Sobre la Retencin en la Fuente

SOBRE LA RETENCIN EN LA FUENTE

Buscaremos hacer un recorrido variado por diferentes situaciones sujetas a retencin en la fuente
tanto por renta, como por IVA e ICA, pero antes es necesario hacer algunas precisiones
conceptuales.

RETENCION EN LA FUENTE POR RENTA

Para entender esta retencin debemos considerar ciertos aspectos del impuesto de renta. Este
grava (se cobra) sobre los ingresos (o renta), los cuales tributariamente se entienden como
aquellas entradas de recursos capaces de incrementar el patrimonio de la persona.
Pero el impuesto de renta no se calcula directamente sobre los ingresos, sino que a stos es
posible restarles las deducciones (gastos) y los costos en los que se incurri para conseguirlos. A
ese resultado se le denomina renta gravable, y es un equivalente (no necesariamente igual) a la
utilidad antes de impuesto del estado de resultados contable.
Ahora bien, las personas (naturales y jurdicas) pagan al Estado el impuesto de renta (cuya tarifa
general es del 33%) anualmente, siendo este impuesto uno de los ingresos representativos de la
Nacin. Pero el Estado debe ejecutar gastos de forma peridica (mensual, bimestral), por lo que
se presentaba una descompensacin en sus flujos de caja, ya que los pagos son mensuales, pero
el dinero por imporrenta le llegaba de forma anual.
Para compensar esos ingresos de dinero, se cre la figura de la retencin en la fuente como un
mecanismo de cobro anticipado del impuesto de renta. Las personas la descuentan en cada
operacin y la pagan al Estado mensualmente. Por su parte, los sujetos pasivos (quienes reciben
el descuento), pueden descontarse las retenciones que le practicaron cuando vayan a pagar el
imporrenta, pues de alguna manera ya han pagado parte del l durante el ao, cada vez que le
retuvieron.
Vemoslo con un ejemplo simplificado: Se suponen un solo vendedor y un solo comprador que
durante el ao 2008 hicieron las siguientes operaciones:

Periodo
Ene-2008

Operacin
Venta de mercanca por $1.000.000.
Venta de mercanca por $2.000.000.
Mar-2008
Venta de mercanca por $800.000
Oct-2008 Venta de mercanca por $400.000
Dic-2008 Venta de mercanca por $1.500.000

Solo analizaremos la cuenta de

venta, y las de retencin por renta,
tanto para el comprador como para
el vendedor.

Sobre la Retencin en la Fuente

Ene-2008
Feb-2008
Mar-2008

Abr-2008
Oct-2008
Nov-2008
Dic-2008
Ene-2009
Saldos

Vendedor
4135 Ventas (CR)
135515 Retefuente (DB)
Debe
Haber
Debe
Haber
1,000,000
35,000
(*)
2,000,000

70,000

800,000

28,000

Comprador
236540 Retefuente (CR)
Debe
Haber
35,000
35,000
70,000
28,000

(*)
400,000

(*)

1,500,000
5,700,000

52,500

52,500
(*)

98,000

185,500

52,500
185,500

185,500

Observe varias cosas: (*) aparecen los meses de febrero y abril de 2008, as como enero de 2009,
donde se hace un dbito a la cuenta 236540 del comprador por el saldo en el mes
inmediatamente anterior, lo cual es el registro de pago de las retenciones mensuales que debe
hacer dicho comprador al Estado. En el pago de abril de 2008, el monto (98.000) fue la suma de
las dos retenciones (70.000 + 28.000) que se hicieron en el mes anterior (marzo 2008). De otro
lado, en octubre se hizo una venta, pero no se calcul retencin en la fuente por renta, dado que
la operacin ($400.000) no alcanzaba la base mnima.
De esta forma, puede apreciarse que el Estado recibe de parte del comprador las retenciones que
ste prctica de forma mensual, quedando la cuenta 236540 con saldo cero (dbitos iguales a los
crditos).
Por su parte el vendedor acumula las retenciones en la fuente en la cuenta 135515 para
descontarla cuando vaya pagar el impuesto propiamente.
Suponga ahora que aparte de las operaciones anteriores, el vendedor tuvo durante todo el ao
2008 un costo de venta de $3.500.000 y gastos por $1.000.000. Determinemos de forma
simplificada el impuesto de renta y hagamos el pago del mismo.
Vendedor
Estado de resultados
del 1-ene al 31-dic 2008
Ingresos

5,700,000
4135 Ventas

5,700,000

(-) Costo de venta (6135)

= Utilidad Bruta

(3,500,000)
2,200,000

(-) Gastos

(1,000,000)

Sobre la Retencin en la Fuente

= Utilidad antes de impuesto

1,200,000

(-) Impuesto de renta (33%)

= Utilidad neta

(396,000)
804,000

De acuerdo a esto, el vendedor tendra que pagar un impuesto por $396.000, pero podr
descontar de ello las retenciones que le hicieron (135515). El pago sera:
2404 Impuesto de Renta
135515 Retefuente por renta
111005 Bancos

396,000
185,500
210,500

Evidentemente el asiento anterior est simplificado, pues en la prctica intervienen otros

conceptos. Sin embargo, su finalidad es mostrar el efecto que para el vendedor tiene la retencin
en la fuente, el cual debe esperar que pase un ao, cierre estados financieros, determine el
impuesto a pagar, para poder descontarse la retencin. Mientras que el comprador la fue
liquidando (pagando) de forma mensual.
CUANDO PROCEDE LA RETENCIN EN LA FUENTE POR RENTA
Hay varias razones para saber si es posible aplicar retencin en la fuente por renta en una
operacin dada. La primera tiene que ver con la calidad que frente al impuesto de renta tenga el
vendedor. Veamos:
En Colombia, las personas se clasifican de la siguiente manera frente al imporrenta:

No contribuyentes
Personas (naturales
y Jurdicas)

Rgimen especial
Contribuyentes
Rgimen ordinario

Los NO CONTRIBUYETES (como las entidades pblicas, entre otras) no son responsables del
impuesto, por lo tanto no se les debe practicar retencin en la fuente por renta (si no hay
impuesto, no puede haber retencin).
Por su parte, los CONTRIBUYENTES s deben pagar el impuesto, pero a su vez se dividen en dos
tipos. Los del RGIMEN ESPECIAL (entidades sin nimo de lucro, entre otras; Art. 19 del Estatuto
Tributario) no son sujetos de retencin por renta pues ellos, pese a ser contribuyentes, tienen la
posibilidad de no pagar el impuesto si cumplen con determinadas condiciones, entre las que se
resalta la reinversin de sus utilidades.

Sobre la Retencin en la Fuente

Las personas anteriores (no contribuyentes y los del rgimen especial) son realmente
excepciones. La gran mayora de personas (naturales y jurdicas) son responsable del impuesto y
por tanto deben pagar lo al Estado. Ellos son los CONTRIBUYENTES DEL RGIMEN TRIBUTARIO
ORDINARIO. En este caso, s procede la retencin en la fuente.
Por otra parte, para efectos de simplificar trmites, entre otras razones, la DIAN puede nombrar a
ciertas personas del rgimen ordinario como AUTORRETENEDORES, lo que significa que s hay
retencin, pero que en ese caso no la aplica el comprador (en la mayora de los casos, es el
comprador el que retiene) sino que el vendedor se la hace as mismo.
Con base en esto, podemos resumir que un comprador practicar retencin en la fuente por renta
en los siguientes casos:
a)
Que el vendedor pertenezca al rgimen ordinario, y no sea autorretenedor.
b)
Que el ingreso sea de fuente nacional (el imporrenta no grava la renta del exterior)
c)
Que el comprador sea agente de retencin (las personas naturales no suelen serlo)
d)
Que la operacin supere la base mnima para la retencin por renta (ver tabla)

RETENCION EN LA FUENTE POR IVA

La retencin en la fuente por IVA nace posteriormente a la de renta. Su fin ms que recaudar de
forma anticipada el IVA (pues la retencin se paga mensual, al igual que la de renta, pero el IVA se
cancela bimestral, as que no es mucho el efecto en el flujo de caja del Estado), se da como una
forma de enfrentar la evasin. Se daba mucho que los vendedores (quienes cobran el IVA en su
factura) no pagaban el impuesto al Estado, o lo hacan de forma extempornea, por lo que a travs
de la retencin de IVA se buscaba que el comprador le quitara parte de ese IVA (inicialmente la
retencin era del 75%) y la pagara de forma mensual, en el mismo formulario donde se paga la
retencin de renta. De ese modo el Estado aseguraba el recaudo al menos del 75% del impuesto.
Para ilustrar este caso, tomaremos el mismo ejemplo mostrado arriba en renta:
Periodo
Ene-2008
Mar-2008
Oct-2008
Dic-2008

Ene-2008

Operacin
Venta de mercanca por $1.000.000.
Venta de mercanca por $2.000.000.
Venta de mercanca por $800.000
Venta de mercanca por $400.000
Venta de mercanca por $1.500.000
Vendedor
240805 IVA Generado
135517 Retefuente IVA
(CR)
(DB)
Debe
Haber
Debe
Haber
160,000
80,000

Solo analizaremos la cuenta de

IVA del vendedor, y las de retencin
por
IVA tanto para el comprador como
para
el vendedor.

Comprador
2367 Retefuente IVA (CR)
Debe
Haber
80,000

Sobre la Retencin en la Fuente

Feb-2008
Mar-2008
Abr-2008
May-2008
Sep-2008
Oct-2008
Nov-2008
Dic-2008
Ene-2009
Saldos

(*)
160,000

320,000
128,000

160,000
64,000

80,000

160,000
64,000
(*)

448,000
-

224,000

224,000
64,000

64,000
240,000
240,000
912,000

80,000

912,000

(*)

120,000 (*)
424,000

120,000
424,000

120,000
424,000

120,000

En el ejemplo se asume que el vendedor no tiene IVA descontables durante el ao 2008. De otro
lado l tiene que pagar el IVA cada dos meses. Eso lo hace en Marzo (paga enero y febrero),
Mayo (paga marzo y abril), noviembre (paga septiembre y octubre) y en enero de 2009 (paga
noviembre y diciembre de 2008). Se ven resaltadas en azul. En cada pago, la empresa vendedora
se descuenta la retencin por IVA que durante cada bimestre le practicaron, por lo que realmente
cancela la diferencia.
Por ejemplo, el primer bimestre (enero-febrero) el IVA generado (240805) era de $160.000 (esto
es el 16% de la venta de $1.000.000 que segn el ejercicio se hizo en enero), pero al vendedor le
retuvieron el 50% de ese IVA ($80.000, cuenta 135517), por lo que el pago del impuesto de ese
periodo que se hara en marzo sera:
240805 IVA por pagar
135517 Retefuente por IVA
111005 Bancos

160,000
80,000
80,000

Este asiento es similar en los pagos de los otros bimestres. Al final, el vendedor termina con las
cuentas del impuesto (2408) en cero (0) en cada pago, al igual que tambin en cero la de retencin
(135517), al cruzarla (descontarla) en cada pago.
Por su parte, el comprador (*) pagar de forma mensual las retenciones en la fuente por IVA
(2367) que practic en el mes anterior, comportndose de la misma forma que la 2365. Al final
tambin termina en cero la cuenta de retefuente IVA (2367). A manera de comparacin,
mientras que la 135515 Retefuente Renta se descuenta de forma anual (cuando se paga el
imporrenta 2404), la 135517 Retefuente IVA se descuenta de forma bimestral (cuando se paga el
IVA 2408).
Finalmente, la venta de octubre gener un IVA de $64.000, pero no hubo retencin por IVA ya que
la operacin ($400.000) no alcanza la base mnima para retener (que es la misma para renta; ver
tabla).

424,000

Sobre la Retencin en la Fuente

CUANDO PROCEDE LA RETENCIN EN LA FUENTE POR IVA
Para hacer este anlisis hay que considerar algunos conceptos del IVA como impuesto. Este grava
las siguientes operaciones:
a)
b)
a)
a)

Enajenacin (venta) de bienes corporales muebles.

La prestacin de servicios en el territorio nacional.
La importacin de bienes
Los juegos de suerte o azar.

Lo anterior implica que la venta de inmuebles no genera IVA (pues ste se da en los muebles); la
venta de intangibles tampoco generaran IVA (pues se da sobre bienes corporales); la prestacin
de un servicio por parte de una empresa colombiana en el exterior (o en una zona franca) no
generara el impuesto. En estos casos no habra retencin por IVA (si no hay impuesto, no habra
retencin).
Pero tambin es necesario considerar la clasificacin de las personas respecto al IVA para efectos
de su retencin:

No responsables
Personas (naturales
y jurdicas)

Rgimen Simplificado
Responsables
Rgimen Comn

Los NO RESPONSABLES son las personas (naturales o jurdicas) que hace operaciones que NO
estn gravadas (por ejemplo, que venden edificios, terrenos inmuebles). A ellos no se les hara
retencin por IVA ya que si no cobran ese impuesto, no hay lugar a retenrselo. Por su parte,
sern RESPONSABLES quienes realicen las operaciones que se enunciaron arriba. Estos pueden
ser del RGIMEN SIMPLIFICADO si son personas naturales que renen determinados requisitos.
Ellos, pese a que realizan operaciones que generan IVA, no cobran ese impuesto y en principio no
son sujetos de retencin por IVA, pero como la operacin s es gravada, el comprador debe
realizar una figura que se suele denominar IVA TERICO, que es un clculo del 50% del impuesto y
el mismo monto como rete IVA. De este modo el efecto es cero (0) para el vendedor (el rgimen
simplificado). Claro que en este caso el comprador tendra que ser rgimen comn para poder
realizar el IVA terico.
Los responsables del RGIMEN COMN (personas jurdicas que realicen operaciones gravadas -las
de arriba-, y naturales que tambin las realicen y que no renan las condiciones para ser
consideradas como rgimen simplificado) son sujetos de retencin por IVA. Pero se deben dar
algunas condiciones para que la retencin proceda:
a)
b)

Que el vendedor no sea gran contribuyente.

Que el comprador sea de una categora superior a la del vendedor.

Sobre la Retencin en la Fuente

Significa que un rgimen comn solo practicara retencin (IVA terico) a un rgimen simplificado,
por ser ste de un nivel inferior. Un gran contribuyente puede retenerle a un rgimen comn y a
un rgimen simplificado (IVA terico), por ser ambos de categora inferior.
Por su parte, es posible que un rgimen comn le retenga a otro comn, s el primero tiene
adems la categora de agente de retencin.
En resumen, la retencin de IVA procede s:
a)
Que la operacin sea gravada (verlas arriba)
b)
Que el comprador sea un agente de retencin por IVA.
c)
Que el comprador sea de una categora superior al vendedor.
c)
Que la operacin supere la base mnima de retencin (que son las mismas de renta; ver
tabla).

RETENCION EN LA FUENTE POR ICA

Esta retencin en la ms reciente. Podra decirse que las razones de su origen son similares a las
de renta: compensacin del flujo de caja, en este caso, de los entes territoriales (municipios o
distritos), pues el ICA es generalmente un impuesto que se cancela anual.
El impuesto de industria y comercio se calcula sobre los ingresos, pero a diferencia del imporrenta,
no se descuenta ni los gastos ni los costos. Siguiendo el mismo ejemplo tendremos:
Periodo
Ene-2008

Operacin
Venta de mercanca por $1.000.000.
Venta de mercanca por $2.000.000.
Mar-2008
Venta de mercanca por $800.000
Oct-2008 Venta de mercanca por $400.000
Dic-2008 Venta de mercanca por $1.500.000

Ene-2008
Feb-2008
Mar-2008
Abr-2008
May-2008
Sep-2008
Oct-2008
Nov-2008
Dic-2008

Solo analizaremos la cuenta de

venta, y las de retencin por ICA,
tanto para el comprador como para
el vendedor.

Vendedor
4135 Ventas (CR)
135518 Retefuente ICA (DB)
Debe
Haber
Debe
Haber
1,000,000
7,000
2,000,000
14,000
(*)
800,000
5,600
(*)
400,000

19,600

2,800

2,800
(*)

1,500,000

Comprador
2368 Retefuente ICA (CR)
Debe
Haber
7,000
7,000
14,000
5,600

10,500

2,800
10,500

Sobre la Retencin en la Fuente

Ene-2009
Saldos

(*)
0

5,700,000

39,900

10,500
39,900

Hay varias diferencias respecto a renta: el rete ICA se paga de forma bimestral (caso Cartagena),
por eso los pagos que hace el comprador (*) son en Marzo (bimestre Ene-Feb.), Mayo (Mar-Abr.),
Noviembre (Sep-Oct), y Enero 2009 (Nov-Dic). Recordemos que en contraste, la retefuente por
renta se paga mensual.
La otra diferencia est en la venta de octubre: en renta (e incluso en IVA) no se hizo retencin por
cuanto no alcanzaba la base mnima para retener, pero en ICA si hubo, ya que la base mnima en
esta retencin es diferente (25% del salario mnimo) y esa venta ($400.000) s supera dicha base.
Por su parte, permanece igual a renta el hecho de que el comprador cancela peridicamente (de
forma bimestral) la retencin que practica (2368), mientras que el vendedor la acumula (135518)
durante el ao para descontarla cuando vaya a cancelar el impuesto.
Ahora, en el 2009 el vendedor deber calcular el impuesto y pagarlo (restando la retencin que le
hicieron). Supondremos que tuvo otros ingresos por rendimientos financieros, y no le hicieron
retencin por ellos ($100.000). El impuesto sera:
4135 Ingresos por ventas
4210 Ingresos financieros
Total Ingresos
Impuesto ICA: 7*1000

5,700,000
100,000
5,800,000
(40,600)

Note que la tarifa del impuesto es igual a la de la retencin (7x1000). De acuerdo a lo anterior, al
vendedor le tocara pagar $40.600 (ICA por Pagar 2412), pero se descuenta la retencin (135518),
cancelando realmente la diferencia:
2412 ICA por pagar
135518 Retefuente por ICA
111005 Bancos

40,600
39,900
700

Evidentemente, se ha simplificado este proceso porque en realidad intervienen otras variables.

De otro lado, como pasa en IVA, en el impuesto de industria y comercio las operaciones tambin
tienen una clasificacin:
a)
b)
c)
d)

Actividades Industriales
Actividades comerciales
Actividades de servicio
Actividades financieras

Quienes realicen cualquiera de estas actividades dentro del respectivo distrito (Cartagena, en
nuestro caso) son responsables del impuesto y por tanto sujetos de retencin. Sin embargo, hay
excepciones; una de ellas es si el vendedor es gran contribuyente (como se evaluaba en IVA), pues

39,900

Sobre la Retencin en la Fuente

en ese caso la retencin no la practica el comprador (que es lo normal), sino que se la auto
practica el vendedor. Es decir, en materia de ICA el gran contribuyente acta como
autorretenedor.
CUANDO PROCEDE LA RETENCIN EN LA FUENTE POR ICA
De los puntos anteriores es sencillo deducir qu se requiere para que proceda esta retencin:
a)
Que la operacin ocurra en la jurisdiccin del municipio o distrito.
b)
Que la operacin est gravada con el ICA (ver arriba)
c)
Que el vendedor no sea gran contribuyente, pues l se la auto aplica.
d)
Que la operacin supere la base mnima de retencin (25% del salario mnimo).
EJERCICIOS DE RETENCION EN LA FUENTE (RENTA, IVA E ICA)
1)
La empresa Ventas Activas S.A. (rgimen comn de Cartagena) compra $1.000.000 de
mercanca a Distriuimos Ltda (rgimen comn de Cartagena), de contado. Los artculos eran
electrodomsticos.
Detalle
Monto
IVA
SubTotal
(-) Retefuente Renta 3.5%
(-) Retefuente ICA 7 x 1.000
Neto

Base

1.000.000
1.000.000

Monto
1,000,000
160,000
1,160,000
(35,000)
(7,000)
1,118,000

Analicemos:
No fue necesario especificar que la operacin tena IVA pues se trataba de uno de los
hechos generadores de este impuesto (enajenacin de bien corporal mueble) y no estn
exceptuadas.
b)
Procede la retencin de renta, pues se trata de un ingreso de fuente nacional, el vendedor
es del rgimen ordinario y no es autorretenedor, adems la operacin supera la base
mnima (para compras es de $679.000 en el 2011).
c)
No procede la retencin de IVA porque ambas empresas son del mismo nivel (rgimen
comn).
d)
Hay retencin en la fuente por ICA ya que es una operacin gravada con ese impuesto
(actividad comercial), el vendedor no es gran contribuyente, ocurre dentro del distrito
de Cartagena, y supera la base mnima (para el 2011 el 25% de salario mnimo es
$133.900)
a)

El asiento
1435 Mercanca no fabricada por la empresa
240810 IVA descontable
236540 Retefuente renta - compras
236810 Retefuente ICA - actividad comercial
111005 Bancos nacionales
Sumas Iguales

1,000,000
160,000

1,160,000

35,000
7,000
1,118,000
1,160,000

Sobre la Retencin en la Fuente

2)

La empresa Andinos del Norte Ltda (rgimen comn, gran contribuyente de Cartagena)
contrata la Fundacin proIndustria (de Cartagena), para que le haga mantenimiento al
sistema de aire acondicionado central de la oficina, por un monto de $450.000. El pago es a
crdito 30 das. La Fundacin es una entidad sin nimo de lucro, certificada por su revisor fiscal.

Detalle
Monto
IVA
SubTotal
(-) Retefuente IVA 50%
(-) Retefuente ICA 8 x 1.000
Neto

Base

72.000
450.000

Monto
450,000
72,000
522,000
(36,000)
(3,600)
482,400

a)

Se trata de un servicio prestado en el territorio nacional, por tanto es una operacin

gravada con IVA, y no interesa que quien lo preste sea una entidad sin nimo de lucro.
b)
No procede la retencin en la fuente por renta, pues el prestador del servicio (vendedor)
pertenece al rgimen tributario especial.
c)
Procede la retencin de IVA por que la operacin est gravada, el comprador tiene una
categora superior (es gran contribuyente) a la del vendedor (la Fundacin por el solo hecho de
realizar una operacin gravada con IVA se convierte en responsable de este impuesto del tipo
rgimen comn), adems se supera la base mnima (para servicios es de $101.000 en el 2011, que
es la que procede en retefuente renta y aplica tambin para rete IVA).
d)
Tambin hay rete ICA pues es una operacin gravada con ese impuesto (actividad de
servicio) realizada dentro del distrito, el vendedor no es gran contribuyente y supera la base
mnima (que es la misma que en compras y en las dems operaciones: $133.900 para el 2011).
El asiento
514520 Mantenimiento equipo de oficina
240810 IVA descontable
236710 Retefuente IVA - Servicios
236815 Retefuente ICA - actividad servicios
233535 Servicios de mantenimiento por pagar
Sumas Iguales

450,000
72,000

522,000

36,000
3,600
482,400
522,000

3)
Se compra un escritorio por un monto de $800.000 a Julio Corts (rgimen simplificado
domiciliado en Barranquilla), de contado. El comprador es Almacenes Centro Ltda (rgimen
comn de Cartagena). El seor Julio concedi un descuento del 10% por ser pago de contado. El
escritorio es para la venta del almacn, por lo que hace parte de su inventario.
Detalle
Monto
(-) Descuento

Base

10

Monto
800,000
(80,000)

La base para el clculo

del IVA y de las retenciones

Sobre la Retencin en la Fuente

Monto venta
(-) Retefuente renta 3.5% - compras
(+) IVA terico: 50% del 16%
(-) Rete IVA (igual al terico)
Neto

720.000
720.000*0.16
720.000*0.16

720,000
(25.200)
57,600
(57,600)
694.800

es el monto de la
operacin luego de restar
el descuento

a)
Es una operacin gravada con IVA, pero el vendedor es del rgimen simplificado, por lo
que no cobra el impuesto.
b)
Procede la retencin de IVA (en este caso, IVA terico) por cuanto el comprador (rgimen
comn) est por encima del vendedor (rgimen simplificado). El IVA terico implica calcular el
50% del impuesto y al mismo tiempo se retiene ese mismo monto, por lo que el efecto es cero (0)
en la operacin.
c)
Procede la retencin por renta, ya que es un ingreso de fuente nacional, el vendedor es el
rgimen ordinario de renta y no es autorretenedor, adems la operacin supera la base mnima
para retener compras ($679.000).
d)
No aplica retencin por ICA ya que el vendedor est domiciliado en otra ciudad, en la cual
ocurri la venta.
El asiento
1435 Mercanca no fabricada por la empresa
240810 IVA descontable
236705 Retefuente IVA - Compras
236540 Retefuente renta - Compras
111005 Bancos
Sumas Iguales

720.000
57.600

777.600

57.600
25.200
694.800
777.600

4)
Mallas del Sin S.A. (rgimen comn, autorretenedor de renta) vende mercanca por
$2.000.000 ms IVA del 16 a Inversiones del Ro Ltda (rgimen comn, agente de retencin) a
crdito 30 das. El costo de venta es de $1.200.000. Ambas empresas son de Cartagena.
Detalle
Monto
IVA 16%
Subtotal
(-) Autorretencin renta compras 3.5%
(+) Retefuente renta compras 3.5%
(-) Retefuente IVA 50%
(-) Retefuente ICA 7 x 1.000 actividad comercial
= Neto

Base

2.000.000
2.000.000
320.000
2.000.000

Monto
2,000,000
320,000
2,320,000
(70,000)
70,000
(160,000)
(14,000)
2,146,000

a)
Procede la retencin por renta, pues es un ingreso de orden nacional, supera la base
mnima de compras, el vendedor pertenece al rgimen ordinario, slo que no la aplica el
comprador sino que se autorretiene Mallas del Sin, por lo que el efecto es cero (0) en la
operacin.

11

Sobre la Retencin en la Fuente

b)
A pesar de que ambas empresas son rgimen comn, la retencin por IVA es procedente
ya que el comprador es agente de retencin (y por tanto de una categora superior al vendedor),
aparte de ser una operacin gravada y que supera la base mnima de compras.
c)
Hay retencin de ICA pues es una operacin gravada (actividad comercial), ocurre dentro
del distrito, supera la base mnima y el vendedor no es gran contribuyente.
El asiento
4135 Venta de mercanca
240805 IVA generado
135515 Retefuente renta - Compras
236575 Autorretenciones de renta
135517 Retefuente IVA - Compras
135518 Retefuente ICA - actividad comercial
1305 Cuenta por cobrar - clientes
6135 Costo de venta
1435 Mercanca no fabricada por la empresa
Sumas Iguales

2,000,000
320,000
70,000
70,000
160,000
14,000
2,146,000
1,200,000
3,590,000

1,200,000
3,590,000

5)
Transportes Garca Ltda (rgimen comn, gran contribuyente de Cartagena) presta
servicio de transporte de pasajeros a Julio y Julio Ca. (rgimen comn de Cartagena) por
$700.000, cancelados de contado.
Detalle
Monto
(-) Retefuente renta - transporte pasajeros 3.5%
(-) Autorretencin de ICA 5 * 1.000
(+) Retefuente ICA - servicio tranp. Pasajeros 5x1.00
Neto

Base
700.000
700.000
700.000

Monto
700,000
(24,500)
(3,500)
3,500
675,500

a)

El servicio de transporte de pasajeros est excluido de IVA, por lo tanto tampoco hay
retencin por ese impuesto.
b)
La retencin de renta se debe aplicar, pues es un ingreso de fuente nacional, el vendedor
es del rgimen ordinario y no es autorretenedor de renta, y la operacin supera la base mnima (la
misma de compras, $670.000).
c)
La retencin de ICA es procedente por ser un servicio prestado en la ciudad de Cartagena,
es una operacin gravada con ICA, supera la base mnima, pero no la descuenta el comprador, sino
que se la autoaplica el vendedor, originando un efecto cero (0).
El asiento (desde el punto de vista del transportador)
414505 Servicio de transporte por carretera
135515 Retefuente renta - servicios
135518 Retefuente ICA
236815 Retefuente ICA - servicios
110505 Caja

12

700,000
24,500
3,500
3,500
675,500

Sobre la Retencin en la Fuente

Sumas iguales

703,500

703,500

6)
Constructora Herrera Ltda (rgimen comn de Cartagena) paga a Inmuebles y Asociados
S.A. (rgimen comn, gran contribuyente de Cartagena) $1.500.000 ms IVA por un mes de
arriendo de la bodega principal.
Detalle
Monto
IVA 10%
Subtotal
(-) Retefuente renta - arriendo inmueble 3.5%
Neto

Base Monto
1,500,000
150,000
1,650,000
1.500.000
(52,500)
1,597,500

a)
El arriendo de inmuebles es un servicio gravado con IVA a la tarifa del 10%.
b)
La retencin en la fuente por renta se da dado que es un ingreso de fuente nacional, el
prestador del servicio (Inmuebles y Asociados) pertenece al rgimen ordinario de renta y no es
autorretenedor, y la operacin supera la base mnima de retencin (la misma de compras)
c)
No hay retencin de IVA por que el comprador es de una categora inferior (rgimen
comn) frente al prestador del servicio (gran contribuyente).
d)
S hay retencin de ICA pues es una actividad gravada (servicios) que ocurre dentro del
distrito y supera la base mnima, solo que en este caso no la practica el comprador sino que se la
autorealiza el prestador del servicio, pues el hecho de ser gran contribuyente lo convierte en
autorretenedor de ICA. De all que no aparezca en la liquidacin de arriba, ya que sta es desde el
punto de vista de Constructora Herrera Ltda.
El asiento
522010 Arriendo de construcciones y edificaciones
240810 IVA descontable
236530 Retefuente renta - arriendos
111005 Bancos nacionales
Sumas iguales

1,500,000
150,000

1,650,000

52,500
1,597,500
1,650,000

7)
Suarez Cardoso Ltda (rgimen comn de Cartagena) compra mercanca por $7.500.000
ms IVA a ElectriNorte S.A. (rgimen comn, gran contribuyente y autorretenedora de renta,
tambin de Cartagena), cancelando el 40% de contado y el saldo a crdito.
Detalle
Monto
IVA 16%
SubTotal
a) De contado 40%
b) A crdito el saldo 60%

Base

8.700.000
8.700.000

13

Monto
7,500,000
1,200,000
8,700,000
3,480,000
5,220,000

Sobre la Retencin en la Fuente

a)
b)

Suarez Cardoso no aplica retencin de renta pues el vendedor es autorretenedor.

Tampoco se aplica retencin de IVA ya que el comprador no est por encima en categora
sobre el vendedor (por el contrario, vendedor = GC y comprador = RC).
c)
El comprador tampoco puede aplicar retencin por ICA ya que ElectriNorte es
autorretenedor de ese impuesto, al ser gran contribuyente.
El asiento
1435 Mercanca no fabricada por la empresa
240810 IVA descontable
2205 Proveedores
111005 Bancos nacionales
Sumas iguales

7,500,000
1,200,000

8,700,000

5,220,000
3,480,000
8,700,000

8)
Siguiendo el mismo ejemplo anterior, hagamos la liquidacin y el asiento desde el punto
de vista de ElectriNorte (el vendedor); para ello asumamos que el costo de venta es de
$3.500.000.
Detalle
Monto
IVA 16%
SubTotal
(-) Autorretencin renta - compras 3.5%
(+) Retefuente renta - compras 3.5%
(-) Autorretencin ICA - Act. Comercial 7 x 1.000
(+) Retefuente ICA - Act. Comercial 7 x 1.000
Neto
a) De contado 40%
b) Saldo a crdito

Base

7.500.000
7.500.000
7.500.000
7.500.000
8.700.000
8.700.000

Monto
7,500,000
1,200,000
8,700,000
(262,500)
262,500
(52,500)
52,500
8,700,000
3,480,000
5,220,000

a)

No hay retencin de IVA pues el vendedor (ElectriNorte) es gran contribuyente, y para el

caso de este impuesto definitivamente no se calcula retencin bajo estas condiciones, ni la
hace el comprador (pues es de menor categora), ni se la autoplica el vendedor.
b)
La retencin de renta s es procedente, solo que no la hace Suarez Cardoso Ltda, sino que
la determina el vendedor por ser autorretenedor. ElectriNorte la calcula, pero a la vez se la suma,
haciendo un efecto neutro.
c)
Al igual que en renta, para el caso del ICA el vendedor se autoaplica la retencin, pues la
categora de gran contribuyente lo convierte en autorretenedor de ese impuesto. El efecto
tambin es neutro.
El asiento
4135 Ventas
240805 IVA generado
135515 Retefuente renta - compras
236575 Retefuente renta - autorretencin
135518 Retefuente ICA

14

7,500,000
1,200,000
262,500
262,500
52,500

Sobre la Retencin en la Fuente

236810 Retefuente ICA - autorretencin
1305 Clientes
110505 Caja general
Costo de Venta
6135 Costo de Venta
1435 Mercanca no fabricada por la empresa
Sumas iguales

52,500
5,220,000
3,480,000
3,500,000
3,500,000
12,515,000 12,515,000

9)
Drogueria Memphis Ltda (rgimen comn, gran contribuyente de Cartagena) recibe
factura de Prez y Prez Abogados (rgimen comn de Barranquilla) por un monto de
$1.200.000 por concepto del cobro de los servicios prestados en la representacin de un caso
jurdico que se tramita en Barranquilla.
Detalle
Monto
IVA 16%
SubTotal
(-) Retefuente renta - honorarios 11%
(-) Retefuente IVA 50%
Neto

Base

1.200.000
192.000

Monto
1,200,000
192,000
1,392,000
(132,000)
(96,000)
1,164,000

a)
Se debe calcular IVA pues se trata de una operacin gravada con este impuesto (servicio
prestado en el territorio nacional). Este IVA habra que asumirlo al gasto, por no guardar relacin
con el objeto social de la empresa.
b)
Se practica rete IVA por ser el comprador de mayor categora (gran contribuyente) que el
prestador del servicio; adicionalmente, como se dijo, es un servicio gravado con IVA, que supera la
base mnima de retencin para este impuesto ($101.000, la misma de retefuente por renta para
servicios).
b)
Se aplica retencin en la fuente por renta dado que es un ingreso de fuente nacional, el
prestador de servicio pertenece al rgimen ordinario de ese impuesto y no es autorretenedor;
adems la operacin supera la base mnima (para honorarios dicha base es un peso (1))
c)
No hay retencin de ICA pues el servicio fue prestado en otra jurisdiccin.
El asiento
511025 Asesora Jurdica
240810 IVA descontable
236515 Retefuente renta - honorarios
236710 Retefuente IVA - servicios
233525 Costos y gastos por pagar - honorarios
Sumas iguales

1,200,000
192,000

1,392,000

132,000
96,000
1,164,000
1,392,000

10)
Comercialiadora Pasivos Ltda (rgimen comn de Cartagena) paga al seor Mario
Jimnez (rgimen simplificado de Cartagena) la suma de $115.000 por reparacin de la tubera
sanitaria de la oficina de gerencia.

15

Sobre la Retencin en la Fuente

Detalle
Monto
(+) IVA terico 50% del 16%
(-) Retefuente IVA (igual al terico)
(-) Retefuente renta - servicios per. Nat. 6%
= Neto

Base
115.000*0.16
115.000*0.16
115.000

Monto
115,000
9,200
(9,200)
(6,900)
108,100

a)
Se trata de un servicio prestado en el territorio nacional, por lo que es gravado con IVA del
16%; sin embargo, el vendedor es rgimen simplificado de all que no cobra este impuesto.
Al ser el comprador rgimen comn, debe realizar el IVA terico que es el 50% del IVA normal, y al
mismo tiempo la retencin por ese IVA a igual valor. Todo esto porque adems la operacin
alcanza la base mnima gravable para retencin por IVA (que es $101.000 para el 2011, y es la
misma de refuente renta). El IVA terico tambin se llevar al gasto, por no guardar relacin con
el objeto social de la empresa.
b)
Mario Jimnez pertenece al rgimen ordinario de renta y por supuesto no es
autorretenedor; el servicio que presta es un ingreso de orden nacional y supera la base mnima de
retencin en la fuente por renta ($101.000). Por todo ello, hay retencin de renta.
c)
No hay retencin de ICA por que la base no alcanza la mnima ($133.900).
El asiento
514560 Mantenimiento de acueducto, plantas y redes
240810 IVA descontable
236525 Retefuente renta - servicios
236710 Retefuente IVA - servicios
111005 Bancos nacionales
Sumas iguales

115,000
9,200

124,200

6,900
9,200
108,100
124,200

11)
RefriCaribe SAS (rgimen comn) compra un estante para colocar mercanca del almacn
a Almacenes JJ Ltda (rgimen comn) por $500.000, pagaderos a crdito. Ambas empresas de
Cartagena.
Detalle
Monto
IVA 16%
Subtotal
(-) Retefuente ICA 7 x 1.000
Neto

Base

500.000

Monto
500,000
80,000
580,000
(3,500)
576,500

a)
No procede la retencin por renta, ya que la operacin no alcanza la base mnima para
esta retencin ($679.000)
b)
Tampoco hay rete IVA por cuanto la operacin no alcanza la base mnima (la misma
anterior); adems, comprador y vendedor estn a igual nivel (RC - RC).

16

Sobre la Retencin en la Fuente

c)
En materia de retencin por ICA, s procede pues se trata de una operacin gravada
(actividad comercial), ocurre dentro del distrito, el vendedor no es gran contribuyente, y el monto
supera la base mnima ($133.900).
d)
El IVA se capitaliza (es decir, se trata como un mayor valor) pues se est comprando un
activo fijo.
El asiento
152405 Muebles y enseres
236540 Retefuente renta - compras
238095 Otros acreedores varios
Sumas iguales

580,000

580,000

17

3,500
576,500
580,000