DECIMOSEGUNDA EDICION Contabilidad 2 UN ENFOQUE GERENCIAL CHARLES T. HORNGREN CY SRIKANT M. DATAR Prentice cM, GEORGE FOSTERDatos eatlogcion biog THORNGREN CHARLES; DATAR SRIKANT HOSTER GEORGE cont led de cones. Un enfoquegerencil PEARSON EDUCACION, México, 2007 ISBN: 978 970.26-0761-8 ‘Ave: Adlalsacia y economia Focmalo: 2127 em gin: 696 ‘Authorized waslaion from the Engh language edn, entided Cot accom: a wanagera empha 12% ed, by Chatks T. Horngsen, Sian Mt Datarand Gcorg Foster published by Pearson Education Inc, publishing as PRENTICE HAL, ING. Copytight £2006, Al ightsrezered. ISON 0-15-149538.0 ‘Traduccién sutorizas de I edicidn en idioms Hogs, ulada Cast accounts « managerial auphass 12° ed, por Charles T Horngen, Sika M, Datary George Foster, publicada por Pearson fluation, Ine, publicads como PRENTICE HALL INC, Copyright ©2006, Todor los derechos reservados, ta eiclin en espaol es a inka atorzada EEdicgn en espafiot Geren edtoriak Marisa de Ama Feaitor: Pablo Miguel Guerrero Ross able guerrero@pearsoned com, [editors de desaroo: Astrid Mes Zepeda ‘Supervisor de produccén: José D, Heminder Garduio Edlcén en inglés Senior Acquisitions Editor: Wendy Craven Editorial Director lf Soelsod Project Manager (Editorial): Kerr Tomasso Bdltoral Assistant: Joanna Doxey Developmental Editor: Elka Rusnak Director of Development Steve Deter Meala Project Manager: Caroline Kasteine Director of Marketings bre Frank Senor Managing Editor (Production): Qynhia Regan Senior Production Editor Anne Graydon Permissions Supervisor: Charles Mois Production Manage (Manufacturing): Armold Vila Associate Director Manufacuring: ince Sel Design Director Maca Lange Interior Desig: John Romer Linke Cover Design: John Romer DECIMOSEGUNDA EDICION, 2007 © 2007 por Peatson Educadion de Mésica, SA. de CY. Alacomulco nim, 500 5* piso Col. Industal Atoto 53519 Naucalpan de jure, Edo. de Méxieo Cover lhustration/Phot ‘Donovan feese/Photodie Gteen/Gely images, In. ‘Mustrator (interior) ‘GGS Book Sences,Alantic Highlands Director, Image Resource Center Melinda Reo ‘Manage, Rights and Permissions: Zina Anbia ‘Manager Visual Research Beth Hrenze! ‘Manages, Cover Visual Research & Permissions: Karen Sanatar Image Peemission Coordinator Robert Farell Photo Retearcher: Eline Soares Manager, Print Production: Chisty Mabon Composition/Full Service Project Management ‘CGS Hook Services, lane Highlands PrinterBinder Couter-Kendalvll ‘Typetace: 30/12 Glovanl Book nal de Ia Insc altri Mesteana, Rep. Nm. 1031, marca regis de Pearson Bducacén de México, S.A. de GY. Reservas todo ls detechos. Nila coislidad nf pane de esta publicacién pueden reproduce, regitrarse 0 ransmles por un sistema de re- ‘upetacin de informadin, en ninguna forma ni por ningin medio, sa eecuénico, mecinic, foLoqutmlce, magnético o elecxo6ptico, pat fo- tocopi, grabacién o cualquier oto in penmiso previ por exctto del edior. préstamo,alqiler © cuaiquleroua forma de cesidn de uso de este elemplar ques ambién la auorzacién del eltor ode us represenanes. ISBN 10: 970-26.0761-2 ISON 13: 978-970-26-0761-8 Iimpreso en México. Printed in Meo sen) Bieta ote ® 1254867890- 10090807ContENIDO Primera parte Contabilidad fundamental de costos 1 1 El papel del contador en la organizacién 1 Covad ain consid Hanis cond de cosas 2 Dec eagles cnadoradmiistaivo 3 El papel del contador administrativo en la implementacién de lo sigs 4 Aslan deer ¢ i de cede 5 Factores clave do dio 6 Sistemas de planeacién y control. 7 Retroalinentacién: Vico euire phancacitn y conteol 7 CONCEPTOS EN ACCION: Estrategias do Sogacios por internet y al condor caministative ® Un eenpl:planecin y comely connor adinsnaivo 9 ‘Resoucdndepellens, rags do rslaos dicen denen 10 ‘Dinectrices clave de la contabilidad administrative 11 afte deeb Cotas oa de cnporanies1 ENGUESTAS GLOBAIES DE PRACTICAS EN LAS EMPRESAS: ante aie eens 13 Estructura oxganizacional ye contador administtivo 13 elacs eliea yd seni 13 Bir de fines ye contder 13, ENFQ@QUE tx vatonts y conpucras 15 La contabilidad administrativa més alls de los némeros ica profeonal 15 Pas ies 16 Res ices abies 17 Fecblena detepoio 18 + Roviéa 18+ Ten 19 + Nalsalpootowa 1+ Esa decom envideo feel Metco 24 2 Introduccién a los términos y objetivos de los costes 26 Cosas ytsminologi de cosos 22 Casto detsy covtosindiredos 27 Ras del coxa y prea dl cso. 27 ENFQ@QUE tn vaionss x conpuctas. 29 Cobro excesiva al goblema de Estados Unidos Faces ge ingen ene csc ds css cis indies 29 Fatrones de comportaniento del est: costos ails yeostorfos 30 ENCUESTAS GLOBALES DE PRACTICAS EN LAS EMPRESAS: ‘Chmo distinguir ontro los costos variables y los costes fijos 31 Cawones dl caso 32 CONCEPTOS EN ACCION: Cémo tos proveedores de servicios de Influyen on las estructuras de costes 33 Range relate 33 Reais de estes deconts 34 Costs totals y cosas uaios 34 Cass ues 34 ile sos ures con cela 36, ‘Compaifsde os sete de manicure, ‘decomercilizectiny de seis 36 Bsa ancl costes inventaables ycosios dd period 36 ‘Thos deinsemaro. 37 Chsfccines de so comin de es css de fabriectia 37 Cosas ientites 37 Castes dl periodo 38 emplo del uj de costosinventrabes ydecosos de pesodo 38 Bjngle del seco de maven 38 Resumen decoss iments yas del perio 40 (ostes ris yes de consi 42 lamin de costo require de cto 42 ‘Medic doses de man deeb #2 Prin par eno extra yenpo eine 43 Deis defini ls Wins contables. 44 Disiessigifads de css del reco 44 ‘Marco de wabsjopaalaconabildad de costs yhadministacin decors 46 Frbleno de repo 47 + Reviin AP + Tango corte 4? + Nein goratoeo $0 + Esutiode coon sides Tee Dog Bckery 58 Analisis de costo-volumen-utilidad 60 Hipétessyteminologie de costovohumentlidad. GL ‘Aspects execs del andlisis de CVU 62 Métis decueciin 63 ‘Méa decntbucn marginal 64 Mad rio 66 Punto deeqiibso ymetadeutidad 65 ‘eta de ied peta 66 eta deli ea efnpuss selene 67 Used ans de CVU en tome de deciones 65 Dect de acer publicidad 68 Decsitn decir elec de vert 69 aONTENIDO dle sesiblidad einceiumbre 69 Planeacién decostasy CVU 7 ‘anus alters de cov fis variable 71 “Apaloucamiento operative 72 ENFQ@QUE # vatonts y conpucras 74 ‘WerldCom: gSélo un problema de planeacion dofiionte? ‘Bfectos de la meacla de ventas sabre a ullidad 74 CCONCEPTOSEN ACCION: Influonecia sobre ‘Setructurae de costo pora admlnlstrar mndimlento en Amazon.com 75 ‘Miliples causantes dl costo. 77 ‘dls de CMU en oxanizaionesdeservcosy no lucalnas 78 (Conc nail y mage bro 78 ‘Seer decmeriiacén 7 ‘Seer de anor 79 Problemode repavo 79 * Revisidn 80 APENDICE: Modelos edison Temickgocanotle M+ Motil pwataiea 04 + fsudiode com envde Se 2495 roluclén Costeo por érdenes de trabajo 97 Conceptos biscs delos sistemas de castto. 98 ‘Siem decosteo po ddenes de trabejo de coco por process. 9 Cosa histo en ls manufcura 10 neue ul dl oxen por res ce ajo 1 EENCUESTAS GLOBALES DE PRACTICAS EN LAS EMPRESAS: papel dela tcl 15 CONCEPTOS EN ACCION: Costes de trabaja para of proyecto ighter 106 Pio para calulartaas de costes ndteos. 106 ENF@QUE th vatonss y conpucras 107 los catastéfcs erores do Enron cate oral 18 Un sistema de casteo normal por 6rdenes de trabajo en el sector de tranfecta 1 Levon yee 19 Explicaciéu ce las trmusaeciones 1tt Cosios no relacionadas cont In fobricaciOn y costeo por rdenes de ‘majo 8 CCostosindiectespresupuestadosy uses al final dl period conble I Enfoque de la tasa de asiguecisajustada 119 Bxjque deposi 119, Bnfoque de cancelacin contra el costo ce la mercancha vendita 121 Eleecidn de los enfoques 120 Grpot mills degadosindreccs 122 ‘Variaciones del costeo normal: un ejemplo de sector deservicios 122 Problema de re V23 + Revistin 125 * Terminclogia coniable A iS. Som waded heck 5 Costeo basado en actividades y administracién basada en actividades 138 Uso de promedios globalesy sus consecuencias 139 Suh pakectee 139 ‘Subsidies crizados en el costo det producto 140 ‘Sistema de costeo sencillo en Plastim Corporation 140 res de dicen dnc 40 Sena deco evil cn ao gg cscs 4 Perfeccionamienta de un sistema de casieo 143 ‘Sistemas de costeo besado en actividades 144. ‘Elsisteran de Plastin del costeo basado.en actividades 145 Ie del caso 147 ‘Puesta en marcha del costeo basado en actividades en Plastim 148 ‘Comparacin de divesos sistemas de csteo 152 Uso de sistemas de CBA para mejorar la administraciém del casio y laeenubiid 152 Cosieo basado en actividades y sistemas de costeo departamentales, 155 Pusan pce de shemasde CBA. 156 then lascompaias deservicosycomeriliacion 157 ENCUESTAS GLOBALES DE PRACTICAS EN LAS EMPRESAS: Divorsos Intoresos on of costee besa: actividedss 158 ENF@QUE en vatonts yconouctas 159 Extosa implementacén del CBA CONCEPTOS EN ACCION: Anélisie y administracién do servicios bance 4 través de méltiples canales cen ol costo ividades 160 basado en fotos derepso 161. Revitin 163. + Tenino crise 164)» Mueflpac ices 6A + Cos Yogu engl Colombo 179 Segunda parte Herramientas de planeacién y control 180 6 Presupuesto maestro y contabllidad por dreas de responsabilidad 180 os presupuesiosy el cdo presupuestal 181 Planes esravégosy planes operatives 181 Ciclo presupwestal y presupwesto maestro 182 Yenujesdelospresuesns 182 Coordinaciin y connunicectin 182 ‘Maaco pora evaunr el desempefio 183 ‘Metinci de los gerotesy cts emplesios 183 ‘Reios en la adninisracion de presupuestos 183 Periodo delos presupuestos 184 ‘Hapasen el desanollo deun presupueso opeativa 184 ENCUESTAS GLOBALES DE PRACTICAS EN LAS EMPRESAS rezupvestos en todo el mundo. 185 ‘Modelos de planeacién financiera basados en computadora 193 ‘CONCEPTOS EN ACCION: Prosup de Internet y Presypuestacion baizen 195, Presupuetaion basadaenacvidades 196Fresapustac y consid por eas de esponsbilad 187 rca cin repontbied 197 eumainenain 198 Nesponbiliddy pao deconsol_ 198 ‘Aspects humanos dela prespuestacén 199 4a pesupustacon en compaiis mulinaconsles 200 ENF@QUE « vatonss y conpuctas 201 Contadores adminisratives: El crazén del proceso presupuestal Problamas de repose 202 * Roviiin 203 -APENDICE: | prosupuaso de efecino 203 Tomine cone 207 + Mell po taeo 208 + fue cow en eo Hobe fixCorton 220, 7 Presupuestos flexibles, variaciones de los costos directos, y contral administrativo 221 uso das ataiones 222 Presupuesasesticosy sus vatones 222 eesupuestos exes 224 Vaiacone de presupesoMexibeyaionesen lvolumen deems 225 rine el himen de ets 225, Various dl prenguese flle 226 Vsiacones en preci yn efienca dees insu del ost died 227 Obtecib pis pasipatats cde insumsy de conidedes freeads de insimas 227 ENCUESTAS GLOBAIES DE PRACTICAS EN LAS EMPRESAS: Hl use genorallzado de los castos estinder 229 Infra ua cals erase precio yen ofc de Webi 229 Verainsen rio 230 iene iene 231 CONCEPTOS EN ACCION: Armas contea of fe: andlisis de varlaclones en Sandoz Resumen devaracines 253 Asents dedi con el sod cases estar 234 Inplementacin del costo etindar 735 Ce ede y tcl cde informacion 235 Aol genliada dl cose tind 235 sos erences eas varaions. 236 Mipcom dls rans 236 Cuddle inesignseessriciones 236 ‘Hein del desenpeta con el sd racine 236 Apri omiacioal 237 Ha conta 237 ENFQQUE >=: vatonss y conpuctas 238 Starbucks, McDonald's y Johnson & Johnson: el buen uso de las variaciones eds feos ya fancies el dsempeto, 228 Andis de vatacionesy costo based en actividades 239 lain de css de es cna fein de podecos 239 Navas nprcioyefeienin 240 xfoque oe aquta 240 Bencharlngy ands devaraciones 241 Pobloes deeposo 242 Revsiin 243+ Terinoaia convble 244+ Mota porotxee 244 + Esbdodecato ee video: Contol dnintoo en Sorbus 255 '& Presupuestos flexibles, variaciones de gastos indirectos, y control administrative 256 Paneacin de os gastos indices vale Bos. 257 Pea dee ges indies ils 257 Placita de ls guid ios 257 Costa estindaren Webs Company 257 Desaolo de ts presupesads dele gastos indies vatabes 258 Vaiciones eos gastos indirecosvaables 259 ‘Andis dl pees exe 259 aici en fen de gases vrales 260 aici x presypes des gs indies sails 26) ‘Asien di pra oscases as rice des sts inetd bic vibes 263 Deseo des tas presypusis des ates indus fos 253 Vaiadones de os gatsindineos fos 264 ene! volumendeproduclon 265 Cl de vr eel enn de producén 266 Inertia dee vari ene men de grocin 267 ‘sents dea pasos gatsindes fry hs vaiiones 268 CONCEPTOS EN ACCION: a a sténdlart herrambonta la administraclén de gastos indiroctos Sandor 269 ENF@QUE th vatonss y conpuctas 270 Los desafos de las varlaciones en los gastos indirectos ‘Andis imegrado de ls vaicones gastos indrenas. 271 ‘Andis de 2,3 4 vraciones 271 ‘aiacénen el volume de produc y aicn en el voluen evens 273 ENCUESTAS GLOBALES DE PRACT Aniilisls do varlacién y dori 274 Medias financiers y no financiers del desernpefio 275, Vaticiones de os aso indreciosenentomnas de sencoy no manufacturers 276 osteo basa enactvidades ands devaraciones 276 ‘resus fle asd eis pas gts ices de repracién viable 277 resupuse este ons de ariaiowes pcs gates indices de pope fis. 279 Hrolaosdereposo 280+ Roviin 282 + Taina conoble 285 + Mobic partes 283. + Exide cao en video: Tov Spot onda, 292 N LAS EMPRESAS: do control Costeo de inventarios y andlisis de capacidad 294 Primera part: Caste deinvenaros para compailas manufacureras 295 Coste vatabe ycosteoabsobente 295 ‘informa d Susen Conpony pre el ao 2006 295 Conan dees desu pa un ao 297 ‘oaingiNo>CONTENIDO ‘xplccin des dferencias en ie tldadoperatia 298 Taf de Stan Conny pra bs ns 2006, 200? 2008. 298 Cparcin deeds de esas de es ies 209 fet cl as easy de prodcin on lw ope Medias del desempedioy cote absorbente 302 ENF@QUE #s vatonts y conpuctas 203 Estrategia do invontaris cvestionable de Bristol- Myers/Squibb canal nee dienes 303 Propuestas pore revsar le evaluacin del desenspeis 304 ENCUESTAS GLOBALES DE PRACTICAS EN LAS EMPRESAS: U0 dol « cebtorbente por Costeo marginal de corto plazn 305 CONCEPTOS EN ACCION: Meloras o produccién en Anal “308 ‘Comparacén de méodor alternos de coco deinvetaios 307 Problema derepaso 308 ‘SEGUNDA PARTE: Conceptos de fa capacidad del nivel del ‘denominador y anilisis de la capacidad del costo fijo 309. Conceptos atemos de cpacidad de nivel del denowinador para el sto abnibente 30) (Copacidad terica y capacided prictica 309 Usilizacidn de te capacidad norunal y de lo capocidad del presupuesto rusito 310 ‘Bfecto en la tas presupuertada de los costs fos de fabricacidn 320 ‘leccién de un nivel decapacidad IL ‘Casto de protctos yadministrecn de la capacidnd 311 Diced itn de rey epi decedent dela denanda 312 Evalueciin del desempetio 313 Preeti denon exon 314 erin dein 316 ificaltades of pronesticar of cancepto del nivel del deuontinadorelegido 316 ‘Aspecos del nivel del denominator dela castos de ape 317 Frcblewadeepaso 318 + Revsiin 318 APENDICE: Puntos de equilbrio en el costeo variable yen el costeoabsorbente 319 Termincogaconcble 320. + Nolail poo taro 920 + Estudio de caso en video: Cavco Indusies 331 301 Tercera purte Costo de informacion para tomar decisiones 332 10 Determinacién de la manera en que se comportan los costos 332 ‘specs geese tiacén de les finones de casos 333 ‘Sips sn mpl defuse cose, 333 Tie en dea casein discs 335 Estab del so 336 Battero de asa eel ee causants dl casto 336 Mévodos de estimadén decastos 336 ENCUESTAS GLOBALES DE PRACTICAS EN LAS EMPRESAS: Comparacién Internacional do clasificac de costes por empresas 337 Mio degen india 337 Mie decane 337 Mas de ei de cues 336 Mos deans eunttatio 338 ‘Pasos en la estimaci6n de una funci6n de costos mediante andlisis cuantitativo 339 ood mxio-inine 341 ‘Md dani deer 342 Evaluuadin de las causantes del costo de fa funci6n estimada de over 344 ENF@QUE tx vatonss vy conpucis 245 Contadores administrativos de Boeing: aprovechar ‘oportunidades y emprender desofios causes de coo coseo baad en actividades 547 ‘No linealidad y funciones de costos 347 CONCEPTOS EN ACCION: Costeo te actividades: Wentlficacton de ‘det costo y de los ingrosos 348 ‘Gavas de apreniajeyfuncones no Vinales de cosios 349 ‘Modelo de apd de tiempo promi cual 350 ‘adel de pred de ergo univ crite 350 jn de pris de prespustsy de ees. 352 Recopilacion de datos yaspecoseladonados con los ses 353 Pcblanade repo 354 + Revi 256 APENDICE: Anlss de repesin 356 Temindegicoiotle 263. + Mola parofoen 964 + Esto de cos edo: US, Bewig ry 977 Toma de decisiones e informacién relevante 378 Lainfrmacion yl proceso de tome de dedsiones 379 cancepodereevanca 360 Costs es igs eevois 380 Infra culiatve yun eevnts 38 ‘in ejempo de relevancaBlecin de los niveles de producion 381 dene epee eect i sla vee 381 Pleas pecs e ef afi de sco resentes 383 sourcing contra outsourcing y dedsiones de fabicar con com- par 384 COwseuring fistlaons cows 384 Fens sets yutvs 385 Coss de oportunidad yousourng, 386 CONCEPTOS EN ACCION: Los henoficl Tor costor de “offshoring” 987 lene de cast de pwnd 388 CONCEPTOS EN ACCION: Delta Alstinos, Tnternet y costos de oportunidad 390 Coos de namie divertor 390 Deeisiones de mack de productos bao rearicones de apacidad 31 Tetabifidd de os ene, osteo baadoen actdades,ycsos reams 393 Anis dings easy de coc lets de inna un dime 394‘Ais dings wernt pe coos rele qe rst de edi owe 395 Anis dings vats y casts eves de cea ic fina de aca dione de negecis 395 Iles de los conta pasos y dl equip. Decisones de reemplazo 396 Decviones y erluacion del desempeia 398 ENF@QUE x vatonss v conpucras 399 ‘Més alla de las paredss del departamento de contabilidad fbn deropeso 99 + Rein 401 ‘APENDICE:Programadin neal 401 Temmircogaconle 404 + Hele! pro tea 404 + fd cos onside: Sire 74417 : 12 Decisiones de fijacién de precios y administracion de costos 419 ‘Principales infiuencias en las decisiones de fijaci6n de precios 420 Ces comptes ce 40 Hate des dec de Costeo y fijacién de precios a corto plaza 42 Cts seleuntes para fas dcisiones de fin de pret. coop 2 Fret etna eo pel jc dpc dope 2 Costeo y ijacion de precios a largo plazo 422 Clo los cess de ls prccts para tor deciines ie fiictin de precios a largo plaro 422 Enfequesleratvs paral fein de preciso ato plazo 424 ‘Costeo objetivo pare tener precios objetivo 425. ii del br pbs pos cles 425 eka dow nds de empties 425 Iiaplemeatcin deo precios y dl case objeto 425 Ingenta de navn del se yes ‘conrometias 426 recs 420 GONCEPTOS EN ACCION: Fijacién do pre- clos ebjetive y administracian de costos a un nivel extrome en IKEA 427 ‘dl de cade dewey ques imteroies 428 ENF@QUE ts vatonis y conouers 429 Las decisiones de fjaci6n de precios no son carbitrarias Loge del costo por unidadobeivo par Provalue 430 Fijacion de precios basa ene costo (costo aionado) 432 “aso de rendniet solani del oxo atciouio 432 ios erat deco dionado 433 jib deco beso en el cost aici fen depres ojive 434 ENCUESTAS GLOBALES DE PRACTICAS EN LAS EMPRESAS: Diforon ins précticas de fijaclén do pre- ios y on lox md ‘administeaclén de costes on varios paises 435 Presupuesacién y case basa nel cil de vida delproiuto 436 Pessina nel ded y desis econ depres 436 Coie Based no cide iad ls cers 438 ‘Consideraiones tna de los cons en as decisions defijadin de pros 438 feats dela les antmonopli sabe la jen de precios 439 frctlena de repo 441+ Reve 442 + Terindlagio conte 443. + Mate! po toeo 443. + Edo d exo on Video Gosd Canyon oily 458 Cuarta parte Asignacién de costos e ingresos 455 13 Estrategia, cuadro de mando y ands estratégico de la rentabilidad 455 sQuses ines 456 Aimplemenacién dela esraepaycuztio de mando 487 Flown dem 457 ‘eprenieno dele cade ying Chipet 458 hte pepe dl curd dacs 459 Fea de inglneiar cy demande 461 ‘iver el ua de mania con sega 464 ENF@QUE tn vatones y conpuctas 462 la nueva era de la contabilded: Contribucién a fa estrategia Caracteristces de wn buen cuadro de mando 462 Desventjasen la iplementaién de un cuado de mando 463 ENCUESTAS GLOBALES DE PRACTICAS EN LAS EMPRESA Forma do aml inte do modicign pe iro do mando 464 Srauacn del ato dee estategiy a implementacén 465 “Anis stagco dela tiidad opera 465 Componente de ccc dl cao ni ila epeaton 467 Crapoaene de reeypeacin prec cd canbe a tied opting 468 Componente de productive dl cambio en a fed speratine 469. Andis edclonlsebrel eine reaper el prc ys components de prdetiidad 471 El donnsling o recone de personal, conodido también como reeactraci,ylaadminisacin dla cpacdad 472 CONCEPTOS EN ACCION: crocimionte frente a rentabl de tos compufins punto com 473 enfin dea capcied wo ied pe sees de ingen ray dicreconles de os guts indtcs 474 ‘Aisa a capciad vo wizada 475 Problema de epaso 476 + Revisiin 479 APENDICE:MediciOn dela producvidad 480 Tommizclogio consble 482 + Moefalpra rea 482 + Eshdio de cso en video MeDONAID'S CORPORATION. 490 1 Asignacién del costo, andlisis de rentabilidad del cliente y andlisis de variaciones en ventas 492 Prope Citerios para gal ela asignaciin dl costo 493 as deislones de asignacion del costo 494 ‘oaNaiNOD‘cONTENIDO Asignaion del cosy sistemas econo. 486 sign de css cerpstives dons yprancts 488 ENCUESTAS GLOBALES DE PRACTICAS EN LAS EMPRESAS: Asignaclén de cast lives y de otros costos de apoyo a divisiones y departamontos 499 Inpeenacin dessus doses capratios 500 Ingesos de scenes costes los ces $01 ‘nls de ngs de cee 52 ‘Anis de cons dl lene $02 Cosa nil dectewe 503 ENF@QUE tn vatonts y conpuctas 505 gAsi que entoncos ol eliante siempre tiene la raxén? CONCEPTOS EN ACCION: Rentabilidad tdol eionte on Noxtol 506 eles de rentable del iente 506 Vafaionesen ventas 508 Vac del presipeto exc 509 Varia pipet exible yer nel when devotes 503 \asdones ea mec de ventas yen a cana deventas 510 Vera ene mend ees 510 icine cand de ets 51 Taran de meradoyvariiones en iamato del merado 512 iain en epoca de mead 512 incident dl meals $13 Probleme dereposo SLM + Reviiin 515 APENDICE: Vaiaciones en mezclas y endimientos para insumnos, sastuibles 516 Temincgioconcble 519 + Helis pwotowo S19 + Endo decor anvideo Nance! Nesors 580 Quinte parte Calidad yJAT 531 15 Asignacion de costos de los departamentos de apoyo, costes comunes e ingresos 531 Asignacién de los costos de un departamento de apoyo a departa- ‘menos operates. 532 Método de tsa nica y metodo de asa debe $32 ‘Agi bade va denen el sicide ses ‘onparcdes 533 Asignaioes basa en la ofete de capacided $34 ‘sapped asses 535 Conse psp, conse el bss de asignocbn del itl decaacidad 525 ENF@QUE tn vatonts y conuctas 536 Fjecutivos financieros en Bocing: Poner el ejempl Asignacién de costes de miles depatamentos despoyo 537 Méoe diac 538 da cout desgecion 539 ‘dodo rece 540 Poxoaas gerald os mis 542 ENCUESTAS GLOBALES DE PRACTICAS EN LAS EMPRESAS: [slgnaclén do costos de los departamentos do yo 548 Asigaadén de cososcomnes. 544 ‘ads dnc de ages del cone St odo icomea de sgn dl owe 545 Asignacones deconosy cons. 546 ‘Gonataci cn el aie de Bas dos 546 ‘scene faci de pris. 546 ‘sigacén de ings produces empaqulados 547 gubernamentaler de Estades Unidos 548 Meodos de asgnactn del ingrso 548 ‘werd dio de einai del ingeso 549 ‘énergie ings $49 (ims méods de asignacin dl igrso S51 frcblena de repo 552. + Ravin 553 + Tominlogto conichle 554.» Haloislpuaten 554+ Evi ds catven vide: Sonar Uvesly S66 16 Asignacién del costot coproductos y subproductes 565 Fundamentos de los costos conjunios 565 Prodscos principales, coproducio subproductas 566 ‘aes ts cnet 367 ‘Enfoques para a asignacién de costas conjuntos 567 ‘Método del valor de ventas en el punto de separacién 569 ‘Método de medidas fiicas 570 ‘Método del valor neto de realizacién (VNR} 521 dose pen cost de nat in VNR. 572 Breit dean mt 573 Nowigmstn dec cj 574 ENCUESTAS GLOBALES DE PRACTICAS EN LAS EMPRESAS: Aslgnacién de costes conjuntos ‘on ol proceso do oxiracclén d Inlevania de fs costesconjntos para la tom de decishnes. 525 Decious deve oaplca un vuoprceaint_575 ‘Aside castes conus rerun de deep 576 ENF@QUE 5» vatonss v conpucras 577 Contadores administrativest Forma de superar las desventajas dela asignaclén de costos conjuntos Decne de fj de pcs. 577 ‘Contabilaci6n de las subproduos. 577 ‘Mba de rd: les supose ence ol manent de inalr is phen 578 Médo de ets spose rcoocn al monet dea veal 579 CONCEPTOS EN ACCION;: Procesamtont Costco do coproductos y de 560 fbleo derepaio $80 + Resin $82 * Teinlego enbole 582+ Halil protres. 583.» Es do cov on video: Meory Maulocting Compory 59317 Costeo por procesos 594 stain dl osteo po proceos. 595, (eto 1 Caste por process on iventai nial eiwenasi final de producin en proceso de ero 596 Caso 2:Costo por proceso con invent ini de ‘roducién en procesode cero, pro cn agin inven fina de produc en proceso $97 Uddin ois (ass y2) 588 Che os cs el prac 3, 45) 599 ‘oad io 600 ENCUESTAS GLOBALES DE PRACTICAS EN LAS EMPRESAS: Cestoo per proceses en diferentes industries 600 aso 3: Casto por process consign invent ini alg invert inal de produccién en proceso. 60 Método deacumulciénpromedio 602 Neéodo de primersentadss, primerasslidas 604 ENF@QUE =n vatones y conpucrns 605 Royol Duteh/Shell: Realizacion de estimaciones por razones indebidas Comparacién del método de acumutacidn promedio y cl PEPS 608 ‘Método del costeo esténdar para el costeo por procesos 609 Ceflcls baje el costo estindar G10 Cowan dvs 612 Contos aeons en el esto por proces. 612 Gros antsioes yo nde cumin prnelo 614 Conasaeriesylmd PPS. U5 ‘Ascent sescaesemerions 617 ‘Sistemas de costeo hifbrido 617 CONCEPTOS EN ACCION: Costoo hibrido Para zapatos porson fon Adidas 618 Probl derepaso 618» Revén 619 Temi cont 623. + Molinlparotaes 623 + rod cao en vider: None Nedos 631 18 Dafios, reprocesos y desperdicios 632 einai 63 Dileretestipas de datos 633 Daivo normal 633 Dai aocal 34 Costeo por procesos ydafios 634 ‘Comeo ein tatalidad de tos dates 634 ‘Proclinento cle chace pases pana el costoo por procesos con dais 635 ins de pnt pndndy dao 636 ENCUESTAS GLORALS DE PRACTIAS EN LAS EMPRESAS: Rothazos en le industra elecirdnlea 638 Mai FERS dis 3B eaten ener is 10 dea dedi 610 Pankey igi de css aio normal2 Costeo por Grdenes de trabajo y dafios 642 Cota por ren deb repeets 68 Contabilizacién de los desperdicios 645 econ de os desgndicis enol monte dese as 645 coucineun de es pets en! maces potcin 66 CONCEPTOS EN ACCION: Administracién del desperdicio y costes ambientales en Toyota Froblenaderepnio 648 + Reién 648 ‘APENDICE:Inpeccin y datos en vais etapa de eminacion el costeo por procesos 69 Taminslogiaconstle 651 + Mots! pootace 651 + Eso decoso envideo The Ue idbypNippon lant 658 19 Cuadro de mando: calidad, tiempo y teoria de restricciones (TDR) 659 Parte uno: La calidad como una herramienta competitiva 660 La perspectiva financiera: costos de calidad 66) La perspectiva del cliente: medidas no financieras de satisfaccién. deldiente 663 Laperpecva de rcs dé negocios intns analanda os problemas de calidad y mejorando la calidad 664 Gries decontal 664 Digan deat 6s Digs cas yf 66S Cots reiuusy benefice var ef mension de a calidad ra ENF@QUE tn vatonrs ¥ conpuctas 668 H costo de calidad en fallas de Firestone ‘Medidas wo fiancivas del proceso de negoxis inter de calidad 668 La pispectva de zprendizaje y crecimiento ‘paca losmejoramientos de calidad 669 Byaluacin dela calidad del desempeio 668 ens ds wedes COC. 669 ej de es edits dl caided ve ies 659 Parte dos: El tiempo como una herramienta competitiva 670 ‘Tiempode espuesaal cient y desempeio oportino 670 Causantesy costs del tempo 671 Insguiady cds de ole como cama dl enpo. 67 CONCEPTOS EN ACCION: Roductondo fos cvollos do botella on Internet 672 Anges relaesy ots dl tes 673 Parte tres: Teorfa de restricciones y andlisis de la contribucién variable de corto plazo 675 ‘Administocin decuelos de botella 675 (Gnd de mando y medias de tiempo 678 Frctlene de pore 678 + Ravin 679 + Teminlgio conble 680 * Motel par irea 680 + Esto ds ex en video: Conpai ole RizCaton 690 20 Administracién de inventarios, costeo justo a tiempo y costeo del flujo hacia atras 691 ‘iminisracn de nrentaiosen cgieacionsminaias 61 ‘Costs asia co aces par a vex 692 oanaino> zCONTENIDO atl Mail de des d cant cme wondoar (CEO) 92 Cue ona siponicni cee 694 Ivetro de sguridad 95, dle de costes elvan relacionadas cone inventto is fecios (87 Cansdeeines pan ober clads de costs rcates 687 ose dean err de prtcibn 687 Cayce ne ma de deci CBO y enc el ds ide oscdniisdores 698 Compas jusoatiempo 698 ‘Coupes J y partes del wale CEO 699 Coates elev des compas ]AT_ 639 ac depres cts oes de ality ene tiempo 700 Cups i planescib ycon, yds dace duns ts 70} Ainisracin de inveaiosy PRM 702 ENCUESTAS GLOBALES DE PRACTICAS EN LAS FMPRESAS: wurar los bonoficios d ‘eadona de suministres ‘Minintsain de ivetatosy produc AT. 703 jes de ssi see cist de prado 704 Bevis fico dee proc AT y cones ones70¢ CONCEPTOS EN ACCION: Don conclerte: discos compactes en vivo justo & temps Siena de poe de css dese (PRE) 706 liad deepen prtucin AT_ 706 ENF@QUE th vatonse v conpuctas 707 Desatios de la valuacién de invontarios y fa ‘operacién JAT Cone del fj haa as. 707 Costeo simplificado normal o ettndar 707 Casi vricoas 710 ‘Considenaciones especiales en el conten del flujo hucn ats 713 Frclenoderepoio 714+ Resin 715. + Tenino carne 718+ Moai prokwea 716 » Este ow en video: Rogol Msne 723 Sexta parte Toma de decisiones y sistemas de control de administraclén 724 21 Prosupusstacién de capital y ondlisis de costes 724 Dos dimensiones dead deco 724 aapas dela presupuestacén de capital 725, Flujo de efectivo descontado 726 ‘Método del voler presete eto 727 ‘Método de tosa interna de retort 728 Compan tis dl rte toy dla sinter det 730 ‘Andlisis de sensibilidad 730 ‘Método del periodo de pago 731 Fj de efectvo uniforms 73) js de fective no nifomes 732 ‘Método de tasa contable de rendimiento devengado 732 Bslucin dels administrador y specs de congrenc n tiraenal 753 Flujos de efectivo relevantes en el analisis ce fujo de efectivo des- contado 734 ENCUESTAS GLOBALES DE PRACTICAS EN LAS EMPRESAS: ‘Comparacién de métodos de prosupuestacion Go capital 735 ss deg de inpestas 736 CCategntas de fj defection 737 ‘Amini dl proyecto 740 ENF@QUE tn vatonts y conoueras 741 Contratos a largo plazo y evaluacién del desemmpefio en Enron ‘Considercionesesratégicasen la presupuestacién de capital 741 ENCUESTAS GLOBALES DE PRACTICAS EN LAS EMPRESAS: Globallxacién do [a prosupuostaclon de capital on AES Corporation "742 lor del int y prespuetacin de cplal 743. ini en nic dear 743 Pioblema de reposo 743 * Revisién 745 APENDICE; Presupuestaci6n de capital einflacién 746 Teminlogio canbe 748 + Nolwiclpoo tee 748. + Endo scorn vide: ompeedsn do cop nPorionBdtcton 758 22 Sistemas de control administrativo, precios de transferencia y consideraciones moltinacionales . 759 Sistemas de conuol administrava 760 -Evaluaci6n de los sistemas de control administrative 760 Estructura onganizadinal y descentralizaci6n 761 oefcos de la cescentralicacion 762 Costes de la descentralizacin 762 ‘Comparacia de los benafcios y tos costes 763 Descentralizacidn eu comparias wuttineclonales 763 Eecciones sobre los centro de responsabilidad 764 Fijadion de precios de wanslerencia 764 ‘jemplo de ijcién de precios de transferencia 765, ‘Precios de transferencia basadas en el mercado 768 Caso de mercado perfectamente competitive 768 Pc de iii 768 Pros de vansferenciabasadosenelcosio 769 ae deta 769 ‘Bases de costo wnrinble 771 ‘romateo dei diferencia ente ls procs de rnsferenia mein y fino 77 ‘Fijacidn de precios dual 772 Precis de tansferencia negociados 772 Lineamiento general para situaciones de precosde transferencia 773 ENCUESTAS GLOBALES DE PRACTICAS EN LAS EMPRESAS: Précticas rocles fransferoncle nacloneles y multinaclonalos 7748 Precis de ransfeence molinacionales yconsderaciones fivcles 776CONCERTOS EN ACCION:, Sorvite de rartenal de Impuoston de Bepony losses do precios do transforoncia 777 ENF@QUE sx vatonss ¥ conpucas 779 Presiones relacionadas con fa fijacién de precios de transferencia| Problema de repos 779 + Revisiba 781 + Terainclogio conioble 781 + Moietol para tareo 782 + Eshdiode coven ‘video: Inlotmation Systems Corporation 790 23 Modicion del desempefo, remuneracién y aspectos multinacionales aconsiderar 791 Neds de ese rane faces 182 Heccidn enue las distntas medidas de desempetio; paso 1 793 Tennis ee 793 Inge eu 725, Mirena ego 796 Rentini ten 797 Compr dee fedsmg 728 ‘lcci del horizane ce tiempo dels medias de enptorpuo? 28 ENCUESTAS GLOBALES DE PRACTICAS EN LAS EMPRESAS: Beecn de defines demas paras meas de deempein: p03. 80 Beecén de aleratias deed epost 810 Coo corsue 800 ‘tina pla: ra oe non bes 01 Eccl denies objev del deserpei: pao S608 {al da pesod de reaineiacin psa 663 Mein de desespeio en compas muitinaionales 604 Cad ana vixen di etea 804 Cl ei dein cree des eenidess 805 Diferencia ene erent yuidades ogviaconales 805, uli: cee de inti fete impos de Tiago 896 Imes des inrtivos yi fcr yo iancias a Pras de ference cuca lia dl denpio 807 Medias éedesempeto a nivel de acid individual 608 Desenpo dees ih 08 cuales de eunecn basa end trl deyuna 08 Meds de desempet ecatvoyemunercn 89 sracdén de la Estrategia y mecanismos de contol 81 ENF@QUE #0 vaconis v conpucras 811 Elvalor de decir no cba depose 813. + Roviin 614 Teninoglo ‘anble 815. * Nataialporoinea 615.» Esudode oxen video: NeDoalds Corpor 624 Alt: Enueso gb opts ens rps 625, ‘pve B: lecorasrecerendodes 829 Api Notes see faters comport y les dene 833 Apel: ened de cesta es ents rll de cota 41 Ghsaio BAS {adie de evtres 857 fatie de empresas 859, Ladi nate 851 ‘oainainoSIGNACION DE COSTOS DE LOS DEPARTAMENTOS DE APOYO, COSTOS COMUNES E INGRESOS OBJETIVOS DE APRENDIZAJE 1 2 Dist fled do tas len el ke {edo do tao de parla clean ene ls ate de aia {iho de cones prespuetadon ya ap Ae asiact do cats roles, ‘lease tes coves dls departments do ‘peo osane ol blade dete, edo eosactro de asanelsny el mito ro eee, gatos eaeor eran undo mk lode veto y al fle errata iar fe mpartanaa do un acento e ie ene artes conta van ol mont dal eens se basse ot tests ana ee lca, [sender cio el enpaquetaest de los ‘rodusos ds nat a contoerin std. conta ace de os ares ‘Adour los areas prodto ee ‘uta aos products inden conte os 0630 puss. CAPITULO 15 Pamela Borbury accbu de reread la Exposin de Tell label (ET) clbrodo anulmont an Londo, Como draco ecutive Sond Hl Compony (SHC, un obicanle 4b produ ects, Ponela sempre he encontado qv a expen esto muy vols prominent ony cle rep rg nin denn urd cans cies macede y us compels un orn ees pts yes, dls pees ps dela on ene nd see gaa dca gee onlen en ae insta puto no proercenr iran se. ‘eno cono parte sions compe Pel decd revise cee nat fel stro elisa, pra naan ssa sista ecu ds again de osc del depron anal do cmp oss pis SH de copay dps retilsios- testo sr mado, Porat ono omen nmi coes etn, Ana, hbo on gn otal de sus alt cals de BG ese oo tans ec de eatin deta. el rat um eh g ad dene wn ee ae aptin e -osios dal depastamanio do compaladors os bastante senile. Usomos ls cestospresopous- teas depart congue shes pounds de sero gos ooroenn oa cadr una eso pesypustda Uses et ne para xg bs css el deprimanio ds compotadras las sions operatvsbaséndeos on ls hors reales de sorvis sodes pat las dvslonas, Es éstanuosta mojorepcéa o hay ois oafoques que bes a coca? Ametter tn, hy jes scents Pr den, eons vr sens desea ‘signals costs jos yvoxiales; uso los fosasreoles en lugar de las lasaspresupuestodas; asgnar le costes boséndonas en los horas de servi presupuestadas y proporconods @ avs opeativas en lugor de les horas reales da service proporcenadas. iyi pr, unde ss ofqus os suprir les dost a oy os uals pr ca a ols, Peraume ere wo meno pr nla ‘cobles son nuestas cesnolivas,y ns podemas veanitquied en un mes para decid si as ne- -cosoria hover un combo, cna yon pdx lusts ocns qu deans vba? anes anode a on or eee qu ues departments do epjo ea reprdoand nba sv sees ale ces Pr een, el eparonnl d tonptles el de recursos humanos estén haciendo un buon trabajo entre, ederds do tender 0 ls dvsiones operatives, Andiré uno socdin por separade of memo cverce ds ls dln: que ens pr oa css cans dpe dares walt pls pros srios eats Pomel: 50 sou. Anmotte: oa contrac fra, Huai divisén de eqsipos parities et planeondo empaquetor lps d us rods. Poel, sl uate chats cmgen tn xa y una sora en forma conjune,reiiran un pre mds bajo quest comprovan fos dos artuls por sapcd, lanes qo dt Ge srs ions poveensdl peel oo. pds. rele sev id in pte md lcs y eexplar ‘westasclernias ae sgar rue pqsl de aes. Pamela: Gracies, Annella toy ensiose por luo, 331capinuto 15 ET eric) oe ets satus fee a) ‘os problemas que esté enfientando Pamela Marbury son comunes para los administradores de xcompafifas de manufactura tales como Nestié, empresas mercantiles como Staples, compatis de servicios como Verizon, y universidades tales come la Universidad de Nueva York (UNY). Ese ‘capitulo centra la atencin en varios aspectos que surgen en las asignaciones de costosy de ingresos, Asignacién de los costos de un departamento de apoyo a departamentos operativos {Las companfasdstinguen los departamentos operativas (yas visiones operavas) dels depara- rmentas de apoyo. Un departamento operaivo, que también recbe el nombre de departamento de producelén en ls companas manufacturers, afiade dtectamente valor a un producto 0 servicio, {Un departamento de apoyo, el ual se denomina también depastamento de servicio, proporcions Jos servicios que ayucan 2 tros deparamentos interns (departamentos operativos y otros depa- tamentos de apoyo) en una compa’, Algunos ejemplos de deparamentos de apoyo son loss temas de informaciny de mantenimiento dela planta, Los adminisradores se enfrentan a dos {nterroganes cuango asignan los cosos de un deparamento de apoyo alos deparamentos o div siones operatives: (1) jlo cosos fijs de los departamentos de apoyo deberian asignarse als. ‘isiones operatives? (2) Si os costosfijos se asignan, gdeberfan asigarse los costs jos y variables dela misina manera? La mayor pare de las compas considera que los costs fj de los depa ‘tamentos de apoyo deberfanasignarse porque tales departamenis necesitan incurrir en costs on para proporcionarea las divisiones operavas los servicios que requleren, Los administragores san fos moos bisicos para aignar los costos de los departamentos de apoye: el mito deasgue in del cont via tse vnicay el mia de asignacion de aso ve asa able Método de tasa unica y método de tasa doble H1 método de tasatinica —también denominado método de asignaciin del costo via tasa dink ‘ca asigna los costo de cada grupo de costos (departamento de apoyo en esa seccién) alos obje- ts de costo (divisiones operatives en esta seceidn) usando la misma tase por unidad de una sola base de asignacién, No se hace ninguna distineién nize costo fijos ycostos variables en el grupo decostos. El metodo de taza doble —también denominado métado de asignachin del costo va tasa doble— datifica los costo de cada grupo de ostos en dos grupos —un grupo de costs varia bles y un grupo de costosfijos—, y cada grapo usa una base distnta de asignacidn de costo. Cuan do se aplican los métodos de tas tinica y tasa doble, los administradores pueden asignat o> costos de los departamentos de apoyo a las divisones operatives basindose en (a) la tsa peut westada y las horas presupuestada a ser empleadas por las divisiones operatvas, (b) la tas prt iestada y las horas reales empleadas por las divisiones operatvas y {c) la tsa realy las horas et tes empleadas por las divsiones opcrtivas. CConsidere el caso del departamento centsal,de computadoras de Sand Hill Company (de- partamento de apoyo), el cual se introdujo al inicio de este capttulo, Este departamento tlenes& To dos usuarios: la divisién ce microcomputadoras y la division de equipos perféricos, Los st aguientes datos se relacionan con el presupuesio de 2007: Costs jas da operecién do ls equipos de computadaras te da 6,000 a 16,750 horas ‘3900000 en el rango re (Capactdad préctica 1,760 horos Consumo presupuestado a largo plazo (canted) do hores ivisién de microcomputadoras 8.000horas. Divstén de equipos peritéricos ras Total 000 horas Costo variable presupuestedo por hore care tn el rangoralavanto de 8,000 1,750 horas {$200 por hora empleads Consumo roal dol 207 on horas: Diisién de microcomputadoras 9000 horas Division do aquipos portérioos 3,000 horas, Total Consideremos Ia asignacién de los costos del departamento central de computadoras basit™ ddonos primeramente en la demanda o en el consumo de servicios computarizados, y posterior mente en la oferta de servicios computarizados.Asignacion basada en la demanda 0 el servicio de servicios computarizados n presentamos el método de tasa tnica seguido del método de tasa doble. ‘continu ‘Método do tsa Gna En esta ceccién Hlustraremos la manera en que SHC asiga los costos del depatamento centeal de computadoras con base en In tasa presupuestada y las horas reales eun- fleadas por las divsionesoperativas, Consume presupustado 12000 hovas Totl dal grupo de costos presupuestado $3,000,000 + (12000 hores x$200hora} S400000| Jase total presupuestads por hora $5,400,000 + 12.080 horas ‘50 por hora emploade se da asignaciin para la division de microcomputadores ‘34650 por hora emmpleada ase de asignacion para la division de equipas poriféricos ‘S450 por hora empleade ‘Observe que la 1asa presupuestada de $450 por hora difiere de manera significaiva del costo erable pesupuestado por hora ce $200. Ello es asf porque la tasa de $450 incluye un monto asig- nado de $250 por hora (castos jos presupuestadas, $3,000,000, + consumo presupuestado, 12,000 hors) para les costes fjos de operacién de las instalaciones. Se incustirs en estos costos fijos in- distintamente de que la compatifa opere a su capacidad préctica de 18,750 horas, o, digamos, a st consumo presupuestado de 12,000 horas. Los costos del departamento central de computadoras se tsignan a las dos divisiones sobre la base de las hores reales empleadas: fo microcomputadores: 9,000 horas x $450 por hore $4,050,000 de equips poritéicos: 000 horas x $450 por hore $1,250,000 Un problema con el método de tasa tinica es que hace que el costo fio esignado de $250 por hora del depanamento cental de computadoras aparezca como un costo variable para los thuarioe de este departamento, Esto podefa conducir alas divisiones operativas a emprender declones que podrian perjudicar a SHC como un todo. Por ejemplo, suponga que un proveedor ‘temo le offee ala divisién de mictocomputadors el suminisuo de servicios de comput a una taza de $340 por hora cuando el departamento central de computador tiene capaciad no usada, las administradores de la divsin de microcomputadorss podrfansentrse entados a usar a este proveedor porque pareceria disminuir los costas ($340 por hora en lugar de $450 sl utliza el departamento central de computadors) Sin embatgo, en el conto lazo, SHC realmente incutsia ‘runt cantidad adicional de $140 por hora —un precio de compra externo de $340 por hora menos fos ahortos de $200 en los costos variables intemnos por hora resultant de no usar el departamento cental de computadoras— porque ls costs fijs del depariamento central de computadoras seguirin siendo los mismos. Mitodo de tasa doble Cuando se usa el método de tasa doble se deben elegir bases de aslgnacion para los grupos de costos tanto variables como fj del departamento central de computadoras. SHC atigna los costosvatlablesa cada dvisién baséndose en los costes variables presupuesadas por hora de $200 para las horst reales empleadas por cada divisidn, SHC asigna los costosfjos basdndose en los costos Ajos presuipuestadas par hora y en la cantidad presupuestada de horas para cade division, El depariamento central de computadoras ha presupuestado un consumo de 12,000 horas: 8,000 para la dvisi de microcomputadorasy 4,000 para le divisin de equipos, petiféicos. La tea presupuestada de costos fijos es de $250 por hora ($3,000,000 + 12,000 horas). Los castos asignados a la divisién de microcomputadoras en 2007 serfan los siguientes: Costs jos: $250 por hora x 8,000 horas (presupuestades) $2,000,000 Costas variables: $200 por hore x 4000 horas (reales) 1,600,000 Costs ttales ‘S00 Los costas asignados @ la divisién de equipos periféricos en 2007 seran de: Gostos fis: $260 por hora x 4000 horas (presupucstadast 1,000,000 ostos variblas:8200 por hora x3,000 hares (reales) 600,000 Costes totale Si0.000 Silos costos reales del departamento central de computadores differen de los costos asignados de $5,400,000 ($3,800,000 + $1,600,000), SHC tendifa que disponer de los castos sobressignados y ‘ubasignados usando los métodes que se descsibieron en el capitulo 4 (pags. 118 a 122). ‘4 continuacién consideramos la asignacién de los costos del departamento central de com- Putadoras con base en la capacidad de los servicios de computacién suministrados. opus 308 ‘St asenui dasbonet Ge denominodores feceo ate came madas ele copsced domunind.y ‘id suminsraes pos. far costs de fabceion fos prodsetes ‘s0r2:64 9 saunwo> soito> “okode 9p sojvouinjsodep £0] ap 304709 ap worrousirycapituto 15 ft itoee ipo ss outa Hs env fas femus. Por congo, sf E a doportaments ‘nial de compatdores se he Cocanpatedras cedars ab fon do capaciesy fac ln de oqupos parities a 40% do le eapacided okt ode es SS ADO de costo ironies stones on bus ana rezén do 0-0 Asignaciones basadas en la oferta de capacidad Tustamos este enfoque alternativo usando la capacidad prictica de 18,750 horas del depana. ‘mento cenual de computadoras ‘esa prosupuestade de costes fos por hore, $3000,000 + 18780 hores S160 por hora “Tesa prosupuestada de costes voriables por hore 200 por hora Tosa prosupucstada de cost total or hore $380 por hora Los cosios se asignan a las dos divisiones como sigue: ‘Método de la tase dnica Division de wicocarnputadores: $360 porhora x 9,000 hores teales) $240,000, hisién de equipos poriférices: $300 por hora» 3,000 ores (reales) "080,000 Costs js de fe cepacidad do computadoras no usa ‘8160 porhora x6760" horas $000,000 ‘7a horas = eaprolod prion fe 18,78 ~ (608 horas amploades prt din ‘crocemputadres #3000 hers emplonde porn ivsien de agupos pores). ‘Método de tase doble Diviskin de mierocomputadoras Costs fj $160 por hore x 8,000 horas (presupuestedes) 1,200,000 (Costes varablos:$200 por hora x 000 horas (realas) Costs totalas Dhisin de equipos peifricos 7 Costos fis: $160 por hora x 000 horas oresupuestedes ‘Costs variables: $200 por hora 3,000 horas (reales) Costs totales Costs fjas dele capacidad de computadores no usada: ‘160 por hore x 780° horas ‘e750 foros = capaciad pdetica de 1750 horas 000 hors pr leeds parle isin de lereconputodras + 40N0 horas pesupussig Doria vsien de equips porticos), Observe que la diferencia entre los métodos de tasa nica y dela tase real en e ejemplo de ‘SHC surgen porque e metodo de tsa tnic aigne los costs fijos det departamento de apoyo bu sindose en el consumo rel de los servicios y recursos ce computador por parte de las divisions Usuaris, mientras que el método de tasa dob asigna los costosBijos basdndose en e consumo presupuestado, Cuanclo se usa la capacidad préctica pata asignar los costs, tanto el método dea $a inka como el de tase doble asignan tnicamente los recursos reales de los costos jos usados 6 los recursos presuptestados de los costs ios a ser usados por ls divisiones de microcompute dors y de equipos pesféicos. Los recursos no usados del departamento central de computedors ‘on importantes, pero genetalmente nose asignn 2 las dvisiones. Sin embargo ils recursos no Usados del depariamento cenval de computadoras furan causados por una de las divisiones —por «jemplo, a dvisgn de microcomputadora, que hubiera solictedo recursos del depatamento cn trl de computadores qe posteriormente no necest6— los recursos del departamento ceil de ‘omputadorasserfanasignados la dulsién de microcomputadoras. La ventaja de usar I capac: dlad pritica para asignat los costos es que concentra Ia atencidn de fa adminisuacién en el ms nejovde la capacidad no ulilzada (descita en el capftlo 9, pigs. 311 y 312, yen el captul 13, pis. 424 2476), Bl uso de la capacidad préctica también evita sobrecrgat a ls dvisiones de lot Ustatios can el costo dea capacidad no utlizade del departamento ental de computadoras Ex ontraste, cuando los casos se ssignan sobre Ia base del consumo presupuestadoo real, atta dad de los costos jos de $3,000,000, incuyendo el costo de la cpacidad no utiliza easgran alas dlvsiones ustaias. Silos costs se usan como base paa la jain de precios, entonces cae iealas divisiones usuaias a capacidad no ulizada daria como resultado une espiral descendene cen ta demanda (vea la pig. 312). xlsten beneficieey castor tanto del méiodo de tas nica como del método de tesa doble ‘Un benefiio del metodo de tata nica eel bajo costo de su implementacién. El método dete sa tnkea evita el frecuentemente costosoanlisis que es necesario para casfca las partis los costs individuales de un deparamento en categoras fas y variable, Sin embargo, el mée- do de tsa Gniea hace que los costs fijosasignados del departamento de apoyo aparezcan com? costs variables pata las dvsiones operatvas. En consecuencia, el méiodo detasa inca puede cot dlucir alos administusdovesdivisionales a tomar decsiones de contrataciones externas que ¥0" tn linea con el mejor de sus inteeses, pero no con el mejor interés de la organizacién como todo ‘Un gran beneficio dl método de tasa dable es qu le seila a Jos administrador de dlisi6a la forma en que los costos variables y fijos se comportan de maneras distintas. Esta informacion Bultaos administradores de division para que tomen decsiones que benefiien a ls organizacién co- tno un todo, asf como a cade divisién. Por ejemplo, el uso de un proveedor extemo de servicios compuraizados que cargue més de $200 por hora darfa como resultado que SHC y cade division {eenconiaran en una posiién peor que se usaael propio deparamento central de companad- fas de STIC porque tiene ur costo variable de $200 por hora. Blo es asf porque los costes fj de Jos recursos presupuestodos a ser usados por las divisones se cargarian a cada din, indistint mente de i una division comprara el servicio dentro fuera de la compania. Tasas presupuestadas frente a tasas reales La decision desi se deben usar las tasas presupuestadas oles (asa reales de costos afectan el nivel ie Inceridumbre al que se enfrentan las divsiones de usuatios. Cuando las asignaciones de costos Se hacen usando tases presupuestadas, les administracores de las dvisiones alas cules se asignan Toscostos conocen con certeza las tases que deberin usars ene! petiodo presupuestatio. Los usua- rios pueden determinar entoncs el monto del servicio que deberé requeritse y—si la compat lo permite— si deberé usaise como fuente de suministro un departamento intemo o un proveedor txerno. En contraste, cuando se usan tasas reales para ls asignaciones die costo, las divisiones die tos usuarios no conocerin las tasas a ser empleadds sino hasia el final del pertodo presupuestario. ‘Las tases presupuestadas también ayudan a motivar al administrador del departamento de suministto (el depattamento de apoyo, por ejemplo, el departamento central de computadores) para que mejore la eficencia. Durante el periodo presupuestario, el departamento de suminisro, no las divisiones usvarias, leva los riesgos de cvalesquieravarlaciones desfavorables en costos. Bilo es asf porque las divisiones usuarias no pagan ningsn costo ni ninguna ineficencia del £04809 ‘eKodo op sojuowo4iodep £0] 9p soise> op uolsou5iry aEJECUTIVOS FINANCIEROS EN BOEING: PONER EL EJEMPLO INCORRECTO Las asignaciones de oostosrequien invariablemente de eiterio, Pot ejemplo, us método deboria usarse pare asigar los costos| fie le dopertementos de apoyo 1 las divsiones operativas? (earls tabala par determinar el métedo apropiado, ls con= {adores administratvos deben vatar 60 ontonder ls hechos, do bhacor pregontes dfcles,y de proponor métodos de asignacién de costos que ayuden &folora a toma de devisiones dentro Ja organizaci6n, Ye que las asignacianas de costos de ls div lanes aparativas difsrién de ecuordo con el método usado, los fasninistadaras do las divsiones puedon tatar do convencer 3 los contedores edministativos de que racomionden un método de asignaclin de castas que sea més favorable para su disin, Los Contadores administativos daben ser eapaces de explicar eon toda earize le forma on que los castos serdn asignados, la razén por la cua s eligi un método,y fo maner erian usar o a0 esta informa tradores, odian poner en riesgo ol bonestar dele compatia, ‘A media que los contadores administrativos ascienion riveles supacores en el &rea financiar, sus responsabit Gicas oumentan, Los decisianos no Gicas pueden tenar incluso onsveuunclas més dafinas. Considere los eventos reciento- ‘mente ocutidos en Boeing. En octubre de 2002, Darleen Oruyun, ‘uno antigua funlonaria éeedqulsiciones de ie Fuorza Aéros est ‘daunidense, negecié un mulinilonaro pedo de aviones NAT {ue Booing gon fnaimonte Duyn tabi habia estado abe Jando on un corrato de muchos milons de dbleres pare erren- dary comprar aeroneves Bosing que sarian como aviones da {abastociniontn do combust En nv Druyn se prparabs para jbilrse def Fer A dolnedlscosionos qu invlucraban oBocin, yon enero de 2003 ingots « Boeing coro ojecuiva de operaciones de negacls da InDetene estedouranse. fn dilembro de 23, Tho Woll Soot Jou inform: Las sccanes relacanodas cool convoasin def sear Dyin oh fnaro ‘de 7003 estén ahora sujtas ¢ resin or parte de Pontbgono y dl Departamento de Jus, of como a un esru- 1a dol Congo releclonado con el contatstanémero 2 de a Delon. Bosing despdib tanto ol seer Sears (decor fnancoro a Boaing, quien supestomente hala dseuio oporunidades da tunpoo en Boeing on Druyun mientas ela ain tena auoridad tobrelosconvatos on que Badia parepabs ya sanira Oren, por lo qe sv donomind comportaiem "a Eco »fnalex Uo ‘ovier 202}. Sus nogociaciones fueron un factor de peso pare {uo4masomana ds ate Phil Con resign y rector eacu- {vod compat, posonara su ronun En une envi quo 20 rash un octubre y precedé ospdo vo Onur, so abogedo dofondd su carcra como aig {uorade cusguereprache-dsputs dl dspioesofor Seats declacé en un eamuricado quo no haba hocho nee incoreci CAPITULO 15 Tut“ A Wace yl L Lotro ivi Got Gaugby entagos Reva oot The Wal Suet evn 1dr ative 208 ply A Asignacin bosada en el consumo teol Bl cuadro 35-1, columa 3, presenta la asignacion de les cosios fijos totales cle $3,000,000 a cada divisién para los tres casos, Compare las columns 2y S'delcuadro 15-1, Enel cato 1, la asignacién de los costos fijos es igual al mono presupuestad. Bn el caso 2, la asignacin de tos casos fijs es de $400,000 menos pata la division ce micro: computadoras_ que el monto basado en el consumo presupuestado ($1,600,000 frente a $2,000,000), En el caso 3, la asignacién de los costo fijos es de $400,000 mis para la divisin de microcomputadoras qe el onto basado en el consumo presupuestado ($2,400,000 frente 252,000,000). Por qué se presenta este ineremento de $400,000 para la elvsion de microcom- putadoras en el caso 3, aun cuando su consumo seal es igual a su consumo presupuestado? Por ‘que los costos fjos se distribuyen sobre un menor niimero de horas de consumo real. Bs ded, cUADRO 15- 0 a @ =~ Consume presupuestado Consumo real como prictioe(basede Consumo rook eine baso de asignacién aso de signacin eles sigacionos) Diviiin —Dhsién Divan Division “Dislin ‘Dison “Divslin__Dislon domioro- dooquipes demic deequlpos dome oegulpos_demlere- do ogulpos aso computedres poririoas _computadores poréricas _ computadaras perifrcas compulaores et + ‘$:000horas 4,000horas $2,000,009" $1,000,000" ‘szpnqjoe*"sie0n000* ‘Si,tengo0r$“eoo0* z ‘£000 horas 7,000 heres: ‘s2on0,ano"~ $1,900,000" ‘S1,p00,000" —-$1,400,000°- $1,280,000" $1,120,000 2 ‘f.000hores — 2000heras ‘sz.oo0.e00 $1,000,000" ‘s2amoonot” $60,000! ‘sizeqpoot $320,000 7S tte a ’ ts Fo «MH cruman + A some aaxsien _Ysm0r se im ua (tw e : Gane ecm "0 oan som OO eco oat ‘000 $109 12,000 5180.Jas variaciones en el consumo de la divisién de equipos periféricas afectan los costos fijos asig- thados ala divisiGn de microcomputadoras. Cuando el consumo reales la base de asignacién, las {fvisiones usuatias no conacerdn Ta cantidad de costosfijos que se les asignen sino hasta el final {al periado presupuestario. Asignotones bosaas ex la capacdad précica Como hemos visto, una altemativa para el uso elas medidas de a capacidad demandada —el consumo presupuestadoo el consumo Teal— con Site en asigna Tos costs fijos del departamento central de computadoras sobre la base dela ca: idad practic suminitraga, La tse presupuestata de costos jos ex de $160 por hora (castos Fos presupuestadas, $3,000,000 + capacidad prictica, 18,750 horas). El cadro 15-1, colurmna 4, orsta los costo ios asigoados a Tar divsiones de microcomputadorasy de equipos pert. {os usando este enfoa Eh eat eno exien es caracteriacs(1) cade dig se le hacen args tan slo po Jos servicios de los equipas de computo que realmente usa; (2) as vaiaiones en el consumo real tleuna division (ha division de equipos perifrieos) no afecn fos costs asignados a otadvskn {ata division de micocornputadoras te ke asignan $1,280,000 en los ues casos), (3 los costos de a Spin lade de deparament eal decompo son ipo yno aan ‘Tle civislones usvaris, Testes casos, el monto total de os costosfijosasignados a as dvisio- tes usatis es lator los $3,000,000 de cestos hijos del departamento central de compucadoras, Asignacion de costos de multiples departamentos de apoyo Hemos exarninado los aspectas generales que se presentan cuando se asignan costos de tn depart ‘mento de apoyo a las divisiones operaivas, Bn esta seccién examinamos los problemas especiales Ge asignacidn de costos que se presentan cuando das o mas de los departamentos de apoyo cuyos ‘costos se estan aslgnando se proporcionan apoyo reciproco,as{ como diversos sevicos alos depar- famentos operativos. Un ejemplo de apoyo reciproco es un departamento corporativo de recursos hhumnanos, el cual le proporciona servicios a un departamento corporatvo juridico (tales como ase- sorias pata la contratacion de abogados), mientras que el depariamento corporativo jucidico le proporciona servicios al departamento de recursos humanos (tales como asesorias con relacién al ‘cuinplimiento de las eyes laborales), La existencia de asignaciones de costos mas exacas del depar- tamento de apoyo dan como resultado costos mds exactos de productos, servicios y clientes. ‘Considere el caso de Castleford Engineering, Ia cual es una empresa que opera a su capaci- dad prictica al fabricar mototes para las plantas dle generacion de energia eléctica. Castleford Engineering tiene dos depatamentos de apoyo y dos operatives en sus instalaciones de fabricacin: Dopartamentos Dopartamentos & iniento do r Sistomas de informacton Ensomblado Los dos departamentos de apoyo de Castleford se proporcionan apoyo reciproco, asf come apoyo 1 los dos departamentos operativos, Los costos se acurmulaa en cada departamenta para propésilos deplaneacign y contro. Bl cuadro 15-2 muesta los datos para nvesto ejemplo, Explicamos los por ‘enajes que se presentan en este cuadro usando el departamento de mantenizniento de la planta Bste departamento proporciona un total de 8,000 horas de trabajo de apoyo: 20% (1,600 + 8,000 = Moo oe oe ir los estes los cement perenne Pod aor Paco ee Seer ch oro eee perce pores foes acon etter os Peroni coos cs ere las acgnecionss rcp ca Us es daparaenios <2 ope enbinpoeden wit ‘inno hay dos bs dpa ‘mena ceed poy 3° ‘melo Selon a ‘nny in uber pio sar un dopant eearal de recursos mos aderts et fiprana tel ang wears pore a apoyo dos Auisones opeives —in di 59 de lrosnputadras ys ‘vain de aso pains. renee ea a Bo Ee DEPARTAMENTOS DE | | DEPARTAUENTOS 1 ‘P0YO OPERATIVOS sanity | STGGT AE 2 elaplnta” livormatn| [Maqlndp | Exanbado|_ Toa 2. \Govlospresapuntutae Gels gto ideas de Fenton ones | | T [a deeeseaaer eigarre de cre nexpmlanenale sca | sigan | | Sanao | sama | srstgoo0 5 [abajo apo unis a [ [6 Poti deem paca 7 a senate 10 4008 | 0 lz : : “ae | ape Sam | 10% ea | [is 200. 1,600 | 200 2,000 | in 10% so | 10% | 100% | s04r02 ap ugpousisycapiruto 15 0.20) para el departamento de sistemas de informacién, 30% (2.400 + 8,000 = 0.30) para el de. partamento de maquinade, y 50% (4,000 + 8,000 = 0.50) para el depatamento de ensarnblad ‘Acontinuacion examinainos ues métodos de aignadion de costs para los cepartamentar de En tins ts bs gtx. apoyo tetproco: el ni de, l mod conseutodeesignacln, ye made recpec,Paa sip fiat la exposicin y concentra la aencién de los conceptos,usamos el méiode de tasa Gnica pare mis sacle! signals costes de cada deparamento de apoyo usando las asas presupuestads y las hors pre ‘ugode enscubve deen ypuestadas empleadas por los atios departamentos. (B. Problema de repaso lure el Kandona i to carabs, nc del mela de a dole par agar ls costes reciprocos del depunamneno de poy) ee Método directo Ei méiodo dieecio —también denominado méiodo de aslgnacign directa sign fos cotis de ‘adda deparamento de apoyo tnicamente a fos departamentos operatives, El metodo deco no gna los costes de los departamentes de apoyo a ovtos departamentos de apoyo. El cuadro 153 iiusta este método usando los datos del cuadro 152. a bas saa para asigat os costo del mane {enimiento dela plantaa fos deparamentos operativs exe tal pesupuesiado de ores de an de obra de manteniraiento tabajadas en ls departamentos operatvos 2,400 + 4000 » G40. ho. fas Eta caida exclave las 1,600 horas del empo presupuesade de apoyo proporcionedo por Gepartamento de manterimiento de la planta af departamento de sifema de infonmaciOn, De manera sma, la base usada para signar los cosies del departamento de sistemas de informacion alos departamentas operatives de 1,400 +200 = 1,800 loas presupuestas de lempo decom, Datars To cual excuye las 200 horas de! tempo de apoyo presupestado proporcionado pore {eparamento de stems de informacién al deparamento de mantenimiento, ‘Imétod ditecto es ampllamenteaceptado debido as faildad de uso. El benefcio del mé. todo directo ex su simpiidad, No hay necssdad de predec el consumo de los services de los departamentos de apoyo por parte de los demas departamentos de apoyo, Una desventaja del matodo directo es que ignor los servicios recprocos proporcionador entte los deparaamentos II ke ken) SUADRO 15-3 ft es FP perurtmrosieaovo _erartawenros oPenitios Depunameni Fae ensambla ¢ isttactae ecto BEPARTRENTOS DE 1 APOYO [Seat | 2 de aplanta _|informaetin ‘etal 3 | ost puesopesldcs tba por Unitsior Retinenes | [de cuir esigaciones ds cos inlevdgputenests samo | HG 36 5 [Relgain de naseniizlo dala plant (3, 58° ong, ‘6 |Asigucn de tens dinfomactn 89, 18) |e | 7 ffolel resupusado dle sos indies ibiesn sos #]_deputweencs operatives fm. S116O00 > 1310 hn» $4444 por orl depen da waged 15 [el gai 103,11 (haat pr hrs 60 foe), yeep hss $12289 6604 yor br 20 ken), Pa el | 1 ie oxponrtnon oe isi, tuo iectn sve ddparaneno de pny iby pro pores pus win 17 {os conts de dapartaento de apoyo ¢ olrus departareontocen lugar do calulr as tases presupuasedas par exignat le eos. nal4eapoy0. A continuacién examinamos un enfoque directo para reconocer parcialmente los ser- ‘feios proporcionados enue los departamentos de apoyo. metodo consecutivo de asignacion ‘Agunes organizaciones usan el método consecutivo de asignacién —también denominado tefodo escalonado o método secuencial de asignacién—, el cual asigna los costos de los de- mtamentos de apoyo a ots departamentos de apoyo y a los departamentos operativos de una lanes secuencal que reconoce parcalmente ls servicios mutuos proposcionados entre los de- partementos de apoyo. i El cuadro 15-4 muestra el método consecutivo de asignacién. Los costos det departamento demantenimiento de la planta de $600,000 se asignan primero, Bl cvado 15-2 muestra que el artamento de mantentmiento de la planta proporciona el 20% de sus servicios al departamen- {edesistemas de informacién, el 30% al departamento de maquinado,y el 50% al deparamento Geensamblado, Por fo tanto, se ssignan $120,000 al departamento de sistemas de informacion {208 de $600,000}, $180,000 al departamento de maquinado (30% de $600,000), y $300,000 {depattamento de ensamblade (50% de $600,000). Ls casos del departamento de sistemas de {nfosmacién hacen ahora un toll de $236,000: los costs presupestados del deparamento de si temas de informacién antes de cualesquiera asignaciones de costos intedepartamentales (del fundto 15-2), $116,000, mae $120,000 proveniertes de a aignacién de los cosios del depata- srento de mantenimiento dela planta al departamento de sistemas de informacién. Los $236,000 {easignan entonces tan s6lo entre fos dos departamentos operativos basindose ea la proporcion dels servicios del departamento de sistemas de informacion proporcionados @ los departamen- {os de maquinado y ensamblado. Partiendo del cuacro 15-2, el departamento de sistemas de Informacion proporciona el 80% de cus servicios al departamento de maquinado y el 10% al departamento de ensamblado; por lo tant, se asignan $209,778 (8/9 x $736,000) al departarnen to de maquinado y $26,222 (1/9 x $236,000) al departamento de ensamblado. ‘Observe que este metodo requiere que los departamentos de apoyo se ci iquen (secuen- ddalmente) en el orden en que habré de proceder la asignacion consecutiva. En nuestro ejemplo, el costo del departamenio de mantenimiento de la planta se asignd primeramente a todos lot ‘dems depariamentos, incluyendo al departamento de sistemas de infotmacién. Los costos del ‘departamento de apoyo de sistemas de informacién se asignaron en segundo lugar, pero s6lo 2 fos dos departamentos operativos. Distintas secuenclas darn como resultado diferentes asigna- DEPARTAMENTOS OPBRATIVOS en | Ede maqunade. | 180,00: $3Go.000 5203778 s12qo00 eae cpanameng 75120004 5116000, 3 526222 ef Deaton 2 #8236000” deensmblado E z a oe ee , DERARTAMENTOS DE | | ~ DEPARTANENTOS i ‘APOVO OPERATIVOS: anteater | Sarena de | 2 delaplava in| | Maguinado [Fasano | Total 3 [Sto nips eo pon lies de bin ae | 4 | deuaergu egies de coves ntospavienonises | ¥@00000 | s116pW@ || ~ baja | spo | STaTEDOO [5 lavigne to da plata (20, 310, SHO)" noon) | 120900 | 13000 | 09900 z é eae 2600 2. [isin dios do voi (89, 10)° ze (23600) | aon | a607| [Total prepuce d spoon indies de sn dos 2] departervnos apentivs La | Sarg | ee | STE io 11 aac 9 (600 + 200+ 400), «000 fore 1600+ 000 = 20; 2,00» 8000» 30; 4000+ 000 = 30, garde wer] [2 ine, es es prep pews eee in ne Se | T i I I [cpu cana et dzebe en aleuubio 15:3 Labase (1 €00-+20),o 1,800 ore; 1600s £20 19; 200 5800-19, soroiGuy 9 sounwon sojs02 ‘okedo op soquowioisodep £0] 9p so1s0> ep upoubisyCUADRO 15-5 ciones de costos de los departamentos de apoyo a los departamentos operativos —porejempla, silos costes del departamento de sistemas de informacién se hubieran asignado primero lor costos del departamento de mantenimiento de la planta se hubieran asignado en segundo lugar Una secuencia consecutiva popular empieza con el departamento de apoyo que proporciona ¢ porcentaje mis alto de sus servicios totes a ex dopertamentes de apap. La secuencia contingg con et departamento que proporciona el siguiente porcentaje més alto, y asf sucesivamert, ter Iinando con el departamento de apoyo que proporciona el porcentaje més bajo." En nuesiy ejemplo, los costos del departamento de mantenimiento se asignaron primero porque se pro, porciona el 20% ce sus servicios al departamento de sistemas de informacién, infenteas que @ ‘departamento de sistemas de informacién proporciona sélo el 10%6 de sus servicios al depart. ‘mento dle mantenimiento de la planta (vea el cuadro 15-2). Bajo el método consecutivo de asignacién, una vez que se han asignado costos de un depay. tamento de apoyo, no se vuelven a asignar costos subsecuentes de departamentos de apoyo, Ung vez que se han asignado los cosios del deparcamento cle mantenimiento, éste no zecibe mayotes asignaciones de tos depaaments de apoyo (con un rango mds bao). Bela eee ‘método consecutivo de asignacién no reconoce los servicios totaes que se proporcionan entres} tos deparamentos de apaye. metodo repro reconoce en forma plea la otaidad de tae servicios, como se verd a continuacién. Método reciproco Bl método recfproco—también denominado métado de asignacién recfproco— asigna los cos. tes deun deparamenco de apoyo les departamentos opertivsreconorenéo ep fom ls serviclos muitos proporcionados entre todos los departamentos de apoyo, Por elemplo, el depar tamento de mantenimiento dela ania da sopetea todos lor equipos de cSmputo que hay en el departamento de sistemas de informacion. De manera sinilay, et departamento de sistemas de informacién properciona un apoyo de base de datos para el departamento de mantenimlento de la plana. Br imétodo reeiproco incorpora en forma total las tlaciones intetdepartamentales dentro de ls asignaciones del costo de departamento de apoyo. El cuadro 15-5 presenta una manera seacilla de entender ol método reciproco. Primer, los costos de mantenimiento de la planta se asignan a todos los demés departamentos, ineluyendo 5 B c =| F o ‘DERANTAMENTOS DE | | DEPARTANENTOS ‘APOYO OPERATIVOS fl Mhaieninente | Solana aelaplania_[inormssién| | Maguinado [Ensandiade | Tat [Cots recaanidss eeploe sae de Rian | eae sata ecb gion colo intnispataenlae emmgen | sni600 | | $0 p00 ETRICCUD 1" Aeigocin do manssnint dapat 20, 310,50 fanoco)—yc00 || tenn | 7,900 kgs deena de acin (10, 10, FO)? (236000) | — ieee | —aeco | [> Asigusin de mateninto de lt (20, 310, SO Gen] 470 ‘4980 | 1ngoa 2? Asigweii de sbi deren FM, 0, 0}? | __ arm | __3.76 [ Aripuin de maolnineto de pha 20,30, 50 (| 94 12 5 Reelin de eet de een 0, B70, V0) 9 al | 5. [a Ain ds anon do plana (20,30, 0 a 2 ai | [cigar sites dine (0, 80, LAO)" 0 a) 2) [Totes ins tos into ds fAbzckn pewpueos at epwerowos opus Fae capiruto 1s 2 PLabase c (1,600 + 2,400-+ 4000), u 2,000 hows; 1,600 « £000 = 210; 2.400 + 8.000 = 310; 4000» €,000 = 50, | abuses (200-+ 1,600 +200), 0 2000 hams: 200 + 2000 MO, 600 + 2000 = 810; 200 « 2000 =U. "tun enfoguealtemativa par a seeceién de a secuencia dels asignaciones consste en empezar con el depatiamento de apoyo que proportions el monto més slo en délares por servicio a otros depariamentos ot apoyo. La secvends tern con bajo en dolar por servicio a ots departamentas de apoyo signacion de los cosos del dapartamento que proporcione el monte misal departamento de apoyo de sistemas de informacion (slstemas de informacion, 20%; maqui nado, 30%; ensambladio, 50%), Las cosios del departamento de sistemas de informacién hacen Entonces un total de $236,000 ($116,000 + $120,000 provenientes dela primera ronda desig hein), como en el ciadro 15-4. Los $236,000 se asignan entonces a todos los dems depatts- mento incuyendo al departamento de apoyo de mantenimilento dela planta, alos cuales da spoyo el departamento de sistemas de Informacién —mantenimlento dela plant, 10%: maquina. do, 8096; ensamblado, 10% (vea el cundro 15-2). Los costos del departamento de mantenimien- {o de a planta que habfan sdo levados a czro tienen ahore nuevamente $23,600 a partic de la fSignacién del depariamento de sistemas de informacién. Estos costo se reasignan una vez més, $ todos los demas departamentos,incuyendo al deparamento de slstemas de informacién, en jemisma proporeion que los costos del deparamento de mantenimiento dela planta se asigna- ron anteiormente. Ahora los casts del departamento de sistemas de informacion que se habien Ievado a cero tienen $4,720. partir de las asignaciones del departamento de mantenimlento de Taplanta,Exos costs se easignan una vez mes en la misma proporcién que se asgnaron los cos- {os del depactamento de sistemas de nformacién. Las rondas sucesivas de asignacién dan como Tesultado cantidades cada vez més pequefas que se asignany teasignan desde los departamentos {Esporte ae alee ods ios covs de depurarento de apoyo queda sigs Jos depantamentos operatives, Una forma altemativa de implementar el método reciproco consiste en formulary resolver ccuaciones lineales, Esto requiere de tres pasos. Paso 1: Expresar los costos de departamento de apoyo y las relaciones reciprocas de los departamentos de apoyo bajo Ia forma de ecsaciones lineal. Sea PA ls casts rect jpoco comps del departamento de mantenimiento ce a plana e Slo costs recpro os completos del depariamento de sistemas de informacion. De este mode, expresamos los datos del cuado 15-2 como sigue: i= Ssanomn +048 o Is=S116900 4 02PM @ 8 érmino 0.15 dela ecuacibn (1) es el porcentae de los servicios del depariamentc de sistemas de Informacion utlleados por el departamento de martenimaeato de la planta, El térinino 0.2PM de la ecuacion (2) es el porcentaje de los serviclos del ‘epartamenta de manienimlento dela planta uiizads pr el departamento de sistemas ‘de informacién, Con Ia espresién costosreciprocos completos en las ecuaciones (1) y {2), not teferimos alos propios costes de deparamento de apoyo ids ualesquiera Signaciones de costes interdepartamentales. La cifa de los costosrecprocos com- pltos recbe algunas veces el nombre de costos atificiales de departamento de apoyo. Paso 2: Resolver el conjunto de eciaciones lineales para obtener los costos reciprocos completor de departamento de apoyo. Al sustituir Ia ecuaciéa (2) en la (1): ‘PM = S500,000+ 0.48116,000 + 0.2PKA PM = $600,000 + S11600-+ 0.02PM 0.98PM = $81,600 Ped = S524 082 ‘Sustiruyendo en la ecuacién (2): 15 = $116,000 + 0.218824,002) 15 = $116,000-+ $124,816 = S240.616 ‘Cuando exisien mas de dos departamentos de apoyo con relaciones recfprocas, los programas de cémputo como Excel se pueden usar para calcular los costes recfpro- cs completos de cada departamento de apoyo, La figura de costos recfprocos com- pletos también se presenta en la parte inferior del cuadro 15-5 como los montos to- tales asignados y reasignados (sujetos a diferencias menores por redondeo), Paso 3: Asignar los costos ree{procos completos de cada departamento de apoyo a todos los demas departamentos (tanto departamentos de apoyo como operatives) sobre la base de los porcentajes de consumo (con base en las unidades totales de servicios proporclonaclos a todos los departamentos). Considere el caso del departamento Ge servicios de informacién, Los costes reciprocos completos de $240,816 se asignan coma sigue: Ammantonimiento de fa planta (V10) x $240 816 = 8 24,082 ‘Amaquinada (8/0) xS240816 192/652 ‘Aconsamblodo (1/10) «$240 16 = mK Total ny Fl cuadro 15-6 presenta fos datas sumarios relacionados con el método reefproco. sososfiny 9 sounuso> sojt0> eXodo ap soiuowoyodep £0] ep sejs0> ap upisousisycapiruto 15 sea CUADRO 15-6 ii ee (iesceri mariners DEPARTANENTOS DE APOVO, A Bee el DEPARTAMENTOS DE ‘APOVO ‘Waxioninionis | Sistas a} [7 @olaplania|informactén| | Mguinado | Eagandtsdo | Total oe prepasted oe os Tnnecio de acim aen T t ‘decanbagubaesgnasiones de cososinterdopuianenales ‘acme | sangnae || saan amo | saan goo | Si sien [Aciecin de mantoninisnt de plane (20, 30,50) qsxagen)| 246 | | lms de infrmarién (UD, 310, Vl)? 4a | “oaata| | wnsol non Hola prerupistdo de egos eincoe de bein ot Fo Sa | sear | sae | Sey 11 Pato x (400 +20 +4000, 000 hows; 1,600+ 4000 ~ 20 2400+ 000 » 30; 4000+ #,000 = 510, [12 PLabes (200+ 1600-+200) 0 2000 hors; 200 +2000 V0; 600+ 2000 8/0; 200+ 2000 = 0, Los costos rectprocos completos le Castleford por $862,898 aplicables a los departamentos de apoyo exceden el monto presupuestado de $716,000. Costos recfprocos Dopartamento de apoyo Completos __Costos presupuestedos Dilerencie Montorimionto dois planta $524,082 ‘$609000 '$ m4,082 Sistamas de lofarmactén 116.000 124,816 Total 716000 ‘Sisk Cada uno de los costes recfprocos completos de departamento de apayo es mayor que el mon to presupuestado para tomar en cuenta que la asignaci6n de los costos de apoyo se haré a todos Jos departamentos que usen sus servicios y no tan s6lo a los departamentos operativos. Es este pao el que aregura que el método reciproco reconoce completamente todas las interrelaciones ‘entre los departamentos de apoyo, asf como las relaciones entre los departamentos de apoyo Y Jos operativos. La diferencia entre los costos recfprocos completos y los costos presupuestados para cada departamento de apoyo es el total de costos asignados entre los departamentos d€ apoyo. El total de costos aslgnados a los departamentos operativos bajo el método recfproco todavia de tan s6lo $716,000. Panorama general de los métodos Suponga que Castleford asigna los costos totals de los gastos Indrecios presupucstados de cada deparamento operat incldo en los uadros 153.2156 als products fdviduale sobre Ia bate de ls horas-ndquina presupuestadas para el departamento de maquinado (4,000 horss) y'las horas de mano de obra directa de fabricacién presupuestadas para ct departamento de fensamblado (3,000 horas) Las tasas presupuestadas de asignacidin de los gastos indirectot(redondeadas al dolar mas cercano) para cada departamento operative determinadas por el hetodo de asignaci6n son: ‘asa prosupuestada do gastos recto por hors para roptsitos do costoo do los productos Costas totales upuestados de los gastos ootos después dela Método do asignactén dot Ensamblado costa de departamento (3.000 horas de ‘te apayo Ensambiado de obra) Directo ‘667,808 si, ‘188 Consecativa tle asignacion 7978 sea 197 75 Rectoroco magn 526,128 185 7) satas diferencias en las tasas de los gastos indirectos presupuestados bajo los tres métados de ssignacién del costo del departamento de apoyo pueden, por ejemplo, afectar el monto de los ‘coos que se le reembolsan a Castleford por los motores que fabrica bajo los contratos de reem- bolso de los costos. Considere un contrato de reembolso de los costos que usa 100 horas-maqui- fa en el departamento de maquinado y 15 horas de mano de obra ditecta de fabricaci6n en el 18 hores) Roclproc 22,105 (8195 por hore» 100 horas + $179 por hora x 16 horas) HI monto de costo reembolsao a Castleford seré diferente dependiendo del método que se use para asignar los costos de departamento de apoyo al contrato. Para evita disputas en los contratos de reembolso de costos que requieten de la asignacin de los costos de departamento de apoyo, las administradores deben aclaar siempre el méiodo que se usaré para efectuar la asignacion I método recproco es conceptualmente el mas preciso porque considera los servicios mu- tues proporcionados entre todos los depariamentos de apoyo. La ventaja del método directo y el método consecutivo de asignacion es que son files de caicular y de entender en compare {i6a con el método reeiproco. El método directo es ampliamente usado (vea Encuestas plobales de précticas en las empresas, pig, 544). Sin embargo, cuando la capacidad de eémputo pata rea liza iteraciones repetidas (como en el cvadto 15-5) 0 para resolver conjuntos de ecuaciones sik multaneas (como en las pégs. 543 y 542) aumenta, un mayor nimero de compaties encuentra ue el métado recfproco es mis facil de implementar. (tra ventaja del méiodo recfproco es que pone de relieve los costos recfprocos completos de os departamentos de apoyo y a manera en que ests cosios difieren de los Cosios presupues tudos o reales de los departamentos. El conocimienta de las costos recfprocos completos de un departamento de apoyo es un recurso clave para las decisiones acerea desi se deben subcontratar todos los servicios que proporciona un departamento de apoyo. Suponga que todos los costos de departamento de apoyo de Castleford son vatlables 2 lo latgo del periodo de un posible acuerdo de subcontratacién. Considere la oferta de un tercero pata proporcionar, digamos, todos los servicios de informatica que provee actualmente el depar- famento de sistemas de informacién de Castleford, No compare la oferta con los costos de $116,000 registrados para el departamento de sistemas de informacién, Los costos reciprocos ‘ompletos del departamento de sistemas de informaci6n, los cuales incluyen los servicios del departamento de mantenimiento de le planta que proporciona et depantamento de sistemas de Informacién, son de $240,816 para entregar 2,000 horas de tiempo de computadén a todos lot demas departamentos de Castleford, Los costos reciprocos completos por el tiempo de compu- tadoras son de $120.408 por hora ($240,816 + 2,000 horas). Manteniéndase las demas cosas ipa a ofea de un txcero para proporionat los mismos servicios que el departamento interno i Castleford a una cantidad inferior a $240,816, 0 $120.408 por hora (aun si es muicho mayor que $116,000), mejorarfa la utilidad operativa de Castleford. Para entender este aspecto, observe ‘que lo ahorrosrelevantes del cere del departamento de sistemas de informacién son de $126,000 Drovenientes del costo de este departamento mds $124,816 de los costos del departamento de Imantenimiento de fa planta. Al cerrarse el departamento de sistemas de informacién, Castleford Yano incurtité en e} 20% de los costos del departamento de mantenimiento de la planta (igual 4 $124,816) que se generaron para dar apoyo al departamento de sistemas de informacién, Por lo tanto, ef total de ahotros en los costos relevantes es de $240,816 ($116,000 + $124,816). Ni € método directo ni el método consecutivo de asignacién pueden proporcionar esta inf «6a celevante para las decisiones de conuataci6n externa, as problemas tacos que se present cuando sews el mélodo repro en lat dedones de contains ftemas se exponen en, Kaplan yA. A. Akison, ad Memon Aout 38 ein (Upper Sade Rives NI Prone Hall 1998, page 7328) Las loencasonve ne signings do 5 es rmodos euontn (ie media {ub se ineromoni ies sie ol ede que oumontn sd fermstas nea consumo do ae daparamedtoe Ine sais dee temeno de ope, ‘sosos6u1 2 sounwoo s0js0> ‘ekedo ap sojuawaiiadap so] ap soiso> ap uo}ouB sycapiTuLo 15: £ ENCUESTAS GLOBALES DE PRACTICAS EN LAS EMPRESAS |" Asignacien de costes de los departamentos de apoyo i El uso det método directo pars le esignacidn du los castos de departamantos de apoyo ee enouentre amaliomente | tundido en muchaé naciones, mientras quo el mélodo consecutive de asignacion y el método reciproco estan ‘gatando popularided en otras polses. Les onouostas avorca de los métodos de asignacién de costos do Aepartamantos de apoyo estén disponibles pore Australia, Jopén, Roino Unido y Polonia.» z ‘Mito do wsignecion dl costo Tino de dopartamonto de apoyo Austalla—Jopn Unido Polonia : 1. Maio draco ‘6 a ee 2. Método eonseoutve ‘do aignacién ab 1% ah i: 2. Métal recpcoco % 1h BH ql 4.01 método 18% 1% % oe No asignedo Mh % 3 i 7 ayy Yorobane, “Comparative Aaa a, get The Scop and Applicaton” ; Los eas compas se pesetn ena opdice Aa inl dello. | A continuacién consideramos los costos comunes, otra clase especial de costos para los cua- les los contadores administrativos han desarrollado métodos especiticns de asignacién, Asignacién de costos comunes Un costo comin es un costo de operacidn de un conjunto de instalaciones, de realizar una active dad, © de un objeto del costo que es compariido por das o mds usuatios. El costo cornin es mis bajo que los costos individuales para cada usuario, La meta es asignar los costos comunes a cada ‘usuatio de manera equitativa sobre la base de los costos individuales del objeto del costo. Consi- dete elcaso de Jason Stevens, un universitaro recién graduado de Seattle, quien ha sido invitado ‘una entrevista de trabajo con un empleador ubicado en Albany. La tarifa a€sea para el viaje redondo Seatile-Albany tiene un costo de $1,200, Una semana més tarde, Jason Stevens también es invitado a tina entrevista con un empleador de Chicago. La tarifa aétea del viaje redondo Seattle-Chicago tiene un costo de $800. Jason Stevens decide combinar los dos viajes de red tamiento en un vuelo Seatte-Albany-Chicago Searle cuya tarifa aétea es de $1,500, Los $1,500 son lun costo comin que beneficia a ambos patrones en prospecto. Dos métodos para asignar este costo comin entre los dos patrones son et método directo y el método incremental. Método directo de asignacion del costo EI método directo de asignaciéa del costo utiliza informacion retacionada con cad usuario de un objeto del costo como tuna entidad separada para determinar los pesos de la asignacién det costo. Para la taifa agree de costos comunes por $1,500, se usard informacién acerca de tatifas por separado(individusles) de los viajes redondos ($1,200 y $800) para determiner los pesosde rearing eon) psy Crd Panett tig ey nen oo Ta asignacior 1200 Enpleador en Albany: < SHO 5c$1500= 0.608150 = lear en Aang: ete og XS1S00= 05081500 = S800 200, Empleador en Chicago: $292 x¢51500 —040xS1500 = pleador en Chee go: ergy XS1S00 = CAD S1S00 = SIO Los defensores de este método con frecuencia ponen de relieve el criterio de justicia 0 equldad ave se describié en el cuadro 14-2 (pig. 495). Fl méiodo se visualiza como justo porque cada emple® dot absorbe tuna parte proporcional de los costos totales con telacién a los costos individualmétodo incremental de asignacion del costo 1 méiodo incremental de asignacién del costo casifica& los usuario individuales de tun objeto Gal costo en cl orden de los usuarios que tienen la mayor responsabilidad por fos cstos comunes, syposteriormente apica esta clasificacion para asigna los costs entre esos usuatios. Bl usuario que tiene el nivel més alto con respecto al objeto del costo es el nstario principal (también denomina- dd parte primaria), y se le asignan los eostos de usuario principal como un usuario directo. B1 {uario dasiicado en el segundo lugares el prin usuario atconal (primera part incremenia) y se Te asignan los costs adicionales que surgen de los dos usuarios en lugar de cargtlos tan sélo al tsuatio principal. El usuario clasfcado en trcer lugares el segundo usuario adicional (segunda parte jnernental)y se le asigna el costo adicional que surge de tes usuarios en lugar de dos usuarios, y ast sucesivamente Para ver cémo funciona este método, considere de nuewo el caso de Jason Stevens yelcos- to dela tarifa area de $1,500, Suponga que el empleador de Albany es vsualizado como la parte primar, El fundamento de jason Stevens es que ya se habfa comprometido a ira Albany an- {es de aceptar la invitacién de fa entrevista en Chicago. Las asignaciones del costo serfan las siguientes: ‘costos acurlativas Parte Costos asignados ignados Albany (primer 81,200 ‘1200 Chicego incremental 300181500-Si.200) $1,500 Total 3500 ‘Alempleador de Albany se le asigna la ttalidad de I tarfaaéreaSeatle.Albany. La parte no as ‘ada del total de fa tarfaaéreas le asigna entonces al empleador de Chicago. Si el empleador de Chicago hublere sido elegido como la parte primaria, las asignaciones del costo serfan de 4800 para Chicago (el viaje 1edondo Individual de a tafaaérea Seatle-Chicago) y de $700 (61,500 ~ $800) para Albany. Cuondo existen més de dos pares, este metodo sequiere que se dasifiquen desde ta primera hasta la dima (por ejemplo, baséndose en la fecha en la cual el empleador invita candidato para ser entrevistado).. Bajo el métoda incremental, le parte primaria recibe por lo general la asignacién mis alta des costoscomunes, No es una sorpresa que la mayorta de los usuasis de las situaciones de cosios comunes prefieran ser uns parte incremental. En algunos casos, los usuarios incrementa- Jes son compas de reciente creacin o las nuevas subumnidades de una compat tl como ta nueva ites de productos © un nuevo tettorio de ventas. Las probabilidades de supervven ia corto plazo ce pueden mejorar st absorben un baja asignacion de costos comunes. ‘Cuando amnbas pares se visualizan como partes priarlas, no exlste una parte incremental. Si ‘existe un cuantioso costo comin en que se debe incur, el uso del método incremental puede oci- sionar que ls panes discepen sobre quién es la parte incremental. Un enfoque a usar en tales s- {uaciones consiste en la utlizacién del método ditecio de asgnacién del costo. Ou enfoque es tsar el velor de Shapley, el cual considera a cada parte como la primera pare primara y posteior- mente como parte incremental. A partir de los eilelos que se mostra‘on anteriormente, al em pleador de Albany se le asigan $1,200 como pare primate y $700 como parte incremental, fo ‘un hace un promedio de $950 [($1,200 + $700) + 2}. Al empleador de Chicago se le asignan $800 como parte primaria y $300 como la incremental lo cual hace un promedio de $550 [(S800 +300) ¢ 2). El método del valor de Shapley le asignaria «cada empleador, el promedio de los Cosios esignados como la parte primatia y como fa pare Incremental —es deciz, $950 al templeador de Albany y $550 al de Chicago? ‘Como sugire nuestro andlisis la asignacin de los costos comunes no es del todo cara Esa ‘la az6in por cual los administradores siempre deberdn apicar un buen criterio cuando asg- nen costs comunes, en lugar de seguir egamente un método w otto. Las dlscusiones con rela- cién a la manera de asignat ls costs comtnes son muy fecuentes. La siguiente seccién expone el papel de los datos de casos en dlversos tipos de conttatos. Esta es también un dtea en Ia cual surgen frecuentemente disputas con relacin a la asignacion de los costs. 5s) se desea més informacion acerca del métado del valor de Shapley, consult |. Dem, “Com Allocation Games", en S Moriarty (ed), int Cost locations (UIniversiy of Oklahoma Center for Econom ad Management Reseach, 1981); L Kruz yP Bronlsz, “Cooperate Game Solution Concepts a Cost ‘Allocation Problem", Enmpns fun of Operation Research (vol, 122; 2000, 258-27), El métodoneremental di signcin dal costo Sets dal objet oe cos Dara quar er af usu pret oe edvetenc di Tos. opcone reiée do cases vo ompaae oF prospects pr oat dobar ‘Gar dl mento bso re folate dota tte aren. s0saiSuy 9 suns sos ‘ohode 9p sojuewoiiodsp 50] ep 501309 op versou5irycapiruto 15 Eien eae ror eras Po eenetneenity etry Pee or Pee erty Figen ars) Recent ees Booing consiya evo- nee outdncar lenoe eomacas ls pralar Servicios smador da Exedot Une Boing tins ean ‘preci fee os eloaas ce ‘bales y eomates da costo fase mgan de ganonci eon Its santos amaes osodeu dense, Si Boving tree face de eta costae Faoctos dove eons eo roeles # aus conles de coms moigen de genre, inoromonai aut ners Let frtadores aomeatat Ue anf responsabilidad de ig Ines pe de conponaniene aga. Asignaciones de costos y contratos ‘Muchos contratos comerciales incluyen causulas que se basan en informacién de la contabil, dad de costos, Por ejemplo: Un contrato celebrada entre el Departamento de Defensa estadounidense y una compaa, que disefia y ensambla un nuevo avidn de combate especifica que e! precio pagado por e avign se deberd basar en los costos directos y en los costos de los gastos indirectos del con, ‘ratista més un honoratio fijo. ‘© Un contrato celebrado entre una empresa de consultorfa en energfa y un hospital speci ue la empresa de consultorfa deberd recibir un honoracio fj dcipacién de log ahorios en los coslos de energla resultantes de la implementacién de las recomendaciones de Jos consultores Fs comtin que & menudo surjan dispuias relacionadas con los contratos, generalmente con res. pecto ala asignacién del costo. Las desavenencias entre las partes contratantes se pueden reduciy haciendo explfcitas lag “reglas del juego” y poniéndolas por escrito en el momento de firma et soito> ‘ekedo ap soiuewousodep so} op soise> ep uoreuBisyCONCEPTOS EN ACCION _ Disputas de contratos relacionadas con costos | para dependencias gubernamentales de Estados Unidos : as discusiones.2earos de los-cobrs exceshes qua os coiratists ofoctian a as 15 del gobiorno san invariablemente, un ios de comunicacién. Los cuatro casos. | aos on contacts ‘con el acbierng sin admit errores con ‘lcén a os cargos" La Division Civil gel Dopertamanto de Justi do Estados Unidos llevd estos casos y nogoci6 les liquidaciones a | favor dol gobiarng folleral Estos ojamplos raciontes Hustran varios {ipos de daputes.de-costos que surgen an ls préctica: 4, Ogi & Mai: Nor Anan un eas aponcis debe "ms grandas del und, eso de aouordo on pagar Liane ares resolver las reclamaciones da ques compafiaroalz6 savor ala Oficina de Poles Nason soe Conral costs do mono de obra relacionadas oon un conato de publicidad. Opty & Mather te mano do obra oa inemleeda saben enrogistas de Gompo inxactos ohio sjrcido un gona» \ contate do eosis més margen de. ganancla onal i detegiss de amp quo mestaben la proporeién del an ‘ona, Sol que las cargos de mano de obra de Ogi ‘rexentados ot los emplendo yque la wdninistrecién de tomo fozonablo pare asegurerse do que las feoturacians dela mano de obreiuaran oxsots, . | ‘Zuohnzon & Johnson Medica, una division dol dvorsiicad proveedor de préductos pare ol cuidado de la lid page 38 lone do dleresondafos pare iqudor veclametionas te que habe hecho cobros {- toj60 ‘eked ap sejuswioysadep £0) 9p s04s09 ep wolsouBisycapiruto 15 ons tad neon ato det egroto cen ae "sav qu ose ol pina ‘nrdoletasteacn Hest rca ol uno eve oxao e Pino kp so asgot ine maya parindales haces Jos Ingresos provenientes de paquetes a los productos individuales. El producto que ocupa ¢ primer lugar en la clasificacin es el producto primario del paquete. El producto que acupa else ‘gundo lugares el primer producto incremental; el producto en el tercer lugar es el seguudo prety incremental, y asf sucesivamente. {Cémo toman decisiones las empresas con relacidn a les clasificaciones de los productos ba, jo el método incremental de asignacion del ingreso? Una forma es hacer eneuestas entre los Clientes para investiga que tan importante resulta cada uno de los productos individuales en sus decisiones de comprar el producto empaquelado. Otra manera es usar los datos acerca del de. sempetio reciente de las ventas individuales de los productos del paquele. Una tergera vla es que ta alta administracion use su conocimiento 0 su intuicén para tomar decisiones con relacion alas asificaciones Considere nuevamente la suite Word + Finance. Suponga que WordMaster ha sido designa do como el producto primatio, Si el precio de venta de la sulte excede al precio Individual det producto primario, al producto primario se le asigna el 100% de su ingreso individual Ya que el precia de la suite de $280 es superior al precio individual de $125 para WordMaster, al Word. raster se le asignan ingresos de $125, y el ingreso restante de $155 ($280 - $125) es asignadg a FinanceMastet: {ngreso acumulativo Producto Ingraso astgnedo asignado Wordlaster $125 815 FinanceMastor 155 (8280 S125) 1 380 “otal ‘Si el precio de la suite es inferior o Igual al precio individual del producto primario, al producto rimario se le asigna et 100% de los ingresos de la suite. Todos los demds productos de la site no reciben ninguna asignacién de ingresos. ‘Ahora suponga que FinanceMaster es designado como el producto primario y que Word: ‘Master se designa como el primer producto incremental, entonces, el método incremental de asignacién del ingreso asigna los ingresos de la suite Word + Finance como sigue: Ingreso acumulativo {ngreso esignado $28 85 6280 ~ $225) eg Si Supersofi vende cantidades iguales de WordMastery de FinanceMaster, entonces el méto- ddo del valor de Shapley asigna a cada producto el promedio de los ingresos esignacios como el producto primarie y el primer producto incremental Wordtstor: (si25+8 56) = FinanceMaster ($225 + S165) + Total Pero, squeé sucederta sien el rimestre mas reciente Supersoft vende 80,000 unidades de Wordbastery 20,000 de FnanceMaster Ya que Supersof vende el cxddruple de unidades de Word ‘Master, sus administradotes consideran que las ventas de la suite de Word + Finance Genen cuatro veces més probabilidedes de ser impulsadas con WordMaster como el producto prima tio, El nétod del valor ponderado de Shapley toma esto en cuenta ponderando cuatro veces mis las asignaciones de los ingresos cuando WordMaster es el producto primario que cuando lo es Financesdaster: WordMstar, FinancoMaster: Total (125% 4 +8 $52 1) +(8 +1] 28555 25-8111 (S205 1 +8155 4) 24+ 1) SHG 25 = 168 Cuando exdsten més de dos productos en Ia suite, ef método incremental de asignacién del ingreso asigna los ingresos dela suite de manera secuencial, Suponga que WordMastet& el producto primario de una suite de tres productos de Supersoft (Word + Finance + Spread). FinanceMastr es el primer producto incremental y SpreadMaster el segundo producto ince-snental ta suite se vende en $380. La asignacin de los ingresos de la suite procede como sigue Producto {ngreso asignato {ngreso acumutativo asignado WordMester 8125 S15 FinancoMastor — 155($280-S125) $200 precio dea suite Word + Financo) SpreadMaster _J00(S380-S280) $280 (precio de I suite Word + Finance + Spread) Total ‘Bo _shora suponga que WordMaster es el producto primario, SpreadMaster es el primer producto in- caemental y FinanceMaster el segundo producto incremental Producte Ingroso asignado lagroso acumnulative esignedo WordMaster $125 $108 SprosiMastor 95 (S120~ $128) $220 previo dela suite Word + Sproad) FrnancoMastor _160(380-5220) $900 (precio dele suite Word + Spread + Finance) Total 0 Ladaslfcacion de los productos individuales contenidos en Ia suite determina los ingresos asigna- dos a es0s productos. Los acministradores de los productos de Supersoft probablemente difercfan ‘con racién ala manera en que piensen que sus productos individuales contibuyen a las ventas de fos productos de la suite. ;Es posible que el administrador de cada producto reclame sere! res ponsable del producto primario en Ja suite Word + Finance + Spreadi? Ya que et método directo de tsignacion del ingreso no requiere de la dasificacién de los productos incluidos en la suite este mé- todo tiene menos probabilidades de causar debates entre los administradores de los products, Otros métodos de asignacion del ingreso citerio de la administacién no explictamente basado en una {6rmula espectica es otro mé- todo de asignacion de los ingresos. Bn cierto cao, el presidente de una compafta de programas de eémputo decidi6 emitir un conjunto de pesos de asignacién del ingreso después de que los ailministradores de tres productos incluidos en un paquete no pudieron acordar entre ellos un Conjunto de pesos. Los pesos elegidos por el presidente fueron del 45% para el producto A, del 4596 para el producto B, ydel 10% para el producto C. Los factores que considers el presidente Induyeron los precios de venta individuales (los tres eran muy similares), las ventas unitaras in- dviduates (Ay B tenfan més de 10 veces las ventas de C), ls clasificaciones de los productos asig- ‘adas por experios independientes, y el conocimiento del consumidor. El administrador del pro- ‘acto C se quejé de que la ponderacién del 10% escatim6 de manera dristia Ia contribucion del Prodicio Ca los ingresos dela suite Bl presidente respondié que su inclusién en In suite aumen 7B clea del valor de Shapley mig ete problema porque cada producto se considera come un producto ‘primi, como el primer producto incremental como e segundo producto Incremental. Supaniendo pesos Iquales en todos lok productos el Ingretoasignado a cada producio es un promedio de Ios ingresoscleulados pan eada product bajo extos diferentes supesos:Piancelsser, $180; WordSaster $87,50,y SyeadMaster, $112.50. Ordon Preduelo Primer produato Soqundoprofucto pilmavio __Incraman TnoramentolFnoneeMester—WordMovtor——_‘SpoadMastor FianceMaster Wordlfasior —_ SpreadMaster 8 365 i00 (s200-$728)_($090-S025 855) Fiancataster SprosdMaster WordMastar sus $75 300 (som-si2s seo} (S058) WordMasor —FnancoMastor—Spreadiastor 15 st25 ica (steo $125 $185) WordMester SpreadMester nonce S135 $88 (sxa0-s19) Spredtiaser Financelaster — WordNaster sts $76 i60 (005 S160) (a0 160~s165) Srradtisxor —Wordtfestor_FinanceMaster sto $7 (soto 1s0-s70) (270.160) Trt 5100 s Ingresospromadio asignads: 1.08035 ‘s0sa1Bu1 9 saunusos soiso> ‘okedo ap soyuawoyodep s0j 9p 104509 ap vepousisytarfa de manera muy notable la exposicién det consumidor hacta el producto C. con el rsa. do de que los ingresos totales de este producto sesfan mucho més elevados (incluso ocupands tan sélo el 10% de los ingresos de la suite) que sino se hubiera incluido en la suit. se problema hustal manera en que los costs de dos depatamentos de apoyo coxporatvo se asgnan alas visions opeativas usando el método de tse doble Los costos fies asian wean lox cosy resopuestadesyTas horas prenpuesads empleadas por ots depataments. Lot cosos Vallee {signan ulizado los costs reales Ins hors reales empleadas por oitos department. Compute: Horizons ha preeupustade la sgulenescantidades para sus dos deparamentos center

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