Unidad 4 (Pag122-168)

Unidad 4
Impuesto a las ganancias

(Parte 2)
Temario
I.
II.
III.
IV.
V.
Deducciones generales
Deducciones personales.
Utilizacin del formulario 572 y del formulario 649.
Tcnica de liquidacin del impuesto a las ganancias de cuarta
categora.
Liquidacin del impuesto en el caso de la extincin de la relacin
laboral.
LIQUIDACIN DE SUELDOS Y JORNALES II: IMPUESTO A LAS GANANCIAS UNIDAD 4

Prof. Cdora. Sabrina Nanni
123
Introduccin
A lo largo de esta cuarta unidad veremos un tema que muchas veces
genera confusin qu deducciones me puedo tomar para el clculo del
impuesto a las ganancias y cmo se realiza el clculo del mismo ya que
puede ocurrir que no todos los meses tengamos el mismo monto de la
deduccin.
Objetivo General
El objetivo principal de esta Unidad es que el alumno pueda determinar el
monto a deducir mensualmente en concepto de impuesto a las ganancias
de cuarta categora, as como tambin cmo confeccionar los formularios
relacionados con este impuesto y las deducciones a tomarse.
Objetivos Especficos
Al finalizar esta Unidad Didctica el participante:
Conocer todas las deducciones posibles que se pueden tomar en el
clculo del impuesto a las ganancias de cuarta categora.
Conocer las deducciones personales y a travs de ellas podr
determinar el importe a partir del cual se estima que un empleado
comience a pagar ganancias.
Ser capaz de ubicar las distintas deducciones en el formulario 572.
Sabr cmo se realiza el clculo del impuesto a las ganancias de cuarta
categora.
Podr determinar la retencin efectuada en el caso de una
desvinculacin.
UNIDAD 4 LIQUIDACIN DE SUELDOS Y JORNALES II: IMPUESTO A LAS GANANCIAS
124
Introduccin
Introduccin
Antes de comenzar a estudiar las deducciones recordemos el esquema del
clculo del impuesto:
GANANCIA BRUTA
DEDUCCIONES GENERALES
GANANCIA NETA
DEDUCCIONES PERSONALES
GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO

CLCULO DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS DE
CUARTA CATEGORA
La primer lnea ganancia bruta la estudiamos en la unidad 3, de ahora en

ms comenzaremos a analizar las lneas siguientes para as llegar a la
ltima parte del clculo, la ganancia neta sujeta a impuesto y all calcular el
monto a retener o devolver.
I. Deducciones generales
A continuacin veremos el listado taxativo de los conceptos que pueden ser
deducidos del total de la ganancia bruta, esto significa que solo estos
conceptos son los que se pueden tomar:
Aportes a fondos jubilatorios, retiros, pensiones o subsidios:
siempre que se destinen al ANSES o a cajas provinciales o municipales. Lo
que comnmente llamamos o que encontramos en el recibo de sueldo como
Jubilacin (que es el 11% del total del sueldo bruto, o sea de los haberes
remunerativos). Recordemos que los aportes estn sujetos a una base
imponible mxima, actualmente de $ 24.473,92 (debido a la Ley 26.417
el tope sobre el cual se calculan los aportes se actualiza cada vez que se
modifica el monto de la jubilacin mnima, hecho que sucede en los meses
de Marzo y Septiembre de cada ao).

125
Descuentos destinados a obras sociales: los importes que se

destinen a la obra social del beneficiario y de las personas que revistan para
el mismo cargas de familia. De la misma manera recordemos que deber
tenerse en cuenta la base imponible mxima que actualmente es de $
24.473,92 (dem aporte jubilatorio).
Descuento de la Ley 19.032: los importes que se destinen al Instituto
Nacional de Seguridad Social para Jubilados y pensionados (INSSJP-PAMI).
Al igual que los conceptos anteriores deber tenerse en cuenta la base
imponible mxima que actualmente es de $ 24.473,92 (dem aporte
jubilatorio).
Cuota sindical y descuentos obligatorios establecidos por leyes
nacionales, provinciales o municipales: los importes que se descuentan
en virtud de normas legales que revistan el carcter de obligatorias; as
como tambin los importes correspondientes a las cuotas sindicales.
Cuotas o abonos mdico asistenciales: se admitir la deduccin de
importes que se destinen a cuotas o abonos a instituciones que presten
cobertura mdico-asistencial, correspondientes al beneficiario y a las
personas que revistan para el mismo carcter de cargas de familia. El
importe a deducir por dichos conceptos no podr superar el 5% de la
ganancia neta del ejercicio acumulada hasta el mes que se liquida,
determinada antes de su cmputo y el de las donaciones y honorarios por
servicios mdicos paramdicos. Es decir:
Ganancia Bruta
Deducciones Generales
Ganancia neta acumulada al mes que se liquida
Antes de deducir:
Donaciones
Honorarios por servicios sanitarios, mdicos
y paramdicos (liquidacin anual)
Ganancia neta acumulada x 5% = Tope Deduccin Cuota o Abono mdico asistencial
Primas de seguro para el caso de muerte: se pueden deducir en

forma mensual con un tope de $ 83,01 mensuales y un tope anual de $
996,23.
Es decir que si la prima mensual que se paga a la compaa aseguradora es
de por ejemplo $ 112 el monto a deducir para el clculo del impuesto a las
ganancias de cuarta categora ser de $83,01 por mes.
Gastos de sepelio del contribuyente o de las personas a su cargo:
al igual que el concepto anterior, se puede deducir estos gastos con un tope
anual de $ 996,23.
126
Gastos de movilidad, viticos y representacin (deduccin para

corredores y viajantes de comercio): los corredores o viajantes de
comercio podrn deducir los gastos estimativos de movilidad, viticos y
representacin, y en su caso, los intereses por deudas relativas a la
adquisicin del mismo, de acuerdo con los valores fijados por la Resolucin
General (DGI) 3503. El cuadro de esta deduccin lo encontrar en el Anexo.
La AFIP estableci para los agentes de la Administracin Pblica que se
encuentren en comisin una suma diaria en concepto de reintegro de gastos
sin rendicin de comprobantes. En tal sentido se fij como reembolso de
gastos efectuados, en concepto de viticos y gastos de movilidad, hasta el
importe diario de $ 800 por las comisiones de servicio realizadas dentro del
territorio nacional.
Donaciones a:
Los fiscos Nacional, Provinciales, Municipales.
Instituciones religiosas exentas en el impuesto.
Asociaciones, fundaciones, y entidades civiles de asistencia social,
salud pblica, caridad, beneficencia, educacin e instruccin,
cientficas, literarias, artsticas, gremiales y las de cultura fsica o
intelectual.
Dicha deduccin se podr tomar hasta el 5% de la ganancia neta del
ejercicio acumulada hasta el mes que se liquida, que resulte antes de
deducir el importe de las respectivas donaciones, y el de la cobertura
mdico-asistencial y los honorarios correspondientes a los servicios de
asistencia sanitaria, mdica y paramdica.
Ganancia Bruta
Ganancia neta acumulada al mes que se liquida
Antes de deducir:
Cuota o abono mdico asistencial
Honorarios por servicios sanitarios, mdicos
y paramdicos (liquidacin anual)
Ganancia neta acumulada x 5% = Tope Donaciones
Los excedentes del lmite del 5% de la ganancia neta

que pudieran producirse en la liquidacin de un mes
calendario, podrn ser computados en las liquidaciones
de los meses siguientes dentro del mismo perodo fiscal.

127
Intereses provenientes de prstamos hipotecarios: los intereses

admitidos sern los correspondientes a crditos hipotecarios (crditos
otorgados a partir del 01/01/2001) que les hubieran sido otorgados por la
compra o construccin de inmuebles destinados a la casa-habitacin, con un
tope anual de $ 20.000.
Retribuciones y cargas sociales del personal de servicio
domstico: se podr deducir de la ganancia bruta los importes abonados a
los trabajadores domsticos en concepto de contraprestacin por los
servicios prestados y las contribuciones patronales correspondientes. El
tope mximo anual a deducir por este concepto es de $ 15.552 (monto
correspondiente al actual mnimo no imponible, esto significa que toda vez
que se actualice el importe del mnimo no imponible, el tope de esta
deduccin tambin se actualizar).
Tenga en cuenta que este ao (2.013) el tope mximo a deducir en el ao
ser de $ 15.120 ya que los nuevos valores rigen desde Marzo 2.013 y no
desde comienzos de ao (Enero 2.013).
Gastos por honorarios correspondientes a los servicios de
asistencia sanitaria, mdica y paramdica (slo se puede computar en
la liquidacin anual o final): podrn deducirse los honorarios
correspondientes a los servicios de asistencia sanitaria, mdica y
paramdica por:
Hospitalizacin en clnicas, sanatorios y establecimientos
similares.
Prestaciones accesorias de la hospitalizacin.
Servicios prestados por los mdicos en todas sus
especialidades.
Servicios prestados por los bioqumicos, odontlogos,
kinesilogos, fonoaudilogos, psiclogos, etctera.
Los servicios que presten los tcnicos auxiliares de la medicina.
Todos los dems servicios relacionados con la asistencia,
incluyendo el transporte de heridos y enfermos en ambulancias
o vehculos especiales.
La deduccin proceder siempre que la prestacin haya sido efectivamente
facturada por el prestador del servicio y hasta un mximo del 40% del total
facturado.
El importe total de las deducciones admitidas por estos conceptos no podr
superar el 5% de la ganancia neta del ejercicio, determinada antes de su
cmputo y el de las donaciones y cuotas mdico asistenciales.
128
Hay que tener en cuenta que todos aquellos importes que han sido
reintegrados por las instituciones (hospitales, sanatorios, clnicas u otros
agentes en salud) no se podrn considerar como parte del monto a deducir,
es decir, solamente se van a deducir los gastos reales libres de reintegros.
Ganancia Bruta
Ganancia neta acumulada al mes que se liquida (liquidacin anual,
o sea Diciembre, o final el mes de la baja)
Ganancia neta acumulada anual x 5%
Antes de deducir:
Cuota o abono mdico asistencial
Donaciones
= Tope Honorarios servicios mdicos y paramdicos
Mximo 40% de lo facturado en el ao
Los aportes al capital social o al fondo de riesgo efectuados por

los socios protectores de sociedades de garanta recproca: son
deducibles en el ejercicio fiscal en el que se efectivicen siempre que dichos
aportes se mantengan en la sociedad por un plazo de 2 aos calendario,
contados a partir de la fecha de su efectivizacin. En caso de que el socio
protector retire los fondos invertidos con anterioridad a cumplirse este
plazo, deber informar dicha situacin a su empleador, a efectos de que
ste compute como renta gravada el monto de los aportes que hubieran
sido deducidos oportunamente.
Hasta el momento hemos analizado las deducciones generales, en el
prximo punto estudiaremos las deducciones personales, que ser la
prxima lnea del clculo del impuesto.
GANANCIA BRUTA
GANANCIA NETA

CUARTA CATEGORA

129
II. Deducciones personales

Ahora procederemos a mencionar los tres conceptos que conforman las
deducciones personales:
Mnimo no imponible o Ganancia no imponible: es el monto que el
legislador supone que el contribuyente necesita para cubrir sus gastos
personales. Su valor anual actual es de $ 15.552, siendo el importe
mensual de $ 1.296.
Cargas de familia: se considera cargas de familia a las personas que
renan los siguientes requisitos:
Ser residente en la repblica Argentina

(personas que vivan ms de 6 meses en el
pas en el transcurso del ao fiscal).
Tener entradas menores al mnimo no
imponible (ganancia no imponible). El
monto mximo de entradas netas de los
familiares a cargo (por cada uno) durante el
perodo fiscal, para que se permita su deduccin es de $
15.552 (importe del mnimo no imponible).
Estar efectivamente a cargo del beneficiario.
Cumplir con los grados de parentesco establecidos por la ley:
Cnyuge
Hijo, hija, hijastro, hijastra menor de 24 aos o
incapacitado para el trabajo.
Descendientes en lnea recta: nieto, nieta, bisnieto,
bisnieta menor de 24 aos o incapacitado para el
trabajo.
Ascendiente: padre, madre, abuelo, abuela, bisabuelo,
bisabuela, padrastro y madrastra.
Hermano, hermana menor de 24 aos o incapacitado
para el trabajo.
Suegro, suegra, yerno o nuera, estos dos ltimos tienen
que tener una edad menor de 24 aos o estar
incapacitado para el trabajo.
Estas deducciones se harn efectivas por perodos mensuales,

computndose todo el mes en que las mismas ocurran o cesen las causas
que determinen su cmputo (nacimiento, casamiento, defuncin, etctera).
Los montos anuales a deducir por carga de familia son los siguientes:
Cnyuge: $ 17.280
Hijos: $ 8.640
Otras Cargas: $ 6.480
130
Deduccin especial: es una deduccin que tienen los empleados en

relacin de dependencia, para los beneficiarios de las rentas que estamos
analizando, la deduccin computable asciende a $ 74.649,60.
Tenga en cuenta que durante el perodo fiscal 2.013 las deducciones
personales tienen la particularidad que aumentaron en el mes de Marzo y
que no se determin que dicho aumento sea retroactivo al mes de Enero,
por lo tanto los montos anuales de las deducciones sern los siguientes:
CONCEPTO
Mnimo no imponible
Cnyuge
Hijo
Otras Cargas
Deduccin especial
$
$
$
$
$
IMPORTE
ACUMULADO
DICIEMBRE
$
15.120,00
16.800,00
8.400,00
6.300,00
72.576,00
En el Anexo, encontrar las tablas y montos acumulados correspondientes a

cada mes.
A continuacin encontrar un cuadro con la evolucin de las deducciones
personales que han sufrido en los ltimos aos:
Perodo Fiscal
2005
Concepto
Perodo Fiscal
2006
Perodo Fiscal 2007 Perodo Fiscal 2007

Decreto 298/07
Resol AFIP 2299
Perodo Fiscal 2008 Perodo Fiscal 2010 Perodo Fiscal 2011

Decreto
Resol AFIP
Resol AFIP
1426/2008
2866/2010
3073/2011
Mnimo no imponible
(MNI)
$ 4.020
$ 6.000 (mensual
(mensual $335)
$500)
$ 7.500 (mensual
$625)
$ 7.500 (mensual
$625)
$ 9.000 (mensual
$750)
$ 10.800 (mensual
$900)
$ 12.960 (mensual
$ 1.080)
Cnyuge
$ 2.400
$ 4.800 (mensual
(mensual $200)
$400)
$ 6.000 (mensual
$500)
$ 8.000 (mensual
$667)
$ 10.000 (mensual
$833,33)
$ 12.000 (mensual
$1.000)
$ 14.400 (mensual
$ 1.200)
$ 2.400 (mensual
$200)
$ 3.000 (mensual
$250)
$ 4.000 (mensual
$333)
$ 5.000 (mensual
$416,67)
$ 6.000 (mensual
$500)
$ 7.200 (mensual
$ 600)
$ 1.200
$ 2.400 (mensual
(mensual $100)
$200)
$ 3.000 (mensual
$250)
$ 3.000 (mensual
$250)
$ 3.750 (mensual
$312,50)
$ 4.500 (mensual
$375)
$ 5.400 (mensual
$ 450)
$ 28.500 (mensual
$2.375)
$ 36.000 (mensual
$3.000)
$ 43.200 (mensual
$3.600)
$ 51.840 (mensual
$4.320)
$ 62.208 (mensual
$ 5.184)
Cargas
de familia
$ 1.200
(mensual
$100)
Hijos
Otras
cargas
Deduccin especial
$ 18.000
(mensual
$1.500)
$ 22.800
(mensual $1.900)
Recuerde que todos los conceptos mencionados, excepto el mnimo no

imponible y la deduccin especial se colocan en el formulario 572.
A tener en cuenta
Antes de la sancin de la Ley 26.417 existan dos deducciones generales
ms: el seguro de retiro y los aportes voluntarios a las Administradoras de
Fondos de Jubilaciones y Pensiones (AFJP). Luego de que se sancion dicha
Ley estas deducciones no son ms admitidas.

131
Hasta aqu estudiamos las deducciones personales, en donde ya estaramos

en condiciones de determinar la ganancia neta sujeta a impuesto.
GANANCIA BRUTA
GANANCIA NETA

CUARTA CATEGORA
Ahora veremos un ejemplo del clculo de la ganancia neta y de la ganancia

neta sujeta a impuesto, en el mismo vamos a considerar los montos de las
deducciones personales de acuerdo al aumento de Marzo, considerando que
el aumento se efectu desde Enero 2.013
Importe
Importe
Enero
$ 9.000,00
Febrero
9.000,00
Marzo
$ 10.900,00
Abril
$ 10.900,00
$
840,00
$ 9.840,00
$ 1.082,40
$
295,20
$
295,20
$ 1.672,80
$ 9.000,00
$
990,00
$
270,00
$
270,00
$
1.530,00
$ 10.900,00
$
1.199,00
$
327,00
$
327,00
$
1.853,00
$ 10.900,00
$
1.199,00
$
327,00
$
327,00
$
1.853,00
$
83,01
$ 1.037,50
$ 1.500,00
$
277,33
$
$
$
$
83,01
1.037,50
1.500,00
242,47
$
$
$
$
83,01
1.037,50
1.500,00
321,32
$
$
$
$
83,01
1.037,50
1.500,00
321,32
GANANCIA NETA DEL PERODO ANTES DE COBERTURA MEDICA Y

$ DONACIONES
5.546,69 $
TOPE COBERTURA MEDICO ASISTENCIAL 5%
$
277,33 $
4.849,49
242,47
$
$
6.426,49
321,32
$
$
6.426,49
321,32
GANANCIA NETA DEL PERODO

GANANCIA NETA DE MESES ANTERIORES
4.607,02
5.269,36
$
$
6.105,17
9.876,37
$
6.105,17
$ 15.981,54
$ 15.981,54
$ 22.086,70
SUELDO
VACACIONES
GANANCIA BRUTA
JUBILACION
LEY 19.032
OBRA SOCIAL
TOTAL DEDUCCIONES RECIBO DE SUELDO
11
3
3
SEGURO DE VIDA
$
220,00 mensuales
SERVICIO DOMSTICO
$ 12.450,00 anuales
INT CRD HIPOTECARIO
$ 18.000,00 anuales
COBERTURA MDICO ASISTENCIAL
$ COMPUTABLE
500,00 mensuales
GANANCIA NETA ACUMULADA
$ 5.269,36
$
-
$
$
$ 5.269,36
$ 9.876,37
APORTES DEL
RECIBO DE
SUELDO
SE CALCULA EL 5% ANTES
DE LA COBERTURA MDICA
En este ejemplo tenemos las siguientes variables a considerar:
El sueldo del empleado es de $ 9.000 y en el mes de Marzo se

lo aumenta a $ 10.900.
En Enero cobra sus vacaciones siendo el plus vacacional de $
840. En este caso no se prorratea este importe ya que no
supera el 20% del sueldo del empleado (recordar unidad 3
tema Ganancia Bruta, conceptos prorrateables).
132
Luego tenemos los aportes del recibo de sueldo: jubilacin,

obra social y ley 19.032.
Este empleado deduce:
Seguro de vida: paga $ 220 mensuales, por lo tanto
supera el tope por eso podemos deducir el importe del
tope $ 83,01.
Servicio domstico: paga en el ao $ 12.450, como no
supera el tope anual de $ 15.552, se puede deducir esos
$ 12.450, lo que hacemos es dividirlo por 12 para
obtener el monto a deducir por mes ($ 1.037,50).
Intereses de un crdito hipotecario: paga en el ao $
18.000, como no supera el tope anual de $ 20.000,
puede deducir todo lo que paga. Por lo tanto dividimos
por 12 los $ 18.000 para obtener el monto a deducir por
mes ($ 1.500).
Cobertura mdico asistencial: paga $ 500 mensuales,
para esta deduccin tenemos como tope el 5% de la
ganancia neta acumulada antes de computar esta
deduccin por eso tenemos que calcular cada todos los
meses la ganancia neta acumulada y sacarle el 5% para
determinar el monto mximo a deducirse por este
concepto, notar que cada mes es un importe diferente
a deducirse, y en este caso ninguno de los meses
mencionados se puede tomar los $ 500.
Para obtener la ganancia neta acumulada a la ganancia neta de
cada mes se le suma la ganancia neta del mes anterior.
Ahora veremos la ltima parte del clculo, as llegamos a la ganancia neta

sujeta a impuesto.
De la ganancia neta acumulada tendremos que restarle los montos
correspondientes al mnimo no imponible, a la deduccin especial y a las
cargas de familia. En este caso el empleado deduce al cnyuge y a un hijo.
Cantidad
Importe
Mens

MINIMO NO IMPONIBLE
DEDUCCION ESPECIAL
CARGAS DE FAMILIA
ESPOSA/O
HIJOS
OTRAS CARGAS
Enero
Febrero
Marzo
Abril
$ 5.269,36
9.876,37
$ 15.981,54
$ 22.086,70
$ 1.296,00
$ 6.220,80
$ 1.296,00
$ 6.220,80
$
2.592,00
$ 12.441,60
$
3.888,00
$ 18.662,40
$
5.184,00
$ 24.883,20
1 $ 1.440,00
1 $ 720,00
0
$ 1.440,00
$
720,00
$
-
$
$
$
2.880,00
1.440,00
-
$
$
$
$
$
$
$ (4.407,44)
(9.477,23)
4.320,00
2.160,00
-
$ (13.048,86)
5.760,00
2.880,00
-
$ (16.620,50)
Fjese que en este caso la ganancia neta sujeta a impuesto es negativa,

esto significa que al empleado no se le retendr ningn importe. El

133
impuesto a las ganancias comienza a retenerse cuando la ganancia neta

sujeta a impuesto (la ltima lnea del clculo) es positiva. El clculo del
impuesto lo analizaremos en el punto 1.4
Para recordar
Incremento por nica vez del importe de la deduccin especial hasta
un monto equivalente al importe neto de la segunda cuota del SAC.
Por medio del Decreto 2191/2012 el Poder Ejecutivo Nacional estableci un
incremento en la deduccin especial a los fines de no considerar el importe
del sueldo anual complementario (SAC) correspondiente a la segunda cuota
del ao 2.012, a los beneficiarios de rentas percibidas por el desempeo de
cargos pblicos, por el trabajo ejecutado en relacin de dependencia y por
los ingresos de los jubilados, pensionados o retiros o subsidios de cualquier
especie que tengan su origen en el trabajo personal.
A efectos de obtener el importe neto del SAC se debern detraer del
importe bruto los montos de los aportes correspondientes a la jubilacin, a
la obra social, a la ley 19.032 y a las cuotas sindicales.
Este incremento tendr efectos exclusivamente para la segunda cuota del
sueldo anual complementario del ao 2.012 (SAC de Diciembre 2.012) y
para los sujetos cuya mayor remuneracin bruta mensual devengada entre
los meses de Julio a Diciembre 2.012 no supere la suma de $ 25.000.
Esto signific que al importe de la deduccin especial al mes de Diciembre
2.012 ($ 62.208) se le tuvo que sumar el importe neto del SAC de
Diciembre. A su vez la Resolucin General 3431/2012 estableci la
obligacin de los empleadores de identificar expresamente el importe del
beneficio (equivalente al incremento de la deduccin especial referida) en
los recibos de haberes bajo en concepto Beneficio Decreto 2191/12.
134
Actividad de Aprendizaje Nmero 6:

Determine la ganancia neta sujeta a impuesto de los siguientes meses mes
teniendo en cuenta que los sueldos se pagan el ltimo da hbil de cada
mes:
SUELDO
Enero
15.000,00
Febrero
$ 15.000,00
Marzo
$ 16.000,00
Abril
$ 16.000,00
VACACIONES
GANANCIA BRUTA
$
$
1.400,00
16.400,00
$ 15.000,00
$ 16.000,00
$ 16.000,00
Febrero
Marzo
Abril
JUBILACION
11
LEY 19.032
OBRA SOCIAL

SEGURO DE VIDA
SERVICIO DOMSTICO
$ 14.000,00 anuales
150,00 mensuales
INT CRD HIPOTECARIO
$ 20.000,00 anuales
COBERTURA MDICO ASISTENCIAL COMPUTABLE

$
650,00 mensuales
GANANCIA NETA DEL PERODO ANTES DE COBERTURA MEDICA Y DONACIONES
TOPE COBERTURA MEDICO ASISTENCIAL
5%
Cantidad
Importe
Mens
Enero

MINIMO NO IMPONIBLE
$ 1.296,00
DEDUCCION ESPECIAL
$ 6.220,80
CARGAS DE FAMILIA
ESPOSA/O
1 $ 1.440,00
HIJOS
1 $
720,00
OTRAS CARGAS
1 $
540,00
Pagos a cuenta
Impuesto a los dbitos y crditos: el importe del crdito del impuesto a

computar ser informado al agente de retencin mediante el formulario
572. El empleado podr computarse el 34% del impuesto a los dbitos y
crditos que le haya sido percibido a la alcuota del 6%0 por acreditaciones
en cuentas y el 17% del impuesto ingresado o percibido a la alcuota del
12%0.
Percepcin del 20% por consumos efectuados en el exterior con
tarjetas de crdito y/o dbito: se debe informar a travs del formulario

572 y el empleado debe conservar los comprobantes (resmenes,
liquidaciones) a disposicin de la AFIP.

135
Respecto de las tarjetas de crdito y/o compra, se debe considerar la fecha

de cobro del resumen y/o de la liquidacin de la tarjeta respectiva, cuando
el respectivo resumen se pag; y en el caso de las tarjetas de dbito, la
fecha del dbito en la cuenta bancaria asociada. Por ejemplo, si un resumen
de tarjeta de crdito fue emitido el 27 de diciembre de 2012, pero venci el
8 de enero de 2013 y fue abonado el 7 de enero, la percepcin se asignar
al perodo fiscal 2013 y recin se aplicar en la declaracin jurada de 2014.
A travs de la Resolucin 3450 la AFIP ampli las actividades sujetas al
rgimen de percepcin, a continuacin veremos un resumen de dicho
rgimen:
1. Est destinado a adelantar el ingreso de las obligaciones
correspondientes a los impuestos a las ganancias y sobre los bienes
personales.
2. Se hace efectivo a travs de la figura de la percepcin fiscal.
3. Sern pasibles de percepcin los sujetos residentes en el pas (personas
fsicas o jurdicas) que efecten alguna o algunas de las operaciones
sealadas en los incisos del siguiente punto.
4. La percepcin se aplicar sobre operaciones de:
a. Adquisicin de bienes y/o prestaciones, locaciones de servicios
y/o adelantos en efectivo, efectuadas en el exterior por sujetos
residentes en el pas, que se realicen mediante la utilizacin de
tarjetas de crdito, dbito y/o compra, as como cualquier
compra en moneda extranjera realizada a travs de portales o
sitios virtuales y/o cualquier otra modalidad por la cual las
operaciones se perfeccionen mediante la utilizacin de
Internet. El rgimen ser aplicado a todas las operaciones
mencionadas ya sean efectuadas por el titular de la tarjeta, o
por cualquier otro usuario, titulares adicionales y/o beneficiario
de extensiones.
b. Adquisicin de servicios en el exterior contratados a travs de
agencias de viajes y turismo (mayoristas y/o minoristas) del
pas.
c. Adquisicin de servicios de transporte terrestre, areo y por via
acutica, de pasajeros con destino fuera del pas.
5. Las percepciones que se practiquen se considerarn pagos a cuenta del
impuesto a las ganancias.
6. Cundo debe practicarse la percepcin, segn cada clase de operacin:
a. Para las operaciones mencionadas en el punto 4 a): en la fecha
de cobro del resumen y/o liquidacin de la tarjeta (de crdito
y/o compra) de que se trate, aun cuando el saldo resultante
136
del mismo se abone en forma parcial o en la fecha de dbito de

la cuenta bancaria asociada a la misma.
b. Para las operaciones mencionadas en el punto 4 b) y c): en la
fecha de cobro del servicio contratado an cuando el mismo se
abone en forma parcial o en cuotas.
7. Cul es el comprobante respaldatorio de la percepcin:
a. En el caso de tarjetas de crdito y/o compra: resumen y/o
liquidacin de la tarjeta, el que deber consignar el monto de
la percepcin en forma discriminada.
b. En el caso de tarjetas de dbito: extracto o resumen bancario,
cuando se detalle en forma discriminada e individualizada la
percepcin efectuada por operacin.
c. En los casos de operaciones mencionadas en los puntos 4 b) y
c): factura o documento equivalente que se emita por la
prestacin de servicios efectuada, en la que se deber
consignar el monto de la percepcin en forma discriminada.
8. Cmo se calcula el importe a percibir. Se aplica el 20% sobre:
a. El precio total de la operacin alcanzada, para las operaciones
mencionadas en el punto 4 a).
b. El precio, neto de impuestos y tasas, de cada operacin
alcanzada, para las operaciones mencionadas en el punto 4 b)
y c).
9. Las percepciones practicadas tendrn, para los sujetos pasibles, el
carcter de impuesto ingresado y sern computables en la declaracin
jurada del impuesto a las ganancias o, en su caso, del impuesto sobre los
bienes personales, correspondientes al perodo fiscal en el cual les fueron
practicadas.
Para analizar
Una de las preguntas que siempre aparece es a partir de cundo
empiezo a pagar ganancias? La realidad es que cada caso, cada
empleado es una situacin diferente ya que por ejemplo el empleado x
deduce seguro de vida y servicio domstico y el empleado y no deduce
nada y ambos tienen el mismo sueldo. En esta situacin el empleado x
pagara menos impuesto que el empleado y. Generalmente se hace un
clculo estimado para determinar el monto del sueldo que comenzara a
pagar ganancias, estos seran los sueldos:
MINIMO NO IMPONIBLE
15.552,00
CASADO SIN
HIJOS
$
15.552,00
DEDUCCIN ESPECIAL
74.649,60
74.649,60
74.649,60
74.649,60
17.280,00
17.280,00
17.280,00
8.640,00
17.280,00
SOLTERO
CNYUGE
HIJOS
CASADO CON
1 HIJO
$
15.552,00
CASADO CON
2 HIJOS
$
15.552,00
TOTAL DEDUCCIONES PERSONALES ANUALES
$ 90.201,60
$ 107.481,60
$ 116.121,60
$ 124.761,60
SUELDO NETO MENSUAL
6.938,58
8.267,82
8.932,43
9.597,05

137
Esto significa que un empleado soltero comenzara a pagar ganancias

cuando su sueldo neto fuera superior a $ 6938, el casado sin hijos a partir
de $ 8267, el casado con 1 hijo a partir de $ 8.932 y el casado con 2 hijos a
partir de $ 9.597. Para llegar a estos importes al total anual de las
deducciones personales se lo divide por 13 (ya que tomamos en cuenta el
impacto del sueldo nmero 13 que es el aguinaldo).
Como mencionamos estos clculos son estimados ya que si el empleado
soltero deduce un seguro de vida, cobertura mdico asistencial y los
intereses de un crdito hipotecario el monto por el cual comenzara a pagar
ganancias sera otro y no los $ 6.938 ya que estaramos considerando ms
deducciones adems de las deducciones personales.
Adems tenga en cuenta que cuando hablamos de un empleado casado con
hijos implica que puede deducir a su cnyuge, ya que en caso contrario
estaramos en otra situacin soltero con hijos (puede estar casado pero no
puede deducir a su cnyuge ya que ste trabaja y/o tienen ingresos
superiores al mnimo no imponible).
III. Utilizacin del formulario 572 y del

formulario 649
El formulario 572 es el medio por el cual los contribuyentes es el medio por

el cual los contribuyentes que se desempean en relacin de dependencia le
informan a su empleador su situacin en el impuesto a las ganancias para
que ste liquide correctamente las retenciones sobre sueldos establecidas
por la Resolucin General 2437.
De esta forma, el empleador tambin se notifica de los cambios que afectan
a la confeccin de las retenciones en casos diversos, como por ejemplo
altas y bajas de deducciones, de personas a cargo, existencia de otros
empleadores, etctera.
Una de las consultas que se generan habitualmente es cundo hay que
presentar el Formulario 572?, existe una fecha de vencimiento para
presentarlo? Si bien es obligacin del trabajador presentar el formulario al
inicio de la relacin laboral, al comienzo de cada perodo fiscal y tantas
veces como se produzcan modificaciones al mismo (dentro de los primeros
diez das hbiles), no existen sanciones por la falta de su presentacin. El
efecto residual de la inexistencia del formulario ser la aplicacin del
rgimen de retencin sin considerar posibles deducciones, lo que
eventualmente reducir los ingresos del empleado, ya que se le retendr
ms impuesto. Desde ya hay casos en donde no existe ningn perjuicio
138
fiscal y la situacin puede revertirse en las liquidaciones de sueldos

posteriores.
Respecto de las responsabilidades del empleador por la informacin
contenida en el formulario, el empleador puede verse afectado? No. La
responsabilidad de consignar la informacin y deducciones en el Formulario
572 es de los empleados y debe realizarla bajo el carcter de declaracin
jurada. No se generan obligaciones solidarias para el empleador, sino que
slo es responsable de practicar las retenciones de acuerdo con el respaldo
documental recibido.
El formulario puede ser presentado de dos formas, como original o
rectificativa. No posee la caracterstica de complementaria. En tal caso, el
primer formulario y cada uno de ellos se presentarn en original, salvo que
se rectifique alguna informacin suministrada precedentemente, caso en
que se utilizar la forma rectificativa.
Formulario 572 Web u online (SIRADIG)
Mediante la publicacin de la Resolucin General
3418/2012, se implementa un nuevo sistema para
que los empleados en relacin de dependencia,
jubilados, pensionados y actores informen sus
deducciones a travs de un servicio con clave fiscal,
sustituyendo el formulario 572 manual.
Por ende, ya no informarn manualmente las
deducciones personales y por cargas de familia en el
impuesto a las ganancias al empleador, en su
carcter de agente de retencin del gravamen, sino
que debern comunicarlas por Internet directamente
ante la Administracin Federal de Ingresos Pblicos
(AFIP) con la clave fiscal con nivel de seguridad 2 o
superior.
A su vez a travs del servicio Sistema de Registro y
Actualizacin de Deducciones del Impuesto a las
Ganancias (SIRADIG) empleador, a travs del
cual se acceder a la informacin suministrada por
el beneficiario de la renta para poder determinar el importe a retener y la
referida a los agentes de retencin que fueran sustituidos como tales. En
este orden, el agente de retencin deber realizar la consulta a travs del
citado servicio con el fin de conocer las ltimas novedades ingresadas por
los beneficiarios previamente a la determinacin mensual del importe a
retener.

139
Quines debern utilizar el formulario 572 Web?

Los contribuyentes cuyos ingresos provengan de las rentas obtenidas del
trabajo personal en relacin de dependencia, jubilaciones, pensiones y otras
rentas, y los actores que perciben sus retribuciones a travs de la
Asociacin Argentina de Actores, debern utilizar el servicio Sistema de
Registro y Actualizacin de Deducciones del Impuesto a las Ganancias
(SiRADIG) - Trabajador en sustitucin del formulario de declaracin jurada
Formulario 572 cuando se verifiquen alguno de los supuestos que
seguidamente se indican:
a) La remuneracin bruta o las rentas obtenidas en el caso de los actores
correspondientes al ao calendario inmediato anterior al que se declara, sea
igual o superior a $ 250.000.
Asimismo, cuando el ao a considerar para dicha determinacin sea el del
inicio de la relacin laboral y no se hubieran abonado remuneraciones por
los 12 meses correspondientes, a los fines de establecer si en el perodo
siguiente corresponder utilizar el referido servicio, deber considerarse la
remuneracin bruta mensual pactada y proyectarla a todo el ao calendario.
En caso de pluriempleo, el beneficiario deber considerar la suma total de
las remuneraciones brutas correspondientes a sus distintos empleos.
b) Computen como pago a cuenta del gravamen las percepciones que les
hubieren practicado durante el perodo fiscal que se liquida, la percepcin
del 20% sobre las operaciones de adquisicin de bienes y/o prestaciones y
locaciones de servicios efectuadas en el exterior que se cancelen mediante
la utilizacin de tarjetas de crdito y/o de compra, que les hubieren
practicado durante el perodo fiscal que se liquida.
c) El empleador, por razones administrativas, as lo determine.
El empleador se encuentra facultado, por razones de simplicidad
administrativa, para determinar el universo de empleados que deben utilizar
el formulario 572 web, los cuales deben estar debidamente notificados. No
necesariamente el 100% de la nmina debe emplear tal mecanismo de
informacin.
Una vez que el beneficiario de la renta resulte obligado a utilizar el referido
servicio (por darse alguno de los supuestos mencionados anteriormente),
deber continuar suministrando la informacin a travs del mismo en las
sucesivas presentaciones que efecte, aun cuando dejen de cumplirse las
condiciones que determinaron dicha obligacin.
Cul es la vigencia de la resolucin?
A partir del da 21/12/2012, se aplicarn las disposiciones que emergen de
la misma y resultar de aplicacin a partir del perodo fiscal:
140
a) 2012, inclusive: para los beneficiarios que computen como pago a

cuenta el importe de las percepciones que les hubieren practicado
conforme el rgimen de percepcin por compras en el exterior.
b) 2013, inclusive: para el resto de los sujetos obligados.
Cul es la fecha de
Formulario 572 web?
vencimiento
para
la
presentacin
del
La transferencia electrnica de los datos contenidos en el formulario de

declaracin jurada Formulario 572 web correspondiente a cada perodo
fiscal deber ser efectuada hasta el 31 de enero, inclusive, del ao
inmediato siguiente al que se declara.
Los beneficiarios de las rentas, deben conservar la documentacin
respaldatoria de lo que informen?
S, debern conservar a disposicin de la AFIP la documentacin que
respalde los datos informados en el formulario de declaracin jurada
Formulario 572 web, as como los comprobantes de la liquidacin anual y/o
final (formulario de declaracin jurada Formulario 649 o planillas
confeccionadas manualmente o mediante sistemas computadorizados)
recibidos del empleador.
A continuacin veremos un resumen de las pantallas y datos a ingresar
mediante el formulario 572 web (SIRADIG-Trabajador), tenga en cuenta
que los mismos rubros son los que se mencionan en el caso de confeccionar
el formulario de manera manual.
Con la clave fiscal se deber ingresar a la aplicacin web
En esta imagen aparecer el nombre del empleado que va a confeccionar su

declaracin jurada.

141
Una vez que haya ingresado la aplicacin le exhibir la siguiente pantalla en

cada tem deber completar los datos que le solicitan y una vez que haya
completado los mismos le aparecer un tilde delante de cada opcin.
Una vez que las secciones de Datos personales y de Empleadores estn

completas permitir ingresar a la seccin de Carga de Formulario y all
volcar toda la informacin sobre las deducciones a declarar. Recuerde que
en el caso de que el empleado tenga ms de un empleador (pluriempleo)
deber informarlo en esta seccin.
Una vez que ingresa a la carga del formulario podr seleccionar de la
siguiente pantalla la informacin a suministrar.
142
En el caso de la carga de datos

de
las
personas
que
se
consideren cargas de familia se
debern completar los campos
que figuran en la imagen del
costado.
Hay que tener en cuenta que se
debe contar con el CUIL de la
persona que se colocar como
cargas de familia.
Recuerde para las cargas de familia quin puede efectuar la

deduccin?:
Solamente podr efectuar la deduccin el pariente ms cercano. En caso de
igual parentesco, podra darse el caso de que una misma carga de familia
sea deducida por ms de una persona, si no se verifica el mismo grado de
parentesco con relacin a la carga mencionada, slo puede ser deducida por
el pariente ms cercano.
Esto puede darse respecto de aquellos contribuyentes que tengan el mismo
grado de parentesco respecto de una misma carga de familia (como por
ejemplo los padres respecto a un hijo). Tambin, puede darse el caso de
una persona sea carga de familia de un pariente y luego pase a serlo de
otro, tal es el caso del padre que deduce a su hija y luego de contraer
nupcias pueda ser deducido por el cnyuge. En este caso, no existe el
mismo grado de parentesco, por lo tanto slo podr ser deducida por uno
de ellos.

143
En el caso de las deducciones y desgravaciones nos aparecer la lista de

deducciones para seleccionar la que corresponda y se desee cargar.
144
Y por ltimo se podr cargar toda la informacin referida a otras

retenciones, percepciones y pagos a cuenta.
Es importante tener en cuenta que el cmputo de la

percepcin por compras al exterior, el impuesto a los
dbitos y crditos y los honorarios por servicios mdicos
y paramdicos se realizarn en la liquidacin anual o
final segn corresponda.
Una vez cargado el formulario se proceder a generarlo y enviarlo,

previamente se puede visualizar.

145
La generacin del formulario, podr ser efectuada todos los meses.

embargo, para que el empleador pueda realizar la liquidacin anual,
haber finalizado el ao calendario, tendr tiempo de ingresar el original,
rectificativa, a la aplicacin hasta el ltimo da del mes de enero del
inmediato siguiente por el cual est declarando.
Sin
por
o la
ao
Formulario 649
Se confeccionar en el momento de realizar la
liquidacin final. Tambin se utilizar para la liquidacin
anual, la misma deber ser confeccionada hasta el
ltimo da hbil del mes de Febrero de cada ao, del
resultado de la misma se retendr, o en su caso, se
devolver al beneficiario.
Los agentes de retencin (empleadores) debern
entregar a los beneficiarios (empleados) una copia del
formulario de declaracin jurada 649, en las siguientes
oportunidades:
Respecto de la liquidacin final: la entrega se

debe realizar dentro de los 5 das hbiles de
realizada la liquidacin final.
En la liquidacin anual.
A continuacin analizaremos las diferentes secciones del formulario 649:
Se debe ingresar el ao
correspondiente al perodo
fiscal, luego si se trata de
Original o rectificativa, los
datos del beneficiario y los
relativos al Agente de
retencin.
146
Rubro 1: Importe bruto de las ganancias:

deber consignarse el total de las ganancias
gravadas, remunerativas y no remunerativas,
en el caso de las primeras su importe bruto,
obtenidas por el beneficiario en el transcurso
del ao fiscal que se liquida. Las mismas se
dividen en las liquidadas por el agente de
retencin y las liquidadas por otras personas o
entidades pagadoras. Para este ltimo caso,
deber agregarse el apellido y nombres o razn
social o denominacin y domicilio del agente
pagador, como as tambin el nmero del CUIT.
Rubro 2: Deducciones y desgravaciones:

Inciso a): Aportes jubilatorios: deber consignarse el aporte correspondiente a los aportes jubilatorios destinados a la seguridad
social, teniendo en cuenta las bases imponibles aplicables a dichos aportes.
Inciso b): En una sola lnea se consignarn los importes correspondientes a los aportes a la obra social y a las cuotas mdicoasistenciales. La parte correspondiente a cuota mdico-asistencial se discrimina en el rubro 11.
Inciso c): Prima de seguro en caso de muerte: debern observarse los lmites correspondientes. La parte correspondiente se
discrimina en el rubro 12.
Inciso d): Gastos de sepelio: debern observarse los lmites correspondientes. La parte correspondiente se discrimina en el rubro
13.
Inciso e): Gastos estimativos de corredores y viajantes de comercio: debern observarse los lmites dispuestos segn las zonas
geogrficas, kilmetros recorridos, con o sin automvil.
Inciso f): Otras Deducciones: en este campo se consignar el total del rubro 15, en el que podemos encontrar conceptos como:
intereses crditos hipotecarios, honorarios mdicos, servicio domstico, etctera.
Luego se procede a realizar la sumatoria de todos los conceptos deducibles del inciso a) al f).
Rubro 3: Resultado Neto: este resultado se obtiene por diferencia entre el rubro 1 y el rubro 2.
Ganancia Bruta
Deducciones y desgravaciones

147
Rubro 4: Donaciones: este rubro se encuentra limitado al 5% del total del rubro, es decir el resultado neto entre el
importe bruto de las ganancias y las deducciones y desgravaciones.
Rubro 5: Diferencia: diferencia entre el importe del rubro y el rubro 4.
Rubro 6: Deduccin especial, ganancia no imponible y cargas de familia: se consignan dichos importes teniendo
en cuenta los lmites anuales.
Rubro 7: Ganancia neta Sujeta a Impuesto: diferencia entre el importe resultante del rubro 5 y del rubro 6
Rubro 8: Total del impuesto determinado: este es el importe determinado luego de realizar el clculo
correspondiente de acuerdo a la escala en la que se encuentre el beneficiario
Rubro 9: Montos computables: existen dos incisos uno para las retenciones efectuadas en el perodo que se
liquida y otro para los rgimenes de promocin (rebajas de impuestos, diferimiento u otros)
148
Rubro 10: Saldo del impuesto: el saldo puede resultar a favor de la AFIP (inciso a), a favor del contribuyente
(inciso b), o bien puede ser nulo en aquellos casos en que el monto de las retenciones resultan iguales al
impuesto determinado. En los casos en que de saldo a favor del fisco y no se ingrese la diferencia por
retenciones practicadas hasta el mes de marzo inclusive, el beneficiario deber inscribirse en el tributo e
ingresar el saldo faltante de su liquidacin anual

149
Para tener en cuenta si lo nota la distribucin del formulario 649 es la

misma que el clculo del impuesto.
IV. Tcnica de liquidacin del impuesto a las

ganancias de cuarta categora
Como lo mencionamos anteriormente, si bien el impuesto es anual, el
clculo se realiza mensualmente.
Un punto en donde surgen dudas es sobre los montos y conceptos que
deben considerarse. La ley del impuesto establece la imputacin de las
ganancias por el mtodo "percibido", por lo que deben considerarse los
montos efectivamente cobrados en cada mes.
Es normal que las remuneraciones de un mes se abonen los primeros das
del mes siguiente, lo que obliga al agente de retencin a comparar los
montos de esa forma, por ejemplo la remuneracin de Enero se cobra los
primeros das de Febrero por lo tanto utilizaremos la tabla del mes de
cobro/pago del sueldo, o sea, la tabla del mes de Febrero y las deducciones
personales del mes de Febrero.
Enero
Marzo
Junio
Septiembre
Diciembre
Recordemos el procedimiento del clculo pero en forma ms detallada:
GANANCIA BRUTA
GANANCIA NETA

CUARTA CATEGORA
150
Ganancia bruta mes

Menos
Deducciones generales
Aportes para fondos de jubilaciones, retiros, pensiones o subsidios.
Descuentos destinados a obras sociales del beneficiario y de las
personas que revistan para el mismo cargas de familia.
Aportes de la Ley 19.032.
Cuotas sindicales.
Cuotas o abonos mdico-asistenciales (tope: hasta el 5% de la
ganancia neta del mes en el que se est realizando el clculo)
Primas de seguro para el caso de muerte.
Gastos de sepelio del contribuyente o personas a su cargo.
Gastos de movilidad, viticos y representacin, amortizacin
impositiva del rodado, etc. (para corredores y viajantes de comercio).
Donaciones a las instituciones que se mencionaron en la parte
pertinente (tope: hasta el 5% de la ganancia neta del mes en el que
se est calculando la retencin).
Descuentos
obligatorios
establecidos
por
leyes
nacionales,
provinciales o municipales.
Intereses correspondientes a crditos hipotecarios para la compra o
la construccin de la casa-habitacin.
Honorarios de servicios de asistencia sanitaria, mdica o paramdica
hasta un 40% del total facturado (tope: hasta el 5% de la ganancia
neta del ejercicio, slo aplica en la liquidacin anual o final).
Servicio domstico.
Ganancia neta
Ms
Ganancia neta del mes anterior
Menos
Deducciones personales
Mnimo No Imponible (monto acumulado de acuerdo al mes que se
est liquidando)
Cargas de Familia (monto acumulado de acuerdo al mes que se est
liquidando)
Deduccin especial (monto acumulado de acuerdo al mes que se est
liquidando)
Ganancia neta sujeta a impuesto
Se aplica la tabla del artculo 90 de la ley del impuesto a las ganancias
Retencin acumulada
Menos
Retenciones de meses anteriores
Reintegros anteriores por devoluciones de retenciones practicadas en
exceso

151
Retencin del mes o suma a reintegrar del mes

Ejemplo de la determinacin de la Ganancia Neta Sujeta a impuesto
en el mes de Enero:
Un empleado cobra mensualmente $ 9.000. En el mes de Febrero cobra una
gratificacin extraordinaria de $ 10.500.
A su vez el empleado presenta a su empleador mediante el formulario 572
las siguientes deducciones:
Esposa
2 hijos (menores de 24 aos)
Seguro de vida $ 95 por mes
Intereses por crdito hipotecario $ 740
Cantidad
Unidad
Prorrateo
SUELDO
Enero
$
GRATIFICACION EXTRAORD
Febrero
9.000,00
$ 10.500,00
GANANCIA BRUTA
9.000,00
954,55
$ 9.000,00
9.954,55
11
990,00
990,00
LEY 19032
270,00
270,00
OBRA SOCIAL
JUBILACION
270,00
270,00
1.530,00
1.530,00
SEGURO DE VIDA
95,00 mensuales
83,01
83,01
INTERES CREDITO HIPOTECARIO
740,00 mensuales
740,00
740,00
6.646,99
7.601,54
6.646,99
SUBTOTAL GANANCIA NETA ACUMULADA
$ 6.646,99
$ 14.248,53
152

Cantidad
Importe
Mens
Unidad
Enero
Febrero
6.646,99
$ 14.248,53
MINIMO NO IMPONIBLE
$ 1.296,00
1.296,00
DEDUCCION ESPECIAL
$ 6.220,80
6.220,80
$ 12.441,60
2.592,00
CARGAS DE FAMILIA
ESPOSA/O
$ 1.440,00
1.440,00
2.880,00
HIJOS
720,00
1.440,00
2.880,00
540,00
540,00
1.080,00
OTRAS CARGAS
TOTAL DEDUCCIONES PERSONALES

GANANCIA NETA SUJETA A
IMPUESTO
$ 10.936,80
$ 21.873,60
-4.289,81
-7.625,07
PORCENTAJE DE IMPUESTO
0%
0%
SOBRE EL EXCEDENTE DE
MAS MONTO FIJO
IMPUESTO ACUMULADO
IMPUESTO A RETENER
En este caso al determinar que la Ganancia Neta Sujeta a impuesto es

negativa no corresponde la retencin del impuesto.
Ejemplo del clculo de la retencin partiendo de la Ganancia Neta
Sujeta a impuesto:
En el mes de Enero la ganancia neta sujeta a impuesto es de $ 1.100, una
vez que sabemos la ganancia neta sujeta a impuesto ubicamos la misma en
la tabla del artculo 90 de la ley del impuesto a las ganancias y aplicamos
los porcentajes y clculos correspondientes (las tablas las encontrar en el
Anexo):
GANANCIA BRUTA
GANANCIA NETA
$ 1.100

CUARTA CATEGORA
Ubico la ganancia neta sujeta a impuesto en la tabla en el mes en el que se

paga el sueldo (en las dos primeras columnas), en este caso Enero, los
$ 1.100 se encuentran en la segunda lnea, la ganancia va de $ 833,33 a
$ 1.666,67

MES
ENERO
GANANCIA NETA IMPONIBLE

ACUMULADA
De ms de $
A$
0
833,33
1.666,67
2.500
5.000
7.500
10.000
833,33
1.666,67
2.500
5.000
7.500
10.000
en adelante
153
PAGARAN
$
Ms el
%
9
14
19
23
27
31
35
75
191,67
350
925
1.600
2.375
Sobre el
Excedente de $
0
833,33
1.666,67
2.500
5.000
7.500
10.000
El clculo se compone de un monto fijo (columna $) y de un monto que se

obtiene de aplicar el porcentaje de la columna denominada Ms el %
sobre la diferencia entre la ganancia neta sujeta a impuesto obtenida y la
ltima columna de la tabla (columna Sobre el excedente de).
Ganancia Neta sujeta a impuesto
$ 1.100,00
Monto fijo
14% columna "Ms el %"
Porcentaje de impuesto
Sobre el excedente de
75,00 columna "$"
$ 1.100 - $ 833,33
266,67
112,34
Impuesto acumulado
112,34
Impuesto a retener
112,34
Impuesto determinado (266,67x14%)+(75)
Como estamos calculando el mes de Enero el impuesto acumulado es el

mismo que el impuesto a retener, pero a medida que avancemos en el ao
fiscal para determinar el impuesto a retener tendremos que restarle al
impuesto determinado el impuesto acumulado.
Veamos otro ejemplo en el mes de Mayo un empleado tiene una ganancia
neta sujeta a impuesto de $ 6.250, y se la ha retenido hasta el mes de Abril
la suma de $ 380,60 (suma de las retenciones sufridas de Enero a Abril). Lo
primero que hacemos es ubicar la ganancia neta sujeta a impuesto en el
mes de Mayo:
154
MES
MAYO

ACUMULADA
De ms de $
A$
0
4.166,67
8.333,33
12.500
25.000
37.500
50.000
4.166,67
8.333,33
12.500
25.000
37.500
50.000
en adelante
PAGARAN
$
Ms el
%
9
14
19
23
27
31
35
375
958,33
1.750
4.625
8.000
11.875
Sobre el
Excedente de $
0
4.166,67
8.333,33
12.500
25.000
37.500
50.000
Se encuentra en la segunda lnea, en la que tenemos un monto fijo de

$ 375 y se deber aplicar el 14% sobre la diferencia entre la ganancia neta
sujeta a impuesto $ 6250 y la ltima columna ($ 4.166,67). A su vez de
Enero a Abril se le retuvieron $ 380,60 por lo tanto una vez que
determinemos el impuesto deberemos restar este importe para obtener la
retencin del mes de Mayo.
Ganancia Neta sujeta a impuesto
$ 6.250,00
Monto fijo
14% columna "Ms el %"
Porcentaje de impuesto
Sobre el excedente de
$ 6.250 - $ 4.166,67
Impuesto determinado ($ 2.083,33 x 14%)+($ 375)

Impuesto acumulado
Impuesto a retener
375,00 columna "$"
($ 666,67 - $ 380,60)
$ 2.083,33
666,67
380,60
286,07
A continuacin veremos un ejemplo de la liquidacin mes a mes del ao

2.013 en el que tendremos los dos primeros meses del ao los valores de
las deducciones de acuerdo a la Resolucin General 3073/2011 y desde
Marzo en adelante los valores de las nuevas deducciones, establecidas por
la Resolucin General 3471/2013.
Datos:
El sueldo se paga el ltimo da hbil del mes.

El empleado cobra un sueldo de $ 17.000, y en el mes de Septiembre
se lo aumentan a $ 19.000
En el mes de Abril cobra una gratificacin de $ 21.000
Se toma sus vacaciones en los meses de Enero y Diciembre,
cobrando en cada mes el plus vacacional correspondiente.
Deducciones:
Seguro de vida: paga mensualmente $ 150.
Intereses crdito hipotecario: paga al ao la suma de
$ 31.200.
Cargas de familia: esposa, 2 hijos, suegra.

Cantidad
Unidad
Prorrateo
SUELDO
155
Enero
Febrero
Marzo
17.000,00
17.000,00
17.000,00
21.000,00
VACACIONES
1.586,67
SAC JUNIO
9.293,33
SAC DICIEMBRE
GANANCIA BRUTA
JUBILACION
18.586,67 17.000,00 17.000,00

11
2.044,53
1.870,00
1.870,00
LEY 19032
557,60
510,00
510,00
OBRA SOCIAL
557,60
510,00
510,00
SEGURO DE VIDA
$ 31.200,00 anuales
150,00 mensuales
1.666,67
GANANCIA NETA DEL PERODO ANTES DE COBERTURA MEDICA

5%

$
500,00 mensuales
83,01
83,01
83,01
1.666,67
1.666,67
1.666,67
13.677,26
12.360,32
12.360,32
683,86
618,02
618,02
500,00
500,00
500,00
13.177,26
11.860,32
11.860,32
0,00
13.177,26
25.037,58
13.177,26 25.037,58 36.897,90
En esta primera parte recuerde lo siguiente:
El seguro de vida supera el tope por mes, por lo tanto puede deducir
el monto del tope mensual.
Los intereses del crdito hipotecario superan el tope anual de

$ 20.000, por lo tanto deducimos por mes el monto que surge de
dividir el tope anual por 12 meses ($ 20.000/12 = $ 1.666,67)
Todos los meses tenemos que calcular el tope de la cobertura mdica,

el 5% de la ganancia neta y ver qu monto utilizamos si el tope o el
monto que paga el empleado por mes, en este caso se puede deducir
todos los meses el monto que paga.
Luego debemos sumar mes a mes la ganancia neta del mes anterior
para obtener la ganancia neta acumulada.
156

Cantidad
Unidad
Importe
Mens
Enero
Febrero
Marzo
13.177,26
25.037,58
36.897,90
MINIMO NO IMPONIBLE
$ 15.552,00
$ 1.296,00
$ 1.080,00
DEDUCCION ESPECIAL
$ 74.649,60
$ 6.220,80
$ 5.184,00
$ 10.368,00
2.160,00
$ 16.588,80
3.456,00
ESPOSA/O
1 $ 17.280,00
$ 1.440,00
$ 1.200,00
2.400,00
3.840,00
HIJOS
2 $ 8.640,00
720,00
$ 1.200,00
2.400,00
3.840,00
OTRAS CARGAS
1 $ 6.480,00
540,00
$
450,00
$ 9.114,00
$
900,00
$ 18.228,00
$
1.440,00
$ 29.164,80
$ 4.063,26
6.809,58
7.733,10
$ 2.500,00
5.000,00
7.500,00
700,00
1.050,00
CARGAS DE FAMILIA

IMPUESTO
23%
MAS MONTO FIJO
23%
23%
350,00
IMPUESTO ACUMULADO
709,55
$ 1.116,20
$ 1.103,61
IMPUESTO A RETENER
709,55
406,65
(12,59)
En esta segunda parte del clculo recuerde que en los meses de Enero y
Febrero se tomaron los montos de las deducciones de la Resolucin General
3073/2011 y a partir del mes de Marzo se adiciona mensualmente una
doceava parte de los nuevos valores (dispuesto por el Decreto 244/2013), a
los valores acumulados a Febrero de 2013. Por dicho motivo a fin de ao
surgira una diferencia entre los totales anuales de las deducciones
establecidas en el artculo 23 de la ley del impuesto y el acumulado anual
para el personal en relacin de dependencia.
Una vez que obtenemos la ganancia neta sujeta a impuesto (Ganancia Neta
Acumulada Total Deducciones Personales) nos vamos a las tablas del
impuesto y ubicamos dichos importes en la tabla en el mes que estamos
liquidando y pagando el sueldo.
MES
ENERO
FEBRERO
MARZO

ACUMULADA
De ms de $
A$
0
833,33
1.666,67
2.500
5.000
7.500
10.000
0
1.666,67
3.333,33
5.000
10.000
15.000
20.000
0
2.500
5.000
7.500
15.000
22.500
30.000
833,33
1.666,67
2.500
5.000
7.500
10.000
en adelante
1.666,67
3.333,33
5.000
10.000
15.000
20.000
en adelante
2.500
5.000
7.500
15.000
22.500
30.000
en adelante
PAGARAN
$
75
191,67
350
925
1.600
2.375
150
383,33
700
1.850
3.200
4.750
225
575
1.050
2.775
4.800
7.125
Ms el
%
9
14
19
23
27
31
35
9
14
19
23
27
31
35
9
14
19
23
27
31
35
Sobre el
Excedente de $
0
833,33
1.666,67
2.500
5.000
7.500
10.000
0
1.666,67
3.333,33
5.000
10.000
15.000
20.000
0
2.500
5.000
7.500
15.000
22.500
30.000

157
Como ver los tres primeros meses del ao est en la escala del 23%,
recuerde que para calcular el impuesto acumulado/determinado tenemos en
cuenta el monto fijo (columna $) ms el porcentaje de la diferencia entre
la ganancia neta sujeta a impuesto y la ltima columna de la tabla.
A su vez en el mes de Febrero al impuesto acumulado le deberemos restar
lo retenido en el ao que en este caso ser el monto retenido en el mes de
Enero y as obtendremos la retencin de Febrero.
En Marzo al impuesto acumulado le deberemos restar el impuesto retenido
en todo el ao (suma del impuesto retenido en Enero ms Febrero) o
directamente el monto del impuesto acumulado de Febrero. Fjese que en el
mes de Marzo el impuesto a retener da negativo, significa que se le debera
devolver ese importe al empleado. De acuerdo a las ltimas Resoluciones
publicadas no se debi devolverle al empleado sino compensar ese saldo a
favor con retenciones futuras. En este caso para simplicidad y comprensin
del clculo suponemos que se le devuelve ese monto al empleado.
Cantidad
Unidad
Prorrateo
SUELDO
21.000,00
Abril
Mayo
Junio
17.000,00
17.000,00
17.000,00
2.333,33
2.333,33
2.333,33
VACACIONES
SAC JUNIO
9.293,33
1.327,62
SAC DICIEMBRE
GANANCIA BRUTA
JUBILACION
19.333,33
19.333,33
20.660,95
11
1.870,00
1.870,00
2.016,04
LEY 19032
510,00
510,00
549,83
OBRA SOCIAL
510,00
510,00
549,83
SEGURO DE VIDA
$ 31.200,00 anuales
150,00 mensuales
83,01
83,01
83,01
1.666,67
1.666,67
1.666,67
14.693,66
14.693,66
15.795,58
734,68
734,68
789,78
500,00
500,00
500,00
14.193,66
14.193,66
15.295,58
36.897,90
51.091,56
65.285,22
51.091,56
65.285,22
80.580,80

5%

$
500,00 mensuales
1.666,67
Desde el mes de Abril tenemos la gratificacin extraordinaria prorrateada

por 9 meses, tambin desde el mes de Junio comenzamos a prorratear el
aguinaldo por 7 meses. Tenga en cuenta que la gratificacin no lleva
aportes porque es extraordinaria, pero el aguinaldo de Junio s, por lo tanto
tambin mes a mes consideraremos los aportes de dicho aguinaldo.
158
Cantidad
Unidad
Importe
Mens
Abril
Mayo
Junio
51.091,56
65.285,22
80.580,80
MINIMO NO IMPONIBLE
$ 15.552,00
$ 1.296,00
DEDUCCION ESPECIAL
$ 74.649,60
$ 6.220,80
$ 22.809,60
4.752,00
$ 29.030,40
6.048,00
$ 35.251,20
7.344,00
ESPOSA/O
1 $ 17.280,00
$ 1.440,00
5.280,00
6.720,00
8.160,00
HIJOS
2 $ 8.640,00
720,00
5.280,00
6.720,00
8.160,00
OTRAS CARGAS
1 $ 6.480,00
540,00
$
1.980,00
$ 40.101,60
$
2.520,00
$ 51.038,40
$
3.060,00
$ 61.975,20
$ 10.989,96
$ 14.246,82
$ 18.605,60
CARGAS DE FAMILIA

IMPUESTO
23%
MAS MONTO FIJO
IMPUESTO ACUMULADO
IMPUESTO A RETENER
MES
ABRIL
MAYO
JUNIO

ACUMULADA
De ms de $
A$
0
3.333,33
6.666,67
10.000
20.000
30.000
40.000
0
4.166,67
8.333,33
12.500
25.000
37.500
50.000
0
5.000
10.000
15.000
30.000
45.000
60.000
3.333,33
6.666,67
10.000
20.000
30.000
40.000
en adelante
4.166,67
8.333,33
12.500
25.000
37.500
50.000
en adelante
5.000
10.000
15.000
30.000
45.000
60.000
en adelante
23%
23%
$ 10.000,00
$ 12.500,00
$ 15.000,00
1.400,00
1.750,00
2.100,00
$ 1.627,69
$ 2.151,77
$ 2.929,29
524,08
524,08
777,52
PAGARAN
$
300
766,67
1.400
3.700
6.400
9.500
375
958,33
1.750
4.625
8.000
11.875
450
1.150
2.100
5.550
9.600
14.250
Ms el
%
9
14
19
23
27
31
35
9
14
19
23
27
31
35
9
14
19
23
27
31
35
Sobre el
Excedente de $
0
3.333,33
6.666,67
10.000
20.000
30.000
40.000
0
4.166,67
8.333,33
12.500
25.000
37.500
50.000
0
5.000
10.000
15.000
30.000
45.000
60.000
En esta segunda parte del clculo observamos que si bien el empleado se

mantiene en la escala del 23% en el mes de Junio el impuesto a retener es
superior, esto se debe a que comienza a afectar el clculo el aguinaldo.
Esta es una de las razones por las que el monto del impuesto no es igual
todos los meses y cada empleado es una situacin diferente.

159
Los meses que siguen son iguales con la particularidad que en Septiembre
se le aumenta el sueldo por lo tanto encontraremos como sueldo $ 19.000.
Cantidad
Unidad
Prorrateo
Julio
SUELDO
Agosto
Septiembre
17.000,00
17.000,00
19.000,00
21.000,00
2.333,33
2.333,33
2.333,33
9.293,33
1.327,62
1.327,62
1.327,62
VACACIONES
SAC JUNIO
SAC DICIEMBRE
GANANCIA BRUTA
20.660,95
20.660,95
22.660,95
11
2.016,04
2.016,04
2.236,04
LEY 19032
549,83
549,83
609,83
OBRA SOCIAL
549,83
549,83
609,83
JUBILACION
SEGURO DE VIDA
$ 31.200,00 anuales
150,00 mensuales
83,01
83,01
83,01
1.666,67
1.666,67
1.666,67
15.795,58
15.795,58
17.455,58
789,78
789,78
872,78
500,00
500,00
500,00
15.295,58
15.295,58
16.955,58
80.580,80
95.876,38
111.171,96
95.876,38
111.171,96
128.127,54
1.666,67

5%

$
500,00 mensuales
Cantidad
Unidad
Importe
Mens
Julio
Agosto
Septiembre
95.876,38
111.171,96
128.127,54
MINIMO NO IMPONIBLE
$ 15.552,00
$ 1.296,00
9.936,00
$ 11.232,00
DEDUCCION ESPECIAL
$ 74.649,60
$ 6.220,80
$ 41.472,00
8.640,00
$ 47.692,80
$ 53.913,60
ESPOSA/O
1 $ 17.280,00
$ 1.440,00
9.600,00
$ 11.040,00
$ 12.480,00
HIJOS
2 $ 8.640,00
720,00
9.600,00
$ 11.040,00
$ 12.480,00
OTRAS CARGAS
1 $ 6.480,00
540,00
$
3.600,00
$ 72.912,00
$
4.140,00
$ 83.848,80
$
4.680,00
$ 94.785,60
$ 22.964,38
$ 27.323,16
$ 33.341,94
CARGAS DE FAMILIA

IMPUESTO
MAS MONTO FIJO
IMPUESTO ACUMULADO
IMPUESTO A RETENER
23%
23%
23%
$ 17.500,00
$ 20.000,00
$ 22.500,00
2.450,00
2.800,00
3.150,00
$ 3.706,81
$ 4.484,33
$ 5.643,65
$ 1.159,32
777,52
777,52
En los tres meses se mantiene en la escala del 23% pero en el mes de

Septiembre debido al aumento de su sueldo el impuesto es mayor.
160

ACUMULADA
De ms de $
A$
MES
0
5.833,33
11.666,67
17.500
35.000
52.500
70.000
0
6.666,67
13.333,33
20.000
40.000
60.000
80.000
0
7.500
15.000
22.500
45.000
67.500
90.000
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
5.833,33
11.666,67
17.500
35.000
52.500
70.000
en adelante
6.666,67
13.333,33
20.000
40.000
60.000
80.000
en adelante
7.500
15.000
22.500
45.000
67.500
90.000
en adelante
PAGARAN
$
525
1.341,67
2.450
6.475
11.200
16.625
600
1.533,33
2.800
7.400
12.800
19.000
675
1.725
3.150
8.325
14.400
21.375
Ms el
%
9
14
19
23
27
31
35
9
14
19
23
27
31
35
9
14
19
23
27
31
35
Sobre el
Excedente de $
0
5.833,33
11.666,67
17.500
35.000
52.500
70.000
0
6.666,67
13.333,33
20.000
40.000
60.000
80.000
0
7.500
15.000
22.500
45.000
67.500
90.000
Por ltimo en el mes de Diciembre encontraremos el plus vacacional, la

ltima cuota del aguinaldo de Junio, la ltima cuota de la gratificacin,
el sueldo del mes de Diciembre y el aguinaldo de Diciembre que no se
prorratea ya que se ingresa todo en este perodo fiscal (si se paga en
Diciembre el mismo), el ao fiscal finaliza por eso tenemos que considerar
todos estos conceptos.
Cantidad
Unidad
Prorrateo
SUELDO
Octubre
Noviembre
Diciembre
19.000,00
19.000,00
19.000,00
21.000,00
2.333,33
2.333,33
2.333,33
9.293,33
1.327,62
1.327,62
1.327,62
VACACIONES
886,67
SAC JUNIO
SAC DICIEMBRE
9.943,33
GANANCIA BRUTA
22.660,95
22.660,95
33.490,95
11
2.236,04
2.236,04
3.427,34
LEY 19032
609,83
609,83
934,73
OBRA SOCIAL
609,83
609,83
934,73
JUBILACION
SEGURO DE VIDA
$ 31.200,00 anuales
150,00 mensuales

5%

$
500,00 mensuales
1.666,67
83,01
83,01
83,01
1.666,67
1.666,67
1.666,67
17.455,58
17.455,58
26.444,48
872,78
872,78
1.322,22
500,00
500,00
500,00
16.955,58
16.955,58
25.944,48
128.127,54
145.083,12
162.038,70
145.083,12 162.038,70
187.983,18

Cantidad
Unidad
Importe
Mens
161
Octubre
Noviembre
Diciembre
145.083,12
162.038,70
187.983,18
MINIMO NO IMPONIBLE
$ 15.552,00
$ 1.296,00
12.528,00
13.824,00
15.120,00
DEDUCCION ESPECIAL
$ 74.649,60
$ 6.220,80
60.134,40
66.355,20
72.576,00
ESPOSA/O
1 $ 17.280,00
$ 1.440,00
13.920,00
15.360,00
16.800,00
HIJOS
2 $ 8.640,00
720,00
13.920,00
15.360,00
16.800,00
OTRAS CARGAS
1 $ 6.480,00
540,00
$
5.220,00
$ 105.722,40
$
5.760,00
$ 116.659,20
$
6.300,00
$ 127.596,00
39.360,72
45.379,50
60.387,18
25.000,00
27.500,00
60.000,00
MAS MONTO FIJO
11.100,00
CARGAS DE FAMILIA

IMPUESTO
MES
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
23%
23%
27%
3.500,00
3.850,00
IMPUESTO ACUMULADO
6.802,97
7.962,28
$ 11.204,54
IMPUESTO A RETENER
1.159,32
1.159,32

ACUMULADA
De ms de $
A$
0
8.333,33
16.666,67
25.000
50.000
75.000
100.000
0
9.166,67
18.333,33
27.500
55.000
82.500
110.000
0
10.000
20.000
30.000
60.000
90.000
120.000
8.333,33
16.666,67
25.000
50.000
75.000
100.000
en adelante
9.166,67
18.333,33
27.500
55.000
82.500
110.000
en adelante
10.000
20.000
30.000
60.000
90.000
120.000
en adelante
3.242,25
PAGARAN
$
750
1.916,67
3.500
9.250
16.000
23.750
825
2.108,33
3.850
10.175
17.600
26.125
900
2.300
4.200
11.100
19.200
28.500
Ms el
%
9
14
19
23
27
31
35
9
14
19
23
27
31
35
9
14
19
23
27
31
35
Sobre el
Excedente de $
0
8.333,33
16.666,67
25.000
50.000
75.000
100.000
0
9.166,67
18.333,33
27.500
55.000
82.500
110.000
0
10.000
20.000
30.000
60.000
90.000
120.000
En el mes de Diciembre el empleado cambia de escala y pasa a la del 27% y

pasa de habrsele retenido en el mes de Noviembre $ 1.159,32 al mes de
Diciembre $ 3.242,25, esto lo provoca el hecho de que todo ingresa
(ganancia bruta) en este ltimo mes.
Tambin ntese que en el 2.013 tendremos la particularidad, como se
mencion anteriormente, que las deducciones acumuladas no se coincidirn
con las deducciones del artculo 23 de la Ley de impuesto a las ganancias.
Un punto para analizar es lo siguiente si el empleado en el mes de
Diciembre no se tomara vacaciones y no las cobrara el impuesto de ese mes
162
sera mucho menor, ya que no se pasara de escala y se mantendra ese

mes en la escala del 23%. En las imgenes que siguen mostramos esa
situacin:
Cantidad
Unidad
Diciembre
SUELDO
19.000,00
2.333,33
VACACIONES
SAC JUNIO
1.327,62
SAC DICIEMBRE
9.500,00
GANANCIA BRUTA
32.160,95
JUBILACION
11
3.281,04
LEY 19032
894,83
OBRA SOCIAL
894,83
SEGURO DE VIDA
$ 31.200,00 anuales
150,00 mensuales

5%
162.038,70
MES
186.879,28
MINIMO NO IMPONIBLE
15.120,00
DEDUCCION ESPECIAL
72.576,00
ESPOSA/O
1 $
16.800,00
HIJOS
2 $
16.800,00
CARGAS DE FAMILIA
OTRAS CARGAS
IMPUESTO
59.283,28
30.000,00
MAS MONTO FIJO
4.200,00
IMPUESTO A RETENER
DICIEMBRE
186.879,28

ACUMULADA
De ms de $
A$
0
10.000
20.000
30.000
60.000
90.000
120.000
10.000
20.000
30.000
60.000
90.000
120.000
en adelante
PAGARAN
$
900
2.300
4.200
11.100
19.200
28.500
Ms el
%
9
14
19
23
27
31
35
1 $
6.300,00
$ 127.596,00
IMPUESTO ACUMULADO
500,00
24.840,58
Diciembre
25.340,58
1.267,03

$
500,00 mensuales
Cantidad
83,01
1.666,67
23%
$ 10.935,15
$
2.972,87
Muchas veces ocurre que los empleados no quieren recibir aumentos de

sueldo debido a que con su nuevo sueldo la retencin del impuesto es
Sobre el
Excedente de $
0
10.000
20.000
30.000
60.000
90.000
120.000

163
mayor a la que tena y por lo tanto terminan cobrando menos, su neto de

bolsillo es menor al que con su anterior sueldo.
A tener en cuenta
Una vez finalizado el ao la suma de las retenciones efectuadas en todo el
ao debera ser igual al impuesto determinado/acumulado del mes de
Diciembre.
Diciembre
187.983,18
MINIMO NO IMPONIBLE
15.120,00
DEDUCCION ESPECIAL
72.576,00
ESPOSA/O
16.800,00
HIJOS
16.800,00
CARGAS DE FAMILIA
OTRAS CARGAS
$
6.300,00
TOTAL DEDUCCIONES PERSONALES$ 127.596,00
IMPUESTO
60.387,18
60.000,00
MAS MONTO FIJO
11.100,00
IMPUESTO ACUMULADO
IMPUESTO A RETENER
27%
$ 11.204,54
$
3.242,25
Tiene que ser igual a la suma

de
las
retenciones
efectuadas
durante todo el ao.
Enero
709,55
Febrero
406,65
Marzo
(12,59)
Abril
524,08
Mayo
524,08
Junio
777,52
Julio
777,52
Agosto
777,52
Septiembre
1.159,32
Octubre
1.159,32
Noviembre
1.159,32
Diciembre
Total retenido
$
3.242,25
$ 11.204,54
164
Liquidacin anual
La liquidacin anual se exterioriza en el formulario 649 (o en planillas
utilizadas en remplazo del citado formulario, a opcin del empleador) y
comprende la totalidad de la informacin correspondiente al ao calendario
anterior. Esta liquidacin debe ser confeccionada por el empleador hasta el
ltimo da hbil del mes de Febrero del ao siguiente al que se declara. En
caso de que la liquidacin anual arroje un importe a retener o a devolver al
empleado, dicho importe ser retenido o reintegrado hasta el ltimo da
hbil del mes de Marzo de cada ao.
Por ende, en el recibo correspondiente al sueldo que se cobre en el mes de
Febrero o en el mes de Marzo de cada ao, podremos encontrar dos tems
en concepto de retencin del impuesto a las ganancias. El primero, en
relacin con la devolucin o la retencin del saldo de la liquidacin anual del
ao anterior y el segundo, referido a la retencin practicada sobre el sueldo
abonado del mes del ao en curso.
Actividad de Aprendizaje Nmero 7:

Determine el impuesto a retener de los siguientes meses mes teniendo en
cuenta que los sueldos se pagan el ltimo da hbil de cada mes, y
utilizando las tablas y valores vigentes desde el mes de Marzo 2013 para
todo el ao, en la parte de las deducciones personales tiene los valores por
mes a considerar:
Cantidad
Unidad
Prorrateo
SUELDO
Enero
Febrero
Marzo
Abril
$ 17.000,00
$ 17.000,00
$ 17.000,00
$ 17.000,00
$ 25.000,00
PLUS VACACIONAL
$
GANANCIA BRUTA
JUBILACION
$ 17.000,00
11
LEY 19032
OBRA SOCIAL

$ 1.200,00 mensuales
SERVICIO DOMESTICO
$ 2.800,00 mensuales

SUBTOTAL GANANCIA NETA ACUMULADA
2.500,00
2.500,00
1.586,67
$ 18.586,67
$ 19.500,00
$ 19.500,00

165
A tener en cuenta
Qu empleados se encuentran obligados a presentar la ddjj de
ganancias? Deben inscribirse en el impuesto?
Los empleados en relacin de dependencia deben presentar la declaracin
jurada del impuesto a las ganancias si se da alguna de las siguientes
situaciones:
a) Cuando se encuentren inscriptos en el impuesto (o cuando realicen otras
actividades gravadas en el impuesto y no incluidas en el monotributo, por
las cuales deban inscribirse en el impuesto).
b) Cuando el empleador no les haya retenido la totalidad del impuesto (por
ejemplo, por aplicacin del lmite del 35% para el clculo de la retencin).
c) Cuando quieran computar deducciones no contempladas en el rgimen de
retencin de cuarta categora o necesiten exteriorizar un saldo a favor.
d) Si sus ganancias brutas percibidas en el ao anterior igualan o superan la
suma de $ 144.000.
Esta declaracin jurada ser informativa, excepto que de la misma surja un
saldo a favor o un importe a pagar a la AFIP. Si la declaracin jurada es
informativa, no es necesario que los empleados se inscriban en el impuesto
a las ganancias.
El empleado deber confeccionar la declaracin jurada informativa del
impuesto a las ganancias utilizando el aplicativo unificado Ganancias
Personas Fsicas - Bienes Personales o el servicio on-line llamado Rgimen
Simplificado Ganancias Personas Fsicas (a travs de la pgina web de la
AFIP). Este servicio slo podr ser utilizado por quienes obtienen
exclusivamente ganancias en relacin de dependencia y por jubilaciones y
pensiones. Tambin pueden utilizar este servicio si, adems de esas rentas,
obtienen otras comprendidas en el monotributo o que revisten el carcter
de exentas, no alcanzadas o no computables en el impuesto a las
ganancias. Esta opcin no podr utilizarse cuando posean bienes y/o deudas
en el exterior.
Qu empleados se encuentran obligados a presentar la ddjj de
bienes personales? Deben inscribirse en el impuesto?
Los empleados en relacin de dependencia deben presentar la declaracin
jurada del impuesto sobre los bienes personales cuando se presenta alguna
de las siguientes situaciones:
a) Cuando se encuentren inscriptos en el impuesto.
b) Cuando al 31 de diciembre del ao que se informa posean bienes
gravados que (valuados segn la normativa vigente) superen los $ 305.000
(debiendo inscribirse en el impuesto).
c) Cuando sus ganancias brutas percibidas en el ao anterior sean iguales o
superiores a $ 96.000.
166
Esta declaracin jurada ser informativa, excepto que de la misma surja un

saldo a favor o un importe a pagar a la AFIP. Si la declaracin jurada es
informativa, no es necesario que los empleados se inscriban en el impuesto
sobre los bienes personales.
El empleado deber confeccionar la declaracin jurada informativa del
impuesto sobre los bienes personales utilizando el aplicativo unificado
Ganancias Personas Fsicas - Bienes Personales.
V. Liquidacin del impuesto en el caso de la

extincin de la relacin laboral
Existen varias causas que pueden producir la extincin del contrato de
trabajo, las mismas van a generar al trabajador la percepcin de ganancias
que pueden o no estar gravadas por el impuesto (recordar los conceptos
gravados y exentos). Por este motivo es importante verificar que las
liquidaciones laborales estn correctamente confeccionadas.
En caso de desvinculacin por cualquier causa se utilizarn las deducciones
anualizadas (mnimo no imponible, deduccin especial y cargas de familia),
es decir, como si la persona hubiera trabajado durante todo el ao; al igual
que se utilizar la tabla del impuesto a las ganancias correspondiente al
mes de Diciembre.
Pago en cuotas de la liquidacin final
Pago de la totalidad de las cuotas dentro del mismo perodo fiscal
en que ocurri la desvinculacin: la retencin se determinar sobre el
importe total de los conceptos gravados y se practicar en oportunidad del
pago de cada cuota en proporcin al monto de cada una de ellas.
Pago de las cuotas en ms de un perodo fiscal: no deber efectuarse
la liquidacin final, sino hasta que se produzca el pago de la ltima cuota.
El formulario 649 (o la planilla utilizada en su remplazo) no deber
presentarse en la AFIP, sino que se conservar en archivo, a disposicin del
Fisco. A su vez, se entregar una copia a los empleados en el supuesto de
baja o retiro, dentro de los 5 das hbiles de realizada.
Veamos un ejemplo, en este caso se despide a un empleado con fecha
31/03/2013, recuerde que nico concepto exento en la liquidacin final es la
indemnizacin por antigedad, por lo tanto no lo encontraremos en el
clculo del impuesto; y por otro lado en el mes de su baja los conceptos
que llevan aportes son su sueldo y el aguinaldo proporcional del semestre.

167
En este caso en el mes de la baja se tomarn las deducciones anualizadas y

las tablas del impuesto del mes de Diciembre, en este caso como la
ganancia neta sujeta a impuesto es negativa por lo tanto se devolver lo
retenido en los meses de Enero y Febrero.
Uno de los puntos a tener en cuenta es que de acuerdo a la Resolucin
General 2507/2008 se modifica la determinacin del importe a retener, el
mismo no puede ser superior al monto que resulte de aplicar la
alcuota mxima del gravamen, vigente a la fecha de retencin,
sobre la remuneracin bruta correspondiente (35%).
El agente de retencin no deber considerar dicho lmite en oportunidad de
practicar la liquidacin anual o final, excepto cuando el sujeto pasible de
retencin manifieste expresamente, mediante una nota, su voluntad de que
se aplique dicho lmite.
168
Resumen
Principales conceptos de la Unidad Didctica N 4
A la ganancia bruta se le restarn las deducciones generales, las
cuales tienen topes.
Las deducciones de cobertura mdico asistencial y de donaciones
tienen como tope el 5% de la ganancia neta acumulada.
Los honorarios por servicios mdicos y paramdicos se deben tomar
en la liquidacin anual o final.
Una vez que se obtiene la ganancia neta se le restarn las
deducciones personales para obtener la ganancia neta sujeta a
impuesto.
Las deducciones personales son tres: mnimo no imponible, la
deduccin especial y las cargas de familia.
El formulario 572 lo utiliza el empleado desde el perodo 2012 se
puede confeccionar mediante la web.
El formulario 649 lo confecciona el empleador y se lo debe entregar al
empleado en la liquidacin anual y/o final.

Unidad 4 (Pag122-168)

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Unidad 4

Impuesto a las ganancias

LIQUIDACIN DE SUELDOS Y JORNALES II: IMPUESTO A LAS GANANCIAS UNIDAD 4

UNIDAD 4 LIQUIDACIN DE SUELDOS Y JORNALES II: IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Prof. Cdora. Sabrina Nanni

GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO

La primer lnea ganancia bruta la estudiamos en la unidad 3, de ahora en

LIQUIDACIN DE SUELDOS Y JORNALES II: IMPUESTO A LAS GANANCIAS UNIDAD 4

Descuentos destinados a obras sociales: los importes que se

Ganancia neta acumulada x 5% = Tope Deduccin Cuota o Abono mdico asistencial

Primas de seguro para el caso de muerte: se pueden deducir en

UNIDAD 4 LIQUIDACIN DE SUELDOS Y JORNALES II: IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Prof. Cdora. Sabrina Nanni

Gastos de movilidad, viticos y representacin (deduccin para

Ganancia neta acumulada x 5% = Tope Donaciones

Los excedentes del lmite del 5% de la ganancia neta

LIQUIDACIN DE SUELDOS Y JORNALES II: IMPUESTO A LAS GANANCIAS UNIDAD 4

Intereses provenientes de prstamos hipotecarios: los intereses

UNIDAD 4 LIQUIDACIN DE SUELDOS Y JORNALES II: IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Prof. Cdora. Sabrina Nanni

Ganancia neta acumulada anual x 5%

= Tope Honorarios servicios mdicos y paramdicos

Mximo 40% de lo facturado en el ao

Los aportes al capital social o al fondo de riesgo efectuados por

GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO

LIQUIDACIN DE SUELDOS Y JORNALES II: IMPUESTO A LAS GANANCIAS UNIDAD 4

II. Deducciones personales

Ser residente en la repblica Argentina

Estas deducciones se harn efectivas por perodos mensuales,

UNIDAD 4 LIQUIDACIN DE SUELDOS Y JORNALES II: IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Prof. Cdora. Sabrina Nanni

Deduccin especial: es una deduccin que tienen los empleados en

En el Anexo, encontrar las tablas y montos acumulados correspondientes a

Perodo Fiscal 2007 Perodo Fiscal 2007

Perodo Fiscal 2008 Perodo Fiscal 2010 Perodo Fiscal 2011

Recuerde que todos los conceptos mencionados, excepto el mnimo no

LIQUIDACIN DE SUELDOS Y JORNALES II: IMPUESTO A LAS GANANCIAS UNIDAD 4

Hasta aqu estudiamos las deducciones personales, en donde ya estaramos

GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO

Ahora veremos un ejemplo del clculo de la ganancia neta y de la ganancia

GANANCIA NETA DEL PERODO ANTES DE COBERTURA MEDICA Y

GANANCIA NETA DEL PERODO

GANANCIA NETA ACUMULADA

En este ejemplo tenemos las siguientes variables a considerar:

El sueldo del empleado es de $ 9.000 y en el mes de Marzo se

UNIDAD 4 LIQUIDACIN DE SUELDOS Y JORNALES II: IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Prof. Cdora. Sabrina Nanni

Luego tenemos los aportes del recibo de sueldo: jubilacin,

Ahora veremos la ltima parte del clculo, as llegamos a la ganancia neta

GANANCIA NETA ACUMULADA

GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO

Fjese que en este caso la ganancia neta sujeta a impuesto es negativa,

LIQUIDACIN DE SUELDOS Y JORNALES II: IMPUESTO A LAS GANANCIAS UNIDAD 4

impuesto a las ganancias comienza a retenerse cuando la ganancia neta

UNIDAD 4 LIQUIDACIN DE SUELDOS Y JORNALES II: IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Prof. Cdora. Sabrina Nanni

Actividad de Aprendizaje Nmero 6:

TOTAL DEDUCCIONES RECIBO DE SUELDO

INT CRD HIPOTECARIO

COBERTURA MDICO ASISTENCIAL COMPUTABLE

GANANCIA NETA ACUMULADA

GANANCIA NETA ACUMULADA

GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO