CIERRE TRIBUTARIO

2014

CONCEPTO DE RENTA
Renta
RentaProducto
Producto
Ganancias de capital

Renta Producto
Se considera renta al producto que una
fuente durable produce o puede
producir peridicamente, habiendo sido
habilitada racionalmente para
producir beneficios.

Ingresos de naturaleza
eventual
Ingresos por actividades
accidentales
Ingresos a ttulo gratuito
Rentas Presuntas

Consumo de bienes y serv.

de propia produccin
Variaciones patrimoniales

Flujo de Riqueza
Se considera renta al ingreso monetario
o en especie que fluye hacia el
contribuyente en el perodo a raz de
transacciones a terceros.

Consumo ms incremento de
patrimonio
Se considera renta al valor del consumo
ms el Incremento del patrimonio
registrado en el perodo, sea
Incorporacin de nuevos bienes o por la
simple valorizacin de los existentes.

COSTO COMPUTABLE

INVENTARIOS

DEFINICIONES
Las existencias son:
mantienen para su venta.

Activos
que se:

hallan en proceso de
produccin para dicha venta.
encuentran en forma de
materiales o suministros que
sern consumidos en el
proceso de produccin o
en la prestacin de servicios.

ASPECTOS TRIBUTARIOS:
En ningn caso el valor resultante ser inferior al
Valor en Libros.
No se acepta la Provisin para Desvalorizacin de
Existencias.
Deduccin por faltantes de inventario: Por Inventario
permanente o Inventario Fsico valorizado

ASPECTOS TRIBUTARIOS
Mermas:
Informe tcnico
Metodologa Empleada
Desmedros:
Destruccin
Presencia de Notario Pblico
Comunicacin a la SUNAT

Base Legal: Ley. de I. Renta Reglamento Art. 21 inciso C

MERMA
RTF 01932-5-04
No es deducible la merma (prdida de energa) no
sustentada con Informe Tcnico emitido por
profesional independiente, competente y colegiado o
por el O.T.C., conteniendo por lo menos la
metodologa empleada y pruebas realizadas.
El Informe Tcnico determina, entre otros, el origen,
la calificacin como merma y si sta se encuentra
dentro de los mrgenes normales de la actividad
realizada, lo que ser evaluado por la Administracin
para establecer si se encuentra acreditada su
deduccin.
El Informe elaborado por el Organismo Regulador no
contiene los requisitos sealados.

DESMEDROS DE EXISTENCIAS
Rgto., Art. 21, inc. c), segundo prrafo
Tratndose de los desmedros de existencias, la
SUNAT aceptar como prueba la destruccin de las
existencias efectuada ante Notario Pblico o Juez
de Paz, a falta de aquel, siempre que se comunique
previamente a la SUNAT en un plazo no menor de
seis (6) das hbiles anteriores a la fecha en que se
llevar a cabo la destruccin de los referidos bienes.
...

INMUEBLES, MAQUINARIA Y
EQUIPO

DEFINICIONES
Los Activos Fijos son:

posee una empresa para su uso

Activos
Tangibles
que :

en la produccin o suministro
de bienes y servicios
para arrendarlos a terceros
para propsitos administrativos
y se esperan usar durante ms
de un perodo econmico.

INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO

(IME) - NIC 16
Probabilidad que los beneficios econmicos futuros
fluirn a la empresa (grado de certidumbre).

El costo de IME puede ser medido confiablemente

(evidencia o documentacin)
Considerar la naturaleza y circunstancia de uso

LIR NO DEFINE ACTIVO FIJO

(RTF 00561-4-96)

REQUISITO PARA CALIFICAR

COMO ACTIVO
La controversia se centra en determinar si construir
un activo de manera temporal, por ejemplo un stand
en un recinto ferial a fin de publicitar o vender
productos, constituye o no, un activo fijo.

Lo anterior no constituye un bien con carcter

permanente, por lo que no se puede considerar como
un activo fijo, teniendo en cuenta que segn la NIC
16, se registrarn como activos fijos, aqullos bienes
que sean utilizados en la produccin de bienes o
servicios durante ms de un perodo.

Costo computable
La exclusin de los intereses slo alcanza el costo de adquisicin
o tambin el costo de produccin o construccin?
Como se sabe, financieramente los gastos financieros vinculados
con activos aptos (calificados) se activan (la NIC 23 actual ha
eliminado el tratamiento referencial que permita la afectacin a
resultados). La norma tributaria no distingue entre activos aptos o no
por lo tanto, tributariamente los intereses siempre son deducibles y en
ningn caso se activan, pese a la disposicin de la Norma Contable.
Mediante el Decreto Legislativo N 1112 se dispuso que, a partir del 1
de enero de 2013 los intereses no forman parte del costo
computable en forma general.

Costo computable
Informe N 093-2013-SUNAT/4B00001
1. Para periodos anteriores al 2013, los intereses pagados por un
financiamiento obtenido para la construccin de un bien del activo fijo
deban excluirse del costo computable.

2. El concepto de costo de construccin regulado en el numeral 2 del

artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta se formar por
todo desembolso incurrido para (mandar a) edificar un bien, y
que el bien se encuentre en el lugar y en las condiciones
necesarias para que pueda ser vendido u operar de la forma
prevista por la empresa; sin que sea necesario que los mismos se
encuentren comprendidos en la Seccin F de la CIIU Rev. 4, o que
todo concepto incluido en esta Seccin deba integrarse a dicho costo
de construccin (por ejemplo, las reparaciones)

ACTIVO FIJO RECIBIDO EN

DONACION
RTF N 5349-3-2005
Procede deducir la depreciacin de los bienes
recibidos en donacin, ya que el Art. 20 de la LIR
seala que el Costo no slo es el de Adquisicin,
Produccin, Construccin, sino tambin el Valor de
Ingreso al Patrimonio.
No es renta gravable el Activo Fijo recibido en
donacin al amparo de una Ley.

DEPRECIACION DE INSTALACIONES
RTF N 7724-5-2005
Granjas avcolas: Depreciacin de galpones y cerco
perimtrico a razn de 10% anual de depreciacin.
SUNAT acot por considerar que se debi depreciar
a razn de 3% (palos de eucalipto que el TF seal
que efectivamente tienen 10 aos de vida til).

REGISTRO CONTABLE DE LA
DEPRECIACION
RTF N 10498-3-2008
La deduccin para efectos de la determinacin de la
renta neta del Impuesto a la Renta, de la
depreciacin de bienes del activo fijo est supeditada
a la obligacin de efectuar el registro contable
correspondiente.

TRATAMIENTO DE DEPRECIACIN
ESTABLECIDOS EN LEYES
ESPECIALES
Entre otras, las siguientes tasas especiales de
depreciacin:

DEPRECIACIONES ACELERADAS
Depreciacin acelerada para las pequeas empresas
(Artculo 3 del Anexo del Decreto Supremo N 0072008-TR, TUO de la Ley de MYPE y artculo 63 del
Decreto Supremo N 008-2008-TR Reglamento del TUO
de la Ley de MYPE). Para efectos del Impuesto a la
Renta, las pequeas empresas tendrn derecho a
depreciar aceleradamente en forma lineal los bienes
muebles, maquinarias y equipos nuevos destinados a la
realizacin de la actividad generadora de renta
gravadas, en el plazo de tres (3) aos, contados a partir
del mes en que sean utilizados en la generacin de
rentas gravadas y siempre que su uso se inicie en
cualquiera de los ejercicios gravables 2009, 2010
2011.

DEPRECIACIONES ACELERADAS
El beneficio de depreciacin acelerada, se perder a
partir del mes siguiente a aqul en el que la pequea
empresa pierde tal condicin.
Promocin de la inversin para la generacin de
electricidad con el uso de energas renovables con
recursos Hdricos y con otros recursos renovables
(Artculo 1 del Decreto Legislativo N 1058, norma
que promueve la inversin en la actividad de
generacin elctrica con recursos hdricos y con otros
recursos renovables y Decreto Supremo N 0502008-EM - Reglamento de la Generacin de
Electricidad con energas renovables).

DEPRECIACIONES ACELERADAS
Este rgimen ser aplicable a las centrales que
entren en operacin comercial a partir de la vigencia
del Decreto Legislativo N 1058, norma vigente a
partir del 29.06.2008. La depreciacin acelerada
ser aplicable a las maquinarias, equipos y obras
civiles necesarias para la instalacin y operacin de
la central, que sean adquiridos y/o construidos a
partir de la vigencia de la referida norma. Para estos
efectos, la tasa anual de depreciacin ser no mayor
de veinte por ciento (20 %) como tasa global anual.

DEPRECIACIONES ACELERADAS
La tasa podr ser variada anualmente por el titular de
generacin, previa comunicacin a la SUNAT, sin
exceder el lmite sealado en el prrafo que
antecede, excepto en los casos en que la propia Ley
del Impuesto a la Renta autorice porcentajes
globales mayores.

Depreciacin de edificios y
construcciones-Elevacin del
Porcentaje. Ley N 29342
En virtud a la nica Disposicin Complementaria de la
Ley N 29342 (pub. 07.04.2009) se modifica el artculo
39 de la Ley del Impuesto a la Renta. As, se
establece que el porcentaje de depreciacin de los
edificios y construcciones es de 5% anual.

Rgimen Especial de Depreciacin

LEY N 29342
A partir del 01.01 de 2010 con la entrada en vigor de
la Ley N 29342 (pub.07.04.2009) se establece un
Rgimen Especial de Depreciacin consistente en
una depreciacin acelerada sobre edificios y
construcciones aplicndose un porcentaje del 20%
anual, en tanto la construccin se haya iniciado a
partir del 01.01.2009, siempre que cumpla con
requisitos.

ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Diferencias Temporales:

1.- Mayor gasto de depreciacin: Muebles mnimo

2 aos, tasa mxima 50%. Inmuebles mnimo 5
aos, tasa mxima 20%.
2.- Aplicacin de la NIC 16 para la vida til
contable.
3.- Ajuste Tributario DJ: Deduccin del resultado
contable.

. . . Qu hacemos con la diferencia en cambio

Inciso f) del artculo 61

Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda

extranjera relacionados con activos fijos existentes o en
trnsito u otros activos permanentes a la fecha del B/G deber
afectar el costo del activo. Esta suma es igualmente de
aplicacin en los casos en que la diferencia de cambio est
relacionada con los pagos efectuados en el ejercicio. La
depreciacin de los activos registrados por diferencias de
cambio, se har en cuotas proporcionales al nmero de aos
que falte para depreciarlos totalmente.

Diferencia en cambio de Activo fijo control

extracontable?

Depreciacin
Tributaria:
- El activo se deprecia desde que es utilizado en la
generacin de renta
- Los intereses no forman parte del costo del activo
- La diferencia en cambio ya no forma parte del costo del
activo pero todava se encuentra activada la diferencia
en cambio de IMEs adquiridos en ejercicios anteriores
- Los costos de desmantelamiento y remocin sern
gasto en el ejercicio en que se incurran
- Revaluacin voluntaria no tiene efectos tributarios
- descomponetizacin?
- La tasa aplicable debe limitarse a la contabilizada

NORMA INTERNACIONAL DE
CONTABILIDAD
NIC 38

ACTIVOS
INTANGIBLES

EJEMPLOS DE ACTIVOS
INTANGIBLES
o las marcas de fbrica
o los membretes de diarios y nombres de
publicaciones
o los programas de computador (software)
o las licencias y franquicias
o los derechos de autor, patentes y otros derechos de
propiedad industrial, derechos de servicio y
operacin)
o recetas, frmulas, modelos, diseos y prototipos; y
o activos intangibles en desarrollo.

DEFINICIN

ACTIVO
INTANGIBLE
ES:

1. Un activo no monetario identificable

2. Sin sustancia fsica

la produccin
3. Destinado a
el suministro de bs y servicios
el arrendamiento de terceros
fines administrativos

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
INICIAL DE UN ACTIVO
INTANGIBLE
Se requiere:
Que cumpla con la definicin de un A.I.
Que cumpla con los criterios de reconocimiento,
como, entre otros:
a.- Sea probable que los beneficios futuros que son
atribuibles al A.I. fluyan a la empresa.
b.- el costo del A.I. puede ser medido confiablemente.
Inicialmente el A.I. debe medirse al costo

ACTIVOS INTANGIBLES
GENERADOS INTERNAMENTE
Para evaluar si un activo intangible
generado internamente cumple con los
criterios de reconocimiento, la empresa
clasificar la generacin del activo en:
(a) un fase de investigacin; y
(b) una fase de desarrollo

AMORTIZACIN: ASPECTOS
TRIBUTARIOS
Activos Intangibles adquiridos y de
Limitada: Amortizables o 100% gasto.
Activos Intangibles
amortizables

de

duracin

duracin

Ilimitada:

No

AMORTIZACION DE
INTANGIBLES
RTF N 2013-3-2009:
No resulta ajustado a Ley que la Administracin
Tributaria se limite a sostener que las
amortizaciones, por regla general, deban efectuarse
en 1 10 aos, sin establecer un plazo mnimo para
efectuar la amortizacin del intangible, y que en
vista de ello, el contribuyente efecte la
amortizacin del intangible en 5 aos, procediendo
a acotar el exceso que resultar de aplicar a los
software un plazo de amortizacin de 10 aos.

GASTOS PRE OPERATIVOS

No considerado Intangible por la NIC 38:
Son desembolsos efectuados por una entidad,
siendo aprovechados solo por una entidad (no
separables).
La institucin los controla
Se efectan con la finalidad de generar beneficios.
Tratamiento tributario similar al de los Intangibles

COSTO COMPUTABLE
SUSTENTADO CON
COMPROBANTES DE PAGO
(artculo 20 de la LIR)

Costo Computable
El costo computable de los bienes enajenados deber
sustentarse con comprobantes de pago. Si a la fecha de
emisin el proveedor tena la condicin de no habido el
sustento del costo estar supeditado al levantamiento de dicha
condicin al 31 de diciembre del ejercicio en que se emiti el
comprobante.
Excepciones:
1. cuando el enajenante perciba rentas de la segunda
categora por la enajenacin del bien.
2. Cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes
de Pago no sea obligatoria su emisin.
3. Cuando de conformidad con el artculo 37 de la LIR se
permita la sustentacin del gasto con otros documentos,
en cuyo caso el costo podr ser sustentado con tales
documentos.

SUSTENTACION DE COSTOS antes

del 1 de enero de 2013
RTF 2933-3-2008 (RTF s 902-2-99, 456-22001, 7451-2-2004)
.Que este Tribunal ha sealado en reiteradas Resoluciones
tales como las N 586-2-2001 y 06263-2-2005 que en ningn
extremo de la norma se estableci que para efecto del
Impuesto a la Renta, el costo de adquisicin, costo de
produccin o valor de ingreso al patrimonio, deban estar
sustentados en comprobantes de pago, emitidos de
conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago,
por lo que la Administracin no puede reparar el costo de
ventas por este motivo.
(Criterios en contra: RTFs 2919-1-2004, 886-5-2005)

RENTA NETA:
REGLAS GENERALES

REGLAS GENERALES

SON DEDUCIBLES LAS ADQUISICIONES DE

BIENES, SERVICIOS Y OTROS?
s

es causal?

no

No es deducible

es fehaciente?

no

No es deducible

se us Medios de Pago?
se adquiri a valor de mercado?
*

es gasto o costo? *

no

no

no

se ha devengado? *
s

No es deducible

Se reduce a
Valor de Mercado
Costo va
depreciacin

no
Ver excepciones

SI CUMPLE CON REGLAS GENERALES

PASAMOS A REGLAS ESPECIFICAS

LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

ARTCULO 37
Principio de Causalidad
A fin de establecer la renta neta de tercera categora
se deducir de la renta bruta los gastos necesarios
para producirla y mantener su fuente, as como los
vinculados con la generacin de ganancias de capital,
en tanto la deduccin no est expresamente prohibida
por esta ley,

DEFINICIN
Relacin existente

HECHO
(egreso, gasto o
costo).

EFECTO DESEADO O
FINALIDAD
(generacin de rentas gravadas
o mantenimiento de la fuente).

Se considerar que un gasto cumplir con el

principio de causalidad; aun cuando no se logre la
generacin de la renta.

NECESARIO PARA GENERAR

RENTAS??
El requisito para la deduccin de los gastos, es que
potencialmente el gasto genere ingresos.
RTF N 3942-5-2005

Procede considerar como gasto el efectuado en

actividades destinadas a obtener mayores ingresos,
inclusive si estas fueron infructuosas.

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Que sea necesario para generar y/o
mantener la fuente generadora de
renta

ELEMENTOS
CONCURRENTES
PARA CALIFICAR
DESEMBOLSOS
COMO GASTOS
DEDUCIBLES

Que NO se encuentre expresamente

prohibido por Ley.

Que
se
encuentre
debidamente
acreditado documentalmente
con
comprobantes
de
pago
y
documentacin adicional fehaciente.
Que el gasto cumpla con el criterio de
Normalidad, Razonabilidad y
proporcionalidad.

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
Elementos Mnimos de Prueba
RTF N 6689-5-2005:

... Pagos al exterior por diversos conceptos

relacionados con la cesin de uso de licencias y la
prestacin de servicios por la matriz del exterior. Los
correos electrnicos pueden ser evaluados como
documentos probatorios en la medida que forman
parte de un conjunto de elementos probatorios, pero
de manera individual no constituyen prueba suficiente
de que los servicios se brindaronpudo haber
sido sustentado con Informes, dictmenes, etc.

LA
BANCARIZACIN

JURISPRUDENCIA
INCIDENCIA DE LA BANCARIZACIN
EN LA FISCALIZACIN
RTF N 04131-1-2005
No otorgar derecho a utilizar como crdito fiscal,
gasto o costo para efectos del impuesto General a las
Ventas e Impuesto a la Renta, respectivamente; las
operaciones
cuya
cancelacin
se
hubieran
efectuadosin observar la utilizacin de los Medios de
Pago a los que se refieren las normas de
Bancarizacin.

DEVENGADO
SUSTENTACION DE
GASTOS

IMPUTACIN DE LOS GASTOS

REGLA GENERAL (Tributaria): Las normas
establecidas en el artculo 57 sern aplicables
para la imputacin del Gasto (Artculo 57 LIR)

RENTAS DE
TERCERA
CATEGORA

Criterio Aplicable:
Devengo

IMPUTACIN DE LOS GASTOS

DEVENGO (Contable): Postulado Bsico o Fundamental
que permite preparar la Informacin Contable (Prrafo 22
Marco Conceptual de las NIC)

QU
IMPLICA?

Reconocer (registrar)
transacciones cuando
incurren

las
se

Informar
en
los
estados
financieros de los periodos con
los que se relacionan.

IMPUTACIN DE LOS GASTOS

Criterios para imputar el Gasto a un ejercicio:
OPORTUNIDAD

Asociacin
directa
(simultnea)
con el Ingreso
que genera.

Distribucin sistemtica
y racional entre los
perodos que involucra.

Si no genera
beneficios
econmicos
futuros, cuando
se produce.

JURIDPRUDENCIA
CRITERIO DE LO DEVENGADO RTF N 8534-52001: En cuanto a los gastos por intereses
devengados por pagares, por alquileres, por
servicios de energa elctrica, etc, se establece que
la causa eficiente o generadora del gasto es el
transcurso del tiempo, por tratarse de servicios que
se prestan en forma continua, segn lo pactado
contractualmente, sin que interese que se haya
pagado la retribucin o que se haya emitido el
comprobante.

JURISDPRUDENCIA
CRITERIO DE LO DEVENGADO RTF N 0207-12004: Para la deduccin de un gasto se debe acreditar
su devengamiento y adicionalmente que est
sustentado en un comprobante de pago en caso que
exista la obligacin de emitirlo.

RTF s: 1404-1-2002, 8534 -5-2001 y 611-1-2001

ACREDITACION DOCUMENTAL
El inciso j) del Articulo 44 de la Ley del Impuesto a la
Renta establece que no son deducibles los gastos
cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los
requisitos y caractersticas mnimas establecidas por
el Reglamento de Comprobantes de Pago.
()
No se aplicar lo previsto en el presente inciso en los
casos en que, de conformidad con el Artculo 37 de
la Ley, se permita la sustentacin del gasto con otros
documentos.

RTF. N 1622-1-2005
No son deducibles los gastos cuya documentacin
sustentatoria no cumpla con los requisitos
establecidos por el RCP previstos en el Artculo 8 de
la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT,
para el caso de las facturas, recibos por honorarios,
liquidaciones de compra, tickets que permitan la
sustentacin de gasto o costo para efecto tributario,
as como los documentos autorizados previstos en
los numerales 6.1 y 6.2 del Artculo 4 del citado
reglamento, los cuales son los nicos que permiten
sustentar gasto o costo para efecto tributario.

USO DE COMPROBANTES
ERRNEOS Y FALSOS
Uno de los temas que mayor desconcierto generaba
entre los contribuyentes, radicaba en si una factura,
que no cumpla con alguno de los requisitos
exigidos por el RCP, al ser convalidable el crdito
fiscal, al amparo de lo previsto por la Ley 29214 y
29215, resultaba aceptable para efectos de la
deduccin del gasto para efectos del IR.

USO DE COMPROBANTES
ERRNEOS Y FALSOS
INFORME N. 146-2009-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si lo dispuesto en el quinto prrafo del
inciso c) del artculo 19 del Texto nico Ordenado de
la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, resulta de aplicacin a fin de
sustentar el costo o gasto para efecto del Impuesto a
la Renta.

USO DE COMPROBANTES
ERRNEOS Y FALSOS
CONCLUSIN:
Lo establecido en el texto vigente del artculo 19 del
TUO de la Ley del IGV y en la Ley N. 29125 solo
resulta de aplicacin para validar el crdito fiscal
sustentado en comprobantes de pago que no cumplen
con los requisitos legales y reglamentarios, mas no
para validar costo o gasto para efecto del Impuesto a
la Renta en el mismo supuesto, toda vez que no existe
norma alguna que haga extensivas las disposiciones
analizadas a este ltimo tributo.

COMPROBANTE DE PAGO
POSTERIOR ALCIERRE DEL
EJERCICIO
EJEMPLO

Hoy 16 de enero de 2015 la empresa A

recibe una factura por los servicios prestados
en Noviembre de 2014 por la empresa B
PUEDE A DEDUCIR EL GASTO?

GASTOS DE EJERCICIOS
ANTERIORES
REGLA GENERAL : NO TRANSFERENCIA A
EJERCICIOS FUTUROS

EJERCICIO X

EJERCICIO X + 1

EXCEPCIN AL CRITERIO DEL

DEVENGO
Siempre que se cumplan de manera concurrente
(Art. 57 LIR):
REQUISITOS

Por razones ajenas no

hubiera sido posible
conocer
el
gasto
oportunamente.

SUNAT
compruebe
que su imputacin no
implica obtencin de
beneficio fiscal.

Se provisione y
se pague antes
del cierre.

GASTOS DE EJERCICIOS
ANTERIORES
Aceptar su deduccin en dicho ejercicio, en la medida
que dichos gastos sean provisionados contablemente
y pagados ntegramente antes de su cierre.
Anteriormente, la condicin slo era que los gastos de
aos anteriores sean provisionados en el nuevo ao
previo a su pago.

RENTA NETA:
REGLAS ESPECIFICAS

Deducciones Limitadas
Intereses

Int.
Vinculados (3)

Gastos de Representacin

0.5% Ing. Brutos

40 UIT

Gastos Recreativos

0.5% Ing. Brutos

40 UIT

Depreciacin

Edif.: 5%
Otros: Lmite Tabla

Vehculos Automotores

Indispensable y permanente
Administracin: Lmite Ingresos

Directores

6% utilidad comercial

Donaciones y Liberalidades

Regla General: Prohibido

Exc.: 10% Renta Neta Imponible

Deducciones Limitadas

Viajes y Viticos

Viajes: Indispensable
Viticos: doble gobierno

Boletas de Venta de sujetos

RUS

6% factura Reg. Compras

200 UIT

Fuente: Libro de Impuesto a la Renta. Dr. Jorge Picn G.

Deducciones Condicionadas
Mermas, desmedros y
faltantes

Mermas: Informe Tcnico

Desmedro: Destruccin Notario
Faltante: Inventario

Remuneraciones Acc. y parientes

Probar trabajo
Valor de mercado

Rentas 2a., 4a. y 5a.

Pago o retencin

Provisiones y Castigos

Sistema Financiero: SBS y MEF

Prov. Cob. Dudosa: Motivo Rgto. y registro
Castigo: Previa provisin y causal Rgto.

Prdidas y Delito

Probanza judicial o sustento.

No basta denuncia policial

Premios

Constancia Notarial

Deducciones Condicionadas

Gastos del Exterior

Probar relacin fuente peruana

Comprobante normas pas ms req. mn.

Fuente: Libro de Impuesto a la Renta. Dr. Jorge Picn G.

Deducciones Prohibidas
Gastos Personales

Accionistas y Direccin

Impuesto a la Renta

Propio y de terceros.
Exc: Intereses no domiciliados

Multas y Sanciones

Impuestas por Sector Pblico Nacional

Intangibles

Duracin Ilimitada: No deducible

Duracin Limitada: Ejercicio o
Amortizacin

Gastos sin comprobante de pago

Requisitos Rgto. Comprobantes

de Pago

No habidos vs. Dados de baja RUC

Declaracin de la SUNAT

Lugares de Baja o Nula Imposicin

Todo lo que sea gasto

Excepciones previstas en LIR

CARGAS DE PERSONAL
SUMAS
VOLUNTARIAS
Inciso l) Art. 37
LIR

GASTOS
RECREATIVOS
Inciso ll) Art. 37
LIR

Agasajos
Aguinaldos
o
(Remuneraciones
convencionales) Festividades

GASTOS DE SALUD
Inciso ll) Art. 37
LIR

JURISPRUDENCIA
EXCLUSIN DEL INCISO V) ARTCULO 37 LIR
RTF N 07719-4-2006 Pub 14.01.2006
Las remuneraciones vacacionales, dada su
condicin de tales y por tanto de rentas de quinta
categora, son deducibles como gasto de
conformidad con lo establecido en el inciso v) del
Artculo 37 de la Ley.

VACACIONES
OBLIGACIN

LEGAL - D.Leg. N 713

Descaso remunerado, equivalente a 30 das

calendarios por cada ao de servicio condicionado a
ciertos requisitos. Se inicia el cmputo desde que
ingres a la empresa.
Percepcin de una remuneracin vacacional
equivalente a la que el trabajador hubiera
percibido habitual y regularmente en caso de
continuar laborando, considerando la remuneracin
compensable de CTS.

RTF N 07719-4-2006
Publicada el 14.01.2006)
Respecto de las Vacaciones seal:
* El Descanso Fsico tiene la naturaleza de beneficio
social, y
* La Remuneracin que lo sufraga tiene la calidad de
renta de quinta categora.

VACACIONES
BENEFICIO

DEL TRABAJADOR - NIC 19

Beneficio: Retribucin a proporcionar al trabajador a
cambio de sus servicios.
Tipo de Beneficio: Beneficio a corto plazo cuyo pago
ser atendido en el trmino de doce meses de cierre del
ejercicio. Incluye las ausencias retribuidas a corto
plazo (ausencias anuales remuneradas) - Prrafo 8.

Tratamiento: A medida que los derechos se van

acumulando por la prestacin de los servicios debe
reconocerse la obligacin - Prrafo 11.

VACACIONES

Fecha de
Ingreso:
01.06.13

31/12

DJ

Tiempo Laborado:
7 MESES

Contablemente se reconoce como GASTO y PASIVO el monto

que hubiera que pagarse al trabajador al 31 de diciembre
equivalente a 7/12 de la Remuneracin Computable.

GASTOS DE EJERCICIOS
ANTERIORES

GASTO que para

su perceptor sea
Renta de 2da,
4ta. y
5ta. categora

a) Ser gasto del ejercicio al que

corresponde:
Si cumpli con el pago al perceptor
antes del vencimiento de la D.J. O
pag retencin en la fecha de
vencimiento.
b) Ser gasto en otro ejercicio (no
importa que sea anterior):
Si efecta el pago extemporneo
de la renta
(14 DT y F. D. Leg. N 945)

Precisin - 1ra Disp. Complem. Fin.

D.Leg. N 970 (24.12.2006)
Incorpora dentro de los alcances de la 48va Disposicin
Transitoria y Final a rentas de quinta reguladas en el
literal l) del Art. 37 LIR.

Regla General : Devengado

31/12

DDJJ

Sern deducibles en el
ejercicio en que se paguen.

AGUINALDOS
FORMAS TRADICIONALES:
Canastas navideas

Panetones

Pavos

Observacin: Si la empresa entregara a ttulo de aguinaldo,

adicionalmente, otros bienes, stos tambin calificarn como
aguinaldo siempre y cuando se encuentre debidamente
acreditada.

AGUINALDOS Y SIMILARES (*)

Debe considerarse como una mayor renta de quinta

categora, en virtud a lo dispuesto en el Inciso l) del
artculo 37 TUO LIR.
Debe anotarse en la Planilla.

(*) Aquellos que se entregan con ocasin de otras

festividades, tales como Fiestas Patrias, Da de la
Madre o Padre.

Qu ocurre si no se considera como una mayor Renta

de Quinta Categora?

Constituye una liberalidad no deducible.

JURISPRUDENCIA
ACREDITACIN Y FEHACIENCIA

RTF N 2000-1-2006:
(...) Que en relacin a las compras de panetones
(...) no se ha acreditado que los mismos hayan
sido entregados a los trabajadores ni el motivo
ni la fecha de entrega, de ser el caso, por lo que
procede confirmar el reparo (...).

Una relacin completa

de los trabajadores.

SUSTENTO DEL
GASTO

Adjuntar

Tipo del bien

entregado o
desembolso realizado.

Fecha de recepcin
o realizacin.

Nmero de DNI del

trabajador y su firma.

GASTOS RECREATIVOS
CONDICIONES PARA SU DEDUCIBILIDAD
Generalidad, todos los trabajadores tendrn la
posibilidad de participar de los agasajos y obsequios.

NO SON RENTA DE QUINTA CATEGORIA

(Numeral 3, literal c) art. 20 Rgto. LIR.

JURISPRUDENCIA
CRITERIO DE GENERALIDAD

RTF N 02230-2-2003 del 25.04.2003

Dicha
caracterstica
debe
evaluarse
considerando situaciones comunes del personal, lo
que no se relaciona necesariamente con
comprender a la totalidad de trabajadores de la
empresa

PARAMETROS A OBSERVAR

Jerarqua;
Nivel;
Antigedad;
Rendimiento;
rea; y
Zona geogrfica.

PARA EVITAR
CONTINGENCIAS
Contar con Documento Probatorio en el que se
plasme la poltica de la empresa para otorgar este
tipo de beneficios.
Estructurar de manera objetiva y racional.

JURISPRUDENCIA
VINCULACIN CON QUINTA CATEGORA
RTF N 06671-3-2004 del 08.09.2004
Si el gasto observado no cumple con la
caracterstica de la generalidad, el mismo sera
deducible en la determinacin de la renta neta
imponible de tercera categora, sin perjuicio de
incrementar la renta quinta categora del empleado

GASTOS RECREATIVOS
Agasajos o Festividades
Gastos realizados con la finalidad de motivar a los
trabajadores para el mejor desempeo de sus
obligaciones.
CAUSALIDAD INDIRECTA
Incluye a los Trabajadores Independientes?

GASTOS RECREATIVOS
LIMITES

Lmite 1: 0.5% de los ingresos netos del ejercicio

Lmite 2: 40 UITs.

Ingresos Netos, total de ingresos gravables de la

tercera categora devengados en cada mes menos
las devoluciones,descuentos y dems conceptos de
naturaleza similar que respondan a la costumbre de
la plaza.

JURISPRUDENCIA
ACREDITACIN Y FEHACIENCIA
RTF N 654-3-2001:
Las erogaciones realizadas por la empresa por
concepto de evento interno (toldos, cena, licores,
etc.) fueron realizadas para agasajar a los
trabajadores por fin de ao, las mismas que se
encuentran en el supuesto ll) del artculo 37 de la
Ley del impuesto a la Renta, por lo que procede
reconocer el gasto como deducible.

RTF N 07719-4-2006
Publicada el 14.01.2006)
El literal v) del Artculo 37 LIR no es aplicable a los
gastos deducibles contemplados en los otros
incisos del referido artculo 37 que constituyan para
su perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta
categora.ar
(*) El literal v) del Art. 37 de la LIR fue incorporado por la
Ley N 27356 (18.10.2000).

RTF N 07719-4-2006
Publicada el 14.01.2006)
Intereses (inciso a)
Gastos de personal voluntarios (inciso l)
Dietas de directorio (inciso m)

Remuneraciones del titular de EIRL, accionistas,

participacionistas, socios y asociados (inciso n) y del
cnyuge, concubina o parientes - 4C y 2A - (inciso ).
Regalas (inciso p)

SEGUROS MEDICOS
Una obligacin asumida por la Empresa en virtud de un
convenio colectivo suscrito con sus trabajadores tiene
carcter vinculante y normativo para ella. Los gastos de
salud del trabajador, del cnyuge, de los hijos, de los
padres son deducibles pues provienen de un pago que
se origina en virtud de un vnculo laboral existente,
segn los trminos del inciso l) del Artculo 37 de la
LIR.
(RTFs.: 5380-3-2002, 7209-4-2002, 600-1-2001, 10902-2008).

GASTOS EDUCATIVOS:
CAPACITACION
RTF 9484-4-2007: siendo ello as, tratndose
de gastos educativos, stos deben estar referidos a
aquellos desembolsos que permitan efectuar de una
manera adecuada la labor, como es el caso de
cursos de capacitacin y no a gastos de formacin
profesional o que otorguen un grado acadmico,
como es el caso materia de autos.

GASTOS EDUCATIVOS:
CAPACITACION
Informe N 021-2009- SUNAT/2B0000:
No existe impedimento para que las empresas, al
amparo del inciso ll) del Artculo 37 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, puedan deducir los
gastos incurridos por concepto de maestras,
postgrados y cursos de especializacin de sus
trabajadores, siempre que dichos gastos cumplan
con el criterio de generalidad, entre otros criterios.

GASTOS EDUCATIVOS:
CAPACITACION
A partir del 01.01.2013, respecto a este concepto se
producen los cambios siguientes:
1. Se retira del inciso ll), la referencia a los gastos de
capacitacin.
2. Los gastos de capacitacin deben responder a una
necesidad concreta del empleador de invertir en la
capacitacin de su personal a efectos que repercuta en la
generacin de renta gravada y mantenimiento de la fuente
productora.

GASTOS EDUCATIVOS:
CAPACITACION
3. No le resultar aplicable el Criterio de Generalidad.
4. Sern deducibles en su integridad en tanto cumplan
PRINCIPIO
DE
CAUSALIDAD,
Normalidad,
Razonabilidad y Proporcionalidad.
5. Se deroga la Ley N 29498. En funcin a ello, se
entiende quedan derogadas tambin las normas
reglamentarias o complementarias.

Gastos de Maestras, posgrados y

cursos de especializacin
Gastos de Capacitacin o Gastos Educativos?
Exposicin de motivos del D. Leg. N 1120:
Cabe indicar que aquellos otros gastos distintos a los de
capacitacin, en el sentido que se esta entendiendo, en
que las empresas incurran con el objetivo de educar al
trabajador podrn seguir siendo deducibles al amparo de
lo que dispone el inciso ll) del artculo 37 TUO LIR.

GASTOS DE
PUBLICIDAD VS.
GASTOS DE
REPRESENTACION

PROMOCIONES: PUBLICIDAD Y RRPP

MEDIOS DE PROMOCIN

VENTA PERSONAL
Presentacin directa
efectuada por el
representante de la
empresa.

PUBLICIDAD

PROMOCIN

Comunicacin
masiva e impersonal
(anuncios en medios
impresos)

DE VENTA
Actividad
estimuladora de la
demanda.

RELACIONES PBLICAS
Actividades comunicativas
que contribuyen a crear
actitudes y opiniones
respecto a una
organizacin y sus
productos.

GASTOS DE PUBLICIDAD Y
PROPAGANDA
RTF N 7827-1-2008: Los gastos ocasionados por la
visita de terceros a la fbrica de produccin debern
dividirse en base al tipo de visitantes. Es decir, si los
visitantes son clientes (minoristas, distribuidores,
dueos de bares, licoreros, etc.) el gasto calificar
como de representacin y podr ser deducido como
tal respetando los lmites establecidos; y en caso que
los visitantes sean institucionales (organizaciones
gremiales, sociales, educativas, etc.) podr deducirse
como gasto de publicidad o propaganda.

GASTOS DE PROMOCION
RTF N 5995-1-2008: El principal elemento
diferenciador entre los gastos de representacin y los
gastos a que se refiere el segundo prrafo del inciso
m) del Artculo 21 del Reglamento de la LIR (gastos
de publicidad) est constituido por el hecho que los
ltimos son erogaciones dirigidas a las masa de
consumidores reales o potenciales y no el elemento
netamente promocional, ya que este ltimo tambin
puede verificarse en el caso de un gasto de
representacin, cuyo objeto de promocin es la
imagen misma de la empresa.

LOS GASTOS DE VIAJE

GASTOS DE VIAJE
GASTOS
DE
VIAJE

GASTOS DE TRANSPORTE
Boleto de viaje

Alimentacin
Al exterior

En el
pas

VIATICOS

Alojamiento
Movilidad

Concepto incluido a raz de la

modificacin establecida por el
Decreto
Leg.
N
970
(24.12.2006)

GASTOS DE VIAJE
El GASTO ES
DEDUCIBLE
Base Legal:
GASTOS
DE
VIAJE

Siempre que exista

CAUSALIDAD
son indispensables o
necesarios

Inc. r) del Art. 37 de

la LIR

Aquellos vinculados a:
Clientes
Proveedores
Supervisin de la empresa

GASTOS DE VIAJE

Y como acredito
la necesidad del
Viaje?

Con documentacin (actas,

correos
electrnicos
internos
(intranet). En ste ltimo caso, ver
RTF N 09457-5-2004.
Gastos de transporte (pasajes).
El viaje ha sido realizado por
trabajador (es) de la empresa
con los cuales existe relacin de
dependencia.

GASTOS DE VIAJE AL EXTERIOR

ALOJAMIENTO
Deber sustentarse de acuerdo a
lo sealado en el Art. 51-A de la
LIR.

GASTOS DE
VIAJE
AL EXTERIOR

ALIMENTACION Y MOVILIDAD
Deber
sustentarse
de
acuerdo a lo sealado en el
Art. 51-A de la LIR.
Con Declaracin Jurada

GASTOS DE VIAJE AL EXTERIOR

Con comprobante de
pago. El gasto se
deducir hasta el
mximo establecido.

Lmite previsto en el D.S.

N 056-2013-PCM
(19.05.2013)

ALIMENTACION Y
MOVILIDAD

Es
gasto
deducible si
se sustenta
en:

Con Declaracin Jurada.

El gasto no
deber
exceder del 30% del doble
que,
por concepto de
viaticos,
concede
el
Gobierno Central a sus
funcionarios de carrera de
mayor jerarqua.

REQUISITOS DE LA DECLARACIN
JURADA

Qu requisitos
debe contener
la Declaracin
Jurada?

Datos generales de la DJ
Datos especficos de la
movilidad
Datos especficos de la
alimentacin
Total
de
gasto
por
movilidad y alimentacin

GASTOS DE VIAJE AL EXTERIOR

frica
Amrica Central
Amrica del Norte
Amrica del Sur
Asia
Medio Oriente
Caribe
Europa
Oceana

$ 480,00
$ 315,00
$ 440,00
$ 370,00
$ 500,00
$ 510,00
$ 430,00
$ 540,00
$ 385,00

GASTOS DE VIAJE
Tenga en cuenta que:

La modalidad de la sustentacin es exclusiva y

si se aplican ambas, solo se reconocer el
sustento por comprobante.

GASTOS DE VIAJE AL INTERIOR

DEL PAS

GASTOS DE
VIAJE
AL INTERIOR
DEL PAS

Deber
sustentarse
con
comprobantes
de
pago
(conteniendo los requisitos y
caracteristicas previstos en el
Reglamento de CP).

GASTOS DE VIAJE AL INTERIOR

DEL PAS
GASTOS DE
VIAJE
AL INTERIOR
DEL PAS
LIMITES

Se sustenta con el respectivo comprobante

de pago.
El gasto a deducir no podr exceder del
doble del monto que, por este concepto,
concede el Gobierno Central a sus
funcionarios de mayor jerarqua.
Base Legal:
Inc. n) Art. 21 RLIR
Decreto supremo N 007-2013-EF (23 Ene 2013
Se establece un monto fijo como escala de
viticos ascendente a S/.320. En consecuencia el
limite diario mximo asciende a 640

GASTOS DE VIAJE AL INTERIOR

DEL PAS

CRITERIO
DEL
TRIBUNAL
FISCAL

RTF N 1015-4-99 (03.12.99)

La necesidad de los viajes se justifica por la
naturaleza de las relaciones comerciales de la
recurrente en el lugar de destino de dichos
viajes, No siendo indispensable que se sustente
cada una de las actividades realizadas durante
el viaje, sino que basta la existencia de una
adecuada
relacin
entre
documentacin
presentada y el lugar de destino.

GASTOS DE VIAJE AL INTERIOR

DEL PAS
CASO: Empresa extendida a nivel nacional que
requera cambio de coresidencia de sus funcionarios
de confianza y direccin. En tal sentido, se otorgaba a
dichos funcionarios el importe para el pago de alquiler
de vivienda.
RTF N 54-4-2005
...Los pagos no resultan necesarios o indispensables
para el cabal desempeo de las funciones de sus
trabajadores, siendo que ms bien resultan ser un
beneficio patrimonial del trabajador y consecuencia
de la aceptacin de la oferta de trabajo...

PROVISION DE COBRANZA
DUDOSA

PROVISIN DE COBRANZA
DUDOSA MTODO
INDIVIDUALIZADO
Enunciado
Una empresa importadora y distribuidora de repuestos
para vehculos, tiene como poltica realizar ventas al
contado y a plazos. Realizando un anlisis de la
cuenta clientes al 31.12.2013, determin que tiene
facturas y letras vencidas a dicha fecha de acuerdo a
la relacin siguiente:

PROVISIN DE COBRANZA DUDOSA

MTODO INDIVIDUALIZADO
Nmero de Factura /
Boleta de Venta
001-18031

30.12.2012

Importe
S/.

Observaciones

5,435.00

001-18046

14.08.2012

8,230.00

00118052

20.09.2012

6,342.00

B/V 003-00901

14.06.2012

3,235.00

B/V 003-00914

05.05.2012

2,240.00

Total

(*)

Fecha de
Emisin

Canjeada con letras

(*)
Canjeada con letras
(**)

25,482.00

Se tiene conocimiento que con respecto a la factura

canjeada con letras, sta ha sido protestada.
(**) Respecto a la boleta de venta canjeada con letra,
esta no ha sido protestada.

PROVISIN DE COBRANZA
DUDOSA MTODO
INDIVIDUALIZADO
Determinar la incidencia tributaria y el tratamiento
contable que debe efectuar, con la finalidad de
realizar la provisin de las cuentas de cobranza
dudosa.
Solucin
a. Incidencia Tributaria
Las provisiones de cobranza dudosa, sern
consideradas como gastos deducibles a efectos de
determinar la Renta Neta de tercera categora,
siempre que se determinen las cuentas a l as que
corresponden y se cumplan los requisitos
establecidos.

PROVISIN DE COBRANZA
DUDOSA MTODO
INDIVIDUALIZADO

///
A
continuacin
se
determinarn
aquellos
comprobantes de pago que cumplen los requisitos
tributarios para realizar la provisin de cobranza
dudosa.
Nmero de
Comprobante de Pago

Fecha de
Emisin

Importe
S/.

Situacin al
31.12.2013

001-18031

30.12.2012

5,435.00

Han transcurrido
ms de doce
meses de
vencimiento

001-18046

14.08.2013

8,230.00

Letra Protestada

2,240.00

Han transcurrido
ms de doce
meses de
vencimiento

B/V 003-00914

05.05.2013
Total

15,905.00

PROVISIN DE COBRANZA
DUDOSA MTODO
INDIVIDUALIZADO
Documentos que no cumplen con los requisitos
tributarios
Nmero de
Comprobante de Pago

Fecha de
Emisin

Importe
S/.

Situacin al
31.12.2013

001-18052

20.09.2013

6,342.00

No se evidencian
dificultades
financieras y no
han transcurrido
ms de doce
meses de
vencimiento

B/V 003-00914

14.06.2013

3,235.00

Letra No ha sido
protestada

Total

9,577.00

PROVISIN DE COBRANZA
DUDOSA MTODO
INDIVIDUALIZADO
Por lo tanto slo se efectuar la provisin respecto de
las facturas que cumplen con los requisitos para que
sean provisionadas, por un importe de S/. 15,905.00
y que ser aceptada como gasto deducible.

JURISPRUDENCIA
DISCRIMINACIN DE LA PROVISIN POR DEUDAS DE
COBRANZA DUDOSA EN EL LIBRO DE INVENTARIOS Y
BALANCES

RTF N 01657-4-2007
la discriminacin de las deudas se cumplira si la
recurrente la hubiese consignado en otros libros o
registros en forma discriminada o en hojas sueltas
anexas legalizadas, lo que deber ser verificado por
la Administracin.
Criterios recogidos en las RTFs Ns 01317-1-2005 y
04658-6-2006

GASTOS DE VEHICULOS

Gastos de vehculos automotores

El inciso w) del artculo 37 de la Ley dispone que
tratndose de los gastos incurridos en vehculos
automotores de las categoras:
A2 (vehculos desde 1,051 cc. a 1,500 cc. de
cilindrada),
A3 (vehculos desde 1,501 cc. a 2,000 cc. de
cilindrada) y
A4 (vehculos de ms de 2,000 cc. de cilindrada).

Gastos de vehculos automotores

Que resulten estrictamente indispensables y se apliquen
en forma permanente para el desarrollo de las
actividades propias del giro del negocio o empresa, son
deducibles los siguientes conceptos:
Cualquier forma de cesin en uso, tales como
arrendamiento, arrendamiento fi nanciero y otros.
Funcionamiento, entendido como los destinados a
combustible, lubricantes, mantenimiento, seguros,
reparacin y similares.
Depreciacin por desgaste.

Gastos de vehculos automotores

Para calificar que los gastos por mantenimiento de
automviles son deducibles se requiere acreditar una
relacin de causalidad entre dichos gastos y la generacin
de la renta y el mantenimiento de su fuente, lo que
depender del giro del negocio. Para ello, se deber
determinar si los autos son indispensables y si se aplican
en forma permanente para el desarrollo de las actividades
propias del negocio.
En tal sentido, si una empresa que se dedica a la
produccin y venta de productos (dispone de vehculos
para distribuir la mercadera que comercializa) o al servicio
de taxi, los gastos por mantenimiento de los vehculos
sern perfectamente deducibles sin ningn tipo de lmite.

Gastos de vehculos automotores

De otro lado, la referida norma aade que sern deducibles
los gastos referidos a vehculos automotores de las citadas
categoras, asignados a actividades de direccin,
representacin y administracin de la empresa, de acuerdo
con la tabla que fi je el Reglamento de la Ley de Renta.
Por su parte el Reglamento de la Ley establece en el
numeral 4 del inciso r) de su artculo 21 que, tratndose de
vehculos automotores de las categoras A2, A3 y A4
destinados a actividades de direccin, representacin y
administracin de la empresa, la deduccin proceder
nicamente en relacin con el nmero de vehculos
automotores que surja por aplicacin de la siguiente tabla:

Gastos de vehculos automotores

Gastos de vehculos automotores

Las empresas que inicien actividades y cuyo ejercicio de
iniciacin tenga una duracin inferior a un ao
establecern el nmero de vehculos automotores que
acuerdan derecho a deduccin, considerando como
ingresos netos anuales el monto que surja de multiplicar
por doce (12) el promedio de ingresos netos mensuales
obtenidos en el ejercicio de iniciacin.
Por su parte, el numeral 5 del inciso r del Reglamento de
la Ley seala que, en ningn caso la deduccin por
gastos por cualquier forma de cesin en uso y/o
funcionamiento de los vehculos automotores de las
categoras A2, A3 y A4, asignados a actividades

Gastos de vehculos automotores

de direccin, representacin y administracin, podr
superar el monto que resulte de aplicar al total de gastos
realizados por dichos conceptos el porcentaje que se
obtenga de relacionar el nmero de vehculos
automotores de las categoras A2, A3 y A4 que, segn la
tabla, acuerden derecho a deduccin con el nmero total
de vehculos de propiedad y/o en posesin de la
empresa.
As, de los vehculos que se destinan a las actividades
de direccin, representacin y administracin de la
empresa, la deduccin de los gastos estar sujeta al
lmite mencionado en el numeral 5, inciso r) del artculo
21 del Reglamento de la Ley.

Gastos de vehculos automotores

A partir del 1 de Enero de 2013, mediante Decreto
Legislativo N 1120 se ha incorporado a las categoras
B1.3 y B1.4, las cuales segn el Decreto Supremo N
258-2012-EF, publicado el 18 de diciembre de 2012, que
modifica el Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, corresponden a los siguientes vehculos:
B1.3: Camionetas, distintas a pick-up y sus derivados,
de traccin simple (4x2) hasta de 4,000 kg. de peso
bruto vehicular.
B1.4: Otras camionetas, distintas a pick-up y sus
derivados, con traccin en las cuatro ruedas (4x4) hasta
de 4,000 kg. de peso bruto vehicular.

Gastos de vehculos automotores

Asimismo, se ha establecido que no sern deducibles
los gastos de vehculos automotores cuyo costo de
adquisicin o valor de ingreso al patrimonio, segn se
trate de adquisiciones a ttulo oneroso o gratuito, haya
sido mayor a 30 UIT. A tal efecto, se considerar la UIT
correspondiente al ejercicio gravable en que se efectu
le mencionada adquisicin o ingreso al patrimonio.

Gastos de vehculos automotores

Asimismo, se ha establecido que no sern deducibles
los gastos de vehculos automotores cuyo costo de
adquisicin o valor de ingreso al patrimonio, segn se
trate de adquisiciones a ttulo oneroso o gratuito, haya
sido mayor a 30 UIT. A tal efecto, se considerar la UIT
correspondiente al ejercicio gravable en que se efectu
le mencionada adquisicin o ingreso al patrimonio.

Gastos de vehculos automotores

Al respecto, el Decreto Supremo N 258-2012-EF tambin
contiene las siguientes disposiciones transitorias:
El contribuyente podr sustituir los vehculos automotores
identificados, que al 31.12.2012, no hubiesen completado
el plazo establecido en el numeral 4 del inciso r) del
Artculo 21 del Reglamento y cuyo costo de adquisicin o
valor de ingreso al patrimonio exceda el valor sealado en
el tercer prrafo del mismo numeral. Si el vehculo que
sustituye tiene una depreciacin en curso, el
contribuyente slo podr deducir el saldo no depreciado
(Segunda Disposicin Complementaria Transitoria).

Gastos de vehculos automotores

Si al 01.01.2013 el contribuyente no hubiese
completado el nmero total de vehculos automotores
permitidos de conformidad con el numeral 4 del
inciso r) del Artculo 21 del Reglamento, el
contribuyente podr incluir a los vehculos
automotores comprendidos en las categoras B1.3 y
B1.4, a efectos de completar dicho total (Tercera
Disposicin Complementaria Transitoria).

GRACIAS POR LA ATENCIN

Direccin: Av. Rivera Navarrete 762 Piso 5, Of. 501
San Isidro
Telfonos: 442-0372 / 442-0377
e mail:
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