COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DE LIMA

INCIDENCIA CONTABLE Y TRIBUTARIA SOBRE

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS DE
ACTIVIDADES ORDINARIAS
NIC 18
CPCC Jorge Rivera Jimnez
Gerente de Impuestos Per, Ecuador y Bolivia
Kraft Foods Per S.A.

Lima, Per
Abril 19, 2012

Marco legal
1.

NIC 18 (revisada)

2.

SIC 31

3.

Ley del Impuesto a la renta

4.

Ley del Impuesto general a las ventas

Marco legal Vigencia

La

NIC 18 (revisada) se emiti en marzo de 2004 y tiene

vigencia a partir del 1 de enero de 2006.

La

NIC 18 (revisada) deja sin efecto a la NIC 18,

aprobada en 1982.

Objetivo

Establecer el tratamiento contable de los ingresos ordinarios

que surgen de diferentes tipos de transacciones y otros
eventos.

Determinar cundo y cmo deben ser reconocidos los ingresos

ordinarios en los estados financieros.

Identificar las circunstancias en que se cumplen los criterios de

reconocimiento sobre la probabilidad que beneficios
econmicos futuros fluyan a la Compaa y puedan ser medidos
con fiabilidad.

Establecer el tratamiento tributario aplicable a los ingresos

ordinarios que surgen de diferentes tipos de transacciones y
otros eventos.

Definicin

Ingreso de actividades ordinarias, es definido como el ingreso

bruto de beneficios econmicos durante el perodo, surgidos en
el curso de las actividades ordinarias de una Compaa. Este
ingreso debe dar como resultado el aumento del patrimonio neto
y no debe de relacionarse con aumentos de capital producto de
aportes de socios y/o accionistas.

Valor razonable, es el importe por el cual puede ser

intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre un
comprador y un vendedor interesado y debidamente informado,
que realizan una transaccin libre.

Tipos de ingresos
Ingresos de actividades ordinarias

Ingresos en el curso de la
actividad ordinaria
Venta de bienes
Prestacin de servicios
Uso de activos, rendimiento:
intereses
regalas
dividendos

Marco
conceptual,
otras
normas e Interpretaciones
NIC 11 - Contratos de
Construccin

NIC18 - Ingresos
IFRIC 13 Programas de
fidelidad de clientes
IFRIC 15 Acuerdos para
la
construccin
de
inmuebles

Otros tipos de ingresos

(ganancias)

Ingresos procedentes de
contratos de construccin

IFRIC 15 Acuerdos
para la construccin
de Inmuebles.

IFRS 4
IFRIC 4 / IAS 17
IFRIC 12
IAS 39
IAS 41
IAS 28
IAS 16
IAS 40

Reconocimiento de ingresos en la venta de bienes

Cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes
condiciones:

La Compaa ha transferido al comprador los beneficios y

riesgos significativos asociados a la propiedad del bien;
La Compaa no conserva ninguna relacin en la gestin o
control sobre los bienes vendidos;
El importe de los ingresos ordinarios pueden ser medidos
confiablemente;
Es probable que la Compaa reciba beneficios econmicos
asociados con la venta; y
Los costos incurridos o por incurrir relacionados con la venta
pueden ser medidos confiablemente.

Riesgos y beneficios en la venta de bienes

La transferencia de riesgos y beneficios significativos
usualmente ocurre cuando el ttulo legal o posesin es
transferida al comprador. Esto puede, sin embargo, ocurrir
antes o tal vez despus, de la entrega fsica del bien.
Aspectos a tener en consideracin:
Quin tiene el riesgo de precios?
Quin tiene el riesgo de obsolescencia?
Quin tiene el riesgo del seguro?
Quin tiene el riesgo de la operatividad del bien?
Quin tiene el riesgo de la devolucin del inventario?
La venta puede ser cancelada?

Venta de bienes Ejemplos

El vendedor garantiza la adecuada operatividad del

producto excediendo las garantas normales.
La instalacin es compleja, con un significativo impacto
en la habilidad del comprador para utilizar el producto tal
como fue diseado.
Los bienes son entregados pero el vendedor retiene el
ttulo como una forma de proteccin del crdito
concedido.

Venta de bienes Ejemplo N1

El vendedor garantiza la adecuada operatividad del producto
excediendo las garantas normales.
Aspectos a considerar:
El vendedor transfiri los riesgos y beneficios?
El vendedor dej de tener el control o gestin?
Los ingresos deben ser reconocidos:
Cuando el vendedor no este ms expuesto a riesgos
significativos y ya no tiene ms obligaciones de la
operatividad.

Venta de bienes Ejemplo N2

La instalacin es compleja, con un significativo impacto en la
habilidad del comprador para utilizar el producto tal como fue
diseado.
Aspectos a considerar:
El vendedor transfiri los riesgos y beneficios?
El vendedor dej de tener el control o gestin?
Los ingresos deben ser reconocidos:
Slo cuando se termine la instalacin del producto.

Venta de bienes Ejemplo N3

Los bienes son entregados pero el vendedor retiene el ttulo
como una forma de proteccin del crdito concedido.
Aspectos a considerar:
El vendedor transfiri los riesgos y beneficios?
El vendedor dej de tener el control o gestin?
Los ingresos deben ser reconocidos:
Al momento de la transferencia del bien. El riesgo de
crdito no es un riesgo significativo de la propiedad.

Venta de bienes Impuesto a la renta

Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la
aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como
tales aquellas que provengan de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos peridicos.
Las rentas de la tercera categora se considerarn
producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.

Venta de bienes Impuesto a las ventas

El Impuesto general a las ventas grava la venta en el pas de
bienes muebles.
Se considera venta a todo acto por el que se transfieren
bienes a ttulo oneroso, independientemente de la
designacin que se d a los contratos o negociaciones que
originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por
las partes.
La venta en el pas de bienes muebles ubicados en el
territorio nacional, que se realice en cualquiera de las etapas
del ciclo de produccin y distribucin, sean stos nuevos o
usados, independientemente del lugar en que se celebre el
contrato, o del lugar en que se realice el pago.

Venta de bienes Bienes muebles

Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los
derechos referentes a los mismos, los signos distintivos,
invenciones, derechos de autor, derechos de llave y
similares, las naves y aeronaves, as como los documentos y
ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los
mencionados bienes.

Venta de bienes Nacimiento de la obligacin tributaria

En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el
comprobante de pago o en la fecha en que se entregue el
bien, lo que ocurra primero.
En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en
que se emita el comprobante de pago, lo que ocurra
primero.

Venta de bienes Oportunidad de entrega de

comprobantes de pago
En la transferencia de bienes muebles, en el momento en
que se entregue el bien o en el momento en que se efecte
el pago, lo que ocurra primero.
En el caso de retiro de bienes muebles, en la fecha del retiro.
En la transferencia de bienes, por los pagos parciales
recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a
disposicin del mismo, en la fecha y por el monto percibido.

Reconocimiento de ingresos en la prestacin de servicios

Cuando la prestacin de servicios pueda ser estimada con
fiabilidad, los ingresos ordinarios debern ser reconocidos
considerando el grado de terminacin de la prestacin.
Asimismo este puede ser estimado con fiabilidad cuando se
cumple todas y cada una de las siguientes condiciones:
Los ingresos ordinarios pueden medirse con fiabilidad.
La Compaa recibir beneficios econmicos derivados de la
prestacin del servicio.
El grado de terminacin del servicio pueda ser medido
confiablemente. El reconocimiento de ingresos ordinarios por
grado de terminacin se denomina mtodo de porcentaje de
terminacin.
Los costos incurridos o por incurrir pueden ser medidos
confiablemente

Reconocimiento de ingresos en la prestacin de servicios

Qu son beneficios econmicos futuros?
En qu perodo se prestarn los servicios?
Hay una estimacin fiable del resultado de la prestacin
del servicio?

Reconocimiento de ingresos en la prestacin de servicios

La estimacin del resultado es fiable?
No

Si

Gastos son recuperables?

Utilidad?
Si

Reconocer el
ingreso en
funcin al grado
de terminacin

No

Reconocer la
prdida
estimada en
forma inmediata

Si
Reconocer el
ingreso hasta el
nivel de
recuperar los
costos y gastos
(no se reconoce
ninguna utilidad)

No

No se reconoce
el ingreso (los
costos incurridos
son reconocidos
como gastos)

Prestacin de servicios Impuesto a la renta

Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la
aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como
tales aquellas que provengan de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos peridicos.
Las rentas de la tercera categora se considerarn
producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.

Prestacin de servicios Impuesto general a las ventas

El Impuesto General a las Ventas grava la prestacin de
servicios en el pas.
Se entiende por servicios a toda prestacin que una persona
realiza para otra y, por la cual, percibe una retribucin o
ingreso que se considere renta de tercera categora para los
efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a
este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes
muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
Los servicios prestados o utilizados en el pas,
independientemente del lugar en que se pague o se perciba
la contraprestacin, y del lugar donde se celebre el contrato.

Prestacin de servicios Nacimiento de la obligacin

tributaria
En la fecha en que se emita el comprobante de pago de
acuerdo a lo que establezca el Reglamento, o en la fecha en
que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero.
En los casos de prestacin o utilizacin de servicios la
obligacin tributaria nace en el momento y por el monto que
se percibe.

Prestacin de servicios Oportunidad de entrega de

comprobantes de pago
En la prestacin de servicios, incluyendo el arrendamiento y
arrendamiento financiero, cuando alguno de los siguientes
supuestos ocurra primero:
La culminacin del servicio.
La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose
emitir el comprobante de pago por el monto percibido.
El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos
fijados o convenidos para el pago del servicio, debindose
emitir el comprobante de pago por el monto que
corresponda a cada vencimiento.
.

Medicin de los ingresos

La medicin de los ingresos ordinarios debe hacerse
utilizando el valor razonable de la contrapartida, recibida o
por recibir, derivada de los mismos.
El importe de los ingresos derivados de una transaccin
se determina, normalmente, por acuerdo entre la entidad y
el vendedor o usuario del activo. Se medirn al valor
razonable de la contrapartida, recibida o por recibir,
teniendo en cuenta el importe de cualquier descuento,
bonificacin o rebaja comercial que la entidad puede
otorgar.

Prestacin de servicios - Ejemplo

Servicio de proteccin contra incendio (empresa privada) que
atiende cuando ocurren los incendios
No se sabe cuntos incendios habr en el ao hay un
nmero indeterminado de actos.
En ese sentido se debe reconocer el ingreso en forma
lineal a lo largo del tiempo.

Prestacin de servicios - Ejemplo

Un agente es requerido por un escritor para encontrar una
casa editorial.
Una vez que el contrato entre el escritor y la casa editorial
haya sido firmado, el agente es beneficiario de la mayor
parte de su comisin (sino es por el total).
En ese sentido, el agente deber reconocer el ingreso una
vez que este acto significativo haya sido logrado.

Prestacin de servicios - Ejemplo

BTR proporciona servicios de call center a entidades quienes
compran un determinado software.
BTR es compensado mediante el nmero de llamadas de
servicios que son atendidos durante el perodo.
En ese sentido, BTR debe reconocer sus ingresos sobre
la base del nmero de llamadas que son procesadas
(mtodo de resultados).

Prestacin de servicios - Ejemplo

Alfa & Beta suscribi un acuerdo con Aristocat para llevar a
cabo un estudio sobre la eficiencia del rea de marketing de
Aristocat.
La retribucin de Alfa & Beta ser un honorario fijo a ser
pagado en varias cuotas mensuales. El honorario fue
determinado basado en la estimacin del nmero de horas
incurridas en la revisin.
En ese sentido, Alfa & Beta debe reconocer sus ingresos
basado en el nmero de horas incurridas en su acuerdo de
consultora (mtodo de consumo de horas).

Intereses, regalas y dividendos

Corresponden a ingresos ordinarios derivados del uso de
activos de la Compaa por parte de terceros, siempre que:
La Compaa reciba beneficios econmicos asociados con
los bienes o servicios.
El importe de los ingresos ordinarios pueda ser medido de
forma fiable.
En ese sentido, stos deben de reconocerse de acuerdo a:
Intereses, por el mtodo de tipo de inters efectivo (NIC
39).
Regalas, reconocidas utilizando la base de acumulacin o
devengo.
Dividendos, cuando se establezca el derecho a recibirlos
por parte de los accionistas.

Intereses, regalas y dividendos Impuesto a la renta

Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la
aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como
tales aquellas que provengan de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos peridicos.
Las rentas de la tercera categora se considerarn
producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.

Reconocimiento de ingresos Mltiples elementos

Principios claves
NIC 18
Venta de
bienes

Prestacin
de servicios

NIC 11
Uso de
activos

False, however

Acuerdo de mltiples elementos

Otros temas

Contractos
de
construccin

Reconocimiento de ingresos Mltiples elementos

El reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias se
aplicar por separado a cada transaccin.
No obstante, en determinadas circunstancias, es necesario
aplicar el criterio de reconocimiento, por separado, a los
componentes identificables de una nica transaccin con el
fin de reflejar la sustancia de la operacin.
Por ejemplo, cuando el precio de venta de un producto
incluye una cantidad identificable a cambio de algn servicio
futuro, tal importe se diferir y se reconocer como ingreso
en el perodo en el que el servicio ser ejecutado.

Reconocimiento de ingresos Mltiples elementos

Un contrato mltiples elementos

Valor separado al cliente?

No

Si
VR es objetivo por los items no despachados?

No

Si
Despacho de items no entregados es probable
y estn bajo control del vendedor?

No

Si
Reconocimiento de ingresos SEPARADO por
componentes

nica transaccin

Reconocimiento de ingresos Mltiples elementos

Transacciones ingresadas continuamente o como parte de
una secuencia.
Parte de un solo acuerdo con un efecto comercial.
Transacciones
comercial.

separadas

que

no

tienen

un

sentido

La ocurrencia de una transaccin depende de la ocurrencia

de otras.

Transacciones Relacionadas

Reconocimiento de ingresos Mltiples elementos

Los factores que indican que las transacciones deben ser
combinadas en un acuerdo son:
Estn en el mismo orden o en el mismo contrato?.
Entered into within a short time frame.
Negociados con el cliente como un slo acuerdo.
Las partes estn tecnolgicamente vinculados.
Los trminos de una transaccin se refieren a otra

transaccin.
Factor clave Sustancia comercial

Reconocimiento de ingresos Mltiples elementos

Los factores que indican que dos o mas elementos no
pueden ser separados son:
Los elementos no tienen un valor especfico o no pueden

ser separados den una transaccin nica.

El envo del elemento futuro no esta dentro del control del

proveedor o no es probable.
El valor razonable no puede ser establecido para cada

elemento
Otros elementos son insignificantes

Factor clave Sustancia comercial

Reconocimiento de ingresos Mltiples elementos

BMW vende un carro a un cliente quien tambin adquiere el
reciente programa de mantenimiento preventivo por 5 aos.
Es un acuerdo con mltiples elementos que contiene
elementos separables

Reconocimiento de ingresos Mltiples elementos

BMW vende un carro a un cliente. El cliente declina comprar
el programa de mantenimiento preventivo.
Un ao despus la transmisin del carro se avera (el cual no
estaba cubierto por la garanta) y el cliente solicita que el
carro sea reparado.
Elemento separado, acuerdos separados

Reconocimiento de ingresos Temas a considerar

Un principal tiene:
la responsabilidad principal de proveer bienes y servicios.
el riesgo del inventario (incluyendo durante el transporte).
la discrecionalidad de establecer los precios
directamente o proporcionado bienes y servicios
adicionales.
el riesgo del crdito.

Reconocimiento de ingresos Temas a considerar

Un agente:
No tiene la responsabilidad principal por los costos
directos
Tiene poca o ninguna discrecionalidad en establecer los
precios.
Es poco probable que tenga un riesgo significativo sobre
los inventarios.
Slo puede reconocer una comisin la que es obtenida
sobre una transaccin especfica.

Reconocimiento de ingresos Apndice

El Apndice no forma parte de la NIC 18; sin embargo,
brindan ejemplos de aspectos particulares que deben ser
entendidos en el contexto de las leyes en los pases donde
pueda tener lugar la transaccin.
Venta facturada y no entregada: la entrega se pospone a
voluntad del comprador que; sin embargo, acepta la
titularidad del bien y la facturacin.
Probable que se efectu la entrega y el bien est
disponible.
Comprador reconozca las condiciones de entrega diferida y
se aplique las condiciones usuales de pago.

Reconocimiento de ingresos Apndice

Venta de bienes sujetos a condicin; se reconocen los
ingresos ordinarios cuando el bien se ha instalado e
inspeccionado y el comprador acepta la entrega.
Ventas en consignacin, se reconoce cuando los productos
son vendidos a un tercero.
Ventas en custodia; se entrega el bien cuando el
comprador paga el total del bien.
Contratos de venta y recompra posterior, el ingreso se
reconoce cuando los riesgos y beneficios han sido
transferidos.
Ventas a distribuidores, concesionarios u otros para
reventa.

Reconocimiento de ingresos Apndice

Suscripciones a publicaciones, el ingreso se reconoce en
el periodo que cubre la suscripcin.
Ventas a plazo, donde la contraprestacin se recibe
fraccionada en varios pagos.
Venta de bienes inmuebles, cuando
pasa al comprador.

la titularidad legal

Honorarios por instalaciones, se reconocen de acuerdo al

avance de terminacin de la instalacin.
Comisiones de publicidad, el ingreso ordinario se reconoce
cuando la publicidad es trasmitida al pblico.
Agentes de seguro, honorarios de admisin, honorarios de
enseanza.

Reconocimiento de ingresos Revelaciones

Las polticas contables adoptadas para el reconocimiento
de los ingresos ordinarios, incluyendo los mtodos para
determinar el porcentaje de terminacin de las operaciones
de prestacin de servicios.
El monto de cada tipo de ingreso ordinario reconocidos en
el periodo, tales como venta de bienes, prestacin de
servicios, intereses, regalas y dividendos.
Monto de los ingresos ordinarios
intercambio de bienes y servicios.

generados

por

Reconocimiento de ingresos Caso prctico 1

Probabilidad que los beneficios econmicos fluyan a la
Compaa
ABC Inc. tiene como cliente a la Empresa Todo Poderoso,
quien recientemente haba anunciado que espera
reestructurar sus deudas con todos sus acreedores (entre
este grupo se encuentra ABC Inc.) a fin de garantizar la
suficiente liquidez para sus operaciones y evitar la quiebra.
Tras el anuncio, ABC Inc. ha iniciado el proceso de despacho
martimo de una orden de compra recibida das antes del
anuncio de reestructuracin.

Reconocimiento de ingresos Solucin caso prctico 1

Probabilidad que los beneficios econmicos fluyan a la
Compaa
ABC Inc. no debe de reconocer los ingresos provenientes del
ltimo despacho realizado a la Empresa Todo Poderoso,
debido a que no es probable que los beneficios econmicos
fluyan hacia ella.

ABC Inc. recin deber de reconocer los ingresos cuando la

Empresa Todo Poderoso realice el pago total del despacho;
es decir, cuando los beneficios fluyan a ella y cuando sta
pueda medirlo confiablemente.

Reconocimiento de ingresos Caso prctico 2

Bienes asegurados durante la entrega
Cable Energa produce y vende transformadores. Los
transformadores son embarcados por va martima; sin
embargo, ella ha adquirido un seguro por el total de los
bienes mientras estos se encuentren en trnsito desde su
fbrica hasta las oficinas del cliente.
La caractersticas del seguro indican que todos los bienes
estn cubiertos por el total de su valor en caso de prdida o
destruccin desde el momento en son embarcados hasta
que llegue a las oficinas del cliente. Asimismo, el ttulo legal
de los bienes pasarn al comprador un mes despus de
haber sido entregados en sus oficinas.

Reconocimiento de ingresos Solucin caso prctico 2

Bienes asegurados durante la entrega
El vendedor debe de reconocer los ingresos ordinarios por la
venta cuando los bienes lleguen a los almacenes del cliente.
Esto debido a que los bienes no pueden ser considerados
del comprador por el periodo en que se encuentra en camino
al local del cliente debido a que si sucediera algn dao o
destruccin el vendedor tendra que repararlo.

Reconocimiento de ingresos Caso prctico 3

Acuerdos financieros
La gerencia de XMen Ltda. est considerando dos opciones
de venta de su mercadera:
Venta de mercadera a una institucin financiera por
US$500,000, con una obligacin de recompra a largo
tiempo.
Venta de mercadera a una institucin financiera por
US$500,000, con una obligacin de recompra dentro de
los primeros 12 meses a partir de la fecha de venta.
El precio de recompra en ambos casos es de US$500,000
ms los gastos financieros relacionados con la operacin.

Reconocimiento de ingresos Caso prctico 3

Acuerdos financieros
La gerencia de XMen Ltda. est considerando dos opciones
de venta de su mercadera:
Asimismo, la institucin financiera est obligada a entregar
mercadera con las mismas caractersticas de calidad y
cantidad que le fue vendida. El valor de mercado del
inventario vendido al banco es de US$1,000,000.

Reconocimiento de ingresos Solucin caso prctico 3

Acuerdos financieros
XMen Ltda. no debe de reconocer el ingreso ordinario por
la operacin de transferencia de las mercaderas. Incluso
si el inventario fuera comprado nuevamente a la institucin
financiera, debido a que los riesgos y beneficios no han
sido transferido a la entidad bancaria.
XMen Ltda. no debe reconocer los ingresos ordinarios por
la operacin al menos o hasta que la opcin de compra no
pueda ser ejecutada pasado los 12 meses.

Reconocimiento de ingresos en otros pases de Amrica

CONCEPTO
Tratamientocontable
AplicacindeNIIFS

BOLIVIA

COLOMBIA

ECUADOR

Seaplican
principioslocales

Si,progresivoapartirdel2012
Obligatoriodesde2014

Si,apartirdel2011

Tratamientoimpuesto
Ingresosegn
alarenta
principiodedevengado
TratamientoIVA

Emisindefacturay
entregadelbien

Ingresosegn
principiodedevengado
Emisindefacturayentrega
delbien,loqueocurraprimero

Ingresosegn
principiodedevengado
Emisindefacturay
entregadelbien

MUCHAS GRACIAS

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