Manual Internacional de Pronunciamientos de Auditora y Aseguramiento - Edicion 2006 PDF

MANUAL INTERNACIONAL
DE PRONUNCIAMIENTOS
DE AUDITORA Y
ASEGURAMIENTO
__________________
EDICIN 2006
FEDERACIN INTERNACIONAL DE CONTADORES
PRESENTACION
La Junta de Decanos de Colegios de Contadores Pblicos del Per, consciente del importante rol
que le corresponde ejercer respecto al ejercicio profesional de la auditora independiente, en
coordinacin con el Colegio de Contadores Pblicos de Lima, designaron una Comisin integrada
por destacados Contadores Pblicos para que se encarguen de la traduccin al castellano, revisin y
evaluacin de las Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento, aprobadas por el Consejo
de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (IAASB por su acrnimo en ingles)
entidad creada en Abril de 2002 en reemplazo del Comit Internacional sobre Prcticas de Auditora
(IAPC por su acrnimo en ingles) de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC por su
acrnimo en ingles), y que ha sido publicada en su Edicin 2006 (en ingls), denominada Manual
Internacional de Pronunciamientos de Auditora y Aseguramiento.
Dicha Comisin luego de una exhaustiva labor ha concluido su misin presentado una versin en
castellano del Manual Internacional de Pronunciamientos de Auditora y Aseguramiento, que a no
dudarlo constituir una valiosa herramienta de consulta para el ejercicio de la auditora y
aseguramiento, as como para la formacin de los futuros Contadores Pblicos que opten por
especializarse como auditores.
En esta oportunidad la Comisin considero como material de trabajo las actualizaciones de las
Normas y Declaraciones emitidas en el 2004 y 2005 y que se han considerado en la edicin 2006
del IFAC, titulada Manual Internacional de Pronunciamientos de Auditora, Aseguramiento y Etica,
por lo que a partir de la fecha los auditores dispondrn de normas de auditora totalmente
actualizadas. Los cambios ocurridos, se debe sustancialmente a la globalizacin de la economa y
los negocios, la tecnologa de la informacin y comunicaciones, a los escndalos financieros
internacionales y al desarrollo de normas de auditora y aseguramiento de alta calidad para que sean
aplicadas en todo el mundo, constituyeron factores importantes que influyeron en la necesidad
profesional de reordenar, promover y desarrollar nuevas normas y declaraciones, para poder
satisfacer la creciente demanda de credibilidad del pblico en general y con la finalidad de ganar la
confianza en el mercado internacional de capitales, referente a la informacin financiera que sea
comparable con los marcos de referencia de presentacin de informacin financiera.
Los cambios ocurridos en el 2004 y 2005, se describen en la seccin Cambios Sustanciales entre el
Manual Edicin 2004 y el Manual Edicin 2006 y Recientes Investigaciones. A continuacin se
presentan los principales cambios:
Emisin de la primera norma de un conjunto de Normas Internacionales sobre Control de

Calidad, denominada Control de Calidad a las Firmas que Realizan Trabajos de Auditora y
Revisin de Informacin Financiera Histrica, y Otros Compromisos de Aseguramiento y
Servicios Afines, NICC 1 (ISQC 1, por su acrnimo en ingls), que entro en vigencia desde
el 15 de junio de 2005. El propsito de esta Norma es establecer los principios bsicos y
procedimientos esenciales para proporcionar orientacin respecto de las responsabilidades
de las todas las firmas por sus sistemas de control de calidad sobre las auditoras y
revisiones de informacin financiera histrica y otros tipos de servicios de aseguramiento y
servicios afines. Este sistema debe estar diseado para proporcionar un aseguramiento
razonable de que todas las firmas y su personal cumple con las normas internacionales y
requerimientos reglamentarios, legales y ticos, y que los informes emitidos por la firma o
socios del encargo son adecuados en las circunstancias. Debe comprender polticas para
lograr los objetivos establecidos por esta norma y los procedimientos necesarios para
implantar y supervisar el cumplimiento con dichas polticas.
Revisin de la NIA 700 El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros
habindose emitido la NIA 700R El Dictamen del Auditor sobre un Juego Completo de
Estados Financieros para Propsitos Generales. Est norma precisa las responsabilidades
de la gerencia sobre la emisin de sus estados financieros, as como las responsabilidades
del auditor sobre su examen de los estados financieros y la emisin de su opinin. Tambin
toca con mayor precisin los prrafos de nfasis en el asunto. Est norma entra vigencia para
los dictamenenes que se emitan el, o despus del, 31 de diciembre del 2006.
Emisin de la NICR 2410, Revisin de la Informacin Financiera Interina de una Entidad,

Realizados por Auditores Independientes. El propsito de esta Norma es establecer normas
y proporcionar asistencia en las responsabilidades profesionales de los auditores al asumir
un compromiso de revisin de informacin financiera a fecha interina de un cliente de
auditora y sobre la forma y contenido del correspondiente informe. La informacin
financiera a fecha interina es la informacin que es preparada de acuerdo con el marco para
la presentacin de informacin financiera y comprende un conjunto completo de estados
financieros o un juego condensado de los mismos para un perodo que es ms corto que al
del ao financiero de una entidad.
El Glosario de trminos ha sido corregido para incluir trminos relevantes sobre tecnologa
de la informacin y terminologa adoptada por las nuevas normas y declaraciones.
Se ha retirado 13 pronunciamientos, 4 NIAs, 7 DIPAs, 1 NICA y los trminos de referencia

interino del consejo de normas internacionales de auditora y aseguramiento.
Los lineamientos contenidos en las Normas y Declaraciones se orientan a mejorar el grado de

uniformidad de las prcticas de auditora y servicios afines en todo el mundo por ello al poner a
disposicin de la comunidad contable del Per esta nueva versin en el Manual Internacional de
Pronunciamientos de Auditora y Aseguramiento, con seguridad estamos contribuyendo a la
difusin de normas de vigencia internacional en las economas que requieren de seguridad y
confianza que el auditor independiente da a la informacin financiera de las empresas.
Es importante destacar que es indispensable que la Junta de Decanos de Colegios de Contadores
Pblicos del Per cuente con una edicin, en el ms breve plazo posible, que contenga las sucesivas
modificaciones que vienen ocurriendo en los aos 2004, 2005 y 2006 por efectos del dinmico y
cambiante contexto econmico y financiero mundial.
Este esfuerzo, evidencia la permanente preocupacin de los Miembros de la Orden por el anlisis,
entendimiento y adecuacin de las continuas modificaciones que vienen ocurriendo en las Normas y
Declaraciones en el contexto de la globalizacin de la economa, que exige una mejor calidad y
homogeneidad de la informacin financiera
Como es de conocimiento pblico, la Junta de Decanos de Colegios de Contadores Pblicos del
Per, organismo patrocinador de la Asociacin Interamericana de Contabilidad (AIC) y de la
Federacin Internacional de Contadores (IFAC), es la nica institucin en nuestro pas que tiene la
facultad de traducir, adecuar, investigar, analizar, publicar y divulgar todos los Pronunciamientos de
Auditora y Aseguramiento que emite el Consejo de Normas Internacionales de Auditora y
Aseguramiento (IAASB), con la aprobacin y el permiso de la Federacin Internacional de
Contadores (IFAC).
Deseo agradecer a la Comisin de Normas Internacionales de Auditora de la Junta de Decanos de
Colegios de Contadores Pblicos del Per que preside el CPC. Flix Ulderico Horna Montoya y a
los miembros integrantes, en especial al secretario CPC. Juan Luis Pinedo Sandoval, por su valiosa
dedicacin brindada en la traduccin al castellano, revisin, adecuacin y anlisis de los nuevos

pronunciamientos de Auditora y Aseguramiento y de las modificaciones correspondientes.
Desde ya el compromiso de la Junta de Decanos de Colegios de Contadores Pblicos del Per para
lograr la ms amplia difusin, anlisis y estudio de los Pronunciamientos de Auditora y
Aseguramiento, emitidos por el IAASB, a travs de charlas, conferencias y cursos en coordinacin
con las facultades de contabilidad de las universidades, instituciones y entes representativos en el
mbito nacional, con la participacin de los profesionales ms destacados
Lima, 30 de Junio de 2007
CPC. Pedro Ramirez Rossel

Decano del Colegio de Contadores Pblicos
de Lima y Presidente de la Junta de Decanos
de Colegios de Contadores Pblicos del Per
Acuerdo No. 001-2006-CNIA

COMISION DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA
DE LA JUNTA DE DECANOS DE COLEGIOS DE CONTADORES
PBLICOS DEL PER
La Comisin de Normas Internacionales de Auditora de la Junta de Decanos de Colegios de
Contadores Pblicos del Per
Considerando:
Que, el establecimiento de normas y declaraciones uniformes y marcos de referencia utilizados para
informes financieros, as como para el ejercicio de la auditora independiente constituye uno de los
fines de la Junta de Decanos de Colegios de Contadores Pblicos del Per;
Que, el desarrollo mundial y fortalecimiento de la profesin contable con normas armonizadas que
coadyuven a proporcionar servicios de alta calidad y consistente, as como el establecimiento de
normas de auditora y aseguramiento de mxima calidad y las convergencias entre las normas
nacionales e internacionales, lograr as mejorar la calidad y uniformidad de la prctica contable en
todo el mundo para el mejoramiento del desarrollo de procedimientos que deben guiar la auditora y
aseguramiento de estados financieros y servicios afines en beneficio del pblico en general;
Que, en virtud del encargo recibido del Presidente de la Junta de Decanos de Colegios de
Contadores Pblicos del Per de actualizar las Normas Internacionales de Auditora traducidas,
revisadas y evaluadas del Manual en ingles del IFAC edicin 2004, las cuales se encontraban en
vigencia hasta el 31 de diciembre de 2006. Asimismo, dando efecto a la Resolucin No. 27 de la
Junta de decanos del XVI Congreso Nacional de Contadores Pblicos del Per, celebrado en la
ciudad de Tumbes en Octubre de 1998, esta Comisin dio cuenta sobre los cambios ocurridos en las
Normas Internacionales de Auditora de la edicin 2004 a la edicin 2006, en el XX Congreso
Nacional de Contadores Pblicos celebrado en la ciudad de Puno en octubre del 2006, habiendo
traducido, revisado y evaluado todos los cambios ocurridos y desarrollados por el Consejo de
Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (IAASB) de la Federacin de Internacional
de Contadores (IFAC), entidad que ha reemplazado desde el 01 de Abril de 2002 al Comit
Internacional sobre Prcticas de Auditora (IAPC por su acrnimo en ingles), del cual tambin
forma parte la Junta de Decanos de Colegios de Contadores Pblicos del Per;
Que, debido a que las normas y declaraciones internacionales de auditora y aseguramiento hacen
frecuente referencia al Cdigo de Etica para Contadores Profesionales(el Cdigo), a las
Declaraciones de Obligaciones de los Miembros 1, Aseguramiento de la Calidad, cuando entro en
vigencia el 31 de Diciembre de 2005. La informacin, documentacin y aplicacin est a
disposicin de los profesionales contadores en la pgina web http//www.ccpl.org
Que, es de inters de la profesin contable del Per cumplir con los requerimientos del Manual
Internacional de Pronunciamientos de Auditora y Aseguramiento.
En uso de las atribuciones conferidas;
ACUERDA:
Primero: Proponer la Aprobacin de la aplicacin en el Pas del Manual Internacional de
Pronunciamientos de Auditora y Aseguramiento, traducida al castellano, revisada y evaluada, de
su versin revisada, desarrollada y actualizada hasta el 31 de diciembre de 2005, en el Manual
Internacional de Pronunciamientos de Auditora y Aseguramiento del IFAC, Edicin 2006.
Segundo: Recomendar que el Manual Internacional de Pronunciamientos de Auditora y
Aseguramiento, en su versin revisada y actualizada, en el idioma castellano sea publicada y
difundida por la Junta de Decanos de Colegios de Contadores Pblicos del Per.
Lima, 30 de junio de 2007
CPC. Flix Ulderico Horna Montoya

CPC. Marco Antonio Zaldivar Garca
CPC. Juan Luis Pinedo Sandoval
CPC. Wilfredo Antonio Rubios Valiente
CPC. Enrique Daniel Vila Naranjo
CPC. Luis Miguel Pierrend Castillo
Presidente
Vise - Presidente
Secretario
LA JUNTA DE DECANOS DE COLEGIOS DE CONTADORES

PBLICOS DEL PER
Visto el Acuerdo No. 001-2007-CNIA de la Comisin de Normas Internacionales de Auditora de la
Junta de Decanos de Colegios de Contadores Pblicos del Per.
RESUELVE:
Primero: Aprobar la aplicacin en el Per del Manual Internacional de Auditora y Aseguramiento,

en su versin traducida al castellano, revisada y evaluada de la versin original en ingls revisada y
actualizada al 31 de diciembre de 2005, del Manual Internacional de Pronunciamientos de
Auditora y Aseguramiento del IFAC, Edicin 2006, a partir del 30 de junio de 2007, cuya
informacin de los cambios se ha dado cuenta en el XX Congreso Nacional de Contadores Pblicos
del Per, llevada a cabo en la ciudad de Puno en octubre del 2006, tal como lo seala la Resolucin
No. 27 de la Junta de Decanos de XVI Congreso Nacional de Contadores Pblicos del Per
celebrado en la ciudad de Tumbes en el ao 1998.
Segundo: Disponer la publicacin de la nueva versin actualizada del Manual Internacional de
Pronunciamientos de Auditora y Aseguramiento.
Tercero: Recomendar a los Colegios de Contadores Pblicos del Per la difusin del Manual
Internacional que se aprueba.
Lima, 30 de junio de 2007
CPC. Pedro Ramrez Rossel

Presidente de la Junta de Decanos de Colegios
de Contadores Pblicos del Per
DERECHOS Y RECONOCIMIENTO DE IFAC PARA

TRADUCCIONES Y DIVULGACIONES
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Los pronunciamientos de IFAC en ste volumen han sido traducidos al espaol bajo la supervisin
de la Junta de Decanos de Colegios de Contadores Pblicos del Per, y se reproduce con el permiso
de IFAC. El texto aprobado de todos los documentos de IFAC es publicado por IFAC en el idioma
ingls.
Miembros de la Comisin de Normas Internacionales de Auditora de la Junta de Decanos de

Colegios de Contadores Pblicos del Per, encargada de la traduccin al castellano, revisin y
evaluacin de las Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento, aprobadas por el Consejo
de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (IAASB por su acrnimo en ingles).
CPC. Flix Ulderico Horna Montoya
CPC. Marco Antonio Zaldivar Garca
CPC. Juan Luis Pinedo Sandoval
CPC. Wilfredo Antonio Rubios Valiente
CPC. Enrique Daniel Vila Naranjo
CPC. Luis Miguel Pierrend Castillo
Presidente
Vise - Presidente
Secretario
Federacin Internacional de Contadores

545 Fifth Avenue, 14th Floor
New York, New York 10017 USA
Fax 212-286-9570
Esta publicacin fue preparada por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC). Su misin es
servir al inters pblico, consolidar la profesin contable alrededor del mundo y contribuir al
desarrollo de economas internacionales fuertes estableciendo y promoviendo la adherencia a las
normas profesionales de alta calidad, fomentando la convergencia internacional de tales normas, y
expresando temas de inters pblico donde la experiencia de la profesin es ms importante.
Esta publicacin puede ser obtenida gratuitamente de la pgina Web de IFAC en
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La IFAC acoge positivamente cualesquier comentario que pudieran hacer respecto a este Manual.
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MANUAL INTERNACIONAL DE
PRONUNCIAMIENTOS DE AUDITORA, Y
ASEGURAMIENTO
EDICION 2006
Alcance de este Manual

Este manual trae juntos, para una referencia continua informacin general sobre la Federacin
Internacional de Contadores (IFAC) y los pronunciamientos actualmente vigentes sobre auditora,
aseguramiento y tica emitidos por la IFAC el 1 de Enero de 2006. En este manual, el texto de los
pronunciamientos que entrarn en vigencia en fecha posterior al 1 de enero de 2006, han sido
sombreados.
Como est Ordenado este Manual

En contenido de este manual est ordenado por secciones de la siguiente manera:
Cambios Sustanciales del Manual Edicin 2004 al Manual Edicin 2006 y Recientes
Investigaciones
Glosario de Acrnimos
Informacin General sobre la Federacin Internacional de Contadores
Auditora, Aseguramiento y Servicios Afines
Nmero
de seccin
1
9
12
18
CAMBIOS SUSTANCIALES DEL MANUAL EDICIN 2004 AL MANUAL

EDICION 2006 Y RECIENTES INVESTIGACIONES
Referencias
Este manual contiene referencias al Comit Internacional de Prcticas de Auditora (CIPA) de la
Federacin Internacional de Contadores (IFAC). Desde el 01 de Abril del 2002, fue reemplazado
por la Junta de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (JNIAA), creada por IFAC.
Este manual tambin contiene referencias al Comit de Normas Internacionales de Contabilidad
(CNIC). Desde el 01 de Abril del 2002, las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIFs), (que anteriormente se identificaban como Normas Internacionales de Contabilidad (NICs))
son emitidas por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (JNIC). Las referencias a las
NICs y NIIFs debern efectuarse cuando las NICs y las NIIFs estn vigentes en la fecha de
preparacin de los pronunciamientos. Por lo tanto, los lectores deben ser muy cuidadosos al hacer
referencia a las NICs y NIIFs revisadas y emitidos posteriormente, por lo que deber hacerse
referencia solamente a las NICs y NIIFs recientemente emitidas.
Pronunciamientos Emitidos por la JNIAA

Adiciones
En este manual se han considerado las siguientes adiciones emitidas por la JNIAA:
El Glosario de Trminos ha sido actualizado.
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 230 (Revisada), Documentacin de Auditora.

La NIA 230 (Revisada), esta vigente para auditoras de informacin financiera para periodos
que empiezan el, o despus del, 15 de Junio del 2006. La NIA 230, Documentacin,
permanece vigente en este manual, pero ser retirada cuando la NIA 230 (Revisada), entre en
vigencia.
La NIA 230 (Revisada), da lugar a enmiendas de conformidad1 con la NIA 200, Objetivo y
Principios Generales que Rigen una Auditora de Estados Financieros, NIA 330, Los
Procedimientos del Auditor en Respuesta a los Riesgos Evaluados, y la Norma Internacional
sobre Control de Calidad (NICC) 1, Control de Calidad para las Firmas que Realizan
Auditora y Revisiones de Informacin Financiera Histrica y Otros Compromisos de
Aseguramiento y Servicios Afines. Las Enmiendas efectuadas se reflejan en los apndices de
la NIA 200, NIA 330 y de la NICC 1. Las enmiendas de conformidad con la NIA 200 y la NIA
330, estn vigentes para las auditoras de estados financieros para periodos que empiezan el, o
despus del, 15 de Junio del 2006. Los Sistemas para el control de calidad en cumplimiento con
la NICC 1, como enmiendas, se requiere que sean establecidos el 15 de Junio del 2006.
La Norma Internacional sobre Compromisos de Revisin (NICR) 2410, Revisin de la

Informacin Financiera Interina de una Entidad Realizada por el Auditor Independiente esta
vigente para las revisiones de informacin financiera interina de los periodos que empiezan el,
o despus del, 15 de Diciembre del 2006.
Enmiendas de conformidad significa una enmienda a una Norma existente que se origina de la revisin de otra Norma o del
desarrollo de una nueva Norma.
CAMBIOS
CAMBIOS SUSTANCIALES Y RECIENTES INVESTIGACIONES
La NICR 2410, da lugar a enmiendas de conformidad con la NIA 210, Trminos de los
Compromisos de Auditora, y la NICR 2400, Compromisos de Revisin de Estados Financieros.
Las enmiendas de conformidad, estn reflejadas en los apndices de la NIA 210 y de la NICR 2400.
Las enmiendas de conformidad con la NIA 210 estn vigentes para las auditoras de estados
financieros para periodos que empiezan el, o despus del, 15 de Diciembre de 2006. Las enmiendas
de conformidad con la NICR 2400, estn en vigencia para las revisiones de estados financieros para
periodos que empiezan el, o despus del, 15 de Diciembre del 2006.
Retiros
La NIA 220, Control de Calidad para el Trabajo de Auditora fue retirada en Junio del 2005
cuando entro en vigencia la NIA 220 (Revisada), Control de Calidad para las Auditoras de
Informacin Financiera Histrica.
Consideraciones para Auditoras de Entidades Pequeas

Para las NIAs emitidas despus de Marzo del 2003, siempre que sea necesario, se han incluido
consideraciones para entidades pequeas en el cuerpo de aquellas NIAs. La Gua contenida en la
DIPA 1005, Consideraciones Especiales en una Auditora de Entidades Pequeas se retirar
cuando las revisiones a las NIAs relacionadas, entren en vigencia. Por consiguiente, se advierte a
los lectores que, adems de las guas incluidas en la DIPA 1005, debern hacer referencia a las
consideraciones para entidades pequeas incluidas en las NIAs emitidas despus de Marzo del
2003.
Borradores Tcnicos Publicados

La JNIAA ha publicado los siguientes borradores tcnicos:
NIA 260 (Revisada), Comunicaciones con aquellos con Jerarqua Plena de la Entidad
NIA 320 (Revisada), Materialidad en la Identificacin y Evaluacin de Declaraciones

Errneas
NIA 540 (Revisada), Auditora de Estimaciones Contables y Revelaciones Relacionadas (con

Excepcin de Aquellos que Implican Mediciones y Revelaciones del Valor Razonable)
NIA 550 (Revisada), Partes Vinculadas
NIA 600 (Revisada), Auditora de un Grupo de Estados Financieros
NIA 701, El Dictamen del Auditor Independiente sobre Otra Informacin Financiera
Histrica
NIA 705, Modificaciones de la Opinin en un Dictamen del Auditor Independiente
NIA 706, Prrafos de nfasis en el Asunto y Prrafos sobre Otros Asuntos en el Dictamen del
Auditor Independiente
NIA 800, El Dictamen del Auditor Independiente sobre un Resumen de los Estados
Financieros Auditados
Mejorando la Claridad de las Normas de la JNIAA un borrador de cuatro NIAs escritas en un

estilo mejorado.
CAMBIOS
En base a estas consultas, la JNIAA confa en que las bases para mejorar la claridad de sus Normas
explicada en los Borradores Tcnicos Publicados son apropiadas y recibir una aceptacin lo
suficientemente amplia. El periodo para comentar los Borradores Tcnicos Publicados se cerr el 28
de Febrero del 2006. Estos pueden ser obtenidos de la Pgina Web de IAASB en
http://www.iaasb.org.
Una vez concluido, la JNIAA se propone aplicar las nuevas convenciones de redaccin a tantas Normas
como sea aplicable en el tiempo ms corto posible, sin comprometer el debido proceso. La JNIAA se
enfocar inicialmente en las NIAs, en comparacin con otras Normas Internacionales, reflejando la
importancia que tiene para el inters pblico el conducir las auditoras con concordancias con las NIAs.
El proyecto de la JNIAA, para mejorar la claridad de sus Normas tendr un efecto significativo
sobre las NIAs que sern incluidas en futuras ediciones de este manual.
Para mayor informacin sobre recientes investigaciones y para obtener los ltimos
pronunciamientos emitidos despus del 31 de Diciembre del 2005 o los borradores tcnicos
pendientes visite la Pgina Web de IAASB en http://www.iaasb.org.
Pronunciamientos emitidos por la Junta de Normas Internacionales de tica

para Contadores
Adiciones
En el 2005 la Junta de Normas Internacionales de tica para Contadores (JNIEC) emiti un Cdigo de
tica para Contadores Profesionales (el Cdigo) revisado, estableciendo el marco de referencia
conceptual para todos los contadores profesionales para asegura el cumplimiento con los cinco principios
fundamentales de tica profesional. El Cdigo revisado esta vigente a partir del 30 de Junio del 2006. La
Seccin 290 se aplica a los compromisos de aseguramiento cuando el informe de aseguramiento esta
fechado el, o despus del, 30 de Junio del 2006. Se recomienda una aplicacin anticipada.
Borradores Tcnicos Publicados Recientemente

La JNIEC ha emitido un borrador tcnico y lo publico, proponiendo una revisin a la definicin de
la Red de Firmas, que se ha incluido en la Seccin 290.
Para mayor informacin acerca de recientes investigaciones y para obtener los ltimos pronunciamientos
emitidos despus del 31 de Diciembre del 2005 o los borradores tcnicos publicados pendientes, visite la
pgina de la IESBAs en la Pgina Web de IFAC en http://www.ifac.org/.
Declaracin Internacional sobre Prctica Profesional 1

La Declaracin Internacional sobre Prctica Profesional (DIPP) 1, Asegurando la Calidad de los
Servicios Profesionales fue emitida por el Consejo de IFAC en agosto de 1999. La DIPP 1 fue
reemplazada por las Declaraciones de Obligaciones de los Miembros 1, Aseguramiento de la Calidad,
cuando entro en vigencia el 31 de Diciembre del 2005. Las Declaraciones de las Obligaciones de los
Miembros pueden ser obtenidas de la Pgina Web de IFAC en http://www.ifac.org.
CAMBIOS
Conciliacin de Normas y Declaraciones del Manual Edicin 2004 al Manual

Edicin 2006
Cantidad
60
Normas y Declaraciones vigentes en el Manual Edicin 2004

(Menos): Retiradas
Trminos de Referencia Interino del IAASB
NIAs 310, 400, 401 y 500
DIPAs 1001, 1002, 1003, 1008 y 1009
Ms: Nuevas
NICC 1
NIAs 230R, 700R y 701
NICR 2410
Normas y Declaraciones vigentes en el Manual Edicin 2006
Saldo Manual Edicin 2004

(Menos): Retiradas
Trminos de Referencia Interino del IAASB
NIAs 310, 400, 401y 500
DIPAs 1001, 1002, 1003, 1008 y 1009
Ms: Nuevas
NICC 1
NIAs 230R, 700R y 701
NICR 2410
NIAs
42
CAMBIOS
1
3
1
55
NICRs
1
NICAs NISAs Total

2
2
60
(1)
(4)
(5)
(1)
(4)
(5)
1
3
1
55
1
3
41
NIAs
El Manual Edicin 2006 comprende:
Normas Nuevas
Normas y Declaraciones sin cambio
Normas y Declaraciones con modificaciones
Total
DIPAs
13
(1)
(4)
(5)
4
18
19
41
DIPAs
1
2
NICRs
NICAs NISAs Total
1
5
3
8
1
2
5
27
23
55
Explicacin de los cambios ocurridos en las Normas y Declaraciones del Manual

Edicin 2004 al Manual Edicin 2006
Nmero y ttulo del documento del Manual Edicin 2004
Explicacin de los cambios ocurridos en

el Manual Edicin 2006
Sin cambios
Estructura de los Pronunciamientos Emitidos por la Junta de

Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento
Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento Retirada en diciembre del 2005
Trminos de Referencia Interino
Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control de Calidad,
Con modificaciones
Auditora, Revisin y Otros Compromisos de Aseguramiento y de
Servicios Afines
Glosario de Trminos
Con modificaciones
NORMAS INTERNACIONALES SOBRE CONTROL DE
CALIDAD (NICCs)
1
Control de Calidad para Firmas que Realizan Nueva
Auditoras y Revisiones de Informacin Financiera
Histrica, y Otros Compromisos de Aseguramiento y
de Servicios Afines
MARCO DE REFERENCIA
Marco de referencia Internacional sobre Compromisos de Sin cambios
Aseguramiento
AUDITORA Y REVISIN DE INFORMACIN FINANCIERA HISTRICA
100-999 Normas Internacionales de Auditora - (NIAs)
100-199
ASUNTOS INTRODUCTORIOS
120
Marco de referencia sobre Normas Internacionales de Retirada en diciembre del 2004
Auditora
PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES
200-299
200
Objetivo y Principios Generales que Rigen la Con modificaciones
Auditora de Estados Financieros
210
Trminos de los Compromisos de Auditora
Con modificaciones.
220
Control de Calidad para las Auditoras de Con modificaciones
Informacin Financiera Histrica
230
Documentacin
Sin cambios
230R
Documentacin de Auditora
Nueva
240
Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude Con modificaciones
en una Auditora de Estados Financieros
250
Consideraciones de Leyes y Regulaciones en la Sin cambios
260
Comunicacin de Asuntos de Auditora a Aquellos
Sin cambios
con Jerarqua Plena de la Entidad
300-399
EVALUACION DE RIESGOS Y RESPUESTA A LOS RIESGOS EVALUADOS
300
Planeamiento en una Auditora de Estados Con modificaciones
Financieros
310
Conocimiento del Negocio
Retirada en diciembre del 2004
315
Entendiendo a la Entidad y su Ambiente y Evaluando Sin cambios
los Riesgos de Imprecisiones o Errneas
Significativos
320
Materialidad en la Auditora
Con modificaciones
330
Los Procedimientos del Auditor Frente a los Riesgos Con modificaciones
5
CAMBIOS
400
401
402
500-599
500
500
501
505
510
520
530
540
545
550
560
570
580
600-699
600
610
620
700-799
700
700R
701
710
720
800-899
800
1000-1100
1000
1001
1002
1003
1004
1005
CAMBIOS
Evaluados
Evaluacin de Riesgos y Control Interno
Auditora en un Ambiente de Sistemas de Retirada en diciembre del 2004
Informacin por Computadora
Consideraciones de Auditora Relativa a Entidades Con modificaciones
que Utilizan Organizaciones de Servicios
EVIDENCIA DE AUDITORA
Evidencia de Auditora
Evidencia de Auditora (Revisada)
Sin cambios
Evidencia de Auditora Consideraciones
Con modificaciones
Adicionales para Partidas Especficas
Confirmaciones Externas
Con modificaciones
Compromisos Iniciales Balances de Apertura
Sin cambios
Procedimientos Analticos
Con modificaciones
Muestreo en la Auditora y Otros Procedimientos de Con modificaciones
Pruebas Selectivas
Auditora de Estimaciones Contables
Con modificaciones
Auditando Mediciones y Revelaciones del Valor
Con modificaciones
Razonable
Partes Vinculadas
Sin cambios
Hechos Posteriores
Con modificaciones
Empresa en Marcha
Sin cambios
Representaciones de la Administracin
Sin cambios
USO DEL TRABAJO DE OTROS
Utilizacin del Trabajo de Otro Auditor
Sin cambios
Consideracin del Trabajo de Auditora Interna
Sin cambios
Utilizacin del Trabajo de un Experto
Sin cambios
DICTMENES Y CONCLUSIONES DE AUDITORA
El Dictamen del Auditor sobre los Estados
Con modificaciones
Financieros
El Dictamen del Auditor Independiente sobre un
Nueva
Juego Completo de Estados Financieros para
Propsitos Generales
Modificaciones al Dictamen del Auditor
Nueva
Independiente
Comparativos
Sin cambios
Otra Informacin en Documentos que Contienen
Sin cambios
Estados Financieros Auditados
REAS ESPECIALIZADAS
Dictamen del Auditor sobre Compromisos de
Con modificaciones
Auditora con Fines Especiales
Declaraciones Internacionales sobre Prcticas de Auditora (DIPAs)
Procedimientos de Confirmacin entre Bancos
Sin cambios
Ambientes de TI Computadoras Personales
Independientes
Ambientes de TI Sistemas de Computadoras en
Lnea
Ambientes de TI Sistemas de Bases de Datos
La Relacin Entre Supervisores Bancarios y los
Sin cambios
Auditores Externos de Bancos
Consideraciones Especiales en la Auditora de
Con modificaciones
6
Entidades Pequeas
Auditora de Estados Financieros de Bancos
Con modificaciones
Comunicaciones con la Administracin
Evaluacin de Riesgos y Control Interno
Caractersticas y Consideraciones del CIS
1009
Tcnicas de Auditora con Ayuda de Computadora
1010
Consideracin de Asuntos Ambientales en la
Sin cambios
1011
Implicaciones para la Administracin y de los
Retirada en junio del 2001
Auditores del Problema del Ao 2000 (Retirada en
junio del 2001)
1012
Auditora de Instrumentos Financieros Derivados
Con modificaciones
1013
El Comercio Electrnico Su efecto Sobre la
Sin cambios
Auditora de los Estados Financieros
1014
Reporte de los Auditores Sobre Cumplimiento con
Sin cambios
Normas Internacionales de Informacin Financiera
2000-2699
Normas Internacionales sobre Compromisos de Revisin (NICRs)
2400
Compromisos para la Revisin de Estados
Con modificaciones
Financieros (Anteriormente NIA 910)
2410
Revisin de la Informacin Financiera Interina de la Nueva
Entidad Realizada por el Auditor Independiente
OTROS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTOS QUE NO SON AUDITORAS O REVISIONES DE
INFORMACION FINANCIERA HISTORICA
3000-3699
Normas Internacionales sobre Compromisos de Aseguramiento (NICAs)
3000-3399
APLICABLE A TODOS LOS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO
3000
Compromisos de Aseguramiento (Anteriormente
Retirada en enero del 2005
NIA 100)
3000
Compromisos de Aseguramiento que no son
Sin cambios
Auditoras o Revisiones de Informacin Financiera
Histrica (Revisada)
3400-3699
SUJETO A NORMAS ESPECIFICAS
3400
El Examen de Informacin Financiera Prospectiva
Sin cambios
(Anteriormente NIA 810)
SERVICIOS AFINES
4000-4699
Normas Internacionales sobre Servicios Afines (NISAs)
4400
Compromisos para Realizar Procedimientos
Sin cambios
Convenidos en Relacin con Informacin Financiera
4410
Compromisos para Compilacin de Informacin
Sin cambios
Financiera (Anteriormente NIA 930)
DOCUMENTOS PARA DISCUSIN
Resumen del Documento de Discusin sobre la Profesin de Sin cambios
Auditora y el Medio Ambiente
ESTUDIOS
La Determinacin y Comunicacin de Niveles de Aseguramiento Sin cambios
que no son Altos
TOTAL 60 Normas y Declaraciones
1006
1007
1008
CAMBIOS
Resumen de Normas y Declaraciones que contena el Manual Edicin 2004

NIAs DIPAs NICRs NICAs NISAs Total
El Manual Edicin 2004 comprende:
NIAs sin variacin pero se han efectuado
pequeos cambios y correcciones
DIPAs sin variacin pero se han efectuado
Discusin sin variacin pero se han efectuado
NIAs renumeradas como NICR, NICA y NISAs
NIAs modificadas
DIPAs modificadas
NIAs nuevas
DIPAs nuevas
NICA nueva
Total
23
23
3
1
1
1
2
1
4
8
7
10
3
1
60
8
7
10
3
42
13
Conciliacin de Normas y Declaraciones del Manual Edicin 1998 al Manual

Edicin 2004
NIAs DIPAs NICRs NICAs NISAs Total
37
12
0
0
49

(Menos): Retiradas:
NIA 120
DIPAs 1011 y 1007
Ms: Nuevas:
NIAs
DIPAs 1012, 1013 y 1014
NICA 3000R
Transferencias:
NIAs 810,910,920 y 930 a:
NICR 2400 de NIA 910
NICA 3400 de NIA 810
NISA 4400 de NIA 920
NISA 4410 de NIA 930
CAMBIOS
(1)
(1)
(2)
(2)
10
10
3
1
3
1
(4)
1
1
42
13
1
1
2
(4)
1
1
1
1
60
GLOSARIO DE ACRONIMOS
INGLES
CASTELLANO
DESCRIPCIN EN INGLES Y CASTELLANO
AQPS
SCSP
ARS
NRA
ASPs
PSAs
ATMs
CAs
BIS
BIS
CAAT
TCA
CAG
GCA
CAP
PAC
CDDB
CDDB
CIS
CIS
CoCo
CoCo
COSO
COSO
CPEBS
CPEBS
DBMS
SABD
ECGBO
ECGBO
EDI
IED
EFT
TEF
EMS
SAA
EMAS
EEAA
FICSBO
FICSBO
FRCBA
IFBCE
GM
MG
IAASB
JNIAA
IABORSAIEA
IABORSAIEA
IAEPS
DIPCA
IAESB
JNIEC
Assuring the Quality of Professional Service

Seguridad de la Calidad del Servicio Profesional
Audit Risk Standards
Normas sobre Riesgos de Auditora
Application Service Providers
Proveedores de Servicios de Aplicaciones
Automatic Teller Machines
Cajeros Automticos
Bank for International Settlements
Banco para Pagos Internacionales
Computer-Assisted Audit Techniques
Tcnicas Computarizadas de Auditora.
Consultative Advisory Group of the IAASB
Grupo Consultivo Asesor del CNIAA
Compliance Advisory Panel
Panel Asesor de Cumplimiento
Customer Due Diligence for Banks
Debida Diligencia para Clientes de Bancos
Computer Information System
Sistema de Informacin de Cmputo
Criteria of Control Board, The Canadian Institute of Chartered Accountants
Consejo de Criterios de Control del Instituto Canadiense de Contadores
Committee of Sponsoring Organizations of the Tread way Commission Comit de Organizacin de Auspiciadores de la Comisin de Treadway
Core Principles for Effective Banking Supervision
Principios Bsicos para una Supervisin Efectiva de la Actividad Bancaria
Database Management System
Sistema de Administracin de Base de Datos
Enhancing Corporate Governance in Banking Organizations
Mejorando el Gobierno Corporativo en las Organizaciones Bancarias
Electronic Data Interchange
Intercambio Electrnico de Datos
Electronic funds transfer
Transferencia Electrnica de Fondos
Environmental Management Systems
Sistemas de Administracin del Medio Ambiente
European Commission s Eco-Management and Audit Scheme
Esquema de Eco-Administracin y Auditora de la Comisin Europea
Framework for Internal Control Systems in Banking Organizations
Marco de referencia Conceptual para Sistemas de Control Interno para Organizaciones
Bancarias
Financial Reporting Under the Cash Basis of Accounting
Informes Financieros sobre la Base de Contabilidad en Efectivo
Monitoring Group
Grupo de Monitoreo
International Auditing and Assurance Standards Board Junta de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento
Internal Audit in Banking Organizations and the Relationship of the Supervisory
Authorities with Internal and External Auditors
Auditora Interna en las Organizaciones Bancarias y la Relacin de las Autoridades
Supervisoras de Bancos con los Auditores Internos y Externos
International Assurance Engagement Practice Statement
Declaracin Internacional sobre Prcticas para Compromisos de Aseguramiento
International Accounting Education Standards Board
Junta de Normas Internacionales de Educacin en Contabilidad
9
ACRNIMOS
GLOSARIO DE ACRNIMOS
IAPC
CIPA
IAPS
DIPA
IASB
JNIC
IAS
NIC
IASC
CNIC
IEG
IEG
IESBA
JNIEC
IFAC
IFAC
IFRS
NIIF
IPPS
DIPP
IPSAS
NICSP
IPSASB
JNISP
IREPS
DIPCR
IRLG
GRE
IRSEPS
DIPCSA
IRSPS
DIPSA
ISA
NIA
ISAE
NICA
ISO
ISO
ISQC
NICC
ISPs
PSIs
ISRE
NICR
ISRS
NISA
IT
TI
OTC
OTC
PAIB
CCPN
PCs
PC
PIAC
CAIP
PIOB
JISIP
PMCR
PMCR
PS
DP
ACRNIMOS
International Auditing Practice Committee

Comit Internacional sobre Prcticas de Auditora
International Auditing Practice Statements
Declaracin Internacional sobre Prcticas de Auditora
International Accounting Standards Board
Junta de Normas Internacionales de Contabilidad
International Accounting Standard
Normas Internacionales de Contabilidad
International Accounting Standars Committe
Comit de Normas Internacionales de Contabilidad
International Education Guideline
Pautas para la Educacin Internacional
International Ethics Standards Board for Accountants
Junta de Normas Internacionales de tica para Contadores
International Federation of Accountants
Federacin Internacional de Contadores
International Financial Reporting Standards
Normas Internacionales de Informacin Financiera
International Professional Practice Statement
Declaracin Internacional sobre Prctica Profesional
International Public Sector Accounting Standard
Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico
IFACs Internacional Public Sector Accounting Standards Board
Junta de Normas Internacionales para el Sector Pblico de IFAC
International Review Engagement Practice Statement
Declaracin Internacional sobre Prctica para Compromisos de Revisin
IFAC Regulatory Liaison Group
Grupo Regulador de Enlace
International Related Services Engagement Practice Statements
Declaracin Internacional sobre Prcticas para Compromisos de Servicios Afines
International Related Services Practice Statements
Declaracin Internacional sobre Prcticas para Servicios Afines
International Standards on Auditing
Normas Internacionales de Auditora
International Standards on Assurance Engagements Normas Internacionales sobre Compromisos de Aseguramiento
International Organization for Standardization
Organizacin Internacional para la Normalizacin
International Standard on Quality Control
Norma Internacional sobre Control de Calidad
Internet Service Providers
Proveedores de Servicio de Internet
International Standards on Review Engagements Normas Internacionales sobre Compromisos de Revisin
International Standards on Related Services Normas Internacionales sobre Servicios Afines
Information Technology (IT) Environments Ambiente de Tecnologa de la Informacin
Over the Counter
Venta Masiva
IFACs Professional Accountants in Business
Comit de Contadores Profesionales en los Negocios de IFAC
Personal Computers
Computadora Personal
IFACs Public Interest Activity Committees
Comit de Actividades de Inters Pblico de IFAC
International Public Interest Oversight Board
Junta Internacional Supervisora de Inters Pblico
Principles for the Management of Credit Risk
Principios para la Administracin del Riesgo Crediticio
Practice Statements
10
GLOSARIO DE ACRNIMOS
PSC
CSP
PSP
PSP
RMPEB
RMPEB
RS
SA
SMEs
PYMEs
SMOs
DOMs
SMPS
CPPMN
SPLAD
SPLAD
The Code
El Cdigo
Declaraciones de Prcticas
Public Sector Committee
Comit del Sector Pblico
Public Sector Perspective
Perspectivas del Sector Pblico
Risk Management Principles for Electronic Banking
Principios de Administracin de Riesgos para la Banca Electrnica
Related Services
Servicios Afines
Small and Medium-Sized Practices
Practicas para Pequeos y Medianos Negocios
IFACs Statements of Membership Obligations
Declaraciones de Obligaciones de los Miembros
IFACs SMP Committee
Comit para la Prctica para las Pequeas y Medianos Negocios de IFAC
Sound Practices for Loan Accounting and Disclosure
Slidas Prcticas en la Contabilidad de las Colocaciones y Requerimientos de
Revelacin de Informacin
Code of Ethics for Professional Accounts
Cdigo de tica para Contadores Profesionales
11
ACRNIMOS
INFORMACIN GENERAL SOBRE LA

La Organizacin
La Federacin Internacional de Contadores (IFAC) es la organizacin a nivel mundial para la
profesin contable. Fundada en 1977, su misin es servir al inters pblico, IFAC continuar
fortaleciendo la profesin contable en todo el mundo y contribuyendo al desarrollo de economas
internacionales fuertes al establecer y promover la adherencia a normas profesionales de calidad,
favoreciendo la convergencia internacional de tales normas, y expresando temas de inters pblico
donde la experiencia de la profesin es ms relevante.
Los organismos que rigen a IFAC, el personal y los voluntarios estn comprometidos con los
valores de integridad, transparencia y experiencia. IFAC tambin busca reforzar la adherencia de
estos valores por parte de los contadores profesionales, los mismos que estn reflejados en el
Cdigo de tica para Contadores Profesionales de IFAC.
Actividades Principales
Servir al Inters Pblico
La IFAC proporciona el liderazgo de la profesin contable a nivel mundial en servir al inters
pblico:
Desarrollando, promoviendo y manteniendo actualizado normas profesionales en todo el

mundo, y un Cdigo de tica para Contadores Profesionales de alta calidad;
Fomentando activamente la convergencia de las normas profesionales, especialmente las

normas de auditora, aseguramiento, tica, educacin e informacin financiera;
Buscando mejoras continuas en la calidad de la auditara y de la administracin financiera;
Promoviendo los valores de la profesin contable para asegurarse de que atrae continuamente
principiantes de alto calibre;
Promoviendo el cumplimiento de las obligaciones de la membresa; y
Apoyando a las economas emergentes y en desarrollo, en cooperacin con instituciones

contables regionales y otras, al establecimiento y mantenimiento de una profesin
comprometida con el desarrollo de la calidad y el servicio al inters pblico.
Contribuir a la eficiencia de la economa global

IFAC contribuye al funcionamiento eficiente de la economa internacional, al:
Mejorar la confianza en la calidad y confiabilidad de los informes financieros;
Fomentar el suministro de informacin de alta calidad sobre el desempeo (financiero y no

financiero) dentro de las organizaciones;
Promover la prestacin de servicios de alta calidad por parte de todos los miembros de la
profesin contable en el mundo.
12
IFAC

Promover la importancia de la observancia del Cdigo de tica para Contadores Profesionales

por parte de todos los miembros de la profesin contable, incluyendo los miembros de la
industria, comercio, sector pblico, acadmico, de entidades sin fines de lucro y de la prctica
pblica.
Proporcionar liderazgo y portavoces

IFAC es el principal portavoz de la profesin contable y expresa su opinin sobre una amplia gama
de asuntos de poltica pblica, especialmente aquellos donde la experiencia de la profesin es ms
relevante, as como en asuntos reguladores relacionados con la auditora y la informacin
financiera. Esto se logra en parte, a travs de numerosas organizaciones que confan o tienen inters
en las actividades de la profesin contable internacional.
Miembros
IFAC est compuesto por 163 organismos miembros de todas partes del mundo, representando ms
de 2.5 millones de contadores en la prctica pblica, industria y comercio, el sector pblico y
educativo. Ningn otro organismo profesional de contabilidad en el mundo ni otras organizaciones
profesionales tienen el apoyo internacional de amplia base que caracteriza a IFAC.
La fortaleza de IFAC se deriva no slo de su representacin internacional, sino tambin por el
apoyo y participacin de sus organismos miembros individuales, los cuales se dedican a promover
la integridad, transparencia y experiencia en la profesin contable, as como al apoyo de las
instituciones contables regionales.
Iniciativas para el establecimiento de normas
IFAC ha reconocido desde hace mucho tiempo la necesidad de un marco de referencia global
armonizado, para satisfacer las crecientes demandas internacionales impuestas a la profesin
contable, sea por las comunidades empresariales, el sector pblico o las comunidades educativas.
Los principales componentes de este marco de referencia son el Cdigo de tica para Contadores
Profesionales de IFAC, las Normas Internacionales de Auditora (NIAS), las Normas
Internacionales de Educacin y las Normas Internacionales de Auditora para el Sector Pblico.
Las Juntas para el establecimiento de normas de IFAC, descritas a continuacin, siguen un debido
proceso que soporta el desarrollo de normas de alta calidad a favor del inters pblico de una
manera transparente, eficiente, y efectiva. Estas juntas para el establecimiento de normas tienen
Grupos Asesores Consultivos, los cuales proporcionan la perspectiva del inters pblico, e incluyen
miembros pblicos.
Los Comits para Actividades de Inters Pblico de IFAC (CAIP), compuesto por la Junta de
Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento, la Junta de Normas Internacionales de
Educacin en Contabilidad, la Junta de Normas Internacionales de tica para Contadores y el Panel
Asesor de Cumplimiento, estn sujetos a supervisin de la Junta Internacional Supervisora de
Inters Pblico (JISIP) para la profesin contable (ver a abajo)
Los trminos de referencia, debido proceso y procedimientos de operacin de las juntas para
establecer normas de IFAC, estn disponibles en la pgina Web de IFAC en http://www.ifac.org.
IFAC apoya activamente la convergencia de las NIAs y otras normas desarrolladas por las Juntas de
conciliacin de normas de IFAC y la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad.
Servicios de Auditora y Aseguramiento
13
IFAC

La Junta de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (JNIAA) desarrolla las NIAs y

las Normas Internacionales sobre Compromisos de Revisin (NICR), que tratan sobre las auditoras
y revisiones de estados financieros histricos y las Normas Internacionales sobre Compromisos de
Aseguramientos (NICAS) que tratan sobre los compromisos de aseguramiento que no sean
auditoras o revisiones de informacin financiera histrica. IAASB tambin desarrolla declaraciones
de prcticas relacionadas. Estas normas y declaraciones sirven como punto de referencia para
normas de auditora, aseguramiento y declaraciones de alta calidad por todo el mundo. Ellos
establecen normas y proporcionan guas para auditores y otros contadores profesionales,
proporcionndoles los instrumentos para poder enfrentar los incrementos y demandas cambiantes
para los informes de informacin financiera, y proporciona orientaciones para reas especializadas.
Adicionalmente, IAASB desarrolla normas de control de calidad para firmas y equipos de
compromiso, en las reas de prctica de auditora, aseguramiento y servicios afines.
tica
El Cdigo de tica para Contadores Profesionales, desarrollado por la Junta de Normas
Internacionales de tica para Contadores de IFAC (anteriormente el Comit de tica), establece los
requisitos ticos para los contadores profesionales y proporciona un marco de referencia conceptual
para todos los contadores profesionales para asegurar el cumplimiento con los cinco principios
fundamentales de la tica profesional. Estos principios son los de integridad, objetividad,
competencia profesional y debido cuidado, confidencialidad, y comportamiento profesional. Bajo
este marco de referencia, se requiere que todos los contadores profesionales identifiquen las
amenazas a estos principios fundamentales y, si encuentra amenazas, aplique salvaguardas para
asegurar que los principios no se vean comprometidos. Una institucin o firma miembro de IFAC
no puede aplicar normas menos estrictas que las establecidas en este Cdigo.
Contabilidad para el Sector Pblico
La Junta de Normas Internacionales para el Sector Pblico de IFAC (JNISP) se concentra en el
desarrollo de normas de informacin financiera de alta calidad para el uso de las entidades del
sector pblico alrededor del mundo. Ha desarrollado un amplio cuerpo de JNISP que dispone los
requisitos para la informacin financiera para el gobierno y otras organizaciones del sector pblico.
Las NICSPs representan las mejores prcticas internacionales en informacin financiera para
entidades del sector pblico. En muchas jurisdicciones, la aplicacin de los requisitos de las
NICSPs realzar la responsabilidad y transparencia de los informes financieros preparados por los
gobiernos y sus agencias.
Las NICSPs estn contenidas en la edicin 2006 del Manual Internacional de Pronunciamientos de
Contabilidad para el Sector Pblico de IFAC y tambin estn disponibles en la pgina Web de
IFAC en http://www.ifac.org. Las traducciones al espaol de estas NICSPs, tambin estn
disponibles en la pgina Web de IFAC.
Educacin
Trabajando en el avance de los programas de la educacin contable alrededor del mundo, la Junta
de Normas Internacionales para la Educacin Contable de IFAC (JNIEC) (antiguamente Comit de
Educacin) desarrolla Normas Internacionales para la Educacin, estableciendo puntos de
referencia para la educacin de los miembros de la profesin contable. Se considera que todas las
instituciones miembro deben cumplir con aquellas normas, las cuales dirigen el proceso de
educacin que conduce a la calificacin como contador profesional, as como el continuo desarrollo
profesional de los miembros de la profesin. La JNIEC tambin desarrolla otras guas para ayudar a
IFAC
14

las instituciones miembros y a los educadores de la contabilidad a implementar y lograr la mejor

prctica en la educacin de la contabilidad.
Este manual no contiene las Normas Internacionales para la Educacin, las que estn disponibles en
el sitio Web de IFAC en la direccin http://www.ifac.org.
Apoyo para los Contadores Profesionales en los Negocios
Tanto IFAC como sus instituciones miembros afrontan el desafo de alcanzar las necesidades de un
nmero creciente de contadores empleados en los negocios y la industria, el sector pblico, la
educacin y el sector sin fines de lucro. Estos contadores ahora comprenden ms del 50 por ciento
de la membresa de las instituciones miembros. El Comit de Contadores Profesionales en los
Negocios de IFAC (CCPN), ofrece orientacin para ayudar a las instituciones miembros a tratar la
gran variedad de asuntos profesionales, para alentar y apoyar un desempeo de alta calidad por
parte de los contadores profesionales en los negocios, as como procura construir la conciencia y la
comprensin pblica sobre el trabajo que ellos proporcionan.
Prcticas para las Pequeas y Medianos Negocios
IFAC tambin se concentra en proporcionar guas para la mejor prctica a otro creciente grupo: de
pequeas y medianos negocios PYMEs. El Comit para la Prctica para las Pequeas y Medianos
Negocios de IFAC (CPPMN) (anteriormente Grupo de Trabajo Permanente de SMP) desarrolla
trabajos sobre tpicos de preocupacin global y proporciona opiniones sobre el desarrollo de
normas internacionales y sobre el trabajo de las Juntas para el establecimiento de normas de IFAC.
El Comit tambin investiga las maneras en que IFAC, junto con sus instituciones miembros,
puedan responder a las necesidades de los contadores que operan su prctica en empresas pequeas
y medianos negocios.
Naciones en Vas de Desarrollo
El Comit de Naciones en Vas de Desarrollo de IFAC (anteriormente Grupo Permanente de
Trabajo para Naciones en Vas de Desarrollo) apoya el desarrollo de la profesin contable en todas
las regiones del mundo mediante la representacin y direccin de los intereses de las naciones en
vas de desarrollo, as como proporcionando orientacin para fortalecer la profesin contable en
todo el mundo. El Comit tambin busca recursos y asistencia para el desarrollo de las instituciones
miembros y otras organizaciones a su favor.
Programa de Cumplimiento de las Instituciones Miembros de IFAC
Como parte del Programa de Cumplimiento de las Instituciones Miembros, se solicita que los
miembros y asociados de IFAC (sobre todo institutos profesionales nacionales) demuestren como
han usado sus mejores esfuerzos, sujetos a leyes nacionales y regulaciones, para implementar las
normas emitidas por IFAC y la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad. El Programa, que
es supervisado por el Panel de Asesora para el Cumplimiento de IFAC, tambin busca determinar
como es que las instituciones miembros han cumplido con sus obligaciones respecto al
aseguramiento de la calidad, a los programas de investigacin y disciplina para sus miembros, tal
como est establecido en las Declaraciones de las Obligaciones de los Miembros (DOMs). Las
DOMs sirven de base para el Programa de Cumplimiento y proporcionan claros puntos de
referencia para las actuales y potenciales instituciones miembros para ayudarlos en asegurar el
desarrollo de alta calidad de los contadores profesionales.
Este manual no contiene las DOMs, las cuales se encuentran disponibles en la pgina Web de IFAC
en la direccin http://www.ifac.org.
15
IFAC

Marco de referencia Conceptual Regulador

En Noviembre del 2003, IFAC, con el gran apoyo de las instituciones miembros y reguladores
internacionales, aprob una serie de reformas para aumentar la confianza para que las actividades
de IFAC respondan adecuadamente a los intereses del pblico y conducirn al establecimiento de
normas y prcticas de alta calidad en auditora y aseguramiento.
Las reformas proporcionan lo siguiente: ms transparencia en los procesos de establecimiento de
normas; mayor participacin por parte del pblico y reguladores en esos procesos; supervisin
regulatoria; y supervisin del inters pblico. Las reformas tambin aseguran que hay un dialogo
continuo entre los reguladores y la profesin contable. Esto es llevado a cabo a travs de las
siguientes estructuras:
Junta de Supervisin para el Inters Pblico (JSIP): Establecida en Febrero del 2005, la JSIP
supervisa las actividades para el establecimiento de normas en las reas de auditora y
aseguramiento, tica, incluyendo la independencia, y educacin, as como el Programa de
Cumplimiento de las Organizaciones Miembros. La JSIP esta compuesta por ocho representantes y
dos miembros observadores nominados por los reguladores internacionales y las instituciones.
Grupo de Monitoreo (GM): El GM esta compuesto por organismos reguladores internacionales y
organizaciones relacionadas. Su papel es actualizar la JSIP con respecto a eventos importantes en el
entorno regulador. Tambin es el vehculo para el dilogo entre los organismos reguladores y la
profesin contable internacional.
Grupo Regulador de Enlace de IFAC (GRE): El GRE incluye al Presidente de IFAC, al
Vicepresidente, al Director Ejecutivo, a los Presidentes de la JNIAA, al Comit Trasnacional de
Auditores, al Foro de Firmas y hasta a cuatro miembros designados por la Junta de IFAC. Trabaja
con el GM y aborda asuntos relacionados con la regulacin de la profesin.
Estructura y Operaciones de IFAC
El gobierno de IFAC descansa en su Junta y en el Consejo. El Consejo de IFAC comprende un
representante de cada institucin miembro. La Junta es un pequeo grupo responsable del
establecimiento de las polticas. Como representantes de la profesin contable a nivel mundial, los
miembros de la Junta de IFAC toman el juramento de desempearse con integridad y a favor del
inters pblico.
IFAC ha establecido su jefatura en Nueva York y est provista de personal contable y otros
profesionales de todo el mundo.
Pgina Web, Derechos de Reproduccin y Traduccin de IFAC
IFAC pone su orientacin y guas ampliamente disponibles permitiendo a las personas acceder
libremente a sus publicaciones mediante su pgina Web (http://www.ifac.org) y fomentando a sus
instituciones miembros regionales, a los establecedores de normas y otros, a incluir enlaces desde
sus propias pginas Web, o a imprimir material, para su publicacin en la pgina Web de IFAC. La
Declaracin de Poltica de IFAC, Poltica de Autorizaciones para Publicaciones Emitidas por la
Federacin Internacional de Contadores, establece su poltica con respecto a los derechos de
reproduccin (copyright).
IFAC reconoce que es importante que los preparadores y usuarios de los estados financieros,
auditores, reguladores, abogados, acadmicos, estudiantes, y otros grupos interesados en los pases
cuyo idioma no es el ingls tengan acceso a estas normas en sus lenguajes nativos. La Declaracin
IFAC
16

de Poltica de IFAC, Guas para la Traduccin de Normas Emitidas por la Federacin

Internacional de Contadores, establece su poltica con respecto a la traduccin de sus normas.
Este manual no contiene estas Declaraciones de Polticas. Sin embargo, estn disponibles en la
pgina Web de IFAC en la direccin http://www.ifac.org. La Pgina Web tambin ofrece
informacin adicional acerca de la estructura y actividades de IFAC.
17
IFAC
AUDITORA, ASEGURAMIENTO Y SERVICIOS AFINES

CONTENIDO
Pgina
Estructura de los Pronunciamientos Emitidos por la Junta de Normas Internacionales de
Auditora y Aseguramiento
24
Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento Trminos de Referencia

Interino Retirada en diciembre del 2005
Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditora, Revisin y Otros
Compromisos de Aseguramiento y de Servicios Afines
25
Glosario de Trminos
29
NORMAS INTERNACIONALES SOBRE CONTROL DE CALIDAD (NICCs)

1
Control de Calidad a las Firmas que Realizan Trabajos de Auditoras y

Revisiones de Informacin Financiera Histrica, y Otros Compromisos de
Aseguramiento y de Servicios Afines
52
MARCO DE REFERENCIA
Marco de Referencia Internacional sobre Compromisos de Aseguramiento
80
AUDITORA Y REVISIN DE INFORMACIN FINANCIERA HISTRICA

100-999
Normas Internacionales de Auditora - (NIAs)
100-199
ASUNTOS INTRODUCTORIOS
120
Marco de Referencia sobre Normas Internacionales de Auditora Retirada en

Diciembre del 2004
200-299
PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES

18
CONTENIDO
CONTENIDO
200
Objetivo y Principios Generales que Rigen una Auditora de Estados Financieros
100
210
Trminos de los Compromisos de Auditora
117
220
Control de Calidad para las Auditoras de Informacin Financiera Histrica
133
230
Documentacin
145
230R
Documentacin de Auditora
149
240
La Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude en una Auditora de

Estados Financieros
158
250
Consideracin de Leyes y Regulaciones en la Auditora de Estados Financieros
201
260
Comunicacin de Asuntos de Auditora a Aquellos con Jerarqua Plena de la

Entidad
210
300-499
EVALUACION DE RIESGOS Y RESPUESTA A LOS RIESGOS

EVALUADOS
300
Planeamiento en la Auditora de Estados Financieros
310
Conocimiento del Negocio Retirada en Diciembre del 2004
315
Entendiendo a la Entidad y su Ambiente y Evaluando los Riesgos de Errores

Significativos
229
320
275
330
Los Procedimientos del Auditor Frente a los Riesgos Evaluados
279
400
Evaluacin de Riesgos y Control Interno Retirada en Diciembre del 2004
401
Auditora en un Ambiente de Sistemas de Informacin por Computadora

Retirada en Diciembre del 2004
402
Consideraciones de Auditora Relativas a Entidades que Utilizan Organizaciones

de Servicio
500-599
19
217
301
CONTENIDO
CONTENIDO
500
Evidencia de Auditora Retirada en diciembre del 2004
500
306
501
Evidencia de Auditora Consideraciones Adicionales para Partidas Especficas
316
505
Confirmaciones Externas
322
510
Compromisos de Auditoras Iniciales Balances de Apertura
331
520
335
530
Muestreo en la Auditora y Otros Procedimientos de Pruebas Selectivas
342
540
Auditora de Estimados Contables
362
545
Auditando Mediciones y Revelaciones del Valor Razonable
368
550
Partes Vinculadas
389
560
Hechos Posteriores
395
570
Empresa en Marcha
405
580
416
600-699
USO DEL TRABAJO DE OTROS
600
Utilizacin del Trabajo de Otro Auditor
423
610
Consideracin del Trabajo de Auditora Interna
428
620
Utilizacin del Trabajo de un Experto
433
700-799
DICTAMENES Y CONCLUSIONES DE AUDITORA
700
El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros
438
700R
El Dictamen del Auditor Independiente sobre un Juego Completo de Estados

Financieros para Propsitos Generales
450
701
Modificaciones del Dictamen del Auditor Independiente
467
CONTENIDO
20
CONTENIDO
710
Comparativos
474
720
Otra Informacin en Documentos que Contienen Estados Financieros Auditados
487
800-899
AREAS ESPECIALIZADAS
800
El Dictamen del Auditor Independiente sobre Compromisos de Auditora para

Propsitos Especiales
1000-1100
Declaraciones Internacionales sobre Prcticas de Auditora (DIPAs)
1000
Procedimientos de Confirmacin entre Bancos
1001
Ambientes de TI Computadoras Personales Independientes Retirada en

Diciembre del 2004
1002
Ambientes de TI Sistemas de Computadoras en Lnea Retirada en Diciembre

del 2004
1003
Ambientes de TI Sistemas de Bases de Datos Retirada en Diciembre del 2004
1004
La Relacin Entre Supervisores Bancarios y los Auditores Externos de Bancos
520
1005
Consideraciones Especiales en la Auditora de Entidades Pequeas
541
1006
Auditora de Estados Financieros de Bancos
565
1007
Comunicaciones con la Administracin Retirada en Junio del 2001
1008
Evaluacin de Riesgos y Control Interno Caractersticas y Consideraciones del

CIS Retirada en Diciembre del 2004
1009
Tcnicas de Auditora con Ayuda de Computadora Retirada en Diciembre del

2004
1010
Consideracin de Temas Ambientales en la Auditora de Estados Financieros
1011
Implicaciones para la Administracin y de los Auditores del Problema del Ao

2000 (Retirada en junio del 2001)
1012
Auditora de Instrumentos Financieros Derivados
21
491
513
649
672
CONTENIDO
CONTENIDO
1013
El Comercio Electrnico y su Efecto Sobre la Auditora de los Estados

Financieros
710
1014
Reporte de los Auditores Sobre Cumplimiento con Normas Internacionales para

la Presentacin de Informacin Financiera
722
2000-2699
Normas Internacionales sobre Compromisos de Revisin (NICRs)
2400
Compromiso para la Revisin de Estados Financieros

728
2410
Revisin de la Informacin Financiera Interina de la Entidad Realizada por el

Auditor Independiente
749
OTROS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTOS QUE NO SON AUDITORAS O

REVISIONES DE INFORMACION FINANCIERA HISTORICA
3000-3699
Normas Internacionales sobre Compromisos de Aseguramiento (NICAs)
3000-3399
APLICABLE A TODOS LOS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO
3000
Otros Compromisos de Aseguramiento que no son Auditoras o Revisiones de

3400-3699
SUJETO A NORMAS ESPECIFICAS
3400
El Examen de Informacin Financiera Prospectiva (Anteriormente NIA 810)
788
806
SERVICIOS AFINES
4000-4699 Normas Internacionales sobre Servicios Afines (NISAs)
4400
Compromisos para Realizar Procedimientos Convenidos en Relacin con

Informacin Financiera (Anteriormente NIA 920)
815
4410
Compromisos para Compilacin de Informacin Financiera (Anteriormente NIA

930)
825
DOCUMENTOS PARA DISCUSIN

Documento de Discusin sobre la Profesin de Auditora y el Medio Ambiente
CONTENIDO
22
834
CONTENIDO
ESTUDIOS
La Determinacin y Comunicacin de Niveles de Aseguramiento que no sean Altos
835
Cualesquier informacin adicional sobre la Junta de Normas Internacionales de Auditora y

Aseguramiento, recientemente desarrollados, y si desea obtener copia de los borradores tcnicos
recientemente expuestos a discusin, visite la pgina Web del IAASB en http://www.iaasg.org
23
CONTENIDO
ESTRUCTURA DE LOS PRONUNCIAMIENTOS EMITIDOS POR

LA JUNTA DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA Y
ASEGURAMIENTO
IFAC Cdigo de tica para Contadores Profesionales
Servicios cubiertos por los pronunciamientos emitidos por la Junta de Normas Internacionales de Auditora
y Aseguramiento - JNIAA
NICCs 1 - 99 Normas Internacionales sobre Control de Calidad
Marco de referencia Internacional sobre Compromisos de Aseguramiento
Auditoras y Revisiones de
Otros Compromisos de Aseguramientos que

no son Auditoras o Revisiones de
NICAs 3000 - 3699

Normas Internacionales sobre
Compromisos de Aseguramiento
NIAs 100 999

Normas Internacionales de
Auditora
DIPCAs 3700 3999

Reservada para
Declaraciones Internacionales sobre
Prcticas para Compromisos de
Aseguramiento
DIPAs 1000 1999

Declaraciones Internacionales
sobre Prcticas de Auditora
Servicios Afines
NICRs 2000 2699

Normas Internacionales sobre
Compromisos de Revisin
NISAs 4000 4699

Normas Internacionales sobre Servicios
Afines
DIPCRs 2700 2999

Reservada para
Prcticas para Compromisos de
Revisin
ESTRUCTURA
DIPSAs 4700 - 4999

Reservada para
Prcticas para Servicios Afines
24
PREFACIO A LAS NORMAS INTERNACIONALES SOBRE

CONTROL DE CALIDAD, AUDITORIA, REVISION Y
OTROS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO Y
DE SERVICIOS AFINES
(Aprobado en Diciembre del 2005)
CONTENIDO
Prrafo
Introduccin ................................................................................................................................ 1-2
Pronunciamientos de la JNIAA....................................................................................................... 3
Autoridad de las Normas Internacionales emitidas por la Junta de Normas
Internacionales de Auditora y Aseguramiento ................................................................... 4-13
Autoridad de las Declaraciones de Prcticas emitidas por la Junta de Normas
Internacionales de Auditora y Aseguramiento ................................................................. 14-15
Otros Documentos Publicados por la Junta de Normas Internacionales de
Auditora y Aseguramiento .................................................................................................... 16
Idioma ........................................................................................................................................... 17
REFACE
25
PREFACIO
PREFACIO A LAS NORMAS INTERNACIONALES SOBRE CONTROL DE CALIDAD, AUDITORA,

REVISION, OTROS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO Y DE SERVICIOS AFINES
Introduccin
1.
Este Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditora, Revisin y
Otros Compromisos de Aseguramiento y de Servicios Afines (Normas Internacionales o
Normas de la JNIAA) es emitido para facilitar la comprensin sobre el alcance y autoridad
de los pronunciamientos que emite la Junta de Normas Internacionales de Auditora y
Aseguramiento, tal como esta establecido en los Trminos de Referencia de la JNIAA.
2.
La JNIAA est comprometida con llegar a una meta de desarrollar un conjunto de Normas
Internacionales generalmente aceptadas a nivel mundial. Los miembros de la JNIAA
actan a favor del inters comn del pblico y de la profesin contable a nivel mundial.
Esto podra generar a que tomen una posicin sobre un asunto que no este de acuerdo con
la prctica actual en su pas o en una firma, o que no este de acuerdo con la posicin
tomada por aquellos que estn al frente en calidad de miembros de la JNIAA.
Pronunciamientos de la JNIAA
3.
Los pronunciamientos de la JNIAA rigen los compromisos de auditora, revisin y otros

compromisos de aseguramientos y de servicios afines que son conducidos de conformidad
con las Normas Internacionales. Estas normas no superan las leyes locales o regulaciones
que rigen los servicios de auditora de estados financieros histricos o de compromisos de
servicios de aseguramiento sobre informacin que en determinado pas tiene que ser
presentada de acuerdo a las regulaciones y normas nacionales. Cuando las normas
nacionales difieren o se encuentran en conflicto con las normas de la JNIAA, sobre algn
tema en particular o de un compromiso conducido de conformidad con estas normas
nacionales no podr considerarse que haya cumplido con las Normas de la JNIAA. Un
contador profesional no podr declarar que ha cumplido con las Normas de la JNIAA a
menos que cumpla cabalmente con todas estas normas importantes en el compromiso en
particular.
Autoridad de las Normas Internacionales Emitidas por la Junta de Normas

Internacionales de Auditora y Aseguramiento
4.
Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) se aplicarn en la auditora de

informacin financiera histrica.
5.
Las Normas Internacionales sobre Compromisos de Revisin (NICRs) se aplicarn a los

compromisos de revisin de informacin financiera histrica.
6.
Las Normas Internacionales sobre Compromisos de Aseguramiento (NICAs) se aplicarn a

los compromisos de aseguramiento que tengan relacin con otros temas que no sean
informacin financiera histrica.
7.
Las Normas Internacionales sobre Servicios Afines (NISAs) se aplicarn a los

compromisos de compilacin, compromisos para aplicar procedimientos previamente
acordados y otros compromisos de servicios afines tal como esta especificado por la
JNIAA.
8.
Las NIAs, NICRs, NICAs y NISAs son llamadas colectivamente como Normas sobre
Compromisos de la JNIAA.
PREFACIO
26

9.
Las Normas Internacionales sobre Control de Calidad (NICCs) se aplicarn a todos los
servicios que encajen dentro de las Normas de Compromisos de la JNIAA.
10. Las Normas de la JNIAA contienen principios bsicos y procedimientos esenciales junto
con las guas correspondientes de carcter explicativo y otros materiales, incluyendo
apndices. Los principios bsicos y procedimientos esenciales tienen que ser comprendidos
dentro del contexto de las explicaciones u otro material que proporcione una gua para su
aplicacin. Por lo tanto, es necesario considerar todo el texto de la Norma para entender y
aplicar los principios bsicos y procedimientos esenciales.
11. La naturaleza de las Normas de la JNIAA requiere que los contadores profesionales
ejerzan su juicio profesional al aplicarlas. En circunstancias excepcionales, un contador
profesional puede juzgar necesario alejarse de un principio bsico o procedimiento esencial
de una Norma para Compromisos para lograr ms efectivamente el objetivo del
compromiso. Cuando est situacin ocurra, el contador profesional deber estar preparado
para justificar tal alejamiento.
12. Cualesquier limitacin en la aplicabilidad de una Norma Internacional especfica, esta
situacin queda clarada en la norma.
13. Las Normas Internacionales son aplicables a compromisos para el sector pblico. Cuando
se requiera una gua adicional apropiada para el sector pblico, dicha gua esta incluida
dentro del texto de la Norma Internacional. Las Normas Internacionales emitidas antes de
enero del 2005, proporcionan guas adicionales para el sector pblico denominadas
Perspectivas para el Sector Pblico (PSP), y cuando se considere necesario aplicar tales
guas, estas se incluyen al final de la Norma Internacional.
Autoridad de las Declaraciones de Prcticas Emitidas por la Junta de Normas

Internacionales de Auditora y Aseguramiento
14. Las Declaraciones Internacionales sobre Prcticas de Auditora (DIPAs) son emitidas para
proporcionar una gua interpretativa y asistencia prctica a los contadores profesionales
sobre la implantacin de las NIAs y para promocionar las buenas prcticas. Las
Declaraciones Internacionales sobre Prcticas para Compromisos de Revisin (DIPCRs).
Las Declaraciones Internacionales sobre Prcticas para Compromisos de Aseguramiento
(DIPCAs) y las Declaraciones Internacionales sobre Prcticas para Compromisos de
Servicios Afines (DIPCSAs), han sido emitidas para servir el mismo propsito de
implantacin de las NICRs, NICAs y NISAs, respectivamente.
15. Los contadores profesionales debern tener conocimiento y considerar las Declaraciones
sobre Prcticas aplicables a un compromiso. Un contador profesional que no considera
necesaria aplicar la gua incluida en una Declaracin sobre Prctica deber estar preparado
para explicar cmo podr cumplir los principios bsicos y procedimientos esenciales de las
Normas sobre Compromisos de la JNIAA, tratados por las Declaraciones sobre Prcticas.
Otros Documentos Publicados por la Junta de Normas Internacionales de

Auditora y Aseguramiento
27
PREFACIO

16. Otros documentos, por ejemplo los Documentos de Discusin; son publicados1 para
promover la discusin y el debate sobre auditora, revisin y otros compromisos de
aseguramiento y de servicios afines, y temas de control de calidad que afectan a la
profesin contable; presentan hallazgos y describen asuntos de inters relacionados con la
auditora, revisin y otros compromisos de aseguramiento y de servicios afines, y control
de calidad que afectan a la profesin contable. Estos no establecen ningn principio bsico
o procedimiento esencial que se deba seguir para los compromisos de auditora, revisin,
otros compromisos de aseguramientos o de servicios afines.
Idioma
17. El nico texto autorizado de un borrador tcnico, Normas Internacionales y Declaraciones
sobre Prcticas o cualesquier otro documento publicado por la JNIAA es en el idioma
ingls.
El Presidente de la JNIAA designar a un grupo de revisin compuesto por cuatro miembros de la JNIAA para determinar si un documento de
discusin publicado tiene el merito suficiente para formar parte de la literatura de la JNIAA. El documento de discusin puede tener
cualesquier origen y la JNIAA no necesita haberlo encargado especficamente. Si el grupo de revisin considera que el documento de discusin
tiene el merito suficiente, har la recomendacin correspondiente a la JNIAA, para que sea publicado y adicionado a la literatura de la JNIAA.
PREFACIO
28
GLOSARIO DE TERMINOS
(Diciembre del 2005)

Abstencin de opinin (ver Dictamen modificado del auditor)
Actividades de Control Son aquellas polticas y procedimientos que ayudan a asegurar que las
directivas de la administracin se estn llevando a cabo. Las actividades de control son un
componente del control interno.
Administracin Comprende a los funcionarios y otros que tambin desempean funciones de la
administracin. La Administracin incluye a aquellos a cargo del mando dentro de la entidad pero
solo en aquellos casos en que desempean tales funciones.
Alcance de una Auditora Son los procedimientos de auditora que, a juicio del auditor y basados
en las NIAs, se consideren apropiados en las circunstancias para lograr el objetivo de la auditora.
Alcance de una Revisin - Se refiere a los procedimientos de revisin que se consideren necesarios
en las circunstancias, para lograr el objetivo de una revisin.
Ambiente de Control Incluye las funciones de la direccin y la administracin y las actitudes,
conciencia y acciones de aquellos a cargo de la direccin y de la administracin, en lo concerniente
al control interno de la entidad y a su importancia dentro de la entidad. El Ambiente de control es
un componente del control interno.
Ambiente de Sistemas de informacin por computadora (CIS) Existe cuando est implicada una
computadora, de cualesquier tipo o tamao, en el procesamiento, por parte de la entidad de
informacin financiera de importancia para la auditora, ya sea que la computadora sea operada por
la entidad o por terceros.
Ambiente de IT Son las polticas y procedimientos que la entidad implanta la infraestructura de IT
(equipos, sistemas operativos, etc.) y los programas de aplicaciones que se utilizan en el desarrollo
de sus operaciones y en el logro de su estrategia de negocios.
Aplicacin de Controles en la Tecnologa de la Informacin Son procedimientos manuales o
automatizados que operan tpicamente los negocios en todos los niveles de los procesos operativos.
La aplicacin de controles puede ser de naturaleza preventiva o detectivo, y estn diseados para
asegurar la integridad de los registros contables. Por consiguiente, la aplicacin de controles se
relaciona con los procedimientos usados para iniciar, registrar, procesar e informar transacciones u
otros datos financieros.
Aquellos con Jerarqua Plena (ver Jerarqua plena de la entidad)
Aseguramiento (ver Aseguramiento razonable).
Aseguramiento Razonable (en el contexto de control de calidad) Es un alto, pero no absoluto,
nivel de aseguramiento.
En el caso de compromisos con el Sector Pblico, los trminos de este glosario deben ser ledos en relacin a sus equivalentes en el Sector
Pblico.
Cuando los trminos contables no han sido definidos en los pronunciamientos del IAASB, se debe hacer referencia al Glosario de Trminos
publicado por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad.
29
GLOSARIO
GLOSARIO DE TRMINOS
Aseguramiento Razonable (en el contexto de un compromiso de auditora) Es un alto, pero no

absoluto, nivel de aseguramiento, en la que el auditor emite su informe expresando una conclusin
positiva sobre el compromiso de aseguramiento y que la informacin sometida a auditora esta libre
de errores materiales
Aseveraciones Son declaraciones de la administracin, explcitas o de otro tipo, que estn
incorporadas en los estados financieros.
Asistentes Personal involucrado en una auditora particular distinto del auditor encargado.
Asociacin (ver asociacin del Auditor con la informacin financiera)
Asociacin del Auditor con la Informacin Financiera Un auditor est asociado con la
informacin financiera cuando el auditor acompaa su informe a dicha informacin financiera o
acepta que se use su nombre de auditor con alguna relacin profesional.
Asuntos Ambientales
(a)
Iniciativas para prevenir, evitar o remediar daos al ambiente o para ocuparse de la

conservacin de los recursos renovables y no renovables (estas iniciativas pueden ser
requeridas por las leyes y regulaciones ambientales o por contrato, o pueden
emprenderse voluntariamente);
(b)
Consecuencias de infringir o violar leyes y regulaciones que velan por el medio

ambiente;
(c)
Consecuencias de daos ambientales hechos a otros o a los recursos naturales, y
(d)
Consecuencias de la responsabilidad indirecta impuesta por ley (por ejemplo, la

responsabilidad civil por daos causados por los dueos anteriores).
Asuntos de Auditora de Inters de la Direccin Son aquellos asuntos que surgen de la auditora
de los estados financieros y, que en la opinin del auditor, son importantes y apropiados para
aquellos encargados del mando de la supervisin de la informacin financiera y los procesos de
revelacin. Los asuntos de auditora de inters de los encargados del mando de la entidad incluyen
slo aquellos asuntos que han llamado la atencin del auditor durante la realizacin de la auditora.
Auditor El socio del compromiso. El trmino auditor es usado para describir al socio del
compromiso o a la firma de auditora. Cuando se aplica al socio del compromiso, describe las
obligaciones o responsabilidades del socio del compromiso. Tales obligaciones o responsabilidades
pueden ser cumplidas por el socio del compromiso o por un miembro del equipo de auditora.
Cuando se tiene pensado expresamente que la obligacin o responsabilidad sea cumplida por el
socio del compromiso, tendr que ser usado el trmino socio del compromiso en vez de auditor.
(El trmino auditor puede ser usado cuando se describen los servicios afines y compromisos de
aseguramiento que no sean auditora. Tal referencia no pretende implicar que una persona que
presta servicios afines o un compromiso de aseguramiento, que no sea una auditora, necesita
necesariamente ser el auditor de los estados financieros de la entidad.)
Auditor Actuante Es el auditor de los estados financieros del periodo corriente.
Auditor Externo Cuando es apropiado el trmino auditor externo tendr que ser usado
para distinguir al auditor externo del auditor interno.
GLOSARIO
30
GLOSARIO DE TRMINOS
Auditor Entrante El auditor de los estados financieros del periodo corriente, cuando los
estados financieros del periodo anterior han sido auditados por otro auditor (en este caso el
auditor entrante tambin se conoce como auditor sucesor), o el auditor es el auditor inicial
del compromiso.
Auditor Interno Es la persona que realiza una auditora interna.
Auditor Predecesor Es el auditor que fue anteriormente auditor de una entidad y que ha
sido reemplazado por el auditor entrante.
Auditor Principal Es el auditor que tiene la responsabilidad de presentar el informe sobre
los estados financieros de una entidad cuando dichos estados financieros incluyan
informacin financiera de uno o ms componentes auditados por otro auditor.
Auditor Propuesto Es el auditor que ha sido solicitado para reemplazar al auditor actuante.
Auditor Sucesor Es el auditor que reemplaza al auditor actuante (tambin conocido como
un auditor entrante).
Otro Auditor Es un auditor distinto del auditor principal, con responsabilidad de presentar
informes sobre la informacin financiera de un componente que se incluye en los estados
financieros auditados por el auditor principal. Otros auditores incluyen a auditores de firmas
afiliadas, ya sea que usen el mismo nombre o no y los corresponsales, as como auditores no
relacionados.
Auditor Continuo (Ver Auditor)
Auditor Entrante (Ver Auditor)
Auditor Actuante (Ver Auditor)
Auditor Experimentado2 Es una persona (interno o externo de la firma) que tiene conocimiento
razonable de (a) el proceso de auditora, (b) las NIAs y los requisitos legales y regulatorios
aplicables, (c) el ambiente del negocio en el cual la opera la entidad, y (d) asuntos de auditora e
informacin financiera pertinente para la actividad industrial de la entidad.
Auditor Externo (ver Auditor).
Auditor Interno (ver Auditor).
Auditor Predecesor (ver Auditor).
Auditor Principal (ver Auditor).
Auditor Propuesto (ver Auditor).
Auditor Sucesor (ver Auditor).
Como se define en la NIA 230 (Revisada), Documentacin de Auditora emitida en Septiembre del 2005 y efectiva para las auditoras de
informacin financiera para periodos que empiezan el, o despus del, 15 de junio de 2006.
31
GLOSARIO
GLOSARIO DE TRMINOS
Auditora de Estados Financieros El objetivo de una auditora de estados financieros es permitir

al auditor expresar una opinin acerca de si los estados financieros estn preparados, en todos los
aspectos importantes, de acuerdo con el marco de referencia conceptual de informacin financiera
aplicable. Una auditora de estados financieros es un compromiso de aseguramiento (ver
Compromisos de Aseguramiento).
Auditora Externa Una auditora realizada por un auditor externo.
Auditora Interna Es una actividad de evaluacin establecida dentro de una organizacin como un
servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras cosas, examinar, evaluar, monitorear la
adecuaca y efectividad del control interno.
Base de Datos Es una recoleccin de informacin o datos que se comparte y son usados por
diferentes usuarios y para diferentes propsitos.
Base Comprensible de Contabilidad Una base comprensible de contabilidad comprende un
conjunto de criterios utilizados para preparar estados financieros, los cuales se aplican a todas las
partidas materiales y tienen respaldo sustentable.
Carta de Compromiso Una carta de compromiso documenta y confirma la aceptacin del auditor
de su nombramiento, as como del objetivo, del alcance de la auditora, el grado de
responsabilidades del auditor ante el cliente, as como de la forma de emitir cualesquier informe.
Cifras Correspondientes - (Ver Comparativos).
Cifras de Periodos Anteriores (Ver Comparativos).
Cifras del Periodo Corriente Son las cantidades y otras revelaciones relacionadas con el periodo
corriente.
Comparativos Los estados financieros comparativos, presentan cifras (tales como posicin
financiera, resultado de las operaciones, flujos de efectivo) y revelacin apropiadas de una entidad
para ms de un periodo, dependiendo del marco de referencia conceptual en referencia. Los marco
de referencias conceptuales en referencia y mtodos de presentacin son como sigue:
(a) Cifras correspondientes que incluyen cantidades y otras revelaciones del periodo anterior
como parte de los estados financieros del periodo corriente y se pretende que se lean con
relacin a las cifras y otras revelaciones relacionadas del periodo corriente (a las que se
hace referencia como cifras del periodo corriente.) Estas cifras no se presentan como
estados financieros completos con capacidad de ser independientes, si no que son parte
integrante de los estados financieros del periodo corriente, adems, que se pretende se
lean solamente en relacin a las cifras del periodo corriente.
(b) Estados financieros comparativos que incluyen cifras y otras revelaciones del periodo
anterior, para fines de comparacin con los estados financieros del periodo corriente,
pero que no forman parte de los estados financieros del periodo corriente.
Componente Es una divisin, sucursal, subsidiaria, negocio conjunto, compaa asociada u otra
entidad cuya informacin financiera se incluye en los estados financieros auditados por el auditor
principal.
GLOSARIO
32
GLOSARIO DE TRMINOS
Componente de un Juego Completo de Estados Financieros El marco de referencia conceptual

para la presentacin de informes financieros aplicable, adoptado en la preparacin de estados
financieros determinados, constituye un juego completo de estados financieros. Los componentes
de un juego completo de estados financieros incluyen: un estado financiero nico, cuentas
especficas, elementos de las cuentas o partidas de un estado financiero.
Comprensin de la Entidad y su Ambiente Es el entendimiento del auditor de la entidad y su
ambiente y que consiste en los siguientes aspectos:
(a)
Industria, regulacin, y otros factores externos, incluyendo el marco de referencia

conceptual aplicable para la presentacin de informacin financiera.
(b)
La naturaleza de la entidad, incluyendo la seleccin y aplicacin de las polticas

contables de la entidad.
(c)
Los objetivos, estrategias y los riesgos de los negocios relacionados que podran
ocasionar errores materiales de los estados financieros.
(d)
Medicin y revisin del desempeo financiero de la entidad.
(e)
Control interno.
Compromiso de Aseguramiento Es un compromiso en el cual el profesional en ejercicio expresa

una conclusin diseada a realzar el grado de confianza de los usuarios esperados que no sean los
responsables de los resultados de la evaluacin o medicin del tema en cuestin en contra de los
criterios. Los resultados de la evaluacin o medicin del tema en cuestin es la informacin que
resulta de la aplicacin de los criterios (tambin ver Informacin del tema en cuestin). De acuerdo
con el Marco de referencia Internacional para Compromisos de Aseguramiento hay dos tipos de
compromisos de aseguramiento que un profesional en ejercicio puede realizar: un compromiso de
aseguramiento razonable y un compromiso de aseguramiento limitado.
Compromiso de Aseguramiento Razonable El objetivo de un compromiso de
aseguramiento razonable, es reducir el riesgo del compromiso de aseguramiento a un nivel
aceptablemente bajo en las circunstancias del compromiso, como fundamento para que el
profesional en ejercicio exprese una conclusin en forma positiva.
Compromiso de Aseguramiento Limitado El objetivo de un compromiso de aseguramiento
limitado es reducir el riesgo del compromiso de aseguramiento a un nivel que sea aceptable
en las circunstancias del compromiso, pero el riesgo es mayor que para un compromiso de
aseguramiento razonable, como fundamento para que el profesional en ejercicio exprese una
conclusin en forma negativa.
Compromiso de Aseguramiento Limitado (ver Compromiso de Aseguramiento).
Compromiso de Aseguramiento Razonable (ver Compromiso de Aseguramiento).
Compromiso de Auditora Inicial Es un compromiso de auditora en el cual los estados
financieros son auditados por primera vez, o el periodo anterior fue auditado por otro auditor.
Compromisos de Compilacin Es un compromiso en el cual la pericia contable, en lugar de la
pericia en auditora, es usada para recopilar, clasificar y resumir informacin financiera.
33
GLOSARIO
GLOSARIO DE TRMINOS
Compromiso de Revisin El objetivo de un compromiso de revisin es hacer posible que un

auditor declare si sobre la base de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que se
podra requerir en una auditora, algo ha llamado la atencin del auditor que cause y que ste crea
que los estados financieros no estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un
marco de referencia conceptual aplicable para la presentacin de informacin financiera.
Compromisos sobre Procedimientos Acordados Es un compromiso en el que el auditor se encarga
de aplicar aquellos procedimientos de auditora de tal naturaleza sobre los cuales han acordado el
auditor y la entidad, as como cualesquiera tercera parte relacionada, que estn de acuerdo con el
informe sobre los resultados de su trabajo. Los destinatarios del informe formaran sus propias
conclusiones sobre la base del informe del auditor. La distribucin del informe se restringir a
aquellas terceras partes que han acordado los procedimientos y que se han desarrollado, ya que
otros no enterados de las razones de los procedimientos acordados, pueden malinterpretar los
resultados.
Computadoras Personales (PCs) (tambin llamadas micro-computadoras) Son computadoras
unipersonales econmicas pero muy poderosas, que consisten por lo general de un monitor
(pantalla), un casco que contienen los elementos electrnicos y un teclado (y un ratn). Estas
caractersticas pueden ser combinadas con computadoras porttiles (laptops). Se pueden guardar
datos y programas en el disco duro o en un dispositivo removible de almacenaje como un CDs o
disquetes. Las PCs pueden ser conectadas a redes en lnea, impresoras y otros dispositivos tales
como escner y mdems.
Confirmacin Es un tipo especfico de requerimiento en un proceso para obtener una
manifestacin de informacin o de una condicin existente, directamente de terceras partes.
Confirmacin Externa Es el proceso de obtener y evaluar evidencia de auditora mediante una
comunicacin directa de un tercero parte, en respuesta a una solicitud de informacin sobre una
partida en particular que afecta las aseveraciones hechas por la administracin sobre los estados
financieros.
Contador Profesional 3 Es una persona que es miembro de una organizacin miembro de IFAC.
Contador Profesional en la Prctica Pblica4 Es un contador profesional, independiente de su
clasificacin funcional (por ejemplo, auditora, tributacin o consultora) en una firma que
proporciona sus servicios profesionales. Este trmino tambin se usa para referirse a una firma de
contadores profesional en la prctica pblica.
Control Interno Es el proceso diseado y efectuado por aquellos a cargo del mando de la entidad,
la administracin y otro personal para proporcionar un aseguramiento razonable acerca del logro de
los objetivos de la entidad con respecto a la confiabilidad de la informacin financiera, efectividad y
eficiencia de las operaciones y el cumplimientos con las regulaciones y leyes aplicables. El Control
Interno consiste de los siguientes componentes:
(a)
El ambiente de control;
(b)
El proceso de evaluacin del riesgo de la entidad;
Tal como lo define el Cdigo de tica para Contadores Profesionales de IFAC emitido en Junio de 2005 y vigente a partir del 30 de Junio de
2006.
Tal como lo define el Cdigo de tica para Contadores Profesionales de IFAC emitido en Junio de 2005 y vigente a partir del 30 de Junio de
2006.
GLOSARIO
34
GLOSARIO DE TRMINOS
(c)
El sistema de informacin, incluyendo los procesos de los negocios relacionados,

apropiada informacin financiera, y comunicacin.
(d)
Actividades de Control; y
(e)
Monitoreo de los controles.
Controles de Calidad Son las polticas y procedimientos adoptados por una firma diseados para
proporcionar seguridad razonable de que la firma y su personal cumplan con las normas
profesionales y los requisitos legales y regulatorios, y que los dictmenes emitidos por la firma o los
socios del compromiso son apropiados en las circunstancias.
Controles de Acceso Son procedimientos diseados para restringir el acceso a terminales,
programas, y datos en lnea. Los controles de acceso consisten en la autenticacin del usuario y
autorizacin del usuario. La Autenticacin del usuario, por lo general identifica al usuario a
travs de una identificacin nica, claves de acceso, tarjetas de acceso y datos biomtricos.
Autorizacin del usuario, tiene relacin con las reglas de acceso a determinados recursos de la
computadora que cada usuario deber tener presente para tener acceso. Especficamente, tales
procedimientos tienen por objetivo prevenir o detectar:
(a) Acceso no autorizado a terminales, programas, y datos en lnea;
(b) Ingreso de operaciones no autorizadas;
(c) Cambios no autorizados a archivos de datos;
(d) El uso de programas de computadoras por personal no autorizado; y
(e) El uso de programas de computadoras no autorizados.
Controles Generales de TI Son las polticas y procedimientos que relacionan muchas aplicaciones
y sostienen el funcionamiento efectivo de la aplicacin de controles, ayudando a asegurar la
operacin continuada de los sistemas de informacin en forma adecuada. Los Controles Generales
de TI, comnmente incluyen controles sobre el centro de datos y la red de operaciones; la
adquisicin de sistemas de software, cambio y mantenimiento; accesos de seguridad; y adquisicin
de sistemas de aplicaciones, desarrollo y mantenimiento.
Controles de Programacin Son aquellos procedimientos diseados para prevenir o detectar
cambios inadecuados en los programas de computacin, a los que se accede por medio de
dispositivos terminales en lnea. El acceso se puede restringir a travs de controles tales como el uso
de libreras separadas para el desarrollo operacional y de programas de libreras especializadas. Es
importante que los cambios en lnea que se realizan en los programas de computacin sean
documentados, controlados y monitoreados adecuadamente.
Corta Fuego Es una combinacin de hardware y software que protege a WAS, LAN o PC de
accesos no autorizados a travs del Internet o de la introduccin de software, datos u otro material
en forma electrnica no autorizado y perjudicial.
Criterio Los modelos de referencia usados para evaluar o medir el tema en cuestin incluyendo,
cuando sea apropiado, los modelos de referencia para la presentacin y revelacin. El criterio puede
ser formal o menos formal. Pueden existir diferentes criterios adecuados para el mismo tema en
35
GLOSARIO
GLOSARIO DE TRMINOS
cuestin. Se requiere un criterio adecuado para una evaluacin o medicin de un tema en cuestin
dentro del contexto del juicio profesional.
Criterio Adecuado Exponen las siguientes caractersticas:
(a)
Pertinencia: un criterio pertinente contribuye a llegar a conclusiones que ayuden a la

toma de decisiones por parte de los usuarios esperados.
(b)
Integridad: un criterio es suficientemente integro cuando los factores pertinentes que

pudieran afectar las conclusiones en el contexto de las circunstancias del
compromiso no son omitidos. Un criterio de integridad incluye, cuando sea
pertinente, modelos de referencia para la presentacin y revelacin.
(c)
Fiabilidad: un criterio fiable permite una evaluacin o medida razonablemente

consistente del tema en cuestin incluyendo, cuando sea pertinente, la presentacin y
revelacin, cuando es usada en circunstancias similares por similares profesionales
en ejercicio.
(d)
Neutralidad: un criterio neutral contribuye a llegar a conclusiones libres de

desviaciones.
(e)
Comprensibilidad: un criterio comprensible contribuye a llegar a conclusiones que

sean claras, detalladas, y no estn sujetas a interpretaciones significativamente
diferentes.
Criterio Adecuado (ver Criterio)

Dictamen Modificado del Auditor El dictamen de un auditor se considera modificado ya sea que
se agregue un prrafo de nfasis en el asunto al dictamen o que la opinin sea distinta de una no
calificada:
Asuntos que no afectan la opinin del auditor
Prrafo de Enfasis en el Asunto El dictamen de un auditor puede modificarse al agregar un
(unos) prrafo(s) de nfasis en el asunto para resaltar un asunto que afecte a los estados
financieros y se incluye en una nota a los estados financieros que analiza el asunto en forma
ms extensa. El aumentar ese prrafo de nfasis en el asunto no afecta la opinin del auditor.
El auditor puede tambin modificar su dictamen, usando un prrafo de nfasis en el asunto
para informar sobre otros asuntos distintos a los que afectan los estados financieros.
Asuntos que si afectan la opinin del auditor
Opinin Calificada(o con salvedad) Se expresa una opinin calificada cuando el auditor
concluye que no puede expresarse una opinin no calificada, pero que el efecto de
cualesquier desacuerdo con la administracin, o limitacin en el alcance no es tan
significativa y persuasiva como para requerir una opinin adversa o una abstencin de
opinin.
Abstencin de Opinin Se expresa una abstencin de opinin cuando el posible efecto de
una limitacin en el alcance sea tan significativo y persuasiva que el auditor no haya podido
obtener suficiente evidencia apropiada de auditora y por consiguiente no puede expresar
una opinin sobre los estados financieros.
GLOSARIO
36
GLOSARIO DE TRMINOS
Opinin Adversa Se expresa una opinin adversa cuando el efecto de una discrepancia es
tan significativo y persuasiva para los estados financieros y que el auditor concluye en una
calificacin del dictamen que no es adecuada determinar y revelar la naturaleza errnea o
incompleta sobre los estados financieros.
Deficiencias Significativas Son las debilidades en el control interno que pudieran tener un efecto
importante sobre los estados financieros.
Documentacin de Auditora5 Es el registro de los procedimientos de auditora realizados,6 lo
apropiado de la evidencia de auditora obtenida, y las conclusiones alcanzadas por el auditor
(trminos tales como papeles de trabajo o papeles de desempeo tambin son usados algunas
veces).
Empleados Profesionales, a parte de los socios, incluyendo cualesquier experto que emplee la
firma.
Empresas de Negocios del Gobierno Son negocios que operan dentro del sector pblico para
cumplir con un objetivo de inters social o poltico. Por lo general, se requiere que operen
comercialmente, es decir, que tengan ganancias o que recuperen por medio de cargos a los usuarios
una proporcin sustancial de sus costos de operacin.
Encriptado (criptografa) Es el proceso de transformar programas e informacin a una forma que
no pueda ser comprendida sin acceder a algn algoritmo de decodificacin especfica (claves
criptogrficas). Por ejemplo, los datos personales confidenciales de un sistema de planillas pueden
ser encriptados para protegerlos de una revelacin o modificacin no autorizada. La encriptacin
puede proporcionar un control efectivo, para proteccin de programas confidencial o sensibles y
acceso o modificacin a la informacin no autorizados. Sin embargo, la seguridad efectiva depende
de controles adecuados de las claves criptogrficas.
Entidad Pequea Es una entidad en la que:
(a) Hay concentracin de propiedad y administracin en un pequeo nmero de personas
(por lo general una sola persona), y
(b) Se encuentra tambin uno o ms de las siguientes caractersticas:
(i)
Pocas fuentes de ingresos;
(ii)
Mantener registros poco sofisticados, y
(iii)
Controles internos limitados junto con los poderes para la administracin que
sobrepase los controles.
Las entidades pequeas deben reunir las caractersticas mencionadas en (a) y una o ms
caractersticas de (b).
Tal como se define en la NIA 230 (Revisada), Documentacin de Auditora publicada en Septiembre del 2005 y vigente para auditoras de
los estados financieros para periodos que empiezan el, o despus del, 15 de Junio de 2006.
Los procedimientos de auditora realizados, incluyen el planeamiento de la auditora, como se indica en la NIA 300, Planeamiento de una
Auditora de Estados Financieros.
37
GLOSARIO
GLOSARIO DE TRMINOS
Entidades que Cotizan en la Bolsa de Valores7 Es una entidad cuyas acciones, existencias o deuda
son cotizadas o listadas en una bolsa de valores reconocida, o son comercializadas bajo las
regulaciones de una reconocida bolsa de valores u otra institucin equivalente.
Equipo del Compromiso Sin todas las personas que realizan el compromiso, incluyendo
cualesquier experto contratado por la firma en relacin con el compromiso.
Errores de Importancia Relativa de un Hecho Existe en otra informacin no relacionada con
asuntos que aparecen en los estados financieros auditados, el cual se declara o presenta en forma
incorrecta.
Error Es un error no intencional en los estados financieros, incluyendo la omisin de una
cantidad o de una revelacin.
Error Anmalo - (ver Muestreo de Auditora).
Error Esperado (ver Muestreo de auditora)
Error Tolerable (ver Muestreo de auditora)
Error Total (ver Muestreo de auditora).
Escepticismo Profesional Es una actitud que incluye una mente cuestionadora y una evaluacin
crtica de la evidencia.
Estados Financieros Es una manifestacin estructurada de la informacin financiera, la cual
normalmente incluye notas que acompaan, derivadas de los registros contables y que intentan
comunicar un recurso econmico u obligacin de la entidad en un punto en el tiempo o los cambios
ocurridos en un periodo de tiempo de acuerdo con el marco de referencia conceptual para la
presentacin de la informacin financiera. El trmino puede referirse a un juego completo de
estados financieros, pero tambin puede referirse a un estado financiero nico, por ejemplo, un
balance, o un estado de ingresos y gastos, y las notas explicatorias relacionadas.
Estados Financieros Comparativos (ver Comparativos)
Estados Financieros para Propsitos Generales Son los estados Financieros preparados de
acuerdo con un marco de referencia conceptual para la presentacin de la informacin financiera
diseada para alcanzar la informacin comn necesaria para un amplio rango de usuarios.
Estados Financieros Resumidos Son los estados financieros que resumen los estados financieros
anuales auditados de una entidad, con el fin de informar a los grupos de usuarios interesados
resaltando solamente el rendimiento y la posicin financiera de la entidad.
Estimados Contables Es una aproximacin del monto de una partida o cuenta en ausencia de un
medio preciso de cuantificacin.
Estratificacin (ver Muestreo de auditora).
Estrategia Total de la Auditora Consiste en establecer el alcance, oportunidad y direccin de la
auditora, y gua para el desarrollo del plan de auditora en forma ms detallada.
7
Como se define en el Cdigo de tica para Contadores Profesionales de IFAC emitido en Junio del 2005 y efectivo a partir del 30 de junio de
2006.
GLOSARIO
38
GLOSARIO DE TRMINOS
Estimar Es identificar y analizar temas pertinentes, incluyendo la realizacin de procedimientos

adicionales, si fuera necesario, para llegar a una conclusin especfica sobre un asunto. El trmino
Estimacin, por costumbre, es usado slo en relacin en un rango de temas, incluyendo la
sustentacin, los resultados de los procedimientos y la efectividad de la respuesta de la
administracin respecto al riesgo (tambin ver Evaluar).
Evaluar Analizar los riesgos identificados para concluir en su importancia. Evaluar por
costumbre, es usado slo en relacin al riesgo (tambin ver Estimar).
Evidencia de Auditora Es toda la informacin utilizada por el auditor para llegar a conclusiones
sobre las cuales se sustentara la opinin de auditora. La evidencia de auditora incluye la
informacin contenida en los registros contables, subyacente de los estados financieros y otras
informaciones.
Experto Es una persona o firma que posee habilidades, conocimiento y experiencia especial en un
determinado campo, distinto al de la contabilidad y auditora.
Fecha de los Estados Financieros Es la fecha del final del ltimo periodo cubierto por los estados
financieros, el cual es normalmente la fecha del balance ms reciente en los estados financieros
sujetos a la auditora.
Fecha de Aprobacin de los Estados Financieros Es la fecha en la que aquellos con la reconocida
autoridad afirman que han preparado un juego completo de estados financieros de la entidad,
incluyendo las notas relacionadas, y que asumen la responsabilidad sobre estos. En algunas
jurisdicciones, la ley o regulacin identifica a las personas o instituciones (por ejemplo, los
directores) que son responsables de determinar que ha sido preparado un juego completo de estados
financieros, y especifica el proceso de aprobacin necesario. En otras jurisdicciones, el proceso de
aprobacin no est prescrito por ley o regulacin y la entidad sigue su propio proceso para la
preparacin y finalizacin de sus estados financieros de acuerdo con la estructura de la
administracin y de la direccin. En algunas jurisdicciones, se requiere la aprobacin final de los
estados financieros por parte de los accionistas antes de que los estados financieros sean emitidos
pblicamente. En estas jurisdicciones, la aprobacin final por parte de los accionistas no es
necesaria para que el auditor concluya que se ha obtenido la evidencia de auditora suficientemente
apropiada. La fecha de aprobacin de los estados financieros para propsitos de las NIAs, es la
fecha ms temprana, para que aquellos con reconocida autoridad determinen que se ha preparado un
juego completo de estados financieros.
Fecha del Dictamen de Auditora Es la fecha seleccionada por el auditor para su dictamen sobre
los estados financieros. El dictamen del auditor no se fecha antes de la fecha en que el auditor haya
obtenido la evidencia de auditora suficiente y apropiada sobre la cual sustenta su opinin sobre los
estados financieros.8 La evidencia de auditora suficientemente apropiada incluye, la evidencia de
que la entidad ha preparado un juego completo de estados financieros y de que aquellos con la
reconocida autoridad han asumido la responsabilidad por ellos.
Fecha de Emisin de los Estados Financieros Es la fecha en que el dictamen del auditor y los
estados financieros auditados se ponen a disposicin de terceros, que puede ser, en muchas
circunstancias, la fecha en que son entregados a una autoridad reguladora.
En raras circunstancias, la ley o regulacin tambin identifica el punto en que se espera que el proceso del dictamen sobre los estados
financieros bajo la auditora sea completado.
39
GLOSARIO
GLOSARIO DE TRMINOS
Firma Es un profesional en ejercicio nico, sociedad o corporacin u otra entidad de contadores

profesionales.
Firma de Auditora (Ver Firma).
Fraude Es un acto intencional de uno o ms personas de la administracin, de aquellos a cargo del
mando de la entidad, empleados o terceras partes, que involucra el uso del engao para obtener una
ventaja injusta o ilegal. Existen dos tipos de declaraciones errneas intencionales que son
pertinentes al auditor: las declaraciones errneas que resultan de informacin financiera fraudulenta
y las declaraciones errneas que resultan de la malversacin de activos (ver tambin Informacin
Financiera Fraudulenta y Malversacin de Activos).
Fraude de Empleados Es el fraude que involucra solo a los empleados de la entidad sujeta a
auditora.
Fraude de la Administracin Es el fraude que involucra a uno o ms miembros de la
administracin o a aquellos a cargo del mando o con jerarqua plena dentro de la entidad.
Hechos Posteriores a la Fecha del Balance General (Ver Hechos posteriores)
Hechos Posteriores La Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 10, Hechos Posteriores
Despus de la Fecha del Balance se ocupa del tratamiento en los estados financieros de los hechos,
tanto favorables como desfavorables, que ocurren entre la fecha de los estados financieros (referida
como fecha del balance en la NIC) y la fecha en que los estados financieros son autorizados para
su emisin, se identifica dos tipos de eventos:
(a) Aquellos que proporcionan evidencia sobre las situaciones que existan a la fecha de los
estados financieros; y
(b) Aquellos que son indicativos de situaciones que surgieron despus de la fecha de los
estados financieros.
Importancia Relativa (Materialidad) La informacin es de importancia relativa si su omisin y
representacin errnea pude influir en las decisiones econmicas que toman los usuarios en base a
los estados financieros. La importancia relativa depende del tamao de la partida o error juzgado en
las circunstancias particulares de su omisin o representacin errnea. As, la importancia relativa
ofrece un marco de referencia conceptual de referencia o punto de corte ms que ser una
caracterstica cualitativa primordial que deber tener la informacin para ser til.
Imprecisiones o Errores Significativos (ver Representacin errnea)
Incertidumbre Es un asunto cuyo resultado depende de las acciones futuras o eventos que no se
encuentran bajo el control directo de la entidad pero que pueden afectar los estados financieros.
Inconsistencia de Importancia Relativa Existe cuando otra informacin contradice la informacin
contenida en los estados financieros auditados. Una inconsistencia de importancia relativa puede
originar dudas sobre las conclusiones alcanzadas en la auditora con la evidencia de auditora
obtenida previamente y, posiblemente, que sirve de sustento para la opinin del auditor sobre los
Incumplimiento Se refiere a los actos de omisin o comisin por parte de una entidad que esta
siendo auditada, ya sea intencional o no, en contra de las leyes o regulaciones vigentes.
GLOSARIO
40
GLOSARIO DE TRMINOS
Independencia9 Comprende:
(a)
Independencia Mental es el estado de la mente que permite proporcionar una opinin sin
ser afectado por influencias que comprometan el juicio profesional, permitiendo a la persona
actuar con integridad, y ejercer su objetividad y escepticismo profesional.
(b)
Independencia de Apariencia es evitar hechos y circunstancias que sean tan significativas

que un tercero razonable e informado, teniendo conocimiento de toda la informacin
relevante, incluyendo cualesquier salvaguarda aplicada, podra concluir razonablemente que
la integridad, objetividad y escepticismos profesionales de la firma o un miembro del equipo
del aseguramiento han sido comprometidos.
Informacin Financiera Fraudulenta Implica los errores intencionales, incluyendo omisin de

cantidades o de revelaciones en los estados financieros, para engaar a los usuarios del estado
financiero.
Informacin Financiera Intermedia o Estados Financieros Intermedios Es la informacin
financiera (que puede ser menor que un juego completo de estados financieros segn se ha definido
en otra parte) emitida en fechas intermedias (generalmente semestral o trimestral) respecto a un
periodo financiero anual.
Informacin Financiera Prospectiva Es informacin financiera basada en supuestos sobre hechos
que podran ocurrir en el futuro y las acciones posibles que tomara una entidad. La informacin
financiera prospectiva puede ser en forma de pronstico, proyeccin o combinacin de ambos (Ver
Pronstico y Proyeccin).
Informacin por Segmentos Es la informacin que aparece en los estados financieros que se
refiere a componentes o aspectos por industria o geogrficos de una entidad que son distinguibles.
Informacin sobre el Asunto en Cuestin Es el resultado de una evaluacin o medicin de un
asunto en cuestin. Es la informacin del asunto en cuestin sobre la cual el profesional reunir la
evidencia suficientemente apropiada para proporcionar un fundamento razonable para expresar una
conclusin en un informe de aseguramiento.
Informacin Suplementaria Es la informacin que se presenta junto con los estados financieros
que no requiere un marco de referencia conceptual para la presentacin de informacin financiera,
aplicable y usada para preparar estados financieros, normalmente se presentan en cedulas
suplementarias o como notas adicionales.
Informe Anual Es un documento emitido por una entidad, por lo general anualmente, el cual
incluye sus estados financieros junto con el dictamen de auditora correspondiente.
Informe de Auditora para Propsitos Especiales Es un informe emitido en conexin con la
auditora independiente de informacin financiera distinto al dictamen de un auditor sobre los
estados financieros, incluyendo:
(a) Un juego completo de estados financieros preparados de conformidad con otro principio
comprensible de contabilidad;
9
Tal como se define en el Cdigo de tica para Contadores Profesionales de IFAC, emitido en Junio de 2005 y efectivo a partir del 30 de Junio
de 2006.
41
GLOSARIO
GLOSARIO DE TRMINOS
(b) Un componente de un juego completo de estados financieros para propsitos generales o

para propsitos especiales, tal como un solo estado financiero, cuentas especficas,
elementos de cuentas, o partidas de un estado financiero;
(c) Cumplimiento de acuerdos contractuales, y
(d) Estados financieros resumidos.
Informe de Rendimiento Ambiental Es un informe por separado de los estados financieros, en el
que una organizacin proporciona a terceros informacin cualitativa sobre los compromisos de la
organizacin con respecto a los aspectos ambientales del negocio, sus polticas y metas en ese
campo, sus logros en el manejo de la relacin entre los procesos de su negocio, as como el riesgo
ambiental e informacin cuantitativa o su actuacin sobre el rendimiento desde el punto de vista
ambiental.
Inspeccin (como un procedimiento de auditora) Es examinar registros o documentos, tanto
internos como externos, o activos tangibles.
Inspeccin (en relacin a los compromisos finalizados) Son procedimientos diseados para
proporcionar evidencia sobre el cumplimiento por parte del equipo del compromiso, con las
polticas y procedimientos de control de calidad de la firma.
Institucin Suprema de Auditora Es el organismo pblico de un Estado que, sin importar como se
llame, se constituye y organiza, y ejerce por virtud de la ley, es la funcin pblica ms alta de
auditora de un Estado.
Intercambio Electrnico de Datos (EDI) Es la transmisin electrnica de documentos entre
organizaciones en forma legible por medio de una mquina.
Indagar Indagar sobre asuntos que se presentan en otros procedimientos para resolver.
Investigar Consiste en buscar informacin de personas conocedoras, tanto de aspectos financieros
como no financieros, dentro o fuera de la entidad.
Jerarqua Corporativa (ver Jerarqua plena de la organizacin).
Jerarqua Plena de la Entidad Describe el rol que cumplen las personas a quienes se les confa la
supervisin, control y direccin de una entidad. Los encargados con jerarqua plena de la entidad
ordinariamente son responsables de asegurar que la entidad logre sus objetivos, sobre la
presentacin de la informacin financiera, as como de informar a las partes interesadas. Los
encargados con jerarqua plena de la entidad incluyen a la administracin slo cuando desempea
sus funciones.
Limitacin de Alcance (ver Limitacin en el alcance).
Limitacin en el Alcance Una limitacin en el alcance del trabajo del auditor a veces puede ser
impuesta por parte de la entidad (por ejemplo, cuando los trminos del compromiso especifican que
el auditor no llevar a cabo un procedimiento de auditora que el auditor considera que es
necesario). Las circunstancias pueden imponer una limitacin en el alcance (por ejemplo, cuando en
el momento del nombramiento del auditor es tal que no permite al auditor observar el conteo de los
inventarios fsicos.) Puede darse tambin cuando, en opinin del auditor, los registros contables de
GLOSARIO
42
GLOSARIO DE TRMINOS
la organizacin son inadecuados o cuando el auditor no puede llevar a cabo un procedimiento de

auditora considerado deseable.
Manifestaciones de la Administracin Son manifestaciones hechas por la administracin al
auditor durante el curso de una auditora, ya sea sin haber sido solicitadas o en respuesta a
averiguaciones especficas.
Malversacin de Activos Implica el robo de activos de una entidad y es perpetrado frecuentemente
pro los empleados en cantidades relativamente pequeas y de poca importancia. Sin embargo,
tambin puede estar implicada la administracin, ya que son normalmente ms capaces de disfrazar
o encubrir malversaciones de formas que son difciles de detectar.
Marco de referencia Conceptual Aplicable a Informes Financieros Es el marco de referencia
conceptual para informes financieros adoptado por la administracin para la preparacin de sus
estados financieros, el ha sido determinado por el auditor como aceptable en vista de la naturaleza
de la entidad y el objetivo de los estados financieros, o que es requerido por ley o regulaciones.
Materialidad (Material) (ver Importancia relativa.)
Monitoreo (en relacin con el control de calidad) Es un proceso que comprendo el curso de las
consideraciones y evaluaciones del sistema de control de calidad de una firma, incluyendo
inspecciones peridicas, sobre bases selectivas, de compromisos finalizados, que ha sido diseado
para permitirle a la firma obtener seguridad razonable de que su sistema de control de calidad esta
operando efectivamente.
Monitoreo de Controles Es un proceso de evaluacin de la efectividad del control interno que se
realiza en tiempo extra. Incluye, la evaluacin del diseo y operacin de los controles oportunos y
la toma de acciones correctivas para hacer modificaciones necesarias de los cambios en las
condiciones. El monitoreo de los controles es un componente del control interno.
Muestreo de Auditora Es la aplicacin de procedimientos de auditora a menos del 100% de
partidas que conforman el saldo de una cuenta o clase de transacciones, en forma tal que todas las
unidades de muestreo tengan la misma oportunidad de ser seleccionadas como muestra. Esto
permitir al auditor obtener y evaluar evidencia de auditora sobre algunas caractersticas de las
partidas seleccionadas para formar o ayudar a formar una conclusin respecto al universo de donde
se extrae la muestra. El muestreo de auditora puede usar un enfoque estadstico o no estadstico.
Error Anmalo Error anmalo significa que el error surge de un hecho aislado que no se
ha presentado en forma recurrente, excepto en ocasiones especficamente identificables y
por lo tanto no es representativo de errores del universo.
Error Esperado Es el error que el auditor espera se presente en el universo.
Muestreo no Estadstico Cualesquier enfoque de muestreo que no tenga las caractersticas
del muestreo estadstico.
Niveles de Confianza Son los complementos matemticos del riesgo de la muestra.
Riesgo no Muestral Se origina por factores que causan que el auditor llegue a una
conclusin errnea por cualesquier razn no relacionada con el tamao de la muestra. Por
ejemplo, casi toda la evidencia de auditora es persuasiva ms que conclusiva, el auditor
43
GLOSARIO
GLOSARIO DE TRMINOS
podra aplicar procedimientos inapropiados o el auditor podra malinterpretar la evidencia y

dejar de reconocer un error.
Universo Es todo el conjunto de datos de donde se selecciona una muestra y sobre las
cuales el auditor desea llegar a conclusiones. El universo puede dividirse en estratos o
subuniversos, examinando cada estrato por separado. El trmino universo suele incluir el
trmino estrato.
Riesgo de Muestreo Se origina en la posibilidad de que la conclusin del auditor, sobre la
base de una muestra, podra ser diferente de la conclusin alcanzada si se somete todo el
universo al mismo procedimiento de auditora.
Unidad de Muestreo Son las partidas individuales que constituyen el universo, por ejemplo
cheques detallados en las papeletas de depsito al banco, asientos contables de notas de
crdito anotadas en el estado de cuenta del banco, facturas de ventas, saldos deudores o una
unidad monetaria.
Muestreo Estadstico Cualesquier enfoque de muestreo que tenga las siguientes
caractersticas:
(a)
Seleccin de una muestra al azar, y
(b)
Uso de la teora de probabilidades para evaluar los resultados de la muestra,

incluyendo la cuantificacin del riesgo de muestreo.
Estratificacin Es el proceso de dividir el universo en subuniversos, cada uno de los cuales

es un grupo de unidades de muestreo que tienen caractersticas similares (por lo general de
valor monetario.)
Error Tolerable Es el error mximo de que el auditor est dispuesto a aceptar en un
universo.
Error Total Podrir ser el ndice de desviacin o error total.
Muestreo Estadstico (ver Muestreo de auditora).
Muestreo no Estadstico (ver Muestreo de auditora)
Niveles de Confianza (Ver Muestreo de auditora).
Normas Nacionales (de auditora) Es un conjunto de normas de auditora definidas por ley o
regulacin o una institucin autorizada a nivel nacional, cuya aplicacin es obligatoria para
conducir una auditora, revisin, otros compromisos de aseguramiento y servicios afines.
Normas Profesionales Son las normas para compromisos definidos por la Junta de Normas
Internacionales de Auditora y Aseguramiento (IAASB), tal como se definen en el Prefacio a las
Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditora, Aseguramiento y Servicios Afines,
del IAASB y en los requisitos ticos pertinentes, que normalmente comprenden las Partes A y B del
Cdigo de tica para Contadores Profesionales de IFAC y los requisitos ticos nacionales
pertinentes.
GLOSARIO
44
GLOSARIO DE TRMINOS
Observacin Consiste en observar un proceso o procedimiento que desarrollan otros, por ejemplo,
el personal de la entidad efecta el inventario fsico de existencias, en el cual el auditor participa
como observador del conteo del inventario y del cumplimientos de los procedimientos establecidos
por la administracin para el conteo de las cantidad y el chequeo con los registros de control
Opinin Adversa (ver Dictamen modificado del auditor).
Opinin Calificada (ver Dictamen modificado del auditor).
Opinin de Auditora (ver Opinin).
Opinin El dictamen del auditor contiene una clara expresin de su opinin escrita sobre los
estados financieros. Se expresa una opinin no calificada (sin salvedad) cuando el auditor concluye
que los estados financieros son una imagen fiel (o presentan razonablemente en todos sus aspectos
importantes), de acuerdo con el marco de referencia conceptual para la presentacin de informacin
financiera aplicable. (Tambin ver Dictamen modificado del auditor).
Opinin no Calificada (o limpia) (ver Opinin).
Otro Auditor (ver Auditor)
Otra Informacin Es la informacin financiera o no financiera (con excepcin de los estados
financieros o del dictamen del auditor sobre los mismos) incluida por ley o costumbre en el
informe anual.
Papeles de Trabajo Es el material preparado por y para, u obtenido y retenido por el auditor en
conexin con el desempeo de su auditora. Los papeles de trabajo pueden estar en forma de datos
almacenados en papel, pelcula, medios electrnicos u otros medios.
Parte Responsable Es la persona (o personas) que:
(a) En un compromiso de informacin directa, es responsable del tema en cuestin; o
(b)
En un compromiso basado en aseveraciones, es responsable de la informacin del tema en

cuestin (la aseveracin), y puede ser responsable del tema en cuestin.
La parte responsable puede o no ser la parte que contrata al profesional (la parte contratante).
Partes Vinculadas Es una parte vinculada a una entidad si:
(a) Directa o indirectamente o a travs de uno o ms intermediarios, la parte:
(b)
(i)
Controla, es controlada por, o esta bajo el control comn de la entidad (esto incluye
matrices, subsidiarias y afiliadas asociadas);
(ii)
Tiene un inters en la entidad que brinda influencia significativa sobre la entidad; o
(iii)
Tiene control comn sobre la entidad;
La parte es un asociado (como lo define en la NIC 28, Inversiones en Asociados) de la

entidad.
45
GLOSARIO
GLOSARIO DE TRMINOS
(c)
La parte es una empresa de riesgo compartido (joint venture) en la cual la entidad es la

interesada (ver NIC 31, Participaciones en Negocios Conjuntos);
(d)
La parte es miembro clave del personal administrativo de la entidad o de su matriz;
(e)
La parte es un miembro cercano de la familia o cualesquier personas referido en la seccin

(a) o (d);
(f)
La parte en una entidad que esta controlada, controlada en conjunto o significativamente

influenciada por, o para la cual el poder de votacin significativo en tal entidad reside en,
directamente o indirectamente, cualesquier personas mencionado en (d) o (e); o
(g)
La parte es un plan de beneficios para la post contratacin para beneficios de los empleados
de la entidad, o de cualesquier entidad que sea una parte vinculada de la entidad.
Prrafo de Enfasis en el Asunto (ver Dictamen modificado del auditor).

Persona Externa Adecuadamente Calificada (para los fines de la NICC 1) Es una persona externo
a la firma con capacidades y competencias para desempearse como un socio del compromiso, por
ejemplo un socio de otra firma, o un empleado (con la experiencia apropiada) de una institucin
profesional contable cuyos miembros puedan realizar auditoras y compromisos de revisin de
informacin financiera histrica, otros compromisos de aseguramientos y servicios afines, o de una
organizacin que proporcione servicios de control de calidad apropiada.
Personal Socios y personal profesional.
Plan de Auditora Convierte la estrategia de auditora en un plan ms detallado e incluye la
naturaleza, oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditora a ser realizados por los
miembros del equipo del compromiso, para obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada
para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo.
Planificacin (planeamiento) Implica establecer una estrategia total de auditora para el
compromiso y el desarrollo del plan de auditora, para reducir el riesgo de auditora a un nivel
aceptablemente bajo.
Prcticas Nacionales (de auditora) Es un conjunto de lineamientos de auditora que no tienen la
autoridad de las normas, definidos por un rgano normativo autorizado a nivel nacional y
generalmente aplicados por los auditores en la ejecucin de una auditora, revisin, otros
compromisos de aseguramientos y servicios afines.
Presencia Es estar presente durante todo o en parte de un proceso que otros ejecutan; por ejemplo,
asistir a la toma de inventario fsico har posible al auditor inspeccionar el inventario fsico,
observar el cumplimiento de los procedimientos prescritos por la administracin para el conteo de
las cantidades, as como el cheque de dichos conteos con los registros, y efectuar las pruebas de
conteo.
Procedimientos Analticos Son evaluaciones efectuadas de informacin financiera mediante un
estudio de relaciones plausibles entre los datos financieros y no financieros. Los procedimientos
analticos tambin abarcan la investigacin de las fluctuaciones y relaciones identificadas que son
inconsistentes con otra informacin pertinente o existen desviaciones significativas respecto de los
montos predecibles.
GLOSARIO
46
GLOSARIO DE TRMINOS
Procedimientos de Evaluacin de Riesgos Son los procedimientos de auditora realizados para

obtener un entendimiento de la entidad y su ambiente, incluyendo su control interno, para evaluar el
riesgo de errores importantes en los estados financieros y en los niveles de aseveracin.
Procedimientos de Revisin Son los procedimientos considerados necesarios para alcanzar el
objetivo de un compromiso de revisin, sobre todo hacer preguntas al personal de la entidad y
aplicar procedimientos analticos a los datos financieros.
Procedimientos Sustantivos Son los procedimientos de auditora realizados para detectar errores
importantes a nivel de aseveraciones; ello incluye:
(a)
Pruebas de detalles de ciertas transacciones, balances; y revelaciones y
(b)
Procedimientos analticos sustantivos.
Proceso de Evaluacin del Riesgo de la Entidad Es un componente del control interno sobre el
proceso de la entidad para identificar los riesgos pertinentes del negocio para los objetivos de la
informacin financiera y para decidir acerca de las acciones a tomar frente a aquellos riegos, y los
resultados de esto.
Profesionales en Ejercicio Es un contador profesional en la prctica pblica.
Programa de Auditora (Ver Plan de Auditora)
Pronstico Un pronstico es informacin financiera prospectiva preparado de acuerdo supuestos
sobre eventos futuros que la administracin espera ocurrir y sobre las acciones que la
administracin espera tomar a la fecha en que se prepara la informacin (supuestos de mejor
estimacin)
Propiedad Es la medida de la calidad de la evidencia, es decir, es apropiado y confiable, y
proporciona soporte para, o la deteccin de declaraciones errneas en, las clases de transacciones,
las cuentas del balance, y las revelaciones y aseveraciones relacionadas.
Proyeccin Es la informacin financiera prospectiva preparada sobre la base de:
(a) Supuestos hipotticos sobre eventos futuros y acciones de la administracin que no se
espera que necesariamente tengan lugar, tales como cuando algunas entidades estn en la
etapa inicial o est considerando un cambio importante en la naturaleza de sus
operaciones, o
(b) Una combinacin de supuestos de una mejor estimacin y supuestos hipotticos.
Prueba Es la aplicacin de procedimientos a algunos o todas las unidades de un universo.
Prueba de Rastreo Implica seguir la pista a algunas transacciones dentro del sistema de
informacin financiera.
Pruebas de Control Son las pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora acerca de la
efectividad de la operatividad de los controles en la prevencin, o deteccin y correccin, de errores
materiales a nivel de aseveraciones.
Recalcular Consiste en comprobar la exactitud matemtica de los documentos y registros.
47
GLOSARIO
GLOSARIO DE TRMINOS
Re-ejecucin Es la ejecucin de procedimientos por parte del auditor independiente o la

realizacin de los controles que originalmente fueron realizados como parte de la revisin de los
controles internos de la entidad, en forma manual o a travs del uso del CAATs.
Red de Firmas 10 Es una entidad bajo el control, propiedad o administracin comn con la firma o
cualesquier entidad sobre la que un tercero razonable e informado con conocimientos de toda la
informacin pertinente podra concluir razonablemente que forma parte de la firma a nivel nacional
o internacional.
Red de Area Extendida (WAN) Red de rea extendida es una red de comunicaciones que transmite
informacin a toda un rea extendida desde el lugar donde se encuentra la planta, a ciudades y
naciones. Este WAN permite el acceso en lnea a las aplicaciones de terminales remotos. Muchas
LANs pueden ser interconectadas con una WAN.
Red de Area Local (LAN) Es una red de comunicaciones que sirve a los usuarios dentro de un
rea geogrfica determinada. Las LANs se desarrollaron para facilitar la informacin que se puede
intercambiar y los recursos a compartir al interior de una entidad, incluyendo los datos, software,
almacenaje, impresoras y equipo de telecomunicaciones. Esto permite la descentralizacin del rea
de cmputo. Los componentes bsicos de un LAN son los medios de transmisin y software,
terminales de usuarios y accesorios perifricos compartidos.
Registros Contables Generalmente incluyen los registros de los asientos contables iniciales y los
registros de soporte, tales como informes y registros de transferencias electrnicas de fondos;
facturas; contratos; registros mayores generales y subsidiarios, asientos contables de diario y de
ajustes a los estados financieros que no se reflejan en asientos de diario formales; y registros tales
como hojas de trabajo y hojas de clculo que sustentan las distribuciones a los centros de costos,
computadoras, reconciliaciones y revelaciones.
Registros de Transacciones Son informes diseados para crear rastros de auditora para cada
transaccin en lnea. Tales informes por lo general documentan la fuente de la transaccin
(terminal, hora y usuario) as como los detalles de las mismas.
Representacin Errnea (Imprecisiones o errores significativos) Es una representacin errnea en
la informacin financiera que puede ser originada por fraude o error (tambin ver Fraude y Error).
Revisin (en relacin al control de calidad) Es valorizar de la calidad del trabajo realizado y de
las conclusiones alcanzadas por otros.
Revisin del Control de Calidad del Compromiso Es un proceso diseado para proporcionar una
evaluacin objetiva, antes de emitir el informe, sobre los juicios significativos que ha realizado el
equipo del compromiso y de las conclusiones alcanzadas para la formulacin del informe.
Revisor del Control de Calidad del Compromiso Es un socio u otra persona en la firma, o una
persona externa adecuadamente calificada, o un equipo conformado por tales personas, con la
suficiente y apropiada experiencia y autoridad para evaluar objetivamente el compromiso, antes de
emitir el informe, sobre los juicios significativos que ha tomado el equipo del compromiso y de las
conclusiones alcanzadas en la formulacin del informe.
10
Tal como fue definido por el Cdigo de tica para Contadores Profesionales de IFAC, emitido en Junio de 2005 y vigente desde el 30 de
Junio de 2006.
GLOSARIO
48
GLOSARIO DE TRMINOS
Riesgo Ambiental En ciertas circunstancias, los factores pertinentes para la evaluacin del riesgo
inherente para el desarrollo del plan global de auditora, pueden incluir el riesgo de un error
importante sobre los estados financieros como resultados de temas ambientales.
Riesgo de Auditora El riesgo de auditora, es el riesgo de que el auditor emita una opinin de
auditora inapropiada cuando los estados financieros son materialmente errneos. El riesgo de
auditora esta en funcin del riesgo de errores materiales (o simplemente, el riesgo de errores
materiales) (es decir, el riesgo de que los estados financieros estn expresados errneamente antes
de la auditora) y el riesgo de que el auditor no detecte tales declaraciones errneas (riesgo de
deteccin). El riesgo de declaraciones errneas importantes tiene dos componentes: el riesgo
inherente y el riesgo de control (tal como se indica en las aseveraciones descritas abajo). El riesgo
de deteccin, es el riesgo de que los procedimientos del auditor no detecten declaraciones errneas
que existe en una aseveracin y que podran ser materiales, individualmente o en forma agregada
con otras declaraciones errneas.
Riesgo Inherente El riesgo inherente, es la susceptibilidad de que una aseveracin
declarada errnea, podra ser material, en forma individual o agregada con otras
declaraciones errneas, asumiendo que no existen controles internos relacionados.
Riesgo de Control El riesgo de control, es el riesgo de que una declaracin errnea pudiera
ocurrir en una aseveracin y que pudiera ser material, en forma individual o en agregado con
otras declaraciones errneas, no sea evitada o detectada y corregida oportunamente por el
control interno de la entidad.
Riesgo de Control (ver Riesgo de auditora).
Riesgo de Deteccin (ver Riesgo de auditora).
Riesgo de Errneas Importantes (ver Riesgo de auditora)
Riesgo de Muestreo (ver Muestreo de auditora).
Riesgo del Compromiso de Aseguramiento Es el riesgo de que el profesional en ejercicio exprese
una conclusin inapropiada, cuando la informacin del tema en cuestin es materialmente
tergiversada.
Riesgo Inherente (ver Riesgo de auditora).
Riesgo no de Muestreo (ver Muestreo de auditora).
Riesgo Significativo Es un riesgo que requiere consideracin especial en la auditora.
Saldos Iniciales o de Apertura Son aquellos saldos de cuentas que existen al comienzo del
periodo. Los saldos iniciales o de apertura, se basan en los saldos de cierre del periodo anterior y
reflejan los efectos de transacciones de periodos anteriores, as como de polticas contables
aplicadas en el periodo anterior.
Sector Pblico Son los gobiernos nacionales, regionales (por ejemplo, estatal, provincial,
territorial), locales (por ejemplo, ciudad, poblacin) y las organizaciones gubernamentales
relacionadas (por ejemplo, dependencias, consejos, comisiones y empresas).
49
GLOSARIO
GLOSARIO DE TRMINOS
Servicios Afines Comprende los servicios de compromisos sobre procedimientos acordados y

compilaciones
Significativo Es la importancia relativa de un asunto, tomada en su contexto. Lo significativo de
un asunto es juzgado por el profesional en ejercicio en el contexto en el cual esta siendo
considerada. Esto podra incluir, por ejemplo, la razonable perspectiva de los cambios o la
influencia de las decisiones de los usuarios esperados por el informe del profesional; o, como otro
ejemplo, donde el contexto es un juicio acerca de si informar sobre un asunto a aquellos a cargo del
mando de la entidad, si el tema fuera considerado importante para ellos en lo referente a sus
deberes. Lo significativo puede ser considerado en el contexto de los factores cuantitativos y
cualitativos, como una magnitud relativa, la naturaleza y los efectos sobre el tema en cuestin y los
intereses expresados de los usuarios esperados o destinatarios.
Sistema de Informacin Apropiada para la Informacin Financiera Es un componente del control
interno que incluye el sistema de informacin financiera, y que consiste de procedimientos y
registros establecidos para iniciar, registrar, procesar e informar sobre transacciones de la entidad
(tanto como para los eventos y condiciones) y mantener la contabilidad de los activos, pasivos y
patrimonio neto, relacionados.
Socio Comprende a cualesquier personas con autoridad para comprometer a la firma, respecto a la
realizacin de un contrato de servicios profesionales.
Socio del Compromiso Es el socio u otra persona de una firma que es responsable del compromiso
y su realizacin, as como del dictamen que es emitido en nombre de la firma, as mismo cuando sea
requerido, tiene la autoridad apropiada de una institucin profesional, legal o reguladora.
Suficiencia Es la cuantificacin de la evidencia de auditora. La cantidad de evidencia de auditora
necesaria es afectada por el riesgo de errores y tambin por la calidad de la evidencia de auditora.
Supuesto de Negocio en Marcha De acuerdo con el supuesto de negocio en marcha, se considera
ordinariamente que una organizacin continuar sus operaciones en el futuro previsible; que no
tiene la intencin ni la necesidad de liquidacin, ni dejar de operar o de buscar protegerse de sus
acreedores recurriendo a las leyes y regulaciones. En consecuencia, los activos y pasivos se
registran sobre la base de que la organizacin podr realizar sus activos, cumplir con sus pasivos en
el curso normal de los negocios.
Transaccin entre Partes Vinculadas Son transferencias de recursos, servicios u obligaciones
entre partes vinculadas, sin considerar que se determine un precio.
Tcnicas de Auditora con Ayuda de Computadora Son aplicaciones de procedimientos de
auditora, usando computadora como una herramienta de auditora (tambin se conoce como
CAATs).
Unidad de Muestreo (ver Muestreo de auditora).
Universo (ver Muestreo de auditora).
Usuarios Esperados Es la persona, personas o clases de personas para quienes el profesional
prepara el informe de aseguramiento. La parte responsable puede ser uno de los usuarios esperados,
pero no el nico.
GLOSARIO
50
GLOSARIO DE TRMINOS
Valor Razonable Es el monto por el cual un activo puede ser intercambiado o un pasivo cancelado
entre partes debidamente informadas y de comn acuerdo en una transaccin bajo los trminos de
libre competencia.
51
GLOSARIO
NORMA INTERNACIONAL SOBRE CONTROL DE CALIDAD 1

CONTROL DE CALIDAD A LAS FIRMAS QUE REALIZAN TRABAJOS DE
AUDITORIA Y REVISIONES DE INFORMACION FINANCIERA
HISTORICA, Y OTROS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO Y DE
SERVICIOS AFINES
(Vigente desde el 15 de Junio del 2005. El Apndice contiene enmiendas a las normas, aprobadas,
que entraran en vigencia en fecha posterior)*
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin ................................................................................................................................. 1-5
Definiciones .................................................................................................................................... 6
Elementos de un Sistema de Control de Calidad ......................................................................... 7-8
Responsabilidades de Direccin para la Calidad dentro de una Firma ...................................... 9-13
Requisitos ticos ...................................................................................................................... 14-27
Aceptacin y Continuacin de las Relaciones con el Cliente y los
Compromisos Especficos ................................................................................................. 28-35
Recursos Humanos ................................................................................................................... 36-45
Ejecucin del Compromiso ..................................................................................................... 46-73
Supervisin............................................................................................................................... 74-93
Documentacin ........................................................................................................................ 94-97
Fecha Efectiva de Vigencia........................................................................................................... 98
Apndice: Enmiendas aprobadas a la NICC 1 como Resultado de la NIA 230 (Revisada)
Efectiva a partir del 15 de Junio de 2006.
La Norma Internacional sobre Control de Calidad (ISQC por su acrnimo en ingles) 1, Control de
Calidad para las Firmas que realizan Auditoras y Revisiones de Informacin Financiera Histrica,
y Otros Compromisos de Aseguramiento y de Servicios Afines deber leerse en el contexto del
Compromisos de Aseguramiento y de Servicios Afines, el cual prescribe la aplicacin y autoridad
de las NICCs.
La NIA 230 (Revisada), Documentacin de Auditora dio lugar a enmiendas conforme a la NICC 1. En cumplimiento de la enmendada
NICC 1 se requiere que los Sistemas de control de calidad sean establecidos hasta el 15 de Junio de 2006. La conformacin de estas enmiendas
esta precisada en el Apndice a esta NICC.
NICC 1
52
CONTROL DE CALIDAD PARA LAS FIRMAS QUE REALIZAN TRABAJOS DE AUDITORA Y

REVISIN DE INFORMACIN FINANCIERA HISTRICA, Y OTROS COMPROMISOS DE
ASEGURAMIENTO Y DE SERVICIOS AFINES
Introduccin
1.
El propsito de esta NICC es establecer normas y proporcionar guas respecto a las

responsabilidades de las firmas por sus sistemas de control de calidad para las auditoras y
revisiones de informacin financiera histrica y para otros compromisos de aseguramiento
y de servicios afines. Esta NICC deber ser leda a la par con las Partes A y B del Cdigo
de tica para Contadores Profesionales (El Cdigo de IFAC).
2.
Las Normas y Guas adicionales sobre las responsabilidades del personal de la firma
respecto a los procedimientos de control de calidad para tipos especficos de compromisos
son precisados en otros pronunciamientos de la Junta de Normas Internacionales de
Auditora y Aseguramiento (JNIAA). La Norma Internacional sobre Auditora (NIA) 220,
Control de Calidad para Auditoras de Informacin Financiera Histrica, por ejemplo,
establece normas y proporciona guas sobre los procedimientos de control de calidad para
auditoras de informacin financiera histrica.
3.
La firma deber establecer un sistema de control de calidad diseado para asegurar

de una manera razonable que la firma y su personal cumplen con las normas
profesionales y los requisitos legales y regulatorios y que los informes emitidos por la
firma o los socios comprometidos son apropiados en las circunstancias.
4.
Un sistema de control de calidad consiste en polticas diseadas para alcanzar los objetivos
precisados en el prrafo 3 y los procedimientos necesarios para implementar y supervisar
el cumplimiento con estas polticas.
5.
Esta NICC se aplica a todas las firmas. La naturaleza de las polticas y procedimientos
desarrollados por las firmas individuales para cumplir con esta NICC depender de varios
factores tales como el tamao y caractersticas de las operaciones de la firma, y de si es
parte de una red de servicios.
Definiciones
6.
En esta NICC, los siguientes trminos tienen las definiciones atribuidas a continuacin:
(a) Socio del Compromiso es el socio u otra persona en una firma que es responsable
del compromiso y de su ejecucin y del informe que es emitido en nombre de la firma,
y quien, en los casos que sea requerido, tiene la autoridad legal correspondiente que le
concede las instituciones profesionales, legales o reguladoras.
(b) Revisin del Control de Calidad del Compromiso es un proceso diseado para
proporcionar una evaluacin objetiva, antes de que el informe sea emitido de los
juicios significativos realizados por el equipo comprometido y las conclusiones a las
que llegaron en la formulacin del informe.
(c) Revisor del Control de Calidad del Compromiso es un socio, u otra persona en una
firma, una persona externa debidamente calificada, o un equipo compuesto de tales
personas, con la experiencia suficiente y apropiada y la autoridad para evaluar
objetivamente, antes que el informe sea emitido, los juicios significativos realizados
por el equipo del compromiso y las conclusiones alcanzadas en la formulacin del
informe.
53
NICC 1

(d) Equipo del Compromiso es todo el personal que desarrolla un compromiso,

incluyendo cualesquier experto contratado por la firma en conexin con ese
compromiso.
(e) Firma es un solo practicante, una sociedad, corporacin u otra entidad de
contadores profesionales.
(f) Inspeccin es la relacin con los compromisos culminados, los procedimientos
para proporcionar evidencia del cumplimiento por parte de los equipos del
compromiso de las polticas y procedimientos de control de calidad de la firma.
(g) Entidades que cotizan en la bolsa* es una entidad cuyas acciones, valores o deuda
son cotizados o listados en una bolsa de valores reconocida o son comercializadas bajo
las regulaciones de una bolsa de valores reconocida u otra institucin equivalente.
(h) Supervisin es un proceso que abarca una consideracin y una evaluacin
continua del sistema de control de calidad de la firma, incluyendo inspecciones
peridicas de una seleccin de compromisos terminados, diseados para permitir a la
firma obtener una seguridad razonable de que su sistema de control de calidad est
operando efectivamente.
(i) Red de Firmas* es una entidad bajo control, propiedad o administracin comn con
la firma o cualesquier entidad que los terceros razonables e informados, que teniendo
conocimiento de toda la informacin relevante, podran concluir razonablemente que
la Firma es parte de la misma nacional o internacional.
(j) Socio es cualesquier persona con la autoridad para representar a la firma con
respecto al desarrollo o ejecucin de compromisos de servicios profesionales.
(k) Personal son los socios y el equipo empleado.
(l) Normas Profesionales son las normas para compromisos prescritos por el IAASB,
tal como se definen en el Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control de
Calidad, Auditora, Aseguramiento y Servicios Afines del IAASB y los requisitos
ticos pertinentes, los cuales comnmente comprenden las Partes A y B del Cdigo de
IFAC y los requisitos ticos nacionales apropiados.
(m) Seguridad razonable en el contexto de la NICC, es un alto pero no absoluto nivel
de seguridad.
(n) Equipo son los profesionales, a parte de los socios, incluyendo cualesquier experto
que emplee una firma.
(o) Persona Externa Debidamente Calificada es una persona fuera de una firma con
las capacidades y competencias para desempearse como socio del compromiso, por
ejemplo un socio de otra firma, o un empleado (con la experiencia apropiada) de
cualesquier institucin profesional contable cuyos miembros puedan realizar auditoras
*
*
Segn lo definido en el Cdigo de tica para Contadores Profesionales de IFAC emitido en Julio de 1996 y revisado en Enero 1998,
Noviembre 2001 y Junio 2004.
Segn lo definido en el Cdigo de tica para Contadores Profesionales de IFAC emitido en Julio de 1996 y revisado en Enero 1998,
Noviembre 2001 y Junio 2004.
NICC 1
54

y revisiones de informacin financiera histrica, u otros compromisos de

aseguramiento y de servicios afines, o de una organizacin que proporciones servicios
apropiados de control de calidad.
Elementos de un Sistema de Control de Calidad

7.
El sistema de control de calidad de la Firma deber incluir polticas y procedimientos

que traten cada uno de los siguientes elementos:
(a) Responsabilidades de los encargados de la calidad dentro de la firma.
(b) Requisitos ticos.
(c) Aceptacin y continuacin de las relaciones con el cliente y los compromisos
especficos.
(d) Recursos humanos.
(e) Ejecucin del compromiso.
(f) Supervisin.
8.
Las polticas y procedimientos de control de calidad deben ser documentados y

comunicadas al personal de la firma. Se espera que tales comunicaciones describan las
polticas y procedimientos de control de calidad y los objetivos a alcanzar e incluye el
mensaje de que cada persona tiene una responsabilidad personal con la calidad y se espera
que cumpla con estas polticas y procedimientos. Adems, la firma reconoce la importancia
de obtener la retroalimentacin de su sistema de control de calidad por parte de su
personal. Por lo tanto, insta a su personal a comunicar sus opiniones o preocupaciones en
materia de control de calidad.
Responsabilidad de los Encargados de la Calidad dentro de la Firma

9.
La firma deber establecer polticas y procedimientos diseados para promover una

cultura interna basada en el conocimiento de que la calidad es esencial en la ejecucin
de los compromisos. Tales polticas y procedimientos deben requerir que el Director
Ejecutivo (o su equivalente) de la firma o, segn corresponda, la Junta
Administrativa de socios de la Firma (o su equivalente), asuman la responsabilidad
final por el sistema de control de calidad de la firma.
10. La Direccin de la firma (y el ejemplo que da) influyen significativamente en la cultura

interna de la firma. La promocin de la cultura interna orientada a la calidad depende de
acciones y mensajes claros, constantes y frecuentes de todos los niveles de la
administracin de la firma que acenten las polticas y procedimientos de control de
calidad de la firma y los requisitos para:
(a) Realizar trabajos que cumplan con las normas profesionales y los requisitos legales y
regulatorios y
(b) Emitir informes que sean apropiados en las circunstancias.
55
NICC 1

Tales acciones y mensajes fomentan una cultura que reconoce y recompensa el trabajo de
alta calidad. Pueden ser comunicadas mediante seminarios de entrenamiento, reuniones,
dilogos formales o informales, las declaraciones de la misin, boletines de noticias o
breves memorandums. Estas son incorporadas en la documentacin interna y el material de
entrenamiento de la firma y en los procedimientos de valorizacin del socio y del personal
de manera que respalden y refuercen la opinin de la firma sobre la importancia de la
calidad y como, sta, deber ser lograda en la prctica.
11. De particular importancia es la necesidad de la direccin de la firma de reconocer que la
estrategia de negocios de la firma est sujeta a los requisitos primordiales de la firma para
alcanzar la calidad en todos los compromisos que la firma desarrolle. Por consiguiente:
(a) La firma asigna su responsabilidad de administracin de modo que las consideraciones
comerciales no eliminen la calidad del trabajo realizado.
(b) Las polticas y procedimientos de la firma que tratan la evaluacin del desempeo,
compensacin, y promocin (incluyendo los sistemas de incentivos) con respecto a su
personal, estn diseados para demostrar el compromiso predominante de la firma con
la calidad y
(c) La firma dedica los recursos suficientes para el desarrollo, documentacin y apoyo a
sus polticas y procedimientos de control de calidad.
12. Cualesquier persona o personas asignadas con la responsabilidad del sistema de
control de calidad de la firma por el director ejecutivo de la firma o la Junta
Administrativa de Socios deber tener la experiencia suficiente y apropiada y la
capacidad y autoridad necesarias, para asumir esta responsabilidad.
13. La experiencia y capacidad suficiente y apropiada permiten a la persona o personas
responsables identificar y conocer los temas de control de calidad y desarrollar polticas y
procedimientos adecuados. Detentar un determinado nivel de autoridad permite a la
persona o personas implementar aquellas polticas y procedimientos.
Requisitos ticos
14. La firma deber establecer polticas y procedimientos diseados para proporcionarle
una seguridad razonable de que la firma y su personal cumplen con los requisitos
ticos relevantes.
15. Los requisitos ticos relacionados a las auditoras y revisiones de informacin financiera
histrica, y otros compromisos de aseguramiento y servicios afines usualmente
comprenden las Partes A y B del Cdigo de IFAC junto con los requisitos nacionales que
sean ms restrictivos. El Cdigo de IFAC establece los principios fundamentales de tica
profesional los que incluyen:
(a) Integridad
(b) Objetividad
(c) Competencia Profesional y debido cuidado
NICC 1
56

(d) Confidencialidad y
(e) Comportamiento Profesional.
16. La Parte B del Cdigo de IFAC incluye un enfoque conceptual para la independencia de
los compromisos de aseguramiento que tiene en cuenta las amenazas a la independencia,
las salvaguardas aceptadas y el inters pblico.
17. Las polticas y procedimientos de la firma acentan los principios fundamentales, los
cuales son reforzados en particular por (a) la direccin de la firma, (b) la educacin y el
entrenamiento, (c) la supervisin, y (d) un proceso para tratar con el incumplimiento. La
independencia en los compromisos de aseguramiento es tan significativa que es tratada
separadamente en los prrafos 18-27 posteriormente. Estos prrafos necesitan ser ledos en
conjunto con el Cdigo de IFAC.
Independencia
18. La firma deber establecer polticas y procedimientos diseados para proporcionar
una seguridad razonable de que la firma, su personal y segn corresponda, otros que
estn sujetos a los requisitos de independencia (incluyendo expertos contratados por
la firma y personal de la red de firmas), mantienen la independencia requerida por el
Cdigo de IFAC y los requisitos ticos nacionales. Tales polticas y procedimientos
deben permitir a la firma:
(a) Comunicar sus requisitos de independencia a su personal, y segn corresponda a
otros que deben cumplir con estos requisitos e
(b) Identificar y evaluar las circunstancias y relaciones que constituyan amenazas a
la independencia y tomar las acciones apropiadas para eliminarlas o reducirlas a
un nivel aceptable mediante la aplicacin de salvaguardas o, si se considera
apropiado, retirarse o renunciar al compromiso.
19. Tales polticas y procedimientos deben requerir que:
(a) Los socios del compromiso proporcionen a la firma la informacin relevante
acerca de los compromisos con clientes, incluyendo el alcance de los servicios,
para permitir a la firma evaluar el impacto total, si lo hubiera, sobre los
requisitos de independencia;
(b) El personal notifique prontamente a la firma sobre las circunstancias y relaciones
que constituyen una amenaza a la independencia para que se pueda tomar la
accin correspondiente, y
(c) La acumulacin y comunicacin de toda la informacin relevante al personal
correspondiente de modo que:
(i) La firma y su personal puedan determinar rpidamente si satisfacen los
requisitos de independencia
(ii) La firma puede mantener y actualizar sus registros relacionados a la
independencia y
57
NICC 1

(iii) La firma puede tomar las acciones apropiadas respecto a las amenazas
identificadas a la independencia.
20. La firma deber establecer polticas y procedimientos diseados para proporcionales
la seguridad razonable de que es informada de todas las infracciones a los requisitos
de independencia y que le permita tomar las acciones apropiadas para resolver tales
situaciones. Las polticas y procedimientos deben incluir requisitos para que:
(a) Todos aquellos que estn sujetos a los requisitos de independencia notifiquen
inmediatamente a la firma de las infracciones a la independencia de las cuales
estn enterados;
(b) La firma comunique inmediatamente las infracciones identificadas a estas
polticas y procedimientos a:
(i) El socio del compromiso quien, junto con la firma, necesita resolver esta
infraccin y
(ii) Otro personal relevante en la firma y aquellos sujetos a los requisitos de
independencia quienes tendrn que tomar la accin correspondiente y
(c) Comunicacin inmediata a la firma, si es necesario, por el socio del compromiso y
las otras personas referidos en el subprrafo (b) (ii) de las acciones tomadas para
resolver el asunto, de modo que la firma pueda determinar si se deben tomar
acciones adicionales.
21. Las guas relacionadas a las amenazas a la independencia y las salvaguardas, incluyendo
aplicaciones a situaciones especficas, se precisan en la Seccin 8 del Cdigo de IFAC.1
22. Al tomar conocimiento de una infraccin a las polticas y procedimientos de independencia
la firma comunicar inmediatamente la informacin relevante a los socios del compromiso,
a otros en la firma cuando sea apropiado y, segn corresponda, a los expertos contratados
por la firma y al personal de la red de firmas, para que tomen la accin apropiada.
La accin apropiada por parte de la firma y el socio pertinente del compromiso incluye la
aplicacin de salvaguardas correspondientes para eliminar las amenazas a la independencia
o reducirlas a un nivel aceptable o retirarse del compromiso. Adems, la firma proporciona
educacin al personal sobre independencia que requiere que sea independiente.
23. Al menos una vez al ao, la firma deber obtener confirmaciones escritas del
cumplimiento con sus polticas y procedimientos sobre independencia de todo el
personal de la firma que se requiere que sea independiente segn el Cdigo de IFAC
y los requisitos ticos nacionales.
24. Las confirmaciones escritas podran ser en papel o en forma electrnica. Obteniendo la
confirmacin y tomando las acciones apropiadas sobre la informacin que indica el
incumplimiento, la firma demuestra la importancia que le brinda a la independencia y la
convierte en un tema real y evidente para todo su personal.
Seccin 290 del Cdigo de tica para Contadores Profesionales de IFAC emitido en Junio de 2005 y vigente a partir del 30 de Junio de 2006.
NICC 1
58

25. El Cdigo de IFAC discute la amenaza de familiaridad que podra ser creada por el uso del
mismo personal en un compromiso de aseguramiento por un largo periodo de tiempo y las
salvaguardas que podran ser apropiadas para abordar esta amenaza. Por consiguiente, la
firma deber establecer polticas y procedimientos:
(a) Precisando los criterios para la determinacin de las necesidades de medidas de
salvaguarda para reducir la amenaza de familiaridad a un nivel aceptable cuando
se usa el mismo personal en un compromiso de aseguramiento por un largo
periodo de tiempo y
(b) Para todas las auditoras de estados financieros de entidades que cotizan en la
bolsa, requerir la rotacin del socio del compromiso despus de un periodo
especfico de tiempo en cumplimiento con el Cdigo de IFAC y los requisitos
ticos nacionales que sean ms estrictos.
26. Usar el mismo personal en los compromisos de aseguramiento por un prolongado periodo
de tiempo podra crear una amenaza de familiaridad o deteriorar de alguna manera la
calidad del funcionamiento del compromiso. Por lo tanto, la firma establece criterios para
determinar la necesidad de tomar medidas para reducir esta amenaza. En la determinacin
de criterios apropiados, la firma considera aspectos tales como (a) la naturaleza del
compromiso, incluyendo en que grado atae a asuntos de inters pblico, y (b) la longitud
del servicio del personal senior en el compromiso. Ejemplos de medidas de salvaguarda
incluyen la rotacin del personal principal o socios o el requerimiento de una revisin del
control de calidad del compromiso.
27. El Cdigo de IFAC reconoce que la amenaza de familiaridad es particularmente importante
en el contexto de las auditoras de estados financieros de entidades que cotizan en la bolsa.
Para estas auditoras, el Cdigo de IFAC requiere la rotacin del socio del compromiso
despus de un periodo predefinido de tiempo, normalmente no ms de siete aos, y
proporciona normas y guas relacionadas. Los requisitos nacionales podran establecer
periodos de rotacin ms cortos.
Aceptacin y Continuacin de las Relaciones con el Cliente y los Compromisos

Especficos
28. La firma deber establecer polticas y procedimientos para la aceptacin y
continuacin de las relaciones con el cliente y los compromisos especficos, diseados
para proporcionar una seguridad razonable de que solamente emprender o
continuar las relaciones y compromisos donde:
(a) Haya considerado la integridad del cliente y no tenga informacin que lo
conduzca a concluir que el cliente carece de integridad.
(b) Es competente para realizar el compromiso y tiene las capacidades, el tiempo y
los recursos para realizarlos; y
(c) Puede cumplir con los requisitos ticos.
La firma deber obtener la informacin que considere necesario en las circunstancias
antes de aceptar un compromiso con un nuevo cliente, cuando decide si continuar con
un compromiso existente, y cuando considera el aceptar un nuevo compromiso con un
59
NICC 1

cliente existente. Cuando se ha identificado algn asunto, y la firma decide aceptar o

continuar la relacin con el cliente o un compromiso especfico, deber documentar
como se resolvi el asunto.
29. Con respecto a la integridad del cliente, los aspectos que la firma considera incluyen, por
ejemplo:
La identidad y la reputacin de los negocios de los propietarios principales del cliente,

del administrador principal, partes relacionadas y de aquellos con jerarqua plena.
La naturaleza de las operaciones del cliente, incluyendo sus prcticas de negocios.
Informacin acerca de la actitud de los propietarios principales del cliente,

administrador principal y aquellos con jerarqua plena, sobre materias tales como la
interpretacin agresiva de las normas contables y el ambiente de control interno.
Si el cliente esta enrgicamente interesado en mantener los honorarios de la firma lo

ms bajo posible.
Indicaciones de una limitacin inapropiada en el alcance del trabajo.
Indicaciones de que el cliente podra estar involucrado en actividades de lavado de

dinero u otras actividades criminales.
Las razones para designar la propuesta de la firma y para no designar a la firma

anterior.
El grado de conocimiento que una firma tenga con respecto a la integridad del cliente
generalmente crecer dentro del contexto de la continua relacin con el cliente.
30. La informacin que obtiene la firma sobre tales asuntos podra provenir, por ejemplo, de:
Comunicaciones con proveedores de servicios profesionales de contabilidad del

cliente, actuales o anteriores de acuerdo al Cdigo de IFAC y discusiones con terceros.
Investigacin de otro personal de la firma o terceros tales como banqueros, asesores

legales y similares de la industria.
Bsqueda a fondo de bases de datos pertinentes.
31. Al considerar si la firma tiene las capacidades, competencia, tiempo y recursos para
hacerse cargo de un nuevo compromiso de un cliente nuevo o existente, la firma revisa los
requisitos especficos del compromiso y los perfiles existentes del socio y del personal en
todos los niveles relevantes. Los temas que la firma considera incluyen si:
NICC 1
El personal de la firma tiene conocimiento de las industrias correspondientes o de los

temas en cuestin;
El personal de la firma tiene experiencia con los requisitos regulatorios o de

informacin correspondiente o la capacidad para obtener, efectivamente las
habilidades y el conocimiento necesario;
60

La firma tiene el personal suficiente con las capacidades y la competencia necesaria;
Hay expertos disponibles, si fuera necesario;
Estn disponibles las personas que resuelven los criterios y los requisitos de la
elegibilidad para realizar la revisin del control de calidad del compromiso, segn
corresponda y
La firma esta en condiciones para culminar el compromiso dentro del plazo

establecido.
32. La firma tambin considera si aceptar un compromiso con un nuevo cliente o uno existente
puede dar lugar a un conflicto de inters real o percibido. Donde se identifica un conflicto
potencial, la firma considera si es apropiado aceptar el compromiso.
33. Decidir si continuar una relacin con un cliente incluye la consideracin de los aspectos
ms significativos que se han presentado durante los compromisos actuales o anteriores y
sus implicaciones para continuar la relacin. Por ejemplo, un cliente pudo haber
comenzado a ampliar sus operaciones de negocios en un rea donde la firma no posee el
conocimiento ni la experiencia necesaria.
34. Cuando la firma obtiene informacin que podra haber causado que decline un
compromiso y si esta informacin hubiera estado disponible con anterioridad, las
polticas y procedimientos sobre la continuacin del compromiso y la relacin con el
cliente podran incluir consideraciones de:
(a) Las responsabilidades profesionales y legales que se aplican en las circunstancias,
incluyendo si hay un requisito para que la firma informe a la persona o personas
que realizaron la designacin o, en algunos casos, a las autoridades reguladoras, y
(b) La posibilidad de cancelar el compromiso o de retirarse del compromiso y
terminar la relacin con el cliente.
35. Las polticas y procedimientos para retirarse de un compromiso o de ambas cosas de un
compromiso y de la relacin con el cliente, abordan temas que incluyen lo siguiente:
Discutir con el nivel apropiado de la administracin del cliente y con aquellos con
encargados del gobierno corporativo respecto a la accin apropiada que la firma
deber tomar basada en los hechos y circunstancias relevantes.
Si la firma determina que es apropiado retirarse, discutir con el nivel apropiado de la

administracin del cliente y aquellos con encargados del gobierno corporativo el retiro
del compromiso o de ambos, del compromiso y de la relacin con el cliente y las
razones para llevarse a cabo este retiro.
Considerar si existe un requisito profesional, legal o regulatorio para que la firma

permanezca en sus labores o para que la firma informe del retiro del compromiso, o de
ambos, del compromiso y de la relacin con el cliente, junto con las razones para el
retiro, a las autoridades regulatorias.
61
NICC 1

Documentar los asuntos significativos, consultas, conclusiones y las bases de las

conclusiones.
Recursos Humanos
la seguridad razonable de que tiene el personal suficiente con las capacidades,
competencia, y compromiso con los principios de tica necesarios para realizar este
compromiso de acuerdo con las normas profesionales y los requisitos legales y
regulatorios, y para permitir a la firma o a los socios del compromiso emitir informes
que sean apropiados en las circunstancias.
37. Tales polticas y procedimientos tratan los siguientes temas relativos al personal:
(a) Contratacin;
(b) Evaluacin de desempeo;
(c) Capacidades;
(d) Competencia;
(e) Desarrollo de la carrera;
(f) Promocin;
(g) Compensacin, y
(h) La estimacin del personal necesario.
El Tratamiento de estos temas permite a la firma comprobar el nmero y las caractersticas
de las personas requeridas para los compromisos que asume la firma. El proceso de
contratacin de la firma incluye procedimientos que ayudan a la firma a seleccionar
personas ntegras con la capacidad de desarrollar las capacidades y competencias
necesarias para realizar el trabajo de la firma.
38. Las capacidades y competencias son desarrolladas a travs de varios mtodos, incluyendo
los siguientes:
Educacin Profesional.
Desarrollo profesional continuo, incluyendo el entrenamiento.
Experiencia laboral.
Entrenamiento por un personal ms experimentado, por ejemplo, otros miembros del

equipo del compromiso.
39. La competencia continua del personal de la firma depende en un grado significativo de un

apropiado nivel de desarrollo profesional continuo de modo que el personal mantenga sus
conocimientos y capacidades. La firma por lo tanto resalta en sus polticas y
procedimientos la necesidad del entrenamiento continuo en todos los niveles del personal
NICC 1
62

de la firma y proporciona los recursos de entrenamiento necesarios y la asistencia para

permitir al personal desarrollar y mantener las capacidades y competencias requeridas.
Cuando son inasequibles los recursos tcnicos y el entrenamiento interno, o por alguna otra
razn, la firma puede emplear una persona externa adecuadamente calificada para este
propsito.
40. Los procedimientos de evaluacin de desempeo, compensacin y promocin de la firma
brindan el debido reconocimiento y recompensa al desarrollo y mantenimiento de las
competencias y el cumplimiento con los principios ticos. En particular, la firma:
(a) Hace que el personal sea conciente de las expectativas de la firma con respecto al
desempeo y a los principios ticos;
(b) Proporciona al personal evaluacin y asesora sobre desempeo, progreso y desarrollo
de la carrera; y
(c) Ayuda al personal a comprender que el ascenso a posiciones de mayor responsabilidad
depende, entre otras cosas, de la calidad del desempeo y la observancia de los
principios ticos y que el incumplimiento de las polticas y procedimientos de la firma
podra ocasionar una accin disciplinaria.
41. El tamao y las circunstancias de la firma influenciarn en la estructura del proceso de
evaluacin de desempeo de la firma. Las firmas pequeas, en particular, podran emplear
mtodos menos formales de evaluacin del desempeo de su personal.
Asignacin de los Equipos del Compromiso

42. La firma deber asignar la responsabilidad de cada compromiso al socio del
compromiso y deber establecer polticas y procedimientos que requieran que:
(a) La identidad y el rol del socio del compromiso sean comunicados a los miembros
principales de la administracin del cliente y a aquellos encargados del gobierno
corporativo;
(b) El socio del compromiso tenga las capacidades, competencias, autoridad y el
tiempo apropiados para desempear este rol; y
(c) Las responsabilidades del socio del compromiso estn claramente definidas y
comunicadas a este socio.
43. Las polticas y procedimientos incluyen sistemas para supervisar la carga de trabajo y la
disponibilidad de los socios del compromiso para permitir a estas personas tener el tiempo
suficiente para cumplir adecuadamente con sus responsabilidades.
44. La firma tambin deber asignar al personal adecuado con las capacidades,
competencia y tiempo necesario para realizar los compromisos de acuerdo con las
normas profesionales y los requisitos legales y regulatorios y permitir a la firma o a
los socios del compromiso emitir informes que sean apropiados en las circunstancias.
45. La firma establece procedimientos para evaluar las capacidades y competencias del
personal. Las capacidades y competencias consideradas cuando se asignan los equipos del
63
NICC 1

compromiso y en la determinacin del nivel de supervisin requerido, incluyen las

siguientes:
Comprensin y experiencia prctica en compromisos de naturaleza y complejidad

similar a travs del entrenamiento y participacin correspondiente.
Comprensin de las normas profesionales y los requisitos legales y regulatorios.
El conocimiento tcnico apropiado, incluyendo el conocimiento sobre tecnologas de

la informacin relevantes.
Conocimiento apropiado de las industrias en las cuales opera el cliente.
Capacidad de aplicar criterio profesional.
Comprensin de polticas y procedimientos de control de calidad de la firma.
Desempeo del Compromiso

una seguridad razonable de que los compromisos son desempeados de acuerdo con
las normas profesionales y los requisitos legales y regulatorios y de que la firma o el
socio del compromiso emite informes que son apropiados en las circunstancias.
47. A travs de sus polticas y procedimientos, la firma busca establecer consistencia en la
calidad del desempeo del compromiso. Esto frecuentemente es conseguido a travs de
manuales escritos o electrnicos, herramientas de software u otras formas de documentos
estandarizados y materiales de orientacin especficos sobre la industria o temas
especficos. Los principales aspectos son los siguientes:
Cmo son informados los equipos sobre el compromiso para obtener una comprensin
de los objetivos de su trabajo.
Procesos para el cumplimiento con las normas aplicables al compromiso.
Procesos de supervisin, entrenamiento y tutora y seguimiento del personal del

compromiso.
Mtodos de revisin del trabajo realizado, los juicios significativos y la forma del
informe que ha sido emitido.
Documentacin apropiada del trabajo realizado y del tiempo y grado de la revisin.
Procesos para mantener actualizadas todas las polticas y procedimientos.
48. Es importante que todos los miembros del equipo del compromiso comprendan los
objetivos del trabajo que estn desempeando. El trabajo en equipo y el entrenamiento son
necesarios para ayudar a los miembros menos experimentados del equipo del compromiso
a comprender claramente los objetivos del trabajo asignado.
49. La supervisin incluye lo siguiente:
NICC 1
64

Seguimiento del progreso del compromiso.
Considerar las capacidades y competencias de los miembros individuales del equipo

del compromiso, si tienen el tiempo suficiente para llevar a cabo su trabajo, si
comprenden sus instrucciones y si el trabajo esta siendo realizado de acuerdo con el
enfoque previsto para el compromiso.
Tratar los temas significativos que surgen durante el compromiso, considerando su

importancia y modificando el enfoque previsto apropiadamente.
Identificar los temas para consulta o consideracin por los miembros del equipo ms
experimentados durante el compromiso.
50. Las responsabilidades de revisin son determinadas sobre la base de que los miembros del
equipo del compromiso ms experimentados, incluyendo el socio del compromiso, revisan
el trabajo realizado por los miembros del equipo con menos experiencia. Los revisores
consideran si:
(a) El trabajo ha sido realizado de acuerdo con las normas profesionales y los requisitos
legales y regulatorios;
(b) Han surgido temas significativos para consideracin adicional;
(c) Se han llevado a cabo las consultas apropiadas y las conclusiones resultantes han sido
documentadas e implantadas;
(d) Existe una necesidad de revisar la naturaleza, los tiempos y el grado del trabajo
realizado;
(e) El trabajo realizado apoya las conclusiones surgidas y est apropiadamente
documentado;
(f) La evidencia obtenida es suficiente y apropiada para sustentar el informe; y
(g) Se han logrado los objetivos de los procedimientos del compromiso.
Consulta
una seguridad razonable de que:
(a) Se llevan a cabo las consultas apropiadas sobre los temas difciles o polmicos;
(b) Estn disponibles recursos suficientes para permitir que se lleve a cabo la
consulta apropiada;
(c) La naturaleza y el alcance de tales consultas estn documentados; y
(d) Las conclusiones resultantes de las consultas son documentadas e implantadas.
65
NICC 1

52. La consulta incluye discusiones, al nivel profesional apropiado con personas dentro o fuera
de la firma que tengan experiencia especializada, para resolver un asunto difcil o
polmico.
53. La consulta utiliza recursos de investigacin apropiados as como la experiencia colectiva
y la pericia tcnica de la firma. La consulta ayuda a promover la calidad y mejora la
aplicacin del juicio profesional. La firma busca establecer una cultura en la cual la
consulta sea reconocida como una fortaleza y anima al personal a consultar sobre los
asuntos difciles o polmicos.
54. La consulta efectiva con otros profesionales requiere que a aquellos consultados se les
brinde todos los hechos relevantes que les permitan proporcionar una asesora informada
sobre asuntos tcnicos, ticos u otros. Los procedimientos de consulta requieren la consulta
a aquellos que tengan los conocimientos apropiados, antigedad y experiencia dentro de la
firma (o, segn corresponda fuera de la firma) sobre los asuntos tcnicos, ticos u otros
asuntos significativos y la apropiada documentacin e implantacin de las conclusiones
resultantes de las consultas.
55. Una firma que necesita realizar una consulta externa, por ejemplo, una firma sin los
recursos internos adecuados, podra valerse de los servicios de asesora proporcionados por
(a) otras firmas, (b) instituciones profesionales y regulatorias, u (c) organizaciones
comerciales que proporcionan servicios relevantes de control de calidad. Antes de contratar
tales servicios, la firma considerar si el proveedor externo esta adecuadamente calificado
para este propsito.
56. La documentacin de las consultas con otros profesionales que involucren temas difciles o
contenciosos es acordada por ambas partes, la persona que busca la consulta y la persona
consultado. La documentacin es lo suficientemente completa y detallada para permitir la
comprensin de:
(a) El tema sobre el cual se esta realizando la consulta y
(b) Los resultados de la consulta, incluyendo cualesquier decisin tomada, el sustento para
aquellas decisiones y cmo fueron implementadas.
Diferencias de Opinin
57. La firma deber establecer polticas y procedimientos para enfrentar y resolver las
diferencias de opinin dentro del equipo del compromiso, con aquellos consultados, y
donde sea aplicable, entre el socio del compromiso y el revisor del control de calidad
del compromiso. Las conclusiones que surjan deben ser documentadas e
implementadas.
58. Tales procedimientos fomentan la identificacin de diferencias de opinin en un estado
inicial, proporcionan pautas claras en cuanto a los pasos sucesivos que se tomarn despus
de eso y requieren la documentacin con respecto a la resolucin de las diferencias y la
implementacin de las conclusiones alcanzadas. El informe no deber ser emitido hasta
que el asunto este resuelto.
59. Una firma usando una persona externa adecuadamente calificada para conducir una
revisin del control de calidad del compromiso reconoce que pueden presentarse
NICC 1
66

diferencias de opinin y establece procedimientos para resolver tales diferencias; por

ejemplo, mediante la consulta con otro profesional en ejercicio o firma, o con un
profesional o institucin reguladora.
Revisin del Control de Calidad del Compromiso

60. La firma deber establecer polticas y procedimientos, requiriendo para los
compromisos apropiados, una revisin de control de calidad del compromiso que
proporcione una evaluacin objetiva de los juicios significativos realizados por el
equipo del compromiso y las conclusiones alcanzadas en la formulacin del informe.
Tales polticas y procedimientos deben:
(a) Requerir una revisin del control de calidad del aseguramiento para auditoras a
estados financieros de entidades que cotizan en la bolsa;
(b) Exponer los criterios en base a los cuales todas las otras auditoras y revisiones de
informacin financiera histrica y otros compromisos de aseguramiento y de
servicios afines, deben ser evaluadas para determinar si se ha realizado una
revisin de control de calidad del compromiso y
(c) Requerir una revisin del control de calidad del compromiso para todos los
compromisos que renan los criterios establecidos en cumplimiento del
subprrafo (b).
61. Las polticas y procedimientos de la firma deben requerir la finalizacin de la
revisin del control de calidad del compromiso antes de que el informe sea emitido.
62. Los criterios que una firma considera cuando determina qu compromisos que no sean
auditoras de estados financieros de que cotizan en la bolsa, deben estar sujetos a una
revisin de control de calidad del compromiso, incluyen los siguientes:
La naturaleza del compromiso, incluyendo en qu grado los asuntos de inters pblico

se vean afectados.
La identificacin de circunstancias inusuales o riesgos en un compromiso o en una

clase de compromisos.
Si las leyes o regulaciones requieren una revisin del control de calidad del
compromiso.
63. La firma deber establecer polticas y procedimientos que precisen:

(a) La naturaleza, tiempo y alcance de una revisin de control de calidad del
compromiso;
(b) Los criterios para la elegibilidad de los revisores del control de calidad del
compromiso y
(c) Los requisitos de documentacin para una revisin de control de calidad del
compromiso.
67
NICC 1

Naturaleza, oportunidad y alcance de la Revisin de Control de Calidad del

Compromiso
64. Una revisin de control de calidad del compromiso normalmente involucra una discusin
con el socio del compromiso, una revisin de los estados financieros o de otra informacin
referente al tema en cuestin y una revisin del informe, y, en particular, la consideracin
de si el informe es apropiado. Tambin involucra una revisin de los papeles de trabajo
relacionados a los juicios significativos tomados por el equipo del compromiso y las
conclusiones alcanzadas. El alcance de la revisin depende de la complejidad del
compromiso y del riesgo de que el informe pudiera no ser adecuado en las circunstancias.
La revisin no reduce la responsabilidad del socio del compromiso.
65. Una revisin del control de calidad de un compromiso para auditoras a estados financieros
de entidades que cotizan en la bolsa incluyen las siguientes consideraciones:
La evaluacin del equipo del compromiso de la independencia de la firma en relacin

al compromiso especfico.
Riesgos significativos identificados durante el compromiso y la respuesta a estos

riesgos.
Juicios realizados, particularmente con respecto a la importancia de los principales

riesgos.
Si se han realizado las consultas apropiadas sobre asuntos que involucran diferencias
de opinin u otros asuntos difciles o contenciosos y las conclusiones alcanzadas de
esas consultas.
La significancia y disposicin de las declaraciones errneas corregidas y sin corregir

identificadas durante el compromiso.
Los asuntos que deben ser comunicados a la administracin y a los encargados del
gobierno corporativo y; cuando sea aplicable, a otras partes tales como instituciones
reguladoras.
Si los papeles de trabajo seleccionados para revisin reflejan el trabajo efectuado en

relacin con los juicios significativos y sustentan las conclusiones alcanzadas.
La idoneidad del informe que va a ser emitido.
Las revisiones del control de calidad de los compromisos para otros compromisos que no
sean auditoras de estados financieros de entidades que cotizan en la bolsa podran,
dependiendo de las circunstancias, incluir algunas o todas estas consideraciones.
66. El revisor del control de calidad del compromiso conduce la revisin de una manera
oportuna en las etapas apropiadas durante el compromiso para poder resolver
oportunamente materias significativas a satisfaccin del revisor antes de que sea emitido el
informe.
67. Cuando el revisor de control de calidad del compromiso realiza recomendaciones que no
sean aceptadas por el socio del compromiso y el asunto no se resuelve a satisfaccin del
NICC 1
68

revisor, el informe no es emitido hasta que el asunto sea resuelto siguiendo los
procedimientos de la firma para tratar con las diferencias de opinin.
Criterios para la Elegibilidad de los Revisores de Control de Calidad del Compromiso
68. Las polticas y procedimientos de la firma deben tratar la designacin de los revisores
de control de calidad del compromiso y establecer su elegibilidad a travs de:
(a) Las calificaciones tcnicas requeridas para desempear el rol, incluyendo la
experiencia y autoridad necesarias, y
(b) En qu medida puede ser consultado un revisor de control de calidad del
compromiso sobre el compromiso sin comprometer la objetividad del revisor.
69. Los procedimientos y polticas de la firma sobre las calificaciones tcnicas de los revisores
de control de calidad del compromiso abordan temas como la pericia, experiencia y
autoridad tcnica necesaria para desempear el rol. Lo que constituye la pericia,
experiencia y autoridad tcnica apropiada y suficiente depende de las circunstancias del
compromiso. Adems, el revisor de control de calidad del compromiso para una auditora
de estados financieros de una entidad que cotiza en la bolsa, es una persona con la
experiencia y autoridad suficiente y apropiada para actuar como socio del compromiso de
auditora, en auditoras de estados financieros de entidades que cotizan en la bolsa.
70. Las polticas y procedimientos de la firma estn diseados para mantener la objetividad del
revisor de control de calidad de compromiso. Por ejemplo, el revisor de control de calidad
del compromiso:
(a) No es seleccionado por el socio del compromiso;
(b) No participa de alguna manera en el compromiso durante el periodo de la revisin;
(c) No toma decisiones por el equipo del compromiso y
(d) No est sujeto a otras consideraciones que puedan amenazar la objetividad del revisor.
71. El socio del compromiso podra consultar al revisor de control de calidad del compromiso
durante el compromiso. Tal consulta no necesita comprometer la elegibilidad del revisor de
control de calidad del compromiso para desempear este rol. Donde la naturaleza y alcance
de las consultas llegan a ser significativos, sin embargo, el equipo del compromiso y el
revisor tiene cuidado de mantener la objetividad del revisor. Cuando esto no es posible,
designan a otra persona dentro de la firma o una persona externa adecuadamente calificada
para tomar el rol de revisor de control de calidad del compromiso o de la persona a ser
consultada sobre el compromiso. La firma proporciona polticas para el reemplazo del
revisor de control de calidad del compromiso cuando la capacidad para realizar una
revisin objetiva pudiera verse deteriorada.
72. Personas externas adecuadamente calificadas podran ser contratadas donde hay slo
profesionales en ejercicio o cuando las firmas pequeas identifican compromisos que
requieran revisiones de control de calidad del compromiso. Alternativamente, algunos
profesionales en ejercicio nicos o firmas pequeas podran desear usar otras firmas para
facilitar las revisiones de control de calidad del compromiso. Cuando la firma contrata
69
NICC 1

personas externas adecuadamente calificadas, sigue los requisitos y guas de los prrafos
68-71.
Documentacin de la Revisin de Control de Calidad del Compromiso

73. Las polticas y procedimientos sobre la documentacin de la revisin de control de
calidad del compromiso, deber requerir documentacin en la que:
(a) Los procedimientos requeridos por las polticas de la firma sobre revisin de
control de calidad del compromiso han sido realizados;
(b) La revisin de control de calidad del compromiso ha sido completada antes de la
emisin del informe; y
(c) El revisor no est enterado de ningn asunto sin resolver que pudiera causar que
crea que los juicios significativos expresados por el equipo del compromiso y las
conclusiones alcanzadas no sean apropiadas.
Monitoreo
74. La firma deber establecer polticas y procedimientos diseados para proporcionar
una seguridad razonable de que las polticas y procedimientos relacionados al sistema
de control de calidad son apropiados, adecuados, operan efectivamente y se cumplen
en la prctica. Tales polticas y procedimientos deben incluir una consideracin y una
evaluacin en curso del sistema de control de calidad de la firma, incluyendo una
inspeccin peridica de una seleccin de compromisos finalizados.
75. El propsito de monitorear o supervisar el cumplimiento con las polticas y procedimientos
de control de calidad es proporcionar una evaluacin de:
(a) La observancia de las normas profesionales y de los requisitos legales y regulatorios;
(b) Si el sistema de control de calidad ha sido apropiadamente diseado e implantado
efectivamente; y
(c) Si las polticas y procedimientos de control de calidad de la firma han sido
apropiadamente aplicados, de modo que los informes que son emitidos por la firma o
los socios del compromiso son apropiados en las circunstancias.
76. La firma confa la responsabilidad del proceso de supervisin a un socio o socios u otras
personas con la experiencia y autoridad suficientes y apropiadas en la firma para asumir
esta responsabilidad. La Supervisin del sistema de control de calidad de la firma es
desempeada por personas competentes y abarca la conveniencia del diseo y la
efectividad del funcionamiento del sistema de control de calidad.
77. La consideracin y evaluacin en curso del sistema de control de calidad incluye aspectos
tales como las siguientes:
NICC 1
Anlisis de:
70

o
Nuevos desarrollos en las normas profesionales y los requisitos legales y

regulatorios, y como son reflejados en las polticas y procedimientos de la firma
segn corresponda;
Confirmacin escrita del cumplimiento con las polticas y procedimientos sobre

independencia;
Desarrollo profesional continuo, incluyendo entrenamiento; y
Decisiones relacionadas a la aceptacin y continuacin de las relaciones con el

cliente y los compromisos especficos.
Determinacin de las acciones correctivas a ser tomadas y de las mejoras que se harn
en el sistema, incluyendo la incorporacin de la retroalimentacin dentro de las
polticas y procedimientos de la firma relacionados a la educacin y al entrenamiento.
Comunicacin apropiada al personal de la firma acerca de las debilidades identificadas

en el sistema, en el nivel de comprensin del sistema, o en su cumplimiento.
Seguimiento por parte del personal apropiado de la firma para asegurar que las
modificaciones necesarias a las polticas y procedimientos de control de calidad sean
realizadas oportunamente.
78. La inspeccin de una seleccin de compromisos finalizados es normalmente realizada en

base a ciclos. Los compromisos seleccionados para la inspeccin incluyen al menos un
compromiso por cada socio del compromiso durante un ciclo de la inspeccin, la cual
abarca normalmente no ms de tres aos. La manera en la cual el ciclo de inspeccin es
organizado, incluyendo la programacin de la seleccin de compromisos individuales,
depende de muchos factores, incluyendo los siguientes:
El tamao de la firma.
El nmero de oficinas y la localizacin geogrfica.
Los resultados de los procesos de supervisin previos.
El grado de autoridad del personal y de los directores (por ejemplo, si las oficinas
individuales estn autorizadas para conducir sus propias inspecciones o si slo la
oficina principal o matriz podra conducirla).
La naturaleza y complejidad de la prctica y organizacin de la firma.
El riesgo asociado con los clientes de la firma y los compromisos especficos.
79. El proceso de inspeccin incluye la seleccin de compromisos individuales, algunos de los

cuales pueden ser seleccionados sin notificacin previa al equipo del compromiso.
Aquellos que examinan los contratos no estn involucrados en el desempeo del
compromiso o de la revisin del control de calidad del compromiso. Al determinar el
alcance de las inspecciones, la firma debera tener en cuenta el alcance o conclusiones de
un programa externo independiente de inspeccin. Sin embargo, un programa externo de
71
NICC 1

inspeccin independiente no acta como substituto del propio programa de supervisin

interna de la firma.
80. Las firmas pequeas y los profesionales individuales en ejercicio podran desear emplear
una persona externa debidamente calificada u otra firma para llevar a cabo la inspeccin
del compromiso y otros procedimientos de supervisin. Alternativamente, podran querer
establecer acuerdos para compartir recursos con otras organizaciones apropiadas para
facilitar las actividades de supervisin.
81. La firma deber evaluar el efecto de las deficiencias conocidas como resultado del
proceso de supervisin y deber determinar si son:
(a) Casos que no indican necesariamente que el sistema de control de calidad de la
firma es insuficiente para proporcionar la seguridad razonable de que se cumple
con las normas profesionales y los requisitos legales y regulatorios, y que los
informes emitidos por la firma o los socios del compromiso son apropiados en las
circunstancias o
(b) Deficiencias sistmicas, repetitivas u otras deficiencias significativas que
requieren una pronta accin correctiva.
82. La firma deber comunicar a los socios relevantes del compromiso y otro personal
apropiado las deficiencias conocidas como resultado del proceso de supervisin y las
recomendaciones para la apropiada accin correctiva.
83. La evaluacin por parte de la firma de cada tipo de deficiencia deber dar como
resultado recomendaciones para una o ms de las siguientes acciones:
(a) Tomar la accin correctiva apropiada en relacin a un compromiso individual o a
un miembro del personal;
(b) La comunicacin de las conclusiones a aquellos responsables del entrenamiento y
el desarrollo profesional;
(c) Cambios en las polticas y procedimientos de control de calidad; y
(d) Accin disciplinaria contra aquellos que incumplen las polticas y procedimientos
de la firma, especialmente aquellos que lo hacen repetidamente.
84. Cuando los resultados de los procedimientos de supervisin indican que un informe
podra ser inapropiado o que se omitieron procedimientos durante la ejecucin del
compromiso, la firma deber determinar que accin adicional es apropiada para
cumplir con las normas profesionales y requisitos legales y regulatorios relevantes.
Tambin deber considerar el obtener asesora legal.
85. Al menos una vez al ao, la firma deber comunicar los resultados del monitoreo o
supervisin de su sistema de control de calidad a los socios del compromiso y otras
personas apropiados dentro de la firma, incluyendo el director ejecutivo de la firma
o, si es apropiado, a la junta administradora de socios. Tal comunicacin deber
permitir a la firma y a dichas personas tomar la accin apropiada y oportuna cuando
NICC 1
72

sea necesario de acuerdo con sus roles y responsabilidades definidos. La Informacin

comunicada deber incluir lo siguiente:
(a) Una descripcin de los procedimientos de supervisin realizados.
(b) Las conclusiones esbozadas por los procedimientos de supervisin.
(c) Donde sea apropiado, una descripcin de las deficiencias sistmicas, repetitivas u
otras deficiencias significativas y de las acciones tomadas para resolver o corregir
tales deficiencias.
86. La informacin sobre las deficiencias identificadas a personas apropiadas que no sean los
socios del compromiso, normalmente no incluyen la identificacin del compromiso
especfico en cuestin, a menos que tal identificacin sea necesaria para el cumplimiento
apropiado de las responsabilidades de estas personas.
87. Algunas firmas operan como parte de una red y, pueden implantar algunos o todos sus
procedimientos de monitoreo sobre la base de la red. Cuando las firmas no estn dentro de
la red y operan bajo polticas y procedimientos de monitoreo comunes diseados para
cumplir con esta NICC y estas firmas ponen su confianza en tales sistemas de supervisin:
(a) Al menos anualmente, la red comunica el alcance total, el grado y los resultados del
proceso de monitoreo a las personas correspondientes dentro de la red de firmas;
(b) La red comunica oportunamente cualesquier deficiencia identificada en el sistema de
control de calidad a las personas correspondientes dentro de la firma o firmas
pertinentes dentro de la red para poder tomar las acciones necesarias; y
(c) Los socios del compromiso de la red de firmas, son llamados a confiar en los
resultados del proceso de monitoreo implantado dentro de la firma, a menos que las
firmas o la red indique lo contrario.
88. Documentacin apropiada relacionada con el monitoreo:
(a) Precisar los procedimientos de supervisin, incluyendo el procedimiento para la
seleccin de compromisos finalizados que sern inspeccionados;
(b) Registros de evaluacin de:
(i) La observancia de las normas profesionales y de los requisitos regulatorios y
legales;
(ii) Si el sistema de control de calidad ha sido apropiadamente diseado e implantado
efectivamente; y
(iii) Si las polticas y procedimientos de control de calidad de la firma han sido
apropiadamente aplicados, de modo que los informes emitidos por la firma o los
socios del compromiso sean apropiados en las circunstancias; y
(c) Identificar las deficiencias conocidas, evaluar sus efectos, y precisar las bases para
determinar si y que accin adicional es necesaria.
73
NICC 1

Quejas y Alegatos
la seguridad razonable de que aborda apropiadamente el tema de:
(a) Las quejas y acusaciones de que el trabajo efectuado por la firma no cumple con
las normas profesionales y los requisitos legales y regulatorios; y
(b) Las acusaciones de incumplimiento con el sistema de control de calidad de la
firma.
90. Las quejas y acusaciones (las cuales no incluyen las que son claramente frvolas) podran
originarse dentro o fuera de la firma. Estas podran ser presentadas por personal de la
firma, clientes o terceros. Pueden ser recibidas por los miembros del equipo del
compromiso u otro personal de la firma.
91. Como parte de este proceso, la firma establece canales claramente definidos para que el
personal de la firma presente haga pblica su preocupacin de manera que les permita
presentarse sin temor a represalias.
92. La firma investiga tales quejas y acusaciones de acuerdo con las polticas y procedimientos
establecidos. La investigacin es supervisada por un socio con la experiencia y autoridad
suficiente y apropiada dentro de la firma pero que no est involucrado en el compromiso e
incluye a un asesor legal segn sea necesario. Las firmas pequeas y los profesionales
individuales en ejercicio podran usar los servicios de una persona externa adecuadamente
calificada o de otra firma para llevar a cabo la investigacin. Las quejas, acusaciones y las
respuestas a ellos deben ser documentadas.
93. Cuando los resultados de las investigaciones indican deficiencias en el diseo u operacin
de las polticas y procedimientos de control de calidad de la firma, o el incumplimiento con
el sistema de control de calidad de la firma por una persona o personas, la firma toma la
accin correspondiente como se discuti en el prrafo 83.
Documentacin
94. La firma deber establecer polticas y procedimientos requiriendo la documentacin
apropiada para proporcionar evidencia de la operacin de cada elemento de su
sistema de control de calidad.
95. Cmo se documentan tales temas es decisin de la firma. Por ejemplo, las firmas grandes
podran usar bases de datos electrnicas para documentar temas tales como las
confirmaciones de independencia, evaluaciones de desempeo y los resultados de las
inspecciones de supervisin. Las firmas pequeas podran usar mtodos ms informales
tales como notas manuales, listas de verificacin y formularios.
96. Los factores a considerar en la determinacin de la forma y contenido de la documentacin
que evidencien el funcionamiento de cada uno de los elementos del sistema de control de
calidad incluyen los siguientes:
NICC 1
El tamao de la firma y el nmero de oficinas.

74

El grado de autoridad del personal y de las oficinas.
La naturaleza y complejidad de la prctica y organizacin de la firma.
97. La firma conserva esta documentacin por un periodo de tiempo suficiente para permitir a
aquellos que realizan los procedimientos de supervisin evaluar el cumplimiento de la
firma con su sistema de control de calidad o por un periodo ms prolongado de tiempo si
es requerido por las leyes o regulaciones.
Fecha Efectiva de Vigencia

98. Los sistemas de control de calidad en cumplimiento con la NICC, son requeridos para ser
establecidos a partir del 15 de junio de 2005. Las firmas consideran los arreglos
transitorios apropiados para los compromisos en proceso a esta fecha.
Perspectiva del Sector Pblico

1.
Algunos de los trminos de la NICC, tales como socio del compromiso y firma deben
ser ledos en referencia a sus equivalentes en el sector pblico. Sin embargo, con
excepciones limitadas, no hay equivalentes en el sector pblico para entidades que
cotizan en la bolsa, aunque podran haber auditoras a entidades particularmente
significativas a entidades del sector pblico las cuales deberan estar sujetas a los
requisitos para las entidades que cotizan en la bolsa de rotacin obligatoria del socio del
compromiso (o su equivalente) y de revisin de control de calidad del compromiso. No hay
criterios objetivos fijados sobre los cuales deba estar basada esta determinacin. Sin
embargo, tal evaluacin deber abarcar una evaluacin de todos los factores relevantes a
la entidad auditada. Tales factores incluyen el tamao, complejidad, riesgo comercial,
parlamentario o inters medio y el nmero y rango de los interesados afectados.
2.
El prrafo 70 de la NICC 1, establece que las polticas y procedimientos de la firma son

diseados para mantener la objetividad del revisor del control de calidad del
compromiso. En el subprrafo (a) indica como un ejemplo que el revisor de control de
calidad del compromiso no es seleccionado por el socio del compromiso. Sin embargo, en
muchas jurisdicciones, hay un solo auditor legal general designado que acta en el rol
equivalente al de socio del compromiso y que tiene toda la responsabilidad sobre las
auditoras en el sector pblico. En tales circunstancias, donde sea aplicable, el revisor del
compromiso deber ser seleccionado teniendo respeto por las necesidades de
independencia y objetividad.
En el sector pblico, los auditores pueden ser designados de acuerdo con procedimientos
legales. Por consiguiente, las consideraciones respecto a la aceptacin y continuacin con
las relaciones con el cliente y los compromisos especficos, precisados en los prrafos 2835 de la NICC 1, no podran ser aplicadas.
4.
Similarmente, la independencia de los auditores del sector pblico podra estar protegida
por medidas legales, con la consecuencia de que es improbable que ocurran ciertas
amenazas a la independencia de la naturaleza considerada en los prrafos 18 al 27 de la
NICC
1.
75
NICC 1

Apndice
Enmiendas que se ajustan a la NICC 1 como resultado de la NIA 230
(Revisada) Efectiva desde el 15 de junio de 2006
La NIA 230 (Revisada), Documentacin de Auditora emitida en Septiembre de 2005 dio lugar a
enmiendas que se ajustaban a la NICC 1. Los sistemas de Control de Calidad en cumplimiento con
la NICC 1 enmendada son requeridos para ser establecido al 15 de junio de 2006.
Una vez que sean efectivos, las enmiendas ajustadas precisadas en el prrafo anterior sern
incorporadas en el cuerpo de la NICC 1 y este apndice ser eliminado.
La siguiente definicin es adicionada a la NICC 1:
6. (a) Documentacin del Compromiso los registros del trabajo realizado, resultados
obtenidos, y las conclusiones alcanzadas por los profesionales en ejercicio (el trmino
papeles de trabajo es usado algunas veces). La documentacin para un compromiso
especfico est reunida en un archivo del compromiso.
Los subprrafos existentes de la (a) a la (o) del prrafo 6 sern renumerados de acuerdo.
El siguiente subtitulo y los prrafos subsecuentes son adicionados a la NICC 1 como una
subseccin dentro de la seccin Desempeo del compromiso, despus del prrafo 73.
Documentacin del Compromiso

Finalizacin del Ensamblaje de los Archivos Finales del Compromiso
73a. La firma deber establecer polticas y procedimientos para que los equipos del
compromiso completen el ensamblaje de los archivos finales del compromiso
oportunamente despus que hayan finalizado el informe del compromiso.
73b.La Ley o regulacin podra prescribir el tiempo lmite en el que deber ser completado el
ensamblaje de los archivos finales del compromiso para tipos especficos de compromisos.
Cuando estos lmites no estn prescritos por ley o regulacin, la firma establece los
tiempos lmites apropiados a la naturaleza del compromiso que reflejen la necesidad de
completar el ensamblaje de los archivos del compromiso oportunamente. En el caso de una
auditora, por ejemplo, este tiempo lmite normalmente no es mayor a 60 das despus de la
fecha del informe del auditor.
73c. Cuando son emitidos dos o mas informes respecto al mismo tema de informacin de una
entidad, las polticas y procedimientos de la firma relacionada a los lmites para el
ensamblaje de los archivos finales del compromiso tratan cada informe como si fuera un
compromiso separado. Este podra, por ejemplo, ser el caso cuando la firma emite un
informe del auditor sobre un componente de la informacin financiera para propsitos de
consolidacin del grupo e, en una fecha posterior, un informe del auditor sobre la misma
informacin para propsitos legales.
NICC 1 APNDICE
76

Confidencialidad, Seguridad de la Custodia, Integridad, Accesibilidad y Recuperacin de la

Documentacin del Compromiso
73d.La firma deber establecer polticas y procedimientos diseados para mantener la
confidencialidad, custodia segura, integridad, accesibilidad y recuperacin de la
documentacin del compromiso.
73e. Los requisitos ticos relevantes establecen una obligacin para el personal de la firma para
observar en todo momento la confidencialidad de la informacin contenida en la
documentacin de un compromiso, a menos que se otorgue la autoridad especfica por
parte del cliente para revelar la informacin, o exista un deber profesional o legal para
hacerlo. Leyes o regulaciones especficas podran imponer obligaciones adicionales sobre
el personal de la firma para mantener la confidencialidad del cliente, particularmente
cuando datos de naturaleza personal estn involucrados.
73f. Si la documentacin del compromiso est en documentos escritos, electrnicos u otros
medios, la integridad, accesibilidad y recuperacin de los datos subyacentes podran estar
comprometidos si la documentacin pudiera ser alterada, aumentada o eliminada sin el
conocimiento de la firma, o si pudiera perderse o daarse permanentemente. Por
consiguiente, la firma disea e implementa los controles apropiados para la documentacin
del compromiso que:
(a) Permitan la determinacin de cuando y por quien fue creada, cambiada o revisada la
informacin;
(b) Protejan la integridad de la informacin en todas las etapas del compromiso,
especialmente cuando la informacin es compartida dentro del equipo del compromiso
o transmitida a otros partes va Internet;
(c) Prevengan los cambios sin autorizacin a la documentacin del compromiso; y
(d) Permitan el acceso a la documentacin del compromiso por parte del equipo del
compromiso y otras partes autorizadas como sea necesario para descargar
correctamente sus responsabilidades.
73g. Los controles que la firma pueda disear e implementar para mantener la confidencialidad,
custodia segura, integridad, accesibilidad y recuperacin de la documentacin del
compromiso incluyen, por ejemplo:
El uso de contraseas entre los miembros del equipo del compromiso para restringir el
acceso a la documentacin electrnica del compromiso a los usuarios autorizados.
Rutinas apropiadas para realizar copias de seguridad de la documentacin electrnica

del compromiso en las etapas apropiadas durante el compromiso.
Procedimientos para la distribucin apropiada de la documentacin del compromiso a

los miembros del equipo al inicial el compromiso, procesndola durante el
compromiso, y compaginarla al final del compromiso.
Procedimientos para restringir el acceso, y permitir la apropiada distribucin y

almacenaje confidencial de una copia fsica de la documentacin del compromiso.
77
NICC 1 APNDICE

73h.Por razones prcticas, la documentacin que originalmente se encontraba por escrito podra
ser escaneada electrnicamente para su inclusin en los archivos del compromiso. En este
caso, la firma implementa los procedimientos apropiados para que requieren los equipos
del compromiso para:
(a) Generar copias escaneadas que reflejen el contenido total de los documentos originales
en papel, incluyendo firmas manuales, referencias cruzadas y anotaciones;
(b) Integrar las copias escaneadas en los archivos del compromiso, incluyendo el ndice y
la sealizacin de las copias escaneadas como sea necesario; y
(c) Permitir que las copias escaneadas sean recuperadas e impresas como sea necesario, la
firma considera si conservar la documentacin escrita original que ha sido escaneada
por motivos legales, regulatorios u otros motivos.
Retencin de la Documentacin del Compromiso
73i. La firma deber establecer polticas y procedimientos para la retencin de la
documentacin del compromiso por un periodo suficiente para satisfacer las
necesidades de la firma o como sea requerido por ley o regulacin.
73j. Las necesidades de la firma para la retencin de la documentacin, y el periodo de tal
retencin, puede variar dependiendo de la naturaleza del compromiso y de las
circunstancias de la firma, por ejemplo, si la documentacin del compromiso es necesaria
para proporcional un registro de materias de continua importancia para futuros
compromisos. El periodo de retencin podra tambin depender de otros factores, tales
como cuando la ley o regulacin local prescribe periodos de retencin especficos para
ciertos tipos de compromisos, o si existe periodo de retencin generalmente aceptados en
la jurisdiccin en ausencia de un requisito especfico legal o regulatorio. En el caso
especfico de los compromisos de auditora, el periodo de retencin normalmente no es
menor a cinco aos desde la fecha del informe del auditor, o, posteriormente, la fecha del
informe del grupo auditor.
73k.Los Procedimientos que la firma adopta para la retencin de la documentacin del
compromiso incluyen:
Permitir la recuperacin de, y el acceso a, la documentacin del compromiso durante

el periodo de retencin, particularmente en el caso de documentacin electrnica
puesto que la tecnologa subyacente podra ser actualizada o cambiada con el tiempo.
Proporcionar, cuando sea necesario, un registro de los cambios realizados a la

documentacin del compromiso despus de que los archivos del compromiso hayan
sido completados.
Permitir a las partes externas autorizadas el acceso y revisin de la documentacin

especfica del compromiso para propsitos de control de calidad u otros propsitos.
Propiedad de la Documentacin del Compromiso

73l. A menos que se especifique lo contrario por ley o regulacin, la documentacin del
compromiso es propiedad de la firma. La firma puede, a su criterio, poner a disposicin del
NICC 1 APNDICE
78

cliente partes o extractos de los documentos del compromiso, proporcionar tal revelacin
no disminuye la validez del trabajo realizado, o, en el caso de compromisos de
aseguramiento, la independencia de la firma o de su personal. La fecha de vigencia del
prrafo en la NICC es enmendado segn lo marcado.
98. Los sistemas de control de calidad en cumplimiento con esta NICC deben ser establecidos
el 15 de junio de 2005 (15 de junio de 2006 para los prrafos 6(a) y 73-73-l). Las firmas
consideraran los arreglos transitorios apropiados para los compromisos en proceso a esa
fecha.
79
NICC 1 APNDICE
MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL SOBRE COMPROMISOS

DE ASEGURAMIENTO
(Vigente para los informes de aseguramiento emitidos
l, o despus del, 01 de Enero del 2005)
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin ................................................................................................................................. 1-6

Definicin y Objetivo de un Compromiso de Aseguramiento ................................................... 7-11
Alcance del Marco de referencia ............................................................................................ 12-16
Aceptacin del Compromiso .................................................................................................... 17-19
Elementos de un Compromiso de Aseguramiento ................................................................... 20-60
Uso Inadecuado del Nombre del Contador profesional ................................................................ 61
Apndice: Diferencias entre Compromisos de Aseguramiento Razonable
y Compromisos de Aseguramiento Limitado
MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL
80
MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL SOBRE COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO
Introduccin
1.
Este Marco de referencia define y describe los elementos y objetivos de un compromiso de

aseguramiento e identifica los compromisos a los cuales se aplican las Normas
Internacionales de Auditora (NIAs), Normas Internacionales sobre Compromisos de
Revisin (NICRs) y Normas Internacionales sobre Compromisos de Aseguramiento
(NICAs). Asimismo, proporciona un Marco de referencia para:
(a) Los contadores profesionales en prctica pblica (profesionales en ejercicio) que
tienen compromiso con empresas que cotizan en bolsa al conducir los compromisos de
aseguramiento. Los contadores profesionales que tienen compromisos con el sector
pblico se remitirn a la Perspectiva para el Sector Pblico que se encuentra al final
del marco de referencia. A los contadores profesionales que no se encuentren en
ninguno de los dos casos que acabamos de mencionar se les insta a considerar el
marco de referencia al conducir compromisos de aseguramiento;1
(b) Otros involucrados en compromisos de aseguramiento, incluyendo, los usuarios
esperados de un informe de aseguramiento y la parte responsable; y
(c) El Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (CNIAA) al
desarrollar las NIAs, NICRs y NICAs.
2.
Este Marco de referencia no establece normas o proporciona requerimientos de

procedimientos que tengan que seguirse para la ejecucin de compromisos de
aseguramiento. Las NIAs, NICRs y NICAs contienen los principios bsicos, los
procedimientos esenciales y las guas correspondiente, consistente con los conceptos
establecidos en este Marco de referencia para la ejecucin de compromisos de
aseguramiento. La relacin entre el Marco de referencia y las NIAs, NICRs y NICAs se
ilustra en la seccin La Estructura de Pronunciamientos Emitidos por CNIAA del
Manual Internacional de Pronunciamientos de Auditora, Aseguramiento y ticos.
3.
A continuacin se resume los aspectos generales de este marco de referencia:
Introduccin: El presente Marco de referencia cubre los compromisos

aseguramiento ejecutados por profesionales en ejercicio. Proporciona un marco
referencia para estos profesionales y otros involucrados en los compromisos
aseguramiento, tales como aquellos que contratan a un profesional en ejercicio
parte contratante.)
Definicin y objetivo de un compromiso de aseguramiento: Est seccin define los

compromisos de aseguramiento e identifica los objetivos de los dos tipos de
compromisos de aseguramiento que se le permite realizar a un profesional en ejercicio.
Este marco de referencia clasifica a estos dos tipos de compromisos en, compromiso
de aseguramiento razonable y compromiso de aseguramiento limitado.2
de
de
de
(la
Si un contador profesional no esta en la prctica pblica, por ejemplo un auditor interno, debe aplicar este Marco de referencia, as como, (a)
este Marco de referencia, las NIAs, NICRs y NICAs, en lo que se refieren al informe del contador profesional, y (b) si el contador profesional
y cualesquier otro miembro del equipo de aseguramiento, y cuando sea aplicable, al que contrata al contador profesional, no son independientes
a la organizacin con respecto al compromiso de aseguramiento realizado. La falta de independencia y la naturaleza de las relaciones con la
organizacin, debe ser revelada en el informe del contador profesional. Asimismo, el informe no deber incluir como ttulo la palabra
independiente, igualmente el propsito y la emisin del informe debern ser restringido a determinados usuarios.
Para los compromisos de aseguramiento razonable relacionados especficamente con informacin financiera histrica, los compromisos de
aseguramiento razonable son llamados auditoras y los compromisos de aseguramiento limitado son llamados revisiones.
81
Alcance del Marco de referencia: Est seccin distingue los compromisos de

aseguramiento de otros compromisos, tales como los compromisos de consultora.
Aceptacin del Compromiso: Est seccin establece las caractersticas que deben ser
conocidas y expuestas antes de que un profesional en ejercicio pueda aceptar un
compromiso de aseguramiento.
Elementos de un Compromiso de Aseguramiento: Est seccin identifica y discute

cinco elementos expuestos en los compromisos de aseguramiento ejecutados por
profesionales en ejercicio: una relacin de tres partes, un tema o tpico, criterios,
evidencia y un informe de aseguramiento. Se explica aqu tambin, las distinciones
importantes entre compromisos de aseguramiento razonable y compromisos de
aseguramiento limitado (tambin estn descritos en el apndice.) Est seccin tambin
discute, por ejemplo, la variacin significativa en los temas de compromisos de
aseguramiento, las caractersticas requeridas de los criterios adecuados, el papel del
riesgo y el grado de importancia en los compromisos de aseguramiento y cmo se
expresan las conclusiones en cada uno de los dos tipos de compromisos de
aseguramiento.
Uso Inadecuado del Nombre del Contador profesional: Est seccin discute las
implicancias que puedan derivar del hecho que un contador profesional se involucre
con determinado tema o tpico.
Principios ticos y Normas de Control de Calidad

4.
Adems de este Marco de referencia y las NIAs, NICRs y NICAs los profesionales en
ejercicio que conducen los compromisos de aseguramiento se rigen por:
(a) El Cdigo de tica para Profesionales Contadores emitido por el IFAC (El
Cdigo), el cual establece los principios ticos fundamentales para los contadores
profesionales; y
(b) Las Normas Internacionales sobre Control de Calidad (NICCs) las cuales establecen
normas y provee la gua respectiva sobre el sistema de control de calidad de la firma.3
5.
La Parte A del Cdigo, establece los principios ticos fundamentales que todo profesional
contable requiere observar, incluyendo:
(a)
Integridad;
(b)
Objetividad;
(c)
Competencia profesional y debido cuidado;
(d)
Confidencialidad; y
(e)
Conducta Profesional.
La NICC 1, Control de Calidad para las Firmas que Realizan Trabajos de Auditora y Revisin de Informacin Financiera Histrica, y Otros
Compromisos de Aseguramientos y de Servicios Afines an no haba sido emitida cuando este Marco de referencia fue aprobado, pero se
espera que sean emitidos antes de la fecha de entrada en vigencia de las NICAs 3000. Otros Compromisos de Aseguramiento que no sean
Auditoras o Revisiones de Informacin Financiera Histrica. Las NIAs, NICRs y NICAs establecen normas adicionales y guas respectivas
especficas sobre procedimientos de control de calidad para compromisos de aseguramiento.
82
6.
La Parte B del Cdigo, aplica solamente a contadores profesionales que tienen

compromiso con empresas que cotizan en bolsa (profesionales en ejercicio) e incluye un
enfoque conceptual de independencia que se deber tener en cuenta, para cada compromiso
de aseguramiento, las amenazas a la independencia, las salvaguardas aceptadas y el inters
pblico. Requiere que las firmas y los miembros del equipo de aseguramiento identifiquen
y evalen las circunstancias y relaciones que representan amenazas a la independencia y
que tomen las medidas necesarias para eliminar estas amenazas o reducirlas a un nivel
aceptable a travs de la aplicacin de salvaguardas.
Definicin y Objetivo de un Compromiso de Aseguramiento

7.
Compromiso de Aseguramiento hace referencia a un compromiso en el cual un contador

profesional expresa una conclusin diseada para resaltar el grado de seguridad que
esperan los usuarios y otros que no son la parte responsable sobre el resultado de la
evaluacin o medicin de un tema en cuestin sobre la base a ciertos criterios.
8.
Como consecuencia de la evaluacin o medicin de un tema es la informacin que resulta

de aplicar los criterios al tema en cuestin. Por ejemplo:
El reconocimiento, medicin, presentacin y revelacin de informacin que se expone

en los estados financieros (consecuencia) resulta de aplicar un marco de referencia
para la presentacin de informacin financiera para el reconocimiento, medicin,
presentacin y revelacin, tales como las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (criterios) a la posicin financiera de una organizacin, a su rendimiento
financiero y flujos de efectivo (tema en cuestin.)
Una aseveracin sobre la efectividad del control interno (consecuencia) resulta de

aplicar un marco de referencia para evaluar la efectividad del control interno, tales
como COSO4 o CoCo5 (criterios) al control interno, a un proceso (tema en cuestin)
En lo que resta de este Marco de referencia, el trmino informacin sobre un tema en

cuestin se usar para hacer referencia al resultado de la evaluacin o medicin de un
determinado tema. Es sobre este tema en cuestin que el contador profesional rene
suficiente evidencia pertinente para proporcionar una seguridad razonable para expresar
una conclusin y un informe de aseguramiento.
9.
Es posible que no se exprese correctamente la informacin sobre un tema en el contexto

del tema en cuestin y los criterios y, por lo tanto, puede estar mal expresada,
potencialmente en gran medida. Ello ocurre cuando la informacin sobre el tema en
cuestin no refleja adecuadamente la aplicacin de los criterios aplicables al tema en
particular. Por ejemplo, cuando los estados financieros de una organizacin no reflejan o
presentan razonablemente, (en todos sus aspectos significativos), su posicin financiera,
rendimiento financiero y flujos de efectivo de conformidad con las Normas Internacionales
de Informacin Financiera o cuando la aseveracin de una organizacin sobre que sus
controles internos son efectivos, pero no se presenta razonablemente, en todos sus aspectos
significativos, sobre la base del COSO o CoCo.
10. En algunos compromisos de aseguramiento, la evaluacin o medicin del tema en cuestin

es realizado por la parte responsable y la informacin sobre el tema en cuestin se
encuentra en la forma de una aseveracin de la parte responsable que se pone a disposicin
4
Control Interno Marco de referencia Integrado the Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission.
Gua sober evaluacin del control The CoCo Principles Criteria of Control Board, the Canadian Institute of Chartered Accountants.
83
de los usuarios esperados. Estos compromisos se llaman compromisos sobre la base de

una aseveracin. En otros compromisos de aseguramiento, el contador profesional realiza
directamente la evaluacin o medicin del tema en cuestin y obtiene una declaracin de la
parte responsable que ha realizado la evaluacin o medicin que no est a disposicin de
los usuarios esperados. La informacin sobre el tema en cuestin se proporciona a los
usuarios esperados en el informe de aseguramiento. Estos compromisos se llaman
compromisos de presentacin directa de informes.
11. De conformidad con este Marco de referencia, hay dos clases de compromisos de
aseguramiento que se permite que un contador profesional realice. Un compromiso de
aseguramiento razonable y un compromiso de aseguramiento limitado. El objetivo de un
compromiso de aseguramiento razonable es la reduccin en el riesgo a un nivel
aceptablemente bajo en las circunstancias6 del compromiso, como base para que un
contador profesional exprese sus conclusiones en forma positiva. El objetivo de un
compromiso de aseguramiento limitado es la reduccin en el riesgo a un nivel
aceptablemente bajo en las circunstancias del compromiso pero en las que el riesgo es
mayor que para compromisos de aseguramiento razonable, como base para que un
contador profesional exprese sus conclusiones en forma negativa.
Alcance del Marco de referencia

12. No todos los compromisos ejecutados por los profesionales en ejercicio son compromisos
de aseguramiento. Otros compromisos ejecutados con frecuencia no renen los requisitos
de la definicin que acabamos de presentar (por lo tanto no son cubiertos por este Marco
de referencia) incluyen:
Compromisos cubiertos por las Normas Internacionales sobre Servicios Afines, tales
como compromisos para realizar procedimientos convenidos y para compilacin de
informacin financiera u otra informacin;
La preparacin de declaraciones juradas de impuestos sobre la renta donde no se

expresa ninguna conclusin que conlleve un aseguramiento; y
Compromisos de consultora (o asesora)7 tales como consultora administracinal y

tributaria.
13. Un compromiso de aseguramiento puede ser parte de un compromiso ms grande. Por

ejemplo, cuando el compromiso de consultora para la adquisicin de un negocio incluya
un requerimiento que conlleva un aseguramiento con respecto a la informacin financiera
histrica o futura. En tales circunstancias, este Marco de referencia es relevante solamente
a la porcin del compromiso de aseguramiento.
14. Los siguientes compromisos, que podran cumplir con la definicin en el prrafo 7, no
tienen que ser conducidos de acuerdo con este Marco de referencia:
6
Las circunstancias del compromiso incluye los trminos del compromiso, incluso para los compromisos de aseguramiento razonable o de
aseguramiento limitado, las caractersticas del tema en cuestin, los criterios que se usarn, las necesidades de los usuarios esperados, las
caractersticas relevantes de la parte responsable y su ambiente, y otros asuntos, como por ejemplo, eventos, transacciones, condiciones y
prcticas que pueden tener un efecto significativo sobre el compromiso.
Los compromisos de consultora utilizan las habilidades tcnicas, educacin, observaciones, experiencias y conocimiento de un profesional
contable para el proceso de consulta. El proceso de consulta es un proceso analtico que involucra tpicamente una serie de actividades
relacionadas con la fijacin de objetivos, el descubrimiento de hechos, definicin de problemas u oportunidades, la evaluacin de alternativas,
desarrollo de recomendaciones que incluyen acciones, comunicacin de resultados y a veces implantacin y seguimiento. Los informes (si son
emitidos) son generalmente emitidos en estilo narrativo o informe largo. Por lo general, el trabajo ejecutado es solamente para uso y beneficio
del cliente. La naturaleza y alcance del trabajo se determina por medio de un acuerdo entre el contador profesional y el cliente. Cualesquier
servicio que cumpla los requisitos de un compromiso de aseguramiento no es un compromiso de consultora sino un compromiso de
aseguramiento.
84
(a) Compromisos para testificar procesos legales con respecto a asuntos contables, de
auditora, tributarios u otros asuntos; y
(b) Compromisos que incluyen opiniones profesionales, pareceres y una redaccin a partir
de la cual un usuario podra derivar algn aseguramiento, si todo lo siguiente se aplica:
i)
Aquellas opiniones, parecer o redaccin que es meramente incidental de un

compromiso global;
ii) Cualesquier informe escrito emitido es restringido expresamente para uso slo de
los usuarios esperados segn se especifica en el mismo informe;
iii) De conformidad con un entendimiento por escrito con los usuarios esperados, el
compromiso no tiene el propsito de ser un compromiso de aseguramiento; y
iv) El compromiso no es declarado un compromiso de aseguramiento en el informe
del contador.
Informes de Compromisos que no es un Compromiso de Aseguramiento

15. Un contador profesional que presenta un informe sobre un compromiso que no es un
compromiso de aseguramiento dentro del alcance de este Marco de referencia, se distingue
claramente que dicho informe no es un informe sobre aseguramiento. De manera que para
no confundir a los usuarios, un informe que no es un informe sobre aseguramiento deber
evitar, por ejemplo:
Dejar entrever que se ha cumplido con este Marco de referencia o con las NIAs,
NICRs y NICAs
Usar inapropiadamente la palabra aseguramiento, auditora o revisin
Incluir una frase que podra ser razonablemente confundida como una conclusin
diseada para resaltar el grado de seguridad de los usuarios esperados sobre el
resultado de la evaluacin o medicin de un tema en cuestin en contra de los
criterios.
16. El contador profesional y la parte responsable pueden ponerse de acuerdo en aplicar los
principios de este Marco de referencia a un compromiso cuando no hay otros usuarios
esperados adems de la parte responsable y se han cumplido todos los otros requerimientos
de las NIAs, NICRs y NICAs. En tales casos, el informe del contador profesional incluir
una frase restringiendo el uso del informe solamente a la parte responsable.
Aceptacin del Compromiso

17. Un contador profesional acepta un compromiso de aseguramiento solamente cuando el
conocimiento preliminar del mismo con respecto en las circunstancias del compromiso
indican que:
(a) Se satisfacen los requerimientos ticos relevantes, tales como independencia y
competencia profesional; y
(b) El compromiso muestra todas las siguientes caractersticas:
i)
El tema en cuestin es adecuado;

85
ii)
Los criterios que se usarn son adecuados y se encuentran a disposicin de

los usuarios esperados;
iii)
El contador profesional tiene acceso a suficiente evidencia apropiada para

respaldar su conclusin;
iv)
La conclusin del contador profesional, en la forma que corresponda a un

compromiso de aseguramiento razonable o a un compromiso de
aseguramiento limitado, ser incorporada en su informe; y
v)
El contador profesional considera a su satisfaccin que hay un propsito

racional para el compromiso. Si existe alguna limitacin significativa al
alcance del trabajo del contador profesional (ver prrafo 55) sera poco
probable que el compromiso tuviera un propsito racional. Adems, un
contador profesional puede creer que la parte contratante tiene la intencin de
asociar su nombre con el tema en cuestin de una manera inadecuada. (ver
prrafo 61).
Las NIAs, NICRs y NICAs especficos pueden incluir requerimientos adicionales que tienen
que ser satisfechos antes de la aceptacin de un compromiso.
18. Cuando un compromiso potencial no puede ser aceptado como un compromiso de
aseguramiento debido a que no muestra todas las caractersticas descritas en el prrafo
anterior, es posible que la parte contratante pueda identificar un compromiso diferente que
satisfaga las necesidades de los usuarios esperados. Por ejemplo:
(a) Si los criterios originales no fueran adecuados, un compromiso de aseguramiento
puede ser ejecutado s:
(i) La parte contratante puede identificar un aspecto original del tema en cuestin
para el cual estos criterios son adecuados y el contador profesional podr realizar
un compromiso de aseguramiento con todo derecho con respecto a ese aspecto del
tema en cuestin. En tales casos, el informe de aseguramiento aclarar que no se
relaciona con el tema en cuestin en su totalidad; o
(ii) Se pueden seleccionar o desarrollar criterios alternativos para el tema en cuestin
original.
(b) La parte contratante puede requerir un compromiso que no sea un compromiso de
aseguramiento, como por ejemplo un compromiso de consultora o de procedimientos
acordados.
19. Habiendo aceptado un contador profesional un compromiso de aseguramiento puede que
cambie ese compromiso por uno que no sea de aseguramiento, o de un compromiso de
aseguramiento de razonable a un compromiso de aseguramiento limitado sin una
justificacin razonable. Un cambio en las circunstancias que afecte los requerimientos de
los usuarios o un malentendido con respecto a la naturaleza del compromiso, por lo general
justificar la solicitud de cambio del compromiso. Si se efecta tal cambio, el contador
profesional no deber ignorar cualesquier evidencia que haya sido obtenida antes del
cambio.
Elementos de un Compromiso de Aseguramiento
86
20. Los siguientes elementos de un compromiso de aseguramiento se discuten en la presente

seccin:
a) Una relacin de tres partes interesadas que comprenden al contador profesional, una
parte responsable y los usuarios esperados;
b) Un tema en cuestin adecuado;
c) Criterios convenientes;
d) Suficiente evidencia pertinente; y
e) Un informe de aseguramiento por escrito en forma adecuada para un compromiso de
aseguramiento razonable o para un compromiso de aseguramiento limitado.
Relacin de Tres Partes Interesadas

21. Los compromisos de aseguramiento involucran tres partes interesadas: Un contador
profesional, una parte responsable y los usuarios esperados.
22. La parte responsable y los usuarios esperados pueden pertenecer a distintas organizaciones
o a la misma. Como ejemplo de este ltimo, en una estructura de directorio de dos
estamentos, el directorio que se encarga de la supervisin puede buscar aseguramiento
sobre informacin proporcionada por el director administrativo de la misma organizacin.
La relacin entre la parte responsable y los usuarios esperados tiene que ser vista desde el
contexto de un compromiso especfico y pueden diferir de otras lneas de responsabilidad
ms tradicionalmente definidas. Por ejemplo, la administracin principal de una
organizacin (usuarios esperados) puede contratar a un contador profesional para que
conduzca un compromiso de aseguramiento sobre un aspecto en particular de las
actividades de la organizacin que es de responsabilidad de un nivel inmediatamente
inferior de administracin (la parte responsable) pero para quin la administracin
principal es finalmente responsable.
Contador profesional
23. El trmino profesional en ejercicio segn se usa en este Marco de referencia es ms
amplio que el trmino auditor segn se usa en las NIAs y NICRs, debido a que se
haciendo referencia no slo a profesionales en ejercicio realizando compromisos de
auditora o revisin con respecto a informacin financiera histrica.
24. Un contador profesional puede ser requerido para realizar compromisos de aseguramiento
sobre una amplia gama de reas. Algunos temas pueden requerir habilidades y
conocimientos especializados ms all de los que normalmente posee un contador
profesional individual. Tal como se hace notar en el prrafo 17 (a), un contador profesional
no acepta un compromiso si el conocimiento preliminar que tiene sobre las circunstancias
del mismo le indica que no se cumplirn a satisfaccin los requerimientos ticos con
respecto a competencia profesional. En algunos casos el contador profesional puede
satisfacer estos requerimientos con la ayuda de personas de otras disciplinas profesionales,
a los que se hace referencia como expertos. En tales casos, el contador profesional llega a
obtener una satisfaccin sobre las habilidades y conocimientos de los profesionales en
ejercicio que llevan a cabo colectivamente el compromiso y adems se involucra
activamente en el compromiso y en el entendimiento del trabajo para el cual se est
recurriendo al experto.
87
Parte Responsable
25. La parte responsable es la persona (o personas) que:
(a) En un compromiso de informe directo es responsable por el tema en cuestin; o
(b) En un compromiso que se basa en una aseveracin, es responsable de la informacin
sobre el tema en cuestin. Un ejemplo de cuando la parte responsable, es responsable
tanto de la informacin sobre el tema en cuestin como del tema en cuestin, es
cuando una organizacin realiza un compromiso de aseguramiento con respecto a un
informe que ha preparado sobre sus prcticas de sostenibilidad. Un ejemplo de cuando
la parte responsable, es responsable de la informacin del tema en cuestin pero no del
tema en cuestin, es cuando una organizacin del gobierno contrata a un contador
profesional para que ejecute un compromiso de aseguramiento respecto de un informe
sobre las prcticas de sostenibilidad de una compaa privada que la organizacin ha
preparado y va a distribuir a sus usuarios esperados.
La parte responsable puede ser o no la parte que contrata al contador profesional (la parte
contratante)
26. La parte responsable por lo general proporciona al contador profesional una declaracin
por escrito que evala o mide el tema en cuestin contra los criterios identificados, ya sea
que se encuentre o no disponible como una aseveracin para los usuarios esperados. En un
compromiso con informe directo, es posible que el contador profesional no pueda obtener
tal declaracin cuando la parte contratante no es la parte responsable.
Usuarios Esperados
27. Los usuarios esperados son la persona, personas o clase de personas para quienes el
contador profesional prepara un informe de aseguramiento. La parte responsable puede ser
uno de los usuarios esperados, pero no el nico.
28. Cuando sea prctico, el informe sobre aseguramiento se enva a todos los usuarios
esperados, pero en algunos casos pueden existir otros usuarios esperados. Es posible que el
contador profesional no pueda identificar a todos aquellos quienes leern el informe, en
particular en donde existe un gran nmero de personas con acceso al mismo. En tales
casos, particularmente cuando los posibles lectores pueden tener una amplia gama de
intereses en el tema en cuestin, el nmero de usuarios esperados puede limitarse a
aquellos con intereses significativos y comunes. Se puede identificar usuarios esperados de
muchas maneras, por ejemplo, por acuerdo entre el contador profesional y la parte
responsable, la parte contratante y por ley.
29. Cuando sea prctico, los usuarios esperados o sus representantes se involucrarn con el
contador profesional y la parte responsable (si la parte contratante fuera diferente) al
determinar los requerimientos del compromiso, sin tener en cuenta la participacin de otros
y a diferencia de un compromiso de procedimientos acordados (el cual implica hallazgos
que reportar sobre la base de procedimientos en vez de una conclusin):
(a) El contador profesional es responsable de determinar la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos; y
(b) El contador profesional se ve requerido de seguir cualesquier asunto sobre el cual tome
conocimiento que lleve al contador profesional a preguntarse si se deber efectuar una
modificacin significativa en la informacin sobre el tema en cuestin
88
30. En algunos casos, los usuarios esperados (por ejemplo, banqueros y reguladores) imponen
algn requerimiento o solicitan a la parte responsable (o la parte contratante si no fuera la
misma) que efecta los arreglos necesarios para que un compromiso de aseguramiento sea
efectuado con un propsito especfico. Cuando se disean los compromisos para usuarios
esperados especificados o con propsito definido, el contador profesional considera la
inclusin de una restriccin en el informe de aseguramiento que limita su uso a aquellos
usuarios o a determinado propsito.
Tema en Cuestin
31. El tema en cuestin y la informacin sobre el tema en cuestin, puede adoptar diversas
formas en un informe de aseguramiento, tales como:
Rendimiento financiero o situacin financiera (por ejemplo, posicin financiera

histrica o futura, rendimiento financiero y flujos de efectivo) para los cuales la
informacin sobre el tema en cuestin podra ser el reconocimiento, medicin,
presentacin y revelacin de informacin en los estados financieros.
Rendimiento o situacin no financiera (por ejemplo, el rendimiento de una

organizacin) para la cual la informacin sobre el tema en cuestin puede ser los
indicadores de eficiencia y efectividad.
Caractersticas fsicas (por ejemplo, la capacidad de unas instalaciones, local y planta)

para los cuales la informacin sobre el tema en cuestin puede ser un documento de
especificaciones.
Sistemas y procesos (por ejemplo, el control interno de una organizacin o sistema de

TI) para los cuales la informacin sobre el tema en cuestin podra ser una aseveracin
sobre la efectividad.
Conducta (por ejemplo, gobierno corporativo, cumplimiento con regulaciones y leyes,

prcticas de recursos humanos) para los cuales la informacin sobre el tema en
cuestin podra ser una declaracin de cumplimiento o una declaracin real.
32. Los temas en cuestin tienen diferentes caractersticas, incluyendo el grado por el cual la
informacin sobre ellos deben ser cualitativa en vez de cuantitativa, objetiva en vez de
subjetiva, histricas en vez de probable o futura, y se relacione con un periodo de tiempo o
cubra un periodo. Tales caractersticas afectan la:
(a) Precisin con la que se puede evaluar o medir el tema en cuestin con relacin a los
criterios; y
(b) La capacidad de persuasin de la evidencia disponible.
El informe sobre aseguramiento hace notar a los usuarios esperados las caractersticas de
particular relevancia.
33. Un tema en cuestin adecuado es:
(a) Identificable y susceptible de evaluacin o medicin consistente o de acuerdo a los
criterios identificados; y
89
(b) De tal manera que la informacin sobre el tema en cuestin puede ser sometida a
procedimientos para obtener suficiente evidencia adecuada para respaldar una
conclusin de aseguramiento razonable o aseguramiento limitado, segn corresponda.
Criterios
34. Son los marcos de referencias usadas para evaluar o medir el tema en cuestin incluyendo,
cuando sea relevante, el marco de referencia para presentacin y revelacin de
informacin. Los criterios pueden ser formales, por ejemplo en la preparacin de estados
financieros, los criterios pueden ser Normas Internacionales de Informacin Financiera o
Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico. Cuando se trate de
informes sobre el control interno, los criterios pueden ser un marco de referencia de control
interno establecido u objetivos individuales de control interno especficamente diseados
para el compromiso; y cuando se trate de informe de cumplimiento, los criterios pueden ser
las leyes aplicables, regulaciones o contrato. Ejemplos de criterios menos formales,
corresponden a un cdigo de conducta desarrollado internamente o un nivel de rendimiento
acordado (tal como el nmero de veces que se espera que el consejo determinado se rena
en un ao).
35. Se requieren criterios convenientes para efectuar una evaluacin o medicin consistente de
un tema en cuestin dentro del contexto de juicio profesional. Sin el marco de referencia
proporcionado por los criterios convenientes, cualesquier conclusin est abierta a la
interpretacin personal y al mal entendido. Los criterios convenientes son sensibles al
contexto, es decir, apropiados en las circunstancias del compromiso. Inclusive para el
mismo tema en cuestin pueden existir diferentes criterios. Por ejemplo, una parte
responsable puede seleccionar el nmero de quejas de clientes, resueltas a satisfaccin y
aceptada por el cliente sobre el tema en cuestin. Otra parte responsable puede seleccionar
el nmero de compras recurrentes en los tres meses siguientes a la compra inicial.
36. Los criterios convenientes muestran las siguientes caractersticas:
(a) Relevancia: Criterios relevantes contribuyen a que se llegue a conclusiones que
contribuyan con la toma de decisiones por parte de los usuarios esperados.
(b) Integridad: Los criterios son suficientemente completos e integrales cuando los
factores correspondientes que podran afectar las conclusiones en el contexto de las
circunstancias del compromiso no son omitidos. Criterios completos incluyen, cuando
corresponda, marco de referencia establecidos para la presentacin y revelacin de
informacin.
(c) Confiabilidad: Criterios confiables permiten que se efecte una evaluacin o medicin
razonablemente consistente del tema en cuestin, incluyendo, cuando corresponda, la
presentacin y revelacin de informacin, cuando se usa en circunstancias similares
por profesionales en ejercicio igualmente calificados.
(d) Neutralidad: Criterios neutrales contribuyen a conclusiones que estn libres de
prejuicios.
(e) Inteligibilidad: Criterios inteligibles contribuyen a que se llegue a conclusiones claras,
integrales y que no estn sujetas a diferentes interpretaciones.
90
La evaluacin o medicin de un tema en cuestin sobre la base de las propias expectativas

del profesional en ejercicio, juicios y experiencia individual podran no constituir criterios
adecuados.
37. El profesional evala la conveniencia de los criterios para un compromiso en particular
considerando si estos muestran las caractersticas antes mencionadas. La importancia
relativa de cada caracterstica con relacin a un compromiso en particular es un asunto de
juicio. Los criterios pueden ser unos ya establecidos u otros especficamente desarrollados.
Los criterios establecidos son aquellos incorporados en las leyes y regulaciones o emitidos
por entes reconocidos y autorizados de expertos y que son el resultado de un debido
proceso transparente.
38. Los criterios tienen que estar disponibles para los usuarios esperados para permitirles que
entiendan cmo han sido evaluados o medidos sobre el tema en cuestin. Los criterios se
ponen al alcance de los usuarios esperados de una de estas maneras:
(a) Pblicamente
(b) A travs de su inclusin de manera clara en la presentacin de la informacin del tema
en cuestin.
(c) A travs de su inclusin de manera clara en el informe de aseguramiento.
(d) Por entendimiento general, por ejemplo, el criterio para medir en horas y en minutos.
Tambin se pueden poner los criterios al alcance de solamente usuarios esperados
especficos. Por ejemplo, las condiciones de un contrato o los criterios usados por un
gremio de un sector econmico que slo se encuentran disponibles a aquellos relacionados
con ese sector econmico. Cuando se trata de criterios a disposicin de slo usuarios
esperados especficos o que son relevantes solamente para un propsito especfico, el uso
del informe sobre aseguramiento est restringido a aquellos usuarios o slo para tal
propsito8.
Evidencia
39. El contador profesional planea y realiza un compromiso de aseguramiento con una actitud
de escepticismo profesional para obtener suficiente evidencia pertinente sobre si la
informacin del tema en cuestin est libre de errores significativos. El contador
profesional considera el grado de importancia, el riesgo del compromiso de aseguramiento
y la cantidad y calidad de la evidencia disponible al planificar y ejecutar el compromiso, en
particular al determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de
relevamiento de evidencia.
Escepticismo Profesional
40. El contador profesional planifica y ejecuta un compromiso de aseguramiento con una
actitud de escepticismo profesional reconociendo las circunstancias que puedan existir sean
causantes de que la informacin sobre el tema en cuestin sea significativamente mal
expresada. Una actitud de escepticismo profesional significa que el contador profesional
efecta una evaluacin crtica, con una mente inquisidora, sobre la validez de la evidencia
8
Mientras que un informe de aseguramiento puede ser restringido cuando est dirigido a usuarios esperados especficos o para un propsito en
particular, la ausencia de una restriccin con respecto a un lector en particular o propsito especfico no indica en si que exista una
responsabilidad legal por parte del profesional en ejercicio con respecto a tal lector o tal propsito. Si existe o no una responsabilidad legal
depender de las circunstancias de cada caso y la jurisdiccin correspondiente.
91
obtenida y est alerta a evidencias que contradigan o cuestionen la confiabilidad de los

documentos o declaraciones de la parte responsable. Por ejemplo, una actitud de
escepticismo profesional es necesaria a travs de todo el proceso del compromiso para que
el contador profesional reduzca el riesgo de pasar por alto circunstancias sospechosas y
que el riesgo de error generalice demasiado para llegar a conclusiones sobre la base de sus
observaciones y el riesgo de usar supuestos errados al determinar la naturaleza,
oportunidad y extensin de los procedimientos de relevamiento de evidencia y de
evaluacin de los resultados del mismo.
41. Un compromiso de aseguramiento rara vez involucra la autenticacin de documentacin y
el profesional no est entrenado ni se espera que sea un experto en tal autenticacin. Sin
embargo, el contador profesional considera la confiabilidad de la informacin que se va a
usar como evidencia, por ejemplo, fotocopias, facsmiles, documentos filmados,
digitalizados o mantenidos mediante cualesquier medio electrnico, incluyendo la
consideracin de controles sobre la preparacin y mantenimiento cuando sea relevante.
Suficiencia y Pertinencia de la Evidencia
42. Suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia y Pertinencia es la medida de la
calidad de evidencia: Es decir, su relevancia y su confiabilidad. La cantidad de evidencia
necesaria se ve afectada por el riesgo de que la informacin sobre el tema en cuestin sea
mal expresada (cuanto mayor es el riesgo, mayor ser la evidencia requerida
probablemente) y tambin por la calidad de tal evidencia (cuanto mayor es la calidad,
menor ser la cantidad requerida). Consecuentemente, la suficiencia y pertinencia de la
evidencia s interrelacionan. Sin embargo, el obtener solamente ms evidencia es probable
que no compense su baja calidad.
43. La confiabilidad de la evidencia est influenciada por su fuente y por su naturaleza y
depende de las circunstancias individuales bajo las cuales se ha obtenido. Se pueden
efectuar generalizaciones sobre la confiabilidad de diversos tipos de evidencia; sin
embargo, tales generalizaciones estn sujetas a importantes excepciones. An cuando la
evidencia sea obtenida de fuentes externas a la organizacin, se pueden presentar
circunstancias que afecten la confiabilidad de la informacin obtenida. Por ejemplo, la
evidencia obtenida de una fuente independiente externa puede que no sea confiable si la
fuente no es reconocida como una fuente muy enterada o conocedora. Aunque se
reconozca que tales excepciones puedan darse. Las siguientes generalizaciones sobre la
confiabilidad de la evidencia pueden ser tiles:
La evidencia es ms confiable cuando se obtiene de fuentes independientes fuera de la

organizacin.
La evidencia que es internamente generada es ms confiable cuando los controles

correspondientes son efectivos.
La evidencia obtenida directamente por el contador profesional (por ejemplo, la

observacin de la aplicacin de un control) es ms confiable que la evidencia obtenida
indirectamente o por inferencia (por ejemplo, indagaciones sobre la aplicacin de un
control).
La evidencia es ms confiable cuando existe en forma documental, ya sea papel,

electrnica y otro medio (por ejemplo, un registro escrito en el momento sobre una
reunin es ms confiable que cualesquier declaracin oral posterior de los que se
discuti en esa reunin.)
92
La evidencia proporcionada por documentos originales es ms confiable que la

evidencia proporcionada por fotocopias o facsmiles.
44. El contador profesional obtiene ms seguridad sobre la base de evidencia consistente

obtenida de diferentes fuentes o de diferente naturaleza que de artculos de evidencia
considerados individualmente. Adems, obtener evidencia de diferentes fuentes o
naturaleza puede indicar que un artculo individual de evidencia no sea confiable. Por
ejemplo, corroborar informacin obtenida de una fuente independiente de la organizacin
puede aumentar la seguridad que tiene el contador profesional comparado con la seguridad
que obtiene de declaraciones de la parte responsable. Inversamente, cuando se obtiene
evidencia que sea inconsistente con la evidencia que se obtuvo de otra fuente, el contador
profesional determina qu procedimientos de relevamiento de evidencia adicionales sern
necesarios para resolver la inconsistencia.
45. En trminos de obtener suficiente evidencia pertinente, por lo general es ms difcil
obtener seguridad con respecto a la informacin sobre el tema en cuestin que cubre un
periodo que la seguridad que se puede obtener con respecto a informacin sobre el tema en
cuestin sobre un determinado punto fijo en el tiempo. Adems, las conclusiones
proporcionadas sobre los procesos por lo general estn limitadas al periodo cubierto por el
compromiso; el contador profesional no proporciona ninguna conclusin sobre si el
proceso continuar funcionando en el futuro de manera especificada.
46. El contador profesional considera la relacin entre el costo de obtener evidencia y la
utilidad de la informacin obtenida. Sin embargo, el asunto de dificultad o gasto
involucrado no es en si una base vlida para omitir un procedimiento de relevamiento de
evidencia para los cuales no hay alternativa. El contador profesional recurre a su juicio
profesional y ejerce su escepticismo profesional al evaluar la cantidad y calidad de la
evidencia, es decir, su suficiencia y pertinencia, para respaldar su informe sobre
aseguramiento.
Materialidad
47. La materialidad es relevante cuando el contador profesional determina la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de relevamiento de evidencia y cuando evala
si la informacin sobre el tema en cuestin est libre de errores. Al considerar la
materialidad, el contador profesional, entiende y evala qu factores podran influenciar las
decisiones de los usuarios esperados. Por ejemplo, cuando los criterios identificados
permiten variaciones en la presentacin de la informacin sobre el tema en cuestin, el
contador profesional considera cmo la presentacin adoptada podra influenciar las
decisiones de los usuarios esperados. La materialidad se considera en el contexto de
factores cuantitativos y cualitativos, tales como magnitud o tamao relativo, naturaleza y
extensin del efecto de estos factores en las evaluaciones o mediciones del tema en
cuestin y los intereses de los usuarios esperados. La evaluacin de la materialidad y la
importancia relativa de los factores cuantitativos y cualitativos en un compromiso en
particular son asuntos que involucran juicio contador profesional.
Riesgo del Compromiso de Aseguramiento
48. El riesgo del compromiso de aseguramiento es el riesgo de que el contador profesional
exprese una conclusin inapropiada cuando la informacin sobre el tema en cuestin est
expresada de manera significativamente errnea.9 En un compromiso de aseguramiento, el
9
(a)
Esto incluye el riesgo en aquellos compromisos de informe directo, en la que la informacin sobre el tema en cuestin se presenta
solamente en la conclusin del profesional y que concluye en forma inapropiada de que el tema en cuestin cumple, en todos sus
93
contador profesional reduce el riesgo a un nivel aceptablemente bajo dentro de las

circunstancias del compromiso para obtener una seguridad razonable como base para
expresar una conclusin positiva. El nivel de riesgo del compromiso de aseguramiento es
mayor en un compromiso de aseguramiento limitado que en un compromiso de
aseguramiento razonable debido a la naturaleza, oportunidad y extensin de los
procedimientos de relevamiento de evidencias. Sin embargo, en un compromiso de
aseguramiento limitado, la combinacin de naturaleza, oportunidad y extensin de los
procedimientos de relevamiento de evidencia le basta al contador profesional para obtener
un nivel significativo de seguridad como base para expresar una conclusin negativa. Para
ser significativo, el nivel de seguridad obtenida por el contador profesional aumentar en
alguna medida la seguridad que tienen los usuarios esperados sobre la informacin del
tema en cuestin a un nivel que es obviamente ms que indiferente.
49. En general, el riesgo del compromiso de aseguramiento puede estar representado por los
siguientes componentes, aunque no todos estos componentes estn necesariamente
presentes o sean necesariamente significativos para todos los compromisos de
aseguramiento:
(a) El riesgo de que la informacin sobre el tema en cuestin est expresado
errneamente, la que a su vez pueda consistir en:
(i) Riesgo Inherente: Es la susceptibilidad de que la informacin sobre el tema en
cuestin contenga un error material, siempre que no existen los controles
relacionados; y
(ii) Riesgo de Control: Es el riesgo de que un error material que podra ocurrir no sea
prevenido, o detectado y corregido oportunamente por los controles internos
relacionados. Cuando el riesgo de control es relevante al tema en cuestin,
siempre existir algn grado de riesgo de control debido a limitaciones inherentes
del diseo y funcionamiento de los controles internos; y
(b) Riesgo de Deteccin: Es el riesgo de que existan errores materiales y no sean
detectados por el contador profesional.
El grado por el cual el contador profesional considera cada uno de los componentes, estar
afectado por las circunstancias del compromiso, en particular por la naturaleza del tema en
cuestin y si se est conduciendo un compromiso de aseguramiento razonable o
aseguramiento limitado.
Naturaleza, Oportunidad y Extensin de los Procedimientos de Recoleccin de Evidencia
50. La naturaleza, oportunidad y extensin exacta de los procedimientos de recoleccin de
evidencia variarn de un compromiso a otro. En teora, es posible que las variaciones sean
infinitas en los procedimientos de recoleccin de evidencia. En la prctica, sin embargo, es
difcil sealar claramente y sin ambigedad cuales son estas variaciones. El contador
profesional intenta comunicar claramente y sin ambigedad y utiliza la forma o variacin
___________________________________________________________________
(b)
aspectos significativos, conforme a los criterios, por ejemplo: En nuestra opinin, el control interno es efectivo, en todos sus aspectos
significativos, sobre la base de criterios XYZ.
Adems del riesgo del compromiso de aseguramiento, el profesional en ejercicio se expone al riesgo de expresar una conclusin
inadecuada cuando la informacin sobre el tema en cuestin no se expresa en forma errnea y que los riesgos relacionadas con prdidas
producidas por demandas judiciales, publicidad negativa u otros eventos que puedan surgir en relacin con un tema en cuestin sobre el
que se ha emitido un informe. Estos riesgos no son parte del riesgo del compromiso de aseguramiento.
94
adecuada para un compromiso de aseguramiento razonable o a uno de aseguramiento

limitado10.
51. Seguridad razonable es un concepto que se relaciona con la recoleccin de evidencia
necesaria para que el contador profesional llegue a una conclusin con respecto a la
informacin sobre el tema en cuestin tomada en su conjunto. Para que el contador
profesional este en posicin de poder expresar una conclusin en forma positiva requerida
por un compromiso de aseguramiento razonable, ser necesario que el contador profesional
obtenga suficiente evidencia pertinente como parte de un proceso de un compromiso
recurrente y sistemtico, que implica:
(a) Obtener un entendimiento del tema en cuestin y de otras circunstancias del
compromiso que, dependiendo del tema en cuestin, incluya obtener un entendimiento
del control interno;
(b) Sobre la base de ese entendimiento, evaluar los riesgos de que la informacin sobre el
tema en cuestin pueda ser expresado de manera errnea;
(c) Responder al riesgo evaluado, incluyendo el desarrollo de respuestas integrales, y
determinando la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos
adicionales;
(d) Efectuar procedimientos adicionales claramente vinculados con los riesgos
identificados, usando una combinacin de inspeccin, observacin, confirmacin,
reclculo, reejecucin, procedimientos analticos e indagaciones. Tales procedimientos
incluyen procedimientos sustantivos que incluyen, siempre que sea aplicable, la
obtencin de informacin de confirmacin de parte de fuentes independientes de la
parte responsable y dependiendo de la naturaleza del tema en cuestin, pruebas de la
efectividad operativa de los controles; y
(e) Evaluar la suficiencia y pertinencia de la evidencia.
52. Seguridad razonable es menos que seguridad absoluta. Reducir el riesgo del compromiso
de aseguramiento a cero es muy rara vez alcanzable y muy poco conveniente desde el
punto de vista del beneficio a obtenerse y del costo a incurrirse, considerando factores tales
como los siguientes:
10
El uso de pruebas selectivas.
Las limitaciones inherentes del control interno.
El hecho de que la mayor parte de la evidencia al alcance del contador profesional sea
ms persuasiva que concluyente.
El uso del juicio al relevar y evaluar la evidencia y llegar a conclusiones sobre la base
de la misma.
En algunos casos, las caractersticas del tema en cuestin al ser evaluado frente a los
criterios identificados.
Cuando la informacin sobre el tema en cuestin se compone de una serie de aspectos, se pueden proporcionar conclusiones separadas sobre
cada aspecto. Aunque no todas esas conclusiones tienen que relacionarse de la misma manera con los procedimientos de recoleccin de
evidencia, cada conclusin expresar en una forma que sea apropiada a un compromiso de aseguramiento razonable o a uno de aseguramiento
limitado.
95
53. Tanto los compromisos de aseguramiento razonable como de aseguramiento limitado

requieren la aplicacin de habilidades y tcnicas de aseguramiento y la recoleccin de
evidencia pertinente como parte de un proceso recurrente y sistemtico, que incluye el
obtener un entendimiento del tema en cuestin, as como de otras circunstancias del
compromiso. La naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de recoleccin
de evidencia en un compromiso de aseguramiento limitado son, sin embargo,
deliberadamente limitados si se comparan con un compromiso de aseguramiento
razonable. Para algunos temas en cuestin, pueden existir pronunciamientos especficos
que proporcionan una gua sobre los procedimientos para recopilar suficiente evidencia
pertinente para un compromiso de aseguramiento limitado. Por ejemplo: NICR 2400,
Compromisos para Revisin de Estados Financieros, establece que se obtenga suficiente
evidencia pertinente para revisiones de estados financieros principalmente a travs de
procedimientos analticos e indagaciones. En ausencia del pronunciamiento pertinente, los
procedimientos para recolectar suficiente evidencia pertinente variarn con las
circunstancias del compromiso, en particular, el tema en cuestin, las necesidades de los
usuarios esperados y la parte contratante, incluyendo el tiempo correspondiente y las
restricciones de costo. Tanto para compromisos de aseguramiento razonable como
limitado, el contador profesional tomar conocimiento de algn asunto que lo lleva a
preguntarse si una modificacin significativa deber ser efectuada a la informacin sobre el
tema en cuestin, el contador profesional realiza un seguimiento al asunto poniendo en
prctica otros procedimientos que sean suficientes para su informe.
Cantidad y Calidad de Evidencia Disponible
54. La cantidad o calidad de la evidencia disponible se ve afectada por:
(a) Las caractersticas del tema en cuestin y la informacin del tema en cuestin. Por
ejemplo, se esperar evidencia menos objetiva cuando la informacin sobre el tema en
cuestin est relacionada con el futuro antes que con datos histricos. (ver prrafo 32);
y
(b) Las circunstancias del compromiso aparte de las caractersticas del tema en cuestin,
cuando la evidencia que se esperaba que razonablemente exista no se encuentra
disponible debido a, por ejemplo, la oportunidad de la designacin del contador
profesional, la poltica de retencin de documentos de una organizacin o alguna
restriccin impuesta por la parte responsable.
Por lo general, la evidencia disponible ser persuasiva antes que concluyente.
55. Una conclusin sin salvedades no ser pertinente para ningn tipo de compromiso de
aseguramiento en caso de una limitacin significativa en el alcance del trabajo del contador
profesional, es decir, cuando:
(a)
Las circunstancias evitan que el contador profesional pueda obtener la evidencia

requerida para reducir el riesgo del compromiso de aseguramiento a un nivel
adecuado; o
(b)
La parte responsable o la parte contratante impone una restriccin que evita al

contador profesional que obtenga evidencia requerida para reducir el riesgo de
compromiso de aseguramiento a un nivel adecuado.
Informe de Aseguramiento
96
56. El contador profesional proporciona un informe escrito que contiene una conclusin que
conlleva la seguridad obtenida sobre la informacin del tema en cuestin. Las NIAs,
NICRs y NICAs, establecen los elementos bsicos para informes de aseguramiento.
Adems, el contador profesional considera otras responsabilidades sobre presentacin de
informes, que incluye comunicarse con aquellos encargados que tienen mando en la
organizacin,
57. En un compromiso sobre la base de una aseveracin, la conclusin del contador
profesional puede ser redactada de la siguiente manera:
(a) En trminos de la aseveracin de la parte responsable (por ejemplo: En nuestra
opinin, la aseveracin de la parte responsable sobre la efectividad de los controles
internos, en todos sus aspectos significativos, sobre la base de los criterios XYZ, es
razonable); o
(b) En trminos directos del tema en cuestin y los criterios (por ejemplo: En nuestra
opinin el control interno es efectivo, en todos sus aspectos significativos, sobre la
base de los criterios XYZ)
En un compromiso con informe directo, la conclusin del contador profesional est
redactada directamente en trminos del tema en cuestin y los criterios.
58. En un compromiso de aseguramiento razonable, el contador profesional expresa la
conclusin, en forma positiva. Por ejemplo: En nuestra opinin, el control interno es
efectivo, en todos sus aspectos significativos sobre la base de los criterios XYZ. Est
forma de expresin conlleva una seguridad razonable. Habiendo ejecutado
procedimientos de recoleccin de evidencia de naturaleza, oportunidad y extensin
razonables, considerando las caractersticas del tema en cuestin y otras circunstancias
relevantes descritas en el informe de aseguramiento. El contador profesional ha obtenido
suficiente evidencia pertinente para reducir el riesgo de compromiso de aseguramiento a un
nivel aceptablemente bajo.
59. En un compromiso de aseguramiento limitado, el contador profesional expresa la
conclusin en forma negativa. Por ejemplo: Sobre la base del trabajo descrito en este
informe, nada lleg a nuestra atencin que nos lleva a concluir que el control interno no es
efectivo, en todos sus aspectos significativos, sobre la base de los criterios XYZ. Est
forma de expresin conlleva un nivel de seguridad limitada que es proporcional al nivel
de los procedimientos de recoleccin de evidencia del contador profesional, considerando
las caractersticas del tema en cuestin y otras circunstancias relevantes descritas en el
informe de aseguramiento.
60. Un contador profesional no expresara una conclusin sin salvedades para ningn tipo de
compromiso de aseguramiento cuando se presentan las siguientes circunstancias y cuando,
a juicio del contador profesional, el efecto del asunto es o podras ser significativo:
(a) Cuando existe una limitacin en el alcance del trabajo del contador profesional (ver
prrafo 55). El contador profesional expresara una conclusin con salvedad o una
abstencin de conclusin dependiendo de cun significativa o expandida es la
limitacin. En algunos casos el contador profesional considerara oportuno retirarse del
compromiso.
(b) En algunos casos en los que:
97
i)
La conclusin del contador profesional est redactada en trminos de la

aseveracin de la parte responsable y tal aseveracin no est expresada
razonablemente, en todos sus aspectos significativos; o
ii) La conclusin del contador profesional est redactada directamente en trminos

del tema en cuestin y los criterios y la informacin sobre el tema en cuestin ha
sido expresados errneamente,11
El contador profesional expresara una conclusin con salvedad o negativa
dependiendo de cun significativo o expandido sea el compromiso.
(c) Cuando se descubre, despus que el compromiso ha sido aceptado, que los criterios no
son convenientes o el tema en cuestin no es adecuado para un compromiso de
aseguramiento. El contador profesional expresa:
i)
Una conclusin con salvedad o negativa dependiendo de cun significativo o

expandido es el asunto, cuando los criterios sean inconvenientes o el tema en
cuestin sea inadecuado que podra engaar a los usuarios; o
ii) En otros casos, una conclusin con salvedad o abstencin de conclusin

depender de cun significativo o expandido es el asunto.
En algunos casos el profesional considera retirarse del compromiso.
Uso Inadecuado del Nombre del Contador profesional

61. Se asocia a un contador profesional con un determinado tema en cuestin, cuando el
contador profesional emite un informe sobre la informacin del tema en cuestin o
consiente que su nombre sea usado en asociacin profesional con ese tema en cuestin. Si
el contador profesional no est relacionado de esa manera, terceros no podrn asumir la
responsabilidad del contador profesional. Si el contador profesional se entera que una parte
est usando indebidamente su nombre en relacin con el tema en cuestin, el contador
profesional requerir a la parte respectiva que no lo siga haciendo. El contador profesional
tambin considerar que otras medidas puedan ser necesarias, como informar a usuarios
terceros conocidos sobre el uso indebido que se est dando a su nombre o buscar asesora
legal.

1.
11
El presente Marco de referencia es relevante para todo contador profesional en el sector

pblico que es independiente de la organizacin para la cual realiza compromiso de
aseguramiento. Cuando los profesionales en ejercicio en el sector pblico no son
independientes de la organizacin para la cual realiza compromisos de aseguramiento. La
gua expresada al pie de pgina 1 deber ser adoptada.
En aquellos compromisos de informes directos en los que la informacin sobre el tema en cuestin es presentada solamente en la conclusin
del profesional en ejercicio y el profesional en ejercicio concluye que el tema en cuestin no cumple, en todos sus aspectos significativos, con
los criterios. Por ejemplo: en nuestra opinin, excepto por [...], el control interno es efectivo, en todos sus aspectos significativos, sobre la
base de los criterios XYZ, tal conclusin tambin sera considerada con salvedad (o adversa segn corresponda).
98
Apndice
Diferencias entre Compromisos de Aseguramiento Razonable y Compromisos
de Aseguramiento Limitado
El presente Apndice muestra las diferencias entre compromisos de aseguramiento razonable y
compromisos de aseguramiento limitado segn se presentan en el Marco de referencia (ver en
particular los prrafos a los que se hace referencia).
Tipo de
compromiso
Compromiso de
aseguramiento
razonable
Objetivo
Reducir el riesgo del

compromiso de
aseguramiento a un nivel
aceptablemente bajo en
las circunstancias, como
base para expresar en
forma positiva la
conclusin del contador
profesional.
(Prrafo 11)
12
Procedimientos para
recoleccin de evidencia12
Obtener suficiente evidencia
pertinente como parte del
proceso recurrente y
sistemtico, que incluye:
Obtener un entendimiento
de las circunstancias del
compromiso;
Evaluar riesgos;
Responder a los riesgos

evaluados;
Efectuar procedimientos
adicionales mediante la
combinacin de tcnicas de
inspeccin, observacin,
confirmacin, reclculo,
ejecucin de
procedimientos analticos e
indagaciones. Tales
procedimientos adicionales
incluirn procedimientos
sustantivos, en la medida
que sean aplicables, como
corroborar la informacin y
dependiendo de la
naturaleza del tema en
cuestin, pruebas de
efectividad operativa de los
controles; y
El informe sobre
aseguramiento
Describir las
circunstancias del
compromiso, para
expresar una
conclusin en
forma positiva.
(Prrafos 58)
Una discusin detallada sobre los requerimientos de recoleccin de evidencia slo es posible dentro de NICAs para temas especficos en
cuestin.
MARCO
99 DE REFERENCIA INTERNACIONAL (APNDICE)
Tipo de
compromiso
Objetivo
Procedimientos para
recoleccin de evidencia12
Compromiso de
aseguramiento
limitado
Reducir el riesgo del

compromiso de
aseguramiento a un nivel
que sea aceptable dentro
de las circunstancias, pero
en el que el riesgo es
mayor que para un
compromiso de
aseguramiento razonable,
como base para expresar
una conclusin en forma
negativa del contador
profesional. (Prrafo 11)
Evaluar la evidencia
obtenida (Prrafos 51 y 52)
Obtener suficiente evidencia

pertinente como parte del
proceso recurrente y sistemtico
que incluir obtener un
entendimiento del tema en
cuestin y otras circunstancias
del compromiso, pero en la que
los procedimientos son
deliberadamente limitados en
comparacin con un
compromiso de aseguramiento
razonable. (Prrafo 53)
100
El informe sobre
aseguramiento
Describir las
circunstancias del
compromiso, para
expresar una
conclusin en
forma negativa.
(Prrafo 59)
(APNDICE)
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 200

OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES QUE RIGEN
UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
(Vigente para auditoras de estados financieros para periodos de que empiezan el, o despus del, 15
de Diciembre del 2005. El Apndice contiene las enmiendas efectuadas a la Norma, las cuales
entraran en vigencia en fecha posterior)*
CONTENIDO
Prrafo
Introduccin ................................................................................................................................... 1
Objetivo de la Auditora de Estados Financieros ........................................................................ 2-3
Requerimientos ticos en Relacin con las Auditoras de Estados Financieros ......................... 4-5
Conduccin de una Auditora de Estados Financieros................................................................. 6-9
Alcance de una Auditora de Estados Financieros .................................................................. 10-14
Escepticismo Profesional ........................................................................................................ 15-16
Seguridad Razonable ............................................................................................................... 17-21
Riesgos de Auditora y Materialidad ....................................................................................... 22-32
Responsabilidad por los Estados Financieros .......................................................................... 33-36
Determinacin de la Aceptabilidad del Marco de Referencia para la Presentacin de la
Informacin Financiera ..................................................................................................... 37-48
Expresar una Opinin sobre los Estados Financieros .............................................................. 49-51
La NIA 315, Entendiendo a la Entidad y su Ambiente y Evaluando los Riesgos de Imprecisiones o Errores Significativos, la NIA 330, Los
Procedimientos del Auditor frente a los Riesgos Evaluados y la NIA 500, Evidencia de Auditora dan origen a enmiendas de conformidad
con la NIA 200. Estas enmiendas estn vigentes para auditoras de estados financieros para periodos que empiezan el, o despus del, 15 de
Diciembre de 2004 y han sido incorporadas en el texto de la NIA 200.
La NIA 700 (Revisada), El Dictamen del Auditor Independiente sobre un Juego Completo de Estados Financieros para Propsitos Generales
da origen a enmiendas de conformidad con la NIA 200. La implementacin de la frase final del prrafo 3 y de los prrafos 37-48 de la NIA 200
enmendada han sido diferidas hasta que la NIA 701, El Dictamen del Auditor Independiente sobre Otra Informacin Financiera Histrica
entre en vigencia (a la fecha an no ha sido determinada). El resto de la NIA 200 Enmendada esta vigente para auditoras de estados financieros
para periodos que empiezan el, o despus del, 15 de Diciembre de 2005 y han sido incorporadas en el texto de la NIA 200.
La NIA 230 (Revisada), Documentacin de Auditora ha sido emitida de conformidad con las enmiendas a la NIA 200. Estas enmiendas
estn vigentes para auditoras de estados financieros para periodos que empiezan el, o despus del, 15 de Junio de 2006. Las enmiendas
efectuadas se precisan en el Apndice de esta NIA.
101
NIA 200
OBJETIVOS Y PRINCIPIOS GENERALES QUE RIGEN LA

AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
Apndice: Las enmiendas efectuadas a la NIA 200, ha dado como resultado que la NIA 230
(Revisada) Entra en vigencia para Auditoras de Estados Financieros para periodos que
empiezan el, o despus del, 15 de Junio de 2006.
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 200, Objetivo y Principios Generales que Rigen una
Auditora de Estados Financieros deber leerse en el contexto del Prefacio a las Normas
Internacionales sobre Control de Calidad, Auditora, Revisin y Otros Compromisos de
Aseguramientos y de Servicios Afines el cual precisa la aplicacin y autoridad de las NIAs.
NIA 200
102

Introduccin
1.
El propsito de est NIA es establecer normas y proporcionar guas sobre los objetivos y
principios generales que rigen una auditora de estados financieros. Tambin describe la
responsabilidad de la administracin sobre la preparacin y presentacin de los estados
financieros y sobre la identificacin del marco de referencia para la presentacin de la
informacin financiera a ser usado en la preparacin de los estados financieros, referido en
esta NIA as como el marco de referencia aplicable para la presentacin de la informacin
financiera.
Objetivo de la Auditora de Estados Financieros

2.
El objetivo de la auditora de estados financieros es permitir que el auditor exprese

una opinin sobre si los estados financieros han sido preparados, en todos sus
aspectos significativos, de conformidad con un marco de referencia aplicable para la
presentacin de informacin financiera.
3.
Una auditora de estados financieros es un compromiso de aseguramiento, como se define

en el Marco de referencia Internacional para Compromisos de Aseguramiento. El Marco de
referencia define y describe los elementos y objetivos de un compromiso de
aseguramiento. Las NIAs aplican el Marco de referencia en el contexto de la auditora de
estados financieros y contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales,
junto con las guas relacionadas, para ser aplicados en tal auditora. Los prrafos 34-35 de
esta NIA discuten el significado del trmino estados financieros y la responsabilidad de
la administracin sobre los mismos. Segn lo discutido en el Marco de referencia, una
condicin para la aceptacin de un compromiso de aseguramiento es que los criterios
referidos en la definicin sean criterios adecuados y disponibles para los usuarios
esperados. Los Prrafos 37-48 de esta NIA discuten los criterios adecuados y su
disponibilidad para los usuarios esperados para una auditora de estados financieros con las
consideraciones del Auditor sobre la aceptabilidad del Marco de referencia para la
presentacin de la Informacin Financiera.1
Requerimientos ticos en Relacin con las Auditoras de Estados Financieros
4.
El auditor deber cumplir con los requerimientos ticos importantes relacionados con
los compromisos de auditora.
5.
Como se discute en la NIA 220, Control de Calidad para las Auditoras de Informacin
Financiera Histrica, los requerimientos ticos en relacin con las auditoras de estados
financieros normalmente comprenden las Partes A y B del Cdigo de tica para
Contadores Profesionales de la Federacin Internacional de Contadores (El Cdigo de
IFAC), junto con los requerimientos nacionales que sean ms restrictivos. La NIA 220
identifica los principios fundamentales de tica profesional establecidos por las Partes A y
B del Cdigo de IFAC y precisa las responsabilidades del socio del compromiso con
respecto a los requerimientos ticos. La NIA 220 reconoce que el equipo del compromiso
tiene derecho a confiar en los sistemas de una firma para alcanzar sus responsabilidades
con respecto a los procedimientos de control de calidad aplicables a los compromisos de
auditora individuales (por ejemplo, en relacin a las capacidades y competencias del
La Implementacin mencionada en la frase final del prrafo 3 ha sido diferida hasta que la NIA 701 propuesta, El Dictamen del Auditor
Independiente sobre Otra Informacin Financiera Histrica entre en vigencia (a la fecha an no ha sido determinada).
103
NIA 200

personal a travs de su reclutamiento y entrenamiento formal, a la independencia a travs

de la acumulacin y comunicacin de informacin independiente importante;
mantenimiento de las relaciones con el cliente a travs de sistemas de aceptacin y
continuacin; y la adhesin a los requerimientos legales y regulatorios a travs de procesos
de supervisin), a menos que la informacin proporcionada por la firma u otros, sugieran
lo contrario. Por consiguiente, la Norma Internacional sobre Control de Calidad (NICC) 1,
Control De Calidad para las Firmas que Realizan Trabajos de Auditoras y Revisiones de
Informacin Financiera Histrica, y Otros Compromisos de Aseguramiento y de Servicios
Afines, requiere que la firma establezca polticas y procedimientos diseados para
proporcionar el aseguramiento razonable de que la firma y su personal cumplen con los
requisitos ticos importantes.
Conduccin de una Auditora de Estados Financieros

6.
El auditor deber conducir una auditora de acuerdo con las Normas Internacionales
de Auditora.
7.
Las NIAs contienen principios bsicos y procedimientos esenciales junto con las guas
relacionadas como modelos explicativos y otros materiales, incluyendo apndices. Los
principios bsicos y procedimientos esenciales se deben entender y aplicar en el contexto
explicativo y otros materiales que proporcionen una gua para su aplicacin. El texto
completo de una Norma es considerado para comprender y aplicar los principios bsicos y
los procedimientos esenciales.
8.
Al conducir una auditora de acuerdo con las NIAs, el auditor tambin tiene conocimiento
y considera a las Declaraciones Internacionales sobre Prctica de Auditora (DIPAs)
aplicables al compromiso de auditora. Las DIPAs proporcionan una gua interpretativa y
asistencia prctica a los auditores en la implementacin de las NIAs. Un auditor que no
aplica las guas incluidas en una DIPA apropiada necesita estar preparado para explicar
como ha aplicado los principios bsicos y los procedimientos esenciales de la Norma
tratados por la DIPA, para poder cumplir con los mismos.
9.
El auditor tambin puede conducir la auditora d acuerdo con las NIAs y con las normas de
auditora de un pas o jurisdiccin especfica.
Alcance de una Auditora de Estados Financieros

10. El trmino alcance de una auditora se refiere a los procedimientos de auditora, que a
juicio del auditor y sobre la base de las NIAs, se consideran apropiados en las
circunstancias para lograr el objetivo de la auditora.
11. En la determinacin de los procedimientos de auditora a ser realizados en la
conduccin de una auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora, el
auditor deber cumplir con cada una de las Normas Internacionales de Auditora
apropiadas en las circunstancias.
12. Al realizar una auditora, los auditores pueden ser requeridos para cumplir con otros
requisitos profesionales, legales o regulatorios adems de las NIAs. Las NIAs no
reemplazan a las leyes y regulaciones locales que rigen una auditora de estados
financieros. En el caso de que aquellas leyes y regulaciones difieran de las NIAs, una
auditora conducida de acuerdo con las leyes y regulaciones locales, automticamente no
cumplen con las NIAs.
NIA 200
104

13. Cuando el auditor conduce la auditora de acuerdo con las NIAs y las normas de auditora
de un pas o jurisdiccin especfica, adems de cumplir con cada una de las NIAs
apropiadas para la auditora, el auditor tambin deber realiza cualesquier procedimiento
de auditora adicional, que sean necesarios para cumplir con las normas apropiadas en
aquel pas o jurisdiccin.
14. El auditor no deber manifestar que ha dado cumplimiento a las Normas
Internacionales de Auditora a menos que haya cumplido completamente con todas
las Normas Internacionales de Auditora apropiadas para la auditora.
15. El auditor deber planear y realizar una auditora con una actitud de escepticismo
profesional, reconociendo que podran existir circunstancias que originen que los
estados financieros se encuentren materialmente tergiversados.
16. Una actitud de escepticismo profesional significa que el auditor haga una evaluacin
crtica, con una mente cuestionadora, sobre la validez de la evidencia de auditora obtenida
y este alerta a la evidencia de auditora que se contradice o cuestione la validez de los
documentos, as como las respuestas a las investigaciones y otras informaciones obtenidas
de la administracin y de aquellos con jerarqua plena de la entidad. Por ejemplo, una
actitud de escepticismo profesional es necesaria a travs del proceso de auditora para que
el auditor reduzca el riesgo de pasar por alto circunstancias inusuales, o de generalizar
cuando esboza conclusiones sobre las observaciones de auditora, y de usar suposiciones
falsas en la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditora y de la evaluacin de los resultados de estos. Cuando realiza investigaciones y
desarrolla otros procedimientos de auditora, el auditor no estar satisfecho con las
evidencia de auditora menos que sean tan persuasivas y que estn basados en la creencia
de que la administracin y de aquellos con jerarqua plena de la entidad sean honestos e
ntegros. Por consiguiente, las manifestaciones de la administracin no son un sustituto
para obtener la evidencia de auditora suficientemente apropiada, para esbozar
conclusiones razonables sobre las cuales se basara la opinin del auditor.
Seguridad Razonable
17. Un auditor que conduce una auditora de acuerdo con las NIAs, obtiene una seguridad
razonable de que los estados financieros tomados en su conjunto estn libres de
imprecisiones o errores significativos, por efecto de fraude o error. La seguridad razonable
es un concepto que tiene relacin con la acumulacin de evidencia de auditora necesaria
para que el auditor concluya que no existen imprecisiones o errores significativos en los
estados financieros tomados en su conjunto. La seguridad razonable tiene relacin con el
proceso de auditora tomado en su conjunto.
18. Un auditor no puede obtener seguridad absoluta por efecto de las limitaciones inherentes
en una auditora que afectan la capacidad del auditor para detectar imprecisiones o errores
significativos. Estas limitaciones resultan de factores tales como:
La utilizacin de pruebas.
Las limitaciones inherentes del control interno (por ejemplo, la posibilidad de que la
administracin lo pase por alto o que existan actos de colusin).
105
NIA 200

El hecho de que en su mayor parte la evidencia de auditora es persuasiva antes que

conclusiva.
19. Adems, el trabajo emprendido por el auditor para formarse una opinin esta supeditado a
su juicio o criterio personal, particularmente con respecto a:
(a) La recopilacin de evidencia de auditora, por ejemplo, al decidir la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora; y
(b) Las conclusiones que se derivan de la evidencia de auditora recopilada, por ejemplo,
al evaluar la razonabilidad de los estimados efectuados por la administracin al
preparar los estados financieros.
20. Adicionalmente, otras limitaciones que pueden afectar la persuasividad de la evidencia de
auditora para derivar conclusiones sobre aseveraciones particulares2 (por ejemplo, las
transacciones entre partes vinculadas). En estos casos, ciertas NIAs proporcionan
procedimientos especficos de auditora, debido a que la naturaleza de las aseveraciones
particulares proporcionan suficiente evidencia de auditora apropiada y la ausencia de:
(a) Circunstancias inusuales que incrementen el riesgo de imprecisiones o errores
significativos que van ms all de lo que normalmente se esperara; y
(b) Cualesquier indicacin de que se ha producido una imprecisin o error significativo.
21. Consecuentemente debido a los factores descritos lneas arriba, una auditora no es garanta
de que los estados financieros estn libres de imprecisiones o errores significativos, por
efecto de que la seguridad absoluta no es posible de alcanzar. Adems, una opinin de
auditora no asegura la viabilidad futura de la entidad ni de la eficiencia o efectividad con
la cual la administracin ha conducida las relaciones de la entidad.
Riesgo de Auditora y Materialidad

22. Las entidades siguen estrategias para lograr sus objetivos y, dependiendo de la naturaleza
de sus operaciones y sector econmico, el ambiente regulatorio en el que realizan sus
actividades y su tamao y complejidad, encaran una variedad de riesgos de negocios 3. La
Administracin es responsable de identificar aquellos riesgos y tomar acciones frente a
ellos. Sin embargo, no todos los riesgos tienen relacin con los estados financieros. Para el
auditor, los riesgos que le ataen son aquellos que pueden afectar los estados financieros
23. El auditor obtiene y evala la evidencia de auditora para obtener una seguridad razonable
sobre si los estados financieros reflejan adecuadamente o son presentados razonablemente,
en todos sus aspectos significativos de conformidad con el Marco de referencia
correspondiente para la presentacin de informacin financiera. El concepto de seguridad
razonable reconoce que existe el riesgo de que la opinin de auditora sea inadecuada. El
riesgo de que el auditor emita una opinin inadecuada, cuando los estados financieros
contienen imprecisiones o errores significativos, es conocido como riesgo de auditora.4
Los Prrafos 15-18 de la NIA 500 Evidencia de Auditora tratan sobre el uso de las aseveraciones en la obtencin de evidencias de auditora.
Los prrafos 30-34 de la NIA 315, Entendiendo la Organizacin y su Ambiente y Evaluando los Riesgos de imprecisiones o Errores
Significativos tratan el concepto de riesgos de negocio y de que manera se relacionan con los riesgos de las imprecisiones o errores
significativos.
Esta definicin, de riesgo de auditora, no incluye el riesgo de que el auditor errneamente exprese una opinin de que los estados financieros
contienen imprecisiones o errores significativos.
NIA 200
106

24. El auditor planifica y ejecuta la auditora para reducir el riesgo de auditora a un

nivel aceptablemente bajo que sea consistente con los objetivos de la auditora. El
auditor reduce el riesgo de auditora diseando y ejecutando procedimientos de auditora
para obtener suficiente evidencia relevante de auditora para poder obtener conclusiones
razonables sobre las cuales basar su opinin de auditora. Se obtiene seguridad razonable
cuando el auditor ha reducido el riesgo de auditora aun nivel aceptablemente bajo.
25. El riesgo de auditora est en funcin al riesgo de que existan imprecisiones o errores
significativos en los estados financieros (o simplemente, el riesgo de imprecisiones
significativas) (es decir, el riesgo de que los estados financieros contengan imprecisiones
o errores significativos existentes antes de la auditora) y el riesgo de que el auditor no
detecte tales errores e imprecisiones (riesgo de deteccin). El auditor ejecuta
procedimientos de auditora para evaluar el riesgo de imprecisiones significativas y trata de
limitar el riesgo de deteccin ejecutando procedimientos de auditora adicionales basados
en su evaluacin (ver NIA 315 Entendiendo la Organizacin y su Ambiente y Evaluando
los Riesgos de Imprecisiones o Errores Significativos). El proceso de auditora implica el
ejercicio de criterio profesional al disear el enfoque de auditora, poniendo mayor nfasis
en lo que puede o podra estar mal (es decir, cuales son las imprecisiones o errores
potenciales que se podran dar) al nivel de las aseveraciones (ver NIA 500 Evidencia de
Auditora) y ejecutar procedimientos de auditora en respuesta a los riesgos evaluados con
el fin de obtener suficiente evidencia relevante de auditora.
26. Al auditor le preocupan las imprecisiones o errores significativos y no es responsable de
detectar imprecisiones que no sean significativas para los estados financieros tomados en
su conjunto. El auditor considerar si el efecto de estas imprecisiones o errores
significativos identificados, tanto de manera individual como colectiva, es significativo
para los estados financieros tomados en su conjunto. Existe una relacin entre el grado de
importancia y el riesgo de auditora. (Ver NIA 320, Materialidad). Con el fin de disear
procedimientos de auditora para determinar si existen imprecisiones o errores
significativos en los estados financieros tomados en su conjunto, el auditor considerar el
riesgo de imprecisiones o errores significativos en dos niveles: el nivel del estado
financiero en su conjunto y el nivel de los tipos de transacciones, saldos de cuentas y
revelaciones, y las respectivas aseveraciones obtenidas.5
27. El auditor considera como riesgo de imprecisiones o errores significativos al nivel de los
estados financieros tomados en su conjunto, a aquellos riesgos de imprecisiones o errores
significativos que se encuentran diseminados en los estados financieros tomados en su
conjunto y que podra potencialmente afectar las aseveraciones. Los riesgos de est
naturaleza generalmente se relacionan con el ambiente de control (aunque estos riesgos
pueden tambin relacionarse con otros factores, tales como condiciones problemticas de
la economa) y no son necesariamente riesgos que se relacionan directamente a
aseveraciones especficas al nivel de tipo de transacciones, saldos de cuentas o
revelaciones. Antes bien, este riesgo global representa circunstancias que aumentan el
riesgo de que existan imprecisiones o errores significativos en un determinado nmero de
aseveraciones, por ejemplo, en las aseveraciones de la administracin sobre control
interno. Tales riesgos pueden ser especialmente relevantes para el auditor al considerar los
riesgos de imprecisiones o errores producto de fraude. La respuesta del auditor al riesgo
evaluado de imprecisiones o errores al nivel de los estados financieros tomados en su
conjunto incluye: La consideracin del conocimiento, habilidad y capacidad del personal
5
La NIA 315, Entendiendo la Organizacin y su Ambiente y Evaluando los Riesgos de Imprecisiones o Errores Significativos proporciona
orientacin adicional sobre el requerimiento al auditor de evaluar los riesgos de imprecisiones o errores significativos en el nivel de los estados
financieros y en el nivel de las aseveraciones.
107
NIA 200

asignado con determinadas responsabilidades en el compromiso, incluyendo la posibilidad

de convocar especialistas, niveles adecuados de supervisin y si existen eventos o
condiciones que puedan surgir dudas sobre la capacidad de la entidad para continuar como
empresa en marcha.
28. El auditor considera adems el riesgo de imprecisiones o errores significativos en el nivel
del tipo de transacciones, saldo de cuentas y revelacin de informacin, puesto que tal
consideracin contribuye directamente a determinar la naturaleza, oportunidad y extensin
de los procedimientos de auditora adicionales que se ejecutarn en el nivel de las
aseveraciones6. El auditor trata de obtener suficiente evidencia relevante de auditora en el
nivel del tipo de transacciones, saldo de cuentas y revelacin de informacin de manera
que le permita, en la fase de culminacin de la auditora, expresar una opinin sobre los
estados financieros tomados en su conjunto con un nivel aceptablemente bajo de riesgo de
auditora. Un auditor utiliza varios enfoques para lograr ese objetivo7.
29. El siguiente prrafo proporciona una explicacin de los componentes de riesgo de
auditora. El riesgo de imprecisiones o errores significativos a nivel de aseveracin, tiene
dos componentes:
6
7
Riesgo inherente es la susceptibilidad de que una aseveracin a una imprecisin o

error que podra ser significativo, tanto individual como colectiva con otras
imprecisiones o errores, asumiendo que no existen los controles correspondientes. El
riesgo de tales imprecisiones o errores es mayor en algunas aseveraciones y sus
correspondientes tipos de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones de
informacin que en otras. Por ejemplo, existen ms probabilidades de error al efectuar
clculos complejos que al efectuar clculos simples. Las cuentas que comprenden
montos o cifras derivadas de estimados contables que estn sujetos a mediciones de
incertidumbre significativas presentan un mayor riesgo que aquellas cuentas que se
basan en datos o hechos comprobables relativamente rutinarios. Las circunstancias
externas que dan lugar a los riesgos del negocio tambin pueden ejercer cierta
influencia en el riesgo inherente. Por ejemplo, los desarrollos tecnolgicos pueden
volver obsoleto a un determinado producto, incrementando de est manera el riesgo de
errores de estimacin en el valor del inventario. Adicionalmente, a estas circunstancias
que son particulares a una determinada aseveracin, ciertos factores organizacionales y
del ambiente de la entidad que se relacionan con muchas o con todos los tipos de
transacciones, saldos de cuenta, o revelaciones de informacin pueden ejercer cierta
influencia en el riesgo inherente relativo a una aseveracin especfica. Estos ltimos
factores incluyen, por ejemplo, falta de suficiente capital de trabajo para continuar con
las operaciones o una industria decadente caracterizada por un gran nmero de
fracasos empresariales.
Riesgo de control es el riesgo de que una imprecisin o error que podra darse en
una aseveracin y que podra ser significativo, tanto individual como colectivamente
con otras imprecisiones o errores, no pueda ser evitado o detectado y corregido de
manera oportuna por el sistema de control interno de la entidad. Ese riesgo est en
funcin de la efectividad del diseo y operacin del sistema de control interno para
La NIA 330 Los Procedimientos del Auditor Frente a los Riesgos Evaluados proporciona orientacin adicional sobre el requerimiento al
auditor de disear y ejecutar procedimientos adicionales de auditora frente a los riesgos evaluados en el nivel de las aseveraciones.
El auditor puede hacer uso de un modelo que exprese la relacin general de los componentes del riesgo de auditora en trminos matemticos
para llegar a un nivel adecuado de riesgo de deteccin. Algunos auditores consideran que ese modelo es til al planificar los procedimientos de
auditora para lograr un riesgo de auditora deseado, aunque el uso de tal modelo no elimina el uso del criterio, inherente en el proceso de
auditora.
NIA 200
108

lograr los objetivos de la entidad para la preparacin de sus estados financieros.

Algunos riesgos de control siempre existen debido a las limitaciones inherentes del
control interno.
30. El riesgo inherente y el riesgo de control, son riesgos de la entidad, existen
independientemente de la auditora de los estados financieros. Sin embargo, se requiere
que el auditor evale el riesgo de imprecisiones y errores significativos a nivel de
aseveracin como base para efectuar procedimientos de auditora adicionales, aunque esa
evaluacin es el resultado del criterio, antes que de una medicin exacta del riesgo. Cuando
la evaluacin del auditor sobre imprecisiones o errores significativos incluye una
determinada expectativa con respecto a la efectividad de los controles, el auditor ejecuta
pruebas de controles para respaldar la evaluacin de riesgos. Las NIAs, por lo general, no
hacen referencia al riesgo inherente y al riesgo de control por separado sino ms bien que
se fortalecen cuando actan en una evaluacin combinada del riesgo de imprecisiones o
errores significativos. Aunque las NIAs por lo general describen una evaluacin
combinada del riesgo de imprecisiones o errores significativos, el auditor puede efectuar
una evaluacin separada o combinada del riesgo inherente y del riesgo de control,
dependiendo de sus tcnicas de auditora o metodologas preferidas y consideraciones
prcticas. La evaluacin del riesgo de imprecisiones o errores significativos puede ser
expresada en trminos cuantitativos, tales como porcentajes, o en trminos no
cuantitativos. En cualesquier caso, la necesidad de que el auditor efecte evaluaciones de
riesgo es ms importante que los diferentes enfoques que puedan utilizar.
31. El riego de deteccin es el riesgo de que el auditor no detecte una imprecisin o error
existente en una aseveracin que podra ser significativo, tanto individual como colectivo
con otras imprecisiones o errores. El riesgo de deteccin est en funcin de la efectividad
de que un procedimiento de auditora y de su aplicacin por parte del auditor. El riesgo de
deteccin no puede ser reducido a cero debido a que el auditor por lo general no examina
todas las cuentas de un determinado tipo de transacciones, ni todos los saldos contables o
revelaciones de informacin debido a otros factores. Tales otros factores, incluyen la
posibilidad de que el auditor pueda seleccionar un procedimiento de auditora inadecuado,
aplicar errneamente un procedimiento de auditora adecuado o interpretar errneamente
los resultados de auditora. Estos otros factores por lo general pueden ser abordados a
travs de una adecuada planificacin, la asignacin adecuada de personal al equipo del
compromiso, la aplicacin de escepticismo profesional y la supervisin y revisin del
trabajo de auditora efectuado.
32. El riesgo de deteccin tiene relacin con la naturaleza, extensin y oportunidad de los
procedimientos de auditora que son determinados por el auditor para reducir el riesgo de
auditora a un nivel aceptablemente bajo. Para un determinado nivel de riesgo de auditora,
el nivel aceptable de riesgo de deteccin tiene una relacin inversamente proporcional con
la evaluacin de riesgos de imprecisiones o errores significativos al nivel de la aseveracin.
A mayor riesgo de imprecisiones o errores significativos que el auditor cree que existen,
menor ser el riesgo de deteccin que podra ser aceptado. Inversamente, a menor riesgo de
imprecisiones o errores significativos que el auditor cree que existen, mayor ser el riesgo
de deteccin que podra ser aceptado.
Responsabilidad por los Estados Financieros

33. Si el auditor es responsable de formarse y expresar una opinin sobre los estados
financieros, la responsabilidad de preparar y presentar razonablemente los estados
financieros de conformidad con el marco de referencia aplicable para la presentacin de
109
NIA 200

informacin financiera es de la administracin8 de la entidad, bajo la supervisin de

aquellos a cargo del gobierno9 de la misma. El auditor de los estados financieros no libera
de sus responsabilidades a la administracin de la entidad o a aquellos encargados de su
gobierno.
34. El trmino estados financieros se refiere a una representacin estructurada de la
informacin financiera, la cual normalmente incluye notas que se acompaan, derivadas de
los registros contables y previstas para comunicar los recursos econmicos u obligaciones
de una entidad en un punto en el tiempo o los cambios en esta para un periodo de tiempo
de acuerdo con el marco de referencia para la presentacin de la informacin financiera. El
trmino puede referirse a un juego completo de estados financieros, pero tambin puede
referirse a un solo estado financiero, por ejemplo, un balance, o el estado de ingresos y
gastos, y las notas explicativas relacionadas.
35. Los requerimientos del marco de referencia para la presentacin de informacin financiera
determinan la forma y contenido de los estados financieros y que constituye un juego
completo de estados financieros. Para ciertos marcos de referencia de presentacin de
informacin financiera, un solo estado financiero tal como el estado de flujo de efectivo y
las notas explicativas relacionadas constituye un juego completo de estados financieros.
Por ejemplo, la Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico (NICSP)
(IPSAS, por su acrnimo en ingls) Informes Financieros sobre la Base de Contabilidad
en Efectivo, establece que el principal estado financiero es un estado de ingresos y pagos
en efectivo cuando una entidad del sector pblico prepara y presenta sus estados
financieros de acuerdo con las NICSP. Los Estados Financieros preparados con referencia
a las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), o de otra manera, tienen la
intencin de proporcionar informacin acerca de la posicin financiera, desempeo y flujos
de efectivo de la entidad. Un juego completo de estados financieros de acuerdo con las
NIIF, incluyen un balance, un estado de ingresos, un estado de cambios en el patrimonio
neto, un estado de flujos de efectivo, y las notas, que comprenden un resumen de las
polticas contables significativas y otras notas explicativas.
36. La administracin es responsable de la identificacin de marco de referencia para la
presentacin de informacin financiera a ser usado en la preparacin y presentacin de los
estados financieros. La administracin, tambin es responsable de la preparacin y
presentacin de los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia para la
presentacin de la informacin financiera aplicable. Esta responsabilidad incluye:
8
9
Disear, implementar y mantener el control interno apropiado para que la preparacin

y presentacin de estados financieros estn libres de declaraciones errneas materiales
y libre de errores y fraude;
Seleccionar y aplicar las polticas contables apropiadas; y
Realizar estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.
El trmino administracin ha sido usado en esta NIA para describir a aquellos responsables de la preparacin y presentacin de los estados
financieros. Otros trminos pueden ser apropiados dependiendo del marco de referencia legal en una jurisdiccin en particular.
Las estructuras que pueden adoptar el gobierno corporativo vara de pas en pas reflejando los componentes culturales y legales locales. Por lo
tanto, las respectivas responsabilidades de la administracin y de aquellos encargados del gobierno de la misma, variarn dependiendo de las
responsabilidades que pueden asumir en determinada jurisdiccin.
NIA 200
110

Determinacin de la Aceptabilidad del Marco de Referencia para la

Presentacin de la Informacin Financiera10
37. El auditor deber determinar si el marco de referencia para la presentacin de la
informacin financiera adoptado por la administracin, es aceptable para la
preparacin de los estados financieros. El auditor normalmente realiza esta
determinacin cuando considera si va a aceptar el compromiso de auditora, tal como se
discute en la NIA 210, Trminos de los Compromisos de Auditora. Un marco de
referencia para la presentacin de la informacin financiera se refiere a las NIAs, como el
Marco de referencia para la Presentacin de la Informacin Financiera aplicable.
38. El auditor determinara si el marco de referencia para la presentacin de la informacin
financiera adoptado por la administracin, es aceptable tomando en consideracin la
naturaleza de la entidad (por ejemplo, si es una empresa de negocios, una entidad del
sector pblico o una entidad sin fines de lucro) y del objetivo de los estados financieros.
Estados Financieros diseados para Satisfacer las Necesidades de Informacin

Financiera de los Usuarios Especficos
39. En algunos casos, el objetivo de los estados financieros ser satisfacer las necesidades de
informacin financiera de usuarios especficos. La informacin necesaria para tales
usuarios determinar el marco de referencia para la presentacin de informacin financiera
aplicable en esas circunstancias. Ejemplos de marco de referencia para la presentacin de
informacin financiera que tratan sobre las necesidades de usuarios especficos son: una
base contable de impuestos para un juego de estados financieros que acompaa la
declaracin jurada de impuestos de una entidad; proveer informacin financiera de una
agencia reguladora del gobierno en un juego completo de estados financieros que satisfaga
las necesidades de informacin de aquella agencia; o un marco de referencia para
presentacin de la informacin financiera establecido en las disposiciones de un convenio
especificando los estados financieros a ser preparados. Los estados financieros preparados
de acuerdo con tales marco de referencia para la presentacin de informacin financiera
pueden ser slo estados financieros preparados por una entidad y, en tales circunstancias,
son frecuentemente usados por usuarios, adems de por aquellos para quienes est
diseado el marco de referencia para la presentacin de la informacin financiera. A pesar
de la amplia distribucin de los estados financieros en aquellas circunstancias, los estados
financieros an son considerados como diseados para satisfacer las necesidades de
informacin financiera de usuarios especficos para propsitos de las NIAs. La NIA 800,
El Dictamen del Auditor Independiente sobre Compromisos de Auditora para Propsitos
Especiales establece normas y proporciona directrices sobre los estados financieros cuyo
objetivo es satisfacer las necesidades de informacin financiera de usuarios especficos.
Aunque los usuarios especficos no puedan ser identificados, los estados financieros que
estn preparados de acuerdo con un marco de referencia que no esta diseado para alcanzar
una presentacin razonable tambin son tratados por la NIA 800.
Estados Financieros Diseados para satisfacer Necesidades Comunes de

Informacin Financiera para un Amplio Rango de Usuarios
40. Muchos usuarios de estados financieros no estn en la posicin de exigir estados
financieros adaptados para satisfacer sus necesidades especficas de informacin. Mientras
10
La implantacin de los prrafos 37-48, ha sido diferida hasta que la propuesta NIA 701, El Dictamen del Auditor Independiente sobre Otra
Informacin Financiera Histrica sea puesta en vigencia efectiva (a la fecha an no se ha determinado).
111
NIA 200

que todas las necesidades de informacin de los usuarios especficos no puede ser
satisfecha, hay informacin financiera necesaria que es comn a un amplio rango de
usuarios. Los estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia para la
presentacin de informacin financiera esta diseado para satisfacer las necesidades de
informacin de un amplio rango de usuarios y estn referenciados como estados
financieros para propsitos generales.
Marco de referencia para la presentacin de Informacin Financiera

Establecidas por Entidades Autorizadas o Reconocidas
41. Actualmente, no hay una base objetiva y autorizada que sea generalmente y globalmente
reconocida para juzgar la aceptabilidad de los marco de referencia para la presentacin de
informacin financiera que hayan sido diseados para estados financieros para propsitos
generales. Hasta que exista tal base, los marco de referencia para la presentacin de la
informacin financiera establecidos por entidades que estn autorizadas o reconocidas para
promulgar normas para ser usadas por ciertos tipos de entidades se presumen como
aceptables para los estados financieros para propsitos generales preparados por tales
entidades, con la condicin de que las entidades sigan un proceso establecido y
transparente que involucre la deliberacin y consideracin de las opiniones de un amplio
rango de interesados. Ejemplos de tales marcos de referencia para la presentacin de
informacin financiera incluyen:
Las NIIFs promulgadas por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad.
Las NICSPs promulgadas por la Federacin Internacional de Contadores Junta de

Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico; y
Principios de contabilidad generalmente aceptados promulgados por una entidad

reconocida diseadora de normas en una jurisdiccin en particular.
Estos marcos de referencia para la presentacin de informacin financiera son

frecuentemente identificados como el marco de referencia para la presentacin de
informacin financiera aplicable a los requisitos legales y reglamentarios que rigen para la
preparacin de estados financieros para propsitos generales. Refirase a la NIA 800, para
los marco de referencia para la presentacin de informacin financiera diseados para
satisfacer las necesidades particulares de una agencia reguladora del gobierno.
Marco de referencia para la Presentacin de la Informacin Financiera

suplementado con Legislacin y Requerimientos Regulatorios
42. En algunas jurisdicciones, los requisitos legales y regulatorios pueden ser suplementado
por un marco de referencia para la presentacin de informacin financiera adoptado por la
administracin con requisitos adicionales relacionados a la preparacin y presentacin de
estados financieros. En estas jurisdicciones, el marco de referencia para la presentacin de
informacin financiera aplicable, para los propsitos de aplicacin de las NIAs, abarca el
marco de referencia para la presentacin de la informacin financiera identificado y tales
requisitos adicionales, no estn en conflicto con el marco de referencia para la presentacin
de la informacin financiera aplicable. Por ejemplo, este caso puede ser cuando los
requisitos adicionales indican revelaciones adems de aquellas requeridas por el marco de
referencia para la presentacin de la informacin financiera identificado o cuando reducen
la gama de opciones aceptables que pueden realizarse dentro del marco de referencia para
la presentacin de la informacin financiera identificado. Si los requisitos adiciones entran
NIA 200
112

en conflicto con el marco de referencia para la presentacin de la informacin financiera

aplicable, el auditor discute la naturaleza de estos requisitos con la administracin, y sobre
los requisitos adicionales que deben ser alcanzados a travs de revelaciones adicionales. Si
esto no es posible, el auditor considera, si fuera necesario, modificar el dictamen del
auditor, ver NIA 701, Modificaciones del Dictamen del Auditor Independiente.
Jurisdicciones que no Tienen una Organizacin Autorizada o Reconocida

Diseadora de Normas
43. Cuando una organizacin esta registrada u opera en una jurisdiccin que no tiene una
organizacin autorizado o reconocida diseadora de normas, la entidad determinara el
marco de referencia para la presentacin de informacin financiera aplicable.
Tradicionalmente, en tales jurisdicciones frecuentemente usan un marco de referencia para
la presentacin de la informacin financiera establecido por una de las entidades descritas
en el prrafo 41. Alternativamente, se pueden establecer convenios contables en una
jurisdiccin en particular que son generalmente reconocidos como el marco de referencia
para la presentacin de la informacin financiera aplicable para los estados financieros
para propsitos generales, preparados por ciertas entidades especficas que funcionan en
esa jurisdiccin. Cuando tal marco de referencia para la presentacin de la informacin
financiera es adoptado por la entidad, el auditor determinara si las convenciones contables
colectivas pueden ser consideradas para constituir un marco de referencia para la
presentacin de la informacin financiera aceptable para estados financieros para
propsitos generales. Cuando las convenciones contables son ampliamente usadas en una
jurisdiccin en particular, la profesin contable en esa jurisdiccin puede haber
considerado la aceptabilidad del marco de referencia para la presentacin de la informacin
financiera aceptados por los auditores. Alternativamente, el auditor hace esta
determinacin considerando si las convenciones contables exhiben atributos normalmente
exhibidos por el marco de referencia para la presentacin de la informacin financiera
aceptable o comparando a las convenciones contables con los requisitos de un marco de
referencia para la presentacin de la informacin financiera existente considerado como
aceptable.
44. Los marco de referencia para la presentacin de informacin financiera aceptables de los
estados financieros para propsitos generales, normalmente cuentan con los siguientes
atributos que dan como resultado la informacin proporcionada en los estados financieros
que es de utilidad para los usuarios:
(a) Pertinencia, en la que la informacin proporcionada en los estados financieros es
apropiada a la naturaleza de la entidad y al objetivo de los estados financieros (Por
ejemplo, en el caso de una empresa de negocios que prepara estados financieros para
propsitos generales, la pertinencia es evaluada en los trminos de la informacin
necesarias para satisfacer las necesidades comunes de informacin de un amplio rango
de usuarios para la toma de decisiones econmicas. Estas necesidades son
generalmente satisfechas para una presentacin razonable de la posicin financiera,
desempeo financiero y flujos de efectivo de un negocio empresarial.)
(b) Integridad, en la que las transacciones y eventos, cuentas de balances y revelaciones
que pueden afectar la presentacin razonable de los estados financieros no hayan sido
omitidas.
(c) Confiabilidad, en que la informacin en los estados financieros:
113
NIA 200

(i) Refleja el sustento econmico de los eventos y transacciones y no meramente su

forma legal; y
(ii) Los resultados son razonablemente consistentes en su evaluacin, medicin,
presentacin y revelacin, cuando son usados en circunstancias similares;
(d) Neutralidad, en que contribuye a que la informacin en los estados financieros este
libre de desviaciones; y
(e) Comprensibilidad, en que la informacin en los estados financieros es clara y
comprensible y no esta sujeta a diferentes interpretaciones significativas.
45. Un conglomerado de convenciones contables ideadas para satisfacer preferencias
individuales, no es un marco de referencia aceptable para la presentacin de la informacin
financiera para los estados financieros, previstos para tratar las necesidades de informacin
financiera de un amplio rango de usuarios.
46. La descripcin del marco de referencia para la presentacin de la informacin financiera en
los estados financieros incluye informacin acerca de las bases de preparacin de los
estados financieros y las polticas contables seleccionadas y aplicadas a las transacciones y
otros eventos significativos.
47. El auditor puede decidir comparar las convenciones contables con los requisitos de un
marco de referencia existente considerado como aceptable tal como, por ejemplo, las NIIFs
promulgadas por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad. Para una auditora
de una entidad pequea, el auditor puede decidir comparar tales convenciones contables
con un marco de referencia para la presentacin de informacin financiera especficamente
desarrollado para tales entidades por una entidad diseadora de normas reconocida y
autorizada. Cuando el auditor realiza tal comparacin e identifica las diferencias, la
decisin de si las convenciones contables adoptadas por la administracin constituyen un
marco de referencia para la presentacin de informacin financiera aceptable, incluye la
consideracin de las razones para las diferencias y si la aplicacin de las convenciones de
contabilidad puede dar como resultado estados financieros que sean engaosos.
48. Cuando el auditor concluye que el marco de referencia para la presentacin de informacin
financiera adoptado por la administracin no es aceptable, el auditor deber considerar las
implicancias relacionadas con la aceptacin del compromiso (ver NIA 210) y el Dictamen
del Auditor (ver NIA 701).
Expresar una Opinin sobre los Estados Financieros

49. Cuando el auditor expresa una opinin sobre un juego completo de estados financieros
para propsitos generales, preparados de acuerdo con un marco de referencia para la
presentacin de la informacin financiera que esta diseado para alcanzar una presentacin
razonable, el auditor se refiere a la NIA 700 (Revisada), El Dictamen del Auditor
Independiente sobre un Juego Completo de Estados Financieros para Propsitos
Generales, para las normas y directrices sobre el asunto el auditor considera la formacin
de una opinin sobre tales estados financieros y sobre la forma y contenido del dictamen
de auditora. El auditor tambin hace referencia a la NIA 701 cuando expresa una opinin
modificada de auditora, incluyendo un nfasis en el asunto, una opinin calificada, una
abstencin de opinin o una opinin adversa.
NIA 200
114

50. El auditor se refiere a la NIA 800, cuando expresa una opinin sobre:
(a) Un conjunto complete de estados financieros preparados de acuerdo con otra base
comprensible de contabilidad;
(b) Un componente de un juego completo de estados financieros para propsitos generales
o para propsitos especiales, tal como un solo estado financiero, cuentas especificadas,
elementos de las cuentas o partidas de un estado financiero;
(c) Cumplimiento con los acuerdos contractuales; y
(d) Estados Financieros Resumidos.
51. Adems de tratar las consideraciones de divulgacin, la NIA 800, tambin trata otros
asuntos que el auditor considera en tales compromisos relacionados con, por ejemplo, la
aceptacin del compromiso y la conduccin de una auditora.

52. Esta NIA est vigente para auditoras de estados financieros para periodos que empiezan
el, o despus del, 15 de Diciembre de 2005.

1. Prescindiendo de que una auditora se este conduciendo en el sector privado o pblico, los
principios bsicos de una auditora siguen siendo los mismos. Lo que puede variar en las
auditoras efectuadas en el sector pblico es el objetivo y alcance de auditora. Estos
factores son por lo general atribuible a diferencias en el mandato de auditora y cualesquier
requerimiento legal o en la forma del informe (por ejemplo, es posible que se requiera que
las entidades del sector pblico preparen informes financieros adicionales).
2. Al efectuar auditoras de entidades del sector pblico, el auditor necesitar tener en cuenta
los requerimientos especficos de cualesquier reglamento, disposicin o directiva
ministerial apropiada que afecte el mandato de auditora y cualesquier requerimiento de
auditora especial, incluyendo la necesidad de considerar temas sobre seguridad nacional.
Los mandatos de auditora pueden ser ms especficos que aquellos del sector privado y por
lo general conllevan una amplia gama de objetivos y un mayor alcance de lo que es
normalmente aplicable en las auditoras de estados financieros del sector privado. Los
mandatos y requerimientos pueden tambin afectar, por ejemplo, el grado de discrecin que
sea requerida de parte del auditor al establecer el grado de importancia, al reportar
fraudes y errores y en la forma del informe de auditora. Las diferencias en el enfoque de
auditora en los principios bsicos no constituirn una diferencia en los principios bsicos y
procedimientos esenciales.
115
NIA 200

Apndice
De conformidad con las enmiendas a la NIA 200 y como resultado de la NIA 230
(Revisada) Se pone en Vigencia para Auditoras de Estados Financieros para
periodos que empiezan el, o despus del, 15 de Junio de 2006.
La NIA 230 (Revisada), Documentacin de Auditora emitida en septiembre de 2005, dio origen
a enmiendas de conformidad con la NIA 200. Las enmiendas de conformidad con la NIA 200 estn
vigentes para auditoras de estados financieros para periodos que empiezan el, despus del, 15 de
Junio de 2006.
Una vez que estn en vigencia, la conformidad de las enmiendas precisadas abajo sern
incorporadas en el texto de la NIA 200 y este apndice ser eliminado.
Las siguientes frases son insertadas al final del prrafo 14:
El auditor puede, bajo circunstancias excepcionales, juzgar necesario apartarse de un principio
bsico o de procedimientos esenciales que sean apropiados en las circunstancias de la auditora,
para alcanzar el objetivo de la auditora. En tal caso, el auditor no esta imposibilitado de apartarse
del cumplimiento de las NIAs, pero deber proporcionar la documentacin apropiada tal como lo
requiere en la NIA 230 (Revisada), Documentacin de Auditora.
NIA 200 APNDICE
116
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 210

TERMINOS DE LOS COMPROMISOS DE AUDITORIA
(Vigente para auditoras de estados financieros para periodos que empiezan el, o
a partir del, 15 de Diciembre del 2004. Los Apndices 2 y 3 contienen modificaciones
de conformidad con las Normas que entrarn en vigencia en una fecha futura)*
CONTENIDO
Prrafo
Introduccin ................................................................................................................................. 1-4
Cartas de Compromiso de Auditora ............................................................................................ 5-9
Auditoras Recurrentes ............................................................................................................. 10-11
Aceptacin de un Cambio en el Compromiso ......................................................................... 12-19
Apndice 1: Ejemplo de una Carta Compromiso de Auditora
Apndice 2: La NIA 210 Modificacin como Resultado de la NIA 700 (Revisada) Fecha de
vigencia a ser determinada.
Apndice 3: Modificaciones de Conformidad con la NIA 210 como Resultado de la NICR 2410
Vigente para auditoras de estados financieros para periodos que comienzan el, o a partir del, 15 de
diciembre del 2006
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 210, Trminos de los Compromisos de Auditora

deber leerse en el contexto del Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control de Calidad,
Auditora, Revisin y Otros servicios de aseguramiento y Servicios Afines, el cual prescribe la
aplicacin y autoridad de las NIAs.
La NIA 315, Entendiendo la Entidad y su Entorno y Evaluando los Riesgos de Declaraciones Errneas Materiales, la NIA 330, Los
Procedimientos del Auditor en Respuesta a los Riesgos Evaluados y la NIA 500, Evidencia de Auditora dan origen a modificaciones de
conformidad con la NIA 210. Estas modificaciones modificatorias estn vigentes para las auditoras de estados financieros para periodos que
comienzan a partir del 15 de diciembre del 2004 y han sido incorporadas en el texto de la NIA 210.
La NIA 700 (Revisada), El Dictamen del Auditor Independiente sobre un Juego Completo de Estados Financieros para Propsitos Generales da
origen a modificaciones de conformidad con la NIA 210. La implantacin de estas modificaciones ha sido diferida hasta el momento en que la
NIA 701 propuesta, El dictamen del Auditor Independiente sobre Otra informacin Financiera Histrica entre en vigencia (la fecha an no ha
sido determinada). La NIA 210 Modificada est precisada en el Apndice 2 de esta NIA.
La NICR 2410, Revisin de la Informacin Financiera Interina de la Entidad Realizada por el Auditor Independiente da origen a
modificaciones de conformidad con la NIA 210. Estas modificaciones son efectivas para las auditoras de estados financieros para periodos que
comienzan a partir del 15 de diciembre de 2006 y estn precisadas en el Apndice 3 de esta NIA.
117
NIA 210
TERMINOS DE LOS COMPROMISOS DE AUDITORA
Introduccin
1.
El propsito de est NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre:

(a) El acuerdo de los trminos del trabajo con el cliente y
(b) La respuesta del auditor al pedido de un cliente de cambiar los trminos de un trabajo
por otro que brinde un nivel ms bajo de aseguramiento.
2.
El auditor y el cliente debern acordar los trminos del compromiso. Los trminos
convenidos tienen que ser expresados en una carta compromiso de auditora u otra forma
conveniente de contrato.
3.
Est NIA pretende ayudar al auditor en la preparacin de cartas de compromiso sobre

servicios de auditora de estados financieros. Los lineamientos son tambin aplicables a
servicios afines. Cuando se ha van a proporcionar otros servicios como servicios de
asesora sobre impuestos, contabilidad o administracin puede ser apropiado emitir cartas
por separado.
4.
En algunos pases, el objetivo y alcance de una auditora y las obligaciones del auditor son
establecidos por ley. An en esas situaciones el auditor puede usar
las cartas de
compromiso con carcter informativo para sus clientes. .
Cartas de Compromiso de Auditora

5.
Conviene a los intereses tanto del cliente como del auditor que el auditor enve una carta
compromiso, preferiblemente antes del inicio del trabajo, para ayudar a evitar malos
entendidos respecto del trabajo. La carta compromiso documenta y confirma la aceptacin
del nombramiento del auditor, el objetivo y alcance de la auditora, el grado de las
responsabilidades del auditor respecto del cliente y los informes respectivos y a forma de
cualesquier informe.
Contenido Principal
6.
NIA 210
La forma y contenido de las cartas compromiso pueden variar para cada cliente, pero
generalmente incluira referencia a:
El objetivo de la auditora de estados financieros.
Responsabilidad de la administracin por los estados financieros.
El alcance de la auditora, incluyendo referencia a legislacin aplicable, regulaciones,

o pronunciamientos de organismos profesionales a los cuales se adhiere el auditor.
La forma de cualesquier informe u otra comunicacin de resultados del trabajo.
El hecho de que, a causa de la naturaleza del examen (pruebas selectivas) y otras

limitaciones inherentes de una auditora, junto con las limitaciones inherentes del
control interno, hay un riesgo inevitable de que an algunas representaciones errneas
sustanciales puedan permanecer sin ser descubiertas.
118
TRMINOS DE LOS COMPROMISOS DE AUDITORA
7.
8.
Acceso sin restriccin a cualesquier registro, documentacin y otra informacin

solicitada en conexin con la auditora.
El auditor puede tambin desear incluir en la carta:
Acuerdos respecto de la planificacin y ejecucin de la auditora.
Expectativa de recibir de la administracin una confirmacin escrita referente a las

aseveraciones o manifestaciones expresadas en conexin con la auditora.
Solicitar al cliente que confirme los trminos del trabajo acusando recibo de la carta de
compromiso.
Descripcin de cualesquier otra carta o informe que el auditor espere emitir para el
cliente.
Bases sobre las que se calculan los honorarios y cualesquier acuerdo sobre facturacin.
Cuando se considere importante, se pueden incluir los siguientes puntos:
Acuerdos sobre la participacin de otros auditores y expertos en algunos aspectos de la

auditora.
Acuerdos sobre la participacin de auditores internos y algn otro personal del cliente.
Acuerdos con el auditor anterior, si lo hubiera, en el caso del primer ao de una

auditora.
Cualesquier restriccin sobre la responsabilidad del auditor cuando exista tal

posibilidad.
Referencias a cualesquier acuerdo adicional entre el auditor y el cliente.
En el apndice se expone un ejemplo de una carta compromiso de auditora.
Auditoras de Entidades Componentes de una Matriz

9.
Cuando el auditor de una organizacin matriz (o controladora) es tambin el auditor de su

subsidiaria, sucursal o divisin (componente), los factores que influyen en la decisin de
enviar una carta compromiso por separado al componente, incluyen:
Quin nombra al auditor de la entidad componente.
Si deber emitirse un dictamen de auditora sobre la entidad componente por separado.
Requisitos legales.
La extensin de cualesquier trabajo efectuado por otros auditores.
Grado de participacin o propiedad de la matriz en la entidad componente
Grado de independencia de la administracin de la entidad componente.
119
NIA 210
Auditoras Recurrentes
10. En las auditoras recurrentes, el auditor deber considerar si las circunstancias
requieren que los trminos del trabajo sean revisados y si hay necesidad de
recordarle al cliente los trminos existentes del compromiso de trabajo.
11. El auditor puede decidir no enviar una nueva carta de compromiso cada periodo. Sin
embargo, considere los siguientes factores para enviar una nueva carta:
Cualesquier indicacin de que el cliente malentiende el objetivo y alcance de la

auditora.
Cualesquier trmino revisado o especial del compromiso del trabajo.
Un cambio reciente en la alta administracin o de aquellos a cargo del gobierno de la

entidad.
Un cambio significativo en la propiedad.
Un cambio importante en la naturaleza o tamao del negocio del cliente.
Requisitos de las leyes y regulaciones.
Aceptacin de un Cambio en el Compromiso

12. Un auditor a quien se pide, antes de la terminacin del trabajo, que cambie el trabajo
a uno que proporcione un nivel ms bajo de aseguramiento, deber considerar si es
apropiado hacerlo.
13. Una peticin de un cliente para que el auditor cambie el trabajo puede ser resultado de un
cambio en las circunstancias que afectan la necesidad del servicio, un malentendido en
cuanto a la naturaleza de una auditora o servicio relacionado originalmente solicitado o
una restriccin sobre el alcance del trabajo, ya sea impuesta por la administracin o
causada por las circunstancias. El auditor deber considerar cuidadosamente la razn dada
para la peticin, particularmente las implicancias de una restriccin sobre el alcance del
trabajo.
14. Un cambio en las circunstancias que afectan los requerimientos de la organizacin o un
malentendido concerniente a la naturaleza del servicio originalmente pedido sera
normalmente considerado una base razonable para pedir un cambio en el compromiso de
trabajo. En contraste, un cambio no sera considerado razonable si se demostrara que el
cambio se refiere a informacin que es incorrecta, incompleta o de algn otro modo
insatisfactorio.
15. Antes de aceptar cambiar un trabajo de auditora por otro servicio, un auditor que fue
contratado para desempear una auditora de acuerdo a Normas Internacionales de
Auditora (NIAs) deber considerar, adems de los asuntos anteriores, cualesquier
implicacin legal o contractual del cambio.
16. Si el auditor concluye, que hay justificacin razonable para cambiar el trabajo y si el
trabajo de auditora desarrollado cumple con las NIAs aplicables al trabajo cambiado, el
dictamen emitido sera el apropiado para los trminos revisados del trabajo. Para evitar
confusiones al lector, el dictamen podra no incluir ninguna referencia a:
NIA 210
120
(a) El trabajo original o

(b) Cualesquier procedimiento que pueda haber sido efectuado en el trabajo original,
excepto cuando el compromiso de trabajo sea cambiado por un compromiso sobre la
base de procedimientos previamente acordados, en los que la referencia a los
procedimientos seguidos es una caracterstica normal del informe.
17. Cuando los trminos del compromiso de trabajo son cambiados, el auditor y el cliente
debern ponerse de acuerdo sobre los nuevos trminos.
18. El auditor no deber aceptar un cambio de trabajo cuando no hay justificacin
razonable para hacerlo. Un ejemplo podra ser un trabajo de auditora donde el auditor no
puede obtener suficiente evidencia de auditora apropiada respecto de cuentas por cobrar y
el cliente pide que el trabajo sea cambiado a un trabajo de revisin para evitar una opinin
de auditora calificada o una abstencin de opinin.
19. Si el auditor no puede estar de acuerdo con un cambio del trabajo y no se le permite
continuar el trabajo original, el auditor deber retirarse y considerar si hay alguna
obligacin, ya sea contractual o de otro tipo, de informar, a otras partes tales como
aquellos a cargo del gobierno o los accionistas, sobre las circunstancias que hacen
necesario su retiro.

1.
El propsito de la carta de compromiso es informar al auditado sobre la naturaleza del

trabajo y clarificar las responsabilidades de las partes involucradas. La legislacin y
regulaciones que rigen las actividades de auditora del sector pblico generalmente
establecen el nombramiento de un auditor del sector pblico y puede no ser una prctica
comn el uso de cartas de compromiso de auditora. No obstante, puede ser til a ambas
partes, una carta que exponga la naturaleza del trabajo o que reconozca un trabajo no
indicado en el mandato legislativo. Los auditores del sector pblico tienen que considerar
seriamente la emisin de cartas de compromiso de auditora cuando se hagan cargo de
una auditora.
2.
Los prrafos 12 al 19 de estas NIAs abordan el tema de la accin que un auditor del sector
privado puede realizar cuando hay intentos de cambiar un trabajo de auditora a uno que
proporcione un nivel ms bajo de aseguramiento. En el sector pblico pueden existir
requisitos especficos dentro de la legislacin que rige la obligacin de efectuar una
auditora; por ejemplo, puede requerirse al auditor que informe directamente a un
ministro, a la legislatura o al pblico si la administracin (incluyendo al jefe de
departamento) intenta limitar el alcance de la auditora.
121
NIA 210
Apndice 1
Ejemplo de una Carta de Compromiso de Auditora
La siguiente carta es para uso como una gua conjuntamente con las consideraciones sealadas en
est NIA y variar de acuerdo a los requerimientos y circunstancias particulares.
Al Consejo de Administracin o al representante apropiado de la alta administracin:
Ustedes nos han solicitado que auditemos el balance general de............ de fecha............. y los
estados relativos de resultados y flujos de efectivo por el ao que termina en esa fecha. Por medio
de la presente, tenemos el agrado de confirmar nuestra aceptacin y nuestro entendimiento de este
compromiso. Nuestra auditora ser realizada con el objetivo de que expresemos una opinin sobre
los estados financieros.
Efectuaremos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o normas o
prcticas nacionales relevantes). Dichas NIAs requieren que planifiquemos y ejecutemos la
auditora para obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres de
errores o imprecisiones significativos. Una auditora incluye el examen selectivo de la evidencia
que respalda las cifras y revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye
evaluar los principios contables usados y las estimaciones importantes hechas por la administracin,
as como evaluar la presentacin global del estado financiero.
En virtud de la naturaleza comprobatoria y de otras limitaciones inherentes de una auditora, junto
con las limitaciones inherentes de cualesquier sistema de contabilidad y control interno, hay un
riesgo inevitable de que existan algunos errores o imprecisiones significativas que puedan no ser
descubiertos.
Adems de nuestro dictamen sobre los estados financieros, esperamos proporcionarle una carta por
separado, referente a cualesquier debilidad sustancial en los sistemas de contabilidad y control
interno que hayan llamado nuestra atencin.
Les recordamos que la responsabilidad por la preparacin de los estados financieros incluyendo la
adecuada revelacin de informacin, corresponde a la administracin de la compaa. Esto incluye
el mantenimiento de registros contables y de controles internos adecuados, la seleccin y aplicacin
de polticas de contabilidad y la salvaguarda de los activos de la compaa. Como parte del proceso
de nuestra auditora, solicitaremos a la administracin que confirme las aseveraciones o
manifestaciones expresadas a nosotros en conexin con la auditora.
Esperamos una cooperacin total de su personal y confiamos en que ellos pondrn a nuestra
disposicin todos los registros, documentacin y cualesquier otra informacin que se requiera en
relacin con nuestra auditora. Nuestros honorarios que se facturarn a medida que avance el
trabajo, se basan en el tiempo requerido por las personas asignadas al trabajo ms gastos directos.
Las cuotas por hora individuales varan segn el grado de responsabilidad involucrado y la
experiencia y pericia requeridas.
Est carta ser efectiva para aos futuros a menos que se cancele, modifique o sustituya.
NIA 210 APNDICE
122
Favor de firmar y devolver la copia adjunta de est carta para indicar su comprensin y aceptacin
de los acuerdos para efectuar la auditora de los estados financieros.
XYZ y Asociados
Acuse de recibo a nombre de ABC y CIA.

(Firmada)
Nombre y ttulo
Fecha
123
NIA 210 APNDICE
Apndice 2
NIA 210 Modificada como Resultado de la NIA 700 (Revisada) Fecha de Vigencia a
ser Determinada
La NIA 700 (Revisada), El Dictamen del Auditor Independiente sobre un Juego Completo de
Estados Financieros para Propsitos Generales emitida en diciembre del 2004 y vigente para los
dictmenes de auditora fechados a partir del 31 de diciembre del 2006 da origen a modificaciones
de conformidad con la NIA 210. La implantacin de estas modificaciones ha sido diferida hasta el
momento en que la NIA 701 Propuesta, El Dictamen del Auditor Independiente sobre Otra
Informacin Financiera Histrica entre en vigencia (la fecha an no ha sido determinada).
Introduccin
1.
El propsito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre:

(a) El acuerdo de los trminos del trabajo con el cliente y
(b) La respuesta del auditor a un pedido de un cliente para cambiar los trminos de un
trabajo por otro que brinde un nivel ms bajo de aseguramiento.
2.
El auditor y el cliente debern acordar los trminos del compromiso. Los trminos
convenidos tienen que ser consignados en una carta de compromiso de auditora u otra
forma apropiada de contrato.
3.
Est NIA pretende ayudar al auditor en la preparacin de cartas de compromiso referentes

al trabajo de auditora de estados financieros. Los lineamientos son tambin aplicables a
servicios relacionados. Cuando se ha de prestar otros servicios como servicios de asesora
sobre impuestos, contabilidad, o administracin, es posible emitir cartas por separado.
4.
En algunos pases, el objetivo y alcance de una auditora y las obligaciones del auditor son
establecidos por la ley. An en esas situaciones el auditor puede todava encontrar que las
cartas compromiso son informativas para sus clientes.
Cartas Compromiso de Auditora

5.
Conviene a los intereses tanto del cliente como del auditor que el auditor enve una carta de
compromiso, preferiblemente antes del inicio del trabajo, para ayudar a evitar malos
entendidos respectos del trabajo. La carta de compromiso documenta y confirma la
aceptacin del nombramiento del auditor, el objetivo y alcance de la auditora, el grado de
las responsabilidades del auditor hacia el cliente y la forma de cualesquier informe.
Contenido Principal
6.
La forma y contenido de las cartas de compromiso pueden variar para cada cliente, pero
generalmente incluira una referencia a lo siguiente:
El objetivo de la auditora de estados financieros.
NIA 210 APNDICE
124
7.
8.
Responsabilidad de la administracin por los estados financieros como se describe en

la NIA 200, Objetivo y Principios Generales que Rigen la Auditora de Estados
Financieros.
El marco de referencia para la presentacin de la informacin financiera adoptado por

la administracin en la preparacin de los estados financieros, es decir, el marco de
referencia para la presentacin de la informacin financiera aplicable.
El alcance de la auditora, incluyendo referencia a la legislacin aplicable,

regulaciones o pronunciamientos de organismos profesionales a los cuales se adhiere
el auditor.
La forma de cualesquier informe u otra comunicacin de resultados del trabajo.
El hecho de que debido a la naturaleza selectiva del examen (pruebas selectivas) y

otras limitaciones inherentes a una auditora, junto con las limitaciones inherentes de
cualesquier sistemas de contabilidad y de control interno, hay un riesgo inevitable de
que an algunas aseveraciones o manifestaciones significativas puedan no ser
descubiertas.
Acceso sin restriccin a cualesquier registro, documentacin y cualesquier otra

informacin solicitada en conexin con la auditora.
El auditor puede tambin desear incluir en la carta:
Acuerdos sobre la planificacin de la auditora.
Expectativa de recibir de la administracin una confirmacin escrita referente a las

aseveraciones y manifestaciones expresadas en conexin con la auditora.
Solicitar al cliente de confirmar los trminos del trabajo acusando recibo de la carta de
compromiso.
Descripcin de cualesquier otra carta o informe que el auditor espere emitir para el
cliente.
Bases sobre las que se calculan los honorarios y cualesquier acuerdo sobre facturacin.
Cuando se considere importante, se pueden incluir los siguientes puntos:
Arreglos concernientes a la participacin de otros auditores y expertos en algunos

aspectos de la auditora.
Arreglos concernientes a la participacin de auditores internos y algn otro personal

del cliente.
Arreglos por hacer con el auditor precursor, si hay uno, en el caso de una auditora
inicial.
Cualesquier restriccin de la responsabilidad del auditor cuando exista tal posibilidad.
Una referencia a cualesquier acuerdo adicional entre el auditor y el cliente.
125
NIA 210 APNDICE
En el apndice se expone un ejemplo de una carta de compromiso de auditora.
Auditoras de Componentes
9.
Cuando el auditor de una organizacin tenedora (o controladora) es tambin el auditor de

su subsidiaria, rama o divisin (componente), los factores que influyen en la decisin de s
hay que mandar una carta compromiso por separado al componente, incluyen:
Quin nombra al auditor del componente.
Si deber emitirse un dictamen de auditora sobre el componente por separado.
Requisitos legales.
El grado de cualesquier trabajo desempeado por otros auditores.
Proporcin en que la entidad matriz es propietaria.
Grado de independencia de la administracin del componente.
Acuerdos sobre el Marco de Referencia para la Presentacin de la Informacin

Financiera Aplicable
10. Los trminos del compromiso deben identificar el marco de referencia para la
presentacin de la informacin financiera aplicable.
11. Como se establece en la NIA 200 la aceptabilidad del marco de referencia para la
presentacin de la informacin financiera adoptado por la administracin en la preparacin
de los estados financieros depender de la naturaleza de la entidad y del objetivo de los
estados financieros. En algunos casos, el objetivo de los estados financieros ser satisfacer
las necesidades comunes de informacin de un amplio rango de usuarios, en otros,
satisfacer las necesidades de informacin de usuarios especficos.
12. La NIA 200 describe los marco de referencia para la presentacin de la informacin
financiera que se presume sean aceptables para los estados financieros para propsitos
generales. Los requisitos legislativos y regulatorios frecuentemente identifican al marco de
referencia para la presentacin de la informacin financiera aplicable para los estados
financieros de propsitos generales. En muchos casos, el marco de referencia para la
presentacin de la informacin financiera aplicable ser establecido por una organizacin
establecedora de normas autorizada o sea reconocida para promulgar normas en la
jurisdiccin en la cual est registrada u opera la entidad.
13. El auditor deber aceptar un compromiso para una auditora de estados financieros
slo cuando el auditor concluye que el marco de referencia para la presentacin de la
informacin financiera adoptado por la administracin es aceptable o cuando ste es
requerido por ley o regulacin. Cuando la ley o regulacin requiere el uso de un
marco de referencia para la presentacin de la informacin financiera para estados
financieros para propsitos generales que el auditor considera como inaceptable, el
auditor deber aceptar el compromiso slo si las deficiencias en el marco de
referencia puede ser adecuadamente explicadas para evitar engaos a los usuarios.
14. Sin un marco de referencia para la presentacin de la informacin financiera aceptable la
administracin no tiene una base apropiada para la preparacin de los estados financieros y
NIA 210 APNDICE
126
el auditor no tiene un criterio adecuado para la evaluacin de los estados financieros de la

entidad. En estas circunstancias, a menos que el uso del marco de referencia para la
presentacin de la informacin financiera sea requerido por ley o regulacin, el auditor
anima a la administracin a que trate las deficiencias en el marco de referencia para la
presentacin de la informacin financiera o adopte otro marco de referencia que sea
aceptable. Cuando el marco de referencia para la presentacin de la informacin financiera
es requerido por ley o regulacin y la administracin no tiene ninguna opcin sino adoptar
este marco de referencia, el auditor acepta el compromiso solamente si las deficiencias se
pueden explicar adecuadamente para evitar a usuarios engaosos, ver NIA 701,
Modificaciones al Dictamen del Auditor Independiente, prrafo 5 y, a menos que sea
requerido por ley o regulacin hacer eso, no expresa opinin sobre los estados financieros
usados los trminos reflejan adecuadamente o estn presentados razonablemente, en
todos los aspectos materiales, de acuerdo, con el marco de referencia para la presentacin
de la informacin financiera aplicable.
15. Cuando el auditor acepta un compromiso que involucra un marco de referencia para la
presentacin de la informacin financiera aplicable que no ha sido establecido por una
organizacin que est autorizada o reconocida para promulgar normas para estados
financieros para propsitos generales de cierto tipo de entidades, el auditor puede encontrar
deficiencias en ese marco de referencia que no fueron anticipadas cuando el compromiso
fue aceptado inicialmente y que indican que el marco de referencia no es aceptable para los
estados financieros para propsitos generales. Bajo esas circunstancias, el auditor discutir
las deficiencias con la administracin y las formas en las que tales deficiencias pueden ser
tratadas. Si las deficiencias dan como resultado estados financieros que son engaosos y se
acuerda que la administracin adoptar otro marco de referencia para la presentacin de la
informacin financiera que sea aceptable, el auditor hace referencia al cambio en el marco
de referencia para la presentacin de la informacin financiera en una nueva carta de
compromiso. Si la administracin se niega a aceptar otro marco de referencia para la
presentacin de la informacin financiera, el auditor considera el impacto de las
deficiencias en el dictamen de auditora, ver NIA 701.
Auditoras Recurrentes
16. En las auditoras recurrentes, el auditor deber considerar si las circunstancias
requieren que los trminos del trabajo sean revisados y si hay necesidad de
recordarle al cliente los trminos existentes del trabajo.
17. El auditor puede decidir no mandar una nueva carta de compromiso cada periodo. Sin
embargo, los siguientes factores pueden hacer apropiado el mandar una nueva carta:
Cualesquier indicacin de que el cliente malentiende el objetivo y alcance de la

auditora.
Cualesquier trmino revisado o especial del trabajo.
Un cambio reciente de alta administracin, directorio o propietarios.
Un cambio importante en la naturaleza o tamao del negocio del cliente.
Requisitos legales.
127
NIA 210 APNDICE
Un cambio en el marco de referencia para la presentacin de la informacin financiera

adoptado por la administracin en la preparacin de los estados financieros (como se
discute en el prrafo 15).
Aceptacin de un Cambio en el Compromiso

18. Un auditor a quien se pide, antes de la terminacin del trabajo, que cambie el trabajo
a uno que proporcione un nivel ms bajo de aseguramiento, deber considerar si es
apropiado hacerlo.
19. Una solicitud de un cliente para que el auditor cambie el trabajo puede ser resultado de un
cambio en las circunstancias que afectan la necesidad del servicio, un malentendido en
cuanto a la naturaleza de una auditora o servicio relacionado originalmente solicitado o
una restriccin sobre el alcance del trabajo, ya sea impuesta por la administracin o
causada por las circunstancias. El auditor deber considerar cuidadosamente la razn dada
para la solicitud, particularmente las implicaciones de una restriccin sobre el alcance del
trabajo.
20. Un cambio en las circunstancias que afecta los requerimientos de la organizacin o un
malentendido concerniente a la naturaleza del servicio originalmente pedido sera
normalmente considerado una base razonable para pedir un cambio en el trabajo. En
contraste, un cambio no sera considerado razonable si mostrara que el cambio se refiere a
informacin que es incorrecta, incompleta o de algn otro modo insatisfactorio.
21. Antes de aceptar un cambio un trabajo de auditora a un servicio relacionado, un auditor
que fue contratado para desempear una auditora de acuerdo a Normas Internacionales de
Auditora (NIAs) deber considerar, adems de los asuntos anteriores, cualesquier
implicacin legal o contractual del cambio.
22. Si el auditor concluye, que hay justificacin razonable para cambiar el trabajo y si el
trabajo de auditora desarrollado cumple con las NIAs aplicables al trabajo cambiado, el
dictamen emitido sera el apropiado para los trminos revisados del trabajo. Para evitar
confusiones al lector, el dictamen podra no incluir referencia a:
(a) El trabajo original o
(b) Cualesquier procedimiento que pueda haber sido desempeado en el trabajo original,
excepto donde el trabajo sea cambiado a un trabajo para llevar a cabo procedimientos
convenidos y as, la referencia a los procedimientos desempeados es una parte normal
del dictamen.
23. Donde los trminos del trabajo son cambiados, el auditor y el cliente debern estar de
acuerdo sobre los nuevos trminos.
24. El auditor no deber estar de acuerdo con un cambio de trabajo donde no hay
justificacin razonable para hacerlo. Un ejemplo podra ser un trabajo de auditora
donde el auditor no puede obtener suficiente evidencia de auditora apropiada respecto de
cuentas por cobrar y el cliente pide que el trabajo sea cambiado a un trabajo de revisin
para evitar una opinin de auditora calificada o una abstencin de opinin.
25. Si el auditor no puede estar de acuerdo con un cambio del trabajo y no se le permite
continuar el trabajo original, el auditor deber retirarse y considerar si hay alguna
NIA 210 APNDICE
128
obligacin, ya sea contractual o de otro tipo, de reportar a otras partes, como al

Directorio o a los accionistas, las circunstancias que hacen necesario su retiro.

26. Esta NIA est vigente para auditoras de estados financieros para periodos que comienzan
a partir del [fecha].

1.
El propsito de la carta compromiso es informar al auditado sobre la naturaleza del

trabajo y clarificar las responsabilidades de las partes involucradas. La legislacin y
regulaciones que gobiernan las operaciones de las auditoras del sector pblico
generalmente ordenan el nombramiento de un auditor del sector pblico y puede no ser
una prctica comn el uso de cartas de compromiso de auditora. No obstante, puede ser
til a ambas partes, una carta que exponga la naturaleza del trabajo o que reconozca un
trabajo no indicado en el mandato legislativo. Los auditores del sector pblico tienen que
considerar seriamente la emisin de cartas compromiso de auditora cuando se hagan
cargo de una auditora.
2.
Los prrafos 1825 de estas NIAs abordan el tema de la accin que un auditor del sector
privado puede tomar cuando hay intentos de cambiar un trabajo de auditora a uno que
proporcione un nivel ms bajo de seguridad. En el sector pblico pueden existir requisitos
especficos dentro de la legislacin que gobierna el mandato de auditora; por ejemplo,
puede requerirse al auditor que informe directamente a un ministro, a la legislatura o al
pblico si la administracin (incluyendo al jefe de departamento) intenta limitar el alcance
de la auditora.
Apndice: Ejemplo de una Carta Compromiso

El siguiente es un ejemplo de una carta de compromiso para una auditora de estados financieros
para propsitos generales preparada de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin
Financiera. Esta carta es para ser usada como una gua conjuntamente con las consideraciones
sealadas en esta NIA y necesitar variar de acuerdo a los requisitos y circunstancias individuales.
A la Junta de Directores o al representante apropiado de la alta administracin:
Ustedes nos han solicitado que auditemos los estados financieros de.........., los cuales comprenden
el balance al............. y el estado de ingresos, estado de cambios en el patrimonio neto y estado de
flujos de efectivo para el ao que finaliz y un resumen de las polticas contables significativas y
otras notas explicatorias. Tenemos el agrado de confirmar nuestra aceptacin y nuestro
entendimiento de este compromiso mediante esta carta. Nuestra auditora ser realizada con el
objetivo de que expresemos una opinin sobre los estados financieros.
Efectuaremos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora. Dichas
Normas requieren que cumplamos con requisitos ticos y planeemos y desempeemos la auditora
para obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de representaciones
errneas importantes. Una auditora incluye realizar procedimientos para obtener evidencia de
auditora acerca de las cifras y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de
declaraciones errneas materiales en los estados financieros, debido a fraude o error. Una auditora
tambin incluye la evaluacin apropiada de las polticas contables usadas y la razonabilidad de las
129
NIA 210 APNDICE
estimaciones contables realizadas por la administracin, as como la evaluacin de la presentacin

total de los estados financieros.
En virtud de la naturaleza comprobatoria y de otras limitaciones inherentes de una auditora, junto
con las limitaciones inherentes de cualesquier sistema de contabilidad y control interno, hay un
riesgo inevitable de que an algunas representaciones errneas importantes puedan permanecer sin
ser descubiertas.
Al realizar nuestra evaluacin del riesgo, consideramos el control interno relevante para la
preparacin de los estados financieros de la organizacin para disear los procesos de auditora que
sean apropiados en las circunstancias, pro no con el propsito de expresar una opinin sobre la
efectividad del control interno de la entidad. Sin embargo, esperamos proporcionarles en una carta
separada a este respecto cualesquier debilidad material en el diseo o implementacin del control
interno sobre la informacin financiera que llame nuestra atencin durante la auditora de los
estados financieros.1
Les recordamos que la responsabilidad por que la preparacin de los estados financieros presente
razonablemente la posicin financiera, el desempeo financiero y los flujos de efectivo de la
compaa de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera es de la
administracin de la Compaa. Nuestro Informe de Auditora explicar que la administracin es
responsable de la preparacin y la presentacin razonable de los estados financieros de acuerdo con
el marco de referencia para la presentacin de la informacin financiera aplicable y su
responsabilidad incluye:
El diseo, implantacin y mantenimiento del control interno relevante para que la preparacin
de los estados financieros que est libre de errores significativos debido a fraude o error;
Seleccionar y aplicar las polticas contables apropiadas y
Realizar las estimaciones contables que sean apropiadas en las circunstancias.
Como parte de nuestro proceso de auditora, solicitaremos a la administracin una confirmacin

escrita respecto a las aseveraciones y manifestaciones expresadas en conexin con la auditora.
Esperamos una cooperacin total con su personal y confiamos en que ellos pondrn a nuestra
disposicin todos los registros, documentacin, y otra informacin que se requiera en relacin con
nuestra auditora.
[Inserte aqu informacin adicional respecto a los acuerdos sobre honorarios y recibos, segn sea
apropiado]
Favor de firmar y devolver la copia adjunta de est carta para indicar su comprensin y aceptacin
de los acuerdos para efectuar la auditora de los estados financieros.
XYZ y Asociados
En algunas jurisdicciones, el auditor puede tener la responsabilidad de informar separadamente sobre el control interno de la entidad. En tales
circunstancias, el auditor informa sobre esta responsabilidad segn sea requerido en esa jurisdiccin. La referencia en el dictamen del auditor
sobre los estados financieros al hecho de que las consideraciones del auditor del control interno no son con el propsito de expresar una opinin
sobre la efectividad del control interno de la entidad pueden no ser apropiadas en tales circunstancias.
NIA 210 APNDICE
130
Acuse de recibo a nombre de ABC y CIA.

(Firmada)
Nombre y ttulo
Fecha
131
NIA 210 APNDICE
Apndice 3
Modificacin de Conformidad con la NIA 210 como Resultado de la NICR 2410
Vigente para auditoras de los estados financieros para periodos que
comienzan a partir del 15 de diciembre del 2006
La NICR 2410, Revisin de la Informacin Financiera Interina de la Entidad Realizada por el
Auditor Independiente emitida en julio de 2005 dio origen a modificaciones de conformidad con la
NIA 210. Estas modificaciones estn vigentes para las auditoras de estados financieros de periodos
que empiezan a partir del 15 de Diciembre de 2006.
Una vez que entre en vigencia, las modificaciones referidas anteriormente sern incorporadas en el
texto de la NIA 210 y el Apndice ser eliminado.
El siguiente punto ser agregado al prrafo 6:
La responsabilidad de la administracin de establecer y mantener un control interno efectivo.
NIA 210 APNDICE
132

CONTROL DE CALIDAD PARA LAS AUDITORIAS DE INFORMACION
FINANCIERA HISTORICA
(Vigente para auditoras de informacin financiera histrica
para periodos que comienzan el, o despus del, 15 de Junio del 2005)
CONTENIDO
Prrafo
Introduccin ................................................................................................................................. 1-4
Definiciones .................................................................................................................................... 5
Responsabilidades de la Direccin por la Calidad de las Auditoras ......................................... 6-13
Aceptacin y Continuacin de las Relaciones de Clientes y
de Compromisos de Auditora Especficos ....................................................................... 14-18
Asignacin de Equipos del Compromiso ................................................................................. 19-20
Realizacin del Compromiso ................................................................................................... 21-40
Supervisin............................................................................................................................... 41-42
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 220, Control de Calidad para las Auditoras de
Informacin Financiera Histrica deber leerse en el contexto del Prefacio a las Normas
Aseguramiento y de Servicios Afines, el cual precisa la aplicacin y autoridad de las NIAs.
133
NIA 220
CONTROL DE CALIDAD PARA LAS AUDITORAS

DE INFORMACIN FINANCIERA HISTRICA
Introduccin
1.
El propsito de est NIA es establecer normas y dar lineamientos sobre las

responsabilidades especficas del personal de la firma, respecto de procedimientos de
control de calidad para auditoras de informacin financiera histrica, incluyendo
auditoras de estados financieros. Esta NIA se deber leer junto con las Partes A y B del
Cdigo de tica para Contadores Profesionales de IFAC (El Cdigo de IFAC).
2.
El equipo del compromiso deber implementar procedimientos de control de calidad

que sean aplicables al compromiso en particular de auditora.
3.
Bajo la Norma Internacional de Control de Calidad (NICC) 1, Control de Calidad para las
Firmas que Realizan Auditoras y Revisiones de Informacin Financiera Histrica y Otros
Compromisos de Aseguramientos y de Servicios Afines, una firma tiene la obligacin de
establecer sistemas de control de calidad diseados para proporcionar seguridad razonable
de que la firma y su personal cumplen con las normas profesionales y requisitos legales y
regulatorios, y que los informes de auditora emitidos por la firma o socios del compromiso
son apropiados en las circunstancias.
4.
Equipos del Compromiso:

(a) Implementan procedimientos de control de calidad que son aplicables al compromiso
de auditora;
(b) Proporcionan a la firma informacin relevante para permitir el funcionamiento de la
parte del sistema de control de calidad de la firma relacionado con la independencia; y
(c) Tiene derecho a confiar en los sistemas de la firma (por ejemplo en relacin con las
capacidades y competencias del personal durante su reclutamiento y entrenamiento
formal; independencia durante la acumulacin y comunicacin de la informacin
relevante sobre la independencia; mantenimiento de relaciones con clientes mediante
sistemas de aceptacin y continuacin; as como adhesin a los requisitos regulatorios
y legales durante el proceso de supervisin), a menos que la informacin
proporcionada por la firma u otras partes sugiera lo contrario.
Definiciones
5.
En est NIA se deber tomar en cuenta los siguientes trminos con el significado de los
atributos que se describen a continuacin:
(a) Socio del Compromiso (Engagement partner) el socio u otra persona de la firma
que es responsable del compromiso de auditora y su desempeo, y del informe del
auditor que se emite en nombre de la firma, y quien, cuando se requiere, tiene la
autoridad apropiada de un organismo profesional legal o regulatorio.
(b) Revisin del Control de Calidad del Compromiso (Engagement quality control
review) es un proceso diseado para proporcionar una evaluacin objetiva, antes de
que se emita el informe del auditor, de los juicios significativos que ha realizado el
equipo del compromiso y de las conclusiones a las que llegaron al formular el informe
del auditor.
NIA 220
134

(c) Revisor del Control de Calidad del Compromiso (Engagement quality control
reviewer) es un socio, otra persona en la firma, persona externa a la firma con
calificacin adecuada, o un equipo formado por estas personas, con experiencia y
autoridad suficientes y apropiadas para evaluar de una manera objetiva, antes de la
emisin del informe del auditor, los juicios significativos realizados por el equipo del
compromiso y las conclusiones a las que llegaron al formular el informe del auditor.
(d) Equipo del Compromiso (Engagement team) todas las personas que realizan el
compromiso de auditora, incluyendo cualesquier expertos contratados por la firma en
conexin con ese compromiso de auditora.
(e) Firma (Firm) un nico profesional, sociedad, corporacin u otra organizacin de
contadores profesionales.
(f) Inspeccin (Inspection) en relacin con compromisos de auditoras finalizados,
son los procedimientos diseados para proporcionar evidencia del cumplimiento por
parte del equipo del compromiso con las polticas y procedimientos de control de
calidad de la firma.
(g) Entidad que cotiza en la bolsa* (Listed entity) una entidad cuyas acciones,
valores o deuda se cotizan o estn consideradas en una bolsa de valores reconocida, o
son comercializadas bajo las regulaciones de una bolsa de valores reconocida o su
equivalente.
(h) Supervisin (Monitoring) es un proceso que comprende una continua
consideracin y evaluacin del sistema de control de calidad de la firma, incluyendo
una inspeccin peridica de una seleccin de compromisos finalizados, diseado para
permitir a la firma a obtener seguridad razonable de que su sistema de control de
calidad esta operando de manera efectiva.
(i) Firma de la red* (Network firm) es una entidad que se encuentra bajo control
comn, propiedad o administracin con la firma o cualesquier entidad que un tercero
razonable e informado, con conocimiento de toda la informacin relevante, podran
concluir razonablemente que forman parte de la firma nacional o internacional,
(j) Socio (Partner) es cualesquier persona con autoridad para comprometer a la
firma respecto a la realizacin de un compromiso de servicios profesionales.
(k) Personal (Personnel) son los socios y personal de asistentes.
(l) Normas Profesionales (Professional Standards) son las Normas para
Compromisos del CNIAA, como se definen en el Prefacio a las Normas
Internacionales sobre Control de Calidad, Auditora, Aseguramiento y Servicios
Afines del CNIAA, y los requisitos ticos relevantes, que normalmente comprenden
las Partes A y B del Cdigo de IFAC as como los requisitos ticos nacionales
relevantes.
Tal como se define en el Cdigo de tica para Contadores Profesionales de IFAC emitido en Julio de 1996 y revisado en Enero de 1998,
Noviembre de 2001 y Junio de 2004.
135
NIA 220

(m) Seguridad Razonable (Reasonable assurance) en el contexto de esta NIA, es un

alto, pero no absoluto, nivel de seguridad.
(n) Personal de asistentes (Staff) son los profesionales, a parte de los socios,
incluyendo cualesquier expertos que la firma haya empleado.
(o) Persona externa con calificaciones adecuadas (Suitably qualified external person)
es una persona externa a la firma con capacidades y competencias para actuar como
socio del compromiso; por ejemplo, un socio de otra firma o un empleado (con
experiencia apropiada), ya sea de una institucin contable profesional cuyos miembros
puedan realizar auditoras de informacin financiera histrica o de una organizacin
que brinda servicios de control de calidad relevantes.
Responsabilidades de la Direccin por la Calidad de las Auditoras

6.
El socio del compromiso deber asumir la responsabilidad de la calidad total de cada

compromiso de auditora al que es asignado.
7.
El socio del compromiso pone el ejemplo a los otros miembros del equipo del compromiso
respecto de la calidad de la auditora en todas las etapas del compromiso de auditora.
Normalmente, este ejemplo se pone a travs de las acciones del socio del compromiso de
auditora y mediante mensajes apropiados al equipo del compromiso. Tales acciones y
mensajes enfatizan:
(a) La importancia de:
(i) Realizar un trabajo que cumpla con las normas profesionales y los requisitos
regulatorios y legales;
(ii) Cumplir con las polticas y procedimientos de control de calidad de la firma segn
sea aplicable; y
(iii) Emitir informes del auditor que sean apropiados en las circunstancias; y
(b) El hecho de que la calidad es esencial al ejecutar contratos de auditora.
Requisitos ticos
8.
El socio del compromiso deber considerar si los miembros del equipo del
compromiso han cumplido con los requisitos ticos.
9.
Los requisitos ticos relacionados a compromisos de auditora normalmente comprenden

las Partes A y B del Cdigo de IFAC, junto con los requisitos nacionales que sean ms
restrictivos. El Cdigo de IFAC establece los principios fundamentales de la tica
profesional, que incluyen:
(a) Integridad;
(b) Objetividad;
(c) Competencia Profesional y debido cuidado.
(d) Confidencialidad y
NIA 220
136

(e) Comportamiento profesional

10. El socio del compromiso permanece alerta a la evidencia de incumplimiento de los
requisitos ticos. A lo largo del compromiso de audiora, hay investigacin y observacin
respecto de asuntos ticos, entre el socio y otros miembros del equipo del compromiso
segn sea necesario. Si surgen a la atencin del socio del compromiso, a travs de los
sistemas de la firma o de lo contrario asuntos que indiquen que los miembros del equipo
del compromiso no han cumplido con los requisitos ticos, el socio, en consulta con otros
en la firma, determina la accin apropiada.
11. El socio del compromiso y, cuando sea apropiado, otros miembros del equipo del
compromiso, documentan los problemas identificados y como se resolvieron.
Independencia
12. El socio del compromiso deber elaborar una conclusin sobre el cumplimiento de los
requisitos de independencia que se aplican al compromiso de auditora. Al hacerlo, el
socio del compromiso deber:
(a) Obtener informacin relevante de la firma y, cuando sea aplicable, de las firmas
de la red, para identificar y evaluar circunstancias y relaciones que crean
amenazas a la independencia.
(b) Evaluar informacin sobre incumplimientos identificados, si las hubiera, de las
polticas y procedimientos de independencia de la firma, para determinar si crean
amenazas a la independencia para el compromiso de auditora.
(c) Tomar la accin apropiada para eliminar tales amenazas o reducirlas a un nivel
aceptable aplicando las salvaguardas. El socio del compromiso deber informar
con prontitud a la firma sobre cualesquier faltas de resolucin del asunto, para
tomar la accin apropiada; y
(d) Documentar las conclusiones sobre independencia y cualesquier discusiones
relevantes con la firma, que sustenten estas conclusiones.
13. El socio del compromiso puede identificar una amenaza a la independencia respecto al
compromiso de auditora, que las salvaguardas no seran capaces de eliminar o reducir a un
nivel aceptable. En ese caso, el socio del compromiso consulta dentro de la firma para
determinar la accin apropiada que puede incluir eliminar la actividad o inters que crea la
amenaza, o retirarse del compromiso de auditora. Tales discusiones o conclusiones deben
documentarse.
Aceptacin y Continuacin de las Relaciones de Clientes y de Compromisos de

Auditora Especficos
14. El socio del compromiso deber estar convencido de que se han seguido los
procedimientos apropiados respecto de la aceptacin y continuacin de las relaciones
de clientes y los compromisos especficos de auditora, y de que las conclusiones
alcanzadas al respecto son apropiadas y se han documentado.
15. El socio del compromiso puede iniciar, o no, el proceso de toma de decisiones para la
aceptacin o continuacin respecto al compromiso de auditora. Sin importar si el socio del
137
NIA 220

compromiso inici el proceso, el socio determina si la decisin ms reciente sigue siendo

apropiada.
16. La aceptacin y continuacin de las relaciones con clientes y los compromisos especficos
de auditora incluyen considerar:
La integridad de los dueos principales, de la administracin y de aquellos con

jerarqua plena de la entidad;
Si el equipo del compromiso es competente para realizar el compromiso de auditora y

tiene el tiempo y los recursos necesarios; y
Si la firma y el equipo del compromiso pueden cumplir con los requisitos ticos.
Cuando surjan problemas por cualquiera de consideraciones, el equipo del compromiso

realiza las consultas apropiadas precisadas en los prrafos 30-33, y documenta como se
resolvieron dichos problemas.
17. El decidir si deber continuar una relacin con clientes, incluye la consideracin de asuntos
significativos que han surgido durante el compromiso de auditora actual o previa, y sus
implicaciones para continuar la relacin. Por ejemplo, un cliente puede haber empezado a
expandir sus operaciones de negocios en un rea donde la firma no posee el conocimiento
o experiencia necesarios.
18. Cuando el socio del compromiso obtiene informacin que podra haber causado que
la firma decline el compromiso de auditora si la informacin hubiera estado
disponible con anterioridad, el socio del compromiso deber comunicar dicha
informacin a la brevedad a la firma, de modo que la firma y el socio del compromiso
puedan tomar la accin necesaria.
Asignacin de Equipos del Compromiso

19. El socio del compromiso deber estar convencido de que el equipo del compromiso
colectivamente, tenga las capacidades, competencia y el tiempo apropiado para
realizar el compromiso de auditora de acuerdo con las normas profesionales y los
requisitos legales y regulatorios, as como para facilitar un informe del auditor que
sea apropiado emitir en las circunstancias.
20. Las capacidades y la competencia apropiadas que se esperan del equipo del compromiso en
su totalidad, incluyen las siguientes:
NIA 220
Comprensin y experiencia prctica sobre compromisos de auditora de naturaleza y

complejidad similar a travs del entrenamiento y participacin apropiados.
Comprensin de las normas profesionales y los requisitos legales y regulatorios.
Conocimiento tcnico apropiado, incluyendo conocimiento de tecnologa de la

informacin relevante.
Conocimiento de industrias relevantes en las que opere el cliente.
Capacidad para aplicar su juicio profesional.
138

Comprensin de las polticas y procedimientos de control de calidad de la firma.
Realizacin del Compromiso

21. El socio del compromiso deber asumir la responsabilidad de la direccin,
supervisin y realizacin del compromiso de auditora en cumplimiento con las
normas profesionales y los requisitos legales y regulatorios, y para que el dictamen
del auditor que se emita sea apropiado en las circunstancias.
22. El socio del compromiso dirige el compromiso de auditora informando a los miembros del
equipo del compromiso de:
(a) Sus responsabilidades;
(b) La naturaleza del negocio de la entidad;
(c) Asuntos relacionados al riesgo;
(d) Problemas que podran surgir; y
(e) El enfoque detallado para la realizacin del compromiso.
Las responsabilidades del equipo del compromiso incluyen el mantener un estado mental
objetivo y un nivel apropiado de escepticismo profesional, y realizar el trabajo que se les
ha delegado de acuerdo con los principios ticos del debido cuidado. Se recomienda a los
miembros del equipo del compromiso que consulten a los miembros ms experimentados.
Dentro del equipo del compromiso deber darse la comunicacin apropiada.
23. Es importante que todos los miembros del equipo del compromiso comprendan los
objetivos del trabajo que van a realizar. Es necesario un trabajo de equipo y entrenamiento
apropiado para ayudar a los miembros del equipo menos experimentado a comprender
claramente los objetivos del trabajo asignado.
24. La Supervisin incluye lo siguiente:
Hacer un seguimiento del avance del compromiso de auditora.
Considerar las capacidades y competencias de los miembros del equipo del

compromiso en lo individual, si tienen el tiempo suficiente para llevar a cabo su tarea,
si comprenden las instrucciones, y si el trabajo esta siendo realizado de acuerdo con el
enfoque planeado para el compromiso de auditora.
Identificar los asuntos significativos que surjan durante el compromiso de auditora,

considerar su significancia y modificar el enfoque planeado, de manera apropia.
Identificar los asuntos para consulta o consideracin por parte de los miembros del
equipo del compromiso con ms experiencia durante el compromiso de auditora.
25. Revisar que las responsabilidades se determinen sobre la base de que los miembros del
equipo mas experimentados, incluyendo el socio del compromiso, revisen el trabajo
realizado por los miembros del equipo con menos experiencia. Los revisores consideran si:
139
NIA 220

(a) El trabajo ha sido realizado de acuerdo con las normas profesionales y los requisitos
legales y regulatorios;
(b) Han surgido asuntos significativos para consideracin adicional;
(c) Se han realizado consultas apropiadas y si las conclusiones resultantes se han
documentadas e implementadas;
(d) Hay necesidad de revisar la naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo realizado;
(e) El trabajo realizado sustenta las conclusiones alcanzadas y si se documenta de manera
apropiada;
(f) La evidencia obtenida es suficiente y apropiada para apoyar al dictamen del auditor; y
(g) Se han logrado los objetivos de los procedimientos del compromiso.
26. Antes de que se emita el dictamen del auditor, el socio del compromiso, mediante la
revisin de la documentacin de la auditora y discusin con el equipo del
compromiso, deber quedar convencido de que se ha obtenido evidencia suficiente y
apropiada de auditora para sustentar las conclusiones alcanzadas y para que se
emita el dictamen del auditor.
27. El socio del compromiso conduce revisiones oportunas en las etapas apropiadas durante el
compromiso. Esto permite que se resuelvan los asuntos importantes de manera oportuna a
satisfaccin del socio del compromiso, antes de que se emita el dictamen del auditor. Las
revisiones cubren reas crticas de juicio, especialmente las que se refieren a asuntos
difciles o contenciosos identificados durante el curso del compromiso, riesgos
significativos y otras reas que considere importante el socio del compromiso. Este no
necesita revisar toda la documentacin de auditora. Sin embargo, el socio documenta el
alcance y oportunidad de las revisiones. Los problemas que surjan de las revisiones se
resuelven a satisfaccin del socio del compromiso.
28. Un nuevo socio del compromiso que asume la auditora durante el compromiso, revisa el
trabajo realizado a la fecha del cambio. El proceso de revisin es suficiente para convencer
al nuevo socio del compromiso de que el compromiso realizado hasta la fecha de la
revisin se ha planeado y realizado de acuerdo con las normas profesionales y los
requisitos legales y regulatorios.
29. Cuando se involucra a ms de un socio en la conduccin de un compromiso de auditora,
es importante que las responsabilidades de los respectivos socios sean claramente definidas
y comprendidas por el equipo del compromiso.
Consultas
30. El socio del compromiso deber:
(a) Ser responsable de que el equipo del compromiso realice las consultas apropiadas
sobre asuntos difciles o contenciosos;
(b) Estar convencido de que los miembros del equipo del compromiso han realizado
las consultas apropiadas durante el curso del compromiso, ya sea dentro del
NIA 220
140

mismo equipo del compromiso o entre el equipo del compromiso y otros en el

nivel apropiado, dentro o fuera de la firma;
(c) Quedar satisfecho de que la naturaleza y alcance, as como las conclusiones
resultantes de dichas consultas, se documenten y se acuerden con la parte
consultada; y
(d) Determinar que las conclusiones que se derivaron de la consulta se han
implementado.
31. Una consulta efectiva con otros profesionales requiere que se d a los consultados,
informacin todos los hechos relevantes que les permitan proporcionar una asesora
informada en asuntos tcnicos, ticos o de otra ndole. Cuando sea apropiado, el equipo del
compromiso consulta a personas con el conocimiento apropiado, antigedad y experiencia
dentro de la firma o, cuando es aplicable, fuera de ella. Las conclusiones que resulten de
las consultas se documenten e implementen en la forma apropiada.
32. Puede ser apropiado que el equipo del compromiso consulte fuera de la firma. Por ejemplo,
cuando la firma carezca de recursos internos apropiados, pueden aprovechar los servicios
de asesora proporcionados por otras firmas, organismos profesionales y reguladores, u
organizaciones comerciales que presten servicios relevantes de control de calidad.
33. La documentacin de las consultas con otros profesionales que involucren asuntos difciles
o contenciosos se hacen con el acuerdo de la persona que busca la consulta y de la persona
consultada. La documentacin deber ser suficientemente completa y detallada para
permitir la comprensin de:
(a) El problema sobre el que se busca la consulta; y
(b) Los resultados de la consulta, incluyendo cualesquier decisiones que se tomen, la base
para dichas decisiones y como se implementaron.
Diferencias de Opinin
34. Cuando surjan diferencias de opinin dentro del equipo del compromiso con quienes
se consulta y, cuando sea aplicable, entre el socio del compromiso y el revisor del
control de calidad del compromiso, el equipo del compromiso deber seguir las
polticas y procedimientos de la firma para manejar y resolver las diferencias de
opinin.
35. Cuando sea necesario, el socio del compromiso informa a los miembros del equipo del
compromiso que pueden someter a la atencin del socio del compromiso o dentro de la
firma segn sea apropiado, los asuntos que impliquen diferencias de opinin sin temor a
represalias.
Revisin del Control de Calidad del Compromiso
36. Para auditoras de estados financieros de entidades que cotizan en la bolsa, el socio
del compromiso deber:
(a) Determinar que se ha designado un revisor del control de calidad del
compromiso;
141
NIA 220

(b) Discutir con el revisor de control de calidad del compromiso los asuntos
importantes que surjan durante el compromiso de auditora, incluyendo los
identificados durante la revisin del control de calidad del compromiso; y
(c) No emitir el dictamen del auditor sino hasta la finalizacin de la revisin del
control de calidad del compromiso.
Para otros compromisos de auditora, cuando se realice una revisin de control de calidad
del compromiso, el socio del compromiso sigue los requisitos precisados en los
subprrafos (a)-(c).
37. Cuando, al inicio del compromiso, no se considera necesaria una revisin del control de
calidad del compromiso, el socio del compromiso est atento a cambios en las
circunstancias que pudieran requerir esta revisin.
38. Una revisin de control de calidad del compromiso deber incluir una evaluacin
objetiva de:
(a) Los juicios importantes que haya hecho el equipo del compromiso; y
(b) Las conclusiones alcanzadas al formular el dictamen del auditor.
39. Una revisin del control de calidad de un compromiso normalmente involucra discusiones
con el socio del compromiso, una revisin de la informacin financiera y del dictamen del
auditor y, en particular, la consideracin de si es apropiado el dictamen del auditor.
Tambin involucra una revisin de la documentacin seleccionada de auditora, relativa a
los juicios significativos realizados por el equipo del compromiso y de las conclusiones a
que hayan llegado. El alcance de la revisin depende de la complejidad del compromiso de
auditora y del riesgo de que el dictamen del auditor pudiera no ser apropiado en las
circunstancias. La revisin no reduce las responsabilidades del socio del compromiso.
40 Una revisin del control de calidad del compromiso para auditoras de estados financieros
de entidades que cotizan en la bolsa incluye considerar lo siguiente:
NIA 220
La evaluacin por el equipo del compromiso de la independencia de la firma en

relacin con el compromiso especfico de auditora.
Los riesgos significativos identificados durante el compromiso (de acuerdo con la NIA
315, Entendiendo a la Organizacin y su Ambiente y Evaluando los Riesgos de
Declaraciones Errneas Materiales), y las respuestas a dichos riesgos (de acuerdo
con la NIA 330, Los Procedimientos del Auditor en Respuesta a los Riesgos
Evaluados), incluyendo la evaluacin del equipo del compromiso de, y su respuesta
a, el riesgo de fraude.
Los juicios realizados, particularmente respecto de la importancia relativa y riesgos

significativos.
Si se ha realizado consultas apropiadas sobre asuntos que impliquen diferencias de

opinin u otros asuntos difciles o contenciosos, y las conclusiones surgieran de dichas
consultas.
La importancia y disposicin de las declaraciones errneas corregidas y sin corregir

identificadas durante la auditora.
142

Los asuntos por comunicar a la administracin y a aquellos con jerarqua plena y,

cuando es aplicable, a otras partes, como organismos reguladores.
Si la documentacin de auditora seleccionada para revisin refleja el trabajo realizado

en relacin a los juicios significativos y sustenta las conclusiones a las que se llego.
La propiedad del dictamen del auditor que se va emitir.
Las revisiones del control de calidad para auditoras de informacin financiera histrica
que no sean auditoras de estados financieros de entidades que cotizan en la bolsa pueden,
dependiendo de las circunstancias, incluir algunas o todas estas consideraciones.
Supervisin
41. La NICC 1 requiere que la firma establezca polticas y procedimientos diseados para
proporcionarle la seguridad razonable de que las polticas y procedimientos relativos al
sistema de control de calidad son relevantes, adecuados, y operan de manera efectiva y se
cumple en la prctica. El socio del compromiso considera los resultados del proceso de
supervisin segn la evidencia de la ltima informacin circulada por la firma y, si es
aplicable, otras firmas de la red. El socio de compromiso considera:
(a) Si las deficiencias que se notan en esa informacin pueden afectar el compromiso de
auditora; y
(b) Si las medidas que tom la firma para rectificar la situacin son suficientes en el
contexto de esa auditora.
42. Una deficiencia en el sistema de control de calidad de la firma no indica que un
compromiso de auditora en particular no se realiz de acuerdo con normas profesionales y
los requisitos legales y regulatorios, o que el dictamen del auditor no fue apropiado.

43. Esta NIA esta vigente para auditoras de informacin financiera histrica para periodos que
comienzan el, o despus del, 15 de Junio del 2005.

1.
Algunos de los trminos en la NIA, como socio del compromiso y firma debern
leerse como si se refieran a sus equivalentes del sector pblico. Sin embargo, con
limitadas excepciones, no hay equivalente del sector pblico de entidades que cotizan en
la bolsa, aunque puede haber auditoras de entidades del sector pblico particularmente
significativas que debern sujetarse a los requisitos de las entidades que cotizan en la
bolsa sobre rotacin obligatoria del socio del compromiso (o su equivalente) y de revisin
de control de calidad del compromiso. No hay criterios objetivos fijos en que deba basarse
esta determinacin de importancia. Sin embargo, tal evaluacin deber abarcar una
evaluacin de todos los factores relevantes para la entidad auditada. Tales factores
incluyen el tamao, complejidad, riesgo comercial, inters del legislativo o de los medios y
el nmero y rango de interesados afectados.
2.
Sin embargo, en muchas jurisdicciones hay un solo auditor general nombrado legalmente
quien acta en un papel equivalente al del socio del compromiso y quien tiene una
143
NIA 220

responsabilidad general de las auditoras del sector pblico. En esas circunstancias,

cuando sea aplicable, el revisor del compromiso deber seleccionarse considerando la
necesidad de independencia y objetividad.
3.
En el sector pblico, los auditores pueden ser designados de acuerdo con procedimientos
legales. Por consiguiente, ciertas consideraciones respecto de la aceptacin y
continuacin de las relaciones de clientes y de compromisos especficos, segn se exponen
en los prrafos 16-17 de esta NIA, puede no ser relevante.
4.
De forma similar, la independencia de los auditores del sector pblico puede estar
protegida por medidas legales. Sin embargo, dependiendo de los trminos del mandato en
una jurisdiccin en particular, los auditores del sector pblico o firmas de auditora que
llevan a cabo auditoras para el sector pblico en nombre del auditor legal, pueden
necesitar el adaptar su enfoque para asegurar el cumplimiento con el espritu de los
prrafos 12 y 13. Cuando el mandato del auditor del sector pblico no permita retirase del
compromiso, esto puede incluir revelacin mediante un informe pblico de las
circunstancias que han surgido y que, si fueran en el sector privado, podran llevar al
auditor a renunciar.
5.
El prrafo 20 precisa las capacidades y competencias que se esperan del equipo del
compromiso. Pueden requerirse capacidades adicionales en las auditoras del sector
pblico, dependiendo de los trminos del mandato en una jurisdiccin particular. Estas
capacidades adicionales pueden incluir un entendimiento de los conjuntos de informacin
aplicables, incluyendo informar a un rgano representativo, por ejemplo, el poder
legislativo o en el inters pblico. El alcance ms amplio de una auditora del sector
pblico puede incluir, por ejemplo, algunos aspectos de la realizacin de la auditora o
una evaluacin integral de los arreglos para asegurar la legalidad y prevenir y detectar
fraude y corrupcin.
NIA 220
144

DOCUMENTACION
(Vigente para auditoras de estados financieros para periodos
que empiezan el, o a partir del, 15 de diciembre del 2004, pero ser
retirada cuando la NIA 230 (Revisada) entre en vigencia) *
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin ................................................................................................................................ 1-4
Forma y Contenido de los Papeles de Trabajo ........................................................................... 5-12
Confidencialidad, Custodia, Conservacin y Propiedad
de los Papeles de Trabajo .................................................................................................. 13-14
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 230 Documentacin deber leerse en el contexto del
Compromisos de Aseguramiento y de Servicios Afines, el cual prescribe la aplicacin y autoridad
de las NIAs.
La NIA 315, Entendiendo a la Organizacin y su Entorno y Evaluando los Riesgos de Declaracin Errnea Material, y la NIA 500,
Evidencia de Auditora dan origen a enmiendas de conformidad con la NIA 230. Las enmiendas de conformidad estn vigentes para las
auditoras de estados financieros que comienzan a partir del 15 de diciembre del 2004 y han sido incorporadas en el texto de la NIA 230.
La NIA 230 (Revisada), Documentacin de Auditora est vigente para auditoras de informacin financiera para periodos que comienzan a
partir del 15 de junio del 2006.
145
NIA 230
DOCUMENTACIN
Introduccin
1.
El propsito de est NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos respecto de la

documentacin que requiere el trabajo de auditora de estados financieros.
2.
El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para respaldar la
opinin del auditor y como evidencia de que la auditora se llev a cabo de acuerdo
con las NIAs.
3.
La documentacin est constituida por el material (papeles de trabajo) preparados u

obtenidos y conservados por el auditor en relacin con el trabajo de auditora. Los papeles
de trabajo pueden tomar la forma de datos contenidos en documentos, pelculas, medios
electrnicos u otros medios.
4.
Los papeles de trabajo:

(a) Ayudan en el planeamiento y ejecucin de la auditora;
(b) Ayudan en la supervisin y revisin del trabajo de auditora y
(c) Guardan la evidencia del trabajo de auditora efectuado para sustentar la opinin del
auditor.
Forma y Contenido de los Papeles de Trabajo

5.
El auditor deber preparar papeles de trabajo completo y suficientemente detallado

para proporcionar una comprensin global de la auditora.
6.
El auditor deber registrar en los papeles de trabajo informacin sobre la

planificacin del trabajo, la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
de auditora aplicados, los resultados y las conclusiones extradas de la evidencia de
auditora obtenida. Los papeles de trabajo deben incluir el razonamiento del auditor sobre
todos los aspectos significativos que requieran la aplicacin de su criterio, junto con sus
respectivas conclusiones. En reas que impliquen cuestiones complejas sobre principios o
criterios, los papeles de trabajo registrarn los hechos relevantes que fueron conocidos por
el auditor en el momento en que estableci sus conclusiones.
7.
La extensin de los papeles de trabajo es cuestin de criterio profesional, puesto que no es

necesario ni prctico para el auditor documentar cada observacin efectuada. En la
determinacin de la extensin de los papeles de trabajo que se debern preparar y
conservar respecto a una auditora, puede ser de utilidad para el auditor determinar lo que
sera necesario proporcionar a otro auditor, sin experiencia previa en la auditora, a fin de
que obtenga un conocimiento del trabajo realizado y de la base de las principales
decisiones tomadas, pero no de los detalles. El otro auditor slo podr conocer los detalles
de la auditora discutindolos con los auditores que prepararon los papeles de trabajo.
8.
La forma y contenido de los papeles de trabajo se ven afectados por los siguientes factores:
NIA 230
La naturaleza del compromiso asumido.
La forma del informe de auditora.
La naturaleza, tamao y complejidad del negocio.
146
DOCUMENTACIN
9.
La naturaleza y complejidad del control interno de la entidad.
Las necesidades particulares en las circunstancias de direccin, supervisin y revisin

del trabajo realizado por los asistentes.
Metodologa y tecnologa de auditora especficas utilizadas en la ejecucin de la

auditora.
Los papeles de trabajo deben estar diseados y organizados para responder en las
circunstancias y las necesidades del auditor para cada auditora en particular. El uso de
papeles de trabajo estandarizados (por ejemplo: Listas de cuestionarios, cartas modelo,
organizacin uniforme de los papeles de trabajo) puede mejorar la eficiencia en la
preparacin y revisin de los papeles de trabajo. Facilitan la delegacin de
responsabilidades o tareas a la vez que proporcionan un medio para controlar su calidad.
10. Para mejorar la eficiencia de la auditora, el auditor puede utilizar listados, anlisis y otros
documentos preparados por la entidad. En tales circunstancias, el auditor deber

cerciorarse de que estos documentos han sido preparados en forma adecuada.
11. Los papeles de trabajo normalmente incluyen:
Informacin obtenida del entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su

control interno, como:
o
Informacin concerniente a la estructura legal y organizacional de la entidad.
Extractos o copias de documentos legales, convenios y actas importantes.
Informacin concerniente a la industria, entorno econmico y entorno jurdico en

los que opera la entidad.
Extractos del manual de control interno de la entidad.
Evidencia del proceso de planificacin incluyendo programas de auditora y los

cambios efectuados en ellos.
Evidencia de la consideracin prestada por el auditor al trabajo de auditora interna de

la entidad y de las conclusiones alcanzadas.
Anlisis de transacciones y saldos.
Anlisis de tendencias e ndices significativos.
Los riesgos identificados y evaluados de errores significativos en los estados

financieros a nivel de la aseveracin.
Un registro de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora

aplicados en respuesta a los riesgos a nivel de la aseveracin y de los resultados de su
aplicacin.
Evidencia de que el trabajo realizado por los asistentes fue supervisado y revisado.
Una indicacin sobre quin efectu los procedimientos de auditora y cundo fueron
aplicados.
147
NIA 230
DOCUMENTACIN
Detalles de los procedimientos aplicados con respecto a las subsidiarias cuyos estados
financieros fueron auditados por otro auditor.
Copias de comunicaciones con otros auditores, especialistas u otros.
Copias de cartas o notas referentes a aspectos de auditora comunicados o discutidos

con la administracin o con aquellos a cargo del gobierno, incluyendo los trminos del
compromiso y las principales debilidades del control interno.
Cartas de administracin de la entidad.
Conclusiones del auditor sobre aspectos significativos de la auditora, incluyendo la

forma en que se resolvieron o trataron las observaciones y asuntos inusuales, si los
hubo, y cules fueron los procedimientos del auditor que permitieron detectarlos.
Copias de los estados financieros auditados y del informe del auditor.
12. En el caso de auditoras recurrentes, algunos archivos de papeles de trabajo pueden ser
clasificados como archivos permanentes de auditora que son actualizados con nueva
informacin de importancia para las auditoras posteriores, a diferencia de los archivos
corrientes de auditora que contienen informacin que se relaciona bsicamente con la
auditora de un solo perodo.
Confidencialidad, Custodia, Conservacin y Propiedad de los Papeles de

Trabajo
13. El
auditor deber adoptar procedimientos apropiados para mantener la

confidencialidad y custodia de los papeles de trabajo y su conservacin por un
perodo suficiente para cumplir con los requerimientos del ejercicio profesional y con
los requisitos legales o profesionales de conservacin de registros.
14. Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Este puede, a su criterio, poner a
disposicin de la entidad auditada, parte de sus papeles de trabajo o extractos de ellos. No

obstante, los papeles de trabajo no pueden sustituir a los registros contables de la entidad.
NIA 230
148

(REVISADA)
DOCUMENTACION DE AUDITORIA
(Efectiva para los trabajos de Auditora de Informacin Financiera para periodos
que empiezan el, o despus del, 15 de junio del 2006)*
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin ................................................................................................................................. 1-5
Definiciones .................................................................................................................................... 6
Naturaleza de la Documentacin de Auditora ............................................................................ 7-8
Forma, Contenido y Alcance de la Documentacin de Auditora ............................................. 9-24
Montaje del Archivo Final de Auditora .................................................................................. 25-30
Cambios a la Documentacin de Auditora despus de la fecha del Dictamen del Auditor bajo
circunstancias excepcionales ............................................................................................ 31-32
Fecha de Vigencia ......................................................................................................................... 33
Apndice: Requisitos y Guas especficas para la Documentacin
de Auditora en otras NIAs
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 230 (Revisada), Documentacin de Auditora deber

ser leda en el contexto del Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control de Calidad,
Auditora, Compromisos de Revisin y Servicios Afines, el cual precisa la aplicacin y autoridad
de las NIAs.
La NIA 230 (Revisada) dio lugar a enmiendas a la NIA 200, Objetivos y Principios Generales que rigen una Auditora de Estados
Financieros, la NIA 330, Los Procedimientos del Auditor frente a los Riesgos Evaluados, y la NICC 1, Control de calidad para las Firmas
que Realizan Trabajos de Auditora y Revisin de Informacin Financiera Histrica, y otros compromisos de Aseguramiento y Servicios
Afines. Las Enmiendas que se ajustan a las NIAs 200 y 330 y a la NICC 1 son precisadas en los Apndices de estas Normas.
149
NIA 230 (REVISADA)
DOCUMENTACIN DE AUDITORA (REVISADA)
Introduccin
1.
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y

proporcionar guas sobre la documentacin de los trabajos de auditora. El Apndice lista
otras NIAs conteniendo temas especficos sobre requisitos y guas de documentacin. Las
leyes o regulaciones podran establecer requisitos adicionales para la documentacin.
2.
El auditor deber preparar, oportunamente, la documentacin del trabajo de

auditora que proporcione:
(a) Un registro suficiente y apropiado de las bases para el Dictamen del Auditor; y
(b) Evidencia de que la auditora fue realizada de acuerdo con las NIAs y los
requisitos regulatorios y legales aplicables.
3.
El preparar oportunamente documentacin suficiente y apropiada del trabajo de auditora

oportunamente ayuda a realzar la calidad del trabajo de auditora y facilita la revisin y
evaluacin efectiva de la evidencia obtenida de las conclusiones alcanzadas en la auditora
previa a la emisin del Dictamen del Auditor. La documentacin preparada cuando se
realiza el trabajo es generalmente ms exacta que la documentacin preparada
posteriormente.
4.
El cumplimiento con los requisitos de la NIA junto con los requisitos especficos para la
documentacin brindada por otras NIAs relevantes normalmente son suficientes para
conseguir los objetivos establecidos en el prrafo 2.
5.
Adems de estos objetivos, la documentacin del trabajo de auditora sirve para otros
propsitos, incluyendo:
(a) Ayudar al equipo de auditora a planificar y realizar la auditora;
(b) Asistir a los miembros del equipo de auditora responsable de la supervisin a dirigir y
supervisar el trabajo de auditora, y para descargar sus responsabilidades de revisin
de acuerdo con la NIA 220, Control de Calidad para los Trabajos de Auditora de
Informacin Financiera Histrica,
(c) Permitir al equipo de auditora asumir la responsabilidad de su trabajo;
(d) Mantener un registro de los temas de importancia continua para futuras auditoras.
(e) Permitir a un auditor experimentado conducir la inspeccin y revisin del control de
calidad1 de acuerdo con la NICC 1, Control de Calidad para las Firmas que Realizan
Trabajos de Auditora y Revisin de Informacin Financiera Histrica y otros
Compromisos de Aseguramiento y Servicios Afines; y
(f) Permitir a un auditor experimentado conducir inspecciones externas de acuerdo a los
requisitos legales, regulatorios o de otro tipo que sean aplicables.
Definiciones
6.
En esta NIA:
Como es definido en la NIA 220.
NIA 230 (REVISADA)
150
(a) Documentacin de Auditora se refiere al registro de los procedimientos de auditora

realizados2, la evidencia de auditora relevante obtenida, y las conclusiones alcanzadas
por el auditor (algunas veces se usa el trminos papeles de trabajo); y
(b) Auditor Experimentado se refiere a una persona (interno o externo a la firma) que
tiene el conocimiento razonable de (i) los procesos de auditora, (ii) Las NIAs y los
requisitos legales y regulatorios, (iii) El ambiente de negocios en el cual opera la
entidad, y (iv) los informes financieros y de auditora relevantes emitidos para la
industria de la entidad.
Naturaleza de la Documentacin de la Auditora

7.
La documentacin del trabajo de auditora puede ser registrada en papel o en un medio

electrnico u otro medio. Esto incluye, por ejemplo, los programas de auditora, anlisis,
memorando emitidos, resmenes de asuntos significativos, cartas de confirmacin y
representacin, lista de verificacin, y correspondencia (incluyendo los correos
electrnicos) acerca de asuntos de importancia. Los extractos o copias de los registros de la
entidad, por ejemplo, contratos y acuerdos significativos y especficos podran ser
incluidos como parte de la documentacin de auditora si se considerara apropiado. La
documentacin del trabajo de auditora, sin embargo, no es un sustituto de los registro de
contables de la entidad. La documentacin para un compromiso de auditora especfico es
reunida en un archivo de auditora.
8.
El auditor normalmente excluye de la documentacin de auditora borradores

reemplazados de los papeles de trabajo y de los estados financieros, anotaciones que
reflejen ideas preliminares o incompletas, copias previas de documentos corregidos por
errores tipogrficos o de otro tipo, y los documentos duplicados.
Forma, Contenido y Alcance de la Documentacin de Auditora

9.
El auditor deber preparar la documentacin de auditora, para permitir a un

auditor experimentado, sin haber tenido conexiones previas con la auditora,
comprender:
(a) La naturaleza, programacin y alcance de los procedimientos de auditora
realizados para cumplir con las NIAs y los requisitos legales y regulatorios
aplicables;
(b) Los resultados de los procesos de auditora y la evidencia de auditora obtenida; y
(c) Asuntos significativos que surjan durante la auditora y las conclusiones
alcanzadas sobre eso.
10. La forma, contenido y alcance de la documentacin de auditora depende de factores tales

como:
La naturaleza de los procedimientos de auditora a ser realizados;
Los riesgos identificados de declaraciones con errores materiales;
Los procedimientos de auditora realizados incluyen la planeacin de la auditora, como se indica en la NIA 300, Planeamiento de una Auditora a
Estados Financieros.
151
NIA 230 (REVISADA)
El alcance del juicio requerido en el desempeo del trabajo y la evaluacin de los

resultados;
La significancia de la evidencia de auditora obtenida;
La naturaleza y alcance de las excepciones identificadas;
La necesidad de documentar una conclusin o las bases para una conclusin no

fcilmente determinable de la documentacin del trabajo realizado o la evidencia de
auditora obtenida; y
La metodologa de auditora y las herramientas utilizadas.
No es necesario ni practicable, sin embargo, documentar cada materia que el auditor

considere durante la auditora.
11. Las explicaciones orales por parte del auditor, sobre su propio trabajo, no representan un
soporte adecuado para el trabajo realizado por el auditor y para las conclusiones alcanzadas
por l, pero podran ser usadas para explicar o aclarar la informacin contenida en la
documentacin de auditora.
Documentacin de las caractersticas que identifican temas o asuntos especficos que estn
siendo evaluados.
12. Al documentar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditora realizados, el auditor deber documentar las caractersticas que identifican
temas o asuntos especficos que estn siendo evaluados.
13. El registro de la identificacin de caractersticas sirve para varios propsitos. Por ejemplo,
permite al equipo de auditora ser responsable de su trabajo y facilita la investigacin de
excepciones o inconsistencias. La Identificacin de Caractersticas variar segn la
naturaleza del procedimiento de auditora y del tema o materia que esta siendo evaluado.
Por ejemplo:
Para una prueba detallada de las rdenes de compra generadas por la entidad, el
auditor puede identificar los documentos seleccionados para la evaluacin por sus
fechas y nmeros nicos de orden de compra.
Para un procedimiento que requiere la seleccin o revisin de todos los artculos sobre
una cantidad especfica de una poblacin dada, el auditor podra registrar el alcance
del procedimiento e identificar la poblacin (por ejemplo, todo el excedente de las
entradas diarias sobre una cantidad especfica del registro de diario).
Para un procedimiento que requiere un muestreo sistemtico de una poblacin de

documentos, el auditor podra identificar los documentos seleccionados mediante el
registro de sus fuentes, el punto de partida y el intervalo de la muestreo (por ejemplo,
una muestra sistemtica de informes enviados seleccionados del registro de envo para
el periodo que va del 1 de abril al 30 de septiembre, empezando con el informe
nmero 12345 y seleccionndolos cada 125 informes).
Para un procedimiento que requiere indagaciones con personal especfico de la

entidad, el auditor puede registrar las fechas de la indagacin y los nombres y cargos
del personal de la entidad.
NIA 230 (REVISADA)
152
Para un procedimiento de observacin, el auditor puede registrar el proceso o material

de observacin, las personas importantes, sus responsabilidades respectivas, y cuando
y donde la observacin se llev a cabo.
Materias Significativas
14. Juzgar la significancia de una materia requiere un anlisis objetivo de los hechos y
circunstancias. Las Materias significativas incluyen, entre otras:
Asuntos que originan riesgos significativos (como se define en la NIA 315,

Entendiendo la Entidad y su Ambiente y Evaluando los Riesgos de Errores
Materiales).
Resultados de procesos de auditora indicando (a) que la informacin financiera podra

estar materialmente equivocada, o (b) una necesidad de revisar la evaluacin previa de
los riesgos de errores materiales realizada por el auditor y la respuesta del auditor a
estos riesgos.
Circunstancias que ocasionan al auditor una dificultad significativa para la aplicacin

de los procedimientos de auditora necesarios.
Hallazgos que podran dar lugar a una modificacin en el Dictamen del Auditor.
15. El auditor puede considerar provechoso preparar y conservar como parte de la

documentacin del trabajo de auditora un resumen (conocido a veces como memorando
final) que describa los asuntos significativos identificados durante la auditora y como
fueron tratados, o que incluya referencias cruzadas con otra documentacin de soporte de
auditora relevante que proporcione dicha informacin. Dicho resumen puede facilitar
revisiones e inspecciones efectivas y eficientes de la documentacin de auditora,
particularmente para las auditoras grandes y complejas. Adicionalmente, la preparacin de
dicho resumen podra ayudar a la consideracin del auditor sobre materias significativas.
16. El auditor deber documentar oportunamente las discusiones sobre asuntos
significativos con la administracin y otros.
17. La documentacin de auditora incluye el registro de los asuntos significativos discutidos,
y cuando y con quien la discusin tuvo lugar. No hay limite para los registros preparados
por el auditor pero podra incluir otros registros apropiados, tales como Actas de Acuerdos
preparadas por el personal de la entidad. Otros con quienes el auditor podra discutir seran
aquellos con jerarqua plena, otro personal dentro de la entidad, y partes externas a la
entidad, tales como personas que proporcionan asesora profesional a la entidad.
18. Si el auditor ha identificado informacin que contradice o es inconsistente con la
conclusin final del auditor respecto a un asunto significativo, el auditor deber
documentar como fue tratada esta contradiccin o inconsistencia en la formacin de
la conclusin final.
19. La documentacin de como el auditor trat la contradiccin o inconsistencia, sin embargo,
no implica que el auditor necesite conservar informacin que es incorrecta o que fue
reemplazada.
Documentacin de Desviaciones de los Principios Bsicos o Procedimientos Esenciales
153
NIA 230 (REVISADA)
20. Los principios bsicos y procedimientos esenciales en las NIAs estn diseados para
ayudar al auditor a encontrar el objetivo total de la auditora. Por consiguiente, bajo
circunstancias que no sean excepcionales, el auditor cumple con cada principio bsico y
procedimiento esencial que es relevante en las circunstancias de la auditora.
21. Bajo circunstancias excepcionales, cuando el auditor juzga que es necesario desviarse
de los principios bsicos o de un procedimiento esencial que es relevante bajo las
circunstancias de la auditora, el auditor deber documentar como el procedimiento
alternativo de auditora realizado alcanz el objetivo de la auditora, y, a menos, que
se aclare de otra manera, las razones para esta desviacin. Esto involucra la
documentacin del auditor de cmo los procedimientos alternativos de auditora fueron
suficientes y apropiados para reemplazar este principio bsico o procedimiento esencial.
22. Los requisitos de documentacin no se aplican a los principios bsicos y procedimientos
esenciales que no son apropiados en las circunstancias, es decir, cuando las circunstancias
consideradas en el principio base especificada o el procedimiento esencial no se aplican.
Por ejemplo, en un compromiso recurrente, nada de la NIA 510, Compromisos Iniciales
Apertura de Balances, es relevante. De igual forma, si una NIA incluye requisitos
condicionales, estos no son relevantes si las condiciones especificadas no existen (por
ejemplo, el requisito de modificar el Dictamen del Auditor cuando hay una limitacin en el
alcance).
Identificacin del Preparador y Revisor
23. Al documentar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditora realizados, el auditor deber registrar:
(a) Quien realiz el trabajo de auditora y la fecha en que el trabajo fue completado;
y
(b) Quien revis el trabajo de auditora realizado y la fecha y alcance de dicha
revisin3.
24. Los requisitos para documentar quien revis el trabajo de auditora realizado no implican
la necesidad de incluir en cada papel de trabajo la evidencia de la revisin. La
documentacin de auditora, sin embargo, evidencia quien revis los elementos especficos
del trabajo de auditora realizado y cuando lo hizo.
Montaje del Archivo Final de Auditora

25. El auditor deber completar el montaje del archivo final de auditora sobre una base
oportuna de tiempo despus de la fecha del Dictamen del Auditor.
26. La NICC 1 requiere que las firmas establezcan polticas y procedimientos para la
finalizacin oportuna del Montaje de los archivos de auditora. Como indica la NICC 1, 60
das despus de la fecha del Dictamen del Auditor es normalmente un tiempo lmite
apropiado dentro del cual completar el montaje del archivo final de auditora.
27. La finalizacin del Montaje del Archivo Final de Auditora despus de la fecha del
Dictamen del Auditor es un proceso administrativo que no involucra el desempeo de un
3
El prrafo 26 de la NIA 220 establece los requisitos de los auditores para revisar el trabajo de auditora realizado a travs de revisiones de la
documentacin de auditora, la cual implica que el auditor documente la extensin y duracin de las revisiones. El prrafo 25 de la NIA 220
describe la naturaleza de una revisin del trabajo realizado.
NIA 230 (REVISADA)
154
nuevo proceso de auditora o el bosquejo de nuevas conclusiones. Los cambios, sin

embargo, se pueden realizar a la documentacin de auditora durante el proceso de montaje
final si son de naturaleza administrativa. Ejemplos de tales cambios incluyen:
Eliminacin o descarte de la documentacin reemplazada.
Clasificacin, compaginacin y referencia cruzada de los papeles de trabajo.
Sealamiento de la lista de verificacin relacionada con el proceso de montaje del

archivo.
Documentacin de la evidencia de auditora que el auditor ha obtenido, discutido y

aprobado con los miembros relevantes del equipo de auditora antes de la fecha del
Dictamen del Auditor.
28. Despus de que el montaje del archivo final de auditora haya sido completado, el
auditor no deber eliminar o descartar la documentacin de auditora antes de la
finalizacin de su periodo de retencin.
29. La NICC 1 requiere que las firmas establezcan polticas y procedimientos para la retencin
de la documentacin de un compromiso. Como lo indica la NICC 1, el periodo de
retencin para los compromisos de auditora normalmente no es menor a cinco aos desde
la fecha del Dictamen del Auditor, o, posteriormente, de la fecha del Dictamen del grupo
de auditores.
30. Cuando el auditor encuentra necesario modificar una documentacin de auditora
existente o aumentar nueva documentacin de auditora despus de que el montaje
del archivo final de auditora ha sido finalizado, el auditor deber, sin tener en cuenta
la naturaleza de las modificaciones o adiciones, documentar:
(a) Cuando y por quien fue realizada, y (donde sea aplicable) revisada;
(b) Las razones especficas para realizarlas; y
(c) Sus efectos, si los hubiera, sobre las conclusiones del auditor.
Cambios a la Documentacin de Auditora bajo Circunstancias Excepcionales

Despus de la Fecha del Dictamen del Auditor
31. Cuando surgen circunstancias excepcionales despus de la fecha del Dictamen del
Auditor que requieran que el auditor realice procedimientos nuevos o adicionales que
lo conduzcan a alcanzar nuevas conclusiones, el auditor deber documentar:
(a) Las circunstancias encontradas;
(b) El procedimiento Nuevo o adicional realizado, la evidencia de auditora obtenida
y las conclusiones alcanzadas; y
(c) Cundo y por quien fueron realizados los cambios resultantes en la
documentacin de la auditora y (donde sea aplicable) cuando y por quien fueron
revisados.
155
NIA 230 (REVISADA)
32. Tales circunstancias excepcionales incluyen el descubrimiento de hechos respecto a la

informacin financiera auditada que existi en la fecha del Dictamen del Auditor que pudo
haber afectado el Dictamen del Auditor si hubiera estado enterado de ellos.

33. Esta NIA esta vigente para auditoras de informacin financiera para periodos que
comienzan en o despus del 15 de junio de 2006.
NIA 230 (REVISADA)
156
Apndice
Requisitos y Guas Especficas para la Documentacin de Auditora en otras
NIAs
A continuacin se lista los principales prrafos que contienen requisitos y orientaciones especficas
para la documentacin en otras NIAs
NIA 210, Trminos de los Compromisos de Auditora Prrafo 5;
NIA 220, Control de Calidad para las Auditoras de Informacin Financiera Histrica
Prrafos 11-14, 16, 25, 27, 30, 31 y 33;
NIA 240, La Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude en una Auditora a Estados
Financieros Prrafos 60 y 107-111;
NIA 250, Consideraciones de Leyes y Regulaciones Prrafo 28;
NIA 260, Comunicacin de Asuntos de Auditora a Aquellos con Jerarqua Plena de la

Entidad Prrafo 16;
NIA 300, Planeamiento de una Auditora a Estados Financieros Prrafos 22-26;
NIA 315, Entendiendo a la Entidad y su Ambiente y Evaluando los Riesgos de Errores

Materiales Prrafos 122 y 123;
NIA 330, Los Procedimientos del Auditor frente a los Riesgos Evaluados Prrafos 73, 73a y
73b;
NIA 505, Confirmaciones Externas Prrafo 33;
NIA 580, Representaciones de la Administracin Prrafo 10; y
NIA 600, Utilizacin el Trabajo de Otro Auditor Prrafo 14.
NIA 230 (REVISADA) APNDICE
157

LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR
EL FRAUDE EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
(Vigente para auditoras de estados financieros para periodos que
comienzan el, o despus del, 15 de Diciembre del 2004)
CONTENIDO
Prrafo
Introduccin ................................................................................................................................. 1-3
Caractersticas del Fraude ......................................................................................................... 4-12
Responsabilidades de Aquellos con jerarqua plena y de la Administracin .......................... 13-16
Limitaciones Inherentes de una Auditora en el Contexto del Fraude ..................................... 17-20
Responsabilidades del Auditor de Detectar una Declaracin Errnea
Material Debido a Fraude ................................................................................................. 21-22
Escepticismos Profesional....................................................................................................... 23- 26
Discusin entre el Equipo del Compromiso ............................................................................ 27-32
Procedimientos de Evaluacin de Riesgos............................................................................... 33-56
Identificacin y Evaluacin del Riesgo de Declaraciones Errneas
Materiales Debido a Fraude .............................................................................................. 57-60
Respuestas a los Riesgos de Declaraciones Errneas Materiales
Debido a Fraude ................................................................................................................ 61-82
Evaluacin de la Evidencia de Auditora ................................................................................. 83-89
Representaciones de la Administracin ................................................................................... 90-92
Comunicaciones con la Administracin y con Aquellos a
A Cargo del Mando ......................................................................................................... 93-101
Comunicaciones a las Autoridades Reguladoras y de Cumplimiento ........................................ 102
Incapacidad del Auditor de Continuar con el Compromiso ................................................ 103-106
Documentacin .................................................................................................................... 107-111
Fecha Efectiva de Vigencia ........................................................................................................ 112
Apndice 1: Ejemplos de Factores de Riesgo de Fraude
Apndice 2: Ejemplos de Posibles Procedimientos de Auditora para tratar los Riesgos Evaluados
de Declaraciones Errneas Materiales Debido a Fraude.
Apndice 3: Ejemplos de Circunstancias que Indican la Posibilidad de Fraude
158
NIA 240

EL FRAUDE EN UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 240, La Responsabilidad del Auditor de Considerar el

Fraude en una Auditora de Estados Financieros, debe leerse en el contexto del Prefacio a las
Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Revisin y Otros Compromisos de
Aseguramientos y de Servicios Afines, el cual precisa la aplicacin y autoridad de las NIAs.
159
NIA 240

Introduccin
1.
El propsito de est NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la

responsabilidad del Contador Pblico como (de aqu en adelante, el auditor) auditor de
considerar el fraude en una auditora de estados financieros1 y ampliar la forma en que
deben ser aplicadas las normas y lineamientos establecidos en la NIA 315, Entendiendo a
la Entidad y su Entorno y Evaluando el Riesgo de Declaraciones Errneas Materiales y en
la NIA 330, Los Procedimientos del Auditor en Respuesta a los Riesgos Evaluados, en
relacin a los riesgos de declaraciones errneas materiales debido a fraude. Las normas y
lineamientos en esta NIA deben ser integrados en el proceso total de la auditora.
2.
Esta Norma:
Diferencia el Fraude del Error y describe dos tipos de fraude que son relevantes para el
auditor, que son, las declaraciones errneas resultantes de malversacin de activos y
las declaraciones errneas resultantes de informacin financiera fraudulenta;
describiendo las respectivas responsabilidades de aquellos con jerarqua plena y de la
administracin de la entidad en la prevencin y deteccin del fraude, las limitaciones
inherentes de una auditora en el contexto de fraude, precisando las responsabilidades
del auditor en la deteccin de declaraciones errneas materiales debido a fraude;
Requiere que el auditor mantenga una actitud de escepticismo profesional,

reconociendo la posibilidad de que una declaracin errnea de importancia debido a
fraude pueda existir, a pesar de la experiencia previa del auditor con la entidad sobre la
honestidad e integridad de la administracin y de aquellos a cargo del mando;
Requiere que los miembros del equipo del compromiso discutan la susceptibilidad de
que los estados financieros de la entidad tengan declaraciones errneas debido a
fraude y requieren que el socio del compromiso considere que materias deben ser
comunicadas a los miembros del equipo del compromiso que no estn involucrados en
la discusin;
Requiere al auditor:
Realizar procedimientos para obtener informacin que sea usada para identificar
los riesgos de declaracin errnea material debido a fraude;
Identificar y evaluar los riesgos de declaraciones errneas materiales debido a

fraude a nivel de los estados financieros y de las aseveraciones; y para aquellos
riesgos evaluados que puedan resultar debido a una declaracin errnea material
debido a fraude, evaluar el diseo de los controles relacionados de la entidad,
incluyendo las actividades de control relevantes, y que determine si estos han
sido implementados;
Determinar las respuestas totales para tratar los riesgos de declaracin errnea
debido a fraude a nivel de los estados financieros y considerar la asignacin y
supervisin de personal; considerar las polticas contables usadas por la entidad e
incorporar un elemento de imprevisin en la seleccin de la naturaleza, frecuencia
y alcance de los procedimientos de auditora a ser realizados;
The auditors responsibility to consider laws and regulations in an audit of financial statements is established in ISA 250, Consideration of
Laws and Regulations in an Audit of Financial Statements.
NIA 240
160

3.
Disear y realizar procedimientos de auditora para responder al riesgo de

invalidacin de controles de la administracin;
Determinar respuestas para tratar los riesgos evaluados de declaracin errnea

debido a fraude;
Considerar si una declaracin errnea identificada puede ser indicativa de fraude;
Obtener representaciones escritas de la administracin relacionadas al fraude; y
Comunicarse con la administracin y con aquellos a cargo del mando;
Proporcionar lineamientos sobre comunicaciones a las autoridades reguladoras y

ejecutoras;
Proporcionar lineamientos si, como resultado de una declaracin errnea resultante de

fraude o sospecha de fraude, el auditor encuentra circunstancias excepcionales que le
hacen cuestionar sobre su capacidad de seguir realizando la auditora; y
Establecer los requisitos de documentacin.
Al planear y desarrollar la auditora para reducir el riesgo de auditora a un nivel

aceptablemente bajo, el auditor deber considerar los riesgos de declaraciones
errneas materiales en los estados financieros debido a fraude.
Caractersticas del Fraude

4.
Las declaraciones errneas en los estados financieros pueden surgir del fraude o error. El
factor distintivo entre fraude y error es si la accin subyacente que da como resultado la
declaracin errnea de los estados financieros es intencional o no.
5.
El trmino error se refiere a una declaracin errnea no intencional en los estados

financieros, incluyendo la omisin de una cantidad o una revelacin, tales como:
6.
Un error en la recoleccin o procesamiento de los datos sobre los cuales son

preparados los estados financieros.
Una estimacin contable incorrecta que se origina por descuido o mala interpretacin
de los hechos.
Una equivocacin en la aplicacin de los principios de contabilidad relacionados con

la valuacin, reconocimiento, clasificacin, presentacin o revelacin.
El trmino fraude se refiere a un acto intencional mediante el cual uno o ms personas

pertenecientes a la administracin de la entidad, aquellos a cargo del mando, empleados, o
terceros usan el engao para obtener una ventaja injusta o ilegal. Aunque el fraude es un
concepto legal amplio, para los propsitos de esta NIA, el auditor se refiere al fraude que
causa una declaracin errnea material en los estados financieros. Los auditores no
realizan determinaciones legales de si el fraude ha ocurrido realmente. El fraude que
involucra a uno o ms miembros de la administracin o de aquellos con jerarqua plena se
denomina como fraude de la administracin, el fraude que involucra slo empleados de
la entidad se denomina fraude de los empleados. En ambos casos, puede haber una
colusin dentro de la entidad o con terceros fuera de ella.
161
NIA 240

7.
Dos tipos de declaraciones errneas intencionales son relevantes para el auditor, estas son,
las que son el resultado de informacin financiera fraudulenta y las que son el resultado de
malversacin de activos.
8.
La presentacin de informacin financiera fraudulenta implica declaraciones errneas

intencionales incluyendo la omisin de cantidades o revelaciones en los estados financieros
para engaar a los usuarios del estado financiero. La presentacin de informacin
financiera fraudulenta puede estar acompaada por lo siguiente:
9.
Manipulacin, falsificacin (incluyendo la falsificacin) o alteracin de registros

contables o documentacin de soporte con las cuales se preparan los estados
financieros.
Representacin falsa u omisin intencional en los estados financieros de eventos,

transacciones u otra informacin importante.
Aplicacin falsa intencional de principios de contabilidad relativos a cantidades,

clasificacin, forma de presentacin o revelacin.
La presentacin de informacin financiera fraudulenta frecuentemente involucra los

controles primordiales de la administracin que quizs podran parecer que operan con
eficacia. El fraude puede ser cometido mediante los controles principales de la
administracin usando tcnicas como:
Registro de ingresos de diario ficticios, particularmente al cierre de un periodo

contable, para manipular los resultados de las operaciones o para lograr otros
objetivos;
Ajuste inapropiado de asunciones y cambios de juicios usados para estimar los saldos
de cuentas;
Omisin, reconocimiento adelantado o atrasado en los estados financieros de eventos y

transacciones que han ocurrido durante el periodo presentado;
Ocultar o no revelar, hechos que pudieran afectar las cantidades registradas en los
Comprometerse en transacciones complejas que son estructuradas para mal interpretar

la posicin financiera o el desempeo financiero de la entidad; y
Alteracin de registros y trminos relacionados a transacciones significativas e

inusuales.
10. La presentacin de informacin financiera fraudulenta puede ser causada por los esfuerzos
de la administracin para manejar ganancias y engaar a los usuarios de los estados
financieros influenciando sus opiniones en cuanto al funcionamiento y confiabilidad de la
entidad. Tal administracin de las ganancias puede comenzar con pequeas acciones o
ajustes inapropiados de suposiciones y cambios y en los juicios de la administracin. Las
presiones y los incentivos pueden conducir estas acciones al aumento hasta el punto en que
dan lugar a la presentacin de informacin financiera fraudulenta. Tal situacin puede
ocurrir cuando, debido a las presiones de cumplir con las expectativas del mercado o al
deseo de maximizar la remuneracin basada en el desempeo, la administracin toma
intencionalmente las posiciones que conducen a la presentacin de informacin financiera
NIA 240
162

fraudulenta mediante la declaracin errnea material de los estados financieros. En algunas

otras entidades, la administracin puede estar motivada a reducir las ganancias en una
cantidad significativa para minimizar los impuestos o para inflar las ganancias para
asegurar el financiamiento bancario.
11. La malversacin de activos involucra el robo de los activos de una entidad y
frecuentemente es perpetrada por los empleados en cantidades relativamente pequeas e
inmateriales. Sin embargo, tambin puede involucrar a la administracin, quien
generalmente est ms capacitada para disfrazar u ocultar la malversacin de formas que
son difciles de detectar. La malversacin de activos puede ser consumada de diferentes
modos, incluyendo:
Malversando ingresos (por ejemplo, malversar cobranzas en las cuentas por cobrar o
desviando ingresos en lo que se refiere a cuentas cerradas a las cuentas bancarias
personales);
Robo de activos fsicos o de propiedad intelectual (por ejemplo, robo de inventario

para el uso del personal o para la venta, robo del desecho para la reventa, coludirse con
un competidor para divulgar datos tecnolgicos a cambio de algn pago);
Causar que una entidad pague por bienes y servicios no recibidos (por ejemplo, pagos
a vendedores ficticios, contragolpes pagados por los vendedores de la entidad a los
agentes de compras a cambio de precios inflados, pagos a empleados ficticios); y
Usar los activos de la entidad para uso personal (por ejemplo, uso de los activos de la
entidad como garanta para un prstamo personal o para un prstamo para una parte
relacionada).
La malversacin de activos frecuentemente va acompaada por registros falsos o

malversados o documentos para ocultar el hecho de que los activos estn perdidos o han
sido comprometidos sin la debida autorizacin.
12. El fraude involucra incentivos o presiones para cometer fraude, una oportunidad percibida
para realizarlo y alguna racionalizacin de la accin. Las personas pueden tener un
incentivo para malversar activos por ejemplo, porque las personas viven ms all de sus
medios. Se puede reportar informacin financiera fraudulenta porque la administracin
est bajo presin de fuentes fuera o dentro de la entidad por lograr una meta de utilidades
esperada (y quiz poco realista), particularmente porque pueden ser importantes para la
administracin las consecuencias de la falta de cumplimiento de los objetivos financieros.
Puede existir una oportunidad percibida para informacin financiera fraudulenta o
malversacin de activos cuando las personas creen que el control interno puede ser
eliminado, por ejemplo, porque las personas estn en una posicin de confianza o tiene
conocimiento de debilidades especficas en el control interno. Las personas quizs pueden
racionalizar el cometer un acto fraudulento. Algunas personas poseen una actitud, carcter
o conjunto de valores ticos que les permiten cometer un acto deshonesto con
conocimiento e intencin. Sin embargo, por otro lado hay personas honestas que pueden
cometer fraude en un ambiente que les imponga la suficiente presin para hacerlo.
Responsabilidades de Aquellos con jerarqua plena y de la Administracin

13. La responsabilidad primaria de la prevencin y deteccin de fraude y error compete tanto a
los encargados del mando de la entidad como a la administracin. Las responsabilidades
163
NIA 240

respectivas de los encargados del mando y de la administracin pueden variar por entidad y
de pas a pas. En algunas entidades, la estructura de mando puede ser ms informal, as
como que aquellos encargados del mando pueden ser los mismos que los administradores
de la entidad.
14. Es importante que la administracin, con la supervisin de aquellos encargados del mando,
ponga un fuerte nfasis en la prevencin del fraude, lo cual puede reducir las
oportunidades de que tenga lugar un fraude, y disuadir el fraude; y puede persuadir a las
personas a no cometer fraude debido ala probabilidad de detectar y castigar el fraude. Esto
involucra una cultura de honestidad y comportamiento tico. Esta cultura, basada en un
fuerte conjunto de valores centrales, es comunicado y demostrado por la administracin y
por aquellos con jerarqua plena y proporciona el fundamento para los empleados de cmo
conduce la entidad sus negocios. Crear una cultura de honestidad y comportamiento tico
incluye fijar el tono apropiado; crear un ambiente positivo en el lugar de trabajo;
contratando, entrenando y promoviendo a los empleados apropiados; requiriendo la
confirmacin peridica por parte de los empleados de sus responsabilidades y tomar la
accin apropiada en respuesta al fraude real, sospechado o supuesto.
15. Es responsabilidad de los encargados del mando de una entidad asegurar, mediante la
supervisin de la administracin, que la entidad ha establecido y mantiene el control
interno proporcionando seguridad razonable con respecto a la fiabilidad de la informacin
financiera, efectividad y eficiencia de las operaciones y cumplimiento con las leyes y
regulaciones aplicables. Una supervisin activa por aquellos con jerarqua plena puede
ayudar a reforzar el compromiso de la administracin de crear una cultura de honestidad y
comportamiento tico. En el ejercicio de su responsabilidad de supervisin, aquellos con
jerarqua plena consideran la potencial invalidacin de los controles de la administracin u
otra influencia inapropiada sobre el proceso de presentacin de la informacin financiera,
tal como esfuerzos por parte de la administracin para manejar las ganancias para
influenciar la percepcin de los analistas en cuanto al desempeo y buen funcionamiento
de la entidad.
16. Es responsabilidad de la administracin, con la supervisin de aquellos encargados del
mando, establecer un ambiente de control y mantener polticas y procedimientos para
ayudar a lograr el objetivo de asegurar, tanto como sea posible, la conduccin ordenada y
eficiente del negocio de la entidad. Est responsabilidad incluye establecer y mantener
controles pertinentes al objetivo de la entidad de preparar estados financieros que reflejen
adecuadamente (o estn presentados razonablemente en todos los aspectos significativos)
de acuerdo con el marco de referencia para la presentacin de la informacin financiera
aplicable y la administracin de los riesgos que puedan surgir por declaraciones errneas
materiales en aquellos estados financieros. Tales controles reducen pero no eliminan los
riesgos de declaraciones errneas. Al determinar cuales controles implementar para
prevenir y detectar el fraude, la administracin considera el riesgo de que los estados
financieros puedan estar tergiversados materialmente como resultado de fraude. Como
parte de esta consideracin, la administracin puede concluir que no es rentable
implementar y mantener un control en particular en relacin a la reduccin en los riesgos
de declaraciones errneas materiales debido a fraude a ser alcanzado.
Limitaciones Inherentes de una Auditora en el Contexto del Fraude

17. Como se describe en la NIA 200, Objetivo y Principios Generales que Rigen una
Auditora de Estados Financieros, el objetivo de la auditora de estados financieros es
permitir al auditor expresar una opinin acerca de s los estados financieros estn
NIA 240
164

preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia de

informacin financiera aplicable. Debido a las limitaciones inherentes de una auditora,
hay un riesgo inevitable de que algunas declaraciones errneas de los estados financieros
no sean detectadas, aunque la auditora sea planeada adecuadamente y desarrollada de
acuerdo con las NIAs.
18. El riesgo de no detectar una representacin errnea de importancia relativa, resultante de
fraude, es ms alto que el riesgo de no detectar una representacin errnea de importancia
relativa resultante de error porque el fraude puede incluir estratagemas sofisticadas y
cuidadosamente organizadas y planeadas para encubrirlo, tales como falsificacin, omisin
deliberada de registro de transacciones o representaciones falsas intencionales hechas al
auditor. Dichos intentos de encubrimiento pueden ser an ms difciles de detectar cuando
se acompaan de colusin. La colusin puede causar que el auditor crea que la evidencia es
persuasiva cuando, de hecho, es falsa. La capacidad del auditor de detectar un fraude
depende de factores tales como la pericia del que lo ejecuta, la frecuencia y extensin de la
manipulacin, el grado de colusin logrado, el tamao relativo de las cantidades
individuales manipuladas, junto con la antigedad de aquellas personas involucrados.
Mientras que el auditor puede estar capacitado para identificar las oportunidades
potenciales para perpetrar el fraude, es difcil para l determinar si las declaraciones
errneas en las reas juzgadas tales como las estimaciones contables son causadas por
fraude o error.
19. Ms an, el riesgo de que el auditor no detecte una representacin errnea de importancia
relativa resultante de fraude de la administracin es mayor que para el fraude del
empleado, porque la administracin frecuentemente est en una posicin que manipula
directa o indirectamente los registros contables y la presentacin de informacin
financiera fraudulenta. Ciertos niveles de administracin pueden estar en posicin de pasar
sobre los procedimientos de control planeados para prevenir fraudes similares por otros
empleados, por ejemplo, al dirigir a los subordinados a registrar transacciones en forma
incorrecta o a encubrirlas. Dada su posicin de autoridad dentro de una entidad, la
administracin tiene la capacidad ya sea de dirigir a los empleados a hacer algo o a
solicitar su colaboracin para ayudar a llevar a cabo un fraude, con o sin conocimiento del
empleado.
20. El descubrimiento subsecuente de una declaracin errnea material de los estados
financieros que resultan de fraude no indica, en y por si misma, una falta al cumplimiento
con las NIAs. Este es particularmente el caso para cierto tipo de declaraciones errneas
intencionales, puesto que los procedimientos de auditora pueden ser ineficaces para
detectar una declaracin errnea intencional que sea encubierta a travs de la colusin
entre uno o ms personas de la administracin, aquellos a cargo del mando, empleados, o
terceros, o que involucre documentacin falsificada. Si el auditor ha realizado una
auditora de acuerdo con las NIAs es determinado por los procedimientos de auditora
realizados de acuerdo en las circunstancias, la evidencia de auditora suficiente y apropiada
obtenida como resultado de eso y la conveniencia del dictamen del auditor basado en una
evaluacin de esa evidencia.
Responsabilidades del Auditor de Detectar una Declaracin Errnea Material

Debido a Fraude
21. Un auditor que conduce una auditora de acuerdo con las NIAs obtiene la seguridad
razonable de que los estados financieros tomados en su conjunto estn libres de
declaracin errnea material, causada por fraude o error. Un auditor no puede obtener la
165
NIA 240

seguridad absoluta de que sern detectadas las declaraciones errneas en los estados
financieros debido a que tales factores como el uso del juicio, el uso de evaluaciones, las
limitaciones inherentes del control interno y el hecho de que mucha de la evidencia de
auditora disponible para el auditor es de naturaleza persuasiva ms que concluyente.
22. Al obtener una seguridad razonable, un auditor mantiene una actitud de escepticismo
profesional a travs de la auditora, considera el potencial para la anulacin de controles
por parte de la administracin y reconoce el hecho de que los procedimientos de auditora
que son eficaces para detectar un error pueden no ser apropiados en el contexto de un
riesgo identificado de declaracin errnea material debido a fraude. El resto de esta NIA
proporciona lineamientos adicionales sobre la consideracin de los riesgos de fraude en
una auditora y el diseo de procedimientos para detectar las declaraciones errneas debido
a fraude.
23. Segn los requisitos de la NIA 200, el auditor planea y lleva a cabo una auditora con una
actitud de escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que
ocasionen que los estados financieros estn materialmente tergiversados. Debido a las
caractersticas del fraude, la actitud de escepticismo profesional del auditor es
particularmente importante cuando se considera los riesgos de declaracin errnea material
debido a fraude. El escepticismo profesional es una actitud que incluye un pensamiento
cuestionador y una evaluacin crtica de la evidencia de auditora. El escepticismo
profesional requiere un cuestionamiento permanente de si la informacin y la evidencia de
auditora obtenida sugieren que existe una declaracin errnea material debido a fraude.
24. El auditor deber mantener una actitud de escepticismo profesional durante la
auditora, reconociendo la posibilidad de que pueda existir una declaracin errnea
significativa debido a fraude, a pesar de la experiencia pasada del auditor con la
entidad con respecto a la honestidad y la integridad de la administracin y de
aquellos a cargo del mando.
25. Segn lo discutido en la NIA 315, la experiencia previa del auditor con la entidad
contribuye al entendimiento de la misma. Sin embargo, aunque el auditor no puede esperar
desatender completamente su experiencia previa con la entidad en lo que respecta a la
honestidad e integridad de la administracin y de aquellos a cargo del mando, el mantener
una actitud de escepticismo profesional es importante porque puede haber habido cambios
en las circunstancias. Cuando realiza las investigaciones y realiza otros procedimientos de
auditora, el auditor ejerce su escepticismo profesional y no esta satisfecho con evidencia
de auditora que sea menos que persuasiva basado en la creencia de que la administracin y
aquellos con jerarqua plena son honestos e ntegros. Con respecto a aquellos a cargo del
mando, mantener una actitud de escepticismo profesional significa que el auditor considera
cuidadosamente la razonabilidad de sus respuestas a las investigaciones de aquellos a
cargo del mando, y cualesquier otra informacin que proporcionen, a la luz de toda la otra
evidencia obtenida durante la auditora.
26. Una auditora realizada de acuerdo con las NIAs raramente involucra la autenticacin de
documentos, ni el auditor est entrenado, ni se espera que sea un experto en tal
autenticacin. Adems, un auditor no puede descubrir la existencia de una modificacin a
los trminos contenidos en un documento, por ejemplo mediante un acuerdo lateral que la
administracin o un tercero no ha revelado al auditor. Durante la auditora, el auditor
considera la confiabilidad de la informacin a ser usada como evidencia de auditora
NIA 240
166

incluyendo la consideracin de controles sobre su preparacin y mantenimiento cuando sea

relevante. A menos que el auditor tenga razones para creer lo contrario, normalmente
acepta los registros y documentos como genuinos. Sin embargo, si las condiciones
identificadas durante la auditora ocasionan que el auditor crea que un documento puede no
ser autntico o que los trminos en un documentos han sido modificados, el auditor
investiga ms profundamente, por ejemplo confirma directamente con terceros o considera
usar el trabajo de un experto para evaluar la autenticidad del documento.
Discusin entre el Equipo del Compromiso

27. Los miembros del equipo del compromiso deben discutir la susceptibilidad de los
estados financieros de la entidad a una declaracin errnea material debido a fraude.
28. La NIA 315 requiere que los miembros del equipo del compromiso discutan la
susceptibilidad de la entidad a declaraciones errneas materiales de los estados financieros.
Esta discusin pone nfasis particular en la susceptibilidad de los estados financieros de la
entidad a la declaracin errnea material debido a fraude. La discusin incluye al socio del
compromiso, que usa su juicio profesional, experiencia anterior con la entidad y
conocimiento de los progresos actuales para determinar a cuales otros miembros del
compromiso incluir en la discusin. Normalmente, la discusin involucra a los miembros
principales del equipo del compromiso. La discusin proporciona una oportunidad para
que los miembros con ms experiencia dentro del equipo del compromiso compartan sus
experiencias acerca de cmo y donde los estados financieros pueden ser susceptibles a
declaracin errnea material debido a fraude.
29. El socio del compromiso deber considerar cuales asuntos sern comunicados a los
miembros del equipo del compromiso que no estn involucrados en la discusin.
Todos los miembros del equipo del compromiso no necesitan necesariamente estar
informados de todas las decisiones tomadas en la discusin. Por ejemplo, un miembro del
equipo del compromiso implicado en la auditora de un componente de la entidad no
necesita conocer las decisiones tomadas respecto a otro componente de la entidad.
30. La discusin ocurre con una mente cuestionadora que pone cualesquier creencia que los
miembros del equipo del compromiso puedan tener acerca de que la administracin o
aquellos con jerarqua plena son honestos e ntegros. La discusin normalmente incluye:
Un cambio de ideas entre los miembros del equipo del compromiso acerca de como y
donde ellos creen que los estados financieros de la entidad pueden ser susceptibles a
declaracin errnea material debido a fraude, como podra la administracin perpetrar
y encubrir la presentacin de la informacin financiera fraudulenta, y como podran
ser malversados los activos de la entidad;
Una consideracin de las circunstancias que podran ser indicativas de las ganancias
de la administracin y de las prcticas que podran ser seguidas por la administracin
para manejar las ganancias que pudieran conducir a la presentacin de informacin
financiera fraudulenta;
Una consideracin del conocimiento de los factores internos y externos que afectan a
la entidad puede crear un incentivo o presin para la administracin u otros para
cometer fraude, proporcionar la oportunidad para que el fraude sea perpetrado, e
indicar una cultura o ambiente que permite a la administracin u otros pensar en
cometer fraude;
167
NIA 240

Una consideracin de la implicacin de la administracin en la supervisin de

empleados con acceso a efectivo u otros activos susceptibles de malversacin;
Una consideracin de cualesquier cambio inusual o inexplicable en el comportamiento

o estilo de vida de la administracin o de los empleados que llame la atencin del
equipo del compromiso.
nfasis en la importancia de mantener un estado apropiado de pensamiento a travs de

la auditora con respecto al potencial para la declaracin errnea debido a fraude;
Una consideracin de los tipos de circunstancias que, si se hallaran, podran indicar la

posibilidad de fraude;
Una consideracin de como un elemento de variabilidad ser incorporado en la

naturaleza, frecuencia y alcance de los procedimientos de auditora que se realizarn;
Una consideracin de los procedimientos de auditora que podran ser seleccionados

para responder a la susceptibilidad de los estados financieros de la entidad a
declaraciones errneas materiales debido a fraude y si ciertos tipos de procedimientos
de auditora son ms efectivos que otros;
Una consideracin de cualesquier alegato de fraude que haya llamado la atencin del
auditor; y
Una consideracin del riesgo de anular los controles de la administracin.
31. Discutir la susceptibilidad de los estados financieros de la entidad a declaracin errnea

material debido a fraude es una parte importante de la auditora. Esto permite al auditor
considerar una respuesta apropiada a la susceptibilidad de los estados financieros de la
entidad a declaracin errnea debido a fraude y para determinar cuales miembros del
equipo del compromiso conducirn ciertos procedimientos de auditora. Tambin permite
al auditor determinar como los resultados de los procesos de auditora sern compartidos
entre el equipo del compromiso y como ocuparse de cualesquier alegato de fraude que
pueda llamar la atencin del auditor. Muchas pequeas auditoras son llevadas a cabo
enteramente por el socio del compromiso (el cual puede ser un nico profesional). En tales
situaciones, el socio del compromiso, al haber conducido personalmente el planeamiento
de la auditora, considera la susceptibilidad de los estados financieros de la entidad a
32. Es importante que despus de la discusin inicial mientras se planea la auditora, y tambin
a intervalos durante la auditora, los miembros del equipo del compromiso continen
comunicndose y compartiendo la informacin obtenida que pueda afectar la evaluacin de
los riesgos de declaracin errnea material debido a fraude o los procedimientos de
auditora realizados para tratar aquellos riesgos. Por ejemplo, para algunas entidades puede
ser apropiado actualizar la discusin cuando revisan la informacin financiera interina de
la entidad.
Procedimientos de Evaluacin de Riesgos

33. Segn los requisitos de la NIA 315, para obtener una comprensin de la entidad y de su
ambiente, incluyendo su control interno, el auditor desarrolla procedimientos de evaluacin
de riesgos. Como parte de este trabajo el auditor desarrolla los siguientes procedimientos
NIA 240
168

para obtener informacin que es usada para identificar los riesgos de declaracin errnea
material debido a fraude:
(a) Realiza investigaciones de la administracin, de aquellos a cargo del mando, y de otros
dentro de la entidad segn sea apropiado y obtiene una comprensin de cmo aquellos
con jerarqua plena supervisan los procesos de la administracin para identificar y
responder a los riesgos de fraude y el control interno que la administracin ha
establecido para disminuir esos riesgos.
(b) Considera si uno o mas factores de riesgo de fraude estn presentes.
(c) Considera cualesquier relacin inusual o inesperada que haya sido identificada en el
desarrollo de los procedimientos analticos.
(d) Considera otra informacin que pudiera ser de ayuda en la identificacin de los riesgos
de declaracin errnea material debido a fraude.
Investigaciones y Obtencin de un Entendimiento de la Supervisin Ejercida por

Aquellos a Cargo del Mando
34. Al obtener una comprensin de la entidad y su ambiente, incluyendo su control
interno, el auditor deber realizar investigaciones de la administracin en relacin a:
(a) La evaluacin de la administracin del riesgo de que los estados financieros
puedan estar materialmente tergiversados debido a fraude;
(b) El proceso de la administracin para identificar y responder a los riesgos de
fraude en la entidad, incluyendo cualesquier riesgo de fraude especficos que la
administracin haya identificado o balance de cuenta, clases de transacciones o
revelaciones es las cuales es probable que exista un riesgo de fraude;
(c) La comunicacin de la administracin, si la hubiera, a aquellos con jerarqua
plena respecto a los procesos para identificar y responder a los riesgos de fraude
en la entidad; y
(d) La comunicacin de la administracin, si la hubiera, a los empleados respecto a
sus opiniones sobre las prcticas del negocio y el comportamiento tico.
35. Como la administracin es responsable del control interno de la entidad y de la preparacin
de los estados financieros, es apropiado para el auditor realizar investigaciones de la
administracin respecto a la propia evaluacin de la administracin del riesgo de fraude y
los controles establecidos para prevenirlo y detectarlo. La naturaleza, alcance y frecuencia
de la evaluacin de la administracin de dicho riesgo y los controles varan de entidad a
entidad. En algunas, la administracin puede realizar evaluaciones detalladas sobre una
base anual o como parte de un monitoreo continuo. En otras, la evaluacin de la
administracin puede ser menos formal y menos frecuente. En algunas entidades,
particularmente en las pequeas, el centro de la evaluacin puede ser sobre los riesgos de
fraude por empleados o la malversacin de activos. La naturaleza, alcance y frecuencia de
la evaluacin de la administracin son relevantes para el entendimiento por parte del
auditor del ambiente de control de la entidad. Por ejemplo, el hecho de que la
administracin no haya realizado una evaluacin del riego de fraude puede en algunas
169
NIA 240

circunstancias ser indicativo de la poca importancia que pone la administracin en el

control interno.
36. En una entidad manejada por un pequeo propietario, el dueo-administrador puede ser
capaz de ejecutar ms efectivamente la supervisin que en una gran entidad, de ese modo
esta compensado por las oportunidades generalmente ms limitadas de segregacin de
funciones. Por otro lado, el dueo-administrador puede ser ms capaz de hacer a un lado
los controles debido al sistema informal de control interno. Esto es tomado en cuenta por el
auditor cuando identifica los riesgos de declaracin errnea material debido a fraude.
37. Al realizar investigaciones como parte de la obtencin de un entendimiento del proceso de
la administracin para la identificacin y respuesta a los riesgos de fraude en la entidad, el
auditor investiga acerca del proceso para responder a los alegatos internos o externos de
fraude que afectan a la entidad. Para las entidades con localizaciones mltiples, el auditor
investiga acerca de la naturaleza y alcance de la supervisin de la operacin de las
locaciones o los segmentos de negocios y si hay localizaciones o segmentos de negocios
particulares para los cuales un riesgo de fraude puede ser ms probable de existir.
38. El auditor deber realizar investigaciones de la administracin, auditora interna, y
otros dentro de la entidad segn sea apropiado, para determinar si tienen el
conocimiento suficiente de cualesquier fraude real, sospechado o supuesto que afecte
a la entidad.
39. Aunque las investigaciones del auditor con la administracin pueden proporcionar
informacin til concerniente al riesgo de representaciones errneas de importancia
relativa en los estados financieros resultantes de fraude de empleados, no es probable que
tales investigaciones proporcionen informacin til respecto al riesgo de representaciones
errneas de importancia relativa en los estados financieros resultantes de fraude de la
administracin. Puede ser til realizar investigaciones sobre otros dentro de la entidad,
adems de la administracin, para proporcionar al auditor una perspectiva diferente a la de
la administracin y de aquellos responsables del proceso de presentacin de la informacin
financiera. Dichas investigaciones pueden proporcionar a las personas una oportunidad
para entregar informacin al auditor que de otra manera no sera comunicada. El auditor
usa su juicio profesional para determinar a cuales otros dentro de la entidad se dirigirn las
investigaciones y el alcance de las mismas. Al realizar esta determinacin el auditor
considera si otros dentro de la firma pueden estar capacitados para proporcionar
informacin que pudiera serle de ayuda en la identificacin de riesgos de declaracin
errnea material debido a fraude.
40. El auditor realiza investigaciones del personal de auditora interna, en aquellas entidades
que tienen una funcin de auditora interna. Las investigaciones se concentran en las
consideraciones de los auditores internos respecto a los riesgos de fraude: si durante el ao
los auditores internos han desarrollado cualesquier procedimiento para detectar fraude, si la
administracin ha respondido satisfactoriamente a cualesquier hallazgo resultado de estos
procedimientos, y si los auditores internos tienen conocimientos de cualesquier fraude real,
sospechado o supuesto.
41. Ejemplos de otros dentro de la entidad a quienes el auditor puede dirigir investigaciones
acerca de la existencia o sospecha de fraude incluyen:
NIA 240
Personal operativo no involucrado directamente con el proceso de presentacin de

informacin financiera de la entidad;
170

Empleados con diferentes niveles de autoridad;
Empleados involucrados en el inicio, proceso o registro de transacciones complejas o

inusuales y aquellos a quienes supervisen o monitoreen tales empleados;
Asesor legal interno;
Director ejecutivo de tica o la persona equivalente; y
La persona o personas encargadas de las acusaciones de fraude.
42. Al evaluar las respuestas de la administracin a las investigaciones, el auditor mantiene

una actitud de escepticismo profesional reconociendo que la administracin se encuentra
frecuentemente en una mejor posicin para perpetrar el fraude. Por lo tanto, el auditor usa
su juicio profesional para decidir cuando es necesario corroborar las respuestas a las
investigaciones con otra informacin. Cuando las respuestas a las investigaciones son
inconsistentes, el auditor busca resolver las inconsistencias.
43. El auditor deber obtener un entendimiento de como aquellos encargados del mando
ejercen la supervisin de los procesos de la administracin para la identificacin y
respuesta a los riesgo de fraude en la entidad y el control interno que la misma ha
establecido para disminuir estos riesgos.
44. Los encargados del mando de una entidad tiene responsabilidad de vigilancia de los
sistemas para monitorear el riesgo del control financiero y del cumplimiento con la ley. En
muchos pases las prcticas de mando corporativo estn bien desarrolladas y los
encargados de stas juegan un papel activo en la vigilancia de la evaluacin de la entidad
de los riesgos de fraude y del control interno que ha establecido para disminuir estos
riesgos de fraude especficos que ha identificado. Dado que las responsabilidades de
aquellos con jerarqua plena y de la administracin pueden variar de dependiendo de la
entidad y del pas, es importante que el auditor entienda la vigilancia ejercida por las
personas apropiados2. Aquellos con jerarqua plena incluida la administracin cuando esta
ltima realiza tales funciones, tales como puede ser el caso de las pequeas entidades.
45. Obtener un entendimiento de como aquellos con jerarqua plena ejercen la vigilancia de los
procesos de la administracin para la identificacin y respuesta a los riesgos de fraude en
la entidad, y el control interno que la administracin ha establecido para disminuir estos
riesgos, puede proporcionar una idea respecto a la susceptibilidad de la entidad al fraude de
la administracin, la suficiencia del mencionado control interno y la competencia e
integridad de la administracin. El auditor puede obtener este entendimiento realizando
procedimientos tales como asistir a las reuniones donde ocurres tales discusiones, leer los
actos de tales reuniones o realizar investigaciones de aquellos a cargo del mando.
46. El auditor deber realizar investigaciones de aquellos con jerarqua plena de la
entidad para determinar si ellos tienen conocimiento de cualesquier fraude real,
sospechado o acusado que afecte a la entidad.
47. El auditor realiza investigaciones de aquellos con jerarqua plena en parte para corroborar
las respuestas a las investigaciones de la administracin. Cuando las respuestas a esas
investigaciones son inconsistentes, el auditor obtiene evidencia de auditora adicional para
2
La NIA 260, Comunicacin de Asuntos de Auditora a Aquellos A Cargo del Mando, prrafo 8, indica con quin debe comunicarse el auditor
cuando la estructura de mando de la entidad no est bien definida.
171
NIA 240

resolver las inconsistencias. Las investigaciones sobre aquellos con jerarqua plena
tambin pueden ayudar al auditor a identificar los riesgos de declaracin errnea material
debido a fraude.
Consideracin de los Factores de Riesgo de Fraude
48. Al obtener un entendimiento sobre la entidad y su ambiente, incluyendo su control
interno, el auditor deber considerar si la informacin obtenida indica que uno o ms
factores de riesgo de fraude estn presentes.
49. El hecho de que el fraude usualmente es ocultado puede hacer muy difcil su deteccin. No
obstante, al obtener un entendimiento de la entidad y su ambiente, incluyendo su control
interno, el auditor puede identificar eventos o condiciones que indican un incentivo o
presin para cometer fraude o proporcionan la oportunidad de cometer fraude. Tales
eventos o condiciones estn referidos como factores de riesgo de fraude. Por ejemplo:
La necesidad de cumplir con las expectativas de terceros para obtener financiamiento

adicional puede crear presiones para cometer fraude;
El conceder bonos significativos si son alcanzadas metas de ganancias poco realistas

puede crear un incentivo para cometer fraude; y
Un ambiente de control no efectivo puede crear una oportunidad para cometer fraude.
Mientras que los factores de riesgo de fraude no necesariamente pueden indicar la

existencia de fraude, frecuentemente estn presentes en circunstancias donde ha ocurrido
fraude. La presencia de factores de riesgo de fraude puede afectar la evaluacin del auditor
sobre los riesgos de declaracin errnea material.
50. Los factores de riesgo de fraude no pueden ser clasificados en orden de importancia. La
significancia de los factores de riesgo de fraude vara ampliamente. Algunos de estos
factores estarn presentes en entidades donde las condiciones especficas no presentan
riesgos de declaracin errnea material. Por consiguiente, el auditor ejerce su juicio
profesional para determinar si el factor de riesgo de fraude esta presente y si deber ser
considerado en la evaluacin de los riesgos de declaracin errnea material de los estados
financieros debido a fraude.
51. En el Apndice 1 de esta NIA se presentan ejemplos de factores de riesgo de fraude
relacionados a la presentacin de informacin financiera fraudulenta y a malversacin de
activos. Estos factores de riesgo ilustrativos estn clasificados basados en tres condiciones
que se presentan generalmente cuando existe fraude: un incentivo o presin para cometer
fraude; una oportunidad percibida para cometer fraude; y la capacidad de racionalizar la
accin fraudulenta. Los factores de riesgo que reflejan una actitud que permite la
racionalizacin de acciones fraudulentas pueden no ser susceptibles de observacin por el
auditor. Sin embargo, el auditor se puede enterar de la existencia de tal informacin.
Aunque los factores de riesgo de fraude descritos en el Apndice 1 abarcan un amplio
rango de situaciones que pudieran ser enfrentadas por los auditores, son solo ejemplos y
pueden existir otros factores de riesgo de fraude. El auditor tambin tiene que estar alerta a
los factores de riesgo de fraude especficos de la entidad que no estn incluidos en el
Apndice 1. No todos los ejemplos en el Apndice 1 son relevantes a todas las
circunstancias, y algunos pueden ser de mayor o menor significancia en entidades de
diferente tamao, con diferentes caractersticas de propiedad, en diferentes industrias, o
debido a otras caractersticas o circunstancias diferentes.
NIA 240
172

52. El tamao, complejidad, y caractersticas de propiedad de la entidad tienen una influencia

significativa sobre la consideracin de los factores de riesgo relevantes. Por ejemplo, en el
caso de grandes entidades, el auditor normalmente considera factores que generalmente
restringen la conducta inapropiada por parte de la administracin, tal como la efectividad
de aquellos con jerarqua plena y de la funcin de auditora interna y la existencia y
cumplimiento de un cdigo formal de conducta. Adems, los factores de riesgo de fraude
considerados a nivel operativo del segmento del negocio pueden proporcionan diferentes
percepciones que la consideracin actual en un amplio nivel de la entidad. En el caso de las
pequeas entidades, algunas o todas estas consideraciones pueden ser inaplicables o de
menor importancia. Por ejemplo, una pequea entidad no tiene un cdigo de conducta
escrito pero, en vez de eso, puede haber desarrollado una cultura que haga nfasis en la
importancia de la integridad y el comportamiento tico a travs de la comunicacin oral y
del ejemplo de la administracin. El dominio de la administracin por una nica persona
en una pequea entidad generalmente no indica una falta de la administracin para exponer
y comunicar una actitud apropiada respecto al control interno y al proceso de presentacin
de informacin financiera. En algunas entidades, la necesidad de la autorizacin de la
administracin puede compensar de otra manera la debilidad de los controles y reducir el
riesgo del fraude del empleado. Sin embargo, el dominio de la administracin por una sola
persona puede ser una debilidad potencial puesto que hay una oportunidad para la
invalidacin de los controles de la administracin.
Consideracin de Relaciones Inusuales o Inesperadas
53. Al desarrollas los procedimientos analticos para obtener un entendimiento de la
entidad y su ambiente, incluyendo su control interno, el auditor deber considerar las
relaciones inusuales o inesperadas que puedan indicar riesgos de declaracin errnea
material debido a fraude.
54. Los procedimientos analticos pueden ser de ayuda en la identificacin de las existencias
de transacciones o eventos inusuales, y de cantidades, ratios, y tendencias que podran
indicar asuntos que tienen estados financieros e implicancias de auditora. Al llevar a cabo
los procedimientos analticos el auditor desarrolla expectativas acerca de las relaciones
plausibles cuya existencia es razonablemente esperada, basada en su entendimiento de la
entidad y su ambiente, incluyendo su control interno. Cuando la comparacin de esas
expectativas con las cantidades registradas, o con los ratios desarrollados para los
cantidades registradas, rendimientos inusuales o relaciones inesperadas, debido a fraude.
Los procedimientos analticos incluyen procedimientos relacionados a las cuentas de
ingresos con el objetivo de identificar relaciones inesperadas o inusuales que puedan
indicar riesgos de declaracin errnea material debido a la presentacin de informacin
financiera fraudulenta, tal como, por ejemplo, ventas ficticias o rendimientos significativos
de clientes que podran indicar acuerdos laterales no revelados.
Consideracin de Otra Informacin
55. Al obtener un entendimiento de la entidad y su ambiente, incluyendo su control
interno, el auditor deber considerar si otra informacin obtenida indica riesgos de
56. Adems de la informacin obtenida de la aplicacin de los procedimientos analticos, el
auditor considera otra informacin obtenida acerca de la entidad y su ambiente que pudiera
ser de ayuda en la identificacin de riesgos de declaracin errnea material debido a
fraude. La discusin entre los miembros del equipo descrita en los prrafos 27-32 puede
173
NIA 240

proporcionar informacin que es de ayuda en la identificacin de tales riesgos. Adems la

informacin obtenida de los procesos de aceptacin y retencin del cliente, y la experiencia
obtenida en otros compromisos realizados para la entidad, por ejemplo, compromisos de
revisin de informacin financiera interina, pueden ser relevantes en la identificacin de
los riesgos de declaracin errnea material debido a fraude.
Identificacin y Evaluacin de los Riesgos de Declaracin Errnea Material

Debido a Fraude
57. Al identificar y evaluar los riesgos de declaracin errnea material a nivel de los
estados financieros, y a nivel de las aseveraciones para las clases de transacciones,
saldos de cuentas y revelaciones, el auditor deber identificar y evaluar los riesgos de
declaracin errnea material debido a fraude. Aquellos riesgos evaluados que
pudieron dar como resultado una declaracin errnea material debido a fraude son
riesgos significativos y por consiguiente, si hasta este punto todava no lo ha hecho, el
auditor deber evaluar el diseo de los controles relacionados de la entidad,
incluyendo las actividades de control relevantes, y determinar si han sido
implementados.
58. Para evaluar los riesgos de declaracin errnea material debido a fraude el auditor usa su
juicio profesional y:
(a) Identifica los riesgos de fraude considerando la informacin obtenida a travs del
desarrollo de los procedimientos de evaluacin del riesgo y mediante la consideracin
de las clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones en los estados
financieros;
(b) Relaciona los riesgos de fraude identificados con los errores a nivel de las
aseveraciones; y
(c) Considera la probable magnitud de la declaracin errnea potencial incluyendo la
posibilidad de que el riesgo pudiera originar mltiples declaraciones errneas y la
probabilidad de ocurrencia del riesgo.
59. Es importante para el auditor obtener un entendimiento de los controles que la
administracin ha diseado e implementado para prevenir y detectar el fraude debido a que
en el diseo e implementacin de tales controles, la administracin puede hacer juicios
informados sobre la naturaleza y alcance de los controles que elige implementar, y la
naturaleza y alcance de los riesgos que elige asumir. El auditor puede entender, por
ejemplo, que la administracin ha elegido conscientemente aceptar los riesgos asociados
con la falta de segregacin de las funciones. Este frecuentemente puede ser el caso de las
pequeas entidades donde el propietario proporciona la supervisin diaria de las
operaciones. La informacin obtenida de este entendimiento puede tambin ser de ayuda
en la identificacin de los factores de riesgo de fraude que pueden afectar la evaluacin del
auditor de los riesgos de que los estados financieros puedan contener declaracin errnea
material debido a fraude.
Riesgos de Fraude en el Reconocimiento de Ingresos
60. Las declaraciones errneas materiales debido a la presentacin de informacin financiera
fraudulenta frecuentemente son el resultado de una exageracin de los ingresos (por
ejemplo, a travs del reconocimiento prematuro de ingresos o del registro de ingresos
NIA 240
174

ficticios) o de una subestimacin de los ingresos (por ejemplo, a travs de ingresos

trasladados incorrectamente para un periodo posterior). Por lo tanto, el auditor
normalmente presume que hay riesgos de fraude en el reconocimiento de los ingresos y
considera que tipos de ingresos, transacciones de ingresos o aseveraciones podran originar
tales riesgos. Aquellos riesgos evaluados de declaracin errnea material debido a fraude
relacionados con el reconocimiento de los ingresos son riesgos significativos que son
tratados de acuerdo a los prrafos 57-61. El Apndice 2 incluye ejemplos de respuestas a la
evaluacin del auditor del riesgo de declaracin errnea material debido a la presentacin
de informacin financiera fraudulenta resultante del reconocimiento de ingresos. Si el
auditor no ha identificado, en una circunstancia particular, el reconocimiento de ingresos
como un riesgo de declaracin errnea material debido a fraude, el auditor documentar las
razones que apoyan la conclusin del auditor como se requiere en el prrafo 110.
Respuestas a los Riesgos de Declaracin Errnea Material Debido a Fraude

61. El auditor deber determinar las respuestas generales para tratar los riesgos
evaluados de declaracin errnea material debido a fraude a nivel de estados
financieros y deber disear y realizar procedimientos de auditora adicionales cuya
naturaleza, frecuencia y alcance respondan a los riesgos evaluados a nivel de las
aseveraciones.
62. La NIA 330 requiere al auditor realizar procedimientos substantivos que respondan
especficamente a los riesgos que son evaluados como riesgos significativos.
63. El auditor responde a los riesgos de declaracin errnea material debido a fraude de las
siguientes maneras:
(a) Una respuesta que tiene un efecto total sobre como es conducida la auditora, es decir,
incrementa el escepticismo profesional y una respuesta involucrando consideraciones
ms generales aparte de los procedimientos especficos previstos de otra manera.
(b) Una respuesta para los riesgos identificados en el nivel de la aseveracin que implica
la naturaleza, frecuencia y alcance de los procedimientos de auditora que se
realizarn.
(c) Una respuesta a los riesgos identificados que implica la realizacin de ciertos
procedimientos de auditora para tratar los riesgos de declaracin errnea material
debido a fraude involucrando la anulacin de la administracin de controles, dadas las
maneras imprevisibles en que puede ocurrir dicha invalidacin.
64. La respuesta para tratar los riesgos evaluados de declaracin errnea material debido a
fraude pueden afectar el escepticismo profesional del auditor de la siguiente manera:
(a) Una creciente sensibilidad en la seleccin de la naturaleza y alcance de la
documentacin a ser examinada para apoyar las transacciones materiales.
(b) Un creciente reconocimiento de la necesidad de corroborar las explicaciones de la
administracin o las representaciones concernientes a asuntos materiales.
65. El auditor puede concluir que no sera factible disear procedimientos de auditora que
traten adecuadamente los riesgos de declaracin errnea material debido a fraude. En tales
circunstancias el auditor considera las consecuencias para la auditora (ver prrafos 89 y
103)
175
NIA 240

Respuestas Generales
66. En la determinacin de respuestas generales para tratar los riesgos de declaracin
errnea material debido a fraude a nivel de estados financieros el auditor deber:
(a) Considerar la asignacin y supervisin de personal;
(b) Considerar las polticas contables usadas por la entidad; e
(c) Incorporar un elemento de aleatoriedad en la seleccin de la naturaleza,
frecuencia y alcance de los procedimientos de auditora.
67. El conocimiento, habilidad y capacidad de las personas asignados con responsabilidades
significativas del compromiso estn acordes con la evaluacin del auditor de los riesgos de
declaracin errnea material debido a fraude para el compromiso. Por ejemplo, el auditor
puede responder a los riesgos identificados de declaracin errnea material debido a fraude
asignando a personas adicionales con habilidades y conocimientos especializados, tales
como forenses y expertos en TI, o asignando a personas ms experimentados al
compromiso. Adems el grado de supervisin refleja la evaluacin del auditor de los
riesgos de declaracin errnea material debido a fraude y las competencias de los
miembros del equipo del compromiso que realizan el trabajo.
68. El auditor considera la seleccin de la administracin y la aplicacin de polticas contables
significativas, particularmente aquellas relacionadas a las medidas subjetivas y
transacciones complejas. El auditor considera si la seleccin y aplicacin de las polticas
contables puede ser indicativo de presentacin de informacin financiera fraudulenta
resultante de los esfuerzos de la administracin para manejar las ganancias para engaar a
los usuarios de los estados financieros influenciando sus apreciaciones en cuanto al
funcionamiento y rentabilidad de la entidad.
69. Las personas dentro de la entidad que estn familiarizados con los procedimientos de
auditoras normalmente realizadas en los compromisos, pueden estar ms capacitados para
ocultar la presentacin de la informacin financiera fraudulenta. Por lo tanto, el auditor
incorpora un elemento de aleatoriedad en la seleccin de la naturaleza, alcance y
frecuencia de los procedimientos de auditora a ser realizados. Esto se puede lograr, por
ejemplo, realizando procedimientos significativos en los saldos de cuentas y las
aseveraciones seleccionadas que de lo contrario no seran evaluadas debido a su
materialidad o riesgo, ajustando la frecuencia de los procedimientos de auditora de una
manera diferente a la esperada, usando diferentes mtodos de muestreo, y realizando
procedimientos de auditora en diversas localizaciones o en localizaciones no anunciadas.
Procedimientos de Auditora en Respuesta a los Riesgos de Declaracin Errnea Material
Debido a Fraude a Nivel de Aseveracin
70. Las respuestas del auditor para tratar los riesgos evaluados de declaracin errnea material
debido a fraude a nivel de las aseveraciones puede incluir cambiar la naturaleza, frecuencia
y alcance de los procedimientos de auditora de las siguientes maneras:
NIA 240
La naturaleza de los procedimientos de auditora a ser realizados puede necesitar ser

cambiada para obtener evidencia de auditora que sea ms fiable y relevante o para
obtener informacin corroborativa adicional. Esto puede afectar tanto al tipo de
procedimientos de auditora a ser realizados como a su combinacin. La observacin
fsica o la inspeccin de ciertos activos puede volverse ms importante o el auditor
176

puede escoger usar tcnicas de auditora asistidas por computadora para reunir ms
evidencia acerca de los datos contenidos en cuentas significativas o archivos de
transacciones electrnicas. Adems, el auditor puede disear procedimientos para
obtener informacin corroborativa adicional. Por ejemplo, si el auditor identifica que
la administracin esta bajo presin para alcanzar ganancias esperadas, puede haber un
riesgo relacionado de que la administracin este inflando las ventas mediante la
participacin en acuerdos de ventas que incluyen trminos que excluyen el
reconocimiento de ingresos o mediante la facturacin de ventas antes de ser
entregadas. En estas circunstancias, el auditor puede, por ejemplo, disear
confirmaciones externas no slo para confirmar cantidades pendientes, sino tambin
para confirmar detalles de los acuerdos de ventas, incluyendo fechas, cualesquier
derecho de retorno o trminos de entrega. Adems, el auditor podra encontrar eficaz
suplir tales confirmaciones externas con investigaciones del personal no financiero en
la entidad respecto a cualesquier cambio en los acuerdos de ventas y los trminos de
entrega.
La frecuencia de los procedimientos substantivos puede necesitar ser modificada. El

auditor puede concluir que realizar una prueba substantiva en o cerca del periodo final
trata mejor un riesgo evaluado de declaracin errnea material debido a fraude. El
auditor puede concluir que, dados los riesgos de declaracin errnea material o de
manipulacin intencional, los procedimientos de auditora para ampliar las
conclusiones a un fecha interina al periodo final no seran efectivos. En contraste,
debido a una declaracin errnea intencional, por ejemplo una declaracin errnea que
involucra un reconocimiento de ingresos impropio, puede haber sido iniciada en un
periodo interino, el auditor puede elegir aplicar procedimientos substantivos para las
transacciones que ocurren antes o durante el periodo de presentacin de la
informacin.
El alcance de los procedimientos aplicados refleja la evaluacin de los riesgos de

declaracin errnea material debido a fraude. Por ejemplo, aumentando el tamao de
la muestra o realizando procedimientos analticos a un nivel ms detallado puede ser
apropiado. Tambin, las tcnicas de auditora asistida por computadora pueden
permitir una evaluacin ms extensiva de las transacciones y archivos de cuentas
electrnicos. Tales tcnicas pueden ser usadas para seleccionar muestras de
transacciones de los archivos electrnicos principales, para clasificar transacciones con
una caracterstica especfica, o para probar a una poblacin entera en vez de una
muestra.
71. Si el auditor identifica un riesgo de declaracin errnea material debido a fraude que afecta
las cantidades del inventario, examinar los registros de inventario de la entidad puede
ayudar a identificar la localizacin o los artculos que requiere atencin especfica durante
o despus del conteo del inventario fsico. Tal revisin puede conducir a la decisin de
observar cuentas del inventario en ciertas localizaciones o sobre una base inesperada o
conducir conteos de inventario en todas las localizaciones en la misma fecha.
72. El auditor puede identificar un riesgo de declaracin errnea material debido a fraude que
afecte un nmero de cuentas y aseveraciones, incluyendo valuacin de activos, estimados
relacionados a transacciones especficos (tales como adquisiciones, reestructuraciones, o
disposicin de un segmento del negocio), y otros como los pasivos acumulados o
devengados (tal como una pensin y otro beneficio posterior del empleado, o pasivos de
remedios ambientales). El riesgo tambin puede relacionarse con los cambios
significativos en las asunciones relacionadas a las estimaciones repetidas. La informacin
177
NIA 240

recopilada a travs de la obtencin de un entendimiento de la entidad y su ambiente puede

ayudar al auditor en la evaluacin de la razonabilidad de tales estimaciones de la
administracin y de los principales juicios y asunciones. Una revisin retrospectiva de
juicios administrativos similares y asunciones aplicadas en aos anteriores puede tambin
proporcionar una idea acerca de la razonabilidad de los juicios y asunciones que apoyan los
estimados de la administracin.
73. Ejemplos de posibles procedimientos de auditora para tratar los riesgos evaluados de
declaracin errnea debido a fraude son presentados en el Apndice 2 de esta NIA. El
apndice incluye ejemplos de respuestas a la evaluacin del auditor de los riesgos de
declaracin errnea material resultante tanto de presentacin de informacin financiera
fraudulenta y de malversacin de activos.
Procedimientos de Auditora en Respuesta a la Eliminacin de Controles de la
Administracin
74. Segn lo observado en el prrafo 19, la administracin esta en una posicin nica para
perpetrar el fraude debido a su capacidad directa o indirecta para manipular los registros
contables y preparar estados financieros fraudulentos mediante la eliminacin de controles
que de lo contrario parecera que funcionan adecuadamente. Mientras que el nivel de
riesgo de eliminacin de controles de la administracin variar de entidad en entidad, el
riesgo esta no obstante presente en todas las entidades y es un riesgo significativo de
declaracin errnea material debido a fraude. Por consiguiente, adems de las respuestas
generales para tratar los riesgos de declaracin errnea material debido a fraude y las
respuestas para tratar los riesgos evaluados de declaracin errnea material debido a fraude
a nivel de las aseveraciones, el auditor realiza procedimientos de auditora para responder a
al riesgo de eliminacin de controles de la administracin.
75. Los prrafos 76-82 precisan los procedimientos de auditora requeridos para responder al
riesgo de eliminacin de controles de la administracin. Sin embargo, el auditor tambin
considera si hay riesgos de eliminacin de controles de la administracin para los cuales
necesita realizar otros procedimientos a parte de los especficamente referidos en estos
prrafos.
76. Para responder al riesgo de eliminacin de controles de la administracin, el auditor
deber disear y realizar procedimientos de auditora para:
(a) Probar lo adecuado de los asientos diarios registrados en el libro mayor y otros
ajustes realizados en la preparacin de los estados financieros;
(b) Revisin de los estimados contables por desviaciones que pudieran resultar en
declaracin errnea material debido a fraude; y
(c) Obtener un entendimiento de la racionalizacin del negocio sobre las
transacciones significativas y que el auditor toma conocimiento de que estn
fuera del curso normal del negocio para la entidad, o que parecen de otra manera
ser inusuales dada la comprensin del auditor de la entidad y de su ambiente.
Asientos de Diario y Otros Ajustes
77. Las declaraciones errneas de los estados financieros debido a fraude involucran
frecuentemente la manipulacin del proceso de presentacin de la informacin financiera
mediante el registro inapropiado o los asientos diarios sin autorizacin durante el ao o
NIA 240
178

periodo finalizado, o realizando ajustes a las cantidades informadas en los estados

financieros que no estn reflejadas en las asientos diarios formales, tales como ajustes y
reclasificaciones a travs de la consolidacin. Al disear y desarrollar procedimientos de
auditora para evaluar lo adecuado de los asientos diarios registrados en el libro mayor y
otros ajustes realizado en la preparacin de los estados financieros, el auditor:
(a) Obtiene un entendimiento del proceso de presentacin de informacin financiera de la
entidad y de los controles sobre los asientos diarios y otros ajustes;
(b) Evala el diseo de los controles sobre los asientos diarios y otros ajustes y determina
si estos han sido implementados;
(c) Realiza investigaciones de las personas involucrados en el proceso de presentacin de
la informacin financiera acerca de la actividad inapropiada o inusual relacionada con
el proceso de asientos diarios y otros ajustes;
(d) Determina la frecuencia de la evaluacin; y
(e) Identifica y selecciona los asientos diarios y otros ajustes para evaluar.
78. Para los propsitos de identificar y seleccionar asientos de diario y otros ajustes para
probar, y determinar el mtodo apropiado para examinar la ayuda subyacente para las
partidas seleccionadas, el auditor considerar lo siguiente:
La evaluacin de los riesgos de declaracin errnea material debido a fraude la

presencia de factores de riesgo de fraude y otra informacin obtenida durante la
evaluacin del auditor de los riesgos de declaracin errnea material debido a fraude
pueden ayudar al auditor para identificar las clases especficas de asientos de diario y
otros ajustes para probar.
Los Controles que han sido implementados sobre los asientos de diario y otros ajustes
los controles efectivos sobre la preparacin y fijacin de las entradas de diario y
otros ajustes pueden reducir el alcance de las pruebas substantivas necesarias, siempre
que el auditor haya evaluado la operacin efectiva de los controles.
El proceso de presentacin de informacin financiera de la entidad y la naturaleza de

la evidencia que puede ser obtenida para muchas entidades el proceso rutinario de
transacciones involucra una combinacin de pasos y procedimientos manuales y
automatizados. De forma similar, el procesamiento de los asientos de diario y otros
ajustes puede involucrar procedimientos y controles manuales y automatizados.
Cuando la informacin tecnolgica es usada en el proceso de presentacin de la
informacin financiera, los asientos de diario y otros ajustes pueden existir slo en
forma electrnica.
Las caractersticas de los asientos de diario y otros ajustes fraudulentos los asientos
de diario y otros ajustes inapropiados frecuentemente tienen caractersticas nicas de
identificacin. Tales caractersticas pueden incluir asientos de diario (a) realizados
sobre cuentas no relacionadas, inusuales, o raramente usadas, (b) realizadas por
personas que normalmente no los realizan, (c) registrados al final del perodo o
despus del cierre que tienen pequeas o ninguna explicacin o descripcin, (d)
realizadas antes o durante la preparacin de los estados financieros que no tienen
nmeros de cuenta, o (e) conteniendo nmeros redondeados o nmeros finales
consistentes.
179
NIA 240

La naturaleza y complejidad de las cuentas los asientos de diario o los ajustes

inapropiados pueden ser aplicados a las cuentas que (a) contienen transacciones que
son complejas o de naturaleza inusual, (b) contienen estimados significativos y ajustes
en el periodo final, (c) han sido propensos a declaraciones errneas en el pasado, (d)
no han sido reconciliadas oportunamente o contienen diferencias irreconciliables, (e)
contienen transacciones entre compaas, o (f) de lo contrario estn asociadas con un
riesgo identificado de declaracin errnea material debido a fraude. En las auditoras
de entidades que tienen diferentes localizaciones o componentes, se dar consideracin
a la necesidad de seleccionar asientos de diario de mltiples localizaciones.
Asientos de diario u otros ajustes procesados fuera del curso normal del negocio los
asientos de diario no habituales podran no estar sujetas al mismo nivel de control
interno que aquellos usados sobre una base recurrente para registrar transacciones tales
como ventas, adquisiciones y desembolsos de efectivo mensuales.
79. El auditor usa el juicio profesional en la determinacin de la naturaleza, frecuencia y

alcance de las pruebas de los asientos de diario y otros ajustes. Debido a que los asientos
de diario y otros ajustes fraudulentos se realizan frecuentemente al final del periodo de
presentacin de la informacin, el auditor normalmente selecciona los asientos de diario y
otros ajustes realizados en aquella poca. Sin embargo, debido a que las declaraciones
errneas materiales en los estados financieros debido a fraude pueden ocurrir durante el
periodo y pueden involucrar esfuerzos adicionales para ocultar como el fraude ha sido
cometido, el auditor considera si tambin existe la necesidad de evaluar los asientos de
diario y otros ajustes durante el periodo.
Estimados Contables
80. Al preparar los estados financieros, la administracin es responsable de realizar un nmero
de juicios o supuestos que afectan significativamente los estimados contables y de
supervisar la razonabilidad de dichos estimados sobre una base continua. La presentacin
de informacin financiera fraudulenta es frecuentemente consumada mediante la
declaracin errnea intencional de los estimados contables. Al revisar los estimados
contables buscando desviaciones que pudieran resultar en declaraciones errneas
materiales debido a fraude el auditor:
(a) Considera si las diferencias entre los estimados apoyados lo mejor posible por la
evidencia de auditora y los estimados incluidos en los estados financieros, incluso si
son individualmente razonables, indican la posibilidad de desviacin sobre la parte de
la administracin de la entidad, en dicho caso el auditor reconsidera los estimados
tomados en su totalidad; y
(b) Realiza una revisin retrospectiva de los juicios de la administracin y los supuestos
relacionados con estimados contables significativos reflejados en los estados
financieros del ao anterior. El objetivo de esta revisin es determinar si hay una
indicacin de una posible desviacin sobre la parte de la administracin, y no intenta
cuestionar el juicio profesional del auditor realizado el ao anterior que estuvo basado
en informacin disponible en aquella poca.
81. Si el auditor identifica una posible desviacin sobre la parte de la administracin al realizar
estimados contables, el auditor evala si las circunstancias que producen dicha desviacin
representan un riesgo de declaracin errnea material debido a fraude. El auditor considera
si, al realizar los estimados contables, las acciones de la administracin parecen minimizar
NIA 240
180

o exagerar todas las provisiones o reservas del mismo modo para ser diseadas para alisar
ganancias sobre dos o ms periodos contables, o para alcanzar niveles de ganancias
designados para engaar a los usuarios del estado financiero influenciando sus
percepciones sobre el desempeo y rentabilidad de la entidad.
Racionalizacin de los Negocios para Transacciones Significativas
82. El auditor obtiene un entendimiento de la racionalizacin de los negocios para las
transacciones significativas que estn fuera del curso normal del negocio de la entidad, o
que de lo contrario parecen inusuales dado el entendimiento del auditor sobre la entidad y
su ambiente y otra informacin obtenida durante la auditora. El propsito de obtener este
entendimiento es considerar si la razn de ser (o la falta de eso) sugiere que las
transacciones pueden haber sido ingresadas al compromiso mediante la presentacin de
informacin financiera fraudulenta o el ocultamiento de la malversacin de activos. Al
obtener tal comprensin el auditor considera lo siguiente:
Si la forma de dichas transacciones parece demasiado compleja (por ejemplo, la

transaccin involucra mltiples entidad dentro de un grupo consolidado o mltiples
terceras partes no relacionadas).
Si la administracin ha discutido la naturaleza y contabilizacin para tales

transacciones con aquellos encargados del mando de la entidad, y si existe la
documentacin adecuada.
Si la administracin est poniendo ms nfasis en la necesidad de un tratamiento

particular contable que en la economa subyacente de la transaccin.
Si las transacciones que involucran partes relacionadas no consolidadas, incluyendo

las entidades para propsitos especiales, han sido propiamente revisadas y aprobadas
por aquellos con jerarqua plena de la entidad.
Si las transacciones involucran partes relacionadas no identificadas o partes que no

tienen importancia o fuerzas financieras para apoyar la transaccin sin la ayuda de la
entidad bajo la auditora.
Evaluacin de la Evidencia de Auditora

83. Segn los requisitos de la NIA 330, el auditor, basado en los procedimientos de auditora
realizados y en la evidencia de auditora obtenida, evala si las evaluaciones de los riesgos
de declaracin errnea material a nivel de las aseveraciones permanece apropiada. Esta
evaluacin esta basada principalmente en los aspectos cualitativos del juicio del auditor.
Tal evaluacin puede proporcionar una idea adicional acerca de los riesgos de declaracin
errnea material debido a fraude y de si hay la necesidad de realizar procedimientos de
auditora adicional o diferente. Como parte de esta evaluacin, el auditor considera si ha
sido apropiada la comunicacin con los otros miembros del equipo del compromiso a
travs de la informacin respectiva a la auditora o las condiciones indicativas de los
riesgos de declaracin errnea material debido a fraude.
84. Una auditora de estados financieros es un proceso acumulativo e interactivo. Mientras que
el auditor realiza los procedimientos de auditora planeados, el auditor puede prestar
atencin a informacin que difiere significativamente de la informacin sobre la cual se
baso la evaluacin de los riesgos de declaracin errnea material debido a fraude. Por
ejemplo, el auditor puede enterarse de discrepancias en los registros contables o de
181
NIA 240

evidencia en conflicto o desaparecida. Tambin, las relaciones entre el auditor y la

administracin podran volverse problemticas o inusuales. El Apndice 3 de esta NIA
contiene ejemplos de circunstancias que pueden indicar la posibilidad de fraude.
85. El auditor deber considerar si los procedimientos analticos que ha realizado en o
cerca al final de la auditora, al formarse una conclusin general de si los estados
financieros en su totalidad son consistentes con el conocimiento del auditor del
negocio, indican un riesgo no reconocido anteriormente de declaracin errnea
material debido a fraude; determinando cuales tendencias y relaciones particulares que
pueden indicar un riesgo de declaracin errnea material debido a fraude requieren el
juicio profesional. Las relaciones inusuales que implican ingresos y ganancias de fin de
ao son particularmente relevantes. Esto podra incluir, por ejemplo, cantidades
inusualmente grandes de ganancias reportadas en las ltimas semanas del periodo de
presentacin de la informacin o transacciones inusuales; o ingresos que son inconsistentes
con las tendencias de las operaciones de flujo de efectivo.
86. Cuando el auditor identifica una declaracin errnea, deber considerar si tal
declaracin errnea puede ser indicativa de fraude y si as lo fuera, deber considerar
las implicaciones de sta en relacin con otros aspectos de la auditora,
particularmente la confiabilidad de las representaciones de la administracin.
87. El auditor no puede asumir que un caso de fraude es una ocurrencia aislada. El auditor
tambin considera si las declaraciones errneas identificadas puede ser indicativo de un
alto riesgo de declaracin errnea material debido a fraude en una localizacin especfica,
aunque el efecto acumulativo no es material, puede ser indicativo de un riesgo de
88. Si el auditor cree que una declaracin errnea es o puede ser el resultado de fraude, pero el
efecto de la declaracin errnea no es material para los estados financieros, el auditor
deber evaluar las implicancias, especialmente aquellas que se ocupan de la posicin
organizacional de la persona (s) involucrado. Por ejemplo, el fraude que involucra una
malversacin de efectivo de un pequeo fondo para gastos menores normalmente podra
ser de poca importancia para el auditor en la evaluacin de los riesgos de declaracin
errnea material debido a fraude porque la manera de operar el fondo y su tamao tienden
a establecer un lmite sobre la cantidad de prdida potencial, y la custodia de tales fondos
normalmente se confa a un empleado que no es de la administracin. Por el contrario, si el
asunto involucra a la administracin de alto nivel, aunque la cantidad misma no sea
material para los estados financieros, podra ser indicativo de un problema ms profundo,
por ejemplo, implicaciones acerca de la integridad de la administracin. En tales
circunstancias, el auditor reevala la evaluacin de los riesgos de declaracin errnea
material debido a fraude y su impacto resultante sobre la naturaleza, frecuencia y alcance
de los procedimientos de auditora para responder a los riesgos evaluados. El auditor
tambin reconsiderar la confiabilidad de la evidencia anteriormente obtenida podra haber
dudas acerca de lo completo y veraz de las representaciones realizadas y acerca de la
autenticidad de los registros contables y la documentacin. El auditor tambin considera la
posibilidad de colusin con los empleados, la administracin o tercero cuando reconsidera
la confiabilidad de la evidencia.
89. Cuando el auditor confirma que, o no es capaz de concluir si, los estados financieros
estn tergiversados materialmente como resultado de fraude, el auditor deber
considerar las implicaciones para la auditora. La NIA 320, Materialidad de la
NIA 240
182

Auditora y la NIA 700, El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros3
proporcionan una orientacin sobre la evaluacin y disposicin de las declaraciones
errneas y el efecto sobre el dictamen del auditor.
90. El auditor deber obtener representaciones escritas de la administracin en que:
(a) Reconoce su responsabilidad en el diseo e implementacin del control interno
para prevenir y detectar el fraude;
(b) Ha revelado al auditor en los resultados de su evaluacin del riesgo, que los
estados financieros quizs puedan estar materialmente tergiversados como
resultado de fraude;
(c) Ha revelado al auditor su conocimiento del fraude o sospecha de fraude que
afecta a la entidad involucrando a:
(i) La Administracin;
(ii) Los empleados que tienen roles de importancia en el control interno; u
(iii) Otros donde el fraude pueda tener un efecto material sobre los estados
financieros; y
(d) Ha revelado al auditor su conocimiento de cualesquier acusacin de fraude, o
sospecha de fraude, que afecte a los estados financieros de la entidad comunicado
por los empleados, empleados antiguos, analistas, reguladores u otros.
91. La NIA 580, Representaciones de la Administracin proporciona lineamientos para
obtener las representaciones apropiadas de la administracin en la auditora. Adems de
reconocer su responsabilidad por los estados financieros, es importante que,
independientemente del tamao de la entidad, la administracin reconozca su
responsabilidad por el control interno diseado e implementado para prevenir y detectar el
fraude.
92. Debido a la naturaleza del fraude y a las dificultadas encontradas por el auditor en la
deteccin de declaraciones errneas materiales en los estados financieros resultantes de
fraude, es importante que el auditor obtenga una representacin escrita de la
administracin, confirmando que se han revelado al auditor los resultados de la evaluacin
de la administracin del riesgo de que los estados financieros puedan estar materialmente
tergiversados como resultado de fraude y su conocimiento de fraude real, sospechado o
denunciado que afecte a la entidad.
Comunicaciones con la Administracin y con Aquellos a Cargo del Mando

93. Si el auditor ha identificado un fraude o ha obtenido informacin que indique que
podra existir un fraude, el auditor deber comunicar estos asuntos tan pronto como
sea posible al nivel apropiado de la administracin.
3
La NIA 700, El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros ser retirada cuando la NIA 700 (Revisada), El Dictamen del Auditor
Independiente sobre un Juego Completo de Estados Financieros para Propsitos Generales y la NIA 701, Modificaciones al Dictamen del
Auditor Independiente entren en vigencia. La NIA 700 (Revisada) y la NIA 701 estn vigentes para los dictmenes de auditora fechados el, o
despus del, 31 de diciembre de 2006.
183
NIA 240

94. Cuando el auditor ha obtenido evidencia de que existe o puede existir fraude, es importante
que el asunto sea puesto a la atencin del nivel apropiado de la administracin tan pronto
como sea posible. Hacer esto aunque el asunto sea considerado inconsecuente (por
ejemplo, un desfalco menor por un empleado de bajo nivel dentro de la entidad). La
determinacin de que nivel de la administracin es el apropiado es un asunto de juicio
profesional y esta afectado por factores tales como la probabilidad de colusin y la
naturaleza y magnitud del fraude sospechado. Normalmente, el nivel apropiado de la
administracin es al menos un nivel por encima de la persona que parece involucrada en el
fraude sospechado.
95. Si el auditor ha identificado fraude involucrando a:
(a) La Administracin;
(b) Los empleados que tienen roles significativos en el control interno; u
(c) Otros donde el fraude resulta en una declaracin errnea material en los estados
financieros.
El auditor deber comunicar estos asuntos a aquellos con jerarqua plena tan pronto
como sea posible.
96. La comunicacin del auditor con aquellos con jerarqua plena puede ser realizada
oralmente o en forma escrita. La NIA 260, Comunicacin de Asuntos de Auditora con
Aquellos a Cargo del Mando identifica los factores que el auditor considera en la
determinacin de si realizar la comunicacin en forma oral o escrita. Debido a la
naturaleza y sensibilidad del fraude que involucra a la administracin senior, o el fraude
que da como resultado una declaracin material en los estados financieros, el auditor
informa tales asuntos tan pronto como sea posible y considera si es necesario informarlos
tambin de forma escrita. Si el auditor sospecha un fraude que involucra a la
administracin, comunica esta sospecha a aquellos con jerarqua plena y tambin discute
con ellos la naturaleza, frecuencia y alcance de los procedimientos de auditora necesarios
para completar la auditora.
97. Si la integridad u honestidad de la administracin o de aquellos con jerarqua plena est en
duda, el auditor considera buscar asesora legal para ayudarlo en la determinacin del
apropiado curso de accin.
98. En un primer momento de la auditora, el auditor alcanza un entendimiento con aquellos a
cargo del mando, acerca de la naturaleza y alcance de las comunicaciones del auditor
respecto al fraude que l pueda llegar a conocer que involucra a empleados, con excepcin
de la administracin, y que no da lugar a una declaracin errnea material.
99. El auditor deber hacer que aquellos con jerarqua plena y la administracin estn
enterados, tan pronto como sea posible, y en el nivel apropiado de responsabilidad, de
las debilidades materiales en el diseo o implementacin del control interno para
prevenir y detectar el fraude que pudieran haber llamado la atencin del auditor.
100.Si el auditor identifica un riesgo de declaracin errnea material en los estados financieros
debido a fraude, que la administracin no tiene controlado, o para el cual es inadecuado el
control relevante, o si a juicio del auditor hay una debilidad material en el proceso de
evaluacin del riesgo de la administracin, el auditor incluye tales deficiencias internas de
NIA 240
184

control en la comunicacin de asuntos de auditora de inters para la Direccin7. (Ver NIA

260).
101.El auditor deber considerar si hay cualesquier otro asunto relacionado con fraude
para ser discutido con aquellos con jerarqua plena dentro de la entidad4. Tales
asuntos pueden incluir por ejemplo:
Preocupaciones acerca de la naturaleza, alcance y frecuencia de las evaluaciones de la

administracin de los controles establecidos para prevenir y detectar el fraude y del
riesgo de que los estados financieros puedan estar tergiversados.
Una falla de la administracin para tratar apropiadamente las debilidades materiales

identificadas en el control interno.
Una falla de la administracin para responder apropiadamente a un fraude

identificado.
La evaluacin del auditor del ambiente de control de la entidad, incluyendo preguntas

respecto a la competencia e integridad de la administracin.
Acciones de la administracin que pueden ser indicativas de presentacin de

informacin financiera fraudulenta tal como la seleccin y aplicacin de las polticas
contables por parte de la administracin que puedan ser indicativos de que la
administracin se esta esforzando en manejar las ganancias para engaar a los
usuarios de los estados financieros influenciando sus percepciones sobre el desempeo
y rentabilidad de la entidad.
Preocupaciones acerca de lo adecuado y complete de la autorizacin de las

transacciones que parecen estar fuera del curso normal del negocio.
Comunicaciones a las Autoridades Reguladoras y Ejecutoras

102.El deber profesional del auditor de mantener la confidencialidad de informacin del cliente
puede impedir reportar el fraude a una parte fuera de la entidad del cliente. El auditor
considera obtener asesora legal para determinar el curso de accin apropiado en tales
circunstancias. Las responsabilidades legales del auditor varan por pas y, en ciertas
circunstancias, el deber de confidencialidad puede ser sobrepasado por estatuto, ley o
juzgados. Por ejemplo, en algunos pases el auditor de una institucin financiera tiene un
deber estatutario de informar la ocurrencia de fraude a las autoridades supervisoras.
Tambin, en algunos pases el auditor tiene un deber de informar sobre declaraciones
errneas a las autoridades en aquellos casos en que la administracin y aquellos
encargados del mando fallan al tomar la accin correctiva.
Incapacidad del Auditor de Continuar el Compromiso

103.Si como resultado de una declaracin errnea resultante de fraude o sospecha de
fraude, el auditor encuentra circunstancias excepcionales que cuestionen la capacidad
del auditor de continuar desarrollando la auditora, el auditor deber:
Para una discusin de estas materias, ver la NIA 260, Comunicacin de Asuntos de Auditora con Aquellos a Cargo del Mando, prrafos 1112.
185
NIA 240

(a) Considerar las responsabilidades profesionales y legales aplicables en las

circunstancias, incluyendo si hay un requisito de que el auditor informe a la
persona o personas que hicieron el compromiso de auditora o, en algunos casos,
a las autoridades reguladoras;
(b) Considerar la posibilidad de retirarse del trabajo; y
(c) Si el auditor se retira:
(i) Discutir con el nivel apropiado de la administracin y con los encargados del
mando el retiro del auditor del trabajo y sus razones para el retiro; y
(ii) Considerar si hay un requisito profesional o legal de informar a la persona o
personas que hicieron el compromiso de auditora o, en algunos casos, a las
autoridades reguladoras el retiro del auditor del trabajo y sus razones para
ello.
104.
Tales circunstancias excepcionales pueden presentarse, por ejemplo, cuando:

(a) La entidad no toma la accin apropiada respecto al fraude que el auditor considera
necesarias en las circunstancias, aun cuando este no sea de importancia relativa para
los estados financieros;
(b) La consideracin del auditor del riesgo de representacin errnea material debido a
fraude y los resultados de pruebas de auditora indicando un importante riesgo de
fraude de importancia relativa y omnipresente; o,
(c) El auditor tiene una inquietud importante sobre la competencia o integridad de la
administracin o de los encargados del mando.
105.A causa de la variedad de las circunstancias que pueden surgir, no es posible describir en
forma definitiva cundo sea apropiado el retiro de un trabajo. Los factores que afectan la
conclusin del auditor incluyen las implicaciones de la participacin de un miembro de la
administracin o de los encargados del mando (lo que puede afectar la confiabilidad de las
representaciones de la administracin) y los efectos para el auditor por continuar su
asociacin con la entidad.
106.El auditor tiene responsabilidades profesionales y legales en tales circunstancias, las cuales
pueden variar segn el pas. En algunos pases, por ejemplo, el auditor puede tener derecho
a, o ser requerido a, hacer una declaracin o informe a la persona o personas que hicieron
el compromiso de auditora o, en algunos casos, a las autoridades reguladoras. Dada la
naturaleza excepcional de las circunstancias y la necesidad de considerar los requisitos
legales, el auditor considera buscar asesora legal cuando decida si retirarse de un trabajo y
al determinar un curso de accin apropiado, incluyendo la posibilidad de informar a los
accionistas, reguladores u otros.5
Documentacin
El Cdigo de tica para Contadores Profesionales de IFAC proporciona los lineamientos sobre las comunicaciones con un auditor sucesor
propuesto.
NIA 240
186

107.
La documentacin del entendimiento del auditor de la entidad y de su ambiente y

de su evaluacin de los riesgos de declaracin errnea material requeridos por el
prrafo 122 de la NIA 315 debera incluir:
(a) La decisin significativa alcanzada durante la discusin entre el equipo del
compromiso respecto a la susceptibilidad de los estados financieros de la entidad
a declaracin errnea material debido a fraude; y
(b) Los riesgos evaluados e identificados de declaracin errnea material debido a
fraude a nivel del estado financiero y a nivel de las aseveraciones.
108.La documentacin de las respuestas del auditor a los riesgos evaluados de declaracin
errnea material requerida por el prrafo 73 de la NIA 330 deben incluir:
(a) Las respuestas generales a los riesgos evaluados de declaraciones errneas
materiales debido a fraude a nivel del estado financiero y de la naturaleza,
frecuencia y alcance de los procedimientos de auditora, y el acoplamiento de
estos procedimientos con los riesgos evaluados de declaracin errnea material
debido a fraude a nivel de aseveracin; y
(b) Los resultados de los procedimientos de auditora, incluyendo aquellos diseados
para tratar los riesgos de que la administracin elimine los controles.
109.El auditor deber documentar las comunicaciones acerca de fraude realizadas a la
administracin, a aquellos a cargo del mando, reguladores y otros.
110.
Cuando el auditor ha concluido que la presuncin de que existe un riesgo de

declaracin errnea material debido a fraude relacionada con el reconocimiento de
ingresos no es aplicable en las circunstancias del compromiso, el auditor deber
documentar las razones para tal conclusin.
111.
El alcance al cual se documentan estos asuntos deber ser determinado usando el

juicio profesional del auditor.

112.Esta NIA esta vigente para auditoras de estados financieros para periodos que comienzan

1.
La NIA 240 es aplicable en todos los aspectos materiales a las auditoras para las
entidades del sector pblico.
2.
En el sector pblico el alcance y naturaleza de la auditora relacionada a la prevencin y

deteccin de fraude puede ser afectada por la legislacin, regulacin, ordenanzas o
directivas ministeriales. Los trminos del mandato pueden ser un factor que el auditor
necesita tener en cuenta cuando ejerce su juicio.
3.
Los Requisitos para informar fraude, sea o no descubierto a travs del proceso de
auditora frecuentemente pueden estar sujetos a provisiones especficas del mandato de
auditora o legislacin relacionada o regulacin en lnea con el prrafo 102 de la NIA.
187
NIA 240

4.
NIA 240
En muchos casos en el sector pblico la opcin de retirarse del compromiso como lo

sugiere el prrafo 103 de la NIA puede no estar disponible para el auditor debido a la
naturaleza del mandato o a las consideraciones de inters pblico.
188

Apndice 1
Ejemplos de Factores de Riesgo de Fraude
Los factores de riesgo de fraude identificados en este Apndice son ejemplos de los factores que
pueden ser enfrentados por los auditores en un amplio rango de situaciones. Estn presentados
separadamente los ejemplos relacionados a dos tipos de fraude relevante para la consideracin del
auditor, que son, de presentacin de informacin financiera fraudulenta y de malversacin de
activos. Para cada uno de estos tipos de fraude, los factores de riesgo son clasificados
adicionalmente basados en tres condiciones que se encuentran presentes generalmente cuando
ocurren declaraciones errneas debido a fraude: (a) incentivos/presiones (b) oportunidades; y (c)
actitudes/racionalizaciones. Aunque los factores de riesgo cubren un amplio rango de situaciones,
son slo ejemplos y, de acuerdo a esto, el auditor puede identificar factores de riesgo adicional o
diferente. No todos estos ejemplos son relevantes en todas las circunstancias, y algunas pueden ser
de mayor o menor significancia en las entidades de diferente tamao o con diferentes caractersticas
propias o circunstancias. Tambin, la orden de los ejemplos de los factores de riesgo
proporcionados no intenta reflejar su importancia relativa o la frecuencia de ocurrencias.
Factores de Riesgo relacionados al Surgimiento de Declaraciones Errneas por Presentacin
de Informacin Financiera Fraudulenta.
Los siguientes son ejemplos de factores de riesgo relacionados a declaraciones errneas que surgen
de la presentacin de informacin financiera fraudulenta.
Incentivos / Presiones
1.
2.
La estabilidad financiera o la rentabilidad es amenazada por las condiciones econmicas,

de la industria, o de operacin de la entidad, tal como (o como se indica por) lo siguiente:
Alto grado de competencia o saturacin del mercado, acompaado de mrgenes a la

baja.
Alta vulnerabilidad a cambios rpidos, tales como cambios en la tecnologa,

obsolescencia de los productos, o tipos de inters.
Cadas significativas en la demanda de clientes e incremento en las fallas del negocio,

en la industria o en la economa, en general.
Prdidas de operacin que generan amenazas de bancarrota, hipoteca, o la toma de

posesin hostil inminente.
Flujos de efectivo negativos recurrentes de operaciones o una incapacidad para generar

flujos de caja de operaciones, mientras se informa que las ganancias crecen.
Crecimiento rpido o rentabilidad inusual especialmente comparada con otras

compaas en la misma industria.
Nuevos requisitos contables, estatutarios o reguladores.
Existe presin excesiva de la administracin para alcanzar los requisitos o expectativas de

terceras partes debido a lo siguiente:
189
NIA 240 APNDICE

3.
4.
Rentabilidad o expectativas de su tendencia por parte de los analistas de inversin,

inversionistas institucionales, acreedores significativos, u otras partes externas
(particularmente expectativas que son indebidamente agresivas o poco realistas),
incluyendo expectativas creadas por la administracin en, por ejemplo, notas de prensa
o mensajes de reportes anuales excesivamente optimistas.
La necesidad de obtener financiamiento adicional de la deuda o del patrimonio para

permanecer competitivo, incluyendo financiamiento para la investigacin y desarrollo
o para los gastos de inversin de capital importantes.
Capacidad marginal para alcanzar los requisitos listados de intercambio o reembolso

de deuda u otros requisitos de convenios de deudas.
Efectos adversos reales o percibidos por la divulgacin de resultados financieros

pobres sobre transacciones significativas pendientes, tales como combinaciones de
negocios o concesiones de contratos.
Informacin disponible indicando que la situacin financiera personal de la administracin

o de aquellos con jerarqua plena esta amenazada por el desempeo financiero de la
entidad que surge de lo siguiente:
Inters financiero significativo en la entidad.
Una porcin importante de su compensacin (por ejemplo, bonos, opciones de

acciones, y acuerdos de ganancias externas) que es contingente sobre la realizacin de
metas agresivas para el precio de las acciones, resultados de operaciones, posicin
financiera, o flujo de efectivo.6
Garantas personales de deudas de la entidad.
Hay una presin excesiva sobre la administracin o el personal operativo para lograr las
metas financieras establecidas por aquellos a cargo del mando, incluyendo incentivos para
las metas de ventas o de rentabilidad.
Oportunidades
1.
La naturaleza de la industria o las operaciones de la entidad proporcionan oportunidades

para presentar informacin financiera fraudulenta que puede surgir de lo siguiente:
Transacciones importantes con partes relacionadas que no sean del curso ordinario de
los negocios o con entidades relacionadas no auditadas o auditadas por otra firma.
Una fuerte presencia financiera o la capacidad para dominar un cierto sector de la

industria que permite a la entidad dictar los trminos o condiciones para los
proveedores o clientes que puedan resultar inapropiadas o transacciones no muy
flexibles.
Activos, pasivos, ingresos, o gastos basados en estimados significativos que

involucran juicios subjetivos o incertidumbres que son difciles de corroborar.
La administracin incentiva planes que pueden ser contingentes sobre el logro de metas relacionadas slo con ciertas cuentas o actividades
seleccionadas de la entidad, aunque las cuentas relacionadas o las actividades no sean de importancia para la entidad en su totalidad.
NIA 240 APNDICE
190

2.
3.
4.
Transacciones importantes poco usuales o altamente complejas, especialmente en

fechas cercanas al final del ao que presenten situaciones difciles respecto a las
preguntas de sustancia sobre la forma.
Operaciones significativas localizadas o conducidas a travs de las fronteras

internacionales en donde existen diferentes ambientes de negocios y diferentes
culturas.
El uso de intermediarios de negocios para los cuales no parece haber una justificacin
clara de negocios.
Cuentas bancarias importantes u operaciones de subsidiarias o sucursales en

jurisdiccin de parasos fiscales, para las que parece no haber una clara justificacin de
negocios.
Hay una supervisin inefectiva de la administracin como resultado de lo siguiente:
Dominacin de la administracin por una sola persona o un pequeo grupo de

personas (en negocios no manejados por el propietario) sin controles de
compensacin.
Supervisin inefectiva por aquellos con jerarqua plena sobre el proceso de

presentacin de la informacin financiera y del control interno.
Hay una estructura organizacional compleja o inestable, evidenciada por lo siguiente:
Dificultad en la determinacin de la entidad o las personas que tienen inters de

controlar en la entidad.
Estructura organizacional excesivamente compleja que involucra entidades legales o

lneas de autoridades administracinles inusuales.
Alto volumen de ventas de la administracin mayor, asesor legal, o de aquellos a cargo

del mando.
Los componentes del control interno son deficientes como resultado de lo siguiente:
Supervisin de controles inadecuada, incluyendo controles automatizados y controles

sobre la presentacin de la informacin financiera interina (donde se requiere la
divulgacin externa).
Altos ndices de volumen de ventas o empleo ineficaz de la contabilidad, auditora

interna, o equipo de tecnologa de la informacin.
Sistemas ineficaces de contabilidad y de informacin, incluyendo las situaciones que

involucran debilidades materiales del control interno.
Actitudes/Racionalizaciones
Comunicacin, implementacin, apoyo o aplicacin ineficaz de los valores de la entidad o

de las normas ticas de la administracin o de la comunicacin de valores o normas ticas
inapropiadas.
191
NIA 240 APNDICE

Participacin excesiva de la administracin no financiera en o preocupacin por la

seleccin de polticas contables o la determinacin de estimados significativos.
Historia conocida de violaciones a las leyes de seguridad u otras leyes y regulaciones o de

demandas contra la entidad y su administracin mayor, o de aquellos con jerarqua plena
alegando fraude o violaciones a las leyes y regulaciones.
Inters excesivo de la administracin en el mantenimiento o incremento del precio de las

acciones o la tendencia de las ganancias.
Una prctica de la administracin de comprometer a los analistas, acreedores y a terceros a

alcanzar pronsticos agresivos o poco realistas.
La administracin no corrige oportunamente las debilidades de importancia relativas en el

control interno.
Inters de la administracin en el empleo de medidas inapropiadas para minimizar las

ganancias reportadas por motivos de impuestos.
Una baja moral entre la administracin mayor.
El administrador-propietario no hace distincin entre las transacciones personales y del

negocio.
Disputa entre los accionistas de una entidad cercana.
Intentos recurrentes de la administracin para justificar la contabilidad marginal o

inadecuada sobre la base de la materialidad o importancia relativa.
La relacin entre la administracin y el auditor actual o predecesor es tirante, mostrndose

de la siguiente manera:
o
Controversias frecuentes con el auditor actual o uno precursor sobre asuntos de

contabilidad, auditora o de informacin.
Demandas poco razonables sobre el auditor, tales como restricciones irrazonables de

tiempo respecto a la terminacin de la auditora o la emisin del dictamen del auditor.
Restricciones formales o informales sobre el auditor que limitan inapropiadamente el

acceso a las personas o informacin, o limitan la capacidad del auditor para
comunicarse en forma efectiva con los encargados del mando.
Conducta dominante de la administracin en el trato con el auditor, incluyendo

especialmente intentos de influir en el alcance de su trabajo o en la seleccin o
continuacin del personal asignado o consultado sobre el compromiso de auditora.
Factores de Riesgo que Surgen de Declaraciones Errneas originadas por la Malversacin de

Activos
Los factores de riesgo relacionados con las declaraciones errneas que surgen de la malversacin de
activos tambin son clasificados de acuerdo a tres condiciones que se presentan generalmente
cuando existe fraude: (a) incentivos/presiones, (b) oportunidades, y (c) actitudes/racionalizaciones.
Algunos de estos factores de riesgo relacionados a declaraciones errneas originadas por la
presentacin de informacin financiera fraudulenta tambin pueden ser presentados cuando ocurren
NIA 240 APNDICE
192

declaraciones errneas que se originan en la malversacin de activos. Por ejemplo, la supervisin

inefectiva de la administracin y las debilidades del control interno pueden presentarse cuando
existen declaraciones errneas debido a la presentacin de informacin financiera fraudulenta o a
malversacin de activos. Los siguientes son ejemplos de factores de riesgo relacionados a
declaraciones errneas surgidas de la malversacin de activos.
Incentivos/Presiones
1.
Las obligaciones financieras personales pueden crear presin sobre la administracin o

sobre los empleados con acceso al efectivo o a otros activos susceptibles de hurto para
malversar aquellos activos.
2.
Las relaciones adversas entre la entidad y los empleados con acceso al efectivo o a otros
activos susceptibles de hurto pueden motivar a aquellos empleados a malversar aquellos
activos. Por ejemplo, las relaciones adversas pueden ser creadas por lo siguiente:
Despidos futuros conocidos o anticipados al empleado.
Cambios recientes o anticipados sobre la compensacin o planes de beneficio de los

empleados.
Promociones, compensaciones, u otras recompenses inconsistentes con las

expectativas.
Oportunidades
1.
2.
Ciertas caractersticas o circunstancias pueden incrementar la susceptibilidad de los activos

a la malversacin. Por ejemplo, las oportunidades para la malversacin de activos se
incrementan en los siguientes casos:
Grandes cantidades de efectivo disponible o en proceso de serlo.
Artculos en inventario de pequeo tamao, o gran valor, o de alta demanda.
Activos fcilmente convertibles en efectivo, tales como bonos al portador, diamantes o

chips de computadora.
Activos fijos de pequeo tamao, comercializables, o carecen de identificacin

observable de propiedad.
El control interno inadecuado sobre los activos puede incrementar la susceptibilidad de la

malversacin de aquellos activos. Por ejemplo, la malversacin de activos puede ocurrir
debido a lo siguiente:
Segregacin inadecuada de funciones o cheques independientes.
Supervisin inadecuada de los gastos de la administracin mayor, tales como viajes y

otros reembolsos.
Supervisin inadecuada de los empleados responsables de los activos, por ejemplo,

supervisin o monitoreo inadecuado de localizaciones remotas.
193
NIA 240 APNDICE

Investigacin inadecuada de aspirantes al trabajo en caso de empleados con acceso a

los activos.
Mantenimiento inadecuado de registros relacionados con los activos.
Sistema inadecuado para la autorizacin y aprobacin de transacciones (por ejemplo,

en las adquisiciones).
Salvaguardas fsicas inadecuadas sobre el efectivo, inversiones, inventario, o activos

fijos.
Carencia de conciliaciones completas y oportunas de activos.
Carencia de documentacin oportuna y apropiada de las transacciones, por ejemplo,

crditos para el retorno de mercancas.
Carencia de vacaciones obligatorias para los empleados que realizan las principales
funciones de control.
Comprensin inadecuada por parte de la administracin de la tecnologa de

informacin, que permite a los empleados perpetrar una malversacin.
Controles de acceso inadecuados sobre registros automatizados, incluyendo controles

excesivos y la revisin de los registros de eventos de los sistemas de computadora.
Actitudes/Racionalizaciones
Indiferencia frente a la necesidad de supervisar o reducir los riesgos relacionados a la

malversacin de activos.
Indiferencia frente al control interno sobre malversacin de activos eliminando los

controles existentes o no corrigiendo las deficiencias de control interno conocidas.
Comportamiento que indica el descontento o la insatisfaccin con la entidad o su

tratamiento por parte del empleado.
Cambios en el comportamiento o estilo de vida que podran indicar que los activos han
sido malversados.
Tolerancia frente a los pequeos robos.
NIA 240 APNDICE
194

Apndice 2
Ejemplos de Posibles Procedimientos de Auditora para Tratar los Riesgos Evaluados de
Declaracin Errnea Material Debido a Fraude
Los siguientes son ejemplos de posibles procedimientos de auditora para tratar los riesgos
evaluados de declaracin errnea material debido a fraude resultantes de la presentacin de
informacin financiera fraudulenta y de la malversacin de activos. Aunque estos procedimientos
cubren un amplio rango de situaciones, son slo ejemplos y, por consiguiente no necesariamente
son los ms apropiados ni los ms necesarios para cada circunstancia. Adems, el orden de los
procedimientos proporcionado no intenta reflejar su importancia relativa.
Consideracin en el Nivel de las Aseveraciones
Las respuestas especficas a la evaluacin del auditor del riesgo de representacin errnea
considerando la importancia relativa resultante de fraude, variarn dependiendo de los tipos o
combinaciones de factores de riesgo de fraude o condiciones identificadas y de los saldos de las
cuentas, clase de transacciones y aseveraciones que puedan afectar.
Visitando las localidades o llevar a cabo ciertas pruebas en forma sorpresiva y sin
anunciar. Por ejemplo, observar el inventario en las localidades donde no se ha anunciado
previamente la asistencia del auditor o contar el efectivo en una fecha particular en forma
sorpresiva.
Solicitando que se cuenten los inventarios al final del periodo de presentacin de la

informacin o en una fecha cercana al final del ao para minimizar el riesgo de
manipulacin de saldos en el periodo entre la fecha de finalizacin de la cuenta y el final
del periodo de informacin.
Alterando el enfoque de la auditora en el ao actual. Por ejemplo, contactando a los

principales clientes y proveedores en forma verbal adems de enviarles confirmacin
escrita; enviar solicitudes de confirmacin a una parte especfica dentro de una entidad, o
buscar ms informacin o informacin diferente.
Realizando una revisin detallada de los asientos de ajuste de la entidad por el final de
trimestre o final de ao e investigando cualesquiera que parezca poco comn en cuanto a
su naturaleza o cantidad.
Para las transacciones importantes y poco usuales, particularmente aquellas que ocurran en
o cerca del final de ao, investigando la posibilidad de partes relacionadas y las fuentes de
recursos financieros que soportan las transacciones.
Practicando procedimientos analticos sustantivos usando datos desagregados. Por ejemplo,

comparando ventas y costo de ventas por localidad, lnea de negocio o mes con las
expectativas desarrolladas por el auditor.
Conduciendo entrevistas de personal involucrado en reas donde ha sido identificado un

riesgo de declaracin errnea material debido a fraude, para obtener sus puntos de vista
acerca del riesgo y si, o como, los controles tratan el riesgo.
Cuando otros auditores independientes estn auditando los estados financieros de una o
ms subsidiarias, divisiones o sucursales, discutir con ellos el alcance del trabajo necesario
195
NIA 240 APNDICE

a desarrollar para tratar el riesgo de representacin errnea de importancia relativa debido

al fraude resultante de transacciones y actividades entre estos componentes.
Si se hace particularmente importante el trabajo de un experto respecto a una partida del

estado financiero para la que es alto el riesgo de representacin errnea debido a fraude,
llevar a cabo procedimientos adicionales relativos a algunas o todas las suposiciones,
mtodos o resultados del experto para determinar que los resultados no sean irrazonables, o
contratando a otro experto para ese fin.
Llevando a cabo procedimientos de auditora para analizar cuentas seleccionadas de los

saldos iniciales de estados financieros previamente auditados, para evaluar cmo se
resolvieron ciertos asuntos que implican estimaciones y juicios contables, por ejemplo, una
asignacin de ganancias por ventas, con el beneficio de una percepcin retrospectiva.
Realizando procedimientos de cuentas u otras conciliaciones de cuentas preparadas por la

entidad, incluyendo consideracin de conciliaciones realizadas en periodos intermedios.
Llevar a cabo pruebas tcnicas con ayuda de computadora, como rastreo de datos para
poner a prueba las anomalas en una poblacin.
Probando la integridad de registros y transacciones producidos por la computadora.
Buscar evidencia de auditora adicional de fuentes fuera de la entidad a la que se audita.
Respuestas Especficas Declaraciones Errneas Resultantes de la Presentacin de

Informacin Financiera Fraudulenta
Los siguientes son ejemplos de respuestas del auditor a la evaluacin del riesgo de declaraciones
errneas materiales debido a la presentacin de informacin financiera fraudulenta:
Reconocimiento de Ingresos
Realizando procedimientos analticos sustantivos relacionados a los ingresos usando datos

desagregados, por ejemplo, comparando ingresos reportados por mes y por lnea de
producto o segmento del negocio durante el periodo de informacin actual con periodos
anteriores comparables. Las tcnicas de auditora asistidas por computadora pueden ser
tiles en la identificacin de relaciones o transacciones de ingresos inesperados o
inusuales.
Confirmacin con los clientes sobre ciertos trminos relevantes del contrato y la ausencia
de acuerdos laterales, por que frecuentemente la contabilizacin apropiada es influenciada
por tales trminos o acuerdos y la base para las rebajas o el periodo durante el cual se
relaciones frecuentemente esta mal documentado. Por ejemplo, los criterios de aceptacin,
los trminos de entrega y pago, la ausencia de obligaciones del vendedor continuas o
futuras, el derecho de devolucin del producto, cantidades garantizadas de reventa, y la
cancelacin o reembolso de provisiones son a menudo relevantes en tales circunstancias.
Investigacin con el personal de ventas y de marketing o de la asesora legal interna

respecto a las ventas o a los envos cerca del final del periodo y su conocimiento de
cualesquier trmino inusual o condicin asociada con estas transacciones.
NIA 240 APNDICE
196

Estando fsicamente presente en una o ms localizaciones al final del periodo para observar
las mercancas que son enviadas o que son alistadas para el envo (o los retornos que
aguardan el proceso) y la realizacin de otros procedimientos apropiados de ventas y de
corte de inventario.
Para aquellas situaciones en las que las transacciones de ingresos son iniciadas procesadas
y registradas electrnicamente, probar los controles para determinar si proporcionan la
seguridad de que las transacciones de ingresos registrados ocurren y son registrados
debidamente.
Cantidades de Inventario
Examinar de los registros de inventario de la entidad para identificar las localizaciones o

artculos que requieren atencin especfica durante o despus del conteo del inventario
fsico.
Observar el conteo de inventario en ciertas localizaciones donde no ha sido anunciada o

conducir el conteo de inventario en todas las localizaciones en la misma fecha.
Conducir el conteo de inventario en o cerca del final del periodo de presentacin de la

informacin para minimizar el riesgo de manipulacin inapropiada durante el periodo entre
el conteo y el final del periodo a reportar.
Realizar procedimientos adicionales durante la observacin del conteo, por ejemplo, un

examen ms rigurosa del contenido de los cajas que contienen los artculos, la manera en la
que los bienes son apilados (por ejemplo, cuadrados huecos) y etiquetados, y la calidad (es
decir, pureza, grado, o concentracin) de las sustancias lquidas tales como perfumes o
productos qumicos de la especialidad. Usar el trabajo de un experto puede ser provechoso
en este aspecto.
Comparar las cantidades para el periodo actual con las del periodo anterior por clase o
categora de inventario, localizacin u otro criterio, o comparacin de cantidades contadas
con registros continuos.
Usar tcnicas de auditora asistidas por computadora para probar adicionalmente la

compilacin del conteo del inventario fsico por ejemplo, ordenando por nmero de
etiqueta para probar los controles de etiquetado y por nmero de serie del artculo para
probar la posibilidad de omisin o duplicacin de artculos.
Estimados de la Administracin
Usar un experto para desarrollar una estimacin independiente para comparar con los
estimados de la administracin.
Ampliar las investigaciones a personas fuera de la administracin y al departamento de

contabilidad para corroborar la capacidad de la administracin e intentar llevar a cabo
planes que son relevantes para el desarrollo de los estimados.
Respuestas Especficas Representaciones Errneas Resultantes de Malversacin de Activos

Diferentes circunstancias requerirn necesariamente diferentes respuestas. Por lo comn, la
respuesta de auditora a un riesgo de representacin errnea debido a fraude relacionado con
malversacin de activos se dirigir hacia ciertos saldos de cuentas y clases de transacciones.
197
NIA 240 APNDICE

Aunque algunas de las respuestas de auditora anotadas en las dos categoras anteriores pueden
aplicarse en tales circunstancias, el alcance del trabajo deber ligarse a la informacin especfica
sobre el riesgo de malversacin que ha sido identificado.
Los siguientes son ejemplos de respuestas del auditor a la evaluacin del riesgo de declaraciones
errneas materiales debido a malversacin de activos:
Conteo de efectivo o garantas en o cerca del fin de ao.
Confirmando directamente con los clientes la actividad de la cuenta (incluyendo notas de

crdito y actividades de devoluciones de ventas, tanto como fechas de pagos realizados)
para el periodo bajo auditora.
Analizando la recuperacin de cuentas vencidas.
Analizando la escasez de inventario por la localizacin o el tipo de producto.
Comparando los ratios principales del inventario que norma la industria.
Revisando la documentacin sustentatoria de las reducciones de registros de inventario

permanente.
Realizar una comparacin computarizada de la lista de clientes del vendedor con la lista de
los empleados para identificar direcciones o nmeros telefnicos iguales.
Realizar una bsqueda computarizada de las planillas de sueldos para identificar

direcciones, identificacin de empleados o nmeros de autorizacin tributaria o de cuentas
bancarias duplicados.
Revisar los archivos personales de aquellos que tengan poca o ninguna evidencia de
actividad, por ejemplo, falta de evaluaciones de desempeo.
Analizar descuentos y devoluciones de ventas y tendencias inusuales para la

administracin y los encargados del mando.
Confirmar los trminos especficos de los contratos con terceros.
Obtener evidencia de que los contratos se estn realizando de acuerdo con sus trminos.
Revisin de propiedades de costos grandes e inusuales.
Revisin de la autorizacin de prstamos dados a la administracin mayor y a partes

relacionadas.
Revisin del nivel y propiedad de los informes de gastos presentados por la administracin
mayor.
NIA 240 APNDICE
198

Apndice 3
Ejemplos de Circunstancias que Indican la Posibilidad de Fraude
Los siguientes son ejemplos de circunstancias que pueden indicar la posibilidad de que los estados
financieros puedan contener una declaracin errnea material como resultado de fraude.
Discrepancias en los registros contables, incluyendo las siguientes:
Transacciones que no estn registradas de una manera completa y oportuna o estn

registradas de forma incorrecta en cuanto a cantidad, periodo contable, clasificacin, o
poltica de la entidad.
Saldos o transacciones no corroborados o no autorizados.
Ajustes de ltimo minuto que afectan significativamente los resultados financieros.
Evidencia del acceso de los empleados a los sistemas y registros inconsistente con las
necesidades para realizar sus funciones autorizadas.
Consejos o quejas al auditor sobre presunto fraude.
Evidencia de conflicto o prdida, incluyendo lo siguiente:
Documentos perdidos.
Documentos que aparentemente han sido alterados.
Falta de disponibilidad de documentos que no sean fotocopiados o transmitidos

electrnicamente, cuando se espera que existan los documentos en su forma original.
Partidas significativas no explicadas en las conciliaciones.
Cambios en la hoja de balance inicial, o cambios en las tendencias o en ratios y relaciones

importantes de los estados financieros, por ejemplo cuentas por cobrar que crecen ms
rpidamente que los ingresos.
Respuestas inconsistentes, vagas o dudosas de la administracin o de los empleados

originadas por las investigaciones o procedimientos analticos.
Discrepancias inusuales entre los registros de la entidad y las respuestas a las

confirmaciones.
Una gran cantidad de ingresos de crditos y otros ajustes realizados en los registros de las
cuentas por cobrar.
Diferencias no explicadas o deficientemente explicadas entre el registro auxiliar de

cuentas por cobrar y la cuenta de control del mayor o entre las declaraciones del cliente y
las cuentas por cobrar del registro auxiliar.
Cheques cancelados perdidos o no existentes en circunstancias en que los cheques

cancelados normalmente son devueltos a la entidad con los estados del banco.
Prdida de inventario o de activos fsicos de una magnitud significativa.

199
NIA 240 APNDICE

Evidencia electrnica no disponible o prdida, contraria a las prcticas o polticas de

registro de retencin de la entidad.
Menos respuestas a las confirmaciones que las anticipadas o un mayor nmero de

respuestas que las anticipadas.
Incapacidad de producir evidencia de desarrollo de sistemas principales y programas de

cambios de pruebas e implementacin de actividades para cambios y desarrollos de
sistemas del sistema del ao actual.
Relaciones problemticas o inusuales entre el auditor y la administracin, incluyendo las siguientes:
Negacin del acceso a registros, facilidades, ciertos empleados, clientes, vendedores, u

otros de quienes se podra requerir evidencia de auditora.
Indebidas presiones de tiempo impuestas por la administracin para resolver temas

complejos o contenciosos.
Quejas de la administracin acerca de la conduccin de la auditora o intimidacin de la

administracin de los miembros del equipo del compromiso, particularmente en conexin
con la evaluacin crtica del auditor de la evidencia de auditora o en la resolucin de
desacuerdos potenciales con la administracin.
Retrasos inusuales de la entidad al proporcionar informacin solicitada.
Poca disposicin para facilitar al auditor el acceso a los archivos electrnicos claves para la
evaluacin a travs del uso de tcnicas de auditora asistida por computadora.
Negacin del acceso al personal operativo principal de TI y facilidades, incluyendo

seguridad, operaciones y sistemas de desarrollo de personal.
Poca disposicin a agregar o revisar revelaciones en los estados financieros para hacerlas
ms completas y comprensibles.
Poca disposicin para tratar debilidades identificadas en el control interno oportunamente.
Otros, incluidos los siguientes:
Poca disposicin de la administracin para permitir al auditor encontrarse en privado con

Polticas contables que parecen estar en desacuerdo con las normas de la industria.
Cambios frecuentes en los estimados contables que no parecen el resultado de cambios en

las circunstancias.
Tolerancia a las violaciones de conducta del cdigo de la entidad.
NIA 240 APNDICE
200

CONSIDERACION DE LEYES Y REGULACIONES
EN LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
que empiezan l, o despus del, 15 de Diciembre del 2004)*
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin ................................................................................................................................ 1-8
Responsabilidad de la Administracin del
Cumplimiento con Leyes y Regulaciones .......................................................................... 9-10
Consideracin del Auditor sobre el Cumplimiento
de Leyes y Regulaciones ................................................................................................... 11-31
Informe de Incumplimiento ..................................................................................................... 32-38
Retiro del Compromiso de Auditora ....................................................................................... 39-40
Apndice: Indicaciones de que puede haber Ocurrido Incumplimiento
Est Norma Internacional de Auditora (NIA) 250, Consideracin de Leyes y Regulaciones en la

Auditora de Estados Financieros deber leerse en el contexto del Prefacio a las Normas
La NIA 315, Entendiendo a la Organizacin y su Entorno y Evaluando los Riesgos de Errores Materiales la NIA 330, Los Procedimientos
del Auditor en Respuesta a los Riesgos Evaluados, y la NIA 500, Evidencia de Auditora dieron origen a enmiendas de adaptacin a la NIA
250. Las enmiendas de adaptacin entran en vigencia para las auditoras de estados financieros para periodos que comienzan l, o despus del,
15 de Diciembre de 2004 y han sido incorporadas en el texto de la NIA 250.
201
NIA 250

EN LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
Introduccin
1.

responsabilidad del auditor de considerar las leyes y regulaciones aplicables en una
auditora de estados financieros.
2.
Cuando planea y efecta procedimientos de auditora y evala e informa los

resultados consecuentes, el auditor deber reconocer que el incumplimiento por parte
de la entidad con leyes y regulaciones puede afectar sustancialmente a los estados
financieros. Sin embargo, no puede esperarse que una auditora detecte incumplimiento
con todas las leyes y regulaciones. La deteccin de incumplimiento, sin considerar la
materialidad, requiere consideracin de las implicaciones para la integridad de la
administracin o empleados y el posible efecto en otros aspectos de la auditora.
3.
El termino incumplimiento que se usa en est NIA se refiere a actos de omisin o

comisin por la entidad que est siendo auditada, ya sea intencionales o no, que son
contrarios a las leyes y regulaciones vigentes. Tales actos incluyen transacciones
efectuadas por o a nombre de la entidad, o en su defecto, por su administracin o
empleados. Para propsitos de est NIA, el incumplimiento no incluye una falta de
conducta personal (no relacionada con las actividades del negocio de la entidad) por parte
de la administracin o empleados de la entidad.
4.
Si un acto constituye incumplimiento o no, es una determinacin legal que est

ordinariamente ms all de la competencia profesional del auditor. El entrenamiento y
experiencia del auditor y su comprensin de la entidad y su industria pueden proporcionar
una base para el reconocimiento de que algunos actos que llegan a atencin del auditor
pueden constituir incumplimiento con las leyes y regulaciones. La determinacin de s un
acto particular constituye o es probable que constituya incumplimiento se basa
generalmente en el consejo de un experto informado y calificado para practicar la ley, pero
en ltima instancia slo puede ser determinado por una corte de justicia.
5.
Las leyes y regulaciones varan considerablemente en su relacin con los estados

financieros. Algunas leyes o regulaciones determinan la forma o contenido de los estados
financieros de una entidad o los montos que se deben registrar o revelaciones que se deben
hacer en los estados financieros. Debe cumplirse con otras leyes o regulaciones por parte
de la administracin o dichas leyes establecen las provisiones bajo las cuales se permite a
la entidad conducir su negocio. Algunas entidades operan en industrias fuertemente
reguladas (como bancos y compaas qumicas). Otras estn sujetas solamente a muchas
leyes y regulaciones que generalmente se relacionan con los aspectos de operacin del
negocio (como las que se refieren a seguridad y salud en el trabajo y a empleos iguales). El
incumplimiento con las leyes y regulaciones podra resultar en consecuencias financieras
para la entidad como multas, litigios, etc. Generalmente, mientras ms alejado est el
incumplimiento de los eventos y transacciones ordinariamente reflejados en los estados
financieros, es menos probable que el auditor se entere del mismo o que reconozca su
posible incumplimiento.
6.
Las leyes y regulaciones varan de pas en pas. Por lo tanto, es probable que las normas
nacionales de contabilidad y de auditora sean ms especficas segn la relevancia de las
leyes y regulaciones para una auditora.
NIA 250
202
CONSIDERACIONES DE LEYES Y REGLAMENTOS

EN UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
7.
Est NIA aplica a las auditoras de estados financieros y no aplica a otros trabajos en los
que el auditor se comprometa especficamente a poner a prueba y reportar por separado
sobre el cumplimiento con leyes o regulaciones especficos.
8.
Los lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar fraude y errores en una
auditora de estados financieros se proporcionan en la NIA 240, Responsabilidad del
Auditor de Considerar el Fraude en una Auditora de Estados Financieros
Responsabilidad de la Administracin del Cumplimento con Leyes y

Regulaciones
9.
Es responsabilidad de la administracin asegurar que las operaciones de la entidad se

conduzcan d acuerdo con las leyes y regulaciones. La responsabilidad por la prevencin y
deteccin de incumplimiento descansa en la administracin.
10. Las siguientes polticas y procedimientos, entre otros, pueden auxiliar a la administracin a
descargar sus responsabilidades de la prevencin y deteccin de incumplimiento:
Monitorear los requisitos legales y asegurar que los procedimientos de operacin estn
diseados para cumplir con esos requisitos.
Instituir y operar sistemas apropiados de control interno.
Desarrollar, hacer pblico y seguir un cdigo de conducta.
Asegurar que los empleados estn apropiadamente entrenados y comprenden el cdigo

de conducta.
Monitorear el cumplimiento del cdigo de conducta y actuar apropiadamente para

disciplinar a los empleados que dejan de cumplir con l.
Contratar asesores legales para auxiliar en el monitoreo de los requisitos legales.
Mantener un registro de leyes importantes con las que la entidad tiene que cumplir
dentro de su industria particular y un registro de quejas.
En organizaciones ms grandes, estas polticas y procedimientos pueden ser

complementados asignando responsabilidades apropiadas a:
Una funcin de auditora interna.
Un comit de auditora.
Consideracin del Auditor sobre el Cumplimiento de Leyes y Regulaciones

11. El auditor no es, y no puede ser considerado, responsable de prevenir el incumplimiento.
El hecho de que se lleve a cabo una auditora anual puede, sin embargo, actuar como una
fuerza disuasiva o freno.
12. Una auditora est sujeta al inevitable riesgo de que algunas representaciones errneas
importantes de los estados financieros no sean detectadas, an cuando la auditora est

apropiadamente planeada y desempeada de acuerdo con NIAs. Este riesgo es ms alto
203
NIA 250

respecto de representaciones errneas importantes resultantes de incumplimiento con leyes

y regulaciones debido a factores como:
Hay muchas leyes y regulaciones, que se refieren principalmente a los aspectos de

operacin de la entidad, que tpicamente no tienen un efecto importante sobre los
estados financieros y no son capturadas por los sistemas de informacin relevantes de
la entidad para la presentacin de la informacin financiera.
La efectividad de los procedimientos de auditora es afectada por las limitaciones

inherentes al control interno y por el uso de comprobaciones.
Mucha de la evidencia obtenida por el auditor es de naturaleza persuasiva y no

conclusiva.
El incumplimiento puede implicar conducta que tenga la intencin de ocultarlo, como

colusin, falsificacin, falta deliberada de registro de transacciones, el que la
administracin sobrepase los controles, o representaciones errneas intencionales
hechas al auditor.
13. De acuerdo con la NIA 200, Objetivo y Principios Generales que Rigen la Auditora
de Estados Financieros, el auditor deber planear y desempear la auditora con
una actitud de escepticismo profesional reconociendo que la auditora puede revelar
condiciones o eventos que llevaran a cuestionarse si una entidad est cumpliendo con
leyes y regulaciones.
14. De acuerdo con requerimientos estatutarios especficos, se puede requerir al auditor que
reporte como parte de la auditora de estados financieros si la entidad cumple con ciertas
provisiones de leyes o regulaciones. En estas circunstancias, el auditor planeara someter a
prueba el cumplimiento con estas provisiones de las leyes y regulaciones.
15. Para planear la auditora, el auditor deber obtener una comprensin general del
marco de referencia legal y regulador aplicable a la entidad y la industria, y cmo la
entidad est cumpliendo con dicho marco de referencia.
16. Para obtener est comprensin general, el auditor reconocera particularmente que algunas
leyes y regulaciones pueden originar riesgos de negocios que tengan un efecto fundamental
sobre las operaciones de la entidad. O sea, el incumplimiento con ciertas leyes y
regulaciones puede causar que la entidad cese en sus operaciones, o poner en
cuestionamiento la continuidad de la entidad como un negocio en marcha. Por ejemplo, el
incumplimiento con los requerimientos de la licencia de la entidad u otro ttulo para
desempear sus operaciones podra tener un impacto tal (por ejemplo, para un banco el
incumplimiento con requisitos sobre el capital o las inversiones.)
17. Para obtener la comprensin general de leyes y regulaciones, el auditor ordinariamente
tendra que:
NIA 250
Usar el conocimiento existente de la industria, regulaciones y otros factores externos

de la entidad;
Averiguar con la administracin respecto a las polticas y procedimientos de la entidad

referentes al cumplimiento con leyes y regulaciones;
204

Averiguar con la administracin sobre las leyes o regulaciones que puede esperarse
tengan un efecto fundamental sobre las operaciones de la entidad;
Discutir con la administracin las polticas o procedimientos adoptados para

identificar, evaluar y contabilizar las demandas de litigio y acotaciones fiscales.
Discutir el marco de referencia legal y regulatorios con los auditores de subsidiarias en

otros pases (por ejemplo, s se requiere que la subsidiaria se adhiera a las regulaciones
de valores de la compaa tenedora.)
18. Despus de obtener la comprensin general, el auditor deber desarrollar

procedimientos adicionales de auditora para ayudar a identificar casos de
incumplimiento con aquellas leyes y regulaciones en donde deber considerarse el
incumplimiento al preparar los estados financieros, especficamente:
(a) Averiguar con la administracin si la entidad est cumpliendo con dichas leyes y
regulaciones; y
(b) Inspeccionar la correspondencia con las principales autoridades que otorgan
licencias o imponen regulaciones.
19. Ms an, el auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre
el cumplimiento con aquellas leyes y regulaciones que el auditor generalmente
reconoce que tienen un efecto sobre la determinacin de montos sustanciales y
revelaciones en los estados financieros. El auditor debera tener una suficiente
comprensin de estas leyes y regulaciones para considerarlas cuando audita las
aseveraciones relacionadas con la determinacin de montos que van a ser registrados
y las revelaciones que van a ser hechas.
20. Dichas leyes y regulaciones deberan estar bien establecidos y ser conocidos por la entidad
y dentro de la industria; deberan ser considerados recurrentemente cada vez que se emitan
estados financieros. Estas leyes y regulaciones pueden relacionarse, por ejemplo, a la
forma y contenido de los estados financieros, incluyendo requerimientos especficos de la
industria; a la contabilizacin de transacciones bajo contratos de gobierno; o a la
acumulacin o reconocimiento de gastos para impuestos sobre la renta o costos por
pensiones.
21. Aparte de lo descrito en los prrafos 18 - 20, el auditor no realiza otros procedimientos de
auditora sobre el cumplimiento de la entidad con leyes y regulaciones, ya que esto
quedara fuera del alcance de una auditora de estados financieros.
22. El auditor deber estar alerto al hecho de que los procedimientos aplicados con el
propsito de formarse una opinin sobre los estados financieros pueden traer a la
atencin del auditor casos de posible incumplimiento con leyes y regulaciones. Por
ejemplo, dichos procedimientos incluyen la lectura de minutas; averiguaciones con la
administracin de la entidad y asesores legales respecto de litigios, demandas y avalos; y
llevar a cabo pruebas sustantivas de detalles de clases de transacciones, saldos de cuentas
o revelaciones.
23. El auditor debera obtener representaciones escritas de que la administracin ha
revelado al auditor todos los incumplimientos reales o posibles conocidos, con las
205
NIA 250

leyes y regulaciones, cuyos efectos deberan considerarse al preparar los estados

financieros.
24. En ausencia de evidencia en contrario, el auditor tiene derecho a asumir que la entidad est
en cumplimiento con estas leyes y regulaciones.
Procedimientos de Auditora Cuando se Descubre Incumplimiento
25. En el apndice a est NIA se expone ejemplos del tipo de informacin que podra venir a la
atencin del auditor y que podra indicar incumplimiento.
26. Cuando el auditor se da cuenta de informacin concerniente a un posible caso de
incumplimiento, el auditor debera obtener una comprensin de la naturaleza del acto
y las circunstancias en las que ha ocurrido, y otra informacin suficiente para evaluar
el posible efecto sobre los estados financieros.
27. Cuando evala el posible efecto sobre los estados financieros, el auditor considera:
Las potenciales consecuencias financieras, como multas, castigos, daos, amenazas de

expropiacin de activos, suspensin forzosa de operaciones y litigios.
Si las potenciales consecuencias financieras requieren revelacin.
Si las potenciales consecuencias financieras son tan serias como para cuestionar el
punto de vista justo y verdadero (presentacin razonable) dado por los estados
financieros.
28. Cuando el auditor cree que puede haber incumplimiento, el auditor debera
documentar los hallazgos y discutirlos con la administracin. La documentacin de
hallazgos incluye copias de registros y documentos y la elaboracin de minutas de las
conversaciones, si fuera apropiado.
29. Si la administracin no proporciona informacin satisfactoria de que de hecho hay
cumplimiento, el auditor consultara con el abogado de la entidad sobre la aplicacin de las
leyes y regulaciones en las circunstancias y los posibles efectos sobre los estados
financieros. Cuando no se considere apropiado consultar con el abogado de la entidad o
cuando el auditor no est satisfecho con la opinin, el auditor considerara consultar al
propio abogado del auditor sobre si se implica una violacin de una ley o reglamento, las
posibles consecuencias legales y sobre cualesquier accin adicional, si hubiera alguna, que
debera tomar el auditor.
30. Cuando no pueda obtenerse informacin adecuada sobre el incumplimiento
sospechado, el auditor deber considerar el efecto de la falta de suficiente evidencia
de auditora apropiada en el dictamen del auditor.
31. El auditor debera considerar las implicancias de incumplimiento en relacin con
otros aspectos de la auditora, particularmente en la confiabilidad de las
manifestaciones de la administracin. Al respecto, el auditor reconsidera la evaluacin
del riesgo y la validez de las manifestaciones de la administracin, en caso de
incumplimiento no detectado por los controles internos de la entidad o no incluido en las
manifestaciones de la administracin. Las implicancias de casos particulares de
incumplimiento descubiertos por el auditor, dependern de la relacin de la perpetracin y
NIA 250
206

ocultamiento, si los hay, del acto con los procedimientos especficas de control y el nivel
de la administracin o empleados involucrados.
Informe de Incumplimiento
A la Administracin
32. El auditor debera, tan pronto sea factible, comunicarse con aquellos a cargo del
mando, u obtener evidencia de auditora de que estn apropiadamente informados,
respecto del incumplimiento que llama la atencin del auditor. Sin embargo, el auditor
no necesita hacerlo as para asuntos que no tengan claramente una consecuencia o que sean
triviales, y pueda llegar a un acuerdo por adelantado sobre la naturaleza de los asuntos que
debern comunicarse.
33. Si a juicio del auditor se cree que el incumplimiento es intencional e importante, el
auditor debera comunicar el resultado del hallazgo sin demora.
34. Si el auditor sospecha que miembros de alto nivel de la administracin, incluyendo
miembros del consejo de directores, estn involucrados en el incumplimiento, el
auditor deber reportar el asunto al nivel superior inmediato de autoridad en la
entidad, si existe, como un comit de auditora o un consejo de supervisin. Donde no
exista autoridad ms alta, o si el auditor cree que no puede tomarse accin sobre el informe
o est inseguro sobre a cual persona reportarle, el auditor considerar buscar asesora legal.
A los Usuarios del Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros
35. Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto sustancial sobre los
estados financieros y no ha sido apropiadamente reflejado en los mismos, el auditor
debera expresar una opinin calificada o una opinin adversa.
36. Si el auditor es impedido por la entidad de obtener suficiente evidencia apropiada de
auditora para evaluar si ha ocurrido o es probable que ocurra incumplimiento que
sea material para los estados financieros, el auditor debera expresar una opinin
calificada o una abstencin de opinin sobre los estados financieros basado en la
limitacin al alcance de la auditora.
37. Si no le es posible al auditor determinar si ha ocurrido incumplimiento a causa de las
limitaciones impuestas por las circunstancias y no por la entidad, el auditor deber
considerar el efecto sobre su dictamen.
A las Autoridades Reguladoras y Ejecutoras
38. El deber de confidencialidad del auditor ordinariamente le imposibilita informar el
incumplimiento a un tercero. Sin embargo, en ciertas circunstancias, ese deber de
confidencialidad es sobrepasado por el estatuto, la ley, o por las cortes de justicia (por
ejemplo, en algunos pases se requiere al auditor que informe sobre el incumplimiento de
las instituciones financieras a las autoridades supervisoras.) El auditor puede necesitar
buscar asesora legal en tales circunstancias, dando debida consideracin a la
responsabilidad del auditor hacia el inters pblico.
Retiro del Compromiso de Auditora
207
NIA 250

39. El auditor puede concluir que el retiro del compromiso es necesario cuando la entidad no
toma accin para remediar lo que el auditor considera necesario en las circunstancias, an
cuando el incumplimiento no sea material para los estados financieros. Los factores que
afectarn la conclusin del auditor incluyen las implicaciones del involucramiento de la
ms alta autoridad dentro de la entidad que pueden afectar la confiabilidad de las
manifestaciones de la administracin, y los efectos sobre el auditor respecto de continuar la
asociacin con la entidad. Para llegar a est conclusin, el auditor ordinariamente buscara
asesora legal.
40. Segn se declara en el Cdigo de tica para Contadores Profesionales emitido por la
Federacin Internacional de Contadores, a la recepcin de un requerimiento por parte
del auditor propuesto, el auditor existente debera comunicar si hay cualesquiera
razones profesionales de por qu el auditor propuesto no debera aceptar el
nombramiento. El grado al cual un auditor existente puede discutir los asuntos de un
cliente con un auditor propuesto depender de s se ha obtenido permiso del cliente y/o de
los requerimientos legales o ticos que se aplican en cada pas con relacin a dicha
revelacin. Si hay algunas de estas razones u otros asuntos necesitasen ser reveladas, el
auditor actual, tomando en cuenta las restricciones legales y ticas incluyendo el apropiado
permiso del cliente, dara detalles de la informacin y discutira libremente con el auditor
propuesto todos los asuntos relevantes al nombramiento. Si el permiso del cliente para
discutir sus asuntos con el auditor propuesto es negado por el cliente, ese hecho
debera revelarse al auditor propuesto.

1.
Muchos trabajos del sector pblico incluyen responsabilidades del auditor que no se
extienden ms all de las del auditor del sector privado; sin embargo, las responsabilidades
para informes pueden ser diferentes ya que el auditor del sector pblico puede estar
obligado a reportar sobre casos de incumplimiento a las autoridades que gobiernan o
reportarlos en el dictamen de auditora. Con respecto a las organizaciones del sector
pblico, el Comit del Sector Pblico1 tiene el Estudio 3, Auditora para Cumplimiento con
las Autoridades- Una Perspectiva del Sector Pblico. Como una gua suplementaria
incluyendo est NIA.
En Noviembre de 2004, el nombre del Comit del Sector Pblico fue cambiado a Junta de Normas Internacionales de Contabilidad para el
Sector Pblico.
NIA 250
208

Apndice
Indicaciones de que puede haber Ocurrido Incumplimiento
A continuacin se detallan ejemplos del tipo de informacin que puede llamar la atencin del
auditor y que puede indicar que ha ocurrido incumplimiento con leyes o regulaciones:
Investigacin por departamentos del gobierno o pago de multas o castigos.
Pagos por servicios no especificados o prstamos a consultores, partes relacionadas,

empleados, o empleados del gobierno.
Comisiones de ventas u honorarios a agentes que parecen excesivos en relacin con los
ordinariamente pagados por la entidad o en su industria o con los servicios realmente
recibidos.
Compras a precios notablemente por encima o por debajo del precio de mercado.
Pagos inusuales en efectivo, compras en forma de cheques de caja pagaderos al portador o

transferencias a cuentas bancarias numeradas.
Transacciones inusuales con compaas registradas en parasos fiscales.
Pagos por bienes o servicios hechos a algn pas distinto del pas de origen de los bienes o
servicios.
Pagos sin documentacin apropiada de control cambios.
Existencias de un sistema de informacin que falla, ya sea por diseo o por accidente, en
dar un rastro de auditora adecuado o suficiente evidencia.
Transacciones no autorizadas o transacciones registradas en formas inapropiadas.
Comentarios en los medios noticiosos.
209
NIA 250 (APNDICE)

COMUNICACION DE ASUNTOS DE AUDITORIA A
AQUELLOS CON JERARQUIA PLENA DE LA ENTIDAD
(Vigente para auditoras de estados financieros por los periodos que
empiezan l, o despus del, 15 de diciembre del 2004)*
CONTENIDO
Prrafo
Introduccin ................................................................................................................................. 1-4
Personas Relevantes ................................................................................................................... 5-10
Asuntos de Auditora de Inters por Comunicar a Aquellos
con Jerarqua Plena de la Entidad .................................................................................... 11-12
Oportunidad de las Comunicaciones........................................................................................ 13-14
Formas de las Comunicaciones ................................................................................................ 15-17
Otros Asuntos ........................................................................................................................... 18-19
Confidencialidad ........................................................................................................................... 20
Leyes y Regulaciones.................................................................................................................... 21
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 260, Comunicacin de Asuntos de Auditora a

Aquellos con Jerarqua Plena de la Entidad deber leerse en el contexto del Prefacio a las Normas
Internacionales sobre Control de Calidad, Auditora y Otros Compromisos de Aseguramiento y de
Servicios afines, el cual precisa la aplicacin y autoridad de las NIAs.
La NIA 240, Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude en una Auditora de Estados Financieros, la NIA 315, Entendiendo a la
Organizacin y su Entorno y Evaluando los Riesgos de Declaracin Errnea Material, la NIA 330, Los Procedimientos del Auditor en
Respuesta a los Riesgos Evaluados, y la NIA 500, Evidencia de Auditora dan origen a enmiendas de conformidad con la NIA 260. Las
enmiendas de conformidad estn vigentes para las auditoras de estados financieros para periodos que comienzan l, o despus del, 15 de
NIA 260
210
COMUNICACIN DE ASUNTOS DE AUDITORA A

Introduccin
1.

comunicacin de asuntos de auditora que surgen de la auditora de los estados financieros
entre el auditor y aquellos con jerarqua plena de la entidad. Estas comunicaciones se
refieren a asuntos de auditora de inters para aquellos con jerarqua plena de la entidad
segn se define en est NIA. Est NIA no proporciona lineamientos sobre comunicaciones
de parte del auditor a partes fuera de la entidad, por ejemplo, dependencias regulatorias o
supervisoras externas.
2.
El auditor deber comunicar los asuntos de inters que surjan de la auditora de los
estados financieros a aquellos encargados con jerarqua plena de la entidad.
3.
Para los fines de est NIA, jerarqua plena de la entidad es el trmino usado para describir
el papel de las personas a quienes se confa la supervisin, el control y direccin de una
entidad.1 Los encargados con jerarqua plena de la entidad ordinariamente son responsables
de asegurar que la entidad logre sus objetivos, con respecto a la confiabilidad de la
presentacin de la informacin financiera, efectividad y eficiencia de las operaciones,
cumplimiento con las leyes aplicables, y de informar a las partes interesadas. Los
encargados con jerarqua plena de la entidad incluyen la administracin slo cuando
desempea dichas funciones.
4.
Para fines de est NIA, asuntos de auditora de inters para aquellos con jerarqua plena
de la entidad son aquellos que surgen de la auditora de los estados financieros y, en la
opinin del auditor, son importantes y relevantes para los encargados con jerarqua plena
de la entidad para supervisar el proceso de informacin financiera y revelacin. Los
asuntos de auditora de inters para aquellos con jerarqua plena de la entidad incluyen solo
aquellos asuntos que hayan llamado la atencin del auditor como resultado del desempeo
de la auditora. No se requiere del auditor, en una auditora conforme a NIAs, disear
procedimientos de auditora para el propsito especfico de identificar asuntos de inters
para aquellos con jerarqua plena de la entidad.
Personas relevantes
5.
El auditor deber determinar las personas relevantes que estn a cargo con jerarqua
plena de la entidad y con quienes se comunican aquellos asuntos de auditora de
inters para aquellos con jerarqua plena de la entidad.
6.
Las estructuras de los miembros de jerarqua varan de un pas a otro reflejando

antecedentes culturales y legales. Por ejemplo, en algunos pases, la funcin de supervisin
y la funcin de administracin estn legalmente separadas en rganos diferentes tales como
un consejo de supervisin (total o principalmente no ejecutivo) y un consejo de
administracin (ejecutivo). En otros pases, ambas funciones son responsabilidad legal de
un consejo nico, unitario, aunque pueda haber un comit de auditora que ayude a dicho
consejo en sus responsabilidades de jerarqua con respecto a informacin financiera.
Se ha desarrollado principios de mando corporativo por muchos pases como un punto de referencia para el establecimiento de una buena
conducta corporativa. Tales principios generalmente se centran en compaas de oferta pblica en la bolsa; sin embargo, pueden servir para
mejorar el mando en otras formas de organizaciones. No hay un modelo nico de buen mando corporativo. Las estructuras y prcticas de los
consejos varan de pas a pas. Un principio comn es que la entidad deber tener establecida una estructura de mando que permita al consejo
ejercer un juicio objetivo sobre los asuntos corporativos, incluyendo informacin financiera, independiente en especial de la administracin.
211
NIA 260

7.
Est diversidad hace difcil establecer una identificacin universal de las personas
encargadas de jerarqua y con quienes el auditor se comunica para asuntos de auditora de
inters para aquellos con jerarqua plena de la entidad. El auditor usa el juicio para
determinar las personas con quienes comunicarse para los asuntos de auditora de inters
para el personal con jerarqua, tomando en cuenta la estructura de aquellos con jerarqua
plena de la entidad, las circunstancias del compromiso y cualesquier legislacin relevante.
El auditor tambin considera las responsabilidades legales de dichas personas. Por
ejemplo, en entidades con consejos de supervisin o con comits de auditora, las personas
relevantes pueden ser dichos rganos. Sin embargo, en entidades donde un consejo unitario
ha establecido un comit de auditora, el auditor puede decidir comunicarse con el comit
de auditora, el auditor puede decidir comunicarse con el comit de auditora, o con todo el
consejo, dependiendo de la importancia de los asuntos de auditora de inters a aquellos
con jerarqua plena de la entidad.
8.
Cuando la estructura de nivel de jerarqua plena de la entidad no est bien definida, o los
encargados de nivel de jerarqua no estn claramente identificados por las circunstancias
del compromiso o por la legislacin, el auditor llega a un acuerdo con la entidad respecto a
con quin se han de comunicar los asuntos de auditora de inters de nivel de jerarqua.
Los ejemplos incluyen algunas entidades administradas por el dueo, algunas
organizaciones no lucrativas, y algunas dependencias del gobierno.
9.
Para evitar malos entendidos, una carta compromiso de auditora puede explicar que el
auditor comunicar slo aquellos asuntos de inters del mando que hayan llamado su
atencin como resultado del desempeo de una auditora, y que no se requiere que el
auditor disee procedimientos de auditora para el propsito especfico de identificar
asuntos de inters de nivel de jerarqua. La carta compromiso puede tambin:
*
Describir la forma en que se harn cualesquiera comunicaciones sobre asuntos de

auditora de inters para aquellos con jerarqua plena de la entidad;
Identificar a las personas relevantes con quienes se harn dichas comunicaciones; y
Identificar cualesquiera asuntos de auditora especficos de inters de nivel de

jerarqua que se ha convenido que deben comunicarse
10. La efectividad de las comunicaciones se enriquece al desarrollar una relacin de trabajo

constructiva entre el auditor y los encargados de nivel jerrquico. Est relacin se
desarrolla a la vez que se mantiene una actitud de independencia y objetividad profesional.
Asuntos de Auditora de Inters por Comunicar a Aquellos con Jerarqua Plena

de la Entidad
11. El auditor deber considerar los asuntos de auditora de inters para aquellos con
jerarqua plena de la entidad que surjan de la auditora de los estados financieros y
comunicarlos a los encargados de nivel jerrquico. Ordinariamente estos asuntos
incluyen:2
El enfoque general y el alcance global de la auditora, incluyendo cualesquiera

limitaciones esperadas o cualesquiera requisitos adicionales.
La Lista de asuntos que se indica abajo no intenta incluir a todos. Adems, otras NIAs discuten situaciones especficas donde se requiere que el
auditor comunique ciertos asuntos a aquellos a cargo del mando.
NIA 260
212

La Seleccin de, o cambios en, polticas y prcticas contables importantes que tengan,
o pudieran tener, un efecto de importancia relativa sobre los estados financieros de la
entidad.
El efecto potencial sobre los estados financieros de cualesquiera riesgos materiales y

exposiciones importantes, tales como litigios pendientes, que se requiera sean
revelados en los estados financieros.
Ajuste de auditora, ya sea que se registren o no, por la entidad, que tengan, o pudieran
tener, un efecto importante sobre los estados financieros de la entidad.
Incertidumbres de importancia relativa relacionadas a sucesos y condiciones que

puedan proyectar duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar
como un negocio en marcha;
Desacuerdos con la administracin sobre asuntos que, individualmente o en agregado,

pudieran ser importantes para los estados financieros de la entidad o para el dictamen
del auditor. Estas comunicaciones incluyen consideracin de s el asunto ha sido o no,
resuelto y la importancia del asunto.
Modificaciones esperadas al dictamen del auditor.
Otros asuntos que justifiquen la atencin de los encargados de nivel jerrquico, tales
como debilidades significativas en el control interno, cuestiones respecto de la
integridad de la administracin y fraude que implique a la administracin.
Cualesquiera otros asuntos sobre los que se convenga en los trminos del compromiso
de auditora.
11a. El auditor deber informar a aquellos con jerarqua plena de la entidad sobre
aquellas declaraciones errneas no corregidas agregadas por el auditor durante la
auditora que fueron determinadas por la administracin como inmateriales, tanto
individualmente como en forma agregada, a los estados financieros tomados en su
totalidad.
11b.Es necesario que la declaracin errnea no corregida comunicada a aquellos con jerarqua
plena de la entidad no est incluida bajo una cantidad designada.
12. Como parte de las comunicaciones del auditor, se informa a los encargados de nivel
jerrquico que:
(a) Las comunicaciones de asuntos por parte del auditor incluyen solo aquellos asuntos de
auditora de inters a aquellos con jerarqua plena de la entidad que hayan llamado la
atencin del auditor como resultado del desempeo de la auditora; y
(b) Una auditora de estados financieros no est diseada para identificar todos los asuntos
que puedan ser relevantes a los encargados de nivel jerrquico. Consecuentemente, la
auditora ordinariamente no identifica todos estos asuntos.
Oportunidad de las comunicaciones
213
NIA 260

13. El auditor deber comunicar oportunamente los asuntos de auditora de inters a

aquellos con jerarqua plena de la entidad. Esto hace posible a los encargados de nivel
de jerarqua tomar la accin apropiada.
14. Para lograr comunicaciones oportunas, el auditor discute con los encargados de nivel
jerrquico la base y oportunidad de dichas comunicaciones. En ciertos casos, a causa de la
naturaleza del asunto, el auditor puede comunicar dicho asunto ms pronto de lo convenido
previamente.
Formas de comunicaciones
15. Las comunicaciones del auditor con los encargados de nivel jerrquico pueden hacerse en
forma oral o por escrito. La decisin del auditor de comunicar ya sea oralmente o por
escrito es afectada por factores, tales como:
El tamao, estructura de operaciones, estructura legal, y procesos de comunicacin de

la entidad que se audita.
La naturaleza, sensibilidad e importancia de los asuntos de auditora de inters de

aquellos con jerarqua plena de la entidad que han de comunicarse.
Los convenios hechos con respecto a reuniones peridicas o informacin de asuntos de

auditora de inters a aquellos con jerarqua plena de la entidad.
La cantidad de contacto permanente y dilogo que el auditor tenga con los encargados
de nivel jerrquico.
16. Cuando los asuntos de auditora de inters a aquellos con jerarqua plena de la entidad son
comunicados en forma oral, el auditor documenta en los papeles de trabajo los asuntos
comunicados y cualesquiera respuestas a dichos asuntos. Est documentacin puede
adoptar la forma de una copia de las minutas del anlisis del auditor con los encargados de
nivel jerrquico. En ciertas circunstancias, dependiendo de la naturaleza, sensibilidad e
importancia del asunto, puede ser aconsejable que el auditor confirme por escrito a los
encargados de nivel jerrquico cualesquiera comunicaciones orales sobre asuntos de
auditora de inters a aquellos con jerarqua plena de la entidad.
17. Por lo comn, el auditor inicialmente comenta asuntos de auditora de inters a aquellos
con jerarqua plena de la entidad con la administracin, excepto cuando esos asuntos se
relacionan con cuestiones de competencia o integridad de la administracin. Estas
discusiones iniciales con la administracin son importantes para aclarar los hechos y los
problemas, y para dar a la administracin una oportunidad de proporcionar informacin
adicional. Si la administracin conviene en comunicar en asunto de inters a aquellos con
jerarqua plena de la entidad a los encargados de nivel jerrquico, el auditor puede no
necesitar repetir las comunicaciones, siempre y cuando el auditor este satisfecho de que
dichas comunicaciones hayan sido hechas en forma efectiva y apropiada.
Otros Asuntos
18. Si el auditor considera que se requiere una modificacin del dictamen del auditor sobre los
estados financieros, segn se describe en la NIA 700, El dictamen del auditor sobre los
NIA 260
214

estados financieros3, no pueden considerarse como sustituto las comunicaciones entre el

auditor y los encargados de nivel jerrquico.
19. El auditor considera si los asuntos de auditora de inters para aquellos con jerarqua plena
de la entidad previamente comunicados pueden tener un efecto en los estados financieros
del ao actual. El auditor considera si el punto sigue siendo un asunto de inters para
aquellos con jerarqua plena de la entidad y si deber comunicar el asunto de nuevo a los
encargados de nivel jerrquico.
Confidencialidad
20. Los requisitos de los organismos contables profesionales nacionales, de la legislacin o
reglamentacin pueden imponer obligaciones de confidencialidad que restrinjan las
comunicaciones del auditor de asuntos de auditora de inters para aquellos con jerarqua
plena de la entidad. El auditor se refiere a dichos requisitos, leyes y regulaciones antes de
comunicarse con los encargados de nivel jerrquico. En algunas circunstancias, los
conflictos potenciales con las obligaciones ticas y legales de confidencialidad y de
informar del auditor pueden ser complejos. En estos casos, el auditor puede desear
consultar a un asesor legal.
Leyes y Regulaciones
21. Los requisitos de los organismos contables profesionales nacionales, de la legislacin o
regulaciones, pueden imponer obligaciones sobre el auditor de hacer comunicaciones sobre
asuntos relacionados para aquellos con jerarqua plena de la entidad. Estos requisitos
adicionales sobre comunicaciones no estn cubiertos por est NIA; sin embargo, pueden
afectar el contenido, forma y oportunidad de las comunicaciones con los encargados de
nivel jerrquico.
Fecha Efectiva de vigencia

22. Est NIA tiene efecto para auditoras de estados financieros por los periodos que terminen
en, o despus del 15 de diciembre de 2004
1.
Si bien los principios bsicos estn contenidos en la NIA se aplican a la auditora de

estados financieros del sector pblico, la legislacin que da pie al mandato de auditora
puede especificar la naturaleza, contenido y forma de las comunicaciones con los
encargados de nivel jerrquico de la entidad.
2.
Para auditoras del sector pblico, los tipos de asuntos que puedan ser de inters al
rgano de nivel jerrquico pueden ser ms amplios que los tipos de asuntos analizados en
la NIA, los cuales estn relacionados directamente a la auditora de los estados
financieros. Los mandatos de auditores del sector pblico pueden requerir de ellos que
reporten asuntos que llamen su atencin que se relacionen con:
La NIA 700, El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros ser retirada cuando la NIA 700(Revisada), El Dictamen del Auditor
Auditor Independiente entren en vigencia. La NIA 700 (Revisada) y la NIA 701 estn vigentes para los dictmenes de auditora fechados l, o
despus del, 31 de Diciembre de 2006.
215
NIA 260

(a) Cumplimiento con los requisitos legislativos o reglamentarios y las autoridades

relacionadas;
(b) Lo adecuado del control interno; y
(c) La economa, eficiencia y efectividad de programas, proyectos y actividades.
3. Para los auditores del sector pblico, las comunicaciones por escrito de los auditores
pueden ponerse al conocimiento pblico. Por esa razn, el auditor del sector pblico
necesita estar consciente de que sus comunicaciones por escrito pueden distribuirse a una
audiencia ms amplia que solamente a aquellas personas encargadas de nivel jerrquico de
la entidad.
NIA 260
216

PLANEAMIENTO EN LA AUDITORIA DE
ESTADOS FINANCIEROS
(Vigente para auditoras de estados financieros para los
periodos que empiezan el, o despus del, 15 de Diciembre del 2004)
CONTENIDO
Prrafo
Introduccin ................................................................................................................................. 1-5
Actividades Preliminares del Compromiso.................................................................................. 6-7
Actividades de Planeamiento .................................................................................................... 8-27
Consideracin Adicional en Compromisos de Auditoras Iniciales ........................................ 28-29
Apndice: Ejemplos de Asuntos que el Auditor puede Considerar
al Establecer la Estrategia Global de Auditora
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 300, Planeamiento en la Auditora de Estados

Financieros deber leerse en el contexto del Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control
de Calidad, Auditora, Revisin y Otros Compromisos de Aseguramiento y de Servicios Afines, el
cual precisa la aplicacin y autoridad de las NIAs.
AUDITING
217
NIA 300
PLANEACIN DE UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
Introduccin
1.
El propsito de est NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre

consideracin y actividades aplicables al planeamiento de una auditora de estados
financieros. Esta NIA est enmarcada en el contexto de auditoras recurrentes. Adems, los
asuntos que el auditor considera en los compromisos de auditora iniciales son incluidos en
los prrafos 28 y 29.
2.
El auditor deber planificar el trabajo de auditora de tal modo que el compromiso

sea realizado de manera efectiva.
3.
Planear una auditora implica establecer la estrategia global de auditora para el

compromiso y desarrollar un plan de auditora, para reducir el riesgo de auditora a un
nivel aceptablemente bajo. Planeamiento implica que el socio y otros miembros principales
del equipo del compromiso se beneficien de su experiencia y conocimientos e incrementen
la efectividad y eficiencia del proceso de planeamiento.
4.
El planeamiento adecuado del trabajo de auditora ayuda a asegurar que se preste atencin
apropiada a las reas importantes de la auditora, que se identifiquen y resuelvan los
problemas potenciales oportunamente y que el compromiso de auditora se organice y
administre de manera apropiada para se realice de una manera efectiva y eficiente. El
planeamiento adecuado tambin ayuda a la apropiada asignacin del trabajo entre los
miembros del equipo del compromiso, facilita la direccin y supervisin de los mismos y
la revisin de su trabajo, y ayuda, cuando es aplicable, a la coordinacin del trabajo hecho
por los auditores de componentes y los expertos. La naturaleza y alcance de las actividades
de planeamiento variarn de acuerdo al tamao y complejidad de la entidad, la experiencia
previa del auditor con la entidad, y los cambios en las circunstancias que ocurren durante el
compromiso de auditora.
5.
El planeamiento no es una fase aislada de una auditora, sino un proceso continuo e

interactivo que frecuentemente comienza poco despus de (o en conexin con) la
finalizacin de la auditora anterior y continua hasta la finalizacin del compromiso de
auditora actual. Sin embargo, en el planeamiento de una auditora, el auditor considera el
tiempo de ciertas actividades de planeamiento y procedimientos de auditora que necesita
completarse antes de realizar ciertas actividades y procedimientos adicionales. Por
ejemplo, el auditor planea la discusin entre los miembros del equipo del compromiso;1 los
procedimientos analticos por aplicar, como procedimientos de evaluacin de riesgos; la
obtencin de un entendimiento general del marco de referencia legal y regulador aplicable
a la entidad y como cumple la entidad con este marco; la determinacin de la materialidad;
la participacin de expertos y el desempeo de otros procedimientos de evaluacin del
riesgo antes de identificar y evaluar los riesgos de declaracin errnea material y de
realizar procedimientos adicionales de auditora a nivel de aseveracin para las clases de
transacciones, saldos de cuentas y revelaciones, que responden a esos riesgos.
Actividades Preliminares del Compromiso

6.
1
El auditor deber realizar las siguientes actividades al inicio del compromiso actual
de auditora:
La NIA 315, Entendiendo a la Organizacin y su Entorno y Evaluando el Riego de Errores Materiales, prrafos 14-19, proporciona
lineamientos sobre la discusin del equipo del compromiso sobre la susceptibilidad de la entidad a declaraciones errneas materiales de los
estados financieros. La NIA 240, La Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude en una Auditora de Estados Financieros, prrafos
27-32, proporciona lineamientos sobre el nfasis brindado durante esta discusin a la susceptibilidad de los estados financieros de la entidad a
la declaracin errnea material debido a fraude.
NIA 300
218
Realizar procedimientos respecto de la continuacin de las relaciones con el

cliente y el compromiso especfica de auditora (ver la NIA 220, Control de
Calidad para las Auditoras de Informacin Financiera Histrica para orientacin
adicional).
Evaluar el cumplimiento con los requisitos ticos, incluyendo la independencia

(ver la NIA 220 para orientacin adicional).
Establecer un entendimiento de los trminos del compromiso (ver la NIA 210,

Trminos de los Compromisos de Auditora para orientacin adicional).
La consideracin del auditor de la continuacin con el cliente y de los requisitos ticos,

incluyendo la independencia, tiene lugar a lo largo del desarrollo del compromiso de
auditora al ocurrir las condiciones y los cambios en las circunstancias. Sin embargo, los
procedimientos iniciales del auditor sobre la continuacin con el cliente y la evaluacin de
los requisitos ticos (incluyendo la independencia) se realizan antes de realizar otras
actividades significativas para el compromiso actual de auditora. Para los compromisos de
auditora continua, tales procedimientos iniciales a menudo ocurren poco despus de (o en
conexin con) la finalizacin de la auditora anterior.
7.
El propsito de realizar estas actividades preliminares del compromiso es ayudar a

asegurar que el auditor ha considerado cualesquier evento o circunstancia que puedan
afectar, en forma adversa, la capacidad del auditor de planear y realizar el compromiso de
auditora para reducir el riesgo a un nivel aceptablemente bajo. Realizar estas actividades
preliminares del compromiso ayuda a asegurar que el auditor planee un compromiso de
auditora para el que:
El auditor mantenga la independencia y capacidad necesaria para realizar el

compromiso.
No hay problemas con la integridad de la administracin que puedan afectar la buena

disposicin del auditor a continuar el compromiso.
No hay desacuerdos con el cliente en cuanto a trminos del compromiso.
Actividades de Planeamiento
La Estrategia Global de Auditora
8.
El auditor deber establecer la estrategia global para la auditora.
9.
La estrategia global de auditora precisa el alcance, oportunidad y direccin del trabajo, y

gua el desarrollo del plan de auditora ms detallado. El establecimiento de la estrategia
global de auditora implica:
(a) Determinar las caractersticas del compromiso que definen su alcance, como el marco
de referencia para la presentacin de la informacin financiera usado, los requisitos de
informacin especficos por industria y la localizacin de los componentes de la
entidad;
(b) Comprobar los objetivos de divulgacin del compromiso para planear la oportunidad
de la auditora y la naturaleza de las comunicaciones que se requieran, como los plazos
limites para la presentacin de informacin interina y final, as como cmo las fechas
219
NIA 300
clave para comunicaciones exigidas con la administracin y con aquellos a cargo del
mando; y
(c) Considerar los factores importantes que determinarn el enfoque de los esfuerzos del
equipo del compromiso, como la determinacin de los niveles apropiados de
materialidad; la identificacin preliminar de reas donde puede haber altos riesgos de
declaracin errnea material, la identificacin preliminar de componentes materiales y
saldos de cuentas, evaluacin de si el auditor puede planear obtener evidencia respecto
a la efectividad del control interno, e identificar progresos recientes importantes
especificas de la entidad, en la industria, en informacin financiera u otros progresos
relevantes.
Al desarrollar la estrategia global de auditora, el auditor tambin considera el resultado de
actividades preliminares del compromiso (ver prrafos 6 y 7) y, cuando sea factible, la
experiencia obtenida en otros compromisos realizados para la entidad. El Apndice de esta
NIA enumera ejemplos de asuntos que el auditor puede considerar al establecer la
estrategia global de auditora para un compromiso.
10. El proceso de desarrollar la estrategia global de auditora ayuda al auditor a comprobar la
naturaleza, oportunidad y alcance de los recursos necesarios para realizar el compromiso.
La estrategia global de auditora precisa claramente, en respuesta a los asuntos
identificados en el prrafo 9, y sujeto a la finalizacin de los procedimientos de evaluacin
del riesgo por el auditor:
(a) Los recursos por desplegar para reas especficas de la auditora, tales como el uso de
los miembros del equipo con la experiencia apropiada en las reas de alto riesgo o la
participacin de expertos en asuntos complejos;
(b) La cantidad de recursos por asignar a reas especficas de la auditora, tales como el
nmero de miembros del equipo asignados a observar el conteo de inventario en
localizaciones materiales, el alcance de la revisin del trabajo de otros auditores en el
caso de auditoras de grupo, o el presupuesto de la auditora, por horas, para asignar a
reas de alto riesgo.
(c) Cuando se utilizan estos recursos, por ejemplo en una etapa de la auditora interina o
en las principales fechas de corte; y
(d) Como se administran, dirigen y supervisan tales recursos, por ejemplo, cuando se
estima que se celebren las reuniones de equipo para instrucciones o para reportes,
como se espera que tengan lugar las revisiones del socio y del gerente del compromiso
(por ejemplo, en el lugar o fuera de l), y si completa las revisiones de control de
calidad del compromiso.
11. Una vez que se ha establecido la estrategia global de la auditora, el auditor puede
comenzar el desarrollo de un plan de auditora ms detallado para tratar diversos asuntos
identificados en la estrategia global, teniendo en cuenta la necesidad de alcanzar los
objetivos de la auditora a travs del uso eficiente de los recursos del auditor. Aunque el
auditor normalmente establece la estrategia global de auditora antes de desarrollar el plan
detallado de auditora, las dos actividades de planeamiento no son necesariamente discretas
o procesos secunciales, si no que estn fuertemente interrelacionadas, ya que los cambios
en una de ellas pueden dar como consecuencia cambios correlativos en la otra. Los
prrafos 14 y 15 proporcionan una gua adicional sobre el desarrollo del plan de auditora.
NIA 300
220
12. En auditoras de entidades pequeas, un equipo de auditora muy pequeo puede conducir
todo el trabajo. Muchas auditoras de entidades pequeas implican al socio del
compromiso de auditora (quien puede ser un profesional independiente) trabajando con un
miembro del equipo (o sin ningn de los miembros del equipo del compromiso). Con un
equipo ms pequeo, la coordinacin y la comunicacin entre los miembros del equipo son
ms fciles. Establecer la estrategia global para una auditora de una entidad pequea no
necesita ser un ejercicio complejo o que ocupe mucho tiempo; varia de acuerdo al tamao
de la entidad y la complejidad de la auditora. Por ejemplo, un breve memorando preparado
en la finalizacin de la auditora previa, basado en la revisin de los papeles de trabajo y de
los temas relevantes identificados en la auditora recientemente finalizada, actualizada y
cambiada basados en el periodo actual sobre las discusiones con el propietarioadministrador, puede servir como base para la planeacin del compromiso actual de
auditora.
El Plan de Auditora
13. El auditor deber realizar un plan de auditora para reducir el riesgo de auditora a
un nivel aceptablemente bajo.
14. El plan de auditora es ms detallado que la estrategia global de auditora e incluye la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora a ser realizados por
los miembros del equipo el compromiso para obtener suficiente evidencia apropiada para
reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. La documentacin del plan
de auditora tambin sirve como registro del propio planeamiento y rendimiento de los
procedimientos de auditora que pueden revisarse y aprobarse antes de la realizacin de
procedimientos adicionales
15. El Plan de auditora incluye:
Una descripcin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos

planeados de evaluacin del riesgo, suficiente para evaluar los riesgos de declaracin
errnea material, como se determina bajo la NIA 315, Entendiendo a la Entidad y su
Entorno y Evaluando el Riego de Errores Materiales;
Una descripcin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos

adicionales de auditora previstos a nivel de aseveracin, para cada clase de
transacciones materiales, saldos de cuenta, y revelaciones, segn se determina bajo la
NIA 330, Los Procedimientos del Auditor en Respuesta a los Riesgos Evaluados. El
plan para los procedimientos adicionales de auditora refleja la decisin del auditor
sobre si somete o no a prueba la eficacia del funcionamiento de los controles, y la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos planeados; y
Los otros procedimientos de auditora que se requieren llevar a cabo para que el
compromiso cumpla con las NIAs (por ejemplo, buscar la comunicacin directa con
los abogados de la entidad).
El planeamiento de estos procedimientos de auditora tiene lugar durante el curso del

compromiso, al irse desarrollando el plan de auditora. Por ejemplo, el planeamiento de los
procedimientos de evaluacin del riesgo por el auditor ocurre normalmente a principios del
proceso de auditora. Sin embargo, el planeamiento de la naturaleza, oportunidad y alcance
de los procedimientos especficos de auditora adicionales depende del resultado de dichos
procedimientos de evaluacin del riesgo. Adicionalmente, el auditor puede comenzar la
ejecucin de los procedimientos adicionales de auditora para algunas clases de
221
NIA 300
transacciones, saldos de cuentas y revelaciones antes de completar el plan de auditora ms

detallado de todos los procedimientos adicionales de auditora restantes.
Cambios en las Decisiones de Planeamiento Durante el Curso de la Auditora
16. La estrategia de auditora global y el plan de auditora debern actualizarse y
cambiarse segn sea necesario durante el curso del compromiso.
17. El planeamiento de una auditora es un proceso continuo e interactivo a lo largo del
compromiso de auditora. Como resultado de los eventos inesperados, cambios en las
condiciones, o la evidencia de auditora obtenida de los resultados de los procedimientos
de auditora, el auditor puede necesitar modificar la estrategia de auditora global y el plan
de auditora, y por lo tanto , la naturaleza, oportunidad y alcance planeados como resultado
de los procedimientos adicionales de auditora. Puede llegar a la atencin del auditor,
informacin que difiere significativamente de la informacin disponible cuando el auditor
planeaba los procedimientos de auditora. Por ejemplo, el auditor puede obtener evidencia
de auditora mediante la realizacin de procedimientos sustantivos que contradigan la
evidencia obtenida respecto de las pruebas de evaluacin de la efectividad del
funcionamiento de los controles. En tales circunstancias, el auditor reevala los
procedimientos de auditora planeados, basados en la consideracin revisada de los riesgos
evaluados a nivel de la aseveracin para todas o algunas de las clases de transacciones,
saldos de cuentas o revelaciones.
Direccin, Supervisin y Revisin
18. El auditor deber planear la naturaleza, oportunidad y alcance de la direccin y
supervisin de los miembros del equipo del compromiso y de la revisin de su trabajo.
19. La naturaleza, oportunidad y alcance de la direccin y supervisin de los miembros del
equipo del compromiso y de la revisin de su trabajo varan dependiendo de muchos
factores, incluyendo el tamao y complejidad de la entidad, el rea de la auditora, los
riesgos de declaracin errnea importantes, as como las capacidades y competencias del
personal que realiza el compromiso de auditora. La NIA 220 contiene guas detalladas
sobre la direccin, supervisin y revisin del trabajo de auditora.
20. El auditor planea la naturaleza, oportunidad y alcance de la direccin y supervisin de los
miembros del equipo del compromiso, basado en el riesgo evaluado de declaracin errnea
material. Mientras que el riesgo evaluado de declaracin errnea material aumenta, un rea
dada de la auditora, el auditor aumenta el grado del alcance y la puntualidad de la
direccin y supervisin de los miembros del equipo del compromiso y realiza una revisin
ms detallada de su trabajo. De modo similar, el auditor planea la naturaleza, oportunidad
y alcance de la revisin del trabajo del equipo del compromiso, basado en las capacidades
y competencias de los miembros del equipo que desarrollan la auditora en la individual.
21. En las auditoras de entidades pequeas, el socio del compromiso (que puede ser un
profesional independiente) puede llevar a cabo completamente la auditora. En tales
situaciones, no surgen preguntas sobre la direccin y supervisin de los miembros del
equipo del compromiso y la revisin de su trabajo por parte el socio del compromiso de
auditora, habiendo conducido personalmente todos los aspectos del trabajo, esta enterado
de todos los aspectos materiales. El socio del compromiso de auditora (o un profesional
independiente), no obstante, necesita estar convencido de que la auditora ha sido
conducida de acuerdo con las NIAs. Formarse una opinin objetiva sobre la propiedad de
los juicios hechos en el curso de la auditora puede presentar problemas prcticos cuando la
NIA 300
222
misma persona tambin realiz toda la auditora. Cuando se implican problemas

particularmente complejos o inusuales, y la auditora es realizada por un solo profesional,
puede ser deseable planear la consulta con otros auditores suficientemente experimentados
o con el organismo profesional del auditor.
Documentacin
22. El auditor deber documentar la estrategia global y el plan de auditora, incluyendo
cualesquier cambios significativos realizado durante el compromiso.
23. La documentacin del auditor de la estrategia global de auditora, registra las decisiones
clave que se considerarn necesarias para planear, adecuadamente la auditora y comunicar
los asuntos significativos al equipo del compromiso. Por ejemplo, el auditor puede resumir
la estrategia global de auditora en forma de un memorando que contenga las decisiones
clave respecto al alcance global, oportunidad y conduccin de la auditora.
24. La documentacin del plan de auditora por el auditor es suficiente para demostrar la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de evaluacin del riesgo, y los
procedimientos adicionales de auditora a nivel de aseveracin para cada clase de
transaccin, saldo de cuenta y revelacin material en respuesta a los riesgos evaluados. El
auditor puede usar programas estndares de auditora o listas de verificacin finales de la
auditora. Sin embargo, cuando se usan estos programas estndares o listas de verificacin,
el auditor los adapta apropiadamente para reflejar las circunstancias particulares del
compromiso.
25. La documentacin del auditor sobre cualesquier cambios significativos a la estrategia
global de auditora planeada originalmente y al plan de auditora detallado, incluye las
razones para los cambios significativos y la respuesta del auditor a los eventos, condiciones
o resultados de los procedimientos de auditora resultantes de dichos cambios. Por ejemplo,
el auditor puede cambiar de modo importante la estrategia global de auditora planeada y el
plan de auditora como resultado de una combinacin de negocios material o de la
identificacin de una declaracin errnea material de los estados financieros. Un registro
de los cambios significativos a la estrategia global de auditora y al plan de auditora, y los
cambios resultantes en la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditora planeados, explican la estrategia global y el plan de auditora adoptado
finalmente para la auditora y demuestran la respuesta apropiada a los cambios
significativos que ocurren dentro de la auditora.
26. La forma y alcance de la documentacin dependen de asuntos tales como el tamao y la
complejidad de la entidad, la materialidad, el alcance de otra documentacin, as como de
las circunstancias del compromiso especfico de auditora.
Comunicaciones con Aquellos con jerarqua plena y la Administracin
27. El auditor puede discutir elementos del planeamiento con aquellos con jerarqua plena y
con la administracin de la entidad. Estas discusiones pueden ser parte de las
comunicaciones globales que se requieren hacer con aquellos con jerarqua plena de la
entidad o pueden hacerse para mejorar la efectividad y eficiencia de la auditora. Las
discusiones con aquellos con jerarqua plena, normalmente, incluyen la estrategia global de
auditora y la oportunidad de la auditora, incluyendo cualesquier limitacin presente o
cualesquier requisitos adicionales. Las discusiones con la administracin frecuentemente
ocurren para facilitar la conduccin y administracin del compromiso de auditora (por
ejemplo, para coordinar algunos procedimientos de auditora planeados con el trabajo del
223
NIA 300
personal de la entidad). Aunque estas discusiones ocurren con frecuencia, la estrategia

global y el plan de auditora siguen siendo responsabilidad del auditor. Cuando ocurren
discusiones de asuntos incluidos en la estrategia global y el plan de auditora, se requiere
tener cuidado para no comprometer la efectividad del compromiso. Por ejemplo, el auditor
considera si el discutir la naturaleza y oportunidad de los procedimientos detallados de
auditora con la administracin compromete la efectividad de la auditora al hacer los
procedimientos de auditora demasiado predecibles.
Consideracin Adicional en Compromisos de Auditoras Iniciales

28. El auditor deber realizar las siguientes actividades antes de empezar una auditora
inicial:
(a) Realizar procedimientos respecto a la aceptacin de la relacin con el cliente y del
compromiso especfico de auditora (ver la NIA 220 para orientacin adicional).
(b) Comunicarse con el auditor anterior, cuando ha habido un cambio de auditores,
en cumplimiento con los requisitos ticos relevantes.
29. El propsito y objetivo del planeamiento de la auditora son los mismos, sin importar si la
auditora es un compromiso inicial o recurrente. Sin embargo, para una auditora inicial, el
auditor puede necesitar expandir las actividades de planeamiento porque normalmente el
auditor no tiene la experiencia previa con la entidad que se considera cuando se planean
compromisos de auditora recurrentes. Para las auditoras iniciales, los asuntos adicionales
que el auditor puede considerar al desarrollar la estrategia global y el plan de auditora
incluyen los siguientes:
A menos que lo prohba la ley o la regulacin, los arreglos que hay realizar con el
auditor anterior, por ejemplo, revisar sus papeles de trabajo.
Cualesquier asuntos importantes (incluyendo la aplicacin de principios de

contabilidad o de normas de auditora y de presentacin de informacin) discutidos
con la administracin en conexin con la seleccin inicial como auditores, la
comunicacin de estos asuntos a aquellos con jerarqua plena y como estos asuntos
afectan la estrategia global y el plan de auditora.
Los procedimientos de auditora planeados para obtener la evidencia apropiada

respecto de balances de apertura (ver prrafo 2 de la NIA 510, Compromisos Iniciales
Balances de Apertura).
La asignacin del personal de la firma, con los niveles apropiados de capacidad y

competencia para responder a los riesgos significativos previstos.
Otros procedimientos que requieren el sistema de control de calidad de la firma para

los compromisos de auditoras iniciales (por ejemplo, el sistema de control de calidad
de la firma puede requerir la participacin de otro socio o a una persona superior para
revisar la estrategia global de auditora antes de comenzar los procedimientos de
auditora importantes o para revisar los dictmenes antes de su publicacin).

30. Esta NIA esta vigente para auditoras de estados financieros para periodos que comienzan
NIA 300
224

1.
Esta NIA es aplicable, respecto de todos lo importante, a auditoras de entidades del

sector pblico.
2.
Algunos de los trminos que se usan en esta NIA, como socio del compromiso y firma
debern leerse si se refieren a sus equivalentes para el sector pblico.
3.
El prrafo 6 de esta NIA se refiere a la NIA 210, Trminos de los Compromisos de

Auditora, y a la NIA 220, Control de Calidad para las Auditoras de Informacin
Financiera Histrica. La Perspectiva del Sector Pblico en esas NIAs contiene una
discusin de su aplicabilidad a auditoras para las entidades del sector pblico y son por
lo tanto, relevantes a la aplicacin de esta NIA en el Sector Pblico.
225
NIA 300
Apndice
Ejemplos de Asuntos que el Auditor puede Considerar al Establecer la
Estrategia Global de Auditora
Este apndice da ejemplos de asuntos que el auditor puede considerar al establecer la estrategia
global de auditora. Muchos de estos asuntos tambin influenciarn el plan detallado de auditora
del auditor. Los ejemplos proporcionados cubren una amplia gama de asuntos aplicables a muchos
compromisos. Mientras que otras NIAs pueden requerir que muchos de los asuntos mencionados a
continuacin se realicen, no todos los asuntos son relevantes para todos los compromisos de
auditora y la lista no es necesariamente completa. Adems, el auditor puede considerar estos
asuntos en un orden distinto del que se muestra a continuacin.
Alcance del Compromiso de Auditora
El auditor puede considerar los siguientes asuntos al establecer el alcance del compromiso de
auditora:
El marco de referencia para la presentacin de la informacin financiera sobre el que se ha

preparado la informacin financiera que se va auditar, incluyendo cualesquier necesidad de
conciliaciones con otro marco de referencia para la presentacin de la informacin financiera.
Los requisitos para la presentacin de la informacin especficos por industria, como informes
obligatorios por mandato de los reguladores de la industria.
La cobertura esperada de la auditora, incluyendo el nmero y las localidades de componentes

por incluir.
La naturaleza de las relaciones de control entre la Matriz y sus componentes que determinan
como se va consolidar el grupo.
El grado en que los componentes son auditados por otros auditores.
La naturaleza de los segmentos del negocio que se van a auditar, incluyendo la necesidad de
conocimiento especializado.
La moneda que se usar para la presentacin de la informacin, incluyendo cualquier necesidad

de traslacin de moneda para la informacin financiera auditada.
La necesidad de una auditora estatutaria de estados financieros independientes, adems de una

auditora para propsitos de consolidacin.
La disponibilidad del trabajo de auditores internos y el grado en que potencialmente depende el

auditor de ese trabajo.
El uso, por la entidad, de organizaciones de servicio y como el auditor puede obtener evidencia
concerniente al diseo y operacin de los controles desempeados por los mismos.
El uso esperado de la evidencia de auditora obtenida en auditoras anteriores, por ejemplo, la

evidencia de auditora relacionada a los procedimientos de evaluacin del riesgo y pruebas de
controles.
226
NIA 300 APNDICE
El efecto de la tecnologa de la informacin en los procedimientos de auditora, incluyendo la

disponibilidad de datos y el uso esperado de tcnicas de auditora asistidas por computadora.
La coordinacin de la cobertura y oportunidad esperadas del trabajo de auditora con

cualesquier revisiones de la informacin financiera interina y el efecto sobre la auditora de la
informacin obtenida durante tales revisiones.
La discusin de los asuntos que puedan afectar la auditora con el personal de la firma
responsable del desempear otros servicios a la entidad.
La disponibilidad del personal y datos del cliente.
Objetivos de Divulgacin, oportunidad de la Auditora y Comunicaciones que se Requieren

El auditor puede considerar los siguientes asuntos cuando comprueba los objetivos de divulgacin
del compromiso, la oportunidad de la auditora y la naturaleza de las comunicaciones que se
requieren:
La programacin de la entidad para divulgar, por ejemplo, en las etapas interinas y finales.
La entidad de reuniones con la administracin y aquellos con jerarqua plena para discutir la
naturaleza, alcance y oportunidad del trabajo de auditora.
La discusin con la administracin y aquellos con jerarqua plena respecto al tipo y momentos
esperados de los reportes por emitir, as como de otras comunicaciones, tanto por escrito como
orales, incluyendo el dictamen del auditor, cartas de la administracin y comunicaciones a
La discusin con la administracin respecto de las comunicaciones esperadas sobre el estado

del trabajo de auditora a lo largo del compromiso y los pronunciamientos esperados que
resulten de los procedimientos de auditora.
Comunicacin con los auditores de los componentes respecto a los tipos y oportunidad
esperada de los reportes por emitirse y otras comunicaciones en conexin con la auditora de
los componentes.
La naturaleza y la oportunidad esperadas de comunicaciones entre los miembros del equipo del
compromiso, incluyendo la naturaleza y oportunidad de las reuniones del equipo y la
oportunidad de la revisin del trabajo realizado.
Si hay algunas otras comunicaciones esperadas con terceros, incluyendo cualesquier

responsabilidades de divulgacin estatutarias o contractuales que se originen de la auditora.
Direccin de la Auditora
El auditor puede considerar los siguientes asuntos cuando establece la direccin de la auditora:
Con respecto a la materialidad:
Establecer la materialidad para los propsitos del planeamiento.
Establecer y comunicar la materialidad a los auditores de los componentes.
227
NIA 300 APNDICE
Reconsiderar la materialidad como un procedimiento de auditora a ser desarrollado

durante el curso de la auditora.
Identificar los componentes y los saldos de cuentas importantes.
Auditar las reas donde hay un riesgo ms alto de declaracin errnea material.
El impacto del riesgo evaluado de declaracin errnea material a nivel del estado financiero
global en la direccin, supervisin y revisin.
La seleccin del equipo del compromiso (incluyendo, cuando es necesario, al revisor del
control de calidad del compromiso) y la asignacin del trabajo de auditora a los miembros del
equipo, incluyendo la asignacin de miembros del equipo con experiencia apropiada a reas
donde puede haber riesgos ms altos de declaracin errnea material.
Presupuesto del compromiso, incluyendo la consideracin de la cantidad apropiada de tiempo

para las reas donde puede haber riesgos ms altos de declaracin errnea material.
La manera en la que el auditor enfatiza, a los miembros del equipo del compromiso, la
necesidad de mantener una mente cuestionadora y de ejercer el escepticismo profesional en el
acopio y evaluacin de la evidencia de auditora.
Los resultados de las auditoras anteriores que implican evaluar la efectividad operativa del
control interno, incluyendo la naturaleza de las debilidades identificadas y la accin tomada
para tratarlas.
Evidencia del compromiso de la administracin con el diseo y la operacin de un adecuado

control interno, incluyendo la evidencia de la documentacin apropiada de dicho control
interno.
El volumen de las transacciones, que pueden determinar si es ms eficiente para el auditor

confiar en el control interno.
La importancia que se atribuye al control interno de toda la entidad para el xito de la

operacin negocio.
Desarrollos de negocios significativos que afectan a la entidad, incluyendo cambios en la

tecnologa de la informacin y los procesos de negocios, cambios en la administracin clave,
as como adquisiciones, fusiones o liquidaciones.
Desarrollos importantes en la industria, como cambios en las regulaciones de la industria y

nuevos requisitos de divulgacin.
Cambios significativos en el marco de referencia para la presentacin de la informacin

financiera, como cambios en las normas de contabilidad.
Otros desarrollos relevantes significativos, tales como cambios en el ambiente legal que afecten
a la entidad.
NIA 300 APNDICE
228

ENTENDIENDO A LA ORGANIZACION Y SU AMBIENTE Y EVALUANDO
LOS RIESGOS DE ERRORES SIGNIFICATIVOS
(En vigencia para auditoras de estados financieros para periodos
que comienzan l, o despus del, 15 de diciembre del 2004)
CONTENIDO
Prrafo
Introduccin ................................................................................................................................. 1-5
Procedimientos de Evaluacin de Riesgos y
Fuentes de Informacin Acerca de la Organizacin
y su Ambiente, Incluyendo su control Interno .................................................................... 6-19
Entendiendo la Organizacin y su Ambiente, Incluyendo el Control Interno ......................... 20-99
Evaluando los Riesgos de Errores Significativos ................................................................ 100-119
Comunicndose con Aquellos Encargados del
Gobierno de la Empresa y de la Administracin .......................................................... 120-121
Documentacin .................................................................................................................... 122-123
Fecha Efectiva de Vigencia......................................................................................................... 124
Apndice 1: Entendiendo la Organizacin y su Ambiente
Apndice 2: Componentes del Control Interno
Apndice 3: Condiciones y Eventos que Pueden Indicar Riesgos de Errores Significativos
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 315, Entendiendo a la Organizacin y su Ambiente y

Evaluando los Riesgos de Imprecisiones o Errores Significativos deber leerse en el contexto del
Compromisos de Aseguramiento y de Servicios Afines, el cual precisa la aplicacin y autoridad de
las NIAs.
NIA 315
229
ENTENDIENDO A LA ORGANIZACIN Y SU AMBIENTE Y EVALUANDO

LOS RIESGOS DE IMPRECISIONES O ERRORES SIGNIFICATIVOS
Introduccin
1.
El propsito de la presente NIA es establecer normas y proporcionar orientacin para

obtener un entendimiento de la organizacin y su ambiente, incluyendo su control interno y
en la evaluacin de los riesgos de errores significativos en una auditora de estados
financieros. La importancia de la evaluacin del riesgo de auditora como base para
efectuar procedimientos de auditora adicionales, se desarrolla en la explicacin del riesgo
de auditora en la NIA 200, Objetivo y Principios Generales que Rigen una Auditora de
2.
El auditor deber lograr un entendimiento de la organizacin y su ambiente,

incluyendo su control interno, suficiente para identificar y evaluar los riesgos de que
se produzcan imprecisiones y errores significativos en los estados financieros, ya sea
debido a fraude o error, y para disear y ejecutar procedimientos de auditora
adicionales. La NIA 500 Evidencia de Auditora, requiere que el auditor use
aseveraciones en suficiente detalle para formar las bases para una evaluacin de los riesgos
de que se produzcan errores significativos y para disear y ejecutar procedimientos de
auditora adicionales. La presente NIA requiere que el auditor efecte evaluaciones de
riesgos al nivel de los estados financieros y de las aseveraciones contenidas en ellos sobre
la base de un entendimiento adecuado de la organizacin y de su ambiente, incluyendo el
control interno. La NIA 330, Los Procedimientos del Auditor Frente a los Riesgos
Evaluados, aborda el tema de la responsabilidad del auditor para determinar las respuestas
globales y para disear y ejecutar procedimientos de auditora adicionales, cuya naturaleza,
oportunidad y alcance se determinan en respuesta a las evaluaciones de riesgos. Los
requerimientos y orientacin para la aplicacin de la presente NIA sern aplicados en
conjunto con los requerimientos y orientacin proporcionados en otras NIAs. En particular,
se proporciona orientacin adicional con respecto a la responsabilidad del auditor de
evaluar los riesgos de errores significativos debido a fraude que es discutido en la NIA
240, Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude y Error en una Auditora de
3.
La siguiente es una sntesis de los principales requerimientos de la presente norma:
NIA 315
Evaluacin de riesgos y fuentes de informacin acerca de la organizacin y su

ambiente, incluyendo su control interno. Est seccin explica los procedimientos de
auditora que el auditor tiene que ejecutar para obtener un entendimiento de la
organizacin y su ambiente, incluyendo su control interno (procedimientos de
evaluacin de riesgos.) Tambin requiere que se lleve a cabo debates al interior del
equipo del compromiso sobre la susceptibilidad a la que estn sujetos los estados
financieros de la organizacin a errores significativos.
Entendiendo la organizacin y su ambiente, incluyendo su control interno. Est

seccin requiere que el auditor entienda aspectos especficos de la organizacin y su
ambiente, as como los componentes de su control interno con el fin de identificar y
evaluar los riesgos de errores significativos.
Evaluando los riesgos de errores significativos. Est seccin requiere que el auditor
identifique y evale los riesgos de errores significativos a nivel de los estados
financieros y de las aseveraciones contenidas en ellas. El auditor:
230

4.
Identifica riesgos al considerar la organizacin y su ambiente, incluyendo los

controles relevantes al considerar los tipos de transacciones, saldos de cuentas y
revelaciones de informacin en los estados financieros;
Establece una relacin entre los riesgos identificados y lo que puede o podra estar
mal en el nivel de las aseveraciones; y
Considera la importancia y probabilidad de los riesgos.
La presente seccin tambin requiere que el auditor determine si cualquiera de los

riesgos evaluados son riesgos significativos que requieran consideracin especial
de auditora o riesgos para los cuales los procedimientos sustantivos solamente no
proporcionan suficiente evidencia relevante de auditora. Se requiere que el
auditor evale el diseo de los controles de la organizacin, incluyendo las
correspondientes actividades de control sobre tales riesgos y determine si han sido
implantados.
Comunicndose con aquellos encargados de la Direccin de la Empresa y de su

Administracin. Est seccin aborda temas relacionados con errores en el control
interno que el auditor comunica a aquellos encargados de la Direccin de la Empresa y
de su Administracin.
Documentacin. Est seccin establece los requerimientos de documentacin

pertinentes.
Obtener un entendimiento de la organizacin y su ambiente, es un aspecto esencial en la

ejecucin de una auditora de acuerdo con las NIAs. En particular, ese entendimiento
establece un marco de referencia dentro del cual el auditor planifica la auditora y ejerce un
criterio profesional en la evaluacin de riesgos de errores en los estados financieros y en su
respuesta a esos riesgos en toda la auditora. Por ejemplo al:
Establecer el grado de importancia y evaluar si su consideracin del grado de

importancia sigue siendo adecuado a medida que la auditora avanza;
Considerar la idoneidad de la seleccin y aplicacin de polticas contables y la

idoneidad de las revelaciones de informacin en los estados financieros;
Identificar reas en las que se requiere consideracin especial de auditora, por

ejemplo, en lo que respecta a transacciones entre empresas vinculadas, la idoneidad
del uso del supuesto de empresa en marcha por la empresa o el propsito comercial de
las transacciones;
Desarrollar expectativas de uso al ejecutar procedimientos analticos;
Disear y ejecutar procedimientos de auditora adicionales para reducir el riesgo de

auditora a un nivel aceptablemente bajo; y
Evaluar la suficiencia e idoneidad de la evidencia de auditora obtenida, tales como la

propiedad de los supuestos usados y las declaraciones orales o escritas de la
administracin.
231
NIA 315

5.
El auditor recurre a su criterio profesional para determinar el alcance del entendimiento

requerido sobre la organizacin y su ambiente, incluyendo su control interno. La
consideracin bsica del auditor es si el entendimiento que se ha obtenido es suficiente
para evaluar los riesgos de errores significativos en los estados financieros y para disear y
ejecutar procedimientos de auditora adicionales. El grado del entendimiento general que
se requiere por parte del auditor al ejecutar la auditora es menor que el que posee la
administracin de la organizacin.
Procedimientos de Evaluacin de Riesgos y Fuentes de Informacin Acerca de la

Organizacin y su Ambiente, Incluyendo su Control Interno
6.
Obtener un entendimiento de la organizacin y su ambiente, incluyendo su control interno,

es un proceso continuo y dinmico de recoleccin, actualizacin y anlisis de informacin
durante todo el proceso de auditora. Tal como se describe en la NIA 500, los
procedimientos de auditora para obtener este entendimiento a que se hace referencia, son
los procedimientos de evaluacin de riesgos, debido a que parte de la informacin
obtenida al ejecutar tales procedimientos pueden ser usados por el auditor como evidencia
de auditora para respaldar las evaluaciones de riesgos de errores significativos. Adems, al
ejecutar procedimientos de evaluacin de riesgos, el auditor puede obtener evidencia de
auditora sobre los tipos de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones de informacin
y las respectivas aseveraciones y sobre la efectividad operativa de los controles, aun
cuando tales procedimientos de auditora no fueron especficamente planificados como
procedimientos sustantivos o como pruebas de control. El auditor tambin puede escoger
ejecutar procedimientos sustantivos o pruebas de control concurrentemente con los
procedimientos de evaluacin de riesgos considerando que se gana eficiencia al hacerlo
as.
Procedimientos de Evaluacin de Riesgos

7.
El auditor deber ejecutar los siguientes procedimientos de evaluacin de riesgos,

para obtener un entendimiento de la organizacin y su ambiente, incluyendo su
control interno:
(a) Indagaciones con la administracin y otros, dentro de la organizacin;
(b) Procedimientos analticos; y
(c) Observacin e inspeccin.
No se requiere que el auditor ejecute todos los procedimientos de evaluacin de riesgos
que acabamos de describir para cada aspecto del entendimiento descrito en el prrafo 20.
Sin embargo, todos los procedimientos de evaluacin de riesgos son ejecutados por el
auditor al tratar de obtener el requerido entendimiento.
8.
NIA 315
Adicionalmente, el auditor ejecuta otros procedimientos de auditora cuando la

informacin obtenida puede ser til al identificar riesgos de imprecisiones o errores
significativos. Por ejemplo, el auditor puede considerar efectuar indagaciones con el asesor
legal externo de la organizacin o con peritos tasadores a los que la organizacin ha
recurrido. Revisar informacin obtenida de fuentes externas tales como informes de
analistas, bancos o de clasificadoras de riesgo, literatura comercial o econmica o
publicaciones de entes reguladores o instituciones financieras, puede resultar til al tratar
de obtener informacin acerca de la empresa.
232

9.
Aunque gran parte de la informacin que obtiene el auditor sobre la base de indagaciones
puede ser obtenida de la administracin y otros responsables de la presentacin de
informes financieros, efectuar indagaciones en otros dentro de la organizacin, tales como
personal de produccin y auditora interna y otros empleados con diferentes niveles de
autoridad puede resultar til al proporcionar al auditor una perspectiva diferente en su
propsito de identificar riesgos de imprecisiones o errores. Al determinar a quienes otros
dentro de la organizacin se dirigirn sus indagaciones, y el alcance de tales indagaciones,
el auditor considera que informacin puede ser obtenida que ayude a este a identificar los
riesgos de errores. Por ejemplo:
Indagaciones dirigidas hacia aquellos encargados de la Direccin de la organizacin

pueden ayudar al auditor a entender el ambiente en el cual los estados financieros son
preparados.
Indagaciones dirigidas hacia el personal de auditora interna pueden contribuir a sus

actividades con respecto al diseo y efectividad del control interno de la organizacin
y si la administracin ha respondido satisfactoriamente a los hallazgos de auditora
interna.
Indagaciones con empleados dedicados a iniciar, procesar o registrar transacciones

complejas o inusuales pueden contribuir a que el auditor evale la propiedad de la
seleccin y aplicacin de ciertas polticas contables.
Indagaciones dirigidas a los asesores legales dentro de la organizacin pueden

contribuir con temas como procesos legales, cumplimiento con leyes y regulaciones,
conocimiento de fraude o indicios de fraude que afectan la organizacin, garantas,
obligaciones posteriores a la venta, acuerdos (tales asociaciones en participacin) con
socios de negocios y el significado de las condiciones contractuales.
Indagaciones dirigidas a personal de marketing o ventas pueden proporcionar

informacin sobre cambios en las estrategias de marketing de la organizacin,
tendencias de las ventas o los acuerdos contractuales con los clientes.
10. Los procedimientos analticos pueden ser tiles al identificar la existencia de transacciones
inusuales o eventos y montos, ratios y tendencias que puedan indicar asuntos con
implicancias en los estados financieros y la auditora. Al ejecutar los procedimientos
analticos como procedimientos de evaluacin de riesgos, el auditor desarrolla expectativas
sobre la relacin plausible que se espera razonablemente exista. Al comparar tales
expectativas con los montos registrados o los ratios desarrollados sobre la base de los
montos registrados se descubren relaciones inusuales o inesperadas. Sin embargo, cuando
tales procedimientos analticos usan datos agregados en un nivel alto (como se da
frecuentemente el caso), los resultados de dichos procedimientos analticos solamente
proporcionan una indicacin inicial genrica sobre la posible existencia de una imprecisin
o error significativo. Consecuentemente, el auditor considera los resultados de tales
procedimientos analticos junto con otra informacin recogida al identificar los riesgos de
errores significativos. Ver la NIA 520, Procedimientos Analticos para obtener mayor
orientacin sobre el uso de procedimientos analticos.
11. La observacin e inspeccin pueden respaldar las indagaciones efectuadas con la
administracin y otros tambien pueden proporcionar informacin sobre la organizacin y
su ambiente. Tales procedimientos de auditora incluyen los siguientes:
233
NIA 315

Observacin de las actividades y operaciones de la organizacin
Inspeccin de documentos (tales como planes de negocios y estrategias) registros y

manuales de control interno.
Lectura de informes preparados por la administracin (tales como los informes

trimestrales preparados por la administracin y los estados financieros de periodos
parciales) y aquellos encargados del gobierno de la organizacin (actas de sesiones del
directorio.)
Visitas a las oficinas e instalaciones de la organizacin.
Rastrear las transacciones a travs de sistemas de informacin relevantes a informes

financieros (rastreo de todo el proceso que sigue una determinada transaccin.)
12. Cuando el auditor trata de usar informacin acerca de la organizacin y su ambiente

obtenida en periodos anteriores, el auditor deber determinar si han ocurrido
cambios que puedan afectar la relevancia de tal informacin en la auditora en curso.
Para compromisos continuos, la experiencia previa de auditor de la organizacin
contribuye a su entendimiento de la misma. Por ejemplo, los procedimientos de auditora
en auditoras previas por lo general proporcionan evidencia de auditora sobre la estructura
organizacional, negocio y controles, as como informacin sobre imprecisiones o errores
pasados y si fueron corregidos oportunamente o no. Todo esto contribuye a que el auditor
tenga una evaluacin adecuada sobre los riesgos de imprecisiones o errores significativos
en la auditora en curso. Sin embargo, tal informacin puede ser ahora irrelevante debido a
cambios en la organizacin o su ambiente. El auditor efecta indagaciones y ejecuta otros
procedimientos de auditora adecuados, tales como rastreo de sistemas, para determinar si
han ocurrido cambios que puedan afectar la relevancia de tal informacin.
13. Cuando sea relevante para la auditora, el auditor tambin considera otra informacin tales
como la obtenida del proceso de aceptacin y continuacin o, cuando sea prctico, la
experiencia obtenida en otros encargos ejecutados para la organizacin, por ejemplo,
encargos de revisin de los estados financieros en fechas intermedias.
Debate y Discusin entre los Miembros del Equipo del Compromiso
14. Los miembros del equipo del compromiso deben debatir sobre la susceptibilidad de
los estados financieros de la organizacin a las imprecisiones o errores significativos.
15. El objetivo de este debate y discusin es importante para los miembros del equipo del
compromiso para ganar un mejor entendimiento sobre el potencial de imprecisiones o
errores significativos de los estados financieros que resultan de fraude o error en las reas
especficas asignadas a ellos y para entender cmo los resultados de los procedimientos de
auditora que efectan pueden afectar otros aspectos de la auditora incluyendo las
decisiones sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora.
16. La discusin proporciona una oportunidad para que los miembros ms experimentados del
equipo del compromiso, incluyendo al socio del encargo, compartan su perspectiva y el
conocimientos que adquiri de la organizacin y para que los miembros del equipo
intercambien informacin sobre los riesgos del negocio1 a los cuales la organizacin est
1
Ver prrafo 30
NIA 315
234

sujeta y sobre cmo y dnde los estados financieros pueden ser ms susceptibles a errores
significativos. Tal como lo requiere la NIA 240, se da particular nfasis a la susceptibilidad
de que los estados financieros de la organizacin tengan errores significativos. La
discusin tambin aborda el tema de la aplicacin del marco de referencia aplicable para la
presentacin de informacin financiera a los hechos y circunstancias de la organizacin.
17. Se deber usar el juicio profesional al determinar qu miembros del equipo del
compromiso se incluyen en la discusin, cmo y cuando ocurre y el alcance de la
discusin. Los miembros claves del equipo del compromiso se encuentran normalmente
envueltos en la discusin; sin embargo, no es necesario que todos los miembros tengan un
conocimiento integral de todos los aspectos de la auditora. El alcance de las discusiones
estar influenciada por los roles, experiencia y necesidades de informacin de los
miembros del equipo del compromiso. En una auditora en mltiples lugares geogrficos,
por ejemplo, se producirn mltiples debates que involucren a los miembros claves de los
equipos del compromiso en cada ubicacin geogrfica significativa. Otro factor a
considerar al planificar las discusiones es si se incluirn a expertos o especialistas
asignados al equipo del encargo. Por ejemplo, la auditora puede decidir incluir a un
profesional que posee habilidades especializadas en tecnologa de la informacin (TI)2
necesario en el equipo del compromiso y por lo tanto incluir a esa persona en la discusin.
18. Tal como lo requiere la NIA 200, el auditor planifica y ejecuta la auditora con una actitud
de profesional. El debate y la discusin entre los miembros del equipo del compromiso
escepticismo enfatizan la necesidad de mantener escepticismo profesional durante todo el
compromiso para estar alerta a informacin u otras condiciones que indiquen un error
significativo debido a fraude o error el cual puedo haber ocurrido y ser muy riguroso al
efectuar el seguimiento a esos indicios.
19. Dependiendo de las circunstancias de la auditora, se pueden producir debates adicionales
con el fin de facilitar el actual intercambio de informacin entre los miembros del equipo
del compromiso con respecto a la susceptibilidad de los estados financieros de la
organizacin a errores significativos. El propsito es que los miembros del equipo del
encargo comuniquen y compartan informacin obtenida en toda la auditora que pueden
afectar la evaluacin de los riesgos de errores significativos debidos a fraude o error o que
pueden afectar los procedimientos de auditora ejecutados para abordar esos riesgos.
Entendiendo a la Organizacin y su Ambiente, Incluyendo el Control Interno
20. El entendimiento del auditor sobre la organizacin y su ambiente consiste en el
entendimiento de los siguientes aspectos:
(a) Sector econmico, marco de referencia regulatorio y otros factores externos,
incluyendo el marco de referencia aplicable para la presentacin de informacin
financiera.
(b) Naturaleza de las operaciones de la organizacin, incluyendo la seleccin y aplicacin
del marco de referencia para la presentacin de la informacin financiera.
(c) Objetivos y estrategias y los riesgos de negocio correspondientes que pueden resultar
en una imprecisin o error significativo en los estados financieros.
2
Ambiente de Tecnologa de la Informacin (TI) comprende la automatizacin que significa el inicio, el proceso, almacenaje y comunicacin de
la informacin, incluyendo el registro de los artefactos, sistemas de comunicacin, sistemas computarizados (incluyendo los equipos y paquetes
de procesamiento de datos e informacin), y otros equipos electrnicos.
235
NIA 315

(d) Medicin y revisin del rendimiento financiero de la organizacin.

(e) Control interno.
El Apndice 1 contiene ejemplos de temas que el auditor puede considerar al lograr un
entendimiento de la organizacin y su ambiente relativos a las categoras (a) hasta (d). El
Apndice 2 contiene una explicacin detallada de los componentes del control interno.
21. La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de evaluacin de riesgos
ejecutados dependen de las circunstancias del compromiso, tales como el tamao y
complejidad de la organizacin, y la experiencia del auditor con la misma. Adems,
identificar cambios significativos en cualquiera de los aspectos de la organizacin
mencionados lneas arriba con respecto a aos anteriores es particularmente importante al
obtener un entendimiento de la organizacin para identificar los riesgos evaluados de
errores significativos.
Sector Econmico, Regulaciones y Otros Factores Externos, Incluyendo l Marco de
referencia Aplicable para la Presentacin de Informacin Financiera
22. El auditor deber lograr un entendimiento del sector econmico, marco de referencia
regulador y otros factores externos, incluyendo el marco de referencia aplicable para
la presentacin de informacin financiera. Estos factores incluyen condiciones del
sector econmico tales como competencia, ambiente, relaciones proveedor-cliente y
desarrollo tecnolgico. El marco de referencia regulador comprende entre otros aspectos,
temas sobre el marco de referencia aplicable para la presentacin de informacin
financiera, el ambiente legal y poltico, los requerimientos relativos al medio ambiente que
afectan al sector econmico y a la organizacin y otros factores externos tales como las
condiciones econmicas generales. Remtase a la NIA 250, Consideracin de Leyes y
Regulaciones en la Auditora de Estados Financieros para evaluar los requerimientos
adicionales relativos al marco de referencia legal y regulador aplicable a la organizacin y
al sector econmico o tipo de industria.
23. El sector econmico en el que opera la organizacin puede dar lugar a riesgos especficos
de errores significativos que surgen de la naturaleza de las operaciones del negocio o del
grado de reglamentacin. Por ejemplo, los contratos de largo plazo pueden involucrar
estimados significativos de ingresos y costos que dan lugar a riesgos de errores
significativos. En tales casos, el auditor considera si el equipo del compromiso incluye
miembros que tengan suficiente conocimiento y experiencia.
24. Los requerimientos reglamentarios y legislativos por lo general determinan el marco de
referencia aplicable para la presentacin de informacin financiera que ser usado por la
administracin al preparar los estados financieros de la organizacin. En la mayora de los
casos, el marco de referencia aplicable para la presentacin de informacin financiera, ser
el de la jurisdiccin donde la organizacin est registrada u opera y donde tambin opera el
auditor. Por lo general el auditor y la organizacin tendrn un entendimiento comn de ese
marco de referencia. En algunos casos, puede que no haya un marco de referencia local
para la presentacin de informacin financiera, en cuyo caso la eleccin de la organizacin
ser determinada por la prctica local, la prctica difundida en el sector econmico o
industria, las necesidades del usuario u otros factores. Por ejemplo, las organizaciones que
representan la competencia de una organizacin determinada pueden estar aplicando las
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), por ende, la organizacin puede
decidir que las NIIFs tambin son adecuadas para sus requerimientos de presentacin de
NIA 315
236

informes financieros. El auditor considera si las regulaciones locales especifican ciertos

requerimientos para la presentacin de informacin financiera para el sector econmico o
industria en la que la organizacin opera, puesto que los estados financieros pueden
contener imprecisiones o errores significativos en el contexto del marco de referencia para
la presentacin de informes financieros, si la administracin no prepara los estados
financieros de acuerdo con tales regulaciones.
Naturaleza de las Operaciones de la Organizacin
25. El auditor deber obtener un entendimiento de la naturaleza de la organizacin. La
naturaleza de una organizacin se refiere a las operaciones de la organizacin, su
propiedad y gobierno, los tipos de inversiones que est haciendo y los planes que tiene y la
manera cmo est estructurada la organizacin y cmo est siendo financiada. El
entendimiento de la naturaleza de la organizacin permite que el auditor entienda los tipos
de transacciones, los saldos de cuentas y revelaciones de informacin que se esperan en los
26. Es posible que la organizacin tenga una estructura compleja con subsidiarias y otros
componentes en mltiples lugares geogrficos. Aparte de las dificultades de consolidacin
en esos casos, otros problemas que se presentan con las estructuras complejas y que
pueden dar lugar a riesgos de imprecisiones o errores significativos son los siguientes: la
provisin para plusvala mercantil de los segmentos de negocios, y su deterioro, si las
inversiones son negocios conjuntos, subsidiarias o inversiones contabilizadas para usar el
mtodo de participacin patrimonial y si las organizaciones para propsitos especiales son
contabilizadas como corresponde.
27. El entendimiento de la propiedad y relaciones entre los propietarios y otras personas u
organizaciones es tambin importante al determinar si las transacciones entre partes
vinculadas han sido identificadas y contabilizadas adecuadamente. La NIA 550, Partes
Vinculadas proporciona orientacin adicional sobre las consideraciones que el auditor
deber efectuar con respecto a las partes vinculadas.
28. El auditor deber obtener un entendimiento de la seleccin de la organizacin y la
aplicacin de las polticas contables y considerar si son adecuadas para sus negocios y
consistentes con el marco de referencia aplicable para la presentacin de informacin
financiera y las polticas contables usadas en el sector o industria especficos. Este
entendimiento implica los mtodos usados por la organizacin para contabilizar
transacciones significativas e inusuales, el efecto de las principales polticas contables en
reas controversiales o emergentes para las cuales no existe mayor gua u orientacin
autorizada o consenso y cambios en las polticas contables de la organizacin. El auditor
tambin identifica las normas para la presentacin de informacin financiera y las normas
y regulaciones que son nuevos para la organizacin y considera cmo y cuando la
organizacin adoptar tales requerimientos. En los casos en los que la organizacin ha
cambiado su seleccin de un mtodo de aplicacin de una poltica contable, el auditor
considera las razones para el cambio, y si es adecuado y consistente con los requerimientos
del marco de referencia para la presentacin de informacin financiera.
29. La presentacin de los estados financieros de conformidad con el marco de referencia
aplicable para la presentacin de informacin financiera incluye la revelacin de
informacin adecuada de temas importantes. Estos temas tienen relacin con la forma,
acuerdos y contenido de los estados financieros y sus notas, incluyendo, por ejemplo, la
terminologa usada, el monto de detalle dado, la clasificacin de las partidas en los estados
237
NIA 315

y la base de los montos establecidos. El auditor considera si la organizacin ha revelado un

tema en particular a la luz de las circunstancias y hechos de los cuales el auditor tiene
conocimiento en ese momento.
Objetivos y Estrategias y Riesgos del Negocio Correspondientes
30. El auditor deber obtener un entendimiento de los objetivos y estrategias de la
organizacin y los correspondientes riesgos de negocios que pueden resultar en
errores significativos en los estados financieros. La organizacin conduce sus negocios
en el contexto del sector econmico o industria en el que opera, del marco de referencia
regulador y otros factores internos y externos. Para responder a estos factores, la
administracin de la organizacin o aquellos encargados de su gobierno, definen objetivos,
que son los planes globales para toda la organizacin. Las estrategias son enfoques
operacionales por medio de los cuales la administracin intenta lograr sus objetivos. Los
riesgos del negocio resultan de las principales condiciones, eventos, circunstancias, accin
o inaccin que podra afectar negativamente la capacidad de la administracin para lograr
sus objetivos y ejecutar sus estrategias o a travs del establecimiento de objetivos y
estrategias inadecuados. As como cambia el ambiente externo, la conduccin de los
negocios de la organizacin es tambin un proceso dinmico y las estrategias y objetivos
de la organizacin tambin cambian con la oportunidad.
31. El riesgo del negocio es ms amplio que el riesgo de errores significativos, aunque incluye
a este ltimo. El riesgo del negocio puede surgir particularmente por cambios o
complejidades, aunque el dejar de reconocer la necesidad de cambio tambin puede dar
lugar a riesgo. La necesidad de cambio puede surgir, por ejemplo, del desarrollo de nuevos
productos que pueden fallar, de un mercado inadecuado, aun cuando hayan sido
desarrollados exitosamente o de fallas que pueden dar lugar a pasivos y riesgo de
reputacin. Un entendimiento de los riesgos del negocio puede incrementar la probabilidad
de identificar riesgos de errores significativos. Sin embargo, el auditor no tiene
responsabilidad de identificar o evaluar todos los riesgos de negocio.
32. La mayora de los riesgos del negocio por lo general tendrn consecuencias financieras y,
por lo tanto, un efecto en los estados financieros. Sin embargo, no todos los riesgos dan
lugar a riesgos de errores significativos. Es posible que un riesgo tenga una consecuencia
inmediata en lo que respecta al riesgo de errores significativos en los tipos de
transacciones, saldos de cuentas y revelaciones de informacin, en el nivel de las
aseveraciones o en el de los estados financieros en su conjunto. Por ejemplo, el riesgo del
negocio que surge en relacin con una base de clientes contratistas debido a la
consolidacin en esa determinada industria puede elevar el riesgo de errores relacionado
con la valorizacin de las cuentas por cobrar. Sin embargo, el mismo riesgo,
particularmente en combinacin con una economa en contraccin, tambin puede tener
una consecuencia de largo plazo, que el auditor considera al evaluar la idoneidad del
supuesto de empresa en marcha. La consideracin que haga el auditor sobre si un riesgo de
negocio puede dar lugar a un error significativo se hace, por lo tanto, a la luz de las
circunstancias de la organizacin. Algunos ejemplos de eventos y condiciones que pueden
dar lugar a un error significativo se presentan en el Apndice 3.
33. Por lo general la administracin identifica los riesgos del negocio y desarrolla enfoques
para enfrentarlos. Tal evaluacin de riesgos es parte del control interno y se discute en los
prrafos 76-79.
NIA 315
238

34. Las organizaciones ms pequeas por lo general no determinan sus objetivos y estrategias
o administran los riesgos correspondientes del negocio a travs de planes formales o
procesos. En muchos casos es posible que no exista documentacin sobre tales temas. En
tales organizaciones, el auditor logra un entendimiento a travs de indagaciones con la
administracin y la observacin de cmo la organizacin responde a tales temas.
Medicin y Revisin del Rendimiento Financiero de la Organizacin
35. El auditor deber obtener un entendimiento de la medicin y revisin del rendimiento
financiero de la organizacin. Las mediciones del rendimiento y su revisin sealan al
auditor aspectos del rendimiento de la organizacin que la administracin y otros
consideran de importancia. Las mediciones de rendimiento, ya sean externas o internas,
crean presiones sobre la organizacin que, a su vez, pueden motivar a la administracin a
tomar una medida para mejorar el rendimiento del negocio o para presentar estados
financieros imprecisos o con errores. Obtener un entendimiento de las medidas de
rendimiento de la organizacin contribuye a la consideracin que efecta el auditor sobre
si tales presiones dieron lugar a acciones por parte de la administracin que pueden haber
incrementado los riesgos de errores significativos.
36. La medicin y revisin que haga la administracin del rendimiento financiero de la
organizacin deber diferenciarse del seguimiento de los controles (que se abordan en el
componente de control interno en los prrafos 96-99) aunque su propsito pueda pasarse
por alto. El seguimiento o monitoreo de los controles tiene una relacin directa y especfica
con la efectividad del funcionamiento del control interno a travs de la consideracin de la
informacin sobre el control interno. La medicin y revisin del rendimiento tiene por
objetivo saber si el rendimiento del negocio est cumpliendo con los objetivos establecidos
por la administracin (o terceros), pero en algunos casos los indicadores de rendimiento
tambin proporcionan informacin que permite que la administracin pueda identificar
deficiencias en el control interno.
37. Informacin que se genera internamente utilizada por la administracin para este fin puede
incluir indicadores claves de rendimiento (financieros y no financieros), presupuestos,
anlisis de variaciones, informacin por segmentos de negocios y divisiones o
departamentos y comparaciones del rendimiento de una organizacin con el de su
competencia. Terceros externos tambin pueden medir y revisar el rendimiento financiero
de la organizacin. Por ejemplo, informacin externa tal como los informes de los analistas
e informes sobre la clasificacin de riesgo pueden proporcionar informacin til para el
entendimiento por parte del auditor sobre la organizacin y su ambiente.
38. Las mediciones internas pueden traer resultados inesperados o tendencias que requieran
que la administracin realice indagaciones con otros con el fin de determinar su causa y
llevar a cabo una accin correctiva (incluyendo, en algunos casos, la deteccin y
correccin de errores de manera oportuna.) Las mediciones del rendimiento tambin
pueden sealar al auditor un riesgo de error en la informacin de los estados financieros.
Por ejemplo, las mediciones del rendimiento pueden indicar que la organizacin tiene un
crecimiento o utilidad inusual al compararse con las de otras organizaciones en el mismo
sector econmico o industria. Tal informacin, especialmente si son combinadas con otros
factores tales como las gratificaciones sobre la base del rendimiento o incentivos salriales
puede indicar el riesgo potencial de prejuicio por parte de la administracin para preparar
sus estados financieros.
239
NIA 315

39. Gran parte de la informacin usada en la medicin del rendimiento puede ser producida
por el sistema de la organizacin. Si la administracin asume que esos datos usados para
revisar el rendimiento de la organizacin son exactos sin tener una base para ese supuesto,
es posible que exista algn error en esa informacin, conduciendo a la administracin a
conclusiones potencialmente incorrectas con respecto al rendimiento. Cuando el auditor
intenta hacer uso de las mediciones del rendimiento para efectos de la auditora (por
ejemplo, para los procedimientos analticos), el auditor considera si la informacin relativa
a la revisin por parte de la administracin del rendimiento de la organizacin proporciona
una base confiable y es suficientemente precisa para tal efecto. Al hacer uso de las
mediciones de rendimiento, el auditor considerar si son lo suficientemente precisas para
detectar imprecisiones o errores significativos.
40. Las organizaciones ms pequeas no tienen procesos formales para medir y revisar el
rendimiento financiero de la organizacin. La administracin, no obstante, depende de
ciertos indicadores claves, los cuales, tomando en cuenta el conocimiento y experiencia
que se tiene del negocio, constituyen una base confiable para evaluar el rendimiento
financiero y emprender acciones correctivas.
Control Interno
41. El auditor deber obtener un entendimiento del control interno relevante para la
auditora. El auditor usa su entendimiento del control interno para identificar los tipos de
errores potenciales, considerar los factores que afectan el riesgo de errores y determinar la
naturaleza, oportunidad y alcance de procedimientos de auditora adicionales. El control
interno relevante para auditora se trata en los prrafos 47-53 ms adelante. Adems, la
profundidad o dimensin del entendimiento se trata en los prrafos 54-56 ms adelante.
42. El control interno es el proceso diseado y puesto en prctica por aquellos encargados del
gobierno de la organizacin, la administracin y otro personal para proporcionar un
aseguramiento razonable sobre el logro de los objetivos de la organizacin con respecto a
la confiabilidad de los informes financieros, la efectividad y eficiencia de las operaciones
y el cumplimiento con las leyes y regulaciones aplicables. Como consecuencia lgica el
control interno est diseada e implantado para enfrentar riesgos identificados del negocio
que amenazan el logro de cualquiera de estos objetivos.
43. El control interno, segn se discute en la presente NIA, tiene los siguientes componentes:
(a) El ambiente de control.
(b) El proceso de evaluacin de riesgos de la organizacin.
(c) El sistema de informacin, incluyendo los procesos de los negocios relevantes para la
presentacin de informes financieros y comunicacin.
(d) Monitoreo de los controles.
(e) Seguimiento de los controles.
El Apndice 2 contiene una discusin detallada de los componentes del control interno.
44. La divisin del control interno en cinco componentes proporciona un marco de referencia
til para que los auditores consideren cmo diferentes aspectos del control interno de una
organizacin puede afectar la auditora. Est divisin no refleja necesariamente, cmo una
NIA 315
240

organizacin considera e implanta el control interno. Adems, la consideracin principal

del auditor es determinar cmo un control interno especfico evita o detecta y corrige
errores significativos en tipos de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones de
informacin y sus aseveraciones correspondientes, antes que su clasificacin en un
componente en particular. Consecuentemente, los auditores pueden usar diferente
terminologa o marco de referencia para describir los diversos aspectos del control interno
y su efecto en la auditora que aquellos que estn usados en la NIA, siempre y cuando
todos los componentes descritos en el presente sean abordados.
45. La manera en la que se han diseado e implantado los controles internos vara de acuerdo
al tamao y complejidad de la organizacin. Especficamente, las organizaciones ms
pequeas pueden recurrir a medios menos formales y procesos y procedimientos ms
simples para lograr sus objetivos. Por ejemplo, es posible que las organizaciones ms
pequeas con una administracin que realmente se involucra y participa en el proceso de
presentacin de informes financieros no tengan una descripcin amplia de sus
procedimientos contables o polticas escritas y detalladas. En algunas organizaciones,
especialmente las ms pequeas, el dueo-gerente3 realiza funciones que en una medida
ms amplia seran vistas, como algunos de los componentes de control interno. Por
consiguiente, es posible que los componentes del control interno no sean claramente
identificables en una organizacin pequea; sin embargo, su propsito subyacente es
igualmente vlido.
46. Para efectos de est NIA, la frase control interno conlleva todos los cinco componentes
mencionados anteriormente. Adems, el trmino controles denota una o ms de los
componentes, o cualesquier aspecto de los mismos.
Controles Relevantes a la Auditora
47. Existe una relacin directa entre los objetivos de la organizacin y los controles que
implanta para proporcionar un aseguramiento razonable sobre su consecucin. Los
objetivos de la organizacin y por ende sus controles, tienen directa relacin con la
presentacin de informes financieros, las operaciones y el cumplimiento; sin embargo, no
todos estos objetivos y controles son relevantes para la evaluacin de riesgos que efectuar
el auditor.
48. Por lo general, los controles que son relevantes para la auditora tienen relacin con el
objetivo de la organizacin de preparar estados financieros para propsitos externos que
reflejen adecuadamente (o sean presentados razonablemente, en todos sus aspectos
significativos) de acuerdo a un marco de referencia aplicable para la presentacin de
informacin financiera y la administracin de riesgos que podran dar lugar a un error
significativo en dichos estados financieros. Es un asunto de criterio profesional del auditor,
determinar, sujeto a los requerimientos de la presente NIA, si un control, individual o
colectivamente con otros, es relevante al evaluar los riesgos de posibles errores
significativos y disear e implantar procedimientos adicionales en respuesta a los riesgos
evaluados. Al ejercer su criterio profesional, el auditor considerar las circunstancias, el
componente aplicable y los factores tales como:
El criterio del auditor sobre el grado de importancia.
El tamao o dimensin de la organizacin.
Esta NIA utiliza el trmino dueo-gerente para indicar que es el propietario de la empresa y que esta involucrado en las transacciones y
movimiento diario de la empresa.
241
NIA 315

La naturaleza del negocio de la organizacin, incluyendo las caractersticas de su

estructura organizacional y propiedad.
La diversidad y complejidad de las operaciones de la organizacin.
Los requerimientos legales y reguladores aplicables.
La naturaleza y la complejidad del sistema es parte del control interno de la empresa,

incluyendo el uso de servicios de terceras organizaciones.
49. Los controles sobre la integridad y exactitud de la informacin producida por la

organizacin tambin pueden ser relevantes para la auditora si el auditor intenta hacer uso
de esa informacin al disear y ejecutar procedimientos de auditora adicionales. La
experiencia previa del auditor con la organizacin y la informacin obtenida al entender la
organizacin y su ambiente en todo el proceso de auditora contribuye a que el auditor
pueda identificar aquellos controles que son relevantes para la auditora. Adems, aunque
el control interno se aplica a toda la organizacin o a alguna de sus unidades operativas y
procesos de negocios, un entendimiento del control interno relativo a cada una de las
unidades operativas de la organizacin y procesos de negocios puede no ser relevante para
la auditora.
50. Los controles relacionados con los objetivos operativos y de cumplimiento pueden, sin
embargo, ser relevante para una auditora si se trata de datos que el auditor evala o usa al
aplicar sus procedimientos de auditora. Por ejemplo, los controles que tienen relacin con
datos no financieros que el auditor utiliza en sus procedimientos analticos, como los de
estadsticas de produccin o los controles que tienen relacin con la deteccin de
incumplimiento con las leyes y regulaciones aplicables que podran tener un efecto directo
y significativo en los estados financieros, tales como los controles sobre el cumplimiento
con las leyes del impuesto a la renta y regulaciones usadas para determinar la provisin
para el impuesto a la renta, pueden ser relevantes para la auditora.
51. Una organizacin por lo general tiene controles relativos a los objetivos que no son
relevantes para una auditora y por lo tanto no tienen que ser considerados. Por ejemplo,
una organizacin puede depender de un sistema sofisticado de controles automatizados
para tener operaciones eficientes y efectivas (tales como el sistema de aerolnea comercial
de los controles automatizados que mantiene los horarios de vuelos), sin embargo estos
controles no seran relevantes para la auditora.
52. El control interno para salvaguardar los activos contra adquisiciones, uso o disposicin no
autorizados pueden incluir controles relativos a los objetivos de presentacin de
informacin financiera y operaciones. Al obtener un entendimiento de cada uno de los
componentes del control interno, la consideracin que haga el auditor de los controles para
proteger los activos est limitada generalmente a aquellos controles relevantes para la
confiabilidad de los informes financieros. Por ejemplo, el uso de controles de acceso, tales
como contraseas, que limitan el acceso a los datos y programas que procesan los
desembolsos de caja pueden ser relevantes para una auditora de estados financieros.
53. Puede existir un control relevante para la auditora en cada uno de los componentes del
control interno. Una explicacin un poco ms extensa se encuentra bajo el encabezado de
cada componente de control interno ms adelante. Adems, los prrafos 113 115 abordan
el tema de ciertos riesgos que requiere que el auditor evale el diseo de los controles
sobre tales riesgos y determine si han sido implantados.
NIA 315
242

Profundidad del Entendimiento del Control Interno

54. Obtener un entendimiento del control interno comprende la evaluacin del diseo de
control, considerando si el control, individualmente o en combinacin con otros controles,
es capaz de prevenir efectivamente o detectar y corregir imprecisiones o errores
significativos. Se proporciona mayor informacin ms adelante en la seccin de cada uno
de los componentes del control interno. La implantacin del control significa que el
control existe y que la organizacin lo est usando. El auditor considerar el diseo de un
control al determinar si considerar su implantacin. Un control inadecuadamente diseado
puede representar una deficiencia significativa4 en el control interno de la organizacin y
el auditor considerar si deber comunicar esto a los encargados del gobierno de la
organizacin y la administracin segn lo requiere el prrafo 120.
55. Los procedimientos para la evaluacin de riesgos para obtener evidencia de auditora sobre
el diseo e implantacin de los controles relevantes, pueden incluir indagaciones con el
personal de la organizacin, observando la aplicacin de controles especficos, revisando
documentos e informes y rastreando las transacciones a travs de los sistemas de
informacin relevantes para la presentacin de informacin financiera. La indagacin por
s sola no es suficiente para evaluar el diseo de un control relevante para una auditora y
para determinar si ha sido implantado.
56. Obtener un entendimiento de los controles de una organizacin no es suficiente para
ejecutar pruebas sobre la efectividad operativa de los controles, a menos que exista cierto
grado de automatizacin que se encarga de la aplicacin consistente de la operacin del
control (los elementos
manuales y automatizados del control interno relevante
relacionados con la auditora se describen ms adelante.) Por ejemplo, obtener evidencia de
auditora sobre un control manejado manualmente en un punto en la oportunidad no
proporciona evidencia de auditora sobre la efectividad operativa del control en otros
momentos durante el periodo que dur la auditora. Sin embargo, la TI permite que una
organizacin procese grandes volmenes de datos consistentemente y mejora la capacidad
de la organizacin para efectuar seguimiento del rendimiento de las actividades de control
y lograr una efectiva segregacin de responsabilidades, implantando controles de seguridad
en las aplicaciones, bases de datos y sistemas operativos. Por lo tanto, debido a la
consistencia inherente del procesamiento de la TI, ejecutar procedimientos de auditora
para determinar si un control efectivo que ha sido implantado puede servir como prueba de
la efectividad operativa del control, depende de la evaluacin del auditor y su ejecucin de
pruebas sobre los controles tales como los controles para cambios de programas. Las
pruebas sobre la efectividad operativa de los controles se detallan en la NIA 330.
Caractersticas de los Elementos Manuales y Automatizados del Control Interno Relevante para la
Evaluacin de los Riesgos por parte del Auditor
57. La mayora de las organizaciones recurren a los sistemas de la TI para la presentacin de
informes financieros y operativos. Sin embargo, an cuando la TI tenga un uso tan
difundido, existen elementos que son manuales en el sistema. La relacin entre los
elementos manuales y automatizados varan. En ciertos casos, especialmente en
organizaciones muy pequeas, poco complejas, los sistemas pueden ser principalmente
manuales. En otros casos, el alcance de la automatizacin puede variar con algunos
sistemas sustancialmente automatizados con pocos elementos manuales y otros, an
dentro de la misma organizacin, sean predominantemente manuales. Como resultado, es
4
Una deficiencia significativa en el control interno es aquella que pudiera tener efecto importante sobre los estados financieros.
243
NIA 315

probable que el sistema de control interno de la organizacin

contenga elementos
manuales y automatizados, cuyas caractersticas son relevantes para la evaluacin de riesgo
de auditor as como para los procedimientos de auditora adicionales.
58. El uso de los elementos manuales o automatizados en el control interno tambin afecta la
manera en la que se inician, registran, procesan y reportan5 las transacciones. Los controles
en un sistema manual pueden incluir procedimientos tales como aprobaciones y revisiones
de actividades, adems de la reconciliacin y seguimiento de las partidas conciliatorias.
Alternativamente, si alguna organizacin puede utilizar procedimientos para iniciar,
registrar, procesar y reportar transacciones en cuyo caso, los registros en formato
electrnico reemplazan a tales documentos como ordenes de compra, factura, documentos
de embarque y otros documentos correspondientes. Los controles de los sistemas de TI
consisten en una combinacin de controles automatizados (por ejemplo, los controles
insertos en los programas de computadoras) y controles manuales. Adems los controles
manuales pueden ser independientes de la TI, pueden utilizar informacin producida por la
TI o puede estar limitado al seguimiento del funcionamiento efectivo de la TI y de los
controles automatizados y para el manejo de las excepciones. Cuando se recurre a la TI
para iniciar, registrar, procesar y reportar transacciones o cualesquier otra informacin
financiera para que sea incluida en los estados financieros, los sistemas y programas
pueden incluir controles relativos a las respectivas aseveraciones sobre las cuentas
significativas o que pueden ser esenciales para el funcionamiento efectivo de los controles
manuales que dependen de la TI. Los controles manuales y mixtos o una mezcla
automatizada varan de acuerdo a naturaleza y complejidad de las operaciones de la
empresa con respecto al uso de la TI.
59. Por lo general, la TI proporciona los beneficios potenciales de eficiencia y efectividad del
control interno de cada organizacin y permite a la empresa:
Aplicar consistentemente las reglas del negocio y ejecutar clculos complejos al

procesar grandes volmenes de transacciones y datos;
Mejorar la disponibilidad y exactitud de la informacin;
Facilitar el anlisis adicional de la informacin;
Mejorar la capacidad para efectuar seguimiento sobre el rendimiento de las actividades

de la organizacin y sus polticas y procedimientos;
Reducir el riesgo de que los controles estn limitados; y
Mejorar la capacidad para lograr la efectiva segregacin de responsabilidades

implantando controles de seguridad en las aplicaciones, base de datos y sistemas
operativos.
60. La TI tambin presenta riesgos especficos al control interno de una organizacin,

incluyendo lo siguiente:
Dependencia en sistemas o programas que procesen informacin inexacta, que

procesan datos acumulados inexactos o ambos,
El prrafo 9 del Apndice 2 define la iniciacin, registro, procesamiento y reporte tal como se indica en esta NIA.
NIA 315
244

Acceso no autorizado a datos que pueden resultar en la destruccin de datos o cambios

inadecuados en los datos, incluyendo el registro de transacciones no autorizadas o no
existentes o el registro inadecuado de las transacciones. Pueden surgir riesgos
particulares en los que existe un acceso mltiple a una base de datos comn.
La posibilidad de que personal de la TI tenga privilegios de acceso y pueda ir ms all

de los requeridos para efectuar sus responsabilidades asignadas, evitando la apropiada
segregacin de funciones.
Cambios no autorizados en datos o archivos maestros.
Cambios no autorizados en los sistemas o programas.
Falla al tratar de efectuar ciertos cambios en los sistemas y procesos.
Intervencin manual inadecuada.
Prdida potencial de datos o incapacidad para acceder a los datos que se estn
requiriendo.
61. Los aspectos manuales de los sistemas pueden ser ms convenientes cuando se requiere el
uso de criterio y discrecin para las siguientes circunstancias:
Transacciones importantes, inusuales, no recurrentes.
Circunstancias en las que, los errores son difciles de definir, anticipar o producir.
Al cambiar las circunstancias que requieran una respuesta inmediata sobre el alcance
del control automatizado existente.
Al efectuar un seguimiento de la efectividad de los controles automatizados.
62. Los controles manuales son ejecutados por personas y, por consiguiente, presentan riesgos
especficos para el control interno de la organizacin. Los controles manuales pueden ser
menos confiables que los controles automatizados, debido a que ellos pueden ser ms
fcilmente pasados por alto, ignorados o superados y adems si tienen tendencia a sealar
errores simples y sin mayor complejidad. La consistencia en la aplicacin de un elemento
de control manual no puede asumirse. Los sistemas manuales pueden ser menos
convenientes para lo siguiente:
Grandes volmenes de transacciones recurrentes o situaciones en las que los errores

que pueden ser anticipados o predecibles pueden ser prevenidos o detectados por los
parmetros de control que son automatizados.
Las actividades de control en los que las maneras especficas de ejecutar el control
pueden ser adecuadamente diseadas y automatizadas.
63. El alcance y naturaleza de los riesgos para el control interno varan dependiendo de la
naturaleza y caractersticas del sistema de informacin de la organizacin. Por lo tanto, al
entender el control interno, el auditor considerar si la organizacin ha respondido
adecuadamente a los riesgos que surgen del uso de la TI o sistemas manuales para
establecer controles efectivos.
245
NIA 315

Limitacin del Control Interno

64. El control interno, sin considerar cun bien organizado y cun bien se le opera, puede
proporcionar a la organizacin solamente seguridad razonable para lograr los objetivos de
presentacin de informes de la organizacin. La probabilidad del logro es afectada por las
limitaciones inherentes del control interno. Estas limitaciones incluyen la realidad de que
el criterio humano al efectuar la toma de decisiones puede tener errores y que el derrumbe
de los controles internos puede ocurrir debido a error humano, tales como simples
equivocaciones y errores. Por ejemplo, si el personal del sistema de informacin no
entiende completamente cmo es el proceso de ingreso de las transacciones de ventas, es
posible que efecten cambios en el diseo del sistema para procesar las ventas de una
nueva lnea de productos. Por otro lado, tales cambios pueden estar correctamente
diseados pero es posible que no hayan sido entendidos correctamente por las personas que
traducen el diseo en cdigo de programas. Tambin pueden producirse errores en el uso
de informacin producida por la TI. Por ejemplo, los controles automatizados pueden estar
diseados para reportar transacciones que superen un monto determinado para revisin por
parte de la administracin, pero las personas responsables de realizar la revisin puede que
no entiendan el propsito de tales reportes y, consecuentemente, es posible que dejen de
revisar o investigar partidas inusuales.
65. Adicionalmente, los controles pueden estar restringidos debido a colusin por parte de dos
o ms personas o anulacin inadecuada del control interno por parte de la administracin.
Por ejemplo, la administracin puede celebrar acuerdos adicionales con clientes que alteran
los trminos y condiciones de los contratos de ventas estndares de la organizacin, lo cual
resultara en un reconocimiento inadecuado de ingresos. Adems, editar cheques en un
software que est diseado para identificar y reportar transacciones que exceden lmites de
crdito especificados, puede ser ignorados o anulados.
66. Las organizaciones ms pequeas por lo general tienen pocos empleados, lo cual puede
limitar la medida en la que se puede efectuar una verdadera segregacin de
responsabilidades. Sin embargo, para reas clave, inclusive en una organizacin muy
pequea, puede ser factible implantar determinado grado de segregacin de
responsabilidades o alguna otra forma poco sofisticada pero efectiva de control. El
potencial de que el dueo-gerente anule los controles depende en gran medida del
ambiente de control y en particular de las actitudes del dueo-gerente sobre la importancia
del control interno.
Ambiente de Control
67. El auditor deber obtener un entendimiento del ambiente de control. El ambiente de
control incluye el gobierno de la organizacin y las funciones de la administracin y las
actitudes, conciencia y acciones de aquellos encargados del gobierno y de la
administracin con respecto al control interno de la organizacin y su importancia en la
organizacin. El ambiente de control establece el tono de una organizacin respecto al
control interno, influenciando la conciencia de su gente con respecto al control. Es la base
para un control interno efectivo, proporcionando disciplina y estructura.
68. La responsabilidad primaria por la prevencin y deteccin de fraude y error recae tanto en
aquellos encargados del gobierno como de la administracin de una organizacin. Al
evaluar el diseo del ambiente de control y determinar si ha sido implantado, el auditor
evala la forma en que la administracin, con la supervisin de aquellos encargados del
gobierno ha creado y mantenido una cultura de honestidad y conducta tica y ha
NIA 315
246

establecido los controles adecuados para prevenir y detectar el fraude y error dentro de la
organizacin.
69. Al evaluar el diseo del ambiente de control de la organizacin, el auditor considerar los
siguientes elementos y cmo han sido incorporados en los procesos de la organizacin:
(a) La comunicacin y el cumplimiento de los valores ticos y de integridad son elementos
esenciales que influencian la efectividad del diseo, administracin y seguimiento de los
controles
(b) El compromiso con las competencias y la consideracin que haga la administracin de
los niveles de competencia para trabajos particulares y cmo estos niveles se traducen en
habilidades y conocimiento requeridos.
(c) La participacin por parte de aquellos encargados del gobierno que son independientes
de la administracin, su experiencia y status, el grado de su participacin y actividades
de escrutinio, la informacin que reciben, la medida en que se hagan preguntas delicadas
y se busque la respuesta en la administracin y su interaccin con los auditores internos
y externos.
(d) La filosofa de la administracin y estilo de operaciones en el enfoque de la
administracin al enfrentar y administrar los riesgos del negocio y sus actitudes y
acciones frente a la preparacin de informes financieros, el procesamiento de la
informacin y las funciones contables y de personal.
(e) La estructura organizacional en el marco de referencia dentro del cual se planifican,
ejecutan, controlan y revisan las actividades de una organizacin para lograr sus
objetivos.
(f) La asignacin de autoridad y responsabilidad y cmo la autoridad y responsabilidad de
las actividades operativas son asignadas y cmo se establecen las relaciones para la
presentacin de informes y las jerarquas de autoridad.
(g) Las polticas y prcticas de recursos humanos entre ellas, las de reclutamiento,
orientacin, capacitacin, evaluacin, asesora, ascensos, compensacin y acciones
correctivas.
70. Al entender los elementos del ambiente de control, el auditor tambin toma en
consideracin si estos han sido implantados. Generalmente, el auditor obtiene evidencia de
auditora relevante mediante la indagacin en conjunto con otros procedimientos de
evaluacin de riesgo, por ejemplo, corroborando las indagaciones mediante la observacin
o inspeccin de los documentos. Por ejemplo, mediante la indagacin con la
administracin y con los empleados, el auditor puede lograr un entendimiento acerca de
cmo la administracin comunica a sus empleados sus puntos de vista sobre las prcticas
del negocio y su comportamiento tico. El auditor determina si los controles han sido
implantados tomando en consideracin, por ejemplo, si la administracin ha establecido un
cdigo formal de conducta y si la misma acta en forma coherente con el cdigo o
condona las violaciones al cdigo o autoriza excepciones del mismo.
71. Es posible que no exista evidencia de auditora con respecto a los elementos del ambiente
de control en documentos, especialmente en el caso de organizaciones pequeas donde la
comunicacin entre la administracin y el personal suele ser informal, aunque efectiva. Por
ejemplo, el compromiso de la administracin con los valores ticos y la competencia es
247
NIA 315

implantado generalmente mediante el comportamiento y la actitud que demuestra la

administracin del negocio de la organizacin a travs de un cdigo de conducta escrito.
En consecuencia, las actitudes, conciencia y acciones de la administracin tienen una
importancia significativa en el diseo del ambiente de control en una organizacin
pequea. Adems, la funcin de las personas encargadas del gobierno es generalmente
asumida por el dueo-gerente donde no existen otros dueos.
72. Las responsabilidades generales de aquellas personas encargadas del gobierno son
reconocidas en el cdigo de prctica y otras regulaciones o guas creadas para el beneficio
de aquellas personas. Est no es la nica funcin de los encargados del gobierno para
contrarrestar las presiones de la administracin con relacin a la presentacin de
informacin financiera. Por ejemplo, la base para la remuneracin de la administracin
podra provocar tensin en ella. Tensin que puede surgir de una situacin conflictiva por
presentar reportes razonables y beneficios percibidos de resultados mejorados. Al entender
el diseo del ambiente de control el auditor considera aspectos tales como la independencia
de los directores y su habilidad para evaluar las acciones de la administracin. El auditor
tambin toma en consideracin si existe un comit de auditora que entienda las
transacciones del negocio de la organizacin y evala si los estados financieros reflejan
adecuadamente (o s presentan razonablemente en todos sus aspectos significativos) de
acuerdo con el marco de referencia aplicable para la presentacin de informacin
financiera.
73. La naturaleza del ambiente de control de una organizacin deber ser tal que tenga un
efecto diseminado en la evaluacin de los riesgos de imprecisiones o errores significativos.
Por ejemplo, probablemente los controles del dueo-gerente mitiguen la carencia de
segregacin de deberes en un negocio pequeo o un directorio activo e independiente
probablemente pueda influenciar en la filosofa y el estilo operativo de la administracin
principal en las grandes organizaciones. La evaluacin del auditor sobre el diseo del
ambiente de control de la organizacin incluye la consideracin sobre si las fortalezas en
los elementos del ambiente de control brindan colectivamente un pilar o base apropiada
para los otros componentes del control interno y no socavadas por las deficiencias del
ambiente de control. Por ejemplo, las polticas de recursos humanos y las prcticas
dirigidas hacia la contratacin de personal competente en el rea financiera, contable y de
TI probablemente no podran mitigar una fuerte tendencia existente en la alta
administracin para sobrestimar sus ganancias. Los cambios en el ambiente de control
podran afectar la relevancia de la informacin obtenida en auditoras previas. Por ejemplo,
la decisin de la administracin de comprometer recursos adicionales para capacitar e
informar sobre las actividades requeridas para la presentacin de informacin financiera
podra reducir el riesgo de errores en el procesamiento de informacin financiera.
Alternativamente, la incapacidad de la administracin para conseguir los recursos
suficientes para abordar los riesgos que se presentan en el rea de TI podra afectar el
control interno permitiendo que se realicen cambios inapropiados en la computadora, los
programas o datos o permitiendo el procesamiento de transacciones no autorizadas.
74. La existencia de un ambiente de control satisfactorio puede ser un factor positivo cuando el
auditor evala los riesgos de imprecisiones significativas y como se explica en el prrafo 5
de la NIA 330, influencia la naturaleza, oportunidad, y alcance de los procedimientos de
auditora adicionales. En particular, probablemente ayude a la reduccin del riesgo de
fraude, a pesar de que un ambiente de control satisfactorio no sea un elemento disuasivo y
absoluto de fraude. Inversamente, la deficiencia en el ambiente de control podra socavar
la efectividad de los controles y convertirse por lo tanto en factores negativos para la
NIA 315
248

evaluacin de los riesgos de imprecisiones y errores significativos que realiza el auditor,

especialmente con relacin al fraude.
75. El ambiente de control no permite por s mismo prevenir o detectar y corregir una
imprecisin significativa en las clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones de
informacin y sus respectivas aseveraciones. Por lo tanto, el auditor generalmente
considera el efecto de otros componentes junto con el ambiente de control cuando evala
los riesgos de errores significativos, por ejemplo, el seguimiento de los controles y el
funcionamiento de las actividades de control especficas.
Proceso de Evaluacin de Riesgo de la Organizacin
76. El auditor debera obtener un entendimiento del proceso que existe en la organizacin
para identificar los riesgos del negocio relevantes para los objetivos y decidir qu
acciones se deben tomar para abordar dichos riesgos y los resultados
correspondientes. Se describe al proceso como el proceso de evaluacin de riesgo de la
organizacin y forma la base sobre cmo la administracin determina los riesgos que
tienen que ser manejados.
77. Al evaluar el diseo y la implantacin del proceso de evaluacin de riesgos de la
organizacin, el auditor determina cmo la administracin identifica los riesgos del
negocio relevantes a la presentacin de informacin financiera, estima la relevancia de los
riesgos, evala la posibilidad de su ocurrencia, y decide las acciones para administrar
dichos riesgos. Si el proceso de evaluacin de riesgo de la organizacin es apropiado para
dichas circunstancias, ayudar al auditor a identificar los riesgos de errores significativos.
78. El auditor indaga acerca de los riesgos del negocio que la administracin ha identificado y
evala si pudiesen resultar en un error significativo. Durante el proceso de auditora el
auditor podra identificar los riesgos que no hayan sido identificados por la organizacin.
En dichos casos el auditor considera si hubo un riesgo subyacente de algn tipo que el
proceso de evaluacin de riesgos de la organizacin debi haber identificado y de ser as
porqu el proceso no lo identific y si ste es apropiado para las circunstancias
programadas. Si como resultado el auditor llega a la conclusin de que existe una
deficiencia significativa en el proceso de evaluacin de riesgos de la organizacin, ste
informar a los encargados del gobierno de la organizacin tal como se establece en el
prrafo 120.
79. En una organizacin ms pequea probablemente la administracin no cuente con un
proceso de evaluacin de riesgos formal tal como se establece en el prrafo 76. Para dichas
organizaciones el auditor pregunta a la administracin sobre cmo ella identifica los
riesgos del negocio y cmo estos riesgos son enfrentados.
Sistema de Informacin, Incluyendo los Procesos del Negocio, Relevantes para la Presentacin de
Informacin Financiera y la Comunicacin
80. El sistema de informacin relevante para los objetivos de la presentacin de informacin
financiera, que incluye el sistema contable, consiste en procedimientos y registros
establecidos para iniciar, registrar, procesar e informar sobre las transacciones de la
organizacin (as como sobre sucesos y situaciones) y mantener la contabilidad de los
relacionados activos, pasivos y patrimonio.
249
NIA 315

81. El auditor deber obtener un entendimiento del sistema de informacin, los procesos
relacionados al negocio y relevantes para la presentacin de informacin financiera,
incluyendo las siguientes reas:
Las clases de transacciones en las operaciones de la organizacin que son

significativas para los estados financieros.
Los procedimientos, dentro de las operaciones de TI, por los cuales estas
transacciones son iniciadas, registradas, procesadas y reportadas en los estados
financieros.
Los registros contables correspondientes, sean electrnicos o manuales, la

informacin de respaldo y cuentas especficas en los estados financieros respecto
de las transacciones de iniciacin, registro, proceso e informacin.
Cmo el sistema de informacin captura informacin sobre eventos y situaciones

diferentes a las clases de transacciones que son significativos para los estados
financieros.
El proceso de presentacin de informacin financiera utilizado para la

preparacin de estados financieros de la organizacin incluyendo los estimados e
informacin contable significativos que se van a presentar.
82. Al obtener este conocimiento el auditor considera los procedimientos utilizados para
transferir la informacin desde los sistemas de procesamiento de las transacciones al libro
mayor general o los sistemas de presentacin de informacin financiera. Asimismo, el
auditor comprende los procedimientos seguidos en la organizacin para la toma de datos
relevantes para la presentacin de los estados financieros y para los sucesos y situaciones
referentes a las transacciones, tales como la depreciacin y amortizacin de los activos y
los cambios en la capacidad de recuperacin de las cuentas por cobrar.
83. Generalmente, el sistema de informacin de una organizacin incluye los asientos de diario
estndares que son requeridos de forma recurrente para el registro de las transacciones
como las ventas, compras, y desembolsos de efectivo en el libro mayor general o para el
registro de los estimados contables que la administracin realiza peridicamente como los
cambios en las estimaciones de las cuentas por cobrar incobrables.
84. El proceso de presentacin de informacin financiera de la organizacin tambin incluye el
uso de asientos de diario no estndares parar registrar las transacciones o ajustes inusuales
o no recurrentes. Algunos ejemplos de dichos asientos son los ajustes de consolidacin y
los asientos para un negocio conjunto, o estimados sobre disposicin de activos u otros
estimados no recurrentes como la disminucin en el valor de los activos. En los sistemas
manuales basados en los sistemas del libro o mayor general, los asientos no estndares
podran ser identificados a travs de la inspeccin de los mismos libros, mayor general,
diarios y documentacin de respaldo. Sin embargo, cuando se recurre a procesos
automatizados para la preparacin de los estados financieros, dichos asientos podran
existir solamente de forma electrnica y ser identificadas ms fcilmente mediante las
tcnicas de auditora asistidas por computadora.
85. La preparacin de los estados financieros de la organizacin incluye procedimientos que
son diseados para asegurar que la informacin que se requiere ser revelada por el marco
NIA 315
250

de referencia aplicable para la presentacin de informacin financiera sea acumulada,

registrada, procesada, resumida y adecuadamente reportada en los estados financieros.
86. Al obtener un entendimiento, el auditor considerar los riesgos de imprecisin o error
significativo asociado con la anulacin inapropiada de los controles sobre los asientos de
diario y los controles alrededor de los asientos de diario no asientos manuales. Por
ejemplo, los procesos automticos y los controles podran reducir el riesgo de un error
inadvertido pero no podra hacer frente al riesgo de que las personas puedan manipular /
anular indebidamente dichos procesos automticos. Por ejemplo, mediante el cambio de
los montos que estn siendo transferidos automticamente al libro mayor general o al
sistema de presentacin de informacin financiera. Adems, el auditor es consciente que
cuando se utiliza la TI para transferir la informacin automticamente, puede que exista
muy poco o ninguna evidencia visible de dicha intervencin en los sistemas de
informacin.
87. El auditor tambin comprende cmo se resuelve el procesamiento incorrecto de las
transacciones, por ejemplo si existe un llamado archivo automtico en suspenso de espera
y cmo podra ser utilizado por la organizacin con el fin de asegurar que los asientos en
espera sean liberados de forma oportuna y cmo se procesan y tienen en cuenta las
anulaciones y saltos que puede efectuar el sistema con respecto a los controles.
88. El auditor obtiene un entendimiento del sistema de informacin de la organizacin
relevante a la presentacin de informacin financiera de una forma apropiada para las
circunstancias de la organizacin. Esto incluye el entendimiento del origen de las
transacciones dentro de los procesos de negocio de la organizacin. Los procesos del
negocio de una organizacin son actividades diseadas para el desarrollo, compra,
produccin, venta y distribucin de los productos y servicios de una empresa que aseguran
el cumplimiento de las leyes y regulaciones y registran la informacin, incluyendo
informacin contable y financiera.
89. El auditor deber entender cmo la organizacin comunica las funciones y
responsabilidades respecto de la presentacin de la informacin financiera. La
comunicacin incluye la provisin de un entendimiento de las funciones y
responsabilidades individuales que pertenecen al control interno para la presentacin de
informacin financiera y podra tomar dichas formas como manuales de polticas y
manuales para la presentacin de estados financieros. Esto incluye en qu medida el
personal comprende cmo sus actividades en el sistema establecido para la presentacin de
informacin financiera estn relacionadas con el trabajo de otros y los medios que existen
para presentar informacin sobre excepciones a un nivel ms alto y apropiado dentro de la
organizacin. Los canales abiertos de comunicacin colaboran asegurando que las
excepciones son informadas y que se toma una accin al respecto. El entendimiento del
auditor sobre la comunicacin que deber existir con respecto a los temas de presentacin
de informacin financiera tambin incluye su entendimiento de que existe comunicacin
entre la administracin y las personas encargadas del gobierno de la organizacin,
particularmente el comit de auditora as como las comunicaciones externas con las
autoridades reguladoras.
Actividades de Control
90. El auditor deber obtener un entendimiento suficiente sobre las actividades de
control para evaluar los riesgos de imprecisin significativa en el nivel de aseveracin
y disear los procedimientos de auditora adicionales para abordar los riesgos
251
NIA 315

evaluados. Las actividades de control son las polticas y procedimientos que ayudan a
asegurar que se estn llevando a cabo las directivas de la administracin; por ejemplo,
cuando se toman las acciones necesarias para abordar los riesgos que amenazan el
cumplimiento con los objetivos de la organizacin. Las actividades de control, tanto dentro
de los sistemas de TI o los sistemas manuales, tienen diversos objetivos y se aplican en
diferentes niveles organizacionales y funcionales. Los ejemplos de las actividades de
control especficas incluyen aquellas relacionadas con los siguientes puntos:
Autorizacin.
Revisiones de ejecucin.
Procesamiento de informacin.
Controles fsicos.
Segregacin de deberes.
91. Al obtener un entendimiento sobre las actividades de control, en primer lugar el auditor
considera si una actividad de control especifica individual o en conjunto con otras,
previene o detecta y corrige las imprecisiones significativas en las clases de transacciones,
saldos de cuentas o revelaciones de informacin y cmo lo hace. Las actividades de control
relevantes al proceso de auditora son aquellas que el auditor considera necesarias para la
obtencin del entendimiento para evaluar los riesgos de imprecisin significativa en el
nivel de aseveracin. Un proceso de auditora no requiere el entendimiento de todas las
actividades de control relacionados a cada clase significativa de transaccin, saldo de
cuentas y revelacin de informacin en los estos financieros o cada aseveracin relevante
para alguno de estos. El nfasis del auditor se encuentra en la identificacin y obtencin
del entendimiento de las actividades de control que se aplican en las reas donde el auditor
considera existe la probabilidad de que ocurran errores significativos. Cuando mltiples
actividades de control estn enfocadas en un mismo objetivo es necesario obtener el
entendimiento de cada actividad de control relacionada a dicho objetivo.
92. El auditor tiene en consideracin el conocimiento acerca de la presencia o ausencia de
actividades de control obtenido sobre la base del entendimiento de los otros componentes
del control interno para determinar si es necesario prestar atencin adicional para la
obtencin del entendimiento de las actividades de control. Cuando el auditor considera si
las actividades de control son relevantes para el proceso de auditora, el auditor tendr en
consideracin si los riesgos que ha identificado pudiesen originar una imprecisin o error
significativo. Asimismo, las actividades de control son relevantes para el proceso de
auditora si se requiere que el auditor los evale, tal como se describe en los prrafos 113 y
115.
93. El auditor deber obtener el conocimiento de cmo la organizacin ha respondido
frente a los riesgos provenientes de la TI. El uso de la TI afecta la forma en que las
actividades se ejecutan. El auditor considera si la organizacin ha respondido
adecuadamente frente a los riesgos que surgen de la TI estableciendo controles generales y
controles efectivos de aplicacin. Desde la perspectiva del auditor, los controles sobre los
sistemas de la TI son efectivos cuando mantienen la integridad de la informacin y la
seguridad de los datos que tales sistemas procesan.
NIA 315
252

94. Los controles de la TI son polticas y procedimientos que relacionan a muchas aplicaciones
y respaldan el funcionamiento efectivo de los controles de aplicacin ayudando a asegurar
la continuidad de una operacin adecuada del control de los sistemas de informacin de la
TI y la seguridad de los datos, generalmente incluyen los controles de los siguientes
puntos:
Centro de datos y operaciones en redes de trabajo.
Adquisicin, cambio y mantenimiento del sistema de programas de cmputo.
Seguridad del acceso
Adquisicin, desarrollo y mantenimiento del sistema de aplicacin.
Generalmente se implantan para enfrentar los riesgos que se mencionan en el prrafo 60.
95. Los controles de aplicacin son procedimientos manuales o automticos que generalmente
se operan en un nivel de procesos de negocios. Los controles de aplicacin pueden ser de
prevencin o de deteccin por naturaleza y estn diseados para asegurar la integridad de
los registros contables. Consecuentemente, los controles de aplicacin se relacionan a
procedimientos usados para iniciar, registrar, procesar y reportar transacciones u otro dato
financiero. Estos controles contribuyen a asegurar que las transacciones realizadas son
autorizadas y son registradas y procesadas con exactitud. Ejemplos que incluyen revisiones
o verificaciones de los datos ingresados y verificacin de la secuencia numrica
presentando informes sobre las excepciones o correccin en el momento de ingreso de la
informacin.
Seguimiento de los Controles
96. El auditor obtendr un entendimiento de los principales tipos de actividades que la
organizacin ejecuta para efectuar un seguimiento sobre el control interno para la
presentacin de informacin financiera, incluyendo lo relacionado con las actividades
de control relevantes para la auditora y como la organizacin inicia acciones de
correccin en sus controles.
97. El seguimiento de control es un proceso para evaluar la eficacia del rendimiento en el
control interno en el tiempo. Esto involucra la evaluacin del diseo y operacin de los
controles de manera oportuna y teniendo en cuenta las acciones de correccin necesarias
modificadas de acuerdo a cambios en la situacin. La administracin realiza el seguimiento
sobre el control a travs de actividades simultneas, evaluaciones separadas o una
combinacin de las dos. Frecuentemente, las actividades de seguimiento simultneas que
estn dentro de las actividades recurrentes normales de una organizacin, incluyen
actividades de supervisin y administracin permanente.
98. En muchas organizaciones, los auditores internos o el personal con funciones similares
contribuyen a la supervisin de las actividades en la organizacin. Ver NIA 610
Consideracin del Trabajo de Auditora Interna sobre informacin adicional. Las
actividades de seguimiento administrativo tambin incluyen informacin de las
comunicaciones de las partes externas como: Queja de los clientes y comentarios de los
entes reguladores que indican problemas o resaltan reas que requieren mejora.
253
NIA 315

99. Es posible que gran parte de la informacin usada para el seguimiento fue producida por el
sistema de informacin de la organizacin. Si la administracin asume que los datos
usados para el seguimiento son correctos sin tener una base para est suposicin, es posible
que existan errores en la informacin, lo cual puede dar lugar a que la administracin
llegue a conclusiones incorrectas sobre sus actividades de seguimiento. El auditor obtiene
conocimiento de los recursos con los que cuenta la organizacin en relacin con las
actividades de seguimiento de la organizacin y en qu se basa la administracin para
considerar que la informacin es lo suficientemente fidedigna para sus fines. Cuando el
auditor intenta hacer uso de la informacin de la organizacin producida por las
actividades de seguimiento como los informes de los auditores internos, el auditor
considerar si la informacin provee una base fidedigna y si est suficientemente detallada
para propsitos de la auditora.
Evaluacin de Riesgos de Errores Significativos
100.El auditor identificar y evaluar los riesgos de imprecisiones o errores significativos
en el nivel del estado financiero y el nivel de aseveracin para los tipos de transaccin,
saldos de cuentas y revelaciones. Para estos propsitos, el auditor:
Identifica los riesgos a travs del proceso, obteniendo conocimiento de la organizacin

y su ambiente, incluyendo controles relevantes que relacionan los riesgos teniendo en
cuenta los tipos de transacciones, saldo de cuentas y revelaciones en el estado
financiero;
Relaciona los riesgos identificados para que no exista un error en el nivel de la

aseveracin;
Considera si los riesgos son de magnitud los cuales podran resultar de las errores
significativos en el estado financiero; y
Considera la probabilidad que los riesgos puedan resultar de los errores significativos
en los estados financieros.
101.El auditor usa informacin recogida por los procedimientos de evaluacin de riesgos,
incluyendo la evidencia de auditora obtenida en la evaluacin del diseo de controles y
determina si han sido implantadas, como evidencia de auditora para sustentar la
evaluacin de riesgos. El auditor utiliza dichos riesgos para determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora a ser aplicados.
102.El auditor determina si los riesgos identificados de errores significativos estn relacionados
a tipos especficos de transacciones, cuentas de balance, revelaciones y aseveraciones
correspondientes o si tienen en su totalidad un alcance ms amplio en los estados
financieros y que afectan significativamente muchas aseveraciones. Los ltimos riesgos
(riesgos a nivel de los estados financieros) quizs deriven en particular de un ambiente de
control dbil.
103.La naturaleza de los riesgos que surgen de un entorno de control deficiente, probablemente
no sea reducida a un riesgo especfico individual de errores significativos en tipos
particulares de transacciones, saldos de cuentas, o aseveraciones. Ms bien, la deficiencia
como la incompetencia administrativa quizs tienen un efecto ms dominante en los
estados financieros y quiz requieran de una reaccin global por parte del auditor.
NIA 315
254

104.Al realizar la evaluacin de riesgos, el auditor deber identificar los controles que podran
prevenir, detectar y corregir los errores significativos en aseveraciones especficas. Por lo
general, el auditor obtiene conocimiento del control y los relaciona con las aseveraciones
en el contexto de los procesos y sistemas en los cuales se presentan. Hacer esto es ms til
porque las actividades individuales de control frecuentemente no estn dirigidas de por s a
riesgos. Con frecuencia, muchas de las actividades mltiples de control junto con otros
elementos de control interno pueden ser suficientes para abordar un riesgo.
105.En cambio, algunas de las actividades de control pueden tener un efecto especfico en una
aseveracin individual expresada en una clase particular de transacciones o saldos de
cuentas. Por ejemplo, el control de actividades que una organizacin establece para
asegurar que su personal cuente apropiadamente y registre el inventario fsico anual est
relacionado directamente a las aseveraciones sobre la existencia y totalidad del inventario.
106.Los controles pueden estar directos e indirectamente relacionados a una aseveracin.
Cuanta ms indirecta es la relacin, menos efectivo ser ese control para prevenir, detectar
y corregir las impresiones en la aseveracin. Por ejemplo, la revisin que efecta el gerente
de ventas del resumen de las actividades de ventas en tiendas especificas por regin,
habitualmente est slo de manera indirecta relacionada con la aseveracin sobre la
integridad o totalidad de las ganancias por ventas. Por consiguiente, ser menos efectiva al
reducir los riesgos de tal aseveracin que los controles ms directamente relacionados con
esa aseveracin, tales como hacer que los documentos de embarque correspondan con los
documentos de facturacin.
107.El entendimiento del auditor sobre los controles internos quizs incremente dudas acerca
de la auditora en los estados financieros de la organizacin. Las dudas con respecto a la
integridad de la administracin de la organizacin pueden ser tan graves que cause que el
auditor concluya que el riesgo de imprecisiones o errores en los estados financieros es tan
grande que no se puede efectuar una auditora. Es posible tambin que las condiciones y
legitimidad de los registros de la organizacin lleve al auditor a concluir que es poco
probable que se encuentre suficiente evidencia relevante de auditora para respaldar una
opinin sin salvedades sobre los estados financieros. En estas circunstancias, el auditor
considera la posibilidad de expresar una salvedad o abstencin de opinin en su dictamen,
pero en algunos casos, el auditor solamente cumple con retirarse del compromiso.
Riesgos Significativos que Requieren Consideracin Especial para la Auditora
108.Como parte de la evaluacin de riesgos descrita en el prrafo 100, el auditor
determinar cules de los riesgos identificados son, a juicio del auditor, los riesgos
que requieren una consideracin especial para la auditora (los riesgos son definidos
como riesgos significativos.) Adems, la NIA 330, prrafos 44 y 51, describe como
significativas las consecuencias de efectuar procedimientos de auditora adicionales para
identificar un riesgo.
109.La determinacin de los riesgos significativos, los cuales aumentan en muchas de las
auditoras, es un asunto de criterio profesional para los auditores. Al usar este criterio, el
auditor excluye los efectos de los controles identificados relacionados con el riesgo para
determinar si la naturaleza de los riesgos y la probable magnitud de las impresiones
potenciales, incluye la posibilidad de que el riesgo de lugar a imprecisiones mltiples y la
probabilidad de que el riesgo ocurra es tal que amerita una consideracin especial para la
auditora. Transacciones rutinarias no complejas que estn sujetas a procesos sistemticos
tienen menos probabilidades de incrementar los riesgos significativos porque tienen riesgos
255
NIA 315

inherentes menores. Por otro lado, los riesgos significativos son frecuentemente derivados
de los riesgos en los negocios que pueden resultar en una imprecisin significativa. Al
considerar la naturaleza de los riesgos, el auditor considera un nmero de temas,
incluyendo los siguientes:
Si el riesgo es un riesgo de fraude.
Si el riesgo est relacionado con un desarrollo reciente en la economa, contabilidad u

otros desarrollos y que por lo tanto requieren una atencin especifica.
La complejidad de las transacciones.
El grado de subjetividad en la medicin de la informacin financiera correspondiente,

especialmente en las mediciones que involucran un alto grado de incertidumbre de
medicin.
Si el riesgo envuelve transacciones significativas que estn fuera del curso normal de
los negocios de la organizacin que parecen ser inusuales.
110.Frecuentemente, los riesgos significativos estn relacionados con las transacciones

significativas no rutinarias y con los temas de uso de criterio. Las transacciones no
rutinarias son transacciones que son inusuales, debido a su tamao o naturaleza, y que no
ocurren frecuentemente. Los temas de uso de criterio incluyen el desarrollo de una
contabilidad estimada para lo cual existe una medida significativa de incertidumbre.
111.Los riesgos de imprecisiones o errores significativos pueden ser ms grandes que los
riesgos relacionados con las transacciones no rutinarias significativas que surgen de:
Gran intervencin administrativa para especificar el tratamiento de la contabilidad.
Gran intervencin manual para los datos de recoleccin y procesamiento.
Clculos complejos o principios contables.
La naturaleza de las transacciones no rutinarias, las cuales pueden dificultar la tarea de

la organizacin de implantar controles efectivos sobre los riesgos.
112.Es posible que los riesgos de errores significativos sean ms grandes en los riesgos
relacionados con temas del uso del criterio que requiere la preparacin de estimados
contables, que surgen de temas tales como:
Principios contables para las estimaciones contables o para el reconocimiento de

ingresos sujeto a diferentes interpretaciones.
El requerimiento del uso del criterio puede ser subjetivo o complejo o con nociones
requeridas acerca de los efectos de futuros eventos, por ejemplo: Uso del criterio
profesional sobre el valor razonable.
113. Con respecto a los riesgos significativos, en la medida que el auditor no lo haya hecho
as, el auditor evaluar el diseo de los controles relacionados con la organizacin,
incluyendo las actividades del control relevante y determinar si stas han sido
implantadas. El entendimiento de los controles de la organizacin sobre los riesgos
significativos proporciona al auditor una informacin adecuada para desarrollar un enfoque
NIA 315
256

de auditora efectivo. La administracin tiene que estar consciente de los riesgos

significativos; aunque los riesgos relacionados con los temas de criterio y los no rutinarios
sean menos frecuentes, probablemente porque estn sujetos a un control de rutina. Por lo
tanto, el entendimiento del auditor sobre si la organizacin ha diseado e implantado
controles para cada riesgo significativo incluye saber cmo la administracin responde a
los riesgos y s las actividades de control as como la revisin de los supuestos por un alto
ejecutivo o expertos, los procesos formales para estimaciones o aprobaciones por aquellos
encargados del gobierno han sido implantados para abordar los riesgos. Por ejemplo,
cuando existe un acontecimiento extraordinario como la notificacin de un juicio
importante, la consideracin de la respuesta de la organizacin incluir asuntos como si se
comunic a los expertos correspondientes (tal como un asesor legal externo o interno), si
se ha evaluado el posible efecto y cmo se propone presentar est circunstancia en los
114.Si la administracin no responde apropiadamente implantando controles sobre los riesgos
significativos, y si como resultado, el auditor juzga que existe una deficiencia significativa
en el control interno de la organizacin, el auditor comunicar este asunto a aquellos
encargados del gobierno segn se requiere en el prrafo 120. En estas circunstancias, el
auditor considerar tambin las consecuencias de los riesgos en la evaluacin.
Riesgos para los cuales los Procedimientos Sustantivos no Proporcionan Suficiente Evidencia
Relevante de Auditora
115.Como parte de la evaluacin de riesgos descritos en el prrafo 100, el auditor
evaluar el diseo y determinar la implantacin de los controles en la organizacin,
incluyendo actividades de control relevante, sobre estos riesgos para los cuales, a
juicio del auditor, no es posible o impracticable reducir los riesgos de imprecisiones o
errores significativos en el nivel de la aseveracin para un nivel bajo aceptable con
evidencia de auditora obtenida slo por procedimientos sustantivos. El prrafo 25 de
la NIA 330, describe las ventajas de ejecutar procedimientos de auditora adicionales al
identificar riesgos.
116.El entendimiento del sistema de informacin de la organizacin relevante para preparar los
informes permite que el auditor identifique los riesgos de errores significativos que estn
relacionadas directamente con el registro de transacciones rutinarias o saldos de cuenta y la
preparacin de estados financieros fidedignos; dentro de estos riesgos, estn los riesgos en
el procesamiento incorrecto e incompleto. Habitualmente, tales riesgos estn relacionados
con tipos de transacciones significativas tales como, ingresos, compras, recepcin de
efectivo y pagos en efectivo de la organizacin.
117.Las caractersticas de las transacciones de negocios de rutina diaria permiten
frecuentemente un procesamiento altamente automatizado con una escasa o nula
intervencin manual. En estas circunstancias no es posible efectuar procedimientos con
relacin al riesgo. Por ejemplo, en circunstancias donde una cantidad significativa de
informacin de la organizacin es iniciada, registrada, procesada o reportada
electrnicamente como en un sistema integrado, el auditor determinar que no es posible
disear procedimientos sustantivos efectivos que por si mismo proporcionen una suficiente
evidencia de auditora de que los tipos de transacciones correspondientes o saldos de
cuentas no contengan errores significativos. En tales casos, es posible que slo exista
evidencia de auditora en medios electrnicos y su suficiencia y relevancia por lo general
depender de la efectividad de los controles sobre su exactitud y totalidad. Adems, es
posible que el potencial de que ocurra una iniciacin incorrecta o alteracin y no sea
257
NIA 315

detectada, si la informacin es iniciada, registrada, procesada o reportada slo en forma

electrnica y por controles apropiados que no operan efectivamente.
118.Ejemplos de situaciones donde el auditor no tenga la posibilidad de disear procedimientos
sustantivos efectivos que por ellos mismos proporcionen una evidencia de auditora
relevante de que ciertas aseveraciones no contienen imprecisiones o errores significativos,
incluyen lo siguiente:
Una organizacin que conduce su negocio usando la TI para iniciar pedidos para la
compra y entrega de bienes sobre la base de normas predeterminadas sobre qu
ordenar, qu cantidades a pagar sobre las correspondientes cuentas por pagar, sobre la
base de decisiones generadas por el sistema originadas por la recepcin confirmada
de pagos de bienes y trminos. No se produce ninguna otra informacin sobre pedidos
colocados o sobre bienes recibidos a travs de otro sistema que no sea la TI.
Una organizacin que proporciona servicios al cliente por medio de una va

electrnica (por ejemplo, servicio de Internet, proporcionada por la compaa de
telecomunicaciones) y usa la TI para crear un registro de los servicios proporcionados
a sus clientes, para iniciar y procesar sus facturas por dichos servicios y registrar
automticamente tales montos en los informes contables electrnicos que son parte del
sistema usado para preparar los estados financieros de la organizacin.
Revisin de la Evaluacin del Riesgo

119.La evaluacin que efecta el auditor sobre los riesgos de errores significativos a nivel de
aseveracin se basa en la evidencia de auditora disponible y que puede cambiar durante el
curso de la auditora en la medida que se obtiene evidencia de auditora adicional. En
particular, es posible que la evaluacin de riesgos se base en una expectativa de que los
controles estn operando efectivamente para prevenir, o detectar y corregir un error
significativo en el nivel de la aseveracin. Al ejecutar las pruebas de control para obtener
evidencia de auditora sobre la efectividad de los controles, el auditor puede obtener
evidencia de auditora de que los controles no estn funcionando eficientemente en
momentos importantes de la auditora. De igual modo, al ejecutar los procedimientos
sustantivos es posible que el auditor detecte errores significativos en los montos o una
frecuencia mayor que la que es consistente con las evaluaciones de riesgo del auditor. En
circunstancias en las que el auditor obtiene evidencia de auditora como resultado de
ejecutar procedimientos de auditora adicionales, que tienden a contradecir la evidencia de
auditora en la que originalmente se bas la evaluacin, el auditor revisa la evaluacin y
modifica los procedimientos adicionales planificados consecuentemente. Para mayor
orientacin vea los prrafos 66 y 70 de la NIA 330.
Comunicaciones con Aquellos Encargados del Gobierno y de la Administracin

120.El auditor deber hacer de conocimiento de las personas encargadas de la direccin y
de la administracin, tan pronto sea aplicable, y en un nivel de responsabilidad
adecuado, las deficiencias significativas en el diseo o implantacin del control
interno que haya llamado la atencin del auditor.
121.Si el auditor identifica riesgos de errores significativos que la organizacin no ha
controlado, ni tiene un control adecuado o si, a criterio del auditor, esa deficiencia
representa una deficiencia significativa en el proceso de evaluacin de riesgos de la
organizacin, entonces el auditor incluir est deficiencia del control interno en la
NIA 315
258

comunicacin de asuntos de auditora de inters para los encargados de la direccin. Vea

la NIA 260, Comunicaciones de Asuntos de Auditora con Aquellos con Jerarqua Plena
de la Organizacin.
Documentacin
122.El auditor deber documentar:
(a) La discusin / debate efectuada por el equipo del compromiso con respecto a la
susceptibilidad de los estados financieros de la organizacin de tener errores
significativos debido a un error o fraude y las principales decisiones tomadas;
(b) Los elementos clave para la comprensin obtenida de cada uno de los aspectos de
la organizacin y de su ambiente identificado en el prrafo 20, incluyendo cada
uno de los componentes del control interno identificados en el prrafo 43, para
evaluar el riesgo de errores significativos en los estados financieros, las fuentes de
informacin de las que se obtuvo el entendimiento y los procedimientos de
evaluacin de riesgos;
(c) Los riesgos de errores significativos identificados y evaluados en el nivel de los
estados financieros y en el nivel de aseveracin como se requieren en el prrafo
100; y
(d) El riesgo identificado y los controles correspondientes evaluados como resultado
de los requerimientos en el prrafo 113 y 115.
123.El auditor deber recurrir a su criterio profesional para determinar cmo se documentarn
estos temas. Particularmente, los resultados de las evaluaciones de riesgos pueden ser
documentados de forma separada o como parte de los documentos de procedimientos de
auditora adicionales (para mayor informacin vase prrafo 73 de la NIA 330.) Ejemplos
de las tcnicas comunes, usadas solas o en combinacin incluyen descripciones,
cuestionarios, listas de revisin y diagramas de flujo. Estas tcnicas pueden ser muy tiles
al documentar las evaluaciones de riesgo de errores significativos tanto en los niveles de
los estados financieros como de las aseveraciones. La forma y alcance de est
documentacin est influenciada por la naturaleza, tamao y complejidad de la
organizacin y de su control interno, por la disponibilidad de informacin de la
organizacin y por la metodologa y tecnologa especfica de auditora utilizada en el
proceso. Por ejemplo, la documentacin de entendimiento del sistema de informacin
compleja en el que una gran cantidad de transacciones se inician, registran, procesan y
reportan de forma electrnica deber incluir diagramas de flujo, cuestionarios o tablas de
decisin. La documentacin en forma de memorando deber ser suficiente para un sistema
de informacin que no utiliza la TI o lo hace en forma limitada o que procesa pocas
transacciones (por ejemplo, las deudas a largo plazo.) Habitualmente, mientras ms
compleja sea la organizacin y ms extensos sean los procedimientos realizados por el
auditor, ms extensa ser la documentacin. La NIA 230,6 Documentacin proporciona
mayor orientacin sobre la documentacin en el contexto de las auditoras de estados
financieros.

6
La NIA 230, Documentacin ser retirada cuando la NIA 230 (Revisada), Documentacin de Auditora entre en vigencia. La NIA 230
(Revisada) est en vigencia para las auditoras de informacin financiera para periodos que comienzan l, o despus del, 15 de Junio de 2006.
259
NIA 315

124.Est NIA est vigente para auditoras de estados financieros para perodos que empiezan
l, o despus del, 15 de diciembre de 1994.

1.
Cuando se realiza una auditora en organizaciones del sector pblico, el auditor tiene en
cuenta la estructura legislativa y cualesquier otra norma, ordenanza o directiva
ministerial adecuada que afecte el mandato o cualesquier otro requerimiento especial de
auditora. Por lo tanto, al obtener un entendimiento sobre la estructura de regulacin
como se indica en el prrafo 22 de est NIA, los auditores deben considerar la legislacin
y la auditora adecuada que gobierna la operacin de una organizacin. De manera
similar, en lo que respecta al prrafo 30 de est NIA, el auditor deber de darse cuenta
que los objetivos de la administracin de las organizaciones del sector pblico puede
estar influenciadas por dudas sobre responsabilidad ante los entes gubernamentales y
pueden incluir objetivos que se derivan de legislaciones, normas, ordenanzas de gobierno
y directivas ministeriales.
2.
Los prrafos 47-53 de est NIA, explican los controles adecuados para la auditora. Con
frecuencia, los auditores del sector pblico tienen responsabilidades adicionales en lo que
respecta a los controles internos. Por ejemplo, informar que cumplan con el Cdigo de
Prctica establecido y con las autoridades legislativas. Su revisin de controles internos
puede ser general o detallada.
3.
Los prrafos 120 y 121 que estn contenidos en la NIA, abordan el tema de la
comunicacin de deficiencias. Puede que no exista informacin o comunicaciones de
requerimientos adicionales para los auditores del sector pblico. Por ejemplo, es posible
que las deficiencias del control interno deben reportarse al ente legislativo o cualesquier
otro ente del gobierno.
NIA 315
260

Apndice 1
Entendiendo la Organizacin y su Ambiente
El presente apndice brinda informacin adicional en asuntos que el auditor deber tener en cuenta
al obtener el entendimiento de la industria, regulacin y otros factores externos que afectan a la
organizacin, que incluyen el marco de referencia aplicable para la presentacin de informacin
financiera, la naturaleza de la organizacin, los objetivos y estrategias y riesgos de negocios
correspondientes y la medida y revisin del rendimiento financiero de la organizacin. Los
ejemplos brindados cubren una amplia gama de asuntos aplicables a muchos de los encargos, sin
embargo, no todos los asuntos son adecuados para cada encargo y la lista de ejemplos no est
necesariamente completa. Para mayor informacin sobre control interno vase el Apndice 2.
Industria, Regulacin y otros Factores Externos, incluyendo el Marco de referencia
Identificado para la Presentacin de Informacin Financiera
Seguidamente se presentan ejemplos de temas que un auditor puede tener en consideracin:
Condiciones de la industria
o
El mercado y la competencia que incluyen la demanda, la capacidad y el precio de

competencia.
Actividad por ciclo o por estacin.
Tecnologa del producto con relacin al producto de la organizacin.
Abastecimiento de energa y costo.
Ambiente de regulacin
o
Principios contables y prcticas de una industria especfica.
Estructura de regulacin para industria relacionada.
Legislacin y regulacin que afecte significativamente las operaciones de la organizacin.

-
Requerimientos de regulacin.
Actividades directas de supervisin.
Impuestos (corporativos y otros)
Polticas de gobierno que afectan actualmente la conducta de los negocios de la

organizacin.
-
Monetario, que incluye los controles de cambio de moneda extranjera.
Fiscal
Incentivos financieros (por ejemplo, programas de ayuda del gobierno)
NIA 315 APNDICE
261

Tarifas, restricciones de comercio
Requerimientos de ambiente que afectan la industria y los negocios de la organizacin.
Otros factores externos que actualmente afectan los negocios de la organizacin

o
Nivel general de la actividad econmica (por ejemplo, recesin, crecimiento)
Tasa de inters y disponibilidad de financiamiento
Inflacin, variaciones de la moneda.
Naturaleza de la Organizacin
Seguidamente se presentan ejemplos de asuntos que un auditor puede considerar:
Operaciones de los Negocios
Naturaleza y fuentes de los ingresos (por ejemplo, el fabricante, el mayorista, la banca, los
seguros y otros servicios financieros, comercio de importacin / exportacin, servicios
pblicos, transporte y productos y servicios de tecnologa)
Productos o servicios en el mercado (por ejemplo, los principales clientes y contratos, trminos
y condiciones de pago, margen de ganancia, participacin del mercado, competencia,
exportadores, polticas de precios, reputacin de los productos, garantas, libro de pedidos,
tendencias, estrategia de marketing y objetivos, procesos de fabricacin)
Conducta de las operaciones (por ejemplo, etapas y mtodos de produccin, segmentos de

negocios, entrega de productos y servicios, detalles del rechazo o expansin de las operaciones)
Alianzas, unin de empresas y actividades de fuente externa.
Involucrarse en el comercio electrnico, que incluye las ventas por Internet y las actividades de
marketing.
Dispersin geogrfica y segmentacin de la industria
Ubicacin de las instalaciones, almacenes y oficinas relacionadas a los productos
Clientes clave
Proveedores importantes de bienes y servicios (por ejemplo, contratos a largo lazo, estabilidad
del abastecimiento, trminos de pago, importaciones, formas de entrega Justo a Tiempo)
Empleo (por ejemplo, por ubicacin, provisin, niveles de sueldo, contratos con el sindicato,
pensiones y otro tipo de beneficios de retiro, opciones de acciones o arreglos de gratificaciones
y normas de gobierno relacionadas a temas laborales)
Gastos y actividades de investigacin y desarrollo
Transacciones con las empresas vinculadas.
Inversiones
NIA 315 APNDICE
262

Adquisiciones, fusiones o eliminacin de actividades de negocios (planificadas o ejecutadas

recientemente)
Inversiones y negociaciones de valores y prstamos
Actividades de inversin de capital, que incluyen inversiones en planta y requerimientos y

tecnologa, y cualesquier cambio reciente o planificado.
Inversiones en organizaciones no consolidadas que incluyen sociedades, asociaciones en

participacin y organizaciones con propsitos especiales.
Financiamiento
Estructura del grupo Principales subsidiarias y organizaciones asociadas que incluyen

estructuras consolidadas y no consolidadas.
Estructura de la deuda que incluye convenios, restricciones, garantas y arreglos financieros

fuera de balance.
Arrendamiento de una propiedad, planta o equipo para uso del negocio.
Beneficiarios (locales, extranjeros, reputacin y experiencia del negocio)
Partes vinculadas.
Uso de instrumentos financieros derivados.
Presentacin de Informes Financieros
Principios de contabilidad y prcticas especficas de la industria
Principios de reconocimiento de ingresos
Contabilidad para valores razonables
Inventarios (por ejemplo, ubicacin, cantidades)
Categoras significativas de una industria especfica (por ejemplo, prstamos e inversiones para
bancos, cuentas por cobrar e inventario de los obreros, investigacin y desarrollo de frmacos)
Contabilidad por transacciones inusuales o complejas que incluyen aquellas en reas

controversiales o en desarrollo (por ejemplo, contabilidad para compensaciones basadas en
acciones)
Presentacin de estados financieros y revelacin de informacin.
Objetivos y Estrategias y Riesgos Relacionados con los Negocios

Presencia de objetivos (es decir, cmo la organizacin enfrenta el sector econmico o industria,
los factores de regulacin y otros factores externos) que tienen relacin, por ejemplo, con lo
siguiente:
263
NIA 315 APNDICE

Desarrollos en la industria (un riesgo potencial del negocio relacionado puede ser, por
ejemplo, que la organizacin no tenga el personal o la pericia para tratar los cambios o
nuevos desarrollos en la industria)
Los nuevos productos y servicios (un riesgo potencial del negocio puede ser, por ejemplo,
que la demanda no haya sido estimada con precisin)
Los nuevos requerimientos contables (un riesgo potencial del negocio puede ser, por
ejemplo, la implantacin no adecuada o incompleta, o el incremento de los costos)
Requerimientos de regulacin (un riesgo de negocio potencial puede ser, por ejemplo, que
exista un incremento en la exposicin legal)
Requerimientos financieros actuales y futuros (un riesgo potencial del negocio puede ser,
por ejemplo, la prdida de adeudos financieros debido a la incapacidad de la organizacin
para reunir los requisitos)
Uso de la TI (un riesgo potencial del negocio puede ser, por ejemplo, que los procesos y
sistemas sean incompatibles)
Efectos de implantacin de estrategia, particularmente cualesquier efecto que llevar a nuevos

requerimientos contables (un riesgo potencial del negocio puede ser, por ejemplo, implantacin
inadecuada o incompleta)
Medida y Revisin del Rendimiento Financiero de la Organizacin

Ratios claves y estadsticas de operaciones
Indicadores clave de rendimiento
Medida del rendimiento del trabajador y polticas de compensacin e incentivos
Tendencias
Uso de proyecciones, presupuestos y anlisis de variaciones
Anlisis de informes y reportes de rotacin y clasificacin de crditos
Anlisis del competidor
Rendimiento financiero perodo a perodo (crecimiento de los ingresos, beneficios y

apalancamiento)
NIA 315 APNDICE
264

Apndice 2
Componentes del Control Interno
1.
Como se establece en el prrafo 43 y se describe en los prrafos 67-99, el control interno

consta de los siguientes componentes:
(a) El ambiente de control;
(b) El proceso de evaluacin de riesgo de la organizacin;
(c) El sistema de informacin, incluyendo los correspondientes procesos de negocios,
adecuado para la presentacin de informacin financiera y para la comunicacin;
(d) Monitoreo de los controles; y
(e) Supervisin de los controles.
Este apndice brinda una mayor explicacin de estos puntos en la medida que tienen
relacin con la auditora de los estados financieros.
Ambiente de Control
2.
El ambiente de control incluye las actitudes, el conocimiento y las acciones de la

administracin y de aquellos con cargos de autoridad relacionados al control interno de la
organizacin y a su importancia dentro de ella. El ambiente de control incluye adems las
funciones del gobierno y la administracin y establece el nivel de una organizacin, que
influencian la conciencia de control de su gente. Esto es el fundamento para lograr un
control interno efectivo, con disciplina y estructura.
3.
El ambiente de control comprende los siguientes elementos:

(a) Comunicacin y refuerzo de la integridad de los valores ticos. La efectividad de los
controles no puede pasar sobre la integridad y los valores ticos de las personas que
las crean, administran y supervisan. La integridad y los valores ticos son elementos
imprescindibles del ambiente de control que influencian la efectividad del diseo, la
administracin y el monitoreo de otros componentes de control interno. La integridad
y la conducta tica son el producto de las normas de tica y conducta de la
organizacin, la manera en la que se comunican y como se refuerza su prctica. Ellos
incluyen acciones de la administracin para remover o reducir los incentivos y
tentaciones que puedan llevar al personal a cometer actos deshonestos, ilegales o con
falta de tica. Adems, incluye la comunicacin de los valores de la organizacin y los
cdigos de conducta del personal establecida en las declaraciones de polticas, los
cdigos de conducta y a travs del ejemplo.
(b) Compromiso con la competencia. La competencia comprende el conocimiento y las
habilidades necesarias para culminar tareas que definan el trabajo individual. El
compromiso con la competencia incluye la consideracin por parte de la
administracin de los niveles de competencia que se requieren para determinados
trabajos y cmo esos niveles se convierten en habilidades y conocimiento exigidos.
265
NIA 315 APNDICE

(c) Participacin de las personas encargadas del gobierno. La conciencia que una
organizacin puede tener sobre lo que es control, est influenciada significativamente
por aquellas personas encargadas del gobierno. Los atributos de estas personas
incluyen ser independientes de la administracin, su experiencia y moral, el grado en
que se involucran en el escrutinio de las actividades, la conveniencia o propiedad de
sus acciones, la informacin que reciben, el grado en que se presentan preguntas
difciles a la administracin y en que medida se busca obtener respuesta a esas
preguntas, su interaccin con auditores internos externos. La importancia de las
responsabilidades de las personas encargadas del gobierno se reconoce en los cdigos
de prctica y otras regulaciones o guas producidas para su beneficio. Otras de sus
responsabilidades incluyen la supervisin del diseo y la operacin efectiva de los
procedimientos para que cualesquier persona pueda sin mayores riesgos proporcionar
informacin sobre manejos inapropiados, as como los procesos utilizados en la
revisin de la efectividad del control interno.
(d) La filosofa y estilo operativo de la administracin. La filosofa y estilo operativo de la
administracin involucra toda una serie de caractersticas. Tal caracterstica puede
incluir las siguientes: El enfoque de la administracin para asumir y monitorear los
riesgos del negocio, las actitudes y acciones de la administracin con respecto a
presentacin de informacin financiera (seleccin conservadora o agresiva de los
principios contables alternativos disponibles y espritu conciente y conservador al
desarrollar los estimados contables) y las actitudes de la administracin frente al
procesamiento de la informacin, las funciones contables y el personal.
(e) Estructura organizacionl. La estructura organizacional de una entidad brinda el marco
de referencia dentro del cual se planifican, ejecutan, controlan y revisan las actividades
para lograr los objetivos en toda la organizacin. El establecimiento de una estructura
organizativa apropiada toma en cuenta las reas clave de autoridad y responsabilidad,
as como los lineamientos relevantes para la presentacin de informes. El desarrollo de
la estructura organizacional se da teniendo en consideracin sus necesidades. Que la
estructura de la organizacin sea apropiada depende, en parte, de su tamao y de la
naturaleza de sus actividades.
(f) Asignacin de autoridad y responsabilidad. Este factor incluye la manera cmo la
autoridad y responsabilidad estn establecidas y asignadas para cada una de las
actividades operativas, adems de la manera cmo se establecen las relaciones
relevantes para la presentacin de informacin y las jerarquas de autoridad. A esto se
aade adems, las polticas relativas a prcticas sanas de negocios, conocimiento y
experiencia del personal clave y recursos proporcionados para ejecutar las tareas
asignadas. Adems, incluye las polticas y comunicaciones dirigidas a asegurar que
todo el personal entienda los objetivos de la organizacin, que sepan de qu manera, al
actuar de forma individual, s interrelacionan y contribuyen a estos objetivos y que
reconozcan cmo y con respecto a qu sern considerados responsables.
(g) Las polticas y prcticas de recursos humanos. Estn relacionadas con las actividades
de seleccin de personal, orientacin, capacitacin, evaluacin, consejera, promocin,
compensacin salarial y acciones correctivas. Por ejemplo, las normas utilizadas en la
seleccin de los ms calificados (con nfasis en la educacin, experiencia laboral,
logros anteriores y pruebas de comportamiento ntegro y tico) demuestran el
compromiso de una organizacin con la competencia y con las personas dignas de
confianza. Las polticas de capacitacin que comunican los roles y responsabilidades
futuras e incluyen prcticas como las escuelas de capacitacin y seminarios,
NIA 315 APNDICE
266

demuestran los niveles de expectativa con respecto al rendimiento y el

comportamiento. Los ascensos sobre la base de estimaciones peridicas del
rendimiento demuestran el compromiso de la organizacin con la promocin del
personal calificado a niveles ms altos de responsabilidad.
Aplicacin a Organizaciones Pequeas
4.
Las organizaciones pequeas, en comparacin con las ms grandes, implantan los

elementos del ambiente de control de manera distinta. Por ejemplo, puede que las
organizaciones pequeas no tengan un cdigo de conducta escrito, pero en vez de eso,
desarrollan una cultura que pone nfasis en la importancia del comportamiento ntegro y
tico a travs de la comunicacin oral y el ejemplo de la administracin. A su vez, es
posible que las personas encargadas del gobierno en este tipo de organizaciones no sean
miembros independientes o externos.
Proceso de Evaluacin de Riesgo de la Organizacin

5.
El proceso de evaluacin de riesgos de una organizacin es un proceso para identificar y

responder a los riesgos del negocio y a los resultados de la misma. Para propsitos de
presentacin de informacin financiera, el proceso de evaluacin de riesgo de una
organizacin incluye la forma en que la administracin identifica los riesgos relevantes
para la preparacin de estados financieros que reflejen adecuadamente (o presenten
razonablemente, en todos los aspectos significativos) de acuerdo con un marco de
referencia aplicable de presentacin de informacin financiera, es la forma cmo la
administracin estima su importancia, la probabilidad de que ocurran y decide sobre las
acciones que debern tomarse para el manejo de tales riesgos. Por ejemplo, el proceso de
evaluacin de riesgos de la organizacin puede estar dirigido a la manera cmo se
considera la posibilidad de que existan transacciones no registradas o la identificacin y
anlisis de estimaciones significativas registradas en los estados financieros. Los riesgos
relevantes a informes financieros confiables se relacionan adems con eventos especficos
o transacciones.
6.
Los riesgos relevantes para la presentacin de informacin financiera incluyen eventos y

circunstancias que pueden ocurrir y afectar de manera negativa la capacidad de la
organizacin para iniciar, registrar, procesar y presentar la informacin financiera que
comprende las aseveraciones de la administracin en los estados financieros. Una vez que
se identifican los riesgos, la administracin considera su importancia, la probabilidad de
que ocurran y la manera en la que se deben manejar. La administracin puede iniciar
planes, programas o acciones para abordar riesgos especficos o puede decidir aceptar un
riesgo debido a su costo u otra consideracin. Los riesgos se pueden presentar o cambiar
por efecto de las siguientes circunstancias:
Cambios en el ambiente operativo. Cambios en el ambiente de regulacin u operacin

pueden traer como resultado presiones competitivas y riesgos significativamente
diferentes.
Personal nuevo. El personal nuevo puede tener un enfoque o entendimiento distinto

respecto al control interno.
Sistemas de informacin nuevos o re-hechos. Los cambios rpidos y significativos en

el sistema de informacin, pueden alterar el riesgo relacionado al control interno.
267
NIA 315 APNDICE

Crecimiento Rpido. El crecimiento rpido y significativo de las operaciones pueden

causar tensin en los controles y aumentar el riesgo de una falla en los controles.
Nueva Tecnologa. Incorporar nuevas tecnologas al proceso de produccin o al

sistema de informacin, puede cambiar el riesgo asociado a los controles internos.
Nuevos modelos de negocios, productos o actividades. El ingreso de una organizacin

en reas de negocios o transacciones donde tiene muy poca experiencia, puede
provocar nuevos riesgos asociados con el control interno.
Reestructuracin Corporativa. Las reestructuraciones pueden estar acompaadas de

reduccin de personal y adems con cambios en la supervisin y separacin de las
funciones que pueden cambiar el riesgo asociado con el control interno.
Operaciones extranjeras incrementadas. El incremento o adquisicin de operaciones

extranjeras puede involucrar riesgos nuevos y muchas veces nicos, que pueden
afectar el control interno. Por ejemplo, que las transacciones de moneda extranjera
presenten riesgos adicionales o distintos.
Nuevos pronunciamientos contables. La adopcin o el cambio de los nuevos principios

contables pueden afectar el riesgo en la preparacin de la informacin financiera.
Aplicacin a las Organizaciones Pequeas.

7.
Los conceptos bsicos del proceso de evaluacin de riesgos de la organizacin son

adecuados para cada una de ellas, sin importar el tamao; pero es muy probable que el
proceso de evaluacin de riesgos de las organizaciones pequeas no sea ni tan formal ni
tan estructurado como el de las ms grandes. Todas las organizaciones deben de haber
establecido los objetivos para la presentacin de informacin financiera, pero en las
organizaciones pequeas, estos pueden reconocerse de manera implcita, antes que
explcita. La administracin puede conocer los riesgos relacionados a estos objetivos sin
utilizar un proceso formal, sino mediante una interaccin personal directa con los
empleados y las empresas externas.
Sistema de Informacin, incluyendo los Procesos de Negocios Correspondientes, Relevantes

para la Presentacin de Informacin Financiera y la Comunicacin
8.
Un sistema de informacin consiste en la infraestructura (componentes fsicos) el

programa o componente intangible, las personas, los procedimientos y la informacin. La
infraestructura y el programa estarn ausentes o tendrn menos importancia en los sistemas
exclusivamente o principalmente manuales. Muchos sistemas de informacin utilizan en
gran medida del Ambiente de Tecnologa de la Informacin (TI)
9.
El sistema de informacin relevante para los objetivos de presentacin de informacin

financiera, que incluye el sistema para la presentacin de informes financieros, comprende
los procedimientos y registros establecidos para iniciar, registrar, procesar y presentar un
informe sobre las transacciones de la organizacin (as como los eventos y situaciones) y
mantener la responsabilidad por los activos, pasivos y acciones correspondientes. Los
procedimientos programados pueden iniciar las transacciones de forma manual o
automtica. El registro se refiere a identificar y capturar la informacin relevante a las
transacciones o eventos. Sea que el procesamiento se realice mediante procedimientos
automatizados o manuales, incluye funciones como edicin y validacin, clculo, medida,
NIA 315 APNDICE
268

valuacin, resumen y reconciliacin. La presentacin de informes hace referencia a la

preparacin de informes financieros as como de otra informacin, en formato electrnico
o impreso, que la organizacin utiliza tanto al medir como al revisar su rendimiento
financiero y en otras funciones. La calidad de la informacin generada por el sistema
afecta la capacidad de la administracin para tomar sus propias decisiones sobre el manejo
y control de las actividades de la organizacin y preparar informes financieros confiables.
10. Por consiguiente, un sistema de informacin comprende los mtodos y registros que:
Identifican y registran todas las transacciones vlidas.
Describen oportunamente las transacciones con los detalles necesarios que permitan la
clasificacin adecuada de las transacciones para la preparacin de los informes
financieros.
Miden el valor de las transacciones de tal manera que permita registrar su propio valor
monetario en los estados financieros.
Determinan el perodo de tiempo en el que se producen las transacciones permitiendo

que se registren las transacciones en el perodo contable correspondiente.
Presentan adecuadamente en los estados financieros las transacciones y las

revelaciones de informacin correspondiente.
11. La comunicacin implica proporcionar un entendimiento de los roles individuales y de las

responsabilidades relativas al control interno para la presentacin de informacin
financiera. Esto incluye, en gran medida, que el personal entienda cmo sus actividades en
el sistema de informacin para la presentacin de informes se relacionan con el trabajo de
otros y con los medios que existen para reportar excepciones al nivel ms alto que
corresponde al interior de la organizacin. Los canales de comunicacin abiertos ayudan a
asegurar que las excepciones se informen e investiguen.
12. La comunicacin toma la forma de manuales de poltica, informes financieros y contables
y memorandos. La comunicacin se puede realizar, adems, de forma electrnica, oral y
mediante las acciones de la administracin.
Aplicacin a las Organizaciones Pequeas
13. Los sistemas de informacin y los procesos correspondientes de negocios, adecuados a los
informes financieros en organizaciones pequeas, tienen probabilidades de ser menos
formales que las ms grandes, pero su rol es igual de significativo. En las organizaciones
pequeas donde se involucra activamente la administracin, puede que no se necesite
descripciones extensas de los procedimientos contables, registros contables sofisticados o
polticas por escrito. En las organizaciones pequeas, a diferencia de las grandes, las
comunicaciones pueden ser menos formales y ms fciles de lograr debido al tamao y a
los pocos niveles, as como a una mayor presencia y disponibilidad de la administracin.
Control de Actividades
14. El control de actividades corresponde a las polticas y los procedimientos que contribuyen
a asegurar que se seguirn las directivas de administracin. Por ejemplo, que se tomen las
acciones necesarias para dirigir los riesgos que significan una amenaza para que la
269
NIA 315 APNDICE

organizacin logre sus objetivos. Las actividades de control con la TI o sistemas manuales,
tienen diversos objetivos y se aplican en diferentes niveles organizacionales y funcionales.
15. Generalmente, las actividades de control que pueden ser relevantes para la auditora,
pueden ser clasificadas como polticas y procedimientos en relacin con:
Revisiones de rendimiento. Estas actividades de control incluyen las revisiones y

anlisis de los resultados reales contra los presupuestos, pronsticos y resultados de
periodos anteriores, estableciendo relaciones entre los diferentes grupos de
informacin (de operacin o financiera) adems de los anlisis de las relaciones y de
las acciones de investigacin y correccin, comparando la informacin interna con las
fuentes de informacin externas y la revisin de los resultados funcionales o resultados
de las actividades, como la revisin de los informes de administracin de los
prstamos de consumo de los bancos de cada sucursal, regin y tipo de prstamo para
las aprobaciones de prstamo y cobranzas.
Procesamiento de la informacin. Se realizan una variedad de controles para revisar la

precisin, integridad y la autorizacin de las transacciones. Los controles de aplicacin
y los controles de la TI son los dos grupos de actividades de control de sistemas de
informacin ms amplios. Los controles de aplicacin se utilizan en el procesamiento
de las aplicaciones individuales. Estos controles ayudan a asegurar que las
transacciones realizadas sean autorizadas y registradas y procesadas en su totalidad y
con precisin. Ejemplos de controles de aplicacin incluyen la revisin de la precisin
aritmtica de los registros, el mantenimiento y revisin de cuentas y los saldos de
comprobacin, los controles automatizados como la edicin del control de ingreso de
datos y las revisiones de secuencia numrica y el seguimiento de los informes sobre
excepciones. Los controles generales de la TI son polticas y procedimientos
relacionados a muchas aplicaciones y que apoyan el funcionamiento efectivo de los
controles de aplicacin al ayudar a asegurar un funcionamiento continuo y adecuado
de los sistemas de informacin. Los controles generales de la TI habitualmente
incluyen controles de centro de datos y operaciones de red, la adquisicin del software
del sistema, el cambio y mantenimiento, seguridad de acceso y la adquisicin,
mantenimiento, desarrollo del sistema de aplicacin. Estos controles se aplican al
servidor principal, servidor secundario y a los ambientes del usuario final. Algunos
ejemplos de estos controles de la TI son los controles de cambio de programa, los
controles que restringen el acceso a los programas o a la informacin, los controles
sobre la implantacin de nuevas versiones de paquetes de programas o aplicaciones y
controles sobre el programa / software del sistema que restringe el acceso o el
monitoreo del uso de los dispositivos del sistema que pueden cambiar informacin
financiera o registros sin dejar rastro de auditora.
Controles fsicos. Estas actividades implican la seguridad fsica de los activos,

incluyendo salvaguardas adecuadas como instalaciones seguras sobre el acceso a los
activos y a los registros, la autorizacin de acceso a los programas de la computadora
y a los archivos de informacin y un conteo peridico y comparacin con las
cantidades que se muestran en los registros de control (por ejemplo: Comparar los
resultados del efectivo, ttulos valores y las cuentas del inventario con los registros
contables.) El alcance en la que los controles estn destinados a prevenir el robo de
los activos es relevante para la confiabilidad en la preparacin de los estados
financieros y por lo tanto tambin para la auditora, y dependen de circunstancias de s
los activos son altamente susceptibles a un error de apropiacin ilcita. Por ejemplo,
estos controles normalmente no seran relevantes cuando se detecta la prdida de
NIA 315 APNDICE
270

cualesquier inventario de conformidad como resultado de la inspeccin fsica

peridica y se registran en los estados financieros. Sin embargo, si la administracin
depende nicamente de los registros de inventario permanentes para propsitos de
informe financiero, los controles de seguridad fsica sern relevantes en la auditora.
Segregacin de funciones. La asignacin a diferentes personas de las

responsabilidades de autorizacin de transacciones, registro de transacciones y
mantenimiento de la custodia de activos, tiene como fin la reduccin de tiempo que
permitan a cualesquier persona cometer y ocultar errores o fraude en el curso normal
de las funciones de una persona. Los ejemplos de segregacin incluyen presentacin
de informes, revisin y aprobacin de conciliaciones, y la aprobacin y control de
documentos.
16. Ciertas actividades de control pueden depender de la existencia de niveles ms altos de

polticas establecidos por la administracin o por aquellos encargados del gobierno. Por
ejemplo, la autorizacin de controles se puede delegar bajo los lineamientos establecidos,
como los criterios de inversin establecidos por los encargados del gobierno;
alternativamente, transacciones no rutinarias como grandes adquisiciones o ventas pueden
requerir un nivel de aprobacin especfico, que incluye en algunos casos a los accionistas.
Aplicacin a las Organizaciones Pequeas
17. Es probable que los conceptos referentes a las actividades de control en organizaciones
pequeas tengan similitud con las de organizaciones grandes, pero la formalidad con la que
operan vara. Adems, las organizaciones pequeas pueden encontrar que algunos tipos de
controles de actividades no son adecuados debido a los controles aplicados por la
administracin. Por ejemplo: la retencin de la autoridad para aprobar ventas a crdito por
parte de la administracin, compras importantes y pagos con cargo al capital en lneas de
crdito, pueden brindar un gran control de estas actividades, disminuyendo o eliminando la
necesidad de actividades de control ms detalladas. En muchos casos, una apropiada
segregacin de deberes en las organizaciones pequeas puede presentar dificultades. Sin
embargo, incluso las compaas que solo cuentan con pocos empleados pueden ser capaces
de asignar las responsabilidades para lograr una apropiada segregacin o, si es posible,
utilizar la supervisin de la administracin para detectar actividades incompatibles para
lograr los objetivos de control.
Monitoreo de los Controles
18. Una responsabilidad importante de la administracin es establecer y mantener el control
interno de manera continuada. El monitoreo de los controles que efecta la administracin
incluye considerar si operan como deberan y si han sido modificados adecuadamente
frente a los cambios en la situacin. El monitoreo de los controles puede incluir actividades
como la revisin por parte de la administracin si las conciliaciones bancarias se estn
preparando oportunamente, el cumplimiento del personal de ventas con las polticas de la
organizacin en trminos de contratos de ventas y la supervisin por parte del
departamento legal del cumplimiento con el cdigo de tica o polticas de prcticas del
negocio de la organizacin.
19. El monitoreo de los controles es un proceso que evala la calidad del rendimiento del
control interno. Esto involucra la evaluacin del diseo y operacin de los controles y la
aplicacin de acciones correctivas necesarias. El monitoreo se realiza para asegurar que los
controles continen operando efectivamente. Por ejemplo: Si no monitorean la oportunidad
271
NIA 315 APNDICE

y exactitud de las conciliaciones bancarias, es probable que el personal deje de prepararlas.

El monitoreo de los controles se cumple a travs de actividades de monitoreo continuas,
evaluaciones por separado o una combinacin de las dos.
20. Las actividades de monitoreo continuas se incorporan a las actividades normales
recurrentes de una organizacin e incluye regularmente actividades de gestin y
supervisin. Los gerentes de ventas, compras y produccin en el mbito de la divisin y
corporacin estn en contacto con las operaciones y pueden cuestionar los informes que
difieren significativamente de su conocimiento sobre las operaciones.
21. En muchas organizaciones, los auditores internos o personal realizan funciones similares
que contribuyen al monitoreo de los controles de la organizacin a travs de evaluaciones
separadas. Regularmente, ellos brindan informacin sobre el funcionamiento del control
interno, centrando su atencin en la evaluacin del diseo y operacin del control interno.
Comunican la informacin sobre los puntos fuertes y dbiles y dan recomendaciones para
mejorar el uso del control interno.
22. Las actividades de monitoreo pueden incluir el uso de informacin proveniente de
comunicaciones que se derivan de fuentes externas que probablemente indiquen problemas
o destaquen reas que necesiten ser mejoradas. Los clientes corroboran implcitamente la
informacin de sus facturas mediante el pago de sus recibos o mostrndose en desacuerdo
sobre lo que se les cobra. Adems, los reguladores pueden comunicarse con la
organizacin con respecto a temas que afecten el funcionamiento del control interno, por
ejemplo, las comunicaciones sobre los exmenes realizados por las agencias reguladoras
bancarias. Adems, la administracin puede considerar las comunicaciones relacionadas al
control interno provenientes de los auditores externos al realizar actividades de monitoreo.
Aplicacin a Organizaciones Pequeas
23. Es muy probable que las actividades de monitoreo continuadas en las organizaciones
pequeas sean ms informales y estn realizadas tpicamente como parte de las funciones
generales de la administracin de la organizacin. La gran participacin de la
administracin en las operaciones con frecuencia lograr que se identifiquen las principales
variaciones con respecto a las expectativas e inexactitudes de la informacin financiera,
todo lo cual conducir a la toma de acciones correctivas en el control.
NIA 315 APNDICE
272

Apndice 3
Condiciones y Eventos que Puedan Indicar Riesgos de Errores Significativos
Los ejemplos que se presentan a continuacin son condiciones o situaciones de eventos que puedan
indicar riesgos de imprecisiones significativas. Los ejemplos que se brindan abarcan una amplia
gama de situaciones y eventos, sin embargo, no todos ellos son adecuados para cada auditora y la
lista no est necesariamente completa:
Operaciones en regiones econmicamente inestables, por ejemplo, pases con devaluacin de

moneda o economas con altos ndices de inflacin.
Operaciones expuestas a mercados no permanentes, por ejemplo, comercio de los contratos a

futuro.
Alto grado de dificultad en las regulaciones.
Problemas de empresa en marcha y de liquidez, que incluyen prdida significativa de clientes.
Restricciones en la disponibilidad de capital y crdito.
Cambios en la industria donde opera la organizacin.
Cambios en la cadena de suministro.
Desarrollo u ofrecimiento de nuevos productos o servicios o el cambio hacia nuevas lneas de

negocios.
Expansin hacia nuevas ubicaciones geogrficas.
Cambios en la organizacin, como por ejemplo, grandes adquisiciones, reorganizaciones u

otros acontecimientos inusuales.
Venta probable de segmentos de organizaciones o negocios.
Alianzas o uniones de empresas complejas.
Uso de finanzas fuera de libros, organizaciones con propsitos especiales y otros arreglos
financieros complejos.
Transacciones significativas con las empresas vinculadas.
Falta de personal con habilidades adecuadas para preparar informes contables y financieros.
Cambios en el personal clave incluyendo la salida de ejecutivos clave.
Control interno deficiente, especialmente en aquellos que no son abordados por la

administracin.
Incoherencias entre la estrategia de la TI y las estrategias administrativas de la organizacin.

273
NIA 315 APNDICE

Cambios en el ambiente de la TI.
Instalacin de nuevos sistemas significativos de la TI relacionados con la presentacin de

Indagaciones en las operaciones o resultados financieros de la organizacin por parte de los

organismos de regulacin o de gobierno.
Imprecisiones anteriores, historia de errores o de una cantidad significativa de ajustes al final

del perodo.
Cantidad significativa de transacciones habituales o no sistemticas, que incluyen las

transacciones entre compaas vinculadas y transacciones que involucran grandes flujos de
ingresos al cierre del perodo.
Las transacciones que se registran sobre la base del propsito de la administracin. Por
ejemplo, refinanciamiento de la deuda, activos para la venta y clasificacin de valores
negociables.
Aplicacin de nuevos pronunciamientos contables.
Mediciones contables que comprenden procesos complejos.
Eventos o transacciones que implican cierta incertidumbre en la medicin, incluyendo

estimados contables.
Procesos judiciales pendientes y pasivos contingentes, por ejemplo, garantas de venta,

garantas financieras y reparacin sobre el medio ambiente.
NIA 315 APNDICE
274

MATERIALIDAD EN LA AUDITORIA
(Vigente para auditoras de estados financieros para los perodos
que empiezan el, o despus del, 15 de Diciembre del 2004)*
CONTENIDO
Prrafo
Introduccin ................................................................................................................................ 1-3
Materialidad ................................................................................................................................. 4-8
Relacin entre Materialidad y Riesgo de Auditora ................................................................... 9-11
Evaluacin del Efecto de las Distorsiones .............................................................................. 12-16
Comunicacin de Errores .............................................................................................................. 17
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 320, Materialidad en la Auditora deber leerse en el

contexto del Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditora, Revisin
y Otros Compromisos de Aseguramientos y de Servicios Afines, el cual precisa la aplicacin y
autoridad de las NIAs.
La NIA 240, La Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude en una Auditora de Estados Financieros, la NIA 315, Entendiendo a
la Organizacin y su Ambiente y Evaluando los Riesgos de Declaraciones Errneas Materiales, la NIA 330, Los Procedimientos del Auditor
en Respuesta a los Riesgos Evaluados, y la NIA 500, Evidencia de Auditora han dado lugar a enmiendas de conformidad con la NIA 320.
Las Enmiendas de Conformidad estn vigentes para las auditoras de estados financieros para los perodos que comienzan el, o despus del, 15
de Diciembre de 2004 y han sido incorporadas en el texto de la NIA 320.
NIA 320
275
Introduccin
1.
El propsito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el

concepto de materialidad y su relacin con el riesgo de auditora
2.
El auditor deber considerar la materialidad y su relacin con el riesgo de auditora

al realizar su examen
3.
La Materialidad es definida en el Marco de referencia de preparacin y presentacin de

estados financieros de la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad, en los
siguientes trminos:
Una informacin es de materialidad si su omisin o distorsin puede influenciar en
las decisiones econmicas de los usuarios tomadas sobre la base de los estados
financieros. La materialidad depende del tamao de la partida o del error juzgado en
las circunstancias particulares de su omisin o distorsin. De esta manera, la
materialidad proporciona un lmite o punto de corte, en lugar de ser una caracterstica
cualitativa primaria que deber tener la informacin para ser utilizada.
Materialidad
4.
El objetivo de una auditora de estados financieros es permitir al auditor expresar una

opinin si los estados financieros estn preparados, en todos sus aspectos significativos,
de conformidad con un marco de referencia aplicable para la preparacin de
informacin financiera. La evaluacin de qu es material es un asunto de juicio profesional.
5.
Al disear el plan de auditora, el auditor establece un nivel de materialidad aceptable para

detectar distorsiones cuantitativamente importantes. Sin embargo, el auditor tiene que
considerar tanto el monto (cantidad) como la naturaleza (calidad) de las distorsiones.
Ejemplos de distorsiones cualitativas sera la descripcin inadecuada o inapropiada de una
poltica contable, cuando es probable que un usuario de los estados financieros fuera
guiado errneamente por la descripcin; y la omisin de revelar el incumplimiento de
restricciones reguladoras, cuando es probable que la correspondiente sancin perjudique de
manera importante la capacidad de operacin.
6.
El auditor tiene que considerar la posibilidad de que distorsiones por montos relativamente
pequeos puedan, al acumularse, tener un efecto importante en los estados financieros. Por
ejemplo, un error en un procedimiento de cierre mensual puede ser un indicativo de una
potencial distorsin importante si dicho error es repetido cada mes.
7.
El auditor considera la materialidad tanto al nivel de los estados financieros en su conjunto

como con relacin a saldos de cuentas individuales, clases de transacciones y revelaciones.
La materialidad puede ser influenciada por consideracin tales como requerimientos
legales y reguladores y por consideracin relacionadas a las clases de transacciones, saldos
de cuentas y revelaciones y sus relaciones entre ellos. Este proceso puede resultar en
niveles de materialidad diferentes, dependiendo del aspecto de los estados financieros que
est siendo considerado.
8.
La materialidad deber ser considerada por el auditor cuando:

a) Determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditora; y
NIA 320
276
MATERIALIDAD
b) Evala el efecto de las distorsiones
Relacin entre Materialidad y Riesgo de Auditora

9.
Cuando el auditor planifica la auditora, considera qu es lo que hara que los estados financieros
se presenten distorsionados de manera importante. El entendimiento del auditor de la
organizacin y su ambiente establece un marco de referencia dentro del cual el auditor planea la
auditora y el ejercicio de su juicio profesional acerca de la evaluacin de los riesgos de
declaraciones errneas materiales de los estados financieros y respuestas a aquellos riesgos a
travs de la auditora. Tambin ayuda al auditor a establecer la materialidad y a la evaluacin de
si los juicios acerca de la materialidad siguen siendo apropiados durante el progreso de la
auditora. La Evaluacin del auditor de la materialidad, relacionada a las clases de transacciones,
saldos de cuentas y revelaciones, le ayuda a decidir sobre asuntos como que partidas examinar y
si aplicar muestreo y procedimientos analticos sustantivos. Esto permite al auditor seleccionar
procedimientos de auditora que, en combinacin, pueden reducir el riesgo de auditora a un nivel
bajo aceptable.
10. Existe una relacin inversa entre el nivel de materialidad y el nivel de riesgo de auditora,
es decir, a mayor nivel de materialidad, menor riesgo de auditora y viceversa. El auditor
toma en cuenta esta relacin inversa cuando determina la naturaleza, oportunidad y alcance
de los procedimientos de auditora. Por ejemplo, si despus de planificar procedimientos de
auditora especficos, el auditor determina que el nivel de materialidad aceptable es menor,
el riesgo de auditora se incrementa. El auditor puede compensarlo:
(a) Reduciendo el riesgo de declaraciones errneas evaluado, cuando sea posible, y
sustentando la reduccin del nivel mediante pruebas de controles ampliadas o
adicionales; o
(b) Reduciendo el riesgo de deteccin mediante la modificacin de la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos planeados.
Materialidad y Riesgo de Auditora en la Evaluacin de la Evidencia de Auditora
11. La evaluacin del auditor de la materialidad y del riesgo de auditora puede ser diferente al
momento de planear inicialmente el compromiso que al momento de evaluar los resultados
de los procedimientos de auditora. Esto puede deberse a un cambio en las circunstancias o
en el conocimiento del auditor como resultado de la realizacin de los procesos de
auditora. Por ejemplo, si los procesos de auditora son realizados antes de finalizar el
perodo, el auditor anticipar los resultados de operaciones y la situacin financiera. Si los
resultados reales de operaciones y de la situacin financiera son sustancialmente diferentes,
la evaluacin de la materialidad y del riesgo de auditora puede tambin cambiar.
Adicionalmente, el auditor, al planificar el trabajo de auditora, puede intencionalmente
establecer el nivel de materialidad aceptable en un nivel ms bajo de lo que piensa usar
para evaluar los resultados de la auditora. Esto puede ser efectuado para reducir la
probabilidad de no detectar distorsiones y para proveer al auditor un margen de seguridad
en la evaluacin del efecto de las distorsiones detectadas durante la auditora.
Evaluacin del Efecto de las Distorsiones

12. Al evaluar si los estados financieros estn preparados, en todos los aspectos
materiales, de acuerdo con el marco de referencia de presentacin de la informacin
financiera aplicable, el auditor debera evaluar si el total de las distorsiones no
corregidas que han sido identificadas durante la auditora, son de materialidad.
277
NIA 320
13. El total de las distorsiones no corregidas comprende:

a) Distorsiones especficas identificadas por el auditor, incluyendo el efecto neto de las
distorsiones no corregidas identificadas durante la auditora de perodos anteriores; y
b) La mejor estimacin del auditor de otras distorsiones que no pueden ser identificadas
especficamente (por ejemplo, errores proyectados)
14. El auditor tiene que considerar si el total de las distorsiones no corregidas es de
materialidad. Si el auditor concluye que las distorsiones pueden ser de materialidad, tiene
que considerar la reduccin del riesgo de auditora ampliando los procedimientos de
auditora o requiriendo a la administracin de la organizacin que ajuste los estados
financieros. En todo caso, la administracin puede aceptar ajustar los estados financieros
por las distorsiones identificadas.
15. Si la administracin se niega a ajustar los estados financieros y los resultados de los
procedimientos de auditora ampliados no le permiten al auditor concluir que el total
de las distorsiones no corregidas no es de materialidad, el auditor debera considerar
la modificacin apropiada de su dictamen de conformidad con la NIA 700, El
Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros1.
16. Si el total de las distorsiones no corregidas que el auditor ha identificado se acerca al nivel
de materialidad, el auditor debera considerar la probabilidad que las distorsiones no
detectadas, al considerarse conjuntamente con las distorsiones no corregidas pueden
exceder el nivel de materialidad. Por lo tanto, como el total de las distorsiones no
corregidas se aproxima al nivel de materialidad, el auditor debera considerar la reduccin
del riesgo de auditora aplicando procedimientos de auditora adicionales o solicitando a la
administracin que ajuste los estados financieros por las distorsiones detectadas.
Comunicacin de Errores
17. Si el auditor ha identificado una declaracin errnea material resultante de un error,
el auditor debera comunicar las declaraciones errneas al nivel apropiado de la
administracin en el momento oportuno, y considerar la necesidad de informar de
esto a aquellos con jerarqua plena de acuerdo con la NIA 260 Comunicaciones de
Asuntos de Auditora con Aquellos a Cargo del Mando.

1.
En la evaluacin de la materialidad, el auditor del sector pblico, adems de aplicar su

juicio profesional, deber considerar la legislacin o regulacin que pueda afectar dicha
evaluacin. En el sector pblico, la materialidad est basada tambin en el contexto y
naturaleza de una partida e incluye, por ejemplo, asuntos sensitivos as como de valor.
La sensibilidad comprende una variedad de aspectos tales como el cumplimiento con
disposiciones de las autoridades, regulaciones o el inters pblico.
Auditor Independiente entren en vigencia. La NIA 700 (Revisada) y la NIA 701 estn vigentes para los dictmenes del auditor fechados el, o
NIA 320
278

LOS PROCEDIMIENTOS DEL AUDITOR FRENTE
A LOS RIESGOS EVALUADOS
(En vigencia para auditoras de estados financieros para los perodos
que empiezan el, o a partir del, 15 de diciembre del 2004. El Apndice contiene
modificaciones de conformidad con esta Norma, que sern efectivas en una fecha futura)*
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin ................................................................................................................................. 1-3
Respuestas Globales ..................................................................................................................... 4-6
Procedimientos de Auditora en Respuesta a los Riesgos de Imprecisiones o
Errores Significativos a nivel de las Aseveraciones ...................................................... 7-65
Evaluacin de la Suficiencia y Relevancia de la Evidencia de Auditora Obtenida ............... 66-72
Documentacin ............................................................................................................................. 73
Apndice: Modificaciones de conformidad con la NIA 330 como resultado
de la NIA 230 (Revisada) Vigente para Auditoras de Estados
Financieros para periodos que empiezan a partir del 15 de Junio del 2006.
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 330 Procedimientos del Auditor Frente a los Riesgos
Evaluados, deber leerse en el contexto del Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control
de Calidad, Auditora, Revisin y Otros Compromisos de Aseguramiento y de Servicios Afines, en
La NIA 230 (Revisada), Documentacin de Auditora dio lugar a modificaciones de conformidad con la NIA 330. estas modificaciones son
efectivas para las auditoras de estados financieros para periodos que comienzan a partir del 15 de Junio del 2006. Estas modificaciones son
precisadas en el Apndice de esta NIA.
NIA 330
279
PROCEDIMIENTOS DEL AUDITOR FRENTE A LOS RIESGOS EVALUADOS
Introduccin
1.
El propsito de esta NIA es establecer normas y brindar orientacin para determinar

respuestas integrales y el diseo y desarrollo de procedimientos de auditora adicionales en
respuesta a los riesgos evaluados de imprecisiones o errores significativos a nivel de los
estados financieros y de las aseveraciones en una auditora de estados financieros. El
entendimiento del auditor de la organizacin y su ambiente, as como el control interno, y
la evaluacin de los riesgos de imprecisiones o errores significativos se describen en la
NIA 315, Entendimiento de la Organizacin y su Ambiente y Evaluacin de los Riesgos
de Imprecisiones o Errores Significativos
2.
A continuacin se presenta una sntesis de los requerimientos de la Norma:
3.
Respuestas Integrales. Est seccin requiere que el auditor determine las respuestas
integrales al evaluar los riesgos de imprecisiones significativas a nivel de los estados
financieros y brindar pautas sobre la naturaleza de estas respuestas.
Procedimientos de auditora en respuesta a los riesgos de imprecisiones significativas

a nivel de las aseveraciones. Est seccin requiere que el auditor disee y desarrolle
procedimientos de auditora adicionales incluyendo pruebas de la efectividad operativa
de los controles, cuando sean relevantes o requeridos y procedimientos sustantivos,
cuya naturaleza, oportunidad y alcance dependen de los riesgos evaluados de
imprecisiones o errores significativos a nivel de las aseveraciones. Adems, est
seccin incluye temas que el auditor considera en la determinacin de la naturaleza,
oportunidad y alcance de dichos procedimientos de auditora.
Evaluacin de la suficiencia y relevancia de la evidencia de auditora obtenida. Est

seccin requiere que el auditor evale si la evaluacin del riesgo sigue siendo
adecuada y se llegue a la conclusin que se ha obtenido la evidencia de auditora
relevante y suficiente.
Documentacin. Est seccin define los requerimientos de documentacin

correspondiente.
Con la finalidad de reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo, el

auditor deber determinar respuestas integrales para los riesgos evaluados a nivel de
los estados financieros y deber disear y desarrollar procedimientos de auditora
adicionales en respuesta a los riesgos evaluados a nivel de las aseveraciones. Las
respuestas integrales y la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditora adicionales son temas que exigen el uso del criterio profesional del auditor.
Adems de los requerimientos de est NIA, el auditor tambin cumple con los
requerimientos y pautas de la NIA 240 Responsabilidad del Auditor de Consideracin el
Fraude y Error en una Auditora de Estados Financieros en respuesta a los riesgos
evaluados de imprecisiones o errores significativos debido a fraude.
Respuestas Integrales
4.
NIA 330
El auditor deber determinar las respuestas integrales para dirigir los riesgos de
imprecisiones significativas a nivel de los estados financieros. Tales respuestas deberan
incluir hacer resaltar, en el equipo de auditora, la necesidad de mantener un escepticismo
profesional en la recopilacin y evaluacin de evidencia de auditora, asignando al
280
personal ms capacitado o a aquellos con habilidades especiales o especialistas 1,

brindando una mayor supervisin o incorporando elementos adicionales de
impredecibilidad en la seleccin de procedimientos de auditora que se ejecutarn.
Adicionalmente, el auditor puede efectuar cambios generales en la naturaleza, oportunidad
o alcance de los procedimientos de auditora como una respuesta global, como por
ejemplo, desarrollar procedimientos sustantivos al final del perodo en lugar de en una
fecha parcial.
5.
La evaluacin de los riesgos de imprecisiones o errores significativos a nivel de los

estados financieros es afectada por el entendimiento que tiene el auditor acerca del
ambiente de control. Un ambiente de control efectivo podra permitir que el auditor se
sienta ms seguro con respecto al control interno y a la confiabilidad de la evidencia de
auditora generada internamente dentro de la organizacin y de est manera, por ejemplo,
permitir que el auditor dirija algunos procedimientos de auditora en una fecha intermedia
en lugar de hacerlas al final del perodo. Si existen algunas deficiencias en el ambiente del
control, por lo general el auditor ejecuta ms procedimientos de auditora al final del
perodo en lugar de una fecha intermedia y busca ms evidencia de auditora sobre la base
de procedimientos sustantivos, modifica los procedimientos de auditora para obtener
evidencia de auditora ms persuasiva o incrementa el nmero de oficinas que sern
incluidas en el alcance de la auditora.
6.
Dichas consideraciones, por lo tanto, tienen una importante relacin con el enfoque del
auditor, por ejemplo, el nfasis en los procedimientos sustantivos (enfoque sustantivo) o un
enfoque que utiliza pruebas de controles as como procedimientos sustantivos (enfoque
combinado.)
Procedimientos de Auditora en respuesta a los Riesgos de Imprecisiones o

Errores Significativos a Nivel de las Aseveraciones
7.
El auditor deber disear y desarrollar procedimientos de auditora adicionales cuya

naturaleza, oportunidad y alcance son la respuesta a los riesgos evaluados de
imprecisiones o errores significativos a nivel de aseveracin. El propsito es establecer
un vnculo entre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora
adicionales y la evaluacin de riesgo. En el diseo de los procedimientos de auditora
adicionales, el auditor considerar temas como los siguientes:
La importancia del riesgo.
La probabilidad de que ocurra una imprecisin o error significativo.
Las caractersticas de los tipos de transacciones, saldos de cuentas o las revelaciones

de informacin correspondiente.
La naturaleza de los controles especficos utilizados por la organizacin y

especialmente si estos se realizan de forma manual o automtica.
Si el auditor espera obtener evidencia de auditora para determinar si los controles de

la organizacin son efectivos en la prevencin o deteccin y correccin de las
imprecisiones o errores significativos.
La asignacin de personal a un compromiso en particular, refleja el riesgo de evaluacin del auditor, que se efectuar sobre la base de un mejor
conocimiento de la Empresa por parte del auditor.
281
NIA 330
La naturaleza de los procedimientos de auditora es de gran importancia en la respuesta a

los riegos evaluados.
8.
La evaluacin que realiza el auditor de los riesgos identificados a nivel de aseveracin

ofrece una base para la consideracin de un enfoque apropiado de auditora para el diseo
y ejecucin de procedimientos adicionales de auditora. En algunos casos, el auditor puede
determinar que slo efectuando pruebas de control, podra conseguir una respuesta efectiva
para los riesgos evaluados de imprecisiones significativas para una aseveracin particular.
En otros casos el auditor podra determinar que slo efectuando procedimientos sustantivos
sera apropiado para una aseveracin especfica y por lo tanto excluye el efecto de los
controles provenientes de las evaluaciones de riesgo relevantes. Esto se podra deber a que
los procedimientos de evaluacin de riesgo que el auditor realiza no tiene identificado a
ningn control efectivo relevante para la aseveracin o porque la prueba de la efectividad
operativa de los controles sera poco eficiente. Sin embargo, el auditor tiene que obtener
satisfaccin respecto de que slo el efectuar procedimientos sustantivos para las
aseveraciones relevantes sera efectivo para reducir el riesgo de imprecisiones
significativas en un nivel aceptablemente bajo. Frecuentemente, el auditor podra
determinar que un enfoque combinado usando ambas pruebas de efectividad operativa de
los controles y procedimientos sustantivos es un enfoque efectivo. Sin tener en cuenta el
enfoque seleccionado, el auditor disea y desarrolla procedimientos sustantivos para cada
tipo importante de transacciones, saldos de cuentas y revelacin de informacin tal como
se requiere en el prrafo 49.
9.
En el caso de organizaciones muy pequeas, quizs no haya muchas actividades de control

que el auditor pueda identificar. Por est razn es probable que los procedimientos
adicionales de auditora sean principalmente procedimientos sustantivos. En dichos casos,
adems de los temas mencionados en el prrafo 8, el auditor considerar si es posible que
en la ausencia de los controles se pueda obtener una evidencia de auditora suficiente y
apropiada.
Considerando la Naturaleza, Oportunidad y Alcance de los Procedimientos Adicionales

Auditora
Naturaleza
10. La naturaleza de los procedimientos adicionales de auditora hacen referencia a su
propsito (pruebas de control o procedimientos sustantivos) y su tipo, como son, la
inspeccin, observacin, indagacin, confirmacin, re-clculo, re-ejecucin del proceso o
procedimientos analticos. Algunos procedimientos de auditora podran ser ms
apropiados para algunas aseveraciones que otros. Por ejemplo, en relacin con los
ingresos, las pruebas de control podran ser ms acordes a los riesgos evaluados de
imprecisiones de la aseveracin sobre la totalidad de los ingresos, mientras que los
procedimientos sustantivos podran ser ms consistentes con los riesgos evaluados sobre
imprecisiones en las aseveraciones sobre algn evento en particular.
11. La seleccin que haga el auditor de los procedimientos de auditora se basa en la
evaluacin del riesgo. Cuando ms alto es el riesgo evaluado, ms confiable y relevante
tendr que ser la evidencia de auditora buscada por el auditor sobre la base de
procedimientos sustantivos. Esto podra afectar el desarrollo de ambos tipos de
procedimientos de auditora y su combinacin. Por ejemplo, el auditor podra confirmar la
integridad de los trminos de un contrato con un tercero, adems de inspeccionar el
documento.
NIA 330
282
12. En la determinacin de los procesos de auditora que se ejecutarn, el auditor considera las
razones para la evaluacin del riesgo de imprecisiones o errores significativos a nivel de la
aseveracin para cada tipo de transaccin, balance de cuentas o revelacin de informacin.
Esto incluye la consideracin de las dos caractersticas particulares de cada tipo de
transaccin, saldo de cuentas y revelacin de informacin (por ejemplo: los riesgos
inherentes) y si la evaluacin del riesgo del auditor tiene en cuenta los controles de la
organizacin (por ejemplo: el control de riesgo.) Por ejemplo, si el auditor considera que
existe un bajo riesgo de que una imprecisin o error significativo pueda ocurrir debido a
caractersticas particulares de un tipo de transaccin sin la consideracin de los controles
correspondientes, el auditor puede determinar que slo con los procedimientos analticos
sustantivos se puede proveer suficiente evidencia relevante de auditora. Por otro lado, si el
auditor espera que haya un riesgo bajo de que una imprecisin o error significativo pueda
surgir porque la organizacin cuenta con controles efectivos y el auditor intenta disear
procedimientos sustantivos sobre la base de la operacin efectiva de dichos controles,
entonces el auditor ejecutar pruebas de controles para la obtencin de evidencia de
auditora acerca de la efectividad operativa. Este podra ser el caso, por ejemplo, de un tipo
de transaccin con una uniformidad razonable, caractersticas no complejas que son
procesadas y controladas de forma rutinaria por el sistema de informacin de la
organizacin.
13. Se requiere que el auditor obtenga evidencia de auditora acerca de la exactitud e
integridad de la informacin producida por el sistema de informacin de la organizacin
cuando dicha informacin es utilizada para el desarrollo de los procesos de auditora. Por
ejemplo, si el auditor utiliza informacin no financiera o datos del presupuesto producidos
por el sistema de informacin de la organizacin, tales como procedimientos analticos
sustantivos o pruebas de control, el auditor obtendr evidencia acerca de la exactitud e
integridad de dicha informacin. Para mayor informacin remitirse al prrafo 11 de la NIA
500 Evidencia de Auditora.
Oportunidad
14. Oportunidad se refiere al momento en que los procedimientos de auditora son ejecutados o
el periodo o fecha a la que se aplica la evidencia de auditora.
15. El auditor puede ejecutar pruebas de controles o procedimientos sustantivos en una fecha
intermedia o al final de perodo. Mientras ms alto sea el riesgo de una error significativo,
ms probable es que el auditor decida que es ms efectivo ejecutar procedimientos
sustantivos cercanos a final del perodo o al final del periodo en lugar de en una fecha
intermedia o tambin puede decidir ejecutar procedimientos de auditora en un momento
inesperado o impredecible (por ejemplo, efectuar procedimientos de auditora en una
oficina o ubicacin geogrfica seleccionada en un momento inesperado.) Por otro lado, la
ejecucin de los procedimientos de auditora antes del final del perodo podra ayudar a
que el auditor identifique asuntos significativos en una fase intermedia a la auditora y por
consecuencia resolverlos con la asistencia de la administracin o desarrollar un enfoque de
auditora efectivo para abordar dichos asuntos. Si el auditor desarrolla pruebas de controles
o procedimientos antes del final del perodo, el auditor tendr en consideracin la
evidencia adicional requerida para el perodo restante (ver prrafos 37-38 y 56-61.)
16. Al considerar cundo ejecutar los procedimientos de auditora, el auditor tambin toma en
cuenta los siguientes temas:
El ambiente de control.
283
NIA 330
Cundo la informacin relevante est disponible (por ejemplo, los archivos

electrnicos pueden ser sobre-grabados posteriormente o los procedimientos que sern
observados pueden ocurrir slo en ciertos perodos.)
La naturaleza del riesgo (por ejemplo, s existe el riesgo de ingresos inflados porque se
espera satisfacer las expectativas de ganancias a travs de la creacin ficticia posterior
de contratos de ventas falsos, el auditor desear examinar los contratos disponibles al
final del perodo.)
El perodo o la fecha correspondiente a la evidencia de auditora.
17. Algunos procedimientos de auditora se pueden desarrollar slo al final del perodo o
despus de ste; por ejemplo, las cifras de los estados financieros deben estar de acuerdo
con los registros contables y el examen de los ajustes efectuados durante el curso de la
preparacin de los estados financieros. Si existe algn riesgo de que la organizacin pueda
haber incurrido en contratos de ventas inapropiados o que las transacciones no se hayan
concluido al final del perodo, el auditor ejecuta procedimientos en respuesta a ese riesgo
especfico. Por ejemplo, cuando las transacciones son individualmente significativas o si
un error en el corte puede conducir a una imprecisin o error significativo, el auditor
comnmente har una inspeccin de las transacciones cerca del final del perodo.
Alcance
18. El alcance incluye la cantidad o volumen de procedimientos de auditora especficos que se
van a ejecutar. Por ejemplo, una muestra del tamao o del nmero de observaciones de una
actividad de control. El alcance de un procedimiento de auditora es determinar mediante el
criterio del auditor despus de considerar el grado de importancia, el riesgo evaluado as
como el grado de aseguramiento que el auditor ha planificado obtener. En particular, el
auditor comnmente ampla el alcance de los procedimientos de auditora en la medida que
aumenta el riesgo de imprecisin o error significativo. Sin embargo, ampliar el alcance de
un procedimiento de auditora es efectivo slo si el procedimiento de auditora en si es
relevante para el riesgo especfico; por lo tanto, la naturaleza del procedimiento de
auditora es la consideracin ms importante.
19. El uso de las tcnicas de auditora asistidas por computadora (TAAC) puede permitir
pruebas ms amplias de las transacciones electrnicas y archivos de las cuentas. Tales
tcnicas pueden ser utilizadas para seleccionar el muestreo de transacciones desde los
archivos electrnicos claves, clasificar las transacciones con caractersticas especficas o
probar un universo completo en lugar de slo una muestra.
20. Por lo general, se pueden obtener conclusiones vlidas utilizando enfoques de muestreo.
Sin embargo, si la cantidad de muestras del total del universo es muy pequea, el muestreo
seleccionado del enfoque no ser apropiado para alcanzar el objetivo especfico de
auditora o si no se han investigado apropiadamente las excepciones, existir un riesgo
inaceptable de que la conclusin del auditor basada en una muestra sea diferente de aquella
conclusin alcanzada si todo el universo hubiera sido sometido al mismo procedimiento de
auditora. La NIA 530 Muestreo en la Auditora y Otros Mtodos de Pruebas
proporciona orientacin sobre el uso del muestreo.
21. Est norma se refiere al uso de diversos procedimientos de auditora en relacin con un
aspecto de la naturaleza de la prueba discutida anteriormente. Sin embargo, el auditor
considerar si el alcance de la prueba es adecuada cuando se ejecutan conjuntamente los
diversos procedimientos de auditora.
NIA 330
284
Pruebas de Controles
22. Se requiere que el auditor ejecute pruebas de control cuando la evaluacin del riesgo
incluye una expectativa de la efectividad operativa de los controles o cuando los
procedimientos sustantivos independientes no brindan suficiente evidencia apropiada a
nivel de la aseveracin.
23. Cuando la evaluacin de riesgos de imprecisiones significativas que realiza el auditor
incluye la expectativa de que los controles estn operando de forma efectiva, el
auditor deber ejecutar pruebas de control para obtener suficiente evidencia
relevante de auditora sobre si los controles estn operando de forma efectiva en
momentos relevantes durante el proceso de la auditora. Ver prrafos 39-44 para mayor
discusin sobre el uso de evidencia de auditora sobre la efectividad operativa de los
controles obtenida en auditoras previas.
24. La evaluacin del riesgo de los errores significativos a nivel de las aseveraciones puede
incluir la expectativa de la efectividad operativa de los controles, en cuyo caso el auditor
ejecuta pruebas de controles para obtener evidencia de auditora sobre su efectividad
operativa. Las pruebas de efectividad operativa de los controles se desarrollan en aquellos
controles que el auditor haya determinado que estn diseados idneamente para la
prevencin o deteccin y correccin de una imprecisin o error significativo en una
aseveracin. Los prrafos 104-106 de la NIA 315 discuten la identificacin de los controles
a nivel de la aseveracin que pueden prevenir, detectar o corregir una imprecisin
significativa en una clase de transaccin, saldos de cuentas o revelacin de informacin.
25. De acuerdo con el prrafo 115 de la NIA 315, cuando el auditor ha determinado que
no es posible o practicable la reduccin de los riesgos de imprecisin significativa a
nivel de la aseveracin a un nivel aceptablemente bajo, con evidencia de auditora
obtenida slo con los procedimientos sustantivos, el auditor deber llevar a cabo
pruebas de controles relevantes para conseguir la evidencia de auditora sobre la
efectividad operativa. Por ejemplo, tal como se discuti en el prrafo 115 de la NIA 315,
el auditor podra descubrir que es imposible disear procedimientos sustantivos efectivos
que puedan brindar suficiente evidencia relevante de auditora a nivel de la aseveracin
cuando una organizacin dirige su empresa usando la TI y no la documentacin de
transacciones que se produce o se mantiene a travs de otro sistema diferente al sistema de
la TI.
26. Ejecutar pruebas sobre la efectividad operativa de los controles es diferente a la obtencin
de evidencia de auditora sobre la implantacin de los controles. Cuando se ha obtenido
evidencia de auditora sobre la implementacin a travs de procedimientos de evaluacin
de riesgo, el auditor determina la existencia de los controles relevantes y el uso de estos
por la organizacin. Cuando se ejecutan pruebas de efectividad operativa de los controles,
el auditor obtiene evidencia de auditora de que los controles operan efectivamente. Esto
incluye la obtencin de evidencia de auditora sobre cmo los controles se aplican en
momentos relevantes durante el perodo de ejecucin de la auditora, la consistencia de su
aplicacin y por quin o mediante que medios se aplicaron. Si se utilizaron controles
sustancialmente diferentes en diferentes momentos del perodo de ejecucin de la
auditora, el auditor los considerar de forma separada. El auditor puede determinar que
ejecutar pruebas sobre la efectividad operativa de los controles al mismo tiempo que
evaluar su diseo y obtener evidencia de auditora sobre su implantacin es efectivo.
27. Aunque algunas evaluaciones de riesgos que ejecuta el auditor para evaluar el diseo de los
controles y para determinar que se han implantado pueden no haber sido diseados
285
NIA 330
especficamente como pruebas de controles, pueden sin embargo proporcionar evidencia

de auditora sobre la efectividad operativa de los controles y, consecuentemente, servir
como pruebas de controles. Por ejemplo, el auditor puede haber realizado indagaciones
acerca del uso de los presupuestos por parte de la administracin, puede haber observado la
comparacin que efecta la administracin mensualmente entre los gastos presupuestados
y los gastos reales. Estos procedimientos de auditora brindan conocimiento sobre el diseo
de las polticas de presupuestos de la organizacin, y si han sido implantadas, y tambin
brindan evidencia de auditora sobre la efectividad de la operacin de las polticas de
presupuestos en relacin con la prevencin o deteccin de imprecisiones significativas en
la clasificacin de los gastos. En dichas circunstancias, el auditor considera si la evidencia
de auditora es suficiente.
Naturaleza de las Pruebas de Control
28. El auditor selecciona procedimientos de auditora para obtener el aseguramiento de la
efectividad operativa de los controles. Conforme se incrementa el nivel planificado de
aseguramiento, el auditor buscar una evidencia de auditora ms confiable. En las
circunstancias en que el auditor adopta un enfoque que consiste bsicamente en pruebas de
controles, en particular aquellas relaciones con los riesgos donde no es posible o no es
practicable obtener evidencia de auditora suficiente y relevante slo sobre la base de
procedimientos sustantivos, por lo general, el auditor ejecuta pruebas de controles para
conseguir un nivel ms alto de aseguramiento sobre su efectividad operativa.
29. El auditor deber ejecutar otros procedimientos de auditora en combinacin con la
indagacin para evaluar la efectividad operativa de los controles. A pesar de la
diferencia con la obtencin de un conocimiento del diseo e implantacin de los controles,
las pruebas sobre la efectividad operativa de los controles normalmente incluyen los
mismos tipos de procedimientos de auditora utilizados para la evaluacin del diseo y la
implantacin de los controles e incluso podra incluir una re-evaluacin del rendimiento
del control por parte del auditor. Ya que la indagacin por s sola no es suficiente, el
auditor utiliza una combinacin de los procedimientos de auditora para conseguir
suficiente evidencia relevante de auditora con relacin a la efectividad operativa de los
controles. Estos controles sujetos a evaluacin mediante la indagacin combinada con la
inspeccin o re-evaluacin del rendimiento comnmente brindan ms aseguramiento que
aquellos controles para los que la evidencia de auditora fue conseguida slo sobre la base
de la indagacin y observacin. Por ejemplo, el auditor puede indagar y observar los
procedimientos de la organizacin para la apertura del correo con cheques y el
procesamiento y recepcin de efectivo para evaluar la efectividad operativa de los
controles sobre la recepcin de efectivo. Debido que una observacin es pertinente
solamente en el momento en la que se realiza, por lo general el auditor brinda apoyo a la
observacin con indagaciones efectuadas con el personal de la organizacin y puede
tambin inspeccionar la documentacin existente sobre la operacin de dichos controles en
otros momentos durante el periodo de auditora con la finalidad de obtener la evidencia de
auditora suficiente y relevante.
30. La naturaleza de un control particular influye en el tipo de auditora requerida para obtener
evidencia de auditora sobre si el control estuvo operando efectivamente en momentos
importantes durante el proceso de la auditora. Para algunos controles, la efectividad
operativa se evidencia mediante la documentacin. En dichas circunstancias, el auditor
puede decidir inspeccionar la documentacin para obtener evidencia de auditora sobre la
efectividad operativa. Sin embargo, para otros controles, es posible que dicha
documentacin no est disponible o no sea relevante. Por ejemplo, es posible que no exista
documentacin sobre operaciones para algunos factores en el ambiente del control, como
NIA 330
286
la asignacin de autoridad y responsabilidad o para algunos tipos de actividades de control,

como las actividades de control desarrolladas por el computador. En dichas
circunstancias, la evidencia de auditora acerca de la efectividad operativa puede ser
obtenida mediante la indagacin en combinacin con otros procedimientos de auditora
como la observacin o el uso de las TAAC.
31. En el diseo de las pruebas de controles, el auditor toma en consideracin la necesidad de
obtener evidencia de auditora en apoyo a la operacin efectiva de los controles
directamente relacionados a las aseveraciones as como a otros controles indirectos de los
cuales estos controles dependen. Por ejemplo, el auditor puede identificar una revisin del
usuario de un informe de excepcin de las ventas a crdito, sobre el lmite crediticio
autorizado del cliente como un control directo relacionado a una aseveracin. En dichos
casos, el auditor considera la efectividad de la revisin del usuario del informe as como
los controles relacionados a la exactitud de la informacin en dicho informe (por ejemplo,
los controles generales de la TI.)
32. En caso de un control de aplicacin automtica, debido a la consistencia inherente en el
procesamiento en base a TI, la evidencia de auditora sobre la implantacin del control
cuando sta es considerada en combinacin con la evidencia de auditora obtenida sobre la
efectividad operativa de los controles generales en la organizacin (y en particular,
controles de cambio) puede proveer una evidencia de auditora sustancial acerca de su
efectividad operativa durante el perodo correspondiente.
33. En la respuesta a la evaluacin del riesgo, el auditor puede disear una prueba de controles
para ser ejecutada concurrentemente con una prueba sobre los detalles de la misma
transaccin. El objetivo de las pruebas de control es evaluar si un control est operando
efectivamente. El objetivo de las pruebas de detalles es detectar imprecisiones
significativas a nivel de aseveracin. A pesar de que estos objetivos son diferentes, pueden
cumplirse concurrentemente mediante la ejecucin de una prueba de controles y una
prueba de los detalles de la misma transaccin, lo que generalmente es conocido como la
prueba de doble propsito. Por ejemplo, el auditor puede examinar una factura para
determinar si ha sido aprobada y para brindar evidencia de auditora sustantiva de una
transaccin. El auditor tiene en consideracin en forma cuidadosa el diseo y la evaluacin
de dichas pruebas para cumplir con ambos objetivos.
34. La ausencia de imprecisiones o errores detectados por un procedimiento sustantivo no
proporciona evidencia de auditora sobre la efectividad de los controles relacionados con
la aseveracin sometida a prueba. Sin embargo, las imprecisiones que el auditor detecta al
ejecutar procedimientos sustantivos se tienen en consideracin cuando ste evala la
efectividad operativa de los controles correspondientes. Una imprecisin significativa
detectada a travs de los procedimientos de auditora que no haya sido identificada por la
organizacin es un indicativo de la existencia de una deficiencia significativa en el control
interno, la cual es informada a la administracin y a aquellos responsables del gobierno de
la organizacin.
Oportunidad de las Pruebas de Control
35. La oportunidad de las pruebas de control depende del objetivo del auditor y determina el
perodo de confiabilidad en dichos controles. Si el auditor pone a prueba a controles en un
momento determinado, el auditor obtendr evidencia de auditora de que los controles
operan efectivamente en ese determinado momento. Sin embargo, si el auditor pone a
prueba los controles a lo largo del perodo, el auditor obtiene evidencia de auditora sobre
la efectividad de la operacin de los controles durante ese perodo.
287
NIA 330
36. La evidencia de auditora perteneciente a un punto determinado en el tiempo podra ser

suficiente para el propsito que persigue el auditor. Por ejemplo, cuando se pone a prueba
los controles sobre el conteo fsico del inventario de la organizacin al final del perodo. La
evidencia de auditora perteneciente slo a un momento determinado en el tiempo podra
ser suficiente y el auditor puede respaldar dichas pruebas con otras pruebas de controles
que sean capaces de brindar evidencia de auditora sobre si el control opera efectivamente
en los momentos relevantes durante el perodo de desarrollo de la auditora. Estas otras
pruebas pueden consistir en pruebas de seguimiento de los controles de la organizacin.
37. Cuando el auditor obtiene evidencia de auditora acerca de la efectividad operativa
de los controles durante un perodo intermedio, el auditor deber determinar qu
evidencia de auditora adicional debera obtener para el perodo restante. Cuando se
hace est determinacin, el auditor toma en consideracin la magnitud de los riesgos
evaluados de error significativa a nivel de la aseveracin, los controles especficos que
fueron evaluados durante el perodo parcial, el grado de obtencin de evidencias de
auditora acerca de la efectividad operativa de dichos controles, la longitud del perodo
restante, el alcance en la cual el auditor intenta reducir procedimientos sustantivos
adicionales basados en la fiabilidad de los controles y el ambiente del control. El auditor
obtiene evidencia de auditora acerca de la naturaleza y alcance de cualesquier cambio
significativo en el control interno, incluyendo los cambios en el sistema de informacin,
procesos y personal que se produzcan posteriormente al perodo parcial.
38. Se puede obtener evidencia de auditora adicional, por ejemplo, mediante el alcance de la
evaluacin sobre la efectividad operativa de los controles sobre el tiempo restante o
mediante la evaluacin del seguimiento que efecta la organizacin sobre los controles.
39. Si el auditor ha planificado utilizar evidencia de auditora acerca de la efectividad
operativa de los controles obtenidas en auditoras previas, el auditor deber obtener
evidencia de auditora sobre si han ocurrido cambios en esos controles especficos
posterior a la fecha de la auditora previa. El auditor deber obtener evidencia de
auditora sobre dichos cambios a travs de la indagacin conjuntamente con la
revisin para confirmar el entendimiento de esos controles especficos. El prrafo 23
de la NIA 500, establece que el auditor lleva a cabo procedimientos de auditora para
establecer la relevancia continua de la evidencia de auditora obtenida en perodos previos
cuando el auditor planea utilizar la evidencia obtenida en el perodo actual. Por ejemplo, en
el desarrollo de una auditora previa, quizs el auditor haya determinado que un control
automtico estaba funcionando como se esperaba. El auditor obtiene evidencia de
auditora para determinar si han ocurrido cambios en el control automtico que afecten la
continuidad de su funcionamiento efectivo. Por ejemplo, a travs de indagaciones con la
administracin y la inspeccin de los registros de acceso para indicar qu controles han
cambiado. La consideracin de la evidencia de auditora acerca de estos cambios podra
sustentar el incremento o disminucin de la evidencia de auditora esperada que ser
obtenida en el perodo actual sobre la efectividad operativa de los controles.
40. Si el auditor planea confiar en los controles que han sido cambiados a partir de su
ltima evaluacin, entonces deber ejecutar pruebas sobre la efectividad operativa de
dichos controles en la auditora en curso. Los cambios pueden afectar la relevancia de la
evidencia de auditora obtenida en perodos previos lo cual podra no ser una base para
extender su confianza en el tiempo. Por ejemplo, los cambios en un sistema que hacen
posible que una organizacin reciba un nuevo informe a travs del sistema probablemente
no afecten la relevancia de la evidencia de auditora de un perodo previo; sin embargo, un
cambio que origina que los datos se acumulen o se calculen de manera diferente s los
afecta.
NIA 330
288
41. Si el auditor pretende confiar en los controles que no han cambiado desde la ltima
vez que fueron sometidos a pruebas, deber someter a prueba la efectividad operativa
de los mismos una vez cada tercera auditora. Como se indica en los prrafos 40 y 44, el
auditor no deber confiar en la evidencia de auditora sobre la efectividad operativa de
controles obtenidas en auditoras previas si los controles han cambiado desde la ltima vez
que fueron sometidos a pruebas o si los controles tienen por objetivo mitigar un riesgo
significativo. La decisin del auditor sobre si confa o no en la evidencia de auditora
obtenida en auditoras previas para los controles es un asunto de juicio profesional.
Adems, el tiempo que transcurre entre la ejecucin de unas pruebas y otras sobre
controles es tambin un asunto de criterio profesional pero no deber tomar ms de dos
aos.
42. En la consideracin sobre si es apropiado utilizar la evidencia de auditora acerca de la
efectividad operativa de los controles obtenida en auditoras previas y de ser as el periodo
de tiempo que podra pasar antes de volver a ejecutar pruebas, el auditor tiene en cuenta lo
siguiente:
La efectividad de otros elementos de control interno incluyendo el ambiente del

control, el seguimiento de los controles de la organizacin y el proceso de la
evaluacin de riesgo de la organizacin.
Los riesgos que surgen de las caractersticas del control, incluyendo si los controles
son manuales o automticos (remitirse a NIA 315, prrafos 57-63 para la discusin de
riesgos especficos que surgen de los elementos manuales o automticos de un
control.)
La efectividad de los controles generales de TI.
La efectividad del control y su aplicacin por parte de la organizacin, incluyendo la

naturaleza y el alcance de las desviaciones en la aplicacin del control obtenidas sobre
la base de las pruebas de efectividad operativa de auditoras previas.
Si la carencia de un cambio en un control particular representa un riesgo debido en las

circunstancias de cambio.
El riesgo de imprecisiones o errores significativos y el grado de confianza en los

controles.
En general, cuando ms alto es el riesgo de imprecisin o error significativo o cuando ms

alto es el grado de confiabilidad en los controles, es probable que ms corto sea el perodo
de tiempo en cualquiera de los casos. Los factores que comnmente disminuyen el perodo
para la ejecucin de nuevas pruebas de control o resultan en una evidencia de auditora no
confiable obtenida en auditoras previas incluyen lo siguiente:
Un control de ambiente deficiente.
Seguimiento deficiente de los controles.
Un elemento manual significativo para los controles relevantes.
Cambios de personal que afectan significativamente la aplicacin del control.
Cambios de circunstancias que indican la necesidad de cambios en el control.

289
NIA 330
Controles generales deficientes de la TI.
43. Cuando existe un nmero de controles para los que el auditor determina que es
apropiado utilizar la evidencia de auditora obtenida en auditoras previas, el auditor
deber evaluar la efectividad operativa de algunos controles en cada auditora. El
propsito de este requerimiento es evitar la posibilidad de que el auditor pueda aplicar el
enfoque del prrafo 41 a todos los controles en los cuales el auditor pretende confiar, para
que ejecute pruebas sobre todos estos controles en un solo perodo de auditora y sin hacer
pruebas sobre estos controles en los dos perodos de auditora subsiguientes. Adems de
brindar evidencia de auditora acerca de la efectividad operativa de los controles que estn
a prueba en la auditora en curso, la ejecucin de dichas pruebas brinda evidencia colateral
acerca de la continuidad de la efectividad del ambiente de los controles y por lo tanto
contribuye a la decisin sobre si es apropiado utilizar la evidencia de auditora obtenida en
auditoras previas. En consecuencia, de acuerdo a los prrafos 39-42, cuando un auditor
determina que es apropiado utilizar evidencia de auditora obtenida en auditoras previas
para un nmero de controles, el auditor planea evaluar una porcin suficiente de los
controles de ese universo en cada perodo de auditora y, como mnimo, cada control es
sometido a prueba cada tercera auditora.
un riesgo evaluado de imprecisin o error significativo a nivel de la aseveracin es un
riesgo significativo y el auditor planea confiar en la efectividad operativa de los
controles que tienen por objetivo mitigar ese riesgo significativo, el auditor deber
obtener evidencia de auditora acerca de la efectividad operativa de dichos controles
provenientes de las pruebas de los controles desarrollados en el perodo actual.
Mientras mayor sea el riesgo de imprecisin o error significativo, mayor es la evidencia de
auditora que el auditor obtiene de que los controles relevantes estn operando
efectivamente. A pesar de que el auditor frecuentemente considera que la informacin
obtenida en las auditoras previas en el diseo de las pruebas de los controles para mitigar
un riesgo significativo, el auditor no confa en la evidencia de auditora obtenida en una
auditora previa acerca de la efectividad operativa de los controles sobre dichos riesgos; en
cambio, obtiene evidencia de auditora acerca de la efectividad operativa sobre dichos
riesgos en el perodo actual.
Alcance de las Pruebas de Control
45. El auditor disea pruebas de control para obtener evidencia relevante de auditora de que
los controles operaron efectivamente a lo largo del perodo de confiabilidad. Los temas
que el auditor deber tener en consideracin cuando determina el alcance de las pruebas de
los controles incluyen lo siguiente:
NIA 330
La frecuencia de la ejecucin del control por parte de la organizacin durante el

perodo.
El periodo de tiempo de duracin del perodo de auditora en los que el auditor confa
en la efectividad operativa del control.
La relevancia y la confiabilidad de la evidencia de auditora que ser obtenida como

sustento de que el control previene o detecta y corrige las imprecisiones significativas
a nivel de aseveracin.
290
En qu medida el auditor planea confiar en la efectividad operativa del control en la

evaluacin de los riesgos (y por lo tanto reducir los procedimientos sustantivos
basados en la confiabilidad de dicho control.)
La desviacin esperada del control.
46. Mientras ms confa el auditor en la efectividad operativa de los controles en la evaluacin

del riesgo, mayor ser el alcance de las pruebas de controles que efecte el auditor.
Adems, cunto ms aumenta la tasa esperada de desviacin de un control, mayor ser el
alcance de la evaluacin del control. Sin embargo, el auditor considera si la tasa de
desviacin esperada indica que el control no ser suficiente para reducir el riesgo de
imprecisin o error significativo a nivel de la aseveracin a aquel que ha sido evaluado por
el auditor. Si la tasa es muy alta, el auditor puede determinar que las pruebas de los
controles para una aseveracin particular no sean efectivas.
47. A causa de la consistencia inherente del proceso de la TI, el auditor no necesitar
incrementar el alcance de la evaluacin de un control automtico. Un control automtico
deber funcionar consistentemente a menos que el programa (incluya tablas, archivos u
otros datos permanentes usados por el programa) sea cambiado. Una vez que el auditor
determina que un control automtico est funcionando como se esperaba (lo cual podra ser
realizado en el momento en el que el control es inicialmente implantado o en alguna otra
fecha), el auditor considera desarrollar pruebas para determinar que el control contina
funcionando efectivamente. Tales pruebas podran incluir la determinacin de que los
cambios al programa no han sido efectuados sin ser sometidos a un adecuado control de
cambio de programa, que la versin autorizada del programa es usada para el
procesamiento de las transacciones y que otros controles generales relevantes son
efectivos. Dichas pruebas tambin incluyen la determinacin de que los cambios a los
programas no han sido realizados, como puede ser el caso cuando la organizacin utiliza
aplicaciones de programas de computadoras empaquetados sin modificarlos o efectuarles
mantenimiento. Por ejemplo, el auditor puede inspeccionar los registros de la
administracin de la seguridad de TI para obtener evidencia de auditora de que no ha
ocurrido un acceso no autorizado durante el perodo.
Procedimientos Sustantivos
48. Los procedimientos sustantivos se desarrollan con la finalidad de detectar imprecisiones
significativas en nivel de aseveracin e incluyen pruebas de los detalles de los tipos de
transacciones, saldos de cuentas y revelaciones de informacin y procedimientos analticos
sustantivos. El auditor planea y desarrolla los procedimientos sustantivos en respuesta a
las evaluaciones relacionadas del riesgo de imprecisin significativo.
49. Sin considerar el riesgo evaluado de imprecisin o error significativo, el auditor
deber disear y desarrollar procedimientos sustantivos para cada tipo significativo
de transacciones, balance de cuentas y revelacin de informacin. Este requerimiento
refleja el hecho de que la evaluacin de riesgo que realiza el auditor es de criterio y no
podra ser suficientemente precisa para identificar todos los riesgos de imprecisin o error
significativo. Adicionalmente, existen limitaciones inherentes para el control interno
incluyendo la aceptacin por parte de la administracin. Consecuentemente, aunque el
auditor pueda determinar que el riesgo de imprecisin significativa podra ser reducido en
un nivel aceptablemente bajo slo mediante la ejecucin de pruebas de control de una
aseveracin particular relacionada a un tipo de transacciones, saldo de cuentas o revelacin
de informacin (ver prrafo 8), el auditor siempre ejecutar procedimientos sustantivos
291
NIA 330
para cada tipo significativo de transacciones, saldos de cuentas y revelacin de

informacin.
50. Los procedimientos sustantivos del auditor deben incluir los siguientes
procedimientos de auditora relacionados al proceso de cierre del estado financiero:
Que los estados financieros coincidan con los registros contables correspondientes
y
El examen de las partidas significativas del diario y otros ajustes que fueron
efectuados durante el curso de la preparacin de los estados financieros.
La naturaleza y alcance del examen del auditor de las partidas de diario significativas y
otros ajustes dependen de la naturaleza y complejidad del proceso de informes financiero
de la organizacin y los riesgos de imprecisiones o errores significativos correspondientes.
un riesgo evaluado de imprecisin o error significativo a nivel de aseveracin es un
riesgo significativo, el auditor deber desarrollar procedimientos sustantivos que
respondan especficamente ese riesgo. Por ejemplo, si el auditor identifica que la
administracin se encuentra bajo presin para cumplir con sus expectativas sobre
utilidades, quizs exista el riesgo de que la administracin est inflando sus ventas
mediante el reconocimiento de ingresos de forma inapropiada mediante acuerdos de ventas
con condiciones que evitarn el reconocimiento de ingresos o mediante la facturacin
antes del despacho de la mercadera. En estos casos, el auditor podra, por ejemplo, disear
confirmaciones externas no slo para confirmar los montos pendientes sino tambin para
confirmar los detalles de los acuerdos de ventas, incluyendo la fecha y cualesquier trmino
sobre los derechos de devolucin y envo. Adems, el auditor podra descubrir que es
efectivo respaldar dichas confirmaciones con indagaciones con el personal no financiero de
la organizacin respecto de cualesquier cambio en los contratos de de ventas y los trminos
de entrega.
52. Cuando el enfoque con relacin a los riesgos significativos consiste slo de procedimientos
sustantivos, los procedimientos apropiados que efecta el auditor para abordar dichos
riesgos significativos consistirn solamente en pruebas de detalle o una combinacin de
pruebas de detalle y procedimientos analticos sustantivos. El auditor tiene en
consideracin las direcciones que se brindan en los prrafos 53-64 en el diseo de la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos para los riesgos
significativos. Con la finalidad de obtener suficiente evidencia relevante de auditora, los
procedimientos sustantivos correspondientes son en su mayora diseados para obtener
evidencia de auditora con alto grado de confiabilidad.
Naturaleza de los Procedimientos Sustantivos
53. Generalmente se aplican los procedimientos analticos sustantivos a grandes volmenes de
transacciones que tienden a ser predecibles a travs del tiempo. Comnmente, son ms
apropiadas las pruebas sobre detalles para obtener evidencia de auditora en relacin con
ciertas aseveraciones contenidas en los saldos de cuentas, incluyendo existencias y
valorizaciones. Para algunos casos el auditor puede determinar que slo el desarrollo de
procedimientos analticos sustantivos puede ser suficiente para reducir el riesgo de
imprecisin significativa a un nivel aceptablemente bajo. Por ejemplo, el auditor podra
determinar que la ejecucin slo de procedimientos analticos sustantivos puede responder
adecuadamente al riesgo evaluado de imprecisin o error significativo para un tipo de
NIA 330
292
transacciones donde la evaluacin de riesgo del auditor es respaldada por la obtencin de

evidencia de auditora sobre la ejecucin de las pruebas sobre la efectividad operativa de
los controles. En otros casos, el auditor podra determinar que slo las pruebas de detalle
son apropiadas o que la combinacin de procedimientos analticos sustantivos y las
pruebas de detalle son ms adecuadas para responder a los riesgos evaluados.
54. El auditor disea pruebas de detalle en respuesta al riesgo evaluado con el objetivo de
obtener suficiente evidencia relevante de auditora para alcanzar el nivel planificado de
aseguramiento a nivel de las aseveraciones. En el diseo de los procedimientos sustantivos
relacionados a la aseveracin relacionada a la existencia u ocurrencia, el auditor selecciona
partidas y montos contenidos en los estados financieros y obtiene la evidencia de auditora
correspondiente. Por otro lado, en el diseo de procedimientos de auditora relacionados a
la integridad de la aseveracin, el auditor hace una seleccin de la evidencia de auditora,
indicando que una partida debera estar incluida en un determinado monto significativa del
estado financiero relevante e investiga si dichas partidas han sido incluidas. Por ejemplo, el
auditor podra revisar los desembolsos de caja subsiguientes para determinar si se ha
omitido alguna compra en las cuentas por pagar.
55. En el diseo de los procedimientos analticos sustantivos, el auditor considera puntos como
los que se presentan a continuacin:
La idoneidad del uso de los procedimientos analticos sustantivos considerando las

aseveraciones.
La confiabilidad de los datos, sean internos o externos, a partir de los cuales se

desarrolla la expectativa de los montos registrados o ratios.
Si la expectativa es suficientemente precisa para identificar una imprecisin

significativa al nivel deseado de aseguramiento.
El monto de cualesquier diferencia que es aceptable en las cifras registradas con

respecto a los valores esperados.
El auditor considera ejecutar pruebas sobre los controles, si existe alguno, sobre la
preparacin de informacin de la organizacin utilizada por el auditor en la aplicacin de
procedimientos analticos. Cuando dichos controles son efectivos, el auditor obtiene una
gran confianza en la confiabilidad de la informacin y por lo tanto en los resultados de los
procedimientos analticos. Alternativamente, el auditor puede considerar si la informacin
estuvo sujeta a pruebas de auditora en el perodo actual o en el anterior. En la
determinacin de los procedimientos de auditora para la aplicacin de la informacin en la
que se han basado las expectativas para la ejecucin de los procedimientos analticos
sustantivos, el auditor considera la orientacin proporcionada en el prrafo 11 de la NIA
500.
Oportunidad de los Procedimientos Sustantivos
56. Cuando los procedimientos sustantivos se ejecutan en una fecha intermedia, el
auditor deber ejecutar procedimientos sustantivos adicionales o procedimientos
sustantivos combinados con las pruebas de control para cubrir el perodo restante
que brinde una base razonable para el alcance de las conclusiones de auditora de una
fecha intermedia a la fecha final del perodo.
293
NIA 330
57. En algunas circunstancias los procedimientos sustantivos pueden ejecutarse en una fecha
intermedia. Esto incrementa el riesgo de que puedan existir imprecisiones o errores al final
del perodo que no sean detectadas por el auditor. Este riesgo se incrementa conforme se va
prolongando el perodo restante. Cuando se considera la ejecucin de los procedimientos
sustantivos en una fecha posterior, el auditor tiene en consideracin factores como los
siguientes:
El ambiente del control y otros controles relevantes.
La disponibilidad de la informacin en una fecha posterior que es necesaria para

ejecutar los procedimientos del auditor.
El objetivo del procedimiento sustantivo.
El riesgo evaluado de imprecisin o error significativo.
La naturaleza del tipo de transacciones o del saldo de cuentas y aseveraciones

relacionadas.
La capacidad del auditor para ejecutar procedimientos sustantivos apropiados o

procedimientos sustantivos combinados con las pruebas de control para cubrir el
perodo restante con la finalidad de reducir el riesgo de que existan imprecisiones o
errores al final del perodo y que no sean detectados.
58. A pesar de que no se requiere obtener evidencia de auditora acerca de la efectividad

operativa de los controles con la finalidad de obtener una base razonable para el alcance de
las conclusiones de auditora de una fecha intermedia al final del perodo, el auditor
considera si slo el desarrollo de procedimientos sustantivos es suficiente para cubrir el
perodo restante. Si el auditor concluye que slo los procedimientos sustantivos no son
suficientes, se ejecutarn las pruebas sobre la efectividad operativa de los controles
relevantes o se ejecutarn procedimientos sustantivos a la fecha de cierre.
59. En circunstancias en las que el auditor ha identificado los riesgos de error significativo
debido a fraude, la respuesta del auditor para abordar estos riesgos podran incluir el
cambio de la oportunidad en la que se ejecutan los procedimientos de auditora. Por
ejemplo, dados los riesgos de imprecisin intencional o manipulacin, el auditor podra
concluir que no es efectivo que las conclusiones de los procedimientos de auditora de una
fecha interina puedan ser aplicables al final del perodo. En dicha circunstancia, el auditor
podra concluir que los procedimientos sustantivos deben ejecutarse en la fecha final del
periodo o en fecha cercana para abordar un riesgo identificado de imprecisin significativa
debido a fraude (ver NIA 240.)
60. Comnmente, el auditor compara y concilia la informacin del balance general al final el
perodo con la informacin comparable en fecha intermedia para identificar las cifras que
parecen ser inusuales, investiga cada cifra y desarrolla procedimientos analticos
sustantivos o pone a prueba los detalles para probar el perodo intervenido. Cuando el
auditor planea desarrollar procedimientos analticos sustantivos con respecto al perodo
intervenido, el auditor considera si los saldos del fin del perodo de la clase particular de
transacciones o si los saldos de las cuentas son predecibles razonablemente con respecto al
monto, importancia significativa y composicin. El auditor considerar si los
procedimientos de la organizacin son adecuados para el anlisis o ajustes de dichas
transacciones o saldos de cuentas en fechas parciales y para establecer cortes contables.
Adems, el auditor considera si la informacin del sistema relevante para la presentacin
NIA 330
294
de informes financieros brindar informacin concerniente a los saldos de final de perodo

y las transacciones en el perodo restante que son suficientes para permitir la investigacin
de transacciones o partidas inusuales significativas (incluyendo aquellas efectuadas en la
fecha de final de periodo o cerca de ella), otras causas de fluctuaciones significativas que
no ocurrieron y los cambios en la composicin de los tipos de transacciones o saldos de
cuentas. Los procedimientos sustantivos relacionados al perodo restante dependen de s el
auditor ha ejecutado las pruebas sobre los controles.
61. Si se detectan imprecisiones en los tipos de transacciones o saldos de cuentas en una fecha
interina, generalmente el auditor modifica la evaluacin del riesgo relacionada y la
naturaleza, oportunidad o alcance planificada de los procedimientos sustantivos que cubren
el perodo restante que relaciona dichos tipos de transacciones o saldos de cuentas o ampla
o repite dichos procedimientos de auditora al final del perodo.
62. El uso de evidencia de auditora proveniente de la ejecucin de procedimientos sustantivos
en una auditora anterior no es suficiente para abordar un riesgo de imprecisin
significativa en el perodo actual. En la mayora de los casos, la evidencia de auditora
proveniente de la ejecucin de los procedimientos sustantivos en una auditora previa
ofrece evidencia escasa o nula para el presente perodo. Con la finalidad de que la
evidencia de auditora obtenida en una auditora previa pueda ser utilizada en el perodo
actual como una evidencia de auditora sustantiva, la evidencia de auditora y los temas en
cuestin especfica relacionados no deben ser fundamentalmente cambiados. Un ejemplo
de evidencia de auditora obtenida de la ejecucin de los procedimientos sustantivos en una
auditora previa que pueda ser relevante en el presente ao es una opinin legal relacionada
a la estructura de una titulacin para la cual no ha ocurrido ningn cambio durante el
perodo actual. Como se requiere en el prrafo 23 de la NIA 500, si el auditor planifica
utilizar la evidencia de auditora obtenida de la ejecucin de los procedimientos de
auditora en la auditora previa, el auditor desarrolla procedimientos de auditora durante el
perodo actual para establecer la relevancia actual de la evidencia de auditora.
Alcance de la Ejecucin de Procedimientos Sustantivos
63. Mientras mayor sea el riesgo de imprecisin significativa, ms grande ser el alcance de
los procedimientos sustantivos. Puesto que el riesgo de imprecisin o error significativo
tiene en cuenta el control interno, el alcance de los procedimientos sustantivos puede
incrementarse frente a los resultados insatisfactorios de las pruebas realizadas sobre la
efectividad operativa de los controles. Sin embargo, el incremento del alcance de un
procedimiento de auditora es apropiado solamente si el procedimiento de auditora en si
es relevante para el riesgo especfico.
64. En el diseo de las pruebas de detalle, el alcance de la evaluacin es generalmente
determinada en trminos del tamao de la muestra, la cual es afectada por el riesgo de
imprecisin o error significativo. Sin embargo, el auditor tambin tiene en consideracin
otros temas incluyendo si es ms efectivo utilizar otros medios selectivos de evaluacin,
tales como seleccionar puntos del universo grandes o inusuales, frente a la ejecucin del
muestreo representativo o estratificar el universo en subuniversos homogneos para el
muestreo. La NIA 530 contiene orientacin sobre el uso del muestreo y otros mtodos para
la seleccin de las muestras para las pruebas. En el diseo de los procedimientos analticos
sustantivos, el auditor tiene en consideracin el monto de la diferencia con respecto a la
expectativa que puede ser aceptada sin necesitar una investigacin adicional. Dicha
consideracin est influenciada principalmente por el grado de importancia y la
consistencia con el nivel deseado de aseguramiento. La determinacin de este monto
involucra tener en consideracin la posibilidad de que una combinacin de imprecisiones o
295
NIA 330
errores en el saldo de cuentas especfico, los tipos de transacciones o revelaciones de

informacin podran dar lugar a un monto inaceptable. En el diseo de los procedimientos
analticos sustantivos, el auditor aumenta el nivel de aseguramiento deseado segn se
incrementa el riesgo de imprecisin significativa. La NIA 520 Procedimientos Analticos
proporciona orientacin sobre la aplicacin de los procedimientos analticos durante la
auditora.
Presentacin y Revelacin Apropiada de Informacin
65. El auditor deber ejecutar los procedimientos de auditora para evaluar si la
presentacin integral de los estados financieros, incluyendo las revelaciones de
informacin, estn de acuerdo con el marco de referencia aplicable para la
presentacin de informes financieros. El auditor tiene en consideracin si los estados
financieros individuales son presentados de una forma que refleje la clasificacin
apropiada y la descripcin de la informacin financiera. La presentacin de los estados
financieros de conformidad con el marco de referencia aplicable para la presentacin de
estados financieros tambin incluye una revelacin de informacin adecuada de los temas
significativos. Estos temas estn relacionados con la forma, disposicin y contenido de los
estados financieros y sus notas en el apndice, incluyendo por ejemplo, la terminologa
utilizada, el cantidad de detalle proporcionado, la clasificacin de las partidas en los
estados financieros y las bases de los montos establecidos. El auditor considera si la
administracin deber haber revelado la informacin de un tema particular a la luz de las
circunstancias y los hechos de los cuales el auditor tiene conocimiento en ese momento. En
el desarrollo de la presentacin de la evaluacin de la presentacin integral de los estados
financieros, incluyendo las correspondientes revelaciones de informacin, el auditor tiene
en consideracin el riesgo evaluado de la imprecisin o error significativo a nivel de la
aseveracin. Vase el prrafo 17 de la NIA 500 sobre la descripcin de las aseveraciones
relacionadas a la presentacin y a las revelaciones de informacin.
Evaluacin de la Suficiencia y Relevancia de la Evidencia de Auditora Obtenida

66. El auditor deber evaluar si las evaluaciones de los riesgos de imprecisiones y errores
significativos a nivel de aseveracin siguen siendo apropiadas sobre la base de los
procedimientos de auditora desarrollados y de la evidencia de auditora obtenida.
67. Una auditora de los estados financieros es un proceso acumulativo e interactivo.
Conforme el auditor ejecuta los procesos de auditora planificados, la evidencia de
auditora obtenida podra causar que el auditor modifique la naturaleza, oportunidad o
alcance de otros procesos de auditora planificados. La informacin podra captar la
atencin del auditor, la cual puede diferir completamente de la informacin sobre la cual se
bas la evaluacin de riesgo. Por ejemplo, el alcance de las imprecisiones que el auditor
detecta mediante la ejecucin de los procedimientos sustantivos podra afectar el criterio
del auditor sobre las evaluaciones de riesgo y podra indicar una deficiencia significativa
en el control interno. Adems, los procedimientos analticos efectuados en la fase de
revisin integral de la auditora podran indicar un riesgo no reconocido anteriormente. En
dichas circunstancias, el auditor podra necesitar le re-evaluacin de los procedimientos de
auditora planificados sobre la base de la consideracin detenida de los riesgos evaluados
para todas o algunos tipos de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones de
informacin y las aseveraciones correspondientes. El prrafo 119 de la NIA 315, contiene
orientacin adicional sobre la revisin de la evaluacin de riesgo que realiza el auditor.
68. El concepto de la efectividad del funcionamiento de los controles reconoce que algunas
desviaciones pueden ocurrir en la forma cmo se aplican los controles por parte de la
NIA 330
296
organizacin. Las desviaciones con respecto a los controles predescritos podran ser
originadas por factores tales como cambios en el personal clave, fluctuaciones temporales
significativas en el volumen de transacciones y error humano. Cuando dichas desviaciones
se detectan durante la ejecucin de las pruebas de control, el auditor realiza indagaciones
especficas para comprender estos temas y sus posibles consecuencias. Por ejemplo,
mediante la indagacin acerca de la oportunidad en que se realizaron los cambios del
personal en las funciones claves del control interno. El auditor determina si las pruebas de
controles ejecutadas brindan una base apropiada de confiabilidad en los controles, si se
necesitan pruebas adicionales de esos controles o si los posibles riesgos de imprecisin o
error tienen que ser abordados mediante la utilizacin de procedimientos sustantivos.
69. El auditor no puede asumir que un caso de fraude o error es un caso aislado y por lo tanto
tendr en consideracin cmo la deteccin de una imprecisin o error significativo afecta
los riesgos evaluados en la imprecisin significativa. Antes de la conclusin de auditora,
el auditor evala si el riesgo de auditora ha sido reducido a un nivel aceptablemente bajo y
si la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora pudiesen
necesitar ser reconsideradas. Por ejemplo, el auditor reconsiderar lo siguiente:
La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos.
La evidencia de auditora acerca de la efectividad operativa de los controles relevantes,

incluyendo el proceso de evaluacin de riesgo de la organizacin.
70. El auditor debera concluir si se ha obtenido la suficiente evidencia relevante de

auditora apropiada para reducir el nivel del riesgo de imprecisin significativa en los
estados financieros a un nivel aceptablemente bajo. Cuando el auditor desarrolla una
opinin, el auditor toma en consideracin toda la evidencia de auditora relevante, sin tener
en cuenta si parece corroborar o contradecir las aseveraciones en los estados financieros.
71. La suficiencia y la idoneidad de la evidencia de auditora para respaldar las conclusiones
del auditor a lo largo del proceso de auditora son un asunto de criterio profesional. El
criterio del auditor sobre lo que constituye una suficiente evidencia relevante de auditora
apropiada est influenciado por factores que se presentan a continuacin:
Relevancia de las posibles imprecisiones en la aseveracin y la posibilidad de que

tengan un efecto significativo individual o colectivo con otras imprecisiones
significativas en los estados financieros.
La efectividad de las respuestas y los controles de la administracin para abordar los

riesgos.
La experiencia adquirida durante las auditoras previas con respecto a

imprecisiones similares.
Los resultados del desarrollo de los procedimientos de auditora, incluyendo si dichos

procedimientos de auditora identificaron casos especficos de fraude o error.
La fuente y la confiabilidad de la informacin disponible.
La persuasividad de la evidencia de auditora.
El entendimiento de la organizacin y su ambiente, incluyendo el control interno.
297
posibles
NIA 330
72. Si el auditor no ha obtenido la suficiente evidencia de auditora relevante con respecto

a una aseveracin significativa de los estados financieros, el auditor deber intentar
obtener evidencia de auditora adicional. Si el auditor no puede obtener suficiente
evidencia de auditora relevante entonces deber expresar una opinin adecuada o
una abstencin de opinin. Ver NIA 700 El Dictamen del Auditor sobre los Estados
Financieros2, como gua adicional.
Documentacin
73. El auditor deber documentar las respuestas integrales para abordar los riesgos
evaluados de imprecisin o error significativo a nivel de los estados financieros y la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora adicionales, el
vnculo entre dichos procedimientos con los riesgos evaluados a nivel de aseveracin y
los resultados de los procedimientos de auditora. Adems, si el auditor planifica
utilizar la evidencia de auditora sobre la efectividad operativa de los controles
obtenidos en auditoras previas, el auditor deber documentar las conclusiones a las
que lleg en relacin con la confiabilidad de dichos controles que fueron puestos a
prueba en una auditora previa. La forma en que se documentan dichos temas se basa en
el criterio profesional del auditor. La NIA 230 Documentacin3 establece las normas y
brinda orientacin con respecto a la documentacin en el contexto de la auditora de

74. Est NIA entra en vigencia para auditoras de estados financieros de
empiezan a partir del 15 de diciembre del 2004.
perodos que

1.
Cuando se llevan a cabo los procedimientos de auditora de las organizaciones del sector
pblico, el auditor tiene en cuenta el marco de referencia legislativo as como otras
regulaciones relevantes, ordenanzas o directivas ministeriales que afectan el mandato de
auditora y otros requerimientos especiales de auditora. Dichos factores son, por ejemplo,
el alcance del criterio del auditor en el establecimiento del grado de importancia y los
criterios sobre la naturaleza y el alcance de los procedimientos de auditora que sern
aplicados. El prrafo 3 de est NIA deber ser aplicado solamente despus de haber
tenido en consideracin dichas restricciones.
Auditor Independiente entren en vigencia. La NIA 700 (Revisada) y la NIA 701 son efectivas para los dictmenes de auditora fechados a
partir del 31 de Diciembre de 2006.
(Revisada) est vigente para auditoras de estados financieros de periodos que comienzan a partir del 15 de junio de 2006.
NIA 330
298
Apndice
Modificaciones de Conformidad con la NIA 330 como Resultado de la NIA 230
(Revisada) Vigente para Auditoras de Estados Financieros para Periodos que
Comienzan a partir del 15 de Junio del 2006
La NIA 230 (Revisada), Documentacin de Auditora emitida en septiembre del 2005 dio origen
a modificaciones de conformidad con la NIA 330. Estas modificaciones de conformidad con la NIA
330 estn vigentes para auditoras de estados financieros de periodos que comienzan a partir del 15
de junio del 2006.
Una vez que entren en vigencia las modificaciones precisadas a continuacin sern incorporadas en
la NIA 3310 y este apndice ser eliminado.
Los siguientes prrafos en la NIA 330 sern modificados segn lo resaltado:
50. Los procedimientos sustantivos del auditor deben incluir los siguientes procedimientos de
auditora relacionados al proceso de cierre del estado financiero:
Que los estados financieros coincidan o se concilien con los registros contables
subyacentes y
El examen de las partidas de diario significativas y otros ajustes que fueron

efectuados durante el curso de la preparacin de los estados financieros.
La naturaleza y alcance del examen del auditor de las partidas de diario significativas y otros
ajustes dependen de la naturaleza y complejidad del proceso de informes financieros de la
organizacin y los correspondientes riesgos de imprecisiones o errores significativos.
73. El auditor deber documentar las respuestas integrales al abordar los riesgos evaluados
de imprecisin o error significativo a nivel de los estados financieros y la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora adicionales, el vnculo entre
dichos procedimientos con los riesgos evaluados a nivel de aseveracin y los resultados de
los procedimientos de auditora. Adems, si el auditor planifica utilizar la evidencia de
auditora sobre la efectividad operativa de los controles obtenidos en auditoras previas, el
auditor deber documentar las conclusiones a las que lleg en relacin con la
confiabilidad en dichos controles que fueron sometidos a pruebas en una auditora previa.
La forma en que se documentan dichos temas est basada en el juicio profesional del auditor.
La NIA 230 Documentacin1 establece las normas y brinda la orientacin con respecto a la
documentacin en el contexto de la auditora de los estados financieros.
Los siguientes prrafos se han adicionado a la NIA 330:
73a. La documentacin del auditor deber demostrar que los estados financieros estn de
acuerdo o concilia con los registros de contabilidad subyacentes.
73b.La manera en la que los temas referidos en los prrafos 73 y 73a son documentados est basada
en el criterio profesional del auditor. La NIA 230 (Revisada), Documentacin de Auditora
1
(Revisada) est vigente para auditoras de estados financieros de periodos que comienzan a partir del 15 de Junio de 2006.
NIA 330 APNDICE
299
establece normas y proporciona lineamientos respecto a la documentacin en el contexto de la

auditora a los estados financieros.
NIA 330 APNDICE
300

CONSIDERACIONES DE AUDITORIA
RELATIVAS A ENTIDADES QUE UTILIZAN
ORGANIZACIONES DE SERVICIO
que empiezan a partir del 15 de diciembre del 2004)*
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin ................................................................................................................................ 1-3
Consideracin del Auditor ......................................................................................................... 4-10
Informe del Auditor de la Organizacin de servicio ............................................................... 11-18
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 402, Consideraciones de Auditora Relativas a

Entidades que Utilizan Organizaciones de Servicio deber leerse en el contexto del Prefacio a las
Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditora, Revisin y Otros Compromisos de
La NIA 315, Entendiendo a la Organizacin y su Entorno y Evaluando los Riesgos de Errores Significativos, la NIA 330, Los
Procedimientos del Auditor en Respuesta a los Riesgos Evaluados, y la NIA 500, Evidencia de Auditora dan origen a modificaciones de
conformidad con la NIA 402. Las modificaciones de adaptacin estn vigentes para las auditoras de estados financieros para periodos que
comiencen l, o despus del, 15 de diciembre del 2004 y han sido incorporadas en el texto de la NIA 402.
NIA 402
301
CONSIDERACIONES DE AUDITORA RELATIVA A

ORGANIZACIONES QUE UTILIZAN ORGANIZACIONES DE SERVICIOS
Introduccin
1.
El propsito de est NIA es establecer las normas y proporcionar guas a un auditor cuando
la entidad utilice una organizacin de servicio. Esta NIA tambin describe los informes del
auditor de la organizacin de servicio que pueden obtener los auditores de la entidad.
2.
El auditor deber considerar en qu medida afecta al control interno de la entidad el

uso de una organizacin de servicio por ella a modo de identificar y evaluar el riesgo
de errores significativos y disear y ejecutar procedimientos adicionales de auditora.
3.
Un cliente puede utilizar una organizacin de servicio que se encargue de realizar

transacciones y mantenga la contabilidad o registro de transacciones y procesamiento de
los datos relacionados (por ejemplo, una organizacin de servicio de sistemas por
computadora.) Si una entidad utiliza una organizacin de servicio, ciertas polticas,
procedimientos y registros que mantienen la organizacin de servicio pueden ser relevantes
a la auditora de los estados financieros del cliente.
Consideracin del Auditor

4.
Una organizacin de servicio puede establecer y ejecutar polticas y procedimientos que

afectan el control interno de la entidad. Estas polticas y procedimientos estn fsicamente
y operacionalmente separados de la entidad. Cuando los servicios prestados por la
organizacin de servicio se limitan al registro y procesamiento de las transacciones de la
entidad y la entidad retiene la autorizacin y mantenimiento de la contabilidad, la entidad
puede tener la capacidad de implementar polticas y procedimientos efectivos dentro de su
organizacin. Cuando la organizacin de servicio realiza las transacciones de la entidad y
mantiene la contabilidad de la entidad, la entidad puede considerar necesario confiar en las
polticas y procedimientos de la organizacin de servicio.
5.
Al obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, el auditor deber determinar

la importancia de las actividades de la organizacin de servicio para la entidad y la
relevancia para la auditora. Al hacer as, el auditor deber obtener un entendimiento de
lo siguiente, segn sea apropiado:
Naturaleza de los servicios prestados por la organizacin de servicio.
Trminos del contrato y relacin entre la entidad y la organizacin de servicio.
Grado en qu interacta el control interno de la entidad a con los sistemas de la

organizacin de servicio.
Los controles internos de la entidad relevantes a las actividades de la organizacin de

servicio, tales como:
NIA 402
Lo que se aplica a las transacciones que procesa la organizacin de servicio.
Cmo identifica y maneja la entidad los riesgos relativos al servicio de la

organizacin de servicio.
La capacidad y fortaleza financiera de la organizacin de servicio, incluyendo el

posible efecto sobre la entidad de fallas de la organizacin de servicio.
302

6.
Informacin sobre la organizacin de servicio como la que aparece en el manual del

usuario y manual tcnicos.
Informacin disponible sobre los controles relevantes a los sistemas de informacin de

la organizacin de servicio, como controles generales de TI y controles de aplicacin.
El auditor adems deber considerar la existencia de informes de terceros emitidos por

auditores de la empresa de servicios, de auditores internos o agencias reguladoras como
medio para obtener informacin sobre el control interno de la empresa de servicios y sobre
su funcionamiento y efectividad. Cuando el auditor pretende usar el trabajo del auditor
interno, la NIA 610, Considerando el Trabajo del Auditor Interno proporciona
lineamientos para evaluar la adaptacin del trabajo del auditor interno para los propsitos
del auditor externo.
6a. El entendimiento que obtiene puede llevar al auditor a decidir que la evaluacin del riesgo
de control sobre el riesgo de errores significativos no se afectar por los controles de la
organizacin de servicio; si es as, es necesario una consideracin adicional de esta NIA.
7.
Si el auditor concluye que las actividades de la organizacin de servicio son

significativas para la entidad y relevantes para la auditora, el auditor deber obtener
un entendimiento suficiente de la organizacin de servicio y su entorno, incluyendo su
control interno, para identificar y evaluar los riesgos de errores significativos y
disear procedimientos adicionales de auditora en respuesta a los riesgos evaluados.
El auditor evala los riesgos de errores significativos a nivel de estados financieros y a
nivel aseveracin para clases de transacciones, saldos de cuenta y revelaciones.
8.
Si el entendimiento obtenido es insuficiente, el auditor debiera considerar la necesidad de

solicitar a la organizacin de servicio que su auditor aplique los procedimientos de
evaluacin del riesgo que suministren la informacin necesaria, o la necesidad de visitar a
la organizacin de servicio para obtener la informacin. Un auditor que desee visitar una
organizacin de servicio puede pedir a la entidad que solicite a la organizacin de servicio
que permita el acceso al auditor a la informacin necesaria.
9.
El auditor puede obtener la comprensin suficiente del control interno al que afecta a la
organizacin de servicio al leer el informe de tercero del auditor de la organizacin de
servicio. Adicionalmente, cuando evala los riesgos de errores significativos, por
aseveraciones que son afectadas por los controles internos de la organizacin de servicios,
el auditor puede tambin usar el dictamen del auditor de la organizacin de servicio. Si el
auditor usa el informe del auditor de una organizacin de servicio, el auditor deber
considerar efectuar indagaciones acerca de la competencia profesional de este auditor
en el contexto de la asignacin especfica a cargo del auditor de la organizacin de
servicio.
10. El auditor obtiene evidencia de auditora acerca de la efectividad operativa de los controles
cuando la evaluacin del riesgo por el auditor incluye una expectativa de la efectividad
operativa de los controles de la organizacin de servicio o cuando los procedimientos
sustantivos solos no proporcionan suficiente evidencia apropiada de auditora a nivel de
aseveracin. El auditor puede tambin concluir que sera eficiente obtener evidencia de
auditora de las pruebas de controles. Puede obtenerse evidencia de auditora sobre la
efectividad operativa de los controles, con lo siguiente:
303
NIA 402

Efectuar pruebas de los controles de la entidad sobre las actividades de la organizacin

de servicio.
Obtener un informe del auditor de la organizacin de servicio que exprese una opinin
en cuanto a la efectividad operativa del control interno de la organizacin de servicio
para las actividades de la organizacin de servicio relevantes para la auditora.
Visitar la organizacin de servicio y realizar pruebas de controles.
Informe del Auditor de la Organizacin de servicio

11. Cuando usa el informe del auditor de la organizacin de servicio, el auditor deber
considerar la naturaleza y contenido de dicho informe.
12. El informe del auditor de la organizacin de servicio comnmente ser uno de los dos tipos
siguientes:
Tipo A- Informe sobre el Diseo e Implantacin del Control Interno
(a) Una descripcin del control interno de la organizacin de servicio, usualmente
preparado por la administracin de la misma; y

(b) Una opinin del auditor de la organizacin de servicio de que:
(i) La descripcin contenida es exacta;
(ii) Los controles del sistema han sido puestos en funcionamiento; y
(iii) El control interno est diseado de manera adecuada para lograr los objetivos
establecidos.
Tipo B- Informe sobre el Diseo, Implantacin y Efectividad Operativa del Control
Interno.
(a) Una descripcin del control interno de la organizacin de servicio, usualmente
preparado por la administracin de la organizacin de servicio; y

(b) Una opinin por parte del auditor de la organizacin de servicio de que:
(i) La descripcin contenida es exacta;
(ii) Los controles internos han sido puestos en funcionamiento;
(iii) El control interno est diseado en forma adecuada para lograr sus objetivos
establecidos; y
(iv) Los controles internos estn operando de manera efectiva en base a los resultados
de las pruebas de controles. Adems de la opinin sobre la efectividad operativa,

el auditor de la organizacin de servicio debiera identificar las pruebas de
controles aplicados y los resultados relacionados.
NIA 402
304

El informe del auditor de la organizacin de servicio usualmente contendr restricciones

en cuanto al uso (generalmente a la administracin, la organizacin de servicio y sus
clientes, y los auditores de la entidad).
13. El auditor deber considerar el enfoque del trabajo realizado por el auditor de la
organizacin de servicio y deber evaluar la utilidad y lo apropiado de los informes
emitidos por el auditor de la organizacin de servicio.
14. Aunque los informes de tipo A pueden ser tiles para el auditor obtenga un entendimiento
del control interno, un auditor no debiera usar estos informes como evidencia de auditora
sobre la efectividad operativa de los controles.
15. En contraste, los informes de tipo B pueden proporcionar esta evidencia de auditora ya
que se han realizado pruebas de control. Cuando un informe de tipo B se va usar como
evidencia de auditora sobre la efectividad operativa de los controles, el auditor debiera
considerar si los controles sometidos a prueba por el auditor de la organizacin de servicio
son relevantes para las transacciones, saldos de cuenta, y revelaciones de la entidad, y
aseveraciones relacionadas, y si adecuadas las pruebas de control del auditor de la
organizacin de servicio y los resultados. Con respecto a lo ltimo, dos consideraciones
clave son: la duracin del periodo cubierto por las pruebas del auditor de la organizacin
de servicio y el tiempo desde la fecha en que se realizaron dichas pruebas.
16. Para las pruebas de control y resultados especficos que sean relevantes, el auditor
deber considerar si la naturaleza, oportunidad y alcance de estas pruebas
proporcionan evidencia apropiada suficiente de auditora sobre la efectividad
operativa del control interno para respaldar los riesgos de errores significativos
identificados y evaluados por el auditor.
17. El auditor de una organizacin de servicio puede contratarse para realizar procedimientos
sustantivos que pueda usar el auditor de la entidad. Estos contratos pueden contemplar la
realizacin de procedimientos previamente convenidos por la entidad y su auditor y por la
organizacin de servicio y su auditor.
18. Cuando el auditor usa un informe emitido por el auditor de una organizacin de
servicio, no deber hacerse referencia en el dictamen del auditor de la entidad al
informe del auditor de la organizacin de servicio.
305
NIA 402

EVIDENCIA DE AUDITORIA (REVISADA)
(En vigencia para auditoras de estados financieros para los
perodos que empiezan l, o despus del, 15 de diciembre del 2004)
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin ................................................................................................................................. 1-2
Concepto de Evidencia de Auditora ........................................................................................... 3-6
Evidencia de Auditora Suficiente y Relevante ........................................................................ 7-14
Uso de Aseveraciones al Obtener Evidencia de Auditora ...................................................... 15-18
Procedimientos de Auditora para Obtener Evidencia de Auditora ........................................ 19-38
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 500, Evidencia de Auditora (Revisada) deber leerse
en el contexto del Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditora,
Revisin y Otros Compromisos de Aseguramiento y de Servicios Afines, el cual precisa la
aplicacin y autoridad de las NIAs.
306
NIA 500
Introduccin
1.
El propsito de esta NIA es establecer normas y brindar pautas en lo referente a lo que

constituye evidencia de auditora al auditar estados financieros, la cantidad y calidad de la
evidencia de auditora que se obtendr y a los procedimientos de auditora que utilizan los
auditores para obtener tal evidencia.
2.
Los auditores debern obtener evidencia de auditora suficiente y relevante para

poder llegar a conclusiones adecuadas sobre las cuales se basar la opinin de
auditora.
Concepto de Evidencia de Auditora
3.
Evidencia de Auditora hace referencia a toda la informacin utilizada por el auditor para
llegar a las conclusiones en las que se sustenta la opinin de auditora e incluye la
informacin que contienen los registros de contabilidad, los cuales respaldan los estados
financieros y otra informacin. No se espera que los auditores obtengan toda la
informacin que pueda existir.1 La evidencia de auditora, cuya naturaleza es acumulativa,
incluye aquella obtenida sobre la base de procedimientos de auditora ejecutados durante el
curso de la misma y puede incluir evidencia de auditora obtenida de otras fuentes, como
por ejemplo auditoras anteriores y procedimientos de control de calidad para la aprobacin
y continuidad del cliente.
4.
Los registros contables generalmente incluyen el registro de los asientos iniciales y los
registros de respaldo, como cheques y registros de transferencias electrnicas de fondos,
facturas, contratos, los libros de contabilidad generales y subsidiarios, registros diarios y
otros ajustes a los estados financieros que no aparecen en los libros formales de
contabilidad diarios, hojas de trabajo, hojas de clculo que respaldan las distribuciones de
los costos de las cuotas, el clculo, las reconciliaciones y la revelacin de informacin. Los
asientos en los registros contables muchas veces se inician, registran, procesan y
comunican en forma electrnica. Adems, los registros contables pueden ser parte de los
sistemas integrados que comparten informacin y respaldan todos los aspectos de los
informes financieros, las operaciones y el cumplimiento de los objetivos de las
organizaciones.
5.
La Administracin es responsable de la preparacin de los estados financieros basados en

los registros contables de la organizacin. El auditor obtiene evidencia de auditora
ejecutando pruebas sobre los registros contables. Por ejemplo, a travs de anlisis y
revisin, volviendo a ejecutar los mismos procedimientos seguidos en el proceso de
presentacin de informes y reconciliando los tipos y aplicaciones de la misma informacin
que estn relacionados. A travs de la ejecucin de estos procedimientos de auditora, el
auditor podr determinar que los registros contables concuerdan y coinciden internamente
con los estados financieros. Sin embargo, ya que los registros contables solamente no
brindan suficiente evidencia relevante de auditora en la cual se puede basar la opinin de
auditora, el auditor obtiene otra evidencia de auditora.
6.
Otras informaciones que el auditor puede utilizar como evidencia de auditora, incluyen:
Las actas de las sesiones, las ratificaciones de las terceras partes, los informes de analistas,
la comparacin de informacin de los competidores (punto de referencia), los controles
manuales, la informacin obtenida de la indagacin, observacin e inspeccin realizada
por el auditor de estos procedimientos de auditora y otra informacin disponible o
Vase prrafo 14.
307
NIA 500
desarrollada por el auditor que, a travs de un razonamiento vlido, pueda llevarlo a

conclusiones razonables.
Evidencia de Auditora Suficiente y Relevante

7.
Suficiencia se refiere a la medida de la cantidad de evidencia de auditora. Relevancia se

refiere a la medida de la calidad de evidencia de auditora. Esto quiere decir que son
relevantes y confiables al detectar o brindar apoyo en la deteccin de imprecisiones en los
tipos de transacciones, los saldos de cuentas, la revelacin de informacin y las
aseveraciones. La cantidad de evidencia de auditora que se necesita depende del riesgo de
imprecisin (a mayor riesgo, ms evidencia de auditora) y adems de la calidad del riesgo
de auditora que se mencion (a mayor calidad, menor evidencia de auditora.) Por
consiguiente, la suficiencia y relevancia de la evidencia de auditora estn relacionadas una
con otra. Sin embargo, la fcil obtencin de evidencia de auditora no compensar su baja
calidad.
8.
Los procedimientos de auditora establecidos que se proporcionaron pueden brindar la

evidencia de auditora relevante solo para ciertas aseveraciones. Por ejemplo, despus del
fin del perodo, tanto la inspeccin de los registros como los documentos relacionados con
la recaudacin del activo exigible deben proporcionar la evidencia de auditora con
respecto a las existencias y valorizacin, aunque no necesariamente en los perodos finales
de corte. Por otro lado, el auditor muchas veces obtiene la evidencia de auditora relevante
para las mismas aseveraciones de fuentes distintas o de otra naturaleza. Por ejemplo, el
auditor puede analizar la antigedad tanto de las cuentas por cobrar como las de
recaudacin posterior de las cuentas por cobrar para obtener evidencia de auditora
relacionada con la valorizacin de la provisin para cuentas de cobranza dudosa para las
cuentas morosas. Adems, obtener evidencia de auditora relacionada con una aseveracin
en particular. Por ejemplo, la existencia fsica del inventario, no sustituye a la obtencin de
evidencia de auditora con respecto a otra aseveracin; como la valorizacin del inventario.
9.
La confiabilidad de la evidencia de auditora est influenciada por su fuente y su

naturaleza, adems es dependiente de las circunstancias individuales de las que se obtuvo.
Se pueden realizar generalizaciones sobre la fiabilidad de los diversos tipos de evidencia
de auditora, sin embargo stas estn sujetas a excepciones importantes. Incluso cuando la
evidencia de auditora se obtiene de fuentes externas a la organizacin, pueden presentarse
situaciones en las que la fiabilidad de la informacin pueda ser afectada. Por ejemplo, la
evidencia de auditora obtenida de una fuente externa independiente desconocida, puede no
ser confiable. Mientras se reconoce que pueden haber excepciones, las generalizaciones
sobre confiabilidad de evidencia de auditora que se presentan a continuacin pueden ser
de gran utilidad:
NIA 500
La evidencia de auditora es ms confiable cuando se obtiene de una fuente

independiente externa a la organizacin.
La evidencia de auditora que se genera internamente es ms confiable cuando los

controles relacionados impuestos por la organizacin son efectivos.
La evidencia de auditora obtenida directamente por el auditor (por ejemplo: mediante

la observacin de la aplicacin de un control) es ms confiable que la evidencia de
auditora obtenida indirectamente o por deduccin (por ejemplo: la indagacin sobre la
aplicacin de un control).
308
La evidencia de auditora es ms confiable cuando existen documentos, ya sean en

papel, en formatos electrnicos o en cualesquier otro tipo, (por ejemplo: un registro
contemporneo escrito de una sesin es ms confiable que una representacin oral
posterior de los asuntos tratados).
La evidencia de auditora que cuenta con los documentos originales es ms confiable

que la que posee solo faxes o fotocopias.
10. Es muy extrao que se involucre la autenticacin de los documentos en una auditora, el
auditor no est capacitado para realizarlo ni tampoco se supone que es un experto en esto.
Sin embargo, el auditor considera la confiabilidad de la informacin que se utilizar como
evidencia de auditora, por ejemplo, documentos en fotocopias, faxes, filmaciones,
digitales y otros tipos de documentos con formato electrnico, que incluyan consideracin
de los controles sobre su preparacin y mantenimiento donde sea pertinente.
11. El auditor deber obtener la evidencia de auditora sobre la precisin y totalidad de
la informacin, cuando sta que es producida por la organizacin, es utilizada para
ejecutar los procedimientos de auditora. Para que el auditor obtenga evidencia de
auditora confiable, la informacin sobre la que se basa necesita ser lo ms precisa y
completa posible. Por ejemplo, al realizar la auditora de los ingresos aplicando la norma
de precios a los registros de volumen de ventas, el auditor tiene en cuenta qu tan precisa
es la informacin del precio y qu tan completa y precisa es la informacin del volumen de
ventas. Cuando la obtencin de esta clase de evidencia de auditora es parte integral del
proceso mismo de auditora, la obtencin de evidencia de auditora acerca de la precisin y
totalidad de la informacin producida por el sistema de informacin de la organizacin se
deber realizar conjuntamente con el proceso de auditora actual aplicado a la informacin.
En otras situaciones, el auditor puede haber obtenido la evidencia de auditora de la
precisin y totalidad de esta informacin mediante los controles de prueba usados en la
produccin y mantenimiento de la informacin. Sin embargo, en algunas situaciones el
auditor puede determinar que se necesita ejecutar procedimientos de auditora adicionales.
Por ejemplo, estos procedimientos adicionales pueden incluir el uso de tcnicas de
auditora asistidas por una computadora (TAAC) para realizar el clculo de la informacin.
12. Generalmente, el auditor obtiene mayor aseguramiento de la evidencia de auditora
relevante que adquiri de las diferentes fuentes o de naturaleza distinta a los elementos de
la evidencia de auditora considerados individualmente. Adems, adquirir evidencia de
auditora de las diferentes fuentes o de naturaleza distinta puede indicar que solo un
elemento de la evidencia de auditora es confiable. Por ejemplo, corroborar la informacin
obtenida de una fuente independiente a la organizacin puede aumentar el aseguramiento
que el auditor adquiere de una declaracin de la administracin. En cambio, cuando la
evidencia de auditora que se obtiene de una fuente es consistente con la que se obtuvo de
otra fuente, el auditor determina cual de los procedimientos de auditora es necesario para
determinar inconsistencia.
13. El auditor considera la relacin que existe entre lo que cuesta obtener evidencia de
auditora y la utilidad de la informacin obtenida. Sin embargo, el asunto de dificultad o
costo involucrado, por si mismo, no es una base vlida para omitir procedimientos de
auditora para los cuales no hay otras alternativas.
14. Al formarse la opinin de auditora, el auditor no examina toda la informacin disponible,
ya que habitualmente se puede llegar a las conclusiones usando enfoques de muestreo y
otros medios para seleccionar los elementos de prueba. Adems, el auditor usualmente
encontrar necesario contar con evidencia de auditora convincente ms que concluyente.
309
NIA 500
Sin embargo, para obtener una seguridad razonable2, el auditor no se deber conformar con
evidencia de auditora que sea menos que convincente. Para sustentar la opinin de
auditora, el auditor utilizar su criterio profesional y aplicar su escepticismo profesional
al evaluar la cantidad y calidad de la evidencia de auditora, as como la suficiencia y
relevancia.
El Uso de Aseveraciones en la Obtencin de Evidencia de Auditora

15. La administracin es responsable por la presentacin razonable de los estados financieros
que reflejan la naturaleza y las operaciones de la organizacin. Al aseverar que los estados
financieros reflejan de manera clara y correcta (o estn razonablemente presentados, en
todos sus aspectos significativos) de acuerdo con el marco de referencia aplicable del
informe financiero, la administracin, implcita o explcitamente, realiza aseveraciones
respecto al reconocimiento, medida, presentacin y revelacin de informacin sobre los
elementos de los estados financieros y las revelaciones de informacin correspondiente.
16. El auditor deber utilizar las aseveraciones para los tipos de transacciones y saldos
contables. La presentacin, y la revelacin de la informacin deber ser de forma
muy detallada con el fin de formar una base para la evaluacin del riesgo de
imprecisiones, errores significativos, diseo y ejecucin de los procedimientos
adicionales de auditora. El auditor emplea las aseveraciones en las evaluaciones de los
riesgos, considerando los diferentes tipos de posibles imprecisiones que se puedan
presentar y de ese modo designar procedimientos de auditora en respuesta a los riesgos de
la evaluacin. Otras NIAs tratan sobre situaciones especficas en los se requiere que el
auditor, obtenga evidencia de auditora con un nivel de aseveracin.
17. Las aseveraciones que utiliza el auditor se clasifican dentro de las siguientes categoras:
(a) Aseveraciones sobre los tipos de transacciones y eventos para el perodo en auditora:
(i) Ocurrencia Han ocurrido transacciones y eventos relacionados con la empresa y
han sido registrados oportunamente.
(ii) Integridad Todas las transacciones y eventos programados se registraron
adecuadamente.
(iii) Precisin Las cantidades y otra informacin relacionada a los registros de
transacciones y eventos ocurridos, han sido registrados apropiadamente.
(iv) Corte Las transacciones y eventos ocurridos han sido registrados en el perodo
contable correcto.
(v) Clasificacin Las transacciones y eventos ocurridos han sido registrados en las
cuentas apropiadas.
(b) Aseveraciones sobre los saldos de cuenta al final del perodo:
(i) Existencia - Existen los activos, pasivos e intereses patrimoniales.
(ii) Derechos y obligaciones La organizacin maneja o controla los derechos sobre
los activos y las obligaciones por los pasivos.
2
La NIA 200, Objetivo y Principios Generales que Rigen una Auditora de Estados Financieros, brindan una discusin sobre la seguridad
razonable relacionadas con la auditora de estados financieros.
NIA 500
310
(iii) Integridad Todos los activos, pasivos e intereses patrimoniales que deben ser
contabilizados lo han sido.
(iv) Valuacin Los estados financieros incluyen los activos, pasivos e intereses
patrimoniales por sus importes adecuados y cualesquier valuacin o asignacin
resultante, ha sido ajustada apropiadamente.
(c) Aseveraciones sobre la presentacin y la revelacin:
(i) Ocurrencia y derechos y obligaciones Los eventos y transacciones revelados, y
otros asuntos ocurridos se relacionan con la empresa.
(ii) Integridad Todas las revelaciones que deben ser incluidas en los estados
financieros, han sido consideradas.
(iii) Clasificacin e inteligibilidad La informacin financiera presentada y descrita
apropiadamente, ha sido claramente revelada y expresada.
(iv) Precisin y valuacin La informacin financiera y otros tipos de informacin
han sido revelados de manera justa y por los importes adecuados.
18. Siempre que se cubran todos los aspectos descritos anteriormente, el auditor puede utilizar
estas aseveraciones o puede recurrir a otras. Por ejemplo, el auditor puede optar por
combinar las aseveraciones sobre transacciones y eventos con las aseveraciones sobre
saldos contables. Como otro ejemplo, no puede haber una aseveracin separada que tenga
relacin con el corte de las transacciones y los eventos cuando el acontecimiento y la
totalidad de las aseveraciones incluyen la consideracin adecuada de los registros de
transacciones en el perodo contable correcto.
Procedimientos de Auditora para la Obtencin de Evidencia de Auditora

19. El auditor obtiene la evidencia de auditora para llegar a las conclusiones adecuadas, en las
cuales basa la opinin de auditora, al aplicar los procedimientos de auditora:
(a) Obtener un entendimiento de la organizacin y de su ambiente, incluyendo el control
interno, para evaluar los riesgos de imprecisiones significativas en los estados
financieros y niveles de aseveracin (los procedimientos de auditora aplicados para
este propsito estn divulgados en las NIA como procedimientos de evaluacin de
riesgo);
(b) Realizar una prueba de prevencin sobre la efectividad operativa de los controles o
detectar y corregir las imprecisiones significativas en el nivel de las aseveraciones,
cuando sea necesario o cuando el auditor lo determine; y
(c) Detectar imprecisiones significativas en el nivel de la aseveracin (los procedimientos
de auditora ejecutados para este propsito son llamados procedimientos sustantivos
en las NIAs e incluyen las pruebas de los detalles de los tipos de transacciones, saldo
de cuentas, revelacin de informacin y procedimientos analticos significativos).
20. El auditor siempre aplica los procedimientos de evaluacin de riesgo para brindar una base
satisfactoria para la evaluacin de riesgos en el nivel de los estados financieros y de la
aseveracin. Sin embargo, los procedimientos de evaluacin de riesgos no brindan por
ellos mismos la suficiente evidencia de auditora relevante en la cual se pueda basar la
311
NIA 500
opinin de auditora y cuando es necesario, son complementados por procedimientos de

auditora adicionales con la forma de pruebas de control y procedimientos significativos.
21. Las pruebas de los controles son necesarias en dos circunstancias: Cuando la evaluacin de
riesgo del auditor incluye la expectativa de la efectividad operativa de los controles, se
requiere que el auditor realice una prueba a los controles para apoyar la evaluacin de
riesgo. Adems, cuando los procedimientos significativos solos no brindan suficiente
evidencia relevante de auditora, se requiere que el auditor realice las pruebas a los
controles para obtener evidencia de auditora sobre su efectividad operativa.
22. El auditor planifica y ejecuta procedimientos sustantivos en respuesta a las evaluaciones
correspondientes de los riesgos de imprecisiones o errores significativos, que incluyen los
resultados de las pruebas de los controles, si las hubiera. Sin embargo, la evaluacin de
riesgo que emite el auditor es crtica y puede no ser lo suficientemente precisa al identificar
todos los riesgos de las imprecisiones significativas. Adems, hay limitaciones inherentes
al control interno que incluyen el riesgo de anulacin por parte de la administracin, la
posibilidad de errores humanos y cambios en el sistema. Por lo tanto, siempre se requieren
los procedimientos sustantivos para los tipos significativos de transacciones, saldos de
cuentas y revelacin de informacin para obtener suficiente evidencia relevante de
auditora.
23. El auditor utiliza uno o ms tipos de procedimientos de auditora descritos en los prrafos
26-38. Estos procedimientos de auditora o combinaciones de los mismos, pueden usarse
como procedimientos de evaluacin de riesgo, pruebas de controles o procedimientos
sustantivos, dependiendo del contexto en el que el auditor los aplique. En algunas
circunstancias, la evidencia de auditora obtenida de auditoras anteriores, puede
proporcionar evidencia de auditora en la que el auditor realiza procedimientos de auditora
para establecer la continuidad en su relevancia.
24. La naturaleza y oportunidad en la que se utilizarn los procesos de auditora pueden ser
afectados debido a que gran parte de la informacin contable u otra clase de informacin
puede estar disponible solamente en formato electrnico o en ciertos momentos o perodos
de tiempo. Los documentos fuente como por ejemplo, rdenes de compra, conocimiento de
embarque, recibos y cheques, pueden remplazarse por mensajes en formato electrnico.
Por ejemplo, las organizaciones pueden utilizar el comercio electrnico o el sistema de
procesamiento de imagen. En el comercio electrnico, las computadoras tanto de la
organizacin como las de sus clientes o proveedores estn conectadas a una red pblica,
como el Internet, para realizar negocios de manera electrnica. Siempre, todas las compras,
embarques, cuentas, recepcin de efectivo y las transacciones de desembolso de efectivo se
realizan mediante el intercambio de mensajes electrnicos entre las partes. En el sistema de
procesamiento de imgenes, los documentos se convierten en imgenes electrnicas (a
travs del llamado scanner), que facilitan el almacenamiento, la referencia y puede que no
se guarden los documentos fuente despus de este proceso. Es muy probable que en un
perodo determinado de tiempo exista determinada informacin electrnica; sin embargo,
si hay variacin en los archivos y si no existen archivos de respaldo puede suceder que esta
informacin no se recupere despus de un determinado perodo de tiempo. Debido a las
polticas de retencin de la informacin de la organizacin, el auditor necesita solicitar la
retencin de una cantidad de informacin para que la revise o realice los procedimientos de
auditora cuando est disponible.
25. Cuando la informacin tiene forma electrnica, el auditor deber llevar a cabo alguno de
los procedimientos de auditora descritos anteriormente en las TAAC.
NIA 500
312
Inspeccin de Registros o Documentos

26. La inspeccin consiste en examinar los documentos o registros ya sean internos o externos,
en papel, en formato electrnico u otro medio. La inspeccin de los registros y los
documentos brindan la evidencia de auditora de los diversos grados de confiabilidad,
dependiendo de su naturaleza, fuente y, en caso que hubiera registros y documentos
internos, de la efectividad de los controles sobre su produccin. Un ejemplo de inspeccin
utilizado como prueba de los controles sera la inspeccin de registros o documentos para
evidenciar la autorizacin.
27. Algunos documentos representan evidencia directa de auditora de la existencia de un
activo, por ejemplo, un documento que constituye un instrumento financiero como una
accin o bono. La inspeccin de estos documentos no necesariamente brinda evidencia de
auditora sobre la propiedad o el valor. Adems, inspeccionar un contrato ejecutado puede
brindar a la auditora evidencia confiable para la aplicacin de las polticas contables de la
organizacin, tales como el reconocimiento de los ingresos.
Inspeccin de los Activos Tangibles
28. La inspeccin de los activos tangibles consiste en el examen fsico de los activos. Esta
puede brindar evidencia de auditora confiable con respecto a su existencia, pero no
necesariamente sobre los derechos y deberes en su totalidad o sobre la valorizacin de los
activos. La inspeccin de los elementos de un inventario individual normalmente est
acompaada de la observacin y conteo fsico del inventario.
Observacin
29. La observacin consiste en supervisar el proceso o procedimiento que est siendo
ejecutado por otros. Algunos ejemplos incluyen la observacin del inventario ejecutado por
el personal de la organizacin y la observacin de la ejecucin de las actividades de
control. La observacin brinda evidencia de auditora acerca de la ejecucin de un proceso
o procedimiento, pero es limitado en la poca en que la observacin se lleva a cabo y
adems, el hecho de ser observado, puede afectar la ejecucin del desempeo del
procedimiento o proceso. Para una mayor explicacin acerca de la observacin del conteo
fsico del inventario vase NIA 501, Evidencia de Auditora Consideraciones
adicionales para elementos especficos.
Indagacin
30. La indagacin consiste en la bsqueda de informacin en las personas que tienen
conocimiento, tanto financiero como no financiero, dentro de la organizacin o fuera de
ella. La indagacin es un procedimiento de auditora ampliamente utilizado en toda la
auditora y muchas veces se recurre a l junto con otros procedimientos de auditora. La
indagacin va desde indagaciones sobre la base de declaraciones formales por escrito hasta
indagaciones orales informales. La evaluacin de las respuestas a las indagaciones es una
parte integral del proceso de indagacin.
31. Las respuestas a las indagaciones pueden brindarle al auditor la informacin que antes no
tena o que contiene evidencia de auditora. Recprocamente, las respuestas pueden brindar
informacin que difiera significativamente con las que el auditor obtuvo; por ejemplo, la
informacin relacionada con la posibilidad que la administracin anule los controles. En
muchos casos, las respuestas a las indagaciones proporcionan al auditor una base para
modificar o realizar procedimientos de auditora adicionales.
313
NIA 500
32. El auditor ejecuta procedimientos de auditora, adems de utilizar la indagacin, para

obtener evidencia de auditora suficiente y relevante. La indagacin sola normalmente no
brinda suficiente evidencia de auditora para detectar la imprecisin significativa en el
nivel de aseveracin. Adems, solo la indagacin no es suficiente para ejecutar una prueba
sobre la efectividad operativa de los controles.
33. Aunque la verificacin de la evidencia obtenida a travs de una indagacin, es siempre de
particular importancia, en el caso de indagaciones sobre el propsito o intencin de la
administracin, la informacin disponible que la respalda puede ser limitada. En estos
casos, la historia pasada acerca de llevar a la prctica el propsito o intencin de la
administracin puede ser limitada, las razones para escoger un curso de accin en
particular de la administracin y la capacidad de la misma de seguir un curso de accin
especfico puede brindar informacin pertinente sobre los propsitos e intenciones de la
misma.
34. Con respecto a algunos asuntos, el auditor obtiene declaraciones escritas de la
administracin para confirmar las respuestas de las consultas orales. Por ejemplo, el
auditor normalmente obtiene declaraciones escritas por parte de los administradores sobre
asuntos significativos, cuando no se puede esperar que exista suficiente evidencia de
auditora relevante o cuando otra evidencia de auditora que se obtuvo es de baja calidad.
Para una mayor explicacin de las presentaciones escritas vase NIA 580, Declaraciones
de la Administracin.
Confirmacin
35. Confirmacin, que es un tipo especfico de indagacin, se refiere al proceso de obtencin
de una declaracin de informacin o de una condicin directa existente de una tercera
parte. Por ejemplo: El auditor puede pedir confirmacin directa de cuentas por cobrar
mediante comunicaciones con los deudores. Las confirmaciones frecuentemente son
usadas con relacin a los saldos de cuentas y sus componentes, pero no necesitan estar
restringidos a estos tems. Por ejemplo, el auditor puede solicitar confirmacin sobre los
trminos de acuerdos o transacciones que la organizacin tenga con terceros; la solicitud
de confirmacin est diseada para averiguar sobre cualesquier modificacin hecha a un
acuerdo y si es as, sobre los detalles relevantes. Las confirmaciones tambin son usadas
para obtener evidencia acerca de la ausencia de ciertas condiciones, por ejemplo, la
ausencia de acuerdo adjunto que pueda influir en el reconocimiento del ingreso. Ver NIA
505 Confirmaciones Externas para una mayor gua a las confirmaciones.
Reclculo
36. El reclculo consiste en revisar la exactitud matemtica de los documentos o registros. El
reclculo se puede realizar a travs del uso de tecnologa de informacin. Por ejemplo, al
obtener un archivo electrnico de las organizaciones y usar los TAAC para revisar la
precisin de la suma de los registros.
Re-ejecucin
37. La re-ejecucin de procedimientos y controles es la ejecucin independiente del auditor de
los procedimientos o controles que originalmente fueron realizados como parte del control
interno de la organizacin, de forma manual o mediante el uso de los TAAC. Por ejemplo,
reevaluar la antigedad de las cuentas por cobrar.
NIA 500
314
38. Los procedimientos analticos consisten en las evaluaciones de la informacin financiera
realizada a travs del estudio de relaciones apropiadas entre la informacin financiera y no
financiera. Los procedimientos analticos tambin rodean la investigacin de las
fluctuaciones identificadas y las relaciones que no tengan coherencia con la otra
informacin pertinente o desviada significativamente de las cantidades pronosticadas. Para
una mayor explicacin de los procedimientos analticos, vase la NIA 520,
Procedimientos Analticos.

39. Esta NIA es efectiva para las auditoras de estados financieros para los perodos que
comienzan l, o despus del, 15 de diciembre de 2004.

1.
Al llevar a cabo las auditoras de las organizaciones del sector pblico, el auditor tiene en
cuenta la estructura y cualesquier otra norma pertinente, ordenanzas o directivas
ministeriales que afecten la labor de auditora y cualesquier otro requerimiento especial
de auditora. Al realizar aseveraciones sobre los estados financieros, la administracin
asevera que las transacciones y los eventos concuerdan con la legislacin o la autoridad
competente y con las aseveraciones en el prrafo 15 de esta NIA.
315
NIA 500

EVIDENCIA DE AUDITORIA CONSIDERACIONES
ADICIONALES PARA PARTIDAS ESPECIFICAS
(Vigente para auditoras de estados financieros para periodos que
empiezan el, o despus del, 15 de Diciembre del 2004)*
CONTENIDO
Prrafo
Introduccin ................................................................................................................................. 1-3
Parte A: Asistencia al Conteo del Inventario Fsico .................................................................. 4-18
Parte B: Sustituida por la NIA 505 (los prrafos 19 al 30 han sido eliminados)
Parte C: Procedimientos Respecto a Litigios y Reclamaciones .............................................. 31-37
Parte D: Valuacin y Revelacin de Inversiones a Largo Plazo.............................................. 38-41
Parte E: Informacin por Segmentos ....................................................................................... 42-45
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 501, Evidencia de Auditora Consideraciones

Adicionales para Partidas Especficas deber leerse en el contexto del Prefacio a las Normas
La NIA 315, Entendiendo a la Entidad y su Entorno y Evaluando los Riesgos de Declaraciones Errneas Materiales, la NIA 330, Los
Procedimientos del Auditor en Respuesta a los Riesgos Evaluados, y la NIA 500, Evidencia de Auditora dan origen a enmiendas de
conformidad con la NIA 501. Las enmiendas de conformidad estn vigentes para las auditoras de estados financieros para periodos que
comienzan el, o despus del, 15 de Diciembre de 2004 y han sido incorporadas en el texto de la NIA 501.
316
NIA 501
EVIDENCIA DE AUDITORA CONSIDERACIONES

ADICIONALES PARA PARTIDAS ESPECFICAS
Introduccin
1.
El propsito de est NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos adicionalmente

a lo contenido en NIA 500, Evidencia de Auditora, con respecto a ciertos saldos de
cuentas especficos de los estados financieros y a otras revelaciones.
2.
La aplicacin de las normas y lineamientos proporcionados en est NIA ayudar al auditor

a obtener evidencia de auditora con respecto de saldos de cuentas especficos de los
estados financieros y otras revelaciones consideradas.
3.
Esta NIA comprende las siguientes partes:

(a) Asistencia a conteo fsico del inventario.
(b) Sustituida por la NIA 505 La Parte B ha sido eliminada.
(c) Investigacin respecto de litigios y reclamaciones.
(d) Valuacin y revelacin de inversiones a largo plazo.
(e) Informacin por segmentos.
Parte A: Asistencia al Conteo Fsico del Inventario

4.
La administracin ordinariamente establece procedimientos bajo los cuales el inventario es

contado fsicamente, cuando menos una vez al ao, para servir como base para la
preparacin de los estados financieros o para asegurar la confiabilidad del sistema de
inventario perpetuo.
5.
Cuando el inventario es de importancia relativa para los estados financieros, el

auditor deber obtener evidencia suficientemente apropiada de auditora respecto de
su existencia y condicin, asistiendo al conteo fsico del inventario a menos que no sea
factible. La asistencia del auditor sirve como una prueba de los controles o procedimientos
sustantivos sobre el inventario dependiendo de la evaluacin del riesgo y el enfoque
planeado por el auditor. Dicha asistencia permitir al auditor inspeccionar el inventario,
observar el cumplimiento con la operacin de procedimientos de la administracin para
registrar, as como controlar los resultados del conteo y proporcionar evidencia de
auditora respecto de la confiabilidad de los procedimientos de la administracin.
6.
Si est imposibilitado de asistir al conteo fsico del inventario en la fecha planeada

debido a causas imprevistas, el auditor deber tomar u observar algunos conteos
fsicos en una fecha alternativa y, cuando sea necesario, realizar procedimientos de
auditora sobre las transacciones intermedias.
7.
Donde la asistencia no es factible, debido a factores como la naturaleza y locacin del

inventario, el auditor deber considerar si los procedimientos alternativos brindan
evidencia suficiente apropiada de auditora de su existencia y condicin para concluir
que el auditor no necesita hacer referencia a una limitacin en el alcance. Por ejemplo,
la documentacin de la venta subsiguiente de partidas especficas de inventario adquiridas
o compradas antes del conteo fsico del inventario puede proporcionar evidencia suficiente
apropiada de auditora.
317
NIA 501

8.
9.
Al planear la asistencia al conteo fsico del inventario o los procedimientos alternativos, el

auditor deber considerar:
El riesgo de declaracin errnea material relacionada al inventario.
La naturaleza del control interno relacionado al inventario.
Si se espera que sean establecidos procedimientos adecuados y se emitan instrucciones

apropiadas para el conteo fsico del inventario.
La entidad de tiempo del conteo.
Las locaciones en las que se tiene el inventario.
Si se necesita la ayuda de un experto.
Cuando se tienen que determinar las cantidades por medio de un conteo fsico del
inventario y el auditor asiste a dicho conteo, o cuando la entidad opera un sistema perpetuo
y el auditor asiste a un conteo una o ms veces durante el ao, el auditor ordinariamente
deber observar los procedimientos de conteo y realizar conteos de prueba.
10. Si la entidad usa procedimientos para estimar la cantidad fsica, tal como estimar una pila
de carbn, el auditor necesitara estar satisfecho respecto de la razonabilidad de dichos
procedimientos.
11. Cuando el inventario est situado en varias locaciones, el auditor deber considerar a
cules locaciones es apropiada la asistencia, tomando en cuenta la importancia relativa del
inventario y el riesgo de declaraciones errneas materiales en diferentes locaciones.
12. El auditor deber revisar las instrucciones de la administracin respecto de:
(a) La aplicacin de actividades de control, por ejemplo, recopilacin de hojas de recuento
de existencias usadas, contabilidad de hojas de recuento de existencias no usadas, y
procedimientos de conteo y reconteo;
(b) Identificacin precisa de la etapa de terminacin del trabajo en progreso, de artculos
de movimiento lento, obsoletos, daados, y de inventario posedo por una tercera
parte, por ejemplo, en consignacin; y
(c) Si se hacen arreglos apropiados respecto del movimiento de inventario entre reas y el
embarque, as como recepcin de inventario antes y despus de la fecha de corte.
13. Para obtener evidencia de auditora de que las actividades de control de la administracin
estn implementadas adecuadamente, el auditor deber observar los procedimientos de los
empleados y realizar conteos de prueba. Cuando realice los conteos de prueba, el auditor
realiza procedimientos sobre la integridad y la exactitud de los registros de conteo,
siguiendo el rastro a partidas seleccionadas de dichos registros hasta el inventario fsico y
partidas seleccionadas del inventario fsico a los registros de conteo. El auditor considera el
grado al cual es necesario retener copias de dichos registros de conteo para subsecuentes
procedimientos de auditora y comparaciones.
NIA 501
318

14. El auditor deber tambin considerar procedimientos de corte, incluyendo detalles del
movimiento de inventario justamente antes de, durante y despus del conteo, de modo que
la contabilidad de dichos movimientos pueda ser verificada en una fecha posterior.
15. Por razones prcticas, el conteo fsico del inventario puede conducirse en una fecha distinta
de la del fin del perodo. Esto, ordinariamente, ser adecuado para fines de auditora slo
cuando la entidad ha diseado e implementado controles sobre los cambios en el
inventario. El auditor determinar si, mediante el desempeo de procedimientos de
auditora apropiados, son registrados correctamente los cambios en el inventario entre la
fecha de conteo y el final del perodo.
16. Cuando la entidad opera un sistema de inventario perpetuo que se usa para determinar el
balance del fin de perodo, el auditor deber evaluar, mediante el desarrollo de procedimientos
adicionales, las razones para cualesquiera diferencias significativas entre el conteo fsico y los
registros de inventario perpetuo, y si los registros son ajustados apropiadamente.
17. El auditor realiza procedimientos de auditora sobre el listado final del inventario para
determinar si refleja en forma precisa los conteos reales del inventario.
18. Cuando el inventario est bajo custodia y control de una tercera parte, el auditor
ordinariamente obtendr confirmacin directa de la tercera parte sobre las cantidades y
condicin del inventario retenido a nombre de la entidad. Dependiendo de la importancia
relativa de este inventario el auditor considerar tambin:
La integridad e independencia de la tercera parte.
Observar, o hacer arreglos para que otro auditor observe el conteo fsico del inventario.
Obtener un informe de otro auditor sobre la adecuacin del control interno de la

tercera parte, para asegurar que el inventario es contado correctamente, as como
salvaguardado adecuadamente.
Inspeccionar la documentacin referente al inventario retenido por terceras partes, por

ejemplo, recibos de almacn, u obtener informacin de otras partes cuando dicho
inventario ha sido comprometido como colateral.
Parte B: Sustituida por la NIA 505 (los Prrafos 19 al 30 han sido eliminados)
Parte C: Procedimientos Respecto de Litigios y Reclamaciones
31. Los litigios y reclamaciones que involucran a una entidad pueden tener un efecto de
importancia relativa sobre los estados financieros y puede requerirse que sea revelado y/o
contemplado en los estados financieros.
32. El auditor deber llevar a cabo procedimientos de auditora para enterarse de
cualesquier litigio y reclamaciones que involucren a la entidad que puedan dar como
resultado una declaracin errnea material de los estados financieros. Los
procedimientos que el auditor incluira son:
Hacer investigaciones apropiadas con la administracin, incluyendo la obtencin de

representaciones.
319
NIA 501

Revisar minutas de aquellos con jerarqua plena y correspondencia con los asesores
legales de la entidad.
Examinar las cuentas de gastos legales.
Usar cualesquier informacin obtenida respecto del negocio de la entidad, incluyendo

informacin obtenida en discusiones con cualesquier departamento legal interno.
33. Cuando el auditor evala un riesgo de declaracin errnea material respecto al litigio y
las reclamaciones que han sido identificadas o cuando el auditor cree que pueden existir,
el auditor deber buscar comunicacin directa con el asesor legal de la entidad. Dicha
comunicacin ayudar a obtener evidencia suficiente apropiada de auditora respecto de s son
conocidos litigios y reclamaciones potencialmente importantes y si las estimaciones de la
administracin de las implicaciones financieras, incluyendo costos, son confiables. Cuando el
auditor determina que el riesgo de declaracin errnea material es un riesgo significativo,
evala el diseo de controles relacionados de la entidad y determina si ellos han sido
implementados. Los prrafos 108-114 de la NIA 315, Entendiendo a la Entidad y su Entorno
y Evaluando los Riesgos de Declaracin Errnea Material proporcionan lineamientos
adicionales sobre la determinacin de los riesgos significativos.
34. La carta, que deber ser preparada por la administracin y enviada por el auditor,
solicitara al asesor legal de la entidad que se comunique directamente con el auditor.
Cuando se considera poco probable que el asesor legal de la entidad responda a una
investigacin general, ordinariamente la carta especificar:
Una lista de litigios y reclamaciones.
Evaluacin de la administracin del resultado del litigio o reclamacin y su estimacin

de las implicaciones financieras, incluyendo costos implicados.
Una solicitud de que el asesor legal de la entidad confirme la razonabilidad de las

evaluaciones de la administracin y que proporcione al auditor informacin adicional
si considera que la lista es incompleta o incorrecta.
35. El auditor considera el estado de los asuntos legales hasta la fecha del dictamen de
auditora. En algunos casos el auditor necesitar obtener del asesor legal de la entidad
informacin actualizada.
36. En ciertas circunstancias, por ejemplo, donde el auditor determina que el asunto es un riesgo
significativo, es complejo o hay desacuerdo entre la administracin y el asesor legal de la
entidad, puede ser necesario para el auditor reunirse con el abogado para discutir el resultado
probable del litigio y las reclamaciones. Dichas reuniones tendran lugar con permiso de la
administracin y, preferiblemente, con la asistencia de un representante de la administracin.
37. Si la administracin rehsa dar permiso al auditor de comunicarse con los abogados
de la entidad, esto ser una limitacin en el alcance y ordinariamente conducira a
una opinin calificada o a una abstencin de opinin. Cuando el asesor legal de la
entidad se niega a responder de una manera apropiada y el auditor no puede obtener
evidencia suficiente apropiada de auditora al aplicar procedimientos alternativos, el
auditor deber considerar si hay una limitacin en el alcance que pueda conducir a una
opinin calificada o a una abstencin de opinin.
NIA 501
320

Parte D: Valuacin y Revelacin de Inversiones a Largo Plazo

38. Cuando las inversiones a largo plazo son de importancia relativa para los estados
financieros, el auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora
respecto de su valuacin y revelacin.
39. Los procedimientos de auditora referentes a inversiones a largo plazo por lo comn
incluyen obtener evidencia de auditora respecto a s la entidad tiene la capacidad de
continuar reteniendo las inversiones en una base de largo plazo, discutido con la
administracin si la entidad continuar reteniendo las inversiones como inversiones a largo
plazo, as como obteniendo representaciones escritas para tal efecto.
40. Otros procedimientos ordinariamente incluiran considerar los estados financieros
relacionados y otra informacin como cotizaciones de mercado, que proporcionan una
indicacin de valor y comparar dichos valores con el monto en libros de las inversiones
hasta la fecha del dictamen del auditor.
41. Si dichos valores no exceden los montos en libros, el auditor considerar si se requiere un
ajuste. Si hay falta de certeza respecto a s el monto en libros ser recuperado, el auditor
deber considerar si han sido hechos los ajustes y/o revelaciones apropiados.
Parte E: Informacin por Segmentos

42. Cuando la informacin por segmentos es de importancia relativa para los estados
financieros, el auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora
respecto de su presentacin y revelacin de acuerdo con el marco de referencia
aplicable para informes financieros.
43. El auditor considera la informacin por segmentos con relacin a los estados financieros
tomados como un todo, y ordinariamente no se requiere aplicar procedimientos de
auditora que seran necesarios para expresar una opinin sobre la informacin por
segmentos por s solos. Sin embargo, el concepto de importancia relativa abarca factores
tanto cuantitativos como cualitativos y los procedimientos del auditor reconocen esto.
44. Los procedimientos de auditora respecto a la informacin por segmentos consisten
ordinariamente en procedimientos analticos y otros procedimientos de auditora
apropiados en las circunstancias.
45. El auditor deber discutir con la administracin los mtodos usados para determinar la
informacin por segmentos, y considerar si es probable que dichos mtodos den como
resultado la revelacin de acuerdo con el marco de referencia aplicable para informes
financieros y realizar procedimientos de auditora sobre la aplicacin de tales mtodos. El
auditor deber considerar las ventas, transferencias y cargos intersegmentos, la eliminacin
de montos intersegmentos, las comparaciones con presupuestos, as como otros resultados
esperados, por ejemplo, utilidades de operacin como un porcentaje de ventas, la
asignacin de activos y costos entre segmentos, incluyendo la consistencia con perodos
anteriores, junto con la adecuacin de las revelaciones respecto a inconsistencias.
321
NIA 501

CONFIRMACIONES EXTERNAS
(Vigente para auditoras de estados financieros para los
periodos que empiezan el, o despus del, 15 de Diciembre del 2004)*
CONTENIDO
Prrafo
Introduccin ................................................................................................................................. 1-6
Relacin de los Procedimientos de Confirmacin
Externa con la Evaluacin del Auditor sobre el Riesgo
de Errores materiales........................................................................................................... 7-11
Aseveraciones a que se Refieren las Confirmaciones Externas ............................................... 12-16
Diseo de la Solicitud de Confirmacin Externa ..................................................................... 17-19
Uso de Confirmaciones Positivas y Negativas ....................................................................... 20-24
Peticiones de la Administracin ............................................................................................... 25-27
Caractersticas de los Terceros Consultados ............................................................................ 28-29
El proceso de Confirmacin Externa ....................................................................................... 30-35
Evaluacin de Resultados del Proceso de Confirmacin ............................................................. 36
Confirmaciones Externas Antes de Fin de Ao ............................................................................ 37
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 505, Confirmaciones Externas deber leerse en el

y Otros Compromisos de Aseguramiento y de Servicios afines, el cual precisa la aplicacin y
La NIA 315, Entendiendo a la Entidad y su Entorno y Evaluando el Riesgo de Errores Materiales, la NIA 330, Los Procedimientos del
Auditor en Respuesta a los Riesgos Evaluados, y la NIA 500, Evidencia de Auditora dan origen a enmiendas de conformidad con la NIA
505. Las enmiendas de conformidad estn vigentes para las auditoras de estados financieros de los periodos que comienzan el, o despus del,
15 de Diciembre de 2004 y han sido incorporadas en el texto de la NIA 505.
322
NIA 505
Introduccin
1.
El propsito de est NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el uso por
parte del auditor de las confirmaciones externas como un medio para obtener evidencia de
auditora.
2.
El auditor deber determinar si el uso de confirmaciones externas es necesario para

obtener evidencia de auditora suficiente y competente a nivel de la aseveracin. Al
tomar est determinacin, el auditor deber considerar el riesgo evaluado de error
material a nivel de la aseveracin y la forma en que la evidencia de otros
procedimientos de auditora planeados reducir el riesgo de error material a nivel de
la aseveracin a un nivel aceptablemente bajo.
3.
La NIA 500, Evidencia de Auditora declara que la confianza en la evidencia de auditora es influenciada
por su fuente y naturaleza, y depende de las circunstancias individuales bajo las cuales es obtenida. Esto
indica que, mientras existan excepciones reconocidas, las siguientes generalizaciones acerca de la
confiabilidad de la evidencia de auditora puede ser muy til:
La evidencia de auditora es ms confiable cuando es obtenida de una fuente

independiente externa a la organizacin.
La evidencia de auditora obtenida directamente por el auditor es ms confiable que la

evidencia de auditora obtenida indirectamente o mediante inferencias.
La evidencia de auditora es ms confiable cuando se encuentra en forma

documentada.
La evidencia de auditora proporcionada por documentos originales es ms confiable

que la evidencia de auditora obtenida de fotocopias o facsmiles.
Por consiguiente, la evidencia de auditora en forma de respuestas escritas originales a

solicitudes de confirmacin recibidas directamente por el auditor de terceros no
relacionados con la organizacin que est siendo auditada, cuando es considerada
individualmente o en forma acumulada con evidencia de auditora de otro procedimiento
de auditora, puede ayudar a reducir el riesgo de errores materiales para las aseveraciones
relacionadas a un nivel aceptablemente bajo.
4.
La confirmacin externa es el proceso de obtener y evaluar evidencia de auditora a travs

de una representacin de la informacin o una condicin existente directamente de una
tercera parte, en respuesta a una solicitud de informacin sobre una partida particular que
afecta las aseveraciones hechas en los estados financieros o en las revelaciones
relacionadas. Al decidir a qu grado usar las confirmaciones externas, el auditor considera
las caractersticas del ambiente en que opera la organizacin que est siendo auditada y la
prctica de los potenciales participantes en el manejo de peticiones de confirmacin
directa.
5.
Con frecuencia se usan las confirmaciones externas en relacin con los saldos de cuentas y
sus componentes, pero no necesitan restringirse a estas partidas. Por ejemplo, el auditor
puede pedir confirmacin externa de los trminos de convenios o transacciones que tenga
una organizacin con terceras partes. La solicitud de confirmacin se disea para averiguar
si se han hecho modificaciones al convenio, y si es as, cuales son los detalles relevantes.
Las confirmaciones externas tambin pueden ser usadas para obtener evidencia de
auditora acerca de la ausencia de ciertas condiciones, por ejemplo, la ausencia de un
323
NIA 505
acuerdo lateral que pueda influenciar el reconocimiento de los ingresos. Otros ejemplos
de situaciones donde las confirmaciones externas pueden ser usadas son los siguientes:
6.
Saldos bancarios y otra informacin de banqueros.
Saldos de cuentas por cobrar.
Existencias posedas por terceras partes en almacenes de depsito para procesamiento

o en consignacin.
Ttulos de propiedad en posesin de abogados u organizaciones financieras para su

salvaguarda o como garanta.
Inversiones adquiridas por intermedio de los agentes de bolsa pero no incluidas en el

saldo a la fecha.
Prstamos de terceros.
Saldos de cuentas por pagar.
La confianza en la evidencia obtenida por confirmaciones externas depende, entre otros

factores, que el auditor aplique los procedimientos de auditora apropiados al disear la
solicitud de confirmacin externa, de que lleve a cabo los procedimientos de confirmacin
externa y de que evale los resultados de los procedimientos de confirmacin externa. Los
factores que afectan la confianza en las confirmaciones incluyen el control que el auditor
ejerce sobre las solicitudes y respuestas de confirmacin, las caractersticas de los
consultados y cualesquiera restricciones incluidas en la respuesta o impuestas por la
administracin.
Relacin de los Procedimientos de Confirmacin Externa con la Evaluacin del

Auditor sobre el Riesgo de errores materiales
7.
La NIA 315, Entendiendo a la Organizacin y su Entorno y Evaluando los Riesgos de

Errores Materiales discute la responsabilidad del auditor de obtener un entendimiento de
la organizacin y su ambiente incluyendo su control interno; y de evaluar los riesgos de
declaracin errnea material. Resalta los procedimientos de auditora realizados para
evaluar los riesgos de errneas materiales de los estados financieros suficientes para
disear y desarrollan procedimientos de auditora posteriores.
8.
La NIA 330, Los Procedimientos del Auditor en Respuesta a los Riesgos Evaluados
discute la responsabilidad del auditor de determinar la responsabilidad global y disear y
realizar procedimientos de auditora posteriores cuya naturaleza, tiempo y alcance
responden a los riesgos evaluados de declaracin errnea material a nivel del estado
financiero y de la aseveracin. En particular, la NIA 330 indica que el auditor determina la
naturaleza y alcance de la evidencia de auditora a ser obtenida del desarrollo de los
procedimientos sustantivos en respuesta a la evaluacin del riesgo de errores materiales
relacionada, y que, independientemente del riesgo evaluado de declaracin errnea
material, el auditor disea y realiza procedimientos sustantivos para cada clase de
transacciones, saldos de cuentas y revelaciones. Estos procedimientos sustantivos pueden
incluir el uso de confirmaciones externas para ciertas aseveraciones.
9.
El prrafo 11 de la NIA 330 indica que cuanta ms alta sea la evaluacin del riesgo por
parte del auditor, ms confiable y relevante es la evidencia de auditora buscada por el
NIA 505
324
auditor de los procedimientos sustantivos. Por lo tanto como el riesgo evaluado de errores
materiales aumenta, el auditor disea procedimientos sustantivos para obtener evidencia de
auditora ms confiable y relevante, o ms persuasiva, a nivel de la aseveracin. En estos
casos, el uso de procedimientos de confirmacin puede ser efectivo para proporcionar la
suficiente evidencia apropiada de auditora.
10. Mientras ms bajo sea el nivel evaluado de riesgo de error material, menos seguridad
necesita el auditor de los procedimientos sustantivos para formarse una conclusin sobre
una aseveracin. Por ejemplo, una organizacin puede tener un prstamo que est
devolviendo de acuerdo a un calendario convenido, cuyos trminos ha confirmado el
auditor en aos anteriores. Si el otro compromiso desempeado por el auditor (incluyendo
las pruebas de control que fueran necesarias) indica que los trminos del prstamo no han
cambiado y han conducido a evaluar como mas bajo el nivel de riesgo de errores
materiales sobre el saldo vigente del prstamo, el auditor podra limitar los procedimientos
sustantivos a la prueba de detalles de los pagos hechos, en vez de confirmar de nuevo el
saldo directamente con el prestador.
11. Cuando el auditor ha identificado un riesgo como significativo (ver prrafo 108 de la NIA
315), puede brindar una consideracin particular a si las confirmaciones de ciertos asuntos
pueden ser una forma apropiada de reducir el riesgo de declaracin errnea. Por ejemplo,
las transacciones inusuales o complejas pueden estar asociadas con riesgos evaluados ms
altos que las transacciones simples. Si la organizacin participa en una transaccin inusual
o compleja que da como resultado un riesgo evaluado de error material ms alto, el auditor
considera la confirmacin de los trminos de la transaccin con las otras partes adems de
examinar la documentacin en poder de la organizacin.
Aseveraciones a que se Refieren las Confirmaciones Externas

12. La NIA 500 requiere el uso de las aseveraciones en la evaluacin de riesgos y el diseo y
desarrollo de procedimientos de auditora en respuesta a los riesgos evaluados. La NIA 500
clasifica las aseveraciones en aquellas relacionadas a las clases de transacciones, saldos de
cuentas, y revelaciones. Si bien las confirmaciones externas pueden proporcionar evidencia
de auditora respecto a estas aseveraciones, la capacidad de una confirmacin externa para
proporcionar evidencia de auditora relevante sobre una aseveracin particular vara.
13. La confirmacin externa de una cuenta por cobrar proporciona evidencia de auditora
confiable y relevante respecto a la existencia de la cuenta en una cierta fecha. La
confirmacin tambin proporciona evidencia de auditora respecto a la operacin de
procedimientos de corte. Sin embargo, dicha confirmacin ordinariamente no proporciona
toda la evidencia de auditora necesaria respecto a la aseveracin de valuacin, ya que no
es factible pedir al deudor que confirme informacin detallada relativa a su capacidad de
pagar la cuenta.
14. De modo similar, en el caso de bienes retenidos en consignacin, es probable que la
confirmacin externa proporcione evidencia de auditora confiable y relevante para
soportar las aseveraciones de existencia, de derechos y de obligaciones, pero no podra
proporcionar evidencia de auditora que soporte la aseveracin de valuacin.
15. La relevancia de las confirmaciones externas para la auditora de una aseveracin
particular de los estados financieros tambin es afectada por el objetivo del auditor al
seleccionar la informacin para confirmacin. Por ejemplo, cuando se audita la
aseveracin de integridad de las cuentas por pagar, el auditor necesita obtener evidencia de
auditora de que no hay pasivos de importancia relativa sin registrar. En consecuencia, el
325
NIA 505
enviar solicitudes de confirmacin a los principales proveedores de una organizacin

pidindoles proporcionar copias de sus estados de cuenta directamente al auditor, an si los
registros no muestran ninguna cantidad que se les adeude actualmente, ser generalmente
ms efectivo para detectar pasivos no registrados que seleccionar cuentas para
confirmacin con base en los montos ms grandes registrados en el auxiliar de cuentas por
pagar.
16. Al obtener evidencia de auditora para aseveraciones a las que no se refieren en forma
adecuada las confirmaciones, el auditor considera otros procedimientos de auditora para
complementar los procedimientos de confirmacin o para usarse en vez de los
procedimientos de confirmacin.
Diseo de la Solicitud de Confirmacin Externa

17. El auditor deber ajustar con exactitud las solicitudes de confirmacin externa al
objetivo de auditora especfico. Al disear la solicitud, el auditor considera las
aseveraciones aplicables y los factores que son probables afecten la confiabilidad de las
confirmaciones. Factores tales como la forma de la solicitud de confirmacin externa,
experiencia previa en la auditora o trabajos similares, la naturaleza de la informacin que
se confirma y el presunto consultado afecta el diseo de las solicitudes, porque estos
factores tienen un efecto directo sobre la confiabilidad de la evidencia de auditora
obtenida mediante procedimientos de confirmacin externa.
18. Tambin al disear la solicitud, el auditor considera el tipo de informacin que los terceros
consultados podrn confirmar fcilmente, ya que esto puede afectar el porcentaje de
respuestas y la naturaleza de la evidencia de auditora obtenida. Por ejemplo, los sistemas
de informacin de ciertos participantes pueden facilitar la confirmacin externa de
transacciones separadas y no de saldos de toda la cuenta. Adems, los participantes quizs
no puedan siempre confirmar ciertos tipos de informacin tal como el saldo global de
cuentas por cobrar, pero tal vez puedan confirmar los montos de facturas individuales
dentro del saldo total.
19. Las solicitudes de confirmacin ordinariamente incluyen autorizacin de la administracin
al tercero consultado para que revele la informacin al auditor. Los participantes pueden
estar ms dispuestos a responder a una solicitar de confirmacin que contenga autorizacin
de la administracin y, en algunos casos, quiz no puedan responder a menos que la
solicitud contenga la autorizacin de la administracin.
Uso de Confirmaciones Positivas y Negativas

20. El auditor puede usar solicitudes de confirmacin externa positiva o negativa o una
combinacin de ambas.
21. Una solicitud de confirmacin externa positiva pide al tercero consultado que conteste en
todos los casos al auditor, ya sea indicando el acuerdo del participante con la informacin
dada, o pidiendo al consultado que llene la informacin. Por lo comn, se espera que una
respuesta a una solicitud de confirmacin positiva proporcione evidencia de auditora
confiable. Sin embargo, hay riesgo de que un tercero consultado pueda contestar a la
solicitud de confirmacin sin verificar que la informacin sea correcta. Con frecuencia, el
auditor no puede detectar si esto ha ocurrido. Sin embargo, el auditor puede reducir este
riesgo, usando solicitudes de confirmacin positivas que no declaren el monto (u otra
informacin) en la solicitud de confirmacin, sino que le pide al consultado que llene la
cantidad o d otra informacin. Por otra parte, el uso de este tipo de solicitud de
NIA 505
326
confirmacin en blanco puede dar como resultado porcentajes de respuesta ms bajas

porque se requiere un esfuerzo adicional de parte de los terceros consultados.
22. Una solicitud de confirmacin externa negativa pide al tercero consultado que conteste
solo en caso de desacuerdo con la informacin proporcionada en la solicitud. Sin embargo,
cuando no se ha recibido respuesta a la solicitud de confirmacin negativa, el auditor
queda consciente de que no habr una evidencia de auditora explcita de que las presuntas
terceras partes hayan recibido las solicitudes de confirmacin y que verificaron que la
informacin all contenida es correcta. En consecuencia, el uso de solicitudes de
confirmacin negativa ordinariamente proporciona evidencia de auditora menos confiable
que el uso de solicitudes de confirmacin positiva, y el auditor considera la realizacin de
otros procedimientos sustantivos para complementar el uso de confirmaciones negativas.
23. Las solicitudes de confirmacin negativa pueden usarse para reducir el riesgo de
declaracin de errores materiales a un nivel aceptable cuando:
(a) El riesgo evaluado de errores materiales es ms bajo;
(b) Est implicado un gran nmero de saldos pequeos;
(c) No se espera un numero sustancial de errores; y
(d) El auditor no tiene razn para creer que los terceros consultados no harn caso a estas
solicitudes.
24. Puede usarse una combinacin de confirmaciones externas positivas y negativas. Por
ejemplo, cuando el saldo total cuentas por cobrar comprende un pequeo nmero de saldos
grandes y un gran nmero de saldos pequeos, el auditor puede decidir que es apropiado
confirmar todos o una muestra de los saldos grandes con solicitudes de confirmacin
positiva y una muestra de los saldos pequeos, usando solicitudes de confirmacin
negativa.
Peticiones de la Administracin
25. Cuando el auditor busca confirmar ciertos saldos u otra informacin y la
administracin pide al auditor que no lo haga, el auditor deber considerar si hay
fundamentos vlidos para est peticin y deber obtener evidencia de auditora para
soportar la validez de las solicitudes de la administracin. Si el auditor est de
acuerdo con la peticin de la administracin de no buscar una confirmacin externa
respecto a un asunto en particular, el auditor deber aplicar procedimientos de
auditora alternativos para obtener suficiente evidencia de auditora apropiada
respecto a dicho asunto.
26. Si el auditor no acepta la validez de la peticin de la administracin y se le impide
llevar a cabo las confirmaciones, ha habido una limitacin en el alcance del trabajo
del auditor y el auditor deber considerar el posible impacto en el dictamen.
27. Al considerar las razones proporcionadas por la administracin, el auditor aplica una
actitud de escepticismo profesional y considera si la peticin tiene alguna implicacin
respecto a la integridad de la administracin. El auditor considera si la peticin de la
administracin puede indicar la posible existencia de fraude o error. Si el auditor cree que
existe fraude o error, el auditor aplica los lineamientos de la NIA 240, Responsabilidades
del Auditor de Considerar el Fraude y Error en una Auditora de Estados Financieros. El
327
NIA 505
auditor tambin considera si los procedimientos de auditora alternativos proporcionaran

evidencia de auditora suficiente y competente respecto a ese asunto.
Caractersticas de los Terceros Consultados

28. La confiabilidad en la evidencia de auditora proporcionada por una confirmacin se afecta
por la competencia, independencia, autoridad para responder, conocimiento del asunto que
se quiere confirmar y objetividad del tercero consultado. Por est razn, el auditor trata de
asegurarse, cuando sea factible, que la solicitud de confirmacin se dirige a una persona
apropiado. Por ejemplo, cuando se confirma que se ha desistido de un pacto relacionado
con la deuda a largo plazo de una organizacin, el auditor dirige la solicitud a un
funcionario del acreedor que tenga conocimiento del desistimiento y la autoridad para
proporcionar la informacin.
29. El auditor tambin evala si ciertas partes no pueden proporcionar una respuesta objetiva o
imparcial a una solicitud de confirmacin. Puede surgir a la atencin del auditor
informacin sobre la competencia, conocimiento, motivacin, capacidad o voluntad de
responder del tercero consultado. El auditor considera el efecto de dicha informacin al
disear la solicitud de confirmacin y al evaluar los resultados, incluyendo el determinar si
son necesarios procedimientos de auditora adicionales. El auditor tambin considera si hay
suficiente base para concluir que la solicitud de confirmacin se enva a un consultado de
quien el auditor puede esperar una respuesta que proporcione suficiente evidencia de
auditora apropiada. Por ejemplo, el auditor puede encontrar importantes transacciones
inusuales de fin de ao, las cuales tengan un efecto de importancia relativa sobre los
estados financieros, siendo la contraparte de estas transacciones un tercero que depende
econmicamente de la organizacin. En tales circunstancias, el auditor considera si el
tercero puede estar motivado a proporcionar una respuesta inexacta.
El proceso de Confirmacin Externa

30. Cuando realice procedimientos de confirmacin, el auditor deber mantener control
sobre el proceso de seleccionar a quienes se les enviar una solicitud, la preparacin,
el envo de las solicitudes de confirmacin y las respuestas a dichas solicitudes. Se
mantiene control sobre las comunicaciones entre los presuntos receptores y el auditor para
minimizar la posibilidad de que los resultados del proceso de confirmacin sean parciales a
causa de la interceptacin y alteracin de las solicitudes de confirmacin o las respuestas.
El auditor se asegura que sea l mismo quien enve las solicitudes de confirmacin, de que
las solicitudes estn dirigidas en forma apropiada y de que se pide que todas las respuestas
se manden directamente al auditor. El auditor considera si las respuestas han llegado
directamente de los presuntos remitentes.
Solicitud de Confirmacin Positiva sin Respuesta
31. El auditor deber realizar procedimientos de auditora alternativos cuando no se
reciba ninguna respuesta a una solicitud de confirmacin externa positiva. Los
procedimientos alternativos de auditora debern ser tales que proporcionen la
evidencia de auditora sobre las aseveraciones que se tena la intencin que
proporcionar la solicitud de confirmacin.
32. Cuando no se recibe respuesta, el auditor ordinariamente establece contacto con el receptor
de la solicitud para propiciar una respuesta. Cuando el auditor no puede obtener una
respuesta, el auditor usa procedimientos alternativos de auditora. La naturaleza de los
procedimientos alternativos de auditora vara de acuerdo a la cuenta y a la aseveracin en
NIA 505
328
cuestin. En el examen de cuentas por cobrar, los procedimientos alternativos de auditora

pueden incluir examen de los recibos de efectivo posteriores, examen de documentos de
embarque u otra documentacin del cliente para proporcionar evidencia de auditora de la
aseveracin de existencia, y el examen de ventas cerca del periodo final para proporcionar
evidencia de auditora para la aseveracin de corte. En el examen de cuentas por pagar, los
procedimientos alternativos de auditora pueden incluir examen de desembolsos de
efectivo posteriores o correspondencia de terceras partes para proporcionar evidencia de
auditora de la aseveracin de existencia y examen de otros registros, tales como notas de
recibo de mercancas, para proporcionar evidencia de auditora de la aseveracin de
integridad.
Confiabilidad de las Respuestas Recibidas
33. El auditor considera si hay alguna indicacin de que las confirmaciones externas recibidas
puedan no ser confiables. El auditor considera la autenticidad de la respuesta y realiza
procedimientos de auditora para despejar cualesquier preocupacin. El auditor puede
escoger la verificacin de la fuente y contenidos de una respuesta con una llamada
telefnica al presunto remitente. Adems, el auditor solicita al presunto remitente que
enve la confirmacin original directamente al auditor. Con el uso creciente de la
tecnologa, el auditor considera validar la fuente de las respuestas recibidas en formato
electrnico (por ejemplo, fax o correo electrnico.) Las confirmaciones orales se
documentan en los papeles de trabajo. Si la informacin de las confirmaciones orales es
importante, el auditor pide a las partes implicadas que sometan confirmacin por escrito de
la informacin especfica directamente al auditor.
Causas y Frecuencia de Excepciones
34. Cuando el auditor se forma una conclusin de que el proceso de confirmacin y los
procedimientos alternativos de auditora no han proporcionado suficiente evidencia
apropiada de auditora respecto a una aseveracin, el auditor deber realizar
procedimientos de auditora adicionales para obtener suficiente evidencia apropiada
de auditora.
Para formarse la conclusin, el auditor considera:
(a) La confiabilidad de las confirmaciones y procedimientos alternativos de auditora;
(b) La naturaleza de cualesquiera excepciones, incluyendo las implicaciones, tanto
cuantitativas como cualitativas de dichas excepciones; y
(c) La evidencia de auditora proporcionada por otros procedimientos de auditora.
Con base en est evaluacin, el auditor determina si se necesitan procedimientos de
auditora adicionales para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora.
35. El auditor tambin considera las causas y frecuencia de las excepciones reportadas por los
terceros consultados. Una excepcin puede indicar una representacin errnea en los
registros de la organizacin, en cuyo caso, el auditor determina las razones para la
representacin errnea y evala si tiene un efecto de importancia relativa sobre los estados
financieros. Si una excepcin indica una representacin errnea, el auditor reconsidera la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora necesarios para
proporcionar la evidencia de auditora requerida.
329
NIA 505
Evaluacin de los Resultados del Proceso de Confirmacin

36. El auditor deber evaluar si los resultados del proceso de confirmacin externa junto
con los resultados de cualesquiera otros procedimientos de auditora realizados,
proporcionan evidencia de auditora suficiente y competente respecto a la aseveracin
que esta siendo auditada. Al conducir est evaluacin el auditor considera los
lineamientos proporcionados por la NIA 330 y la NIA 530, Muestreo en la Auditora y
Otros Procedimientos de Pruebas Selectivas
Confirmaciones Externas Antes de Fin de Ao

37. Cuando el auditor usa la confirmacin en una fecha anterior al balance general para obtener
evidencia de auditora para soportar una aseveracin, el auditor obtiene suficiente evidencia
apropiada de auditora de que las transacciones relevantes a la aseveracin en el periodo
intermedio no han sido representadas errneamente considerando su importancia relativa.
Dependiendo del riesgo evaluado de errores materiales, el auditor puede decidir confirmar
los saldos a una fecha distinta al final del periodo. Por ejemplo, cuando la auditora deber
completarse dentro de un corto tiempo despus de la fecha del balance. Como con todos los
tipos de trabajo antes del final del ao el auditor considera la necesidad de obtener
evidencia de auditora adicional relativa al remanente del periodo. La NIA 330 proporciona
una orientacin adicional cuando los procedimientos de auditora se realizan en una fecha
interina.

38. Est NIA entra en vigencia para las auditoras de estados financieros para periodos que
comienzan l, o despus del, 15 de Diciembre de 2004.
NIA 505
330

COMPROMISOS DE AUDITORIAS INICIALES,
BALANCES DE APERTURA
que empiezan a partir del 15 de Diciembre del 2004)*
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin ................................................................................................................................ 1-3
Procedimientos de Auditora ...................................................................................................... 4-10
Conclusiones y Dictamen de Auditora ................................................................................... 11-14
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 510, Compromisos de Auditoras Iniciales - Balances

de Apertura deber leerse en el contexto del Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control
La NIA 315, Entendiendo a la Organizacin y su Entorno y Evaluando los Riesgos de Errores significativos, la NIA 330, Los
conformidad con la NIA 510. Estas modificaciones estn vigentes para las auditoras de estados financieros para periodos que comienzan a
partir del 15 de diciembre del 2004 y han sido incorporadas en el texto de la NIA 510.
NIA 510
331
COMPROMISOS DE AUDITORAS INICIALES,

Introduccin
1.
El propsito de est NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos respecto de los

saldos de apertura cuando los estados financieros son auditados por primera vez o cuando
los estados financieros del perodo anterior fueron auditados por otro auditor. Est NIA
deber tambin considerarse de modo que el auditor tenga en cuenta las contingencias y
compromisos existentes al principio del perodo. Las guas de auditora y requerimientos
de informacin relacionados con perodos comparativos se proporcionan en la NIA 710,
Comparativos.
2.
Para trabajos de auditora iniciales, el auditor deber obtener evidencia suficiente y

relevante de que:
(a) Los saldos de apertura no contengan errores significativos que afecten de manera
sustantiva los estados financieros del perodo actual;
(b) Los saldos de cierre del perodo anterior han sido pasados correctamente al
perodo actual o, cuando sea apropiado, han sido regularizados o reclasificados y
(c) Las polticas contables apropiadas son aplicadas consistentemente o que los
cambios de polticas contables han sido convenientemente explicado y
presentados y revelados en forma adecuada.
3.
"Saldos de Apertura" significan aquellos saldos de cuenta que existen al principio del
perodo. Los saldos de apertura se basan en los saldos de cierre del perodo anterior y
reflejan los efectos de:
(a) transacciones de perodos anteriores y
(b) polticas contables aplicadas en el perodo anterior.
En un trabajo inicial de auditora, el auditor no habr obtenido previamente evidencia de
auditora que respalde dichos saldos de apertura.
Procedimientos de Auditora
4.
5.
NIA 510
La suficiencia y relevancia de la evidencia de auditora que el auditor necesitar obtener

respecto de los saldos de apertura depende de temas como:
Las polticas contables que aplica la organizacin.
Si los estados financieros del perodo anterior fueron auditados, y de ser as, si el
informe del auditor fue modificado.
La naturaleza de las cuentas y el riesgo de errores significativos en los estados

financieros del perodo actual.
La importancia relativa de los saldos de apertura respecto de los estados financieros

del perodo actual.
El auditor necesitar considerar si los saldos de apertura reflejan la aplicacin de polticas

contables apropiadas y que esas polticas son aplicadas consistentemente en los estados
332

financieros del perodo actual. Cuando exista cualesquier cambio en las polticas contables
o, consecuentemente, en su aplicacin, el auditor deber considerar si esos cambios son
apropiados y han sido convenientemente explicados y presentados y revelados en forma
adecuada.
6.
Cuando los estados financieros del perodo anterior fueron auditados por otro auditor, el
auditor actual puede estar en posibilidad de obtener evidencia auditora suficiente y
relevante respecto de los saldos de apertura, al revisar los papeles de trabajo del auditor
anterior. En estas circunstancias, el auditor actual tambin deber considerar la
competencia profesional e independencia del auditor anterior. Si el informe del auditor del
perodo anterior fue modificado, el auditor deber prestar especial atencin en el perodo
actual al asunto resultado de la modificacin.
7.
Antes de comunicarse con el auditor anterior, el auditor actual necesitar considerar el

Cdigo de tica para Contadores Profesionales, emitido por la Federacin
Internacional de Contadores.
8.
Cuando los estados financieros del perodo anterior no fueron auditados o cuando el
auditor no puede estar obtener satisfaccin respecto del uso de los procedimientos de
auditora descritos en el prrafo 6, el auditor necesitar ejecutar otros procedimientos como
los discutidos en los prrafos 9 y 10.
9.
Para activos y pasivos circulantes, normalmente puede obtenerse alguna evidencia como
parte de los procedimientos de la auditora del perodo actual. Por ejemplo, el cobro (pago)
de saldos de apertura de cuentas por cobrar (cuentas por pagar) durante el perodo actual
proporcionar alguna evidencia de auditora de su existencia, derechos y obligaciones,
integridad y valor al principio del perodo. En el caso de inventarios, sin embargo, es ms
difcil para el auditor obtener satisfaccin respecto del inventario en existencia al principio
del perodo. Por lo tanto, normalmente es necesario que se ejecuten procedimientos de
auditora adicionales tales como observar una toma real de inventario fsico y conciliarlo
con las cantidades del inventario de apertura, realizando procedimientos de auditora sobre
la valorizacin de las partidas del inventario de apertura y realizando procedimientos de
auditora sobre la utilidad bruta y corte. Una combinacin de estos procedimientos de
auditora puede proporcionar evidencia auditora suficiente y relevante.
10. Para activos y pasivos no circulantes, como activos fijos, inversiones y deuda a largo
plazo, el auditor normalmente deber examinar los registros y otra informacin
subyacentes a los saldos de apertura. En ciertos casos, el auditor quizs pueda obtener
confirmacin de los saldos de apertura con terceros, por ejemplo, para deudas e inversiones
a largo plazo. En otros casos, el auditor puede necesitar efectuar procedimientos de
auditora adicionales.
Conclusiones y Dictamen de Auditora

11. Si despus de ejecutar procedimientos que incluyen lo expuesto anteriormente, el
auditor no puede obtener evidencia de auditora suficiente y relevante respecto de los
saldos de apertura, el informe del auditor deber incluir:
(a) Una opinin calificada, por ejemplo:
"No observamos el conteo del inventario fsico declarado en XXX en Diciembre 31 de
19x1, ya que dicha fecha fue anterior a nuestro nombramiento como auditores. No
333
NIA 510

pudimos obtener satisfaccin respecto de las cantidades del inventario en esa fecha a
pesar de haber llevado a cabo otros procedimientos de auditora.
En nuestra opinin, excepto por los efectos de aquellos ajustes, si hubiere alguno que
pudiera haber sido determinado como necesario si hubiramos podido observar el
conteo del inventario fsico y quedar satisfechos respecto del saldo de apertura del
inventario, los estados financieros reflejan de manera clara y correcta (o presentan
razonablemente, en todos sus aspectos significativos) la posicin financiera de.... al
31 de diciembre de 19x2 y los resultados de sus operaciones y su flujo de efectivo para
el ao que finaliz, de acuerdo con ...;
(b) Una abstencin de opinin; o
(c) En aquellas jurisdicciones donde sea permitido, una opinin que sea calificada o
de abstencin respecto de los resultados de operaciones y no calificada respecto
de la posicin financiera, como por ejemplo:
"No observamos el conteo del inventario fsico declarado en XXX al 31 de diciembre
de 19x1, ya que esa fecha fue anterior a nuestro nombramiento como auditores. No
pudimos quedar satisfechos respecto de las cantidades del inventario en esa fecha a
pesar de haber llevado a cabo otros procedimientos de auditora.
Debido a la importancia de este asunto en relacin con el estado de resultados de la
Compaa por el ao terminado el 31 de diciembre 31 de 19X2, no estamos en
posicin de expresar, y por lo tanto no expresamos una opinin sobre el estado de
resultados y el estado de flujos de efectivo para el ao terminado en esa fecha.
En nuestra opinin, el balance general da una refleja de una manera clara y correcta (o
presenta razonablemente en todos los aspectos significativos) la posicin financiera
de la Compaa al 31 de diciembre de 19X2, de acuerdo con....
12. Si los saldos de apertura contienen errores significativos que pudieran afectar de manera
significativa a los estados financieros del perodo actual, el auditor deber informar a la
administracin de la organizacin y, despus de haber obtenido la autorizacin de la dicha
administracin, al auditor anterior, si lo hubiera. Si el efecto del error significativo no ha
sido convenientemente explicado y presentado y revelado en forma adecuada, el
auditor deber expresar una opinin con salvedades o una opinin negativa, segn
sea apropiado.
13. Si las polticas contables del perodo actual no han sido aplicadas consistentemente en
relacin con los saldos de apertura y si el cambio no ha sido convenientemente
explicado y presentado y revelado en forma adecuada, el auditor deber expresar una
opinin con salvedades o una opinin negativa, segn sea apropiado.
14. Si el informe del auditor de la organizacin del perodo anterior fue emitido con
salvedades, el auditor deber considerar el consecuente efecto sobre los estados financieros
del perodo actual. Por ejemplo, si hubo una limitacin al alcance como aquella debido a
la incapacidad de determinar el inventario de apertura en el perodo anterior, el auditor
puede no necesitar calificar o abstenerse de formular la opinin de auditora del perodo
actual. Sin embargo, si una salvedad respecto de los estados financieros del perodo
anterior sigue siendo relevante y significativa para los estados financieros del perodo
actual, el auditor deber repetir la salvedad en el dictamen del perodo actual.
NIA 510
334

PROCEDIMIENTOS ANALITICOS
(Vigente para auditoras de estados financieros para los perodos
que empiezan el, o despus del, 15 de Diciembre del 2004)*
CONTENIDO
Prrafo
Introduccin ................................................................................................................................. 1-3
Naturaleza y Propsito de los Procedimientos Analticos .......................................................... 4-7
Procedimientos Analticos como Procedimientos de Evaluacin de Riesgo ............................... 8-9
Procedimientos Analticos como Procedimientos Sustantivos ............................................... 10-12
Procedimientos Analticos en la Revisin Global al Final de la Auditora .................................. 13
Grado de Confiabilidad en los Procedimientos Analticos
(los prrafos 14-16 han sido eliminados)
Investigacin de Partidas Inusuales ......................................................................................... 17-18
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 520, Procedimientos Analticos deber leerse en el

y Otros Compromisos de Aseguramiento y de Servicios Afines, el cual precisa la aplicacin y
La NIA 315, Entendiendo a la Organizacin y su Entorno y Evaluando los Riesgos de Declaraciones Errneas Materiales, la NIA 330, Los
conformidad con la NIA 520. Las enmiendas de conformidad estn vigentes para las auditoras de estados financieros para los perodos que
comienzan l, o despus del, 15 de Diciembre de 2004 y han sido incorporados en el texto de la NIA 520.
NIA 520
335
PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
Introduccin
1.
El propsito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la

aplicacin de procedimientos analticos durante una auditora.
2.
El auditor deber aplicar procedimientos analticos como procedimientos de

evaluacin del riesgo para obtener un entendimiento de la organizacin y de su
ambiente y para la revisin global al final de la auditora. Los procedimientos
analticos tambin pueden ser aplicados como procedimientos substantivos.
3.
Procedimientos Analticos significa evaluaciones de la informacin financiera realizadas

mediante un estudio de las relaciones posibles entre los datos financieros y no financieros.
Los procedimientos analticos tambin abarcan la investigacin de las fluctuaciones
identificadas y de las relaciones que son inconsistentes con otra informacin relevante o se
desvan significativamente de las cantidades pronosticadas.
Naturaleza y Propsito de los Procedimientos Analticos

4.
5.
Los procedimientos analticos incluyen la consideracin de comparaciones de la

informacin financiera de la organizacin con, por ejemplo:
Informacin comparable de perodos anteriores.
Resultados anticipados de la organizacin, tales como presupuestos o pronsticos; o

expectativas del auditor, como una estimacin de depreciacin.
Informacin similar de la industria, como una comparacin de la proporcin de las

ventas de la organizacin con respecto a las cuentas por cobrar (perodo promedio de
cobro), con promedios de la industria o con otras organizaciones de tamao
comparable que operen en la misma industria.
Los procedimientos analticos tambin incluyen la consideracin de relaciones:
Entre elementos de informacin financiera que se esperara se conformaran a un

patrn predecible basado en la experiencia de la organizacin, como porcentajes
marginales brutos.
Entre informacin financiera e informacin no financiera relevante, tal como los

costos de planilla de un nmero de empleados.
6.
Pueden usarse variados mtodos para desempear los procedimientos de auditora arriba
mencionados. Estos varan desde simples comparaciones a anlisis complejos usando
tcnicas avanzadas de estadstica. Los procedimientos analticos pueden ser aplicados a los
estados financieros consolidados, a los estados financieros de componentes (como
subsidiarias, divisiones o segmentos) y a elementos individuales de informacin financiera.
La seleccin de procedimientos de auditora, mtodos y nivel de aplicacin determinados
por el auditor es un asunto de juicio profesional.
7.
Los procedimientos analticos son usados para los siguientes propsitos:

(a) Como procedimientos de evaluacin del riesgo para obtener un entendimiento de la
organizacin y su ambiente (prrafos 8-9).
NIA 520
336
(b) Como procedimientos sustantivos, cuando su uso resulta ser ms efectivo o eficiente
que las pruebas de detalle para reducir el riesgo de declaracin errnea material a nivel
de aseveracin a un nivel aceptablemente bajo (prrafos 10-19).
(c) Como una revisin global de los estados financieros al final de la auditora (prrafo
13).
Procedimientos Analticos como Procedimientos de Evaluacin del Riesgo

8.
El auditor deber aplicar procedimientos analticos como procedimientos de

evaluacin del riesgo para obtener un entendimiento de la organizacin y su entorno.
La aplicacin de procedimientos analticos puede indicar aspectos de la organizacin de los
cuales el auditor pudo no haberse enterado y lo ayudar en la evaluacin de riesgos de
declaracin errnea material para determinar la naturaleza, frecuencia y alcance de los
procedimientos de auditora posteriores.
9.
Los procedimientos analticos aplicados como procedimientos de evaluacin del riesgo

usan informacin tanto financiera como no financiera; por ejemplo, la relacin entre ventas
y superficie de espacio de venta o volumen de inventario vendido. El prrafo 10 de la NIA
315, Entendiendo a la Organizacin y su Entorno y Evaluando los Riesgos de Declaracin
Errnea Material contiene lineamientos adicionales sobre la aplicacin de los
procedimientos analticos como procedimientos de evaluacin del riesgo.
Procedimientos Analticos como Procedimientos Substantivos

10. El auditor disea y lleva a cabo procedimientos substantivos para que respondan a la
evaluacin relacionada del riesgo de declaracin errnea material a nivel de aseveracin.
Los procedimientos substantivos del auditor a nivel de la aseveracin pueden ser derivados
de las pruebas de detalles, de los procedimientos analticos substantivos, o de una
combinacin de ambos. La decisin sobre qu procedimientos de auditora usar para lograr
un objetivo particular de auditora se basa en el juicio del auditor sobre la efectividad y
eficiencia esperadas de los procedimientos de auditora disponibles para reducir el riesgo
evaluado de declaracin errnea material a nivel de aseveracin a un nivel aceptablemente
bajo.
11. El auditor ordinariamente averiguar con la administracin de la organizacin sobre la
disponibilidad y confiabilidad de la informacin necesaria para aplicar procedimientos
analticos substantivos y los resultados de cualquiera de estos procedimientos
desempeados por la organizacin. Puede ser eficiente usar datos analticos preparados por
la organizacin, siempre y cuando el auditor est satisfecho de que dichos datos estn
apropiadamente preparados.
12. Cuando disea y lleva a cabo procedimientos analticos como procedimientos sustantivos,
el auditor necesitar considerar un nmero de factores como:
Lo apropiado de usar procedimientos substantivos analticos dadas las aseveraciones

(prrafos 12a y 12b).
La fiabilidad de los datos, sean internos o externos, sobre los cuales se desarrollan las
expectativas de las cantidades y ratios registrados (prrafos 12c y 12d).
Si la expectativa es lo suficientemente precisa para identificar una declaracin errnea

material al nivel deseado de aseguramiento (prrafo 12e).
337
NIA 520
El monto aceptable de cualesquier diferencia entre las cantidades registradas y los

valores esperados (prrafo 12f).
Idoneidad del Uso de los Procedimientos Analticos Substantivos Dadas las Aseveraciones
12a. Los procedimientos analticos substantivos son generalmente ms aplicables a grandes
volmenes de transacciones que tienden a ser predecibles en el tiempo. La aplicacin de
procedimientos analticos substantivos est basada en la expectativa de que las relaciones
entre los datos existen y continan en la ausencia de condiciones conocidas que indiquen lo
contrario. La presencia de estas relaciones proporciona evidencia de auditora como la
integridad, precisin y ocurrencia de las transacciones capturadas en la informacin
producida por el sistema de informacin de la organizacin. Sin embargo, la confianza en
los resultados de los procedimientos analticos substantivos depender de la evaluacin del
riesgo del auditor de que un procedimiento analtico pueda identificar relaciones esperadas
cuando, de hecho, existe una declaracin errnea material.
12b.Al determinar la idoneidad de los procedimientos analticos substantivos dadas las
aseveraciones, el auditor considera lo siguiente:
(a) La evaluacin del riesgo de declaracin errnea material. El auditor considera el
entendimiento de la organizacin y su control interno, la materialidad y la probabilidad
de declaracin errnea en las partidas involucradas, y la naturaleza de la aseveracin
en la determinacin de si los procedimientos analticos substantivos son adecuados.
Por ejemplo, si los controles sobre el procesamiento de rdenes de ventas son dbiles,
el auditor puede poner mayor confianza en las pruebas de detalles que en los
procedimientos analticos substantivos para las aseveraciones relacionadas a las
cuentas por cobrar. Como otro ejemplo, cuando los saldos de inventario son
materiales, el auditor normalmente no confa slo en los procedimientos analticos
substantivos cuando realiza procedimientos de auditora sobre la aseveracin de
existencia. La NIA 330, Los Procedimientos del Auditor en Respuesta a los Riesgos
Evaluados indica que, cuando el enfoque de los riesgos significativos consiste slo de
procedimientos substantivos, los procedimientos de auditora apropiados para tratar
tales riesgos consisten en pruebas de detalles solos o una combinacin de pruebas de
detalles y procedimientos analticos substantivos.
(b) Cualesquier prueba de detalles dirigida hacia la misma aseveracin. Los
procedimientos analticos substantivos tambin pueden ser considerados apropiados
cuando las pruebas de detalles son realizadas sobre la misma aseveracin. Por
ejemplo, al auditar la cobrabilidad de cuentas por cobrar, el auditor puede aplicar
procedimientos analticos substantivos a una antigua cuenta de clientes adems de las
pruebas de detalles sobre los cobros subsecuentes.
La Confiabilidad de los Datos
12c. La confiabilidad de los datos est influenciada por su origen y por su naturaleza y depende
de las circunstancias bajo las cuales son obtenidos. En la determinacin de si los datos son
confiables para los propsitos del diseo de procedimientos analticos substantivos, el
auditor considera lo siguiente:
(a) La fuente de la informacin disponible. Por ejemplo, la informacin normalmente es
ms confiable cuando es obtenida de fuentes independientes fuera de la organizacin.
NIA 520
338
(b) La comparabilidad de la informacin disponible. Por ejemplo, los datos amplios de la

industria pueden necesitar ser suplementados para ser comparables a los de una
organizacin que produce y vende productos especializados.
(c) La naturaleza y relevancia de la informacin disponible. Por ejemplo, si los
presupuestos han sido establecidos como resultados esperados en vez de haber sido
establecidos como metas para ser alcanzadas.
(d) Controles sobre la preparacin de la informacin. Por ejemplo, los controles sobre la
preparacin, revisin y mantenimiento de los presupuestos.
12d.El auditor considera probar los controles, si los hubiera, sobre la preparacin de la
informacin de la organizacin usados por el auditor en la aplicacin de los
procedimientos analticos substantivos. Cuando tales controles son efectivos, el auditor
tiene una mayor confianza en la fiabilidad de la informacin y, por lo tanto, en los
resultados de los procedimientos analticos substantivos. Los controles sobre la
informacin no financiera pueden ser probados frecuentemente en conjuncin con otras
pruebas de controles. Por ejemplo, una organizacin al establecer los controles sobre el
procesamiento de las facturas de ventas puede incluir los controles sobre el registro de las
unidades vendidas. En esas circunstancias, el auditor puede probar la operacin efectiva de
los controles sobre el registro de las unidades de ventas en conjuncin con las pruebas de
operacin efectiva de los controles sobre el procesamiento de las ventas facturadas.
Alternativamente, el auditor puede considerar si la informacin estuvo sujeta a las pruebas
de auditora en el perodo actual o anterior. Al determinar los procedimientos de auditora
a aplicar a la informacin sobre la cual est basada la expectativa para los procedimientos
analticos substantivos, el auditor considera los lineamientos dados en el prrafo 11 de la
NIA 500, Evidencia de Auditora.
Si la Expectativa es lo Suficientemente Exacta
12e. Al evaluar si la expectativa puede ser desarrollada con la suficiente precisin para
identificar una declaracin errnea material con el nivel deseado de aseguramiento, el
auditor considera los siguientes factores:
La exactitud con la cual los resultados previstos de los procedimientos analticos

pueden ser pronosticados. Por ejemplo, el auditor normalmente esperar mayor
consistencia en la comparacin de los mrgenes de beneficio bruto de un perodo a
otro que al comparar los costos discrecionales, tales como costos de investigacin o de
publicidad.
El grado al cual la informacin puede ser desagregada. Por ejemplo, los

procedimientos analticos substantivos pueden ser ms efectivos cuando son aplicados
a la informacin financiera de una seccin individual de operacin o a los estados
financieros de los componentes de una organizacin diversificada, que cuando son
aplicados a los estados financieros de la organizacin en su totalidad.
La disponibilidad de la informacin, tanto financiera como no financiera. Por

ejemplo, el auditor considera si la informacin financiera, tal como los presupuestos o
pronsticos, y la informacin no financiera, tal como el nmero de unidades
producidas o vendidas, est disponible para disear procedimientos analticos
substantivos. Si la informacin est disponible, el auditor tambin considera la
confiabilidad de la informacin como se discute en los prrafos 12c y 12d anteriores.
339
NIA 520
Monto de la Diferencia de las Cantidades Registradas a los Valores Previstos que son
Aceptables
12f. Al disear y ejecutar los procedimientos analticos substantivos, el auditor considera el
monto de la diferencia con las expectativas que puede ser aceptado sin una investigacin
posterior. Esta consideracin est influenciada inicialmente por la materialidad y la
consistencia con el nivel deseado de aseguramiento. La determinacin de este monto
involucra la consideracin de la posibilidad de que una combinacin de declaraciones
errneas en el saldo especfico de la cuenta, clase de transaccin, o revelacin puedan
agregar a una cantidad inaceptable. El auditor aumenta el nivel deseado de aseguramiento
mientras que el riesgo de declaracin errnea material aumenta reduciendo la cantidad de
diferencia de la expectativa que se puede aceptar sin una investigacin adicional. Los
prrafos 17 y 18 ms adelante, discuten la respuesta del auditor cuando la diferencia entre
el valor previsto y el valor divulgado excede la cantidad que puede ser aceptada sin una
investigacin adicional.
12g. Cuando el auditor lleva a cabo procedimientos substantivos en una fecha intermedia y
planea desarrollar procedimientos analticos substantivos con respecto al perodo de
intervencin, el auditor considera cmo el asunto discutido en los prrafos 12a-12f afecta
la capacidad para obtener suficiente evidencia de auditora apropiada para el perodo
restante. Esto incluye la consideracin de si el balance del perodo final de las clases
particulares de transacciones o de saldos de cuentas est pronosticado razonablemente con
respecto a las cantidades, significancia relativa, y composicin. Ver la NIA 330, prrafos
56-61, para una orientacin adicional.
Procedimientos Analticos en la Revisin Global al Final de la Auditora

13. El auditor deber aplicar procedimientos analticos al o cerca del final de la
auditora al formarse una conclusin global sobre si los estados financieros como un
todo son consistentes con el entendimiento del auditor de la organizacin. Se pretende
que las conclusiones extradas de los resultados de dichos procedimientos de auditora
corroboran las conclusiones formadas durante la auditora de componentes individuales o
de elementos de los estados financieros y que ayuden a formular las conclusiones globales
respecto de la razonabilidad de los estados financieros. Sin embargo, tambin pueden
identificar un riesgo de declaracin errnea material no reconocido previamente. En tales
circunstancias, el auditor puede necesitar reevaluar los procedimientos de auditora
planeados, basado en la consideracin revisada del riesgo evaluado para todas o algunas de
las clases de transacciones, saldos de cuentas, o revelaciones y aseveraciones relacionadas.
14.-16. Los prrafos del 14 al 16 fueron eliminados cuando las Normas sobre Riesgo de Auditora1
entraron en vigencia.
Investigacin de Partidas Inusuales

17. Cuando los procedimientos analticos identifican fluctuaciones o relaciones
significativas que son inconsistentes con otra informacin relevante o que se desvan
de las cantidades pronosticadas, el auditor debera investigar y obtener explicaciones
adecuadas y evidencia de auditora corroborativa apropiada.
Las Normas sobre Riesgo de Auditora comprenden la NIA 315, Entendimiento de la Organizacin y su Entorno y Evaluacin de los Riesgos
de Declaracin Errnea Material, la NIA 330, Los Procedimientos del Auditor en Respuesta a los Riesgos Evaluados, y la NIA 500,
Evidencia de Auditora. Las Normas sobre Riesgo de Auditora dan origen a enmiendas de conformidad con sta y otras NIAs.
NIA 520
340
18. La investigacin de fluctuaciones y relaciones inusuales ordinariamente comienza con

investigaciones con la administracin, seguidas por:
(a) Corroboracin de las respuestas de la administracin, por ejemplo, comparndolas con
el entendimiento del auditor de la organizacin y con otra evidencia de auditora
obtenida durante el curso de la auditora; y
(b) Consideracin de la necesidad de aplicar otros procedimientos de auditora basados en
los resultados de dichas investigaciones, si la administracin de la organizacin no es
capaz de proporcionar una explicacin o si la explicacin no es considerada adecuada.

1.
Las relaciones entre partidas individuales de los estados financieros tradicionalmente

consideradas en la auditora de gobiernos o de otras organizaciones sin fines de lucro del
sector pblico; por ejemplo en muchas de dichas organizaciones del sector pblico a
menudo hay poca relacin directa entre ingresos y gastos. Adems, a causa de que los
gastos en la adquisicin de activos, frecuentemente inventarios y activos fijos, y la
cantidad de activos reportados en los estados financieros. Adems, en el sector pblico
pueden no estar disponibles datos de relaciones que pueden ser relevantes; por ejemplo,
las variaciones en el costo por kilmetro de construccin de caminos o el nmero de
vehculos adquiridos comparado con el nmero de vehculos dados de baja. Donde sea
apropiado, se deber hacer referencia a datos y estadsticas disponibles de la industria del
sector privado. En ciertos casos, puede tambin ser apropiado para el auditor generar una
base de datos interna con informacin de referencia.
341
NIA 520

MUESTREO EN LA AUDITORIA Y OTROS PROCEDIMIENTOS DE
PRUEBA SELECTIVAS
(En vigencia para auditoras de estados financieros para los
periodos que comienzan a partir del 15 de diciembre del 2004)*
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin ................................................................................................................................ 1-2
Definiciones ............................................................................................................................... 3-12
Evidencia de Auditora............................................................................................................. 13-17
Consideraciones del Riesgo al Obtener Evidencia de Auditora ............................................. 18-20
Procedimientos de Auditora para Obtener Evidencia de Auditora ............................................. 21
Seleccin de Pruebas para Reunir Evidencia de Auditora ...................................................... 22-27
Enfoques de Muestreo Estadstico Contra no Estadstico ........................................................ 28-30
Diseo de la Muestra................................................................................................................ 31-39
Tamao de la Muestra .............................................................................................................. 40-41
Seleccin de la Muestra ........................................................................................................... 42-43
Aplicacin de Procedimientos de Auditora ............................................................................ 44-46
Naturaleza y Causa de Errores ................................................................................................. 47-50
Proyeccin de Errores .............................................................................................................. 51-53
Evaluacin de los Resultados de la Muestra ............................................................................ 54-56
Apndice 1: Ejemplos de Factores que Influyen en el Tamao de la Muestra para Pruebas de
Controles
Apndice 2: Ejemplos de Factores que Influyen en el Tamao de la Muestra para Pruebas de
Detalles
Apndice 3: Mtodos de Seleccin de la Muestras
La NIA 315, Entendiendo la Organizacin y su Entorno y Evaluando los Riesgos de Error Significativo,, la NIA 330, Los Procedimientos
del Auditor en Respuesta a los Riesgos Evaluados, y la NIA 500, Evidencia de Auditora dan origen a enmiendas modificatorias de
conformidad con la NIA 530. Las enmiendas modificatorias estn vigentes para las auditoras de estados financieros para periodos que
comienzan a partir del 15 de diciembre del 2004 y han sido incorporadas en el texto de esta NIA.
342
NIA 530
MUESTREO DE AUDITORA Y OTROS MEDIOS DE PRUEBA
343
NIA 530 APNDICE
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 530, Muestreo en la Auditora y Otros Procedimientos

de Pruebas Selectivas deber leerse en el contexto del Prefacio a las Normas Internacionales
sobre Control de Calidad, Auditora, Revisin y Otros Compromisos de Aseguramiento y de
Servicios Afines, el cual precisa la aplicacin y autoridad de las NIAs.
NIA 530
344
Introduccin
1.
El propsito de est NIA es establecer normas y proporcionar orientacin sobre el uso de

los procedimientos para la toma de muestras de auditora y otros mtodos de seleccin de
partidas que sern sometidas a pruebas cuando se disea procedimientos de auditora que
permitan reunir evidencia de auditora
2.
Al disear los procedimientos de auditora, el auditor deber determinar mtodos

adecuados para la seleccin de partidas de prueba con el fin de reunir suficiente
evidencias de auditora relevante para el logro de los objetivos de los procedimientos
de auditora.
Definiciones
3.
Muestreo de auditora (muestreo) implica la aplicacin de procedimientos de auditora a

menos del 100% de las partidas e una clase de transacciones o el saldo de una cuenta, de
modo que todas las unidades del muestreo tengan una oportunidad de seleccin. Esto
permitir al auditor obtener y evaluar la evidencia de auditora sobre algunas caractersticas
de las partidas seleccionadas con el fin de esbozar una conclusin o facilitar este proceso
con respecto al universo del cual se extrae la muestra. El mtodo de muestreo puede
utilizar un enfoque estadstico o no estadstico.
4.
Para efectos de est NIA, error significa, ya sea, diferencias en materia de control, al
desarrollar pruebas de control o errores de presentacin, al desarrollar procedimientos
sustantivos. De igual manera, error total significa el margen de diferencia o el error de
presentacin total.
5.
Error Anmalo significa el error resultante de un hecho aislado que se produce en

ocasiones especficamente identificables y que por lo tanto no representa errores en el
universo.
6.
Universo significa la fuente global de la informacin sobre la cual se extrae una muestra
y sobre la cual el auditor pretende establecer una conclusin. Por ejemplo, todas las
partidas de una clase de transacciones o el saldo de una cuenta constituyen un universo. Un
universo puede dividirse en estratos, o subuniversos, examinndose independientemente
cada estrato. El trmino universo incluye el trmino estrato.
7.
Riesgo de muestreo resulta de la posibilidad de que la conclusin del auditor, sobre la

base de una muestra, pueda ser diferente a la conclusin obtenida si todo el universo fuera
sometida al mismo procedimiento de auditora. Existen dos tipos de riesgo:
(a) El riesgo de que el auditor llegue a la conclusin en el caso de una prueba de
controles, que los controles son ms efectivos de lo que son realmente o en el caso una
prueba de detalles, que no existe error significativo cuando en realidad s existe. Este
tipo de riesgo afecta la efectividad de la auditora y muy probablemente conlleve a una
opinin de auditora inapropiada y
(b) El riesgo de que el auditor concluya, en el caso de una prueba de controles, que los
controles son menos eficaces de lo que son actualmente, o en el caso de una prueba de
detalles, que existe error significativo cuando en realidad no existe. Este tipo de riesgo
afecta la eficiencia de la auditora en la medida que usualmente conllevara a trabajo
adicional para establecer que las conclusiones iniciales fue incorrecta.
345
NIA 530 APNDICE
Los complementos matemticos de estos riesgos se consideran niveles confidenciales.

8.
Los Riesgos no asociados a la muestra resultan de factores que hacen que el auditor
llegue a una conclusin equivocada por alguna razn no relacionada al tamao de la
muestra. Por ejemplo, normalmente el auditor considera necesario confiar en evidencia de
auditora que sea persuasiva antes que concluyente, la posibilidad de que el auditor utilice
procedimientos de auditora inapropiados, o que el auditor interprete mal la evidencia de
auditora al no poder reconocer un error.
9.
Unidad de muestra significa las partidas individuales que constituyen un universo. Por
ejemplo, cheques registrados en las notas de depsito, ingresos de crditos en los estados
bancarios, facturas por ventas o saldos de deudores, o una unidad monetaria.
10. Muestreo estadstico significa algn enfoque que se haga de las muestras y que tenga las
siguientes caractersticas:
(a) Seleccin al azar de la muestra; y
(b) Aplicacin de la teora de la probabilidad para evaluar los resultados de la muestra,
incluyendo medicin de los riesgos de muestreo.
Se considera que el enfoque de muestreo que no rene las caractersticas (a) y (b) es un
muestreo no estadstico.
11. Estratificacin es el proceso por el cual se divide el universo en subuniversos, cada uno
de los cuales constituye un grupo de unidades de muestra con caractersticas similares (con
frecuencia valor monetario).
12. Error tolerable significa el mximo grado de error que el auditor desea aceptar.
Evidencia de Auditora
13. De acuerdo con la NIA 500, Evidencia de Auditora, la evidencia de auditora se obtiene
mediante la realizacin de procedimientos de evaluacin del riesgo, pruebas de controles y
procedimientos substantivos. El tipo de procedimientos de auditora que se desarrollar es
importante para comprender la aplicacin del muestreo de auditora para la obtencin de
evidencia de auditora.
Procedimientos de Evaluacin del Riesgo
13a. De acuerdo con la NIA 315, Entendiendo la Organizacin y su Entorno y Evaluando los
Riesgos de Error significativo, el auditor realiza procedimientos de evaluacin del riesgo
para entender la organizacin y su entorno, incluyendo su control interno. Normalmente,
los procedimientos de evaluacin del riesgo no implican el uso del muestreo de auditora.
Sin embargo, el auditor frecuentemente planifica y realiza pruebas de controles
coincidentemente con la obtencin de una comprensin del diseo de los controles y la
determinacin de si han sido implantados. En tales casos, la siguiente discusin sobre las
pruebas de controles es relevante.
Pruebas de control
14. De acuerdo con la NIA 330, Los Procedimientos del Auditor en Respuesta a los Riesgos
Evaluados las pruebas de controles son realizadas cuando la evaluacin de riesgo del
auditor incluye un pronstico de la efectividad operativa de los controles.
NIA 530
346
15. Sobre la base de la comprensin del auditor del control interno, el auditor identifica las
caractersticas o atributos que indican el rendimiento de un control, as como las posibles
desviaciones que indican diferencias con respecto a un esquema de desempeo adecuado.
La presencia o ausencia de atributos puede entonces ser evaluada por el auditor.
16. El muestreo de auditora con respecto a las pruebas de control generalmente es apropiado
cuando la aplicacin del control deja evidencia de auditora del rendimiento (por ejemplo,
la firma del gerente de crditos sobre la factura, indicando aprobacin del crdito o
evidencia de la autorizacin del ingreso de informacin a un sistema de procesamiento de
datos).
17. Los procedimientos sustantivos estn relacionados con los montos y son de dos tipos:
Pruebas de detalles sobre las clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones y
procedimientos analticos substantivos. El propsito de los procedimientos sustantivos es
obtener evidencia de auditora a fin de detectar declaraciones errneas materiales a nivel de
la aseveracin. En el contexto de los procedimientos substantivos, el muestreo de auditora
y otros medios de seleccin de partidas para pruebas, como se discute en esta NIA, estn
relacionados slo a las pruebas de detalles. Al desarrollar las pruebas de detalles, muestreo
de auditora y otros medios de seleccin de partidas de prueba y reunir evidencia de
auditora para verificar una o ms afirmaciones sobre los montos de los estados financieros
(por ejemplo, la existencia de cuentas por cobrar), o hacer un estimado independiente sobre
algunos montos (por ejemplo, el valor de inventarios obsoletos.)
Consideraciones del Riesgo al Obtener Evidencia de Auditora

18. Al obtener evidencia de auditora, el auditor deber utilizar un nivel de criterio
profesional que le permita evaluar el riesgo de error significativo (el cual incluye el
riesgo inherente y de control) y disear procedimientos de auditora adicionales que
aseguren que este riesgo sea reducido a un nivel aceptablemente bajo.
19. El prrafo 19 fue eliminado cuando las Normas de Riesgo de Auditora1 entraron en
vigencia.
20. Los riesgos de muestreo y riesgos no asociados al muestreo pueden afectar los
componentes del riesgo de error significativo. Por ejemplo, al realizar pruebas de control
es posible que el auditor no encuentre errores en una muestra y concluya que los controles
estn operando efectivamente, cuando el margen de error en el universo, en realidad, es
inaceptablemente alto (riesgo de muestreo.) Incluso, la muestra puede presentar errores que
el auditor no llegue a reconocer (riesgos no asociados al muestreo.) Con respecto a los
procedimientos sustantivos, el auditor podr utilizar una serie de mtodos para reducir los
riesgos de deteccin a un nivel aceptable. Dependiendo de su naturaleza, estos mtodos
estarn sujetos a riesgos de muestreo y/o riesgos no asociados al muestreo. Por ejemplo, el
auditor puede elegir un procedimiento analtico sustantivo inapropiado (riesgo no asociado
al muestreo) o encontrar slo errores menores de presentacin en una prueba de detalles
cuando, en realidad el error en la presentacin del universo es superior a lo tolerable
(riesgo de muestreo.) Tanto para las pruebas de controles como para las pruebas
sustantivas de detalles, el riesgo de muestreo se puede reducir aumentando el tamao de la
Las Normas de Riesgo de Auditora comprenden la NIA 315, Entendiendo a la Organizacin y su Entorno y Evaluando los Riesgos de Error
significativo, la NIA 330, Los Procedimientos del Auditor en Respuesta a los Riesgos Evaluados, y la NIA 500, Evidencia de Auditora.
Las Normas de Riesgo de Auditora dan origen a enmiendas de conformidad a esta y otras NIAs.
347
NIA 530 APNDICE
muestra, mientras que el riesgo no asociado al muestreo se puede reducir mediante un

adecuado planeamiento, supervisin y revisin del trabajo.
Procedimientos de Auditora para Obtener Evidencia
21. Los procedimientos de auditora para obtener evidencia de auditora incluyen la
inspeccin, observacin, indagacin y confirmacin, re-clculo, re-aplicacin y
procedimientos analticos. La eleccin de procedimientos de auditora adecuados es una
cuestin que involucra un nivel de juicio profesional de acuerdo en las circunstancias. La
aplicacin de estos procedimientos a menudo implicar la seleccin de partidas de prueba
del universo. Los prrafos 19-38 de la NIA 500 contienen una discusin adicional sobre los
procedimientos de auditora para la obtencin de evidencia de auditora.
Seleccin de Pruebas para Reunir Evidencia de Auditora

22. Al disear los procedimientos de auditora, el auditor deber determinar los medios
apropiados para la seleccin de partidas para la prueba. Los medios disponibles para el
auditor son:
(a) Seleccin de todas las partidas (evaluacin al 100%);
(b) Seleccin de partidas especficas; y
(c) Muestras de auditora.
23. La decisin sobre el tipo de enfoque que se utilizar depender de las circunstancias,
mientras que la aplicacin de cualesquiera o una combinacin de los medios sealados
anteriormente ser apropiada bajo ciertas circunstancias particulares. Aunque que la
decisin sobre los mtodos o combinacin de los mtodos que se utilizar se hace sobre la
base del riesgo de error significativo respecto de la afirmacin que est siendo evaluada y
la eficiencia de auditora, el auditor necesita estar seguro de que los mtodos utilizados son
efectivos en la medida que proporcionen suficiente evidencia de auditora relevante para
cumplir con los objetivos del procedimiento de auditora.
Seleccin de Todas las Partidas
24. El auditor podr decidir si es ms apropiado examinar todo el universo de partidas que
componen la clase de transacciones o el saldo de una cuenta (o un extracto de dicho
universo). En el caso de las pruebas de control, es poco probable que se produzca una
evaluacin al 100%; sin embargo, es ms comn para las pruebas de detalles. Por ejemplo,
la evaluacin al 100% puede ser apropiada cuando el universo constituye un pequeo
nmero de partidas de montos altos, cuando existe un riesgo significativo y otros mtodos
no proporcionan la suficiente evidencia de auditora relevante o cuando la naturaleza
repetitiva de un calculo u otro proceso realizado automticamente por un sistema de
informacin hace una evaluacin rentable al 100%, por ejemplo, a travs del uso de
tcnicas de auditora asistidas por computadora (CAATs).
Seleccin de Partidas Especficas
25. El auditor podr decidir sobre la seleccin de partidas especficas dentro del universo sobre
la base de factores tales como el entendimiento que tiene el auditor sobre la organizacin,
el riesgo evaluado de error significativo y las caractersticas del universo evaluado. La
NIA 530
348
seleccin as realizada est sujeta a riesgos no relacionados al muestreo. Las partidas

especficas relacionadas pueden incluir:
Partidas de montos altos o partidas crticas. El auditor podr decidir sobre la

seleccin de partidas especficas dentro del universo en la medida que representen un
gran valor o algunas otras caractersticas por ejemplo, partidas sospechosas, inusuales,
particularmente sujetas a riesgo o con antecedentes de error.
Todas las partidas que superan un determinado monto. El auditor podr decidir
examinar las partidas cuyos valores exceden un cierto monto con el fin de verificar
una gran proporcin del monto total de una clase de transacciones o un saldo de
cuenta.
Partidas para obtener informacin. El auditor podr examinar partidas con el fin de
obtener informacin sobre aspectos tales como la naturaleza de la organizacin, la
naturaleza de las transacciones y el control interno.
Partidas para actividades de prueba de control. El auditor podr utilizar un nivel de

juicio para seleccionar y examinar partidas especficas a fin de determinar si se est
desarrollando una actividad de control en particular o no.
26. Aunque la evaluacin selectiva de las partidas especficas de la clase de transacciones o el

saldo de una cuenta a menudo constituye un medio efectivo para la obtencin de evidencia
de auditora, no constituye sin embargo un muestreo de auditora. Los resultados de los
procedimientos de auditora aplicados a las partidas seleccionadas de est manera no
pueden proyectarse sobre el universo. El auditor considerar la necesidad de obtener
suficiente evidencia de auditora relevante sobre el resto del universo cuando sta es
significativa.
Muestreo de Auditora
27. El auditor podr decidir aplicar un muestreo de auditora sobre una clase de transacciones o
el saldo de una cuenta. El muestreo de auditora puede ser aplicado utilizando mtodos de
muestreo estadsticos o mtodos no estadsticos. El muestreo de auditora se discute en
mayor detalle en los prrafos 31- 56.
Enfoques de Muestreo Estadstico frente al No Estadstico

28. La decisin de optar por un muestreo estadstico o no estadstica es una cuestin que
depende del juicio del auditor con respecto a la manera ms eficiente de obtener ms
evidencia de auditora apropiada de acuerdo a circunstancias particulares o pruebas de
control, el anlisis que hace el auditor de la naturaleza y causa de los errores con
frecuencia ser ms importante que el anlisis estadstico sobre la simple existencia o
ausencia (es decir, el conteo) de errores. En tal situacin, un muestreo no estadstico puede
ser lo ms apropiado.
29. Al aplicar un mtodo de muestreo estadstico, el tamao de la muestra puede ser
determinado ya sea sobre la base de la teora de probabilidad o sobre la base del juicio
profesional. Asimismo, el tamao de la muestra no constituye un criterio vlido para
distinguir entre enfoques estadsticos y enfoques no estadsticos. El tamao de una muestra
corresponde a una funcin de factores tales como los identificados en los Apndices 1 y 2.
Cuando las circunstancias son similares, el efecto sobre el tamao de la muestra de factores
349
NIA 530 APNDICE
tales como los identificados en los Apndices 1 y 2 ser similar, al margen de s se opta por
un enfoque estadstico o no estadstico.
30. Frecuentemente, cuando el enfoque adoptado no cumple con la definicin de muestreo
estadstico, se utiliza los elementos del enfoque estadstico, por ejemplo el uso de un
criterio de seleccin aleatorio sobre la base de cifras generadas por computadora al azar.
Sin embargo, slo cuando el enfoque adoptado tiene las caractersticas de un muestreo
estadstico, las mediciones estadsticas del riesgo de muestreo son vlidas.
Diseo de la Muestra
31. Al disear la muestra de auditora, el auditor deber considerar los objetivos de los
procedimientos de auditora y los atributos del universo del cual se extrae la muestra.
32. El auditor en primer lugar considera los objetivos especficos que se ha de alcanzar y la
combinacin de los procedimientos de auditora que probablemente permitan alcanzar con
mayor facilidad dichos objetivos. La consideracin de la naturaleza de la evidencia de
auditora buscada y las condiciones de posible error u otras caractersticas relacionadas a la
evidencia de auditora permitirn al auditor definir qu constituye un error y qu universo
utilizar para el muestreo.
33. El auditor considera las condiciones que constituyen un error en funcin a los objetivos del
procedimiento de auditora. Es importante tener una clara comprensin de lo que
constituye un error a fin de lograr que todas y slo aquellas condiciones que son relevantes
para los objetivos del procedimiento de auditora sean incluidas en la proyeccin de
errores. Por ejemplo, en una prueba de detalles relacionada con la existencia de cuentas por
cobrar, tales como confirmacin, pagos hechos por el cliente antes de la fecha de
confirmacin pero recibidos poco despus de esa fecha por el cliente no se considera un
error. Asimismo, el registro equivocado entre las cuentas del cliente no afecta el total del
saldo de las cuentas por cobrar. Por consiguiente, no es apropiado considerar esto como un
error durante la evaluacin de los resultados de la muestra de este procedimiento de
auditora particular, an cuando ste pueda tener un efecto importante en otras reas de la
auditora, tales como la evaluacin de la probabilidad de casos de fraude o la adecuacin
de la provisin para cuentas de cobranza dudosa.
34. Al desarrollar pruebas de control, el auditor por lo general realiza una evaluacin sobre el
margen de error que espera encontrar en el universo que ha de analizar. Est evaluacin de
basa en el entendimiento que tiene el auditor del diseo de los controles relevantes y de si
estos han sido implantados o la evaluacin de un pequeo nmero de partidas del universo.
De igual modo, para las pruebas de detalles, el auditor por lo general realiza una
evaluacin sobre la cantidad esperada de error en el universo. Estas evaluaciones son tiles
para el diseo de una muestra de auditora y para determinar el tamao de la muestra. Por
ejemplo, si el margen de error esperado es inaceptablemente alto, normalmente no se
realizar pruebas de control. Sin embargo, al ejecutar pruebas de detalles, si el monto de
error esperado es alto, una evaluacin al 100% podr ser apropiada o el uso de una muestra
de mayor tamao.
Universo
35. Es importante para el auditor confirmar que el universo sea:
a) Relevante de acuerdo al objetivo del procedimiento de auditora, el cual incluir la
consideracin de la direccin de la prueba. Por ejemplo, si el objetivo del auditor es
NIA 530
350
medir el grado de sobreestimacin de las cuentas por pagar, el universo podra

definirse como la lista de cuentas por pagar. Por otro lado, al evaluar el nivel de
subestimacin de las cuentas por pagar, el universo no est constituida por la lista de
cuentas por pagar sino por los desembolsos posteriores, facturas no canceladas,
estados de cuenta de los proveedores, reportes de materiales recibidos no conciliados u
otras poblaciones que proporcionen evidencias de auditora sobre la subestimacin de
las cuentas por pagar y
b) Completa. Por ejemplo, si la intencin del auditor es seleccionar vouchers de pago de
un archivo, no se puede elaborar conclusiones sobre todos los vouchers
correspondientes al perodo, a menos que el auditor confirme que todos los vouchers
han sido efectivamente archivados. De igual forma, si la intencin del auditor es usar
la muestra a fin de elaborar conclusiones sobre si la actividad de control oper
efectivamente durante el perodo cubierto por el informe financiero, el universo tiene
que incluir todas las partidas relevantes correspondientes al perodo completo. Un
enfoque diferente puede implicar la estratificacin del universo y la aplicacin del
muestreo solamente para elaborar conclusiones sobre la actividad de control durante,
digamos, los diez primeros meses de un ao, aplicando procedimientos de auditora
alternativos o una muestra independiente con respecto a los dos meses restantes. La
NIA 330 contiene lineamientos adicionales sobre la realizacin de procedimientos de
auditora en un periodo intermedio.
35a. Se requiere que el auditor obtenga evidencia de auditora sobre la exactitud e integridad de
la informacin producida por el sistema de informacin de la organizacin cuando esta
informacin es usada para realizar procedimientos de auditora. Cuando se lleva a cabo el
muestreo de auditora, el auditor realiza procedimientos de auditora para asegurar que la
informacin sobre la cual se lleva a cabo el muestreo de auditora es lo suficientemente
completa y exacta. La NIA 500 prrafo 11, contiene lineamientos adiciones sobre los
procedimientos de auditora a llevar a cabo respecto a lo exacto y completo de tal
informacin.
Estratificacin
36. La eficiencia de la auditora puede mejorar si el auditor estratifica un universo dividindola
en subpoblaciones discretas que tengan una caracterstica identificatoria. El objetivo de la
estratificacin es reducir la variabilidad de las partidas incluidas en cada estrato y por
consiguiente permitir la reduccin del tamao de la muestra sin un incremento
proporcional en el riesgo del muestreo. Las subpoblaciones necesitan ser definidas
cuidadosamente de modo que la unidad de muestra slo pueda pertenecer a un estrato.
37. Al desarrollar pruebas de detalles, la clase de transacciones o el saldo de una cuenta con
frecuencia es estratificada de acuerdo al valor monetario. Esto permite concentrar mayores
esfuerzos en las partidas con mayor valor que pueden contener el mayor potencial de error
monetario en trminos de sobrestimacin. Igualmente, un universo puede ser estratificado
de acuerdo a una caracterstica particular que indique un mayor riesgo de error, por
ejemplo, al medir la valuacin de las cuentas por cobrar, los saldos pueden ser
estratificados de acuerdo a su antigedad.
38. Los resultados de los procedimientos aplicados a una muestra de partidas incluidas en un
estrato slo pueden ser proyectados a las partidas que constituyen dicho estrato. Para
elaborar una conclusin sobre el universo, el auditor necesitar considerar el riesgo de
declaracin errnea significativo con relacin a cualesquier otro estrato que constituya el
universo. Por ejemplo, 20% de las partidas de un universo pueden representar 90% del
351
NIA 530 APNDICE
valor del saldo de una cuenta. El auditor podr decidir evaluar una muestra de estas
partidas. El auditor evala los resultados de est muestra y llega a una conclusin sobre el
90% del valor independientemente del 10% restante (sobre el cual se utilizar una muestra
u otros medios de obtener evidencia de auditora, o que pueda ser considerado como
inmaterial.)
Seleccin Ponderada de Valor
39. Al realizar una prueba de detalles, con frecuencia bastar, particularmente al medir
sobrestimaciones, identificar la unidad de muestra como unidades monetarias individuales
(por ejemplo dlares) que comprenden la clase de transacciones o el saldo de una cuenta.
Habiendo seleccionado las unidades monetarias especficas dentro del universo, por
ejemplo, el saldo de las cuentas por cobrar, el auditor examina luego las partidas
individuales, por ejemplo, los saldos individuales, que contienen dichas unidades
monetarias. Este enfoque de identificacin de la unidad de muestra asegura que el esfuerzo
de la auditora se concentre en las partidas de mayor valor en la medida que estas tienen
mayor oportunidad de seleccin, pudiendo resultar en muestras de menor tamao. Este
enfoque se utiliza comnmente en conjuncin con el mtodo sistemtico de seleccin de
muestras (descrito en el Apndice 3) y es muy eficiente para la seleccin de unidades
usando CAATs (Tcnicas de Auditora Asistidas por Computadora)
Tamao de la Muestra
40. Al determinar el tamao de la muestra, el auditor deber considerar si el riesgo de
muestreo se reduce a un nivel aceptablemente bajo. El tamao de la muestra se ve
afectado por el nivel de muestreo que el auditor desea aceptar. Cuanto menor sea el riesgo
que el auditor desea aceptar, mayor ser el tamao de la muestra que necesita analizar.
41. El tamao de la muestra puede ser determinado durante la aplicacin de una frmula con
base a estadsticas o a travs del ejercicio del juicio profesional aplicado objetivamente de
acuerdo en las circunstancias. Los Apndice 1 y 2, indican las influencias que tpicamente
presentan los diferentes factores en la determinacin del tamao de la muestra y por lo
tanto en el nivel de riesgo del muestreo.
Seleccin de la Muestra
42. El auditor deber seleccionar las partidas de la muestra con la expectativa de que
todas las unidades de muestreo del universo tengan oportunidad de seleccin. El
muestreo estadstico requiere que las partidas de la muestra sean seleccionadas al azar de
modo que cada unidad de muestra tenga una oportunidad conocida de ser seleccionada. Las
unidades del muestreo pueden ser partidas fsicas (por ejemplo facturas) o unidades
monetarias. Con el muestreo no estadstico, el auditor utiliza su juicio profesional para
seleccionar las partidas de la muestra. Dado que el propsito del muestreo es elaborar
conclusiones sobre todo el universo, el auditor intenta seleccionar una muestra
representativa eligiendo partidas de la muestra que tengan caractersticas fsicas tpicas del
universo, necesitando la muestra ser seleccionada de modo que se prevenga todo posible
margen de error.
43. Los principales mtodos para la seleccin de muestras constituyen el uso de tablas
numricas aleatorias o tcnicas de auditora asistidas por computadora (CAATs), seleccin
sistemtica y seleccin al azar. Cada uno de estos mtodos es discutido en el Apndice 3.
Aplicacin de Procedimientos de Auditora

NIA 530
352
44. El auditor deber desarrollar los procedimientos de auditora relevante al objetivo de

auditora particular respecto de cada partida seleccionada.
45. Si la partida seleccionada no es apropiada para la aplicacin del procedimiento de
auditora, ste se desarrolla por lo general sobre la base de una partida de reemplazo. Por
ejemplo, se puede seleccionar un cheque anulado cuando se mide la existencia de
evidencias sobre autorizaciones de pagos. Si el auditor confirma que el cheque ha sido
anulado adecuadamente de modo que no constituye un error, entonces se evala una
partida de reemplazo adecuadamente seleccionada.
46. Sin embargo, algunas veces el auditor no puede aplicar los procedimientos de auditora
diseados con respecto a una partida seleccionada debido a que, por ejemplo, se ha
extraviado la documentacin relacionada a dicha partida. Si no se puede desarrollar
procedimientos de auditora alternativos apropiados sobre dicha partida, entonces el
auditor por lo general considera que dicha partida constituye un error. Un ejemplo de un
procedimiento de auditora alternativo apropiado podra ser la revisin de los recibos
posteriores cuando no se haya recibido respuesta a una solicitud de confirmacin positiva.
Naturaleza y Causa de Errores

47. El auditor deber considerar los resultados de la muestra, la naturaleza y causa de los
errores identificados y su posible efecto sobre el objetivo de auditora particular as
como en otras reas de la auditora.
48. Cuando realiza pruebas de controles, al auditor bsicamente le preocupa el obtener
evidencia de auditora de que los controles operaron con efectividad durante el periodo en
cuestin. Esto incluye la obtencin de evidencia de auditora sobre cmo los controles
fueron aplicados en momentos relevantes durante el periodo bajo auditora, la consistencia
con la cual fueron aplicados, y cmo, por quin fueron aplicados y qu medios se usaron...
El concepto de efectividad de la operacin de los controles reconoce que pueden ocurrir
algunos errores en la forma en que los controles son aplicados por la organizacin. Sin
embargo, cuando tales errores son identificados, el auditor realiza investigaciones
especficas para comprender estos asuntos adems de considerar asuntos tales como:
(a) El efecto directo de los errores identificados sobre los estados financieros y
(b) La efectividad del control interno y su efecto en el enfoque de auditora, por ejemplo,
los errores que resultan de la anulacin de un control por parte de la administracin.
En estos casos, el auditor determina si las pruebas de controles llevadas a cabo
proporcionan una base apropiada para su uso como evidencia de auditora, si son
necesarias pruebas de controles adicionales o si el riesgo potencial de error necesita ser
abordado usando procedimientos substantivos.
49. Al analizar los errores descubiertos, el auditor podr observar que muchos tienen una
caracterstica comn, por ejemplo, tipo de transaccin, ubicacin, lnea de producto o
perodo de tiempo. En tales circunstancias, el auditor podr decidir si identifica todas las
partidas del universo que poseen dicha caracterstica comn y ampla los procedimientos
de auditora a dicho estrato. Asimismo, dichos errores pueden ser intencionales y pueden
ser indicadores de la posibilidad de fraude.
50. Algunas veces el auditor puede establecer que un error resulta de un hecho aislado que se
ha producido slo en ocasiones especficamente identificables y que por lo tanto no
353
NIA 530 APNDICE
representa errores similares en el universo (un error anmalo). Para ser considerado como
error anmalo, el auditor deber contar con un alto grado de certeza de que dicho error no
es representativo del universo. El auditor obtiene est certeza realizando procedimientos de
auditora adicionales. Los procedimientos de auditora adicionales dependen de la
situacin, sin embargo permiten al auditor obtener suficiente evidencia de auditora
apropiada de que el error no afecta la parte restante del universo. Un ejemplo es un error
causado por un desperfecto en el equipo de cmputo, que se sabe ha ocurrido slo un da
durante el perodo. En tal caso, el auditor evala el efecto del desperfecto, por ejemplo
revisando las transacciones procesadas en dicho da y considera el efecto de la causa del
desperfecto sobre los procedimientos y conclusiones de la auditora. Otro ejemplo, es el
error que se encuentra como resultado del uso de una frmula incorrecta en el clculo del
valor de todos los inventarios en una sucursal particular. Para establecer que este es un
error anmalo, el auditor necesita confirmar que se ha utilizado la frmula correcta en las
otras sucursales.
Proyeccin de Errores
51. Para las pruebas de detalles, el auditor deber proyectar errores monetarios
encontrados en la muestra con respecto al universo y considerar el efecto del error
proyectado sobre el objetivo de auditora de la prueba particular y en otras reas de
la auditora. El auditor proyecta el error total respecto al universo a fin de obtener una
visin general de la escala de errores y compara esto con el error tolerable. Para las
pruebas de detalles, el error tolerable es el error de presentacin tolerable, siendo un monto
inferior o igual a la materialidad del auditor usada para la clase individual de transaccin o
de saldos de cuenta que estn siendo auditadas.
52. Cuando se ha establecido un error como error anmalo, se puede excluir al proyectar
errores de muestreo respecto al universo. El efecto de cualquiera de estos errores, de no ser
corregidos, an necesita ser tomado en consideracin adems de la proyeccin de los
errores no anmalos. Si una clase de transacciones o el saldo de una cuenta se han dividido
en estratos, el error es proyectado por cada estrato independientemente. Los errores
proyectados ms los errores anmalos por cada estrato se combinan entonces al considerar
el posible efecto de los errores sobre el total de la clase de transacciones o del saldo total
de la cuenta.
53. Para efectos de las pruebas de controles, no es necesario realizar ninguna proyeccin
explcita de errores dado que el margen de error de la muestra tambin es el margen de
error proyectado con respecto al universo tomado en su conjunto.
Evaluacin de los Resultados de la Muestra

54. El auditor deber evaluar los resultados de la muestra a fin de determinar si se
confirma la evaluacin de las caractersticas relevantes del universo o si sta necesita
alguna modificacin. En el caso de las pruebas de controles, un margen inesperadamente
alto puede conllevar a un aumento en el nivel evaluado del riesgo de error significativo, a
menos que se obtenga mayor evidencia de auditora que respalde la evaluacin inicial. En
el caso de las pruebas de detalles, un margen de error inesperadamente alto en una muestra
puede causar que el auditor considere que la clase de transacciones o el saldo de una cuenta
presentan errores significativos en ausencia de mayor evidencia de auditora que indique
que no existe ningn error significativo de presentacin.
55. Si el monto total del error proyectado ms el error anmalo es menor pero cercano a lo que
el auditor considera como tolerable, el auditor considera el valor de persuasin de los
NIA 530
354
resultados de la muestra en funcin a los otros procedimientos de auditora y podr

considerar que es apropiado obtener evidencia adicional de auditora. El error total
proyectado ms el error anmalo es el mejor estimado que tiene el auditor sobre el error
del universo. Sin embargo, los resultados del muestreo se ven afectados por el riesgo de
muestreo. As, cuando el mejor estimado de errores es cercano al error tolerable, el auditor
reconoce el riesgo de que una muestra diferente pudiera resultar en un mejor estimado
diferente que a su vez excediera el error tolerable. La consideracin de los resultados de los
otros procedimientos de auditora permite al auditor evaluar este riesgo, mientras se reduce
el riesgo si se obtiene evidencia adicional de auditora.
56. Si la evaluacin de los resultados de la muestra indica que la evaluacin de la caracterstica
relevante del universo necesita alguna modificacin, el auditor podr:
(a) Solicitar a la administracin se investigue los errores identificados y el potencial de
que ocurran otros errores, as como hacer los ajustes necesarios y/o
(b) Modificar la naturaleza, frecuencia y alcance de los procedimientos de auditora
adicionales. Por ejemplo, en el caso de las pruebas de controles, el auditor podra
ampliar el tamao de la muestra, evaluar un control alterno o modificar los
procedimientos sustantivos asociados; y/o
(c) Considerar el efecto sobre el informe de auditora.

57. La presente NIA entra en vigencia para auditora de estados financieros para perodos que
comienzan a partir del 15 de diciembre del 2004.
355
NIA 530 APNDICE
Apndice 1
Ejemplos de Factores que Influyen en el Tamao de la Muestra para Pruebas de
Control
Los siguientes constituyen los factores que el auditor considera al determinar el tamao de la
muestra para las pruebas de controles. Estos factores, los cuales tienen que ser considerados en
forma conjunta, asumen que el auditor no modifica la naturaleza o frecuencia de las pruebas de
controles o de lo contrario modifica el alcance de los procedimientos substantivos en respuesta a los
riesgos evaluados.
EFECTO SOBRE EL
TAMAO DE LA
MUESTRA
FACTOR
Un incremento en el alcance al cual es reducido el
riesgo de error significativo mediante el
funcionamiento efectivo de los controles.
Incremento
Un incremento en el porcentaje de desviacin

respecto de la actividad de control establecida, que
el auditor est dispuesto a aceptar.
Disminucin
Un incremento en el porcentaje de desviacin

respecto a la actividad de control establecida que el
auditor espera encontrar en el universo.
Incremento
Un incremento en el nivel de confianza requerido

por el auditor (o inversamente, disminucin en el
riesgo de que el auditor concluir que el riesgo de
error significativo ms bajo que el riesgo de error
significativo real en el universo.)
Incremento
Un incremento en el nmero de unidad de muestro

en el universo.
Efecto mnimo
356
NIA 530 APNDICE
1.
El grado al cual el riesgo de error significativo es reducido mediante la operacin efectiva

de los controles. Cuanta mayor certeza pretenda obtener el auditor respecto a la operacin
efectiva de los controles, menor ser su evaluacin del riesgo de error significativo,
mientras que el tamao de la muestra deber ser igualmente mayor. Cuando la evaluacin
del auditor del riesgo de error significativo a nivel de la aseveracin incluye una
expectativa sobre la operacin efectiva de los controles, se requiere que el auditor realice
pruebas de controles. Igualmente, cuanto mayor es la confianza que pone el auditor en la
operacin efectiva de los controles en la evaluacin del riesgo, mayor es el alcance de las
pruebas de controles del auditor (y por lo tanto, se incrementa el tamao de la muestra)
2.
Porcentaje de desviacin de la actividad de control establecida que el auditor est

dispuesto a aceptar (error tolerable). Cuanto menor sea el porcentaje de desviacin que el
auditor est dispuesto a aceptar, tendr que ser mayor el tamao de la muestra.
3.
Porcentaje de desviacin respecto de la actividad de control establecida que el auditor

espera encontrar en el universo (error esperado.) Cuanto mayor sea el porcentaje de
desviacin que el auditor espera, mayor deber ser el tamao de la muestra con el fin de
estar en condiciones de establecer un estimado razonable sobre el porcentaje real de
desviacin. Los factores relevantes para la consideracin del auditor sobre el margen de
error esperado incluyen el conocimiento que tenga el auditor del negocio (en particular, los
procedimientos de evaluacin del riesgo ejecutados para obtener una comprensin del
control interno), cambios en el personal o en el control interno, los resultados de los
procedimientos de auditora aplicados en perodos anteriores y los resultados de otros
procedimientos de auditora. Los niveles altos esperados de error con frecuencia advierten
poca reduccin, si los hubiera, la reduccin del riesgo evaluado de error significativo, y por
lo tanto en tales circunstancias las pruebas de control normalmente se omitiran.
4.
Nivel de confianza requerido por el auditor. Cuanto mayor es el grado de confianza que el
auditor requiera en el sentido que los resultados de la muestra en realidad sean indicadores
de que existe una incidencia real de error en el universo, mayor deber ser el tamao de la
muestra.
5.
Nmero de unidad de muestra en el universo. Para universos grandes, el tamao real del
universo tiene escaso o ningn efecto, sobre el tamao de la muestra. Para universos
pequeos, sin embargo, la muestra a menudo no es tan eficiente como los medios
alternativos para obtener adecuada y suficiente evidencia de auditora.
357
NIA 530 APNDICE
Apndice 2
Ejemplos de Factores que Influyen en el Tamao de la Muestra para Pruebas de
Detalles
Los siguientes son los factores que el auditor considera al determinar el tamao de la muestra para
las pruebas de detalles. Estos factores, los cuales tienen que ser considerados en conjunto, asumen
que el auditor no modifica el alcance de las pruebas de controles o de lo contrario que modifica la
naturaleza o frecuencias de los procedimientos substantivos en respuesta a los riesgos evaluados.
EFECTO SOBRE
EL TAMAO DE
LA MUESTRA
FACTOR
Un incremento en la evaluacin del auditor del riesgo de
error significativo
Incremento
Un incremento en el uso de otros procedimientos

substantivos dirigidos a la misma aseveracin.
Disminucin
Un incremento en el nivel de confianza requerido por el

auditor (o, inversamente, disminucin en el riesgo de que
el auditor concluir que no existe un error de importancia
relativa, cuando en verdad s existe)
Incremento
Un incremento en el error total que el auditor est

dispuesto a aceptar (error tolerable)
Disminucin
Un incremento en el error que el auditor espera encontrar

en el universo
Incremento
Estratificacin del universo cuando sea apropiado.

Nmero de unidad de muestreo en el universo
NIA 530 APNDICE
358
Disminucin
Efecto mnimo
1.
El prrafo 1 fue eliminado cuando las Normas sobre Riesgo de Auditora2 entraron en
vigencia.
2.
Evaluacin del auditor del riesgo error significativo. Cuanto mayor sea la evaluacin que
haga el auditor del riesgo de error significativo, mayor deber ser el tamao de la muestra.
La evaluacin del riesgo de error significativo realizada por el auditor es afectada por el
riesgo inherente y de control; la evaluacin del riesgo del auditor no puede ser reducida a
una operacin efectiva de controles internos respecto de una aseveracin particular. Por
ello, con el fin de reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo, el auditor
necesita un riesgo de deteccin bajo estableciendo un mayor grado de confianza en los
procedimientos sustantivos. Cuanto mayor sea la evidencia de auditora que es obtenida de
las pruebas de detalles (es decir, cuanto menor sea el riesgo de deteccin) mayor deber ser
el tamao de la muestra.
3.
El uso de otros procedimientos sustantivos dirigidos a la misma aseveracin. Cuanto ms

dependa el auditor de otros procedimientos sustantivos (pruebas de detalle o
procedimientos analticos substantivos) para reducir a un nivel aceptable el riesgo de
deteccin respecto a una clase de transacciones o al saldo de una cuenta particular, menor
ser el nivel de certeza que requiera el auditor a partir de la muestra y, en consecuencia,
menor ser el tamao de la muestra.
4.
Nivel de confianza requerido por el auditor. Cuanto mayor sea el nivel de confianza
requerido por el auditor en el sentido que los resultados de la muestra sean indicadores del
monto real de error en el universo, mayor deber ser el tamao de la muestra.
5.
Error total que el auditor est dispuesto a aceptar (error tolerable). Cuanto menor sea el
error total que el auditor desea aceptar, mayor deber ser el tamao de la muestra.
6.
El monto del error que el auditor espera encontrar en el universo (error esperado.)
Cuanto mayor sea el margen de error que el auditor espera encontrar en el universo, mayor
deber ser el tamao de la muestra con el fin de establecer un estimado razonable sobre el
monto real de error en el universo. Los factores relevantes para la consideracin que haga
el auditor del error previsto incluyen el nivel en el que los valores de las partidas sean
determinados subjetivamente, los resultados de los procedimientos de evaluacin del
riesgo, los resultados de las pruebas de control, los resultados de los procedimientos de
auditora aplicados en perodos anteriores y los resultados de otros procedimientos
sustantivos.
7.
Estratificacin. Cuando existe un amplio margen (variabilidad) en el valor monetario de

las partidas en el universo. Puede ser til agrupar las partidas de tamao similar en
subuniversos o estratos independientes. A esto se denomina estratificacin. Cuando el
universo puede ser estratificado apropiadamente, el total de los tamaos de la muestra de
los estratos generalmente ser menor al tamao de la muestra que se requerira para
alcanzar un nivel determinado de riesgo de muestreo, habindose obtenido una muestra en
base a todo el universo.
8.
Nmero de unidad de muestra en el universo. Para universos grandes, el tamao real de la

misma tiene poco efecto en el tamao de la muestra. En tal sentido, para universos
pequeos, el muestreo en la auditora a menudo no es tan eficiente como los medios
Ver pie de pgina 1.
359
NIA 530 APNDICE
alternativos de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora. (Sin embargo, cuando

se usa muestreo de unidades monetarias, un incremento en el valor monetario del universo
incrementa el tamao de la muestra, a menos que esto se compense con un incremento
proporcional en la importancia relativa.)
NIA 530 APNDICE
360
Apndice 3
Mtodos para la Seleccin de las Muestras
Los principales mtodos para la seleccin de muestra son los siguientes:
(a) Uso de un sistema computarizado para la generacin de cifras aleatorias (a travs de
tcnicas de auditora asistidas por computadora CAATs) o tablas de cifras aleatorias.
(b) Seleccin sistemtica, mediante la cual, el nmero de unidades de muestra del universo se
divide entre el tamao de la muestra proporcionando un intervalo de muestreo, por ejemplo
50 y habiendo determinado un punto de partida dentro de los primero cincuenta, se
selecciona en lo sucesivo la unidad de muestra cada cincuenta unidades. Aunque el punto
de partida puede ser determinado al azar, la muestra muy probablemente es aleatoria si se
determina mediante el uso de un sistema computarizado o tablas de cifras aleatorias.
Mediante el uso de la seleccin sistemtica, el auditor necesitara determinar si las
unidades de muestra del universo no estn estructuradas de tal manera que el intervalo de
muestreo corresponda a un patrn particular del universo.
(c) Seleccin al azar, mediante la cual, el auditor selecciona la muestra sin seguir una tcnica
estructurada. Aunque no se utilice ninguna tcnica estructurada, no obstante, el auditor
evitara toda interferencia voluntaria o nivel de prediccin (por ejemplo evitando la
dificultad de identificar las partidas o siempre escogiendo o evitando la primera o ltima
entrada de cada pgina) intentando as asegurar que todas las partidas del universo tengan
una oportunidad de seleccin. La seleccin al azar no es apropiada cuando se utiliza un
modelo de muestreo estadstico.
(d) La seleccin en bloque implica seleccionar un bloque o varios bloques de partidas
contiguas a partir del universo. La seleccin en bloque ordinariamente no puede ser
utilizada en un esquema de muestreo de auditora pues la mayor parte de los universos
poblaciones estn estructurados de modo que las partidas de una secuencia pueden tener
caractersticas similares de unas respecto de otras, pero caractersticas diferentes respecto a
las partidas de otros segmentos del universo. Aunque bajo ciertas circunstancias puede ser
apropiado un procedimiento de auditora al evaluar un bloque de partidas, pocas veces
sera una tcnica apropiada para la seleccin de muestras cuando el auditor intenta
establecer inferencias vlidas sobre toda el universo sobre la base de la muestra.
361
NIA 530 APNDICE

AUDITORIA DE ESTIMACIONES CONTABLES
(Vigente para las auditoras de estados financieros para los periodos
que comienzan el, o despus del, 15 de Diciembre del 2004)*
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin
..................................................................................................................
1-4
La Naturaleza de las Estimaciones Contables................................................................
5-7
Procedimientos de Auditora que Responden al Riesgo de Error

Significativo en las Estimaciones Contables de la Organizacin ..................................
8-10
Revisin y Prueba del Proceso usado por la Administracin ........................................
11-21
Uso de una Estimaciones Independientes .....................................................................
22
Revisin de Hechos Posteriores ....................................................................................
23
Evaluacin de Resultados de Procedimientos de Auditora...........................................
24-27
Est Norma Internacional de Auditora (NIA) 540, Auditora de Estimaciones Contables

deber ser leda en el contexto del Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control de
Calidad, Auditora, Revisin, Otros Servicios de Aseguramiento y Servicios Afines, el cual
estipula la aplicacin y autoridad de las NIAs.
La NIA 315, Entendiendo a la Organizacin y su Entorno y Evaluando los Riesgos de Errores Significativos, la NIA 330, Los
conformidad con la NIA 540. Estas modificaciones estn vigentes para las auditoras de estados financieros para los periodos que
comienzan a partir del 15 de Diciembre del 2004 y ha sido incorporada en el texto de esta NIA.
362
NIA 540
Introduccin
1.
El propsito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos con respecto al

examen de las estimaciones contables contenidas en los estados financieros. No es el
propsito de que esta NlA que se aplique al examen de la informacin financiera
proyectada, aunque muchos de los procedimientos de auditora delineados en ella pueden
ser aplicables a ese fin.
2.
El auditor debe obtener evidencia de auditora suficiente y competente en relacin

con las estimaciones contables.
3.
Estimacin contable significa una aproximacin al monto de una partida cuando no es

posible contar con un medio preciso de medicin de la misma. Son ejemplos:
4.
Las rebajas para reducir las existencias y las cuentas por cobrar a su valor de
realizacin estimado.
Las provisiones para asignar el costo de los activos fijos durante su vida til estimada.
Los ingresos acumulados.
Los impuestos diferidos.
Las provisiones para prdidas por demandas legales.
Las prdidas en contratos de construccin en curso.
Las provisiones para cubrir reclamos por garantas.
La administracin es responsable de hacer las estimaciones contables incluidas en los

estados financieros. Estas estimaciones son, con frecuencia, efectuadas en condiciones de
incertidumbre con respecto a los resultados de hechos que han ocurrido o que es probable
que ocurran e implican el uso del criterio. Como consecuencia, el riesgo de distorsin
significativa es mayor cuando estn involucradas estimaciones contables y en algunos
casos el auditor puede determinar que el riesgo de error significativo relativo a un estimado
contable es un riesgo significativo que requiere consideracin especial de auditora. Ver
prrafos 108-114 de la NIA 315, Entendiendo a la Organizacin y su Entorno y
Evaluando los Riesgos de Errores Significativos.
La Naturaleza de las Estimaciones Contables

5.
La determinacin de una estimacin contable puede ser simple o compleja, dependiendo de

la naturaleza de la partida. Por ejemplo, devengar los cargos por alquileres puede constituir
un simple clculo, mientras que estimar una provisin para existencias de lento
movimiento o en exceso puede demandar hacer un anlisis considerable de informacin
corriente y efectuar un pronstico de ventas futuras. En las estimaciones complejas puede
requerirse un alto grado de conocimiento especializado y de criterio.
6.
Las estimaciones contables pueden ser consideradas como una parte del sistema de
informacin rutinario relevante para la operacin de la presentacin de la informacin
financiera sobre una base continua o pueden ser no rutinarias y utilizarse slo al final del
periodo. En muchos casos, las estimaciones contables se hacen empleando frmulas
basadas en la experiencia histrica, como cuando se usan tasas estndar para depreciar las
363
NIA 540
diferentes categoras de activos fijos, o un porcentaje estndar del ingreso por ventas para
calcular las provisiones para garantas. En tales casos, la administracin necesita revisar las
formulas peridicamente, por ejemplo, revaluando las vidas tiles remanentes de los
activos o comparando los resultados con las estimaciones y ajustando la frmula
correspondiente cuando se haga necesario.
7.
La incertidumbre de una partida o la falta de informacin objetiva pueden impedir hacer

una estimacin razonable, en cuyo caso el auditor necesita determinar si debe modificarse
el dictamen para cumplir con la NlA 700, Informe de Auditora sobre los Estados
Financieros.1
Procedimientos de Auditora que Responden al Riesgo de Errores Significativos

en las Estimaciones Contables de la Organizacin
8.
El auditor debe disear y realizar procedimientos de auditora adicionales para

obtener suficiente evidencia de auditora apropiada sobre si los estimados contables
de la organizacin son razonables bajo las circunstancias y, cuando se requiera, sobre
lo apropiado de su revelacin. La evidencia de auditora disponible para detectar un error
significativo en una estimacin contable es, con frecuencia, ms difcil de obtener y menos
persuasiva que la evidencia de auditora disponible para detectar un error significativo en
otras partidas en los estados financieros. El entendimiento que tenga el auditor sobre la
organizacin y su entorno, incluyendo su control interno, ayuda al auditor a identificar y
evaluar los riesgos de errores significativos en los estimados contables que efecta la
entidad.
9.
El auditor debe llegar a entender los procedimientos y mtodos, incluyendo las actividades
relevantes de control, utilizados por la administracin al efectuar las estimaciones
contables. Este entendimiento ayudar al auditor a identificar y evaluar los riesgos de
errores significativos sobr3e la base de los cuales disear la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditora adicionales.
10. El auditor debe adoptar uno de los siguientes enfoques, o una combinacin de ellos,
en el examen de estimaciones contables:
(a) Revisin y prueba del proceso usado por la administracin para desarrollar la
estimacin;
(b) Uso de una estimacin independiente para su comparacin con la estimacin
preparada por la administracin;
(c) Revisin de los eventos posteriores que proporcionan evidencia de auditora
sobre la razonabilidad de las estimaciones realizadas.
Revisin y Prueba del Proceso usado por la Administracin

11. Los principales pasos que generalmente se siguen en la revisin y prueba del proceso
utilizado por la administracin son:
La NIA 700, El Informe de Auditora sobre los Estados Financieros ser retirada cuando la NIA 700 (Revisada), El Informe de Auditora
Independiente sobre un Conjunto Completo de Estados Financieros Para Propsitos Generales y la NIA 701, Modificaciones al Informe del
Auditor Independiente entren en vigencia. La NIA 700 (Revisada) y la NIA 701 estn vigentes para los informes de auditora que son
emitidos con fecha 31 de Diciembre de 2006 o posteriores.
NIA 540
364
(a) Evaluacin de los datos y consideracin de los supuestos en los que se basa la
estimacin;
(b) Prueba de los clculos que intervienen en la estimacin;
(c) Comparacin, cuando sea posible, de las estimaciones hechas para periodos anteriores
y los correspondientes resultado obtenidos y
(d) Consideracin de los procedimientos de aprobacin de la administracin.
Evaluacin de Datos y Consideracin de Supuestos

12. El auditor debe evaluar si los datos en los cuales se basa la estimacin son exactos,
completos y aplicables. Si se utiliza informacin producida por la organizacin, sta debe
ser congruente con los datos procesados a travs del sistema de informacin relevante para
la presentacin de la informacin financiera. Por ejemplo, al sustentar las provisiones para
garanta, el auditor debe obtener una certidumbre razonable de que los datos relativos a los
productos vendidos que todava se encuentren en periodo de garanta a la fecha del balance
general concuerden con la informacin de ventas mostrada por el sistema de informacin
relevante para la presentacin de la informacin financiera. La NIA 500, Evidencia de
Auditora prrafo 11 proporciona una orientacin adicional sobre los requisitos para
obtener evidencia de auditora acerca de la exactitud y lo completo de la informacin
producida por la organizacin cuando es usada en la ejecucin de los procedimientos de
auditora.
13. El auditor puede tambin buscar evidencia de auditora de fuentes externas a la
organizacin. Por ejemplo, al examinar una provisin para obsolescencia de existencias
calculada con referencia a las ventas futuras, consideradas por anticipado, puede, en
adicin al examen de los datos internos existentes, como los niveles de ventas anteriores,
pedidos pendientes y tendencias de mercado, buscar evidencia de auditora corroborativa
en las proyecciones de ventas emitidas por el sector de actividad econmica y en los
anlisis de mercado. De modo similar, al examinar las estimaciones de la administracin
respecto a las implicaciones financieras de los litigios y reclamos, el auditor puede buscar
una comunicacin directa con el asesor legal de la organizacin.
14. El auditor debe evaluar si la informacin obtenida ha sido apropiadamente analizada y
proyectada para poder efectuar la estimacin de manera razonable Se pueden citar como
ejemplos el anlisis de antigedad de las cuentas por cobrar y la proyeccin del numero de
meses de permanencia en almacenes de un elemento de existencias, tomando como base
para ello la utilizacin que se le ha dado anteriormente y la que se proyecta dar a tal
elemento.
15. El auditor debe evaluar si la organizacin cuenta con una base para los principales
supuestos utilizados en la estimacin. En algunos casos, los supuestos se basarn en la
estadstica del sector de actividad econmica o del gobierno, por ejemplo, las referentes a
las tasas futuras de la inflacin, intereses, empleo y al crecimiento del mercado
considerado por anticipado. En otros casos, los supuestos sern especficos para la
organizacin y estarn basados en datos generados internamente.
16. Al evaluar los supuestos sobre los cuales se basa la estimacin, el auditor debe considerar,
entre otros aspectos, s tales supuestos:
Son razonables por comparacin con los resultados reales de los periodos anteriores;
365
NIA 540
Son congruentes con los supuestos tomados para otras estimaciones contables
pertinentes y
S son consistentes con los planes aparentemente razonables de la administracin.
El auditor debe prestar particular atencin a los supuestos que son sensibles a variacin,
subjetivos o susceptibles de distorsin material.
17. En el caso de procedimientos complejos de estimacin que impliquen el empleo de
tcnicas especializadas, puede ser necesario que el auditor utilice el trabajo de un experto,
por ejemplo, el de un ingeniero para estimar la cantidad en almacn de las rumas de
determinado mineral. La Gua sobre como usar el trabajo de un experto se describe en la
NIA 620, Utilizacin del Trabajo de un Experto.
18. El auditor debe revisar la idoneidad permanente de las frmulas utilizadas por la
administracin en la preparacin de las estimaciones contables. Tal revisin debe reflejar
el conocimiento del auditor sobre los resultados financieros de la organizacin obtenidos
en periodos anteriores, las practicas utilizadas por otras organizaciones del sector de
actividad econmica y los planes futuros de la administracin segn las revelaciones
hechas al auditor.
Prueba de los Clculos

19. El auditor podra realizar procedimientos de auditora sobre los procedimientos de clculo
utilizados por la administracin. La naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos dependern del riesgo evaluado de errores significativos, el cual es
afectado por factores tales como la complejidad implcita en el clculo de la estimacin
contable, el entendimiento del auditor y la evaluacin de los procedimientos y mtodos,
incluyendo las actividades de control relevantes utilizadas por la organizacin para generar
la estimacin y el grado de importancia de sta en el contexto de los estados financieros.
Comparacin de Estimaciones Previas con Resultados Reales

20. Si es posible, el auditor debe comparar las estimaciones contables hechas para un periodo
anterior con los resultados reales de aquel mismo periodo, como una manera til para:
(a) Obtener evidencia de auditora sobre la confiabilidad general de los procedimientos y
los mtodos de estimacin de la organizacin, incluyendo las actividades de control
relevantes;
(b) Considerar si se requiere o no hacer ajustes a las frmulas empleadas para las
estimaciones y
(c) Evaluar si las diferencias entre los resultados reales y las estimaciones previas han sido
cuantificadas y si, en lo pertinente, la organizacin ha efectuado los ajustes o
revelaciones que correspondan.
Consideracin de los Procedimientos de Aprobacin de la Administracin

21. Las estimaciones contables materiales son normalmente revisadas y aprobadas por la
administracin. El auditor debe tomar en consideracin si dicha revisin y aprobacin se
lleva a cabo al nivel apropiado de la administracin y si esta situacin se encuentra
evidenciada por la documentacin que sustenta la determinacin de la estimacin contable.
NIA 540
366
Uso de una Estimacin Independiente

22. El auditor puede hacer u obtener una estimacin independiente y compararla con la
estimacin contable preparada por la administracin. Cuando usa una estimacin
independiente, el auditor generalmente evala los datos, considera los supuestos y realiza
procedimientos de auditora sobre los procedimientos de clculo usados en su desarrollo.
Tambin puede ser apropiado comparar las estimaciones contables hechas para los
perodos anteriores, con los resultados reales de aquellos perodos.
Revisin de Hechos Posteriores

23. Los hechos y transacciones ocurridos despus de la fecha del final del periodo, pero antes
de terminar la auditora, pueden proporcionar evidencia en relacin con la estimacin
contable efectuada por la administracin. La revisin de estos hechos y transacciones
puede reducir, e incluso eliminar, la necesidad de revisar y efectuar procedimientos de
auditora sobre los procesos utilizados por la administracin para desarrollar las
estimaciones contables o para usar una estimacin independiente para evaluar la
razonabilidad de las estimaciones contables.
Evaluacin de Resultados de Procedimientos de Auditora

24. El auditor debe realizar una evaluacin final de la razonabilidad de la estimacin
contable de la organizacin sobre la base de su conocimiento de la organizacin y su
entorno y de la consistencia de los estimados con respecto a otras evidencias de
auditora obtenidas durante el curso de la auditora.
25. El auditor debe considerar si existen hechos o transacciones posteriores significativas que
afecten los datos y los supuestos utilizados en la elaboracin de la estimacin contable.
26. Debido al carcter de incertidumbre inherente a las estimaciones contables, evaluar
cualquier divergencia puede resultar ms difcil que hacerlo en otras reas de auditora.
Cuando hay divergencia entre la estimacin hecha por el auditor del mejor monto obtenido
en base a la evidencia disponible y la estimacin incluida en los estados financieros, el
auditor debe determinar si est diferencia requiere un ajuste. Si la diferencia es razonable
(debido, por ejemplo, a que el monto expresado en los estados financieros est dentro del
rango de resultados aceptables) no ser necesario un ajuste. Pero si el auditor considera que
la diferencia no es razonable, debe solicitar a la administracin que revise la estimacin. Si
la administracin rehsa modificar la estimacin, la diferencia debe ser considerada como
distorsin. Est distorsin debe ser considerada con todas las otras distorsiones al evaluar
si el efecto sobre los estados financieros es de importancia relativa.
27. El auditor tambin debe considerar si las diferencias individuales que ha aceptado como
razonables siguen o no una tendencia en determinada direccin, de modo que, tomadas en
conjunto, puedan tener un efecto significativo en los estados financieros. En tales
circunstancias, el auditor debe evaluar las estimaciones tomadas en su conjunto.
367
NIA 540

AUDITANDO MEDICIONES Y REVELACIONES
DEL VALOR RAZONABLE
que empiezan l, o despus del, 15 de diciembre del 2004)*
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin ................................................................................................................................. 1-9
Entendiendo el Proceso de la Entidad para Determinar
las Mediciones y Revelaciones de Informacin Sobre
el Valor Razonable y las Actividades Relevantes de Control
Relevantes y de Evaluacin del Riesgo ............................................................................ 10-16
Evaluando lo apropiado de las Mediciones y Revelaciones
de Informacin Sobre el Valor Razonable ........................................................................ 17-28
Usando el Trabajo de un Experto ............................................................................................. 29-32
Procedimientos de Auditora en Respuesta al Riesgo de
Declaracin Errnea Material Sobre las Mediciones y Revelaciones
que Efecta una Entidad con Respecto al Valor Razonable ............................................. 33-55
Revelacin de Informacin Sobre Valores Razonables ........................................................... 56-60
Evaluando los Resultados de los Procedimientos de Auditora .............................................. 61-62
Aseveraciones de la Administracin ........................................................................................ 63-64
Comunicacin con Aquellos a Cargo del Gobierno de la Entidad ............................................... 65
Apndice: Mediciones y Revelaciones Sobre el Valor Razonable
bajo Diferentes Marco de referencia de Presentacin de Informacin Financiera
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 545, Auditando Mediciones y Revelaciones del Valor
Razonable deber leerse en el contexto del Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control
La NIA 315, Entendiendo a la Entidad y su Entorno y Evaluando los Riesgos de Declaracin Errnea Material, la NIA 330, Los
comienzan l, o despus del, 15 de Diciembre de 2004 y han sido incorporadas en el texto de esta NIA.
368
NIA 545
AUDITANDO MEDICIONES Y REVELACIONES DEL VALOR RAZONABLE
Introduccin
1.
El propsito de est NIA es establecer las normas, y proporcionar una gua sobre la
auditora de las mediciones y revelaciones de informacin sobre el valor razonable
contenido en los estados financieros. En particular, est NIA aborda consideraciones de
auditora relacionadas con la medicin, presentacin y revelacin de informacin sobre
activos, pasivos y componentes especficos del patrimonio, presentados o revelados al
valor razonable en los estados financieros. Las mediciones del valor razonable sobre
activos, pasivos y componentes especficos del patrimonio pueden darse tanto cuando las
transacciones son inicialmente registradas o cuando se efecta un cambio posterior en el
valor. Los cambios en las mediciones del valor razonable que ocurren con el paso del
tiempo, pueden ser tratados de diversas maneras y bajo diversos marcos de referencia de
presentacin de informacin financiera. Por ejemplo, algunos marco de referencia de
presentacin de informes financieros requieren que tales cambios sean reflejados
directamente en el patrimonio, mientras que otros pueden requerir que se reflejen
directamente en los resultados del ejercicio.
2.
Aunque est NIA proporciona una gua sobre la medicin y revelacin de informacin
relativa al valor razonable, cierta evidencia de auditora obtenida como resultado de la
aplicacin de otros procedimientos de auditora tambin pueden proveer evidencia de
auditora relevante a la medicin y revelacin de los valores razonables. Por ejemplo, los
procedimientos de inspeccin para verificar la existencia de un activo medido al valor
razonable tambin pueden proporcionar evidencia de auditora razonable sobre su
valorizacin (tal como condicin fsica de un inmueble en el que se ha efectuado una
inversin.)
2a. La NIA 500, Evidencia de Auditora, prrafo 16 requiere que el auditor utilice
aseveraciones con el suficiente detalle para formar una base para la evaluacin de los
riesgos de declaraciones errneas materiales y para el diseo y realizacin de
procedimientos de auditora adicionales en respuesta a los riesgos evaluados. Las
mediciones y revelaciones del valor razonable no son en si mismos aseveraciones, pero
pueden ser relevantes para aseveraciones especficas, dependiendo del marco de referencia
para la presentacin de la informacin financiera aplicable.
3.
El auditor deber obtener suficiente evidencia de auditora pertinente sobre si las

mediciones y revelaciones de informacin se encuentran de acuerdo con el marco de
referencia aplicable para la presentacin de informacin financiera de la entidad. El
prrafo 22 de la NIA 315, Entendiendo a la Entidad y su Entorno y Evaluando los Riesgos
de Declaracin Errnea Material requiere que el auditor comprenda el marco de
referencia para la presentacin de la informacin financiera aplicable de la entidad.
4.
La administracin es responsable de efectuar las mediciones y revelaciones sobre valor

razonable incluidas en los estados financieros. Para cumplir con est responsabilidad, la
administracin necesita establecer un proceso de presentacin de informes financieros y
contables para determinar las mediciones, revelaciones de informacin, seleccionar los
mtodos de valorizacin adecuados, identificar y respaldar adecuadamente cualesquier
supuesto significativo usado, preparar la valorizacin y asegurarse que la presentacin y
revelacin de las mediciones sobre el valor razonable se efectan de conformidad con el
marco de referencia aplicable para la presentacin de la informacin financiera de la
entidad.
5.
Muchas mediciones basadas en estimados, incluyendo las mediciones del valor razonable
son por su naturaleza imprecisa. En el caso de las mediciones del valor razonable,
369
NIA 545
particularmente aquellas que no comprenden flujos de efectivos contractuales o para los

que no hay informacin de mercado disponible al efectuar el estimado, los estimados
relacionados al valor razonable, por lo general involucran una incertidumbre tanto en el
monto como en el tiempo de los flujos de efectivo futuros. Las mediciones de valor de
mercado tambin pueden basarse en supuestos sobre condiciones, transacciones o eventos
futuros, cuyos resultados son inciertos y por lo tanto estarn sujetos a cambios en el
tiempo. Las consideraciones del auditor sobre tales supuestos se basan en informacin
disponible al auditor al momento de la auditora y el auditor no es responsable de predecir
condiciones, transacciones o eventos futuros, los cuales, si hubieran sido conocidos al
momento de la auditora, habran tenido un efecto significativo en las acciones
emprendidas por la administracin o en sus supuestos que subyacen las mediciones y
revelacin de informacin. Los supuestos usados en las mediciones del valor razonable son
similares en su naturaleza que aquellos requeridos al desarrollar otros estimados contables.
La NIA 540, Auditora de Estimaciones Contables proporciona guas sobre la auditora
de estimados contables. Sin embargo, est NIA efecta consideraciones semejantes a las de
la NIA 540, as como otras en el contexto especfico de las mediciones y revelaciones de
informacin sobre el valor razonable de conformidad con un marco de referencia aplicable
para la presentacin de la informacin financiera.
6.
Los diferentes marcos de referencias identificadas para la presentacin de informacin

financiera requieren, o permiten toda una variedad de mediciones y revelaciones sobre el
valor razonable en los estados financieros. Tambin varan en cuanto al nivel de guas que
proporcionan sobre la base para la medicin de activos, pasivos o las revelaciones
correspondientes. Algunos marco de referencia identificados de reportes financieros
proporcionan una gua autorizada, otras una gua general, y algunas no proporcionan
ninguna gua. Adicionalmente, existen ciertas prcticas sobre mediciones y revelaciones de
informacin que son especficas a ciertos sectores de la economa. Aunque est NIA
proporciona una gua de auditora sobre mediciones y revelaciones de informacin, no
abarca el tratamiento de tipos especficos de activos o pasivos, transacciones o prcticas
especficas de un sector econmico. En el Apndice a est NIA, se presentan las
mediciones y revelaciones de informacin sobre el valor razonable bajo diferentes marco
de referencia para la presentacin de informacin financiera y la preponderancia de las
mediciones del valor razonable, incluyendo el hecho de que puedan existir diversas
definiciones de valor razonable en estos marco de referencia. Por ejemplo, la Norma
Internacional de Contabilidad (NIC) 39, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y
Medicin definen el valor razonable como el monto por el cual un activo puede ser
intercambiado o un pasivo cancelado, entre partes dispuestas y debidamente informadas en
una transaccin bajo los trminos de libre competencia.
7.
En la mayora de los marco de referencia identificados para la presentacin de informacin

financiera, subyacente al concepto de medicin de valor razonable est la presuncin de
que la entidad es una empresa en marcha sin ninguna intencin o necesidad de liquidarse,
recortar significativamente la dimensin de sus operaciones o realizar una transaccin en
trminos adversos. Por lo tanto, en este caso, el valor razonable no sera el monto que una
entidad recibira o pagara en una transaccin forzada, liquidacin involuntaria o venta
apresurada. Una empresa, sin embargo, puede necesitar tener en cuenta su actual situacin
econmica u operativa al determinar los valores razonables de sus activos y pasivos si su
marco de referencia para la presentacin de informacin financiera le prescribe o permite
hacer eso, aunque tal marco de referencia especifique o no como hacer esto. Por ejemplo,
el plan de la administracin para disponer de un activo sobre una base acelerada para
cumplir con los objetivos del negocio puede ser relevante para la determinacin del valor
razonable del activo.
NIA 545
370
8.
La medicin del valor razonable puede ser relativamente simple para ciertos activos o
pasivos. Por ejemplo, activos que son comprados y vendidos en mercados activos,
mercados abiertos que proporcionan informacin fcilmente disponible y confiable o los
precios a los cuales se producen realmente los intercambios comerciales. La medicin del
valor razonable de otros activos o pasivos puede ser ms compleja. Un activo puede no
tener un mercado activo o puede poseer caractersticas para hacen necesario que la
administracin determine su valor razonable (por ejemplo, una propiedad de inversin o un
instrumento financiero derivado complejo.) La estimacin del valor razonable puede
lograrse a travs del uso del modelo de valorizacin (por ejemplo, un modelo establecido
sobre la base de premisas relativas a proyecciones y flujos de caja futuros descontados) o a
travs de la asistencia prestada por un experto, tal como un tasador independiente.
9.
La incertidumbre asociada con una partida o la falta de datos objetivos puede que hagan
imposible efectuar un estimado razonable, en cuyo caso, el informe del auditor necesita ser
modificado para que pueda cumplir con la NIA 700, El Dictamen del Auditor sobre los
Estados Financieros1.
Entendiendo el Proceso de la Entidad para Determinar las Mediciones y

Revelaciones de Informacin Sobre el Valor Razonable y las Actividades de
Control Relevantes y la Evaluacin del Riesgo
10. Como parte de la comprensin de la entidad y su entorno, incluyendo su control
interno, el auditor deber obtener un entendimiento del proceso que sigue la entidad
para determinar las mediciones, y revelaciones de informacin y sobre las actividades
de control relevantes suficientes, para identificar y evaluar los riesgos de declaracin
errnea material a nivel de la aseveracin y disear y llevar a cabo procedimientos de
auditora adicionales.
11. La administracin es responsable de establecer un proceso de presentacin de informes
financieros y contables para determinar las mediciones y revelaciones de informacin
sobre el valor razonable. En algunos casos, la medicin del valor razonable y por
consiguiente el proceso establecido por la administracin para determinar el valor
razonable puede ser simple y confiable. Por ejemplo, la administracin puede hacer
referencia a precios de cotizaciones de bolsa publicadas para determinar el valor razonable
de ttulos-valores del mercado que la entidad tiene. Algunas mediciones del valor
razonable, sin embargo, son por naturaleza ms complejas que otras e involucran la
incertidumbre sobre eventos futuros o sobre su resultado, y por consiguiente, supuestos
que podran involucrar el uso de juicio o criterio como parte del proceso de medicin. El
entendimiento del auditor sobre el proceso de medicin, incluyendo su complejidad,
contribuye a identificar y evaluar los riesgos de declaracin errnea material para
determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora
adicionales.
12. Al obtener un entendimiento del proceso implantado por la empresa para determinar las
mediciones y revelaciones de informacin sobre el valor razonable, el auditor considera
por ejemplo:
Las actividades de control relevantes sobre el proceso para determinar mediciones y

revelaciones del valor razonable, incluyendo por ejemplo, controles sobre informacin
Auditor Independiente entren en vigencia. La NIA 700 (Revisada) y la NIA 701 estarn vigentes para los dictmenes de auditora fechados l,
o despus del, 31 de Diciembre de 2006.
371
NIA 545
y la segregacin de funciones entre aquellos comprometidos por la entidad en las

transacciones subyacentes y aquellos responsables de efectuar valorizaciones.
El conocimiento y experiencia de aquellas personas que determinan las mediciones de

valor razonable.
El papel que cumple la tecnologa de la informacin en el proceso.
Los tipos de cuentas o transacciones que requieren mediciones o revelacin de

informacin sobre el valor razonable (por ejemplo, s las cuentas surgen del registro de
transacciones recurrentes y rutinarias o s surgen de transacciones inusuales o no
rutinarias.)
La medida en que una entidad recurre a una entidad de servicios para que le
proporcione los datos que respaldan la medicin. Cuando una entidad recurre a una
entidad de servicios, el auditor cumple con el requerimiento de la NIA 402,
Consideraciones de Auditora Relativas a Entidades que Utilizan Entidades de
Servicio.
La medida en que la entidad recurre al experto al determinar las mediciones y

revelaciones de informacin (ver prrafos 29-32 de est NIA)
Los principales supuestos de la administracin usados para determinar el valor

razonable.
La documentacin que respalda los supuestos de la administracin.
Los mtodos usados para desarrollar y aplicar los supuestos de la administracin y

para ejecutar un seguimiento sobre cambios en estos supuestos.
La integridad de los cambios en los procedimientos de control, seguridad de los

modelos para la valorizacin y sistemas de informacin relevantes, incluyendo los
procesos de aprobacin.
Los controles existentes sobre la consistencia, oportunidad y confiabilidad de los datos

usados en los modelos de valorizacin.
13. La NIA 315 requiere al auditor obtener una comprensin de los componentes del control
interno. En particular, el auditor obtiene una comprensin de las actividades de control
relacionadas con la determinacin de las mediciones y revelaciones del valor razonable de
la entidad para identificar y evaluar los riesgos de declaracin errnea material y para
disear la naturaleza, frecuencia y alcance de los procedimientos de auditora adicionales.
14. Despus de obtener un entendimiento del proceso de la entidad para determinar las
mediciones y revelaciones de informacin sobre el valor razonable, el auditor deber
identificar y evaluar los riesgos de declaracin errnea material a nivel de las
aseveraciones relacionadas con las mediciones y revelaciones de informacin sobre el
valor razonable en los estados financieros, para determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora adicionales.
15. El grado en el que la medicin de valor razonable es susceptible de error es un riesgo
inherente. Consecuentemente, la naturaleza, oportunidad y alcance a de los procedimientos
de auditora adicionales dependern de la susceptibilidad al error de una medicin del valor
NIA 545
372
razonable y si el proceso para determinar las mediciones de valor razonable es

relativamente simple o complejo.
15a. Cuando el auditor ha determinado que el riesgo de declaracin errnea material
relacionado con la medicin y revelacin del valor razonable es un riesgo significativo que
requiere de consideraciones de auditora especiales, sigue los requisitos de la NIA 315.
16. La NIA 315 discute las limitaciones inherentes de los controles internos. Puesto que la
determinacin del valor razonable por lo general comprende juicios subjetivos por parte de
la administracin, esto puede afectar la naturaleza de las actividades de control que puedan
ser implantadas. La susceptibilidad al error de las mediciones del valor razonable tambin
puede incrementarse a medida que los requerimientos contables y financieros para la
presentacin de informes sobre las mediciones del valor razonable se hacen ms
complejos. El auditor considera las limitaciones inherentes de los controles en tales
circunstancias para evaluar el riesgo de declaracin errnea material.
Evaluando la Pertinencia de las Mediciones y Revelaciones de Informacin

Sobre el Valor Razonable
17. El auditor deber evaluar si las mediciones y revelaciones de informacin del valor
razonable en los estados financieros se hacen de conformidad con el marco de
referencia aplicable para la presentacin de informacin financiera de la entidad.
18. El entendimiento por parte del auditor sobre los requerimientos del marco de referencia
aplicable para la presentacin de informacin financiera de la entidad y el conocimiento
sobre el negocio y el sector econmico, junto con los resultados de los procedimientos de
auditora aplicados, es usado para evaluar si la contabilizacin de activos y pasivos que
requieren la medicin del valor razonable es adecuada y si las revelaciones de informacin
sobre las mediciones del valor razonable y las principales incertidumbre relacionadas con
ello son adecuadas de conformidad con el marco de referencia aplicable para la
presentacin de informacin financiera de la entidad.
19. La evaluacin de lo apropiado de las mediciones del valor razonable de una entidad bajo su
marco de referencia aplicable para la presentacin de informacin financiera y la
evaluacin de evidencia de auditora depende, en parte, del conocimiento sobre la
naturaleza del negocio. Esto es particularmente cierto cuando el activo, pasivo o el mtodo
de valorizacin es muy complejo. Por ejemplo, los instrumentos financieros derivados
pueden ser sumamente complejos, con el riesgo de que las interpretaciones divergentes
sobre cmo determinar los valores razonables resulten en conclusiones tambin
divergentes. La medicin del valor razonable de algunas partidas, por ejemplo,
investigacin y desarrollo en curso o activos intangibles adquiridos en una combinacin
de negocios puede demandar consideraciones especiales que se ven afectadas por la
naturaleza de la entidad y sus operaciones, si tales consideraciones son adecuadas bajo el
marco de referencia aplicable para la presentacin de informacin financiera de la entidad.
Tambin, el conocimiento del auditor del negocio, junto con los resultados de otros
procedimientos de auditora, pueden ayudar a identificar activos para los cuales la
administracin necesita reconocer una debilidad usando una medida del valor razonable
conforme al marco de referencia aplicable para la presentacin de la informacin
financiera de la entidad.
20. Cuando el mtodo de medicin del valor razonable es especificado por el marco de
referencia aplicable para la presentacin de la informacin financiera, por ejemplo, el
requerimiento de que el valor razonable de un ttulo-valor sea medido usando los precios
373
NIA 545
de cotizacin del mercado burstil frente al uso de un modelo de valorizacin, el auditor

considera si la medicin del valor razonable es consistente con ese mtodo.
21. Algunos marco de referencia identificados de presentacin de informacin financiera
presumen que el valor razonable de activos y pasivos puede ser medido confiablemente
como un prerequisito ya sea para requerir o permitir mediciones o revelaciones de
informacin sobre valor razonable. En algunos casos, est presuncin puede dejarse de
lado cuando el activo o pasivo no tiene un precio de cotizacin en un mercado activo o
para el cual otros mtodos de determinacin razonable del valor razonable son
evidentemente inadecuados o impracticables. Cuando la administracin ha determinado
que no se cumple la presuncin de que el valor razonable puede ser determinado
confiablemente, el auditor obtendr evidencia de auditora suficiente pertinente para
respaldar tal determinacin y si la partida ha sido contabilizada adecuadamente de
conformidad con el marco de referencia aplicable para la presentacin de la informacin
financiera.
22. El auditor deber obtener evidencia de auditora sobre la intencin de la
administracin de llevar a cabo un determinado curso de accin y considerar su
capacidad para hacerlo, cuando sea relevante para la medicin y revelacin de
informacin sobre el valor razonable bajo el marco de referencia aplicable para la
presentacin de la informacin financiera de la empresa.
23. En algn marco de referencia para la presentacin de informacin financiera, la intencin
de la administracin con respecto a un activo o pasivo sirve de criterios para determinar la
medicin, presentacin y requerimientos de revelacin de informacin y cmo es reportado
dentro de los estados financieros, cualesquier cambio en el valor razonable. Por lo general,
la administracin documenta los planes e intenciones relevantes a activos y pasivos
especficos y es probable que el marco de referencia en referencia lo exija hacerlo as.
Aunque la cantidad de evidencia de auditora que se obtendr sobre la intencin o
propsito de la administracin es un asunto de criterio profesional, los procedimientos del
auditor por lo general incluyen indagaciones con la administracin, con la debida
corroboracin de las respuestas. Por ejemplo:
Considerando el pasado histrico de la administracin al llevar a cabo sus propsitos

con respecto a los activos y pasivos.
Revisin de los planes escritos y otro tipo de documentacin, incluyendo, cuando sea
aplicable, presupuestos, actas, etc.
Considerando las razones esgrimidas por la administracin para escoger un curso de

accin en particular.
Considerando la capacidad de la administracin para llevar a cabo un curso particular

de accin en determinadas circunstancias econmicas, incluyendo las implicancias de
sus compromisos contractuales.
El auditor tambin considera la capacidad de la administracin para seguir un curso

particular de accin, si esa capacidad es relevante para el uso o excepcin de uso de la
medicin del valor razonable, de acuerdo al marco de referencia aplicable para la
presentacin de informacin financiera de la entidad.
24. Cuando existen mtodos alternativos para medir el valor razonable bajo el marco de
referencia aplicable para la presentacin de informacin financiera de la entidad o
NIA 545
374
cuando no se prescribe ningn mtodo de valorizacin, el auditor deber evaluar si el

mtodo de medicin es adecuado en las circunstancias bajo el marco de referencia
aplicable para la presentacin de informacin financiera de la entidad.
25. Evaluando si el mtodo de medicin del valor razonable es adecuado en las circunstancias
que se requiere para el uso del criterio o juicio profesional. Cuando la administracin
selecciona un mtodo de valorizacin en particular de varios mtodos alternativos
disponibles bajo el marco de referencia aplicable para la presentacin de la informacin
financiera de la entidad, el auditor obtendr un entendimiento sobre el razonamiento de la
administracin que lo llev a esa eleccin al discutir con l sus razones para seleccionar el
mtodo de valorizacin. El auditor considera s:
(a) La administracin ha evaluado suficientemente y aplicado como corresponde los
criterios, si los hay, establecidos dentro del marco de referencia aplicable para la
presentacin de informacin financiera para respaldar el mtodo seleccionado;
(b) El mtodo de valorizacin es adecuado en las circunstancias, dada la naturaleza de los
activos o pasivos que estn siendo valorizados y del marco de referencia aplicable para
la presentacin de informacin financiera de la entidad; y
(c) El mtodo de valorizacin es adecuado en relacin con el negocio, sector econmico y
ambiente en el cual opera la entidad.
26. La administracin ha determinado que diferentes mtodos de valorizacin resultan en una
variedad de mediciones de valores razonables significativamente diferentes. En tales casos,
el auditor evala cmo la entidad ha investigado las razones para estas diferencias, al
establecer sus mediciones de valor razonable.
27. El auditor deber evaluar si el mtodo que usa la entidad para efectuar sus
mediciones del valor razonable es aplicado consistentemente.
28. Una vez que la administracin ha seleccionado un mtodo de valorizacin especfico, el
auditor evala si la entidad ha aplicado consistentemente ese sistema en su medicin del
valor razonable y, si es as, si la consistencia es adecuada considerando los posibles
cambios en el ambiente o en circunstancias que afecten a la entidad o cambios en los
requerimientos del marco de referencia aplicable para la presentacin de informacin
financiera de la entidad. Si la administracin ha cambiado el mtodo de valorizacin, el
auditor considerar si la administracin ha demostrado adecuadamente que el nuevo
mtodo de valorizacin elegido proporciona un sistema de medicin ms adecuado o si el
cambio es respaldado por un cambio en los requerimientos del marco de referencia
aplicable para la presentacin de informacin financiera de la entidad o cambio en las
circunstancias. Por ejemplo, la introduccin de un nuevo mercado activo para una
determinada clase de activo o pasivo puede indicar que el uso de los flujos de caja
estimados descontados para estimar el valor razonable de tal activo o pasivo, ya no es
adecuado.
Usando el Trabajo de un Experto

29. El auditor deber determinar la necesidad de usar el trabajo de un experto. El auditor
puede tener la necesaria habilidad y conocimiento para planificar y ejecutar los
procedimientos de auditora relacionados a los valores razonables o puede decidir usar el
trabajo de un experto. Para tomar tal decisin, el auditor considerar los temas que se
discuten en el prrafo 7 de la NIA 620, Utilizacin del Trabajo de un Experto.
375
NIA 545
30. Si el uso de tal experto es planificado, el auditor obtendr suficiente y pertinente evidencia
de auditora para establecer que tal trabajo es adecuado para efectos de la auditora y si
cumple con los requerimientos de la NIA 620.
31. Al planificar el uso del trabajo de un experto, el auditor considerar si el entendimiento del
experto sobre la definicin del valor razonable y el mtodo que el experto usar para
determinar el valor razonable son consistentes con el de la administracin y con los
requerimientos del marco de referencia aplicable para la presentacin de informacin
financiera de la entidad. Por ejemplo, el mtodo usado por un experto para estimar el valor
razonable de una propiedad o de una derivado complejo o las metodologas actuariales
desarrolladas para efectuar las estimaciones del valor razonable de las obligaciones de
seguros, cuenta de re-aseguradoras por cobrar y partidas semejantes puede que no sean
consistentes con los principios de medicin del marco de referencia aplicable para la
presentacin de informacin financiera de la entidad. De conformidad con esto, el auditor
considerar tales temas, generalmente a travs de la discusin, proporcionando o revisando
las instrucciones dadas a los expertos o al leer el informe del experto.
32. De conformidad con la NIA 620, el auditor evala la pertinencia del trabajo del experto
como evidencia de auditora. Aunque la razonabilidad de los supuestos y pertinencia de los
mtodos usados y su aplicacin son de responsabilidad del experto, el auditor obtendr un
entendimiento de los supuestos y mtodos ms significativos usados y considerar si son
apropiados, completos y razonables, sobre la base del conocimiento del auditor sobre el
negocio y el resultado de otros procedimientos de auditora. El auditor por lo general
considera estos temas discutindolos con el experto. Los prrafos 38-49 desarrollan el tema
de la evaluacin que har el auditor de los principales supuestos usados por la
administracin, incluyendo los supuestos que us la administracin sobre la base del
trabajo del experto.
Procedimientos de Auditora en Respuesta al Riesgo de Declaracin Errnea

Material sobre las Mediciones y Revelaciones que Efecta una Entidad con
Respecto al Valor Razonable
33. El auditor debera disear y realizar procedimientos de auditora adicionales en
respuesta a los riesgos evaluados de declaracin errnea material de afirmaciones
relacionadas con las mediciones y revelaciones que efecta la entidad con respecto al
valor razonable. La NIA 330, Los Procedimientos del Auditor en Respuesta a los
Riesgos Evaluados discute la responsabilidad del auditor de disear y llevar a cabo
procedimientos de auditora adicionales cuya naturaleza, frecuencia y alcance respondan al
riesgo de declaracin errnea material evaluado a nivel de la aseveracin. Tales
procedimientos de auditora adicionales incluyes pruebas de control y procedimientos
substantivos, segn sea apropiado. Los prrafos 34 a l55, proporcionan lineamientos
especficos adicionales sobre los procedimientos substantivos que pueden ser relevantes en
el contexto de las mediciones y revelaciones que efecta la entidad con respecto al valor
razonable.
34. Debido a la gran variedad de posibles mediciones del valor razonable, de las relativamente
simples a las complejas, los procedimientos del auditor pueden variar significativamente en
naturaleza, oportunidad y alcance. Por ejemplo, los procedimientos sustantivos
relacionados a las mediciones de valor razonable pueden comprender a) ejecutar pruebas
sobre los principales supuestos de la administracin, el modelo de valorizacin y los datos
subyacentes (ver prrafo 39-49), b) desarrollar estimados de valor razonable
independientes para corroborar la pertinencia de las mediciones de valor razonable (ver
NIA 545
376
prrafo 52), o c) considerar el efecto de eventos subsecuentes en la medicin y revelacin

de informacin sobre el valor razonable. (Ver prrafos 53-55.)
35. La existencia de precios de cotizacin publicados en un mercado activo es la mejor
evidencia de auditora del valor razonable. Algunas mediciones del valor razonable son, sin
embargo, por naturaleza ms complejas que otras. Est complejidad surge ya sea de la
naturaleza de la partida que est siendo medida sobre el valor razonable o del mtodo de
valorizacin requerido por el marco de referencia aplicable para la presentacin de
informacin financiera o el que ha seleccionado la administracin. Por ejemplo, en
ausencia de precios de cotizacin publicados en un mercado activo, algunos marco de
referencia para la presentacin de informacin financiera permiten una estimacin del
valor razonable sobre una base alternativa tal como el anlisis de los flujos de efectivo
descontados o un modelo de transacciones comparativas. Las mediciones complejas del
valor razonable por lo general son caracterizadas por una gran incertidumbre respecto la
confiabilidad del proceso de medicin. Est gran incertidumbre puede ser el resultado de lo
siguiente:
Tiempo del periodo de las proyecciones.
El nmero de supuestos significativos y complejos asociados con el proceso.
Un elevado grado de subjetividad asociado con los supuestos y factores usados en el

proceso.
Un elevado grado de incertidumbre asociada con la ocurrencia futura o el resultado de

eventos que subyacen al supuesto usado.
Falta de datos objetivos cuando se usan factores altamente subjetivos.
36. El entendimiento del auditor sobre el proceso de medicin, incluyendo su complejidad,

contribuye a guiar al auditor en su identificacin la naturaleza, oportunidad y alcance de
los procedimientos de auditora que se van a efectuar. Los siguientes son ejemplos de
consideraciones en el desarrollo de los procedimientos de auditora.
Al usar un precio de cotizacin para obtener evidencia de auditora acerca de la

valorizacin puede requerir un entendimiento de las circunstancias en las que se
desarrolla la cotizacin. Por ejemplo, cuando se tienen ttulos valores cotizados en
bolsa como inversin, la valorizacin al precio del mercado burstil puede requerir
ajustes bajo el marco de referencia aplicable para la presentacin de informacin
financiera de la entidad si la cantidad de estos ttulos valores es grande y si tienen
restricciones respecto de su negociacin.
Cuando se usa evidencia de auditora proporcionada por un tercero, el auditor

considera su confiabilidad. Por ejemplo, cuando la informacin se obtiene a travs del
uso de confirmaciones externas, el auditor considera la competencia de los
encuestados, as como su independencia, autoridad para responder, conocimiento del
tema en cuestin y objetividad para que pueda sentirse satisfecho con respecto a la
confiabilidad de la evidencia. El alcance de tales procedimientos de auditora variar
de acuerdo al riesgo evaluado de declaracin errnea material asociado con las
mediciones del valor razonable. El auditor cumple en este asunto con la NIA 505,
Confirmaciones Externas.
377
NIA 545
La evidencia de auditora que respalda las mediciones del valor razonable. Por
ejemplo, una valorizacin efectuada por un perito tasador independiente puede ser
obtenida en una fecha que no coincida con la fecha cuando la empresa tiene que medir
y presentar esa informacin en sus estados financieros. En tales casos, el auditor
obtiene evidencia de auditora de que la administracin ha tenido en cuenta el efecto
de eventos, transacciones y cambios en las circunstancias que tuvieron lugar entre la
fecha de la medicin del valor razonable y la fecha del informe presentado.
Por lo general siempre se tiene un colateral para ciertos tipos de inversiones en

instrumentos de deuda que o se requiere sean medidos al valor razonable o sean
evaluados por un posible deterioro de su valor. Si el colateral es un factor importante
en la medicin del valor razonable de la inversin o en la evaluacin de su valor en
libros, el auditor obtendr evidencia de auditora suficiente y pertinente con respecto a
la existencia, valor, derechos y acceso y capacidad de ser transferible de dicho
colateral, incluyendo consideraciones sobre si se han presentado todas las prendas
correspondientes y considerar si se han efectuado las revelaciones de informacin
correspondientes de acuerdo al marco de referencia aplicable para la presentacin de
informacin financiera de la entidad.
En algunas situaciones, se deber aplicar procedimientos de auditora adicionales,

como la inspeccin de un activo por un auditor, tambin puede ser necesario obtener
suficiente evidencia de auditora pertinente sobre la propiedad de la medicin de valor
razonable. Por ejemplo, la inspeccin de una propiedad de inversin puede ser
necesaria para obtener informacin sobre la condicin fsica actual del activo relevante
para su valor razonable o la inspeccin de un ttulo valor puede ser necesaria para
revelar alguna restriccin sobre su capacidad de negociacin que puede afectar su
valor.
Ejecutando Pruebas Sobre los Principales Supuestos Usados por la Administracin, el Modelo
de Valorizacin y los Datos Subyacentes
37. El entendimiento del auditor sobre la confiabilidad del proceso usado por la administracin
para determinar el valor razonable es un elemento importante que respalda los montos
resultantes y por lo tanto afectan la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora adicionales. Un proceso confiable para determinar el valor
razonable es uno que resulta en una medicin razonablemente consistente y, cuando sea
relevante, una presentacin y revelacin de informacin sobre el valor razonable cuando
sea usado en circunstancias similares. Al obtener evidencia de auditora acerca de las
mediciones y revelaciones de la entidad acerca del valor razonable, el auditor evala s:
(a) Los supuestos usados por la administracin son razonables;
(b) La medicin del valor razonable se determin usando un modelo apropiado, si fuere
aplicable; y
(c) La administracin us informacin relevante que estaba razonablemente disponible en
dicho momento.
38. Las tcnicas de estimacin y supuestos y la consideracin y comparaciones que haga el
auditor de las mediciones del valor razonable determinado en periodos anteriores, si
hubieron, con los resultados obtenidos en el periodo corriente pueden proporcionar
evidencia de auditora sobre la confiabilidad de los procesos de la administracin. Sin
NIA 545
378
embargo, el auditor tambin considera si tales variaciones resultan de cambios

significativos en las circunstancias econmicas.
39. Donde el auditor determina que hay un riesgo significativo relacionado a los valores
razonables, o de lo contrario donde sea aplicable, el auditor deber evaluar si el
supuesto significativo usado por la administracin al medir los valores razonables,
tomados individualmente y en conjunto, proporcionan una base razonable para las
mediciones de valor razonable y revelaciones en los estados financieros de la entidad.
40. Es necesario para la administracin hacer estimaciones, incluyendo supuestos en los que se
ha basado y que fueron el resultado del trabajo de un experto para desarrollar las
mediciones de valor razonable. Para estos efectos, los supuestos de la administracin
tambin incluyen aquellos supuestos desarrollados bajo la gua de aquellos encargados del
mando de la entidad. Los supuestos son componentes integrales de mtodos de
valorizacin ms complejos. Por ejemplo, mtodos de valorizacin que emplean una
combinacin de estimados de flujos de efectivo futuros esperados juntos con estimados
sobre los valores de los activos y pasivos en el futuro, descontados al valor presente. Los
auditores prestan particular atencin a los supuestos significativos que subyacen a un
mtodo de valorizacin y evalan si tales supuestos son razonables. Para proporcionar una
base razonable para las mediciones y revelaciones de valor, los supuestos tienen que ser
relevantes, confiables, neutrales, entendibles y completos. El prrafo 36 del Marco de
referencia Internacional para Compromisos de Aseguramiento describe estas
caractersticas con mayor detalle.
41. Los supuestos especficos varan dependiendo de las caractersticas del activo o pasivo que
se est valorizando y el mtodo de valorizacin usado. (Por ejemplo, los costos de
reposicin, enfoque de mercado o sobre la base del ingreso.) Por ejemplo, cuando los
flujos de efectivo descontados (un enfoque sobre la base del ingreso) son usados como el
mtodo de valorizacin, existirn supuestos sobre el nivel de flujos de efectivo, el periodo
de tiempo en el anlisis y la tasa de descuento.
42. Los supuestos por lo general son respaldados por diferentes tipos de evidencia de auditora
de fuentes internas y externas que proporcionan el respaldo objetivo del supuesto usado. El
auditor evala la fuente y confiabilidad de la evidencia de auditora que respalda los
supuestos de la administracin, incluyendo consideraciones sobre los supuestos a la luz de
informacin histrica y una evaluacin de s estos se basan en planes que estn dentro de la
capacidad de la entidad.
43. Los procedimientos de auditora que tienen relacin con los supuestos de la administracin
se ejecutan en el contexto de la auditora de los estados financieros de la entidad. El
objetivo de los procedimientos de auditora no tiene por lo tanto el objeto de obtener
suficiente evidencia de auditora pertinente para proporcionar una opinin sobre los
supuestos. Ms bien, el auditor ejecuta procedimientos para considerar si los supuestos
proporcionan una base razonable en la medicin de los valores razonables en el contexto
de una auditora de los estados financieros tomados en su conjunto.
44. Identificar estos supuestos que parecen ser significativos para la medicin del valor
razonable requiere el uso del juicio o criterio de la administracin. El auditor centra su
atencin en los principales supuestos. Generalmente, los principales supuestos cubren
asuntos que afectan significativamente la medicin del valor razonable y pueden incluir
aquellos que son:
379
NIA 545
a) Sensibles a las variaciones o incertidumbre en montos y en naturaleza. Por ejemplo,

los supuestos acerca de las tasas de inters de corto plazo pueden ser menos
susceptibles a variacin significativa comparados con los supuestos sobre tasas de
inters de largo plazo; y
b) Susceptibles a errores en la aplicacin o susceptibles a sesgos de algn tipo.
45. El auditor considera la sensibilidad de la valorizacin a cambios en los principales
supuestos, incluyendo condiciones de mercado que pueden afectar el valor. Cuando sea
aplicable, el auditor anima a la administracin a usar tales tcnicas como el anlisis de
sensibilidad para ayudar a identificar supuestos particularmente sensibles. En ausencia de
tal anlisis de la administracin, el auditor considerar si emplear tales tcnicas. El
auditor tambin considerar si la incertidumbre asociada con la medicin del valor
razonable o la falta de datos objetivos pueden impedir una estimacin razonable bajo el
marco de referencia aplicable para la presentacin de informacin financiera de la entidad
(ver prrafo 9).
46. La consideracin de s los supuestos proporcionan una base razonable para las mediciones
del valor razonable tiene relacin con el conjunto de supuestos as como con cada uno de
ellos individualmente. Los supuestos son con frecuencia independientes y por lo tanto
tienen que ser internamente consistentes. Un supuesto en particular que puede parecer
razonable cuando se le considera aisladamente puede no ser razonable cuando se le usa en
conjuncin con otros supuestos. El auditor considerar si la administracin ha identificado
los principales supuestos y factores que influencian la medicin del valor razonable.
47. Los supuestos sobre los cuales se basa la medicin (por ejemplo, la tasa de descuento
usada en el clculo del valor presente de flujos de efectivo futuros) por lo general
reflejarn lo que la administracin espera como resultado de objetivos y estrategias
especficos. Para ser razonable, tales supuestos, individualmente y tomados en su conjunto
adems tienen que ser realistas y consistentes con:
(a) El ambiente econmico general y las circunstancias econmicas de la entidad;
(b) Los planes de la entidad;
(c) Supuestos de aos anteriores, si es pertinente;
(d) Experiencias anteriores de la entidad o condiciones experimentadas por ella en la
medida aplicable a las condiciones actuales;
(e) Otros temas relativos a los estados financieros. Por ejemplo, los supuestos usados por
la administracin al efectuar sus estimaciones contables, con cuentas de estados
financieros diferentes de los que tienen relacin con la medicin y revelacin de
informacin sobre el valor razonable; y
(f) Si es aplicable, el riesgo asociado con los flujos de efectivo, incluyendo la variabilidad
potencial de los flujos de efectivo y el efecto relativo sobre la tasa de descuento.
Cuando los supuestos son reflejos de la intencin y capacidad de la administracin de
llevar a cabo un determinado curso de accin, el auditor considerar si estos son
consistentes con los planes de la entidad y sus experiencias previas (ver prrafos 22 y 23.)
48. Si la administracin se apoya en informacin financiera histrica durante el desarrollo de
los supuestos, el auditor considerar en qu medida tal dependencia es justificada. Sin
NIA 545
380
embargo, la informacin histrica puede que no sea representativa de condiciones o

eventos futuros. Por ejemplo, si la administracin emprende nuevas actividades o las
circunstancias cambian.
49. Para elementos valorizados por la entidad usando un modelo de valorizacin, el auditor no
deber sustituir su criterio con el de la administracin de dicha entidad. Ms bien, el
auditor revisa el modelo y evala si el modelo es adecuado y si los supuestos usados son
razonables. Por ejemplo, puede ser inadecuado usar un mtodo de flujo de caja descontado
al valorizar una inversin de capital en una empresa que est empezando a operar si no hay
ingresos corrientes sobre los cuales basar las proyecciones de ganancias futuras o flujos de
efectivo.
50. El auditor deber realizar procedimientos de auditora sobre los datos usados para
desarrollar las mediciones y revelaciones de valor razonable y evaluar si estas
mediciones de valor razonable han sido determinadas adecuadamente sobre la base
de datos y supuestos de la administracin.
51. El auditor evala si los datos sobre los cuales se basan las mediciones de valor razonable,
incluyendo los datos usados en el trabajo de un experto, son exactos, completos y
relevantes y si las mediciones de valor razonable han sido determinadas adecuadamente
usando tales datos y los supuestos de la administracin. Los procedimientos del auditor
tambin pueden incluir, por ejemplo, procedimientos de auditora tales como la
verificacin de las fuentes de los datos, reclculos matemticos ejecutar pruebas y revisin
de informacin para verificar la consistencia interna, incluyendo si tal informacin es
consistente con la intencin de la administracin de seguir determinados cursos de accin a
los que se hizo referencia en los prrafos 22 y 23.
Desarrollando Estimados de Valor Razonable Independientes para propsitos de
Corroboracin
52. El auditor puede efectuar una estimacin del valor razonable independiente (por ejemplo,
usando un modelo desarrollado por el auditor) para corroborar la medicin efectuada por la
entidad. Al desarrollar un estimado independiente usando los supuestos de la
administracin, el auditor evala aquellos supuestos segn se discutieron en los prrafos
39-49. En lugar de usar los supuestos de la administracin el auditor puede desarrollar
otros supuestos para efectuar una comparacin con las mediciones de valor razonable
efectuados por la administracin. En est situacin, se supone que el auditor entiende los
supuestos de la administracin. El auditor usar ese entendimiento para determinar que el
modelo de auditora considere las principales variables y evala cualesquier diferencia
significativa con respecto a los estimados de la administracin. El auditor tambin realiza
procedimientos de auditora sobre los datos para desarrollar mediciones y revelaciones de
informacin sobre el valor razonable segn se describe en los prrafos 50 y 51. El auditor
considerar la gua contenida en NIA 520 Procedimientos Analticos al ejecutar estos
procedimientos durante una auditora.
Hechos Posteriores
53. El auditor deber considerar el efecto de eventos posteriores en las mediciones y
revelaciones de informacin sobre el valor razonable en los estados financieros.
54. Cualesquier transaccin o evento que ocurra despus del final del perodo pero antes de
terminar la auditora puede proporcionar evidencia de auditora respecto a las mediciones
del valor razonable efectuadas por la administracin. Por ejemplo, una venta de una
381
NIA 545
propiedad de inversin poco tiempo despus del final del periodo puede proporcionar
evidencia relacionada con la medicin del valor razonable.
55. En el periodo posterior al de los estados financieros de fin del periodo, sin embargo, las
circunstancias pueden cambiar de aquellas que existan al final del periodo. Informacin
sobre el valor razonable despus del cierre del periodo puede reflejar eventos que ocurren
despus del final del periodo y no las circunstancias existentes a la fecha del balance
general. Por ejemplo, los precios de ttulos-valores negociados en un mercado muy activo
que cambian despus del final del periodo, no constituyen evidencia de auditora apropiada
sobre los valores que estos ttulos-valores tenan al final del periodo. El auditor cumplir
con la NIA 560, Hechos Posteriores al evaluar la evidencia de auditora relacionada con
tales eventos.
Revelacin de Informacin Sobre Valores Razonables

56. El auditor deber evaluar si la revelacin de informacin sobre los valores razonables
efectuada por la entidad est de acuerdo con el marco de referencia identificado para
la presentacin de informacin financiera.
57. La revelacin de informacin sobre el valor razonable es un aspecto importante de los
estados financieros en muchos marcos de referencia de presentacin de informacin
financiera. Por lo general, se requiere revelacin de informacin sobre el valor razonable
debido a la relevancia para los usuarios en la evaluacin del rendimiento y posicin
financiera de la entidad. Adems de la informacin sobre el valor razonable requerida por
el marco de referencia aplicable para la presentacin de la informacin financiera, algunas
entidades revelan voluntariamente informacin adicional sobre el valor razonable en las
notas a los estados financieros.
58. Al auditar las mediciones de valor razonable y la informacin correspondiente incluidas en
las notas a los estados financieros, ya sea como requerimiento del marco de referencia
aplicable para la presentacin de la informacin financiera o voluntariamente, el auditor
por lo general ejecuta esencialmente los mismos tipos de procedimientos de auditora que
aquellos empleados al auditar la medicin del valor razonable reconocido en los estados
financieros. El auditor obtendr suficiente evidencia de auditora apropiada sobre si los
principios de valorizacin son adecuados de conformidad con el marco de referencia
aplicable para la presentacin de informacin financiera de la entidad, si son aplicados
consistentemente, y si el mtodo de estimacin y los supuestos de significancia usados son
apropiadamente revelados de conformidad con el marco de referencia aplicable para la
presentacin de la informacin financiera de la entidad. El auditor tambin considerar si
incluir informacin voluntariamente podra ser inadecuado en el contexto de los estados
financieros. Por ejemplo, la administracin puede revelar informacin sobre el valor
corriente de las ventas de un activo sin mencionar que existen acuerdos contractuales sobre
restricciones significativas que impiden la venta en un futuro inmediato.
59. El auditor evala si la entidad ha efectuado revelaciones de informacin adecuada sobre el
valor razonable segn se establece en su respectivo marco de referencia para la
presentacin de informacin financiera. Si algn elemento contiene un alto grado de
incertidumbre de medicin, el auditor evala si las revelaciones son suficientes para
informar a los usuarios sobre tal incertidumbre. Por ejemplo, el auditor podra evaluar si la
revelacin de informacin sobre un rango de cantidades y los supuestos usados para
determinar el rango, dentro de los cuales se encuentra el valor razonable, es adecuada de
acuerdo con el marco de referencia aplicable para la presentacin de informacin
financiera de la entidad, cuando la administracin considera que una simple presentacin
NIA 545
382
de cantidades no es adecuada. Cuando sea aplicable, el auditor tambin considerara si la

entidad ha cumplido con los requerimientos contables y de revelacin de informacin
relativas a cambios en el mtodo de valorizacin usados para determinar las mediciones
del valor razonable.
60. Cuando se omite la revelacin de informacin sobre el valor razonable segn el marco de
referencia aplicable para la presentacin de informacin financiera, el auditor evaluar la
adecuacin de las revelaciones requeridas en estas circunstancias. Si la entidad no ha
cumplido con revelar informacin sobre el valor razonable como lo establece el marco de
referencia aplicable para la presentacin de la informacin financiera, el auditor evaluar si
los estados financieros estn libres de errores significativos por alejamiento del marco de
referencia aplicable para la presentacin de la informacin financiera respectiva.
Evaluando los Resultados de los Procedimientos de Auditora

61. Al efectuar una evaluacin final sobre si las mediciones y revelaciones de informacin
del valor razonable en los estados financieros se encuentran d acuerdo con el marco
de referencia aplicable para la presentacin de informacin financiera de la entidad,
el auditor evaluar la suficiencia y pertinencia de la evidencia de auditora obtenida
as como la consistencia de esa evidencia con otro tipo de evidencia de auditora
obtenida y evaluada durante la auditora.
62. Al evaluar si la medicin y revelacin de informacin sobre el valor razonable en los
estados financieros se encuentra d acuerdo con el marco de referencia aplicable para la
presentacin de informacin financiera de la entidad, el auditor evaluar la consistencia de
la informacin y de la evidencia obtenida durante la auditora en el contexto de los estados
financieros tomados en su conjunto. Por ejemplo, el auditor considerar si existe o deber
existir una relacin o correlacin entre las tasa de inters usadas para descontar los flujos
de efectivo futuros estimados al determinar el valor razonable de una propiedad de
inversin y las tasas de inters que actualmente la entidad asume para adquirir la propiedad
de inversin.
63. El auditor deber obtener representaciones por escrito de la administracin con
respecto a la razonabilidad de los principales supuestos, incluyendo si estos reflejan
adecuadamente la intencin y capacidad de la administracin de llevar a cabo
determinados cursos de accin en nombre de la entidad, siempre que sea relevante
para la medicin y revelacin de informacin sobre el valor razonable.
64. La NIA 580 Representaciones de la Administracin desarrolla el uso de las
representaciones de la administracin como evidencia de auditora. Dependiendo de la
naturaleza, grado de importancia y complejidad de los valores razonables, las
aseveraciones de la administracin sobre la medicin y revelacin de informacin sobre el
valor razonable contenido en los estados financieros tambin pueden incluir lo siguiente:
La pertinencia de los mtodos de medicin, incluyendo los supuestos correspondientes

usados por la administracin al determinar los valores razonables dentro del marco de
referencia para la presentacin de informacin financiera correspondiente y la
consistencia de la aplicacin de los mtodos.
383
NIA 545
Las bases usadas por la administracin para dejar de lado la presuncin relativa al uso
del valor razonable establecida de conformidad con el marco de referencia aplicable
para presentacin de informacin financiera de la entidad.
La integridad y pertinencia de las revelaciones de informacin relativas a las

mediciones del valor razonable de conformidad con el marco de referencia aplicable
para presentacin de informacin financiera de la entidad.
Si como consecuencia de eventos subsecuentes se han requerido ajustes sobre el valor

razonable y revelaciones adecuadas en los estados financieros.
Comunicacin con Aquellos con jerarqua plena de la Entidad

65. La NIA 260, Comunicacin de Asuntos de Auditora a Aquellos con Jerarqua Plena de
Entidad requiere que los auditores comuniquen asuntos de auditora relativos al gobierno
de la entidad a aquellos encargados de esa funcin. Debido a las incertidumbres que por lo
general comprenden algunas mediciones del valor razonable, el efecto potencial en los
estados financieros de cualesquier riesgo significativo puede ser de inters para los
encargados del mando de la entidad. Por ejemplo, el auditor considerar comunicar la
naturaleza de los principales supuestos usados en las mediciones del valor razonable, el
grado de subjetividad involucrado en el desarrollo de los supuestos y el relativo grado de
importancia de los elementos que estn siendo medidos para el valor razonable de los
estados financieros tomados en su conjunto. El auditor considera la gua contenida en la
NIA 260, al determinar la naturaleza y forma de la comunicacin.

66. Est NIA, entra en vigencia para las auditoras de estados financieros para periodos que
comienzan l, o despus del, 15 de Diciembre del 2004.
Perspectiva para Sector Pblico

1
Muchos gobiernos estn orientndose hacia la contabilidad sobre la base del devengado y
estn adoptando el valor razonable sobre la base de valorizaciones de muchas clases de
activos y pasivos que ellos detentan o para la revelacin de informacin sobre algunas
partidas en los estados financieros. Los amplios principios contenidos en la NIA son por lo
tanto aplicables a la consideracin de las mediciones y revelacin de informacin sobre el
valor razonable incluidas en los estados financieros de entidades del sector pblico.
El prrafo 3 de est NIA establece que cuando la medicin y revelacin de informacin

sobre el valor razonable son significativas para los estados financieros, el auditor deber
obtener suficiente evidencia de auditora pertinente para demostrar que tales mediciones y
revelaciones de informacin estn de acuerdo con el marco de referencia aplicable para
la presentacin de informacin financiera en la entidad. El marco de referencia contable
de las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico incluye un nmero
de normas que requieren o permiten el reconocimiento y revelacin de informacin sobre
los valores razonables.
Tal como se aprecia en el prrafo 8 de est NIA, la determinacin de los valores

razonables de activos y pasivos puede ser algo muy complejo si no existe un mercado
activo para ellos. Esto puede ser un problema en particular en el sector pblico, donde las
entidades mantienen la posesin de enormes cantidades de activos especializados.
Adems, muchos activos mantenidos por entidades del sector pblico no generan flujos de
NIA 545
384
efectivo. En estas circunstancias el valor razonable o valor corriente puede ser estimado
por referencia a otros mtodos de valorizacin que incluyen el costo de reposicin
depreciado y el mtodo del precio indexado, siendo est enumeracin meramente
enunciativa no limitativa.
385
NIA 545
Apndice
Mediciones y Revelaciones Sobre el Valor Razonable Bajo Diferentes Marco de
referencias para Presentacin de Informacin Financiera
1.
Los diferentes marcos de referencia para la presentacin de informacin financiera

requieren o permiten una variedad de mediciones y revelaciones de informacin sobre el
valor razonable en los estados financieros. Tambin varan en el nivel de gua que se ofrece
sobre la base para la medicin de activos y pasivos de las revelaciones de informacin
correspondiente. Algunos marco de referencia ofrecen una gua que prescribe, otros
proporcionan una gua general y algunos no ofrecen gua alguna. Adems existen ciertas
prcticas de mediciones y revelaciones de informacin especficas a determinadas
industrias.
2.
Pueden existir diferentes definiciones sobre el valor razonable entre los diferentes marco
de referencia para la presentacin de informacin financiera o para diferentes activos,
pasivos y revelaciones de informacin dentro de un marco de referencia en particular. Por
ejemplo, la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 39, Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medicin definen el valor razonable como el monto por el cual un
activo puede ser intercambiado o un pasivo cancelado, entre partes dispuestas y
debidamente informadas en una transaccin bajo los trminos de libre competencia. El
concepto de valor razonable por lo general asume una transaccin en curso, antes que el
pago en una fecha pasada o futura. Por lo tanto, el proceso de medicin del valor razonable
sera una bsqueda del precio estimado al cual pudo realizarse la transaccin.
Adicionalmente, los diferentes marco de referencia para la presentacin de informacin
financiera pueden usar trminos tales como "valor especfico a la entidad, valor en uso
o trminos semejantes, pero todos ellos caern dentro del concepto de valor razonable en
est NIA.
3.
Los diferentes marcos de referencia para la presentacin de informacin financiera pueden

tratar los cambios en las mediciones del valor razonable que ocurren con el paso del
tiempo de diferentes maneras. Por ejemplo, un marco de referencia para la presentacin de
informacin financiera puede requerir que los cambios en las mediciones del valor
razonable sean reflejados directamente en el patrimonio, mientras que tales cambios
podran ser reflejados como ingresos bajo otro marco de referencia determinado. En algn
marco de referencia, la determinacin de s usar o no la contabilidad de valor razonable o
cmo es aplicado est influenciada por la intencin y capacidad de la administracin de
llevar a cabo determinados cursos de accin con respecto al activo o pasivo especfico.
4.
Los diferentes marcos de referencia para la presentacin de informacin financiera pueden

requerir ciertas mediciones y revelaciones de informacin especficas sobre el valor
razonable en los estados financieros y prescribir o permitirlos en diversos grados. Los
marcos de referencia para la presentacin de informacin financiera pueden:
Prescribir los requerimientos de medicin, presentacin y revelacin de informacin

de cierta informacin en los estados financieros o de informacin revelada en las notas
a los estados financieros o presentada como informacin complementaria;
Permitir ciertas mediciones usando los valores razonables a eleccin de una entidad o
solamente cuando se ha cumplido con ciertos criterios;
386
NIA 545
Prescribir un mtodo especfico para determinar el valor razonable. Por ejemplo,

utilizar la apreciacin de tcnicos independientes o utilizar el flujo de caja futuro
descontado;
Prescribir un mtodo para determinar el valor razonable entre varios mtodos

alternativos (los criterios de seleccin pueden o no ser proporcionados por el marco de
referencia para la presentacin de informacin financiera); o
No proporcionar guas sobre las mediciones y revelaciones de informacin sobre el

valor razonable que sea distinto de aquel que es evidente por el uso continuo o la
costumbre, por ejemplo, una prctica establecida de alguna industria especfica.
5.
Algunos marco de referencia para la presentacin de informacin financiera asumen que el

valor razonable puede ser medido confiablemente para los activos y pasivos como
prerequisito tanto para requerir o permitir las mediciones de valor razonable o revelaciones
de informacin. En algunos casos, est presuncin puede superarse cuando un activo o
pasivo no tiene un precio de cotizacin de mercado en un mercado activo y para los cuales
otros mtodos de estimacin de valor razonable son inapropiados o impracticables.
6.
Algunos marco de referencia para la presentacin de informacin financiera requieren

ciertos ajustes o modificaciones a la informacin de valorizacin u otras consideraciones
nicas a un activo o pasivo en particular. Por ejemplo, la contabilidad de las inversiones en
propiedades puede requerir que se efecten ajustes a un valor tasado de mercado, tales
como los ajustes por costos estimados de cierre de venta, ajustes relativos a las condiciones
y ubicacin de la propiedad y otros asuntos. De igual manera, si el mercado para un activo
en particular no es un mercado activo se tendrn que ajustar o modificar las cotizaciones
publicadas para llegar a una medida ms conveniente del valor razonable. Por ejemplo, es
posible que los precios de mercado no indiquen el valor razonable si hay una actividad
muy lenta en el mercado, si el mercado no est bien establecido o si el volumen de
unidades transadas es pequeo comparado al nmero de unidades existentes.
Consecuentemente, tales precios de mercado tienen que ser ajustados o modificados. Es
posible que sean necesarias fuentes alternativas de informacin de mercado para efectuar
ajustes o modificaciones.
Preponderancia de las Mediciones del Valor Razonable

7.
Las mediciones y revelaciones que se basan en el valor razonable estn adquiriendo mayor
preponderancia en los diferentes marcos de referencia para la presentacin de informacin
financiera. Los valores razonables pueden darse y afectar la determinacin de los estados
financieros de varias maneras, incluyendo la medicin del valor razonable de lo siguiente:
Activos y pasivos especficos, tales como valores negociables o pasivos relativos al

pago de una obligacin en virtud de un instrumento financiero, que por lo general se
valoriza diariamente al valor del mercado.
Componentes especficos del patrimonio; por ejemplo, cuando la contabilidad para el

reconocimiento, medicin y presentacin de ciertos instrumentos financieros con
caractersticas de patrimonio, tales como los bonos convertibles por el tenedor, en
acciones comunes del emisor.
Activos y pasivos especficos adquiridos en una combinacin de negocios. Por

ejemplo, la determinacin inicial de plusvala mercantil que surge de la compra de una
entidad en una combinacin de negocios se basa generalmente en la medicin de valor
387
NIA 545
razonable de los activos y pasivos identificables adquiridos y el valor razonable de la

retribucin otorgada.
Activos y pasivos especficos ajustados al valor razonable por nica vez. Algunos
marco de referencia para la presentacin de informacin financiera pueden requerir el
uso de la medicin del valor razonable para cuantificar un ajuste a un activo o a un
grupo de activos como parte de la determinacin de deterioro en su valor; por ejemplo,
una prueba de deterioro de la plusvala mercantil adquirida en una combinacin de
negocios sobre la base del valor razonable de una entidad operativa definida o unidad
de reporte, cuyo valor es luego distribuido entre el grupo de activos y pasivos con el
fin de derivar la plusvala mercantil implcita para compararla con la plusvala
registrada.
Agregados de activos y pasivos. En algunas circunstancias, la medicin de una clase o

grupo de activos requiere la suma de valores razonables de algunos de los activos y
pasivos individuales en dicha clase de activos y pasivos. Por ejemplo, de acuerdo con
el marco de referencia aplicable para la presentacin de informacin financiera de la
entidad, la medicin de una cartera de prstamos diversificada puede ser determinada
sobre la base del valor razonable de algunas categoras de prstamos que comprenden
esa cartera.
Las transacciones que comprenden el intercambio de activos entre partes

independientes sin retribucin monetaria. Por ejemplo, un intercambio de las
instalaciones de planta en diferentes lneas de negocios.
Informacin revelada en notas a los estados financieros o presentados como informacin

complementaria pero no reconocida en los estados financieros.
NIA 545
388

PARTES VINCULADAS
(Vigentes para auditoras de estados financieros para los
periodos que empiezan l, o despus del, 15 de Diciembre del 2004)*
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin ................................................................................................................................ 1-6
Existencia y Revelacin de Partes Vinculadas ............................................................................ 7-8
Transacciones con Partes Vinculadas ........................................................................................ 9-12
Examen de Transacciones de Partes Vinculadas Identificadas ................................................ 13-14
Representaciones de la Administracin ........................................................................................ 15
Conclusiones y Dictamen del Auditor ......................................................................................... 16
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 550, Partes Vinculadas deber leerse en el contexto
del Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditora, Revisin y Otros
Compromisos de Aseguramientos y de Servicios Afines el cual precisa la aplicacin y autoridad de
las NIAs.
La NIA 315, Entendiendo a la Organizacin y su Entorno y Evaluando los Riesgos de Declaracin Errnea Material, la NIA 330, Los
Procedimientos del Auditor en Respuesta a los Riesgos Evaluados, y la NIA 500, Evidencia de Auditora dieron origen a enmiendas de
adaptacin a la NIA 550. Las enmiendas de adaptacin estn vigentes para las auditoras de estados financieros para periodos que comienzan
l, o despus del, 15 de Diciembre de 2004 y se han incorporado en el texto de la NIA 550.
389
NIA 550
PARTES VINCULADAS
Introduccin
1.
El propsito de est NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las

responsabilidades del auditor y los procedimientos de auditora en relacin con las partes
vinculadas a la entidad y con las transacciones realizadas con dichas partes sin tomar en
cuenta si la NIC 24 sobre Revelaciones sobre Entes Vinculados o algn requisito similar,
es o no parte del marco de referencia aplicable para la presentacin de informacin
financiera.
2.
El auditor deber aplicar procedimientos diseados para obtener evidencia suficiente

apropiada de auditora respecto de la identificacin y revelacin hechas por la
administracin sobre las partes vinculadas a la entidad y sobre el efecto de las
transacciones con dichas partes que sean material para los estados financieros. Sin
embargo, no puede esperarse que una auditora detecte todas las transacciones con partes
vinculadas.
3.
Segn se indica en la NIA 200, Objetivo y Principios Generales que Rigen la Auditora de
Estados Financieros, en ciertas circunstancias hay limitaciones que pueden afectar la
persuasividad de la evidencia de auditora disponible para extraer conclusiones sobre
aseveraciones particulares de los estados financieros. Debido al grado de falta de certeza
asociado con las aseveraciones respecto a la integridad (totalidad) de la informacin sobre
las partes vinculadas, los procedimientos de auditora indicados en esta NIA proporcionan
suficiente evidencia apropiada de auditora respecto a dichas aseveraciones en ausencia de
cualquier circunstancia identificada por el auditor que:
(a) Incrementen el riesgo de distorsin errnea mas all del que normalmente se espera;
o
(b) Indique que ha ocurrido una distorsin material relativa respecto de partes
vinculadas.
Si hay indicios de la existencia de tales circunstancias, el auditor deber modificar o
ampliar sus procedimientos o adicionar otros procedimientos de auditora segn sea
apropiado en las circunstancias.
4.
La NIC 24, contiene definiciones respecto de las partes vinculadas y se adoptan para los
efectos de esta NIA1.
Las definiciones de partes vinculadas y transacciones entre partes vinculadas tomadas de la NIC 24, Revelaciones sobre Entes Vinculados,
son las siguientes:
Parte vinculada Una parte esta vinculada a una organizacin si:
(a)
Directa, o indirectamente a travs de uno o ms intermediarios, la parte:
(i)
Controla, es controlada por, o est bajo el control comn con, la entidad (esto incluye matrices, subsidiarias y subsidiarias
asociadas);
(ii)
Tiene un inters en la entidad que le brinda una influencia significativas sobre la entidad; o
(iii)
Tienen el control comn sobre la entidad;
(b)
La parte es un asociado (segn se define en la NIC 28, Inversiones en Asociados) de la entidad.
(c)
La parte es un negocio conjunto (joint venture) en la que la entidad es una de las partes (ver NIC 31, Participaciones en Negocios
Conjuntos);
(d)
La parte es un miembro del personal principal de la administracin de la entidad o es un pariente.
(e)
La parte es un miembro cercano de la familia de cualesquier personas referidas en (a) o (d);
(f)
La parte es una entidad que esta controlada, conjuntamente controlada o influenciada significativamente por, o tiene un poder de voto
significativo en la entidad con quien reside, directa o indirectamente, en referencia a los puntos (d) y (e); o
(g)
La parte es un plan de beneficios de jubilacin para los empleados de la entidad, o de cualesquier entidad que sea una parte vinculada de
la entidad.
Transacciones entre partes vinculadas, Se refieren a la transferencia de recursos, servicios u obligaciones entre partes vinculadas, sin
importar si se producen o no los respectivos cargos de precios.
NIA 550
390
PARTES VINCULADAS
5.
La administracin es responsable de la identificacin y revelacin de las partes vinculadas

y de las transacciones realizadas con dichas partes. Est responsabilidad requiere que la
administracin implemente sistemas adecuados de contabilidad y de control interno para
asegurar que las transacciones con las partes vinculadas se identifiquen en forma apropiada
en los registros contables y se revelen en los estados financieros.
6.
El auditor necesita tener suficientemente conocimiento del negocio e industria de la

entidad y su entorno que permita identificar los hechos, transacciones y prcticas que
puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros. Si bien la existencia de
partes vinculadas y de transacciones entre tales partes se considera caractersticas normales
del negocio, el auditor necesita estar consciente de ellas porque:
(a) El marco de referencia para la presentacin de informacin financiera aplicable puede
requerir revelacin en los estados financieros de determinadas relaciones y
transacciones con las partes vinculadas (filiales), tales como las requeridas por la NIC
24;
(b) La existencia de partes vinculadas (filiales) o de transacciones con las mismas puede
afectar los estados financieros. Por ejemplo, el pasivo y gasto tributario de la entidad
pueden afectarse por las leyes tributarias en diversas jurisdicciones que requieren
consideracin especial cuando existen partes vinculadas (filiales);
(c) La fuente de la evidencia de auditora afecta la evaluacin del auditor de su
confiabilidad. Generalmente, un mayor grado de confianza puede colocarse sobre una
evidencia de auditora que sea obtenida o creada por terceras partes no relacionadas; y
(d) La transaccin de una parte vinculada puede ser motivada por algo distinto a una
consideracin comercial ordinaria, por ejemplo, la participacin en las utilidades o
hasta fraude.
Existencia y Revelacin de Partes Vinculadas

7.
El auditor deber revisar la informacin proporcionada por la direccin y la

administracin de la entidad, identificando los nombres de todas las partes vinculadas
conocidas y deber llevar a cabo los siguientes procedimientos de auditora con
respecto a la integridad de est informacin:
(a) Revisar los papeles de trabajo del ao anterior por nombres de las partes
vinculadas conocidas;
(b) Revisar los procedimientos de la entidad para identificacin de las partes
vinculadas;
(c) Indagar sobre la afiliacin de directores y funcionarios con otras entidades;
(d) Revisar los registros de los accionistas para determinar los nombres de los
principales accionistas o, si es apropiado, obtener del registro de acciones, una
lista de los principales accionistas;
(e) Revisar las minutas de las juntas de accionistas y de aquellas a cargo de la
direccin y otros registros estatutarios relevantes; tal como el libro de actas del
directorio ;
391
NIA 550
PARTES VINCULADAS
(f) Indagar con otros auditores actualmente involucrados en la auditora, o de los

auditores predecesores, con respecto a sus conocimientos de partes vinculadas
(filiales) adicionales; y
(g) Revisar las declaraciones del impuesto sobre la renta de la entidad y otra
informacin de las agencias reguladoras.
Si a criterio del auditor, hay un menor riesgo de que las partes vinculadas
importantes permanezcan sin ser detectadas, estos procedimientos pueden ser
modificados conforme sea apropiado.
8.
Cuando el marco de referencia para la presentacin de la informacin financiera

aplicable requiera una revelacin de las relaciones de las partes vinculadas, el auditor
deber convencerse que la revisin es adecuada.
Transacciones con Partes Vinculadas

9.
El auditor deber revisar la informacin proporcionada por aquellos a cargo de la

direccin y la administracin identificando transacciones de las partes vinculadas y
deber estar alerta a otras transacciones materiales relativa de las partes vinculadas.
10. Al obtener un entendimiento de los sistemas de contabilidad y de control interno de la

entidad y al hacer una evaluacin preliminar del riesgo del control, el auditor deber
considerar la suficiencia de los procedimientos de control sobre la autorizacin y
registro de las transacciones de las partes vinculadas.
11. En el curso de la auditora, el auditor necesita estar alerta a transacciones que parezcan
inusuales en las circunstancias y que pueden indicar la existencia de partes vinculadas
previamente no identificadas. Los ejemplos incluyen:
Transacciones que tengan condiciones de negociacin anormales, tales como precios,

tasas de inters, garantas y condiciones de pago inusuales.
Transacciones que carezcan de una evidente razn comercial lgica para que ocurran.
Transacciones en las que lo sustantivo difiere de la forma.
Transacciones procesadas de una manera inusual.
Alto volumen o importantes de transacciones con ciertos clientes o proveedores en

comparacin con otros.
Transacciones sin registrar como la recepcin o prestacin de servicios de

administracion sin ningn cargo.
12. En el curso de la auditora, el auditor lleva a cabo procedimientos de auditora que pueden
identificar la existencia de transacciones con partes vinculadas. Los ejemplos incluyen:
NIA 550
Realizar pruebas detalladas de transacciones y balances.
Revisar minutas de juntas de accionistas y directores.
392
PARTES VINCULADAS
Revisar registros contables por grandes o inusuales transacciones o balances,

prestando particular atencin a las transacciones reconocidas en o cerca al final del
periodo que se informa.
Revisar confirmaciones de prstamos por cobrar y por pagar y confirmaciones de

bancos. Esta revisin puede indicar una relacin de fiador y otras transacciones de
partes vinculadas.
Revisar transacciones de inversin, por ejemplo, compra o venta de un inters de

participacin en un joint venture o en otra entidad.
Examen de Transacciones de Partes Vinculadas Identificadas

13. Al examinar las transacciones de partes vinculadas identificadas, el auditor deber
obtener suficiente y evidencia apropiada de auditora sobre s estas transacciones se
han registrado y revelado en forma apropiada.
14. Dada la naturaleza de las relaciones de partes vinculadas, la evidencia de una transaccin
de una parte relacionada puede ser limitada; por ejemplo, respecto de la existencia de
inventario mantenido por una parte relacionada en consignacin o una instruccin de una
compaa pariente a una subsidiaria para registrar un gasto por regala. Debido a la
limitada disponibilidad de evidencia de auditora apropiada sobre dichas transacciones, el
auditor debiera considerar llevar a cabo procedimientos de auditora como:
Confirmar las condiciones y monto de las transacciones con la parte vinculada.
Inspeccionar la informacin en posesin de la parte vinculada.
Confirmar o discutir la informacin con las personas asociadas a la transaccin como

bancos, abogados, fiadores y agentes.
15. El auditor deber obtener una declaracin escrita de la administracin en relacin
con:
(a) La integridad de la informacin proporcionada respecto de la identificacin de
las partes vinculadas; y
(b) La suficiencia de las revelaciones de las parte vinculadas en los estados
financieros.
Conclusiones y Dictamen del Auditor

16. Si el auditor no puede obtener suficiente y evidencia apropiada de auditora con
respecto a las partes vinculadas y a las transacciones con tales partes o concluye que
su revelacin en los estados financieros no es adecuada, el auditor deber modificar el
informe de auditora en forma apropiada.

1
Al aplicar los principios de auditora de est NIA, los auditores tienen que hacer
referencia a los requerimientos legislativos que sean aplicables a las entidades y
393
NIA 550
PARTES VINCULADAS
empleados del sector pblico respecto de las transacciones de partes vinculadas. Tal
legislacin puede prohibir a las entidades y los empleados que participen en
transacciones con partes vinculadas. Puede tambin haber un requerimiento para los
empleados del sector pblico de declarar sus intereses de participaciones en entidades
con las cuales ellos negocian profesional y/o comercialmente. Cuando existan estos
requerimientos legislativos, los procedimientos de auditora necesitaran ser extendidos
para detectar casos de incumplimiento con estos requisitos.
2
NIA 550
Aunque el lineamiento Internacional No. 1 del Sector Pblico, Informes Financieros

por Empresas de Negocios del Gobierno indica que todas las NICs aplican a las
empresas comerciales del sector pblico, la NIC 24, Revelaciones sobre Entes
Vinculados, no requiere que las transacciones entre las empresas controladas por el
estado se revelen. Las definiciones de partes vinculadas incluidas en las NIC 24 y en la
NIA no se refieren a todas las circunstancias relevantes a entidades del sector pblico.
Por ejemplo, para fines de aplicacin de est NIA, no se discute el status de la relacin
entre ministros y departamentos de estado, y entre departamentos de estado y
autoridades estatutarias u organismos del gobierno.
394

HECHOS POSTERIORES
(Vigentes para auditoras de estados financieros para periodos
que empiezan l, o despus del, 15 de Diciembre del 2004. El Apndice contiene
enmiendas de conformidad con las Normas que entrarn en vigencia en una fecha futura)*
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin ................................................................................................................................ 1-3
Hechos Ocurridos hasta la Fecha del Dictamen del Auditor ....................................................... 4-7
Descubrimiento de hechos Posteriores al Dictamen del
Auditor Previos a la Emisin de los Estados Financieros................................................... 8-12
Descubrimiento de hechos Posteriores a la Emisin
de los Estados Financieros ............................................................................................... 13-18
Oferta de Valores al Pblico ........................................................................................................ 19
Apndice: Enmiendas de Conformidad para la NIA 560 como Resultado
de la NIA 700 (Revisada) Vigente para los Dictmenes de Auditora
Fechados l, o despus del, 31 de Diciembre de 2006.
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 560, Hechos Posteriores deber leerse en el contexto
las NIAs.
La NIA 315, Entendiendo a la Organizacin y su Entorno y Evaluando los Riesgos de Errores materiales, la NIA 330, Los Procedimientos
del Auditor en Respuesta a los Riesgos Evaluados, y la NIA 500, Evidencia de Auditora dan origen a enmiendas de conformidad con la
NIA 560. Las enmiendas de conformidad estn vigentes para las auditoras de estados financieros para periodos que comienzan l, o despus
del, 15 de Diciembre de 2004 y han sido incorporadas en el texto de esta NIA.
tambin da origen a enmiendas de conformidad con la NIA 560. Estas enmiendas estn vigentes para los dictmenes de auditora fechados l, o
despus del, 31 de Diciembre de 2006 y estn resaltadas en el Apndice de esta NIA.
395
NIA 560
HECHOS POSTERIORES
Introduccin
1.
El propsito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos con respecto a

la responsabilidad del auditor referente a los hechos posteriores a la auditora practicada.
En est NIA, l termino hechos posteriores'' se emplea para referirse tanto a los hechos
ocurridos entre el final del periodo y la fecha del dictamen del auditor, como a los hechos
descubiertos despus de la fecha de dicho dictamen.
2.
El auditor deber considerar el efecto que los hechos posteriores a la auditora

produzcan sobre los estados financieros y sobre su dictamen.
3.
La Norma Internacional de Contabilidad 10, Contingencias y Hechos Posteriores a la

Fecha del Balance General1, se ocupa del tratamiento, en los estados financieros, de los
hechos favorables y desfavorables ocurridos despus del final del periodo e identifica dos
clases de hechos:
(a) Los que proporcionan evidencia adicional sobre condiciones que existan al final del
periodo; y
(b) Los que son indicadores de condiciones producidas subsiguientemente al final del
periodo.
Hechos Ocurridos hasta la Fecha del Dictamen del Auditor
4.
El auditor deber aplicar procedimientos de auditora diseados para obtener

evidencia suficiente y competente de que todos los hechos ocurridos hasta la fecha de
su dictamen que requieran ajuste o revelacin en los estados financieros, han sido
debidamente identificados. Estos procedimientos son adicionales a los procedimientos
que pueden aplicarse a transacciones especificas ocurridas despus del final del periodo
para obtener evidencia sobre los saldos de cuenta al final del periodo, por ejemplo, las
pruebas de corte de inventario y de pagos a los acreedores. No puede esperarse, sin
embargo, que el auditor lleve a cabo una revisin continua de todos los aspectos sobre los
cuales, mediante procedimientos de auditora anteriormente aplicados, hayan podido llegar
a una conclusin satisfactoria.
5.
Los procedimientos de auditora para identificar hechos que pueden requerir ajuste o
revelacin en los estados financieros, deben aplicarse tan cerca como sea posible a la fecha
del dictamen. Tales procedimientos de auditora tienen en cuenta la evaluacin del riesgo
efectuada por el auditor y normalmente incluyen los siguientes puntos:
Revisar los procedimientos establecidos por la administracin para asegurar que los
hechos posteriores han sido identificados.
Leer las actas de sesiones de los accionistas, de aquellos a cargo del mando,
incluyendo los comits establecidos tales como los comits ejecutivos relevantes y el
El prrafo 3 estaba basado en la NIC 10, Contingencias y Eventos Ocurridos Despus de la Fecha de Balance General, la cual ha sido
reemplazada. La NIC 10, Eventos Despus de la Fecha de Balance General publicada el 17 de Diciembre de 2003, que es aplicable para
periodos anuales que comienzan l, o despus del, 1 de Enero de 2005, identifica los tipos de eventos de la siguiente manera:
(a) Aquellos que proporcionan evidencia sobre las condiciones que existieron a la fecha del balance general (que ajustan acontecimientos
despus de la fecha del balance general); y
(b) Aquellos que son indicativos de las condiciones que se presentaron despus de la fecha del balance general (no ajustan acontecimientos
despus de la fecha del balance general).
NIA 560
396
HECHOS POSTERIORES
comit de auditora, realizadas en fecha posterior a la del final del periodo e indagar
sobre los asuntos discutidos en aquellas sesiones respecto a las cuales no puede an
contar con las respectivas actas.
Leer los ltimos estados financieros interinos disponibles de la entidad y, de

considerarlo necesario y pertinente, los presupuestos, pronsticos de flujos de efectivo
y otros informes de administracin que guarden relacin.
Investigar o ampliar las indagaciones escritas u orales previamente efectuadas ante el

asesor legal de la entidad, sobre litigios y reclamos.
Investigar ante la administracin acerca de s existen hechos que hayan ocurrido

posteriormente que puedan afectar a los estados financieros auditados. Los siguientes
son ejemplos de indagaciones ante la administracin sobre asuntos especficos:
o
El status actual de las partidas que fueron contabilizadas sobre la base de

informacin preliminar o inconclusa.
S han contrado nuevos compromisos, prstamos o garantas que se hayan

contrado.
S han ocurrido o se planean ventas o adquisiciones de activos.
S han hecho o se planea la emisin de nuevas acciones o bonos sin garanta, o un

acuerdo para incorporacin o para liquidar.
S algn activo ha sido apropiado por el gobierno, o destruido, por ejemplo, por
fuego o inundacin.
Si ha habido algn desarrollo referente a las reas de riesgo y se vislumbran

contingencias.
Si han hecho o se contempla hacer cualesquiera ajustes y se vislumbran

contingencias.
Si ha ocurrido o probablemente ocurra cualesquier hecho que ponga en discusin

la propiedad de las polticas contables utilizada en los estados financieros como
seria el caso, por ejemplo, si aquellos hechos pusieran en duda la validez del
concepto de empresa en marcha.
6.
Cuando una entidad, como una divisin, sucursal o subsidiaria, es auditada por otro
auditor, el auditor deber tomar en cuenta los procedimientos del otro auditor con relacin
a los hechos posteriores al final del periodo y la necesidad de informar al otro auditor de la
fecha planificada del dictamen de auditor.
7.
Cuando el auditor tiene conocimiento de los hechos que afectan materialmente los
estados financieros, el auditor deber determinar si aquellos hechos son
contabilizados apropiadamente o revelados adecuadamente en los estados financieros.
Descubrimiento de hechos Posteriores al Dictamen del Auditor pero Previos a la

Emisin de los Estados Financieros
8.
El auditor no tiene ninguna responsabilidad de aplicar procedimientos de auditora para

identificar hechos posteriores que ocurran despus de la fecha de su dictamen. Durante el
397
NIA 560
HECHOS POSTERIORES
periodo comprendido entre la fecha del dictamen del auditor y la fecha de entrega del
informe conteniendo los estados financieros auditados y el referido dictamen, la
administracin tiene la responsabilidad de comunicar al auditor cualesquier hecho que
pueda afectar significativamente los estados financieros.
9.
Cuando el auditor tiene conocimiento de hechos ocurridos despus de la fecha de su

dictamen, pero antes de la emisin de los estados financieros, que puedan afectar
materialmente los estados financieros, deber considerar si los estados financieros
deben ser rectificados, deber discutir este asunto con la administracin, y deber
tomar las medidas apropiadas en las circunstancias.
10. Si la administracin rectifica los estados financieros, el auditor deber aplicar los
procedimientos de auditora que considere necesarios en las circunstancias y dictaminar
sobre los estados financieros rectificados despus de aplicar tales procedimientos. El
auditor no deber fechar su dictamen con una fecha anterior a la cual los estados
financieros rectificados fueron firmados o aprobados y, consecuentemente, los
procedimientos de auditora enunciados en los prrafos deben ser rectificados y,
consecuentemente, los procedimientos enunciados en los prrafos 4 y 5 deben ser
ampliados hasta la fecha de su dictamen.
11. Si la administracin no rectifica los estados financieros en circunstancias en las cuales
el auditor cree que deben ser rectificados, y el dictamen del auditor no es entregado al
cliente, este deber expresar una opinin con salvedades o una opinin adversa.
12. Si el dictamen del auditor ha sido entregado al cliente, el auditor deber comunicar a
aquellos con jerarqua plena que no se entregue los estados financieros y el dictamen del
auditor a terceros. Si consecuentemente se confa en los estados financieros, el auditor
necesita tomar accin para evitar que se siga confiando en el dictamen de este. La accin
tomada depender de los derechos y obligaciones que lo amparen y de las
recomendaciones de su asesor legal.
Descubrimientos de hechos Posteriores a la Emisin de los Estados Financieros

13. Despus de la entrega los estados financieros el auditor no tienen obligacin de continuar
indagando con respecto a dichos estados financieros.
14. Si despus de la entrega de los estados financieros, el auditor advierte un hecho que
exista en la fecha de su dictamen, y que de ser conocido en aquel momento, hubiera
causado la modificacin del mismo, el auditor deber considerar si los estados
financieros deben ser rectificados, deber discutir este asunto con la administracin y
deber tomar medidas apropiadas en las circunstancias.
15. Cuando la administracin revisa los estados financieros, el auditor deber aplicar los
procedimientos de auditora necesarios en las circunstancias, deber revisar las acciones de
la administracin para asegurarse que toda persona que recibi los estados financieros
previamente emitidos, junto con su dictamen, ha sido informada de la situacin y deber
emitir un nuevo dictamen sobre los estados financieros rectificados.
16. El nuevo dictamen del auditor deber incluir en un prrafo explicativo una referencia
a una nota a los estados financieros donde se explique ms ampliamente la razn de la
rectificacin de los estados financieros previamente entregados y de un dictamen del
auditor entregado antes. La fecha del nuevo dictamen del auditor no deber ser anterior a
la fecha en que los estados financieros rectificados son aprobados, y por tanto los
NIA 560
398
HECHOS POSTERIORES
procedimientos mencionados en los prrafos 4 y 5 se aplicarn generalmente a la fecha del

nuevo dictamen del auditor. Las regulaciones locales de algunos pases permiten al auditor
restringir los procedimientos de auditora con relacin a los estados financieros rectificados
para efectos del siguiente hecho que necesito la rectificacin. En tales casos, en el nuevo
dictamen del auditor se efectuar revelaciones adecuadas para tal efecto.
17. Cuando la administracin no toma las acciones necesarias para asegurar que toda persona
que recibi los estados financieros, previamente emitidos, junto con su dictamen ha sido
informada de la situacin y no revisa los estados financieros en circunstancias en que el
auditor considera necesario su revisin, aquel deber comunicar a aquellos con jerarqua
plena de la entidad que l tomara accin para prevenir a los usuarios de su dictamen y
evitar que estos sigan confiando en el mismo. La accin que tome depender de los
derechos que lo amparen y de las recomendaciones de su asesor legal.
18. Puede no ser innecesario rectificar los estados financieros y entregar un nuevo dictamen
del auditor, cuando es inminente la emisin de estados financieros de un periodo posterior,
siempre que sean efectuadas las revelaciones adecuadas en estos ltimos.
Oferta de Valores al Pblico

19. En casos en que est implicada la oferta de valores al pblico, el auditor deber
determinar cualesquier requerimiento legal entre otro aplicable al auditor en todas
las jurisdicciones en los cuales se ofrece valores. Por ejemplo, puede requerirse del
auditor que realicen procedimientos adicionales de auditora hasta la fecha del documento
final en oferta. Estos procedimientos ordinariamente incluiran realizar los procedimientos
de auditora a los que se refieren los prrafos 4 y 5, hasta la fecha o cerca de la fecha
efectiva del documento final en oferte y leer el documento en oferta para evaluar si la otra
informacin en el documento en oferta es consistente con la informacin financiera con la
que el auditor est asociado.
399
NIA 560
HECHOS POSTERIORES
Apndice
Enmiendas de Conformidad con la NIA 560 como Resultado de la NIA 700
(Revisada) Vigente para los Dictmenes del Auditor Fechados l, o despus
del, 31 de Diciembre de 2006
La NIA 700 (Revisada), El Dictamen del Auditor Independiente sobre un Juego Completo de
Estados Financieros para Propsitos Generales emitida en Diciembre de 2004 dio origen a
enmiendas de conformidad con la NIA 560. La NIA 700 (Revisada) y las enmiendas de
conformidad con la NIA 560 estn vigentes para los dictmenes del auditor fechados l, o despus
del, 31 de Diciembre de 2006. Las enmiendas de conformidad estn resaltadas a continuacin.
Introduccin
1.
El propsito de esta (Norma Internacional de Auditora) NIA es establecer normas y

proporcionar lineamientos con respecto a la responsabilidad del auditor referente a los
hechos posteriores a la auditora practicada. En est NIA, l termino hechos posteriores''
se emplea para referirse tanto a los hechos ocurridos entre la fecha de los estados
financieros y la fecha del dictamen del auditor, como a los hechos descubiertos despus de
la fecha de dicho dictamen.
2.
El auditor deber considerar el efecto que los hechos posteriores a la auditora

produzcan sobre los estados financieros y sobre su dictamen.
3.
La Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 10, Contingencias y Hechos Posteriores a

la Fecha del Balance General Hechos Posteriores a la Fecha del Balance General, se
ocupa del tratamiento, en los estados financieros, de los hechos favorables y desfavorables,
ocurridos despus del final del periodo que ocurren entre la fecha de los estados
financieros (referido como la fecha del balance general en la NIC) y la fecha en que los
estados financieros son autorizados para su publicacin e identifica dos clases de hechos:
(a) Los que proporcionan evidencia adicional sobre condiciones que existan al final del
periodo a la fecha de los estados financieros; y
(b) Los que son indicadores de condiciones producidas subsiguientemente al final del
periodo despus de la fecha de los estados financieros.
Definiciones
4.
Los siguientes trminos tienen los significados atribuidos a continuacin:

(a) Fecha de los estados financieros es la fecha del final del periodo ms ltimo cubierto
por los estados financieros, que normalmente es la fecha del balance general ms
reciente de los estados financieros sujetos a auditora.
(b) Fecha de aprobacin de los estados financieros es la fecha en la que aquellos con la
reconocida autoridad afirman que han preparado el juego completo de estados
financieros de la organizacin, incluyendo las notas relacionadas, y que asumen la
responsabilidad por ellos. En algunas jurisdicciones, la ley o regulacin identifican a
las personas o instituciones (por ejemplo, los directores) que son responsables de
concluir que un juego completo de estados financieros ha sido preparado, y
NIA 560 APNDICE
400
HECHOS POSTERIORES
especifican el proceso de aprobacin necesario. En otras jurisdicciones, el proceso de

aprobacin no esta prescrito por ley o regulacin y la organizacin sigue sus propios
procedimientos en la preparacin y finalizacin de sus estados financieros segn sus
estructuras administrativas y de gobierno. En algunas jurisdicciones, se requiere la
aprobacin final de los estados financieros por parte de los accionistas antes de que los
estados financieros sean presentados pblicamente. En estas jurisdicciones, la
aprobacin final por parte de los accionistas no es necesaria para que el auditor
concluya que se ha obtenido suficiente evidencia de auditora apropiada. La fecha de
aprobacin de los estados financieros para los propsitos de las NIAs es la fecha ms
temprana en la cual aquellos con la reconocida autoridad determinan que se ha
preparado un juego completo de estados financieros.
(c) Fecha del Dictamen del Auditor es la fecha seleccionada por el auditor para fechar
el dictamen sobre los estados financieros. El dictamen del auditor no es fechado antes
que la fecha en la que el auditor ha obtenido la suficiente evidencia de auditora
apropiada sobre la cual basa la opinin sobre los estados financieros.2 La suficiente
evidencia de auditora apropiada incluye la evidencia de que ha sido preparado un
juego completo de estados financieros de la organizacin y que aquellos con la
reconocida autoridad han afirmado que tienen la responsabilidad por ellos.
(d) Fecha en que son emitidos los estados financieros es la fecha en que el dictamen del
auditor y los estados financieros auditados se ponen a disposicin de terceros, que
puede ser, en muchas circunstancias, la fecha en que son registrados ante una
autoridad reguladora.
Hechos Ocurridos hasta la Fecha del Dictamen del Auditor
5.
El auditor deber aplicar procedimientos de auditora diseados para obtener

evidencia suficiente y competente de que todos los hechos ocurridos hasta la fecha de
su dictamen que requieran ajuste o revelacin en los estados financieros, han sido
debidamente identificados. Estos procedimientos son adicionales a los procedimientos
rutinarios que pueden aplicarse a transacciones especificas ocurridas despus del final del
periodo de la fecha de los estados financieros para obtener evidencia sobre los saldos de
cuenta al final del periodo a la fecha de los estados financieros, por ejemplo, las pruebas de
corte de inventario y de pagos a los acreedores. No puede esperarse, sin embargo, que el
auditor lleve a cabo una revisin continua de todos los aspectos sobre los cuales, mediante
procedimientos de auditora anteriormente aplicados, hayan podido llegar a una conclusin
satisfactoria.
6.
Los procedimientos de auditora para identificar hechos que pueden requerir ajuste o
revelacin en los estados financieros, deben aplicarse tan cerca como sea posible a la fecha
del dictamen. Tales procedimientos de auditora tienen en cuenta la evaluacin del riesgo
efectuada por el auditor y normalmente incluyen los siguientes puntos:
Revisar los procedimientos establecidos por la administracin para asegurar que los
hechos posteriores han sido identificados.
Leer las actas de sesiones de los accionistas, de aquellos a cargo del mando,
incluyendo los comits establecidos tales como los comits ejecutivos relevantes y el
comit de auditora, realizadas en fecha posterior a la del final del periodo de los
En raras circunstancias, la ley o regulacin tambin identifican el punto en el proceso de divulgacin de los estados financieros en el que se
espera que la auditora est finalizada.
401
NIA 560 APNDICE
HECHOS POSTERIORES
estados financieros e indagar sobre los asuntos discutidos en aquellas sesiones

respecto a las cuales no puede an contar con las respectivas actas.
Leer los ltimos estados financieros interinos disponibles de la organizacin y, de

considerarlo necesario y pertinente, los presupuestos, pronsticos de flujos de efectivo
y otros informes de administracin que guarden relacin.
Investigar o ampliar las indagaciones escritas u orales previamente efectuadas ante el

asesor legal de la organizacin, sobre litigios y reclamos.
Investigar ante la administracin acerca de s existen hechos que hayan ocurrido

posteriormente que puedan afectar a los estados financieros auditados. Los siguientes
son ejemplos de indagaciones ante la administracin sobre asuntos especficos:
o
El status actual de las partidas que fueron contabilizadas sobre la base de

informacin preliminar o inconclusa.
S han contrado nuevos compromisos, prstamos o garantas.
S han ocurrido o se planean ventas de activos.
S han hecho o se planea la emisin de nuevas acciones o bonos sin garanta, o un

acuerdo para incorporacin o para liquidar.
S algn activo ha sido apropiado por el gobierno, o destruido, por ejemplo, por
fuego o inundacin.
Si ha habido algn desarrollo referente a las reas de riesgo y se vislumbran

contingencias.
Si han hecho o se contempla hacer cualesquiera ajustes contables.
Si ha ocurrido o probablemente ocurra cualesquier hecho que ponga en discusin

la propiedad de las polticas contables utilizada en los estados financieros como
seria el caso, por ejemplo, si aquellos hechos pusieran en duda la validez del
concepto de empresa en marcha.
7.
Cuando una organizacin, como una divisin, sucursal o subsidiaria, es auditada por otro
auditor, el auditor deber tomar en cuenta los procedimientos del otro auditor con relacin
a los hechos posteriores al final del periodo a la fecha de los estados financieros y la
necesidad de informar al otro auditor de la fecha planificada del dictamen de auditor.
8.
Cuando el auditor tiene conocimiento de los hechos que afectan materialmente los
estados financieros, el auditor deber determinar si aquellos hechos son
contabilizados apropiadamente o revelados adecuadamente en los estados financieros.
Descubrimiento de hechos Posteriores al Dictamen del Auditor pero Previos a la

Fecha de Emisin de los Estados Financieros
9.
El auditor no tiene ninguna responsabilidad de aplicar procedimientos de auditora para

identificar hechos posteriores que ocurran despus de la fecha de su dictamen. Durante el
periodo comprendido entre la fecha del dictamen del auditor y la fecha de entrega del
informe conteniendo los estados financieros auditados y el referido dictamen, la
NIA 560 APNDICE
402
HECHOS POSTERIORES
administracin tiene la responsabilidad de comunicar al auditor cualesquier hecho que

pueda afectar significativamente los estados financieros.
10. Cuando el auditor tiene conocimiento de hechos ocurridos despus de la fecha de su
dictamen, pero que han ocurrido antes de la fecha de la emisin de los estados
financieros, que puedan afectar materialmente los estados financieros, deber
considerar si los estados financieros deben ser rectificados, deber discutir este
asunto con la administracin, y deber tomar las medidas apropiadas en las
circunstancias.
11. Si la administracin rectifica los estados financieros, el auditor deber aplicar los
procedimientos de auditora que considere necesarios en las circunstancias y dictaminar
sobre los estados financieros rectificados despus de aplicar tales procedimientos. El
auditor no deber fechar su nuevo dictamen con una fecha anterior a la cual los estados
financieros rectificados fueron firmados o aprobados aprobaron los estados financieros
rectificados y, consecuentemente, los procedimientos de auditora enunciados en los
prrafos deben ser rectificados y, consecuentemente, los procedimientos enunciados en los
prrafos 4 y 5 deben ser ampliados hasta la fecha de su nuevo dictamen.
12. Si la administracin no rectifica los estados financieros en circunstancias en las cuales
el auditor cree que deben ser rectificados, y el dictamen del auditor no es entregado al
cliente, este deber expresar una opinin con salvedades o una opinin adversa, como
se describe en la NIA 701, Modificaciones al Dictamen del Auditor Independiente.
13. Si el dictamen del auditor ha sido entregado al cliente, el auditor deber comunicar a
aquellos con jerarqua plena que no se entregue los estados financieros y el dictamen del
auditor a terceros. Si consecuentemente se emiten en los estados financieros, el auditor
necesita tomar accin para evitar que se siga confiando en el dictamen de este. La accin
tomada depender de los derechos y obligaciones que lo amparen y de las
recomendaciones de su asesor legal.
Descubrimientos de hechos Posteriores a la Emisin de los Estados Financieros

14. Despus de la entrega los estados financieros el auditor no tienen obligacin de continuar
indagando con respecto a dichos estados financieros.
15. Si despus de la entrega de los estados financieros, el auditor advierte un hecho que
exista en la fecha de su dictamen, y que de ser conocido en aquel momento, hubiera
causado la modificacin del mismo, el auditor deber considerar si los estados
financieros deben ser rectificados, deber discutir este asunto con la administracin y
deber tomar medidas apropiadas en las circunstancias.
16. Cuando la administracin revisa los estados financieros, el auditor deber aplicar los
procedimientos de auditora necesarios en las circunstancias, deber revisar las acciones de
la administracin para asegurarse que toda persona que recibi los estados financieros
previamente emitidos, junto con su dictamen, ha sido informada de la situacin y deber
emitir un nuevo dictamen sobre los estados financieros rectificados.
17. El nuevo dictamen del auditor deber incluir en un prrafo explicativo una referencia
a una nota a los estados financieros donde se explique ms ampliamente la razn de la
rectificacin de los estados financieros previamente entregados y de un dictamen del
auditor entregado antes. La fecha del nuevo dictamen del auditor no deber ser anterior a
la fecha en que los estados financieros rectificados son aprobados de aprobacin de los
403
NIA 560 APNDICE
HECHOS POSTERIORES
estados financieros revisados, y por tanto los procedimientos mencionados en los el

prrafos 4 y 5 se aplicarn generalmente a la fecha del nuevo dictamen del auditor. Las
regulaciones locales de algunos pases permiten al auditor restringir los procedimientos de
auditora con relacin a los estados financieros rectificados para efectos del hecho
subsecuente que necesit la rectificacin. En tales casos, en el nuevo dictamen del auditor
se efectuar revelaciones adecuadas para tal efecto.
18. Cuando la administracin no toma las acciones necesarias para asegurar que toda persona
que recibi los estados financieros, previamente emitidos, junto con su dictamen ha sido
informada de la situacin y no revisa los estados financieros en circunstancias en que el
auditor considera necesario su revisin, aquel deber comunicar a aquellos encargados del
mando de la organizacin que l tomara accin para prevenir a los usuarios de su dictamen
y evitar que estos sigan confiando en el mismo. La accin que tome depender de los
derechos que lo amparen y de las recomendaciones de su asesor legal.
19. Puede no ser necesario rectificar los estados financieros y entregar un nuevo dictamen del
auditor, cuando es inminente la emisin de estados financieros de un periodo posterior,
siempre que sean efectuadas las revelaciones adecuadas en estos ltimos.
Oferta de Valores al Pblico

20. En casos en que est implicada la oferta de valores al pblico, el auditor deber
determinar cualesquier requerimiento legal entre otro aplicable al auditor en todas
las jurisdicciones en los cuales se ofrece valores. Por ejemplo, puede requerirse del
auditor que realicen procedimientos adicionales de auditora hasta la fecha del documento
final en oferta. Estos procedimientos ordinariamente incluiran realizar los procedimientos
de auditora a los que se refieren los prrafos 4 5 y 5 6, hasta la fecha o cerca de la fecha
efectiva del documento final en oferta y leer el documento en oferta para evaluar si la otra
informacin en el documento en oferta es consistente con la informacin financiera con la
que el auditor est asociado.
Fecha Efectiva de Vigencia3

21. Esta NIA esta vigente para los dictmenes del auditor fechados l, o despus del, 31 de
Diciembre de 2006.
La NIA original no tiene una fecha de vigencia.
NIA 560 APNDICE
404

EMPRESA EN MARCHA
(Vigente para auditoras de estados financieros por los periodos
que empiezan l, o despus del, 15 de Diciembre del 2004)*
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin ................................................................................................................................. 1-2
Responsabilidad de la Administracin ......................................................................................... 3-8
Responsabilidad del Auditor ...................................................................................................... 9-10
Planeamiento de la Auditora y Realizacin
de Procedimientos de Evaluacin del Riesgo ................................................................... 11-16
Conclusin sobre la Evaluacin de la Administracin ............................................................ 17-21
Periodo ms All de la Evaluacin de la Administracin ........................................................ 22-25
Procedimientos Adicionales de Auditora Cuando
se Identifican Sucesos o Condiciones .............................................................................. 26-29
Conclusiones y Dictamen de Auditora ................................................................................... 30-38
Retraso Importante en la Firma o Aprobacin de los Estados Financieros .................................. 39
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 570, Empresa en Marcha, deber leerse en el
y Otros Compromisos de Aseguramientos y de Servicios Afines el cual precisa la aplicacin y
La NIA 315, Entendiendo a la Entidad y su Entorno y Evaluando los Riesgos de Declaracin Errnea Material, la NIA 330, Los
comienzan l, o despus del, 15 de Diciembre de 2004, y han sido incorporadas en el texto de la NIA 570.
405
NIA 570
EMPRESA EN MARCHA
Introduccin
1.

responsabilidad del auditor en la auditora de estados financieros, con respecto al supuesto
de empresa en marcha usado en la preparacin de estados financieros, incluyendo la
conclusin sobre la evaluacin de la administracin acerca de la capacidad de la entidad
para continuar como una empresa en marcha.
2.
Cuando se planean y se llevan a cabo los procedimientos de auditora y al evaluar los

resultados de los mismos, el auditor deber considerar lo apropiado del uso por parte
de la administracin del supuesto de empresa en marcha en la preparacin de los
Responsabilidad de la Administracion
1
2
3.
El supuesto de empresa en marcha es un principio fundamental en la preparacin de

estados financieros. Bajo el supuesto de empresa en marcha, se considera ordinariamente
que una entidad contina en negocios por el futuro predecible sin tener la intencin ni la
necesidad de liquidacin, o dejar de realizar negocios o de buscar proteccin respecto de
sus acreedores, de acuerdo a las leyes o regulaciones. Consecuentemente, los activos y
pasivos se registran sobre la base de que la entidad podr realizar sus activos y descargar
sus pasivos en el curso normal de los negocios.
4.
Algunos marco de referencia conceptuales de informacin financiera contienen un

requisito explcito1 para que la administracin haga una evaluacin especfica sobre la
capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha, y normas respecto a
asuntos por considerar y revelaciones por hacer en conexin a este concepto. Por ejemplo,
la Norma Internacional de Contabilidad 1 (revisada en el 2003), Presentacin de Estados
Financieros, requiere que la administracin haga una evaluacin sobre la capacidad de La
entidad para continuar como una empresa en marcha.2
5.
En otros marcos de referencias conceptuales de informacin financiera, puede no haber un

requisito explcito para que la administracin haga una evaluacin especfica sobre la
capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha. Sin embargo, ya que
el supuesto de empresa en marcha es un principio fundamental en la preparacin de estados
financieros, la administracin tiene una responsabilidad de evaluar la capacidad de la
Los requisitos detallados respecto a la responsabilidad de la administracin de evaluar la capacidad de la entidad para continuar como una
empresa en marcha y las revelaciones respectivas en los estados financieros pueden establecerse en normas de contabilidad, en la legislacin o
las regulaciones.
La NIC 1 (Revisada en el 2003), Presentacin de Estados Financieros, prrafos 23 y 24 declara: Cuando prepare los estados financieros, la
administracin debera hacer una evaluacin de la capacidad de La entidad para continuar como una empresa en marcha. Los estados
financieros deberan ser preparados sobre una base de empresa en marcha a menos que la administracin tenga la intencin de liquidar la
entidad o dejar de hacer negocios, o no tenga ninguna alternativa realista excepto sa. Cuando la administracin se da cuenta, al hacer la
evaluacin, de incertidumbres de importancia relativa relacionadas a sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la
capacidad de la entidad de continuar como una empresa en marcha, dichas incertidumbres debern revelarse. Cuando los estados financieros
no son preparados sobre una base de empresa en marcha, ese hecho deber revelarse, junto con la base en la que se preparen los estados
financieros y la razn de porqu la entidad no es considerada una empresa en marcha.
Al evaluar si la suposicin de empresa en marcha es apropiada, la administracin toma en cuenta toda la informacin disponible acerca del
futuro predecible, que es cuando menos, pero no limitada a, doce meses de la fecha del balance. El grado de consideracin depende de los
hechos en cada caso. Cuando una entidad tiene una historia de operaciones rentables y fcil acceso a recursos financieros, puede llegarse a una
conclusin de que la base de empresa en marcha para la contabilizacin es apropiada sin un anlisis detallado. En otros casos, la
administracin puede que necesite considerar un amplio rango de factores relacionados a la rentabilidad actual y esperada, programacin de
reembolso de deudas y fuentes potenciales de financiamiento de reposicin antes de que pueda sentirse satisfecha de que la base de empresa en
marcha es apropiada.
NIA 570
406
EMPRESA EN MARCHA
entidad para continuar como una empresa en marcha, an si el marco de referencia

conceptual de informacin financiera no incluye una responsabilidad explcita de hacerlo.
6.
Cuando hay una historia de operaciones rentables y un fcil acceso a recursos financieros,
la administracin puede hacer su evaluacin sin un anlisis detallado.
7.
La evaluacin de la administracin sobre el supuesto de empresa en marcha implica hacer

un juicio, en un momento particular del tiempo, sobre el resultado futuro de sucesos o
condiciones que son inherentemente inciertos. Los siguientes factores son relevantes:
8.
En trminos generales, el grado de incertidumbre asociado con el resultado de un

suceso o condicin se incrementa en forma importante mientras ms adelantado hacia
el futuro sea el juicio que se hace sobre el resultado de un suceso o condicin. Por esa
razn, la mayora de los marco de referencia conceptuales de informacin financiera
que requieren una evaluacin explcita de la administracin especifican el periodo por
el cual se requiere que la administracin tome en cuenta toda la informacin
disponible.
Cualesquier juicio sobre el futuro se basa en informacin disponible en el momento en

que se hace el juicio. Los sucesos subsecuentes pueden contradecir un juicio que era
razonable en el momento que se hizo.
El tamao y complejidad de la entidad, la naturaleza y condicin de su negocio y el

grado a los cuales es afectada por factores externos, todo esto, afecta el juicio respecto
al resultado de sucesos o condiciones.
A continuacin se presentan ejemplos de sucesos o condiciones, que podran originar

riesgos de negocios, que en forma individual o colectiva, pueden proyectar una duda
importante sobre el supuesto de una empresa en marcha. Est lista no es exhaustiva ni
tampoco la existencia de una o ms de las partidas significa siempre que haya una
incertidumbre de importancia relativa:3
Financieros
Posicin de pasivos netos o pasivos circulantes netos.
Prstamos a plazo fijo que se acercan a su vencimiento sin prospectos realistas de

renovacin o pago; o dependencia excesiva en prstamos a corto plazo para financiar
activos a largo plazo.
Indicaciones de retiro de apoyo financiero de deudores y otros acreedores.
Flujos negativos de efectivo de las operaciones indicados por estados financieros

histricos o prospectivos.
ndices financieros clave adversos.
Prdidas de operacin sustanciales o deterioro significativo en el valor de activos

usados para generar flujos de efectivo.
La frase incertidumbre de importancia relativa se usa en la NIC 1 (Revisada en el 2003), al comentar las incertidumbres relacionadas a
sucesos o condiciones que pueden proyectar una duda importante sobre la capacidad de la empresa para continuar como una empresa en
marcha que deben revelarse en los estados financieros. En otros marco de referencias conceptuales de informacin financiera, y en otras partes
de las NIAs, se usa la frase incertidumbres importantes en circunstancias similares.
407
NIA 570
EMPRESA EN MARCHA
Retrasos o suspensin de pago de dividendos.
Incapacidad de pago a acreedores en fechas de vencimiento.
Incapacidad para cumplir con los trminos de convenios de prstamos.
Cambio con proveedores de transacciones a crdito a transacciones de pago contra

entrega.
Incapacidad de obtener financiamiento para desarrollo de nuevos productos esenciales

u otras inversiones esenciales.
Operativos
Prdida de administradores clave sin reemplazo.
Prdida de un mercado importante, franquicia, licencia o proveedor principal.
Dificultades de mano de obra o escasez de suministros importantes.
Otros
Ausencia de cumplimiento con requerimientos de capital u otros requisitos

estatutarios.
Procedimientos legales o reglamentarios pendientes contra la entidad que puedan, si

tienen xito, dar como resultado reclamaciones que seran difciles de satisfacer.
Cambios en la legislacin o polticas del gobierno que se espera afecten en forma

adversa a la entidad.
La importancia de tales sucesos o condiciones a menudo puede ser atenuada por otros
factores. Por ejemplo, el efecto de que una entidad no pueda hacer sus pagos normales de
sus deudas puede ser compensado con los planes de la administracin para mantener flujos
adecuados de efectivo por medios alternativos, tales como disposicin de activos,
reprogramacin de pagos de prstamos, o la obtencin de capital adicional. De modo
similar, la prdida de un proveedor principal puede aminorarse con la disponibilidad de
una fuente alterna de suministro adecuada.
Responsabilidad del Auditor

9.
La responsabilidad del auditor es considerar lo apropiado del uso por la administracin del
supuesto de empresa en marcha en la preparacin de estados financieros y, si hay
incertidumbres de importancia relativa sobre la capacidad de la entidad para continuar
como una empresa en marcha, que necesite ser reveladas en los estados financieros. El
auditor considera lo apropiado del uso por la administracin del supuesto de empresa en
marcha, an si el marco de referencia conceptual de informacin financiera usado en la
preparacin de estados financieros no incluye un requisito explcito de que la
administracin haga una evaluacin especfica de la capacidad de la entidad, para
continuar como una empresa en marcha.
10. El auditor no puede predecir sucesos o condiciones futuros que puedan causar que una
entidad deje de continuar como una empresa en marcha. En consecuencia, la ausencia de
NIA 570
408
EMPRESA EN MARCHA
cualesquier referencia a incertidumbre de empresa en marcha en el dictamen de un auditor

no puede ser interpretada como una garanta en cuanto a la capacidad de la entidad para
Consideraciones de la Planeacin
11. Al planear la auditora, el auditor deber considerar si hay sucesos o condiciones que
puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para
12. El auditor deber permanecer alerta a la evidencia de sucesos o condiciones que
puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para
continuar como una empresa en marcha a lo largo de la auditora. Si se identifican
tales sucesos o condiciones, el auditor deber, adems de aplicar los procedimientos
mencionados en el prrafo 26, considerar si afectan las evaluaciones del auditor sobre
los componentes del riesgo de auditora.
13. El auditor considera sucesos y condiciones relacionados al supuesto de empresa en marcha
durante el proceso de la planeacin, porque est consideracin permite discusiones ms
oportunas con la administracin, revisin de los planes de la administracin y resolucin
de cualesquiera problemas identificados sobre una empresa en marcha.
14. En algunos casos, la administracin puede haber ya hecho una evaluacin preliminar en las
etapas iniciales de la auditora. Si es as, el auditor revisa dicha evaluacin para determinar
si la administracin ha identificado sucesos o condiciones, tales como los comentados en el
prrafo 8, y los planes de la administracin para encargarse de ellos.
15. Si la administracin no ha hecho todava una evaluacin preliminar, el auditor analiza con
la administracin la base para su intencin de usar el supuesto de empresa en marcha, y
averigua con la administracin si existen sucesos o condiciones, como los comentados en
el prrafo 8. El auditor puede pedir a la administracin que comience a hacer su
evaluacin, particularmente cuando el auditor ya ha identificado sucesos o condiciones que
se relacionan al supuesto de empresa en marcha.
16. El auditor considera el efecto de los sucesos o condiciones identificados al hacer la
evaluacin de los riesgos de declaracin errnea material y, por lo tanto, su existencia
puede afectar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos adicionales del
auditor en respuesta a los riesgos evaluados.
Conclusin sobre la Evaluacin de la Administracin

17. El auditor deber concluir sobre la evaluacin de la administracin sobre la
capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha.
18. El auditor deber considerar el mismo periodo que el usado por la administracin al
hacer su evaluacin bajo el marco de referencia aplicable para la presentacin de la
informacin financiera. Si la evaluacin de la administracin de la capacidad de la
entidad para continuar como una empresa en marcha cubre menos de doce meses
desde la fecha del balance, el auditor deber pedir a la administracin que alargue su
periodo de evaluacin a doce meses desde la fecha del balance.
19. La evaluacin de la administracin de la capacidad de la entidad para continuar como una
empresa en marcha es una parte clave de la consideracin del auditor del supuesto de
409
NIA 570
EMPRESA EN MARCHA
empresa en marcha. Segn se anota en el prrafo 7, la mayora de los marco de referencia

conceptuales de la informacin financiera que requieren una evaluacin explcita de la
administracin especifican el periodo por el cual se requiere que la administracin tome en
cuenta toda la informacin disponible.4
20. Al concluir sobre la evaluacin de la administracin, el auditor considera el proceso que la
administracin sigui para hacer su evaluacin, los supuestos en que se bas la evaluacin
y los planes de la administracin para accin futura. El auditor considera si la evaluacin
ha tomado en cuenta toda la informacin relevante de la cual tiene conocimiento el auditor
como resultado de los procedimientos de auditora.
21. Segn se anota en el prrafo 6, cuando hay una historia de operaciones rentables y un fcil
acceso a recursos financieros, la administracin puede hacer su evaluacin sin un anlisis
detallado. En tales circunstancias, la conclusin del auditor sobre lo apropiado de est
evaluacin normalmente se hace tambin sin necesidad de llevar a cabo procedimientos
detallados. Sin embargo, cuando se han identificado sucesos o condiciones que pueden
proyectar duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como una
empresa en marcha, el auditor lleva a cabo procedimientos adicionales de auditora, tal
como se describe en el prrafo 26.
Periodo ms All de la Evaluacin de la Administracin

22. El auditor deber interrogar a la administracin sobre su conocimiento de sucesos o
condiciones y riesgos relacionados al negocio ms all del periodo de evaluacin
usado por la administracin que puedan proyectar duda importante sobre la
capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha.
23. El auditor est alerto a la posibilidad de que pueda haber sucesos conocidos, programados
o no, o condiciones que ocurran ms all del periodo de evaluacin usado por la
administracin que puedan traer a cuestionamiento lo apropiado del uso por la
administracin del supuesto de empresa en marcha al preparar los estados financieros. El
auditor puede tener conocimiento de tales sucesos o condiciones conocidos durante la
planeacin y puesta en marcha de la auditora, incluyendo los procedimientos sobre
sucesos subsecuentes.
24. Ya que el grado de incertidumbre asociado con el resultado de un suceso o condicin se
incrementa mientras ms lejos est el suceso o condicin; al considerar tales sucesos o
condiciones, las indicaciones de problemas relativos a empresa en marcha necesitarn ser
de importancia antes de que el auditor considere tomar una accin adicional. El auditor
puede que necesite pedir a la administracin que determine la importancia potencial del
suceso o condicin en su evaluacin de empresa en marcha.
25. El auditor no tiene una responsabilidad de disear procedimientos que no sean interrogar a
la administracin para identificar indicaciones de sucesos o condiciones que proyecten
duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en
marcha ms all del periodo evaluado por la administracin, el cual, segn se comenta en
el prrafo 18, debera ser de cuando menos doce meses desde la fecha del balance.
Procedimientos Adicionales de Auditora Cuando se Identifiquen Sucesos o

Condiciones
4
Por ejemplo, la NIC 1 (Revisada en el 2003) define ste como un periodo que debiera ser cuando menos, pero no limitado a doce meses desde
la fecha del balance.
NIA 570
410
EMPRESA EN MARCHA
26. Cuando se han identificado sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda
importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en
marcha, el auditor deber:
a) Revisar los planes de la administracin para acciones futuras basadas en su
evaluacin de empresa en marcha.
b) Reunir suficiente evidencia apropiada de auditora para confirmar o disipar si es
que existe, o no, una incertidumbre de importancia relativa mediante el
desempeo de los procedimientos de auditora considerados necesarios,
incluyendo considerar el efecto de cualesquier planes de la administracin y otros
factores atenuantes.
c) Pedir representaciones por escrito a la administracin respecto a sus planes para
accin futura.
27. Durante la realizacin de los procedimientos de evaluacin del riesgo o en el curso de la
realizacin de procedimientos adicionales de auditora, pueden identificarse sucesos o
condiciones que proyectaran una duda importante sobre la capacidad de la entidad para
continuar como una empresa en marcha. Contina el proceso de considerar los sucesos o
condiciones segn avanza la auditora. Cuando el auditor cree que tales sucesos o
condiciones pueden proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para
continuar como una empresa en marcha, pueden cobrar importancia adicional ciertos
procedimientos de auditora. El auditor interroga a la administracin en cuanto a sus
planes para accin futura, incluyendo sus planes para liquidar activos, pedir dinero
prestado o reestructurar deuda, reducir o retrasar desembolsos, o incrementar capital. El
auditor tambin considera si estn disponibles cualesquier hechos o informacin
adicionales desde la fecha en que la administracin hizo su evaluacin. El auditor obtiene
suficiente evidencia apropiada de auditora de que los planes de la administracin son
factibles y de que el resultado de estos planes mejorar la situacin.
28. Entre los procedimientos de auditora que son relevantes a este respecto pueden incluirse:
Analizar y discutir con la administracin las proyecciones de flujo de efectivo, utilidad

y otras relevantes.
Analizar y discutir los ms recientes estados financieros intermedios disponibles de la

entidad.
Revisar los trminos de convenios de obligaciones amortizables y de prstamos, y

determinar si se ha quebrantado alguno de ellos.
Leer minutas de juntas de accionistas, de aquellos con jerarqua plena y de los comits
relevantes como referencia a dificultades financieras.
Interrogar al abogado de la entidad respecto a la existencia de litigios, as como

reclamos, y sobre lo razonable de las evaluaciones de la administracin de sus
resultados y el estimado de sus implicaciones financieras.
Confirmar la existencia, legalidad y exigibilidad de los convenios para proporcionar o

mantener apoyo financiero con partes relacionadas y terceras partes, y evaluar la
capacidad financiera de tales partes para proporcionar fondos adicionales.
411
NIA 570
EMPRESA EN MARCHA
Considerar los planes de la entidad para manejar los pedidos no surtidos a clientes.
Revisar sucesos despus del final del ejercicio para identificar aquellos que atenen o
afecten de otro modo la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en
marcha.
29. Cuando el anlisis del flujo de efectivo es un factor importante para considerar el resultado
futuro de los sucesos o condiciones el auditor considerara:
(a) La confiabilidad del sistema de la entidad para generar dicha informacin; y
(b) Si hay un soporte adecuado para los supuestos que fundamenten la proyeccin.
Adems, el auditor compara:
(a) La informacin financiera prospectiva de ejercicios anteriores recientes con los
resultados histricos; y
(b) La informacin financiera prospectiva para el ejercicio actual con los resultados
logrados a la fecha.
Conclusiones y Dictamen de Auditora

30. Sobre la base de la evidencia de auditora obtenida, el auditor deber determinar si, a
juicio del auditor, existe una incertidumbre de importancia relativa relacionada a
sucesos o condiciones que por s solos o agregados, puedan proyectar una duda
importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en
marcha.
31. Existe una incertidumbre de importancia relativa cuando la magnitud de su impacto
potencial es tal que, a juicio del auditor, es necesaria una clara revelacin de la naturaleza e
implicaciones de la incertidumbre para que la presentacin de los estados financieros no
sea engaosa.
Supuesto de Empresa en Marcha Apropiado pero Existe una Incertidumbre de Importancia
Relativa
32. Si el uso del supuesto de empresa en marcha es apropiado pero existe una incertidumbre de
importancia relativa, el auditor considera s los estados financieros:
(a) Describen en forma adecuada los sucesos o condiciones principales que dan origen a la
duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar en operacin y los
planes de la administracin para hacerse cargo de estos sucesos o condiciones; y
(b) Expresan claramente que hay una incertidumbre de importancia relativa relacionada a
sucesos o condiciones que puedan proyectar duda importante sobre la capacidad de la
entidad para continuar como una empresa en marcha y, por lo tanto, que puede no ser
capaz de realizar sus activos y descargar sus pasivos en el curso normal de los
negocios.
33. Si se hace la revelacin adecuada en los estados financieros, el auditor deber
expresar una opinin sin salvedad pero deber modificar el dictamen del auditor
aadiendo un prrafo de nfasis en el asunto que haga resaltar la existencia de una
incertidumbre de importancia relativa relacionada al suceso o condicin que pueda
NIA 570
412
EMPRESA EN MARCHA
proyectar duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como una
empresa en marcha y que atraiga la atencin hacia la nota en los estados financieros
que revelen los asuntos expuestos en el prrafo 32. Al evaluar lo adecuado de la
revelacin en los estados financieros, el auditor considera si es que la informacin llama
explcitamente la atencin del lector a la posibilidad de que la entidad pueda ser incapaz de
continuar realizando sus activos y descargando sus pasivos en el curso normal de los
negocios. El siguiente es un ejemplo de un prrafo as, cuando el auditor est satisfecho en
cuanto a lo adecuado de la revelacin de la nota:
Sin modificar nuestra opinin, llamamos la atencin a la Nota X a los estados
financieros que indica que la Compaa incurri en una prdida neta de ZZZ
durante el ao que termin el 31 de diciembre de 20x1 y, que en esa fecha, los
pasivos circulantes de la Compaa excedan sus activos totales en ZZZ. Estas
condiciones, junto con otros asuntos expuestos en la Nota X, indican la existencia
de una incertidumbre de importancia relativa que puede proyectar una duda
importante sobre la capacidad de la Compaa para continuar como una empresa
en marcha.
En casos extremos, tales como situaciones que impliquen mltiples incertidumbres de
importancia relativa que sean importantes para los estados financieros, el auditor puede
considerar apropiado expresar una abstencin de opinin en vez de aadir un prrafo de
nfasis en el asunto.
34. Si no se hace revelacin adecuada en los estados financieros, el auditor deber
expresar una opinin con salvedad o adversa, segn sea apropiado (NIA 700, El
dictamen del Auditor Sobre los Estados Financieros,5 prrafos 45-46.) El dictamen
deber incluir referencia especfica al hecho de que hay una incertidumbre de
importancia relativa que puede proyectar una duda importante sobre la capacidad de
la entidad para continuar como una empresa en marcha. El siguiente es un ejemplo de
los prrafos relevantes cuando se deber expresar una opinin con salvedad:
Los convenios financieros de la Compaa vencen y los saldos pendientes deben
ser pagados el 19 de marzo de 20X1. La Compaa no ha podido renegociar u
obtener un financiamiento de reposicin. Est situacin indica la existencia de una
incertidumbre de importancia relativa que puede proyectar una duda importante
sobre la capacidad de la Compaa para continuar como una empresa en marcha y,
por lo tanto, puede no tener la capacidad de realizar sus activos y descargar sus
pasivos en el curso normal de los negocios. Los estados financieros (y las notas
respectivas) no revelan este hecho.
En nuestra opinin, excepto por la omisin de la informacin incluida en el
prrafo precedente, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los
aspectos importantes, la situacin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de
20X0, y de su desempeo financiero y sus flujos de efectivo por el ao que
termin en esa fecha, de acuerdo con....
El siguiente es un ejemplo de los prrafos relevantes cuando hay que expresar una opinin
adversa:
Independiente sobre un Juego Completo de Estados Financieros para Propsitos Generales entre en vigencia. La NIA 700 (Revisada) y l a
NIA 701 estn vigentes para los dictmenes de auditora fechados l, o despus del, 31 de Diciembre del 2006.
413
NIA 570
EMPRESA EN MARCHA
Los convenios financieros de la Compaa vencieron y el saldo pendiente venci

el 31 de diciembre de 20x0. La Compaa no ha podido renegociar u obtener un
financiamiento de reposicin y est considerando declararse en quiebra. Estos
sucesos indican una incertidumbre de importancia relativa que puede proyectar
una duda importante sobre la capacidad de la Compaa para continuar como una
empresa en marcha y, por lo tanto, puede no tener la capacidad de realizar sus
activos y descargar sus pasivos en el curso normal de los negocios. Los estados
financieros (y las notas respectivas) no revelan este hecho.
En nuestra opinin, a causa de la omisin de la informacin mencionada en el
prrafo precedente, los estados financieros no dan un punto de vista verdadero ni
razonable de (o no presentan razonablemente) la situacin financiera de la
Compaa al 31 de diciembre de 20x0, y de su desempeo financiero y sus flujos
de efectivo por el ao que termin en esa fecha, de acuerdo con... (y no cumplen
con.....)......
Supuesto Inapropiado de Empresa en Marcha
35. Si, a juicio del auditor, la entidad no tendr la capacidad de continuar como una
empresa en marcha, el auditor deber expresar una opinin adversa si los estados
financieros han sido preparados sobre una base de empresa en marcha. Si con base
en los procedimientos adicionales realizados y la informacin obtenida, incluyendo el
efecto de los planes de la administracin, el juicio del auditor es que la entidad no ser
capaz de continuar como una empresa en marcha, el auditor concluye, sin importar si se ha
hecho o no la revelacin correspondiente, que el supuesto de empresa en marcha usado en
la preparacin de los estados financieros es inapropiado y expresa una opinin adversa.
36. Cuando la administracin de la entidad ha concluido que el supuesto de empresa en marcha
usado en la preparacin de los estados financieros no es apropiado, los estados financieros
necesitan prepararse sobre una base alternativa autorizada. Si con base en los
procedimientos de auditora adicionales llevados a cabo y la informacin obtenida, el
auditor determina que la base alternativa es apropiada, el auditor puede emitir una opinin
sin salvedad si hay revelacin adecuada, pero puede requerir un nfasis en el asunto en el
dictamen del auditor para llamar la atencin del usuario hacia dicha base.
Falta de Disposicin de la Administracin para Hacer o Extender su Evaluacin
37. Si la administracin no est dispuesta a hacer o extender su evaluacin cuando le pide
el auditor que la haga, el auditor deber considerar la necesidad de modificar el
dictamen como resultado de la limitacin en el alcance del trabajo de auditora. En
ciertas circunstancias, como las descritas en los prrafos 15, 18 y 24, el auditor puede creer
que es necesario pedir a la administracin que haga o extienda su evaluacin. Si la
administracin no est dispuesta a hacerlo, no es responsabilidad del auditor rectificar la
falta de anlisis por la administracin, y puede ser apropiado un dictamen modificado
porque quiz no sea posible para el auditor obtener suficiente evidencia apropiada respecto
del uso del supuesto de empresa en marcha en la preparacin de estados financieros.
38. En algunas circunstancias, la falta de anlisis de la administracin puede no impedir al
auditor que est satisfecho sobre la capacidad de la entidad para continuar como una
empresa en marcha. Por ejemplo, otros procedimientos de auditora pueden ser suficientes
para evaluar lo apropiado del uso por la administracin del supuesto de empresa en marcha
en la preparacin de estados financieros porque la entidad tiene una historia de operaciones
rentables y un fcil acceso a recursos financieros. En otras circunstancias, sin embargo, el
NIA 570
414
EMPRESA EN MARCHA
auditor quiz no pueda confirmar o disipar, en ausencia de la evaluacin de la

administracin, si es que existen, o no, sucesos o condiciones que indiquen que puede
haber una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como una
empresa en marcha, o la existencia de planes que la administracin ha establecido para
hacerse cargo de ellos u otros factores atenuantes. En estas circunstancias, el auditor
deber modifica su dictamen tal como se comenta en la NIA 700, El Dictamen del
Auditor Sobre los Estados Financieros6, prrafos 36-44.
Retraso Importante en la Firma o Aprobacin de los Estados Financieros

39. Cuando hay un retraso importante en la firma o aprobacin de los estados financieros por
parte de la administracin despus de la fecha del balance, el auditor considerar las
razones para el retraso. Cuando el retraso pudiera relacionarse a sucesos o condiciones que
se refieran a la evaluacin de empresa en marcha, el auditor considera la necesidad de
desarrollar procedimientos de auditora adicionales, tal como se describe en el prrafo 26,
as como el efecto sobre la conclusin del auditor respecto a la existencia de una
incertidumbre de importancia relativa, tal como se describe en el prrafo 30.

40. Est NIA tiene vigencia para auditoras de estados financieros para periodos que
comiencen l, o despus del, 15 de Diciembre de 2004.
Perspectiva para el Sector Pblico

1.
Lo apropiado del uso del supuesto de empresa en marcha en la preparacin de estados

financieros generalmente no est en cuestin cuando se audita ya sea a una entidad del
gobierno central o a aquellas entidades del sector pblico que tienen convenios de fondos
respaldados por un gobierno central. Sin embargo, cuando dichos convenios no existan, o
cuando el fondeo de la entidad pueda ser retirada por el gobierno central y la existencia
de la entidad pueda estar en riesgo, est NIA proporcionar una gua til. Al
corporativizarse los gobiernos y privatizar las entidades del gobierno, los temas de
empresa en marcha se harn cada vez ms relevantes para el sector pblico.
Ver nota al pie N 5
415
NIA 570

REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACION
periodos que empiezan l, o despus del, 15 de diciembre del 2004)*
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin ................................................................................................................................ 1-2
Reconocimiento de la Administracin de
su Responsabilidad sobre los Estados Financieros .................................................................. 3
Representaciones de la Administracin como Evidencia de Auditora ....................................... 4-9
Documentacin de Representaciones de la Administracin .................................................... 10-14
Acciones en Caso de que la Administracin
Rehus a Presentar Representaciones .................................................................................... 15
Apndice: Ejemplo de una Carta de Representacin de la Administracin
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 580, Representaciones de la Administracin deber

leerse en el contexto del Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control de Calidad,
Auditora, Revisin y Otros Compromisos de Aseguramientos y de Servicios Afines el cual precisa
la aplicacin y autoridad de las NIAs.
La NIA 240, Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude en una Auditora de Estados Financieros, la NIA 315, Entendiendo a la
Organizacin y su Entorno y Evaluando los Riesgos de Declaracin Errnea Material, la NIA 330, Los Procedimientos del Auditor en
respuesta a los Riesgos Evaluados, y la NIA 500, Evidencia de Auditora dan origen a enmiendas de conformidad con la NIA 580. Las
enmiendas de conformidad estn vigentes para las auditoras de estados financieros para periodos que comienzan l, o despus del, 15 de
NIA 580
416
REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIN
Introduccin
1.
El propsito de est NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos con respecto al

uso de las representaciones de la administracin como evidencias de auditora, los
procedimientos por aplicar al evaluar y documentar dichas manifestaciones y las acciones a
seguir cuando la administracin rehus presentarlas.
2.
El auditor deber obtener las pertinentes representaciones de la administracin.
Reconocimiento de la Administracin de su Responsabilidad sobre los Estados

Financieros
3.
El auditor deber obtener evidencia de auditora de que la administracin reconoce

su responsabilidad por la correcta presentacin de los estados financieros de
conformidad con el marco de referencia de referencia conceptual aplicable para la
presentacin de informacin financiera, y de que la administracin ha aprobado
dichos estados financieros. El auditor puede obtener evidencia de auditora del
reconocimiento y aprobacin mencionados mediante las respectivas actas de sesiones de
aquellos a cargo de la direccin u obteniendo la representacin escrita de la administracin
o una copia firmada de los Estados Financieros.
Representaciones de la Administracin como Evidencia de Auditora

4. El auditor deber obtener por escrito representaciones de la administracin sobre
asuntos de efecto material para los estados financieros si razonablemente prev que
no existe otro tipo de evidencia suficiente y competente. Las posibilidades de
interpretaciones equivocadas entre el auditor y la administracin se reducen cuando las
manifestaciones verbales son confirmadas por escrito por la administracin. En el
Apndice de esta NIA se presenta un ejemplo al respecto, que incluye aspectos que podran
ser considerados en la carta de representacin de la administracin o en la carta de
confirmacin solicitada a la administracin.
5.
Las representaciones por escrito solicitadas a la administracin pueden ser limitadas a

asuntos que se consideren de importancia relativa ya sea individual o colectivamente para
los estados financieros. Respecto de ciertas partidas puede ser necesario informar a la
administracin de lo que el auditor entiende por importancia relativa.
5a. El auditor deber obtener representacin escrita de la administracin en que:

(a) Reconoce su responsabilidad en el diseo e implementacin del control interno
para prevenir y detectar errores; y
(b) Se cree que los efectos de aquellos errores no corregidos en los estados financieros
acumulados por el auditor durante la auditora son inmateriales, tanto
individualmente como en forma agregada, para los estados financieros tomados
en su totalidad. Un resumen de tales partidas deber ser incluido o adjuntado a
las representaciones escritas.
6.
En el curso de la auditora, la administracin hace diversas representaciones al auditor, a

veces sin que sean solicitados, a veces en respuesta a requerimientos especficos. Si estas
manifestaciones se relacionan con asuntos de efecto material para los estados financieros,
el auditor deber:
417
NIA 580
(a) Buscar evidencia corroborativa, dentro o fuera de la organizacin;

(b) Evaluar si las representaciones hechas por la administracin son razonables y
congruentes con otras evidencias obtenidas, incluyendo otras representaciones; y,
(c) Tomar en consideracin si las personas que hacen las representaciones pueden ser
consideradas como bien informadas sobre los pertinentes asuntos.
7.
Las representaciones de la administracin no pueden sustituir a otra evidencia que el

auditor pueda razonablemente sea posible encontrar. Por ejemplo, la representacin de la
administracin sobre el costo original de un activo no puede sustituir a la evidencia que
normalmente un auditor esperara encontrar sobre dicho costo. Si el auditor no puede
obtener evidencia suficiente y competente con relacin al asunto que tiene, o puede tener,
un efecto importante en los estados financieros y que se supone debe estar disponible, esto
constituye una limitacin al alcance de su examen an cuando cuente con una
representacin de la administracin sobre el asunto.
8.
En ciertos casos, no se puede esperar razonablemente que la evidencia de auditora que no

ha sido obtenida mediante la realizacin de una investigacin pueda estar disponible; por
lo tanto, el auditor obtiene una representacin escrita de la administracin. Por ejemplo, el
auditor puede no estar dispuesto a obtener otra evidencia de auditora para corroborar la
intencin de la administracin de llevar a cabo una inversin especfica para una
apreciacin a largo plazo.
9.
Si una representacin de la administracin se contradice por otra evidencia de

auditora, el auditor debera investigar las circunstancias y, cuando sea necesario,
reconsiderar la confiabilidad de otras representaciones hechas por la administracin.
Documentacin de Representaciones de la Administracin

10. El auditor puede documentar en sus papeles de trabajo la evidencia de las representaciones
de la administracin, resumiendo sus discusiones orales con est u obteniendo las
representaciones por escrito.
11. Una representacin escrita es normalmente una evidencia de auditora ms confiable que
las representaciones orales y puede tener la forma de:
(a) Una carta de representaciones de gerencia;
(b) Una carta del auditor especificando su entendimiento de las representaciones de la
administracin, debidamente recepcionada y confirmada por est; o
(c) Actas pertinentes de las reuniones de los comits directivos o similares, o una copia
firmada de los estados financieros.
Elementos Bsicos de una Carta de Representaciones de la Administracin
12. Cuando se requiere de una carta de representacin de la administracin, est deber ser
dirigida al auditor y, contener la informacin requerida por l y estar adecuadamente
fechada y firmada.
13. Una carta de representaciones de la administracin deber tener normalmente, la misma
fecha que el dictamen del auditor. Sin embargo, en ciertas circunstancias, puede ser
necesario obtener una carta de representaciones separada sobre algunas transacciones
NIA 580
418
especficas u otros hechos durante el curso de la auditora o en una fecha posterior a la

fecha del dictamen del auditor, por ejemplo, en la fecha de una oferta de valores al pblico.
14. Una carta de representacin de la administracin deber ser firmada, basada en su mejor
saber y entender, por los ejecutivos de la administracin que tienen la responsabilidad
primaria por la organizacin y por sus aspectos financieros (generalmente por el gerente
general (CEO) y el gerente financiero (CFO)) En ciertas circunstancias, el auditor puede
desear obtener cartas con las representaciones de otros ejecutivos de la administracin. Por
ejemplo, el auditor podra desear obtener una representacin por escrito de la persona
encargada, con respecto a que se le ha proporcionado todas las actas de las juntas de
accionistas, directores y otros comits importantes.
Acciones en Caso de que la Administracin Rehus a Presentar

Representaciones
15. Si la administracin rehsa a proporcionar al auditor las representaciones que este
considere necesarias, esto constituye una limitacin al alcance de su examen y el
auditor deber expresar una opinin con salvedades o una abstencin de opinin. En
tales circunstancias, el auditor deber evaluar la confianza que ha depositado en otras
representaciones hechas por la administracin durante el curso de su examen y considerar
si tal negativa puede tener efectos adicionales sobre su dictamen.
419
NIA 580
Apndice
Ejemplo de una Carta de Representacin de la Administracin
La siguiente carta no intenta ser un modelo estndar, debido a que las representaciones de la
administracin variarn de una organizacin a otra y de un ao a otro.
Aunque la solicitud de representaciones de la administracin sobre una variedad de asuntos puede
servir para llamar la atencin de la administracin sobre aquellos asuntos, y por lo tanto hacer que
est los aborde mas detalladamente de lo que seria en otros casos, el auditor necesita tener
conocimiento de las limitaciones en las manifestaciones de la administracin como evidencia de
auditora tal como se establece en est NIA.
(Membrete de la Organizacin)
(Al Auditor)
(Fecha)
Est carta de representacin se proporciona en conexin con su auditora de los estados financieros
de la compaa ABC por el ao que termin el 31 de diciembre de 19X1, con el fin de expresar una
opinin sobre si los estados financieros dan una visin verdadera y confiable de (o presentan
razonablemente en todos los aspectos importantes) la posicin financiera de la compaa ABC al
31 de diciembre de 19X1 y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo por el
ao terminado en esa fecha, de acuerdo con (indicar el marco de referencia aplicable para la
presentacin de la informacin financiera.)
Reconocemos nuestra responsabilidad por la presentacin confiable de los estados financieros de
acuerdo con (indicar el marco de referencia aplicable para la presentacin de la informacin
financiera.)1.
Confirmamos, segn nuestro mejor saber y entender, las siguientes representaciones:
Incluir aqu las representaciones relevantes para la organizacin. Dichas representaciones pueden
incluir lo siguiente:
No han existido irregularidades que involucren a miembros de la administracin o empleados

que tengan un papel importante en el control interno o que pudieran tener un efecto de
importancia relativa sobre los estados financieros.
Hemos puesto a su disposicin todos los libros de contabilidad, as como la documentacin

sustentatoria y de todas las actas de las juntas de accionistas de directores (a saber, las llevadas
a cabo el 15 de marzo de 19X1 y el 30 de septiembre de 19X1, respectivamente).
Confirmamos la integridad de la informacin proporcionada con relacin a la identificacin de

las partes vinculadas.
S se requiere, aadir A nombre del consejo de directores (u rgano similar.)
NIA 580 APNDICE
420
Los estados financieros no contienen errores u omisiones de importancia significativa.
La compaa ha cumplido con todos los aspectos de sus acuerdos contractuales que, en caso de
incumplimiento, podran tener un efecto significativo sobre los estados financieros. No hemos
recibido comunicaciones de las autoridades por el incumplimiento de requerimientos legales
que podran tener un efecto significativo en los estados financieros en caso de incumplimiento.
Los siguientes asuntos han sido adecuadamente contabilizados, de ser el caso, adecuadamente
revelados en los estados financieros.
o
La identidad de, y saldos y transacciones, con organizaciones vinculadas.
Prdidas originadas por compromisos de compra y venta.
Acuerdos y opciones por compromisos de compra y venta.
Activos dados en prenda o garanta.
No tenemos planes o intenciones que puedan afectar materialmente el valor en los libros o la
clasificacin de los activos y pasivos reflejados en los estados financieros.
No tenemos planes de abandonar lneas de productos u otros planes o intenciones que

originarn cualesquier inventario obsoleto o en exceso y no se plantea ningn monto que supere
el valor neto de realizacin.
La Compaa cuenta con ttulos de propiedad de todos sus activos y no existen sobre ellos
gravmenes ni hipotecas, excepto aquellos revelados en la Nota X a los estados financieros.
Hemos registrado o revelado, segn lo apropiado, todos los pasivos, reales y contingentes, y
hemos revelado en la Nota X a los estados financieros todas las garantas que hemos dado a
terceras partes.
Aparte de........ descritos en la Nota X a los estados financieros, no han existido hechos
posteriores a la fecha del balance general que requieran ajuste o revelacin en los estados
financieros o en las Notas consecuentes.
La reclamacin...... por parte de la Compaa XYZ ha sido resuelta por la suma total de XXX,
que ha sido provisionada apropiadamente en los estados financieros. No se ha recibido ni se
espera recibir ninguna otra reclamacin en relacin con algn litigio.
No hay ningn convenio formal o informal de saldos compensatorios con ninguna de nuestras
cuentas de efectivo e inversin. Excepto por lo revelado en la Nota X a los estados financieros,
no tenemos otra lnea de convenios de crdito.
Hemos registrado o revelado de manera apropiada en los estados financieros las opciones y
convenios de recompra de acciones de capital, y las acciones de capital reservadas para
opciones, certificados, garantas, conversiones y otros requerimientos.
___________________________________________________________________
(Funcionario Ejecutivo Mximo)
421
NIA 580 APNDICE
______________________________________________________________________
(Funcionario Financiero Mximo)
NIA 580 APNDICE
422

UTILIZACIN DEL TRABAJO DE OTRO AUDITOR
(La Norma est en vigencia)
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin. ................................................................................................................................ 1-5
Aceptacin como Auditor Principal ................................................................................................ 6
Los Procedimientos del Auditor Principal ................................................................................ 7-14
Cooperacin entre Auditores ........................................................................................................ 15
Consideraciones sobre Dictmenes .......................................................................................... 16-17
Separacin de Responsabilidades ................................................................................................. 18
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 600, Utilizacin del Trabajo de Otro Auditor deber
423
NIA 600
Introduccin
1.
El propsito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos cuando un

auditor, al dictaminar sobre los estados financieros de una organizacin, utiliza el trabajo
efectuado por otro auditor sobre la informacin financiera de uno o ms componentes
incluidos en los estados financieros de la organizacin. Esta NIA no se ocupa de aquellos
casos donde dos o ms auditores son nombrados como auditores conjuntos, ni trata de la
relacin del auditor actual con el auditor antecesor. Adems, cuando el auditor principal
llega a la conclusin de que los estados financieros de uno de los componentes no son
materiales, las normas de esta NIA no son aplicables. Sin embargo, cuando varios
componentes inmateriales se juntan y resultan materiales, los procedimientos explicados en
la presente NIA debern ser considerados.
2.
Cuando el auditor principal utiliza el trabajo efectuado por otro auditor, el primero
deber determinar cmo afectar el trabajo del otro auditor a su auditora.
3.
Auditor principal significa que es el auditor responsable de dictaminar sobre los estados
financieros de una organizacin cuando estos estados financieros incluyen informacin
financiera de uno o ms componentes auditados por otro auditor.
4.
Otro auditor significa que se trata de un auditor distinto al auditor principal, pero que es
responsable de dictaminar sobre la informacin financiera de un componente que est
incluido en los estados financieros auditados por el auditor principal. El trmino Otros
auditores tambin comprende a las firmas asociadas, ya sea que stas usen el mismo
nombre o no de la firma principal y tambin cuando no exista relacin entre los auditores.
5.
Componente significa una divisin, sucursal, subsidiaria, asociacin en participacin,

compaa asociada u otra organizacin cuya informacin financiera se encuentra incluida
en los estados financieros auditados por el auditor principal.
Aceptacin como Auditor Principal

6.
El auditor deber considerar si su propia participacin como auditor es suficiente

para poder actuar como el auditor principal. Para este propsito, el auditor principal
deber considerar:
(a) La materialidad de la parte de los estados financieros que auditar el auditor principal;
(b) El grado de conocimiento del auditor principal respecto del giro o actividad de los
componentes;
(c) El riesgo de existencias de errores materiales en los estados financieros de los
componentes auditados por el otro auditor; y
(d) Los resultados obtenidos de la aplicacin de los procedimientos adicionales segn lo
estipulado en la presente NIA respecto de los componentes auditados por el otro
auditor, en el caso de que el auditor principal tenga una significativa participacin en
dicha auditora.
Los Procedimientos del Auditor Principal

7.
NIA 600
Cuando se piensa usar el trabajo de otro auditor, el auditor principal deber tomar
en cuenta la competencia profesional del otro auditor en el contexto del trabajo
424
especfico encomendado. Algunas de las fuentes de esta informacin a tomarse en cuenta

podran ser la membresa comn en organizaciones profesionales, o afiliacin con otras
firmas, o referencias a otras organizaciones profesionales a la cual pertenece el auditor.
Estas fuentes pueden ser complementadas, cuando sea apropiado, mediante indagaciones
efectuadas con otros auditores, banqueros, etc., as como con entrevistas efectuadas con el
otro auditor.
8.
El auditor principal deber aplicar procedimientos con el propsito de obtener

evidencia suficiente y apropiada de auditora de que el trabajo realizado por el otro
auditor sea adecuado para los fines del auditor principal, en el contexto del trabajo
especfico encargado.
9.
El auditor principal debera informar al otro auditor de:

(a) Los requisitos de independencia de la organizacin principal y de la organizacin
componente, y obtener confirmacin escrita sobre el cumplimiento de dichos
requisitos;
(b) El uso que se va a dar a su trabajo y a su informe, y hacer los arreglos necesarios para
la coordinacin de sus esfuerzos en la etapa inicial del planeamiento de su auditora.
El auditor principal debera informar al otro auditor los asuntos tales como las reas
que requieren consideracin especial, los procedimientos para identificar operaciones
entre compaas que pudieran requerir su revelacin y el cronograma para la
terminacin de la auditora; y
(c) Los requisitos de naturaleza contable, de auditora y del dictamen, y obtener
confirmacin escrita sobre el cumplimiento de dichos requisitos.
10. El auditor principal podra tambin, por ejemplo, discutir con el otro auditor los
procedimientos de auditora aplicados por l, o revisar un resumen escrito de los
procedimientos de auditora formulados por el otro auditor (que puede tener la forma de un
cuestionario o una lista de comprobacin) o revisar los papeles de trabajo del otro auditor.
El auditor principal puede desear llevar a cabo estos procedimientos durante una visita al
otro auditor. La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos depender de las
circunstancias del compromiso y el grado de su conocimiento respecto de la competencia
profesional del otro auditor. Este conocimiento puede que tenga que ser ampliado como
consecuencia de la revisin de trabajos previos de auditora efectuados por el otro auditor.
11. El auditor principal puede concluir que no es necesario aplicar procedimientos como los
descritos en el prrafo 10 debido a que cuenta previamente con evidencia suficiente y
competente de auditora de que el otro auditor cumple con polticas y procedimientos de
control de calidad aceptables en el ejercicio de su profesin. Por ejemplo, cuando el auditor
principal y el otro auditor son firmas afiliadas y se puede mantener una relacin formal y
continua en la determinacin de procedimientos que proporcionan evidencia de auditora,
tales como las revisiones entre firmas, las pruebas de polticas y procedimientos operativos
y la revisin de papeles de trabajo de auditora seleccionados.
12. El auditor principal deber considerar los hallazgos de auditora significativos
obtenidos por el otro auditor.
13. El auditor principal puede considerar que resulta apropiado discutir con el otro auditor y la
administracin del componente, los hallazgos de auditora u otros asuntos que afecten a los
estados financieros del componente y, por otro lado, tambin puede decidir qu pruebas
425
NIA 600
complementarias resultan necesarias aplicar sobre los registros o los estados financieros
del componente. Dichas pruebas pueden, dependiendo de las circunstancias, ser llevadas a
cabo por el auditor principal o por el otro auditor.
14. El auditor principal debera documentar en sus papeles de trabajo de la auditora a los
componentes cuyos estados financieros fueron auditados por otros auditores, la
importancia que tienen estos componentes en los estados financieros de la organizacin
principal tomados en su conjunto, los nombres de los otros auditores, y cualesquier
conclusin obtenida de que los componentes individuales son inmateriales. El auditor
principal debera tambin documentar los procedimientos aplicados y las conclusiones
alcanzadas. Por ejemplo, debera identificar los papeles del trabajo del otro auditor que
haya sido revisados por l y registrar los resultados de las discusiones sostenidas con el
otro auditor. Sin embargo, el auditor principal no necesita documentar en sus papeles de
trabajo las razones para limitar los procedimientos en las circunstancias descritas en el
prrafo 11, siempre que estas razones estn resumidas en alguna parte de la documentacin
conservada por la firma del auditor principal.
Cooperacin entre Auditores
15. El otro auditor, conociendo el contexto en que el auditor principal utilizar su
trabajo, deber cooperar con el auditor principal. Por ejemplo, el otro auditor deber
informar al auditor principal sobre cualesquier aspecto de su trabajo que no pueda ser
realizado tal como se le solicit. Asimismo, sujeto a consideraciones legales y
profesionales, el auditor principal debera informar al otro auditor sobre cualesquier asunto
que piense que pudiese tener un efecto importante sobre el trabajo de ste.
Consideraciones sobre Dictmenes
16. Cuando el auditor principal concluye que el trabajo del otro auditor no puede ser
usado y no le ha sido posible aplicar procedimientos adicionales suficientes respecto a
los estados financieros del componente auditado por el otro auditor, el auditor
principal deber expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin por
existir una limitacin en el alcance de la auditora.
17. Si el otro auditor emite, o tiene la intencin de emitir un dictamen de auditora con
salvedades, el auditor principal deber considerar si el asunto de la salvedad es de tal
naturaleza e importancia, en relacin con los estados financieros de la organizacin
principal sobre los que el auditor principal est dictaminando, que requiera revelar una
salvedad en su propio dictamen.
Separacin de Responsabilidades
18. An cuando el cumplimiento de los lineamientos de los prrafos precedentes es
considerado como deseables, las regulaciones locales de algunos pases permiten al auditor
principal basar su opinin de auditora sobre los estados financieros de la organizacin
tomados en su conjunto, basndose nicamente en el dictamen emitido por el otro auditor
con respecto a la auditora de uno o ms componentes de dichos estados financieros.
Cuando el auditor principal as lo efecte, deber enunciar claramente en su
dictamen este hecho y deber indicar la magnitud de la parte de los estados
financieros de la organizacin que haya sido auditada por el otro auditor. Cuando el
auditor principal haga tal referencia en su dictamen, por lo regular limitar sus
procedimientos de auditora a aquellos descritos en los prrafos 7 y 9.
NIA 600
426

1.
Los principios bsicos en la presente NIA aplican a la auditora de los estados financieros
del sector pblico, sin embargo, el Comit del Sector Pblico tiene la intencin de
proporcionar en un estudio lineamientos suplementarios sobre consideraciones
adicionales cuando se usa el trabajo de otros auditores en el sector pblico. Por ejemplo,
el auditor principal en el sector pblico tiene que asegurar que, cuando la legislacin ha
prescrito que se cumpla con un conjunto particular de normas de auditora, el otro auditor
deber haber cumplido con dichas normas. Con respecto a las organizaciones del sector
pblico, el Comit del Sector Pblico1 tiene el Estudio 4, Utilizacin del Trabajo de Otro
Auditor, Una Perspectiva del Sector Pblico. Como una gua suplementaria incluyendo
esta NIA.
En noviembre de 2004 el nombre del Comit del Sector Pblico fue cambiado al de Junta de Normas Internacionales de Contabilidad para el
Sector Pblico.
427
NIA 600

CONSIDERACIN DEL TRABAJO DE AUDITORA INTERNA
periodos que empiezan a partir del 15 de Diciembre del 2004)*
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin. ................................................................................................................................ 1-4
Alcance y Objetivos de Auditora Interna ...................................................................................... 5
Relacin entre Auditora Interna y el Auditor Externo ................................................................ -8
Comprensin y Evaluacin de la Auditora Interna .................................................................. 9-13
Planeacin del Tiempo para Enlace y Coordinacin .............................................................. 14-15
Evaluacin del Trabajo de Auditora Interna ........................................................................... 16-19
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 610, Consideraciones del Trabajo de Auditora

Interna deber leerse en el contexto del Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control de
Calidad, Auditora, Revisin y Otros Compromisos de Aseguramientos y de Servicios Afines el
La NIA 315, Entendiendo la Organizacin y su Entorno y Evaluando los Riesgos de Errores significativos Material, la NIA 330, Los
conformidad con la NIA 610. Estas modificaciones estn vigentes para las auditoras de estados financieros para periodos que comienzan
partir del 15 de diciembre de 2004 y han sido incorporadas al texto de la NIA 610.
NIA 610
428
Introduccin
1.
El propsito de est NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos a los auditores

externos cuando estos tienen que considerar el trabajo desarrollado por auditora interna.
Est NIA no se ocupa de aquellos casos en que el personal de auditora interna ayuda al
auditor externo en la ejecucin de procedimientos de auditora externa. Los procedimientos
de auditora indicados en la presente NIA solamente son aplicables a las actividades de
auditora interna que son relevantes para la auditora de los estados financieros.
2.
El auditor externo deber considerar el trabajo de auditora interna y su efecto, si

existiera, en los procedimientos de auditora externa.
3.
Auditora interna es la actividad de evaluacin establecida dentro de una organizacin

como un servicio recibido por la organizacin. Sus funciones incluyen, entre otras, el
seguimiento del funcionamiento del control interno.
4.
Aunque el auditor externo solamente es responsable por su opinin y por determinar la

naturaleza, oportunidad y alcance de sus procedimientos de auditora, cierta parte del
trabajo de auditora interna puede serle de utilidad.
Alcance y Objetivos de Auditora Interna

5.
El alcance y objetivos de la auditora interna pueden variar ampliamente y dependen del

tamao y estructura organizacional de la organizacin y de los requerimientos de la
administracin. Normalmente, las actividades de auditora interna incluyen una o ms de
las siguientes actividades:
Seguimiento de Control Interno. El establecimiento de un adecuado control interno es

responsabilidad de la administracin, lo cual exige una atencin adecuada y constante.
Con frecuencia, la administracin asigna a auditora interna la responsabilidad
especfica de revisar estos controles, hacer seguimiento a su funcionamiento y
recomendar las mejoras necesarias.
Examen de la informacin financiera y operativa. Esto puede incluir la revisin de los

medios utilizados para identificar, cuantificar, clasificar y divulgar dicha informacin,
as como una investigacin especfica de partidas individuales que incluya pruebas
detalladas de las transacciones, saldos y procedimientos.
Revisin de la economa, eficiencia y eficacia de las operaciones que incluya los

controles no financieros de una organizacin.
Revisin del cumplimiento con las leyes, regulaciones y otros requerimientos, as

como con las polticas y directivas de la administracin y otros requerimientos
internos.
Relacin entre Auditora Interna y el Auditor Externo

6.
El rol de auditora interna es determinado por la administracin y sus objetivos difieren de

los del auditor externo, quien es designado para emitir una opinin independiente sobre los
estados financieros. Los objetivos de las funciones del rgano de auditora interna varan
de acuerdo con los requerimientos de la administracin. La principal preocupacin del
429
NIA 610
auditor externo es determinar si los estados financieros estn libres de errores

significativos.
7.
No obstante, algunos de los medios utilizados por el auditor externo para alcanzar sus
objetivos a menudo resultan similares a los utilizados por la auditora interna, de manera
que ciertos aspectos de su trabajo pueden ser de utilidad para el auditor externo en la
determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de sus procedimientos de auditora
externa.
8.
La auditora interna es parte de la organizacin. Al margen del grado de autonoma y

objetividad de la funcin de auditora interna, sta no puede alcanzar el mismo grado de
independencia que se requiere del auditor externo cuando expresa una opinin sobre los
estados financieros. El auditor externo es el nico responsable de la opinin de auditora
que expresa y dicha responsabilidad no disminuye por cualesquier uso que se haga del
trabajo de auditora interna. De ste modo, todos los criterios usados en la auditora de los
estados financieros son los del auditor externo.
Comprensin y Evaluacin Preliminar de Auditora Interna

9.
El auditor externo deber obtener una comprensin suficiente de las actividades

desarrolladas por auditora interna para identificar y evaluar los riesgos de errores
significativos en los estados financieros y para disear y ejecutar los procedimientos
de auditora adicionales.
10. Una auditora interna eficaz por lo general permitir al auditor externo modificar la
naturaleza y oportunidad de sus procedimientos de auditora externa, as como reducir el
alcance de los procedimientos aunque pero no los puede eliminar por completo. Sin
embargo, en algunos casos el auditor externo, no obstante que considere las actividades de
auditora interna, puede decidir que dicha auditora no tendr efecto en la definicin de sus
procedimientos de auditora.
11. Durante el proceso de planificacin de la auditora, el auditor externo deber realizar
una evaluacin preliminar de la funcin de auditora interna cuando el trabajo de
auditora interna es relevante para la evaluacin del riesgo del auditor externo.
12. La evaluacin que hace el auditor externo de la funcin de auditora interna influir en su
criterio respecto al uso que puede darle a su trabajo al efectuar su evaluacin de riesgo y,
consecuentemente, modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
adicionales de auditora externa.
13. Para comprender y realizar una evaluacin preliminar de la funcin de auditora interna,
los criterios ms importantes a considerar son:
(a) Su nivel jerrquico dentro de la organizacin: Se refiere al nivel jerrquico especfico
de auditora interna dentro de la organizacin y el impacto que este nivel puede tener
en su capacidad para ser objetiva. En situaciones ideales, auditora interna deber
reportar al nivel ms alto de la administracin y estar libre de cualesquier otra
responsabilidad operativa. Cualesquier impedimento o restriccin que imponga la
administracin a auditora interna deber ser cuidadosamente evaluados. En particular,
los auditores internos debern tener libertad para comunicarse plenamente con el
auditor externo.
NIA 610
430
(b) El alcance de sus funciones: La naturaleza y alcance de las tareas realizadas por
auditora interna. El auditor externo tambin tendr que considerar si la administracin
implant las recomendaciones de auditora interna y cmo se evidencia tal
implantacin.
(c) La capacidad tcnica: Si auditora interna es realizada por personas que tengan
entrenamiento tcnico, capacidad y habilidad como auditores internos. El auditor
externo puede, por ejemplo, revisar las polticas de contratacin y entrenamiento de
personal de auditora interna y las referencias sobre su experiencia y calificaciones
profesionales.
(d) Cuidado profesional: Evaluar si auditora interna est convenientemente planificada,
supervisada, revisada y si su trabajo se documenta adecuadamente. Se deber tomar en
cuenta la existencia de manuales adecuados de auditora interna, programas de trabajo
y papeles de trabajo.
Planificacin del Tiempo para Contacto y Coordinacin

14. Cuando el auditor externo planea usar el trabajo efectuado por auditora interna, deber
considerar el plan tentativo que auditora interna haya elaborado para el perodo a
examinar y discutirlo en la etapa inicial de su trabajo, tan pronto como sea posible. Cuando
el trabajo de auditora interna va a constituir un factor importante en la determinacin de la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del auditor externo, resulta
deseable establecer con anticipacin el tiempo programado para dicho trabajo, la extensin
y alcance de la auditora, los niveles de pruebas y los mtodos escogidos para la seleccin
de las muestras, la documentacin del trabajo realizado y los procedimientos de revisin
para la emisin de informes.
15. El contacto con auditora interna es ms efectivo cuando se sostienen reuniones a
intervalos apropiados durante el periodo. El auditor externo deber ser comunicado y tener
acceso a los informes de auditora interna y deber mantenerse informado de cualesquier
asunto significativo que llame la atencin del auditor interno y que pueda afectar el trabajo
del auditor externo. Del mismo modo, el auditor externo normalmente deber informar al
auditor interno de cualesquier asunto importante que pueda afectar el trabajo de auditora
interna.
Evaluacin del Trabajo de Auditora Interna

16. Cuando el auditor externo tenga la intencin de utilizar determinado trabajo de
auditora interna, deber evaluar y efectuar procedimientos de auditora sobre este
trabajo para confirmar su utilidad para propsitos de auditora externa.
17. La evaluacin de determinado trabajo de auditora interna implica que se tenga en
consideracin si el alcance del trabajo y los programas relacionados resultan de utilidad y
si la evaluacin que se hizo de la funcin de auditora interna sigue siendo vlida. Est
evaluacin puede incluir las siguientes consideraciones:
(a) Si el trabajo es realizado por personas que tienen adecuado entrenamiento tcnico,
capacidad y habilidad como auditores internos y si el trabajo de los asistentes es
apropiadamente supervisado, revisado y documentado,
(b) Si se obtiene suficiente evidencia auditora relevante para poder esbozar conclusiones
razonables,
431
NIA 610
(c) Si las conclusiones alcanzadas son apropiadas para las circunstancias existentes y si
los informes preparados son consistentes con los resultados del trabajo realizado y
(d) Si las excepciones o asuntos inusuales revelados por la auditora interna son resueltos
en forma apropiada.
18. La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora ejecutados sobre
el trabajo especfico de auditora interna dependern del criterio del auditor externo
respecto al riesgo de errores significativos relativos al rea correspondiente, la evaluacin
de auditora interna y la evaluacin de los trabajos especficos realizados por auditora
interna. Tales procedimientos de auditora pueden incluir el examen de partidas
examinadas previamente por auditora interna, el examen de otras partidas similares y la
observacin de los procedimientos de auditora interna.
19. El auditor externo deber registrar sus conclusiones sobre el trabajo especfico de auditora
interna que haya sido evaluado y los procedimientos de auditora ejecutados sobre el
trabajo de auditora interna.
1.
Los principios bsicos contenidos en la presente NIA aplican a la auditora de estados

financieros en el sector pblico. Con respecto a las organizaciones del sector pblico, el
Comit del Sector Pblico1 tiene el Estudio 4, Utilizacin del Trabajo de Otro AuditorUna Perspectiva del Sector Pblico. Como una gua suplementaria sobre
consideraciones adicionales cuando se considera el trabajo de auditora interna en el
sector pblico.
En noviembre el nombre del Comit del Sector Pblico fue cambiado por Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector
Pblico.
NIA 610
432

UTILIZACIN DEL TRABAJO DE UN EXPERTO
periodos que empiezan l, o despus del, 15 de junio del 2005)*
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin. ................................................................................................................................ 1-5
Determinacin de la Necesidad de Utilizar el Trabajo de un Experto ........................................ 6-7
Competencia y Objetividad del Experto .................................................................................... 8-10
Alcance del Trabajo del Experto ................................................................................................... 11
Evaluacin del Trabajo del Experto ........................................................................................ 12-15
Referencia a un Experto en el Dictamen del Auditor .............................................................. 16-17
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 620 Utilizacin del Trabajo de un Experto deber
Procedimientos del Auditor en Respuesta a los Riesgos Evaluados, y la NIA 500, Evidencia de Auditora dieron origen a enmiendas de
adaptacin a la NIA 620. Las enmiendas de adaptacin estn vigentes para las auditoras de estados financieros que comienzan l, o despus
del, 15 de diciembre de 2004 y se han incorporado al texto de la NIA 620.
La NICC 1, Control de Calidad para las Firmas que Realizan Trabajos de Auditora y Revisin de Informacin Financiera Histrica y Otros
Compromisos de Aseguramientos y Servicios Afines, y la NIA 220, Control de Calidad para las Auditoras de Informacin Financiera
Histrica dieron origen a enmiendas de adaptacin a la NIA 620. Estas enmiendas estn vigentes para las auditoras de estados financieros
para periodos que comienzan l, o despus del, 15 de junio de 2005 y se han incorporado en el texto de esta NIA.
433
NIA 620
Introduccin
1.
El propsito de est NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el uso del
trabajo de un experto como evidencia de auditora.
2.
Cuando el auditor utiliza el trabajo realizado por un experto, debera obtener

suficiente evidencia apropiada de auditora de que dicho trabajo es adecuado para los
fines de la auditora.
3.
Experto es una persona o firma que posee la habilidad, conocimiento y experiencia

especiales en un campo particular distinto del de la contabilidad y la auditora.
4.
La educacin y experiencia del auditor le permiten tener conocimiento de los asuntos de

negocios en general, pero no se espera que tenga la pericia de una persona entrenada o
calificada para asumir la prctica de otra profesin u ocupacin, tal como un actuario o un
ingeniero.
5.
Un experto puede ser:

(a) Contratado por la entidad;
(b) Contratado por el auditor;
(c) Empleado de la entidad; o
(d) Empleado por el auditor.
Cuando el auditor utiliza el trabajo de un experto que a su vez es empleado de la misma
firma de auditora, el auditor deber ser capaz de confiar en los sistemas de su firma de
reclutamiento y entrenamiento que determinen las capacidades y competencia del experto,
segn lo explicado en la NIA 220, Control de Calidad para Auditoras de Informacin
Financiera Histrica, en vez de necesitar evaluarlas para cada compromiso de auditora.
Determinacin de la Necesidad de Utilizar el Trabajo de un Experto

6.
NIA 620
Para lograr una comprensin de la entidad y aplicar procedimientos adicionales en

respuesta a los riesgos evaluados, el auditor puede necesitar obtener, conjuntamente con la
entidad o de manera independiente, evidencia de auditora en forma de informes,
opiniones, valuaciones y declaraciones provenientes de un experto. Por ejemplo:
Valuaciones de ciertos tipos de activos, por ejemplo, terreno y edificios, planta y

maquinaria, obras de arte, y piedras preciosas.
Determinacin de cantidades o condiciones fsicas de activos, por ejemplo minerales

almacenados en reservas de materiales, reservas subterrneas de minerales y petrleo,
y la vida til de planta y maquinaria.
Determinacin de montos utilizando tcnicas o mtodos especializados, por ejemplo,

valorizacin utilizando el clculo actuarial.
La medicin de trabajo terminado o su grado de avance en el caso de contratos en

desarrollo.
434
7.
Opiniones legales relacionadas a interpretaciones de contratos, estatutos y

regulaciones.
Cuando se determine la necesidad de utilizar o no el trabajo de un experto, el auditor

debera tomar en cuenta lo siguiente:
(a) El conocimiento y experiencia previa del equipo del compromiso sobre el asunto que
se considerada;
(b) El riesgo de error material basado en la naturaleza, complejidad, y materialidad del
asunto que se considera; y
(c) La cantidad y calidad de otra evidencia de auditora que se espere obtener.
Competencia y Objetividad del Experto

8.
Al planear utilizar el trabajo de un experto, el auditor deber evaluar la competencia

profesional del experto. Esto implicar considerar:
(a) La certificacin o ttulo profesional, licencia o afiliacin del experto en, un rgano
profesional apropiado; y
(b) Experiencia y reputacin de un experto en el campo en que el auditor esta buscando
evidencia de auditora.
9.
El auditor deber evaluar la objetividad del experto.
10. El riesgo de que la objetividad de un experto se deteriore se incrementa cuando el experto:

(a) Sea empleado por la entidad; o
(b) Este relacionado en algn otro modo a la entidad; por ejemplo, si depende
econmicamente de la misma o tiene una inversin en la entidad.
Si el auditor tiene dudas respecto de la competencia u objetividad del experto, el auditor
tendr que discutirlas con la administracin y considerar si puede obtener mayor evidencia
suficiente y apropiada de auditora respecto del trabajo de un experto. El auditor puede
necesitar llevar a cabo procedimientos adicionales de auditora u obtener evidencia de
auditora de otro experto (despus de tomar en cuenta los factores del prrafo 7).
Alcance del Trabajo de un Experto

11. El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de que el
alcance del trabajo del experto resulta adecuado para los fines de la auditora. La
evidencia de auditora puede obtenerse mediante una revisin de los trminos de referencia
que a menudo se fijan en las instrucciones dadas por la entidad al experto. Dichas
instrucciones impartidas al experto pueden cubrir asuntos como:
Los objetivos y el alcance del trabajo del experto.
Un bosquejo general sobre los asuntos especficos que el auditor espera que cubra el
informe del experto.
435
NIA 620
El uso que el auditor pretende dar al trabajo del experto, incluyendo la posible
comunicacin a terceros de su identidad y del grado de su participacin.
El grado de acceso del experto a los registros y archivos apropiados de la entidad.
Clarificacin de la relacin del experto con la entidad, si la hubiera.
Confidencialidad de la informacin de la entidad.
Informacin respecto de los supuestos y mtodos que el experto pretende utilizar y, de

resultar aplicable, su consistencia con los que se utilizaron en perodos anteriores.
En el caso de que estos asuntos no estn sealados claramente en las instrucciones escritas
dadas al experto, el auditor puede necesitar comunicarse directamente con el experto para
obtener evidencia de auditora a este respecto. Para obtener una comprensin de la entidad,
el auditor tambin deber considerar si incluir al experto durante las discusiones del equipo
del compromiso sobre la susceptibilidad de los estados financieros de la entidad a errores
materiales.
Evaluacin del Trabajo del Experto

12. El auditor deber evaluar que el trabajo del experto sea apropiado y constituya una
evidencia adecuada de auditora con respecto a las aseveraciones de los estados
financieros que esta siendo considerada. Esto implicar una evaluacin de si la sustancia
de los resultados de las conclusiones del experto esta reflejada de manera apropiada en los
estados financieros o que apoyen las aseveraciones de los estados financieros, tomando en
consideracin lo siguiente:
Fuente de informacin utilizada;
Supuestos y mtodos empleados y su consistencia con perodos anteriores; y
Resultados del trabajo del experto a la luz del conocimiento global del auditor tenga
del negocio y de los resultados de otros procedimientos de auditora.
13. Al considerar si el experto ha usado la fuente de informacin apropiada aplicable en las

circunstancias, el auditor debera considerar los siguientes procedimientos:
(a) Realizar indagaciones respecto de procedimientos llevados a cabo por el experto para
establecer si los datos fuente son suficientes, relevantes y confiables; y
(b) Revisar o probar los datos usados por el experto.
14. Lo razonable y apropiado de los supuestos y mtodos usados y su aplicacin son de
responsabilidad del experto. El auditor no tiene la misma pericia y, por lo tanto, no siempre
se encuentra en posicin de rebatir tales supuestos y mtodos del experto. Sin embargo, el
auditor deber entender tales supuestos y mtodos usados para considerar si son apropiados
y razonables, basado en el conocimiento que tiene el auditor del negocio y en los
resultados de otros procedimientos de auditora.
15. Si los resultados del trabajo del experto no proporcionan suficiente evidencia
apropiada de auditora o si los resultados no son consistentes con otra evidencia de
auditora, el auditor deber resolver el asunto. Esto puede implicar efectuar discusiones
NIA 620
436
con la entidad y el experto, aplicar procedimientos de auditora adicionales, incluyendo la

posibilidad de contratar a otro experto o modificar el dictamen del auditor.
Referencia a un Experto en el Dictamen del Auditor

16. Cuando el auditor emite un dictamen sin salvedades, no deber hacer referencia al
trabajo de un experto. Dicha referencia podra ser mal entendida como una calificacin
de la opinin del auditor o una divisin de la responsabilidad, cuando en realidad no se
pretende tal cosa.
17. Si, como resultado del trabajo de un experto, el auditor decide emitir un dictamen
modificado con salvedad, en algunas circunstancias puede resultar apropiado, al explicar la
naturaleza de la modificacin o salvedad, referirse a, o describir, el trabajo desarrollado por
el experto (incluyendo su identidad y su grado de participacin). En estas circunstancias, el
auditor deber obtener el permiso del experto antes de dicha referencia. Si es negada dicha
autorizacin y el auditor cree que es necesaria una referencia, l deber acudir a buscar
asesora legal.
437
NIA 620

EL DICTAMEN DEL AUDITOR
SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
(Vigente para auditoras de estados financieros por los perodos
que empiezan l, o despus del, 30 de septiembre del 2002, pero
ser retirada cuando entre en vigencia la NIA 700 (Revisada))*
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin ................................................................................................................................. 1-4
Elementos Bsicos del Dictamen del Auditor............................................................................ 5-26
El Dictamen del Auditor .......................................................................................................... 27-28
Dictmenes Modificados.......................................................................................................... 29-40
Circunstancias que Pueden dar como Resultado una
Opinin Distinta a una Opinin Limpia............................................................................ 41-46
La Norma Internacional de Auditora 700, El dictamen del Auditor sobre los estados financieros,
est vigente para los dictmenes de auditora fechados l, o despus del, 31 de Diciembre de 2006.
NIA 700
438
EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Introduccin
1.
El propsito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la forma

y contenido del dictamen del auditor como resultado de una auditora de los estados
financieros de una organizacin, practicada por un auditor independiente. Muchos de los
lineamientos proporcionados pueden ser adaptados a informes del auditor sobre
informacin financiera distinta de los estados financieros.
2.
El auditor deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de

auditora obtenida como base para la expresin de una opinin sobre los estados
financieros.
3.
Este anlisis y evaluacin implica considerar si los estados financieros han sido preparados
de acuerdo con un marco de referencia aceptable para la presentacin de la informacin
financiera1, ya sea las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) o normas o prcticas
nacionales correspondientes. Puede tambin ser necesario considerar si los estados
financieros cumplen con los requerimientos legales.
4.
El dictamen del auditor deber contener una clara expresin de opinin escrita sobre
los estados financieros tomados en su conjunto.
Elementos Bsicos del Dictamen del Auditor

5.
El dictamen del auditor incluye los siguientes elementos bsicos, ordinariamente como
sigue:
(a) Ttulo;
(b) Destinatario;
(c) Entrada o prrafo introductorio
(i) Identificacin de los estados financieros auditados;
(ii) Una declaracin de la responsabilidad de la administracin de la organizacin y
de la responsabilidad del auditor;
(d) Prrafo de alcance (describiendo la naturaleza de la auditora)
(i) Una referencia a las NIAs o normas o prcticas nacionales correspondientes;
(ii) Una descripcin del trabajo que el auditor desempe;
(e) Prrafo de opinin contiene
(i) Una cita al marco de referencia para informes financieros utilizado para preparar
los estados financieros (incluyendo la identificacin del pas de origen (2) del
1
2
La presentacin de la informacin de acuerdo con otro marco de referencia para la presentacin de la informacin financiera autorizado y
detallado est cubierta en la NIA 800, El Dictamen del Auditor sobre Compromisos de Auditora para Propsitos Especiales.
En algunas circunstancias puede ser tambin necesario referirse a una jurisdiccin particular dentro del pas de origen, para identificar
claramente el marco de referencia utilizado para informes financieros.
439
NIA 700
marco de referencia para informes financieros cuando el marco de referencia

utilizado no sean las Normas Internacionales de Contabilidad); y
(ii) Una expresin de la opinin sobre los estados financieros;
(f) Fecha del dictamen;
(g) Direccin del auditor; y
(h) Firma del auditor.
Es deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido del dictamen del auditor
porque ayuda a propiciar la comprensin del lector y a identificar las circunstancias
inusuales cuando stas ocurren.
Ttulo
6.
El dictamen del auditor deber tener un ttulo apropiado. Puede ser apropiado usar el
trmino Auditor Independiente en el ttulo para distinguir el dictamen del auditor de
informes que podran ser emitidos por otros, como por funcionarios de la organizacin, el
consejo de directores, o de informes de otros auditores que quiz no tengan que acogerse a
los mismos requerimientos ticos que el auditor independiente.
Destinatario
7.
El dictamen del auditor deber estar dirigido en forma apropiada segn lo requieran
las circunstancias del trabajo y las regulaciones locales. El dictamen generalmente es
dirigido ya sea a los accionistas o a la junta directiva de la organizacin cuyos estados
financieros estn siendo auditados.
Entrada o Prrafo Introductorio

8.
El dictamen del auditor deber identificar los estados financieros de la organizacin

que han sido auditados, incluyendo la fecha de, y el perodo cubierto por los estados
financieros.
9.
El dictamen deber incluir una declaracin de que los estados financieros son de
responsabilidad de la administracin de la organizacin3, y una declaracin de que la
responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre los estados financieros
basada en la auditora.
10. Los estados financieros son las representaciones de la administracin. La preparacin de

dichos estados financieros requiere que la administracin haga estimaciones y juicios
contables importantes, as como revelar los principios y mtodos de contabilidad
apropiados usados en la preparacin de los estados financieros. En contraste, la
responsabilidad del auditor es auditar estos estados financieros para expresar una opinin a
partir de ello.
11. Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de entrada (introductorio) es:
El nivel de la administracin responsable de los estados financieros variar de acuerdo a la situacin legal de cada pas.
NIA 700
440
Hemos auditado el balance general que se acompaa4 de la Compaa ABC al 31

de diciembre de 20X1, y el estado de ganancias y prdidas, el estado de cambios
en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo para el ao terminado en
esa fecha. Estos estados financieros son de responsabilidad de la administracin
de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos
estados financieros basada en nuestra auditora.
Prrafo de Alcance
12. El dictamen del auditor deber describir el alcance de la auditora, declarando que la
auditora fue conducida de acuerdo con NIAs o de acuerdo con normas o prcticas
nacionales relevantes segn lo apropiado. Alcance se refiere a la capacidad del auditor
de llevar a cabo los procedimientos de auditora considerados necesarios en las
circunstancias. El lector necesita esto como una seguridad de que la auditora ha sido
llevada a cabo de acuerdo con normas o prcticas establecidas. A menos que se declare
algo distinto, se supone que las normas o prcticas de auditora seguidas son las del pas
indicado por la direccin del auditor.
13. El dictamen deber incluir una declaracin de que la auditora fue planeada y
realizada para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres
de representacin errnea considerando la importancia relativa.
14. El dictamen del auditor deber describir la auditora en cuanto a que incluye:
(a) Examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia para soportar los montos y
revelaciones de los estados financieros;
(b) Evaluar los principios contables usados en la preparacin de los estados
financieros;
(c) Evaluar las estimaciones importantes hechas por la administracin en la
preparacin de los estados financieros; y
(d) Evaluar la presentacin general de los estados financieros.
15. El dictamen deber incluir una declaracin por el auditor de que la auditora
proporciona una base razonable para su opinin.
16. Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de alcance es:
Hemos efectuado nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de
Auditora (o referirse a las normas o prcticas nacionales relevantes.) Dichas
normas requieren que planeemos y practiquemos la auditora para obtener certeza
razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea
considerando la importancia relativa. Una auditora incluye examinar, sobre una
base de pruebas, la evidencia que sustenta los montos y revelaciones de los
estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios de
contabilidad usados y las estimaciones importantes hechas por la administracin,
as como evaluar la presentacin general de los estados financieros. Creemos que
nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin.
La referencia puede ser por nmero de pgina.
441
NIA 700
Prrafo de Opinin
17. La opinin / dictamen del auditor deber indicar claramente el marco de referencia
para la presentacin de informacin financiera usado para preparar los estados
financieros (incluyendo identificacin del pas de origen del marco de referencia
usado cuando no se trata de Normas Internacionales de Contabilidad) y establecer la
opinin del auditor con respecto a s los estados financieros reflejan adecuadamente
(o se presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos) de acuerdo con
el marco de referencia para la presentacin de informacin financiera, y cuando
corresponda, si los estados financieros cumplen con los requerimientos legales
establecidos.
18. Los trminos usados para expresar la opinin del auditor dan un punto de vista verdadero
y razonable o presentan razonablemente, respecto de todo lo importante, son
equivalentes. Ambos trminos indican, entre otras cosas, que el auditor considera slo
aquellos asuntos que son de importancia relativa para los estados financieros.
19. El marco de referencia para informes financieros se determina por las NICs, por reglas
emitidas a travs de rganos reconocidos que establecen las normas, y por el desarrollo de
la prctica general dentro de un pas, con una consideracin apropiada de la razonabilidad
y con debida consideracin a la legislacin local. Para informar al lector del contexto en
que expresa su opinin el auditor, la opinin indica el marco de referencia sobre el que se
basan los estados financieros. El auditor se refiere al marco de referencia para informes
financieros en trminos como:
...de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad (o ttulo del marco de
referencia para informes financieros con referencia al pas de origen)...
Esta designacin ayudar al usuario a comprender mejor el marco de referencia utilizado
para informes financieros con el fin de preparar los estados financieros. Cuando se
dictamine sobre estados financieros que se preparan especficamente para uso en otro pas,
el auditor considera si se ha hecho la revelacin apropiada de los estados financieros sobre
el marco de referencia para informes financieros que se ha usado.
20. Adems de una opinin sobre el punto de vista verdadero y razonable (o presentacin
razonable, respecto de todo lo importante), el dictamen del auditor necesita incluir una
opinin sobre si los estados financieros cumplen con otros requerimientos especificados
por regulaciones o leyes relevantes.
21. Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de opinin es:
En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y
razonable de (o presentan razonablemente, respecto de todo lo importante,) la
posicin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 20X1, y de su
desempeo financiero y sus flujos de efectivo para el ao que termin en esa
fecha de acuerdo con ....5 (y cumplen con......6.)
22. El Prrafo 22 fue suprimido por revisin a la NIA 700, vigente para auditoras de estados
financieros por perodos que terminan en o despus del 30 de septiembre de 2002.
Ver nota al pie No. 2.
Se refiere al status legal pertinente.
NIA 700
442
Fecha del Dictamen

23. El auditor deber fechar el dictamen en el momento de culminacin de la auditora.
Esto informa al lector que el auditor ha considerado el efecto sobre los estados financieros
y sobre el dictamen, de los acontecimientos y transacciones de los que el auditor se enter
y que ocurrieron hasta esa fecha.
24. Ya que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados financieros
segn fueron preparados y presentados por la administracin, el auditor no deber
fecharlos antes de la fecha en que los estados financieros sean firmados o aprobados
por la administracin.
Direccin del Auditor
25. El dictamen deber nombrar una locacin especfica que, comnmente es la ciudad
donde el auditor mantiene la oficina que tiene responsabilidad por la auditora.
Firma del Auditor
26. El dictamen deber ser firmado a nombre de la firma de auditora, a nombre
personal del auditor o ambos, segn sea apropiado. El dictamen del auditor
ordinariamente se firma a nombre de la firma porque sta asume la responsabilidad por la
auditora.
El Dictamen del Auditor

27. Deber expresarse una opinin limpia cuando el auditor concluye que los estados
financieros dan un punto de vista verdadero y razonable (o estn presentados
razonablemente, respecto de todo lo importante) de acuerdo con el marco de
referencia aplicable para la presentacin de la informacin financiera. Una opinin
limpia tambin indica implcitamente que han sido determinados y revelados en forma
apropiada en los estados financieros cualesquiera cambios en principios contables o en el
mtodo de su aplicacin y los efectos consecuentes.
28. La siguiente es una ilustracin de todo el dictamen del auditor incorporando los elementos
bsicos explicados anteriormente. Este dictamen ilustra la expresin de una opinin limpia:
DICTAMEN DEL AUDITOR
(DESTINATARIO APROPIADO)
Hemos auditado el balance general que se acompaa7 de la Compaa ABC al 31 de
diciembre de 20X1, y el estado de ganancias y prdidas, el estado de cambios en el
patrimonio neto, y el estado de flujos de efectivo para el ao que finaliz. Estos estados
financieros son responsabilidad de la administracin de la Compaa. Nuestra
responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros basada en
nuestra auditora.
Hemos efectuado nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de
Auditora (o referirse a normas o prcticas nacionales relevantes.) Dichas Normas
requieren que planeemos y practiquemos la auditora para obtener certeza razonable
sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea considerando la
7
443
NIA 700
importancia relativa. Una auditora incluye examinar sobre una base de pruebas, la
evidencia que sustenta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una
auditora tambin incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones
importantes hechas por la administracin, as como la presentacin general de los
estados financieros. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable
para nuestra opinin.
En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable
de (o presentan razonablemente, respecto de todo lo importante) la posicin financiera
de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20X1, y su desempeo financiero y sus
flujos de efectivo para el ao que termin en esa fecha, de acuerdo con ...8 (y cumplen
con ...9.)
AUDITOR
Fecha
Direccin
Dictmenes Modificados
29. Se considera que un dictamen del auditor est modificado en las siguientes situaciones:
Asuntos que no afectan la opinin del auditor:
(a) nfasis en un asunto.
Asuntos que s afectan la opinin del auditor:
(a) Opinin con salvedad,
(b) Abstencin de opinin, o
(c) Opinin adversa.
La uniformidad en la forma y contenido de cada tipo de dictamen modificado ampliar la
comprensin de dichos informes por el usuario. Consecuentemente, esta NIA incluye
textos sugeridos para expresar una opinin limpia as como ejemplos de frases de
modificacin para usarse cuando se emiten dictmenes modificados.
Asuntos que no Afectan la Opinin del Auditor
30. En ciertas circunstancias el dictamen de un auditor puede ser modificado aadiendo un
prrafo de nfasis para hacer resaltar un asunto que afecta a los estados financieros, el cual
se incluye en una nota a los estados financieros que discute ms ampliamente la situacin.
Aadir dicho prrafo de nfasis no afecta a la opinin del auditor. El prrafo debera,
preferiblemente ser incluido despus del prrafo de opinin y ordinariamente se referira al
hecho de que la opinin del auditor no contiene salvedad a este respecto.
31. El auditor debera modificar el dictamen aadiendo un prrafo para resaltar un
asunto de importancia relativa respecto de un problema de negocio en marcha.
8
Ver nota al pie No.2.
NIA 700
444
32. El auditor deber considerar modificar el dictamen aadiendo un prrafo si hay una
falta significativa de certeza (distinta de un problema de negocio en marcha), y cuya
resolucin depende de eventos futuros y que pueda afectar a los estados financieros.
Una falta de certeza es un asunto cuyo resultado depende de acciones futuras o eventos sin
el control directo de la organizacin pero que pueden afectar a los estados financieros.
33. A continuacin, una ilustracin de un prrafo de nfasis para una falta significativa de
certeza en el dictamen de un auditor:
En nuestra opinin... (las dems palabras son las mismas que se ilustran en el
prrafo de opinin prrafo 28 anterior.)
Sin que esto signifique una salvedad en nuestra opinin, queremos resaltar el
contenido de la Nota X a los estados financieros. La Compaa es la demandada
en un proceso judicial en el que se le acusa de infringir ciertos derechos de
patente y que implica una reparacin por regalas y daos. La Compaa ha
presentado una contra-demanda y se encuentran en curso las audiencias
preliminares y procedimientos de indagacin. No se puede determinar
actualmente el resultado final de este proceso y no se ha efectuado una provisin
en los estados financieros por cualesquier obligacin que pueda surgir como
resultado del mismo.
(En la NIA 570, Empresa en Marcha se expone una ilustracin de un prrafo de nfasis
relativo a un negocio en marcha.)
34. La inclusin de un prrafo enfatizando un problema de negocio en marcha o la falta
significativa de certeza, ordinariamente es adecuada para cumplir con las responsabilidades
del auditor para opinar respecto de dichos asuntos. Sin embargo, en casos extremos, como
situaciones que implican mltiples faltas de certeza que son importantes para los estados
financieros, el auditor puede considerar apropiado expresar una abstencin de opinin en
vez de aadir un prrafo de nfasis en un asunto.
35. Adems del uso de un prrafo de nfasis para asuntos que afectan a los estados financieros,
el auditor puede tambin modificar el dictamen, usando un prrafo de nfasis,
preferiblemente despus del prrafo de opinin, para informar sobre asuntos distintos de
los que afectan a los estados financieros. Por ejemplo, si es necesaria una correccin a otra
informacin en un documento que contiene estados financieros auditados y la organizacin
se niega a hacer la correccin, el auditor debera considerar incluir en el dictamen un
prrafo de nfasis describiendo la inconsistencia de importancia relativa. Puede tambin
usarse un prrafo de nfasis cuando hay responsabilidades adicionales legales o
reglamentarias para dictaminar.
Asuntos que s Afectan la Opinin del Auditor
36. Un auditor quiz no pueda expresar una opinin limpia cuando alguna de las siguientes
circunstancias existe y, a juicio del auditor, el efecto del asunto es o puede ser de
importancia relativa para los estados financieros.
(a) Hay una limitacin en el alcance del trabajo del auditor; o
(b) Hay un desacuerdo con la administracin respecto de la aceptabilidad de las polticas
contables seleccionadas, el mtodo de su aplicacin o la adecuacin de las
revelaciones de los estados financieros.
445
NIA 700
Las circunstancias descritas en a) podran llevar a una salvedad en la opinin o a una

abstencin de opinin. Las circunstancias descritas en b) podran llevar a una salvedad en
la opinin o a una opinin adversa. Estas circunstancias se discuten ms completamente en
los prrafos 41-46.
37. Deber expresarse una opinin con salvedades cuando el auditor concluye que no
puede expresarse una opinin limpia pero que el efecto de cualesquier desacuerdo con
la administracin, o limitacin en el alcance no es tan importante y generalizada
como para requerir una opinin adversa o una abstencin de opinin. Una opinin
con salvedades debera expresarse como excepto por los efectos del asunto al que se
refiere la salvedad.
38. Deber expresarse una abstencin de opinin cuando el posible efecto de una
limitacin en el alcance es tan importante y generalizado que el auditor no ha podido
obtener suficiente evidencia apropiada de auditora y consecuentemente no puede
expresar una opinin sobre los estados financieros.
39. Deber expresarse una opinin adversa cuando el efecto de un desacuerdo es tan
importante y generalizado para los estados financieros que el auditor concluye que,
una salvedad al dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza engaosa o
incompleta de los estados financieros.
40. Cada vez que el auditor va a expresar una opinin distinta de la opinin limpia,
debera incluirse en el dictamen una descripcin clara de todas las razones
sustantivas y, a menos que no sea factible, una cuantificacin del (los) posible(s)
efecto(s) sobre los estados financieros. Por lo comn, esta informacin se expondra en
un prrafo separado, precediendo a la opinin o abstencin de opinin y puede incluir una
referencia a una discusin ms extensa, si la hay, en una nota a los estados financieros.
Circunstancias que Pueden dar como Resultado una Opinin Distinta a una
Opinin Limpia
Limitacin en el Alcance
41. Una limitacin en el alcance del trabajo del auditor puede ser impuesta a veces por la
organizacin (por ejemplo, cuando los trminos del trabajo especifican que el auditor no
llevar a cabo un procedimiento de auditora que el auditor cree que es necesario.) Sin
embargo, cuando la limitacin en los trminos de un trabajo propuesto es tal que el auditor
cree que existe la necesidad de expresar una abstencin de opinin, el auditor normalmente
no aceptara dicho trabajo limitado como un trabajo de auditora, a menos que se requiera
por regulaciones existentes. Tambin un auditor por regulaciones existentes no debera
aceptar dicho trabajo de auditora cuando la limitacin infringe los deberes reglamentarios
del auditor.
42. Una limitacin en el alcance puede ser impuesta por las circunstancias (por ejemplo,
cuando el momento del nombramiento del auditor es tal que el auditor no puede observar
el conteo de inventarios fsicos.) Tambin puede surgir cuando, segn opinin del auditor,
los registros contables de la organizacin son inadecuados o cuando el auditor no puede
realizar un procedimiento de auditora que se cree que es necesario o deseable. En estas
circunstancias, el auditor debera intentar llevar a cabo procedimientos supletorios
razonables para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para sustentar una
opinin limpia.
NIA 700
446
43. Cuando hay una limitacin en el alcance del trabajo del auditor que requiera la
expresin de una opinin con salvedad o de una abstencin de opinin, el dictamen
del auditor debera describir la limitacin e indicar los posibles ajustes a los estados
financieros que podran haber sido determinados como necesarios si no hubiese
existido la limitacin.
44. Abajo se exponen ilustraciones de estos asuntos.
Limitacin al Alcance Opinin con Salvedad
Hemos auditado... (las palabras que siguen son las mismas que se ilustran en el
prrafo introductorio, prrafo 28 anterior.)
Excepto por lo discutido en los siguientes prrafos, hemos efectuado nuestra
auditora de acuerdo con... (las palabras siguientes son las mismas que se ilustran
en el prrafo de alcance, prrafo 28 anterior.)
No observamos el conteo de los inventarios fsicos al 31 de diciembre de 20X1, ya
que la fecha fue anterior al momento en que fuimos inicialmente contratados
como auditores para la Compaa. Debido a la naturaleza de los registros de la
Compaa, no pudimos quedar satisfechos respecto de las cantidades del
inventario por otros procedimientos de auditora.
En nuestra opinin, excepto por los efectos de dichos ajustes, si los hubiera, que
podran haberse determinado como necesarios si hubiramos podido quedar
satisfechos respecto de las cantidades del inventario fsico, los estados financieros
dan un punto de vista verdadero... (las palabras restantes son las mismas que se
ilustran en el prrafo de opinin, prrafo 28 anterior.)
Limitacin al Alcance Abstencin de Opinin
Fuimos contratados para auditar el balance general que se acompaa de la
Compaa ABC al 31 de diciembre de 20X1, y los estados financieros
relacionados, de resultados y flujos de efectivo para el ao que termin en esa
fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la
Compaa. (Omitir la frase que declara la responsabilidad del auditor.)
(El prrafo que discute el alcance de la auditora se omitira o corregira de
acuerdo con las circunstancias.)
(Aadir un prrafo discutiendo la limitacin en el alcance como sigue:)
No pudimos observar todos los inventarios fsicos ni confirmar las cuentas por
cobrar debido a limitaciones impuestas al alcance de nuestro trabajo por la
Compaa.
A causa de la importancia de los asuntos discutidos en el prrafo precedente, no
expresamos una opinin sobre los estados financieros.
Desacuerdo con la Administracin
45. El auditor puede estar en desacuerdo con la administracin sobre asuntos como la
aceptabilidad de las polticas contables seleccionadas, el mtodo de su aplicacin o la
adecuacin de las revelaciones en los estados financieros. Si tales desacuerdos son de
447
NIA 700
importancia relativa para los estados financieros, el auditor deber expresar una
opinin con salvedad o adversa.
46. Abajo se exponen ilustraciones de estos asuntos.
Desacuerdo Sobre Polticas Contables Mtodo de Contabilidad Inapropiado Opinin
con Salvedad
Hemos auditado... (las palabras restantes son las mismas ilustradas en el prrafo
introductorio, prrafo 28 anterior.)
Hemos efectuado nuestra auditora de acuerdo con... (las palabras restantes son las
mismas que se ilustran en el prrafo de alcance prrafo 28 anterior.)
Segn se describe en la Nota X a los estados financieros, no se ha efectuado una
provisin para la depreciacin en los estados financieros, lo que a nuestro
entender contraviene las Normas Internacionales de Contabilidad. La provisin
para el ao que termin el 31 de diciembre de 20X1, debera ser XXX,
determinada sobre la base del mtodo de lnea recta, usando tasas anuales de 5%
para edificios y 20% para el equipo. Por consiguiente, el valor de los activos fijos
debera ser reducido por depreciacin acumulada en XXX y la prdida para el
ao y dficit acumulado sera incrementada en XXX y XXX, respectivamente.
En nuestra opinin, excepto por el efecto sobre los estados financieros del asunto
a que nos referimos en el prrafo precedente, los estados financieros dan un punto
de vista verdadero y... (las palabras restantes son las mismas ilustradas en el
prrafo de opinin, prrafo 28 anterior.)
Desacuerdo Sobre Polticas Contables Revelacin Inadecuada Opinin con Salvedad
introductorio prrafo 28 anterior.)
mismas ilustradas en el prrafo de alcance prrafo 28 anterior.)
El 15 de enero de 20X2, la Compaa emiti ttulos sin garanta por el monto de
xxx con el fin de financiar la expansin de la planta. El convenio de los ttulos
restringe el pago de futuros dividendos en efectivo a utilidades despus del 31 de
diciembre de 19X1. En nuestra opinin, se requiere revelacin de esta
informacin de acuerdo con ...10.
En nuestra opinin, excepto por la omisin de la informacin incluida en el
prrafo precedente, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y...
(las palabras restantes son las mismas ilustradas en el prrafo de opinin prrafo
28 anterior.)
Desacuerdo Sobre Polticas Contables Revelacin Inadecuada Opinin Adversa
introductorio prrafo 28 anterior.)
10
Ver nota al pie No. 9
NIA 700
448
mismas ilustradas en el prrafo de alcance prrafo 28 anterior.)
(Prrafo[s] que discute[n] el desacuerdo.)
En nuestra opinin, a causa de los efectos de los asuntos discutidos en l (los)
prrafo(s) precedente(s), los estados financieros no dan un punto de vista
verdadero y razonable de (o no presentan razonablemente) la posicin
financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 19X1, y de los resultados de sus
operaciones y de sus flujos de efectivo para el ao que entonces termin de
acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad (o [ttulo del marco de
referencia de reporte financiero con referencia al pas de origen 11 ]) (y no
cumplen con...12.)

47. Esta norma revisada tiene vigencia para auditoras de estados financieros para los perodos
que terminen l, o despus del, 30 de septiembre de 2002, se recomienda su aplicacin
antes de esa fecha.

1.
Si bien las normas bsicas contenidas en la presente NIA aplican a la auditora de estados
financieros en el sector pblico, la legislacin que origina la obligatoriedad de la
auditora puede especificar la naturaleza, contenido y forma del dictamen del auditor.
2.
Esta NIA no se refiere a la forma y contenido del dictamen del auditor en circunstancias
donde los estados financieros sean preparados de conformidad con una base revelada de
contabilidad, ya sea por mandato de la legislacin o directiva ministerial (u otra), y dicha
base d como resultado estados financieros que resultan errneos.
3.
El prrafo 17 de esta norma requiere que el auditor indique claramente el marco de

referencia para informes financieros usados para preparar estados financieros. Cuando
una organizacin del sector pblico haya adoptado Normas Internacionales de
Contabilidad del Sector Pblico como marco de referencia para informes financieros, el
auditor deber claramente declarar este hecho en la opinin de auditora. Por ejemplo:
En nuestra opinin, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente,
respecto a todo lo importante, la posicin financiera de (organizacin del sector
pblico) al 31 de diciembre del 20X1, y de su desempeo financiero y sus flujos
de efectivo por el ao terminado en esa fecha de acuerdo con Normas
Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico.
11
12
449
NIA 700

(REVISADA)
EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE UN
JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS
PARA PROPSITOS GENERALES1
(Vigente para los Dictmenes de Auditora fechados el, o despus del, 1 de Diciembre del 2006)*
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin ................................................................................................................................. 1-3
El Dictamen del Auditor sobre Estados Financieros ................................................................. 4-15
Elementos del Dictamen del Auditor en una Auditora Conducida
de acuerdo con las NIAs ................................................................................................... 16-57
El Dictamen del Auditor .......................................................................................................... 58-60
El Dictamen del Auditor para Auditoras Conducidas
de acuerdo con las NIAs y las Normas de Auditora
de una Jurisdiccin o Pas Especfico ............................................................................... 61-66
Informacin Suplementaria sin auditar Presentada con Estados
Financieros Auditados ...................................................................................................... 67-71
Fecha Efectiva de Vigencia .......................................................................................................... 72
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 700 (Revisada), El Dictamen del Auditor

Independiente sobre un Juego Completo de Estados Financieros para Propsitos Generales deber
Auditora, Revisin y Otros Compromisos de Aseguramiento y de Servicios Afines, el cual precisa
Esta NIA es aplicable para los Dictmenes del Auditor sobre Estados Financieros descritos en el prrafo 1 de la NIA.
La NIA 700 (Revisada) dio lugar a enmiendas que se ajustaban a la NIA 200, Objetivo y Principios Generales que Rigen una Auditora a
Estados Financieros, a la NIA 210, Trminos sobre Compromisos de Auditora, a la NIA 560, Eventos Subsecuentes, a la NIA 701,
Modificaciones al Dictamen del Auditor Independiente, y a la NIA 800, El Dictamen del Auditor Independiente sobre Compromisos de
Auditora para Propsitos Especiales. Las enmiendas que se ajustan a las NIAs 200, 210, 560 y 800 son precisadas en los apndices de ests
Normas. La Nueva NIA 701, y las enmiendas ajustadas a sta, estn a continuacin de la NIA 700 (Revisada) en este Manual.
NIA 700 (REVISADA)
450
EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE UN CONJUNTO

COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS PARA PROPSITOS GENERALES
Introduccin
1. El propsito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el
dictamen del auditor independiente emitido como resultado de una auditora de un juego
completo de estados financieros para propsitos generales, preparados de acuerdo con un
marco de referencia de informacin financiera diseado para lograr una presentacin
razonable. Tambin da guas sobre los asuntos que el auditor considera para formarse una
opinin sobre dichos estados financieros. Como se describe en la NIA 200, Objetivo y
Principios Generales que Rigen una Auditora a Estados Financieros, estados financieros
para propsitos generales son los estados financieros preparados de acuerdo con un marco
de referencia de informacin financiera diseado para cumplir con las necesidades
comunes de informacin de una amplia gama de usuarios.2
2.
Esta NIA trata las circunstancias en las que el auditor puede expresar una opinin sin
restricciones y no es necesaria ninguna modificacin al Dictamen del Auditor. La NIA
701, Modificaciones al Dictamen del Auditor Independiente establece normas y
proporciona lineamientos sobre las modificaciones a este reporte para el nfasis en el
asunto, una opinin calificada, una abstencin de opinin, o una opinin adversa.
3.
La NIA 800, El Dictamen del Auditor Independiente sobre Compromisos de Auditora

para Propsitos Especiales establece normas y proporciona guas sobre la forma y
contenido del Dictamen del Auditor emitido como resultado de una auditora de:
(a) Un juego completo de estados financieros preparados de acuerdo con otra base
detallada de contabilidad;
(b) Un componente de un juego completo de estados financieros para propsitos generales
o especiales, tal como un nico estado financiero, cuentas especficas, elementos de las
cuentas, o artculos en el estado financiero;
(c) Cumplimiento con los acuerdos contractuales; y
(d) Estados Financieros Resumidos.
El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros

4.
El Dictamen del Auditor deber contener una clara expresin de la opinin del
auditor sobre los estados financieros.
5.
Como se establece en la NIA 200, el objetivo de una auditora de estados financieros es

hacer posible al auditor expresar una opinin acerca de si los estados financieros estn
preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de
informacin financiera aplicable.
6.
A menos que sea requerido por ley o regulacin usar una redaccin diferente, la opinin
del auditor sobre un juego completo3 de estados financieros para propsitos generales
La Implementacin de la oracin final del prrafo 3 y de los prrafos 37-48 de la NIA 200 (enmendadas como resultado de la NIA 700
(Revisada) han sido postergados hasta que la NIA 701 propuesta, El Dictamen del Auditor Independiente sobre Otra Informacin Financiera
Histrica llegue a estar vigente (la fecha an no ha sido determinada). El resto de la NIA 200 (enmendada como resultado de la NIA 700
(Revisada) est vigente para auditoras de estados financieros para perodos que comiencen en o despus del 15 de Diciembre de 2005.
Como se explica en el prrafo 35 de la NIA 200, Objetivo y Principios Generales que Rigen una Auditora de Estados Financieros, el Marco
de Referencia para la Presentacin de Informacin Financiera determina que constituye un juego completo de estados financieros. Un juego
completo de estados financieros bajo las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs) comprende el Balance General, un estado
451
NIA 700 (REVISADA)

preparados de acuerdo con un Marco de referencia para la presentacin de informacin

financiera que est diseado para alcanzar una presentacin apropiada (para propsitos de
esta NIA referidos a los estados financieros) establece si los estados financieros brindan
una visin verdadera y apropiada o son presentados claramente, en todos los aspectos
materiales, de acuerdo con el marco de referencia para la presentacin de informacin
financiera aplicable. Estas frases brinda una visin verdadera y justa y son presentados
claramente, en todos los aspectos materiales, son equivalentes. La frase a ser utilizada en
una jurisdiccin particular es determinada por la ley o regulacin que rigen la auditora de
estados financieros en esa jurisdiccin, o establecida por la prctica en esa jurisdiccin.
7.
En algunas jurisdicciones, la ley o regulacin que rigen la auditora a los estados

financieros pueden prescribir una redaccin de la opinin del auditor que es diferente de
las frases descritas en el prrafo 6 aunque el auditor puede estar obligado a usar la
redaccin prescrita, las responsabilidades del auditor descritas en esta NIA para la
formacin de la opinin permanece igual.
8.
Cuando un tipo de redaccin que es prescrito por ley o regulacin difiere

significativamente de las frases en el prrafo 6, el auditor considerar cuidadosamente si
podra haber riesgo de que el usuario pueda no comprender la seguridad obtenida en una
auditora de estados financieros. Por ejemplo, la redaccin podra transmitir a los lectores
que el auditor est asegurando la exactitud de las cantidades del estado financiera en vez de
expresar una opinin sobre si los estados financieros brindan una visin verdadera y
apropiada o estn presentados claramente, en todos los aspectos importantes. Bajo tales
circunstancias, el auditor considera si el riesgo del malentendido puede ser mitigado a
travs de una explicacin apropiada en el Dictamen del Auditor (ver la NIA 701).
Marco de referencia Informacin Financiera Aplicable

9.
El juicio del auditor respecto de si los estados financieros dan un punto de vista verdadero
y apropiado o estn presentados razonablemente, respecto de todo lo importante, se realiza
en el contexto del marco de referencia de informacin financiera aplicable. Como se
discute en la NIA 210, Trminos de los Compromisos de Auditora, sin un marco de
referencia de informacin financiera aceptable, el auditor no tiene los criterios adecuados
para evaluar los estados financieros de la entidad4. La NIA 200 describe la responsabilidad
del auditor para determinar si el marco de referencia de informacin financiera adoptado
por la administracin para preparar los estados financieros es aceptable5.
10. En el caso de los estados financieros que estn dentro del alcance de esta NIA, la
aplicacin de un marco de referencia para la presentacin de informacin financiera
determinado para ser aceptable para los estados financieros para propsitos generales dar
como resultado, excepto bajo circunstancias extremadamente raras discutidas en el prrafo
15, estados financieros que logren una presentacin apropiada. Aunque el marco de
referencia para la presentacin de la informacin financiera pudiera no especificar cmo
contabilizar o explicar todas las transacciones o eventos, normalmente incorpora principios
lo suficientemente amplio que puedan servir como base para el desarrollo y aplicacin de
polticas contables que sean consistentes con los conceptos subyacentes a los requisitos del
___________________________________________________________________
de ingresos, un estado de cambios en el Patrimonio Neto, un Estado de Flujo de Efectivo y un Resumen de las Polticas de Contabilidad
significativas y otras notas explicatorias.
4
La implementacin de la NIA 210 (enmendada como resultado de la NIA 700 (Revisada)) ha sido postergada hasta que la NIA 701 propuesta,
El Dictamen del Auditor Independiente sobre Otra Informacin Financiera Histrica est vigente (la fecha an no ha sido determinada).
Ver el pie de pgina 2.
NIA 700 (REVISADA)
452

marco de referencia. As, el Marco de Referencia para la Presentacin de Informacin

Financiera proporciona un contexto para la evaluacin del auditor de la presentacin clara
de los estados financieros, incluyendo si los estados financieros han sido preparados y
presentados de acuerdo con requisitos especficos del Marco de referencia para la
Presentacin Financiera aplicable a clases particulares de transacciones, balances y
revelaciones contables.
Formacin de una Opinin sobre los Estados Financieros
11. El auditor deber evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de auditora
obtenida, como base para formarse una opinin sobre los estados financieros.
12. Al formarse una opinin sobre los estados financieros, el auditor evala si, basado en la
evidencia de auditora obtenida, hay una seguridad razonable acerca de si los estados
financieros tomados en su totalidad estn libres de errores materiales. Esto involucra
concluir si ha sido obtenida la evidencia de auditora suficientemente apropiada para
reducir a un nivel aceptable el riesgo de errores materiales de los estados financieros 6 y
evaluar los efectos de los errores sin corregir identificados.7
13. Al formarse una opinin acerca de si los estados financieros brindan una visin verdadera
y apropiada o son presentados claramente, en todos los aspectos materiales, de acuerdo con
el Marco de referencia para la Presentacin de Informacin Financiera aplicable implica el
evaluar si los estados financieros han sido preparados y presentados de acuerdo con los
requisitos especficos del Marco de referencia para la Presentacin de Informacin
Financiera Aplicable para las clases particulares de transacciones, saldos de cuentas y
revelaciones. Esta evaluacin incluye considerar si, en el contexto del Marco de referencia
para la Presentacin Financiera aplicable:
(a) Las polticas de contabilidad seleccionadas y aplicadas son consistentes con el Marco
de referencia para la presentacin de la Informacin Financiera y son apropiadas en las
circunstancias;
(b) Los estimados contables realizados por la administracin son razonables en las
circunstancias;
(c) La informacin presentada en los estados financieros, incluyendo las polticas de
contabilidad, son relevantes, fiables, comparables y comprensibles; y
(d) Los estados financieros proporcionan el acceso suficiente para permitir a los usuarios
comprender los efectos de las transacciones materiales y de los eventos sobre la
informacin transmitida en los estados financieros, por ejemplo, en el caso de estados
financieros preparados de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIFs), la posicin financiera de la entidad, el desempeo financiero y el
flujo de efectivo.
14. Formar una opinin sobre si los estados financieros brindan una visin verdadera y
apropiada o son presentados claramente, en todos los aspectos materiales, de acuerdo con
el Marco de referencia para la Presentacin de la Informacin Financiera aplicable,
tambin implica evaluar la presentacin clara de los estados financieros. El auditor
considera si los estados financieros, despus de cualesquier ajuste realizado por la
6
7
Ver la NIA 330, Los Procedimientos del Auditor Frente a los Riesgos Evaluados.
Ver la NIA 320, Materialidad de la Auditora.
453
NIA 700 (REVISADA)

administracin como resultado del proceso de auditora, son consistentes con la

comprensin del auditor de la entidad y su ambiente. El auditor considera la presentacin
total, estructura y contenido de los estados financieros. El auditor tambin considera si los
estados financieros, incluyendo las notas reveladas, representan fielmente las transacciones
y los acontecimientos subyacentes de una forma que brinda una visin verdadera y justa
de, o presenta claramente, en todos los aspectos materiales, la informacin transmitida en
los estados financieros en el contexto del Marco de referencia para la Presentacin de los
Estados Financieros. Los procedimientos analticos desarrollados en o cerca del final de la
auditora ayudan a corroborar las conclusiones formadas durante la auditora y ayudan a
llegar a una conclusin total sobre la presentacin clara de los estados financieros.
Circunstancias Extremadamente Raras cuando se Aplica el Marco de referencia para la
Presentacin de Informacin Financiera ocasionan Estados Financieros Engaosos
15. Como se discuti en la NIA 210, el auditor considera la aceptabilidad del Marco de
referencia para la Presentacin de la Informacin Financiera cuando estima aceptar el
compromiso8. La aplicacin del Marco de referencia para la Presentacin de la
Informacin Financiera determinado como aceptable para los estados financieros para
propsitos generales normalmente resultar en estados financieros que logran una
presentacin clara. En circunstancias extremadamente raras, sin embargo, la aplicacin de
un requisito especfico en el marco de referencia que ha sido determinado como aceptable
para los estados financieros de propsitos generales podra originar estados financieros que
sean engaosos en circunstancias particulares de la entidad. Algunos Marco de referencia
para la Presentacin de Informacin Financiera determinados como aceptables para los
estados financieros para propsitos generales reconocen, implcita o explcitamente, que
existen circunstancias extremadamente raras donde es necesario que los estados financieros
se aparten de un requisito especfico del marco de referencia para poder alcanzar el
objetivo de la presentacin clara de los estados financieros y proporcionar gua sobre la
divulgacin requerida. Otros Marco de referencia para la Presentacin de Informacin
Financiera pueden no proporcionar ninguna gua sobre estas circunstancias aunque son
Marco de referencias aceptables para los estados financieros para propsitos generales. Si
el auditor encuentra circunstancias que lo conducen a concluir que el cumplimiento con un
requisito especfico dar lugar a estados financieros que sean engaosos, el auditor debe
considerar la necesidad de modificar el Dictamen del Auditor. Las modificaciones, si las
hubiera, que son apropiadas para el Dictamen del auditor dependern de cmo la
administracin maneja el tema en los estados financieros y de cmo el Marco de referencia
para la Presentacin de Informacin Financiera enfrente a estas raras circunstancias (ver
NIA 701).
Elementos del Dictamen del Auditor en una Auditora Conducida de acuerdo

con las Normas Internacionales de Auditora9
16. La consistencia en el Dictamen del Auditor, cuando la auditora se ha conducido de
acuerdo con las NIAs, promueve la credibilidad en el mercado global al hacer ms
fcilmente identificables las auditoras que se han conducido de acuerdo con normas
reconocidas globalmente. Tambin ayuda a promover el entendimiento del lector y a
identificar las circunstancias inusuales cuando stas ocurren.
8
9
Ver el pie de pgina 4.

Los prrafos del 61 al 66 tratan sobre el Dictamen del Auditor cuando la auditora ha sido conducida de acuerdo con las NIAs y las Normas de
Auditora de una jurisdiccin o pas especficos.
NIA 700 (REVISADA)
454

17. Los prrafos 18-60 precisan los requisitos relacionados a los siguientes elementos del
Dictamen del Auditor cuando la auditora ha sido conducida de acuerdo con las NIAs:
(a) Ttulo;
(b) Destinatario;
(c) Prrafo Introductorio;
(d) Responsabilidad de la Administracin sobre los Estados Financieros;
(e) Responsabilidad del Auditor;
(f) Opinin del Auditor;
(g) Otras responsabilidades de informacin;
(h) Firma del Auditor;
(i) Fecha del Dictamen del Auditor; y
(j) Direccin del Auditor
Ttulo
18. El dictamen del auditor deber tener un ttulo que indique claramente que es el
dictamen de un auditor independiente.
19. Un ttulo indicando que el dictamen es un dictamen de un auditor independiente, por
ejemplo, Dictamen del Auditor Independiente, afirma que el auditor ha satisfecho todos
los requisitos ticos relevantes respecto a la independencia y, por lo tanto, distingue el
Dictamen del Auditor Independiente de los Dictmenes emitidos por otros.
Destinatario
20. El Dictamen del auditor deber estar dirigido segn lo requerido por las
circunstancias del compromiso.
21. Las leyes o regulaciones nacionales frecuentemente especifican a quin deber estar
dirigido el dictamen del auditor sobre estados financieros para propsitos generales en esa
jurisdiccin particular. Normalmente, el dictamen del auditor sobre estados financieros
para propsitos generales es dirigido a aquellos para quienes es preparado el dictamen,
frecuentemente a los accionistas o a aquellos con jerarqua plena dentro de la entidad cuyos
estados financieros estn siendo auditados.
Prrafo Introductorio
22. El prrafo introductorio en el dictamen del auditor deber identificar a la entidad
cuyos estados financieros se han auditado y declarar que se han auditado los estados
financieros. El prrafo introductorio tambin deber:
(a) Identificar el ttulo de cada estado financiero que comprende el juego completo
de estados financieros;
455
NIA 700 (REVISADA)

(b) Referirse al resumen de las polticas de contabilidad significativas y otras notas

explicatorias; y
(c) Especificar la fecha y perodo cubierto por los estados financieros.
23. Este requisito es normalmente satisfecho mediante la declaracin de que el auditor ha
auditado los estados financieros que acompaan de la entidad, los cuales comprenden
[indique los ttulos del juego completo de estados financieros requeridos par el Marco de
referencia para la Presentacin de Estados Financieros aplicable, especificando la fecha y
perodo cubierto por estos estados financieros] y referir el resumen de las polticas
contables significativas y otras notas explicatorias. Adems, cuando el auditor est
enterado de que los estados financieros sern incluidos en un documento que contenga otra
informacin, tal como un reporte anual, el auditor puede considerar, si la forma de
presentacin permite identificar los nmeros de pgina en los cuales son presentados los
estados financieros. Este ayuda a los lectores a identificar los estados financieros a los
cuales se refiere el dictamen del auditor.
24. La opinin del auditor cubre el juego completo de estados financieros como es definido por
el Marco de referencia para la Presentacin de Estados Financieros aplicable. En el caso de
estados financieros preparados de acuerdo con las NIIFs, esto incluye: el balance general,
el estado de prdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, estado de
flujos de efectivo, y un resumen de las polticas contables significativas y otras notas
explicatorias. En algunas jurisdicciones tambin podra ser considerada informacin
adicional para formar parte integral de los estados financieros.
25. En algunas circunstancias, la entidad podra ser requerida por ley o regulacin o normas, o
elegir voluntariamente, presentar junto con los estados financieros informacin
suplementaria que no sea requerida por el Marco de referencia para la Presentacin de
Estados Financieros. Por ejemplo, la informacin suplementaria podra ser presentada para
realzar el conocimiento del usuario sobre el marco de referencia para la presentacin de
estados financieros o para proporcionar explicacin adicional sobre puntos especficos del
estado financiero. Dicha informacin es normalmente presentada en programas
suplementarios o como notas adicionales. La opinin del auditor puede o no cubrir la
informacin suplementaria y es por lo tanto importante para el auditor estar satisfecho de
que cualesquier informacin suplementaria que no es cubierta por la opinin del auditor
est claramente diferenciada, como se discute en los prrafos 67-71.
26. En algunas circunstancias, la informacin suplementaria no puede ser claramente
identificada de los estados financieros debido a su naturaleza y a la forma como es
presentada. Tal informacin suplementaria est cubierta por la opinin del auditor. Por
ejemplo, la opinin del auditor cubre las notas o programas suplementarios que tienen
referencias cruzadas con los estados financieros. Este tambin podra ser el caso cuando las
notas a los estados financieros incluyen una explicacin del grado en que los estados
financieros cumplen con otro Marco de referencia para Presentacin de Estados
Financieros.
27. La informacin suplementaria que es presentada como una parte integral de los estados
financieros no necesita ser especficamente referida en el prrafo introductorio del
dictamen del auditor cuando la referencia a las notas en la descripcin de los componentes
de los estados financieros en el prrafo introductorio es suficiente.
Responsabilidad de la Administracin por los Estados Financieros
NIA 700 (REVISADA)
456

28. El dictamen del auditor deber declarar que la administracin es responsable por la
preparacin y la presentacin razonable de los estados financieros, de acuerdo con el
marco de referencia de informacin financiera aplicable y que esta responsabilidad
incluye:
(a) Disear, implementar y mantener el control interno relevante a la preparacin y
presentacin razonable de los estados financieros que estn libres de
representacin errnea de importancia relativa, ya sea por fraude o error;
(b) Seleccionar y aplicar las polticas contables apropiadas; y
(c) Realizar estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.
29. Los estados financieros son las representaciones de la administracin. La administracin es
responsable de la preparacin y presentacin clara de los estados financieros de acuerdo
con el marco de referencia para la presentacin de estados financieros aplicable. Por
ejemplo, en el caso de estados financieros preparados de acuerdo con las NIIFs, la
administracin es responsable por la preparacin de estados financieros que presenten
claramente la posicin financiera, el desempeo financiero y los flujos de efectivo de la
entidad de acuerdo con las NIIFs. Para cumplir con esta responsabilidad, la administracin
disea e implementa controles internos10 para prevenir o detectar y corregir declaraciones
errneas, debido a fraude o error, para asegurar la confiabilidad de la informacin
financiera de la entidad. La preparacin de estados financiera requiere que la
administracin ejerza su juicio en la realizacin de estimados contables que sean
razonables en las circunstancias, tanto como para seleccionar y aplicar las polticas
contables apropiadas. Estos juicios son realizados en el contexto del marco de referencia
para la presentacin de informacin financiera aplicable.
30. Podra haber circunstancias en las que es apropiado para el auditor adicionar la descripcin
de las responsabilidades de la administracin en el prrafo 28 para reflejar las
responsabilidades adicionales que son relevantes para la preparacin y presentacin de
estados financieros en el contexto de una jurisdiccin particular o de la naturaleza de la
entidad.
31. El trmino administracin ha sido usado en esta NIA para describir a aquellos responsables
de la preparacin y presentacin clara de los estados financieros. Otros trminos podran
ser apropiados dependiendo del marco de referencia legal de una jurisdiccin particular.
Por ejemplo, en algunas jurisdicciones, la referencia apropiada podran ser aquellos con
jerarqua plena dentro de la entidad (por ejemplo, los directores).
32. El dictamen del auditor deber declarar que la responsabilidad del auditor es
expresar una opinin sobre los estados financieros basada en la auditora.
33. El dictamen del auditor establece que la responsabilidad del auditor es expresar una
opinin sobre los estados financieros basada en la auditora para ponerla en contraste con
10
En algunas jurisdicciones, la ley o regulacin que prescribe la responsabilidad de la administracin puede referirse especficamente a la
responsabilidad sobre la adecuacin de los libros y registros contables, o al plan contable. Como los libros, registros y planes son una parte
integral del control interno (como se define en la NIA 315, Entendiendo a la Entidad y su ambiente y Evaluando los Riesgos de Declaraciones
Errneas Materiales), no se hace ninguna referencia especfica a ellos en el prrafo 28 para la descripcin de las responsabilidades de la
Administracin.
457
NIA 700 (REVISADA)

la responsabilidad de la administracin por la presentacin y presentacin clara de los

34. El dictamen del auditor deber declarar que la auditora fue conducida de acuerdo
con las normas internacionales de auditora. El dictamen del auditor tambin deber
explicar que esas normas requieren que el auditor cumpla con los requisitos ticos y
que planee y desempee la auditora para obtener seguridad razonable de que los
estados financieros estn libres de declaracin errnea de importancia relativa.
35. La referencia a las normas usadas transmiten al lector que la auditora ha sido conducida de
acuerdo con las normas establecidas.
36. La NIA 200 especifica qu se requiere para conducir una auditora de acuerdo con las
NIAs. El prrafo 14 en esta NIA explica que el auditor no puede describir que la auditora
est siendo conducida de acuerdo con las NIAs a menos que el auditor haya cumplido
completamente con todas las NIAs relevantes a la auditora.
37. El dictamen del auditor deber describir una auditora declarando que:
(a) Una auditora implica desempear procedimientos para obtener evidencia de
auditora sobre los montos y revelaciones de los estados financieros;
(b) Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la
evaluacin de los riesgos de declaracin errnea de importancia relativa de los
estados financieros, ya sea debida a fraude o error. Al realizar esas evaluaciones
del riesgo, el auditor considera el control interno relevante para la preparacin y
presentacin razonable por la entidad de los estados financieros, para disear
procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias, pero no
para el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno
de la entidad. En circunstancias en las que el auditor tambin tenga una
responsabilidad de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno
junto con la auditora de los estados financieros, el auditor deber omitir la frase
de que la consideracin del auditor del control interno no tiene el propsito de
expresar una opinin sobre la efectividad del mismo; y
(c) Una auditora tambin incluye evaluar la propiedad de las polticas contables que
se usan, lo razonable de las estimaciones contables realizadas por la
administracin, as como la presentacin general de los estados financieros.
38. El dictamen del auditor deber declarar que el auditor cree que la evidencia de
auditora obtenida es suficiente y apropiada para proporcionar una base sobre la cual
expresar su opinin.
Opinin del Auditor
39. Deber expresarse una opinin no calificada cuando el auditor concluye que los
estados financieros da un punto de vista verdadero y razonable o estn presentados
razonablemente, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de
referencia de informacin financiera aplicable.
40. Cuando se expresa una opinin sin restricciones, el prrafo de opinin del dictamen
del auditor deber establecer la opinin del auditor sobre que los estados financieros
brindan una visin verdadera y clara o presentados claramente, en todos los aspectos
NIA 700 (REVISADA)
458

materiales, de acuerdo con el marco de referencia para la presentacin de

informacin financiera aplicable (a menos que el auditor sea requerido por ley o
regulacin para usar una redaccin diferente de la opinin, en dicho caso deber ser
usada la redaccin prescrita).
41. Cuando no se usan como marco de referencia de informacin financiera las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) o las Normas Internacionales del
Sector Pblico, la mencin al marco de referencia de informacin financiera en la
redaccin de la opinin deber identificar la jurisdiccin o pas de origen del marco
de referencia de informacin financiera.
42. La opinin del auditor establece que los estados financieros brindan una visin verdadera y
clara o estn presentados claramente, en todos los aspectos materiales, de la informacin
que los estados financieros estn diseados a transmitir (la cual es determinada por el
marco de referencia para la presentacin de informacin financiera). Por ejemplo, en el
caso de estados financieros preparados de acuerdo con las NIIFs, el auditor expresa una
opinin de que los estados financieros brindan una visin verdadera y clara de o estn
presentados claramente, en todos los aspectos materiales, referidos a la posicin financiera
de la entidad al final del perodo y al desempeo financiero de la entidad y los flujos de
efectivo para el perodo finalizado.
43. Para asesorar al lector sobre el contexto en el cual est expresada la opinin del auditor, la
opinin del auditor identifica el marco de referencia para la presentacin de informacin
financiera aplicable sobre el cual estn basados los estados financieros. Cuando el marco
de referencia para la presentacin financiera aplicable no son las NIIFs o las Normas
Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico (NICSPs), la opinin del auditor
tambin identifica la jurisdiccin o pas de origen del marco de referencia para la
presentacin de la informacin financiera aplicable. El auditor identifica el marco de
referencia para la presentacin de informacin financiera aplicable en trminos como:
de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera o
de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Pas X
44. Cuando el marco de referencia para la presentacin de informacin financiera aplicable

abarca requisitos legales y regulatorios, el auditor identifica el marco de referencia para la
presentacin de informacin financiera aplicable en trminos como:
de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin
Financiera y los requisitos de Actuacin Corporativa del Pas X.
Otras Materias
45. Las normas, leyes o prcticas generalmente aceptadas en una jurisdiccin pueden requerir
o permitir al auditor brindar detalles sobre las materias que proporcionen la explicacin
adicional sobre las responsabilidades del auditor sobre los estados financieros o del
dictamen del auditor sobre ellos. Tales materias pueden ser tratadas en un prrafo separado
a continuacin de la opinin del auditor.
Otras Responsabilidades de Informacin
459
NIA 700 (REVISADA)

46. En algunas jurisdicciones, el auditor puede tener responsabilidades adicionales para

dictaminar sobre otros asuntos que son suplementarios a la responsabilidad del auditor de
expresar una opinin sobre los estados financieros. Por ejemplo, el auditor puede ser
solicitado para dictaminar sobre ciertos asuntos si estos captaran la atencin del auditor
durante el curso de la auditora a los estados financieros. Alternativamente, el auditor
puede ser consultado sobre el desempeo e informe sobre procedimientos especficos
adicionales, o para expresar una opinin sobre asuntos especficos, tales como la
adecuacin de los libros y registros contables. Las Normas de Auditora en la jurisdiccin
o pas especfico frecuentemente proporcionan una gua sobre las responsabilidades del
auditor con respecto a dictmenes especficos adicionales en la jurisdiccin o pas.
47. En algunos casos, las normas relevantes o las leyes pueden requerir o permitir al auditor
dictaminar sobre esas otras responsabilidades dentro del dictamen del auditor sobre los
estados financieros. En otros casos, el auditor puede ser requerido o permitido para
dictaminar sobre ellos en dictmenes separados.
48. Cuando el auditor trata otras responsabilidades de dictaminar dentro del dictamen
del auditor sobre los estados financieros, estas otras responsabilidades de dictaminar
deben ser tratadas en una seccin separada en el dictamen del auditor, a continuacin
del prrafo de opinin.
49. El auditor trata estas otras responsabilidades en una seccin separada del dictamen para
distinguirlas claramente de las responsabilidades del auditor de opinar sobre los estados
financieros.
Firma del Auditor
50. El dictamen del auditor deber estar firmado;
51. La firma del auditor est en el nombre de la firma de auditora o en el nombre personal del
auditor o en ambos, como sea apropiado para la jurisdiccin en particular. Adems de la
firma del auditor, en ciertas jurisdicciones, el auditor puede ser requerido para declarar la
designacin profesional contable del auditor o el hecho de que el auditor o la firma, como
sea apropiado, han sido reconocidos por el permiso de la autoridad apropiada en esa
jurisdiccin.
Fecha del Dictamen del Auditor
52. El auditor deber fechar el dictamen sobre los estados financieros no antes de la fecha
en la cual el auditor ha obtenido la evidencia de auditora suficiente y apropiada
sobre la cual basar la opinin sobre los estados financieros. La evidencia de auditora
suficiente y apropiada deber incluir la evidencia de que la entidad ha preparado el
juego completo de estados financieros y que aquellos con la reconocida autoridad han
afirmado que ellos han tomado la responsabilidad por stos.
53. La fecha del dictamen del auditor informa al lector que el auditor ha considerado el efecto
de los eventos y transacciones de los cuales est enterado y que han ocurrido hasta la
fecha. La responsabilidad del auditor por los eventos y transacciones despus de la fecha
del dictamen del auditor se trata en la NIA 560, Eventos Subsecuentes.
54. Puesto que la opinin del auditor se proporciona sobre los estados financieros y stos son
responsabilidad de la administracin, el auditor no est en la posicin de concluir que se ha
obtenido la suficiente evidencia apropiada de la auditora hasta que obtenga evidencia de
NIA 700 (REVISADA)
460

que se ha elaborado un juego completo de estados financieros y que la administracin ha

aceptado la responsabilidad por ellos.
55. En algunas jurisdicciones, la ley o regulacin identifica a las personas o instituciones (por
ejemplo, los directores) que son responsables de concluir que un juego completo de estados
financieros ha sido preparado, y especifica el proceso necesario para la aprobacin. En
tales casos, el auditor obtiene evidencia de la aprobacin antes de fechar el dictamen sobre
los estados financieros11. En otras jurisdicciones, sin embargo, el proceso de aprobacin no
es prescrito por ley o regulacin. En tales casos, el auditor toma en cuenta el proceso que
sigue la entidad en la preparacin y finalizacin de sus estados financieros en vista de sus
estructuras administrativas y de gobierno para identificar a las personas o instituciones con
la autoridad para concluir que se ha preparado un juego completo de los estados
financieros de la entidad, incluyendo las notas relacionadas.
56. En algunas jurisdicciones, la aprobacin final de los estados financieros por parte de los
accionistas es requerida antes de que los estados financieros emitidos se publiquen. En
estas jurisdicciones, la aprobacin final por parte de los accionistas no es necesaria para
que el auditor concluya que ha obtenido la suficiente evidencia de auditora apropiada. La
fecha de aprobacin de los estados financieros para propsitos de las NIAs es la fecha
anterior a la cual aquellos con la reconocida autoridad determinan que ha sido preparado
un juego completo de estados financieros.
Direccin del Auditor
57. El dictamen deber nombrar la localidad en el pas o jurisdiccin donde practica el
auditor.
Dictamen del Auditor

58. El dictamen del auditor deber ser escrito.
59. Un dictamen escrito abarca el dictamen emitido en una copia fsica y usando un medio
electrnico.
60. Lo que sigue es una ilustracin del dictamen del auditor incorporando los elementos
dispuestos arriba para una auditora de estados financieros preparados de acuerdo con las
NIIFs, expresando una opinin sin restricciones. Adems de la auditora a los estados
financieros, la ilustracin asume que el auditor tiene otras responsabilidades para
dictaminar requeridas bajo la ley local.
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
[Destinatario Apropiado]
Dictamen sobre los Estados Financieros12
Hemos auditado los estados financieros que se acompaan de la Compaa
ABC, que comprenden el balance al 31 de Diciembre de 20X1, y el Estado
11
En raras circunstancias, la ley o la regulacin tambin identifican el punto en el proceso del dictamen de los estados financieros en el cual se
espera que la auditora est completa.
12
El subttulo Dictamen sobre los Estados Financieros es innecesario en circunstancias cuando el Segundo subttulo Dictamen sobre Otros
requisitos legales y regulatorios no es aplicable.
461
NIA 700 (REVISADA)

de Resultados, el Estado de cambios en el Patrimonio Neto y el Estado de

Flujos de Efectivo para el ao terminado en esa fecha, as como un resumen
de polticas contables importantes y otras notas aclaratorias.
Responsabilidad de la Administracin sobre los Estados Financieros
La Administracin es responsable de la preparacin y presentacin
razonable de estos estados financieros de acuerdo con las Normas
Internacionales de Informacin Financiera. Esta responsabilidad incluye:
disear, implementar y mantener el control interno relevante a la
preparacin y presentacin razonable de los estados financieros que estn
libres de declaraciones errneas de importancia relativa, ya sea debidas a
fraude o error; seleccionando y aplicando polticas contables apropiadas; y
haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados
financieros basada en nuestra auditora. Conducimos nuestra auditora de
acuerdo con normas internacionales de auditora. Dichas normas requieren
que cumplamos con requisitos ticos as como que planeemos y realicemos
la auditora para obtener la seguridad razonable de que los estados
financieros estn libres de declaraciones errneas de importancia relativa.
Una auditora implica realizar procedimientos para obtener evidencia de
auditora sobre las cantidades y revelaciones en los estados financieros. Los
procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la
evaluacin de los riesgos de declaraciones errneas de importancia relativa
de los estados financieros, ya sea debido a fraude o error. Al realizar esas
evaluaciones del riesgo, el auditor considera el control interno relevante a la
preparacin y presentacin razonable de los estados financieros por la
entidad, para disear los procedimientos de auditora que sean apropiados en
las circunstancias, pero no con el fin de expresar una opinin sobre la
efectividad del control interno de la entidad13. Una auditora tambin incluye
evaluar la propiedad de las polticas contables usadas y lo razonable de las
estimaciones contables realizados por la administracin, as como evaluar la
presentacin general de los estados financieros.
Creemos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y
apropiada para proporcionar las bases para una opinin de auditora.
Opinin
En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadera
y razonable de (o presentan razonablemente, respecto de todo lo
importante,) la posicin financiera de la Compaa ABC al 31 de
Diciembre de 20X1, y de su desempeo financiero y sus flujos de efectivo
para el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con Normas Internacionales
de Informacin Financiera.
13
En aquellas circunstancias en las que el auditor tambin tiene la responsabilidad de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno
en conjuncin con la auditora a los estados financieros, esta declaracin podra ser redactada como sigue: Al realizar estas evaluaciones del
riesgo, el auditor considera los controles internos relevantes para la preparacin y presentacin clara de los estados financieros de la entidad
para disear los procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias.
NIA 700 (REVISADA)
462

Dictamen sobre Otros Requisitos Legales y Regulatorios

[La forma y contenido de esta seccin del dictamen del auditor variar
dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades sobre los
dictmenes del auditor]
[Firma del Auditor]
[Fecha del Dictamen del Auditor]
[Direccin del Auditor]
Dictamen del Auditor para Auditoras Conducidas de acuerdo con las NIAs y las
Normas de Auditora de una Jurisdiccin o Pas especfico
61. El auditor puede conducir la auditora de acuerdo con las NIAs y las normas de auditora
de una jurisdiccin o pas especfico (para los propsitos de esta NIA nos referiremos a
stos como normas nacionales de auditora).
62. El dictamen del auditor deber referirse a la auditora que es conducida de acuerdo a
las Normas Internacionales de Auditora slo cuando la auditora ha cumplido
completamente con todas las Normas Internacionales de Auditora relevantes a la
auditora.
63. El auditor puede indicar que la auditora ha sido conducida de acuerdo con las NIAs tanto
como de las normas nacionales de auditora cuando el auditor cumple con cada una de las
NIAs relevantes para la auditora y realice cualesquier procedimiento de auditora
adicional necesario para cumplir con las normas relevantes de la jurisdiccin o pas. Una
referencia a ambas, las NIAs y las normas nacionales de auditora, no es apropiada si hay
un conflicto entre los requisitos de informacin respecto al dictamen del auditor en las
NIAs y las normas nacionales de auditora que afecte la opinin del auditor o la necesidad
de incluir un prrafo de nfasis en la materia en la circunstancia en particular. Por ejemplo,
algunas normas nacionales de auditora prohben al auditor incluir un prrafo de nfasis en
la materia para destacar un problema en curso, mientras que la NIA 701 requiere que el
auditor modifique su dictamen de auditora mediante la adicin de un prrafo de nfasis en
la materia en tales circunstancias. En el caso de que ocurran tales conflictos, el dictamen
del auditor se refiere slo a las normas de auditora (las NIAs o las normas nacionales
relevantes) de acuerdo con las cuales ha cumplido con los requisitos para el dictamen.
64. Cuando el dictamen del auditor se refiere a ambas, las Normas Internacionales de
Auditora y las normas nacionales de una jurisdiccin o pas especfico, el dictamen
del auditor deber identificar la jurisdiccin o pas de origen de las normas de
auditora.
65. Cuando el auditor prepara el dictamen de auditora usando la disposicin o redaccin
especificada por ley, regulacin o norma de auditora de una jurisdiccin o pas, el
dictamen del auditor deber indicar que la auditora est siendo conducida de
acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora y las normas de auditora de
una jurisdiccin o pas especfico slo si el dictamen del auditor incluye, como
mnimo, cada uno de los siguientes elementos:
(a) Un ttulo;
463
NIA 700 (REVISADA)

(b) Un destinatario, segn los requisitos de las circunstancias del compromiso;

(c) Un prrafo introductorio que identifique los estados financieros auditados;
(d) Una descripcin de la responsabilidad de la administracin por la preparacin y
presentacin de los estados financieros;
(e) Una descripcin de la responsabilidad del auditor para expresar una opinin
sobre los estados financieros y el alcance de la auditora, que incluye:
(i) Una referencia a las Normas Internacionales de Auditora y a las normas de
auditora de una jurisdiccin o pas especfico, y
(ii) Una descripcin del trabajo que desempea un auditor en una auditora.
(f) Un prrafo de opinin conteniendo una expresin de opinin sobre los estados
financieros14 y una referencia al marco de referencia para la presentacin de
informacin financiera usado para preparar los estados financieros (incluyendo
la identificacin del pas de origen del marco de referencia para la presentacin
de informacin financiera donde las Normas Internacionales de Informacin
Financiera y las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico
no son utilizadas);
(g) La firma del auditor;
(h) La fecha del dictamen de auditora; y
(i) La direccin del auditor.
66. El auditor puede estar obligado por una ley nacional o regulacin para usar una disposicin
o una redaccin en el dictamen de auditora que difiera de las descritas en esta NIA.
Cuando las diferencias slo estn relacionadas a la disposicin y a la redaccin del
dictamen del auditor, se considerar que el auditor ha cumplido con los requisitos para la
presentacin del dictamen de las NIAs a condicin de que el dictamen del auditor incluya
como mnimo, cada uno de los elementos identificados en el prrafo 65 incluso si usa la
disposicin y redaccin especificada por las leyes o regulaciones nacionales. Cuando los
requisitos especficos de una jurisdiccin particular no estn en conflicto con las NIAs, el
auditor adopta la presentacin y redaccin usada en esta NIA de modo que los usuarios
puedan reconocer ms fcilmente al Dictamen del Auditor como un dictamen sobre una
auditora conducida de acuerdo con las NIAs.
Informacin Suplementaria sin Auditar Presentada con Estados Financieros

Auditados
67. El auditor deber estar satisfecho respecto de que cualesquier informacin
suplementaria presentada junto con los estados financieros que no haya sido cubierta
por la opinin del auditor est claramente diferenciada de los estados financieros
auditados.
14
Las circunstancias cuando el auditor necesita modificar la Opinin del Auditor son tratadas en la NIA 701, Modificaciones al Dictamen del
Auditor Independiente. En algunas circunstancias, el auditor podra no estar autorizado para expresar una opinin sobre los estados
financieros debido a que el efecto de una limitacin en el alcance de la auditora es tan material y limitante que el auditor no puede haber
obtenido la suficiente evidencia de auditora apropiada. En tales circunstancias, el auditor expresa una abstencin de opinin.
NIA 700 (REVISADA)
464

68. Segn lo observado en los prrafos 25 26, la entidad podra requerir, o la administracin
podra elegir, incluir informacin suplementaria junto con los estados financieros. La
Opinin del Auditor es considerada para cubrir la informacin suplementaria que no puede
ser claramente diferenciada de los estados financieros debido a su naturaleza y a la forma
en que es presentada. En otros casos, sin embargo, la ley o regulacin podra no requerir
que la informacin suplementaria sea auditada y la administracin podra no solicitar al
auditor que incluya la informacin suplementaria dentro del alcance de la auditora a los
estados financieros. Cuando la informacin suplementaria no es considerada para ser
auditada, el auditor considera si esta informacin suplementaria es presentada de una
manera que se podra interpretar como si estuviera cubierta por la opinin del auditor y, si
as fuera, pide a la administracin que cambie la forma de presentacin de la informacin.
El auditor considera, por ejemplo, cmo se presenta la informacin sin auditar en relacin
con los estados financieros y cualesquier informacin suplementaria auditada y si sta es
claramente etiquetada como sin auditar. El auditor pide que la administracin elimine
cualesquier referencia de los estados financieros al programa suplementario sin auditar o a
las notas sin auditar debido a que la demarcacin entre la informacin auditada y sin
auditar podra no ser lo suficientemente clara. Las notas sin auditar que estn mezcladas
con las notas auditadas pueden tambin ser mal interpretadas como que han sido auditadas.
Por lo tanto, el auditor pide a la entidad que ponga la informacin sin auditar fuera del
conjunto de estados financieros, o, si esto no es posible debido en las circunstancias, como
mnimo, que las identifique como notas sin auditar al final de las notas requeridas a los
estados financieros y que las etiquete claramente como No Auditadas.
69. Segn lo observado en el prrafo 23, cuando el auditor est enterado de que los estados
financieros sern incluidos en un documento que contenga otra informacin, el auditor
podra considerar, si la forma de presentacin permite, la identificacin del nmero de
pginas sobre las cuales estn presentados los estados financieros en el Dictamen del
Auditor. Esto ayudar al lector a diferenciar los estados financieros de otra informacin no
cubierta por la opinin del auditor.
70. Si el auditor concluye que la presentacin de la entidad de cualesquier informacin
suplementaria no auditada no est lo suficientemente diferenciada de los estados
financieros auditados, el auditor deber explicar en su dictamen que esa informacin
no ha sido auditada.
71. El hecho de que la informacin suplementaria sea sin auditar no releva al auditor de la
responsabilidad de leer esta informacin para identificar inconsistencias materiales con los
estados financieros auditados. Las responsabilidades del auditor con respecto a la
informacin suplementaria sin auditar son consistentes con las descritas en la NIA 720,
Otra Informacin en Documentos que Contienen Estados Financieros Auditados.

72. Esta NIA es efectiva para los Dictmenes de auditora fechados l, o despus del, 31 de
Diciembre de 2006.

1.
Algunos trminos en esta NIA tales como socio del compromiso y firma deben ser
ledos referidos a sus equivalentes en el sector pblico.
465
NIA 700 (REVISADA)

2.
En el sector pblico, la legislacin que rige el mandato de auditora podra especificar la

presentacin de las palabras a ser usadas en el Dictamen del Auditor. Cuando el auditor
prepara el Dictamen del Auditor usando la presentacin y redaccin especificada en dicha
legislacin, el dictamen del auditor deber indicar que la auditora ha sido conducida de
acuerdo con las NIAs, y la legislacin que rige el mandato de auditora, slo si el
dictamen del auditor incluye, como mnimo, cada uno de los elementos especificados en el
prrafo 65 (a)-(j). Segn lo discutido en el prrafo 66, cuando la legislacin que rige el
mandato de auditora no est en conflicto con las NIAs, el auditor adopta la presentacin
y redaccin usada en esta NIA de modo que los usuarios puedan reconocer ms fcilmente
que el Dictamen del auditor es un dictamen de auditora conducido de acuerdo con las
NIAs.
3.
Adems, dicha legislacin puede especificar las responsabilidades de la administracin y

de los auditores en relacin a la auditora. Las descripciones de tales responsabilidades
incluidas en el dictamen del auditor necesitarn reflejar los requisitos de la legislacin.
NIA 700 (REVISADA)
466

MODIFICACIONES DEL DICTAMEN
DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
(Efectivo para los dictmenes de auditora fechados el o despus
del 31 de Diciembre del 2006)*
CONTENIDO
Prrafo
Introduccin ................................................................................................................................. 1-4
Asuntos que No Afectan la Opinin del Auditor ....................................................................... 5-10
Asuntos que Afectan la Opinin del Auditor ........................................................................... 11-15
Circunstancias que Podran dar como Resultado una Opinin
distinta a una Opinin Limpia o sin Salvedad ................................................................. 16-21
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 701, Modificaciones del Dictamen del Auditor
Independiente deber leerse en el contexto del Prefacio a las Normas Internacionales sobre
Control de Calidad, Auditora, Revisin y Otros Compromisos de Aseguramiento y de Servicios
Afines, el cual precisa la aplicacin y autoridad de las NIAs.
Esta NIA prescribe normas y guas para aplicarlas cuando el dictamen del auditor independiente tenga que ser
modificado. La NIA 700 (Revisada), El Dictamen del Auditor Independiente sobre un Juego Completo de
Estados Financieros para Propsitos Generales prescribe normas y guas para aplicarlas cuando el auditor este en
condiciones de expresar una opinin sin salvedades y no es necesario modificar el dictamen del auditor. Ambas
NIAs estn vigentes para dictmenes de auditora fechados el, o despus del, 31 de Diciembre del 2006.
Esta NIA incluye los prrafos 29-46 de la NIA 700, El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros,
antes de revisarlas. Se ha hecho enmiendas al texto slo para adecuarse a la redaccin del dictamen del auditor
expuesto en el ejemplo de la NIA 700 (Revisada), y para especificar como debe presentarse las modificaciones en
el dictamen del auditor respecto a la descripcin e informe de las responsabilidades del auditor y del dictamen del
auditor sobre los estados financieros. Las normas y guas subyacentes no han sido cambiadas. Las enmiendas
mencionadas no han sido resaltadas. Esta NIA esta actualmente bajo revisin.
467
NIA 701
MODIFICACIONES DEL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
Introduccin
1.
El propsito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre

circunstancias en las cuales el dictamen del auditor independiente deber modificarse, as
como la forma y el contenido de las modificaciones al dictamen del auditor en esas
circunstancias.
2.
La NIA 700 (Revisada), El Dictamen del Auditor Independiente sobre un Juego Completo
de Estados Financieros para Propsitos Generales establece las normas y guas sobre la
forma y contenido del dictamen del auditor independiente sobre un juego completo de
estados financieros para propsitos generales, preparados de acuerdo con el marco de
referencia conceptual para la Preparacin y presentacin de la informacin financiera,
diseado para alcanzar una presentacin adecuada cuando el auditor esta en condiciones de
expresar una opinin sin salvedades sin que sea necesario efectuar modificaciones al
Dictamen del auditor. La NIA 800, El Dictamen del Auditor Independiente sobre
Compromisos de Auditora para Propsitos Especiales establece normas y guas sobre la
forma y contenido del dictamen del auditor independiente en otros compromisos de
auditora. Esta NIA describe como se modifica la redaccin del dictamen del auditor en las
siguientes situaciones:
Asuntos que no afectan la Opinin del Auditor
(a) nfasis de un asunto
Asuntos que Afectan la Opinin del Auditor
(a) Opinin Calificada,
(b) Abstencin de Opinin, u
(c) Opinin Adversa.
3.
La uniformidad en la forma y contenido de cada dictamen modificado aumentar el

entendimiento de dichos dictmenes para el usuario. En consecuencia, esta NIA incluye la
redaccin sugerida de frases modificadas para usar cuando se emiten dictmenes
modificados.
4.
El dictamen ilustrativo de esta NIA se basa en el dictamen del auditor sobre estados
financieros para propsitos generales para una empresa de negocios. Los principios que se
relacionan en las circunstancias que el dictamen del auditor requiera ser modificado son,
sin embargo, tambin aplicables a los dictmenes sobre otros compromisos relacionados a
la auditora de informacin financiera histrica, tales como los estados financieros para
propsitos generales, para entidades de diferentes naturaleza (por ejemplo, una entidad sin
fines de lucro) y los compromisos de auditora descritos en el dictamen ilustrativo de la
NIA 800, que podra adaptarse convenientemente en las circunstancias.
Asuntos que No Afectan la Opinin del Auditor

5.
NIA 701
En ciertas circunstancias, el dictamen del auditor puede modificarse adicionando un

prrafo de nfasis en el asunto para resaltar un asunto que afecta los estados financieros, el
cual se incluye una nota a los estados financieros que trata ms extensamente un asunto. La
adicin de dicho prrafo de nfasis en el asunto no afecta la opinin del auditor. Es
preferible que dicho prrafo se presente despus del prrafo de la opinin del auditor pero
468
antes de los prrafos de responsabilidades, si lo hubiere. El prrafo de nfasis en el asunto

se referir normalmente al hecho de que la opinin del auditor no sea calificada respecto al
asunto.
6.
El auditor deber modificar el dictamen de auditora mediante la adicin de un

prrafo, para resaltar un asunto de importancia relativa, respecto a problemas de
empresa en marcha.
7.
El auditor deber considerar al modificar el dictamen de auditora agregando un

prrafo sobre una incertidumbre significativa, si existiere (que no sea sobre un
problema de empresa en marcha), que depende de la resolucin de acontecimientos
futuros y que podran afectar los estados financieros. Una incertidumbre es un asunto
cuyo resultado depende de las acciones o eventos futuros que no estn bajo control directo
de la entidad pero que pueden afectar los estados financieros.
8.
Seguidamente se describe un prrafo de nfasis en el asunto en un dictamen de auditora

por efecto de una incertidumbre significativa:
Sin que ello signifique calificar nuestra opinin, llamamos la atencin a la
expuesto en la Nota X a los estados financieros. La Compaa se esta
defendiendo de un litigio judicial en la que se alega infraccin de ciertos
derechos de patente y reclamo por daos y perjuicios sobre los derechos de
autor.. La Compaa ha respondido las acciones en su contra, encontrndose
en proceso las audiencias preliminares y los procedimientos de revelacin de
pruebas. Actualmente no es posible determinar el resultado final de este
asunto y no se ha registrado en los estados financieros ninguna provisin por
cualesquier pasivo que podra resultar.
(En la NIA 570, Empresa en Marcha se expone una ilustracin de un prrafo de nfasis
en el asunto relacionado con un problema de empresa en marcha.)
9.
Normalmente es adecuado que el auditor cumpla con su responsabilidad de revelar en su

dictamen en un prrafo adicional de nfasis en el asunto el problema de empresa en marcha
en caso que la incertidumbre sea significativa. Sin embargo, en casos extremos, en que las
situaciones involucran mltiples incertidumbres que son significativas para los estados
financieros, el auditor deber considerar si resulta apropiado expresar una abstencin de
opinin en vez de un prrafo de nfasis en el asunto.
10. Adems de usar un prrafo de nfasis en el asunto por aquellos asuntos que afectan los
estados financieros, el auditor tambin puede modificar el dictamen de auditora utilizando
un prrafo de nfasis en el asunto, preferiblemente despus del prrafo de opinin del
auditor pero antes de los prrafos de responsabilidades, si los hubiera, para informar sobre
otros asuntos que no afecten a los estados financieros. Por ejemplo, si fuera necesaria
efectuar mejoras a otra informacin en documentos que contiene los estados financieros
auditados y la entidad se rehsa a realizar las mejoras, el auditor podra considerar incluir
en el dictamen de auditora un prrafo de nfasis en el asunto que describe la
inconsistencia material.
Asuntos que Afectan la Opinin del Auditor

11. Un auditor no estara en condiciones de expresar una opinin sin salvedades, cuando exista
cualesquier circunstancias, que a juicio del auditor, el efecto de los asuntos son o podran
ser importante a los estados financieros, como sigue:
469
NIA 701
(a) Existe una limitacin en el alcance del trabajo del auditor; o

(b) Existe un desacuerdo con la administracin sobre la aceptabilidad de las polticas
contables seleccionadas, el mtodo de aplicacin o la adecuada revelacin de los
Las circunstancias descritas en (a) pueden concluir en una opinin calificada o abstencin
de opinin, en (b) pueden concluir en una opinin calificada u opinin adversa. Estas
circunstancias se discuten ms con mayor detalle en los prrafos 16 21.
12. Una opinin calificada deber expresarse cuando el auditor concluye que no es
posible emitir una opinin limpia o sin salvedades debido a que el efecto de
cualesquier desacuerdo con la administracin, o que la limitacin en el alcance no es
tan material e importante, como para requerir una opinin adversa o abstencin de
opinin. Una opinin calificada deber expresarse con la frase excepto por los
efectos de los asuntos sobre los que se relaciona la calificacin.
13. Una Abstencin de Opinin deber expresarse cuando el posible efecto de una
limitacin en el alcance es material e importante que el auditor no ha podido obtener
la evidencia suficiente y apropiada de auditora, por consiguiente no se puede
expresar una opinin sobre los estados financieros.
14. Una opinin adversa deber expresarse cuando el efecto de un desacuerdo con la
administracin es material e importante a los estados financieros que el auditor
concluya que una calificacin en el informe no es adecuada para revelar las
declaraciones errneas o de naturaleza incompleta sobre los estados financieros.
15. Siempre que el auditor emita una opinin distinta a una opinin limpia o sin
salvedades, deber incluirse en el dictamen una descripcin clara de las razones
significativas y, a menos que no sea prctico, una cuantificacin de el, o, los efectos
posibles sobre los estados financieros. Normalmente, esta informacin deber precisarse
en un prrafo separado precedido de la opinin o en la abstencin de la opinin sobre los
estados financieros y pudiendo incluirse una referencia a una nota a los estados financieros,
si hubiere, en la que se discute el asunto en formas ms extensa.
Circunstancias que Podran dar como Resultado una Opinin distinta a una
Opinin Limpia o sin Salvedades
16. Una limitacin al alcance del trabajo de auditora, algunas veces, es impuesta por la
entidad (por ejemplo, cuando los trminos del compromiso especifica que el auditor no
deber llevar a cabo un procedimiento de auditora que el auditor cree que es necesario).
Sin embargo, cuando la limitacin se indica en los trminos propuestos del compromiso
que es tan importante que el auditor podra considerar la expresin de una abstencin de
opinin, tambin podra no aceptar dicho compromiso de auditora, a menos que sea
requerido por ley. Asimismo, en auditoras dispuestas por ley, el auditor podra negarse a
aceptar el compromiso de auditora cuando la limitacin infringe los deberes del auditor
regulados por ley.
17. Una limitacin al alcance podra surgir en las circunstancias (por ejemplo, cuando se
designa al auditor en una fecha posterior al conteo del inventario fsico de las existencias,
que no permite al auditor observar dicho inventario). Tambin podra ocurrir cuando, en
NIA 701
470
opinin del auditor, los registros contables de la entidad no son adecuados, o cuando el
auditor se encuentre impedido de aplicar procedimientos de auditora que considere
necesarios en las circunstancias. En estas situaciones, el auditor debera aplicar
procedimientos alternativos razonables para obtener evidencia de auditora suficiente y
apropiada para sustentar una opinin limpia o sin salvedades.
18. Cuando la limitacin al alcance del trabajo de auditora requiere de una opinin
calificada o abstencin de opinin, el dictamen del auditor deber describir la
limitacin e indicar los posibles ajustes a los estados financieros que se pudieron
haberse determinado como necesarios para que la limitacin no exista.
19. A continuacin se presentan ejemplos que precisan estos asuntos.
Limitacin al Alcance Opinin Calificada
Hemos auditado (las palabras restantes son las mismas que se ilustran en
el prrafo introductorio ver prrafo 60 de la NIA 700 (Revisada)).
La administracin es responsable de . (las palabras restantes son las
mismas que se ilustran en el prrafo de responsabilidad de la administracin
ver prrafo 60 de la NIA 700 (Revisada)).
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre dichos estados
financieros basados en nuestra auditora. Excepto por lo mencionado en el
prrafo siguiente, nuestra auditora fue realizada de acuerdo con. (las
palabras restantes son las mismas que se ilustran en el prrafo de
responsabilidad del auditor ver prrafo 60 de la NIA 700 (Revisada)).
No hemos observado el conteo de los inventarios fsicos de existencias al 31
de Diciembre del 20X1, debido a que la fecha de inventario fue anterior a la
fecha en que nos contrataron como auditores de la Compaa. Debido a la
naturaleza de los registros de la Compaa, no nos ha sido posible
satisfacernos en cuanto a las cantidades fsicas inventariadas, mediante la
aplicacin de otros procedimientos de auditora.
En nuestra opinin, excepto por los efectos de los ajustes, si los hubiere, que
pudieran haberse determinado como necesarios si hubiramos podido quedar
satisfechos en cuanto a las cantidades del inventario fsico, los estados
financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de . (las palabras
restantes son las mismas que se ilustran en el prrafo de opinin ver prrafo
60 de la NIA 700 (Revisada).
Limitacin al Alcance Abstencin de Opinin
Fuimos contratados para auditar los estados financieros de la Compaa
ABC, que se acompaan, que comprenden el balance al 31 de Diciembre de
20X1, y el estado de ganancias y prdidas, estado de cambios en el
patrimonio neto y estado de flujo de efectivo por el ao terminado en esa
fecha, y un resumen de las polticas contables significativas y otras notas
aclaratorias.
La administracin es responsable de . (las palabras restantes son las
mismas que se ilustran en el prrafo de responsabilidad de la administracin
ver prrafo 60 de la NIA 700 (Revisada)).
471
NIA 701
(Omita la frase que declara la responsabilidad del auditor.)

(El prrafo que discute el alcance de la auditora se omitira o modificara de
acuerdo con las circunstancias.)
(Aadir un prrafo que discuta la limitacin al alcance, como sigue:
No hemos podido observar todos los inventarios fsicos y confirmar las
cuentas por cobrar debido a las limitaciones puestas en el alcance de nuestro
trabajo por la Compaa.)
Debido a la importancia de los asuntos mencionados en el prrafo
precedente, no expresamos una opinin sobre los estados financieros.
Desacuerdo con la Administracin
20. El auditor podra estar en desacuerdo con la administracin sobre asuntos como la
aceptabilidad de las polticas contables seleccionadas, el mtodo de su aplicacin, o lo
adecuado de las revelaciones de los estados financieros. Si estos desacuerdos son de
importancia relativa para los estados financieros, el auditor deber expresar una
opinin calificada o una opinin adversa.
21. A continuacin se exponen ilustraciones de asuntos.
Desacuerdos sobre las Polticas Contables Mtodo Inapropiado de Contabilizacin
Opinin Calificada
La administracin es responsable de (las palabras restantes son las mismas
que se ilustran en el prrafo de responsabilidad de la administracin ver
prrafo 60 de la NIA 700 (Revisada)).
Nuestra responsabilidad es (las palabras restantes son las mismas que se
ilustran en el prrafo de responsabilidad del auditor ver prrafo 60 de la
NIA 700 (Revisada)).
Tal como se menciona en la Nota X a los estados financieros, no se ha
estimado ninguna depreciacin en los estados financieros, prctica que, en
nuestra opinin, no est de acuerdo con las Normas Internacionales de
Informacin Financiera. La estimacin de la provisin acumulada por el ao
que finaliz al 31 de diciembre de 20X1, deber ser xxx basado en el mtodo
de lnea recta usando tasas anuales de 5% por el inmueble y de 20% por el
equipo. Por consiguiente, los activos fijos debern disminuirse por una
depreciacin acumulada de xxx y la prdida por el ao y el dficit cumulado
debern incrementarse en xxx y xxx, respectivamente.
En nuestra opinin, excepto para el efecto sobre los estados financieros del
asunto a que se refiere en el prrafo precedente, los estados financieros dan
un punto de vista verdadero y razonable de (las palabras restantes son las
mismas que se ilustran en el prrafo de opinin ver prrafo 60 de la NIA
700 (Revisada)).
NIA 701
472
Desacuerdo en Polticas Contables Revelacin Inadecuada Opinin Calificada

La administracin es responsable de (las palabras restantes son las mismas
El 15 de Enero del 20X2, la Compaa emiti bonos por un monto de xxx con
el propsito de financiar la expansin de la planta. El convenio de emisin de
los bonos restringe el pago de dividendos en efectivo futuros de las
ganancias despus del 31 de diciembre del 19X1. En nuestra opinin, la
revelacin de esta informacin la requiere1
En nuestra opinin, excepto para la omisin de la informacin incluida en el
prrafo precedente, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y
razonable de (las palabras restantes son las mismas que se ilustran en el
prrafo de opinin ver prrafo 60 de la NIA 700 (Revisada)).
Desacuerdo en Polticas Contables Revelacin Inadecuada Opinin Adversa
La administracin responsable de (las palabras restantes son las mismas
(Prrafo(s) que discuten el desacuerdo.)
En nuestra opinin, debido a los efectos de los asuntos discutidos en el (los)
prrafo(s) precedente(s), los estados financieros no dan un punto de vista verdadero
y razonable de (o no presentan razonablemente, respecto a todo lo importante,) la
posicin financiera de la Compaa ABC al 20 de Diciembre del 19X1, y de su
desempeo financiero y sus flujos de efectivo para el ao que finaliz de acuerdo
con Normas Internacionales de Informacin Financiera.

22. Esta NIA es efectiva para los dictmenes de auditora fechados el, o despus del 31 de
Diciembre de 2006.
Referirse a los estatutos o leyes relevantes.

473
NIA 701

COMPARATIVOS
periodos que empiezan l, o despus del, 15 de diciembre del 2004)*
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin ................................................................................................................................ 1-5
Cifras Correspondientes ............................................................................................................ 6-19
Estados Financieros Comparativos .......................................................................................... 20-31
Apndice 1: Discusin del Marco de Referencia de Informacin
Financiera para Comparativos
Apndice 2: Ejemplos de Dictmenes de Auditor
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 710, Comparativos deber leerse en el contexto del
las NIAs.
comienzan l, o despus del, 15 de diciembre de 2004 y han sido incorporadas en el texto de la NIA 710.
NIA 710
474
COMPARATIVOS
Introduccin
1.
El propsito de est NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las

responsabilidades del auditor respecto a estados financieros comparativos. No rige en
situaciones donde los estados financieros resumidos son presentados con los estados
financieros auditados (para lineamientos ver la NIA 720, Otra Informacin en
Documentos que Contienen Estados Financieros Auditados y NIA 800, Dictamen del
Auditor sobre Compromisos de Auditora con Fines Especiales.)
2.
El auditor deber determinar si los comparativos cumplen en todos los aspectos

importantes y con el marco de referencia aplicable para la presentacin de la
informacin financiera para los estados financieros que estn siendo auditados.
3.
La existencia de diferencias en la estructura de informacin financiera entre pases resulta

en informacin financiera comparativa presentada diferentemente en cada estructura. Los
comparativos en estados financieros, por ejemplo, podran presentar importes (como
situacin financiera, resultado de operaciones, flujos de efectivo) y revelaciones apropiadas
de una organizacin por ms de un periodo, dependiendo de la estructura. Las estructuras y
mtodos de presentacin estn referidos en est NIA como sigue:
(a) Cifras correspondientes, donde los montos y otras revelaciones del periodo anterior
estn incluidas como parte de los estados financieros del periodo corriente y se intenta
sean ledas en relacin con los importes y otras revelaciones relativas al periodo
corriente (referido como cifras del periodo corriente para propsitos de est NIA).
Estas cifras correspondientes no son presentadas como estados financieros completos
capaces de permanecer solos, pero son una parte integral de los estados financieros del
periodo corriente, destinados a ser ledos solo en relacin con las cifras del perodo
corriente.
(b) Estados financieros comparativos, donde los importes y otras revelaciones del periodo
anterior son incluidas para comparacin con los estados financieros del periodo
corriente pero no forman parte de los estados financieros del periodo corriente.
(Referirse al Apndice 1, de est NIA, para discusin de estos diferentes marco de
referencia para informes.)
4.
Los comparativos son presentados en cumplimiento con el marco de referencia aplicable

para la presentacin de la informacin financiera. Las diferencias esenciales de
informacin para auditora son:
(a) Para las cifras correspondientes, el informe del auditor slo se refiere a los estados
financieros del periodo corriente; s

(b) Para los estados financieros comparativos, el informe del auditor se refiere a cada
periodo en que los estados financieros son presentados.

5.
Esta NIA prev lineamientos sobre la responsabilidad del auditor para comparativos y para
informacin sobre ellos bajo las dos estructuras en secciones separadas.
Cifras Correspondientes
475
NIA 710
COMPARATIVOS
Las Responsabilidades del Auditor

6.
El auditor deber obtener evidencia apropiada y suficiente de que las cifras

correspondientes renen los requerimientos del marco de referencia aplicable para la
presentacin de la informacin financiera. El alcance de los procedimientos es
significativamente menor con relacin a la auditora de las cifras del periodo actual y est
ordinariamente limitada a asegurar que las cifras correspondientes han sido informadas
correctamente y estn clasificadas apropiadamente. Esto comprende que el auditor evale
s:
(a) Las polticas contables usadas para las cifras correspondientes son consistentes con
aquellas del periodo actual corriente si los ajustes y/o revelaciones apropiadas han
sido hechos; y
(b) Las cifras correspondientes concuerdan con los montos y otras revelaciones
presentadas en el periodo anterior o si los ajustes y/o revelaciones apropiadas han sido
hechos.
7.
Cuando los estados financieros del ao anterior han sido examinados por otro auditor, el
auditor entrante evala si las cifras correspondientes cumplen las condiciones especificadas
en el prrafo 6, y tambin siguen los lineamientos en la NIA 510, Trabajos Iniciales,
Balances de Apertura.
8.
Cuando los estados financieros del periodo anterior no han sido auditados, el auditor
entrante, no obstante, evala si las cifras correspondientes cumplen las condiciones
especificadas en el prrafo 6, arriba y tambin siguen los lineamientos de la NIA 510.
9.
Si el auditor toma conocimiento de un posible error material en las cifras correspondientes,

cuando lleva acabo la auditora del periodo actual, el auditor realiza tales procedimientos
adicionales como sea apropiado en las circunstancias.
Dictmenes
10. Cuando los comparativos sean presentados como cifras correspondientes, el auditor
deber emitir un dictamen de auditora en el cual los comparativos no son

identificados especficamente porque la opinin del auditor es sobre los estados
financieros del periodo actual como en todo, incluyendo las cifras correspondientes.
11. El dictamen del auditor deber hacer referencia especfica a las cifras correspondientes
slo en las circunstancias descritas en los prrafos 12, 13, 15(b), y 16 al 19.
12. Cuando el dictamen del auditor sobre el periodo anterior, emitido previamente,
incluye una opinin calificada, abstencin de opinin, u opinin adversa y el asunto

que diera origen a la modificacin estuviera:
(a) Sin resolver, y diera como resultado una modificacin del dictamen del auditor
respecto a las cifras del perodo actual, el dictamen del auditor deber tambin
ser modificado respecto de las cifras correspondientes; o
NIA 710
476
COMPARATIVOS
(b) Sin resolver, pero no d como resultado en una modificacin del dictamen del
auditor respecto de las cifras del periodo actual, el dictamen del auditor deber
ser modificado respecto a las cifras correspondientes.
13. Cuando el dictamen del auditor sobre el periodo anterior, emitido previamente, incluy una
opinin adversa y el asunto que dio lugar a la modificacin es resuelta y tratada

apropiadamente en los estados financieros, el dictamen actual no se refiere normalmente a
la modificacin previa. Sin embargo, si el asunto es material para el periodo actual, el
auditor podra incluir un prrafo de nfasis tratando est situacin.
14. Al realizar la auditora de los estados financieros del periodo actual, el auditor, en ciertas
circunstancias inusuales, podra tomar conocimiento de un error material que afecta a los
estados financieros del periodo anterior, sobre los cuales un informe no modificado ha sido
previamente emitido.
15. En tales circunstancias, el auditor deber considerar los lineamientos en la NIA 560,
Hechos Posteriores y:
(a) Si los estados financieros del periodo anterior han sido revisados y remitidos con
un nuevo informe del auditor, el auditor deber obtener suficiente evidencia de

auditora apropiada cuyas cifras correspondientes concuerden con los estados
financieros revisados; o
(b) Si los estados financieros del periodo anterior no han sido revisados y reemitidos
y las cifras correspondientes no han sido reafirmadas y/o no se han hecho

revelaciones apropiadas, el auditor deber emitir un informe modificado sobre
los estados financieros del periodo correspondiente, con respecto a las cifras
correspondientes incluidas en l.
16. Si en las circunstancias descritas en el prrafo 14, los estados financieros del periodo
anterior no han sido revisados y el dictamen del auditor no ha sido reemitido, pero las
cifras correspondientes han sido regularizadas apropiadamente y/o se han hecho
revelaciones apropiadas en los estados financieros del periodo actual, el auditor podra
incluir un prrafo de nfasis describiendo las circunstancias y referenciado las revelaciones
apropiadas. En este caso, el auditor deber tambin considerar los lineamientos de la NIA
560.
Auditor Entrante Requisitos Adicionales
Estados Financieros del Ao Anterior Examinados por Otro Auditor
17. En algunas jurisdicciones, el auditor entrante es permitido para referirse al dictamen del
auditor predecesor sobre las cifras en el dictamen del auditor entrante para el periodo
corriente. Cuando el auditor decide referirse a otro auditor, el dictamen del auditor
entrante deber indicar:
(a) Que los estados financieros del periodo anterior fueron examinados por otro
auditor;
(b) El tipo de dictamen emitido por el auditor predecesor y, si el dictamen fue
modificado, explicar las razones para tal caso; y

477
NIA 710
COMPARATIVOS
(c) La fecha de dicho dictamen.
Estados Financieros del Ao Anterior No Auditados

18. Cuando los estados financieros del ao anterior no fueron auditados, el auditor
entrante deber indicar en el dictamen del auditor que las cifras correspondientes
estn sin auditar. Tal declaracin, sin embargo, no releva al auditor del requerimiento de
llevar a cabo procedimientos de auditora apropiados relativos a los saldos iniciales del
periodo corriente. Se recomienda una clara revelacin en los estados financieros de que las
cifras correspondientes no estn auditadas.
19. En situaciones donde el auditor entrante identifica que las cifras correspondientes
estn erradas materialmente, el auditor deber requerir a la administracin que

revise las cifras correspondientes o, si la administracin se niega a hacerlo, se deber
modificar el dictamen en forma apropiada.
Estados Financieros Comparativos

Las Responsabilidades del Auditor
20. El auditor deber obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada de que los
estados financieros comparativos cumplen los requerimientos del marco de referencia

aplicable para la presentacin de la informacin financiera. Esto implica que el auditor
evale s:
(a) Las polticas contables del ao anterior son consistentes con las del ao actual o si se
han hecho los ajustes y/o revelaciones apropiadas; y

(b) Las cifras del ao anterior presentadas concuerdan con las cantidades y otras
revelaciones presentadas en el ao anterior o si se han hecho los ajustes y revelaciones

apropiados.
21. Cuando los estados financieros del ao anterior han sido examinados por otro auditor, el
auditor entrante evala si los estados financieros comparativos cumplen las condiciones
especificadas en el prrafo 20 anterior y tambin sigue los lineamientos de la NIA 510.
22. Cuando los estados financieros del ao anterior no fueron auditados, el auditor entrante, sin
embargo, evala si los estados financieros comparativos cumplen las condiciones

especificadas en el prrafo 20 anterior y tambin sigue los lineamientos de la NIA 510.
23. Si el auditor se da cuenta de una posible representacin errnea de importancia relativa en
las cifras del ao anterior, al llevar a cabo la auditora del ao actual, el auditor lleva a cabo
los procedimientos adicionales que sean apropiados en las circunstancias.
Dictmenes
24. Cuando los comparativos sean presentados como estados financieros comparativos, el
auditor deber emitir un dictamen en el que los comparativos sean identificados

especficamente porque la opinin del auditor se expresa individualmente sobre los
estados financieros de cada periodo presentado. Como el dictamen del auditor sobre
estados financieros comparativos aplica a los estados financieros individuales presentados,
NIA 710
478
COMPARATIVOS
el auditor puede expresar una opinin calificada o adversa, abstencin de opinin, o puede
incluir un prrafo de nfasis en el asunto respecto de uno o ms aos de los estados
financieros por uno o ms aos, mientras que emite un dictamen diferente sobre los otros
25. Cuando se dictamina sobre los estados financieros del ao anterior, en conexin con
la auditora del ao actual si la opinin sobre los estados financieros del periodo
anterior es diferente al de la opinin previamente expresada, el auditor deber
revelar las razones sustantivas para la opinin diferente en un prrafo de nfasis del
asunto. Esto puede resultar cuando el auditor toma conocimiento de circunstancias o
eventos que afectan materialmente los estados financieros del ao anterior durante el curso
de la auditora del ao actual.
Auditor Entrante Requisitos Adicionales
Estados Financieros del Ao Anterior Auditados por Otro Auditor
26. Cuando los estados financieros del ao anterior fueron auditados por otro auditor.
(a) El auditor predecesor puede reemitir el dictamen de auditora sobre el ao
anterior con el auditor entrante reportando slo sobre el ao corriente; o

(b) El dictamen del auditor entrante deber sealar que el ao anterior fue
examinado por otro auditor y el dictamen del auditor entrante deber indicar:
(i) Que los estados financieros del ao anterior fueron examinados por otro
auditor.
(ii) El tipo de dictamen emitido por el auditor predecesor y si el dictamen fue
modificado, las razones para tal caso; y
(iii) La fecha de dicho dictamen.
27. Al realizar la auditora de los estados financieros del periodo actual, el auditor entrante, en
ciertas circunstancias inusuales, puede tomar conocimiento de un error material que afecte
los estados financieros del periodo anterior sobre los cuales el auditor predecesor haba
informado previamente sin modificacin.
28. En esas circunstancias, el auditor entrante deber discutir el asunto con la
administracin y, despus de haber obtenido autorizacin de la administracin,

contactar con el auditor predecesor y proponer que los estados financieros del
periodo anterior sean reformulados. Si el predecesor est de acuerdo en remitir el
informe del auditor sobre los estados reformulados del periodo anterior, el auditor
deber seguir los lineamientos del prrafo 26.
29. Si, en las circunstancias discutidas en el prrafo 27, el predecesor no est de acuerdo en la
reformulacin propuesta o rehus reemitir el informe de auditora sobre los estados

financieros del periodo anterior, el prrafo introductorio del informe del auditor puede
indicar que el auditor predecesor inform sobre los estados financieros del periodo anterior
antes de su reformulacin. Adems, el auditor entrante est comprometido a auditar y
479
NIA 710
COMPARATIVOS
aplicar suficientes procedimientos para satisfacerse de la propiedad de los ajustes de la

reformulacin, el auditor puede tambin incluir el prrafo siguiente en el informe:
Tambin auditamos los ajustes descritos en la Nota X, que aplicaron para
reestructurar los estados financieros de 19X1. En nuestra opinin, tales
ajustes son apropiados y han sido aplicados apropiadamente.
Estados Financieros del Ao Anterior no Auditados.
30. Cuando los estados financieros del ao anterior no son auditados, el auditor entrante
debern declarar en el dictamen del auditor que los estados financieros comparativos
estn sin auditar. Tal declaracin, no obstante, no releva al auditor del requerimiento de
llevar a cabo procedimientos de auditora apropiados concernientes a los saldos de apertura
del periodo actual. Se enfatiza la revelacin clara en los estados financieros que los estados
financieros comparativos no son auditados.
31. En situaciones en las que el auditor entrante identifica que las cifras sin auditar del
ao anterior estn erradas en una forma de importancia relativa, el auditor debera

pedir a la administracin que revise las cifras del ao anterior o si la administracin
se rehsa a hacerlo, modificar el dictamen apropiadamente.

32. Est NIA est Vigentes para auditoras de estados financieros para periodos que comienzan
l, o despus del, 15 de diciembre de 2004.
NIA 710
480
COMPARATIVOS
Apndice 1
Discusin de Marco de Referencia de Informacin Financiera para
Comparativos.
1.
Los comparativos que cubren uno o ms periodos precedentes proveen a los usuarios de los
estados financieros con la informacin necesaria para identificar tendencias y cambios que
afectan a una entidad sobre un periodo de tiempo.
2.
Bajo las estructuras de informaciones financieras (ambas, implcitas y explcitas)

prevalecientes en un nmero de pases, la comparabilidad y la consistencia son cualidades
deseables para la informacin financiera. Definidas en trminos amplios, comparabilidad
es la calidad de tener ciertas caractersticas en comn y comparacin es normalmente una
evaluacin cuantitativa de caractersticas comunes. Consistencia es una calidad de la
relacin entre dos nmeros contables. Consistencia (por ejemplo, corresponde al uso de
principios de contabilidad de un periodo a otro, la consistencia de la amplitud del periodo
de informe, etc.) es un prerequisito para una comparabilidad verdadera.
3.
Hay dos estructuras amplias de informacin financiera para comparativos: Las cifras
correspondientes y los estados financieros comparativos.
4.
Bajo la estructura de las cifras correspondientes, las cifras correspondientes para l (los)
ao(s) anterior(s) son una parte integral de los estados financieros del ao corriente y
tienen que ser ledos en conjuncin con los montos y otras revelaciones relativas al ao
corriente. El nivel de los montos y otras revelaciones correspondientes es dictado
primariamente por su relevancia a las cifras del ao corriente.
5.
Bajo la estructura de los estados financieros comparativos, los estados financieros

comparativos para l (los) ao(s) anterior(es) son considerados estados financieros
separados. Consecuentemente, el nivel de informacin incluido en esos estados financieros
comparativos (incluyendo todos los montos de los estados, revelaciones, notas y otras
declaraciones explicativas a la extensin que ellos continen siendo de significativos) se
aproxima al de los estados financieros del ao actual.
481
NIA 710 APNDICE
COMPARATIVOS
Apndice 2
Ejemplo de Dictmenes de Auditor
Ejemplo A:
Cifras correspondientes: Ejemplo de Dictamen para

las circunstancias descritas en el prrafo 12 (a)
INFORME DEL AUDITOR
Hemos auditado el balance general adjunto1 de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 19X1, y de

los estados de ganancias y prdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el
ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son de responsabilidad de la administracin
de la Compaa. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos estados
financieros basados en nuestra auditora.
Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o referirse a
normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planifiquemos y
realicemos la auditora para obtener un aseguramiento razonable sobre si los estados financieros
estn libres de representacin errnea de importancia relativa. Una auditora incluye examinar, en
una base de pruebas, evidencia que apoye los montos o revelaciones de los estados financieros. Una
auditora tambin incluye evaluar los principios contables usados y los estimados importantes
hechos por la administracin, as como evaluar la presentacin general del estado financiero.
Consideramos que nuestra auditora constituye una base razonable para nuestra opinin.
Segn es discutido en la Nota X a los estados financieros, no se ha creado ninguna depreciacin en
los estados financieros, prctica que, en nuestra opinin, no est de acuerdo con Normas
Internacionales de Contabilidad (o normas nacionales aplicables). Esto es el resultado de una
decisin tomada por la administracin al principio del ao financiero precedente y motiv que
calificramos nuestra opinin de auditora sobre los estados financieros relativos a ese ao. Basados
en el mtodo de depreciacin por lnea recta y a tasa anual del 5% para el edificio y 20% para el
equipo, la prdida para el ao deber incrementarse en XXX en 19X1 y XXX en 19X0, los activos
fijos debern reducirse por una depreciacin acumulada de XXX en 19X1 y XXX en 19X0, y la
prdida acumulada deber aumentarse en XXX en 19X1 y XXX en 19X0.
En nuestra opinin, excepto por el efecto sobre los estados financieros del asunto a que se refiere en
el prrafo precedente, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable (o
presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes) la situacin financiera de la
Compaa al 31 de Diciembre de 19X1, y de su desempeo financieros y sus flujos de efectivo por
el ao terminado en esa fecha de acuerdo con.2 (y cumplen con3)
AUDITOR
Fecha
1
2
3
La referencia puede ser por nmeros de pgina.

Indicar las Normas Internacionales de Contabilidad o las normas nacionales aplicables.
Referencia a los estatutos o leyes aplicables.
NIA 710 APNDICE
482
COMPARATIVOS
Direccin
Ejemplo B:
Cifras correspondientes: Ejemplo de dictamen para

las circunstancias descritas en el prrafo 12 (b)
INFORME DEL AUDITOR
Hemos auditado el balance general adjunto4 de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 19X1, y de

los estados de ganancias y prdidas, de cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo por el ao
terminado en esa fecha. Estos estados financieros son de responsabilidad de la administracin de la
Compaa. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos estados financieros
basados en nuestra auditora.
normas o prcticas nacionales aplicables). Dichas Normas requieren que planifiquemos y
Debido a que fuimos nombrados auditores de la Compaa durante 19X0, no pudimos observar el
conteo de los inventarios fsicos al principio de dicho ao o quedar satisfechos respecto de dichas
cantidades del inventario por medios alternativos. Ya que los inventarios de apertura intervienen en
la determinacin de los resultados de operaciones, no pudimos determinar si podran ser necesarios
para 19X0 ajustes a los resultados de las operaciones y utilidades retenidas de apertura. Nuestro
dictamen de auditora sobre los estados financieros por l (periodo) terminado (fecha del balance)
en 19X0 se modific de conformidad con esto.
En nuestra opinin, excepto por el efecto sobre las cifras correspondientes para 19X0, de los
ajustes, si hubiera alguno, a los resultados de las operaciones por l (periodo) terminado en 19X0,
los mismos que nosotros podramos haber determinado como necesarios si hubiramos podido
observar las cantidades del inventario inicial al, los estados financieros dan un punto de vista
verdadero y razonable de (o presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes) la
situacin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 19X1, y de su desempeo financieros y
sus flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha de acuerdo con5 ( y cumplen con6).
AUDITOR
Fecha
Direccin
483
NIA 710 APNDICE
COMPARATIVOS
Ejemplo C:
Estados Financieros Comparativos: Ejemplo de dictamen para

las circunstancias descritas en el prrafo 24
INFORME DEL AUDITOR
Hemos auditado los balances generales adjunto7 de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 19X1 y
19X0, y de los estados de ganancias y prdidas, de cambios en el patrimonio neto y flujos de
efectivo por los aos terminados en esas fechas. Estos estados financieros son de responsabilidad de
la administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre
estos estados financieros basados en nuestras auditoras.
Condujimos nuestras auditoras de acuerdo a Normas Internacionales de Auditora (o referirse a
realicemos la auditora para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres
de representacin errnea de importancia relativa. Una auditora incluye examinar, en una base de
pruebas, evidencia que apoye los montos o revelaciones en los estados financieros. Una auditora
tambin incluye evaluar los principios contables usados y los estimados importantes hechos por la
administracin, as como evaluar la presentacin general de los estados financieros. Consideramos
que nuestras auditoras constituyen una base razonable para nuestra opinin.
Segn se discute en la Nota X a los estados financieros, no se ha calculado ninguna depreciacin en
los estados financieros, prctica que, en nuestra opinin, no est de acuerdo con Normas
Internacionales de Contabilidad (o normas nacionales aplicables). Basados en el mtodo de lnea
recta para la depreciacin y tasas anuales de 5% para el edificio y 20% para el equipo, la prdida
por el ao debera incrementarse en XXX en 19X1 y XXX en 19X0, los activos fijos deberan
reducirse por la depreciacin acumulada de XXX en 19X1 y XXX en 19X0, y la prdida acumulada
debera incrementarse en XXX en 19X1 y XXX en 19X0.
En nuestra opinin, excepto por el efecto sobre los estados financieros del asunto a que se refiere en
el prrafo precedente, los estados financieros dan un punto de visita verdadera y razonable de (o
Compaa al 31 de diciembre de 19X1 y 19X0, y de su desempeo financieros y sus flujos de
efectivo por los aos terminados en esas fechas de acuerdo con .8 (y cumplen con9)
AUDITOR
Fecha
Direccin
Indicar normas internacionales de contabilidad o normas nacionales aplicables.
Referenciar a estatutos o leyes aplicables.
NIA 710 APNDICE
484
COMPARATIVOS
Ejemplo D:
Cifras Correspondientes: Ejemplo de dictamen

para las circunstancias descritas en el prrafo 17
INFORME DEL AUDITOR
Hemos auditado el balance general adjunto10 de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 19X1, y

de los estados de ganancias y prdidas, de cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo por el
financieros basados en nuestra auditora. Los estados financieros de la Compaa al 31 de diciembre
de 19X0, fueron auditados por otro auditor cuyo dictamen fechado el 31 de marzo de 19X1, expres
una opinin no calificada sobre estos estados financieros.
En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadera y razonable de (o
Compaa al 31 de diciembre de 19X1, y de su desempeo financiero y sus flujos de efectivo por el
ao terminado en esa fecha de acuerdo con.11 (y cumplen con12)
AUDITOR
Fecha
Direccin
10
11
12
485
NIA 710 APNDICE
COMPARATIVOS
Ejemplo E:
Estados Financieros Comparativos: Ejemplo de dictamen

para las circunstancias descritas en el prrafo 26(b)
INFORME DEL AUDITOR
Hemos auditado el balance general adjunto13 de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 19X1, y

de los estados de ganancias y prdidas, de cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo por el
financieros basados en nuestra auditora. Los estados financieros de la Compaa al 31 de diciembre
de 19X0, fueron auditados por otro auditor cuyo dictamen, fechado el 31 de marzo de 19X1,
expres una opinin calificada debido a su desacuerdo respecto de lo adecuado de la provisin para
cuentas por cobrar dudosas.
Las cuentas por cobrar a que nos referimos antes estn an vigentes al 31 de diciembre de 19X1 y
no se ha hecho una provisin para prdida potencial en los estados financieros. La provisin para
cuentas por cobrar dudosas al 31 de diciembre de 19X1 y 10X0 deber ser incrementada en XXX y
la utilidad neta para el ao 19X0, disminuida en XXX y las utilidades retenidas al 31 de diciembre
de 19X1 y 19X0 reducidas en XXX.
En nuestra opinin, excepto por el efecto sobre los estados financieros del asunto a que nos
referimos en el prrafo precedente, los estados financieros de 19X1 a que nos referimos
anteriormente dan un punto de vista verdadera y razonable de (o presentan razonablemente, en
todos los aspectos importantes) la situacin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 19X1,
y de su desempeo financiero y sus flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha de acuerdo
con .14 (y cumplen con15)
AUDITOR
Fecha
Direccin
13
14
15
NIA 710 APNDICE
486

OTRA INFORMACION EN DOCUMENTOS QUE
CONTIENEN ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS
(Vigentes para auditoras de estados financieros para periodos
que empiezan l, o despus del, 15 de diciembre del 2004)*
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin ................................................................................................................................. 1-8
Acceso a otra Informacin .............................................................................................................. 9
Consideracin de otra Informacin ............................................................................................... 10
Inconsistencias de Importancia Relativa .................................................................................. 11-13
Representaciones Errneas Importantes de Hechos................................................................. 14-18
Disponibilidad de otra Informacin despus de la Fecha
del Dictamen del Auditor .................................................................................................. 19-23
La Norma Internacional de Auditora (NIA) 720, Otra Informacin en Documentos que Contienen
Estados Financieros Auditados deber leerse en el contexto del Prefacio a las Normas
La NIA 315, Entendiendo a la Organizacin y su Entorno y Evaluando los Riesgos de Declaracin Errores materiales, la NIA 330, Los
comienzan l, o despus del, 15 de diciembre de 2004 y han sido incorporadas en el texto de la NIA 720,
487
NIA 720
OTRA INFORMACIN EN DOCUMENTOS QUE

CONTIENE ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS
Introduccin
1.

consideracin que deber dar el auditor a otra informacin sobre la que el auditor no tiene
obligacin de dictaminar, en documentos que contiene estados financieros auditados. Est
NIA aplica cuando est referido a un informe anual, sin embargo pueden tambin aplicar a
otros documentos, como los usados en ofertas de valores.
2.
El auditor deber leer la otra informacin para identificar inconsistencia de

importancia relativa con los estados financieros auditados.
3.
Una inconsistencia de importancia relativa existe cuando la otra informacin contradice

la informacin contenida en los estados financieros auditados. Tambin puede despertar
dudas sobre las conclusiones de auditora extradas de la evidencia de auditora
previamente obtenida y, posiblemente, acerca de la base para la opinin del auditor sobre
4.
Normalmente una entidad emite anualmente un informe que incluye sus estados
financieros con el dictamen del auditor. Este informe frecuentemente es conocido como el
informe anual. Al emitir dicho informe, una entidad puede tambin incluir, ya sea por
ley o por costumbre, otra informacin financiera y no financiera. Para fines de esta NIA,
esa otra informacin financiera y no financiera se llama otra informacin.
5.
Ejemplos de otra informacin incluyen un informe de la administracin o de aquellos a

cargo de la direccin sobre operaciones, resmenes o puntos relevantes financieros, datos
de empleo, desembolsos planeados de capital, ndices financieros, nombres de funcionarios
y directores y datos trimestrales seleccionados.
6.
En ciertas circunstancias, el auditor tiene una obligacin legal o contractual de dictaminar

especficamente sobre otra informacin. En otras circunstancias, el auditor no tiene dicha
obligacin. Sin embargo, el auditor necesita darle consideracin a est otra informacin
cuando emite un dictamen sobre los estados financieros, ya que la credibilidad de los
estados financieros auditados puede debilitarse por inconsistencia que puedan existir entre
los estados financieros auditados y la otra informacin.
7.
Algunas organizaciones reguladoras requieren que el auditor aplique procedimientos

especficos a parte de la otra informacin, por ejemplo, datos suplementarios requeridos e
informacin financiera interina. Si dicha otra informacin se omite o contiene deficiencias,
se puede requerir que el auditor se refiera a ella en su dictamen.
8.
Cuando hay una obligacin de dictaminar especficamente sobre otra informacin, las
responsabilidades del auditor se determinan por la naturaleza del trabajo y por la
legislacin local y las normas profesionales. Cuando dichas responsabilidades implican la
revisin de la otra informacin, el auditor necesitar seguir los lineamientos sobre
compromisos de revisin en las NIAs apropiadas.
Acceso a otra Informacin

9.
NIA 720
Con el propsito de que un auditor pueda considerar otra informacin incluida en el

informe anual, se requiere acceso oportuno a dicha informacin. El auditor, por lo tanto,
necesita hacer los arreglos apropiados con la entidad para obtener la otra informacin
488

previa a la fecha del dictamen del auditor. En ciertas circunstancias, toda la otra
informacin no puede estar disponible antes de la fecha del dictamen. En estas
circunstancias, el auditor debera seguir los lineamientos en los prrafos 20 a 23.
Consideracin de otra Informacin

10. El objetivo y alcance de una auditora de estados financieros se basan en la premisa que la
responsabilidad del auditor est restringida a la informacin identificada en el dictamen del

auditor. Consecuentemente, el auditor no tiene responsabilidad especfica de determinar
que la otra informacin est presentada en forma apropiada.
Inconsistencias de Importancia Relativa

11. Si al leer la otra informacin el auditor identifica una inconsistencia de importancia
relativa, el auditor deber determinar si los estados financieros auditados o la otra

informacin necesitan ser corregidos.
12. Si se necesita una correccin en los estados financieros auditados y la organizacin se
niega a hacer la correccin, el auditor deber expresar una opinin calificada o

adversa.
13. Si se necesita una correccin en la otra informacin y la organizacin se niega a hacer
la correccin, el auditor debera considerar incluir en su dictamen un prrafo de

atencin describiendo la inconsistencia de importancia relativa o tomar otras
acciones. Las acciones a tomar, tales como no emitir el dictamen o retirarse del
compromiso, dependern de las circunstancias particulares y la naturaleza e importancia de
la inconsistencia. El auditor debera tambin considerar obtener asesora legal respecto de
las otras acciones a seguir.
Representaciones Errneas Importantes de Hechos

14. Mientras lee la otra informacin con el fin de identificar inconsistencias importantes, el
auditor puede darse cuenta de una aparente representacin errnea importante de hechos.
15. Para fines de est NIA, una representacin errnea importante de hechos en la otra
informacin existe cuando dicha informacin, no relacionada con asuntos que aparezcan
en los estados financieros auditados, estn incorrectamente declarada o presentada.
16. Si el auditor se da cuenta que la otra informacin parece incluir una representacin
errnea importante de hechos, el auditor debera discutir el asunto con la

administracin de la organizacin. Al discutir el asunto con la administracin de la
organizacin, el auditor quiz no pueda ser capaz de evaluar la validez de la informacin
complementaria y las respuestas de la administracin a sus indagaciones, y necesita
determinar si existen diferencias vlidas de juicio u opinin.
17. Cuando el auditor estima que an hay una aparente representacin errnea
importante de hechos, el auditor debera solicitar a la administracin consultar con

una tercera parte calificada, tal como el asesor legal de la organizacin y considerar
la asesora recibida.
18. Si el auditor concluye que hay una representacin errnea importante de hechos en la
otra informacin la cual la administracin se niega a corregir, el auditor debera

489
NIA 720

considerar tomar acciones adicionales apropiadas. Las acciones que se tomen podran
incluir pasos como notificar por escrito a aquellos a cargo de la direccin, sobre la
preocupacin del auditor respecto de la otra informacin y la obtencin de asesora legal.
Disponibilidad de otra Informacin despus de la Fecha del Dictamen del

Auditor
19. Cuando la otra informacin no est disponible al auditor antes de la fecha de su dictamen,
el auditor debera leer la otra informacin en la oportunidad ms cercana despus de esa

fecha, para identificar las inconsistencias de importancia relativa.
20. Si al leer la otra informacin, el auditor identifica una inconsistencia de importancia
relativa o se da cuenta de una aparente representacin errnea de hechos, el auditor debera

determinar si necesitan revisin los estados financieros auditados o la otra informacin.
21. Cuando la revisin de los estados financieros es apropiada, deberan seguir los
lineamientos de NIA 560, Hechos Posteriores.

22. Cuando la revisin de la otra informacin es necesaria y la organizacin est de acuerdo en
hacer la revisin el auditor debera llevar a cabo los procedimientos de auditora necesarios
segn las circunstancias. Los procedimientos pueden incluir revisar los pasos tomados por
la administracin de la organizacin para asegurar que las personas en posesin de los
estados financieros previamente emitidos, el dictamen respectivo del auditor, y de la otra
informacin, sean informados de la revisin.
23. Cuando es necesario la revisin de otra informacin pero la administracin se niega a
hacer la revisin, el auditor debera considerar tomar acciones adicionales. Las

acciones que se tomen podran incluir pasos como notificar por escrito a aquellos a cargo
de la direccin, sobre la preocupacin del auditor respecto de la otra informacin y la
obtencin de asesora legal.

1.
NIA 720
Est NIA es aplicable en el contexto de la auditora de estados financieros. En el sector

pblico el auditor puede a menudo tener una obligacin legal o contractual de dictaminar
especficamente sobre otra informacin. Como indica el prrafo 8 de est NIA, los
procedimientos expuestos en la presente NIA no seran adecuados para satisfacer los
requerimientos legales o de otro tipo relacionados con, por ejemplo, la expresin de una
opinin sobre la confiabilidad de indicadores de desempeo y de otra informacin
contenida en el informe anual. Sera inapropiado aplicar est NIA en circunstancias
donde el auditor si tiene una obligacin de expresar una opinin sobre dicha informacin.
En ausencia de regulaciones de auditora especficos en relacin con otra Informacin,
son aplicables los principios amplios contenidos en est NIA.
490

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE COMPROMISOS
DE AUDITORA PARA PROPOSITOS ESPECIALES
(Esta Norma esta en vigencia. El Apndice 5, contiene modificaciones y enmiendas
de conformidad con las Normas que entrar en vigencia en una fecha futura)*
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin. ................................................................................................................................ 1-2
Consideraciones Generales .......................................................................................................... 3-8
Informes sobre Estados Financieros Preparados sobre
una Base Integral de Contabilidad Distinta de las Normas
Internacionales de Contabilidad o de Normas Nacionales ................................................. 9-11
Informes sobre un Componente de los Estados Financieros.................................................... 12-17
Informes sobre el Cumplimiento de Convenios Contractuales ................................................ 18-20
Informes sobre Estados Financieros Resumidos ...................................................................... 21-25
Apndice 1: Ejemplos de Informes sobre Estados Financieros
Preparados de Acuerdo con una Base Integral de
Contabilidad Distinta de las Normas Internacionales
de Contabilidad o Normas Nacionales
Apndice 2: Ejemplos de Informes sobre Componentes de Estados Financieros
Apndice 3: Ejemplos de Informes sobre Cumplimiento
Apndice 4: Ejemplos de Informes sobre Estados Financieros Resumidos.
Apndice 5: Modificaciones de Conformidad con la NIA 800 como Resultado de
la NIA 700 (Revisada) Vigente para los Informes de Auditora
para periodos que comienzan a partir del 31 de Diciembre del 2006.
Est Norma Internacional de Auditora (NIA) 800, Informe del Auditor sobre Compromisos de
Auditora con Fines Especiales debe leerse en el contexto del Prefacio a las Normas
La NIA 700 (Revisada), El Informe del Auditor Independiente sobre un Juego Completo de Estados Financieros para Propsitos Generales
da origen a modificaciones de conformidad con la NIA 800. Estas modificaciones estn vigentes para los informes de auditora para periodos
que comienzan a partir del 31 de Diciembre de 2006 y estn resaltados en el Apndice de esta NIA.
491
NIA 800
EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE

COMPROMISOS DE AUDITORA PARA PROPSITOS ESPECIALES
Introduccin
1.
El propsito de est NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos en conexin

con los compromisos de auditora para propsitos especiales, incluyendo:
Estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilidad

distinta de Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales;
Cuentas especficas, elementos de cuentas, o partidas en un estado financiero (en

adelante referido a Informes sobre un componente de los estados financieros);
Cumplimiento con convenios contractuales y
Estados financieros resumidos.
Est NIA no se aplica a trabajos de revisin (revisin limitada), de procedimientos

convenidos o de compilacin.
2.

auditora obtenidas durante el trabajo de auditora para propsitos especiales como
base para una expresin de opinin. El informe deber contener una clara expresin
escrita de opinin.
Consideraciones Generales
3.
La naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo que va a ser desarrollado en un trabajo de

auditora para propsitos especiales variar con las circunstancias. Antes de emprender
un trabajo de auditora para propsitos especiales, el auditor deber asegurarse de
que hay se ha puesto de acuerdo con el cliente sobre la naturaleza exacta del trabajo y
la forma y contenido del informe que ser emitido.
4.
Al planificar el trabajo de auditora, el auditor necesitar tener clara comprensin del

propsito para el que se usar la informacin sobre la que se reportar y quin es el
probable usuario o usuarios. Para evitar la posibilidad de que el informe del auditor sea
usado para propsitos que no son los planificados, el auditor puede indicar en el informe el
propsito para el cual se prepara el informe y cualesquier restriccin sobre su distribucin
y uso.
5.
El informe del auditor sobre un trabajo de auditora para propsitos especiales, con
excepcin del informe sobre estados financieros resumidos, deber incluir
normalmente los siguientes elementos bsicos en la siguiente presentacin:
(a) Ttulo11;
(b) El destinatario;
11
Puede ser apropiado usar el trmino Auditor Independiente en el ttulo para distinguir el informe del auditor, de informes que podran ser
emitidos por otros, como funcionarios de la organizacin, o de informes de otros auditores que no tengan que acogerse a los mismos
requerimientos ticos que el auditor independiente.
NIA 800
492

(c) Un prrafo de entrada o introduccin

(i) Identificacin de la informacin financiera auditada y
(ii) Una declaracin de la responsabilidad de la administracin de la
organizacin y de la responsabilidad del auditor
(d) Un prrafo de alcance (describiendo la naturaleza e una auditora)
(i) Referencia a NIAs aplicables a un trabajo de auditora para propsitos
especiales o a normas o prcticas nacionales relevantes y
(ii) Una descripcin del trabajo que el auditor realiz;
(e) Un prrafo de opinin conteniendo una expresin de opinin sobre la
informacin financiera;
(f) La fecha del informe;
(g) La direccin del auditor y
(h) La firma del auditor.
Es deseable una medida de consistencia y uniformidad en la forma y contenido del informe
del auditor porque ayuda a propiciar la comprensin del lector.
6.
En el caso de informacin financiera que va a ser entregada por una organizacin a

autoridades del gobierno, fideicomisarios, aseguradores y otras organizaciones, puede
haber un formato prescrito para el informe del auditor. Dichos Informes prescritos pueden
no estar en conformidad con los requisitos de est NIA. Por ejemplo, el informe prescrito
puede requerir una certificacin de hechos cuando una expresin de opinin es apropiada,
puede requerir una opinin sobre asuntos fuera del alcance de la auditora, o puede omitir
un texto esencial. Cuando se le solicita que dictamine en un formato prescrito y,
cuando sea necesario, deber hacer los cambios apropiados para conformarlo a los
requerimientos de est NIA, ya sea refraseando la forma o adjuntando un informe
separado.
7.
Cuando la informacin sobre la cual el auditor ha sido contratado para reportar se basa
sobre las condiciones de un convenio, el auditor necesita considerar si la administracin ha
hecho algn tipo de interpretacin significativa del convenio al preparar la informacin.
Una interpretacin es significativa cuando la adopcin de otra interpretacin razonable
habra producido una diferencia de importancia relativa en la informacin financiera.
8.
El auditor debe considerar si estn claramente reveladas en la informacin financiera

cualesquier interpretacin significativa de un convenio sobre el que se base la
informacin financiera. En el informe sobre el trabajo de auditora para propsitos
especiales, el auditor puede desear hacer referencia a la nota dentro de la informacin
financiera que describa tales interpretaciones.
493
NIA 800

Informes sobre Estados Financieros Preparados de Acuerdo con una Base

Integral de Contabilidad Distinta de las Normas Internacionales de
Contabilidad o Normas Nacionales
9.
Una base integral de contabilidad comprende un conjunto de criterios usados en la

preparacin de los estados financieros, que se aplica a todas las partidas de importancia
relativa y que tiene un respaldo sustancial. Los estados financieros pueden estar preparados
para un propsito especial de acuerdo con una base integral de contabilidad distinta de las
Normas Internacionales de Contabilidad o de normas nacionales relevantes (a las que nos
referimos aqu como otra base integral de contabilidad). Un conglomerado de
convenciones no es una base integral de contabilidad. Otros marcos de referencia
conceptuales integrales para informes financieros pueden incluir:
El que usa la organizacin para preparar su declaracin jurada de impuestos.
La base de contabilidad sobre los ingresos y salidas de efectivo.
Las disposiciones de una dependencia gubernamental que regula la emisin de

informes financieros.
10. El informe del auditor sobre los estados financieros preparados de acuerdo con otra
base integral de contabilidad deber incluir una declaracin que indique la base de
contabilidad usada o debe referirse a ella en la nota a los estados financieros que da
dicha informacin. La opinin debe declarar si los estados financieros estn
preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con la base de
contabilidad identificada. Los trminos usados para expresar la opinin del auditor son
dar un punto de vista adecuado y razonable o presentan razonablemente, los cuales son
frases equivalentes. El Apndice 1 de est NIA proporciona ejemplos de Informes de
auditora sobre estados financieros preparados de acuerdo con otra base integral de
contabilidad.
11. El auditor deber considerar si el ttulo de los estados financieros o una nota a los mismos
deja claro al lector que dichos estados no estn preparados de acuerdo con Normas
Internacionales de Contabilidad o normas nacionales. Por ejemplo, un estado financiero
sobre una base tributaria podra titularse. Estado de Ingresos y Gastos, Base Tributaria
sobe la Renta. Si los estados financieros preparados sobre una otra base integral no
estn adecuadamente titulados o la base de contabilidad no es revelada
adecuadamente, el auditor deber emitir un informe apropiadamente modificado.
Informes sobre un Componente de los Estados Financieros

12. Puede pedirse al auditor que exprese una opinin sobre uno o ms componentes de los
estados financieros, por ejemplo, cuentas por cobrar, existencias, un clculo de
gratificaciones para empleados o una provisin para impuestos a la renta. Este tipo de
trabajo puede ser llevado a cabo como un trabajo separado o conjuntamente con una
auditora de los estados financieros de la organizacin. Sin embargo, este tipo de trabajo no
resulta en un informe sobre los estados financieros tomados en su conjunto, y
consecuentemente, el auditor deber expresar una opinin slo respecto de s el
NIA 800
494

componente auditado est preparado, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con
la base identificada de contabilidad.
13. Muchas partidas de los estados financieros estn interrelacionadas, por ejemplo, ventas y
cuentas por cobrar y existencias y cuentas por pagar. Consecuentemente, cuando se emite
un informe sobre un componente de los estados financieros, es posible que el auditor a
veces no pueda considerar el sujeto de la auditora en forma aislada y necesitar examinar
otra cierta informacin financiera. Al determinar el alcance del trabajo el auditor debe
considerar aquellas partidas de los estados financieros que estn interrelacionadas y
que podran afectar de manera significativa la informacin sobre la que se va a
expresar la opinin de auditora.
14. El auditor debe considerar el concepto de importancia relativa en relacin con el
componente de los estados financieros sobre el que se reporta. Por ejemplo, un saldo de
una cuenta particular proporciona una base ms pequea contra la cual medir la
importancia relativa comparada con los estados financieros tomados en su conjunto.
Consecuentemente, el examen del auditor por lo general ser ms extenso que si el mismo
componente se fuera a auditar en conexin con un informe sobre los estados financieros
completos.
15. Para evitar dar al usuario la impresin de que el informe se relaciona con los estados
financieros completos, el auditor podra informar al cliente que el informe del auditor sobre
un componente de los estados financieros no deber acompaar los estados financieros de
la organizacin.
16. El informe del auditor sobre un componente de los estados financieros debe incluir
una declaracin que indique la base de contabilidad de acuerdo a la cual es
presentado el componente, o que se refiera a un convenio que especifique la base de
contabilidad usada. La opinin debe establecer si el componente est preparado, en
todos sus aspectos significativos, de acuerdo con la base de contabilidad identificada.
El Apndice 2 de est NIA, proporciona ejemplos de Informes de auditora sobre
componentes de los estados financieros.
17. Cuando se ha expresado una opinin adversa o una abstencin de opinin sobre los
estados financieros completos, el auditor debe emitir un informe similar sobre
componentes de estados financieros slo si esos componentes no son tan grandes como
para constituir una porcin principal de los estados financieros. Actuar de otra manera
pudiera eclipsar el informe sobre los estados financieros completos.
Informes sobre Cumplimiento de Convenios Contractuales

18. Puede solicitarse al auditor que prepare un informe sobre el cumplimiento de una
organizacin con ciertos aspectos de convenios contractuales, como contratos de emisin
de bonos o convenios de prstamos. Dichos convenios por lo general requieren que la
organizacin cumpla con una variedad de requerimientos tales como pagos de inters,
mantenimiento de ndices financieros predeterminados, restriccin de pagos de dividendos
y el uso de los productos por ventas de propiedad.
19. Los compromisos para expresar una opinin respecto del cumplimiento de una
organizacin con los convenios contractuales debern desarrollarse slo cuando los
495
NIA 800

aspectos generales del cumplimiento se relacionen con asuntos financieros y contables

dentro del alcance de la competencia profesional del auditor. Sin embargo, cuando hay
asuntos particulares que forman parte del trabajo que est fuera de la pericia del auditor, el
auditor deber considerar usar el trabajo de un especialista.
20. El informe debe declarar si, en opinin del auditor, la organizacin ha cumplido con
las condiciones particulares del convenio. El Apndice 3 de est NIA, proporciona
ejemplos de Informes del auditor sobre cumplimiento en un informe por separado y en un
informe que acompaa a los estados financieros.
Informes sobre Estados Financieros Resumidos

21. Una organizacin puede preparar estados financieros resumidos y sus estados financieros
anuales para que sean auditados, con el propsito de informar a los grupos de usuarios
interesados de los puntos sobresalientes slo de la posicin financiera de la organizacin y
de los resultados de sus operaciones. A menos que el auditor haya expresado una
opinin de auditora sobre los estados financieros de los cuales se derivaron los
estados financieros resumidos, el auditor no debe emitir un informe sobre estados
financieros resumidos.
22. Los estados financieros resumidos son presentados en mucho menor detalle que los estados
financieros anuales auditados. Por lo tanto, dichos estados financieros deben indicar
claramente la naturaleza del resumen de la informacin y advertir al lector que, para una
mejor comprensin de la posicin financiera de una organizacin y los resultados de sus
operaciones, los estados financieros resumidos se deben leer conjuntamente con los estados
financieros de la organizacin recientemente auditados los cuales incluyen todas las
revelaciones requeridas por el marco de referencia conceptual para informes financieros
relevantes.
23. Los estados financieros resumidos necesitan estar apropiadamente titulados para identificar
los estados financieros auditados de los cuales han sido derivados. Por ejemplo,
Informacin Financiera Resumida Preparada de los Estados Financieros Auditados por el
ao terminado el 31 de diciembre de 19X1.
24. Los estados financieros resumidos no contienen toda la informacin requerida por el marco
de referencia conceptual para informes financieros usado para los estados financieros
anuales auditados. Consecuentemente, frases como adecuada y razonable o presentan
razonablemente, en todos sus aspectos significativos, no son usadas por el auditor cuando
expresa una opinin sobre estados financieros resumidos.
25. El informe del auditor sobre estados financieros resumidos debe incluir normalmente
los siguientes elementos bsicos en la siguiente presentacin:
(a) Ttulo22;
(b) Destinatario;
22
Ver Nota al pi No. 1.
NIA 800
496

(c) Una identificacin de los estados financieros auditados de los cuales se derivaron
los estados financieros resumidos;
(d) Una referencia a la fecha del informe de auditora sobre los estados financieros
sin resumir y el tipo de opinin dado en este informe;
(e) Una opinin respecto de s la informacin en los estados financieros resumidos es
inconsistente con los estados financieros auditados de los cuales se deriv.
Cuando el auditor ha emitido una opinin modificada sobre los estados
financieros sin resumir y no obstante estar satisfecho con la presentacin de los
estados financieros resumidos, el informe de auditora deber declarar que,
aunque sean consistentes con los estados financieros sin resumir, los estados
financieros resumidos se derivaron de estados financieros sobre los cuales se
emiti un informe de auditora modificado;
(f) Una declaracin, o referencia a la nota dentro de los estados financieros
resumidos, que indica que para una mejor comprensin del desempeo
financiero de una organizacin y de su posicin financiera y del alcance de la
auditora desarrollada, los estados financieros resumidos debern leerse
conjuntamente con los estados financieros sin resumir y con el informe de
auditora resultante;
(g) Fecha del informe;
(h) Direccin del auditor, y
(i) Firma del auditor.
El Apndice 4 de est NIA, proporciona ejemplos de Informes del auditor sobre estados

1.
Algunos de los trabajos considerados compromisos de auditora para propsitos

especiales en el sector privado, no son para propsitos especiales en el sector pblico.
Por ejemplo, los Informes sobre estados financieros preparados de acuerdo con una base
integral de contabilidad distinta de NICs o de normas nacionales, normalmente es la
norma y no la excepcin en el sector pblico. Hay que tomar nota de esto y dar
lineamientos al auditor en su responsabilidad de evaluar si las polticas contables darn
como resultado informacin errnea.
2.
Un factor que tambin hay que considerar es que los Informes de auditora del sector
pblico son normalmente documentos pblicos y por lo tanto, no es posible restringir el
informe a usuarios especficos.
497
NIA 800

Apndice 1
Ejemplos de Informes sobre Estados Financieros Preparados de Acuerdo con
una Base Integral de Contabilidad Distinta de las Normas Internacionales de
Contabilidad o Normas Nacionales
Un Estado de Ingresos y Gastos
INFORME DEL AUDITOR A
Hemos auditado el estado de ingresos y gastos adjunto de la Compaa ABC por el ao terminado
el 31 de diciembre de 19X131 Este estado es responsabilidad de la administracin de la Compaa
ABC. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre el estado adjunto basados en nuestra
auditora.
Hemos efectuado nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o normas
o prcticas nacionales relevantes). Dichas normas requieren que planifiquemos y desarrollemos la
auditora para obtener certeza razonable sobre s el estado financiero est libre de errores
significativos. Una auditora incluye examinar, sobre una base selectiva, evidencia que sustente los
montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los
principios contables usados y las estimaciones significativas efectuadas por la administracin as
como evaluar la presentacin general del estado. Creemos que nuestra auditora proporciona una
base razonable para nuestra opinin.
La poltica de la Compaa es preparar el estado adjunto sobre la base del efectivo recibido y
desembolsado. Sobre esta base el ingreso se reconoce cuando se cobra y no cuando se gana y los
gastos son reconocidos cuando se pagan y no cuando se incurre en ellos.
En nuestra opinin, el estado adjunto proporciona un punto de vista adecuado y razonable (o
presenta razonablemente, en todos sus aspectos significativos) los ingresos cobrados y los gastos
pagados de la Compaa durante el ao terminado el 31 de diciembre de 19X1 de acuerdo con la
base de contabilidad de efectivo recibido y desembolsado segn se describe en la Nota X.
AUDITOR
Fecha
Direccin
31
Proporcionar identificacin adecuada, como referencias a nmeros de pgina o identificando el estado individual.
NIA 800 APNDICE
498

Estado Financiero preparado sobre bases tributarias

Hemos auditado los estados financieros sobre bases tributarias adjunto de la Compaa ABC por el
ao terminado el 31 de diciembre de 19X142.Estos estados son responsabilidad de la administracin
de la Compaa ABC. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados financieros
basados en nuestra auditora.
He efectuado nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o normas o
prcticas nacionales relevantes). Dichas normas requieren que planifiquemos y desarrollemos la
auditora para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de errores
significativos de importancia relativa. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas
selectivas, evidencia que sustente los montos y revelaciones en los estados financieros. Una
auditora tambin incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones significativas
efectuadas por la administracin as como evaluar la presentacin general de los estados
financieros. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin.
En nuestra opinin, los estados financieros, proporcionan un punto de vista adecuado y razonable
(o presenta razonablemente, con todos sus aspectos significativos) la posicin financiera de la
Compaa al 31 de diciembre de 19X1 y de sus ingresos y gastos por el ao terminado en esa fecha,
de acuerdo con la base de contabilidad usada para propsitos tributarios como se describe en la
Nota X.
AUDITOR
Fecha
Direccin
42
Ver Nota al pie No. 3.
499
NIA 800 APNDICE

Apndice 2
Ejemplos de Informes sobre Componentes de Estados Financieros
Relacin de Cuentas por Cobrar
Hemos auditado la relacin adjunta de las cuentas por cobrar de la Compaa ABC por el ao
terminado el 31 de diciembre de 19X153. Est relacin es responsabilidad de la administracin de la
Compaa ABC. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre la relacin basados en
nuestra auditora.
Conducimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o normas o
prcticas nacionales relevantes). Dichas normas requieren que planifiquemos y desarrollemos la
auditora para obtener certeza razonable sobre s la cdula est libre de errores de importancia
relativa. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas, evidencia que sustenta los
montos y revelaciones en la cdula. Una auditora tambin incluye evaluar los principios contables
usados y las estimaciones significativas hechas por la administracin as como evaluar la
presentacin general de la cdula. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable
para nuestra opinin.
En nuestra opinin, la relacin de cuentas por cobrar da un punto de vista adecuado y razonable de
(o presenta razonablemente, en todos sus aspectos significativos) las cuentas por cobrar de la
Compaa al 31 de diciembre de 19X1 de acuerdo con 64
AUDITOR
Fecha
Direccin
53
64
Indicar las normas relevantes o referirse a Normas Internacionales de Contabilidad, los trminos de un convenio, o cualesquier base de
contabilidad descrita.
NIA 800 APNDICE
500

Participacin de Utilidades
Hemos auditado la cdula adjunta de participacin de utilidades de DEF por el ao terminado el 31
de diciembre de 19X175. Est cdula es responsabilidad de la administracin de la Compaa ABC.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre la cdula basados en nuestra auditora.
Hemos efectuado nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o normas
o prcticas nacionales relevantes). Dichas normas requieren que planifiquemos y desarrollemos la
auditora para obtener certeza razonable sobre s la cdula est libre de errores significativos. Una
auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas, evidencia que sustenta los montos y
revelaciones en la cdula. Una auditora tambin incluye evaluar los principios contables usados y
las estimaciones significativas hechas por la administracin as como evaluar la presentacin
general de la cdula. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra
opinin.
En nuestra opinin, la cdula de participacin de utilidades proporciona a un punto de vista
adecuado y razonable de (o presenta razonablemente, en todos sus aspectos significativos) la
participacin de DEF en las utilidades de la Compaa por el ao terminado el 31 de diciembre de
19X1 de acuerdo con las condiciones del convenio de empleo entre DEF y la Compaa de fecha 1
de junio de 19X0.
AUDITOR
Fecha
Direccin
75
501
NIA 800 APNDICE

Apndice 3
Ejemplos de Informes sobre Cumplimiento
Informe Separado
Hemos auditado el cumplimiento de la Compaa ABC con los temas contables y de presentacin
de informes financieros de las secciones XX a XX inclusive del Contrato de fecha 15 de mayo
19X1, con el Banco DEF.
Hemos efectuado nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora aplicada a
la norma de cumplimiento (o normas o prcticas nacionales relevantes). Esas normas requieren que
planeemos y desempeemos la auditora para obtener una seguridad razonable si la Compaa ABC
ha cumplido con las secciones relevantes del Contrato. Una auditora incluye examinar evidencia
apropiada sobre una base de pruebas selectivas. Creemos que nuestra auditora proporciona una
En nuestra opinin, la Compaa cumpli, en todos sus aspectos significativos, con los asuntos
contables y de informes financieros de las secciones del Contrato a que nos referimos en los
prrafos precedentes, al 31 de diciembre de 19X1.
AUDITOR
Fecha
Direccin
NIA 800 APNDICE
502

Informe sobre a los Estados Financieros

Hemos auditado el balance general adjunto de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 19X1, y el
estado de ganancias y prdidas y el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de
efectivo por el ao terminado en esa fecha (la referencia puede ser por nmeros de pgina). Estos
estados financieros son responsabilidad de la administracin de la Compaa. Nuestra
responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros, basados en nuestra
auditora. Tambin hemos auditado el cumplimiento de la Compaa ABC con los asuntos contables
y de informes financieros descritos en las secciones XX a XX inclusive del Contrato de fecha el 15
de mayo de 19X1 con el Banco DEF.
Hemos efectuado nuestras auditoras de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o
normas o prcticas nacionales relevantes) aplicables a la auditora de los estados financieros y a la
norma de cumplimiento. Esas normas requieren que planeemos y desarrollemos las auditoras para
obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres de errores
significativos y sobre si la Compaa ABC ha cumplido con las secciones relevantes del contrato.
Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas, evidencia que sustenta los montos y
revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios
contables usados y las estimaciones significativas hechas por la administracin as como evaluar la
presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditora proporciona una
En nuestra opinin:
(a) Los estados financieros proporcionan un punto de vista adecuado y razonable de (o presentan
razonablemente, en todos sus aspectos significativos) la situacin financiera de la Compaa al
31 de diciembre de 19X1, y de su rendimiento financieros y sus flujos de efectivo por el ao
terminado en esa fecha de acuerdo con(y cumplen con) y
(b) La compaa cumpli, en todos sus aspectos significativos, con los temas contables, y de
informes financieros de las secciones del Contrato mencionadas en los prrafos precedentes al
31 de diciembre de 19X1.
AUDITOR
Fecha
Direccin
503
NIA 800 APNDICE

Apndice 4
Ejemplos de Informes sobre Estados Financieros Resumidos
Cuando se Expres una Opinin sin Salvedades Sobre los Estados Financieros Anuales
Auditados
Hemos auditado los estados financieros de la Compaa de ABC por el ao terminado el 31 de
diciembre de 19X0, de los cuales fueron derivados los estados financieros resumidos86, de acuerdo
con Normas Internacionales de Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes). En nuestro
dictamen de fecha 10 de marzo de 19X1, expresamos una opinin sin salvedades sobre los estados
financieros de los cuales se derivaron los estados financieros resumidos.
En nuestra opinin, los estados financieros resumidos adjuntos son consistentes, en todos sus
aspectos significativos, con los estados financieros de los cuales se derivaron.
Para un mejor entendimiento de la posicin financiera de la Compaa y de los resultados de sus
operaciones por el periodo y del alcance de nuestra auditora, por lo tanto, los estados financieros
resumidos deberian ser leerse conjuntamente con los estados financieros de los cuales se derivaron
los estados financieros resumidos y nuestro dictamen de auditora.
AUDITOR
Fecha
Direccin
86
NIA 800 APNDICE
504

Cuando se Expres una Opinin con Salvedad sobre los Estados Financieros Anuales
Auditados
INFORME DEL AUDITOR A.
Hemos auditado los estados financieros de la Compaa ABC por el ao terminado el 31 de
diciembre de 19X0, de los cuales se derivaron los estados financieros resumidos 9, de acuerdo con
Normas Internacionales de Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes). En nuestro
informe de fecha 10 de marzo de 19X1, expresamos una opinin de que los estados financieros de
los cuales se derivaron los estados financieros resumidos daban un punto de vista adecuado y
razonable (o presentan razonablemente en todos sus aspectos significativos)excepto que las
existencias haban sido sobreestimadas por .
En nuestra opinin, los estados financieros resumidos adjuntos son consistentes, en todos sus
aspectos significativos, con los estados financieros de los cuales se derivaron, y sobre los cuales
expresamos una opinin calificada.
Para un mejor entendimiento de la situacin financiera de la Compaa y de los resultados de sus
operaciones por el periodo y del alcance de nuestra auditora, los estados financieros resumidos
deben ser ledos conjuntamente con los estados financieros de los cuales se derivaron los estados
financieros resumidos y de los cuales se deriv nuestro informe de auditora..
AUDITOR
Fecha
Direccin
Ver nota al pie N 3.
505
NIA 800 APNDICE

Apndice 5
Modificaciones de NIA 800 para adecuarse a la NIA 700 (Revisada) Vigente
para los Informes de Auditora Fechados a partir del 31 de Diciembre del 2006
La NIA 700 (Revisada), El Informe del Auditor Independiente sobre un Juego Completo de
Estados Financieros para Propsitos Generales emitida en Diciembre de 2004 da origen a
modificaciones en la NIA 800. La NIA 700 (Revisada) y las modificaciones en la NIA 800 estn
vigentes para los Informes de auditora con fecha a partir del 31 de Diciembre del 2006. Estas
modificaciones estn resaltadas a continuacin:
El Dictamen del Auditor Independiente sobre Compromisos de Auditora para

Propsitos Especiales
Introduccin
1.
El propsito de est NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos en conexin

con los compromisos de auditora para propsitos especiales, incluyendo:
Un juego completo de estados financieros preparados de acuerdo con una otra base
integral de contabilidad distinta de Normas Internacionales de Contabilidad o normas
nacionales;
Un componente de un juego completo de estados financieros para propsitos generales

o con fines especiales, tal como un nico estado financiero, cuentas especficas,
elementos de cuentas, o partidas en un estado financiero (en adelante referido a
Informes sobre un componente de los estados financieros);
Cumplimiento con convenios contractuales; y
Estados financieros resumidos.
Est NIA no se aplica a trabajos de revisin (revisin limitada), de procedimientos

previamente convenidos o de compilacin.
2.

auditora obtenida durante el trabajo de auditora para propsitos especiales como la
base para una expresin de opinin. El informe deber contener una clara expresin
escrita de opinin.
Consideraciones Generales
3.
La naturaleza, oportunidad, y alcance del trabajo que va a ser desarrollado en un trabajo de

auditora para propsitos especiales variar dependiendo de las circunstancias. Antes de
emprender un trabajo de auditora para propsitos especiales, el auditor deber
asegurarse de que se ha puesto de acuerdo con el cliente respecto de la naturaleza
exacta del trabajo y la forma y contenido del informe que ser emitido.
4.
Al planificar el trabajo de auditora, el auditor necesitar tener una clara comprensin del
propsito para el que se usar la informacin sobre la que est preparando su informe y
NIA 800 APNDICE
506

quin ser el usuario probable. Para evitar la posibilidad de que el informe del auditor sea
usado para propsitos que no son los planificados, el auditor puede desear indicar en el
informe el propsito para el cual se prepara el informe y cualesquier restriccin sobre su
distribucin y uso.
5.
El informe del auditor sobre un trabajo de auditora para propsitos especiales,

excepto por un informe sobre estados financieros resumidos, deber incluir
normalmente los siguientes elementos bsicos en el siguiente formato:
(a) Ttulo10,
(b) El destinatario,
(c) Un prrafo de entrada o introductoria
(i) Identificacin de la informacin financiera auditada y
(ii) Una declaracin de la responsabilidad de la administracin de la
organizacin y de la responsabilidad del auditor,
(d) Un prrafo de alcance (describiendo la naturaleza de una auditora)
(i) Referencia a NIAs aplicables a un trabajo de auditora para propsitos
especiales o a normas o prcticas nacionales relevantes y
(ii) Una descripcin del trabajo que el auditor realiz;
(e) Un prrafo de opinin conteniendo una expresin de opinin sobre la
informacin financiera;
(f) La fecha del informe,
(g) La direccin del auditor y
Es deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido del informe del auditor
porque ayuda a facilitar la comprensin del lector.
6.
10
En el caso de informacin financiera que va a ser entregada por una organizacin a

autoridades del gobierno, fideicomisarios, aseguradores y otras organizaciones, puede
haber un formato prescrito para el informe del auditor. Dichos Informes prescritos pueden
no estar de conformidad con los requisitos de est NIA. Por ejemplo, el informe prescrito
puede requerir una certificacin de hechos cuando una expresin de opinin es apropiada,
puede requerir una opinin sobre asuntos fuera del alcance de la auditora, o puede omitir
un texto esencial. Cuando se le solicita que dictamine en un formato prescrito y,
cuando sea necesario, deber hacer los cambios apropiados para conformarlo a los
requerimientos de est NIA, ya sea refraseando la forma o adjuntando un informe
separado.
Puede ser apropiado usar el trmino Auditor Independiente en el ttulo para distinguir el informe del auditor, de informes que podran ser
emitidos por otros, como funcionarios de la organizacin, o de informes de otros auditores que no tengan que acogerse a los mismos
requerimientos ticos que el auditor independiente
507
NIA 800 APNDICE

7.
Cuando la informacin sobre la cual el auditor ha sido requerido que informe se basa sobre
las condiciones de un convenio, el auditor necesita considerar si la administracin ha hecho
alguna interpretacin significativa del convenio al preparar la informacin. Una
interpretacin es significativa cuando la adopcin de otra interpretacin razonable habra
producido una diferencia significativa en la informacin financiera.
8.
El auditor debe considerar si estn claramente reveladas en la informacin financiera

alguna interpretacin significativa de algn acuerdo o convenio sobre el que se base
la informacin financiera. En el informe sobre el trabajo de auditora para propsitos
especiales, el auditor puede hacer referencia a la nota dentro de la informacin financiera
que describe dichas interpretaciones.
Informes sobre Estados Financieros Preparados de Acuerdo

con una Otra Base Integral de Contabilidad Distinta de las Normas
Internacionales de Contabilidad o Normas Nacionales
9.
Una base integral de contabilidad comprende un conjunto de criterios usados en la

preparacin de los estados financieros, que aplica a todas las partidas de importancia
relativa y que tiene un respaldo sustancial. Como se discute en la NIA 200, Objetivo y
Principios Generales que Rigen una Auditora de Estados Financieros, los estados
financieros que no estn preparados para alcanzar la informacin comn necesaria de un
amplio rango de usuarios pueden estar preparados para un propsito especial de acuerdo
con una base integral de contabilidad distinta de las Normas Internacionales de
Contabilidad o de normas nacionales relevantes (a las que nos referimos aqu como otra
base integral de contabilidad). Para alcanzar la informacin financiera necesaria para
usuarios especficos. La informacin necesaria para tales usuarios determinar el marco de
referencia aplicable para la presentacin de la informacin financiera en tales
circunstancias (al cual se hace mencin en esta NIA como otra base integral de
contabilidad). Los estados financieros preparados in concordancia con tales marcos de
referencia para la presentacin de la informacin financiera pueden ser los nicos estados
financieros preparados por una organizacin y, en tal caso, son usados frecuentemente por
otros usuarios adems de aquellos para quienes es diseado el marco de referencia para la
presentacin de la informacin financiera. A pesar de la amplia distribucin de los estados
financieros en esas circunstancias, estos siguen siendo considerados como diseados para
alcanzar la informacin financiera necesaria para los usuarios especficos para los
propsitos de las NIAs. Adems, aunque los usuarios especficos puedan no estar
identificados, los estados financieros que estn preparados de acuerdo con un marco de
referencia que no est diseado para alcanzar una presentacin razonable tambin son
considerados como preparados en conformidad con otra base integral de contabilidad. Un
conglomerado de convenciones no es una base integral de contabilidad. Ejemplos de Otros
marco de referencia conceptual integrales para la presentacin de la informacin financiera
que estn diseados para tratar las necesidades de usuarios especficos pueden incluyen los
siguientes:
El que usa la organizacin para preparar su declaracin jurada de impuestos. La base

tributaria de contabilidad para un conjunto de estados financieros que se adjuntan a la
declaracin de impuestos de una organizacin.
La base de contabilidad de efectivo recibido y desembolsado que los acreedores

pueden requerir que una determinada empresa prepare.
NIA 800 APNDICE
508

Las disposiciones de una dependencia gubernamental que regula informes financieros

para un conjunto de estados financieros preparados para efectos legales.
10. El informe del auditor sobre los estados financieros preparados de acuerdo con otra
base integral de contabilidad deber incluir una declaracin que indique la base de
contabilidad usada o debe referirse a la nota a los estados financieros que da dicha
informacin. La opinin debe declarar si los estados financieros estn preparados, en
todos sus aspectos significativos, de acuerdo con la base de contabilidad identificada.
Los trminos usados para expresar la opinin del auditor son proporcionar un punto de
vista adecuado y razonable o presentan razonablemente, en todos sus aspectos
significativos, son trminos equivalentes. El Apndice 111 de est NIA, proporciona
ejemplos de Informes de auditora sobre estados financieros preparados de acuerdo con
otra base integral de contabilidad.
11. El auditor deber considerar si el ttulo de los estados financieros o de una nota a los
mismos deja claro al lector que dichos estados no estn preparados de acuerdo con Normas
Internacionales de Contabilidad con Normas Internacionales de Informacin Financiera o
normas nacionales principios de contabilidad generalmente aceptados promulgados por
una organizacin establecedora de normas reconocida.. Por ejemplo, un estado financiero
sobre una base de impuestos podra titularse. Estado de Ingresos y Gastos, Base de
Impuestos sobre la Renta. Si los estados financieros preparados sobre otra base
integral de contabilidad no estn adecuadamente titulados o la base de contabilidad
no es revelada adecuadamente, el auditor deber emitir un informe apropiadamente
modificado.
Informes sobre un Componente de los Estados Financieros

12. Puede pedirse al auditor que exprese una opinin sobre uno o ms componentes de los
estados financieros, por ejemplo, un solo estado financiero tal como un balance general,
cuentas por cobrar, existencias, un clculo de bono para empleados, o una provisin para
impuestos sobre la renta. El componente podra ser preparado para alcanzar la informacin
financiera necesaria para usuarios especficos y tener una distribucin limitada o puede
intentar alcanzar la informacin necesaria para un amplio rango de usuarios y, por tanto,
ser preparado de acuerdo con los requisitos relevantes de un marco de referencia aplicable
para la presentacin de la informacin financiera. Este tipo de trabajo puede ser llevado a
cabo como un trabajo separado o conjuntamente con una auditora de los estados
financieros de la organizacin (ver Otras Responsabilidades de Revelacin en la NIA 700
(Revisada), El Informe del Auditor Independiente sobre un Juego Completo de Estados
Financieros para Propsitos Generales). Sin embargo, este tipo de encargo no resulta en
un informe sobre los estados financieros tomados en su conjunto y consecuentemente, el
auditor deber expresar una opinin slo respecto de s el componente auditado est
preparado, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con la base identificada de
contabilidad.
13. Muchas partidas de los estados financieros estn interrelacionadas, por ejemplo, ventas y
cuentas por cobrar y existencias y cuentas por pagar. Consecuentemente, cuando se emite
un informe sobre un componente de los estados financieros, el auditor no podr a veces
considerar el sujeto de la auditora en forma aislada y necesitar examinar otra cierta
informacin financiera. Al determinar el alcance del trabajo el auditor debe considerar
aquellas partidas de los estados financieros que estn interrelacionadas y que podran
11
El Apndice 1 no est reproducido como parte de este Apndice.
509
NIA 800 APNDICE

en forma importante afectar la informacin sobre la que se va a expresar la opinin

de auditora.
14. El auditor debe considerar el concepto de importancia relativa en relacin con el
componente de los estados financieros sobre el que se esta informando. Por ejemplo,
un saldo de una cuenta particular proporciona una base ms pequea contra la cual medir
la importancia relativa comparada con los estados financieros tomados como un todo.
Consecuentemente, el examen del auditor normalmente ser ms extenso que si el mismo
componente se fuera a auditar en conexin con un informe sobre los estados financieros
completos.
15. Para evitar dar al usuario la impresin de que el informe se relaciona con los estados
financieros completos, el auditor podra informar al cliente que el informe del auditor sobre
un componente de los estados financieros no deber acompaar los estados financieros de
la organizacin.
16. 15. El informe del auditor sobre un componente de los estados financieros debe
incluir una declaracin que indique la base de contabilidad el marco de referencia
aplicable para la presentacin de la informacin financiera de acuerdo a la cual es
presentado el componente o que se refiera a un convenio que especifique la base de
contabilidad usada. La opinin debe declarar si el componente est preparado, en
todos sus aspectos significativos, de acuerdo con el marco de referencia aplicable para
la presentacin de la informacin financiera o la base de contabilidad identificada. El
Apndice 212 de est NIA, proporciona ejemplos de Informes de auditora sobre
componentes de los estados financieros.
17. 16. Cuando se ha expresado una opinin adversa o una abstencin de opinin sobre
los estados financieros completos, el auditor debe emitir un informe sobre
componentes de estados financieros slo si esos componentes no son tan grandes como
para constituir una porcin principal de los estados financieros. Actuar de otra manera
pudiera eclipsar el informe sobre los estados financieros completos.
Informes sobre Cumplimiento de Convenios Contractuales

18. 17. Puede solicitarse al auditor que emita un informe sobre el cumplimiento de una
organizacin con ciertos aspectos de convenios contractuales, como contratos de emisin
de bonos o convenios de prstamos. Dichos convenios normalmente requieren que la
organizacin cumpla con una variedad de requisitos que implican asuntos tales como pagos
de inters, mantenimiento de ndices financieros predeterminados, restriccin de pagos de
dividendos y el uso de los productos por ventas de propiedad.
19. 18. Los compromisos para expresar una opinin respecto del cumplimiento de una
organizacin con los convenios contractuales debern efectuarse slo cuando los
aspectos generales del cumplimiento se relacionen con asuntos financieros y contables
dentro del alcance de la competencia profesional del auditor. Sin embargo, cuando hay
asuntos particulares que forman parte del trabajo que est fuera de la pericia del auditor, el
auditor deber considerar usar el trabajo de un especialista.
20. 19. El informe debe establecer si, segn opinin del auditor, la organizacin ha
cumplido con las condiciones particulares del convenio. El Apndice 313 de esta NIA
12
13
NIA 800 APNDICE
510

proporciona ejemplos de Informes del auditor sobre cumplimiento en un informe por

separado y en un informe que acompaa a los estados financieros.
Informes sobre Estados Financieros Resumidos

21. 20. Una organizacin puede preparar estados financieros resumidos y sus estados
financieros anuales auditados, con el propsito de informar a los grupos de usuarios
interesados en los puntos sobresalientes slo de la posicin financiera de la organizacin y
de los resultados de sus operaciones. A menos que el auditor haya expresado una
opinin de auditora sobre los estados financieros de los cuales se derivaron los
estados financieros resumidos, el auditor no debe emitir un informe sobre estados
22. 21. Los estados financieros resumidos son presentados en considerablemente menor
detalle que los estados financieros anuales auditados. Por lo tanto, dichos estados
financieros deben indicar claramente la naturaleza del resumen de la informacin y advertir
al lector que, para una mejor comprensin de la posicin financiera de una organizacin y
los resultados de sus operaciones, los estados financieros resumidos se deben leer
conjuntamente con los estados financieros de la organizacin recientemente auditados, los
cuales incluyen todas las revelaciones requeridas por el marco de referencia conceptual
para informes financieros relevantes.
23. 22. Los estados financieros resumidos deben estar adecuadamente titulados para
identificar a los estados financieros auditados de los cuales han sido derivados. Por
ejemplo, Informacin Financiera Resumida Preparada de los Estados Financieros
Auditados por el ao terminado el 31 de diciembre de 19X1.
24. 23. Los estados financieros resumidos no contienen toda la informacin requerida por el
marco de referencia conceptual para informes financieros usado para los estados
financieros anuales auditados. Consecuentemente, frases como adecuado y razonable o
presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, no son usadas por el
auditor cuando expresa una opinin sobre estados financieros resumidos.
25. 24. El informe del auditor sobre estados financieros resumidos debe incluir
normalmente los siguientes elementos bsicos en el siguiente formato:
(a) Ttulo14
(b) Destinatario
(c) Una identificacin de los estados financieros auditados de los cuales se derivaron
los estados financieros resumidos
(d) Una referencia a la fecha del informe de auditora sobre los estados financieros
sin resumir y el tipo de opinin proporcionado en este informe
(e) Una opinin respecto de s la informacin en los estados financieros resumidos es
inconsistente con los estados financieros auditados de los cuales se deriv.
Cuando el auditor ha emitido una opinin modificada sobre los estados
financieros sin resumir y no obstante esta satisfecho con la presentacin de los
estados financieros resumidos, el informe de auditora deber declarar que,
14
511
NIA 800 APNDICE

aunque consistentes con los estados financieros sin resumir, los estados
financieros resumidos se derivaron de estados financieros sobre los cuales se
emiti un informe de auditora modificado,
(f) Una declaracin, o referencia a la nota dentro de los estados financieros
resumidos, que indica que para una mejor comprensin del desempeo
financiero de una organizacin y de su posicin financiera y del alcance de la
auditora desarrollada, los estados financieros resumidos debern leerse
conjuntamente con los estados financieros sin resumir y con el informe de
auditora correspondiente,
(g) Fecha del informe,
(h) Direccin del auditor y
(i) Firma del auditor.
El Apndice 415 de est NIA proporciona ejemplos de Informes de auditora sobre estados
Fecha Efectiva de Vigencia16

25. Esta NIA esta vigente para los Informes de auditora con fecha a partir del 31 de Diciembre
de 2006.
15
Ver el pie de pgina No. 10.
16
La NIA original no tena una fecha de vigencia.
NIA 800 APNDICE
512
DECLARACIO INTERNACIONAL SOBRE

PRACTICA DE AUDITORA 1000
PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACIO ENTRE BANCOS
(La Declaracin est en vigencia)
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin. ............................................................................................................................... 1-4
La Necesidad de Confirmacin ....................................................................................................... 5
Uso de Solicitudes de Confirmacin ........................................................................................... 6-9
Preparacin y Envo de Solicitudes y Recepcin de Respuestas ............................................ 10-12
Contenido de Solicitudes de Confirmacin ............................................................................. 13-20
Apndice: Glosario
La Declaracin Internacional sobre Prctica de Auditora (DIPA) 1000, Procedimientos de

Confirmacin entre Bancos, deber leerse en el contexto del Prefacio a las Normas
Aseguramiento y de Servicios Afines, el cual precisa la aplicacin y autoridad de las DIPAs.
La Declaracin Internacional sobre Prcticas de Auditora fue preparada y aprobada por el Comit
Internacional sobre Prcticas de Auditora de la Federacin Internacional de Contadores,
conjuntamente con el Comit de Regulaciones Bancarios y Prcticas Supervisoras del Grupo de
Diez Principales Pases Industrializados y Suiza, en noviembre de 1983, para su publicacin en
febrero de 1984.
La Declaracin se publica para proporcionar ayuda prctica a los auditores externos y tambin a los
auditores internos e inspectores, sobre los procedimientos de confirmacin entre bancos. Est
declaracin no pretende tener la autoridad de una Norma Internacional de Auditora.
513
DIPA 1000
PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACIN ENTRE BANCOS
Introduccin
1.
El propsito de esta DIPA es propiciar ayuda al auditor externo independiente y tambin a

la administracin de un banco, como auditores internos e inspectores, sobre los
procedimientos de confirmacin entre bancos. Los lineamientos contenidos en la presente
Declaracin deberan contribuir a la efectividad de los procedimientos de confirmacin
entre bancos y a la eficiencia del procedimiento de respuestas.
2.
Un importante paso de auditora en el examen de los estados financieros e informacin

relacionada de un banco es solicitar confirmacin directa de otros bancos, tanto de los
saldos y otras cantidades que aparecen en el balance general como de otra informacin que
pueda ser revelada en las notas a los estados financieros. Las partidas a parte del estado de
situacin financiera que requieren confirmacin incluyen, partidas tales como garantas,
compras anticipadas, y compromiso de venta, opciones de recompra, y acuerdos de
compensacin. Este tipo de evidencia de auditora es valioso porque viene directamente de
una fuente independiente y, por lo tanto, proporciona mayor confiabilidad que la obtenida
nicamente en los propios registros del banco.
3.
El auditor, al buscar obtener confirmacin entre bancos puede encontrar dificultades con
relacin al idioma, terminologa, interpretaciones consistentes y alcance de los asuntos
cubiertos por las respuestas. Frecuentemente, estas dificultades resultan del uso de
diferentes clases de solicitudes de confirmacin o de malos entendidos sobre lo que se
supone que cubren.
4.
Los procedimientos de auditora pueden diferir de pas a pas, y consecuentemente las

prcticas locales tendrn relevancia para la forma en que se apliquen los procedimientos de
confirmacin entre los bancos. Si bien esta DIPA, no pretende describir un conjunto
integral de procedimientos de auditora, no obstante, si enfatiza algunos pasos importantes
que deberan seguirse en el uso de una solicitud de confirmacin.
La Necesidad de Confirmacin
5.
Una caracterstica esencial del control de la administracin sobre las relaciones de

negocios, con personas o grupos de instituciones financieras, es la capacidad de obtener
confirmacin de las transacciones con dichas instituciones y de las posiciones resultantes.
El requerimiento de confirmacin por un banco, surge de las necesidades de la
administracin del banco y de sus auditores de confirmar las relaciones financieras y de
negocios entre los siguientes:
El banco y otros bancos dentro del mismo pas.
El banco y otros bancos en diferentes pases.
El banco y sus clientes que no son bancos.
Si bien las relaciones entre los bancos son similares en naturaleza a las que hay entre el
banco y un cliente que no sea banco, puede haber una importancia especial en algunas
relaciones entre bancos, por ejemplo, en conexin con cierto tipo de transacciones aparte
del estado de situacin financiera, como contingencia, transacciones anticipadas,
compromisos y acuerdos de compensacin.
DIPA 1000
514
Uso de Solicitudes de Confirmacin

6.
Los lineamientos expuestos en los siguientes prrafos estn diseados para ayudar a los
bancos y a sus auditores a obtener confirmacin independiente de las relaciones financieras
y de negocios dentro de otros bancos. Sin embargo, puede haber ocasiones en las que el
enfoque descrito dentro de esta DIPA pueda ser tambin apropiado para procedimientos de
rutina de confirmacin entre los bancos que se llevan a cabo con respecto de las
transacciones comerciales cotidianas conducidas entre ellos.
7.
El auditor deber decidir a qu banco o bancos solicitar confirmacin, prestar atencin a

asuntos como tamaos de los saldos, volumen de actividad, grado de confiabilidad sobre
los controles internos, e importancia relativa dentro del contexto de los estados financieros.
Las pruebas de actividades particulares del banco pueden estructurarse en diferentes
maneras y las confirmaciones pueden, por lo tanto, estar limitadas nicamente a
investigaciones sobre dichas actividades. Las solicitudes de confirmacin de transacciones
individuales pueden, ya sea, formar parte de la prueba del sistema de control interno de un
banco o ser un medio de verificar saldos que aparecen en los estados financieros de un
banco en una fecha particular. Por lo tanto, las solicitudes de confirmacin deberan ser
diseadas para satisfacer el propsito particular para el cual se requieren.
8.
El auditor deber determinar cual de los siguientes enfoques es el ms apropiado al buscar

confirmacin de saldos u otra informacin de otro banco:
Enlistar los saldos y otra informacin, y solicitar confirmacin de su exactitud e

integridad.
Solicitar detalles de saldos y otra informacin, que pueden entonces ser comparados
con los registros del banco que solicita dicha informacin.
Al determinar cul de los enfoques mencionados es el ms apropiado, el auditor debera

ponderar la calidad de evidencia de auditora que requiere en las circunstancias particulares
contra la factibilidad de obtener una respuesta del banco que confirma.
9.
Puede encontrarse dificultad para obtener una respuesta satisfactoria an donde el banco
que solicita somete la informacin para confirmacin al banco que confirma. Es importante
que se busque una respuesta para todas las solicitudes de confirmacin. No es prctica
acostumbrada solicitar una respuesta slo si la informacin sometida es incorrecta o
incompleta.
Preparacin y Envo de Solicitudes y Recepcin de Respuestas

10. El auditor deber determinar la locacin apropiada a la que deber enviarse la solicitud de
confirmacin, por ejemplo, un departamento especializado, que puede ser designado por el
banco que confirma, como responsable de responder las solicitudes de confirmacin a la
oficina principal del banco (en la que regularmente se localizan dichos departamentos) y
no a la locacin donde se conservan los saldos y otra informacin relevante. En otras
situaciones, la locacin apropiada puede ser el local de la sucursal del banco que confirma.
11. Siempre que sea posible, la solicitud de confirmacin debera prepararse en el idioma del
banco que confirma o en el idioma normalmente usado para fines de negocios.
12. El control sobre el contenido y envo de solicitudes de confirmacin es responsabilidad del
auditor. Sin embargo, ser necesario que la solicitud sea autorizada por el banco que
515
DIPA 1000
solicita. Las respuestas debern regresarse directamente al auditor y para facilitar dicha
respuesta deber incluirse con la solicitud un sobre membreteado.
Contenido de las Solicitudes de Confirmacin

13. La forma y contenido de una carta solicitud de confirmacin depender del propsito para
el que se requiera, de prcticas locales, y de los procedimientos contables del banco que
solicita, por ejemplo, de s usa o no en forma intensa el procesamiento electrnico de datos.
14. La solicitud de confirmacin deber ser preparada de una manera clara y concisa para
asegurar la pronta comprensin del banco que confirma.
15. No toda la informacin para la cual generalmente se busca confirmacin se requerir al
mismo tiempo. Por consiguiente, se pueden enviar cartas de solicitud en diversos
momentos durante el ao, referentes a aspectos particulares de la relacin entre bancos.
16. La informacin ms comnmente solicitada es respecto de los saldos vencidos al, o del,
banco que solicita en las cuentas corrientes de depsitos, de prstamos u otras. La carta de
solicitud deber proporcionar la descripcin de la cuenta, el nmero y el tipo de moneda
para la cuenta. Puede ser tambin aconsejable solicitar informacin sobre los saldos en
cero en cuentas de corresponsales, y cuentas de corresponsales que se cerraron en los doce
meses anteriores a la fecha de confirmacin escogida. El banco solicitante puede pedir
confirmacin no slo de los saldos sobre cuentas sino tambin, donde pueda ser til otra
informacin como los trminos de vencimiento e inters, recursos no usados, lneas de
crdito / recursos de reserva, cualesquier compensacin u otros derechos o gravmenes, y
detalles de cualesquier colateral dado o recibido.
17. Una parte importante del negocio bancario se relaciona con el control de aquellas
transacciones comnmente designadas como fuera del estado de situacin financiera.
Consecuentemente, es probable que el banco solicitante y sus auditores soliciten
confirmacin de pasivos contingentes, como los que surgen sobre garantas, cartas de
conformidad (comfort letter) y cartas de compromiso, facturas, aceptaciones propias, y
endosos. Puede buscarse la confirmacin tanto de los pasivos contingentes del banco
solicitante al banco que confirma como del banco que confirma al banco solicitante. Los
detalles suministrados o solicitados deberan describir la naturaleza de los pasivos
contingentes junto con su moneda y cantidad.
18. Debera buscarse tambin la confirmacin de convenios de recompra y reventa de activos y
de opciones vigentes en la fecha relevante. Dicha confirmacin debera describir el activo
cubierto por el convenio, la fecha en que se contrat la transaccin, su fecha de
vencimiento y los trminos en los que se complet.
19. Otra categora de informacin, para la cual a menudo se solicita confirmacin
independiente en una fecha distinta de la fecha de la transaccin, concierne a divisas a
futuro, metal en barras, valores y otros contratos vigentes. Es prctica bien establecida para
los bancos confirmar transacciones efectuadas con otros bancos. Sin embargo, es la
prctica para fines de auditora confirmar independientemente una muestra de
transacciones seleccionadas de un perodo de tiempo, o confirmar todas las transacciones
sin vencer como una contraparte. La solicitud debera dar detalles de cada contrato
incluyendo su nmero, la fecha del compromiso, el vencimiento o fecha de valuacin, el
precio al que se hizo la transaccin del convenio y la moneda y cantidad del contrato
comprado y vendido, a y de, el banco solicitado.
DIPA 1000
516
20. Los bancos a menudo tienen valores y otras partidas en custodia o en beneficio de los
clientes. As que, una carta de solicitud puede requerir la confirmacin del banco de dichas
partidas, en una fecha especfica. La confirmacin debera incluir una descripcin de las
partidas y la naturaleza de cualesquier gravamen u otros derechos sobre ellas.
517
DIPA 1000
Apndice
Glosario
Este Apndice define ciertos trminos usados en esta Declaracin. La lista no pretende incluir todos
los trminos usados en una solicitud de confirmacin entre bancos. Las definiciones han sido dadas
dentro de un contexto bancario, aunque el uso y la aplicacin legal puedan diferir.
Colateral
Seguridad dada por alguien que pide prestado a un prestamista como prenda por el pago de un
prstamo, rara vez se da en el caso de negocios entre bancos. Dichos prestamistas se vuelven as
acreedores garantizados; en caso de incumplimiento, dichos acreedores tienen derecho a proceder
contra el colateral para liquidacin de reclamacin. Cualesquier clase de propiedad puede emplearse
como colateral. Son ejemplos de colateral: Bienes races, bonos, acciones, notas, aceptaciones,
enseres, conocimientos de embarque, recibos de bodega y traspaso de deudas.
Pasivos Contingentes
Pasivos potenciales, que slo cristalizan el incumplimiento de, o por la falta de cumplimiento de
ciertas condiciones. Pueden originarse de la venta, traspaso, endoso o garanta de instrumentos
negociables o de otras transacciones financieras. Por ejemplo, pueden resultar de:
Descuento de documentos por cobrar, aceptaciones comerciales y bancarias que surgen de

cartas comerciales de crdito;
Garantas otorgadas; o
Cartas de apoyo o comfort.
Gravamen
Una reclamacin o derecho prendario, como una hipoteca sobre bienes races y que disminuye el
derecho del dueo en la propiedad.
Compensacin
El derecho de un banco, normalmente hecho evidente por escrito a tomar posesin de cualesquier
saldo de cuenta que un fiador o deudor pueda tener con l para cubrir las obligaciones con el banco
del fiador, deudor o tercera parte.
Opciones
El derecho a comprar o vender o tanto a comprar como vender valores o mercancas a precios
convenidos, dentro de una duracin fija de tiempo.
Convenio de Recompra (o Reventa)
Un convenio entre vendedor y comprador de que el vendedor (o comprador) comprar (o vender)
de nuevo los documentos, valores o ambas propiedades al expirar un plazo de tiempo, o al
completarse ciertas condiciones, o ambos.
DIPA 1000 APNDICE
518
Custodia
Un servicio ofrecido por los bancos a sus clientes para almacenar propiedades valiosas para
salvaguardar.
Lnea de Crdito / Recursos de Reserva
Un monto mximo de fondos, convenido, que un banco hace disponible o se compromete a hacer
disponible despus de un periodo especificado de tiempo.
519
DIPA 1000 APNDICE
DECLARACIN INTERNACIONAL SOBRE

PRCTICA DE AUDITORA 1004
LA RELACIN ENTRE SUPERVISORES BANCARIOS
Y AUDITORES EXTERNOS DE BANCOS
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin ................................................................................................................................. 1-7
La Responsabilidad y del Directorio y de la Administracin del Banco ................................... 8-13
El Papel del Auditor Externo del Banco ................................................................................ 14 27
El Papel del Supervisor Bancario............................................................................................. 28-45
La Relacin Entre el Supervisor Bancario y el Auditor Externo del Banco ............................ 46-55
Criterios para una Posible Extensin del Papel del Auditor
como una Contribucin al Proceso de Supervisin .......................................................... 56-67
La Necesidad de un Dilogo Continuo entre las
Autoridades de Supervisin Bancaria y la Profesin de Auditora................................... 68-70
DIPA 1004
520

La Declaracin Internacional sobre Prctica de Auditora (DIPA) 1004, La Relacin Entre

Supervisores Bancarios y los Auditores Externos de Bancos deber leerse en el contexto del
Compromisos de Aseguramiento y de Servicios Afines el cual precisa la aplicacin y autoridad de
las DIPAs.
La Declaracin Internacional sobre Prctica de Auditora fue preparada en asociacin con el Comit
sobre Regulaciones y Prcticas de Supervisin de la Banca* (el Comit de Supervisores de
Basilea), y aprobada para su publicacin por el Comit Internacional de Prcticas de Auditora y
por el Comit de Supervisores de Basilea. Tiene una fecha comn de emisin con las NIAs y es el
01 de octubre del 2001.
Los bancos juegan un papel vital en la vida econmica y la fuerza, y estabilidad continua del
sistema bancario es un asunto de inters pblico general. Los papeles separados de los supervisores
bancarios y de los auditores externos son importantes a este respecto. La creciente complejidad de
la banca hace necesario que exista mayor comprensin mutua y, cuando sea adecuado, ms
comunicacin entre los supervisores bancarios y los auditores externos.
El propsito de est Declaracin es proporcionar informacin y lineamientos sobre como puede
reforzarse la relacin entre auditores y supervisores de bancos para ventaja recproca y se toman en
cuenta los Principios Bsicos para una Supervisin Efectiva de la Actividad Bancaria emitida por el
Comit de Basilea para la Supervisin de la Actividad Bancaria. Sin embargo, como la naturaleza
de est relacin vara significativamente de un pas a otro, los lineamientos pueden no ser aplicables
en su totalidad a todos los pases. El Comit Internacional de Prcticas de Auditora y el Comit de
Supervisores de Basilea confan, sin embargo, que proporcionarn una gua til respecto de los roles
que cumplen cada una de esas dos profesiones en los muchos pases donde los lazos son cercanos o
donde la relacin se encuentra actualmente en estudio.
**
El Comit de Basilea para la Supervisin de la Actividad Bancaria, es un comit de autoridades de supervisin de las actividades de banca que
fue establecido por los presidentes de los bancos centrales del Grupo de Diez pases en 1975. Comprende representantes de los bancos
centrales y autoridades de supervisin de banca de Alemania, Blgica, Canad, Estados Unidos, Francia, Holanda, Italia, Japn, Luxemburgo,
Pases Bajos, Espaa, Reino Unido, Suecia, Suiza. Generalmente sesiona en el Banco para Pagos Internacionales (Bank for International
Payments) en Basilea Suiza, donde se encuentra ubicada su Secretara General.
521
DIPA 1004

Introduccin
1.
Los bancos juegan un papel central en la economa. Guardan los ahorros del pblico,
proporcionan un medio de pago por bienes y servicios y financian el desarrollo de los
negocios y el comercio. Para desempear estas funciones en forma segura y eficiente, los
bancos individuales deben inspirar la confianza del pblico y de aquellos con quienes
hacen negocios. La estabilidad del sistema bancario, nacional e internacional, es
reconocida como un asunto de inters pblico general. Este inters pblico se refleja en la
forma en que los bancos en todos los pases, a diferencia de la mayora de otras compaas
comerciales, estn sujetos a supervisin sobre su solvencia financiera (generalmente
conocida como supervisin prudencial) por parte de los bancos centrales y de otras
dependencias oficiales. Los estados financieros de los bancos tambin estn sujetos a
examen por arte de los auditores externos. La opinin del auditor presta credibilidad a
dichos estados y por lo tanto ayuda a promover la confianza en el sistema bancario.
2.
Los estados financieros de los bancos tambin estn sujetos a auditora por parte de los
auditores externos. El auditor externo conduce la auditora de conformidad con las normas
ticas y de auditora aplicables, incluyendo aquellos que enfatizan la independencia,
objetividad, competencia profesional y debido cuidado y una adecuada planificacin y
supervisin. La opinin del auditor aumenta la credibilidad de los estados financieros y
promueve la seguridad en el sistema bancario.
3.
Como el negocio de la banca crece en complejidad, tanto nacional como

internacionalmente, las tareas tanto de los supervisores de bancos como de los auditores
externos est tornndose ms y ms exigentes. En muchos aspectos, los supervisores de
banca y los auditores externos se enfrentan a un reto similar y los roles que cumplen son
percibidos cada vez ms como roles que se complementan unos con otros. No slo estn
los supervisores apoyndose en mayor grado en los resultados del trabajo del auditor, sino
que estn recurriendo cada vez ms a la profesin contable para que se encargue de tareas
adicionales que contribuyan al mejor desempeo de sus responsabilidades de supervisin.
Al mismo tiempo, los auditores, al llevar a cabo sus funciones, acuden a los supervisores
por informacin que pueda ayudar a descargar sus funciones ms efectivamente.
4.
El Comit Internacional sobre Prcticas de Auditora y el Comit de Supervisores de

Basilea comparten el punto de vista de que una mayor comprensin mutua y, cuando sea
adecuado, una mayor comunicacin, mejoraran la efectividad de la auditora y supervisin
bancarias para beneficio de ambas disciplinas.
5.
Las funciones y responsabilidades del directorio1 del banco y la administracin, los

auditores externos del banco y los supervisores de banca. En diferentes pases se derivan
tanto de la ley como de la costumbre y para los auditores externos, de la prctica
profesional. Est Declaracin no tiene el objetivo de cuestionar o cambiar estas funciones o
responsabilidades. Ms bien, tiene la intencin de brindar una mejor comprensin de la
naturaleza precisa de las funciones del directorio del banco y la administracin, de los
auditores y supervisores de bancos, ya que una concepcin errnea de estos papeles podra
llevar a que se deposite una confianza inadecuada por parte de uno sobre el trabajo del
La nocin de junta de directorio y administracin no se usa para identificar un trmino legal, si no de dos niveles que toman decisiones
funcionales en un banco. De acuerdo con el Glosario de Trminos de las NIAs, administracin comprende los ejecutivos y otros funcionarios
que realizan funciones de gerente senior. Los Principios Centrales de Basilea refiere a las funciones de la junta de directores para describir las
funciones que estn a su cargo para el gobierno del banco. A partir de estos principios se aplican d acuerdo con la estructura corporativa del
pas en el cual esta ubicado un banco. El artculo del Comit de Basilea Mejoramiento del Gobierno Corporativo de las Organizaciones
Bancarias, publicado en Septiembre de 1999, deber hacerse referencia a ello.
DIPA 1004
522

otro. Est Declaracin busca eliminar la posible concepcin errnea y sugiere cmo hacer
ms efectivo el uso del trabajo realizado por otros. Est Declaracin por la tanto:
(a) Establece la responsabilidad principal del directorio y la administracin (prrafos 813);
(b) Examina las caractersticas esenciales del rol de los auditores externos (prrafos 14
27);
(c) Examina las caractersticas esenciales del rol de los supervisores de bancos (prrafos
28 45);
(d) Revise la relacin entre el supervisor de bancos y el auditor externo del banco
(prrafos 46-55) y
(e) Describe maneras adicionales en las que los auditores externos y la profesin contable
puede contribuir al proceso de supervisin (prrafos 56 70)
6.
En septiembre de 1997, el Comit de Supervisin de Basilea public sus Principios

Bsicos para una Supervisin Efectiva de la Actividad Bancaria, conocido como los
Principios Centrales de Basilea, los que tienen el objetivo de servir como un marco de
referencia bsica para una sistema de supervisin internacional y a nivel de todos y cada
uno de los pases (los mismos son usados en la evaluacin de los pases por organizaciones
tales como Banco Mundial y el Fondo Monetario Internacional.). La presente declaracin
ha sido preparada tomando en consideracin los Principios Centrales de Basilea.
7.
La Declaracin ha sido formulada con plena conciencia de las grandes diferencias que
existen en los marco de referencia conceptual nacionales institucionales, resaltando las
normas contables, las tcnicas de supervisin y el grado en el cual, en algunos pases, los
auditores actualmente desempean tareas, a solicitud de las autoridades de supervisin.
Reconoce que en algunos pases los supervisores y los auditores de bancos ya tienen
relaciones ms cercanas de las que se indican en la Declaracin. Los acuerdos sugeridos en
la Declaracin debern considerarse como complementarios y no como sustitutos de las
relaciones existentes. Si bien la Declaracin no tiene la intencin de ser prescriptiva, se
espera que los puntos de vista expresados aqu tendrn relevancia para todas las
situaciones, aunque obviamente se referirn a las situaciones de algunos pases ms
directamente que a las de otros.
La responsabilidad de la Administracin y del Directorio del Banco

8.
La responsabilidad principal en la conduccin de los negocios de un banco se confiere al

directorio y a la administracin nombrada por ste. Est responsabilidad incluye, entre
otras cosas, asegurar que:
Aquellos a quienes se confan tareas bancarias sean profesionalmente competentes y que haya
personal suficientemente experto en las posiciones claves;
Se establezcan las polticas adecuadas, las prcticas y procedimientos relativos a las

diferentes actividades del banco y se cumplan con ellas, incluyendo los siguientes:
o
La promocin de normas profesionales y ticas de alta calidad.
523
DIPA 1004

9.
Sistemas que identifiquen con precisin y midan todos los riesgos significativos y
supervisen adecuadamente y controles estos riesgos.
Controles internos, estructuras organizacionales y procedimientos contables

adecuados.
Disposiciones de conozca a su cliente que impidan que el banco sea usado

intencional o accidentalmente por elementos criminales.
La adopcin de un ambiente de control adecuado, que tiene el objetivo de alcanzar

los objetivos de rendimiento, informacin y cumplimiento preestablecidos por el
banco.
La ejecucin de pruebas de cumplimiento y la evaluacin de la efectividad de los

controles internos por la funcin de auditora interna.
Se ha establecido sistemas adecuados de informacin administracinal;
El banco tiene adecuadas polticas y procedimientos de administracin de riesgos;
Se observan las directivas estatutarias y reglamentarias, incluyendo directivas respecto de la

solvencia y liquidez y
Los intereses no slo de los accionistas sino tambin de los depositantes y de otros acreedores
estn adecuadamente protegidos.
La Administracin es responsable de preparar estados financieros de acuerdo con el marco

de referencia para la presentacin de informacin financiera que corresponda y de
establecer procedimientos contables que proporcionen el mantenimiento de documentacin
suficiente que respalde los estados financieros. Est responsabilidad incluye asegurar que
el auditor que examine y dictamine sobre dichos estados reciba toda la informacin
necesaria que pueda afectar en forma significativa los estados financieros y
consecuentemente su opinin sobre ellos2. La administracin tambin tiene la
responsabilidad de proporcionar a las dependencias de supervisin toda la informacin que
dichas dependencia tengan derecho a obtener por ley o reglamento.
10. En muchos pases, se han establecido comits de auditora para enfrentar las dificultades
prcticas que pueden surgir en los directorios durante el cumplimiento de su tarea de
asegurar la existencia y mantenimiento de un sistema adecuado de controles internos.
Adicionalmente, tal comit reforzar tanto el sistema de control interno como la funcin de
auditora interna. Con el fin de reforzar la efectividad del comit de auditora los auditores,
se deber permitir e instar a la asistencia de los auditores externos e internos a las
reuniones del comit de auditora. Las reuniones frecuentes del comit de auditora con los
auditores internos y externos internos reforzarn la independencia y credibilidad de los
auditores internos y contribuir con el trabajo clave del comit de auditora de fortalecer el
gobierno corporativo. En algunos pases, tales reuniones son prescritas por las leyes o
regulaciones pertinentes.
En algunos pases, las sucursales de los bancos en el extranjero son requeridos solamente para proporcionar informacin financiera (incluyendo
estados financieros abreviados) preparados de conformidad con un grupo de polticas o regulaciones nacionales. La informacin financiera
puede o no estar sujeta a un requerimiento de auditora externa. Las disposiciones de esta declaracin se aplican tambin de manera prctica y
adecuada a que podran estar sujetas o no a requerimiento de auditora externa.
DIPA 1004
524

11. Cuando as es requerido por el directorio o por la ley o reglamento correspondiente, la

administracin es responsable de establecer y poner en funcionamiento de manera efectiva
una funcin permanente de auditora interna en un banco adecuado a su dimensin y a la
naturaleza de sus operaciones. Est funcin es parte de la supervisin continua del sistema
de controles internos debido a que proporciona una evaluacin de la adecuacin de las
polticas y procedimientos establecidos del banco, as como el cumplimiento con los
mismos, y aseguramiento con respecto a la adecuacin, efectividad y sostenibilidad de los
procedimientos de control y de administracin de riesgos del banco as como con la
infraestructura independiente de aquellos con responsabilidades cotidianas de hacer
cumplir esas polticas y procedimientos. Al cumplir con sus deberes y responsabilidades, la
administracin deber tomar todas las medidas necesarias para asegurar que existe una
funcin de auditora interna adecuada y continua.
12. Para lograr una eficiencia completa, la funcin de auditora deber ser independiente de las
actividades de la organizacin que audita o revisa y adems deber ser independiente del
proceso diario de control interno. Todas y cada una de las divisiones, subsidiarias y otros
componentes de la organizacin del banco deben encontrarse dentro del alcance de la
revisin que efectuar auditora interna. La competencia profesional de cada auditor y de la
funcin de auditora interna en su conjunto es esencial para el adecuado rendimiento de esa
funcin. Por lo tanto, la funcin de auditora interna deber contar con profesionales con
las habilidades necesarias y la competencia tcnica y que estn libres de responsabilidades
operativas. La funcin de auditora interna deber emitir informes regularmente al
directorio y a la administracin sobre el rendimiento del sistema de control interno y de
administracin de riesgos y sobre la consecucin de los objetivos de la funcin de auditora
interna. La administracin deber establecer y aprobar un procedimiento que asegure la
consideracin y, si es adecuado, la implantacin de las recomendaciones de la funcin de
auditora interna.
13. Estas responsabilidades del directorio y de la administracin no disminuyen de ninguna
manera por la existencia de un sistema para la supervisin de bancos por los bancos centrales
u otras dependencias oficiales o por un requisito de que los estados financieros de un banco
sean sometidos a auditora por auditores externos.
El papel del Auditor Externo del Banco

14. El objetivo principal de una auditora de los estados financieros de un banco por un
auditor externo es hacer posible que el auditor exprese una opinin sobre si los estados
financieros del banco han sido preparados, en todos los aspectos significativos, de
conformidad con el marco de referencia aplicable para la presentacin de informacin
financiera. Por lo general, los estados financieros habrn sido preparados de conformidad
con el marco de referencia para la presentacin de informacin financiera del pas en el que
el banco tiene sus oficinas principales3 y de conformidad con cualesquier reglamento
aplicable establecido por los reguladores de bancos en ese pas. Los marcos de referencia
pueden variar de un pas a otro y el rgimen para la presentacin de informes financieros
para bancos en cualesquier pas dado que puede ser muy diferente de los regmenes para
otras organizaciones comerciales. La opinin del auditor sobre los estados financieros,
consecuentemente, ser expresada en trminos del marco de referencia correspondiente
nacional y las regulaciones y disposiciones locales. Es posible que estados financieros
preparados de acuerdo a diferente marco de referencia difieran sustancialmente aunque
3
En algunos pases, tambin esta permitido emitir informes de acuerdo con normas internacionales de contabilidad generalmente aceptados,
similar a las emitidas y adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)
525
DIPA 1004

sigan estando de acuerdo con los requerimientos nacionales aplicables. Por est razn, NIA
700, El Dictamen del Auditor Sobre los Estados Financieros4, requiere que el auditor
identifique el pas de origen del marco de referencia usado para preparar los estados
financieros cuando ese marco de referencia no son las Normas Internacionales de
Auditora.
15. El informe del auditor externo es adecuadamente dirigido, segn lo requieran las
circunstancias del encargo, por lo general a los accionistas o al directorio. Sin embargo, el
informe puede entregarse a muchas otras partes, tales como los depositantes, otros
acreedores y supervisores de banca. La opinin del auditor ayuda a establecer la
credibilidad de los estados financieros. El usuario, sin embargo, no deber interpretar la
opinin del auditor como una certeza sobre la futura viabilidad del banco o como una
opinin respecto de la eficiencia o efectividad con que la administracin ha conducido los
asuntos del banco, ya que esos no son los objetivos de la auditora.
16. El auditor disea procedimientos de auditora para reducir a un nivel aceptablemente bajo
el riesgo de dar una opinin inadecuada cuando los estados financieros contienen una
imprecisin o error significativo. El auditor evala el riesgo inherente de imprecisiones
significativas (riesgo inherente) y el riesgo de que los sistemas de control interno y
contable de la organizacin no eviten o detecten y corrijan imprecisiones significativas de
manera oportuna (riesgo de control.) El auditor evala el riesgo de control que es probable
que sea alto a menos que pueda identificar controles que puedan prevenir o detectar o
corregir una imprecisin significativa y ejecute pruebas de los controles que respalden una
evaluacin de riesgo de control. Sobre le base de la evaluacin del riesgo inherente y de
control, el auditor efecta procedimientos sustantivos para reducir el riesgo de auditora a
un nivel aceptablemente bajo.
17. El auditor considerar cmo los estados financieros pueden contener imprecisiones
significativas y considerar si existen factores de riesgo de fraude que indiquen la
posibilidad de informes financieros fraudulentos o apropiacin ilcita de activos. El auditor
disear procedimientos de auditora para reducir a un nivel aceptablemente bajo el riesgo
de que surjan imprecisiones debido a fraude o error que no sean detectados y que sean
significativos para los estados financieros tomados en su conjunto. La NIA 240,
Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude y Error en una Auditora de los
Estados Financieros enumera factores de riesgo de fraude cuya presencia pueden alertar al
auditor con respecto de la posibilidad de que exista fraude. En algunos pases, cuando el
auditor determina que existe evidencia de fraude, se requiere que el auditor revele esa
informacin al supervisor del banco.
18. Al efectuar la auditora de los estados financieros de un banco, el auditor externo reconoce
que los bancos tienen las siguientes caractersticas que generalmente los distinguen de la
mayora de las otras empresas comerciales, las cuales el auditor tomar en cuenta al
evaluar el nivel de riesgo inherente:
Los bancos tienen en custodia grandes volmenes de dinero, incluyendo efectivo e

instrumentos financieros negociables, cuya seguridad fsica tiene que asegurar, durante la
transferencia y mientras estn siendo custodiados. Tambin tienen bajo su custodia y control
instrumentos negociables y otros activos que son fcilmente transferibles en forma electrnica.
Las caractersticas de liquidez de estos instrumentos los hace vulnerables a malversacin o
Independiente sobre un juego completo de estados financieros para Propsitos Generales entre en vigentes. La NIA 700 (Revisada) est
vigente para auditoras de periodos que comienzan a partir del 31 de diciembre del2006.
DIPA 1004
526

fraude. Por lo tanto, los bancos necesitan establecer procedimientos de operacin formales,
lmites bien definidos para el uso del criterio individual y sistemas rigurosos de control interno.
Por lo general se dedican a transacciones iniciadas en una jurisdiccin, registradas en una

segunda jurisdiccin diferente y administrada en otra jurisdiccin.
Operan con un gran apalancamiento (es decir, el ratio de capital a activos totales es bajo), lo
cual aumenta la vulnerabilidad de los bancos a eventos econmicos adversos e incrementa el
riesgo de falla o error.
Tienen activos que pueden cambiar rpidamente de valor y cuyo valor es por lo general difcil
de determinar. Consecuentemente, una disminucin relativamente pequea en los valores de
los activos puede afectar significativamente su capital y potencialmente su solvencia
reglamentaria.
Generalmente derivan una cantidad significativa de su financiamiento de sus depsitos a corto

plazo (asegurados o no asegurados). Una prdida de seguridad por parte de los depositantes en
la solvencia del banco puede derivar en una crisis de liquidez.
Tienen capacidad fiduciaria con respecto a los activos que mantienen y que pertenecen a otras
personas. Esto puede dar lugar a obligaciones por violacin de la confianza o fideicomiso. Los
bancos, por lo tanto, tienen que establecer controles internos y procedimientos operativos
diseados para asegurar que tales activos estn siendo manejados de conformidad con los
trminos bajo los cuales tales activos fueron transferidos al banco.
Se dedican a un gran volumen y variedad de transacciones tanto en trminos de nmero como

de valor. Esto necesariamente requiere sistemas de contabilidad y de control interno complejos
y un amplio uso de tecnologa de la informacin (TI).
Normalmente operan a travs de una amplia red de sucursales y departamentos que estn
geogrficamente diseminados. Esto necesariamente implica una mayor descentralizacin de la
autoridad y la dispersin de las funciones contables y de control con las consecuentes
dificultades para mantener prcticas de operacin y sistemas de contabilidad uniformes,
particularmente cuando la red de sucursales trasciende las fronteras nacionales.
Existen transacciones que pueden ser iniciadas y culminadas directamente por un cliente sin la
intervencin de los empleados del banco por ejemplo, a travs del Internet o de los llamados
cajeros automticos (CAs)
Los bancos generalmente asumen compromisos importantes sin ninguna transferencia de

fondos, a no ser, en algunos casos, el pago de honorarios. Estos compromisos pueden
involucrar asientos contables de cuentas de orden. Consecuentemente, su existencia puede ser
difcil de detectar.
Los bancos son regulados por autoridades gubernamentales y los requerimientos

reglamentarios a menudo influyen en las prcticas de contabilidad y auditora generalmente
aceptadas dentro de la industria. El incumplimiento con los requerimientos reglamentarios, por
ejemplo concerniente al capital obligatorio que deben mantener, puede tener implicancias en
los estados financieros del banco o en las revelaciones de informacin en los mismos.
527
DIPA 1004

Las relaciones de cliente que el auditor, asistentes o la firma de auditora pueda tener con el
banco pueden afectar la independencia del auditor de una manera que no es afectada por las
relaciones de cliente que estos tienen con otras organizaciones.
Por lo general tienen acceso a sistemas de compensacin y pagos de cheques y transferencias

de fondos, transacciones en moneda extranjera, etc. Son parte integral de sistemas de pagos
nacionales e internacionales, o estn vinculados a ellos, y consecuentemente podra
representar un riesgo sistmico en los pases en las que ellos operan.
Los bancos tambin pueden emitir y negociar una complejidad de instrumentos financieros,
algunos de los cuales necesitaran ser contabilizados y presentados en los estados financieros a
un valor razonable. Para lo cual necesitarn establecer procedimientos que permitan una
apropiada valorizacin y el asumir determinados de riesgos administrativos. La efectividad de
estos procedimientos depender de cuan adecuados sean la seleccin de metodologas y los
modelos matemticos, el acceso a la informacin histrica y confiable del mercado y el
mantenimiento de la integridad de la informacin.
19. Una auditora detallada de todas las transacciones de un banco sera no slo agotadora con
respecto al tiempo empleado y a lo extremadamente costosa sino que tambin no factible
en lo absoluto. El auditor externo, por lo tanto, basa su examen en la evaluacin de riesgos
inherentes de evaluacin significativa, la evaluacin del riesgo de control y ejecucin de
las pruebas de los controles internos para prevenir o detectar y corregir imprecisiones
significativas y sobre procedimientos sustantivos efectuados de manera selectiva. Tales
procedimientos comprenden uno o ms de los siguientes aspectos: inspeccin, observacin,
indagaciones y confirmacin, clculo y procedimientos analticos. En particular, el auditor
externo se interesar en la recuperabilidad y consecuentemente el valor en libros de
prstamos, inversiones y activos correspondientes y la identificacin y adecuada revelacin
en los estados financieros de todos los compromisos y pasivos de importancia significativa,
contingentes o de otro tipo.
20. Si bien el auditor es el nico responsable por su informe y por determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance de sus procedimientos, gran parte del trabajo del departamento de
auditora interna puede ser til al auditor en su examen de la informacin financiera. El
auditor, por lo tanto, como parte de su auditora evala la funcin de auditora interna en la
medida que crea ser relevante para determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de
sus procedimientos.
21. La NIA 610, Consideracin del Trabajo de Auditora Interna requiere que los auditores
externos consideren las actividades de los auditores internos y su efecto, si hay alguno, en
la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos del auditor externo. El auditor
externo considerar la jerarqua dentro de la organizacin de la funcin de auditora
interna, la competencia tcnica de sus miembros y el cuidado profesional que se ejerce al
evaluar el trabajo del departamento.
22. El uso del criterio se muestra en todo el trabajo del auditor. El auditor tiene que usar su
criterio en reas tales como:
La evaluacin del riesgo inherente y de control y el riesgo de imprecisiones o errores

significativos debido a fraude o error;
Decidir sobre la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora;
DIPA 1004
528

Evaluacin de los resultados de los procedimientos y
Evaluacin de la razonabilidad de los criterios y estimados usados por la administracin al

preparar los estados financieros.
23. Un auditor planifica y conduce la auditora para obtener una seguridad razonable de
detectar imprecisiones errneas en los estados financieros del banco que, individualmente,
o en su conjunto, sean significativas para la informacin financiera presentada en dichos
estados financieros. El auditor considerar la importancia significativa tanto a un nivel
global como en relacin con saldos de cuentas y revelaciones particulares. La evaluacin
de lo que es de importancia relativa es una cuestin de criterio profesional del auditor, pero
est influenciada por las decisiones econmicas que los usuarios de los estados financieros
del banco tomarn sobre la base de estos estados financieros. El auditor considerar el
grado de importancia tanto en el mbito de los estados financieros como en el mbito de
los saldos individuales de cuentas, clases de transacciones y revelaciones de informacin.
El grado de importancia relativa puede verse influenciada por otras consideraciones tales
como los requerimientos legales y requerimientos y consideraciones relativas a los saldos
de cuentas individuales de los estados financieros y las relaciones entre estos. El proceso
puede resultar en diferentes niveles de importancia dependiendo del aspecto de los estados
financieros que se est considerando. En forma similar, el nivel de grado de importancia
usado por un auditor cuando audita los estados financieros de un banco puede ser diferente
del nivel usado cuando prepara informes especiales para supervisores de la actividad
bancaria. La NIA 320, Materialidad aborda este tema con mayor detalle.
24. Al formarse su opinin sobre los estados financieros, el auditor lleva a cabo
procedimientos diseados para obtener una seguridad razonable de que los estados
financieros han sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo al marco
de referencia aplicable para la presentacin de informacin financiera. Una auditora no
garantiza que todas las imprecisiones significativas sern detectadas debido a factores tales
como el uso del criterio, de pruebas, limitaciones inherentes de control interno y el hecho
de que gran parte de la evidencia disponible a la auditora es persuasiva antes que
concluyente por naturaleza. El riesgo de no detectar una imprecisin significativa
resultante de fraude es ms alto que el riesgo de no detectar una imprecisin significativa
que resulta de un error, debido a que el fraude puede involucrar sistemas sofisticados y
cuidadosamente diseados para esconderlo; como por ejemplo, falsificacin de
documentos, omisin deliberada del registro de transacciones o declaraciones
malintencionadas efectuadas al auditor. Tales intentos de esconder el problema pueden ser
an ms difciles de detectar cuando estn acompaados de colusin. Adems, el riesgo de
que el auditor no detecte una imprecisin significativa que resulta de fraude de la
administracin es mayor que el riesgo de no detectar fraude de empleados, debido a que los
directorios y la administracin estn siempre en una posicin por la que se asume
integridad y le hace posible que pasen por alto procedimientos de control formalmente
establecidos. Por lo tanto, el auditor planifica y ejecuta una auditora con una actitud de
escepticismo profesional, reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que
los estados financieros contengan imprecisiones significativas.
25. Cuando el auditor descubre una imprecisin significativa en los estados financieros
tomados en su conjunto, incluyendo el uso de una poltica contable o valorizacin de
activos inadecuada u omisin de revelacin de informacin esencial, el auditor pedir a la
administracin que efecte ajustes en los estados financieros para corregir la imprecisin.
Si la administracin rehsa efectuar las correcciones, el auditor emitir un dictamen con
salvedad o negativo con respecto a los estados financieros. Tal informe podra tener un
529
DIPA 1004

efecto grave en la credibilidad e inclusive estabilidad del banco. Por lo tanto,

administracin por lo general da los pasos necesarios para evitarlo. De igual manera,
auditor emitir un informe con salvedad o se abstendr de expresar una opinin si
administracin no ha proporcionado al auditor toda la informacin o explicaciones que
auditor requiera. .
la
el
la
el
26. Como una parte complementaria pero no necesariamente integral de su papel, el auditor
generalmente proporciona a la administracin una carta de recomendaciones. Est carta
regularmente contiene comentarios sobre asuntos como deficiencias en controles internos u
otros errores u omisiones que han llamado la atencin del auditor durante el curso de la
auditora, pero que no justifican una salvedad en su informe de auditora porque ha podido
llevar a cabo procedimientos adicionales para compensar una debilidad de control o porque
los errores han sido corregidos en los estados financieros o no son de importancia relativa
en este contexto. En algunos pases, un auditor tambin somete, ya sea como parte de un
requerimiento de ley o por prctica establecida, un informe largo a la administracin o a las
autoridades de supervisin sobre asuntos especficos, tales como la composicin de los
saldos de cuentas o de la cartera de prstamos, liquidez y utilidades, ndices, la adecuacin
de sistemas de control interno, un anlisis de riesgos bancarios, o cumplimiento con
requerimientos legales o de la supervisin.
27. En algunos pases, se requiere que el auditor externo informe oportunamente a los
supervisores de banca sobre cualesquier factor o decisin que es probable:
Pueda tener un efecto significativo y causar la violacin de leyes y regulaciones;
Afectar la capacidad del banco para continuar como una empresa en marcha o
Dar lugar a un informe modificado.
El Papel del Supervisor Bancario

28. El objetivo clave de una supervisin prudencial es mantener la estabilidad y confianza en el
sistema financiero, reduciendo de esa manera el riesgo de prdida para los depositantes y otros
acreedores. Adems, la supervisin es tambin dirigida a verificar el cumplimiento con las
leyes y regulaciones que rigen los bancos y sus actividades. Sin embargo, en la presente
Declaracin nos enfocamos en el aspecto prudencial del papel del supervisor.
29. La supervisin de banca se basa en el poder de autorizar o conceder licencia a una
organizacin de conducir un negocio bancario y de retirar dicha autorizacin o licencia. A
fin de calificar para obtener una licencia y para conservarla, las organizaciones bancarias
deben observar ciertos requerimientos prudenciales. Estos requerimientos pueden diferir de
un pas a otro en sus especificaciones; algunos pueden estar definidos claramente en las
regulaciones y otros pueden ser emitidos en forma ms amplia, permitiendo a la autoridad
de supervisin una medida de discrecin en su interpretacin. Sin embargo, los siguientes
requerimientos bsicos para autorizacin se encontrarn generalmente en la mayora de los
sistemas de supervisin:
DIPA 1004
El banco deber tener accionistas y miembros adecuados en su directorio (este

concepto incluye integridad y prestigio en la comunidad as como fortaleza financiera de los
principales accionistas.)
530

La administracin del banco deber ser honesta y digna de confianza y deben poseer
habilidades apropiadas y experiencia para operar el banco de una manera slida y prudente.
La organizacin del banco y su control interno deben ser consistentes con sus planes de
negocios y estrategias.
El banco deber tener una estructura legal consistente con su estructura operativa.
El banco deber tener un capital adecuado para enfrentar los riesgos inherentes a la naturaleza
y tamao de su negocio.
El banco deber tener suficiente liquidez para satisfacer el flujo de salida de fondos.
30. A menudo se prescriben requerimientos adicionales y ms detallados, incluyendo ndices

numricos mnimos para adecuar capital y liquidez. Cualesquiera que sea la forma particular
de las regulaciones, sin embargo, su objetivo es establecer condiciones para asegurar que la
administracin del banco conduce su negocio en forma prudente y tiene recursos financieros
adecuados para superar las circunstancias adversas y proteger a los depositantes de prdidas.
31. Adems de otorgar licencias a nuevos bancos, la mayora de los supervisores de bancos
tienen la autoridad de revisar y rechazar cualesquier propuesta para transferir la propiedad
significativa o participacin de control actual en bancos a terceros.
32. Por lo general la supervisin bancaria actual es realizada sobre la base de recomendaciones
y lineamientos especficos. Sin embargo, los supervisores de banca tienen a su disposicin
facultades legales para efectuar correcciones oportunas cuando un banco no cumple con
requerimientos prudenciales, cuando se producen violaciones de las leyes o regulaciones o
cuando los depositantes se ven enfrentados a un riesgo sustancial de prdida. En algunas
circunstancias, el supervisor puede tener la autoridad de revocar la licencia del banco.
33. Uno de los pilares principales de la supervisin prudencial es la adecuacin del capital. En
la mayora de los pases hay requerimientos mnimos de capital para el establecimiento de
nuevos bancos y las pruebas de adecuacin de capital son un elemento normal en la
supervisin continua. En el paquete consultivo El Nuevo Acuerdo Sobre Capital de
Basilea (originalmente The New Basil Capital Accord), emitido por el Comit de
Supervisin de Basilea en enero del 2001, el Comit de Basilea propone un marco de
referencia de adecuacin de capital sobre la base de tres fundamentos o pilares que se
complementan: Requerimientos mnimos de capital, un proceso de revisin y de
supervisin y disciplina de mercado.
El primer fundamento o pilar define los requerimientos de capital mnimo para tres categoras
amplias de riesgos: Riesgo de crdito, riesgo de mercado y riesgo operativo.
El segundo fundamento o pilar, el proceso de revisin y supervisin, se basa en los siguientes

principios. Los bancos deben tener suficiente solvencia en relacin con su perfil de riesgo y los
supervisores deben tener la capacidad de requerir a los bancos que mantengan capital por
encima del mnimo. Los bancos deben evaluar internamente y de manera continua la
adecuacin de su capital sobre la base de su perfil de riesgo presente y futuro y los
supervisores deben revisar este procedimiento de evaluacin interna que efectan los bancos
sobre la adecuacin de su capital. Finalmente, los supervisores deben intervenir desde un
comienzo, tomando en cuenta la naturaleza relativamente gaseosa de la mayora de los activos
531
DIPA 1004

de los bancos y las opciones limitadas que tienen la mayora de los bancos de reunir capital
rpidamente.
El tercer fundamento, la disciplina de mercado, aumenta el papel de los participantes del

mercado en alentar los bancos a mantener niveles adecuados de capital. En este aspecto, los
bancos deben revelar informacin cuantitativa y cualitativa sobre su perfil de riesgo y capital.
34. Los bancos estn sujetos a una variedad de riesgos. Los supervisores tambin buscan
monitorear y limitar la variedad de otros riesgos bancarios, como el riesgo de crdito,
riesgo de mercado (incluyendo el riesgo de tasa de inters y el riesgo de tipos de cambio),
riesgo de liquidez y de financiamiento, riesgo operativo, riesgo legal y de prdida de
prestigio. Los supervisores de banca estn intentando cada vez ms desarrollar sistemas de
medicin que capturen el grado de exposicin a riesgos especficos (por ejemplo, los
riesgos involucrados en los instrumentos financieros derivados). Estos sistemas por lo
general forman la base de controles o lmites especficos sobre las diversas categoras de
exposicin.
35. El ms importante de los riesgos bancarios, en trminos de experiencia de prdida
histrica, es el riesgo de que una contraparte no cumplir con una obligacin por el valor
total, ya sea a su vencimiento o en cualesquier momento posterior (a veces llamado el
riesgo de crdito.) No es papel del supervisor establecer las polticas de prstamos del
banco pero es esencial para el supervisor estar seguro que el banco ha adoptado un sistema
slido para manejar el riesgo de crdito. El supervisor tambin evaluar la efectividad de
las polticas y prcticas de un banco de evaluar la calidad del prstamo. Tambin buscar
satisfacerse de que los mtodos empleados y juicios emitidos por la administracin para
calcular las provisiones producir un monto agregado de provisiones especficas y
generales que es adecuado para absorber las prdidas estimadas por crditos, de manera
oportuna, de acuerdo con las polticas y procedimientos apropiados. Adems, el supervisor
tambin buscar asegurar que el riesgo de crdito sea diversificado en forma adecuada por
medio de reglas para limitar la exposicin, ya sea en trminos de prestatarios individuales,
sectores industriales o comerciales, o pases o regiones econmicas particulares.
36. Aunque es difcil evaluarla, la calidad de los prstamos y otros activos es uno de los
factores esenciales que determinan su situacin financiera. Por lo tanto, la valorizacin
exacta y prudente de los activos es de gran importancia para los supervisores porque afecta
directamente a la determinacin del monto reportado de activos netos que tiene un banco.
Como ya se indic, el capital se usa ampliamente como el patrn de medicin que utiliza el
supervisor para medir y limitar las exposiciones a riesgos. Aunque la debida valorizacin
de los activos es una de las principales responsabilidades de la administracin, el proceso
de valorizacin involucra el uso considerable de criterio. En general, a menos que el
supervisor efecte su propia evaluacin de este proceso para determinar la exactitud y
cumplimiento con las polticas y procedimientos documentados, el supervisor se basa en
gran medida en el juicio de la administracin sobre la valorizacin correcta de los activos y
en el hecho de que las valorizaciones que aparecen en los estados financieros han sido
sometidas a auditora externa.
37. Los supervisores adjudican considerable importancia a la necesidad de los bancos de tener
implantados controles que sean adecuados a la naturaleza, alcance y dimensin de sus
negocios. El propsito de los controles internos es contribuir al logro de los objetivos de la
administracin de asegurar, en la medida que sea factible, la conduccin eficiente y
ordenada de sus negocios, incluyendo la observancia de las polticas implantadas por la
administracin, la salvaguarda de los activos, la prevencin y deteccin de fraude y error,
DIPA 1004
532

la exactitud e integridad de los registros contables y la preparacin oportuna de

informacin confiable.
38. El desarrollo de sofisticados sistemas de computacin en tiempo real ha mejorado
enormemente la potencia de control pero a su vez ha trado consigo riesgos adicionales
que surgen de la posibilidad de fallas o fraude electrnico. La introduccin del comercio
electrnico ha generado a su vez nuevos riesgos significativos que requieren controles
adicionales.
39. Los supervisores estn interesados en asegurar que la calidad de la administracin sea
adecuada para la naturaleza y alcance del negocio. En entornos reglamentarios en los que
se realizan regularmente inspecciones al banco (in situ), los examinadores tienen la
oportunidad de observar indicios de deficiencias de la administracin. En otros ambientes,
el supervisor normalmente conviene en entrevistar a la administracin regularmente y
busca otras oportunidades de contacto cuando surgen. Cualesquiera que sea la naturaleza
del entorno reglamentario, el supervisor trata de usar estas oportunidades para formarse
una opinin sobre la competencia de la administracin y para asegurar que sta tiene una
clara idea de sus propios planes y estrategias y de cmo espera lograrlos. De manera
similar, el supervisor busca descubrir si el banco est equipado en forma apropiada para
llevar a cabo sus funciones en trminos de las habilidades y competencias de su personal y
del equipo e instalaciones a su disposicin. La informacin obtenida a partir de estos
contactos con la administracin contribuye a que el supervisor se forme una opinin sobre
la competencia de la administracin.
40. Una supervisin efectiva requiere la recopilacin y anlisis de informacin sobre los
bancos supervisados. Por ejemplo, los supervisores recopilan, revisan y analizan informes
prudenciales e informes estadsticos de los bancos. Estos incluyen los estados financieros
bsicos as como las cdulas de respaldo que proporcionan mayor detalle. Estos informes
son usados para verificar la observancia a ciertos requerimientos prudenciales y slo
proporcionan una base para discusiones con la administracin del banco. La supervisin a
distancia puede identificar con frecuencia problemas potenciales, particularmente durante
las inspecciones in situ, proporcionando una deteccin temprana y acciones correctivas
oportunas antes que los problemas se hagan ms graves.
41. Los supervisores deben tener un medio para validar la informacin que reciben, ya sea a
travs de las inspecciones in situ o el uso de auditores externos. El trabajo in situ,
efectuado por el propio personal de los supervisores bancarios o comisionados por el
supervisor pero conducido por auditores externos, est estructurado para proporcionar una
verificacin independiente de s existe un sistema adecuado de control interno, que cumple
con los criterios especficos del supervisor en cada banco y si la informacin
proporcionada por los bancos es confiable.
42. Para mejorar su entendimiento del gobierno corporativo y sistema de funcionamiento de un
banco, algunas autoridades de supervisin se renen peridicamente con el comit de
auditora del banco y con su directorio. Estas reuniones proporcionan una oportunidad para
que el comit de auditora y el directorio discutan cualesquier preocupacin que puedan
tener sobre la administracin del banco y permite que el supervisor se forme una opinin
sobre la efectividad del comit de auditora.
43. Los supervisores de las actividades de banca estn interesados en asegurar que todo el
trabajo realizado por los auditores externos es efectuado por auditores que:
533
DIPA 1004

Poseen las debidas licencias actualmente vigentes;
Tiene la experiencia profesional relevante y competente;
Estn sujetos a un programa de aseguramiento de calidad;
Son independientes de hecho y de apariencia con respecto al banco auditado;
Son objetivos e imparciales y
Cumplen con cualesquier otro requerimiento tico aplicable5
44. En algunos pases, el supervisor bancario tiene poderes establecidos por ley o reglamento
sobre la designacin de los auditores externos, tales como el derecho de aprobacin y
remocin y el derecho de designar una auditora independiente. Estas facultades tienen el
objetivo de asegurar que los auditores externos que los bancos designan tienen la
experiencia, recursos y habilidades necesarias para las circunstancias. Cuando no existe
razn evidente para un cambio de auditores externos, los supervisores normalmente
investigarn las circunstancias que llevaron al banco a no volver a asignar al auditor.
45. Los supervisores tienen un evidente inters en asegurar altos estndares de auditora
bancaria. Adems, una preocupacin importante de los supervisores es la independencia
del auditor externo quien realiza la auditora de un banco; particularmente cuando el
auditor tambin proporciona ciertos tipos de servicios que no son de auditora al banco.
Consecuentemente, los supervisores buscan mantener un contacto estrecho con los gremios
de auditora profesional para abordar temas de mutuo inters.
La relacin Entre el Supervisor Bancario y el Auditor Externo del Banco

46. En muchos aspectos el supervisor y el auditor tienen intereses que se complementan
relativos a los mismos temas especficos, aunque el enfoque de sus intereses pueda ser
diferente.
El supervisor de banca est primordialmente interesado en la estabilidad del sistema

bancario y fomentar la seguridad y solidez de bancos individuales con el fin de
proteger los intereses de los depositantes. Por lo tanto, el supervisor monitorea su
viabilidad presente y futura y usa los estados financieros para ayudarse a evaluar su
situacin y rendimiento. El auditor externo, por otra parte, est interesado
principalmente en informar sobre los estados financieros del banco, por lo general, a
los accionistas del banco o al directorio. Al hacer eso, el auditor considerar la
propiedad en el uso que hace la administracin del supuesto de empresa en marcha. El
auditor considerar el periodo de evaluacin usado por la administracin y, cuando tal
periodo es menor de 12 meses desde la fecha del balance general, pide a la
administracin que extienda el periodo de evaluacin a por lo menos 12 meses desde
la fecha del balance general. Si la administracin se rehsa a hacerlo as, la NIA 570,
Empresa en Marcha requiere que el auditor considere la necesidad de modificar su
informe como resultado de la limitacin de su trabajo. El auditor tambin indagar con
la administracin con respecto a su conocimiento de los eventos y situaciones que van
ms all del periodo de evaluacin usado por la administracin que pueda hacer surgir
El auditor cumple con normas de tica nacionales importantes y que han sido emitidas por el IFAC denominado Cdigo de tica para
Profesionales Contadores.
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534

dudas significativas sobre la capacidad del banco de continuar como empresa en

marcha.
El supervisor bancario est interesado en el mantenimiento de un sistema efectivo de

control interno como base para la administracin segura y prudente de los negocios del
banco. En la mayora de las situaciones, el auditor externo se interesar en la
evaluacin del control interno para determinar el grado de confiabilidad que pueda
tener en el sistema para planear y llevar a cabo su trabajo de auditora.
El supervisor bancario deber obtener satisfaccin de que cada banco mantiene

registros adecuados preparados de conformidad con polticas y prcticas contables
consistentes que permitan que el supervisor sopese la situacin financiera del banco y
la rentabilidad de su negocio. Adems le interesa que el banco publique o ponga a
disposicin del pblico de manera regular los estados financieros que reflejen
razonablemente la situacin financiera del banco. Al auditor externo le interesa saber
si se mantienen registros contables adecuados y suficientemente confiables que le
permita a la organizacin preparar estados financieros que no contengan imprecisiones
significativas y que por lo tanto permita al auditor externo expresar una opinin sobre
esos estados.
47. Cuando un supervisor bancario utiliza estados financieros auditados en el curso de las
actividades de supervisin, el supervisor tiene que tener en mente los siguientes factores:
Las necesidades de supervisin que no son normalmente el propsito principal para el

que se preparan los estados financieros.
Una auditora de acuerdo a las NIAs que est diseada para proporcionar una
seguridad razonable de que los estados financieros tomados en su conjunto estn libres
de imprecisiones o errores significativos.
La importancia de las polticas contables usadas en la preparacin de los estados

financieros puesto que los marco de referencias para la presentacin de informacin
financiera requieren el ejercicio del criterio en su aplicacin y pueden permitir que se
elija de entre ciertas polticas o como stas son aplicadas.
Los estados financieros incluyen informacin sobre la base del criterio de la

administracin y de estimados preparados por ella y examinados por el auditor.
La posicin financiera del banco puede haber sido afectada por eventos subsecuentes
desde la fecha que los estados financieros fueron preparados.
El supervisor no puede asumir que la evaluacin sobre el control interno que efecta el
auditor externo con ocasin de la auditora externa ser necesariamente adecuada para
los propsitos para los cuales el supervisor necesita una evaluacin, considerando los
diferentes fines para los cuales se evala el control interno y para los cuales el auditor
y supervisor ejecutan pruebas.
Es posible que los controles y polticas contables que el auditor externo considera no
sean los que el banco usa al preparar la informacin para el supervisor bancario.
48. No obstante, hay muchas reas donde el trabajo del supervisor bancario y del auditor
externo pueden ser mutuamente tiles. Las cartas de recomendaciones de control interno
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DIPA 1004

para la administracin y otros informes presentados por los auditores pueden proporcionar
a los supervisores una perspectiva valiosa sobre diversos aspectos de las operaciones del
banco. Es prctica difundida en muchos pases que dichos informes se pongan a
disposicin de los supervisores.
49. En forma similar, los auditores pueden obtener una perspectiva til a partir de la
informacin que se origina de la autoridad de supervisin. Cuando se realiza una
inspeccin de supervisin o una entrevista con la administracin, es costumbre comunicar
al banco las conclusiones extradas de la inspeccin o entrevista. Estas comunicaciones
pueden ser tiles para los auditores en la medida que dan una evaluacin independiente
sobre reas importantes como la adecuacin de las provisiones para deudas de cobranza
dudosa y enfocan la atencin en reas especficas de inters para fines de supervisin. Las
autoridades de supervisin pueden tambin desarrollar ciertos ndices prudenciales
informales o lineamientos que se ponen a disposicin de los bancos y que pueden ser de
ayuda a los auditores para ejecutar revisiones analticas.
50. Cuando se comunican con la administracin, tanto supervisores como auditores estn
conscientes de los beneficios que pueden fluir hacia cada uno de ellos a partir del
conocimiento de los asuntos contenidos en dichas comunicaciones. Por lo tanto, sera
ventajoso que las comunicaciones de esta naturaleza se hagan por escrito, de modo que
formen parte de los registros del banco a los que la otra parte tendr acceso.
51. Para preservar los intereses de ambas partes respecto de la confidencialidad de la
informacin obtenida mientras se realizan sus respectivas funciones, es normal que,
cuando los contactos entre el supervisor y el auditor se vuelven necesarios, la
administracin del banco est tambin presente o al menos informada. Se recomienda que
se tomen las medidas adecuadas y oportunas de manera que los auditores externos no sean
responsabilizados por informacin revelada de buena fe a las autoridades de supervisin de
conformidad con las leyes y regulaciones aplicables. Estas medidas pueden tener la forma
de documentos legales o puede ser un acuerdo entre el banco, su administracin, el auditor
externo y las autoridades de supervisin Esto es particularmente cierto cuando la presencia
de la administracin compromete la discusin; por ejemplo, cuando el auditor cree que la
administracin est involucrada en conducta fraudulenta.
52. La NIA 260, Comunicaciones de Asuntos de Auditora a Aquellos con Jerarqua Plena de
la Organizacin identifica asuntos de gobierno corporativo y requiere que los auditores
comuniquen aquellos temas de manera oportuna a los encargados del gobierno6 los temas
de auditora relacionados al gobierno que han llegado a la atencin del auditor como
6
Por lo general estos temas incluyen:
El enfoque general y alcance general de la auditora, incluyendo cualesquier limitacin esperada o cualesquier requerimiento adicional;
La seleccin de polticas y prcticas contables significativas, y cambios en las mismas, que tienen o podran tener un efecto significativo
en los estados financieros de la entidad;
El efecto potencial en los estados financieros de cualesquier riesgo o exposicin significativa, tales como litigios pendientes que se
requieran sean revelados en los estados financieros;
Ajustes de auditora, registrados o no por la entidad, que tienen o podran tener un efecto significativo en los estados financieros de la
entidad;
Incertidumbres significativas relativas a eventos y condiciones que pueden crear dudas significativas respecto a la capacidad de la
entidad de continuar como empresa en marcha;
Discrepancias con la administracin sobre temas que, individualmente o acumuladas, podran ser significativas para los estados
financieros de la entidad o el informe del auditor. Estas comunicaciones incluyen consideracin de s el tema ha sido resuelto y la
importancia del tema;
Modificaciones esperadas en el informe del auditor;
Otros temas que garantizan la atencin de aquellos encargados del gobierno, tales como las deficiencias significativas en el control
interno, cuestionamientos respecto a la integridad de la administracin y fraude que involucra a la administracin; y
Otros temas previamente acordados en los trminos del compromiso.
DIPA 1004
536

resultado de la ejecucin de la auditora. No se requiere que el auditor en una auditora de

acuerdo con las NIAs disee procedimientos para efectos especficos de identificar asuntos
de gobierno. Es probable que ciertos temas de auditora de gobierno sean de inters para
los supervisores de banca, particularmente aquellos que pueden requerir accin urgente por
parte de los supervisores. Cuando son requeridos por el marco de referencia legal,
regulador o por acuerdo formal o protocolo, el auditor comunicar estos temas a los
supervisores de banca de manera oportuna. En situaciones en las que no existan tales
requerimientos, acuerdos o protocolos, el auditor instar a la administracin del banco a
aquellos encargados de la administracin a que comunique de manera oportuna esos temas,
que a juicio del auditor, pueden ser de inters urgente para el supervisor de banca.7
Adems, an si no existiera tal requerimiento, el auditor considerar comunicar tales temas
a los supervisores de banca cuando la administracin o aquellos a cargo del gobierno no lo
hagan as. En tales circunstancias, el auditor considerar si la ley protege al auditor cuado
tales comunicaciones se efectan.
53. Los siguientes son ejemplos de otros temas que pueden llegar a la atencin del auditor y
que pueden requerir accin urgente por parte del supervisor bancario:
Informacin que indique un incumplimiento con alguno de los requerimientos para

otorgar una licencia de bancos.
Un conflicto grave dentro de los entes en la toma de decisiones o la salida inesperada

de un gerente en una funcin clave.
Informacin que puede indicar una violacin significativa de las leyes y regulaciones o
de los estatutos del banco o documento semejante.
La intencin del auditor de renunciar o la remocin del auditor de la funcin.
Cambios negativos significativos en los riesgos del negocio del banco y posibles
riesgos que se anticipan.
En muchos casos el auditor externo comunica estos temas a aquellos encargados del
gobierno.
54. En determinados pases, el auditor externo lleva a cabo encargos especficos o emite
informes especiales de conformidad con los estatutos o a solicitud del supervisor bancario
para asistir al supervisor en el desempeo de sus funciones. Estos deberes pueden incluir
informes sobre s:
Se han cumplido con las condiciones relativas a las licencias;
Los sistemas para mantener registros contables y otros son adecuados y sobre si los
sistemas de control interno son adecuados;
El mtodo usado por el banco para preparar informes para los supervisores de banca es
adecuado y la informacin incluida en estos informes, la cual puede incluir ratios
especficos de activos a pasivos u otros requerimientos de prudencia, es exacto;
En muchos pases ya se han establecido por ley los requerimientos claros respecto a la comunicacin del auditor con los supervisores de banca,
por requerimientos de supervisin o por acuerdo formal o protocolo. Esto es de inters mutuo tanto para auditores como para supervisores de
banca. En pases, sin tal requerimiento, se insta a los supervisores de banca y gremios contables a considerar iniciativas para reportar medidas
inadecuadas en este aspecto.
537
DIPA 1004

La organizacin es adecuada sobre la base de criterios proporcionados por la autoridad

de supervisin;
Se cumplen con leyes y regulaciones y
Se han observado las polticas contables pertinentes.
55. Los supervisores de banca y auditores externos e internos cooperan mutuamente para
efectuar su contribucin a hacer del proceso de supervisin uno ms eficiente y efectivo.
La cooperacin optimiza la supervisin mientras que permite que cada parte se concentre
en sus propias responsabilidades. En algunos pases, la cooperacin puede traducirse en
reuniones peridicas del supervisor y los auditores internos y externos.
Criterios para una Posible Extensin del Papel del Auditor como una
Contribucin al Proceso de Supervisin
56. Es necesario que las solicitudes de los supervisores a los auditores para que colaboren en
tareas especficas de supervisin sean hechas en el contexto de un marco de referencia
conceptual bien definido que sea estipulado en las leyes aplicables o en un acuerdo
contractual entre el banco y los supervisores. Estas solicitudes pueden en algunos casos ser
parte de un encargo separado. En est situacin, se tienen que establecer los siguientes
criterios.
57. En primer lugar, la responsabilidad bsica para suministrar informacin completa y precisa
al supervisor bancario deber permanecer en la administracin del banco. El papel del
auditor externo es presentar un informe sobre esa informacin o sobre la aplicacin de
procedimientos particulares. Como tal, no asume ninguna de las responsabilidades del
supervisor pero, al proporcionar su informe, ayuda a ste a hacer sus juicios sobre el banco
ms efectivamente.
58. En segundo lugar, la relacin normal entre el auditor externo y el banco auditado tiene ser
salvaguardada. Si no hay otros requerimientos de ley o acuerdos contractuales, todos los
flujos de informacin entre supervisores y auditores que necesitan ser canalizados a travs
del banco excepto en circunstancias excepcionales. As, la autoridad de supervisin deber
solicitar al banco que haga arreglos para obtener la informacin que requiere del auditor y
dicha informacin ser entregada al supervisor por medio del banco. A cualesquier reunin
entre el auditor externo y los supervisores, excepto por lo indicado en los prrafos 51 y 52,
asistirn los representantes del banco y se requerir la aprobacin del banco para que el
auditor transmita copias de las comunicaciones a la administracin y otros informes a las
autoridades de supervisin8.
59. En tercer lugar, antes de concluir cualesquier acuerdo con el supervisor, el auditor externo
deber considerar si es posible que surjan conflictos de inters. S es as, estos deben
resolverse satisfactoriamente antes del comienzo del trabajo, normalmente obteniendo la
aprobacin previa de la administracin del banco para asumir el compromiso.
60. En cuarto lugar, los requerimientos de supervisin deben ser especficos y definidos
claramente en relacin con la informacin requerida. Esto significa que el supervisor tiene
que describir, hasta donde sea posible en trminos cuantitativos, las normas bajo las que se
puede medir el rendimiento del banco, de manera que el auditor pueda informar sobre si
8
Muchas de las organizaciones bancarias envan copias recibidas de las comunicaciones para la administracin o informes especiales recibidas
de los auditores externos directamente a los supervisores de bancos.
DIPA 1004
538

estas normas han sido cumplidas. Si, por ejemplo, se requiere informacin sobre la calidad
de los activos de prstamos, el supervisor tiene que especificar cules criterios se usarn
para clasificar los prstamos auditados segn categora de riesgos. De modo similar,
cuando sea posible, se deber alcanzar algn entendimiento entre supervisores y auditores
externos respecto del concepto de grado de importancia relativa.
61. En quinto lugar, las tareas que el supervisor de banca pide al auditor que efecte tienen que
estar dentro de la competencia del auditor, tanto tcnica como prctica. Es posible, por
ejemplo, que se pida al auditor que evale la extensin de la exposicin de un banco a un
prestatario o pas en particular. Sin embargo, sin una orientacin clara y especfica, el
auditor no estar en posicin de juzgar si cualesquier exposicin en particular es excesiva.
Adems, las auditoras se efectan a intervalos y no continuamente, de manera que, por
ejemplo, no es razonable esperar que el auditor externo efecte un trabajo, adems del
trabajo necesario para culminar la auditora, efecte una evaluacin completa de control
interno o supervise el cumplimiento del banco con todas las disposiciones de supervisin,
excepto a travs de un programa continuo de trabajo sobre un periodo de tiempo.
62. En sexto lugar, la tarea del auditor deber tener una base racional para el supervisor
bancario. Esto significa que, excepto en circunstancias especiales, la tarea deber ser
complementaria a su trabajo regular de auditora y puede ser desempeada ms
econmicamente o ms expeditamente que por el supervisor, ya sea por las habilidades
especializadas del auditor o porque se evita entonces la duplicacin de esfuerzos.
63. Finalmente, necesitan ser protegidos ciertos aspectos de confidencialidad, en particular la
confidencialidad de informacin obtenida por el auditor externo, a travs de sus relaciones
profesionales con otros clientes de auditora y no disponible al banco o al pblico en
general.
64. La forma en que el papel del auditor puede extenderse depende de la naturaleza del entorno
nacional de supervisin. Por ejemplo, si el supervisor sigue un enfoque activo, con
inspeccin frecuente y rigurosa, la ayuda que pudiera pedirse al auditor sera normalmente
mnima. Si, por otra parte, hay una historia de supervisin menos directa, primordialmente
basada en el anlisis de declaraciones de informes proporcionados por la administracin
del banco, en oposicin a inspeccin, o si los recursos de supervisin son limitados, el
supervisor puede beneficiarse de la ayuda que el auditor pueda ofrecer al dar su opinin
sobre la confiabilidad de la informacin obtenida.
65. Hoy en da, sin embargo, muchos pases estn practicando un enfoque de supervisin que
contiene elementos de ambos enfoques. Al aumentar la complejidad de la banca, la
inspeccin est probando ser ms y ms demandante en trminos de recursos de
supervisin. Muchas autoridades de supervisin que practican inspecciones in situ estn
siendo as llevadas a poner mayor confiabilidad en declaraciones de informes y a acudir a
los auditores por ayuda en aquellas reas en las que sus habilidades son particularmente
adecuadas.
66. Aunque los supervisores de banca han confiado hasta ahora nicamente en el anlisis de
declaraciones prudenciales, han descubierto que un cierto grado de examen en el acto es
una salvaguarda deseable. En estos pases, por lo tanto, los supervisores estn confiando
ms que antes en los auditores para que los ayuden con la ejecucin de tareas especficas
(vase el prrafo 54).
539
DIPA 1004

67. En aquellos pases donde los contactos entre los auditores y los supervisores han sido
cercanos durante un largo tiempo, se ha establecido una relacin de confianza mutua y la
experiencia ampliada ha permitido a cada uno beneficiarse con el trabajo del otro. La
experiencia en esos pases indica que los conflictos de inters que los auditores puedan
percibir en principio como impedimento para una colaboracin ms cercana con los
supervisores se torna menos relevante en la prctica y no presenta un obstculo para un
dilogo fructfero.
La Necesidad de un Dilogo Continuo entre las Autoridades de Supervisin

Bancaria y la Profesin de Auditora
68. Si los supervisores han de obtener un beneficio del trabajo de los auditores externos sobre
una base continua, necesitan debatir sobre temas de mutuo inters con la profesin
contable en su conjunto. Esto puede lograrse en forma ms efectiva por medio de
discusiones peridicas en el mbito nacional entre las autoridades de supervisin y los
rganos profesionales de contabilidad. Dichas discusiones podran cubrir reas de inters
mutuo. Es de considerable ayuda para los auditores al emitir sus criterios de manera
informada que tengan un claro entendimiento sobre el conocimiento que poseen las
autoridades de supervisin y la actitud sobre tales temas. En el curso de tales discusiones,
los supervisores deben tener una oportunidad de expresar sus opiniones sobre las polticas
contables y las normas de auditora generales o procedimientos de auditora particulares.
Esto contribuir a mejorar en general los estndares del trabajo de auditora de bancos.
Puede ser aconsejable para la propia industria de bancos y sus asociaciones representativas
que se involucren en los debates y discusiones sobre algunos de estos temas, quizs a
travs de su jefe de auditora interna, para asegurar que los puntos de vista de todas las
partes sean tomados en cuenta.
69. Las discusiones entre autoridades de supervisin y los rganos profesionales de
contabilidad podran tambin versar en forma til sobre temas importantes de auditora y
problemas sobre tpicos de contabilidad, como las tcnicas de contabilidad apropiadas para
instrumentos recin desarrollados y otros aspectos de innovacin financiera y
titularizacin. Estas discusiones podran ayudar a la adopcin por parte de los bancos de
las polticas contables ms apropiadas.
70. Tanto las autoridades de supervisin de las actividades bancarias como la profesin
contable estn interesadas en que haya uniformidad entre los diferentes bancos en la
aplicacin de polticas contables apropiadas. Las autoridades de supervisin pueden a
menudo ejercer una influencia ms persuasiva sobre los bancos en el logro de polticas
uniformes a causa de sus poderes de reglamentacin, mientras que los auditores externos a
menudo estn en mejor posicin para hacer un seguimiento a la aplicacin prctica y real
de dichas polticas. Un dilogo continuo entre las autoridades de supervisin y la profesin
podra, por lo tanto, contribuir en forma significativa a la armonizacin de las normas de
contabilidad para bancos en el mbito nacional.
DIPA 1004
540

CONSIDERACIONES PARTICULARES EN LA
AUDITORA DE ENTIDADES PEQUEAS
(Esta declaracin est vigencia)
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin ................................................................................................................................. 1-4
Las Caractersticas de las Entidades Pequeas .......................................................................... 5-18
Comentario sobre la Aplicacin de Normas Internacionales de Auditora ................................... 19
Responsabilidades: NIAs 200-299 ........................................................................................... 20-41
Planeamiento: NIAs 300-399 ................................................................................................... 42-53
Control Interno: NIAs 400-499 ................................................................................................ 54-65
Evidencia de Auditora: NIAs 500-599 ................................................................................. 66-101
Conclusiones y Dictmenes de Auditora: NIAs 700-799 ................................................... 102-106
Apndice 1: Comentario sobre la Aplicacin de las NIAs
cuando el Auditor Tambin Prepara los Registros Contables
y Estados Financieros de Entidades Pequeas
Apndice 2: Donde Encontrar Consideraciones de Auditora de Entidades Pequeas
La Declaracin Internacional sobre Prctica de Auditora (DIPA) 1005, Consideraciones

Especiales en la Auditora de Entidades Pequeas deber leerse en el contexto del Prefacio a las
Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditora, Revisin y Otros Compromisos de
541
DIPA 1005
En septiembre de 2002 el Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento

(CNIAA) acord que est Declaracin Internacional sobre Prctica de Auditora (DIPA) deba
revisarse para tomar en cuenta las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) emitidas entre
marzo de 1999 y marzo de 2003 y las NIAs emitidas despus de marzo del 2003, donde
especifiquen, cuando fuere necesario, debern incluirse en el cuerpo de dichas NIAs las
consideraciones en la auditora de entidades pequeas.
Los lineamientos contenidos en est DIPA sern dados de baja cuando entren en vigencia las
revisiones a las NIAs relacionadas.
En Consecuencia, se advierte a los lectores que, adems de los lineamientos en est DIPA,
deber hacerse referencia a las consideraciones particulares en la auditora de entidades
pequeas incluidas en las NIAs emitidas a partir de marzo de 2003.
Introduccin
1.
Las NIAs contienen principios bsicos y procedimientos esenciales junto con lineamientos
relacionados que se aplican a la auditora de los estados financieros de cualesquier entidad,
independientemente de su tamao, su forma legal, estructura de propiedad o
administracin, o la naturaleza de sus actividades. El CNIAA1 reconoce que las entidades
pequeas dan origen a un nmero de consideraciones especiales de auditora. Est DIPA
no establece ningn nuevo requisito para la auditora de entidades pequeas ni establece
ninguna exencin de los requisitos de las NIAs. Todas las auditoras de las entidades
pequeas han de conducirse de acuerdo con las NIAs.
2.
El objetivo de est DIPA es describir las caractersticas que comnmente se encuentran en

las entidades pequeas e indicar cmo pueden afectar a la aplicacin de las NIAs. Est
DIPA incluye:
(a) Discusin de las caractersticas de las entidades pequeas; y
(b) Lineamientos sobre la aplicacin de NIAs emitidas hasta marzo de 2003 a la auditora
de las entidades pequeas.
1
2
3.
El propietario-administrador de una organizacin pequea usualmente necesita la

asistencia en la preparacin de los registros contables y estados financieros. La seccin 8
del Cdigo de tica para Contadores Profesionales2 (El Cdigo) de IFAC tiene que ver
con la independencia, y los auditores al considerar prestar otros servicios a clientes de
auditora de entidades pequeas debern referirse al cdigo y a sus requisitos nacionales
sobre independencia. El apndice de este DIPA contiene un comentario sobre la aplicacin
de las NIAs cuando los auditores tambin preparan los registros contables y los estados
financieros de clientes de auditora de entidades pequeas.
4.
Al determinar la naturaleza y extensin de los lineamientos proporcionados en est DIPA,

el CNIAA ha tenido como objetivo proporcionar un nivel de lineamiento que sean de
aplicabilidad general a todas las auditoras de las entidades pequeas y que ayuden al
auditor a ejercer su juicio profesional con respecto a la aplicacin de las NIAs. Sin
embargo, no se han proporcionado lineamientos detallados de naturaleza procesal, ya que
La DIPA original fue preparado y emitida por el Comit Internacional de Prcticas de Auditora (CIPA) . Entra en vigencia a partir del 01 de
Abril del 2002, el CIPA fue reemplazado por el Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (CNIAA).
La seccin 290 del Cdigo de tica para Contadores Profesionales de IFAC emitido en Junio de 2005 y entre en vigencia a partir del 30 de
Junio del 2006.
DIPA 1005
542
la emisin de tales lineamientos puede menoscabar el ejercicio apropiado del juicio

profesional en la auditora.
Las Caractersticas de las Entidades Pequeas

5.
El auditor de cualquier entidad adopta el enfoque de auditora a las circunstancias de la

entidad y al trabajo. La auditora de una entidad pequea difiere de la auditora de una
entidad grande, ya que la documentacin puede ser poco sofisticada y las auditoras de las
entidades pequeas ordinariamente son menos complejas y pueden desempearse usando
menos asistentes.
6.
En este contexto, el significado de entidad pequea da consideracin no slo al tamao

de una entidad sino tambin a sus caractersticas cualitativas tpicas. Los indicadores
cuantitativos del tamao de una entidad pueden incluir los totales de los saldos de balance,
los ingresos y el nmero de empleados, pero dichos indicadores no son definitivos. Por lo
tanto, no es posible dar una definicin adecuada de una entidad pequea solamente en
trminos cuantitativos.
7.
Para los fines de est DIPA, una entidad pequea es cualquier en la que:
(a) Haya una concentracin de propiedad y administracin en nmero pequeo de
personas (a menudo una sola persona3); y
(b) Se encuentra tambin uno o ms de los factores siguientes:
(i) Pocas fuentes de ingresos;
(ii) Sistema de registros no sofisticados; o
(iii) Controles internos limitados junto con el potencial de que la administracin
sobrepase los controles.
8.
Las caractersticas cualitativas antes descritas no son exhaustivas ni son exclusivas de las
entidades pequeas y las entidades pequeas no muestran necesariamente todas esas
caractersticas. Para los fines de est DIPA, las entidades pequeas ordinariamente
mostrarn la caracterstica (a), y una o ms de las caractersticas incluidas en (b).
Concentracin de Propiedad y Administracin

9.
Las entidades de negocios pequeas ordinariamente tienen pocos dueos; a menudo hay un
slo propietario. El dueo puede emplear a un gerente para dirigir la entidad, pero en la
mayora de los casos est implicado directamente en el manejo de la entidad da a da. De
igual modo, en el caso de las organizaciones pequeas no lucrativas y de las entidades del
sector pblico, aunque hay a menudo varias personas a cargo de la responsabilidad formal
por la entidad, puede haber pocas personas implicadas en el manejo de la entidad da a da.
10. Est DIPA usa el trmino propietario administrador para indicar a los propietarios de
entidades que estn implicados en el manejo de la organizacin en una base diaria. Cuando
los propietarios no estn implicados en una base diaria, el trmino propietario
La palabra persona denota propiedad por una persona natural, y no por otra entidad. Una entidad propiedad de otra empresa puede, sin
embargo, considerarse como una entidad pequea para fines de esta DIPA si el dueo exhibe las caractersticas relevantes.
543
DIPA 1005
administrador se usa para referirse tanto a los propietarios como a cualquier administrador
contratado para dirigir la entidad.
Pocas Fuentes de Ingresos
11. Las entidades pequeas a menudo tienen una gama limitada de productos o servicios y
operan desde una locacin nica o de un nmero limitado de locaciones. Tales
caractersticas pueden hacer ms fcil al auditor obtener, registrar y mantener un
conocimiento de la entidad de lo que sera el caso para una entidad mayor. En tales
circunstancias, puede ser directa la aplicacin de una amplia gama de procedimientos de
auditora. Por ejemplo, pueden elaborarse a veces modelos predictivos efectivos para uso
en los procedimientos analticos. Estos procedimientos pueden brindar evidencia til,
reduciendo a veces la necesidad de otros procedimientos sustantivos. Adems, en muchas
entidades pequeas, las poblaciones contables son a menudo pequeas y fciles de
analizar.
Sistema de Registro no Sofisticados
12. Las entidades pequeas necesitan llevar suficientes registros contables para cumplir con
cualesquiera requisitos estatuarios o reglamentarios y para satisfacer las necesidades de la
entidad, incluyendo la preparacin y auditora de los estados financieros. Por lo tanto, el
sistema de contabilidad necesita disearse de manera tal que proporcione una certeza
razonable de que:
(a) Todas las transacciones y otra informacin contable que debieran haberse registrado,
en efecto se han registrado;
(b) Los activos y pasivos registrados en el sistema de contabilidad existen y estn
registrados a los montos correctos; y
(c) Se detectar el fraude o error al procesar la informacin contable.
13. La mayora de las entidades pequeas emplean, en caso de hacerlo, poco personal que est
encargado nicamente de llevar registros. En consecuencia, las funciones de tenedura de
libros y registros contables a menudo no son sofisticadas. El sistema de registros puede ser
no sofisticado o malo, lo que da como resultado un mayor riesgo de que los estados
financieros puedan ser inexactos o incompletos. Muchas entidades pequeas subcontratan
parte o todo su sistema de registros.
14. Las entidades pequeas a menudo encuentran conveniente usar paquetes de marca de
software de contabilidad diseados para uso en una computadora personal. Muchos de
estos paquetes han sido ampliamente probados y acreditados y, si se seleccionan e instalan
con cuidado, pueden proporcionar una base razonable para un sistema de contabilidad
confiable y efectivo en cuanto al costo.
Controles Internos Limitados
15. Las consideraciones econmicas y de tamao en las pequeas entidades significan que los
controles internos sofisticados a menudo no son necesarios ni deseables, el hecho de que
haya pocos empleados limita el grado en el cual sea factible la segregacin de deberes. Sin
embargo, para reas clave, an en la entidad muy pequea, puede ser prctico establecer
algn grado de segregacin de deberes u otra forma de controles no sofisticados pero
efectivos. Los controles de supervisin ejercidos sobre una base diaria por el propietario DIPA 1005
544
administrador pueden tambin tener un importante efecto benfico en cuanto a que el

propietario - administrador tiene un inters personal en salvaguardar los activos de la
entidad, midiendo su desempeo y controlando sus actividades.
16. El propietario administrador ocupa una posicin dominante en una entidad pequea. El
control directo del propietario administrador sobre todas las decisiones, y la capacidad
para intervenir personalmente en cualesquier momento para asegurar una respuesta
apropiada en las circunstancias cambiantes, a menudo son caractersticas importantes de la
administracin de las entidades pequeas. El ejercicio de este control puede tambin
compensar los, de algn modo, dbiles procedimientos de control interno. Por ejemplo, en
casos donde hay limitada segregacin de deberes en el rea de compras y desembolsos de
efectivo, el control interno se mejora cuando el propietario administrador firma todos los
cheques. Cuando el propietario-administrador no est implicado, hay un mayor riesgo de
que ocurra fraude o error de los empleados y que ste no sea detectado.
17. Mientras que una falta de sofisticacin de los controles internos no indica, en s misma, un
alto riesgo de fraude o error, puede abusarse de la posicin dominante de propietario
administrador: el que la administracin sobrepase los controles puede tener un efecto
adverso importante en el ambiente de control de cualquier entidad, llevando a un riesgo
incrementado de fraude de la administracin o de errores importantes en los estados
financieros. Por ejemplo, el propietario - administrador puede dirigir al personal a que haga
desembolsos que de otro modo no haran en ausencia de una documentacin de soporte.
18. El impacto del propietario-administrador y del potencial de que la administracin
sobrepase los controles internos sobre la auditora, dependen con alto grado de la
integridad, actitud y motivos del propietario-administrador. Como en cualquier otra
auditora, el auditor de una entidad pequea ejerce un escepticismo profesional. El auditor
no supone que el propietario-administrador sea deshonesto ni tampoco le atribuye una
honestidad incuestionable. Este es un factor importante a considerar por el auditor cuando
evala el riesgo de auditora, planea la naturaleza y extensin del trabajo, y evala la
evidencia de auditora y la confiabilidad de las representaciones de la administracin.
Comentario sobre la Aplicacin de Normas Internacionales de Auditora

19. El comentario siguiente proporciona lineamientos sobre la aplicacin de NIAs a la
auditora de una entidad pequea. Estos lineamientos son un suplemento a, y no un
sustituto de, los lineamientos contenidos en la NIA relevante y toman en cuenta las
consideraciones especiales relevantes a la auditora de las entidades pequeas. Para los
requisitos especficos de las NIAs, el auditor se refiere a la NIA en cuestin. Cuando una
NIA sea, en principio, aplicable a la auditora de los estados financieros de entidades
pequeas y no haya consideraciones especiales aplicables a la auditora de una entidad
pequea, no se dan lineamientos respecto de esa NIA.
NIA 210: Trmino de los Compromisos de Auditora
20. En muchos casos, los propietarios-administradores de entidades pequeas no tienen pleno
conocimiento de sus propias responsabilidades o de las de sus auditores. En particular, los
propietarios-administradores pueden no apreciar que los estados financieros son su
responsabilidad, particularmente cuando el propietario-administrador ha subcontratado la
preparacin de los estados financieros.
545
DIPA 1005
21. Uno de los propsitos de una carta compromiso es comunicar claramente las
responsabilidades respectivas del propietario-administrador y del auditor. El Apndice a la
NIA 210 proporciona un ejemplo de una carta compromiso de auditora.
22. El prrafo 7 de la NIA 210 declara que el auditor tal vez desee incluir en la carta
compromiso, la expectativa del auditor de recibir confirmacin escrita respecto a las
declaraciones efectuadas en relacin con la auditora. La NIA 580, Representaciones de la
Administracin requiere que el auditor obtenga evidencia de que la administracin
reconoce su responsabilidad por la presentacin razonable de los estados financieros de
conformidad con el marco de referencia de informacin financiera relevante, y ha aprobado
los estados financieros. Otras NIAs requieren ciertas declaraciones especficas. El auditor
puede considerar incluir en la carta de compromiso una indicacin de los asuntos
anticipados sobre los que se obtendrn declaraciones de la administracin. Esto ofrece al
auditor una oportunidad para discutir con el propietario-administrador, al inicio del trabajo,
las razones para la obtener dichas declaraciones y el impacto potencial en el dictamen del
auditor en caso de no obtenerse tales declaraciones, lo que puede ayudar a evitar que surja
un problema al estar a punto de completar cuando la auditora. Esto tambin ayudar al
auditor a considerar las implicaciones de auditora y de informacin si el propietarioadministrador no puede hacer o se rehse a efectuar las declaraciones necesarias.
23. En algunos casos, el auditor puede determinar que no ser posible obtener suficiente
evidencia para formar una opinin sobre los estados financieros debido a las debilidades
que puedan surgir por las caractersticas de la entidad pequea. En estas circunstancias, y
cuando lo permita la jurisdiccin relevante, el auditor puede decidir no aceptar el
compromiso o retirarse del compromiso despus de su aceptacin. En forma alternativa, el
auditor puede decidir que contina con el compromiso, pero emitir una opinin de
auditora con salvedad o con abstencin de opinin. El auditor considera el prrafo 41 de la
NIA 700, El Dictamen del Auditor Sobre los Estados Financieros, que declara que el
auditor ordinariamente no debiera aceptar un compromiso de auditora en el cual los
trminos del compromiso sean tales que el auditor crea que existe la necesidad de expresar
una abstencin de opinin.
NIA 220: Control de Calidad para las Auditoras de Informacin Financiera Histrica
24 - 28. La NIA 220, Control de Calidad para Auditoras de Informacin Financiera
Histrica, emitida en febrero de 2004, contiene consideraciones especiales en la auditora
de informacin financiera de pequeas entidades por periodos que inicien l, o despus del,
15 de Junio de 2005. Los prrafos 24 28 de esta DIPA sern eliminados cuando la NIA
220 entre en vigencia.
NIA 230: Documentacin4
29. El auditor puede tener una comprensin profunda de la entidad y su negocio, debido a la
relacin cercana entre el auditor y el propietario-administrador, al tamao de la entidad que
se audita, o el tamao del equipo de auditora y de la firma de auditora. Sin embargo, esa
comprensin no elimina la necesidad de que el auditor prepare y conserve papeles de
trabajo adecuados. Los papeles de trabajo ayudan en la planeacin, desempeo,
supervisin y revisin de la auditora, y registran la evidencia obtenida para apoyar la
opinin de auditora.
4
La NIA 230 (Revisada), Documentacin de Auditora emitida en septiembre de 2005 contiene consideraciones especiales en la auditora de
informacin financiera de pequeas entidades para periodos que comienzan l, o despus del, 15 de Junio de 2006. Los prrafos 29 33 de est
NIA quedan derogados cuando la NIA 230 (Revisada) entre en vigencia.
DIPA 1005
546
30. La disciplina impuesta por el requisito de documentar el razonamiento y conclusiones

sobre asuntos importantes que requieran el ejercicio de juicios puede, en la prctica,
aumentar la claridad de la comprensin del auditor de los asuntos en cuestin y enriquecer
la calidad de las conclusiones. Esto vale para todas las auditoras, an en el caso de un
nico profesional en ejercicio sin asistentes.
31. Pueden usarse diferentes tcnicas para documentar los sistemas de contabilidad y de
control interno de la entidad, de acuerdo con su complejidad. Sin embargo, en las entidades
pequeas el uso de diagramas de flujo o descripciones narrativas del sistema son, a
menudo, las tcnicas ms eficientes. Estas pueden conservarse como informacin
permanente y se revisan y actualizan en aos posteriores.
32. El prrafo 11 de la NIA 230 proporciona ejemplos de los contenidos de los papeles de
trabajo. No es la intencin de que estos ejemplos se usen como lista de verificacin de los
asuntos que se deben incluir en todos los casos. El auditor de una entidad pequea usa su
juicio para determinar los contenidos de los papeles de trabajo en cualesquier caso
particular.
33. No obstante, el auditor de una organizacin grande o pequea, documenta en los papeles
de trabajo:
(a) La planeacin de la auditora
(b) Un programa de auditora que establezca la naturaleza, oportunidad y extensin de los
procedimientos de auditora desempeados.
(c) Los resultados de dichos procedimientos.
(d) Las conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida junto con el
razonamiento y conclusiones sobre todos los asuntos de importancia que requieren el
ejercicio del juicio.
NIA 240: La Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude en una Auditora de
Estados Financieros
3438. La NIA 240 emitida en febrero de 2004, contiene consideraciones especiales en la
auditora de estados financieros de pequeas entidades por periodos que comienzan l, o
despus del, 15 de Diciembre de 2004. Los prrafos 34 38 de esta DIPA sern retirados
cuando la NIA 240 entre en vigencia.
NIA 250: Consideraciones de Leyes y Regulaciones en la Auditora de Estados Financieros
39. La NIA 250 requiere que el auditor obtenga una comprensin general del marco de
referencia legal y reguladora al que est sujeta la entidad. Aparte de las leyes y
regulaciones que se relacionan directamente con la preparacin de los estados financieros,
puede haber tambin leyes y regulaciones que proporcionen un marco de referencia legal
para la conduccin de la entidad y que sean centrales para la capacidad de la misma de
conducir sus negocios. Como la mayora de las entidades pequeas tiene actividades poco
complicadas, el entorno legal y regulador a los que estn sujetos es menos complicado que
el entorno en que operan las entidades mayores ms diversificadas.
40. Una vez que el auditor de una entidad pequea ha identificado cualesquiera leyes y
regulaciones especficos da la industria que sean relevantes, est informacin se registra
547
DIPA 1005
como informacin permanente formando parte del conocimiento de la entidad y se revisa y

actualiza segn sea necesario en aos posteriores.
NIA 260: Comunicaciones de Asuntos de Auditora a Aquellos con Jerarqua Plena de la
Entidad
41. El prrafo 5 de la NIA 260 requiere que el auditor determine que personas relevantes estn
a cargo de la direccin y a quienes se comunican los asuntos de auditora de inters son
comunicados. La estructura directriz en una entidad pequea puede no estar bien definida,
o aquellos encargados de la direccin de una entidad pequea pueden no estar bien
definidos, o los encargados de la administracin de la entidad pueden ser los mismos. Esto
podra incluir la esposa u otros familiares, que no estn envueltos en el da a da de la
supervisin o control de la entidad. El auditor determina en quines se depositan la
supervisin, control y direccin de una entidad pequea.
NIA 300: Planeamiento en la Auditora de Estados Financieros
4243. La NIA 300 emitida en Junio de 2004, contiene consideraciones especiales para la
auditora de informacin financiera de pequeas entidades por periodos que comienzan l,
o despus del, 15 de Diciembre de 2004. Los prrafos 42 y 43 de esta DIPA sern retirados
NIA 315: Entendiendo a la Entidad y su Ambiente y Evaluando Los Riesgos de Imprecisiones
o Errores Significativos
4446. La NIA 315 emitida en Octubre de 2003, contiene consideraciones especiales en las
auditoras de informacin financiera de pequeas entidades por periodos que comienzan l,
o despus del, 15 de Diciembre de 2004. Los prrafos 4446 de esta DIPA sern retirados
NIA 320: Materialidad en la Auditora
47. La Materialidad se define en el marco de referencia para la preparacin y presentacin
de estados financieros del Consejo Internacional de Normas de Contabilidad como sigue:
La informacin es de importancia relativa si su omisin o su presentacin errnea puede
influenciar las decisiones econmicas de los usuarios tomadas sobre la base de los estados
financieros. La materialidad depende del tamao de la partida o del error juzgado en las
circunstancias particulares de su omisin o presentacin errnea. As, la materialidad da un
umbral o punto de corte, ms que ser una caracterstica cualitativa primaria que la
informacin deba tener para ser til.
Etapa de Planeacin
48. Para fines de planeacin de la auditora, generalmente es necesario evaluar la materialidad
desde una perspectiva cualitativa y cuantitativa. Un propsito de este juicio preliminar
sobre la materialidad es centrar la atencin del auditor sobre las partidas ms importantes
de los estados financieros al determinar la estrategia de auditora. Como no hay
pronunciamientos autorizados sobre cmo se evala la materialidad en trminos
cuantitativos, el auditor en cada caso aplica juicio profesional a la luz de las circunstancias.
Un enfoque a la evaluacin de la materialidad cuantitativa, es usar un porcentaje de una
cifra clave en los estados financieros como alguna de las siguientes:
DIPA 1005
548
Utilidad o prdida antes de impuestos (ajustada, s es propio, para efectos de

cualesquier niveles anormales de partidas de gastos tales como la remuneracin del
propietario-administrador
Ingresos
Total del balance
49 A menudo, en el caso de entidades pequeas, no hay borradores de los estados financieros

disponibles al auditor al comienzo de la auditora. Cuando ste es el caso, el auditor usa la
mejor informacin disponible en ese momento. Puede utilizarse, si est disponible, el
balance de comprobacin del ao actual. A menudo, puede obtenerse ms fcilmente una
estimacin de ingresos por el ejercicio actual que una de utilidades (o prdidas), o de un
total del balance. Un enfoque comn en el juicio preliminar de la materialidad es calcular
sta sobre los estados financieros auditados del ao anterior, segn sean corregidos por
circunstancias conocidas con relacin al ao sujeto a auditora.
50. Evaluar la materialidad como un porcentaje de resultados antes de impuestos puede ser
inapropiado cuando la entidad est en, o cerca del, punto de equilibrio, ya que puede dar un
nivel inapropiadamente bajo de materialidad, llevando a procedimientos de auditora
innecesariamente extensos. En tales casos, el auditor puede aplicar el mtodo de
porcentaje, por ejemplo, a totales de ingresos o del balance. Alternativamente, la
materialidad puede evaluarse teniendo consideracin de niveles evaluados de materialidad
en aos anteriores y el nivel normal de resultados. Adems de considerar la materialidad al
nivel global del estado financiero, el auditor considera sta en relacin con los saldos de
cuentas individuales, clases de transacciones y revelaciones.
Evaluacin de la Materialidad Cuando se Evala los Resultados de Procedimientos de Auditora
51. Sin importar cul base pueda usarse para evaluar la materialidad para fines de planear la
auditora, el auditor vuelve a evaluar la materialidad cuando evala los resultados de los
procedimientos de auditora. Esta nueva evaluacin toma en cuenta la versin final del
borrador de los estados financieros, incorporando todos los ajustes convenidos e
informacin obtenida durante el curso de la auditora.
52. Aunque la materialidad en la etapa de dictaminar se considera en trminos cuantitativos, no
hay un valor claro de umbral sino, ms bien, una gama de valores dentro de los cuales el
auditor ejerce su juicio. Puede suponerse que los montos por encima del lmite superior de
la gama sean de materialidad y los montos por debajo del lmite inferior pueden suponerse
como que no son de materialidad, aunque cualquiera de estos dos supuestos puede ser
refutado al aplicar consideraciones cualitativas.
53. Adems, aunque la planeacin puede haberse basado en una evaluacin cuantitativa de la
materialidad, la opinin del auditor tomar en cuenta no slo el monto sino tambin la
naturaleza cualitativa de las informaciones errneas no ajustadas dentro de los estados
financieros.
NIA 330: Los Procedimientos del Auditor Frente a los Riesgos Evaluados
5465. La NIA 330 emitida en Octubre de 2003, contiene consideraciones especiales para la
auditora de informacin financiera de pequeas entidades para periodos que comienzan l,
549
DIPA 1005
o despus del, 15 de Diciembre de 2004. Los prrafos 54 65 de esta DIPA sern retirados
NIA 500: Evidencia de Auditora (Revisada)
6670. La NIA 500 emitida en Octubre de 2003, contiene consideraciones especiales para la
auditora de informacin financiera de pequeas entidades para periodos que comienzan l,
o despus del, 15 de Diciembre de 2004. Los prrafos 66 70 de esta DIPA sern retirados
NIA 520: Procedimientos Analticos
Procedimientos Analticos al Planificar la Auditora
71. El auditor aplica procedimientos analticos en la etapa de planeacin de la auditora. La
naturaleza y extensin de los procedimientos analticos en la etapa de planeacin de la
auditora de una entidad pequea, pueden limitarse por el momento del procesamiento de
las transacciones por la entidad pequea y la falta de informacin financiera confiable en
ese instante. Las entidades pequeas pueden no tener informacin financiera mensual o
intermedia que pueda usarse en procedimientos analticos en la etapa de planeacin. El
auditor puede, como alternativa, conducir una revisin breve del libro mayor o de otros
registros contables que puedan estar fcilmente disponibles. En muchos casos, puede no
haber informacin documentada que pueda usarse para este fin y el auditor puede obtener
la informacin requerida mediante discusin con el propietario-administrador.
Procedimientos Analticos como Procedimientos Sustantivos
72. Los procedimientos analticos a menudo pueden ser un medio efectivo en cuanto al costo
para obtener la evidencia requerida por el auditor. El auditor evala los controles sobre la
preparacin de informacin usada al aplicar los procedimientos analticos. Cuando dichos
controles son efectivos, el auditor tendr mayor confianza en la confiabilidad de la
informacin y, por lo tanto, en los resultados de los procedimientos analticos.
73. Un modelo de prediccin no sofisticado puede, a veces, ser efectivo. Por ejemplo, cuando
una entidad pequea ha empleado un nmero conocido de personal a tasas fijas de
remuneracin en todo el ejercicio, ordinariamente ser posible para el auditor usar estos
datos para estimar los costos totales de nmina por el ejercicio con un alto grado de
precisin, proporcionando entonces evidencia de auditora para una partida importante en
los estados financieros y reduciendo la necesidad de desempear pruebas de detalles sobre
la nmina. El uso de ndices comerciales ampliamente reconocidos (tales como mrgenes
de utilidad para diferentes tipos de entidades al menudeo) con frecuencia puede ser
efectivo en los procedimientos analticos para proporcionar evidencia para soportar lo
razonable de las partidas registradas. La extensin de los procedimientos analticos en la
auditora de una entidad pequea, puede ser limitada a causa de la no disponibilidad de
informacin sobre la cual se basen los procedimientos analticos.
74. Los procedimientos analticos de prediccin pueden ser, a menudo un medio efectivo de
poner a prueba la integridad, siempre y cuando los resultados puedan pronosticarse con un
grado razonable de precisin y confianza. Las variaciones de los resultados esperados
pueden indicar posibles omisiones que no han sido detectadas por otras pruebas
sustantivas.
DIPA 1005
550
75. Sin embargo, diferentes tipos de procedimientos analticos proporcionan diferentes niveles
de seguridad. Los procedimientos analticos que implican, por ejemplo, el pronstico de
ingreso total por rentas en un edificio dividido en apartamentos, tomando en consideracin
las tasas de rentas, el nmero de apartamentos y las tasas de desocupacin, pueden ser una
fuente muy persuasiva de evidencia y pueden eliminar la necesidad de mayor verificacin
por medio de pruebas de detalles. En contraste, el clculo y comparacin de porcentajes de
margen bruto como medio de confirmar una cifra de ingreso pueden ser una fuente menos
persuasiva de evidencia, pero ser una confirmacin til si se usan en combinacin con
otros procedimientos de auditora.
Procedimientos Analticos como Parte de la Revisin Global
76. Los procedimientos analticos que ordinariamente desempeados en esta etapa de la
auditora son muy similares a los que se usaran en la etapa de planeacin de la auditora.
Estos incluyen los siguientes:
Comparar los estados financieros por el ao actual con los de aos anteriores.
Comparar los estados financieros con cualesquier presupuestos, pronsticos, o

expectativas de la administracin.
Revisar tendencias en cualesquier ndices importantes de los estados financieros.
Considerar si los estados financieros reflejan en forma adecuada cualquiera de los

cambios en la entidad, de los cuales tenga noticia el auditor.
Averiguar sobre caractersticas no explicadas o inesperadas de los estados financieros.
NIA 530: Muestreo en la Auditora y Otros Procedimientos de Pruebas Selectivas

77. Hay una variedad de mtodos para seleccionar partidas para la aplicacin de pruebas
selectivas. La seleccin del auditor de un mtodo apropiado se guiar por consideraciones
de efectividad y eficiencia. Los medios disponibles al auditor son:
(a) Seleccionar todas las partidas (examen del 100%);
(b) Seleccionar partidas especficas; o
(c) Muestreo en la auditora.
78. Las pequeas poblaciones que ordinariamente se encuentran en las entidades pequeas
hacen factible poner aprueba:
(a) 100% de la poblacin; o
(b) 100% de alguna parte de la poblacin, por ejemplo, todas las partidas por encima de
un monto dado, aplicando procedimientos analticos al saldo de la poblacin, si es de
materialidad.
79. Cuando no se adopten los mtodos anteriores de obtener evidencia de auditora, el auditor
considera el uso de procedimientos que impliquen muestreo en la auditora. Cuando el
auditor decide usar muestreo de auditora, los mismos principios fundamentales se aplican
tanto en las entidades grandes como en las pequeas. El auditor selecciona partidas
551
DIPA 1005
muestra, de tal manera que se pueda esperar que la muestra sea representativa de la
poblacin.
NIA 545: Auditando Mediciones y Revelaciones del Valor Razonable
80. De acuerdo con el prrafo 4 de la NIA 545, la administracin es responsable de hacer las
mediciones y revelaciones del valor razonable incluidas en los estados financieros. La
administracin tambin es responsable de establecer un proceso de contabilidad y de
informacin financiera para determinar las mediciones y revelaciones del valor razonable,
seleccionar los mtodos de valuacin apropiados, identificar y soportar de manera
adecuada cualesquier supuestos importantes que se usen, preparar la valuacin y
asegurarse de que la presentacin y revelacin de las mediciones del valor razonable estn
de acuerdo con el marco de referencia para la presentacin de informacin financiera
identificado de la entidad.
81. De acuerdo con el prrafo 11 de la NIA 545, en algunos casos, la medicin del valor
razonable y, por lo tanto, el proceso establecido por la administracin para determinar el
valor razonable, pueden ser simple y confiables. Por ejemplo, la administracin quizs
pueda referirse a cotizaciones de precio publicadas para determinar el valor razonable de
valores comerciales posedos por la entidad. Sin embargo, algunas mediciones del valor
razonable son inherentemente ms complejas que otras y no implican falta de certeza sobre
la ocurrencia de hechos futuros o su resultado y, por lo tanto, como parte del proceso de
medicin necesitan hacerse supuestos que pueden implicar el uso del criterio.
82. El propietario-administrador de una entidad pequea puede no tener la habilidad y
experiencia necesaria para cumplir con las responsabilidades a que se refiere el prrafo 80,
para mediciones del valor razonable distintas de las que se basen en cotizaciones de precios
publicadas. El auditor reconoce que el uso de un experto, como un tasador independiente,
puede representar un costo importante para la entidad pequea. Sin embargo, si se
considera necesario en las circunstancias, el auditor recomienda al propietarioadministrador el uso de un experto.
83. Cualquier ayuda que proporcione el auditor puede crear amenaza a la independencia del
auditor. El auditor debe referirse a los prrafos 8.171 a 8.176 del Cdigo5 para
lineamientos sobre servicios de valuacin que puedan significar una amenaza y las posibles
salvaguardas que pueden considerarse.
84. El prrafo 63 de la NIA 545, requiere que el auditor obtenga declaraciones escritas de la
administracin respecto de lo razonable de los supuestos significativos, incluyendo si
reflejan de manera apropiada la intencin y capacidad de la administracin de ejecutar
planes de accin especficos en beneficio de la entidad, cuando sea relevante a las
mediciones o revelaciones del valor razonable. Debido a los motivos expuestos en el
prrafo 82, el propietario-administrador puede opinar que no es posible dar la declaracin
requerida. La responsabilidad de hacer mediciones y revelaciones del valor razonable
incluidas en los estados financieros recae en el propietario-administrador. Si el propietarioadministrador rechaza proporcionar la declaracin requerida, esto constituye una limitacin
al alcance y el auditor expresa una opinin con salvedad o una abstencin de opinin.
NIA 550: Partes Vinculadas
DIPA 1005
552
85. A menudo se llevan cabo transacciones importantes entre la pequea entidad y el

propietario-administrador, o entre la pequea entidad y entidades relacionadas al
propietario-administrador. Las entidades pequeas rara vez tienen polticas y cdigos de
conducta sofisticados sobre las transacciones con partes relacionadas. En verdad, las
transacciones con partes relacionadas son una caracterstica regular de muchas entidades
que son propiedad de, y administradas por una persona o por una familia. Mas an, el
propietario-administrador puede no entender plenamente la definicin de una parte
relacionada, especialmente cuando normas relevantes de contabilidad consideran ciertas
relaciones como relacionadas y otras no. La provisin de representaciones de la
administracin respecto a la integridad de la revelacin puede requerir alguna explicacin
por parte del auditor sobre la definicin tcnica de una parte relacionada.
86. El auditor de una entidad pequea ordinariamente desempea procedimientos sustantivos
sobre la identificacin de partes relacionadas y de transacciones con partes relacionadas.
Sin embargo, si el auditor evala el riesgo de transacciones no reveladas con partes
relacionadas cmo bajo, estos procedimientos sustantivos no necesitan ser extensos. El
auditor a menudo acta como auditor de otras entidades relacionadas con la entidad
pequea, lo que puede ayudar a identificar las partes relacionadas.
87. El conocimiento profundo de la entidad pequea por el auditor puede ser de ayuda en la
identificacin de partes relacionadas, lo que en muchos casos ser con entidades
controladas por el propietario-administrador. Este conocimiento puede tambin ayudar al
auditor a evaluar si las transacciones de partes relacionadas pudiesen haberse dado sin
reconocimiento en los registros contables de la entidad.
NIA 560: Hechos Posteriores
Hechos Posteriores Entre el Final del Ejercicio y la Fecha del Dictamen del Auditor
88. No es comn que se requiera a las entidades pequeas que informen poco despus del final
de su ejercicio. A menudo, el caso es que pase ms tiempo entre el final del ejercicio y la
aprobacin o firma de los estados financieros por el propietario-administrador en las
entidades pequeas, que en el caso de las entidades grandes. Por lo tanto, el perodo a
cubrir por los procedimientos del auditor sobre hechos posteriores es, a menudo, ms largo
en la auditora de una entidad pequea, dando ms oportunidad a que ocurran hechos
posteriores que puedan afectar los estados financieros. La NIA 560, requiere que el auditor
desempee procedimientos para cubrir todo el perodo desde el final del ejercicio hasta la
fecha del dictamen del auditor.
89. Los procedimientos sobre hechos posteriores que desempea el auditor de una entidad
pequea, dependern de la informacin que est disponible y, en particular, del grado al
cual los registros contables han sido actualizados desde el final del ejercicio. Cuando los
registros contables no estn actualizados y no se han preparado actas de las reuniones del
consejo directivo, los procedimientos relevantes pueden tomar la forma de una
investigacin con el propietario-administrador, documentando sus respuestas y una
inspeccin de los estados bancarios. El prrafo 5 de la NIA 560, da ejemplos de algunos de
los asuntos que pueden ser apropiados que el auditor considere en el curso de estas
averiguaciones.
90. El auditor puede, dependiendo de las circunstancias, considerar que la carta de
representacin debiera cubrir hechos posteriores. La carta de representacin
553
DIPA 1005
ordinariamente est fechada el mismo da que el dictamen del auditor, cubriendo as todo
el perodo desde el final del ejercicio.
91. La seccin de est DIPA sobre la NIA 700, El dictamen del auditor sobre los estados
financieros, se dan lineamientos sobre los procedimientos del auditor con relacin a
hechos posteriores (s los hay) en el perodo entre la aprobacin de los estados financieros
y la fecha del dictamen del auditor.
Hechos Posteriores Entre la Fecha del Dictamen del Auditor y la Emisin de los Estados
Financieros
92. Cuando, como en muchas entidades pequeas, la junta en que los estados financieros se
aprobaron o firmaron es seguida de inmediato por la asamblea general anual, el intervalo
entre las dos no requiere ninguna consideracin por separado por parte del auditor al ser
tan corto.
93. Si el auditor adquiere conocimiento de un hecho que afecte materialmente los estados
financieros, el auditor considera si los estados financieros requieren modificacin, discute
el asunto con la administracin y toma una accin apropiada en las circunstancias.
NIA 570: Empresa en Marcha
94. El tamao de una entidad afecta su capacidad de resistir condiciones adversas. Las
entidades pequeas pueden responder rpidamente para explotar las oportunidades, pero
tambin carecer de reservas limita su capacidad para sostener las operaciones.
95. La NIA 570, requiere que el auditor considere si hay hechos o condiciones que puedan
proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para seguir como un
negocio en marcha. Las condiciones de particular importancia para las entidades pequeas
incluyen el riesgo de que los bancos y otros prestamistas puedan dejar de apoyar a la
entidad; el riesgo de prdida de un proveedor principal, cliente importante o empleado
clave; y el riesgo de la prdida del derecho a operar bajo licencia, franquicia u otro
convenio legal.
96. La NIA 570, da lineamientos sobre los procedimientos adicionales que pueden ser
relevantes cuando se han identificado hechos o condiciones que puedan proyectar una duda
importante sobre la capacidad de la entidad de continuar como negocio en marcha. Estos
procedimientos pueden incluir una revisin de la documentacin tal como presupuestos y
pronsticos de flujo de efectivo y de utilidades. En la auditora de una entidad pequea, el
auditor no espera ordinariamente encontrar presupuestos y pronsticos detallados
relevantes a la consideracin de negocio en marcha. Sin embargo, el auditor discute con el
propietario-administrador el status de negocio en marcha de la entidad y, en particular, el
financiamiento de la entidad en el mediano y el largo plazo. El auditor considera estas
discusiones a la luz de la documentacin confirmatoria y de su conocimiento del negocio.
El auditor considera la necesidad de obtener representaciones de la administracin por
escrito de los asuntos identificados.
97. Cuando la entidad pequea est financiada en gran parte por un prstamo del propietarioadministrador, puede ser importante que estos fondos no se retiren. Por ejemplo, la
continuidad de una entidad pequea en dificultades financieras puede depender de que el
propietario-administrador subordine su prstamo a la entidad en favor de bancos y otras
instituciones financieras. En tales circunstancias, el auditor inspecciona evidencia
DIPA 1005
554
documental apropiada de la subordinacin del prstamo del propietario-administrador.

Cuando una entidad depende del soporte adicional del propietario-administrador, el auditor
considera la capacidad de aquel para cumplir con la obligacin bajo el convenio de apoyo.
Adems, el auditor puede pedir una representacin por escrito, confirmando la intencin o
entendimiento del propietario-administrador o de cualesquier arreglo que exista con l.
NIA 580: Representaciones de la Administracin
98. El prrafo 6 de la NIA 580, declara que, cuando las representaciones se refieren a asuntos
que son de materialidad para los estados financieros, el auditor:
(a) Busca evidencia de auditora confirmatoria de fuentes dentro o fuera de la entidad;
(b) Evala si las representaciones hechas por la administracin parecen razonables y son
consistentes con otra evidencia de auditora obtenida, incluyendo otras
representaciones; y
(c) Considera si puede esperarse que las personas que hacen las representaciones estn
bien informados sobre los asuntos especficos.
99. El prrafo 7 de la NIA 580, declara que las representaciones de la administracin no
pueden ser un sustituto para otra evidencia de auditora que el auditor espere que est
disponible. Si tal evidencia de auditora no puede obtenerse, esto puede constituir una
limitacin al alcance de la auditora y el auditor considera las implicaciones para su
dictamen. Sin embargo, en ciertos casos, una representacin por la administracin puede
ser la nica evidencia de auditora que el auditor puede razonablemente esperar que est
disponible.
100.En vista de las caractersticas particulares de las entidades pequeas, el auditor puede
juzgar apropiado obtener representaciones escritas del propietario-administrador en cuanto
a la integridad y exactitud de los registros contables y de los estados financieros (por
ejemplo, que se ha registrado todo el ingreso). Tales representaciones, por si mismas, no
proporcionan evidencia suficiente de auditora. El auditor evala las representaciones
conjuntamente con los resultados de otros procedimientos relevantes de auditora, el
conocimiento del auditor del negocio y de su propietario-administrador, y considera si, en
las circunstancias particulares, sera razonable esperar que est disponible otra evidencia de
auditora. La posibilidad de malentendidos entre el auditor y el propietario-administrador
se reduce cuando las representaciones orales se confirman por escrito por el propietarioadministrador.
101.Debido a la naturaleza de las entidades pequeas, los propietarios administradores pueden
opinar que no es posible proveer ciertas representaciones especficas. Esto, particularmente
puede ser el caso para las representaciones especificas de la NIA 240, NIA 545 y NIA 570,
(referirse a los prrafos 37, 38, 84, 96 y 97 de est DIPA). Se recomiendo al auditor
discutir con el propietario-administrador las razones para obtener tales representaciones y
el impacto potencial en el dictamen del auditor, en caso de no obtener estas
representaciones. Como se menciona en el prrafo 22 de est DIPA, sera til discutir estas
representaciones con la administracin cuando se acuerdan los trminos del compromiso.
555
DIPA 1005
NIA 700: El dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros6

102.El objetivo de cualquier auditora es que el auditor obtenga evidencia suficiente apropiada
de auditora para poder expresar una opinin sobre los estados financieros. En muchos
casos, el auditor podr expresar una opinin limpia sobre los estados financieros de las
entidades pequeas. Sin embargo, puede haber circunstancias que necesiten una
modificacin del dictamen del auditor.
Limitaciones en el Alcance
103.Cuando el auditor no puede disear o llevar a cabo procedimientos para obtener suficiente
evidencia apropiada de auditora, en cuanto a la integridad de los registros contables, esto
puede constituir una limitacin al alcance del trabajo del auditor. La limitacin llevara a
una salvedad en la opinin o, en circunstancias en que los posibles efectos de la limitacin
sean tan importantes que el auditor no pueda expresar una opinin sobre los estados
financieros, a una abstencin de opinin.
104.Los siguientes prrafos ilustrativos pueden usarse para este propsito.
Ejemplo de prrafos para un dictamen del auditor con salvedad cuando no se
comprueba la integridad de los registros contables-limitacin al alcance que no impide
que el auditor exprese una opinin:
Las ventas registradas de la compaa incluyen $ respecto a ventas al contado. No hubo
sistema de control sobre dichas ventas en el cual podamos confiar para el propsito de
nuestra auditora y no hubo procedimientos de auditora satisfactorios que pudiramos
desarrollar para obtener una razonable seguridad de que las ventas al contado fueron
debidamente registradas.
En nuestra opinin, excepto por los efectos de aquellos ajustes, si los hubiere, que podran
haberse determinado como necesarios si hubiramos podido satisfacernos en cuanto a la
integridad y exactitud de los registros contables respecto de ventas, los estados financieros
dan un punto de vista verdadero y razonable de (o presentan razonablemente, respecto
de todo los importantes,) la situacin financiera de la compaa al..., su desempeo
financiero y sus flujos de efectivo por el ao que termin en esa fecha, de acuerdo con... (y
cumplen con ...)
Ejemplo de prrafos de un dictamen del auditor con abstencin de opinin cuando no se
comprueba la integridad de los registros contables-limitacin al alcance que es tan
importante que el auditor no puede expresar una opinin
Las ventas de la compaa se hicieron enteramente al contado. No hubo sistema de
control sobre dichas ventas en el cual pudiramos apoyarnos para el propsito de
nuestra auditora y no hubo procedimientos de auditora satisfactorios que pudiramos
desarrollar para obtener razonable seguridad de que todas las ventas al contado fueron
registradas en forma apropiada.
Debido a la importancia del asunto discutido en el prrafo procedente, no expresamos una
opinin sobre los estados financieros.
6
y la NIA 701, Modificaciones al Dictamen del Auditora Independiente fueron emitidas en Diciembre de 2004 y estn vigentes para los
dictmenes del auditor fechas l, o despus del, 31 de Diciembre de 2006. Los prrafos 102 105 de esta DIPA sern retirados cuando la NIA
700 (Revisada) y la NIA 701 entren en vigencia.
DIPA 1005
556
Fecha y Firma del Dictamen del Auditor

105.El auditor fecha su dictamen en la fecha de terminacin de la auditora. Est fecha no
deber ser anterior a la fecha en que el propietario-administrador apruebe o firme los
estados financieros. La aprobacin puede ser en forma de una carta de representacin de la
administracin. En la auditora de entidades pequeas, por razones prcticas, el auditor
puede realmente firmar el dictamen en una fecha posterior a aquella en que el propietarioadministrador apruebe o firme los estados financieros. La planeacin previa por parte del
auditor, y la discusin con la administracin de sus procedimientos para finalizar los
estados financieros, a menudo evitar que se presente est situacin. Cuando no pueda
evitarse, hay una posibilidad de que algn hecho durante el perodo intermedio pudiera
afectar los estados financieros en forma importante. Por lo tanto, el auditor toma los pasos
que sean apropiados para:
(a) Obtener seguridad de que, en esa fecha posterior, el propietario-administrador habr
reconocido la responsabilidad por los estados financieros o las partidas que aparecen
en ellos; y
(b) Asegurar que sus procedimientos para revisar hechos posteriores cubran el perodo
hasta dicha fecha.
NIA 720: Otra Informacin en Documentos que Contienen Estados Financieros Auditados
106.El auditor utiliza otra informacin para identificar inconsistencias materiales con los
estados financieros auditados. Ejemplos de otra informacin a menudo incluida en los
estados financieros de una entidad pequea, son el estado detallado de resultados y gastos,
que con frecuencia se anexa a los estados financieros para fines de impuestos, y el informe
de la administracin.
557
DIPA 1005
Apndice 1
Comentario sobre la Aplicacin de las NIAs Cuando el Auditor Tambin
Prepara los Registros Contables y Estados Financieros de Entidades Pequeas
Este apndice es relevante para auditores a quienes se permite legal y profesionalmente preparar
registros contables y estados financieros por sus clientes de auditora, de entidades pequeas. Al
preparar los registros contables y estados financieros, el auditor puede obtener informacin til
acerca de la entidad y los objetivos, estilo gerencial y tica de su propietario-administrador. El
auditor tambin adquiere un profundo conocimiento de la entidad, lo que ayuda a la planeacin y
conduccin de la auditora. El auditor, sin embargo, recuerda que la preparacin de los registros
contables y estados financieros para una entidad pequea que es su cliente de auditora, no releva al
auditor de obtener evidencia suficiente y apropiada de auditora. Los asuntos expuestos ms abajo
pueden ser relevantes en la aplicacin de las NIAs por el auditor que tambin prepara los registros
contables y estados financieros de una entidad pequea que es un cliente de auditora.
NIA 210: Trminos de los Compromisos de Auditora
1.
Cuando el auditor ha ayudado en la preparacin de los estados financieros, los

propietarios-administradores de las entidades pequeas pueden no tener pleno
conocimiento de sus propias responsabilidades legales o de las del auditor. Los
propietarios-administradores pueden no apreciar que los estados financieros son su
responsabilidad, o que la auditora de los estados financieros es legalmente distinta de
cualesquier otros servicios contables que el auditor proporcione. Uno de los propsitos de
una carta compromiso es evitar cualquiera de estos malentendidos.
2.
En el caso de una entidad pequea, puede ser prctico para combinar los trminos de
compromisos para auditora y otros servicios en una sola carta de compromiso combinada.
NIA 230: Documentacin7

3.
Cuando el auditor prepara los registros contables o los estados financieros para una entidad
pequea, dichos servicios no son compromisos de auditora y ordinariamente no aplica los
requisitos de la NIA 230, por ejemplo, a documentar el trabajo hecho al preparar los
4.
Cuando se establece una poltica de retencin para los papeles de trabajo de una entidad
pequea, una consideracin es que los propietarios-administradores a menudo requieren
copia de los papeles de trabajo que contienen informacin contable para ayudarles en la
administracin de su entidad. El prrafo 14 de la NIA 230, declara que los papeles de
trabajo son propiedad del auditor. Aunque partes o extractos de los papeles de trabajo
pueden hacerse disponibles a la entidad a discrecin del auditor, no son sustitutos para los
registros contables de la entidad. Puede ser til que la carta compromiso establezca estos
requisitos respecto a los registros contables.
NIA 240: La Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude en una Auditora de

Estados Financieros
7
(Revisada) esta vigente para auditoras de informacin financiera para periodos que comienzan l, o despus del, 15 de Junio de 2006.
DIPA 1005 APNDICE
558
5.
El auditor puede haber obtenido conocimiento de la situacin financiera personal y del

estilo de vida del propietario-administrador a travs de la prestacin de otros servicios a la
entidad o al propietario-administrador. Este conocimiento puede enriquecer la calidad de la
evaluacin del auditor del riesgo inherente de fraude. Las demandas no explicadas de
preparar los estados financieros y completar la auditora en un perodo irrazonablemente
corto de tiempo pueden tambin indicar que hay un riesgo incrementado de que ocurra
fraude o error.
NIA 250: Consideracin de Leyes y Regulaciones en la Auditora de Estados Financieros

6.
La mayora de las entidades estn sujetas a requisitos que se relacionan directamente con la
preparacin de los estados financieros, incluyendo la legislacin relevante sobre
compaas. La pericia contable del auditor en cuanto a la legislacin que se refiere a la
preparacin de los estados financieros ayuda al propietario-administrador a asegurarse que
se ha cumplido con las obligaciones estatutarias relevantes.
NIA 300: Planeamiento en la Auditora de Estados Financieros

7.
Cuando el auditor prepara los registros contables o los estados financieros, se requiere
suficiente flexibilidad en el plan global de auditora para tomar en cuenta cualesquier reas
de riesgo de auditora identificadas, y la evidencia obtenida al desempear estos servicios.
El auditor de una entidad pequea, por lo tanto, planea tomar en consideracin el
conocimiento obtenido de la Preparacin de los registros contables o estados financieros de
modo que el enfoque para obtener evidencia est debidamente coordinado y que puedan
lograrse la eficiencia y costo del trabajo.
NIA 315: Entendiendo a la Organizacin y su Ambiente y Evaluando los Riesgos de

Imprecisiones o Errores Significativos y la NIA 330: Los Procedimientos del Auditor Frente a
los Riesgos Evaluados
8.
Al preparar los registros contables o estados financieros, el auditor puede obtener una
comprensin del sistema de contabilidad y de control interno. Se reconsidera si hay ciertos
controles internos que el auditor desea evaluar y probar, lo que puedan afectar la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos que se requiere para la
auditora.
NIA 500: Evidencia de Auditora (Revisada)

9.
Cuando el auditor de una entidad pequea prepara los registros contables o estados
financieros, aplica el juicio profesional al considerar si dichos servicios prestados dan
como resultado una reduccin en el trabajo de auditora necesario para soportar la opinin
del auditor. La preparacin de los registros contables o estados financieros rara vez
proporcionarn toda, y quiz no den ninguna, evidencia de auditora que requiere el
auditor. En particular, los servicios contables por lo comn no harn ms que proporcionar
alguna evidencia necesaria respecto a la integridad de una poblacin, o al valor en que se
declaran las partidas en los estados financieros. Sin embargo, a menudo puede obtenerse
evidencia de auditora al mismo tiempo que se preparan los registros contables o los
estados financieros. Por ejemplo, con frecuencia se requerir un trabajo especfico de
auditora, en la recuperabilidad de deudores, la valuacin y propiedad de inventarios, el
valor en libros de activos fijos e inversiones y la integridad de los acreedores.
559
DIPA 1005 APNDICE
NIA 520: Procedimientos Analticos

10. En pequeas entidades donde se contratado al auditor para preparar registros contables o
estados financieros, los procedimientos analticos realizados en la etapa de planeacin de la
auditora sern ms efectivos si algunos de los servicios se han completado antes de que
finalice la planeacin de la auditora.
NIA 540: Auditora de Estimaciones Contables
11. Aunque el propietario-administrador es responsable de determinar el monto de la
estimacin que deber incluirse en los estados financieros, a menudo se pide al auditor de
una entidad pequea que ayude con, o asesore en, la preparacin de cualesquier
estimaciones contables. Al ayudar en el proceso de preparar la estimacin contable, el
auditor al mismo tiempo, obtiene evidencia relevante para cumplir con los requisitos de la
NIA 540. Sin embargo, ayudar en este proceso no releva al auditor de obtener evidencia
suficiente y apropiada de auditora respecto de lo razonable y apropiado de los supuestos
fundamentales usados para llegar a las estimaciones.
NIA 545: Auditando Mediciones y Revelaciones del Valor Razonable
12. Si bien el propietario-administrador es responsable por las mediciones y revelaciones del
valor razonable, puede pedirle al auditor de una entidad pequea que ayude en el proceso
de preparacin de las mediciones o revelaciones del valor razonable. La administracin
sigue siendo responsable de lo razonable de los supuestos sobre los que se basan las
mediciones y revelaciones de valor razonable y, como resultado, el auditor toma las
medidas apropiadas para obtener el consentimiento y reconocimiento de responsabilidad
del propietario-administrador.
13. Al ayudar en el proceso de preparar las mediciones o revelaciones del valor razonable, el
auditor, al mismo tiempo, obtiene evidencia relevante para cumplir con los requisitos de la
NIA 545. Sin embargo, ayudar en el proceso no exime al auditor de obtener evidencia
suficiente y apropiada de auditora respecto de lo razonable y apropiado de los supuestos
fundamentales que se usan para llegar a las mediciones o revelaciones.
NIA 550: Partes Vinculadas
14. Cuando se evala el riesgo de transacciones no reveladas de partes relacionadas, el auditor
considera los asuntos que surjan al prepare los registros contables o los estados financieros
de una entidad pequea, al ayudar con la Preparacin de asuntos de impuestos personales y
corporativos, o al revisar las cuentas corrientes del propietario-administrador.
15. Esto, tomada junto con informacin obtenida mediante la discusin con el propietarioadministrador, ayuda en la evaluacin del riesgo en est rea y puede proporcionar una
base razonable para que el riesgo sea evaluado como bajo.
16. Esta ayuda y la cercana relacin entre el auditor y el propietario-administrador puede
ayudar en la identificacin de partes relacionadas, las que, en la mayora de los casos, sern
entidades controladas por el propietario-administrador.
NIA 570: Empresa en Marcha
17. En algunas entidades pequeas, se puede pedir al auditor que ayude al propietarioadministrador en la evaluacin del negocio en marcha y, a veces, en la preparacin de
DIPA 1005 APNDICE
560
cualesquier presupuestos o pronsticos necesarios de flujos de efectivo o utilidades. En

todos los casos, el propietario-administrador sigue siendo responsable de la evaluacin del
negocio en marcha, de cualquier informacin preparada (an si el auditor ayud en su
compilacin), y de lo razonable de los supuestos en que se basa. En tales circunstancias, el
auditor da los pasos adecuados para obtener el acuerdo y el reconocimiento de
responsabilidad del propietario-administrador.
NIA 580: Representaciones de la Administracin
18. En la auditora de una entidad pequea, es particularmente importante que el auditor
obtenga representaciones de la administracin en las que el propietario-administrador
reconozca responsabilidad de la presentacin razonable de los estados financieros. Esto es
particularmente necesario cuando el auditor ha preparado los estados financieros, debido al
peligro del papel y responsabilidad del auditor en relacin con que los estados financieros
sean malentendidos. Para asegurar que las representaciones tengan sentido, el auditor
considera explicar estos asuntos a la administracin antes de que se obtengan las
representaciones.
561
DIPA 1005 APNDICE
Apndice 2
Donde Encontrar las Consideraciones de Auditora de Entidades Pequeas
A continuacin se resume una lista de NIAs sobre los que el CNIAA (y su predecesor, el CIPA) ha
preparado consideracin de auditora de las entidades pequeas y proporciona, y da una referencia
de donde ubicar las referidas consideraciones.
NIA
Dnde ubicar las consideraciones para realizar

auditoras a entidades pequeas
Ttulo
210
Trminos de los Compromisos de

Auditora
DIPA 1005
220
Control de Calidad para las Auditoras

de Informacin Financiera Histrica
La NIA 220, Control de Calidad para las

Auditoras de Informacin Financiera Histrica.
Vigente para auditoras de informacin financiera
para periodos que comienzan l, o despus del, 15
de Junio de 2005.
230
Documentacin
DIPA 1005
La NIA 230 (Revisada), Documentacin de
Auditora. Vigente para auditoras de informacin
financiera para periodos que comienzan l, o
despus del, 15 de Junio de 2006.
240
La Responsabilidad del Auditor de

Considerar el Fraude en una Auditora
de Estados Financieros
La NIA 240, vigente para auditoras de estados

financieros para periodos que comienzan l, o
250
Consideraciones de Leyes y
Regulaciones en la Auditora de
Estados Financieros
DIPA 1005
260
Comunicacin de Asuntos de Auditora DIPA 1005

a Aquellos con Jerarqua Plena de la
Entidad
300
Planeamiento en la Auditora de
Estados Financieros
DIPA 1005 APNDICE
La NIA 300, vigente para auditoras de Estados

Financieros para periodos que comienzan l, o
562
NIA
315

Ttulo
Entendiendo a la Entidad y su
Ambiente y Evaluando los Riesgos de
Imprecisiones o Errores Significativos
DIPA 1005
320
DIPA 1005
330
Procedimientos del Auditor Frente a

los Riesgos Evaluados

500

520
DIPA 1005
530
Muestreo en la Auditora y Otros

Procedimientos de Pruebas Selectivas
DIPA 1005
545
Auditando Mediciones y Revelaciones

del Valor Razonable
DIPA 1005
550
Partes Vinculadas
DIPA 1005
560
Hechos Posteriores
DIPA 1005
570
Empresa en Marcha
DIPA 1005
580
Representaciones de la Administracin DIPA 1005
700
El Dictamen del Auditor Sobre los

Estados Financieros
La NIA 315, vigente para auditoras de Estados

Financieros para periodos que comienzan l, o
DIPA 1005
La NIA 700 (Revisada), El Dictamen del Auditor
Independiente sobre un Juego Completo de Estados
Financieros para Propsitos Generales y la NIA
701, Modificaciones al Dictamen del Auditor
563
DIPA 1005 APNDICE
NIA

Ttulo
Independiente, vigentes para los dictmenes del

auditor fechados l, o despus del, 31 de Diciembre
de 2006.
720
Otra Informacin en Documentos que

Contienen Estados Financieros
Auditados
DIPA 1005 APNDICE
DIPA 1005
564

AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS DE BANCOS
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin ................................................................................................................................. 1-8
Objetivos de la Auditora .......................................................................................................... 9-11
Acordando los Trminos del Compromiso .............................................................................. 12-14
Planificando la Auditora ....................................................................................................... 15-55
El Control Interno ................................................................................................................... 56-70
Realizando Procedimientos Sustantivos .............................................................................. 71-100
Presentacin de Informes sobre los Estados Financieros..................................................... 101-103
Apndice 1: Riesgos y Problemas de Fraude y Actos Ilegales
Apndice 2: Ejemplos de Consideraciones sobre el Control Interno y
Procedimientos Sustantivos para Dos reas de Operaciones de un Banco
Apndice 3: Ejemplos de Informacin Financiera, Ratios e Indicadores
Comnmente usados en el Anlisis y Rendimiento de la
Situacin Financiera de un Banco
Apndice 4: Riesgos y Problemas en la Emisin de Valores
y la Intermediacin de Valores
Apndice 5: Riesgos y Problemas en la Banca Privada y Administracin de Activos
Glosario de Trminos y Material de Referencia
565
DIPA 1006
La Declaracin Internacional sobre Prctica de Auditora 1006, Auditora de Estados Financieros

de Bancos deber leerse en el contexto del Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control
de Calidad, Auditora, Revisin y Otros Compromisos de Aseguramientos y de Servicios Afines el
cual precisa la aplicacin y autoridad de las DIPAs.
La presente declaracin ha sido preparada por el Comit Internacional sobre Prcticas de Auditora
(CIPA) de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC). El subcomit de auditora de bancos
del CIPA, incluy a observadores del Comit de Basilea de Supervisin Bancaria (Comit de
Basilea)*. El documento fue aprobado para su publicacin por l CIPA en su reunin de octubre del
2001, y sobre la base de las NIAs existentes al 1 de octubre del 2001.
El Comit de Basilea de Supervisin de Banca es un Comit de banca y de autoridades de supervisin que fue establecido por los gobernadores
de los bancos centrales de diez pases en 1975. Est conformado por representantes de las autoridades supervisoras y bancos centrales de
Blgica, Canad, Francia, Alemana, Italia Japn, Luxemburgo, los Pases Bajos, Suecia, Suiza, el Reino Unido y los Estados Unidos. Se rene
con frecuencia en el banco para Pagos Internacionales en Basilea donde se encuentra su secretara permanente.
DIPA 1006
566
Introduccin
1.
El objetivo de est Declaracin es proporcionar ayuda prctica a los auditores y

promocionar las mejores prcticas al aplicar las Normas Internacionales de Auditora
(NIAs) en la auditora de estados financieros de bancos. No tiene el objetivo, sin embargo,
de ser una lista exhaustiva de los procedimientos y prcticas que se usarn en tal auditora.
Al conducir una auditora de conformidad con las NIAs el auditor cumple con todos los
requerimientos de todas las NIAs.
2.
En muchos pases, los supervisores de la actividad de banca requieren que el auditor

informe sobre ciertos eventos a los reguladores o presente informes peridicos adems del
informe de auditora de los estados financieros de los bancos. La presente declaracin no
aborda estos informes, cuyos requerimientos por lo general varan mucho de pas a pas. La
DIPA 1004, La Relacin Entre Supervisores Bancarios y Auditores Externos de Bancos
aborda ese tema con mayor detalle.
3.
Para propsito de la presente Declaracin, un banco es un tipo de institucin financiera

cuya principal actividad es captar depsitos y prstamos para efectos de dedicarse a
actividades de crdito y de inversin; adems, est reconocido como banco por las
autoridades reguladoras en todo pas en el que opere. Existe todo un nmero de otros tipos
de organizaciones que se dedican a actividades semejantes, por ejemplo, instituciones de
construccin de viviendas, cooperativas de crdito, instituciones de ahorro y prstamo e
instituciones hipotecarias para vivienda. La gua que proporciona est Declaracin se
aplica a las auditoras de estados financieros que cubren las actividades de banca llevadas a
cabo por estas organizaciones. Tambin se aplica a auditoras de los estados financieros
consolidados que incluyen los resultados de las actividades de banca llevadas a cabo por
cualquiera de los miembros del grupo. La presente Declaracin aborda las aseveraciones
efectuadas con respecto a las actividades de banca en los estados financieros e indica qu
aseveraciones en los estados financieros de los bancos cause ciertas dificultades y porque
es as. Esto requerir un enfoque basado en los elementos de los estados financieros. Sin
embargo, al obtener evidencia de auditora para respaldar las aseveraciones en los estados
financieros, el auditor por lo general ejecuta procedimientos que dependen del tipo de
actividades que la entidad lleva a cabo y la manera en qu estas actividades afectan las
aseveraciones en los estados financieros.
4.
Los bancos por lo general emprenden una amplia gama de actividades. Sin embargo, la
mayora de los bancos tienen ciertas actividades en comn de recepcin de depsitos,
solicitud de prstamos, pagos, negociacin y operaciones de tesorera. El propsito
primario de est Declaracin es proporcionar orientacin sobre las implicancias de tales
actividades. Adems, est Declaracin proporciona una orientacin limitada con respecto a
la venta e intermediacin de valores y la administracin de activos, que son actividades
que con frecuencia encuentran los auditores de estados financieros de bancos. Los bancos
por lo general emprenden actividades que involucran instrumentos financieros derivados.
La presente Declaracin ofrece orientacin sobre las implicaciones de tales actividades
cuando sean parte de las operaciones de negociacin y tesorera del banco. La DIPA 1012,
Auditora de Instrumentos Financieros Derivados proporciona orientacin sobre tales
actividades cuando el banco maneja instrumentos derivados como usuario final.
5.
La presente Declaracin tiene el objetivo de resaltar aquellos riesgos que son nicos a las
actividades de banca. Existe toda una serie de temas relacionados con la auditora que los
bancos comparten con otras organizaciones comerciales. Se espera que el auditor tenga
suficiente entendimiento de tales temas y por lo tanto, aunque esos temas afecten el
enfoque de auditora o puedan tener un efecto significativo en los estados financieros de
567
DIPA 1006
los bancos, est Declaracin no los aborda. Lo que hace est Declaracin es describir en
trminos generales los aspectos de las operaciones de banca con los que el auditor se
familiariza antes de emprender la auditora de estados financieros de un banco; no pretende
describir las operaciones de un banco. En consecuencia, est Declaracin, de por s, no
proporciona al auditor suficiente conocimiento de base para emprender la auditora de
estados financieros de un banco. Sin embargo, s seala en qu momentos se requiere de
este conocimiento de base. Los auditores deben complementar la orientacin que
proporciona est gua con material de referencia tcnica pertinente y consultando el trabajo
de expertos segn se requiera.
6.
Los bancos tienen las siguientes caractersticas que generalmente los distinguen de otras
empresas comerciales:
Tienen bajo su custodia grandes cantidades de dinero o elementos monetarios,

incluyendo efectivo e instrumentos financieros negociables, cuya seguridad fsica tiene
que ser salvaguardada durante la transferencia y al ser almacenados. Tambin tienen
custodia y control de instrumentos negociables y otros activos que son fcilmente
transferibles en formato electrnico. Las caractersticas de liquidez de estos elementos
los hacen vulnerables al uso indebido o fraude. Por lo tanto, los bancos tienen que
establecer procedimientos formales de operacin, lmites muy bien definidos para el
uso del criterio personal y rigurosos sistemas de control interno.
Por lo general, tiene relacin con operaciones que se inician en una jurisdiccin, se
registra en otra jurisdiccin diferente y se administra en otra.
Operan con un gran apalancamiento (es decir, la razn entre capital y activos totales es
bajo), lo cual aumenta la vulnerabilidad de los bancos a eventos adversos y aumenta el
riesgo de fracaso.
Tiene activos que pueden cambiar rpidamente de valor y cuyo valor por lo general
es difcil de determinar. En consecuencia, la disminucin relativamente pequea en el
valor de los activos puede tener un efecto significativo en su capital y potencialmente
en la solvencia requerida por las regulaciones.
Por lo general, derivan cantidades significativas de sus fondos de depsitos a corto

plazo (ya sea asegurados o no asegurados). Una prdida de confianza de parte de los
depositantes en la solvencia de un banco puede resultar rpidamente en una crisis de
liquidez.
Tienen funciones fiduciarias con respecto a los activos que ellos detentan y que
pertenecen a terceros. Esto puede dar lugar a pasivos por violacin de fideicomiso. Por
lo tanto, tienen que establecer procedimientos operativos y controles internos
diseados para asegurar que manejan tales activos solamente de acuerdo con los
trminos sobre la base de los cuales esos activos fueron transferidos al banco.
Realizan un volumen y variedad enorme de transacciones cuyo valor puede ser

significativo. Esto normalmente requiere sistemas complejos de contabilidad y control
interno y uno diseminado de tecnologa de la informacin (TI).
Por lo general operan a travs de redes de sucursales y departamentos que est

geogrficamente dispersos, lo cual involucra necesariamente una mayor
descentralizacin de la autoridad y dispersin de las funciones de contabilidad y
control, con las consecuentes dificultades de mantener prcticas operativas uniformes
DIPA 1006
568
as como sistemas de contabilidad, particularmente cuando la red o sucursal sobrepasa

las fronteras nacionales.
7.
Las transacciones pueden frecuentemente ser iniciadas o terminadas por el cliente sin
intervencin de empleados del banco; por ejemplo, a travs de Internet o a travs de
cajeros automticos (CAs).
Con frecuencia asumen compromisos significativos sin ninguna transferencia inicial

de fondos, a no ser, en algunos casos, el pago de un honorario. Estos compromisos
pueden comprender slo asientos de cuentas de orden y por lo tanto su existencia
puede ser difcil de detectar.
Son regulados por autoridades del gobierno, cuyos requerimientos reglamentarios por
lo general tienen una influencia en los principios de contabilidad que los bancos
aplican. El incumplimiento de estos requerimientos reglamentarios, por ejemplo,
requerimientos sobre el capital mnimo requerido, puede tener implicancias en los
estados financieros del banco o la revelacin de informacin sobre los mismos.
Las relaciones tipo cliente que el auditor, asistentes o firma de auditora pueda tener
con el banco puede afectar la independencia del auditor de una manera muy distinta de
la que afectara si se tratara de otras organizaciones.
Por lo general los bancos tienen acceso exclusivo a sistemas de compensacin y pago
para cheques, transferencias de fondos, transacciones de tipos de cambio, etc.
Son una parte integral o estn conectados con los sistemas de pagos nacionales e
internacionales y consecuentemente pueden representar un riesgo sistmico para los
pases donde operan.
Es posible que emitan instrumentos financieros complejos y los negocien, algunos de

los cuales es posible que se reconozcan al valor razonable en los estados financieros.
Por lo tanto, necesitan establecer procedimientos adecuados y pertinentes de
valorizacin y administracin de riesgos. La efectividad de estos procedimientos
depende de la pertinencia de las metodologas y modelos matemticos seleccionados,
acceso a informacin de mercado histrico y actual confiable y el mantenimiento de la
integridad de la informacin.
Surgen consideraciones especiales de auditora en las auditoras de bancos debido a temas

La naturaleza particular de los riesgos asociados con las transacciones realizadas por
los bancos.
El volumen de las operaciones de banco y las exposiciones significativas resultantes

que pueden surgir en el corto plazo.
La gran dependencia en el TI para las transacciones de los diferentes procesos.
El efecto de las regulaciones en las diversas jurisdicciones en las que operan.
El desarrollo continuo de nuevos productos y nuevas prcticas bancarias que no

pueden avanzar al ritmo de los desarrollos simultneos de los principios contables o
controles internos.
569
DIPA 1006
8.
Est Declaracin est organizada en la discusin de los diversos aspectos de la auditora de

un banco con nfasis dado a aquellos temas que o son peculiares o de particular
importancia para tal auditora. Se incluye para efectos de ilustracin los apndices que
contienen ejemplos de:
(a) Seales tpicas de alerta de fraude en las operaciones bancarias
(b) Controles internos tpicos, pruebas de control y procedimientos de auditora
sustantivos para dos de las principales reas de operacin de un banco: tesorera y
operaciones de negociacin en las actividades de prstamo;
(c) Ratios financieros comnmente usados en el anlisis de la situacin y rendimiento
financieros de un banco; y
(d) Riesgos y problemas en las operaciones de valores, banca privada y administracin de
activos.
Objetivos de la Auditora
9.
La NIA 200, Objetivo y Principios Generales que Rigen la Auditora de Estados

Financieros establece que:
El objetivo de una auditora de estados financieros es permitir que el auditor exprese una
opinin de s los estados financieros han sido preparados, en todos sus aspectos
significativos, de conformidad con el marco de referencia aplicable para la presentacin de
10. El objetivo de una auditora de los estados financieros de un banco conducida de acuerdo
con las NIAs es, por lo tanto, permitir que el auditor exprese una opinin sobre los estados
financieros del banco, los cuales son preparados de conformidad con el marco de
referencia aplicable para la presentacin de informacin financiera.
11. El informe del auditor indica el marco de referencia identificado para la presentacin de
informacin financiera que ha sido utilizado para la preparacin de estados financieros del
banco (incluyendo la identificacin del pas de origen del marco de referencia en referencia
cuando no sea las Normas Internacionales de Contabilidad). Cuando se presenta informes
sobre estados financieros de un banco preparados especficamente para ser usados en otro
pas que no es en el que el banco se estableci, el auditor considerar si los estados
financieros contienen las revelaciones de informacin adecuados sobre el marco de
referencia usado. Los prrafos 101-103 de esta Declaracin abordan el tema del informe
del auditor con mayor detalle.
Acordando los Trminos del Compromiso

12. Tal como se establece en la NIA 210, Trminos de los Compromisos de Auditora:
La carta de compromiso documenta y confirma la aceptacin por parte del auditor del
presente compromiso, el objetivo y alcance de la auditora, la extensin de las
responsabilidades del auditor con respecto al cliente y la forma de cualesquier informe.
13. El prrafo 6 enumera alguna de las caractersticas que son nicas atribuibles a los bancos e
indica las reas en donde el auditor y sus asistentes puede requerir las habilidades de un
especialista. Al considerar el objetivo y alcance de la auditora y la extensin de las
DIPA 1006
570
responsabilidades, el auditor considera sus propias habilidades y competencias y aquellas

de sus asistentes para conducir la auditora. Al hacer eso, el auditor considerar los
siguientes aspectos:
La necesidad de suficiente pericia en los aspectos de banca relevante a la auditora de

las actividades del negocio bancario.
La necesidad de pericia en el contexto de los sistemas de TI y redes de comunicacin

que el banco usa.
La pertinencia de los recursos o acuerdos entre compaas para llevar a cabo el trabajo
necesario en un nmero de lugares nacionales e internacionales del banco en los que se
pueda requerir de procedimientos de auditora.
14. Adems de los factores generales expuestos en la NIA 210, al auditor considerar la
inclusin de comentarios sobre lo siguiente al emitir una carta de compromiso:
El uso y fuente de principios contables especializados en particular en lo referente a lo

siguiente:
o
Cualesquier requerimiento contenido en la ley o regulaciones aplicables a los

bancos;
Pronunciamientos de los entes supervisores de la banca y otras autoridades

reguladoras;
Pronunciamientos de los entes de la profesin contable; por ejemplo, el Consejo

de Normas Internacionales de Contabilidad; y
Prctica de la industria o sector econmico.
Los contenidos y forma e los informes de auditora sobre estados financieros y

cualesquier informe para propsitos especiales requeridos del auditor adems de su
informe sobre los estados financieros. Esto incluye informes que puedan referirse a la
aplicacin de principios contables reguladores u otros para propsitos especiales o a la
descripcin de los procedimientos emprendidos especialmente para cumplir con
requerimientos reguladores.
La naturaleza de cualesquier requerimiento de comunicacin o protocolos que pueda

existir entre el auditor y la entidad supervisora y otras autoridades reguladoras.
El acceso que se conceder a los supervisores de bancos con respecto a los papeles de
trabajo de los auditores, cuando tal acceso sea requerido por ley, y el banco permite tal
acceso.
Planificando la Auditora
Introduccin
15. El plan de auditora incluye entre otras cosas:
Obtener un suficiente entendimiento del negocio de la entidad y estructura de gobierno

y un suficiente entendimiento de los sistemas de contabilidad y control interno;
incluyendo las funciones de administracin de riesgos y auditora interna;
571
DIPA 1006
Considerar las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y los riesgos de

control, existiendo el riesgo de que ocurran imprecisiones o errores significativos
(riesgo inherente) y el riesgo de que el sistema de control interno del banco no evite o
detecte y corrija tales imprecisiones de manera oportuna (riesgo de control);
Determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora

que se van a ejecutar; y
Considerar el supuesto de empresa en marcha con respecto a la capacidad de la entidad

de continuar con sus operaciones en un futuro previsible, que ser el periodo usado por
la administracin al efectuar sus evaluaciones de conformidad con el marco de
referencia para la presentacin de informacin financiera. Este periodo ser por lo
general un periodo de por lo menos un ao despus de la fecha del balance general.
Obteniendo un Conocimiento del Negocio

16. Obtener conocimiento sobre el negocio del banco requiere de parte del auditor que
entienda entre otras cosas:
La estructura de gobierno corporativo del banco;
El ambiente econmico y regulador predominante en los principales pases donde el

banco opera; y
Las condiciones de mercado existentes en cada uno de los sectores en los que opera el
banco.
17. El gobierno corporativo juega un papel particularmente importante en los bancos, muchos
reguladores establecen requerimientos que los bancos deben cumplir para tener estructuras
de gobierno corporativo eficientes. Consecuentemente, el auditor obtendr un
entendimiento de la estructura de gobierno corporativo del banco y cmo aquellos
encargados del gobierno corporativo cumplen con sus responsabilidades de supervisin,
control y direccin del banco.
18. De igual manera, el auditor obtendr y mantendr un conocimiento ms o menos general
de los productos y servicios que el banco ofrece. Al obtener y mantener ese conocimiento,
el auditor estar consciente de las muchas variaciones que pueden existir con respecto a los
servicios bsicos de depsito, prstamo y tesorera que son ofrecidos y que siguen siendo
desarrollados por el banco en respuesta a las condiciones del mercado. El auditor obtiene
un entendimiento de la naturaleza de servicios que se brindan a travs de instrumentos
tales como cartas de crdito aceptaciones, contratos de futuro, permutas de tasas de
inters, opciones y otros instrumentos similares con el fin de entender los riesgos
inherentes y las implicancias de auditora, contabilidad y revelacin de informacin sobre
los mismos.
19. Si el banco recurre a organizaciones de servicios para proporcionar servicios o actividades
esenciales, tales como el pago de efectivo y de valores, actividades de soporte de personal
contable o servicios de auditora interna, la responsabilidad del cumplimiento con las
disposiciones y regulaciones y los controles internos slidos reside en aquellos a cargo del
gobierno corporativo y la administracin del banco que usa servicios de terceros. El auditor
considerar las restricciones legales y reguladoras y obtendr un entendimiento de cmo la
administracin y aquellos a cargo del gobierno supervisan que el sistema de control interno
(incluyendo auditora interna) opera efectivamente. La NIA 402, Consideraciones de
DIPA 1006
572
Auditora Relativa a Organizaciones que Utilizan Organizaciones de Servicios

proporciona mayor orientacin a este respecto.
20. Existe un nmero de riesgos asociados con las actividades de la banca que, aunque no sean
particulares de los bancos, son importantes en la medida que sirven para moldear las
operaciones de los bancos. El auditor obtendr un entendimiento de la naturaleza de estos
riesgos y cmo el banco los administra. Este entendimiento permite al auditor evaluar los
niveles de riesgos inherentes y de control asociados con los diferentes aspectos de las
operaciones de los bancos y determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los
procedimientos de auditora.
Entendiendo la Naturaleza de los Riesgos Bancarios
21. Los riesgos asociados con la actividad de los bancos pueden ser clasificados de manera
general en:
Riesgo pas:
Es el riesgo de que clientes extranjeros y bancos del

exterior no cumplan con el pago de sus
obligaciones debido a factores econmicos,
polticos y sociales del pas de origen de la
contraparte y externos para el cliente o contraparte.
Riesgo de crdito:
Es el riesgo de que un cliente o contraparte no

pague completamente una obligacin, ni siquiera al
vencimiento ni posteriormente. El riesgo de crdito,
particularmente de los prstamos comerciales,
puede ser considerado como el riesgo ms
importante en las operaciones de banca. Los riesgos
de crdito surgen de prstamos a personas,
compaas, bancos y gobiernos. Tambin se da en
otros activos que no son colocaciones o prstamos,
tales como las inversiones, saldos vencidos de otros
bancos y compromisos en cuentas de orden. El
riesgo de crdito incluye el riesgo pas, el riesgo de
transferencia, el riesgo de reposicin y el riesgo de
pago.
Riesgo de moneda:
Es el riesgo de prdida que surge de los

movimientos futuros en los tipos de cambio
aplicables a los activos, pasivos, derechos y
obligaciones en moneda extranjera.
Riesgo fiduciario:
Es el riesgo de prdida surge de factores tales como

incapacidad de mantener una custodia segura o
negligencia en la administracin de activos de
terceros.
Riesgo de tasa de
Es el riesgo de que un movimiento en las tasas de

inters tenga un efecto negativo en el valor de los
573
DIPA 1006
inters:
activos y pasivos o afecten los flujos de efectivo

provenientes de los intereses.
Riesgo legal y riesgo

documentario:
Es el riesgo de que los contratos sean

documentados incorrectamente o que no sean
ejecutables legalmente en la jurisdiccin relevante
en la que los contratos son ejecutados o donde
operan las partes contractuales. Esto puede incluir
el riesgo de que los activos pierdan totalmente su
valor o que los pasivos se vuelvan mayores debido
a una asesora legal inadecuada o documentacin
incorrecta. Adems, las leyes existentes pueden
presentar un vaco con respecto a ciertos temas que
involucran a un banco; un caso judicial que
involucra a un banco en particular puede tener
mayores repercusiones para el negocio bancario y
representar costos para el banco y para todos los
otros bancos; las leyes que afectan a los bancos u
otras empresas comerciales pueden cambiar. Los
bancos son particularmente susceptibles a los
riesgos legales al realizar nuevos tipos de
transacciones y cuando el derecho legal de una
contraparte para realizar una transaccin no est
debidamente establecido.
Riesgo de liquidez:
Es el riesgo de prdida que resulta de los cambios

en la capacidad del banco de vender o disponer de
un activo.
El riesgo de modelos
inadecuados:
Es el riesgo relacionado con las imperfecciones y

subjetividad de los modelos de valorizacin usados
para determinar l valor de activos y pasivos.
Riesgo operativo:
Es el riesgo de prdida directa o indirecta que

resulte de procesos internos, gente y sistemas
inadecuados o errados o eventos externos.
Riesgo de precios:
Es el riesgo de prdida que resulte de cambios

adversos en los precios de mercado, incluyendo
tasas de inters, tipos de cambio, precios del capital
y de las materias primas, mercanca y mercadera, y
de movimientos en los precios de mercado de las
inversiones.
Riesgo de
regulaciones:
Es el riesgo de prdida que resulte de

incumplimiento del requerimiento de leyes y
regulaciones en la jurisdiccin correspondiente en
DIPA 1006
574
la que el banco opera. Tambin incluye cualesquier

prdida que pueda surgir de cambios en los
requerimientos reguladores.
Riesgo de reposicin:
(A veces llamado riesgo de rendimiento). Es el

riesgo de que un cliente o contraparte no cumpla
con los trminos y condiciones de un contrato. Este
incumplimiento crea la necesidad de reemplazar la
transaccin no realizada con otra a los precios
actuales del mercado. Esto podra resultar en una
prdida para el banco equivalente a la diferencia
entre el precio del contrato y el precio actual del
mercado.
Riesgo de dao en la
reputacin:
Es el riesgo de perder negocios debido a opinin

pblica reputacin negativa y el dao resultante en
el prestigio del banco que resulte del manejo
inadecuado de los algunos de los riesgos antes
mencionados o de su participacin en actividades
impropias o negativas por parte del banco o de sus
principales funcionarios, en actividades como
lavado de dinero o prdidas encubiertas.
Riesgo de pago:
Es el riesgo de que una de las partes de la

transaccin sea pagada sin que se reciba nada del
cliente contraparte. Esto por lo general resultar en
prdida para el banco por la cantidad total del
principal.
Riesgo de solvencia:
Es el riesgo de prdida que resulte de la posibilidad

de que el banco no disponga de fondos suficientes
para cumplir con sus obligaciones, o de la
incapacidad el banco de acceder a los mercados de
capitales para conseguir los fondos requeridos.
Riesgo de
transferencia:
Es el riesgo que resulta cuando la obligacin de uno

con una contraparte est denominada en la moneda
del pas de origen. Es posible que la contraparte no
pueda obtener la moneda de la obligacin sin
considerar a situacin financiera particular de la
contraparte.
22. Los riesgos bancarios aumentan con el grado de concentracin de la exposicin a

cualesquier cliente, industria, rea geogrfica o pas. Por ejemplo, la cartera de
colocaciones de un banco puede tener grandes concentraciones de prstamos o
compromisos con sectores econmicos especficos, y algunos de estos, como el de los
bienes races, navieras y recursos naturales pueden tener prcticas altamente
especializadas. Evaluar los riesgos correspondientes con respecto a los prstamos a
575
DIPA 1006
organizaciones en aquellas industrias que puede requerir un conocimiento de estas

industrias, incluyendo sus prcticas para presentacin de informes, sus operaciones y
negocios.
23. La mayora de las transacciones comprende ms de uno de estos riesgos identificados
lneas arriba. Adems los riesgos individuales descritos pueden relacionarse unos con
otros. Por ejemplo, la exposicin al crdito de un banco en una transaccin de valores
puede aumentar como resultado de un aumento en el precio de mercado de los valores
correspondientes. En forma similar puede ocurrir el no pago de las obligaciones o el
fracaso de las operaciones, pueden afectar la posicin de liquidez del banco. El auditor
deber considerar estos y otros aspectos de riesgos relacionados cuando efecte el anlisis
de los riesgos a que est expuesto un banco.
24. Los bancos pueden estar sometidos a riesgos que surgen de la naturaleza de su propiedad.
Por ejemplo, el dueo de un banco o un grupo de dueos pueden tratar de influenciar la
asignacin de crdito. En un banco de determinada constitucin legal, los dueos pueden
tener una influencia significativa en la administracin del banco que afecta su
independencia y criterio. El auditor considera tales riesgos.
25. Adems de entender los factores externos que podran indicar un riesgo incrementado, el
auditor considera la naturaleza de los riesgos que surgen de las operaciones de un banco.
Los factores que contribuyen con el riesgo operativo incluyen los siguientes:
(a) La necesidad de procesar grandes volmenes de transacciones dentro de un periodo de
tiempo restringido. Casi siempre est necesidad se suple a travs de un uso extensivo
de TI, con el consecuente riesgo de;
(i) Incumplimiento en efectuar transacciones ejecutados dentro del tiempo requerido,
originando incapacidad de recibir o efectuar el pago de estas transacciones;
(ii) Incapacidad de efectuar transacciones complejas;
(iii) Imprecisiones o errores diseminados resultantes de un colapso del control interno;
(iv) Prdida de datos resultante de una cada del sistema;
(v) Corrupcin de datos resultante de interferencia no autorizada de los sistemas; y
(vi) Exposicin a los riesgos del mercado resultantes de la falta de informacin
actualizada confiable.
(b) La necesidad del uso de la transferencia electrnica de fondos (TEF) u otro sistema de
telecomunicaciones para la transferencia de grandes sumas de dinero, con el riesgo
consecuente de exposicin a prdida que resulta de pagos a destinatarios indebidos a
travs de fraude o error.
(c) La realizacin de operaciones en muchos lugares geogrficos con el riesgo
consecuente de dispersin geogrfica del procesamiento de las transacciones y los
controles internos. Como resultado:
(i) Existe el riesgo que la exposicin mundial del banco por cliente o por producto no
sea adecuadamente sumado y supervisado; y
DIPA 1006
576
(ii) Colapso o falla total del control pueden producirse y no detectarse o no corregirse
debido a la separacin fsica entre la administracin y aquellos que manejan las
transacciones.
(d) La necesidad de supervisar y manejar exposiciones significativas que pueden surgir en
lapsos de tiempo cortos. El proceso de compensar transacciones puede causar una
acumulacin significativa de cuentas por cobrar y pagar durante el da, la mayora de
las cuales se cancelan al final del da. A esto se llama comnmente el riesgo de pago
durante el da. Estas exposiciones surgen de transacciones con clientes y contrapartes
y puede incluir tasas de inters, moneda y riesgos de mercado.
(e) El manejo de grandes volmenes de partidas monetarias, incluyendo el efectivo, los
instrumentos negociables y saldos de clientes transferibles, con el riesgo consecuente
de prdida resultante del robo y fraude por parte de empleados u otras partes
involucradas.
(f) La complejidad inherente y volatilidad del ambiente en el que operan los bancos, que
resulta en el riesgo de estrategias de la administracin de riesgos o tratamientos
contables inadecuados con respecto a temas como el desarrollo de nuevos productos y
servicios.
(g) Es posible que se impongan restricciones operativas como resultado de la falla o
colapso para poder cumplir con las leyes y regulaciones. Las operaciones en el
extranjero son sometidas a las leyes y regulaciones del pas en el que la matriz tiene su
sede. Esto puede resultar en la necesidad de adherirse a diferentes requerimientos y el
riesgo de que los procedimientos operativos que cumplen con las regulaciones en
algunas jurisdicciones no satisfagan los requerimientos de otras.
26. Se pueden producir actividades fraudulentas al interior de un banco o con la participacin
voluntaria de la administracin o personal del banco. Tales casos de fraude pueden incluir
presentacin de informacin financiera fraudulenta sin la motivacin de ganancia personal
(por ejemplo para esconder prdidas de negociacin) o el uso indebido de los activos del
banco para ganancia personal que puede o no involucrar la falsificacin de registros.
Alternativamente, el fraude puede ser perpetrado en el banco sin el conocimiento o
complicidad de los empleados del banco. La NIA 240, La Responsabilidad del auditor de
Considerar Fraude o Error en una Auditora de Estados Financieros1 proporciona mayor
orientacin sobre la naturaleza de las responsabilidades del auditor con respecto al fraude.
Aunque muchas de las reas de las operaciones de un banco son susceptibles de
actividades de fraude, la mayora de los casos tiene lugar en los prstamos, recepcin de
depsitos y funciones de negociacin. Los mtodos comnmente usados para perpetrar el
fraude y una seleccin de los factores de riesgo de fraude que indican que puede haber
ocurrido fraude se describen en el Apndice 1.
27. Debido a la naturaleza de sus negocios, los bancos son blancos de aquellos dedicados a
actividades de lavado de dinero, por las que las ganancias de actividades criminales se
convierten en fondos que parecen tener una fuente legtima. En aos recientes, los
traficantes de drogas en particular han incrementado enormemente su accionar relativo al
lavado de dinero a travs de las actividades bancarias. En muchas jurisdicciones, la
legislacin requiere que los bancos establezcan polticas, procedimientos y controles para
La NIA 240, La Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude y Error en una Auditora de Estados Financieros fue retirada en
Diciembre de 2004 cuando la NIA 240, La Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude en una Auditora de Estados Financieros
entr en vigencia.
577
DIPA 1006
disuadir y reconocer y, reportar las actividades de lavado de dinero. Estas polticas,

procedimientos y controles comnmente se extienden a lo siguientes:
El requerimiento de obtener identificacin del cliente (conocer a su cliente).
Verificacin de antecedentes del personal.
El requerimiento de conocer el propsito para el que se usa una cuenta.
El mantenimiento de registros de transaccin.
Reporte a las autoridades sobre transacciones sospechosas o de todas las transacciones

de un tipo en particular; por ejemplo las transacciones de efectivo que exceden cierto
monto.
En algunas jurisdicciones, los auditores pueden tener la obligacin expresa de reportar a las
autoridades sobre ciertos tipos de transacciones que llamaron su atencin. Aun cuando no
exista esa obligacin, un auditor que descubre un posible caso de incumplimiento con las
leyes y regulaciones considerar las implicancias de este incumplimiento para los estados
financieros y la opinin de auditora respectiva. La NIA 250, Consideracin de Leyes y
Regulaciones en la Auditora de Estados Financieros proporciona mayor orientacin sobre
este tema.
Entendiendo el Proceso de Administracin de Riesgos
28. La administracin desarrollar controles e indicadores de rendimiento de usuarios para
contribuir en la administracin de riesgos financieros y del negocio. Un efectivo sistema de
administracin de riesgos en un banco por lo general requiere lo siguiente:
Supervisin y participacin en el proceso de control de aquellos encargados del

gobierno
Aquellos encargados del gobierno deben aprobar las polticas existentes por escrito
para la administracin de riesgos. Estas polticas deben ser consistentes con las
estrategias de los negocios, la fortaleza de los capitales, la pericia de la administracin,
los requerimientos reguladores y los tipos de montos de riesgo que se consideran
aceptables. Aquellos encargados del gobierno tambin son responsables de establecer
una cultura dentro del banco que valore sus compromisos con los controles internos y
las normas ticas ms exigentes y establezcan normalmente comits para aligerar un
poco sus funciones. La administracin es responsable de implantar las estrategias y
polticas establecidas para aquellos encargados del gobierno y para aquellos que
aseguran que se ha establecido y se mantiene un sistema de control interno adecuado y
efectivo.
Identificacin, medicin y supervisin de riesgos.

Los riesgos que podran impactar significativamente el logro de las metas de un banco
deben ser identificados, medidos y supervisados contra los lmites y criterios
preaprobados. Est funcin puede ser realizada por una unidad de administracin de
riesgos independiente, la cual tambin ser responsable de validar e insistir en la
ejecucin de pruebas sobre los precios y modelos de valorizacin usados por la
empresa. El banco por lo general tiene una unidad de administracin de riesgos que
supervisa las actividades de la administracin de riesgos y evala la efectividad de los
DIPA 1006
578
modelos de administracin de riesgos, metodologas y supuestos usados. En tales

situaciones, el auditor considera cmo y cuando usar el trabajo de tal unidad.
Actividades de control
Un banco debe tener controles adecuados para administrar sus riesgos, incluyendo la
segregacin efectiva de funciones (particularmente entre las funciones de atencin a
clientes y de administracin), la medicin exacta y la presentacin de informes sobre
los puestos de trabajo, la verificacin y aprobacin de transacciones, las conciliaciones
de las posiciones financieras y los resultados, la fijacin de lmites, presentacin de
informes y aprobacin de excepciones a los lmites fijados, seguridad fsica y
planificacin de contingencias.
Actividades de supervisin
Los modelos de administracin de riesgos, metodologas y supuestos usados para
medir y administrar los riesgos deben ser evaluados y actualizados con regularidad.
Est funcin puede ser realizada por una unidad de administracin de riesgos. La
auditora interna deber ejecutar pruebas sobre el proceso de administracin de riesgos
de manera peridica para verificar que las polticas y procedimientos se estn
cumpliendo y si los controles operativos son efectivos. Tanto la unidad de
administracin de riesgos como la de auditora interna deben tener una lnea de
informes para aquellos encargados del gobierno y de la administracin que sea
independiente de los informes que preparan para aquellos sobre los que reportan.
Sistemas de informacin confiable

Los bancos requieren sistemas de informacin confiable que proporcionen
informacin financiera, operativa y de cumplimiento confiable, oportuno y
consistente. Aquellos encargados del gobierno y la administracin requieren
informacin sobre al administracin de riesgos que sea fcilmente entendida y que les
permita evaluar la naturaleza cambiante del perfil de riesgo del banco.
Desarrollo de un Plan General de Auditora

29. Al desarrollar un plan general para la auditora de estados financieros de un banco, el
auditor deber dar particular atencin a:
La complejidad de las transacciones realizadas por el banco y la documentacin

relativa;
En qu medida las actividades centrales son proporcionadas por organizaciones de

servicios;
Pasivos contingentes y cuentas de orden;
Consideraciones sobre leyes y regulaciones;
En qu medida se usan la TI y otros sistemas usados por el banco;
Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y riesgos de control;
El trabajo de auditora interna;

579
DIPA 1006
La evaluacin del riesgo de auditora;
La evaluacin del grado de importancia relativa;
Las declaraciones de la administracin;
La participacin de otros auditores;
La diseminacin geogrfica de las operaciones del banco y la coordinacin del trabajo

entre los diferentes equipos de auditora;
La existencia de transacciones con empresas vinculadas; y
Las consideraciones sobre empresa en marcha.
Estos temas se abordan con mayor detalle en los siguientes prrafos.

La Complejidad de las Transacciones Realizadas
30. Los bancos tienen tpicamente una gran variedad de actividades, lo que significa que es a
veces difcil para un auditor entender completamente las implicancias de las transacciones
en particular. Las transacciones pueden ser tan complejas que la administracin misma
puede dejar de analizar apropiadamente los riesgos de los nuevos productos y servicios. La
amplia diseminacin geogrfica de las actividades de un banco puede tambin implicar
dificultades. Los bancos realizan transacciones que tienen caractersticas implcitas
importantes que pueden no ser aparentes con una simple revisin de la documentacin que
se usa para procesarlas e ingresarlas en los registros contables del banco. Esto resulta en el
riesgo de que todos los aspectos de una transaccin no sean completamente o
correctamente registrados o contabilizados, con el riesgo consecuente de:
Prdida debido a no tomar acciones correctivas oportunamente;
No efectuar las provisiones adecuadas para prdida s de manera oportuna; y
Revelacin inadecuada o impropia en los estados financieros y otros informes.
El auditor obtendr un entendimiento de las actividades del banco y de las transacciones

que realiza de manera que pueda identificar y entender los eventos, transacciones y
prcticas que, a juicio del auditor, pueden tener un efecto significativo en los estados
financieros o en el examen o en el informe de auditora.
31. Muchos de los montos que se registrarn o revelarn en los estados financieros involucran
el uso de criterio por parte de la administracin; por ejemplo, las provisiones para
colocaciones y las provisiones contra los instrumentos financieros tales, como la provisin
para el riesgo de liquidez, provisin para el riesgo de modelo adecuado y la reserva para
riesgo operativo. Cuanto mayor sea el grado de criterio usado, mayor ser el riesgo
inherente y mayor el juicio profesional requerido por el auditor. De igual manera, existen
otras partidas significativas en los estados financieros que involucran estimados contables.
El auditor considerar la orientacin que brinda la NIA 540, Auditora de Estimaciones
Contables.
En qu medida las Actividades Centrales son Proporcionadas por Organizaciones de Servicios
DIPA 1006
580
32. En principio, las consideraciones cuando un banco usa organizaciones de servicios no son
diferentes de las consideraciones cuando cualesquier otra entidad recurre a ellas. Sin
embargo, los bancos a veces recurren a organizaciones de servicios para proporcionar
partes de sus actividades centrales, tales como la administracin de crditos y efectivo.
Cuando el banco recurre a organizaciones de servicios para tales actividades centrales, el
auditor puede encontrar dificultades para obtener suficiente evidencia de auditora
relevante sin la cooperacin de las organizaciones de servicios. La NIA 402 Las
Consideraciones de Auditora Relativas a las Organizaciones de Servicios proporciona
mayor orientacin sobre las consideraciones de auditora y los tipos de informes que los
auditores de organizaciones de servicios proporcionan a los clientes de estas
organizaciones.
Pasivos Contingentes y Cuentas de Orden
33. Los bancos por lo general realizan transacciones que:
Tienen un ingreso bajo por honorarios o elemento bajo de ganancias, como un

porcentaje del activo o pasivo subyacente;
Las leyes y regulaciones locales pueden no requerir revelacin en el balance general o

ni siquiera en las notas a los estados financieros;
Se registran solamente en cuentas de orden; o
Comprenden la titularizacin y venta de activos de manera que no aparecen en los

estados financieros del banco.
Ejemplos de tales transacciones son los servicios de custodia de cajas fuertes, garantas,
letras de conformidad y cartas de crdito, permutas de tasa de inters y de moneda,
compromisos y opciones de compra y venta de moneda extranjera.
34. El auditor revisa las fuentes de ingresos del banco y obtiene suficiente evidencia de
auditora con respecto a lo siguiente:
(a) La exactitud e integridad de los registros contables con respecto a esas transacciones.
(b) La existencia de controles adecuados para limitar los riesgos bancarios que surgen de
tales transacciones.
(c) La adecuacin de cualesquier provisin para prdida que pueda ser requerida.
(d) La adecuacin de cualesquier revelacin en los estados financieros que pueda ser
requerida.
Consideraciones sobre Leyes y Regulaciones
35. La Declaracin Internacional sobre Prctica de Auditora 1004, proporciona informacin y
orientacin sobre la relacin entre los auditores de bancos y los entes supervisores. El
Comit de Basilea ha emitido guas de orientacin sobre supervisin bancaria con respecto
a prcticas bancarias slidas para la administracin de riesgos, sistemas de control interno,
contabilidad y revelacin de informacin sobre prstamos y otras revelaciones y para otras
reas de las actividades bancarias. Adems, el Comit de Basilea ha emitido guas de
orientacin sobre la evaluacin de los requerimientos de capital mnimo y otros temas de
581
DIPA 1006
supervisin importantes. Tal gua de orientacin se encuentra disponible para el auditor y

para el pblico en la pgina de Internet del Banco para pagos Internacionales (BIS).
36. De conformidad con la NIA 310, Conocimiento del Negocio2 el auditor considerar si
las aseveraciones que aparecen en los estados financieros son consistentes con el
conocimiento del auditor sobre el negocio. En muchos marcos de referencia reguladores, el
nivel y tipos de negocios que se le permite efectuar a un banco dependen del nivel de sus
activos y pasivos y los tipos de riesgos percibidos en conexin con tales activos y pasivos.
(dentro de un marco de referencia de capital ponderado por riesgo). En tales circunstancias,
la administracin se ve sometida a grandes presiones para involucrarla en la presentacin
de informes financieros fraudulentos clasificando activos y pasivos en categoras
convenientes y no en las que corresponden y describindolos como de menor riesgo de los
que en realidad son, particularmente cuando el banco est operando con los mnimos
niveles del capital requerido o cera a este mnimo.
37. Existen muchos procedimientos que tanto los auditores como los bancos ejecutan, entre
ellos:
La ejecucin de procedimientos analticos;
Obtencin de evidencia con respecto al funcionamiento del sistema de control interno;

y
La revisin de la calidad de los activos del banco y la evaluacin de los riesgos

bancarios.
El auditor por lo tanto encuentra ventajoso interactuar con los supervisores para tener
acceso a las comunicaciones que los supervisores pueden haber dirigido a la
administracin del banco sobre los resultados de su trabajo. La evaluacin que efectan los
supervisores en reas importantes tales como la adecuacin de las prcticas de
administracin de riesgos y las provisiones para prdidas por prstamos y los ratios
prudentes usados por los supervisores puede ser de ayuda para el auditor al ejecutar
procedimientos analticos y al centrar su atencin en reas especficas de supervisin.
En que Medida se Usan la TI y Otros Sistemas
38. El alto volumen de transacciones y los cortos plazos en los que stas tienen que ser
procesadas normalmente conduce a los bancos a hacer un uso extensivo de la TI, TEF y
otros sistemas de telecomunicaciones.
Las preocupaciones sobre control que surgen del uso que los bancos hacen de la TI son
similares que las que surgen en otras organizaciones en su uso de la TI. Sin embargo, los
temas que son de particular preocupacin para el auditor de un banco incluyen los
siguientes:
El uso de la TI para calcular y registrar sustancialmente todos los ingresos por

intereses y gastos en intereses, los cuales son generalmente dos de los elementos ms
importantes en la determinacin de las ganancias de un banco.
La NIA 310, Conocimiento del Negocio fue retirada en Diciembre de 2004 cuando la NIA 315, Entendiendo a la Organizacin y su Entorno
y Evaluando los Riesgos de Declaracin Errnea Material entr en vigencia.
DIPA 1006
582
El uso de la TI y sistemas de telecomunicaciones para determinar las posiciones del

tipo de cambio, valores y negociacin de instrumentos financieros derivados y para
calcular y registrar las ganancias y prdidas que se derivan de ellos.
La dependencia extendida y en algunos casos casi total en los registros producidos por
la TI, debido a que representan la nica fuente fcilmente accesible de informacin
detallada y actualizada sobre los activos del banco y las posiciones de pasivo, tales
como colocaciones a clientes y saldos de depsitos.
El uso de modelos de valorizacin incorporados en los sistemas TI.
Los modelos usados para valorizar los activos y los datos usados por estos modelos
son por lo general mantenidos en hojas de clculo preparados por personas en
computadoras personales no enlazadas a los sistemas centrales de la TI del banco y no
sujetas a los mismos controles como las aplicaciones que se encuentran en estos
sistemas centrales. La DIPA 1001, Ambiente de TI Computadoras Independientes3
proporciona mayor orientacin para los auditores con respecto a estas aplicaciones.
El uso de diferentes sistemas TI, genera el riego de prdida de pistas de auditora e

incompatibilidad entre los mismos.
Los sistemas de TEF son usados por los bancos tanto internamente (por ejemplo, para las
transferencias entre las sucursales y entre las mquinas automatizadas de banca y los
archivos computarizados que registran la actividad de la cuenta) y externamente, entre el
banco y otras instituciones financieras (por ejemplo, a travs de la red SWIFT) y adems
entre el banco y sus clientes a travs de Internet y otros medios de comercio electrnico.
39. El auditor obtendr un entendimiento de las principales aplicaciones de TI, TEF y otras
aplicaciones de telecomunicaciones y los enlaces entre estas aplicaciones. El auditor
relacionar este entendimiento con los principales procesos del negocio o principales
posiciones del balance general con el fin de identificar los factores de riesgo para la
entidad y por ende, para la auditora. Adems, es importante identificar en qu medida se
est usando aplicaciones auto-desarrolladas o sistemas integrados, lo cual va tener un
efecto en el enfoque de auditora. (Los sistemas auto-desarrollados requieren que el auditor
se examine con mayor atencin los controles de cambio de programa.)
40. Al auditar un ambiente de distribucin de la TI, el auditor obtendr un entendimiento de
donde se encuentran las aplicaciones centrales de la TI. Si la red de rea amplia (WAN) de
un banco est dispersa en varios pases, es probable que determinada legislacin sea
aplicable para el procesamiento de datos transfronterizo. En tal ambiente, el trabajo de
auditora sobre el sistema de control de acceso, especialmente sobre el sistema de violacin
de acceso, es una parte importante de la auditora.
41. Un ambiente de comercio electrnico cambia significativamente la manera que el banco
conduce sus negocios. El comercio electrnico presenta nuevos aspectos de riesgo y otras
consideraciones que el auditor deber abordar. Por ejemplo, el auditor considerar lo
siguiente:
Los riesgos para el negocio que la estrategia de comercio electrnico presenta.
La DIPA 1001, Ambientes de TI Computadoras Independientes fue retirada en Diciembre de 2004.
583
DIPA 1006
Los riesgos inherentes en la tecnologa que el banco ha escogido implantar en su

estrategia de comercio exterior.
Las respuestas de la administracin a los riesgos identificados, incluyendo las

consideraciones de control referentes a:
Cumplimiento con los requerimientos reguladores y legales con respecto a

transacciones transfronterizas;
La seguridad y privacidad de las transmisiones por Internet; y
La integridad, exactitud, oportunidad y autorizacin de las transacciones por

medio de Internet con respecto a cuando son registradas en el sistema de
contabilidad del banco.
El nivel de la TI y el comercio electrnico, requiere que el auditor y sus asistentes

deben poseer suficiente cualidad y competencia.
42. Una entidad puede recurrir a los servicios de un proveedor externo para sus funciones de la
TI y TEF. El auditor se familiarizar con los servicios tercerizados y los sistemas de
control interno dentro del banco y dentro del proveedor de estos servicios para determinar
la naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos sustantivos. La NIA 402, le
da mayor orientacin sobre este tema.
Evaluaciones Esperadas de los Riesgos Inherentes y Riesgos de Control
43. La naturaleza de las operaciones de los bancos es tal que es posible que el auditor no
pueda reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo ejecutando solamente
procedimientos sustantivos. Esto se deber a factores tales como:
El uso extensivo de la TI y sistemas de TEF, lo cual significa que gran parte de la

evidencia de auditora se encuentra disponible solamente en forma electrnica y es
producida por los propios sistemas de la TI de la organizacin:
El gran volumen de transacciones que realizan los bancos, hace impracticable la

dependencia en los procedimientos sustantivos.
La dispersin geogrfica de las operaciones de los bancos, lo que hace

extremadamente difcil obtener suficiente cobertura.
La dificultad que entraa el diseo de procedimientos sustantivos efectivos para

auditar transacciones de negociacin complejas.
En la mayor parte de situaciones el auditor no podr reducir el riesgo de auditora a un

nivel aceptablemente bajo, a menos que la administracin haya instituido un sistema de
control interno que permita al auditor poder evaluar el nivel de riesgo inherente y riesgo de
control como menos que alto. El auditor obtendr suficiente evidencia de auditora
relevante para respaldar la evaluacin de los riesgos inherentes y de control. Los prrafos
56-70 abordan temas relativos al control interno con mayor detalle.
El trabajo de Auditora Interna
44. El alcance y objetivos de la auditora interna pueden variar enormemente dependiendo de
la dimensin y estructura del banco y de los requerimientos de la administracin y de
DIPA 1006
584
aquellos encargados del gobierno. Sin embargo, el papel de auditora interna por lo general
incluye la revisin del sistema contable y controles internos correspondientes,
supervisando sus operaciones y recomendando mejoras. Tambin incluye normalmente una
revisin de los medios usados para identificar, medir y reportar informacin operativa y
bancaria e indagaciones especficas sobre ciertas partidas, tales como la ejecucin de
pruebas detalladas de transacciones, saldos y procedimientos. Los factores a los que se
hace referencia en el prrafo 44, tambin llevan al auditor externo a usar el trabajo de
auditora interna. Esto es particularmente relevante en el caso de bancos que tienen una
gran dispersin geogrfica de las sucursales. Por lo general, como parte del departamento
de auditora interna o como un componente separado, un banco tiene un departamento de
revisin de prstamos que reporta a la administracin sobre la calidad de los prstamos y el
cumplimiento con los procedimientos establecidos de los mismos. En cualesquier caso, el
auditor considerar hacer uso del trabajo del departamento de revisin despus de efectuar
una revisin adecuada del departamento y de su trabajo. La NIA 610, Consideracin del
trabajo de Auditora Interna proporciona mayor orientacin sobre el uso del trabajo de
auditora interna.
Riesgo de Auditora
45. Los tres componentes del riesgo de auditora son:
(a) Riesgo inherente (es el riesgo de que se produzcan imprecisiones o errores
significativos);
(b) El riesgo de control (es el riesgo de que el sistema de control interno del banco no
evite o detecte y corrija tales imprecisiones o errores de manera oportuna); y
(c) Riesgo de deteccin (es el riesgo de que el auditor no detecte cualesquier otra
imprecisin o error significativo).
Los riesgos inherentes y riesgos de control, existen independientemente de la auditora de
informacin financiera y el auditor no puede influenciarlos. La naturaleza de los riesgos
asociados con las actividades bancarias, que se abordan en los prrafos 21 al 25, indica que
el nivel evaluado de riesgo inherente en muchas reas ser alto. Por lo tanto es necesario
que un banco tenga un sistema adecuado de control interno para que los niveles de riesgo
inherente y de control sean menos que altos.
El auditor evaluar estos riesgos y disear procedimientos sustantivos para reducir el
riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo.
Grado de Importancia Relativa
46. Al efectuar una evaluacin del grado de importancia relativa, adems de las
consideraciones establecidas en la NIA 320, Materialidad, el auditor considerar los
siguientes factores:
Debido al alto nivel de apalancamiento, imprecisiones o errores pequeos pueden

tener un efecto significativo en los resultados del periodo y en el capital, an cuando
puedan tener un efecto insignificante en los activos totales.
Las ganancias de un banco son bajas cuando se comparan con sus activos y pasivos
totales y sus compromisos en cuentas de orden. Por lo tanto, las imprecisiones o
errores que se relacionan slo con activos, pasivos y compromisos pueden resultar ser
585
DIPA 1006
menos significativos que aquellos que se relacionan con el estado de ganancias y

prdidas.
Por lo general los bancos estn sujetos a requerimientos reguladores, tales como
requerimientos de mantener niveles mnimos de capital. Una violacin de estos
requerimientos puede poner en duda la propiedad del uso que hace la administracin
del supuesto de empresa en marcha. Por lo tanto, el auditor establecer un nivel de
grado de importancia para identificar las imprecisiones que, si no son corregidas,
resultaran en una contravencin significativa de tales requerimientos reguladores.
La propiedad del supuesto de empresa en marcha por lo general depende de la

reputacin del banco como una institucin financiera slida y las acciones tomadas por
los reguladores. Debido a esto, las transacciones entre empresas vinculadas y otros
temas que no seran significativos para organizaciones que no son bancos, pueden ser
significativas para los estados financieros del banco si es probable que afecten la
reputacin del banco o las acciones de los reguladores.
Declaraciones de la Administracin
47. Las declaraciones de la administracin son relevantes en el contexto de la auditora de un
banco porque ayudan al auditor a determinar si la informacin y evidencia obtenida est
completa para efectos de la auditora. Esto es particularmente cierto con respecto a las
transacciones de los bancos que pueden no ser normalmente reflejadas en los estados
financieros (partidas de cuentas de orden), pero que pueden ser evidenciados por otros
registros que el auditor desconoce. Frecuentemente, es necesario que el auditor obtenga de
la administracin declaraciones con respecto a cambios significativos en el negocio del
cliente y en su perfil de riesgo. Tambin sera necesario que el auditor identifique reas de
las operaciones de un banco sobre las que la evidencia que se espera conseguir va a
requerir ser complementada por declaraciones de la administracin; por ejemplo
provisiones para prdidas provenientes de prstamos y la integridad de la correspondencia
con los reguladores. La NIA 580, Representaciones de la Administracin, proporciona
mayor orientacin con respecto al uso de las declaraciones de la administracin como
evidencia de auditora, los procedimientos que el auditor aplica al evaluar y documentarlas
y las circunstancias en las que las representaciones deben ser obtenidas por escrito.
Participacin de Otros Auditores
48. Como resultado de la gran dispersin geogrfica de las oficinas de la mayora de bancos, es
frecuentemente necesario que el auditor recurra al trabajo de otros auditores en muchos
lugares en los que opera el banco. Esto se puede lograr usando otras oficinas de la firma
del auditor o recurriendo a otros auditores en esos lugares.
49. Antes de recurrir al trabajo de otro auditor, el auditor:
Considerar la independencia de esos auditores y su competencia para realizar el

trabajo necesario (incluyendo su conocimiento de los requerimientos de banca y otros
aplicables);
Considerar si los trminos del compromiso y los principios contables, que sern
aplicados en los informes han sido claramente comunicados; y
Ejecutar procedimientos para obtener suficiente evidencia de auditora relevante

sobre si el trabajo de los otros auditores es relevante para los efectos de la presente
DIPA 1006
586
auditora sobre la base de conversaciones y discusiones con el otro auditor, sobre la

base de la revisin de un resumen escrito de los procedimientos aplicados y hallazgos,
mediante la revisin de los papeles de trabajo del otro auditor o de alguna manera
apropiada a las circunstancias.
La NIA 600, Utilizacin del Trabajo de Otro Auditor proporciona orientacin sobre
temas que se deben considerar y procedimientos que se deben seguir en tales
circunstancias.
Coordinando el Trabajo que se va a Realizar
50. Dada la dimensin y dispersin geogrfica de la mayora de bancos, la coordinacin del
trabajo que se va a realizar es importante para lograr una auditora efectiva y eficiente. Las
coordinaciones requeridas tienen en consideracin factores tales como:
El trabajo que se va a ser realizado por:

o
Expertos;
Asistentes;
Otras oficinas de la firma de auditores; y
Otras firmas de auditora.
En qu medida se planea usar el trabajo de auditora interna.
Fechas requeridas para la presentacin de informes para los accionistas y autoridades

reguladoras.
Cualesquier anlisis especial y otra documentacin que se proporcionar a la

administracin del banco.
51. El mismo nivel de coordinacin entre los asistentes se puede lograr en las reuniones
regulares de auditora. Sin embargo, dado el nmero de asistentes y el nmero de oficinas
en las que ellos tienen participacin, el auditor por lo general comunica todas las partes
significativas del plan de auditora por escrito. Al establecer los requerimientos por escrito,
el auditor considera incluir comentarios sobre los siguientes temas:
Los estados financieros y otra informacin que se auditar (y s se considera necesaria,

el sustento legal para la auditora u otros propsitos).
Detalles sobre cualesquier informacin requerida por el auditor; por ejemplo,

informacin sobre ciertos prstamos, composicin de la cartera, comentario sobre el
trabajo de auditora que se efectuar (especialmente sobre las reas de riesgo descritas
en los prrafos 21-25 que son importantes para el banco) y los resultados del trabajo
de auditora, puntos potenciales que podran incluirse en la carta a la administracin
sobre control interno, regulaciones locales, y, si es relevante, los formatos de
cualesquier informe requerido.
Que la auditora se realizar de conformidad con la NIAs y de conformidad con

cualesquier requerimiento local (y s se considera necesario, informacin sobre esos
requerimientos).
587
DIPA 1006
Los principios de contabilidad relevantes que se seguirn en la preparacin de los

estados financieros y cualesquier otra informacin (y s se considera necesario, los
detalles de estos principios).
Requerimientos, fechas y plazo para entregar informe sobre avance del trabajo de
auditora.
Informacin especfica sobre los funcionarios de la organizacin que sern

contactados.
Honorarios y facturacin acordados.
Cualesquier otro tema regulador, de control interno, contable o de auditora de las

cuales deben estar al tanto los que efectan la auditora.
Transacciones con Empresas Vinculadas

52. El auditor estar alerto respecto a las transacciones con empresas vinculadas durante el
curso de la auditora, particularmente en las reas de prstamos e inversin. Los
procedimientos ejecutados durante la fase de planificacin de la auditora, incluyendo, el
entendimiento que se obtuvo sobre el banco y la industria de banca, pueden ser tiles al
identificar las partes vinculadas. En algunas jurisdicciones, las partes vinculadas pueden
estar sujetas a restricciones cualitativas y cuantitativas. El auditor determinar la extensin
de tales restricciones.
Consideraciones sobre Empresa en Marcha
53. La NIA 570, Empresa en Marcha proporciona orientacin con respecto a las
consideraciones que el auditor deber hacer con respecto a uso adecuado por parte de la
administracin del supuesto de empresa en marcha. Adems de los temas identificados en
esa NIA, eventos o situaciones tales como las siguientes pueden hacer surgir dudas sobre la
capacidad del banco de continuar como empresa en marcha:
Aumentos repentinos en los niveles de negociacin de los instrumentos financieros

derivados. Esto puede indicar que el banco est llevando a cabo actividades sin el
necesario control.
Rendimiento de la rentabilidad o proyecciones que sugieren una grave disminucin en

la rentabilidad, particularmente si el banco est trabajando con niveles mnimos de
capital o cerca del mnimo.
Tasas de inters que se pagan en los mercados de dinero y los pasivos por depsitos
que son ms altos que las tasas normales del mercado. Esto podra indicar que el banco
es visto como de alto riesgo.
Disminuciones significativas en los depsitos de otros bancos u otras formas de

financiamiento del mercado de dineros de corto plazo. Esto puede ser indicativo de
que los otros participantes del mercado no tienen confianza en el banco.
Acciones tomadas o anunciadas por los reguladores que pueden tener in efecto adverso
en la capacidad del banco de continuar como empresa en marcha.
DIPA 1006
588
Incremento en los montos que se adeudan a los bancos centrales, los cuales pueden
indicar que el banco no fue capaz de obtener liquidez de las fuentes normales del
mercado.
Altas concentraciones de exposicin a prestamistas o fuentes de financiamiento.
54. La NIA 570, proporciona orientacin para los auditores cuando se ha identificado un
evento que puede hacer surgir dudas con respecto a la capacidad de un banco de seguir
como empresa en marcha. Est NIA indica un nmero de procedimientos que pueden ser
relevantes; pero adems de aquellos los siguientes procedimientos pueden tambin ser
relevantes:
Revisin de correspondencia con reguladores.
Revisin de informes emitidos por reguladores como resultado de las inspecciones

reguladoras.
Discusin de los resultados de cualesquier inspeccin actualmente en proceso.
55. El rgimen regulador bajo el cual el banco opera puede requerir que el auditor revele
informacin al regulador sobre su intencin de emitir una opinin modificada o cualesquier
preocupacin que pueda tener el auditor sobre la capacidad del banco de continuar como
empresa en marcha. La DIPA 1004, proporciona mayor discusin sobre la relacin entre el
auditor y el supervisor de banca.
Control Interno
Introduccin
56. El Comit de Basilea sobre Supervisin de Banca, ha emitido un documento sobre polticas
llamado Marco de referencia para los Sistemas de Control Interno en Organizaciones
Bancarias (Septiembre 1998), el cual proporciona a los supervisores de banca un marco
de referencia conceptual para evaluar los sistemas de control interno de los bancos. Este
marco de referencia es usado por muchos supervisores de banca y puede ser usado en las
discusiones de supervisin de organizaciones individuales de banca. Este marco de
referencia puede resultar muy til para los auditores de estados financieros de bancos al
determinar los diversos elementos del sistema de control interno de un banco.
57. Las responsabilidades de la administracin incluyen el mantenimiento de un adecuado
sistema de contabilidad y control interno, la seleccin y aplicacin de las polticas
contables y la salvaguarda de los activos de la organizacin.
El auditor obtendr un entendimiento suficiente de los sistemas contables y de control
interno manera que pueda planificar la auditora y desarrollar un enfoque de auditora
efectivo. Despus de lograr este entendimiento el auditor considerar la evaluacin de los
riesgos inherentes y de control para poder determinar el riesgo de deteccin
correspondiente al aceptar las aseveraciones que aparecern en los estados financieros y
determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos sustantivos para
tales aseveraciones.
Cuando el auditor clasifica el riesgo de control como menos que alto, los procedimientos
efectivos sern generalmente menos extensos que los requeridos en otros casos y tambin
pueden diferir en su naturaleza y oportunidad.
589
DIPA 1006
Identificando, Documentando y Ejecutando Pruebas sobre los Procedimientos de Control

58. La NIA 400, Evaluaciones de Riesgos y Control Interno4 establecen que los controles
internos relativos al sistema contable estn preocupados con el logro de objetivos tales
Las transacciones se ejecutan de conformidad con la autorizacin especfica o general

de la administracin (prrafos 59 al 61)
Todas las transacciones y otros eventos se registran rpidamente con el monto

adecuado, en las cuentas correspondientes y en el periodo contable correspondiente de
manera que permita la preparacin de los estados financieros de acuerdo con un marco
de referencia para la presentacin de informacin financiera aplicable. (prrafos 62 y
63).
El acceso a los activos slo es permitido previa autorizacin de la administracin

(prrafos 64 y 65).
Los activos registrados se comparan con los activos existentes a intervalos razonables
y se toman acciones adecuadas con respecto a cualesquiera diferencias (prrafos 66 y
67).
Las consideraciones de auditora con relacin a cada uno de los objetivos se discuten en los
prrafos siguientes.
En el caso de los bancos, un objetivo adicional de los controles internos es asegurar que el
banco cumple adecuadamente con sus responsabilidades reguladoras y fiduciarias de se
derivan de sus actividades de fideicomisarios. El auditor no est directamente preocupado
por estos objetivos, a no ser en la medida que cualesquier incumplimiento con tales
responsabilidades origine que los estados financieros contengan imprecisiones o errores
significativos.
Las Transacciones se Ejecutan de Conformidad con la Autorizacin General o Especfica de la
Administracin.
59 La responsabilidad general de los sistemas de control interno en un banco reside en
aquellos encargados del gobierno corporativo, quines son responsables de regir sobre las
operaciones del banco. Sin embargo, puesto que las operaciones de los bancos son
generalmente enormes y dispersadas geogrficamente, las funciones de toma de decisiones
tienen que ser descentralizadas y la autoridad que compromete al banco en estas
transacciones significativas se encuentra por lo general dispersada y delegada entre los
diversos niveles de la administracin y personal. Tal dispersin y delegacin casi siempre
se encontrarn en las funciones de prstamos, tesorera y transferencia de fondos, donde,
por ejemplo, las instrucciones de pago son enviadas a travs de un mensaje seguro. Est
caracterstica de las operaciones bancarias crea la necesidad por un sistema reestructurado
de delegacin de autoridad, resultando en la identificacin y documentacin formal de:
(a) Aquellos que pueden autorizar transacciones especficas;
(b) Procedimientos que se seguirn al otorgar tal autorizacin; y
4
La NIA 400, Evaluacin de Riesgos y Control Interno fue retirada en Diciembre de 2004 cuando la NIA 315,
Entendiendo a la Organizacin y su Entorno y Evaluando los Riesgos de Declaracin Errnea Material y la NIA
330, Procedimientos del Auditor en Respuesta a los Riesgos Evaluados entraron en vigencia.
DIPA 1006
590
(c) Lmites en los montos que pueden ser autorizados por empleados individuales o a
nivel del personal, as como cualesquier requerimiento que pueda existir de
autorizacin concurrente.
Aquellos encargados del gobierno tambin requieren asegurar que existen procedimientos
adecuados para la supervisin del nivel de exposiciones. Esto normalmente involucrar la
acumulacin de exposiciones, no solamente dentro, sino en todas las diferentes actividades,
departamentos y sucursales del banco.
60. Un examen de los controles de autorizacin ser importante para el auditor al considerar si
las transacciones han sido realizadas de conformidad con las polticas del banco, por
ejemplo, y en el caso de la funcin de prstamo, que han sido sometidas a procedimientos
adecuados de evaluacin crediticia antes del desembolso de fondos. El auditor encontrar
tpicamente que existen lmites para niveles de exposicin con respecto a varios tipos de
transacciones. Al efectuar pruebas de los controles, el auditor considerar si estos lmites
se estn cumpliendo y si las posiciones que exceden estos lmites se reportan
adecuadamente al nivel relevante de la administracin de manera oportuna.
61. Desde una perspectiva de auditora, el adecuado funcionamiento de los controles de la
autorizacin de un banco es particularmente importante con respecto a las transacciones
realizadas a la fecha de los estados financieros o cerca de esa fecha. Esto se deber a que
aspectos de la transaccin tienen que ser cumplidos o es posible que haya una falta de
evidencia con la cual evaluar el valor del activo adquirido o pasivo incurrido. Ejemplos de
tales transacciones son compromisos de compra o venta de valores especficos despus del
cierre y prstamos, en los que todava tienen que efectuarse pagos del principal e intereses.
Todas las Transacciones y otros Eventos son Registrados Oportunamente por el Monto Correcto,
en la Cuentas Correspondientes y en el Ao Contable Adecuado de manera que permita la
Preparacin de los Estados Financieros de Conformidad con el Marco de referencia Aplicable
para la Presentacin de Informacin Financiera.
62. Al considerar los controles internos que la administracin usa para asegurar que todas las
transacciones y otros eventos se registran adecuadamente, el auditor tiene en cuenta un
nmero de factores que son especialmente importantes en el ambiente bancario. Estos
incluyen lo siguiente:
Los bancos realizan transacciones en grandes volmenes que pueden individualmente

o en agregado involucrar grandes sumas de dinero. Consecuentemente, el banco
necesita tener procedimientos de conciliacin que sean efectuados dentro de un marco
de referencia de tiempo que permita la deteccin de errores y discrepancias de manera
que puedan ser investigados y corregidos con prdida mnima para el banco. Tales
procedimientos pueden ser efectuados por horas, das, semanas o meses, dependiendo
del volumen y naturaleza de la transaccin, nivel de riesgo y marco de referencia de
tiempo para el pago de transacciones. El propsito de estas conciliaciones es por lo
general asegurar la integridad del procesamiento de la transaccin en todo los sistemas
de la TI integrados de gran complejidad y las mismas reconciliaciones son por lo
general automticamente generadas por estos sistemas.
Muchas de las transacciones realizadas por los bancos son sujetas de disposiciones
contables especializadas. Los bancos deber tener implantados procedimientos para
asegurar que aquellas disposiciones son aplicadas en la preparacin de estados
financieros adecuados para la administracin y para efectos de informes externos.
Ejemplos de tales procedimientos de control son aquellos que resultan en la
591
DIPA 1006
reevaluacin del mercado del tipo de cambio y compromisos de compra y venta de

valores que aseguren que todas las prdidas y ganancias no realizadas son registradas.
Es posible que no se requiera registrar algunas de las transacciones realizadas por los
bancos en los estados financieros (por ejemplo, las transacciones que el marco de
referencia contable permite que sean consideradas como partidas de cuentas de orden).
Consecuentemente, los procedimientos de control deben ser implantados para asegurar
que tales transacciones sean registradas y supervisadas de una manera que proporcione
a la administracin el grado de control requerido sobre tales transacciones y ello
permitir la oportuna determinacin de cambios en su condicin que resultar en el
registro de una prdida o ganancia.
Los bancos estn desarrollando constantemente nuevos productos y servicios

financieros. El auditor considerar si las revisiones necesarias se efectan en los
procedimientos contables y los controles internos correspondientes.
Es posible que los saldos de final del da reflejen el volumen de las transacciones
procesadas a travs de sistemas o del mximo de exposicin a prdida durante el curso
del da de trabajo. Esto es particularmente relevante al ejecutar y procesar
transacciones de valores y tipos de cambio. La evaluacin de los controles en estas
reas tendr en cuenta la capacidad de mantener control durante el periodo de mximo
volumen de transacciones o de mxima exposicin financiera.
La mayora de las transacciones bancarias deber ser registrada de una manera que
pueda ser verificada tanto internamente y por los clientes y contrapartes del banco. El
nivel del detalle que se registrar y mantendr por cada transaccin individual deber
permitir a la administracin del banco, contrapartes de la transaccin y clientes que
verifiquen la exactitud de los montos y trminos y condiciones. Un ejemplo de tal
control es la verificacin continua de las boletas de negociacin de los tipos de cambio
teniendo a un empleado que no interviene en la transaccin que cruce estas boletas con
las confirmaciones que se reciben de las contrapartes
63. El uso intensivo de sistemas de la TI y TEF tienen un efecto significativo sobre cmo el
auditor evala el sistema contable de un banco y los controles internos correspondientes.
La NIA 400, Evaluacin de Riesgo y Control Interno, NIA 401, Auditora en un
Ambiente de Sistemas de Informacin por Computadora y DIPA 1008, Evaluacin del
Riesgo y el Control Interno Caractersticas y Consideraciones del CIS5, proporciona
orientacin sobre los aspectos de la TI de tal evaluacin, as como otras DIPAs que
abordan el tema de la TI. Los procedimientos de auditora incluyen una evaluacin de esos
controles que afectan el desarrollo y modificaciones de esos, el acceso al sistema e ingreso
de datos, la seguridad de las redes de comunicaciones y la planificacin de contingencias.
Se aplican consideraciones semejantes a las operaciones de TEF dentro del banco. En la
medida que los TEFs y otros sistemas de transacciones sean externos al banco, el auditor le
dar mayor nfasis a la evaluacin de la integridad de los controles de supervisin de
transacciones y procedimientos de confirmacin posterior a la transaccin y de
conciliacin. Los informes de los auditores de las organizaciones de servicios pueden ser
tiles aqu y la NIA 402, proporciona orientacin sobre la consideracin de tales informes
por parte del auditor.
5
La NIA 400, Evaluaciones del Riesgo y Control Interno, la NIA 401, Auditora en un Ambiente de Sistemas de Informacin por
Computadora, y la DIPA 1008, Evaluaciones del riesgo y Control Interno CIS Caractersticas y consideraciones fueron retiradas en
Diciembre de 2004, cuando la NIA 315, Entendiendo A la Organizacin y su Entorno y Evaluando los Riesgos de Declaracin Errnea
Material.y la NIA 330, Los Procedimientos del Auditor en Respuesta a los Riesgos Evaluados entraron en vigencia.
DIPA 1006
592
Acceso a Activos es Permitido Solamente de Acuerdo con la Autorizacin de la Administracin

64. Los activos de un banco son por lo general transferible, de alto valor y en una forma que
no puede ser salvaguardada solamente por procedimientos fsicos. Con el fin de asegurar
que el acceso a los activos es permitido solamente de acuerdo a la autorizacin de la
administracin, un banco generalmente usa controles como los siguientes:
Contraseas y acuerdos de acceso conjunto para permitir el acceso a TI y TEF

solamente a empelados autorizados.
Segregacin de las funciones de tenedura de registros y custodia (incluyendo el uso

de informes de confirmacin de transacciones generadas por computadora disponibles
inmediatamente y solamente para el empleado a cargo de las funciones de tenedura de
registros)
Confirmaciones frecuentes de terceros y conciliacin de las posiciones de terceros por

un empleado independiente.
65. El auditor considerar si cada uno de estos controles est operando efectivamente. Sin
embargo, dados el grado de importancia y de transferencia de los montos implicados, el
auditor tambin revisa normalmente los procedimientos de confirmaciones y
conciliaciones que se ejecutan en relacin con la preparacin de los estados financieros de
cierre de ao y puede efectuar sus propias confirmaciones.
Activos Registrados son Comparados con el Activos Existentes a Intervalos Razonables y se Toman
Acciones Apropiadas con Respecto a Cualesquier Diferencia.
66. Las grandes cantidades de activos manejados por los bancos, los volmenes de
transacciones realizadas, el potencial para cambios en el valor de estos activos debido a
fluctuaciones en los precios del mercado y la importancia de confirmar las operaciones
continuadas de los controles de acceso y autorizacin, requiere intervencin frecuente de
controles de conciliacin. Esto es particularmente importante para:
(a) Activos en forma negociable, tales como efectivo, valores al portador y activos en
forma de depsitos y posiciones de valores con otras instituciones cuando no se
detectan errores y discrepancias rpidamente (lo cual puede significar diariamente, con
relacin a transacciones en el mercado de dinero) podra llevar a una prdida no
recuperable: Los procedimientos de conciliacin usados para lograr este objetivo de
control se basarn normalmente en el conteo fsico y en confirmaciones por parte de
terceros;
(b) Activos cuyo valor es determinado con referencia a los modelos de valorizacin o
precios de mercados externos, tales como valores y contratos de tipos de cambio; y
(c) Activos mantenidos a nombre de clientes.
67. Al disear un plan de auditora para evaluar la efectividad de los controles de conciliacin,
el auditor considera factores tales como los siguientes:
Debido al nmero de cuentas que requieren conciliacin y la frecuencia con la que

estas conciliaciones tienen que ser realizadas:
o
Gran parte del esfuerzo de auditora est dirigido a la documentacin, ejecucin

de pruebas y evaluacin de los controles de conciliacin; y
593
DIPA 1006
El trabajo del auditor interno tambin se dirigir de manera similar. Por lo tanto,
el auditor puede normalmente usar el trabajo de auditora interna.
Puesto que las conciliaciones son acumulables por este efecto, la mayora de las
conciliaciones pueden ser satisfactoriamente auditadas a la fecha del cierre de ao,
asumiendo que son preparadas a esa fecha, a tiempo para que el auditor los use y
asumiendo que el auditor ha obtenido satisfaccin con respecto a la efectividad de los
procedimientos de control de conciliacin.
Al examinar una conciliacin, el auditor considerar si las partidas no han sido

transferidas inadecuadamente a otras cuentas que no estn sujetos a conciliacin e
investigacin al mismo tiempo.
Ejemplos de Controles
68. El Apndice 2, de est Declaracin contiene ejemplos de controles sobre la autorizacin,
registro, acceso y conciliacin normalmente encontrados en el funcionamiento de la
tesorera, negociacin y prstamos de un banco.
Limitaciones Inherentes del Control Interno
69. La NIA 4006, describe los procedimientos que seguir el auditor al identificar, documentar
y ejecutar pruebas sobre control interno. Al hacer eso, el auditor tiene conocimiento de las
limitaciones inherentes de control interno. Los niveles de acceso de los riesgos inherentes y
de control no pueden ser suficientemente bajos para eliminar la necesidad de que el
auditor realice algn procedimiento sustantivo. Sin considerar los niveles evaluados de
riesgos inherentes y de control, el auditor ejecutar algunos procedimientos sustantivos en
los saldos de cuenta y clases de transacciones significativas.
Considerando la Influencia de Factores Ambientales
70. Al evaluar la efectividad de los procedimientos especficos de control, el auditor
considerar el ambiente en el que el control interno opera. Algunos de los factores que
pueden ser considerados incluyen los siguientes:
La estructura organizacional del banco y la manera en la que hace efectiva la

delegacin de autoridad y responsabilidades.
La calidad de la supervisin de la administracin.
La extensin y efectividad de auditora externa.
La extensin y efectividad de los sistemas de administracin de riesgos y

cumplimiento.
Las habilidades, competencia e integridad y personal clave.
La naturaleza y extensin de la inspeccin de las autoridades de supervisin.
Realizando Procedimientos Sustantivos

Introduccin
6
DIPA 1006
594
71. Como resultado de la evaluacin del nivel de los riesgos inherentes y de control, el auditor
determina la naturaleza, oportunidad y extensin de las pruebas sustantivas que se
ejecutarn en saldos de cuentas individuales y clases de transacciones. Al disear estas
pruebas sustantivas, el auditor considerar los riesgos y factores que sirvieron para modelar
los sistemas de control interno del banco. Adems, existe una serie de consideraciones de
auditora significativas para estas reas de riesgo a las que el auditor deber dirigir su
atencin. Estas se desarrollan en los prrafos subsiguientes.
72. La NIA 500, Evidencia de Auditora7, enumera las aseveraciones incorporadas en los
estados financieros tales como: Existencia, Derechos y Obligaciones, Ocurrencia,
Integridad, Valorizacin, Medicin y Presentacin y Revelacin.
Las pruebas sobre la integridad de la aseveracin son particularmente importantes en la
auditora de los estados financieros de bancos con relacin a los pasivos. Gran parte del
trabajo de auditora sobre los pasivos de otras organizaciones comerciales puede ser
efectuada por medio de procedimientos sustantivos en un universo recproco. Las
transacciones de los bancos no tienen el mismo tipo de ciclo regular de negociacin, y la
poblacin recproca no es siempre inmediatamente evidente. Grandes cantidades de activos
y pasivos pueden ser creadas y realizada muy rpidamente y, si no son capturados por los
sistemas, pueden ser pasados por alto. Las confirmaciones de terceros y la confiabilidad de
los controles son una parte importante en estas circunstancias.
Procedimientos de Auditora
73. Para abordar las aseveraciones antes mencionadas, el auditor puede ejecutar los siguientes
procedimientos:
(a) Inspeccin
(b) Observacin
(c) Indagacin y confirmacin
(d) Clculo
(e) Procedimientos analticos
En el contexto de la auditora de los estados financieros de un banco, la inspeccin,
indagacin y confirmacin, clculo y procedimientos analticos requieren particular
atencin y se abordan en los siguientes prrafos.
Inspeccin
74. La inspeccin consiste en el examen de los registros, documentos o activos tangibles. El
auditor inspecciona con el fin de:
Obtener satisfaccin con respecto a la existencia fsica

significativos que el banco mantiene; y
de activos negociables
La NIA 500, Evidencia de Auditora fue retirada en Diciembre de 2004 cuando la NIA revisada 500, Evidencia de Auditora entr en
vigencia.
595
DIPA 1006
Obtenerle entendimiento necesario de los trminos y condiciones de los acuerdos

(incluyendo los acuerdos maestros) que son significativos individualmente o en el
agregado con el fin de:
o
Considerar su ejecutabilidad; y
Evaluar la propiedad del tratamiento contable que se le ha dado.
75. Ejemplos de reas en donde se utiliza la inspeccin como procedimiento de auditora es:
Ttulos-valores;
Convenios de prstamos;
Colaterales; y
Compromisos y acuerdos, tales como:

o
Venta de activos y recompras
Garantas
76. Al llevar a cabo sus procedimientos de inspeccin, el auditor est alerta a la posibilidad de
que alguno de los activos que el banco mantiene pueda ser mantenidos a nombre de
terceros antes que para propio beneficio del banco. El auditor considerar si existen
controles internos adecuados para la adecuada segregacin de tales activos de aquellos que
son propiedad del banco y, cuando tales activos son mantenidos, considerar las
implicancias para los estados financieros. Tal como se menciona en el prrafo 58, el
auditor est interesado en saber de la existencia de activos de terceros solamente en la
medida que el incumplimiento de sus obligaciones por parte del banco pueda conducir a
una imprecisin o error significativo en los estados financieros.
Indagaciones y Confirmacin
77. La indagacin consiste en buscar informacin de personas con conocimiento comprobado
dentro o fuera de la organizacin. La confirmacin comprende la respuesta a una
indagacin que corrobora la informacin contenida en los registros contables. El auditor
realiza indagaciones y confirmaciones con el fin de:
Obtener evidencia sobre el funcionamiento del control interno;
Obtener evidencia sobre el reconocimiento por parte de los clientes del banco y
contrapartes respecto de montos, trminos y condiciones de ciertas transacciones; y
Obtener informacin no directamente disponible en los registros contables del banco.
Un banco tiene cantidades significativas de activos y pasivos monetarios y de

compromisos mantenidos en cuentas de orden. Las confirmaciones externas pueden ser un
mtodo efectivo de determinar la existencia e integridad de las cantidades de activos y
pasivos revelados en los estados financieros. Al decidir la naturaleza y extensin de los
procedimientos de confirmaciones externas que el auditor ejecutar, el auditor considerar
cualesquier procedimiento de confirmacin externa utilizado por auditora interna. La NIA
505, Confirmaciones Externas proporciona orientacin sobre el proceso de
confirmaciones externas.
DIPA 1006
596
78. Ejemplos de reas en las cuales el auditor externo puede recurrir a confirmaciones externas
incluyen las siguientes:
Colaterales
Verificacin u obtencin de confirmacin independiente sobre el valor de activos y

pasivos que no son negociados solamente en mercados de consumo masivo.
Activos, pasivos y compras por adelantado y posiciones de venta con clientes y

contrapartes tales como:
Transacciones con instrumentos financieros derivados en circulacin;
Titulares de cuenta nostro y vostro;
Ttulos-valores mantenidos por terceros;
Cuentas de prstamos;
Cuentas de depsitos;
Garantas; y
Cartas de crdito.
Opiniones legales sobre la validez de los derechos de un banco.
Clculos
79. Los clculos son las verificaciones de la exactitud aritmtica de los documentos fuente y de
los registros contables o la realizacin de clculos independientes. En el contexto de la
auditora de los estados financieros de un banco, el clculo es un procedimiento til para
verificar la aplicacin consistente de los modelos de valorizacin.
80. Los procedimientos analticos comprenden el anlisis de los ndices significativos y
tendencias que incluyen la investigacin resultante de las fluctuaciones y relaciones que
son inconsistentes con otra informacin relevante o que se desvan de los montos
proyectados. La NIA 520, Procedimientos Analticos proporciona orientacin sobre el
uso de est tcnica.
81. Un banco invariablemente tiene activos individuales (por ejemplo, prstamos y
posiblemente inversiones) que son de tal, dimensin que el auditor los considera
individualmente. Sin embargo, para la mayora de las partidas, los procedimientos
analticos pueden ser efectivos por las siguientes razones:
Por lo general dos de los elementos ms importantes en la determinacin de las

ganancias de un banco son los ingresos por intereses y los gastos por intereses. Ambos
tienen directa relacin con los activos generadores de inters y pasivos generadores de
inters, respectivamente. Para establecer la razonabilidad de estas relaciones, el auditor
puede examinar el grado de variacin de los ingresos y gastos reportados con respecto
a los montos calculados sobre la base de los saldos promedio en circulacin y las tasas
de inters del banco durante el ao. Este examen es normalmente efectuado con
597
DIPA 1006
respecto a dos categoras de activos y pasivos usados por el banco en la gestin de sus
negocios. Tal examen podra, por ejemplo, resaltar la existencia de montos
significativos de prstamos deficientes o de depsitos no registrados. Adems, el
auditor tambin puede considerar la razonabilidad de las tasas de inters del banco con
respecto a aquellas vigentes en el mercado durante el ao para clases similares de
prstamos y depsitos. En el caso de los activos de prstamos, evidencia de intereses
cobrados o permitidos por encima de las tasas del mercado puede dar indicios de a
existencia de un riesgo excesivo. En el caso de los pasivos por depsitos, tal evidencia
puede indicar dificultades de liquidez o de financiamiento. De igual modo, los
ingresos por comisiones cobradas, que es tambin un gran componente de las
ganancias del banco, por lo general tienen una relacin directa con el volumen de las
obligaciones sobre las cuales las comisiones han sido ganadas.
El procesamiento exacto del alto volumen de transacciones ingresadas por un banco y

la evaluacin del auditor sobre los controles internos del banco pueden beneficiarse de
la revisin de ndices y tendencias y de la extensin en la que varan con respecto a
periodos, presupuestos y los resultados previos de otras organizaciones bancarias
semejantes.
Usando los procedimientos analticos, el auditor puede detectar las circunstancias que
ponen en tela de juicio la conveniencia o propiedad del supuesto de empresa en
marcha, tales como la concentracin indebida de riesgo en sectores econmicos o
industrias en particular o reas geogrficas y la exposicin potencial a descalce entre
las tasas de inters, moneda y ve vencimientos.
En la mayora de los pases existe toda una gama de informacin estadstica y

financiera disponible de reguladores y otras fuentes que el auditor puede usar para
conducir una revisin analtica minuciosa de las tendencias y anlisis de grupos afines.
Un punto de partida til al considerar procedimientos analticos apropiados es considerar

qu informacin y rendimiento o indicadores de riesgo usa la administracin al hacer su
seguimiento de las actividades del banco. El apndice 3 de est Declaracin contiene
ejemplos de los ndices ms usados por este sector econmico de banca.
Procedimientos Especficos con Respecto a Partidas Particulares en los Estados Financieros
82. Los prrafos 83-100, identifican las aseveraciones que son normalmente de particular
importancia en relacin con las partidas tpicas de los estados financieros de un banco.
Tambin describen algunas de las consideraciones de auditora que contribuyen con la
planificacin del auditor de los procedimientos sustantivos y sugieren algunas de las
tcnicas que podran ser usadas con relacin a las partidas seleccionadas por el auditor para
ser sometidos a pruebas. Los procedimientos no representan una lista exhaustiva de los
procedimientos que es posible ejecutar, ni representan los requerimientos mnimos que
siempre deberan realizar.
Partida de los Estados
Financieros
83.
DIPA 1006
Aseveraciones en los Estados Financieros de Importancia

Particular
SALDOS CON OTROS BANCOS
598
Existencia
El auditor considera las confirmaciones del balance por parte de
terceros. Cuando los saldos mantenidos con otros bancos son el
resultado de grandes volmenes de transacciones, la recepcin de
confirmaciones de aquellos otros bancos es probable que
proporcione ms evidencia con respecto a la existencia de las
transacciones y de los resultantes saldos interbancos que las
mismas pruebas sobre los controles internos correspondientes. La
DIPA 1000, Procedimientos de Confirmacin entre Bancos
proporcionan mayor informacin sobre los procedimientos de
confirmacin entre bancos, incluyendo terminologa y contenido
de las solicitudes de confirmacin.
Valorizacin
El auditor considerar si evaluar la cobrabilidad del depsito a la
luz de capacidad de crdito del banco depositario. Los
procedimientos requeridos en tal evaluacin son similares a
aquellos usados en la auditora de la valorizacin de prstamos,
que se aborda ms adelante.
Presentacin y Revelacin
El auditor considera si los saldos con otros bancos a la fecha de los
estados financieros representan las transacciones comerciales
realizadas de buena fe o si cualesquier variacin significativa con
respecto a los niveles normales o esperados reflejan las
transacciones ingresadas para en primer lugar dar una impresin
engaosa sobre la situacin financiera del banco o para mejorar la
liquidez e ndices de activos (comnmente llamado maquillar la
imagen.)
Cuando se produce este maquillaje de imagen en una magnitud
que distorsiona la verdadera y razonable apariencia de los estados
financieros, el auditor solicita a la administracin que ajuste los
saldos mostrados en los estados financieros o que efecte
revelaciones adicionales de informacin en las notas. Si la
administracin no hace esto, el auditor considerar si modifica su
informe de auditora.
84.
INSTRUMENTOS DEL MERCADO DE TITULOS - VALORES

DE CORTO PLAZO
Existencia
El auditor considerar la necesidad de una inspeccin fsica o
confirmacin con los custodios externos y la conciliacin de los
montos correspondientes con los registros contables.
Derechos y Obligaciones
El auditor considerar la factibilidad de la verificacin de la
599
DIPA 1006
recepcin de los ingresos correspondientes como un medio de

establecer la propiedad. El auditor prestar particular atencin al
establecimiento de la propiedad de los instrumentos mantenidos en
forma de titulares. El auditor tambin considerar si ha
obligaciones que pesen sobre el ttulo a la propiedad de esos
instrumentos.
El auditor ejecuta pruebas sobre la existencia de acuerdos de
recompra por adelantado y de venta como evidencia de pasivos y
prdidas no registradas.
Valorizacin
El auditor considerar la conveniencia de las tcnicas de
valorizacin empleadas a la luz de calidad crediticia del emisor.
Medicin
El auditor considerar si existe la necesidad de ejecutar pruebas
sobre el adecuado devengado del ingreso ganado sobre
instrumentos del mercado de ttulos-valores de corto plazo, el cual
en algunos casos es a travs de la amortizacin de un descuento
sobre compras.
El auditor tambin considerar s:
85
La relacin entre los tipos de ttulos-valores posedos y el

ingreso correspondiente es razonable; y
Todas las ganancias y prdidas significativas provenientes de

las ventas y revalorizaciones han sido reportadas de
conformidad con el marco de referencia para la presentacin de
informacin financiera (por ejemplo, en donde las ganancias y
prdidas sobre los ttulos-valores para negociacin son tratados
de manera diferente de aquellas sobre los ttulos-valores
destinados a inversiones.)
TITULOS-VALORES MANTENIDOS PARA NEGOCIACION

El Apndice 2, proporciona mayores ejemplos sobre las
consideraciones de control interno y procedimientos de auditora
con respecto a las operaciones de negociacin.
Existencia
El auditor considerar la inspeccin fsica de los valores o la
confirmacin de parte de los custodios externos y la conciliacin
de los montos con los registros contables.
El auditor considerar la factibilidad de la verificacin de la
recepcin del ingreso correspondiente como un medio de
DIPA 1006
600
establecer la propiedad. El auditor prestar particular atencin a la

propiedad establecida con respecto a ttulos-valores mantenidos en
forma de titular. Adems el auditor considerar si existe algn tipo
de obligaciones sobre el ttulo a la propiedad de esos ttulosvalores.
El auditor considerar la ejecucin de pruebas sobre la existencia
de pasivos y prdidas no registradas.
Valorizacin
Los marcos de referencia para la presentacin de informacin
financiera por lo general prescriben
diferentes bases de
valorizacin de ttulos-valores dependiendo de s son mantenidos
para efectos de negociacin, mantenidos como inversiones de
cartera o mantenidos para efectos de actividades de cobertura. Por
ejemplo, un marco de referencia para presentacin de informacin
financiera podra requerir que los ttulos-valores se registren a
valor de mercado, que las inversiones en cartera se registren al
costo histrico sujeto a revisiones sobre el deterioro del valor, y
que los ttulos-valores de cobertura se registren sobre la misma
base como los activos subyacentes que ellos cubren. Las
intenciones de la administracin determinan si cualesquier ttulovalor es mantenido para un determinado propsito y por lo tanto la
base de valorizacin que ser usada. Si las intenciones de la
administracin cambian, las bases de valorizacin cambiarn
tambin. Consecuentemente, cuando los valores han sido
transferidos de una categora a otra, el auditor obtendr suficiente
evidencia de auditora relevante para respaldar las aseveraciones
de la administracin con respecto al cambio de sus intenciones. La
posibilidad de cambios en la categorizacin de un activo
proporciona a la administracin una oportunidad para presentar
informes financieros fraudulentos, puesto que sera posible
reconocer una utilidad o evitar reconocer una prdida cambiando
la categorizacin de determinados ttulos-valores.
Cuando los ttulos-valores mantenidos para negociacin son
registrados al valor de mercado, el auditor considerar si ttulosvalores que han experimentado un incremento en su valor de
mercado han sido transferido arbitrariamente de las Inversiones en
Cartera (ver prrafo 87) con el nico fin de reconocer en el ingreso
una ganancia aun no realizada.
El auditor considerar tambin si efectuar un nuevo re-clculo de
la valorizacin y la extensin de pruebas sobre los controles de los
procedimientos de valorizacin del banco.
Medicin
El auditor tambin considerara s:
La relacin entre los tipos de ttulos-valores posedos y el
601
DIPA 1006
ingreso correspondiente es razonable; y
86. (aquellas que

involucran la
inversin corriente de
fondos, por ejemplo,
bloques de prstamos
comprados para
recompra, compras de
activos titularizados)
Todas las ganancias y prdidas significativas provenientes de

las ventas y revalorizaciones y que han sido reportadas de
informacin financiera (por ejemplo, cuando las ganancias y
prdidas provenientes de la negociacin de ttulos-valores son
tratadas de manera diferente de aquellas sobre los ttulosvalores para inversin.)
OTROS ACTIVOS FINANCIEROS

El auditor examinar la documentacin subyacente que respalda la
compra de tales activos con el fin de determinar si todos los
derechos y obligaciones, tales como las garantas y opciones, han
sido adecuadamente contabilizados.
Valorizacin
El auditor considerar la conveniencia de las tcnicas de
valorizacin usadas. Puesto que es posible que no haya mercados
establecidos para tales activos, puede resultar difcil obtener
evidencia independiente sobre el valor. Adicionalmente, an
cuando tal evidencia exista, pueden todava surgir preguntas con
respecto al tamao reducido de los mercados existentes como para
confiar en sus cotizaciones del valor para el activo en referencia y
para las correspondientes transacciones de cobertura de
compensacin que el banco ha realizado en aquellos mercados. El
auditor tambin considerar la naturaleza y extensin de
cualesquier revisin sobre el deterioro del valor que la
administracin ha realizado y si sus resultados son reflejados en
las tasaciones de los activos.
87.
INVERSIONES EN CARTERA
En muchos pases la auditora de las inversiones en cartera de un
banco no difiere de la auditora de las inversiones en cartera
mantenidas por cualesquier otra organizacin. Sin embargo,
existen ciertos aspectos especiales que presentan problemas
particulares con respecto a las operaciones de los bancos.
Valorizacin
El auditor considerar el valor de los activos que respalda el valor
de los ttulos-valores, particularmente con respecto a los valores
que no son fcilmente negociables. El auditor considerar tambin
la naturaleza y extensin de cualesquier revisin sobre el deterioro
que la administracin ha efectuado y si sus resultados se reflejan
en las valorizaciones de los activos.
DIPA 1006
602
Medicin
Tal como se discute en el prrafo 85, el marco de referencia para la
presentacin de informacin financiera con frecuencia permite
diferentes bases de valorizacin de ttulos-valores mantenidos para
diferentes propsitos. Cuando ttulos-valor se han transferido de la
Cuenta de Negociacin, el auditor determinar si cualesquier
prdida no realizada en el valor del mercado es registrada tal como
lo requiere el marco de referencia para la presentacin de
informacin financiera relevante. Cuando el marco de referencia
para la presentacin de informacin financiera no requiere el
registro de prdidas no realizadas, el auditor considerar si la
transferencia fue efectuada para evitar la necesidad de reconocer
reducciones en el valor de mercado de estos ttulos-valores.
El auditor tambin considerar s:
La relacin entre los tipos de ttulos-valor posedos y el ingreso
correspondiente es razonable; y
Todas las ganancias y prdidas significativas prevenientes de
las ventas y revalorizaciones han sido reportadas de
informacin financiera (por ejemplo, cundo las ganancias y
prdidas en los valores de negociacin son tratados de manera
diferente que aquellos que se encuentran en la cartera de
inversiones.)
88.
INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS Y ORGANIZACIONES

ASOCIADAS
En muchos casos la auditora de las inversiones de un banco en
subsidiarias y organizaciones asociadas no difiere de la auditora
de tales inversiones mantenidas por cualesquier otra organizacin.
Sin embargo, existen ciertos aspectos especiales que presentan
problemas particulares con respecto a las operaciones de bancos.
Valorizacin
El auditor considerar las implicancias de cualesquier
requerimiento legal o prctico para el banco para proporcionar
respaldo financiero futuro (y por ende el valor de las inversiones)
de compaas subsidiarias y asociadas. El auditor considerar si las
obligaciones financieras correspondientes son registradas como
pasivos del banco.
El auditor determinar si lo ajustes adecuados son efectuados
cuando las polticas contables de compaas contabilizadas sobre
la base del patrimonio o sobre una base consolidada no se cien a
aquellas del banco.
603
DIPA 1006
89. (Comprende
adelantos, letras de
cambio, cartas de
crdito, aceptaciones,
garantas, y otras
lneas de crdito
autorizadas a los
clientes, incluyendo
aquellas que se
relacionan con
operaciones de
cambio de moneda
extranjera y del
mercado de
instrumentos de corto
plazo)
Privado
Comercial
Gubernamental
Nacional
Extranjero
PRESTAMOS (COLOCACIONES)
Existencia
El auditor considerar la necesidad de confirmacin externa sobre
la existencia de prstamos.
Valorizacin
El auditor considerar la conveniencia de la provisin para cuentas
de cobranza dudosa. El auditor entiende las leyes y regulaciones
que pueden influenciar los montos determinados por la
administracin. El Comit de Supervisin de Basilea ha publicado
un conjunto de Prcticas Slidas para la Contabilidad de las
Colocaciones y Revelacin de Informacin, el cual proporciona
orientacin a los bancos y a los supervisores de la actividad
bancaria con respecto al reconocimiento y medicin de las
colocaciones, el establecimiento de las provisiones para cuentas de
cobranza dudosa, la revelacin de informacin sobre riesgo
crediticio y temas afines. Establece los puntos de vista de los
supervisores bancarios con respecto a una slida contabilidad de
colocaciones y prcticas sobre revelaciones de informacin para
bancos y por lo tanto puede influenciar el marco de referencia para
la presentacin de informacin financiera dentro de la cual un
banco prepara sus estados financieros. Sin embargo, los estados
financieros del banco son preparados de conformidad con un
marco de referencia especificado para la presentacin de
informacin financiera y las provisiones para cuentas de cobranza
dudosa deben ser preparadas de acuerdo con ese marco de
referencia.
El Apndice 2, proporciona mayor informacin sobre la
consideracin de las colocaciones por parte de los auditores.
La mayor preocupacin es la adecuacin de la provisin registrada
para cuentas de cobranza dudosa.
Al establecer la naturaleza, extensin y oportunidad del trabajo
que se realizar, el auditor considerar los siguientes factores:
El grado de confianza que es razonable colocar en el sistema

del banco para la clasificacin de calidad de su cartera de
colocaciones, sobre sus procedimientos para asegurar que toda
la documentacin es adecuada, sobre sus procedimientos de
revisin de prstamos internos y sobre el trabajo de auditora
interna.
Dada la relativa importancia de los prstamos extranjeros, el

auditor por lo general examinar:
o
DIPA 1006
La informacin sobre la base de la cual el banco evala y

monitorea el riesgo pas y los criterios (por ejemplo, las
604
clasificaciones e ndices de valorizacin especficas) que

utiliza para este efecto; y
o
Si se establecen lmites de crdito y quines los

establecen para los pases individuales, cules son estos
lmites y en que medida se han ampliado.
La composicin de la cartera de prstamos, con especial

atencin a:
La concentracin de prstamos a:
o
Prestamistas especficos y partes conectadas a ellos

(incluyendo los procedimientos existentes
para
identificar tales conexiones)
Sectores comerciales e industriales;
Regiones geogrficas; y
Pases;
El tamao de las exposiciones crediticias individuales

(algunos prstamos grandes versus muchos prstamos
pequeos.)
Las tendencias en el volumen de colocaciones por

categoras principales, especialmente categoras que han
mostrado un rpido crecimiento y colocaciones reestructuradas no devengadas y morosas; y
Prstamos a partes vinculadas.
Prstamos potencialmente deficientes identificados con

particular atencin a:
o
La experiencia previa de prdida y recuperacin,

incluyendo la adecuacin y oportunidad de provisiones y
castigos; y
Resultados de los exmenes / revisiones de ley
La situacin econmica local, nacional e internacional y de medio

ambiente, incluyendo restricciones en la transferencia de moneda
extranjera que podra afectar el pago de prstamos por parte de los
deudores.
Adems a aquellos que prstamos deficientes identificados por la
administracin y, cuando sea aplicable, por los reguladores
bancarios, el auditor considerar
fuentes adicionales de
informacin para determinar aquellos prstamos que pueden no
haber sido identificados. Estos incluyen:
Diversos listados generados internamente, tales como las listas

605
DIPA 1006
de alerta, prstamos vencidos, prstamos que no estn siendo

devengados, prstamos por clasificacin de riesgo, prstamos
a personal de los mismos bancos (incluyendo directores y
funcionarios) y prstamos que exceden los lmites
establecidos;
Experiencia histrica de prdidas por tipo de prstamos; y
Aquellos archivos de prstamos que carecen de informacin

actualizada, garanta o colaterales.
Los bancos por lo general estn sujetos a requerimientos de
revelacin particulares con respecto a sus colocaciones y a las
provisiones para cuentas de cobranza dudosa. El auditor
considerar si la informacin revelada est de acuerdo al marco de
referencia para la presentacin de informes establecidos por ley o
al marco de referencia para la presentacin de informacin
financiera.
90.
CUENTAS CON DEPOSITANTES
(a) Depsitos en general
Integridad
El auditor evala el sistema de control interno sobre las cuentas de
los depositantes. El auditor tambin considerar ejecutar
confirmaciones y procedimientos analticos sobre los saldos
promedio y sobre los gastos por inters para evaluar la
razonabilidad de los saldos de depsitos registrados.
El auditor determinar si las obligaciones por depsitos estn
clasificadas de conformidad con las leyes y disposiciones y
principios de contabilidad pertinentes.
Cuando las obligaciones por depsitos han sido garantizadas con
activos particulares, el auditor considerar la necesidad de
revelacin de informacin
El auditor tambin considerar de efectuar revelaciones cuando el
banco est expuesto al riesgo debido a su dependencia econmica
en unos cuantos depositantes grandes o cuando existe una
concentracin excesiva de depsitos dentro de un periodo de
tiempo especfico.
Existencia
(b) Partidas en trnsito
DIPA 1006
El auditor determinar si las partidas en trnsito entre las

sucursales, entre el banco y sus subsidiarias consolidadas y entre
el banco y sus contrapartes son eliminadas y que las partidas de
606
conciliacin han sido adecuadamente tratadas y contabilizadas.

Adicionalmente, el auditor examinar las partidas individuales que
comprenden el saldo que no ha sido aclarado en un periodo de
tiempo razonable y adems considerar si los procedimientos de
control interno correspondientes son adecuados para asegurar que
tales partidas no han sido temporalmente transferidas a otras
cuentas con el fin de evitar su deteccin.
91.
CAPITAL Y RESERVAS
Los reguladores bancarios prestan especial atencin al capital y
reservas del banco al supervisar el nivel de actividades del banco y
al determinar la extensin de las operaciones del banco. Cambios
pequeos en el capital o en las reservas pueden tener un gran
efecto en la capacidad del banco de continuar operando,
particularmente si est operando muy cerca de los ndices mnimos
de capital permitido. En tales circunstancias, la administracin se
ver muy presionada a preparar informes fraudulentos al
categorizar los activos y pasivos de manera tendenciosa o al
describirlos como de menos riesgo de lo que realmente son.
El auditor considerar si el capital y las reservas son adecuados
para los propsitos establecidos por las leyes (por ejemplo,
cumplir con todos los requerimientos de capital mnimo), s las
revelaciones de informacin son tanto apropiadas y de
informacin financiera aplicable. En muchas jurisdicciones se
requiere que los auditores presenten informes sobre una amplia
gama de revelaciones sobre el capital del banco y sus ndices de
capital, ya sea porque esa informacin est incluida en los estados
financieros o debido a que existen requerimientos de efectuar un
informe separado para los supervisores bancarios.
Adems, cuando las leyes y disposiciones aplicables proporcionan
restricciones sobre la distribucin de los resultados acumulados, el
auditor considerar si estas restricciones son adecuadamente
reveladas.
El auditor tambin determinar si los requerimientos del marco de
referencia aplicable con respecto a la revelacin de reservas
escondidas han sido observados (ver tambin prrafo 103).
92. (Por ejemplo, los

compromisos de
proporcionar fondos
en calidad de
prstamos y
garantizar la
PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS

CONTINGENTES
(SIN
INCLUIR
INSTRUMENTOS
FINANCIEROS DERIVADOS Y CUENTAS DE ORDEN)
Integridad
Muchos activos y pasivos contingentes son registrados sin que
607
DIPA 1006
devolucin de estos
fondos por parte de
los clientes a terceros)
exista un pasivo o activo correspondiente (cuentas de orden). Por

lo tanto el auditor:
Identificar aquellas actividades que tienen el potencial de

generar activos o pasivos contingentes (por ejemplo,
titularizaciones);
Considerar si el sistema de control interno del banco es

adecuado para asegurar que los activos y pasivos contingentes
que surgen de tales actividades son adecuadamente
identificados y registrados y que se conserva evidencia con
respecto a la aceptacin por parte del cliente de los trminos y
condiciones del contrato o acuerdo;
Ejecutar procedimientos sustantivos para efectuar pruebas

sobre la integridad de los activos y pasivos registrados. Tales
procedimientos pueden incluir los procedimientos de
informacin as como la revisin de los ingresos por las
correspondientes comisiones por esas actividades y son
determinados teniendo en consideracin el grado de riesgo
asociado al tipo en particular de la contingencia que est
siendo considerada;
Revisar sobre la razonabilidad de las cifras sobre activos y

pasivos contingentes a la fecha de cierre a la luz de la
experiencia y conocimiento del auditor sobre las actividades
del ao en curso; y
Obtendr declaraciones de la administracin con respecto a s

los activos y pasivos contingentes han sido registrados y
revelados tal como lo requiere el marco de referencia para la
presentacin de informacin financiera.
Valorizacin
Mucho de estas transacciones son o sustituto de crditos o
dependen para su realizacin del historial crediticio de la
contraparte. Los riesgos asociados con tales transacciones en
principio no difieren de aquellas relacionadas con Colocaciones
(prstamos). Los objetivos y consideraciones de auditora de
particular importancia tratados en el prrafo 89, son igualmente
relevantes para estos tipos de transacciones.
Cuando los activos y pasivos han sido titularizados o de algn
modo pueden ser clasificados para un tratamiento contable que los
remueve del balance general del banco, el auditor considerar la
conveniencia del tratamiento y si se han efectuado las provisiones
correspondientes. De igual modo, cuando el banco es contraparte
en una transaccin que permite que un cliente pueda remover un
activo o pasivo de su balance general, el auditor considerar si
existe cualesquier activo o pasivo que el marco de referencia para
DIPA 1006
608
la presentacin de informacin financiera requiere ser mostrado en

el balance general o en las notas a los estados financieros.
Aunque el marco de referencia para la presentacin de informacin
financiera por lo general requiere la revelacin de tales
obligaciones en las notas a los estados financieros antes que en el
balance general, el auditor, no obstante, considerar el impacto
financiero potencial sobre el capital del banco, financiamiento, y
rentabilidad de la necesidad de honrar tales obligaciones y si esto
tiene que ser especficamente revelados en los estados financieros.
93. (Por ejemplo,
contratos de tipo de
cambio, tasas de
inters y permutas de
tasas de inters,
futuros, opciones y
los llamados contratos
a futuro de tem
financiero y no
financiero)
INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS Y CUENTAS

DE ORDEN
Muchos de estos instrumentos son tratados como parte de las
actividades de tesorera y de negociacin del banco. El Apndice
2, proporciona mayor informacin sobre la consideracin que
efecta el auditor de las actividades de tesorera y negociacin.
Para transacciones que involucran los derivados que el banco
ingresa como usuario final, la DIPA 1012, proporciona mayor
orientacin.
El auditor examina la documentacin subyacente que respalda
tales transacciones con el fin de determinar si todos los derechos y
obligaciones, tales como las garantas y opciones han sido
adecuadamente contabilizados.
Existencia
El auditor considerar la necesidad de efectuar confirmaciones con
terceros sobre saldos pendientes, los cuales son seleccionados de
los registros contables referidos a transacciones y de listas de
contrapartes aprobadas, intermediarios y bolsas de valores. Es
posible que sea necesario ejecutar pruebas sobre estas
confirmaciones por separado con respecto a los diversos productos
puesto que los sistemas quizs no faciliten una seleccin
combinada de todas las transacciones con cualesquier contraparte
determinada.
Integridad
Debido al continuo desarrollo de nuevos instrumentos financieros,
es posible que exista una carencia de procedimientos establecidos
entre los participantes y dentro del banco. Por lo tanto el auditor
evala la adecuacin del sistema de control interno,
particularmente con respecto a:
La adecuacin de los procedimientos y la divisin de deberes

con respecto al calce de documentacin recibida de
contrapartes y la conciliacin de cuentas con las contrapartes;
609
DIPA 1006
La adecuacin de la revisin de auditora interna.
El auditor considerar evaluar la adecuacin del sistema relativo

de control interno, incluyendo las conciliaciones regulares de las
cuentas de ganancias y prdidas a intervalos adecuados de tiempo
y los procedimientos de conciliacin de cierre de periodo con
respecto a la integridad y exactitud del registro de las principales
posiciones a la fecha de cierre de periodo. (Esto requiere
familiarizarse con los procedimientos de confirmacin de
transacciones entre bancos);
El auditor tambin puede considerar til examinar las
transacciones posteriores a la fecha de cierre tratando de encontrar
evidencia de partidas que deben haber sido registradas en los
estados financieros de cierre de periodo. La NIA 560, Hechos
Posteriores proporciona mayor orientacin sobre la consideracin
por parte del auditor de los eventos que ocurrieron despus de la
fecha de cierre.
Valorizacin
En este punto surgen consideraciones similares a las que surgieron
en Otros Activos Financieros anteriormente descritas. Sin
embargo, las siguientes consideraciones tambin surgieron.
Los instrumentos financieros derivados y las cuentas de orden son
por lo general valorizados al valor de mercado o valor razonable,
excepto que en algunos marco de referencia para presentacin de
informacin financiera, los instrumentos de cobertura son
valorizados sobre la misma base que la partida subyacente que est
siendo cubierta. El marco de referencia aplicable para la
presentacin de informacin financiera puede no requerir que se
muestren instrumentos financieros en el balance general pueden
requerir que sean valorizados al costo. En tales casos, es posible
que exista la obligacin de revelar los valores de mercado o
valores razonables de los derivados o instrumentos en cuentas de
orden en las notas a los estados financieros.
Si un instrumento es negociado en un mercado de inversiones, el
valor puede estar determinado a travs de fuentes independientes.
Si la transaccin no es negociada, es posible que los expertos
independientes puedan ser requeridos de evaluar el valor.
Adicionalmente, el auditor considerar la necesidad de efectuar
ajustes en los instrumentos financieros relativos al valor razonable
y adecuacin de los mismos, tal como una provisin para cubrir el
riesgo de modelo inadecuado y una para el riesgo operativo. El
auditor considerar temas tales como los siguientes:
DIPA 1006
La conveniencia de las tasas de cambio, tasa de inters y otras

tasas de mercado subyacentes usados a la fecha de los estados
610
financieros para calcular las ganancias y prdidas no

realizadas.
La conveniencia de los modelos de valorizacin y los

supuestos usados para determinar el valor razonable de los
instrumentos financieros en circulacin a la fecha de los
estados financieros. Adems, el auditor considerar si detalles
de contratos individuales, tasas de valorizacin y los supuestos
usados son adecuadamente ingresados en estos modelos.
La conveniencia de las polticas contables usadas con respecto

a principios de contabilidad relevante particularmente con
respecto a la distincin entre utilidades y prdidas realizadas y
no realizadas.
Cuando es necesario que los valores del mercado sean

considerados, pero no se encuentran disponibles, el auditor
considerar si se han empleado tcnicas de valorizacin
alternativas, basadas, cuando sea conveniente, en tasas de inters o
tipos de cambio vigentes.
Puesto que algunos de estos instrumentos han sido desarrollados
recientemente, el auditor considerar su valorizacin con un grado
especial de precaucin y al hacerlo tendrn en mente los siguientes
factores:
Es posible que no existan precedentes legales con respecto a

los trminos de los convenios subyacentes. Esto hace dificulta
la evaluacin de la ejecutabilidad de aquellos trminos.
Es posible que exista un nmero relativamente pequeo de

personal de administracin que est familiarizado con los
riesgos inherentes de estos instrumentos. Esto puede llevar a
un riesgo ms alto de error y una mayor dificultad en el
establecimiento de controles que prevendran errores o
detectara y los corregiran de manera oportuna.
Algunos de estos instrumentos no han existido todo un ciclo

econmico completo (mercados a la baja o al alza, tasas de
inters altas y bajas, altos y bajos niveles de negociacin y
volatilidad de precios) y es posible por lo tanto que sea ms
difcil evaluar su valor con el mismo grado de certidumbre
que para instrumentos ms establecidos. De igual modo, es
posible que sea difcil predecir con suficiente grado de
certidumbre la correlacin de precios con otros instrumentos
de compensacin usados por el banco para cubrir posiciones.
Es posible que los modelos usados para valorizar tales

instrumentos no operen adecuadamente en condiciones
inusuales del mercado.
Medicin
611
DIPA 1006
El auditor considerar el propsito para el que la transaccin que

resulta en el instrumento fue ingresada, en particular si la
transaccin fue una transaccin de negociacin o de cobertura. El
banco podra haber estado actuando como principal para crear una
posicin de negociacin o para cubrir otro activo o podra haber
estado negociando como un intermediario corredor de ttulosvalores. Determinar el propsito que puede contribuir a la
determinacin del tratamiento contable.
Puesto que el pago o cancelacin de tales transacciones es a una
fecha futura, el auditor considerar si ha surgido una utilidad o
prdida al cierre del periodo que se requiera sea registrada en los
El auditor considerar si existe una reclasificacin de las
transacciones / posiciones
que pueden haberse efectuado
principalmente con el fin de tomar ventaja de las diferencias en la
oportunidad de reconocimiento de la utilidad o prdida.
En algunos marco de referencia para la presentacin de
informacin financiera, los principios contables correspondientes
el registro de las ganancias y prdidas sobre las posiciones
abiertas, sin considerar si estas posiciones son registradas o no en
el balance general. En otro marco de referencia slo existe la
obligacin de revelar informacin sobre el compromiso. Cuando
este es el caso, el auditor considerar si los montos no registrados
son de tal importancia que requieran una revelacin en los estados
financieros o una salvedad en el dictamen de auditora.
Pueden surgir las siguientes consideraciones de auditora:
94.
El auditor considerar el tratamiento contable adecuado y la

presentacin de tal transaccin de acuerdo con los
requerimientos para la presentacin de informacin financiera
relevante. Cuando dichos requerimientos tienen diferentes
tratamientos con respecto a transacciones que son ingresadas
para propsitos de cobertura, el auditor considerar si las
transacciones han sido adecuadamente identificadas y tratadas.
Algunos marco de referencia para la presentacin de

informacin financiera requieren la revelacin de riesgos
potenciales que puedan surgir de las posiciones abiertas como
por ejemplo, el valor de reposicin y equivalente en riesgo
crediticio de los instrumentos en circulacin registrados en
cuentas de orden.
INGRESOS POR INTERESES Y GASTOS POR INTERESES

Medicin
DIPA 1006
612
El ingreso y gasto por intereses por lo general comprenden dos de

las principales partidas en el estado de ingresos de un banco. El
auditor considerar:
Si
existen
procedimientos
satisfactorios
para
la
contabilizacin adecuada del ingreso y gasto devengado al
cierre del balance;
Evaluar la adecuacin del sistema relacionado de control

interno; y
Usar procedimientos analticos al evaluar la razonabilidad de

los montos reportados. Tales tcnicas incluyen la comparacin
de los rendimientos de los intereses reportados en trminos de
porcentajes:
o
Con respecto a las tasas del mercado;
Con respecto a las tasas de los bancos centrales;
Con respecto a las tasas anunciadas (por tipo de prstamo

o depsito); y
Entre carteras.
Al efectuar tales comparaciones, las tasas promedio en efecto

(por ejemplo, por mes) son usadas con el fin de evitar
distorsiones causadas por cambios en las tasas de inters.
El auditor considerar la razonabilidad de la poltica aplicada al
reconocimiento de ingresos o prstamos deficientes, especialmente
cuando tal ingreso no es recibido en el curso de un periodo
corriente. El auditor tambin considerar si el reconocimiento de
ingresos provenientes cumple con la poltica del banco, as como
los requerimientos del marco de referencia para la presentacin de
95.
PROVISIONES PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

Medicin
Las principales preocupaciones de auditora en el rea han sido
discutidas anteriormente bajo el encabezado Prestamos
(Colocaciones.) Por lo general, las provisiones adoptan dos
formas, especficamente las disposiciones con respecto a las
prdidas identificadas sobre prstamos individuales y provisiones
generales para cubrir prdidas que se esperan que existan pero que
no se han identificado especficamente. El auditor evaluar la
adecuacin de tales provisiones sobre la base de tales factores
como experiencias previas y cualesquier otra informacin
relevante y considerar si las provisiones especficas y generales
son adecuadas para absorber las prdidas crediticias estimadas
relativas a la cartera de colocaciones. El Apndice 2, de la presente
613
DIPA 1006
Declaracin contiene ejemplos de procedimientos sustantivos para

la evaluacin de las provisiones para cuentas de cobranza dudosa.
En algunos pases los niveles de provisiones generales son
prescritos por las leyes y disposiciones locales. En aquellos pases,
el auditor determina si el gasto por provisin reportado es
calculado de acuerdo con tales leyes y disposiciones. El auditor
tambin considerar la adecuacin de las revelaciones en los
estados financieros y si estas provisiones son o no adecuadas, y las
implicancias en el informe de auditora.
96.
INGRESOS POR
COMISIONES
HONORARIOS
DEL
BANCO
Integridad
El auditor considerar si el monto registrado est completo (es
decir, todas la partidas individuales han sido registradas). A este
respecto, el auditor considerar la utilizacin de procedimientos
analticos al evaluar la razonabilidad de los montos reportados.
Medicin
El auditor considerar temas tales como los siguientes:
97.
Si el ingreso se relaciona con el periodo cubierto por los

estados financieros y que esos montos relativos a futuros
periodos han sido diferidos.
Si el ingreso es cobrable (esto es considerado como parte de

los procedimientos de auditora de revisin del prstamo
cuando los honorarios del banco han sido agregados al saldo
pendiente del prstamo.)
Si el ingreso es contabilizado de acuerdo con el marco de

referencia para la presentacin de informacin financiera.
PROVISIN PARA IMPUESTOS SOBRE LOS INGRESOS

Medicin
El auditor se familiarizar con las disposiciones tributarias
especiales aplicables a los bancos en la jurisdiccin en la que el
banco est localizado. El auditor adems considerar si los
auditores en cuyo trabajo se piensa confiar con respecto a las
operaciones en el extranjero del banco tambin estn
familiarizados con las disposiciones en su jurisdiccin. El auditor
deber tener conocimiento de los tratados tributarios entre las
diversas jurisdicciones en las que el banco opera.
98.
DIPA 1006
TRANSACCIONES ENTRE PARTES VINCULADAS
614
Los marcos de referencia para la presentacin de informacin
financiera por lo general requieren la revelacin de informacin
sobre la existencia de partes vinculadas y de las transacciones
entre stas. En el curso normal de los negocios de un banco se
producen transacciones entre partes vinculadas. Por ejemplo, un
banco puede otorgar crdito a sus funcionarios o directores o a
organizaciones que son de propiedad de sus funcionarios o
directores y que son controladas por los mismos. El auditor tendr
presente el riesgo de que cuando existen transacciones de
prstamos con partes vinculadas las medidas normales de
prudencia bancaria, tales como evaluacin de crdito y exigencias
de colaterales que pueden no ser ejercidas adecuadamente. El
auditor se familiarizar con los requerimientos de ley aplicables
para prstamos a partes vinculadas y ejecutar procedimientos para
identificar los controles que tiene implantados el banco para el
cobre de los prstamos a partes vinculadas, incluyendo la
aprobacin de ampliaciones de crditos a partes vinculadas y el
seguimiento de la conducta de los prstamos a partes vinculadas.
Otras transacciones entre partes vinculadas que pueden ocurrir
durante el desarrollo normal de los negocios del banco incluyen
los depsitos y otras transacciones de los directores, funcionarios u
organizaciones afiliadas. Es posible tambin que el banco acte
como garante de prstamos a una organizacin afiliada o sobre el
rendimiento financiero de la misma. La garanta puede estar
formalizada en contrato escrito o puede ser informal. Las garantas
informales pueden ser acuerdos orales, acuerdos implcitos sobre
la base del historial de la afiliada o del resultado de la cultura de
negocios en la que opera el banco. Tales acuerdos, formales o
informales, son de especial inters cuando la garanta tiene
relacin con una afiliada que no es consolidada, ya que
informacin sobre est garanta no es revelada en los estados
financieros consolidados del banco. El banco efectuar
indagaciones con la administracin y revisar las actas de las
sesiones del directorio para determinar si tales garantas existen y
si existe adecuada revelacin de informacin sobre dichas
garantas en los estados financieros del banco.
Valorizacin
Las transacciones entre partes vinculadas tambin pueden surgir de
los intentos de la administracin de evitar circunstancias adversas.
Por ejemplo, la administracin de un banco puede transferir los
activos problema a una afiliada no consolidada al final del periodo
o cerca de ste, a antes de una revisin de ley para evitar que se
trasluzca una deficiencia en la provisin para cuentas de cobranza
dudosa o para evitar crticas sobre la calidad de tales activos. El
auditor considerar la revisin de las transacciones que involucran
a partes vinculadas que han sido contabilizadas como
transacciones de ventas para determinar si stas involucran
615
DIPA 1006
obligaciones de recursos no registrados.

Por lo general siempre se requieren declaraciones de la
administracin u otros para determinar el propsito del negocio de
una transaccin en particular. Tales declaraciones son evaluadas a
la luz de los motivos aparentes y otra evidencia de auditora. Con
el fin de obtener un entendimiento completo de una transaccin,
ciertas circunstancias pueden garantizar una discusin con la parte
vinculada, su auditor y otros tales como su asesor legal, que estn
familiarizado con la transaccin. La NIA 580, Representaciones
de la Administracin proporcionan mayor orientacin sobre el
uso de estas declaraciones de la administracin.
99.
ACTIVIDADES FIDUCIARIAS
Integridad
El auditor considerar si todos los ingresos del bando provenientes
de tales actividades han sido registrados y estn adecuadamente
expresados en sus estados financieros. El auditor tambin
considerar si el banco ha incurrido en una obligacin significativa
no revelada rompiendo a raz de una violacin de sus
responsabilidades fiduciarias o de fideicomisario, incluyendo la
salvaguarda de activos.
El auditor considerar si el marco de referencia para la
presentacin de informacin financiera requiere revelacin de
informacin sobre la naturaleza y extensin de sus actividades
fiduciarias en las notas a los estados financieros y si se han
efectuado las revelaciones de informacin requeridas.
100.
(Incluyendo,
cuando sea aplicable,
una Declaracin de
Polticas Contables)
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

El auditor determinar si las notas a los estados financieros del
banco estn de acuerdo con el marco de referencia para la
presentacin de informacin financiera aplicable.
Presentacin de Informes sobre los Estados Financieros

101.Es la de expresar una opinin sobre los estados financieros de un banco, el auditor:
Se adhiere a cualesquier formato y terminologa especificada por la ley, las

autoridades correspondientes, los entes profesionales y prctica del sector econmico
determinado; y
Determinar si se han efectuado ajustes a las cuentas de sucursales y subsidiarias

extranjeras que son incluidas en los estados financieros del banco para que se cian al
DIPA 1006
616
marco de referencia para la presentacin de informacin financiera bajo el cual el

banco est presentado sus informes. Esto es particularmente relevante en el caso de
bancos debido al gran nmero de pases en los que tales sucursales y subsidiarias
pueden estar localizadas y el hecho de que en las leyes y disposiciones locales de la
mayora de los pases prescriben principios contables especializados aplicables
principalmente a bancos. Esto puede conducir a una mayor divergencia en los
principios contables observados por las sucursales y subsidiarias de la que existe en
otras organizaciones comerciales.
102..Los estados financieros de bancos estn preparados en el contexto de los requerimientos
establecidos por ley y de carcter legal vigente en diversos pases y las polticas contables
estn influenciadas por tales leyes y disposiciones. En algunos pases, el marco de
referencia para la presentacin de informacin financiera para bancos (el marco de
referencia bancario) difiere significativamente del marco de referencia para otras
organizaciones (el marco de referencia general.) Cuando se requiere que el banco prepare
un conjunto simple de estados financieros que cumplan con ambos marco de referencia, es
posible que el auditor exprese una opinin sin ninguna salvedad solamente si los estados
financieros han sido preparados de conformidad con ambos marco de referencia. Si los
estados financieros han sido preparados solamente de acuerdo con uno de los marco de
referencia, el auditor expresar una opinin con salvedad o negativa con respecto al
cumplimiento con el otro marco de referencia. Cuando se requiere que el banco cumpla
con el marco de referencia bancario en vez del marco de referencia general, el auditor
considerar la necesidad de hacer referencia a este hecho en un prrafo de nfasis.
103.Los bancos por lo general presentan informacin adicional en los informes anuales que
tambin contienen estados financieros auditados. Est informacin contiene con frecuencia
detalles del capital del banco ajustado por riesgo y cualesquier otra informacin relativa a
la estabilidad del banco, adems de las correspondientes revelaciones de informacin en
los estados financieros. La NIA 720, Otra Informacin en Documentos que Contienen
Estados Financieros Auditados proporciona mayor orientacin sobre los procedimientos
que deben ser seguidos con respecto a tal informacin adicional.
617
DIPA 1006
Apndice 1
Riesgos y Problemas de Fraude y Actos Ilegales
El prrafo 26, de la presente Declaracin indica alguna de las consideraciones detalladas con
respecto a fraude. Estas tambin se discuten con mayor detalle en la NIA 240, Responsabilidad del
Auditor de Considerar el Fraude y Error en una Auditora de Estados Financieros8. La NIA 240,
requiere que el auditor considere si existen factores de riesgo de fraude presentes que indiquen la
posibilidad de presentacin de informes fraudulentos o apropiacin ilcita de activos. El apndice 1,
de esa NIA proporciona una indicacin de los factores de riesgo de fraude: Este apndice
proporciona ejemplos de los factores de riesgo de fraude aplicables a bancos.
El riesgo de actividades fraudulentas o ilegales surge en los bancos tanto desde dentro de la
institucin como desde fuera de ella. Entre las muchas actividades fraudulentas y actos ilegales que
enfrentan los bancos estn el fraude en la emisin de cheques, los prstamos fraudulentos y los
arreglos de negociacin, el lavado de dinero y la apropiacin ilcita de activos de los bancos. Las
actividades fraudulentas comprenden la colusin por parte de la administracin de los bancos y sus
clientes. Aquellos que perpetran actividades fraudulentas pueden preparar registros falsos y
engaosos para justificar transacciones inapropiadas y esconder actividades ilegales. La
presentacin de informes fraudulentos es otro problema serio.
Adicionalmente, los bancos enfrentan una amenaza continua de fraude electrnico. Los llamados
hackers de sistemas de computadoras y otros que pueden obtener acceso no autorizado a los
sistemas electrnicos del banco y a las bases de datos, pueden aplicar fondos a sus cuentas
personales y robar informacin privada sobre la institucin y sus clientes. Adems, tal como lo es
para todo tipo de negocio, la actividad criminal de fraude perpetrada por usuarios autorizados
dentro de los bancos es una preocupacin en particular.
El fraude es ms probable que se perpetre en bancos que tienen serias deficiencias en el gobierno
corporativo y el control interno. Pueden surgir prdidas significativas provenientes del fraude en las
siguientes categoras de fallas en el gobierno corporativo y en el control interno:
Falta de una adecuada supervisin y responsabilidad de rendir cuentas y falla en el desarrollo

de una slida cultura de control dentro del banco. Las principales prdidas debido a fraude por
lo general surgen como consecuencia de la falta de atencin por parte de la administracin y
una cultura de control laxa y relajada en el banco, insuficiente orientacin y supervisin por
aquellos encargados del gobierno corporativo a travs de la asignacin de funciones y
responsabilidades. Estas situaciones pueden involucrar una falta de incentivos adecuados para
que la administracin mantenga una slida lnea de supervisin y mantenga un alto nivel de
conciencia de control dentro de las reas del negocio.
Reconocimiento inadecuado y evaluacin de los riesgos de ciertas actividades de los bancos,

tanto de las que aparecen en el balance general como de las que no. Cuando los riesgos de
nuevos productos y actividades no son evaluados adecuadamente y cuando los sistemas de
control que funcionaban bien para productos tradicionales ms simples no son actualizados
para actuar con productos ms nuevos y complejos, un banco puede exponerse a un mayor
riesgo a la prdida por fraude.
La ausencia o falla de las estructuras y actividades claves de control, tales como la segregacin
de funciones, las aprobaciones, verificaciones, conciliaciones y revisiones del rendimiento
Ver la Nota al Pie N 1.
DIPA 1006 APNDICE
618
operativo. En particular, la falta de una segregacin de deberes ha jugado un papel principal en

las actividades fraudulentas que resultaron en prdidas significativas en los bancos.
Comunicacin inadecuada de informacin entre los niveles de administracin dentro del banco,
especialmente en la comunicacin de problemas hacia las esferas ms altas. Cuando las
polticas y procedimientos no son adecuadamente comunicados a todo el personal involucrado
en determinada actividad se puede crear un ambiente propicio para actividades fraudulentas.
Adicionalmente, es posible que no se detecte ningn fraude cuando no se comunica al nivel
adecuado la existencia de actividades inadecuadas que deberan ser tradas a la atencin de los
niveles ms altos de la administracin hasta que el problema se hace ms grave.
Programas de auditora interna y actividades de seguimiento poco efectivas o inadecuadas.

Cuando las actividades de auditora interna u otras actividades de seguimiento no son
suficientemente rigurosas que permitan la identificacin y reporte de las deficiencias de
control, puede existir fraude sin detectarse en los bancos. Cuando no se han implantado
mecanismos para asegurar que la administracin corrige deficiencias reportadas por los
auditores, el fraude puede continuar imparable.
El siguiente cuadro y discusin en el presente apndice proporciona ejemplos de factores de riesgo

de fraude.
Aceptacin de depsitos
Fraude de la
Administracin &
Empleados
Actividad
Camuflaje de depositantes Negociaciones fuera

del mercado
Depsitos no registrados
Tratos entre partes
Hurto de los depsitos o
vinculadas
inversiones de un cliente,
particularmente de cuentas Comisiones
dormidas (sin movimiento) inadecuadas para
intermediarios
Tratos falsos
Tratos no registrados
Provisiones tardas de
algunos tratos
Uso inadecuado de
cuentas discrecionales
Explotacin de
deficiencias en los
procedimientos de
calce
Colocacin de cifras
errneas en libros
Colusin al
619
Prstamos
Prstamos a prestatarios
ficticios
Uso de compaas
nominales
Transformacin de
depsitos
Transacciones con
compaas conectadas
Comisiones e incentivos
y participaciones
ilegales
Uso de organizaciones
paralelas
Transformacin de
fondos
Vender el colateral
recuperado a precios por
debajo del mercado
Sobornos para obtener la
liberacin de la garanta
o para reducir el monto
DIPA 1006 APNDICE
Aceptacin de depsitos
Actividad
Prstamos
proporcionar
demandado
valorizaciones (mafias
Robo o uso inadecuado
de valorizacin)
del colateral mantenido
Robo o uso inadecuado como garanta
del colateral
mantenido como
garanta
Fraude Externo
Lavado de dinero
Ventas fraudulentas de Usurpacin e

activos en custodia
informacin falsa sobre
Instrucciones fraudulentas
solicitudes de prstamos
Informacin o
con la provisin
Moneda o letras falsas
documentos falsos
subsiguiente de
respecto de
documentos
Uso fraudulento de
contrapartes
cheques (cheques falsos)
Doble prenda de
colateral
Valorizaciones
fraudulentas (trafico de
terrenos)
Colaterales falsos o sin
valor
Apropiacin ilcita de
prstamos por parte de
agentes / clientes
Venta no autorizada de
colateral
Factores de Riesgo de Fraude con Respecto al Ciclo de Aceptacin de Depsitos

Camuflaje de Depositantes
(Escondiendo la identidad de un depositante, posiblemente con relacin a la transformacin de
fondos o lavado de dinero)
Usando nombres semejante o que suenan parecido en diversas cuentas
Depositantes de compaas extranjera sin un negocio claramente definido o sobre la que se

tiene muy pocos datos
Depsitos No Registrados
Cualesquier evidencia de aceptacin de depsitos por parte de otra compaa de la cual se tiene
detalles sobre las instalaciones, sea parte del banco o no.
DIPA 1006 APNDICE
620
Documentacin mantenida en oficinas de la administracin, la cual ha declarado no tiene

conexin con el negocio del banco o respuestas evasivas respecto de tales documentos.
Robo de Depsitos / Inversiones de Clientes
Clientes que han dispuesto que se procese o mantenga su correspondencia (dinero) y tienen un
contacto muy espordico con el banco
No proporcionar una solucin independiente de los reclamos del cliente o revisin de las
cuentas de correspondencia en custodia.
Factores de Riesgo de Fraude con Respecto al Ciclo de Negociacin

Negociaciones Fuera del Mercado
No se efectan verificaciones en el momento de los precios a los que las negociaciones se

transan.
Niveles inusuales de actividad con partes particulares.
Comisiones Inadecuadas para Intermediarios
Altos niveles de negocios con un intermediario o corredor en particular.
Tendencias inusuales en las comisiones de los intermediarios o corredores.
Tratos Falsos
Numero significativo de negociaciones canceladas.
Valor inusualmente alto de transacciones no pagadas.
Tratos no Registrados
Niveles altos de utilidad obtenidos por ciertos empleados con respecto a una estrategia de
negociacin declarada.
Nmero significativo de descalce de confirmaciones de contrapartes.
Provisiones Tardas de Algunos Tratos
No se deja constancia de la fecha en los recibos ni de la fecha de ingreso en registros.
Disposiciones especiales para la preparacin y emisin de estados.
Subestimacin o Sobre Estimacin del Valor en Libros
No se detallan polticas o prcticas de valorizacin.
Tendencias inusuales en el valor de ciertos libros.
Factores de Riesgo de Fraude con Respecto al Ciclo de Prstamo

Prstamos a Prestatarios Ficticios /Transacciones con Compaas Conectadas
621
DIPA 1006 APNDICE
Archivos diminutos de prstamos con informacin financiera incompleta y genrica. Escasa

documentacin o la administracin declara que el deudor es adinerado e indudablemente digno
de crdito.
Valorizaciones que parecen altas, tasadores usados de fuera del rea usualmente permitida o el
mismo tasador usado en muchas solicitudes.
Ampliaciones de tiempo o crdito generosas o trminos

incumplido.
revisados cuando el deudor ha
Transformacin de Depsitos o Prstamos de Banco a Banco...

El depsito de un banco es efectuado por otro banco, el cual es luego usado para garantizar un
prstamo a un beneficiario nominado por el miembro fraudulento del personal del primer banco,
quien esconde el hecho de que el depsito es prendado.
Prendas sobre depsitos (revelados por confirmaciones que han sido especficamente
solicitadas.)
La documentacin de archivos mantenidos en las oficinas de los directores o gerentes fuera de

conducto regular; los depsitos son usados continuamente inclusive cuando la liquidez no es
slida.
Uso de Compaas Nominales / Transacciones con Compaas Conectadas
Estructuras complejas que son mantenidas en secreto.
Varios clientes con un nico contacto. Es decir, manejados exclusivamente por un miembro del
personal.
Sociedades de responsabilidad limitada sin la revelacin completa sobre la propiedad o con

estructuras complejas de propiedad comn.
Comisiones e Incentivos, Participaciones Ilegales
Montos excesivos de negocios generados por funcionarios de prstamos en particular.
Especial recomendacin por parte del director o funcionario de crditos pero falta de datos y
documentacin en el archivo de crditos.
Indicaciones de controles deficientes de documentacin. Por ejemplo, proporcionar los fondos

antes que la documentacin est completa.
Uso de Organizaciones Paralelas

(Compaas bajo el control comn de directores / accionistas)
Solucin inesperada de problemas de prstamos poco tiempo antes de la fecha de cierre o antes
de una visita de auditora o cierre inesperado de un prstamo al cierre del periodo.
Cambios en el patrn de negocios con organizaciones vinculadas.
Transformacin de Fondos
DIPA 1006 APNDICE
622
(Mtodos usados para esconder el uso de fondos por parte del banco para hacer que parezcan pagos
de prstamos)
Prstamos que se ponen al da inesperadamente justo antes de la fecha de cierre o antes de una
visita de auditora.
Transacciones con compaas dentro del grupo y con compaas asociadas cuyo negocio no
est muy claro.
Falta de anlisis de flujos de caja que respalde la generacin de ingresos y la capacidad de pago
del deudor.
Usurpacin e Informacin Falsa Sobre Solicitudes de Prstamos con la Provisin Subsiguiente de

Documentos
Inexistencia de tasacin in situ sobre el deudor o visita del mismo.
Dificultad de obtener corroboracin sobre las credenciales individuales, documentacin

inconsistente o inexistente e inconsistencias en los detalles personales.
Tasador de un rea que no es donde la propiedad est situada.
Tasacin o valorizacin de gravmenes que respalden las posiciones de prenda y las

prioridades.
Falta de verificacin de embargo preventivo para el cobro de una deuda, para priorizar y
posesionar sustancialmente el embargo preventivo de los bienes.
Falta de control fsico del colateral cuando se requiere la posesin fsica para garantizar un
prstamo (por ejemplo, joyas, bonos al portador y obras de arte.)
623
DIPA 1006 APNDICE
Apndice 2
Ejemplos de Consideraciones sobre el Control Interno y Procedimientos
Sustantivos para Dos reas de Operaciones de un Banco
1.
Los controles internos y procedimientos sustantivos que se enumeran a continuacin no

pretenden ser una lista exhaustiva de los controles y procedimientos que deben ser
ejecutados ni representan los requerimientos mnimos que deben ser cumplidos. Antes
bien, la idea es proporcionar orientacin sobre los controles y procedimientos que el
auditor deber considerar al realizar su trabajo en las siguientes reas:
(a) Operaciones de tesorera y negociacin; y
(b) Prstamos y anticipos.
Operaciones de Tesorera y Negociacin

Introduccin
2.
Las operaciones de tesorera en el presente contexto representan todas las actividades

relativas a la compra, venta, prstamo y endeudamiento relativos a instrumentos
financieros. Los instrumentos financieros pueden ser ttulos-valores, instrumentos de corto
plazo o instrumentos financieros derivados. Los bancos por lo general realizan estas
transacciones para su propio uso (por ejemplo, con el fin de cubrir sus exposiciones a
riesgos) o para cumplir con necesidades de sus clientes. Tambin los utilizan, en mucha
menor medida, para fines de negociacin. La negociacin puede ser definida como la
compra y venta (origen y cierre) de instrumentos financieros (incluyendo los derivados)
con el propsito de derivar una ganancia sobre la base del cambio en los parmetros de
precio del mercado (por ejemplo, tipos de cambio, tasas de inters y precios de
instrumentos de capital) con el transcurrir del tiempo. Los bancos manejan y controlan las
actividades de tesorera sobre la base de los diversos riesgos involucrados antes que sobre
la base de un tipo en particular de instrumento financiero que estn usando. Por lo general
el auditor adopta el mismo enfoque al obtener evidencia de auditora. La DIPA 1012,
proporciona mayor orientacin con respecto a las implicancias de los instrumentos
financieros derivados adquiridos por el banco como usuario final.
Consideraciones de Control Interno

3.
Generalmente, las operaciones de tesorera comprenden transacciones que son registradas

por sistemas de la TI. El riesgo de error de procesamiento en tales transacciones es
normalmente bajo, si se supone que esas transacciones estn siendo procesadas por
sistemas confiables. Consecuentemente, los auditores ejecutan pruebas para ver si los
controles y procedimientos estn operando efectivamente antes de clasificar como bajo el
nivel de riesgos inherentes y de control. Los controles tpicos en un ambiente de tesorera
se enumeran ms adelante e incluyen los controles dirigidos a los riesgos de auditora y
que son sometidos a prueba por el auditor para evaluar los niveles de riesgo inherente y de
control.
Preguntas Tpicas sobre Control

Controles Estratgicos
DIPA 1006 APNDICE
624
4.
Han establecido aquellos encargados del gobierno corporativo una poltica formal para las
actividades de tesorera del banco que estipulen:
Las actividades autorizadas y productos que el banco puede negociar para s mismo o
para un tercero, idealmente clasificadas por grupo de productos o riesgos;
Los mercados en el que la actividad de negociacin tiene lugar: Estos podran ser
mercados regionales o de venta masiva (OTC) versus mercados burstiles;
Los procedimientos para medir, analizar, supervisar y riesgos de control;
La extensin de las posiciones de riesgo permisibles, despus de tomar en cuenta el

riesgo que ellos consideran aceptable;
Los lmites apropiados y procedimientos que cubren excesos sobre los lmites
definidos;
Los procedimientos, que incluyen la documentacin, que deben ser cumplidos antes
que se presenten nuevos productos o actividades;
El tipo y frecuencia de los informes a aquellos encargados del gobierno; y
La periodicidad y frecuencia con la que se revisan, actualizan y aprueban las polticas.
Controles operativos
5.
Existe una segregacin adecuada de deberes entre las principales actividades de

contabilidad y las de respaldo?
6.
Son las siguientes actividades conducidas independientemente de las actividades

principales de la oficina / unidades del negocio:
Confirmacin de negociaciones;
Registro y conciliacin de las posiciones y resultados;
Valorizacin de negociaciones o verificacin independiente de los precios de mercado;

y
Pago de negociaciones.
7.
Estn prenumerados los boletos de negociaciones (o son automticamente generados)?
8.
Tiene el banco un cdigo de conducta para sus agentes de negociacin (dealers) que
cubren lo siguiente?
Prohibir a sus agentes que negocien a cuenta propia;
Restringir la aceptacin de obsequios o actividades de entretenimiento;
Confidencialidad con respecto a la informacin del cliente;
Identificacin de contrapartes aprobados; y
625
DIPA 1006 APNDICE
9.
Procedimientos establecidos por la administracin para la revisin de las actividades

de los agentes de negociacin.
Estn las polticas de remuneracin estructuradas para evitar alentar la toma excesiva de
riesgos?
10. Se introducen nuevos productos solamente despus de obtener niveles adecuados y

existen procedimientos adecuados y sistemas para el control de riesgos?
Lmites y Actividad de Negociacin
11. Tiene el banco un conjunto integral de lmites implantados para controlar el mercado,
crdito y riesgo de liquidez para toda la institucin, para todas las unidades de negocios y
para los agentes de negociacin individuales? Algunos lmites usados comnmente son
nominativos o de volumen (por moneda o contraparte), limites para detener las prdidas,
limites de vencimiento, lmites de pago o cancelacin y limites de valor en riesgo (tanto los
riesgos del mercado, y los riesgos de crdito.)
12. Se asignan lmites a los riesgos que son consistentes con los lmites generales del banco?|
13. Conocen los agentes de negociacin sus lmites y actan de acuerdo a los mismos? Se
reduce inmediatamente el lmite disponible con cada transaccin?
14. Existen procedimientos que cubran los excesos a esos lmites?
Medicin de la Administracin de Riesgos
15. Existe una funcin de administracin de riesgos independientes (a veces llamada Oficina
Intermedia) para la medicin, supervisin y riesgo de control? Se reporta directamente a
aquellos encargados del gobierno y la alta administracin?
16. Qu mtodo es empleado para medir el riesgo que surge de las actividades de
negociacin? (por ejemplo, los lmites de posicin, lmites de valor en riesgo, etc.)?
17. Estn los sistemas de administracin y control de riesgos adecuadamente equipados para
manejar el volumen, complejidad y riesgo de las actividades de tesorera?
18. Cubre el sistema de administracin de riesgos todas las carteras, todos los productos y
todos los riesgos?
19. Existe documentacin relevante para todos los elementos del sistema de riesgos
(metodologa, clculos, parmetros)?
20. Son revalorizadas todas las carteras y calculadas todas las exposiciones, por lo menos
diariamente para las operaciones de negociacin?
21. Son los modelos, metodologas y supuestos sobre riesgos usados para medir los mismos y
para limitar las exposiciones regularmente evaluados, documentados y continuamente
actualizados para tener en cuenta los cambios en los parmetros y otros?
22. Se analizan las situaciones de tensin y se efectan estudios de en el peor de los casos
escenarios (que tengan en cuenta eventos adversos en el mercado tales como cambios
inusuales en los precios o volatilidades, iliquidez del mercado o incumplimiento de una de
las partes), conduccin y pruebas?
DIPA 1006 APNDICE
626
23. Recibe la administracin informes relevantes de manera oportuna?

Confirmaciones.
24. Tiene el banco procedimientos escritos en uso:
Para el despacho independiente de confirmaciones prenumeradas a contrapartes en

todo tipo de negocios celebrados por parte de los agentes de intermediacin;
Para la recepcin independiente de todas las confirmaciones que ellos reciben y su

calce con copias prenumeradas de boletos internos sobre negociacin;
Para comparacin independiente de las firmas que tienen las confirmaciones que ellos
reciben con firmas muestra;
Para confirmacin independiente de todas las negociaciones para las que no se haya
recibido confirmacin interna; y
Para el seguimiento independiente de todas las discrepancias sobre confirmaciones

recibidas.
Cancelacin de Transacciones
25. Se intercambian instrucciones de cancelacin o pago por escrito entre las contrapartes a
travs del uso de confirmaciones internas y externas?
26. Se comparan las instrucciones de cancelacin con los contratos?
27. Se efectan cancelaciones solamente a travs de empleados autorizados que no han tenido
participacin del inicio y registro de las transacciones y solamente sobre la base de
instrucciones autorizadas y por escrito?
28. Se notifican diariamente todas las cancelaciones programadas (recepcin y pago) por
escrito al departamento correspondiente de manera que las solicitudes duplicadas y fallas o
errores al efectuar el pago puedan ser detectados oportunamente y se pueda efectuar el
seguimiento correspondiente?
29. Son preparados los asientos contables verificando la documentacin correspondiente por
parte de empleados operativos que no son los mismos que los que mantienen los registros
de contratos no completados o que no realizan funciones de caja?
Registro
30. Se generan informes de excepciones por excesos en los lmites de crdito: Incrementos en
el volumen de cualesquier negociador o contraparte; transacciones a tasas inusuales de
contratos, etc.? Se supervisan estos oportunamente y de forma independiente de los
agentes de negociacin?
31. Tiene el banco procedimientos por escrito que requieren:
La contabilizacin de todos los boletos de negociacin usados y no usados;
627
DIPA 1006 APNDICE
El registro oportuno en los registros contables por una persona independiente de todas
las transacciones, incluyendo los procedimientos para identificar y corregir las
transacciones rechazadas;
La conciliacin diaria de las posiciones de los agentes de negociacin y utilidades con

los registros contables y la rpida investigacin de todas las diferencias; e
Informes regulares a la administracin con el debido detalle para permitir la

supervisin de los lmites a los que antes se hace mencin.
32. Son las conciliaciones de las cuentas llamadas nostro y vostro efectuadas frecuentemente
y por empleados independientes de la funcin de cancelacin o pago?
33. Se revisan regularmente las cuentas de orden?
34. Tiene el banco un sistema contable que le permita preparar informes que muestren
posiciones actuales, futura, abiertas netas y generales de todos los diferentes tipos de
productos, por ejemplo:
Por compra y venta, por moneda;
Por fechas de vencimiento, por moneda; y
Por contrapartes, por moneda.
35. Son las posiciones abiertas revalorizadas peridicamente (por ejemplo, diariamente) a los
valores corrientes sobre la base de las tasas de cotizacin o tasas obtenidas directamente de
fuentes independientes?
Procedimientos Generales de Auditora
36. Ciertos procedimientos de auditora se aplican al ambiente en el que las actividades de
tesorera se realizan. Para entender este ambiente, el auditor inicialmente obtendr un
entendimiento de la:
Dimensin, volumen complejidad y riesgo de las actividades de tesorera;
Importancia de las actividades de tesorera relativas a otros negocios del banco;
Marco de referencia dentro del cual las actividades de tesorera tienen lugar: y
Integracin organizacional de las actividades de tesorera.
37. Una vez que el auditor haya obtenido este entendimiento y haya ejecutado pruebas de los
controles con resultados satisfactorios, el auditor evaluar normalmente:
La exactitud del registro de las transacciones ingresadas durante el periodo y la

utilidad y prdidas relativas por referencia a los boletos de negociacin y las hojas de
confirmacin;
La integridad de las transacciones y la conciliacin adecuada entre la informacin que

se tiene disponible en oficina y los sistemas contables de las posiciones abiertas al
cierre del periodo;
DIPA 1006 APNDICE
628
La existencia de posiciones en circulacin a travs de confirmaciones de terceros en

fechas parciales o al cierre del periodo;
La relevancia de los tipos de cambio, tasa de inters u otros tipos de mercado

subyacentes al cierre del ao para calcular ganancias y prdidas no realizadas;
La relevancia de los modelos de valorizacin y supuestos usados para determinar el

valor razonable de los instrumentos financieros en circulacin a la fecha del cierre del
periodo; y
La relevancia de las polticas contables usadas particularmente para reconocer el

ingreso y la distincin entre los instrumentos de negociacin y los de cobertura.
38. Los aspectos relevantes de las operaciones de tesorera que generalmente representan
riesgos de auditora incrementados se abordan a continuacin:
Cambios en Productos y Actividades
39. Son los riesgos particulares que surgen frecuentemente cuando se presentan nuevos
productos o actividades. Para enfrentar tales riesgos el auditor por lo general busca
confirmacin de que existen procedimientos predefinidos para aquellos casos. Por lo
general, el banco deber comenzar tales actividades solamente cuando se aseguro el fluido
ininterrumpido de las nuevas transacciones en todos los sistemas de control, los sistemas
de la TI relevantes se encuentra completamente implantados (o cuando sea pertinente
existe un sistema de apoyo temporal) y si los procedimientos adecuados se encuentran
debidamente documentados. Los instrumentos que se han empezado a negociar
recientemente son por lo general sometidos a una revisin cuidadosa por parte del auditor,
quien inicialmente obtiene una lista de todos los nuevos productos introducidos durante el
periodo (o una lista completa de todos los instrumentos transados). Sobre la base de est
informacin, el auditor establecer el perfil de riesgo asociado y buscar confirmar la
confiabilidad de los sistemas de control interno y contable.
Dependencia en Expertos en Computacin
40. Debido al volumen de transacciones, virtualmente todos los bancos recurren a los sistemas
de la TI para apoyar el ciclo de transacciones de tesorera. Debido a la complejidad de los
sistemas en uso y los procedimientos que involucran, el auditor por lo general buscar la
asistencia de expertos de TI para proporcionar las habilidades y conocimientos adecuados
para la ejecucin de pruebas en los sistemas y saldos de cuentas relevantes.
Propsito de las Transacciones
41. El auditor considerar si el banco sostiene posiciones especulativas con respecto a los
instrumentos financieros o los cubre contra otras transacciones. El propsito de estas
transacciones, ya sea para cobertura o negociacin, deben ser identificados en su fase de
negociacin con el fin de corregir el tratamiento contable que se aplicar. Cuando se
ingresan transacciones para fines de cobertura, el auditor considerar el tratamiento
contable y presentacin adecuados para tales transacciones y los activos / pasivos que
correspondan, de conformidad con los requerimientos contables relevantes.
Procedimientos de Valorizacin
629
DIPA 1006 APNDICE
42. Los instrumentos financieros que se registran en cuentas de orden son por lo general
valorizados al valor de mercado o valor razonable, con excepcin de aquellos instrumentos
usados para cobertura, los cuales, de acuerdo a muchos marcos de referencia para la
presentacin de informacin financiera sern valorizados sobre la misma base que el tem
subyacente que est siendo coberturado. Cuando los valores de mercado no se encuentran
disponibles para un determinado instrumento, los modelos financieros que son
ampliamente usados por la industria bancaria pueden ser usados para determinar el valor
razonable. Adems de las revelaciones de informacin con respecto al potencial de riesgos;
tales como, el riesgo crediticio y el valor equivalente y de reposicin de tales instrumentos.
43. El auditor por lo general ejecuta pruebas sobre los modelos de valuacin usados,
incluyendo los controles relativos a su cooperacin y considerar si los detalles de los
contratos individuales, tasas de valuacin y supuestos son incorporados en tales modelos.
Puesto que muchos de estos instrumentos han sido desarrollados recientemente, el auditor
prestar particular atencin a su valuacin, y al hacer esto, tendr en mente los siguientes
factores:
Es posible que no exista precedentes legales con respecto a los trminos de los
acuerdos subyacentes. Esto dificulta la evaluacin de la ejecutabilidad de aquellos
trminos.
Es posible que exista un nmero relativamente pequeo de personal de administracin

que est familiarizado con los riesgos inherentes de estos instrumentos. Esto puede dar
lugar a un riesgo incrementado en los errores o imprecisiones y en el establecimiento
de controles que prevendran imprecisiones o las detectaran y corregiran de manera
oportuna.
Algunos de estos instrumentos no llegan a existir durante todo un ciclo econmico

(mercado al alza, mercado a la baja, tasas de inters alta y baja, mayor y menor
negociacin y volatilidad en los precios) y por lo tanto puede ser ms difcil evaluar su
valor con el mismo grado de certeza que para instrumentos ms establecidos. De igual
manera, puede resultar difcil predecir con suficiente grado de certeza la correlacin de
precios con otros instrumentos de compensacin usados por el banco para cubrir sus
posiciones.
Es posible que los modelos usados para la valorizacin de tales instrumentos no

operen adecuadamente en circunstancias o condiciones anormales de mercado.
44. Adems, el auditor considerar la necesidad de efectuar provisiones contra los

instrumentos financieros, tales como la provisin para el riesgo de liquidez, la provisin
para el riesgo de modelos apropiados y la reserva para el riesgo operativo. La complejidad
de ciertos instrumentos requiere el conocimiento de especialistas. Si el auditor no tiene la
competencia profesional para realizar los procedimientos de auditora necesarios, se
buscar asesora profesional de los expertos correspondientes.
45. Un tema adicional de inters particular para el auditor es el relacionado con transacciones
efectuadas a tasas que no son consistentes con las vigentes en el mercado: Por lo general
estas tasas involucran el riesgo de prdidas escondidas o actividad fraudulenta. Como
resultado, el banco normalmente proporciona mecanismos que son capaces de detectar
transacciones que no se asemejan a las condiciones de mercado. El auditor obtendr
suficiente evidencia de auditora relevante con respecto a la confiabilidad de la funcin o
cargo que ejecuta est tarea. Adems, El auditor considerar la revisin de una muestra de
las transacciones identificadas.
DIPA 1006 APNDICE
630
Prstamos y Adelantos
Introduccin
46. De acuerdo a un documento de consulta Principios para la Administracin del riesgo
Crediticio, emitido por el Comit de Basilea de Supervisin Bancaria, el riesgo crediticio
es mejor definido como el potencial de que un banco prestatario o contraparte no cumpla
con sus obligaciones de acuerdo con los trminos acordados.
47. Los prstamos y adelantos son la fuente primaria del riesgo crediticio para la mayora de
los bancos debido a que generalmente se trata del activo ms significativo de la mayora de
los bancos y genera la parte ms grande de sus ingresos. El factor determinante al efectuar
un prstamo es el grado de riesgo crediticio asociado con el proceso de prstamo. Para
prstamos individuales, el riesgo de crdito pertenece a la capacidad y disposicin del
prestatario para pagar. Aparte de los prstamos o colocaciones, existen otras fuentes de
riesgo crediticio que incluyen aceptaciones, transacciones interbancarias, financiamiento
comercial, transacciones de tipo de cambio, contratos a futuro, permutas, bonos, ttulosvalores de capital opciones y en la ampliacin de compromisos y garantas y la cancelacin
o pago de transacciones.
48. El riesgo crediticio representa un de las causas principales de graves problemas bancarios y
est directamente relacionado con los estndares de crdito de los prestatarios y
contrapartes, la falta de conocimiento especializado por parte de las instituciones
crediticias, una pobre administracin de riesgos de cartera y una falta de atencin a los
cambios que se producen en la economa y otras circunstancias que pueden conducir a un
deterioro en el nivel de crdito de las contrapartes de unos bancos. Una administracin
eficiente del riesgo crediticio es un componente crtico del enfoque integral en la
administracin de riesgos y es esencial en el xito a largo plazo de cualesquier
organizacin bancaria. Al administrar el riesgo crediticio los bancos deben considerar el
nivel de riesgo inherente tanto en los prstamos individuales como en la cartera de activos
completa. Los bancos tienen que analizar el riesgo entre el riesgo crediticio y otros riesgos.
Preguntas Tpicas de Control
49. Los riesgos de crdito surgen de las caractersticas del prestatario y de la naturaleza de la
exposicin. La calidad del historial de crdito del prestatario y de la naturaleza del negocio
del prestatario afecta el grado de riesgo de crdito. De igual modo, el riesgo crediticio se ve
influenciado por el propsito del crdito y la garanta para la exposicin.
50. la funcin de crdito puede ser convenientemente dividida en las siguientes categoras:
(a) Origen y desembolso
(b) Supervisin
(c) Cobranza
(d) Revisin y evaluacin peridica
Origen y Desembolso
51. Obtiene el banco solicitudes de prstamos informativas y completas, incluyendo los
estados financieros del prestatario, la fuente de la que obtendr para devolver el prstamo y
el uso que se pretende dar al prstamo?
631
DIPA 1006 APNDICE
52. Tiene el banco guas escritas en cuanto a los criterios que se usarn al evaluar las
solicitudes de prstamo (por ejemplo, la cobertura del inters, los requerimientos
marginales, los ndices de deuda a patrimonio?
53. Obtiene el banco informe sobre el historial crediticio o efecta investigaciones
independientes sobre prestatarios potenciales?
54. Tiene el banco procedimientos para asegurar que se identifican los prstamos a partes
vinculadas?
55. Existe un anlisis de informacin crediticia sobre clientes que incluya fuentes proyectadas
para el pago del servicio de la deuda y de la devolucin de la misma?
56. Se basan los lmites de aprobacin de crdito en el conocimiento del funcionario de
crditos?
57. Se requiere que un comit de crditos o miembro del directorio apruebe los prstamos que
exceden los lmites prescritos?
58. Existe una adecuada segregacin de funciones entre la funcin de aprobacin de
prstamos y la supervisin de desembolso del prstamo, la cobranza del mismo y la
revisin peridica?
59. Se verifica la propiedad del colateral del prstamo y la prioridad del inters de la
garanta?
60. Asegura el banco que el prestatario firme un documento legalmente ejecutable como
evidencia de una obligacin de pago de prstamo?
61. Se examinan las garantas para asegurar que son legalmente ejecutables?
62. Se revisa y aprueba la documentacin que respalda la solicitud de prstamo por parte de
un funcionario de crditos independiente?
63. Existe un control para asegurar el registro adecuado de la garanta (por ejemplo, registro
de gravmenes con las autoridades gubernamentales)?
64. Existe una adecuada proteccin de los pagars, colaterales y documentos de respaldo?
65. Existe un control para asegurar que el desembolso de los prstamos ha sido registrado
inmediatamente?
66. Existe un control que asegure, en la medida de lo posible, que el dinero del prstamo es
usado por el prestatario para los fines expresados?
Monitoreo
67. Se preparan balances de comprobacin y se reconcilian con las cuentas contables por
empleados que no se encargan de procesar o registrar las transacciones relacionadas con
los prstamos?
68. Se preparan los informes de manera oportuna por parte de empleados independientes de la
funcin de prstamos?
DIPA 1006 APNDICE
632
69. Son revisados estos informes por empleados independientes de la funcin de prstamos?
70. Existen procedimientos en uso para monitorear el cumplimiento con las restricciones del
prstamo (por ejemplo pactos de cumplimiento) y requerimientos de suministrar
informacin al banco?
71. Existen procedimientos que requieran la reevaluacin peridica de los valores del
colateral
72. Existen procedimientos para asegurar que la posicin financiera del prestatario y los
resultados de sus operaciones sean revisada regularmente?
73. Existen procedimientos para asegurar que las fechas administrativas clave, tales como la
renovacin de registros de garantas, sean adecuadamente registradas y actuar
consecuentemente a medida que se presentan?
Cobranza
74. Son los registros relacionados con las cobranzas del principal y de intereses mantenidos
por empleados independientes de la funcin de otorgamiento de prstamos?
75. Existe un control para asegurar que se efecte un seguimiento de los prstamos con pagos
atrasados para que se haga el pago oportunamente?
76. Existen procedimientos escritos para definir la poltica del banco para la recuperacin del
principal pendiente e intereses a travs de procedimientos legales, tales como la venta
forzosa de activos y la reposicin?
77. Existen procedimientos para proporcionar la confirmacin regular de saldos de prstamos
a travs de la comunicacin directa con el prestatario por parte de empleados
independientes de la funcin de otorgamiento y registro de prstamos as como la
investigacin independiente de las diferencias reportadas?
Revisin Peridica y Evaluacin
78. Existen procedimientos para la revisin independiente de todos los prstamos de manera
regular, incluyendo:
La revisin de los resultados de los procedimientos de monitoreo a los que se hace

mencin lneas arriba; y
La revisin de problemas corrientes que afectan a los prestatarios en sectores

geogrficos e industriales relevantes?
79. Existen polticas adecuadas por escrito vigentes para establecer los criterios para:
El establecimiento de provisiones para prdidas por prstamos;
El cese del devengado de intereses (o el establecimiento de provisiones para

compensacin);
La valorizacin de garantas de colateral para efectos de efectuar provisiones para

prdidas;
633
DIPA 1006 APNDICE
Las reversiones de provisiones previamente establecidas;
La reasuncin de los intereses acumulados; y
El castigo de prstamos.
80. Existen procedimientos para asegurar que todas las provisiones requeridas se ingresan en
los registros contables de manera oportuna?
Procedimientos Generales de Auditora
81. Los siguientes procedimientos de auditora tienen el objetivo de permitir que el auditor
descubra las normas y procesos que el banco ha establecido y considerar si los controles
para la administracin de riesgos son adecuados?
Planificacin
82. El auditor obtendr un conocimiento y entendimiento del mtodo del banco de controlar el
riesgo crediticio. Esto incluye temas tales como:
El proceso de monitoreo de la exposicin del banco y su sistema para asegurar que

todas los prstamos entre partes vinculadas has sido identificado y agregado.
El mtodo que usa el banco para tasar el valor del colateral de exposicin y para
identificar los prstamos definitivos y potenciales.
Las prcticas de prstamo del banco y la base de clientes.
83. El auditor considerar si el programa de revisin de la exposicin asegura independencia

de las funciones de prstamo, incluyendo si la frecuencia es suficiente para proporcionar
informacin oportuna con respecto a tendencias emergentes en la cartera y en las
condiciones econmicas generales y si la frecuencia se incremento al identificar crditosproblema identificados.
84. El auditor considerar las calificaciones profesionales del personal involucrado en la
funcin de revisin de crditos. La industria est cambiando rpidamente y creando
fundamentalmente una falta de conocimiento especializado en crditos. El auditor
considerar si el personal que revisa los crditos posee el conocimiento y las habilidades
necesarias para administrar y evaluar las actividades de crdito.
85. El auditor considerar, a travs de informacin previamente generada, las causas de los
problemas existentes o las debilidades dentro del sistema. El auditor considerar si estos
problemas o debilidades presentan el potencial para problemas futuros.
86. El auditor revisar los informes de la administracin y considerar si son suficientemente
detallados para evaluar los factores de riesgo.
87. Note que definir y auditar las transacciones de prstamos a partes vinculadas son difciles
debido a que las transacciones con partes vinculadas no son fcilmente identificables. La
administracin tiene principalmente la responsabilidad de identificar toda transaccin con
partes vinculadas y es posible que tales transacciones no sean fcilmente detectadas por los
sistemas de control interno del banco.
Pruebas de Control
DIPA 1006 APNDICE
634
88. El auditor obtendr un conocimiento y entendimiento del mtodo usado por el banco para
controlar el riesgo crediticio. Esto incluye entre otras cosas:
La cartera de exposicin y los diversos factores y caractersticas de las exposiciones;
La documentacin para las exposiciones usada por el banco;
Lo que constituye una documentacin de exposicin para la los diferentes tipos de

exposicin; y
Los procedimientos del banco y los niveles de autoridad para otorgar una exposicin.
89. El auditor revisar las polticas de prstamo y considerar:
Si las polticas son revisadas y actualizadas peridicamente para asegurar si son

relevantes con las condiciones cambiantes del mercado y las nuevas lneas de negocios
del banco; y
Si aquellos encargados del gobierno han aprobado las polticas y si el banco cumple
con las mismas.
90. El auditor examinar el sistema de revisin de la exposicin de informes, incluyendo las

comunicaciones relativas a los archivos de crditos y el programa anual o el plan de
revisin de exposicin, y considerar si es completa, exacta y oportuna y si proporciona
suficiente informacin que permita a la administracin identificar y controlar el riesgo de
control. Incluyendo los siguientes informes:
Identificacin sobre crditos problemas;
Informacin actualizada con respecto al riesgo de la cartera de crditos; y
Informacin con respecto a las tendencias emergentes en las reas de manejo de la

cartera de colocaciones?.
91. El auditor considerar la naturaleza y extensin del alcance de la revisin de la exposicin,

incluyendo los siguientes:
Mtodo de seleccin de exposicin
La manera en la que las exposiciones son revisadas incluyen:

o
Anlisis de la condicin financiera actual del prestatario, el cual aborda el tema de

la capacidad de pago, y
Ejecucin de pruebas para determinar las excepciones respecto a los

requerimientos de documentacin, las excepciones respecto de las polticas, el
incumplimiento con los procedimientos internos y las violaciones de las leyes y
regulaciones.
92. El auditor considerar la efectividad de la administracin de crdito y administracin de la

cartera examinando lo siguiente:
La filosofa general de prstamo de la Administracin de tal manera que busque

respuestas de la administracin.
635
DIPA 1006 APNDICE
Los efectos de crditos no respaldados por informacin financiera actual y completa y

anlisis de la capacidad de pago.
Los efectos de crditos por ser deficientes su exposicin y la documentacin colateral.
El volumen de las exposiciones inadecuadamente estructuradas. Por ejemplo, cuando

el cronograma de pago no calza con el propsito de la exposicin
El volumen y la naturaleza de la concentracin de crdito, incluyendo las

concentraciones de crdito, incluyendo las concentraciones de crditos clasificados y
criticados.
La adecuacin de transferencias de crditos de baja calidad de otra oficina afiliada o

hacia ella.
La exactitud e integridad de los informes.
La competencia de la administracin mayor, de los ejecutivos de exposicin y del

personal de administracin del crdito.
Procedimientos sustantivos
93. El auditor considerar la extensin del conocimiento de la administracin de los problemas
de exposicin del banco a travs de las revisiones selectivas de archivos sobre exposicin.
Los criterios de seleccin incluirn lo siguiente:
Cuentas con un saldo pendiente igual o mayor a un monto especificado.
Cuentas que figuran en una lista de Cuidado con un saldo pendiente que excede el
monto especificado.
Cuentas con una provisin que excede el monto especificado.
Cuentas que son manejadas por un departamento que maneja el problema del banco o
cuentas de alto riesgo.
Cuentas en las que el principal o inters que excede el monto especificado se

encuentra retrazado en ms del periodo especificado
Cuentas en las que el monto pendiente excede la lnea de crdito autorizada.
Cuentas en las que las organizaciones que operan en industrias o pases que de acuerdo
al conocimiento general que tiene el auditor indica estn en riesgo.
Cuentas problema identificadas por las autoridades reguladoras del banco y cuentas
problema seleccionadas el ao anterior.
La extensin de la exposicin a otras instituciones financieras sobre lneas

interbancarias.
94. Adems, cuando se ha solicitado al personal del banco que resuma caractersticas de todas
las exposiciones con respecto a un grupo y tamao especificado de clientes, el auditor
DIPA 1006 APNDICE
636
revisar los resmenes. Las exposiciones con las siguientes caractersticas pueden indicar
la necesidad de una revisin ms detallada:
Gran prdida operativa en el ao fiscal ms reciente.
Prdidas operativas sostenidas (por ejemplo, 2 o ms aos.)
Un ndice deuda/capital alto (por ejemplo, que excede de 2:1, el ndice variar por
industria.)
Incumplimiento con los trminos del convenio.
Informe del auditor modificado.
Informacin proporcionada no actual o incompleta.
Adelantos significativos no garantizados o garantizados sustancialmente por un solo

garante.
Cuentas sobre las que no se realizan revisiones por la administracin del banco de
manera oportuna.
95. El auditor seleccionar las exposiciones que requieran revisin detallada de la lista de
exposiciones mencionada en el punto anterior usando el criterio de seleccin de muestras y
obtendr los documentos necesarios para considerar la cobrabilidad de las exposiciones.
Estas pueden incluir lo siguiente:
La exposicin y archivos de documentacin sobre garantas.
Listas e informes de cuentas morosas.
Resumen de actividades.
Listas anteriores de cuentas de cobranza dudosa.
El informe sobre exposicin no corriente.
Estados financieros del prestatario.
Informes sobre valorizacin de garantas.
96. Usando el archivo de documentacin sobre exposiciones, el auditor:
Indagar sobre el tipo de exposicin, tasa de inters, fecha de vencimiento, trminos

de pago de deuda, garanta y propsito establecido de la exposicin;
Considerar si los documentos de garanta proporcionan evidencia de los registros

adecuados y de que el banco ha recibido la asesora legal correspondiente sobre la
ejecutabilidad legal de la garanta;
Considerar si el valor razonable del sistema parece adecuado (particularmente para

aquellas exposiciones para las que se requiera una provisin) para garantizar la
exposicin y que en la medida que sea aplicable, la garanta ha sido adecuadamente
637
DIPA 1006 APNDICE
asegurada. Evaluar crticamente las tasaciones, incluyendo los mtodos y supuestos

usados en las tasaciones;
Evaluar la cobrabilidad de la exposicin y considerar la necesidad de una provisin

contra la cuenta;
Determinar si niveles de autoridad adecuados dentro del banco han aprobado la

solicitud de exposicin o renovacin;
Revisar los estados financieros peridicos del prestatario y las notas, los montos
significativos e ndices operativos (es decir, capital de trabajo, ganancias, patrimonio e
ndices de deuda a capital) y
Revisar cualesquier nota y correspondencia contenida en l file de revisin de

exposiciones. Resaltar la frecuencia de la revisin realizada por el personal del banco
y considerar si se encuentra dentro de los lineamientos establecidos para los bancos.
97. El auditor considerar si existen polticas y procedimientos para problemas de

exposiciones que incluyan lo siguiente:
Una revisin peridica de crditos individuales que son considerado problema.
Lineamientos para cobranza o fortalecimiento de exposiciones, incluyendo

requerimientos para actualizar los valores colaterales y las posiciones de fianzas, la
revisin de documentacin, los informes de llamadas de funcionarios.
El volumen y tendencia de crditos vencidos que no son devengados.
Los funcionarios calificados que estn manejando las exposiciones problema.
Lineamientos sobre la contabilidad adecuada para las exposiciones problema por

ejemplo, poltica de detener el devengado de ciertas cuentas, la poltica especfica de
reservas
98. Adems de evaluar la adecuacin de las provisiones contra las exposiciones individuales,
el auditor considerar si se tiene que efectuar alguna provisin adicional en alguna
categora o clase de exposiciones en particular (por ejemplo, exposiciones de tarjeta de
crdito y exposiciones de riesgo pas) y evaluar la adecuacin de alguna provisin que el
banco pueda haber establecido a travs de discusiones con la administracin.
DIPA 1006 APNDICE
638
Apndice 3
Ejemplos de Informacin Financiera, Ratios e Indicadores Comnmente usados
en el Anlisis y Rendimiento de la Situacin Financiera de un Banco
Existe un nmero enorme de ndices financieros que son usados para analizar la situacin financiera
de un banco y su rendimiento. Aunque estos ndices varan a veces entre pases y entre bancos, su
propsito bsico tiende a ser el mismo. Es decir, proporcionar mediciones de rendimiento con
relacin a aos anteriores, en relacin con presupuestos y en relacin con otros bancos. El auditor
considerar los ndices obtenidos por un banco en el contexto de ndices similares alcanzados por
otros bancos para los cuales el auditor ha encontrado o puede encontrar suficiente informacin.
Estos ndices por lo general se clasifican en las siguientes categoras:
Calidad de activos
Liquidez
Ganancias
Adecuacin de capital
Riesgo de mercado
Riesgo de financiamiento
A continuacin se establecen los ndices generales que el auditor probablemente encontrar.

Muchos otros ndices ms detallados son preparados por lo general por la administracin para
asistirlos en el anlisis de la condicin y rendimiento del banco y sus diversas categoras de activos
y pasivos, departamentos y segmentos de mercado.
(a) Ratios de calidad de activos:
Prdidas de prstamos a prstamos totales
Prestamos deficientes a prstamos totales
Provisiones para cuentas de cobranza dudosa a prstamos deficientes
Cobertura de las ganancias a prdidas por prstamos
Aumento en las provisiones de cuentas de cobranza dudosa a ingreso bruto
Tamao, concentracin de riesgo crediticio, provisiones
(b) ndices de Liquidez
Efectivo y ttulos-valores lquidos (por ejemplo, aquellos con vencimiento mximo de 30

das) a activos totales
Efectivo, ttulos-valores lquidos y ttulos-valores altamente negociables a activos totales
Obligaciones por depsitos entre bancos y por instrumentos de corto plazo

639
DIPA 1006 APNDICE
(c) ndices de ganancias:
Retorno sobre el promedio de total de activos
Retorno sobre el promedio de patrimonio total
Margen de inters neto como porcentaje de promedio de total de activos y activos de

ganancias promedio
Ingreso por intereses como porcentaje de activos que generan intereses
Gasto en intereses como porcentaje de promedio de pasivos que generan intereses
Ingresos que no generan intereses como porcentaje de compromisos promedia
Ingresos que no generan intereses como porcentaje de promedio de total de activos
Gastos que no generan intereses como porcentaje de promedio de total de activos
Gastos que no generan intereses como porcentaje de ingreso operativo
(d) ndices de adecuacin de capital
Patrimonio como porcentaje de total de activos
Capital de banca comercial como porcentaje de activos ponderado por riesgos
Capital total como porcentaje de activos ponderados por riesgos
(e) Riesgo de mercado
Concentracin de riesgo de sectores econmicos o industrias particulares o reas

geogrficas.
Valor en Riesgo
Anlisis de vencimientos y duracin (bsicamente un anlisis de vencimientos y el efecto

de los cambios en las tasas de inters en las ganancias de los bancos o en sus propios
fondos)
Tamao relativo de los compromisos y pasivos
Efecto de cambios en las tasas de inters sobre las ganancias de los bancos o en sus propios
fondos
(f) Riesgo de financiamiento:
Financiamiento de clientes a financiamiento total
Vencimientos
Tasa promedio de endeudamiento.
DIPA 1006 APNDICE
640
Apndice 4
Riesgos y Problemas en la Emisin de Valores y la Intermediacin de
Valores
Suscripcin de Ttulos-Valores
Muchos bancos proporcionan servicios financieros tales como la suscripcin de ttulosvalores ofrecidos o asistiendo en la colocacin en la colocacin privada de ttulos-valores.
Los bancos que se dedican a estas actividades pueden verse expuestos a riesgos sustanciales
con implicaciones en la auditora. Estas actividades y los riesgos asociados son muy
complejos que ameritan la consulta a expertos en esos temas.
El tipo de ttulo-valor que se suscribe as como la estructura de la oferta de estos ttulosvalores, influencia los riesgos presentes en las actividades de suscripcin de ttulos-valores.
Dependiendo de cmo se ha estructurado la oferta de un ttulo-valor, se puede requerir a un
suscriptor que compre una porcin de las posiciones ofertadas. Esto crea la necesidad de
financiar las partes no vendidas y expone a la organizacin a riesgos de mercado con
respecto a la propiedad.
Existe adems un elemento significativo de riesgo legal y reglamentario que depende de la
jurisdiccin en la que se ofertan estos ttulos-valores. Ejemplos de reas de riesgo legal y
reglamentario incluyen la exposicin del suscriptor a imprecisiones significativas en el
registro o inscripcin de los ttulos-valores o en la declaracin de oferta pblica y en las
leyes y disposiciones que rigen la distribucin y negociacin en las ofertas pblicas. Adems
incluyen los riesgos que surgen de la negociacin desde dentro o de la manipulacin del
mercado por parte de la administracin o personal del banco. Las colocaciones privadas son
generalmente conducidas por agencias y por lo tanto resultan en menos riesgos que el
correspondiente a la oferta pblica de ttulos-valores. Sin embargo, el auditor considerar las
leyes y disposiciones que cubren las colocaciones privadas.
Corredores de Ttulos-Valores
Muchos bancos tambin participan en actividades de intermediacin burstil que incluyen
facilitar las transacciones relativas a los ttulos-valores de los clientes. As como, con la
suscripcin de ttulos-valores, los bancos que participan en estas actividades (como corredor,
agente de negociacin o ambos) pueden verse expuestos a riesgos sustanciales que tienen
implicancias en la auditora. Estas actividades y los riesgos asociados son muy complejos y
a veces requieren que se considere conveniente la consulta a expertos en tales temas.
Los tipos de servicios ofrecidos a los clientes y los mtodos usados para entregarlos
determinan el tipo y extensin de los riesgos presentes en las actividades de corredores de
ttulos-valores. El nmero de bolsas de valores en las que el banco lleva a cabo sus negocios
y realiza negociaciones para sus clientes tambin influencia el perfil de riesgo. Un servicio
generalmente ofrecido en la extensin de crdito a clientes que han comprado ttulos-valores
a precios marginales, resultando en riesgos de crdito para el banco. Otro servicio
comnmente ofrecido es recibir en depsito ttulos-valores que pertenecen a clientes. Las
organizaciones estn tambin expuestas a riesgos de liquidez asociados con el
financiamiento de operaciones de intermediacin burstil. Los factores de riesgos de
auditora correspondientes son similares a aquellos establecidos en el Apndice 5, Riesgos
y Problemas en la Banca Privada y Administracin de Activos.
641
DIPA 1006 APNDICE
Existe adems un elemento significativo de riesgo legal y reglamentario depende de la

jurisdiccin en la que estas actividades de corretaje burstil son efectuadas. Est puede ser
una consideracin que se tiene que tener en la preparacin de informes estipulados por la ley
por parte del banco, los informes directamente preparados por el auditor para los reguladores
y tambin desde el punto de vista de riesgo de reputacin y riesgo financiero que puede
surgir en el caso de violaciones a las leyes y disposiciones aplicables por parte del banco.
DIPA 1006 APNDICE
642
Apndice 5
Riesgos y Problemas en la Banca Privada y Administracin de Activos
Banca Privada
La provisin de niveles superiores de servicios de banca a personas, por lo general gente con cierta
riqueza, es comnmente llamada banca privada. Tales personas pueden por lo general estar
domiciliadas en un pas diferente de aquel donde est el banco. Antes de auditar actividades
bancarias privadas, el auditor obtendr un entendimiento de todos los controles bsicos sobre estas
actividades. Considerar adems la extensin de la capacidad de la organizacin de reconocer y
administrar los riesgos potenciales de reputacin y legales que pueden estar asociados con un
conocimiento inadecuado de los antecedentes de sus clientes y de sus negocios, las fuentes de su
riqueza y uso de las cuentas bancarias privadas. El auditor tendr en cuenta los lo siguiente:
Si las actividades de supervisin de la administracin sobre las actividades de banca privada

incluyen la creacin de una adecuada cultura corporativa. Adicionalmente, los altos niveles de
la administracin deben establecer metas y objetivos y la administracin principal deber
buscar activamente el cumplimiento de polticas y procedimientos corporativos.
Las polticas y procedimientos sobre las actividades de banca privada deben existir por escrito
y deben incluir suficiente orientacin para asegurar que existe un conocimiento adecuado de los
clientes de la organizacin. Por ejemplo, las polticas y procedimientos deben requerir que la
organizacin obtenga identificacin e informacin bsica sobre antecedentes de sus clientes,
describir la fuente de riqueza de sus clientes y su tipo de negocio, requerir referencias, manejar
clientes referidos e identificar transacciones sospechosas. La organizacin deber adems tener
polticas y procedimientos adecuados dirigidos, entre otras cosas, a temas relativos al lavado de
dinero y prstamos garantizados con colaterales en efectivo.
Las prcticas de la administracin de riesgo y los sistemas de seguimiento deben enfatizar la

importancia de la adquisicin y retencin de documentacin relativa a los clientes y la
importancia de efectuar la debida diligencia al obtener informacin de seguimiento cuando sea
necesario para verificar o corroborar informacin proporcionada por un cliente o su
representante. Inherente en las operaciones de banca privada est la necesidad de cumplir con
cualesquier requerimiento de identificacin del cliente. Los sistemas de informacin deben ser
capaces de cumplir todos los aspectos de monitoreo de las actividades de banca privada de una
organizacin. Estas incluyen sistemas que proporcionan a la administracin informacin
necesaria y oportuna para analizar y manejar efectivamente el negocio de banca privada y los
sistemas que permiten a la administracin efectuar un seguimiento de las cuentas de
transacciones sospechosas y reportar cualesquier caso semejante a las autoridades y
supervisores de banca tal como lo requieren las leyes y disposiciones aplicables.
El auditor considerar los niveles evaluados de riesgo inherente y riesgo de control relativos a las
actividades de banca privada al determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los
procedimientos sustantivos. La siguiente lista identifica muchos de los factores comunes de riesgo
de auditora que considerar al determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los
procedimientos que se ejecutarn. Puesto que la banca privada comprende actividades de
administracin de activos, los factores de riesgos de auditora correspondientes a estas actividades
de administracin de activos se incluyen a continuacin tambin.
Cumplimiento con los requerimientos establecidos por ley. La banca privada es altamente
regulada en muchos pases. Est puede ser una consideracin que tener en cuenta en la
presentacin de informes por parte del cliente, en los informes directos del auditor a los
643
DIPA 1006 APNDICE
reguladores y adems tambin desde el punto de vista de riesgo de reputacin y riesgo

financiero que puede surgir en el caso de violaciones a las leyes y disposiciones aplicables por
parte del banco.
Confidencialidad. Est es generalmente una caracterstica de la banca privada. Adems de la

calidad de secreto que la mayora de los pases le asignan a las relaciones entre banco / cliente,
muchas jurisdicciones en las que la banca privada es comn tienen una legislacin sobre el
secreto bancario adicional que reducen la capacidad de los reguladores, las actividades
impositivas o policiales de su propia jurisdiccin u otra jurisdiccin para evaluar la informacin
de los clientes. Un banco puede buscar imponer restricciones en el acceso que pueda tener a los
nombres de los clientes del banco privado, que afecte la capacidad del auditor para identificar
las transacciones entre partes vinculadas. Un problema relacionado puede ser el que se solicite
al banco por parte de cliente que no enve correspondencia, incluyendo estados de cuenta
(cuentas en la que se retiene la correspondencia). Esto podra reducir la capacidad del auditor
de obtener evidencia con respecto a la integridad y exactitud y, en ausencia de un
procedimiento alternativo adecuado, el auditor considerar las implicaciones de este informe de
auditora.
Fraude de la Administracin. La gran confidencialidad y naturaleza personal de las relaciones

bancarias privadas pueden reducir la efectividad de los controles internos que proporcionan la
supervisin sobre el personal que manejan los asuntos de clientes privados. El alto grado de
confianza personal que puede existir entre un cliente y su banquero privado puede aadir cierto
riesgo en el sentido que a muchos bancos se les da cierto grado de autonoma en el manejo de
los asuntos de sus clientes. Este riesgo es exacerbado en la medida que clientes privados
puedan no estar en posicin de verificar sus asuntos de manera regular tal como se ha explicado
anteriormente.
Servicios diseados para transferir legalmente cierto grado de propiedad / control de los
activos a terceros, incluyendo fideicomisos y otros acuerdos legales similares. Tales acuerdos
no estn restringidos a las relaciones de la banca privada, sin embargo, son muy comunes en
stas. Para el banco, el riesgo es que los trminos del fideicomiso u otros acuerdos legales no se
cumplan o que no se cumplan de acuerdo a ley. Est situacin expone al banco a una posible
responsabilidad con los beneficiarios. Los controles en el rea son de particular importancia,
dados que por lo general se identifican errores solamente cuando el fideicomiso u otro acuerdo
est ya cerrado, muchas veces dcadas despus de su creacin. Los banqueros privados por lo
general tambin participan en la creacin de otros documentaos testamentarios y actan como
ejecutores. La indebida redaccin de un testamento podra acarrear consecuencias financieras
para el banco. Por lo tanto deben existir controles en est rea y en el rea de supervisin de la
actividad ejecutora. El auditor considerar si existe cualesquier pasivo no revelado con respecto
a tales servicios. Los requerimientos de confidencialidad pueden afectar la capacidad del
auditor de obtener suficiente evidencia de auditora relevante, y si es as, el auditor considerar
las implicancias para el informe de auditora. Finalmente, los servicios de fideicomisos y
acuerdos similares provistos por bancos privados por lo general son encargados a terceros. Por
lo tanto, el auditor considerar qu factores de riesgo de auditora subsisten con respecto a estos
servicios prestados por terceros, los procedimientos necesarios para entender los riesgos y las
relaciones y evaluar los controles establecidos sobre el proveedor de servicios tercerizados y
los controles existentes dentro del mismo.
Riesgo crediticio. El riesgo crediticio es generalmente ms complejo cuando los servicios

bancarios se prestan debido a la naturaleza de los requerimientos de endeudamiento de sus
clientes. El riesgo crediticio es normalmente difcil de evaluar para los siguientes servicios:
Facilidades estructuradas (transacciones de crdito con objetivos mltiples que abordan los
DIPA 1006 APNDICE
644
requerimientos de los clientes en reas tales como: Impuestos, leyes y regulaciones, coberturas,
etc.); activos inusuales en calidad de prenda como garanta (por ejemplo, colecciones de arte,
propiedades que no son fcilmente vendidos, activos intangibles cuyo valor depende de flujos
de efectivo futuros), y dependencia en garantas personales ( prstamo a nombre de)
Custodia: Los bancos privados pueden ofrecer servicios de custodia a clientes por activos
fsicos o bienes de inversin. Los factores de riesgo de auditora correspondientes son similares
a aquellos establecidos bajo en encabezado Administracin de Activos.
Administracin de activos
Los siguientes factores de riesgo se proporcionan como consideraciones en la planificacin de la
estrategia y ejecucin de la auditora de las actividades de un banco que se dedica a la
administracin de activos. Incluido en est rea estn la administracin de fondos, la administracin
de fondos de pensin, vehculos designados para transferir legalmente algn grado de propiedad /
control o activos a terceros tales como fideicomisos u otros acuerdos similares, etc. La presente lista
no pretende ser exhaustiva si consideramos que la industria de servicios financieros est cambiando
rpidamente.
Cuando tanto el administrador de los activos como los activos mismos no son auditados ambos
por la misma firma de auditora. El rendimiento del administrador de los activos y de los
activos mismos est por lo general bastante relacionado. Es fcil identificar y entender las
implicancias de un problema que surja en una organizacin o en los estados financieros de la
otra si ambos son auditados por la misma firma o si se han efectuado los acuerdos
correspondientes para un adecuado intercambio de informacin entre las dos firmas de
auditora. Cuando no existe el requerimiento de que tanto el administrador de los activos como
los activos mismos sean auditados o cuando no es posible un adecuado acceso a la otra firma de
auditora, el auditor considerar si se encuentra en posicin de formarse una opinin completa.
Responsabilidad fiduciaria con respecto a terceros. La administracin inadecuada de los

fondos de terceros puede tener un efecto financiero o en la reputacin del administrador de los
activos. Algunos problemas que se consideran dentro de est categora son:
o
Mantenimiento inadecuado de registros;
Controles inadecuados sobre la proteccin y tasacin de los activos;
Controles inadecuados para prevenir el fraude por parte del administrador de fondos;
Segregacin fsica y/o legal inadecuado de los fondos del cliente los fondos que maneja el
administrador o de los fondos de otros clientes (por lo general un aspecto regulado;)
Segregacin inadecuada de las inversiones de los clientes de las inversiones que tiene a su
cargo el administrador (ya sea personal o corporativo o ambos) o de las inversiones de
otros clientes;
Segregacin inadecuada del personal de banca en los deberes propios del Administrador de
aquel personal involucrado en otras operaciones;
Incumplimiento con los mandatos de clientes o con la poltica de inversiones segn la cual
se supona se tena que manejar los fondos; y
Incumplimiento con los requerimientos para la presentacin de informes (contractuales o

de leyes o regulaciones) a clientes.
645
DIPA 1006 APNDICE
Se da consideracin a las polticas y control referida a la aceptacin de clientes, las decisiones

sobre inversiones, cumplimiento con las instrucciones de clientes, conflictos de inters,
cumplimiento con leyes y regulaciones, segregacin y salvaguardas de fondos y adecuado
reporte sobre los activos y transacciones de clientes.
Remuneracin del administrador de fondos. Existe un elevado potencial de que los

administradores de fondos efecten decisiones de negocios ilegales in inadecuadas sobre la
base de se deseo de ganancia personal a travs de un acuerdo de incentivo o gratificacin.
Tecnologa. La tecnologa es esencial para el funcionamiento de la mayora de las compaas

que se dedican a la administracin de activos; por lo tanto, se efectuar una revisin de la
seguridad, integridad y exactitud de los datos e ingreso de datos cuando se est confiando en
los controles de computadoras para efectos de auditora, as como con respecto a todo el
ambiente de control de la TI. Se deber dar consideracin con respecto a los controles
adecuados que existen para asegurar que las transacciones efectuadas en el nombre de clientes
sean registradas por separado de las propias transacciones del propio banco.
Globalizacin y diversificacin internacional. Estas son las caractersticas de muchos

administradores de activos y puede dar lugar a riesgos adicionales debido a la diversidad de la
prctica entre los diferentes pases con respecto a temas tales como disposiciones para la
fijacin de precios y custodia, leyes y regulaciones, sistemas legales, prcticas de mercado,
disposiciones sobre revelacin de informacin y normas contables.
DIPA 1006 APNDICE
646
Glosario de Trminos
Reservas Escondidas
Algunos marco de referencia para la presentacin de

informacin financiera permiten que los bancos
manipulen sus ingresos reportados transfiriendo los
montos a reservas no reveladas en aos cuando tienen
enormes utilidades y al transferir montos de aquellas
reservas cuando ellos tienen prdidas o utilidades
nfimas. El ingreso reportado es el monto despus de
tales transferencias. La prctica es usada para hacer
parecer al banco ms estable al reducir la volatilidad de
sus ganancias y puede ayudar a prevenir una prdida de
confianza en el banco al reducir las ocasiones en las que
el banco tendra que reportar ganancias bajas.
Nostros
Las cuentas mantenidas a nombre del banco en un

banco corresponsal.
Provisin
Un ajuste en el valor en libros de unos activos para

tomar en cuenta los factores que podran reducir el valor
del activo para la organizacin bancaria. A veces
llamado reserva.
ndices prudenciales
ndices usados por los reguladores para determinar los

tipos y montos de prstamo que puede efectuar un
banco.
Prueba de tensin
Ejecutar pruebas sobre el modelo de valorizacin

utilizado usando supuestos y datos iniciales de fuera de
circunstancias normales de mercado y evaluar si las
predicciones del modelo son todava confiables.
Vostros
Cuentas mantenidas por el banco en el nombre de un

banco corresponsal.
647
DIPA 1006 APNDICE
Material de Referencia
La siguiente es una lista de literatura de referencia que los auditores de estados financieros de
bancos pueden encontrar til.
Comit de Basilea para la Supervisin de la Actividad Bancaria:
Publicacin 30: Principios Bsicos para una Supervisin Efectiva de la Actividad Bancaria. Basilea,
1997.
Publicacin 33: Marco de referencia Conceptual para Sistemas de Control Interno para
Organizaciones Bancarias. Basilea, 1998
Publicacin 55: Slidas Prcticas en la Contabilidad de las Colocaciones y Requerimientos de
Revelacin de Informacin. Basilea, 1999.
Publicacin 56: Mejorando el Gobierno Corporativo en las Organizaciones Bancarias. Basilea,
1999.
Publicacin 72: Auditora Interna en las Organizaciones Bancarias y la Relacin de las Autoridades
Supervisoras de Bancos con los Auditores Internos y Externos. Basilea, 2000.
Publicacin 75: Principios para la Administracin del Riesgo Crediticio. Basilea, 2000.
Publicacin 77: Debida Diligencia para Clientes de Bancos. Basilea, 2001.
Publicacin 82: Principios de Administracin de Riesgos para la Banca Electrnica. Basilea, 2001.
Las Publicaciones del Comit de Basilea sobre Supervisin Bancaria pueden ser obtenidas de la
Pgina Web del Banco para Pagos Internacionales: http://www.bis.org.
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad:
NIC 30: Revelacin en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones Financieras Similares.
Londres, 1999.
NIC 32: Ttulos Financieros: Revelaciones y Presentacin. Londres, 2000.
NIC 37: Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes. Londres, 1998.
NIC 39: Instrumentos Financieros Reconocimiento y Medicin. Londres, 2000.
Adems, un nmero de entes miembros de IFAC ha emitido material de referencia y orientacin
sobre bancos y para auditar estados financieros de bancos.
DIPA 1006 APNDICE
648

CONSIDERACION DE TEMAS AMBIENTALES EN
LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
(Esta Declaracin est vigente)
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin. .............................................................................................................................. 1-12
Gua sobre la Aplicacin de la NIA 310, Conocimiento del Negocio1 ................................ 13-16
Gua sobre la Aplicacin de la NIA 400,
Evaluacin de Riesgos y Control Interno2 ..................................................................... 17-29
Gua sobre la Aplicacin de la NIA 250, Consideracin
de Leyes y Regulaciones en la Auditora de Estados Financieros .................................. 30-34
Procedimientos Sustantivos ..................................................................................................... 35-47
Declaraciones de la Administracin ............................................................................................. 48
Informes ................................................................................................................................... 49-50
Apndice 1: Obtencin del Conocimiento del Negocio desde
un Punto de Vista Ambiental - Cuestionario Ilustrativo
Apndice 2: Procedimientos Sustantivos para Detectar un Error Importante
Derivados de Problemas Ambientales
La Declaracin Internacional sobre Prctica de Auditora (DIPA) 1010, Consideracin de Temas

Ambientales en la Auditora de Estados Financieros, deber leerse en el contexto del Prefacio a
las Normas Internacionales sobre Control de Calidad, Auditora, Revisin y Otros Compromisos de
La Declaracin fue aprobada por el Comit Internacional de Prcticas de Auditora CIPA en Marzo
de 1998, para su publicacin en el mismo mes.
1
2
La NIA 310, Conocimiento Del Negocio fue retirada en Diciembre de 2004 cuando la NIA 315, Entendiendo a la Entidad y su Entorno y
Evaluando los Riesgos de Errores significativos entr en vigencia.
La NIA 400, Evaluacin de Riesgos y Control Interno fue retirada en Diciembre de 2004 cuando la NIA 315, Entendiendo a la Entidad y su
Entorno y Evaluando los Riesgos de Errores significativos y la NIA 330, Los Procedimientos de Auditora en Respuesta a los Riesgos
Evaluados entraron en vigencia.
649
DIPA 1010
CONSIDERACIONES DE TEMAS AMBIENTALES EN

Introduccin
Propsito de la Declaracin
1.
Los problemas ambientales se estn volviendo de importancia para un creciente nmero de

entidades y pueden, en ciertas circunstancias, tener un impacto significativo sobre sus
estados financieros. Este asunto tiene un inters cada vez mayor para los usuarios de los
estados financieros. El reconocimiento, valorizacin y revelacin de informacin sobre
temas ambientales es responsabilidad de la administracin.
2.
Para algunas entidades, los asuntos ambientales no son significativos. Sin embargo, cuando
los temas ambientales se vuelven significativos para una entidad, puede existir riesgo de un
error importante (incluyendo la revelacin inadecuada) en los estados financieros derivado
por tales temas. En estas circunstancias, el auditor necesita tener en consideracin el tema
ambiental en la auditora de los estados financieros.
3.
Los temas ambientales pueden ser complejos y, por tanto, requiere de un estudio adicional
por parte de los auditores. Est Declaracin proporciona al auditor asistencia prctica al
describir:
(a) Las principales consideraciones del auditor en una auditora de estados financieros con
respecto a los temas ambientales;
(b) Ejemplos de posibles impactos de los temas ambientales en los estados financieros; y
(c) Gua que el auditor puede considerar, al aplicar su criterio profesional en este
contexto, con el fin de determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora con respecto a:
(i) Conocimiento del negocio (NIA 310, Conocimiento del Negocio)3;
(ii) Evaluacin de riesgos y control interno (NIA 400, Evaluacin de Riesgos y
Control Interno);4
(iii) Consideraciones de leyes y regulaciones (NIA 250, Consideracin de las Leyes y
Regulaciones en una Auditora de Estados Financieros); y
(iv) Otros procedimientos sustantivos (NIA 620, Utilizacin del Trabajo de un
Experto y otras).
La gua sealada en (c) refleja la secuencia tpica del proceso de auditora. Habiendo
adquirido un conocimiento suficiente del negocio, el auditor evala el riesgo de una
distorsin significativa en los estados financieros. Est evaluacin se refiere al estudio de
las leyes y regulaciones ambientales que puedan afectar a la entidad y proporciona una
base para que el auditor decida si hay necesidad de prestar atencin a los temas
ambientales en el curso de la auditora de los estados financieros.
El Apndice 1 proporciona un cuestionario ilustrativo que el auditor puede tomar en
consideracin en el proceso de obtener conocimiento del negocio, incluyendo
conocimiento del ambiente de control de la entidad y de los procedimientos de control,
Ver Nota al Pie 1.
Ver Nota al Pie 2.
DIPA 1010
650

desde el punto de vista ambiental. El Apndice 2 proporciona ejemplos de procedimientos

sustantivos que el auditor puede aplicar para detectar un error importante en los estados
financieros debido a temas ambientales. Estos apndices se incluyen nicamente para fines
ilustrativos. No se pretende que todas, o que alguna, de las preguntas o ejemplos sean
necesariamente apropiados para algn caso en particular.
4.
Est Declaracin no establece principios bsicos nuevos o procedimientos esenciales, su

propsito es asistir al auditor y contribuir a desarrollar una prctica profesional calificada,
ofreciendo pautas para la aplicacin de las NIAs en casos en los temas ambientales sean
significativos para los estados financieros de la entidad. El mayor o menor grado en que
alguno de los procedimientos de auditora descritos en este Declaracin pueda resultar
apropiado en un caso en particular, requiere del uso del criterio del auditor a la luz de los
requisitos de las NIAs y de las circunstancias particulares de la entidad.
5.
La Declaracin no proporciona guas en la auditora de los estados financieros de

compaas de seguros con respecto a demandas de seguros incurridas bajo las plizas de
seguro relacionadas con temas ambientales que afecten a los tenedores de las plizas.
Las Principales Consideraciones del Auditor con Respecto a Temas Ambientales

6.
El objetivo de la auditora de estados financieros es:

"permitir al auditor que exprese su opinin sobre s los estados financieros han sido
preparados, en todos sus aspectos significativos, de conformidad con un marco de
referencia identificado de informacin financiera." (NIA 200, Objetivo y Principios
Generales que Rigen una Auditora de Estados Financieros, prrafo 2).
7.
La opinin del auditor se refiere a los estados financieros tomados en su conjunto y no a un

aspecto especfico. Al planificar y ejecutar los procedimientos de auditora y al evaluar e
informar sobre los resultados correspondientes, el auditor deber reconocer que el
incumplimiento de la entidad con las leyes y regulaciones puede afectar en forma
importante los estados financieros. Sin embargo, no puede esperarse que una auditora
detecte el incumplimiento de todas las leyes y regulaciones (NIA 250, prrafo 2.) En
particular, con respecto al cumplimiento de la entidad con las leyes y regulaciones
ambientales, el propsito del auditor no es planificar la auditora para detectar las posibles
violaciones a las leyes y regulaciones ambientales; ni son suficientes los procedimientos
del auditor para obtener una conclusin sobre el cumplimiento de la entidad con las leyes y
regulaciones ambientales o sobre lo adecuado de sus controles sobre los temas
ambientales.
8.
En toda auditora, al desarrollar el plan general de la misma, el auditor evala el riesgo

inherente en el mbito de los estados financieros (NIA 400, prrafo 11 5). El auditor aplica
su criterio profesional para medir los factores pertinentes a su evaluacin. En ciertas
circunstancias, estos factores pueden incluir el riesgo de errores significativos en los
estados financieros. La necesidad de considerar dichos temas ambientales y el grado en que
se deben considerar en una auditora de estados financieros, depende del criterio del
auditor respecto de s este factor puede dar lugar o no a algn riesgo de error significativo
en dichos estados financieros. En algunos casos, podra suceder que ningn procedimiento
de auditora especfico se considere necesario. En otros, sin embargo, el auditor aplicar su
criterio profesional para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los
Ver Nota al Pie 2.
651
DIPA 1010

procedimientos especficos que considere necesarios para obtener la evidencia de auditora

suficiente y pertinente que demuestre que los estados financieros no contienen errores
significativos. Si el auditor no posee la competencia profesional para llevar a cabo estos
procedimientos, puede buscar asesora tcnica de especialistas tales como abogados,
ingenieros u otros expertos en cuestiones ambientales.
9.
Para llegar a la conclusin de que la entidad bajo examen opera cumpliendo con las leyes o
regulaciones ambientales existentes, por lo general se requerir de las destrezas tcnicas de
expertos en medio ambiente, que no se puede esperar que el auditor posea. Asimismo, el
que un hecho o condicin que ha llamado la atencin del auditor constituya o no una
violacin de las leyes y regulaciones es una determinacin legal que, por lo comn, escapa
a la competencia profesional del auditor. Sin embargo, tal o igual que con otras leyes y
regulaciones:
"...el entrenamiento del auditor, su experiencia y conocimiento de la entidad y su actividad
econmica, pueden proporcionar una base para el reconocimiento de que algunos actos que
han llamado a la atencin del auditor pueden constituir incumplimiento con las leyes y
regulaciones. La determinacin de s un acto particular constituye o es probable que
constituya un incumplimiento, generalmente se basa en el conocimiento de un experto
calificado para el ejercicio del derecho, pero en ltimo caso slo puede determinarlo una
corte legal." (NIA 250, prrafo 4).
Temas ambientales y su Impacto en los Estados Financieros

10. Para fines de est Declaracin, el trmino "Temas ambientales" se define como:
(a) Iniciativas para prevenir, reducir o reparar el dao causado al medio ambiente, o para
tratar el aspecto de la conservacin de los recursos renovables y no renovables (tales
iniciativas pueden ser exigidas por las leyes y regulaciones ambientales o por un
contrato o pueden ser llevadas a cabo en forma voluntaria);
(b) Consecuencias producidas por la violacin de las leyes y regulaciones del medio
ambiente;
(c) Consecuencias provenientes del dao ambiental en perjuicio de otros o de sus recursos
naturales y
(d) Consecuencias de obligaciones originadas por terceros e impuestas por la ley (por
ejemplo, las obligaciones por daos causados por un propietario anterior).
11. Algunos ejemplos de los temas ambientales que afectan a los estados financieros son los
siguientes:
La introduccin de leyes y regulaciones ambientales puede involucrar una

desvalorizacin de activos y, en consecuencia, la necesidad de amortizar el valor que
estos arrastran;
El incumplimiento de las exigencias legales concernientes al medio ambiente, tales

como las referentes a eliminacin de emisiones o desechos o los cambios en la
legislacin con efecto retroactivo, pueden dar lugar a un aumento en los costos de
reparacin o compensacin o en los de carcter legal;
DIPA 1010
652

Algunas entidades, por ejemplo, en las industrias extractivas (exploracin de petrleo

y gas o minera), los fabricantes de productos qumicos o compaas de tratamiento de
desechos pueden incurrir en una responsabilidad ambiental, como un sub-producto
directo de su negocio principal;
Las responsabilidades implcitas que se originan de una iniciativa voluntaria; por

ejemplo, una entidad puede haber identificado la existencia de contaminacin en el
terreno y, aunque no estuviera legalmente obligada, puede haber decidido reparar la
contaminacin, debido a su preocupacin por su reputacin a largo plazo y por sus
relaciones con la comunidad6;
Una Entidad puede necesitar revelar en las notas a los estados financieros la existencia
de un pasivo contingente, cuando el gasto relativo a temas ambientales no puede
estimarse razonablemente y
En situaciones extremas, el incumplimiento de ciertas leyes y regulaciones

ambientales puede afectar la continuidad de una entidad como una empresa en marcha
y consecuentemente puede afectar las revelaciones y la base de preparacin de los
12. A la fecha de publicacin de la presente Declaracin hay pocas normas contables

autorizadas, sea entre las Normas Internacionales de Contabilidad, sea entre las normas
nacionales que explcitamente se ocupen del reconocimiento, valorizacin y revelacin de
las consecuencias para los estados financieros de los temas ambientales. Sin embargo, las
normas contables existentes, en su sentido amplio, proporcionan razones generales
apropiadas que tambin son aplicables al reconocimiento, valorizacin y revelacin de
temas ambientales en los estados financieros.7
Gua sobre la Aplicacin de la NIA 310, Conocimiento del Negocio8

13. En toda auditora, es necesario que el auditor posea un conocimiento suficiente del negocio
del cliente para que est en capacidad de identificar y entender aquellas circunstancias o
asuntos que pueden tener un efecto significativo en los estados financieros, el proceso del
examen y el informe de auditora (NIA 310, prrafo 2.) Para obtener un conocimiento
suficiente del negocio, el auditor tendr en consideracin las condiciones importantes que
afectan al negocio de la entidad y a la actividad econmica en que sta opera, tales como
requerimientos y problemas ambientales.
6
El trmino "obligacin implcita" (en oposicin a "obligaciones legales presentes") ha sido aclarado por el Comit de Normas Internacionales
de Contabilidad como sigue: "A veces las acciones o manifestaciones verbales de la administracin de la empresa o cambios en el entorno
econmico, influyen directamente en las expectativas o acciones razonables de aquellos fuera de la empresa y, aunque no tengan derecho legal,
tienen otras sanciones que dejan a la empresa sin ninguna alternativa realista respecto a ciertos desembolsos. Tales obligaciones a veces son
llamadas "obligaciones constructivas" (IASC: BD 59, Propuesta de Norma Internacional de Contabilidad sobre el tema "Provisiones, Pasivos y
Activos Contingentes", prrafo 16.)
Posteriormente a la emisin de esta declaracin, fue emitida la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 37, Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos Contingentes.
Por ejemplo, la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 10, sobre "Sucesos posteriores a la Fecha del Balance General", proporciona las
consideraciones generales que aplican al reconocimiento y revelacin de prdidas contingentes, incluyendo prdidas originadas como
consecuencia de problemas ambientales. La NIC 10, est actualmente bajo revisin del CNIC: el BD 59 Propuesta de Norma Internacional de
Contabilidad sobre "Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes" contiene algunos ejemplos de pasivos ambientales.
Posteriormente a la emisin de esta Declaracin fueron emitidas la NIC 10, Eventos Posteriores a la Fecha del Balance y la NIC 37,
Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.
Ver Nota al Pie 1.
653
DIPA 1010

14. El nivel de conocimiento del auditor con respecto a los temas ambientales, aun cuando
apropiado para un compromiso particular es menor, por lo general, que el que posee la
administracin o los expertos en medio ambiente. Sin embargo, el nivel de conocimiento
que el auditor posea deber ser suficiente como para que est en capacidad de identificar y
entender los hechos, transacciones y prcticas relacionados con las cuestiones ambientales
que puedan tener un efecto significativo sobre los estados financieros y sobre la auditora.
15. El auditor tiene en consideracin la actividad econmica que realiza la entidad, puesto que
dicha actividad puede representar un indicador de la posible existencia de pasivos y
contingencias ambientales. Ciertas actividades, por su naturaleza, tienden a exponerse a un
riesgo ambiental importantes9. Entre ellas se puede considerar a las industrias qumica,
petrolera, de gas, farmacutica, metalrgica, minera y de servicios.
16. Sin embargo, una entidad no necesita operar en una de estas industrias para estar expuesta
a un riesgo ambiental significativo. La exposicin potencial a un riesgo ambiental
significativo puede en general surgir para cualesquier entidad que:
(a) Est sujeta a leyes y regulaciones ambientales en un grado sustancial,
(b) Posee o detenta la tenencia de valores sobre, sitios contaminados por propietarios
anteriores ("obligacin originada por terceros") o
(c) Tenga negocios en proceso que:
(i) Pueden causar contaminacin del suelo y agua subterrnea, contaminacin de
agua de la superficie o la contaminacin del aire;
(ii) Utilizan sustancias peligrosas,
(iii) Genere o procese desechos peligrosos o
(iv) Puede tener un impacto adverso en clientes, empleados o personas que vivan en la
cercana de las instalaciones de la compaa.
Gua sobre la Aplicacin de la NIA 400, Evaluacin de Riesgos y Control

Interno10
17. La presente seccin de la Declaracin ofrece gua adicional para la aplicacin de ciertos
aspectos de la NIA 400, explicando la relacin entre problemas ambientales y el modelo de
riesgos de auditora. Especficamente, proporciona ejemplos de la posible consideracin
del auditor a problemas ambientales con respecto a:
(a) La evaluacin del riesgo inherente;
(b) Los sistemas de contabilidad y control interno;
(c) El entorno de control y
(d) Los procedimientos de control.
El trmino "Riesgo ambiental" se define en el prrafo 18 de esta Declaracin como un posible componente del riesgo inherente.
10
Ver Nota al Pie 2.
DIPA 1010
654

El Riesgo Inherente
18.
El auditor usa el juicio profesional para evaluar los factores relevantes de la evaluacin del
riesgo inherente para el desarrollo del plan general de auditora. En ciertas circunstancias
estos factores pueden incluir el riesgo de un error importante en los estados financieros
debido a problemas ambientales ("riesgo ambiental".) De tal manera que el riesgo
ambiental puede ser un componente del riesgo inherente.
19.
Son ejemplos de riesgo ambiental en el mbito de los estados financieros:
El riesgo de los costos de cumplimiento respecto de la legislacin o requisitos

contractuales;
El riesgo de incumplimiento de las leyes y regulaciones ambientales y
Los posibles efectos de las exigencias ambientales especficos de los clientes y sus
posibles reacciones a la conducta ambiental de la entidad.
20.
Si el auditor considera que el riesgo ambiental es un componente significativo en la

evaluacin del riesgo inherente, relacionar esta evaluacin con los saldos de cuentas y
clases de transacciones significativos a nivel de la aseveracin, al desarrollar el programa
de auditora (NIA 400, prrafo 11.)
21.
Los siguientes son ejemplos de riesgo ambiental al nivel de cuentas del balance o
transacciones:
El grado en que un saldo de cuenta est basado en estimaciones contables complejas

con respecto a temas ambientales (por ejemplo, la valuacin de una provisin
ambiental para la remocin de un terreno contaminado y la futura restauracin del
lugar.) La NIA 540 "Auditora de Estimaciones Contables" ofrece las pautas al auditor
para este tipo de situaciones. El riesgo inherente puede ser alto si se carece de datos
sobre los cuales cimentar una estimacin razonable, por ejemplo, debido a lo complejo
de las tecnologas para ejecutar los trabajos de remocin y restauracin del lugar y
El grado en que un saldo de cuenta se vea afectado por transacciones no usuales o no

rutinarias que involucren aspectos ambientales.
Los Sistemas de Contabilidad y de Control Interno

22. Es responsabilidad de la administracin disear y operar los controles internos, para ayudar
a obtener, en la medida de lo posible, una conduccin ordenada y eficiente del negocio,
incluyendo los aspectos ambientales. La forma en que la administracin obtiene un control
sobre temas ambientales difiere en la prctica:
Las entidades con baja exposicin al riesgo ambiental o las entidades ms pequeas,
probablemente lleven a cabo la vigilancia y control de sus aspectos ambientales como
parte de sus sistemas normales de contabilidad y control interno;
.Algunas entidades que operan en actividades con un alto nivel de exposicin al riesgo
ambiental, pueden disear y operar un subsistema de control interno separado para
655
DIPA 1010

este propsito y que se ajuste a las normas existentes para los Sistemas de
Administracin Ambiental (SAA)11 y
Otras entidades disean y operan todos sus controles dentro de un sistema integrado de
control, que abarca las polticas y procedimientos relacionados con los aspectos
contable, ambiental y otros asuntos (por ejemplo, los aspectos de calidad, salud y
seguridad).
23. Para fines del auditor la forma en que la administracin obtenga un control real sobre
temas ambientales no tiene mayor importancia. En particular, la carencia de un SAA no
significa, de por s, que el auditor tenga que llegar a la conclusin de que el control
existente es inadecuado para los aspectos ambientales del negocio.
24. Slo si, a juicio del auditor, los temas ambientales pudieran tener un efecto importante en
los estados financieros de la entidad, el auditor necesitar obtener conocimiento de las
polticas y procedimientos significativos con respecto a su monitoreo y control (los
controles ambientales" de la entidad), para planificar la auditora y desarrollar un enfoque
de auditora efectivo. En estos casos, el auditor slo est interesado en aquellos controles
ambientales (dentro o fuera de los sistemas de contabilidad y control interno) que sean
considerados relevantes para la auditora de los estados financieros.
El Ambiente de Control
25. En todas las auditoras, el auditor obtiene un conocimiento suficiente del ambiente de
control para evaluar la actitud, conocimiento y acciones del directorio y la administracin
con respecto a los controles internos y su importancia para la entidad (NIA 400, prrafo
19.) Condiciones similares, como se describe en el prrafo 24 del presente
Pronunciamiento, son aplicables en relacin con la necesidad del auditor de obtener un
adecuado conocimiento del ambiente de control. Entre los factores para obtener y
comprender el ambiente de control con respecto a temas ambientales puede incluir lo
siguiente:
El funcionamiento del directorio y sus comits, en relacin con los controles

ambientales de la entidad;
La filosofa y estilo operativo de la administracin y su enfoque de los aspectos

ambientales, como los casos de esfuerzos por mejorar el desempeo ambiental de la
entidad, la participacin en programas de certificacin del SAA de la entidad y la
publicacin voluntaria de informes sobre desempeo ambiental12. Se comprende aqu
tambin la reaccin de la administracin ante las influencias externas, como son las
relacionadas con los requisitos de vigilancia y cumplimiento impuestos por los
organismos reguladores y dependencias ejecutorias;
11
Las Normas para un SAA han sido emitidas por la Organizacin Internacional para la Normalizacin (ISO 14001): "Los Sistemas de
Administracin Ambiental - Especificacin con gua para su aplicacin" Organizacin Internacional para la Normalizacin, Ginebra, Suiza,
Primera edicin 1996-09-01.) La especificacin requiere que las organizaciones participantes desarrollen e implementen un enfoque
sistemtico a la administracin de aspectos ambientales significativos. Tambin incluye un compromiso para mejoras continuas. Cuando en
ciertos pases o regiones estn en uso otras normas para un SAA, tales como normas emitidas por la Comisin Europea en beneficio de la
participacin de la entidad en el Esquema de Eco-Administracin y Auditora (EEAA), dichas normas nacionales o regionales pueden usarse
por la entidad tambin como puntos de referencia.
12
Un "informe de desempeo ambiental" es un informe, separado de los estados financieros, en el que una entidad proporciona a terceras partes
informacin cualitativa sobre los compromisos de la entidad con respecto a aspectos ambientales del negocio, sus polticas y metas en dicho
campo, su logro en la administracin de la relacin entre sus procesos de negocios y el riesgo ambiental, e informacin cuantitativa sobre su
desempeo ambiental.
DIPA 1010
656

La estructura organizacional y los mtodos de la entidad para asignar autoridad y

responsabilidades para el manejo de las funciones operativas ambientales y los
requisitos reglamentarios y
El sistema de control de la administracin, incluyendo la funcin de auditora interna,

la ejecucin de las "auditoras ambientales" (ver prrafo 45 de est Declaracin),
polticas de personal, procedimientos y apropiada segregacin de funciones.
Los Procedimientos de Control

26. Aplicando las consideraciones y condiciones mencionadas en los prrafos 18-20, el auditor
puede llegar a la conclusin de que hay la necesidad de obtener conocimiento de los
controles ambientales. Los ejemplos de controles ambientales son polticas y
procedimientos para:
Monitorear el cumplimiento de las polticas ambientales de la entidad, as como de las

leyes y regulaciones ambientales pertinentes;
Mantener un sistema apropiado de informacin ambiental, que puede incluir el registro

de, por ejemplo, las cantidades fsicas de emisiones y desechos peligrosos, las
caractersticas ambientales de los productos, los reclamos de los depositarios, los
resultados de las inspecciones realizadas por los organismos de ejecucin, la
ocurrencia de incidentes y sus efectos, etc.;
Proveer las conciliaciones de informacin ambiental con datos financieros pertinentes,

por ejemplo, entre las cantidades fsicas de produccin de desechos y el costo de
eliminacin de los desechos y
Identificar problemas ambientales potenciales y las contingencias relacionadas que

afectan la entidad.
27. Si la entidad ha establecido controles ambientales, el auditor tambin indagar, entre las
personas que supervisan tales controles, sobre si se han identificado o no algunos temas
ambientales que puedan tener un efecto importante en los estados financieros.
28. Uno de los posibles medios para que el auditor obtenga conocimiento del control de la
entidad sobre temas ambientales, es la lectura del informe sobre desempeo ambiental de
la entidad, si cuenta con uno. Dicho informe suele revelar los compromisos y polticas
ambientales de la entidad, as como sus principales controles ambientales.
El Riesgo de Control
29. Despus de obtener conocimiento de los sistemas de contabilidad y control interno, el
auditor puede necesitar tomar en consideracin el efecto de los temas ambientales en la
evaluacin del riesgo de control y en las pruebas de control que pueda necesitarse para
sustentar dicha evaluacin. (La evaluacin del auditor del riesgo de control se describe en
los prrafos 21-39 de la NIA 400.)
Gua sobre la Aplicacin de la NIA 250, Consideraciones de Leyes y

Regulaciones en la Auditora de Estados Financieros
657
DIPA 1010

30. Es responsabilidad de la administracin asegurar que las operaciones de la entidad se

conduzcan de conformidad con las leyes y regulaciones. La responsabilidad de prevenir y
detectar el incumplimiento reside en la administracin (NIA 250, prrafo 9.) En este
contexto, la administracin tiene que tomar en cuenta:
Las leyes y regulaciones que imponen la obligacin de reparar la contaminacin

ambiental originada por hechos pasados; est obligacin puede no estar limitada a las
acciones propias de la entidad, sino que tambin le puede ser impuesta al dueo actual
de una propiedad en donde el dao fue causado por el propietario anterior ("obligacin
originada por terceros");
Las leyes sobre control y prevencin de la contaminacin que estn dirigidas a

identificar o regular las fuentes de contaminacin o a reducir la emisin o descargas de
sustancias contaminantes;
Las licencias ambientales que, en ciertas jurisdicciones, especifican las condiciones

operativas de la entidad desde el punto de vista ambiental; por ejemplo, las que
especifican los niveles mximos de emisin y
Las exigencias de las autoridades reguladores con respecto a temas ambientales.
31. Los cambios en las leyes ambientales podran tener consecuencias significativas para las
operaciones de la entidad y an dar lugar a pasivos que se relacionen con hechos pasados
que, en su momento, no estaban regidos por tales leyes. Un ejemplo de lo primero es el
cambio en las regulaciones sobre el ruido, que podran restringir la utilizacin futura de la
planta o maquinaria. Un ejemplo de lo segundo es el incremento en los niveles que podra
rendir un generador de desechos causante de los desechos eliminados en aos anteriores,
aun cuando la eliminacin de desechos se hubiera hecho cumpliendo con la prctica
entonces existente.
32. El auditor no es, y no puede ser, responsable de prevenir el incumplimiento de las leyes y
regulaciones ambientales. Tambin, como se declaro en el prrafo 9, detectar posibles
infracciones a las leyes y regulaciones ambientales est por lo comn, ms all de la
competencia profesional del auditor. Sin embargo, una auditora llevada a cabo de
conformidad con las NIAs se planifica y ejecuta con una actitud de escepticismo
profesional, reconocindose que la auditora puede revelar condiciones o hechos que
podran conducir a cuestionar s la entidad est cumpliendo o no con las leyes y
regulaciones ambientales relevantes en cuanto a que el incumplimiento podra resultar en
un error importante en los estados financieros.
33. Como parte del proceso de planificacin de la auditora, el auditor obtiene un conocimiento
general de las leyes y regulaciones ambientales cuya violacin creara una razonable
expectativa de que se produzca un error importante en los estados financieros respecto de
las polticas y procedimientos empleados por la entidad para cumplir con tales leyes y
regulaciones. Al obtener este conocimiento general, el auditor reconoce que el
incumplimiento de algunas leyes y regulaciones ambientales puede producir un severo
efecto en las operaciones de la entidad.
34. Para obtener un conocimiento general de las leyes y regulaciones ambientales relevantes,
el auditor normalmente:
DIPA 1010
658

Hace uso del conocimiento existente sobre la actividad econmica y negocio de la

entidad;
Hace indagaciones a la administracin (incluyendo funcionarios clave en relacin con

los aspectos ambientales) en lo concerniente a las polticas y procedimientos de la
entidad con respecto al cumplimiento de las pertinentes leyes y regulaciones
ambientales;
Hace indagaciones a la administracin en cuanto a las leyes y regulaciones

ambientales que puede esperarse tenga un efecto fundamental en las operaciones de la
entidad. El incumplimiento de estas exigencias podra ser causa de que la entidad cese
sus operaciones, o se ponga en tela de juicio su continuidad como empresa en marcha;
y
Conversa con la administracin sobre las polticas o procedimientos adoptados para

identificar, evaluar y dar tratamiento contable a litigios, reclamaciones y evaluaciones.
35. Est seccin de la Declaracin proporciona guas sobre los procedimientos sustantivos,
incluyendo la aplicacin de la NIA 620, "Utilizacin del Trabajo de un Experto".
36. El auditor toma en consideracin los niveles evaluados para el riesgo inherente y de control
al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos
requeridos para reducir a un nivel aceptable el riesgo de no detectar errores importantes en
los estados financieros hasta un nivel aceptable, incluyendo cualesquier error o imprecisin
que pueda surgir si la entidad dejara de reconocer, medir o revelar en forma apropiada los
efectos en los temas ambientales.
37. Los procedimientos sustantivos incluyen la obtencin de evidencia a travs de la
indagacin, tanto respecto a la responsabilidad de la administracin en cuanto a la
preparacin de los estados financieros, como respecto a los funcionarios claves
responsables de los temas ambientales. El auditor considerar la necesidad de reunir
evidencia de auditora confirmatoria para todas las aseveraciones ambiental de fuentes
internas o externas de la entidad. En ciertas situaciones, el auditor puede necesitar
considerar la utilizacin del trabajo de expertos ambientales.
38. El Apndice 2, ofrece ejemplos de procedimientos sustantivos que el auditor puede aplicar
para detectar un error significativo en los estados financieros debido a temas ambientales.
39. La mayor parte de la evidencia de auditora disponible para el auditor es de tipo
convincente antes que concluyente. Por tanto, el auditor necesita aplicar su criterio
profesional para determinar si los procedimientos sustantivos planeados, son apropiados
individualmente o combinados. La aplicacin del criterio profesional puede volverse an
ms importante debido a la cantidad de dificultades respecto al reconocimiento y
valorizacin de las consecuencias de los temas ambientales en los estados financieros, por
ejemplo:
A menudo hay que considerar retraso entre la actividad que bsicamente causa un
problema ambiental y la identificacin de la misma por la entidad o los reguladores;
659
DIPA 1010

Las estimaciones contables pueden no tener un patrn histrico establecido o pueden

ofrecer un amplio rango de razonabilidad, debido a la cantidad y naturaleza de los
supuestos que fundamentan la determinacin de estas estimaciones;
Las leyes o regulaciones ambientales se encuentran en evolucin y su interpretacin

puede ser difcil o ambigua. Puede ser necesario consultar a un experto para evaluar el
efecto de estas leyes y regulaciones en la valorizacin de ciertos activos (por ejemplo,
en los activos que contienen asbestos). Hacer una estimacin razonable de los pasivos
correspondientes a obligaciones conocidas puede tambin ser difcil en la prctica o
Pueden surgir pasivos por causas que no sean resultado de obligaciones legales o
contractuales.
40. En el curso del proceso de auditora, por ejemplo, mientras se va obteniendo conocimiento
del negocio, evaluando el riesgo inherente y de control o aplicando ciertos procedimientos
sustantivos, puede llamar la atencin del auditor alguna evidencia que indique la existencia
del riesgo de que los estados financieros puedan estar significativamente distorsionados a
causa de los temas ambientales. Ejemplos de tales circunstancias incluyen:
La existencia de informes que resumen problemas ambientales de importancia

preparados por expertos ambientales, auditores internos o auditores ambientales
Violaciones de leyes y regulaciones ambientales mencionadas en sus correspondencias

o en los informes emitidos por organismos reguladores;
La inclusin del nombre de la entidad en un registro abierto al pblico, o en un plan, en

relacin con la restauracin del suelo afectado por la contaminacin (s existiera
alguno);
Comentarios de los medios de comunicacin sobre la entidad relacionados con temas

ambientales de importancia;
Comentarios relacionados a temas ambientales contenidos en cartas de los abogados;
Evidencia que indica la compra de bienes y servicios relacionados con el medio

ambiente, que sean inusuales con relacin a la naturaleza del negocio de la entidad;
Honorarios elevados o inusuales a consultores ambientales o legales o pagos multas

como resultado de la violacin de las leyes y regulaciones ambientales y
En estas circunstancias, el auditor tendr en consideracin la necesidad de re-evaluar el

riesgo inherente y de control y el efecto resultante en el riesgo de deteccin. Si es
necesario, el auditor puede decidir consultar con un experto ambiental.
Expertos Ambientales
41. La administracin es responsable de las estimaciones contables incluidas en los estados
financieros. La administracin puede requerir asesora tcnica de especialistas, tales como
abogados, ingenieros u otros expertos en medio ambiente, para que le asistan en el
desarrollo de sus estimaciones contables y revelaciones relacionadas con temas
ambientales. Tales expertos pueden ser involucrados en muchas etapas en el proceso de
DIPA 1010
660

desarrollo de estimaciones contables y revelaciones, incluyendo ayudar a la administracin

en:
La identificacin de situaciones en que se requiera hacer el reconocimiento de pasivos

y sus respectivas estimaciones (por ejemplo, se puede recurrir a un ingeniero
ambientalista para que haga una investigacin preliminar de un lugar y determine s en
ste se ha producido contaminacin, o se puede recurrir a un abogado para determinar
la responsabilidad legal de la entidad respecto a la restauracin del lugar);
La reunin de los datos necesarios sobre los cuales fundamentar las estimaciones; y el
suministro de detalles de informacin que se necesita revelar en los estados financieros
(por ejemplo, un experto ambiental puede hacer pruebas en un lugar, con el fin de
prestar asistencia para la cuantificacin de la naturaleza y alcance de la contaminacin
y para la consideracin de mtodos alternativos aceptables para la restauracin del
lugar); y
El diseo del plan de accin apropiado para la reparacin y calcular las consecuencias
financieras correspondientes.
42. Si el auditor piensa utilizar los resultados de tal trabajo como parte de la auditora, tendr
en consideracin la conveniencia del trabajo realizado por el experto en medio ambiente
para los fines de la auditora, as como la competencia del experto y su objetividad, de
conformidad con la NIA 620, "Utilizacin del Trabajo de un Experto". El auditor puede
necesitar contratar a otro experto al considerar dicho trabajo, para aplicar procedimientos
adicionales o modificar la opinin del auditor.
43. Como el rea ambiental es una especialidad que est emergiendo recientemente, la
competencia profesional del experto puede ser ms difcil de evaluar que en el caso de
otros expertos, debido a que es posible que no cuente con una certificacin o licenciatura o
colegiatura otorgada por una entidad profesional pertinente. En est situacin, puede ser
necesario que el auditor tenga en consideracin, de manera particular, la experiencia y
reputacin del experto ambiental.
44. Una comunicacin oportuna y continua con el experto puede ayudar al auditor a
comprender la naturaleza, alcance, objetivo y limitaciones del informe del mismo. El
informe podra ocuparse de slo un aspecto de las operaciones de la entidad. Por ejemplo,
el informe del experto puede estar basado en estimaciones de costos relacionados con slo
un elemento de un aspecto particular (por ejemplo, la contaminacin del suelo) antes que
en estimaciones de los costos de todos los aspectos pertinentes (por ejemplo, la
contaminacin del suelo y el agua subterrnea, incluyendo las obligaciones originadas por
terceros e impuestas por la ley). Es tambin necesario que el auditor discuta los supuestos,
mtodos, procedimientos e informacin fuente usada por el experto.
Auditora Ambiental
45. Las "auditoras ambientales" se estn volviendo cada vez ms comunes en ciertas
actividades econmicas13. El trmino "auditora ambiental" tiene una amplia variedad de
significados. Tales auditoras pueden ser realizadas por expertos externos o internos
(incluyendo, a veces, a los auditores internos), a discrecin de la administracin de la
13
Los lineamientos para auditora ambiental han sido emitidos por la Organizacin Internacional para la Normalizacin (ISO), lineamientos
para auditora ambiental Principios generales (Organizacin Internacional para la Normalizacin, Ginebra, Suiza, Primera edicin 1996-1001.)
661
DIPA 1010

entidad. En la prctica, personas de varias disciplinas pueden reunir los requisitos para
llevar a cabo las "auditoras ambientales". El trabajo suele ser realizado por un equipo
multi-disciplinario. Normalmente, las "auditoras ambientales" son realizadas a solicitud de
la administracin y para uso interno. Ellas pueden ocuparse de diversos temas, incluyendo
la contaminacin del suelo o el cumplimiento de las leyes y regulaciones ambientales. Sin
embargo, una "auditora ambiental" no necesariamente equivale a una auditora con
informe de desempeo ambiental.
46. El auditor de los estados financieros de la entidad puede considerar el uso de los hallazgos
efectuados por las "auditoras ambientales", como evidencia de auditora pertinente. En
est situacin, el auditor tiene que expresar si la "auditora ambiental" satisface los criterios
de evaluacin incluidos en la NIA 620, "Utilizacin del Trabajo de un Experto" o la NIA
610, Consideraciones del Trabajo de Auditora Interna. Los siguientes son criterios
importantes que se deben considerar:
(a) El impacto de los resultados de la auditora ambiental sobre los estados financieros;
(b) La competencia y pericia del equipo de auditora ambiental y la objetividad de los
auditores, especialmente cuando son seleccionados de entre el personal de la entidad;
(c) El alcance de la auditora ambiental, incluyendo las reacciones de la administracin
ante las recomendaciones que resulten de la auditora ambiental, y la forma en que tal
alcance pueda demostrarse;
(d) El debido cuidado profesional mostrado por el equipo en la ejecucin de la auditora
ambiental y
(e) La direccin, supervisin y revisin apropiadas de la auditora.
Auditora Interna
47. Si la entidad tiene la funcin de auditora interna, el auditor considerar si los auditores
internos se ocupan o no de los aspectos ambientales de las operaciones de la entidad, como
parte de sus actividades de auditora interna. Si este es el caso, el auditor considera la
conveniencia de usar este trabajo para los fines de su auditora, aplicando los criterios
establecidos en la NIA 610, "Consideracin del Trabajo de Auditora Interna".
48. La NIA 580 "Declaraciones de la Administracin" requiere que el auditor obtenga
manifestaciones por escrito, de la administracin en asuntos de importancia relativa a los
estados financieros, cuando no pueda razonablemente esperarse que exista otra evidencia
de auditora suficiente y pertinente. Mucha de la evidencia disponible para el auditor con
respecto al impacto de cuestiones ambientales en los estados financieros ser persuasiva en
su naturaleza, ms que conclusiva. El auditor puede, por tanto, desear obtener
declaraciones especficas de que la administracin:
(a) No tiene conocimiento de ningn pasivo de importancia o contingencias que surjan de
problemas ambientales, incluyendo los resultantes de actos ilegales o posiblemente
ilegales;
(b) No tiene conocimiento de ningn otro asunto ambiental que pueda tener un impacto de
importancia en los estados financieros o
DIPA 1010
662

(c) Si es que tiene conocimiento de dichas cuestiones, las ha revelado en forma apropiada
Informes
49. Cuando se forma una opinin sobre los estados financieros, el auditor toma en
consideracin si los efectos de temas ambientales son tratados adecuadamente o revelados
de conformidad con el marco de referencia conceptual para la presentacin de informacin
financiera apropiado. Adems de eso, el auditor leer toda otra informacin que se incluya
en los estados financieros, a fin de identificar inconsistencias significativas, por ejemplo,
respecto a temas ambientales.
50. La evaluacin de la administracin respecto a las incertidumbres y el alcance de la
revelacin de stas en los estados financieros son puntos clave para determinar el efecto en
el informe de auditora. El auditor puede llegar a la conclusin de que hay incertidumbres
significativas o revelaciones inapropiadas relacionadas con los temas ambientales. Puede
haber hasta circunstancias en que, a criterio del auditor, el supuesto de empresa en marcha
ya no es apropiado. La NIA 700, "El Informe del Auditor sobre los Estados Financieros" y
la NIA 570 "Empresa en Marcha" proporcionan gua detallada para los auditores en estas
circunstancias.
1.
Como se expresa en el prrafo 3, est Declaracin proporciona ayuda prctica para que
los auditores identifiquen y traten temas ambientales en el contexto de una auditora de
estados financieros. Est gua sera, en general, igualmente aplicable a auditores del
sector pblico en su auditora de los estados financieros de gobiernos y otras entidades del
sector pblico. Sin embargo, deber hacerse notar que la naturaleza y alcance del
compromiso de auditora con el sector pblico pueden ser afectados por la legislacin,
regulaciones y normatividad interna que imponen responsabilidades adicionales de
auditora y de revelacin de informacin con respecto a temas ambientales.
2.
Como en el sector privado, los auditores de estados financieros de gobiernos y otras

entidades del sector pblico pueden necesitar considerar el reconocimiento, medicin y
revelacin de cualesquier pasivo o contingencias por dao ambiental. Los pasivos o
contingencias pueden surgir mediante dao causado por la entidad que reporta o por una
de sus dependencias. Sin embargo, en el sector pblico, pueden tambin surgir pasivos o
contingencias cuando el gobierno no acepta su responsabilidad u otros costos asociados
con un dao causado por otros, si, por ejemplo, la responsabilidad no se resuelve o no
puede atribuirse a otros.
3.
Los auditores del sector pblico pueden, en algunos pases, estar obligados a informar
casos de incumplimiento con las regulaciones ambientales encontradas en el curso de una
auditora de estados financieros, sin importar si dichos casos de incumplimiento tienen
impacto significativo o no en los estados financieros de la entidad.
4.
Las responsabilidades de un gobierno pueden abarcar tambin la vigilancia del

cumplimiento de las leyes y regulaciones relacionadas con temas ambientales. Ms
especficamente, este rol de vigilancia ser responsabilidad de un organismo en particular
u organismos del sector pblico. Al efectuar la auditora de estados financieros de tal
organismo u organismos, el auditor puede juzgar necesario tener en consideracin, por
ejemplo, los controles que cuiden de la imposicin de los pertinentes cargos / multas y de
663
DIPA 1010

la cobranza de las multas. Para casos no resueltos, puede tambin ser necesario darle
consideracin al reconocimiento, medicin y revelacin de cualesquier pasivo o
contingencia.
DIPA 1010
664

Apndice 1
Obtencin del Conocimiento del Negocio desde un Punto de Vista Ambiental,
Cuestionario Ilustrativo
El propsito de este Apndice es proporcionar ejemplos de preguntas que el auditor puede tener en
consideracin para obtener conocimiento del negocio, incluyendo conocimiento del ambiente de
control de la entidad y procedimientos de control, desde el punto de vista ambiental
Estos ejemplos que se incluyen tienen slo una finalidad ilustrativa. No se pretende que todas las
preguntas presentadas sean apropiadas para un caso en particular. Estas preguntas deben ser
ajustadas para adecuarlas en las circunstancias particulares de cada compromiso de auditora. En
algunos casos, el auditor puede juzgar innecesario utilizar alguna de las mencionadas preguntas
Puede ser necesario que el auditor consulte a un experto ambiental cuando se encuentre evaluando
las respuestas recibidas de los funcionarios de la entidad, respecto a cualesquier indagacin hecha
por el auditor sobre temas ambientales.
1.
Opera la entidad en una actividad econmica que est expuesta a un riesgo ambiental
significativo y que puede afectar adversamente sus estados financieros?
2.
Cuales son, en general, los problemas ambientales que rodean a la actividad econmica de la
entidad?
3.
Que leyes y regulaciones ambientales son aplicables a la entidad?
4.
Se usan algunas substancias en los productos o en los procesos de produccin de la entidad,

que son parte de un esquema requerido por la legislacin o adoptado voluntariamente por la
actividad econmica en que opera el cliente?
5.
Monitorea las dependencias reguladoras o supervisoras el cumplimiento, por parte de la

entidad, con los requisitos de leyes, regulaciones o licencias ambientales?
6.
Se ha tomado alguna accin reguladora o los organismos de supervisin han emitido algn
informe que pueda tener un efecto significativo sobre la entidad y sus estados financieros?
7.
Se ha programado iniciativas para prevenir, reducir o reparar los daos al medio ambiente, o
para manejar la conservacin de los recursos renovables y no renovables?
8.
Hay un historial de penalidades y procesos judiciales contra la entidad o sus directores en

conexin con problemas ambientales? Si tal es el caso, cuales fueron las razones para que se
tomaran dichas acciones?
9.
Hay procesos judiciales pendientes con respecto al cumplimiento de leyes y regulaciones

ambientales?
10.
Cubre el seguro los riesgos ambientales?
Ambiente de Control y Procedimientos de Control

665
DIPA 1010 APNDICE

11. Cul es la filosofa y el modo de operar de la administracin con respecto al control ambiental
en general (a ser evaluado por el auditor, sobre la base de su conocimiento de la entidad en
general)?.
12.
Comprende la estructura operativa de la entidad la asignacin de responsabilidades,

incluyendo la separacin de funciones, a personas especficos, por el control ambiental?.
13. Mantiene la entidad un sistema de informacin de los riesgos ambientales, sobre la base de los
requisitos sealados por los entes reguladores o de la propia evaluacin de la entidad? Este
sistema puede ofrecer, por ejemplo, informacin sobre cantidades fsicas de las emisiones y
desperdicios peligrosos, eco-balance, caractersticas ambientales de los productos y servicios de
la entidad, resultados de inspecciones realizadas por agencias ejecutoras, informacin sobre la
ocurrencia y efectos de incidentes, y el nmero de reclamaciones hechos por los accionistas.
14. Opera la entidad con un Sistema de Administracin Ambiental (SAA)? Si tal es el caso, ha
sido certificado el SAA por un ente de certificacin independiente? Son ejemplos de normas
reconocidas para un SAA, las Norma Internacionales ISO 14001 y el Esquema de EcoAdministracin y Auditora de la Comisin Europea (EEAA)
15.
Ha publicado (voluntariamente) la entidad un informe de desempeo ambiental? Si tal es el

caso, ha sido ste verificado por un tercero independiente?
16.
Sirven los procedimientos de control actuales para identificar y evaluar el riesgo ambiental,
vigilar el cumplimiento de las leyes y regulaciones ambientales y vigilar los posibles cambios
en la legislacin ambiental que podran afectar a la entidad?
17.
Cuenta la entidad con procedimientos de control para manejar los reclamos sobre problemas
ambientales, incluyendo los de sanidad, efectuados por los empleados o por terceros?
18.
Efecta la entidad procedimientos de control para manipular y eliminar convenientemente

los desechos peligrosos, en cumplimiento de las exigencias legales?.
19.
Si tienen implantados procedimientos de control para identificar y evaluar los riesgos

ambientales asociados con los productos y servicios de la entidad y la comunicacin
apropiada de informacin a clientes sobre medidas preventivas requeridas, si fuera necesario?.
20.
Tiene conocimiento la administracin de la existencia y el impacto potencial sobre los

estados financieros de la entidad de:
Cualesquier riesgo de pasivos que surjan como resultado de contaminacin del suelo,
aguas subterrnea, o agua de superficial;
Cualesquier riesgo de responsabilidad que surja como resultado de la contaminacin del

aire o
Reclamaciones no resueltas sobre temas ambientales de los empleados o de terceros?
DIPA 1010 APNDICE
666

Apndice 2
Procedimientos Sustantivos para Detectar un Error Importante
Derivados de Problemas Ambientales
El propsito de este Apndice es proporcionar ejemplos de procedimientos sustantivos que un
auditor puede ejecutar para detectar un error importante debido a temas ambientales.
Estos ejemplos se incluyen solamente para fines ilustrativos. No se pretende que todos los
procedimientos ilustrados sean apropiados para un caso en particular. Los procedimientos necesitan
ser ajustados a la medida de las circunstancias particulares de cada compromiso de auditora. En
algunos casos, el auditor puede juzgar necesario aplicar cualquiera de los procedimientos
mencionados.
Puede hacerse necesario para el auditor consultar a un experto ambiental cuando evala los
resultados de procedimientos sustantivos con respecto a temas ambientales. La decisin de
involucrar a un experto es un asunto de juicio profesional, de acuerdo con las circunstancias y
aspectos tales como la situacin tecnolgica, complejidad e importancia de las partidas relativa.
General
Revisin Documental
1.
Tener en consideracin las actas de sesiones de directorio, comits de auditora u otros

subcomits del ente de direccin especficamente responsable de temas ambientales.
2.
Tener en consideracin la informacin disponible pblicamente para considerar cualesquier

problema ambiental existente o posible en el futuro. Tambin considerar comentarios generales
disponibles de los medios de comunicacin, si los hay.
3.
Cuando se cuente con ellos, considerar:
Los informes emitidos por expertos en medio ambiente, acerca de la entidad, tales como
son las evaluaciones del lugar o los estudios de impacto ambiental;
Los informes de auditora interna;
Los informes de "auditora ambiental";
Los informes sobre investigaciones de gestin razonable (due diligence);
Los informes emitidos dependencias reguladoras y la correspondencia mantenida con la

misma,
Los registros o planos (abiertos al pblico) para restauracin por contaminacin del
suelo;
Los informes de desempeo ambiental emitidos por la entidad;
La correspondencia con organismos de ejecucin y
La correspondencia con los abogados de la entidad.

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DIPA 1010 APNDICE

Utilizacin del Trabajo de Otros

4.
Si interviene un experto ambiental (por ejemplo, un experto que haya cuantificado la naturaleza
y alcance de la contaminacin, considerando mtodos alternativos para la restauracin del
lugar) y el resultado ha sido reconocido o revelado en los estados financieros:
(a)
Considerar el efecto, en los estados financieros, de los resultados del trabajo del
experto;
(b)
Evaluar la competencia profesional y la objetividad del experto en medio ambiente;
(c) Obtener evidencia de auditora suficiente y competente acerca de si el alcance del trabajo
del experto es adecuado para los fines de la auditora de los estados financieros y
(d)
Evaluar la suficiencia del trabajo del experto como evidencia de auditora.
5.
Si el auditor interno ha trabajado sobre ciertos aspectos del medio ambiente relacionados con
las operaciones de la entidad como parte de su trabajo, considerar la conveniencia del trabajo
del auditor interno para los fines de la auditora de los estados financieros, aplicando los
criterios establecidos en la NIA 610, "Consideracin del Trabajo de Auditora Interna"
6.
Si se ha realizado una "auditora ambiental" y los hallazgos de la misma pueden calificar

como evidencia de auditora en la auditora de estados financieros1:
(a)
Considerar el efecto de los resultados de la "auditora ambiental" en los estados

financieros;
(b)
Evaluar la competencia profesional y la objetividad del "auditor ambiental"/ del equipo

de auditora;
(c)
Obtener evidencia de auditora suficiente y competente acerca de si el alcance de la

"auditora ambiental" es adecuado para los fines de la auditora de estados financieros y
(d)
Evaluar la conveniencia del trabajo del "auditor ambiental" como evidencia de

auditora.
Seguros
7.
Investigar sobre la cobertura del seguro existente y/o previo, relacionados con riesgos
ambientales y discutirlo con la administracin.
8.
Obtener declaraciones por escrito de la administracin de que se han considerado los efectos de
los problemas ambientales en los estados financieros y de que:
(a)
No tiene conocimiento de que existan pasivos o contingencias significativas originadas

por los temas ambientales, incluyendo las resultantes de actos ilegales o posiblemente
ilegales;
(b)
No tiene conocimiento de la existencia de problemas ambientales que puedan producir

una desvalorizacin sustancial de los activos o
"Auditora ambiental": ver prrafo 45.
DIPA 1010 APNDICE
668

(c)
Si tiene conocimiento de dichas cuestiones, ha revelado al auditor todos los hechos

relacionados con ellas.
Subsidiarias
9.
Indagar con los auditores de subsidiarias, en cuanto al cumplimiento de la subsidiaria con las
leyes y regulaciones ambientales locales y sus posibles efectos en sus estados financieros.
Activos
Adquisicin de Terrenos, Planta y Maquinaria
10. En el caso de adquisicin de terrenos, planta y maquinaria efectuadas durante el ejercicio (ya
sea directamente por la entidad, o indirectamente mediante la adquisicin de una subsidiaria),
investigar sobre los procedimientos de auditora de compra que la administracin condujo para
considerar los efectos de temas ambientales al establecer el precio de compra, tomando en
cuenta los resultados de investigaciones de costos de reparacin de daos y pasivos derivados
de la restauracin del lugar.
Inversiones a Largo Plazo
11. Leer y discutir con los responsables, los estados financieros que fundamentan las inversiones a
largo plazo y considerar el efecto de los temas ambientales revelado en los estados tienen sobre
la valuacin de dichas inversiones.
Deterioro de Activos
12. Investigar sobre cualesquier cambio planeado en activos fijos, por ejemplo, en respuesta a
cambios en la legislacin ambiental o cambios en la estrategia del negocio, evaluar su
influencia en la valorizacin de estos activos o de la compaa en su conjunto.
13. Indagar sobre las polticas y procedimientos para evaluar la necesidad de amortizar el monto
contable de un activo en situaciones en que la desvalorizacin del mismo se ha producido por
temas ambientales.
14.
Investigar sobre informacin en la cual se basan las estimaciones y supuestos desarrollados,

sobre el resultado ms probable para determinar la disminucin de su valor debido al
deterioro del activo.
15. Inspeccionar la documentacin sustentatoria del monto de la posible desvalorizacin del activo
y discutir tal documentacin con la administracin.
16. Respecto a cualesquier desvalorizacin de activos relacionada con alguna situacin ambiental
que existi en los ejercicios anteriores, considerar si los supuestos que fundamentan la
amortizacin de los respectivos valores contables continan siendo los adecuados.
Recuperabilidad de las Demandas o Reclamos
17. Revisar el grado de recuperabilidad de las reclamaciones relacionadas con problemas
ambientales, que se ha incluido en los estados financieros.
Pasivos, Provisiones y Contingencias
Totalidad de Pasivos, Provisiones y Contingencias
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DIPA 1010 APNDICE

18. Indagar acerca de las polticas y procedimientos implementados para ayudar a identificar
pasivos, provisiones o contingencias que surjan por temas ambientales.
19. Indagar acerca de los hechos o condiciones que pueden dar lugar a pasivos, provisiones o
contingencias que surjan de temas ambientales, por ejemplo:
Violaciones de las leyes y regulaciones ambientales;
Citaciones o multas que surjan de violaciones de las leyes y regulaciones ambientales o
Reclamos y posibles reclamos por dao ambiental.
20. Si los costos de limpieza general, futura remocin o restauracin del lugar o las penalidades
resultantes del incumplimiento de las leyes y regulaciones ambientales han sido identificados,
indagar sobre los reclamos o posibles reclamos asociados.
21. Hacer indagaciones, leer y evaluar la correspondencia de las autoridades reguladoras que
tengan que ver con temas ambientales y considerar si dicha correspondencia indica pasivos,
provisiones o contingencias.
22. Respecto a propiedades abandonadas, compradas o clausuradas durante el ejercicio, indagar
acerca de los requisitos para la limpieza general del lugar o de las intenciones sobre una futura
remocin y restauracin del lugar.
23. Para propiedades vendidas durante el ejercicio (y en ejercicios anteriores), indagar sobre
cualesquier obligacin relativa a temas ambientales retenidas por contrato o por ley.
24. Aplicar procedimientos analticos y considerar, en la medida de lo posible, las relaciones entre
la informacin financiera y la informacin cuantitativa incluida en los registros ambientales de
la entidad (por ejemplo, la relacin entre las materias primas consumidas o la energa usada, y
la produccin de desechos o emisiones, tomando en cuenta las obligaciones de la entidad para
una disposicin apropiada de los desechos o los niveles mximos de emisin).
Estimaciones Contables
25. Revisar y probar el proceso usado por la administracin para desarrollar estimaciones contables
y revelaciones;
(a)
Considerar la suficiencia del trabajo realizado por los expertos en medio ambiente
contratados por la administracin, si los hubiera, aplicando los criterios establecidos en la
NIA 620 "Utilizacin del Trabajo de un Experto";
(b)
Revisar los datos reunidos en base a los cuales se preparado las estimaciones;
(c)
Considerar si los datos son o no pertinentes, confiables y suficientes para los fines del
examen;
(d)
Evaluar si los supuestos son consistentes entre s, con los datos de base, los datos
histricos relevantes y los datos de la actividad econmica;
(e)
Considerar si los cambios en el negocio o en la actividad econmica pueden ocasionar o

no que otros factores se vuelvan importantes para los supuestos;
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(f)
Considerar la necesidad de contratar a un experto en medio ambiente con respecto a la

revisin de ciertos supuestos;
(g)
Ejecutar pruebas sobre los estimados contables efectuados por la administracin para
convertir los supuestos en la estimacin contable y
(h)
Considerar si la alta administracin ha revisado y aprobado o no las estimaciones

contables significativas con respecto a temas ambientales.
26. Si las estimaciones de la administracin no son apropiadas, obtener una estimacin

independiente para confirmar la razonabilidad de la estimacin de la administracin.
27. Respecto a los pasivos, provisiones o contingencias relacionados con temas ambientales
considerar si los supuestos que fundamentan las estimaciones siguen siendo apropiados.
28. Comparar las estimaciones de los pasivos relacionados con un lugar (por ejemplo, las
estimaciones para la restauracin del lugar o los costos de una futura remocin y restauracin
del lugar a una localizacin especfica) con:
(a)
Las estimaciones de los pasivos para otras lugares con problemas ambientales similares;
(b)
Los costos reales incurridos para otros lugares similares o
(c)
Las estimaciones de los costos de las obligaciones ambientales reflejados en el precio de

venta para lugares similares vendidas durante el ejercicio.
Revisin Documentaria
29. Inspeccionar y evaluar la documentacin que respalda el monto del pasivo, provisin o
contingencia ambiental y discutir con los responsables de dichos documentos, los cuales
pueden ser:
Los estudios de limpieza general o restauracin del lugar;
Las cuotas obtenidas para la limpieza general del lugar o los costos de la futura remocin y
de la restauracin del lugar y
La correspondencia con el asesor legal respecto al monto de un reclamo o al monto de las

multas.
Revelacin
30. Revisar la pertinencia de la revelacin de los efectos en los estados financieros del tema
ambiental.
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DIPA 1010 APNDICE

PRACTICA DE AUDITORA 1012
AUDITORIA DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS
(Esta Declaracin est en vigencia)
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin .................................................................................................................................... 1
Instrumentos Derivados y Actividades ........................................................................................ 2-7
Responsabilidades de la Gerencia y de los Organos de Direccin ............................................ 8-10
La Responsabilidad del Auditor ............................................................................................. 11-15
Conocimiento del Negocio....................................................................................................... 16-20
Riesgos Financieros Clave ............................................................................................................ 21
Aseveraciones que se Deben Considerar ...................................................................................... 22
Evaluacin del Riesgo y Control Interno ................................................................................. 23-65
Procedimientos Sustantivos ..................................................................................................... 66-76
Procedimientos Sustantivos Relacionados con las Aseveraciones .......................................... 77-89
Consideraciones Adicionales sobre Actividades de Cobertura................................................ 90-91
Aseveraciones de la Administracin ........................................................................................ 92-93
Comunicaciones con la Administracin y los rganos de Direccin y Gobierno........................ 94
Glosario de Trminos
La Declaracin Internacional sobre Prctica de Auditora (DIPA) 1012, Auditora de Instrumentos

Financieros Derivados deber leerse en el contexto del Prefacio a las Normas Internacionales
Servicios Afines, el cual precisa la aplicacin y autoridad de las DIPAs.
El Comit Internacional sobre Prcticas de Auditora CIPA, aprob est Declaracin para su
publicacin en Marzo de 2001.
DIPA 1012
672
AUDITORA DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS
Introduccin
1.
El propsito de est DIPA es proporcionar lineamientos al auditor para planificar y

ejecutar procedimientos de auditora sobre las aseveraciones de los estados financieros
relacionadas con instrumentos financieros derivados. Est DIPA se centra en la auditora
de derivados mantenidos por usuarios finales, incluyendo bancos y otras entidades del
sector financiero cuando stos son los usuarios finales.
Un usuario final es una entidad que participa en una transaccin financiera ya sea por
medio de una bolsa de valores organizada o de un corredor, para fines de cobertura,
administracin de activos/pasivos o para fines especulativos. Los usuarios finales consisten
primordialmente en Compaas, entidades del gobierno, inversionistas institucionales e
instituciones financieras. Las actividades con derivados de un usuario final a menudo estn
relacionadas con la produccin o uso por la entidad de una materia prima (commodity). Los
problemas que surgen de sistemas de contabilidad y de control interno asociados con la
emisin o negociacin de derivados pueden ser diferentes de los relacionados con el uso de
los derivados. La DIPA 1006, La Auditora de Bancos Comerciales Internacionales,
proporciona lineamientos sobre las auditoras de bancos y otras entidades del sector
financiero e incluye lineamientos sobre la auditora a bancos comerciales internacionales
que emiten o negocian derivados.
Instrumentos Derivados y Actividades

2.
Los instrumentos financieros derivados se van haciendo ms complejos, su uso se hace

ms comn y se incrementan los requerimientos contables para proporcionar el valor
razonable y mayor informacin sobre los mismos en la respectiva presentacin y
revelaciones de los estados financieros. Los valores de los derivados pueden ser voltiles.
Las reducciones desproporcionadas y repentinas en su valor pueden aumentar el riesgo de
que la prdida para una entidad que usa derivados pueda exceder el monto, si lo hay,
registrado en el balance general. Ms an, debido a la complejidad de las actividades de
derivados, puede ser que la gerencia no entienda por completo los riesgos de utilizar
derivados.
3.
Para muchas entidades, el empleo de derivados ha reducido la extensin del riesgo en las
tasas de cambio, tasas de inters y precio de materias primas (commodities) as como otros
riesgos. Por otra parte, las caractersticas inherentes de las actividades de derivados y los
instrumentos financieros derivados pueden tambin dar como resultado mayor riesgo del
negocio en algunas entidades, incrementando a su vez, el riesgo de auditora y presentando
nuevos retos al auditor.
4.
Derivados es un trmino genrico usado para englobar una amplia variedad de

instrumentos financieros cuyo valor depende de o se deriva de una tasa o precio
subyacente o fundamental, tales como tasas de inters, tipos de cambio, precios de capital,
o precios de los llamados commodities. Los contratos de derivados pueden ser lineales o
no lineales. Son contratos que implican flujos de efectivo obligatorios en una fecha
futura (lineal) o tienen caractersticas opcionales donde una parte tiene el derecho pero no
la obligacin de exigir que otra parte entregue la partida subyacente del contrato (no
lineal). Algunos marcos de referencia nacionales para informacin financiera y las Normas
Internacionales de Contabilidad contienen definiciones de los derivados. Por ejemplo, la
NIC 39, Instrumentos financieros: Reconocimiento y Medicin, define un derivado
como un instrumento financiero:
673
DIPA 1012
AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS DERIVADOS
Cuyo valor cambia en respuesta al cambio en una tasa de inters, en el precio de un

ttulo o valor negociable, precio de una mercanca (commodity), tipo de cambio,
ndice de precios o de tasas, una tasa de crdito o ndice de crdito especfico, o
variables similares (a veces conocidas como el subyacente o fundamental);
Que no requiere inversin neta inicial o poca inversin neta inicial con relacin a otros
tipos de contratos que tienen respuesta similar a cambios en las condiciones del
mercado; y
Que se liquida en una fecha futura
Adems, distintos marco de referencia nacionales para informacin financiera (futures) y

las Normas Internacionales de Contabilidad disponen diferentes tratamientos contables
para los instrumentos financieros derivados.
5.
Los contratos lineales ms comunes son contratos a futuro (llamadas en ingls forwards)
(por ejemplo, contratos de tipo de cambio y convenios de tasas de contratos a futuro),
futuros (futures) (por ejemplo, un contrato a futuro para comprar un commodity como
petrleo o electricidad) y permutas (swaps) (cambio o trueques). Los contratos no lineales
ms comunes son los de opciones, de mximos, mnimos y swaptions (combinacin de
swap y "option o permutas y opciones). Los derivados que sean ms complejos pueden
tener una combinacin de las caractersticas de cada categora.
6.
Las actividades de derivados varan desde aquellas cuyo objetivo primario es:
Administrar riesgos actuales o futuros con relacin a operaciones y posicin

financiera; o
Tomar posiciones abiertas o especulativas para beneficiarse por anticipado de los

movimientos esperados del mercado.
Algunas organizaciones pueden estar implicadas en derivados no slo desde una

perspectiva de tesorera corporativa sino tambin o alternativamente, en asociacin con la
produccin o uso de una materia prima.
7.
Mientras que todos los instrumentos financieros tienen ciertos riesgos, los derivados a
menudo tienen caractersticas particulares que apalancan los riesgos, tales como:
Se requiere poco o ningn flujo de salida/entrada de efectivo hasta el vencimiento de

las transacciones;
No se paga o recibe saldo alguno sobre el principal u otra cantidad fija;
Los riesgos y beneficios potenciales pueden ser sustancialmente mayores que los
desembolsos reales; y
El valor del activo o pasivo de una organizacin puede exceder el monto, si lo hubiera,
del derivado que se reconoce en los estados financieros, especialmente en
organizaciones cuyo marco de referencia para informacin financiera (Principios de
contabilidad utilizados por la organizacin) no requieran que los derivados se registren
al valor razonable de mercado en los estados financieros.
Responsabilidad de la Gerencia y de los Organos de Direccin

DIPA 1012
674
8.
La NIA 200, Objetivo y Principios Generales que Rigen la Auditora de Estados

Financieros, declara que la grencia de la organizacin es responsable de preparar y
presentar los estados financieros. Como parte del proceso de preparar dichos estados
financieros, la gerencia hace aseveraciones especficas relacionadas con los derivados.
Dichas aseveraciones incluyen (cuando el marco de referencia para informacin financiera
lo requiere) que todos los derivados registrados en los estados financieros existen, no hay
derivados no registrados a la fecha del balance, los derivados registrados en los estados
financieros estn valorizados y presentados en forma apropiada y se han hecho todas las
revelaciones relevantes en los estados financieros.
9.
A travs del monitoreo de la gerencia, aquellos con autoridad delegada en una

organizacin, son responsables de:
El diseo e implementacin de un sistema de control interno para:

o
Monitorear el riesgo y el control financiero;
Proporcionar una certeza razonable de que el uso de derivados por parte de la

organizacin est dentro de sus polticas de administracin del riesgo; y
Asegurar que la organizacin cumpla con las leyes y reglamentaciones aplicables;

y
La integridad de los sistemas de contabilidad e informacin financiera de la

organizacin para asegurar la confiabilidad de la informacin financiera que
proporciona la gerencia sobre actividades de derivados.
10. La auditora de los estados financieros no releva a la gerencia ni a aquellos con autoridad
delegada de sus responsabilidades.
La Responsabilidad del Auditor

11. La NIA 200, establece que el objetivo de la auditora es permitir al auditor expresar una
opinin sobre si los estados financieros se presentan razonablemente en todos sus aspectos
significativos, de acuerdo con el marco de referencia aplicable para la presentacin de la
informacin financiera. La responsabilidad del auditor relacionada con instrumentos
financieros derivados, en el contexto de la auditora de los estados financieros tomados en
su conjunto, es considerar si las aseveraciones de la administracin relacionadas con los
derivados dan como resultado estados financieros que se presentan razonablemente en
todos sus aspectos significativos, de acuerdo con el marco de referencia aplicable para la
presentacin de la informacin financiera.
12. El auditor establece un entendimiento con la organizacin de que el propsito del trabajo
de auditora es poder expresar una opinin sobre los estados financieros. El propsito de
una auditora de estados financieros no es proporcionar certeza sobre lo adecuado de la
administracin del riesgo por parte de la organizacin con relacin a las actividades de
derivados, o de los controles sobre dichas actividades. Para evitar cualesquier
malentendido el auditor puede discutir con la gerencia la naturaleza y extensin del trabajo
de auditora relacionado con actividades de derivados. La NIA 210, Trminos de los
Compromisos de Auditora, proporciona lineamientos sobre cmo convenir los trminos
del trabajo con una organizacin.
Habilidades Necesarias y Conocimientos Especiales
675
DIPA 1012
13. La NIA 200 requiere que el auditor cumpla con el Cdigo de tica para contadores
profesionales (el Cdigo) emitido por la Federacin Internacional de Contadores. Entre
otras cosas, este Cdigo requiere que el contador profesional desempee los servicios con
competencia y diligencia profesionales. El Cdigo, adems, requiere que el auditor
mantenga suficiente conocimiento y habilidad profesionales para cumplir con sus
responsabilidades con el debido cuidado.
14. Para cumplir con los requerimientos de la NIA 200, el auditor puede necesitar habilidades
o conocimientos especiales para planificar y desempear los procedimientos de auditora
para ciertas aseveraciones sobre derivados. Las habilidades y conocimientos especiales
incluyen obtener un entendimiento sobre:
Las caractersticas operativas y perfil de riesgo de la industria en que opera la

organizacin;
Los instrumentos financieros derivados que usa la organizacin y sus caractersticas;
El sistema de informacin de la organizacin para derivados, incluyendo los servicios

proporcionados por una organizacin de servicios. Esto puede requerir que el auditor
tenga habilidades o conocimientos especiales sobre aplicaciones de sistemas cuando
una informacin importante acerca de dichos derivados se transmita, procese,
mantenga o se acceda electrnicamente;
Los mtodos de valorizacin del derivado por ejemplo, si se determina o no el valor

razonable sobre la base del precio cotizado de mercado, o a travs por un modelo de
fijacin de precios; y
Los requerimientos del marco de referencia para informacin financiera para las
aseveraciones de los estados financieros relacionadas con derivados. Los derivados
pueden tener caractersticas complejas que requieran que el auditor tenga
conocimiento especial para determinar su valoracin, reconocimiento y revelacin, de
conformidad con el marco de referencia para informacin financiera. Por ejemplo, las
caractersticas incorporadas en contratos o convenios pueden requerir contabilizacin
por separado y las estructuras complejas de fijacin de precios pueden aumentar la
complejidad de los supuestos usados para valorar el instrumento a su valor razonable.
Adems, los requerimientos del marco de referencia para informacin financiera
pueden variar dependiendo del tipo de derivado, la naturaleza de la transaccin y el
tipo de organizacin.
15. Los miembros del equipo de trabajo pueden tener la habilidad y conocimientos necesarios
para planificar y ejecutar los procedimientos de auditora relacionados con transacciones
de derivados. Alternativamente, el auditor puede decidir buscar la ayuda de un experto
fuera de su firma, con las habilidades o conocimientos necesarios para planificar y ejecutar
los procedimientos de auditora, especialmente cuando los derivados son muy complejos, o
cuando derivados simples se usan en situaciones complejas, cuando la organizacin
participa en la negociacin activa de derivados, o la valoracin de los derivados se basa en
modelos complejos de fijacin de precios. La NIA 220, Control de Calidad para las
Auditoras de Informacin Financiera Histrica1 proporciona lineamientos sobre la
supervisin de personas que son miembros del equipo de trabajo y ayuden al auditor en la
planificacin y ejecucin de los procedimientos de auditora. La NIA 620, Utilizacin del
1
La NIA 220, Control de Calidad para el Trabajo de Auditora fue retirada en Junio del 2005 cuando la NIA 220, Control de Calidad para las
Auditoras de Informacin Financiera Histrica entr en vigencia.
DIPA 1012
676
Trabajo de un Experto, proporciona lineamientos sobre el uso del trabajo de un experto

como evidencia de auditora.

16. La NIA 310, Conocimiento del Negocio,2 requiere que el auditor, al efectuar una
auditora de estados financieros, tenga u obtenga un conocimiento suficiente del negocio
que le permita identificar y entender los sucesos, transacciones y prcticas que, a su juicio,
puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros, el examen o el dictamen
de auditora. Por ejemplo, el auditor utiliza dicho conocimiento para evaluar los riesgos
inherentes as como de control y para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de
los procedimientos de auditora.
17. Debido a que las actividades de derivados generalmente respaldan las actividades de
negocios de la organizacin, los factores que afectan sus operaciones cotidianas tendrn
tambin efectos en sus actividades de derivados. Por ejemplo, debido a las condiciones
econmicas que afectan el precio de las principales materias primas de una organizacin,
est puede participar en un contrato de futuros para cubrir el costo de su inventario. De
modo similar, las actividades de derivados pueden tener un efecto importante sobre las
operaciones y viabilidad de la organizacin.
Factores Econmicos Generales
18. Es probable que factores econmicos generales tengan una influencia sobre la naturaleza y
extensin de las actividades de derivados de una organizacin. Por ejemplo, cuando parece
probable que las tasas de inters suban, una organizacin puede tratar de fijar el nivel
efectivo de tasas de inters sobre sus prstamos de tasa flotante mediante el uso de
permutas de tasas de inters, convenios a futuro y techos. Los factores econmicos
generales que pueden ser relevantes incluyen:
El nivel general de la actividad econmica;
Tasas de inters, incluyendo la estructura de plazos de las tasas de inters y

disponibilidad de financiamiento;
Inflacin y revalorizacin (desvalorizacin) de moneda;
Tasas y controles de moneda extranjera; y
Las caractersticas de los mercados que sean relevantes para los derivados usados por
la organizacin, incluyendo la liquidez o volatilidad de dichos mercados.
La Industria
19. Es tambin probable que las condiciones econmicas en la industria en que opera la
organizacin influyan en sus actividades de derivados. Si la industria es estacional o
cclica, puede ser inherentemente ms difcil pronosticar en forma adecuada la exposicin
a tasa de inters, al tipo de cambio o a liquidez. Una alta tasa de crecimiento o una
pronunciada tendencia de declinacin en el negocio de una organizacin puede tambin
hacer difcil predecir los niveles de actividad en general y, as, su nivel de actividad de
La NIA 310, Conocimiento del Negocio fue retirada en Diciembre de 2004 cuando la NIA 315, Entendiendo a la Organizacin y su Entorno
y Evaluando los Riesgos de Errores Materiales entr en vigencia.
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DIPA 1012
derivados. Las condiciones econmicas en una industria particular, que puede ser
relevantes, incluyen:
El riesgo de precio en la industria;
El mercado y la competencia;
Actividad estacional o cclica;
Operaciones en declinacin o en expansin;
Condiciones adversas (por ejemplo, demanda a la baja, excesiva capacidad, seria

competencia de precios); y
Transacciones, conversin o riesgo econmico en moneda extranjera
La Organizacin
20. Para obtener una comprensin suficiente de las actividades de derivados de una
organizacin, para poder identificar y entender los sucesos, transacciones y prcticas que, a
juicio del auditor, pueden tener un efecto importante sobre los estados financieros o sobre
el examen o dictamen de auditora, el auditor considerar:
Conocimiento y experiencia de la gerencia y de los rganos de direccin. Las

actividades de derivados pueden ser complicadas y a menudo, slo unas cuantas
personas dentro de una organizacin entienden por completo estas actividades. En
organizaciones que no tienen una actividad muy intensa con derivados, la gerencia
puede carecer de la experiencia necesaria an para transacciones de derivados
relativamente simples. Ms an, la complejidad de diversos contratos o convenios
hace posible que una organizacin pueda participar en forma inadvertida en una
transaccin de derivados. El uso importante de derivados, particularmente derivados
complejos, sin pericia relevante dentro de la organizacin, aumenta el riesgo inherente.
Esto puede hacer que el auditor se cuestione si hay o no control adecuado de la
gerencia, as como afectar la evaluacin del riesgo por el auditor, la naturaleza,
alcance y oportunidad de las pruebas de auditora consideradas necesarias;
Disponibilidad de informacin oportuna y confiable de la gerencia. El riesgo de

control asociado con derivados puede aumentar con la mayor descentralizacin de
dichas actividades. Esto puede ser especialmente evidente cuando una organizacin
tiene ubicaciones en diferentes localidades, algunas quiz en otros pases. Las
actividades de derivados pueden manejarse en forma centralizada o descentralizada.
Las actividades con derivados y la toma de decisiones relacionada dependen en gran
modo del flujo de informacin exacta, confiable y oportuna de la gerencia. La
dificultad de reunir y acumular dicha informacin se incrementa con el nmero de
localidades y negocios en que est inmersa una organizacin;
Objetivos para el uso de derivados. Las actividades de derivados van desde aquellas
cuyo objetivo primario es reducir o eliminar el riesgo (cobertura) hasta aquellas cuyo
objetivo primario es maximizar las ganancias (especulacin). Con todo lo dems igual,
el riesgo aumenta cuando maximizar las ganancias se vuelve el centro de la actividad
de derivados. El auditor obtiene una comprensin de la estrategia detrs del uso de
derivados por la organizacin e identifica dnde se ubican las actividades de derivados
de la misma en el proceso continuo de cobertura-especulacin.
DIPA 1012
678
Riesgos Financieros Clave

21. El auditor obtiene un entendimiento de los principales tipos de riesgo financiero
relacionados con las actividades de derivados, a los que puede estar expuesta la
organizacin. Estos riesgos financieros clave son:
(a) Riesgo de mercado, que se relaciona en forma amplia con las prdidas econmicas
debidas a cambios adversos en el valor razonable del derivado. Los riesgos
relacionados incluyen:
Riesgo de precio, que se refiere a cambios en el nivel de precios debido a cambios

en tasas de inters, tipos de cambio de moneda extranjera u otros factores
relacionados con la volatilidad del mercado de la tasa, ndice o precio
subyacentes. El riesgo de precio incluye riesgo de la tasa de inters y riesgo de
tipo de cambio;
Riesgo de liquidez, que se refiere a cambios en la capacidad de vender o disponer

del instrumento derivado. Las actividades de derivados conllevan el riesgo
adicional de que una falta de contratos o contrapartes disponibles puede hacer
difcil cerrar la transaccin de derivados o concertar un contrato de compensacin.
Por ejemplo, el riesgo de liquidez puede aumentar si una organizacin encuentra
dificultades para obtener el valor o materia prima requeridos u otro documento
entregable si el derivado requiriera entrega fsica;
Pueden tambin ocurrir prdidas econmicas si la organizacin hace

negociaciones inapropiadas con base en informacin obtenida con el uso de malos
modelos de valorizacin; y
Los derivados usados para cubrir transacciones acarrean un riesgo adicional,

conocido como riesgo de la base. Base es la diferencia entre el precio de la partida
cubierta y el precio del instrumento de cobertura correspondiente. El riesgo de la
base es el riesgo de que la base cambie mientras est abierto el contrato de
cobertura, y, por consiguiente, la correlacin de precios entre la partida cubierta y
el instrumento de cobertura no sea perfecta. Por ejemplo, el riesgo de la base
puede ser afectado por una falta de liquidez ya sea en la partida cubierta o en el
instrumento de cobertura;
(b) Riesgo de crdito, se refiere al riesgo de que un cliente o contraparte no liquide una
obligacin por todo su valor, ya sea a su vencimiento o en cualesquier momento
posterior. Para ciertos derivados, los valores de mercado son voltiles, de modo que la
exposicin al riesgo de crdito tambin es voltil. Generalmente, un derivado est
expuesto al riesgo de crdito slo cuando el derivado tiene valor positivo de mercado.
Dicho valor representa una obligacin de la contraparte y, por tanto, un beneficio
econmico que puede perderse si la contraparte deja de cumplir con su obligacin.
Ms an, el valor de mercado de un derivado puede fluctuar rpidamente, alternando
entre valores positivos y negativos. El potencial para cambios rpidos en precios, junto
con la estructura de ciertos derivados, puede tambin afectar la exposicin al riesgo de
crdito. Por ejemplo, los derivados altamente apalancados o los derivados con
periodos de tiempo prorrogados pueden dar como resultado que la exposicin al riesgo
de crdito aumente rpidamente despus de haberse realizado una transaccin de
derivados. Muchos derivados son negociados siguiendo reglas uniformes a travs de
una bolsa de valores organizada (derivados negociados en bolsa). Los derivados
negociados en bolsa generalmente eliminan el riesgo de contraparte individual y el
679
DIPA 1012
organismo de compensacin cumple el rol como la parte que liquida. Tpicamente, los
participantes en un derivado negociado en bolsa ajustan los cambios en el valor de sus
posiciones diariamente, lo que reduce ms el riesgo de crdito. Otros mtodos para
minimizar el riesgo de crdito incluyen requerir a la contraparte que ofrezcan un
colateral, o que asigne un lmite de crdito a cada contraparte sobre la base de su
calificacin de crdito;
(c) El riesgo de liquidacin es el riesgo relacionado de que una de las partes de la
transaccin se liquide sin que el cliente o contraparte reciba algn valor. Un mtodo
para minimizar el riesgo de liquidacin es participar en un contrat6 maestro o marco
de cancelacin mutua por saldos netos, que permita a las partes compensar todas sus
posiciones relacionadas por pagar y por cobrar en la liquidacin;
(d) Riesgo de solvencia, se refiere al riesgo de que la organizacin no tenga los fondos
disponibles para cumplir con los compromisos de salida de efectivo al vencimiento.
Por ejemplo, un movimiento adverso de precios en un contrato de futuro (exposure
officers) puede dar como resultado una demanda de cobertura complementaria que
quiz no pueda cumplir la organizacin por falta de liquidez; y
(e) Riesgo legal se refiere a prdidas resultantes de una accin legal o reglamentaria que
invalide o de algn modo impida la ejecucin, por parte del usuario final o su
contraparte, bajo los trminos del contrato o convenios relacionados de cancelacin
mutua a saldos netos. Por ejemplo, pudiera originarse un riesgo legal por la
insuficiente documentacin del contrato, una falta de capacidad para ejecutar un
convenio de cancelacin mutua a saldos netos en una quiebra, cambios adversos en las
leyes de impuestos o estatutos que prohban a las organizaciones invertir en ciertos
tipos de derivados.
Aunque existen otras clasificaciones de riesgo, normalmente son combinaciones de estos
riesgos principales. Hay tambin un riesgo adicional para las materias primas
(commodities) respecto de si su calidad no cumpla con las expectativas.
Aseveraciones que se Deben Considerar

22. Las aseveraciones de los estados financieros son aseveraciones de la gerencia explcita o
de algn otro modo, incorporadas en los estados financieros preparados de acuerdo con el
marco de referencia para informes financieros aplicables. Pueden dividirse como sigue:
Existencia. Un activo o un pasivo existe en una fecha dada. Por ejemplo, los derivados
presentados en los estados financieros mediante su contabilizacin o revelacin
existen a la fecha del balance general;
Derechos y obligaciones. Un activo o un pasivo pertenecen a la organizacin en una

fecha dada. Por ejemplo, una organizacin tiene los derechos y obligaciones asociados
con los derivados presentados en los estados financieros;
Ocurrencia. Tuvo lugar durante el periodo una transaccin o evento relacionado con la
organizacin. Por ejemplo, la transaccin que dio origen al derivado ocurri dentro del
perodo del informe financiero;
Integridad. No hay activos, pasivos, transacciones o eventos, sin registrar o partidas

sin revelar. Por ejemplo, todos los derivados de la organizacin se reportan en los
estados financieros mediante su contabilizacin o revelacin;
DIPA 1012
680
Valoracin. Un activo o pasivo se registra a un valor apropiado en libros. Por ejemplo,

los valores de los derivados presentados en los estados financieros mediante
contabilizacin o revelacin se determinaron d acuerdo con el marco de referencia
para informacin financiera;
Valorizacin. Una transaccin o evento se registra por la cantidad adecuada y el

ingreso o gasto correspondiente se asigna al periodo correspondiente. Por ejemplo, las
cantidades asociadas con derivados presentados en los estados financieros mediante
valorizacin o revelacin se determinaron de acuerdo con el marco de referencia para
informacin financiera y los ingresos o gastos asociados con los derivados presentados
en los estados financieros fueron asignados a los periodos correctos de informacin
financiera; y
Presentacin y revelacin: Una partida se revela, clasifica y describe de acuerdo con

el marco de referencia para informacin financiera aplicable. Por ejemplo, la
clasificacin, descripcin y revelacin de derivados en los estados financieros estn de
acuerdo con el marco de referencia para informacin financiera.
Evaluacin del Riesgo y Control Interno

23. El riesgo de auditora es el riesgo de que el auditor emita una opinin de auditora no
apropiada, cuando los estados financieros contengan un error significativo. El riesgo de
auditora tiene tres componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin.
El auditor considera el conocimiento obtenido sobre el negocio y sobre los riesgos
financieros clave al evaluar los componentes del riesgo de auditora.
24. La NIA 400, Evaluacin de Riesgos y Control Interno,3 proporciona lineamientos sobre
la consideracin del auditor del riesgo de auditora y el control interno, cuando planifica y
ejecuta una auditora de estados financieros de acuerdo con NIAs. La NIA requiere que el
auditor use su criterio profesional para evaluar el riesgo de auditora y para disear
procedimientos de auditora para asegurarse que el riesgo se reduce a un nivel
aceptablemente bajo. Tambin requiere que el auditor obtenga una comprensin suficiente
de los sistemas de contabilidad y de control interno para planificar la auditora y desarrollar
un enfoque de auditora efectivo.
Riesgo Inherente
25. EL riesgo inherente es la susceptibilidad de que el saldo de una cuenta o clase de
transacciones a contener un error significativo, individualmente o, en el agregado, cuando
se acumule con aseveraciones errneas en otros saldos o clases, suponiendo que no hubiera
un control interno relacionado.
26. La NIA 4004, requiere que, al desarrollar el plan global de auditora, el auditor evale el
riesgo inherente en el mbito de los estados financieros. La NIA 400, requiere que el
auditor relacione tal evaluacin con los saldos de las cuentas y clases de transacciones de
importancia relativa al nivel de aseveracin o suponga que el riesgo inherente es alto para
tal aseveracin.
La NIA 400, Evaluacin de los Riesgos y Control Interno fue retirada en Diciembre del 2004 cuando la NIA 315, Entendiendo a la
Organizacin y su Entorno y Evaluando los Riesgos de errores Materiales, y la NIA 330, Los Procedimientos de Auditor en Respuesta a los
Riesgos Evaluados entraron en vigencia.
681
DIPA 1012
27. La NIA 400, proporciona lineamientos al auditor al usar su criterio profesional para
evaluar numerosos factores que pueden afectar la evaluacin del riesgo inherente.
Ejemplos de factores que podran afectar la evaluacin del auditor del riesgo inherente
respecto de las aseveraciones sobre derivados incluyen:
Aspecto econmico y propsito de negocios de las actividades de derivados de la

organizacin. El auditor entiende la naturaleza del negocio de la organizacin as
como el aspecto econmico y propsito de negocios de sus actividades de derivados,
lo cual puede influir en la decisin de la organizacin de comprar, vender o mantener
derivados;
Las actividades de derivados van desde posiciones donde el objetivo primario

reducir o eliminar el riesgo (cobertura) a posiciones donde el objetivo primario
maximizar ganancias (especulacin). Los riesgos inherentes asociados con
administracin del riesgo difieren en forma importante de los asociados con
inversin especulativa;
La complejidad de las caractersticas de un derivado. Generalmente, mientras ms

complejo sea un derivado, ms difcil es determinar su valor razonable. Los valores
razonables de ciertos derivados, tales como opciones negociadas en bolsa, estn
disponibles en fuentes independientes de fijacin de precios como las publicaciones
financieras y los agentes-corredores no afiliados con la organizacin. Sin embargo,
determinar el valor razonable puede ser particularmente difcil, si una transaccin ha
sido ajustada para cumplir las necesidades del usuario individual. Cuando los
derivados no se negocian regularmente o se negocian slo en mercados sin precios de
mercado publicados o cotizados, la gerencia puede usar un modelo de valorizacin
para determinar el valor razonable. El riesgo de valorizacin es el riesgo de que el
valor razonable del derivado se determine en forma incorrecta. El riesgo del modelo
que es un componente del riesgo de valorizacin, existe siempre que se usen modelos
(en oposicin a precios de mercado cotizados) para determinar el valor razonable de
un derivado. El riesgo del modelo es el riesgo asociado con las imperfecciones y
subjetividad de estos modelos y los supuestos en ellos relacionados. Tanto el riesgo de
valorizacin como el riesgo del modelo contribuyen al riesgo inherente para la
aseveracin de valorizacin sobre dichos derivados;
Si es que la transaccin que da origen al derivado implic o no el intercambio de

efectivo. Muchos derivados no implican un intercambio de efectivo al inicio de la
transaccin o pueden implicar contratos que tengan flujos de efectivo irregulares o al
final del plazo. Hay un riesgo incrementado de que dichos contratos no se identifiquen
o sean identificados y registrados slo parcialmente en los estados financieros,
aumentando el riesgo inherente para la aseveracin de integridad sobre dichos
derivados;
La experiencia de una organizacin con el derivado. Un uso importante de derivados

complejos sin la pericia tcnica dentro de la organizacin incrementa el riesgo
inherente. La pericia tcnica relevante debe existir en el personal que participa en las
actividades de derivados de la organizacin, incluyendo a los encargados de la
direccin, los cuales comprometen a la organizacin en las transacciones con
derivados (de aqu en adelante llamados agentes o negociadores) los implicados
en el control del riesgo y el personal de contabilidad y de operaciones responsable de
registrar y liquidar las transacciones. Adems, es ms probable que la gerencia pase
DIPA 1012
682
es
es
la
la
por alto las transacciones no frecuentes en cuanto a asuntos relevantes de

contabilizacin y revelacin;
Si es que el derivado es una caracterstica incorporada en un convenio. Puede ser

menos probable que la administracin identifique los derivados incorporados, lo que
incrementa el riesgo inherente para la aseveracin de integridad sobre la integridad de
dichos derivados;
Si es que los factores externos afectan a la aseveracin. Por ejemplo, el incremento en

riesgo de crdito asociado con organizaciones que operan en industrias a la baja
incrementa el riesgo inherente para la aseveracin de valorizacin sobre dichos
derivados. Adems, los cambios importantes o la volatilidad de las tasas de inters
aumentan el riesgo inherente, para la valorizacin de derivados cuyo valor se afecta en
forma importante por las tasas de inters; y
Si es que el derivado es negociado en bolsas de valores nacionales o del extranjero.

Los derivados negociados en bolsas del extranjero pueden estar sujetos a mayor riesgo
inherente debido a leyes y regulaciones diferentes, al riesgo de tipo de cambio o a
condiciones econmicas diferentes. Estas condiciones pueden contribuir al riesgo
inherente para la aseveracin de derechos y obligaciones o la aseveracin de
valorizacin.
28. Muchos derivados tienen el riesgo asociado de que una prdida podra exceder la cantidad,
si la hubiera, del valor del derivado reconocido en el balance general (riesgo fuera del
balance). Por ejemplo, una cada repentina en el precio de mercado de un commodity puede
forzar a la organizacin a reconocer prdidas para cerrar una posicin de dicho producto a
futuro. En algunos casos, las prdidas potenciales pueden ser suficientes para crear una
duda importante sobre la capacidad de la organizacin para continuar como un negocio en
marcha. La NIA 570, Empresa en Marcha, establece normas y proporciona lineamientos
sobre la responsabilidad del auditor en la auditora de estados financieros con respecto al
supuesto de la empresa en marcha usado en la preparacin de los estados financieros. La
organizacin puede llevar a cabo anlisis de sensibilidad o anlisis de valor en riesgo para
evaluar los efectos hipotticos sobre los instrumentos derivados sujetos a riesgos del
mercado. El auditor puede considerar estos anlisis al evaluar a la gerencia en la capacidad
de la organizacin para continuar como un negocio en marcha.
Consideraciones Contables
29. El mtodo de contabilidad de una organizacin afecta los procedimientos especficos de
auditora y es, por tanto, importante. La contabilizacin de derivados puede depender de s
el derivado ha sido clasificado como un instrumento de cobertura, y si la relacin de
cobertura es altamente efectiva. Por ejemplo, la NIC 39, requiere que la organizacin
reconozca los cambios en el valor razonable de un instrumento derivado como ganancia o
prdida neta en el periodo presente. Si un derivado es parte de una relacin de cobertura
que cumple con ciertos criterios, la relacin de cobertura califica para contabilizacin
especial de cobertura que reconoce los efectos de compensacin de la partida cubierta
sobre la ganancia o prdida neta. Debido a que los derivados y la partida cubierta estn
conectados econmicamente, es apropiado reconocer ganancia o prdida del derivado en
el mismo periodo contable en que se reconoce la ganancia o prdida sobre la partida
cubierta. Para algunas y otras transacciones, los cambios en el valor razonable aparecern
como un componente de la ganancia o prdida neta actual sobre la base de su
reconocimiento real. Para otras transacciones, los cambios en el valor razonable aparecern
683
DIPA 1012
realmente como cambios en capital y, por ltimo, cuando las transacciones finales ocurren,
en ganancia o prdida neta.
30. Los derivados usados como coberturas estn sujetas al riesgo de que las condiciones del
mercado cambien de modo que la cobertura ya no sea efectiva y as, no cumplan con los
requerimientos para ser considerada una relacin de cobertura. Por ejemplo, la NIC 39
requiere que las ganancias o prdidas peridicas sobre un contrato de futuro usado para
cubrir la compra futura de inventario se reconozca como cambios en el patrimonio neto,
apareciendo las ganancias o prdidas totales en ganancia o prdida neta en el (los)
mismo(s) periodo(s) en que la transaccin cubierta proyectada afecta a la ganancia o
prdida neta. Cualesquier discrepancia entre los cambios en el precio de contrato del
contrato de futuros y los cambios consecuentes en el costo de la compra relacionada de
inventario reducira la efectividad de la cobertura. Las discrepancias pueden ser causadas
por sitios de entrega diferentes para una compra de inventario y contrato de futuro usado
para cubrir la compra de inventario. Por ejemplo, el costo de entrega fsica puede variar
dependiendo del lugar. Otras discrepancias pueden ser causadas por parmetros de tiempo
diferentes entre la ejecucin de la partida cubierta y el instrumento de cobertura, o las
medidas diferentes de calidad o cantidad que implican la partida cubierta y las
especificadas en el instrumento de cobertura. La NIC 39, requiere que la porcin no
efectiva de un cambio en el valor de un instrumento de cobertura se incluya
inmediatamente como ganancia o prdida neta. Si la cobertura es valorizada y determinada
como no altamente efectiva, la relacin de cobertura ya no cumplira con los criterios para
contabilizacin de cobertura. La contabilizacin continua de cobertura excluira las
ganancias y prdidas en forma inapropiada de la ganancia o prdida neta por el periodo.
Las complejidades de la contabilizacin de derivados incrementan el riesgo inherente para
la aseveracin de presentacin y revelacin sobre dichos derivados.
Consideraciones Sobre el Sistema Contable
31. La NIA 4005, requiere que el auditor obtenga una comprensin del sistema de contabilidad.
Para lograr est comprensin, el auditor obtendr un conocimiento del diseo del sistema
de contabilidad, los cambios hechos a dicho sistema y su funcionamiento. El grado de uso
de derivados por una organizacin y la relativa complejidad de los instrumentos son
factores determinantes de importancia del nivel necesario de sofisticacin tanto de los
sistemas de informacin de la organizacin (incluyendo el sistema de contabilidad) como
de los procedimientos de control.
32. Ciertos instrumentos pueden requerir un gran nmero de asientos contables. Aunque el
sistema de contabilidad usado para registrar las transacciones de derivados es probable que
necesite alguna intervencin manual, idealmente, el sistema de contabilidad deber tener la
capacidad de transferir tales registros de manera exacta con la mnima intervencin
manual. Al aumentar la sofisticacin de las actividades de derivados, tambin debiera
hacerlo el sistema de contabilidad. Como no siempre es as, el auditor permanece alerta a
la posible necesidad de modificar el enfoque de la auditora si la calidad del sistema de
contabilidad, o algunos aspectos del mismo parecen dbiles.
Ambiente de Control
33. El ambiente de control influye en la atmsfera de control de una organizacin y en la
conciencia de control de su gente. Es el fundamento de todos los dems componentes del
control interno, que proporciona disciplina y estructura. El ambiente de control tiene una
5
Ver nota al pie N3.
DIPA 1012
684
influencia profunda en la forma en que se estructuran las actividades de negocios, en que

se establecen los objetivos y en que se evalan los riesgos.
34. La NIA 4006, requiere que el auditor obtenga suficiente comprensin del ambiente de
control para evaluar las actitudes de la administracin y de los encargados de la direccin
mando, su conocimiento y las acciones respecto al control interno y su importancia en la
organizacin.
35. El auditor considera la actitud global y el conocimiento de la gerencia hacia las actividades
de derivados como parte para obtener una comprensin del ambiente de control,
incluyendo cualesquier cambio en l. Es papel de los encargados de la direccin determinar
una actitud apropiada hacia los riesgos. Es papel de la gerencia controlar, vigilar y
administrar la exposicin de la organizacin a dichos riesgos. El auditor obtiene una
comprensin de cmo responde el ambiente de control para derivados a la evaluacin del
riesgo por parte de la gerencia. Para supervisar y administrar en forma efectiva su
exposicin al riesgo, una organizacin desarrollar una estructura que:
Sea apropiada y consistente con la actitud de la organizacin hacia el riesgo segn sea
determinada por los encargados de la direccin;
Especifique los niveles de aprobacin para la autorizacin de diferentes tipos de

instrumentos y transacciones en las que se puede participar y para qu fines. Los
instrumentos permitidos y niveles de aprobacin debern reflejar la pericia de quienes
participan en las actividades de derivados;
Establezca lmites apropiados para la exposicin mxima permisible a cada tipo de

riesgo (incluyendo las contrapartes aprobadas). Los niveles de exposicin permisibles
pueden variar, dependiendo del tipo de riesgo o de la contraparte;
Haga posible un monitoreo independiente y oportuno de los riesgos financieros y

procedimientos de control; y
Haga posible que exista informacin disponible independiente y oportuna de la

exposicin as como de los riesgos y de los resultados de las actividades de derivados
en la administracin del riesgo.
36. La gerencia deber establecer lineamientos adecuados para asegurar que las actividades
relacionadas con derivados satisfagan las necesidades de la organizacin. Al establecer
lineamientos adecuados, la gerencia deber incluir reglas claras sobre el grado en que se
permite a los responsables de las actividades con derivados participar en los mercados de
derivados. Una vez que se logra esto, la gerencia puede adoptar sistemas adecuados para
administrar y controlar dichos riesgos. Tres elementos del ambiente de control merecen
especial mencin por su potencial efecto en los controles implantados sobre las actividades
de derivados:
Direccin proporcionada por la gerencia o por los rganos de direccin. La gerencia

es responsable de proporcionar direccin, mediante polticas claramente expresadas
para la compra, venta y posesin de derivados. Estas polticas debern comenzar con
la declaracin efectuada por la gerencia en forma clara sobre sus objetivos respecto a
sus actividades de administracin del riesgo y un anlisis de las alternativas de
Ver nota al pie N3.
685
DIPA 1012
inversin y cobertura disponibles para cumplir con dichos objetivos. La gerencia

deber entonces desarrollar polticas y procedimientos que consideren:
o
El nivel de pericia o conocimiento especializado de la gerencia de la organizacin;
La sofisticacin del control interno y sistemas de control y supervisin de la

organizacin;
La estructura de activos/pasivos de la organizacin;
La capacidad de la organizacin para mantener la liquidez y absorber las prdidas

de capital;
Los tipos de instrumentos financieros derivados que, considerando las operaciones

de la gerencia, cumplirn con sus objetivos;
Los usos de los instrumentos financieros derivados que la gerencia considera que
cumplirn con sus objetivos por ejemplo, si es que los derivados pueden ser
usados para actividades especulativas o de cobertura.
Las polticas de una organizacin para la compra, venta y posesin de derivados

debern ser apropiadas y consistentes con su poltica existente respecto del riesgo y la
pericia de quienes participan en actividades con derivados.
Segregacin de funciones y asignacin de personal. Las actividades de derivados

pueden clasificarse en tres tipos:
o
Comprometer a la organizacin con la transaccin (negociar);
Iniciar pagos en efectivo y aceptar entregas de efectivo (liquidaciones); y
Registrar todas las transacciones en forma correcta en los registros contables,

incluyendo la valorizacin de los derivados.
Deber existir una segregacin del trabajo entre estos tres tipos de actividades. Cuando
una organizacin es demasiado pequea para lograr la apropiada segregacin del
trabajo, la administracin deber adoptar un papel ms activo para supervisar las
actividades con derivados.
Algunas organizaciones han establecido un cuarto tipo, Control de riesgo, que
comprende la responsabilidad de supervisar las actividades de derivados y de informar
sobre ellas. Ejemplos de responsabilidades clave en el rea pueden incluir:
DIPA 1012
Establecer y supervisar la poltica de administracin del riesgo;
Disear estructuras de lmites de riesgo;
Desarrollar escenarios de desastre y someter las carteras de posiciones abiertas a

anlisis de susceptibilidad, incluyendo revisiones de movimientos inusuales en las
posiciones; y
Revisar y analizar nuevos productos de instrumentos derivados.
686
En organizaciones que no hayan establecido una funcin o actividades de control

de riesgo, la informacin y monitoreo de las actividades de derivados puede ser un
componente de la responsabilidad de la funcin de contabilidad o de la
responsabilidad global de la gerencia.
Si es que el ambiente de control general abarca o no a los responsables de las

actividades con derivados. Una organizacin puede tener una cultura de control que
generalmente se centra en mantener un alto nivel de control interno. Debido a la
complejidad de algunas actividades de tesorera o de derivados, est cultura no puede
estar muy enraizada en el grupo responsable de las actividades con derivados.
Alternativamente, debido a los riesgos asociados con las actividades con derivados, la
gerencia puede imponer un ambiente de control ms estricto que cualesquier otra rea
de la organizacin.
37. Algunas organizaciones pueden operar un sistema de compensacin por incentivos para los
participantes en las transacciones de derivados. En tales situaciones, el auditor considerara
el grado en el cual se han establecido lineamientos, lmites y controles apropiados para
aseverar si la operacin de ese sistema podra dar lugar a transacciones que sean
inconsistentes con los objetivos generales de la estrategia del manejo de riesgos de la
organizacin.
38. Cuando una organizacin usa el comercio electrnico para transacciones de derivados,
deber referirse a las consideraciones de seguridad y control relevantes al uso de una red
electrnica.
Objetivos de Control y Procedimientos
39. Los controles internos sobre transacciones de derivados debern prevenir o detectar los
problemas que dificultan el logro de los objetivos de una organizacin. Estos objetivos
pueden ser de naturaleza operativa, informacin financiera o de cumplimiento, y es
necesario un control interno para prevenir o detectar problemas en cada rea.
40. La NIA 4007, requiere que el auditor obtenga un suficiente entendimiento de los
procedimientos de control para planificar la auditora. Los procedimientos efectivos de
control sobre los derivados generalmente incluyen una segregacin adecuada de funciones,
monitoreo de las actividades de administracin de riesgos, supervisin de la gerencia y
otras polticas as como procedimientos diseados para asegurar que los objetivos de
control de la organizacin se cumplan. Esos objetivos de control incluyen:
Ejecucin autorizada. Las transacciones de derivados se ejecutan de acuerdo con las

polticas aprobadas de la organizacin.
Informacin completa y exacta. La informacin relacionada a derivados, incluyendo

informacin sobre el valor razonable, se registra en forma oportuna. La informacin es
completa y exacta cuando se alimenta al sistema de contabilidad, y ha sido clasificada,
descrita, as como revelada en forma apropiada.
Prevencin o deteccin de errores. Las representaciones errneas en el procesamiento

de informacin contable para derivados se previenen o detectan de manera oportuna.
Ver nota al pie N3.
687
DIPA 1012
Supervisin permanente. Las actividades relativas a derivados s monitorean de

manera permanente para reconocer y medir los eventos que afectan las aseveraciones
correspondientes expresadas en los estados financieros.
Valorizacin. Los cambios en el valor de derivados se contabilizan en forma apropiada

y se revelan a las personas indicadas desde una perspectiva operativa y de control.
Adems, para derivados designados como coberturas, los controles internos debern
asegurar que dichos derivados cumplan con los criterios para contabilidad de coberturas,
desde el inicio de la cobertura y de manera permanente.
41. En cuanto se relaciona con la compra, venta y posesin de derivados, el nivel de
sofisticacin del control interno de una organizacin variar de acuerdo con:
La complejidad del derivado, y el riesgo inherente relacionado con las actividades de

derivados ms complejos, requerirn sistemas ms sofisticados;
La exposicin al riesgo de transacciones de derivados con relacin al capital empleado

por la organizacin; y
El volumen de transacciones las organizaciones que no tengan un volumen

importante de transacciones con derivados requerirn sistemas de contabilidad y de
control interno menos sofisticados.
42. Al aumentar la sofisticacin de la actividad de derivados deber aumentar el control

interno. En algunos casos, una organizacin puede ampliar los tipos de actividades
financieras en las que participa sin hacer los ajustes correspondientes a su control interno.
43. En organizaciones ms grandes, los sistemas sofisticados de informacin por computadora
generalmente hacen un seguimiento de las actividades con derivados para asegurar que se
liquiden justamente a su vencimiento. Los sistemas de computacin ms complejos pueden
generar asientos automticos a cuentas de liquidacin para monitorear los movimientos de
efectivo. Los controles apropiados sobre el procesamiento ayudarn a asegurar que las
actividades con derivados estn incluidos correctamente en los registros de la organizacin.
Los sistemas de computadora pueden estar diseados para producir informes de excepcin
para alertar a la gerencia de situaciones en las que los derivados no han sido usados dentro
de lmites autorizados o en las que las transacciones realizadas no estaban dentro de los
lmites establecidos para las contrapartes escogidas. Sin embargo, incluso un sistema por
computadora sofisticado no necesariamente asegurar que las transacciones de derivados
estn completas
44. Por su misma naturaleza, los derivados pueden incluir la transferencia de cantidades
considerables de dinero tanto hacia la organizacin como desde sta. A menudo, estos
traspasos tienen lugar al vencimiento. En muchos casos, al banco slo se le da las
instrucciones apropiadas de pago o avisos de recepcin. Algunas organizaciones pueden
usar sistemas electrnicos de transferencia de fondos. Dichos sistemas pueden incluir
contraseas (password) complejas y controles de verificacin, plantillas estndar para
pagos y mecanismos de combinacin/abono automtico de efectivo. La NIA 401,
Auditora en un Ambiente de Sistemas de Informacin por Computadora, 8 requiere que
el auditor considere cmo los ambientes de sistemas de informacin por computadora CIS
8
La NIA 401, Auditora en un Ambiente de Sistemas de Informacin por Computadora fue retirada en Diciembre de 2004 cuando la NIA 315,
Entendiendo a la Organizacin y su Entorno y Evaluando los Riesgos de Errores Materiales, y la NIA 330, Los Procedimientos del Auditor
en Respuesta a los Riesgos Evaluados entraron en vigencia.
DIPA 1012
688
afectan a la auditora, y que obtenga una comprensin de la importancia as como de la

complejidad de las actividades del CIS y la disponibilidad de datos para uso en la auditora.
El auditor obtiene una comprensin de los mtodos usados para transferir fondos, junto con
sus fortalezas y debilidades, pues esto afectar los riesgos a que se enfrenta el negocio y,
consecuentemente, a la evaluacin del riesgo de auditora.
45. Las conciliaciones frecuentes son un aspecto importante para controlar las actividades de
derivados. Debern realizarse conciliaciones formales regularmente para asegurar que los
registros financieros estn controlados en forma apropiada, que todos los asientos se hacen
con la premura debida y que los agentes negociadores tienen informacin adecuada as
como exacta de la posicin antes de que formalmente la organizacin acepte una
transaccin que la comprometa legalmente. Las conciliaciones debern documentarse en
forma apropiada y revisarse de manera independiente. Los siguientes son algunos de los
tipos ms importantes de procedimientos de conciliacin asociados con las actividades de
derivados:
Conciliacin de registros de los agentes negociadores con registros usados para el

proceso permanente de supervisin y la posicin de ganancias y prdidas que presenta
el libro mayor.
Conciliacin de mayores auxiliares, incluyendo los mantenidos en bases de datos

computarizadas, con el libro mayor general.
Conciliacin de todas las cuentas bancarias y de liquidacin y las declaraciones de los

corredores para asegurar que todas las partidas vigentes se identifiquen y liquiden
oportunamente.
Conciliacin de registros contables de la organizacin con registros mantenidos por las

organizaciones de servicios, donde sea aplicable.
46. Los registros de iniciacin de negociaciones de una organizacin debern identificar

claramente la naturaleza y propsito de las transacciones individuales, as como los
derechos y obligaciones que se originan en cada contrato de derivados. Adems de la
informacin financiera bsica, como cantidad ideal, estos registros debern incluir:
Identificacin del agente negociador;
Identificacin de la persona que registra la transaccin, si esa persona no es el agente;
Fecha y hora de la transaccin;
La naturaleza y propsito de la transaccin, incluyendo si se tiene o no la intencin de

cubrir una exposicin comercial subyacente; e
Informacin sobre el cumplimiento con los requerimientos contables relacionados con

la cobertura si es aplicable, tales como:
o
Designacin como cobertura, incluyendo el tipo de cobertura;
Identificacin de los criterios usados para evaluar la efectividad de la cobertura; e
Identificacin de la partida cubierta en una relacin de cobertura.
689
DIPA 1012
47. Los registros de transaccin por derivados pueden mantenerse en una base de datos, en un
registro o un mayor auxiliar, que entonces se verifican para su exactitud con
confirmaciones independientes recibidas de las contrapartes en las transacciones. A
menudo, los registros de transacciones se usarn para proporcionar informacin contable,
incluyendo informacin de revelaciones en los estados financieros, junto con mayor
informacin para administrar el riesgo, tales como informes de exposicin contra lmites
de polticas. Por tanto, es esencial tener controles apropiados sobre la alimentacin,
procesamiento y mantenimiento de los registros de transacciones, ya sea que estn en una
base de datos, un registro o mayor auxiliar.
48. El control principal sobre la totalidad de los registros de transacciones de derivados es la
comparacin independiente de confirmaciones de contrapartes contra los propios registros
de la organizacin. Se deber pedir a las contrapartes que devuelvan las confirmaciones
directamente a los empleados de la organizacin que sean independientes de los agentes,
para evitar que los agentes supriman confirmaciones y oculten transacciones, y todos los
detalles debern verificarse contra los registros de la organizacin. Los empleados
independientes del agente debern resolver cualesquier excepcin contenida en las
confirmaciones e investigar plenamente cualesquier confirmacin que no se reciba.
El Papel de la Auditora Interna
49. Como parte de la evaluacin del control interno, el auditor considerar el papel de la
funcin de auditora interna. El conocimiento y las habilidades requeridas para entender y
auditar el uso de derivados por una organizacin, son generalmente muy diferentes de los
que se necesitan para auditar otras reas del negocio. El auditor externo considera el grado
de conocimiento al cual la funcin de auditora interna as como sus habilidades para
cubrir, y de hecho ha cubierto las actividades con derivados de la organizacin.
50. En muchas organizaciones, la auditora interna forma una parte esencial de la funcin de
control del riesgo que permite a la alta administracin revisar y evaluar los procedimientos
de control que cubren el uso de derivados. El trabajo desempeado por la auditora interna
puede ayudar al auditor externo a evaluar los sistemas de contabilidad y controles internos,
por tanto, el riesgo de control. Las reas donde el trabajo efectuado por auditora interna
puede ser particularmente relevante son:
Desarrollar un panorama general del grado de uso de derivados;
Revisar la pertinencia de las polticas y procedimientos y del cumplimiento de la

administracin con los mismos;
Revisar la efectividad de los procedimientos de control;
Revisar los sistemas de contabilidad usados para procesar las transacciones de

derivados;
Revisar los sistemas relevantes para las actividades de derivados;
Asegurar que los objetivos para la administracin de derivados son plenamente

comprendidos en toda la organizacin, particularmente cuando existan divisiones de
operaciones en donde sea ms probable que surjan las exposiciones al riesgo;
Evaluar si se estn identificando, evaluando y administrando los nuevos riesgos

relacionados con los derivados;
DIPA 1012
690
Evaluar si la contabilizacin de derivados est de acuerdo con el marco de referencia

para informacin financiera (PCGA empleados por la organizacin) incluyendo, si es
aplicable, si los derivados contabilizados bajo la contabilidad de coberturas
especificada por el marco de referencia para informacin financiera cumplen con las
condiciones de una relacin de cobertura; y
Practicar revisiones regulares para:

o
Proporcionar a la administracin la certeza de que las actividades de derivados se

estn controlando en forma apropiada; y
Asegurar que los nuevos riesgos y el uso de derivados para administrar estos
riesgos estn siendo identificados, evaluados y manejados.
51. Ciertos aspectos de la actividad de la auditora interna pueden ser tiles para determinar la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora externa. Cuando
parezca que ste podra ser el caso, el auditor externo, en el curso de la planificacin de su
auditora, obtendr evaluacin suficiente comprensin de las actividades de auditora
interna y efectuar una evaluacin preliminar de est funcin. Cuando el auditor externo
tiene la intencin de usar el trabajo especfico de auditora interna, evaluar y pondr a
prueba dicho trabajo para confirmar su adecuacin para los fines del auditor externo. La
NIA 610, Consideracin del Trabajo de Auditora Interna, proporciona lineamientos al
auditor externo para considerar el trabajo de auditora interna.
Organizaciones de Servicios
52. Las organizaciones pueden emplear a organizaciones de servicios para iniciar la compra o
venta de derivados o mantener registros de transacciones de derivados para la
organizacin.
53. El uso de organizaciones de servicios puede reforzar los controles sobre los derivados. Por
ejemplo, el personal de una organizacin de servicios puede tener ms experiencia en
derivados que la gerencia de la organizacin. El empleo de la organizacin de servicios
puede tambin permitir una mayor segregacin de funciones. Por otra parte, el uso de una
organizacin de servicios puede incrementar el riesgo, dado que pueden existir diferencias
en la cultura de control o por el proceso de transacciones a cierta distancia de la
organizacin.
54. La NIA 402, Consideraciones de Auditora Relacionadas a Entidades que Utilizan
Organizaciones de Servicios, proporciona lineamientos al auditor cuando la organizacin
que se audita usa una organizacin de servicios. La NIA 402, requiere que el auditor
considere, cuando planea la auditora y desarrolla un enfoque efectivo de auditora, cmo
afecta a los sistemas de contabilidad y de control interno de la organizacin el empleo de
una organizacin de servicios. La NIA 402, proporciona otros lineamientos para auditar
organizaciones que usan organizaciones de servicios. Cuando se aplica la NIA 402, a una
organizacin de servicios que participa en transacciones de derivados, el auditor considera
cmo afecta a los sistemas de contabilidad y de control interno de la organizacin una
organizacin de servicios.
55. Debido a que las organizaciones de servicios a menudo actan como asesoras en
inversiones, el auditor puede considerar los riesgos asociados con las organizaciones de
servicios cuando actan como asesoras en inversiones, incluyendo:
691
DIPA 1012
Cmo se supervisan y controlan sus servicios;
Los procedimientos en uso implantados para proteger la integridad y confidencialidad

de la informacin;
Planes de accin para casos de contingencia; y
Cualesquier asunto relativo a partes vinculadas que pueda surgir porque las
organizaciones de servicios pueden participar en sus propias transacciones de
derivados con la organizacin, y al mismo tiempo, sen una parte vinculada.
Riesgo de Control
56. El riesgo de control es el riesgo de que los sistemas de contabilidad y de control interno de
una organizacin no prevengan o detecten y corrijan oportunamente, cualesquier
declaracin o aseveracin errnea en un saldo o clase de transacciones que pudiera ser de
importancia relativa individualmente o en el acumulado respecto de las declaraciones o
aseveraciones errneas de otros saldos o clases de transacciones.
57. La NIA 4009, requiere que el auditor, despus de obtener un entendimiento de los sistemas
de contabilidad y de control interno, haga una evaluacin preliminar del riesgo de control,
a nivel de aseveracin, para cada saldo o clase de transaccin que pudieran ser de
importancia relativa. La NIA requiere que la evaluacin preliminar de riesgo de control
para una aseveracin de los estados financieros sea alta, a menos que el auditor:
(a) Pueda identificar los controles internos relevantes a la aseveracin que sea probable
que prevengan o detecten y corrijan una aseveracin errnea de importancia relativa; y
(b) Planifique ejecutar pruebas de control para respaldar la evaluacin.
58. Al desarrollar el enfoque de auditora, el auditor considerar respaldar la evaluacin
preliminar del riesgo de control (conjuntamente con la evaluacin del riego inherente) para
determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos para las
aseveraciones de los estados financieros.
59. Ejemplos de las consideraciones que podran afectar la evaluacin del auditor sobre el
riesgo de control, incluyen:
Si las polticas y procedimientos que rigen las actividades de derivados reflejan los
objetivos de la gerencia;
Cmo informa la gerencia a su personal sobre los controles;
Cmo captura la gerencia la informacin sobre derivados; y,
Cmo se asegura la gerencia de que los controles sobre derivados estn operando
segn se planific.
60. La NIA 400, requiere que el auditor, antes de la finalizacin de la auditora, y sobre la base
de los resultados de procedimientos sustantivos y otra evidencia de auditora obtenida,
considere si est confirmada la evaluacin del riesgo de control.
Ver nota al pie N3.
DIPA 1012
692
61. La evaluacin del riesgo de control depende del juicio del auditor en cuanto a la calidad del
ambiente de control y de los procedimientos de control establecidos. Para llegar a una
decisin sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas de controles, el auditor
considerar factores como:
La importancia de las actividades de derivados para la organizacin;
La naturaleza, frecuencia y volumen de las transacciones de derivados;
El efecto potencial de cualesquier falla identificada en los procedimientos de control;
Los tipos de controles que se someten a prueba;
La frecuencia en el ejecucin de estos controles; y
La evidencia del desempeo.
Pruebas de Controles
62. Cuando la evaluacin del riesgo de control es menos que alta, el auditor desempea
pruebas de controles para obtener evidencia sobre si la evaluacin preliminar del riesgo de
control est respaldada por documentacin o no. No obstante, la evaluacin que hace el
auditor sobre el riesgo de control, puede ser que la organizacin efecta slo un nmero
limitado de transacciones de derivados, o que la magnitud de estos instrumentos sea
especialmente importante para la organizacin como un todo. En tales casos, puede ser
ms apropiado un enfoque sustantivo, a veces en combinacin con pruebas de control.
63. El universo del que se seleccionan las partidas para pruebas detalladas no est limitada a
los registros contables. Las partidas sujetas a pruebas pueden extraerse de otras fuentes,
por ejemplo, confirmaciones de contrapartes y boletas de negociadores, de modo que
pueda probarse la posibilidad de pasar por alto las transacciones en el procedimiento de
registro.
64. Las pruebas de controles se practican para obtener evidencia de auditora sobre la
efectividad de: (a) el diseo de los sistemas de contabilidad y de control interno es decir, si
estn diseados en forma adecuada para prevenir o detectar y corregir aseveraciones
errneas de importancia relativa y (b) la operacin de los controles internos durante el
perodo. Los procedimientos clave, para una muestra de transacciones de tamao
adecuado, pueden incluir evaluar s:
Los derivados se han usado de acuerdo con las polticas y lineamientos convenidos, y
dentro de los lmites de autoridad;
Se han aplicado procesos de toma de decisiones apropiados y si las razones detrs de

la participacin en las transacciones escogidas son claramente comprensibles;
Las transacciones realizadas estaban dentro de las polticas para transacciones de

derivados, incluyendo trminos y lmites as como transacciones con partes extranjeras
o partes vinculadas;
Las transacciones se realizaron con contrapartes con un adecuado riesgo de crdito

apropiado;
693
DIPA 1012
Los derivados estn sujetos a valuacin apropiada y oportuna, registro contable e

informacin de la exposicin al riesgo, independiente del negociador;
Se han enviado confirmaciones a contrapartes;
Las confirmaciones recibidas de contrapartes han sido comparadas con los registros
contables y conciliados con ellos en forma apropiada;
La terminacin prematura y la prrroga de los derivados estn sujetas a los mismos

controles que las nuevas transacciones de derivados;
Las designaciones estn autorizadas en forma apropiada, incluyendo cualesquier

cambio posterior en designacin, como transacciones de cobertura o especulativas;
Las transacciones han sido registradas apropiadamente, en forma ntegra y de manera

exacta en los registros contables y se procesan correctamente desde los registros
contables hasta los estados financieros; y
Se ha mantenido un sistema de seguridad adecuado sobre las contraseas (passwords)

necesarias para transferencias electrnicas de fondos.
65. Ejemplos de pruebas de controles que se desean considerar incluyen:
Lectura de actas de juntas de los responsables de la organizacin (o, cuando la

organizacin haya establecido uno, el Comit de gerencia del riesgo de activos/pasivos
o grupo similar) como evidencia de la revisin peridica efectuada por dicho rgano
sobre las actividades con derivados, adhesin a las polticas establecidas y revisin
peridica de la efectividad de la cobertura;
Comparar las transacciones de derivados, incluyendo las que han sido liquidadas, con
las polticas de la organizacin, para determinar si las est siguiendo. Por ejemplo, el
auditor podra:
DIPA 1012
Ejecutar pruebas sobre las transacciones se hayan ejecutado de acuerdo con

autorizaciones especificadas en la poltica de la organizacin;
Ejecutar pruebas sobre de que se est realizando algn anlisis de susceptibilidad

previo a la adquisicin dictado por la poltica de inversiones;
Ejecutar pruebas sobre transacciones para determinar si la organizacin obtuvo las

aprobaciones requeridas para las transacciones y si us slo corredores o
contrapartes autorizadas;
Investigar con la administracin si los derivados y transacciones relacionadas se

estn monitoreando e informando en forma oportuna y leer cualesquier
documentacin de respaldo;
Ejecutar pruebas sobre las compras de derivados registradas, incluyendo su

clasificacin y precios, as como los asientos contables para registrar las
transacciones y montos correspondientes;
Ejecutar pruebas sobre el proceso de conciliacin. El auditor podra poner a

prueba si las diferencias en conciliacin se investigan y resuelven en forma
oportuna, y si las conciliaciones se revisan y aprueban por personal de
694
supervisin. Por ejemplo, las organizaciones que tienen un gran nmero de

transacciones de derivados pueden requerir conciliaciones y revisin diarias;
o
Ejecutar pruebas sobre los controles para transacciones no registradas. El auditor

podra examinar las confirmaciones de terceras partes a la organizacin y la
resolucin de cualesquier excepcin contenida en ellas;
Ejecutar pruebas sobre los controles sobre la adecuada seguridad y prctica de

copias de respaldo de datos para asegurar la recuperacin adecuada informacin
en caso de desastres. Adems, el auditor puede considerar los procedimientos que
adopta la organizacin para ejecutar las pruebas anuales y mantenimiento del
centro de registros computarizados.
66. La NIA 40010, requiere que el auditor considere los niveles evaluados de riesgo inherente y
de control al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
sustantivos requeridos para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo.
Mientras ms alta la evaluacin del riesgo inherente y de control, ms evidencia de
auditora tendr que obtener el auditor a travs de la ejecucin de procedimientos
sustantivos.
67. Niveles evaluados de riesgo inherente y de control que pueden ser suficientemente bajos
para eliminar la necesidad de que el auditor ejecute algunos procedimientos sustantivos. El
auditor practica algunos procedimientos sustantivos sobre los saldos y clases de
transacciones significativas. Sin embargo, el auditor quiz no pueda obtener evidencia
suficiente y competente de auditora para reducir el riesgo de deteccin y, por lo tanto,
reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo, ejecutando slo pruebas
sustantivas. Si el auditor no puede reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente
bajo, la NIA 700, El Dictamen del Auditor Sobre los Estados Financieros,11 requiere que
el auditor emita una opinin con salvedad o se abstenga de emitir una opinin. Ms an, la
NIA 400 requiere que el auditor haga que la gerencia conozca, tan pronto como sea posible
y a un nivel apropiado de responsabilidad, de las deficiencias significativas en el diseo u
operacin de los sistemas de contabilidad as como de control interno que hayan llegado a
su atencin.
Importancia Relativa
68. La NIA 320, Materialidad establece que el auditor considera la importancia relativa tanto
en el mbito financiero global como con relacin a los saldos de las cuentas, clases de
transacciones y revelaciones individuales. El uso del criterio del auditor puede incluir la
evaluacin de lo que constituye la importancia relativa o materialidad para partidas
significativas del balance, estado de resultados y estado de flujos de efectivo, en lo
individual, y en los estados financieros tomados en su conjunto.
69. La NIA 320 requiere que el auditor considere la importancia relativa cuando determine la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora. Mientras planea la
auditora, puede ser difcil evaluar la importancia relativa con relacin a las transacciones
de derivados, particularmente dadas algunas de sus caractersticas. La importancia relativa
no puede basarse slo en valores del balance general, pues los derivados pueden tener poco
10
11
Ver nota al pie N3.

La NIA 700, El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros ser retirada en Diciembre de 2006 cuando la NIA 700 (Revisada), El
Dictamen del Auditor Independiente sobre un Juego Completo de Estados Financieros para Propsitos Generales entre en vigencia.
695
DIPA 1012
efecto sobre el balance general, an cuando los riesgos importantes puedan originarse de
ellos. Cuando evala la importancia relativa, el auditor puede tambin considerar el efecto
potencial del saldo de alguna cuenta o clase de transacciones sobre los estados financieros.
Un derivado altamente apalancado, o menos complejo, puede ser ms susceptible de tener
un efecto importante sobre los estados financieros que el que tendra uno menos complejo
o sencillo. Tambin existe un potencial mayor potencial de tener un efecto sobre los
estados financieros cuando son altos los lmites de exposicin para participar en
transacciones con derivados.
Tipos de Procedimientos Sustantivos
70. Los procedimientos sustantivos de auditora se ejecutan para obtener evidencia de auditora
para detectar aseveraciones errneas de importancia relativa en los estados financieros, y
son de dos tipos: (a) pruebas de detalle de transacciones y saldos, (b) procedimientos
analticos.
71. Al disear las pruebas sustantivas, el auditor considerar:
Idoneidad de la contabilidad. Un objetivo principal de la auditora a menudo realizado

mediante procedimientos sustantivos es determinar lo apropiado de la contabilizacin
de derivados por parte de una organizacin.
Participacin de una organizacin externa. Cuando planifica los procedimientos

sustantivos para los derivados, el auditor considerar si otra organizacin mantiene,
proporciona servicio, o mantiene y da servicios a la vez, los derivados de la
organizacin.
Procedimientos previos o interinos de auditora. Al ejecutar procedimientos

sustantivos antes de la fecha del balance general, el auditor considera el movimiento
del mercado en el perodo entre la fecha de pruebas interinas o de fecha intermedia y
de final del ao. El valor de algunos derivados puede fluctuar de manera importante en
un lapso relativamente corto. Al hacerse menos predecible la cantidad, importancia
relativa o composicin del saldo de una cuenta se hace menos til ejecutar pruebas a
una fecha previa o interina.
Transacciones rutinarias vs. no rutinarias. Muchas transacciones financieras son

contratos negociados entre una organizacin y su contraparte. En la medida en que las
transacciones de derivados sean no rutinarias y fuera de las actividades normales de
una organizacin, un enfoque sustantivo de auditora puede ser el medio ms efectivo
de lograr los objetivos de auditora planificados.
Procedimientos ejecutados en otras reas de auditora. Los procedimientos ejecutados

en otras reas de los estados financieros pueden proporcionar evidencia de que las
transacciones de derivados estn completas. Estos procedimientos pueden incluir
pruebas de cobros y pagos de efectivo posteriores, as como la bsqueda de pasivos no
registrados.
72. La NIA 520, Procedimientos Analticos, requiere que el auditor aplique procedimientos
analticos en la planificacin y etapas de revisin general de la auditora. Los
procedimientos analticos pueden tambin aplicarse en otras etapas de la auditora. Los
procedimientos analticos como un procedimiento sustantivo en la auditora de actividades
DIPA 1012
696
con derivados puede proporcionar informacin sobre el negocio de una organizacin pero,
por lo general, no es probable que, por s mismos, proporcionen suficiente evidencia con
respecto a las aseveraciones relacionadas con los derivados. La interaccin compleja de los
factores, de los cuales se derivan los valores de estos instrumentos, a menudo oculta
cualesquier tendencia poco usual que pudiera surgir.
73. Cierto personal responsable de las actividades de derivados compila revisiones analticas
detalladas de los resultados de toda actividad de derivados son ellos quienes pueden
capturar el efecto del volumen de negociacin de derivados y los movimientos del precio
de mercado sobre los resultados financieros de la organizacin y compilar este anlisis
debido a su carcter detallado da a da en las actividades. De modo similar, algunas
organizaciones pueden usar tcnicas analticas en sus actividades de informacin y
monitoreo. Cuando este anlisis est disponible, el auditor puede usarlo para comprender
mejor la actividad de derivados de la organizacin. Al hacerlo as, el auditor busca estar
satisfecho de que la informacin sea confiable y haya sido extrada en forma correcta de
los registros contables por personas suficientemente objetivas para tener cierta seguridad
de que la informacin refleja razonablemente las operaciones de la organizacin. Cuando
sea apropiado, el auditor puede usar software de computadora para facilitar los
procedimientos analticos.
74. Los procedimientos analticos pueden ser tiles para evaluar ciertas polticas de manejo del
riesgo sobre los derivados, por ejemplo, lmites de crdito. Los procedimientos analticos
pueden tambin ser tiles al evaluar la efectividad de las actividades de cobertura. Por
ejemplo, si una organizacin usa derivados en una estrategia de cobertura y se notan
grandes ganancias o prdidas como resultado de procedimientos analticos, puede hacerse
cuestionable la efectividad de la cobertura y no ser apropiada la contabilizacin de la
transaccin como cobertura.
75. Cuando no se compila este anlisis y el auditor desea hacer uno, la efectividad de la
revisin analtica a menudo depende en que medida la gerencia puede proporcionar
informacin detallada y disgregada sobre las actividades realizadas. Cuando dicha
informacin est disponible, el auditor puede llevar a cabo una revisin analtica til. Si no
est disponible la informacin, los procedimientos analticos sern efectivos slo como un
medio para identificar tendencias y relaciones financieras en ambientes sencillos, de bajo
volumen. Esto es porque al aumentar el volumen y complejidad de las operaciones, a
menos que est disponible informacin detallada, los factores que afectan los ingresos y
costos son tales que, a menudo resulta difcil un anlisis significativo por parte del auditor
y disminuye el valor de los procedimientos analticos como herramienta de auditora. En
estas situaciones, no es probable que los procedimientos analticos identifiquen
tratamientos contables inapropiados.
Evaluacin de la Evidencia de Auditora
76. Evaluar la evidencia de auditora respecto de las aseveraciones sobre derivados requiere un
uso considerable, del criterio, porque las aseveraciones, especialmente las de valorizacin,
se basan en supuestos altamente subjetivos o son particularmente sensibles a cambios en
los supuestos fundamentales. Por ejemplo, las aseveraciones de valorizacin pueden
basarse en supuestos sobre la ocurrencia de eventos futuros para los que es difcil que se
desarrollen las expectativas o sobre condiciones que se espera existan por largo tiempo.
Consecuentemente, personas competentes podran llegar a conclusiones diferentes sobre
las estimaciones de valores razonables o estimaciones de rangos de valores razonables.
Tambin puede requerirse el uso considerable del criterio, para evaluar la evidencia de
auditora respecto de aseveraciones que se basen en caractersticas del derivado y
697
DIPA 1012
principios contables aplicables, incluyendo criterios fundamentales, en los que ambos sean
extremadamente complejos. La NIA 540, Auditora de Estimaciones Contables,
proporciona lineamientos al auditor para obtener y evaluar evidencia suficiente y
competente de auditora para soportar las estimaciones contables importantes. La NIA 620
proporciona lineamientos sobre el uso del trabajo de un experto en el desempeo de las
pruebas sustantivas.
Procedimientos Sustantivos Relacionados con las Aseveraciones

Existencia y Ocurrencia
77. Las pruebas sustantivas para las aseveraciones de existencia y ocurrencia sobre derivados
pueden incluir:
Confirmacin con el tenedor del derivado o con la contraparte del mismo;
Inspeccionar los convenios o contratos correspondientes y otras formas de

documentacin de respaldo, incluyendo confirmaciones recibidas por una
organizacin, en papel o en forma electrnica, por las cantidades reportadas;
Inspeccionar la documentacin de respaldo sobre la realizacin o liquidacin al final

del perodo de reporte;
Indagacin y observacin.
78. Las pruebas sustantivas para las aseveraciones de derechos y obligaciones sobre derivados
pueden incluir:
Confirmar trminos importantes con el tenedor del derivado o con la contraparte del
mismo; e
Inspeccionar los contratos correspondientes y otras formas de documentacin de

respaldo, en papel o en forma electrnica.
Integridad
79. Las pruebas sustantivas para las aseveraciones de integridad (de que la informacin est
completa) sobre los derivados pueden incluir:
Pedirle al tenedor de un derivado o a la contraparte del mismo, que proporcione

detalles de todos los derivados y transacciones con la organizacin. Al enviar
solicitudes de confirmacin, el auditor determina qu parte de la organizacin de la
contraparte est respondiendo, y si el que responde lo hace en referencia a todos los
aspectos de sus operaciones;
Enviar confirmaciones a los tenedores potenciales o contrapartes de los derivados para

ejecutar pruebas sobre la integridad de derivados incluidos en los registros financieros;
Revisar las declaraciones de los agentes por la existencia de transacciones de

derivados y posiciones retenidas;
DIPA 1012
698
Revisar las confirmaciones de contrapartes recibidas pero no conciliadas con los

registros de transacciones;
Revisar partidas de conciliacin sin resolver;
Inspeccionar convenios, como convenios de prstamo o de capital o contratos de

venta, para identificar derivados incorporados. (el tratamiento contable de estos
derivados incorporados puede diferir entre los marco de referencia para informacin
financiera);
Inspeccionar la documentacin de la actividad posterior al final del perodo que se

reporta;
Indagacin y observacin; y,
Leer otra informacin, tal como actas del directorio y papeles e informes relacionados
sobre actividades de derivados recibidos por el directorio.
Valuacin y Medicin
80. Las pruebas de aseveraciones de valorizacin se disean de acuerdo con el mtodo de
valorizacin usado para la medicin o revelacin. El marco de referencia para informacin
financiera puede requerir que un instrumento financiero se mide sobre la base en el costo,
la cantidad que se adeuda bajo contrato o el valor razonable. Tambin puede requerir
revelaciones sobre el valor de un derivado y especificar que las prdidas por deterioro se
reconozcan en el resultado neto antes de su realizacin. Los procedimientos sustantivos
para obtener evidencia sobre la valorizacin de instrumentos financieros derivados pueden
incluir:
Revisar documentacin sobre el precio de compra;
Confirmar con el tenedor o la contraparte del derivado;
Revisar la solvencia de las contrapartes en la transaccin con derivados; y
Obtener evidencia que corrobore el valor razonable de los derivados registrados o

revelados a valor razonable.
81. El auditor obtiene evidencia que corrobore el valor razonable de derivados registrados o
revelados a valor razonable. El mtodo para determinar el valor razonable puede variar
dependiendo de la industria en que opere la organizacin, incluyendo cualesquier marco de
referencia para informacin financiera especfico que pueda estar vigente para dicha
industria, o tomando en cuenta la naturaleza de la organizacin. Estas diferencias pueden
relacionarse con la consideracin de cotizaciones de precios de mercados inactivos y
descuentos importantes por liquidez, primas de control y comisiones as como otros costos
en los que se incurrira al disponer de un derivado. El mtodo para determinar el valor
razonable tambin puede variar dependiendo del tipo de activo o pasivo. La NIA 540,
proporciona lineamientos sobre la auditora de estimaciones contables contenidas en los
82. Los precios de mercado cotizados para ciertos derivados que estn listados en bolsas o
mercados fuera de bolsa de valores estn disponibles de fuentes como publicaciones
financieras, las bolsas de valores o servicios de fijacin de precios que se basan en fuentes
699
DIPA 1012
como stas. Los precios de mercado cotizados para otros derivados pueden obtenerse de
agentes que crean el mercado de dichos instrumentos. Si los precios de mercado cotizados
para un derivado no estn disponibles, las estimaciones del valor razonable pueden
obtenerse de fuentes de terceros sobre la base de modelos nicos patentados o de modelos
desarrollados internamente o adquiridos por una organizacin. Si la informacin sobre el
valor razonable se proporciona por una contraparte en el derivado, el auditor considerar si
dicha informacin es objetiva. En algunos casos, puede ser necesario obtener estimaciones
de valores razonables de fuentes independientes adicionales.
83. Generalmente se considera que los precios de mercado cotizados obtenidos de bolsa de
valores o de publicaciones proporcionan suficiente evidencia sobre el valor de
instrumentos financieros derivados. Sin embargo, usar una cotizacin para poner a prueba
las aseveraciones de valorizacin puede requerir una comprensin especial de las
circunstancias en que se desarroll la cotizacin. Por ejemplo, las cotizaciones
proporcionadas por la contraparte en una opcin a participar en un instrumento financiero
derivado pueden no estar basadas en negociaciones recientes y pueden ser slo una
indicacin sesgada. En algunas situaciones, el auditor puede determinar que es necesario
obtener estimaciones del valor razonable de agentes o de terceros. El auditor puede
tambin determinar que es necesario obtener estimaciones de ms de una fuente de fijacin
de precios. Esto puede ser apropiado si la fuente de fijacin de precios tiene una relacin
con la organizacin, lo que pudiera deteriorar su objetividad.
84. Es responsabilidad de la gerencia estimar el valor del instrumento derivado. Si una
organizacin vala el derivado usando un modelo de valorizacin, el auditor no funciona
como un tasador y el juicio del auditor no sustituye el de la gerencia de la organizacin. El
auditor puede ejecutar pruebas sobre las aseveraciones sobre el valor razonable
determinado con el uso de un modelo, mediante procedimientos como:
Evaluar la razonabilidad y la pertinencia del modelo. El auditor determina si las

variables y supuestos de mercado usados son razonables y estn respaldados en forma
apropiada. Ms an, el auditor evaluara si las variables y supuestos de mercado son
usados en forma consistente, y si nuevas condiciones justifican un cambio en las
variables o supuestos de mercado usados. La evaluacin sobre la pertinencia de los
modelos de valorizacin y de cada una de las variables as como de supuestos usados
en ellos pueden requerir juicio considerable, conocimiento de tcnicas de valorizacin,
factores del mercado que afectan al valor y condiciones del mercado, particularmente
con relacin a instrumentos financieros similares. Consecuentemente, el auditor puede
considerar necesario incluir a un especialista en la evaluacin del modelo;
Calcular el valor, por ejemplo, usando un modelo desarrollado por el auditor o por un
especialista contratado por el auditor. Volver a realizar las valuaciones usando los
propios modelos propios y datos del auditor, hace posible que el auditor desarrollar
una expectativa independiente que utilizar para corroborar la razonabilidad del valor
calculado por la organizacin;
Comparar el valor razonable con transacciones recientes;
Considerar la susceptibilidad de la valorizacin a cambios en las variables y supuestos,

incluyendo condiciones del mercado que puedan afectar el valor; e
Inspeccionar la documentacin de respaldo de la realizacin o liquidacin de la

transaccin del derivado posterior al trmino del perodo de reporte para obtener
evidencia adicional sobre su valorizacin en la fecha del balance general.
DIPA 1012
700
85. Algunos marco de referencia para informacin financiera, por ejemplo, la NIC 39, suponen
que el valor razonable puede determinarse confiablemente para la mayora de los activos
financieros, incluyendo los derivados. Esa supuesto puede ser superado por una inversin
en un instrumento de capital (incluyendo una inversin que sea en sustancia un
instrumento de capital) que no tenga un precio de mercado cotizado en un mercado activo
y para el que otros mtodos para estimar el valor razonable sean claramente inapropiados o
impracticables. Ese supuesto puede tambin superarse para un derivado que est ligado y
deba liquidarse por entrega de un instrumento de capital no cotizado as. Los derivados,
para los cuales se ha superado el supuesto de que su valor razonable puede determinarse
confiablemente, y tiene un vencimiento fijo, se valorizan al costo amortizado usando el
mtodo de tasa de inters efectiva. Los que no tengan un vencimiento fijo se valan al
costo.
86. El auditor rene evidencia de auditora para determinar si se ha validado el supuesto de que
el valor razonable del derivado puede determinarse confiablemente y si el derivado est
contabilizado en forma apropiada bajo el marco de referencia para informacin financiera.
Si la gerencia no puede sostener que ha superado el supuesto de que el valor razonable del
derivado puede determinarse confiablemente, la NIA 70012, requiere que el auditor exprese
una opinin con salvedad o una opinin adversa. Si el auditor no puede obtener evidencia
suficiente y competente para determinar la validez del supuesto, hay una limitacin sobre
el alcance del trabajo del auditor. En ese caso, la NIA 700, requiere que el auditor exprese
una opinin con salvedad o se abstenga de emitirla.
87. La gerencia es responsable de preparar y presentar los estados financieros de acuerdo con
el marco de referencia para informacin financiera (PCGA utilizados por la organizacin),
incluyendo presentar y revelar razonablemente y en forma completa los resultados de las
transacciones con derivados y las polticas contables relevantes.
88. El auditor evaluar si la presentacin y revelacin de derivados est de acuerdo con el
marco de referencia para informacin financiera (PCGA utilizados por la organizacin). La
conclusin del auditor sobre si los derivados se presentan de conformidad con el marco de
referencia para informacin financiera (PCGA utilizados por la organizacin) se basa en el
juicio del auditor en cuanto a s:
12
Los principios de contabilidad seleccionados y aplicados estn en conformidad con el

marco de referencia para informacin financiera;
Los principios de contabilidad son apropiados en las circunstancias;
Los estados financieros, incluyendo las notas que les son parte integral, proporcionan
informacin sobre asuntos que puedan afectar su uso, comprensin e interpretacin;
La revelacin es adecuada para asegurar que la organizacin est en pleno

cumplimiento con los requerimientos vigentes de revelacin establecido por el marco
de referencia para informacin financiera bajo el cual se presentan los estados
financieros, por ejemplo, la NIC 39;
La informacin presentada en los estados financieros est clasificada y resumida de

una manera razonable, es decir, ni demasiado detallada ni demasiado condensada; y
Ver nota al pie N12.
701
DIPA 1012
Los estados financieros reflejan las transacciones y eventos fundamentales de una

manera que presentan la posicin financiera, resultados de operaciones, y flujos de
efectivo expresados dentro de un rango de lmites aceptables, es decir, lmites que sean
razonables y posibles de lograr en los estados financieros.
89. El marco de referencia para informacin financiera puede exigir requerimientos de

presentacin y revelacin para los instrumentos derivados. Por ejemplo, algunos marco de
referencia para informacin financiera pueden requerir que los usuarios de instrumentos
financieros derivados proporcionen revelacin amplia sobre las polticas de administracion
del riesgo de mercado, metodologas de medicin del riesgo de mercado e informacin del
precio de mercado. Otros marco de referencia pueden no requerir revelacin de est
informacin como parte de los estados financieros, pero recomiendan a las organizaciones
revelar dicha informacin fuera de los estados financieros. La NIA 720, Otra Informacin
en Documentos que Contienen Estados Financieros Auditados, proporciona lineamientos
para considerar la inclusin de otra informacin, sobre la que el auditor no tiene la
obligacin de informar en documentos que contengan estados financieros auditados.
Consideraciones Adicionales sobre Actividades de Cobertura

90. Para contabilizar una transaccin de derivados como una cobertura, algunos marco de
referencia para informacin financiera, por ejemplo, la NIC 39, requieren que la
administracin, al inicio de la transaccin, designe el instrumento derivado como una
cobertura y documente formalmente al mismo tiempo: (a) la relacin de cobertura, (b) el
objetivo de administracin del riesgo de la organizacin y su estrategia para asumir la
cobertura, y (c) cmo evaluar la organizacin la efectividad del instrumento de cobertura
para compensar la exposicin a los cambios en el valor razonable de la partida cubierta o el
flujo de efectivo de la transaccin cubierta que sea atribuible al riesgo cubierto. La NIC 39,
tambin requiere que la administracin tenga una expectativa de que la cobertura ser
altamente efectiva para lograr compensar los cambios en el valor razonable o flujos de
efectivo atribuibles al riesgo cubierto, consistente con la estrategia de manejo del riesgo
originalmente documentada para est relacin de cobertura en particular.
91. El auditor rene evidencia de auditora para determinar si la gerencia cumpli con los
requerimientos aplicables de contabilidad de coberturas requeridos por el marco de
referencia para informacin financiera, incluyendo requerimientos de designacin y
documentacin. Adems, el auditor rene evidencia suficiente y competente para soportar
la expectativa de la gerencia, tanto al inicio de la transaccin cubierta, como sobre una
base continua de que la relacin de cobertura ser altamente efectiva. Si la gerencia no ha
preparado la documentacin requerida por el marco de referencia para informacin
financiera, los estados financieros pueden no estar de conformidad con el marco de
referencia para informacin financiera aplicable, y la NIA 700 13 requerira que el auditor
exprese una opinin con salvedad o una opinin adversa. Sin importar el marco de
referencia para informacin financiera, se requiere que el auditor obtenga evidencia
suficiente de auditora. Por tanto, el auditor puede obtener documentacin preparada por la
organizacin que puede ser similar a la descrita en el prrafo 90, y puede que considere
obtener representaciones de la gerencia respecto del uso y efectividad de la contabilidad de
coberturas de la organizacin. La naturaleza y extensin de la documentacin preparada
por la organizacin variar dependiendo de la naturaleza de las partidas cubiertas y de los
instrumentos de cobertura. Si no hay evidencia de auditora suficiente disponible para
soportar el uso por parte de la gerencia de la contabilidad de cobertura, el auditor puede
13
DIPA 1012
702
tener una limitacin al alcance, y la NIA 700, le puede requerir que emita una opinin con
salvedad o una abstencin de opinin.
Aseveraciones de la Administracin
92. La NIA 580, Representaciones de la Administracin, requiere que el auditor obtenga
representaciones apropiadas de la gerencia, incluyendo representaciones escritas sobre
asuntos de importancia relativa para los estados financieros cuando no puede esperarse
razonablemente que exista otra evidencia suficiente de auditora. Aunque las cartas de
representacin de la gerencia ordinariamente estn firmadas por personal con
responsabilidad primaria por la organizacin y sus aspectos financieros (ordinariamente el
funcionario ejecutivo senior y el funcionario de finanzas senior), el auditor puede que
desee obtener representaciones sobre actividades de derivados de los responsables de esas
actividades dentro de la organizacin. Dependiendo del volumen y complejidad de las
actividades de derivados, las representaciones de la gerencia sobre instrumentos
financieros derivados pueden incluir representaciones sobre:
Objetivos de la gerencia con respecto a los instrumentos financieros derivados, por

ejemplo, si los derivados se usan para fines de cobertura o fines especulativos;
Las aseveraciones en los estados financieros que se refieren a instrumentos financieros

derivados, por ejemplo:
o
Los registros reflejan todas las transacciones de derivados;
Todos los instrumentos derivados incorporados han sido identificados;
Los supuestos y metodologas usados en los modelos de valorizacin de derivados

son razonables;
Si todas las transacciones han sido conducidas como una transaccin de libre
competencia y al valor razonable de mercado;
Los trminos de las transacciones de derivados;
Si hay algn convenio lateral asociado con algunos instrumentos derivados;
Si la organizacin ha participado en algunas opciones por escrito; y,
Si la organizacin cumple con los requerimientos de documentacin del marco de

referencia para informacin financiera para derivados que son condiciones precedentes
a los tratamientos especificados de contabilidad de coberturas.
93. A veces, con respecto a ciertos aspectos de derivados, las representaciones de la gerencia
pueden ser la nica evidencia de auditora que razonablemente puede esperarse que est
disponible; sin embargo, la NIA 580, establece que las representaciones de la gerencia no
pueden ser un sustituto de otra evidencia de auditora que el auditor tambin espera que
est disponible. En caso de que la evidencia de auditora que el auditor espera est
disponible no pueda obtenerse, ello puede constituir una limitacin al alcance de la
auditora y el auditor considera las implicaciones para el dictamen de auditora. En este
703
DIPA 1012
caso, la NIA 70014, requiere que el auditor exprese una opinin con salvedad o una
abstencin de opinin.
Comunicaciones con la Administracin y los Organos de Direccin

94. Como resultado de obtener un entendimiento sobre los sistemas de contabilidad y de
control interno de una organizacin y, si es aplicable, de las pruebas sobre controles, el
auditor puede ser informado de asuntos que deben comunicarse a la gerencia o a los
rganos de direccin. La NIA 40015 requiere que el auditor comunique a la gerencia, tan
pronto como sea factible y a un nivel apropiado de responsabilidad, de las deficiencias de
importancia relativa en el diseo u operacin de los sistemas de contabilidad y de control
interno que hayan llamado la atencin del auditor. La NIA 260, Comunicacin de asuntos
de auditora a aquellos con jerarqua plena de la organizacin, requiere que el auditor
considere los asuntos que son de inters para los rganos de direccin y que se originen de
la auditora de los estados financieros y los comunique oportunamente a los mismos. Con
respecto a los derivados, estos asuntos pueden incluir:
Fallas de importancia relativa en el diseo u operacin de los sistemas de contabilidad

y de control interno;
Falta de comprensin de la gerencia de la naturaleza o extensin de las actividades de

derivados o los riesgos asociados con dichas actividades;
Falta de una poltica integral sobre la estrategia y objetivos para el uso de derivados,
incluyendo controles operacionales, definicin de efectividad para los derivados
designados como coberturas, monitorear la exposicin e informacin financiera; o
Falta de segregacin de funciones.
14
15
DIPA 1012
704
Glosario de Trminos
Administracin de Activos/Pasivos Un proceso de planificacin y control, cuyo concepto clave es
comparar la naturaleza y vencimientos de activos y pasivos.
Administracin del riesgo Usar derivados y otros instrumentos financieros para incrementar o
disminuir los riesgos asociados a las transacciones existentes o anticipadas.
Agente (negociador [dealer]) (para fines de est DIPA) La persona que compromete a la
organizacin a una transaccin de derivados.
Anlisis de sensibilidad Una clase general de modelos diseados para evaluar el riesgo de prdida
en instrumentos sujetos al riesgo de mercado sobre la base de cambios hipotticos en las tasas o
precios del mercado.
Base La diferencia entre el precio de la partida cubierta y el precio del instrumento de cobertura
relacionado.
Cantidad nocional (determinada) Un nmero de unidades de moneda, acciones, bushels, libras
u otras unidades especificadas en un instrumento derivado.
Cierre Consumacin o liquidacin de una transaccin financiera.
Cobertura Una estrategia que protege a una organizacin contra el riesgo de precio desfavorable o
movimientos en la tasa e inters sobre algunos de sus activos, pasivos o transacciones anticipadas.
Una cobertura se usa para evitar o reducir riesgos al crear una relacin por la que se espera que las
prdidas en ciertas posiciones se contrarresten en todo o en parte con las ganancias sobre posiciones
separadas en otro mercado.
Cobertura, (para fines de contabilizacin) Designar uno o ms instrumentos de cobertura de
modo que su cambio en valor razonable sea una compensacin, completa o en parte, al cambio en
el valor razonable o flujos de efectivo de una partida cubierta.
Colateral Activos dados en prenda por un prestatario para asegurar un prstamo u otro crdito;
estn sujetos a embargo en caso de falta de pago.
Contraparte La otra parte en una transaccin de derivados.
Contratos a futuro (a plazo)Un contrato negociado entre dos partes para comprar y vender una
cantidad especificada de un instrumento financiero, moneda extranjera, o materia prima a un precio
especificado al originarse el contrato, con entrega y liquidacin en una fecha futura especificada.
Contratos de tipo de cambio extranjero Contratos que proporcionan una opcin o requieren un
cambio futuro de activos o pasivos en moneda extranjera.
Contratos de futuros Contratos negociados en bolsa para comprar o vender un instrumento
financiero especificado, moneda extranjera o materia prima (commodity) en una fecha futura
especificada o durante un perodo especificado a un precio o rendimiento especificado.
Contratos lineales Contratos que implican flujos obligatorios de efectivo en una fecha a futuro.
Contratos no lineales Contratos que tienen caractersticas de opcin cuando una parte tiene el
derecho, pero no la obligacin de pedir que otra parte entregue la partida subyacente a los mismos.
705
DIPA 1012
Convenios de tasa a futuro Un convenio entre dos partes de intercambiar una cantidad
determinada por un diferencial de tasa de inters en una fecha futura dada con base en la diferencia
entre una tasa de inters convenida y una tasa de referencia (LIBOR, pagars de tesorera, etc.)
sobre una cantidad nocional (o predeterminada) de principal.
Correlacin Grado en el cual los precios de contrato de los instrumentos de cobertura reflejan los
movimientos de precios en la posicin del mercado al contado. El factor de correlacin representa la
efectividad potencial de cubrir un instrumento del mercado de contado con un contrato donde el
instrumento financiero entregable difiere del instrumento de mercado al contado. Generalmente, el
factor de correlacin se determina por anlisis de regresin o algn otro mtodo de anlisis tcnico
de comportamiento del mercado.
Demanda de cobertura complementaria Una demanda de un corredor a un cliente (conocida como
demanda de margen de mantenimiento o demanda de cobertura complementaria) o de una cmara
de compensacin a un miembro compensador (llamado o conocida como una demanda de margen
de variacin o de cobertura de variacin) demandando el depsito de efectivo o de valores
negociables para mantener un requerimiento para la compra o venta al descubierto de valores o para
cubrir un movimiento adverso de precios.
Derivado Trmino genrico usado para englobar una amplia variedad de instrumentos financieros
cuyo valor depende de o se deriva de una tasa o precio subyacente, tal como tasas de inters,
tasas de cambio, precios de capital, o precios de materias primas (commodity). Muchos marcos de
referencia nacionales para informacin financiera, y las Normas Internacionales de Contabilidad
contienen definiciones de derivados. Por ejemplo, la Norma internacional de contabilidad (NIC) 39,
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin, define un derivado como un instrumento
financiero.
Cuyo valor cambia en respuesta al cambio en una tasa de inters, precio del valor, precio de la
materia prima, tasa de cambio extranjero, ndice de precios o tasas, calificacin de un crdito o
ndice de crdito especificados, o variable similar (a veces llamado el subyacente o
fundamental);
Que no requiere inversin neta inicial o poca inversin neta inicial con relacin a otros tipos de
contratos que tienen respuesta similar a cambios en las condiciones del mercado; y
Que se liquida en una fecha futura.
Derivados negociados en bolsa Los derivados negociados bajo reglas uniformes a travs de una
bolsa organizada.
Efectividad de la cobertura El grado en el cual se logran los cambios compensatorios en el valor
razonable o flujos de efectivo atribuibles a un riesgo cubierto, por el instrumento de cobertura.
Especulacin Participar en una posicin expuesta para maximizar utilidades, o sea, asumiendo
riesgo a cambio de la oportunidad de obtener ganancias sobre movimientos anticipados del
mercado.
Estructura de trminos de tasas de inters La relacin entre las tasas de inters de diferentes
trminos. Cuando las tasas de inters de bonos se ilustran grficamente de acuerdo a sus trminos
de tasa de inters, esto se llama la curva de rentabilidad. Los economistas e inversionistas creen
que la forma de la curva de rentabilidad refleja la expectativa futura del mercado para tasas de
inters y, por tanto, proporciona informacin predictiva respecto a las condiciones para poltica
monetaria.
DIPA 1012
706
Fecha de liquidacin La fecha en que las transacciones de derivados deben liquidarse por la
entrega o recibo del producto o instrumento fundamental a cambio de pago en efectivo.
Instrumento de cobertura, (para fines de contabilidad de cobertura) Un derivado designado o (en
circunstancias limitadas) otro activo o pasivo financiero cuyo valor o flujos de efectivo se espera
compensen los cambios en el valor razonable o flujos de efectivo de una partida cubierta designada.
Instrumento fuera del balance general Un instrumento financiero derivado que no est registrado
en el balance general, aunque puede ser revelado.
Instrumentos derivados incorporados Trminos implcitos o explcitos en un contrato o convenio
que afectan a algunos o todos los flujos de efectivo o al valor de otros intercambios requeridos por
el contrato de una manera similar a un derivado.
LIBOR (London Interbank Offered Rate Tasa de inters interbancario de Londres) Un punto de
referencia internacional de tasas de inters. Comnmente se usa como punto de referencia para
volver a fijar precios para instrumentos financieros tales como hipotecas de tasa ajustable,
obligaciones de hipotecas colateralizadas, y swaps de tasas de inters.
Liquidez La capacidad de un instrumento financiero de ser fcilmente convertible en efectivo.
Margen (1) La cantidad de dinero en depsito que un corredor de valores requiere de un
inversionista para comprar valores a crdito a nombre del inversionista. (2) Una cantidad de dinero
o valores depositada por compradores y vendedores de contratos de futuros y de opciones de corto
plazo para asegurar el cumplimiento de los trminos del contrato, o sea, la entrega o recibo de
entrega de la materia prima, o la cancelacin de la posicin por una negociacin de compensacin
posterior. El margen en las materias primas no es un pago de capital o anticipo sobre la materia
prima misma, sino ms bien un bono de cumplimiento o depsito de seguridad.
Materia prima (Commodity) Una sustancia fsica, como alimentos, granos y metales que son
intercambiables con otro producto del mismo tipo.
Negociacin La compra y venta de instrumentos financieros por utilidad a corto plazo.
Opcin escrita La escritura o venta de un contrato de opcin que obliga al suscriptor a cumplir el
contrato si el tenedor escogiera ejercer la opcin.
Opcin Un contrato que da al tenedor (o comprador) el derecho, pero no la obligacin de comprar
(demanda call) o vender (oferta put) una materia prima especfica o estndar, o un
instrumento financiero, a un precio especificado durante un perodo especificado (la opcin
americana) o a una fecha especificada (la opcin europea).
Partida cubierta Un activo, pasivo, compromiso en firme o transaccin futura pronosticada que
(a) exponga a una organizacin a riesgo de cambios en el valor razonable o cambios en flujos
futuros de efectivo y (b) para fines de contabilidad de coberturas, se designe como cubierta.
Piso (Mnimos) Una serie de opciones de venta de acciones con base en un precio determinado. El
precio de ejecucin de estas opciones define un lmite ms bajo a la tasa de inters.
Poltica Dictado de la administracin de lo que deber hacerse para ejercer el control. Una
poltica sirve como base para los procedimientos y su implementacin.
Posicin El estado o condicin de la red de demandas y obligaciones en los instrumentos
financieros de una organizacin.
707
DIPA 1012
Riesgo de cambio extranjero El riesgo de prdidas que se originen por el cambio de precio de
instrumentos en moneda extranjera debido a fluctuaciones en el tipo de cambio.
Riesgo de crdito El riesgo de que un cliente o contraparte no liquide una obligacin por su valor
completo, ya sea a su vencimiento o en cualesquier momento posterior.
Riesgo de la base El riesgo de que la base cambie mientras el contrato de cobertura est abierto y
as, la correlacin de precios entre la partida cubierta y el instrumento de cobertura no sea perfecta.
Riesgo de liquidacin El riesgo de que un lado de una transaccin se liquide sin que se reciba
valor alguno de la contraparte.
Riesgo de liquidez Cambios en la capacidad de vender o disponer del derivado. Los derivados
conllevan el riesgo adicional de que una falta de contratos suficientes o de contrapartes dispuestas
puede hacer difcil liquidar el derivado o participar en un contrato de compensacin.
Riesgo de mercado El riesgo de que se originen prdidas a causa de cambios adversos en el valor
de derivados debido a cambios en precios de capital, tasas de inters, tipos de cambio de moneda
extranjera, precios de materias primas, u otros factores de mercado. El riesgo de tasa de inters y el
riesgo de tipo de cambio de moneda extranjera son subordinados al riesgo de mercado.
Riesgo de solvencia El riesgo de que una organizacin no tuviera fondos disponibles para cumplir
con compromisos de salida de efectivo al cumplirse stos.
Riesgo de tasa de inters El riesgo de que un movimiento en las tasas de inters tenga un efecto
adverso en el valor de activos y pasivos o afecte los flujos de efectivo por inters.
Riesgo de valorizacin El riesgo de que el valor razonable del derivado se determine en forma
incorrecta.
Riesgo del modelo El riesgo asociado a las imperfecciones y subjetividad de los modelos de
valorizacin usados para determinar el valor razonable de un derivado.
Riesgo del precio El riesgo de cambios en el nivel de precios debido a cambios en tasas de inters,
tipos de cambio de moneda extranjera u otros factores que se relacionan con la volatilidad del
mercado de la tasa, ndice o precio subyacentes.
Riesgo fuera del balance general El riesgo de prdida para la organizacin en exceso de la
cantidad, si la hay, del activo o pasivo que se reconoce en el balance general.
Riesgo legal El riesgo de que una accin legal o reguladora pudiera invalidar o de otra manera
impedir el cumplimiento al usuario final o su contraparte bajo los trminos del contrato.
Subyacente Una tasa de inters, precio de un ttulo-valor, precio de materia prima, tipo de cambio
de moneda extranjera, ndice de precios o tasas especificadas, u otra variable. Un subyacente puede
ser un precio o tasa relativa de un activo o pasivo, pero no es el activo o pasivo mismo.
Swap (permuta) de tasas de inters Un contrato entre dos partes para intercambiar pagos
peridicos de intereses sobre una cantidad determinada (conocida como el principal nocional o
predeterminada) por un perodo especificado. En el caso ms comn, una permuta de tasas de
inters representa el intercambio de flujos de pagos de intereses de tasa variable y fija.
Swaption Una combinacin de una permuta y una opcin (swap y option en ingls).
DIPA 1012
708
Tope (Mximos) Una serie de opciones de compra de acciones sobre la base de una cantidad
nocional o determinada. El precio de ejecucin de estas opciones establece un lmite superior a las
tasas de inters.
Usuario final Una organizacin que participa en una transaccin financiera, ya sea mediante una
bolsa organizada o un corredor, con el propsito de cobertura, administrar activos/pasivos, o de
especular. Los usuarios finales consisten primordialmente en corporaciones, organizaciones de
gobierno, inversionistas institucionales e instituciones financieras. Las actividades de derivados de
los usuarios finales a menudo se relacionan con la produccin o uso de una materia prima por la
organizacin.
Valor al riesgo Una clase general de modelos que proporciona una evaluacin probabilstica del
riesgo de prdida en instrumentos susceptibles al riesgo de mercado despus de un perodo de
tiempo, con una probabilidad seleccionada de ocurrencia con base en intervalos de confianza
seleccionados.
Valor razonable (fair value) La cantidad por la que se puede intercambiarse un activo o cancelar
un pasivo, entre partes enteradas y dispuestas en una transaccin de libre competencia.
Volatilidad Una medicin de la variabilidad del ndice precio o ndice de un activo.
709
DIPA 1012

EL COMERCIO ELECTRNICO Y SU EFECTO SOBRE
LA AUDITORA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin ................................................................................................................................. 1-5
Habilidades y Conocimiento ........................................................................................................ 6-7
Conocimiento del Negocio......................................................................................................... 8-18
Identificacin de Riesgos ......................................................................................................... 19-24
Consideraciones de Control Interno ......................................................................................... 25-34
El efecto de los Registros Electrnicos Sobre la Evidencia de Auditora ............................... 35-36
La Declaracin Internacional sobre Prctica de Auditora (DIPA) 1013, El Comercio Electrnico

y su Efecto Sobre la Auditora de los Estados Financieros deber leerse en el contexto del
Prefacio a las Normas Internacionales de Auditora sobre Control de Calidad, Auditora, Revisin
y Otros Compromisos de Aseguramiento y de Servicios Afines el cual precisa la aplicacin y
autoridad de las DIPAs.
Est declaracin proporciona:
(a) Una gua sobre la aplicacin de las NIAs cuando una entidad usa una red pblica tal como
Internet, para el comercio electrnico; y
(b) Material para mejorar la informacin sobre temas relacionados con la auditora de los estados
financieros en el rpido desarrollo en est rea.
Est declaracin fue aprobada por el CIPA para su publicacin en Marzo del 2002.
DIPA 1013
710

Introduccin
1.
El propsito de est DPIA es proporcionar una gua para las auditoras de los estados
financieros de una entidad que realiza sus actividades comerciales a travs de la conexin
de sus computadoras a una red publica, tal como Internet (comercio en lnea1). La gua que
proporciona est declaracin es particularmente relevante para la aplicacin de la NIA 300,
Planeamiento2, NIA 310, Conocimiento del Negocio3 y la NIA 400, Evaluacin de
Riesgos y Control Interno4
2.
Est declaracin identifica temas especficos para asistir a los auditores al considerar la
importancia del comercio en lnea para las actividades de la entidad y el efecto de este
comercio en lnea en las evaluaciones sobre riesgos que efecta el auditor con el fin de
formarse una opinin sobre los estados financieros. El propsito de la consideracin del
auditor de este aspecto es no formarse una opinin ni ofrecer consultas accesorias con
respecto a los sistemas relacionados con el comercio en lnea o actividades en s.
3.
Las comunicaciones y transacciones en sistemas y a travs de computadores no son una

caracterstica nueva en el ambiente de los negocios. Por ejemplo, los procesos de los
negocios por lo general comprenden la interaccin con computadoras remotas, el uso de
redes de computadoras o intercambio de datos a travs de medios electrnicos (IED). Sin
embargo, el uso cada vez mayor del Internet para negocios relacionados directamente con
el consumidor, de negocios a negocios, de negocios a gobiernos y del negocio a empleados
de negocios en lnea est presentando nuevos elementos de riesgo a los que la entidad tiene
que prestar atencin y que tienen que ser considerados por el auditor que planifica y
ejecuta la auditora de los estados financieros.
4.
La palabra Internet hace referencia a la red mundial de redes de computadoras, es una red
pblica compartida que permite la comunicacin con otras entidades alrededor del mundo.
Es inter-operativa, lo que significa que cualesquier computadora conectada al Internet
puede comunicarse con cualesquier otra computadora conectada a Internet. Internet es una
red pblica, en contraste con una red privada que solo permite acceso a personas o
entidades autorizadas. El uso de una red pblica presenta riesgos especiales a los que la
entidad tiene que prestar atencin. El crecimiento de la actividad del Internet sin que la
entidad preste atencin a esos riesgos puede afectar la evaluacin de riesgo que efecta el
auditor.
5.
Aunque est Declaracin ha sido redactada para situaciones en las que la entidad emprende
actividades comerciales en una red pblica tal como Internet, gran parte de la gua
proporcionada puede ser til para la entidad al usar una red privada. De igual manera,
aunque gran parte de est gua ser til al auditar entidades que estn directamente
El trmino, comercio en lnea, es usado por el DIPA. Negocio en lnea, es tambin usado comnmente en un contexto similar. Estos trminos
no son una definicin generalmente usada, Comercio en lnea y Negocio en lnea, son usados frecuentemente en las transacciones de
intercambios. La distincin entre Comercio en lnea algunas veces se refiere solamente a transacciones de actividades (tales como compra y
venta de bienes y servicios), en cambio Negocio en lnea se usa para referirse a todo tipo de negocio, para realizar transacciones y no
transacciones, relaciones con clientes y negocios de comunicaciones.
La NIA 300, Planeamiento fue retirada en diciembre de 2004 cuando la NIA 300, Planeamiento de una Auditora de Estados Financieros
entr en vigencia.
La NIA 310, Conocimiento del Negocio fue retirada en diciembre de 2004 cuando la NIA 315, Entendiendo a la Entidad y su Entorno y
Evaluando los Riesgos de Declaracin Errnea Material entr en vigencia.
La NIA 400, Evaluacin de los Riesgos y el Control Interno fue retirada en diciembre de 2004 cuando la NIA 315, Entendiendo a la Entidad
y su Entorno y Evaluando los Riesgos de Declaracin Errnea Material, y la NIA 330, Los Procedimientos del Auditor en Respuesta a los
Riesgos Evaluados entraron en vigencia.
711
DIPA 1013

dedicadas a actividades que involucran los negocios en lnea (generalmente llamadas

empresas punto com.), Esto no significa que est norma pretenda abarcar todos los
problemas que pudieran surgir en la auditora de este tipo de entidades.
Habilidades y Conocimientos
6.
El nivel de habilidades y conocimientos requeridos para entender el efecto del comercio

en lnea en la auditora variar dependiendo de la complejidad de las actividades de la
entidad relacionada con el comercio en lnea. El auditor considerar si el personal asignado
a este tipo de proceso tiene el conocimiento correspondiente en el Ambiente de Tecnologa
de la Informacin (TI5) e Internet para ejecutar la auditora. Si la tecnologa de la
informacin tiene un efecto significativo en las actividades de la entidad, entonces se
podra requerir niveles adecuados de habilidades y conocimientos para:
Entender, en la medida que afecten, los estados financieros:

o
7.
La estrategia y actividades relacionadas con el comercio en lnea de la entidad;
La tecnologa usada para facilitar las actividades de comercio en lnea y las

habilidades y conocimiento del personal de la entidad en TI; y
Los riesgos a los que est expuesto la entidad por su uso del comercio en lnea y
su enfoque para administrar estos riesgos, particularmente relacionados con la
adecuacin del sistema de control interno, incluyendo la infraestructura de
seguridad en la medida que afecte el proceso de presentacin de informes
financieros;
Determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos y evaluar

evidencia de auditora y
Considerar el efecto de la dependencia por parte de la entidad en actividades

relacionadas al comercio en lnea para continuar como empresa en marcha.
En algunas circunstancias, el auditor puede decidir usar el trabajo de un experto, por

ejemplo, si el auditor considera necesario ejecutar pruebas sobre los controles para tratar de
traspasar los niveles de seguridad del sistema de una entidad (pruebas de vulnerabilidad o
penetracin.) Al recurrir al trabajo de un experto, el auditor obtendr suficientes
evidencias de auditora relevantes para demostrar que tal trabajo es adecuado para los
efectos de la auditora, de conformidad con la NIA 620, Utilizacin del Trabajo de un
Experto El auditor tambin considerar cmo el trabajo del experto se integra con el
trabajo de otros en la auditora y qu procedimientos se siguen para tomar en cuenta los
riesgos identificados por el trabajo del experto.

8.
La NIA 3106, requiere que el auditor obtenga un suficiente conocimiento del negocio para
poder identificar y entender los eventos, transacciones y prcticas que podran tener un
El IEG 11, Information Technology for Professional Accountants emitido por el Comit de Educacin de IFAC (actualmente llamado Junta
de Normas Internacionales de Educacin en Contabilidad), el cual define las grandes reas de contenido y niveles de conocimiento y
habilidades requeridos por todo profesional contable en relacin con el TI aplicada en un contexto de negocios puede ayudar a que el auditor
identifique las habilidades y conocimientos requeridos.
Ver nota al pie N 3
DIPA 1013
712

efecto significativo en los estados financieros o informe de auditora. El conocimiento del

negocio incluye un conocimiento general de la economa y la industria en la cual la
entidad opera. El crecimiento del comercio en lnea puede tener un efecto significativo en
el ambiente de negocios tradicional de la entidad.
9.
El conocimiento del auditor sobre el negocio es fundamental para que pueda evaluar la
importancia del comercio en lnea para las actividades de la entidad y cualesquier efecto en
el riesgo de auditora. El auditor considerar que ciertos cambios en el ambiente del
negocio de la entidad son atribuibles al comercio en lnea y considerar adems los riesgos
identificados del comercio en lnea, en la medida que afecten los estados financieros.
Aunque el auditor obtendr mucha informacin de indagaciones de aquellos responsables
de la presentacin de los informes financieros, efectuar indagaciones con el personal
directamente involucrado en las actividades de comercio en lnea de la entidad, tal como el
funcionario ms alto en lo que es el sistema de informacin o un equivalente, ser muy til.
Al obtener o actualizar su conocimiento sobre el negocio de la entidad, el auditor
considerar, en la medida que afecten los estados financieros, lo siguiente:
Las actividades de negocios de la entidad y sector econmico (prrafos 10-12);
La estrategia de comercio en lnea de la entidad (prrafo 13);
La extensin de las actividades de comercio en lnea (prrafos 14-16); y
Los acuerdos de servicios prestados por terceros a la entidad (prrafos 17-18)
Cada una de estas situaciones se discuten seguidamente.

Las Actividades de Negocios de la Entidad y Sector Econmico
10. Las actividades de comercio en lnea pueden ser complementarias a la actividad de
negocios tradicional de una entidad. Por ejemplo, la entidad puede usar el Internet para
vender productos convencionales (tales como libros o discos compactos), entregados a
travs de mtodos convencionales sobre la base de un contrato ejecutado a travs de
Internet. En contraste, el comercio en lnea puede representar una nueva lnea de
productos y la entidad puede usar su pgina de Internet para vender y entregar productos
digitales va Internet.
11. El Internet carece de las lneas de trnsito, geogrficamente definidas y claramente
marcadas, que tradicionalmente han caracterizado al comercio fsico de muchos bienes y
servicios. En muchos casos, particularmente cuando los bienes o servicios pueden ser
entregados va Internet, el comercio en lnea ha podido reducir o eliminar muchas de las
limitaciones impuestas por el tiempo y la distancia.
12. Ciertas industrias son ms permeables al uso del comercio en lnea, por lo tanto, ste est
en una fase ms madura de desarrollo en esas compaas. Cuando el sector econmico de
una entidad ha sido influenciado en gran medida por el comercio en lnea a travs del
Internet, los riesgos de negocios que pueden afectar los estados financieros son ms
grandes tambin. Ejemplos de sectores econmicos y negocios que estn siendo
transformados por el comercio en lnea son:
Programas de computacin
713
DIPA 1013

Negociacin de ttulos-valores
Banca
Servicios de viajes
Libros y revistas
Msica grabada
Publicidad
Medios masivos de comunicacin de noticias y
Educacin
Adems, muchas otras industrias en todos los sectores econmicos han sido afectadas
significativamente por el comercio en lnea.
La Estrategia de Comercio en Lnea de la Entidad
13. La estrategia de comercio en lnea de la entidad, incluyendo la manera que usa su TI para
el comercio en lnea y su evaluacin de los niveles de riesgos pueden afectar la seguridad
de los registros financieros y la integridad y confiabilidad de la informacin financiera
producida. Temas que pueden ser relevantes para los auditores al considerar la estrategia
de comercio en lnea de la entidad en el contexto del entendimiento por parte del auditor
sobre el ambiente de control incluyen:
La participacin de aquellos encargados del gobierno de la entidad al considerar la

alineacin de las actividades de comercio en lnea conjuntamente con la estrategia de
negocios global de la entidad;
Si el comercio en lnea apoya una nueva actividad de la entidad o si tiene el propsito

de hacer que las actividades existentes sean ms eficientes o que alcancen nuevos
mercados;
Fuentes de ingresos para la entidad y cmo stas estn cambiando (por ejemplo, s la
entidad est actuando como principal o como agente de los bienes y servicios
vendidos);
La evaluacin de la administracin de cmo el comercio en lnea afecta sus ganancias

y sus requerimientos financieros;
La actitud de la administracin con respecto al riesgo y cmo esto puede afectar el

perfil de riesgo de la entidad;
En qu medida la administracin ha identificado las oportunidades de comercio en

lnea y los riesgos en una estrategia documentada que sea respaldada por controles
apropiados o si el comercio en lnea est sujeto a desarrollos ad hoc que responden a
oportunidades y riesgos en al medida que surgen y
El compromiso de la administracin con respecto a los cdigos relevantes de mejores

prcticas o programas de certificacin va Internet o pgina Web.
DIPA 1013
714

La Extensin de Las Actividades de Comercio en Lnea

14. Diferentes entidades usan el comercio en lnea de diferentes maneras. Por ejemplo, el
comercio en lnea puede ser usado para:
Proporcionar cualesquier informacin sobre la entidad y sus actividades, a las cuales

puede tener acceso a terceros, tales como inversionistas, clientes, proveedores y
proveedores de financiamiento y empleadores;
Facilitar transacciones con clientes establecidos en la medida que estas transacciones

son ingresadas va Internet;
Ganar acceso a nuevos mercados y nuevos clientes proporcionndoles informacin y

el procesamiento de transacciones va Internet;
Proveedores de Servicios de Acceso a Aplicaciones (PSAs) y
Crear un modelo completamente nuevo de negocio.
15. La medida en la que se usa al comercio en lnea afecta la naturaleza de los riesgos que
tienen que ser analizados por la entidad. Los temas sobre seguridad deben considerar en
cualesquier momento que la entidad ya tenga una pgina de Internet. Inclusive si no existe
un tercero con acceso interactivo, las pginas de puro contenido informativo pueden
proporcionar el punto de acceso a los registros financieros de la entidad. Se puede esperar
que la infraestructura de seguridad y los controles correspondientes se hagan ms
extensivos o en donde la red est siendo usada para efectuar transacciones entre socios
comerciales o en donde los sistemas se encuentran altamente integrados (ver prrafos 3234.)
16. A medida que una entidad participa ms en el comercio en lnea y sus sistemas internos se
hacen ms integrados y complejos, se hace ms posible que las nuevas formas de efectuar
transacciones con los socios comerciales difieran de las frmulas tradicionales de la misma
actividad de negocios e introduzca nuevos riesgos.
Los Acuerdos de Servicios Prestados por Terceros a la Entidad
17. Muchas entidades no tienen la especializacin necesaria para establecer y operar los
sistemas internos necesarios para emprender actividades de comercio en lnea. Estas
entidades pueden depender de empresas de servicios tales como PSIs, PSAs y compaas
que proporcionan muchos o todos los requerimientos de TI del comercio en lnea. La
entidad puede usar tambin empresas de servicios para diversas funciones relacionadas
con sus actividades de comercio en lnea tales como: llenar solicitudes de pedidos, entrega
de productos, operacin de centros de llamadas y ciertas funciones contables.
18. Cuando la entidad utiliza una empresa de servicios, ciertas polticas, procedimientos y
registros mantenidos por la empresa de servicios puede que sean relevantes para la
auditora de los estados financieros de la entidad. El auditor considerar los acuerdos de
servicios tercerizados usados por la entidad para identificar cmo la empresa de servicios
responde a riesgos derivados de las actividades tercerizadas. La NIA 402,
Consideraciones de Auditora Relativa a Entidades que Utilizan Empresas de Servicios,
proporciona gua sobre la evaluacin del efecto que la entidad de servicio tiene en el riesgo
de control.
715
DIPA 1013

Identificacin de Riesgos
19. La administracin est expuesta a muchos riesgos de negocios relacionados a la actividad
del comercio en lnea, los cuales incluyen los siguientes:
Prdida de la integridad de la transaccin, los efectos de la cual puede conducir a una

prdida de un adecuado rastro de auditora, ya sean en forma fsica o electrnica;
Riesgos de seguridad de comercio en lnea expandidos, incluyendo ataques de virus y

el potencial de sufrir fraude, ya sean por clientes, empleados u otros a travs de un
acceso no autorizado;
Polticas contables impropias relativas a, por ejemplo, la capitalizacin de los gastos

tales como costos de desarrollos de pginas de Internet, error de interpretacin de
clusulas contractuales complejas, riesgos de transferencia de ttulos de propiedad,
traduccin de moneda extranjera, asignaciones para garantas y devoluciones y
problemas sobre reconocimiento de ingresos, tales como:
o
Si la entidad est actuando como principal o como agente y si se reconocern los

ingresos brutos o slo las comisiones;
Si otras empresas tienen espacio para publicidad en la pgina de Internet de la

entidad, cmo se determinan y hacen efectivos los ingresos ( por ejemplo, a travs
de transacciones de intercambio);
El tratamiento de los descuentos por volumen de ventas y ofertas de

introduccin (por ejemplo, productos gratis valen una determinada cantidad) y
Corte (por ejemplo, s las ventas son slo reconocidas cuando los bienes y
servicios han sido entregados);
El incumplimiento con requerimientos de impuestos o cualesquier otro requerimiento

regulador o legal, particularmente cuando el comercio en lnea se efecta cruzando
barreras internacionales:
Error al dejar de verificar que los contratos mostrados slo a travs de medios
electrnicos son ejecutables.
Confianza exagerada en el comercio en lnea al colocar sistemas de negocios

importantes u otras transacciones de negocios en Internet y
Fallas o cadas de sistemas e infraestructura.
20. La entidad encara ciertos riesgos de negocios que surgen de sus actividades de comercio en
lnea a travs de la implantacin de una adecuada infraestructura de seguridad y controles
correspondientes, los cuales por lo general incluyen medidas para:
Verificar la identificacin del cliente y proveedor:
Asegurar la integridad de las transacciones;
Obtener un acuerdo sobre los trminos de la transaccin, incluyendo contratos de

entrega y de crdito y procesos para la solucin de disputas, las cuales pueden incluir
DIPA 1013
716

el rastrear las transacciones y procedimientos para asegurar que una de las partes en
una transaccin pueda negar posteriormente haber aceptado los trminos especificados
(procedimientos de no-negacin);
Obtener el pago de los clientes o asegurar las facilidades de crdito para los mismos; y
Establecer protocolos sobre proteccin a la privacidad y proteccin de la informacin.
21. El auditor utiliza el conocimiento del negocio obtenido para identificar esos eventos,
transacciones y prcticas relativas a los riesgos de negocios que surgen de las actividades
de comercio en lnea que emprende la entidad que, a juicio del auditor, puede resultar en
una representacin errnea significativa de los estados financieros o tener un efecto
importante en los procedimientos del auditor y su informe de auditora.
Asuntos legales y Reguladores
22. No existe todava un marco de referencia legal internacional integral para el comercio en
lnea y una infraestructura eficiente para respaldar tal marco de referencia (firmas
electrnicas, registros de documentos, mecanismos para la solucin de disputas y
proteccin al consumidor, etc.). Los marcos de referencias legales en diferentes
jurisdicciones varan en su reconocimiento del comercio en lnea. No obstante, la
administracin necesita considerar los temas reguladores y legales relacionados con las
actividades de comercio en lnea de la entidad; por ejemplo, si la entidad tiene mecanismos
adecuados para el reconocimiento de la responsabilidad civil con respecto a impuestos,
particularmente ventas o impuestos al valor agregado, en las diversas jurisdicciones.
Algunos de los factores que podran dar lugar a impuestos sobre transacciones incluyen el
lugar donde:
La entidad est legalmente registrada;
Se centran sus operaciones fsicas;
Est localizado su servidor de red de Internet;
Bienes y servicios suministrados se originan;
Se localizan sus clientes y a donde sus bienes y servicios son enviados
Cada uno de estos podra estar en diferentes jurisdicciones. Esto podra dar lugar al riesgo
de que impuestos que se deben con respecto a transacciones inter-fronterizos no estn
siendo reconocidos adecuadamente.
23. Temas reguladores o legales que podran ser particularmente relevantes en un ambiente de
comercio en lnea incluyen:
Cumplimiento con los requerimientos sobre privacidad existentes en el mbito

nacional e internacional;
Cumplimiento con los requerimientos existentes en el mbito nacional e internacional

sobre industrias reguladas;
La ejecutoriedad de los contratos;

717
DIPA 1013

La legalidad de actividades especficas y particulares, por ejemplo el juego de azar por

Internet;
El riesgo del lavado del dinero; y
Violacin de los derechos de propiedad intelectual;
24. La NIA 250, Consideraciones de la Leyes y Regulaciones en la Auditora de Estados

Financieros, requiere que al planificar y ejecutar los procedimientos de auditora y al
evaluar y presentar informes sobre los resultados de la misma, el auditor reconoce que el
incumplimiento por parte de la entidad de leyes y regulaciones podra afectar
sustancialmente los estados financieros. La NIA 250 tambin exige que con el fin de
planificar la auditora, el auditor deber obtener un entendimiento general del marco de
referencia legal y normativa aplicable a la entidad y la industria especfica y cmo se est
cumpliendo con tal marco de referencia. El marco de referencia puede, en las
circunstancias particulares de la entidad, incluir ciertos aspectos legales y normativos
relativos al comercio en lnea. Mientras que las NIA 250 reconoce que no se puede esperar
que una auditora detecte el incumplimiento con todas las leyes y regulaciones, se requiere
que el auditor ejecute determinados procedimientos de auditora para identificar casos de
incumplimiento con aquellas leyes y regulaciones que se tienen que cumplir al preparar los
estados financieros. Cuando surge un punto de orden legal o regulador de manera que, a
criterio del auditor, podra resultar en una representacin errnea de los estados financieros
o tener un efecto significativo en los procedimientos del auditor o en su informe, el auditor
considerar la respuesta que dio la administracin con respecto a este punto. En algunos
casos, es posible que se requiera la asesora de un abogado con experiencia particular en
temas relacionados con el comercio en lnea al considerar las implicancias legales y
reguladoras de la actividad de comercio en lnea de la entidad.
Consideraciones de Control Interno

25. Los controles internos pueden ser usados para mitigar muchos de los riesgos asociados
con las actividades del comercio en lnea. De conformidad con la NIA 4007, el auditor
considera el ambiente de control y procedimientos de control que la entidad ha aplicado a
sus actividades de comercio en lnea en la medida que sean relevantes en relacin con las
aseveraciones en los estados financieros. En algunas circunstancias, por ejemplo, cuando
los sistemas de comercio en lnea son altamente automatizados o cuando el auditor puede
determinar que no es posible reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo
usando solamente procedimientos sustantivos. En tales circunstancias se recurren a
Tcnicas Computarizadas de Auditora o TCA. Remtase a la DIPA 1009, Tcnicas de
Auditora con Ayuda de Computadora8
26. Tanto como lidiar con el problema de seguridad, la integridad de las transacciones y el
alineamiento de los procesos segn se discutir ms adelante, los siguientes aspectos de
control interno es particularmente relevante cuando la entidad emprende actividades de
comercio en lnea:
Mantener la integridad de los procedimientos de control en el ambiente siempre

cambiante del comercio en lnea; y
La DIPA 1009, Tcnicas de Auditora con Ayuda de Computadora fue retirada en diciembre de 2004.
DIPA 1013
718

Asegurar el acceso a registros relevantes para resolver necesidades de la entidad as

como para efectos de auditora.
Seguridad
27. La infraestructura de seguridad y controles correspondientes son una caracterstica
importante de un sistema de control interno cuando las partes externas son capaces de tener
acceso al sistema de informacin usando una red pblica tal como el Internet. La
informacin est asegurada en la medida que los requerimientos para su autorizacin,
autenticidad, confidencialidad, integridad, no negacin y disponibilidad se han satisfecho.
28. La entidad dirigir sus esfuerzos con respecto a estos riesgos de seguridad en el registro y
procesamiento de las transacciones de comercio en lnea a travs de su infraestructura de
seguridad y controles correspondientes. La infraestructura de seguridad y controles
correspondientes pueden incluir una poltica de seguridad de informacin, una evaluacin
sobre los riesgos de la seguridad de la informacin y normas, medidas, prcticas y
procedimientos, dentro de los cuales cada sistema individual es introducido y mantenido,
incluyendo tanto medidas fsicas y salvaguardas lgicas tales como identificadores de
usuario, claves de acceso y cortafuegos. En la medida que sean relevantes para las
aseveraciones incluidas en los estados financieros, el auditor considerar temas como:
El uso efectivo de cortafuegos y programas de proteccin contra virus para proteger

sus sistemas de la introduccin de programas dainos y no autorizados, datos o
cualesquier otro material en forma electrnica;
El uso efectivo de la codificacin (encriptacin), incluyendo:

o
Mantener la privacidad de las transmisiones a travs de, por ejemplo, la

autorizacin de teclas de decodificacin (desencriptacin); y
Prevenir el mal uso de la tecnologa de codificacin a travs, por ejemplo, del

control y proteccin de las teclas de decodificacin privadas;
Controles en el desarrollo e implantacin de sistemas usados para respaldar

actividades de comercio en lnea;
Si los controles de seguridad implantados continan siendo efectivos en la medida que

surgen nuevas tecnologas que pueden ser usadas para atacar las seguridades de
Internet; y
Si el ambiente de control respalda los procedimientos de control implantados. Por

ejemplo, aunque algunos procedimientos de control, tales como sistemas de
codificacin y certificados digitales pueden ser muy adelantados desde el punto de
vista tcnico, puede que no sean efectivos si se les pone a operar en un ambiente de
control inadecuado.
Integridad de las Transacciones

29. El auditor considera la integridad, exactitud, oportunidad y autorizacin de la informacin
proporcionada para su registro y procesamiento en los registros contables de la entidad
(integridad de la transaccin.) La naturaleza y el nivel de sofisticacin de las actividades de
comercio en lnea de una entidad ejercen una influencia en la naturaleza y extensin de los
719
DIPA 1013

riesgos relacionados con el registro y procesamiento de las transacciones de comercio en

lnea.
30. Los procedimientos de auditora relativos a la integridad de la informacin en el sistema
contable relativo a las transacciones de comercio en lnea estn ntimamente ligadas a la
confiabilidad de los sistemas implantados al capturar y procesar tal informacin. En un
sistema sofisticado, la accin originadora, por ejemplo, la recepcin de un pedido de un
cliente a travs del Internet, automticamente activar e iniciar otros pasos en el
procesamiento de la transaccin. Por lo tanto, en contraste con los procedimientos de
auditora para las actividades de negocios tradicionales, las cuales por lo general se centran
por separado en procesos de control relativos a cada fase de la captura y procesamiento de
la transaccin, los procedimientos de auditora para las actividades sofisticadas del
comercio en lnea por lo general se centran en los controles automticos y cmo ellos se
relacionan con la integridad de las transacciones en la medida que son capturadas y luego
inmediata y automticamente procesadas.
31. En un ambiente de comercio en lnea, los controles se relacionan con la integridad de las
transacciones y son por lo general diseados para, por ejemplo:
Validar informacin de entrada;
Prevenir la duplicidad u omisin de transacciones;
Asegurar que los trminos y condiciones del negocio han sido acordadas antes que un
pedido sea procesados, incluyendo los trminos de entrega y crdito, que pueden
requerir, por ejemplo, que el pago se haga efectivo cuando se coloca el pedido;
Diferenciar entre lo que es una simple curiosidad del cliente de lo que es colocar un
pedido, asegurar que ninguna de las partes en una transaccin puede negar
posteriormente haber aceptado los trminos especficos (no-negacin) y asegurar que
las transacciones se efectan con partes aprobadas, segn sea necesario;
Prevenir el procesamiento incompleto asegurndose que todos los pasos se han

completado y registrado (por ejemplo, para una transaccin de negocio a consumidor:
pedido aceptado, pago recibido, bienes/servicios enviados y sistema contable
actualizado) o si no todos los pasos son completados y registrados, se rechaza el
pedido u orden;
Asegurar la distribucin adecuada de los detalles de las transacciones en una red de

mltiples sistemas (por ejemplo, cuando los datos se recopilan de forma centralizada y
se comunican a diversos gerentes de recursos para ejecutar la transaccin); y
Asegurar que los registros se mantienen adecuadamente, obteniendo una copia de

seguridad y almacenndolo bajo ciertas medidas de seguridad.
Alineacin de los Procesos

32. La alineacin de los procesos hace referencia a la manera en la que diversos sistemas de TI
son integrados unos a otros y as operan, en efecto, en un solo sistema. En el ambiente del
comercio en lnea, es importante que las transacciones generadas por las pginas de
Internet de una entidad sean procesadas adecuadamente por los sistemas internos de la
entidad, tales como el sistema contable, los sistemas de administracin de relaciones con el
DIPA 1013
720

cliente y los sistemas de administracin de inventarios (generalmente conocidos como

sistemas de apoyo de oficina.) Muchas pginas de Internet no estn automticamente
integradas a los sistemas internos.
33. La manera cmo se capturan las transacciones del comercio en lnea y cmo son
transferidos al sistema contable de la entidad puede afectar temas tales como:
La integridad y exactitud del procesamiento de transacciones y almacenaje de la

informacin;
Cundo se reconocen los ingresos provenientes de las ventas, compras y otras

transacciones; y
Identificacin y registro de transacciones en disputa.
34. Cuando sea relevante para las aseveraciones contenidas en los estados financieros, el
auditor considerar los controles que rigen la integracin de las transacciones de comercio
en lnea con los sistemas internos y los controles sobre cambios en los sistemas y
conversin de datos para automatizar el alineamiento de los procesos.
El Efecto de Los Registros Electrnicos Sobre la Evidencia de Auditora

35. Es posible que no exista ningn registro fsico (en papel) relativo a las actividades de
comercio en lnea; adems los registros electrnicos son destruidos o alterados ms
fcilmente que los registros en papel y no dejan huella de tal destruccin o alteracin. El
auditor considerar si las polticas sobre seguridad de la informacin y los controles de
seguridad, tal como estn implantados, son adecuados para prevenir cambios autorizados
en el sistema o registros contables o con sistemas que proporcionan datos al sistema
contable.
36. Es posible que el auditor ejecute pruebas sobre los controles automatizados, tales como
pruebas sobre la integridad de algn registro, sellos de fechas electrnicas, firmas digitales
y controles de versiones, considerando la integridad de la evidencia electrnica.
Dependiendo de la evaluacin que el auditor haga de estos controles, el auditor puede
tambin considerar la necesidad de ejecutar procedimientos adicionales, tal como la
confirmacin sobre los detalles de la transaccin o confirmacin de saldos de cuenta por
parte de terceros (remtase a NIA 505 Confirmaciones Externas).
721
DIPA 1013

REPORTE DE LOS AUDITORES SOBRE CUMPLIMIENTO
CON NORMAS INTERNACIONALES PARA LA
PRESENTACIN DE INFORMACION FINANCIERA
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin .................................................................................................................................... 1
Estados Financieros Preparados nicamente de
Conformidad con las Normas Internacionales
de Informacin Financiera .................................................................................................... 2-4
Estados Financieros Preparados de Conformidad
con Normas Internacionales de Informacin Financiera
y de Conformidad con un Marco de referencia Local para
la Presentacin de Informacin Financiera ........................................................................... 5-7
Estados Financieros Preparados de Conformidad con un
Marco de referencia Local para la Presentacin de Informacin Financiera
con Revelacin de Informacin Sobre la Extensin del Cumplimiento
con las Normas Internacionales de Informacin Financiera ............................................... 8-11
La Declaracin Internacional sobre Prctica de Auditora (DIPA) 1014, Reporte de los Auditores
Sobre Cumplimiento con Normas Internacionales para la Presentacin de Informacin Financiera
Auditora, Revisin y Otros Compromisos de Aseguramiento y de Servicios Afines, el cual precisa
la aplicacin y autoridad de las DIPAs.
La DIPA se emite como complemento de la NIA 700, El Dictamen del Auditor sobre los Estados
Financieros1. No establece ningn principio bsico nuevo o procedimiento esencial. Su propsito
es contribuir con el trabajo de los auditores y con el desarrollo de una buena prctica,
proporcionando una gua sobre la aplicacin de la NIA 700 en casos en los que los estados
financieros son preparados usando las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs) o
incluyen una referencia a las NIIFs. Determinar la extensin de la aplicacin de la gua contenida en
est DIPA requiere del uso del criterio profesional por parte del auditor a la luz de los
requerimientos de la NIA 700 y las circunstancias particulares de la organizacin que est siendo
auditada.
La CNIAA aprob est DIPA en marzo del 2003 para su publicacin el 01 de Junio del 2003.
La NIA 700, El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros ser retirada en diciembre de 2006 cuando la NIA 700 (Revisada), El
Dictamen del Auditor Independiente sobre un Juego Completo de Estados Financieros para Propsitos Generales entre en vigencia.
DIPA 1014
722

PRESENTACIN DE INFORMACIN FINANCIERA
Introduccin
1.
La NIA 200, Objetivos y Principios Generales que Rigen la Auditora de Estados

Financieros, establece que el objetivo de una auditora de estados financieros es permitir
al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros han sido preparados en
todos sus aspectos significativos, de acuerdo con el marco de referencia aplicable para la
presentacin de informacin financiera. La NIA 700, El Dictamen del Auditor Sobre los
Estados Financieros2 establece normas y proporciona guas sobre la forma y contenido
del informe del auditor. En particular, el prrafo 17 de la NIA 700 requiere que el informe
del auditor indique claramente el marco de referencia para la presentacin de informacin
financiera usado para preparar los estados financieros. El propsito de est DIPA es
proporcionar gua cuando el auditor expresa una opinin sobre los estados financieros que
segn las aseveraciones de la administracin fueron preparados:
(a) nicamente de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF);
(b) De conformidad con NIIFs y con una marco de referencia local para la presentacin de
informacin financiera; o
(c) De conformidad con un Marco de referencia Local para la Presentacin de
Informacin Financiera con Revelacin de Informacin sobre la Extensin del
Cumplimiento con las NIIFs.
La gua proporcionada en est DIPA puede ser aplicada, adaptada si es necesario, para
presentar un informe sobre si los estados financieros fueron preparados de acuerdo con
marco de referencia para la presentacin de informacin financiera distintos de las NIIFs
(por ejemplo, estados financieros que segn aseveraciones de la administracin fueron
preparados de acuerdo con dos diferentes marco de referencia locales para la presentacin
de informacin financiera). Est DIPA no establece nuevos requerimientos para la
auditora de los estados financieros ni establece alguna excepcin a los requerimientos de
la NIA 700.
Estados Financieros Preparados nicamente de Conformidad con las Normas

Internacionales de Informacin Financiera
2.
Se han presentado ejemplos de organizaciones que aseveran que sus estados financieros
fueron preparados de acuerdo a las NIIFs cuando, en realidad, no haban cumplido con
todos los requerimientos que establecen las NIIFs. Los prrafos 13-22 de la Norma
Internacional de Contabilidad (NIC) 1, Presentacin de Estados Financieros1 establece
los requerimientos que deber cumplir una organizacin antes de que sus estados
financieros sean considerados como preparados de acuerdo a las NIIFs. En particular el
prrafo 14 deja claro que no se deber considerar que los estados financieros cumplan con
las NIIFs a menos que cumplan con la totalidad de requerimientos de las NIIFs. Algunos
ejemplos, como los siguientes ilustran los estados financieros que no han sido preparados
de conformidad con NIIFs:
723
DIPA 1014

Los estados financieros indican que han sido preparados de acuerdo con las NIIFs pero
luego especifican algunas desviaciones significativas. Por ejemplo, una nota
describiendo las polticas contables usadas establece que los estados financieros son
preparados de acuerdo con las NIIFs, excepto por la falta de revelacin de informacin
sobre ventas para segmentos geogrficos.
Los estados financieros identifican los requerimientos especficos de las NIIF que la
organizacin usa para preparar los estados financieros, pero stos no incluyen todos
los requerimientos que son aplicables a una organizacin que cumple completamente
con las NIIFs.
Los estados financieros indican el cumplimiento parcial con las NIIFs sin referencias a
desviaciones especficas. Por ejemplo, una nota que describe las polticas contables
usadas dice que los estados financieros fueron preparados sobre la base de o
cumplen con los requerimientos significativos de o en cumplimiento con los
requerimientos contables de las NIIFs.
3.
Una opinin no calificada puede ser expresada solamente cuando el auditor es capaz de
concluir que los estados financieros se presentan razonablemente, en todos sus aspectos
significativos, de acuerdo con el marco de referencia aplicable para la presentacin de
informacin financiera. En todas las dems circunstancias, se requiere que el auditor se
abstenga de opinar o que emita una opinin negativa o con salvedad, dependiendo de la
naturaleza de las circunstancias. Por lo tanto, el auditor no expresar una opinin sin
salvedades que indique que los estados financieros han sido preparados de acuerdo a las
NIIFs si los estados financieros contienen una desviacin de las NIIFs y si la desviacin
tiene un efecto significativo en los estados financieros3. Cuando un auditor prepara su
informe sobre los estados financieros de acuerdo con las NIIFs y los estados financieros
contienen discrepancias materiales con las NIIFs, tal desviacin resulta en un desacuerdo
con la administracin respecto de la aceptabilidad de las polticas contables seleccionadas,
el mtodo de su aplicacin o la adecuacin de las revelaciones en los estados financieros.
Los prrafos 36-40 de la NIA 7004 proporcionan gua sobre cmo decidir si es necesaria
una opinin con salvedad o una opinin negativa y sobre la informacin que deber
incluirse en el dictamen de la auditora.
4.
Si el informe del auditor contiene cualesquier lenguaje limitativo o de salvedad al describir

el marco de referencia para la presentacin de informacin financiera, ste no satisface los
requerimientos del prrafo 17 de la NIA 700, el cual establece que el dictamen del auditor
indique claramente el marco de referencia para la presentacin de informacin financiera
que se ha usado para preparar los estados financieros. Por ejemplo, un prrafo de opinin
que se lee as: los estados financieros son presentados razonablemente y cumplen
sustancialmente con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, no rene los
requisitos de la NIA 700.
Prrafo 17 de la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 1 Presentacin de Estados Financieros establece que en circunstancias
extremadamente raras en las cuales la administracin concluye que el cumplimiento con un requisito en una norma o en una Interpretacin
podra ser malentendido como que hay un conflicto con el objetivo de los estados financieros precisados en el Marco de referencia, la entidad
debe desviarse de tal requisito de la manera que se precisa en el prrafo 18 si el marco de referencia regulatorio relevante lo requiere, o de lo
contrario no prohbe dicha desviacin. Una desviacin de los requisitos de una NIIF particular realizado bajo las provisiones del prrafo 17 de
la NIC 1 no constituye una desviacin de las NIIFs para este propsito.
DIPA 1014
724

Estados Financieros Preparados de Conformidad con Normas Internacionales

de Informacin Financiera y de Conformidad con un Marco de referencia Local
para la Presentacin de Informacin Financiera
5.
Una nota que describe las polticas contables usadas puede decir que los estados
financieros han sido preparados tanto de acuerdo con las NIIFs como con un marco de
referencia local para la presentacin de informacin financiera. Para que se pueda declarar
que los estados financieros han sido preparados de acuerdo a ms de un marco de
referencia, stos deben cumplir con cada uno de los requerimientos individuales de cada
uno de este marco de referencia. Unos estados financieros que han sido preparados de
acuerdo con marco de referencia determinados y que contienen una nota o declaracin
complementaria conciliando los resultados con aquellos que se obtendran bajo otro
determinado marco de referencia no han sido preparados de acuerdo a ese otro marco de
referencia. Esto se deber a que los estados financieros no incluyen toda la informacin en
la manera requerida por ese otro marco de referencia. Los estados financieros deben
cumplir con ambos marco de referencia simultneamente y sin necesidad de conciliar
estados para que sean considerados como preparados de acuerdo con ambos marco de
referencia. En la prctica, el cumplimiento simultneo tanto con las NIIFs y el marco de
referencia local es poco probable, a menos que el pas haya adoptado las NIIFs como su
marco de referencia local o haya eliminado todas las barreras para el cumplimiento con las
NIIFs.
6.
Es til que el auditor discuta con la administracin sobre aquellos estados financieros que
establecen que han sido preparados de acuerdo a las NIIFs y de acuerdo al marco de
referencia local, as como aquellos encargados del gobierno de la organizacin. El
propsito de esta reunin deber ser poner al tanto a la administracin y a aquellos
encargados del gobierno de la posibilidad de una opinin con salvedad u opinin negativa
en lo que respecta al cumplimiento con uno o ambos marco de referencia para la
presentacin de informacin financiera, considerando que la posibilidad de que cumpla
simultneamente con las NIIFs y con el marco de referencia local es poco probable. En
estas situaciones, el auditor insta a la administracin a preparar los estados financieros de
acuerdo con solamente uno de los dos marco de referencia, teniendo en cuenta cualesquier
requerimiento de las leyes y regulaciones pertinentes. El informe del auditor se redacta
luego en los siguientes trminos: los estados financieros han sido preparados de acuerdo
con el marco de referencia para la presentacin de informacin financiera.
7.
Si la administracin insiste en indicar que los estados financieros han sido preparados de
acuerdo con ambos marco de referencia, NIIFs y marco de referencia local; el informe del
auditor har referencia a ambos marco de referencia. Sin embargo, el auditor considerar
cada marco de referencia separadamente. Si un asunto resulta en un incumplimiento con
uno de los marco de referencia pero no ocasiona incumplimiento con el otro marco de
referencia, entonces el auditor expresar una opinin sin salvedades sobre el cumplimiento
con ese marco de referencia y una opinin con salvedad o negativa sobre el cumplimiento
con el otro marco de referencia. Si el auditor es de la opinin que el incumplimiento de uno
de los marco de referencia ocasiona incumplimiento por parte de los estados financieros
con el otro marco de referencia, el auditor emitir una opinin con salvedad u opinin
negativa sobre el cumplimiento con ambos marco de referencia. El siguiente es un ejemplo
ilustrativo de un informe de auditor en el que el auditor es de la opinin que los estados
financieros cumplen, en todos sus aspectos significativos, con el marco de referencia local
725
DIPA 1014

de presentacin de informacin financiera, pero emite una opinin con salvedad sobre el
cumplimiento con las NIIFs.
La Nota X a los estados financieros indica que los estados financieros han
sido preparados de acuerdo con l [marco de referencia para la presentacin de
informacin financiera correspondiente] y las Normas Internacionales de
Informacin Financiera. Tal como se discuti en la Nota Y a los estados
financieros, la Compaa tiene propiedades de inversin por un monto de $X
que estn registradas al costo menos la depreciacin acumulada. Este
tratamiento contable es requerido por [marco de referencia local relevante de
reporte financiero] y permitido por las Normas Internacionales de Informacin
Financiera. El valor razonable de estas propiedades de inversin de $X no se ha
revelado. Tal informacin no es requerida por [marco de referencia local
relevante de reporte financiero] pero es requerida por las Normas
Internacionales de Informacin Financiera.
En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente, en todos
sus aspectos significativos, la posicin financiera de la Compaa al 31 de
Diciembre del 20X1 y de su desempeo y sus flujos de efectivo por el ao
terminado en esa fecha, de acuerdo con [ nombre del marco de referencia local
y referencia al pas de origen] [y cumplen con (referencia a la ley o estatuto)], y
con excepcin del efecto en los estados financieros del tema mencionado en el
prrafo anterior (o presenta razonablemente, en todos sus aspectos
significativos), la posicin financiera de la Compaa al 31 de diciembre del
20X1 y de su desempeo financieros y sus flujos de efectivo para el ao
terminado en esa fecha, de acuerdo con las Normas Internacionales de
Informacin Financiera.
Estados Financieros Preparados de Conformidad con un Marco de referencia

Local para la Presentacin de Informacin Financiera con Revelacin de
Informacin Sobre la Extensin del Cumplimiento con las Normas
Internacionales de Informacin Financiera
8.
Las organizaciones que preparan sus estados financieros de acuerdo con un marco de
referencia local para la presentacin de informacin financiera pueden revelar informacin
adicional, en las notas a los estados financieros, en la medida que cumplan con las NIIFs.
La administracin puede, por ejemplo, considerar tales revelaciones adicionales deseables
cuando se requiere que la organizacin cumpla con las NIIFs en una futura fecha y la
administracin desea proporcionar a los lectores de los estados financieros una indicacin
del progreso que se est logrando hacia el cumplimiento. En estas circunstancias, el auditor
considerar si las aseveraciones efectuadas en las notas a los estados financieros con
respecto a la extensin de tal cumplimiento son exactas y no engaosas. El auditor luego
considerar el efecto de la revelacin de est informacin en su informe.
9.
Una nota a los estados financieros que contiene revelaciones de informacin sobre el
cumplimiento con las NIIFs deber ser tratada tal como se trata a cualesquier otra nota a
los estados financieros. Todas esas notas contienen aseveraciones de la administracin y el
auditor obtendr suficiente evidencia de auditora pertinente para respaldar sus
aseveraciones. Si la nota contiene una referencia a cumplimiento con las NIIF, el auditor
considerar si la nota es adecuada. En algunos casos, el auditor puede concluir que la nota
DIPA 1014
726

contiene informacin engaosa de manera que los estados financieros no cumplen con el
marco de referencia local. Este probablemente sea el caso en que la referencia al
cumplimiento con las NIIFs produce una impresin engaosa en los lectores de los estados
financieros debido a que contiene informacin sustancialmente inexacta o incompleta que
es significativa y daina para los estados financieros (por ejemplo, la falta de cumplimiento
con una NIIF en particular que es significativa y daina para los estados financieros y
pueden resultar en que la revelacin de informacin sea engaosa, incluyendo la
cuantificacin de los efectos en los estados financieros.)
10. Si los estados financieros no cumplen con el marco de referencia local debido a que las
revelaciones de informacin respecto al cumplimiento con las NIIFs son engaosas, el
informe del auditor expresar una opinin con salvedad o una opinin negativa. Un
ejemplo ilustrativo de una opinin con salvedad en tales circunstancias es el que sigue:
La Nota X a los estados financieros indica que los estados financieros han
sido preparados de acuerdo con [marco de referencia local relevante de
informacin financiera] y de acuerdo con las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIFs), excepto por el hecho que no cumplen con la
NIC 39, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin. Debido a
que el efecto del incumplimiento con la NIC 39 es significativo y daino, la
referencia al cumplimiento con las NIIFs se considera engaosa.
En nuestra opinin, con excepcin de la inclusin de la referencia al
cumplimiento con las NIIFs los estados financieros presentan razonablemente,
en todos sus aspectos significativos, la posicin financiera de la Compaa al
31 de diciembre del 20X1 y de su desempeo financiero y sus flujos de
efectivo por el ao terminado en esa fecha de acuerdo con [nombre del marco
de referencia local y referencia al pas de origen] (y cumplen con [referencia a
la ley o estatuto].
11. Una nota a los estados financieros que contiene revelaciones de informacin sobre
cumplimiento con las NIIFs puede que no contenga informacin engaosa que haga que
los estados financieros incumplan con el marco de referencia local para la presentacin de
informacin financiera. Si el auditor es de la opinin que una referencia al cumplimiento
con las NIIFs no es engaosa, el auditor puede expresar una opinin sin salvedades sobre
el cumplimiento con el marco de referencia local. En ciertas circunstancias, el auditor
puede decidir modificar su dictamen agregando un prrafo de nfasis para resaltar la nota
que hace referencia al cumplimiento con las NIIFs5. El uso de un prrafo de nfasis no es
un substituto para emitir una opinin con salvedad u opinin negativa sobre el
cumplimiento con el marco de referencia local cuando las revelaciones de informacin en
cuanto al cumplimiento con las NIIFs son engaosas y hacen que los estados financieros
no cumplan con el marco de referencia local para la presentacin de informes sobre
Los prrafos 30-35 de la NIA 700 proporcionan gua adicional sobre el uso de un prrafo de nfasis de asunto. Ver tambin la nota al pie N 1.
727
DIPA 1014
NORMA INTERNACIONAL SOBRE

COMPROMISO DE REVISION 2400
COMPROMISO PARA LA REVISION DE

ESTADOS FINANCIEROS
(La Norma est en vigencia. Los Apndices contienen enmiendas de
conformidad con las Normas que entrarn en vigencia en una fecha futura)*
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin ................................................................................................................................. 1-2
Objetivos de un Compromiso de Revisin ..................................................................................... 3
Principios Generales de un Compromiso de Revisin ................................................................ 4-7
Alcance de la Revisin .................................................................................................................... 8
Seguridad Moderada ....................................................................................................................... 9
Trminos del Compromiso....................................................................................................... 10-12
Planeamiento ............................................................................................................................ 13-15
Trabajo Realizado por Otros ......................................................................................................... 16
Documentacin ............................................................................................................................. 17
Procedimientos y Evidencia ..................................................................................................... 18-22
Informes y Conclusiones .......................................................................................................... 23-28
Apndice 1: Ejemplo de una Carta Compromiso para una Revisin
de Estados Financieros
Apndice 2: Ilustracin Detallada de Procedimientos que puede
Emplearse en un Compromiso de Revisin de Estados Financieros
Apndice 3: Modelo de Informe sin Salvedades
Apndice 4: Ejemplos de Informes Distintos al Informe sin Salvedades
Apndice 5: Enmiendas de Conformidad con la NICR 2400 como Resultado
de la NICR 2410 Vigente para las Revisiones de los Estados Financieros
para los Perodos que Comienzan l, o despus del, 15 de Diciembre de 2006.
La NICR 2410, Revisin de la Informacin Financiera Interina de la Entidad Realizada por un Auditor Independiente dio origen a enmiendas
de conformidad con la NICR 2400. Estas enmiendas estn vigentes para las revisiones de los estados financieros para los perodos que
comienzan l, o despus del, 15 de Diciembre de 2006. Las enmiendas que se establecen son precisadas en los Apndices de esta NICR.
728
NICR 2400
COMPROMISO PARA LA REVISIN DE ESTADOS FINANCIEROS
La Norma Internacional sobre Compromiso de Revisin (NICR) 2400, Compromiso de Revisin

de Estados Financieros deber leerse en el contexto del Prefacio a las Normas Internacionales
Servicios Afines el cual precisa la aplicacin y autoridad de las NICRs.
729
NICR 2400
COMPROMISOS PARA LA REVISIN DE ESTADOS FINANCIEROS
Introduccin
1.
El propsito de esta NICR es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las

responsabilidades profesionales del auditor1 cuando lleva a cabo un compromiso de
revisin de estados financieros y sobre la forma y contenido del informe que deber emitir
en relacin con dicha revisin.
2.
Esta NICR est dirigida a los compromisos de revisin de estados financieros. Sin
embargo, deber ser utilizada en la medida que sea aplicable a los compromisos de
revisin de informacin financiera u otra informacin. Los lineamientos en las Normas
Internacionales de Auditora (NIAs) pueden ser tiles para el auditor al aplicar esta NICR.
Objetivo de un Compromiso de Revisin

3.
El objetivo de un compromiso de revisin de estados financieros es permitirle al

auditor expresar s, sobre la base de procedimientos que no le proporcionan toda la
evidencia que requerira en una auditora, han llamado a su atencin asuntos que le
permitan inferir que los estados financieros revisados no han sido preparados en
todos sus aspectos significativos de conformidad con el marco de referencia
conceptual aplicable para la presentacin de la informacin financiera
(aseguramiento negativo).
Principios Generales de un Compromiso de Revisin

4.
El auditor deber cumplir con el Cdigo de tica para Contadores Profesionales

emitido por la Federacin Internacional de Contadores. Los principios ticos que
rigen las responsabilidades profesionales del auditor cuando lleva a cabo un compromiso
de revisin son:
(a) Independencia;
(b) Integridad;
(c) Objetividad;
(d) Competencia profesional y debido cuidado;
(e) Confidencialidad;
(f) Conducta profesional; y
(g) Normas tcnicas.
5.
El auditor deber practicar una revisin de acuerdo con est NICR.
6.
El auditor deber planear y realizar la revisin con una actitud de escepticismo

profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que den lugar a que los
estados financieros estn presentados errneamente en un aspecto material y de
mayor importancia.
El trmino auditor es utilizado a lo largo de los pronunciamientos de la Junta de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento cuando
se describe tanto los servicios de auditora, revisin, otro aseguramiento y servicios afines que pueden realizarse. Tal referencia no pretende
implicar que la persona que realice los servicios de revisin, otros compromisos de aseguramiento o servicios afines tenga que ser
necesariamente el auditor de los estados financieros de la entidad.
NICR 2400
730
7.
Para el propsito de expresar un aseguramiento negativo en el informe de revisin, el

auditor deber obtener evidencia suficiente y competente principalmente a travs de
indagaciones y procedimientos analticos que le permitan obtener conclusiones.
Alcance de la Revisin
8.
El trmino alcance de la revisin se refiere a los procedimientos de revisin que el

auditor juzga necesario en las circunstancias para alcanzar el objetivo de la revisin. Los
procedimientos requeridos para conducir una revisin de estados financieros debern
ser determinados por el auditor tomando en consideracin los requerimientos de esta
NICR, de las instituciones profesionales relevantes, legislacin, regulaciones y, donde
sea apropiado, los trminos del compromiso de revisin y los requerimientos del
informe.
Seguridad Moderada
9.
Un compromiso de revisin proporciona un nivel moderado de seguridad de que la

informacin sujeta a revisin est libre de distorsiones significativas y se expresa en forma
de un aseguramiento negativo.
Trminos del Compromiso

10. El auditor y el cliente debern ponerse de acuerdo sobre los trminos del
compromiso. Los trminos convenidos debern estar contenidos en una carta compromiso
o en otro documento aplicable, tal como un contrato.
11. Una carta compromiso ser de ayuda en el planeamiento del trabajo de revisin. Es de
inters tanto para el cliente como para el auditor que ste enve una carta compromiso
precisando los trminos ms importantes del nombramiento. Una carta compromiso
confirma la aceptacin del auditor de su nombramiento y ayuda a evitar malos entendidos
sobre asuntos tales como los objetivos y alcance del compromiso, el grado de
responsabilidad del auditor y la clase de informes a emitir.
12. Entre los asuntos que se incluirn en la carta compromiso tenemos los siguientes:
El objetivo del servicio que se va a prestar.
La responsabilidad que tiene la administracin respecto a la formulacin y contenido

de los estados financieros.
El alcance de la revisin, incluyendo la referencia a las Normas Internacionales sobre

Compromisos de Revisin (o a las normas o prcticas nacionales pertinentes.)
El acceso sin restriccin a los registros, documentacin, y cualesquier otra informacin

solicitada en conexin con la revisin.
El modelo de informe que se espera emitir.
El hecho de que el compromiso no puede ser utilizado como un medio para revelar
errores, actos ilegales u otras irregularidades, por ejemplo, fraudes o desfalcos que
puedan existir.
731
NICR 2400
La declaracin de que no es una auditora lo que se va a realizar y que por lo tanto no

se expresar una opinin de auditora. Para enfatizar este punto y evitar confusiones, el
auditor tambin puede considerar mencionar que el compromiso de revisin no
reemplazar a la auditora exigida por los requerimientos de una auditora
reglamentaria o de terceros interesados.
Un ejemplo de una carta compromiso para una revisin de estados financieros se presenta
en el Apndice 1 de esta NICR
Planeamiento
13. El auditor deber planear el trabajo de manera que se lleve a cabo el compromiso de
manera efectiva.
14. Al planear una revisin de los estados financieros, el auditor deber obtener o
actualizar el conocimiento del negocio considerando inclusive su organizacin,
sistemas contables, caractersticas operativas y la naturaleza de sus activos, pasivos,
ingresos y gastos.
15. El auditor necesita poseer una comprensin de dichos asuntos y otros asuntos relacionados
a los estados financieros, como por ejemplo, un conocimiento de los mtodos de
produccin y distribucin de la organizacin, lneas de productos, localidades de
operacin, y las partes relacionadas. El auditor requiere esta comprensin para poder hacer
indagaciones relevantes y disear procedimientos apropiados, as como para evaluar las
respuestas y la informacin que obtenga.
Trabajo Realizado por Otros

16. Cuando el auditor utiliza el trabajo desempeado por otro auditor o por un experto,
el auditor deber quedar satisfecho de que dicho trabajo sea adecuado para los fines
de revisin.
Documentacin
17. El auditor deber documentar todos aquellos asuntos que sean importantes y que
proporcionan evidencia que sustente el informe y que la revisin fue llevada a cabo de
acuerdo con esta NICR.
Procedimientos y Evidencia
18. El auditor deber aplicar su criterio para determinar la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de revisin. El auditor se guiar por asuntos tales como:
El conocimiento adquirido al realizar auditoras o revisiones de los estados financieros

de perodos anteriores.
El conocimiento obtenido del negocio incluyendo el conocimiento de los principios y

prcticas contables del sector de actividad en el que opera la organizacin.
Los sistemas contables de la organizacin.
El grado por el cual una partida particular es afectada por el juicio de la

administracin.
NICR 2400
732
La materialidad de las transacciones y saldos de cuentas.
19. El auditor deber aplicar las mismas consideraciones de materialidad que aplicara si
estuviera dando una opinin de auditora sobre los estados financieros. Aunque hay un
mayor riesgo de que las distorsiones no sean detectadas en una revisin que en una
auditora, el criterio sobre lo que es material se hace con base en la informacin sobre la
que el auditor est reportando y de las necesidades de quienes confan en esa informacin,
y no en el nivel de aseguramiento que pueda conferirse.
20. Los procedimientos para la revisin de estados financieros normalmente comprenden:
Obtencin de una comprensin acerca del giro o actividad de la organizacin, as

como del sector econmico en el que opera.
Indagaciones acerca de los principios y prcticas contables de la organizacin.
Indagacin acerca de los procedimientos de la organizacin para el registro,

clasificacin y resumen de sus operaciones, acumulacin de informacin para su
exposicin en los estados financieros y la elaboracin de stos.
Indagaciones acerca de todas las afirmaciones significativas presentadas en los estados

financieros.
Aplicacin de procedimientos analticos diseados para identificar relaciones o

partidas individuales que parezcan inusuales. Dichos procedimientos deben incluir:
o
Comparacin de los estados financieros revisados con los estados financieros de

perodos anteriores.
Comparacin de los estados financieros revisados con los resultados y situacin

financiera, determinados por anticipado.
Estudio de las relaciones entre los elementos de los estados financieros que se
espera concuerde con un patrn predecible tomando como base la experiencia de
la organizacin o lo que constituya un estndar en el sector econmico.
Al aplicar estos procedimientos, el auditor deber considerar qu tipos de asuntos

requirieron ajustes contables en los perodos anteriores.
Indagaciones acerca de las acciones tomadas en juntas de accionistas, sesiones del

directorio, comits de directores, y otras sesiones similares que puedan tener efecto en
Leer los estados financieros a fin de considerar, sobre la base de la informacin en

revisin, si los estados financieros estn presentados de conformidad con las prcticas
de contabilizacin declaradas.
Obtener informes de otros auditores, si los hubiera y si lo considera necesario, que

hayan tenido compromiso para auditar o revisar los estados financieros de otros entes
o componentes integrantes de la entidad.
Indagar los asuntos financieros y contables ante las personas responsables, por
ejemplo en lo concerniente a:
733
NICR 2400
Si todas las transacciones han sido registradas.
Si los estados financieros han sido preparados de conformidad con las prcticas de
contables declaradas.
Los cambios en el giro o actividades de negocios y en los principios y prcticas

contables de la organizacin.
Asuntos sobre los cuales hayan ido surgiendo interrogantes en el transcurso de la

aplicacin de los procedimientos mencionados.
La obtencin de manifestaciones escritas de la administracin, cuando lo

considere apropiado.
En el Apndice 2 de esta NICR, se proporciona una relacin ilustrativa de procedimientos

que usualmente son aplicados. La relacin de estos procedimientos no es exhaustiva, ni se
pretende que todos los procedimientos sugeridos se apliquen a cada compromiso de
revisin.
21. El auditor deber indagar sobre los hechos posteriores a la fecha de los estados
financieros que puedan requerir un ajuste o revelacin en dichos estados financieros.
El auditor no tiene ninguna responsabilidad de aplicar algn procedimiento para identificar
hechos ocurridos despus de la fecha de su informe de revisin.
22. Si el auditor tiene razones para creer que la informacin sometida a revisin puede
estar materialmente distorsionada, el auditor deber aplicar procedimientos
adicionales o ms amplios, segn sea necesario, para que le permitan expresar un
aseguramiento negativo o llegar a la conclusin de que es necesario un informe con
salvedad.
Informes y Conclusiones
23. El informe de revisin deber contener una clara expresin escrita de un
aseguramiento negativo. El auditor deber revisar y evaluar las conclusiones
extradas de la evidencia obtenida como base para emitir su expresin de un
aseguramiento negativo.
24. Basndose en el trabajo realizado, el auditor deber evaluar si existen o no elementos
obtenidos durante la revisin que le permitan inferir que la informacin revisada de
los estados financieros no ofrece una presentacin cierta o razonable (o que no est
razonablemente presentada en relacin con los aspectos de mayor importancia) de
conformidad con el marco de referencia aplicable para la presentacin de
25. El informe de revisin de estados financieros describe el alcance del compromiso para
hacer posible que el lector comprenda la naturaleza del trabajo realizado y dejar en claro
que no desempe una auditora y que por lo tanto, no se expresa una opinin de auditora.
26. El informe de revisin de estados financieros deber contener los siguientes elementos
bsicos que por lo general deben respetar el siguiente orden:
NICR 2400
734
(a) Un ttulo2;
(c) Un prrafo de apertura o introductorio que incluya:
(i) Identificacin de los estados financieros sobre los cuales se ha llevado a cabo
la revisin; y
(ii) Una manifestacin de la responsabilidad de la Administracin de la
organizacin y de la responsabilidad del auditor;
(d) Un prrafo de alcance que describa la naturaleza de la revisin, incluyendo:
(i) Una referencia a esta NICR aplicable a compromisos de revisin, o a normas
y prcticas nacionales relevantes;
(ii) Una declaracin de que esa revisin se limita a indagaciones y
procedimientos analticos; y
(iii) Una declaracin de que no se ha llevado a cabo una auditora y que los
procedimientos aplicados proporcionan menos certidumbre que una
auditora y que no se va a expresar una opinin de auditora,
(e) Una declaracin de aseguramiento negativa;
(f) La fecha del informe;
(g) La direccin del auditor; y
En los Apndices 3 y 4 de esta NICR se proporciona ilustraciones de informes de revisin.
27. El informe de revisin deber:
(a) Expresar que el auditor no ha encontrado asuntos que hayan llamado su atencin
y que le haga inferir que los estados financieros no ofrecen una presentacin
cierta y razonable (o que no est razonablemente presentada, en relacin con los
aspectos de mayor importancia) de conformidad con el marco de referencia
aplicable para la presentacin de informacin financiera (aseguramiento
negativo); o
(b) De lo contrario, si el auditor ha encontrado asuntos que hayan llamado su
atencin, y que la hacen inferir que los estados financieros no ofrecen una
presentacin cierta y razonable, los deber describir (o que no est
razonablemente presentada, en relacin con los aspectos de mayor importancia)
de conformidad con el marco de referencia aplicable para la presentacin de
informacin financiera, incluyendo, salvo que no sea posible, una cuantificacin
de (los) posible(s) efecto(s) sobre los estados financieros, y;
Puede ser apropiado usar el trmino Independiente en el ttulo para distinguir el informe del auditor, de informes que podran ser emitidos
por otros, tales como funcionarios de la entidad, o de los informes de otros auditores que podran no acogerse a los mismos requerimientos
ticos de un auditor independiente.
735
NICR 2400
(i) Expresar una salvedad apropiada de aseguramiento negativo; o

(ii) Cuando el efecto del asunto es tan importante y difuso para los estados
financieros como para que el auditor concluya que una salvedad no es
adecuada para revelar la naturaleza distorsionada o incompleta de los
estados financieros, se emitir una declaracin adversa, en el sentido de que
los estados financieros no ofrecen una presentacin cierta y razonable (o que
no est razonablemente presentada, en relacin con los aspectos de mayor
importancia), de conformidad con el marco de referencia aplicable para la
presentacin de la informacin financiera; o
(c) Si ha habido una limitacin importante al alcance, describir la limitacin y:
(i) Expresar una salvedad de aseguramiento negativo proporcionando
informacin de los posibles ajustes a los estados financieros que podran
haberse determinado como necesarios si la limitacin no hubiera existido; o
(ii) Cuando el posible efecto de la limitacin es tan importante y difuso que el
auditor concluye que no puede inferir ningn nivel de aseguramiento y en
consecuencia, no expresar ningn aseguramiento.
28. El auditor deber fechar su informe de revisin en la fecha en que la revisin es
completada, lo que comprende la aplicacin de procedimientos en relacin con los
hechos ocurridos hasta la fecha del informe. Sin embargo, puesto que la
responsabilidad del auditor es informar sobre los estados financieros tal como han
sido preparados y presentados por la administracin, el auditor no deber fechar el
informe de revisin antes de la fecha en que los estados financieros fueran aprobados
por la administracin.
NICR 2400
736
Apndice 1
Ejemplo de una Carta Compromiso para una Revisin de Estados Financieros
La siguiente carta puede usarse como orientacin, conjuntamente con las consideraciones
explicadas en el prrafo 10 de esta NICR, y deber variarse de acuerdo con los requerimientos y
circunstancias particulares de cada caso.
Al Directorio (o a los representantes apropiados de la alta direccin):
Mediante el presente confirmamos nuestro entendimiento de los trminos y objetivos del compromiso con
ustedes y de la naturaleza y limitaciones de los servicios que les proporcionaremos.
Los servicios que les prestaremos consisten en lo siguiente:
Revisaremos el balance general de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 19XX, y los
correspondientes estados de ganancias y prdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de
efectivo por el ao terminado en esa fecha, de conformidad con la Norma Internacional Sobre
Compromiso de Revisin (NICR) 2400 (o las normas o prcticas nacionales relevantes aplicable a
las revisiones.) Nuestro compromiso no es una auditora de dichos estados financieros y, por
consiguiente, no expresaremos una opinin de auditora sobre los mismos. De acuerdo con ello,
emitiremos nuestro informe sobre los estados financieros de la siguiente manera:
(Ver Apndice 3 de esta NICR)
La responsabilidad de los estados financieros, incluyendo la adecuada relacin de los hechos, es de
la administracin de la Compaa. Esta responsabilidad incluye el mantenimiento de los registros
contables y controles internos apropiados as como la seleccin y aplicacin de polticas contables
pertinentes. (Como parte de nuestro trabajo de revisin, solicitaremos manifestaciones escritas de la
administracin concernientes a las afirmaciones efectuadas en relacin con la revisin1.)
Esta carta tambin tendr efecto para los prximos aos salvo que el compromiso se cancele, se
modifique o sea sustituido (s fuera aplicable.)
Nuestro compromiso no puede ser considerado como un medio para descubrir fraudes,
irregularidades, o actos ilcitos; sin embargo, les informaremos a ustedes de tales hechos si
llegramos a tomar conocimiento de su existencia.
Les agradecemos se sirvan firmar la copia adjunta y devolverla en seal de su conformidad y
entendimiento de las condiciones del indicado compromiso de revisin de sus estados financieros.
Acuse de recibo a nombre de Compaa ABC por XYZ & Co.
(Firma)
.........................
Nombre y cargo
Fecha
1
Esta frase debera usarse a discrecin del auditor
NICR 2400 APNDICE
737
Apndice 2
Ilustracin Detallada de Procedimientos que pueden Emplearse en un
Compromiso de Revisin de Estados Financieros
1.
Los procedimientos de indagacin y de revisin analtica llevados a cabo en una revisin

de estados financieros son determinados a criterio del auditor. La relacin de los siguientes
procedimientos se presenta slo para fines ilustrativos. Est relacin no es exhaustiva ni
pretende que todos los procedimientos sugeridos se apliquen a cada compromiso de
revisin. Tampoco se pretende que dicha relacin represente un programa o una lista de
verificacin para la conduccin de una revisin.
General
2.
Discutir los trminos y el alcance del compromiso con el cliente y con el equipo de trabajo.
3.
Preparar una carta compromiso estableciendo los trminos y alcance del compromiso.
4.
Obtener una comprensin y conocimiento de las actividades del negocio de la organizacin

y del sistema de registro de la informacin financiera, y de la preparacin de los estados
financieros.
5.
Indagar si toda la informacin financiera ha sido o no registrada:

(a) En forma completa;
(b) En forma oportuna; y
(c) Despus de haber sido debidamente autorizada
6.
Obtener el balance de comprobacin y determinar si coincide o no con el mayor general y

con los estados financieros.
7.
Considerar los resultados de los compromisos de auditoras anteriores y trabajos de

revisin, incluyendo los ajustes contables que se requirieron.
8.
Indagar si se han producido o no cambios significativos en la organizacin desde el ao

anterior a la fecha de revisin (por ejemplo, cambios en la propiedad o cambios en la
estructura del capital).
9.
Indagar acerca de las polticas contables y considerar:

(a) Si cumplen con las normas locales o internacionales;
(b) Si se han aplicado o no en forma apropiada; y
(c) Si se han aplicado o no en forma consistente y, si no ha sido as, considerar si se han
hecho las revelaciones pertinentes sobre los cambios en las polticas contables.
10. Leer las actas de juntas de accionistas, del directorio, y de otros comits similares a fin de
identificar aquellos asuntos que podran resultar importantes para la revisin.
NICR 2400 APNDICE
738
11. Indagar si las decisiones tomadas en las juntas de accionistas, del directorio o comits
similares, que tengan efecto en los estados financieros, han sido apropiadamente reveladas
ah.
12. Indagar acerca de la existencia de transacciones con organizaciones vinculadas, la forma en
que han sido contabilizadas dichas transacciones y si las organizaciones vinculadas han
sido reveladas en forma apropiada.
13. Indagar sobre la existencia de contingencias y compromisos.
14. Indagar sobre la posibilidad de existencia de planes que requiera disponer de activos o de
segmentos importantes del negocio.
15. Obtener los estados financieros y discutirlos con la Administracin.
16. Considerar lo adecuado de la revelacin en los estados financieros y su propiedad en
cuanto a la clasificacin y presentacin.
17. Comparar los resultados mostrados en los estados financieros del perodo en revisin con
aquellos mostrados en los estados financieros de perodos comparativos anteriores y, si es
posible, con presupuestos y pronsticos.
18. Obtener explicaciones de la Administracin con respecto a fluctuaciones inusuales o
inconsistencias encontradas en los estados financieros.
19. Considerar el efecto de los errores no corregidos tomados individualmente y en forma
acumulada. Someter dichos errores a consideracin de la Administracin y determinar
cmo los errores no ajustados influirn en el informe de revisin.
20. Considerar la obtencin de una carta de manifestacin de la Administracin.
Efectivo
21. Obtener las conciliaciones bancarias. Indagar ante el personal del cliente acerca de partidas
antiguas o inusuales de las conciliaciones.
22. Indagar acerca de las transferencias entre cuentas de efectivo realizadas en los perodos
anteriores y en forma posterior a la fecha de la revisin.
23. Indagar si existen o no restricciones sobre las cuentas de efectivo.
Cuentas por Cobrar
24. Indagar acerca de las polticas contables para el registro inicial de las cuentas por cobrar
comerciales y determinar si existe o no algn tipo de descuento o bonificacin sobre tales
transacciones.
25. Obtener una relacin de las cuentas por cobrar y determinar si el total concuerda con el
balance de comprobacin.
26. Obtener y considerar las correspondientes explicaciones sobre las variaciones
significativas en los saldos de las cuentas por cobrar de perodos anteriores o de perodos
determinados por anticipado.
739
NICR 2400 APNDICE
27. Obtener un anlisis de la antigedad de las cuentas por cobrar comerciales. Indagar acerca
de las razones de la existencia de cuentas inusualmente elevadas, saldos acreedores o
cualesquier otro saldo inusual e indagar sobre la posibilidad de cobro de las cuentas por
cobrar.
28. Discutir con la Administracin la clasificacin de las cuentas por cobrar, incluyendo las de
saldos no corrientes, saldos acreedores netos y montos adeudados por los accionistas,
directores y organizaciones vinculadas que figuran en los estados financieros.
29. Indagar acerca de la metodologa para identificar las cuentas de cobro lento y para
constituir provisiones para cuentas de dudosa recuperabilidad, y considerar su
razonabilidad.
30. Indagar si las cuentas por cobrar han sido gravadas, avaladas o descontadas.
31. Indagar sobre procedimientos aplicados para asegurarse de que se ha hecho un corte
apropiado de las transacciones de ventas y devoluciones de ventas.
32. Indagar si las cuentas por cobrar representan o no mercancas entregadas en consignacin
y, si fuera as, si se han hecho o no los ajustes necesarios para revertir estas transacciones e
incluir las mercancas en el inventario.
33. Indagar si despus de la fecha del balance general se han concedido crditos importantes
en relacin con los ingresos registrados y si se han hecho o no las correspondientes
provisiones para dichas cantidades.
Inventarios
34. Obtener el listado del inventario y determinar:
(a) Si el total concuerda con el saldo del balance de comprobacin; y
(b) Si el listado se basa o no en el conteo fsico de los inventarios.
35. Indagar sobre la metodologa empleada para el conteo de los inventarios.
36. Si no se ha llevado a cabo un conteo fsico a la fecha del balance general, indagar:
(a) Si se usa o no un sistema de inventario perpetuo y si se hacen o no comprobaciones
peridicas con las cantidades fsicas realmente existentes; y
(b) Si se usa o no un sistema de costo integrado y si se ha producido informacin
confiable en el pasado.
37. Discutir los ajustes hechos como resultado del ltimo conteo fsico del inventario.
38. Indagar sobre los procedimientos aplicados para controlar el corte y los movimientos del
inventario.
39. Indagar sobre la base empleada para valuar cada categora del inventario y, en particular,
respecto de la eliminacin de utilidades entre sucursales. Indagar si el inventario ha sido o
no valuado al costo o al valor neto realizable, el valor ms bajo.
NICR 2400 APNDICE
740
40. Considerar la consistencia de los mtodos de valuacin que han sido empleados respecto a
los inventarios, incluyendo los factores como materiales, mano de obra y gastos indirectos.
41. Comparar las cantidades y los montos de las categoras principales del inventario con
aquellos de los perodos anteriores y con aquellos que se han determinado por anticipado
para el perodo en revisin. Indagar sobre las principales fluctuaciones y diferencias
encontradas.
42. Comparar la rotacin de inventario con la de perodos anteriores.
43. Indagar sobre la metodologa usada para identificar los inventarios de lento movimiento y
obsoletos y si dicho inventario ha sido contabilizado a su valor neto realizable.
44. Indagar si existen o no inventarios entregados en consignacin al cliente y, si es as, si se
han hecho los ajustes para excluirlos del inventario.
45. Indagar si existen o no inventarios entregados en prenda, almacenados en otros lugares o
cedidos en consignacin a terceros, y considerar si estas transacciones han sido o no
contabilizadas apropiadamente.
Inversiones (Incluyendo Compaas Vinculadas y Valores Negociables)
46. Obtener un anexo de las inversiones a la fecha del balance general y determinar si
concuerda o no con el balance de comprobacin.
47. Indagar sobre las polticas contables aplicadas a las inversiones.
48. Indagar con la administracin sobre los valores en libros de las inversiones. Considerar si
existe o no problemas de realizacin.
49. Considerar si ha habido o no una contabilizacin apropiada de ganancias y prdidas e
ingresos por concepto de inversiones.
50. Indagar sobre la clasificacin de las inversiones a largo plazo y a corto plazo.
Propiedad y Depreciacin
51. Obtener una relacin de las propiedades con indicacin del costo y depreciacin
acumulada y determinar si concuerda con el balance de comprobacin.
52. Indagar sobre la poltica contable aplicada a la estimacin de la depreciacin acumulada y
para distinguir entre las partidas capitalizables y de gastos por mantenimiento. Considerar
si la propiedad ha sufrido algn deterioro permanente e importante de su valor.
53. Discutir con la administracin las adiciones y bajas en las cuentas de propiedad y la
contabilizacin de las ganancias y prdidas sobre ventas o retiros. Investigar si todas las
transacciones han sido o no contabilizadas.
54. Indagar sobre la consistencia en la aplicacin de los mtodos y las tasas de depreciacin y
comparar las provisiones por depreciacin con aquellas de perodos anuales anteriores.
55. Indagar si existen o no gravmenes sobre la propiedad.
741
NICR 2400 APNDICE
56. Discutir si los contratos de arrendamiento se encuentran apropiadamente reflejados en los

estados financieros de conformidad con pronunciamientos contables vigentes.
Gastos Pagados por Anticipado, Activos Intangibles y Otros Activos
57. Obtener relaciones identificando la naturaleza de estas cuentas y discutir con la
administracin acerca de su recuperabilidad.
58. Indagar sobre la base para registrar estas cuentas y los mtodos de amortizacin utilizados.
59. Comparar los saldos de las correspondientes cuentas de gastos con aquellos de perodos
anteriores y discutir las variaciones importantes con la administracin.
60. Discutir con la administracin, la clasificacin entre las cuentas a largo plazo y a corto
plazo.
Prstamos por Pagar
61. Obtener de la administracin una relacin de los prstamos por pagar y determinar si el
total concuerda con el balance de comprobacin.
62. Indagar si existen o no prstamos en los cuales la administracin haya cumplido con las
clusulas del convenio del prstamo y, si es as, indagar sobre las acciones tomadas por la
administracin y si se han hecho o no los ajustes apropiados en los estados financieros.
63. Considerar la razonabilidad del gasto por inters en relacin con los saldos de prstamos.
64. Indagar si los prstamos por pagar estn o no garantizados.
65. Indagar si los prstamos por pagar han sido clasificados debidamente o no como largo
plazo o como parte corriente.
Cuentas por Pagar Comerciales
66. Indagar sobre las polticas contables referentes al registro inicial de las cuentas por pagar
comerciales y si la organizacin est autorizada o no para otorgar algn tipo de rebajas y
bonificaciones otorgadas sobre dichas transacciones.
67. Obtener y considerar las correspondientes explicaciones de las variaciones significativas en
los saldos de cuentas de perodos anteriores o en los saldos determinados por anticipado.
68. Obtener una relacin de cuentas por pagar comerciales y determinar si el total concuerda o
no con el balance de comprobacin.
69. Indagar si los saldos o no conciliados con los estados de los acreedores y compararlos con
los saldos del perodo anterior. Comparar la rotacin de cuentas por pagar comerciales con
la de perodos anteriores.
70. Considerar si existen o no pasivos importantes no registrados.
71. Indagar si las cuentas por pagar a los accionistas, directores y otros vinculados se muestran
o no en forma separada.
Obligaciones Acumuladas y Contingentes
NICR 2400 APNDICE
742
72. Obtener una relacin de las obligaciones acumuladas y determinar si el total concuerda con
el balance de comprobacin.
73. Comparar los saldos principales de las correspondientes cuentas de gastos con los de las
cuentas similares de perodos anteriores.
74. Indagar sobre las aprobaciones respecto a tales obligaciones, condiciones de pago,
cumplimiento de las condiciones, garantas, colaterales y clasificacin.
75. Indagar sobre el mtodo utilizado para determinar las obligaciones acumuladas.
76. Indagar sobre la naturaleza de los montos incluidos entre las obligaciones y compromisos
contingentes.
77. Indagar si existen o no obligaciones reales o contingentes que no hayan sido registradas en
los libros. Si fuera as, discutir con la administracin si deben o no hacerse provisiones en
las cuentas o si deben o no revelarse en las notas a los estados financieros.
Impuestos a la Renta y otros Impuestos
78. Indagar ante la administracin si existen algunos sucesos, incluyendo litigios, con las
autoridades tributarias, que pudieran tener un efecto significativo sobre los impuestos por
pagar por la organizacin.
79. Examinar el gasto en tributos en relacin con los ingresos de la organizacin por el perodo
en revisin.
80. Indagar ante la administracin sobre la conformidad de las obligaciones tributarias
diferidas y corrientes que figuren registradas, incluyendo las provisiones por los perodos
anteriores.
Hechos Posteriores
81. Obtener de la administracin los estados financieros ms recientes a fecha intermedia
posterior a la revisin y compararlos con los estados financieros que estn siendo revisados
o con aquellos de perodos comparativos del ao anterior.
82. Indagar sobre los sucesos despus de la fecha del balance que pudieran tener un efecto
material sobre los estados financieros en revisin y, en particular considerar:
(a) Si han surgido o no compromisos o incertidumbres sustanciales posteriores a la fecha
del balance general;
(b) Si a la fecha de la indagacin se han producido o no cambios significativos en el
capital accionario, en la deuda a largo plazo o en el capital de trabajo hasta la fecha de
la investigacin; y
(c) Si se han hecho ajustes inusuales durante el perodo transcurrido entre la fecha del
balance general y la fecha de la indagacin.
Considerar las necesidades de ajuste o revelacin en los estados financieros.
83. Obtener y leer las actas de las juntas de accionistas, directorio y comits que sean
pertinentes, celebradas con posterioridad a la fecha del balance.
743
NICR 2400 APNDICE
Litigios
84. Indagar con la administracin si la organizacin est expuesta a posibles riesgos o efectos
derivados de acciones legales, pendientes o en proceso. Considerar el efecto consiguiente
Patrimonio
85. Obtener y considerar una relacin de las transacciones en las cuentas del patrimonio,
incluyendo nuevas emisiones, retiros y dividendos.
86. Indagar si existen restricciones sobre las utilidades acumuladas (retenidas) u otras cuentas
del patrimonio.
Operaciones
87. Comparar los resultados en revisin con aquellos de perodos anteriores y aquellos que se
esperan en el perodo en curso. Discutir las variaciones significativas con la
administracin.
88. Discutir si el reconocimiento de las principales ventas y gastos ha tenido lugar o no en los
perodos apropiados.
89. Considerar las partidas extraordinarias e inusuales.
90. Considerar y discutir con la administracin las relaciones existentes entre partidas afines de
las cuentas de ingresos y evaluar su razonabilidad en el contexto de relaciones similares de
los perodos anteriores y de otra informacin que disponga el auditor.
NICR 2400 APNDICE
744
Apndice 3
Modelo de Informe sin Salvedades.
INFORME DE REVISION A...
Hemos revisado el balance general adjunto de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 19XX y los
estados de ganancias y prdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el ao
que termin en esa fecha. La preparacin de dichos estados financieros es responsabilidad de la
administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad consiste en emitir un informe sobre ellos,
basado en nuestra revisin.
Nuestra revisin fue realizada de acuerdo con la Norma Internacional sobre Compromiso de
Revisin 2400, (o normas o prcticas nacionales relevantes aplicables a trabajos de revisin.) Tales
normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con la finalidad de obtener
seguridad razonable de que los estados financieros no presentan errores importantes. Una revisin
est limitada bsicamente a indagaciones con el personal de la Compaa y a procedimientos de
revisin analtica aplicados a la informacin financiera y, en consecuencia, provee de un grado
menor de certidumbre que una auditora. No hemos llevado a cabo una auditora y, por
consiguiente, no expresamos una opinin de auditora sobre los estados financieros que se
acompaan.
Como resultado de nuestra revisin, no hemos encontrado elementos que nos permita inferir que los
estados financieros que se adjuntan no ofrezcan una presentacin cierta razonable (o que no estn
razonablemente presentados, respecto a todo lo importante) de acuerdo con Normas Internacionales
de Contabilidad2
AUDITOR
Fecha
Direccin
O indicar las normas nacionales de contabilidad relevantes

745
NICR 2400 APNDICE
Apndice 4
Ejemplos de Informes Distintos a Informes sin Salvedades.
Informe con Salvedad debido a una Desviacin de las Normas Internacionales de
Contabilidad.
INFORME DE REVISION A...
efectivo por el ao que termin en esa fecha. La preparacin de dichos estados financieros es
responsabilidad de la administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad consiste en emitir un
informe sobre ellos, basado en nuestra revisin.
revisin analtica aplicados a la informacin financiera, y, en consecuencia, provee de un grado
acompaan.
La Administracin nos ha informado que el inventario ha sido determinado por un monto que
excede a su valor neto realizable. El clculo de la Administracin, que hemos revisado, muestra que
si el inventario se hubiera determinado al costo o al valor neto realizable, el que sea menor, de
conformidad con Normas Internacionales de Contabilidad5, habra disminuido en S/.XXX y la
utilidad neta y el patrimonio neto haba disminuido en S/. XXX.
Como resultado de nuestra revisin, excepto por los efectos de la sobrevaluacin del inventario que
se describe en el prrafo precedente, no hemos encontrado elementos que nos permitan inferir que
los estados financieros que se acompaan no ofrecen una presentacin cierta razonable (o que no
estn razonablemente presentados, respecto de todo lo importante) de acuerdo con Normas
Internacionales de Contabilidad3.
AUDITOR
Fecha
Direccin
Ver Nota al pie No. 4
NICR 2400 APNDICE
746
Informe Adverso debido a una Desviacin de las Normas Internacionales de

Contabilidad
DICTAMEN DE REVISION A...
efectivo por el ao que termin en esa fecha. La preparacin de dichos estados financieros es
responsabilidad de la administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad consiste en emitir un
informe sobre ellos basado en nuestra revisin.
revisin analtica aplicados a la informacin financiera, y, en consecuencia, provee de un grado
acompaan.
Como se explica en la nota X, estos estados financieros no reflejan la consolidacin de los estados
financieros de las compaas subsidiarias y las inversiones en las subsidiarias estn contabilizadas
sobre la base del costo. De conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad6, los
estados financieros de las subsidiarias requieren ser consolidados.
Como resultado de nuestra revisin, debido al efecto sobre los estados financieros del asunto
descrito en el prrafo precedente, los estados financieros adjuntos no ofrecen una presentacin
cierta y razonable (o no estn presentados, respecto de todo lo importante) de acuerdo con las
Normas Internacionales de Contabilidad4.
AUDITOR
Fecha
Direccin
Ver Nota al pie No. 4
747
NICR 2400 APNDICE
Apndice 5
Enmiendas de Conformidad con la NICR 2400 como Resultado de la NICR 2410
Vigentes para las Revisiones de Estados Financieros para periodos que
Comienzan l, o despus del, 15 de Diciembre de 2006
La NICR 2410, Revisin de la Informacin Financiera Interina Realizada por el Auditor
Independiente de la Organizacin emitida en Julio de 2005 dio origen a enmiendas de conformidad
con la NICR 2400. Las enmiendas de conformidad con la NICR 2400 estn vigentes para las
revisiones de estados financieros para los perodos que comienzan l, o despus del, 15 de
Diciembre de 2006.
Una vez que entre en vigencia, las enmiendas de conformidad precisadas a continuacin sern
incorporadas en el texto de la NICR 2400 y este apndice ser eliminado.
1.
El propsito de est NICR es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las

responsabilidades profesionales del auditor especialista cuando un especialista, que no es el
auditor de una organizacin asume lleva a cabo un compromiso de revisin de estados
financieros y sobre la forma y contenido del informe que deber emitirse en relacin con
dicha revisin. Un especialista, que es el auditor de la organizacin, comprometido con la
realizacin de una revisin de informacin financiera interina realiza tal revisin de
acuerdo con la NICR 2410, Revisin de la Informacin Financiera Interina Realizada por
el Auditor Independiente de la Organizacin.
Todas las referencias a auditor en la NICR 2400 sern reemplazadas por el trmino especialista.
NICR 2400 APNDICE
748

COMPROMISOS DE REVISIN 2410
REVISIN DE LA INFORMACIN FINANCIERA
INTERINA DE LA ENTIDAD REALIZADA POR
EL AUDITOR INDEPENDIENTE
(Efectiva para las revisiones de la informacin financiera interina para
los periodos que empiezan el, o despus del 15 de Diciembre
del 2006. Se permite su adopcin anticipada)*
CONTENIDO
Prrafo
Introduccin ................................................................................................................................. 1-3
Principios Generales de una Revisin de Informacin Financiera Interina ................................. 4-6
Objetivo de un Compromiso para Revisar Informacin Financiera Interina ............................... 7-9
Acuerdo de los Trminos del Compromiso ............................................................................ 10-11
Procedimientos para una Revisin de Informacin Financiera Interina .................................. 12-29
Evaluacin de Declaraciones Errneas .................................................................................... 30-33
Representaciones de la Administracin ................................................................................... 34-35
Responsabilidad del Auditor sobre la Informacin que se Acompaa .................................... 36-37
Comunicacin .......................................................................................................................... 38-42
Informe de la Naturaleza, Alcance y Resultados de la Revisin de la
Informacin Financiera Interina ....................................................................................... 43-63
Documentacin ............................................................................................................................. 64
Apndice 1: Ejemplo de una Carta de Compromiso para Revisin de
Informacin Financiera Interina
Apndice 2: Procedimientos Analticos que Puede Considerar el Auditor Cuando
Realiza una Revisin de Informacin Financiera Interina.
Apndice 3: Ejemplo de una Carta de Representacin de la Administracin
*
La NICR 2410 dio lugar a una enmienda de acuerdo a la NIA 210, Trminos de los Compromisos de Auditora que entran en vigencia para
auditoras de estados financieros para el periodo que comienza el, o despus del 15 de Diciembre de 2006. Tambin dio lugar a la enmienda
conforme a la NICR 2400. Compromisos de Revisin de Estados Financieros que esta vigente para las revisiones de los estados financieros
para periodos que comienzan en o despus del 15 de Diciembre de 2006. Estas enmiendas se resaltan en los apndices a la NIA 210 y a la
NICR 2400.
NICR 2410
749
REVISIN DE LA INFORMACIN FINANCIERA INTERINA

DE LA ENTIDAD REALIZADA POR EL AUDITOR INDEPENDIENTE
Apndice 4: Ejemplo de Informes de Revisin de Informacin Financiera Interina

Apndice 5: Ejemplos de Informes de Revisin con una Conclusin con Salvedades
por una desviacin del Marco de Referencia para la Presentacin de Informacin Financiera
Aplicable
Apndice 6: Ejemplos de Informes de Revisin con una Conclusin con Salvedades
por una Limitacin en el Alcance no impuesto por la Administracin.
Apndice 7: Ejemplos de Informes de Revisin con una Conclusin Adversa por una
desviacin del Marco de Referencia para la Presentacin de Informacin Financiera Aplicable.
La Norma Internacional sobre Compromiso de Revisin (NICR) 2410, Revisin de Informacin

Financiera Interina de la Entidad Realizada por el Auditor Independiente deber leerse en el
y Otros Compromisos de Aseguramiento y de Servicios Afines, el cual precisa la aplicacin y
autoridad de las NICRs.
NICR 2410
750

Introduccin
1.
El propsito de esta Norma Internacional sobre Compromisos de Revisin (NICR) es

establecer normas y proporcionar guas sobre las responsabilidades profesionales del
auditor, cuando se compromete a revisar informacin financiera interina de un cliente de
auditora, y sobre la forma y contenido del informe. El trmino auditor se usa en toda
esta NICR, no porque el auditor este realizando una funcin de auditora, si no porque el
alcance de esta NICR est limitado a una revisin de informacin financiera interina
realizada por el auditor independiente de los estados financieros de la entidad.
2.
Para propsitos de esta NICR, informacin financiera interina es informacin financiera

que se prepara y presenta de acuerdo con un marco de referencia de presentacin de
informacin financiera aplicable1 y comprende un juego completo o condensado de los
estados financieros para un periodo ms corto que el ao financiero de la entidad.
3.
El auditor contratado para desempear una revisin de informacin financiera

interina deber realizar la revisin de acuerdo con esta NICR. Al realizar la auditora
de los estados financieros anuales, el auditor obtiene una comprensin de la entidad y su
entorno, incluyendo su control interno. Cuando se contrata al auditor para revisar la
informacin financiera interina, esta comprensin se actualiza mediante averiguaciones
realizadas en el curso de la revisin, y ayuda el auditor a enfocar en las averiguaciones a
realizarse y los procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin por aplicar.
Un profesional contratado para realizar una revisin de informacin financiera interina,
quien no sea auditor de la entidad, realizara la revisin de acuerdo con la NICR 2400
Compromiso de Revisin de Estados Financieros. Como el Profesional normalmente no
tiene la misma comprensin que el auditor de la entidad sobre esta y su entorno,
incluyendo su control interno, el profesional necesita llevar a cabo diferentes
averiguaciones y procedimientos para cumplir con el objetivo de la revisin.
Principios Generales de una Revisin de Informacin Financiera Interina
4.
El auditor deber cumplir con los requisitos ticos relevantes a la auditora de los
estados financieros anuales de la entidad. Estos requisitos ticos rigen las
responsabilidades profesionales del auditor en las siguientes reas: independencia,
integridad, objetividad, competencia profesional y debido cuidado, confidencialidad,
comportamiento profesional y normas tcnicas.
5.
El auditor deber implementar procedimientos de control de calidad que sean

aplicables al compromiso individual. Los elementos de control de calidad que sean
relevantes para un compromiso individual incluyen responsabilidades de liderazgo por la
calidad del compromiso, requisitos ticos, aceptacin y continuacin de las relaciones con
el cliente y de compromisos especficos, asignacin de equipos del compromiso,
desempeo del compromiso, y monitoreo.
6.
El auditor deber planear y realizar la revisin con una actitud de escepticismo

profesional, reconociendo que podran existir circunstancias que causen que la
informacin financiera interina requiera un ajuste de importancia relativa para estar
preparado, respecto a todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia para
presentacin de informacin financiera aplicable. Una actitud de escepticismo
profesional significa que el auditor realiza una evaluacin crtica, con una mentalidad
Por ejemplo, Normas Internacionales de Informacin Financiera emitidas por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad.
751
NICR 2410

inquisitiva, de la validez de la evidencia obtenida y est alerta a la evidencia que

contradiga o ponga en cuestionamiento la confiabilidad de los documentos o
representaciones de la administracin de la entidad.
Objetivo de un Compromiso para Revisar Informacin Financiera Interina

7.
El objetivo de un compromiso para revisar informacin financiera interina es hacer posible

al auditor expresar una conclusin sobre si, basado en la revisin, ha llegado a su atencin
algo que le haga creer que la informacin financiera interina no esta preparada, en todos
los aspectos materiales, de acuerdo con un marco de referencia para la presentacin de
informacin financiera aplicable. El auditor realiza investigaciones y desarrolla
procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin, para reducir a un nivel
moderado el riesgo de expresar una conclusin inapropiada cuando la informacin
financiera interina esta representada errneamente en una forma de importancia relativa.
8.
El objetivo de una revisin de informacin financiera interina difiere, significativamente,

del de una auditora conducida de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora
(NIAs). Una revisin de informacin financiera interina no proporciona una base para
expresar una opinin sobre si la informacin financiera da un punto de vista verdadero y
razonable, o est presentada razonablemente, respecto en todo lo importante, de acuerdo
con un marco de referencia de presentacin de informacin financiera aplicable.
9.
Una revisin, en contraste con una auditora, no est diseada para obtener una seguridad
razonable de que la informacin financiera interina est libre de declaraciones errneas de
importancia relativa. Una revisin consiste en realizar investigaciones, principalmente de
las personas responsables de los asuntos financieros y contables, as como en aplicar
procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin. Una revisin puede atraer la
atencin del auditor hacia asuntos significativos que afecten a la informacin financiera
interina, pero no proporciona toda la evidencia que se requerira en una auditora.
Acuerdo de los Trminos del Compromiso

10. El auditor y el cliente debern acordar los trminos del compromiso.
11. Los trminos acordados del compromiso normalmente se registran en una carta de
compromiso, tal comunicacin ayuda a evitar malos entendidos respecto a la naturaleza del
compromiso y, en particular, el objetivo y alcance de la revisin, responsabilidades de la
administracin, la extensin de las responsabilidades del auditor, la seguridad obtenida, y
la naturaleza y forma del informe. La comunicacin normalmente cumbre los siguientes
asuntos:
El objetivo de una revisin de informacin financiera interina.
El alcance de la revisin.
La responsabilidad de la administracin por la informacin financiera interina.
La responsabilidad de la administracin de establecer y mantener el control interno

efectivo relevante para la preparacin de la informacin financiera interina.
La responsabilidad de la administracin de poner a disposicin del auditor los registros

financieros e informacin relacionada.
NICR 2410
752

Acuerdo de la administracin de proporcionar representaciones escritas al auditor para

confirmar las representaciones hechas verbalmente durante la revisin, igual que
aquellas que estn implcitas en los registros de la entidad.
La forma y contenido anticipados del informe por emitir, en el que se incluye la

identidad del destinatario del informe.
El acuerdo de la administracin referente a que cuando algn documento que contenga

informacin financiera interina indique que la informacin financiera interina ha sido
revisada por el auditor de la entidad, el informe de revisin tambin en el documento.
En el Apndice 1 de esta NICR se ilustra una carta compromiso. Los trminos del
compromiso de revisin de la informacin financiera interina pueden tambin combinarse
con los trminos del compromiso para auditar los estados financieros anuales.
Procedimientos para una Revisin de Informacin Financiera Interina

Entendiendo la Entidad y su Entorno, Incluyendo su Control Interno
12. El auditor deber tener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su
control interno, en cuanto a su relacin con la preparacin de la informacin
financiera, tanto anual e interina de la informacin financiera, suficiente para
planear y conducir en compromiso para poder:
(a) Identificar los tipos de declaraciones errneas de importancia relativa y
considerar la probabilidad de su ocurrencia; y
(b) Seleccionar las investigaciones, procedimientos analticos y otros procedimientos
de revisin que darn al auditor una base para informar si ha llegado a su
atencin que le haga creer al auditor que la informacin financiera interina no
esta preparada, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco de
referencia para la presentacin de informacin financiera aplicable.
13. Segn requiere la NIA 315, Entendiendo a la Entidad y su Ambiente y Evaluando los
Riesgos de Imprecisiones o Errneas Significativos, el auditor que ha auditado los estados
financieros de la entidad por uno o ms periodos anuales, ha obtenido un entendimiento de
la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, en cuanto a su relacin con la
preparacin de la informacin financiera anual, que era suficiente para conducir la
auditora. Al planear una revisin de la informacin financiera interina, el auditor actualiza
ese entendimiento. El auditor tambin obtiene un entendimiento suficiente del control
interno en relacin con la preparacin de la informacin financiera interina, ya que puede
diferir del control interno que se relaciona con la informacin financiera anual.
14. El auditor usa su conocimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno,
para determinar las investigaciones a realizar y los procedimientos analticos y otros
procedimientos de revisin por aplicar, as como para identificar los eventos particulares,
transacciones o aseveraciones a las que puedan dirigirse las investigaciones o los
procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin aplicados.
15. Los procedimientos realizados por el auditor para actualizar su conocimiento de la entidad
y su entorno, incluyendo su control interno, normalmente incluyen lo siguiente:
753
NICR 2410

Leer la documentacin, al grado necesario, de la auditora y de las revisiones del ao

precedente del periodo(s) interino anterior del ao actual y el (los) correspondiente(s)
al periodo(s) interinos del ao anterior, para permitir al auditor identificar los asuntos
que podran afectar la informacin financiera interina del periodo actual.
Considerar cualesquier riesgos importantes identificados en la auditora de los estados

financieros del ao anterior, incluyendo el riesgo de que la administracin sobrepase
los controles.
Leer la informacin financiera interina mas reciente del periodo anual y la

comparacin con el periodo anterior.
Considerar la importancia relativa, respecto al marco de referencia para la presentacin

de informacin financiera aplicable, en cuanto a su relacin con la informacin
financiera interina para ayudar a determinar la naturaleza y alcance de los
procedimientos a ser desarrollados, y a evaluar el efecto de las declaraciones errneas.
Considerar la naturaleza de cualesquier declaraciones errneas de importancia relativa

corregida y cualesquier declaraciones errneas sin corregir que no sean de importancia
relativa, identificadas en los estados financieros del ao anterior.
Considerar asuntos importantes de contabilidad e informacin financiera que podran

ser de importancia continua, tales como las debilidades de importancia relativa en el
control interno
Considerar los resultados de cualesquier procedimientos de auditora realizados con

respecto a los estados financieros del ao actual.
Considerar los resultados de cualesquier auditora interna realizada y de las acciones

subsecuentes emprendidas por la administracin.
Investigacin con la administracin sobre los resultados de la evaluacin de la

administracin del riesgo que la informacin financiera interina podra estar
tergiversada en una forma de importancia relativa como resultado de fraude.
Investigar con la administracin sobre el efecto de los cambios en las actividades de

negocios de la entidad.
Investigacin con la administracin sobre cualesquier cambio significativo en el

control interno y el efecto potencial de cualesquier cambios en la preparacin de la
informacin financiera interina.
Investigacin con la administracin sobre el proceso con el que se ha preparado la

informacin financiera interina y la confiabilidad de los registros contables
fundamentales con los que hace convenir o se concilia la informacin financiera
interina.
16. El auditor determina la naturaleza de los procedimientos de revisin, si los hubiera, a ser
realizados para los componentes, y, cuando sea aplicable, comunica estos asuntos a los
otros auditores involucrados en la revisin. Los factores a ser considerados incluyen la
importancia relativa de, y el riesgo de declaraciones errneas en, la informacin financiera
interina de los componentes, as como el conocimiento del auditor del grado en que est
centraliza y descentralizado el control interno sobre la preparacin de dicha informacin.
NICR 2410
754

17. Para planear y conducir una revisin de informacin financiera interina, un auditor
recientemente designado, que an no ha realizado una auditora de estados
financieros anuales de acuerdo con las NIAs, deber obtener el conocimiento de la
entidad y su entorno, incluyendo su control interno, en cuanto a su relacin con la
preparacin de la informacin financiera interina y anual.
18. Este conocimiento permite al auditor enfocar las investigaciones realizadas y los
procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin aplicados en el desarrollo de
la revisin de la informacin financiera interina de acuerdo con esta NICR. Como parte de
la obtencin de este conocimiento, el auditor normalmente realiza investigaciones del
auditor anterior y, cuando sea practicable, revisa la documentacin del auditor anterior para
las auditoras anuales anteriores, y para cualesquier periodo interino anterior que haya sido
revisado en el ao actual por el auditor anterior. Al hacer esto, el auditor considera la
naturaleza de cualesquier declaraciones errneas corregida y cualesquier declaraciones
errneas sin corregir acumuladas por el auditor anterior, cualesquier riesgos significativos,
incluyendo el riesgo de que la administracin invalide los controles, as como los asuntos
importantes de contabilidad o informacin que podra ser de importancia continua, como
las debilidades de importancia relativa en el control interno.
Investigaciones, Procedimientos Analticos y Otros Procedimientos de Revisin
19. El auditor deber realizar investigaciones, principalmente de las personas
responsables de los asuntos contables y financieros, y realizar procedimientos
analticos y otros procedimientos de revisin que le permitan concluir si, sobre la base
de los procedimientos realizados, ha llamado su atencin algo que haga creer que la
informacin financiera interina no se preparo, respecto a todo lo importante, de
acuerdo con el marco de referencia para la presentacin de informacin financiera
aplicable.
20. Una revisin normalmente no requiere pruebas de los registros contables mediante
inspeccin, observacin o confirmacin. Los procedimientos para realizar una revisin de
informacin financiera interina estn normalmente se limitan a realizar investigaciones,
principalmente de las personas responsables de los asuntos financieros y contables, as
como para aplicar procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin, ms que
comprobar la informacin obtenida referente a asuntos contables significativos
relacionados con la informacin financiera interina. El conocimiento del auditor de la
entidad y su entorno por parte del auditor, incluyendo su control interno, los resultados de
las evaluaciones del riego en la auditora precedente y a la consideracin del auditor sobre
la importancia relativa en lo relacionado con la informacin financiera interina, afectan la
naturaleza y alcance de las investigaciones realizadas, y de los procedimientos analticos y
otros procedimientos de revisin aplicados.
21. El auditor normalmente realiza los siguientes procedimientos:
Lectura de las Actas de las Reuniones de los Accionistas, de aquellos encargados del
mando de la entidad, y de otros comits apropiados, para identificar los asuntos que
puedan afectar la informacin financiera interina, e investigar acerca de los asuntos
acordados en las reuniones de los que no hay actas disponibles, que puedan afectar la
755
NICR 2410

Considerar el efecto, si lo hubiera, de asuntos surgidos de una modificacin del

dictamen de auditora o informe de revisin, ajustes contables o declaraciones errneas
sin ajustar, en el momento de la auditora o revisiones previas.
Comunicarse, cuando sea apropiado, con otros auditores que estn realizando una
revisin de informacin financiera interina de los componentes significativos de la
entidad que informa.
Investigacin con los miembros de la administracin responsables de asuntos

financieros y contables, y otras como sea apropiado, sobre lo siguiente:
NICR 2410
Si la informacin financiera interina se ha preparado y presentado de acuerdo con

el marco de referencia para la presentacin de informacin financiera aplicable.
Si ha habido cambios en principios contables o en los mtodos para aplicarlos.
Si algunas nuevas transacciones han necesitado la aplicacin de un nuevo

principio contable.
Si la informacin financiera interina contiene declaraciones errneas conocida sin

corregir.
Situaciones complejas o inusuales que podran haber afectado la informacin

financiera interina, tal como una combinacin de negocios o la eliminacin de un
segmento del negocio.
Suposiciones significativas que son relevantes para la medicin del valor

razonable o para las revelaciones, as como la intencin y capacidad de la
administracin de llevar a cabo cursos de accin especficos en nombre de la
entidad.
Si se han contabilizado y revelado, de manera apropiada, las transacciones de

partes relacionadas en la informacin financiera interina.
Cambios significativos en compromisos y obligaciones contractuales.
Cambios significativos en pasivos contingentes, incluyendo litigios o reclamos.
Cumplimiento con los convenios de deuda.
Asuntos sobre los cuales se han surgido preguntas en el curso de la aplicacin de

los procedimientos de revisin.
Transacciones significativas ocurridas en los ltimos das del periodo interino o en

los primeros das del siguiente periodo interino.
Conocimiento de cualesquier fraude o sospecha de fraude que afecte a la entidad

involucrando a:
La administracin;
Empleados que tengan roles significativos en el control interno; o
756

Otros, cuando el fraude pudiera tener un efecto importancia relativa sobre la

Conocimiento de cualesquier alegatos de fraude, o sospecha de fraude que afecten

la informacin financiera interina de la entidad, comunicados por empleados, ex
empleados, analistas, reguladores u otros.
Conocimiento de cualesquier incumplimiento real o posible con leyes y

regulaciones que pudieran tener efectos de importancia relativa sobre la
Aplicar procedimientos analticos a la informacin financiera interina diseados para

identificar relaciones y partidas individuales que parecen inusuales y que pueden
reflejar una declaracin errnea material en la informacin financiera interina. Los
procedimientos analticos pueden incluir ratios el anlisis de ndices y tcnicas
estadsticas, como el anlisis de tendencias o anlisis de regresin y podran ser
realizados manualmente o con el uso de tcnicas asistidas por computadora. El
Apndice 2 de esta NICR contiene ejemplos de procedimientos analticos que el
auditor podra considerar cuando realiza una revisin de informacin financiera
interina.
Leer la informacin financiara interina, y considerar si ha llegado algo a la atencin

del auditor que le haga creer al auditor que la informacin financiera interina no esta
preparada, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia para
la presentacin de informacin financiera aplicable.
22. El auditor puede realizar muchos de los procedimientos de revisin antes o

simultneamente con la preparacin de la informacin financiera interina por la entidad.
Por ejemplo, puede ser factible actualizar el conocimiento de la entidad y su entorno,
incluyendo su control interno, y comenzar a leer las actas aplicables antes de la
finalizacin del periodo interino. Realizar algunos de los procedimientos de revisin antes
de la finalizacin del periodo interino, tambin permite la una pronto identificacin y
consideracin de asuntos contables significativos que afectan la informacin financiera
interina.
23. El auditor que realiza la revisin de la informacin interina es tambin contratado para
realizar una auditora de los estados financieros anuales de la entidad. Por conveniencia y
eficiencia, el auditor puede decidir realizar ciertos procedimientos de auditor
concurrentemente con la revisin de la informacin financiera interina. Por ejemplo, la
informacin obtenida de la lectura de las actas de las reuniones de Juntas de directores en
conexin con la revisin de la informacin financiera interina tambin puede ser usada
para la auditora anual. El auditor tambin puede, adems, decidir realizar, en el momento
de la revisin interina, procedimientos de auditora que necesitaran realizarse para
propsitos de la auditora de los estados financieros anuales, por ejemplo, realizar
procedimientos de auditora sobre transacciones significativas o inusuales ocurridas durante
el periodo, como combinaciones de negocios, reestructuraciones, o transacciones con
ingresos significativos.
24. Una revisin de informacin financiera interina normalmente no requiere la corroboracin
de las investigaciones sobre litigios o reclamaciones. Por lo tanto, normalmente, no es
necesario enviar una carta de averiguaciones al abogado de la entidad. Sin embargo, puede
ser apropiada la comunicacin directa con l respecto al litigio o reclamaciones, si llega a
757
NICR 2410

la atencin del auditor un asunto que haga que se cuestione si la informacin financiera
interina no est preparada, en todos los aspectos materiales, de acuerdo con el marco de
referencia para la presentacin de la informacin financiera aplicable, y cree que el
abogado de la entidad podra tener informacin pertinente.
25. El auditor debe obtener evidencia de que la informacin financiera interina
concuerda y se reconcilia con los registros contables subyacentes. El auditor puede
obtener evidencia de que la informacin financiera interina este de acuerdo o se reconcilia
con los registros contables subyacentes si se rastrea la informacin financiera interina
hasta:
(a) Los registros contables, como el libro mayor, o un programa de consolidacin que este
de acuerdo o reconcilie con los registros contables; y
(b) Otros datos de soporte en los registros de la entidad, segn sea necesario.
26. El auditor deber investigar si la administracin ha identificado todos los eventos
anteriores a la fecha del informe de la revisin que puedan requerir ajustes o
revelacin en la informacin financiera interina. No es necesario que el auditor realice
otros procedimientos para identificar los eventos ocurridos despus de la fecha del informe
de revisin.
27. El auditor deber investigar si la administracin ha cambiado su evaluacin de la
capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha. Cuando, como
resultado de esta investigacin u otro procedimiento de revisin, el auditor se entera
de eventos o condiciones que podran brindar una duda significativa sobre la
capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha, el auditor
deber:
(a) Averiguar con la administracin acerca de sus planes para las acciones futuras
con base en su evaluacin de empresa en marcha, la factibilidad de estos planes, y
si la administracin cree que el resultado de estos planes mejorar la situacin; y
(b) Considerar la suficiencia de la revelacin acerca de estos asuntos en la
28. Los eventos o condiciones que puedan causar una duda significativa acerca de la habilidad
de la entidad para continuar como una empresa en marcha pueden haber existido a la fecha
de los estados financieros anuales, o pueden identificarse como resultado de
investigaciones con la administracin o en el curso de la realizacin de otros
procedimientos de revisin. Cuando tales eventos o condiciones llegan a la atencin del
auditor, ste investiga con la administracin en cuanto a sus planes de accin futura, como
sus planes de liquidar activos, solicitar prstamos de dinero o reestructuracin de deuda,
reducir o retrasar los gastos o incrementar el capital. El auditor tambin investiga en cuanto
a la factibilidad de los planes de la administracin y si sta cree que el resultado de estos
planes mejorar la situacin. Sin embargo, normalmente no es necesario que el auditor
corroborar la factibilidad de los planes de la administracin y si el resultado de estos planes
mejorar la situacin.
29. Cuando un asunto llega a la atencin del auditor y lo conduce a preguntarse si
hacerse un ajuste material deber realizarse a la informacin financiera interina, se
prepare, respecto de todos lo material, de acuerdo con el marco de referencia para la
NICR 2410
758

presentacin de informacin financiera aplicable, el auditor deber realizar

investigaciones adicionales o realizar otros procedimientos que le permitan expresar
una conclusin en el informe de revisin. Por ejemplo, si el procedimiento de revisin
del auditor lo conducen a preguntar si una transaccin significativa de las ventas se registra
de acuerdo con el marco de referencia para la presentacin de informacin financiera
aplicable, el auditor deber realizar procedimientos adicionales suficientes para resolver
sus preguntas, como discutir los trminos de la transaccin con el personal superior de
mercadotecnia y contabilidad, o revisar el contrato de venta.
Evaluacin de Declaraciones Errneas

30. El auditor deber evaluar, individualmente y en conjunto, si las declaraciones
errneas sin corregir que han llamado la atencin del auditor son de importancia
relativa para la Informacin Financiera Interina.
31. Una revisin de la informacin financiera interina, en contraste con un compromiso de
auditora, no est diseada para obtener la seguridad razonable de que la informacin
financiera interina est libre de declaraciones errneas de importancia relativa. Sin
embargo, las declaraciones errneas que llaman la atencin del auditor, incluyendo
revelaciones inadecuadas, se evalen individualmente y en conjunto para determinar si se
requiere realizar un ajuste importancia relativa a la informacin financiera interina para
que se prepare, respecto a todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia para la
presentacin de informacin financiera aplicable.
32. El auditor ejerce su juicio profesional al evaluar la importancia relativa de cualesquier
error que la entidad no haya corregido. El auditor considera asuntos como la naturaleza,
causa y monto de errores, si estas se originaron el ao anterior o en el periodo interino del
ao actual, y el efecto potencial de dichos errores sobre los futuros periodos anuales
interinos.
33. El auditor puede designar un monto por debajo del cual no necesitan acumularse
declaraciones errneas, porque el auditor espera que la acumulacin de tales montos
claramente no tenga un efecto de importancia relativa en la informacin financiera interina.
Al hacer as, el auditor considera el hecho de que la determinacin de la importancia
relativa involucra consideraciones cuantitativas y cualitativas, y que los errores de una
cantidad relativamente pequea podran, sin embargo tener un efecto de importancia
relativa en la informacin financiera interina.
34. El auditor deber obtener representacin escrita de la administracin de que:
(a) Reconoce su responsabilidad por el diseo e implementacin del control interno
para prevenir y detectar el fraude y error;
(b) La informacin financiera interina se prepara y presenta de acuerdo con el
marco de referencia para la presentacin de informacin financiera aplicable;
(c) Cree que el efecto de aquellas declaraciones errneas sin corregir acumuladas
por el auditor durante la revisin no es de importancia relativa, ni en lo
individual ni en conjunto, para la informacin financiera interina tomadas en su
759
NICR 2410

totalidad. Se incluye o anexa un sumario de tales puntos en las representaciones

escritas;
(d) Ha revelado al auditor todos los hechos significativos relacionados con
cualesquier fraude o sospecha de fraude conocido por la administracin que
puede haber afectado a la entidad;
(e) Ha revelado al auditor los resultados de sus evaluaciones de los riesgos de que la
informacin financiera interina pueda estar declarada errneamente en una
forma de importancia relativa como resultado de fraude;2
(f) Ha revelado al auditor todo incumplimiento conocido con las leyes y regulaciones
conocidos actualmente o posibles cuyos efectos deban considerarse cuando se
prepara la informacin financiera interina; y
(g) Ha revelado al auditor todos los hechos significativos que hayan ocurrido despus
de la fecha del balance y hasta la fecha del informe de revisin que puedan
requerir ajustes a, o su revelacin en, la informacin financiera interina.
35. El auditor obtiene representaciones adicionales, segn sea apropiado, relacionadas con
asuntos especficos con los negocios o industria de la entidad. En el apndice 3 de est
NICR, se ilustra un ejemplo de una carta de representacin de la administracin.
Responsabilidad del Auditor sobre la Informacin que se Acompaa

36. El auditor deber leer la otra informacin que acompaa la informacin financiera
interina para considerar si hay inconsistencia de importancia relativa en algo de est
informacin es respecto de la informacin financiera interina. Si el auditor identifica
una inconsistencia de importancia relativa, considerar si necesita modificarse la
informacin financiera interina o la otra informacin. Si se necesita modificarse la
informacin financiera interina y la administracin se niega a hacerla, el auditor considera
las implicancias para el informe de revisin. Si es necesaria una modificacin en la otra
informacin y la administracin se niega a realizarla, el auditor considera incluir en el
informe de revisin un prrafo adicional que describa la inconsistencia de importancia
relativa, o tomar otras acciones, como retener la emisin del informe de revisin o retirarse
del compromiso. Por ejemplo, la administracin puede presentar mediciones alternativas
de utilidades que retratan el desempeo financiero de manera ms positiva que la
informacin financiera interina, y se da prominencia excesiva a dichas medidas
alternativas, no se definen ni se concilian claramente con la informacin financiera
interina, de modo que son confusas y potencialmente engaosas.
37. Si llega a la atencin del auditor un asunto que haga que ste crea que la otra
informacin parece incluir errores de importancia relativa de un hecho, el auditor
deber discutir el asunto con la administracin de la entidad. Mientras revisa la otra
informacin con el propsito de identificar las inconsistencias importancia relativa, puede
llegar a la atencin del auditor un aparente error de importancia relativa de un (por
ejemplo, informacin, no relacionada con asuntos que aparezcan en la informacin
financiera interina, que se declara o presenta de manera incorrecta). Cuando discute el
asunto con la administracin de la entidad, el auditor considera la validez de la otra
2
El prrafo 35 de la NIA 240, La Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude en una Auditora de Estados Financieros explica que la
naturaleza, alcance y frecuencia de tal evaluacin vara de entidad a entidad y que la administracin puede realizar una evaluacin detallada
sobre una base anual o como parte de un monitoreo continuo. En consecuencia, esta representacin, en cuanto a su relacin con la informacin
financiera interina, se ajusta a la medida de las circunstancias especficas de la entidad.
NICR 2410
760

informacin y las respuestas de la administracin a las investigaciones del auditor, ya sea

que existan diferencias validas de juicio u opinin y se solicita a la administracin que
consulte con un tercero calificado que resuelva la aparente declaracin errnea de hecho.
Si es necesaria una modificacin para corregir el error de importancia relativa de hecho y
la administracin se niega a hacerla, el auditor considera tomar acciones adicionales como
sea apropiado, como notificar a los encargados del mando dentro de la entidad y obtener
asesora legal.
Comunicacin
38. Cuando, como resultado de la realizacin de una revisin de la informacin
financiera interina, llama la atencin del auditor un asunto que ocasiona que haga
que el auditor crea que es necesario realizar un ajuste importante a la informacin
financiera interina para que se prepare, respecto de todo lo importante, de acuerdo
con el marco de referencia para la presentacin de informacin financiera aplicable,
el auditor deber comunicar este asunto, tan pronto como sea factible, al nivel
apropiado de la administracin.
39. Cuando, a juicio del auditor, la administracin no responda apropiadamente dentro
de un periodo razonable de tiempo, el auditor deber informar a aquellos encargados
del mando. La comunicacin se realiza tan pronto como sea factible, ya sea verbalmente o
por escrito. La decisin del auditor de comunicar, en forma verbal o escrita, se afecta por
factores como la naturaleza, sensibilidad e importancia del asunto por comunicar y la
oportunidad de tales comunicaciones. Si la informacin se comunica verbalmente, el
auditor documenta la comunicacin.
40. Cuando, a juicio del auditor, aquellos encargados del mando no responden
apropiadamente dentro de un tiempo razonable, el auditor deber considerar:
(a) S deber modificar el informe; o
(b) La posibilidad de retirarse del compromiso; y
(c) La posibilidad de renunciar a la designacin para auditar los estados financieros
anuales.
41. Cuando, como resultado de realizar la revisin de la informacin financiera interina,
llama la atencin del auditor un asunto de modo tal que haga que ste crea que existe
fraude o incumplimiento de la entidad con las leyes y regulaciones, el auditor deber
comunicar el asunto, tan pronto como sea factible, al nivel apropiado de la
administracin. La determinacin sobre cual nivel de la administracin es el apropiado se
afecta por la probabilidad de colusin o involucramiento de un miembro de la
administracin. El auditor tambin considera la necesidad de informar de tales asuntos a
aquellos encargados del mando de la entidad y considera la implicancia para la revisin.
42. El auditor deber comunicar, a aquellos encargados del mando, los asuntos
relevantes de inters del gobierno corporativo que surjan de la revisin de la
informacin financiera interina. Como resultado de la realizacin de la revisin de la
informacin financiera interina, el auditor puede darse cuenta de asuntos que en su opinin
sean, a la vez, importantes y relevantes para aquellos encargados del mando para la
supervisin del proceso de la informacin financiera y de divulgacin. El auditor comunica
tales asuntos a aquellos encargados del mando.
761
NICR 2410

Informe de la Naturaleza, Alcance y Resultados de la Revisin de la Informacin

Financiera Interina
43. El auditor deber emitir un informe escrito que contenga lo siguiente:
(a) Un ttulo apropiado;
(b) Un destinatario, segn lo requieran las circunstancias del compromiso.
(c) Identificacin de la informacin financiera interina revisada, incluyendo la
identificacin del ttulo de cada uno de los estados contenidas en el juego
completo o condensado de estados financieros y la fecha y periodo cubierto por la
(d) Si la informacin financiera interina comprende un juego completo de estados
financieros de propsito general preparado de acuerdo con un marco de
referencia para la presentacin de informacin financiera diseado para alcanzar
una presentacin razonable, una declaracin de que la administracin es
responsable de la preparacin y presentacin razonable de la informacin
financiera interina de acuerdo con el marco de referencia para la presentacin de
la informacin financiera aplicable.
(e) En otras circunstancias, una declaracin de que la administracin es responsable
de la preparacin y presentacin de la informacin financiera interina, de
acuerdo con el marco de referencia para la presentacin de la informacin
financiera aplicable.
(f) Una declaracin de que el auditor es responsable de expresar una conclusin
sobre la informacin financiera interina basada en la revisin.
(g) Una declaracin de que la revisin de la informacin financiera interina fue
conducido de acuerdo con la Norma Internacional sobre Compromisos de
Revisin (NICR) 2410, Revisin de la Informacin Financiera Interina de la
Entidad Realizada por el Auditor Independiente, y una declaracin de que la
revisin consiste en realizar investigaciones, principalmente de las personas
responsables de los asuntos contables y financieros, as como en aplicar
procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin.
(h) Una declaracin de que una revisin es sustancialmente de menor alcance que
una auditora conducida de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora
y, en consecuencia, no permite al auditor obtener la seguridad de que llegue a
conocer todos los asuntos importantes que pudieran identificarse en una
auditora y que no se exprese ninguna opinin de auditora.
(i) Si la informacin financiera interina comprende un juego completo de estados
financieros para propsito general preparados de acuerdo con un marco de
referencia para la presentacin de la informacin financiera diseada para lograr
una presentacin razonable, una conclusin en cuanto a si ha llegado a la
atencin del auditor algo que le haga creer que la informacin financiera interina
no da un punto de vista verdadero y razonable, o no presenta razonablemente,
respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia para la
presentacin de la informacin financiera aplicable (incluyendo una referencia a
NICR 2410
762

la jurisdiccin o pas de origen del marco de referencia para la presentacin de la

informacin financiera cuando el que se use sean las Normas Internacionales de
Informacin Financiera); o
(j) En otras circunstancias, una conclusin sobre si ha llamado la atencin del
auditor que haga creer que la informacin financiera interina no esta preparada,
respecto a todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia para la
presentacin de informacin financiera aplicable (incluyendo una referencia a la
jurisdiccin o pas de origen del marco de referencia para la presentacin de la
informacin financiera cuando el que se usa no sean las Normas Internacionales
de Informacin Financiera).
(k) La fecha del informe;
(l) La ubicacin del pas o jurisdiccin donde el auditor ejerce su prctica.
(m) La firma del auditor
En el Apndice 4 de esta NICR se expone algunos ejemplos de informes de revisin.
44. En algunas jurisdicciones, la ley o regulacin que dirigen la revisin de la informacin
financiera interina puede prescribir una redaccin para la conclusin del auditor, que sea
diferente de la redaccin descrita en el prrafo 43 (i) o (j). Aunque el auditor podra estar
obligado a usar la redaccin prescrita, las responsabilidades del auditor, segn se describe
en esta NICR, para llegar a la conclusin siguen las mismas.
Desviacin del Marco de Referencia para la Presentacin de la Informacin Financiera
Aplicable
45. El auditor deber expresar una conclusin calificada o adversa cuando haya llegado a
su atencin un asunto que le haga creer que deber hacerse un ajuste de importancia
relativa a la informacin financiera interina para que se prepare, respecto de todo lo
importante, de acuerdo con el marco de referencia para la presentacin de la
informacin financiera aplicable.
46. Si han llegado a la atencin del auditor asuntos que el auditor crea que la informacin
financiera interina est o puede estar materialmente afectada por una desviacin del marco
de referencia para la presentacin de la informacin financiera aplicable, y la
administracin no la corrige, el auditor modifica su informe de revisin. La modificacin
describe la naturaleza de la desviacin y, si es factible, declara los efectos en la
informacin financiera interina. Si no se incluye en la informacin financiera interina la
informacin que el auditor cree que es necesaria para la revelacin adecuada, modifica el
informe de revisin y, si es factible, incluye la informacin necesaria en el informe de
revisin. La modificacin al informe de revisin normalmente se logra aadiendo un
prrafo explicativo, y con una salvedad en la conclusin. En el Apndice 5 de esta NICR se
expone ejemplos de informes de revisin con salvedad.
47. Cuando el efecto de la desviacin es de tanta importancia relativa y tan dominante para la
informacin financiera interina que el auditor concluye que una conclusin con salvedad
no es adecuada para revelar la naturaleza engaosa o incompleta de la informacin
financiera interina, el auditor expresa entonces una conclusin adversa. En el Apndice 7
de esta NICR se ilustra informes con una conclusin adversa.
763
NICR 2410

48. Una limitacin al alcance normalmente impide que el auditor complete la revisin.
49. Cuando el auditor no puede completar la revisin, deber comunicar, por escrito, al
nivel apropiado de la administracin y a aquellos encargados del mando la razn por
la cual la revisin no puede completarse y, considerar si es apropiados emitir un
informe.
Limitacin en el Alcance Impuesta por la Administracin
50. El audito no acepta un compromiso de revisin de informacin financiera interina si el
conocimiento preliminar que tiene de las circunstancias del compromiso indica que no
podr completarse la revisin, por que existir una limitacin al alcance de la revisin del
auditor impuesta por la administracin de la entidad.
51. Si, despus de aceptar el compromiso, la administracin impone una limitacin al alcance
de la revisin, el auditor solicita la eliminacin de dicha limitacin. Si la administracin se
niega a hacerlo, el auditor no puede completar la revisin y expresa una conclusin. En
dicho caso, el auditor comunica, en forma escrita, al nivel apropiado de la administracin y
a aquellos encargados del mando la razn por la cual no puede completarse la revisin. Sin
embargo, si llega a la atencin del auditor un asunto que le haga creer que es necesario un
ajuste de importancia relativa a la informacin financiera interina para que sta se prepare,
respecto a todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia para la presentacin
de la informacin financiera aplicable, el auditor comunica estos asuntos de acuerdo con
los lineamientos de los prrafos 38-40.
52. El auditor tambin considera las responsabilidades legales y regulatorias, incluyendo si hay
un requisito para que emita un informe. Si existe este requisito, el auditor se abstiene de
emitir una conclusin, y da en el informe de revisin la razn por la cual no puede
completarse la revisin. Sin embargo, si llega a la atencin del auditor un asunto que le
haga creer que es necesario un ajuste de importancia relativa a la informacin financiera
interina para que sta se prepare, respecto a todo los importante, de acuerdo con el marco
de referencia para la presentacin de la informacin financiera aplicable, el auditor tambin
comunicar este asunto en el informe.
Otras Limitaciones al Alcance
53. Puede ocurrir una limitacin al debido a circunstancias que no sean una limitacin en el
alcance impuesta por la administracin. En esas circunstancias, el auditor normalmente no
puede completar la revisin y expresar una conclusin y sigue la gua de los prrafos 5152. Puede haber, sin embargo, algunas circunstancias raras cuando la limitacin al alcance
del trabajo del auditor est claramente confinada a uno o ms asuntos especficos que, si
bien son de importancia relativa, a juicio del auditor no son dominantes para la
informacin financiera interina. En tales circunstancias, el auditor modifica el informe de
revisin indicando que, excepto para los asuntos que se describe en un prrafo explicativo
al informe de revisin, la revisin fue conducida de acuerdo con esta NICR, y con salvedad
en la conclusin. En el Apndice 6 de esta NICR se ilustran informes de revisin con una
conclusin con salvedad.
54. El auditor puede haber expresado una opinin calificada (u opinin con salvedad) en la
auditora de los ltimos estados financieros anuales debido a una limitacin en el alcance
NICR 2410
764

de dicha auditora. El auditor considera si dicha limitacin al alcance an existe y, si es as,

las implicancias que tiene para el informe de revisin.
Empresa en Marcha e Incertidumbres Significativas
55. En ciertas circunstancias, puede aadirse un prrafo de nfasis en el asunto a un informe de
revisin, sin afectar la conclusin del auditor, para resaltar un asunto que se incluye en una
nota a la informacin financiera interina donde se discute el asunto de manera ms extensa.
El prrafo se incluye de preferencia, despus del prrafo de conclusin y normalmente se
refiere al hecho de que la conclusin no es con salvedad en este respecto.
56. Si se realiza una adecuada revelacin en la informacin financiera interina, el auditor
deber adicionar una prrafo de nfasis en el asunto al informe de revisin para
resaltar una incertidumbre de importancia relativa que se relacione con un evento o
condicin que pueda proyectar una duda significativa sobre la capacidad de la
entidad de continuar como una empresa en marcha.
57. El auditor puede haber modificado un dictamen de auditora anterior o un informe de
revisin agregando un prrafo de nfasis en el asunto para resaltar una incertidumbre de
importancia relativa, en relacin con un evento o condicin que pueda proyectar una duda
importante sobre la capacidad de la entidad de continuar como una empresa en marcha. Si
la incertidumbre de importancia relativa todava existe y se hace una revelacin adecuada
en la informacin financiera interina, el auditor modifica el informe de revisin en la
informacin financiera interina actual agregando un prrafo para resaltar la continuidad de
la incertidumbre de importancia relativa.
58. Si, como resultado de investigaciones u otros procedimientos de revisin, llega a la
atencin del auditor una incertidumbre de importancia relativa en relacin con un evento o
condicin, la cual pueda proyectar una duda significativa sobre la capacidad de la entidad
de continuar como una empresa en marcha, y se hace la revelacin adecuada en la
informacin financiera interina, el auditor modifica el informe de revisin agregando un
prrafo de nfasis en el asunto.
59. Si una incertidumbre de importancia relativa que proyecta una duda significativa
sobre la capacidad de la entidad de continuar como una empresa en marcha no se
revela de manera adecuada en la informacin financiera interina, el auditor deber
expresar una conclusin con salvedad o adversa, segn lo apropiado. El informe
deber incluir una referencia especfica al hecho de que haya tal incertidumbre de
importancia relativa.
60. El auditor deber considerar el modificar el informe de revisin agregando un
prrafo para resaltar una incertidumbre de importancia relativa (que no sea un
problema de empresa en marcha) que llam la atencin del auditor, cuya resolucin
depende de los eventos futuros y que pueda afectar a la informacin financiera
interina.
Otras Consideraciones
61. Los trminos del compromiso incluyen el acuerdo de la administracin relativa a que
cuando cualquier documento que contenga informacin financiera interina indique que tal
informacin ha sido revisada por el auditor de la entidad, el informe de revisin tambin se
incluir en el documento. Si la administracin no ha incluido el informe de revisin en el
765
NICR 2410

documento, el auditor considerara el solicitar asesora legal para ayudarle a determinar el

curso de accin apropiado en las circunstancias.
62. Si el auditor ha emitido un informe de revisin modificado y la administracin publica la
informacin financiera interina sin incluir el informe de revisin modificado en el
documento que contiene la informacin financiera interina, el auditor considerara buscar
asesora legal para ayudarle a determinar el curso de accin apropiado en las
circunstancias, y la posibilidad de renunciar a la designacin para auditar los estados
financieros anuales.
63. La informacin financiera interina que consiste de un conjunto condensado de estados
financieros no necesariamente incluye toda la informacin que debera ser incluida en un
juego completo de estados financieros, pero puede, ms bien, presentar una explicacin de
los eventos y cambios que son significativos para comprender los cambios en la posicin y
el desempeo financiero de la entidad desde la fecha del informe anual. Esto es porque se
presume que los usuarios de la informacin financiera interina tendrn acceso a los estados
financieros auditados ms recientes, como es el caso de las entidades que cotizan en la
bolsa. En otras circunstancias, el auditor discute con la administracin la necesidad de que
esta informacin financiera interina incluya una declaracin de que deber leerse junto con
los ltimos estados financieros auditados. En ausencia de esta declaracin, el auditor
considerara si, sin una referencia a los estados financieros auditados ms recientes, la
informacin financiera interina es engaosa en las circunstancias, y las implicancias para el
informe de revisin.
Documentacin
64. El auditor deber preparar documentacin de la revisin, que sea suficiente y
apropiada, con el fin de dar una base para la conclusin del auditor y proporcionar
evidencia de que la revisin ha sido realizado de acuerdo con esta NICR y con los
requisitos legales y regulatorios. La documentacin permite a un auditor con experiencia
que no tenga previa conexin con el compromiso, comprender la naturaleza, oportunidad y
alcance de las investigaciones realizadas, y de los procedimientos analticos y otros
procedimientos de revisin que se aplicaron, la informacin obtenida, y cualesquier
asuntos significativos que se hubieran considerado durante la realizacin de la revisin,
incluyendo la disposicin de dichos asuntos.

65. Esta NICR esta vigente para las revisiones de informacin financiera interina para periodos
que comiencen el, o despus del, 15 de Diciembre de 2006. Se permite la adopcin de esta
NICR antes de dicha fecha.
Perspectiva para el Sector Pblico

1.
El prrafo 10 requiere que el auditor y el cliente acuerden los trminos del compromiso.
El prrafo 11 explica que una carta compromiso ayuda a evitar malentendidos respecto a
la naturaleza del compromiso, y en particular, al objetivo y alcance de la revisin, las
responsabilidades de la administracin, el grado de responsabilidad del auditor, la
seguridad obtenida y la naturaleza y forma del informe. La ley o regulacin que rige los
compromisos de revisin en el sector pblico normalmente ordenan la designacin del
auditor. Consecuentemente, las cartas de compromiso pueden no ser una prctica muy
extendida en el sector pblico. Sin embargo, una carta de compromiso precisando los
NICR 2410
766

asuntos referidos en el prrafo 11 puede ser til tanto para el auditor del sector pblico
como para el cliente. Los auditores del sector pblico, por lo tanto, consideran el convenir
con el cliente sobre los trminos de un compromiso de revisin mediante una carta de
compromiso.
2.
En el sector pblico, la obligacin de legal del auditor de auditar puede extenderse a otros
trabajos tales como una revisin de informacin financiera interina. Cuando ste sea el
caso, el auditor del sector pblico no puede evitar esta obligacin y, consecuentemente,
puede no estar en una posicin de no aceptar (ver prrafo 50) o de retirarse del
compromiso de revisin (ver prrafos 36 y 40(b)). El auditor del sector pblico tambin
puede no estar en la posicin de renunciar a la designacin para auditar los estados
financieros anuales (ver prrafos 40(c) y 62).
3.
El prrafo 41 discute la responsabilidad del auditor cuando llega a su atencin un asunto

que la haga creer en la existencia de fraude o incumplimiento por parte de la entidad con
las leyes y regulaciones. En el sector pblico, el auditor puede estar sujeto a la ley u otro
requisito regulatorios para informar este asunto a las autoridades reguladores u otras
autoridades pblicas.
767
NICR 2410

Apndice 1
Ejemplo de una Carta de Compromiso para Revisin de Informacin Financiera
Interina
La siguiente carta se usara como gua, junto con la consideracin planteada en el prrafo 10 de esta
NICR y necesitar adaptarse de acuerdo con los requisitos y las circunstancias individuales.
A la Junta de Directores (o el representante apropiado de la administracin superior)
Extendemos esta carta para confirmar nuestra comprensin de los trminos y objetivos de nuestro
compromiso de revisar el balance interino de la entidad al 30 de Junio del 20X1 y los estados de
resultados, cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo por el periodo de seis meses que
finaliz.
Nuestra revisin ser conducida de acuerdo con la Norma Internacional sobre Compromisos de
Revisin 2410, Revisin de la Informacin Financiera Interina de la Entidad Realizada por el
Auditor Independiente emitida por la Junta de Normas Internacionales de Auditora y
Aseguramiento, con el objetivo de proporcionarnos una base para informar si alguna cosa ha
llamado nuestra atencin que cause que creamos que la informacin financiera interina no est
preparada, respecto de todo lo importante, de acuerdo con [indicar el marco de referencia para la
presentacin de informacin financiera aplicable, incluyendo una referencia a la jurisdiccin o pas
de origen de la informacin financiera cuando el marco de referencia para la presentacin de la
informacin financiera que se usa no sean las Normas Internacionales de Informacin Financiera].
Esta revisin consiste en hacer investigaciones, principalmente de las personas responsables de los
asuntos financieros y contables, as como en aplicar procedimientos analticos y otros
procedimientos de revisin y, ordinariamente, no requiere comprobacin de la informacin
obtenida. El alcance de una revisin de la informacin financiera interina es sustancialmente menor
que el alcance de una auditora conducida de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora
cuyo objetivo es expresar una opinin respecto de los estados financieros y, por consiguiente, no
expresaremos tal opinin.
Esperamos informar sobre la informacin financiera interina como sigue:
[Incluir el texto de muestra de informe]
La responsabilidad por la informacin financiera interina, incluyendo la revelacin adecuada, es de
la administracin de la entidad. Esto incluye disear, implementar y mantener el control interno
relevante a la preparacin y presentacin de informacin financiera interina que est libre de
representacin errnea de importancia relativa, ya sea debida a fraude o error, seleccionar y aplicar
las polticas contables apropiadas, y hacer estimaciones contables que sean razonables en las
circunstancias. Como parte de nuestra revisin, solicitaremos a la administracin representaciones
por escrito respecto a aseveraciones hechas en conexin con la revisin. Tambin solicitaremos que
cuando cualquier documento contenga informacin financiera interina indique que esta se ha
revisado, nuestro informe sea tambin incluido en el documento.
Una revisin de informacin financiera interina no proporciona la seguridad de que estamos
esterados de todos los asuntos significativos que podran ser identificados en una auditora. Ms an
no se puede depender de que nuestro compromiso revele si existe fraude o error, o actos ilegales.
768
NICR 2410 APNDICE

Sin embargo, informaremos de cualesquier asuntos de importancia relativa que llamen nuestra
atencin.
Esperamos la total cooperacin de su personal y confiamos que pondrn a nuestra disposicin todos
los registros, documentacin y otra informacin que se soliciten en conexin con nuestra revisin.
[Inserte aqu informacin adicional respecto a los arreglos de honorarios y recibos, como sea
apropiado.]
Esta carta tendr efecto para aos futuros, a menos que sea cancele, modifique o reemplace (si
aplica).
Por favor firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar que est de acuerdo con
nuestra comprensin de los arreglos para nuestra revisin de los estados financieros.
Acuse de recibo a nombre de la Entidad ABC:
(Firmado)
Nombre y Ttulo
Fecha
769
NICR 2410 APNDICE

Apndice 2
Procedimientos Analticos que Puede Considerar el Auditor Cuando
Realiza una Revisin de Informacin Financiera Interina
Los ejemplos de procedimientos analticos que el auditor puede considera cuando realiza una
revisin de informacin financiera interina incluyen los siguientes:
Comparar la informacin financiera interina con la informacin financiera interina del periodo
interino inmediatamente anterior; con la informacin financiera interina del periodo interino
correspondiente al ao financiero anterior; con la informacin financiera interina que esperaba
la administracin para el periodo actual, y con los estados financieros anuales auditados ms
recientes.
Comparar la informacin financiera interina actual con resultados previstos, como presupuestos
o pronsticos (por ejemplo, comparar saldos de impuestos y la relacin entre la previsin del
impuesto a la renta y los resultados antes de impuestos en la informacin financiera interina
actual, con la informacin correspondiente a: (a) presupuestos, usando tasas esperadas; y (b)
informacin financiera de aos anteriores).
Comparar la informacin financiera interina actual con la informacin no financiera relevante.
Comparar las cantidades registradas, o los ndices obtenidos de las cantidades registradas, con
las expectativas desarrolladas por el auditor. El auditor obtiene tales expectativas identificando
y aplicando relaciones que sea razonable esperar que existan basados en el conocimiento del
auditor de la entidad y la industria en que la entidad opera.
Comparar los ndices e indicadores para el periodo interino actual con las entidades en la
misma industria.
Comparar las relaciones entre elementos en la informacin financiera interina actual con las
relaciones correspondientes en la informacin financiera interina de periodos anteriores, por
ejemplo, gasto por tipo como porcentaje de ventas, activos por tipo como porcentaje de activos
totales, y porcentaje de cambio en ventas a porcentaje de cambio en cuentas por cobrar.
Comparar datos desagregados. Los siguientes son ejemplos de como pueden desagregarse los
datos:
o
Por periodo, por ejemplo, partidas de ingresos o gastos desagregadas en montos

trimestrales, mensuales o semanales.
Por lnea de producto o fuente de ingresos.
Por ubicacin, por ejemplo, por componente.
Por atributos de transaccin, por ejemplo, ingresos generados por diseadores, arquitectos
o artesanos.
Por varios atributos de la transaccin, por ejemplo, ventas por producto y por mes.
NICR 2410 APNDICE
770

Apndice 3
Ejemplo de una Carta de Representacin de la Administracin
La siguiente carta no se propone ser una carta estndar. Las representaciones de la administracin
pueden variar de entidad en entidad y de un periodo interino al siguiente.
(Papel membretado de la entidad)
(Al Auditor)
(Fecha)
Prrafos de apertura s la informacin financiera interina comprende estados financieros

condensados:
Esta carta de representacin se expide en conexin con su revisin del balance condensado de la
entidad ABC, al 31 de Marzo de 20X1, y los estados de resultados, de cambios en el patrimonio
neto y de flujos de efectivo condensados relacionados por el periodo de tres meses que entonces
finaliz, con el propsito de expresar una conclusin de si ha llegado a su atencin algo que le haga
creer que la informacin financiera interina no esta preparada, respecto a todo lo importante, de
acuerdo con [indicar el marco de referencia para la presentacin de informacin financiera
aplicable, incluyendo una referencia a la jurisdiccin o pas de origen del marco de referencia para
la presentacin de informacin financiera cuando el que se use no sean las Normas Internacionales
de Informacin Financiera].
Reconocemos nuestra responsabilidad por la preparacin y presentacin de la informacin
financiera interina de acuerdo con [indicar el marco de referencia para la presentacin de la
informacin financiera aplicable].
Prrafo de apertura s la informacin financiera interina comprende un juego completo de estados
financieros de propsito general preparados de acuerdo con el marco de referencia para la
presentacin de la informacin financiera diseado para lograr una presentacin razonable.
Esta carta de representacin se extiende en conexin con su revisin del balance de la entidad ABC,
al 31 de Marzo de 20X1, y los estados de resultados, de cambios en el patrimonio neto y de flujos
de efectivo relacionados por el periodo de tres meses que entonces finaliz y un resumen de las
polticas contables importantes y otras notas aclaratorias, para los propsitos de expresar una
conclusin sobre si ha llegado algo a su atencin que la haga creer que la informacin financiera
interina no da un punto de vista verdadero y razonable de (o no se presenta razonablemente,
respecto a todo lo importante,) la posicin financiera de la entidad ABC, al 31 de Marzo de 20X1,
y de su desempeo financiero y sus flujos de efectivo de acuerdo con [indicar el marco de
referencia para la presentacin de informacin financiera aplicable, incluyendo una referencia a la
jurisdiccin o pas de origen del marco de referencia para la presentacin de la informacin
financiera cuando el que se use no sean las Normas Internacionales de Informacin Financiera].
Reconocemos nuestra responsabilidad por la presentacin razonable de la informacin financiera
interina de acuerdo con [indicar el marco de referencia para la presentacin de la informacin
financiera aplicable].
Confirmamos, a nuestro mejor conocimiento y creencia, las siguientes representaciones:
La informacin financiera interina referida anteriormente ha sido preparada y presentada de

acuerdo con [indicar el marco de referencia para la presentacin de la informacin financiera
aplicable].
771
NICR 2410 APNDICE

Hemos puesto a su disposicin todos los libros y documentacin contable de soporte, y todas
las actas de las juntas de accionistas y de directores (a saber, sostenidas en [inserte fechas
aplicables]).
No hay transacciones de importancia relativa que no hayan sido registradas de manera

apropiada en los registros contables fundamentalmente de la informacin financiera interina.
No tenemos conocimiento de ningn incumplimiento real o posible, conocido de las leyes y

regulaciones que pudiera tener un efecto de importancia relativa sobre la informacin
financiera interina en el caso del incumplimiento.
Reconocemos la responsabilidad por el diseo e implementacin del control interno para

prevenir y detectar fraude y error.
Hemos revelado a usted todos los hechos significativos relacionados a cualesquier fraudes o
sospechas de fraude conocidos que puedan haber afectado a la entidad.
Hemos revelado a usted los resultados de nuestra evaluacin del riesgo de que la informacin
financiera interina pueda estar representada errneamente en una forma de importancia relativa
como resultado de fraude.
Creemos que los efectos de las representaciones errneas sin corregir, resumidas en la cdula
que se acompaa, son de poca importancia relativa, tanto en lo individual como en agregada,
para la informacin financiera interina tomada como un todo.
Confirmamos la integridad de la informacin proporcionada a usted respecto de la

identificacin de partes relacionadas.
Las siguientes se han registrado de manera adecuada y, cuando fue apropiado, se revelaron de
forma adecuada en la informacin financiera interina:
o
Transacciones de partes relacionadas, incluyendo ventas, compras, prstamos,

transferencias, arreglos y garantas de alquiler con opcin a compra, as como cantidades
por cobrar o pagar a partes relacionadas;
Garantas, ya sea escritas u orales, bajo las cuales la entidad tiene una obligacin
contingente; y
Acuerdos y opciones para recompra de activos vendidos previamente.
La presentacin y revelacin de las valuaciones de valor razonable de activos y pasivos estn

de acuerdo con [indicar el marco de referencia para la presentacin de la informacin financiera
aplicable]. Los supuestos que se usaron reflejan nuestra intencin y capacidad de tomar cursos
de accin especficos a nombre de la entidad, cuando sean relevantes para las valuaciones de
valor razonable o la revelacin.
No tenemos planes ni intenciones que puedan afectar de manera relativa al valor en libros o
clasificacin de activos y pasivos reflejados en la informacin financiera interina.
No tenemos planes de abandonar lneas de producto u otros planes o intenciones que den como
resultado algn inventario en exceso u obsoleto, y ningn inventario se declara a un monto en
exceso del valor realizable.
NICR 2410 APNDICE
772

La entidad tiene el ttulo satisfactorio de todos los activos y no hay gravmenes ni cargas sobre
los activos de la entidad.
Hemos registrado o revelado, segn fue apropiado, todos los pasivos, tanto reales como
contingentes.
[Adicione cualesquier representaciones adicionales relacionadas con las nuevas normas de

contabilidad que se estn implementando por primera vez y considerar cualesquier
representaciones adicionales que requiera una nueva Norma Internacional de Auditora, que
sean relevantes para la informacin financiera interina.]
En nuestro mejor conocimiento y creencia, no han ocurrido eventos posteriores a la fecha del
balance, y hasta la fecha de esta carta, que puedan requerir ajuste a, o revelacin en, la informacin
financiera interina antes mencionada.
__________________________
(Director Ejecutivo Senior)
__________________________
(Director Financiero Senior)
773
NICR 2410 APNDICE

Apndice 4
Ejemplos de Informes de Revisin de Informacin Financiera Interina
Juego completo de estados financieros de propsito general preparados de acuerdo con un marco de
referencia para la presentacin de la informacin financiera diseado para lograr una presentacin
razonable (ver prrafo 43 (i)).
Informe de Revisin de Informacin Financiera Interina
(Destinatario Apropiado)
Introduccin
Hemos revisado el balance que se acompaa de la entidad ABC, al 31 de Marzo del 20X1, y los estados de
resultados, de cambios en el patrimonio neto y de flujo de efectivo relacionados por el periodo de tres meses
que entonces finaliz, y un resumen de polticas contables importantes y otras notas explicatorias3. La
administracin es responsable por la preparacin y presentacin razonable de esta informacin financiera
interina de acuerdo con [indicar el marco de referencia para la presentacin de la informacin financiera
aplicable]. Nuestra responsabilidad es expresar una conclusin sobre esta informacin financiera interina
basados en nuestra revisin.
Nuestra revisin estuvo de acuerdo con la Norma Internacional sobre Compromisos de Revisin 2410,
Revisin de la Informacin Financiera Interina de la Entidad realizada por el Auditor Independiente.
Una revisin de informacin financiera interina consiste en hacer investigaciones, principalmente con las
personas responsables de los asuntos financieros y contables, y aplicar procedimientos analticos y otros
procedimientos de revisin. Una revisin es, sustancialmente, menor en alcance que una auditora
conducida de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora y, en consecuencia, no nos faculta
obtener una seguridad de que conociramos todos los asuntos importantes que pudieran identificarse en
una auditora. En tal virtud, no expresamos una opinin de auditora.
Conclusin
Basados en nuestra revisin, nada ha llamado nuestra atencin que nos haga creer que la
informacin financiera interina que se acompaa no da un punto de vista verdadero y razonable de
(o no presenta razonablemente, respecto de todo lo importante.) la posicin financiera de la
entidad al 31 de Marzo del 20X1, y su desempeo financiero y sus flujos de efectivo por el periodo
de tres meses que entonces finaliz, de acuerdo con [el marco de referencia para la presentacin de
la informacin financiera aplicable, incluyendo una referencia a la jurisdiccin o pas de origen del
marco de referencia para la presentacin de la informacin financiera, cuando el que se usa no sean
las Normas Internacionales de Informacin Financiera].
AUDITOR
Fecha
Direccin
El auditor puede desear especificar la autoridad reguladora o equivalente a quien se presenta la informacin financiera interina.
NICR 2410 APNDICE
774

Otra Informacin Financiera Interina (ver prrafo 43 (j))

(Destinatario apropiado)
Introduccin
Hemos revisado el balance [condensado] que se acompaa, de la entidad ABC al 31 de Marzo del
20X1, y los estados de resultados, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo
[condensados] relacionados, por el periodo de tres meses que entonces finaliz4. La administracin
es responsable de la preparacin y presentacin de esta informacin financiera interina de acuerdo
con [el marco de referencia para la presentacin de la informacin financiera interina aplicable].
Nuestra responsabilidad es expresar una conclusin sobre esta informacin financiera interina
basados en nuestra revisin.
Conducimos nuestra revisin de acuerdo con la Norma Internacional sobre Compromisos de
Auditor Independiente. Una revisin de la informacin financiera interina consiste en realizar
investigaciones, principalmente con las personas responsables de los asuntos financieros y
contables, y aplicar procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin. Una revisin es,
sustancialmente, menor en alcance que una auditora conducida de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditora y, en consecuencia, no nos permite obtener seguridad de que
conociramos todos los asuntos importantes que pudieran identificarse en una auditora. En tal
virtud, no expresamos una opinin de auditora.
Conclusin
Basados en nuestra revisin, nada ha llamado nuestra atencin que nos haga creer que la
informacin financiera interina que se acompaa no este preparada, respecto de todo lo importante,
de acuerdo con [el marco de referencia para la presentacin de informacin financiera aplicable,
incluyendo una referencia a la jurisdiccin o pas de origen del marco de referencia para la
presentacin de informacin financiera cuando el que se usa no sean las Normas Internacionales de
Informacin Financiera].
AUDITOR
Fecha
Direccin
El auditor puede desear especificar la autoridad reguladora o su equivalente a quien se present la informacin financiera interina.
775
NICR 2410 APNDICE

Apndice 5
Ejemplos de Informes de Revisin con una Conclusin con Salvedades por una
Desviacin del Marco de Referencia para la Presentacin de la Informacin
Un Juego Completo de Estados Financieros para Propsitos Generales Preparado de Acuerdo
con el Marco de referencia para la Presentacin de la Informacin Financiera Diseada para
Lograr una Presentacin Razonable (ver prrafo 43(i))
Introduccin
Hemos revisado el balance que acompaa de la entidad ABC, al 31 de Marzo del 20X1, y los
estados de resultados, de cambios en el patrimonio neto y de flujo de efectivo relacionados, por el
periodo de tres meses que entonces finaliz, y un resumen de polticas contables importantes y otras
notas aclaratorias5. La Administracin es responsable de la preparacin y presentacin razonable de
esta informacin financiera interina de acuerdo con [indicar el marco de referencia para la
presentacin de la informacin financiera aplicable]. Nuestra responsabilidad es expresar una
conclusin sobre esta informacin financiera interina basado en nuestra revisin.
Condujimos nuestra revisin de acuerdo con la Norma Internacional sobre Compromisos de
Revisin 2410, , Revisin de la Informacin Financiera Interina de la Entidad Realizada por el
Auditor Independiente. Una revisin de informacin financiera interina consiste en realizar
indagaciones, principalmente con las personas responsables de los asuntos financieros y contables,
y aplicar procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin. Una revisin es,
substancialmente, menor en alcance que una auditora conducida de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditora y, en consecuencia, no nos permite obtener la seguridad de que
conociramos todos los asuntos significativos que pudieran identificarse en una auditora. En tal
Base para una Conclusin con Salvedad
Basado en la informacin proporcionada por la administracin, la entidad ABC ha excluido de
propiedades y de deuda a largo plazo por ciertas obligaciones de arrendamiento que creemos deben
ser capitalizadas de acuerdo con [indicar el marco de referencia para la presentacin de la
informacin financiera aplicable]. Esta informacin indica que si estas obligaciones de
arrendamiento se capitalizan al 31 de marzo del 20X1, las propiedades se incrementaran por
$_____, la deuda a largo plazo por $_____, y el resultado neto y las ganancias por accin se
incrementaran (disminuiran) por $_____, $_____, $______ y $______, respectivamente, por el
periodo de tres meses que entonces finaliz.
Conclusin con Salvedad
El auditor puede desear especificar la autoridad reguladora o su equivalente a quien se presento la informacin financiera interina.
NICR 2410 APNDICE
776

Basado en nuestra revisin, con la excepcin del asunto que se describe en el prrafo precedente,
nada ha llamado nuestra atencin que no haga creer que la informacin financiera interina que se
acompaa no da un punto de vista verdadero y razonable de (o no presenta razonablemente,
respecto de todo lo importante,) la posicin financiera de la entidad al 31 de Marzo del 20X1, y de
su desempeo financiero y sus flujos de efectivo por el periodo de tres meses que entonces finaliz,
de acuerdo con [indicar el marco de referencia para la presentacin de informacin financiera
aplicable, incluyendo la referencia a la jurisdiccin o pas de origen del marco de referencia para la
presentacin de informacin financiera, cuando el que se usa no sean las Normas Internacionales de
Informacin Financiera].]
AUDITOR
Fecha
Direccin
777
NICR 2410 APNDICE

Introduccin
Hemos revisado el balance [condensado] que se acompaa, de la entidad ABC, al 31 de marzo del
20X1, y los estados de resultados, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el
periodo de tres meses que entonces finaliz6. La administracin es responsable por la preparacin y
presentacin de esta informacin financiera de acuerdo con [indicar el marco de referencia para la
presentacin de informacin financiera aplicable]. Nuestra responsabilidad es expresar una
conclusin sobre esta informacin financiera interina basado en nuestra revisin.
Auditor Independiente. Una revisin de la informacin financiera interina consiste en realizar
indagaciones, principalmente con las personas responsables de los asuntos financieros y contables,
y en aplicar procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin. Una revisin es,
Internacionales de Auditora y, en consecuencia no nos permite obtener seguridad de que
conociramos todos los asuntos importantes que pudieran identificarse en una auditora. En tal
Basado en la informacin que nos proporcion la administracin, la entidad ABC ha excluido de
propiedades y deuda a largo plazo ciertas obligaciones de arrendamiento que creemos debieran
capitalizarse para conformarse a [indicar el marco de referencia para la presentacin de la
informacin financiera aplicable]. Esta informacin indica que si estas obligaciones de
arrendamiento se capitalizaran al 31 de marzo del 20X1, la propiedad se incrementara en $____, la
deuda a largo plazo en $____, y el resultado neto y las ganancias por accin se incrementaran
(disminuiran) en $___, $___, $____, y $____, respectivamente, por el periodo de tres meses que
entonces finaliz.
Basado en nuestra revisin, con la excepcin del asunto descrito en el prrafo precedente, nada ha
llamado nuestra atencin que nos haga creer que la informacin financiera interina que se acompaa
no esta preparada, respecto de todo lo importante, de acuerdo con [indicar el marco de referencia
6
El auditor puede desear especificar la autoridad reguladora o su equivalente a quien se presenta la informacin financiera interina.
NICR 2410 APNDICE
778

para la presentacin de la informacin financiera aplicable, incluyendo una referencia a la

jurisdiccin o pas de origen del marco de referencia para la presentacin de la informacin
financiera cuando el que se use no sean las Normas Internacionales de Informacin Financiera].
AUDITOR
Fecha
Direccin
779
NICR 2410 APNDICE

Apndice 6
Ejemplos de Informes de Revisin con una Conclusin con Salvedad por una
Limitacin en el Alcance no Impuesta por la Administracin
El Juego Complete de Estados Financieros para Propsito General Preparados de Acuerdo
con el Marco de referencia para la Presentacin de la Informacin Financiera Diseado para
Lograr una Presentacin Razonable (ver prrafo 43 (i))
Introduccin
Hemos revisado el balance que se acompaa, de la entidad ABC, al 31 de Marzo del 20X1, y los
estados relacionados de resultados, de cambios en el patrimonio neto y de flujo de efectivo por el
periodo de tres meses que entonces finaliz, y un resumen de las polticas contables importantes y
otras notas aclaratorias7. La administracin es responsable por la preparacin y presentacin
razonable de esta informacin financiera interina de acuerdo con [indicar el marco de referencia
para la presentacin de la informacin financiera aplicable]. Nuestra responsabilidad es expresar
una conclusin sobre esta informacin financiera interina basado en nuestra revisin.
Excepto por lo que se explica en el prrafo siguiente, condujimos nuestra revisin de acuerdo con la
Norma Internacional sobre Compromisos de Revisin 2410, Revisin de la Informacin Financiera
Interina de la Entidad Realizada por el Auditor Independiente. Una revisin de la informacin
financiera interina consiste en realizar indagaciones, principalmente con las personas responsables
de los asuntos financieros y contables, y en aplicar procedimientos analticos y otros procedimientos
de revisin. Una revisin es, sustancialmente, menor en alcance que una auditora conducida de
acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora y, en consecuencia, no nos permite obtener la
seguridad de que conociramos todos los asuntos importantes que pudieran identificarse en una
auditora. En tal virtud, no expresamos una opinin de auditora.
Como resultado de un incendio en una sucursal el (fecha) que destruy sus registros de cuentas por
cobrar, no pudimos completar nuestra revisin de cuentas por cobrar por un total de $_____, que se
incluyen en la informacin financiera interina. La entidad est en proceso de reconstruir estos
registros y est incierta en cuanto a si sustentaran los montos que se muestran arriba y la estimacin
relacionada para cuentas incobrables. Si hubiera sido posible completar nuestra revisin de cuentas
por cobrar, pudieran haber llegado a nuestra atencin asunto que indican que tal vez sean necesarios
ajustes a la informacin financiera interina.
Excepto por los ajustes a la informacin financiera interina de los que pudiramos haber tenido
conocimiento si no fuera por la situacin antes descritas, basado en nuestra revisin, nada ha
llamado nuestra atencin que n6s haga creer que la informacin financiera interina que se acompaa
no da un punto de vista un punto de vista verdadero y razonable de (o no presenta
7
NICR 2410 APNDICE
780

razonablemente, respecto a todo lo importante,) la posicin financiera de la entidad al 31 de

Marzo del 20X1, y de su desempeo financiero y sus flujos de efectivo por el periodo de tres meses
que entonces finaliz, de acuerdo con [indicar el marco de referencia para la presentacin de la
informacin financiera aplicables, incluyendo una referencia a la jurisdiccin o pas de origen del
marco de referencia para la presentacin de la informacin financiera cuando el que se use no sean
las Normas Internacionales de Informacin Financiera].
AUDITOR
Fecha
Direccin
781
NICR 2410 APNDICE


Introduccin
Hemos revisado el balance [condensado] que se acompaa, de la entidad ABC, al 31 de Marzo del
20X1, y los estados de resultados, de cambios en el patrimonio neto y de flujo de efectivo
[condensados] relacionados, por el periodo de tres meses que entonces finaliz8. La administracin
es responsable por la preparacin y presentacin de esta informacin financiera interina de acuerdo
con [indicar el marco de referencia para la presentacin de la informacin financiera aplicable].
Excepto por lo explicado en el siguiente prrafo, condujimos nuestra revisin de acuerdo con la Norma
Internacional sobre Compromisos de Revisin 2410, Revisin de la Informacin Financiera Interina de la
Entidad Realizada por el Auditor Independiente. Una revisin de informacin financiera interina consiste
en realizar indagaciones, principalmente con las personas responsables de asuntos financieros y contables
y, aplicar procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin. Una revisin es, substancialmente,
menor en alcance que una auditora conducida de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora y, en
consecuencia, no nos permite obtener seguridad de que conociramos todos los asuntos importantes que
pudieran identificarse en una auditora. En tal virtud, no expresamos una opinin de auditora.
Bases para una Conclusin con Salvedad
Como resultado de un incendio en una sucursal el (fecha), que destruy sus registros de cuentas por
cobrar, no pudimos completar nuestra revisin de cuentas por cobrar por un total de $_____,
incluidos en la informacin financiera interina. La entidad esta en proceso de reconstruir estos
registros y est incierta en cuanto a si sustentacin del monto antes sealado y de la reserva
relacionada con las cuentas incobrables. Si hubiera sido posible completar nuestra revisin de
cuentas por cobrar, habran llegado a nuestra atencin asuntos que indicaran que podran ser
necesarios realizar algunos ajustes a la informacin financiera interina.
Excepto por los ajustes a la informacin financiera interina de los que podramos haber tenido
conocimiento de no haber sido por la situacin antes descrita, basado en nuestra revisin, nada ha llamado
nuestra atencin que nos haga creer que la informacin financiera interina que se acompaa no esta
preparada, respecto a todo lo importante, de acuerdo con [indicar el marco de referencia para la
presentacin de la informacin financiera aplicable, incluyendo una referencia a la jurisdiccin o pas de
origen del marco de referencia para la presentacin de la informacin financiera interina cuando el que se
use no sean las Normas Internacionales de Informacin Financiera].
AUDITOR
Fecha
Direccin
8
El auditor puede desear especificar la autoridad reguladora o su equivalente a quien se presenta la informacin financiera interina
NICR 2410 APNDICE
782

783
NICR 2410 APNDICE

Apndice 7
Ejemplos de Informes de Revisin con una Conclusin Adversa por una
Desviacin del Marco de Referencia para la Presentacin de la Informacin
Un Juego Completo de Estados Financieros para Propsito General preparados de acuerdo
con una Marco de Referencia para la Presentacin de la Informacin Financiera Diseado
para Alcanzar una Presentacin Razonable (ver prrafo 43 (i))
Introduccin
Hemos revisado el balance que se acompaa de la entidad ABC, al 31 de Marzo del 20X1, y los
estados de resultados, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo relacionados, por el
periodo de tres meses que entonces finaliz, y un resumen de las polticas contables importantes y
otras notas aclaratorias9. La administracin es responsable por la preparacin y presentacin
razonable de esta informacin financiera interina de acuerdo con [indicar el marco de referencia
para la presentacin de la informacin financiera aplicable]. Nuestra responsabilidad es expresar
una conclusin sobre esta informacin financiera interina basado en nuestra revisin.
Auditor Independiente. Una revisin de la informacin financiera interina consiste en hacer
indagaciones, principalmente con las personas responsables de asuntos financieros y contables, y en
aplicar procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin. Una revisin es,
conociramos todos los asuntos importantes que podran identificarse en una auditora. En tal
Bases para una Conclusin Adversa
Al iniciar este periodo, la administracin de la entidad dej de consolidar los estados financieros de
sus compaas subsidiarias, ya que considera que la consolidacin es inapropiada debido a la
existencia de nuevos intereses sustanciales no de control. Esto no est de acuerdo con [indicar el
marco de referencia para la presentacin de la informacin financiera aplicable, incluyendo una
referencia a la jurisdiccin o pas de origen del marco de referencia para la presentacin de
informacin financiera cuando el que se una no sean las Normas Internacionales de Informacin
Financiera]. De haberse preparado estados financieros consolidados, virtualmente todas las cuentas
de la informacin financiera interina habran sido diferentes en una manera de importancia relativa.
Conclusin Adversa
El auditor puede desear especificar la autoridad reguladora o su equivalente, a quien se presente la informacin financiera interina.
NICR 2410 APNDICE
784

Nuestra revisin indica que, debido a que la inversin de la entidad en las compaas subsidiarias
no se contabiliza sobre una base consolidada, segn se describe en el prrafo precedente, esta
informacin financiera interina no da un pisto de vista verdadero y razonable de (o no presenta
razonablemente, respecto de todo lo importante,) la posicin financiera de la entidad al 31 de
Marzo del 20X1, y de su desempeo financiero y sus flujos de efectivo por el periodo de tres meses
que entonces finaliz, de acuerdo con [indicar el marco de referencia para la presentacin de la
informacin financiera aplicable, incluyendo una referencia a la jurisdiccin o pas de origen del
marco de referencia para la presentacin de informacin financiera cuando el que se usa no sean las
Normas Internacionales de Informacin Financiera]
AUDITOR
Fecha
Direccin
785
NICR 2410 APNDICE

Otra Informacin Financiera Interina (ver prrafo 43(j))
Introduccin
Hemos revisado el balance [condensado] que se acompaa, de la entidad ABC, al 31 de Marzo del
20X1, y los estados de resultados, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo
[condensados] relacionados, por el periodo de tres meses que entonces finaliz.10 La administracin
es responsable por la preparacin y presentacin de esta informacin financiera interina de acuerdo
con [indicar el marco de referencia para la presentacin de la informacin financiera aplicable].
Revisin 2410, Revisin de la Informacin Financiera Interina de una Entidad Realizada por el
Auditor Independiente. Una revisin de informacin financiera interina consiste en hacer
indagaciones, principalmente con las personas responsables de asuntos financieros y contables, y en
aplicar procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin. Una revisin es,
conociramos todos los asuntos importantes que podran identificarse en una auditora. En tal
Bases para la Conclusin Adversa
Al iniciar ste periodo, la administracin de la entidad dej de consolidar los estados financieros de
las compaas subsidiarias, ya que considera inapropiado la consolidacin debido a la existencia de
nuevos intereses sustanciales no de control. Esto no esta de acuerdo con [indicar el marco de
referencia para la presentacin de la informacin financiera aplicable, incluyendo una referencia a
la jurisdiccin o pas de origen del marco de referencia para la presentacin de informacin
financiera cuando el que se use no sean las Normas Internacionales de Informacin Financiera]. De
haberse preparado los estados financieros consolidados, todas las cuentas en la informacin
financiera interina habran sido sustancialmente diferentes.
Conclusin Adversa
Nuestra revisin indica que, porque las inversiones de la entidad en compaas subsidiarias no se
contabiliza sobre una base consolidada, segn se describe en el prrafo precedente, esta informacin
financiera interina no esta preparada, respecto de todo lo importante, de acuerdo con [indicar el
marco de referencia para la presentacin de la informacin financiera aplicable, incluyendo una
10
NICR 2410 APNDICE
786

referencia a la jurisdiccin o pas de origen del marco de referencia para la presentacin de

informacin financiera cuando el que se usa no sean las Normas Internacionales de Informacin
Financiera].
AUDITOR
Fecha
Direccin
787
NICR 2410 APNDICE

COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO 3000
OTROS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO
QUE NO SON AUDITORIAS O REVISIONES
DE INFORMACION FINANCIERA HISTORICA
(Vigente para los informes de aseguramiento
fechados l, o despus del, 1 de enero del 2005)
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin ................................................................................................................................. 1-3
Requerimientos ticos ................................................................................................................. 4-5
Control de Calidad .......................................................................................................................... 6
Aceptacin del Compromiso y Continuidad ................................................................................ 7-9
Acuerdo Sobre los Trminos del Compromiso ....................................................................... 10-11
Planificacin y Ejecucin del Compromiso ............................................................................. 12-25
Utilizando el Trabajo de un Experto ........................................................................................ 26-32
Obtencin de la Evidencia ....................................................................................................... 33-40
Considerando los Hechos Posteriores .......................................................................................... 41
Documentacin ....................................................................................................................... 42-44
Preparacin del Informe de Aseguramiento ............................................................................ 45-53
Otras Responsabilidades Sobre el Informe ............................................................................. 54-56
La Norma Internacional sobre Compromiso de Aseguramiento (NICA) 3000 Revisada, Otros

Compromisos de Aseguramiento que no son Auditoras o Revisiones de Informacin Financiera
Histrica deber leerse en el contexto del Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control de
Calidad, Auditora, Revisin y Otros Compromisos de Aseguramiento y de Servicios Afines el
cual precisa la aplicacin y autoridad de las NICAs.
NICA 3000
788
COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO
Introduccin
1.
El objetivo de esta NICA es establecer los principios bsicos, procedimientos esenciales y

proveer orientacin necesaria a los contadores profesionales en el ejercicio pblico (para
propsito de esta NICA en adelante profesional en ejercicio) para la ejecucin de los
compromisos de aseguramiento que no sean auditoras o revisiones de informacin
financiera histrica cubiertas por las Normas Internacionales de Auditora (NIA) o las
Normas Internacionales sobre Compromisos de Revisin (NICRs).
2.
La NICA utiliza los trminos de compromiso de aseguramiento razonable y

compromiso de aseguramiento limitado para hacer la distincin entre los dos tipos de
compromiso de aseguramiento que se le permite ejecutar al profesional en ejercicio. El
objetivo de un compromiso de aseguramiento razonable es la reduccin del riesgo a un
nivel bajo de aceptacin en las circunstancias del compromiso1, como las bases de una
forma positiva de expresin de la conclusin del profesional en ejercicio. El objetivo del
compromiso de aseguramiento limitado es la reduccin del riesgo a un nivel aceptable,
bajo las circunstancias del compromiso, pero cuando ese riesgo sea mayor que el
compromiso de aseguramiento razonable sern las bases para una forma negativa de
expresin de la conclusin del profesional en ejercicio.
Relacin con el Marco de Referencia, Otras NICAs, NIAs y NICRs

3.
El profesional en ejercicio deber cumplir con las NICA y otras NICAs cuando est
ejecutando compromisos de aseguramiento que no sean auditoras o revisiones de
informacin financiera histrica cubiertas por las NIAs o NICRs. Esta NICA debe ser
leda en el contexto del Marco de referencia Internacional sobre Compromisos de
Aseguramiento (el Marco de referencia) que define y describe los elementos y objetivos
de un compromiso de aseguramiento e identifica aquellos compromisos a los cuales se
aplica las NICAs. Esta NICA ha sido escrita ms para una aplicacin general de
compromisos de aseguramientos, que para auditoras o revisiones de informacin
financiera histrica cubiertas por las NIAs o las NICRs. Otras NICAs podrn relacionarse a
los argumentos que se aplican a todos los temas en cuestin o ser considerados como temas
especficos en cuestin. A pesar que las NIAs y las NICRs no se aplican a los
compromisos cubiertos por las NICAs podrn sin embargo proveer una orientacin a los
profesionales en ejercicio.
Requerimientos ticos
4.
El profesional en ejercicio deber cumplir con los requerimientos de las Partes A y B

del Cdigo de tica de los Contadores Profesionales (El Cdigo) de IFAC)
5.
El Cdigo provee el Marco de referencia de principios que los miembros de los equipos de
aseguramiento, empresas y red de empresas utilizan para identificar las amenazas a su
independencia2, evala la importancia de esas amenazas y si las amenazas son
Las circunstancias del compromiso incluyen los trminos del compromiso, ya sea que se trate de compromisos de aseguramiento razonable o
compromisos de aseguramiento limitado, las caractersticas del tema en discusin, los criterios que sern utilizados, las necesidades de los
usuarios objetivo, las caractersticas relevantes de la parte interesada y su entorno y otros temas, por ejemplo los eventos, transacciones,
condiciones y prcticas que puedan tener un efecto significativo en el compromiso.
Si un contador profesional no se encuentra en la prctica pblica, por ejemplo: un auditor interno, aplican las NICAs y (a) su informe deber
mencionar al Marco de referencia de la NICA; y (b) si el contador profesional u otros miembros del equipo de aseguramiento y, cuando sea
aplicable, el empleador del contador profesional, no son independientes de la entidad con respecto al compromiso de aseguramiento que va ha
realizar, su informe deber mencionar claramente la falta de tal independencia y la naturaleza de las relaciones que tiene con los clientes de
aseguramiento. Tambin el informe no deber incluir como ttulo la palabra independiente y su distribucin y propsito ser restringido a
ciertos usuarios.
789
NICA 3000
insignificantes, identifica y aplica las salvaguardas necesarias para eliminar las amenazas o
reducirlas a un nivel aceptable, de manera que no se vea comprometida la independencia
de pensamiento ni la independencia de aparicin.
Control de Calidad
6.
El profesional en ejercicio deber implementar procedimientos de control de calidad

que sean aplicables a los compromisos individuales. Bajo la Norma Internacional sobre
Control de Calidad (NICC) 1, Control de Calidad para Firmas que realizan Auditoras y
Revisiones de Informacin Financiera Histrica, y Otros Compromisos de Aseguramiento
y Servicios Afines,3 una firma de contadores profesionales tiene la obligacin de
establecer un sistema de control de calidad, diseado para ofrecer un aseguramiento
razonable de que la firma y su personal cumpla con las normas profesionales y los
requerimientos reglamentarios y legales, y que los informes de aseguramiento emitidos
por la firma o los socios comprometidos son apropiados bajo las circunstancias. Adems,
los elementos de control de calidad que son relevantes para un compromiso individual
incluyen las responsabilidades de liderazgo sobre la calidad del compromiso,
requerimientos ticos, aceptacin y continuidad de las relaciones del cliente, compromisos
especficos, asignacin de los equipos de compromisos, compromisos de desempeo y
control.
Aceptacin del Compromiso y Continuidad

7.
El profesional en ejercicio deber aceptar (o continuar) un compromiso de

aseguramiento solo si, el tema en cuestin es la responsabilidad de una parte, en vez
de los usuarios objetivos o los profesionales en ejercicio. Tal como se indica en el
prrafo 27 del Marco de referencia, la parte responsable podra ser uno de los usuarios
objetivo pero no el nico. El reconocimiento de la parte responsable proporciona evidencia
que existe la relacin apropiada y tambin establece las bases para una comprensin
comn de la responsabilidad de cada parte. Un reconocimiento por escrito es la forma ms
apropiada de documentar la comprensin de la parte responsable. En ausencia de un
reconocimiento de responsabilidad, el profesional en ejercicio considera:
(a) Si es apropiado aceptar el compromiso. La aceptacin puede ser apropiada cuando, por
ejemplo, otras fuentes como la legislacin o un contrato establecen la responsabilidad;
y
(b) Si el compromiso es aceptado, si se puede revelar estas circunstancias en el informe
de aseguramiento.
8.

aseguramiento solo si, sobre las bases del conocimiento preliminar de las
circunstancias del compromiso, nada ha llamado su atencin que le indique que no
sern cumplidos los requerimientos del Cdigo o de las NICAs. El profesional en
ejercicio considera los asuntos en el prrafo 17 del Marco de referencia y no deber aceptar
el compromiso a menos que ste muestre todas las caractersticas requeridas en dicho
prrafo. Adems, si la parte que contrata al profesional en ejercicio (la parte contratante)
no es la parte responsable, el profesional en ejercicio considera el efecto de esto con
relacin al acceso a los registros, la documentacin y otra informacin que el profesional
en ejercicio pueda requerir para completar el compromiso.
La NICC 1, Control de Calidad para las Firmas que Realizan Trabajos de Auditora y Revisin de Informacin Financiera Histrica, y Otros
Compromisos de Aseguramiento y Servicios Afines fue emitida en febrero de 2004. Se requiere que los sistemas de control de calidad en
cumplimiento con la NICC 1 sean establecidos al 15 de junio de 2005.
NICA 3000
790
9.

aseguramiento solo si, el profesional en ejercicio se encuentra satisfecho de que las
personas que van a realizar el compromiso poseen de manera colectiva la
competencia profesional requerida. Al profesional en ejercicio se le podr solicitar que
ejecute los compromisos de aseguramiento sobre una amplia gama de temas en cuestin.
Algn tema en cuestin podr requerir habilidades especializadas y un conocimiento que
supere aquel que se encuentra en posesin de un funcionario en ejercicio (ver prrafos 2632).
Acuerdo Sobre los Trminos del Compromiso

10. El profesional en ejercicio podr aceptar los trminos del compromiso con la parte
contratante. Para evitar malos entendidos, los trminos aceptados sern registrados en una
carta de compromiso o cualesquier otra forma de contrato. Si la parte contratante no es la
parte responsable, se deber variar la naturaleza y contenido de la carta de compromiso o
contrato. La existencia de un mandato legislativo podr satisfacer el requerimiento de
acordar los trminos del compromiso. An en tales situaciones la carta de compromiso
puede ser til para ambos tanto para el profesional en ejercicio como para la parte
contratante.
11. Un profesional en ejercicio deber considerar lo apropiado de una solicitud, hecha
por el cliente antes de completar el compromiso de aseguramiento, de cambiar de un
compromiso de aseguramiento a un compromiso sin aseguramiento, o de un
compromiso de aseguramiento razonable a un compromiso de aseguramiento
limitado, dichos cambios no debern ser acordados sin justificacin razonable. Un
cambio en las circunstancias que afecten los requerimientos de los usuarios objetivos o una
mala comprensin de la naturaleza del compromiso, generalmente justificar la solicitud de
un cambio en el compromiso. Si tales cambios se efectan, el profesional en ejercicio no
deja de considerar la evidencia que se obtuvo antes de dichos cambios.
Planificacin y Ejecucin del Compromiso

12. El profesional en ejercicio deber planificar el compromiso de manera que pueda ser
realizada en forma efectiva. La planificacin involucra el desarrollo de una estrategia
general para el alcance, nfasis, oportunidad y conduccin del compromiso, y un plan del
compromiso conformado por un enfoque detallado de la naturaleza, oportunidad y
extensin de los procedimientos de recoleccin de la evidencia que deben ser ejecutados y
las razones para seleccionarlos. Una planificacin adecuada ayuda a dedicar la tensin
pertinente a las reas importantes del compromiso, identificar problemas potenciales en
forma oportuna y organizar, y administrar apropiadamente el compromiso con la finalidad
de ejecutarlo de una manera efectiva y eficiente. La planificacin adecuada tambin ayuda
al profesional en ejercicio a asignar de manera apropiada el trabajo a los miembros del
equipo del compromiso y ha facilitar su direccin, supervisin y la revisin de su trabajo.
Adems contribuye a la coordinacin del trabajo efectuado por otros profesionales en
ejercicio y expertos. La naturaleza y extensin de las actividades de aplicacin variarn
con las circunstancias del compromiso, por ejemplo: el tamao, la complejidad de la
organizacin y la experiencia previa que tenga el profesional en ejercicio. Los ejemplos de
los principales asuntos a ser considerados incluyen:
Los trminos del compromiso.
Las caractersticas del tema en cuestin y los criterios identificados.

791
NICA 3000
El proceso del compromiso y las posibles fuentes de evidencias.
La comprensin del profesional en ejercicio de la organizacin y su entorno,

incluyendo los riesgos de que la informacin del tema en cuestin pueda ser
sustancialmente falsa.
Identificacin de los usuarios objetivos, sus necesidades, consideracin de la

materialidad y los componentes del riesgo del compromiso de aseguramiento.
Requerimientos de personal experimentado, incluyendo la naturaleza y extensin en

que estarn involucrados los expertos.
13. La planificacin no es una fase discreta sino un proceso continuo e interactivo a travs de
todo el compromiso. Como resultado de los eventos inesperados, los cambios en las
condiciones o la evidencia obtenida en los resultados de los procedimientos de recopilacin
de evidencia, el profesional en ejercicio podr necesitar revisar la estrategia general y el
plan del compromiso y por lo tanto dar como resultado la planificacin de la naturaleza, el
tiempo y la extensin de los procedimientos en forma ms detallada.
14. El profesional en ejercicio deber planificar y ejecutar un compromiso con una
actitud profesional escptica, reconociendo que puedan existir circunstancias que la
informacin del tema en cuestin puedan ser significativamente falsa. Una actitud
profesional escptica significa que el profesional en ejercicio efecta una evaluacin crtica
con mente cuestionadora sobre la validez de la evidencia obtenida y se encuentra alerta a la
evidencia que contradiga o traiga interrogantes sobre la confiabilidad de los documentos o
declaraciones de la parte responsable.
15. El profesional en ejercicio deber obtener una compresin del tema en cuestin y de
otras circunstancias del compromiso, lo suficiente como para identificar y evaluar los
riesgos de que la informacin sobre el tema en cuestin pueda ser significativamente
falsa o disimulado, con el fin de evitar realizar mayores procedimientos para
recopilar evidencia.
16. El obtener una comprensin del tema en cuestin y de otras circunstancias de
compromisos, es una parte esencial de la planificacin y ejecucin de un compromiso de
aseguramiento. Dicha comprensin le proporcionar al profesional en ejercicio, un marco
de referencia para ejercer su juicio profesional a travs del compromiso, por ejemplo
cuando:
Considera las caractersticas del tema en cuestin;
Evala la pertinencia de los criterios;
Identifica las consideraciones especiales que puedan ser necesarias, por ejemplo, los
factores que indiquen fraude y la necesidad de habilidades especializadas o del trabajo
de un experto;
Establece y evala la pertinencia continua de los niveles de materialidad cuantitativa

(cuando sea apropiada) y considera los factores de materialidad cualitativa;
Desarrolla el uso de expectativas al realizar procedimientos analticos;
NICA 3000
792
Disea y ejecuta procedimientos ms detallados para recopilar evidencias, con la

finalidad de reducir el riesgo de compromisos de aseguramiento a un nivel apropiado;
y
Evala la evidencia, incluyendo lo razonable de las declaraciones orales y escritas de

la parte responsable.
17. El profesional en ejercicio utiliza el juicio profesional para determinar la extensin de la

comprensin requerida en el tema en cuestin y de otras circunstancias relativas a los
compromisos. El profesional en ejercicio considera si la comprensin es suficiente para
evaluar los riesgos de que la informacin del tema en cuestin pueda ser mal interpretada
significativamente. Generalmente, el profesional en ejercicio, tiene una comprensin
menos profunda que la parte responsable.
Evaluando la Pertinencia del Tema en Cuestin
18. El profesional en ejercicio deber evaluar la pertinencia del tema en cuestin. Un
tema en cuestin apropiado tiene las caractersticas enumeradas en el prrafo 33 del Marco
de referencia. El profesional en ejercicio tambin identifica aquellas caractersticas del
tema en cuestin que son particularmente relevantes para los usuarios objetivos y que
debern ser descritos en el informe de aseguramiento. Como se indica en el prrafo 17 del
Marco de referencia, un profesional en ejercicio no acepta un compromiso de
aseguramiento a menos que su conocimiento preliminar sobre las circunstancias del
compromiso indique que el tema en cuestin es apropiado. Despus de aceptar el
compromiso, si el profesional en ejercicio concluye que el tema en cuestin no es
apropiado, expresar una conclusin positiva, adversa o una abstencin de conclusin. En
algunos casos, el profesional en ejercicio considerar su retiro del compromiso.
Evaluando la Pertinencia de los Criterios
19. El profesional en ejercicio deber evaluar la pertinencia de los criterios para evaluar
o medir el tema en cuestin. Los criterios apropiados tienen las caractersticas
enumeradas en el prrafo 36 del Marco de referencia. Como se indica en el prrafo 17 del
Marco de referencia, un profesional en ejercicio no acepta un compromiso de
aseguramiento a menos que el conocimiento preliminar del profesional en ejercicio sobre
las circunstancias del compromiso, indique que los criterios a ser utilizados son
pertinentes. Despus de aceptar un compromiso, si el profesional en ejercicio concluye que
los criterios no son pertinentes podr expresar una conclusin con salvedad, adversa o una
abstencin de conclusin. En algunos casos el profesional en ejercicio considera su retiro
del compromiso.
20. El prrafo 37 del Marco de referencia, indica que los criterios pueden ser establecidos o
desarrollados especficamente. Por lo general, los criterios establecidos son pertinentes,
cuando son relevantes a las necesidades de los usuarios objetivos. Cuando existen criterios
establecidos para un tema en cuestin, los usuarios especficos podrn acordar cualesquier
otro criterio para sus propsitos especficos. Por ejemplo, varios Marco de referencia
pueden utilizarse como criterios establecidos para evaluar la efectividad del control
interno. Los usuarios especficos podrn sin embargo, usar un conjunto de criterios ms
detallados que cubran las necesidades especficas con relacin a una supervisin prudente.
En dichos casos el informe de aseguramiento deber:
793
NICA 3000
(a) Poner notas, cuando sean relevantes en las circunstancias del compromiso, que los
criterios no se encuentran incluidos en las leyes o regulaciones, o sean emitidos por
entes autorizados por entes expertos autorizados que sigan procesos transparentes; y
(b) Mencionar que solo puede ser utilizado por usuarios y para propsitos especficos.
21. Para algunos temas en cuestin es probable que no existan criterios establecidos. En
aquellos casos se desarrollan especficamente los criterios. El profesional en ejercicio
considera si los criterios desarrollados especficamente resultan en un informe de
aseguramiento que puede ser engaoso para los usuarios objetivos. El profesional en
ejercicio intenta tener a los usuarios objetivos o reconocer a la parte contratante que
especficamente desarroll los criterios que sean pertinentes para los propsitos de los
usuarios objetivos. El profesional en ejercicio considera como la ausencia de dicho
reconocimiento, afecta lo que deber hacerse para evaluar la pertinencia de los criterios
identificados y la informacin proporcionada sobre los criterios en un informe de
aseguramiento.
Grado de Importancia y Riesgos del Compromiso de Aseguramiento.
22. El profesional en ejercicio deber considerar el grado de importancia y el riesgo del
compromiso de aseguramiento, al planificar y realizar un compromiso de
aseguramiento.
23. El profesional en ejercicio considera el grado de importancia cuando determina la
naturaleza, oportunidad y la extensin de los procedimientos para recopilar la evidencia y
cuando evala si la informacin del tema en cuestin no tiene errores que resulten
engaosos; considerando que la materialidad requiere que el profesional en ejercicio
entienda y evale los factores que puedan influir en las decisiones de los usuarios
objetivos. Por ejemplo, cuando los criterios identificados permitan variaciones en la
presentacin de la informacin del tema en cuestin, el profesional en ejercicio considera
como la presentacin adoptada pueda influir en las decisiones de los usuarios objetivos. El
grado de importancia se considera en el contexto de los factores cuantitativos y
cualitativos, tales como la relativa magnitud, la naturaleza y extensin del efecto de estos
factores en la evaluacin o medicin del tema en cuestin y los intereses de los usuarios
objetivos. La evaluacin de la materialidad y la relativa importancia de los factores
cuantitativos y cualitativos en un compromiso en particular, son temas para el juicio del
profesional en ejercicio.
24. El profesional en ejercicio, deber reducir el riesgo del compromiso de aseguramiento
a un nivel aceptablemente bajo, considerando las circunstancias del compromiso. En
un compromiso de aseguramiento razonable, el profesional en ejercicio reduce el riesgo del
compromiso de aseguramiento a un nivel aceptablemente bajo de acuerdo en las
circunstancias del compromiso, para obtener un aseguramiento razonable como base para
una expresin positiva de la conclusin del profesional en ejercicio. El nivel del riesgo del
compromiso de aseguramiento es ms alto en un compromiso de aseguramiento limitado,
en comparacin con un compromiso de aseguramiento razonable debido a la naturaleza,
oportunidad y extensin de los procedimientos de recopilacin de evidencia que es
diferente. Sin embargo, en un compromiso de aseguramiento limitado, la combinacin de
la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de recopilacin de evidencia,
es por lo menos suficiente para que el profesional en ejercicio pueda obtener un nivel
significativo del aseguramiento como base para una expresin de forma negativa. Para que
sea significativo el nivel de aseguramiento obtenido y aparentemente realce la confianza de
NICA 3000
794
los usuarios objetivos sobre la informacin del tema en cuestin, a un grado tal, que sea
mucho ms claro que la inconsecuencia.
25. El prrafo 49 del Marco de referencia, indica que en general el riesgo del compromiso de
aseguramiento comprende un riesgo inherente, un riesgo de control y un riesgo de
deteccin. El grado en el cual, el profesional en ejercicio considera cada uno de estos
componentes se ver afectado por las circunstancias del compromiso, particularmente por
la naturaleza del tema en cuestin, y si un aseguramiento razonable o un compromiso de
aseguramiento limitado s est ejecutando.
Utilizando el Trabajo de un Experto

26. Cuando se utiliza el trabajo de un experto en la recopilacin y evaluacin de
evidencia, el profesional en ejercicio y el experto debern poseer habilidad y
conocimiento adecuado con respecto al tema en cuestin, y los criterios del
profesional en ejercicio determinar que se ha obtenido suficiente evidencia
pertinente.
27. El tema en cuestin y los criterios afines de algunos compromisos de aseguramiento
podrn incluir aspectos que requieran conocimiento especializado, habilidades en la
recopilacin y evaluacin de la evidencia. En estas situaciones el profesional en ejercicio,
podr decidir el uso de trabajo de personas de otras disciplinas profesionales, referidos
como expertos, que tienen el requerido conocimiento y habilidades. Est NICA no
proporciona orientacin con respecto al uso del trabajo de un experto en compromisos
donde exista responsabilidad conjunta e informes del profesional en ejercicio y de uno o
ms expertos.
28. El debido cuidado es el requerimiento de calidad profesional para todas las personas
incluyendo los expertos involucrados en el compromiso de aseguramiento. Las personas
involucradas en el compromiso de aseguramiento, tendrn diferentes responsabilidades que
les han sido asignadas. La extensin de la competencia requerida para la ejecucin de estos
compromisos variar con la naturaleza de sus responsabilidades. Mientras que los expertos
no requieren de la misma competencia como la de los profesionales en ejercicio para
ejecutar todos los aspectos de un compromiso de aseguramiento, el profesional en ejercicio
determina que los expertos tienen suficiente comprensin de la NICA que les permita
relacionar el trabajo asignado con el objetivo del compromiso.
29. El profesional en ejercicio adopta los procedimientos de control de calidad que se orientan
hacia la responsabilidad de cada persona que ejecuta el compromiso de aseguramiento,
incluyendo el trabajo de los expertos que no son contadores profesionales, para asegurar el
cumplimiento con est NICA y otras NICAs relevantes en el contexto de sus
responsabilidades.
30. El profesional en ejercicio, deber estar involucrado con el compromiso y entender si
se necesita un experto, hasta el punto que sea suficiente para permitir al profesional
en ejercicio aceptar la responsabilidad para la conclusin de la informacin del tema
en cuestin. El profesional en ejercicio, considera la extensin por la cual es razonable
utilizar el trabajo del experto para formar su conclusin.
31. No se espera que el profesional en ejercicio posea el mismo conocimiento especializado y
las habilidades de un experto. Sin embargo, el profesional en ejercicio tiene suficiente
habilidad y conocimiento para:
795
NICA 3000
(a) Definir los objetivos del trabajo asignado y como este trabajo se relaciona al objetivo
del compromiso;
(b) Considerar lo razonable de las suposiciones, mtodos y fuente de datos utilizados por
el experto; y
(c) Considerar la razonabilidad de los hallazgos del experto con relacin en las
circunstancias del compromiso para documentar la conclusin del profesional en
ejercicio.
32. El profesional en ejercicio deber obtener suficiente evidencia pertinente de que el
trabajo del experto es adecuado para los fines del compromiso de aseguramiento. Al
evaluar la suficiencia y propiedad de la evidencia proporcionada por el experto, el
profesional en ejercicio evaluar:
(a) La competencia profesional incluyendo la experiencia y objetividad del experto;
(b) Lo razonable de las suposiciones, mtodos y fuente de datos utilizado por el experto; y
(c) Lo razonable y la importancia de los hallazgos de los expertos con relacin en las
circunstancias del compromiso y la conclusin del profesional en ejercicio.
Obtencin de la Evidencia
33. El profesional en ejercicio deber obtener suficiente evidencia apropiada sobre la
cual basar su conclusin. La suficiencia es la medida para la cantidad de evidencia. Lo
apropiado es la medida de la calidad de la evidencia es decir, su importancia y su
confiabilidad. El profesional en ejercicio considerar la relacin entre el costo de obtener la
evidencia y la utilidad de la informacin obtenida. Sin embargo, el tema de dificultad o
gasto involucrado no es en s una base vlida para omitir el procedimiento de recopilacin
de la evidencia para lo cual no existe alternativa. El profesional en ejercicio utiliza su
juicio profesional y ejerce el escepticismo profesional para evaluar la cantidad, calidad de
evidencia y de esa manera la suficiencia y propiedad para apoyar el informe de
aseguramiento.
34. Un compromiso de aseguramiento raras veces involucra la autenticacin de documentos, ni
tampoco el profesional en ejercicio recibe capacitacin o se espera que sea un experto en la
mencionada autenticacin. Sin embargo el profesional en ejercicio considera la
confiabilidad de la informacin para ser utilizada como evidencia, por ejemplo: fotocopias,
faxes, pelcula, documentos digitados o electrnicos incluyendo consideraciones de control
en la preparacin y mantenimiento donde sea relevante.
35. Suficiente evidencia apropiada en un compromiso de aseguramiento razonable, se obtiene
como parte de un proceso de compromiso sistemtico interactivo, que involucra:
(a) Obtener la comprensin del tema en cuestin y de otras circunstancias del
compromiso, que dependiendo del tema en cuestin incluye obtener la comprensin
del control interno.
(b) Con base en dicha comprensin evaluar los riesgos que la informacin del tema en
cuestin puedan ser significativamente engaoso;
(c) Responder a los riesgos evaluados, incluyendo el desarrollo de respuestas totales y
determinado la naturaleza, oportunidad y extensin de procedimientos adicionales;
NICA 3000
796
(d) Llevar a cabo procedimientos claramente enlazados a los riesgos identificados

utilizando una combinacin de inspeccin, observacin, confirmacin, volver a
calcular, volver a ejecutar, procedimientos analticos y de indagacin. Tales
procedimientos adicionales, involucran procedimientos sustantivos que incluyen
obtener informacin confirmada de las fuentes independientes de la identificacin y
que depende de la naturaleza del tema en cuestin, pruebas de control de efectividad
de la operacin; y
(e) Evaluacin de la suficiencia y pertinencia de la evidencia.
36. Aseguramiento razonable es menor que aseguramiento absoluto. La reduccin del riesgo
del compromiso de aseguramiento a cero, ocurre muy raras veces o que el costo ha sido
beneficioso, ello ocurre como resultado de factores que se aplican de la siguiente manera:
El uso de pruebas selectivas.
Limitaciones inherentes del control interno.
El hecho de que mucha de la evidencia disponible para el profesional en ejercicio es

ms persuasiva que conclusiva.
El uso de buen criterio para recoger, evaluar la evidencia y formar conclusiones

basadas en dicha evidencia.
En algunos casos las caractersticas del tema en cuestin.
37. Tanto los compromisos de aseguramiento razonable y aseguramiento limitado requieren de

la aplicacin de habilidades, tcnicas de aseguramiento y la recoleccin de suficiente
evidencia apropiada como parte de un proceso de compromiso repetitivo y sistemtico que
incluye la obtencin de una comprensin del tema en cuestin y otras circunstancias del
compromiso. La naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos para recolectar
suficiente evidencia apropiada para un compromiso de aseguramiento limitado es sin
embargo deliberadamente limitado con relacin al compromiso de aseguramiento
razonable. Para algunos temas en cuestin, puede haber NICAs especficas que pueden
proporcionar orientacin de los procedimientos para recoger suficiente evidencia apropiada
para un compromiso de aseguramiento limitado. En la ausencia de una NICA especfica los
procedimientos para recoger suficiente evidencia apropiada variara con las circunstancias
del compromiso en particular: el tema en cuestin y las necesidades de los usuarios
objetivos y de la parte contratante, incluyendo el tiempo relevante y las limitaciones de
costo. Tanto para los compromisos de aseguramiento razonable y aseguramiento limitado
si el profesional en ejercicio es consciente del tema que lleva al profesional en ejercicio a
la cuestin si la modificacin material deber efectuarse a la informacin del tema en
cuestin, el profesional en ejercicio sigue el asunto ejecutando otros procedimientos que
son suficientes para que el profesional en ejercicio emita su informe.
Aseveraciones o Declaraciones de la Parte Responsable
38. El profesional en ejercicio deber obtener las declaraciones de la parte responsable
segn corresponda. La confirmacin por escrito de una declaracin oral reduce la
posibilidad de malos entendidos entre el profesional en ejercicio y la parte responsable. En
particular el profesional en ejercicio, solicita a la parte responsable una declaracin por
escrito que evale o mida el tema en cuestin contra los criterios identificados ya sea que
se quiera o no, dejarlo disponible como una aseveracin a los usuarios objetivo. El no tener
797
NICA 3000
una representacin por escrito puede resultar en una conclusin con salvedad o en una
abstencin de conclusin basndose en la limitacin del alcance del compromiso. El
profesional en ejercicio podr tambin incluir una restriccin en el uso del informe de
aseguramiento.
39. Durante el compromiso de aseguramiento, la parte responsable podr efectuar las
declaraciones al profesional en ejercicio ya sea sin ser requerido o en respuesta a preguntas
especficas. Cuando dicha representacin se relaciona a los asuntos que son materia de la
evaluacin de los temas en cuestin o mediciones el profesional en ejercicio deber:
(a) Evaluar la consistencia y lo razonable que sea las evidencias obtenidas incluyendo
otras declaraciones;
(b) Considerar si aquellos que hacen las declaraciones puedan esperarse que estn bien
informados sobre temas particulares; y
(c) Obtener evidencia que corrobora en el caso de compromisos de aseguramiento
razonable. El profesional en ejercicio tambin podr buscar evidencia que corrobore
en el caso de un compromiso de aseguramiento limitado.
40. Las declaraciones de la parte responsable no pueden reemplazar otra evidencia que el
profesional en ejercicio pueda esperar razonablemente que se encuentre disponible. La
incapacidad de obtener suficiente evidencia apropiada con respecto al tema que tiene o
pueda tener un efecto material en la evaluacin o medicin del tema en cuestin, cuando
dicha evidencia podra por lo general estar disponible, constituye una limitacin en el
alcance del compromiso an si la representacin de la parte responsable haya sido recibida
sobre el tema.
Considerando los Hechos Posteriores

41. El profesional en ejercicio deber considerar el efecto en la informacin del tema en
cuestin, en el informe de aseguramiento y los eventos que ocurran hasta la fecha del
informe de aseguramiento. La extensin de la consideracin de los eventos subsecuentes
depende del potencial de dichos eventos de afectar la informacin del tema en cuestin y
de afectar lo apropiado de la conclusin del profesional en ejercicio. La consideracin de
los eventos subsecuentes en algn compromiso de aseguramiento podr no ser relevante
debido a la naturaleza del tema en cuestin. Cuando el compromiso requiere una
conclusin sobre la exactitud de un reporte estadstico en un punto en el tiempo, es decir,
eventos que se presenten entre ese punto y la fecha del informe de aseguramiento pueden
no afectan la conclusin o requieren ser revelados en el reporte estadstico o en el informe
de aseguramiento.
Documentacin
42. El profesional en ejercicio deber documentar los temas que son importantes en la
recoleccin de evidencias que apoyen al informe de aseguramiento y de que el
compromiso fue ejecutado de acuerdo con las NICAs.
43. La documentacin incluye un registro del razonamiento del profesional en ejercicio en
todos los temas de importancia que requiere el ejercicio de buen criterio y sus conclusiones
afines. La existencia de preguntas difciles sobre principios o juicios hace necesaria la
presentacin de documentacin que incluya factores relevantes que fueron de
conocimiento del profesional en ejercicio en el momento que se alcanz la conclusin.
NICA 3000
798
44. No es necesario ni prctico documentar cada tema que el profesional en ejercicio

considere. Al aplicar el discernimiento profesional para evaluar la extensin de la
documentacin a ser preparada y retenida, el profesional en ejercicio, podr considerar que
es necesario proporcionar una comprensin del trabajo ejecutado y las bases de las
principales decisiones tomadas (pero no los aspectos detallados del compromiso) a otro
profesional en ejercicio que no tenga experiencia previa con el compromiso. Otro
profesional en ejercicio solo pueda ser capaz de obtener una comprensin de los aspectos
detallados del compromiso, al discutirlos con el profesional en ejercicio que prepara la
documentacin.
Preparacin del Informe de Aseguramiento

45. El profesional en ejercicio deber concluir si se ha obtenido suficiente evidencia
pertinente para apoyar la conclusin expresada en el informe de aseguramiento. Al
desarrollar la conclusin, el profesional en ejercicio considera toda la evidencia relevante
obtenida, sin tomar en cuenta si est corrobora o contradice la informacin del tema en
cuestin.
46. El informe de aseguramiento deber ser por escrito y deber contener una expresin
clara de la conclusin del profesional en ejercicio sobre la informacin del tema en
cuestin.
47. La expresin en forma oral o cualesquier otra forma de expresar las conclusiones puede ser
mal entendida sin el apoyo de un informe escrito. Por est razn, el profesional en
ejercicio, no hace el informe de manera oral o utilizando smbolos sin proporcionar el
informe definitivo de aseguramiento por escrito, que est disponible cada vez que se
proporciona el informe oral o se utiliza smbolos. Por ejemplo, un smbolo puede tener un
hipervnculo a un informe de aseguramiento por escrito en el Internet.
48. NICAs no requieren un formato estandarizado para informar sobre todos los compromisos
de aseguramiento. En lugar de eso, identifica en el prrafo 49 los elementos bsicos que el
informe de aseguramiento deber incluir. Los informes de aseguramiento estn adaptados
en las circunstancias especficas del compromiso. El profesional en ejercicio, escoge la
forma larga o la forma corta para informar con la finalidad de facilitar una
comunicacin efectiva a los usuarios objetivos. Los informes, en la forma corta,
generalmente incluyen solo los elementos bsicos. Los informes de forma larga a
menudo describen en detalle: los trminos del compromiso, los criterios utilizados, los
hallazgos que se refieren a aspectos particulares del compromiso y en algunos casos,
recomendaciones as como los elementos bsicos. Cualesquier hallazgo y recomendacin
se encuentran separados claramente de la conclusin del profesional en ejercicio. Sobre la
informacin del asunto en cuestin y las palabras utilizadas para presentarlos se deja
claramente establecido que no tienen la intencin de afectar la conclusin del profesional
en ejercicio. Este podr utilizar los encabezados, los nmeros de prrafos, dispositivos tipo
grficos, por ejemplo, el texto en negrita y otros mecanismos para resaltar la claridad y la
lectura fcil del informe de aseguramiento.
Contenido del Informe de Aseguramiento
49. El informe de aseguramiento deber incluir los siguientes elementos bsicos:
799
NICA 3000
(a) Un ttulo que indique claramente, que el informe es un informe de aseguramiento

independiente4: Un ttulo apropiado ayudar a identificar la naturaleza del informe
de aseguramiento y a distinguirlo de los informes emitidos por otros, tales como
aquellos que no tienen que ceirse a los mismos requerimientos ticos como los del
profesional en ejercicio.
(b) Un remitente: El remitente identifica la parte o partes, a quienes va dirigido el
informe de aseguramiento. Cada vez que sea prctico el informe de aseguramiento,
deber estar dirigido a todos los usuarios objetivos, pero en algunos casos podr tener
otros usuarios objetivos.
(c) Una identificacin y descripcin de la informacin del tema en cuestin y cuando
es apropiado el mismo: Esto incluye por ejemplo:
El punto en el tiempo o el periodo de tiempo al cual se relaciona la evaluacin o

medicin del tema en cuestin;
Cuando es aplicable el nombre de la organizacin o componente de la

organizacin al que se relaciona el tema en cuestin; y
Una explicacin de aquellas caractersticas del tema en cuestin o de la

informacin del tema en cuestin a la cual los usuarios objetivos debern estar al
tanto y como estas caractersticas pueden influir la precisin de la evaluacin o
medicin del tema en cuestin, frente a los criterios identificados o la persuasin
de la evidencia disponible, por ejemplo:
o
El grado en el cual la informacin del tema en cuestin, es cualitativa versus

cuantitativa, objetiva versus subjetiva o histrica versus prospectiva.
Los cambios en el tema en cuestin u otras circunstancias del compromiso

afecten la comparabilidad de la informacin del tema en cuestin, de un
periodo con el siguiente.
Cuando la conclusin del profesional en ejercicio est redactada en trminos de la

aseveracin de la parte responsable, esa aseveracin deber anexarse al informe de
aseguramiento, reproducirla en el informe aseguramiento o hacer referencia en el
mismo a la fuente que est disponible para los usuarios objetivos.
(d) Identificacin de los criterios de evaluacin: El informe de aseguramiento,
identifica los criterios contra los cuales el tema en cuestin fue evaluado o medido de
manera que los usuarios objetivos pueden entender la base de la conclusin del
profesional en ejercicio. El informe de aseguramiento puede incluir los criterios o
referirse a ellos si es que contienen una aseveracin preparada por la parte responsable
y que se encuentra disponible a los usuarios objetivos o que de otra forma se
encuentren disponibles desde una fuente accesible. El profesional en ejercicio
considera si es relevante en las circunstancias revelar:
La fuente de criterios, ya sea que estos criterios estn o no comprendidos en las

leyes, regulaciones o emitidos por un grupo de expertos autorizados o
reconocidos, los cuales sigan el debido proceso de manera transparente, es decir,
NICA 3000
800
si se establecen los criterios en el contexto del asunto en cuestin (y s son o no

una descripcin del porque se consideran apropiados);
Los mtodos de medicin utilizados, cuando los criterios permitan una eleccin
entre una serie de mtodos;
Toda interpretacin significante, hecha en aplicacin de los criterios y de acuerdo

en las circunstancias del compromiso; y
Si han habido cambios en los mtodos de medicin utilizados.
(e) Cuando sea apropiada la descripcin de cualesquier limitacin importante,

limitacin inherente asociada con la evaluacin o medicin del tema en cuestin
en contra de los criterios: Mientras que en algunos casos se pueden esperar que los
lectores puedan entender las limitaciones inherentes de un informe de aseguramiento,
en otros casos, sera apropiado hacer una referencia explcita en el informe de
aseguramiento. Por ejemplo, en un informe de aseguramiento, relacionado a la
efectividad del control interno, notar que la efectividad de la evaluacin histrica no es
relevante con los periodos futuros, debido al riesgo que el control interno pueda
tornarse inadecuado, los cambios en las condiciones o que el grado de cumplimiento
con las polticas o procedimientos pueda deteriorarse.
(f) Cuando los criterios utilizados para evaluar o medir el tema en cuestin se
encuentra disponible slo para los usuarios objetivos especficos o son relevantes
slo para la finalidad especfica, debern emitirse una declaracin de restriccin
sobre uso del informe de aseguramiento para aquellos usuarios objetivos o para
determinado propsito: Adems, cada vez que el informe de aseguramiento tiene la
intencin de estar considerado slo para los usuarios objetivos especficos o para una
finalidad especfica, el profesional en ejercicio, considera que se deber mencionar
este hecho en el informe de aseguramiento5. Esto proporciona una advertencia a los
lectores de que el informe de aseguramiento est limitado a usuarios especficos o para
propsitos especficos.
(g)
Una declaracin para identificar la parte responsable, describir a la parte

responsable y las responsabilidades del profesional en ejercicio: Este informa
sobre los usuarios objetivos sobre la cual, la parte responsable se compromete por el
tema en cuestin en el caso de un informe de compromiso directo o la informacin del
tema en cuestin en el caso de un compromiso6 y el papel del profesional en ejercicio
es el de expresar de manera independiente una conclusin sobre la informacin del
asunto en cuestin.
(h) Una declaracin de que el compromiso ha sido ejecutado de acuerdo con las
NICAs: Donde exista un tema en cuestin con alguna NICA especfica, est NICA
podr requerir que el informe de aseguramiento se refiera especficamente a ellas.
(i) Un resumen del trabajo ejecutado: El resumen ayudar a que los usuarios objetivos
entiendan la naturaleza del aseguramiento, el cual se desprende del informe de
5
Mientras que el informe de aseguramiento pueda estar limitado cada vez que su uso es solo para usuarios objetivos especificados o para una
finalidad especfica, la ausencia de una restriccin con respecto a un lector en particular o a una finalidad, no indica que se deber proceder con
una responsabilidad legal, presentada por el funcionario en ejercicio con relacin al lector o por eso mismo, si se presentara una
responsabilidad legal, depender de las circunstancias legales para cada caso y la jurisdiccin relevante.
Referirse al prrafo 10 del Marco de referencia, para una explicacin sobre la diferencia entre un compromiso directo o un compromiso basado
en aseveracin
801
NICA 3000
aseguramiento. NIA 700, el informe del auditor sobre estados financieros y la NICR
2400, Compromisos para Revisin de Estados Financieros proporcionan una
orientacin sobre el tipo apropiado de resumen.
Donde la NICA no proporcione una orientacin sobre los procedimientos para recoger
evidencia para un determinado tema en cuestin, el resumen podra resumir una
descripcin mas detallada del trabajo ejecutado.
Debido a que en un compromiso de aseguramiento limitado, es una apreciacin de la
naturaleza, tiempo y extensin de los procedimientos para recoger evidencia de los
procedimientos ejecutados. Est evidencia es de vital importancia para entender el
aseguramiento que se desprende de una conclusin expresada de manera negativa; el
resumen del trabajo ejecutado:
(i) Por lo general es ms detallado que el compromiso de aseguramiento razonable e
identifica las limitaciones sobre la naturaleza, tiempo y extensin de los
procedimientos para recoger evidencia. Puede ser apropiado indicar los
procedimientos que no fueron ejecutados y que por lo general podran ser
ejecutados en un compromiso de aseguramiento razonable; y
(ii) Afirma que los procedimientos para colectar evidencia estn ms limitados por un
compromiso de aseguramiento razonable y por lo tanto hay menos aseguramiento
que en un compromiso de aseguramiento razonable.
(j) La conclusin del profesional en ejercicio: Donde la informacin del tema en
cuestin est conformada por una serie de aspectos que podrn proporcionar
conclusiones separadas para cada aspecto. Mientras que no todas las conclusiones
necesitan estar relacionadas al mismo nivel de procedimientos de recopilacin de
evidencia, cada conclusin se expresa en la forma que sea apropiada para un
aseguramiento razonable o un compromiso de aseguramiento limitado.
Cuando sea apropiada la conclusin, deber informar a los usuarios objetivos,
del contexto en el cual la conclusin del profesional en ejercicio deber ser leda:
La conclusin de profesional en ejercicio puede por ejemplo, incluir una redaccin
como est: la conclusin se ha llevado a cabo sobre las bases de y est sujeta a las
limitaciones inherentes descritas en este informe de aseguramiento independiente.
Esto seria apropiado, por ejemplo, cuando el informe incluye una explicacin de las
caractersticas particulares del tema en cuestin sobre el cual los usuarios objetivos
debern estar al tanto.
En un compromiso de aseguramiento razonable, la conclusin deber estar
expresada en forma positiva: por ejemplo: En nuestra opinin el control interno es
efectivo en todos los aspectos materiales basados en los criterios X, Y y Z o en
nuestra opinin, la aseveracin de la parte responsable de que el control interno es
efectivo en todos los aspectos materiales, est basado en los criterios materiales X, Y y
Z y se establecen de manera justa.
En un compromiso de aseguramiento limitado, la conclusin deber estar
expresada de manera negativa: por ejemplo: Basados en nuestro trabajo, descritos
en este informe, nada ha llamado nuestra atencin que pueda llevarnos a entender que
el control interno no es efectivo en todos los aspectos materiales basados en los
criterios X, Y y Z o Basado en nuestro trabajo descrito en nuestro informe, nada ha
llamado nuestra atencin que nos haga creer que la aseveracin de la parte
NICA 3000
802
responsable sobre el control interno es efectiva en todos los aspectos materiales

basados en los criterios X, Y y Z y estos no ha sido enunciada de manera justa.
Cuando el profesional en ejercicio expresa una conclusin que es diferente de
una, que no es sin salvedad, el informe de aseguramiento deber contener una
descripcin clara de todas las razones: (ver tambin prrafo 51 y 53).
(k) La fecha del informe de aseguramiento: este informa a los usuarios objetivos que el
profesional en ejercicio ha considerado el efecto en la informacin del asunto en
cuestin y el informe de aseguramiento de eventos que han ocurrido hasta la fecha.
(l) El nombre de la firma o del profesional en ejercicio, la ubicacin especfica que
por lo general es en la ciudad donde el profesional en ejercicio mantiene la oficina
que tiene responsabilidad sobre el compromiso: Este informa a los usuarios
objetivos de la persona o empresa que asume la responsabilidad por el compromiso.
50. El profesional en ejercicio podr extender su informe de aseguramiento para incluir otra
informacin y explicaciones que no tienen la intencin de afectar la conclusin. Los
ejemplos incluyen: detalles de las calificaciones, experiencia de profesional en ejercicio y
otros involucrados en el compromiso, revelacin de los niveles del grado de importancia,
hallazgos relacionados a aspectos particulares del compromiso y las recomendaciones. El
hecho de incluir cualesquiera de est informacin, depende de su importancia con respecto
a las necesidades de los usuarios objetivos. Se espera informacin adicional como parte de
la conclusin del profesional en ejercicio y se redacta d manera que no afecte dicha
conclusin.
Conclusiones con Salvedad, Conclusiones Adversas y Abstencin de Conclusin
51. El profesional en ejercicio no deber expresar una conclusin sin salvedad cuando
existan las siguientes circunstancias y a su buen criterio, el efecto del asunto es o
puede ser significativo:
(a) Hay una limitacin en el alcance del profesional en ejercicio, que es las
circunstancias, la parte responsable o la parte comprometida que evitan que el
profesional en ejercicio obtenga la evidencia requerida para reducir el riesgo del
compromiso de aseguramiento en el nivel apropiado. El profesional en ejercicio
deber expresar una conclusin con salvedad o una abstencin de conclusin;
(b) En aquellos casos donde:
(i) La conclusin del profesional en ejercicio se redacta en trminos de la aseveracin
de la parte responsable y que la aseveracin no ha sido emitida de manera justa en
todos los aspectos significativos; o
(ii) La conclusin del profesional en ejercicio est redactada directamente en trminos
del tema en cuestin. Si los criterios y la informacin del tema en cuestin han
sido significativamente mal emitidos, el profesional en ejercicio deber expresar
una conclusin con salvedad o una conclusin negativo; o;
(c) Cuando se descubre, despus que el compromiso ha sido aceptado, que los
criterios no han sido apropiados o que el tema en cuestin no es apropiado para
un compromiso de aseguramiento. El profesional en ejercicio deber expresar:
803
NICA 3000
(i) Una conclusin con salvedad o una conclusin negativa o inapropiada sobre
el tema en cuestin, cuando ste pueda desorientar a los usuarios objetivos; o
(ii) Una conclusin con salvedad o una abstencin de conclusin en otros casos.
52. El profesional en ejercicio deber expresar una conclusin con salvedad, cuando el
efecto de un asunto no es tan significativo o dominante como para que sea necesario
una conclusin negativa o una abstencin de conclusin. Una conclusin con salvedad
se expresa como excepto por los efectos del tema a los cuales dicha salvedad se
refiere.
53. En aquellos casos, donde la conclusin sin salvedad del profesional en ejercicio pudiera ser
redactada en trminos de la aseveracin de la parte responsable y que dicha aseveracin
haya identificado y descrito apropiadamente que la informacin del tema en cuestin ha
sido significativamente mal expresada, el profesional en ejercicio deber:
(a) Expresar una conclusin con salvedad o una conclusin negativa, redactada
directamente en trminos del tema en cuestin y de los criterios; o
(b) Si especficamente se requiere por los trminos del compromiso, redactar la
conclusin en trminos de la aseveracin de la parte responsable, que expresa una
conclusin sin salvedad pero enfatiza el tema haciendo referencia especficamente al
informe de aseguramiento.
Otras Responsabilidades Sobre el Informe

54. El profesional en ejercicio deber considerar otras responsabilidades de informacin
incluyendo lo apropiado de comunicar asuntos relevantes al gobierno que surja del
compromiso de aseguramiento con aquellos encargados de la direccin.
55. En est NICA, el gobierno, describe el papel de las personas a quienes se les ha confiado
la supervisin, control y direccin de la parte responsable,8 aquellos que tienen el
compromiso del gobierno por lo general es responsable de asegurar que una organizacin
logre sus objetivos y de informar a las partes interesantes. Si la parte comprometida es
diferente a la parte responsable no sera apropiado comunicarse directamente con la parte
responsable o con aquellos con el compromiso de gobierno sobre la parte responsable.
56. En el presente NICA los asuntos relevantes de inters para el gobierno, son aquellos que
surgen del compromiso de aseguramiento y donde la opinin del funcionario en ejercicio
es tanto importante y relevante para aquellos que tienen el cargo del gobierno. Los asuntos
de gobierno relevantes, incluyen solo aquellos asuntos que han llamado la atencin del
funcionario en ejercicio mientras ejecutaba el compromiso de aseguramiento. Si los
trminos del compromiso no lo requieren de manera especfica, el funcionario en ejercicio
no se le puede pedir el diseo de procedimientos para fines especficos de identificacin de
materiales de inters para el gobierno.

57. Est NICA es efectiva para compromisos de aseguramiento cuyos informes sean emitidos
y fechados despus del 1 de enero del 2005. La aplicacin anticipada es permitida.
8
En muchos pases los principios de gobierno se han desarrollado como punto de referencia para establecer un comportamiento de buen
gobierno. Estos principios a menudo enfocan compaas que cotizan en bolsa; sin embargo tambin podran servir para mejorar el gobierno en
otras formas de organizaciones. No existe un modelo nico de buen gobierno. Las estructuras de gobierno y prcticas varan de pas a pas.
NICA 3000
804
Perspectiva del Sector pblico

1.
Est NICA es aplicable a todos los contadores profesionales del sector pblico quienes
son independientes de la organizacin para la cual estn ejecutando el compromiso de
aseguramiento. Cuando los contadores profesionales en el sector pblico no son
independientes de la organizacin para la cual estn ejecutando un compromiso de
aseguramiento, est NICA deber aplicarse con referencia particular a la orientacin que
se indican en los pies de nota 2 y 4
805
NICA 3000

COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO 3400
EL EXAMEN DE INFORMACION
FINANCIERA PROSPECTIVA
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin ................................................................................................................................. 1-7
La Seguridad del Auditor Respecto de la Informacin Financiera Prospectiva .......................... 8-9
Aceptacin del Compromiso .................................................................................................... 10-12
Conocimiento del Negocio....................................................................................................... 13-15
Periodo Cubierto ........................................................................................................................... 16
Procedimientos del Examen ..................................................................................................... 17-25
Presentacin y Revelacin ............................................................................................................ 26
Dictamen sobre el Examen de la Informacin Financiera Prospectiva ................................... 27-32
La Norma Internacional sobre Compromiso de Aseguramiento (NICA) 3400, El Examen de

Informacin Financiera Prospectiva deber leerse en el contexto del Prefacio a las Normas
Aseguramiento y de Servicios Afines el cual precisa la aplicacin y autoridad de las NICAs.
806
NICA 3400
EL EXAMEN DE INFORMACIN FINANCIERA PROSPECTIVA
Introduccin
1.
El propsito de est NICA es establecer normas y proporcionar una gua sobre los
compromisos para examinar e informar sobre informacin financiera prospectiva
incluyendo los procedimientos para el examen de las mejores estimaciones y presunciones
hipotticas. Est NICA no aplica al examen de informacin financiera prospectiva
expresada en trminos generales o narrativos, como la que aparece en las memorias
anuales de de una organizacin, aunque muchos de los procedimientos explicados aqu
puedan ser adecuados para dicho examen.
2.
En un compromiso para examinar informacin financiera prospectiva, el auditor

deber obtener evidencia de auditora suficiente y relevante sobre s:
(a) Las mejores estimaciones utilizadas por la administracin, que sustentan la
informacin financiera prospectiva, son razonables y en el caso de presunciones
hipotticas, si los mismos son consistentes con el propsito de la informacin.
(b) La informacin financiera prospectiva ha sido preparada en forma apropiada
sobre la base de las estimaciones;
(c) La informacin financiera prospectiva est apropiadamente presentada y todas
las estimaciones de importancia relativa ha sido adecuadamente reveladas,
incluyendo una clara indicacin sobre si son las mejores estimaciones o
presunciones hipotticas y
(d) La informacin financiera prospectiva est preparada sobre una base consistente
con los estados financieros histricos, usando principios de contabilidad
apropiados.
3.
Informacin financiera prospectiva significa informacin financiera basada en

estimaciones sobre eventos que pueden ocurrir en el futuro y posibles acciones de una
organizacin. Es altamente subjetiva en naturaleza y su preparacin requiere el ejercicio de
considerable criterio. La informacin financiera prospectiva puede tomar la forma de
pronostico, una proyeccin o una combinacin de ambos, por ejemplo, un pronostico de un
ao ms una proyeccin de cinco aos.
4.
Un pronostico significa informacin financiera prospectiva preparada sobre la base de

estimaciones respecto de eventos futuros que la administracin espera que tengan lugar y
de las acciones que la administracin espera emprender a la fecha en que la informacin es
preparada (las mejores estimaciones.)
5.
Una proyeccin significa informacin financiera prospectiva preparada sobre la base de:
(a) Presunciones hipotticas sobre sucesos eventos y acciones de la administracin que no
necesariamente se espera que tengan lugar, como cuando algunas organizaciones estn
en fase de arranque o est considerando un cambio importante en la naturaleza de las
operaciones o
(b) Una mezcla de las mejores estimaciones y presunciones hipotticas.
Dicha informacin ilustra las posibles consecuencias a la fecha en que la informacin es
preparada si los eventos y acciones ocurrieran (un caso hipottico de qu si as
ocurriera.)
807
NICA 3400
6.
La informacin financiera prospectiva puede incluir estados financieros o uno o ms

elementos de estados financieros y puede ser preparada:
(a) Como una herramienta interna de la administracin, por ejemplo, para ayudar a
evaluar una posible inversin de capital o
(b) Para distribucin a terceros en, por ejemplo:
7.
Un folleto que proporciona a inversionistas potenciales informacin acerca de las

expectativas futuras.
Un informe anual para proporcionar informacin a los accionistas, organismos

reguladores y otros interesados.
Un documento para informacin de los acreedores el cual puede incluir,

ejemplo, flujos de caja proyectados.
por
La administracin es responsable por la preparacin y presentacin de la informacin

prospectiva, incluyendo la identificacin y revelacin de las estimaciones sobre las cuales
estn basadas. Puede pedirse al auditor que examine y dictamine sobre la informacin
financiera prospectiva para ampliar su credibilidad ya sea que se piense distribuir a
terceros o para propsitos internos.
El Aseguramiento del Auditor Respecto de la Informacin Financiera

Prospectiva
8.
La informacin financiera prospectiva se refiere a eventos y acciones que todava no han

ocurrido y pueden no ocurrir. Si bien puede haber evidencia disponible para sustentar las
estimaciones sobre las que se basa la informacin financiera prospectiva, dicha evidencia
est generalmente orientada hacia el futuro y, por lo tanto, es especulativa por naturaleza, a
diferencia de la evidencia normalmente disponible en la auditora de informacin
financiera histrica. El auditor no est, por lo tanto, en posicin de expresar una opinin
sobre si los resultados mostrados en la informacin financiera prospectiva sern logrados.
9.
Ms an, dados los tipos de evidencia disponibles al evaluar las estimaciones sobre las que
se basa la informacin financiera prospectiva, puede ser difcil para el auditor, obtener un
nivel de aseguramiento razonable para proporcionar una opinin positiva de que las
estimaciones se presentan sin errores importantes. Consecuentemente, en esta NICA,
cuando se dictamine sobre la razonabilidad de las estimaciones de la administracin el
auditor proporciona slo un nivel moderado de aseguramiento. Sin embargo, cuando a
criterio del auditor se ha obtenido un nivel apropiado de satisfaccin, el auditor no est
impedido de expresar una opinin positiva respecto de las estimaciones.
Aceptacin del Compromiso

10. Antes de aceptar un compromiso para examinar informacin prospectiva, el auditor deber
considerar, entre otras cosas:
NICA 3400
El uso que se intenta dar a la informacin;

Si la informacin ser para distribucin general o limitada;
La naturaleza de las estimaciones, es decir, si son el mejor estimado o mejor supuesto;
808
Los elementos que deben ser incluidos en la informacin y
El perodo cubierto por la informacin.
11. El auditor no deber aceptar, o deber retirarse de un compromiso cuando las

estimaciones son claramente no realistas o cuando el auditor cree que la informacin
financiera prospectiva ser inapropiada para el uso que se le piensa dar.
12. El auditor y el cliente deben ponerse de acuerdo sobre los trminos del compromiso.
Conviene tanto a los intereses de la organizacin como a los del auditor, que el auditor
enve una carta compromiso para evitar malos entendidos respecto del mismo. Una carta
compromiso se referir a los temas expuestos en el prrafo 10 y expondr las
responsabilidades de la administracin por las estimaciones y de proporcionar al auditor
toda informacin relevante y la informacin fuente usada para desarrollar las estimaciones.

13. El auditor deber obtener un nivel suficiente de conocimiento del negocio para ser
capaz de evaluar si todas las estimaciones importantes requeridas para la
preparacin de la informacin financiera prospectiva han sido identificadas. El
auditor tambin tendr que familiarizarse con el proceso de la organizacin para preparar la
informacin financiera prospectiva, por ejemplo considerando:
Los controles internos sobre el sistema usado para preparar la informacin financiera
prospectiva, la pericia y experiencia de las personas que preparan la informacin
financiera prospectiva.
La naturaleza de la documentacin preparada por la organizacin apoyando las

estimaciones de la administracin.
El grado de uso de tcnicas estadsticas, matemticas y tcnicas basadas en el uso de la

computadora.
Los mtodos usados para desarrollar y aplicar las estimaciones.
La exactitud de la informacin financiera prospectiva preparada en periodos anteriores

y las razones de variaciones significativas.
14. El auditor deber considerar el grado de confianza que se pondr en la informacin

financiera histrica de la organizacin. El auditor requiere un conocimiento de la
informacin financiera histrica de la organizacin para evaluar si la informacin
financiera prospectiva ha sido preparada sobre una base consistente con la informacin
financiera histrica y para sentar un precedente histrico al considerar los supuestos
usados por la administracin. El auditor necesitar establecer, por ejemplo, si la
informacin financiera histrica relevante fue auditada o revisada y si se usaron principios
de contabilidad generalmente aceptados en su preparacin.
15. Si el dictamen de auditora o de revisin sobre informacin financiera histrica del perodo
anterior contuvo salvedades o si la organizacin est en una fase pre-operativa, el auditor
considerar los hechos del entorno y el efecto sobre el examen de la informacin financiera
prospectiva.
Periodo Cubierto
809
NICA 3400
16. El auditor deber considerar el periodo de tiempo cubierto por la informacin

financiera prospectiva. Dado que las estimaciones se hacen ms especulativas en la
medida en que aumenta el perodo cubierto, al aumentar dicho perodo, la capacidad de la
administracin para hacer mejores estimados disminuye. El perodo no se extendera ms
all del tiempo para el cual la administracin tiene una base razonable para sus supuestos o
estimados. Los siguientes son algunos factores que son relevantes para la consideracin del
auditor sobre el perodo de tiempo cubierto por la informacin financiera prospectiva:
Ciclo de operaciones: por ejemplo, en el caso de un proyecto grande de construccin,

el tiempo requerido para culminar el proyecto puede determinar el perodo cubierto.
El grado de confiabilidad de los supuestos: por ejemplo, si la organizacin est

introduciendo un nuevo producto, el perodo prospectivo cubierto pudiera ser corto y
fragmentado en pequeos segmentos como semanas o meses. Alternativamente, si el
nico negocio de la organizacin es poseer una propiedad bajo arrendamiento a largo
plazo, podra ser razonable un perodo prospectivo relativamente largo.
Las necesidades de los usuarios: por ejemplo, la informacin financiera prospectiva

que puede ser preparada en conexin con una solicitud de prstamo puede ser el
perodo de tiempo requerido para generar suficientes fondos para el pago del
prstamo. Alternativamente, la informacin puede ser preparada para inversionistas en
relacin con la venta de obligaciones para ilustrar el uso que se piensa dar a los fondos
en el perodo subsiguiente.
Procedimientos del Examen

17. Cuando se determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del
examen, las consideraciones del auditor deben incluir:
(a) La posibilidad que se presenten errores importantes;
(b) El conocimiento obtenido durante cualesquier compromiso previo;
(c) Si la administracin es competente respecto de la preparacin de informacin
financiera prospectiva;
(d) En qu grado la informacin financiera prospectiva es afectada por el criterio de
la administracin y
(e) Cun adecuada y confiable es la informacin de base.
18. El auditor deber evaluar la fuente y confiabilidad de la evidencia que respalda los
supuestos sobre los que se basan los mejores estimados de la administracin. Se deber
obtener, de fuente interna y externa, suficiente evidencia relevante que sustente dichas
supuestos incluyendo la consideracin de los supuestos a la luz de informacin histrica y
de una evaluacin de si estos estn basados en planes viables considerando la capacidad de
la organizacin.
19. El auditor podra considerar si, cuando se usan supuestos hipotticos, han sido
consideradas todas las implicaciones importantes de dichas estimaciones. Por ejemplo, si
se supone que las ventas crecern ms all de la capacidad actual de la planta de la
organizacin, la informacin financiera prospectiva tendr que incluir la inversin
NICA 3400
810
necesaria en capacidad adicional de planta o los costos alternativos para cumplir con las
ventas anticipadas, como subcontratar produccin.
20. Aunque no se tiene que obtener la evidencia que sustenta los supuestos hipotticos, el
auditor tendr que obtener satisfaccin respecto de que estos son consistentes con el
propsito de la informacin financiera prospectiva y que no hay razn para creer que sean
evidentemente poco realistas.
21. El auditor tendr que obtener satisfaccin respecto de que la informacin financiera
prospectiva ha sido preparada adecuadamente en base a los supuestos de la administracin.
Por ejemplo, haciendo trabajo de verificacin, como volver a calcular y revisar la
consistencia interna, es decir, que las acciones que la administracin piensa llevar a cabo
son compatibles entre s y no hay inconsistencia en la determinacin de los montos que se
basan en variables comunes como tasas de inters.
22. El auditor deber concentrarse en el grado en el que aquellas reas que son particularmente
sensibles a variaciones, tendrn un efecto de material sobre los resultados mostrados en la
informacin financiera prospectiva. Esto influir en el grado en el cual el auditor buscar
evidencia apropiada. Tambin influenciar la evaluacin del auditor de la relevancia e
idoneidad de la revelacin.
23. Cuando se le contrate para examinar uno o ms elementos de la informacin prospectiva,
como un estado financiero particular, es importante que el auditor considere la
interrelacin de otros componentes en los estados financieros.
24. Cuando se incluye cualesquier porcin transcurrida del perodo corriente en la informacin
financiera prospectiva, el auditor podra considerar el alcance de los procedimientos que
necesitan ser aplicados a la informacin histrica. Los procedimientos variarn
dependiendo de las circunstancias, por ejemplo, cunto del perodo prospectivo ha
transcurrido.
25. El auditor deber obtener declaraciones escritas de la administracin respecto del uso
que se piensa dar a la informacin financiera prospectiva, la integridad de los
supuestos importantes de la administracin y la aceptacin de la administracin de su
responsabilidad respecto de la informacin financiera prospectiva.
26. Al evaluar la presentacin y revelacin de la informacin financiera prospectiva, adems
de los requerimientos especficos de cualesquier estatuto, reglamento o normas
profesionales relevantes, el auditor deber considerar s:
(a) La presentacin de la informacin financiera prospectiva es informativa y no
tendenciosa;
(b) Las polticas contables estn claramente reveladas en las notas a la informacin
financiera prospectiva;
(c) Los supuestos estn adecuadamente revelados en las notas a la informacin financiera
prospectiva. Tiene que quedar claro si los supuestos representan las mejores
estimaciones de la administracin o son supuestos hipotticos. Si las estimaciones son
hechas en reas que son significativas y sujetas a un alto grado de incertidumbre; est
811
NICA 3400
incertidumbre y la sensibilidad resultante en los resultados necesita ser revelados

adecuadamente;
(d) Se revela la fecha en la cual la informacin financiera prospectiva fue preparada. La
administracin necesita confirmar que los supuestos son apropiados a est fecha, an
cuando la informacin subyacente pueda haberse ido acumulando durante un perodo
de tiempo;
(e) Las bases para establecer puntos de referencia dentro de un rango estn claramente
indicadas y el rango no se selecciona en una forma prejuiciosa o tendenciosa cuando
los resultados mostrados en la informacin financiera prospectiva se expresa en
trminos de un rango y
(f) Se revela cualesquier cambio de poltica contable desde la fecha de los estados
financieros histricos ms recientes, junto con la razn para el cambio y su efecto en la
informacin financiera prospectiva.
Informe sobre el Examen de la Informacin Financiera Prospectiva

27. El informe del auditor sobre un examen de informacin financiera prospectiva
deber contener lo siguiente:
(a) Ttulo;
(b) Destinatario;
(c) Identificacin de la informacin financiera prospectiva;
(d) Una referencia a las Normas Internacionales sobre Compromisos de
Aseguramiento (NICA) o normas o prcticas nacionales relevantes aplicables al
examen de informacin financiera prospectiva;
(e) Una declaracin de que la Administracin es responsable por la informacin
financiera prospectiva incluyendo los supuestos sobre los que se basa;
(f) Cuando sea aplicable, referencia al propsito y/o distribucin restringida de la
informacin financiera prospectiva;
(g) Una opinin negativa sobre si los supuestos proporcionan una base razonable
para la informacin financiera prospectiva;
(h) Una opinin sobre si la informacin financiera prospectiva ha sido
adecuadamente preparada sobre la base de las estimaciones y es presentada de
acuerdo con el marco de referencia conceptual para informes financieros;
(i) Advertencias apropiadas concernientes a la posibilidad de logro de los resultados
indicados en la informacin financiera prospectiva;
(j) Fecha del informe que deber ser la fecha en que los procedimientos han sido
completados;
(k) Direccin del auditor y
(l) Firma.
NICA 3400
812
28. Dicho informe podr:
Declarar si, sobre la base del examen de la evidencia que sustenta los supuestos, algn
aspecto llam la atencin del auditor que le haga creer que los supuestos no
proporcionan una base razonable para la informacin financiera prospectiva.
Expresar una opinin sobre si la informacin financiera prospectiva est

adecuadamente preparada sobre la base de las estimaciones y est presentada de
acuerdo al marco de referencia conceptual para informes financieros.
Declara que:
o
Es probable que los resultados reales sean diferentes de la informacin financiera

prospectiva ya que los sucesos anticipados frecuentemente no ocurren como se
esperan y la variacin podra ser de importancia. De igual modo, cuando la
informacin financiera prospectiva se expresa como un rango, se deber declarar
que no puede haber certeza de que los resultados reales estarn dentro del rango y
En caso de una proyeccin, la informacin financiera prospectiva ha sido

preparada para (establecer el propsito), usando un conjunto de estimaciones que
incluyen estimaciones hipotticas sobre eventos futuros y acciones de la
administracin que no necesariamente se espera que ocurran. Consecuentemente,
se previene a los lectores de que la informacin financiera prospectiva no sea
usada para fines distintos de los descritos.
29. El siguiente es un ejemplo de un extracto de un informe sin salvedades sobre un

pronstico:
Hemos examinado l pronstico1 de conformidad con las Normas
Internacionales sobre Compromisos de Aseguramiento aplicables al
examen de informacin financiera prospectiva. La administracin es
responsable por la proyeccin, incluyendo los supuestos descritos en
la Nota X sobre los cuales sta se basa.
Sobre la base de nuestro examen de la evidencia que sustentan los
supuestos, nada ha llamado nuestra atencin que nos haga creer que
los supuestos no proporcionan una base razonable para l pronostico.
Ms an, en nuestra opinin, l pronostico est preparado en forma
apropiada sobre la base de los supuestos usados y se presenta de
conformidad con2
Es posible que los resultados reales sean diferentes del pronstico, ya
que los eventos anticipados frecuentemente no ocurren como se
esperan y la variacin puede ser significativa.
30. El siguiente es un ejemplo de un extracto de un informe de restriccin sobre una
proyeccin:
Incluir el nombre de la entidad, el perodo cubierto por el pronstico, y proporcionar identificacin adecuada, como la referencia a nmeros de
pgina o identificacin a los estados particulares.
Indicar el marco de referencia conceptual para informes financieros relevantes.
813
NICA 3400
Hemos examinado la proyeccin3 de conformidad con las Normas

Internacionales sobre Compromisos de Aseguramiento aplicables al
examen de informacin financiera prospectiva. La administracin es
responsable de la proyeccin incluyendo las estimaciones establecidos
en la nota X en los que sta se basa.
Est proyeccin ha sido preparada para (establecer el propsito).
Como la organizacin se encuentra en su fase inicial, la proyeccin ha
sido preparada usando un conjunto de estimaciones que incluyen
presunciones hipotticas sobre eventos futuros y acciones de la
administracin que no necesariamente se espera que ocurran. Por
consiguiente, se previene a los lectores de que est proyeccin puede
no ser apropiada para fines distintos de los antes descritos.
Basados en nuestro examen de la evidencia que sustenta las
estimaciones, nada ha llamado nuestra atencin que nos haga creer
que los supuestos no proporcionan una base razonable para la
proyeccin, asumiendo que (establecer o referirse a las presunciones
hipotticas.) Ms an, en nuestra opinin, la proyeccin est
preparada en forma apropiada sobre la base de los supuestos y est
presentada de acuerdo con...4
Aun cuando los hechos supuestos anticipadamente en el mencionado
supuesto hipottico ocurrieran, es siempre posible que los resultados
reales sean diferentes a los proyectados, considerando que otros
eventos anticipados frecuentemente no ocurran como se esperan y la
variacin puede ser significativa.
31. Cuando el auditor cree que la presentacin y revelacin de la informacin financiera
prospectiva no es adecuada, el auditor deber expresar una opinin con salvedades o
adversa en el informe sobre la informacin financiera prospectiva o retirarse del
compromiso, segn sea lo apropiado. Un ejemplo sera cuando la informacin financiera
dejara de revelar adecuadamente las consecuencias de cualesquier supuesto que sea
altamente sensible.
32. Cuando el auditor cree que uno o ms supuestos no proporcionan una base razonable
para la informacin financiera prospectiva preparada sobre la base del supuesto del
mejor estimado o que una o ms de las principales supuestos, no proporcionan una
base razonable para la informacin financiera prospectiva considerando los
supuestos hipotticos, el auditor deber expresar una opinin adversa en el informe
sobre la informacin financiera prospectiva o retirarse del compromiso.
33. Cuando el examen es afectado por condiciones que impiden aplicar uno o ms
procedimientos que se consideren necesarios en las circunstancias, el auditor deber
retirarse del compromiso o abstenerse de opinar y describir la limitacin al alcance
en el informe sobre la informacin financiera prospectiva.
Indicar el nombre de la entidad, el perodo cubierto por la proyeccin e incluir una identificacin adecuada, como la referencia a nmeros de
pgina o identificacin a los estados particulares.
NICA 3400
814
NORMA INTERNACIONAL
SOBRE SERVICIOS AFINES 4400
COMPROMISOS PARA REALIZAR

PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS EN
RELACION CON INFORMACION FINANCIERA
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin ................................................................................................................................. 1-3
Objetivo del Compromiso de Procedimientos Convenidos ......................................................... 4-6
Principios Generales de un Compromiso de Procedimientos Convenidos .................................. 7-8
Definicin de los Trminos del Compromiso ............................................................................ 9-12
Planeamiento ................................................................................................................................. 13
Documentacin ............................................................................................................................. 14
Procedimientos y Evidencia ..................................................................................................... 15-16
Informe ..................................................................................................................................... 17-18
Apndice 1: Ejemplo de una Carta Compromiso
de Aplicacin de Procedimientos Convenidos
Apndice 2: Ejemplo de un Informe de Hallazgos Basados
en Hechos en Relacin con Cuentas a Pagar.
La Norma Internacional sobre Servicios Afines (NISA) 4400, Compromisos para Realizar
Procedimientos Convenidos en Relacin con Informacin Financiera deber leerse en el contexto
Compromisos de Aseguramiento y de Servicios Afines el cual precisa la aplicacin y autoridad de
las NISAs.
815
NISA 4400
COMPROMISOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS

CONVENIDOS EN RELACIN CON INFORMACIN FINANCIERA
Introduccin
1.
El propsito de est NISA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las

responsabilidades profesionales del auditor1 cuando asume un compromiso de aplicacin
de procedimientos convenidos en relacin con informacin financiera y sobre la forma y
contenido del informe que el auditor emite en relacin con dicho compromiso.
2.
Est NISA est dirigida a los compromisos relacionados a informacin financiera. Sin
embargo, puede ser til en el caso de aquellos que se refieren a compromisos de
informacin no financiera, siempre que el auditor posea el suficiente conocimiento del
tema en cuestin y exista un criterio razonable sobre el cual el auditor pueda basar sus
resultados. Pueden ser tiles para el auditor al aplicar esta NISA los lineamientos que se
encuentran en las Normas Internacionales de Auditora (NIAs).
3.
Un compromiso de aplicacin de procedimientos convenidos puede implicar que el auditor

emplee determinados procedimientos concernientes a partidas individuales de la
informacin financiera (por ejemplo, cuentas por pagar, cuentas por cobrar, compras a
organizaciones vinculadas y ventas y utilidades de un sector de la organizacin), un estado
financiero (por ejemplo, el balance general) o a un conjunto de estados financieros.
Objetivo del Compromiso de Procedimientos Convenidos

4.
El objetivo de un compromiso con procedimientos convenidos, es que el auditor se

compromete a aplicar procedimientos que son propios de la auditora y sobre los
cuales han convenido el auditor, la organizacin, y terceros apropiadas y para
informar sobre los hallazgos basados en los hechos.
5.
Como el auditor simplemente emite un informe sobre los hallazgos basados en los hechos
obtenidos de los procedimientos convenidos, no expresa ninguna certidumbre. En cambio,
los usuarios del informe evalan por s mismos los procedimientos y los resultados
informados por el auditor y extraen sus propias conclusiones del trabajo del auditor.
6.
El informe est restringido a aquellas partes que han convenido en que los procedimientos
se realicen, ya que otros terceros, no conociendo las razones de dichos procedimientos,
pueden interpretar mal los resultados.
Principios Generales de un Compromiso de Procedimientos Convenidos

7.
El auditor deber cumplir con el Cdigo de tica para Profesionales Contadores

emitido por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC). Los principios ticos
que rigen las responsabilidades profesionales del auditor para este tipo de compromisos
son:
(a) Integridad;
(b) Objetividad;
(c) Competencia profesional y debido cuidado;
El trmino auditor se usa a lo largo de los pronunciamientos de la Junta de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento cuando se
describen tanto a la auditora, revisin, otro aseguramiento como a los servicios afines que puedan ser desempeados. Dicha referencia no
pretende implicar que una persona que desempee revisiones, otros aseguramientos o servicios afines necesite ser el auditor de los estados
financieros de la entidad.
NISA 4400
816

(d) Confidencialidad;
(e) Conducta profesional, y
(f) Normas tcnicas.
La independencia no es un requisito para realizar compromisos con procedimientos
convenidos; sin embargo, los trminos u objetivos de un trabajo, o las normas nacionales,
pueden requerir que el auditor cumpla con los requisitos de independencia del Cdigo de
tica para Profesionales Contadores emitidos por el IFAC. En los trabajos donde el
auditor no sea independiente se deber hacer una manifestacin de esa situacin en su
informe de hallazgos basados en los hechos.
8.
El auditor deber conducir el compromiso de procedimientos convenidos de acuerdo

con est Norma Internacional sobre Servicios Afines y con los trminos del
compromiso.
Definicin de los Trminos del Compromiso

9.
El auditor deber asegurarse con los representantes de la organizacin y,

normalmente, con otras personas especficas que recibirn copias de su informe
acerca de los hallazgos basados en los hechos y que existe un claro entendimiento con
respecto de los procedimientos convenidos y de las condiciones del trabajo. Los
asuntos a ser convenidos incluyen:
La naturaleza del compromiso incluyendo la precisin de que los procedimientos

aplicados no constituirn ni una auditora, ni una revisin y que por consiguiente, no
expresar ningn aseguramiento.
El propsito establecido para el compromiso.
La identificacin de la informacin financiera a la cual se aplicarn los procedimientos

convenidos.
La naturaleza del compromiso, la oportunidad y el alcance de los procedimientos

especficos que se aplicarn.
La clase de informes que emitir sobre los hallazgos basados en los hechos.
Las limitaciones de distribucin del informe sobre los hallazgos basados en los
hechos. Cuando dicha limitacin estuviera en conflicto con los requerimientos
legales, si los hubiera, el auditor no debera aceptar el compromiso.
10. En ciertas circunstancias, por ejemplo, cuando los procedimientos han sido convenidos
entre el ente regulador, representantes del sector empresarial, y representantes de la
profesin contable, el auditor tal vez no pueda discutir los procedimientos con todas las
partes que recibirn el informe. En tales casos, el auditor puede considerar, por ejemplo,
discutir los procedimientos que deben aplicarse con los representantes apropiados de las
partes involucradas, revisando la correspondencia pertinente de dichas partes o envindolas
un borrador de los tipos de informes que sern emitidos.
11. Es de inters del cliente como del auditor que ste enve al cliente una carta compromiso
precisando los principales trminos del nombramiento. Una carta compromiso confirma la
817
NISA 4400

aceptacin del auditor de su nombramiento y ayuda a evitar malos entendidos respectos a

asuntos como los objetivos y el alcance del compromiso, el grado de las responsabilidades
del auditor y la clase de informes que sern emitidos.
12. Entre los asuntos que deberan incluirse en la carta compromiso, estn los siguientes:
Una lista de los procedimientos que deben ejecutarse de acuerdo a lo convenido entre
las partes.
Una declaracin de que la distribucin del informe de los hallazgos basados en los
hechos deber ser restringida a las partes especficas que han convenido en la
aplicacin de los procedimientos.
Adems, el auditor puede considerar necesario adjuntar a la carta compromiso un borrado

del tipo de informe que emitir sobre los hallazgos encontrados basados en los hechos. Un
ejemplo de una carta compromiso se muestra en el Apndice 1.
Planeamiento
13. El auditor deber planificar su trabajo de modo que le permita desempear un
trabajo efectivo.
Documentacin
14. El auditor deber documentar todos aquellos asuntos que sean importantes para
poder evidenciar y sustentar el informe sobre los hallazgos basados en los hechos y
proporcionar las evidencias de que el trabajo fue llevado a cabo de acuerdo con est
Norma Internacional sobre Servicios Afines y los trminos del compromiso.
Procedimientos y Evidencia
15. El auditor deber aplicar los procedimientos convenidos y usar la evidencia obtenida
sobre la base de los hechos, como fundamento para emitir el informe sobre los
hallazgos encontrados.
16. Entre los procedimientos por aplicar en un compromiso para realizar procedimientos
convenidos se pueden incluir los siguientes:
Indagacin y anlisis.
Reclculo, comparacin y otras verificaciones de exactitud.
Observacin.
Inspeccin.
Confirmacin.
El Apndice 2 es un ejemplo de informes sobre los hallazgos basados en los hechos que
contiene una relacin ilustrativa de procedimientos que pueden ser usados como una parte de
un compromiso tpico con procedimientos convenidos.
NISA 4400
818

Informe
17. El informe sobre un trabajo de procedimientos convenidos necesita describir el propsito y
los procedimientos convenidos del compromiso con suficiente detalle para permitir al
lector comprender la naturaleza y el alcance del trabajo desempeado.
18. El informe de aplicacin de procedimientos convenidos normalmente deber
contener:
(a) Un ttulo;
(b) Un destinatario (por lo general el cliente que acord con el auditor la aplicacin
de los procedimientos convenidos);
(c) Identificacin de informacin especfica financiera o no financiera a los que se
han aplicado los procedimientos convenido;
(d) Una declaracin indicando que los procedimientos aplicados son los que se
convinieron con el destinatario del informe;
(e) Una declaracin indicando que el compromiso fue llevado a cabo de conformidad
con la Norma Internacional sobre Servicios Afines aplicable a compromisos de
aplicacin de procedimientos convenidos, o con normas o prcticas nacionales
relevantes;
(f) Cuando sea relevante, una declaracin de que el auditor no es independiente de la
organizacin;
(g) Identificacin del propsito por el cual se han aplicado los procedimientos
convenidos;
(h) Una relacin de los procedimientos especficos aplicados;
(i) Una descripcin de los hallazgos basados en los hechos incluyendo detalle
suficiente de los errores y excepciones encontradas;
(j) Una declaracin indicando que los procedimientos aplicados no constituyen ni
una auditora ni una revisin y que por consiguiente, no se est expresando
aseguramiento;
(k) Una declaracin del auditor de que de haber aplicado procedimientos
adicionales, o una auditora o una revisin, podran haber llamado su atencin
otros asuntos que pudieran haber sido informados;
(l) Una declaracin de que el informe est restringido a aquellas partes que han
convenido en que los procedimientos se realicen;
(m) Una declaracin (cuando sea aplicable) de que el informe se refiere solamente a
los elementos, cuentas, partidas o informacin financiera y no financiera
especificados y que no se entiende a los estados financieros de la organizacin
tomados en su conjunto;
(n) La fecha del informe;
819
NISA 4400

(o) La direccin del auditor; y

(p) La firma del auditor.
El Apndice 2 de est NISA, contiene un ejemplo de un informe de hallazgos basados en
los hechos emitidos en relacin con un compromiso de aplicacin de procedimientos
convenidos respecto de informacin financiera.
Perspectiva para el Sector Pblico.

1.
El informe en un compromiso con el sector pblico puede no estar restringido slo a

aquellas partes que han convenido en que se apliquen los procedimientos, sino disponerse
tambin a un rango ms amplio de organizaciones o personas (por ejemplo, investigacin
parlamentaria sobre una organizacin pblica especfica o una dependencia del
gobierno).
2. Tambin hay que hacer notar que los mandatos del sector pblico varan en forma
importante y hay que tener precaucin para distinguir los trabajos que sean
verdaderamente desarrollados bajo procedimientos convenidos, de los trabajos que se
espera sean auditoras de informacin financiera, como los informes desempeados.
NISA 4400
820

Apndice 1
Ejemplo de una Carta Compromiso de Aplicacin de Procedimientos
Convenidos.
La siguiente carta puede usarse como un ejemplo y de manera conjunta a las consideraciones
esbozadas en el prrafo 9 de est NISA y no se pretende que sea una carta estndar. Est carta compromiso deber variar de acuerdo con los requerimientos y circunstancias particulares de cada
caso.
Al Directorio (o a los representantes apropiados del cliente que contrat al auditor)
Est carta es para confirmar nuestro entendimiento de los trminos y objetivos de nuestro
compromiso convenido con ustedes y de la naturaleza y limitaciones de los servicios que
prestaremos. Nuestro trabajo ser conducido de acuerdo con la Norma Internacional sobre
Servicios Afines (o normas o prcticas nacionales relevantes) aplicable a compromisos de
aplicacin de procedimientos convenidos, y as lo haremos constar en nuestro informe.
Estamos de acuerdo para aplicar los siguientes procedimientos e informar sobre los resultados de
nuestro trabajo:
(Describir la naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo por realizarse, incluyendo referencia
especfica, en lo pertinente a la identificacin de los documentos y registros por examinar, personas
que deben ser contactadas, y organizaciones de quienes se obtendrn confirmaciones).
Los procedimientos mencionados los aplicaremos solamente para ayudar a ustedes en cuanto a
(expresar el propsito). Nuestro informe se emitir solamente para informacin de ustedes y no
deber ser utilizado para ningn otro propsito.
Los procedimientos que aplicaremos no constituirn ni una auditora ni una revisin realizado de
acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (NIAs) y Normas Internacionales sobre
Compromisos de Revisin (NICRs) (o normas o prcticas nacionales relevantes) y, por
consiguiente, no expresaremos aseguramiento.
Esperamos contar con la completa colaboracin de su personal y confiamos en que dicho personal
pondrn a nuestra disposicin todos los registros, documentacin y dems informacin que
solicitemos en relacin con nuestro compromiso.
Nuestros honorarios, que sern facturados conforme al avance de nuestro trabajo, se basan en el
tiempo requerido por el personal asignado al cumplimiento del compromiso ms los pertinentes
gastos directos (de trmites). Las tarifas por hora individual de cada integrante varan de acuerdo a
su grado de responsabilidad, experiencia y pericia.
Agradecemos se sirvan firmar y devolver la copia adjunta de est carta en seal de su conformidad
de las condiciones del mencionado compromiso de aplicacin de procedimientos convenidos con
ustedes.
XYZ & Co.
Acuse de Recibo a nombre de Compaa ABC por
821
NISA 4400 APNDICE

(Firma)
.............................
Nombre y Ttulo
Fecha
NISA 4400 APNDICE
822

Apndice 2
Ejemplo de Informe sobre los Hallazgos Basados en los Hechos en Relacin con
Cuentas por Pagar.
INFORME SOBRE HALLAZGOS BASADOS EN LOS HECHOS
Para (dirigido a quienes contrataron al auditor)
Hemos aplicado los procedimientos convenidos con ustedes y que enumeramos ms adelante con
respecto a las cuentas por pagar de la Compaa ABC (indicar la fecha), detalladas en los anexos
que se acompaan (no ilustrados en este ejemplo).
Nuestro compromiso fue asumido de
conformidad con la Norma Internacional sobre Servicios Afines (o normas o prcticas nacionales
relevantes) aplicable a compromisos de aplicacin de procedimientos convenidos.
Los
procedimientos fueron aplicados solamente para ayudar a ustedes en la evaluacin de la validez de
las cuentas por pagar y se resumen como sigue:
1.
Hemos obtenido y comprobado las sumas del saldo del anexo de las cuentas por pagar al
(indicar la fecha) preparado por la Compaa ABC, y hemos comparado el total con el
saldo de la respectiva cuenta del libro mayor.
2.
Hemos confrontado el anexo adjunto (no mostrado en este ejemplo) de los principales
proveedores y de los montos adeudados al (indicar la fecha) con los correspondientes
nombres y cantidades que conforman el saldo del balance de comprobacin.
3.
Obtuvimos los estados de cuenta de los proveedores o solicitamos a los proveedores que
nos confirmen los saldos que adeudan al (indicar fecha).
4.
Hemos confrontado dichos estados de cuentas o confirmaciones con los montos referidos
en el punto 2. En el caso de los montos que no coincidieron, obtuvimos conciliaciones de
la Compaa ABC. Respecto a las conciliaciones obtenidas, identificamos y listamos las
facturas pendientes, las notas de crdito y todos los cheques pendientes por importes
mayores de S/. Xxx. Localizamos y examinamos las facturas y notas de crditos recibidas
posteriormente, y los cheques pagados posteriormente, y nos aseguramos que
efectivamente figuran como pendientes en las conciliaciones.
A continuacin presentamos nuestros resultados:

(a) Con respecto al punto 1, hemos encontrado la suma correcta y el total conforme.
(b) Con respecto al punto 2, hemos encontrado que los montos confrontados son conformes.
(c) Con respecto al punto 3, hemos encontrado que existan estados de cuenta de todos los
proveedores.
(d) Con respecto al punto 4, hemos encontrado que los montos coinciden y con respecto a los
montos que no coinciden, la Compaa ABC ha preparado conciliaciones y que las notas
de crdito, facturas y cheques pendientes mayores de S/. Xxx haban sido apropiadamente
listados como partidas de conciliacin con las siguientes excepciones:
(Detallar las excepciones)
823
NISA 4400 APNDICE

Debido a que los procedimientos antes mencionados no constituyen ni una auditora ni una revisin
efectuada de acuerdo con las Normas Internacionales sobre Servicios Afines (o normas o prcticas
nacionales relevantes), no expresamos aseguramiento alguno sobre las cuentas por pagar al (indicar
la fecha).
De haberse aplicado procedimientos adicionales o si hubiramos realizado una auditora o una
revisin de los estados financieros de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (NIAs) o
Normas Internacionales sobre Compromisos de Revisin (NICRs) (o normas o prcticas nacionales
relevantes), podran haber llamado a nuestra atencin otros asuntos que habramos informado a
ustedes.
Nuestro informe es emitido solamente para el propsito expuesto en el primer prrafo de este
informe y para su informacin y no deber usarse para ningn otro propsito ni ser distribuido a
personas u organizaciones, no acordadas. Este informe se refiere solamente a las cuentas y partidas
antes especificadas y no es extensivo a los estados financieros de la Compaa ABC, tomados en su
conjunto.
AUDITOR
Fecha
Direccin
NISA 4400 APNDICE
824

SERVICIOS AFINES 4410
COMPROMISOS PARA COMPILACIN

DE INFORMACIN FINANCIERA
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin ................................................................................................................................. 1-2
Objetivo de un Trabajo de Compilacin ...................................................................................... 3-4
Principios Generales de un Trabajo de Compilacin ................................................................... 5-6
Definicin de los Trminos del Trabajo ...................................................................................... 7-8
Planeacin ....................................................................................................................................... 9
Documentacin ............................................................................................................................. 10
Procedimientos ......................................................................................................................... 11-17
Informes sobre un Trabajo de Compilacin ............................................................................. 18-19
Apndice 1: Ejemplo de una Carta Compromiso para un Trabajo de Compilacin
Apndice 2: Ejemplos de Informes de Compilacin
La Norma Internacional para Servicios Afines (NISA) 4410, Compromisos para Compilacin de
Informacin Financiera deber leerse en el contexto del Prefacio a las Normas Internacionales
sobre Control de Calidad, Auditora, Revisin y Otros Compromisos de Aseguramientos y de
Servicios Afines el cual precisa la aplicacin y autoridad de las NISAs.
825
NISA 4410
COMPROMISOS DE COMPILACIN DE INFORMACIN FINANCIERA
Introduccin
1.
El propsito de est NISA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las

responsabilidades profesionales del contador1 cuando lleva a cabo un trabajo para compilar
informacin financiera y sobre la forma y contenido del informe que el contador emita en
conexin con dicha compilacin.
2.
Est NISA se dirige hacia la compilacin de informacin financiera. Sin embargo, deber
aplicarse al grado que sea factible a trabajos para compilar informacin no financiera,
provisto para el contador que tenga adecuado conocimiento del asunto en cuestin. Los
trabajos para proporcionar ayuda limitada a un cliente en la preparacin de estados
financieros (por ejemplo, en la seleccin de una poltica contable apropiada), no
constituyen un trabajo para compilar informacin financiera.
Objetivo de un Trabajo de Compilacin

3.
El objetivo de un trabajo de compilacin es que el contador use su pericia contable,

diferente de su pericia en auditora, para reunir, clasificar y resumir informacin
financiera. Esto normalmente supone reducir datos detallados a una forma manejable y
comprensible sin un requerimiento de someter a prueba las aseveraciones subyacentes a
dicha informacin. Los procedimientos empleados no estn diseados y no capacitan al
contador para expresar ninguna certeza sobre la informacin financiera. Sin embargo, los
usuarios de la informacin financiera compilada derivan algn beneficio como resultado de
la involucracin del contador porque el servicio ha sido realizado con competencia
profesional y debido cuidado.
4.
Un trabajo de compilacin debera normalmente incluir la preparacin de estados

financieros (que pueden o no ser un juego completo de estados financieros) pero puede
tambin incluir el reunir, clasificar y resumir otra informacin financiera.
Principios Generales de un Trabajo de Compilacin

5.
El contador deber cumplir con el Cdigo de tica para Profesionales Contadores

emitido por la Federacin Internacional de Contadores. Los principios ticos que
gobiernan las responsabilidades profesionales del contador para este tipo de trabajo son:
(a) Integridad;
(b) Objetividad;
(c) Competencia profesional y debido cuidado;
(d) Confidencialidad;
(e) Conducta profesional, y
(f) Normas tcnicas.
La independencia no es un requisito para un trabajo de compilacin. Sin embargo, cuando
el contador no sea independiente se deber hacer una declaracin a ese efecto en el informe
del contador.
Para los fines de esta NISA y para distinguir entre una auditora y un trabajo de compilacin el trmino contador (y no el de auditor) ha
sido usado a lo largo de la misma para referirse a un contador profesional en la prctica pblica.
NISA 4410
826
6.
En todas las circunstancias cuando el nombre de un contador est asociado con

informacin financiera compilada por el contador, el contador deber emitir un
informe.
Definicin de los Trminos del Trabajo

7.
8.
El contador deber asegurarse de que hay una clara comprensin entre el cliente y el
contador respecto de los trminos del trabajo. Los asuntos que deben considerarse
incluyen:
La naturaleza del trabajo incluyendo el hecho de que no se llevar a cabo ni una

auditora ni una revisin y que, consecuentemente, no se expresar ningn
aseguramiento.
El hecho de que no puede dependerse del trabajo para revelar errores, actos ilegales, u
otras irregularidades, por ejemplo, fraude o desfalcos que puedan existir.
La naturaleza de la informacin que va a suministrar el cliente.
El hecho de que la administracin es responsable por la exactitud e integridad de la

informacin suministrada al contador para la integridad y exactitud de la informacin
financiera compilada.
La base de contabilidad sobre la que la informacin financiera va a compilarse y el

hecho de que sta, y cualesquier desviacin de la misma, ser revelada.
El uso y la distribucin que se piensa dar a la informacin, una vez compilada.
La forma del informe que se rendir respecto de la informacin financiera compilada,

cuando el nombre del contador deba ser asociado a la misma.
Una carta compromiso ser de ayuda en la planeacin del trabajo de compilacin. Es el

inters tanto del contador como de la entidad que el contador enve una carta compromiso
documentando los trminos clave del nombramiento. Una carta compromiso confirma la
aceptacin por el contador del nombramiento y ayuda a evitar malos entendidos respectos
de asuntos como los objetivos y el alcance del trabajo, el grado de las responsabilidades del
contador y la forma de los informes que se emitirn. Un ejemplo de una carta compromiso
para un trabajo de compilacin se describe en el Apndice 1.
Planeacin
9.
El contador deber planear el trabajo de manera que se desempee un trabajo

efectivo.
Documentacin
10. El contador deber documentar los asuntos que son importantes para proporcionar
evidencia de que el trabajo fue llevado a cabo de acuerdo con est NISA y con los
trminos del trabajo.
Procedimientos
827
NISA 4410
11. El contador deber obtener un conocimiento general del negocio y operaciones de la

empresa y deber estar familiarizado con los principios y prcticas contables de la
industria en la que opera la empresa y con la forma y contenido de la informacin
financiera que sea apropiada en las circunstancias.
12. Para compilar informacin financiera, el contador requiere una comprensin general de la
naturaleza de las transacciones de negocios de la entidad, la forma de sus registros de
cuentas y la base de contabilidad sobre la que va a presentarse la informacin financiera. El
contador por lo general obtiene conocimiento de estos asuntos mediante la experiencia con
la entidad o investigacin con el personal de la entidad.
13. Aparte de lo anotado en est NISA, normalmente no se requiere que el contador:
(a) Haga ninguna investigacin con la administracin para evaluar la confiabilidad e
integridad de la informacin proporcionada;
(b) Evale controles internos;
(c) Verifique ningn asunto; o
(d) Verifique ningunas explicaciones.
14. Si el contador se da cuenta de que la informacin suministrada por la administracin
es incorrecta, incompleta, o de algn modo no satisfactoria, el contador deber
considerar llevar a cabo los procedimientos mencionados lneas arriba y solicitar a la
administracin que proporcione informacin adicional. Si la administracin se niega
a proporcionar informacin adicional, el contador deber retirarse del trabajo,
informando a la empresa las razones de su retiro.
15. El contador deber leer la informacin compilada y considerar si parece ser
apropiada en su forma y est libre obviamente de declaraciones errneas de
importancia relativa. En este sentido, las representaciones errneas incluiran:
Faltas en la aplicacin e identificacin del marco de referencia aplicable para la

presentacin de la informacin financiera.
Falta de revelacin del marco de referencia conceptual para informes financieros y,

consecuentemente cualesquier desviacin conocida.
Falta de revelacin de cualesquier otros asuntos importantes de los cuales el contador

se ha enterado.
El marco de referencia aplicable para la presentacin de la informacin financiera y

cualesquier desviacin conocida como consecuencia, debern ser revelados dentro de
la informacin financiera, aunque sus efectos no necesitan ser cuantificados.
16. Si el contador se da cuenta de la existencia de declaraciones errneas de importancia
relativa, deber tratar de convenir con la empresa efectuar las correcciones
apropiadas. Si dichas correcciones no se hacen y la informacin financiera se
considera equivocada, el contador deber retirarse del trabajo.
Responsabilidad de la Administracin
NISA 4410
828
17. El contador deber obtener un reconocimiento de la administracin de la

responsabilidad que tiene la administracin por la apropiada presentacin de la
informacin financiera y de la aprobacin de la informacin financiera. Dicho
reconocimiento puede proporcionarse mediante representaciones de la administracin que
cubren la exactitud e integridad de los datos contables subyacentes y la revelacin
completa de toda la informacin relevante y de importancia para el contador.
Informes sobre un Trabajo de Compilacin

18. Los informes sobre trabajos de compilacin debern contener2 lo siguiente:
(a) Un ttulo;
(c) Una declaracin de que el trabajo fue desempeado de acuerdo con la Norma
Internacional de Servicios Afines aplicable a trabajos de compilacin, o con
normas y prcticas nacionales;
(d) Cuando sea relevante, una declaracin de que el contador no es independiente de
la empresa;
(e) Identificacin de la informacin financiera haciendo notar que se basa en
informacin proporcionada por la administracin;
(f) Una declaracin de que la administracin es responsable por la informacin
financiera compilada por el contador;
(g) Una declaracin de que no se ha llevado a cabo una auditora ni una revisin y
que, consecuentemente, no se expresa ningn aseguramiento sobre la informacin
financiera;
(h) Un prrafo, cuando se considere necesario, llamando la atencin a la revelacin
de desviaciones de importancia respecto del marco de referencia aplicable para la
presentacin de la informacin financiera;
(i) La fecha del informe;
(j) La direccin del contador; y
(k) La firma del contador.
El Apndice 2 de est NISA contiene ejemplos de informes de compilacin.
19. La informacin financiera compilada por el contador deber contener una referencia
tal como No Auditado, Compilado sin Auditora ni Revisin o Referirse al
Informe de Compilacin en cada pgina de la informacin financiera o en la portada
del conjunto total de los estados financieros.
Puede ser tambin apropiado para el contador referirse al propsito especial para el que, o parte para la cual, la informacin ha sido preparada.
Alternativamente, o adems, el contador puede aadir alguna forma de precaucin diseada para asegurarse de que no sea usada para
propsitos distintos de los de su intencin.
829
NISA 4410
Apndice 1
Ejemplo de una Carta Compromiso para un Trabajo de Compilacin
La siguiente carta es para uso como gua conjuntamente con las consideraciones explicadas en el
prrafo 7 de est NISA y necesitar variarse de acuerdo con los requerimientos y circunstancias
individuales. Este ejemplo es para la compilacin de estados financieros.
Al Consejo de Directores o a los representantes apropiados de la administracin:
Est carta es para confirmar nuestro entendimiento de los trminos de nuestro trabajo y la
naturaleza y limitaciones de los servicios que proporcionaremos.
Ustedes han solicitado que desempeemos los siguientes servicios:
Sobre la base de la informacin que ustedes proporcionen, compilaremos, de acuerdo con la Norma
Internacional sobre Servicios Afines (o normas o prcticas nacionales relevantes) aplicable a los
trabajos de compilacin, el balance general de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 19XX y los
estados relacionados de resultados y de flujos de efectivo para el ao que entonces termin, sobre
una base de efectivo. No llevaremos a cabo procedimientos de un trabajo de auditora o de revisin
con relacin a dichos estados financieros. Consecuentemente, no se expresar ninguna seguridad
sobre los estados financieros. Nuestro informe sobre los estados financieros de la Compaa ABC,
se espera al presente que diga como sigue:
(Ver Apndice 2 de est NISA)
La administracin es responsable tanto de la exactitud como de la integridad de la informacin
suministrada a nosotros y es responsable con los usuarios por la informacin financiera compilada
por nosotros. Esto incluye el mantenimiento de registros contables adecuados y de controles
internos y la seleccin y aplicacin de polticas contables apropiadas. No se puede depender de
nuestro trabajo para revelar si existen fraude o errores, o actos ilegales. Sin embargo, les
informaremos de cualesquier asunto de tal tipo que surja a nuestra atencin.
La informacin ser preparada de acuerdo con [marco de referencia aplicable para la presentacin
de la informacin financiera]. Cualesquiera desviaciones conocidas respecto de este marco de
referencia conceptual sern reveladas dentro de los estados financieros y cuando se considere
necesario se har mencin de ellas en nuestro informe de compilacin.
Entendemos que el uso y distribucin que se piensa dar a la informacin que hemos compilado es
[especificar] y si esto cambiara en una forma importante, ustedes nos informarn oportunamente.
Esperamos la completa cooperacin con su personal y confiamos en que pondrn a nuestra
disposicin cualesquiera registros, documentacin y otra informacin solicitados en conexin con
nuestra compilacin.
Nuestros honorarios, que sern facturados al avanzar el trabajo, se basan en el tiempo requerido por
el personal asignado al trabajo, ms gastos directos. Las tarifas individuales por hora varan de
acuerdo al grado de responsabilidad implicado y la experiencia y pericia requerida.
Est carta ser efectiva para aos futuros a menos que se cancele, corrija, o sustituya.
NISA 4410 APNDICE
830
Agradeceremos se sirvan firmar y devolver la copia adjunta de est carta en seal de su

conformidad con las condiciones de la mencionada compilacin de sus estados financieros.
XYZ & Co.
Acuse de recibo a nombre de Compaa ABC, por
(Firmado)
Nombre y Ttulo
Fecha
831
NISA 4410 APNDICE
Apndice 2
Ejemplos de Informes de Compilacin
Ejemplo de un Informe sobre un Trabajo para Compilar Estados Financieros
INFORME DE COMPILACIN A.......
Sobre la base la de la informacin proporcionada por la administracin hemos compilado, de
acuerdo con la Norma Internacional para Servicios Afines (o normas o prcticas nacionales
relevantes) aplicable a trabajos de compilacin, el balance general de la Compaa ABC al 31 de
diciembre de 19XX y los estados de resultados y flujos de efectivo para el ao terminado en esa
fecha. La administracin es responsable por estos estados financieros. No hemos auditado ni
revisado estos estados financieros y, consecuentemente, no expresamos ningn aseguramiento3.
CONTADOR
Fecha
Direccin
NISA 4410 APNDICE
832
Ejemplo de un Informe sobre un Trabajo para Compilar Estados Financieros con un Prrafo
Adicional que llama la Atencin sobre una Desviacin Respecto del Marco de referencia
Aplicable para la Presentacin de la Informacin Financiera.
INFORME DE COMPILACIN A.........
Sobre la base de la informacin proporcionada por la administracin hemos compilado, de acuerdo
con la Norma Internacional para Servicios Afines (o normas o prcticas nacionales relevantes)
aplicable a trabajos de compilacin, el balance general de la Compaa XYZ al 31 de diciembre de
19XX, y los estados correspondientes de resultados y flujos de efectivo para el ao terminado en
esa fecha. La administracin es responsable por estos estados financieros. No hemos auditado ni
revisado estos estados financieros y, consecuentemente, no expresamos ningn aseguramiento4.
Llamamos la atencin a la Nota X a los estados financieros porque la administracin ha elegido no
capitalizar los arrendamientos sobre planta y maquinaria lo cual es una desviacin respecto del
marco de referencia aplicable para la presentacin de la informacin financiera.
CONTADOR
Fecha
Direccin
Ver nota al pie No.2.
833
NISA 4410 APNDICE
DOCUMENTO PARA DISCUSIN

El Comit ha emitido un documento para discusin, segn se resume a continuacin.
Documento para Discusin

LA PROFESIN DE AUDITORA Y EL MEDIO AMBIENTE
Emitido en Mayo de 1995
La profesin de auditora puede contribuir con su pericia y servicios a los negocios y a la sociedad
para avanzar hacia un desarrollo sustentable, y hacia la administracin y responsabilidad para el
cuidado ambiental. La profesin tiene la fuerza, reputacin y habilidades necesarias para expandir
su papel y contribuir a:
El desarrollo de normas y guas para la auditora y revisin de estados financieros respecto de

asuntos ambientales;
Hacer los arreglos necesarios para obtener evidencia de auditora que requiera la cooperacin o
uso del trabajo de otros profesionales o disciplinas en reas fuera de la competencia normal de
los auditores financieros; y
El desarrollo de normas y guas necesarias para responder a las expectativas de los

inversionistas sobre los nuevos servicios que surgen en est rea.
IFAC, en su papel de representante de la profesin de auditora mundial, se interesa en colaborar

con otras asociaciones, organizaciones, profesiones y disciplinas, ya que el desarrollo sustentable y
los asuntos ambientales son asuntos multidisciplinarios por su naturaleza, y no es probable que una
sola disciplina o profesin proporcione todas las soluciones. Algunos organismos miembro ya
tienen establecida o en desarrollo literatura autorizadas sobre la materia. Este documento busca
resumir los tpicos a tratar y promover la discusin en un nivel internacional. El documento no
discute asuntos contables.
La preparacin de este documento para discusin sirve a tres propsitos:
Generar ideas y puntos de vista sobre asuntos que debe tratar la profesin de auditora como un
todo con relacin a auditora ambiental;
Reunir puntos de vista de los profesionales en ejercicio sobre las implicaciones ms

importantes de los asuntos ambientales en relacin con la auditora de estados financieros;
Promover la discusin tanto entre los profesionales en ejercicio como en una audiencia ms
amplia en relacin con informes sobre desempeo ambiental, la auditora que resulta de dichos
informes y sobre posibles trabajos futuros (informes y auditoras de sistemas de administracin
ambiental y trabajos de cumplimiento); y
Para servir estos propsitos, se incluyen algunas preguntas para discusin al final de cada
captulo. El documento tambin se distribuye fuera de la comunidad de auditora.
DOCUMENTO PARA DISCUSIN
834
ESTUDIOS
Estudio 1
La Determinacin y Comunicacin de Niveles de Aseguramiento
que no sean Altos
Emitido en Junio de 2002
El presente es un amplio estudio sobre la determinacin y comunicacin de los niveles de
aseguramiento que no sean altos. La determinacin precisa y la comunicacin efectiva de los
niveles de aseguramiento que se proporcionan en los compromisos de aseguramiento son temas
crticos para el bienestar de la profesin y el futuro desarrollo de los servicios de aseguramiento. La
fase de desarrollo de los nuevos servicios de aseguramiento requiere muchas decisiones respecto a
su diseo, incluyendo cmo se determina y comunica su nivel de aseguramiento. Estas decisiones
son muy importantes porque afectarn los riesgos y oportunidades asociadas con la prestacin de
nuevos servicios de aseguramiento. La informacin contenida en este estudio, que consisten en una
extensa revisin de literatura de iniciativas afines, dentro y fuera de la profesin, junto con dos
estudios prcticos, son una informacin importantes para la toma de decisiones respecto de la
determinacin y comunicacin de los niveles de aseguramiento. Este estudio se condijo por una red
internacional de acadmicos en auditora.
El presente estudio esta disponible en la pgina Web del IAASB, en su versin en ingls, en
http://www.iaasb.org
835
ESTUDIOS

Manual Internacional de Pronunciamientos de Auditora y Aseguramiento - Edicion 2006 PDF

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MANUAL INTERNACIONAL

FEDERACIN INTERNACIONAL DE CONTADORES

Emisin de la primera norma de un conjunto de Normas Internacionales sobre Control de

Emisin de la NICR 2410, Revisin de la Informacin Financiera Interina de una Entidad,

Se ha retirado 13 pronunciamientos, 4 NIAs, 7 DIPAs, 1 NICA y los trminos de referencia

Los lineamientos contenidos en las Normas y Declaraciones se orientan a mejorar el grado de

dedicacin brindada en la traduccin al castellano, revisin, adecuacin y anlisis de los nuevos

CPC. Pedro Ramirez Rossel

Acuerdo No. 001-2006-CNIA

Lima, 30 de junio de 2007

CPC. Flix Ulderico Horna Montoya

LA JUNTA DE DECANOS DE COLEGIOS DE CONTADORES

Primero: Aprobar la aplicacin en el Per del Manual Internacional de Auditora y Aseguramiento,

Lima, 30 de junio de 2007

CPC. Pedro Ramrez Rossel

DERECHOS Y RECONOCIMIENTO DE IFAC PARA

Derecho de Propiedad Enero de 2006 de la Federacin Internacional de Contadores. Todos los

Miembros de la Comisin de Normas Internacionales de Auditora de la Junta de Decanos de

Federacin Internacional de Contadores

Alcance de este Manual

Como est Ordenado este Manual

CAMBIOS SUSTANCIALES DEL MANUAL EDICIN 2004 AL MANUAL

Pronunciamientos Emitidos por la JNIAA

El Glosario de Trminos ha sido actualizado.

La Norma Internacional de Auditora (NIA) 230 (Revisada), Documentacin de Auditora.

La Norma Internacional sobre Compromisos de Revisin (NICR) 2410, Revisin de la

CAMBIOS SUSTANCIALES Y RECIENTES INVESTIGACIONES

Consideraciones para Auditoras de Entidades Pequeas

Borradores Tcnicos Publicados

NIA 320 (Revisada), Materialidad en la Identificacin y Evaluacin de Declaraciones

NIA 540 (Revisada), Auditora de Estimaciones Contables y Revelaciones Relacionadas (con

NIA 550 (Revisada), Partes Vinculadas

NIA 600 (Revisada), Auditora de un Grupo de Estados Financieros

NIA 705, Modificaciones de la Opinin en un Dictamen del Auditor Independiente

Mejorando la Claridad de las Normas de la JNIAA un borrador de cuatro NIAs escritas en un

CAMBIOS SUSTANCIALES Y RECIENTES INVESTIGACIONES

Pronunciamientos emitidos por la Junta de Normas Internacionales de tica

Borradores Tcnicos Publicados Recientemente

Declaracin Internacional sobre Prctica Profesional 1

CAMBIOS SUSTANCIALES Y RECIENTES INVESTIGACIONES

Conciliacin de Normas y Declaraciones del Manual Edicin 2004 al Manual

Normas y Declaraciones vigentes en el Manual Edicin 2004

Saldo Manual Edicin 2004

NICAs NISAs Total

NICAs NISAs Total

CAMBIOS SUSTANCIALES Y RECIENTES INVESTIGACIONES

Explicacin de los cambios ocurridos en las Normas y Declaraciones del Manual

Explicacin de los cambios ocurridos en

Estructura de los Pronunciamientos Emitidos por la Junta de

CAMBIOS SUSTANCIALES Y RECIENTES INVESTIGACIONES

CAMBIOS SUSTANCIALES Y RECIENTES INVESTIGACIONES

CAMBIOS SUSTANCIALES Y RECIENTES INVESTIGACIONES

Resumen de Normas y Declaraciones que contena el Manual Edicin 2004

Conciliacin de Normas y Declaraciones del Manual Edicin 1998 al Manual

Saldo Manual Edicin 1998

DESCRIPCIN EN INGLES Y CASTELLANO

Assuring the Quality of Professional Service

International Auditing Practice Committee

INFORMACIN GENERAL SOBRE LA

Desarrollando, promoviendo y manteniendo actualizado normas profesionales en todo el

Fomentando activamente la convergencia de las normas profesionales, especialmente las

Buscando mejoras continuas en la calidad de la auditara y de la administracin financiera;

Promoviendo el cumplimiento de las obligaciones de la membresa; y