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Costos y Presupuestos
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Costos y Presupuestos
COSTOS Y PRESUPUESTOS
PARA EMPRESAS
Gua del Participante
PRIMERA EDICIN
Agosto 2007
Todos los derechos reservados. Esta publicacin no puede ser reproducida total ni
parcialmente, sin previa autorizacin del SENATI.
Material auto instructivo, destinado a la capacitacin de trabajadores del SENATI a nivel nacional.
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Costos y Presupuestos
FUNDAMENTOS DE COSTOS
UNIDAD
TEMTICA N 2:
UNIDAD
TEMTICA N 3:
UNIDAD
TEMTICA N 4:
GESTIN Y ADMINISTRACIN
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Costos y Presupuestos
UNIDAD 4:
COSTOS BASADOS EN
ACTIVIDADES (COSTING ABC),
PRESUPUESTOS EN LAS EMPRESAS
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NDICE DE LA UNIDAD
2. Contextualizacin de la unidad.
3. Recuperacin de Experiencia
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28
28
29
29
29
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33
33
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7. Auto-Evaluacin de la unidad
37
8. Glosario
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9. Bibliografa.
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UNIDAD TEMTICA N 4
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OBJETIVOS ESPECFICOS.
Conocer la importancia, beneficios y uso de un sistema alternativo de costeo mucho ms efectivo
y confiable que el sistema tradicional de costeo, que le permita al gerente o en que tome una
desicin de una empresa tomar mejores decisiones.
Conocer el presupuesto como una herramienta de gestin, definir el concepto, las ventajas,
limitaciones, caractersticas, etapas, programas y presupuestos que deben emitir las empresas.
Conocer y participar en la elaboracin de un presupuesto operativo de una empresa.
2.
CONTEXTUALIZACIN DE LA UNIDAD.
Las empresas para el costeo de sus productos o servicios ahora cuentan con un sistema alternativo de
costeo, este es la Metodologa de Costeo por Actividades (Costeo ABC), que les permite obtener
costos ms precisos, detallados y confiables por cada producto o servicio y de esta manera saber si
todos los productos o servicios son rentables, caso contrario tomar las medidas de inmediato.
Segn esta metodologa de costeo, los recursos utilizados por la empresa son asignados a las
actividades o procesos (utilizando los impulsores o inductores o generadores de costos de primer
nivel) y de estos a los objetos de costos/productos/servicios (utilizando los impulsores de segundo
nivel). Toma en cuenta la performance de cada actividad o proceso en el traslado de los costos
indirectos hacia los productos o servicios (objetos de costos).
Otra herramienta importante en la gerencia de las empresas es el presupuesto, que permite
cuantificar sus planes operativos de un perodo determinado para lograr los objetivos que se
proponen.
La elaboracin de los presupuestos requieren de tres insumos fundamentales: los costos a nivel
individual de cada uno de sus productos o servicios (costos confiables), los indicadores
macroeconmicos (tasa de cambio, tasa de inflacin y devaluacin y posibles cambios de escenarios)
y la definicin y aprobacin de las polticas de la empresa (ventas, compras, inventarios, personal,
financiera, etc.).
Los presupuestos se elaboran de acuerdo a la realidad de cada empresa y necesariamente estos
deben estar financiados. Los presupuestos deben ser evaluados permanentemente a fin de controlar
el cumplimiento de sus objetivos.
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3.
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RECUPERACIN DE EXPERIENCIA.
3.1 Caso de estudio.
DESARROLLO UN PRESUPUESTO OPERATIVO DE 04 MESES PARA UNA
EMPRESA DE METAL MECNICA
Presentacin.
El presente caso se trata de una empresa de Metal Mecnica, que desea contar con un
presupuesto de 04 meses, para saber la cantidad de recursos con los que debe contar para el
perodo Enero Mayo del 2007.
El caso tiene el siguiente enunciado:
Nombre de la empresa
Actividad
Sector Industrial
Perodo Presupuestal
:
:
:
:
PROCAR S.A.C.
Industrial
Metal Mecnica
4 meses
3.
4.
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La empresa debe mantener un inventario final de cada mes igual al consumo del
mes anterior.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
S/.3, 00 de
S/. 3 724, 00
S/. 4 022, 00
Se solicita:
Elaborar los siguientes programas y presupuestos:
Programas:
1.
2.
3.
4.
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Desarrollo
El desarrollo del presente caso, requiere en primer lugar el clculo de los 05 programas, que
facilite luego el clculo de los 13 presupuestos que plantea el caso.
En base a los datos proporcionados, procederemos a realizar los clculos siguientes:
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Costos y Presupuestos
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Costos y Presupuestos
119 164, 00
(74 888, 00)
S/. 44 276, 00
(7 688, 00)
(11 531, 00)
S/. 25 057, 00
Desenlace
Como se puede apreciar en el desarrollo del caso, el clculo de los cinco programas sigue una
secuencia lgica; en primer lugar se calcula el programa de productos que se tiene proyectado
vender durante los cuatro meses; en segundo lugar en funcin de lo que se tiene previsto
vender, lo que exige la poltica de inventario final de productos terminados y el inventario inicial
de productos terminados recibidos se calcula el programa de produccin mensual proyectada;
en tercer lugar en funcin a la produccin mensual proyectada se calcula el programa de
materia prima que se tiene proyectado consumir; y finalmente en funcin a la cantidad de
materia prima que se tiene proyectado consumir, la poltica de inventario final de materia prima
y el inventario inicial de materia prima recibida se calcula el programa de materia prima que se
debe comprar.
De igual manera, se procede a calcular el programa de mano de obra directa en funcin a las
horas hombre de mano de obra directa por producto y la cantidad de productos previstos
fabricar.
En cuanto al clculo de los presupuestos, de igual manera sigue una secuencia lgica, se
empieza por el presupuesto de ventas, se contina con el presupuesto de compra de materia
prima, luego con el presupuesto de materia prima consumida, y as sucesivamente.
Hay que tener en cuenta que cuando se calcula los presupuestos de los costos y gastos fijos hay
que trabajar con los totales y luego distribuirlos entre los nmeros de meses para que estos
permanezcan fijos; de igual manera cuando se trabaja con el Presupuesto de Caja, no se debe
considerar los costos y gastos de depreciacin, hay que restar a los presupuestos de los costos
y gastos indirectos fijos, los costos y gastos de depreciacin que indica el caso en el punto 14
del enunciado distribuidos por mes.
En base a los presupuestos elaborados se construye el Estado de Ganancias y Prdidas
presupuestado, que es un estado que permite proyectar el resultado econmico de la empresa
para el perodo de cuatro meses.
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);
Falso (
);
Falso (
);
Falso (
);
Falso (
);
Falso (
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4.
Costos y Presupuestos
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Costos y Presupuestos
El Costeo ABC se desarroll como herramienta prctica, porque los sistemas tradicionales
tienen muchos defectos, tales como:
Los sistemas tradicionales de costos basan el proceso del costeo en el producto, tales como
el nmero de horas de mano de obra directa, horas mquina o el valor del gasto en materiales.
Se utilizan como direccionadores (bases de distribucin) para asignar costos indirectos.
Estos direccionadores sin embargo, no tienen en cuenta la diversidad de productos en forma,
tamao y complejidad.
En contraste, la metodologa de Costeo ABC basa el proceso del costeo en las actividades.
Los costos se rastrean de las actividades a los productos, basndose en la demanda de
productos para estas actividades durante el proceso de produccin.
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Los atributos de las actividades tales como horas de tiempo de preparacin, o nmero de veces
involucrados, se utilizan como direccionadores para asignar costos indirectos.
Otra distincin importante entre el sistema de costeo tradicional y el sistema de costeo ABC es
el alcance de las operaciones.
Los sistemas tradicionales se dedican principalmente a la valoracin del inventario y analizan
solamente los costos incurridos dentro de las paredes de la fbrica.
La teora del Costeo ABC sostiene que, debido a que todas las actividades de la empresa
existen para apoyar la produccin y la entrega de los bienes y servicios actuales, se debe incluir
ntegramente como costos del producto.
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Por lo tanto, el Costeo ABC puede resultar sumamente valioso para una organizacin,
porque proporciona informacin sobre el alcance, costo y consumo de las actividades
operativas.
EJEMPLO
PROCEDIMIENTO QUE SIGUE EL COSTEO POR ACTIVIDADES:
La empresa La Rinconada nos facilita la relacin de sus Centros de Costos y de sus
Actividades. Tiene costos indirectos que en un determinado perodo de costeo asciende a S/.
80 000, 00 integrados por los conceptos siguientes:
Monto
tems
Personal
Alquileres
S/. 50 000, 00
10 000, 00
Telfono
5 000, 00
Depreciaciones
5 000, 00
Otros Costos
10 000, 00
S/. 80 000, 00
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S/ 12 000, 00
8 000, 00
5 000, 00
S/. 25 000, 00
4 000, 00
3 000, 00
1 000, 00
S/. 8 000, 00
1 000, 00
3 000, 00
1 000, 00
S/. 5 000, 00
3 000, 00
2 000, 00
7 000, 00
3 000, 00
S/ 15 000, 00
4 000, 00
Seleccin de empleados
2 000, 00
Evaluar empleados
4 000, 00
S/. 10 000, 00
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Departamento de Ventas:
Confeccionar catlogos
4 000, 00
Visitar clientes
9 000, 00
Servicio post-venta
4 000, 00
S/. 17 000, 00
Total:
80 000, 00
DEPARTAMENTOS
Departamento de Produccin:
- Programacin de la produccin
- Mantenimiento de equipos
- Lanzamiento de rdenes de
Fabricacin
INDUCTOR DE COSTO
N rdenes de fabricacin
Nmero de equipos
N rdenes de fabricacin
Departamento de Almacn:
- Logstica
- Almacenaje
- Recepcin de materiales
N de productos
N de Productos
N de componentes
Departamento de Compras:
- Seleccin de proveedores
- Gestin de pedidos
- Autorizacin de pagos
N de proveedores
N de pedidos
N de pedidos
N de pedidos de ventas
N de facturas
N de registros contables
N de transacciones
N de empleados seleccionados
N de empleados
N de empleados
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Departamento de Ventas:
-
Confeccionar catlogos
Visitar clientes
Servicio post-venta
N de productos
N de clientes
N de clientes
Cuadro N 1
Los costos fijos son aquellos que no son identificables con los productos. Los costos fijos
anuales de LPS son los que se detallan en el cuadro N 2.
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Cuadro N 2
Actualmente se realiza el costeo con el mtodo tradicional. Los costos fijos se suman y se
reparten proporcionalmente al ingreso total de las ventas por artculo (ventas totales). As cada
prenda recibe una parte fija y otra variable. Ver cuadro N 3.
Cuadro N 3
Con el costo tradicional de la empresa, se puede observar que las prendas ms rentables son
las truzas y las menos rentables son los bodies.
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En la empresa prorrateaban los costos fijos sobre la base de los ingresos por ventas, de esta
manera se castiga a los bodies, por tener un mayor precio debido al mayor consumo de tela, la
principal materia prima. Se puede apreciar que las truzas estn siendo subvencionadas por las
otras prendas, debido a su menor consumo de tela, por lo que tienen un menor precio.
La Estrategia
Con el mtodo del costeo actual las truzas, por ser las prendas ms pequeas son ms
rentables, por lo que se procura aceptar la mayor cantidad de rdenes de las mismas
Resultados de la Estrategia
La gerencia est muy satisfecha, puesto que las ventas de prendas pequeas han crecido en un
400%. Las truzas tienen gran demanda y tienen una alta rentabilidad debido al poco consumo
de tela, el insumo ms caro, adems porque se mantiene poco capital inmovilizado en este
producto estrella. Pero a pesar del xito de la gestin no se sabe a donde van a parar las
utilidades.
Ante esta situacin, la empresa contrat un grupo de consultores para que resuelvan el misterio
del paradero de las utilidades.
Los consultores propusieron un nuevo sistema de costeo basado en los procesos de la
empresa.
Se identificaron los procesos ms relevantes para relacionarlos con los costos, estos procesos
son:
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Los consultores identificaron distintos impulsores que originaban los costos, para asignarlos a
las actividades. Ver cuadro N 4. Para esto se hizo un seguimiento de los diferentes recursos,
con el fin de identificar en que actividades se consuman.
El uso de las mquinas est altamente correlacionado con el minutaje de cada prenda y con la
mano de obra directa.
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Como ltimo paso se calcul el costo unitario de los productos y se recalcularon las rentabilidades de
los mismos, as como la proporcin de gastos fijos que corresponde realmente a cada producto.
Finalmente tenemos que todos los costos fijos, son ahora variables y pueden ser asignados a cada
producto unitariamente. En el cuadro N 8, se puede ver los resultados.
Cuadro N 8
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Deben ser flexibles, que permitan incorporar variaciones del entorno en la ejecucin de los
mismos.
Deben ser oportunos, es decir formulados con la debida anticipacin que permita ir
ejecutndolos y controlndolos.
Deben ser integrales, es decir deben contener toda la informacin de la organizacin
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3
En tercer lugar se deben formular correctamente los siguientes presupuestos:
1.
2.
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3.
4.
5.
6.
7.
9.
10.
11.
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15.
17.
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5.
Costos y Presupuestos
);
Falso (
3. El presupuesto es una herramienta de gestin que tiene como base a los costos?
Verdadero (
);
Falso (
);
Falso (
Falso (
:
Taller EL TROME.
Servicios
:
Mecnica Automotriz
:
4 meses
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S/. 4 200, 00
Mes de Diciembre
S/. 5 000, 00
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13. La depreciacin del perodo debidamente identificada como costo y gasto, se detalla a
continuacin:
Costos indirectos
S/. 800, 00
Gastos administrativos S/. 600, 00
Gastos de ventas
S/. 400, 00
Se solicita:
Elaborar los siguientes programas y presupuestos:
Programas:
1.
2.
3.
4.
Presupuestos:
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
Presupuesto de caja
Estado Financiero
17.
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6.
Costos y Presupuestos
RESUMEN DE LA UNIDAD.
La metodologa de Costeo por Actividades (Costing ABC), es un sistema alternativo de costeo para
las empresas, en vista que la metodologa tradicional de costeo ya no permite obtener costos
confiables a las empresas. La estructura de los costos de los productos han variado sustancialmente,
los costos directos de la mano de obra y la materia prima en los productos industriales se ha reducido
de un 85% aproximadamente a menos del 40%, mientras que los costos indirectos y gastos
generales se han elevado del 15% a mas del 60%; teniendo en cuenta que la metodologa tradicional
de costeo utiliza a los costos directos como base de distribucin para trasladar los costos indirectos a
los productos o servicios, hoy en da con una base poco significativa es casi imposible que esta
metodologa funcione apropiadamente; particularmente en las empresas modernas y con tecnologa
de punta donde los costos directos son poco significativos.
En el desarrollo de la presente unidad, en el ejemplo prctico de la empresa LPS, se puede observar
la diferencia que existe en los resultados de la aplicacin de una metodologa de costeo y otra,
mientras que la metodologa tradicional proporciona costos unitarios irreales poco confiables, la
metodologa de costeo por Actividad proporciona costos unitarios mucho mas precisos y confiables
para la toma de mejores decisiones.
Con respecto al presupuesto, este es una herramienta de gestin importante para las empresas,
porque permite proyectar o conocer con antelacin la cantidad de recursos econmicos corrientes y
no corrientes que requiere la empresa para operar durante un perodo determinado, que
generalmente es de un ao; as como conocer el comportamiento del manejo de una serie de
indicadores econmicos, como la utilidad prevista, los impuestos a pagar, las diversas alternativas de
solucin ante diversas necesidades financieras, conocer el grado de liquidez y rentabilidad de la
empresa, etc.
Los presupuestos son herramientas flexibles, oportunas e integrales, es decir, contienen la
informacin de toda la organizacin.
Las empresas emiten una serie de programas y presupuestos, para elaborar su presupuesto global,
utilizan como insumos a los costos unitarios, los indicadores macroeconmicos y las polticas de la
empresa fundamentalmente.
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7.
Costos y Presupuestos
AUTO-EVALUACIN DE LA UNIDAD
(La auto evaluacin lo resolver en la plataforma)
8.
GLOSARIO
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Costos y Presupuestos
BIBLIOGRAFA
Flores Serna, Jaime
Costos y Presupuestos. Editorial CECOF, 2004.
Saz Torrecilla, Angel.
Contabilidad de Costos y Contabilidad de Gestin. Editorial McGraw-Hill, 2004.
Horngren, Charles
Contabilidad de Costos: Un enfoque gerencial. Editorial Pearson Education, Mxico DF,
2002.
Apaza Meza, Mario
Contabilidad de Costos: Conceptos y casos de aplicacin. Editorial del Instituto de
Investigacin El Pacfico. Lima, 2001
Gomez Bravo, Oscar.
Contabilidad de Costos. Editorial McGraw-Hill. Bogot, 1998.
Andrade, Simn.
Costos y Presupuestos. Editorial Lucero. Lima, 1998.
Jos Barfield, Michael Kinney.
Contabilidad de Costos. Editorial Thomson Learning Ibero, 2006.
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