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NEC 1
Norma Ecuatoriana de Contabilidad 1
CONTENIDO
Presentacin de Estados Financieros
Objetivo
Alcance
Propsito de los Estados Financieros
Responsabilidad de los Estados Financieros
Componentes de los Estados Financieros
Consideraciones Generales
Presentacin Razonable y Cumplimiento con las Normas Ecuatorianas de Contabilidad
Polticas Contables
Negocio en Marcha
Base de Acumulacin
Consistencia de Presentacin
Materialidad y Agrupaciones
Compensacin
Informacin Comparativa
Estructura y Contenido
Introduccin
Identificacin de los Estados Financieros
Perodo de Reporte
Oportunidad
Balance General
Distincin de Corriente/No Corriente
Activos Corrientes
Pasivos Corrientes
Informacin a ser Presentada en el Balance General
Informacin a ser Presentada en el Balance General o en las Notas
Estado de Resultados
Informacin a ser Presentada en el Estado de Resultados
Informacin a ser Presentada en el Estado de Resultados o en las Notas
Cambios en el Patrimonio
Estado de Flujos de Efectivo
Notas a los Estados Financieros
Estructura
Presentacin de Polticas de Contabilidad
Otras Revelaciones
Fecha Efectiva
Apndice
Ilustracin de la Estructura de los Estados Financieros
de
La
de
de
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir las bases de presentacin de los estados
financieros de propsito general, para asegurar la comparabilidad con los estados
financieros de perodos anteriores de la misma empresa y con los estados financieros de
otras empresas. Para lograr este objetivo, esta Norma establece consideraciones
generales para la presentacin de los estados financieros, orientacin para su estructura
y requerimientos mnimos para el contenido de los estados financieros.
El
reconocimiento, medicin y revelacin de transacciones y eventos especficos son
tratados en otras Normas Ecuatorianas de Contabilidad.
Alcance
1.
Esta Norma debe ser aplicada en la presentacin de todos los estados financieros
de propsito general preparados y presentados de acuerdo con las Normas Ecuatorianas
de Contabilidad.
2.
Los estados financieros de propsito general son aquellos que tienen el objetivo
de cumplir las necesidades de los usuarios que no estn en posicin de requerir informes
a la medida para cumplir sus necesidades de informacin especficas. Los estados
financieros de propsito general incluyen aquellos que son presentados por separado o
dentro de otro documento pblico tales como un informe anual o un prospecto. Esta
Norma no aplica a informacin financiera interina condensada.
Esta Norma aplica
igualmente a los estados financieros de una empresa individual y estados financieros
consolidados para un grupo de empresas.
3.
Esta Norma aplica a todos los tipos de empresa incluyendo bancos y compaas
de seguro. Requerimientos adicionales para bancos e instituciones financieras similares,
consistentes con los requerimientos de esta Norma, estn establecidos en la Norma
Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 2 referente a Revelacin en los Estados
Financieros de Bancos y Otras Instituciones Financieras Similares.
4.
Esta Norma utiliza terminologa apropiada para una empresa con un objetivo de
lucro. Las empresas comerciales del sector pblico pudieran por lo tanto aplicar los
requerimientos de esta Norma. Las entidades sin fines de lucro, del gobierno y otras del
sector pblico que procuren aplicar esta Norma pueden necesitar modificar las
descripciones utilizadas para ciertas partidas en los estados financieros y para los
estados financieros en si mismos. Tales entidades tambin pudieran presentar
componentes adicionales de los estados financieros.
Propsito de los Estados Financieros
5.
Los estados financieros son una representacin financiera estructurada de la
posicin financiera y las transacciones realizadas por una empresa. El objetivo de los
estados financieros de propsito general es proveer informacin sobre la posicin
Consideraciones Generales
Presentacin Razonable y Cumplimiento con las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad
9.
Los estados financieros deben presentar razonablemente la posicin financiera,
los resultados de operaciones y flujos de efectivo de una empresa. La aplicacin
c)
proveer revelaciones adicionales cuando los requerimientos en las Normas
Ecuatorianas de Contabilidad sean insuficientes para permitir a los usuarios entender el
impacto de transacciones o eventos particulares sobre la posicin financiera y resultado
de operaciones de la empresa.
15.
En circunstancias extremadamente raras, la aplicacin de un requerimiento
especfico en una Norma Ecuatoriana de Contabilidad pudiera resultar en estados
financieros que llevan a conclusiones errneas. Este ser el caso nicamente cuando el
tratamiento requerido por la Norma es claramente inapropiado y por lo tanto no se
puede lograr una presentacin razonable. La desviacin no es apropiada simplemente
porque otro tratamiento tambin proporcionara una presentacin razonable.
16.
Cuando se determina si es necesaria una desviacin de un requerimiento
especfico de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad, se debe dar consideracin a:
a)
el objetivo del requerimiento y por qu ese objetivo no se logra o no es relevante
en las circunstancias particulares; y
b)
la forma en que las circunstancias de la empresa difieren de aquellas de otras
empresas que siguen el requerimiento.
17.
Debido a que se espera que las circunstancias que requieren una desviacin sean
extremadamente raras y la necesidad de una desviacin ser un asunto de amplio debate
y juicio subjetivo, es importante que los usuarios estn en conocimiento que la empresa
no ha cumplido en todos los aspectos razonables con las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad. Es tambin importante que estos sean provistos con informacin
suficiente para permitirles formar un juicio sobre si la desviacin es necesaria y calcular
los ajustes que seran requeridos para cumplir con la Norma. El Comit de
Pronunciamientos del Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador supervisar las
instancias de incumplimiento que lleguen a su atencin (de empresas, auditores o
reguladores, por ejemplo) y considerar la necesidad de aclaracin a travs de
interpretaciones o modificaciones a las Normas, segn sea apropiado, para asegurar que
las desviaciones queden nicamente en circunstancias extremadamente raras.
18.
Cuando, de acuerdo con provisiones especficas en una Norma, una NEC es
aplicada antes de su fecha efectiva, se debe revelar este hecho.
Polticas Contables
19.
La gerencia debe seleccionar y aplicar las polticas contables de la empresa de
manera que los estados financieros cumplan con todos los requerimientos de cada
Norma Ecuatoriana de Contabilidad aplicable e interpretacin del Comit de
Pronunciamientos del Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador. Cuando no
exista requerimiento especfico, la gerencia debe desarrollar polticas para asegurar que
los estados financieros provean informacin que es:
a)
relevante para las necesidades de toma de decisiones de los usuarios; y
b)
confiables en que estos:
(i)
presentan fielmente los resultados y posicin financiera de la empresa;
(ii)
reflejan la sustancia econmica de los eventos y transacciones y no simplemente
la forma legal;
(iii) son neutrales, esto es libre de prejuicios;
(iv)
son prudentes; y
(v)
estn completos en todos los aspectos importantes.
20.
Las polticas contables son los principios, bases, convenciones, reglas y prcticas
especficas adoptadas por una empresa en la preparacin y presentacin de los estados
financieros.
21.
En ausencia de una Norma Ecuatoriana de Contabilidad especfica y una
interpretacin del Comit de Pronunciamientos del Instituto de Investigaciones
Contables del Ecuador, la gerencia utiliza su juicio para desarrollar una poltica contable
que provea informacin ms til a los usuarios de los estados financieros de la empresa.
Al hacer este juicio, la gerencia considera:
a)
los requerimientos y orientacin en las Normas Ecuatorianas de Contabilidad
que se refieren a asuntos similares y relacionados;
b)
las definiciones, criterios de reconocimiento y medicin de activos, pasivos,
ingresos y gastos establecidos por el Comit de Pronunciamientos del Instituto de
Investigaciones Contables del Ecuador.
c)
pronunciamientos de otros organismos para el establecimiento de normas y
prcticas aceptadas de la industria a la que pertenece la empresa, solamente hasta el
punto que stas sean consistentes con (a) y (b) de este prrafo.
Negocio en Marcha
22.
Cuando se preparan los estados financieros, la gerencia debe hacer una
evaluacin de la habilidad de la empresa para continuar como un negocio en marcha.
Los estados financieros deben ser preparados sobre la base de negocio en marcha a
menos que la gerencia intente liquidar la empresa o terminar el negocio, o no tenga
alternativas realistas ms que hacer eso. Cuando la gerencia, al hacer la evaluacin, est
en conocimiento de incertidumbres materiales relacionadas a eventos o condiciones que
pudieran originar duda significativa sobre la habilidad de la empresa para continuar
como un negocio en marcha, aquellas incertidumbres deben ser reveladas. Cuando los
estados financieros no son preparados sobre la base de negocio en marcha, ese hecho
debe ser revelado, junto con las bases sobre las que los estados financieros son
preparados y la razn por la que la empresa no es considerada como un negocio en
marcha.
23.
En la determinacin de si el supuesto de negocio en marcha es apropiado, la
gerencia toma en cuenta toda la informacin disponible para un futuro previsible, que
debe ser por lo menos, pero no limitado a, doce meses desde la fecha del balance
general. El grado de consideracin depende de los hechos en cada caso. Cuando una
empresa tiene una historia de operaciones rentables y acceso abierto a recursos
financieros, se pudiera llegar a concluir que la base contable de negocio en marcha es
apropiada sin requerir un anlisis detallado. En otros casos, la gerencia pudiera
necesitar considerar varios factores relacionados a la rentabilidad actual y futura,
calendarios de pago de deudas y fuentes potenciales de financiamiento alternativo antes
que pueda satisfacerse de que la base de negocio en marcha es apropiada.
Base de Acumulacin
24.
Una empresa debe preparar sus estados financieros, excepto por la informacin
sobre flujos de efectivo, bajo la base de contabilidad de acumulacin.
25.
Bajo la base de contabilidad de acumulacin, las transacciones y eventos son
reconocidos cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga efectivo o sus equivalentes)
y stos son registrados en los registros contables y reportados en los estados financieros
de los perodos a los cuales se refieren. Los gastos son reconocidos en el estado de
resultados sobre la base de una asociacin directa entre los costos incurridos y la
ganancia de partidas especficas de ingreso. Sin embargo, la aplicacin del concepto de
32.
Los activos y pasivos no deben ser compensados excepto cuando la
compensacin es requerida o permitida por otras Normas Ecuatorianas de Contabilidad.
33.
Partidas de ingreso o gastos deben ser compensadas cuando, y nicamente
cuando:
a)
una Norma Ecuatoriana de Contabilidad lo requiere o permite; o
b)
ganancias, prdidas y gastos relacionados que surjan de la misma o similares
transacciones y eventos que no son materiales. Tales montos deben ser agrupados de
acuerdo con el prrafo 28.
34.
Es importante que los activos y pasivos, e ingresos y gastos, cuando sean
materiales, sean reportados por separado. La compensacin en el estado de resultados o
en el balance general, excepto cuando la compensacin refleje la sustancia de la
transaccin o evento, disminuye la habilidad de los usuarios para entender las
transacciones realizadas y determinar los flujos de efectivo futuros de la empresa. El
reporte de activos neto de provisiones de valuacin, por ejemplo provisiones de
obsolescencia en inventarios y provisiones para cuentas de cobro dudoso, no se pueden
compensar.
35.
Las Normas Ecuatorianas de Contabilidad requieren que los ingresos sean
medidos al valor justo de la consideracin recibida o por cobrar, tomando en cuenta el
monto de los descuentos comerciales y rebajas por volumen permitidos por la empresa.
Una empresa, en el curso ordinario de sus actividades, realiza otras transacciones que no
generan ingresos pero que son incidentales para las principales actividades que generan
ingresos. Los resultados de tales transacciones son presentados, cuando esta
presentacin refleja la sustancia de la transaccin o evento, neteando cualquier ingreso
con gastos relacionados que surjan de la misma transaccin. Por ejemplo:
a)
ganancias o prdidas en disposicin de activos no-corrientes incluyendo
inversiones y activos operativos, son reportados deduciendo del producto de la venta, el
valor neto en libros de los activos y los gastos de venta relacionados.
b)
los gastos que son reembolsados bajo un acuerdo contractual con una tercera
parte (un contrato de subarrendamiento, por ejemplo) se netean contra el reembolso
relacionado, y
c)
partidas extraordinarias pueden ser presentadas netas del efecto de la
participacin de empleados en las utilidades, impuesto a la renta e intereses minoritarios
con los montos brutos presentados en las notas.
36.
Adems, las ganancias y prdidas que surgen de un grupo de transacciones
similares son reportadas sobre una base neta, por ejemplo, las ganancias o prdidas en
cambio o ganancias y prdidas que surjan de los instrumentos financieros mantenidos
para la venta. Tales ganancias y prdidas son, sin embargo, reportadas por separado si
su tamao, naturaleza o incidencia es tal que su revelacin por separado es requerida
por la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 5 que trata sobre Utilidad o Prdida
Neta del Perodo, Errores fundamentales y Cambios en Polticas Contables.
Informacin Comparativa
37.
A menos que una Norma Ecuatoriana de Contabilidad permita o requiera de otra
manera, informacin comparativa debe ser revelada con respecto al perodo previo para
toda la informacin numrica en los estados financieros. La informacin comparativa
debe ser incluida en narrativa e informacin descriptiva cuando sea relevante para un
entendimiento de los estados financieros del perodo actual.
38.
En algunos casos la informacin narrativa provista en los estados financieros
para el(los) perodo(s) anterior(es) continua siendo relevante en el perodo actual. Por
ejemplo, detalles de una disputa legal, cuyo resultado fue incierto a la fecha del ltimo
balance general y est todava pendiente de resolucin, son revelados en el perodo
actual. Los usuarios se benefician de la informacin de que la incertidumbre exista a la
fecha del ltimo balance general, y de los pasos que han sido tomados durante el
perodo para resolver la incertidumbre.
39.
Cuando la presentacin o clasificacin de partidas en los estados financieros es
modificada, los montos comparativos deben ser reclasificados, a menos que no sea
prctico hacerlo, para asegurar comparabilidad con el perodo actual, y la naturaleza,
monto, y razn de cualquier reclasificacin debe ser revelada. Cuando no sea prctico
reclasificar los montos comparativos, una empresa debe revelar la razn para no hacerlo
y la naturaleza de los cambios que debieran ser hechos si los montos hubieran sido
reclasificados
40.
Podran existir circunstancias en las que no es prctico reclasificar informacin
comparativa para lograr la comparabilidad con el perodo actual. Por ejemplo, la
informacin pudiera no haber sido obtenida en el(los) perodo(s) anterior(es) de una
manera que permita la reclasificacin, y pudiera no ser prctico rehacer la informacin.
En tales circunstancias, la naturaleza de los ajustes a los montos comparativos que
hubieren tenido que ser hechos deben ser revelados.
Estructura y Contenido
Introduccin
41.
Esta Norma requiere ciertas revelaciones en el cuerpo de los estados financieros,
requiere que otras partidas sean reveladas bien sea en el cuerpo de los estados
financieros o en las notas, y establece formatos recomendados en el apndice de esta
Norma los cuales podran ser utilizados por una empresa en sus propias circunstancias.
La Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 3 que trata sobre el Estado de Flujos
de Efectivo provee una estructura para la presentacin del estado de flujos de efectivo.
42.
Esta Norma utiliza el trmino revelacin en un amplio sentido, incluyendo
partidas presentadas en el cuerpo de cada estado financiero as como en las notas a los
estados financieros. Las revelaciones requeridas por otras Normas Ecuatorianas de
Contabilidad son hechas de acuerdo con los requerimientos de esas Normas. A menos
que esta u otra Norma especifique lo contrario, tales revelaciones son hechas bien sea en
el cuerpo de los estados financieros correspondientes o en las notas.
Identificacin de los Estados Financieros
43.
Los estados financieros deben ser claramente identificados y diferenciados de
otra informacin en el mismo documento publicado.
44.
Las Normas Ecuatorianas de Contabilidad aplican nicamente a los estados
financieros, y no a otra informacin presentada en un informe anual u otro documento.
Por lo tanto, es importante que los usuarios estn en capacidad de distinguir la
informacin que es preparada utilizando las Normas Ecuatorianas de Contabilidad con
otra informacin que pudiera ser til para los usuarios pero que no est sujeta a estas
Normas.
45.
Cada componente de los estados financieros debe ser claramente identificado.
Adems, la siguiente informacin debe ser prominentemente presentada, y repetida
cuando sea necesario para un entendimiento apropiado de la informacin presentada:
a)
el nombre de la empresa que reporta u otros medios de identificacin;
b)
si los estados financieros cubren la empresa individual o un grupo de empresas;
c)
la fecha del balance general o el perodo cubierto por los estados financieros,
cualquiera que sea apropiado para el componente relacionado de los estados financieros;
d)
la moneda de reporte; y
e)
el nivel de precisin utilizado en la presentacin de cifras en los estados
financieros.
46.
Los requerimientos del prrafo 45 son normalmente cumplidos presentando los
encabezamientos de pginas y los encabezamientos de columnas abreviados en cada
pgina de los estados financieros. Se requiere juicio en la determinacin de la mejor
forma de presentar tal informacin. Por ejemplo, cuando los estados financieros son
ledos electrnicamente, los separadores de pginas pudieran no ser utilizados; los
requerimientos antes indicados son entonces presentados frecuentemente para asegurar
un adecuado entendimiento de la informacin provista.
47.
Los estados financieros son a menudo ms comprensibles mediante la
presentacin de la informacin en miles o millones de unidades de la moneda de
reporte. Esto es aceptable siempre que se revele el nivel de precisin en la presentacin
e informacin relevante no se pierda.
Perodo de Reporte
48.
Los estados financieros deben ser presentados por lo menos anualmente.
Cuando, en circunstancias excepcionales, la fecha del balance general de una empresa
cambia y los estados financieros anuales son presentados por un perodo ms largo o
ms corto que un ao, la empresa debe revelar, en adicin al perodo cubierto por los
estados financieros:
a)
la razn para utilizar un perodo diferente a un ao; y
b)
el hecho de que los montos comparativos del estado de resultados, cambios en el
patrimonio, flujos de efectivo y notas relacionadas no son comparables.
49.
En circunstancias excepcionales una empresa pudiera ser requerida a, o decidir
a, cambiar su fecha de balance general, por ejemplo despus de la adquisicin de una
empresa por otra empresa con una fecha diferente del balance general. Cuando este es
el caso, es importante que los usuarios estn en conocimiento que los montos
presentados para el perodo actual y montos del perodo anterior no son comparables y
que la razn del cambio en la fecha del balance general es revelada.
50.
Normalmente, los estados financieros son consistentemente preparados
cubriendo un perodo de un ao. Sin embargo, algunas empresas prefieren reportar, por
ejemplo, por un perodo de 52 semanas por razones prcticas. Esta Norma no impide
esta prctica, ya que no es probable que los estados financieros resultantes sern
materialmente diferentes de aquellos que seran presentados por un ao.
Oportunidad
51.
La utilidad de los estados financieros se deteriora si estos no son proporcionados
a los usuarios dentro de un perodo razonable despus de la fecha del balance general.
Una empresa debe estar en posicin de emitir sus estados financieros en un lapso no
mayor a cuatro meses contados a partir de la fecha del balance general. Factores tales
como la complejidad de las operaciones de una empresa no son razn suficiente para
dejar de reportar en una base oportuna. Fechas lmites ms cercanas y ms especficas
son referidas en la legislacin y regulacin de las instituciones reguladoras.
Balance General
Distincin de Corriente / No corriente
52.
Cada empresa debe determinar, en base a la naturaleza de sus operaciones, si
presenta o no activos corrientes y no corrientes y pasivos corrientes y no corrientes
como clasificaciones separadas en la hoja del balance general. Los prrafos 56 a 65 de
esta Norma aplican cuando se hace esta distincin. Cuando una empresa escoge no
hacer esta clasificacin, los activos y pasivos deben ser presentados en orden de su
liquidez.
53.
Cualquiera que sea el mtodo de presentacin adoptado, una empresa debe
revelar, para cada partida de activo y pasivo que combina montos que se esperan sern
recuperados o cancelados antes y despus de doce meses desde la fecha del balance, los
montos que se esperan sean recuperados o cancelados despus de ms de doce meses.
54.
Cuando una empresa provee mercaderas o servicios dentro un ciclo operativo
claramente identificable, la clasificacin por separado de los activos y pasivos corrientes
y no corrientes en el balance general provee informacin til distinguiendo los activos
netos que estn continuamente circulando como capital de trabajo de aquellos utilizados
en las operaciones a largo plazo de la empresa. Empresas en varias industrias
especializadas, (tales como bancos e instituciones financieras similares, corredorescomisionistas, empresas de bienes races y de seguros de vida) para las cuales la
distincin entre corriente y no corriente se considera en la prctica que tiene poca o
ninguna relevancia, preparan balances no clasificados.
55.
La informacin sobre las fechas de vencimiento de los activos y pasivos es til
en la evaluacin de la liquidez y solvencia de una empresa. Las empresas deben revelar
las fechas de vencimiento de los activos y pasivos financieros. Los activos financieros
incluyen cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar; y los pasivos
financieros incluyen cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar. La
informacin sobre la fecha esperada de recuperacin y cancelacin de activos y pasivos
no monetarios tales como inventarios y provisiones es tambin til sea o no que los
activos o pasivos estn clasificados entre corrientes y no corrientes. Por ejemplo, una
empresa revela el monto de inventarios que se espera sea realizado despus de ms de
un ao desde la fecha del balance general.
Activos Corrientes
56.
Un activo debe ser clasificado como un activo corriente cuando este:
a)
se espera que sea realizado en, o es mantenido para la venta o consumo, en el
curso normal del ciclo operativo de la empresa; o
b)
es mantenido principalmente para propsitos de comercializacin o por un corto
plazo y se espera sea realizado dentro de doce meses de la fecha del balance general; o
c)
es efectivo o equivalente de efectivo y no est restringido en su uso;
Todos los otros activos deben ser clasificados como activos no corrientes.
57.
Para fines contables, el trmino activo corriente se usa para designar el efectivo
y otros activos o recursos comnmente identificados como aquellos que razonablemente
se espera sern convertidos en efectivo o vendidos o consumidos durante el ciclo
normal de operacin del negocio. De esta manera, el trmino comprende en general los
recursos tales como:
a)
efectivo disponible para operaciones regulares y conceptos que son equivalentes
de efectivo;
b)
inventarios de mercancas, materias primas, productos en proceso, productos
terminados, suministros de operacin y material de mantenimiento y refacciones
ordinarias;
c)
cuentas y documentos por cobrar a clientes;
d)
cuentas por cobrar a funcionarios, empleados, compaas afiliadas y otros,
siempre y cuando sean cobrables en el curso ordinario de los negocios en el plazo de un
ao;
e)
cuentas y documentos por cobrar a plazos o en abonos diferidos, si en general
estn de acuerdo con las prcticas comerciales y las condiciones normales dentro de los
negocios;
f)
valores negociables que representan la inversin de efectivo disponible para
operaciones normales; y
g)
gastos pagados por anticipado, tales como seguros, intereses, alquileres,
impuestos, regalas no utilizadas, servicios de publicidad pagados y an no recibidos y
suministros de operacin. Los gastos pagados por anticipado no son activo corriente en
el sentido de que se convertirn en efectivo, sino en el sentido de que si no se pagaran
por adelantado requeriran el uso de activo corriente durante el ciclo de operaciones.
58.
Las operaciones ordinarias de una empresa involucran la circulacin de capital
dentro del grupo del activo corriente. El efectivo se desembolsa para la adquisicin de
productos terminados o materias primas, mano de obra y otros servicios de fabricacin
y dichos desembolsos se acumulan como costo del inventario. Los costos del
inventario, una vez efectuada la venta de los productos a los que dichos costos se
refieren, se convierten en cuentas por cobrar a clientes y, finalmente, otra vez en
efectivo. El tiempo promedio que transcurre entre la adquisicin de los materiales o
servicios que entran en este proceso y la realizacin final en efectivo constituye un ciclo
de operacin. Se usa un perodo de un ao como base para la segregacin del activo
corriente en los casos en que hay varios ciclos de operacin que ocurren dentro de un
ao. Sin embargo, donde el perodo del ciclo de operacin es mayor a doce meses,
como por ejemplo en las empresas del tabaco, destilera y madera, debe usarse el
perodo ms largo. Cuando un negocio en particular no tiene claramente definido su
ciclo de operacin, debe regir la regla de un ao.
59.
Este concepto de la naturaleza del activo corriente considera la exclusin de
dicha clasificacin de recursos tales como:
a)
efectivo restringido en cuanto a su disponibilidad o uso para operaciones
distintas de las normales y que est asignado para desembolsos en la adquisicin o
construccin de activo no circulante, o ha sido segregado para la liquidacin de deudas
a largo plazo;
b)
inversiones en valores (ya sean negociables o no) o anticipos que se han hecho
para fines de control, afiliacin, u otra ventaja de carcter continuo del negocio;
c)
cuentas por cobrar derivadas de transacciones no usuales (tales como la venta de
activo fijo o prstamos o anticipos a compaas afiliadas, funcionarios o empleados) que
no se espera recuperar dentro de doce meses;
d)
el valor de rescate en efectivo de las plizas de seguros de vida;
e)
terrenos y otros recursos naturales;
f)
activos depreciables; y
g)
pagos anticipados a largo plazo que son razonablemente cargables a las
operaciones de varios aos o cargos diferidos tales como bonificaciones pagadas bajo
un contrato de arrendamiento a largo plazo, y costos por cambio de la instalacin de la
planta, o su cambio a un nuevo sitio.
Pasivos corrientes
60.
Un pasivo debe ser clasificado como un pasivo corriente cuando:
a)
se espera que sea cancelado en el curso normal del ciclo de operaciones de la
empresa; o
b)
debe ser cancelado dentro de doce meses de la fecha del balance general.
Todos los otros pasivos deben ser clasificados como pasivos no corrientes.
61.
El trmino pasivo corriente se usa principalmente para designar las obligaciones
cuya liquidacin se espera razonablemente que requiera el uso de recursos existentes,
clasificados adecuadamente como activo corriente, o la creacin de otro pasivo
corriente. Como categora del balance, la clasificacin pretende incluir las obligaciones
por partidas que han entrado en el ciclo de operacin, tales como cuentas por pagar
incurridas en la adquisicin de materiales y suministros que se usarn en la manufactura
de productos o en proveer servicios que se ofrecen en ventas; cobros recibidos por
anticipado al envo de las mercancas o prestacin de servicios y deudas que se derivan
de las operaciones directamente relacionadas en el ciclo de operacin tales como
provisiones para: sueldos, salarios, comisiones, alquileres, regalas, impuesto sobre la
renta y otros impuestos. Otros pasivos, que no son parte del ciclo operativo corriente,
pero cuya liquidacin ordinaria y regular se espera ocurra dentro de doce meses de la
fecha del balance general, tambin debern incluirse, tales como las deudas a corto
plazo originadas por la adquisicin de activos fijos, las anualidades de obligaciones a
largo plazo, dividendos por pagar, las cantidades que se requieren sean desembolsadas
dentro de un ao bajo los trminos de un fondo de amortizacin, y las obligaciones de
gestin que resultan del cobro o la aceptacin de efectivo u otro activo por cuenta de
terceros.
62.
Este concepto del pasivo corriente incluye cantidades estimadas o acumuladas
que se espera sean necesarias para cubrir, dentro del ao, desembolsos por obligaciones
conocidas: a) cuyo monto se puede determinar solo aproximadamente (como en el caso
de provisiones para el pago de gratificaciones acumuladas) o b) cuando la persona o
personas especficas a las cuales se har el pago no puedan an ser designadas (como en
el caso de los costos estimados que se incurrirn en relacin con servicios por garanta o
reparacin de productos ya vendidos). La clasificacin de pasivo corriente, sin
embargo, no intenta incluir deudas que debern liquidarse con fondos que se han
acumulado en cuentas no clasificadas propiamente como activo corriente, u
obligaciones a largo plazo incurridas para proporcionar incrementos de capital de
trabajo durante largos perodos. Cuando, por contrato, los montos de los pagos
peridicos de una obligacin se determinan por las operaciones corrientes, por ejemplo,
las rentas o ingresos recibidos en el caso de certificados fiduciarios de equipo, o por el
agotamiento de recursos naturales en el caso de obligaciones ligadas con la propiedad
inmobiliaria, la parte de la obligacin total que se incluye como pasivo corriente debe
ser aquella que represente la cantidad acumulada a la fecha del balance.
63.
Una obligacin a corto plazo, es decir aquella que vence dentro de un ao a
partir de la fecha del balance general, o dentro del ciclo de operaciones de la empresa
cuando ste sea mayor de un ao y la empresa utiliza este concepto para la segregacin
corriente y no corriente, que no sea de aquellas que se deriven de operaciones en el
curso normal de negocios que se clasifican como pasivos corrientes, ser excluida del
pasivo corriente solo si: a) la empresa tiene la intencin de refinanciar la obligacin
sobre una base a largo plazo; y b) esa intencin est respaldada por un acuerdo de
refinanciamiento, o por una reprogramacin de los pagos, que se completa antes de que
los estados financieros sean emitidos.
El monto de cualquier pasivo que haya sido excluido de los pasivos corrientes de
acuerdo con este prrafo, junto con la informacin que soporta esta presentacin,
incluyendo una descripcin general del acuerdo de financiamiento y los trminos de
cualquier nueva obligacin contrada o que se espera contraer como resultado de un
refinanciamiento, debe ser revelado en las notas al balance general.
64.
Pudiera ser que algunas obligaciones que deben ser pagadas dentro del ciclo
operativo prximo sean refinanciadas o renegociadas mediante su intercambio con otras
obligaciones similares, a discrecin de la empresa, y por lo tanto, no se espera utilicen
capital de trabajo corriente de la empresa. Ejemplos de estas obligaciones incluyen
documentos comerciales, prstamos para adquisicin de activos fijos y la porcin
corriente de la deuda a largo plazo. Refinanciar una obligacin a corto plazo sobre una
base de largo plazo significa: reemplazarla con una obligacin a largo plazo, o con
valores patrimoniales, o renovarla, prorrogarla o reemplazarla con obligaciones a corto
plazo por un perodo ininterrumpido que se extiende por ms de un ao (o del ciclo de
operaciones, en su caso) a partir de la fecha del balance de la empresa. En
concordancia, a pesar del hecho que la obligacin a corto plazo debe vencer durante el
ao siguiente (o el ciclo de operaciones, en su caso), no requerira el uso del capital de
trabajo durante ese perodo y debe ser clasificada como no corriente. Sin embargo, en
situaciones en que el refinanciamiento no es a discrecin de la empresa (como sera el
caso si no hubieran acuerdos de refinanciamiento), el refinanciamiento no puede ser
considerado automtico y la obligacin se clasifica como corriente a menos que un
acuerdo de refinanciamiento se complete antes de la aprobacin de los estados
financieros y este provea evidencia de que la sustancia del pasivo a la fecha del balance
general fue a largo plazo, lo que requiere el cumplimiento de las condiciones siguientes:
a)
el prestamista ha acordado, previo a la aprobacin de los estados financieros, no
demandar el pago como consecuencia del incumplimiento; y
b)
no es probable que incumplimientos futuros ocurran dentro de doce meses de la
fecha del balance general.
Informacin a ser presentada en el Balance General
66.
Como mnimo, el balance general debe incluir las partidas que presenten los
siguientes montos:
a)
efectivo y equivalentes de efectivo;
b)
inversiones temporales;
c)
cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar debidamente
identificadas;
d)
inventarios;
e)
inversiones contabilizadas utilizando el mtodo patrimonial;
f)
activos financieros (excluyendo los montos presentados bajo (e), (c), (b) y (a));
g)
propiedad, planta y equipo;
h)
activos intangibles;
i)
prstamos a corto plazo;
j)
cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar;
k)
pasivos y activos de impuestos;
l)
provisiones;
m)
pasivos no corrientes que devengan intereses;
n)
inters minoritario; y
o)
capital emitido y reservas.
67.
Las partidas adicionales, encabezamientos y sub-totales deben ser presentadas en
el balance general cuando una Norma Ecuatoriana de Contabilidad as lo requiera, o
cuando tal presentacin sea necesaria para presentar razonablemente la posicin
financiera de la empresa.
68.
Esta Norma no prescribe el orden o formato en que las partidas deben ser
presentadas. El prrafo 66 simplemente provee una lista de las partidas que son
bastante diferentes en naturaleza o funcin y que ameritan una presentacin por
separado en el balance general. Formatos ilustrativos se presentan en el apndice a esta
Norma. Las modificaciones a las lneas de partidas antes indicadas incluyen lo
siguiente:
a)
las partidas son agregadas cuando otra Norma Ecuatoriana de Contabilidad
requiere presentacin por separado en el balance general, o cuando el tamao,
naturaleza o funcin de una partida es tal que la presentacin por separado ayudara a la
presentacin razonable de la posicin financiera de la empresa; y
b)
las descripciones utilizadas y el orden de las partidas pudieran ser modificadas
de acuerdo a la naturaleza de la empresa y sus transacciones, para proveer informacin
que es necesaria para un entendimiento general de la posicin financiera de la empresa.
Por ejemplo, un banco modificar las descripciones anteriores para aplicar los
requerimientos ms especficos de la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 2
referente a Revelaciones en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones
Financieras Similares.
69.
Las partidas indicadas en el prrafo 66 son amplias en naturaleza y no necesitan
ser limitadas a las partidas que aplican dentro del alcance de otras Normas. Por
ejemplo, la lnea de partida activos intangibles incluye plusvala mercantil y activos que
resultan de gastos de desarrollo.
70.
El juicio sobre si las partidas adicionales son presentadas por separado se basa
en una evaluacin de:
a)
la naturaleza y liquidez de los activos y su materialidad llevan en muchos casos
a la presentacin por separado de la plusvala mercantil y activos que resultan de gastos
de desarrollo, activos monetarios y no monetarios y activos corrientes y no corrientes.
b)
su funcin dentro de la empresa, lleva, por ejemplo, a la presentacin por
separado de los activos operativos y financieros, inventarios, cuentas por cobrar y
efectivo y equivalentes de efectivo; y
c)
los montos, naturaleza y tiempo de los pasivos, llevan, por ejemplo, a la
presentacin por separado de los pasivos que devengan intereses y de aquellos que no
devengan intereses y provisiones, clasificados como corriente y no corriente segn sea
apropiado.
71.
Los activos y pasivos que difieren en naturaleza o funcin estn algunas veces
sujetos a diferentes bases de medicin. El uso de diferentes bases de medicin para
diferentes clases de activos sugiere que su naturaleza o funcin difiera y por lo tanto que
estos deban ser presentados como partidas separadas.
Informacin a ser Presentada en el Balance General o en las Notas
72.
Una empresa debe revelar, ya sea en el cuerpo del balance general o en las notas
al balance general, subclasificaciones adicionales de las partidas presentadas,
clasificadas en una forma apropiada a las operaciones de la empresa. Cada partida debe
ser subclasificada, cuando sea apropiado, por su naturaleza y, los montos por pagar y
por cobrar de la matriz, subsidiarias y asociadas y otras partes relacionadas deben ser
revelados por separado.
73.
El detalle provisto en subclasificaciones, ya sea en el balance general o en las
notas, depende del requerimiento de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad y el
tamao, naturaleza y funcin de los montos involucrados. Los factores establecidos en
el prrafo 70 son tambin utilizados para decidir las bases de subclasificacin. Las
revelaciones variarn para cada partida, por ejemplo:
a)
los activos tangibles son clasificados por clase de Propiedades, Planta y Equipo
de naturaleza y uso similar. Por ejemplo terrenos, edificios, maquinaria, barcos,
aeronaves, vehculos a motor, muebles y enseres, etc.;
b)
las cuentas por cobrar son analizadas entre los montos por cobrar comerciales de
clientes, otros miembros del grupo, cuentas por cobrar de partes relacionadas, pagos por
anticipado y otros valores;
c)
los inventarios son subclasificados, en materiales y otros suministros de
produccin, productos terminados, productos en proceso, materias primas;
d)
las provisiones son analizadas presentando por separado las provisiones para
costos de beneficios sociales de empleados y cualquier otra partida clasificada en una
forma apropiada para las operaciones de la empresa; y
e)
el capital patrimonial y reservas son analizadas presentando por separado las
varias clases de capital pagado, primas de accin y reservas.
74.
Una empresa debe revelar lo siguiente, ya sea en el cuerpo del balance o en las
notas:
a)
para cada clase de capital accionario:
(i)
el nmero de acciones autorizadas;
(ii)
el nmero de acciones emitidas o suscritas y totalmente pagadas, y suscritas pero
no pagadas totalmente;
(iii) valor nominal o a la par por accin;
(iv)
una conciliacin del nmero de acciones en circulacin al inicio y al final del
ao.
(v)
los derechos, preferencias y restricciones relacionadas a cada clase de acciones
incluyendo restricciones en la distribucin de dividendos y el repago del capital;
(vi)
acciones en la empresa mantenidas por la empresa misma (acciones en
tesorera); y
(vii) acciones reservadas para la emisin bajo opciones y contratos de ventas,
incluyendo trminos y montos;
b)
una descripcin de la naturaleza y propsito de cada reserva dentro del
patrimonio de los accionistas.
c)
cuando los dividendos hayan sido propuestos pero no aprobados formalmente
para pago (los dividendos propuestos no deben ser registrados como pasivos); y
d)
el monto de cualquier dividendo preferente acumulativo no reconocido.
Una empresa sin capital accionario, debe revelar informacin equivalente a la
antes requerida, mostrando los movimientos durante el perodo en cada categora de
inters patrimonial y los derechos, preferencias y restricciones relacionadas a cada
categora de inters patrimonial.
Estado de Resultados
Informacin a ser presentada en el Estado de Resultados:
75.
Como un mnimo, el cuerpo del estado de resultados debe incluir las partidas
que presentan los siguientes montos:
a)
ingresos;
b)
los resultados de las actividades operativas;
c)
costos financieros;
d)
participacin en las utilidades y prdidas de las asociadas y negocios conjuntos
contabilizados utilizando el mtodo patrimonial;
e)
gasto de impuesto;
f)
utilidad o prdida de actividades ordinarias;
g)
partidas extraordinarias;
h)
inters minoritario; y
i)
utilidad o prdida neta del perodo.
Las partidas adicionales, encabezamientos y sub-totales deben ser presentados
en el estado de resultados cuando sea requerido por una Norma Ecuatoriana de
Contabilidad, o cuando tal presentacin sea necesaria para presentar razonablemente los
resultados de operaciones de la empresa.
76.
Los efectos de las varias actividades, transacciones y eventos de una empresa,
difieren en estabilidad, riesgo y previsibilidad, y la revelacin de los elementos del
desempeo ayudan al entendimiento del resultado logrado y determinacin de
resultados futuros. Las partidas adicionales son incluidas en el estado de resultados y
las descripciones utilizadas y el orden de las partidas son modificadas cuando es
necesario explicar los elementos de desempeo. Los factores a ser considerados
incluyen la materialidad y la naturaleza y funcin de los varios componentes de ingresos
y gastos. Por ejemplo, un banco modifica las descripciones para aplicar los
requerimientos ms especficos de la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 2
referente a Revelacin en los Estados Financieros de Bancos y Otras Instituciones
Financieras Similares. Las partidas de ingreso y gasto son compensadas nicamente
cuando se cumple el criterio en el prrafo 33.
(x)
(x)
x
(x)
X
82.
Las empresas que clasifican gastos por funcin deben revelar informacin
adicional sobre la naturaleza de gastos, incluyendo gastos de depreciacin y
amortizacin.
83.
La eleccin entre el mtodo de funcin del gasto y la naturaleza del gasto
depende de factores tanto histricos como de la industria y la naturaleza de la
organizacin. Ambos mtodos proveen una indicacin de aquellos costos que podra
esperarse varen, directa o indirectamente, con el nivel de ventas o produccin de la
empresa. Debido a que cada mtodo de presentacin aplica a diferentes tipos de
empresa, esta Norma requiere elegir el mtodo que ms razonablemente presente los
elementos de los resultados de operaciones de la empresa.
Cambios en el Patrimonio
84.
Una empresa debe presentar, como un componente separado de sus estados
financieros, un estado que muestre:
a)
la utilidad o prdida neta del perodo;
b)
cada partida de ingreso y gasto, ganancia o prdida que, como es requerido por
otras Normas, son reconocidas directamente en el patrimonio, y el total de estas
partidas, y
c)
el efecto acumulativo de los cambios en polticas contables y la correccin de
errores indicados en la Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 8 que trata sobre
Reportando Informacin Financiera por Segmentos.
d)
transacciones de capital con propietarios y distribuciones a propietarios;
e)
el saldo de la utilidad o prdida acumulada al inicio del perodo y a la fecha del
balance general, y el movimiento del perodo; y
f)
una conciliacin entre el monto registrado de cada clase de capital accionario,
primas en emisin de acciones y de cada reserva al inicio y final del perodo, por
separado revelandando cada movimiento.
85.
Los cambios en el patrimonio de la empresa entre dos fechas del balance general
refleja el incremento o disminucin en sus activos netos o patrimonio durante el
perodo, bajo los principios particulares de medicin adoptados y revelados en los
estados financieros. Excepto por los cambios que resultan de las transacciones con
accionistas, tales como contribuciones de capital y dividendos, el cambio general en el
patrimonio representa el total de ganancias y prdidas generadas por las actividades de
la empresa durante el perodo.
86.
Se requiere que todas las partidas de ingreso y gastos reconocidas en un perodo
sean incluidas en la determinacin de la utilidad o prdida neta del ejercicio a menos
que una Norma Ecuatoriana de Contabilidad requiera o permita lo contrario. Otras
Normas requieren que las ganancias o prdidas, tales como ciertas diferencias
cambiarias, sean reconocidas directamente como cambios en el patrimonio junto con
transacciones de capital con y distribuciones a los propietarios de la empresa. Ya que es
importante tomar en consideracin todas las ganancias o prdidas en la evaluacin de
los cambios en la posicin financiera de una empresa entre dos fechas del balance
general, esta Norma requiere un componente separado del estado de cambios en el
patrimonio que destaque las ganancias y prdidas totales de una empresa, incluyendo
aquellas que son reconocidas directamente en el patrimonio.
87.
Los requerimientos en el prrafo 84 pudieran ser cumplidos de algunas formas.
El enfoque adoptado por algunas empresas sigue un formato de columna que concilia
los saldos iniciales y finales de cada elemento dentro del patrimonio de los accionistas,
incluyendo (a) hasta (f). Otra alternativa es presentar un estado de resultados y
98.
Cada empresa considera la naturaleza de sus operaciones y las polticas que el
usuario esperara sean reveladas para ese tipo de empresa. Por ejemplo, todas las
empresas del sector privado tendran que revelar una poltica contable para impuesto a
la renta, incluyendo impuestos diferidos. Cuando una empresa tiene operaciones
importantes en el exterior o transacciones en moneda extranjera, se tendra que revelar
la poltica contable para el reconocimiento de las ganancias o prdidas en cambio y de
cobertura de riesgo cambiario. En los estados financieros consolidados, se revela la
poltica utilizada para determinar la plusvala mercantil e intereses minoritarios.
99.
Una poltica contable pudiera ser significativa aun si los montos presentados
para perodos actuales o anteriores no son materiales. Tambin es apropiado revelar una
poltica contable para cada poltica no cubierta por las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad existentes, pero seleccionadas y aplicadas de acuerdo con el prrafo 19.
Otras Revelaciones
100. Una empresa debe revelar lo siguiente si no esta revelado en otra parte de la
informacin publicada con los estados financieros:
a)
forma legal de la empresa, su pas de incorporacin y la direccin de la oficina
registrada (o lugar de negocio principal, si es diferente del de la oficina registrada);
b)
una descripcin de la naturaleza de las operaciones de la empresa y sus
actividades principales;
c)
el nombre de la matriz y la matriz final del grupo.
Fecha Efectiva
101. Esta Norma Ecuatoriana de Contabilidad sustituye el Pronunciamiento de
Contabilidad Financiera No. 2 Informacin que debe Revelarse en los Estados
Financieros. Esta Norma es efectiva para los estados financieros que cubren perodos
que empiezan en o despus del 1 de enero de 1999. Se incentiva su aplicacin en fecha
ms temprana.
APENDICE
Ilustracin de la Estructura de los Estados Financieros
El apndice es nicamente ilustrativo y no forma parte de las Normas. El propsito del
apndice es ilustrar la aplicacin de las Normas para asistir en la aclaracin de su
significado.
La Norma establece los componentes de los estados financieros y requerimientos
mnimos para revelacin en el balance general y el estado de resultados as como la
presentacin de cambios en el patrimonio. Tambin establece partidas adicionales que
pudieran ser presentadas en los estados financieros correspondientes o en las notas. El
propsito del Apndice es proveer ejemplos de las formas en que los requerimientos
para la presentacin del estado de resultados, balance general y cambios en el
patrimonio pudieran ser presentados en los estados financieros bsicos. El orden de la
presentacin y descripciones utilizadas para las partidas deben ser cambiadas donde sea
necesario para lograr una presentacin razonable en las circunstancias particulares de
cada empresa.
x
x
x
x
x
x
x
x
Total activos
PASIVOS Y PATRIMONIO
Pasivos corrientes
Prstamos a corto plazo
Porcin corriente de la deuda a largo plazo
Cuentas por pagar comerciales
Otras cuentas por pagar
Impuestos por pagar
Gastos acumulados
Total pasivos corrientes
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
Pasivos no corrientes
Deuda a largo plazo
Impuesto diferido
Provisin para jubilacin patronal
Total pasivos
x
x
x
x
x
x
x
x
x
x
Inters minoritario
Patrimonio
Capital pagado
Reservas
Utilidades/(prdidas) acumuladas
Total patrimonio
x
x
x
x
x
x
x
x
Costo de ventas
(x)
(x)
Utilidad bruta
Gastos de ventas
Gastos administrativos
Otros gastos operativos
(x)
(x)
(x)
(x)
(x)
(x)
x
(x)
X
x
(x)
X
Gasto financiero
Ingresos financieros
Participacin en la utilidad de compaas asociadas
(x)
x
x
(x)
(x)
x
x
(x)
(x)
(x)
(x)
(x)
Inters minoritario
(x)
(x)
Partidas extraordinarias
(x)
20X1
Ventas netas
(x)
(x)
(x)
(x)
(x)
(x)
(x)
x
(x)
x
(x)
x
(x)
X
(x)
X
(x)
x
x
x
X
(x)
x
x
(x)
X
(x)
(x)
(x)
(x)
Inters minoritario
(x)
(x)
Gasto financiero
Ingreso financiero
Participacin en la utilidad de compaas asociadas
Utilidad antes de participacin de empleados e
impuesto a la renta
Partidas extraordinarias
(x)
Saldo al 31 de diciembre de
20X0
Cambio
en
contabilidad
poltica
Capital
pagado
Prima en
emsin
acciones
Reserva
legal
Otras
Reservas
Utilidades
no
distribuidas
Total
(x)
(x)
x
(x)
(x)
x
(x)
x
de
Saldo reestructurado
x
x
(x)
(x)
x
(x)
(x)
x
(x)
x
x
x