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Cartilla PP NN
Cartilla PP NN
1. GENERALIDADES
Ley
Reglamento
IR
: Impuesto a la Renta.
Ejercicio Gravable
Unidad Impositiva
Tributaria (UIT)
Formulario Virtual
N 691
ITF
1.1 CONTRIBUYENTES
a. Las personas naturales (Artculo 14 de la Ley)
b. La sucesin indivisa (Artculos 14 y 17 de la Ley)
La sucesin indivisa comprende a la persona o conjunto de personas que reciben un determinado
patrimonio en calidad de herencia. Si bien carecen de personera jurdica goza de capacidad tributaria
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de acuerdo a lo indicado en el artculo 21 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario . Al respecto
puede revisarse el INFORME N121-2009-SUNAT.
A efectos de poder determinar el IR de la sucesin indivisa se debe considerar las siguientes
situaciones:
SITUACIN
Antes de dictarse la declaratoria de herederos o
b.1 inscripcin del testamento en los Registros
Pblicos.
b.3
TRATAMIENTO
Aprobado por Decreto Supremo N 133-2013-EF publicado el 22.06.2013 y normas modificatorias (en adelante Cdigo
Tributario).
se ha
La opcin se ejercitar en la oportunidad en que corresponda efectuar el pago a cuenta del mes de enero de cada ejercicio
gravable, conforme a lo estipulado en el inciso a) del artculo 6 del Reglamento.
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Publicada el 29.12.2014.
ii) Arrastren saldo a favor del IR del ejercicio anterior y lo apliquen contra el IR anual por
rentas de primera categora consignado en la casilla 153 del Formulario Virtual N 691.
iii) Hayan obtenido en el Ejercicio Gravable un monto superior a S/. 25,000 (veinticinco mil y
00/100 nuevos soles) respecto de rentas de primera categora, para lo cual se considerar
el monto de la casilla 501 del Formulario Virtual N. 691.
2. Cuando hubiera percibido rentas de segunda categora por ganancias de capital
originadas en la enajenacin, redencin o rescate de los bienes a que se refiere el inciso a)
del artculo 2 de la Ley (acciones, participaciones, bonos, ttulos y otros valores mobiliarios), as
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como por la renta de fuente extranjera proveniente de dichos bienes que deba ser sumada a
aquella, siempre que se encuentren en cualquiera de las siguientes situaciones:
i) Consignen un saldo a favor del fisco en la casilla 362 del Formulario Virtual N 691.
ii) Arrastren saldo a favor del IR del ejercicio anterior y lo apliquen contra el IR anual por rentas
de segunda categora consignado en la casilla 357 del Formulario Virtual N 691.
iii) Hayan obtenido en el Ejercicio Gravable un monto superior a S/. 25,000 (veinticinco mil y
00/100 nuevos soles) respecto de rentas de segunda categora y/o rentas de fuente extranjera
que correspondan ser sumadas a aquellas, para lo cual se considerar la suma de los montos
de las casillas 350 y 385 del Formulario Virtual N. 691.
3. Cuando hubieran obtenido rentas del trabajo (cuarta y/o quinta categora) y/o rentas de
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fuente extranjera que correspondan ser sumadas a aquellas, siempre que se encuentren en
cualquiera de las siguientes situaciones:
i) Consignen un saldo a favor del fisco en la casilla 142 del Formulario Virtual N 691.
ii) Arrastren saldo a favor del IR del ejercicio anterior y lo apliquen contra el IR anual por rentas
del trabajo consignado en la casilla 120 del Formulario Virtual N 691 y/o hayan aplicado dicho
saldo contra los pagos a cuenta por rentas de cuarta categora durante el ejercicio gravable
2014.
iii) Hayan percibido durante el Ejercicio Gravable 2014, rentas brutas de cuarta categora por
un monto superior a S/. 25,000 (veinticinco mil y 00/100 nuevos soles), para lo cual se
considerar la suma de los montos de las casillas 107 y 108 del Formulario Virtual N 691.
iv) La suma de la renta neta del trabajo (renta neta de cuarta y quinta categora) ms la renta
neta de fuente extranjera supere los S/. 25,000 (veinticinco mil y 00/100 nuevos soles), para lo
cual se considerar la suma de los montos de las casillas 512 y 116 del Formulario Virtual N
691.
b. No obligados a presentar Declaracin Jurada Anual
1. Aquellos contribuyentes que durante el Ejercicio Gravable 2014 hubieran percibido
exclusivamente rentas de quinta categora.
Tratndose de la renta de fuente extranjera, slo se considerar a la establecida en el segundo prrafo del artculo 51 de la
Ley.
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Se considera renta de fuente extranjera a la proveniente de la explotacin de bienes muebles (distintos de los considerados en
la renta de segunda categora) o inmuebles que no generen renta empresarial, as como la obtenida por el trabajo personal
llevado a cabo en el extranjero.
Cuando corresponda efectuar pago del impuesto no retenido, se deber aplicar el procedimiento
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establecido en la Resolucin de Superintendencia N 036-98/SUNAT y en la Resolucin de
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Superintendencia N 056-2011/SUNAT .
En caso se solicite devolucin del IR retenido en exceso, se deber seguir el procedimiento
establecido en la Resolucin de Superintendencia N 036-98/SUNAT. (ver Informe de SUNAT N
034-2014-SUNAT/5D0000)
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2. Los contribuyentes no domiciliados en el pas que obtengan rentas de fuente peruana sobre
las cuales no se hubiera realizado la retencin del IR, debern efectuar la declaracin y el pago del
IR no retenido en las sucursales o agencias bancarias autorizadas, mediante el Formulario N
1073 Boleta de Pago - Otros, consignando para dichos efectos el cdigo de tributo 3061 Renta
No domiciliados Cuenta Propia y el periodo correspondiente al mes en que proceda la
retencin.
c. Medio para presentar la declaracin jurada anual
El Formulario Virtual N. 691 es el nico medio para presentar la declaracin jurada anual
correspondiente al Ejercicio Gravable 2014. La mencionada presentacin se realizar nicamente por
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Internet en SUNAT Virtual www.sunat.gob.pe, para lo cual se debe contar con Clave SOL .
El Formulario Virtual N 691 contiene informacin personalizada que se carga, de corresponder, de
manera automtica en el mismo.
La referida informacin personalizada contiene la determinacin del saldo a favor del fisco o del
contribuyente, adems del detalle de sus rentas, retenciones y pagos directos efectuados por las rentas
de capital (primera y/o segunda categora) o rentas del trabajo (cuarta y/o quinta categora), as como
de las retenciones y pagos del ITF. Dicha informacin deber ser verificada y, de ser el caso,
completada o modificada antes de enviar su declaracin a la SUNAT.
Publicada el 21.03.1998.
Publicada el 01.03.2011.
La condicin de no domiciliado se obtiene a partir de lo indicado en el artculo 7 de la Ley y artculo 4 del Reglamento.
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La consideracin de renta de fuente peruana se encuentra establecida en los artculos 9 y 10 de la Ley y en el artculo 4-A
del Reglamento.
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Si an no cuenta con Clave SOL podr solicitarla, de manera gratuita, en cualquiera de los Centros de Servicios al
Contribuyente o dependencias de la SUNAT a nivel nacional.
A partir del 2011 debe sumarse la renta neta de fuente extranjera por enajenacin de valores
mobiliarios, conforme a los supuestos recogidos en el segundo prrafo del artculo 51 de la Ley.
De otro lado, las rentas del trabajo comprendidas por las rentas netas de cuarta y quinta categora y la
renta neta de fuente extranjera, suman sus resultados, efectan las deducciones correspondientes y
aplican la escala progresiva acumulativa con tasas de 15%, 21% y 30%.
En consecuencia, la estructura general del IR para las personas naturales domiciliadas que no realizan
actividad empresarial, vigente para el ejercicio 2014, para efectos de la declaracin anual, es como
sigue:
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La renta neta de segunda categora resulta de deducir en primer lugar el 20% de la renta bruta y finamente la deduccin por
prdidas de capital por enajenacin de valores mobiliarios.
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TIPO DE
RENTA
CATEGORA
COMPENSACIN
DE PRDIDAS
1ra. Categora
RENTAS DEL
CAPITAL
No aplica
(Determinacin anual)
2da. Categora
(Slo por la ganancia de capital
originada por la enajenacin de
acciones y otros valores mobiliarios)
TASAS
6.25% de la
renta neta
o
5% de la renta
bruta
(tasa efectiva)
(Determinacin anual)
RENTAS DEL
TRABAJO
DEDUCCIONES
-Prdida de capital
originadas
por
la
enajenacin de valores
mobiliarios
- Fija de 20% sobre la
renta bruta de cuarta
categora.
- Tramo de inafectacin
(7 UIT) sobre la suma
de la renta neta de
cuarta y la renta bruta
de quinta categora.
6.25% de la
renta neta
o
5% de la renta
bruta
(tasa efectiva)
15%, 21% y
30%
de la renta neta
de cuarta y/o
quinta
RENTAS DE
FUENTE EXTRANJERA
Rentas no empresariales
obtenidas en el extranjero
Se suman a las rentas netas del
trabajo slo si el resultado neto es
positivo.
No aplica
- Deduccin de gastos
sobre
base
real
(efectivamente
realizados)
15%, 21% y
30%
No aplica
- Deduccin de gastos
sobre
base
real
(efectivamente
realizados).
5%
(Determinacin Anual)
Renta proveniente de enajenacin
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de valores mobiliarios
Se suman a las renta neta de
segunda categora
(Determinacin Anual)
En tal sentido, para la determinacin del IR anual el Formulario Virtual N. 691 ha sido separado de la
siguiente manera:
- Rentas de Capital primera categora: tributan de manera independiente y calcula su
Impuesto con una tasa de 6.25% sobre la renta neta de primera categora.
- Rentas de Capital segunda categora: nicamente por las ganancias de capital originadas
en la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley. Se incluye la
renta de fuente extranjera segn lo establecido en el segundo prrafo del artculo 51 de la Ley.
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Siempre que cumplan con los supuestos establecidos en el segundo prrafo del artculo 51 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Tributan de manera independiente y calcula su IR con una tasa de 6.25% sobre la renta neta de
segunda categora.
- Rentas del Trabajo cuarta y/o quinta categora y fuente extranjera: tributan con tasas
progresivas acumulativas de 15%, 21% y 30%.
Cabe precisar que las rentas de segunda categora distintas a las originadas por la enajenacin, de los
bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley, estn sujetas a pago definitivo y
cancelatorio, por lo que no deben incluirse en la determinacin del IR anual de segunda categora en el
Formulario Virtual N. 691.
Las rentas distintas a las de tercera categora se imputan de acuerdo a los siguientes
criterios:
a.
b.
Por lo devengado: Comprende las rentas de primera categora. Bajo este criterio
existe la obligacin de pagar el IR mes a mes hasta la fecha de vencimiento de
acuerdo al cronograma de declaracin y pago mensuales, as el inquilino no haya
cumplido con el pago del alquiler.
IMPORTANTE
Para efectos tributarios se presume que:
La cesin se realiza por la totalidad del bien.
Salvo que se pruebe que la cesin se ha realizado de manera parcial, en cuyo caso la renta
ficta se determinar de manera proporcional a la parte cedida. Dicha proporcin ser
expresada con cuatro (4) decimales (segundo prrafo del numeral 5 del inciso a) del artculo 13
del Reglamento).
Los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable.
En el caso de predios arrendados o subarrendados se pueden acreditar plazos menores
mediante la presentacin de los contratos respectivos, con firma legalizada ante notario
pblico o con cualquier otro medio que la SUNAT estime conveniente.
En ningn caso se aceptar como prueba, contratos celebrados o legalizados en fecha
simultnea o posterior a cualquier notificacin o requerimiento de la SUNAT (segundo prrafo
del numeral 7) del inciso a) del artculo 13 del Reglamento).
Para el caso de predios cedidos gratuitamente o a precio no determinado se debern
acreditar los perodos de desocupacin con la disminucin en el consumo de servicios de
energa elctrica y agua o Resolucin Municipal que declare ruinoso el predio o cualquier
otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT (numeral 4 del inciso a)
del artculo 13 del Reglamento).
La renta ficta o presunta, se calcular en forma proporcional al nmero de meses del
ejercicio por los cuales se hubiera arrendado o cedido el predio.
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a.2 Las producidas por la locacin o cesin temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de
predios, as como los derechos sobre estos, incluso sobre los bienes comprendidos en el literal
anterior.
Cuando se efecte una cesin gratuita, a precio no determinado o a un precio inferior al de las
costumbres de la plaza, de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o
amortizacin admite la Ley, a contribuyentes generadores de rentas de tercera categora o a
sociedades irregulares, comunidad de bienes, joint ventures, consorcios y dems contratos de
colaboracin empresarial que no llevan contabilidad independiente, se presume, que existe una
renta bruta anual no menor al ocho por ciento (8%) del valor de adquisicin, produccin,
construccin o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes.
Para determinar la renta bruta que se genera en este supuesto, debemos de considerar el costo de
adquisicin, produccin, construccin o valor de ingreso al patrimonio del bien, actualizados de
acuerdo a la variacin del ndice de Precios al por Mayor (IPM), segn el esquema que se
presenta a continuacin:
Valor de adquisicin16
A ttulo
oneroso
A ttulo
gratuito o a
precio no
determinado
Procedimiento de actualizacin
Costo de
adquisicin o
construccin
Costo segn
el valor de
ingreso al
patrimonio
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IMPORTANTE
La presuncin no operar para el cedente en los siguientes casos:
-
Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios han sido cedidos
por todo el ejercicio, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes.
DEDUCCIONES
( - ) 20% de la Renta Bruta
RENTA NETA DE
PRIMERA CATEGORIA
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RECUERDE
Hay obligacin de declarar y pagar el IR dentro del plazo de vencimiento previsto en el
cronograma de pagos mensual, an cuando el inquilino no hubiera cancelado el monto de los
alquileres, ya que este tipo de renta se considera obtenida mes a mes (criterio de lo
devengado). En el caso de recibir pagos por adelantado, el obligado puede efectuar el pago a
cuenta en el mes en que reciba el pago.
El inquilino est obligado a exigir del arrendador el recibo por arrendamiento - Formulario
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N 1683 o el Formulario Virtual N 1683 (segundo prrafo del artculo 84 de la Ley).
Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categora no estn obligados a
hacer pagos mensuales por dichas rentas, debindolas declarar y pagar anualmente.
Deben inscribirse en el RUC, todas las personas naturales, sucesiones indivisas,
nacionales o extranjeras que obtengan rentas de esta categora (artculo 2 del Decreto
Legislativo N 943 y Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT), siempre que sean
sujetos domiciliados para el Impuesto.
Al respecto cabe precisar que se considera renta de fuente extranjera a los resultados obtenidos por la
enajenacin de los bienes mencionados en el prrafo anterior, porque dichos valores mobiliarios son
emitidos por entidades no domiciliados en el pas.
a. Renta bruta (numeral 21.2. del artculo 21 de la Ley y artculo 11 del Reglamento)
Si bien la renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al IR que se obtenga en
el ejercicio gravable, cuando tales ingresos provienen de la enajenacin (venta) de bienes
muebles como los valores mobiliarios, la renta bruta se constituye por la diferencia que exista
entre el ingreso neto total proveniente de la enajenacin de dichos valores y el costo computable
de los mencionados bienes.
INGRESO NETO
POR LA
ENAJENACIN DE
VALORES
MOBILIARIOS
(-)
COSTO
COMPUTABLE DE
LOS VALORES
MOBILIARIOS
18
19
20
21
RENTA BRUTA
DE
SEGUNDA
CATEGORA
En nuestro pas dicho mecanismo lo constituye CAVALI, mas informacin al respecto en www.cavali.com.pe
Ms informacin al respecto en www.mercadomila.com
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Considerando ello se determinar la renta bruta percibida por el contribuyente por las ganancias
de capital originadas en la enajenacin de acciones y participaciones representativas del capital,
acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos
de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores
mobiliarios sea directamente o a travs de los Fondos o Patrimonios de acuerdo a las siguientes
reglas:
a) En caso las acciones y otros valores mobiliarios se hayan adquirido a ttulo oneroso, el costo
computable ser el costo de adquisicin.
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b) En caso las acciones y otros valores mobiliarios se hayan adquirido a ttulo gratuito , el
costo computable ser cero.
c) Si se trata de acciones recibidas y participaciones reconocidas por capitalizacin de
utilidades y reservas por reexpresin del capital, como consecuencia del ajuste integral, el
costo computable ser su valor nominal.
d) Si se trata de acciones y participaciones recibidas como resultado de la capitalizacin de
deudas en un proceso de reestructuracin al amparo de la Ley de Reestructuracin
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Patrimonial , el costo computable ser igual a cero si el crdito hubiera sido totalmente
provisionado y castigado conforme a lo dispuesto en el numeral 3 del literal g) del Artculo 21
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. En su defecto, tales acciones o
participaciones tendrn en conjunto como costo computable, el valor no provisionado del
crdito que se capitaliza.
e) Tratndose de acciones o participaciones de una sociedad, todas con iguales derechos, que
fueron adquiridas o recibidas por el contribuyente en diversas formas u oportunidades, el costo
24
computable estar dado por su costo promedio ponderado , segn la frmula siguiente
recogida en el inciso e) del artculo 11 del Reglamento:
P1xQ1+ P2xQ2+ P3xQ3+...+ PnxQn
Costo Promedio Ponderado =
Q
Donde:
Pi = Costo Computable de la accin adquirida o recibida en el momento i
Qi = Cantidad de acciones adquiridas o recibidas en el momento i al precio Pi.
Q = Q1+Q2+Q3++Qn (Cantidad total de acciones adquiridas o recibidas).
Sea que la adquisicin hubiera sido por causa de muerte (por ejemplo herencia) o por acto entre vivos (por ejemplo donacin)
23
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La misma regla aplica para el caso de otros valores mobiliarios del mismo tipo, todos con iguales derechos, que fueron
adquiridos o recibidos por el contribuyente en diversas formas u oportunidades.
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Artculo 104.- Tratndose de reorganizacin de sociedades o empresas, las partes intervinientes podrn optar, en forma
excluyente, por cualquiera de los siguientes regmenes: ()
2. Si las sociedades o empresas acordaran la revaluacin voluntaria de sus activos, la diferencia entre el mayor valor
pactado y el costo computable determinado de acuerdo con el Decreto Legislativo N 797 y normas reglamentarias no
estar gravado con el Impuesto a la Renta, siempre que no se distribuya. En este caso, el mayor valor atribuido con
motivo de la revaluacin voluntaria no tendr efecto tributario. En tal sentido, no ser considerado para efecto de
determinar el costo computable de los bienes ni su depreciacin.
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que hubiera sido pactada debido a la reorganizacin. Si el bloque patrimonial transferido est
compuesto por activos y pasivos, el costo computable ser la diferencia entre el valor de
ambos. Si el pasivo fuera mayor al activo, el costo computable ser cero (0).
g) Tratndose de certificados de suscripcin preferente, el costo computable al momento de su
emisin ser cero (0).
En el caso de la enajenacin de valores mobiliarios a travs de la Bolsa de Valores de Lima, la
institucin de compensacin y liquidacin de valores CAVALI en nuestro pas debe practicar la
retencin considerando el costo computable de acuerdo a las reglas del artculo 39-D del
Reglamento, salvo excepciones establecidas expresamente.
b. Renta neta de fuente peruana (artculo 36 de la Ley y 28-A del Reglamento)
Se considera rentas de fuente peruana para el caso de enajenacin de acciones y participaciones
representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales,
valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador
y otros valores mobiliarios, cuando las empresas, sociedades, Fondos de Inversin, Fondos Mutuos
de Inversin en Valores o Patrimonios Fideicometidos que los hayan emitido estn constituidos o
establecidos en el Per.
En estos casos para determinar la renta neta se deducir de la renta bruta del ejercicio por todo
concepto el 20% de acuerdo con lo dispuesto por el primer prrafo del artculo 36 de la Ley. El
importe determinado constituir la renta neta del ejercicio.
DEDUCCION
( - ) 20% de la Renta Bruta
15
+
RENTA NETA DE SEGUNDA
CATEGORIA DE FUENTE
EXTRANJERA
IMPORTANTE
Si se genera una renta de fuente extranjera por la
enajenacin de valores mobiliarios, pero sin cumplirse
alguno de los dos supuestos antes sealados, la misma
deber sumarse a la renta del trabajo y sujetarse a las
tasas progresivas de 15%, 21% y 30% segn corresponda.
16
27
29
Conforme a lo contemplado en el inciso b) del numeral 2.1 del artculo 2 del Decreto Legislativo N 937 y normas
modificatorias - Texto del Nuevo Rgimen nico Simplificado.
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Dicha deduccin no es aplicable a las rentas percibidas por desempear funciones de director de
empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el
desempeo de las funciones del regidor municipal o consejero regional por las dietas que perciban.
RENTA BRUTA DE
CUARTA CATEGORIA
DEDUCCION
*
RENTA NETA DE
CUARTA CATEGORIA
.
RECUERDE
Si usted obtiene rentas de cuarta categora puede emitir sus recibos por
honorarios y notas de crdito de manera electrnica, as como cumplir con el
llevado del Libro de Ingresos y Gastos tambin de manera electrnica,
30
siempre que se acoja al Sistema de Emisin Electrnica (SEE) .
30
La Resolucin de Superintendencia N 182-2008/SUNAT implement la emisin del Recibo por Honorarios y el llevado del
Libro de Ingresos y Gastos de manera electrnica. Mediante Resolucin de Superintendencia N 300-2014/SUNAT se crea el
Sistema de Emisin Electrnica (SEE), el cual se encuentra conformado, entre otros, por lo regulado en la primera de las
resoluciones mencionadas.
18
a.3) Las asignaciones o dietas no pensionables que se perciben como retribucin por asistencia
efectiva a los diferentes tipos de sesiones dentro de una institucin, de acuerdo con los trminos que
31
se fijan por resolucin del titular del pliego .
a.4) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de
prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar
y horario designado por quien lo requiere y el usuario proporcione los elementos de trabajo, adems
32
de asumir los gastos que la prestacin del servicio demanda .
a.5) Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados como renta de cuarta
33
categora , efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin
laboral de dependencia.
a.6) Las retribuciones por servicios prestados en relacin de dependencia, percibidas por los socios
de cualquier sociedad, incluidos los socios industriales o de carcter similar, as como las que se
asignen los titulares de las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (EIRL) y los socios
de cooperativas de trabajo, siempre que estn consignadas en el Libro de Planillas que, de
conformidad con las normas laborales, estn obligados a llevar.
a.7) Tratndose de funcionarios pblicos que por razn del servicio o comisin especial se
encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda extranjera, se considerar renta
gravada de esta categora, nicamente la que les correspondera percibir en el pas en moneda
nacional conforme a su grado o categora.
a.8) El valor de las prestaciones alimentarias otorgadas con fines promocionales a favor de los
34
trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada .
a.9) La suma correspondiente a la Asignacin Extraordinaria por Trabajo Asistencial (AETA), a que
se refiere el Decreto de Urgencia N 032-2002, consistente en la asignacin por productividad que
se vena otorgando al personal que desarrolla labor asistencial en el Sector Salud, segn opinin
emitida en el Informe 204-2009-SUNAT.
a.10) Cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal.
Al respecto puede revisarse el inciso c) del numeral 3 de la Primera Disposicin Transitoria de la Ley N 28212 - Ley que
Desarrolla el artculo 39 de la Constitucin Poltica del Per, en lo se refiere a la jerarqua y remuneraciones de los Altos
Funcionarios y Autoridades del Estado.
32
Conforme a lo establecido en el Inciso e) del artculo 34 de la Ley y numeral 2 del inciso b) del artculo 20 del Reglamento.
33
No estn comprendidos los ingresos obtenidos por el desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario,
gestor de negocios, albaceas y actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones del regidor municipal o consejero
regional por las dietas que perciban, segn lo regulado en el inciso d) del artculo 20 del Reglamento.
34
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7. Los gastos operativos, condiciones de trabajo, entre otros que estn sujetos a sustento
por parte del empleado frente a su empleador, caso contrario, se considerar de libre
disposicin resultando gravado con el Impuesto.
2.3.3 RENTA NETA DE CUARTA Y QUINTA CATEGORA (Art. 46 de la Ley y art. 26 del Reglamento)
De las rentas de cuarta o quinta categoras se deducir, anualmente, un monto fijo equivalente a 7
(siete) UIT. Cuando en un ejercicio gravable se obtenga rentas de ambas categoras (cuarta ms
quinta) slo se deducir el monto de 7 UIT por una sola vez. Esta deduccin se efectuar hasta el lmite
de las rentas netas de cuarta y quinta categoras percibidas. Considerando ello, las 7 UIT resultan
deducibles en los siguientes casos:
- A la suma de las rentas netas de cuarta y quinta categora o,
- A la renta neta de cuarta categora, cuando se ha obtenido en el ejercicio gravable nicamente
ingresos pertenecientes a esta categora de renta o,
- A la renta neta de quinta categora, cuando se ha obtenido en el ejercicio gravable nicamente
ingresos pertenecientes a esta categora de renta.
Renta de
(a) (b)
Cuarta categora (- 20%)
o/+
Quinta categora
DEDUCCION
(-) 7 UIT
(c)
20
2.3.4 RENTA DE FUENTE EXTRANJERA (Art. 51 y 51-A de la Ley e inciso a) del art. 29-A del Reglamento)
Respecto de las rentas obtenidas en el extranjero, por la prestacin de servicios de manera
dependiente o independiente, o por el arrendamiento de bienes muebles o inmuebles, o por la
enajenacin de valores mobiliarios que no cumplen con los criterios para ser sumadas a las rentas de
segunda categora (ver pgina 15), los contribuyentes domiciliados en el pas sumarn y compensarn
entre s los resultados que arrojen sus distintas fuentes productoras de renta extranjera, y nicamente,
si de dichas operaciones resulta una renta neta, sta se sumar a la Renta Neta del Trabajo.
No deber sumarse a la renta neta del trabajo aquellos ingresos obtenidos en el extranjero producto de
una actividad empresarial.
En la compensacin de los resultados que arrojen las rentas de fuente extranjera, no se tomar en
cuenta las prdidas obtenidas en pases o territorios de baja o nula imposicin. Si resultase una prdida
neta total de fuente extranjera, en ningn caso, sta se computar para determinar el Impuesto anual.
RECUERDE
Cuando la renta neta de fuente extranjera se genera como
consecuencia de la enajenacin de los bienes a que se refiere
el inciso a) del artculo 2 de la Ley, o de la enajenacin de
derechos sobre los mismos, cuando dichos valores mobiliarios
no pertenezcan a entidades registradas en el pas, la misma
debe ser incorporada a la renta neta de fuente extranjera de
segunda categora.
21
1. Determinar la renta neta de cuarta y quinta categora, la misma que se obtiene de la suma de ambas
rentas netas.
2. Del monto obtenido en el punto anterior se debe deducir:
a. El ITF consignado en la Constancia de retenciones o percepciones del Impuesto a las
Transacciones Financieras emitida de conformidad con las normas pertinentes, el cual ser
deducible hasta el lmite de la renta neta de cuarta categora.
Slo para efecto de establecer el lmite sealado en el prrafo precedente, las 7 UIT se deducirn,
en primer lugar, de las rentas de quinta categora y, de haber un saldo, ste se deducir de la renta
neta de cuarta categora.
En ningn caso se podr deducir los intereses moratorios ni las sanciones originadas por el ITF.
b. El gasto por concepto de donaciones otorgadas a favor de las entidades y dependencias del
Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y de las entidades sin fines de lucro cuyo objeto social
comprenda uno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia o bienestar social,
educacin, cientficas, artsticas, literarias, deportivas, salud, patrimonio histrico cultural indgena
y otras de fines semejantes.
Dichas entidades y dependencias debern estar calificadas previamente por parte de la SUNAT
como entidad perceptora de donaciones. La calificacin otorgada tendr una validez de tres (3)
aos, pudiendo ser renovada por igual plazo y no requieren inscribirse en el Registro de
entidades perceptoras de donaciones. Para estos efectos se establece que las entidades y
dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, se encuentran calificadas como
entidades perceptoras de donaciones, con carcter permanente.
Las dems entidades beneficiarias debern estar calificadas como perceptoras de donaciones
por la SUNAT, para ello las entidades debern encontrarse inscritas en el Registro nico de
Contribuyentes, Registro de Entidades Inafectas del Impuesto a la Renta o en el Registro de
Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta y cumplir con los dems requisitos estable cidos
en la Resolucin de Superintendencia N 184-2012/SUNAT.
23
3. Sobre el saldo resultante de acuerdo a lo establecido en el numeral anterior, se sumarn las Rentas
35
Netas de Fuente Extranjera obtenidas por el contribuyente en el ejercicio gravable .
4. De resultar un saldo positivo luego de lo mencionado en el numeral precedente, ste constituye la
Renta Neta Imponible del Trabajo y Fuente Extranjera, sobre la que se calcular el Impuesto anual.
35
24
IMPORTANTE
Para determinar las rentas o cualquier ingreso que justifique los incrementos
patrimoniales, la SUNAT podr requerir al deudor tributario que sustente el destino de
dichas rentas o ingresos.
El incremento patrimonial se determinar tomando en cuenta, entre otros, los signos
exteriores de riqueza, las variaciones patrimoniales, la adquisicin y transferencia de
bienes, las inversiones, los depsitos en cuentas de entidades del sistema financiero
nacional o del extranjero, los consumos, los gastos efectuados durante el ejercicio
fiscalizado, aun cuando stos no se reflejen en su patrimonio al final del ejercicio (artculo
92 de la Ley).
Se presume que los incrementos patrimoniales, cuyo origen no pueda ser justificado por el
deudor tributario, constituyen renta neta no declarada por el contribuyente (artculo 52 de la
Ley).
Los incrementos patrimoniales no podrn ser justificados con:
a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en una escritura pblica
o en otro documento fehaciente.
La emisin de comprobantes de donaciones dinerarias por montos mayores a los
efectivamente recibidos constituye delito de defraudacin tributaria, conforme a lo
previsto en la Ley Penal Tributaria (literal 2.5 del numeral 2 del inciso s) del artculo 21 del
Reglamento).
25
6.25 %
IMPUESTO CALCULADO DE
PRIMERA CATEGORA
6.25 % *
IMPUESTO CALCULADO DE
SEGUNDA CATEGORA
* Conforme a lo establecido en el segundo prrafo
del artculo 52-A de la Ley, tratndose de la renta
neta del capital originada por la enajenacin de los
bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de
esta Ley, la tasa del 6.25% se aplicar a la suma de
dicha renta neta y la renta de fuente extranjera a que
se refiere el segundo prrafo del artculo 51 de la
Ley.
26
4.2 RENTAS DEL TRABAJO (CUARTA Y/O QUINTA CATEGORA) Y FUENTE EXTRANJERA
A efectos de determinar el Impuesto anual de la renta del trabajo se aplicar la escala progresiva
acumulativa de las tasas (porcentajes) establecidos en el artculo 53 de la Ley.
IMPUESTO CALCULADO DE
RENTA DEL TRABAJO
* El artculo 53 de la Ley a efectos de aplicar la
escala progresiva acumulativa con tasas de 15%,
21% y 30% establece tres (3) tramos para la Renta
Neta Imponible del Trabajo: i) hasta 27 UIT; ii) por el
exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT; y iii) por el exceso
de 54 UIT.
Para el presente ejercicio gravable considerando la UIT de S/. 3,800 vigente para el 2014, el impuesto
anual de la renta del trabajo y fuente extranjera queda configurado de la siguiente manera:
RENTA IMPONIBLE DEL TRABAJO Y
FUENTE EXTRANJERA
Hasta
Por el exceso de
y hasta
Por el exceso de
TASA
15%
21%
30%
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IMPUESTO ANUAL DE
PRIMERA CATEGORA
SALDO A FAVOR
DEL CONTRIBUYENTE
O DEL FISCO
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SALDO A FAVOR
DEL CONTRIBUYENTE
O DEL FISCO
x 100
RNT + RNFE + 7 UIT
Dnde:
RNT =Renta Neta del Trabajo (renta neta de cuarta y quinta
categora)
RNFE= Renta Neta de Fuente Extranjera
7 UIT = S/. 26,600 hasta el lmite del total de la renta neta de cuarta y
quinta categora.
El importe que, por cualquier motivo, no se utilice en el ejercicio gravable no se podr compensar
en otros ejercicios ni dar derecho a devolucin. .
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Porcentaje que resulta de relacionar el Impuesto calculado por la Renta Imponible del Trabajo y Fuente Extranjera (casilla 120
del FV N 691) entre lo que resulte de adicionar a la Renta Neta del Trabajo (casilla 512 del FV N 691), la Renta Neta de Fuente
Extranjera (casilla 116 del FV N 691) y el importe de las 7 UIT (casilla 511 FV N 691).
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IMPUESTO ANUAL DE
RENTA DEL TRABAJO Y
FUENTE EXTRANJERA
SALDO A FAVOR
DEL CONTRIBUYENTE
O DEL FISCO
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Las cantidades que se abonen, de producirse el cese del trabajador, en el marco de las
alternativas previstas en el inciso b) del artculo 88 y en la aplicacin de los programas o
ayudas a que hace referencia el artculo 147 del Decreto Legislativo N 728, Ley de Fomento
del Empleo, hasta un monto equivalente al de la indemnizacin que correspondera al
trabajador en el caso de despido injustificado.
La indemnizacin por despido arbitrario, equivale a una remuneracin y media ordinaria
mensual por cada ao completo de servicios con un mximo de doce (12) remuneraciones
(artculo 38 del Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 728 - Ley de Productividad y
Competitividad Laboral, aprobado por el Decreto Supremo N 003-97-TR).
Tenga en cuenta que el pago voluntario, que efecte el empleador a los trabajadores a ttulo de
gracia, con ocasin del cese en el trabajo constituye renta gravada de quinta categora segn
opinin vertida en l.
c.
Las indemnizaciones que se perciban por causa de muerte o incapacidad producidas por
accidentes o enfermedades, sea que se originen en el Rgimen de Seguridad Social, en un
contrato de seguro, en sentencia judicial, en transacciones o en cualquier otra forma, salvo lo
previsto en el inciso b) del artculo 2 de la Ley.
d.
Las compensaciones por tiempo de servicios previstas por las disposiciones laborales vigentes.
e. Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilacin, montepo e invalidez.
f.
g. Los incrementos del 3%, 9.72% y del monto correspondiente al seguro de vida obligatorio en las
remuneraciones, a que se refieren los incisos b), c) y d) del artculo 8 del texto original del
Decreto Ley N 25897, Ley de creacin del Sistema Privado de Administracin de Fondos de
Pensiones, as como los aportes voluntarios del empleador al Sistema Privado de Pensiones
(artculo 74 del Texto nico Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Administracin de Fondos de
Pensiones, aprobado por el Decreto Supremo N 054-97-EF y normas modificatorias).
Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, que se pague
con ocasin de un depsito conforme a la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
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4. Certificado de rentas y retenciones del impuesto por rentas de segunda, cuarta y quinta
categora, segn corresponda (*).
5. Certificado de rentas y retenciones del Impuesto por dividendos percibidos y cualquier
otra forma de distribucin de utilidades (*).
6. Constancia de retencin o percepcin del Impuesto a las Transacciones Financieras ITF.
7. Cualquier documento que sustente crdito tributario contra el Impuesto
(*) Ver Resolucin de Superintendencia N 10-2006/SUNAT: Normas sobre los certificados de rentas y
retenciones a que se refiere el reglamento de la ley del impuesto a la renta.
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