NIC2Existencias AlbertoNue PDF

COLEGIO DE
CONTADORES PBLICOS
DE LIMA
INCIDENCIAS TRIBUTARIAS
DE LAS IFRS (NIIF)
EXPOSITOR: CPC ALBERTO NU
BRACAMONTE
COLEGIO DE
CONTADORES PBLICOS
DE LIMA
DE LAS IFRS
BRACAMONTE
NIC 2 - EXISTENCIAS
z
COSTOS, SISTEMAS DE VALUACIN

EXIGENCIAS TRIBUTARIAS REFERENTES
CONTABILIDAD DE COSTOS, REGISTROS
CONTROL DE INVENTARIOS FSICOS
PERMANENTES;
FRECUENCIA DE INVENTARIOS FSICOS Y

SOPORTE DOCUMENTARIO.
MERMAS Y DESMEDROS.
CPC Alberto Nu Bracamonte
Y
A
Y
Y
NIC 2 EXISTENCIAS
FUNDAMENTO
Determinar el monto del costo que se
ha de reconocer como un activo y
mantenerlo o diferirlo hasta que los
ingresos
relacionados
sean
reconocidos.
CPC ALBERTO NU B.
NIC 2 GUIAS O PAUTAS

LINEAMIENTOS PRCTICOS
a) Determinacin del Costo y posterior
reconocimiento como gasto del perodo
incluyendo cualquier disminucin por
deterioro o castigo para llevarlo a su
VNR.
b) Frmulas de costeo que se usan para
asignar los respectivos costos a las
existencias.
CPC ALBERTO NU B.
NIC 2 - REGLA BSICA

9 Transacciones realizadas en
el curso normal u ordinario
del negocio.
9 Ao calendario o ejercicio
gravable.
CPC ALBERTO NU B.
NIC 2 - EXISTENCIAS
Excepciones:
NIC 11 Contratos de Construccin
NIC 39 Ttulos (Instrumentos)
Financieros
NIC 41 Agricultura (activos biolgicos)
Agentes de Comercio de MP, Adquiridas
para venta a futuro (fluctuaciones).
CPC ALBERTO NU B.
DEVENGADO Y REALIZADO
DEVENGADO: Costo o Gasto cuantificable
razonablemente en el periodo en que se
conoce o debe afectar.
REALIZADO:
Transferencia
de
los
beneficios econmicos y de los riegos de la
propiedad o del servicio prestado. Se tiene
un derecho de cobro.
CPC ALBERTO NU B.
RECONOCIMIENTO DE
INGRESOS, COSTOS Y GASTOS
PRINCIPIO FUNDAMENTAL
Las rentas de la tercera categora se considerarn
producidas en el ejercicio comercial en que se
devenguen.
En el caso de los Instrumentos Financieros
Derivados..
(Art. 57, inciso a) de la LIR.
PERO, DEVENGO CONTABLE O TRIBUTARIO?
y LAS DEDUCCIONES EN BASE A LO PAGADO?
C.P.C. ALBERTO NU BRACAMONTE
CRITERIO DEL DEVENGADO

RTF 00102-5-2009
De acuerdo con los prrafos 31 y 32 de la

NIC 2 y considerando el criterio de la RTF
01038-1-2006, el reconocimiento de un
ingreso como de su costo debe efectuarse
en el mismo ejercicio, es decir, en el caso
de un ingreso por venta de bienes
corresponde deducir un costo de ventas
cuando aqul se reconoce y, no hay costo
de ventas si no se ha reconocido un
ingreso.
CPC ALBERTO NU B.
10
BASE DEL DEVENGADO

RTF N 0847-4-2002
De la aplicacin de la NIC 18 y del Inc. a) del
Artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta,
resulta que los ingresos derivados de una
operacin slo deben reconocerse cuando
exista una certeza razonable en cuanto al
monto de ingresos que efectivamente se va a
obtener.
11
CONCILIACIN TRIBUTARIA
EE.FF.
O
DD.JJ.
EE.FF.
Vs.
DD.JJ.
CPC ALBERTO NU B.
12
IR - BASE TRIBUTARIA
La base tributaria de un activo o pasivo es el
monto atribuido al respectivo activo o pasivo con
fines tributarios.
Ejemplo:
Rubro:
tem X
Estimacin Desv. (NIC 36)
tem X (neto)
IR Diferido = 10 x 30%
2,350
( 300)
2,050
90
CPC ALBERTO NU B.
Base Tributaria
Diferencia Temporal
Base Contable
No gasto corriente
13
DEFINICIONES - NIC 2
EXISTENCIAS:
Se tienen para su venta (Mercadera,
P. T. o Sub-productos con V.M.)
Activos
que:
Se hallan en proceso de produccin

para dicha venta.
Se encuentran en forma de
materiales o suministros para ser
consumidos en el proceso de
produccin o en la prestacin de
Servicios.
CPC ALBERTO NU B.
14
NIC 2 - EXISTENCIAS
VNR
VR
Valor Neto Realizacin (VNR):

PV menos costos estimados para
terminar su produccin y llevarlas
a la venta
Valor Razonable (VR):

Importe de Intercambio entre partes
debidamente informadas e
independientes
15
NIC 2 - VALOR NETO

REALIZABLE
NIFF PERUANA
No se determina.
NIFF IFRS-IASB
El costo de los inventarios puede no ser recuperable en
caso de que los mismos estn daados, si han devenido
parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de
mercado han cado. Asimismo, el costo de los inventarios
puede no ser recuperable si los costos estimados para su
terminacin o su venta han aumentado.
16
VALORIZACIN DE
EXISTENCIAS
Regla de Valoracin.- Al costo o mercado, el menor
(a)_
Costo en libros, c/u
2,350
Valor de mercado
2,050
(Estimacin) No estimacin ( 300)
(b)__
2,350
2,550
200
La estimacin de S/. 200, por cada tem a, no es

deducible, sin embargo, es una partida de carcter
temporal. Ser deducible cuando se venda el activo a su
valor de mercado realizndose la prdida.
17
COSTO Y VNR
DETERMINACIN DEL VNR
Precio Venta (VR)
2,455
Terminacin y venta (16.5%)
( 405)
VNR
2,050
EFECTO CONTABLE
Costo del Inventario
Estim. Desvalorizac. Existencias
Costo o Mercado, el Menor (VNR)
LIR No deducible D. T.
2,350
( 300)
2,050
90
18
VALUACIN DE
EXISTENCIAS
Adquisicin
Costo
o
VNR
Transformacin
Otros Costos
CPC ALBERTO NU B.
19
RENTA BRUTA
COSTO COMPUTABLE
ENTINDASE COMO ENAJENACIN DE BIENES AL:
1) Costo de adquisicin.
2) Costo de produccin o
construccin
3) Valor de ingreso al patrimonio
(LIR. ART. 20)
20
RENTA BRUTA
COSTO COMPUTABLE - LIR
LA
LIR
SE
REFIERE
AL
COSTO
COMPUTABLE DE BIENES, NO SE
REFIERE AL COSTO DE SERVICIOS.
SIGNIFICA QUE TRIBUTARIAMENTE NO
HAY TAL?
CPC ALBERTO NU B.
21
RENTA BRUTA
COSTO COMPUTABLE LIR
COSTO DE ADQUISICIN
Contraprestacin pagada mas las mejoras de carcter
permanente y gastos incurridos en su compra como:
Fletes, seguros, gastos de despacho, derechos
aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales,
incluso por la compra, gastos notariales, impuestos y
derechos pagados, y los gastos necesarios para que
los bienes estn en condiciones de ser usados,
enajenados o aprovechados econmicamente.
En ningn caso los intereses formarn parte del costo
de adquisicin.
(RTF 00915-5-2004: Prevalece el IR por ser norma
expresa, frente a la CPC
norma
contable, NIC)
Alberto Nu Bracamonte
22
RENTA BRUTA DEL EJERCICIO

RTF 07015-1-2005
z
La renta bruta de un ejercicio incluye los ingresos

por la venta de bienes devengados en ese ejercicio,
a los que se les deduce el costo computable de
los bienes enajenados (costo de ventas), por lo que
no podr deducirse en un ejercicio el costo
computable relacionado con los ingresos de
otros aos (ejercicios anteriores).
Principio de asociacin o matching

23
COSTO DE VENTAS Y
LIQUIDACIONES DE COMPRA
RTF 00586-2-2001
z
Respecto al IR, la Administracin repara el costo

de ventas sustentado en liquidaciones de compra
emitidas por personas naturales extractoras de
madera.
No obstante, la legislacin del IR no previ que el

costo de adquisicin, costo de produccin o
valor de ingreso a patrimonio deba sustentarse
en comprobantes de pago emitidos conforme al
Reglamento de Comprobantes de Pago y, mas
an en este caso, se ha reconocido la fehaciencia
de las operacionesCPCde
venta.
ALBERTO NU B.
24
Y COSTO COMPUTABLE
1/2
RTF N 02933-3-2008
z La Administracin Tributaria repar el costo sustentado
en liquidaciones de compra, sosteniendo que dichos
comprobantes no reunan los requisitos y caractersticas
establecidas por el Reglamento de Comprobantes de Pago
y en consecuencia no debieron ser deducidos de acuerdo
con lo dispuesto por el inciso j), artculo 44 de la LIR.
z Este inciso establece que no son deducibles para la
determinacin de la renta imponible de la 3era. categora:
Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla
con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos
por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
25
Y COSTO COMPUTABLE
2/2
z Conforme con el artculo 20 de la LIR, la renta bruta est constituida

por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el
ejercicio gravable. Cuando tales ingresos provengan de la
enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia
entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo
computable de los bienes enajenados, entendindose como tal el costo
de adquisicin, produccin, o, en su caso, el valor de ingreso al
patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado conforme a ley.
z Con relacin a la aplicacin de la citada norma, el Tribunal Fiscal ha
sealado en Resoluciones, tales como las N 0586-2-2001 y 06263-22005, que en ningn extremo de la norma se estableci que para efecto
del IR, el costo de adquisicin, costo de produccin o valor de
ingreso al patrimonio, deban estar sustentados en comprobantes
de pago, emitidos de conformidad con el Reglamento de
Comprobantes de Pago, por lo que la Administracin no puede
reparar el costo de ventas por este motivo.
26
Y OPERACIONES FEHACIENTES
RTF N 16913-8-2011
z Se confirma la apelada que declar infundada la
reclamacin contra resoluciones de determinacin y de
multa, atendiendo que la recurrente no cumpli con aportar
elementos de prueba que de manera razonable y suficiente
permitieran acreditar o respaldar la fehaciencia o realidad
de las operaciones reparadas, no bastando para ello la
sola exhibicin de los comprobantes de pago
(Liquidaciones de Compra), ni su anotacin en el registro
de compras, siendo que adems la Administracin llev a
cabo verificaciones adicionales para sustentar las
observaciones efectuadas.
27
CRDITO FISCAL NO ES COSTO

RTF N 0591-4-2002
El IGV pagado en la importacin no forma
parte del costo del bien cuando se tiene el
derecho a deducirlo como crdito fiscal.
CPC ALBERTO NU B.
28
FLETE EN VENTAS
RTF N 5042-5-2003
z
El flete que corresponde a un desembolso que

est vinculado con la venta de bienes debe
considerarse como parte del gasto de ventas.
Sera parte del Costo de Ventas si la vinculacin

fuera con motivo de su compra, lo que no ocurre
en el presente caso.
CPC ALBERTO NU B.
29
EXISTENCIAS - NIC 2
COSTO DE COMPRA
Concepto igual al del IR pero sin cargos
por diferencias de cambio.
(Num. 1 del Art. 20 de la LIR)
30
EXISTENCIAS LIR Y NIC 2
1/4
SISTEMAS DE VALUACIN O COSTEO

Los contribuyentes, empresas o sociedades
que, en razn de la actividad que desarrollen,
deban practicar inventario, valuarn sus
existencias, por su costo de adquisicin o
produccin, adoptando cualquiera de los
siguientes mtodos, siempre que se apliquen
uniformemente de ejercicio en ejercicio:
(LIR, Art. 62, primer prrafo)
CPC ALBERTO NU B.
31
2/4

Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS).
Promedio D/M/A (Ponderado o Mvil).
Identificacin especfica.
Inventario al detalle o por menor.
Existencias Bsicas.
NOTA.- El mtodo ltimas Entradas, Primera Salida (UEPS o
LIFO) Ya no es aceptado por la NIC 2 desde 2005 2006.
Nunca fue aceptado por el IR.
CPC ALBERTO NU B.
32
3/4

Aunque la NIC 2 y la jurisprudencia definen los anteriores
ni sta ltima ni el RLIR lo hace con los siguientes:
Inventario al detalle o por menor.- Aplicado en
actividad minorista con artculos numerosos de rpida
rotacin y mrgenes similares. Y, NO es posible el uso
de otros mtodos, por ej. Supermercados.
Costo.- Valor de venta -menos- utilidad bruta (%).
Frecuentemente por segmentos (seccin, sector,
departamento).
9 Ej.: PV 80 UB 40% = Costo 48
CPC ALBERTO NU B.
33
4/4
SISTEMA DE VALUACIN O COSTEO

Igualmente ocurre con el siguiente:
Existencia bsica - Es el inventario bsico en el
periodo comercial por manteles, cubiertos, vajillas,
cristalera, ropa de cama, etc. (Es usado en hotelera,
restaurantes, etc.)
Nota: Se ajusta al cierre con el inventario fsico.
Hay diferencias de inventario?
CPC ALBERTO NU B.
34
EXIGENCIAS DE INVENTARIOS Y
COSTOS, ANTES DEL 2000
El Reglamento podr establecer, para los
contribuyentes, empresas o sociedades, en
funcin a sus ingresos anuales o por la
naturaleza de sus actividades, obligaciones
especiales relativas a la forma en que deben
llevar sus inventarios y contabilizar sus costos.
(LIR, Art. 62, ltimo prrafo)
CPC ALBERTO NU B.
35
1/2
RTF 08893-1-2010
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada

contra una Resolucin de Multa por la infraccin del numeral 1 del
artculo 175 del Cdigo Tributario, por cuanto mediante diversos
requerimientos notificados en la fiscalizacin iniciada respecto del
Impuesto a la Renta del 2004, la Administracin solicit que se
exhibiera el Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas
por dicho ejercicio, y que si bien en respuesta la recurrente inform que
no adquira existencias en propiedad ya que slo prestaba servicios de
tercerizacin, ello no la exima de llevar dicho registro dado que aun
cuando slo prestara dichos servicios estaba obligada a cumplir
con el deber de llevar el control de inventarios en aplicacin del
inciso b) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, tomando
en cuenta que en el ejercicio 2004 obtuvo ingresos brutos superiores a la
1,500 UIT.
CPC ALBERTO NU B.
36
2/2
RTF 08893-1-2010
VOTO DISCREPANTE: El artculo 62 de la Ley del Impuesto a la Renta

contempla que en razn de la actividad que desarrollen los
contribuyentes, empresas o sociedades, stos debern practicar
inventario, indicando adicionalmente que la valuacin de "sus"
existencias con motivo de la realizacin de dicho inventario deber
realizarse por su "costo de adquisicin o produccin", lo que supone
que dicha norma slo comprende a aquellos contribuyentes,
empresas o sociedades que por su actividad deban practicar
inventario respecto de existencias que sean de su "propiedad o
dominio" a efecto de cumplir con el deber de valuar su costo cuyo
clculo se justifica tributariamente para obtener la renta bruta
correspondiente de acuerdo con lo previsto en el artculo 20 de la misma
ley, por lo que opino que se debe revocar la apelada.
CPC ALBERTO NU B.
37
COSTOS ANTES DEL 2000
El Art. 35 del RLIR establece las siguientes normas sobre
Inventarios y Contabilidad de Costos (incisos a), b) y c):
INGRESOS EN UIT:
(1) Menos de 500
- Inventario Fsico (Refrendado)
(2) 500
1,500
- Inv. Permanente en unidades

- Inventario Fsico (Refrendado)
(3) Mas de
1,500
- Sistema Contabilidad de Costos:

- Registros de Costos
- Inv. Permanente Valorizado
- Inv. Fsico (Refrendado)
Inventario Fsico obligatorio: En (1) Al final. (2) y (3) En cada ejercicio.

Ingresos brutos: Del ao anterior.
UIT del Ejercicio: 2011 = S/. 3,650, y 1,500 UIT = 5475,000. Cuntas?
CPC ALBERTO NU B.
38
OBLIGACIN DE LLEVAR
KARDEX
RTF N 1391-1-1996
La obligacin de una empresa de llevar
Krdex fsico se determina en base al
volumen de ingresos brutos anuales que
hubiera tenido durante el ejercicio anterior,
de acuerdo al IR y el RLIR.
CPC ALBERTO NU B.
39
POLITICAS Y PROCEDIMIENTOS
PARA EL INVENTARIO FSICO
TOMA DE INVENTARIO FSICO
POR IMPORTANCIA ROTACIN
A
Veces: 3/4
Veces: 2/3
Veces: 1/2
Veces: 1
C.P.C. ALBERTO NU B.
40
COSTOS DESDE EL 2000
Las obligaciones especiales que el Reglamento
establece para llevar los inventarios y
contabilizar los costos est (i) en funcin a los
ingresos anuales y/o (ii) por la naturaleza de las
actividades ?
Y entonces cmo proceder en stos casos?
CPC ALBERTO NU B.
41
CONTABILIDAD DE COSTOS
EXIGENCIAS LIR (I)
1/2
z SUNAT MEDIANTE R. S.:

a) Estableci por R.S. 234-2006/SUNAT los requisitos,
caractersticas, contenido, forma y condiciones de
los Registros de Costos y del Control Permanente
de Inventarios. Optativo para 2009 y OBLIGATORIO
desde el 01.07.2010 (R.S. N 286-2009/SUNAT, pub.
31.12.09)
Se excepta de llevar Inv. Permanente en Unidades
para quin lleva Inv. Valorizado.
b) Establecer Procedimientos para toma de Inventario

c)
Fsico en armona a NICs (PENDIENTE)

Pero, se exige tomar Inv. Fsico MNIMO 1 AL AO.
(Art. 35, inc. h) de RLIR)
CPC ALBERTO NU B.
42
EXIGENCIAS LIR (I)
2/2
z LOS RESULTADOS DE LOS INVENTARIOS
FSICOS DEBEN SER REFRENDADOS por el

contador o responsable de su ejecucin y
aprobados por el representante legal
(Responsabilidad, Quin? Juez y parte?).
(Art. 35, 2do.p. RLIR)
z Toma de Inventarios Fsico o Compulsa Art.

69 Cdigo Tributario. Oportunidad, efectos
CPC ALBERTO NU B.
43
MTODO DE VALUACIN
EFECTOS EN RESULTADOS
PEPS
PP. mvil
PP. fijo
UEPS
Especfico
Bsico
31/01/12
1100
1071
1010
1050
1026 *
1000 *
G/P(**)
=
(-)
(-)
(-)
+()
+()
(*) No comparable con PEPS, por metodologa.

(**) A menor costo del inventario final mayor costo de
ventas, menor utilidad
CPC ALBERTO NU B.
44
FORMATO 12.1 "REGISTRO DE INVENTARIO

PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS DETALLE
DEL INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES
FSICAS
DOC, DE TRASLADO, COMP. DE PAGO, DOC. INTERNO O SIMILAR
FECHA
TIPO (TABLA 10)
SERIE
NMERO
TIPO DE OPERACIN
ENTRADA
SALIDA
SALDO FINAL
(TABLA 12)
03
01
001
208
02
05
01
003
789
01
12
01
001
279
02
18
01
001
795
01
TOTALES
2,000
2,000
1,500
500
1,200
3,200
1,700
700
1,000
2,200
1,000
45
FORMATO 13.1: REGISTRO DE INVENTARIO

PERMANENTE VALORIZADO DETALLE DEL
INVENTARIO VALORIZADO
PEPS
TIPO DE
DOC. DE TRASLADO, COMP. PAGO O DOC.
INTERNO O SIMILAR
ENTRADAS
SALIDAS
SALDO FINAL
OPERACIN
FECH
A
TIPO
(TAB
LA
10)
SERIE
NMERO
03
01
001
208
02
05
01
003
789
01
12
01
001
279
02
18
01
001
795
01
(TABLA 12)
CANTIDAD
2,000
COSTO
UNITARIO
1.0000
COSTO
TOTAL
CANTIDAD
1.1000
COSTO
TOTAL
CANTIDAD
2,000
1,500
1,200
COSTO
UNITARIO
1.0000
1.0000
2,000
500
1.0000
500
1.0706
1,820
1.1000
1,100
500
1.0000
500
200
1.1000
220
1,700
700
1.0286
720 (*)
1,000
700
TOTALES
3,200
3,320
2,200
COSTO
TOTAL
2,000
1,500
1,320
COSTO
UNITARIO
720
2,220
46

INVENTARIO
PROMEDIO PONDERADO MVIL
TIPO DE
INTERNO O SIMILAR
TIPO
(TABL
A 10)
SERIE
NMERO
03
01
001
208
02
05
01
003
789
01
12
01
001
279
02
18
01
001
795
01
FECH
A
ENTRADAS
SALIDAS
SALDO FINAL
OPERACIN
(TABLA 12)
TOTALES
CANTIDAD
2,000
COSTO
UNITARIO
COSTO
TOTAL
1.0000
2,000
CANTIDAD
1,500
1,200
1.1000
1.0000
COSTO
TOTAL
1,500
1,320
700
3,200
COSTO
UNITARIO
3,320
2,200
1.0706
749
COSTO
UNITARIO
COSTO
TOTAL
2,000
1.0000
2,000
500
1.0000
500
1,700
1.0706
1,820
1,000
1.0706
1,071
CANTIDAD
2,220
47

INVENTARIO
PROMEDIO PONDERADO FIJO
TIPO DE
INTERNO O SIMILAR
ENTRADAS
SALIDAS
SALDO FINAL
OPERACIN
FEC
HA
TIPO
(TA
BLA
10)
SERIE
NME
RO
03
01
001
208
02
05
01
003
789
01
12
01
001
279
02
18
01
001
795
01
(TABLA 12)
TOTALES
CANTID
AD
COSTO
UNITAR
IO
COSTO
TOTAL
2,000
1.0000
2,000
CANTID
AD
1,500
1,200
1.1000
1.0500
COST
O
TOTAL
1.575
1,320
700
3,200
COSTO
UNITAR
IO
3,320
2,200
1.0500
735
CANTID
AD
COSTO
UNITAR
IO
COSTO
TOTAL
2,000
1.0000
2,000
500
0.0850
425
1,700
1.0265
1,745
1,000
1.0100
2,220
EXPLICACIN (1,000 x 1.0706 - 1.0100 = 61)

48
1,010

MTODO VALORIZADO
UEPS
TIPO DE
INTERNO O SIMILAR
FECHA
TIPO
(TABLA
10)
SERIE
NMERO
SALIDAS
SALDO FINAL
OPERACIN
(TABLA 12)
03
01
001
208
02
05
01
003
789
01
12
01
001
279
02
18
01
001
795
01
TOTALES
ENTRADAS
CANTIDAD
2,000
COSTO
UNITARIO
1.0000
COSTO
TOTAL
CANTIDAD
1.1000
1.0000
1.500
1,320
3,320
CANTIDAD
2,200
1.1000
770
COSTO
UNITARIO
COSTO
TOTAL
2,000
1.0000
500
1.0000
500
1.0706
1,820
1,700
700
3,200
COSTO
TOTAL
2,000
1,500
1,200
COSTO
UNITARIO
1,000
1.0100
2,220
EXPLICACIN: 500 X 1.00 = 500

500 X 1.10 = 550
1,050
49
2,000
1,050
MTODO PEPS
RTF N 01257-4-2010
y Por el mtodo PEPS el inventario final lo constituyen
las ltimas compras, partiendo por las compras ms
recientes hasta completar de valorizar todas las
cantidades en existencias de cada producto tal
como lo seala la NIC 2.
y Por
aplicacin de dicho mtodo PEPS existe una

subvaluacin de las existencias al 31-12-2001, lo que
determina una diferencia a adicionar a la renta neta.
CPC ALBERTO NU B.
50
INGRESOS NO ACREDITADOS
RTF N 4721-4-2007
No est acreditado el ingreso a los almacenes de los
productos detallados en factura del proveedor y dado
que si bien en la gua de remisin figura un sello del
almacn del proveedor, se dispone el traslado de dicha
mercadera en consignacin a la empresa.
Tampoco se acredita con Nota de Crdito por cuanto no
obra la documentacin idnea que acredite el efectivo
ingreso al almacn de la empresa.
En ambos casos, no es posible inferir si finalmente
tales bienes ingresaron al almacn y fueron utilizados
para la produccin.
CPC ALBERTO NU B.
51
NO EXHIBIR CONTROL DE INVENTARIOS

RTF 05065-3-2003
Procede la Multa (numeral 1, artculo 175 del
Cdigo Tributario) toda vez que, segn el
Resultado del Requerimiento de fiscalizacin,
no se exhibi contabilidad de costos: Control
de Inventario Permanente en Unidades y
Valorizado.
En el resultado del mismo se indica que el
contribuyente manifest que en el perodo 2000
no llev dicho registro, estando obligado a ello
conforme al Artculo 35 del RLIR aprobado por
Decreto Supremo N 122-94-EF.
CPC ALBERTO NU B.
52
NO EXHIBIR CONTROL DE INVENTARIOS

RTF 03958-5-2010
Se revoca la apelada que declar infundada la
reclamacin contra la resolucin de intendencia
que dispuso el cierre del establecimiento, debido a
que no se ha acreditado que el recurrente no haya
permiti la realizacin del control de inventario en
el domicilio fiscal pues no se ha acreditado que la
intervencin se haya producido en el segundo piso
de la direccin sealada, el mismo que ha sido
declarado como su domicilio fiscal, y sino slo en la
puerta de calle.
CPC ALBERTO NU B.
53
CONTROL DE INGRESOS Y TOMAS DE

INVENTARIO
RTF 07568-1-2010
Se confirma la apelada por cuanto a travs de un
requerimiento notificado al recurrente el 28 de julio de 2005
bajo la modalidad de acuse de recibo, la Administracin le
informa al recurrente que en ejercicio de su facultad
fiscalizadora, el mismo da realizara el control de ingresos y
tomas de inventario de acuerdo con los artculos 62 y 87
del Cdigo Tributario, dejndose constancia en los
resultados de dicho requerimiento y en el Acta Probatoria,
ambos de fecha 28 de julio de 2005, que el recurrente
impidi que los funcionarios de la Administracin efecten
dicha verificacin, encontrndose acreditada la comisin de
la infraccin del numeral 16, artculo 177 del Cdigo
Tributari
CPC ALBERTO NU B.
54
REG. DE INV. NO LEGALIZADO

RTF 09316-3-2004
Consta en el Resultado del Requerimiento que el
Registro de Inventario Permanente Valorizado no
se encontraba legalizado anteriormente, no
obstante contener anotaciones del ao 2002,
conforme se advierte del referido registro.
Queda acreditada la infraccin del numeral 1 del
artculo 175 del Cdigo Tributario - No llevar
libros o registros conforme a ley o reglamento
(Plazos).
CPC ALBERTO NU B.
55
DIFERENCIAS DE INVENTARIOS ES POR

PRODUCTO NO GLOBAL BASE PRESUNT.
RTF N 00397-1-2006
NO procede el reparo sobre base presunta por diferencias de
inventario de nueces secas y clasificadas al no haber
determinado la Administracin Tributaria las diferencias de
inventario en forma correcta toda vez que no ha
discriminado el saldo de inventario por producto, sino
que lo ha considerado en forma global.
La RR.MM. (num. 1, art. 178 del Cdigo Tributario, deben
liquidarse segn lo antes sealado. (Revocar).
CPC ALBERTO NU B.
56
SISTEMAS DE COSTEO
DEFINICIN
Un Sistema de Costeo es un conjunto de

procedimientos , tcnicas, registros e informes
estructurados sobre la base de la teora de la
partida doble, que tienen por objeto la
determinacin de los costos unitarios de
produccin y el control de las operaciones
fabriles efectuadas.
Debe usar el mismo sistema para existencias de

naturaleza semejante y uso similar.
Obligados 2010 y 2011: Ingresos Netos en el ao

anterior mayor a 1,500 UIT (del 2010 y 2011). Es
decir S/. 5400,001 Cuntas Empresas?
57
EXISTENCIAS - NIC 2
SISTEMAS DE MEDICIN DE COSTOS
COSTO REAL O POSTMORTEM.- Son los
realmente incurridos y asignados luego del
proceso productivo.
COSTO ESTNDAR.- Establecido por
niveles
normales
de
materiales
y
suministros, mano de obra; segn grado de
eficiencia y capacidad de produccin
utilizada.
Aceptado por LIR
CPC ALBERTO NU B.
58
TIPOS DE SISTEMAS DE COSTEO

CONTABILIDAD:
1. Por Absorcin Total

2. Costo por rdenes
3. Costo por Proceso
4. Costos Real o Estndar
PARA DECISIONES:
1. Costo Primo
ELECCIN:
POR TIPO DE
INDUSTRIA
2. Costo Directo
3. Costeo ABC
59
CASO: FORMACIN DEL COSTO

Materiales Directos
Mano de Obra Directa
COSTO PRIMO:
40
40
80
G.F.I. Variable
COSTO DIRECTO:
8
88
G.F.I. Fijos
COSTO ABSORCIN TOTAL:
12
100
60
RENTA BRUTA
COSTO COMPUTABLE - LIR
COSTO DE PRODUCCIN O
CONSTRUCCIN
Entindase al Costo incurrido en produccin o
construccin de bienes que comprende:
1.
2.
3.
Materiales directos utilizados,

Mano de obra directa y,
Costos indirectos de fabricacin o
construccin (*).
(*) Entindase a gastos de produccin indirectos de la NIC de

Existencias (1 DF del DS 134-2004-EF)
(LIR. Art. 20.2, concordado con Art. 62 y Art. 35 del RLIR)
CONTABILIDAD DE COSTOS !!
CPC ALBERTO NU B.
EXIGENCIAS RLIR (II)
z
1/2
El RLIR exige contabilizar en un REGISTRO DE

COSTOS, en cuentas separadas, los elementos
constitutivos del costo de produccin por cada etapa
del proceso productivo, comprendidos en la NIC:
Los Materiales Directos

La Mano de Obra Directa y,
Los Gastos de Produccin Indirectos (Hasta 2004:
Fijos y Variables) (*)
(*) Sgn. Art. 35. e) del RLIR y R. S. 234-2006/SUNAT. En

Art. 20.2 de la LIR:costos indirectos de fabricacin o
construccin.
LAS NORMAS SON VIGENTES DESDE EL 2000 SE

62
CPC ALBERTO NU B.
CUMPLEN?
EXIGENCIAS RLIR (II)
2/2
z A fin de mostrar el Costo Real dichos

Registros de Costos debern acreditar las
unidades producidas durante el ejercicio, as
como el costo unitario de los artculos que
aparezcan en los inventarios finales.
z EN HOJAS LEGALIZADAS ?
(Art. 35, 3er. Prrafo RLIR)
CPC ALBERTO NU B.
63
EXIGENCIAS DE LA CONTABILIDAD
DE COSTOS
RTF 07797-8-2010
() Se confirma tambin en el extremo de
la multa girada por el numeral 1 del artculo
175 del Cdigo Tributario por no llevar
contabilidad de costos y la multa emitida en
virtud del numeral 1 del artculo 177 del
citado cdigo por no exhibir la informacin
que fuera solicitada por la Administracin
CPC ALBERTO NU B.
64
EXISTENCIAS - NIC 2
Costos de Transformacin de MP, son:
Mano de obra directa, y

Gastos de produccin
variables.
indirectos,
fijos
9 GPI Fijos.- Son relativamente constantes como

depreciacin, mantenimiento de IME, adm. de fbrica.
9 GPI Variables.- Varan directamente (o casi) con la
produccin, tales como los materiales y mano de
obra indirecta.
RTF 06784-1-02: Depreciacin es parte del costo computable.
65
NIC 2: COSTO INDIRECTO FIJO (CIF)

NIFF PERUANA
Se asignan de acuerdo a la produccin real sin
considerar la capacidad normal.
NIFF IFRS-IASB
Capacidad normal es la produccin que se espera
conseguir en circunstancias normales, considerando el
promedio de varios periodos o temporadas, y tendiendo
en cuenta la prdida de capacidad que resulte de las
operaciones previstas de mantenimiento. Un nivel bajo de
produccin no incrementar el CIF distribuido a cada
unidad de produccin.
66
NIC 2: SUBPRODUCTOS
NIFF PERUANA
No se les asigna costos.
NIFF IFRS-IASB
La mayora, por su propia naturaleza, no poseen un valor
significativo.
Cuando
este
es
el
caso,
se
mide
frecuentemente al valor neto realizable, deduciendo esa

cantidad del costo del producto principal.
67
PROCESO PRODUCTIVO DEBIDAMENTE

CONTROLADO
RTF 01572-3-2009
La sentencia de la Segunda Sala Penal Transitoria de la Corte
Suprema de Justicia concluy que:
i.
las adquisiciones de carne industrial se encuentran adecuadamente

sustentadas con los respectivos comprobantes de pago,
ii.
que el proceso productivo se encuentra debidamente controlado por

los sistemas de inventario permanente de existencia y el de
contabilidad de costos industriales,
iii.
que no existi irregularidad de los documentos sustentatorios de los

gastos y,
iv.
que los kilos de carne comprados corresponden a los kilos de

embutidos vendidos y facturados, entre otros.
En consecuencia, se dejan sin efecto las RR.DD. y RR.MM., y el

CPC Alberto Nu Bracamonte 68
supuesto delito de evasin tributaria.
PROCESO PRODUCTIVO DEBIDAMENTE

CONTROLADO
RTF 07797-8-2010
Se revoca la apelada que declar improcedente la reclamacin
contra RR.DD. y RR.MM. mediante las cuales se atribuy
responsabilidad solidaria respecto del IGV e IR lo que ha
quedado desvirtuado por la sentencia emitida por la Segunda
Sala Penal transitoria de la Corte Suprema de Justicia, que
concluy que (i) las adquisiciones de carne industrial realizada
por las empresas Camal Santa Clara S.A. y Productos Razzeto
& Nestorovic S.A. se encuentran debidamente sustentadas con
los respectivos comprobantes de pago, (ii) que el proceso
productivo se encuentra debidamente controlado por los
sistemas de inventario permanente de existencia y el de
contabilidad de costos industriales, (iii) que no existi
irregularidad de los documentos sustentatorios de los gastos.
CPC ALBERTO NU B.
69
COSTO COMPUTABLE
TRATAMIENTO DE LA
DEPRECIACIN
1/2
RTF N 06784-1-02
De acuerdo con la NIC 2, el costo de las existencias,
incluye a todos aquellos que se hubieran incurrido
para su obtencin, y tratndose de bienes
transformados, el costo est conformado por los:
(i) gastos directos, como es el caso de la mano de
obra, y
(ii) los indirectos, que comprenden, entre otros, la
depreciacin y mantenimiento de los inmuebles y
equipos;
(sigue )
70
COSTO COMPUTABLE
TRATAMIENTO DE LA
DEPRECIACIN
2/2
RTF 06784-1-2002
Contablemente existen diversos gastos que integran el costo
de los bienes producidos, tales como los de depreciacin
y mano de obra. Aquellos que no son empleados en la
produccin y/o transformacin de bienes, se contabilizan
dentro de los gastos operativos como gastos
administrativos o de ventas y se deducen de la renta
bruta, a efecto de determinar la renta neta, en los trminos
del inciso f) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
(Entonces) es procedente el reparo vinculado a la
depreciacin de activos fijos destinados a la produccin
de cobre deducida va DJ.
71
COSTOS EN EMPRESAS DE SERVICIOS
1/2
Los servicios requieren al igual que la produccin de

bienes, el empleo de materiales, mano de obra (a todo
costo) y bienes de capital; sin embargo, a diferencia de
la produccin de bienes, emplean ms mano de obra y
bienes de capital. (NIC 2, prrafo 19).
Los Costos por rdenes Especficas as como el Costo
por Proceso tambin le son de aplicacin a las
empresas proveedoras de servicios dependiendo de la
forma en que realizan los servicios. Por ejemplo:
COSTEO POR RDENES
zAuditoras, Consultoras,
Legales.
zEmpresas de Publicidad.
zConsultorios dentales
COSTEO POR PROCESOS

zBanca detallista
zEntrega Postal (Correo o Courier)
Exigido por el inciso g) del

Costo Computable del RLIR
!!!
CPCArt.11,
Alberto Nu Bracamonte
72
COSTOS EN EMPRESAS DE SERVICIOS
2/2
Exigido por el inciso g) del Art.11, Costo Computable del RLIR !!!
Art. 11.- COSTO COMPUTABLE

()
g) Normas supletorias
Para la determinacin del costo computable de los
bienes o servicios se tendr en cuenta supletoriamente
las normas que regulan el ajuste por inflacin con
incidencia tributaria, las normas internacionales de
contabilidad y los principios de contabilidad
generalmente aceptados, en tanto no se opongan a lo
dispuesto en la ley y en este reglamento.
73
PLAN CONTABLE GRAL. EMP 2011

215 Existencias de servicios terminados
Se compone principalmente de la mano de
obra y otros costos incurridos en la
prestacin del servicio concluido.
Qu hacer al 31.12.2011 por los servicios
terminados y no entregados?
Y antes?
PLAN CONTABLE GENERAL 2011

z
235 Existencias de servicio en proceso

Se compone de la mano de obra y otros
costos directamente involucrados en la
prestacin del servicio mientras ste no se
ha concluido.
Qu hacer al 31.12.2011
servicios en proceso?
Y antes?
por
los
REGISTROS DE COSTOS
1/5
R. S. N 234-2006/SUNAT (30.12.2006)
z
Regula las NORMAS REFERIDAS A LIBROS

VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS. UNIFICA
toda la legislacin al respecto. No slo en cuanto a los
requisitos mnimos, tipo de operacin y detalle sino a
FORMATOS de contenido mnimo.
Optativo para 2009 y OBLIGATORIO desde

01.07.2010 (R.S. N 286-2009/SUNAT, pub. 31.12.09)
Incorpora la obligacin de llevar los Registros de

Costos del RLIR, como son:
el
a) Registro de Costos - Estado de Costo de

Venta Anual (Formato 10.1) Va tambin en Libro
de Inventarios y Balances ?.
CPC ALBERTO NU B.
76
REGISTROS DE COSTOS
2/5
R. S. N 234-2006/SUNAT (p.30.12.2006)
b) Registro de Costos - Elementos del Costo
Mensual (Formato 10.2). Detallar mes a mes y en
forma separada:
1. Materiales Directos,
2. Mano de Obra Directa,
3. Otros Costos Directos,
4. Gastos de Produccin Indirectos:
4.1 Materiales y Suministros Indirectos,
4.2 Mano de Obra Indirecta,
4.3 Otros Gastos de Produccin Indirectos.
Estos elementos suman el TOTAL CONSUMO DE LA

PRODUCCIN.
CPC ALBERTO NU B.
77
REGISTROS DE COSTOS
3/5
R. S. N 234-2006/SUNAT (p.30.12.2006)
c) Registros de Costos - Estado de Costos de
Produccin Valorizado Anual (Formato 10.3).
Refleja los elementos del costo por cada etapa del
Proceso de Produccin ms Inventario Inicial y
menos los Finales; luego se trasladan al Estado del
Costo de Venta Anual (Formato 10.1)
d) Registro de Inventario Permanente en

Unidades Fsicas Detalle del Inventario
Permanente en Unidades Fsicas (Formato
12.1) Detalla el movimiento de las Existencias
slo en unidades.
CPC ALBERTO NU B.
78
REGISTROS DE COSTOS
4/5
R. S. N 234-2006/SUNAT (p.30.12.2006)
e)
Registro
de
Inventario
Permanente
Valorizado
Detalle
del
Inventario
Valorizado (Formato 13.1) :
Detalla el movimiento
en
unidades
y
valorado. Est enlazado con la Contabilidad
de Costos.
CPC ALBERTO NU B.
79
REGISTROS DE COSTOS
5/5
R. S. N 234-2006/SUNAT (p.30.12.2006)
COMENTARIOS:
Los Registros de Costos NO reportan "mermas y

desmedros" pero no significa desconocerlo.
Los Registros de Costos cumpliran lo que exige el

Art. 62 de la LIR y el Art. 35 del RLIR concordado con
la NIC 2 Existencias y la Jurisprudencia Fiscal.
Los Formatos fueron prorrogados y rigen desde el

01/07/2010 debiendo haber tomado ACCIN ANTES
por todo lo que su implementacin significa,
comparando el sistema contable actual con las
exigencias de las nuevas normas. Y antes del 2010?
S era posible.
Nuevo Plan Contable General 2011 (en base a NICs) e

invasin de fueros Contable Vs. Tributario.
CPC ALBERTO NU B.
80
FORMATO 10.2 "REGISTRO DE COSTOS

ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL"
PERIODO: Enero a Diciembre 2010
RUC: 110817411779
RAZN SOCIAL: FBRICA WXZ SAC
CONSUMO DE LA PRODUCCION
ENERO
FEBRERO
MARZO
()
DICIEMBRE
TOTAL
1. Materiales y Suministros Directos
9,600
9,792
9,301
81,220
10,648
120,561
2. Mano de Obra Directa
5,355
5,285
5,835
48,155
4,760
69,390
3. Otros Costos Directos
2,100
2,394
2,078
19,270
2,358
28,200
4. Gastos de Produccin Indirectos
2,872
3,067
2,812
22,218
3,150
34,119
4.1 Materiales y suministros Indirectos
1,493
1,595
1,462
11,553
1,638
17,741
4.2 Mano de Obra Indirecta
1,063
1,135
1,040
8,221
1,165
12,624
316
337
310
2,444
347
3,754
19,927
20,538
20,026
170,863
20,916
252,270
4.3 Otros Gastos de Produccin

Indirectas
TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCION
81
FORMATO 10.3 "REGISTRO DE COSTOS

ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN
VALORIZADO ANUAL"
PERIODO: Enero - Diciembre 2010
RUC: 110817411779
CONSUMO DE LA PRODUCCION
1. Materiales y Suministros Directos
Proceso 1
Proceso 2
TOTAL
ANUAL
Proceso 3
120,561
-.-
-.-
120,561
52,247
11,429
5,714
69,390
8,057
20,143
28,200
13,436
11,143
9,540
34,119
4.1 Materiales y suministros Indirectos
14,557
910
2,274
17,741
4.2 Mano de Obra Indirecta
9,505
2,079
1,040
12,624
4.3 Otros Gastos de Produccin Indirectas
1,478
1,226
1,050
3,754
TOTAL CONSUMO EN LA PRODUCCION
186,244
30,629
35,397
252,270
Inventario Inicial de Produccin en Proceso
23,443
3,843
4,357
31,643
(21,516)
(3,667)
(3,984)
(29,167)
188,171
30,805
35,770
2. Mano de Obra Directa

3. Otros Costos Directos
4. Gastos de Produccin Indirectos
Inventario Final de Produccin en Proceso

COSTO DE PRODUCCIN
254,746
82
FORMATO 10.1 "REGISTRO DE COSTO ESTADO DE COSTO DE VENTA ANUAL"

PERIODO: Ao 2010
RUC: 11081741177
DETERMINACION DEL COSTO DE VENTA:
S/.
COSTO DEL INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS
55,765
COSTO DE PRODUCCION DE PRODUCTOS TERMINADOS
254,746
COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS DISPONIBLES PARA LA VENTA
310,511
COSTO DEL INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS
(36,715)
AJUSTES DIVERSOS (Variacin Estndar al Histrico)

COSTO DE VENTAS
1,518
275,314
83
INVENTARIOS PERMITE VERIFICAR

CANTIDADES PRODUCIDAS
RTF N 00359-3-20054
y El hecho que un contribuyente no cuente, no obstante estar
obligado a ello, con un control de inventarios o una

contabilidad de costos, como los define la NIC 2, no
permite verificar fehacientemente la cantidad de unidades
vendidas en un ejercicio, al precio o precios que
correspondan,
y Lo anterior influye directamente tanto para la determinacin

de la base imponible del IR como del IGV, situacin que
genera dudas sobre la determinacin o cumplimiento que
haya efectuado el deudor tributario por lo que procede la
determinacin sobre base presunta, criterio recogido de
la RTF 01562-2-2004.
CPC ALBERTO NU B.
84
COSTO ESTNDAR y LIR
1/2
CASO
Materia Prima
Mano Obra Directa
Gastos P. Indirc.
TOTAL COSTOS:
C. E.
C. H.
Var.(*)
33,520
19,360
9,808
62,688
34,240
17,640
8,910
60,790
720
(1,720)
(898)
(1,898)
(*) De meses que conforman el Inv. Final.

Por ejem.: Oct, nov. y dic. Por los meses
anteriores se ajust contra el Costo de
ventas.
85
COSTO ESTNDAR y LIR
2/2
CASO
IMPUTACIN
Costos de Ventas
Existencias Finales
Pant. AB
2,880
720
3,200
%
80
20
100
S/.
1,518
380
1,898
PROCEDIMIENTO: RTF 891-5-2000 y 6929-2-2003
86
COSTOS ESTNDAR
1/4
RTF 00891-5-2000
CONTABILIDAD DE COSTOS.- De acuerdo al
RLIR, las definiciones de contabilidad de costos
(E. Kholer, NAA) y la doctrina contable ... se
desprende que en la LIR existe nicamente la
exigencia de llevar contabilidad de costos, sin
condicionarla a cierta forma de costeo o
valuacin,
no
resultando
razonable
la
obligacin de llevar adems - un sistema de
contabilidad de costos en forma histrica;...
CPC ALBERTO NU B.
87
COSTOS ESTNDAR
2/4
RTF 00891-5-2000
VARIACIONES EN COSTOS.- Teniendo en cuenta que
(se) ha llevado un sistema de contabilidad de costos
estimados predeterminados -, y que los costos reales
histricos - se han registrado en la cuenta 92 Costo de
Produccin, se debe determinar la diferencia entre lo
estimado y lo real, que en la tcnica contable se
denominan VARIACIONES, a fin de establecer los ajustes
respectivos, para que tanto el Costo de Ventas como de
las Productos en Existencias Finales, reflejen los costos
reales lo mas aproximado posible. (Es decir, expresado al
Costo Histrico).
CPC ALBERTO NU B.
88
COSTOS ESTNDAR
3/4
RTF 00891-5-2000
DISTRIBUCIN
DE
VARIACIONES.La
determinacin de las diferencias entre los costos
predeterminados y los costos reales pueden hacerse de
distintas formas, as como la distribucin de las
variaciones pueden efectuarse siguiendo distintos
criterios,
La Administracin Tributaria debe verificar el criterio
empleado para distribuir las variaciones, a fin que el
importe contabilizado como Costo de Ventas, no se
encuentre sobrevaluado respecto al costo real.
CPC ALBERTO NU B.
89
COSTOS ESTNDAR
4/4
RTF 00891-5-2000
RAZONABILIDAD DE LA ATRIBUCIN DE LAS
VARIACIONES.- Al efectuar la atribucin de las
variaciones se asign a los productos terminados y en
proceso una cifra menor a las variaciones de noviembre y
diciembre, a que corresponde el inventario final, lo que
demuestra que el procedimiento de distribucin seguido
no es razonable al no reflejar los costos reales de
produccin; afirmacin corroborada con el informe de
una sociedad de auditora presentado al Tribunal Fiscal,
el cual en su parte final reconoce la posibilidad de
efectuar reparos tributarios por la distribucin de las
variaciones puras resultantes de comparar los costos
predeterminados con los costos reales.
CPC ALBERTO NU B.
90
FRMULA DEL COSTO DE

VENTAS
RTF 01118-3-99
z
La cuenta Costo de Ventas debe

comprender el Costo Total de las
mercaderas vendidas en el ejercicio.
Para determinar este importe se puede

aplicar la frmula: Costo de Ventas es
igual al Inventario Inicial mas compras
del ejercicio menos el Inventario Final.
CPC ALBERTO NU B.
91
COSTO DE VENTAS Y COMPRAS

RTF 05820-5-02
La Cuenta 60Compras no afecta directamente los
Resultados del ejercicio representando las compras de
bienes cuyos importes se transfieren a Existencias y
otros Activos (y gastos); y solamente cuando se realiza
el consumo o transferencia de las Existencias stas
afectarn los correspondientes costos.
No es razonable, entonces, considerar directamente
como Costo de Ventas las operaciones registradas en
la Cuenta 60Compras.
Es decir, el Costo de Compras (Cuenta 60) no es igual
al Costo de Venta (Cuenta 69).
CPC ALBERTO NU B.
92
NO CABEN A LA VEZ
BASE CIERTA Y BASE PRESUNTA
RTF 05955-5-2003
No obstante que se ha efectuado a la misma vez
determinaciones sobre (1) base cierta y (2) sobre
base presunta, y si bien el artculo 63 del Cdigo
no expresa tal prohibicin, de su lectura se
establece que las ventas o ingresos determinados
con dos bases se suman a la base declarada.
Ello, sin embargo, llevara a que se agreguen a la
vez reparos sobre (i) base cierta y, adems (ii)
sobre base presunta, porque podra generarse una
doble acotacin (IR e IGV de 1998), lo cual no es el
presupuesto de la norma.
CPC ALBERTO NU B.
93
CONTROL Y VALUACIN DE
INVENTARIOS CODIGO
TRIBUTARIO
1) ART: 69.1 C.T.: INVENTARIO FISICO POR SUNAT
2) ART: 69.2 C.T. : INVENTARIO POR VALORIZACIN
SUNAT (Toma en cualquier da del ao)
3) ART: 69.3 C.T. : INVENTARIO DOCUMENTARIO
POR SUNAT (Compulsa)
EN ESTAS DOS LTIMAS PRESUNCIONES EL
CDIGO TRIBUTARIO NO DISCRIMINA ENTRE
FALTANTES Y SOBRANTES Y TAMPOCO QUE
SE APLICA COEFICENTE
DEL ART. 69.1 !
94
ASPECTOS TRIBUTARIOS
z No se acepta la provisin por desvalorizacin de
existencias.
z El suspendido D.Leg. N 797 seala que el lmite de
reexpresin es el Valor de Reposicin, el cual se
determina con comprobantes de pago (mercaderas,
MP., E. y E., SD.) En ningn caso el valor resultante ser
inferior al Valor en Libros.
z Deduccin por faltantes de inventario: Por Inventario
permanente o Inventario Fsico valorizado, previo
informe firmado por contador o responsable de su
ejecucin y representante legal.
95
PROV. DESVALORIZAC. EXISTENCIAS

RTF 07538-2-2004
1/2
Para analizar la deducibilidad o no de la Provisin por

Desvalorizacin de Existencias, en primer trmino debe
indicarse que:
(a) La merma implica una prdida fsica en la cantidad,
volumen o peso de las existencias destinadas a la
venta como consecuencia del proceso productivo
mismo o por causas inherentes a su naturaleza,
(b) En el desmedro, sin embargo, los bienes existen
fsicamente pero han sufrido un deterioro o perjuicio.
CPC ALBERTO NU B.
96
PROV. DESVALORIZAC. EXISTENCIAS

2/2
RTF 07538-2-2004
En tal sentido, de acuerdo con el deterioro o perjuicio

sufrido, la empresa puede optar por venderlos a menor
precio o destruirlos originando su prdida en tal
momento.
En el caso de los productos que disminuyeron de valor
por obsolescencia, se trata de un desmedro,
aprecindose que la empresa no cumpli con acreditar
la destruccin de los bienes conforme exigen las
normas correspondientes.
Por tal razn, no procede tributariamente el gasto de la
Provisin por Desvalorizacin de Existencias.
CPC ALBERTO NU B.
97
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

RTF 07538-2-2004
El Libro de Inventarios y Balances debe
contener la informacin correspondiente no
siendo suficiente acreditar los saldos de
mercaderas, al cierre de los ejercicios,
presentando una relacin de bienes y no el
indicado libro, por lo que procede el reparo.
CPC ALBERTO NU B.
98
MERMAS Y DESMEDROS
ASPECTOS CONTABLES Y
TRIBUTARIOS
JURISPRUDENCIA FISCAL
CPC ALBERTO NU B.
99
Las mermas y desmedros son 2 conceptos

contables
exclusivamente
referidos
a
EXISTENCIAS.
As, de acuerdo al inciso f) del Art. 37 de la LIR son
deducibles: Las.. mermas y desmedros de
existencias debidamente acreditados, de acuerdo con

las normas establecidas en los artculos siguientes.
CPC ALBERTO NU B.
100
DESMEDROS Y MERMAS
DESMEDROS (O DESPERDICIOS):
Cantidades resultantes del proceso productivo o
manipuleo de mercadera sin valor comercial
(valor del mercado). Es prdida en calidad.
El Informe tcnico o parte de produccin
sustenta las cantidades malogradas.
La deducibilidad es mediante su destruccin
ante presencia de Notario Pblico. sta debe
comunicarse a SUNAT quien podr designar
funcionario con facultades para establecer
procedimientos alternativos o complementarios.
101
DESMEDRO
ES PRDIDA EN CALIDAD
Deterioro de
los bienes.
Ladrillos rotos,
tornillos oxidados,
vidrios rotos,
copas rajadas,
entre otros.
Bienes
perecedero
s
Desfase
tecnolgico
Con fecha de
Piezas de
caducidad que
maquinaria
hubieran
obsoleta,
vencido. Por
disquetes de
ejemplo,
5 , DD
medicinas,
40Gb.
alimentos, etc.
CPC ALBERTO NU B.
102
DESMEDROS Y MERMAS
2/2
MERMAS:
Es Prdida fsica en volumen, peso y cantidad
ocasionada por causa inherente a su naturaleza o al
proceso productivo (tpico en qumicos como
alcohol o minerales o bienes de la naturaleza).
Requiere
Informe
Tcnico
de
profesional
independiente, competente y colegiado o de O.T.C.
Debe contener la metodologa empleada.
El Informe tcnico independiente de la MERMA es
por proceso o etapa productiva.
103
QU ES UNA MERMA?
En funcin a la
naturaleza del bien
Bienes
que
por
su
composicin qumica, por
su
volumen,
o
causa
inherente a su naturaleza,
entre otros factores, se
pierden fsicamente por su
sola tenencia, su traslado
y/o su transporte.
Es prdida en cantidad
Alcoholes, gasolina, gas,

productos en granos,
tala de rboles, etc.
CPC ALBERTO NU B.
En funcin al proceso
productivo
Es el caso de los
insumos
que
se
transforman
para
producir otros bienes,
perdindose una parte.
Es prdida en cantidad
Textiles, aserro de madera,

metalmecnica,
etc.
Se
incorpora dentro de este
grupo
de
mermas
los
animales que mueren en su
crianza, por ejemplo, aves. 104
MERMA
Las mermas requieren ser acreditadas cuando lo
requiera SUNAT, condicionado as su deduccin (inc. c,
art. 21, Rgto. IR)
As en uso de su facultad de fiscalizacin, la SUNAT puede requerir
acreditar las mermas mediante un informe tcnico que sustente el

nivel de mermas deducido por la empresa.
Pero, desde la DJ 2005, SUNAT pide declarar si existe merma o no. Si la
respuesta es SI abre Anexo para sealar el nombre del perito y el
nmero y fecha del comprobante de pago, con lo cual ya lo
estara requiriendo, debiendo, por lo tanto, el contribuyente.
tenerlo listo
Si no present el informe o declar NO? Merma es no deducible y
presume ventas no declaradas segn C.T. (Para IR e IGV)
Aplicacin de la merma promedio del sector Slo si contiene la
metodologa y pruebas realizadas.
CPC ALBERTO NU B. 105
MERMAS O DESMEDROS
RTF 00199-4-2000
Definicin conceptual
Las mermas consisten en prdidas derivadas del propio
proceso de produccin, tales como desechos derivados
de la prdida de volumen o peso del bien, ya sea por el
cambio de temperatura, evaporacin, derrame u otros
factores ocurridos en el ciclo de elaboracin, mientras que
los desmedros corresponden a los bienes que con
posterioridad sufren prdidas de orden cualitativo (...) la
destruccin de las piezas falladas que no pasan el
control de calidad forma parte del sistema de control
interno de la empresa, y no del proceso productivo, por lo
tanto son desmedros y no mermas.
INFORME DE MERMAS NO CONTIENE

METODOLOGA NI PRUEBAS
RTF 02000-1-2006
9No procede el gasto por la merma ya que
el informe de sustento presentado no
contiene la metodologa ni pruebas
realizadas.
9Tampoco se consigna en dicho informe el
nmero de colegiatura del ingeniero,
requisito establecido por el artculo 21 del
RLIR (Profesional colegiado).
CPC ALBERTO NU B.
107
MERMA
RTF 01932-5-04
No es deducible la merma (prdida de energa) no
sustentada con Informe Tcnico emitido por profesional
independiente, competente y colegiado o por el O.T.C.,
conteniendo por lo menos la metodologa empleada y
pruebas realizadas.
El Informe Tcnico determina, entre otros, el origen, la
calificacin como merma y si sta se encuentra dentro
de los mrgenes normales de la actividad realizada, lo
que ser evaluado por la Administracin para
establecer si se encuentra acreditada su deduccin.
El Informe elaborado por el Organismo Regulador no
contiene los requisitos sealados.
108
MERMAS Y DESMEDROS
RTF 10086-5-2011
Se declara improcedente la apelacin presentada
debido a que el mismo no se encuentra dentro de
los supuestos contemplados en el art. 135 del
Cdigo Tributario como acto reclamable, por
constituir un requerimiento mediante el cual se
solicita informacin del tratamiento utilizado por la
recurrente a efectos de contabilizar las mermas
y/o desmedros y no un acto que tenga relacin
directa con la determinacin de la deuda tributaria
CPC ALBERTO NU B.
109
MERMAS Y DESMEDROS
RTF 04842-1-2011
z
La Administracin requiri, entre otros, el detalle de las mermas y

desmedros, actas notariales y sus respectivos informes tcnicos en
caso de haberlos tenido. Segn el Resultado del Requerimiento el
recurrente manifest no haber tenido mermas y desmedros por lo
que no present tales detalles, multndolo por la falta de dicha
presentacin no obstante que su presentacin tena el carcter de
confidencial.
Seala el Tribunal que habindose dejado constancia en

Resultado del Requerimiento, de acuerdo a lo alegado por
recurrente que aqullas fueron inexistentes y no habiendo
Administracin acreditado lo contrario no corresponda sancionar
falta de presentacin de la anotada documentacin.
(La carga de la prueba corresponde a la Administracin)

110
CPC ALBERTO NU B.
el
la
la
la
INV. MALOGRADO, MERMA, ROBO

RTF 01804-1-2006
Procede el reparo al crdito fiscal por diferencia
entre los montos consignados en el Registro de
Compras y en la Declaracin Jurada.
Tambin procede el reintegro del crdito fiscal y
el reparo al gasto por mercadera malograda
debido a que no se ha acreditado la destruccin
de la misma.
Tampoco procede la merma y el robo no
acreditados debidamente.
CPC ALBERTO NU B.
111
COSTEO PRODUCTO A FASE 1

CASO DE MERMA Y DESMEDRO
Cantidad
Saldo inicial Proc. (80%)
Mat. Dir. al proceso Fase 1
- Mano de Obra Directa (1)
- Gastos indirectos Fab. (2)
- Materiales Accesorios
Merma Real (3.6%) (3)
PARCIAL:
Desmedros (4)
Saldo Final (77.83% Terminac.)
Al proceso Mezcla 2
1,000
9,870
-.-.-.(391)
10,479
(620)
9,859
(962)
8,897
C/Unitario
2,200
1.5499
2.2015
2.3400
1.8212
2.3961
Importe
2,200
15,298
2,969
2,083
520
0
23,070
0
23,070
(1,752)
21,318
(1) 80 horas totales inc. equivalente, a S/. 37.11 c/u.

(2) Costo Primo (18,267) ms equivalente saldo inicial (1,760) por factor 0.1040
(3) Est en los mrgenes del Informe de Perito Independiente N 0096-2011
CPC Alberto
Nu
Bracamonte
112
(4) Segn Informe Tcnico N 028AB
detecta
620
unidades falladas sin valor comercial.
MERMAS Y GASTO EXTRAORDINARIO

RTF 00915-5-2004
No son mermas las prdidas por consumos

clandestinos a lo largo de todas las redes de
distribucin en la zona urbana pues no se originan en
la naturaleza del bien ni en su proceso productivo sino
en la conducta de terceros, constituyendo prdidas
extraordinarias por lo que no forman parte del costo.
Califican como gasto deducible segn lo prev el
inciso d) del artculo 37 de la LIR.
SUNAT debe verificar y emitir pronunciamiento

respecto del supuesto en que se encuentran tales
prdidas y las prdidas por subregistros de medicin.
CPC ALBERTO NU B.
113
MERMAS POR NATURALEZA

FRGIL DE LOS BIENES
RTF 07445-3-2008
9 Las prdidas por despicados en ruta, rotura de
carga y descarga, envases explotados y roturas en
servicio de lavado todas prdidas producidas por
la manipulacin de los envases de vidrio
constituyen mermas pues ocurren por la
naturaleza frgil propia de tales bienes que los
hacen susceptibles de ser destruidos fcilmente
ante una cada o golpe.
CPC ALBERTO NU B.
114
INFORME TCNICO ACREDITA LA

MERMA - DIFERENCIA DE INVENTARIO
RTF 00397-1-2006
Procede la diferencia de inventario de productos
martimos al haberse acreditado que se encuentra
conforme a ley.
La Administracin Tributaria al calcular el faltante de
inventario ha reconocido el porcentaje de merma
indicado en el Informe Tcnico presentado por la
empresa y si sta no estaba de acuerdo con dicho
informe debi presentar otro informe.
La RR.MM. (num. 1, art. 178 del Cdigo Tributario) debe
liquidarse segn lo antes sealado.
CPC ALBERTO NU B.
115
DIFERENCIAS DE INVENTARIOS,
MERMAS Y UNIDADES DE MEDIDA
RTF 00750-5-2005
z Deja establecido el Tribunal que por costumbre de
la plaza es posible asumir una conversin distinta
a la equivalencia de 46 kilogramos por quintal,
como la utilizada por la empresa de 55.20
kilogramos por quintal.
z Adems, el hecho que al utilizar la equivalencia
cuestionada no se obtengan precios de compra
similares al de otras zonas, no es razn para
desconocer tal conversin, toda vez que los
precios pueden variar de una plaza a otra, en
funcin a la calidad del producto, oferta de la zona,
entre otros factores que inciden en el precio.
116
AJUSTES POR D/C Y LIR

CAPITALIZACIN DE DIFERENCIAS DE CAMBIO
LIR Si los pasivos son identificables con
compras de existencias (o activos fijos) la
diferencia de cambio deben imputarse al costo.
NIC 21 Contablemente son gastos
financieros, no capitalizables. Deben afectar a
Resultados.
AJUSTE POR INFLACIN (API) Es sobre el
costo ajustado menos diferencia de cambio.
(Suspendido desde 2005 Ley 28394)
117
NIC 2 PRINCIPALES
CAMBIOS
1/2
Aplicable a todas las Existencias.

Elimina el trmino: Sostenidas bajo un sistema de
costos histricos.
Fuera de su alcance: NIC 41 Agricultura,
(Activos biolgicos: Plantas y animales).
No capitalizar D/C: Procedimiento alternativo (NIC
21 Efecto de las Variaciones en los tipos de
cambio.
En pagos diferidos no se capitalizan los intereses.
118
NIC 2 PRINCIPALES
CAMBIOS
2/2
Se debe USAR LAS MISMA FORMA DE COSTEO

para todas las existencias de naturaleza semejante
y de uso similar (dem a LIR).
Prohbe el uso del mtodo de costeo UEPS Elimina referencia a Asociacin de ingresos y
gastos
(Principio
de
Correlacin
o
correspondencia).
Trata sobre la reversin de rebaja del valor
registradas en periodo anterior.
119
COLEGIO DE
CONTADORES PBLICOS
DE LIMA
DE LAS IFRS (NIIF)
BRACAMONTE

NIC2Existencias AlbertoNue PDF

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

NIC2Existencias AlbertoNue PDF

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

COLEGIO DE

COSTOS, SISTEMAS DE VALUACIN

FRECUENCIA DE INVENTARIOS FSICOS Y

NIC 2 GUIAS O PAUTAS

NIC 2 - REGLA BSICA

CRITERIO DEL DEVENGADO

De acuerdo con los prrafos 31 y 32 de la

BASE DEL DEVENGADO

Se hallan en proceso de produccin

Valor Neto Realizacin (VNR):

Valor Razonable (VR):

NIC 2 - VALOR NETO

C.P.C. ALBERTO NU BRACAMONTE

La estimacin de S/. 200, por cada tem a, no es

Terminacin y venta (16.5%)

RENTA BRUTA DEL EJERCICIO

La renta bruta de un ejercicio incluye los ingresos

Principio de asociacin o matching

Respecto al IR, la Administracin repara el costo

No obstante, la legislacin del IR no previ que el

z Conforme con el artculo 20 de la LIR, la renta bruta est constituida

CRDITO FISCAL NO ES COSTO

El flete que corresponde a un desembolso que

Sera parte del Costo de Ventas si la vinculacin

(Num. 1 del Art. 20 de la LIR)

CPC Alberto Nu Bracamonte

EXISTENCIAS LIR Y NIC 2

SISTEMAS DE VALUACIN O COSTEO

EXISTENCIAS LIR Y NIC 2

SISTEMAS DE VALUACIN O COSTEO

EXISTENCIAS LIR Y NIC 2

SISTEMAS DE VALUACIN O COSTEO

EXISTENCIAS LIR Y NIC 2

SISTEMA DE VALUACIN O COSTEO

Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada

VOTO DISCREPANTE: El artculo 62 de la Ley del Impuesto a la Renta

- Inv. Permanente en unidades

- Sistema Contabilidad de Costos:

Inventario Fsico obligatorio: En (1) Al final. (2) y (3) En cada ejercicio.

z SUNAT MEDIANTE R. S.:

b) Establecer Procedimientos para toma de Inventario

Fsico en armona a NICs (PENDIENTE)

z LOS RESULTADOS DE LOS INVENTARIOS

FSICOS DEBEN SER REFRENDADOS por el

z Toma de Inventarios Fsico o Compulsa Art.

(*) No comparable con PEPS, por metodologa.

FORMATO 12.1 "REGISTRO DE INVENTARIO

TIPO (TABLA 10)

FORMATO 13.1: REGISTRO DE INVENTARIO

FORMATO 13.1: REGISTRO DE INVENTARIO

FORMATO 13.1: REGISTRO DE INVENTARIO

EXPLICACIN (1,000 x 1.0706 - 1.0100 = 61)

FORMATO 13.1: REGISTRO DE INVENTARIO

EXPLICACIN: 500 X 1.00 = 500

aplicacin de dicho mtodo PEPS existe una

NO EXHIBIR CONTROL DE INVENTARIOS

NO EXHIBIR CONTROL DE INVENTARIOS

CONTROL DE INGRESOS Y TOMAS DE

REG. DE INV. NO LEGALIZADO

DIFERENCIAS DE INVENTARIOS ES POR

Un Sistema de Costeo es un conjunto de

Debe usar el mismo sistema para existencias de

Obligados 2010 y 2011: Ingresos Netos en el ao