de cama, mantelera y colchones)
Hoteles (utensilios de comedor y cocina)
Imprentas (maquinaria y equipo)
Incineradores
Indicadores y medidores (toda clase)
Industria metalmecnica
Ingenieros y refinera de azcar
Instalaciones adicionales (todo tipo)
Instalaciones complementarias (rea pavimentadas,
cercas, ornamentales y planches)
Instalaciones elctricas
Instrumentos agrimensura
Instrumentos musicales
Invernaderos:
De zarn
De otros materiales
Inyectoras
Irrigacin (ver equipo de irrigacin)
Juegos electrnicos
Laminadoras
Lnea frrea
Laboratorios clnicos
Lanchas y lanchones
Lavadoras (todo tipo)
Lavanderas (maquinara y equipo)
Lecheras
Libros (Bibliotecas especializadas)
Lijadoras

Porcentaje Anual
de Depreciacin
(Mtodo
lnea
recta)
7
10
7
7
7
7
7
7
15
10
7
20
10
10
20
10
10
10
20
8
10
7
7
7
5

Aos de Vida til

5
7
10
10

20
15
10
10

10

10

10

10

20
7
3
10
10
7
7
10
20
10

5
15
45
10
10
15
15
10
5
10

15
10
15
15
15
15
15
15
7
10
15
5
10
10
5
10
10
10
4
13
10
15
15
15
20

69

Bien o Actividad

Lneas de transmisin elctrica


Litografas
Locomotoras
Llenadoras
Lonas (manteados)
Machihembradotas
Mangueras
Mantelera, colchones y ropa de cama
Maquinaria de aserraderos
Maquinaria para trabajar mrmol o granito
Maquinaria y equipo de actividades agropecuarias
Maquinaria y equipo de construccin (construccin,
reparacin, demolicin, caminos, urbanizaciones,
puentes, edificios, canales, represas, drenajes, lneas
frreas, etc)
Maquinaria y equipo de minera
Mquinas de vapor
Marmitas
Mazas para molino
Medidores e indicadores (toda clase)
Mquina para enderezar chasises
Mezcladoras de concreto estacionario o sobre
camin
Mezcladoras de concreto porttiles
Mezcladoras de uso industrial
Microbuses (transporte remunerado)
Mobiliario y equipo de oficina
Microscopios
Moldes y troqueles
Moldaduras
Moledoras
Molinos (toda clase)
Montacargas
Motocicletas y similares
Moto niveladoras
Moto trallas
Motores elctricos
Motores de naves areas (6.000 horas)
Motosierras
Mueblera (Maquinara)
Muelles de concreto
Muelles de madera
Muelles de metal
Muros de concreto, piedra y mixto
Naves areas:

Porcentaje Anual
de Depreciacin
(Mtodo
lnea
recta)
7
7
4
7
25
7
20
20
7
7
10

Aos de Vida til

15

10
5
5
5
10
7
15

10
20
20
20
10
15
7

10
7
15
10
20
20
7
7
7
7
10
15
15
7
15
15
7
7
10
10
2
15

10
15
7
10
5
5
15
15
15
15
10
7
7
15
7
7
15
15
10
10
50
7

15
15
25
15
4
15
5
5
15
15
10

70

Bien o Actividad

Fuselajes
Motores 6.000 horas
Hlices 2.000 horas
Neveras
Niveladoras
Odontologa (equipo)
Ordeadoras mecnicas
Palas mecnicas
Panaderas (mquinas)
Paneles y control de mando
Paredes o muros de concreto, piedra o mixto
Pavimentadotas (todo tipo)
Peladoras
Perforadoras (todo tipo)
Picadores de pasto
Piscinas
Plantas de asfalto o concreto
Plantas elctricas
Plantas hidrulicas
Poliductos
Poligrafa (talleres)
Pozos
Prensas (todo tipo)
Profesionales (equipo industrial)
Proyectores (todo tipo)
Pulidoras (todo tipo)
Pulverizadores
Quebradores de piedra
Quemadores
Radar
Radiodifusoras (incluye radiotelefona y equipo
especializado)
Radios (todo tipo)
Rampas
Ranchos (Instalaciones en centros de turismo y
recreo)
Reaserradoras
Recanteadoras
Recibidores de caf
Rectificadoras
Reductores
Refrigeradoras
Registradoras (toda clase)
Relojeras (equipo)
Relojes

Porcentaje Anual Aos de Vida til


de Depreciacin
(Mtodo
lnea
recta)

10
15
10
10
15
10
7
2
15
10
7
10
2
7
7
7
5
7
5
7
10
10
7
7
15
7
10
10

10
7
10
10
7
10
15
50
7
10
15
10
50
15
15
15
20
15
20
15
10
10
15
15
7
15
10
10

10
5
15

10
20
7

7
7
7
7
3
10
10
10
7

15
15
15
15
40
10
10
10
15

71

Bien o Actividad

Remolcadores
Remolques
Retroexcavadoras
Romanas de plataforma
Ropa de cama, colchones, mantelera
Rotativas
Rtulos luminosos
Rtulos y seales en general
Secadoras (toda clase)
Selladores de lata
Selladores de polietileno
Separadores
Serigrafa (talleres)
Serpentines
Sifones
Silos (todo tipo)
Soldaduras
Sopladores de aire
Surcadoras
Techos
Taladros
Tamices
Tanques (todo tipo)
Taxis
Tecles
Telares
Televisores (equipo)
Televisores
Tendedoras de lneas
Teneras
Teiduras (todo tipo)
Tiendas de campaa
Topografa (equipo)
Torna pules
Tomos
Torres y antenas
Tortilladoras
Tostadoras
Tractores (uso agrcola)
Tractores (otras actividades)
Trailers para uso agrcola
Trallas
Transformadores
Transportadores
Trapiches

Porcentaje Anual
de Depreciacin
(Mtodo
lnea
recta)
10
10
15
7
20
7
20
10
7
10
10
7
10
5
5
5
10
10
10
5
10
5
7
15
20
10
10
10
7
7
7
20
10
15
7
5
7
7
10
15
10
15
7
5
7

Aos de Vida til

10
10
7
15
5
15
5
10
15
10
10
15
10
20
20
20
10
10
10
20
10
20
15
7
5
10
10
10
15
15
15
5
10
7
15
20
15
15
10
7
10
7
15
20
15

72

Bien o Actividad

Troqueladoras
Tuberas (todo tipo)
Turbogeneradores
Vagones
Vagonetas de Volteo
Vehculos de carga (liviana)
Ventiladores y extractores
Vibradores
Volteadores
Vulcanizadores
Yates
Zanjadotes y canalizadoras
Zarandas (todo )

Porcentaje Anual
de Depreciacin
(Mtodo
lnea
recta)
7
5
5
5
15
10
10
7
10
7
7
7
7

Aos de Vida til

15
20
20
20
7
10
10
15
10
15
15
15
15

73

Directriz N CN-001-2010

LA CONTADORA NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artculos 90, 91, 93 y 94 de la Ley de Administracin
Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131; as como lo establecido en el Decreto
Ejecutivo nmero 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta nmero 74 del 18 de abril de 2006,
denominado Reglamento a la Ley de la Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos
Pblicos y en la Ley N6227, Ley General de la Administracin Pblica,
CONSIDERANDO
1- Que el artculo 52 de la Ley N 8131, Ley de la Administracin Financiera de la Repblica y
Presupuestos Pblicos, establece entre otras cosas, la obligacin del Ministerio de Hacienda de remitir a la
Contralora General de la Repblica, a ms tardar el 1 de marzo de cada ao, los estados financieros
consolidados de los entes y rganos incluidos en los incisos a) y b) del artculo 1, los cuales son
elaborados por esta Dependencia.
2- Que el artculo 134 del Decreto Ejecutivo N 32988-H, Reglamento a la Ley N8131, establece que:
Corresponder a la Contabilidad Nacional las siguientes funciones en materia de bienes nacionales: a)
Llevar un registro del valor total de los bienes patrimoniales muebles, inmuebles, intangibles y semovientes
de la Administracin Central, as como su depreciacin, agotamiento y revaluacin. Este registro se
elaborar y actualizar a partir de la informacin que suministre la Direccin General de Administracin de
Bienes y Contratacin Administrativa, para lo cual deber presentar a la Contabilidad Nacional informes
mensuales a travs de los sistemas informticos existentes; los cuales automticamente afectarn los
registros contables para su incorporacin dentro de la Contabilidad Patrimonial.
3- Que la confrontacin del valor en libros de la partida de bienes duraderos del Balance General
Consolidado al 31 de diciembre del 2009, del grupo de entidades compuesto por los Ministerios ms
rganos desconcentrados, contra el valor de los bienes reportado en el Informe Anual de Bienes de la
Administracin Central, constituida esta por el Poder Ejecutivo y sus dependencias, conforme lo define el
artculo 1 de la Ley de cita, para ese mismo perodo, deja en evidencia que existe una diferencia de cifras
entre ambas fuentes de informacin.
4- Que la Contabilidad Nacional como rgano Rector del Subsistema de Contabilidad, tiene dentro de sus
objetivos remitir informacin til, adecuada, oportuna y confiable para la toma de decisiones de los jerarcas
de las distintas instancias del Sector Pblico Costarricense, responsables de la gestin y evaluacin
financiera, patrimonial y presupuestaria, as como para terceros interesados. Por tanto, emite la siguiente
directriz,
DIRECTRIZ
CONCILIACIN DE LOS REGISTROS CONTABLES DE LA PARTIDA DE BIENES DURADEROS CON
LOS REGISTROS EN EL SISTEMA DE REGISTRO Y CONTROL DE BIENES DE LA ADMINISTRACIN
PBLICA SIBINET Y EN EL SISTEMA INTEGRADO DE GESTIN DE LA ADMINISTRACIN
FINANCIERA SIGAF
74

Artculo 1- mbito de aplicacin.


La presente directriz es de acatamiento obligatorio para todas las entidades y rganos comprendidos en el
artculo 1 inciso a) de la Ley de Administracin Financiera y Presupuestos Pblicos, los cuales se
encuentran sujetos al Subsistema de Contabilidad Nacional.
Artculo 2- Conciliacin de Registros.
Todas las entidades sealadas en el artculo anterior, debern realizar conciliaciones mensuales durante
cada ejercicio econmico. El corte de la informacin deber realizarse el ltimo da hbil de cada mes, ya
que el sistema actual no cuenta con cierres contables. Las conciliaciones se efectuarn tomando los saldos
del costo original y la depreciacin acumulada de los bienes duraderos reconocidos en sus registros
contables contra los saldos registrados en el Sistema de Registro y Control de Bienes de la Administracin
Pblica SIBINET, as como en el Sistema Integrado de Gestin de la Administracin Financiera SIGAF.
Dicha informacin la debern remitir a la Direccin General de Administracin de Bienes y Contratacin
Administrativa y a la Contabilidad Nacional.
Artculo 3- Rgimen de responsabilidad.
Aquella entidad que no cumpla con lo sealado en la presente directriz, estar sujeta a la aplicacin del
rgimen de responsabilidad establecido en el Ttulo X de la Ley de la Administracin Financiera de la
Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131.
Artculo 4- Vigencia
Rige a partir de su publicacin.
Dado en la Contabilidad Nacional, San Jos, a las diez horas del doce de mayo del dos mil diez.

Msc. Irene Espinoza Alvarado


CONTADORA NACIONAL

cc. Consecutivo.

75

Directriz N CN-002-2010

LA CONTADORA NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artculos 90, 91, 93 y 94 de la Ley de Administracin
Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131; as como lo establecido en el Decreto
Ejecutivo nmero 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta nmero 74 del 18 de abril de 2006,
denominado Reglamento a la Ley de la Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos
Pblicos y en la Ley N6227, Ley General de la Administracin Pblica, as como en atencin
al informe DFOE-SAF-02-2008 del 23 de mayo de 2008, disposicin e), se emite la directriz :
DIRECTRIZ
OBRAS EN PROCESO
Principio del formulario
Final del formulario
OBJETIVO:
Establecer el registro de las obras en proceso por concepto de construcciones en proceso de edificios,
construcciones en proceso de bienes de infraestructura y de beneficio y uso pblico y construcciones en
proceso de bienes culturales del Sector Pblico Costarricense y los sistemas informticos en proceso.
ALCANCE:
La presente directriz es aplicable a todas las entidades y organismos del Sector Publico Costarricense
contemplados en el Subsistema de Contabilidad, de acuerdo a lo establecido en el artculo 1 de la Ley de
la Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131 .
FUNDAMENTO LEGAL:
Artculos 1 y del 90 al 94 de la Ley de Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos
N 8131, publicada en La Gaceta N. 198 del 16 de octubre del 2001 y el reglamento a dicha Ley Decreto
Ejecutivo N. 32988-H-MP-PLAN publicado en La Gaceta N. 74 del 18 de abril del 2006.
Asimismo el artculo 134 del citado Decreto Ejecutivo establece:
Articulo 134.- Registro de los bienes nacionales. Corresponder a la Contabilidad Nacional las
siguientes funciones en materia de bienes nacionales:
a) Llevar un registro del valor total de los bienes patrimoniales, muebles, inmuebles, intangibles y
semovientes de la Administracin Central, as como su depreciacin, agotamiento y revaluacin. Este
registro se elaborara y actualizara a partir de la informacin que suministra la DGABCA, para lo cual deber
presentar a la Contabilidad Nacional informes mensuales a travs de los sistemas informticos existentes,
los cuales automticamente afectaran registros contables para su incorporacin dentro de la Contabilidad
Patrimonial.
b) Disear e implementar las tablas y procedimientos para el clculo y registro contable de la depreciacin
de bienes.
76

c) Emitir las razones y disposiciones tcnicas especificas que se aplicaran para la valoracin y revaluacin
de bienes.
GENERALIDADES DE LAS OBRAS EN PROCESO Y CONFORMACION DE LAS CUENTAS
Dentro de la clasificacin de Activos Fijos se debe contemplar la cuenta de Construcciones en proceso
por lo que su saldo es deudor, y comprende los costos y dems gastos incurridos para la construccin o
ampliacin de inmuebles, hasta el momento en que dichos bienes se encuentren en condiciones de ser
utilizados por el ente pblico para el destino o afectacin que corresponda al cometido estatal.
Las obras en proceso son activos fijos donde se incluyen toda clase de obras as tambin las ampliaciones
y mejoras de construcciones ya existentes. Se consideran como tales edificaciones y locales para oficinas
pblicas, edificaciones para salud, edificaciones para fines de seguridad, edificaciones educativas y
culturales, edificaciones de viviendas, para actividades comerciales, industriales y/o de servicios,
edificaciones de bodegas, instalaciones varias, caminos, diques, puentes, edificaciones, canales de riego,
desages o navegacin, sistemas de seales fijas o flotantes, redes de comunicaciones, distribucin de
energa, de agua, fabricas, centrales generadoras de electricidad, oleoductos, entre otros.
Asimismo, comprende los contratos de supervisin y seguimiento de la obra, levantamientos cartogrficos,
geolgicos, mineros, necesarios para la construccin de un proyecto preconcebido en un rea y con
objetivos determinados.
Dentro de las obras en proceso se citan1:
Construcciones en proceso de edificios.
Costos y dems gastos incurridos para la construccin o ampliacin de inmuebles destinados al uso y goce
del propio ente pblico, tales como edificios de oficinas y atencin al pblico, hospitales, viviendas,
bodegas, locales y otros bienes de dominio privado, hasta el momento en que dichos bienes se encuentren
en condiciones de ser utilizados por el ente pblico para el destino o afectacin que corresponda al
cometido estatal.
Las construcciones en proceso de edificios se conforman de2
Construcciones en proceso de edificios de oficinas y atencin al pblico.
Construcciones en proceso de hospitales
Construcciones en proceso de viviendas
Construcciones en proceso de bodegas
Construcciones en proceso de locales
Construcciones en proceso de aeropuertos
Construcciones en proceso de bibliotecas y centros de informacin
Construcciones en proceso de centros de enseanza, formacin y educacin
Construcciones en proceso centros deportivos y recreativos
Construcciones en proceso centros de seguridad, orden, vigilancia y control pblico
Construcciones en proceso de otros edificios.
Construcciones en proceso de bienes de infraestructura y de beneficio y uso pblico.
Costos y dems gastos incurridos para la construccin o ampliacin de bienes de infraestructura y de
beneficio y uso pblico en predios de propiedad del ente pblico, para el uso y goce de la comunidad en
general, como caminos, carreteras, autopistas, diques, puentes, tneles, aerdromos, canales de riego,
1

El Nuevo Plan General, contempla el siguiente desglose, el cual puede ser utilizado.

El Nuevo Plan General, contempla el siguiente desglose, el cual puede ser utilizado .

77

desages o navegacin, sistemas de seales fijas o flotantes, redes de comunicaciones, de distribucin de


energa, de agua, centrales generadoras de electricidad, oleoductos, plazas y parques de recreo, etc.
Dentro de las construcciones en proceso de bienes de infraestructura y de beneficio y uso pblico se citan
3:
Construcciones en proceso de vas de comunicacin terrestre
Construcciones en proceso de obras martimas y fluviales
Construcciones en proceso de centrales y redes de comunicacin y energa
Construcciones en proceso de otros bienes de infraestructura y de beneficio y uso pblico
Construcciones en proceso de bienes culturales.
Costos y dems gastos incurridos para la construccin o ampliacin de bienes culturales destinados al
beneficio y uso pblico tales como monumentos, hasta el momento en que dichos bienes se encuentren en
condiciones de ser utilizados por el ente pblico para el destino o afectacin que corresponda al cometido
estatal.
Dentro de las construcciones en proceso de bienes culturales se pueden citar4
Construcciones en proceso de monumentos
Construcciones en proceso de otros bienes culturales
Sistemas informticos en proceso :
Corresponde a las partidas destinadas a los proyectos de desarrollo, elaboracin e implementacin de
sistemas informticos, as como los desarrollados con recursos propios de la institucin.
El desarrollo de un sistema informtico, entendido hasta su total acabado, puede realizarse en varios
periodos presupuestarios. Las adiciones y mejoras prolongan la vida til del activo intangible, las primeras
implican un incremento de la obra, las segundas son aquellas que incrementan la capacidad de servicio y
su eficiencia.
Estos proyectos se realizan por contrato, con personas fsicas o jurdicas. Cuando (como parte del
contrato) se deban adquirir otros bienes y servicios o bien, se deba incorporar el equipamiento necesario
para el adecuado funcionamiento del proyecto, este se debe considerar como parte del costo total del
mismo, llegndose a capitalizar como tal. En caso de que se adquiera el equipamiento y otros bienes y
servicios en forma separada al contrato de la obra, este se debe imputar a las partidas correspondientes.
Otras construcciones, adiciones y mejoras en proceso
Comprende todas las partidas que no estn incluidas en las clasificaciones anteriores.

El Nuevo Plan General, contempla el siguiente desglose, el cual puede ser utilizado.

El Nuevo Plan General, contempla el siguiente desglose, el cual puede ser utilizado.

78

FUNDAMENTO TECNICO
Este apartado contempla principalmente las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico
(NICSP). No.5 Costos de endeudamiento, N 11 Contratos de construccin y No.17. Propiedades, planta y
equipo, de las que citaremos algunos prrafos seguidamente.
NICSP 5, PARRAFO 19
Segn el tratamiento alternativo permitido, los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la
adquisicin, construccin o produccin de un activo se incluyen como costos del mismo. Tales costos por
prstamos se capitalizarn, formando parte del costo del activo, siempre que sea probable que generen
beneficios econmicos futuros o un potencial de servicio para la entidad y puedan ser medidos con
suficiente fiabilidad. Los dems costos por prstamos se reconocen como gastos del periodo en que se
incurre en ellos.
NICSP 11, PARRAFO 49
Cambios en las estimaciones
El mtodo del porcentaje de obra realizada se aplicar acumulativamente, en cada periodo para el cual se
presenta informacin, a las estimaciones de ingresos y costos totales hasta la fecha. Por lo tanto, el efecto
de un cambio en las estimaciones de los ingresos o costos del contrato en cuestin, o el efecto de un
cambio en el desenlace esperado del contrato, sern tratados como cambios en las estimaciones contables
(vase la NICSP 3, Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores). Las
estimaciones revisadas se usarn en la determinacin de los importes de ingresos y gastos reconocidos en
el estado de rendimiento financiero, tanto en el periodo en que tiene lugar el cambio como en los periodos
subsiguientes.

NICSP 17, PARRAFO 7


Una entidad aplicar esta Norma a las propiedades que estn siendo construidas o desarrolladas para su
uso futuro como propiedades de inversin, pero que no satisfacen todava la definicin de propiedades de
inversin recogida en la NICSP 16 Propiedades de Inversin. Una vez se haya completado la
construccin o el desarrollo, las propiedades se convierte en propiedades de inversin y se requiere que la
entidad aplique la NICSP 16. La NICSP 16 tambin es de aplicacin para las propiedades de inversin que
estn siendo objeto de nuevos desarrollos con objeto de ser utilizadas en el futuro como propiedades de
inversin Una entidad que utiliza el modelo del costo para las propiedades de inversin, de acuerdo con la
NICSP 16, utilizar el modelo del costo al aplicar esta Norma.
NICSP 17, PARRAFO 36

79

El costo de un activo construido por la propia entidad se determina utilizndolos mismos principios que para
los activos adquiridos del exterior. Si una entidad fabrica activos similares para la venta en el curso normal
de sus operaciones, el costo del activo ser, normalmente, el mismo que tengan el resto de los producidos
para la venta (ver NICSP 12 Inventarios). Por tanto, se eliminarn cualquier resultado interno para llegar
al costo de adquisicin de tales elementos. De forma similar, no se incluirn, en el costo de produccin del
activo, las cantidades que excedan los rangos normales de consumo de materiales, mano de obra u otros
factores empleados. En la NICSP 5 Costos por Prstamos, se establecen los criterios para el
reconocimiento de los intereses como componentes del importe en libros de un elemento de propiedades,
planta y equipo construido por la propia entidad.
REGISTRO CONTABLE DE LAS CONSTRUCCIONES EN PROCESO
Una vez iniciada la construccin o remodelacin de la infraestructura se utilizar la cuenta Construcciones
en proceso, cuenta de activo, donde se registran todas las transacciones que se relacionen con la obra
que est en proceso; al concluirse la obra esta cuenta debe ser reversada contra la cuenta del activo
terminado y a su vez se registra el activo respectivo5.
POLITICAS CONTABLES
La capitalizacin de costos por prstamos, como parte del costo de los activos que cumple las condiciones
debe comenzar cuando:
Se haya incurrido en desembolsos con relacin al activo.
Se haya incurrido en costos por prstamos.
Se estn llevando a las actividades necesarias para preparar al activo para su uso deseado o para su
venta.
La capitalizacin de los costos por prstamos debe ser suspendida durante los periodos en los que se
interrumpe el desarrollo de actividades, si estos se extienden de manera significativa en el tiempo.
La capitalizacin de los costos por prstamos debe finalizar cuando se han completado todas o
prcticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo que cumple las condiciones para su
utilizacin deseada o para su venta.
DEFINICIONES
Costo de una obra: Valor de la inversin realizada para obtener la obra terminada obra y en condicin de
uso.
Costos directos: Se relacionan con la mano de obra directa, los materiales directos, equipo y transporte,
efectuados exclusivamente para la ejecucin de la obra.
Costos indirectos: Costos que se incurren para la ejecucin de un proyecto, tienen influencia en el costo
de una obra en general de manera indirecta.
Contrato de construccin (Construction contract): Es aqul, especficamente negociado, para la
fabricacin de un activo o un conjunto de activos, que estn ntimamente relacionados entre s o son

Es recomendable que las instituciones utilicen las cuentas que ya estn establecidas en el nuevo
catalogo de cuentas, con el fin de uniformar las cuentas a utilizar.

80

interdependientes en trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o bien en relacin con su ltimo destino o
utilizacin.
Contratista (Contractor): Es una entidad que realiza trabajos de construccin de obras conforme a un
contrato de construccin.
Construcciones en proceso: todas aquellas propiedades que estn siendo construidas o desarrolladas
para su uso futuro como propiedades de inversin, los bienes de infraestructura y de beneficio y uso
pblico, los destinados en el futuro a propiedades planta y equipo y los destinados a ser declarados
culturales.
Un contrato de construccin, puede acordarse para la fabricacin de un solo activo, tal como un puente, un
edificio, un dique, un oleoducto, una carretera, un barco o un tnel. Un contrato de construccin puede,
asimismo, referirse a la construccin de varios activos que estn ntimamente relacionados entre s o sean
interdependientes en trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o bien en relacin con su ltimo destino o
utilizacin; ejemplos de tales contratos son los de sistemas de abastecimiento de agua en redes,
construccin de refineras u otras infraestructuras complejas especializadas.
El trmino contratos de construccin incluye:
(a) Los contratos de prestacin de servicios que estn directamente relacionados con la construccin del
activo, por ejemplo, los relativos a servicios de gestin del proyecto y arquitectnicos, as como;
(b) los contratos para la demolicin o rehabilitacin de activos, y la restauracin del ambiente que puede
seguir a la demolicin de algunos activos.
Rgimen de responsabilidad.
Aquella entidad que no cumpla con lo sealado en la presente directriz, estar sujeta a la aplicacin del
rgimen de responsabilidad establecido en el Ttulo X de la Ley de la Administracin Financiera de la
Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131.
Vigencia
Rige a partir de su publicacin.
Dado en la Contabilidad Nacional, San Jos, a las diez horas del once de junio del dos mil diez.
Cordialmente,
MSc. Irene Espinoza Alvarado
CONTADORA NACIONAL
c.c. Consecutivo

81

Directriz N CN-003-2010

LA CONTADORA NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artculos 90, 91, 93 y 94 de la Ley de Administracin
Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131; as como lo establecido en el Decreto
Ejecutivo nmero 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta nmero 74 del 18 de abril de 2006,
denominado Reglamento a la Ley de la Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos
Pblicos, en la Ley N6227, Ley General de la Administracin Pblica y lo establecido en el artculo 6 de la
Ley General de Arrendamientos Urbanos y Suburbanos, No. 7527, el cual reza, que El Estado, los entes
pblicos descentralizados y las municipalidades, en calidad de arrendadores o arrendatarios, estn sujetos
a esta ley, salvo disposicin expresa de su propio ordenamiento jurdico
Se emite la siguiente Directriz.
DIRECTRIZ
REGISTROS CONTABLES DE ARRENDAMIENTOS
Artculo 1- mbito de aplicacin.
La presente directriz es de acatamiento obligatorio para todas las instituciones que se encuentran bajo la
rectora del Subsistema de Contabilidad, de conformidad con lo establecido en el artculo 1 de la Ley de
Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos.
La finalidad de la misma es dar una orientacin sobre el tratamiento contable a utilizar en los
arrendamientos tanto financieros como operativos de activos, exceptuando los Activos para la explotacin o
uso de recursos minerales, renovables o similares; licencias de pelculas, grabaciones en video,
manuscritos, patentes y derechos de autor; propiedades contabilizadas como propiedades de inversin, y
Activos Biolgicos.
Artculo 2- Definiciones.
Arrendamiento: Segn el enfoque de beneficios y riesgos los arrendamientos se clasifican como:
Arrendamiento financiero6: Cuando transfiera sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a
la propiedad.
Arrendamiento operativo1: si no transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la
propiedad.
Arrendador:
Persona fsica o jurdica que cede el uso de un Activo de su propiedad a otra, mediante un contrato y a
cambio de un monto total o cuotas peridicas por la duracin del contrato.
Arrendatario:
Persona fsica o jurdica quien adquiere el derecho de uso de un Activo de otra, pactadas las condiciones
en el contrato y por lo cual se compromete a pagar un monto total o varios pagos durante el contrato.
6

Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico 13

Arrendamientos
82

Plazo del arrendamiento7: La duracin del arrendamiento no podr ser inferior a tres aos. Se entendern
convenidos por el plazo de tres aos, los arrendamientos para los que se haya estipulado una duracin
inferior o no se haya fijado el plazo de duracin.
Artculo 3- Registros en el caso que la institucin sea arrendador.
Arrendamiento Financiero:
Cuando el arrendador da un activo en Arrendamiento de tipo Financiero, debe registrar el valor total del
Documento por Cobrar contra el correspondiente valor del Activo adems el Ingreso por Intereses no
Devengados. Cada cuota amortizar el monto del documento y registrar como Ingreso Financiero la parte
de los intereses, no se registran los gastos relacionados a la depreciacin, seguros, mantenimiento
etctera, debido a que este tipo de arrendamiento traslada los riesgos y ventajas inherentes al arrendatario.
Cuando el arrendador da un activo en arrendamiento de tipo financiero, debe registrar el valor total del
Documento por cobrar contra el correspondiente valor del activo y contra el ingreso por intereses no
devengados segn la tasa implcita en el contrato. Cada cuota va a ir amortizando el documento por cobrar
y registrar como ingreso financiero la parte de los intereses, no se registran los gastos relacionados a la
depreciacin, seguros, mantenimiento etctera, debido a que este tipo de arrendamiento traslada los
riesgos y ventajas inherentes al arrendatario.
Arrendamiento Operativo:
En este tipo de arrendamiento el Arrendador asume los gastos correspondientes a seguros, depreciacin,
mantenimiento, mejoras y otros inherentes al activo, registra adems de estos gastos, la cuota pactada en
el contrato como ingresos de operacin.
Artculo 4- Registros en el caso que la institucin sea arrendatario.
Arrendamiento Financiero:
El procedimiento en el caso del Arrendamiento Financiero consiste en registrar el valor total del Activo en
arrendamiento (incluido en un regln aparte, independiente de los dems activos del Estado Financiero)
contra el Pasivo por Arrendamiento Financiero por el mismo monto, se registran adems los gastos
financieros de los intereses, la respectiva depreciacin (separada de las dems depreciaciones), seguros,
mantenimientos y cualquier otro gasto por arrendamiento financiero (categora independiente dentro de
gastos) relacionado con el activo.
Mejoras al Activo Arrendado:
Cuando se realiza una mejora a un Activo de este tipo, debido a que es un costo inherente se debe asumir
por parte del arrendatario.
Arrendamiento Operativo:
En el tratamiento del Arrendamiento Operativo los pagos por el arrendamiento, se consideran como un
gasto operativo.
Mejoras al Activo Arrendado:
En cuanto a un Arrendamiento Operativo el costo por la mejora corresponde al arrendador, por lo tanto el
arrendatario no procede a realiza ningn registro segn lo indica:
Mejoras y reparaciones del arrendatario8:
El arrendador debe pagar las mejoras y las reparaciones efectuadas por el arrendatario slo si en el
contrato o, posteriormente, lo autoriz por escrito a realizarlas y se oblig a pagarlas o en el caso del
artculo 35 de ley de Arrendamientos, las mejoras y las reparaciones realizadas por el arrendatario
7
8

Ley General de Arrendamientos Urbanos y Suburbanos, L-7527, Artculo N70

La Ley General de Arrendamientos Urbanos y Suburbanos, L-7527, Artculo 37

83

quedarn en beneficio del bien, salvo pacto expreso en contrario o de mejoras que puedan ser retiradas sin
menoscabo de la edificacin.
Reparaciones del arrendatario9.
El arrendatario slo puede obligarse en el contrato a responder por los daos y los deterioros que seala el
artculo 47 de la ley antes mencionada y a realizar las reparaciones que indica el artculo 50 del mismo
cuerpo normativo. Cualquier estipulacin que obligue al arrendatario a realizar otra clase de mejoras o
reparaciones en el inmueble, ser nula de pleno derecho.
Si fuera el caso que en el contrato el arrendatario pacta asumir las mejoras, corresponder el registro a un
gasto, debido a que no tiene riesgos y ventajas inherentes en ese activo.
Si el Arrendador pacta en el contrato retribuir el monto de la mejora realizada por el arrendatario, se debe
registrar la cuenta por cobrar al Arrendador.
Artculo 5- Vigencia
Rige a partir de su publicacin.
Dado en la Contabilidad Nacional, San Jos, a las diez horas del ocho de julio del dos mil diez.

Msc. Irene Espinoza Alvarado


CONTADORA NACIONAL
cc. Consecutivo.

La Ley General de Arrendamientos Urbanos y Suburbanos, L-7527, Artculo 91

84

Directriz N CN-005-2010

LA CONTADORA NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artculos 90, 91, 93, 94 y 95 de la Ley de
Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131 y lo establecido en el Decreto
Ejecutivo nmero 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta nmero 74 del 18 de abril de 2006,
denominado Reglamento a la Ley de la Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos
Pblicos,
CONSIDERANDO
1- Que los artculos 52 y 95 de la Ley N 8131, Ley de la Administracin Financiera de la Repblica y
Presupuestos Pblicos, establecen entre otras cosas, la obligacin del Ministerio de Hacienda de remitir a
la Contralora General de la Repblica y al Seor Ministro de Hacienda, a ms tardar el 1 de marzo de
cada ao, los estados financieros consolidados de los entes y rganos incluidos en el artculo 1, los cuales
son elaborados por esta Dependencia.
2- Que el artculo 134 del Reglamento a la Ley de la Administracin Financiera de la Repblica y
Presupuestos Pblicos establece que, dentro de la primera quincena del mes de febrero de cada perodo,
las entidades del Sector Pblico debern entregar a la Contabilidad Nacional, los estados financieros de su
gestin anterior, con el propsito de generar los estados financieros agregados del Sector Pblico.
3- Que mediante el Decreto Ejecutivo N 34460-H, publicado en la Gaceta N 82 del 29 de abril de 2008,
fueron publicados los Principios de Contabilidad Aplicables al Sector Pblico, los cuales constituyen un
conjunto de conceptos bsicos y reglas para el registro contable y presentacin de la informacin, cuya
aplicacin es de carcter obligatorio para todas las dependencias del sector pblico por lo que se solicita
que las entidades y organismos del Sector Pblico remitan la informacin financiera que sea de utilidad,
que sea adecuada (detallada y especfica). Adems, en esta misma circular, se indica que los estados
contables y financieros deben contener toda la informacin necesaria que exprese adecuadamente la
situacin econmica-financiera, en consecuencia, debe ser pertinente, comprensible, imparcial, verificable,
oportuna, confiable, comparable y suficiente. Adems que el sistema de Contabilidad Pblica debe
posibilitar la consolidacin de cifras econmicas financieras de los entes contables pblicos, permitiendo la
eliminacin de transacciones recprocas entre los entes consolidados.
Por tanto, emite la siguiente directriz,
DIRECTRIZ
CONCILIACIN DE LAS CUENTAS RECPROCAS ENTRE INSTITUCIONES PBLICAS Y LA DEBIDA
APLICACIN DEL DEVENGO
Artculo 1- mbito de aplicacin.
La presente directriz es de acatamiento obligatorio para Instituciones Pblicas comprendidas en el artculo
1 de la Ley de Administracin Financiera y Presupuestos Pblicos, las cuales se encuentran sujetas al
Subsistema de Contabilidad Nacional para envo de informacin.
85

Artculo 2- Conciliacin de cuentas recprocas.


Todas las entidades sealadas en el artculo anterior, se encuentran en la obligacin de realizar la
identificacin y conciliacin de saldos de las cuentas recprocas entre instituciones pblicas, cuentas que
corresponden al Balance General o el Estado de Situacin y al Estado de Resultados o Rendimiento
Econmico.
Entre las cuentas recprocas del Balance General que se deben conciliar estn: cajas nicas (registradas
en la cuenta de disponibilidades de las instituciones pblicas), cuentas por cobrar, documentos por cobrar,
cuentas por pagar, documentos por pagar, endeudamiento, retenciones por pagar y gastos acumulados por
pagar, todas las anteriores de corto y largo plazo.
Las cuentas del Estado de Resultados que se deben conciliar son: ingresos por transferencias recibidas y
gastos por transferencias entregadas, adems de otras cuentas relacionadas entre Instituciones del Sector
Pblico, para la debida aplicacin del devengo. Adicionalmente, debern presentar los documentos de
respaldo a la Contabilidad Nacional cada vez que deban presentar los Estados Financieros, en donde se
demuestre la conciliacin de saldos con las instituciones correspondientes.
Artculo 3- Conciliacin de cuentas caja nica
Cuando se trate de transferencias del Poder Ejecutivo a las instituciones pblicas que se rijan por el
principio de caja nica, este tipo de transferencias deben ser registradas por la institucin que la recibe en
la cuenta de disponibilidades (Caja y bancos, en una cuenta personalizada), contra la cuenta de ingresos
por la totalidad de la transferencia emitida por el Poder Ejecutivo, el cual la registrar como una cuenta de
gasto por transferencia contra una cuenta por pagar por la totalidad de esta.
Artculo 4- Conciliacin por transferencias
Cuando se trate de transferencias entre instituciones pblicas que no se rijan por el principio de caja nica,
y estas transferencia no se hagan efectivas inmediatamente, la institucin que las recibe debe registrarlas
como una cuenta por cobrar, por el monto total de estas, contra la cuenta de ingresos. Y la institucin que
realiza la transferencia debe registrarla como un gasto contra una cuenta por pagar.
Cuando las transferencias se hagan efectivas inmediatamente, la cuenta que se debe afectar tanto al debe
como al haber es la cuenta Caja y bancos.
Artculo 5- Rgimen de responsabilidad.
Aquella entidad que no cumpla con lo sealado en la presente directriz, estar sujeta a la aplicacin del
rgimen de responsabilidad establecido en el Ttulo X de la Ley de la Administracin Financiera de la
Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131.
Artculo 6- Vigencia
Rige a partir del 01 de enero de 2011
Dado en la Contabilidad Nacional, San Jos, a las nueve horas del 11 de agosto del dos mil diez.
Msc. Irene Espinoza Alvarado
CONTADORA NACIONAL
cc. Consecutivo.

86

Directriz N DCN-001-2011

LA CONTADORA NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artculos 90, 91, 93 y 94 de la Ley de Administracin
Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131; as como lo establecido en el Decreto
Ejecutivo nmero 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta nmero 74 del 18 de abril de 2006,
denominado Reglamento a la Ley de la Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos
Pblicos y en la Ley N6227, Ley General de la Administracin Pblica,
CONSIDERANDO
1- Que el artculo 91 de la Ley N 8131, Ley de la Administracin Financiera de la Repblica y
Presupuestos Pblicos, establece como uno de los objetivos del Subsistema de Contabilidad, el promover
el registro sistemtico de todas las transacciones que afecten la situacin econmico-financiera del sector
pblico. Asimismo, el numeral 93 inciso f) establece que es deber de la Contabilidad, como rgano rector
mantener registros destinados a centralizar y consolidar los movimientos contables.
2- Que el artculo 94 de la Ley supracitada, establece la obligatoriedad para las entidades y los rganos
comprendidos en el artculo 1 de dicha Ley, de atender los requerimientos de informacin, en los trminos
indicados por la Contabilidad Nacional para cumplir con sus funciones.
3- Que de la relacin de los numerales 11 y 12 del Decreto N 35535-H, denominado Reglamento de la
Organizacin de la Direccin General de la Contabilidad Nacional, se colige que el objetivo de las
Unidades de Registro Patrimonial y Presupuestario de la Contabilidad Naciona,l es mantener al da los
registros de los movimientos que afecten la situacin contable de la Administracin Central en el mbito
patrimonial y presupuestario respectivamente, garantizando la suficiencia y oportunidad de la informacin
que se genere.
4- Que de conformidad con el Principio de Revelacin Suficiente, los estados contables y financieros
deben contener toda la informacin necesaria que exprese adecuadamente la situacin econmicafinanciera y de los recursos y gastos del Ente y, de esta manera, sean la base para la toma de decisiones.
Dicha informacin en consecuencia, debe ser pertinente, comprensible, imparcial, verificable, oportuna,
confiable, comparable y suficiente.
Por tanto, emite la siguiente directriz,
DIRECTRIZ
CERTIFICACIN DE LA INFORMACION REMITIDA
A LA CONTABILIDAD NACIONAL
Artculo 1- mbito de aplicacin.
La presente directriz es de acatamiento obligatorio para todas las entidades y rganos comprendidos en el
artculo 1 inciso a) de la Ley de Administracin Financiera y Presupuestos Pblicos, los cuales se
encuentran sujetos al Subsistema de Contabilidad Nacional.
Artculo 2- Certificacin de la informacin.
Todas las entidades sealadas en el artculo anterior, que remitan informacin a la Contabilidad Nacional a
efectos de que la misma se registre contablemente, debern presentar dicha informacin debidamente
certificada por el Jerarca de la respectiva Institucin.
Artculo 3- Rgimen de responsabilidad.
87

Aquella entidad que no cumpla con lo sealado en la presente directriz, estar sujeta a la aplicacin del
rgimen de responsabilidad establecido en el Ttulo X de la Ley de la Administracin Financiera de la
Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131.
Artculo 4- Vigencia
Rige a partir de su publicacin.
Dado en la Contabilidad Nacional, San Jos, a las diez horas del dieciocho de febrero del dos mil once.

Msc. Irene Espinoza Alvarado


CONTADORA NACIONAL
cc. Consecutivo.

Directriz N CN-002-2011

LA CONTADORA NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artculos 90, 91, 93 y 94 de la Ley de Administracin
Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131; as como lo establecido en el Decreto
Ejecutivo nmero 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta nmero 74 del 18 de abril de 2006,
denominado Reglamento a la Ley de la Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos
Pblicos y en la Ley N6227, Ley General de la Administracin Pblica.
CONSIDERANDO
1- Que la prctica profesional de la valoracin est regulada en Costa Rica por los colegios profesionales,
el Colegio Federado de Ingenieros y Arquitectos y el Colegio de Ingenieros Agrnomos. As, el artculo 14
de la Ley Orgnica del Colegio Federado de Ingenieros y Arquitectos establece que, los avalos y
peritajes sobre asuntos y materias relacionadas con las profesionales de ingeniera y arquitectura, que
ordenen las oficinas pblicas, instituciones autnomas y semiautnomas y las municipalidades debern ser
realizados por miembros activos del Colegio.
2- Que de similar modo el artculo 19 del Colegio de Ingenieros Agrnomos dispone que, la
Administracin Pblica y el sector privado, para la elaboracin de los avalos y de los peritajes que las
leyes requieran, sobre asuntos relacionados con las actividades agropecuarias, debern escoger los
peritos y tasadores entres los miembros del Colegio de Ingenieros Agrnomos.
3- Que las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico (NICSP) establecen varios
mtodos de valoracin los cuales se aplicarn dependiendo del tipo de activo y de las polticas contables
que se utilicen.
4- Que la Contabilidad Nacional como rgano Rector del Subsistema de Contabilidad, tiene dentro de sus
objetivos remitir informacin til, adecuada, oportuna y confiable para la toma de decisiones de los jerarcas
88

de las distintas instancias del Sector Pblico Costarricense, responsables de la gestin y evaluacin
financiera, patrimonial y presupuestaria, as como para terceros interesados.
5- Que el inciso d) del artculo 93 de la Ley de Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos
Pblicos N 8131, publicada en La Gaceta N 198 del 16 de octubre del 2001 establece que, la
Contabilidad Nacional ser el rgano rector del Subsistema y, como tal, deber asesorar tcnicamente a
todas las entidades del sector pblico nacional, en las materias de su competencia.
Por tanto, emite la siguiente directriz,
DIRECTRIZ
VALUADORES ESPECIALISTAS Y OTROS
Artculo 1- mbito de aplicacin.
La presente directriz es de acatamiento obligatorio para todas las entidades y rganos comprendidos en el
artculo 1 inciso a) de la Ley de Administracin Financiera y Presupuestos Pblicos, los cuales se
encuentran sujetos al Subsistema de Contabilidad Nacional.
Artculo 2- Valuadores o Peritos.
Cualquier profesional miembro de un colegio profesional puede realizar avalos en sus respectivos
campos, de acuerdo a la normativa del respectivo colegio.
Artculo 3- Campos no regulados.
En caso de que se presente un campo de la tasacin que no se encuentra regulado, sea por las
caractersticas de los bienes o los derechos de valorar, o por no estar ubicados dentro de los campos que
cubren los colegios profesionales10, pueden ser valorados por profesionales de cualquiera de los colegios
profesionales o bien por otros profesionales como ingenieros en informtica, economistas, administradores,
etc., de acuerdo a la competencia profesional.
Artculo 4- Perfil profesional.
Para cumplir con el perfil profesional de los valuadores, se requieren que estos sean funcionarios con una
capacitacin profesional en tasacin. Sin embargo, en caso de que no se cuente con dicha capacitacin, el
perfil de valuador puede estar en funcin de la complejidad de las valoraciones que deba cumplir, por lo
que un profesional con una capacitacin bsica podra realizar valoraciones de equipo y mobiliario de
oficina, de terrenos de poca rea aptos para la construccin de viviendas o de viviendas de clase media.
Para otras asignaciones ms complejas como valoraciones de equipo y maquinaria industrial, valoraciones
de derechos comerciales, indemnizaciones por expropiaciones parciales, valoraciones de edificios,
estimaciones de arrendamientos, etc. se requiere de valuadores con mayor formacin y experiencia.
Artculo 5- Valoracin para efectos contables.
Para la valoracin de los activos de las instituciones pblicas para efectos contables 11, puede ser llevado a
cabo por funcionarios con una capacitacin bsica en temas como: Conceptos y principios generales de la
valoracin, el Enfoque de los Costos y el Enfoque de las Ventas Comparables. Debiendo fundamentar
apropiada y razonablemente el criterio que se emita.
Artculo 6- Referencias.

10

Tal es el caso de la valoracin de equipo y mobiliario de oficina, equipo de cmputo, derechos de propiedad intelectual,
derechos comerciales, patentes, etc.
11
En la mayora de los casos se trata de bienes con un mercado muy activo, como mobiliario y equipo de oficina.

89

Pueden utilizarse otras referencias de valor para ciertos bienes, como la lista de valores de vehculos de la
Direccin General de Tributacin para los vehculos, los planos de valores de zonas homogneas para la
valoracin de terrenos y el Manual de Valores Base Unitarios por Tipologa Constructiva para las
construcciones, para ello no se requiere una formacin como valuador.
Artculo 7- Rgimen de responsabilidad.
Aquella entidad que no cumpla con lo sealado en la presente directriz, estar sujeta a la aplicacin del
rgimen de responsabilidad establecido en el Ttulo X de la Ley de la Administracin Financiera de la
Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131.
Artculo 8- Vigencia.
Rige a partir de su publicacin. Dado en la Contabilidad Nacional, San Jos, a las diez horas del cinco de
abril del dos mil once.
Leonor Ziga Herrera
SUBCONTADORA NACIONAL
c.c. Consecutivo

Directriz N DCN-003-2011

LA CONTADORA NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artculos 90, 91, 93 y 94 de la Ley de Administracin
Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131; as como lo establecido en el Decreto
Ejecutivo nmero 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta nmero 74 del 18 de abril de 2006,
denominado Reglamento a la Ley de la Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos
Pblicos y en la Ley N6227, Ley General de la Administracin Pblica,
CONSIDERANDO
1- Que el artculo 93 de la Ley N 8131, Ley de la Administracin Financiera de la Repblica y
Presupuestos Pblicos, establece el deber de la Contabilidad Nacional de asesorar tcnicamente a todas
las entidades del sector pblico nacional, en las materias de su conocimiento. Asimismo, dicho numeral
establece la obligacin de archivar documentalmente o por otros medios, la informacin originada en las
operaciones de la Administracin Central durante un lapso de cinco aos.
2- Que el artculo 130 del Reglamento a la Ley supracitada, establece que el archivo contable documental
resultante de las operaciones contables se mantendr por 5 aos, salvo en el caso de los salarios
devengados por los funcionarios del Gobierno de la Repblica, que se mantendr por lo menos 50 aos,
quedando facultada la Administracin para establecer plazos mayores.
3- Que de la relacin de los numerales 4, 5, 18 y 47 de la Ley N8754, Ley Contra la Delincuencia
Organizada, se concluye que el plazo para conservar documentacin es de diez aos.
4- Que en razn de lo indicado en el considerando anterior, mediante oficio DCN-756-2010, la
Contabilidad Nacional, remiti consulta al Archivo Nacional, quien manifest que: () 1) En nuestro
criterio, lo que dispone la Ley 8754, Ley contra la delincuencia organizada, est por encima de cualquier
otra normativa anterior, (y en particular por supuesto, es de mayor jerarqua que una disposicin
90

reglamentaria). De manera que los documentos de operaciones contables, cuentas, operaciones


financieras, documentos tributarios, etc deben conservarse por lo menos 10 aos (ver artculos 4, 5, 18 y
47, de la supracitada ley). ()
5- Que adicionalmente, la Contabilidad Nacional solicit criterio a la Direccin Jurdica del Ministerio de
Hacienda, quien mediante oficio DJMH-0849-2011, manifest: () esta Direccin ratifica lo indicado por la
Licenciada Chacn Arias, Directora General del Archivo Nacional, mediante oficio DG-712-2010 de repetida
cita, respecto a que el plazo de conservacin de los documentos contables debe ser por lo menos de 10
aos.
Por tanto, emite la siguiente directriz,
DIRECTRIZ
CONSERVACIN DE LOS DOCUMENTOS CONTABLES
Artculo 1- mbito de aplicacin.
La presente directriz es de acatamiento obligatorio para todas las entidades y rganos comprendidos en el
artculo 1 inciso a) de la Ley de Administracin Financiera y Presupuestos Pblicos, los cuales se
encuentran sujetos al Subsistema de Contabilidad Pblica.
Artculo 2- Plazo de conservacin de los documentos contables.
Toda documentacin originada en las operaciones contables deber conservarse por un periodo de al
menos diez aos. Dichos archivos documentales podrn ser sustituidos por archivos electrnicos al amparo
de las disposiciones legales establecidas. Cuando se cumpla dicho perodo, cada entidad deber consultar
sobre lo establecido por la Junta Administrativa del Archivo Nacional sobre la custodia de los documentos
pblicos.
Artculo 3- Rgimen de responsabilidad.
Aquella entidad que no cumpla con lo sealado en la presente directriz, estar sujeta a la aplicacin del
rgimen de responsabilidad establecido en el Ttulo X de la Ley de la Administracin Financiera de la
Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131.
Artculo 4- Vigencia
Rige a partir de su publicacin.
Dado en la Contabilidad Nacional, San Jos, a las nueve otras horas del catorce de junio del dos mil once.
Msc. Irene Espinoza Alvarado
CONTADORA NACIONAL

91

Directriz N CN-004-2011

LA CONTADORA NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artculos 90, 91, 93 y 94 de la Ley de Administracin
Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131; as como lo establecido en el Decreto
Ejecutivo nmero 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta nmero 74 del 18 de abril de 2006,
denominado Reglamento a la Ley de la Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos
Pblicos y en la Ley N6227, Ley General de la Administracin Pblica.
CONSIDERANDO
1- Que los numerales 90, 91 y 93 de la Ley N 8131 Ley de Administracin Financiera de la Repblica y
Presupuestos Pblicos, establecen para el Subsistema de Contabilidad, lo siguiente:
() Artculo 90. Definicin. El Subsistema de Contabilidad Pblica estar conformado por el conjunto de
principios, normas y procedimientos tcnicos para recopilar, registrar, procesar y controlar, 28 en forma
sistemtica, toda la informacin referente a las operaciones del sector pblico, expresables en trminos
monetarios ()
Artculo 91. Objetivos. El Subsistema de Contabilidad Pblica tendr los siguientes objetivos_:
a) Proveer informacin de apoyo para la toma de decisiones de los jerarcas de las distintas instancias del
sector pblico responsables de la gestin y evaluacin financiera y presupuestaria, as como para terceros
interesados.
b) Promover el registro sistemtico de todas las transacciones que afecten la situacin econmicofinanciera del sector pblico.
c) Proveer la informacin contable y la documentacin pertinente de conformidad con las disposiciones
vigentes, para apoyar las tareas de control y auditora ()
Artculo 93. rgano Rector. La Contabilidad Nacional ser el rgano rector del Subsistema ()
2- Que el Decreto Ejecutivo nmero 32988-H-MP-PLAN, denominado Reglamento a la Ley de la
Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos en su artculo 135, dispuso en cuanto
a la emisin de certificaciones, que:
() La Contabilidad Nacional emitir las certificaciones de los recursos que ingresen a la caja nica del
Estado, de conformidad con la informacin contable suministrada en su oportunidad por el rgano
competente. Tambin emitir las certificaciones por concepto de los montos de salarios devengados por los
funcionarios pblicos del Gobierno de la Repblica ()
3- Que los artculos 4 y 5 de la Ley de Proteccin al Ciudadano del Exceso de Requisitos y Trmites
Administrativos, N 8220; se establece:
Artculo 4: Publicidad de los trmites y sujecin a la ley. Todo trmite o requisito, con independencia de su
fuente normativa, para que pueda exigirse al administrado, deber:
a) Sujetarse a lo establecido por ley y fundamentarse estrictamente en ella.
92

b) Estar publicado en el Diario Oficial, La Gaceta, junto con los instructivos, manuales, formularios y dems
documentos correspondientes y estar ubicado en un lugar visible dentro de la institucin. Asimismo, en un
diario de circulacin nacional, deber publicarse un aviso referido a dicha publicacin. Dichos trmites o
requisitos podrn ser divulgados tambin recurriendo a medios electrnicos.()
Artculo 5-Obligacin de informar sobre el trmite. Todo funcionario, entidad u rgano pblico estar
obligado a proveer, al administrado, informacin sobre los trmites y requisitos que se realicen en la
respectiva unidad administrativa o dependencia. Para estos efectos, no podr exigirle la presencia fsica al
administrado, salvo en aquellos casos en que la ley expresamente lo requiera.
Cuando un ente, rgano o funcionario pblico, establezca trmites y requisitos para el administrado, estar
obligado a indicarle el artculo de la norma legal que sustenta dicho trmite o requisito, as como la fecha
de su publicacin.
Para garantizar uniformidad en los trmites e informar debidamente al administrado, las entidades o los
rganos pblicos, adems, expondrn en un lugar visible y divulgarn por medios electrnicos, cuando
estn a su alcance, los trmites que efectan y los requisitos que solicitan, apegados al artculo 4 de esta
Ley ()
4- Que con la finalidad de lograr un efectivo cumplimiento de sus funciones y brindar un mejor servicio a
nuestros clientes internos y externos, dentro del Manual de Procedimientos de la Unidad de Archivo y
Certificaciones, se establecieron los requisitos y plazos para la emisin de las certificaciones en mencin,
los cuales deben ser divulgados a la ciudadana costarricense para su respectivo conocimiento.
5- Que la Contabilidad Nacional en su condicin de rgano Rector del Subsistema de Contabilidad y en
estricto apego de la legislacin anteriormente citada, resuelve emitir la siguiente directriz para regular los
requisitos de entrega de las certificaciones solicitadas por los usuarios del Subsistema.
Por tanto, emite la siguiente directriz,
DIRECTRIZ
Modificacin a la Directriz N CN-001-2008 denominada Establecimiento de Requisitos y Plazos
para el Otorgamiento de Certificaciones de los Recursos Ingresados a la Caja nica del Estado y de
los Montos de Salarios Devengados por los Funcionarios Pblicos del Gobierno de la Republica
Artculo 1- Reforma: Refrmese el inciso f) del artculo 1 de la Directriz N CN-001-2008 publicada en La
Gaceta N 108 del jueves 5 de junio del 2008, para que en adelante se lea de la siguiente manera:
F) Los funcionarios que pertenecen al Ministerio de Educacin Pblica y solicitan certificaciones para los
siguientes trmites: Pensin, revisin de pensin, legales, anualidades, y personales, deben de presentar
en la Contabilidad Nacional lo siguiente:
1. Constancia de tiempo laborado, extendida por el Departamento de Expedientes del Ministerio de
Educacin;
2. Si no aparece el expediente, el interesado debe adjuntar nota extendida por dicho Departamento, en
donde se indique que el expediente no aparece; con el propsito de que la Contabilidad Nacional proceda a
realizar el estudio correspondiente con base en la informacin en su poder.
Artculo 2- Vigencia. Rige a partir de su publicacin.

93

Dado en la Contabilidad Nacional, San Jos, a las diez horas del diecisiete de junio del dos mil once.
MSc. Irene Espinoza Alvarado
CONTADORA NACIONAL

Directriz N CN-005-2011

LA CONTADORA NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artculos 90, 91, 93 y 94 de la Ley de Administracin
Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131; as como lo establecido en el Decreto
Ejecutivo nmero 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta nmero 74 del 18 de abril de 2006,
denominado Reglamento a la Ley de la Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos
Pblicos y en la Ley N6227, Ley General de la Administracin Pblica.
CONSIDERANDO
1- Que los numerales 90, 91 y 93 de la Ley N 8131 Ley de Administracin Financiera de la Repblica y
Presupuestos Pblicos, establecen para el Subsistema de Contabilidad, lo siguiente:
() Artculo 90. Definicin. El Subsistema de Contabilidad Pblica estar conformado por el conjunto de
principios, normas y procedimientos tcnicos para recopilar, registrar, procesar y controlar, en forma
sistemtica, toda la informacin referente a las operaciones del sector pblico, expresables en trminos
monetarios ()
Artculo 91. Objetivos. El Subsistema de Contabilidad Pblica tendr los siguientes objetivos:
a) Proveer informacin de apoyo para la toma de decisiones de los jerarcas de las distintas instancias del
sector pblico responsables de la gestin y evaluacin financiera y presupuestaria, as como para terceros
interesados.
b) Promover el registro sistemtico de todas las transacciones que afecten la situacin econmicofinanciera del sector pblico ()
Artculo 93. rgano Rector. La Contabilidad Nacional ser el rgano rector del Subsistema y, como tal,
tendr los siguientes deberes y funciones: d) Asesorar tcnicamente a todas las entidades del sector
pblico nacional, en las materias de su competencia.()
2- Que el artculo 124 del Reglamento de la Ley N 8131 Ley de Administracin Financiera de la Repblica
y Presupuestos Pblicos, establece lo siguiente:
Artculo 124.Estados Consolidados del Sector Pblico. () Los estados financieros que debern
entregarse del perodo, as como la revelacin de otros rubros en dichos estados financieros, o en notas
explicativas si lo consideran apropiado a sus propias circunstancias, sern los siguientes:
- Balance General Clasificado en Corriente y no Corriente (...)
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3- Que la Contabilidad Nacional en su condicin de rgano Rector del Subsistema de Contabilidad y en


estricto apego a la legislacin anteriormente citada, resuelve emitir la siguiente directriz para regular el
correcto registro de los activos y pasivos no corrientes (o circulantes).
Por tanto, emite la siguiente directriz,
DIRECTRIZ
Clasificacin de los Activos y Pasivos Corrientes (o Circulantes o de Corto Plazo)
Artculo 1- Definicin de Activo y Pasivo Corriente: Los activos y pasivos corrientes son aquellos cuya
recuperacin, utilizacin o cumplimiento de la obligacin es a un plazo de un ao o menos de un ao desde
su origen, aquellos que trascienden un ao se clasificaran como no corriente o de largo plazo.
Activo circulante: Aquellos derechos, bienes materiales o crditos que estn destinados a la operacin
mercantil, de servicio o procedente de estas actividades, que se tienen en operacin de modo ms o
menos continuo y que, como operaciones normales de una negociacin pueden venderse, transformarse,
cederse, trocarse por otros, convertirse en efectivo, darse en pago de cualquier clase de gastos u
obligaciones o ser material de otros tratos semejantes y peculiares de toda empresa industrial o comercial y
entidades pblicas. Se considera como activo circulante, al activo convertible a efectivo o que
generalmente se espera convertir en efectivo y disponible en un plazo relativamente corto. Se incluyen bajo
este rubro conceptos tales como: valores negociables e inventarios, efectivo en caja y bancos, los
documentos y cuentas por cobrar, los inventarios de materias primas, de artculos en proceso de
fabricacin y de artculos determinados, las inversiones en valores que no tengan por objeto mantener el
dominio administrativo de otras empresas, y otras partidas semejantes. Prstamos a cargo de funcionarios
y empleados de las instituciones o empresas pblicas. Hay activos que por su naturaleza, por su
destinacin u objetivo, hace que sean difciles de convertirlos en dinero en el corto plazo, por lo cual se
clasificaran como no corriente o de largo plazo.
Pasivo corriente: Los Pasivos Corrientes son las deudas u obligaciones financieras de una entidad, cuyos
compromisos de pago no excedan los doce meses, pudiendo estar constituidos por los siguientes
conceptos:
- Obligaciones simples o documentadas provenientes de la adquisicin de bienes y servicios vinculados
con la actividad de la entidad, adquiridos para su consumo o venta sin transformacin, o para su
procesamiento y posterior consumo o venta.
- Prstamos recibidos de otras entidades financieras locales, documentados o no, que se emplean en la
actividad de la entidad, ya sea con fines especficos o para la adquisicin de bienes.
- Operaciones provenientes de obligaciones laborales, provisionales, fiscales o de otra naturaleza como
son sueldos, comisiones, premios, impuestos, etc.
- Colocacin de ttulos de la deuda pblica interna o externa, para los fines especficos que se determinen
en las normas legales que disponen su emisin.
- Ingresos anticipados por futuras ventas de bienes o servicios.

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Artculo 2- Definicin de Activo Exigible o Realizable: Comprende valores que se convertirn en dinero
en breve plazo y crditos que no producen directamente rendimientos, sino que entraron al negocio o se
establecieron en virtud de las transacciones mercantiles. Estos son: documentos por cobrar, cuentas por
cobrar, clientes, cuentas personales, clientes por ventas en abonos a corto plazo, remesas en camino,
intereses devengados no cobrados, acciones, bonos, etc.
Artculo 3- Definicin de Activo Disponible: Bajo este rubro se incluyen: el efectivo en caja, los
depsitos a la vista en instituciones bancarias, los fondos en trnsito, los documentos de cobro inmediato,
los fondos o recursos de que se puede disponer inmediatamente, para cubrir las erogaciones ordinarias de
los negocios. Los fondos separados para algn fin particular, los retenidos por un fideicomisario como una
garanta especial o los fondos gravados en cualquier forma, no constituyen parte del activo disponible y
deben mostrarse separadamente en el balance general. El activo disponible debe considerarse como una
subdivisin del activo circulante del cual forma parte.
Artculo 4- Otras definiciones:
Rendimiento: Ganancia sobre una inversin, ingresos o entrada, ventas brutos, etc.
Utilidad: Cualquier beneficio pecuniario procedente de una operacin comercial.
Inters: Cargo de servicio por el empleo de dinero o de capital que el usuario paga a intervalos convenidos
y que se expresa comnmente como un porcentaje anual del capital no pagado. Rendimiento de cualquier
inversin de capital.
Artculo 5- Aquellos activos y pasivos que sean exigibles o muy exigibles, pero que por su naturaleza,
certeza de cobro, leyes, convenios especiales, sean difciles de convertir en dinero a muy corto plazo
(menor a un ao), y/o que produzcan rendimientos se clasificaran como activos o pasivos no corrientes.
Artculo 6- Rgimen de responsabilidad.
Aquella entidad que no cumpla con lo sealado en la presente directriz, estar sujeta a la aplicacin del
rgimen de responsabilidad establecido en el Ttulo X de la Ley de la Administracin Financiera de la
Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131.
Artculo 7- Vigencia. Rige a partir de su publicacin.
Dado en la Contabilidad Nacional, San Jos, a las doce horas del 22 de junio de dos mil once.

MSc. Irene Espinoza Alvarado


CONTADORA NACIONAL
C.c. Consecutivo

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Directriz N CN-006-2011

LA CONTADORA NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artculos 90, 91, 93 y 94 de la Ley de Administracin
Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131; as como lo establecido en el Decreto
Ejecutivo nmero 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta nmero 74 del 18 de abril de 2006,
denominado Reglamento a la Ley de la Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos
Pblicos y en la Ley N6227, Ley General de la Administracin Pblica.
CONSIDERANDO
1- Que el artculo 90 de la Ley N 8131 Ley de Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos
Pblicos, establecen para el Subsistema de Contabilidad, estar conformado por el conjunto de principios,
normas y procedimientos tcnicos para recopilar, registrar, procesar y controlar, en forma sistemtica, toda
la informacin referente a las operaciones del sector pblico, expresables en trminos monetarios.
2- Que el artculo 134 del Decreto Ejecutivo 32988-H Reglamento a la Ley de la Administracin Financiera
de la Repblica y Presupuestos Pblicos con respecto al registro de los bienes nacionales establece que,
corresponder a la Contabilidad Nacional disear e implementar las tablas y procedimientos para el clculo
y registro contable de la depreciacin de bienes y emitir las razones y disposiciones tcnicas especficas
que se aplicarn para la valoracin y revaluacin de bienes.
3- Que la Contabilidad Nacional en su condicin de rgano Rector del Subsistema de Contabilidad y en
estricto apego a la legislacin anteriormente citada, resuelve emitir la siguiente directriz para regular el
mtodo para la revaluacin de activos.
Por tanto, se resuelve emitir la siguiente
DIRECTRIZ
Complemento a las Directrices CN-001-2009 y CN- 002-2011
Artculo 1- mbito de aplicacin. La presente directriz es de acatamiento obligatorio para todas las
instituciones que se encuentran bajo la rectora del Subsistema de Contabilidad, de conformidad con lo
establecido en el artculo 1 de la Ley de Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos
Pblicos.
Artculo 2- Revaluacin de activos: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de
propiedad, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizar por su valor
revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluacin, menos la depreciacin acumulada
y el importe acumulado de las prdidas por deterioro de valor que haya sufrido.
Artculo 3- Clase de Activo. El mtodo que se utilice para la revaluacin de los activos debe tomar como
base toda la clase del activo conforme lo indica la normativa vigente, adems debe revelarse en los
Estados Financieros que se emitan. Adems del mtodo empleado hay que revelar la fecha de la
revaluacin, si la misma fue realizada por un tasador independiente o un funcionario capacitado, detalle
que incluya el dato de cada uno de los elementos que se encuentran dentro de la clase revaluada
indicando si se produjo un dficit o un supervit.
Artculo 4- Revaluacin de Edificios: Cuando no existe evidencia disponible para determinar el valor de
mercado de un elemento de Propiedad en un mercado lquido y activo, o cuando se tenga a bien por parte
97

de la institucin, el valor razonable puede establecerse en referencia a otros elementos de caractersticas


similares, en circunstancias y ubicacin similares, existentes en ese mercado. Por ejemplo, con base a los
ndices de precios de insumos y de mano de obra para la construccin de viviendas, edificios, acueductos,
alcantarillados, carreteras y puentes, utilizando los indicadores que emite el Instituto Nacional de
Estadstica y Censo (INEC), denominado ndice de Precios de la Construccin, los cuales son
actualizados mensualmente, para tales efectos consultar la pgina web de esa entidad.
Artculo 5- Metodologa: Con los indicadores del INEC se puede elaborar una relacin del crecimiento
para cada uno de los elementos que constituyen la totalidad del activo, en un periodo determinado y a su
vez se pueden actualizar los factores obtenidos en los periodos anteriores, para determinar el incremento o
disminucin en los costos de construccin. Aplicando al costo registrado del edificio, el ndice actualizado
del periodo en que fue adquirido, se obtiene un valor razonable de construir un edificio en similares
condiciones, con base en los precios actuales que establece el mercado.
Artculo 7- Vigencia. Rige a partir de su publicacin.
Dado en la Contabilidad Nacional, San Jos, a las doce horas del 26 de julio de dos mil once.
MSc. Irene Espinoza Alvarado
CONTADORA NACIONAL
C.c. Consecutivo

98

DIRECTRIZ N CN-007-2011
LA CONTADORA NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artculos 90, 91, 93 y 94 de la Ley
de Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131; as
como lo establecido en el Decreto Ejecutivo nmero 32988-H-MP-PLAN, publicado en
La Gaceta nmero 74 del 18 de abril de 2006, denominado Reglamento a la Ley de la
Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos y en la Ley
N6227, Ley General de la Administracin Pblica,
CONSIDERANDO
1- Que el artculo 91 de la Ley N 8131, Ley de la Administracin Financiera de la
Repblica y Presupuestos Pblicos, establece como uno de los objetivos del
Subsistema de Contabilidad, el promover el registro sistemtico de todas las
transacciones que afecten la situacin econmico-financiera del sector pblico.
Asimismo, el numeral 93 inciso f) establece que es deber de la Contabilidad, como
rgano rector mantener registros destinados a centralizar y consolidar los movimientos
contables.
2- Que el artculo 94 de la Ley supracitada, establece la obligatoriedad para las
entidades y los rganos comprendidos en el artculo 1 de dicha Ley, de atender los
requerimientos de informacin, en los trminos indicados por la Contabilidad Nacional
para cumplir con sus funciones.
3- Que de la relacin de los numerales 11 y 12 del Decreto N 35535-H, denominado
Reglamento de la Organizacin de la Direccin General de la Contabilidad Nacional,
se colige que el objetivo de las Unidades de Registro Patrimonial y Presupuestario de la
Contabilidad Nacional es mantener al da los registros de los movimientos que afecten
la situacin contable de la Administracin Central en el mbito patrimonial y
presupuestario respectivamente, garantizando la suficiencia y oportunidad de la
informacin que se genere.
4- Que de conformidad con el Principio de Revelacin Suficiente, los estados contables
y financieros deben contener toda la informacin necesaria que exprese
adecuadamente la situacin econmica-financiera y de los recursos y gastos del Ente y,
de esta manera, sean la base para la toma de decisiones.

Dicha informacin en consecuencia, debe ser pertinente, comprensible, imparcial,


verificable, oportuna, confiable, comparable y suficiente.
5- Que la directriz DCN-001-2011, publicada en La Gaceta N 69 del 07 de abril del
2011, establece que la informacin que la Administracin Central remite a la
Contabilidad Nacional, a efectos de que la misma se registre contablemente, debe
certificarse por parte el Jerarca de la respectiva Institucin; sin embargo, esa situacin
requiere reformarse toda vez que, por motivos prcticos, resulta conveniente que sea el
Director Financiero el encargado de certificar dicha informacin. POR TANTO,
Modificacin a la Directriz N DCN-001-2011 denominada Certificacin de la
Informacin remitida
a la Contabilidad Nacional
99

Artculo 1- Reforma: Refrmese el artculo 2 de la Directriz N DCN-001-2011,


publicada mediante aviso en La Gaceta N 69 del 07 de abril del 2011, para que en
adelante se lea de la siguiente manera:
Todas las entidades sealadas en el artculo anterior, que remitan informacin a la
Contabilidad Nacional a efectos de que la misma se registre contablemente, debern
presentar dicha informacin debidamente certificada por el Director Financiero de la
respectiva Institucin.
Artculo 2- Vigencia. Rige a partir de su publicacin.
Dado en la Contabilidad Nacional, San Jos, a las once horas del primero de agosto del
dos mil once.
MSc. Irene Espinoza Alvarado
CONTADORA NACIONAL

DIRECTRIZ N CN-002-2012
LA CONTADORA NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artculos 90, 91, 93 y 94 de la Ley de Administracin
Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131; as como lo establecido en el Decreto
Ejecutivo nmero 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta nmero 74 del 18 de abril de 2006,
denominado Reglamento a la Ley de la Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos
Pblicos y en la Ley N6227, Ley General de la Administracin Pblica.
CONSIDERANDO
1- Que el artculo 91 de la Ley N 8131, Ley de Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos
Pblicos, establece como uno de los objetivos del Subsistema de Contabilidad, obtener de las entidades y
organismos del sector pblico, informacin financiera til, adecuada, oportuna y confiable.
2- Que el numeral 93 inciso a) de la supra citada Ley establece que es deber de la
Contabilidad Nacional, como rgano rector proponer al Ministro de Hacienda para su
aprobacin, los principios y las normas generales que regirn el Subsistema de
Contabilidad Pblica.
3- Que mediante La Gaceta N 234 del 02 de diciembre del 2009, se public el Decreto
Ejecutivo 35616-H denominado Adopcin e implementacin de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) para empresas pblicas Sector Pblico
Costarricense, el cual establece en su Transitorio II que, Para el cumplimiento de lo
establecido en el artculo 5 del presente Decreto Ejecutivo (Vigencia para la adopcin
de las NIIF), cada una de las Empresas Pblicas incluidas en el alcance del presente
Decreto bajo la funcin de rectora de la Contabilidad Nacional, a partir de la publicacin
del presente decreto debern confeccionar un Plan de Accin con la finalidad de
implementar las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) en la fecha
establecida. ( ) A partir del 01 de enero del 2012 las empresas pblicas antes
100

mencionadas debern remitir a la Contabilidad Nacional informacin de seguimiento de


los Planes de Accin de dicha implementacin con la periodicidad que el rgano rector
estime pertinente.
Por tanto, se resuelve emitir la siguiente
Lineamientos sobre planes de accin en relacin con la implementacin de las
Normas de Informacin Financiera (NIIF)
Artculo 1- mbito de aplicacin. La presente directriz es de acatamiento obligatorio
para todas las Empresas Publicas No Financieras (Nacionales y Municipales) regidas
por el Subsistema de Contabilidad de la Ley de Administracin Financiera de la
Repblica y Presupuestos Pblicos.
Artculo 2- Todas las entidades sealadas en el artculo anterior, deben remitir a la
Contabilidad Nacional informacin de seguimiento del Plan de Accin para la
implementacin de las NIIF, en los formatos proporcionados por la Contabilidad
Nacional, los cuales estn a disposicin en la direccin electrnica:
https://www.hacienda.go.cr/Msib21/Espanol/Contabilidad+Nacional/Bienvenida.htm
Artculo 3- El informe de seguimiento del plan de accin, debe ser remitido a la
Direccin de la Contabilidad Nacional trimestralmente, especficamente la semana
siguiente a la finalizacin del respectivo trimestre. La informacin debe ser firmada por
el Jerarca de la institucin y la persona responsable del proceso contable.
Artculo 4- Rgimen de Responsabilidad.
Los jerarcas y los titulares subordinados que siendo responsables de acatar y cumplir
con lo dispuesto en la presente directriz y no lo hagan, estarn sujetos a la aplicacin
del rgimen de responsabilidad establecido en el Ttulo X de la Ley de la Administracin
Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblico N 8131.
Artculo 5- Vigencia. Rige a partir de su publicacin.
Dado en la Contabilidad Nacional, San Jos, a las doce horas del 09 de mayo del dos
mil doce.

MSc. Irene Espinoza Alvarado


CONTADORA NACIONAL

101

DIRECTRIZ N CN-003-2012
LA CONTADORA NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artculos 90, 91, 93 y 94 de la Ley de Administracin
Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131 y lo establecido en el Decreto Ejecutivo
nmero 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta nmero 74 del 18 de abril de 2006, denominado
Reglamento a la Ley de la Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos,
CONSIDERANDO
1- Las instituciones del Sector Pblico comprendidas en el artculo 1 de la Ley de
Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos, tienen la obligacin
de atender los requerimientos de informacin que realiza la Contabilidad Nacional, en
aras de cumplir con la funcin de velar porque las instituciones del Sector Pblico
atiendan los principios y las normas de aceptacin general en el mbito gubernamental.
2- Por lo anterior, en el ao 2007 se emite la Directriz N CN 001-2007, denominada
Creacin de la estimacin para cuentas malas o incobrables y mtodos para estimar
montos, la cual fue publicada en el diario oficial La Gaceta N 93 del 16 de mayo de
2007.
3- Debido a que, la Directriz N CN 001-2007 no responde a la realidad del Sector
Pblico Costarricense, ya que, se refiere a trminos de entidades con fines de lucro o
que se dedican a la venta de bienes y servicios con el fin de obtener rendimientos
financieros y las entidades pblicas su fin es el de brindar servicios, se deroga dicha
normativa.
Por tanto, emite la siguiente directriz,

DIRECTRIZ N CN-003-2012
Derogatoria de Directriz N CN-001-2007 denominada Creacin de la estimacin para
cuentas malas o incobrables y mtodos para estimar montos
Artculo 1- Derogatoria. Derguese la Directriz N CN 001-2007, denominada Creacin
de la estimacin para cuentas malas o incobrables y mtodos para estimar montos, por
las consideraciones antes indicadas.
Artculo 2- Vigencia
Rige a partir de su publicacin.
Dado en la Contabilidad Nacional, San Jos, a las diez horas del doce horas del siete de junio del dos mil
doce.

102

Msc. Irene Espinoza Alvarado


CONTADORA NACIONAL

DIRECTRIZ N CN-005-2012
LA CONTADORA NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artculos 90, 91, 93 y 94 de la Ley de Administracin
Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131 y lo establecido en el Decreto Ejecutivo
nmero 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta nmero 74 del 18 de abril de 2006, denominado
Reglamento a la Ley de la Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos,
CONSIDERANDO
1- Las instituciones del Sector Pblico comprendidas en el artculo 1 de la Ley de
Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos, tienen la obligacin
de atender los requerimientos de informacin que realiza la Contabilidad Nacional, en
aras de cumplir con la funcin de velar porque las instituciones del Sector Pblico
atiendan los principios y las normas contables de aceptacin general en el mbito
gubernamental.
2- En el ao 2011 se emite la Directriz N CN 001-2011, denominada Certificacin de
la informacin remitida a la Contabilidad Nacional, la cual fue publicada en el diario
oficial La Gaceta N 69 del 07 de abril del 2011 y posteriormente modificada mediante
Directriz CN-007-2011 del mes de agosto del 2011.
3- Las Directrices que emite esta Direccin sean acorde con el ordenamiento jurdico
actual, ya que, la Ley General de la Administracin Pblica, N 6227 del 2 de mayo de
1978, en su artculo 65, inciso 2), establece la potestad de emitir certificaciones, sta
corresponder nicamente al rgano que tenga funciones de decisin en cuanto a lo
certificado o a su secretario.
Por tanto, se emite la siguiente directriz,
DIRECTRIZ N CN-005-2012
Derogatoria de Directriz N CN-007-2011 denominada Modificacin a la Directriz N DCN-001-2011
denominada Certificacin de la Informacin remitida a la Contabilidad Nacional
Artculo 1- Derogatoria. Derguese la Directriz N CN 007-2011, denominada Modificacin a la
Directriz N DCN-001-2011 denominada Certificacin de la Informacin remitida a la Contabilidad
Nacional, por las consideraciones antes indicadas.
Artculo 2- Vigencia
103

Rige a partir de su publicacin.


Dado en la Contabilidad Nacional, San Jos, a las diez horas del seis de septiembre del dos mil doce.

Msc. Irene Espinoza Alvarado


CONTADORA NACIONAL

DIRECTRIZ N CN-006-2012
LA CONTADORA NACIONAL

Con fundamento en las potestades conferidas en los artculos 90, 91, 93 y 94 de la Ley de Administracin
Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131 y lo establecido en el Decreto Ejecutivo
nmero 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta nmero 74 del 18 de abril de 2006, denominado
Reglamento a la Ley de la Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos,
CONSIDERANDO
1- Que las instituciones del Sector Pblico comprendidas en el artculo 1 de la Ley de Administracin
Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos, tienen la obligacin de atender los requerimientos de
informacin que realiza la Contabilidad Nacional, en aras de cumplir con la funcin de velar porque las
instituciones del Sector Pblico atiendan y apliquen la normativa contable que regula sus procesos
contables.
2- Que el Decreto Ejecutivo N 34918 publicado en la Gaceta 238 del 09 de diciembre del 2008, y
reformado por el decreto Ejecutivo 36961-H, establece que, a partir de la publicacin del presente Decreto,
las instituciones incluidas en su alcance, debern continuar realizando los cambios necesarios en sus
sistemas contables y en los sistemas informticos de soporte a los procesos contables, de acuerdo a sus
planes de accin y a las directrices que emita la Contabilidad Nacional.
3- Que con el fin de implementar las Normas Internacionales de Contabilidad del el Sector Pblico y
disponer de un sistema contable confiable, basado en un leguaje comn y prcticas uniformes de
informacin financiera, que permitan la comparacin y consolidacin de dicha informacin entre las
entidades y rganos que apliquen esta normativa, se elabor un nico Plan General de Contabilidad
Nacional (PGCN).
4- Que la propuesta de Plan General de Contabilidad Nacional, fue sometida a consulta ante el Despacho
del Ministerio de Hacienda y la Contralora General de la Repblica, quienes manifestaron su conformidad
con el mismo, mediante los oficios DVME-006-2010 de fecha 10 de febrero del 2012 y N 6334 (FOE-159)
del 01 de julio de 2010, respectivamente.
104

5- Que con el fin de generar estados financieros consolidados del Sector Pblico tal como lo dispone el
Artculo 95 de la Ley N 8131, y para que esos estados financieros contengan informacin financiera de
calidad, confiable, comparable y generada a partir de normativa contable homognea, es necesario contar
con un nico Plan General de Contabilidad Nacional, de acatamiento obligatorio para todas las instituciones
pblicas.
6- Que la Ley N 8454, de Certificados, Firmas Digitales y Documentos Electrnicos
establece que, cualquier manifestacin con carcter representativo o declarativo, expresada o transmitida
por un medio electrnico o informtico, se tendr por jurdicamente equivalente a los documentos que se
otorguen, residan o transmitan por medios fsicos; y habida cuenta de que, las tecnologas de informacin
disponibles en la actualidad permiten su adecuada accesibilidad sin perjuicio de los principios de
transparencia y publicidad; el detalle del Plan General de Contabilidad Nacional se publicar en la pgina
electrnica del Ministerio de Hacienda, concretamente en el vnculo de la Direccin General de
Contabilidad Nacional, y su versin original impresa, se custodiar en los archivos de dicha Direccin
General.
Por tanto, se emite la siguiente directriz,
DIRECTRIZ N CN-006-2012
Oficializacin del Plan General de Contabilidad Nacional (PGCN)
Artculo 1- Objeto. Adoptar e implementar el Plan General de Contabilidad Nacional (PGCN) publicado y
emitido por la Direccin General de Contabilidad Nacional en el mbito de las Instituciones del Sector
Pblico Costarricense.
Artculo 2- mbito de aplicacin. La presente directriz es de acatamiento obligatorio para todas las
instituciones que se encuentran bajo la rectora del Subsistema de Contabilidad, de conformidad con lo
establecido en el artculo 1 de la Ley de Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos
Pblicos. Las instituciones que por su grado de autonoma pudieran no estar sujetas al alcance de los
decretos N 34918-H y N 36961-H, deben generar la informacin financiera que suministran a la
Contabilidad Nacional con el fin de preparar estados financieros consolidados del sector pblico, aplicando
polticas contables consistentes con las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico
(NICSP). Tambin deben homologar sus planes de cuentas con el contenido en el Plan General de
Contabilidad Nacional, para garantizar que al consolidar lnea a lnea su informacin financiera con la de
las otras instituciones pblicas, se est consolidando informacin financiera homognea. Las empresas
pblicas no estn obligadas a acatar todo lo dispuesto en el Plan General de Contabilidad Nacional, ya que
su informacin financiera no se consolidar lnea a lnea, sino por el patrimonio neto, sin embargo sus
procesos contables deben ser coherentes con el Marco Conceptual Contable contenido en el Captulo III
del Plan General de Contabilidad Nacional
Artculo 3- Estructura. El Plan General de Contabilidad Nacional, est compuesto por:
PRIMERA PARTE
Captulo I: Contexto Nacional e Internacional.
Captulo II: Subsistema de Contabilidad Pblica.
Captulo III: Marco Conceptual Contable (MCC) del Sector Pblico Costarricense.
Captulo IV: Empresas Pblicas (EP).

105

Captulo V: Normas Generales de Contabilidad y Polticas Contables - Activo Captulo VI: Normas
Generales de Contabilidad y Polticas Contables - Pasivo.
Captulo VII: Normas Generales de Contabilidad y Polticas Contables Patrimonio Neto
Captulo VIII: Normas Generales de Contabilidad y Polticas Contables - Ingresos
Captulo IX: Normas Generales de Contabilidad y Polticas Contables - Gastos.
Captulo X: Estados Financieros. Normas y polticas contables de los EEFF principales y complementarios
Captulo XI: Estados Financieros Consolidados.
Captulo XII: Glosario de Trminos Contables.
Anexo I: Modelo de Estados Financieros.
Anexo II: Resumen de las Normas Generales de Contabilidad y Polticas Contables.
SEGUNDA PARTE
Manual Funcional de Cuentas Contables
Captulo 1. Estructura
Captulo 2. Plan de Cuentas
Activo
Pasivo
Patrimonio neto
Ingresos
Gastos
Captulo 3. Descriptivo de cuentas
Activo
Pasivo
Patrimonio neto
Ingresos
Gastos
Artculo 4- Vigencia para la adopcin del PGCN. El Plan General de Contabilidad Nacional, debern
aplicarlo en los diferentes sistemas informticos y adecuarlos ya que, segn decreto No. 34918 y sus
reforma, la aplicacin de las NICSP, y el Plan General de Contabilidad Nacional entrar a regir a partir del
periodo contable que se inicia el 1 de enero de 2016. Las instituciones que estn en condiciones de
comenzar a aplicar las NICSP y el Plan General de Contabilidad Nacional antes de esa fecha, pueden
hacerlo una vez concluido su proceso de implementacin. Las instituciones debern destinar por ello, los
recursos necesarios que permitan implementar el Plan General de Contabilidad Nacional.
Artculo 5- Divulgacin. El texto ser distribuido a travs de los mecanismos pertinentes y estar a
disposicin de las instituciones, as como para el resto de la ciudadana, en la pgina electrnica del
Ministerio de Hacienda https://www.hacienda.go.cr, y en forma impresa, en los archivos que se custodian
en la Direccin General de Contabilidad Nacional.
Artculo 5- Vigencia. Rige a partir de su publicacin.
Dado en la Contabilidad Nacional, San Jos, a las ocho horas del veintids de octubre del dos mil doce.
Msc. Irene Espinoza Alvarado
CONTADORA NACIONAL

106

DIRECTRIZ N CN-007-2012
LA CONTADORA NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artculos 90, 91, 93 y 94 de
la Ley de Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos N
8131 y lo establecido en el Decreto Ejecutivo nmero 32988-H-MP-PLAN,
publicado en La Gaceta nmero 74 del 18 de abril de 2006, denominado
Reglamento a la Ley de la Administracin Financiera de la Repblica y
Presupuestos Pblicos,
CONSIDERANDO
1- Que las instituciones del Sector Pblico comprendidas en el artculo 1 de la
Ley de Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos,
tienen la obligacin de atender los requerimientos de informacin que realiza la
Contabilidad Nacional, en aras de cumplir con la funcin de velar porque las
instituciones del Sector Pblico atiendan y apliquen la normativa contable que
regula sus procesos contables.
2- Que el Artculo 95 de la Ley N 8131 dispone que la Direccin de
Contabilidad Nacional debe preparar los estados financieros consolidados del
sector pblico costarricense, y el artculo 94 de la misma ley, que establece que
todas las entidades y rganos comprendidos en el Artculo 1 de dicha ley, estn
obligados a atender los requerimientos de informacin de la Contabilidad
Nacional para cumplir con sus funciones.
Por tanto, se emite la siguiente directriz,
DIRECTRIZ N CN-007-2012
Procedimientos Contables
Artculo 1- mbito de aplicacin. La presente directriz es de acatamiento
obligatorio para todas las instituciones comprendidas en el artculo 1 de la Ley
de Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos.
Artculo 2- Todas las instituciones indicadas en el artculo anterior, debern
elaborar su respectivo manual de procedimientos contables conforme a la
normativa contable internacional que les aplique, el Marco Conceptual
107

Contable contenido en el Plan General de Contabilidad Nacional y dems


componentes de dicho plan que les sea de aplicacin segn la naturaleza de
la entidad. Adems de tomar en consideracin cualquier otro documento de
carcter vinculante que la Contabilidad Nacional, emita posterior a la
publicacin de la presente Directriz.
Artculo 3- Los procedimientos contables deben de cumplir con un requisito
vital que es la unin del Presupuesto con la Contabilidad, generando asientos
contables producto de operaciones presupuestarias, a partir de una base de
datos institucional nicos, que permita almacenar informacin para obtener
estados financieros presupuestarios, programticos y patrimoniales.
Artculo 4- Cada entidad pblica deber remitir a la Contabilidad Nacional su
respectivo manual de procedimientos contables conforme termine su
elaboracin, sin embargo las empresas pblicas tienen como fecha lmite para
remitirlo el 28 de junio de 2013, y las dems entidades el 19 de diciembre de
2014. Dichos manuales podrn ser remitidos por correo electrnico a la
direccin contabilidad@hacienda.go.cr o entregados en las oficinas de la
Contabilidad Nacional.
Artculo 5- Rige a partir de su publicacin.
Dado en la Contabilidad Nacional, San Jos, a las diez horas del veintids de
octubre del dos mil doce.

Msc. Irene Espinoza Alvarado


CONTADORA NACIONAL

108

DIRECTRIZ N CN-001-2013
LA CONTADORA NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artculos 90, 91, 93 y 94 de la Ley de Administracin
Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131 y lo establecido en el Decreto Ejecutivo
nmero 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta nmero 74 del 18 de abril de 2006, denominado
Reglamento a la Ley de la Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos,
CONSIDERANDO
1 - Que la Contabilidad Nacional como rgano Rector del Subsistema de Contabilidad, tiene dentro de
sus objetivos remitir informacin til, adecuada, oportuna y confiable para la toma de decisiones de los
jerarcas de las distintas instancias del Sector Pblico Costarricense, responsable de la gestin y evaluacin
financiera, patrimonial y presupuestaria, as como para terceros interesados.
2- Las instituciones del Sector Pblico comprendidas en el artculo 1 de la Ley de Administracin
Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos, tienen la obligacin de atender los requerimientos de
informacin que realiza la Contabilidad Nacional, en aras de cumplir con la funcin de velar porque las
instituciones del Sector Pblico atiendan los principios y las normas contables de aceptacin general en el
mbito gubernamental.
3- Que el inciso d) del artculo 93 de la Ley de Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos
Pblicos N 8131, publicada en La Gaceta N 198 del 16 de octubre del 2001 establece que, la
Contabilidad Nacional ser el rgano rector del Subsistema y, como tal, deber asesorar tcnicamente a
todas las entidades del sector pblico nacional, en las materias de su competencia.
DIRECTRIZ N CN-001-2013
Contrataciones de modalidad llave en mano
Artculo 1.- mbito de aplicacin. La presente directriz es de acatamiento obligatorio para todas las
instituciones que se encuentran bajo la rectora del Subsistema de Contabilidad, de conformidad con lo
establecido en el artculo 1 de la Ley de Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos
Pblicos, las empresas pblicas que tienen implementadas las NIC-NIIF, aplicarn el tratamiento contable
prescrito por dicha normativa, las que an no lo han implementado aplicarn tratamientos contables
consistentes con la normativa en proceso de implementacin.
Artculo 2.- Objetivo. La finalidad de la misma es dar una orientacin sobre el registro contable de los
distintos activos contenidos en las contrataciones que se realizan bajo la modalidad de llave en mano. En
los caso en que se realice una contratacin de un alquiler de edificio mediante el cual se adquieren activos
considerar los establecido en la Directriz N CN-003-2010.
Artculo 3.- Reconocimiento y Revelacin: Las entidades que realicen contrataciones bajo la modalidad
llave en mano debern registrar por separado todos los activos que conforman la totalidad de dicha
contratacin, de acuerdo a su naturaleza. Se debe de ejecutar presupuestariamente en cada una de las
109

partidas presupuestarias correspondientes los diferentes activos involucrados en la contratacin llave en


mano.
Artculo 4.- Rgimen de responsabilidad. Aquella entidad que no cumpla con lo sealado en la presente
directriz, estar sujeta a la aplicacin del rgimen de responsabilidad establecido en el Ttulo X de la Ley de
la Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131.
Artculo 5.- Vigencia. Rige a partir del recibido de esta Directriz.
Dado en la Contabilidad Nacional, San Jos, a las trece horas del quince de enero del dos mil trece.
MSc. Irene Espinoza Alvarado
CONTADORA NACIONAL

DIRECTRIZ N CN-002-2013
LA CONTADORA NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artculos 90, 91, 93 y 94 de la Ley de Administracin
Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131 y lo establecido en el Decreto Ejecutivo
nmero 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta nmero 74 del 18 de abril de 2006, denominado
Reglamento a la Ley de la Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos,
CONSIDERANDO
1 - Que la Contabilidad Nacional como rgano Rector del Subsistema de Contabilidad, tiene dentro de
sus objetivos remitir informacin til, adecuada, oportuna y confiable para la toma de decisiones de los
jerarcas de las distintas instancias del Sector Pblico Costarricense, responsable de la gestin y evaluacin
financiera, patrimonial y presupuestaria, as como para terceros interesados.
2- Las instituciones del Sector Pblico comprendidas en el artculo 1 de la Ley de Administracin
Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos, tienen la obligacin de atender los requerimientos de
informacin que realiza la Contabilidad Nacional, en aras de cumplir con la funcin de velar porque las
instituciones del Sector Pblico atiendan los principios y las normas contables de aceptacin general en el
mbito gubernamental.
3- Que el inciso d) del artculo 93 de la Ley de Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos
Pblicos N 8131, publicada en La Gaceta N 198 del 16 de octubre del 2001 establece que, la
Contabilidad Nacional ser el rgano rector del Subsistema y, como tal, deber asesorar tcnicamente a
todas las entidades del sector pblico nacional, en las materias de su competencia.
4- Que el artculo 94 de la Ley de Administracin Financiera de la Repblica y
Presupuestos Pblicos N 8131, publicada en La Gaceta N 198 del 16 de octubre del
2001 establece que, las entidades y los rganos comprendidos en el artculo 1 de esta
110

Ley, estarn obligados a atender los requerimientos de informacin de la Contabilidad


Nacional para cumplir con sus funciones.
5- En el ao 2007 se emite la Directriz N CN 001-2007, denominada Creacin de la
estimacin para cuentas malas o incobrables y mtodos para estimar montos, la cual
fue publicada en el diario oficial La Gaceta N 93 del 16 de mayo de 2007.
6- Dado que la Directriz N CN 001-2007 no responde a la realidad del Sector Pblico
Costarricense, ya que, se refiere a trminos de entidades con fines de lucro o que se
dedican a la venta de bienes y servicios con el fin de obtener rendimientos financieros y
las entidades pblicas su fin es el de brindar servicios, se deroga dicha normativa,
mediante Directriz N CN-003-2012, publicada en la Gaceta N 161 del 22 de agosto del
2012.
7- Que no hay normativa que regule claramente el tema del tratamiento contable para
las estimaciones por incobrables en las instituciones que conforman el Sector Pblico
Costarricense, por lo que se emite la siguiente directriz:
DIRECTRIZ N CN-002-2013
Generacin de la previsin de incobrabilidad sobre cuentas a cobrar
Artculo 1.- mbito de aplicacin. La presente directriz es de acatamiento obligatorio
para todas las instituciones que se encuentran bajo la rectora del Subsistema de
Contabilidad, de conformidad con lo establecido en el artculo 1 de la Ley de
Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos, las empresas
pblicas que tienen implementadas las NIC-NIIF, aplicarn el tratamiento contable
prescrito por dicha normativa, las que an no lo han implementado aplicarn
tratamientos contables consistentes con la normativa en proceso de implementacin.
Las entidades cuya Ley de creacin les confiere un grado de autonoma, debern
adoptar un mtodo de previsin para incobrables que ms se adapte a su funcionalidad,
con la posibilidad de que estas instituciones y cualquier otra que as lo desee, pueda
adoptar esta metodologa.
Artculo 2.- Objetivo. La finalidad de la misma es dar una orientacin sobre el mtodo
a utilizar para las previsiones por incobrables sobre documentos y cuentas por cobrar
en las instituciones que conforman el Sector Pblico Costarricense.
Artculo 3.- Remisin de informacin. La entidades no contempladas dentro del
artculo 1 de esta directriz, que estn en la obligacin de remitir informacin a la
Contabilidad Nacional, conforme lo establece el artculo 94 de la Ley de Administracin
Financiera y Presupuestos Pblico, debern de enviar informacin a esta Direccin
sobre la metodologa aplicada para las previsiones por incobrables, en la revelacin a
las notas explicativas de los Estados Financieros.
Artculo 4.- Registro de la Previsin: Para tales fines deben de utilizarse las cuentas
establecidas en el plan contable en uso.
Artculo 5.- Declaratoria de incobrabilidad. Antes de realizar la previsin se deber
hacer un anlisis legal y tcnico de todas las cuentas por cobrar, dentro de las
111

posibilidades reales de la institucin (costo-beneficio), y determinar la incobrabilidad de


las mismas, segn la normativa vigente, independientemente del caso, ya sea por
prescripcin, monto exiguo, defuncin del deudor, disolucin de la sociedad, no
localizado, sin bienes, etc.
Artculo 6.- Modelo de Aplicacin: Cada entidad debe seleccionar y aplicar el mtodo
que se adecue ms al clculo de la previsin, que sea consistente con la normativa
contable vigente y que mejor se ajuste al principio de revelacin suficiente y a los
criterios de razonabilidad e imagen fiel en cuanto a la presentacin y revelacin de las
cuentas por cobrar para que refleje lo que es esperable recuperar.
Para las entidades que no venden bienes y servicios, se recomienda el mtodo de
antigedad de saldos, que de acuerdo a su criterio profesional, logre la mejor
presentacin razonable e imagen fiel de la presentacin de esta cuenta en los Estados
Financieros para la aplicacin de los resultados e interpretaciones de las razones
financieras.
Artculo 7.- Periodicidad del clculo: El clculo de la previsin se aplicar de manera
mensual para que as quede reflejado en los estados financieros.
Artculo 8.- Presentacin de informes mensuales. Es de carcter obligatorio para
todas las dependencias pertenecientes al Poder Ejecutivo (Ministerios) que emitan
informacin relacionada, despus de realizar anlisis legal y tcnico de todas las
cuentas por cobrar, establecido en el artculo 5 de esta Directriz, hacer entrega mensual
del saldo de previsiones por incobrables a la Contabilidad Nacional para su respectivo
registro y control. Quedan exceptuadas de este artculo las instituciones que conforman
el resto del sector pblico, que debern remitir dentro de la informacin de los Estados
Financieros dicha previsin y sus correspondientes notas explicativas a la Contabilidad
Nacional cuando esta solicite dichos informes.
Artculo 9.- Rgimen de responsabilidad. Aquella entidad que no cumpla con lo
sealado en la presente directriz, estar sujeta a la aplicacin del rgimen de
responsabilidad establecido en el Ttulo X de la Ley de la Administracin Financiera de
la Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131.
Artculo 10.- Vigencia. Rige a partir del recibido de esta Directriz.
Dado en la Contabilidad Nacional, San Jos, a las ocho horas del 16 de enero del dos
mil trece.

MSc. Irene Espinoza Alvarado


CONTADORA NACIONAL

112

DIRECTRIZ N CN-004-2013
LA CONTADORA NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artculos 90, 91, 93 y 94 de la Ley
de Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131 y lo
establecido en el Decreto Ejecutivo nmero 32988-H-MP-PLAN, publicado en La
Gaceta nmero 74 del 18 de abril de 2006, denominado Reglamento a la Ley de la
Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos,
CONSIDERANDO
1 - Que la Contabilidad Nacional como rgano Rector del Subsistema de
Contabilidad, tiene dentro de sus objetivos remitir informacin til, adecuada, oportuna y
confiable para la toma de decisiones de los jerarcas de las distintas instancias del
Sector Pblico Costarricense, responsable de la gestin y evaluacin financiera,
patrimonial y presupuestaria, as como para terceros interesados.
2- Las instituciones del Sector Pblico comprendidas en el artculo 1 de la Ley de
Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos, tienen la obligacin
de atender los requerimientos de informacin que realiza la Contabilidad Nacional, en
aras de cumplir con la funcin de velar porque las instituciones del Sector Pblico
atiendan los principios y las normas contables de aceptacin general en el mbito
gubernamental.
3- Que el inciso d) del artculo 93 de la Ley de Administracin Financiera de la
Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131, publicada en La Gaceta N 198 del 16 de
octubre del 2001 establece que, la Contabilidad Nacional ser el rgano rector del
Subsistema y, como tal, deber asesorar tcnicamente a todas las entidades del sector
pblico nacional, en las materias de su competencia.
4- Que el artculo 94 de la Ley de Administracin Financiera de la Repblica y
Presupuestos Pblicos N 8131, publicada en La Gaceta N 198 del 16 de octubre del
2001 establece que, las entidades y los rganos comprendidos en el artculo 1 de esta
Ley, estarn obligados a atender los requerimientos de informacin de la Contabilidad
Nacional para cumplir con sus funciones.
5- Que el artculo 2 de la Directriz CN-007-2012, publicada en La Gaceta N 223 del 19
de noviembre del 2012, establece que, todas las instituciones indicadas en el artculo
anterior, debern elaborar su respectivo manual de procedimientos contables conforme
a la normativa contable internacional que les aplique, el Marco Conceptual Contable
contenido en el Plan General de Contabilidad Nacional y dems componentes de dicho
plan que les sea de aplicacin segn la naturaleza de la entidad. Adems de tomar en
consideracin cualquier otro documento de carcter vinculante que la Contabilidad
Nacional, emita posterior a la publicacin de la presente Directriz.
6- Que no hay normativa que regule claramente el formato de los procedimientos
contables en las instituciones que conforman el Sector Pblico Costarricense, por lo que
se emite la siguiente directriz:
DIRECTRIZ N CN-004-2013
Procedimientos contables
Artculo 1.- mbito de aplicacin. La presente directriz es de acatamiento obligatorio
para todas las instituciones que se encuentran bajo la rectora del Subsistema de
113

Contabilidad, de conformidad con lo establecido en el artculo 1 de la Ley de


Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos.
Artculo 2.- Objetivo. La finalidad de la misma es dar una orientacin sobre el formato
de los procedimientos contables y de esta manera homogenizar a nivel de instituciones
del Sector Pblico costarricense.
Artculo 3.- Parmetros Generales. Para la confeccin de los procedimientos se
debern seguir los siguientes requerimientos:
a. Introduccin y base legal del Manual de procedimientos.
b. Indicar nombre procedimiento.
c. Indicar objeto del procedimiento.
d. Indicar fecha de aprobacin y fecha de actualizacin.
e. Enumerar los pasos en orden cronolgico, indicando quin, cmo, cundo, donde,
con qu medios y para qu, se debe ejecutar cada paso del procedimiento. Indicar la
actividad, responsable de la misma y el tiempo de duracin.
d. Elaborar el fluxograma correspondiente.
c. Firmas de elaboracin, revisin y aprobacin
Artculo 4- Divulgacin. El formato ser distribuido a travs de los mecanismos
pertinentes y estar a disposicin de las instituciones, as como para el resto de la
ciudadana, en la pgina electrnica del Ministerio de Hacienda
Artculo 5.- Vigencia. Rige a partir de su publicacin.
Dado en la Contabilidad Nacional, San Jos, a las ocho horas del veintiocho de junio
del dos mil trece.

MSc. Irene Espinoza Alvarado


CONTADORA NACIONAL

114

Directriz N CN-005-2013
La Contadora Nacional
Con fundamento en las potestades conferidas en los artculos 90, 91, 93 y 94 de la Ley
de Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131 y lo
establecido en el Decreto Ejecutivo nmero 32988-H-MP-PLAN, publicado en La
Gaceta nmero 74 del 18 de abril de 2006, denominado Reglamento a la Ley de la
Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos,
Considerando
1- Que mediante el artculo 93 inciso d), de la Ley de la Administracin Financiera de la
Repblica y Presupuestos Pblicos, Ley No. 8131 del 18 de setiembre del 2001
(publicada en Gaceta N 198 del 16 de octubre del 2011), se establecen los deberes y
funciones que tendr la Contabilidad Nacional, como el rgano rector del Subsistema,
teniendo entre estos, la obligacin de asesorar tcnicamente a todas las entidades del
sector pblico nacional, en la materia de su competencia.
2- Que la Contabilidad Nacional como rgano Rector del Subsistema de Contabilidad,
tiene dentro de sus objetivos remitir informacin til, adecuada, oportuna y confiable
para la toma de decisiones de los jerarcas de las distintas instancias del Sector Pblico
Costarricense, responsable de la gestin y evaluacin financiera, patrimonial y
presupuestaria, as como para terceros interesados.
3- Las instituciones del Sector Pblico comprendidas en el artculo 1 de la Ley de
Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos, tienen la obligacin
de atender los requerimientos de informacin que realiza la Contabilidad Nacional, en
aras de cumplir con la funcin de velar porque las instituciones del Sector Pblico
atiendan los principios y las normas contables de aceptacin general en el mbito
gubernamental.
4- Que la responsabilidad por la presupuestacin de los denominados Recursos por
Presupuestar recae directamente sobre de las instituciones interesadas
Por tanto, se emite la siguiente directriz,
Directriz No. CN-005-2013
Recursos por Presupuestar
Artculo 1- mbito de aplicacin. La presente directriz es de acatamiento obligatorio
para todas las instituciones que se encuentran bajo la rectora del Subsistema de
Contabilidad, de conformidad con lo establecido en el inciso a) del artculo 1 de la Ley
de Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos.
Artculo 2- Objetivo. Instruir a las instituciones mencionadas en el artculo anterior,
sobre su responsabilidad dentro del procedimiento a seguir, para la solicitud de
incorporacin de los denominados Recursos por Presupuestar a su presupuesto.
Artculo 3- Que aquellas instituciones con inters en los denominados Recursos por
Presupuestar, sern las encargadas de velar por su debida presupuestacin.
Artculo 4- Una vez recibida por parte de la institucin interesada la confirmacin sobre
los Recursos por Presupuestar, la Contabilidad Nacional realizar, a gestin de parte,
la correspondiente certificacin, para que las mismas continen el procedimiento segn
corresponde ante la Direccin General de Presupuesto Nacional.
Artculo 5- Rgimen de responsabilidad. Aquella entidad que no cumpla con lo
sealado en la presente directriz, estar sujeta a la aplicacin del rgimen de
115

responsabilidad establecido en el Ttulo X de la Ley de la Administracin Financiera de


la Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131.
Artculo 6- Vigencia. Rige a partir de su publicacin.
Dado en la Direccin General de Contabilidad Nacional, San Jos, a las catorce horas
del veinte de mayo del dos mil trece.
Msc. Irene Espinoza Alvarado
Contadora Nacional

Directriz N 006-2013
La Contadora Nacional
Con fundamento en las potestades conferidas en los artculos 90, 91, 93 y 94 de la Ley
de Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131 y lo
establecido en el Decreto Ejecutivo nmero 32988-H-MP-PLAN, publicado en La
Gaceta nmero 74 del 18 de abril de 2006, denominado Reglamento a la Ley de la
Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos,
Considerando
1- Que de conformidad con el artculo 93 de la Ley N 8131, la Contabilidad Nacional
es el rgano Rector del Subsistema de Contabilidad, al cual le corresponde establecer
los procedimientos contables que respondan a normas y principios de aceptacin
general en el mbito gubernamental, definir la metodologa contable por aplicar, as
como la estructura y periodicidad de los estados financieros que debern producir las
entidades; asesorar tcnicamente a todas las entidades del sector pblico; actualizar la
contabilidad de la administracin central y mantener los registros destinados a
centralizar y consolidar los movimientos contables; para lo que requiere uniformar
criterios tcnicos para adecuar la informacin contable que debe recibir de los rganos
Desconcentrados.
2- Que la Contabilidad Nacional como rgano Rector del Subsistema de Contabilidad,
tiene dentro de sus objetivos remitir informacin til, adecuada, oportuna y confiable
para la toma de decisiones de los jerarcas de las distintas instancias del Sector Pblico
Costarricense, responsable de la gestin y evaluacin financiera, patrimonial y
presupuestaria, as como para terceros interesados.
3- Que el artculo 94 de la citada Ley N 8131 establece de la obligatoriedad de las
instituciones pblicas de atender los requerimientos de informacin de la Contabilidad
Nacional.
Por tanto, se emite la siguiente directriz,
Directriz No. 006-2013
Registro de Transacciones en Moneda Extranjera
Artculo 1- mbito de aplicacin. La presente directriz es de acatamiento obligatorio
para todas las instituciones que se encuentran bajo la rectora del Subsistema de
116

Contabilidad, de conformidad con lo establecido en los incisos a), b), c) y d) del artculo
1 de la Ley de Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos.
Artculo 2- Objetivo. Instruir a las instituciones contempladas en el artculo anterior,
sobre la estandarizacin del tipo de cambio a utilizar en los registros de las
transacciones en moneda extranjera.
Artculo 3- Las instituciones debern llevar los registros contables de las cuentas
afectas a moneda distinta a la moneda funcional (coln costarricense), en auxiliares. En
cuanto a presentacin, la informacin de los auxiliares deber contener los siguientes
datos: en colones, moneda contratada, tipo de cambio utilizado al ltimo da del mes
calendario.
Artculo 4- El tipo de cambio a utilizar para la conversin de las monedas a la moneda
funcional ser el siguiente: para las cuentas de activo, el tipo de cambio de compra y
para las cuentas de pasivo, el tipo de cambio de venta, que emite el Banco Central de
Costa Rica para las operaciones con el Sector Pblico no bancario. El ajuste por el
diferencial cambiario se deber realizar el ltimo da de cada mes.
Artculo 5- A efectos de llevar a cabo la consolidacin de cifras del sector pblico
costarricense, las instituciones estn obligadas a remitir los auxiliares correspondientes,
de acuerdo con lo dispuesto en la presente directriz y acatando lo dispuesto en las
directrices CN-001-2004, CN-003-2005 y concernientes.
Artculo 6- Rgimen de responsabilidad. Aquella entidad que no cumpla con lo
sealado en la presente directriz, estar sujeta a la aplicacin del rgimen de
responsabilidad establecido en el Ttulo X de la Ley de la Administracin Financiera de
la Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131.
Artculo 7- Vigencia. Rige a partir de su publicacin.
Dado en la Direccin General de Contabilidad Nacional, San Jos, a las catorce horas
del veintisiete de junio del dos mil trece.
Msc. Irene Espinoza Alvarado
Contadora Nacional
Directriz N 009-2013
La Contadora Nacional
Con fundamento en las potestades conferidas en los artculos 90, 91, 93 y 94 de la Ley
de Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131 y lo
establecido en el Decreto Ejecutivo nmero 32988-H-MP-PLAN, publicado en La
Gaceta nmero 74 del 18 de abril de 2006, denominado Reglamento a la Ley de la
Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos,
Considerando
1- Que mediante el artculo 93 de la Ley de la Administracin Financiera de la
Repblica y Presupuestos Pblicos, Ley No. 8131 del 18 de setiembre del 2001, se
establecen los deberes y funciones que tendr la Contabilidad Nacional, como el rgano
rector del Subsistema, teniendo entre estos, la obligacin de asesorar tcnicamente a
todas las entidades del sector pblico nacional, en la materia de competencia.

117

2- Que mediante el artculo 22 inciso e) de la Ley General de Control Interno, Ley No.
8292 del 31 de julio del 2002, se le asignan sus competencias a las Auditoras Internas
de los entes u rganos sujetos a la Fiscalizacin de la Contralora General de la
Repblica (CGR), entre las cuales se encuentra la autorizacin mediante razn de
apertura de los libros de contabilidad.
3- Que mediante la Ley de Certificados, Firmas Digitales y Documentos Electrnicos,
Ley No. 8454 del 30 de agosto del 2005, se faculta al Estado y todas las entidades
pblicas para utilizar los documentos electrnicos, dentro de sus respectivas
competencias.

Por tanto, se emite la siguiente directriz,

Directriz No. 009-2013


Libros Contables Digitales
Artculo 1- mbito de aplicacin. La presente directriz es de acatamiento facultativo,
para todas las entidades y rganos comprendidos en el artculo 1 de Ley de la
Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos, Ley No. 8131.
Artculo 2- Sobre el Uso de Libros Contables Digitales. Todas las instituciones
mencionadas en el artculo anterior, podrn llevar sus registros mediante Libros
Contables Digitales, por cuanto la mencionada Ley de Certificados, Firmas Digitales y
Documentos Electrnicos, ha establecido una equivalencia funcional, entre lo
expresado o transmitido por un medio electrnico como por uno de soporte fsico.

Artculo 3- Sobre el registro de la informacin en los Libros Contables Digitales.


La informacin en estos libros, deber ajustarse a los siguientes requerimientos:
a. Para las Entidades Pblicas del Sector Pblico no Financiero y Financiero no
Bancario, la informacin contenida en dichos libros ser con base a las Normas
Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico (NICSP), al Plan General de la
Contabilidad Nacional (PGCN) y todas las dems disposiciones emitidas por este
rgano Rector.
b. Para las Empresas Pblicas no Financieras: la informacin contenida en dichos
libros ser con base a las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) y
todas las dems disposiciones emitidas por este rgano Rector.
118

En el tanto no se est implementando las NICSP y las NIIF, la informacin contenida en


los libros Contables Digitales ser con base a los Principios de Contabilidad Aplicables
al Sector Pblico Costarricense.
Artculo 4- Para la coordinacin correspondiente, debern acudir a sus respectivas
Auditoras Internas, las cuales establecern el procedimiento adecuado, as como las
medidas necesarias de proteccin y respaldo.
Artculo 5- La fiscalizacin, control y seguimiento de los Libros Legales le
corresponder a las Auditoras Internas de las Entidades Pblicas, de acuerdo a lo
dispuesto por el Ente Rector en materia de Control Interno (CGR).
Artculo 6- Vigencia. Rige a partir de su publicacin.

Dado en la Direccin General de Contabilidad Nacional, San Jos, a las doce horas
treinta minutos del seis de agosto del dos mil trece.

Msc. Irene Espinoza Alvarado


CONTADORA NACIONAL

DIRECTRIZ N CN-001-2014
LA CONTADORA NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artculos 90, 91, 93 y 94 de la Ley
de Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131 y lo
establecido en el Decreto Ejecutivo nmero 32988-H-MP-PLAN, publicado en La
Gaceta nmero 74 del 18 de abril de 2006, denominado Reglamento a la Ley de la
Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos,
CONSIDERANDO
1 - Que la Contabilidad Nacional como rgano Rector del Subsistema de
Contabilidad, tiene dentro de sus objetivos remitir informacin til, adecuada, oportuna y
confiable para la toma de decisiones de los jerarcas de las distintas instancias del
Sector Pblico Costarricense, responsable de la gestin y evaluacin financiera,
patrimonial y presupuestaria, as como para terceros interesados.
2- Las instituciones del Sector Pblico comprendidas en el artculo 1 de la Ley de
Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos, tienen la obligacin
de atender los requerimientos de informacin que realiza la Contabilidad Nacional, en
aras de cumplir con la funcin de velar porque las instituciones del Sector Pblico
119

atiendan los principios y las normas contables de aceptacin general en el mbito


gubernamental.
3- Que el inciso d) del artculo 93 de la Ley de Administracin Financiera de la
Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131, publicada en La Gaceta N 198 del 16 de
octubre del 2001 establece que, la Contabilidad Nacional ser el rgano rector del
Subsistema y, como tal, deber asesorar tcnicamente a todas las entidades del sector
pblico nacional, en las materias de su competencia.
4- Que el artculo 94 de la Ley de Administracin Financiera de la Repblica y
Presupuestos Pblicos N 8131, publicada en La Gaceta N 198 del 16 de octubre del
2001 establece que, las entidades y los rganos comprendidos en el artculo 1 de esta
Ley, estarn obligados a atender los requerimientos de informacin de la Contabilidad
Nacional para cumplir con sus funciones.
5- En el ao 2006 se emite la Directriz CN 002-2006 denominada Activos y pasivos
contingentes, la cual fue publicada en el diario oficial La Gaceta N 133 del 11 de julio
de 2006 y en el ao 2007 se emite la Directriz CN 003-2007 denominada Creacin de
cuentas Provisiones y Provisiones Contingentes, publicada en La Gaceta N 93 del 16
de mayo de 2007.
6- Dado que, el marco normativo antes citado no responde a la realidad del Sector
Pblico Costarricense, para el tratamiento contable de las provisiones, activos y pasivos
contingentes en las instituciones que conforman el Sector Pblico Costarricense, se
emite la siguiente directriz:

DIRECTRIZ N CN-001-2014
Contingencias y Provisiones
Artculo 1.- mbito de aplicacin. La presente directriz es de acatamiento obligatorio
para todas las instituciones que se encuentran bajo la rectora del Subsistema de
Contabilidad, de conformidad con lo establecido en el artculo 1 de la Ley de
Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos.
Artculo 2.- Objetivo. La finalidad de la misma es dar una orientacin sobre el
tratamiento contable de provisiones, activos y pasivos contingentes y de esta manera
manejar un lenguaje contable nico en este tema a nivel de instituciones del Sector
Pblico costarricense.
Artculo 3.- Conceptos.
Activo contingente: Son obligaciones de naturaleza posible, surgidos a raz de
sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada solo cuando acontezcan uno o
ms sucesos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la
entidad.
Pasivo contingente: Un pasivo contingente es:
120

Una obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser
confirmada solo por la ocurrencia (o en su caso por la no ocurrencia) de uno o ms
sucesos futuros inciertos, que no estn enteramente bajo el control de la entidad, o bien
Una obligacin presente surgida a raz de sucesos pasados, que no se han reconocido
contablemente porque:
No es probable que una salida de recursos que incorporen beneficios econmicos o un
potencial de servicio sea exigible estableciendo una obligacin; o bien,
El monto de la obligacin no puede ser medido con la suficiente fiabilidad.

Provisin: Es un pasivo por el que existe incertidumbre acerca de su cuanta o


vencimiento.
Artculo 4.- Tratamiento contable Activo y pasivo contingente. Los pasivos y
activos contingentes deben revelarse en las notas a los Estados Financieros y han de
ser objeto de evaluacin de forma continua, por parte de la Administracin Activa de
cada entidad pblica, para asegurar que su evolucin est reflejada adecuadamente en
los Estados Financieros.
Artculo 5.- Tratamiento contable Provisiones y Cuentas por Pagar. Las
provisiones de pasivos cuando exista un primer fallo administrativo o judicial (sin ser
ste un fallo definitivo) donde se establezca un monto estimado exigible, han de ser
reconocidas mediante asientos contables en los Estados Financieros.
Cuando la entidad tenga certeza del monto que se debe pagar as como el momento de
pagarlo, segn criterio tcnico, (independientemente de contar con contenido
presupuestario), el pasivo debe ser reconocido mediante una cuenta por pagar en los
Estados Financieros. Si este pasivo anteriormente haba sido reconocido como una
provisin, la entidad deber reversar dicha provisin, para tales efectos se debern
registrar estos pasivos como Otras Deudas a Corto o Largo Plazo.
Artculo 6.- Tratamiento contable Cuentas por Cobrar. Un activo contingente deja
de serlo y pasa a ser reconocido como Cuenta por Cobrar, cuando exista un fallo
definitivo por parte de un Tribunal Administrativo o Judicial.
Artculo 7.- Deterioro de las Cuentas por Cobrar. Cuando existan cuentas por cobrar,
cuyo origen son las sentencias por fallos administrativos o judiciales, las mismas
pueden sufrir deterioro en el tiempo por su irrecuperabilidad u otros factores externos,
por lo cual la entidad deber revelar el deterioro de las mismas.
Artculo 8.- Requerimiento de informacin. La informacin ser remitida a la
Contabilidad Nacional de la siguiente manera:

121

Poder Ejecutivo: Las Administraciones Activas de todos los Ministerios que conforman
el Poder ejecutivo, debern remitir esta informacin de forma mensual a la Contabilidad
Nacional, misma que deber estar actualizada y debidamente conciliada, con saldos
razonables.
Desconcentradas y Poderes: Deben remitir la informacin en notas informativas y como
anexo a los EEFF cada tres meses y en la liquidacin final del periodo.
Y el resto del sector pblico: Deben remitir la informacin en notas informativas y como
anexo a los EEFF en la liquidacin final del periodo.
El detalle de esta informacin ser solicitada por la Contabilidad Nacional mediante
oficio.
Artculo 9.- Derogatoria: Derguese la Directriz CN 002-2006 denominada Activos y
pasivos contingentes, publicada en La Gaceta N 133 del 11 de julio de 2006 y la
Directriz CN 003-2007 denominada Creacin de cuentas Provisiones y Provisiones
Contingentes, publicada en La Gaceta N 93 del 16 de mayo de 2007.
Artculo 10.- Vigencia. Rige a partir de su publicacin.
Dado en la Contabilidad Nacional, San Jos, a las diez horas del ocho de enero del dos
mil catorce.

MSc. Irene Espinoza Alvarado


CONTADORA NACIONAL

Directriz N 002-2014
La Contadora Nacional

Con fundamento en las potestades conferidas en los artculos 90, 91, 93 y 94 de la Ley
de Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131 y lo
establecido en el Decreto Ejecutivo nmero 32988-H-MP-PLAN, publicado en La
Gaceta nmero 74 del 18 de abril de 2006, denominado Reglamento a la Ley de la
Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos,

Considerando

122

1- Que mediante el artculo 93 de la Ley de la Administracin Financiera de la


Repblica y Presupuestos Pblicos, Ley No. 8131 del 18 de setiembre del 2001, se
establecen los deberes y funciones que tendr la Contabilidad Nacional, como el rgano
rector del Subsistema, teniendo entre estos, la obligacin de asesorar tcnicamente a
todas las entidades del sector pblico nacional, en la materia de competencia.
2- Que mediante la Ley de Certificados, Firmas Digitales y Documentos Electrnicos,
Ley No. 8454 del 30 de agosto del 2005, vigente desde 13 de Octubre del 2005 y su
Reglamento, dado por Decreto No. 33018-MICIT del 20 de marzo del 2006, vigente
desde el 21 de abril del 2006, se faculta al Estado y todas las entidades pblicas para
utilizar los documentos electrnicos, dentro de sus respectivas competencias.
Por tanto, se emite la siguiente directriz,
Directriz No. 002-2014
Informacin Contable Digital
Artculo 1- mbito de aplicacin. La presente directriz es de acatamiento facultativo,
para todas las entidades y rganos comprendidos en el artculo 1 de Ley de la
Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos, Ley No. 8131.
Artculo 2- Sobre el Uso de Informacin Contable Digital. Todas las instituciones
mencionadas en el artculo anterior, podrn llevar sus registros contables-financieros
mediante Sistemas Informticos, de los cuales podrn obtener sus informes o
documentos Contables-Financieros (Estados Financieros, Auxiliares de Cuentas,
cuadros y otra informacin necesaria), producidos por medios electrnicos, por cuanto
la mencionada Ley de Certificados, Firmas Digitales y Documentos Electrnicos, ha
establecido una equivalencia funcional, entre lo expresado o transmitido por un medio
electrnico como por uno de soporte fsico.
Artculo 3- Sobre el registro de la informacin Contable-Financiero Digital. La
informacin digital, deber ajustarse a los siguientes requerimientos:
a. Para las Entidades Pblicas del Sector Pblico no Financiero y Financiero no
Bancario, la informacin contenida en dichos sistemas se debern ajustar a los
requerimientos establecidos por las Normas Internacionales de Contabilidad para el
Sector Pblico (NICSP), al Plan General de la Contabilidad Nacional (PGCN) y todas
las dems disposiciones emitidas por este rgano Rector.
b. Para las Empresas Pblicas no Financieras: la informacin contenida en dichos
sistemas se debern ajustar a los requerimientos establecidos por las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) y todas las dems disposiciones
emitidas por este rgano Rector.
En el tanto no se est implementando las NICSP y las NIIF, por la Entidad u Organo
informante, la informacin contenida en los Sistemas Informticos Contables123

Financieros ser con base a los Principios de Contabilidad Aplicables al Sector Pblico
Costarricense, de acuerdo a lo establecido en la normativa vigente.
Artculo 4- Cuando los responsables de las Unidades Contables de las Entidades y
Organos Pblicos, quieran llevar la informacin contable en forma digital, incluyendo los
libros contables digitales, podrn acudir a sus respectivas Administraciones Activas (El
Jerarca y los titulares subordinados), segn lo establecido en las Normas de Control
Interno para el Sector Pblico, emitido por la Contralora General de la Repblica (CGR)
y los artculos 8 y 10 de la Ley General de Control Interno, para obtener los
lineamientos, polticas y procedimientos, para asegurar la confiabilidad, seguridad y
controles, para la implementacin de estos sistemas informticos contables-financieros
y la emisin de los documentos digitales emitidos por estos.
Artculo 5- Para el archivo de la informacin digital, se tendr que considerar los
lineamientos establecidos por la Ley N 8454 de Certificados, Firmas Digitales y
Documentos Electrnicos, la Ley 7202 del Sistema Nacional de Archivos y su
reglamento y la directriz con las regulaciones tcnicas sobre la administracin de los
documentos producidos por medios automticos de la Junta Administrativa del Archivo
Nacional de enero de 2008.
Artculo 6- La Administracin Activa ser la responsable de que los documentos
digitales en mencin, cumplan con las estipulaciones de la Ley General de Control
Interno.
Artculo 7 - Queda derogada la Directriz No. 009-2013 a partir de la fecha de vigencia
de la presente directriz.
Artculo 8- Vigencia. Rige a partir de su publicacin.
Dado en la Direccin General de Contabilidad Nacional, San Jos, a las tres horas del
cinco de febrero del dos mil catorce.

Msc. Irene Espinoza Alvarado


CONTADORA NACIONAL

124

DIRECTRIZ N CN-003-2014
LA CONTADORA NACIONAL
Con fundamento en las potestades conferidas en los artculos 90, 91, 93 y 94 de la Ley de Administracin
Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131 y lo establecido en el Decreto Ejecutivo
nmero 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta nmero 74 del 18 de abril de 2006, denominado
Reglamento a la Ley de la Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos,
CONSIDERANDO
1 - Que la Contabilidad Nacional como rgano Rector del Subsistema de Contabilidad, tiene dentro de
sus objetivos remitir informacin til, adecuada, oportuna y confiable para la toma de decisiones de los
jerarcas de las distintas instancias del Sector Pblico Costarricense, responsable de la gestin y evaluacin
financiera, patrimonial y presupuestaria, as como para terceros interesados.
2- Las instituciones del Sector Pblico comprendidas en el artculo 1 de la Ley de Administracin
Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos, tienen la obligacin de atender los requerimientos de
informacin que realiza la Contabilidad Nacional, en aras de cumplir con la funcin de velar porque las
instituciones del Sector Pblico atiendan los principios y las normas contables de aceptacin general en el
mbito gubernamental.
3- Que el inciso d) del artculo 93 de la Ley de Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos
Pblicos N 8131, publicada en La Gaceta N 198 del 16 de octubre del 2001 establece que, la
Contabilidad Nacional ser el rgano rector del Subsistema y, como tal, deber asesorar tcnicamente a
todas las entidades del sector pblico nacional, en las materias de su competencia.
4- El Gobierno de Costa Rica decidi adoptar e implementar las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF/NIC) en las empresas pblicas, mediante el Decreto N 35616-H, como parte de un
proceso que tiene como objetivo que todo el sector pblico costarricense genere informacin financiera,
aplicando marcos normativo-contables robustos, bajo estndares internacionales.
5-. Las NIIF/NIC exigen que la informacin financiera cumpla con las caractersticas cualitativas de
relevancia, representacin fiel, comprensibilidad, oportunidad, comparabilidad y verificabilidad, que las
hacen til a los usuarios para la toma de decisiones, la transparencia en la gestin de los recursos
pblicos, la rendicin de cuentas y la generacin de estadsticas e indicadores de finanzas pblicas, que
apoyen el diseo de polticas pblicas y su evaluacin.
6-. El Decreto Ejecutivo N 38069-H, establece que, las empresas pblicas que no estn en condiciones
de iniciar con la aplicacin de las NIIF a partir de enero de 2014, podrn contar con un plazo adicional para
concluir sus respectivos procesos de implementacin que terminar el 31 de diciembre de 2015. Al hacer
uso de ese plazo adicional, dichas empresas quedan obligadas a presentar a la Contabilidad Nacional, las
adecuaciones de su plan de accin, de acuerdo con los lineamientos que emita dicho rgano rector, y
deben tomar las previsiones necesarias a fin de garantizar que iniciarn con la aplicacin de las NIIF en el
periodo contable que inicia el primero de enero de 2016.
Dado lo anterior, se emite la siguiente directriz:
DIRECTRIZ N CN-003-2014
Lineamientos aplicacin de NIIF/NIC en empresas pblicas
Artculo 1.- mbito de aplicacin. La presente directriz es de acatamiento obligatorio para todas las
empresas pblicas que se encuentran bajo la rectora del Subsistema de Contabilidad, de conformidad con
125

lo establecido en el artculo 1 de la Ley de Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos


Pblicos.
Artculo 2.- Objetivo. La finalidad de la misma es dar una orientacin a las Empresas Pblicas sobre los
lineamientos a seguir para implementar las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF/NIC).
Artculo 3.-. Manual Funcional de Cuentas Contables. Las empresas que se encuentran rezagadas en
su proceso de implementacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF/NIC) y que
an no tienen un plan de cuentas que les permita registrar con base en los requerimientos de la normativa
contable internacional, se les recomienda adoptar el Manual Funcional de Cuentas Contables contenido en
el Plan General de Contabilidad Nacional (PGCN) del Sector Gobierno General y coordinar con la Direccin
General de Contabilidad Nacional su implementacin en las condiciones de la empresa.
Artculo 4.- Tabla de relacin. Las empresas pblicas que cuentan con un manual funcional de cuentas
contables elaborado para registrar con base en NIIF/NIC, diferente al incluido en el PGCN, deben elaborar
una tabla de relacin entre ambos planes de cuentas, teniendo en cuenta que la relacin se realizar a
partir de la descripcin de lo que se registra en las respectivas cuentas.
Artculo 5.- Polticas Contables. Las empresas pblicas, que les corresponde aplicar las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF/NIC), deben tener en cuenta, para la elaboracin de las
polticas contables que, en las transacciones similares que se realicen en circunstancias parecidas al
Sector Gobierno General, el tratamiento contable debe ser homogneo con el aplicado en dicho sector, ya
que tiene consecuencias sobre el patrimonio neto de las empresas pblicas, a partir del cual se
consolidarn, o si se requiere a futuro, la consolidacin lnea a lnea
Artculo 6.- Planes de accin. Las empresas pblicas que no estn aplicando plenamente las NIIF/NIC a
partir de enero de 2014, deben acogerse al plazo adicional que da opcin el Decreto N 38069-H y
presentar a la Direccin General de Contabilidad Nacional (DCN), las adecuaciones a sus planes de accin
a ms tardar el 30 de abril de 2014. En dicha adecuacin deben guiarse por el Captulo VI de la
Metodologa de Implementacin de las NICSP, y los correspondientes anexos, en todo aquello que les sea
aplicable y que les falta de completar en sus respectivos procesos de implementacin de las NIIF/NIC. En
ese captulo estn contenidos los programas, sub programas, actividades, tareas y metas, que se deben
ejecutar para implementar normativa contable internacional.
Artculo 7.- Informes de avance. Las empresas pblicas que no han completado sus procesos de
implementacin deben presentar informes de avance trimestrales (Directriz CN-02-2012).
Artculo 8.- Manuales de Procedimientos Contables. Las empresas pblicas que ya estn aplicando las
NIIF/NIC, deben presentar los manuales de procedimientos contables a la DGCN, a ms tardar el 30 de
junio de 2014, y las dems, apenas concluyan sus respectivos procesos de implementacin.
Artculo 9.- Rgimen de responsabilidad. Aquella entidad que no cumpla con lo sealado en la presente
directriz, estar sujeta a la aplicacin del rgimen de responsabilidad establecido en el Ttulo X de la Ley de
la Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131.
Artculo 10.- Vigencia. Rige a partir de su publicacin.
126

Dado en la Contabilidad Nacional, San Jos, a las trece horas del dos de abril del dos mil catorce.

MSc. Irene Espinoza Alvarado


CONTADORA NACIONAL

Directriz N CN-004-2014
La Contadora Nacional
Con fundamento en las potestades conferidas en los artculos 90, 91, 93 y 94 de la Ley de Administracin
Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131 y lo establecido en el Decreto Ejecutivo
nmero 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta nmero 74 del 18 de abril de 2006, denominado
Reglamento a la Ley de la Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos,
Considerando
1- Que mediante el artculo 93 de la Ley de la Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos
Pblicos, Ley No. 8131 del 18 de setiembre del 2001, se establecen los deberes y funciones que tendr la
Contabilidad Nacional, como el rgano Rector del Subsistema, teniendo entre estos, la obligacin de
asesorar tcnicamente a todas las entidades del sector pblico nacional, en la materia de competencia.
2- Que la Contabilidad Nacional como rgano Rector del Subsistema de Contabilidad, tiene dentro de sus
objetivos remitir informacin til, adecuada, oportuna y confiable para la toma de decisiones de los jerarcas
de las distintas instancias del Sector Pblico Costarricense, responsable de la gestin y evaluacin
financiera, patrimonial y presupuestaria, as como para terceros interesados.
3- Que mediante la Ley de Certificados, Firmas Digitales y Documentos Electrnicos, Ley No. 8454 del 30
de agosto del 2005, se faculta al Estado y todas las entidades pblicas para utilizar los documentos
electrnicos, dentro de sus respectivas competencias.
4- Que el artculo 94 de la Ley N 8131 obliga a todas las entidades pblicas estatales a atender los
requerimientos de informacin de la Contabilidad Nacional.
Por tanto, se emite la siguiente directriz,
Directriz No. CN-004-2014
Presentacin de Estados Financieros y otra informacin
127

Artculo 1 mbito de aplicacin. La presente directriz es de acatamiento obligatorio, para todas las
entidades y rganos comprendidos en el artculo 1 de Ley de la Administracin Financiera de la Repblica
y Presupuestos Pblicos, Ley No. 8131.
Artculo 2 Fechas de presentacin de los Estados Financieros (EEFF). Las entidades que
pertenecen al Gobierno de la Repblica (Administracin Central y Poderes) debern presentar los Estados
Financieros (EEFF) a ms tardar los das 15 de abril, 15 de julio y 15 de octubre correspondiente al
trimestre inmediato anterior y todas las entidades pblicas contempladas en el artculo 1 de esta Directriz
debern presentar los Estados Financieros en la primera semana del mes de febrero de cada ao, lo
correspondiente al cierre definitivo del perodo inmediato anterior. Los plazos ac indicados, son
perentorios para la efectiva entrega o envo de la informacin.
Artculo 3 Informacin solicitada en los EEFF. Se debern remitir a la Contabilidad Nacional los
Estados Financieros, las notas informativas, los auxiliares de las cuentas requeridas por la Unidad de
Consolidacin de Cifras del Sector Pblico y sus respectivos anexos que respalden la informacin ah
contenida.
La informacin a presentar debern al menos, presentar los siguientes elementos:
El nombre y membrete de la entidad u rgano que presenta la informacin, as como cualquier cambio en
esa informacin desde la fecha precedente a la que se informa;
el nombre y calidades del funcionario autorizado y/o facultado para emitir constancias de la informacin,
la fecha sobre la que se informa o el perodo cubierto por los EEFF, segn resulte adecuado conforme a la
naturaleza de los mismos;
la fuente de donde se extrae la informacin,
nmero de folios que comprende,
la moneda de presentacin,
el grado de redondeo practicado al presentar las cifras de los EEFF,
en caso de que se incluyan anexos, se identifique en los mismos el nombre y firma del funcionario que
emite la constancia,
referencias de la direccin de correo electrnico, nmero de telfono, lugar en que se emite la constancia,
sello, firma digital, segn corresponda.
Indicar si los estados financieros corresponden a una entidad individual o a una entidad econmica
Asimismo, al pie de los EEFF se deber incluir:
Elaborado por:
Revisado por:
Aprobado por:
Adems las entidades revelarn la siguiente informacin:
a) el domicilio y forma legal de la entidad, y jurisdiccin en la que opera;
b) una descripcin de la naturaleza de las operaciones de la entidad y principales actividades y
c) una referencia a la legislacin pertinente que rige las operaciones de la entidad.

128

Artculo 4 Estados Financieros. Los estados financieros y sus anexos que deben ser elaborados son
los que a continuacin se detallan:
Estado de Situacin Financiera o Balance General (ESF),
Estado de Rendimiento Financiero (ERF), (Segn corresponda a su actividad).
Estado de Cambios en el Patrimonio (ECP),
Estado de Flujos de Efectivo (EFE),
Notas a los EEFF (Notas),
Las entidades debern presentar informacin comparativa, con respecto al perodo anterior, para toda
clase de informacin cuantitativa incluida en los EEFF. No se requiere la presentacin de dicho tipo de
informacin con respecto a los EEFF en los que se adopta por primera vez la base contable de
acumulacin (o devengado) de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector
Pblico.
Artculo 5 Presentacin Fsica o en Formato Digital de EEFF. La presentacin de los Estados
Financieros deber realizarse de forma fsica y digital. Para la remisin digital de esta informacin, se
debern enviar dos archivos, uno en formato PDF y el otro en formato XLS o XXLS. En caso de que, se
cuente con las firmas digitales certificadas segn lo establecido en el artculo 6 de esta Directriz, dichos
EEFF podrn ser remitidos solo en formato digital.
Artculo 6 Firma de los Estados Financieros. Los EEFF deben presentarse mediante constancia
emitida por la Administracin Activa de la Entidad u rgano que los emite. Los mismos debern ser
firmados por el Contador a cargo, el cual debe estar debidamente acreditado para ello, requirindose
adicionalmente la firma y aprobacin del Director Ejecutivo o jerarca de la entidad correspondiente, siendo
ambos los responsables de dichos estados.
En el caso de que, la presentacin se efecte en formato digital, deber contener las firmas digitales del
contador a cargo y el jerarca, segn lo establecido en el prrafo anterior.
Artculo 7 Otra informacin que remite el Poder Ejecutivo a la Contabilidad Nacional: Cualquier
informacin que sea remitida a la Contabilidad Nacional por parte del Poder Ejecutivo deber de cumplir
con los siguientes requisitos:
Nombre y membrete de la entidad u rgano que emite la informacin,
firma, nombre y calidades del funcionario que remite la informacin y sello de la institucin,
en caso de indicar saldos, se deber indicar si los mismos son brutos o netos,
las fechas de corte y periodo que comprende,
nmero de hojas o folios que contiene la informacin,
referencia al nmero de oficio mediante el cual se requiri la informacin,
en caso de remitirse dicha informacin en formato digital, deber de acreditarse la misma mediante la firma
digital certificada,
se deber remitir la misma como tipo constancia y
en caso de que se incluyan anexos, se identifique en los mismos el nombre y firma del funcionario que
emite la constancia y sellos de la institucin,

129

Cualquier detalle adicional o requerimiento especial (periodicidad, fechas lmites de entrega, etc.), ser
indicado mediante oficio.
Artculo 8 Derogatorias. Derguense las Directrices CN-001-2004 del 28 de julio del 2004, CN-0032005 del 16 de septiembre del 2005, DCN-001-2011 del 18 de febrero del 2011, DCN-005-2012 del 06 de
septiembre del 2012.
Artculo 9 Rgimen de Responsabilidad. Aquellas entidades y rganos que incumplan con lo indicado
en la presente directriz, estarn sujetas a la aplicacin del rgimen de responsabilidad establecido en el
Ttulo X de la Ley de la Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos, Ley No. 8131.
Artculo 10 Vigencia. Rige a partir de su publicacin
Dado en la Direccin General de Contabilidad Nacional, San Jos, a las ocho horas del 02 de mayo del dos
mil catorce.

Msc. Irene Espinoza Alvarado


CONTADORA NACIONAL

130

DIRECTRIZ
DGABCA-008-2014DCN-006-2014

DE:

Fabin David Quirs lvarez


Director General
Direccin General de Administracin de Bienes y Contratacin Administrativa
Jeannette Solano Garca,
Sub-Directora
Direccin Contabilidad Nacional

PARA: Proveeduras Institucionales y Encargados de Bienes


Instituciones Administracin Central
FECHA:

13 de Octubre del 2014

ASUNTO:
Informes Trimestral y Anual para la correcta clasificacin y contabilizacin presupuestaria y
patrimonial de los activos que comprenden la cuenta Construcciones en proceso.

Con fundamento en las potestades conferidas a la Direccin General de Administracin de Bienes y


Contratacin Administrativa en el artculo 99 inciso l) de la Ley de Administracin Financiera de la
Repblica y Presupuestos Pblicos, N 8131 del 18 de septiembre de 2001 (en adelante LAFRPP), que
establece para esta Direccin la obligacin de velar porque los responsables ejerzan el control adecuado
de los inventarios de bienes de la Administracin Central; la disposicin 4.5 del informe DFOE-SAF-IF-072013, emitido por la Contralora General de la Repblica; y la Contabilidad Nacional en razn de lo
establecido en los artculos 90, 91, 93 y 94 de la Ley supra citada y la directriz CN-002-2010 emitida por
dicha Direccin; as como por el artculo 134 del Decreto Ejecutivo N. 32988-H-MP-PLAN publicado en La
Gaceta N 74 del 18 de abril del 2006; disponen lo siguiente:
Que las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico (NICSP), requieren que se lleve
debidamente el registro de las construcciones en proceso y como resultado de la imposibilidad actual de
registrar esta informacin en el SIBINET, es que estas Direcciones establecieron el siguiente procedimiento
alternativo, hasta que se cuente con un sistema que permita la inclusin de esta informacin, debido a la
necesidad imperante de establecer el registro de las Obras en Proceso por concepto de construcciones de
edificios; de bienes de infraestructura y de beneficio y uso pblico; de bienes histricos y culturales;
sistemas informticos y otras construcciones, adiciones y mejoras.
Es as como, a partir de la presente comunicacin, las instituciones cubiertas por la LAFRPP en su artculo
1 inciso a), debern remitir a la Direccin General de Administracin Bienes y Contratacin Administrativa y
131

a la Direccin de la Contabilidad Nacional, un informe certificado en forma digital cada tres meses y con
toda la documentacin soporte del caso, de los movimientos de activos de la cuenta Construcciones en
proceso, que contenga la informacin acumulada de la totalidad de bienes relacionados con este
rubro, a la fecha de corte, cuyas fechas lmite son:
I trimestre, realizado al 31 de marzo, a ms tardar el 15 de abril*.
II trimestre, realizado al 30 de junio, a ms tardar el 15 julio*.
III trimestre, realizado al 30 de setiembre, a ms tardar el 15 de octubre*.
IV trimestre, realizado al 31 de diciembre, a ms tardar el 15 de enero del ao siguiente*.
* En caso de ser da inhbil, deber rendirse el da hbil siguiente.
A continuacin se detallan los puntos que deben incorporarse en el Informe Trimestral de Construcciones
en proceso (ver anexo N 1), el cual se debe llenar con la informacin que se detalla a continuacin:
Documentacin del proyecto a fin de clasificar e identificar el mismo:
Cdigo del proyecto
Nombre del proyecto
Fecha inicio del proyecto
Fecha fin del proyecto
Costo total del proyecto (monto en colones y dlares), incluyendo los costos por Adenda y por Mejoras.
Descripcin de la obra
Institucin (cdigo y nombre)
Empresa que desarrolla con su cdula jurdica (se debe aportar copia debidamente certificada o
certificacin de personera jurdica)
Tipo de proyecto (construcciones en proceso de edificios, construcciones en proceso de bienes de
infraestructura y de beneficio y uso pblico y construcciones en proceso de bienes culturales del Sector
Pblico Costarricense o los sistemas informticos en proceso)
Cuenta Contable
Tipo de Contratacin
Fecha creacin del proyecto
Comentarios adicionales
N orden de compra
N factura
N Documento de pago
Proveedor (identificacin y nombre completo)
Partida presupuestaria
Catlogo de mercancas
Hecho y Revisado por (nombre completo y firma)
Registrar el avance de la obra:
Incluir el plan de trabajo del proyecto
Monto en colones y dlares del avance de la obra
Fecha de registro del avance
Registrar el recibo a satisfaccin de la obra y adjuntar la documentacin correspondiente.

132

Registro contable:
Valor de adquisicin
Hasta que el bien est terminado, puede tener valor en libros
N orden de compra
N factura
Una vez iniciada la construccin o remodelacin de la infraestructura se utilizar la cuenta Construcciones
en proceso, cuenta de activo donde se registran todas las transacciones que se relacionen con la obra que
est en proceso; al concluirse la obra el saldo acumulado de esta cuenta debe ser reversada contra la
cuenta del activo terminado (es recomendable que las instituciones utilicen las cuentas que ya estn
establecidas en el nuevo catlogo de cuentas, con el fin de uniformar las cuentas a utilizar). Es importante
acotar en este punto, que los avances de obra en proceso no se deprecian.
Respecto del informe que debe presentarse cada trimestre a ambas Direcciones en forma digital, cada
Institucin debe de velar por el cumplimiento de los siguientes requisitos:
La informacin de la matriz de obras en proceso, utilizada para llevar el control de la cuenta
Construcciones en Proceso no debe presentar campos vacos.
En la matriz solamente se incorporan obras en proceso relativas a la partida presupuestaria 5-Bienes
Duraderos, y no de otras partidas presupuestarias.
Todas las instituciones de la Administracin Central que ejecuten Obras en proceso deben reportar este
hecho a la DGABCA, sin excepcin alguna. Aquellas instituciones que a la fecha de presentacin de cada
informe trimestral, no posean obras en proceso, deben comunicarlo de manera formal.
La informacin deber ser remitida en forma digital, sin excepcin alguna. Es decir, que deben enviar el
informe consolidado firmado digitalmente, incluyendo la matriz en formato Excel (digital), as como el
mismo documento con firma digital en formato de PDF, lo cual asegurar a la institucin que lo enviado en
formato Excel no ser modificado. Queda opcional para la institucin, remitir el documento en forma fsica a
estas Direcciones.
Respecto de la documentacin que debe ser adjuntada al informe, la misma se puede enviar en un CD o
cualquier medio virtual que permita su remisin digital. La misma documentacin deber ser incluida al
informe en caso de que la institucin remita el informe en forma fsica.
El encargado de bienes de cada institucin tendr la obligacin de verificar que la informacin remitida por
cada programa de su institucin est correcta, a la hora de compilar el informe que ser remitido a estas
Direcciones. En caso de que algun programa remita al encargado de bienes informacin incorrecta o
incoherente, ste tendr la obligacin de solicitar los subsanes del caso previo a remitir el informe trimestral
consolidado de toda la institucin.
En aquellos casos en que se haya concluido alguna obra, pero no se haya dado el recibido conforme o
finiquito, la institucin deber informar de esta situacin a ambas Direcciones, con el fin de justificar el
hecho de que no se de una Alta en el sistema SIBINET por un activo terminado. Esta informacin debe ser
anotada en la seccin de Observaciones de la matriz, as como cualquier otra informacin que el
encargado de bienes considere pertinente o relevante.
Una vez terminada la obra o construccin en proceso, y habiendo recibido conforme la misma en forma
definitiva, el encargado de bienes institucional, debe proceder con el registro del nuevo activo terminado en
el sistema SIBINET, informando a ambas Direcciones, por medio del informe trimestral correspondiente,
haciendo indicacin del nmero de placa del activo registrado, descripcin del mismo, as como la

133

indicacin del monto del costo final de la obra, informacin que debe coincidir con la reflejada en el sistema
de control de activos.
Se insta, como accin estratgica que permita garantizar la actualizacin de dicha informacin, que
comprende la cuenta de las obras o construcciones en proceso (partida presupuestaria 5- Bienes
Duraderos), a gestionar la remisin de una directriz a lo interno de la Institucin, firmada por el Jerarca o el
Director Administrativo, para que los Jefes de Programa, Sub-programa, proyectos u otras reas, remitan la
informacin solicitada a las reas de la Administracin de Bienes, conforme a los plazos y la forma en que
debe ser presentada, segn la presente Directriz.
Aquella entidad que no cumpla con lo sealado en la presente directriz, estar sujeta a la aplicacin del
rgimen de responsabilidad establecido en el Ttulo X de la Ley de la Administracin Financiera de la
Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131.
De conformidad con lo anterior, se dejan sin efecto las Directrices N DGABCA-011-2013/DCN-007-2013
del 1 de julio del 2013, as como la Directriz DGABCA-02-2014 del 2 de mayo del presente ao.
FDQA/FGT/acu/eca
Consecutivo Circulares.

134

ANEXO N 1
INSTRUCTIVO PARA EL LLENADO DE LA MATRIZ
OBRAS EN PROCESO
Mediante la presente matriz, se pretende llevar un control ms estricto de todos los movimientos que tienen
relacin directa con la cuenta Construcciones en proceso, como una necesidad imperante de establecer
el registro adecuado y oportuno de las obras en proceso por concepto de construcciones de edificios, de
bienes de infraestructura y de beneficio y uso pblico, de bienes histricos y culturales de la Administracin
Central y de sistemas informticos.
Para ello, las instituciones debern enviar en forma trimestral los detalles de avance de cada obra en
proceso, tanto a la Direccin de Bienes como a la Direccin de Contabilidad Nacional, de acuerdo a lo
especificado en la directriz N DGABC-08-2014-DCN-06-2014, y han de custodiar la documentacin de
cada obra, como soporte y respaldo de cada proyecto.
REGISTRO DE LAS OBRAS EN PROCESO

NOMBRE Y CDIGO INSTITUCIN (1)


CDIGO DEL PROYECTO (2)
NOMBRE DEL PROYECTO (3)
TIPO DE PROYECTO (4)
CUENTA CONTABLE (5)
CONTRATACIN (6)
COSTO TOTAL PROYECTO (7)

Dlares

Colones

COSTO SEGN CONTRATACION (8)

Dlares

Colones

COSTO SEGN ADENDUM (9)

Dlares

Colones

COSTO SEGN MEJORAS (10)

Dlares

Colones

FECHA INICIO DEL PROYECTO (11)


FECHA FINAL DEL PROYECTO (12)
NMERO ORDEN DE COMPRA (13)

135

ANEXO N 1
INSTRUCTIVO PARA EL LLENADO DE LA MATRIZ
OBRAS EN PROCESO

Nombre y Cdigo Presupuestario de la Institucin: en este apartado se detalla el nombre completo y


cdigo de la institucin responsable en llevar a cabo el proyecto. Ej.
Ministerio de Hacienda

NOMBRE Y CDIGO INSTITUCIN:

206

Cdigo del Proyecto: en este apartado se consigna el cdigo otorgado al proyecto de obra. Ej.
CDIGO DEL PROYECTO:

206-1

Nombre del proyecto: detallar con claridad el nombre completo del proyecto. Ej.
NOMBRE DEL PROYECTO:

Construccin de Edificio para la Contabilidad Nacional

Tipo de proyecto: especificar el tipo de proyecto que se va a realizar (construcciones en proceso de


Edificios, o de Bienes de Infraestructura, Beneficio y uso pblico, o de Bienes Culturales del Sector Pblico
o de Sistemas Informticos). Ej.
TIPO DE PROYECTO:
Construcciones en Proceso Edificios
Cuenta contable: consignar el nmero de cuenta contable que le corresponde a la obra. Ej.
CUENTA CONTABLE:
1230 001 002
Contratacin: indicar el tipo de contratacin por el cual se llevar a cabo el proyecto as como su nmero,
Ej.
CONTRATACIN:

2013LN-000001-99999

Costo total del proyecto: este apartado ya est dado por frmula, por lo que no deber ser llenado.
Corresponde al resultado de la sumatoria de los costos de: la contratacin, del adendum(s) y las mejoras o
bien solo adendum, solo mejoras o ninguna de las dos. Ej.
COSTO TOTAL PROYECTO:

$130.000,00
Este valor no se digita
(es por frmula)

Dlares

65.650.000,00 Colones
Este valor no se digita
(es por frmula)

Costo segn contratacin: se debe detallar el monto (en dlares y en colones), que se pacto en el
contrato, utilizando para ello el tipo de cambio vigente segn el Banco Central de Costa Rica, al momento
de que queda en firme la contratacin, para hacer la conversin. Ej.
136

COSTO SEGN CONTRATACIN:

$100.000,00

Dlares

50.500.000,00 Colones

Costo segn adendum: en caso de existir adendums al proyecto original, se debe consignar el monto
correspondiente (en dlares y en colones), utilizando el tipo de cambio vigente segn el BCCR, al momento
en que queda en firme el adendum. Ej.
COSTO SEGN ADENDUM:

$25.000,00

Dlares

12.625.000,00 Colones

Costo segn mejoras: en caso de existir mejoras relacionadas al proyecto original, se debe consignar el
monto correspondiente (en dlares y en colones), utilizando el tipo de cambio vigente segn el BCCR, al
momento en que queda en firme el documento que soporta o ampara las mejoras. Ej.
COSTO SEGN MEJORAS:

$5.000,00

Dlares

2.525.000,00 Colones

Fecha Inicio del proyecto: Indicar la fecha en que inicia el proyecto. Ej.
FECHA INICIO DEL PROYECTO

01/03/2014

Fecha final del proyecto: Indicar la fecha en que concluye el proyecto. Ej.
FECHA FINAL DEL PROYECTO

15/09/2014

Nmero de Orden de compra: Consignar el nmero orden de compra con que se pagar a futuro el
proyecto. Ej.
NMERO ORDEN DE COMPRA

FECHA
FACTURA
(14)

NUMERO
FACTURA
(15)

NUMERO DE
DOCUMENTO
(FORMA DE PAGO)
(16)

450-2014

PARTIDA
PRESUPUESTARIA
(17)

NOMBRE DEL PROVEEDOR


(18)

DESCRIPCIN DE LA OBRA
(19)

DBITOS
(20)

CRDITOS
(21)

Fecha de factura: Indicar la fecha de cada factura por avance de obra.


Nmero de Factura: Colocar el nmero de cada factura.
Nmero de documento: Indicar el documento por medio del cual se realiza el pago (cheque,
transferencia, acuerdo de pago, entre otros).
Partida Presupuestaria: Indicar la partida presupuestaria en que se registra (de acuerdo al tipo de
proyecto).
Nombre del Proveedor: Indicar la razn social completa del proveedor que realizar el proyecto (no
consignar el nombre comercial). Ej.
137

SALDO
(22)

NOMBRE DEL PROVEEDOR


Constructora la CIMA S.A.

Descripcin de la Obra: Describir de forma detallada el tipo de trabajo que se est realizando
(Construccin, Desarrollo, Mantenimiento, Adiciones-Mejoras, , una combinacin), y si existen
porcentajes de avance sealados en la factura, se deben tambin sealar. Ej.
DESCRIPCIN DE LA OBRA
Avance 10% Construccin Edificio para la Contabilidad Nacional
Avance 20% Construccin Edificio para la Contabilidad Nacional

Dbitos: Se consignan los pagos efectuados por el avance de la obra (de los trabajos que se vayan
haciendo contra factura presentada).
Crditos: Se consignar el monto total del proyecto al momento de finalizar la obra, cuyo registro,
reversar la cuenta dejando saldo cero.
Saldo: Casillas establecidas por frmula, que se irn modificando conforme se registren los dbitos o
crdito(s) del proyecto, por lo que no se debern llenar ni modificar.
Aunado a los datos que se sealaron anteriormente, esta matriz para el control de las obras en proceso,
posee 3 apartados adicionales, a saber:
Observaciones: en el cual se podr indicar algn dato importante a destacar del proyecto.
Hecho por: Se ha de consignar el nombre completo y firma del Encargado de Bienes, de la institucin.
Revisado por: se ha de consignar el nombre completo y firma del jefe inmediato, del encargado de bienes.

138

MODELO DE LA MATRIZ OBRAS EN PROCESO


REGISTRO DE LAS OBRAS EN PROCESO

Ministerio de Hacienda

NOMBRE Y CDIGO INSTITUCIN:

206

206-1

CDIGO DEL PROYECTO:

Construccion de Edificio para la Contabilidad Nacional

NOMBRE DEL PROYECTO:

Construcciones en Proceso Edificios

TIPO DE PROYECTO:
CUENTA CONTABLE:

1230001002

CONTRATACIN:

120-E

COSTO TOTAL PROYECTO:

$130.000,00

Dlares

65.650.000,00

Colones

COSTO SEGN CONTRATACION:

$100.000,00

Dlares

50.500.000,00

Colones

COSTO SEGN ADENDUM:

$25.000,00

Dlares

12.625.000,00

Colones

COSTO SEGN MEJORAS:

$5.000,00

Dlares

2.525.000,00

Colones

FECHA INICIO DEL PROYECTO

01/03/2014

FECHA FINAL DEL PROYECTO

15/09/2014

NMERO ORDEN DE COMPRA

450-2014

FECHA
FACTURA

NUMERO
FACTURA

28/02/2014

NUMERO DE
DOCUMENTO
(FORMA DE PAGO)

PARTIDA
PRESUPUESTARIA

NOMBRE DEL PROVEEDOR

120

50201

Constructora la CIMA S.A.

15/03/2014

121

50201

Constructora la CIMA S.A.

30/03/2014

122

50201

Constructora la CIMA S.A.

15/06/2014

135

50201

Constructora la CIMA S.A.

15/08/2014

147

50201

Constructora la CIMA S.A.

15/09/2014

150

50201

Constructora la CIMA S.A.

20/09/2014

152

50201

Constructora la CIMA S.A.

30/09/2014

161

50201

Constructora la CIMA S.A.

01/10/2014

DESCRIPCIN DE LA OBRA
Avance 10% construccion Edificio
para la Contabilidad Nacional
Avance 20% construccion Edificio
para la Contabilidad Nacional
Avance 20% construccion Edificio
para la Contabilidad Nacional
Avance 20% construccion Edificio
para la Contabilidad Nacional
Avance 20% construccion Edificio
para la Contabilidad Nacional
Avance 10% construccion Edificio
para la Contabilidad Nacional
Construccion de escaleras de
emergencia Edificio de la Contabilidad
Nacional
Polarizado de vidrios de Edificio de la
contabilidad Nacional
Recibido a conformidad de Edificio de
la Contabilidad Naciona

DBITOS

CRDITOS

SALDO

5.050.000,00

5.050.000,00

10.100.000,00

15.150.000,00

10.100.000,00

25.250.000,00

10.100.000,00

35.350.000,00

10.100.000,00

45.450.000,00

5.050.000,00

50.500.000,00

12.625.000,00

63.125.000,00

2.525.000,00

65.650.000,00
65.650.000,00

0,00

OBSERVACIONES:

Hecho por: Encargado de Bienes, nombre y firma

Revisado por: Jefe inmediato, Encargado de Bienes, nombre y firma

139

Directriz DGABCA-10-2014/ DCN-007-2014

DE: Fabin David Quirs lvarez


Director General
Direccin General de Administracin de Bienes y Contratacin Administrativa
Ricardo Soto Arroyo
Contador Nacional
Direccin de Contabilidad Nacional
Ministerio de Hacienda
PARA: Encargados del rea de Administracin de Bienes
Proveeduras Institucionales
Instituciones de la Administracin Central y resto Sector Pblico no
Financiero y Financiero no Bancario
FECHA: 5 de Noviembre de 2014
ASUNTO: Registro de bienes otorgados en concesin.
En el ejercicio de las competencias preceptuadas en la legislacin vigente a la Direccin
General de Administracin de Bienes y Contratacin Administrativa (DGABCA), y a la
Direccin de la Contabilidad Nacional (DCN), estas Direcciones, conforme los artculos
93, 99 inciso a) y 102 de la Ley de la Administracin Financiera de la Repblica y
Presupuestos Pblicos1, as como el artculo 2 bis del Reglamento para el Registro y
Control de Bienes de la Administracin Central2, recuerda a los rganos aqu regulados
su deber de mantener actualizada la informacin sobre los bienes otorgados en
concesin, conforme a los distintos regmenes establecidos en: la Ley General de
Concesin de Obras Pblicas con Servicios Pblicos3 y en la Ley de Contratacin
Administrativa4; al emitir la siguiente:
1 Ley N 8131 de 18 de setiembre de 2001.
2 Decreto Ejecutivo N 30720-H de 26 de agosto de 2002.
3 Ley N 7762 del 22 de mayo de 1998.
4 Ley N 7494, de 2 de mayo de 1995 y sus reformas.
Directriz para regular aspectos de administracin de bienes y de registro
contable de los bienes en Concesiones de los rganos de la Administracin
Central
Artculo 1. Los rganos de la Administracin Central deben mantener actualizada la
informacin sobre los bienes otorgados en concesin, conforme a los distintos
regmenes establecidos en:
Ley General de Concesin de Obras Pblicas con Servicios Pblicos5 y en la Ley de
Contratacin Administrativa6.
5 Ley N 7762 del 22 de mayo de 1998.
6 Ley N 7494, de 2 de mayo de 1995 y sus reformas.
El encargado de bienes institucional deber registrar los bienes dados en concesin,
tales como por ejemplo: los ferrocarriles, las ferrovas, los muelles, los aeropuertos
140

internacionales, como cualquier otro tipo de concesin, tanto nuevos como existentes,
as como los servicios que ah se presten en el sistema denominado SIBINET siguiendo
las directrices emitidas por esta Direccin General en cuanto al uso del mismo
(DGABCA-14-2012, DGABCA-NP-635-2007, DGABCA-NP-050-2006 y DGABCA-CS557-2004) y sus respectivos manuales.
Artculo 2. Los manuales oficiales para la utilizacin del sistema SIBINET, se
encuentran
publicados
en
la
pgina
del
Ministerio
de
Hacienda:
http://view.officeapps.live.com/op/view.aspx?src=http://www.hacienda.go.cr/docs/51ddd
35d96cf0_ManualSIBINETversionfinalmayo2012-DGABCA.docx, en el apartado Manual
de SIBINET, versin final mayo 2012, su utilizacin procura un uso adecuado del
sistema facilitando la inscripcin y actualizacin de informacin sobre bienes del Estado
en general.
Artculo 3. El proceso para inscribir un bien otorgado en concesin en el sistema
SIBINET, se resume en ocho pasos, que se detallan a continuacin:
1. Se ingresa a Bienes de la Administracin.
2. En la casilla ao presupuestario, debe elegirse la opcin todos.
3. Se busca la institucin que corresponda.
4. Debe seleccionarse en Tipo de Movimiento la opcin de Concesin.
5. En desglose debe seleccionarse Bienes en Concesin.
6. La Justificacin debe hacer una referencia del movimiento que se realiza.
Ejemplo: Para incluir concesin.
7. Se selecciona el bien concesionado y se ejecuta el movimiento.
8. Ejecutado el movimiento se carga la pantalla de concesiones, donde se selecciona la
opcin de crear una nueva concesin.
9. Por ltimo, se llenan todos los campos que el sistema solicita y se guarda.
Artculo 4. En el informe anual de bienes que deber ser remitido a la DGABCA a ms
tardar el da 15 de enero de cada ao, deber estar contemplado el 100% de los bienes
patrimoniables de la institucin, incluyendo los bienes dados en concesin, los cuales
debern estar debidamente registrados en el sistema SIBINET.
Si la informacin de los bienes dados en concesin no fue incluida en el sistema
SIBINET para los trimestres precedentes al perodo 2014; el encargado institucional de
dicha actualizacin deber realizarlo antes del 31 de diciembre de este mismo ao.
Tngase presente que cuando se formaliza una concesin, la institucin concedente
tiene el deber de remitir a esta Direccin General, copia certificada de la formalizacin
contractual respectiva.
Artculo 5. Definiciones sobre concesiones:
a. Qu es una Concesin de Servicios Pblicos? Concesin de obras pblicas y de
obras con servicios pblicos.
En Economa y en Derecho Administrativo, una concesin es el otorgamiento del
derecho de explotacin, por un perodo determinado, de bienes y/o servicios por parte
de una Administracin pblica o empresa pblica, a otra, generalmente privada.
La concesin tiene por objeto la administracin de los bienes pblicos mediante el uso,
aprovechamiento, explotacin de las instalaciones o la construccin de obras y nuevas
141

terminales de cualquier ndole sea martima, terrestre o area de los bienes del dominio
pblico.
Los objetivos de estos negocios radican en proporcionar servicios esenciales para el
pblico, por ejemplo, la electricidad, el gas, el suministro de agua, la depuracin de
aguas residuales y las telecomunicaciones. Las concesiones pblicas afectan a casi
toda la infraestructura de los pases desarrollados, ya que requieren grandes redes de
distribucin integradas, o la coordinacin de muchos servicios esenciales como la red
nacional del tendido elctrico. Muchas concesiones pblicas tienen una estructura de
costos que se beneficia de la gran escala, puesto que los costos unitarios caen a
medida que la red aumenta. Sin embargo, la existencia de estas redes suele provocar
que las concesiones pblicas se beneficien de un monopolio natural para dar ese
servicio en el rea donde operan7.
7 Gutirrez y Gonzlez Ernesto, Derecho de las obligaciones (Mxico, Porra, 2002), p.
525.
b. Normativa Internacional Normas Internacionales de Contabilidad Sector Pblico
(NICSP)
De acuerdo a la normativa internacional, en las Normas Internacionales de Contabilidad
del Sector Pblico (No. 32 Acuerdos de Concesin de Servicios: La Concedente), la
concesin se define bajo los siguientes parmetros: como un acuerdo vinculante,
describe contratos y otros acuerdos que confieren a las partes derechos y obligaciones
similares a los que tendran si la forma fuera la de un contrato.
Para efectos de la aplicacin de esta normativa se establecen los siguientes conceptos,
de acuerdo a lo establecido en la NICSP 32:
Concedente o cedente, es la entidad que concede el derecho de uso del activo
pblico de concesin para la prestacin de servicios al operador, gestor o
concesionario.
Operador, es la entidad que utiliza el activo pblico de concesin de servicios para
proporcionar servicios pblicos, sujeto al control del activo por el concedente.
vinculante entre un concedente y un operador en el que:
o El operador utiliza el activo de concesin de servicios para proporcionar un servicio
pblico en nombre de la concedente durante un periodo determinado; y
o El operador es compensado por sus servicios durante el periodo del acuerdo de
concesin del servicio.
En derecho Pblico, la palabra concesin se aplica a los actos de la autoridad soberana
por los cuales se otorga a un particular (llamado concesionario) o una empresa
(entonces concesionara) determinado derecho o privilegio para la explotacin de un
territorio o de una fuente de riqueza, la presentacin de un servicio o la ejecucin de las
obras convenidas8.
8 Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual. Tomo 11,1994.

142

9 Sancho, M. Concesin de obras y servicios pblicos: tratamiento contable en los


estados financieros de la Administracin concedente. Recuperado de
http://www.ccpa.or.cr/file/charlas/05-nicsp_32-manuel_sancho.pdf
Un derecho de concesin es un negocio jurdico en el cual la Administracin cede a una
persona fsica o jurdica, facultades de uso privativo de un bien de dominio pblico o un
bien de dominio privado de la Administracin, la gestin de servicios pblicos por un
plazo determinado, bajo determinadas circunstancias9 plasmadas en un acuerdo de
concesin. Existen 2 modalidades a saber:
(a) Activo concesionado suministrado por el operador el cual:
(i) Construye, desarrolla o adquiere de un tercero; o
(ii) Es un activo ya existente del operador; o
(b) Es proporcionado por la concedente, de forma que:
(i) Es un activo ya existente, propiedad del concedente; o
(ii) Es una mejora de un activo ya existente, propiedad del concedente.
c. Normativa costarricense relacionada a los bienes concesionados.
c.1. Ley General de Concesin de Obras Pblicas con Servicios Pblicos y su
Reglamento.
Esta ley indica que toda obra y su explotacin son susceptibles de concesin, en el
tanto existan razones de inters pblico, excluyndose como activos concesionables,
las telecomunicaciones, la electricidad y los servicios de salud.
En Costa Rica por ejemplo, se cuenta con varios proyectos concesionados a saber: San
Jose-San Ramn, San Jos-Caldera, Terminal Contenedores Mon y el Aeropuerto
Internacional Daniel Oduber, entre otros. En cuanto a la regulacin de los contratos de
concesin de obras pblicas y de obras con servicios pblicos10 la ley mencionada
indica lo siguiente:
10 Artculo 2, Ley General de Concesin de Obras Pblicas con Servicios Pblicos.
a) Concesin de obra pblica: contrato administrativo por el cual la Administracin
concedente encarga a un tercero, el cual puede ser persona pblica, privada o mixta, el
diseo, la planificacin, el financiamiento, la construccin, la conservacin, ampliacin o
reparacin de cualquier bien inmueble pblico, a cambio de contraprestaciones
cobradas a los usuarios de la obra o a los beneficiarios del servicio o de contrapartidas
de cualquier tipo pagadas por la Administracin concedente.
b) Concesin de obra con servicio pblico: contrato administrativo por el cual la
Administracin encarga a un tercero, el cual puede ser persona pblica, privada o mixta,
el diseo, la planificacin, el financiamiento, la construccin, conservacin, ampliacin o
reparacin de cualquier bien inmueble pblico, as como su explotacin, prestando los
servicios previstos en el contrato a cambio de contraprestaciones cobradas a los
usuarios de la obra o a los beneficiarios del servicio o de contrapartidas de cualquier
tipo pagadas por la Administracin concedente.
Artculo 6. Activos o servicios que se pueden concesionar:
a. Toda obra y su explotacin son susceptibles de concesin cuando existan razones de
inters pblico, que debern constar en el expediente mediante acto razonado. Se
exceptan de la aplicacin de esta Ley las telecomunicaciones, la electricidad y los
servicios de salud.
143

(As reformado el prrafo anterior, por el artculo 1 aparte A) punto 1) de la Ley N 8643
de 30 de junio de 2008).
b. Los ferrocarriles, las ferrovas, los muelles y los aeropuertos internacionales, tanto
nuevos como existentes, as como los servicios que ah se presten, nicamente podrn
ser otorgados en concesin mediante los procedimientos dispuestos en esta ley.
c. En el caso de los muelles de Limn, Mon, Caldera y Puntarenas, por esta ley,
nicamente podrn ser concesionadas las obras nuevas o las ampliaciones que ah se
realicen y no las existentes.
El setenta por ciento (70%) de lo que la Administracin obtenga por lo dispuesto en el
artculo 42.1 a) de esta ley, en razn de las obras nuevas o ampliaciones que se
concesionen en los citados muelles, ser girado a la Junta de la Administracin
Portuaria de la Vertiente Atlntica y el Instituto Costarricense de Puertos del Pacfico,
segn corresponda, para ser destinado exclusivamente a inversiones en obras de las
respectivas provincias, sin que pueda utilizarse para cubrir gastos administrativos.
Transcurrido el plazo de estas concesiones, dichas obras pasarn a la titularidad de los
rganos mencionados, segn corresponda.
Artculo 7. Quien debe presentar en sus Estados Financieros la titularidad de los
activos concesionados:
ARTCULO 3.- Titularidad del derecho de propiedad
1.- En todas las concesiones reguladas por esta ley, se considerarn propiedad de la
respectiva Administracin concedente las obras que se construyan y las que se
incorporen al inmueble, conforme avance la construccin. En el reglamento de la ley y
el cartel que regule cada concesin en particular, se determinarn los bienes y
derechos incorporados por el concesionario, que no sean propiedad de la
Administracin concedente y se requieran para la prestacin del servicio; asimismo, su
eventual transferencia a esta.
2.- Los bienes y derechos que el concesionario adquiera, por cualquier ttulo y queden
incorporados a la concesin, no podrn ser enajenados separadamente de ella,
hipotecados ni sometidos a gravmenes de ninguna especie, sin el consentimiento de la
Administracin concedente y pasarn a su dominio al extinguirse la concesin, excepto
cuando el contrato estipule otra cosa. El cartel de licitacin determinar, para cada
contrato, cules bienes y derechos quedarn incorporados a la concesin para los
efectos sealados en este punto
Artculo 8. Reconocimiento y medicin de los activos y pasivos derivados de las
concesiones
a. Un activo concesionado se reconoce y se mide de acuerdo a las NICSP:
La concedente reconocer un activo proporcionado por el operador y una mejora de un
activo ya existente de la concedente como un activo de concesin de servicios si:
(a) la concedente controla o regula qu servicios debe proporcionar el operador con el
activo, a quin debe proporcionar los y a qu precio; y
(b) la concedente controla a travs de la propiedad, del derecho de uso o de otra
manera cualquier participacin residual significativa en el activo al final del plazo del
acuerdo.
144

La concedente medir inicialmente el activo de concesin de servicios reconocido por


su valor razonable, que es el precio en que se ponen de acuerdo las dos partes, el
concedente y el concesionario.
Si el activo es suministrado por la concedente, esta proceder a reclasificar el activo
existente como un activo de concesin de servicios. El activo de concesin del servicio
reclasificado debe contabilizarse de acuerdo con la NICSP 17 Propiedades, planta y
equipo o la NICSP 31 Activos Intangibles, segn proceda.
Tras el reconocimiento o reclasificacin inicial, los activos de concesin de servicios
deben contabilizarse como una clase separada de activos de acuerdo con la NICSP 17
o la NICSP 31, segn proceda.
b. Reconocimiento y medicin de pasivos:
Cuando la concedente reconoce un activo de concesin de servicios, la concedente
tambin reconocer un pasivo. La concedente no reconocer un pasivo cuando un
activo existente de la concedente se reclasifique como un activo de concesin de
servicios, excepto en circunstancias en las que se proporcione por el operador una
contrapartida adicional.
El pasivo reconocido ser medido inicialmente por el mismo importe que el activo de
concesin de servicios, ajustado por cualquier otra contraprestacin (por ejemplo,
efectivo) de la concedente al operador, o del operador a la concedente.
Artculo 9. Para los efectos de control interno que cada institucin de la Administracin
Central debe conducir, respecto a los registros contables y la informacin que se deben
incluir en los Estados Financieros, se anexa Matriz en formato de Excel, con el fin de
que las instituciones regidas por la ley N 8131, vayan implementando sus controles en
estricto apego a la aplicacin de las NICSP. Respecto a la informacin que deben de
suministrar a esta Direccin General es conforme lo establece el artculo 3 de este
documento.
Artculo 10. La presente directriz deja sin efecto la Directriz DGABCA-NP-807-2009.
Artculo 11. Rige a partir del da diez de noviembre del ao 2014.

145

DIRECTRIZ DGABCA-13-2014/DCN-008-2014

DE:

Fabin David Quirs lvarez


Director
Ricardo Soto Arroyo
Contador Nacional
PARA:

Encargados de Bienes
rea de Administracin de Bienes
Proveeduras Institucionales
Instituciones de la Administracin Central

FECHA:

26 de Noviembre del 2014

ASUNTO:

Presentacin del Informe Anual de Bienes del periodo 2014.

De conformidad con lo dispuesto en el artculo 52 de la Ley de Administracin Financiera de la Repblica y


Presupuestos Pblicos N 8131, A ms tardar el 1 de marzo, el Ministerio de Hacienda deber remitir a la
Contralora General de la Repblica los siguientes informes: () el informe anual sobre la administracin
de bienes.
En atencin a lo anterior, el Reglamento a la citada Ley, en su artculo 142 dicta lo siguiente:
Artculo 142. Presentacin de informes. Dentro de los primeros quince das del mes de enero de cada
ao, el mximo jerarca de cada una de las instituciones que conforman la Administracin Central,
remitir a la Direccin General de la Administracin de Bienes y Contratacin Administrativa, el inventario
general de los bienes nacionales que se encuentren bajo su administracin. Adicionalmente, presentar los
informes peridicos que la Direccin General le requiera en el ejercicio de su competencia. El subrayado
no es del original.
Atendiendo esta disposicin legal, por este medio se les reitera a todas las instituciones de la
Administracin Central, su obligacin de presentar ante esta Direccin General de Administracin de
Bienes y Contratacin Administrativa, a ms tardar el prximo 15 de enero del 2015, el Informe Anual de
Bienes del periodo 2014.
Con base en los requerimientos de la Contralora General de la Repblica, as como los de esta Direccin
General, los informes deben cumplir con el formato y los puntos que se detallarn, identificando en su
informe cada uno de ellos, en el mismo orden, y con la informacin correspondiente.

146

Aunado a lo anterior, se les recuerda la responsabilidad que dicta la Ley de la Administracin Financiera de
la Repblica y Presupuestos Pblicos y su Reglamento, Ley N 8131, en lo que dicta:
ARTCULO 18.- Responsabilidades de control
El control interno ser responsabilidad de la mxima autoridad de cada dependencia. En los procesos
donde participen dependencias diferentes, cada una ser responsable de los subprocesos o actividades
que le correspondan.
Asimismo, lo manifestado en los artculos 110, 112 y 113, en dicha Ley de no ser atendido lo solicitado por
esta Directriz.
Por otra parte, al igual que el ao pasado los ministerios para los que aplica, debern presentar en forma
separada la informacin de los inventarios de instituciones adscritas que reportan sus bienes a travs del
respectivo ministerio o bien en forma consolidada.
Para dar cumplimiento a lo anterior, esta Direccin General, en coordinacin con la Direccin Tecnolgica
de Informacin y Comunicacin, dise e implement en el sistema SIBINET, los reportes que permitan
dicha separacin, que se detalla a continuacin junto con los dems reportes
que servirn de base para la elaboracin del Informe Anual de Bienes:

147

Estos reportes pueden accederse en la direccin: http://172.18.190.50/reportserver, seleccionando la


opcin: Reportes para presentacin de informes DGABCA
A continuacin se detallan los puntos que deben incorporarse en el Informe Anual de Bienes del periodo
2014:
Detalle del inventario actualizado de los bienes de la Institucin, acumulado al 31 de diciembre del 2014.
Debe presentar en un CD, los reportes que sustenten esta informacin, emitidos del sistema SIBINET
(reporte patrimoniable con corte al 31-12-2013, reporte patrimoniable con corte al 31-12-2014, reporte
Detalle de bienes por tipo (uso anual), reporte Detalle de bienes por tipo comparativo con el ao anterior
(uso anual). No debe presentar el reporte de bienes patrimoniables impreso, sino slo en CD.
Certificacin del registro en el sistema SIBINET, del 100% de los bienes de la institucin, tanto muebles
como inmuebles, utilizando el formato que se adjunta en el Anexo 1, que incluye informacin relacionada
148

con la cantidad y el valor de los bienes registrados en el sistema SIBINET, y debe ser firmada por el
Encargado de Bienes, como responsable de la informacin que consigna este documento.
Se hace nfasis en que la informacin registrada en el sistema SIBINET debe corresponder al 100% de los
bienes muebles e inmuebles que conforman el patrimonio de la institucin, y los datos deben ser veraces,
completos, actualizados y estar debidamente depurados, de conformidad con los comunicados y
coordinaciones realizadas por esta Direccin General durante todo el presente ao.
Con base en el reporte consolidado (reporte Detalle de bienes por tipo (uso anual)), debe presentarse
un informe sobre la situacin de los bienes de la institucin y su variacin en el ao 2014. Se le solicita
utilizar el formato presentado en el Anexo 2.
Detalle de los cambios, aumentos o disminuciones reales por depreciacin, revaloracin o agotamiento de
los bienes de la institucin, con respecto al periodo anterior (2013).
Con base en el reporte comparativo (reporte Detalle de bienes por tipo comparativo con el ao
anterior (uso anual)) debe realizarse el anlisis y explicaciones de los cambios del inventario de bienes
con relacin al periodo anterior (2013), es decir, el origen de las variaciones, ya sea por altas,
especificando y detallando si se debe a compras, donaciones, etc., o bajas, igualmente detallando qu tipo
de bajas, en ambos casos con las respectivas cantidades y montos. Se le solicita utilizar el formato
presentado en el Anexo 3.
Se reitera que debe aportar el informe donde se analice y explique la situacin de los bienes de la
institucin para el periodo 2014, detallando los cambios generados en el inventario y las razones que
motivan estos cambios, haciendo un anlisis comparativo de las variaciones que se dieron entre los
inventarios del ao pasado (2013), y los del presente periodo (2014).
Detalle de los bienes inmuebles adquiridos o vendidos por la institucin en el ao 2014. Si no tiene bienes
inmuebles, o teniendo, no hubo variacin alguna de los mismos por compra, venta u otro, se debe
indicar expresamente.
Informacin para Contabilidad Nacional
Asimismo, de conformidad con el oficio DGCN-1129-2014 de fecha 25 de noviembre del presente ao, de
la Contabilidad Nacional, dicha Direccin requiere informacin que debe ser considerada en los estados
financieros del mes de diciembre del 2014, por lo que se le solicita nicamente a los ministerios que en
su Informe Anual de Bienes presente un apartado especial titulado: Requerimientos de la Contabilidad
Nacional, en el que se detalle para el ao 2014 en la tablas sucesivas lo siguiente:
Propiedad, planta y equipo que estn afectos como garanta al cumplimiento de determinadas
obligaciones. Esto se refiere a si existen activos que estn dados en garanta como respaldo de alguna
operacin bancaria u otra deuda. Si no tuviera ningn activo en esta situacin, se debe indicar
expresamente.

149

Detalle de propiedad, planta y equipo que estn afectos como garanta


de cumplimiento
Cantidad
de
Clase
Valor en libros
bienes
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0
TOTAL
0,00
Valor en libros de los activos fijos que se encuentran temporalmente fuera de servicio. El trmino
temporalmente fuera de servicio se refiere aquellos activos que no estn en uso debido a alguna razn, por
ejemplo, se est a la espera de algn repuesto, pieza para reparar algn vehculo, maquinaria o equipo.
Otro ejemplo puede ser que no se haya brindado la capacitacin necesaria a los funcionarios sobre el
manejo de algn equipo y entonces, mientras tanto el mismo est sin uso. Para clasificar los activos bajo
este ttulo se debe tener la certeza que una vez corregida la situacin dejarn de estar ociosos. Si no
tuviera ningn activo en esta situacin, se debe indicar expresamente.

Valor en libros de activos fijos temporalmente fuera de servicio


Cantidad
de
Clase
Valor en libros
bienes
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0
TOTAL
0,00
Valor de bienes que estando totalmente depreciados estn todava un uso. Se refiere al valor de
adquisicin de cuando se registr en bien. Si no tuviera ningn activo en esta situacin, se debe indicar
expresamente.
150

Valor de bienes que estando totalmente depreciados estn todava en


uso
Cantidad
de Valor
de
Clase
bienes
Adquisicin
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0
TOTAL
0,00

Activos dados en concesin. Si no tuviera ningn activo en esta situacin, se debe indicar expresamente.

Detalle de activos dados en concesin por la institucin


Cantidad
de
Clase
Valor en libros
bienes
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0
TOTAL
0,00
Detalle de activos donados por la institucin. Si no se realizaron donaciones, se debe indicar
expresamente. Se debe aclarar si existen bienes donados que no afectan los registros contables,
151

catalogados como no patrimoniables, adems de aportar el nmero de Acta de donacin, el nombre de la


institucin que recibi la donacin y remitir en formato Word el listado de los bienes donados en el periodo
correspondiente.

Detalle de activos donados por la institucin


Cantidad
Clase
bienes

TOTAL

de

Valor en libros
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

Las donaciones se amparan en las Actas de donacin que se detallan


en el siguiente cuadro:
Acta de Donacin N

Institucin que recibi donacin

Los incrementos o disminuciones resultantes de las revaluaciones. Si no se realiz ningn proceso al


respecto se debe indicar por escrito.
Las partidas de propiedad, planta y equipo que hayan sufrido prdidas por deterioro. Esto se refiere
a bienes que por alguna razn no estn siendo utilizados, y como consecuencia se estn deteriorando,
pero que podran ser reutilizados si se reparan, como por ejemplo un edificio o vehculo que ha sufrido
algn dao que no ha sido reparado, pero que podran ser aprovechados si fueran reparados. Se
diferencian a los bienes temporalmente fuera de servicio, en el hecho que stos no generan prdida por
deterioro. Si no tuviera ningn activo en esta situacin, se debe indicar expresamente.

Detalle de las partidas de propiedad, planta y equipo que haya sufrido


prdidas por deterioro.
Clase
Cantidad
de Valor en libros
152

bienes

TOTAL

0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

La informacin anterior se requiere slo para el Poder Ejecutivo, sin incluir los entes
desconcentrados, debe venir clasificada y totalizada por clase de activo, informacin que debe
estar reflejada en el sistema SIBINET. Adems, se requiere que esta informacin sea remitida al
funcionario enlace de la DGABCA, en formato PDF y Word, conforme a las tablas, antes referidas.
Se reitera que es el mximo Jerarca de la Institucin (Ministro, Director, etc.) el que debe suscribir y
remitir el Informe Anual de Bienes del 2014, tal como lo establece la normativa.
La veracidad de la informacin ingresada al sistema SIBINET y remitida a este rgano rector, es
responsabilidad exclusiva de cada institucin; asimismo, se reitera que la informacin contenida en el
informe y en las certificaciones emitidas, debe estar basada en los registros del sistema SIBINET,
nicamente.
Sobre lo anterior, es fundamental recordar que la normativa es clara sobre las responsabilidades de las
reas encargadas de la administracin de bienes en las instituciones de la Administracin Central, de
mantener actualizado el registro en el sistema SIBINET, de los bienes muebles, inmuebles e intangibles de
su institucin, desde el momento de su recepcin, con toda la informacin que permita su clara
identificacin, como es el nmero de patrimonio, descripcin, valor de adquisicin, caractersticas,
ubicacin y responsables, as como todo movimiento que se genere por traslados, prstamos, bajas, entre
otros aspectos; de manera que los inventarios se encuentren actualizados, disponiendo de informacin
veraz, confiable y oportuna de los bienes.
Cualquier consulta puede ser canalizada con los funcionarios enlace de la Direccin de Control y
Supervisin de esta Direccin General.
Se solicita a todos los Jerarcas y encargados de las reas de bienes, tomar las medidas necesarias
pertinentes, para que se incluyan todos los bienes adquiridos en los ltimos meses del ao 2014
antes del 31 de diciembre del ao en curso.
Asimismo, se informa que el sistema SIBINET permanecer abierto los primeros das del mes de enero del
2015, hasta el mircoles 7 nicamente, con el fin de que las instituciones por alguna eventualidad,
puedan concluir el registro de los bienes recibidos que no pudieron incluir antes del 31 de diciembre del
2014.

153

Por otra parte, se les recuerda que una vez incluidos todos los bienes en el sistema SIBINET y que
generen los reportes de bienes: patrimoniables con corte al 31-12-2013, patrimoniables 31-12-2014, Detalle
de bienes por tipo (uso anual) y el Detalle por tipo comparativo con el ao anterior (uso anual), para el ao
2014, informacin necesaria para la confeccin del informe anual de bienes, no podrn realizar ningn
movimiento en el sistema, hasta tanto esta Direccin General, comunique la habilitacin del sistema
SIBINET.
Informes Adicionales al Informe Anual de Bienes, que deben de presentar las Instituciones de la
Administracin Central, segn Directrices: DGABCA-011-2013 / DCN-007-2013 y DGABCA -015-2013,
as como la circular DGABCA-CS-150-2013.
En cumplimiento de la disposicin 4.4 del informe DFOE-SAF-IF-14-2012, emitido por la Contralora
General de la Repblica; a la Contabilidad Nacional y la directriz CN-002-2012 emitida por la Direccin
General de Contabilidad Nacional, as como tambin, con fundamento en las potestades conferidas a la
Direccin General de Administracin de Bienes y Contratacin Administrativa en los artculos 97, 98, 99 y
101 de la Ley de Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131, adems de
lo establecido en el Decreto Ejecutivo nmero 32988-H-MP-PLAN, publicado en La Gaceta nmero 74 del
18 de abril de 2006, denominado Reglamento a la Ley de la Administracin Financiera de la Repblica y
Presupuestos Pblicos y en la Ley N 6227 Ley General de Administracin Pblica as como lo dispuesto
en la Ley de Armas y Explosivos, N 7530, esta Direccin General solicita la presentacin de los siguientes
informes:
Informe Construcciones en proceso:
Conforme a lo anterior, se debe presentar un informe certificado, con la documentacin de soporte del
caso, de los movimientos de activos de la cuenta Construcciones en proceso, que contenga la
informacin acumulada de la totalidad de bienes relacionados con este rubro, a la fecha de corte 31 de
diciembre del 2014, con la informacin solicitada en cada columna del MODELO DE LA MATRIZ OBRAS
EN PROCESO adjunto a la Directriz comunicada el 27 de octubre del 2014, DGABCA-08-2014 / DCN-062014.
Informe Inventario de Armas.
Las Instituciones de la Administracin Central debern presentar un informe acorde a las indicaciones de la
Directriz DGABCA-015-2013 y Circular DGABCA-CS-150-2013, adems, se deber informar en forma
separada lo siguiente.
Valor de compra y depreciacin, de las armas registradas en el sistema SIBINET.
Valor de compra y depreciacin, de las armas no registras en el sistema SIBINET.
Valor de compra y depreciacin, de las armas adquiridas a partir del 6 de setiembre del 2013.

154

ANEXO 1
CERTIFICACIN DE BIENES
INFORME ANUAL DE BIENES 2014
(NOMBRE DE LA INSTITUCIN)
Quien suscribe, XXXXXX, XXXXX, (calidades) ___________, certifica:
PRIMERO: Que a la fecha de firmar la presente certificacin, la informacin del 100% del inventario de
bienes muebles con que cuenta esta Institucin, se encuentra registrada en el sistema SIBINET.
El 100% del inventario de bienes muebles de la Institucin consta de _______ bienes,12 y se encuentran
registrados en el sistema SIBINET, con un valor de adquisicin de ________________13, depreciacin
acumulada de _________________14 y valor en libros de _______________15,.
SEGUNDO: Que a la fecha de firmar de la presente certificacin, la informacin del 100 % del inventario de
bienes inmuebles con que cuenta esta Institucin, se encuentra registrada en el SIBINET
El total del inventario de bienes inmuebles de la Institucin consta de _______ bienes,16 y se encuentran
registrados en el sistema SIBINET, con un valor de adquisicin de ________________17, depreciacin
acumulada de _________________18 y valor en libros de _______________19.
TERCERO: Certifico que toda la informacin contenida en el informe de bienes al que se adjunta la
presente certificacin, contiene informacin veraz, confiable y actualizada, sobre los bienes patrimoniales
con que cuenta la Institucin que represento.
Se extiende la presente certificacin a solicitud de la Direccin General de Administracin de Bienes y
Contratacin Administrativa, en la ciudad de XXXX, a las XXX horas del ___________ de Enero del dos
mil XXX, para efectos de acreditar la exactitud y veracidad de la informacin del inventario de bienes de
esta Institucin, registrado en el sistema SIBINET.
_________________________________________________
NOMBRE Y CARGO DE QUIEN FIRMA
(Firma y sello del Encargado de Bienes de la Institucin o representante de la Institucin)

12

Indicar cantidad total de bienes muebles que constituyen el patrimonio de la Institucin.


Indicar valor de adquisicin de los bienes muebles registrados en SIBINET.
14
Indicar valor de depreciacin acumulada de los bienes muebles registrados en SIBINET.
15
Indicar valor en libros acumulado de los bienes muebles registrados en SIBINET.
16
Indicar cantidad total de bienes inmuebles que constituyen el patrimonio de la Institucin.
17
Indicar valor de adquisicin de los bienes inmuebles registrados en SIBINET.
18
Indicar valor de depreciacin acumulada de los bienes inmuebles registrados en SIBINET.
19
Indicar valor en libros de los bienes inmuebles registrados en SIBINET.
13

155

ANEXO 2
FORMATO PARA INFORME CONSOLIDADO POR INSTITUCIN.
MINISTERIO DE XXXXX
A continuacin se presenta la informacin consolidada de los bienes de la Institucin al 31 de diciembre del
2014, registrados en el sistema SIBINET.
AQU SE INCLUYE EL CUADRO CONSOLIDADO GENERADO DEL SISTEMA
El Ministerio XXX (o institucin) cuenta con un total de bienes muebles e inmuebles (SI APLICA) de XXX,
de los cuales XXX corresponden a bienes muebles, representando un XXX % del total de sus bienes, y
XXX bienes inmuebles, que representan el XXX % del total de bienes de la Institucin.
El valor de adquisicin del total de los bienes es de XXXXXXX, donde XXXXXXXX corresponde a los
bienes muebles, un XXX % y XXXXXX a los bienes inmuebles, un XXX %.
La depreciacin acumulada del total de los bienes es de XXXXXXXX, donde XXXXXXXX corresponde a
los bienes muebles, un XXX % y XXXXXX a los bienes inmuebles, un XXX %.
El valor en libros del total de los bienes es de XXXXXX, donde XXXXXXXX corresponde a los bienes
muebles, un XXX % y XXXXXX a los bienes inmuebles, un XXX %.
Los bienes muebles estn conformados por:
Otros Bienes Muebles: con una cantidad de XXX bienes, que representa el XX% del total de bienes
muebles, con un valor de adquisicin de XXXXXXX, depreciacin acumulada de XXXXXXX y valor en
libros de XXXXXXX.
Semovientes: con una cantidad de XXX bienes, que representa el XX% del total de bienes muebles, con
un valor de adquisicin de XXXXXXX, depreciacin acumulada de XXXXXXX y valor en libros de
XXXXXXX.
Vehculos: con una cantidad de XXX bienes, que representa el XX% del total de bienes muebles, con un
valor de adquisicin de XXXXXXX, depreciacin acumulada de XXXXXXX y valor en libros de
XXXXXXX.
SI EL RUBRO DE VEHCULOS INCLUYE OTRO EQUIPO DE TRANSPORTE SE DEBE SEPARAR Y
REALIZAR LAS ACLARACIONES CORRESPONDIENTES.
Se aclara que el rubro de vehculos refleja un total de XXXX, no obstante, entre stos se encuentran XXX
bienes (DETALLAR SEGN EL CASO, EJMP. perras, bote inflable, motores fuera borda, cuadriciclo), que
156

si bien se clasifican en la partida de equipo de transporte, no corresponden propiamente a vehculos


automotores. Estos bienes representan XXXXXX del valor de adquisicin del rubro de vehculos, XXXXX
de la depreciacin acumulada y XXXXXX del valor en libros.
Intangibles: con una cantidad de XXX bienes, que representa el XX% del total de bienes muebles, con un
valor de adquisicin de XXXXXXX, depreciacin acumulada de XXXXXXX y valor en libros de
XXXXXXX.
CUANDO LA INSTITUCIN TENGA BIENES INMUEBLES.
Los bienes inmuebles de la Institucin estn conformados por:
Terrenos: con una cantidad de XXX bienes, que representa el XX% del total de bienes inmuebles, con un
valor de adquisicin de XXXXXXX, depreciacin acumulada de XXXXXXX y valor en libros de
XXXXXXX.
Otros (edificios, XXXX): con una cantidad de XXX bienes, que representa el XX% del total de bienes
inmuebles, con un valor de adquisicin de XXXXXXX, depreciacin acumulada de XXXXXXX y valor en
libros de XXXXXXX.
ADEMS, SI LA INSTITUCIN TIENE BIENES EN DESUSO, DEBE INDICAR LAS GESTIONES QUE
REALIZA PARA DARLES DE BAJA DEL SISTEMA.
SI HUBIERA ALGUNA OTRA INFORMACIN RELEVANTE QUE DEBA SER INCORPORADA O
EXPLICADA, A CRITERIO DE LA INSTITUCIN, SE INCLUYE.

157

ANEXO 3
FORMATO PARA INFORME COMPARATIVO POR INSTITUCIN.
MINISTERIO DE XXXXX
De conformidad con la informacin generada del sistema SIBINET, para la comparacin de los cambios en
el inventario del Ministerio de XXXXXX, entre el periodo 2013 y el periodo 2014, se tiene lo siguiente:
AQU SE INCLUYE EL CUADRO COMPARATIVO GENERADO DEL SISTEMA
En el cuadro anterior se observa que en el ao 2013 se reporta una cantidad total de bienes de XXX, con
un valor en libros total de XXXXXX. En el ao 2014 la cantidad total de bienes es de XXX, con un valor en
libros total de XXX. Por lo tanto, se dio un incremento (disminucin) en el total de bienes de XXX entre los
periodos 2013 y 2014, representando un XXX%; asimismo, un incremento (disminucin) de XXXXX en el
valor en libros total, entre un ao y otro, representando un XXX%.
Variacin de los bienes reportados en el periodo 2013, en relacin con el informe de bienes del ao
2013.
Es importante sealar que el total de bienes reportados en el informe de bienes del ao 2013 fue de XXX,
reflejndose ahora un total de XXX, por lo tanto, existe una diferencia de XXX bienes (ms o menos). Esta
situacin se genera por altas (inventario inicial, donaciones) o bajas (donacin, destruccin, hurto, entre
otras) registradas durante el ao 2014, que afecta el inventario de bienes reportado al 31 de diciembre del
2013.
SE INCLUYE LA JUSTIFICACIN DE LA INSTITUCIN PARA DICHAS VARIACIONES.
Variacin de los bienes entre los periodos 2013 y 2014.
BIENES MUEBLES.
El total de bienes muebles tuvo una variacin en cantidad entre el 2013 y 2014 de XXX bienes,
representando un XXXX% y en el valor en libros de XXXX, un XXXXX%.
A continuacin se analizan las variaciones de cada uno de los rubros que conforman el grupo de bienes
muebles.
SE DEBE ANALIZAR CADA RUBRO E INDICAR LA VARIACIN Y A QU SE DEBE.
SE PUEDE UTILIZAR LA SIGUIENTE SECUENCIA.

158

Otros Bienes Muebles: El rubro con mayor variacin fue el de XXXXX, pasando de XXX a XXX bienes,
con un incremento del XXX%. Asimismo, el valor en libros pas de XXXXX a XXXXX, con un incremento
(disminucin) del XX%. Esto se debe a XXXXXXX.
Semovientes: Por otra parte, los semovientes tuvieron un incremento de XXXX, un XXX%
Vehculos: Los vehculos se incrementaron en XXXX bienes, un XXX%, lo cual se justifica en XXXXXX
Intangibles:
BIENES INMUEBLES.
El total de bienes inmuebles tuvo una variacin en cantidad entre el 2013 y 2014 de XXX bienes, un
XXXX% y en el valor en libros de XXXX, un XXXXX %.
A continuacin se analizan las variaciones de cada uno de los rubros que conforman el grupo de bienes
inmuebles.
Terrenos: XXXXXXXX
Otros (edificios, XXX): XXXXX
SI HUBIERA ALGUNA OTRA INFORMACIN RELEVANTE QUE DEBA SER INCORPORADA O
EXPLICADA, A CRITERIO DE LA INSTITUCIN, SE INCLUYE.

159

POLTICA CONTABLE DE ESTIMACIONES POR INCOBRABLES:


Consideraciones:
Que la Ley General de la Administracin Pblica (N 6227) en su artculo 198 establece
que, el derecho de reclamar la indemnizacin contra los servidores pblicos prescribir
en cuatro aos desde que se tenga conocimiento del hecho daoso.
Que la Procuradura General de la Repblica en su Dictamen C-068-2006 estableci la
delimitacin del concepto de prescripcin del cobro de sumas giradas de ms en el
procedimiento ordinario administrativo:
Tiene claro esta Administracin que el procedimiento sera el ordinario contemplado en
la LGAP, con un plazo de prescripcin de cuatro aos. Sumas giradas de ms por
clculo incorrecto de extremos laborales con ocasin de la conclusin de la relacin
laboral. Igualmente tiene claro esta Administracin que el procedimiento ordinario
contemplado en la LGAP sera el que debe seguirse, con un plazo de prescripcin de
cuatro aos. Procedimiento a tramitar en el caso de sumas giradas de ms a quienes
ostentan la condicin de jubilados o pensionados y el plazo de prescripcin en estos
supuestos? Procedimiento a tramitar en el caso de sumas giradas de ms a jubilados o
pensionados que disfrutando de tal condicin, reciban salario del Estado y el plazo de
prescripcin a aplicar en estos supuestos? Plazo de prescripcin a aplicar y a partir de
cundo se computa en el caso de que una suma girada de ms sea girada en un solo
tracto o sea girada por un determinado lapso. .
Que el Mster Luis Guillermo Bonilla Herrera, Procurador Adjunto, mediante dictamen
C-068-2006, concluye: Indistintamente que se est frente a servidores activos,
exservidores, pensionados o terceros administrados, de previo a que la Administracin
decida iniciar cualquier gestin cobratoria, es aconsejable que analice y valore
detenidamente, si la suma que pretende recuperar por el pago indebido o en exceso se
fundamenta o no en un acto declaratorio de derechos, pues en caso de ser as, de
previo a iniciar el procedimiento de cobro administrativo (art.s 308 y siguientes, en
relacin con el 149 y siguientes de la Ley General de la Administracin Pblica),
deber revertir aquel acto administrativo, ya sea a travs del instituto de la lesividad
(numerales 183.1 de la Ley General de la Administracin Pblica, 10 y 35 de la Ley
Reguladora de la Jurisdiccin Contencioso Administrativa) o bien, de manera
excepcional, de la potestad anulatoria administrativa (artculo 173 de la citada Ley
General); procedimientos que debern de seguirse segn corresponda en atencin del
grado de disconfomidad sustancial con el ordenamiento jurdico que contenga aqul
acto. Para efectos de recuperacin de sumas dinerarias pagadas en exceso o
indebidamente reconocidas por parte de la Administracin Pblica, independientemente
de que stas sean o hayan sido giradas a favor de servidores pblicos, exservidores,
jubilados o terceros como simples administrados, con base en lo dispuesto por los
numerales 198, 207 y 208 de la Ley General de la Administracin Pblica, se tendr
siempre un plazo de cuatro aos como lmite para gestionar la accin cobratoria
respectiva, ya sea a travs del cobro administrativo pertinente (arts. 308 y siguientes, en
160

relacin con el 148 y siguientes, todos de la Ley General de la Administracin


Pblica) o bien, en caso de resultar infructuoso aqul, planteando el proceso ejecutivo
correspondiente en sede jurisdiccional. La determinacin del dies a quo o momento a
partir del cual se comienza a computar el plazo de prescripcin aludido en caso de
sumas giradas en un nico tracto o bien en tracto sucesivo, es de resorte exclusivo de
la Administracin activa.
Mediante Opinin Jurdica emitida por la Procuradura General de la Repblica OJ-1042010 de fecha 13 de diciembre del 2010 se estableci que, la condonacin de deudas a
favor de administraciones pblicas slo procede si hay norma legal de as lo autorice.
Ahora bien, segn hemos reconocido, la condonacin es una forma de extincin de las
obligaciones que parte de la existencia de una deuda cierta y determinada -no de un
derecho controvertido- de la cual el acreedor dispone mediante un acto unilateral de
voluntad, renunciando a su derecho de cobro, perdonando as la deuda sin recibir
contraprestacin alguna por ello (dictamen C-388-2008 de 28 de octubre de 2008).
Pero siendo que los crditos a favor de una institucin pblica constituyen recursos
pblicos, por lo que en el manejo de stos rige el principio de legalidad financiera, el
cual obliga, salvo norma en contrario o criterios de utilizacin ptima de recursos
pblicos, a que la Administracin gestione y realice el cobro de todos los crditos que
hayan a su favor (dictmenes C-174-2000 de 4 de agosto del 2002 y C-240-2008 de 11
de julio de 2008, entre otros muchos) , es imperativo que en el caso de las
Administraciones Pblicas se requiere, cuando el inters pblico as lo justifique, de una
norma de rango legal que les autoricen expresamente a condonar obligaciones
pecuniarias lquidas y exigibles a su favor (dictmenes C-177-98 de 21 de agosto de
1998, C-059-2003 de 28 de febrero de 2003, C-367-2005 de 26 de octubre de 2005 y C388-2008 op. cit.; pronunciamiento OJ-148-2007 de 20 de diciembre de 2007).

La Contralora General de la Repblica ha establecido que,


"...toda institucin puede declarar deudas como incobrables, siempre que previamente
se hayan agotado los mecanismos de cobro y se pueda demostrar de manera
fehaciente que el costo-beneficio de proseguir con el proceso en los tribunales sera
antiproducente para las finanzas pblicas. Sobre esta materia reiteramos lo siguiente
b) Que tanto en derecho pblico como privado, la persona fsica o jurdica debe justificar
en forma fehaciente que se han hecho todos los procedimientos pertinentes para
recuperar el monto adeudado y slo ante una verdadera imposibilidad de cobro, puede
procederse a pasar la acreencia como incobrable. c) Que en ninguna circunstancia
debe permitirse que por el simple dicho o la escasa importancia del monto, se declare
incobrable, sin gestin alguna de parte de la Administracin, una determinada suma.
Aceptar este procedimiento sera como condonar la deuda, lo que no implica que la
misma una vez demostrado que se gestion su recuperacin y que realmente hay
imposibilidad material de resarcimiento, pueda declararse incobrable. d) Que siempre
se deben hacer las gestiones administrativas de cobro y en los casos en que se
cumplan los requisitos suficientes de respaldo - que tericamente deberan ser la
totalidad-, se proceda al trmite de cobro judicial en las diferentes vas en que ste se
161

puede llevar a cabo. e) Que en los casos en que haya habido sentencia judicial firme,
se debe tratar de recuperar lo all resuelto y solo si existiere imposibilidad de cobro se
aplique el trmino de prescripcin y se excluya el monto debido de activos " 20
La Contralora General de la Repblica en el informe No. DFOE-SAF-19-2007 del 21 de
diciembre del 2007 determin que, la Contabilidad Nacional no realiza anlisis de
antigedad de saldos, herramienta administrativa de apoyo en la gestin de cuentas por
cobrar, para detectar el comportamiento de las partidas a medida que transcurre el
tiempo -anlisis de rotacin de las cuentas-, y detectar oportunamente cualquier riesgo
de cobrabilidad, y realizar las gestiones o ajustes contables que procedan conforme al
marco normativo aplicable, y facilite el establecimiento de las respectivas estimaciones
contables.
Mediante la CIRCULAR FIS-020-2012 del 13 de marzo del 2012 la Divisin
Fiscalizacin de Tesorera Nacional establece la actualizacin de los montos de los
Salarios Base, Administrativo y Judicial, para lo atinente a Monto Exiguo sobre
Acreditaciones que no corresponden. Dicho monto se actualiza anualmente por parte de
la Tesorera Nacional.
El Decreto Ejecutivo N 31624 del 03 de diciembre del 2003 Reglamento de la
Organizacin de la Tesorera Nacional establece en el iniciso g) artculo 10 que, con el
propsito de propiciar la oportuna percepcin de los ingresos de fondos (excepto el
financiamiento) por diferentes conceptos que deban realizarse a favor del Tesoro
Pblico y realizar eficientemente las gestiones que deba llevar a cabo la Tesorera
Nacional en procura ello conforme la normativa vigente, corresponder a la Unidad de
Control de Ingresos realizar la gestin de cobro de los aportes que por diferentes
conceptos los distintos rganos y entes del Sector Pblico deban realizar al Tesoro
Nacional, as como los recursos No Tributarios que corresponda ingresar al mismo.

Glosario de Trminos
Asumir una deuda

Una entidad se hace cargo de la


deuda originalmente contrada por otra
entidad, pblica o privada, controlada
o no, previamente reconocida en los
EEFF de esta ltima. La entidad pasa
a ocupar ante el acreedor el lugar de
deudor que antes revesta la entidad
originariamente endeudada.

20

Oficios nmeros 1756-DAJ-95 de fecha 28 de junio de 1995; 2643 del 21 de noviembre de la Direccin
de Asuntos Jurdicos , FOE-GU-234 de fecha 18 de junio de 2003

162

Condonacin de deuda

Previsin Contable

Polticas contables

Prstamos
renegociados

Acreditacin

Es el perdn, emitido por parte de una


entidad, respecto de la deuda que otra
entidad, pblica o privada, controlada
o no, mantiene con aqulla.
Son las estimaciones realizadas
cuando las partidas de los EEFF no
pueden ser medidas con precisin,
producto de la incertidumbre inherente
a la actividad.
Son los principios especficos, bases,
acuerdos, reglas y procedimientos
adoptados por la entidad en la
elaboracin y presentacin de los
EEFF.
Acuerdo formalizado habitualmente
entre entidades pblicas, y entidades
pblicas
con
organismos
internacionales que actan como
acreedores, y las entidades pblicas
con las cuales se pacta un nuevo plan
de pagos para saldar la deuda.
Acto por medio del cual un cajero
auxiliar ejecuta el depsito de las
sumas ordenadas por la Tesorera
Nacional, en la cuenta cliente de un
acreedor del Estado o un receptor.

Poltica contable:

Cuentas por cobrar (prstamos) creadas mediante ley:


Prstamos renegociados21:
Se proceder a realizar un anlisis de la ley o acuerdo correspondiente a la
renegociacin, tanto tcnico como jurdico por parte de la Unidad de Asesora y
Estudios Especiales con apoyo del analista encargado del endeudamiento
(endeudamiento interno o externo). En caso de que, dicha ley o acuerdo sea modificado
se realizar un nuevo estudio.

21

Ejemplo: casos de INCOFER, INVU.

163

Se realizar peridicamente un anlisis del cumplimiento de las tablas de amortizacin


e inters (segn la periodicidad del caso analizado), de acuerdo al contrato establecido,
por parte del analista encargado del endeudamiento.
En el caso de que se est cumpliendo con los pagos establecidos en la tabla de
amortizacin, se realizar estimacin de incobrables de un 1% mensual no acumulativo,
sobre el saldo pendiente de cancelar.
En el caso de que, haya incumplimiento en razn de lo establecido en la tabla de
amortizacin se aplicar la siguiente tabla.
Tabla N122
% Estimacin
3.00%
5.00%
10.00%
25.00%
37.50%
50.00%
67.50%
75.00%
87.50 %
100.00%

Morosidad
Igual o mayor a 30 das
Igual o mayor a 45 das
Igual o mayor a 6 meses
Igual o mayor a 12 meses
Igual o mayor a 18 meses
Igual o mayor a 24 meses
Igual o mayor a 30 meses
Igual o mayor a 36 meses
Igual o mayor a 42 meses
Igual o mayor a 48 meses

Prstamos23:
Se proceder a realizar un anlisis de la ley correspondiente a la creacin del prstamo,
o arrogacin de la deuda con contrato establecido previamente para la recuperacin de
dichos montos, tanto tcnico como jurdico por parte de la Unidad de Asesora y
Estudios Especiales con apoyo del analista encargado del endeudamiento
(endeudamiento interno o externo). En caso de que dicha ley de creacin o acuerdo sea
modificada se realizar un nuevo estudio.
Se realizar peridicamente un anlisis del cumplimiento de las tablas de amortizacin
e inters (segn la periodicidad del caso analizado), de acuerdo al contrato establecido,
por parte del analista encargado del endeudamiento.
En el caso de que se est cumpliendo con los pagos establecidos en la tabla de
amortizacin, se realizar estimacin de un 1% mensual no acumulativo, sobre el saldo
pendiente de cancelar.
En el caso de que, haya incumplimiento en razn de lo establecido en la tabla de
amortizacin se aplicar la Tabla N1 del punto anterior.
Acreditaciones que no corresponden: La previsin se registrar con el reporte
mensual que remitan los ministerios a la Contabilidad Nacional, segn lo establecido en
el artculo 8 de la Directriz N CN-002-2013.
22
23

Esta tabla se aplicar sobre los saldos pendientes de cobro.


Incluye tratamiento contable de las previsiones de COOPEAGROPAL.

164

2.1 Transitorio. Solo por primera y nica vez se calcular, para la liquidacin del
ejercicio econmico del ao 2012, la previsin por parte de la Contabilidad Nacional
considerando un 1% sobre el saldo total de las cuentas (1121-006-002 y 1216-002-005)
monto que posteriormente se modificar mediante ajustes de acuerdo a los reportes
recibidos de los Ministerios.
Cobro Judicial: Se procede a registrar la previsin conforme al porcentaje establecido
por la oficina de Cobros de la Direccin General de Hacienda, sobre el saldo mensual
de la cuenta.
Tribunal Fiscal Administrativo: Se procede a registrar la previsin conforme el
porcentaje establecido por el Tribunal Fiscal Administrativo, que de acuerdo con la
Directriz CN-002-2013 sea remitido a la Contabilidad Nacional.
4.1 Transitorio. Solo por primera y nica vez se calcular, para la liquidacin del
ejercicio econmico del ao 2012, la previsin por parte de la Contabilidad Nacional
considerando un 1% sobre el saldo total de la cuenta (1121-011-001) monto que
posteriormente se modificar mediante ajustes de acuerdo al reporte recibido del
Tribunal Fiscal Administrativo.
Otras cuentas por cobrar:
En el caso de que se est cumpliendo con los pagos de la tabla de amortizacin,
previamente establecida, se realizar estimacin de un 1% mensual no acumulativo,
sobre el saldo pendiente de cancelar.
En el caso de que, haya incumplimiento en razn de la tabla de amortizacin,
previamente establecida, se aplicar la tabla N1 supracitada.
De no contar con acuerdos o contratos previamente establecidos, tambin se aplicar la
tabla N1.
Despus de cada cierre mensual la Unidad de Registro Patrimonial remitir a la
Tesorera Nacional los saldos pendientes de cobro de las cuentas por cobrar para que
esta Direccin proceda a realizar las gestiones pertinentes de conformidad con el
artculo 10 del Decreto Ejecutivo N31624 del 03 de diciembre del 2003 Reglamento de
la Organizacin de la Tesorera Nacional.
Artculo 10.De la Unidad de Control de Ingresos: Con el propsito de propiciar la
oportuna percepcin de los ingresos de fondos (excepto el financiamiento) por
diferentes conceptos que deban realizarse a favor del Tesoro Pblico y realizar
eficientemente las gestiones que deba llevar a cabo la Tesorera Nacional en procura
ello conforme la normativa vigente, corresponder a la Unidad de Control de Ingresos
desarrollar las siguientes funciones:
.
g) Realizar la gestin de cobro de los aportes que por diferentes conceptos los distintos
rganos y entes del Sector Pblico deban realizar al Tesoro Nacional, as como los
recursos No Tributarios que corresponda ingresar al mismo.
165

De dicho oficio se deber remitir una copia a la Unidad de Fiscalizacin y Control, la


cual tendr la obligacin de darle el seguimiento correspondiente ante la Tesorera
Nacional.

MSc. Irene Espinoza Alvarado


CONTADORA NACIONAL

166

CIRCULARES

Circular N 005-2005

Para: Proveeduras Institucionales y Oficinas de Bienes


Instituciones de la Administracin Central
De:

Lic. Luis Segura Amador


Contador Nacional
Contabilidad Nacional
Licda. Jeannette Solano Garca
Directora
Direccin General de Administracin de Bienes y Contratacin
Administrativa

Asunto: Disposiciones sobre la estimacin del Valor de los Activos


Fecha: 25 de octubre de 2005

****************************************************************
La Contabilidad Nacional, en cumplimiento con lo establecido en los artculos 91 inciso
d) y 93 inciso e) y f) de la Ley N 8131, Administracin Financiera de la Repblica
y Presupuestos Pblicos, emite la siguiente circular en relacin al tema de
Administracin de los Activos del Estado, a efectos de optimizar el registro de los bienes
muebles e inmuebles por parte de la Administracin Central.
Todas las instituciones de la Administracin Central que no cuenten con el valor y la
fecha de sus activos, debern utilizar los avalos que por la naturaleza del bien se
detallarn.

BIENES MUEBLES (Otros):


La estimacin del valor de cada bien se debe determinar por el tipo de bien, de acuerdo
con el avalo AV ADM. 485-2005, del 23 de setiembre del 2005.
Con relacin a la inclusin del valor y fecha de los bienes de cada institucin se
requiere:
167

1.2.1 Que cada responsable o funcionario de cada institucin que tenga bajo su
responsabilidad bienes, indique la condicin y edad de los mismos. De no saber el
tiempo de adquisicin del bien, que indique el tiempo aproximado de tenerlo bajo su
uso.
1.2.2 Con esa informacin utilice la tabla de Aos de vida til y porcentajes de
depreciacin, remitida con Oficio de la Contabilidad Nacional D-231-2003, la cual se
encuentra inserta en el sistema SIBINET.
1.2.3 Cuando el bien supera los aos de vida til indicados en la tabla del punto
anterior, utilizar el mtodo de revaloracin, y la vida til que se menciona en dicha tabla
y seguir el siguiente procedimiento:
100% Muy Bueno (MB) multiplicar 1.00 X vida til
80% Bueno
(B) multiplicar 0.80 X vida til
50% Regular
(R) multiplicar 0.50 X vida til
30% Malo
(M) multiplicar 0.30 X vida til
As se obtendrn los aos de vida til que se deben asignar al bien a revaluar, con el
respectivo valor de acuerdo al avalo supracitado.
BIENES MUEBLES (Vehculos):
En cuanto a los vehculos que no tienen fecha ni valor de adquisicin, se utilizar el
avalo AV. ADM. 486-2005 de fecha 22 de setiembre del 2005, para lo cual, se hace
necesario requerir la siguiente informacin, a modo que conste en los registros:
Incluir el valor actual, utilizando como referencia el valor que indica la tarjeta de
circulacin.
Asignar el valor de adquisicin a partir del valor actual de conformidad con la siguiente
frmula: VI=VA*(TCA/TCI)/(0.9E)/(1.14E).
Donde:
VI
VA
TCA
TCI
E

=
=
=
=
=

Valor Inicial
Valor Actual
Tipo De Cambio Actual
Tipo de Cambio Inicial
Edad del Vehculo

La fecha de adquisicin, ser el 30 de junio, y el ao es el que indica la tarjeta de


circulacin en el modelo del vehculo.
El tipo de cambio Actual es al 30 de junio del 2005, 478,68, y tipo de cambio Inicial
consultar
el
30
de
junio
del
ao
del
vehculo
en
la
pgina
168

http://indicadoreseconomicos.bccr.fi.cr/IndicadoresEconomicos/Cuadros/frmVerCatCuad
ro.aspx?CodCuadro=370
Los vehculos que no cuenten con tarjeta de circulacin, por encontrarse en mal
estado, se recomienda que se den de baja y se descarguen de los registros, al
constituirse como bienes en desuso, de conformidad con los lineamientos del Ttulo V
del Reglamento del Registro y Control de Bienes de la Administracin Central, Decreto
Ejecutivo N 30720-H, del 26 de agosto del 2002, y su reforma N 31194-H.
BIENES INMUEBLES:
En el avalo AV. ADM. 521-2005 del 04 de octubre del 2005, se indican los datos
necesarios para realizar la recopilacin de las caractersticas de los bienes inmuebles
utilizando como base la informacin del plano catastrado de cada inmueble.
Se adjunta diskette con los archivos electrnicos que contienen la informacin
necesaria para cada uno de los casos, a saber:
El avalo Av. Adm. 485-2005, Cuadro Bienes Muebles, donde se aportan tres columnas
con el valor del activos ajustado por la depreciacin que considera el estado del bien;
Muy bueno, Bueno, Regular, y Malo.
El avalo Av. Adm. 486-2005, Cuadro de Vehculos, donde est la frmula que calcula
el valor inicial del vehculo.
El avalo Av. Adm. 521-2005, Cuadro de Bienes Inmuebles, con la aclaracin de todos
los datos que se deben recavar, del plano catastrado de cada inmueble.
Oficio D-231-2003 de fecha 23 de agosto del 2003.

Atentamente,

Cc:
Ing. Jos Antonio Salas Gonzlez, Coordinador del rea de Valoraciones.
Licda. Jeannette Solano Garca, Directora, Direccin General de Administracin de Bienes y Contratacin
Administrativa.
Ing. Lorena Lpez Alfaro, rea de Valoraciones, ATSJ.
Licda. Rorlyn Mora Monge, Contabilidad Nacional.
Lic. Harold Soto Ramrez, Contabilidad Nacional.
Licda. Celia White Ward, Direccin General de Administracin de Bienes y Contratacin Administrativa.
Licda. Rebeca Fallas Gmez, Direccin General de Administracin de Bienes y Contratacin
Administrativa.

169

Circular N 004-2006

170

Circular N 005-2006

13 de setiembre del 2006

De:

Lic. Luis Segura Amador


Contador Nacional

Para:

Directores Financieros

Asunto:
Obligatoriedad de los rganos Desconcentrados de aplicar los lineamientos
sobre el registro de Activos que ha emitido la Contabilidad Nacional.
La Contralora General de la Repblica mediante oficio DFOE-GU-15-2006, solicita a la
Contabilidad Nacional la implementacin efectiva y oportuna de la funcin de rectora
del Sistema de Contabilidad Pblica Costarricense, con el propsito de lograr la
estandarizacin, confiabilidad y oportunidad del registro de la informacin conforme a
los principios contables del Sector Pblico y que se realicen las depuraciones y
actualizaciones de los registros contables.
Para dar cumplimiento con lo anterior, la Contabilidad Nacional solicita:
Que la presentacin de los Estados Financieros de su Institucin tanto para los informes
trimestrales como para la liquidacin al 31 de diciembre del 2006, contengan la
informacin sobre registro de Activos, Depreciacin, registro de las cuentas por pagar y
por cobrar y el detalle de los respectivos auxiliares.
Cumplir con lo dispuesto en la directriz CN-01-2005 publicada en el 2005, La Gaceta
N 206 del 26 de octubre del 2005,
a) Art. 2 de la Directriz CN-01-2005, Del Registro de las partidas de bienes
duraderos que se refiere a la obligatoriedad de las instituciones pblicas de capitalizar
los bienes duraderos o activos fijos nuevos o ya existentes , relacionados con las
partidas presupuestarias de: maquinaria, equipo y mobiliario, construcciones y mejoras,
bienes duraderos diversos y bienes preexistentes los cuales son reflejados en la
liquidacin presupuestaria, y para efectos de la presentacin de los estados financieros
contables, se considera un gasto de capital y deber reflejarse en el Balance General
como Bienes Duraderos-Activos Fijos- u otra clasificacin autorizada por la Contabilidad
Nacional.
b) Art.4 de la Directriz CN-01-2005, De la obligacin de confirmar saldos y de
presentar auxiliares Todas las instituciones del Sector Pblico Costarricense deben
realizar la confirmacin de saldo de cuentas y documentos por cobrar y documentos por
pagar y transferencias, as como presentar sus respectivos auxiliares.
171

Las cuentas de activo indicadas en el estado financiero Balance General


correspondiente a Cuentas por Cobrar a corto y largo plazo Documentos o Prstamos
de pasivo, Ordenes de Pago Pendientes, Cuentas por Pagar a corto y largo plazo,
Retenciones por Pagar, Gastos Acumulados por Pagar y Endeudamiento a corto y
largo plazo, y del Estado de Resultados correspondientes a Ingresos por Transferencias
recibidas y de Gasto por Transferencias entregadas, as como cualquier otra cuenta de
dicha naturaleza que la entidad mantenga con cualquier otra entidad del sector pblico,
adems de ser reflejadas correctamente en el Balance General, debern presentar lo
siguiente:
La correspondiente confirmacin de saldos.
Adjuntar su respectivo auxiliar, el cual indique el nombre de la institucin y el monto
correspondiente as como la indicacin de si dicho saldo se encuentra debidamente
confirmado con la institucin.
Adems de acuerdo a los artculos, 135, 143, 144 de la Ley 8131 de La Administracin
Financiera y Presupuestos Pblicos, La Direccin General de Bienes y Contratacin
Administrativa, ha diseado y tiene a su cargo la administracin del SIBINET Sistema
informtico de apoyo que se utiliza para manejar el control interno, en lo que se refiere
al mantenimiento conservacin y disposicin de los bienes y ser de uso obligatorio
para los rganos de la Administracin Central. Por lo anterior, se les recuerda que
deben poner en regla los movimientos de los bienes en el Sistema, los cuales debern
ser igualmente reportados a la Contabilidad de cada institucin para uniformar los
registros correspondientes.
Actualmente no aplica para los poderes, sin embargo tambin pueden utilizar el sistema
SIBINET, para lo cual deben contactarse con la Direccin General de Administracin
General de Bienes y Contratacin Administrativa.

172

Circular N 002-2008

173

Circular N 003-2009

San Jos, 22 de abril de 2009


CN-0003-2009

PARA:

Todas las Instituciones Pblicas

DE:

Contabilidad Nacional

FECHA:

21 de abril del 2009

ASUNTO: Procedimiento de Registro Contable de los Ingresos por Donaciones y Regalos en Especie y
Registro de los Activos.

Estimados seores:
De conformidad con los artculos 176, 185 de la Constitucin Poltica, 8 inciso a), 66 de la Ley de la
Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos N8131, 19 del Reglamento para el
Registro y Control de Bienes de la Administracin Central, Decreto Ejecutivo N 30720-H del 26 de agosto
del 2002 y Opinin Jurdica N 108 - J del 27 de octubre del 2008 de la Procuradura General de la
Repblica, en el mbito de la cooperacin financiera, las partes pueden pactar un desembolso consistente
en entrega de recursos lquidos o en la entrega de otros recursos, sean estos bienes materiales o servicios,
valorados al costo para el cooperante, sin que en este ltimo supuesto se desnaturalice o desvirte el
concepto de desembolso.
De los artculos 176 de la Constitucin Poltica y 8 inciso a) de la Ley de la Administracin Financiera de la
Repblica y Presupuestos Pblicos se deriva el deber de presupuestar los ingresos probables,
independientemente de su origen. Ese deber comprende los ingresos provenientes de donaciones. En caso
de que se hubiere donado dinero en efectivo, el Gobierno de la Repblica hubiera tenido que ingresar los
recursos en el proyecto de Ley de presupuesto que fuere procedente.
Por el contrario, en el supuesto de que, se conviene que no habra donacin de recursos financieros, sino
la entrega de otros recursos, como bienes materiales o servicios, no existen ingresos del Gobierno que
deban formar parte de la caja nica en los trminos de los artculos 185 de la Constitucin Poltica y 66 de
la Ley de la Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos. En caso de este tipo de
convenios, en que no habra donacin de recursos financieros, sino de bienes y servicios, se sigue como
lgica consecuencia que no haba ingresos que presupuestar.
Los bienes y servicios donados a un ente pblico integran la Hacienda Pblica y de conformidad con el
artculo 19 del Reglamento para el Registro y Control de Bienes de la Administracin Central, Decreto
Ejecutivo N 30720 de 26 de agosto de 2002, los bienes donados que requieren inscripcin en un Registro
174

Pblico, son recibidos por la Administracin Pblica una vez autorizada la correspondiente escritura.
Respecto de los bienes que no requieren inscripcin en el Registro Pblico debe entenderse que el recibo
tiene lugar con el acta de recibo de los bienes firmada por el donante y por el donatario. Los servicios,
independientemente de que se materialicen o no en un producto o se incorporen a un bien material,
pasaran a formar parte de la Hacienda Pblica a partir de la aceptacin formal por el donatario.
Por otra parte, y tal y como lo establece el Decreto Ejecutivo N 34460 publicado en La Gaceta N 82 del
29 de abril del 2008, de su artculo 1, los Principios de Contabilidad Aplicables al Sector Pblico,
constituyen un conjunto de conceptos bsicos y reglas para el registro contable y presentacin de la
informacin, cuya aplicacin es de carcter obligatorio para todas las dependencias del sector pblico.
En razn de lo anterior y conscientes de nuestra responsabilidad como rgano rector, cabe establecer un
procedimiento de registro contable de los ingresos por donaciones y regalos en especie y registro de los
activos, el cual se cita a continuacin:

PROCEDIMIENTO
REGISTRO CONTABLE DE LOS INGRESOS POR DONACIONES Y REGALOS EN
ESPECIE Y REGISTRO DE LOS ACTIVOS.

Con el fin de registrar las transacciones sin contraprestacin de bienes y servicios,


denominadas donaciones y regalos en especie, se requiere una poltica de registro
de acuerdo al principio contable de devengado, para efectos de la transparencia de la
informacin contable-financiera para informacin y toma de decisiones de terceros. Los
bienes en especie son activos tangibles e intangibles transferidos a una entidad en una
transaccin sin contraprestacin, sin cargo alguno, pero pueden estar sujetos a
estipulaciones legales para su donacin y uso.
Los regalos y donaciones pueden provenir de personas, otras entidades pblicas,
entidades privadas, Organismos Internacionales y Gobiernos Extranjeros; se incluyen
dentro de las donaciones aquellas provenientes de los Convenios no Reembolsables en
especie.
Se requiere que todas las instituciones pblicas mantengan un inventario actualizado de
todos los bienes administrados y de su propiedad, para su uso, explotacin o concesin
(pero que su propiedad no es transferible). As mismo estaran incluidos todos aquellos
bienes y regalos que han sido recibidos y que se van a recibir en el futuro, con el fin de
presentar una informacin razonable que proporcione una imagen fiel de los efectos de
las distintas transacciones (flujos econmicos y otros flujos econmicos), as como de
cualquier suceso o condicin de acuerdo al reconocimiento de los activos, pasivos,
ingresos y gastos.
Si bien an no son de acatamiento obligatorio las Normas Internacionales de
Contabilidad para el Sector Pblico (NICSP), de acuerdo al Decreto Ejecutivo 34918-H,
donde se dicta la normativa a seguir en materia de los ingresos fiscales (NICSP N 23),
los principios que abarca estn vigentes en los principios contables que an mantiene
175

su vigencia, donde se declara que todas las transacciones deben estar debidamente
registradas segn el criterio o principio del devengo.
En virtud de lo anterior y con el fin de registrar correctamente las transacciones
originadas en las donaciones y regalos recibidos en las instituciones pblicas, se
procede a presentar a continuacin los procedimientos de registro de estas y cumplir
con lo dispuesto por la Ley N 8131 de Administracin Financiera de la Repblica y
Presupuestos Pblicos (LAFRPP) y los principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.

OBJETIVO:
Registrar los ingresos por donaciones de bienes y servicios y regalos recibidos en
especie y los activos recibidos por el Sector Pblico Costarricense.

FINALIDAD:
Establecer las normas que deben cumplir las instituciones pblicas para el registro de
los ingresos por donacin de bienes recibidos en especie y registro de los activos.
Establecer las normas que deben cumplir las instituciones pblicas para el registro de
los ingresos por regalos de bienes recibidos en especie y registro de los activos.

ALCANCE:
Artculo N 1 de la Ley de Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos
Pblicos N 8131

FUNDAMENTO LEGAL:
Artculos N 1, 90 al 94 de la Ley de Administracin Financiera de la Repblica y
Presupuestos Pblicos N 8131

FUNDAMENTO TECNICO:
Normas Internacionales de Contabilidad Para El Sector Publico (NICSP) N 23

176

4. Esta Norma trata los ingresos que surgen de transacciones sin contraprestacin. Los
ingresos que surgen de transacciones con contraprestacin se tratan en la IPSAS 9,
Ingresos de Transacciones con Contraprestacin. An cuando los ingresos recibidos
por las entidades del sector pblico surgen tanto de transacciones con contraprestacin
como de transacciones sin contraprestacin, la mayora de los ingresos de los
gobiernos y otras entidades del sector pblico se derivan habitualmente de
transacciones sin contraprestacin tales como:
Impuestos; y
Transferencias (sean monetarias o no), que incluyen subvenciones, condonaciones de
deudas, multas, legados, regalos, donaciones y bienes y servicios en especie
77. Las transferencias incluyen subvenciones, condonaciones de deudas, multas,
legados, regalos, donaciones y bienes y servicios en especie. Todas estas partidas
tienen el elemento comn de que transfieren recursos de una entidad a otra sin
proporcionar un valor aproximadamente igual a cambio y no son impuestos como se
definen en esta Norma.
Regalos y Donaciones, incluyendo Bienes en Especie
Prrafo 93. Los regalos y donaciones son transferencias voluntarias de activos,
incluyendo efectivo u otros activos monetarios, bienes en especie y servicios en especie
que una entidad realiza a otra, normalmente libre de estipulaciones. El cedente puede
ser una entidad o un individuo. Para los regalos y donaciones de efectivo u otros activos
monetarios y bienes en especie, el suceso pasado que da lugar al control de recursos
que incorporan beneficios econmicos futuros o potencial de servicio es, normalmente,
la recepcin del regalo o donacin
Prrafo 94. Los bienes en especie son activos tangibles transferidos a una entidad en
una transaccin sin contraprestacin, sin cargo alguno, pero pueden estar sujetos a
estipulaciones. La ayuda externa proporcionada por organizaciones multilaterales o
bilaterales de desarrollo a menudo incluye un componente de bienes en especie.
Prrafo 95. Los regalos y donaciones (distintos a los servicios en especie) se reconocen
como activos e ingresos cuando es probable que de los mismos se obtengan beneficios
econmicos futuros o potencial de servicio y el valor razonable de los activos pueda ser
medido de forma fiable. Con los regalos y donaciones, la realizacin del regalo o
donacin y la transferencia de la titularidad legal son a menudo simultneas; en tales
circunstancias no existe duda de que los beneficios econmicos futuros fluyan a la
entidad.
Prrafo 96. Los bienes en especie se reconocern como activos cuando se reciban los
bienes, o cuando exista un acuerdo vinculante para recibir los bienes. Si los bienes en
especie se reciben sin condiciones vinculadas, se reconocer un ingreso de forma
inmediata. Si se establecen condiciones, se reconocer un pasivo, el que se reducir
reconocindose ingresos a medida de que se satisfagan las condiciones.
Prrafo 97. En el momento del reconocimiento inicial, los regalos y donaciones,
incluyendo los bienes en especie, se miden por su valor razonable en la fecha de
adquisicin, que puede ser determinado por referencia a un mercado activo, o mediante
177

tasacin. Una tasacin del valor de un activo normalmente es ejecutada por un miembro
de la profesin de tasacin de reconocida cualificacin profesional. Para muchos
activos, el valor razonable ser fcilmente determinable por referencia a los precios de
cotizacin en un mercado lquido y activo. Por ejemplo, los precios de mercado actuales
normalmente pueden obtenerse para terrenos, edificios no especializados, vehculos de
motor y muchos tipos de planta y equipo.
Compromisos de donaciones
Prrafo 104. Los compromisos de donaciones son compromisos no forzosos de
transferir activos a la entidad receptora. Los compromisos de donaciones no cumplen la
definicin de activo porque la entidad receptora no tiene capacidad de controlar el
acceso cedente a los beneficios econmicos futuros o potencial de servicio
incorporados en la partida comprometida. Las entidades no reconocen las partidas
comprometidas como activos ni como ingresos. Si la partida comprometida es
posteriormente transferida a la entidad receptora, se reconoce como un regalo o
donacin, de acuerdo con los prrafos 93 a 97 anteriores. Los compromisos de
donaciones pueden ser revelados justificadamente como activos contingentes segn los
requerimientos de la NICSP 19 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos
Contingentes.
Prrafo 107. Una entidad revelar en las notas de los estados financieros con
propsitos de informacin general:
(a) Las polticas contables adoptadas para el reconocimiento de ingresos de
transacciones sin contraprestacin.
(b) Para las principales clases de ingresos de transacciones sin contraprestacin, la
base segn la cual se ha medido el valor razonable de los recursos entrantes.
(c) Para las principales clases de ingresos por impuestos que la entidad no puede medir
con fiabilidad durante el perodo en el cual el hecho imponible tiene lugar, informacin
sobre la naturaleza del impuesto.
(d) La naturaleza y tipo de las principales clases de legados, regalos y donaciones
mostrando por separado las principales clases de bienes en especie recibidos.
Prrafo 114. El prrafo 107(d) requiere que las entidades hagan revelaciones sobre la
naturaleza y tipo de las principales clases de regalos, donaciones y legados que ha
recibido. Estas entradas de recursos se reciben segn criterio del cedente transferidor,
quien expone a la entidad al riesgo de que en perodos futuros, dichas fuentes de
recursos puedan cambiar significativamente. Estas revelaciones ayudan a los usuarios
a hacer juicios profesionales fundados sobre los ingresos de la entidad y la posicin de
activos netos.

CONTENIDO:
Registro de los ingresos por donacin de bienes recibidos en especie y registro
de los activos; cuando estos afecten el perodo contable vigente. Estos activos
178

pueden tratarse de Activos Fijos o Activos Intangibles (incluye toda clase de


activos, excepto el efectivo o equivalente de efectivo)
Cuando una Entidad Pblica recibe una donacin de bienes nuevos, usados o en
proceso, las cules pueden provenir de diferentes fuentes de financiamiento, entre
otras, de una Institucin Pblica o Privada, un Organismo Internacional, un Gobierno
Extranjero o una tercera persona (de ahora en adelante cedente), se deben registrar
de inmediato. Estos incluyen los recibidos por convenios no reembolsables en especie.
Para realizar los respectivos registros contables, se deben considerar los siguientes
criterios:
Si se trata de bienes nuevos
Se registra el ingreso y los bienes por el valor de la donacin, de acuerdo al documento
legal o formal de la transferencia del bien, suministrado por el cedente, donde entre
otras calidades del bien puede estar el valor de este.
Si no se cuenta con un valor del bien por parte del cedente, se deben registrar los
ingresos y los bienes por un valor estimado o simblico, hasta el tanto no se cuente con
el criterio tcnico de un especialista en el campo, el cul debe ser solicitado de
inmediato.
Si no se cuenta con un valor del bien por parte del cedente y se puede obtener un valor
de mercado de forma inmediata, se registran los ingresos y los bienes por ese valor
provisionalmente, en el tanto no se cuente con un criterio tcnico de un especialista en
el campo, el cul debe ser solicitado de inmediato.
Se debe calcular la depreciacin y la amortizacin utilizando los mismos criterios y
directrices emitidas para los bienes.
Asiento contable:
CARGO
Cuenta Mayor:
Cuenta:
Sub Cuenta

Activos
Activos Fijos/Intangibles
Nombre de la sub cuenta

ABONO
Cuenta Mayor:
presupuestaria
Cuenta:
Sub Cuenta

Ingresos de Capital sin afectacin


Donaciones en especie
Nombre de la sub cuenta
179

Adems de los registros contables, se requiere que la entidad revele en las notas de los
estados financieros con propsitos de informacin general (segn NICSP 23):
La naturaleza y tipo de las principales clases de regalos y donaciones mostrando por
separado las principales clases de bienes en especie recibidos.
Que las entidades hagan revelaciones sobre la naturaleza y tipo de las principales
clases de regalos y donaciones que ha recibido. Estas revelaciones ayudan a los
usuarios a hacer juicios profesionales fundados sobre los ingresos de la entidad y la
posicin de activos netos.
Si se trata de bienes usados
Se debe registrar los ingresos y los bienes de acuerdo al valor en libros neto
suministrado por el cedente (valor inicial, menos la depreciacin acumulada, menos
valor residual), cuando se pueda obtener esta informacin.
Si no se cuenta con un valor del bien por parte del cedente, se deben registrar los
ingresos y los bienes por un valor estimado o simblico, hasta el tanto no se cuente con
el criterio tcnico de un especialista en el campo, el cul debe ser solicitado de
inmediato.
Si no se cuenta con un valor del bien por parte del cedente y se puede obtener un valor
de mercado de forma inmediata, se registran los ingresos y los bienes por ese valor
provisionalmente, en el tanto no se cuente con un criterio tcnico de un especialista en
el campo, el cul debe ser solicitado de inmediato.
Se debe calcular la depreciacin y amortizacin utilizando los mismos criterios y
directrices emitidas para los bienes.

Asiento contable:
CARGO
Cuenta Mayor:
Cuenta:
Sub Cuenta

ABONO
Cuenta Mayor:
presupuestaria
Cuenta:
Sub Cuenta

Activos
Activos Fijos/Intangibles
Nombre de la sub cuenta

Ingresos de Capital sin afectacin


Donaciones en especie
Nombre de la sub cuenta

Adems de los registros contables, se requiere que la entidad revele en las notas de los
estados financieros con propsitos de informacin general (segn NICSP 23):
180

La naturaleza y tipo de las principales clases de regalos y donaciones mostrando por


separado las principales clases de bienes en especie recibidos.
Que las entidades hagan revelaciones sobre la naturaleza y tipo de las principales
clases de regalos y donaciones que ha recibido. Estas revelaciones ayudan a los
usuarios a hacer juicios profesionales fundados sobre los ingresos de la entidad y la
posicin de activos netos.
Si se trata de bienes de inventario
Si se cuenta con un valor de adquisicin suministrado por el cedente se registran los
ingresos y los inventarios por ese valor.
Si no se cuenta con un valor los inventarios por parte del cedente y se puede obtener
un valor de mercado de forma inmediata, se registran los ingresos y los inventarios por
ese valor.
Si no se cuenta con un valor del bien por parte del cedente y se puede obtener un valor
de mercado de forma inmediata, se registran los ingresos y los inventarios por ese valor
provisionalmente, en el tanto no se cuente con un criterio tcnico de un especialista en
el campo, el cul debe ser solicitado de inmediato, siempre y cuando sea de
importancia relativa.

Asiento contable:
CARGO
Cuenta Mayor:
Cuenta:
Sub Cuenta

Activos
Inventarios
Nombre de la sub cuenta

ABONO
Cuenta Mayor:
presupuestaria
Cuenta:
Sub Cuenta

Ingresos de Capital sin afectacin


Donaciones en especie
Nombre de la sub cuenta

Adems de los registros contables, se requiere que la entidad revele en las notas de los
estados financieros con propsitos de informacin general (segn NICSP 23):
La naturaleza y tipo de las principales clases de regalos y donaciones mostrando por
separado las principales clases de bienes en especie recibidos.
Que las entidades hagan revelaciones sobre la naturaleza y tipo de las principales
clases de regalos y donaciones que ha recibido. Estas revelaciones ayudan a los
usuarios a hacer juicios profesionales fundados sobre los ingresos de la entidad y la
posicin de activos netos.
181

Registro de los ingresos por donacin de bienes recibidos en especie y registro


de los activos; cuando estos afecten perodos contable anteriores al vigente.
Estos incluyen los recibidos por convenios no reembolsables en especie. Estos
activos pueden tratarse de Activos Fijos o Activos Intangibles (incluye toda clase
de activos, excepto el efectivo o equivalente de efectivo).
En el caso de que no tengan adecuadamente registrados los bienes recibidos en
donacin, y estos fueron recibidos por la entidad destinataria de la donacin en
perodos anteriores al vigente, por no haber sido correctamente afectado el resultado
econmico de esos ejercicios, los bienes se registrarn contra el patrimonio de la
entidad, con el respectivo aumento de este, utilizando los mismos criterios de registro.
Se debe calcular la depreciacin y la amortizacin utilizando los mismos criterios y
directrices emitidas para los bienes.

Asiento contable:
CARGO
Cuenta Mayor:
Cuenta:
Sub Cuenta

Activos
Activos Fijos/Intangibles/Inventarios
Nombre de la sub cuenta

ABONO
Cuenta Mayor:
Cuenta:
Sub Cuenta

Patrimonio
Donaciones de Activos
Nombre de la sub cuenta

Adems de los registros contables, se requiere que la entidad revele en las notas de los
estados financieros con propsitos de informacin general (segn NICSP 23):
La naturaleza y tipo de las principales clases de regalos y donaciones mostrando por
separado las principales clases de bienes en especie recibidos.
Que las entidades hagan revelaciones sobre la naturaleza y tipo de las principales
clases de regalos y donaciones que ha recibido. Estas revelaciones ayudan a los
usuarios a hacer juicios profesionales fundados sobre los ingresos de la entidad y la
posicin de activos netos.
Registro de los ingresos por donaciones de obras en proceso recibidas en
especie y registro de los activos; cuando estos afecten el perodo contable
vigente. Estos activos pueden tratarse de Activos Fijos o Activos Intangibles
(incluye toda clase de activos, excepto el efectivo o equivalente de efectivo).
Cuando una Entidad recibe una donacin por un convenio no reembolsable u otro tipo
de donacin de obras en proceso, hasta la entrega final del activo para su uso, se debe
registrar conforme se den los avances de obra, con base a los documentos legales de
respaldo firmados para tal fin y los documentos de respaldo de los avances de obras.
182

Asiento contable:
i. Registro del avance de la obra
CARGO
Cuenta Mayor:
Cuenta:
Sub Cuenta
ABONO
Cuenta Mayor:
presupuestaria
Cuenta:
Sub Cuenta

Activos
Obras en proceso (Fijos/Intangibles)
Nombre de la sub cuenta

Ingresos de Capital sin afectacin


Donaciones en especie
Nombre de la sub cuenta

ii. Registro de la entrega del bien para su uso


CARGO
Cuenta Mayor:
Cuenta:
Sub Cuenta

Activos
Activos Fijos/Intangibles
Nombre de la sub cuenta

ABONO
Cuenta Mayor:
Cuenta:
Sub Cuenta

Activos
Obras en proceso (Fijos/Intangibles)
Nombre de la sub cuenta

Se debe calcular la depreciacin y amortizacin utilizando los mismos criterios y


directrices emitidas para los bienes.
Adems de los registros contables, se requiere que la entidad revele en las notas de los
estados financieros con propsitos de informacin general (segn NICSP 23):
La naturaleza y tipo de las principales clases de regalos y donaciones mostrando por
separado las principales clases de bienes en especie recibidos.
Que las entidades hagan revelaciones sobre la naturaleza y tipo de las principales
clases de regalos y donaciones que ha recibido. Estas revelaciones ayudan a los
usuarios a hacer juicios profesionales fundados sobre los ingresos de la entidad y la
posicin de activos netos.
Registro de los ingresos por regalos recibidos en especie y registro de los
activos; cuando estos afecten el perodo contable vigente. Estos activos pueden
tratarse de Activos Fijos o Activos Intangibles (incluye toda clase de activos,
excepto el efectivo o equivalente de efectivo).
Para realizar los respectivos registros contables, se deben considerar los siguientes
criterios:

183

La Ley Contra la Corrupcin y el Enriquecimiento Ilcito en la Funcin Pblica Ley


N 8422, Artculo 20.- Rgimen de donaciones y obsequios Los obsequios recibidos
por un funcionario pblico como gesto de cortesa o costumbre diplomtica, sern
considerados bienes propiedad de la Nacin, cuando su valor sea superior a un salario
base, segn la definicin del artculo 2 de la Ley N 7337, de acuerdo con la valoracin
prudencial que de ellos realice la Direccin General de Tributacin, si se estima
necesaria. El destino, registro y uso de estos bienes sern los que determine el
Reglamento de esta Ley; al efecto podr establecerse que estos bienes o el producto
de su venta, sean trasladados a organizaciones de beneficencia pblica, de salud o de
educacin, o al patrimonio histrico-cultural, segn corresponda. De la aplicacin de
esta norma se exceptan las condecoraciones y los premios de carcter honorfico,
cultural, acadmico o cientfico.
Si no se cuenta con un valor de los regalos por parte del cedente y se puede obtener un
valor de mercado de forma inmediata, se registran los ingresos y los regalos por ese
valor.
Si no se cuenta con un valor de los regalos por parte del cedente y no se tiene un valor
de mercado de referencia, se deben registrar los ingresos y los regalos por un valor
estimado o simblico, hasta el tanto no se cuente con el criterio tcnico de un
especialista en el campo, cuando la determinacin del valor de estos lo amerite.
Se debe calcular la depreciacin y la amortizacin utilizando los mismos criterios y
directrices emitidas para los bienes.
Asiento contable:
i. Registro del bien donado cuando corresponda al perodo vigente
CARGO
Cuenta Mayor:
Cuenta:
Sub Cuenta

Activos
Activos Fijos/Intangibles/Inventarios
Nombre de la sub cuenta

ABONO
Cuenta Mayor:
presupuestaria
Cuenta:
Sub Cuenta

Ingresos de Capital sin afectacin


Donaciones en especie
Nombre de la sub cuenta

ii. Registro de la donacin, que se omiti en su oportunidad y afecta el resultado


econmico de perodos anteriores al vigente.
CARGO
Cuenta Mayor:
Cuenta:

Activos
Activos Fijos/Intangibles/Inventarios
184

Sub Cuenta

Nombre de la sub cuenta

ABONO
Cuenta Mayor:
Cuenta:
Sub Cuenta

Patrimonio
Donaciones de Activos
Nombre de la sub cuenta

Adems de los registros contables, se requiere que la entidad revele en las notas de los
estados financieros con propsitos de informacin general (segn NICSP 23):
La naturaleza y tipo de las principales clases de regalos y donaciones mostrando por
separado las principales clases de bienes en especie recibidos.
Que las entidades hagan revelaciones sobre la naturaleza y tipo de las principales
clases de regalos y donaciones que ha recibido. Estas revelaciones ayudan a los
usuarios a hacer juicios profesionales fundados sobre los ingresos de la entidad y la
posicin de activos netos.

Registro de la donacin en Servicios:


Cuando se recibe una donacin en servicios, las cules pueden ser donadas por
Institucin Pblica o Privada, un Organismo Internacional, un Gobierno Extranjero o una
tercera persona, estas no se registran en los Estados Financieros, como parte de las
cuentas contables, solamente en notas informativas, con el fin de revelar la informacin.
Procedimiento elaborado por:

Procedimiento autorizado por:

Edwin Valverde Daz


Comisin Especial

Msc Irene Espinoza Alvarado


Contadora Nacional a.i.

San Jos, 21 de abril de 2009


Rige a partir de esta fecha.
Cordialmente,
MSc. Irene Espinoza Alvarado
CONTADORA NACIONAL
cc. Consecutivo.
Comisin Especial.

185

Circular N 007-2009

San Jos, 07 de julio de 2009


CN-007-2009
PARA:

Entidades y organismos del Sector Pblico

DE:

Direccin de la Contabilidad Nacional

FECHA:

07 de julio del 2009

ASUNTO:
contables.

Suministro de informacin a la Contabilidad Nacional para el registro de las operaciones

Estimados Seores (as):


Como es de su conocimiento, los artculos 91, 93 y 94 de la Ley 8131, Ley de la Administracin Financiera
de la Repblica y Presupuestos Pblicos establecen que:
ARTCULO 91.- Objetivos
El Subsistema de Contabilidad Pblica tendr los siguientes objetivos:
a) Proveer informacin de apoyo para la toma de decisiones de los jerarcas de las distintas instancias del
sector pblico responsables de la gestin y evaluacin financiera y presupuestaria, as como para terceros
interesados.
b) Promover el registro sistemtico de todas las transacciones que afecten la situacin econmicofinanciera del sector pblico.
c) Proveer la informacin contable y la documentacin pertinente de conformidad con las disposiciones
vigentes, para apoyar las tareas de control y auditora.
d) Obtener de las entidades y organismos del sector pblico, informacin financiera til, adecuada,
oportuna y confiable.
e) Posibilitar la integracin de las cifras contables del sector pblico en el Sistema de Cuentas Nacionales y
proveer la informacin que se requiera para este efecto.
ARTCULO 93.- rgano rector
La Contabilidad Nacional ser el rgano rector del Subsistema y, como tal, tendr los siguientes deberes y
funciones:
()
e) Llevar actualizada la contabilidad de la Administracin Central.
f) Mantener registros destinados a centralizar y consolidar los movimientos contables.
()
186

ARTCULO 94.- Obligatoriedad de atender requerimientos de informacin


Las entidades y los rganos comprendidos en el artculo 1 de esta Ley, estarn obligados a atender los
requerimientos de informacin de la Contabilidad Nacional para cumplir con sus funciones.
En este mismo sentido, los artculos 120, 123 y 130 del Decreto Ejecutivo N 32988-H, Reglamento a la ley
antes mencionada establecen que:
Artculo 120.rgano rector. La Contabilidad Nacional es el rgano rector del Subsistema de
Contabilidad,
En su calidad de rgano rector, la Contabilidad Nacional adoptar y emitir la normativa tcnica y
disposiciones adicionales que estime pertinentes para el cumplimiento de los objetivos del Subsistema
Artculo 123.Sistema contable. El sistema contable de la Administracin Central ser integrado, de
manera que, a partir del registro nico de cada transaccin, se generen las correspondientes afectaciones
presupuestarias, financieras y patrimoniales, para lo cual se implementar el criterio de registro establecido
en los principios y normas de contabilidad aplicables al Sector Pblico.
Artculo 130.Respaldo documental del registro contable. El archivo contable documental resultante
de las operaciones contables se mantendr por 5 aos, salvo en el caso de los salarios devengados por los
funcionarios del Gobierno de la Repblica, que se mantendr por lo menos 50 aos en las instituciones. No
obstante lo anterior, es potestativo del Comit Institucional de Seleccin y Eliminacin de Documentos de
cada una de las instituciones del Estado establecer un plazo mayor.
Ser responsabilidad de las unidades financieras a que se refiere el artculo 22 del presente Reglamento,
archivar y custodiar la documentacin que respalde esas operaciones contables, tambin durante un
perodo de 5 aos.
Los archivos documentales podrn ser sustituidos por archivos electrnicos o microfilmados al amparo de
las disposiciones legales establecidas.
Mediante el Decreto Ejecutivo N 34460-H, publicado en la Gaceta N 82 del 29 de abril de 2008, fueron
publicados los Principios de Contabilidad Aplicables al Sector Pblico, los cuales constituyen un conjunto
de conceptos bsicos y reglas para el registro contable y presentacin de la informacin, cuya aplicacin es
de carcter obligatorio para todas las dependencias del sector pblico.
En razn de lo anterior y conscientes de nuestra responsabilidad como rgano rector, se insta, para que los
jerarcas de las entidades y organismos del Sector Pblico, tomen en cuenta lo siguiente:
Informacin til, adecuada, oportuna y confiable: Las entidades y organismos del Sector Pblico deben
de remitir a la Contabilidad Nacional la informacin financiera que sea de utilidad (clara), que sea adecuada
(detallada y especfica). El envo de dicha informacin debe de ser oportuno y puntual para no ocasionar
atrasos en el registro contable y debe de gozar de confiabilidad, con el respaldo documental y las medidas
de seguridad que amerite.
Registro: Todos los hechos de carcter contable deben ser registrados en oportuno orden cronolgico en
el que se produzcan stos, sin que se presenten vacos, lagunas o saltos en la informacin registrada. Lo
anterior, en procura de garantizar que todas las operaciones tramitadas se den en forma ordenada,
quedando debidamente justificada la informacin registrada en los diferentes sistemas auxiliares y
procesos contables de manera secuencial, permitiendo una transparencia en los sistemas.
Devengo: El registro de los ingresos y gastos pblicos se efectuarn en funcin de su devengamiento,
independientemente de la percepcin efectiva de los recursos y del pago por las obligaciones contradas.
187

Los ingresos se registrarn a partir de la identificacin del derecho de cobro y los gastos con el surgimiento
de una relacin jurdica con un tercero por los bienes y servicios recibidos de conformidad. Cuando se
presenten ingresos o costos asociados a futuros ingresos y cuya utilidad ya no resulte en diferirlos se
deben relacionar con los ingresos del perodo en que tal hecho se presente. En el caso de que el
devengamiento de ciertos ingresos y, gastos no se logren identificar, su registro contable se efectuar a
partir del reconocimiento o pago de la obligacin y de la percepcin efectiva de los recursos.
Revelacin Suficiente: Los estados contables y financieros deben contener toda la informacin necesaria
que exprese adecuadamente la situacin econmica-financiera y de los recursos y gastos del Ente y, de
esta manera, sean la base para la toma de decisiones. Dicha informacin en consecuencia, debe ser
pertinente, comprensible, imparcial, verificable, oportuna, confiable, comparable y suficiente.
Cuando ocurran eventos o transacciones en trminos monetarios extraordinarios o que ameriten algn tipo
de explicacin para que la informacin sea transparente, se debern poner notas explicativas al pie de los
estados financieros y otros cuadros.
La Importancia Relativa: La informacin que aparece en los estados financieros debe mostrar los
aspectos importantes del Ente susceptibles de ser cuantificados en trminos monetarios. Este principio
establece que la informacin procesada y presentada por el sistema contable incluir aquellos aspectos de
significacin susceptibles de cuantificarse o cuya revelacin sea importante para la toma de decisiones,
para su respectivo anlisis o para evaluar las actividades financieras de los rganos o entes contables
pblicos. La informacin contable tiene importancia relativa cuando un cambio en ella, en su presentacin,
en su evaluacin, en su descripcin o en cualquiera de sus elementos, pudiera modificar la decisin de un
usuario de los estados financieros.
Prudencia: La medicin o cuantificacin contable debe ser prudente en sus clculos, as como en la
seleccin de procedimientos considerados como equivalentes y aceptables, escogiendo aquellas que
indudablemente no modifiquen, ni a favor ni en contra, la situacin de la entidad o el resultado de sus
operaciones. Cuando existan hechos de incertidumbre que dificulten medir un hecho econmico, debe
tenerse precaucin en la inclusin de ciertos juicios para realizar las estimaciones necesarias, de manera
que no se produzcan situaciones de sobrevaluacin o de subvaluacin en los activos, pasivos y capital
contable.
Responsable: El jerarca de la entidad u rganos ser el encargado del cumplimiento de estos lineamientos
y responsable en caso de incumplimiento y por consiguiente aplicable el Rgimen de Responsabilidad
establecido en los artculos 107 y siguientes de la Ley de Administracin Financiera de la Repblica y
Presupuestos Pblicos.
Adems de los requerimientos antes indicados y de la normativa establecida con anterioridad, la
Contabilidad Nacional como rgano rector del subsistema de contabilidad podr establecer otros
requerimientos con la finalidad de que la informacin que se remita sea realmente til, adecuada, oportuna
y confiable para la confeccin de los estados financieros y por consiguiente para la toma de decisiones de
los jerarcas de las distintas instancias del sector pblico responsables de la gestin y evaluacin financiera
y presupuestaria, as como para terceros interesados.
Les solicito el acatamiento de los lineamientos anteriormente establecidos, en beneficio del Sistema de
Administracin Financiera de la Repblica.

188

Cordialmente,
MSc. Irene Espinoza Alvarado
CONTADORA NACIONAL
cc. Consecutivo.

Circular N 014-2009

San Jos, 04 de setiembre del 2009


CN-014-2009
PARA:
Todas las Instituciones del Sector Pblico Costarricense, a las cuales cubre el artculo 1 de la
Ley N8131, Ley de Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos
DE:

Contabilidad Nacional, Ministerio de Hacienda

FECHA:

04 de setiembre del 2009.

ASUNTO: Criterios para el registro contable de las licencias de software.


***************************************************************************************************************
Mediante el Decreto Ejecutivo N 34325, publicado en La Gaceta N 38 del 22 de febrero del 2008, se
reform el documento denominado Clasificador Presupuestario por Objeto del Gasto, de uso generalizado
para el Sector Pblico, emitido mediante el Decreto Ejecutivo N 31859-H, publicado en La Gaceta N 223
del 19 de noviembre del 2003.
Dicho clasificador constituye una herramienta de gestin financiera, utilizada en las diversas etapas del
proceso presupuestario de las instituciones del sector pblico. Consiste en un conjunto de cuentas de
gastos, ordenadas y agrupadas de acuerdo con la naturaleza del bien o servicio que se est adquiriendo o
la operacin financiera que se est efectuando.
El artculo N 37 de la Ley de Administracin Financiera de la Repblica y Presupuestos Pblicos N 8131
del 18 de setiembre de 2001 y los artculos 42 y 43 inciso (b) de su Reglamento, constituyen el marco
jurdico para la definicin y aplicacin del Clasificador por Objeto del Gasto a todo el Sector Pblico
Costarricense, el cual est integrado por la Administracin Central, conformada a su vez por el Poder
Ejecutivo y sus dependencias; los Poderes Legislativo y Judicial, El Tribunal Supremo de Elecciones, sus
189

dependencias y rganos auxiliares, la Administracin Descentralizada, Empresas Pblicas del Estado y las
Municipalidades.
Dentro del nuevo Clasificador en referencia, se establecen, entre otras, las siguientes partidas
presupuestarias:
1.01.02 Alquiler de maquinaria, equipo y mobiliario.
Gastos por alquiler de todo tipo de maquinaria, equipo y mobiliario necesario para realizar las actividades
de la institucin. Considera adems el servicio de operacin de los equipos, si as lo consigna el contrato
de alquiler. Incluye el alquiler de vehculos y pago de kilometraje, el cual corresponde a las sumas que se
reconocen a aquellos funcionarios que utilizan el vehculo de su propiedad en la ejecucin de sus
funciones, segn el marco legal vigente.
Se excluye el alquiler de equipo de cmputo el cual se registra en la subpartida 1.01.03 Alquiler de equipo
de cmputo.
1.01.03 Alquiler de equipo de cmputo
Contempla el arrendamiento de equipo para el procesamiento electrnico de datos, incluye toda clase de
aplicaciones comerciales de "software". El alquiler de computadoras de propsito especial, dedicadas a
realizar tareas especficas tales como las usadas en servicios de salud o produccin se clasifican en la
subpartida 1.01.02 Alquiler de maquinaria, equipo y mobiliario.
1.04.05 Servicios de desarrollo de sistemas informticos
Atencin al pago de servicios profesionales o tcnicos que se contratan, para el desarrollo de "software" a
la medida o el desarrollo de nuevos sistemas informticos, o mejoras a sistemas que se encuentran en
funcionamiento.

5.01.05 Equipo y programas de cmputo


Contempla los gastos por concepto de equipo para el procesamiento electrnico de datos, tanto de la parte
fsica como el conjunto de programas. Se citan como ejemplos: procesadores, monitores, lectoras,
impresoras, aplicaciones comerciales de "software", terminales, entre otros.
Se excepta la contratacin de programas hechos a la medida o adaptados, que se clasifica en la
subpartida 1.04.05 Servicios de desarrollo de sistemas informticos.
Se excluyen los equipos de propsito especial con algn grado de informatizacin, como las utilizadas en el
campo de la medicina, la ingeniera o manufactura, los cuales se deben clasificar en las subpartidas de
maquinaria y equipo correspondientes a esos campos.
5.99.03 Bienes intangibles
Incluye las erogaciones de un derecho o beneficio para ser utilizado por la entidad, los derechos
garantizados por ley, que mediante determinados trmites se adquieren para realizar ciertas actividades,
los permisos para el uso de bienes o activos de propiedad industrial, comercial, intelectual y otros, tales
como derechos de autor, derechos de explotacin y licencias de diversa ndole.
Se considera tambin dentro de esta subpartida, la adquisicin de patentes, o sea el derecho o privilegio de
usar, fabricar o vender un producto durante cierto tiempo. Igualmente, incorpora la adquisicin de derechos
190

que se generan por el traslado de valores o dinero, los cuales quedan bajo la tenencia y custodia de una
institucin pblica o privada, en forma temporal, como por ejemplo los depsitos telefnicos, depsitos de
garanta, depsitos judiciales y los depsitos por importaciones temporales de equipo que realiza la
institucin.
Por su parte, el documento denominado Diccionario de Imputaciones Presupuestarias emitido mediante
el Decreto Ejecutivo N 31888-H, publicado en La Gaceta N144 del 19 de noviembre del 2003, y
modificado mediante circular de la Direccin General de Presupuesto Nacional, publicada en La Gaceta N
95 del 19 de mayo del 2008, respecto a las licencias de software seala que estas, se clasifican en la
subpartida presupuestaria 5.01.05 Equipo y programas de cmputo, solo cuando se compran junto con el
equipo nuevo y la misma no genera ningn pago peridico por derecho de uso. Por otra parte, cuando se
adquieren licencias que obligan el pago peridico de las mismas o su renovacin, estas deben clasificarse
en la subpartida presupuestaria 5.99.03 Bienes Intangibles, en la que se registran las adquisiciones de
licencias de diversa ndole.
CRITERIO DE REGISTRO
En razn de lo anterior, y con el afn de regular lo referente al registro de la contabilidad patrimonial de las
licencias de software, esta Direccin emite los siguientes lineamientos:
En el caso de alquiler de computadoras de propsito especial, dedicadas a realizar tareas especficas, que
se adquiera bajo la subpartida presupuestaria 1.01.02 Alquiler de maquinaria, equipo y mobiliario, el
registro contable patrimonial sera la afectacin del gasto por servicios de alquileres.
El arrendamiento de equipo para el procesamiento electrnico de datos, incluye toda clase de aplicaciones
comerciales de "software", se clasifica en la subpartida presupuestaria 1.01.03 Alquiler de equipo de
cmputo; por consiguiente, el registro contable patrimonial sera la afectacin del gasto por servicios de
alquiler cuando se trate de arrendamientos operativos. Sin embargo, cuando se trate de arrendamientos
financieros, se clasificar conforme a la subpartida presupuestaria 5.01.05 Equipo y programas de
cmputo, para as capitalizar el activo.
Los gastos por concepto de equipo para el procesamiento electrnico de datos, tanto de la parte fsica
como el conjunto de programas, es decir, aquellos casos en que la licencia de software se compra junto
con el equipo nuevo y la misma no genera ningn pago peridico por derecho de uso, se clasifica en la
subpartida presupuestaria 5.01.05 Equipo y programas de cmputo, por lo que el registro contable
patrimonial ser la afectacin del activo dentro de la cuenta Equipo y programas de cmputo.
Las erogaciones de un derecho o beneficio para ser utilizado por la entidad, los derechos garantizados por
ley, que mediante determinados trmites se adquieren para realizar ciertas actividades, es decir, cuando se
adquieren licencias que obligan el pago peridico de las mismas o su renovacin, se clasifican en la
subpartida presupuestaria de 5.99.03 Bienes Intangibles, motivo por el cual, las licencias de software
adquiridas bajo estas condiciones, se registrarn contablemente como activos en la cuenta de bienes
intangibles.
El pago de servicios profesionales o tcnicos para el desarrollo de "software" a la medida o el desarrollo de
nuevos sistemas informticos, o mejoras a sistemas que se encuentran en funcionamiento, se clasifican en
la subpartida presupuestaria 1.04.05 Servicios de desarrollo de sistemas informticos.
Presupuestariamente sera un gasto, pero la afectacin contable patrimonial sera Obras en Proceso.
191

Rige a partir de esta fecha.


Cordialmente,
MSc. Irene Espinoza Alvarado
CONTADORA NACIONAL
Cc. Consecutivo.

CIRCULAR N 001-2012

DE:

Irene Espinoza Alvarado


Contadora Nacional

PARA:

Funcionarios de la Contabilidad Nacional

FECHA:

04 de diciembre, 2012

ASUNTO:

Foliado de documentos y expedientes administrativos

En razn a lo establecido en el Cdigo Procesal Contencioso-Administrativo, ley 8508, artculo 51, el cual
indica que, 1) El expediente administrativo deber aportarse, cuando as corresponda jurdicamente,
mediante copia certificada, debidamente identificado, foliado, completo y en estricto orden cronolgico. La
Administracin conservar el expediente original. 2) En la certificacin del expediente administrativo deber
consignarse que corresponde a la totalidad de las piezas y los documentos que lo componen a la fecha de
su expedicin.
Por otra parte la norma 5.5 referente al archivo institucional de la Normas de Control Interno para el Sector
Pblico establece que, El jerarca y los titulares subordinados, segn sus competencias, deben implantar,
comunicar, vigilar la aplicacin y perfeccionar polticas y procedimientos de archivo apropiados para la
preservacin de los documentos e informacin que la institucin deba conservar en virtud de su utilidad o
por requerimiento tcnico o jurdico. En todo caso, deben aplicarse las regulaciones de acatamiento
obligatorio atinentes al Sistema Nacional de Archivos. Lo anterior incluye lo relativo a las polticas y
procedimientos para la creacin, organizacin, utilizacin, disponibilidad, acceso, confidencialidad,
192

autenticidad, migracin, respaldo peridico y conservacin de los documentos en soporte electrnico, as


como otras condiciones pertinentes.
En razn de lo anterior, toda unidad productora de documentos en la Contabilidad Nacional a la hora de
conformar los expedientes y dems documentos, debe tomar en cuenta los siguientes pasos:
Expedientes
En la produccin del expediente, se deber confeccionar un ndice que incluya adems del contenido del
mismo, los antecedentes o anexos contenga dicho expediente.
El expediente es un conjunto de piezas comunes integradas fsicamente para formar una unidad. Para
lograr esa unidad las series de documentos que formarn el expediente, se debern relacionar al
expediente tomando en cuenta el mismo tema o elementos comunes entre s; esto lo realizar la unidad
productora.
El primer documento de un expediente es el que da origen a este. Conforme se van recibiendo se van
integrando e incorporando al expediente.
Cuando se tratan de expedientes con cambios constantes no se deber de empastar hasta no dar por
finiquitado el trmite que se lleva en el expediente.
Foliado
El foliado de un documento o expediente deber ser continuo y de forma sucesiva, por secuencia
cronolgica de acuerdo con al fecha de emisin o recepcin, segn corresponda, en cuyo caso el custodio
del expediente ir incorporando los documentos conforme se vayan creando y recibiendo. Es decir, primero
el documento ms antiguo o el que se recibi primero y al final el documento ms reciente o el que se
recibi de ltimo. Los documentos ms antiguos (salvo que aparezcan adjuntos a un acto procedimental
posterior) deben tener la numeracin ms baja y viceversa. Del mismo modo debe ser ascendente, de
forma tal que al abrir el expediente aparezca el folio con la numeracin ms baja y no a la inversa.
No se debe realizar la foliatura con lpiz, ya que se puede borrar, ni tampoco con lpiz de color. Lo
recomendable es usar numerador o lapicero negro. La foliatura es para fines probatorios y de transparencia
en el expediente, por lo que desde el punto de vista legal debe hacerse con tinta indeleble, no con lpiz,
ese ltimo no da la seguridad.
La foliatura de los expedientes es requisito indispensable, es importante hacer notar que no se debe afectar
las tcnicas de trabajo que se usan en las funciones diarias de la institucin. Si no se pudiera ordenar en
forma cronolgica, se puede hacer la salvedad, despus de ser analizada por la Direccin de la
Contabilidad Nacional.
Si un documento original tiene anexada una fotocopia de un documento de aos anteriores, se ordena
seguida del documento del cual es anexo, las copias de aos anteriores van junto al documento del cual es
parte como un anexo.
193

Se recomienda que la foliatura sea en el margen superior derecho de cada folio, en razn de una futura
encuadernacin y para mejor visibilidad.
Un expediente de personal que est compuesto con secciones, cada seccin llevar su foliatura
independiente.
En el caso de documentos que tienen informacin al reverso, la recomendacin es foliar solo por el frente
de cada hoja y se hablara entonces de folio X frente y folio X vuelto.
Debe de existir un nmero razonable de folios por tomo, de manera que no afecte la integridad de los
documentos, esto lo revisar la unidad productora.

Sellado de documentos
Sellar un documento de recibido es un acto muy importante por asuntos probatorios y el rige de plazos (si
los hay), por ello, se recomienda sellar al frente y en el margen inferior derecho de manera discreta, por
razones de agilidad y celeridad administrativa, claro est que no sobre la informacin impresa, para no
obstaculizar la lectura y jams por detrs si no hay informacin, es sellar un documento en blanco. Por otro
lado, si en algn momento se debe reproducir en fotocopia habra que sacar copias a una hoja por un
simple sello, no es una medida que favorezca la economa administrativa ni al medio ambiente con la
explosin documental.

Archivo
Todo documento que vaya a ser traslado al Archivo de esta Direccin, debe ser un documento de poca
consulta, de manera contraria deber de permanecer en la respectiva unidad para consulta inmediata.
En caso de requerir trasladarse la documentacin al Archivo de esta Direccin, dicha documentacin
deber de ser archivada en cajas de medidas especficas para los estantes que se utilizan.
Todo documento emitido por la Contabilidad Nacional, previo a que se traslade al Archivo, deber estar
debidamente foliado en estricto orden cronolgico y completo.
El gerente o jefe de rea o unidad debe adjuntar un oficio indicando que el expediente que se est
enviando a archivo central est completo. La Unidad de Archivo y Certificaciones, verificar que se
cumplan estos lineamientos cuando se enven documentos o expedientes administrativos para su
conservacin y archivo.
Del archivo un documento puede salir, nicamente, en calidad de prstamo. Si hay nuevos documentos
que incorporar al expediente deben remitirse y tramitarse como una nueva transferencia. En casos
calificados, con la aprobacin de la Direccin se podrn agregar ms folios al expediente o documento
194

remitido al Archivo, para ello se solicitara al encargado del archivo el ltimo folio dado, para darle
continuidad e integridad al expediente.
Se debe de confeccionar una cartula (Anexo 1) que se adjunta al expediente como primera hoja, la cual
no se debe foliar. Dicha cartula debe contener, el nmero de oficio de remisin en el margen superior
derecho, el nmero de folios contenidos en el expediente y el asunto. Ver ejemplo Anexo 1.
El ndice es la segunda hoja que se debe adjuntar al expediente, la cual no debe ser foliada, este debe
indicar el contenido total del expediente. Ver ejemplo (Anexo 2)
Se debe de emitir un oficio indicando que el expediente est completo, el cual debe de incluir el nombre y
firma de la persona responsable e incluirlo en el expediente o documento que se remita. (ltima hoja del
documento o expediente).
Foliar todas las hojas que son parte del expediente, incluido el oficio de remisin (ltima hoja del
documento o expediente).

Rige a partir de su notificacin.


Cordialmente;
MSc. Irene Espinoza Alvarado
Contadora Nacional

195

Circular N DCN-002-2012

De:

Irene Espinoza Alvarado


Contadora Nacional

Para:

Coordinadores y funcionarios de la Contabilidad Nacional

Fecha:
Asunto:

04 de diciembre del 2012


Procedimiento de respaldo y custodia de documentos

La Direccin de la Contabilidad Nacional, consciente de la importancia que reviste


contar con un adecuado sistema de respaldo y custodia de documentos, dentro de las
unidades que conforman esta Direccin, procede a emitir la presente circular, mediante
la cual se disponen una serie de acciones-disposiciones, que con su implementacin
garantizarn un mejor manejo de la documentacin interna y se cumplir con uno de los
elementos de control interno ms importantes.
Cada unidad que conforma la Direccin de la Contabilidad Nacional, debe definir con
carcter urgente, qu documentos conformarn sus archivos, de acuerdo a la siguiente
definicin:

196

CIRCULAR N 001-2014

DE: Irene Espinoza Alvarado


Contadora Nacional
PARA: Funcionarios de la Contabilidad Nacional
FECHA: 18 de julio de 2014
ASUNTO: Plazo e informacin a registrar aporte de capital del Estado a las entidades
pblicas.
Para efectos del Registro contable, del aporte patrimonial del Estado a las entidades
pblicas denominadas: Poderes y otros rganos Auxiliares, rganos Desconcentrados,
Instituciones Descentralizadas no empresariales, Empresas Pblicas no Financieras e
Instituciones Pblicas Financieras no Bancarias, determinado en el procedimiento N 81, la
informacin que se considerar para actualizar los aportes patrimoniales, ser la recibida en
las fechas establecidas en el DCN-004-2014, a saber: antes del 15 de febrero, al 15 de
abril, al 15 de julio y al 15 de octubre. En el caso de que los estados financieros sean
recibidos posteriormente a la fecha de cierre del periodo contable del Poder Ejecutivo y
realizada la emisin de los estados financieros de este, los datos de los aportes
patrimoniales se ajustarn en los estados financieros del periodo siguiente.
Rige a partir de su notificacin.

Cordialmente;
MSc. Irene Espinoza Alvarado
Contadora Nacional

197

Tipos de archivado (archivos de Gestin)


a.- Archivo Activo:
En este sistema de custodia y conservacin, se mantienen los documentos ms
actuales y recientes de cada unidad, principalmente aquellos documentos del ao en
curso, sin descartar aquellos de aos anteriores que mantengan su vigencia y son de
consulta frecuente.
b.- Archivo semi-activo:
Estar formado por los documentos no activos, que poseen ms de un ao y que son
materia de consulta espordica por parte de las unidades.
c.- Archivo Inactivo:
Los archivos peridicamente deben ser revisados, para proceder a la transferencia o
eliminacin de archivos y conservar nicamente los que pueden ser necesarios a los
intereses de la Direccin, este es el paso final en el ciclo de vida de todo documento.
Debemos tener presente que la transferencia de documentos inactivos, da como
resultado la economa de espacio, equipo y mano de obra, pues reduce el espacio que
se necesita para los archivos activos de la oficina, de tal manera que se pueden
encontrar los documentos ms recientes con mayor celeridad y eficiencia.
En este archivo se conservan todos aquellos documentos que poseen ms de dos aos
y que no son de consulta frecuente, por lo general, se trata de documentacin que se
traslada a un archivo, ubicado en la Unidad de Archivo y Certificaciones. No obstante lo
apuntado, estos documentos deben guardarse y archivarse en forma ordenada y
accesible, bajo condiciones idneas de conservacin, por una eventual necesidad de
acceso a algn documento, a menos de que se determine que el valor de esos
documentos, por su vigencia no es necesario archivarlos, y se podra decidir destruirlos,
por considerarse no esenciales-, siempre consultando al Comit de Seleccin y
Eliminacin de Documentos del Ministerio.

Para cada uno de los tipos de archivado descritos, se debe contar con archivadores
ptimos para el resguardo y conservacin adecuada de la documentacin, a saber:

Tipos de archivos
Para los archivos Activo y Semi-activo:
198

Folders, libros, folletos: se requieren archivadores verticales de metal (con gavetas),


que son seguros y resistentes en caso de incendio. Estos permiten colocar la
informacin en carpetas colgantes (files), en orden alfabtico por tema pues poseen
pestaas, para una ptima ubicacin de los mismos. Consiste en agrupar toda la
informacin referente a un individuo, empresa, lugar o asunto, en una sola carpeta, para
mayor exactitud y facilidad para la ubicacin de la informacin, ya que ocupa menos
espacio.
Oficios, estudios, informes, Estados Financieros empastados y similares: se trata
de documentacin que se puede conjuntar toda en Ampos o en libros con empaste
duro, y stos por su estructura dura deben ser archivados en muebles horizontales
preferiblemente con puertas con vidrio y que sean corredizas, de forma tal que a travs
del cristal, se puedan ubicar visiblemente el ampo que se requiere accesar, ya que han
de contener en su costado o lomo, etiquetas que indiquen claramente de qu
informacin se trata.

Para el archivo inactivo:


Estantes: como se trata de documentacin que prcticamente no se va a consultar en
forma cotidiana, toda se ha de archivar en cajas rotuladas en sus costados. Estas se
apilarn o estibarn, una sobre la otra, en muebles tipo estante, ya sea de madera o
metal. Estos muebles al estar ubicados en stanos o bodegas, han de tener cierta altura
del suelo, para evitar que las cajas adquieran humedad, que podra destruir el estado
fsico de los documentos contenidos en las mismas.
En caso de que la DCN, no posea suficiente espacio en bodega para almacenar toda la
documentacin existente, podr solicitar al Archivo Central del Ministerio, el traslado de
la documentacin. En caso de no existir disponibilidad de estantes, se podr consultar
ante otras dependencias si poseen ese tipo de activos que puedan ser cedidos como
donacin a la Contabilidad Nacional, dando la baja y alta de los activos.

Archivo diario de Asientos Contables:


El proceso de archivo de los asientos de diario, emitidos por las unidades de Registro
Patrimonial y de Registro Presupuestario, se ha de unificar en una sola remesa diaria,
de forma tal que el encargado del archivo y resguardo de stos en el rea Patrimonial,
los archive, para no duplicar esfuerzos y tener centralizada toda la informacin en caso
de requerir ser consultada.
Para ello, la funcionaria de la Unidad Presupuestaria encargada de archivar y custodiar
los asientos, proceder a trasladar en forma mensual y en forma consecutiva, los
asientos con sus comprobantes de respaldo generados en dicha unidad, llenando la
199

boleta de remisin de asientos (ver anexo N 1), al funcionario encargado del rea
Patrimonial.

Archivo electrnico de informacin (con firma digital):


Considerando los beneficios que brinda la Firma Digital, principalmente referidos a la
seguridad, al ahorro de costos, de tiempo y desplazamientos, as como, transparencia
en los procesos, eficacia y agilidad, con posibilidad de servicios a distancia, la
implementacin de esta nueva herramienta en la Direccin de la Contabilidad Nacional,
se vislumbra como un medio que sin duda disminuir las emisiones de documentos en
papel fsico, lo cual ayudar a descongestionar los archivos tradicionales, pues se
sustituye el papel como base documental probatoria, dndose una simplificacin de los
procesos con reduccin de costos, tiempos y logstica, teniendo su sustento legal y
seguridad jurdica en la Ley 8454.
Tanto la Direccin General como las unidades que la integran, han de emitir en la
medida de lo posible, todos sus documentos con firma digital, archivando cada uno de
ellos en carpetas dentro del escritorio de sus computadores, de forma tal que puedan
ser accesados en forma fcil y segura, requirindose que el archivo pdf tenga un
nombre claro y conciso que identifique la informacin contenida en l.

Respaldo de la informacin a travs de DROPBOX.


Considerando los beneficios de Computacin en la Nube, se recomienda la utilizacin
de la herramienta Dropbox para control y manejo unificado y respaldo de archivos de
trabajo como lo son documentos generados en: Microsoft Word, Microsoft Excel,
Microsoft PowerPoint, Microsoft Access, Microsoft Publisher, Microsoft Visio, Microsoft
Outlook, Adobe Acrobat PDF, Imgenes, Videos.
Esta herramienta detallada en el enlace www.dropbox.com aparte de ser gratuita, es
muy utilizada y segura en el Mundo entero, por su fcil uso y soporte en idioma
Espaol. Tiene la ventaja de almacenar en forma gratuita, hasta 5 GB de Informacin
en la nube, sin prdida o alteracin por terceros.
Dropbox es un servidor virtual donde se puede almacenar entre otros, carpetas, ficheros
de audio, fotografas, y sincronizarlos o compartirlos, si es del caso, con otros
compaeros del trabajo.
Dentro de las ventajas de su uso, se destacan:
Respalda la informacin personal
Para realizar respaldos, Dropbox es fundamental. En lugar de meter la informacin en
discos, memorias fsicas u otros dispositivos, sta se tiene disponible en una carpeta
en lnea. Es ideal, por ejemplo, si se quiere respaldar o crear una copia de seguridad
de documentos importantes y de uso frecuente. Cualquier modificacin de los archivos
hecha por el funcionario, automticamente se modificarn y respaldarn sus copias,
200

contenidas en esta herramienta, sin necesidad de tener que entrar al Dropbox para
hacerlo.
Acceso de la misma desde cualquier lugar
Permite acceder a los archivos desde cualquier ubicacin, sin necesidad de cargar con
una memoria USB o un disco en el bolsillo. Los archivos se guardan en Dropbox, con
slo cargarlos en la carpeta correspondiente, y con ello se podrn abrir desde cualquier
dispositivo, sea una computadora, un telfono mvil o una tablet.
Se puede compartir la informacin
Una de las grandes ventajas de Dropbox es poder compartir las carpetas o archivos con
otras personas. Es una plataforma ideal para trabajar entre colegas, miembros de
comisiones, con la jefatura, etc; as como para publicar archivos en la carpeta pblica
personal y enviar los enlaces para descargarlos. As mismo, se pueden compartir
documentos, vdeos, imgenes, etc, con las personas que se desee, dndoles acceso.
Esta herramienta permite, que estando de vacaciones el funcionario, en un seminario,
en reuniones fuera de la oficina, l pueda darle acceso a los archivos que decida, a la(s)
persona(s) que desee, desde la distancia, desde cualquier lugar dentro o fuera del
pas, en forma inmediata.
Seguridad total
Dropbox al usar un protocolo de conexin segura (https://), permite que los datos viajen
cifrados por la red. Adems, para las aplicaciones mviles, permite proteger el acceso
mediante contraseas. As, si alguien intenta usar tu dispositivo sin tu permiso, no podr
ver ni modificar los archivos que se tienen guardados.
Capacidad
Dropbox posee un programa de fidelidad que permite premiar con mayor capacidad de
almacenamiento, con tan solo recomendar a otros a registrarse, lo cual permite que la
carpeta personal crezca, incluso hacindolo mediante Twitter o Facebook.
Por ltimo, esta herramienta puede ser instalada bajo la supervisin y colaboracin del
Informtico de la Contabilidad Nacional, quien podr evacuar todas las consultas o
dudas que se tengan respecto a su uso y manejo.
Cordialmente,
M.Sc. Irene Espinoza Alvarado
CONTADORA NACIONAL

201

INFORMACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Informes Contables del Ente Pblico

Son producto del proceso contable y, en cumplimiento de fines econmicos y sociales,


estn orientados a revelar los estados de situacin y de actividad o de flujos de
recursos fsicos y monetarios, a una fecha y perodo contable.
El contenido de los informes econmico financieros de los entes pblicos, deben ser
confiables y tiles, para cubrir necesidades de gestin, control, anlisis y toma de
decisiones.
Los informes econmico financieros del ente pblico pueden ser de carcter general y
especfico.

Informes de Carcter General

Se consideran aquellos que por revelar ntegramente la situacin de las operaciones,


las actividades y los flujos generados y utilizados por el ente pblico, tienen la virtud de
satisfacer necesidades comunes de los usuarios, entre ellos se puede mencionar:
Hallado

Balance de Situacin

Documento contable que refleja la situacin patrimonial de una entidad en un momento


del tiempo. Consta de dos partes, activo y pasivo. El activo muestra los elementos
patrimoniales de la entidad, mientras que el pasivo detalla su origen financiero. La
legislacin exige que este documento sea imagen fiel del estado patrimonial del ente.
El activo suele subdividirse en inmovilizado y activo circulante. El primero incluye los
bienes muebles e inmuebles que constituyen la estructura fsica de la empresa, y el
segundo la tesorera, los derechos de cobro y las mercaderas. En el pasivo se
distingue entre recursos propios, pasivo a largo plazo y pasivo circulante. Los primeros
son los fondos de la sociedad (capital social, reservas); el pasivo a largo plazo lo
constituyen las deudas a largo plazo (emprstitos, obligaciones), y el pasivo circulante
son capitales ajenos a corto plazo (crdito comercial, deudas a corto). Existen diversos
tipos de balance segn el momento y la finalidad. Es el estado bsico demostrativo de
202

la situacin financiera de una empresa, a una fecha determinada, preparado de acuerdo


con los principios bsicos de contabilidad gubernamental que incluye el activo, el pasivo
y el capital contable.
Es un documento contable que refleja la situacin financiera de un ente econmico, ya
sea de una organizacin pblica o privada, a una fecha determinada y que permite
efectuar un anlisis comparativo de la misma; incluye el activo, el pasivo y el capital
contable.
Se formula de acuerdo con un formato y un criterio estndar para que la informacin
bsica de la empresa pueda obtenerse uniformemente, como por ejemplo: posicin
financiera, capacidad de lucro y fuentes de fondos.

203

204

CUADRO N 1

BALANCE DE SITUACION
AL XX DE XXXXX 20XX
(expresado en colones)
MES
Nota AO

MES
AO ANTERIOR

ACTIVO
ACTIVOS CORRIENTES

Caja y Bancos
Banco Cajero Fondo General
Banco Cajero Fondos Especiales
Fondos en poder de Cajas Chicas

Cuentas por Cobrar Corto Plazo


Cuentas por Cobrar
Menos: Provisin Cobranza Dudosa

Total Activos Corrientes

XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
-XXX
XXXXX

XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
-XXX
XXXXX

XXXXX
XXXXX
-XXX
XXXXX
XXXXX

XXXXX
XXXXX
-XXX
XXXXX
XXXXX

XXXXX
-XXX
XXXXX
-XXX
XXXXX
XXXXX
-XXX
XXXXX
XXXXX

XXXXX
-XXX
XXXXX
-XXX
XXXXX
XXXXX
-XXX
XXXXX
XXXXX

ACTIVOS NO CORRIENTES

Cuentas por Cobrar Largo Plazo


Cuentas por Cobrar
Menos: Provisin Cobranza Dudosa
Adquisicin de Valores
Otros Activos Financieros

Bienes
Maquinaria, Equipo y Mobiliario
Menos: Depreciacin Acumulada
Construcciones, Adiciones y Mejoras
Menos: Depreciacin .Acumulada
Terrenos
Edificios
Menos: Depreciacin Acumulada

Otras Obras
Semovientes

205

Menos: Amortizacin y Agotamiento


Piezas y Obras de Coleccin

-XXX
XXXXX

-XXX
XXXXX

Activos Intangibles
Licencias
Amortizacin
Aplicaciones Informticas
Total Activos No Corrientes

XXXXX
-XXX
XXXXX
XXXXX

XXXXX
-XXX
XXXXX
XXXXX

TOTAL ACTIVOS

XXXXX

XXXXX

XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX

XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX

XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX

XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX

XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX

XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX

XXXXX

XXXXX

PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO CORRIENTE
Cuentas por Pagar
Gastos Acumulados por Pagar
Endeudamiento Corto Plazo

Total Pasivo Corriente


PASIVO NO CORRIENTE
Cuentas por Pagar Largo Plazo
Endeudamiento Largo Plazo
Otras Cuentas del Pasivo

Total Pasivo No Corriente


TOTAL PASIVO
PATRIMONIO
Resultados del Periodo
Resultados Acumulados de Periodos Anteriores
Ajuste a los Resultados
Supervit por Reevaluacin de Activos
Total Patrimonio
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
Elaborado por: _________________________________
Revisado por:__________________________________
Aprobado por: _________________________________
Msc.Irene Espinoza Alvarado

206

Estado de Rendimiento Financiero

El Estado de resultados o Estado de Prdidas y Ganancias, es el estado que suministra


informacin de las causas que generan el resultado atribuible al periodo sea bien este
un resultado de utilidad o prdida. Las partidas que lo conforman suelen clasificarse en
resultados ordinarios y extraordinarios, de modo de informar a los usuarios de Estados
Contables la capacidad del ente emisor de generar utilidades en forma regular o no.
El estado de resultados incluye en primer lugar el total de ingresos provenientes de las
actividades principales del ente y el costo incurrido para lograrlos. La diferencia entre
ambas cifras indica el resultado bruto o margen bruto sobre las ventas que constituyen
un indicador clsico de informacin contable. Habitualmente se calcula el resultado
bruto como porcentaje de ventas lo que indica el margen de rentabilidad bruta con que
oper la compaa.

207

CUADRO N 2
ESTADO DE RENDIMIENTO FINANCIERO
AL XX DE XXXX 20XX
(expresado en colones)
MES
AO

MES
AO
ANTERIOR

XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX

XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX

Total Gastos Corrientes

XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX

XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX

Supervit ( Dficit ) Corrientes

XXXXX

XXXXX

OTROS INGRESOS Y GASTOS


OTROS INGRESOS
Ganancias en Venta o Retiro de Activos Fijos
Diferencia Positivas Tipo de Cambio

XXXXX
XXXXX

XXXXX
XXXXX

Nota
INGRESOS CORRIENTES
Ingresos Tributarios
Contribuciones Sociales
Ingresos No Tributarios
Transferencias Corrientes y Capital

Total Ingresos Corrientes


GASTOS CORRIENTES
Gastos por Remuneraciones
Gastos por Servicios
Gastos por Materiales y Suministros
Gastos por Intereses, Multas y Comisiones
Gastos por Transferencias Corrientes y Capital
Gastos por Cuentas Especiales

208

Ganancia por Reclasificacin de Activos Fijos


Otros Ingresos No Presupuestarios
Reint.Giros Anulados Aos Anteriores

XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX

XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX

Total Otros Gastos

XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX

XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX

Supervit ( Dficit ) de Otros Ingresos y


Gastos

XXXXX

XXXXX

Supervit ( Dficit ) Neto del Periodo

XXXXX

XXXXX

Total Otros Ingresos


OTROS GASTOS
Prdida en Venta, Cambio o Retiro de Activos Fijos
Diferencias Negativas Tipo de Cambio
Gastos por Intereses, Multas y Comisiones
Gastos de Depreciacin y Agotamiento
Gastos Diferidos de Intangibles
Prdidas por Reclasificaciones de Activos Fijos
Prdidas por Cuentas Incobrables
Prdidas en Existencias
Otros Gastos No Presupuestarios

Elaborado por: __________________________

Revisado
por:__________________________________

Aprobado por: __________________________

209

Msc.Irene Espinoza Alvarado


Contadora Nacional

210

Ingresos

Segn la clasificacin econmica actual, la partida ingresos, se divide en corrientes e


ingresos de capital.
Ingresos corrientes:
Pueden ser de ndole presupuestario o no presupuestario.
Por otra parte, los ingresos corrientes, se clasifican en ingresos tributarios, no
tributarios, transferencias corrientes y donaciones. Los primeros dos grupos, se
subdividen a su vez en ingresos directos, indirectos y otros.
Ingresos de Capital:
Es importante mencionar que este rubro se considera como un ingreso desde el punto
de vista presupuestario, sin embargo, patrimonialmente se afectan directamente la
cuenta del pasivo, por cuanto no se muestran en el Estado de Resultados.
Los ingresos de capital, son aquellos originados por endeudamiento interno o externo.
Se incluyen adems, aquellos provenientes de la venta de activos, y otros conceptos.
Las donaciones son la excepcin de los ingresos de capital ya que estos si se reflejan
en el Estado de Resultados, segn el acta de donacin respectiva.
Gastos

Los gastos constituyen los pagos no recuperables del Gobierno con contraprestacin o
sin contraprestacin ya sea para fines corrientes o de capital. El resultado entre gastos
corrientes y de capital, determina la medida del ahorro del gobierno y, en consecuencia,
el ahorro de la economa en su conjunto.
A efectos patrimoniales el gasto se presenta en el Estado de Resultados como Gastos
Presupuestarios y Gastos no Presupuestarios.
La relacin entre los ingresos y gastos ordinarios, determinar el beneficio bruto o
margen de utilidad sobre las operaciones. Del beneficio bruto se deducen, los gastos
de operacin, para obtener el resultado neto de operacin del periodo.

211

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

El estado de cambios en el patrimonio neto consta de dos partes, la primera


denominada, Estado de ingresos y gastos reconocidos, recoge los cambios en el
patrimonio neto derivados de:
El resultado del ejercicio de la cuenta de prdidas y ganancias.
Los ingresos y gastos que, segn lo requerido por las normas de registro y valoracin,
deben imputarse directamente en el patrimonio neto.
Las transacciones realizadas a la cuenta de prdidas y ganancias segn lo dispuesto
por el Plan General de Contabilidad.

La segunda denominada Estado Total de cambio en el patrimonio neto, Informa de


todos los cambio habidos en el patrimonio neto derivados de:
El saldo de los ingresos y los gastos reconocidos
Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con lo socios o
propietarios de la entidad.
Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto
Tambin se informara de los ajustes al patrimonio neto debidos a cambios en el criterio
contables y correcciones de errores.

212

CUADRO N 3
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
AL XX DE XXXXX 20XX
(expresado en colones)

Nota

Ajuste a
Resultados

los Excedentes
Revaluacin

de

Supervit
Reservas (Dficit)
Acumulado

Total
Patrimonio

Saldo al 31 de Diciembre 20XX


Cambios en la Poltica Contable.

Total Saldos al 31 de Diciembre 2008


Excedente o Dficit de Revaluacin de
Bienes Duraderos
Supervit (Dficit) en Reevaluacin de
Propiedad
Supervit (Dficit) en Reevaluacin de
Inversiones
Donaciones (Efectivo y Especie)
Ajuste de Supervit Acumulado
Ganancias y Prdidas Netas No
Reconocidas en el Estado de Resultados
Supervit Neto del Ejercicio

Saldos al XX de XXXX del 20XX

XXXXX
XXXXX

XXXXX
XXXXX

XXXXX XXXXX
XXXXX XXXXX

XXXXX
XXXXX

XXXXX

XXXXX

XXXXX XXXXX

XXXXX

XXXXX

XXXXX

XXXXX XXXXX

XXXXX

XXXXX
XXXXX
-XXXX

XXXXX
XXXXX
-XXXX

XXXXX XXXXX
XXXXX XXXXX
-XXXX -XXXX

XXXXX
XXXXX
-XXXX

XXXXX
XXXXX
XXXXX

XXXXX
XXXXX
XXXXX

XXXXX XXXXX
XXXXX XXXXX
XXXXX XXXXX

XXXXX
XXXXX
XXXXX

Elaborado por: _________________________________

Revisado
por:__________________________________

Aprobado por: _________________________________


Msc.Irene
Espinoza
Alvarado
Contadora Nacional

213

Estado de Flujo de Efectivo

El Estado de Flujo de Efectivo es uno de los cuatro estados financieros bsicos


que la Contabilidad Nacional debe presentar al Ministro de Hacienda segn lo indica el
artculo N125 del Reglamento de la Ley de Administracin Financiera de la Repblica y
Presupuestos Pblicos N 8131, as como la Norma Internacional de Contabilidad para
el Sector Pblico N 2 .
En contabilidad el Estado de Flujo de Efectivo es un estado contable que informa sobre
las entradas y salidas de efectivo distribuidas en tres categoras: actividades operativas,
de inversin y de financiacin.
Tiene como principal objetivo que la informacin acerca de los flujos de efectivo es til
porque suministra a los usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la
capacidad que tiene la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo, as
como sus necesidades de liquidez. Para tomar decisiones econmicas, lo usuarios
evaluar la capacidad que la entidad tiene para generar efectivo y el equivalente de
efectivo, as como las fechas en que se producen y el grado de certidumbre relativa de
su aparicin.

214

Cuadro N. 4
Estado de Flujo de Efectivo
Perdo del 01 de Enero al XX de XXXX del ao 20XX
(en miles de colones)
Descripcin de la Cuenta
A. Actividades de Operacin
1. Entradas de Efectivo
Cobro de Ingresos Tributarios
Recibo de Contribuciones Sociales
Venta de Bienes y Servicios
Cobro de Derechos y Traspasos
Intereses, Multas y Sanciones Cobradas
Transferencias Corrientes Recibidas
Otros Cobros
Diferencias de Tipo de Cambio
Total Entrada de Efectivo
2. Salidas de Efectivo
Pago de Remuneraciones
Pago a Proveedores y Acreedores
Transferencias Corrientes Entregadas
Jubilacin
Intereses, Comisiones y Multas
Diferencias de Tipo de Cambio
Otros Pagos
Total Salidas de Efectivo
Total Entradas / Salidas Netas Actividades de
Operacin
B. Actividades de Inversin
1. Entradas de Efectivo
Venta de Bienes Duraderos
Venta de Inversiones
Otros
Total Entradas de Efectivo
2. Salidas de Efectivo
Compra de Maquinaria, Equipo y Mobiliario

ACUMULADO
MES
AO

XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX

XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
-XXXXX

XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX

XXXXX
215

Compra de Bienes
Pago de Construcciones, Adiciones y Mejoras
Compra de Valores e Inversiones
Otros
Total Salida de Efectivo
Total Entradas / Salidas Netas Actividades de
Inversin
C. Actividades de Financiacin
1. Entradas de Efectivo
Donaciones de Capital en efectivo Recibidas
Transferencias de Capital Recibidas
Prstamos Internos
Prstamos Externos
Otros
Total Entradas de Efectivo
2. Salidas de Efectivo
Donaciones de Capital en efectivo Entregadas
Transferencias de Capital Entregadas
Amortizacin de prstamos e Intereses
Otros
Total Salidas de Efectivo
Total Entradas / Salidas Netas Actividades de
Financiacin

XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
-XXXXX

XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX

XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX

D. Total Entradas / Salidas Netas en Efectivo

XXXXX

E. Ms: Saldo inicial de Caja

XXXXX

F. Igual: Saldo final de Caja

XXXXX

Elaborado por: ____________________


Revisado por: _____________________
Aprobado por:
Msc Irene Espinoza Alvarado
Contadora Nacional

216

CATALOGO DE CUENTAS

CLASE
GRUPO
CUENTA

SUBGRUPO

1000

NOMBRE

ACTIVO
1100
1110
1120
1130
1140
1150
1200
1210
1220
1230
1240
1300
1310
1330

Activo Corriente
Disponibilidades
Derechos Reconocidos
Inversiones Financieras
Crditos
Inventario de mercaderas
Activo Fijo
Inversiones y Crditos
Bienes de Dominio Privado
Bienes de Dominio Pblico
Intangibles
Otros Activos
Transferencias
Valores en Poder de Tesorera

217

2000

PASIVO
2100
2110
2200

Pasivo Corriente
Pasivo Corriente

2210
Pasivo a Largo Plazo
Pasivo a Largo Plazo

3000

PATRIMONIO

3100

Patrimonio

CATALOGO DE CUENTAS

CLASE
GRUPO
CUENTA

4000
4100
4200

SUBGRUPO

NOMBRE

INGRESOS
Ingresos Presupuestarios
Ingresos no Presupuestarios

5000
5100
5300

GASTOS
Gastos Presupuestarios
Gastos no Presupuestarios

218

6000

CUENTAS DE CIERRE

6100
6200

CUENTAS DE CIERRE PRESUPUESTARIO


CUENTAS DE CIERRE NO PRESUPUESTARIO
9000

CUENTAS DE COMPENSACIN SOCIEDADES DEL


SIGAF
Recursos Estimados
Ingresos por Percibir
Ingresos Reales
Carga Histrica de Saldos
Carga Inicial de Saldos

9111
9121
9123
9899
9999

DEFINICION CUENTAS DEL CATALOGO DE CUENTAS

CUENTAS DE ACTIVO
1000 ACTIVO
Conjunto de cuentas que representan los bienes y derechos cuantificables que posee el
Gobierno Central, derivados de las transacciones propias de este, con el objeto de
producir bienes y servicios en procura del bienestar econmico, financiero, poltico y
social de la nacin.

1000-1100 ACTIVO CORRIENTE

Conjunto de cuentas que representan los bienes y derechos convertibles en efectivo, en


otra partida similar del activo o mediante su consumo, dentro de un plazo de doce
meses despus de realizada la operacin.

1000-1100-1110

Disponibilidades

Conjunto de cuentas que comprenden la existencia en poder del Gobierno Central de


las monedas de curso legal, divisas del exterior, cheques, rdenes de pago y otro tipo
de documento legal convertible en dinero, en forma inmediata.
219

1000-1100-1120 Derechos Reconocidos por Cobrar


Conjunto de cuentas que representan los derechos de cobro del Gobierno Central frente
a terceros por acontecimientos pasados, por impuestos y tasas impositivas creadas por
ley, por derechos presupuestarios y no presupuestarios, dentro de un plazo mximo de
doce meses.
Los derechos presupuestarios son aquellos que tienen su origen en el Presupuesto
Nacional, derivados de los ingresos y otros recursos destinados al financiamiento de los
gastos presupuestarios, su reconocimiento es imputable en el perodo vigente y en
ejercicios cerrados.
Los derechos no presupuestarios son aquellos que no tienen su fundamento en el
Presupuesto Nacional, pero que por su naturaleza comprenden un derecho de cobro del
Gobierno Central por la prestacin de bienes y servicios a terceros.

Inversiones Financieras
Conjunto de cuentas que representan las colocaciones en el mercado financiero de los
recursos excedentes de efectivo del Gobierno Central, en ttulos y valores pblicos o
privados, cuya recuperacin se producir dentro de un plazo de doce meses despus
de realizada la operacin.

1000-1100-1140

Crditos por cobrar

Conjunto de cuentas que representan los derechos de cobro del Gobierno Central
frente a terceros, producto de operaciones financieras realizadas a favor de entes
pblicos o por obligaciones contradas por entes privados con el Gobierno Central.
Estos crditos estn respaldados por pagars, letras de cambio y todo aquel documento
legal que sea convertible en efectivo, dentro de un plazo mximo de doce meses
despus de realizada la operacin.
En este grupo de cuentas se localizan las previsiones para Cuentas Dudosas, que
representan aquellos crditos por estimaciones de las contingencias de incobrabilidad
de los saldos a una fecha dada.

ACTIVO FIJO
Conjunto de cuentas que representan los bienes y derechos que posee el Gobierno
Central, derivados de las transacciones propias de este, con el objeto de producir
bienes y servicios en procura del bienestar econmico, financiero, poltico y social de la
220

nacin, cuya realizacin se prev a un plazo mayor a los doce meses de realizada la
operacin.

Inversiones y Crditos
Conjunto de cuentas que representan las colocaciones en el mercado financiero de los
recursos excedentes de efectivo del Gobierno Central, en ttulos y valores pblicos o
privados, a un plazo mayor a los doce meses despus de realizada la operacin.
Conjunto de cuentas que representan los derechos de cobro del Gobierno Central frente
a terceros, producto de operaciones financieras realizadas a favor de entes pblicos o
por obligaciones contradas por entes privados con el Gobierno Central. Estos crditos
estn respaldados por pagars, letras de cambio y documentos legales convertidos en
efectivo en un plazo mayor a los doce meses.

Bienes de Dominio Privado


Conjunto de cuentas que representan bienes muebles, inmuebles, equipos, materiales y
semovientes adquiridos, donados o construidos, con una vida til superior a doce
meses, su incorporacin se realiza con el propsito de utilizarlos en las operaciones
habituales del Gobierno Central.
En este grupo de cuentas se localizan las depreciaciones acumuladas, que representan
aquellos crditos por la distribucin sistemtica y racional del costo de los bienes por la
prdida de valor de los bienes de dominio privado durante su vida til estimada, el
mtodo utilizado para la depreciacin de los bienes se aplica de acuerdo a los
establecidos por ley (lnea recta o suma de los dgitos de los aos).

1000-1200-1230

Bienes de Dominio Pblico

Conjunto de cuentas que representan los bienes naturales, de infraestructura, bienes


destinados al uso general, bienes de patrimonio histrico, artstico y cultural. Estos
bienes por su naturaleza, son utilizados para satisfacer las necesidades del bienestar
comn.

1000-1200-1240

Intangibles

Conjunto de cuentas que comprenden derechos no cuantificables fsicamente, pero


que producen o pueden producir un beneficio para el ente como los derechos de uso de
la propiedad comercial, industrial, intelectual y otros de caractersticas similares.
221

1000-1300

OTROS ACTIVOS

Conjunto de cuentas que por su naturaleza no se pueden clasificar dentro de las


clasificaciones anteriores de los activos.

1000-1300-1320

Valores en Poder de Tesorera

Conjunto de cuentas que representan los documentos emitidos por la Tesorera


Nacional, en garanta de las colocaciones de inversiones en el mercado financiero
nacional e internacional que se encuentran en custodia en el Banco Central de Costa
Rica.
CUENTAS DE PASIVO

2000 PASIVO
Conjunto de cuentas que representan las obligaciones cuantificables contradas por el
Gobierno Central con terceros, en el curso habitual de sus operaciones. Estas
obligaciones pueden ser de origen presupuestario o no presupuestario.
Las obligaciones presupuestarias son aquellas que tienen su origen en las
adquisiciones, obras, servicios, prestaciones o gastos presupuestarios en general con
respaldo al Presupuesto Nacional. El reconocimiento de una obligacin presupuestaria
implica que sea imputada en el correspondiente ejercicio.
Las obligaciones no presupuestarias son aquellas obligaciones derivadas de un gasto
realizado por la adquisicin de bienes y servicios sin ser imputados al Presupuesto
Nacional, pero tienen un respaldo legal.

2000-2100

PASIVO CORRIENTE

Conjunto de cuentas que representan las obligaciones cuantificables contradas


por el Gobierno Central con terceros, en el curso habitual de sus operaciones en un
plazo de doce meses o menos. Estas obligaciones pueden ser de origen presupuestario
o no presupuestario.

PASIVO A LARGO PLAZO


Conjunto de cuentas que representan las obligaciones cuantificables contradas por el
Gobierno Central con terceros, en el curso habitual de sus operaciones a un plazo
mayor a doce meses. Estas obligaciones pueden ser de origen presupuestario o no
presupuestario.
222

CUENTAS DE PATRIMONIO

3000 PATRIMONIO
Conjunto de cuentas que representan el capital del Gobierno Central, aportado por el
Estado, por el sector pblico y privado, por donaciones de capital, por las reservas
constituidas, los resultados acumulados de cada ejercicio y las transferencias de capital
recibidas y otros, para la prestacin de bienes y servicios, destinados a satisfacer las
necesidades de los habitantes del territorio nacional.

CUENTAS DE INGRESOS

4000 INGRESOS
Conjunto de cuentas que representan los recursos que se obtienen mediante la gestin
del Gobierno Central y derivados de la potestad de este a establecer gravmenes,
contribuciones, tasas, regalas y otros conceptos similares, de la venta de bienes y
servicios, de las rentas de la propiedad, de transferencias y contribuciones recibidas.
Los ingresos se clasifican en ingresos presupuestarios y no presupuestarios.

Ingresos Presupuestarios
Los ingresos presupuestarios son aquellos que se devengan en el curso habitual de las
operaciones del Gobierno Central, cuyo origen est establecido por el Presupuesto
Nacional, leyes y decretos, nacidos en la potestad del Gobierno Central de establecer
ingresos tributarios, no tributarios, transferencias corrientes, rentas de la propiedad,
venta de activos y otros anlogos, as como la percepcin de donaciones,
transferencias de capital. Los ingresos presupuestarios se destinan para financiar los
gastos presupuestarios.

Ingresos no Presupuestarios

223

Los ingresos no presupuestarios son aquellos cuyo origen no es el Presupuesto


Nacional, pero se devengan en el curso habitual de las operaciones del Gobierno
Central.

CUENTAS DE GASTOS

5000 GASTOS
Conjunto de cuentas que representan las erogaciones causadas por la gestin del
Gobierno Central en el desarrollo habitual de sus operaciones, por concepto del
devengamiento de renumeraciones al personal, seguridad social, adquisicin de bienes
y servicios destinados al consumo, uso privado y pblico, pago de obligaciones e
intereses, rentas de la propiedad, transferencias, contribuciones otorgadas y otras
aplicaciones que implican egresos. Los gastos se clasifican en gastos presupuestarios y
gastos no presupuestarios.

5000-5100

Gastos Presupuestarios

Son aquellos gastos del perodo vigente cuyo origen est establecido por el
Presupuesto Nacional, leyes y decretos por la gestin del Gobierno Central en el
desarrollo habitual de sus operaciones, por concepto
del devengamiento
de
remuneraciones al personal, seguridad social, adquisicin de bienes y servicios
destinados al consumo, uso privado y pblico, pago de obligaciones e intereses, rentas
de la propiedad, transferencias, contribuciones otorgadas y otras aplicaciones que
implican egresos.

Gastos Ejercicios Cerrados


Son aquellos gastos establecidos en el presupuesto del periodo inmediato anterior,
cuya ejecucin y cancelacin corresponder en el periodo vigente. Su origen est
establecido por el Presupuesto Nacional, leyes y decretos por la gestin del Gobierno
Central en el desarrollo habitual de sus operaciones, en concepto del devengamiento de
remuneraciones al personal, seguridad social, adquisicin de bienes y servicios
destinados al consumo, uso privado y pblico, pago de obligaciones e intereses, rentas
de la propiedad, transferencias, contribuciones otorgadas y otras aplicaciones que
implican egresos.

Gastos no Presupuestarios
Son aquellos gastos del perodo vigente cuyo origen no est establecido en el
Presupuesto Nacional, por la gestin del Gobierno Central en el desarrollo habitual de
224

sus operaciones, en concepto de gastos por depreciacin, gastos por reconocimiento


de pasivos, por liquidacin de activos, diferencias negativas de tipo de cambio,
comisiones , multas varias , prdida por baja de activos y otras.

CUENTAS DE CIERRE PATRIMONIAL


6000 CUENTAS DE CIERRE
Conjunto de cuentas que representan el resumen de los gastos e ingresos y reflejan el
resultado de las operaciones propias del Gobierno Central, sean resultados positivos o
negativos del ejercicio.

6100

Cuentas de Cierre Presupuestarias

Representan el resumen de los gastos e ingresos presupuestarios corrientes, de


las operaciones propias del Gobierno Central para un periodo econmico determinado,
con resultados presupuestarios positivos o negativos segn correspondan en el periodo.

cuentas de cierre no presupuestarias


Representan el resumen de los gastos e ingresos no presupuestarios, de operaciones
no establecidas en el Presupuesto Nacional, propios del Gobierno Central,
corresponden a ajustes, valuaciones, estimaciones y otros aplicados en cuentas de
activos y pasivos durante el periodo econmico, cuyo resultado no presupuestario
puede ser positivo o negativo, segn corresponda.

225

CLASE
CUENTA

GRUPO SUB
CUENTA SUB
SUBGRUPO MAYOR CUENTA SUB
CUENTA NOMBRE

1000

ACTIVO
1100

ACTIVO CORRIENTE
1110

DISPONIBILIDADES
1111

EFECTIVO
001

BANCO CAJERO FONDO GENERAL


001

100019 BANCO CAJERO FONDO GENERAL-SAL

002

MH-Tesorera Nacional Depsits BCR

003

MH-Tesorera Nacional Terceros SIGAF Colones BCR

004

MH-Tesorera Nacional MIGRACION Colones BCR

005

Conectividad, Pasaportes Convenio TN-BCR Colones

006

Tesorera Nacional Viaticos Colones BCR

007

MH-Tesorera Nacional Depsitos Varios Dlares BCR

008

MH-Tesorera Nacional Terceros SIGAF, Dlares BCR

009

MH-Tesorera Nacional Timbres Consulares, $ BCR

010

MH-BNCR Tesorera Nacional Deps Varios

011

MH-BNCR Tesorera Nacional Dev.Viticos, Colones

012

MH-BNCR Tesorera Nacional Migracin

013

MH-Tesorera Nacional Depsitos Varios $ BNCR

014

MH-BNCR Terceros Especiales, Dlares BNCR

015

MH-Cuenta Integra, Dlares Banco Promerica

016

MH-BNCR Tesorera Fondo de Reparto JUPEMA

017

MH-BNCR-TESORERA NACIONAL CONECTIVIDAD


COLONES

018

MH-BNCR-ADQUIRENCIA ADUANAS-COLONES

019

MH-BCR-CONECTIVIDAD IMPUESTOS COLONES

020

MH-TN-BANCO LAFISE-ARANCELES CONSULARES

021

MH-BAC-SAN JOSE-ARANCELES CONSULARES

002

001

100019 BANCO CAJERO FONDO GENERAL-TR

003

001

100019 BANCO CAJERO FONDO GENERAL-NC

004

001

100019 BANCO CAJERO FONDO GENERAL-ND

005

001

BANCOS (MONEDAS Y BILLETES) EXTERNOS

1112

BANCO CAJERO FONDOS ESPECIALES


001

BANCO CAJERO FONDOS ESPECIALES

226

037

7390100258 FONDO GARANTIA RETROVENTA DE


BONOS-SAL
FONDO 7390200249 FONDO DEUDA EXTERNA $.SAL
FDO 7390100290 SERV. D. EXT. COM. HON. Y OT. SAL

063

FONDO 7390100761 MIDEPL-GEN. PL 480 LEY 7307.SAL

146

Fondo General Euros

147

FONDO
73901007904
CAPITALIZAC. BCCR

148

FONDO GENERAL EUROS

001
033

002

037
063

FONDO 7390100761 MIDEPL-GEN. PL 480 LEY 7307.SAL

147

FONDO
73901007904
CAPITALIZAC. BCCR

063

FONDO 7390100761 MIDEPL-GEN. PL 480 LEY 7307.SAL

147

FONDO
73901007904
CAPITALIZAC. BCCR

TESORERA

NAL.

037

7390100258 FONDO GARANTIA RETROVENTA DE


BONOS-SAL
FONDO 7390200249 FONDO DEUDA EXTERNA $.SAL
FDO 7390100290 SERV. D. EXT. COM. HON. Y OT. SAL

063

FONDO 7390100761 MIDEPL-GEN. PL 480 LEY 7307.SAL

001

147
001

NAL.

037

033

1113

TESORERA

7390100258 FONDO GARANTIA RETROVENTA DE


BONOS-SAL
FONDO 7390200249 FONDO DEUDA EXTERNA $.SAL
FDO 7390100290 SERV. D. EXT. COM. HON. Y OT. SAL

001
033

004

NAL.

7390100258 FONDO GARANTIA RETROVENTA DE


BONOS-SAL
FONDO 7390200249 FONDO DEUDA EXTERNA $.SAL
FDO 7390100290 SERV. D. EXT. COM. HON. Y OT. SAL

001
033

003

TESORERA

FONDO
73901007904
TESORERA
CAPITALIZAC. BCCR
FONDOS EN PODER DE CAJAS CHICAS
FONDOS EN PODER DE CAJAS CHICAS

227

NAL.

003

001

Control Fondo Fijo Poder Ej

005

FONDO FIJO PRESIDENCIA - SALDO

006

FONDO FIJO GOBERNACION - SALDO

007

FONDO FIJO RELACIONES EXTERIORES -SALDO

008

FONDO FIJO SEGURIDAD PUBLICA -SALDO

009

FONDO FIJO HACIENDA - SALDO

010

FONDO FIJO AGRICULTURA Y GANADERIA-SALDO

011

FONDO FIJO ECONOMIA -SALDO

012

FONDO FIJO MOPT - SALDO

013

FONDO FIJO MINIST. EDUCACION - SALDO

014
015

FONDO FIJO MINIST. SALUD -SALDO


FONDO FIJO TRABAJO Y BIENESTAR SOCIALSALDO

017

FONDO FIJO CULTURA JUVENTUD Y DEPORTESSALDO

019

FONDO FIJO JUSTICIA Y GRACIA-SALDO

020

FONDO FIJO CORTE SUPREMA DE JUSTICIA-SALDO

023

FONDO FIJO VIVIENDA Y ASENT. HUMANOS-SALDO

025

FONDO FIJO TRIB.SUPREMO DE ELECCIONES-

026

FONDO FIJO COMERCIO EXTERIOR-SALDO

027

FONDO FIJO MIDEPLAN -SAL

028

FONDO FIJO CIENCIA Y TECNOLOGIA -SALDO

029

FONDO FIJO REC.NATURALES ENERGIA Y MINASSALDO

001

FONDO FIJO ASAMBLEA LEGISLATIVA-N.C.

005

FONDO FIJO PRESIDENCIA - N.C.

006

FONDO FIJO GOBERNACION - N.C.

007

FONDO FIJO RELACIONES EXTERIORES -N.C.

008

FONDO FIJO SEGURIDAD PUBLICA -N.C.

009

FONDO FIJO HACIENDA - N.C.

010

FONDO FIJO AGRICULTURA Y GANADERIA-N.C.

011

FONDO FIJO ECONOMIA -N.C.

012

FONDO FIJO MOPT - N.C.

013

FONDO FIJO MINIST. EDUCACION - N.C.

014

FONDO FIJO MINIST. SALUD -N.C.

015
017

FONDO FIJO TRABAJO Y BIENESTAR SOCIAL-N.C.


FONDO FIJO CULTURA JUVENTUD Y DEPORTESN.C.

019

FONDO FIJO JUSTICIA Y GRACIA-N.C.

020

FONDO FIJO CORTE SUPREMA DE JUSTICIA-N.C.

228

004

005

023

FONDO FIJO VIVIENDA Y ASENT. HUMANOS-N.C

025

FONDO FIJO TRIB.SUPREMO DE ELECCIONES-N.C.

026

FONDO FIJO COMERCIO EXTERIOR-N.C.

027

FONDO FIJO MIDEPLAN -N.C.

028
029

FONDO FIJO CIENCIA Y TECNOLOGIA -N.C.


FONDO FIJO REC.NATURALES ENERGIA Y MINASN.C.

001

FONDO FIJO ASAMBLEA LEGISLATIVA-N.D.

005

FONDO FIJO PRESIDENCIA - N.D.

006

FONDO FIJO GOBERNACION - N.D.

007

FONDO FIJO RELACIONES EXTERIORES -N.D.

008

FONDO FIJO SEGURIDAD PUBLICA -N.D.

009

FONDO FIJO HACIENDA - N.D.

010

FONDO FIJO AGRICULTURA Y GANADERIA-N.D.

011

FONDO FIJO ECONOMIA -N.D.

012

FONDO FIJO MOPT - N.D.

013

FONDO FIJO MINIST. EDUCACION - N.D.

014

FONDO FIJO MINIST. SALUD -N.D.

015
017

FONDO FIJO TRABAJO Y BIENESTAR SOCIAL-N.D.


FONDO FIJO CULTURA JUVENTUD Y DEPORTESN.D.

019

FONDO FIJO JUSTICIA Y GRACIA-N.D.

020

FONDO FIJO CORTE SUPREMA DE JUSTICIA-N.D.

023

FONDO FIJO VIVIENDA Y ASENT. HUMANOS-N.D.

025

FONDO FIJO TRIB.SUPREMO DE ELECCIONES-N.D.

026

FONDO FIJO COMERCIO EXTERIOR-N.D.

027

FONDO FIJO MIDEPLAN -N.D.

028
029

FONDO FIJO CIENCIA Y TECNOLOGIA -N.D.


FONDO FIJO REC.NATURALES ENERGIA Y MINASN.D.

001

FONDO FIJO ASAMBLEA LEGISLATIVA-DEP.

005

FONDO FIJO PRESIDENCIA - DEP.

006

FONDO FIJO GOBERNACION - DEP.

007

FONDO FIJO RELACIONES EXTERIORES -DEP.

008

FONDO FIJO SEGURIDAD PUBLICA -DEP.

009

FONDO FIJO HACIENDA - DEP.

010

FONDO FIJO AGRICULTURA Y GANADERIA-DEP.

011

FONDO FIJO ECONOMIA -DEP.

012

FONDO FIJO MOPT - DEP.

013

FONDO FIJO MINIST. EDUCACION - DEP.

229

006

1120

014

FONDO FIJO MINIST. SALUD -DEP.

015
017

FONDO FIJO TRABAJO Y BIENESTAR SOCIAL-DEP.


FONDO FIJO CULTURA JUVENTUD Y DEPORTESDEP.

019

FONDO FIJO JUSTICIA Y GRACIA-DEP.

020

FONDO FIJO CORTE SUPREMA DE JUSTICIA-DEP.

023

FONDO FIJO VIVIENDA Y ASENT. HUMANOS-DEP.

025

FONDO FIJO TRIB.SUPREMO DE ELECCIONES-DEP.

026

FONDO FIJO COMERCIO EXTERIOR-DEPOS.

027

FONDO FIJO MIDEPLAN -DEPOS.

028

FONDO FIJO CIENCIA Y TECNOLOGIA -DEPOS.

029

FONDO FIJO REC.NATURALES ENERGIA Y MINASDEPOS.

001

FONDO FIJO ASAMBLEA LEGISLATIVA-CHEQUES

005

FONDO FIJO PRESIDENCIA - CHEQUES

006

FONDO FIJO GOBERNACION - CHEQUES

007

FONDO FIJO RELACIONES EXTERIORES -CHEQUES

008

FONDO FIJO SEGURIDAD PUBLICA -CHEQUES

009
010

FONDO FIJO HACIENDA - CHEQUES


FONDO FIJO AGRICULTURA Y
CHEQUES

011

FONDO FIJO ECONOMIA -CHEQUES

012

FONDO FIJO MOPT - CHEQUES

013

FONDO FIJO MINIST. EDUCACION - CHEQUES

014

FONDO FIJO MINIST. SALUD -CHEQUES

015

FONDO FIJO TRABAJO Y BIENESTAR SOCIALCHEQUES

017

FONDO FIJO CULTURA JUVENTUD Y DEPORTESCHEQUES

019

FONDO FIJO JUSTICIA Y GRACIA-CHEQUES

020
023

FONDO FIJO CORTE SUPREMA DE JUSTICIA-CHE.


FONDO FIJO VIVIENDA Y ASENT. HUMANOSCHEQUES

025

FONDO FIJO TRIB.SUPREMO DE ELECCIONES-CHE.

026

FONDO FIJO COMERCIO EXTERIOR-CHEQUES

027

FONDO FIJO MIDEPLAN -CHEQUES

028

FONDO FIJO CIENCIA Y TECNOLOGIA -CHEQUES

029

FONDO FIJO REC.NATURALES ENERGIA Y MINASCHEQUES

GANADERIA-

DERECHOS RECONOCIDOS POR COBRAR

230

1121

CUENTAS POR COBRAR


001
001
002

PERSONAS JURDICAS ORDENES DE PAGO


ANULADAS
CUENTAS POR COBRAR PERS.JUR.ORD.PAGO
ANUL.
CAJA COSTARRICENSE DEL SEGURO SOCIAL

001

CUENTAS POR COBRAR C.C.S.S. ENFERMEDAD Y


MATERN.

002

CUENTAS POR COBRAR C.C.S.S. INV. VEJEZ Y


MUERTE

003

CUENTAS POR
ORD.PAGO ANUL

COBRAR

C.C.S.S.

INT.GAN.

004
003

BANCO POPULAR
001

CUENTAS POR COBRAR BANCO POPULAR CUOTA


PATRONAL

002

CUENTAS POR COBRAR BANCO POP. AHORRO


OBLIGATORIO
CUENTAS POR
OPERACIONES

COBRAR

BANCO

POPULAR

003

BANCO

POPUPAR

004

CUENTAS POR COBRAR


AHORRO VOLUNTARIO

005

CUENTAS POR COBRAR BANCO POP. PENSIONES


COMPLEM.

006

CUENTAS POR COBRAR BCO. POP. ORDEN DE


PAGO ANULADA

001

ASIGNACIONES FAMILIARES
CUENTAS
POR
COBRAR
FAMILIARES

004

005

COOPEAGROPAL R.L.
001

006

CUENTAS POR COBRAR COOPEAGROPAL R.L.


SUMAS PAGADAS DE MS

001

CUENTAS POR COBRAR SUMAS PAGADAS DE MAS

002

SUMAS PAGADAS DE MAS C.P MODULO CTA POR


COBRAR

003

PODERES DE LA REPUBLICA (EXPERTO PODER


EJECUTIVO)

007

OTROS ENTES
001

008

ASIGNACIONES

CUENTAS POR COBRAR OTROS ENTES


SOBRANTES DE LIQUIDACIN
DEPSITOS
PREVIOS

231

001

SOBRANTES LIQUIDACION DEPOSITOS PREVIOS


RECURSOS POR INGRESAR
INTERNACIONALES

009
001
010

ORGANISMOS

RECURSOS POR INGRESAR ORG. INTERNACIONAL


DEDUCCIONES POR APLICAR

001
011

CUENTAS
APLICAR

POR

COBRAR

DEDUCCIONES

POR

ORGANISMOS E INST. INTERNACIONALES


001

CXC FALLOS T.F.A. CP

002

Cuentas por cobrar certificadas ADT

012

FALLOS TRIBUNAL FISCAL ADMINISTRATIVO


001

CUENTAS POR COBRAR FALLOS TRIBUNAL FISCAL


ADMINIST
CUENTAS POR COBRAR INSTITUTO NACIONAL DE
SEGUROS

013
001

CUENTAS POR COBRAR INSTITUTO NACIONAL DE


SEGUROS

001

CUENTAS POR COBRAR SOBRE PRESTAMOS A


CORTO PLAZO

001

INTERESES POR COBRAR SOBRE PRESTAMO CRP4

001

Cuentas por cobrar comisin sobre prestamo CR-P4

001

Cuentas por Cobrar Varios Prestamos C.P

001

Cuentas por Cobrar Anticipos Salarios MEP

001

Cuentas por Cobrar en Gestion Judicial

014

015

016
017
018
019
020
001
1122

ANTICIPOS CARTA DE CRDITO.


001

ANTICIPOS CARTA DE CRDITO


001

ANTICIPOS CARTA DE CREDITO

002

ANTICIPOS VIATICOS COMPENSACION

003

ANTICIPOS CARTA DE CREDITO $

004

ANTICIPOS VIATICOS LIQUIDACION

232

1123

DERECHOS RECONOCIDOS
001

DERECHOS RECONOCIDOS
001
002

CUENTAS POR COBRAR INGRESOS TRIBUTARIOS


CUENTAS
POR
COBRAR
INGRESOS
NO
TRIBUTARIOS

003

CUENTAS POR COBRAR TRANSFERENCIAS

004

CUENTAS POR COBRAR DONACIONES

005

CUENTAS POR COBRAR OTROS INGRESOS

1130

INVERSIONES FINANCIERAS
1131

INVERSIONES A CORTO PLAZO


001
001

VIVIENDA MUTUAL AHORRO Y PRSTAMO


INVERSIONES C. P. MUTUAL AH. Y
VIVIENDA

PREST.

APORTE EXTRAORDINARIO SEGURO INTEG. DE


COSECHAS 6%

002
001
003

INVERSIONES C. P. SEGURO INTEG. DE COSECHA


6%
BONOS VIVIENDA 18% 1986 SERIE A (INS)

001

INVERSIONES C. P. BONOS VIVIENDA 18% 1986


SERIE A

001

BONOS VIVIENDA 18% 1985 SERIE L (INS)


INVERSIONES C. P.VIVIENDA 18% 1985 SERIE L
(I.N.S.

001

BONOS VIVIENDA 13% 1984 SERIE K (INS)


INVERSIONES C. P.BONOS VIV. 13% 1984 S. K
(I.N.S.)

004

005

006

BANCO NACIONAL DE COSTA RICA.


001

INVERSIONES C. P BANCO NACIONAL DE COSTA


RICA.

002

Intereses Devengados BNCR

007

BANCO CRDITO AGRCOLA DE CARTAGO


001

INVERSIONES C. P BANCO CRED. AGRIC. DE


CARTAGO

002

Intereses Devengados BANCO CRED. AGRIC. DE


CARTAGO

003

INV. BANCO CREDITO AGRICOLA DE CARTAGO CP

004

INT. DEVENGADOS BANCO CREDITO AGRICOLA DE


CARTAGO

008

BANCO DE COSTA RICA


001

INVERSIONES C. P. BANCO DE COSTA RICA.

002

INVERSIONES C. P. BANCO DE C.R. DOLARES

233

003

INT. DEVENGADOS BANCO COSTA RICA

004

INTERESES DEVENGADOS BANCO COSTA RICA $

009

010
011

BANCO CENTRAL DE COSTA RICA


001

INVERSIONES C. P. BANCO CENTRAL DE COSTA


RICA.

002

INVER.BCCR PRIMA C.P

003

INVER BCCR CUPON CORIDO C.P

001

Prima TPMPoder Tesor

002

Cupn Corrido TPM

001

INVERSION A CORTO PLAZO BANCO POPULAR

002

INVERSIONES C.P BCO PUPULAR $

003

INT. DEVENGADOS BANCO POPULAR

004

INTERESES DEVENGADOS BANCO POPULAR $

001

INVERSIONES A CORTO PLAZO CON GOBIERNO

001

INVERSIN CP-BNCR-$

002

INTERESES DEVENGADOS BANCO NACIONAL COSTA RICA $

001

INVER C.P TUDEBE GOBIERNO (JUPEMA)

001

INV.Patrimoniales en poderes de la Republica

002

INV.Patrimoniales enOrganos Desconcentrados

003

INVERSIONES PATRIMONIALES INSTITUCIONES DESCENTRAL

004

INVERSIONES PATRIMONIALES EMPRESAS PUB. NO FINANCI

005

INVERSIONES PATRIMONIALES INST PUBLICAS FIN. NO BA

001

INV. C.P. BCO NACIONAL FONDO ESPECIAL DE REPARTO

002

INTERESES DEV. INV. CP BANCO NACIONAL FER

003

INVERSIONES CP BCR FER

004

INTERESES DEV. INV. CP BANCO COSTA RICA FER

005

INVERSIONES CP BANCO CREDITO AGRICOLA DE CAR FER

006

INTERESES DEV. INV. CP BANCO CREDITO AGR.CAR FER

007

INVERSIONES CP BANCO POPULAR FER

008

INTERESES DEV. INV. CP BANCO POPULAR FER

009

INVERSIONES CP GOBIERNO COSTA RICA FER

010

INTERESES DEV. INV. CP GOBIERNO COSTA RICA FER

011

INVERSIONES CP BANCO CENTRAL DE COSTA RICA FER

012
013

014
015

016

234

012

PRIMA INVERSIONES LP BANCO CENTRAL DE C.R. FER

013

CUPON CORRIDO INV.CP BANCO CENTRAL DE C.R. FER

014

INTERESES DEV. INV. CP BANCO CENTRAL DE C.R. FER

1132

VALORES DISTINTOS DE ACCIONES EXTERNOS


001

VALORES DISTINTOS DE ACCIONES EXTERNOS


001

1140

VALORES DISTINTOS DE ACCIONES EXTERNOS.


CREDITOS

1141

CUENTAS POR COBRAR DEUDA RENEGOCIADA


001

CUENTAS POR COBRAR DEUDA RENEGOCIADA


001

DEUDA RENEGOCIADA ENTES PUBLICOS


DEUDA RENEGOCIADA CON EXIMBANK USA

002

001

003

DEUDA RENEGOCIADA EXIMBANK USA


DEUDA RENEGOCIADA CON ALEMANIA

001
004

DEUDA RENEGOCIADA CON ALEMANIA


DEUDA RENEGOCIADA CON INGLATERRA

001
005

DEUDA RENEGOCIADA CON INGLATERRA


DEUDA RENEGOCIADA CON FRANCIA

001
006

DEUDA RENEGOCIADA CON FRANCIA


OTROS ENTES

001
1142

DEUDA RENEGOCIADA OTROS ENTES.


INTERESES P/ COBRAR DEUDA RENEGOCIADA

001

INTERESES DEUDA RENEGOCIADA CON ESPAA


001

INTERESES DEUDA RENEGOCIADA CON EXIMBANK


USA

002
001
003

INTERESES DEUDA RENEGOCIADA EXIMBANK USA


INTERESES DEUDA RENEGOCIADA CON ALEMANIA

001

INTERESES DEUDA RENEGOCIADA CON ALEMANIA


INTERESES
DEUDA
RENEGOCIADA
CON
INGLATERRA

001

INTERESES DEUDA RENEGOCIADA INGLATERRA

004
005

INTERESES DEUDA RENEGOCIADA CON FRANCIA


001

006

INTERESES DEUDA RENEGOCIADA CON FRANCIA


INTERESES DEUDA CON OTROS ENTES

001
007

INTERESES DEUDA RENEGOCIADA CON ESPAA

INTERESES DEUDA CON OTROS ENTES


INTERESES
DEUDA
CORTO
COOPEAGROPAL

235

PLAZO

001
1143

INTERESES
DEUDA
COOPEAGROPAL

CORTO

PLAZO

POR

COBRAR

INTERESES
ACUMULADOS
S/INVERSIONES
INTERESES ACUMULADOS
INVERSIONES

001

POR

COBRAR

001

INTERESES CORRIENTES OTROS ENTES CP

002

INTERESES CORRIENTES OTROS ENTES LP

003

INTERESES MORATORIOS OTROS ENTES LP

1144

S/

PRSTAMOS A ENTES PRIVADOS CORTO PLAZO


001

PRSTAMOS A ENTES PRIVADOS


001

1145

PRESTAMOS A ENTES PRIVADOS


INTER. ACUM. POR COBRAR PRESTAMOS ENTES
PRIVADOS
INTERESES ACUM. POR COBRAR PRESTAMOS
ENTES PRIVADOS

001
001
1148

INTERESES CORRIENTES DEUDA RENEGOCIADA


DOCUMENTOS POR COBRAR LARGO PLAZO

001

DOCUMENTOS POR COBRAR


001

1149

DOCUMENTOS POR COBRAR


PROVISIN PARA CUENTAS DUDOSAS

001

PROVISIN PARA CUENTAS DUDOSAS


001

PROVISION CTS DUDOSAS CUENTAS P/COBRAR

002

Estimacin Ctas incobrables INCOFER CP

003

Estimacin Ctas dudosas COOPEAGROPAL CP

004

Estimacin Ctas Dud. FONECAFE CP

005

Estimacin Ctas Dudosas INS CP

006

Estimacin Ctas Dudosas INVU CP

007

Estimacin Ctas dudosa acreditaciones no corres CP

008
009

Estimacin Ctas dudosas Fallos TFA adtivo CP


Estimacin
Ctas
incobrables
intereses
COOPEAGROPAL

010

Estim incobrable.interes. moratorio COOPEAGROPAL

011

Estimacin Otras Cuentas dudosas CP

012

Estimacin Incobrable Intereses INCOFER CP

013

Estimacin Incobrable Interese moratori INCOFER CP


PROV. CUENTAS DUDOSAS OPERACIONES NO
PRESUPUESTARIAS

002
001

PROV. CTAS DUDOSAS OPERACIONES NO PRESUP

003

236

001

PROV. CTAS DUDOSAS PREST. ENTES PRIVADOS


PROVISIN CUENTAS DUDOSAS DOCUMENTOS P/
COBRAR

004
001
005

PROVISION CTAS DUDOSAS DOCTOS P/COBRAR


PROVISIN OTRAS CUENTAS POR COBRAR

001
006

PROVISION OTRAS CUENTAS POR COBRAR


PROVISIN PRSTAMOS ENTIDADES EXTERNAS

001

PROVISION PRESTAMOS ENTIDADES EXTERNAS


ESTIMACIN
CUENTAS
MOROSA AD.TRIB.

DUDOSAS

CARTERA

001

ESTIMACIN CUENTAS
SOLIDARI AD.T.

DUDOSAS

IMPUESTO

002

007

1150

INVENTARIO DE MERCANCAS
INVENTARIO DE MERCADERAS

1151
001

INVENTARIO DE MERCADERAS
001

002

INVENTARIO DE MERCADERIAS
COMPENSACIN EM / RF

001
1200

COMPENSACIN EM/RF
ACTIVO FIJO

1210

INVERSIONES Y CREDITOS
1211

INVERSIONES A LARGO PLAZO


001

VIVIENDA MUTUAL AHORRO Y PRSTAMO


001

INVERSIONES L. P. VIV. MUTUAL AHORRO Y PTMO.

001

BONOS APORTE EXTRAORD. SEGURO INT. DE


COSECHAS 6%
INVERSIONES L. P. AP. EXT.SEG. INT.COSECHAS
6%

002

003

BONOS VIVIENDA 18% 1986 SERIE A (INS)


001

004

INVERSIONES L. P. BONOS VIV.18% 1986 S. A (INS)


BONOS VIVIENDA 18% 1985 SERIE L (INVU)

001
005

INVERSIONES L. P. BONOS VIV.18% 1985 S. L (INVU)


BONOS VIVIENDA 13% 1984 SERIE K (INVU)

001

INVERSIONES L. P. BONOS VIV 13% 1984 S. K (INVU)

001

BANCO NACIONAL DE COSTA RICA


INVERSIONES L. P. BANCO NACIONAL DE COSTA
RICA

001

BANCO CRDITO AGRCOLA DE CARTAGO


INVERSIONES L. P. BANCO CRED. AGR.
CARTAGO

006

007

237

DE

002
003

IINTERESES DEV.BAN. CRED. AGRIC. CARTAGO LP


INVERSIONES L. P. BANCO CRED. AGR. DE
CARTAGO

004

INTERESES BANCO CREDI. AGR.DE CARTAGO LP

008

BANCO DE COSTA RICA


001

INVERSIONES L. P. BANCO DE COSTA RICA

001

BANCO CENTRAL DE COSTA RICA


INVERSIONES L. P. BANCO CENTRAL DE COSTA
RICA

009

ACCIONES CORPORACIN INTERAMERICANA DE


INVERSIONES

010
001

ACCIONES CORPORACION INTERAMERICANA DE


INVERSIONES

002

BCIE compra de acciones

003

ACCIONES BIRF

004

ACCIONES BID

005

ACCIONES CAF

006

ACCIONES FOMIN

001

INV. L.P. BCO NACIONAL FONDO ESPECIAL DE


REPARTO

002

INT. L.P. BCO NACIONAL FONDO ESPECIAL DE


REPARTO

003

INV. L.P. BCO COSTA RICA FDO ESPECIAL DE


REPART

004

INT. L.P. BCO COSTA RICA FDO ESPECIAL DE


REPART

011

006

INV. L.P. BCO CREDITO FDO ESPECIAL DE


REPART
IN. L.P. BCO CREDITO FDO ESPECIAL DE
REPART

007

INV. L.P. BCO POPULAR FDO ESPECIAL DE


REPART

008

INT. L.P. BCO POPULAR FDO ESPECIAL DE


REPART

009

INV. L.P. GOBIERNO CR FDO ESPECIAL DE


REPART

010

INT. L.P. GOB. COST RICA FDO ESPECIAL DE


REPART

011

INV. L.P. BCO CENTRAL FDO ESPECIAL DE


REPART

005

238

012

PRIMA.
REPART

BCO

CENTRAL

FDO

ESPECIAL

DE

014

CUPON L.P. BCO CENTRAL FDO ESPECIAL DE


REPART
INT. L.P. BCO CENTAL FDO ESPECIAL DE
REPART

015

INV. L.P. GOB COSTA RICA FDO ESPECIAL REP


UDES

016

IN7. L.P. GOB COSTA RICA FDO ESPECIAL


REPART UD

001

INV. L.P. $ BCO NACIONAL FONDO ESPECIAL DE


REPARTO

002

INT. L.P. $ BCO NACIONAL FONDO ESPECIAL DE


REPARTO

003

INV. L.P. $ BCR FONDO ESPECIAL DE REPARTO

004

INT. L.P. $ BCR FONDO ESPECIAL DE REPARTO

005

INV. L.P. $ B CREDITO FONDO ESPECIAL DE


REPARTO

006

INT. L.P. $ BCO CREDITO FONDO ESPECIAL DE


REPARTO

007

INV. L.P. $ BCO POPULAR FONDO ESPECIAL DE


REPARTO

008

INT L.P. $ BCO POPULAR FONDO ESPECIAL DE


REPARTO

009

INV. L.P. $ GOB CR FONDO ESPECIAL DE REPARTO

010

INT. L.P. $ GOB COSTA RI FONDO ESPECIAL DE


REPARTO

011

INV. L.P. $ BCO CENTRAL FONDO ESPECIAL DE


REPARTO

012

PRIMA LP. $ BCO CENTRAL FONDO ESPECIAL DE


REPARTO

013

CUPON. $ BCO CENTRAL FONDO ESPECIAL DE


REPARTO

014

INT L.P. $ BCCR FONDO ESPECIAL DE REPARTO

013

012

1212

CUENTAS POR COBRAR


L.P.
001

DEUDA RENEGOCIADA

DEUDA RENEGOCIADA ENTES PBLICO L.P.


001

DEUDA RENEGOCIADA ENTES PBLICO L.P.

239

002

DEUDA RENEGOCIADA CON EXIMBANK USA


001

003

DEUDA RENEGOCIADA CON EXIMBANK USA


DEUDA RENEGOCIADA CON ALEMANIA

001
004

DEUDA RENEGOCIADA CON ALEMANIA


DEUDA RENEGOCIADA CON INGLATERRA

001
005

DEUDA RENEGOCIADA CON INGLATERRA


DEUDA RENEGOCIADA CON FRANCIA

001
006

DEUDA RENEGOCIADA CON FRANCIA


DEUDA RENEGOCIADA OTROS ENTES

001
1213

DEUDA RENEGOCIADA OTROS ENTES


INTERESES ACUM./COBRAR
LARGO PLAZO

001

DEUDA

RENEG

INTERESES DEUDA RENEGOCIADA CON ESPAA


001

VALORACION MONEDAS POR MODULO CTAS POR


COBRAR
INTERESES DEUDA RENEGOCIADA CON EXIMBANK
USA

002
001
003

INTERESES DEUDA RENEGOCIADA EXIMBANK USA


INTERESES DEUDA RENEGOCIADA CON ALEMANIA

001

INTERESES DEUDA RNEGOCIADA CON ALEMANIA


INTERESES
DEUDA
RENEGOCIADA
CON
INGLATERRA

001

INTERESES DEUDA RENEGOCIADA INGLATERRA

004
005

INTERESES DEUDA RENEGOCIADA CON FRANCIA


001

006

INTERESES DEUDA RENEGOCIADA CON FRANCIA


INTERESES P/ COBRAR DEUDA OTROS ENTES

001
007

INTERESES DEUDA RENEGOCIADA OTROS ENTES


INTERESES DEUDA LP, COOPEAGROPAL,RL

001
1214

001

INTERESES DEUDA LP, COOPEAGROPAL,RL


DERECHOS
CERRADOS

RECONOCIDOS

EJERCICIOS

DERECHOS
CERRADOS

RECONOCIDOS

EJERCICIOS

001

DERECHOS
TRIBUTARIOS

RECONOCIDOS

INGRESOS

002

CUENTAS POR COBRAR COBROS JUDICIALES

003

DERECHOS RECONOCIDOS TRANSFERENCIAS

004

DERECHOS RECONOCIDOS DONACIONES

005
006

DERECHOS RECONOCIDOS OTROS INGRESOS


CxC L.P. ORDENES DE PAGO ANULADAS

240

007

CxC L.P. CCSS - ENFERMEDAD y MATERNIDAD

008

CxC L.P. CCSS - INVALIDEZ, VEJEZ y MUETE

009

CxC L.P. CCSS - INTERESES GANADOS

010

CxC LP BANCO POPULAR - CUOTA PATRONAL

011

CxC LP BANCO POPULAR - AHORRO OBLIGATORIO

012

CxC LP BANCO POPULAR - OPERACIONES

013

CxC LP BANCO POPULAR - AHORRO VOLUNTARIO

014

CxC
LP
BANCO
COMPLEMENTARIAS

015

CxC LP BANCO POPULAR - ORDENES ANULADAS

016

CxC LP ASIGNACIONES FAMILIARES

017

CXC OTROS ENTES LP

020

CUENTAS POR COBRAR SOBRE PRESTAMOS L.P

021

INTERESES
POR
PRSTAMO CR-P-4

022

COMISIONES POR
PRSTAMO CR-P-4

023

CUENTAS POR
LARGO PLAZO

1215

COBRAR
COBRAR

COBRAR

PENSIONES

LARGO

PLAZO

LARGO

PLAZO

VARIOS

PRSTAMOS

PROVISIN CUENTAS DUDOSAS- CUENTAS POR


COBRAR
001

1216

POPULAR

001

PROVISIN CUENTAS DUDOSAS


PROVICION CTS. DUDOSAS
COBRAR

002

Estacion sobre cuentas Incobrables Incofer

003

ESTIMACION CUENTAS DUDOSAS COOPEAGROPAL

004

ESTIMACION CUENTAS DUDOSAS FONECAFE

005

ESTIMACION CUENTAS DUDOSAS INS

006

ESTIMACION CUENTAS DUDOSAS INVU

007

Estimacin Ctas Dudosas Acreditacioees No Correspo

008

Estimacin Ctas Dudosas Fallos Trib.Fiscal Adtivo.

010

Estimacin Otras Cuentas Dudosas

011

ESTIMACIN INCOBRABLES INTERESES INCOFER

012

ESTIMACIN
INCOBRABLES
MORATORIOS INCOFE

013

ESTIMACIN INCOBRABLES
JUDICIAL MIN.LP

CUENTAS

CASOS

POR

INTERESES
EN

CUENTAS POR COBRAR L.P FONDO FIJO TSE

241

SEDE

001

CUENTAS POR COBRAR L.P


001

CUENTA POR COBRAR L.P. FONDO FIJO TSDE

002

CUENTA POR COBRAR L.P. FONDO FIJO ASAMBLEA


LEGISLA

003

CUENTA POR COBRAR L.P. FONDO FIJO CORTE


SUPREMA JU

002

CUENTAS POR COBRAR L.P. COOPEAGROPAL


001
002

CUENTA POR COBRAR L.P. COOPEAGROPAL R.L.


CUENTA POR COBRAR L.P. SUMAS PAGADAS DE
MAS

003
004

CUENTA POR COBRAR L.P. FONECAFE

005

SUMAS PAG. LP MODULO

006

C X C INTERESES CORRIENTES INCOFER

007

C X C INTERESES MORATORIOS INCOFER

DERECHOS RECONOCIDOS DONACIONES

003
001
1217

PRSTAMOS A ENTES PRIVADOS LARGO PLAZO


001

PRSTAMOS A ENTES PRIVADOS LARGO PLAZO


001

1218

PRESTAMOS A ENTES PRIVADOS LARGO PLAZO


DOCUMENTOS POR COBRAR LARGO PLAZO

001

DOCUMENTOS POR COBRAR LARGO PLAZO


001

1219

001
001
002
001
1220

DOCUMENTOS POR COBRAR LARGO PLAZO


PRSTAMOS ENTIDADES EXTERNAS LARGO
PLAZO
PRSTAMOS
ENTIDADES
EXTERNAS
LARGO
PLAZO.
PRESTAMOS A ENTIDADES EXTERNAS LARGO
PLAZO
INTERESES A ENTIDADES EXTERNAS LARGO
PLAZO
INTERESES A ENTIDADES EXTERNAS LARGO
PLAZO
BIENES DE DOMINIO PRIVADO
EQUIPO Y MOBILIARIO DE OFICINA

1221
001

EQUIPO Y MOBILIARIO DE OFICINA


001

002
001

EQUIPO Y MOBILIARIO DE OFICINA


EQUIPO
Y
MOBILIARIO
DE
PATRIMONIADO
EQUIPO
Y
MOBILIARIO
DE
PATRIMONIADO

OFICINA

NO

OFICINA

NO

242

1222

EQUIPOS VARIOS
001

EQUIPOS VARIOS
001

002

EQUIPOS VARIOS
EQUIPOS VARIOS NO PATRIMONIADO

001
1223

EQUIPOS VARIOS NO PATRIMONIADO


INSTRUMENTOS, HERRAMIENTAS Y OTROS

001

INSTRUMENTOS, HERRAMIENTAS Y OTROS


001

1224
001

INSTRUMENTOS HERRAMIENTAS Y OTROS


CONSTRUCCIONES, ADICIONES Y MEJORAS
CONSTRUCCIONES, ADICIONES Y MEJORAS

001

EDIFICIOS

002

INSTALACIONES

003

CONSTRUCCIONES AGRICOLAS

004

OTRAS CONSTRUCCIONES, ADICIONES Y MEJ.

001

EDIFICIOS NO PATRIMONIADOS

002

INSTALACIONES NO PATRIMONIADO

004

OTRAS CONST.,
PATRIMONIADO

002

1225

ADICIONES

MEJORAS

NO

TERRENOS
001

TERRENOS NO PATRIMONIADO
001

TERRENOS

002

TERRENOS - REVALUACION

003

TERRENOS REVALUADOS

001

TERRENOS NO PATRIMONIADO

002

TERRENOS-REVALUACIN

002

1226

MAQUINARIA Y EQUIPO DE CONSTRUCCIN


001

MAQUINARIA Y EQUIPO DE CONSTRUCCIN


001

MAQUINARIA Y EQUIPO DE CONSTRUCCION


MAQUINARIA Y EQUIPO DE CONSTRUCCIN NO
PATRIMONIADO

002
001
1227
001

MAQUINARIA Y EQUIPO DE CONSTRUCCION NO


PATRIMONIAD
EQUIPO DE TRANSPORTE
EQUIPO DE TRANSPORTE

001
002

EQUIPO DE TRANSPORTE
EQUIPO DE TRANSPORTE NO PATRIMONIADO

001

EQUIPO DE TRANSPORTE NO PATRIMONIADO

243

1228

SEMOVIENTES
001

SEMOVIENTES
001

002

SEMOVIENTES
SEMOVIENTES NO PATRIMONIADO

001
1229

SEMOVIENTES NO PATRIMONIADO
DEPRECIACIONES ACUMULADAS
DEPRECIACIN ACUM. EQUIPO Y MOBILIARIO DE
OFICINA

001
001
002

DEPREC ACUM EQUIPO Y MOBILIARIO OFICINA


DEPRECIACIN ACUMULADA EQUIPOS VARIOS

001
003

DEPRECIACION ACUMULADA EQUIPOS VARIOS


DEPRECIACIN ACUMULADA EDIFICIOS

001

DEP ACUMULADAS EDIFICIOS


DEPRECIACIN
ACUM.
ADICIONES Y MEJORAS

004
001

CONSTRUCCIONES,

DEP ACUM CONSTRUCC, ADICIONES Y MEJORAS


DEPRECIACIN ACUM. MAQUINARIA Y EQUIPO DE
CONSTRUCCIN

005
001

DEP ACUMULADA MAQUINARIA Y EQUIPO CONSTR

001

DEP ACUMULADA EQUIPO DE TRANSPORTE

006
007

DEPRECIACIN ACUMULADA INSTALACIONES


001

008

DEP ACUMULADA INSTALACIONES


AGOTAMIENTO DE ACTIVOS DEL SUBSUELO

001

AGOTAMIENTO ACTIVOS DEL SUBSUELO

002

AGOTAMIENTO OTROS ACTIVOS ORIGEN NATURAL

001

AGOTAMIENTO OTROS ACTIVOS ORIGEN NATURAL

002

DEPRECIACION ACUMULADA SEMOVIENTES

009

010

AMORTIZACIN INTANGIBLES
001

AMORTIZACION INTANGIBLES

001

Dep.acumulada bienes de infraestructura y Uso Publico

011
1230

BIENES DE DOMINIO PBLICO


1230

CONSTRUCCIONES EN PROCESO
OTRAS
CONSTRUCCIONES,
MEJORAS EN PROCESO

001
001

ADICIONES

CONSTRUCCION ESTADIO NACIONAL

244

002

CONSTRUCCION
INSTALACIONES

003

CONSTRUCCION DE BIENES DE INFR. DE BENEF. Y


USO P.
CONSTRUCCION
EN
PROCESO
BIENES
CULTURALES

004

EN

PROCESO

EDIFICIOS

005

SISTEMA INFORMATICOS EN PROCESO

006

OTRAS CONSTRUCCIONES ADICIONES Y MEJORAS


EN PROCES
BIENES NATURALES (ACTIVOS DEL SUBSUELO)

1231
001

ACTIVOS DEL SUBSUELO


001

002

ACTIVOS DEL SUBSUELO


OTROS ACTIVOS DE ORIGEN NATURAL

001
1232

OTROS ACTIVOS DE ORIGEN NATURAL


INFRAESTRUCTURA Y BIENES DESTINADOS AL
USO GENERAL
INFRAESTRUCTURA Y BIENES DESTINADOS AL
USO GENERAL

001
001

INFRAEST. Y BIENES DESTINADOS AL USO GEN


INFRAEST. Y BIENES DESTINADOS AL USO GRAL.
NO PATRIMONIADO

002
001
1233

INFRAEST. Y BIENES DESTI. AL USO GEN. NO


PATRIMONI
BIENES DE PATRIMONIO HISTR. ARTSTICO Y
CULTURAL
BIENES DE PATRIMONIO HISTR. ARTSTICO Y
CULTURAL

001
001

BIENES PATRIMONIO HIST. ART. Y CULTURAL


BIENES PATRIM. HISTR. ART. Y CULTURAL NO
PATRIMONIADO

002
001
1234

BIENES PATRIM. HIST. ART. Y CULTURAL NO


PATRIMONIA
BIENES INTANGIBLES

001

BIENES INTANGIBLES
001

002

BIENES INTANGIBLES NO PATRIMONIADO


001

1240

INTANGIBLES
INTANGIBLES NO PATRIMONIADO
INTANGIBLES

1241

APLICACIONES INFORMTICAS
001

APLICACIONES INFORMTICAS

245

001
1242

APLICACIONES INFORMATICAS
PATENTES Y OTROS ACTIVOS INTANGIBLES

001

PATENTES
001

002

PATENTES
DERECHOS

001
003

DERECHOS
DEPSITOS

001
004

DEPOSITOS
DECOMISOS

001
1300

DECOMISOS
OTROS ACTIVOS

1320

GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO


1321

GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO


001

GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO


001

1322

GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO


SERVICIO DE LA DEUDA PBLICA

001

SERVICIO DEUDA EXTERNA


001

SERVICIO DE LA DEUDA EXTERNA.

002

SERVICIO
DEUDA
DESCONTADAS

002

EXTERNA

COMISIONES

SERVICIO DE LA DEUDA INTERNA


001
002

1330

SERVICIO DE LA DEUDA INTERNA


SERVICIO
DE
LA
DEUDA
CANCELACIONES.

INTERNA

VALORES EN PODER DE TESORERA


TTULOS PROPIOS EN PODER DEL BANCO CAJERO

1331
001

TTULOS PROPIOS EN PODER DEL BANCO CAJERO


001

TITULOS PROPIOS EN PODER BCO CAJERO

002

TIT.TPM en poder T.N

1341

TTULOS EN DEPSITO DE
GENERAL DE LA REPBLICA

PROCURADORA

TTULOS EN DEPSITO PROCURADURA GENERAL


DE LA REPBLICA

001
001

TITULOS EN DEPOSITO PROCURAD. GEN. REP.


TTULOS DE
GARANTAS

002

PROPIEDAD

DEPSITOS
-DEPOSITOS

EN

001

TITULOS
DE
PROPIEDAD
GARANTIAS- COLONES

002

TITULOS DE PROPIEDAD -DEPOS. EN GARANTIASDOLARES

246

EN

003

APORTES DE CAPITAL
001

APORTES DE CAPITAL B.C.A.C.

002

APORTES DE CAPITAL B.C.R.

003

APORTES DE CAPITAL B.N.C.R.

001

APORTES
DE
REPUBLICA

002

APORTES
DE
DESCONCENTRADAS

003

APORTES DE CAPITAL INSTITUCIONES DESCENT.


NO EMPR.

004

APORTES DE CAPITAL EMPRESAS PUBLICAS NO


FINANCIERA

005

APORTES DE CAPITAL
BANCARIAS

004

2000

CAPITALGOBIERNOS
CAPITAL

DE

LA

ENTIDADES

ENTIDADES FINANC. NO

PASIVO
2100

PASIVO CORRIENTE
2110

PASIVO CORRIENTE
ORDENES DE PAGO PENDIENTES

2111
001

GENERALES
001
002
003

009

ORDENES
ANTERIOR

DE

PAGO

GENERALES

PERIODO

ORDENES DE PAGO GENERALES PERIODO ACTUAL


ORDENES
DE
PER.TRASANTERIOR

PAGO

ORDENES DE
COMPENSAR

TES.

PAGO

GENERALES
NACIONAL

POR

101

ORDENES DE PAGO ENT. MERC. REC. FACTURAS


EM/RF
CUENTAS
POR
PAGAR
PROVEEDORES
NACIONALES

102

CUENTAS
POR
EXTRANJEROS

199

CORRECCION BALANCE CUENTAS POR PAGAR


PROV.EXTR.

010

201
202

CUENTAS
POR
INSTITUCIONALES
CUENTAS
POR
OCASIONALES

PAGAR

PROVEEDORES

PAGAR

ACREEDORES

PAGAR

ACREEDORES

247

203

CUENTAS
POR
INTERNACIONALES

204

CUENTAS POR PAGAR CAJA CHICA

205

REEMBOLSOS CAJA CHICA

206

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

207

MULTAS POR INCUMPLIMIENTO DE CONTRATO

299

CORRECCION BALANCE CUENTAS POR PAGAR


ORG.INTERN.

301

ORDENES DE PAGO ASAMBLEA LEGISLATIVA

302

ORDENES DE PAGO CONTRALORIA GNERAL DE LA


REP

303

ORDENES DE
HABITANTES

304

ORDENES DE PAGO PODER JUDICIAL

305

ORDENES DE PAGO TRIBUNAL SUPREMO DE


ELECCIONES

001

DEUDA INTERNA
ORDENES
DE
ANTERIOR

002

ORDENES DE PAGO D.INTERNA PERIODO ACTUAL

003

ORDENES DE PAGO D.INTERNA P. TRASANTERIOR

002

003

PAGAR

PAGO

ACRREDORES

DEFENSORIA

PAGO

D.INTERNA

DE

LOS

PERIODO

DEUDA EXTERNA
001

ORDENES DE
ANTERIOR

PAGO

D.EXTERNA

002

ORDENES DE PAGO DEUDA EXTERNA PERIODO


ACTUAL

003

ORDENES
DE
P.TRASANTERIOR

001

Ordenes de Pago Generales Periodo Actual $

002

TESORERIA NACIONAL MDEH - PRES CUENTA


CONTROL $

003

TESORERIA NACIONAL MDEH - MGYP CUENTA


CONTROL $

004

TESORERIA NACIONAL MDEH - MSEP CUENTA


CONTROL $

005

TESORERIA NACIONAL MDEH - MAYG CUENTA


CONTROL $

006

TESORERIA NACIONAL MDEH - MOPT CUENTA


CONTROL $

PAGO

PERIODO

DEUDA

EXTERNA

004

248

007

TESORERIA NACIONAL MDEH - MSAL CUENTA


CONTROL $

008

TESORERIA NACIONAL MDEH - MDEH CUENTA


CONTROL $

009

TESORERIA NACIONAL MDEH - MEIC CUENTA


CONTROL $

010

TESORERIA NACIONAL MDEH - MTSS CUENTA


CONTROL $

011

TESORERIA NACIONAL MDEH - MREC CUENTA


CONTROL $

012

TESORERIA NACIONAL MDEH - MCJD CUENTA


CONTROL $

013

TESORERIA NACIONAL MDEH - MJYG CUENTA


CONTROL $

014

TESORERIA NACIONAL MDEH - MVAH CUENTA


CONTROL $

015

TESORERIA NACIONAL MDEH - MCEX CUENTA


CONTROL $

016

TESORERIA NACIONAL MDEH - MPPE CUENTA


CONTROL $

017

TESORERIA NACIONAL MDEH - MCYT CUENTA


CONTROL $

018

TESORERIA NACIONAL MDEH - MAYE CUENTA


CONTROL $

019

TESORERIA NACIONAL MDEH - MEPU CUENTA


CONTROL $

020

TESORERIA
CONTROL $

005

NACIONAL

MDEH

TSE

CUENTA

PLANILLA POR DISTRIBUIR


001

PLANILLA POR DISTRIBUIR

002

CUENTAS
POR
TERCEROS

003

CUENTAS
PLANILLA

004

CUENTAS POR PAGAR -PENS.ALIMENT.- DEDUC.


PLANILLA

005

CUENTAS POR PAGAR -CCSS- DEDUC.OBRERA


PLANILLA

006

DEDUCCION A TERCEROS MEP

007

PLANILLA POR DISTRIBUIR

POR

PAGAR
PAGAR

DEDUCCIONES
-EMBARGOS-

249

DE

DEDUC.

008

SALARIOS MEP RETENIDOS

001

Tec.Nac.MDEH-PRES C.CONTROL

002

Tec.Nac.MDEH-MSEP C.CONTROL

003

Tec.Nac.MDEH-MDEH C.CONTROL

004

Tec.Nac.MDEH-MEIC C.CONTROL

005

Tec.Nac.MDEH-MOPT C.CONTROL

006

Tec.Nac.MDEH-MEPU C.CONTROL

007

Tec.Nac.MDEH-MSAL C.CONTROL

008

Tec.Nac.MDEH-MGYP C.CONTROL

009

Tec.Nac.MDEH-MAYG C.CONTROL

010

Tec.Nac.MDEH-MTSS C.CONTROL

011

Tec.Nac.MDEH-MCJD C.CONTROL

012

Tec.Nac.MDEH-MREC C.CONTROL

013

Tec.Nac.MDEH-MJYG C.CONTROL

014

Tec.Nac.MDEH-MVAH C.CONTROL

015

Tec.Nac.MDEH-MCEX C.CONTROL

016

Tec.Nac.MDEH-MPPE C.CONTROL

017

Tec.Nac.MDEH-MCYT C.CONTROL

018

Tec.Nac.MDEH-MAYE C.CONTROL

019

Tec.Nac.MDEH-TSE C.CONTROL

006

2112

COLOCACIN DE TTULOS
INTERNA - CORTO PLAZO
001
001
002

DEUDA

TTULOS DE PROPIEDAD EN COLONES


COLOCACION TITULOS DE PROPIEDAD
COLONES

EN

TTULOS DE PROPIEDAD EN DLARES


001

003

TITULOS DE PROPIEDAD EN DOLARES


DOLEC (DLARES PAGADERO EN COLONES)

001
004

TITULOS DE PROPIEDAD DOLEC (DOLARES PAG.EN


COLONES
TTULOS DE UNIDADES DE DESARROLLO TUDES

001
005

006

VALORES

TITULOS
DE
PROPIEDAD
DESARROLLO TUDES

UNIDADES

TTULOS CON PREMIO


001

TITULOS DE PROPIEDAD CON PREMIO DOLARES

002

TITULOS DE PROPIEDAD CON PREMIO COLONES


TTULOS CON DESCUENTO (CERO CUPN)

250

DE

001

TITULOS DE PROPIEDAD CON DESCUENTO(CERO


CUPON)

002

DESCUENTO TITULOS CERO CUPON

007

TTULOS DE PROPIEDAD INTERS FIJO COLONES


001

TITULOS DE PROPIEDAD INTERES FIJO COLONES


TTULOS DE PROPIEDAD PAGAR C.P. VALOR
NOMINAL

008
001

PAGARE RDI

002

PAGARE DESCUENTO RDI

003

DESC. PAGARE POR APLICAR RDI

015

TITULOS DE PROPIEDAD TASA BSICA CP


001

TPTBA A CORTO PLAZO


TITULOS
DE
MACROTITULO

016

PROPIEDAD

TASA

001

TPTBM A CORTO PLAZO

002

TPTBM DESCUENTO A CORTO PLAZO

003

DESC TPTBM X APLICAR C.P RDI - RDE


TITULOS DE
COLONES

017

PROPIEDAD

INTERESE

001

TP A CORTO PLAZO

002

TP DESCUENTO A CORTO PLAZO

003

DESC. TP X APLICAR C.P RDI

018

BSICA

FIJO

TTULOS DE PROPIEDAD TASA FIJA MACRO001

TPM A CORTO PLAZO

002

TPM DESCUENTO A CORTO PLAZO

003

DESC. TPM X APLICAR C.P RDE

001

TPCER A CORTO PLAZO

002

TPCER DESCUENTO A CORTO PLAZO

003

DESC TPCER X APLICAR C.P RDI

001

TPCEM A CORTO PLAZO

002

TPCEM DESCUENTO A CORTO PLAZO

003

DESC TPCEM X APLICAR C.P RDE

019

020

021

TASA BSICA DEUDA POLTICA


001

022

TPTBP A CORTO PLAZO


TTULOS TUDES CORTO PLAZO

001

TUDES A CORTO PLAZO

002

TUDES DESCUENTO A CORTO PLAZO

251

EN

003
023

DESC TUDES X APLICAR C.P RDI


TTULOS TUDES MACRO TTULO CORTO PLAZO

001

TUDEM A CORTO PLAZO

002

TUDEM DESCUENTO A CORTO PLAZO

003

DESC TUDEM POR APLICAR C,P RDI-RDE

001

TITULOS DE PROPIEDAD $ TASA FIJA AJUSTABLE


C.P.

003

TP$A A CORTO PLAZO

004

TP$A DESCUENTO A CORTO PLAZO

005

DESC TP$A X APLICAR C.P RDI

001

TITULOS DE PROPIEDAD $ TASA FIJA

003

TP$F A CORTO PLAZO

004

TP$F DESCUENTO A CORTO PLAZO

005

DESC. TP$F X APLICAR C.P RDI

001

TITULOS DE PROPIEDAD $ CORTO PLAZO

003

TP$ CORTO PLAZO

004

TP$ DESCUENTO A CORTO PLAZO ( TP$ DESC. C.P


RDI)

005

DESC TP$ X APLICAR C.P RDI

001

TITULOS DE PROPIEDAD $ MACROTITULO C.P.

003

TP$M A CORTO PLAZO

004

TP$M DESCUENTO A CORTO PLAZO

005

DESC TP$M X APLICAR C.P RDI-RDE

001

TITULOS DE PROPIEDAD CERO CUPON $ CORTO


PLAZO

002

DESCUENTO TITULOS CERO CUPON $ CORTO


PLAZO

003

TPCER$ A CORTO PLAZO

004

TPCER$ DESCUENTO A CORTO PLAZO

005

DESC. TPCER$ X APLICAR C.P RDI

003

TPCEM$ A CORTO PLAZO

004

TPCEM$ DESCUENTO A CORTO PLAZO

005

DESC. TPCM$ X APLICAR C.P RDE

024

025

026

027

028

029

252

030
001

TP$MG A CORTO PLAZO

002

TP$MG DESCUENTO A CORTO PLAZO

003

DESC.TP$MG X APLICAR C.P RDE

003

TITULO CERO CUPON GRABADO DOLARES

004

DESC. TPCER$G.CP.

005

DESC.TPCER$g X APLICAR C.P RDI

001

TIT. TASA FIJA L.P.

004

DESC TP$G C.P

005

DESC.TP$G X APLICAR C.P RDI

001

TPCERD A CORTO PLAZO

002

TPCERD DESCUENTO A CORTO PLAZO

003

DESC.TPCERD X APLICAR C.P RDI

003

TITULO
CERO
DLARES

004

DES. TPCER$D CP.

005

DESC T$CERD X APLICAR C.P RDI

001

TCEM$G A CORTO PLAZO

002

TCEM$G DESCUENTO A CORTO PLAZO

003

DESC. TCEM$G X APLICAR C.P RDE

001

TPTBM A CORTO PLAZO

002

TPTBM DESCUENTO A CORTO PLAZO

001

TUDEM CP RDE

002

TUDEM DESCUENTOS CP RDE

001

TP$M CORTO PLAZO RDE

002

TP$M DESCUENTO CORTO PLAZO

031

032

033

034
CUPN

DESMATERIALIZADO

035

036

037

038

039
001

002

TITULO
DE
PROPIEDAD
TASA
FIJA
DESMATERIALIZADO (TPD) EN COLONES CORTO
PLAZO RDI
DESCUENTO TPD CP RDI EN COLONES

253

003

DESCUENTO TPD X APLICAR LP

040
001

TITULO
DE
PROPIEDAD
TASA
FIJA
DESMATERIALIZADO (TP$D) EN DOLARES CORTO
PLAZO RDI

002

DESC. TIT.. TP$D X APLICAR CP

001

TITULO PROPIEDAD TASA FIJA EXENTO C:P -:RDI

002

TITULO PROPIEDAD TASA FIJA EXENTO C:P DESC :RDI

003

TITULO PROPIEDAD TASA FIJA EXENTO C:P PRIMA


-:RDI

004

TITULO PROP TASA FIJA EXENTO C:P DESC DEV :RDI

005

TITULO PROP TASA FIJA EXENTO C:P PRIMA DEV :RDI

001

TITULO DE PROP. TSA Basica exento C:P:RDI

002

TITULO DE PROP. TSA Basica exento desc.C:P:RDI

003

TITULO DE PROP. TSA Basica exento prima C:P:RDI

004

TITULO DE PROP. TSA Basica exento DEVENGO


C:P:RDI

005

TITULO DE
DEVG:P:RDI

001

TITULO DE PROP. UNIDADES DESARROLLO exento


C:P:RDI

002

TITULO PROP.
DESC.CP. RDI

003

TITULO PROP. UNIDS. DESARROL. EXENTO PRIMA


CP RDI

004

TITULO PROP. UNIDS. DESAR. EXENTO DESC DEV.


CP RDI

005

TITULO PROP. UNIDS. DESAR. EXENTO PRIMA DEV


CP RDI

001

TPDE CORTO PLAZO RDI

002

TPDE DESCUENTO CORTO PLAZO RDI

003

TPDE PRIMA CORTO PLAZO RDI

004

TPDE DESCUENTO DEVENGO RDI

041

042

PROP.

TSA

Basica

exento

prima

043

UNIDS.

DESARROLLO

044

254

EXENTO

005

TPDE PRIMA DEVENGO RDI

001

TASA FIJA EXENTO DLARES CORTO PLAZO

002

DESCUENTO TASA FIJA EXENTO DLARES CORTO


PLAZO

003

PRIMA TASA FIJA EXENTO DLARES CORTO PLAZO

004

DESCUENTO DEVENGO TASA FIJA EXENTO $


CORTO PLAZO
PRIMA DEVENGO TASA FIJA EXENTO $ CORTO
PLAZO

045

005
2113

OBLIGACIONES
RECONOCIDAS
PRESUPUESTARIAS CORTO PLAZO
001

MOVIMIENTOS DEVENGADOS
OBLIGACIONES
CERRADO

RECONOCIDAS

PRESUPUESTO

001

OBLIGACIONES
VIGENTE

RECONOCIDAS

PRESUPUESTO

002
003

OBLIGACIONES RECONOCIDAS DEUDA FLOTANTE

002

ASIGNACIONES FAMILIARES
001

OBLIGACIONES
FAMILIARES

002

OBLIGACIONES RECONOCIDAS CONAVI

003

RECONOCIDAS

ASIGNACIONES

DEUDA CAJA COSTARRICENSE SEGURO SOCIAL


001

OBLIGACIONES A CORTO PLAZO CONVENIO 1


C.C.S.S. - MDEH

002

CONVENIO 6 CCSS INDIGENTES A CORTO PLAZO

003

CONVENIO 7 CCSS C.O.P A CORTO PLAZO

004

CONV.MDEH-CCSS-UNID EJEC CATASTRO C.P

005

CONVENIO MDEH-CCSS DEL 16/12/2003 C.P

004

OBLIGACIONES PRESUPUESTARIAS
001

OBLIG. PPTO.
NACIONAL

SOBRANTES

ORD.

PAGO

002

OBLIG. PPTO. SOBRANTES ORDENES DE PAGO


SOBRETASAS

003

OBLIG. PPTO. SOBRANTES ORD PAGO FINAN EDUC.


SUPER

004

OBLIG. PPTO. SOBRANTES ORD. PAGO DEVOL.COT.


DIPUT.

005

OBLIG. PPTO. SOBRANTES ORD. PAGO OT.GASTOS


B.C.C.R

255

TES.

006

OBLIG. PPTO. SOBRANTES ORD. PAGO CONST.


DEPOSITOS

007

OBLIG. PPTO. SOBRANTES ORD. PAGO DESEMB.


DIRECTOS

008

OBLIG. PPTO. SOBRANTES ORD. PAGO SUBV


.PODER JUDIC

009

OBLIG. PPTO. SOBRANTES ORD. PAGO DEUDA


INTERNA

010

OBLIG. PPTO. DEUDA POLTICA 2006


RECURSOS POR PRESUPUESTAR INGRESOS
ORDINARIOS Y EXTRAORD.

005
001

RECURSOS POR PRESUPUESTAR

002

REC POR PRESUP.PROG.GENERACION DE EMPLEO


707 MTSS

003

REC POR PRESUP.C.C.S.S. - B.I.D. 439 SFCR

004

REC POR PRESUP.CLUB DE PARIS

005

REC POR PRESUP. ORG. DE NORMALIZ. TEC. TRIB.


DIREC

006

REC POR PRESUP. DONACION INCOOP SEGUN LEY


7723

007

REC POR PRESUP. I.C.A.A. BIRF CR 1935

008

REC POR PRESUP. INSTIT. DE NORMAS TECNICAS


DE C.R.

001

OBLIG. PPTO. INTERESES PAGAR DEUDA INTERNA


C.P.

002

OBLIG. PPTO. INTERESES PAGAR DEUDA EXTERNA


C.P.

001

CUENTAS POR PAGAR RELLENO SANITARIO DE


ESPARZA

002

Acciones por pag CII

003

RETENCIONES 15% REMESAS AL EXTERIOR

006

007

008
2114

GASTOS FINANCIEROS POR PAGAR


001

INTERESES POR PAGAR DEUDA BONIFICADA C.P.


001

002

INTERESES POR PAGAR DEUDA BONIF. C.P.


INTERESES POR PAGAR DEUDA IRREDIMIBLE

001

INTERESES POR PAGAR DEUDA IRREDIMIBLE

256

INTERESES
POR
CONSOLIDADOS

003
001

PAGAR

CRDITOS

INT.

INTER. POR PAGAR CREDITOS INT. CONSOLIDA


INTERESES POR PAGAR DEUDA RENEG. BCO.
CENTRAL

004
001

INT. POR PAGAR DEUDA RENEG. BCO. CENTRAL


INTERESES POR PAGAR AVALES ASUMIDOS P/
GOBIERNO

005
001
006

INTERESES POR PAGAR AVALES ASUMIDOS


INTERESES POR PAGAR DEUDA EXTERNA

001

INTERESES POR PAGAR AID

002

INTERESES POR PAGAR BID

003

INTERESES POR PAGAR BIRF

004

INTERESES POR PAGAR BCIE

005

INTERESES POR PAGAR PL 480 GBNO. EUA


COMP.CEREALES

006

INTERESES POR PAGAR BANCO EXTERIOR DE


ESPAA

007

INTERESES POR PAGAR FONDD DE INVERS. DE


VENEZUELA

008

INTERESES POR PAGAR DEUDA BILATERAL CLUB


DE PARIS

009

INTERESES POR
RENEGOCIADA

010

INTERESES POR PAGAR DEUDA BONIFICADA

011

INTERESES POR PAGAR VARIOS


INTERESES DE MORA ADEUDADOS
EXTERNA

007

PAGAR

DEUDA

COMERCIAL

DEUDA

001

INTERESES DE MORA ADEUDADOS AID

002

INTERESES DE MORA ADEUDADOS BID

003

INTERESES DE MORA ADEUDADOS BIRF

004

INTERESES DE MORA ADEUDADOS BCIE

005

INTERESES DE MORA
CONV.DE GRANOS

006

INTERESES DE MORA ADEUDADOS BANCO EXT.DE


ESPAA

007

INTERESES DE MORA ADEUDADOS FONDO INV.DE


VENEZUELA

008

INTERESES DE MORA ADEUD.DEUDA BILAT.CLUB


DE PARIS

009

INTERESES DE MORA ADEUDADOS VARIOS

ADEUDADOS

257

PL

-480

008

COMISIONES ADEUDADAS DEUDA EXTERNA


001

COMISIONES ADEUDADAS A.I.D.

002

COMISIONES ADEUDADAS B.I.D.

003

COMISIONES ADEUDADAS B.I.R.F.

004

COMISIONES ADEUDADAS B.C.I.E.

005

COMISIONES ADEUDADAS PL-480 CONVENIO DE


GRANOS

006

COMISIONES ADEUDADAS BANCO EXTERIOR DE


ESPAA

007

COMISIONES ADEUDADAS FONDO DE INVERS.DE


VENEZUELA

008

COMISIONES ADEUDADAS DEUDA BILATERAL CLUB


DE PARIS

009

COMISIONES ADEUDADAS VARIOS BANCOS

010

COMISIONES ADEUDADAS DEUDA BONIFICADA

010

INTERESES POR PAGAR CCSS


001

INTERESES POR PAGAR CAJA COST. SEGURO


SOCIAL

002

INTERESES POR PAGAR BCIE 1429 CONVENIO


CCSS 2003

003

INTERSES POR PAGAR BCO SAMPO CONVENIO


CCSS 2003

004

IINTERESES POR PAGAR ICO-ESPAA CONVENIO


2003
INTERESES POR PAGAR OBLIGACIONES ENTES
ESTATALES

011
001
012

INTERESES DEUDA DE ADMINISTRACIN


001

013

2115

INTERESES POR PAGAR OBLIGACIONES ENTES


ESTATALES
INTERESES DEUDA DE ADMINISTRACION
COMISIONES ADEUDADAS CCSS

002

COMISIONES POR PAGAR BCIE 1429 CONVENIO


CCSS 2003

003

COMISIONES POR PAGAR BCO SAMPO CONVENIO


CCSS 2003

004

COMISIONES POR PAGAR ICO-ESPEA CONVENIO


CCSS 2003
OBLIGACIONES
PRESUPUESTARIAS

RECONOCIDAS

001

258

NO

001

OBLIG. C. P. LETRAS DEL TESORO

002

OBLIG.REC.C.P.MH-TESORERIA NACIONAL DEPOST


VARIOS
OBLIG.REC.C.P.MH-TESORERIA
TERCEROS SIGAF

NACIONAL

003

OBLIG.REC.C.P.MH-TESORERIA
MIGRACION COL

NACIONAL

004
005

OBLIG.REC.C.P.CONECTIVIDAD,PASAPOR
CONVENIO TN-BCR

006

OBLIG.REC.C.P.MH-TESORERIA
VIATICOS,COLON

007

OBLIG.REC.CP.MH-TESORERIA NACIONAL DEPOS


VARIOS $
OBLIG.REC.CP.MH-TESORERIA
TERCEROS SIGAF$

NACIONAL

008

OBLIG.REC.C.P.MH-TESORERIA
TIMBRES CONSU$

NACIONAL

009
010

OBLIG.REC.C.P.MH-BNCR TESORERIA NAC DEPOST


VARIOS
OBLIG.REC.C.P.MH-BNCR
DEV.VIATICOS

TESORERIA

NAC

011

OBLIG.REC.C.P.MH-BNCR
MIGRACION,COL

TESORERIA

NAC

012
013

OBLIG.REC.CP.MH-BNCR TESORERIA NAL DEPOS


VARIOS $

014

OBLIG.REC.CP.MH-BNCR TESORERIA NAL TERCER


ESPEC $

015

OBLIG.REC.CP.MH-CUENTA INTEGRA,DOLARES $

001

APORTES
REPARTO

002

TITULOS VALORES
ESPECIAL REPARTO

NACIONAL

002
JUPEMA

MH-TN

JUOPEMA

OBLIGA. C.P. DEPSITOS


RENTAS DE ADUANAS

003
001

FONDO

POR

ESPECIAL

MH-TN

FONDO

ANTICIPOS

S/

OBLIG. C. P. DEP. POR ANTICIPOS RENTAS DE


ADUANA
OBLIGACIONES C. P. ANTICIPOS S/ IMPUESTO AL
BANANO LEY 5515

004
001

OBLIG. C. P. ANTICIPOS S/IMPUESTOS AL BANANO

259

005

OBLIGACIONES RECONOCIDAS DEL PERODO C.P.


001

OBLIG. C. P. SOBRANTES REMATE MERCADERIAS


ADUANAS

002

OBLIG. C. P. SUMAS QUE NO CORRESPONDEN AL


GOBIERNO

003

DEVOL. DE SUMAS PAGADAS DE MAS A FDOS.


PENSIONES

005

OBLIG. C. P. DEPOSITOS AUTOMATICOS MAL


ACREDITADOS
OBLIG.
C.
P.
BANCO
CENTRAL-IMPUESTO
CEMENTO

006

OBLIG. C. P. ING.ANUNCIOS
CORRESP.GOB.

007

OBLIG. C. P. LIC. PESCA ATUN

008

OBLIG. C. P. COMISION NAL. EMERGENCIA

009

OBLIG. C. P. ICODER APUESTAS DEPORTIVAS

010

OBLIG. C. P. SERVIDORAS DOMESTICAS

011

OBLIG. C. P. INSTITUTO NACIONAL DE SEGUROS

012

OBLIG. C. P. INSTITUTO CENT. ADMINIST.PUBLICA

013

OBLIG. C. P. OBLIGACIONES EJERCICIO ANTERIOR

014

OBLIG. C. P. SOBRANTE ORD. DE PAGO TES.


NACIONAL

015

OBLIG.
C.
P.
ART.66
DIRC.GRAL.MIGRACION Y

017

OBLIG. C. P. COMISIONES BANCO CENTRAL COSTA


RICA.

018

OBLIG. C. P. FALTANTES LIQUIDAC.DEPOSITOS


PREVIOS

019

OBLIG. C. P. SOBRANTES DE GIROS SOBRETASA.

020

OBLIG. C. P. DEVOL. A TERCEROS TICA

021

OBLIG. C. P. SOBRANTE GIROS/FINANCIAM. ED.


SUPER.

022

OBLIG. C. P.
MAGISTERIO NA

023

OBLIG. C. P. TIMBRES REGISTRO NACIONAL B.C.R.

024

OBLIG. C. P. IMPUESTO DEPOS. LIBRE COMERC.


GOLFITO

004

025

SUMAS

RADIO

TV

LEY

DEDUC.FDO.

026

OBLIG. C. P. CONSEJO SEGURIDAD VIAL


OBLIG.
C.
P.
MOPT-IMAS
PAGO
EXPROPIACIONES

027

OBLIG. C. P. FRECUENCIAS DE RADIO

260

NO

8131

PENS.

DE

028

OBLIG. C. P. SUPERAVIT JURIS-TRANSITO PODER


JUDIC.

029

OBLIG. C. P.
ANTERIOR

030

OBLIG. C. P. FIDEICOMISO FIDAGRO

031

OBLIG. C. P. CUOTAS DE FONDO PENSIONES


MAGISTERIO

032

OBLIG. C. P.
LEGALES)

033

OBLIG. C. P. SOBRANTE PAGARE CERO CUPON

034

OBLIG. C. P. IDA GASEOSAS

035

OBLIG. C. P.
FORESTAL 7575

036

CUENTAS PENDIETES EJERCICIO

50% SUELDOS NO COB (PRESTAC

IMPORTACIN

MADERA

LEY

037

CXP CARTAS DE CREDITO POR LICITACIONES


CUENTAS
POR
APGAR
CRUZ
ROJA
COSTARRICENSE

038

CUENTAS POR APGAR DEVOLUCION IMPUESTOS

039

CUENTAS POR APGAR IMPUESTOS SUTEL

040

CUENTAS POR APGAR REGIMEN DEVOLUTIVO DE


DERECHO

041

CUENTAS POR APGAR DEV. DE CUOTAS REG.


ESPECIALES P

042

REGIMEN TRANSITORIO DE REPARTO JUPEMA

099

OBLIG. C. P. OTRAS OBLIGACIONES CORTO PLAZO


C.P.

FONDO

PREINVERSION

009

OBLIGACIONES
MIDEPLAN-HAC
OBLIGACIONES
MIDEPLAN

C.P.

FONDO

PREINVERSION

010

OBLIGACIONES
MIDEPLAN

C.P.

FONDO

PREINVERSION

012

001

OBLIG. C.
NACIONAL

002

OBLIG. C. P. TRANSFERENCIAS CONS.SEGURIDAD


VIAL

003

OBLIG. C. P. TRANSFERENCIAS DINADECO

004
005

OBLIG. C. P. TRANSFERENCIAS RECOPE


OBLIG. C. P. TRANSFERENCIAS INST.
DROGAS

006

BLIG. C. P. TRANSFERENCIAS MUSEO NACIONAL

006

009
P.

TRANSFERENCIAS

REGISTRO

261

COST.

007

OBLIG. C. P.
CALDERON G.

TRANSF.

MUSEO

RAFAEL

008

OBLIG. C. P. TRANSF. TEATRO POPULAR MELICO


SALAZAR

009

OBLIG.
C.
P.
TRANSF.
CONSTRUCCIONES

010

OBLIG. C. P. TRANSF. CONSEJO PERSONA JOVEN

011

OBLIG. C. P. TRANSF. ASAMBLEA LEGISLATIVA

012

OBLIG. C. P. TRANSF. MUSEO HISTORICO JUAN


SANTAMAR

013

OBLIG. C. P. TRANSF. CONSEJO TECNICO DE AV.


CIVIL

014

OBLIG.
C.
P.
AGROPECUARIO

015

OBLIG. C. P. TRANSF.
COSTARRICENSE

016

OBLIG. C. P. TRANSF. CONSEJO PERSONA ADULTO


MAYOR

PATRONATO

TRANSF.

A.

DE

SEC.EJEC.SECT

MUSEO

DE

ARTE

018

OBLIG.
C.
P.
TRANSF.
PRODUC.CINEMATOG
OBLIG.
C.
P.
TRANSF.
FITOSANITARIO

019

OBLIG. C. P. TRANSF. MAG DIREC. DE SALUD Y


PRODUCC

020

OBLIG. C. P. TRANSF. IMPRENTA NACIONAL

021

OBLIG. C. P. TRANSF. INSTITUTO METEOROLOGICO

022

OBLIG. C. P. TRANSF. CONAVI - PEAJES

023

OBLIG. C. P. TRANSF. CONSEJO TEC. ASIST. MED.


SOCI

024

OBLIG.
C.
P.
OCUPACIONAL

017

TRANSF.

CENTRO
MAG

COST.
SERVICIO

CONSEJO

SALUD

026

OBLIG. C. P. TRANSF. COMISION


PREV.RIESGO
OBLIG.
C.
P.
TRANSF.
MINAE
NACIONALES

027

OBLIG. C. P. TRANSF. MINAE VIDA SILVESTRE

028

OBLIG. C. P. TRANSF. MINAE FONDO FORESTAL

029

OBLIG. C. P. TRANSF.
HABITANTES

030

OBLIG. C. P. TRANSF. COMISION NACIONAL DE


EMERGENC

025

NACIONAL
PARQUES

DEFENSORIA DE LOS

262

031

OBLIG. C. P. TRANSF. MINAE GEOLOGIA Y MINAS

032

OBLIG. C. P. TRANSF. INCIENSA

033

OBLIG.
C.
P.
GUARDACOSTAS

034

OBLIG. C. P. TRANSF. FODESAF

035

OBLIG.
C.
P
CONS.NAL.CONCESIO

036

OBLIG. C. P CONSEJO DE TRANSPORTE PUBLICO

037

OBLIG. C. P MUSEO NACIONAL DE COSTA RICA

038

OBLIG. C. P JUNTA ADMINISTRATIVA ARCHIVO


NACIONAL

039

OBLIG. C. P INSTITUTO GEOGRAFICO NACIONAL

040

OBLIG. C. P. TRANSF. MIGRACION Y EXTRANJERIA

041

OBLIG. C. P. TRANSF. CENTRO NACIONAL DE LA


MUSICA

042

OBLIG. C. P. CONAVI COLONES

043
044

OBLIG. C. P. DINADECO FONDOS CONSEJO 2%


OBLIG. C. P. DINADECO FONDOS POR DISTRIBUIR
2%

045

OBLIG. C. P. CONAGEBIO

046

OBLIG. C. P. CIPET

047

OBLIG. C. P. CONTRALORIA GENERAL DE LA


REPUBLICA

048

OBLIG. C. P. FONAFIFO

049

OBLIG. C. P. FONDO DESRROLLO PROV. LIMON

050

OBLIG. C. P. TRIBUNAL SUPREMO DE ELECCIONES

051

OBLIG. C. P. JUNTA ADM. PORTUARIA DE GOLFITO

052

OBLIG. C. P. TEATRO NACIONAL

053

OBLIG. C. P. JUNTA ADM. COLEGIO DE CANDELARIA

054

OBLIG. C. P. INSTITUTO TECNOLOGICO DE COSTA


RICA

055

OBLIG. C. P. UNIVERSIDAD DE COSTA RICA

056
057

OBLIG. C. P. UNIVERSIDAD ESTATAL A DISTANCIA


OBLIG. C. P. UNIVERSIDAD NACIONAL DE COSTA
RICA

058

OBLIG. C. P.
FITOSANITARIO

059

OBLIG. C. P. CONARE

060

OBLIG. C. P. INSTITUTO NACIONAL DE LA MUJER

SERVICIO

NACIONAL

CONV.BID

M.A.G.

FONDO

DE

ATN-MT-8354

DE

263

EMERG.

061

OBLIG. C. P. TRANSF. MUSEO DE ARTE Y DISEO


CONTEM

062

OBLIG. C. P. TRANSF. INST.COST. DEL DEPORTE Y


RECR

063

OBLIG. C. P. OCIS-FODESAF

064

OBLIG. C. P. PATRONATO NACIONAL


FODESAF

065

OBLIG. C. P. FUNDACION OMAR DENGO

066

OBLIG.
C.
P.
NACIONAL-MAG

067

OBLIG. C. P.
VACUNACION Y

068

OBLIG. C. P. BIRF 3414 PROGRAMA MEJ. CALIDAD


EDUAC

069

OBLIG. C. P. DEPOSITO POR LIQUIDAR M.DE


HACIENDA

070

OBLIG. C. P. PROG.REGULAC. Y REGISTRO B.I.D.

071

OBLIG. C. P. FONDO NACIONAL DE BECAS

072

OBLIG. C. P. MJYG PROCURADURIA GENERAL DE


LA REP.

073

OBLIG. C. P.
FIGUERES F.

074

OBLIG. C. P. FIDEICOMISO 872 MS-BNCR

075
076

OBLIG. C. P. FIDEICOMISO 539 MAG-BNCR


OBLIG. C. P. FIDEICOMISO 955 HDA. BANCO
NACIONAL

077

OBLIG. C. P. SERVICIO NACIONAL DE PARQUES

078

OBLIG. C. P. PODER JUDICIAL

079

OBLIG. C. P. JUDESUR
OBLIG. C. P. MAG FONDOS
TECNICA

080

CORPORACION
MIN.SALUD

CENTRO

CULT.

INFANCIA-

HORTICOLA

COMISION

DE

HIST.

NAC.

JOSE

ASISTENCIA

082

OBLIG. C. P. MOPT EXP IMPORT BANK PROY


NARANJO FLO
OBLIG.
C.
P.
TRIBUNAL
REGISTRAL
ADMINISTRATIVO

083

OBLIG. C. P. CONSEJO SUPERIOR DE EDUCACION

084

OBLIG. C. P. ASOC. PARA EL DES. POLITICA


EXTERIOR

085

OBLIG. C. P. PODER JUDICIAL (JURISTRANSITO)

086

OBLIG. C. P. FUNDACION PARQUE MARINO DEL


PACIFICO

081

264

087

OBLIG. C. P. FUNDACION AYUDANOS A AYUDAR

088

OBLIG. C. P. INCOFER (COLONES)

089

OBLIG. C. P. BANCO HIPOTECARIO DE LA VIVIENDA

090

OBLIG. C. P. FITTACORI (COLONES)

091

OBLIG. C. P. PROMECE-CONTRAPARTIDA LOCAL


BM-7284-C

092

OBLIG. C. P. IMAS -PROGRAMA AVANCEMOS

093

OBLIG. C. P.
ALCOHOLISMO

094

OBLIG. C. P. FUNDACION PRO ZOOLOGICO SIMON


BOLIVAR

095

OBLIG. C. P. CONSEJO NAL. DE REHABIL.Y ED.


ESPECIA

096

OBLIG. C. P. CONAVI BCIE 1804 COLONES

097

OBLIG.
C.
P.
OPORTUNIDADES

098

OBLIG. C. P. U.C.R. LANAMME

099

OBLIG. C. P. TRANSFERENCIAS MUNICIPALIDADES

IAFA

INST.

COST.

FUNDACION

SOBRE

MUNDO

101

OBLIG. C. P.
EDUCACION
FUND.MUNDO
CENAREC)

102

CCSS HOSPITAL TONY FACIO

103

OBL. C. P. CCSS HOGAR BETANIA

104

OBL. C. P. CONSEJO NACIONAL DE PRODUCCIN

105

OBL. C. P. FIDEICOMISO BNCR NO.

106

OBL. C. P. INSTITUTO MIXTO DE AYUDA SOCIAL

107

FONDO NACIONAL DE BECAS-ADMINISTRACION

108

SINAC-PAGO SERVICIOS AMBIENTALES

109

CONSEJO TRANSPORTE PBLICO (CARTAS DE


CRDITO)

110

CONAVI-GARANTAS (COLONES)

111

FONABE CONVENIO FEDESAF

112

FONDO NACIONAL DE BECAS-FODESAF 1% LEY

113

PROGRAMA
REGULARIZACIN
REGISTRO CONTRU

114

ASOCIACIONES DE DESARROLLO

115

IAFA RECURSOS FANAL

116

PANI- CONDUCCION ESTRATEGICA

100

TRANSFERENCIAS
DE

JUNTAS

DE

DE

OPORTUNIDADES(FDO

CATASTRO

265

117
118

IAFA RECURSOS PANI-INST.SOBRE ALCOHOLISMO


Y F.

119

FONABE -SUPERAVIT
IAFA RECURSOS INSTITUTO
DROGAS

120

IMAS CONSEJO TRANSPORTE PUBLICO (CARTAS


DE CREDITO

COST.

SOBRE

122

CONSEJO NAC. DE REHABILITACION Y EDUC.


ESPECIAL(2)
CONSEJO
TRANSPORTE
PUBLICO
(CARTA
CREDITO)

123

COSEVI (CARTA DE CREDITO)

124

BANHVI RECURSOS FODESAF

125

ICODER JUEGOS NACIONALES

126

LACOMET

127

ICODER ORGANIZACIONES PARA PROYECTOS

128

IAFA- RECURSOS FODESAF

129

MINAE -SETENA

130

MINAE -IMN DEPARTAMENTO DE AGUAS

131

OFICINA NACIONAL FORESTAL

132

SINAC - FONDO EN CUSTODIA

133

SINAC - SISTEMA AREA DE CONSERVACION

134

FUNDACION
AYUDANOS
(TRANSFERENCIAS MCJD)

135

CONICIT

136

IICODER- INGRESOS ORDINARIOS

137

PANI- MADRE ADOLESCENTE LEY 7972

138

PANI - PROYECTO ESPECIAL, LEY 7972

139

FUNDACION PARQUES NACIONALES

140

CONAPAM-RECURSOS FODESAF

141
142

TEATRO NACIONAL SISTEMA CONTRA INCENDIOS


ICODER
INFRAESTRUCTURA
PARTIDAS
ESPECIFICAS

143

MAG
PROGRAMA
BARRENADOR CR USA

144

FUNDACION AYUDANOS A AYUDAR (BRAS DE


TEATRO MEP)

145

FUNDACION
AYUDANOS
(TRANSFERENCIAS MEP)

146

CONSEJO NACIONAL DE CONSECIONES RECOPE

147

FMGP- DINADECO ASOCIACIONES DISUELTAS

121

AYUDAR

ESPECIAL

GUSANO

AYUDAR

266

148

FONABE-GARANTIAS DE CUMPLIMIENTO

149

ECAG

150

JUNTA ADTIVA. DIRECCIN GL. MIGRACIN Y


EXTRANJER

151

ASOCIACIN DE ORATORIOS SALESIANOS

152

MINAE - SETENA (2) COLONES

153

INTA

154

ASOCIACIN CRUZ ROJA COSTARRICENSE

155

COPR.HORTCOLA NAL PROYECTO FCSTA

156

COPR.HORTCOLA NAL PROYECTO CENAHORT

157

COPR.HORTCOLA NAL PROYECTO CIP

158

COPR.HORTCOLA NAL PROYECTO CEGHE

159

COPR.HORTCOLA NAL PROYECTO IVT

160

INSTITUTO NACIONAL DE ESTADSTICA Y CENSOS

161

FONDOS EMERGENCIAS-RECURSOS
POPULAR CHIN

162

FONAFIFO-FIDEICOMISOS

163

INSTITUTO DE FOMENTO Y ASESORA MUNICIPAL

164

SERV.NAC.AGUAS RIEGO Y AVENAMIENTO SENARA

165

INSTITUTO COSTAR DE PESCA Y ACUACULTURA


INCOPESCA

166

TES. NAC.MDEH-MSAL

167

CONSEJO
CALDERA

168

INTA-IDA

169

CTAC-CONVENIO JUDESUR

170

TES.NAC.MDEH-MOPT

171

TES.NAC.MDEH-MTSS

172

CONSEJO NACIONAL DE PRODUCCION CNP

173

TESORERIA NACIONAL MDEH- MGYP

174

TESORERIA NACIONAL TRIBUNAL SUPREMO DE


ELECCIONES

175

TESORERIA NACIONAL MDEH-MEPU

176

PROMECE PRESTAMO BM7284-CR

177

TESORERIA NACIONAL MEIC

178

IAFA RECURSOS JUNTA PROTECCION SOCIAL

179

TESORERIA NACIONAL MDEH-MSEP

180

INTA- MAG

181

RECOPE CUENTA DE INVERSION

NACIONAL

DE

REPBLICA

CONCESIONES

267

IND.

182

MDEH- TN- CUENTA INGRESOS

183

TESORERIA NACIONAL MDEH PRES

184

COMISION P/
CUENCA RIO

185

INEC INGRESOS NO TRIBUTARIOS

186

FONABE - PANI

187

CONSEJO TECNICO AVIACION CIVIL CARTA DE


CREDITO

188

MDEH TN CUENTA CONTROL INGRESOS

189

INSTITUTO DE DESARROLLO AGRARIO IDA

190

INSTITUTO COSTARRICENSE DE FERROCARRILES

191

TESORERIA NACIONAL MDEH MJYG

192

MINISTERIO DE HACIENDA FONDO DE GARANTIA

193

INEC INGRESOS NO TRIBUTARIOS

194

PARQUE NACIONAL RECREATIVO PLAYAS MANUEL


ANTONIO

195

ASOCIACION GERONTOL COST.. AGECO

196

COLEGIO UNIVERSITARIO ALAJUELA

197

COLEGIO UNIVERSITARIO CARTAGO

198

COLEGIO UNIVERSITARIO LIMON

199

COLEGIO UNIVERSITARIO PUNTARENAS

ORDENAMIENTO

MANEJO

DE

201

COLEGIO UNIVERSITARIO PARA EL RIESGO Y DES.


T.S.
MAG
SENASA
(FONDO
ACUMULADO
EMERGENCIAS)

202

SERVICIO FITOSANITARIO DEL ESTADO MAG-SFE

203

CENTRO DE FORMACION DE FORMADORES CEFOF

204

IAFA-RECURSOSDEL PANI

205

FIDEICOMISO
02-99
CAPACITACION

206

FIDEICOMISO 02-99 MTSS PRONAMYPE - BPDC

207

FIDEICOMISO 02-99 PRONAMYPE - BPDC

208

SERVICIO NACIONAL DE SALUD ANIMAL (SENASA)

209

PROGRAMA DE REGULARIZACIN DEL CATASTRO


Y REGISTRO

210

PROGRAMA DE REGULARIZACIN Y REGISTRO BID

211

INS- PARTIDA SUBVENCION SEGURO COSECHAS

212

A Y A RECURSOS - FODESAF

213

ICODER-GASTOS ORDINARIOS

214

SERVICIO FITOSANITARIO DEL ESTADO PLANILLAS

200

PRONAMYPE

268

BPDC-

215

CONAVI-CARTAS DE CRDITO EUROS

216
217

SINAC-PROGRAMA MARINO COSTERO


ASOCIACION
CRUZ
ROJA
COST.
ADVO.JTAS.

218

ASOCIACION CRUZ ROJA COST. COMITES AUXILIAR

219

ASOCIACION CRUZ ROJA COST. OPERACIONES


SEDE CEN

220

MAG OFICINA NACIONAL DE SEMILLAS

221

MAG FUNDACIN FITTACORI

222

SERVICIO FITOSANITARIO DEL ESTADO (CTA ESP.


SFE)

223

SERVICIO
FITOSANITARIO
EMERGENCIA-SFE)

224

IAFA FONDO DE GARANTIAS

225

ICOMISION NACIONAL DE EMERGENCIA FONDOS


PREVENCION

226

CENTRO AGRICOLA CANTONAL

227

ICODER JDN ALAJUELA 2010

228

FONAFIFO GASTOS ADMINISTRATIVOS

229

FIDEICOMISO 544 RECURSOS ESPECIALES PARA


EL PPSA

FORTAL

(FONDO

DE

231

CONAVI-PRESTAMO BIRF N-7594 CR RIESG.


CATASTROFE
FIDEICOMISO 544 FONAFIFO PRESTAMO BIRF
7388CR

232

CNP-GASTOS OPERATIVOS

233

CNE-CIUDAD LIMPIA DE DESECHOS SOLIDOS

234

SENASA-SUPERAVIT Y RECURSOS FRESCOS

235

FEDERACION DE UNIONES CARTAGO ZONAS DE


CARTAGO

236

INSTITUTO NACIONAL DE VIVIENDA Y URBANISMO

237

CTAMS-FODESAF

238

ASOCIACION JUNTA NACIONAL DE FERIAS

239

UNIVERSIDAD TECNICA NACIONAL

240

SENARA PLAN NACIONAL DE ALIMENTOS

241

ASOCIACIN AGRO-CULTURAL DE MONTE VERDE

242

BANCO HIPOT DE LA VIVIENDA-PRSTAMO BIRF N


7594

243

BANHI-POR INUNDACIONES ZONA ATLNTICA-LEY


8711

230

269

246

COM NAC P DE R Y AT EMERG-PRSTAMO BIRF N


7594
INVU,
CONSTRUCCION
PROYECTO
HABITACIONALES
MAG-PIPA/BCAC-FIDEICOMISO
05-99
FONDOS
FINADE

247

PROLICIPU-CONTRAPARTIDA LOCAL BM 7498-CR

248

UNIN CANTONAL DE ASOCIACIONES DE SAN


CARLOS

249

COOP DE CAFICULTORES Y SERV MLTIP DE


MONTES ORO

250

MIGRACION Y EXTRANJERIA TRANSFERENCIAS

251

EMPRESAS DE SERVICIOS PUBLICOS DE HEREDIA

252

MAG SENASA

244
245

254

iNSTITUTO COSTARRICENSE DEL DEPORTE Y LA


RECREACIO
FONDO
NACIONAL
DE
ESTABILIZACION
CAFETALERA

255

PROGRAMA DE REGULACION
REGISTRO IDA

256

JUNTA ADMINISTRATIVA REGISTRO NACIONAL PLANILLAS

257

JUNTA ADMINISTRATIVA INST. AGR. COST. SAN


CARLOS

258

SERVICIO FITOSANITARIO DEL ESTADO FONDO LEY


8702

259

ICAFE INSTITUTO DEL CAFE DE COSTA RICA

260

FIDEICOMISO
056666 CR

261

FUNDACION NACIONAL DE CLUBES 4 S

262

MEP-GARANTAS-PROVEEDURA INSTITUCIONAL

263

CIUDAD DE LOS NIOS - FODESAF

264

COOPERATIVA NAC. SUMINISTR. AGROP. R.L.

265

UPACOOP. INSTITUTO NACIONAL DE VIVIENDA Y


URBANISM

266

CENTRO AGRCOLA
MONTECILLOS

267

INSTITUTO COSTARRICENSE SOBRE DROGAS

253

268
269

544

FONAFIFO

CATASTRO Y

DONACION

COOPERATIVA

GEF

MATADERO

FUNDACIN PARA EL DESARROLLO ACADMICO


DE LA UNA
CONSEJO TECNICO DE ASISTENCIA MEDICO
SOCIAL

270

270

CONSEJO NACIONAL DE PRODUCCION

271

JAPDEVA PROGRAMA 328 PP2010 MOPT

272

I.N.V.U. PRUGAM

273

FIDEICOMISO 551-002FONDO FINNIDA

274

FIDEICOMISO 551004 FONDO PROFORCOOP

275

BANCO HIPOTECARIO DE LA VIVIENDA IMPUESTO


SOLIDAR.

276

CONSEJO
NACIONAL
EXPROPIACION

277

PROLICIPU- PRESTAMO BM-7498-CR

278

FIDEICOMISO
ACTIVIDADES

279

PATRONATO NACIONAL DE CIEGOS

280

JUNTA PROTECCIN SOCIAL CONSEJO PERSONA


JOVEN

281

LEY 8114 CRUZ ROJA COSTARRICENSE

282

COMISIN NACIONAL PREVENCIN RIESGOS Y


ATENCIN E.

283

SENASA.OPERACIONES

284

FIDEICOMISO 02-99 PRONAMYPE-BPDC


CONSEJO NACIONAL DE
EDUCACIN ESP- Ley 7972

REHABILITACIN

285

CONSEJO NACIONAL
EDUCACIN ESP

REHABILITACIN

286
287

CONSEJO NACIONAL DE VIALIDAD PROG. PIV I-BID

288

SENARA-PROGIRH

289

Cuenta de Control

290

MTSS-Prestaciones y Otros

291

OCIS-Recurs JPS

292

FUNDACION NACIONAL DE CLUBES CUATROS

872

DE

PROYECTO

DE

CONSECIONES

PROGRAMAS

293
294
295
296

PANI-RED DE CUIDO Y DESARR.INFANTIL-FODESAF

297

BANC HIPOT VIVIENDA

298

Fideicomiso 551-001

299

COSEVI garantas

300

Asoc.Cmara de Ganaderos Caas

301

Fundacion Parque Metropolitano Libertad

271

302

SINEM- Sisitema Nacional de Educacion Musical

303

BID-CATASTRO-DONACION
UNIDAS P/DESC

304

CONAVI - CNE CONVENIO

305

FIDEICOMISO 1065 ICODER-BN FIDUCIARIA

306

Int. Des. Prof. Uladislao Gmez S. - Donaciones

307

MIDEPLAN - PL480 CONDONACION

308

CONVENIO CON- MINISTERIO DE SALUD

309

CCSS-CONTRIB ESTATAL PENSIONES Y OTROS

310

CCSS-CONTRIB ESTATAL SALUD Y OTROS

PROG.NACIONES

311
312

Fideicomiso 551-005- Fondo de Servicios Ambientales

313

FIDEICOMISO 550 FONDO FORESTAL

314

ASOC.CRUZ ROJA COSTARRICENSE LEY 5649-7331

315

MIN.SEGURIDAD PUBLICA DEP GARANTIAS G.C

316
317

MIGRACIOS-FONDO SOCIAL MIGRATORIO


MINISTERIO DE GOBERNACION . DEP GARANTIAS
GC

318

MIN RELACIONES EXTERIORES Y CULTO - DEP


GARANTIAS GC

319

MIN TRABAJO
GARANTIA GC

320

CONAPAM DEPOSITOS EN GARANTIA

321

CONAPAM LEY 7972

322

Minist Economia Industria y Comercio

323

325

Ministerio de cultuta Juventud Deposito de Garantia


MINISTERIO DE COMERCIO EXT. DEP GARANTIAS
GC
MINIST.AMBIENTE,ENERGIA
Y
TELECOMUNICACIONES

326

PROCURADORIA GRAL DELA REP. DEP.GARANTIA

327

SINART S.A

328

MICIT - DEP.GARANTIAS

329

INST.COSTARRICENSE
PACIFICO(INCOP)

330

ASOC.CRUZ ROJA COSTARRICENSE LEY 8718

331

MINIST DE VIVIENDA Y ASENT. DEP DE GARANTIA

332

MOPT - DEP. GARANTIAS

333

MIDEPLAN . DEP.GARANTIAS

334

MAG. DEP.GARANTIAS GC

324

SEGURIDAD

SOCIAL

PUERTOS

272

DEP

DEL

335

MIN.JUSTICIA.DEP.GARANTIAS GC

336

LACOMET-PROYECTO PROCALIDAD-COLONES

337

MINIST.PRESIDENCIA GARANTIAS

338

MUSEO NACIONAL- DEP DE GARANTIAS

339

CNE-TRANSFER DE GOBIERNO PRESUP. CNE

340

INST.COST.DE ENSEANZA RADIOFONICA

341

343

INVU-FODESAF
COOPERATIVA DE SERV. MULTIPLES DE ATIRRO
R.L
COOP.AGRIC.IND
Y
SERV.
MULTIPLES
DE
SARAPIQUI

344

COOP.AGRIC.IND Y SERV. MULTIPLES ALFARO RUIZ


R.L.

342

345
346

ASOC. MUJERES PRODUCTORAS HORTICOLAS DE JARIS


ASOCIACION
DE
PRODUCTORES
DEL
CERRO
TURRUBARES

347

ASOC. PRODTRES.
BUENOS A

348

ASOCIACION
NACIONAL
AGROPECUARIA

349

ASOCIACION DE PEQUEOS PRODUCTORES DEL SUR


TURRUBA

350

COOPERATIVA AGROPECUARIA DE SAN ANTONIO DE


ESCAZU

351
352
353

INDUST. Y COM. CHANGUENA


DE

ORGANIZACIONES

ASOC. PROD. AGROP. DE EL AGUILA DE PEJIBAYE


ASOC. AGRIC. UNIDOS BAJO LA LEGUA LA LEGUITA
PURIS

354

ASOC. AGRIC. LA VIOLETA DE DESAMPARADOS


AS. P. DES. TERRIT. SOSTENIBLE DE LAS CUENCAS
ARAN

355

ASOCIACIN CUIDADOS PALIATIVOS LA UNIN - MIN. SAL

356

Coop. Agrop. Serv. Multiples de Buenos Aires RL

357

TEATRO NACIONAL.DEP.GARANTIA COLONES

358
359

Instituto Costarricense de Turismo (ICT)


AGENCIA DE PROTECCION DE LOS
PRODHAB

360

CIUDAD DE LOS NIOS-MEP

361

Senara-Contrapartida PLCP

362

Catastro y Registro- Convenio Registro Nacional

363

Centro Nacional de la Musica Dep. Garantia

364
365

CONSEJO NAL. REHA. Y ED ESPECIAL - GARANTAS


LEY GENERAL CONTROL DE TABACO Y EFECTOS
NOCIVOS

366

PROYECTO

PREVENCIN

HABITANTES

EMBARAZO

273

EN

ADOLESCENSTES

367

ASADA Lomas Banderas Parrita

368

UNIDAD EJECUTORA PRSTAMO BID-2526/OC-CR-BID

369

ASOCIACIN CRUZ ROJA COSTARRICENSE LEY 8451

370

FIDEICOMISO FINADE-BCR-2012

371

ASOCIACION
CRUZ
MUNICIPALIDADES

372

FIDEICOMISO 872 PROYECTO PROGRAMAS Y ACT. M


SALUD

373

BCIE-1709-SENARA-PROGIRH CONTRAPPARTIDA

374

CIUDAD DE LOS NIOS - MTSS

375

BID-1824-OC-CR-SINAC-TURISMO AREAS SILVESTRE

376

LEY 9028 LEY CONTROL TABACO Y EFECTOS NOCIVOS


PARA

377

MInisterio de Salud Dep. Garantas GC

378

FIDEICOMISO BANCO NACIONAL-340-MIRENEM

379

FIDEICOMISO BANCO NACIONAL-550-FONDO FORESTAL

380

FIDEICOMISO BANCO NACIONAL-551-001-FONAFIFO

381

FIDEICOMISO BANCO NACIONAL-551-002-FINNIDA

382

FIDEICOMISO BANCO NACIONAL-551-004-PROFORCOOP


FIDEICOMISO
BANCO
NACIONAL-551-005SER.AMBIENTALES

383
384

ROJA

COSTARRICENSE-

385

BIRF 7388 -CR FIDEICOMISO.B. N.-544-011-FONAFIFO


FIDEICOMIS.B. N.-544-014 RECURSOS ESP.PARA
PPSA

386

COMISION NACIONAL ASUNTOS INDIGENAS CONAI

387

Comision Nacional de Prevencion de Riesgos y Atencijon de


Emergencias

388

Direc. Gener. Migracion y Extranjeria Dep. Garant.

389

Fideicomiso 544 FONAFIFO fdo pre proyecto

390

MINAET - CANON VERTIDOS 73911121900022980

391

MIGRACION - Fondo Especia Migracion - # 2636 SCCF

392

FID-BN - 544 - 03 FONDO IMPUESTO FORESTAL

393

ASOCIACION PACIENTES DE HEMODIALISIS Y TRANSPLANTE

394

Fideic.544-005 BN Fonafifo Prot. Recursos Hidricos

395

Fideic.544-009BN Fondo CNFL Fonafifo

396

Fideic.544-013 CSA-BNCR- FONAFIFO

397

FIDEICOMISO 544-002 / FONAFIFO - BNCR - COMISIONES

398

INCIENCIA -GARANTIAS

399

Ins.Des.Prof. Uladislao Gamez - Transferencias

400

MIGRACIN - FONATT (ID/SCCF: 2938)

274

EL

401

BID-2526/OC-CR-MJYP

402
403

CORPORACION GANADERA
CONSEJO NACIONAL DE CONCESIONES LEY 9193 (ID
3027)

404

CINDE (ID/SCCF: 3021)

405

MUSEO DE ARTE, GARANTIAS CUM

406

Fideicomiso Prod. Caf afecta. por la ROYA

407
408

Fideicomiso 955-001 Hacienda BN-FID-BNCR


SINAC - FONDO PARQUES NACIONALES CANON DE
AGUAS

409

PATRONATO NACIONAL DE REHABILITACIN

410

MTSS PRESTACIONES LEGALES Y OTROS

411

CONSEJO NACIONAL DE CLUBES 4-S

412

Tribunal Supremo de Elecciones fondo Especifico

413

Ente Costarricense de Acreditaciones ECA

414

Comision de Energia Atomica de Costa Rica

415

FONDO NACIONAL DE ESTABILIZACION CAFETALERA

416

ASOC. CRUZ
ESPECIFICO

417

MINISTERIO DE SALUD LEY DE RESIDUOS

418
419

CONAVI-BID GARANTIAS
MINAET - LEY 7554
AMBIENTAL

420

MAG-ADE/PARA
SABALITO

421

MINAET-SETENA () NO. 3174

422

SINAC-SERVICIOS AMBIENTALES () NO. 3171

423

SINAC-FDOS. DE CUSTODIA () NO. 3166

424

MINAET- GEOLOGIA Y MINAS () NO. 3176

425

MINAET- INSTITUTO METEOROGICO NACIONAL NO.3177

426

MINAET- IMN DEPARTAMENTO DE AGUAS 3179

427

SINAC-AREAS DE CONSERVACION () NO. 3165

428

SINAC-PARQUES NACIONALES () NO. 3167

429

SINAC-PN-CANON DE AGUAS () NO. 3169

430
431

SINAC-FONDO FORESTAL() NO. 3170


BIRF-8194-CR-UNA-PROYECTO MEJORAMIENTO EDUC.
SUPE

432

CONVENIO CONSEJO NACIONAL DE CLUBES 4-S INDER

433
434

DONACIONES CONSEJO NACIONAL DE CLUBES 4-S


BIRF 7388 -CR -UCR PROYECTO MEJORAMIENTO EDUC.
SUP

435

ASOC.DESARROLLO INTERAL DE RESERVA INDIGENA

ROJA

LA

COSTARRICENSE

OFICINA

PRODUCCIN

PROYECTO

DEL

CONTRALOR

DE

APICULTURA

275

BORU

436

ASOCIACION FAMILIAS UNIDAS NAPOLES DESARROLLO


SOC.

437

FIDEICOMISO PRODUCTORES DE CAFE RECURSOS


FODESAF

438

ASOCIACIN HOSPITAL NACIONAL DE NIOS / ID: 1678

439

CETAC - GARANTAS () ID: 3289

440

INSTITUTO COSTARRICENSE SOBRE DROGAS / ID: 2848

441

MIDEPLAN - FONDO PREINVERSIN / ID: 3380

442

FUNDACIN PARQUE LA LIBERTAD - PANI / ID: 3392


TRIBUNAL SUPREMO DE ELECCIONES CON. CIUD/ ID:
3407

443
444
445

INSTITUTO DESARROLLO RURAL (INDER) / ID: 3386


FUNDACIN PARQUE MET. FESTIVAL ARTES 2015/ID:
3292

446

Fideicomiso Inmoviliario Tribunal Registral

447
448

Devoluciones a Fondo General


MINAET REPARACION DAO AMB. RIO SIQUIARES ID:
1452

449

FID-BN-544-016-FONAFIFO FDO PRE PROYECTO ID: 3510

450

FID-BN-544-003-FONAFIFO IMPUESTO FORESTAL ID: 3511

451

FID-BN-544-002-FONAFIFO FDO ADTIVO PSA ID: 3513

452

FID-BN-544-009-FONAFIFO FONDO CNFL ID: 3516

453

FID-BN-544-013-FONAFIFO CSA ID: 3517

454
455

CASA CULTURAL PUNTARENAS


COMISION PARA EL ORD. MANEJO CENC. ALT. RIO
REVEN

001

OBLIG. C. P. MOPT EXP IMPORT BANK PROY


NARANJO FL$

010

002

004

OBLIG. C. P. MUSEO NACIONAL DE COSTA RICA $


OBLIG. C. P. CONSEJO TECNICO DE AVIACION CIVIL
$
OBLIG. C. P. CONS. TEC. DE ASIST. MEDICO SOCIAL
$

005

OBLIG. C. P. MINAE PARQUES NACIONALES

006

OBLIG. C. P. DEFENSORIA DE LOS HABITANTES $

007

OBLIG. C. P. FONDO NACIONAL DE EMERGENCIAS $

003

008
009

OBLIG.
C.
P.
CONCESIONES $
OBLIG.
C.
P.
CONCESIONES

CONSEJO

NACIONAL

DE

CONSEJO

NACIONAL

DE

276

010

OBLIG. C. P. INSTITUTO GEOGRAFICO NACIONAL $

011

OBLIG. C. P. TEATRO NACIONAL $

012

OBLIG. C. P. INSTIT. NAL. DE LA MUJER $

013

OBLIG. C. P. PROGRAMA REGULACION CATASTRO $

014

OBLIG. C. P FIDEICOMISO 872 MS-BNCR $

015
016

OBLIG. C. P. MAG SERVICIO FITOSANITARIO


OBLIG. C. P. ASOC. DES. POLITICA EXTERIOR DE
C.R.

017

OBLIG. C. P. GARANTIAS DIRC. MIGRACION Y


EXTRANJER

018

OBLIG. C. P. COSEVI CARTA DE CREDITO

019

OBLIG. C. P. CONAVI $

020

OBLIG. C. P. INCOFER (DOLARES)

021

OBLIG. C. P. FITTACORI (DOLARES)

022

OBLIG. C. P. CONAVI BCIE 1804

023

OBLIG. C. P. CONSEJO TRANSPORTE PBLICO $

024

CONAVI-GARANTAS $ (DLARES)

025

FOND. DESARROLLO
FAMILIARES $

026

CENTRO NACIONAL DE LA MUSICA (DOLARES)

027

IMPRENTA NACIONAL (DOLARES)

028

PARQUE MARINO DEL PACIFICO (DOLARES)

029

INTA
PROYECTO
INSTITUCIONAL $.

030

INTA
DESARROLLO
AMBIENTE PL $

031

FONF.DE EMERG. RECURSO REPUBLICA P. CHINA $

032

MINAE- SETENA ($)

033

FONABE-GARANTAS DE CUMPLIMIENTO $

034
035

PROMECE- PRESTAMO BM 7284-CR ($)


JUNTA ADM. DIREC. MIGRACION Y EXTRANGERIA
($)

036

TESORERIA NACIONAL MDEH- MOPT $

037

TESORERIA NACIONAL MDEH- MDEH$

038

TESORERIA NACIONAL MDEH- MREC$

039

TESORERIA NACIONAL MDEH- MCEX$

040

TESORERIA NACIONAL TRIBUNAL SUPREMO DE


ELEC.$

041

TESORERIA NACIONAL MDEH- MSAL$

042

MUSEO NACIONAL C.R. IABIN.$

S.

ASIGNACIONES

FORTALECIMIENTO
TEC.COMPATIBLE

277

CON

043

TESORERIA NACIONAL MDEH-MAYE $

044

TESORERIA NACIONAL MDEH-MAYG $

045

TESORERIA NACIONAL MDEH-MEPU$

046

TESORERIA NACIONAL MDEH-MGYP $

047

TESORERIA NACIONAL MDEH-MCYT$

048

TESORERIA NACIONAL MDEH-MEIC $

049

TESORERIA NACIONAL MDEH-MJYG $

050

M. DE HACIENDA FONDO DE GARANTIAS $

051

SFE
FONDO
FITOSANITARIO

052

FIDEICOMISO 544 RECURSOS ESPECIALES PARA


EL PPSA

053

PROGRAMA DE REGULARIZACIN DE CATASTRO Y


REGISTRO.

054

FONAFIFO CONVENIO PPSA

055

SERVICIO FITOSANITARIO (CTA. ESPECIAL -SFE)

056

FIDEICOMISO 544 FONAFIFO DONACION GEF 05666CR

DE

EMERGENCIAS

SERVICIO

058

FIDEICOMISO 544 FONAFIFO PRESTAMO BIRF 7388


CR
FIDEICOMISO 544FONAFIFO PRESTAMO BIRF 7388
CR

059

FIDEICOMISO 544 FONAFIFO PRESTAMO BIRF 7388


CR

060

CONAGEBIO

061

MIGRACION CORREOS DE COSTA RICA

062

MDEH CUENTA CONTROL $

063

SENASA- SUPERAVIT Y RECURSOS FRESCOS

064

A Y A KFW 2002-65-595

064

A Y A KFW 2002-65-595

065

CONAVI CARTA DE CREDITO $

066

FUNDACION OMAR DENGO

067

POLICIPU - PRESTAMO BM 7498-CR

068

MEP GARANTIAS- PROVEEDURIA INTERNA

057

070

FIDEICOMISO 544-16 FONAFIFO PREPARACION DE


PROYECT
JUNTA ADM. REGISTRO NACIONAL ID DE SCFF
#1476

071

FIDEICOMISO 551-002 FONDO FINNIDA

072

FIDEICOMISO 551002 FONDO ODA

069

278

073

FIDEICOMISO 551005 FONDO SERV. AMBIENTAL.


MITIGA

074

BNCR-FIDEICOMISO 872 PROYECTOS, PROGRAMAS


Y ACTIV

075

Cuenta de Control $

079

C.U. COSEVI GARANTIAS $

080

Fund. Omar Dengo carta de credito

081

Museo de Arte Costarricense -Fpndo Especial

082

MIGRACION - DEPOSITOS EN GARANTIA

083

MINISTERIO DE SEGURIDAD PUBLICA - DEP EN


GARANTIA GC $

084

MIN RELACIONES EXTERIORES Y CULTO DEP


GARANTIA GC $

086

MIN TRABAJO Y SEGURIDAD SOCIAL DEP


GARANTIAS GC $
MIN GOBERNACION Y POLICIA - DEP GARANTIAS
GC $

087

MIN CULTURA Y JUVENTUD - DEP GARANTIA $

088

PROCURADORIA GENERAL
,DEP.GARANTIAS

089

MINAE FONDE DE GARANTIAS

090

MICIT - DEP.GARANTIAS

091

MINIST. DE VIVIENDA Y ASENT. DEPOSITO DE


GARANTIA

092

MOPT. DEP.GARANTIAS GC

093

MIN.JUSTICIA Y PAZ DEP.GARANTIAS

096

MUSEO NACIONAL- DEP DE GARANTIA $

097

IMPRENTA NACIONAL- CARTA DE CREDITO $

098

TEATRO NACIONAL DEPOSITO DE GARANTIAS- $

099

Unidad Ejecutora Proy Contrato 2526-OC-CR BID

100

CONAVI - PROGRAMA PIV-I-BID

101
102

MIGRACIN - FONATT
CONSEJO NAL. REHA. Y ED ESPECIAL - GARANTAS
$

103

MAG-CC Des Sost Cuenca Binacional Rio Sixaola BI

085

DE

LA

REPUBLICA

105

FID 872-008-BN FID PROYECTOS PROGRAMAS Y


ACTIVIDAD
BID-1824-OC-CR-SINAC-TURISMO
AREAS
SILVESTRE

106

FIDEICOMISO BANCO NACIONAL-551-002-FINNIDA

107

FIDEICOMISO

104

BANCO

NACIONAL-551-003-FONDO

279

ODA
108

FIDEICOMISO
AMBIENTALES

BANCO

NACIONAL-551-005-SEV

110

FIDEICOMISO BANCO NACIONAL-544-011-FONAFIFO


DONAC.
BIRF 7388 -CR FIDEICOMISO.B. N.-544-011FONAFIFO

111

FIDEICOMISO BANCO NACIONAL-544016-FONAFIFO

112

CNE GARANTIA PART. CUMP. FONDO ORDINARIO

113

UCP Limon Ciudad Puerto - Carta de Credito

114

Proyecto Prevencin de Embarazo en Adolescentes

115

FID-BN - 544 - FONDO IMPUESTO FORESTAL

116
117

MEIC - DEPSITO GARANTA GG


MINISTERIO DE SALAUD - DEPSITO GARANTA GG
$

118

CENTRO NACIONAL DE LA MUSICA-DEPOSITO DE


GARANTIA

119

FID-544-005-BN FONDO PROTECCION RECURSOS


HIDRICOS

120

FID-544-013-CSA-BNCR

121

ASOC. COALICION COSTARRICENSE INICIATIVAS


DESARROL

122

FIDEICOMISO 544-002-BN FONDO ADTIVO. PSA


COMISIONE

123

FORTALECIMIENTO
COSTARRICENSE

BIRF-8194-CR-UNED-PROYECTO
EDUC. SUPE

MEJORAMIENTO

124

MEJORAMIENTO

125

BIRF-8194-CR-ITCR-PROYECTO
EDUC. SUPE
BIRF-8194-CR-UCR-PROYECTO
EDUC. SUPE

MEJORAMIENTO

126

BIRF-8194-CR-UNA-PROYECTO
EDUC. SUPE

MEJORAMIENTO

127
128

INSTITUTO COST.DE FERROCARRILES-CARTA DE


CREDITO$

129

CONAVI-PEAJES ($) NO.2584

130

MINAET-SETENA ($) NO. 3175

131

SINAC-PARQUES NACIONALES ($) NO. 3168

132

INCIENSA - GARANTAS / ID-1192

109

DE

LA

DEMOCRACIA

280

133

CETAC - FONDOS ESPECIALES $ / ID: 3293

134

CETAC - GARANTAS ($) ID: 3290

135

MANAET REPARACION DAO AMB. RIO SIQUIRRES


ID: 1453

136

FITTACORI-CONVENIO COOP. COREA-AMERI LAT-$


ID 3413

137

FID-BN-544-003 FONDO IMPUESTO FORESTAL $ /ID:


3512

138

FIDEICOMISO-544-016- FONDO PRE PROYEC $ / ID:


3509

139

FIDEICOMISO 544-013 CSA-BNCR $ / ID: 3518

140

Consejo Nacional de Conseciones-Fiscalizacion TCM

141

Agencia Proteccion de Datos de los Habitantes

001

BNCR
FIDEICOMISO
PROGRAMAS Y ACTI

002

INCOFER

003

CONAVI- CARTAS DE CRDITO EUROS

009

CU SENASA PROMEFASI

010

INST.DES.PROFESIONAL
TRANSFERENCIAS

011

FID 872-009-BN FID PROYECTOS PROGRAMAS Y


ACTIVIDAD
INST.DES.PROFESIONAL
ULADISLAO
GAMEZ
SOLANO

011

012
013
012

872

ULADISLAO

PROYECTOS,

GAMEZ

INSTITUTO COST.DE FERROCARRILES


Obligaciones por pagar por litigios y demandas

001
2116

Obligaciones por pagar por litigios y demandas


DEUDA BONIFICADA CORTO PLAZO

001

DEUDA BONIFICADA SORTEADA


001

DEUDA BONIFICADA SORTEADA

001

PRIMA TP C.P.

002

PRIMA TPTBA C.P

003

PRIMA TUDES C.P

004

PRIMA TUDEM C.P

005

PRIMA TPM C.P.

006

PRIMA TPTB C.P

002

003

281

S-

001

PRIMA TP$ C.P

002

PRIMA TP$MG C.P

2117

DEUDA EXTERNA A CORTO PLAZO


001

AID
001

002

DEUDA EXTERNA C.P. A.I.D.


BID

001
003

DEUDA EXTERNA C.P. BID


BIRF

001
004

DEUDA EXTERNA C.P. BIRF


BCIE

001
005

DEUDA EXTERNA C.P. BCIE


PL-480

001

DEUDA EXTERNA C.P. PL-480

001

BANCO EXTERIOR DE ESPAA


DEUDA EXTERNA C.P. BANCO
ESPAA

006

007

EXTERIOR

DE

FONDO DE INVERSIONES DE VENEZUELA


001

008

DEUDA EXTERNA C.P. FONDO INVERSIONES DE


VENEZUELA
DEUDA BILATERAL CLUB DE PARS

001

DEUDA EXTERNA C.P. DEUDA BILATERAL CLUB DE


PARIS

001

DEUDA EXTERNA BONIFICADA


DEUDA
EXTERNA
C.P.
DEUDA
BONIFICADA

009

010

EXTERNA

AVALES ASUMIDOS POR EL GOBIERNO


001

011

DEUDA EXTERNA C.P. AVALES ASUMIDOS POR EL


GOBIERNO
VARIOS

001
2118

DEUDA EXTERNA C.P. VARIOS


DEPSITOS DIVERSOS CORTO PLAZO

001

DEPSITOS DIVERSOS CORTO PLAZO


001

DEPOSITOS DIVERSOS CORTO PLAZO

001

Provisiones para Litigios y demandas

002
2119

INTERESES CUPN CORRIDO


001

INTERESES CUPN CORRIDO


001

INTERESES CUPON CORRIDO

001

PRIMA TP C.P.

002

282

005

PRIMA TPM C.P.

006

TPTBM PRIMA C.P.RDI

007

TPTBM PRIMA CORTO PLAZO

008

TUDEM PRIMA CORTO PLAZO RDE

009

PRIMA TP POR APLICAR C.P RDI

010

PRIMA TPTBA POR APLICAR C.P RDI

011

PRIMA TUDES POR APLICAR C.P RDI

012

PRIMA TUDEM POR APLICAR C.P RDI-RDE

013

PRIMA TPM POR APLICAR C.P - RDE

014

PRIMA TPTBM POR APLICAR C.P. RDI - RDE

015

PRIMA TPD CP RDI - COLONES

016

PRIMA TPD X APLICAR CP

017

PRIMA EN TITULOS TP$D CORTO PLAZO

018

PRIMA TP$D X APLICAR CP

001

PRIMA TP$ CP

002

PRIMA TP$MG CP

003

PRIMA TP$M CP

004

TCEM$G PRIMA A CORTO PLAZO

005

TP$M PRIMA CORTO PLAZO

006

TPTBM PRIMA C.P.RDI

007

T.P.T.B.M. PRIMA C.P. RDE

008

TUDEM PRIMA CP RDE

009

PRIMA TCEM$G X APLICAR C.P RDE

003

2120

IMPUESTOS RETENIDOS DEPSITO COMERCIAL


DE GOLFITO
IMPUESTOS RETENIDOS DEPSITO COMERCIAL DE
GOLFITO

001
001
2121

IMPUESTOS RETENIDOS DEPOSITO COMERCIAL


GOLFITO
PRSTAMOS A CORTO PLAZO

001

PRSTAMOS A CORTO PLAZO


001

PRESTAMOS A CORTO PLAZO

001

TRAS. FDO JUPEMA AL FDO ESP. REPARTO L


201409C.P.

2123
001

283

002

RENDIMIENTO INVERSION F ESPECIAL


CP

REPARTO

001

TRASLADO FONDOS CORTO PLAZO JUPEMA FER

002

RENDIMIENTO
JUPEMA FER

001

SUMAS QUE NO CORRESPONDEN AL GOBIERNO

002

DEPOSITO AUTOMATICO MAL ACREDITADO

003

P. ART. 66 LEY 8131 DIR. GEN. MIGRACION Y


EXTRANG.

004

DEVOLUCION A TERCEROS TICA

005

IMPUESTO DEPOSITO LIBRE GOLFITO

006

DEVOLUCION DE IMPUESTOS

007

IMPUESTOS SUTEL

008

REGIMEN DEVOLUTIVO DE DERECHOS

009

DEVOLUCION DE CUOTAS REGIMEN ESPECIALES P

010

REGIMEN TRANSITORIO DE REPARTO JUPEMA

011

REGISTRO TIMBRE EDUCACION Y CULTURA

001

Obligaciones CP Fondo de Preinversion Mideplan

2124
001

INVERSIONES

CORTO

PLAZO

2125
001

002

2199

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (MM)


001

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO MM


001

2200

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (MM)


PASIVO A LARGO PLAZO

2210

LARGO PLAZO
2211

COLOCACIN
INTERNA L.P.
001

DE

TTULOS

VALORES

DEUDA

TTULOS DE PROPIEDAD COLONES


001

002

TITULOS DE
COLONES

PROPIEDAD

D.INTERNA

L.P.

EN

L.P.

EN

TTULOS DE PROPIEDAD DLARES


001

003

TITULOS DE
DOLARES

PROPIEDAD

D.INTERNA

DOLEC (DLARES PAGADEROS EN COLONES)


001

TITULOS DE PROP. D.INTERNA L.P. DOLEC

284

004

UNIDADES DE DESARROLLO TUDES


001

TITULOS DE PROP. D.INTERNA L.P. TUDES

001

TTULOS CON PREMIO


TITULOS D.INTERNA
COLONES

002

TITULOS D.INTERNA L.P. CON PREMIO EN DOLARES

005

006

L.P.

CON

PREMIO

EN

TTULOS CON DESCUENTO


001

TITULOS D.INTERNA L.P. DE PROPIEDAD COLONES

002

TITULOS DE PROPIEDAD COLONES CERO CUPON


DESCTO.

007

TTULOS EN COLONES LARGO PLAZO


001

008

TITULOS EN
CUASIFISCAL

COLONES

L.P.

BCCR

DEUDA

TTULOS EN DLARES LARGO PLAZO


001

TITULOS EN
CUASIFISCAL

DOLARES

L.P.

BCCR

DEUDA

001

TITULOS D.INTERNA L.P.INTERES FIJO (VALOR


NOMINAL)

002

PRIMA EN TITULOS INTERES FIJO.

003

DESCUENTO EN TITULOS INTERES FIJO

004

CUPON CORRIDO TITULOS INTERES FIJO

001

TITULOS TASA BASICA (VALOR NOMINAL)

002

PRIMA TITULOS TASA BASICA

003

TITULOS TASA BASICA DEUDA POLITICA 2002-2006

001

TITULOS INTERES FIJO $ -VALOR NOMINAL

002

TITULOS INTERES FIJO $ -PRIMA

003

TITULOS INTERES FIJO $ -DESCUENTO

004

TITULOS INTERES FIJO $ -CUPON CORRIDO

001

TITULOS TASA FIJA DOLARES

002

TITULOS TASA FIJA DOLARES CUPON CORRIDO

001
002

TITULOS INTERES FIJO COLONES CCSS


CUPON CORRIDO TIT. INTERES FIJO COLONES
CCSS

003

PRIMA TITULOS INTERES FIJO COLONES CCSS

009

010

011

012

013

014

285

001

TITULOS D.INTERNA L.P. CERO CUPON $

002

TITULOS DE PROPIEDAD DOLARES CERO CUPON


DESCTO $.

001

TITULOS DE PROPIEDAD TASA BASICA (20)

001

TPTBM (RDE)

002

DESC TPTBM L.P.

003

DESC.TPTBM X APLICAR L.P RDI-RDE

001

TITULOS DE PROPIEDAD EN COLONES (28)

002

DESC. TP L.P.

003

DESC TP X APLICAR L.P RDI

001

TITULOS DE PROPIEDAD EN COLONES -MACRO-(29)

002

DESCUENTO TPM LP

003

DESC TPM X APLICAR L.P RDE

001

TITULOS DE PROPIEDAD CERO CUPON COLONES


(30)

002

DESCUENTO TPCER L.P.

003

DESC TPCER X APLICAR L.P RDI

001

TITULOS DE PROPIEDAD CERO CUPON MACRO


COL (31)

015
016

017

018

019

020

002

DESCUENTO TIT. PROP. CERO CUPON MACRO COL


(31)

003

DESC TPCEM X APLICAR L.P RDE

001

TITULOS DE PROPIEDAD DEUDA POLITICA (38)

002

DESCUENTO TIT. DE PROPIEDAD DEUDA POLITICA


(38)

001

TITULOS DE PROPIEDAD TUDES (26)

002

DESC. TUDES L.P

003

DESC. TUDES X APLICAR L.P RDI

001

TITULOS DE PROPIEDAD TUDES MACRO (27)

021

022

023

286

002

DESC. TUDEM L.P.

003

PRIMA TIT.DE PROPIEDAD TUDES MACRO (27)

004

DESC TUDEM X APLICAR L.P RDI-RDE

024

TTULOS DE PROPIEDAD DLARES AJUSTABLE (22)


001

TITULOS DE PROP. DOLARES AJUSTABLE (22)

002

DESC TP$A L.P.

003

DESC.TP$A X APLICAR L.P RDI

025

TTULOS DE PROPIEDAD DLARES FIJO (24)


001

TITULOS DE PROP. DOLARES FIJO (24)

002

DESC TP$F L.P

003

DESC.TP$F X APLICAR L.P RDI

026

TTULOS DE PROPIEDAD DLARES (34)


001

TITULOS DE PROP. DOLARES (34)

002

DESC TP$ LP

003

DESC.TP$ X APLICAR L.P RDI

027

TTULOS DE PROPIEDAD DLARES MACRO (35)


001

TITULOS DE PROP. DOLARES MACRO (35)

002

DESC. TP$M LP

003

DESC.TP$M X APLICAR L.P RDI-RDE

001

TITULOS DE PROP. DOLARES CERO CUPON (52)

002

DESC. TPCERS$ L.P.

003

DESC.TPCER$ X APLICAR L.P RDI

001

TITULOS DE PROP. DOLARES CERO CUPON MACRO


(53)

002

DESCTO TIT. DE PROP. DOLARES CERO CUPON


MACRO (53)

003

DESC.TPCEM$ X APLICAR L.P RDE

001

TITULO TASA FIJA MACRO GRABADO DLARES

002

DESCUENTO TP$MG LP

003

DESC.TP$MG X APLICAR L.P RDE

002

DESC.TPCERG L.P

003

DESC.TPCER$G X APLICAR L.P RDI

001

TITULO TASA FIJA GRABADO DLARES T.P.

028

029

030

031

032

287

002

TP$G DESC LP RDI

003

DESC.TP$G X APLICAR L.P RDI

004

DESC TP$G L.P.

005

DESC.TP$G X APLICAR L.P RDI

002

DESC.TPCERD L.P.

003

DESC.TPCERD X APLICAR L.P RDI

001

T$CERD L.P. RDI

033

034
DESC TPCER$D LP
DESC TPCER$D X APLICAR L.P. RDI
035
001

TCEM$G A LARGO PLAZO

002

TCEM$G DESCUENTO A LARGO PLAZO

003

DESC.TCEM$G X APLICAR L.P RDE

001

TPTBM (RDI)

002

TPTBM DESCUENTO LARGO PLAZO

001

TUDEM LARGO PLAZO RDE

002

TUDEM DESC. LP

001

TP$M LARGO PLAZO RDE

002

TP$M DESCUENTO LARGO PLAZO RDE

001

TITULO
DE
PROPIEDAD
TASA
FIJA
DESMATERIALIZADO (TPD) EN COLONES LARGO
PLAZO RDI

002

DESCUENTO TPD LP RDI EN COLONES

003

DESCUENTO TPD X APLICAR LP

001

TITULO
DE
PROPIEDAD
TASA
FIJA
DESMATERIALIZADO (TP$D) EN DOLARES LARGO
PLAZO RDI

002

DESCUENTO TP$D LP RDI EN DOLARES

003

DESCUENTO TP$D X APLICAR LP

001

TITULO PROPIEDAD TASA FIJA EXENTO L:P -:RDI

036

037

038

039

040

041

288

002

TITULO PROPIEDAD TASA FIJA EXENTO L:P DESC :RDI

003

TITULO PROPIEDAD TASA FIJA EXENTO L:P PRIMA


-:RDI

004

TITULO
PROP. TASA FIJA EXENTO L:P DESC
DEVEN-:RDI

005

TITULO
PROP. TASA FIJA EXENTO L:P PRIM
DEVEN-:RDI

001

TITULO DE PROP. TSA Basica exento LP:RDI

002

TITULO DE PROP. TSA Basica exento LP DESC RDI

003

TITULO DE PROP. TSA Basica exento LP PRIMA RDI

004

TITULO DE PROP. TSA Basica exentoDESC LP


DEVENGO

005

TITULO DE PROP. TSA Basica exento PRIMALP


DEVENGO

001

TITULO PROPIEDAD UNIDADES DESARR. EXENTO


LP RDI

002

TITULO PROP UNIDADES DESAR. EXENTO DESC LP


RDI

003

TITULO PROP UNIDADES DESARR. EXENTO PRIMA


LP RDI

004

TITULO PROP UNIDADES DESAR. EXEN. DESC DEV


LP RDI

005

TITULO PROP UNIDADES DESAR. EX. PRIMA DEV


LP RDI

001

TPDE LARGO PLAZO RDI

002

TPDE DESCUENTO LARGO PLAZO RDI

003

TPDE PRIMA LARGO PLAZO RDI

004

TPDE DESCUENTO DEVENGO RDI

005

TPDE PRIMA DEVENGO RDI

001

TASA FIJA EXENTO DLARES LARGO PLAZO

002

DESCUENTO TASA FIJA EXENTO DLARES LARGO


PLAZO

003

PRIMA TASA FIJA EXENTO DLARES LARGO PLAZO

004

DESCUENTO DEVENGO TASA FIJA EXENTO $


LARGO PLAZO

042

043

044

045

289

005
2212

PRIMA DEVENGO TASA FIJA EXENTO $ LARGO


PLAZO
DEPSITOS DIVERSOS A LARGO PLAZO

001

DEPSITOS DIVERSOS A LARGO PLAZO


001

DEPOSITOS DIVERSOS LARGO PLAZO

002

PUPILOS BARROETA.
OBLIGACIONES RECONOCIDAS LARGO PLAZO

2213
001

OBLIGACIONES RECONOCIDAS LARGO PLAZO


001

OBLIG RECON. L.P. MINISTERIO DE HACIENDA


FONDO FIJ

002

OBLIG.RECON. L.P. AJUSTE APORTE PATRONAL


B.POPULAR

006

OBLIG.RECON.
L.P.
PUNTARENAS S.A.

007

OBLIG.REC. L.P.
AEROENERGI

008

OBLIG.RECON.
ACCION.CEMP/FERTICA

009

OBLIG.RECON.
BCO.POPULAR

010

OBLIG RECON. C.P. ASIGNACIONES FAMILIARES

011

OBLIG RECON. C.P. INSTITUTO NACIONAL DE


SEGUROS

012

OBLIG RECON. C.P. INSTITUTO CENT. ADMINIST.


PUBLIC

013

OBLIG L.P. DEPOSITO MAL ACREDITADO

014

OBLIG L.P. IMPUESTO AL CEMENTO

015

OBLIG L.P. LICENCIA PESCA ATUN

016

OBLIG L.P. COMISION NACIONAL EMERGENCIAS

017

OBLIG L.P. ICODER APUESTAS DEPORTIVAS

018

OBLIG L.P. SERVIDORAS DOMESTICAS

019

OBLIG L.P. ARTICULO 66 LEY 8131

020

OBLIG L.P.COMISIONES BANCOS COMERCIALES

021

OBLIG L.P. DEPOSITODE GOLFITO

022

OBLIG L.P. MOPT-IMAS

023

OBLIG L.P. CUOTA PENSIONES MAGISTERIO NAL

024

OBLIG L.P. 50%SUELDOS NO COBRADOS

025

OBLIG L.P. IDA BEBIDAS GASEOSAS

026

OBLIG L.P. CARTAS DE CREDITO

INCOFER

BEECHE

CONT.COMPRAVENTA

L.P.

EN.ICE

L.P.GARANT.VENTA

MULTAS

1/2%

PATRONAL

290

027
002

DEVOLUCIONDE SUMAS PAGADAS DE MAS A LOS


FONDOS DE PENSIONES LP
DEUDA RENEGOCIADA BANCO CENTRAL

001

OBLIG.RECON. L.P. DEUDA RENEGOCIADA BANCO


CENTRAL

002

OBLIG.RECON. L.P. DEUDA CUASIFISCAL BCCRHACIENDA

003

OBLIG.RECON. L.P. CONSTRUC. HERNAN SOLIS(


RELL. E)

003

DEUDA CAJA COSTARRICENSE SEGURO SOCIAL


001

OBLIG.RECON. L.P. DEUDA CAJA COSTARRIC.S.S.

002

OBLIG.DEUDA 5%CC.S.S TRASLADO DE CUOTAS DE


EDUCAD.

003

CONVENIO 1 POR PAGAR A LA CCSS . PAG 2007

004

CONVENIO 2 POR PAGAR A LA CCSS . 2 PAG2008

005

CONVENIO 3 POR PAGAR A LA CCSS . 3 CONC


EN2008

006

CONVENIO 4 POR PAGAR A LA CCSS . 4 INDIG 2010

007

Convenio CCSS 2003

008

CONVENIO DEUDA
Atenc.INDIG.

009

CONVENIO CUOTAS OBRERO PATRONALES ENTRE


MDEH - CCSS DEL 11 NOV-2011

010

CONV.MDEH-CCSS Y UNID EJEC CATASTRO

004

FODESAF

CON

LA

CCSS

DEUDA DE ADMINISTRACIN
001

005

OBLIG.RECON. L.P. DEUDA CAJA COSTARRIC.S.S.


LETRAS DEL TESORO

001
006

OBLIG.RECON.
(COOVIVIVEN

L.P.

BANCO

HIPOT.VIVIENDA

DEUDA INTERNA IRREDIMIBLE


001

LETRAS DEL TESORO

001

DEUDA INTERNA IRREDIMIBLE

001

OBLIGACIONES
DEMANDAS LP

002

PROVISIONES POR LITIIOS Y DEMANDAN LARGO


PLAZO

007

2214

POR

PAGAR

POR

LITIGIOS

DEUDA EXTERNA LARGO PLAZO


001

AID

291

001
002

BID
001

003

DEUDA EXTERNA L.P. BID


BIRF

001
004

DEUDA EXTERNA L.P. BIRF


BCIE

001
005

DEUDA EXTERNA L.P. BCIE


PL-480

001

DEUDA EXTERNA L.P. PL-480

001

BANCO EXTERIOR DE ESPAA


DEUDA EXTERNA L.P. BANCO
ESPANA

006

007

EXTERIOR

DE

FONDO DE INVERSIONES DE VENEZUELA


001

008

DEUDA EXTERNA L.P. FONDO DE INVERS. DE


VENEZUELA
DEUDA BILATERAL CLUB DE PARS

001
009

DEUDA EXTERNA L.P. DEUDA BILATERAL CLUB DE


PARIS
DEUDA EXTERNA BONIFICADA

001
010

DEUDA EXTERNA L.P. BONIFICADA


AVALES ASUMIDOS POR EL GOBIERNO

001
011

DEUDA EXTERNA L.P. AVALES ASUMIDOS POR EL


GOBIERNO
VARIOS

001
2215

DEUDA EXTERNA L.P. VARIOS


DEUDA BONIFICADA LARGO PLAZO

001

DEUDA BONIFICADA LARGO PLAZO


001

2216

DEUDA BONIFICADA A LARGO PLAZO


PRSTAMOS LARGO PLAZO

001

PRSTAMOS LARGO PLAZO


001

2217

PRESTAMOS A LARGO PLAZO


ACCIONES Y OTRAS PARTICIPACIONES CAPITAL

001

001

ACCIONES Y OTRAS PARTICIPACIONES CAPITAL


INTERNA

002

001

ACCIONES Y OTRAS PARTICIPACIONES CAPITAL


EXTERNAS

2218

2219

DEUDA EXTERNA L.P. AID

RESERVAS TCNICAS DE SEGUROS


001

001

RESERVAS TECNICAS DE SEGUROS INTERNOS

002

001

RESERVAS TECNICAS DE SEGUROS EXTERNOS


DEUDA IRREDIMIBLE

292

002

LETRAS DEL TESORO


001

003

LETRAS DEL TESORO


DEUDA INTERNA IRREDIMIBLE

001

DEUDA INTERNA IRREDIMIBLE


DERIVADOS FINANCIEROS

001

001

DERIVADOS FINANCIEROS INTERNOS

002

001

DERIVADOS FINANCIEROS EXTERNOS

2220

2221

INGRESOS COBRADOS POR ANTICIPADO


001

001

INGRESOS COBRADOS POR ANTICIPADO

002

001

OTRAS CTAS POR PAGAR JUBILACIONES

003

001

OTRAS CUENTAS POR PAGAR


PRIMA EN TTULOS INTERS FIJO

2222
001

3000

PRIMA EN TTULOS INTERS FIJO


001

PRIMA TP LP

002

PRIMA TPTBA LP

003

PRIMA TPM LP

004

PRIMA TUDEM LP

005

PRIMA TUDES LP

006

PRIMA TPTBM LP

007

TPTBM PRIMA LARGO PLAZO RDE

008

TUDEM PRIMA LP RDE

009
010

PRIMA TP X APLICAR L.P RDI


PRIMA TPTBA X APLICAR L.P. RDI

011

PRIMA TPM X APLICAR LP. RDE

012

PRIMA TUDEM POR APLICAR LP RDI - RDE

013

PRIMA TUDES POR APLICAR LP RDI

014

PRIMA TPTBM POR APLICAR LP RDI - RDE

015

PRIMA TPD LP RDI EN COLONES

016

PRIMA TPD X APLICAR LP

017

PRIMA TP$D LP RDI EN DOLARES

018

PRIMA TP$D POR APLICAR LP

001

PRIMA TP$ .LP.

002

PRIMA TP$MG LP

003

PRIMA TP$M LP

004

TCEM$G PRIMA A LARGO PLAZO

005

TP$M PRIMA LARGO PLAZO RDE

006

PRIMA TP$ X APLICAR L.P RDI

002

293

007

PRIMA PT$MG X APLICAR L.P. RDE

008

PRIMA TP$M X APLICAR L.P. RDI-RDE

009

PRIMA TCEM$G X APLICAR L.P. RDE

001

RECURSOS POR DISTRIBUIR

002

RECURSOS POR DISTRIBUIR $

003

RECURSOS POR DISTRIBUIR OTRAS MONEDAS

001

VIATICOS POR DISTRIBUIR

002

VIATICOS POR DISTRIBUIR $

001

TRASLADO FONDOS LARGO PLAZO JUPEMA FER

002

RENDIMIENTO
JUPEMA FER

2223
001

002

2224
001
INVERSIONES

LARGO

PLAZO

HACIENDA PUBLICA NACIONAL


3100

HACIENDA PUBLICA NACIONAL


3111

RESULTADO ECONMICO DEL PERODO


001

RESULTADO ECONMICO DEL PERODO


001

3112

001
001
3113

RESULTADO
ANTERIORES

ACUMULADO

DE

PERODOS

RESULTADO
ANTERIORES
RESULTADO
ANTERIOR

ACUMULADO

DE

PERODOS

ACUMULADO

DE

PERIODOS

AJUSTES AL PATRIMONIO PERIODOS ANTERIORES


001

4000

RESULTADO ECONOMICO DEL PERIODO

AJUSTES AL PATRIMONIO PERIODOS ANTERIORES


001

AJUSTES AL PATRIMONIO PERIODOS ANTERIORES

002

DONACIN DE ACTIVOS

003

Aportes de Capital a instituciones Publicas

3115

SUPERVIT POR REEVALUACIN DE ACTIVOS


001

SUPERVIT POR REEVALUACIN DE ACTIVOS


001

SUPERAVIT POR REVALUACION DE ACTIVOS


INGRESOS

4100

INGRESOS PRESUPUESTARIOS
4111

INGRESOS TRIBUTARIOS

294

001

INGRESOS TRIBUTARIOS
001

INGRESOS TRIBUTARIOS

002

INGRESOS TRIBUTARIOS Patrimoniales

010

INGRESOS TRIBUTARIOS IMPUESTO SOBRE LA


RENTA

020

INGRESOS TRIBU
PERSO JURID

022

INGRESOS TRIBUTARIOS 2 % PAGO DE BIENES Y


SERVIC.

024

INGRESOS TRIBUTARIOS 2 % PAGO DE BIENES Y


SERVIC.

030

INGRESOS TRIBUTARIOS IMPTO AL SALARIO PENS.


P.FISI

032

INGRESOS TRIBUTARIOS IMPUESTO AL SALARIO

4112

S/INGRESOS

UTILIDADES

INGRESOS NO TRIBUTARIOS
001

INGRESOS NO TRIBUTARIOS
001

INGRESOS NO TRIBUTARIOS

002

SUMAS PAGADAS DE MS

010

INGRESOS NO TRIBUTARIOS-MULTAS VARIAS

4113

TRANSFERENCIAS
001

TRANSFERENCIAS
001

TRANSFERENCIAS CORRIENTES

002

TRANSFERENCIAS DE CAPITAL

4114

DONACIONES
001

DONACIONES
001

DONACIONES CORRIENTES

002

DONACIONES DE CAPITAL

003

DONACIONES EN ESPECIE

4115

OTROS INGRESOS
001

OTROS INGRESOS PRESUPUESTARIOS


001

4116

OTROS INGRESOS PRESUPUESTARIOS


CONTRIBUCIONES SOCIALES

001

CONTRIBUCIONES SOCIALES
001

4200

CONTRIBUCIONES SOCIALES
INGRESOS NO PRESUPUESTARIOS

4211

INTERESES SOBRE PRSTAMOS RENEGOCIADOS


001

INTERESES SOBRE PRESTAMOS RENEGOCIADOS


001

4213

INTERESES SOBRE PRESTAMOS RENEGOCIADOS


DIFERENCIAS POSITIVAS TIPO DE CAMBIO

295

001

DIFERENCIAS POSITIVAS TIPO DE CAMBIO


001

DIFERENCIAS POSITIVAS TIPO DE CAMBIO

002

DIFERENCIAS POSITIVAS TIPO DE CAMBIO FONDOS

003

DIFERENCIAS POSITIVAS TIPO DE CAMBIO FONDO


REPARTO
DIFERENCIAS POSITIVAS TIPO DE CAMBIO DEUDA
INTERNA

002
002

DIFERENCIAS POSITIVAS TIPO DE CAMBIO DEUDA


INTERNA
DIFERENCIAS POSITIVAS TIPO DE CAMBIO DEUDA
EXTERNA

003
001

DIFERENCIAS POSITIVAS TIPO DE CAMBIO A.I.D.

002

DIFERENCIAS POSITIVAS TIPO DE CAMBIO B.I.D.

003

DIFERENCIAS POSITIVAS TIPO DE CAMBIO BIRF

004

DIFERENCIAS POSITIVAS TIPO DE CAMBIO BCIE

005

DIFERENCIAS POSITIVAS TIPO DE CAMBIO PL480

006

DIFERENCIAS POSITIVAS TIPO DE CAMBIO F.I.V.

007

DIFERENCIAS POSITIVAS TIPO DE CAMBIO CLUB DE


PARIS

008

DIFERENCIAS POSITIVAS TIPO CAMBIO DEUDA


BONIFICADA

009

DIFERENCIAS POSITIVAS TIPO DE CAMBIO AVALES

010

DIFERENCIAS
OT.CREDITOS

011

Diferencias Positivas de Cambio

POSITIVAS

TIPO

DE

CAMBIO

DIFERENCIAS POSITIVAS TIPO DE CAMBIO DEUDA


RENEGOCIADA

004
001
4214

DIFERENCIAS POSITIVAS
D.RENEGOCIADA

TIPO

DE

CAMBIO

REINTEGROS AOS ANTERIORES


001

REINTEGROS AOS ANTERIORES


001

REINTEGROS AOS ANTERIORES

002

REINTEG. GIROS ANULADOS AOS ANTERIORES

4215

INCORPORACIN DE ACTIVOS
001

INCORPORACIN DE ACTIVOS
001

GANANCIA EN VENTA O BAJA DE ACTIVOS

002

INCOPORACION DE ACTIVOS FONDOS ESPECIALES

003

INCOPORACION
FAMILIARES

DE

ACTIVOS

DEUDA

296

ASIGN.

004

INCOPORACION
DE
POP.CUOTA PATR.

005

INCOPORACION DE ACTIVOS RECURSOS POR


INGRESAR

006

INCOPORACION
DE
RENEG.EXIMBANK USA

007

INCOPORACION DE ACTIVOS SERVICIO DEUDA


EXTERNA

002

ACTIVOS

DEUDA

ACTIVOS

BCO

DEUDA

GANANCIA POR REVALUACION DE ACTIVOS


001

4216

GANANCIA POR REVALUACION DE ACTIVOS


LIQUIDACIN DE PASIVOS

001

LIQUIDACION DE PASIVOS
001

LIQUIDACION DE PASIVOS DEUDA C.C.S.S.

002

LIQUIDACION DE PASIVOS DEUDA 1/2% APORTE


BCO POP.

003

LIQUIDACION DE PASIVOS DEUDA EXTERNA

004

LIQUIDACION DE PASIVOS DEUDA BONIFICADA

005

LIQUIDACION DE PASIVOS ORDENES DE PAGO


ANULADAS

006

LIQUIDACION DE PASIVOS DEPOSITOS DIVERSOS

007

LIQUIDACION
ANTERIORES

008

LIQUIDACION DE
PRESUPUESTAR

009

LIQUIDACION DE PASIVOS ANTICIPOS DE ADUANAS

010

LIQUIDACION DE PASIVOS DEUDA CUASIFISCAL

011

LIQUIDACION DE PASIVOS DEUDA FODESAF

012

LIQUIDACION DE PASIVOS TRANSF. CREDITOS


EXTERNOS

4217

DE

PASIVOS
PASIVOS

GIROS

PERIODOS

RECURSOS

POR

OTROS INGRESOS NO PRESUPUESTARIOS


001

OTROS INGRESOS NO PRESUPUESTARIOS


001

OTROS INGRESOS NO PRESUPUESTARIOS

002

OTROS ING.NO PPTO. REINTEGROS

003

INGRESOS POR INTERESES SOBRE INVERSIONES

004

INGRESOS POR TITULOS CONDONADOS

005

INGRESOS
POR
INTERESES
FONDOS DE REPARTO

002

GANANCIA POR BAJA DE ACTIVOS


001

003

DEVENGADOS

GANANCIA POR BAJA DE ACTIVOS


GANANCIA POR REVALUACION DE ACTIVOS

297

001
004

GANANCIA POR REVALUACION DE ACTIVOS


SOBRANTES LIQUIDACION DEPOSITOS PREVIOS

001
005

SOBRANTES LIQUIDACION DEPOSITOS PREVIOS


INGRESOS EXTRAPRESUP. PRIMA DEVENGADA

001
006

INGRESOS EXTRAPRESUP. PRIMA DEVENGADA


DONACIONES

001

ESTADIO NACIONAL

002

OTROS INGRESOS NO PRESUP. DONACIN DE


ACTIVOS

001

INVENTARIO INICIAL
OTROS INGRESOS
INICIAL

002

OTROS INGRESOS NO PRESUPUESTARIOS

007

008

NO

PRESUP.

INVENTARIO

SEMOVIENTES
001

009

OTROS INGRESOS NO PRESUP. SEMOVIENTES


VARIOS

001
010

OTROS INGRESOS NO PRESUPUESTARIOS VARIOS


INGRESOS POR TITULOS PRESCRITOS

001
011

INGRESOS POR TITULOS PRESCRITOS


SUMAS PAGADAS DE MAS

001

SUMAS PAGADAS DE MAS


RECUPERACION DE PREVISIONES PARA DEUD.
INCOBRABLES

012
001

RECUPERACION
DE
PREVISIONES
DEUDORES INCOBRABLES

PARA

001

Ingresos por recursos de principal cubiertos sobre


prestamo.CR-P4

001

Ingresos por Recursos de Interes cubiertos sobre


prestamo CR-P4

001

INGRESOS POR COMISION DEL PRESTAMO CR-P4

001

ALTAS DEL PCIAB

001

INGRESOS POR TRASLADOS DE BIENES

001

Ingresos por Cuentas por Cobrar en Gestion Judicial

013

014

015
016
017
018

298

019

5000

001

Recuperacion de provisiones para Litigios y Demandas

001

ALTAS DEL PCIAB

001

INGRESOS POR TRASLADO DE BIENES

017

GASTOS
5100

GASTOS PRESUPUESTARIOS
5111

GASTOS POR SERVICIOS PERSONALES


001

GASTOS POR SERVICIOS PERSONALES


001

GASTOS POR SERVICIOS PERSONALES

002

GASTOS NO PRESUPUESTARIOS SUMAS GIRADAS


DE MAS
GASTOS POR SERVICIOS NO PERSONALES

5112
001

GASTOS POR SERVICIOS NO PERSONALES


001

5113

GASTOS POR SERVICIOS NO PERSONALES


GASTOS POR MATERIALES Y SUMINISTROS

001

GASTOS POR MATERIALES Y SUMINISTROS


001

5114

GASTOS POR MATERIALES Y SUMINISTROS


GASTOS POR TRANSFERENCIAS

001

TRANSFERENCIAS
001

GASTOS POR TRANSFERENCIAS CORRIENTES

002

GASTOS TRANSFERENCIAS DE CAPITAL

003

GASTOS POR EJECUCION PPTO PODERES

002

TRANSFERENCIAS POR CERTIFICADOS


001

GASTOS POR C.A.T.S.

002

GASTOS POR C.A.F.S.

5115

GASTOS FINANCIEROS
001

COMISIONES BANCARIAS
001

002

POR

SOBRETASA
001

002

GASTOS
FINANCIEROS
COMISION,RECAUDAC.Y TIT VAL

002

003

GASTOS DIFERENCIAL POR TASA DE INTERES DE


MERCADO
GASTOS POR COMISION MANEJO Y CAPT. DOCS
OTROS BANC
DEUDA EXTERNA

001

GASTOS

FINANCIEROS

DEUDA

EXTERNA

299

INTERESES
GASTOS
FINANCIEROS
INTERESES DE MORA

DEUDA

EXTERNA

002

GASTOS
FINANCIEROS
COMISIONES

DEUDA

EXTERNA

003
004

GASTOS
FINANC.
OTROS/CONSTITU

001

DEUDA INTERNA
GASTOS
FINANCIEROS
INTERESES

004

EXT.

DEUDA

CABLES,

INTERNA

GASTOS FINANCIEROS INTERESES PRSTAMOS


GOBIERNO CENTRAL

005
001
006

GASTOS
FINANCIEROS
GOBIERNO CENTRAL

INTERESES

PTMO

GASTOS FINANCIEROS
001

5116

GASTOS FINANCIEROS INTERESES PRESTAMOS


GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

001

GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES


001

002

GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES


GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES CATS/CAFS

001

GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES CATS

002

GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES CAFS


GASTOS POR ASIGNACIONES GLOBALES

5117
001

GASTOS POR ASIGNACIONES GLOBALES


001

5121
005

GASTOS POR ASIGNACIONES GLOBALES


GASTOS NO PRESUPUESTARIOS
LIQUIDACIN DE ACTIVOS

001

LIQUIDACION FONDOS ESPECIALES

002

PRESTAMOS A ENTES ESTATALES.

006

001

DEUDA 1/2 % APORTE AL BCO. POPULAR.

007

001

PERDIDA P. DEDUCCIONES GIROS ANULADOS.

008

001

DIFERENCIAL P. TASA DE INT. DE MERCADO.

5131

001
001
5132

DEUDA

GASTOS
POR
SERVICIOS
EJERCICIOS CERRADOS

PERSONALES

GASTOS
POR
SERVICIOS
EJERCICIOS CERRADOS

PERSONALES

GASTOS POR SERVICIOS PERSONALES EJERC.


CERRADOS
GASTOS POR SERVICIOS NO PERSONALES EJERC.
CERRADOS

300

GASTOS POR SERVICIOS


EJERCICIOS CERRADOS

001
001
5133

001
001
5134

001
5135

PERSONALES

GASTOS POR SERVICIOS NO PERSONALES EJERC.


CERRADOS
GASTOS POR MATERIALES
EJERC. CERRADOS

SUMINISTROS

GASTOS POR MATERIALES


EJERCICIOS CERRADOS

SUMINISTROS

GASTOS POR MATERIALES Y SUMINIST. EJERC.


CERRADOS
GASTOS POR
CERRADOS

001

NO

TRANSFERENCIAS

EJERCICIOS

GASTOS POR TRANSFERENCIAS EJERCICIOS


CERRADOS
GASTOS
POR
TRANSFERENCIAS
EJERC.
CERRADOS
GASTOS FINANCIEROS EJERCICIOS CERRADOS

001

GASTOS FINANCIEROS EJERCICIOS CERRADOS


001

5136

GASTOS FINANCIEROS EJERC. CERRADOS


GASTOS EJERCICIOS CERRADOS - EJERCICIOS
CERRADOS

001

GASTOS EJERCICIOS CERRADOS


001

5137

GASTOS EJERCICIOS CERRADOS


GASTOS POR ASIGNACIONES GLOBALES EJERC.
CERRADOS
GASTOS
POR
ASIGNACIONES
EJERCICIOS CERRADOS

001
001
5300

GLOBALES

GASTOS POR ASIGNACIONES GLOBALES EJERC.


CERRADOS
GASTOS NO PRESUPUESTARIOS

5311

GASTOS POR DEPRECIACIN


GASTOS POR DEP. EQUIPO Y MOBILIARIO DE
OFICINA

001
001
002

GASTOS DEP. EQUIPO Y MOBILIARIO OFICINA


GASTOS POR DEP. EQUIPOS VARIOS

001

GASTOS POR DEPRECIACION EQUIPOS VARIOS


GASTOS
POR
DEP.
HERRAMIENTAS Y OTROS

003
001

INSTRUMENTOS,

GASTOS DEP. CONSTRUCCIONES ADICIONES Y


MEJORAS

301

GASTOS POR DEPRECIACIN CONSTRUCCIONES Y


OTROS

004
001

GASTOS POR DEPRECIACION EDIFICIOS

002

GASTOS POR DEPRECIACION INSTALACIONES

003

GASTOS POR DEP. INSTALACIONES AGRICOLAS


GASTOS POR DEPRE. MAQUINARIA Y EQUIPO DE
CONSTRUCCIN

005
001
006
001
007

GASTOS
DEP.
CONSTRUCCION

MAQUINARIA

EQUIPO

DE

GASTOS
POR
TRANSPORTE

DEPRECIACIN

EQUIPO

DE

GASTOS DEP. EQUIPO DE TRANSPORTE


GASTOS POR AMORTIZACIN SEMOVIENTES

001
008

DEPRECIACION ACUMULADA SEMOVIENTES


GASTOS POR AMORTIZACIN INTANGIBLES

001

GASTOS POR AMORTIZACION INTANGIBLES

001

GASTOS DEPRECIACIN BIENES INFR. Y USO


PBLICO

011

5312

GASTOS POR RECONOCIMIENTO DE PASIVOS


001

GASTOS POR RECONOCIMIENTO DE PASIVOS


001

PERDIDA EN VENTA O BAJA DE ACTIVOS

002

GASTOS POR REC. PASIVOS DEUDA C.C.S.S.

003

GASTOS POR REC. PASIVOS DEUDA EXTERNA

004

GASTOS POR REC. PASIVOS DEUDA INTERNA

006

GASTOS POR REC. PASIVOS FODESAF 20% IMP.DE


VENTAS
GASTOS
POR
REC.
PASIVOS
DEPOSITOS
DIVERSOS

007

GASTOS POR REC. PASIVOS DEUDA CUASIFISCAL


BCCR-HDA

008

GASTOS POR REC. PASIVOS RECURSOS POR


PRESUPUESTAR

009

GASTOS POR
PROCESO

010

PERDIDA POR OBRAS EN PROCESO

011

GASTO POR SERVICIOS PROFESIONALES CUOTA


CCSS-ESTATALES (NO PRESUPUESTARIO)

012

GASTO POR INTRESES NO PRESUPUESTARIOS


CCSS-ESTATALES

005

DONACIONES

DE

OBRAS

302

EN

002

PRDIDA POR REEVALUACIN DE ACTIVOS


001

003

PERDIDA EN REVALUACION ACTIVOS


PRDIDA EN CUENTAS INCOBRABLES

001
004

PERDIDA EN CUENTAS INCOBRABLES


PRDIDA EN EXISTENCIAS

001

PERDIDA EN EXISTENCIAS

001

GASTO POR TRASLADO DE BIENES


GASTOS POR LIQUIDACIN DE ACTIVOS

005
5313
001

GASTOS POR LIQUIDACIN DE ACTIVOS


001

GASTOS POR LIQ. ACTIVOS FONDOS ESPECIALES

002

GASTOS
POR
RENEGOCIADOS

003

GASTOS POR LIQ. ACTIVOS SALDOS X INGRESAR

004

GASTOS POR
LIQUIDACIN

005

GASTOS POR LIQ. ACTIVOS SERVICIO DEUDA


EXTERNA

5314

LIQ.

LIQ.

ACTIVOS

ACTIVOS

PRESTAMOS

AJUSTES

POR

DIFERENCIAS NEGATIVAS TIPO DE CAMBIO


001

DIFERENCIAS NEGATIVAS TIPO DE CAMBIO


001

DIFERENCIAS NEGATIVAS TIPO DE CAMBIO

002

DIFERENCIAS
ESPECIALES

003

DIFERENCIAS NEGATIVAS TIPO DE CAMBIO Fondo


de Reparto

001

DIFERENCIAS NEGATIVAS TIPO DE CAMBIO DEUDA


INTERNA
DIFERENCIAS NEG.TIPO DE CAMBIO DEUDA
INTERNA

002

003

NEG.TIPO

DE

CAMBIO

FONDOS

DIFERENCIAS NEG.TIPO DE CAMBIO AID


001

DIFERENCIAS NEG.TIPO DE CAMBIO A.I.D.

002

DIFERENCIAS NEG.TIPO DE CAMBIO BID

003

DIFERENCIAS NEG.TIPO DE CAMBIO BIRF

004

DIFERENCIAS NEG.TIPO DE CAMBIO BCIE

005

DIFERENCIAS NEG.TIPO DE CAMBIO PL480

006

DIFERENCIAS NEG.TIPO DE CAMBIO FIV

007

DIFERENCIAS NEG.TIPO DE CAMBIO PARIS

008

DIFERENCIAS NEG.TIPO DE CAMBIO BONIF

009

DIFERENCIAS NEG.TIPO DE CAMBIO AVALES

303

010
011
5315
001

NEG.TIPO

DE

CAMBIO

VARIOS

DIFERENCIAS NEG.TIPO DE CAMBIO DEUDA


RENEGOCIADA
GASTOS POR INTERESES DE TTULOS VALORES
GASTOS POR INTERESES DE TTULOS VALORES

001

GASTOS POR INTERESES DE TITULOS VALORES

002

GASTOS POR INTERESES DEVENGADOS

003

GASTO POR INTERESES DEVENGADOS DEUDA


EXTERNA

004

GASTO POR COMISIONES DEVENGADOS - DEUDA


EXTERNA

005

GASTOS INTERESES
EXTERNA EUROS

006

GASTOS
COMISIONES
EXTERNA EUROS

007
5316
001

DEVENGADOS

DEUDA

DEVENGADOS DEUDA

GASTOS INTERESES DEVENGADOS FONDO DE


REPARTO
OTROS GASTOS NO PRESUPUESTARIOS

001

OTROS GASTOS NO PRESUPUESTARIOS


OTROS
GASTOS
NO
PPTO.
TRANS.EXTERIOR

002

OTROS GASTOS NO PPTO. PERDIDA DEDUC.GIROS


ANULADOS

TELEX

005

OTROS GASTOS NO PPTO. EMISION DE ESPECIES


FISCALES
FALTANTES
EN
CONSTITUCION
DEPOSITOS
PREVIOS
RECONOC.INTER./RES.
ADMINIST
-PERIODO
ACTUAL

006

OTROS GASTOS NO PPTO. TRANSFERENCIAS DE


CAPITAL

007

OTROS GASTOS NO
C.C.S.S.

008

OT. GASTOS NO PPTO. PERDIDA


PUBLICA

009

RECONOC.INTER./RES.
ANTERIORES

010

SUMAS PAGADAS DE MS

003
004

002

DIFERENCIAS
CREDITOS

OTROS
GASTOS
COMISIONES

PPTO.

ENTREGA TUDES
CANJE DEUDA

ADMINIST-PERIODOS

NO

PRESUPUESTARIOS

304

001

OTROS
GASTOS
IMPTO.BANANO L.5515

002

OTROS GASTOS NO PPTO. COMISION VENTA


ESPEC. FISCAL

003

OTROS
GASTOS
LIQUIDAC.DEP.PREV.

004
005

OTROS
GASTOS
GIROS/REC.IMP.Y TIT.
OTROS GASTOS NO
SINPE

NO

NO

PPTO.COMISION

PPTO.

COMISION

NO

PPTO.

COMIS.

PPTO.

TRANSFERENCIAS

OTROS GASTOS NO PRESUPUESTARIOS MULTAS


VARIAS

003
001

002
004

OTROS GASTOS NO PPTO. DEUDA 1/2% APORTE


BCO POP.
OTROS GASTOS NO PPTO. MULTAS Y RECARGOS
SICERE
PRDIDA POR BAJA DE ACTIVOS

001
005

OTROS GASTOS NO PPTO. PERDIDA POR BAJA DE


ACTIVOS
FALTANTE LIQ. DEPSITOS PREVIOS

001
006

OTROS GASTOS NO PPTO. FALT.LIQ.DEPOSITOS


PREVIOS
FODESAF 20% IMPUESTO DE VENTAS

001

OTROS GASTOS NO PPTO. FODESAF IMPTO DE


VENTAS-LOC.

002

OTROS GASTOS NO PPTO. FODESAF IMPTO DE


VENTAS-AD.

007

TRANSFERENCIAS NO PRESUPUESTARIAS
001

OTROS GASTOS NO PPTO. C.A.T.S.

002

OTROS GASTOS NO PPTO. C.A.F.S.

003

OTROS GASTOS NO PPTO. TRANS. VARIAS COMP.


PENDIENT

008

INTERESES DEUDA EXTERNA


001

OTROS GASTOS NO PPTO. INTERESES DEUDA


EXTERNA
GASTOS
EXTRAPRESUPUEST.
DEVENGADO

009

DESCUENTO

001

GASTOS EXTRAPRESUP. DESCUENTO DEVENGADO

001

GASTO NO PRESUPUESTARIO CUENTA POR PAGAR


CONAVI

010

305

011
001

Gastos por provision Litigios y Demandas

001

Gasto por Litigios y Demandas

012

6000

5317

GASTOS POR INCOBRABLES


001

GASTOS POR INCOBRABLES


001

Gasto por deterioro cuentas por cobrar

001

Gastos por Incobrables en Sede Administrativa

001

GASTO POR INTERESES

002

GASTO POR COMISIONES

002
5318
001

CUENTAS DE CIERRE
6100
8000

CUENTAS DE CIERRE PRESUPUESTARIOS


6111

RESULTADOS
INGRESOS
PRESUPUESTARIOS
001

GASTOS

RESULTADOS INGRESOS Y GASTOS


001

RESULTADOS INGRESOS Y GASTOS


CUENTAS DE ORDEN

8100

DEUDORAS
8111
RECURSOS POR PERCIBIR DEL CRDITO EXTERNO
001

RECURSOS POR RECIBIR DEL CRDITO EXTERNO


001

8112

EMPRSTITOS CONTRATADOS
001

EMPRSTITOS CONTRATADOS
001

8113

EMPRESTITOS CONTRATADOS
RECURSOS POR PRESUPUESTARIOS

001

RECURSOS POR PRESUPUESTAR


001

8114
001

RECURSOS POR PRESUPUESTAR


TTULOS DE PROPIEDAD AUTORIZADOS
TTULOS DE PROPIEDAD AUTORIZADOS

001
8118

TITULOS DE PROPIEDAD AUTORIZADOS


FONDO DE PENSIONES Y JUBILACIONES

001

FONDO DE PENSIONES Y JUBILACIONES


001

8120

RECURSOS POR RECIBIR DEL CREDITO EXTERNO

FONDO DE PENSIONES Y JUBILACIONES


PRDIDA CIERRE BANCO ANGLO

306

001

PRDIDA CIERRE BANCO ANGLO


001

8121

PERDIDAS CIERRE BANCO ANGLO


PROCESOS ADMINISTRATIVOS

001

PROCESOS ADMINISTRATIVOS
001

8122

PROCESOS ADMINISTRATIVOS
PROCESOS EJECUTIVOS

001

PROCESOS EJECUTIVOS
001

8123

PROCESOS EJECUTIVOS
CONTINGENCIA RECONOC.
PROCURADURA

DEUDA PROC. EJEC.

CONTINGENCIA RECONOC. DEUDA PROC. EJEC.


PROCURADURA

001
001
8124

001
001
8125

CONTINGENCIA
RECON.
PROC.EJEC.PROCURADURIA

DEUDA

CONTINGENCIA
GOBIERNO

AVALES

ASUMIDOS

POR

EL

CONTINGENCIA
GOBIERNO

AVALES

ASUMIDOS

POR

EL

CONTINGENCIA
GOBIERNO

AVALES

ASUMIDOS

POR

EL

CONTINGENCIA RECONOCIDA DEUDA JUPEMA


001

CONTINGENCIA RECONOCIDA DEUDA JUPEMA


001

8126

CONTINGENCIA RECONOCIDA DEUDA JUPEMA


CONTINGENCIA DEUDA BANCOS

001

CONTINGENCIA DEUDA BANCOS


001

8131

CONTINGENCIA DEUDA BANCOS


PROCESOS EJECUTIVOS RELLENO SANITARIO DE
ESPARZA
PROCESOS EJECUTIVOS RELLENO SANITARIO DE
ESPARZA

001
001
8132
001
001
8133

PROCESOS EJECUTIVOS RELLENO SANITARIO DE


ESPARZA
PROCESOS ACTIVOS
DEMANDANTE

DONDE

EL

ESTADO

ES

PROCESOS ACTIVOS
DEMANDANTE

DONDE

EL

ESTADO

ES

PROCESOS ACTIVOS
DEMANDANTE

DONDE

EL

ESTADO

ES

CONTINGENCIA DEUDA INTERNA


001

CONTINGENCIA DEUDA INTERNA

307

001
8200

CONTINGENCIA DEUDA INTERNA


ACREEDORAS

8211

INGRESOS APLICADOS POR ADELANTADO


001

INGRESOS APLICADOS POR ADELANTADO


001

8213

INGRESOS APLICADOS POR ADELANTADO


RECURSOS POR DESEMBOLSAR $

001

RECURSOS POR DESEMBOLSAR $


001

8214
001

RECURSOS POR DESEMBOLSAR $


RECURSOS RECIBIDOS
RECURSOS RECIBIDOS

001
8215
001

RECURSOS RECIBIDOS
TTULOS DE PROPIEDAD POR COLOCAR
TTULOS DE PROPIEDAD POR COLOCAR

001
8216

TITULOS DE PROPIEDAD POR COLOCAR


COLOCACIN DE TTULOS DE PROPIEDAD

001

COLOCACIN DE TTULOS DE PROPIEDAD


001

8217

COLOCACION DE TITULOS DE PROPIEDAD


DESEMBOLSOS ACUMULADOS $

001

DESEMBOLSOS ACUMULADOS $
001

8218
001

DESEMBOLSOS ACUMULADOS $
APORTES FONDOS DE PENSIN Y JUBILACIN
APORTES FONDOS DE PENSIN Y JUBILACIN

001
8219
001

APORTES FONDOS DE PENSION Y JUBILACION


PENSIONES Y JUBILACIONES
PENSIONES Y JUBILACIONES

001
8220

PENSIONES Y JUBILACIONES
DEUDAS ASUMIDAS
BANCO ANGLO

001
8221
001
001

001

EL

ESTADO

PRD.

DEUDAS ASUMIDAS POR EL ESTADO PERD. BANCO


ANGLO

001

8222

POR

DEUDAS ASUMIDAS POR EL ESTADO PERD.BANCO


ANGLO
PROCESOS ADMINISTRATIVOS
CONTINGENCIA
INGRESOS
PROC.
ADMINISTRATIVOS
CONTINGENCIA
INGRESOS
PROC.
ADMINISTRATIVOS
CONTINGENCIA
EJECUTIVOS

INGRESOS

PROCESOS

CONTINGENCIA

INGRESOS

PROCESOS

308

EJECUTIVOS
001
8223

001
001
8224

CONTINGENCIA
EJECUTIVOS

INGRESOS

PROCESOS

RECONOCIMIENTO
EJECUTIVOS

DEUDAS

PROCESOS

RECONOCIMIENTO
EJECUTIVOS

DEUDAS

PROCESOS

RECONOCIMIENTO
EJECUTIVOS

DEUDAS

PROCESOS

CONTINGENCIA AVALES ASUMIDOS GOBIERNO


RECONOCIMIENTO DEUDAS AVALES ASUMIDOS
GOBIERNO

001
001
8225

RECONOCIMIENTO DEUDAS AVALES ASUMIDOS


GOBIERNO
RECONOCIMIENTO DEUDA JUPEMA

001

RECONOCIMIENTO DEUDA JUPEMA


001

8226

REONOC! DEUDA JUPEMA


RECONOCIMIENTO DEUDA CONVENIO CCSS

001

RECONOCIMIENTO DEUDA CONVENIO CCSS


001

8227

RECONOCIMENTO DEUDA CONVENIO CCSS


DEUDA CONVENIO CCSS

001

DEUDA CONVENIO CCSS


001

8228
001

DEUDA CONVENIO CCSS


RECONOCIMIENTO DEUDA ESTATAL CCSS
RECONOCIMIENTO DEUDA ESTATAL CCSS

001
8229

RECONOCIMENTO DEUDA ESTATAL CCSS


DEUDA CONVENIO ESTATAL CCSS

001

DEUDA CONVENIO ESTATAL CCSS


001

8230

DEUDA CONVENIO DEUDA ESTATAL CCSS


DEUDA BANCOS

001

DEUDA BANCOS
001

8231
001

DEUDA RELLENO SANITARIO DE ESPARZA


001

8232
001

DEUDA BANCOS
DEUDA RELLENO SANITARIO DE ESPARZA
DEUDA RELLENO SANITARIO DE ESPARZA
PROCESOS ACTIVOS
DEMANDANTE

DONDE

EL

ESTADO

ES

PROCESOS ACTIVOS
DEMANDANTE

DONDE

EL

ESTADO

ES

309

001
9000

8233

PROCESOS ACTIVOS
DEMANDANTE

DONDE

EL

ESTADO

ES

CONTINGENCIA DEUDA INTERNA


001

CONTINGENCIA DEUDA INTERNA


001

CONTINGENCIA DEUDA INTERNA


COMPENSACIN SOCIEDADES SIGAF

COMPENSACIN SOCIEDADES SIGAF


9000

COMPENSACION SOCIEDADES SIGAF


001
002

COMPENSACION PAGO EN MONEDAS DIFERENTES


(SAP)
COMPENSACION
MINISTERIO
AMBIENTE
Y
ENERGIA

004

COMPENSACION
GANADERIA
COMPENSACION
EXTERIOR

005

COMPENSACION MINISTERIO CULTURA JUBENTUD


Y DEPORTE

006

COMPENSACION
TECNOLOGIA

007

COMPENSACION
MINISTERIO
INDUSTRIA Y COMER

008

COMPENSACION
PUBLICA

009

COMPENSACION MINISTERIO DE GOBERNACION Y


POLICIA

003

010

MINISTERIO

AGRICULTURA

MINISTERIO

MINISTERIO

MINISTERIO

COMERCIO

DE

DE

CIENCIA

ECONOMIA
EDUCACION

011

COMPENSACION SOCIEDADES SIGAF


COMPENSACION MINISTERIO DE JUSTICIA
GRACIA

012

COMPENSACION MINISTERIO DE OBRAS PUBLICAS


Y TRANSP

013

COMPENSACION MINISTERIO DE PLANIF. Y POL.


ECONOMIC

014

COMPENSACION MINISTERIO RELACIONES EXT. Y


CULTO

015

COMPENSACION MINISTERIO DE SALUD PUBLICA

016

COMPENSACION
PUBLICA

017

COMPENSACION MINISTERIO
SEGURIDAD SOC

018

COMPENSACION MINISTERIO VIVIENDA Y ASENT.


HUMANOS

MINISTERIO

DE
DE

SEGURIDAD
TRABAJO

310

019

COMPENSACION MINISTERIO DE PRES. DE LA


REPUBLICA

020

COMPENSACION ASAMBLEA LEGISLATIVA

022

COMPENSACION CONTRALORIA GENERAL DE LA


REPUBLICA
COMPENSACION
DEFENSORIA
DE
LOS
HABITANTES

023

COMPENSACION PODER JUDICIAL

100

SOLICITUDES DE ANTICIPOS
RECURSOS ESTIMADOS

021

9111
001

RECURSOS ESTIMADOS
001

9121

RECURSOS ESTIMADOS
INGRESOS POR PERCIBIR

001

INGRESOS POR PERCIBIR


001

9123

INGRESOS POR PERCIBIR


INGRESOS REALES

001

INGRESOS REALES
001

9899

INGRESOS REALES
CARGA HISTRICO DE SALDOS

999

CARGA HISTRICO DE SALDOS


999

9999
999

CARGA HISTORICO DE SALDOS


CARGA INICIAL DE SALDOS
CARGA INICIAL DE SALDOS

999

CARGA INICIAL DE SALDOS

311

DESCRIPCION DE CUENTAS
NOMBRE

CLASE DE CUENTA

ACTIVO

1000

GRUPOS

1000-1100 ACTIVO CORRIENTE


1000-1200 ACTIVO FIJO
1000-1300 OTROS ACTIVOS

SUB-GRUPO

1100-1110 ACTIVO CORRIENTE (DISPONIBILIDADES)


1100-1120 DERECHOS RECONOCIDOS POR COBRAR
1100-1130 INVERSIONES FINANCIERAS
1100-1140 CREDITOS
1100-1150 INVENTARIO DE MERCANCAS
1200-1210 INVERSIONES Y CREDITOS
1200-1220 BIENES DE DOMINIO PROPIO
1200-1230 BIENES DE DOMINIO PUBLICO
1200-1240 INTANGIBLES
1300-1320 ACTIVOS DIFERIDOS
1300-1330 VALORES EN PODER DE TESORERIA

312

NOMBRE:
EFECTIVO

CUENTA
1111

OBJETO: Conjunto de cuentas que comprenden la existencia en poder del Poder Ejecutivo, de
recursos de liquidez inmediata en caja, cuentas corrientes, cajas de ahorro, otros depsitos y
fondos en entidades bancarias, en moneda de curso legal y extranjera, sin restricciones y
disponibles para el cometido del Poder Ejecutivo.

DEBITO
Con el depsito de dinero en efectivo y
cheques,
depsitos
realizados
por
transferencias
entre
cuentas
bancarias,
contribuciones especiales, percepcin de los
ingresos por la recaudacin de impuestos,
otros ingresos, cancelacin de deudas y
prstamos otorgados, por
donaciones y
transferencias recibidas por los prstamos
externos, por la colocacin de ttulos valores y
por otros conceptos no contemplados, entre
otros.

CREDITO
Con la cancelacin de rdenes de Pago
Pendientes, con las salidas del Fondo General
por transferencias bancarias y contribuciones,
cancelacin de cheques y otros pagos
realizados.
Por cargos bancarios originados en la
cancelacin de comisiones por recaudacin de
impuestos y digitacin de la informacin. Por
transferencias bancarias, por los ajustes
causados por la diferencia en el tipo de cambio
entre el coln con respecto a otras monedas,
entre otros.

Con un Crdito a:
1112 Banco Cajero Fondos Especiales
1113 Fondos en Poder Cajas Chicas
1121 Cuentas Por Cobrar
1123 Derechos Reconocidos
1124 Cuentas Por Cobrar Oper. No Presup.
1131 Inversiones Temporales
1141 Cuentas P/Cobrar Deuda Reneg. C.P.
1142 Intereses P/Cobrar Deuda Reneg. C.P.
1143 Prstamos a Entes Privados
1144 Prstamos a entes privados C. P
1145 Intereses P/Cobrar Pr. Entes Privados CP
1148 Documentos Por Cobrar CP
1211 Inversiones a Largo Plazo
1212 Cuentas P/Cobrar Deuda Reneg. L.P.
1213 Intereses P/Cobrar Deuda Reneg. L.P.
1214 Derechos Reconocidos Ejerc. Cerrados
1217 Prstamos a Entes Privados L. P.
1218 Prstamos a Entes Privados L.P.

Con un Dbito a:
1112 Banco Cajero Fondos Especiales
1113 Fondos en Poder Cajas Chicas
1131 Inversiones Temporales
1211 Inversiones a Largo Plazo
1311 Transferencias Corrientes
1312 Transferencias de Capital
1321 Gastos pagados por adelantado
2111 Ordenes de pago Pendientes
2112 Colocacin Ttulos Valores Deuda Interna
2113 Obligaciones Reconocidas Presup.cp
2115 Obligaciones Reconocidas no Presup.
2211 Colocacin Ttulos Valores D.I. L.P.
2213 Obligaciones Reconocidas L.P.
2118 Depsitos Diversos Corto Plazo
5114 Gastos por Transferencias
5115 Gastos Financieros
5315 Gastos por Sobretasas
313

1219 Documentos P/Cobrar L.P.


1221Equipo y Mobiliario de Oficina
1222 Equipos Varios
1223 Instrumentos, Herramientas y Otros
1224 Construcciones, adiciones y mejoras.

5316 Otros Gastos no Presupuestarios


5134 Gastos por Transferencias
5135 Gastos Financieros
5136 Gastos de ejercicios cerrados

1225 Terrenos
1228 Semovientes
1231 Bienes Naturales
1322 Servicio de la Deuda
2111 rdenes de pago Pendientes
2214 Deuda Externa a Largo Plazo
2115 Obligaciones Reconocidas no Presup.
2112 Colocacin Ttulos Valores Deuda Interna
2213 Obligaciones Reconocidas Largo Plazo
2211 Colocaciones de Ttulos Valores Deuda
Interna Largo Plazo.
2219 Deuda Irredimible
4111 Ingresos Tributarios
4112 Ingresos no Tributarios
4113 Transferencias
4114 Donaciones
4211 Intereses sobre Prstamos Otorgados
4212 Intereses sobre Inversiones
4214 Reintegros aos anteriores
4217 Otros Ingresos no Presupuestarios
5111 Gastos por Servicios Personales
5114 Gastos por Transferencias
5116 Gastos de Ejercicios Anteriores
Gastos por Servicios Personales Ejercicios
Cerrados
5134 Gastos por Transferencias

SALDO: Deudor, representa los fondos DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Notas de


disponibles depositados en la Caja Unica del Crdito Bancarias al Fondo General.
Gobierno Central.

314

NOMBRE:
BANCO CAJERO FONDOS ESPECIALES

CUENTA
1112

OBJETO: Registrar todos los movimientos de los recursos, recibidos de organismos nacionales
e internacionales en moneda nacional o extranjera que afecten los fondos en las cuentas
corrientes creados para el desarrollo de programas con destino especfico.

DEBITO

CREDITO

Con el depsito de sobrantes de rdenes de Por la constitucin de Depsitos Previos o para


pago pendientes.
cubrir faltantes de Liquidacin de estos,
traslados a la Caja nica del Gobierno Central.
Por la recaudacin de ingresos con destino
especfico.
Transferencias a cuentas corrientes de los
recursos de capital por endeudamiento externo
Diferencias cambiarias.
y otros.
Traslados de recursos de capital de los Por el monto de los pagos realizados a travs
prstamos externos y traslados de la Caja de estos fondos.
Unica del Gobierno Central.
Colocacin de Ttulos Valores en $.
Por el monto de las devoluciones de saldos no
utilizados al Fondo de la Caja Unica.

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

1111 Efectivo
1124 Cuentas por Cobrar Operaciones no Pres
1322 Servicio Deuda Externa
2116 Deuda Bonificada a corto plazo
2211 Colocaciones de Ttulos Valores Deuda
Interna Largo Plazo.
2214 Deuda Externa Largo Plazo
2215 Deuda Bonificada a largo plazo
2219 Deuda Irredimible
3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores
Ingresos Tributarios
Ingresos No Tributarios
Transferencias
4114 Donaciones
4217 Otros Ingresos no Presupuestarios

1111 Efectivo
1124 Cuentas por Cobrar no presupuestarias
1131 Banco Cajero Fondos Especiales
2111 rdenes de Pago Pendientes
2114 Gastos Financieros por pagar
2115 Obligaciones Reconocidas no Presup.
2214 Deuda Externa a Largo Plazo
3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores
4217 Otros Ingresos no Presupuestarios

315

SALDO: Deudor, representa los


disponibles depositados en cada
especial.

fondos DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Notas de


cuenta Crdito Bancarias al Fondo Especial.

316

NOMBRE:
FONDOS EN PODER DE CAJAS CHICAS

CUENTA
1113

OBJETO: Registrar todos los movimientos que afectan las distintas Cajas Chicas del Gobierno
Central, cuyo monto es autorizado para cubrir gastos menores de los Ministerios.

DEBITO

CREDITO

Con la apertura de los fondos de caja chica y Con el cierre o disminucin de las cajas chicas.
con las ampliaciones de estos.

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

1111 Efectivo
3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores

1111 Efectivo
3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores

SALDO: Deudor, representa los fondos DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Notas de


disponibles depositados en cada caja chica.
Dbito Bancarias al Fondo General y Orden de
Pago.

317

NOMBRE:
CUENTAS POR COBRAR

CUENTA
1121

OBJETO: Registrar los movimientos de los derechos de cobro a terceros, provenientes de las
actividades del Gobierno Central, cuya percepcin se prev para un tiempo mximo de doce
meses de realizada la transaccin.
DEBITO

CREDITO

Por el monto a cobrar a las Instituciones, por Por el monto percibido en concepto de
las deducciones mal aplicadas a favor de cancelacin de las sumas pagadas de ms a
terceros, por sumas pagadas de ms a favor de favor del Gobierno Central.
funcionarios pblicos.
Por el pago parcial o total realizado a favor del
Por sobrantes de liquidacin de depsitos Gobierno Central.
previos.
Por reembolsos pendientes de ingresar de Por la cancelacin de saldos considerados
prstamos externos cuyos gastos fueron incobrables, con cargo a las cuentas de
cubiertos con fondos propios del Gobierno de previsin, cuando proceda.
Costa Rica.
Por el monto de los desembolsos recibidos por
los organismos internacionales.
Con Crdito a:

Con Dbito a:

2111 rdenes de Pago Pendientes


3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores

1111 Efectivo
1112 Banco Cajero Fondos Especiales
1149 Provisin para Cuentas Dudosas
2113 Obligaciones Reconocidas Presup.cp
2114 Gastos Financieros por Pagar
2115 Obligaciones Reconocidas no Presp.
3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores

SALDO: Deudor, representa los montos a DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Facturas o


cobrar a favor del Gobierno Central con comprobantes de cobro legal y reportes de
vencimiento en el ejercicio.
rdenes de Pago anuladas o sumas pagadas
de ms.

318

NOMBRE:
ANTICIPOS CARTA DE CREDITO.

CUENTA
1122

OBJETO:
Tiene como objetivo asignar o realizar cargos a las cuentas antes de que se haya tenido
ganancias o se le hayan hecho movimientos.

DEBITO

CREDITO

Con Crdito a:

Con Dbito a:

SALDO:

DOCUMENTO FUENTE DEBITO:

319

NOMBRE:
DERECHOS RECONOCIDOS

CUENTA
1123

OBJETO: Registrar los movimientos de los derechos de cobro a terceros, provenientes de las
actividades del Gobierno Central, cuya percepcin se prev para un tiempo mximo de doce
meses una vez realizada la transaccin.
DEBITO

CREDITO

Por el monto a cobrar de la recaudacin


tributaria bruta en el momento de la liquidacin
del contribuyente y cobros a terceros de similar
naturaleza.

Por el monto percibido por la cancelacin o


abono de los derechos de cobro a favor del
Gobierno Central, por la percepcin de los
ingresos tributarios en las agencias y bancos
del sistema pblico y privado y otras
Por el monto de los pagars o letras o cualquier percepciones de cuentas a cobrar.
otro documento legal que origine una deuda a
favor del Gobierno Central.
Por la cancelacin o abonos de saldos
considerados incobrables, con cargo a las
cuentas de previsin, cuando proceda.

Con un Crdito a:
4111 Ingresos Tributarios
4112 Ingresos no Tributarios
4113 Transferencias
4114 Donaciones

Con un Dbito a:
1111 Efectivo
1214 Derechos Reconocidos Ej. Cerrados
2113
Obligaciones
reconocidas
presupuestarias cp
2114 Gastos Financieros por Pagar
2115 Obligaciones Reconocidas no Presup.
2213 Obligaciones Reconocidas Largo Plazo
4111 Ingresos Tributarios
4112 Ingresos no Tributarios
4113 Transferencias
4114 Donaciones

SALDO: Deudor, representa los montos DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Pagars,


devengados a cobrar a favor del Gobierno Informes, Declaraciones,
Liquidaciones y
Central con vencimiento en el ejercicio.
otros.

320

NOMBRE:
INVERSIONES A CORTO PLAZO

CUENTA
1131

OBJETO: Registrar los movimientos de corto plazo originadas por colocaciones de excedentes
de fondos, con el fin de obtener un ingreso financiero.

DEBITO

CREDITO

Por el monto de las colocaciones realizadas.

Por el monto de las redenciones de las


inversiones realizadas.

Por el incremento obtenido al actualizar las


inversiones, que al cierre del ejercicio no han Por el monto de las prdidas de valor de las
sido recuperadas.
inversiones, al realizar en el cierre de ejercicio
una actualizacin de las inversiones que an
no se han redimido.

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

1111 Efectivo
1112 Banco Cajero fondos Especiales

1111 Efectivo
1211 Inversiones a largo plazo

SALDO: Deudor, representa el monto de las DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Notas de


colocaciones, por el costo de adquisicin o Dbito Bancarias al Fondo General.
valor al cierre del perodo de las inversiones.

321

NOMBRE:
VALORES DISTINTOS DE ACCIONES EXTERNOS

CUENTA
1132

OBJETO: Registra los instrumentos financieros negociables que sirven de evidencia de la


obligacin de una unidad al liquidarlo mediante el suministro de efectivo, puede ser un
instrumento financiero o cualquier otro artculo de valor econmico.
DEBITO

CREDITO

Por el monto de la transaccin realizada.

Por el monto de las redenciones de las


transacciones realizadas.

Por el incremento obtenido al actualizar las


transacciones, que al cierre del ejercicio no han Por el monto de las prdidas de valor de las
sido recuperadas.
transacciones, al realizar en el cierre de
ejercicio una actualizacin de las transacciones
que an no se han redimido.

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

1111 Efectivo

1111 Efectivo
1132 Inversiones a largo plazo

SALDO: Deudor, representa el monto de las DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Notas de


transacciones, por el costo de adquisicin o Dbito Bancarias al Fondo General.
valor al cierre del perodo de las inversiones.

322

NOMBRE:
CUENTAS POR COBRAR DEUDA RENEGOCIADA CORTO PLAZO

CUENTA
1141

OBJETO: Registrar los movimientos de los derechos de cobro a Instituciones Pblicas, producto
de los prstamos externos renegociados por el Gobierno de Costa Rica bajo el marco Club de
Pars, cuya percepcin se prev para un tiempo mximo de doce meses.

DEBITO

CREDITO

Por el monto de los pagars o cualquier otro


documento legal firmados por los entes
pblicos y el Gobierno de Costa Rica, producto
de los crditos externos renegociados bajo el
marco Club de Pars entre el Gobierno de
Costa Rica y los organismos financieros
internacionales.

Por el monto percibido por la cancelacin de


las cuotas de amortizacin.
Por el monto vencido y no recuperado en el
transcurso de los doce meses.

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

1212 Cuentas P/Cobrar Deuda Reneg. L.P.


3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores

1111Banco Cajero Fondo General


1212 Cuentas por Cobrar Cta Renegociada LP
2113 Obligaciones Reconocidas Presup.C.P.
2114 Gastos Financieros por Pagar
2115 Obligaciones Reconocidas no Presup.
3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores

SALDO: Deudor, representa el monto a cobrar DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Contrato de


a los Entes Pblicos, con vencimiento en el prstamo firmado entre el Gobierno de Costa
ejercicio.
Rica y los Entes Estatales, Pagars,
Convenios.

323

NOMBRE:
INTERESES ACUMULADOS POR COBRAR DEUDA RENEGOCIADA

CUENTA
1142

OBJETO: Registrar los movimientos de los Intereses a Cobrar a Instituciones Pblicas, producto
de los prstamos externos renegociados por el Gobierno de Costa Rica bajo el marco Club de
Pars, cuya percepcin se prev para un tiempo mximo de doce meses.

DEBITO

CREDITO

Por el monto de los intereses devengados, Por el monto percibido por la cancelacin de
producto de los crditos externos renegociados los intereses.
bajo el marco Club de Pars entre el Gobierno
de Costa Rica y los organismos financieros
internacionales.

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

4211 Intereses sobre Prstamos Otorgados

1111 Efectivo
2114 Gastos Financieros por Pagar
4211 Intereses sobre Prstamos Otorgados
3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores

SALDO: Deudor, representa el monto a cobrar DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Calendario


por
intereses
sobre
los
prstamos de Pagos.
renegociados a los Entes Pblicos, con
vencimiento en el ejercicio.

324

NOMBRE:
INTERESES ACUMULADOS POR COBRAR SOBRE INVERSIONES

CUENTA
1143

OBJETO: Registrar los movimientos de los intereses devengados durante el ejercicio sobre las
inversiones realizadas por el Gobierno Central.

DEBITO

CREDITO

Por el monto de los intereses devengados.

Por la cancelacin
devengados.

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

Intereses sobre inversiones.

1111 Efectivo
3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores

de

los

intereses

SALDO: Deudor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE DEBITO:


los intereses devengados.
Nota de dbito del Banco Central.

325

NOMBRE:
PRESTAMOS A ENTES PRIVADOS CORTO PLAZO

CUENTA
1144

OBJETO: Registrar los movimientos de los derechos de cobro a Instituciones Privadas, producto
de las transacciones con el Gobierno de Costa Rica, cuya percepcin se prev para un tiempo
de doce meses.

DEBITO

CREDITO

Por el monto de los pagars o cualquier otro Por el monto percibido parcial o total por la
documento legal firmados por los entes cancelacin de las cuotas de amortizacin.
privados a favor del Gobierno de Costa Rica.
Por el monto que vence en el transcurso de los
doce meses siguientes.

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

1218 Prstamos a Entes Privados L.P.


3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores

1111 Efectivo
1149 Provisin para Cuentas Dudosas
2114 Gastos Financieros por Pagar
1218 Prstamos a Entes Privados L.P.
3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores

SALDO: Deudor, representa el monto a cobrar DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Contrato de


a los Entes Privados, con vencimiento en el prstamos entre el Gobierno y el Ente Privado,
ejercicio.
Notas de Dbito Bancarias al Fondo General u
Orden de Pago.

326

NOMBRE:
INTERESES ACUM. POR COBRAR PREST. ENTES PRIVADOS

CUENTA
1145

OBJETO: Registrar los movimientos de los intereses devengados durante el ejercicio de los
Prstamos de los Entes Privados.

DEBITO

CREDITO

Por el monto de los intereses devengados.

Por la cancelacin de los intereses.

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

4211 Intereses sobre Prstamos Otorgados

1111 Efectivo
2114 Gastos Financieros por Pagar
1218 Prstamos a Entes Privados L.P.
3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores

SALDO: Deudor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE DEBITO


los intereses devengados sobre prstamos a Clculo de los intereses
entes privados.

327

NOMBRE:
DOCUMENTOS POR COBRAR CORTO PLAZO

CUENTA
1148

OBJETO: Registrar los movimientos de los derechos de cobro a terceros, documentados con
vencimiento mximo de los doce meses de su emisin.

DEBITO

CREDITO
Por el monto de los documentos cobrados.

Por el valor nominal de los documentos a


cobrar a corto plazo.
Por la cancelacin de documentos que resulten
incobrables, con cargo a la cuenta de provisin.
Por el monto de los documentos por cobrar que
vencen antes de los doce meses y se Por
el
monto
correspondiente
a
la
encuentran en documento a Largo Plazo.
compensacin de un documento por otro.

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

1212 Documentos por cobrar L.P.


1218 Prstamos a Entes Privados L.P.
3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores

1111 Efectivo
1149 Provisin para Cuentas Dudosas
1218 Prstamos a Entes Privados L.P.
3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores

SALDO: Deudor, representa el monto de los DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Documento


documentos pendientes de cobro.
Legal.

328

NOMBRE:
PROVISION PARA CUENTAS DUDOSAS

CUENTA
1149

OBJETO: Registra los movimientos de las estimaciones ocasionadas por posibles contingencias
a causa de la incobrabilidad de las deudas a corto plazo contraidas por las instituciones y
terceros a favor del Gobierno Central.

DEBITO

CREDITO

Por el monto declarado incobrable de acuerdo Por el monto estimado en el ejercicio, para
a la norma legal que as lo establezca, de las constituir la provisin por la incobrabilidad de
deudas a favor del Gobierno Central durante el los deudores.
perodo.
Por la recuperacin de
consideraban incobrables.

sumas

que

se

Con Crdito a:

Con un Dbito a:

1121 Cuentas por Cobrar


1143 Prstamos a Entes Privados
1144 Prstamos a entes privados C. P
1148 Documentos por Cobrar CP

5317 Gastos por Incobrables

SALDO: Acreedor, representa la variacin DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Estimacin


correspondiente al ejercicio entre los montos de incobrables.
estimados incobrables y los crditos declarados
como tales, de acuerdo a la legislacin vigente.

329

NOMBRE:
INVENTARIO DE MERCADERAS

CUENTA
1151

OBJETO: Registrar los movimientos de la adquisicin de materiales y suministros del Gobierno


Central.

DEBITO

CREDITO

Por el monto de la adquisicin de los materiales Por el consumo de materiales y suministros.


y suministros.
Por la prdida, destruccin u obsolescencia de
los inventarios

Con Crdito a:

Con un Dbito a:

2111 Ordenes de Pago Pendientes.

5113 Gastos por materiales y suministros.


1218 Prstamos a Entes Privados L.P.
3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores

SALDO: Deudor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Planillas y


los materiales y suministros en inventario.
Acuerdos de pago.

330

NOMBRE:
INVERSIONES A LARGO PLAZO

CUENTA
1211

OBJETO: Registrar los movimientos por colocaciones de excedentes de fondos, con el fin de
obtener un ingreso financiero, con un vencimiento superior a doce meses.

DEBITO

CREDITO

Por el monto de las colocaciones realizadas.

Por el traspaso de los montos cuyo vencimiento


es de corto plazo.

Por el incremento obtenido al actualizar las


inversiones.
Por el monto de las redenciones de las
inversiones realizadas.
Por el monto de las prdidas de valor de las
inversiones que aun no se han redimido, con
un cargo a la cuenta Inversiones Temporales.

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

1111 Efectivo
1131 Inversiones C.P.

1111 Efectivo

SALDO: Deudor, representa el monto de las DOCUMENTO FUENTE DEBITO:


colocaciones, por el costo de adquisicin o
valor por ms de doce meses.
Notas de Dbito Bancarias al Fondo General.

331

NOMBRE:
CUENTAS POR COBRAR DEUDA RENEGOCIADA LARGO PLAZO

CUENTA
1212

OBJETO: Registrar los movimientos de los derechos de cobro a Instituciones Pblicas,


producto de los prstamos externos renegociados por el Gobierno de Costa Rica bajo el marco
Club de Pars como garante de los entes pblicos, cuya percepcin se prev para un tiempo
mayor de doce meses.
DEBITO

CREDITO

Por el monto de los pagars o cualquier otro


documento legal firmados por los entes
pblicos y el Gobierno de Costa Rica, producto
de los crditos externos renegociados bajo el
marco Club de Pars entre el Gobierno de
Costa Rica y los organismos financieros
internacionales.

Por el monto percibido por la cancelacin de


las cuotas de amortizacin.
Por los montos vencidos de la deuda en el
ejercicio vigente, con cargo a la cuenta
Cuentas por Cobrar Deuda Renegociada a
Corto Plazo.
Por compensaciones entre obligaciones.

Con un Dbito a:
Con un Crdito a:
1111 Efectivo
1141 Cuentas P/Cobrar Deuda Reneg. C.P.
1141 Cuentas/cobrar deuda Renegociada C. P. 1148 Documentos por Cobrar CP
2214 Deuda Externa Largo Plazo
2113 Obligaciones Reconocidas Presup.cp
4213 Diferencias Positivas Tipo de Cambio
2114 Gastos Financieros por Pagar
1218 Prstamos a Entes Privados L.P.
Obligaciones Reconocidas no Presup.
3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores 2213 Obligaciones Reconocidas Largo Plazo
3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores
5314 Diferencias negativas Tipo de cambio

SALDO: Deudor, representa el monto a cobrar DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Contrato de


a los Entes Pblicos, con vencimiento mayor a prstamo firmado entre el gobierno de Costa
doce meses.
Rica y los Entes Estatales, Pagars,
Convenios.

332

NOMBRE:
INTERESES ACUM POR COBRAR DEUDA RENEGOCIADA LARGO PLAZO

CUENTA
1213

OBJETO:.
Registrar los movimientos de los derechos de cobro a Instituciones Pblicas, productos de los
prstamos externos renegociados por el Gobierno de Costa Rica bajo el marco del Club de
Pars, cuya prescripcin se prev para un tiempo mayor a 12 meses.
DEBITO

CREDITO

Por el monto de los pagars o cualquier otro Por el monto percibido por la cancelacin de
documento legal firmados por los entes las cuotas de amortizacin.
pblicos y el Gobierno de Costa Rica, producto
de los crditos externos renegociados bajo el
marco Club de Pars entre el Gobierno de
Costa Rica y los organismos financieros
internacionales.

Con un crdito a:

Con un dbito a :

4211 Intereses sobre prstamos otorgados.

1111 Efectivo
1218 Prstamos a Entes Privados L.P.
3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores

SALDO: Deudor, representa el monto a cobrar DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Contrato de


a los Entes Pblicos, con vencimiento mayor a prstamo firmado entre el Gobierno de Costa
doce meses.
Rica y los Entes Estatales, Pagars,
Convenios.

333

NOMBRE:
DERECHOS RECONOCIDOS EJERCICIOS CERRADOS

CUENTA
1214

OBJETO: Registrar los movimientos de los derechos de cobro a terceros, provenientes de las
actividades del Gobierno Central, realizados en el periodo anterior cuya percepcin se prev
para un tiempo mayor de doce meses de realizada la transaccin.

DEBITO

CREDITO

Por el monto de los pagars o letras o cualquier Por el monto percibido por la cancelacin de
otro documento legal que origine una deuda a los derechos de cobro a favor del Gobierno
favor del Gobierno Central.
Central, por la percepcin de los ingresos
tributarios en las agencias y bancos del sistema
pblico y privado y otras percepciones de
cuentas a cobrar.
Por la cancelacin de saldos considerados
incobrables, con cargo a la cuentas de
previsin, cuando proceda.

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

1123 Derechos Reconocidos

1111 Efectivo
1219 Provisin para Cuentas dudosas a largo
plazo.
2113 Obligaciones Reconocidas Presup.cp
2114 Gastos Financieros por Pagar
4111 Ingresos Tributarios
4112 Ingresos No Tributarios
4113 Transferencias

SALDO: Deudor, representa los montos a DOCUMENTO


FUENTE
cobrar a favor del Gobierno Central con Documentos Legales
vencimiento mayor a doce meses.

DEBITO:

334

NOMBRE:

CUENTA
1215

PROVISIN CTAS DUDOSAS - CUENTAS POR COBRAR

OBJETO:
Registrar los importes que son asignados para las cuentas malas o incobrables.
Refleja la prdida de utilidad o una absorcin de costos expirados o transferidos.

DEBITO

CREDITO

Por el monto de la estimacin de las cuentas Por el monto percibido por la cancelacin de
por cobrar a favor del Gobierno Central.
las cuentas por cobrar en cobro a favor del
Gobierno Central,
Por la cancelacin de saldos considerados
incobrables, con cargo a la cuentas de
previsin, cuando proceda.

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

SALDO: Deudor, representa la estimacin DOCUMENTO FUENTE DEBITO:


calculada para compensar
las
cuentas
incobrables a favor del Gobierno Central.
Documentos Legales

335

NOMBRE:
CUENTAS POR COBRAR- Largo Plazo Fondo Fijo TSE

CUENTA
1216

OBJETO:
Registrar los derechos ciertos, a favor del ente pblico, en moneda nacional o
extranjera, originados en la prestacin de servicios o por la venta de bienes, en desarrollo de su
funcin administrativa o cometido estatal.

DEBITO

CREDITO

Por el monto de las cuentas por cobrar a favor Por el monto percibido por la cancelacin de
del Gobierno Central.
las cuentas por cobrar a favor del Gobierno
Central, por la reversin de un movimiento mal
registrado.

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

Con un crdito a la cuenta


Incorporacin de Activos.

SALDO: Deudor, representa los montos


cobrar a favor del Gobierno Central.

a DOCUMENTO FUENTE DEBITO:


Documentos Legales u oficios de la Tesorera
Nacional.

336

NOMBRE:
PRESTAMOS A ENTES PRIVADOS LARGO PLAZO

CUENTA
1217

OBJETO: Registrar los movimientos de los derechos de cobro a terceros, de documentos con
vencimiento mayor a doce meses de su emisin.
DEBITO

CREDITO
Por el monto de los documentos cobrados.

Por el valor nominal de los documentos a Por el monto que vence a doce meses, con
cobrar a largo plazo.
cargo a la cuenta Documentos por Cobrar a
Corto Plazo.
Por la cancelacin de documentos que resulten
incobrables, con cargo a la cuenta de provisin,
cuando proceda.
Por
el
monto
correspondiente
a
compensacin de un documento por otro.

la

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

1218 Prstamos a Entes Privados L.P.


3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores

1111 Efectivo
1143 Prstamos a Entes Privados C.P.
2113 Obligaciones Reconocidas Presup.cp
2114 Gastos Financieros por Pagar
Obligaciones Reconocidas no Presup.
2213 Obligaciones Reconocidas Largo Plazo
1218 Prstamos a Entes Privados L.P.
3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores

SALDO: Deudor, representa el monto de los DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Contrato de


documentos pendientes de cobro a un plazo prstamo entre el Gobierno y el Ente privado.
mayor a doce meses.
Notas de Dbito Bancarias al Fondo General u
Orden de Pago.

337

NOMBRE:
DOCUMENTOS POR COBRAR LARGO PLAZO

CUENTA
1218

OBJETO: Registrar los movimientos de los derechos de cobro a Instituciones Pblicas o


Privadas, producto de las transacciones con el Gobierno de Costa Rica, cuya percepcin se
prev para un tiempo mayor de doce meses.

DEBITO

CREDITO

Por el monto de los pagars, convenios o Por el monto percibido por la cancelacin de
cualquier otro documento legal firmados por los las cuotas de amortizacin.
entes privados y pblicos a favor del Gobierno
de Costa Rica.
Por el monto recibido en la cancelacin del
documento
Compensaciones entre obligaciones.
Traspaso del monto que vence a doce meses.

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

1120 Derechos Reconocidos por Cobrar


1221 Equipo y Mobiliario de Oficina
1222 Equipos Varios
1223 Instrumentos, Herramientas y Otros
1224 Construcciones, adiciones y mejoras
1225 Terrenos
1226 Maquinaria y Equipo de Construccin
1227 Equipo de Transporte
1228 Semovientes
1218 Prstamos a Entes Privados L.P.
3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores

1111 Efectivo
1219 Provisin para Cuentas dudosas a largo
plazo
1229 Depreciaciones Acumuladas
1144 Prstamos a entes privados C. P.
2113 Obligaciones Reconocidas Presupuest.cp
2114 Gastos Financieros por Pagar
2115 Oblig. Reconocidas no Presupuestarias
2213 Obligaciones Reconocidas Largo Plazo
1218 Prstamos a Entes Privados L.P.
3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores

SALDO Deudor, representa el monto a cobrar DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Documento


a los Entes Privados y Pblicos, con Legal
vencimiento mayor a doce meses.

338

NOMBRE:
PROVISION PARA CUENTAS DUDOSAS A LARGO PLAZO

CUENTA
1219

OBJETO: Registrar los movimientos de las estimaciones sobre posibles contingencias de la


incobrabilidad de las deudas a largo plazo contraidas por las instituciones y terceros a favor del
Gobierno Central y por las afectaciones de contingencias ocurridas.

DEBITO

CREDITO

Por el monto declarado incobrable de acuerdo Por el monto estimado en el ejercicio, para
a la norma legal que as lo establezca, de las constituir la provisin por la incobrabilidad de
deudas a favor del Gobierno Central por un los deudores.
perodo mayor a doce meses.
Por la recuperacin de
consideraban incobrables.

sumas

que

se

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

1214 Derechos Reconocidos Ejercicios Cerr.


1218 Prstamos a Entes Privados L.P.
1218 Prstamos a Entes Privados L.P.
3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores

1111 Efectivo
5314 Gastos por Incobrables
5317 Gastos por incobrables

SALDO: Acreedor, representa la variacin DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Estimacin.


entre los montos estimados incobrables y los
crditos declarados como tales, de acuerdo a la
legislacin vigente.

339

NOMBRE:
EQUIPO Y MOBILIARIO DE OFICINA

CUENTA
1221

OBJETO: Registrar los movimientos por la adquisicin de los equipos y mobiliarios de oficina
que permiten la ejecucin de las actividades, tareas productivas y prestacin de servicios del
Gobierno Central

DEBITO

CREDITO

Por el costo de los bienes adquiridos o Por la venta, desecho, donacin o destruccin
donaciones recibidas a precio de mercado.
de los bienes segn el valor en libros,
incluyendo las amortizaciones acumuladas y
Por
los
gastos
necesarios
para
su con la determinacin de un resultado positivo o
funcionamiento, fletes, seguros, gastos de negativo.
instalacin, etc.

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

2113 Obligaciones reconocidas Presup.cp


2111 rdenes de pago pendientes.
1218 Prstamos a Entes Privados L.P.
3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores

1218 Documentos por cobrar L.P.


1229 Depreciacin Acumulada
1111 Efectivo
1218 Prstamos a Entes Privados L.P.
3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores

SALDO: Deudor, representa el monto total del DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Reportes de
equipo y mobiliario de oficina incorporados al Ejecucin Presupuestaria, acta de donacin.
proceso productivo del Gobierno Central.

340

NOMBRE:
EQUIPOS VARIOS

CUENTA
1222

OBJETO: Registrar los movimientos por valor de adquisicin de los equipos varios que permiten
la ejecucin de las actividades, tareas productivas y prestacin de servicios del Gobierno
Central.

DEBITO

CREDITO

Por el costo de los bienes adquiridos o Por la venta, desecho, donacin o destruccin
donaciones recibidas.
de los bienes segn el valor en libros,
incluyendo las amortizaciones acumuladas y
Por
los
gastos
necesarios
para
su con la determinacin de un resultado positivo o
funcionamiento, fletes, seguros, gastos de negativo.
instalacin, etc.

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

2111 Ordenes de pago pendientes.


2113 obligaciones Reconocidas Presup.cp
2214 Deuda Externa a Largo Plazo
1218 Prstamos a Entes Privados L.P.
3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores

1111 Efectivo
1218 Documentos por cobrar L.P.
1229 Depreciacin Acumulada
1218 Prstamos a Entes Privados L.P.
3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores

SALDO: Deudor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Reporte de


los equipos varios incorporados al proceso Ejecucin presupuestaria, acta de donacin
productivo del Gobierno Central.

341

NOMBRE:
INSTRUMENTOS, HERRAMIENTAS Y OTROS

CUENTA
1223

OBJETO: Registrar los movimientos por el valor de adquisicin de los Instrumentos,


Herramientas y otros que permiten la ejecucin de las actividades, tareas productivas y
prestacin de servicios.

DEBITO

CREDITO

Por el costo de los bienes adquiridos, durante Por la venta, desecho, donacin o destruccin
el ejercicio.
de los bienes al valor en libros, incluyendo las
amortizaciones
acumuladas
y
con
la
Por donaciones recibidas.
determinacin de un resultado positivo o
negativo.

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

2111 Ordenes de pago pendientes.


2113 Obligaciones Reconocidas Presup.cp
1218 Prstamos a Entes Privados L.P.
3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores

1111 Efectivo
1218 Documentos por cobrar L.P.
1229 Depreciacin Acumulada
1218 Prstamos a Entes Privados L.P.
3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores

SALDO: Deudor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE DEBITO : Reporte de


los Instrumentos, Herramientas y otros Ejecucin presupuestaria, acta de donacin.
incorporados al proceso productivo del
Gobierno Central.

342

NOMBRE:
CONSTRUCCIONES, ADICIONES Y MEJORAS

CUENTA
1224

OBJETO: Registrar los movimientos por el valor de adquisicin de los bienes inmuebles,
construidos, adquiridos o incorporados, excluido el valor del terreno en donde se hallan que
permiten la ejecucin de las actividades, tareas productivas y prestacin de servicios.
DEBITO
CREDITO
Por el costo de los bienes en proceso o Por la venta, desecho, donacin o destruccin
incorporados durante el perodo.
de los bienes al valor en libros, incluyendo las
amortizaciones
acumuladas
y
con
la
Por el monto afectado a las construcciones en determinacin de un resultado positivo o
proceso en proceso en la cuenta edificios, una negativo.
vez finalizada la obra, cuando se realicen
construcciones por cuenta del Gobierno
Central.
Por el valor de las mejoras que prolonguen la
vida til del bien o que incrementen su valor.

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

2111 Ordenes de pago pendientes.


2113 Obligaciones Reconocidas Presup.
1218 Prstamos a Entes Privados L.P.
3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores

1112 Banco Cajero Fondos Especiales


1218 Documentos por cobrar L.P.
1229 Depreciacin Acumulada
1111 Efectivo
1218 Prstamos a Entes Privados L.P.
3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores

SALDO: Deudor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Reporte de


los edificios incorporados al proceso productivo Ejecucin presupuestaria.
del Gobierno Central.

343

NOMBRE:
TERRENOS

CUENTA
1225

OBJETO: Registrar los movimientos por el valor de adquisicin de los Terrenos adquiridos o
incorporados que permiten la ejecucin de las actividades, tareas productivas y prestacin de
servicios del Gobierno Central.

DEBITO

CREDITO

Por el costo de los bienes adquiridos o Por la venta o donacin de los bienes al valor
incorporados.
en libros.
Por donaciones recibidas.

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

2111 Ordenes de pago pendientes.


2113 Obligaciones Reconocidas Presup.cp
3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores

1111 Efectivo
1218 Documentos por cobrar L.P.
3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores

SALDO: Deudor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Reporte de


los Terrenos incorporados al proceso Ejecucin presupuestaria.
productivo del Gobierno Central.
Acta de donacin.

344

MAQUINARIA Y EQUIPO DE CONSTRUCCION

CUENTA
1226

OBJETO: Registrar los movimientos por el valor de adquisicin de la Maquinaria y Equipo de


construccin que permiten la ejecucin de las actividades, tareas productivas y prestacin de
servicios, del gobierno central.

DEBITO

CREDITO

Por el costo de los bienes adquiridos o Por la venta, desecho, donacin o destruccin
incorporados.
de los bienes al valor en libros, incluyendo las
amortizaciones
acumuladas
y
con
la
Por
los
gastos
necesarios
para
su determinacin de un resultado positivo o
funcionamiento, fletes, seguros, gastos de negativo.
instalacin, etc.
Por donaciones recibidas.

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

2111 Ordenes de pago pendientes.


2113 Obligaciones Reconocidas Presup.cp
3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores

1218 Documentos por cobrar L.P.


1229 Depreciacin Acumulada
3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores

SALDO: Deudor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Reporte de


la Maquinaria y Equipo de Construccin Ejecucin presupuestaria.
incorporada al proceso productivo del Gobierno Actas de donacin.
Central.

345

NOMBRE:
EQUIPO DE TRANSPORTE

CUENTA
1227

OBJETO: Registrar los movimientos por el valor de adquisicin del Equipo de Transporte areo,
terrestre, frreo, martimo y fluvial que permiten la ejecucin de las actividades, tareas
productivas y prestacin de servicios, del gobierno Central.

DEBITO

CREDITO

Por el costo de los bienes adquiridos o Por la venta, desecho, donacin o destruccin
incorporados.
de los bienes al valor en libros, incluyendo las
amortizaciones
acumuladas
y
con
la
Por
los
gastos
necesarios
para
su determinacin de un resultado positivo o
funcionamiento, fletes, seguros, gastos de negativo.
instalacin, etc.
Por donaciones recibidas.

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

2111 rdenes de pago pendientes


2113 Obligaciones Reconocidas Presup.cp
2214 Deuda Externa a Largo Plazo
3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores

1218 Documentos por cobrar L.P.


1229 Depreciacin Acumulada
3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores

SALDO: Deudor, representa el monto total del DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Reporte de
Equipo de Transporte incorporado al proceso Ejecucin presupuestaria.
productivo del Gobierno Central.
Actas de donacin.

346

NOMBRE:
SEMOVIENTES

CUENTA
1228

OBJETO: Registrar los movimientos por el valor de adquisicin de los Semovientes adquiridos y
destinados al uso, desarrollo de investigaciones cientficas, explotaciones pecuarias,
exposiciones y otros que permiten la ejecucin de las actividades y prestacin de servicios.

DEBITO

CREDITO

Por el costo de los bienes adquiridos o Por la venta, donacin o muerte de los bienes
incorporados.
al valor en libros.
Por el monto del avalo de los semovientes
donados o cedidos.
Por el monto del avalo de los semovientes
recin nacidos.
Por donaciones recibidas.

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

2111 Ordenes de pago pendientes


2113 Obligaciones Reconocidas Presup.cp
2214 Deuda Externa a Largo Plazo
3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores

1111 Efectivo
1218 Documentos por cobrar L.P.
2113 Obligaciones Reconocidas Presup.cp
3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores

SALDO: Deudor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Reporte de


los Semovientes incorporados al proceso Ejecucin presupuestaria, Acta de donacin,
productivo del Gobierno Central.
Certificado de nacimiento.
Acta de donacin.

347

NOMBRE:
DEPRECIACIONES ACUMULADAS

CUENTA
1229

OBJETO: Registrar los movimientos de las Depreciaciones Acumuladas por la prdida de


capacidad operacional de los Bienes por el uso u otros factores naturales, teniendo en cuenta su
vida til estimada y el costo ajustado por erogaciones capitalizables, que pertenecen al Gobierno
Central que permiten la ejecucin de las actividades, tareas productivas y prestacin de
servicios.

DEBITO

CREDITO

Por la venta, desecho, donacin o destruccin Por la depreciacin acumulada de los bienes
del bien.
de acuerdo al mtodo de depreciacin
establecido en la legislacin vigente.

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

1218 Documentos por cobrar L.P.


1221 Equipo y Mobiliario de Oficina
1222 Equipos Varios
1223 Instrumentos, Herramientas y Otros
1224 Construcciones, adiciones y mejoras
1226 Maquinaria y Equipo de Construccin
1227 Equipo de Transporte

5311 Gastos por Depreciacin


3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores

SALDO: Acreedor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE


las Depreciaciones Acumuladas de los Bienes anual.
incorporados al proceso productivo del
Gobierno Central.

DEBITO:

348

Clculo

NOMBRE:
CONSTRUCCIONES EN PROCESO

CUENTA
1230

OBJETO: Registrar los movimientos de las Obras en Proceso (Directriz CN-002-2010), de


edificios, construcciones en proceso de bienes de infraestructura y de beneficio pblico y
construcciones en proceso de bienes culturales y sistemas informticos.
Entre las construcciones en proceso se pueden citar:
Construcciones en proceso de edificios de oficinas y atencin al pblico.
Construcciones en proceso de hospitales
Construcciones en proceso de viviendas
Construcciones en proceso de bodegas
Construcciones en proceso de locales
Construcciones en proceso de aeropuertos
Construcciones en proceso de bibliotecas y centros de informacin
Construcciones en proceso de centros de enseanza, formacin y educacin
Construcciones en proceso centros deportivos y recreativos
Construcciones en proceso centros de seguridad, orden, vigilancia y control pblico
Construcciones en proceso de otros edificios.
Construcciones en proceso de vas de comunicacin terrestre
Construcciones en proceso de obras martimas y fluviales
Construcciones en proceso de centrales y redes de comunicacin y energa
Construcciones en proceso de otros bienes de infraestructura y de beneficio y uso pblico

DEBITO

CREDITO

Se aumenta con los avances de las obras en Cuando se termine la obra y se traslade al
proceso (con la informacin suministrada por la activo que corresponda.
ejecucin presupuestaria, en el SIGAF o por la
informacin suministrada por las entidades u
organismos nacionales e internacionales
cuando se trate de donaciones en especie).

349

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

2113 Obligaciones Reconocidas Presup.cp


4114 Donaciones
3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores

1224 Construcciones, adiciones y mejoras


1232 Infraestructura y bienes destinados al uso
general
1233 Bienes de patrimonio histrico, Artstico y
cultural
1240 Aplicaciones informticas
3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores

SALDO: Deudor, representa el monto total de


las obras o construcciones en proceso, que aun
no se han concluido y puesto en
funcionamiento.

DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Informacin


del SIGAF y documentos de referencia de ls
entidades pblicas y privadas, organismos
nacionales e internacionales y Gobiernos
Extranjeros (en el caso de ls donaciones em
espcie).

350

NOMBRE:
BIENES NATURALES (Activos del Subsuelo)

CUENTA
1231

OBJETO: Registrar los movimientos por el valor de los Bienes Naturales existentes y por el valor
de las erogaciones que se realicen con el fin de fomentar y proteger la diversidad e integridad
del ambiente.

DEBITO

CREDITO

Por el costo de los bienes adquiridos o Por la venta o donacin de los bienes al valor
incorporados.
en libros.
Por donaciones recibidas.

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

2113 Obligaciones Reconocidas Presup.cp


3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores

1111 Efectivo
3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores

SALDO: Deudor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Reporte de


los Recursos Naturales incorporados al Ejecucin presupuestaria.
proceso productivo del Gobierno Central.
Acta de donacin.

351

NOMBRE:
INFRAESTRUCTURA Y BIENES DESTINADOS AL USO GENERAL

CUENTA
1232

OBJETO: Registrar los movimientos por el valor de la Infraestructura y los Bienes destinados
al uso general que permiten la ejecucin de las actividades, tareas productivas y prestacin de
servicios.

DEBITO

CREDITO

Por el costo de los bienes


construidos o incorporados.

adquiridos, Desecho, destruccin, robo o prdida por


desastres naturales de los bienes al valor en
libros.
Por
los
gastos
necesarios
para
su
funcionamiento, fletes, seguros, gastos de
instalacin, etc.

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

2111 rdenes de pago pendientes.


2113 Obligaciones Reconocidas Presup.cp
3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores

3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores

SALDO: Deudor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Reporte de


la Infraestructura y Bienes destinados al uso Ejecucin presupuestaria.
general incorporados al proceso productivo del
Gobierno Central.

352

NOMBRE:
BIENES PATRIMONIO HISTORICO, ARTISTICO Y CULTURAL

CUENTA
1233

OBJETO: Registrar los movimientos de los Bienes de Patrimonio Histrico, Artstico y Cultural
tales como monumentos, museos, bibliotecas, libros, revistas, obras de arte, edificaciones,
construcciones y otros.

DEBITO

CREDITO

Por el costo de los bienes adquiridos o Por la venta, donacin, destruccin, robo p
incorporados.
prdida de los bienes al valor en libros.
Por donaciones recibidas.

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

2111 rdenes de pago pendientes.


2113 Obligaciones Reconocidas Presup.cp
3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores

3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores

SALDO: Deudor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE


los Bienes de Patrimonio Histrico, Artstico y Decretos Ejecutivos.
Cultural incorporados.
Acta de donacin.

DEBITO: Leyes o

353

NOMBRE:
BIENES INTANGIBLES

CUENTA
1234

OBJETO: Registrar los movimientos de los bienes inmateriales de propiedad del Gobierno,
tales como patentes, marcas y derechos, entre otros.

DEBITO
Por el costo de los bienes
adquiridos o desarrollados.

CREDITO
intangibles Por la venta o prdida de valor de los bienes
intangibles.

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

2111 rdenes de pago pendientes.


3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores

3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores


1111 Efectivo

SALDO:

DOCUMENTO FUENTE DEBITO:

Deudor, representa el monto total de los bienes Documento de compra o adquisicin.


intangibles incorporados.
Reporte de activos de la Oficina de Bienes
Nacionales.

354

NOMBRE:
APLICACIONES INFORMATICAS

CUENTA
1241

OBJETO: Registrar los movimientos de las aplicaciones informticas (software) adquiridas,


desarrolladas, recibidas en donacin u otros medios de adquisicin. Incluye los programas en
s, su descripcin y los materiales de apoyo de los sistemas.

DEBITO

CREDITO

Por el costo de los programas informticos Por el desecho, donacin, robo, obsolescencia,
adquiridos (software).
destruccin de los bienes al valor en libros.
Por donaciones recibidas.

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

2111 rdenes de pago pendientes.


2113 Obligaciones Reconocidas Presup.
3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores

3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores

SALDO: Deudor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Reporte de


las Aplicaciones informticas incorporadas.
Ejecucin presupuestaria.
Actas de donacin.

355

NOMBRE:
PATENTES Y OTROS ACTIVOS INTANGIBLES

OBJETO: Registrar las patentes, derechos, depsitos, contratos y los decomisos


que se utilizarn por ms de un ao.

DEBITO
Por el costo de los activos
incorporados.
Activos recibidos en donacin.

CUENTA
1242

adquiridos

CREDITO
adquiridos o Por el desecho, donacin, robo, obsolescencia,
destruccin de los bienes al valor en libros.

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

2111 rdenes de pago pendientes.


2113 Obligaciones Reconocidas Presup.
3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores

3113 Ajuste al Patrimonio Perodos Anteriores

SALDO: Deudor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Reporte de


los activos incorporados.
Ejecucin presupuestaria.
Actas de donacin.

356

NOMBRE:
GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO

CUENTA
1321

OBJETO: Registrar los movimientos de los gastos pagados por adelantado, pendientes de
devengamiento, incluidos los pagos efectuados por la adquisicin de bienes y servicios, que se
encuentran en trnsito.

DEBITO

CREDITO

Por el monto de los gastos pagados por Por el monto del devengamiento de los gastos
adelantado, a devengar.
incurridos y pagados.
Por el monto correspondiente a los bienes y Por la recepcin de los bienes en trnsito.
servicios adquiridos, pagados por adelantado,
en condiciones de trnsito a su lugar de
recepcin.

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

1111 Efectivo
2111 rdenes de Pago Pendientes

5111 Gastos por Servicios Personales


5112 Gastos por Servicios no Personales
5115 Gastos Financieros
5117 Gastos por Asignaciones Globales

SALDO: Deudor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Reporte de


los gastos pagados por adelantado a devengar. Ejecucin Presupuestaria.

357

NOMBRE:
SERVICIO DE LA DEUDA PBLICA

CUENTA
1322

OBJETO: Registrar los movimientos para realizar el servicio de la Deuda Pblica, por concepto
de amortizacin, intereses, intereses de mora y comisiones, en el caso de la Deuda Externa y
por concepto de amortizacin de Deuda Interna durante el perodo.

DEBITO

CREDITO

Por el monto de las rdenes de pago emitidas Por la cancelacin de las ordenes de pago para
para realizar el servicio de la Deuda Pblica.
realizar el servicio de la Deuda Pblica.

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

2111 rdenes de pago Pendientes

1111 Efectivo
1112 Fondos Pagos Pendientes Deuda Externa
Gastos Financieros por Pagar
Deuda Externa a corto plazo.
2214 Deuda Externa a Largo Plazo
5115 Gastos Financieros
5135 Gastos Financieros

DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Planillas del


Servicio de la Deuda.

358

NOMBRE:
TITULOS PROPIOS EN PODER BANCO CAJERO

CUENTA
1331

OBJETO:.
Mantener registrados los saldos de los Ttulos que se encuentran en poder de la Tesorera
Nacional.

DEBITO

CREDITO

Con la Emisin del reglamento de los bonos Por el monto de los bonos favorecidos en
emitidos
poder de la Tesorera Nacional (corta).
Con los ajustes por Tipo de Cambio Positivo

Por la entrega de bonos.

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

2215 Deuda Bonificada a Largo Plazo


4213 Diferencias positivas tipo de cambio.

1111 Efectivo.
2111 rdenes de pago pendientes.

SALDO: Saldo Deudor; representa el saldo de DOCUMENTO FUENTE CREBITO:


ttulos en poder de Tesorera,.
Notas de Crdito del Fondo General, y oficio de
entrega de bonos.
Documento fuente dbito: Diario Oficial La
Gaceta.

359

NOMBRE:
TITULOS EN DEPOSITO PROCURADURA Gen la Rep.

CUENTA
1341

OBJETO:.
Mantener registrados los saldos de los Ttulos en Depsito de la Procuradura General de la
Repblica en poder de la Tesorera Nacional.

DEBITO

CREDITO

Con la Emisin del reglamento de los bonos Por el monto de los bonos favorecidos en
emitidos
poder de la Tesorera Nacional (corta).
Con los ajustes por Tipo de Cambio Positivo

Por la entrega de bonos.

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

2215 Deuda Bonificada a Largo Plazo


4213 Diferencias positivas tipo de cambio.

1111 Efectivo.
2111 rdenes de pago pendientes.

SALDO: Saldo Deudor; representa el saldo de DOCUMENTO FUENTE CREBITO:


ttulos en poder de Tesorera,.
Notas de Crdito del Fondo General, y oficio de
entrega de bonos.
Documento fuente dbito: Diario Oficial La
Gaceta.

360

NOMBRE
CLASE DE CUENTA

PASIVO

2000

GRUPOS

2000-2100 PASIVO CORRIENTE


2000-2200 PASIVO A LARGO PLAZO

SUB-GRUPO

2100-2110 PASIVO CORRIENTE


2200-2210 PASIVO A LARGO PLAZO

361

NOMBRE:
ORDENES DE PAGO PENDIENTES

CUENTA
2111

OBJETO: Registrar los movimientos de las ordenaciones de pago realizadas por la Tesorera
Nacional.

DEBITO

CREDITO

Por la cancelacin o anulacin de las rdenes Por el monto de la emisin de la Orden de


de pago pendientes en las entidades bancarias. Pago Pendiente de cancelar.

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

1111 Efectivo
1112 Banco Cajero Fondos Especiales
4113 Transferencias
5111 Gastos por Servicios Personales
5112 Gastos por Servicios no Personales
5113 Gastos por Materiales y Suministros
5114 Gastos por Transferencias
5115 Gastos Financieros
5117 Gastos por Asignaciones Globales
Gastos por Servicios Personales Ejercicios
Cerrados
Gastos por Servicios No personales ejercicios
cerrados
Gastos Por Materiales y Suministros Ejercicios
Cerrados
Gastos por Transferencias
5135 Gastos Financieros
5136 Gastos de ejercicios cerrados
5137 Gastos por Asignaciones Globales

1111 Efectivo
1121 Cuentas por Cobrar
1124 Cuentas por Cobrar no presupuestarias
1151 Inventario de Mercaderas
1311 Transferencias corrientes.
1321 Gastos pagados por adelantado
1322 Servicio de la Deuda
1220 Bienes de Dominio Privado
2113 Obligaciones Reconocidas Presup.cp
Deuda Bonificada a corto plazo
2118 Depsitos Diversos Corto Plazo
2213 Obligaciones Reconocidas Largo Plazo
2215 Deuda Bonificada a largo plazo.
2219 Deuda Irredimible
Ingresos Tributarios
Ingresos No Tributarios
Reintegros Aos anteriores
5111 Gastos por Servicios Personales
5112 Gastos por Servicios no Personales
5113 Gastos por Materiales y Suministros
5114 Gastos por Transferencias
5115 Gastos Financieros
Gastos de Ejercicios Anteriores
Gastos por Asignaciones Globales
Gastos por Servicios Personales Ejercicios
Cerrados
Gastos por Servicios No personales ejercicios
362

cerrados
Gastos Por Materiales y Suministros Ejercicios
Cerrados
Gastos por Transferencias
5135 Gastos Financieros
5136 Gastos de ejercicios cerrados
5137 Gastos por Asignaciones Globales

SALDO: Acreedor, Representa el monto total DOCUMENTO FUENTE CREDITO: Planillas,


de las ordenaciones de pago pendientes de Acuerdos
de
pago,
Transferencias
y
cancelar en las entidades bancarias.
autorizaciones de pago.

363

NOMBRE:
COLOCACION DE TITULOS VALORES DEUDA INTERNA CORTO PLAZO

CUENTA
2112

OBJETO: Registrar los movimientos de las colocaciones de ttulos valores emitidos por el
Gobierno Central.
DEBITO

CREDITO

Por los montos de las redenciones de los ttulos Por los montos de las colocaciones de los
valores.
ttulos valores.
Por una disminucin en los montos de los Por el incremento de los ttulos emitidos en
ttulos emitidos en dlares, como resultado de dlares por el tipo de cambio con respecto al
una baja del tipo de cambio con respecto al coln.
coln.
Montos transferidos de Largo Plazo a Corto
Por los montos transferidos de corto plazo a Plazo
largo plazo; con lo que se da la reversin
original.

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

1111 Efectivo
4213 Diferencias positivas Tipo de cambio
2211 Colocacin de Ttulos Valores D.I. L.P.

1111 Efectivo
2211 Colocacin de Ttulos Valores D.I. L.P.
5314 Diferencia negativa tipo de cambio

SALDO: Acreedor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE PARA CREDITO:


la deuda en los ttulos valores.
Notas de Crdito Bancarias al Fondo General y
al Fondo Especial.

364

NOMBRE:
OBLIGACIONES RECONOCIDAS PRESUPUESTARIAS CORTO PLAZO

CUENTA
2113

OBJETO: Registrar los movimientos de las obligaciones reconocidas con proveedores y entes
pblicos, motivadas por operaciones habituales del Gobierno Central, con vencimiento a doce
meses siguientes a la fecha en que se realiz la transaccin.
DEBITO

CREDITO

Por el monto de las cancelaciones de las Por el monto de las obligaciones devengadas,
obligaciones.
por concepto de adquisicin de bienes y
servicios.
Por las compensaciones de las obligaciones, Por los montos retenidos de las deducciones
con un crdito a una cuenta por cobrar o obligatorias por ley, realizadas a las ordenes de
documentos por cobrar u otro activo.
pago pendientes.
Por otras deudas motivadas por las
operaciones
del
Gobierno
Central,
contempladas en la ley de Presupuesto
Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

1 Banco Cajero Fondo General


1121 Cuentas Por Cobrar
1123 Derechos Reconocidos
1124 Cuentas por Cobrar Op. No Presup.
1141 Cuentas por Cobrar Deuda Renegociada
1142 Intereses Acum. P/Cobrar Deuda Reneg.
1144 Prstamos a Entes Privados
1145 Intereses Acum. P/Cobrar Entes Privados
1148 Documentos por Cobrar cp
1212 Cuentas por Cobrar Deuda Reneg. L.P.
1214 Derechos Reconocidos Ej. Cerrados
1217 Prstamos a Entes Privados L.P.
1218 Documentos por Cobrar L.P.
1228 Semovientes
2111 Ordenes de pago Pendientes
2213 Obligaciones Reconocidas Largo Plazo
4111 Ingresos Tributarios
4112 Ingresos no Tributarios
4216 Liquidacin de Pasivos

1212 Cuentas por Cobrar Cta Renegociada LP


1221Equipo y Mobiliario de Oficina
1222 Equipos Varios
1223 Instrumentos, Herramientas y Otros
1224 Construcciones, Adiciones y mejoras
1225 Terrenos
1226 Maquinaria y equipo de Construccin
1227 Equipo de Transporte
1228 Semovientes
1231 Bienes Naturales
1232 Infraestr y Bienes Destinados al uso Gral
1233 Bienes Patrim. Hist., Artstico y cultural
1241 Aplicaciones Informticas
2213 Obligaciones Reconocidas Largo Plazo
5112 Gastos por Servicios no Personales
5312 Gastos por reconocimiento de pasivos

SALDO: Acreedor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE


las obligaciones reconocidas con proveedores Factura de Gobierno
de bienes y servicios.
Instituciones.

PARA CREDITO:
o reportes de

365

NOMBRE:
GASTOS FINANCIEROS POR PAGAR

CUENTA
2114

OBJETO: Registrar los movimientos de los intereses, comisiones e intereses de mora


devengados por concepto de deudas contradas por el Gobierno Central, pendientes de
cancelar en las entidades bancarias, con vencimiento a doce meses siguientes a la fecha de la
que se realiz la transaccin.

DEBITO

CREDITO

Por el pago de los intereses, comisiones e Por el monto de los intereses, comisiones e
intereses de mora devengados.
intereses de mora devengados por los
prstamos.
Por la condonacin de los intereses e intereses
de mora devengados.

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

1112 Banco Cajero Fondos Especiales


5135 Gastos Financieros
1121 Cuentas Por Cobrar
5312 Gastos por Reconocimiento de Pasivos
1123 Derechos Reconocidos
1142 Intereses Acum. P/Cobrar Deuda Reneg.
1145 Intereses Acum. P/Cobrar Entes Privados
1214 Derechos Reconocidos Ej. Cerrados
1322 Servicio de la Deuda Pblica
4216 Liquidacin de Pasivos

SALDO: Acreedor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE CREDITO: Tablas de


los intereses, comisiones e intereses de mora clculo
adeudados por el Gobierno Central.

366

NOMBRE:
OBLIGACIONES RECONOCIDAS NO PRESUPUESTARIAS

CUENTA
2115

OBJETO: Registrar los movimientos de las obligaciones reconocidas, motivadas por las
operaciones habituales del Gobierno Central que no tienen una afectacin presupuestaria, con
vencimiento a doce meses siguientes a la fecha de la que se realiz la transaccin.
DEBITO

CREDITO

Por el monto de las cancelaciones de las Por deudas surgidas por las operaciones no
obligaciones.
presupuestarias del Gobierno Central.
Por las compensaciones de las obligaciones,
con un crdito a una cuenta por cobrar o
documentos por cobrar u otro activo

Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
1111 Efectivo
1112 Banco Cajero Fondos Especiales
4111 Ingresos Tributarios
4112 Ingresos no Tributarios
4216 Liquidacin de Pasivos

1111 Efectivo
5312 Gastos por Reconocimiento de Pasivos

SALDO: Acreedor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE CREDITO: Enteros


las obligaciones no presupuestarias contradas de Gobierno, letras del Tesoro, Liquidacin de
por el Gobierno Central.
plizas.

367

NOMBRE:
DEUDA BONIFICADA A CORTO PLAZO

CUENTA
2116

OBJETO: Registrar los movimientos de las obligaciones contradas por el Gobierno Central por
la colocacin de Bonos para el financiamiento del dficit presupuestario, construccin de obras
u otros de caractersticas semejantes, con un vencimiento durante el perodo.

DEBITO

CREDITO

Por el monto de los Bonos pagados.

Por el monto de los bonos favorecidos.

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

1112 Banco Cajero Fondos Especiales.

2215 Deuda Bonificada a Largo Plazo

SALDO: Acreedor, representa el monto total DOCUMENTO FUENTE CREDITO: Listado


del vencimiento de los Bonos durante el con los bonos favorecidos.
ejercicio.

368

NOMBRE:
DEUDA EXTERNA A CORTO PLAZO

CUENTA
2117

OBJETO: Registrar los movimientos de las obligaciones reconocidas del Gobierno Central,
motivadas por el endeudamiento externo con Organismos Financieros Internacionales, con
vencimiento a doce meses o menos desde que fue contrada la obligacin.

DEBITO

CREDITO

Por la cancelacin o amortizacin de las Traspaso de las sumas que vencen en el


obligaciones y los ajustes positivos por el tipo transcurso de los doce meses y los ajustes
de cambio de las monedas contratadas con negativos por el tipo de cambio de las monedas
relacin al coln.
contratadas con relacin al coln.

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

1322 Servicio de la Deuda


4213 Diferencias positivas Tipo de Cambio
4216 Liquidacin de Pasivos

2114 Gastos Financieros por Pagar


2214 Deuda Externa a largo plazo
5314 Diferencias negativas tipo de cambio

SALDO: Acreedor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE


las obligaciones contradas por endeudamiento de variacin.
externo, con vencimiento en el perodo.

CREDITO:

369

Clculo

NOMBRE:
DEPOSITOS DIVERSOS CORTO PLAZO

CUENTA
2118

OBJETO: Registrar los movimientos de origen Extra presupuestario, de fondos que administra el
Estado y que pertenece a un tercero.

DEBITO

CREDITO

Por la emisin de rdenes de pago pendientes Por los montos que dan origen a los depsitos
para cancelar obligaciones contradas por diversos. Por el depsito de una orden de
medio de depsitos diversos.
pago.

Con un crdito a:

Con un Dbito a:

2111 rdenes de Pago Pendientes


4216 Liquidacin de Pasivos

1111 Efectivo
5312 Gastos por Reconocimiento de Pasivos
2111 rdenes de pago pendientes.

SALDO: Acreedor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE CREDITO: Notas de


depsitos diversos con vencimiento en el crdito Bancarias al Fondo General y enteros
ejercicio vigente
Notas de la Tesorera Nacional.

370

NOMBRE:
INTERESES CUPN CORRIDO

CUENTA
2119

OBJETO: Registrar la porcin correspondiente a los intereses acumulados en el momento de


invertir en un ttulo valor.

DEBITO

CREDITO

Por el pago de los intereses

Por la colocacin de los ttulos valores

Con un crdito a:

Con un Dbito a:

5315 Gastos Intereses Ttulos Valores

1111-003-001 Banco Cajero Fondo General

SALDO: Acreedor, representa el monto DOCUMENTO FUENTE CREDITO: Notas de


adeudado al inversionista de la porcin pagada Crdito, notas de dbito al Fondo General
en el momento de la inversin.

371

NOMBRE:

CUENTA
2120

IMPUESTOS RETENIDOS DEPOSITOS CORMERCIAL GOLFITO

OBJETO: Registrar los impuestos correspondientes a la recaudacin segn la Ley 7012,


Impuesto del Depsito Libre Comercial de Golfito.

DEBITO

CREDITO

Con un dbito a la cuenta Ingresos Tributarios

A la cuenta de Obligaciones, Cuentas por


pagar. Depsito Libre Comercial de Golfito.

Con un crdito a:

Con un Dbito a:

2115 Obligaciones, Cuentas por


Depsito Libre Comercial de Golfito.

Pagar. 4111 Ingresos Tributarios

SALDO: Acreedor, representa el monto DOCUMENTO FUENTE CREDITO: Segn el


adeudado a la junta administradora de los cuadro consolidado de Aduanas
ingresos provenientes de la recaudacin segn
la Ley 7012.

372

NOMBRE:
PRSTAMOS A CORTO PLAZO

CUENTA
2121

OBJETO:
Registrar las cuentas por pagar del Poder Ejecutivo; por las deudas o avales
asumidos por este ,o por las deudas financieras en general contradas al corto plazo con
vencimiento a doce meses o menos desde que fue contrada la obligacin.
DEBITO
CREDITO
Por la cancelacin o amortizacin de las Registro de los prestamos menores o iguales a
obligaciones y los ajustes positivos por el tipo 12 meses y por las reclasificaciones de las
de cambio de las monedas contratadas con sumas que vencen en el transcurso de los doce
relacin al coln.
meses y los ajustes negativos por el tipo de
cambio de las monedas contratadas con
relacin al coln.

Con un Crdito a:
Con un Dbito a:
1111 Bco. cajero Fondo General
2121 prstamos a corto plazo
2216 Prstamos a largo plazo
4213 Ingresos por dif. cambiario
1200 Activo Fijo
3113
Ajustes a los Resultados Periodos
Anteriores
5314 Deferencial cambiario
SALDO:

DOCUMENTO FUENTE DEBITO:


Estas varan en cuanto a la forma de
cancelacin, instrumentacin, garantas, cargos
financieros que devengan y forma contractual
en que stos aparecen.
a) con documentos
b) a ser pagados en moneda extranjera;
c) a ser pagados a corto o largo plazo;
d) a ser pagados en un nico pago o en cuotas;
e) con garanta o sin ella.

373

NOMBRE:
COLOCACIONES TITULOS VALORES DEUDA INTERNA LARGO PLAZO

CUENTA
2211

OBJETO: Registrar los movimientos de la obligaciones contradas por el Gobierno Central,


motivadas por la colocacin de inversiones en el mercado financiero, con vencimiento mayor de
12 meses.
DEBITO

CREDITO

Por la cancelacin de los ttulos valores.

Por los montos de las colocaciones de los


ttulos valores.

Por el monto de disminucin de los ttulos


valores emitidos en dlares u otra moneda al Por el incremento de los ttulos emitidos en
variar el tipo de cambio.
dlares u otra moneda al variar el tipo de
Por los montos que vencen en un periodo cambio.
menor de un ao.

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

1111 Efectivo
1111 Efectivo
2112 Coloc. Ttulos Valores Deuda Interna C.P. 1112 Banco Cajero Fondos Especiales
4213 Diferencias positivas Tipo de Cambio
5314 Diferencias negativas tipo de cambio

SALDO: Acreedor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE CREDITO: Notas de


las colocaciones de las inversiones con Crdito Bancaria al Fondo General, Informe del
vencimiento posterior al periodo presupuestario clculo de variacin T.C.
vigente

374

NOMBRE:
DEPOSITOS DIVERSOS LARGO PLAZO

CUENTA
2212

OBJETO: Registrar los movimientos de origen Extra presupuestario, de fondos que administra el
Estado y que pertenece a un tercero, a un plazo mayor de 12 meses.

DEBITO

CREDITO

Con la emisin de rdenes de pago pendientes Por los montos que dan origen a los depsitos
para la cancelacin de obligaciones contradas diversos.
por medio de depsitos diversos.

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

2111 rdenes de Pago Pendientes

1111 Efectivo
1112 Banco Cajero Fondos Especiales
2111 rdenes de pago pendientes

SALDO: Acreedor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE CREDITO: Notas de


los Depsitos Diversos con vencimiento a ms Crdito Bancaria al Fondo General, Notas de la
de 12 meses
Tesorera Nacional.

375

NOMBRE:
OBLIGACIONES RECONOCIDAS LARGO PLAZO

CUENTA
2213

OBJETO: Registrar los movimientos de las deudas contradas, motivadas por las operaciones
habituales del Gobierno Central, con vencimiento mayor a doce meses.
DEBITO

CREDITO

Por la amortizacin o cancelacin de las Por el monto de convenios o contratos.


obligaciones.
Por el monto de las cuotas como patrono y
como estado.
Por las compensaciones de obligaciones
reconocidas con derechos reconocidos.
Traslado de largo plazo a corto plazo
Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

1111 Efectivo
1111 Efectivo
1121 Cuentas Por Cobrar
Banco Cajero Fondos Especiales
1123 Derechos Reconocidos
5312 Gastos por reconocimiento de pasivos
1141 Cuentas por Cobrar Deuda Renegociada
1142 Intereses Acum. P/Cobrar Deuda Reneg.
1144 Prstamos a Entes Privados
1145 Intereses Acum. P/Cobrar Entes Privados
1148 Documentos por Cobrar CP
1212 Cuentas por Cobrar Deuda Reneg. L.P.
1214 Derechos Reconocidos Ej. Cerrados
1217 Prstamos a Entes Privados L.P.
1218 Documentos por Cobrar L.P.
2111 rdenes de Pago Pendientes
2113 Obligaciones Reconocidas Presup. C.P.
4216 Liquidacin de Pasivos

SALDO: Acreedor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE CREDITO: Notas de


las obligaciones reconocidas, a un plazo Crdito Bancarias al Fondo General y contratos
superior al ejercicio vigente.

376

NOMBRE:
DEUDA EXTERNA A LARGO PLAZO

CUENTA
2214

OBJETO: Registrar los movimientos de las obligaciones reconocidas del Gobierno Central,
motivadas por el endeudamiento externo con Organismos Financieros Internacionales, con
vencimiento mayor a doce meses desde que fue contrada la obligacin.

DEBITO

CREDITO

Por la cancelacin o amortizacin de las


obligaciones y los ajustes positivos por el tipo
de cambio de las monedas contratadas con
relacin al coln.
Por los montos que vencen en el transcurso de
los siguientes doce meses.

Por los montos que originan las obligaciones


contradas o sea los desembolsos y los ajustes
negativos por el tipo de cambio de las monedas
contratadas con relacin al coln.

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

1112 Banco Cajero Fondo Especiales


1228 Semovientes
1322 Servicio de la Deuda
2117 Deuda Externa a corto plazo.
4216 Liquidacin de Pasivos
5116 Transferencias de Capital (en caso de
ajustes).

1111 Efectivo
1112 Banco Cajero Fondo Especiales
1212 Cuentas por Cobrar Cta Renegociada LP
2114 Gastos Financieros por Pagar
1228 Semovientes
5312 Gastos por Reconocimiento de Pasivos

SALDO: Acreedor, representa el monto total de


las obligaciones contradas por endeudamiento
externo, con vencimiento posterior al ejercicio
vigente.

DOCUMENTO FUENTE CREDITO: Notas de


Crdito Bancarias al Fondo General, y al
Fondo Especial , confirmacin de desembolsos
y clculo de variacin.

377

NOMBRE:
DEUDA BONIFICADA A LARGO PLAZO

CUENTA
2215

OBJETO: Registrar los movimientos de las obligaciones adquiridas por el Gobierno Central por
la emisin de bonos para financiar obligaciones de carcter legal, construccin de obras u otros
de naturaleza semejante a favor de terceros, con un vencimiento mayor al ejercicio vigente.

DEBITO

CREDITO

Por el monto del sorteo de bonos.


Por ajustes por diferencial cambiario.

Por los montos de las emisiones autorizadas.


Por ajustes por diferencial cambiario.

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

2116 Deuda Bonificada a corto Plazo


4213 Diferencias positivas Tipo de Cambio

1331 Ttulos propios en poder Banco Cajero


5312 Gastos por reconocimiento de pasivos
5314 Diferencia negativa tipo de cambio

SALDO: Acreedor, representa el monto total de DOCUMENTO


FUENTE
las obligaciones por la emisin de bonos para Reglamento del bono.
el financiamiento del Gobierno Central con
carcter especfico.

CREDITO:

378

NOMBRE:
PRESTAMOS A LARGO PLAZO

CUENTA
2216

OBJETO: Cuenta donde se registran las operaciones de la deuda pblica, obligaciones


adquiridas por el Gobierno Central, que paga a favor del ente pblico en su condicin de
garante, se deben registrar, adems los prstamos concedidos para la compra, construccin o
mejoras de vivienda, gravmenes hipotecarios y los prstamos para investigacin etc.

DEBITO

CREDITO

Por el monto de los prstamos u obligaciones Por los montos de las amortizaciones y pago
adquiridas.
de los intereses.
Por ajustes por diferencial cambiario.
Por ajustes por diferencial cambiario.

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:
5312 Gastos por reconocimiento de pasivos
5314 Diferencia negativa tipo de cambio

SALDO:
DOCUMENTO FUENTE CREDITO:
Acreedor, representa el monto total de las Contrato de prstamo.
obligaciones adquiridas por el
Gobierno
Central.

379

NOMBRE:
DEUDA IRREDIMIBLE

CUENTA
2219

OBJETO: Registrar los movimientos de las obligaciones del Gobierno Central, las que por
medio de una ley se convierten en deudas permanentes (Irredimible)

DEBITO

CREDITO

Por la cancelacin mediante la publicacin de Por la creacin mediante ley de una obligacin
una Ley de la Deuda Irredimible.
a largo plazo permanente (Irredimible).

Con un Crdito a:

Con un dbito a:

4216 Liquidacin de pasivos.

1331 Ttulos Propios en poder del Bco Cajero.

SALDO: Acreedor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE


la Deuda Irredimible, aquellas obligaciones que de bonos irredimibles.
por medio de una Ley especial se conviertan en
una deuda permanente en el tiempo.

CREDITO: Emisin

380

NOMBRE:
DERIVADOS FINANCIEROS

CUENTA
2220

OBJETO: Registrar los movimientos provenientes de derivados financieros


contratos a trmino o a plazo, y los contratos de opciones de compra o venta.

DEBITO

como son los

CREDITO

Por la cancelacin mediante la publicacin de Por la creacin mediante ley de una obligacin
una Ley o decreto.
ya sea por decreto o ley.

Con un Crdito a:

Con un dbito a:

4216 Liquidacin de pasivos.

SALDO: Acreedor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE CREDITO:


la obligacin de los derivados financieros.
Contrato.

381

NOMBRE:
INGRESOS RECIBIDOS POR ANTICIPADO

CUENTA
2221

OBJETO: Registrar los movimientos de las obligaciones del Gobierno Central, correspondientes
a recursos percibidos anticipadamente por el ente pblico, en desarrollo de su funcin
administrativa o cometido estatal, por diferentes conceptos, que afectan econmicamente varios
periodos contables.

DEBITO

CREDITO

Por la cancelacin mediante la publicacin de Por la aceptacin de una obligacin en donde


una Ley de Presupuesto
se reciben los recursos para un fin especifico.

Con un Crdito a:

Con un dbito a:

4216 Liquidacin de pasivos.

1111 Efectivo

SALDO: Acreedor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE


la Deuda, aquellas obligaciones que por medio Decretos , etc.
de una Ley especial se consignan los recursos
en forma anticipada y que debe amortizar en el
tiempo.

CREDITO:

382

Leyes,

NOMBRE:
PRIMA EN TITULOS INTERES FIJO

CUENTA
2222

OBJETO: Registrar los movimientos de las sumas en que el precio de un valor burstil u otra
partida de activo excede su valor nominal, mayor valor cancelado sobre el valor nominal o sobre
el costo de los aportes o acciones.

DEBITO

CREDITO

Por la cancelacin mediante la publicacin de Por la venta de ttulos en donde se original


una Ley de Presupuesto
diferencias que corresponden a primas de
ttulos.

Con un Crdito a:

Con un dbito a:

4216 Liquidacin de pasivos.

1111 Efectivo

SALDO: Acreedor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE


las primas originadas por la venta de ttulos.
Decretos, etc.

CREDITO: Leyes,

383

NOMBRE:
Recursos a distribuir

CUENTA
2223

OBJETO: Registrar los todos los recursos q ingresan al gobierno central por medio de cuentas
bancarias en auxiliares bancarios debidamente autorizados los cuales son posteriormente sern
reclasificados con la informacin remitida por las unidades recaudadoras y la Tesorera
Nacional.

DEBITO
Con las reclasificacin de
registrados en esta cuenta.

Con un Crdito a:

CREDITO
los

recursos Con los traslados al fondo general de las


cuentas bancarias no registradas en la caja
nica.

1111 001 Fondo general

Con un dbito a:
Con un debito a todas las cuentas de ingresos
respectivas o cuentas de gastos.

SALDO:

DOCUMENTO FUENTE CREDITO:

Acreedor

Informes Tesorera Nacional

384

NOMBRE

CLASE DE CUENTA

PATRIMONIO

3000

GRUPOS

3000-3100 PATRIMONIO

SUB-GRUPO

385

NOMBRE:
RESULTADO ECONOMICO DEL PERIODO

CUENTA
3111

OBJETO: Registrar el resultado de la diferencia entre ingresos y gastos durante el ejercicio.

DEBITO

CREDITO

Por un resultado negativo, en relacin con un Por un resultado positivo, en relacin con un
gasto mayor que los ingresos.
ingreso mayor que el gasto.

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

6111 Resultados Ingresos y Gastos


6111 Resultados Ingresos y Gastos
3112 Resultado Acumulado de Perodos Anter. 3112 Resultado Acumulado de Perodos Anter.

SALDO: Acreedor o deudor, representa la DOCUMENTO FUENTE:


diferencia entre los ingresos y los gastos Ingresos / Gastos.
durante el ejercicio.

Cuadro de relacin

386

NOMBRE:
RESULTADO ACUMULADO DE PERIODOS ANTERIORES

CUENTA
3112

OBJETO: Registrar el resultado acumulado de los ingresos y los gastos corrientes durante
varios ejercicios.

DEBITO

CREDITO

Por un resultado acumulado negativo, con Por un resultado acumulado positivo, con
relacin a un gasto mayor que los ingresos.
relacin a un ingreso mayor que los gastos.

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

3111 Resultado Econmico del Perodo

3111 Resultado Econmico del Perodo

SALDO: Acreedor o deudor, representa la DOCUMENTO FUENTE: Estado de Resultados


diferencia acumulada entre los ingresos y los
gastos durante varios ejercicios.

387

NOMBRE:

CUENTA
3113

AJUSTE AL PATRIMONIO PERODOS ANTERIORES

OBJETO: Registrar ajustes que afectan el Patrimonio y los resultados econmicos de ejercicios
anteriores, a fin de no alterar los resultados de las cuentas patrimoniales 3111 Resultado
Econmico del Periodo y 3112 Resultado Acumulado de Periodos Anteriores, cuentas que
emite el sistema informtico en forma automtica.
El saldo que presente esta cuenta al cierre de cada periodo contable, se debe trasladar a la
cuenta 3112 Resultado Acumulado de Periodos Anteriores con la apertura del nuevo periodo
contable, con el fin de que solo muestre los ajustes al patrimonio en el perodo que se den.
La utilizacin de esta cuenta queda totalmente restringida, solo se puede utilizar con la
aprobacin inmediata de los coordinadores y un anlisis de las transacciones a registrar.

388

DEBITO

CREDITO

Por ajustes que afectan los resultados de Por ajuste que afectan los resultados de
periodos anteriores o del periodo vigente.
periodos anteriores o del periodo vigente.

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

1112 Fondos Especiales


1113 Fondos en Poder de Cajas Chicas
1121 Cuentas por Cobrar
1131 Inversiones a Corto Plazo
1141 Cuentas por Cobrar Deuda Ren. C. P.
1211 Inversiones a Largo Plazo
1212 Cuentas por Cobrar Deuda Ren L. P.
1224 Construcciones Adiciones y Mejoras
1231 Bienes Naturales
1232 Infraestr. y Bienes Destinados Uso Gral
1228 Semovientes
1331 Ttulos propios en poder Bco Central
1341 Ttulos en Depsito de Garanta
2111 Ordenes de Pago Pendiente
2112 Colocacin Ttulos Valores
2113 Obligaciones Reconocidas Presup..
2114 Gastos Financieros por pagar
2116 Deuda Bonificada Corto Plazo
2211 Colocacin de Ttulos Valores D. I. L. P.
2213 Obligaciones Reconocidas L. P.
2214 Deuda Externa L. P.
2215 Deuda Bonificada L. P.
2219 Deuda Irredimible

1112 Fondos Especiales


1113 Fondos en Poder de Cajas Chicas
1121 Cuentas por Cobrar
1131 Inversiones a Corto Plazo
1141 Cuentas por Cobrar Deuda Ren. C. P.
1211 Inversiones a Largo Plazo
1212 Cuentas por Cobrar Deuda Ren L. P.
1224 Construcciones Adiciones y Mejoras
1231 Bienes Naturales
1232 Infraestr. y Bienes Destinados Uso Gral
1228 Semovientes
1331 Ttulos propios en poder Bco Central
1341 Ttulos en Depsito de Garanta
2111 Ordenes de Pago Pendiente
2112 Colocacin Ttulos Valores
2113 Obligaciones Reconocidas Presup..
2114 Gastos Financieros por pagar
2116 Deuda Bonificada Corto Plazo
2211 Colocacin de Ttulos Valores D. I. L. P.
2213 Obligaciones Reconocidas L. P.
2214 Deuda Externa L. P.
2215 Deuda Bonificada L. P.
2219 Deuda Irredimible

SALDO: Acreedor o deudor. Representa el DOCUMENTO FUENTE: Enteros, Notas de


monto total de los ajustes realizados.
Dbito, asientos, informes u otros.

389

NOMBRE:
SUPERAVIT POR REEVALUACIN DE ACTIVOS

CUENTA
3115

OBJETO: Registrar ajustes originados por el aumento neto del valor de los activos, determinado
por avalos o valores estimados mediante mediciones basadas en criterios y normas de
reconocido valor tcnico.(Informes sobre reevaluacin de activos del ente pblico.)

DEBITO

CREDITO

Por ajustes que afectan los resultados del Por reversiones realizadas a la cuenta.
periodo.

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

SALDO: Acreedor o deudor. Representa el DOCUMENTO FUENTE: Informes sobre


monto total de los ajustes realizados.
reevaluacin de activos del ente pblico.

390

NOMBRE

CLASE DE CUENTA

INGRESOS

4000

GRUPOS

4000-4100 INGRESOS PRESUPUESTARIOS


4000-4200 INGRESOS NO PRESUPUESTARIOS

SUB-GRUPO

391

NOMBRE:
INGRESOS TRIBUTARIOS

CUENTA
4111

OBJETO: Registrar los montos recaudados por impuestos directos e indirectos que tienen su
origen en la potestad del Gobierno Central para establecer gravmenes.

DEBITO

CREDITO

Por el monto correspondiente a la devolucin Por el monto total recaudado por impuestos
de ingresos tributarios, cobrados de ms.
directos e indirectos.
Por el monto anulado de ingresos tributarios.
Por compensaciones de impuestos tributarios,
con crdito a una obligacin reconocida.

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

2111 rdenes de Pago Pendientes


1214 Derechos Reconocidos Ej. Cerrados
1123 Derechos Reconocidos

1111 Efectivo
1112 Banco Cajero Fondos Especiales
1123 Derechos Reconocidos
2111 rdenes de Pago Pendientes.
2113 Obligaciones Reconocidas Presup.cp
2115 Obligaciones Reconocidas no Presup.
4217 Otros Ingresos no Presupuestarios
6111 Resultados Ingresos y Gastos

SALDO: Acreedor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE CREDITO: Enteros y


ingresos
recaudados
en
el
periodo Notas de crdito bancarias al Fondo General y
presupuestario, por concepto de impuestos Fondo Especial.
directos e indirectos.

392

NOMBRE:
CUENTA
4112

INGRESOS NO TRIBUTARIOS

OBJETO: Registrar los montos recaudados de fuentes no impositivas: tasas, derechos,


alquileres, intereses, contribuciones y otros ingresos similares.

DEBITO

CREDITO

Por el monto correspondiente a las Por el monto de los ingresos no tributarios


devoluciones de los ingresos no tributarios.
recaudados en el periodo presupuestario.
Por el monto anulado de los ingresos no
tributarios.

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

2111 rdenes de Pago Pendientes


1214 Derechos Reconocidos Ej. Cerrados
1123 Derechos Reconocidos

1111 Efectivo
1112 Banco Cajero Fondos Especiales
1123 Derechos Reconocidos
2113 Obligaciones Reconocidas Presup.cp
2115 Obligaciones Reconocidas no Presup.
4217 Otros ingresos no Presupuestarios
6111 Resultados Ingresos y Gastos

SALDO: Acreedor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE CREDITO: Enteros


los ingresos no tributarios del periodo de Gobierno o Notas de crdito Bancarias al
presupuestario, en concepto de tasas, Fondo General y Fondos Especiales.
derechos, alquileres, intereses, contribuciones
y otros ingresos similares.

393

NOMBRE:
TRANSFERENCIAS

CUENTA
4113

OBJETO: Registrar los movimientos de los recursos recibidos por transacciones corrientes o
de capital, que no generan contraprestacin de bienes o servicios por parte del Gobierno
Central.

DEBITO

CREDITO

Por el monto correspondiente a las


Por los montos devueltos por transferencias transferencias recibidas en el ejercicio,
que no correspondan.
efectuadas por el sector pblico.

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

2111 rdenes de Pago Pendientes


1123 Derechos Reconocidos
1214 Derechos Reconocidos Ej. Cerrados

1111 Efectivo
Banco Cajero Fondos Especiales
1123 Derechos Reconocidos
6111 Resultados Ingresos y Gastos

SALDO: Acreedor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE CREDITO: Enteros


las transferencias recibidas durante el ejercicio. de Gobierno o notas de crdito Bancarias al
Fondo General.

394

NOMBRE:
CUENTA
4114

DONACIONES

OBJETO: Registrar los ingresos por donaciones recibidas de Organismos Financieros


Internacionales y de cooperacin de pases amigos, que respaldan las actividades y proyectos
especiales del Gobierno Central, por medio de una Ley que autoriza la recepcin y la aplicacin
de los recursos por esta tipo de fuente de ingresos.
DEBITO

CREDITO

Por la reversin del monto de las donaciones, Por el monto de las donaciones recibidas.
por no proceder o no ingresar la donacin.

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

1123 Derechos Reconocidos

1111 Efectivo
1112 Banco Cajero Fondos Especiales
1123 Derechos Reconocidos
6111 Resultados Ingresos y Gastos

SALDO: Acreedor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE CREDITO: Notas de


las donaciones recibidas por el Gobierno Crdito Bancarias al Fondo General y acta de
Central.
donacin.

395

NOMBRE:
OTROS INGRESOS

CUENTA
4115

OBJETO:
Registrar todas aquellas sumas que ingresan sin estar debidamente presupuestadas y que no
estn plenamente identificadas en el Plan Contable como otros ingresos no presupuestarios,
pero que si son ingresos del Gobierno

DEBITO

CREDITO

Por ajustes a otros rubros.

Por ajustes al tipo de cambio de las cuentas


por cobrar y de las diferencias de los Fondos
Por reversin de los movimientos contables, Especiales.
cuanto solicitan la devolucin de los montos Cuanto se recibe ingresos por pago de
ingresados.
intereses sobre prstamos otorgados.
Intereses sobre inversiones
Reintegros aos anteriores.
Giros anulados aos anteriores.

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

1111 Efectivo
1112 Banco Cajero Fondos Especiales

1111 Efectivo
1112 Banco Cajero Fondos Especiales

SALDO:
DOCUMENTO FUENTE CREDITO:
Acreedor; Representa los montos ingresados Notas de Dbito a favor del Fondo General.
no presupuestados, y propiedad del Gobierno. Entero a favor del Gobierno.

396

NOMBRE:
CONTRIBUCIONES SOCIALES

CUENTA
4116

OBJETO:
Registrar todas aquellas obligaciones a cargo de los empleadores, empleados, trabajadores
independientes pensionados y del estado, de carcter obligatorio o voluntario, para atender los
distintos regmenes de previsin, desarrollo y asistencia social.
DEBITO

CREDITO

Por ajustes a otros rubros.

Cuanto se recibe ingresos por pago de


contribuciones sociales.
Por reversin de los movimientos contables, Cuando se registra la planilla quincenal.
cuanto solicitan la devolucin de los montos Ajustes por planillas extraordinarias.
ingresados.

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

1111 Efectivo
1112 Banco Cajero Fondos Especiales

1111 Efectivo
1112 Banco Cajero Fondos Especiales

SALDO:
DOCUMENTO FUENTE CREDITO:
Acreedor; Representa los montos ingresados Notas de Dbito a favor del Fondo General.
por concepto de contribuciones sociales.
Entero a favor del Gobierno.
Planilla quincenal.

397

NOMBRE:
INTERESES SOBRE PRSTAMOS RENEGOCIADOS

CUENTA
4211

OBJETO: Registrar el monto de los intereses devengados por el Gobierno Central sobre
prstamos concedidos a entes privados y de prstamos renegociados con entes pblicos
durante el ejercicio.

DEBITO

CREDITO

Por un ajuste en los intereses devengados.

Por el monto de intereses devengados durante


el ejercicio.

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

1142 Intereses por Cobrar Deuda Renegociada 1111 Efectivo


C.P.
1142 Intereses por Cobrar Deuda Renegociada
C.P.
1145 Intereses Acum. Por Cobrar Entes
Privados
6111 Resultados Ingresos y Gastos

SALDO: Acreedor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE CREDITO: Enteros


los intereses devengados sobre prstamos a del Gobierno.
entes privados y prstamos renegociados
durante el ejercicio.

398

NOMBRE:
DIFERENCIAS POSITIVAS TIPO DE CAMBIO

CUENTA
4213

OBJETO: Registrar los montos por ajustes del diferencial cambiario por el servicio de la Deuda
Externa, Deuda Interna y los Prstamos Renegociados, durante el ejercicio.

DEBITO

CREDITO
Por el monto positivo del diferencial cambiario

Con un Dbito a:
1141 Ctas por cobrar Deuda Renegociada C.P.
1212 Ctas por cobrar Deuda Renegociada L.P.
1331 Ttulos Propios en poder Banco Cajero
2112 Colocacin de Tt. Valores Deuda I. C.P.
2116 Deuda Bonificada a Corto Plazo
2117 Deuda Externa a Corto Plazo
2211 Coloca. Ttulos Valores Deuda Int. L.P.
2215 Deuda Bonificada Largo Plazo
6111 Resultados Ingresos y Gastos

SALDO: Acreedor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE CREDITO: Clculo por
los ingresos no presupuestarios devengados diferencial cambiario.
durante el ejercicio originados por ajustes por el
diferencial cambiario.

399

NOMBRE:
REINTEGROS AOS ANTERIORES

CUENTA
4214

OBJETO: Registrar los movimientos de los reintegros de sumas pagadas de ms de perodos


anteriores.

DEBITO

CREDITO

Por los montos reversados de los reintegros Por el monto de los reintegros.
aplicados.

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

2111 Ordenes Pendientes de Pago

1111 Efectivo
6111 Resultados Ingresos y Gastos

SALDO: Acreedor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE CREDITO: Enteros de


los ingresos no presupuestarios devengados Gobierno.
durante el ejercicio.

400

NOMBRE:
INCORPORACION DE ACTIVOS

CUENTA
4215

OBJETO: Registrar los montos por incorporacin de activos durante el ejercicio.

DEBITO

CREDITO
Por el monto de la incorporacin de los activos.

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:
1112 Banco Cajero fondos Especiales
1113 Fondos en Poder Cajas Chicas
1121 Cuentas por Cobrar
1124 Cuentas por Cobrar Operaciones no Pres.
1212 Cuentas P/Cobrar Deuda Reneg. L.P.
1217 Prstamos a Entes Privados L. P.
1218 Prstamos a Entes Privados L.P.
1219 Documentos por Cobrar L.P.
1221Equipo y Mobiliario de Oficina
1222 Equipos Varios
1223 Instrumentos, Herramientas y Otros
1224 Construcciones, adiciones y mejoras
1225 Terrenos
1226 Maquinaria y equipo de Construccin
1227 Equipo de Transporte
1228 Semovientes
1231 Bienes Naturales
1232 Infraestr y Bienes Destinados al uso Gral
1233 Bienes Patrim. Hist., Artstico y cultural
1241 Aplicaciones Informticas
6111 Resultados Ingresos y Gastos
Las cuentas 1221 a 1241 se usarn solo en
caso de que nos donen o regalen activos.

SALDO: Acreedor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE CREDITO: Actas de


ingresos no presupuestarios devengados donacin,
Documentos
de
ejecucin
durante el ejercicio.
presupuestaria, notas de crdito al Especial.

401

NOMBRE:
LIQUIDACION DE PASIVOS

CUENTA
4216

OBJETO: Registrar los movimientos de la liquidacin de pasivos durante el ejercicio.

DEBITO

CREDITO
Por el monto de la liquidacin de los pasivos.

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:
2113
Obligaciones
reconocidas
presupuestarias C. P.
2114 Gastos Financieros por Pagar
2115 Obligaciones Reconocidas no Presup.
Deuda Externa a Corto Plazo
2118 Depsitos Diversos Corto Plazo
2213 Obligaciones Reconocidas a Largo Plazo
2214 Deuda Externa a Largo Plazo
6111 Resultados Ingresos y Gastos

SALDO: Acreedor, representa el monto de DOCUMENTO FUENTE


ajustes realizados a pasivos liquidados durante Oficiales.
el ejercicio.

CREDITO: Informes

402

NOMBRE:
OTROS INGRESOS NO PRESUPUESTARIOS

CUENTA
4217

OBJETO: Registrar los movimientos de otros ingresos no presupuestarios que devenga o


percibe el Gobierno Central, como resultado de sus habituales operaciones durante el ejercicio,
como por ejemplo reintegros no presupuestarios, ganancia por baja o venta de activos, o
inventarios, por recuperaciones o reversion de previsiones o estimaciones de cuentas dudosas,
por liquidacin de pasivos o por recuperacin de provisiones por contingencias en litigios o actos
administrativos.

DEBITO

CREDITO

Por ajustes o reversiones en los ingresos no Por el monto de los ingresos


presupuestarios.
presupuestarios
devengados
durante
ejercicio.

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

1111 Efectivo
1112 Banco Cajero Fondos Especiales
4111 Ingresos Tributarios
4112 Ingresos no Tributarios

1111 Efectivo
1112 Banco Cajero Fondos Especiales
6111 Resultados Ingresos y Gastos

403

no
el

SALDO: Acreedor, representa el monto de DOCUMENTO FUENTE CREDITO: Notas de


otros ingresos que no tienen contenido crdito al Fondo General o Especial.
presupuestario o no pertenecen al Gobierno
Central.

NOMBRE

CLASE DE CUENTA

GASTOS

5000

GRUPOS

5000-5100 GASTOS PRESUPUESTARIOS


5000-5300 GASTOS NO PRESUPUESTARIOS

SUB-GRUPO

404

CUENTA
5111

NOMBRE:
GASTOS POR SERVICIOS PERSONALES

OBJETO: Registrar los movimientos de las sumas devengadas por la prestacin de servicios al
Gobierno Central, para la produccin de bienes y servicios pblicos de utilidad directa para el
pas.

DEBITO

CREDITO

Por el monto de las remuneraciones Por el monto de las anulaciones de los


correspondientes a
la prestacin de los servicios prestados o reintegros.
servicios.
Por el monto de las reversiones de los servicios
prestados

405

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

1111 Efectivo
2111 rdenes de Pago Pendientes
6111 Resultados Ingresos y Gastos

1111 Efectivo
2111 rdenes de Pago Pendientes

SALDO: Deudor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE DEBITO:


los gastos por servicios prestados para la
produccin de bienes y servicios durante el Planillas, Acuerdos de Pago y Notas de Cargo.
perodo.
Reportes de anulaciones y enteros (documento
fuente para el crdito).

NOMBRE:
GASTOS POR SERVICIOS NO PERSONALES

CUENTA
5112

OBJETO: Registrar los movimientos de los gastos devengados en concepto de servicios no


personales, para la produccin de bienes y servicios pblicos de utilidad directa para el pas.

DEBITO

CREDITO

Por el monto correspondiente a los gastos no Por el monto de la anulacin de los servicios no
personales devengados.
personales.
Por el monto de las reversiones de los servicios
no personales.

406

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

1111 Efectivo
1111 Efectivo
2111 rdenes de Pago Pendientes
2111 rdenes de Pago Pendientes
2113
Obligaciones
Reconocidas
Presupuestaria. C P
6111 Resultados Ingresos y Gastos

SALDO: Deudor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE DEBITO:


los servicios no personales para la produccin
de bienes y servicios, devengados durante el Notas de Dbito Bancarias al Fondo General.
perodo.
Reportes de anulaciones (documento fuente
crdito ) y enteros.

407

NOMBRE:
GASTOS POR MATERIALES Y SUMINISTROS

CUENTA
5113

OBJETO: Registrar los movimientos de los gastos devengados en el ejercicio en concepto de


adquisicin de materiales y suministros, para la produccin de bienes y servicios de utilidad para
el pas.

DEBITO
Por el monto del devengamiento de
adquisicin de materiales y suministros.

CREDITO
la Por la anulacin de la adquisicin de materiales
y suministros.
Por la reversin de la adquisicin de materiales
y suministros.

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

1151 Inventario de Mercaderas


2111 rdenes de Pago Pendientes
6111 Resultados Ingresos y Gastos

2111 rdenes de Pago Pendientes

408

SALDO: Deudor, representa el monto total de


los materiales y suministros adquiridos para la
produccin de bienes y servicios, durante el
perodo.

DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Planillas,


Acuerdos de Pago y Notas de Cargo.
Reportes de anulaciones (documento fuente de
crdito).

NOMBRE:
GASTOS POR TRANSFERENCIAS

CUENTA
5114

OBJETO: Registrar los movimientos de las transferencias al sector pblico o privado que no
suponen una contraprestacin de bienes y servicios, ni son de alguna forma reintegrados por los
beneficiarios.

DEBITO

CREDITO

Por el monto de las transferencias otorgadas.

Por el monto de las anulaciones de las


transferencias.
Por el monto de las reversiones de las
transferencias.

409

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

1111 Efectivo
2111 rdenes de Pago Pendientes
6111 Resultados Ingresos y Gastos

1111 Efectivo
2111 rdenes de Pago Pendientes

SALDO: Deudor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE DEBITO :


los gastos por transferencias, durante el
perodo.
Planillas.
Reportes de anulaciones (documento fuente
crdito).
Notas de crdito al Fondo General.

NOMBRE:
GASTOS FINANCIEROS

CUENTA
5115

OBJETO: Registrar los movimientos de los gastos de origen financiero devengados en el


ejercicio, para la produccin de bienes y servicios de utilidad para el pas como son las
comisiones, intereses, intereses de mora y otros.

DEBITO

CREDITO

Por el monto de las comisiones, intereses, Por el monto de las anulaciones de las
intereses de mora y otros devengados.
comisiones, intereses, intereses de mora y
otros.
Por el monto de las reversiones de las
comisiones, intereses, intereses de mora y
otros.

410

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

1111 Efectivo
1322 Servicio de la Deuda
2111 rdenes de Pago Pendientes
5315 Gastos por Sobretasas
6111 Resultados Ingresos y Gastos

2111 rdenes de Pago Pendientes


5315 Gastos por sobretasas

SALDO: Deudor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE DEBITO :


los gastos financieros para la produccin de
bienes y servicios, durante el perodo.
Notas de Dbito Bancarias al Fondo General.
Reportes de anulaciones (Documento Fuente
crdito).

NOMBRE:
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

CUENTA
5116

OBJETO: Registrar los movimientos de los compromisos adquiridos durante el ejercicio anterior.

DEBITO

CREDITO

Por el monto de los gastos emitidos.

Por las reversiones, anulaciones, correcciones


o ajustes a los movimientos de los
compromisos del ejercicio anterior.

411

Con

un

Crdito

a: Con un Dbito a:

2111 rdenes de Pago Pendientes


6111 Resultados Ingresos y Gastos

1111 Efectivo
2111 rdenes de Pago Pendientes
2214 Deuda Externa a Largo Plazo

SALDO:

DOCUMENTO FUENTE DEBITO:

Deudor, representa el monto total de los gastos Notas de dbito al Fondo General, documentos
por compromisos adquiridos durante el ejercicio de ejecucin presupuestaria.
anterior.

NOMBRE:

CUENTA
5117

GASTOS POR ASIGNACIONES GLOBALES

OBJETO: Registrar los movimientos de los gastos devengados no especificados, ni detallados y


de carcter confidencial para la produccin de bienes y servicios de utilidad para el pas.

DEBITO

CREDITO

Por el monto de gastos por asignaciones Por el monto de las anulaciones de los gastos
globales devengados.
por asignaciones globales.
Por el monto de las reversiones de los gastos
por asignaciones globales.

412

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

1321 Gastos pagados por adelantado


2111 rdenes de Pago Pendientes
6111 Resultados Ingresos y Gastos

2111 rdenes de Pago Pendientes

SALDO: Deudor, representa el monto total de


los gastos por asignaciones globales para la
produccin de bienes y servicios, durante el
perodo.

DOCUMENTO FUENTE DEBITO : Nota de


dbito bancaria al Fondo General.
Planillas, Acuerdos de Pago.
Reportes de anulaciones (Documento fuente
crdito).

NOMBRE:

CUENTA
5121

GASTOS NO PRESUPUESTARIOS

OBJETO: Registrar los movimientos de los gastos devengados en el periodo de carcter no


presupuestario.

DEBITO

CREDITO

Por el monto de los gastos no presupuestarios Por el monto de las reversiones de los gastos
devengados en el periodo.
no presupuestarios devengados y que no
corresponden.

413

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

1321 Gastos pagados por adelantado


2111 rdenes de Pago Pendientes
6111 Resultados Ingresos y Gastos

2111 rdenes de Pago Pendientes

SALDO: Deudor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE DEBITO : Nota de


los gastos no presupuestarios devengados en dbito bancaria al Fondo General.
el periodo.

NOMBRE:

CUENTA
5131

GASTOS POR SERVICIOS PERSONALES EJERCICIOS CERRADOS

OBJETO: Registrar los movimientos de las sumas devengadas por la prestacin de servicios al
Gobierno Central para la produccin de bienes y servicios pblicos de utilidad directa para el
pas durante el ejercicio anterior y no cancelados al 31 de diciembre de ese perodo.

DEBITO

CREDITO

Por el monto de las remuneraciones Por el monto de las anulaciones de los


correspondientes a
la prestacin de los servicios prestados.
servicios.
Por el monto de las reversiones de los servicios
prestados.

414

Por el Monto de los reintegros.

CON UN Crdito a:

Con un Dbito a:

2111 rdenes de Pago Pendientes


6111 Resultados Ingresos y Gastos

1111 Efectivo
2111 rdenes de Pago Pendientes

SALDO: Deudor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE DEBITO:


los gastos por servicios prestados para la
produccin de bienes y servicios durante el Ejecucin Presupuestaria.
perodo.
Reportes de anulaciones, (Documento fuente
crdito), enteros.

NOMBRE:

CUENTA
5132

GASTOS POR SERVICIOS NO PERSONALES EJERCICIOS CERRADOS

OBJETO: Registrar los movimientos de los gastos devengados en el perodo anterior y no


cancelados al 31 de diciembre de ese perodo por concepto de servicios no personales para la
produccin de bienes y servicios pblicos de utilidad directa para el pas.

DEBITO

CREDITO

Por el monto correspondiente a los gastos no Por el monto de la anulacin de los servicios no
personales devengados.
personales.
Por el monto de las reversiones de los servicios
no personales.

415

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

2111 rdenes de Pago Pendientes


6111 Resultados Ingresos y Gastos

2111 rdenes de Pago Pendientes

SALDO: Deudor, representa el monto total de


los servicios no personales para la produccin
de bienes y servicios, devengados durante el
perodo.

DOCUMENTO FUENTE DEBITO : Ejecucin


Presupuestaria.
Reportes de anulaciones (Documento fuente
crdito).

NOMBRE:

CUENTA
5133

GASTOS POR MATERIALES Y SUMINISTROS EJERCICIOS CERRADOS

OBJETO: Registrar los movimientos de los gastos devengados en el perodo anterior y no


cancelados al 31 de diciembre de ese perodo, por concepto de adquisicin de materiales y
suministros, para la produccin de bienes y servicios de utilidad para el pas.

DEBITO
Por el monto del devengamiento de
adquisicin de materiales y suministros.

CREDITO
la Por la anulacin de la adquisicin de materiales
y suministros.
Por la reversin de la adquisicin de materiales
y suministros.

416

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

2111 rdenes de Pago Pendientes


6111 Resultados Ingresos y Gastos

2111 rdenes de Pago Pendientes

SALDO: Deudor, representa el monto total de


los materiales y suministros adquiridos para la
produccin de bienes y servicios, durante el
perodo.

DOCUMENTO FUENTE DEBITO : Ejecucin


Presupuestaria.
Reportes de anulaciones (Documento fuente
crdito).

NOMBRE:

CUENTA
5134

GASTOS POR TRANSFERENCIAS EJERCICIOS CERRADOS

OBJETO: Registrar los movimientos de las transferencias al sector pblico o privado que no
suponen una contraprestacin de bienes y servicios durante el ejercicio anterior y no cancelados
al 31 de diciembre de ese perodo, ni son de alguna forma reintegrados por los beneficiarios.

DEBITO

CREDITO

Por el monto de las transferencias otorgadas.

Por el monto de las anulaciones de las


transferencias.
Por el monto de las reversiones de las
transferencias.

417

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

1111 Efectivo
2111 rdenes de Pago Pendientes
6111 Resultados Ingresos y Gastos

1111 Efectivo
2111 rdenes de Pago Pendientes

SALDO: Deudor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE DEBITO :


los gastos por transferencias, durante el
perodo.
Ejecucin Presupuestaria.
Reportes de anulaciones (Documento fuente
crdito).

NOMBRE:

CUENTA
5135

GASTOS FINANCIEROS EJERCICIOS CERRADOS

OBJETO: Registrar los movimientos de los gastos de origen financiero devengados durante el
ejercicio anterior y no cancelados al 31 de diciembre de ese periodo , para la produccin de
bienes y servicios de utilidad para el pas como son las comisiones, intereses, intereses de mora
y otros.
DEBITO

CREDITO

Por el monto de las comisiones, intereses, Por el monto de las anulaciones de las
intereses de mora y otros devengados.
comisiones, intereses, intereses de mora y
otros.
Por el monto de las reversiones de las
comisiones, intereses, intereses de mora y
otros.
418

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

1111 Efectivo
1311 Transferencias Corrientes
1312 Transferencias de Capital
1322 Servicio de la Deuda
2111 rdenes de Pago Pendientes
2114 Gastos Financieros por Pagar
6111 Resultados Ingresos y Gastos

2111 rdenes de Pago Pendientes

SALDO: Deudor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE DEBITO : Ejecucin


los gastos financieros para la produccin de Presupuestaria.
bienes y servicios, durante el perodo.
Reportes de anulaciones (Documento fuente
crdito).

NOMBRE:

CUENTA
5136

GASTOS DE EJERCICIOS CERRADOS EJERCICOS CERRADOS

OBJETO: Registrar los movimientos de los compromisos adquiridos durante el ejercicio anterior
y no cancelados al 31 de diciembre de ese perodo.

DEBITO

CREDITO

Por el monto de los gastos emitidos.

Por las reversiones, anulaciones, correcciones


o ajustes a los movimientos de los
compromisos del ejercicio anterior.

419

Con

un

Crdito

2111 rdenes de Pago Pendientes


6111 Resultados Ingresos y Gastos

a: Con un Dbito a:
1111 Efectivo
2111 rdenes de Pago Pendientes

SALDO: Deudor, representa el monto total de DOCUMENTO


FUENTE
DEBITO
los gastos por compromisos adquiridos durante Documentos de Ejecucin Presupuestaria.
el ejercicio anterior.

NOMBRE:

CUENTA
5137

GASTOS POR ASIGNACIONES GLOBALES EJERCICIOS CERRADOS

OBJETO: Registrar los movimientos de los gastos devengados no especificados, ni detallados y


de carcter confidencial para la produccin de bienes y servicios de utilidad para el pas durante
el ejercicio anterior y no cancelados al 31 de diciembre de ese perodo.

DEBITO

CREDITO

Por el monto de gastos por asignaciones Por el monto de las anulaciones de los gastos
globales devengados.
por asignaciones globales.
Por el monto de las reversiones de los gastos
por asignaciones globales.

420

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

2111 rdenes de Pago Pendientes


6111 Resultados Ingresos y Gastos

2111 rdenes de Pago Pendientes

SALDO: Deudor, representa el monto total de


los gastos por asignaciones globales para la
produccin de bienes y servicios, durante el
perodo.

DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Ejecucin


Presupuestaria.
Reportes de anulaciones. (Documento fuente
de crdito).

NOMBRE:
GASTOS POR DEPRECIACION

CUENTA
5311

OBJETO: Registrar los movimientos de los gastos por depreciacin de los bienes por la prdida
de capacidad operacional de los Bienes por el uso u otros factores naturales, teniendo en cuenta
su vida til estimada y el costo ajustado por erogaciones capitalizables, para la produccin de
bienes y servicios de utilidad para el pas.

DEBITO

CREDITO

Por el monto de la depreciacin de los bienes.

421

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

1229 Depreciaciones Acumuladas


6111 Resultados Ingresos y Gastos

SALDO: Deudor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Clculo de la


los gastos por depreciacin de los bienes, Depreciacin.
durante el ejercicio vigente.

NOMBRE:

CUENTA
5312

GASTOS POR RECONOCIMIENTO DE PASIVOS

OBJETO: Registrar los movimientos de los gastos por la incorporacin de los pasivos
reconocidos durante el perodo.

DEBITO

CREDITO

Por el monto de los pasivos incorporados.

422

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

2113 Obligaciones Reconocidas Presup.cp


2114 Gastos Financieros por Pagar
2115 Obligaciones Rec. No Presupuestarias
2118 Depsitos Diversos Corto Plazo
2213 Obligaciones Reconocidas a Largo Plazo
2214 Deuda Externa a Largo Plazo
6111 Resultados Ingresos y Gastos

SALDO: Deudor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE DEBITO :


la incorporacin de pasivos, del ejercicio Oficiales.
vigente.

NOMBRE:
GASTOS POR LIQUIDACION DE ACTIVOS

Informes

CUENTA
5313

OBJETO: Registrar los movimientos de las liquidaciones de activos por la baja,


desincorporacin o ajustes durante el perodo.
DEBITO
CREDITO
Por el monto de las liquidaciones de los
activos.

423

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

Fondos en Poder Cajas Chicas


1112 Banco Cajero Fondos Especiales
1217 Prstamos a Entes Privados L. P.
1121 Cuentas por Cobrar
1124 Cuentas por Cobrar Oper. No Presup.
1141 Cuentas por Cobrar Deuda Renegociada
1142 Intereses Acum. P/Cobrar Deuda Reneg
1143 Prstamos a Entes Privados
1144 Prstamos a entes privados C. P
1145 Intereses Acum. Por Cobrar Entes
Privados
1148 Documentos por Cobrar CP
1151 Inventario de Mercaderas
1212 Cuentas P/Cobrar Deuda Reneg. L.P.
1218 Prstamos a Entes Privados L.P.
1221Equipo y Mobiliario de Oficina
1222 Equipos Varios
1223 Instrumentos, Herramientas y Otros
1224 Construcciones, adiciones y mejoras
1225 Terrenos
1226 Maquinaria y equipo de Construccin
1227 Equipo de Transporte
1228 Semovientes
1231 Bienes Naturales
1232 Infraestr y Bienes Destinados al uso Gral
1233 Bienes Patrim. Hist., Artstico y cultural
1241 Aplicaciones Informticas
6111 Resultados Ingresos y Gastos
SALDO: Deudor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE DEBITO : Notas de
la liquidacin de los activos, del ejercicio Dbito al Fondo General.
vigente.
Informes oficiales.

NOMBRE:
DIFERENCIAS NEGATIVAS TIPO DE CAMBIO

CUENTA
5314

OBJETO: Registrar los movimientos por los ajustes negativos del diferencial cambiario de las
monedas con respecto al coln de la Deuda Externa, Interna y los Prstamos Renegociados,
durante el ejercicio.

424

DEBITO

CREDITO

Por el monto de los gastos no presupuestarios


ocasionados por ajustes cambiarios.

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

1219 Provisin para Cuentas dudosas a largo


plazo
2112 Colocacin de Tt. Valores Deuda I. C.P.
2116 Deuda Bonificada a Corto PLazo
2117 Deuda Externa a Corto Plazo
2211 Coloca. Ttulos Valores Deuda Int. L.P.
2215 Deuda Bonificada Largo Plazo
6111 Resultados Ingresos y Gastos

SALDO: Deudor, representa el monto total del DOCUMENTO FUENTE


diferencial cambiario de las monedas con Diferencial Cambiario.
respecto al coln durante el ejercicio vigente.

NOMBRE:
GASTOS POR INTERESES DE TITULOS VALORES

DEBITO : Clculo

CUENTA
5315

425

OBJETO: Registrar los movimientos de los gastos financieros no presupuestarios durante el


perodo para cubrir el servicio de Intereses de la Deuda Interna por la colocacin de Ttulos
Valores Colocados.

DEBITO

CREDITO

Por el monto de los gastos de intereses no Por el monto de las rdenes de pago emitidas
presupuestarios pagados.
para respaldar presupuestariamente los pagos
de intereses.

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

1111 Efectivo
6111 Resultados Ingresos y Gastos

2111 rdenes de pago pendientes.

SALDO: Deudor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Nota de


los gastos financieros de los ttulos colocados dbito bancaria al Fondo General.
en el ejercicio vigente que no estn
respaldados presupuestariamente.
Documento fuente crdito: nmero de orden de
pago cancelada.

NOMBRE:
OTROS GASTOS NO PRESUPUESTARIOS

CUENTA
5316

426

OBJETO: Registrar los movimientos de otros gastos de origen no presupuestario devengados


en el ejercicio, para la produccin de bienes y servicios de utilidad para el pas.

DEBITO

CREDITO

Por el monto de los gastos no presupuestarios


devengados.

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

1111 Efectivo
6111 Resultados Ingresos y Gastos

SALDO: Deudor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Notas de


los gastos no presupuestarios, del ejercicio dbito bancarias al Fondo General.
vigente.

NOMBRE:
GASTOS POR INCOBRABLES

CUENTA
5317

427

OBJETO: Registrar los movimientos de los gastos por las estimaciones de la incobrabilidad de
las cuentas por cobrar contradas por las instituciones pblicas, privadas y terceros a favor del
Gobierno Central y por las afectaciones de contingencias ocurridas.

DEBITO

CREDITO

Por el monto de las cuentas declaradas


incobrables.

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

1149 Provisin para Cuentas Dudosas


1219 Provisin para Cuentas Dudosas L.P.
6111 Resultados Ingresos y Gastos

SALDO: Deudor, representa el monto total de DOCUMENTO FUENTE DEBITO: Clculo por
los gastos por concepto de las cuentas la estimacin de incobrables.
declaradas incobrables en el ejercicio vigente.

428

NOMBRE:
Gastos por Inters Devengado Convenio CCSS 2003

CUENTA
5318

OBJETO: Registrar los movimientos de los gastos de origen financiero devengados en el


ejercicio, por convenio CCSS 2003

DEBITO

CREDITO

Por el monto de las comisiones, intereses, Por el monto de las anulaciones


intereses de mora y otros devengados.
comisiones, intereses, intereses de
otros.
Por el monto de las reversiones
comisiones, intereses, intereses de
otros.

SALDO:.

NOMBRE

DOCUMENTO FUENTE DEBITO:

CLASE DE CUENTA

429

de las
mora y
de las
mora y

RESULTADO DE INGRESOS Y GASTOS

6000

GRUPOS

6000-6100 RESULTADO INGRESOS Y GASTOS PRESUPUESTARIOS


6000-62000 RESULTADO INGRESOS Y GASTOS NO PRESUPUESTARIOS

SUB-GRUPO

NOMBRE:

CUENTA
6111

RESULTADOS INGRESOS Y GASTOS PRESUPUESTARIOS

430

OBJETO: Registrar el resultado de los ingresos y los gastos


ejercicio.

DEBITO

Presupuestarios durante el

CREDITO

Por un resultado negativo, con relacin a un Por un resultado positivo, con relacin a un
gasto mayor que los ingresos.
ingreso mayor que los gastos.

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

3111 Resultado Econmico del Perodo


4111 Ingresos Tributarios
4112 Ingresos no Tributarios
4113 Transferencias
4114 Donaciones

3111 Resultado Econmico del Perodo


5111 Gastos por Servicios Personales
5112 Gastos por Servicios no Personales
5113 Gastos por Materiales y Suministros
5114 Gastos por transferencia
5115 Gastos Financieros
5116 Gastos de Ejercicios Anteriores
5131 Gastos Servic. Personales Ej. Cerrados
5132 Gastos Serv. no Personales Ej. Cerrados
5133 Gastos Mater. y Suministros Ej. Cerrados
5134 Gastos por transferencias Ejerc. Cerrados
5135 Gastos Financieros Ejercicios Cerrados
5136 Gastos de Ejercicios Cerrados
5137 Gastos por asignaciones globales Ejerc.C

SALDO: Acreedor, representa el monto total DOCUMENTO FUENTE CREDITO: Reporte de


del resultado positivo del periodo; Ingresos ingresos del ejercicio.
mayores que los Gastos.

NOMBRE

CLASE DE CUENTA

431

CUENTAS DE COMPENSACIN

9000

GRUPOS

9000-0000 DEUDORAS
9000-0000 ACREEDORAS

SUB-GRUPO

NOMBRE:

CUENTA
9000

COMPENSACIN SOCIEDADES SIGAF

432

OBJETO: Mantener la ecuacin contable al nivel de cada una de las sociedades, que son
registros donde se afectan una o ms cuentas de dos Ministerios distintos, para compensar
Operaciones Multisociedades.

DEBITO

CREDITO

Por la compensacin de los registros cuyas Cuando la contra-cuenta en la operacin


contra-cuentas acreditadas corresponden a multisociedades del otro Ministerio es un
otros Ministerios (multisociedades)
dbito.

Con un Crdito a:

Con un Dbito a:

9000000000 Compensacin sociedades SIGAF


2111001101 Ctas por Pagar Proveedores Nac.
2111001102 Ctas por Pagar Proveedores Ext.
2111001201 Ctas por Pagar Acreed. Instituc.
2111001202 Ctas por Pagar Acreed. casional
2111001203 Ctas por Pagar Acreed. Internac.

9000000000 Compensacin sociedades SIGAF


1111001001 Bco Cajero Fondo General - SAL
1111002001 Bco Cajero Fondo General - TR
1111003001 Bco Cajero Fondo General - NC
1111004001 Bco Cajero Fondo General - ND

SALDO: Deudor en el Ministerio de Hacienda DOCUMENTO FUENTE DEBITO:


y acreedor en el resto de los Ministerios (a nivel
consolidado, el saldo es 0)
No se afecta con base en ningn documento
fuente, es una afectacin automtica para
mantener la consistencia del sistema y este se
da por el registro de cuentas de activo, pasivo o
patrimoniales entre dos o ms sociedades del
sistema SIGAF.

433

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