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Casos Mas Usuales de Dif Temp y Permatt PDF
Casos Mas Usuales de Dif Temp y Permatt PDF
frecuentes del
Impuesto a la Renta
Humberto Allemant Salazar
*connectedthinking
1
Principio de Causalidad
Principio de Causalidad
Los reparos de SUNAT apuntan al desconocimiento
del gasto por no cumplirse con el Principio de
Causalidad (PC)
PC
Sustento documentario
de gastos
Sustento documentario
de gastos
Se requiere
requiere sustentar
sustentar por
por escrito,
escrito,
Se
indicando la
la base
base legal
legal respectiva,
respectiva, la
la
indicando
necesidad del
del gasto
gasto yy su
su vinculacin
vinculacin con
con
necesidad
la generacin
generacin de
de renta
renta gravada
gravada
la
Sustento documentario
de gastos
Acciones a tomar
9 Indicar parmetros a reas usuarias relacionadas
con el archivo de documentacin:
conservacin de archivo
documentacin necesaria
Sustento documentario
de gastos
Aspectos
Aspectos
tener
aa tener
en
en
cuenta
cuenta
9 Plazos
muy
cortos
para
la
respuesta a los requerimientos.
9 Las pruebas no presentadas en
esta instancia no son aceptadas en
una instancia superior (salvo que
se paguen o garanticen).
9 En ciertos casos solicitan el 100%
de la documentacin que sustenta
determinadas cuentas.
Medios magnticos
9
Operaciones existentes
Tribunal Fiscal
12
Tratndose
de
contraprestaciones,
como
consecuencia del convenio colectivo, carece de
relevancia si las mismas redundan en un beneficio
directo, para el propio servidor, o indirecto, para los
familiares de los mismos, puesto que la relacin
causal entre el gasto y la renta est dada en la
obligacin asumida por el empleador a efecto de la
contraprestacin del trabajador.
13
14
Gastos de alimentacin y
hospedaje de terceros
Problema
Tribunal Fiscal
Publicidad Indirecta
Es la efectuada respecto de productos que no son
comercializados
directamente
por
los
contribuyentes que deducen el gasto.
SUNAT
SUNAT
16
Publicidad Indirecta
Tribunal Fiscal
17
Publicidad Indirecta
Tribunal
Tribunal
Fiscal
Fiscal
Tambin
es
deducible
el
porcentaje
de
publicidad
distribuido por un comit por los
productos que producen sus
afiliadas an cuando no se haga
referencia a una marca especfica.
18
Norma aplicable:
Principio de Causalidad.
20
SUNAT
Tribunal
Fiscal
22
Tribunal
Fiscal
No constituyen rentas de
5ta. Categora.
23
Deduccin de Gratificaciones
Extraordinarias
SUNAT y
Tribunal Fiscal
Si
Si no
no se
se justifica
justifica la
la
relacin
relacin directa
directa de
de los
los
beneficiarios
beneficiarios con
con las
las
funciones
funciones que
que cumplen,
cumplen,
su
su relacin
relacin directa
directa con
con
los
los resultados
resultados yy su
su
proporcionalidad,
no
proporcionalidad,
no
resultan
resultan deducibles.
deducibles.
24
Rentas de cuarta
y quinta categora
25
Deduccin de gastos
26
GASTO
Tributariamente
Adicin Renta
Neta Imponible
Ao 2
Financieramente
Tributariamente
_____________
Deduccin Renta
Neta Imponible
27
Vacaciones
Beneficios sociales
IR proyectado en el clculo
del IR5
28
Vacaciones
SUNAT
Tribunal
Fiscal
No
es
deducible
la
provisin
registrada en los EEFF si no se
demuestra el pago de las referidas
vacaciones.
Constituyen beneficios sociales la
compensacin
por
tiempo
de
servicios y las vacaciones anuales.
Por lo que su deduccin est sujeta a
lo estipulado en el inciso j) del
Artculo 37 de la LIR.
29
Ejemplo
Sueldo S/. 10,000
Provisin ejercicio 2001
10,000
Sueldo S/. 12,000
12,000
2,000
14,000
Sueldo S/. 15,000
3,000
3,000
15,000
21,000
30
Ejemplo
Adicin ejercicio 2003
21,000
(Registro en resultados)
Vacaciones pagadas
(Sueldo S/. 15,000)
30 das 2001
15,000
15 das 2002
7,500
(22,500)
31
Vacaciones
Acciones a tomar
9 Evaluar el efecto temporal de la adicin.
9 Conciliacin registros contables vs.
reportes operativos de planillas.
9 Elaborar anlisis detallados de cuenta.
32
Vacaciones
Aspectos a tener en cuenta
9 No existe jurisprudencia.
Probanza de clculo.
Gastos de venta
SUNAT
34
Gastos de venta
NIC 2
SUNAT y
Tribunal Fiscal
Opinin
No procede su deduccin al
no
corresponderle
al
contribuyente
asumir
econmicamente
el
impuesto,
dado
su
naturaleza de trasladable.
El incidido econmicamente
es el comprador
Cuestionable.
36
SUNAT y
Tribunal Fiscal
37
SUNAT
No es procedente la depreciacin
durante el perodo en que los
arrendatarios no abonaban merced
conductiva.
Tribunal
Fiscal
38
SUNAT y
Tribunal Fiscal
La renta se devenga en el
momento de la transaccin
de conformidad con la NIC
18, an cuando no se haya
transferido legalmente la
propiedad.
39
Reparacin y mantenimiento de
carreteras y pistas de acceso
9 La Administracin Tributaria repar dichos
gastos.
9 El Tribunal Fiscal consider que los gastos
realizados deben tener el carcter de
extraordinarios e indispensables para el
transporte de los bienes que produce.
Si no tiene esa naturaleza y se trata de obras
para beneficio de la comunidad constituye una
liberalidad.
40
Reparacin y mantenimiento de
carreteras y pistas de acceso
Si se trata de un mantenimiento o reparacin es un
gasto.
Si se trata de una mejora permanente o una obra
nueva, constituye un activo.
NIC 16:
La Empresa recibe beneficios futuros
superiores al rendimiento estndar.
41
erogacin
42
Tribunal Fiscal
Constituyen
mejoras
aquellas
modificaciones
que
incrementan
la
capacidad y condiciones del activo mas
all del rendimiento estndar que
obtuvieron al adquirirse originalmente.
43
Tribunal
Tribunal
Fiscal
Fiscal
44
NICs:
Se incrementa la cantidad producida.
Se mejora la calidad de la produccin.
Se reducen sustancialmente los costos
de operacin.
45
46
Gastos de Auditora
SUNAT y
Tribunal Fiscal
Opinin
No necesariamente.
47
SUNAT
Diferencia
de
cambio
debe
activarse. Si el REI es mayor la
diferencia de cambio se subsume
dentro de ste.
Tribunal
Fiscal
Si
bien
debe
activarse, al
practicarse
el
ajuste
debe
excluirse y reemplazarlo por el
ajuste por inflacin.
Opinin
Problema
50
Situacin
El
contribuyente
obtuvo
prstamo
para
adquirir
acciones de una compaa y
posteriormente se fusion.
No dedujo los intereses
hasta que se produjo la
fusin.
51
Opinin
SUNAT
Plazo de 10 aos.
Opinin
Si es factible.
53
Activo Intangible
SUNAT y
Tribunal Fiscal
Un sistema informtico
para el control de gastos
califica
como
activo
intangible
de
duracin
limitada,
por
lo
que
procede deducirlo en un
ejercicio
o
amortizarlo
proporcionalmente en el
plazo de diez aos.
54
Pagos a Cuenta
Modificacin de Coeficientes
SUNAT y
Tribunal Fiscal
La presentacin de una
declaracin
rectificatoria
tiene efectos respecto de
los pagos a cuenta del
ejercicio siguiente al que
es
materia
de
rectificatoria, as
como
para los meses de enero y
febrero
del
ejercicio
subsiguiente.
Ello no implica dar efectos
retroactivos a los importes
rectificados.
55
Intereses Moratorios
Constituyen reparacin de un dao?
SUNAT y Tribunal Fiscal
Constituyen
Constituyen renta
renta gravable
gravable al
al estar
estar destinados
destinados aa
indemnizar
indemnizar el
el lucro
lucro cesante
cesante yy no
no el
el dao
dao emergente
emergente
oo la
la prdida
prdida sufrida.
sufrida.
56
Los
intereses
pagados
por
la
Administracin Tributaria al devolver
pagos
indebidos
son
intereses
compensatorios afectos al IR.
Tribunal
Fiscal
57
Ajuste de ingresos
Problema
SUNAT
58
SUNAT y
Tribunal Fiscal
Opinin
Discutible.
59
Reconocimientos de Ingresos
Situacin
SUNAT
Tribunal
Fiscal
NIC18: Para que el reconocimiento sea vlido debe verificarse que el monto del ingreso
sea medido confiablemente, de modo que los
ingresos slo se reconocern cuando exista
certeza razonable en cuanto a la suma que
efectivamente se va a obtener.
Consider que la determinacin cierta del
monto de la ganancia no dependa de la realizacin del servicio, sino de un acto distinto,
como es la emisin de la valorizacin.
60
Reconocimiento de Ingresos en la
Transferencia de Bienes
Tribunal Fiscal
61
Impuesto a la Renta y
Prescripcin
62
63
65