Cours Audit

L’AUDIT EXTERNE :
DEMARCHE GENERALE ET
PROCESSUS
D’EVAVALUATION DES
RISQUES
Riadh MANITA
Expert comptable et Docteur en audit et gouvernance d’entreprise
L’audit externe : Démarche générale et processus d’évaluation des risques 1
EDC Paris Février 2008
Objectifs pédagogiques
 Acquérir une vue d’ensemble sur la mission des auditeurs
externe, son contexte juridique, économiques.. et ses
objectifs;
 Acquérir les concepts de base et les principes fondamentaux
relatifs à la démarche générale d’audit (normes ISA de
L’IFAC);
 Acquérir une bonne connaissance de l’approche d’audit
par les risques et sur les principales diligences et
techniques d’audit ;
Approche pédagogique
La démarche pédagogique repose sur :
 L’apprentissage collectif (cours par groupe)
pour l’acquisition des connaissances générales ;
 L’apprentissage individuel par réalisation
d’exposé au cours des séances de cours ;
 L’apprentissage individuel par lecture des
manuels de référence cités en bibliographie
Supports/moyens utilisés
 Moyens utilisés:
Exposés sur Power point;

 Supports:
Un exemplaire des transparents utilisés;
Manuels de référence cités en Bibliographie;

Évaluation de ce cours
 Contrôle continu des connaissances pour 50%
(exposés à réaliser par groupe) dont 10%
participation orale et implication dans le cours,…
etc ;
 Et un examen final qui fait la synthèse de tous les
concepts vus en cours pour 50%.
Bibliographie
Ouvrages
 Bernard Grand et Bernard VERDALLE (2006).,« audit
comptables et financier » 2ème édition
ECONOMICA,;
 Pigé B. (1997), Audit et contrôle interne, Edition litec,
Paris.
 Obert R. (2002),” Synthèse droit et comptabilité 2.
Audit et commissariat aux comptes Aspects
internationnaux », Edition Dunod, 3e édition
INTRODUCTION GENERALE
Généralités sur les systèmes de contrôle des organisations
Problématique de l’audit externe
Fondements de l’audit externe
I – INTRODUCTION :
GENERALITES SUR LES SYSTEMES DE CONTRÔLE
DES ORGANISATIONS
Contrôles
ENTREPRISE réglementés
Contrôles internes Contrôles externes
Maitriser et piloter S’assurer de la fiabilité des
l’entreprise informations divulgées
1 – INTRODUCTION :
GENERALITES SUR LES SYSTEMES DE CONTRÔLE DES
ORGANISATIONS
Contrôles internes à l’organisation
Audit interne Contrôle de gestion
Processus mis en œuvre par les Processus par lequel les managers
dirigeants permettant : obtiennent l’assurance :
 Cohérence de la planification
 l'optimisation et l'efficacité des stratégique par rapport au but de
opérations l’organisation
 la qualité des informations  Pilotage stratégique : suivi de gestion,
 le respect des lois et des contrôle opérationnel et actions
règlements correctives
 Évaluation des performances
1 – INTRODUCTION :
GENERALITES SUR LES SYSTEMES DE CONTRÔLE DES
ORGANISATIONS
Contrôles Externes
Audit externes Autres contrôles externes
Un audit est une mission qui a pour
objet de donner une opinion sur
l’image fidèle que donnent les états
 Contrôle de l’AMF pour les sociétés cotées
financiers:  Contrôle fiscale
 Expertise judiciaire
 sur la situation financière de la …..
société à la date de clôture,
 sur le résultat de ses opérations pour
l’exercice clos à cette date.
Problématique de l’audit externe
Actionnaires Dirigeants
Asymétrie d’information
Audit externe
Sécuriser les actionnaires quant à la fiabilité des informations
qui leur sont communiquées par les dirigeants
INFORMATION COMPTABLE ET AUDIT EXTERNE
INFORMATEUR INFORMATION INFORME
ENTREPRISE PERTINENTE ACTIONNAIRE
COMPREHENSIBLE BANQUIER
COMPARABLE PERSONNEL
FIABLE ETAT
NORMALISEE CONTROLEE
Normes IAS/IFRS Audit externe
Autres sources de Autres organismes
droit comptable de contrôle
LES DIFFERENTES MISSIONS D’AUDIT
Commissariat aux
comptes
 Contrainte légale
pour certaines Audit contractuel
catégories de société  Pas de contrainte Missions dites
juridique
 Mission devrant spéciales
débouchée sur la  même que celui
formulation d’une d’une mission de

Audit d’acquisition
opinion sur la commissariat aux  Audit dans le cadre de
fiabilité des comptes fusion
comptes.  Certification
particulière (un ou
plusieurs comptes)
FONDEMENTS DE L’AUDIT
14
Qu’est ce que l’audit ?
 Définition
 Les différentes missions
Définition de l’audit
 Norme ISA 700
Un audit est un projet, une mission qui a
pour objet de donner une opinion sur
l’image fidèle que donnent les états
financiers sur la situation financière de la
société à la date de clôture, ainsi que du
résultat de ses opérations pour l’exercice clos
à cette date.
La fraude
 Contrairement à ce que pense souvent les tiers, l’audit
n’a pas pour objet d’identifier les fraudes ou de
certifier que les comptes sont très exactement justes.
 Cependant, dans le contexte actuel de récession et
d’augmentation du nombre de procès et de litiges, il
est vrai que les auditeurs portent une attention de plus
en plus grande à la fraude. En effet, une des
conséquences d’une mission d’audit est d’identifier
toute fraude qui aurait un impact significatif sur les
comptes.
Rapport et certification
 Le rapport d’audit doit clairement exprimer, par
écrit, l’opinion de l’auditeur sur les états financiers
pris dans leur ensemble.
 Le commissaire aux comptes dispose de 3 types de
certification, avec à chaque fois une formulation
différente de l’opinion :
la certification sans réserve
la certification avec réserve
le refus de certifier
Recommandations sur le contrôle interne
Les auditeurs sont tenus de communiquer par
écrit à la direction de l’entreprise les
faiblesses de contrôle interne (défaillances ou
déficiences) qu’ils ont relevées au cours de
leur mission, c’estàdire les faiblesses
d’organisation et /ou les contrôles manquants
qui induisent un risque d’erreur sur les états
financiers.
Les différentes missions
 Mission de commissariat aux comptes ou
d’audit légal
 Mission d’audit contractuel
 Missions dites spéciales
Les missions du commissaire aux
comptes (1)
 L’intervention d’un commissaire aux comptes est
prévue par la loi dans certaines sociétés
commerciales, quel que soit leur objet ou leur
activité et dans certaines sociétés, entreprises ou
groupements de par leur activité ou leur taille.
 Lorsque un auditeur intervient dans le cadre d’une
obligation légale, il est mandaté par l’assemblée
des actionnaires.
comptes (2)
 Pour les SA :
obligation d’avoir un commissaire aux
comptes quels que soient l’objet, l’activité, le
nombre de salariés et les seuils financiers de
l’entreprise
comptes (3)
 pour les SNC, SARL et SCS,
Un commissaire aux comptes est exigé dès
que 2 des 3 critères suivants sont dépassés
Total bilan > 1 550 000 €
Total CA HT > 3 100 000 €
Effectif moyen > 50
Mission d’audit contractuel (1)
 Les auditeurs sont mandatés par le client (le plus
souvent la maison mère) qui souhaite obtenir une
opinion sur les états financiers d’une filiale.
 L’objectif de l’audit est le même que celui d’une
mission de commissariat aux comptes (c’estàdire
donner une opinion sur les états financiers) mais il
peut être étendu ou réduit contractuellement par la
maison mère.
Mission d’audit contractuel (2)
 Il est fréquent de mener 2 missions en parallèle,
une mission de commissariat aux comptes et une
mission d’audit contractuel.
 Dans ce cas, l’audit contractuel consiste
généralement à donner une opinion sur un
reporting à la maisonmère qui est souvent dans
d’autres normes comptables (US, UK, IAS…). Et
la mission de commissariat aux comptes consiste à
donner une opinion sur les comptes aux normes
Françaises.
Missions dites spéciales
 Audit d’acquisition
 Audit dans le cadre de fusion
 Certification particulière (un ou plusieurs
comptes)
Les comptes annuels
 Le bilan
 Le compte de résultat
 Les annexes
Le Bilan
 Le bilan représente l’ensemble des actifs et
passifs de l’entreprise. Il est établi à partir de
la balance générale après inventaire. Le bilan
reprend les comptes de la classe 1 à 5.
Le compte de résultat
 Le compte de résultat reprend les comptes de
charge (classe 6) et de produits (classe 7) de
l’exercice et fait apparaître par différence le
bénéfice ou la perte de l’exercice.
 Le résultat de l’exercice apparaît également
bien sûr au passif du bilan dans la rubrique
des capitaux propres.
Les annexes
 Le bilan et le compte de résultat fournissent une information
très précieuse : les chiffres mais sans les expliquer. L’annexe
,elle, apporte des explications qui peuvent éclairées les
chiffres du bilan et du compte de résultat.
 L’annexe est composée d’éléments obligatoires telles que :
 Faits marquants de l’exercice
 Méthodes comptables utilisées
 Changement de méthode comptable
 Montant des engagements financiers
 Etc…
Les documents comptables
 Le livre journal
 Les journaux auxiliaires
 Le grand livre
 Le livre d’inventaire
 La balance générale
 Les balances auxiliaires
Principes comptables fondamentaux
1 Continuité d’exploitation
2 Spécialisation des exercices (cutoff)
3 Nominalisme (coût historique)
4 Prudence
5 Fixité (permanence des méthodes)
6 Importance relative
7 Non compensation
8 Bonne information
Principaux concepts
 Régularité
 Sincérité
 Image fidèle
Régularité
Il faut que les comptes de l’entreprise soient
« conformes aux règles et procédures en
vigueur » ou, en son absence, aux principes
généralement admis.
Sincérité
Il s’agit de « traduire la connaissance que les
responsables de l’établissement des comptes
ont de la réalité et de l’importance relative
des événements enregistrés ».
Image fidèle
Notion de « True and Fair View »
Selon le Code du Commerce (Art 12314) et
le PCG (Art 1201 et 1202), l’image fidèle
constitue le principe à respecter lorsque la
règle n’existe pas ou lorsque la règle est
insuffisante
II – LA DEMARCHE GENERALE DE
L’AUDITEUR EXTERNE
II LA DEMARCHE GENERALE DE L’AUDITEUR
EXTERNE
Prise de connaissance générale de l’entreprise
1
Appréciation des risques inhérents
Évaluation du système de contrôle interne
2
Appréciation des risques de non contrôle
Contrôle des comptes
3
Appréciation des risques de non détection
Finalisation de la mission et rapports
4
Nature de l’opinion à communiquer aux actionnaires
PRISE DE CONNAISSANCE DE
L’ENTREPRISE
&
ORIENTATION DE LA
MISSION
39
1 Prise de connaissance générale de
l’entreprise
 Objectif : acquérir une connaissance générale de l’entreprise, de ses particularités
(juridique, fiscale et sociale..) et de son environnement économique et social afin de
mieux comprendre les évènements pouvant avoir une incidence significative sur les
comptes.
 Moyens utilisés :
 Entretiens avec les dirigeants et les différents responsables de l’entreprise;
 Collectes d’informations sectorielles ou de l’entreprise
 Contact direct avec son prédécesseur
 Examen analytique préliminaire
 ….
 Finalité de cette étape :
Constitution ou mise à jour du dossier permanent;
 Identification des domaines significatifs et sensibles et appréhension des risques
inhérents;
Fixation du seuil de signification préliminaire;
 La rédaction du plan d’audit et des programmes de travail.
Constitution ou mise à jour du dossier permanent
collecte et analyse des informations concernant :
 les facteurs économiques généraux pouvant avoir un
impact sur les comptes : le taux d’intérêt et la facilité d’accès au crédit, les
politiques gouvernementales notamment en matière monétaire et fiscale et le taux de
change et contrôle des changes….
 Le secteur d’activité de l’entreprise et qui peut avoir une
incidence sur ses activités: concurrence, nature de l’activité, le risque
commercial, la rentabilité de l’activité, les pratiques comptables particulières etc:
 L’entreprise auditée : la direction et la détention du capital, l’activité de
l’entreprise, ses résultats financiers, sa politique de communication financière et la
législation régissant l’ensemble de ses activités..
A Premiers contacts avec l’entreprise
 Le premier contact avec l’entreprise va consister
en un certain nombre d’entretiens avec, entre
autres:
 Le Directeur Général ou le PDG
 Le Directeur Financier
 Le Directeur Commercial
 Le DRH
L’entretien
 L’auditeur ne doit pas avoir d’a priori quant à la
qualité de l’information produite par l’entreprise
avant d’avoir fait l’étude de son contrôle interne.
 L’auditeur doit adopter une attitude positive: il
doit se montrer patient, rigoureux, respectueux.
 Il doit avoir préparé son entretien et donc se
munir de questionnaires, checklists, et
éventuellement un ordre du jour de la réunion.
Etude de la continuité d’exploitation
 Pendant l’entretien, l’auditeur s’assurera, entre
autre, du principe comptable de «Continuité
d’exploitation » .
 Si l’auditeur est dans l’impossibilité de s’assurer
que l’exploitation de l’entreprise continuera, il
faudra en informer les actionnaires dans le
rapport en exprimant une réserve telle que: « des
doutes importants quant à la capacité de
l’entreprise à assurer la continuité de
l’exploitation ».
B Réaliser les procédures d’évaluation du
risque
 Les principales procédures d’évaluation du
risque sont:
 L’étude de l’environnement
 L’étude de l’organisation et politiques de contrôle
 Etude du bilan et du compte de résultat (revue
analytique)
Etude de l’environnement
 L’auditeur va analyser les risques liés aux
divers éléments tels que:
 La nature même de l’activité
 L’évolution technologique du secteur et
l’apparition de produits de substitution
 La structure du capital et des participations
financières
Etude de l’organisation et politiques de
contrôle (1)
 Il s’agit d’étudier le fonctionnement particulier de
l’entreprise. Ainsi, l’auditeur va s’intéresser alors
plus particulièrement à:
 la structure du capital: une filiale d’un grand groupe
international qui aura l’obligation de faire remonter
régulièrement des « reportings » contrôlés pour leur
fiabilité aura un risque plus faible qu’une entreprise
dominée par un seul individu et donc assujettie à son bon
vouloir.
Etude de l’organisation et politiques de
contrôle (2)
 l’étude de l’organigramme de l’entreprise, avec
des définitions de fonction clairement énoncées,
supporté par un manuel de procédures recouvrant
les fonctions principales. (l’auditeur doit quand
même s’assurer que ces documents sont
correctement mis à jour!)
Etude du bilan et du compte de résultat
(revue analytique)
L’information indiciaire est un autre moyen de déceler les
risques dans la structure du bilan (et du compte de résultat):
il va donc s’agir de comparer le projet d’états financiers de
l’année avec celui de l’année précédente.
Pour toute anomalie de variation, l’auditeur devra questionner
les dirigeants et obtenir une réponse valable.
Cette revue analytique d’ensemble permet en général de donner
une 1ère orientation sur les risques.
C – Définir la stratégie et l’approche d’audit
 l’auditeur va essayer de rendre son travail le
plus efficace possible.
Le dossier permanent comprend:
 Une fiche signalétique d’identification de la société, les principaux interlocuteurs
internes, les conseillers extérieurs.
 Informations générales sur l’activité, le marché, le secteur d’activité, les performances
de la société
 Fiche descriptive de la mission + copie de la lettre de mission
 Liste des contrats les plus significatifs
 Données financières (répartition capital social, analyse des budgets…)
 Informations générales relatives à la comptabilité (organisation service comptable, plan
comptable de l’entreprise, dispositions particulières…)
 Informations juridiques (statuts, KBis, liste des dirigeants sociaux, hypothèques,
tableaux des filiales et participations…)
 Notifications de redressement émises par l’administration fiscale ou par les organismes
sociaux
 Rapport des auditeurs internes, diagnostic de conseils extérieurs
 Comptes annuels et autres documents liés à l’arrêté des comptes (rapport de gestion,
convocation aux conseils et assemblées…)
 Rapports annuels du commissaire aux comptes
 Procès verbaux des réunions d’assemblées générales, des délibérations du conseil
d’administration ou du conseil de surveillance
Appréhension des risques inhérents
 Risque inhérent : risque qui découle directement des erreurs qui pourraient
se glisser dans les états financiers indépendamment des contrôles internes
existants
 Exemple:
 caractéristiques de la population: l’étendue du sondage et la nature de l’élément
faisant l’objet de l’audit (ex: l’évaluation des stocks cause plus de difficultés que
l’évaluation de l’encaisse)
 la situation financière de l’entreprise: Lorsqu’une entreprise est en difficulté
financière, le risque lié aux irrégularités ou aux malversations destinées à présenter
un meilleur profil est plus important qu’une entreprise en bonne situation
 l’influence des dirigeants : L’auditeur doit évaluer le degré d’influence des dirigeants
sur le système de contrôle interne et, s’il s’avérait que leur influence est grande, il pourrait
être amené à réduire sa confiance dans le système et à augmenter l’étendue de ses sondages
de validation des postes des états financiers.
Fixation du seuil de signification préliminaire
 Le seuil de signification : la limite à partir de laquelle une
inexactitude ou omission contenue dans l’information
comptable, est de nature à influencer la décision d’un
utilisateur responsable, se basant sur cette information.
 Évaluation du SS : plusieurs critères peuvent être retenus :
• les capitaux propres;
• le chiffre d’affaires;
• total des actifs;
• Le résultat comptable
• ….
La rédaction du plan d’audit et des programmes
de travail.
 La rédaction du plan d’audit (appelé aussi plan d’orientation de la mission)
constitue l’aboutissement ou la finalité de cette phase de planification
 Ce plan doit comporter notamment :
 la connaissance de l’activité de l’entreprise ;
 la compréhension du système comptable et de contrôle interne ;
 le risque et le seuil de signification ;
 la nature, le calendrier et l’étendue des procédures d’audit ;
 la coordination, la direction, la supervision et la revue des travaux d’audit
( équipe d’audit, besoin d’autres experts, participation d’experts, etc..) ;
 d’autres points relatifs notamment à la possibilité de remise en cause de la
continuité d’exploitation, aux faits nécessitant une attention particulière
concernant les opérations avec les parties liées et la nature et le calendrier
pour le dépôt de rapports.
2 Évaluation du système de contrôle interne
 A Définition;
 B Organisation
 C Moyens de contrôle interne
 D Approche d’évaluation et démarche de
l’auditeur;
 E Évaluation du risque lié au contrôle;
 F Élaboration de la stratégie d’audit des comptes
Système de contrôle interne : Définition
 Définition : Les normes de l’IFAC définissent le système de
contrôle interne comme étant l’ensemble des politiques et
procédures mises en œuvre par la direction d’une entreprise en
vue d’assurer, dans la mesure du possible, une gestion
rigoureuse et efficace de ses activités .
 Ces procédures de contrôle interne impliquent:
 le respect des politiques de gestion;
 la sauvegarde des actifs,
 La prévention et la détection des fraudes et des erreurs;
 l’exactitude et l’exhaustivité des enregistrements comptables;
 la publication en temps voulu d’informations financières fiables
(norme ISA 400 § 8).
B ORGANISATION(1)
 Pour atteindre ses objectifs à la fois
d’efficience et de sécurité, la direction de
l’entreprise doit clairement définir les tâches
de chacun
 plus ces définitions de responsabilité seront
claires et précises moins le risque de
mauvaise interprétation et donc d’erreur sera
élevé.
B ORGANISATION(2)
 Consignes d’exécution des tâches
 Documents utilisés
 Contenu des documents
 Diffusion et conservation de ces documents
 Autorisations et approbations
 Saisie et traitement des informations
Manuel de procédures
C MOYENS DE CONTROLE INTERNE
 SEPARATION DE FONCTIONS INCOMPATIBLES
 AUTORISATIONS PREALABLES D'OPERATIONS
 DOCUMENTATION APPROPRIEE
 CONTROLES PHYSIQUES ET D'ACCES
 VERIFICATIONS INDEPENDANTES
CONTROLE INTERNE SEPARATIONS DE
FONCTIONS
fonctions incompatibles: A1. décision / autorisation
A2. exécution
B. conservation des valeurs
C. enregistrement comptable
exemple : autorisation de crédit sur vente : A1
tenue des comptes clients : C
gestion de la trésorerie: B
METHODES D'OBSERVATION DU CONTROLE
INTERNE
REPRESENTATIONS GRAPHIQUES (Diagramme de circuit)
NOTES DESCRIPTIVES DE PROCEDURES
 QUESTIONNAIRES DE CONTROLE INTERNE
TEST DE CONFORMITE ET DE PERMANENCE
Diagrammes de circuit(1)
 L’analyse d’une procédure passe aussi par la construction
d’une représentation graphique des tâches.
 Ce diagramme doit faire ressortir les éléments suivants:
 La division des responsabilités pour les diverses opérations
 La localisation des points d’action, de décision, de contrôle et de
vérification
 La description des documents et supports informatiques utilisés pour le
transfert d’informations et d’instructions
 La liaison avec d’autres circuits.
REPRESENTATIONS GRAPHIQUES DES PROCEDURES
Point de départ
N
N
1
2
Document avec mention du nombre
de documents créés
Flux de documents
Flux d'informations
Sortie du tableau
Alternative
Traitement ou opération
administrative
Traitement ou opération administrative comportant
un contrôle interne (Attention le second symbole
représente parfois un registre dans certains systèmes)
Réunion de documents
Registre ou fichier
classement définitif
classement temporaire
TEST DE CONFORMITE
 Une fois la description du système effectuée (diagramme
et/ou notes complémentaires explicatives), l’auditeur opère
un contrôle de sa compréhension du système sur le terrain. Il
conçoit des Tests de Conformité, tests qu’il faut savoir
limiter.
 Ceuxci sont à base d’examens matériels afin de s’assurer:
 Que la procédure existe bien
 Qu’elle est véritablement et correctement appliquée
QUESTIONNAIRE DE CONTROLE INTERNE
 C’est d’abord sur la base d’un questionnaire fermé
que l’auditeur va effectuer cette analyse. Grâce à
ces questionnaires préétablis, une observation
physique des documents, des traitements, des
classements, des fichiers, des visas…est assurée.
 A l’issue de ce travail, l’auditeur pourra s’orienter
vers la recherche de forces et de faiblesses de la
procédure
TESTS DE PERMANENCE
 L’appréciation finale du contrôle interne va se faire
au moyen de tests de permanence: il va s’agir de
déterminer dans quelle mesure les points forts
observés précédemment ont effectivement
fonctionné durant tout l’exercice.
 Les auditeurs utilisent généralement des méthodes
statistiques pour sélectionner les éléments à tester.
D Approche d’évaluation de SCI et démarche de l’auditeur
PLAN DE MISSION
CONCEPTION DU SYSTEME
COMPREHENSION DU SYSTEME
APPRECIATION DE LA
ET DES CONTRÔLES INTERNES
PRISE DE CONNAISSANCE
TESTS DE CONFORMITE
APPRECIATION DES CONTRÔLES
OUI POSSIBILITE NON

DE S’APPUYER
SUR DES CONTRÔLES
INTERNES
VERIFICATION ETUDE
DES RISQUES DE
DU CONCEPTION ET
FONCTIONNEMENT DU
FOCTIONNEMENT SOLUTIONS
APPRECIATION DU
DE RECHANGE
SYSTEME
ETUDE DES RISQUES
NON
FONCTIONE DE FONCTIONNEMENT
MENT ET SOLUTIONS
FIABLE DE RECHANGE
OUI AVIS ET
CONSEILS
EVALUATION FINALE DU CONTRÔLE INTERNE
PROGRAMME DE CONTRÔLE DES COMPTES
E Évaluation du risque lié au contrôle
 Après avoir pris connaissance des systèmes comptables et de contrôle
interne, l’auditeur doit procéder à une évaluation préliminaire du
risque lié au contrôle;
 L’analyse de ces travaux d’analyse du contrôle interne va amener
l’auditeur a se prononcer sur le risque de contrôle interne:
FAIBLE : contrôles substantifs réduits
MOYEN :contrôles substantifs importants
ELEVE : contrôles substantifs élargis
 Ce risque doit être évalué au niveau des assertions qui soustendent
chaque solde de compte ou catégorie de transactions significatives.
 D’une façon générale les assertions ou objectifs de contrôle sont au
nombre de six : l’exhaustivité, la réalité, l’existence, la bonne
évaluation, la séparation des exercices et la bonne présentation .
Évaluation du risque lié au contrôle (suite)
Faible Moyen élevé
Exhaustivité
Réalité
Existence des
actifs et passifs
Qualité et
constance des
évaluations
La séparation des
exercices
Qualité de
présentation EDC Paris Février 2008
Répartition des contrôles par cycle
 ACHATS – fournisseurs Biens et Services / charges et dettes
d’exploitation
 VENTES – ventes et créances d’exploitation
 IMMOBILISATIONS – immobilisations incorporelles,
corporelles et financières / fournisseurs d’immobilisation
 PAIE – Paie – Personnel – Organismes sociaux
 TRESORERIE – banque – caisse –VMP résultat financier
 EXCEPTIONNEL
F Élaboration de la stratégie d’audit des
comptes
DOMAINE SIGNIFICATIF ET ZONES DE RISQUES
POSSIBILITE DE IMPOSSIBILITE ANALYSE DES

S’APPUYER SUR DE S’APPUYER SUR DONNEES
LES CONTRÔLES LES CONTRÔLES PONCTUELLES ET
INTERNES INTERNES EXCEPTIONNELLES
FONCTIONNEMENT
DES CONTRÔLES
UTILES
NON
SATISFAISANT ?
OUI
ELABORATION DES PROGRAMMES DE CONTRÔLE DES COMPTES
ALLEGES ETENDUS SPECIFIQUES
Exemple Audit de l’entité contrôle de Gestion
Phase de diagnostic et de compréhension des systèmes

 L’auditeur doit vérifier, dans le cadre de son appréciation de
l’environnement du contrôle, au sein de l’entreprise,
l’importance accordée par la direction générale à la fonction
contrôle de gestion, son rattachement hiérarchique…
 Contrôle de gestion actif : point fort du système
d’information de gestion (hypothèse à vérifier dans la phase
d’évaluation du système de contrôle interne)
Exemple audit de l’entité contrôle de Gestion (Suite)
Phase d’évaluation du système d’audit interne :
 Éléments clés de contrôle
 Positionnement hiérarchique et rattachement à la DG;
 Élaboration et suivi des budgets et des plans d’action stratégiques;
 Mise à jour des budgets et révision des plans d’action stratégiques;
 Fixation des critères de performance pour les responsables opérationnels;
 Existence de tableaux de bord de gestion permettant un pilotage adéquat de l’entreprise;
 Fiabilité du système de calcul des coûts et de valorisation des stocks;
 Suivi et contrôle de la comptabilité de gestion et analyse des écarts;
 Système de reporting interne et qualité des outputs;
 Fiabilité et pertinence des outils informatiques utilisés et contrôle d’accès aux interfaces;
 Organisation et suivi des inventaires;
Exemple audit de l’entité contrôle de Gestion
 Moyens de contrôle
 Analyse des procédures et du processus de production et fixation des
faiblesses et des points forts théoriques;
 Élaboration d’un programme de travail correspondant à chacun des
éléments clés et visant :
 À confirmer les points forts (Test de conformité et de permanence);
 Tester les points faibles et évaluer les risques éventuels;
Exemple audit de l’entité contrôle de Gestion
 Conclusion
1 Amélioration des procédures existantes;
 Dans le cadre de sa lettre de management l’auditeur devrait formuler des
recommandations visant à améliorer et à perfectionner les procédures existantes;
2 Élaboration des programmes d’audit et conséquences
sur les comptes;
 Les programmes d’audit doivent tenir compte des faiblesses dégagées pouvant
avoir une conséquence directe sur les comptes ( Inventaire physique et
valorisation des stocks…);
L’approche par les risques
A Pourquoi une approche par les risques?
B – Définition du risque d’audit
C – Risques liés à l’environnement de la société
D – Risques liés au contrôle interne
E – Risques de nondétection par l’auditeur
F – Erreur significative
G – Seuil de matérialité
H Modèle d’évaluation
Pourquoi une approche fondée sur les
risques?
 Les auditeurs, de façon générale, fondent leur
approche sur les risques. En effet,
l’environnement interne et externe d’une
entreprise peut générer des erreurs plus ou
moins significatives sur les comptes et donc
donner une mauvaise information financière.
Risque d’audit
 Et le risque d’audit va être le risque que
l’auditeur émette un rapport exprimant
une opinion sans réserve sur des états
financiers comportant des erreurs ou des
fraudes significatives non décelées.
 Le 1er travail d’un auditeur va donc être
d’IDENTIFIER les risques.
Notion de risque
On peut identifier des risques à différents niveaux:
1. Les risques liés à l’environnement de la société
2. Les risques liés au contrôle interne
3. Les risques de non détection par l’auditeur
1. Les risques liés à l’environnement de
la société
 Toute activité commerciale comporte des risques. Il s’agit des risques
résultant des conditions ou d’événements généraux qui pourraient
affecter un ou plusieurs postes dans les états financiers dans leur
ensemble et pourraient entraîner une anomalie significative.
Exemples:
 Entreprise évoluant sur des marchés complexes
 Développement sur de nouveaux marchés ou de nouveaux
pays
 Réorganisation dans la société
 Changement du système informatique
 Changement de principes comptables
L’audit externe : Démarche générale et processus d’évaluation des risques
 Absence de DAF ou de chef comptable…. 80
2 Les risques liés au contrôle interne
 Le risque de contrôle interne est le risque
qu’une erreur significative ne soit pas
décelée par les procédures de contrôle
interne mises en place par la société.
3 – Le risque de nondétection
Le risque de nondétection est le risque que
les procédures substantives d’audit (tests
analytiques et tests de détails) échouent
dans la détection d’erreurs significatives.
Erreur significative
Qu’est ce qu’une erreur significative?
 Une erreur significative dans les états financiers
est une erreur qui peut altérer le jugement d’un
utilisateur raisonnable à la lecture de ces états.
 Une erreur significative peut résulter d’un seul
élément erroné important ou de petites erreurs
qui, ajoutées à d’autres petites erreurs, peuvent
constituer une erreur significative dans les états
financiers.
L’approche par les risques
Risque d’audit
Risques indépendants de l’audit
Risque de non contrôle Risque inhérent Risque de non détection
Risque lié au sondage Risque hors sondage Risque lié aux autres

procédés
Risque alpha Risque bêta
(sondage de validation)
Schéma 11 : Eléments du risque
Source : D.CORMIER (1991) « L’évaluation du risque dans les missions d’audit externe : l’approche nord américaine » Revue Française de Comptabilité N° 221 Mars.
Le modèle d’évaluation du risque d’audit
RA = RI x RNC x RND
Avec :
 RA (Audit Risk) : risque final qu’il demeure une erreur dans les
comptes publiés. RA n’est pas quantifié explicitement par les SAS,
l’auditeur restant seul juge du niveau de risque acceptable.
 RI (Inerent Risk) : évaluation portant sur l’environnement, et
mesurant le risque de l’entreprise à transcrire une information
erronée sous forme d’écriture comptable.
 RNC (Control Risk) : évaluation de l’incapacité du contrôle
interne à détecter et corriger l’erreur existant dans les flux
d’information comptables.
Estimation de risque de non détection
L’auditeur se fixe un risque d’audit acceptable (ce risque est souvent fixé à
5%) : il ne lui reste qu’à évaluer chacune des composantes. La matrice
suivante établie par L’IAPC (Comité Internationale des Pratiques d’Audit)
permet d’estimer le risque de non détection acceptable en fonction du risque
inhérent et du risque lié au contrôle :
L’auditeur a estimé le risque lié au contrôle
Élevé Moyen Faible
L’auditeur a estimé Élevé Minimum Faible Moyen

le risque inhérent
Moyen Faible Moyen Élevé
Faible
Moyen Élevé Maximum 86
3 contrôle des comptes
 Planifier les procédures substantives
 Tests de validation et de cohérence par cycle de
révision
 Évaluer si les preuves d’audit sont suffisantes
A – les procédures substantives
 Pour examiner et contrôler les comptes,
l’auditeur dispose d’un ensemble de
méthodes et moyens adaptés à ses objectifs:
 a)L’examen analytique
 b)L’observation physique
 c)La confirmation directe
 d)L’examen de livres et de documents
a) l’examen analytique
 L’examen analytique consiste à examiner si les
tendances, ratios et évolutions sont cohérents entre
eux et avec les informations données par le
personnel.
 Cette technique permet soit d’identifier des
tendances, soit de confirmer des informations.
 Elle est donc utilisée en début de mission pour
déterminer les orientations à donner à l’audit.
b) l’observation physique
 Elle peut prendre 2 formes:
1 l’examen et le contrôle d’un inventaire physique effectué par
l’entreprise : il concerne principalement aux stocks ou aux
immobilisations. Dans ce cas, l’auditeur va d’abord s’assurer que la
procédure mise en place pour l’inventaire est correctement appliquée,
puis effectuer des tests de vérification par sondage.
2 le contrôle de l’existence physique d’un actif: ce contrôle est en
général fait pour les effets à recevoir en portefeuille, les espèces en
caisse.
c) La confirmation directe
 C’est sans doute l’élément le plus probant que peut
obtenir l’auditeur. Cette technique consiste à
obtenir auprès des tiers (clients, fournisseurs,
banques, avocats, conservation des hypothèques…)
la confirmation d’informations d’ordre comptable,
financier ou juridique.
 Ces demandes sont établies sur papier entête de la
société mais expédiées par l’auditeur et reçues
directement par ce dernier.
 Les réponses reçues sont ensuite comparées avec
les données enregistrées par la société.
d) L’examen de livres et de documents
 Cette méthode est utilisée chaque fois que les
éléments probants sont détenus par l’entreprise
soit dans les livres et registres comptables, soit
dans des documents. Par exemple:
 Contrôle des dotations aux amortissements
 Contrôle de la valorisation des actifs
 Contrôle factures fournisseurs pour justifier les
charges
 Contrôle des bulletins de paie ou déclarations sociales
pour les frais de personnel
B Tests de validation et de
cohérence par cycle de révision
93
Objectifs (1)
 EXHAUSTIVITE des enregistrements
 EXISTENCE et réalité effective des transactions
enregistrées
 EXACTITUDE des enregistrements
 VALORISATION correcte des enregistrements
 PRESENTATION correcte des informations contenues
dans les états financiers
Objectifs (2)
Actif Passif Estimation Catégorie de

transaction
Exhaustivité ■ ■
Existence ■ ■
Exactitude ■ ■ ■
Valorisation ■
Présentation ■
LES ACHATS
 Objectifs:
 Tous les achats doivent être autorisés et correctement
enregistrés
 Les achats comptabilisés doivent correspondre à des
charges de l’entreprise engagées pour les besoins de son
objet social.
 Les avoirs à obtenir doivent être constatés en comptabilité.
 Documents:
 Contrat d’achat avec un fournisseur, demande interne
d’achats, bon de commande au fournisseur, bon de
livraison, facture fournisseur…
LES VENTES
 Objectifs:
 Tous les services rendus et les produits livrés doivent être facturés à bonne
date et pour la somme convenue, et comptabilisés sur le bon exercice,
 Les prix pratiqués et les remises consenties doivent être conformes aux tarifs
ou avoir été préalablement autorisées,
 Les avoirs doivent être comptabilisés sur la bonne période,
 Les créances doivent être récupérées dans les délais normaux, les provisions
nécessaires doivent être passées.
 Documents:
 Contrat avec le client, commande du client, bon de mise en fabrication, bon
d’expédition, tarif, bordereau de livraison, facture, demande interne d’avoir,
avoir, correspondance avec le client, dossier client, échéancier des effets à
recevoir, effets en portefeuille, bordereau de remise en banque, avis de crédit
en banque…
LES IMMOBILISATIONS
 Objectifs:
 Les autorisations d’acquisition, l’affectation comptable, la valeur
d’origine, la tenue des tableaux d’amortissements doivent être
suffisants.
 La protection des actifs, la localisation physique
 Documents:
 Demande d’investissement, budget d’investissement, devis,
commande au fournisseur d’immobilisation, accusé de réception du
fournisseur, bon de livraison, avis de mise en service ou hors service,
autorisations, factures de cession, fichier des tableaux
d’amortissement, inventaire physique annuel, police d’assurance,
contrat d’entretien… 98
Paie et personnel
 Objectifs:
 Toutes les personnes portées sur le livre de paie coté, paraphé sont
bien salariées de l’entreprise,
 Le calcul des rémunérations est effectué sur les bases exactes, et leur
règlement opéré avec une sécurité suffisante,
 Toutes les charges sont correctement calculées et constatées et versées
en temps utile, notamment le précompte (aspect pénal),
 Les dispositions légales sont respectées
 Documents:
 Convention collective, règlement intérieur, convention de participation
des salariés au fruit de l’expansion, contrat de travail, fichier du
personnel, autorisation d’acompte, bulletin de paie, note de frais,
déclarations périodiques aux organismes sociaux, registres légaux,
fiche individuelle, centralisation des écritures de paie…
Trésorerie
 Objectifs:
 L’intégralité des règlements émis doit être justifiée, doit
avoir fait l’objet d’une autorisation préalable, doit être
opérée par des personnes habilitées, et comptabilisée.
 Documents:
 Toute pièce justificative revêtue du Bon à Payer, talon de
chèque, ordre et avis de virement, effets et échéancier
correspondant, ordre de prélèvement, extrait de compte,
autorisation de signature ou de double signature,
rapprochement bancaire, pièce et brouillard de caisse,
inventaire de caisse…
Stocks
 Objectifs:
 La protection physique des stocks, le suivi des
mouvements, le comptage et la valorisation des existants, le
calcul des provisions nécessaires,
 L’enregistrement comptable des stocks (bilan) et des
variations de stock (compte de résultat)
 Documents:
 Bon de commande, accusé de réception, avis de transport,
bon de livraison, bon de retour, fiche de stock et de
valorisation, fiche d’inventaire, récapitulatif d’inventaire,
fichier de valorisation…
Engagements hors bilan
 Objectifs:
 L’exhaustivité de la connaissance des engagements pris par
l’entreprise mais aussi ceux qu’on lui a donnés en vue de
fournir les informations dans les comptes annuels.
 Documents:
 Actes d’acquisition, prêts, emprunts pour les nantissements,
 Tableaux d’amortissements d’emprunts et de prêts pour le
calcul des intérêts courus non échus,
 Échéanciers d’effets pour les effets escomptés non échus,
 Les PV de conseil pour les cautions et avals….
C Evaluer si les preuves d’audit sont suffisantes
 A la fin des travaux sur chacun des cycles,
l’auditeur doit rédiger une conclusion, par
cycles, en:
 dégageant les erreurs détectées: il s’agit des
ajustements d’audit qui remonteront dans la note de
synthèse,
 décrivant les faiblesses de contrôle interne.
4 Finalisation de la mission et rapports
A Mise en œuvre des procédures de synthèse
B Evaluation d’ensemble de l’audit
C Exprimer une opinion d’audit
A Mise en œuvre des procédures de synthèse
 A l’issue de ses travaux, l’auditeur en fait la synthèse de façon à
s’assurer qu’ils sont suffisants et convaincants: les travaux
nécessaires ontils été effectués?
 Les travaux de fin de mission comportent notamment:
 L’identification des événements postérieurs à la clôture,
 L’utilisation d’un questionnaire de fin de mission,
 La rédaction, par la société auditée, d’une lettre d’affirmation,
 La rédaction d’une note de synthèse.
Les événements postérieurs à la clôture
 Il s’agit d’événements importants susceptibles d’avoir une
incidence significative sur l’appréciation de la situation
financière de l’entreprise. On peut identifier 2 catégories
d’événements:
 Les événements survenus entre la date de clôture et celle d’arrêté des comptes
mais se rapportant à des pertes, des risques couverts ou non par des provisions
qui ont trouvé leur origine au cours de l’exercice audité ou d’un exercice
antérieur. Ces événements doivent être traduits dans les comptes.
 Les événements survenus entre la date de clôture et celle d’arrêté des comptes
mais se rapportant à des faits n’ayant pas pris naissance avant la clôture de
l’exercice. Ces événements doivent faire l’objet d’une information de la part de
la société dans le rapport de gestion.
Exemples d’événements postérieurs à la
clôture
 Le jugement rendu dans un litige avec un
tiers,
 Un incendie dans un établissement,
 La fermeture d’une unité de production,
 Le retrait à la vente d’une gamme de
produits,
 Un plan de licenciement…
Le questionnaire de fin de mission
 Il permet de s’assurer que tous les éléments nécessaires
à la formulation de l’opinion sur les comptes annuels
ont été réunis, que les normes ont été respectées et que
les dossiers de travail sont complets:
 Respect des grandes étapes,
 Techniques employées,
 Supervision des collaborateurs débutants, revue des dossiers,
 Remontée des conclusions, ajustements importants
 Cohérence des comptes annuels et pertinence des informations
figurant en annexe,
 Suivi administratif de la mission.
La lettre d’affirmation
 C’est un document qui récapitule et complète
certaines déclarations des dirigeants. Elle est
signée par la direction générale et adressée au
commissaire aux comptes. La lettre d’affirmation
a un double objet:
 La direction de l’entreprise reconnaît sa responsabilité en
matière d’établissement des comptes annuels.
 L’auditeur l’utilise comme élément de collecte d’éléments
probants lorsqu’il n’a pas d’autres moyens à sa disposition.
La note de synthèse
 La rédaction d’une note de synthèse a surtout un
aspect pratique: il convient de résumer les
conclusions et les remarques importantes relevées
tout au long de l’audit. Chaque point de la note de
synthèse porte la référence des feuilles de travail où
figurent les tests et les informations détaillés.
 Cette note de synthèse aide le rédacteur des rapports.
B Evaluation d’ensemble de l’audit
 L’auditeur va faire le point des ajustements relevés
tout au long de la mission d’audit:
 Les ajustements d’évaluation qui impliquent l’estimation ou l’exercice
d’un jugement (exemple: ajustement sur une provision pour
dépréciation ou une provision pour risque)
 Les ajustements de correction qui portent sur des montants précis et
non discutables, en général suite à des erreurs (exple: écriture mal
passée ou erreur de montant sur une facture comptabilisée)
 Les ajustements de principe qui résultent soit de l’application d’un
principe comptable non admis soit d’une mauvaise application d’un
principe (exemple: enregistrement HT d’une voiture de société)
Synthèse des ajustements
 Le total des ajustements doit être comparé au seuil
de signification qui a été défini en début de
mission.
 Si les erreurs sont supérieures au seuil de signification, une
correction des comptes s’impose,
 Si la somme de ces erreurs est proche du seuil de signification,
l’auditeur devra s’assurer que d’éventuelles erreurs non détectées
ne soient pas susceptibles d’avoir pour conséquence un
dépassement du seuil de signification. Il devra généralement soit
mettre en œuvre des travaux complémentaires, soit demander à
la société de corriger les erreurs identifiées.
Réunion de synthèse
 Avant l’émission de son rapport, l’auditeur
fait le point avec la direction sur:
 Les conditions dans lesquelles s’est déroulé sa
mission,
 Les points faibles du contrôle interne,
 Les ajustements proposés sur les comptes audités.
Exprimer une opinion d’audit
 L’auditeur peut émettre 3 types d’opinion:
 La certification sans réserve
 La certification avec réserve
 Le refus de certifier

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L’AUDIT EXTERNE :

OUI POSSIBILITE NON

POSSIBILITE DE IMPOSSIBILITE ANALYSE DES

Risque de non contrôle Risque inhérent Risque de non détection

Risque lié au sondage Risque hors sondage Risque lié aux autres

Élevé Moyen Faible

L’auditeur a estimé Élevé Minimum Faible Moyen

Actif Passif Estimation Catégorie de

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