Estrategias fiscales

Ajuste anual por inflacin

Teresa de Jess Herrera Valdez
Mara Josefina lvarez Vargas
Mara de Lourdes Olgun Flores
Jorge Santamara Garca

Introduccin

e) Cules son las deudas que se consideran para

los efectos del artculo 46 de la LISR?1

La Ley del Impuesto sobre la Renta establece an

uno de los mecanismos que previenen un ajuste de
valores monetarios para mantener la base del
impuesto actualizada debido a los efectos
inflacionarios: el ajuste anual por inflacin. Este
procedimiento es aplicable nicamente a las
personas morales contribuyentes del impuesto pues
tiene cabida porque los ingresos operados por este
tipo de contribuyentes aun acumulan ingresos en
crdito, cuando estn representados pagos a recibir
en dinero.

A qu se le llama deuda?
2. De acuerdo con el artculo 46, primer prrafo, de
la Ley del Impuesto sobre la Renta se considera
deuda cualquier obligacin en numerario
pendiente de cumplimiento. De esta definicin
se desprende la siguiente pregunta.
A qu se le llama obligacin?

Los autores problematizan uno de los elementos del

clculo del ajuste anual por inflacin: los adeudos por
contribuciones fiscales federales.

3. El maestro Borja Soriano, en su obra titulada

Teora General de las Obligaciones, concluye
que para lograr una definicin cabal de la
obligacin, no debemos fijar nuestra atencin
de manera especial en alguno de los elementos
que constituyen la naturaleza de la obligacin, a
saber: los sujetos, el objeto y la relacin jurdica,
sino que tenemos que comprenderlos a todos
en la definicin, ya que cada uno de ellos forma
parte de su esencia. Por lo tanto, una definicin
completa de la obligacin sera aquella que
dentro de su comprensin lgica contenga los
tres elementos necesarios de sta.

Este trabajo se hace mediante una exposicin

concntrica de reflexiones que luego se unen para dar
una interesante interpretacin de lo que juega o no
para el clculo del ajuste anual por inflacin, cuando
se trata de deudas provenientes de contribuciones
federales por pagar.
1. El artculo 46 de la LISR, establece la obligacin
a las personas morales de determinar, al cierre
de cada ejercicio, el ajuste anual por inflacin y
la forma de clculo; al efectuar el anlisis e
interpretacin del artculo 46, primer y tercer
prrafos, de la Ley del Impuesto sobre la Renta
quedan interrogantes, mismas que analizaremos
para proponer su correcta interpretacin:

4. Siguiendo el razonamiento del licenciado Borja,
en congruencia con lo anteriormente expuesto,
podemos definir a la obligacin civil como la
relacin jurdica por virtud de la cual un sujeto
llamado deudor queda vinculado jurdicamente
respecto de otro sujeto llamado acreedor a
realizar una conducta que puede consistir en un
dar, en un hacer o en un no hacer y permitir.2

a) A qu se le llama deuda?
b) A qu se le llama obligacin?
1

c) Qu es una obligacin en numerario?

d) A qu se le llama contribuciones?

55

Con estas preguntas los autores destacan palabras clave muy

necesarias para la comprensin del alcance textual el artculo 46
de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Obviamente la obligacin tributaria es, por disposicin de ley y por congruencia con su naturaleza financiera, una obligacin de dar cantidades de efectivo que sirven para el financiamiento del gasto pblico.

Facultad de Contadura y Administracin

Qu es una obligacin en numerario?

I. Impuestos son las contribuciones establecidas

en ley que deben pagar las personas fsicas
y morales que se encuentran en la situacin
jurdica o de hecho prevista por la misma y
que sean distintas de las sealadas en las
fracciones II, III y IV de este Artculo.

5. Pues bien, ya contamos con la definicin de

obligacin que nos proporcion el Maestro Borja
Soriano, ahora definimos el trmino numerario.
El Diccionario de la Real Academia nos indica
que numerario es la moneda acuada, o dinero
en efectivo.

II. Aportaciones de seguridad social son las

contribuciones establecidas en ley a cargo
de personas que son sustituidas por el
Estado en el cumplimiento de obligaciones
fijadas por la ley en materia de seguridad
social o a las personas que se beneficien
en forma especial por servicios de seguridad
social proporcionados por el mismo
Estado.

Entonces, podemos decir que la obligacin en
numerario es el vnculo jurdico del cual el deudor tiene
que pagar en dinero al acreedor.
A qu se le llama contribuciones?
6. Partimos de la definicin de obligacin tributaria
de Margain Manautou, que nos indica es el
vnculo jurdico en virtud del cual el Estado,
denominado sujeto activo, exige a un deudor
denominado sujeto pasivo, el cumplimiento de
una prestacin pecuniaria, excepcionalmente
en especie3. Esto es, por obligacin jurdica
tributaria debe entenderse la cantidad debida
por el sujeto pasivo al sujeto activo, cuyo pago
extingue dicha obligacin. Pues bien, podemos
concluir que los tributos, en trminos generales,
son los ingresos pblicos que consisten en
prestaciones pecuniarias obligatorias impuestas
unilateralmente, exigidas por la administracin
pblica como consecuencia de la realizacin del
hecho imponible al que la ley vincula el deber de
contribuir.

III. Contribuciones de mejoras son las

establecidas en Ley a cargo de las personas
fsicas y morales que se beneficien de
manera directa por obras pblicas.

IV. Derechos son las contribuciones establecidas
en Ley por el uso o aprovechamiento de los
bienes del dominio pblico de la Nacin, as
como por recibir servicios que presta el
Estado en sus funciones de derecho pblico,
excepto cuando se presten por organismos
descentralizados u rganos desconcentrados
cuando en este ltimo caso, se trate de
contraprestaciones que no se encuentren
previstas en la Ley Federal de Derechos.
Tambin son derechos las contribuciones a
cargo
de
los
organismos
pblicos
descentralizados por prestar servicios
exclusivos del Estado.

Ajuste anual por inflaciin

7. De acuerdo al artculo 2 del Cdigo Fiscal de la

Federacin las contribuciones se clasifican en
impuestos, aportaciones de seguridad social,
contribuciones de mejoras y derechos, las que
se definen de la siguiente manera.

La expresin del maestro Margain ha sido buena durante muchos

aos pues existieron en Mxico, durante buena parte de la historia
moderna, las contribuciones mexicanas, las que se pagaban con
parte de la produccin. Esta posibilidad est extinta en las leyes
fiscales federales que establecen contribuciones a cargo de los
particulares. Hay s facilidades administrativas que permiten a
ciertos contribuyentes que en lugar de pagar en dinero paguen
con su propia obra o bienes especiales, como es el caso establecido
en el decreto que determina reglas para el pago de los impuestos
sobre la renta y al valor agregado y condona parcialmente el
primero de ellos que causen las personas dedicadas a las artes
plsticas, con obras de su produccin, y que facilita el pago de los
impuestos por la enajenacin de obras artsticas y antigedades
propiedad de particulares, el cual fue publicado en el DOF, el 31 de
octubre de 1994.

Consultorio Fiscal

No. 454

Cuando sean organismos descentralizados

los que proporcionen la Seguridad Social a
que hace mencin la fraccin II, las
contribuciones correspondientes tendrn la
naturaleza de aportaciones de seguridad
social.

Al final, este mismo artculo define que:

56

Los recargos, las sanciones, los gastos de

ejecucin y la indemnizacin a que se refiere
el sptimo prrafo del Artculo 21 de este
Cdigo son accesorios de las contribuciones
y participan de la naturaleza de stas.
Siempre que en este Cdigo se haga
referencia nicamente a contribuciones no

se entendern incluidos los accesorios, con

excepcin de lo dispuesto en el Artculo 1o.

Conviene tambin recordar que respecto de las

partidas no deducibles, el artculo 32 de la LISR, a la
letra, establece lo siguiente:

8. Como ideas previas, de este ltimo prrafo

podemos interpretar, a contrario sensu, que
cuando los recargos se mencionen dentro de
las leyes fiscales impositivas (como la Ley del
Impuesto sobre la Renta) entonces se
entendern incluidos en las contribuciones y,
por otra parte, que interpretando en forma
armnica, con otros dispositivos del mismo
cuerpo de normas fiscales, los recargos se
causan hasta en tanto no se extingan las
facultades de las autoridades fiscales para
determinar
las
contribuciones
o
aprovechamientos omitidos y se calcularn
sobre el total del crdito fiscal, segn lo establece
el segundo prrafo del artculo 21 del CFF. Se
volver a estas dos ideas ms adelante.
Cules son las deudas que se consideran para
los efectos del artculo 46 de la LISR?
9. El artculo 48, primer y tercer prrafos, de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, establece:
Primer prrafo
Para los efectos del artculo 46 de esta Ley,
se considerar deuda, cualquier obligacin
en numerario pendiente de cumplimiento,
entre otras: las derivadas de arrendamiento
financiero, de operaciones financieras
derivadas a que se refiere la fraccin IX del
artculo 33 de la misma, las aportaciones
para futuros aumentos de capital y las
contribuciones causadas desde el ltimo da
del perodo al que correspondan y hasta el
da en el que deban pagarse.4

I. Los pagos por impuesto sobre la renta a

cargo del propio contribuyente o de terceros
ni los de contribuciones en la parte subsidiada
o que originalmente correspondan a terceros,
conforme a las disposiciones relativas,
excepto tratndose de aportaciones al
Instituto Mexicano del Seguro Social.
Tampoco sern deducibles los pagos del
impuesto empresarial a tasa nica ni del
impuesto a los depsitos en efectivo, a cargo
del contribuyente.

Tampoco sern deducibles las cantidades
provenientes del subsidio para el empleo que
entregue el contribuyente, en su carcter de
retenedor, a las personas que le presten
servicios personales subordinados ni los
accesorios de las contribuciones, a excepcin
de los recargos que hubiere pagado
efectivamente,
inclusive
mediante
compensacin
10. Como puede observarse en el punto de anlisis
desarrollado, es necesario precisar qu tanto
participan todos aquellos impuestos a cargo de
aos anteriores, los que generaran un ingreso
acumulable por concepto de ajuste anual por
inflacin.

Adems, en el tercer prrafo la misma disposicin

establece;

Artculo 32. Para los efectos de este Ttulo,

no sern deducibles:

En ningn caso se considerarn deudas

las originadas por partidas no deducibles,
en los trminos de las fracciones I, VIII y IX
del artculo 32 de esta Ley, as como el
monto de las deudas que excedan el lmite
a que se refiere el primer prrafo de la
fraccin XXVI del mismo artculo.

El nfasis es de los autores.

57

11. Partiendo de la base de que, en el primer

prrafo del artculo 48 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta ya citado en este trabajo,
aparentemente se presumen deudas las
provenientes de contribuciones, por otro lado,
en el tercer prrafo, relacionado con articulo
32, descubrimos que el Impuesto sobre la
Renta es lo que se considera especficamente
una partida no deducible por pago de
contribuciones, al interpretar armnicamente
ambas disposiciones se tiene que no todo se
considerar una deuda para efectos del clculo
del ajuste anual por inflacin. Pero hay una
precisin que hacer: los conceptos no
deducibles por contribuciones se refieren
expresamente a los pagos efectuados.
Entonces, resulta necesario que veamos lo que

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Ajuste anual por inflaciin

establece la LISR como pago del impuesto del

ejercicio as como los pagos provisionales:

Artculo 10. Las personas morales debern

calcular el impuesto sobre la renta, aplicando
al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la
tasa del 28%.

El impuesto del ejercicio se pagar mediante

declaracin que presentarn ante las oficinas
autorizadas, dentro de los tres meses
siguientes a la fecha en la que termine el
ejercicio fiscal.

Artculo 14. Los contribuyentes efectuarn

pagos provisionales mensuales a cuenta del
impuesto del ejercicio, a ms tardar el da 17
del mes inmediato posterior a aqul al que
corresponda el pago, conforme a las bases
que a continuacin se sealan:

Ajuste anual por inflaciin

III. Los pagos provisionales sern las cantidades
que resulten de aplicar la tasa establecida en
el artculo 10 de esta Ley, sobre la utilidad
fiscal que se determine en los trminos de la
fraccin que antecede, pudiendo acreditarse
contra el impuesto a pagar los pagos
provisionales del mismo ejercicio efectuados
con anterioridad. Tambin podr acreditarse
contra dichos pagos provisionales la retencin
que se le hubiera efectuado al contribuyente
en el periodo, en los trminos del artculo 58
de la misma.

12. Siguiendo con esta secuencia de ideas, se
proponen los siguientes conceptos de
interpretacin:
a. Conforme al artculo 48 primer prrafo de la
Ley del Impuesto sobre la Renta, las
contribuciones causadas, se consideran
deudas desde el ltimo da del periodo a que
correspondan y hasta el mes en que debieron
pagarse; esta ltima expresin no deja lugar
a dudas respecto de que el saldo causado
por contribuciones juega para el clculo del
componente inflacionario pero que slo se
tomar en cuenta hasta la fecha en que debi
pagarse, independientemente de que se
pague o no;

Consultorio Fiscal

No. 454

58

b. Respecto de los posibles adeudos de

Impuesto sobre la Renta, dado que el
concepto de no deducibilidad es atribuible
slo a los pagos por impuestos causados o
por impuestos retenidos (estas partidas
forman parte del concepto de no deducibles
que seala el artculo 32 fraccin I de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, por las
contribuciones en la parte subsidiada o que
originalmente correspondan a terceros, entre
otras cosas) razn por lo cual el impuesto
causado y el impuesto retenido no se
consideran una deuda para el clculo del
ajuste anual por inflacin, independientemente
de que se pague o no.
c. En el caso del Impuesto al Valor Agregado,
es necesario precisar que el momento en el
que IVA es causado es al cobro de la
contraprestacin objeto del impuesto y
ponderar esto con la circunstancia de que el
clculo del impuesto se hace de forma
mensual.
13. Ahora bien, el concepto de IVA causado no
puede constituir deuda para efectos del clculo
del ajuste anual por inflacin ya que segn se
establece en el Artculo 5-D de la Ley del IVA,
penltimo prrafo, el pago del impuesto se
determinar de la siguiente manera:

El pago mensual ser la diferencia entre

el impuesto que corresponda al total de las
actividades realizadas en el mes por el que
se efecta el pago, a excepcin de las
importaciones de bienes tangibles, y las
cantidades por las que proceda el
acreditamiento determinadas en los trminos
del artculo 4o. de esta Ley. En su caso, el
contribuyente disminuir del impuesto que
corresponda al total de sus actividades, el
impuesto que se le hubiere retenido en dicho
mes

14. De este anlisis se desprende que la deuda

que un contribuyente tenga no puede provenir
directamente del IVA causado, sino del IVA
que se deba pagar una vez que el
acreditamiento correspondiente haya sido
efectuado, sin que indudablemente el resultado
sea una deuda pues puede resultar un saldo a
favor del contribuyente en lugar de impuesto
adeudado.


16. Por otro lado, adicionalmente, otro asunto es si
deben o no ser incluidas las contribuciones al
clculo del ajuste, debemos analizar lo que
sucede en cuanto a recargos y actualizaciones
de las mismas, identificando el periodo en que
se causan y el momento en que se consideran
deuda y/o se deban pagar. Esto nos lleva a un
cuestionamiento muy importante, los recargos
y actualizaciones, siguen la suerte del principal,
o
debemos
estudiarlos
de
forma
independiente?
17. En un primer acercamiento a la interpretacin
del concepto de recargos pudiera parecer que
no son contribuciones sino accesorios de stas
y, por ello, no formen parte de la determinacin
del ajuste anual por inflacin.
18. No obstante, de acuerdo con el ltimo prrafo del
artculo 2 del Cdigo Fiscal de la Federacin, se
define que los recargos son accesorios de las
contribuciones y participan de la naturaleza de
ellas, es decir, los recargos que se generen por
pago extemporneo del Impuesto sobre la Renta
tienen la misma naturaleza que el Impuesto sobre
la Renta; los recargos por omisin en el entero
de Impuesto al Valor Agregado son Impuesto al
Valor Agregado, como ejemplo. De este
razonamiento se desprende que, para efectos de
la inclusin de los recargos como deuda, se debe
responder a los mismos elementos que se
analizaron para las contribuciones.
19. Ahora bien, por su carcter de gasto, tambin
debemos contemplar que el artculo 32 en su
segundo prrafo de la fraccin primera seala
que los accesorios no son partidas deducibles,
pero por excepcin s lo son los recargos,
siempre y cuando hayan sido pagados
efectivamente, lo cual se comprueba con la
siguiente lectura:

Artculo 32. Para los efectos de este Ttulo,

no sern deducibles:

59

Tampoco sern deducibles las cantidades

provenientes del subsidio para el empleo que
entregue el contribuyente, en su carcter de
retenedor, a las personas que le presten
servicios personales subordinados ni los
accesorios de las contribuciones, a excepcin
de los recargos que hubiere pagado
efectivamente,
inclusive
mediante
compensacin

20. Por lo tanto, los recargos causados no pagados

no son deducibles y, en consecuencia no se
considerarn deudas, para efectos del artculo
46 de la LISR en el clculo del ajuste anual por
inflacin.
21. Veamos ahora otro enfoque. En cuanto a lo que
seala el artculo 17, primer prrafo de la Ley del
Impuesto sobre la Renta que nos indica, las
personas morales residentes en el pas, incluida
la asociacin en participacin, acumularn la
totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes,
en servicio, en crdito o de cualquier otro tipo,
que obtengan en el ejercicio, inclusive los
provenientes de sus establecimientos en el
extranjero. El ajuste anual por inflacin acumulable
es el ingreso que obtienen los contribuyentes por
la disminucin real de sus deudas.
22. El artculo 17 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, en su primer prrafo, indica que el ajuste
anual por inflacin acumulable es el ingreso que
obtienen los contribuyentes por la disminucin
real de sus deudas, es decir, que si una empresa
se est financiando con dinero ajeno (pasivos),
el momento de pactar las operaciones y el
momento de pago de dichas obligaciones son
distintos, razn por la cual en ese lapso existe
una inflacin que deteriora el dinero del
acreedor.
23. Como puede observarse en el caso de las
contribuciones, el momento en que se debi
pagar y el momento en que se pagan las
mismas, hay una inflacin medible, por lo
cual la misma ley nos obliga a actualizar esas
cifras, por esta razn podemos concluir que
no se deben considerar como deuda en el
ajuste anual por inflacin, ya que no existe
una disminucin real de la deuda a favor de
la autoridad.

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Ajuste anual por inflaciin

15. Desde luego, independientemente de lo que se

considere deuda por Impuesto al Valor Agregado
causado, nuevamente en este caso resulta que
tal deuda no tiene mayor sobrevivencia que el
lapso entre la fecha que se caus y la fecha en
que se debe pagar, que siendo mensual, el
efecto mximo para el clculo del ajuste anual
por inflacin ser nicamente por un mes.

Conclusiones

prrafo de la Ley del Impuesto al Valor Agregado),

este derecho constituye un crdito a su favor, y el
causante tiene derecho a acreditar que ya pag, al
serle trasladado por terceros, el fisco a su vez tiene
el debe de reconocer a ttulo de pago el que le fue
trasladado al causante, y ambas partes son deudoras
y acreedoras. En consecuencia, la autoridad de
aceptar que se incluyan dentro del clculo del
componente inflacionario crditos como el que
constituye el IVA acreditable. (27)

a. Para determinar lo que son contribuciones

adeudadas, hace falta analizar cada tipo de
contribucin y sus accesorios para determinar
lo que sea contribucin de lo que no lo es
propiamente, la fecha en que se consideran
deudas y el procedimiento para considerarlas,
de ser deudas, en el ajuste anual por
inflacin;

Juicio N II-50/93.- Sentencia de 20 de febrero de

1995, por unanimidad de votos.- Magistrado Instructor:
Guillermo Domnguez Belloc.- Secretaria: Lic. Mara
Eugenia Marbn Ocampo.

b. Que las que resulten ser deudas por

conceptos de contribuciones devengadas no
pagadas slo lo son hasta la fecha en la cual
se considere que conforme a la ley particular
debieron ser enteradas y no por todo el lapso
que continen sin pagar;

Fecha de Publicacin Junio de 1996

Sala Superior
3a. poca IX
Volumen 102
Pgina 54

c. Que la actualizacin de las contribuciones no

puede ser considerada deuda porque no
representa ninguna disminucin real de
deudas, por el contrario, su naturaleza es
mantener el valor real de las mismas.
Algunos precedentes judiciales tomados en
consideracin para estos comentarios, ya sea
directamente o a contrario sensu, los transcribimos
para terminar este breve anlisis:

Ajuste anual por inflaciin

Fecha de Publicacin Junio de 1995

Sala Regional Morelos
3a. poca Ao VIII
Volumen 90
Pgina 34
IVA IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO
ACREDITABLE.DEBE
TOMARSE
EN
CONSIDERACIN
PARA
CALCULAR
EL
COMPONENTE INFLACIONARIO. Es incuestionable
que el contribuyente tiene un crdito o cuenta por
cobrar, en trminos del artculo 7-B de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, por dicho importe, ya que
la obligacin fiscal, como todas las obligaciones, no
genera una relacin unilateral, en que uno siempre
es acreedor o sujeto activo y otro siempre deudor o
sujeto pasivo sino que ambas partes tienen derechos
y deberes recprocos. En la obligacin fiscal nacida
del IVA, debe considerarse que antes de que llegue
el momento en que el contribuyente entere al fisco
el impuesto correspondiente, propio causante
empez a pagarlo al serle trasladado por sus
proveedores, entonces tiene derecho a disminuirlo
del que resulte a su cargo (artculo 1 penltimo

Consultorio Fiscal

No. 454

IMPUESTOAL VALORAGREGADOACREDITABLE.NO ASUME EL CARCTER DE CUENTA POR

COBRAR PARA EFECTOS DE DETERMINAR EL
COMPONENTE INFLACIONARIO CONFORME A
LO DISPUESTO POR EL INCISO B) FRACCIN IV
DEL ARTCULO 7-B DE LA LEY DEL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA. En aplicacin a lo dispuesto por
los artculos 1, 2, 5 y dems relativos de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, que le atribuyen a dicho
tributo con el carcter de indirecto y calculado por
ejercicios fiscales y sin que en ningn caso se
establezca la existencia de un sujeto acreedor que
tenga derecho a exigir el pago de una cosa o cantidad,
o el cumplimiento de una obligacin, y la existencia
de un sujeto deudor que tenga la obligacin de dar o
hacer, ya que los contribuyentes no tienen el derecho
de exigir al fisco la entrega de una cantidad
determinada en dinero, no asume el carcter de
cuenta por cobrar para efectos de determinar el
componente inflacionario conforme a lo dispuesto
por el inciso b) fraccin IV del artculo 7-B de la Ley
del Impuesto sobre la Renta. (2)
Juicio de nulidad No. 167/94/1694/94.- Resuelto por la
Segunda Seccin de la Sala Superior del Tribunal
Fiscal de la Federacin, en sesin de 2 de abril de
1996, por mayora de 3 votos a favor y 1 con los puntos
resolutivos.-Magistrado Ponente: Francisco Valds
Lizrraga.- Secretario: Lic. Juan Carlos Gmez
Velzquez.(Tesis aprobada en sesin de 7 de mayo
de 1996).

60

RENTA. EL AJUSTE ANUAL POR INFLACIN

ACUMULABLE, PREVISTO EN LOS ARTCULOS
17, PRIMER PRRAFO, Y 46 DE LA LEY DEL
IMPUESTO RELATIVO, VIGENTE EN 2002,
CONSTITUYE UN INGRESO REAL SUSCEPTIBLE
DE SER GRAVADO . El artculo 17 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, publicada en el Diario Oficial
de la Federacin el 1o. de enero de 2002, establece la
obligacin de las personas morales de acumular la
totalidad de sus ingresos en efectivo, en bienes, en
servicios o de cualquier otro tipo que obtengan en el
ejercicio, disponiendo que el ajuste anual por inflacin
acumulable es el ingreso obtenido por la disminucin
real de sus deudas, el cual se obtiene de aplicar el
procedimiento previsto en el artculo 46 de la referida
ley, del que se advierte que para la determinacin del
impuesto a cargo de las personas morales, el legislador
estableci un sistema para medir los efectos del
fenmeno inflacionario en su patrimonio, tomando en
cuenta su riqueza integral o su renta, entendida en
sentido amplio como cualquier modificacin que aqul
sufra. Ahora bien, como la inflacin produce efectos
reales en el patrimonio de los causantes y lo afecta de
manera positiva o negativa, el legislador estim
necesario considerar dicho fenmeno econmico para
determinar la base gravable del impuesto sobre la
renta y estableci un sistema para medir integralmente
sus efectos en el patrimonio de los contribuyentes, ya
que considera cualquier variacin que aqul sufra, al
disponer, segn el caso, la obligacin de acumular o la
posibilidad de deducir el ajuste anual por inflacin,
reconociendo de esa forma el impacto ya sea positivo
o negativo. As, obliga a determinar anualmente el
ajuste por inflacin, a travs de un procedimiento que
permite medir con exactitud la afectacin real al
patrimonio, pues toma en cuenta tanto los crditos
como las deudas de cada contribuyente en lo individual,
as como la afectacin que se d en su patrimonio,
sea en su carcter de deudores o de acreedores. En
este contexto, el ajuste anual por inflacin acumulable
constituye un ingreso, pues la modificacin positiva en
el haber patrimonial se aprecia cuando los
contribuyentes actualizan los valores de sus activos o,

en su caso, ven disminuidos sus pasivos, siendo dicho

ajuste un ingreso obtenido por la disminucin real de
las deudas, en virtud de que con el tiempo stas
generan un remanente financiero que impacta
positivamente en el patrimonio del contribuyente
deudor.
Amparo en revisin 39/2004. Chartwell de Mxico,
S.A. de C.V. y otras. 24 de noviembre de 2004. Cinco
votos. Ponente: Jos Ramn Cosso Daz. Secretaria:
Dolores Rueda Aguilar.
Novena poca
Instancia: Segunda Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su
Gaceta
Tomo: XIX, Mayo de 2004
Tesis: 2a. XXV/2004
Pgina: 617
Materia: Administrativa
Tesis aislada.
RENTA. EL AJUSTE ANUAL POR INFLACIN
ACUMULABLE A QUE SE REFIEREN LOS
ARTCULOS 17, PRIMER PRRAFO, 46,
FRACCIN II, PRIMER PRRAFO, Y 47, PRIMER
PRRAFO DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO,
VIGENTE EN 2002, MODIFICA EL PATRIMONIO
DE LOS CONTRIBUYENTES AUNQUE NO TENGA
LA NATURALEZA DE ENTRADA. El hecho de que
el ajuste anual por inflacin acumulable no tenga la
naturaleza de entrada, en virtud de que con ella el
contribuyente no puede realizar un depsito a su
cuenta bancaria o, en su defecto, liberarse de
obligaciones, de ninguna manera significa que sta
no exista como ingreso, toda vez que s modifica el
patrimonio de los contribuyentes, lo que se aprecia
cuando stos actualizan los valores de sus activos
o, en su caso, ven disminuidos sus pasivos; de ah
que la inflacin acumulable sea el ingreso obtenido
por la disminucin real de las deudas, en virtud de
que una deuda, con el paso del tiempo, genera un
remanente financiero que impacta positivamente en
el patrimonio del deudor. En este contexto, el ajuste
anual por inflacin acumulable es concretable en la
economa de los contribuyentes, con lo que se
acredita que los deudores, ante un proceso
inflacionario, se enriquecen y los acreedores ven
disminuido su patrimonio, a grado tal que
contablemente pueden registrarse prdidas y al
mismo tiempo tener capacidad contributiva, pues
tratndose de activos sujetos a depreciacin, el
contribuyente no puede llevar a cabo la deduccin

61

Facultad de Contadura y Administracin

Ajuste anual por inflaciin

Novena poca
Instancia: Primera Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su
Gaceta
Tomo: XXI, Marzo de 2005
Tesis: 1a. XII/2005
Pgina: 219
Materia: Administrativa
Tesis aislada.

de manera inmediata, sino gradual; de ah que el

hecho de que el sujeto pasivo no refleje liquidez
financiera no quiere decir que al mismo tiempo
carezca de capacidad contributiva.
Amparo en revisin 38/2004. Diamond Hotels, Nuevo
Vallarta, S.A. de C.V. 2 de abril de 2004. Cinco votos.
Ponente: Juan Daz Romero. Secretario: Csar de
Jess Molina Surez.

Ajuste anual por inflaciin

Teresa de Jess Herrera Valdez

Mara Josefina lvarez Vargas
Mara de Lourdes Olgun Flores
C.P. y Lic. Jorge Santamara Garca
(introduccin y notas)
Divisin de Estudios de Posgrado
Facultad de Contadura y Administracin
Universidad Nacional Autnoma de Mxico
Mxico D.F., C.P. 04510

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No. 454

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